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ESPECIFICACIN CURRICULAR
AUDI TORI A
Trabajo Acompaado
Trabajo Independiente
Horas por semana
Total horas por trimestre
horas
3
3
6
84
ENERO 2009
T
Taabbllaa ddee C
Coonntteenniiddooss
Competencias a desarrollar
Programa Instruccional
Fundamentacin
Pg.
4
5
7
10
11
13
14
15
16
18
22
26
28
28
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Marco Histrico
Definiciones
Necesidad de la auditoria
Objetivo
Tipos de auditoria
Diferencia entre Auditoria Administrativa y Financiera
Perfil del Auditor
Normas de auditoria generalmente aceptadas
Normas generales
Normas de ejecucin del trabajo
Normas de Informacin
Evidencia
Control Interno
Control Interno del Efectivo
Control Interno de los Inventarios
Control Interno de las Cuentas por Cobrar
Control Interno Propiedad Planta y Equipo
Control Interno de cuentas por Pagar
Riesgo de la Auditoria
Presentacin
Cuestionario de la organizacin
Hoja de anlisis de la Gerencia
Auditoria de Ventas
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31
33
35
39
40
42
42
44
45
46
47
52
60
63
71
72
73
75
77
Auditoria de Compra
Auditoria de Recursos Humanos
Auditoria de Crdito y Cobranza
UNIDAD V Auditoria en la Administracin Publica
BIBLIOGRAFIA
81
86
91
96
97
98
101
105
107
114
COMPETENCIAS A DESARROLLAR
Participacin en
desarrollo
endgeno
Compromiso
social
Organizar
y dirigir
Reuniones
Aporte de
Ideas y
soluciones
Elaborar
Estados
Financieros.
Elaboracin
informes.
Administrativo
Relaciones
asertivas.
Actitudes y
valores
Habilidades y Destrezas
Principios de
Cooperativismo
. y PYME
Generales
Leyes, Normas
y
procedimientos
UNIDAD TEMTICA
Mtodos y
proced. de
oficina
Conocimientos
P
PR
RO
OG
GR
RA
AM
MA
A IIN
NS
STTR
RU
UC
CC
CIIO
ON
NA
ALL
Sinopsis de Contenidos:
UNIDAD I. AUDITORIA MARCO CONCEPTUAL
Objetivo: Conocer los aspectos tericos en los cuales se basa la Auditoria.
Marco Histrico
Definiciones
Necesidad de la auditoria.
Objetivos
Tipos de auditorias
Diferencias entre la Auditoria Administrativa y Auditoria financiera
Perfil del auditor.
Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas
Estrategias Metodolgicas
Exposicin del Facilitador.
Estudio de casos.
Dinmica Grupal Asincrnica.
Presentaciones y Discusiones de Equipos de Trabajo
Estrategia de evaluacin
La evaluacin de las competencias adquiridas por el participante se har a nivel
terico- reflexivo como parte de las actividades de esta unidad curricular y, a nivel
de aplicacin, en el eje longitudinal proyecto IV
FUNDAMENTACION
El administrador debe estar preparado, en sus conocimientos bsicos, para asumir
los retos que se presenten en su rea de trabajo y aceptar que debe estar
capacitado para
administracin.
Aclaratoria
Unidad I
Marco conceptual
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Marco Histrico
El expansionismo territorial Ingls, que estableci colonias en diferentes lugares
del mundo; en las cuales constituyeron empresas poderosas, con sus principales
dueos residiendo en Inglaterra, hizo necesario la creacin de medios idneos
para controlar a distancia estas inversiones. A tal efecto, ya para el siglo XV, era
rutinario el envi de emisarios; quienes en representacin de los dueos de tales
empresas, las visitaban peridicamente y efectuaban una revisin minuciosa de
los registros de contabilidad; as como una verificacin de los comprobantes
respectivos, para, finalmente preparar un informe completo, que mostrara a
dichos seores dueos, cual era la verdadera situacin financiera de dichas
empresas, as como el grado de Fidelidad, de Confiabilidad de la gestin de sus
administradores. Al correr del tiempo, las actividades de auditoria fueron
reglamentadas por la ley de uso obligatorio en las empresas pblicas de
Inglaterra. De Inglaterra, las funciones de auditoria pasaron a los Estados Unidos
de Amrica; ya que le siglo XIX, pero sin los rigores legales del viejo mundo; al
extremo de que los auditores contratados por las gerencias de las empresas, con
la finalidad expresa de evitar los fraudes, errores u omisiones, tanto en los
registros de Contabilidad, como en la gestin administrativas de las empresas. De
all el origen tambin de la Auditoria Administrativa.
Con el advenimiento de la Revolucin Industrial y la consecuente proliferacin de
todo tipo de empresas, la contabilidad y la auditoria tomaron un gran impulso y se
hicieron Indispensables. Pero, al mismo tiempo se creo una especie de vasos en
ese campo de actividades; debido a que cada quien interpretaba las cosas a su
manera; hasta que el fin, por el ao 1917, luego de finalizada la primera guerra
mundial, un tribunal norteamericano dicto normas para regularizar y uniformar los
principios y procedimiento de Contabilidad. (Rondon 1993, Pp. 1-5 y 1-7).
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Marco Conceptual
El conocimiento es hoy ms esencial para la riqueza de las
naciones que el capital o la mano de obra. Los factores de la
produccin tradicionales. La tierra, la mano de obra y el
capital, no han desaparecido, pero se han vuelto algo
secundario, pues siempre se les puede obtener, y con gran
facilidad si se cuenta con conocimiento.
Definiciones
Peter Drucker.
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La auditoria es el
Necesidad de la auditoria
La necesidad del examen del estados financieros es indiscutible, el administrador
y el inversionista necesitan, como un elemento importante para tomar decisiones,
primero, conocer la situacin financiera de la empresa que administran o en la que
desean invertir y, segundo tener certeza de que tal situacin financiera
corresponde a la realidad que vive el negocio. Las decisiones de un director o un
inversionista son producto de varios elementos
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Objetivo
La auditoria administrativa constituye una herramienta fundamental para impulsar
el crecimiento de las organizaciones, toda vez que permite que se revele en que
reas se requiere de un estudio mas profundo, que acciones se pueden subsanar
deficiencias, como superar obstculos, como imprimir mayor cohesin al
funcionamiento de las mismas y, sobre todo, un anlisis causa-efecto que concilie
en forma congruente los hechos con las ideas. Franklin (2003. Pp12).
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Tipos de auditorias
Existen tres criterios de clasificacin para el estudio de la auditoria a saber:
a) Considerando su campo de actuacin, la Auditoria puede ser Financiera, o
Administrativa; tambin llamada Operativa
b) De acuerdo al grado de relacin existente entre el auditor y la empresa u
Organizacin auditada, la Auditoria puede ser Interna y Externa.
c) En atencin a la Periodicidad, con que se lleva a cabo dicha Auditoria, esta
puede ser Continua, o Peridica; y representada en forma sinptica, la
clasificacin de las distintas clases de auditoria seria como sigue:
Interrelacin
Interna
Deliberada
Externa
Automtica
AUDITORIA
Campo de accin
Financiera
Administrativa.
