Vous êtes sur la page 1sur 168

w w w. u n i s u l .

b r

Universidade do Sul de Santa Catarina

Oramento Pblico

Oramento Pblico
Este livro didtico trata de assuntos pertinentes
origem e evoluo conceitual, aos tipos ou
modalidades, aos princpios e s tcnicas, aos
instrumentos de planejamento aplicados
administrao pblica, ao sistema e ao processo
oramentrio, conceituao e classificao da
receita e da despesa publicas, execuo e ao
processo de controle, todos voltados ao
oramento pblico. Possibilita tambm relacionar
temas ligados organizao da administrao
pblica e aos aspectos diferenciadores do
exerccio da funo pblica e da
funo privada.

Oramento
Pblico

Universidade do Sul de Santa Catarina

Oramento
Pblico

UnisulVirtual
Palhoa, 2014

Bernardino Jos da Silva


Wanderlei Pereira das Neves

Oramento
Pblico

Livro didtico

Designer instrucional
Flavia Lumi Matuzawa
5 edio revista, atualizada e ampliada
por Bernardino Jos da Silva

UnisulVirtual
Palhoa, 2014

Copyright
UnisulVirtual 2014

Nenhuma parte desta publicao pode ser reproduzida por


qualquer meio sem a prvia autorizao desta instituio.

Livro Didtico

Professor conteudista
Bernardino Jos da Silva
(5 edio rev. atual. Ampl.)
Wanderlei Pereira das Neves
Designer instrucional
Flavia Lumi Matuzawa

Projeto grfico e capa


Equipe UnisulVirtual
Diagramador(a)
Marina Broering Righetto
Revisor(a)
Perptua Guimares
Prudncio

352.48
S58 Silva, Bernardino Jos da
Oramento pblico : livro didtico / Bernardino Jos da Silva,
Wanderlei Pereira das Neves ; design instrucional Flavia Lumi
Matuzawa. 5. ed. rev., atual. e ampl. / por Bernardino Jos da Silva.
Palhoa : UnisulVirtual, 2014.
163 p. : il. ; 28 cm.

Inclui bibliografia.

1. Oramento. 2. Despesa pblica. I. Neves, Wanderlei Pereira


das. II. Matuzawa, Flavia Lumi. III. Ttulo.

Ficha catalogrfica elaborada pela Biblioteca Universitria da Unisul

Sumrio
Introduo | 7

Captulo 1
Definio, Origem, Evoluo e Tipos de
Oramento | 9

Captulo 2

Princpios do oramento pblico | 35

Captulo 3
Instrumentos de planejamento e
programao | 45

Captulo 4

Receita e Despesa Pblicas | 79

Captulo 5

Execuo e Controle do Oramento Pblico | 111


Atividades de autoavaliao | 144
Consideraes Finais | 149
Referncias | 151
Sobre o Professor Conteudista | 155
Respostas e Comentrios das Atividades de Autoavaliao | 157
Anexos | 163

Introduo
O presente livro didtico foi elaborado com a introduo de uma linguagem
simples e objetiva, de forma a proporcionar-lhe a ampliao de seu conhecimento
e perfeito domnio das normas, regras e procedimentos ligados ao Oramento
Pblico, contedo indispensvel a voc e/ou a qualquer cidado que milite ou
deseje ingressar no segmento da Administrao Pblica, bem como exercer os
seus direitos de cidado brasileiro.
Em seus cinco captulos, sero abordados temas e/ou assuntos pertinentes
origem e evoluo conceitual, aos tipos ou modalidade, aos princpios norteadores
e s tcnicas a serem observadas na elaborao e execuo do Oramento
Pblico, incluindo aspectos ligados aos instrumentos de planejamento e
programao das aes do governo, ao sistema e ao processo oramentrio,
conceituao e s classificaes da receita e da despesa pblica, execuo e ao
processo de controle e fiscalizao das atividades ligadas ao Oramento Pblico.
Alm dos tpicos especficos, anteriormente, destacados, voc ter tambm a
oportunidade de conhecer e estudar temas ligados estrutura e organizao da
Administrao Pblica e s caractersticas diferenciadoras do exerccio da funo
pblica em relao ao desempenho das funes na vida privada. Ser tambm
convidado a links e endereos eletrnicos, indicados no Espao Virtual de
Aprendizagem, visando realizao de pesquisa, bem como poder ampliar, ainda
mais, seus conhecimentos em relao s atividades ligadas ao setor publico.
Voc estuda e precisa testar seus conhecimentos. Para tanto, ao final de cada
captulo, oportunizaremos a voc uma srie de desafios para que possa exercitar
e consolidar seus conhecimentos. de suma importncia que estes desafios
sejam superados antes de iniciar os estudos do captulo seguinte e, em especial,
sem o auxlio do contedo estudado que deve servir de suporte para a aferio
dos conhecimentos adquiridos.
Durante o perodo de oferta desta Unidade de Aprendizagem, voc ter a
oportunidade de conversar com seu professor, atravs do Espao Virtual de
Aprendizagem e da Webconferncia a ser agendada oportunamente e, alm
disso, ser convidado(a) a participar com seus colegas nos Fruns e Debates nos
quais, alm de disponibilizar sua contribuio, poder trocar informaes visando
consolidao de conhecimentos em relao aos temas tratados.

