INGRESOS DEVENGADOS EN UNA PRESTACION DE SERVICIOS

La empresa KALLPA S.A.C., dedicada al servicio de instalacin elctrica, ha celebrado con fecha 15 de diciembre
2013 un contrato con su cliente VELARDE S.A.C., por la suma de S/.6675.00 (mas IGV), el cual ha cancelado por
anticipado el integro del servicio.
Al cierre del referido ejercicio la empresa de servicios ha llegado a avanzar en un 60% el trabajo contratado.
Se solicita indicar cmo se deber contabilizar el monto recibido del cliente VELARDE S.A.C., y cual seria la
forma de reconocer el ingreso por dicha operacin.

Solucin:
Tratamiento contable
En virtud a la NIC 18 referida al reconocimiento de ingresos, cuando el resultado de una transaccin que
implica la transferencia de prestacin de servicios puede estimarse confiablemente, los ingresos relacionados
con la referida transaccin se reconocen en base o referencia al estado de cumplimiento a la fecha del Estado
de Situacin Financiera.
Por lo cual, sin importar que se haya o no realizado el cobro, en la oportunidad en que se percibe el anticipo al
no haberse efectuado aun la operacin, el importe recibido no califica como ingreso teniendo en la naturaleza
de pasivo.
De acuerdo a lo expuesto, por el anticipo recibido se tendra que realizar el siguiente asiento contable:

REGISTRO CONTABLE
------------------------ x -----------------------12
121
1212
12121
40
401
4011
40111
12
122
1221
12211

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

TERCEROS
7,876.50
Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar
Emitidas en cartera
Facturas
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
1,201.50
Gobierno central
Impuesto General a las Ventas
IGV Cuenta propia
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
TERCEROS
6,675.00
Anticipos de clientes
Anticipos
VELARDE SAC
15/12/2013 Por el anticipo recibido sustentado con FACT.
------------------------- x ------------------------

10
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104
Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041
Cuentas corrientes operativas
10411 Banco Crdito del Per
12
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
TERCEROS
121
Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar

7,876.50

7,876.50

1212
12121

Emitidas en cartera
Facturas
15/12/2013 Por el cobro del anticipo recibido del cliente VELARDE SAC.
------------------------- x -----------------------

Dado que la empresa al cierre del ejercicio, ha llegado a avanzar con el trabajo de instalacin elctrica
hasta un 60%, se reconocern en dicha proporcin los ingresos relacionados con la transaccin u
operacin, a travs del siguiente registro contable:
------------------------- x ----------------------12

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

TERCEROS
4,005.00
122
Anticipos de clientes
1221
Servicios
12211 VELARDE SAC
70
VENTAS
4,005.00
704
Prestacin de servicios
7041
Terceros
70411 VELARDE SAC
31/12/2013 Por el ingreso devengado al finalizar el ejercicio
------------------------- x ----------------------La diferencia restante que equivale a S/.2670.00, se deber reconocer en el ao 2013 como ingreso en
funcin al grado de avance.

Tratamiento Tributario: Respecto al Impuesto de la Renta, el ingreso tambin se considerara devengado por el
60%, ello por cuanto el inciso a) del artculo 57 del TUO de la LIR, dispone que las rentas de tercera categora
se consideraran producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen. De otro lado, dado que esta
operacin se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas, la obligacin tributaria nace en la
oportunidad en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la
fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero, segn lo establecido en el literal c) articulo 4
TUO LIGV. En atencin a dicha regulacin en el presente caso la obligacin tributaria ha surgido en la
oportunidad en que se percibi el anticipo (15.12.2013)
Adems, KALLPA SAC, est en la obligacin de emitir al comprobante de pago correspondiente, en la fecha en
que ha recibido el anticipo en virtud del artculo 5 del Reglamento de Comprobante de pago.