U Operativa
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beneficiosa, para toda clase de empresa u organizacin; puesto que permite a las
mismas ejecutar sus labores y alcanzar sus objetivos, con un mnimo consumo de
tiempo, esfuerzos y recursos; as como una mayor eficiencia y efectividad.
La eficacia de la auditoria administrativa guarda siempre proporcin con la
habilidad que muestre el auditor en la confeccin de los cuestionarios que utilizara
en su trabajo de investigacin; a fin de poder obtener toda la informacin posible y
precisa como para identificar las polticas administrativas, y los procedimientos; as
como la medida en que estas se cumplan.
Muchos Ejecutivos se preocupan por detectar aquellas reas administrativas
problemticas, a consecuencia de dificultades, tales como:
a) Alta rotacin de personal.
b) Fallas en investigacin de Mercados
c) Muchos desperdicios
d) Duplicidad de funciones
e) Falta organizacin y coordinacin de esfuerzos.
Todos estos problemas se detectarn por medio de los resultados que nos
proporcionara la auditoria administrativa.
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Apreciar
la
calidad
de
la
administracin
- Calidad tanto individual como
colectiva
1.- Propsito
- Factor procesal
- La situacin Financiera
- Factor Analtico
- Facto medio- ambiente
- Hacia la situacin administrativa
y operativa de los organismos
3.- Orientacin
4.- Medicin
5.- Mtodo
8.- Realizacin
9.- Necesidad
vista retrospectivo.
- Los principios de contabilidad
administracin.
- Relativa en precisin.
- Bsicamente internos: La
7.- Interesados
- Potencial
- Real
- Requerida Opcionalmente
- Requerida legalmente
- Mayor antecedente de su
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10.- Antecedentes
existencia
lo administrativo en un organismo
- Por tradicin
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Administrado la
empresa en cuanto a:
a) Dar cumplimiento a las metas y polticas adoptadas por la organizacin.
b) Hacer efectiva la planificacin
c) Funcionamiento del sistema organizacional
d) Dirigir y controlar las operaciones
e) Toma de decisiones
f) Desviaciones, fraudes, errores
g) Mejorar procedimientos
La auditoria administrativa revela las posibles fallas que se podran suceder en
futuro econmico de la empresa.
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Perfil Del Auditor Las caractersticas de un Auditor constituyen uno de los tpicos
de mayor importancia en el proceso de instrumentacin de una auditoria
administrativa,
es
en
el
auditor
en
que
recae
la
responsabilidad
de
que esta
exige, pues eso le permitir interactuar de manera natural con los mecanismos de
estudio de una u otra manera se emplearan durante el desarrollo.
Atendiendo a tales necesidades, es recomendable apreciar los siguientes niveles
de formacin.
Formacin acadmica
Estudios a nivel tcnico, licenciatura o postgrado en administracin, Informtica,
comunicacin, ciencias polticas, administracin pblica, relaciones industriales,
ingeniera industrial, pedagoga, ingeniera en sistemas, contabilidad, derecho.
Formacin complementaria
Instruccin en la materia obtenida a lo largo de su vida profesional, a travs de
conferencias, talleres, seminarios, foros o cursos etc.
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Formacin emprica
Conocimiento resultante de la implementacin de auditorias en diferentes
instituciones, con o sin contar con un grado acadmico. Adems, el auditor deber
saber operar equipos de computacin y de oficina. La actualizacin continua
permitir al auditor adquirir la madurez de juicio necesaria para el ejercicio de su
funcin en forma prudente y justa.
Habilidades y destrezas
En forma complementaria a su formacin profesional, terica, practica, o ambas,
se demandan del auditor otro tipo de cualidades que son determinantes en su
trabajo, producto de su desenvolvimiento y dones intrnsecos a su carcter.
Recursos personales: Son el producto del desenvolvimiento y dones intrnsecos
al carcter.
Experiencia
Una de las caractersticas fundamentales que se deben considerar en el auditor,
es la experiencia personal, ya que de ello depende en gran medida el cuidado y
diligencia profesionales que empleara y la profundidad con que emitir sus
observaciones.
Responsabilidad Profesional
El auditor debe realizar su trabajo utilizando toda su capacidad conocimiento y
criterio profesional para determinar el alcance, las estrategias y tcnicas que habr
de aplicar en una auditoria, y como evaluar los resultados y presentar los informes
correspondientes.
Para este efecto el auditor deber hacer nfasis en:
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Vinculo
personales,
profesionales,
financieros
obligaciones
con
la
organizacin.
Inters personal en la auditoria
Corresponsabilidad en condiciones de funcionamiento incorrectas.
Relacin con instituciones que interactan con la organizacin
Ventajas previas obtenidas en forma ilcita.
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Normas de Auditoria
Generalmente Aceptadas
Generales
(Cualidades personales
Del Auditor)
1) Formacin y
competencia tcnica
2) Independencia de
Actitud mental
Ejecucin del
trabajo
Desempeo del
Auditor)
1) Planear el trabajo
y supervisar los
asistentes.
2) Conocer el
control interno
De Informacin
1) conformidad de los
estados con los PCGA.
2) Uniformidad en la
aplicacin de los PCGA
3) Suficiencia de
revelacin
3) Debido Cuidado
profesional
3) Obtener
suficiente evidencia
competente
4) Expresin de
Opinin
Codificado como
Statements on
Auditing Standardars
(SAS)
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Unidad II.
Evidencia Control
Interno y Riesgo en
la auditoria
administrativa
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Evidencia
Se denomina evidencia al conjunto de hechos comprobados, suficientes,
competentes y pertinentes que sustentan las conclusiones del auditor. Evidencia
de la auditoria es toda la informacin que utiliza el auditor para llegar la conclusin
en que se basa su opinin. Esta informacin incluye tanto los registros de los
estados financieros como otros tipos de informacin.
Evidencias de auditoria y mtodos de obtencin de informacin:
Tipos de evidencia
Evidencia fsica
Evidencia testimonial
Evidencia documental
Evidencia analtica
inadecuada o alterada.
Transacciones realizadas fuera de su curso normal
Limitaciones para acceder a los sistemas de informacin
Registros incongruentes con las operaciones realizadas
Condiciones de las reas para suministrar evidencias.
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Control Interno
La importancia de tener un buen sistema de control interno en las organizaciones,
se ha incrementado en los ltimos aos, esto debido a lo prctico que resulta al
medir la eficiencia y la productividad al momento de implantarlos; en especial si se
centra en las actividades bsicas que ellas realizan, pues de ello dependen para
mantenerse en el mercado.
Es bueno resaltar, que la empresa que aplique controles internos en sus
operaciones, conducir a conocer la situacin real de las mismas, es por eso, la
importancia de tener una planificacin que sea capaz de verificar que los controles
se cumplan para darle una mejor visin sobre su gestin.
Por consiguiente, el control interno comprende el plan de organizacin en todos
los procedimientos coordinados de manera coherente a las necesidades del
negocio, para proteger y resguardar sus activos, verificar su exactitud y
confiabilidad de los datos contables, as como tambin llevar la eficiencia,
productividad y custodia en las operaciones para estimular la adhesin a las
exigencias ordenadas por la gerencia. De lo anterior se desprende, que todos los
departamentos que conforman una empresa son importantes, pero, existen
dependencias que siempre van a estar en constantes cambios, con la finalidad de
afinar su funcionabilidad dentro de la organizacin.