Universidade do Sul de Santa Catarina


Bons estudos!
Lembre-se: a dedicao, a disciplina e a pontualidade so fatores preponderantes
para o alcance do sucesso almejado.
Prof. Bernardino Jos da Silva

Captulo 1
Definio, Origem, Evoluo e
Tipos de Oramento

Habilidades

Formar domnio e discorrer com segurana em


relao ao planejamento e oramento, a origem e
evoluo conceitual e os tipos de oramento.

Sees de estudo

Seo 1: Definio e a relao entre planejamento


e oramento
Seo 2: Origem e evoluo conceitual do
Oramento Pblico
Seo 3: Tipos de Oramento Pblico

Captulo 1

Seo 1
Definio e a relao entre planejamento e
oramento
Vamos inicialmente verificar como nossos autores definem Planejamento e
Oramento, para avaliarmos se h, ou no, relao entre eles.

1.1 O que planejamento?


Antes de iniciarmos a discusso sobre sua importncia na administrao
pblica, vamos definir o que planejamento. Comecemos com a viso de Luft e
Guimares (2003), que definem planejamento como o ato de planear ou planejar,
isto , fazer o plano, projetar, direcionar e dar conjuntura.
J, Maximiano (2002, p. 105) trata o planejamento como uma das funes do
processo administrativo. Define-o como uma ferramenta que as pessoas e
organizaes usam para administrar suas relaes com o futuro e diz que ele
constitui a aplicao especfica do processo decisrio.
O autor acrescenta, ainda, que as decises as quais procuram, de alguma forma,
influenciar o futuro, ou que sero colocadas em prtica no futuro, so decises
de planejamento, e que este, portanto, pode ser definido de vrias maneiras. Por
exemplo, planejar :

definir objetivos ou resultados a serem alcanados;

definir meios para possibilitar a realizao de resultados;

interferir na realidade, para passar de uma situao conhecida a


uma situao desejada, dentro de um intervalo definido de tempo;

tomar, no presente, decises que afetam o futuro, para reduzir sua


incerteza.

Ainda, para o mesmo autor, planejar um processo de tomar decises que tem
como resultado a preparao de planos. Planejar um processo decisrio; os
planos so os resultados.
Segundo Ferreira (1996, p. 768), planejamento :
1. Ato ou efeito de planejar. 2. Trabalho de preparao para
qualquer empreendimento, segundo roteiro e mtodos
determinados; planificao: o planejamento de um livro, de uma
comemorao. 3. Elaborao, por etapas, com bases tcnicas
(especialmente no campo scio-econmico), de planos e
programas com objetivos definidos; planificao.

10

Oramento Pblico
Juridicamente, Guimares (2004, p.429) define o planejamento como estudo e
fixao de diretrizes e metas que orientam a ao governamental.
Podemos, assim, definir o planejamento como o processo atravs do qual se
definem os objetivos e as metas a serem alcanados; definem-se os meios para
o desenvolvimento das aes necessrios ao alcance dos objetivos, de forma a
reduzir incertezas futuras.
Na sequncia, vamos ver o que oramento, para que possamos compreender
como este se insere na administrao pblica e qual sua importncia numa
gesto administrativo-financeira eficaz.
Ento, o que oramento?
Fernandes et al. (2003, p. 595), no Dicionrio Brasileiro O GLOBO, definem
oramento como ato ou efeito de orar; clculo de receita e despesa; clculo
dos gastos a fazer com uma obra projetada.
Traando os significados do termo oramento, Ferreira (1996, p.602) destaca:
1. Ato ou efeito de orar; avaliao, clculo, cmputo. 2. Clculo
da receita e da despesa. 3. Clculo dos gastos para realizao
de uma obra. 4. Clculo da receita que se deve arrecadar
num exerccio financeiro e das despesas que devem ser feitas
pela administrao pblica, organizado obrigatoriamente pelo
executivo e submetido aprovao das respectivas cmaras
legislativas.