El sistema de control Interno de una empresa comprende diversos elementos,
entre los cuales se incluyen el ambiente de control, los sistemas de contabilidad y
los controles internos contables y administrativos. Esos elementos, que se
componen de polticas, procedimientos y los medios para vigilar su cumplimiento,
son diseados por la administracin de la empresa con el fin de proteger sus
activos, generar registros contables confiables, fomentar la eficacia de operacin
y alentar la observancia de las polticas administrativas prescritas. Colectivamente,
los diversos elementos de un sistema de control interno funcionan dentro de una
empresa con el fin de reducir la exposicin involuntaria a riesgos de carcter
comercial, financiero o contable. Montgomery (2001).
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mantener el control
Eficiencia para evitar que en determinado tipo de operaciones intervengan
cuando menos tres (3) persona para evitar fraude.
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Efectivo en caja
Cuentas bancarias
Las medidas de control interno de efectivo estn orientadas a reducir los errores y
prdidas.
La recepcin del efectivo, puede hacerse por tres vas:
Caja y Banco
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Caja chica
Caja general
La caja chica es el fondo que la empresa emplea para los gastos menores dentro
de la misma que no requiere uso de un cheque.
El Control Interno de la Caja Chica debe hacerse, tomando en cuenta lo siguiente:
Deber establecerse un lmite mximo para los pagos a realizarse por caja
chica. Los que excedan dicho lmite, se debern pagar con cheques.
Esta cuenta slo se mover cuando se decida aumentar o disminuir el
fondo, o para su eliminacin.
Debe haber una sola persona responsable de la caja chica.
La persona responsable de la caja chica, no debe tener acceso a la
Contabilidad, ni a los Cobros, ni a la Caja Principal.
La reposicin del fondo se har mediante cheque a favor de la persona
responsable del mismo.
El fondo se cargar a cada una de las cuentas de gastos o de costos,
segn se especifique en los comprobantes pagados por la Caja Chica.
Los comprobantes impresos, numerados correlativamente, debern estar
aprobados previamente por otra persona autorizada y especificaran en
cifras y letras, el monto pagado.
La Caja General
Es la cuenta que registra todo el efectivo que ingrese y salga de la Empresa. Se
carga con los cheques que recibe y se abona cuando se hace el depsito de los
mismos en Banco. Es una cuenta de saldo deudor o cero, nunca acreedor.
Indicar el efectivo, cheques o vales que se encuentran en la Caja.
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Los inventarios constituyen las partidas del activo corriente que estn listas para la
venta. Mercanca que posee una empresa en el almacn valorada al costo de
adquisicin, para la venta o actividades productivas.
El control interno de los inventarios se inicia con el establecimiento de un
departamento de compras, que deber gestionar las compras de los inventarios
siguiendo el proceso de compras.
Existen varios mtodos para llevar el manejo y control de inventarios, entre los
cuales se han destacados los siguientes:
PEPS (Primero en Entrar Primero en Salir)
UEPS (Ultimo en Entrar Primero en Salir)
Mtodo de promedio mvil:
Este mtodo de control de inventarios tiene com caractersticas fundamentales
las siguientes:
cada
Mtodo PEPS: tipo de inventario perpetuo que detalla por medio de la Tarjeta de
Control de inventario, las salidas y entradas de las mercancas. Establece que la
primera mercanca que se compra es la primera en venderse o salir.
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Mtodo UEPS: tipo de inventario perpetuo que estable que las ltimas mercancas
que se comprar son las que primero se venden o salen.
Entre las medidas de control interno tenemos:
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Las labores del encargado de cuenta por cobrar deben ser independiente de:
Todas las funciones de efectivo.
Conciliar, cuando menos una vez al mes, el auxiliar con la cuenta control.
El control interno sobre las cuentas por cobrar se ve fortalecido por una divisin
de funciones, de manera que los diferentes departamentos o individuos son
responsables por:
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numero e importe.
Las cuentas por pagar deben controlarse por sub-mayores, habilitados por
suministradores, y en cada uno, por cada recepcin, y cada pago
efectuado.
Las cuentas por pagar deben analizarse por rangos de vencimiento, a fin de
tener conocimiento actualizado de los tiempos de vencimiento y proceder a
activar su pago.
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Riesgo de la auditoria
Relacin entre el riesgo y la evidencia de la auditoria
La expresin riesgo de auditoria indica la posibilidad que los auditores sin darse
cuenta no modifiquen debidamente su opinin En otras palabras, es el riesgo de
que los auditores emitan una opinin sin salvedades, que contengan una
desviacin material de los principios de contabilidad generalmente aceptados. Se
reduce recabando evidencia: cunto ms confiable sea, menor ser el riesgo. Los
auditores han de reunir suficiente evidencia para aminorar el riesgo a un nivel bajo
en todas las auditorias. Una forma sencilla de obtenerla consiste en aumentar el
alcance de los procedimientos. Sin embargo, tambin se logra seleccionando
procedimiento mas eficientes o relazndolos en una fecha mas cercana a la del
balance general (o despus de terminado). La necesidad de recoger evidencia
suficiente y competente esta incluida en la ejecucin del trabajo. Debe obtenerse
evidencia suficiente y competente mediante la observacin, la inspeccin, las
preguntas y confirmaciones para contar con un fundamento razonable que permita
emitir una opinin respecto los estados financieros.
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Unidad III
Metodologa
De La Auditoria
Administrativa
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marco de actuacin para que las acciones en sus diferentes fases de ejecucin se
conduzcan en forma programada y sistemtica, unifique criterios y delimiten la
profundidad con que se revisaran y aplicaran las tcnicas de anlisis
administrativo para garantizar el manejo oportuno y objetivo de los resultados.
Tambin cumple con la funcin de facilitar al auditor la identificacin y
ordenamiento de la informacin correspondiente a los registros de hechos,
hallazgos, evidencias, transacciones, situaciones, argumentos y observaciones,
para su examen, informe y seguimiento. (Franklin 2003 pp. 55)
De conformidad con lo anotado, las etapas que integran la metodologa son:
a) Planeacin
b) Instrumentacin
Examen
Informe
Seguimiento
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A) PLANEACION
Es un lineamiento generales que norma la aplicacin de la auditoria administrativa,
para garantizar que la cobertura de factores prioritarios, las fuentes de estudio, la
investigacin preliminar, el proyecto de auditoria y el diagnostico preliminar sean
suficientes pertinentes y relevantes.
Objetivo
Determinar las acciones que deben realizar para instrumentar la auditoria en forma
secuencial y ordenada, tomando en cuenta las condiciones que tienen que
prevalecer para alcanzar en tiempo y lugar los objetivos establecidos.
Para planificar una auditoria es necesario tomar en cuenta los siguientes factores.
Fuentes de estudio
Representan las instancias internas y externas a las que se recurre para captar la
informacin que se registra en los papeles de trabajo del auditor.
Internas
Gobierno Corporativo
rganos de control interno
Socios
Niveles de organizacin
Comisiones, comits y grupos de trabajo
Sistemas de informacin
Externas
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Investigacin preliminar
Definida la direccin y los factores a auditar, la secuencia lgica para su desarrollo
requiere de
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50
51
B) Instrumentacin
Concluida la parte preparatoria se procede a la instrumentacin de la auditoria,
etapa en la cual se tienen que seleccionar y aplicar las tcnicas de recoleccin
que se estimen mas viables; de acuerdo con las circunstancias propias de la
auditoria, la medicin que se empleara, el manejo de los papeles de trabajo y
evidencia, as como la supervisin necesaria para mantener una coordinacin
efectiva.
Recopilacin de informacin
Esta tarea debe enfocarse al registro de todo tipo de hallazgos y evidencias que
haga posible su examen objetivo; de otra manera se puede incurrir en errores de
interpretacin que causen retrasos u obliguen a recapturar la informacin,
reprogramar la auditoria o, en su caso, a suspenderla.
Asimismo, es conveniente aplicar un criterio de discriminacin, teniendo siempre
presente el objetivo del estudio, y proceder continuamente a su revisin y
evaluacin, para mantener una lnea de accin uniforme.
Tcnicas de recoleccin
Para recabar la informacin requerida en forma gil y ordenada, se puede emplear
alguna, o una combinacin, de las siguientes tcnicas.
Investigacin documental
Observacin directa
Acceso a redes de informacin
Entrevistas
Cuestionarios
Cedulas
Investigacin documental
Consiste en la localizacin, seleccin y estudio de la documentacin que puede
aportar elementos de juicio a la auditoria. Alas fuentes documentales bsicas alas
que se pueden acudir son:
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Normativa
Acta constitutiva
Ley que ordena la creacin de la organizacin
Reglamento interno
Reglamentacin especifica
Tratados y convenios
Decretos y acuerdos
Administrativos
Organigramas
Manuales administrativos
Sistemas de Informacin
Sistemas de normalizacin y certificacin
Cuadros de distribucin de trabajo
Plantillas de personal
Inventarios de mobiliario y equipo
Auditorias administrativas previas
Mercado
Productos y servicios
reas (poblacin ingresos factores limitantes).
Comportamiento de la demanda (situacin actual, situacin futura proyectada,
caractersticas).
Comportamiento de la oferta situacin actual, situacin futura (previsible),
anlisis del rgimen de mercado.
Determinacin de precios
Ubicacin geogrfica
Localizacin
Ubicacin espacial interna
Caractersticas
Del terreno
Distancias y costo de trasporte
Justificacin en relacin con el tamao y los procesos.
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Estudios financieros
Situacin econmica
Sistema econmico
Naturaleza y ritmo de la del desarrollo de le economa
Aspectos sociales
Variables demogrficas
Relaciones con el exterior
Observacin directa
Es el acercamiento y revisin del rea fsica donde se desarrolla el trabajo de la
organizacin, para conocer las condiciones de trabajo y el clima organizacional
imperante. Es recomendable que el auditor responsable presida la observacin
directa, y comente y discuta su percepcin con su equipo de trabajo; de esta
manera se asegurara de que exista un consenso entorno a las condiciones de
funcionamiento del rea y podr definir los criterios a los que deber sujetarse en
todo momento la auditoria.
La entrevista
Consiste en reunirse con una o varias personas y cuestionarlas orientadamente
para obtener informacin. Este medio es posiblemente el ms empleado, y uno de
los que puede brindar informacin mas completa y precisa, puesto que el
entrevistador, al tener contacto con el entrevistado, adems de obtener
respuestas, puede percibir actitudes y recibir comentarios.
Cuestionarios
Se emplea para obtener la informacin deseada en forma homognea. Estn
constituidos por una serie de preguntas escritas, predefinidas, secuenciales y
separadas por capitulo o temticas especifica. La calidad de la informacin que
obtenga, depender de su estructura y forma de presentacin.
54
Cedulas
Se utilizan para captar la informacin requerida de acuerdo con el propsito de la
auditoria. Estn conformadas por formularios cuyo diseo incorpora casillas,
bloques y columnas que facilitan la agrupacin y divisin de su contenido para su
remisin y anlisis, tambin abren la posibilidad de ampliar el rango de
respuestas.
Medicin
Para consolidar la instrumentacin, es necesario que los hechos se puedan
evaluar relacionndolos con una medida, la cual parte de los indicadores
establecidos para el proceso administrativo y de los elementos especficos, as
como del propsito estratgico y atributos fundamentales asociados con uno y con
otro. La escalas que se empleen con este fin, cumplen con la funcin de garantizar
la confiabilidad y validez de la informacin que se registra en los papeles de
trabajo, y que, posteriormente, servirn para comprobar la veracidad de las
observaciones, conclusiones y recomendaciones contenidas en el informe de la
auditoria.
Papeles de trabajo
Para ordenar, agilizar e imprimir coherencia a su trabajo, el auditor debe hacerlo
en lo que se denomina papeles de trabajo; son los registros en donde describe las
tcnicas y procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la informacin
obtenida y las conclusiones alcanzadas.
Estos papeles proporcionan el soporte principal que, en su momento, el auditor
habr de de incorporar en su informe, ya que incluyen observaciones, hechos
argumentos para respaldarlos; adems apoyan la ejecucin y supervisin del
trabajo. Deben de formularse con claridad y exactitud, considerando los datos
referentes al anlisis, comprobacin, opinin y conclusiones sobre los hechos,
transacciones, o situaciones detectadas. Tambin se indicaran las desviaciones
que presentan respecto de los criterios, normas o previsiones de presupuesto, en
la medida que esta informacin soporte la evidencia; la cual valida las
observaciones, conclusiones y recomendaciones contenidas en el informe de
auditoria.
55
El proyecto de auditoria
ndices, cuestionarios, cedulas y resmenes del trabajo realizado.
Indicaciones de las observaciones recibida durante la aplicacin de la auditoria
Observaciones acerca del desarrollo de su trabajo
Anotaciones sobre informacin relevante
Ajustes realizados durante su ejecucin
Reporte de posibles Irregularidades
Lineamientos recibidos por rea o fase de la aplicacin
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Evidencia
La evidencia comprende como ya se dijo es la comprobacin fehaciente de los
hallazgos durante el ejercicio de la auditoria, por lo que constituye un elemento
relevante para fundamentar los juicios y conclusiones que formula el auditor.
Por tal motivo, al reunirla se debe prever el nivel de riesgo, incertidumbre y
conflicto que pueda traer consigo, as como el grado de confiabilidad, calidad y
utilidad real que debe tener; en consecuencia, es indispensable que el auditor se
apegue en todo momento a la lnea de trabajo acordada, alas normas en la
materia y a los citerior que durante el proceso de ejecucin vayan surgiendo. La
evidencia se puede clasificar en los siguientes rubros:
Fsica: Se obtiene mediante inspeccin u observacin directa de las actividades,
bienes o sucesos, y se presenta a travs de notas, fotografas, cuadros, mapas o
muestras materiales.
Documental. Se obtiene por medio del anlisis de documentos y esta contenidas
en cartas, contratos, acatas, minutas, facturas, recibos y toda clase de
comunicacin producto del trabajo.
Testimonial. Se consigue de toda persona que realice declaraciones durante la
aplicacin de la auditoria.
Analtica. Comprende clculos, comparaciones, razonamientos y desagregacin
de la informacin por reas, apartados o componentes.
Para que la evidencia sea til y valida, debe cubrir los siguientes requisitos
Cuando
existe
congruencia
entre
las
observaciones,
57
58
cualquier duda
Revisar el trabajo realizado y efectuar las observaciones y ajustes
pertinentes
Efectuar cambios en el equipo de auditores cuando prevalezcan actitudes
negativas o no se apliquen las lneas de investigacin definidas.