Juridicamente falando, Guimares (2004, p. 414) define oramento como pea


escrita, organizada pelo Governo, na qual faz previso de receita e fixa as
despesas para determinado perodo financeiro. uma lei de carter sui generis.
O autor acrescenta que a
Constituio Federal aponta trs tipos de oramentos
compreendidos na Lei Oramentria: Fiscal, referente aos
Poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da
administrao direta e indireta, includas fundaes; de
investimento, das empresas em que a Unio detenha a maioria
do capital social com direito a voto; da Seguridade Social, que
abrange todas as entidades e rgos a ela vinculados, fundos e
fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico.

Baleeiro, citado por Pires (2002, p. 70), define que oramento o ato pelo qual
o Poder Legislativo prev e autoriza ao Poder Executivo, por certo perodo e em
pormenor, as despesas destinadas ao funcionamento dos servios pblicos e

11

Captulo 1
outros fins adotados pela poltica econmica ou geral do pas, assim como a
arrecadao das receitas j criadas em lei.
Traando sua definio em relao ao termo, Pirez (2002, p. 70) define que
oramento um processo de planejamento contnuo e dinmico de que o
Estado se utiliza para demonstrar seus planos e programas de trabalho, para
determinado perodo. Ele abrange a manuteno das atividades do Estado, o
planejamento e a execuo dos projetos estabelecidos nos planos e programas
de Governo.
Qual a relao entre oramento e planejamento?
Visando tornar efetivamente clara a relao entre planejamento e oramento e
vice-versa, destacamos um trecho dos ensinamentos de James Giacomini sobre
o processo oramentrio que, em sua obra Oramento Pblico, estabelece:
O processo oramentrio no pode ser visto como autosuficiente, j que a primeira etapa do ciclo que se renova
anualmente Elaborao da proposta oramentria , em
grande parte, resultado de definies constantes de uma
programao de mdio prazo que, por sua vez, detalha planos
de longo prazo. Por isso, como acontece com o sistema, o
processo oramentrio tem maior substncia quando integrado
ao processo de planejamento. (GIACOMINI, 2005, p. 195).

Se tomarmos por base o conceito traado por Maximiano (2002, p. 105),


anteriormente transcrito (p. 19), vamos observar que essa relao entre
planejamento e oramento visvel, quando o autor define que planejar definir
objetivos ou resultados a serem alcanados e os meios para possibilitar a
realizao e/ou o alcance dos resultados.
Isso significa que destacar simplesmente os objetivos e as metas a serem
alcanados no completa o processo; h, portanto, a necessidade de se
estabelecerem os meios pelos quais sero viabilizadas as aes que iro permitir
o fechamento do ciclo oramentrio: a elaborao da proposta, a discusso e a
aprovao do plano, a sua execuo e os meios de controle e avaliao.

1.2 O planejamento e/ou oramento na esfera privada


Falando sobre o planejamento nas organizaes, Guimares (2002, p. 110)
enfatiza que os planos, de acordo com a sua abrangncia sobre a prpria
organizao, podem ser classificados em trs nveis principais: estratgicos,
funcionais e operacionais.

12

Oramento Pblico
Schermerhorn (1996, p. 94), ao falar do planejamento como uma das funes da
administrao, diz que ele definido formalmente como processo de estabelecer
objetivos e decidir como realiz-los, e que os objetivos so os resultados
especficos de metas que se desejam alcanar.
Um plano, segundo Schermerhor (1996, p. 94), uma declarao do que
necessrio ser feito para realizar determinados objetivos. Os planos identificam os
recursos necessrios, as tarefas a serem cumpridas, as aes a serem tomadas e
os cronogramas a serem seguidos.
O que planejamento estratgico?
Segundo este ltimo autor, planejamento ou plano estratgico abrange toda a
organizao, definindo sua relao com seu ambiente. Os planos estratgicos
estabelecem a misso, os produtos e servios a serem oferecidos, os clientes e
mercados a serem atendidos, entre outros objetivos.
Ainda segundo o mesmo autor, o planejamento ou plano estratgico possui
caractersticas de planos permanentes, ou de longa durao, isto , de longo
prazo.
Falando em planejamento estratgico, Schermerhor (2002, p. 97) diz que este
se destina s necessidades de longo prazo e estabelece diretrizes e aes
completas, das quais os objetivos so determinados a toda a organizao,
sendo necessrio decidir que aes devem ser tomadas e que recursos sero
necessrios para realiz-las. O autor considera o planejamento estratgico como
uma forma especial do processo de planejamento e que o mesmo envolve alguns
passos. Veja-os na sequncia.
1. Identifica a misso e os objetivos da organizao. Pergunta: Em que
tipos de negcio estamos? Onde queremos estar no futuro?
2. Avalia o desempenho atual vis--vis, a misso e os objetivos.
Pergunta: Estamos indo bem atualmente?
3. Cria planos estratgicos para alcanar propsitos e objetivos.
Pergunta: Como podemos chegar ao lugar que realmente
queremos?
4. Implementa planos estratgicos. Pergunta: Ser que foi feito tudo o
que era preciso?
5. Avalia resultados e renova o processo de planejamento estratgico,
se necessrio. Pergunta: As coisas esto funcionando como
planejado, e o que pode ser feito para melhorar?

13

Captulo 1
Chiavenato (1997, p. 601) diz que a Teoria Neoclssica marca a mais forte nfase
no planejamento estratgico, e refora que, escolhidos e fixados os objetivos
globais da empresa, o prximo passo saber como alcan-los: estabelecendo
a estratgia empresarial e escolhendo as tticas que melhor implementem a
estratgia adotada.
Falando em termos empresariais, Chiavenato (1997. p. 602) diz que a estratgia
consiste na mobilizao de todos os recursos da empresa no mbito global
visando a atingir objetivos de longo prazo.
E o planejamento ttico, o que o caracteriza?
Maximiano (2002, p. 110) define este tipo de planejamento como planos
funcionais, de carter singular, e que so tambm chamados de planos
administrativos, pois traduzem os planos estratgicos em aes especializadas:
marketing, operaes, recursos humanos e finanas. Ao se referir traduo
dos planos estratgicos em aes especializadas, o autor deixa claro o
estabelecimento de um desmembramento dos programas e aes do
planejamento de longo prazo em etapas realizveis num menor espao de tempo,
alm do estabelecimento de roteiros para execuo.
No plano ttico, Schermerhorn (2002. p. 97) fala em procedimentos e regras;
define-os como planos permanentes e defende que estes so orientaes
contnuas de aes destinadas a abranger situaes recorrentes.
O autor divide os planos permanentes em polticas, procedimentos e regras
polticas. um plano permanente que comunica diretrizes amplas para tomar
decises e realizar aes, e os procedimentos e regras so planos permanentes
que descrevem as aes que devem ser tomadas em situaes especficas.
Para Chiavenato (1997. p. 602), a ttica um esquema especfico de emprego de
recursos dentro de uma estratgia geral; e so as tticas simultneas e integradas
entre si que compem a estratgia. Portanto, diferentemente da estratgia, as
tticas so objetivos situados em mdio e curto prazo.
O que o planejamento operacional?
Referindo-se ao planejamento operacional, Maximiano (2002, p. 111) assevera
que este define atividades e recursos que possibilitam a realizao de objetivos
estratgicos ou funcionais.
Ao citar como exemplo desse tipo de planejamento o oramentrio, o autor
mostra-nos que o planejamento operacional , sem dvida, o instrumento que
proporcionar a execuo dos programas e aes traadas no planejamento
estratgico e minimizadas e disciplinadas no planejamento ttico ou funcional,
conforme ele mesmo define.
14

Oramento Pblico
Na viso de Schermerhor (2002, p. 97), os planos ou planejamentos operacionais
so mais limitados em seu intuito: definem o que precisa ser feito para
implementar planos estratgicos e alcanar os objetivos deles decorrentes.
Reportando-se ao planejamento operacional, Chiavenato (1997, p. 614) enfatiza
que este corresponde a desdobramento dos planos tticos, por isso mais
detalhado, refere-se ao curto prazo e tem como alcance as operaes e/ou as
atividades individualizadas.

1.3 O planejamento oramentrio da administrao pblica


Para esta seo introdutria de nossos estudos, no h necessidade
de entrarmos em detalhes mais especficos de composio e regras de
elaborao dos Instrumentos de Planejamento oramentrio aplicados
administrao pblica. Basta-nos, neste momento em que nos interessa avaliar
o relacionamento entre os elementos do gnero, aplicados s esferas pblica e
privada, que destaquemos os enunciados do Artigo 165 de nossa Constituio,
deixando os detalhamentos para as sees seguintes.
Diz o Artigo 165, da Constituio Federal de 1988, que leis de iniciativa do Poder
Executivo estabelecero:

I o plano plurianual;

II as diretrizes oramentrias;

III os oramentos anuais.