Celebrar reuniones peridicamente para mantener actualizado a los
auditores e instruirlos para mejorar su desempeo
59
C) Examen
En el examen se establece el propsito, el procedimiento y las variables
cuantitativas seleccionadas para revisar la informacin captada, y la formulacin
del diagnostico administrativo, en el cual se incorporan los aspectos que habrn
de servir para evaluar los hechos, las tendencias y situaciones para consolidar un
modelo analtico de la organizacin.
El examen de los factores de la auditoria consiste en dividir o separar sus
elementos componentes parta conocer la naturaleza, las caractersticas y el origen
de su comportamiento, sin perder de vista la relacin, interdependencia e
interaccin de las partes entre si y con el todo, y de estas con sus contexto.
Propsito
Aplicar las tcnicas de anlisis procedentes para lograr los fines propuestos con la
oportunidad, extensin y profundidad que requiere el universo sujeto a examen, y
las circunstancias especficas del trabajo, a fin de reunir los elementos de decisin
ptimos.
Procedimiento
El examen provee de una clasificacin e interpretacin de hechos, diagnostico de
problemas, as como los elementos para evaluar y racionalizar los efectos de un
cambio.
El procedimiento de examen consta de los siguientes pasos:
haciendo
comparaciones
buscando
analogas
discrepancias.
Definir las relaciones que operan entre cada elemento, considerado
individualmente y en conjunto.
Identificar y explicar su comportamiento con el fin de entender las causas
que lo originaron y el camino para su atencin
60
Un enfoque muy eficaz para consolidar el examen consiste en adoptar una actitud
interrogativa y formular de manera sistemtica seis cuestionamientos:
Despus de obtener respuestas claras y precisas para cada una de las preguntas
anteriores, estas deben someterse, a su vez, a un nuevo interrogatorio,
planteando la pregunta Por qu?
Entre las tcnicas que se utilizan para realizar el anlisis, y que representan un
apoyo valioso apara el auditor, se encuentran las siguientes:
61
Organizacionales
Cuantitativas
62
D) Informe
Al finalizar el examen de la organizacin, es necesario preparar un informe, en el
cual se consignen los resultados de la auditoria; identificando claramente el rea,
sistema, programa, proyecto, etctera, auditado, el objeto de la revisin, la
duracin, alcance, recursos y mtodos empleados.
En virtud de que este documento se sealan los hallazgos as como las
conclusiones y recomendaciones de la auditoria, es indispensable que brinde
suficiente informacin respecto al la magnitud de hallazgos y la frecuencia con que
se presentan, dependiendo del numero de caos o transacciones revisadas en
funcin de las operaciones que realiza la organizacin. As mismo, es importante
que tanto los hallazgos como las recomendaciones estn sustentados por
evidencia competente y relevante, debidamente documentada en los papeles de
trabajo del auditor.
63
El informe constituye un factor invaluable en tanto que posibilita conocer los si los
instrumentos y criterios contemplados fueron acordes con las necesidades reales,
y deja abierta la alternativa de su presentacin previa al titular de la organizacin
para determinar los logros obtenidos, particularmente cuando se requieren
elementos probatorios o de juicio que no fueron captados en la aplicacin de la
auditoria. As mismo, permite establecer las condiciones necesarias
para su
64
65
Titular de la organizacin
rgano de gobierno
Niveles directivos
Mandos medios y nivel operativo.
Grupos de filiacin, corporativos o sectoriales
66
E) Seguimiento
Finalmente
en
el
seguimiento
se
integran
las
observaciones
Verificar
que
las
acciones
realizadas
como
resultado
de
las
resultados esperados
Facilitar al titular de la organizacin la toma de decisiones
Constatar las acciones que se llevaron a cabo para instrumentar las
recomendaciones, y al finalizar la revisin, rendir un nuevo informe al
grado y forma como estas se atendieron.
67
Objetivo general
Establecer lineamientos generales para dar el adecuado seguimiento de las
observaciones formuladas por el auditor y asegurar su atencin y puesta en
operacin.
Lineamientos generales
organizacin.
Considerar la participacin de especialistas cuando se estime que la
aplicacin de las recomendaciones as lo requiere
Realizar, con la amplitud necesaria, las pruebas adecuadas para
obtener evidencia que fundamente la opcin de las sugerencia del
auditor
Establecer los mecanismos para mantener un adecuado control del
cumplimiento de estas propuestas en los trminos y fechas establecidos
Brindar el apoyo necesario a las reas involucradas durante el proceso
de seguimiento e instrumentacin de tales recomendaciones
Evaluar los resultados y logros alcanzados como producto de las
modificaciones efectuadas de acuerdo con dichas propuestas
Replantear las recomendaciones que se consideren indispensables, en
especial cuando existan cambios plenamente justificados de las
las
fechas
compromisos
para
implantar
las
atendido parcialmente
El auditor comentar con el responsable del rea sujeta a seguimiento
las observaciones determinadas, con el objeto de
68
adjuntarse al informe
Establecer cuando se justifique, fechas de reprogramacin para
implantar en sus totalidad las recomendaciones conforme a los trminos
previamente acordados con la junta directiva
Acciones especficas
Para examinar el grado de avance en la puesta en prctica de los cambios
sugeridos y sentar las bases para una auditoria de seguimiento, se requiere que el
auditor verifique como se efectan, lo cual se puede visualizar desde dos
perspectivas:
1. Las recomendaciones se han implantado conforme al programa
2. Tal implantacin se ha realizado fuera del programa
Recomendaciones Programadas
Asignacin de responsabilidades
Factores considerados
reas de aplicacin
Periodo de realizacin
Porcentaje de avance
Costo
Apoyo y soporte utilizados
Resultados obtenidos
Impacto logrado
Desviaciones
Causas
Efectos
Alternativas de solucin planteadas
Alternativas de solucin aplicadas
Acciones correctivas realizadas
Calendarios de aplicacin
69
realizar
Entrevistarse previamente a la ejecucin de esta auditoria con los
responsables de las reas involucradas, e fin de obtener un panorama
ejecucin
Dar prioridad en la auditoria de seguimiento, a la comprobacin del
cumplimiento en los trminos establecidos y fechas programadas en las
disposiciones de apoyo preparadas, la definicin de medidas correctivas y
las sugerencias de tipo preventivo para evitar la recurrencia de las
Resumen
El marco metodolgico representa el camino indicado o pasos a seguir, para
guiar las acciones de una auditoria administrativa, debe permitir realizar las
correcciones necesarias para cumplir con los objetivos de la misma y
transformar las experiencias adquiridas en conocimientos.
70
UNIDAD IV
AUDITORIA
ADMINISTRATIVA
POR AREAS
71
Presentacin
En este capitulo se abordaran algunas reas funcionales de inters para el auditor
administrativo, que representan actividades susceptibles
de auditarse. No se
72
74
HOJA DE ANALISIS
Unidad Administrativa:
GERENCIA
Fecha de Inicio
Observaciones
75
76
Auditoria de ventas
Descripcin del rea funcional
Esta funcin es decisiva en las empresas y consiste en colocar los bienes o
servicios en manos de la gente dispuestas a pagar mas de lo que cuesta elaborar
el bien o proporcionar lo servicios. No existe empresa comercial (privada) que
venda bienes y servicios sin un margen de contribucin que le permite al ente
mantenerse en el tiempo. Pero la actividad de vender con ganancia no es cosa
fcil; viene a ser el producto final de un conjunto complejo de actividades.
Sencillamente, la habilidad para administrar las actividades de ventas o
comercializacin y la manera de utilizar los recursos revisten de un inters
especial para el auditor administrativo. Cuando el auditor revisa el desempeo de
un departamento de ventas debe ver
si la administracin se aplica
77
Distribucin
Polticas
Registros
Control
Comercializacin
Estrategia de planeacin
Anlisis de ventas
Pronostico de ventas
Investigacin de mercados
Planeacin de mercados
Tctica (Accin)
Promocin y publicidad
Administracin de ventas
Servicio al cliente
78
1.
2.
3.
4.
POLITICAS
Se cuenta con polticas de ventas por escrito?
Reflejan los objetivos de la direccin superior?
Conoce las polticas el personal del departamento?
Las polticas describen condiciones tales como: a) caractersticas del
vendedor, b) seleccin del vendedor, c) obligaciones del vendedor, d)
formo de realizar la venta, el adiestramiento, f) descuentos, g) actividades
poro la venta?
REGISTROS
Se disean y controlan las formas y registros?
Existe un mtodo adecuado para el manejo de documentos?
Los expedientes de clientes se localizan fcilmente y existe un mtodo de
informacin adecuado?
Qu registros se preparan para informacin sobre ventas?
CONTROL
1. Se cuenta con un control efectivo sobre aspectos generales de ventas?
2. Se preparan presupuestos de ventas sobre bases realistas o sobre bases
ptimas?
3. Se elaboran estadsticas de ventas: por vendedor, por producto y por
lnea, y se tienen datos de los ltimos tres aos?
4. Se controlan los volmenes de devolucin, quejas, servicios visitas y
gastos, y se reportan a la direccin superior?
ANLISIS DE VENTAS
1. Se desarrolla alguna forma de anlisis de ventas?
2. Existe algn medio para medir lo redituabilidad por vendedor y por
territorio de ventas?
3. Se analizan las formas de venta, dificultades de venta, actividades del
vendedor, devoluciones, gastos, zonas, necesidades de venta, variaciones,
etc.?
PRONSTICOS DE VENTAS
1. Se elaboran pronsticos de ventas todos los aos para cada producto?
2. Estn bien basadas y son lgicas las proyecciones de ventas? Es decir,
se desarrollan despus de una investigacin del mercado o econmica?
3. Se preparan proyecciones con suficiente detalle paro comparar con ellas el
desempea?
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INVESTIGACIN DE MERCADOS
1. Se llevo a cabo alguna investigacin de mercados?
2. Cmo se investigan nuevas mercados?
3. Informan los vendedores respecto a lo que los clientes creen necesitar en
materia de diseo del producto, qu producto se vende mejor y por qu,
efectos sobre ventas proyectadas, etctera?
PROMOCIN Y PUBLICIDAD
1. Son adecuados los presupuestos de publicidad promocional?
2. Se revisan los gastos hechos por las agencias de publicidad a fin de tener
un adecuado control de gastos?
3. Existe alguna manera de conocer la efectividad de cada campaa
publicitaria?
4. Proporciona la empresa servicio para sus productos? Es adecuada la
literatura tcnica de ventas?
ADMINISTRACIN DE VENTAS
1. Se camparon los volmenes de ventas esperados por cada vendedor con
los resultados obtenidos? Qu acciones se toman con las desviaciones?
2. Elaboran reportes los vendedores? Con qu frecuencia?
3. Se asignan cuotas de ventas o cada vendedor y participan en la fijacin de
sus cuotas?
SERVICIOS AL CLIENTE
1. Formo parte el servicio a clientes, del departamento de ventas?
2. Se lleva un control sobre las quejas de los clientes?
3. Algn funcionario se encarga de analizar las quejas de los clientes?
Fuente: Rodrguez Valencia (1990) pp. 171-172
80
Auditoria de compras
Podemos considerar que las operaciones comerciales empiezan con el suministro
de materias primas, abastecimientos y servicios necesarios para producir para
producir y vender un producto; por tanto las compras son de vital importancia para
las ganancias. La influencia que tienen las compras en una empresa depende del
porcentaje del valor agregado del producto acabado y en un grado considerable
de contribucin a la empresa. En la mayora de las empresas el gerente de
compras depende del nivel ejecutivo superior. Pero tal reconocimiento no siempre
resulta en que el departamento de compras adopte o se vea obligado a tener las
perspectivas debidas a la organizacin y a los procedimientos. La funcin de
compras se concepta como la operacin que se propone suministrar, en las
mejores condiciones posibles de calidad, cantidad, precio y tiempo, a los distintos
sectores de la misma, los materiales (materias primas y productos semi acabados,
accesorios, bienes de consumo, maquinas, servicios etc.) que son necesarios para
alcanzar los objetivos.
Por abastecimiento se entiende al conjunto de actividades cuyo objetivo es
proveer a todas las areas de la empresa relacionada con materiales como
produccin, ventas y servicio de cantidad adecuada de estos materiales en el
momento preciso y al menor costo posible.
Objetivo de la auditoria de compras
La auditoria de compras tiene como propsito examinar y evaluar si la funcin de
compras se realiza en la cantidad, calidad, tiempo y precios adecuados para
determinar
su
eficiencia
eficacia.
Para
esto
debern
examinarse
81
COMPRAS
ORGANIZACION
Responsabilidad de la funcin de Ventas
compras
Informacin
Administracin
Investigacin
ABASTECIMIENTO
Operacin
Anlisis de costo y tiempo
Planeacin de compras
Polticas
Alcance de la auditoria
La justificacin principal para formalizar las actividades de compras es econmica.
Por lo tanto, el alcance de esta auditoria es la verificacin de los costos y el tiempo
implicados en las compras. Sin embrago, hay que revisar la estructura orgnica,
sus objetivos y planes, las polticas de compras, as como la informacin usada,
administracin, investigacin, procedimientos, que indican el alcance de esta
operacin dentro de una empresa.
El alcance en la organizacin consiste en determinar que departamento o puestos
sern afectados en nuestra revisin. (De acuerdo con la causa que determine la
misma). Es conveniente analizar las jerarquas para obtener las aprobaciones que,
en su caso, sern necesarias y evitarse bloqueos y fricciones innecesarias.
82
Plan de auditoria
Para llevar a cabo la auditoria de compras y abastecimiento se requiere de un plan
para revisar esta rea funcional y se puede estructurar en: organizacin y
abastecimiento (ver grafico anterior).
A continuacin se muestra un cuestionario por rea de compras que el auditor
puede aplicar en esta rea de anlisis.
83
Departamento de COMPRAS
ORGANIZACIN
1. Existe un departamento o una sola unidad orgnica encargada de las
compras?
2. Estn definidas las funciones del departamento de compras? En dnde?
3. Parece justificado el grado actual de centralizacin o descentralizacin de
as compras?
4. Adems del departamento de compras, existen otras reas o personas
que efectan compras? Quines y por qu?
INFORMACIN
1. Cuentan con suficiente informacin para hacer una aprobacin adecuada
de las personas encargadas de autorizar las solicitudes?
2. Se utilizan informes del anlisis de control de calidad como medida de
desempeo del agente de compras?
3. Se informa a compras sobre cambios de ingeniera o material que se
hagan para evitar que se compre en exceso o para reducir al mnimo lo
caduco del inventario?
4. Hay coordinacin entre compras y control de inventarios, y planeacin de
produccin para establecer nuevos pedidos, tiempos, inventarios, etctera?
SOLICITAR
1. Se lleva a cabo una verificacin de solicitudes? Quin la realiza?
2. Se consiguen cotizaciones y se efecta un anlisis, no slo de precios,
sino de condiciones de crdito, tiempo, entrega, etctera?
3. Se efecta una programacin de compras y entregas?
4. Se llevan a cabo trmites poro la entrega y verificacin del recibo de
materiales?
84
INVESTIGACIN
1. Se llevan a cabo estudios sobre el mercado y los materiales para
encontrar materiales y componentes de sustitucin?
2. Se han hecho en el departamento anlisis de operaciones comparativas?
3. Se ayudo a desarrollar y mantener con normas y especificaciones los
nuevos productos, as como los ya establecidos?
4. Se hacen anlisis sobre materiales de desecho, obsoletos y excedentes?
OPERACIN
1. Estn definidos por escrito los procedimientos del departamento?
2. Se han documentado los procedimientos de compras en un manual?
3. Est actualizada la documentacin de procedimientos y a disposicin del
personal encargado de stos?
4. Cubren los procedimientos aspectos como: solicitud, autorizacin, formas,
relaciones organizacionales y operaciones con contabilidad,
recepcin, inventarios, polticas, etctera?
PLANEACIN DE COMPRAS
1. Estn elaborados los planes con tiempo suficiente para cumplir con los
compromisos de la empresa?
2. Interviene personal especializado en la formulacin de planes y
programas? Existe coordinacin?
3. Se lleva a cabo una programacin y control de las compras de materiales
de consumo y las de pequeo volumen?
4. Se avisa al departamento de compras en cuanto a cambios para evitar que
se compre en exceso o para reducir al mnimo lo caduco del
Inventario?
POLITICAS
1. Se cuenta con polticos escritas sobre compras?
2. A qu nivel se han establecido polticas: a) de empresa, b) divisionales, c)
de administracin local, d) departamental?
3. Qu polticas rigen sobre tolerancias y clasificaciones tcnicas y perodos
de entrega?
4. Existen polticas que describen las condiciones bajo las cuales la seleccin
de proveedores se pueda hacer independientemente del departamento de
compras?
85
86
Objetivo de la auditoria
La auditoria de recursos humanos es un instrumento para examinar y evaluar
aspectos de personal con fines de administracin, informacin, y control. Sin
embargo, hay que profundiza mas sobre el objetivo de este tipo de auditoria, y
podemos decir que este es el siguiente: examinar y evaluar funciones, actividades
y formas en que operan los recursos humanos para determinar si se ajustan a los
programas establecidos y evaluar si se cumplen los objetivos y polticas fijadas en
la materia; sugiriendo, en su caso, los cambios y mejoras que deben hacerse para
el mejor cumplimiento de los fines de la administracin de los recursos humanos.
Alcance de la auditoria
La auditoria de recursos humanos no puede realizarse exclusivamente en los
registros y elemento de control que posee el departamento de recursos humanos,
sino que tendr un alcance muy amplio, por ejemplo, reas como: objetivos,
polticas, funciones, reclutamiento, capacitacin, relaciones con el sindicato,
rotacin, y movimiento del personal entre otros.
Plan de auditoria
Planear una auditoria es decir como va a practicarse el examen, cuales sern los
procedimientos a seguir, con que limitaciones, el tiempo oportuno de su aplicacin
y el personal que debe asignarse al trabajo. En la planeacin de una auditoria
formamos una estructura del trabajo a seguir, eligiendo y formando los
procedimientos de revisin, elaborando un programa y organizando al personal
que tomara parte en esta actividad
Las consideraciones anteriores implican la necesidad y la conveniencia de
elaborar un proyecto de la forma en que se va a realizar, el examen y evaluacin,
es decir, la planeacin de la auditoria.
El examen y la evaluacin de los recursos humanos son difciles; el xito de este
trabajo depender, en gran parte, del auditor, en cuanto a los aspectos generales
de la funcin y las actividades ms significativas.
87
Recursos Humanos
humano
Administracin de personal
Relaciones Laborales
Contratacin colectiva
Reglamentos de trabajo
Relaciones Laborales
Higiene y seguridad
Industrial
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89
CONTROL DE PERSONAL
1. Se cuenta con registros de personal y estn adecuadamente archivados?
2. la lista activa de personal (control del departamento) concuerda con los
activos en nminas, y existen los expedientes a la mano?
3. Es controlado y revisado el tiempo extra? Dnde?
4. Existe un control sobre movimientos de personal?
RELACIONES LABORALES
CONTRATACIN COLECTIVA
1. Estn ajustados a los preceptos legales y a las obligaciones
contractuales?
2. Se cuenta con polticas que indiquen aspectos contractuales?
3. Todo el personal entiende el sistema de incentivos?
DE TRABAJO
1. Se cuenta con un reglamento interno de trabajo actualizado?
2. Se siguen las normas legales para la formulacin del reglamento?
3. Conocen los trabajadores el reglamento interno?
RELACIONES LABORALES
1. Existen reuniones peridicos con el sindicato?
2. Existe un proceso de quejas claramente establecido?
3. Se considera que las relaciones entre la direccin de la empresa y
sindicato son cordiales?
HIGIENE Y SEGURIDAD INDUSTRIAL
1. Las instalaciones cubren los requisitos marcados en respectivo?
2. Son adecuados los procedimientos existentes para proteccin de la planta
y la seguridad de sus trabajadores?
3. Se revisan peridicamente las medidas de prevencin y los utensilios
para contrarrestarlos?
Fuente: Rodrguez Valencia (1990) pp. 198 - 199
90
agente de produccin. Da
91
92
Crdito y cobranza
Operacin de crdito
Operacin
Polticas
Sistemas de crditos
Control de Operaciones
Operacin de Cobro
Forma de Operar
Polticas
Gestiones de cobro
Control de operaciones
93
94
POLTICAS
1. Se cuenta con polticas de cobranza claramente definidas?
2. Hay alguna poltica que indique condiciones de venta?
3. Indica alguna poltica plazos de cobro?
4. Se cuenta con una poltica estricta en cuanto a no aceptar a un cliente con
saldos vencidos?
GESTION DE COBROS
1. Qu mtodo de cobranza ha adoptado la empresa? Descrbalo.
2. Con qu frecuencia se envan estados de cuenta a los clientes?
3. Qu plazos se da a los crditos antes de pasarlos a la cartera vencida?
4. los pagos que los clientes efectan en el departamento son directamente
con el cajero? Se ingresan a caja inmediatamente las cuentas
Cobradas que se liquidan en tarjetas de crdito?
CONTROL DE OPERACIONES
1. Con qu frecuencia se realizan arqueos de cartera? Se comparan los
resultados con los de contabilidad?
2. Se verifica diariamente la continuidad en el folio de los avisos de crdito y
cobranza?
3. Se efectan estudios y anlisis de la cartera existente? Descrbalos.
4. Existen saldos acreedores en cuentas por cobrar? Se analizan las
causas?
95
Unidad V
AUDITORIA
PUBLICA
96
97
Administracin Pblica
Es la actividad de administracin de los recursos y organismos pblicos, y cuyo
objetivo es generar bienestar a la sociedad, legitima y justifica en perpetuacin y
desenvolvimiento de la sociedad. La administracin pblica es una cualidad del
estado. Y slo se puede explicar a partir del estado.
Objetivo de la Administracin Pblica: La administracin pblica tiene como
objetivo cumplir con lo principios, y normas establecidos consagradas en la
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela. Garantizar a todos los
ciudadanos el disfrute de sus derechos y el cumplimiento de sus deberes.
Organismos que componen la Administracin Pblica
Hacienda Pblica:
fiscal del estado, su funcin consiste en recaudar los tributos de los que se sirve
el estado para invertirlos en los servicios pblicos que presta a la ciudadana, este
rgano tambin tiene como funcin la creacin de instrumentos o mecanismo de
recaudacin de tributos para el estado. La hacienda pblica gestiona los ingresos
y los egresos, los primeros por medio de la recaudacin y los segundos por medio
de la asignacin mediante los presupuestos anuales elaborados por el estado
(ONAPRE).
La Oficina de Resguardo Nacional: Es un organismo pblico creado por el
Ejecutivo Nacional para custodiar los bienes que constituyen la Hacienda Publica
nacional, fiscalizar e inspeccionar las rentas Nacionales, impedir el contrabando y
cualquier otro fraude que atente contra el patrimonio Pblico.
98
Bienes Nacionales
Es un rgano organizado creado por el ejecutivo nacional para custodiar los
bienes que constituyen la Hacienda Publica Nacional, y cuyas funciones consiste
en inspeccionar, fiscalizar las rentas nacionales. As como evitar los fraudes y
evasin de de los tributos.
Contralora General de la Repblica Bolivariana de Venezuela
Es el rgano de control encargado
99
Para que la auditoria tenga credibilidad, debe realizarse cubriendo una serie de
requisitos que enmarcan la actuacin del auditor y que se conocen con el nombre
de Normas Generales de Auditoria.
En estas normas se establecen los requisitos mnimos que deber observar el
auditor pblico en la implantacin de los programas de auditoria, con el propsito
de contribuir al proceso de cambios estructurales que demanda el pas, vigilando
el uso eficiente de los recursos pblicos y el cumplimiento oportuno, transparente
y veraz del rendimiento de cuentas a la ciudadana. El propsito fundamental de la
auditoria pblica es permitir a los titulares de las instituciones oficiales dar
respuesta a las demandas de la ciudadana, por lo que toca al ejercicio racional de
los recursos de que disponen, a travs de una administracin de calidad, efectiva
y honesta, en cumplimiento de los objetivos y metas que se les ha encomendado.
La auditoria pblica tiene como soporte toda una infraestructura normativa,
elaborada con el fin de hacerla viable, accesible y funcional, independientemente
de la naturaleza y complejidad de las organizaciones para las que fue concebida.
De hecho, existen normas y lineamientos para cada aspecto prioritario, cada
instancia de decisin y cada rea de influencia. La auditoria pblica es una
actividad independiente, de apoyo a la funcin directiva, enfocada al examen
objetivo, y sistemtico, evala el tono de las operaciones financieras y
administrativas realizadas; a los sistemas y procedimientos implantados; a la
estructura orgnica en operacin; y a los objetivos y metas logrados por las
instituciones, de acuerdo con sus planes y programas, con el propsito de
determinar el grado de economa, eficacia, eficiencia, efectividad, imparcialidad,
honestidad y apego a la normatividad con que se han administrado los recursos
pblicos que les fueron suministrados, as como la calidad y calidez con que
prestan sus servicios los funcionarios pblicos a la ciudadana.
100
cargo
de
los
Tribunales
que
integran
la
Jurisdiccin
101
102
103
104
informes
los
estados
financieros
de
una
entidad
pblica
106
107
108
109
INSTRUMENTOS LEGALES
.- NORMAS GENERALES DE AUDITORIA DE ESTADO. Gaceta Oficial N
36.229 de fecha 17-06-97
Conjunto de orientaciones generales, dirigidas a uniformar y optimizar la labor de
la auditoria del sector pblico, las cuales determinan los requisitos exigidos para
que los auditores y las entidades fiscalizadoras realicen sus funciones de
fiscalizacin e informen de manera oportuna y eficaz.
.-NORMAS GENERALES DE CONTROL INTERNO. Gaceta Oficial N 36.229 de
fecha 17-06-97
Criterios bsicos de carcter general a ser observados por los entes u organismos
que conforman el sector pblico en las distintas reas financieras y operativas, por
lo que constituyen estndares mnimos aceptables que facilitan a las instituciones
el establecimiento de los sistemas de control interno y a los auditores la
evaluacin de los mismos.
NORMAS PARA EL FUNCIONAMIENTO COORDINADO DE LOS SISTEMAS
DE CONTROL EXTERNO E INTERNO. Gaceta Oficial N 36.229 de fecha 17-6-97
Conjunto de disposiciones que permiten llevar a cabo, de manera estructural y
coordinada, las funciones de control en los distintos niveles y sectores donde se
materialice la actividad del estado.
NORMAS GENERALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO. Gaceta
Oficial N 36.100 de fecha 4-12-96
Supuestos fundamentales, conceptos bsicos o postulados que tienen por
propsito que la contabilidad del sector pblico logre el objetivo de producir
sistemtica y estructuralmente informacin veraz para la toma de decisiones de la
entidad pblica.
110
PARA
LOS
ORGANISMOS
DEL
PODER
NACIONAL.
111
de
Entidades
Fiscalizadoras
Superiores
la
OLACEFS:
112
113
Fuentes consultadas
Constitucin. (1999). Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela.
5453. marzo 3, 2000.
COMITE INTERNACIONAL DE PRACTICA DE AUDITORIA (IFAC) Normas
Internacionales de Auditoria Emitidas por- el Instituto Mexicano De contadores
Pblicos (IMCP).
FEDERACIN DE COLEGIOS DE CONTADORES PBLICOS DE VENEZUELA.
Declaraciones de Normas y Procedimientos de Auditoria (DNA) Todas.
Franklin F. (2001). Gua de Auditoria. Edit. Mc Graw Hill.
INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PUBLICOS (IMCP). Normas y
procedimientos de Auditoria.
Ricardo, C. Auditoria Montgomery Edit. Limusa-Noriega Editores. 2001.
Rodrguez, Joaqun, V. (1990) Sinopsis de Auditoria Administrativa. Editorial
Trillas.
Gmez Rondn 1992 Auditoria Administrativa, Ediciones fragor, Venezuela
Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica, (1995). Gaceta oficial de
la Republica de Venezuela. N 5016 Extraordinaria de fecha 13 de diciembre de
1995.
Victor M. Mendivil Escalante 1982 Elementos de auditoria, ediciones contables y
administrativas .s.a Mxico tercera reimpresin.
Wittington. (2000). Auditoria Un Enfoque Integral. Edit. Mc. Graw Hill.
114
115