O 1. do mesmo Artigo diz que a lei que instituir o plano plurianual


estabelecer, de forma regionalizada, as diretrizes, objetivos e metas da
administrao pblica federal para as despesas de capital e outras delas
decorrentes e para as relativas aos programas de durao continuada.
Em relao ao prazo de vigncia do plano plurianual, o Inciso I do 2. do Artigo 35
do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias ADCT , estabelece que o
projeto do plano plurianual, para vigncia at o final do primeiro exerccio financeiro
do mandato presidencial subsequente, ser encaminhado at quatro meses antes
do encerramento do primeiro exerccio financeiro e devolvido para sano at o
encerramento da sesso legislativa. Portanto, sua durao de 4 anos.
O Constituinte, ao se referir s diretrizes oramentrias, estabeleceu no 2.
do Artigo 165 de nossa Carta Magna que a lei de diretrizes oramentrias
compreender as metas e prioridades da administrao pblica federal, incluindo
as despesas de capital para o exerccio financeiro subsequente, orientar a
elaborao da lei oramentria anual, dispor sobre as alteraes na legislao
tributria e estabelecer a poltica de aplicao das agncias financeiras oficiais
de fomento.

15

Captulo 1
Quanto vigncia, de acordo com o Inciso II do Artigo 35, tambm do Ato
das Disposies Constitucionais Transitrias, o projeto de lei de diretrizes
oramentrias ser encaminhado at oito meses e meio antes do encerramento
do exerccio financeiro e devolvido para sano at o encerramento do primeiro
perodo da sesso legislativa.
Sua vigncia, portanto, abrange os seis meses seguintes sua edio, perodo
este em que estar orientado elaborao da lei do oramento e se prolongar
at o final do exerccio seguinte sua edio.
Neste perodo, estar ocorrendo a execuo do oramento aprovado sob sua
orientao.
O 5. do Artigo em destaque estabelece que a lei oramentria anual
compreender:

I oramento fiscal referente aos Poderes da Unio, seus fundos,


rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive
fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico:

II o oramento de investimento das empresas em que a Unio,


direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com
direito a voto;

III o oramento da seguridade social, abrangendo todas as


entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou
indireta, bem como os fundos e fundaes institudas e mantidas
pelo Poder Pblico.

Conforme se intitula, a lei oramentria anual ter vigncia no decorrer do


exerccio para o qual foi editada e sancionada.

1.4 Relao entre os instrumentos pblicos e privados


No temos, pois, necessidade de buscar novos conceitos, tampouco novas
regras para dizer da relao entre os Instrumentos de planejamento e oramento
aplicados nos segmentos das sociedades mercantis e aqueles a que esto
sujeitos os agentes da administrao pblica.
Tanto planejamento quanto oramento, apesar de utilizarem certas linguagens
que os diferenciam nos respectivos segmentos, seja na administrao pblica
ou privada, contemplam finalidades semelhantes. Enquanto, no setor privado,
planejamento e oramento so elaborados com o propsito de direcionar
os negcios visando lucros futuros, j, no contexto do setor pblico, tais
instrumentos, alm de direcionar as atividades dos rgos e entidades,
contemplam as diretrizes, os objetivos e as metas julgadas indispensveis ao

16

Oramento Pblico
desenvolvimento do processo econmico e atendimento das necessidades
coletivas.
O nvel estratgico do planejamento: o que contempla?
Neste nvel, o planejamento estratgico do setor privado contempla os objetivos
e metas de longo prazo perodos superiores a dois anos , e abrange todo o
segmento estrutural das organizaes.
No segmento pblico, o Plano Plurianual, exercendo as funes de planejamento
estratgico, contempla os objetivos e metas da administrao pblica, portanto
para os entes da Federao, Unio, Estados e Municpios, em um perodo de 4
anos.
importante destacar que, na administrao pblica, quando se fala em
planejamento e oramento, por decorrncia do princpio da unidade oramentria,
cada Poder e rgo elabora a sua proposta de planejamento oramentrio, o que
ir compor uma nica proposta do Poder Executivo de acordo com os preceitos
constitucionais.
Quais as aes no nvel ttico?
No nvel ttico, focando a administrao pblica, a Lei de Diretrizes
Oramentrias, conforme se intitula, traa as diretrizes orientativas da elaborao
e execuo dos oramentos e destaca o plano plurianual, os objetivos e metas
para o perodo de um ano.
Tendo como alvo o setor privado, o planejamento ttico ou funcional, como
denominam alguns autores, tem a finalidade de estabelecer os procedimentos
e aes a serem observados pelos diversos segmentos da organizao e
fragmentar os objetivos e metas para perodos reduzidos de, no mximo,
um ano. Isto o que alguns autores chamam de departamentalizao do
planejamento.
Nvel operacional o que a Lei Oramentria Anual contempla?
No nvel operacional, a Lei Oramentria Anual contempla, em conformidade
com as diretrizes e regras traadas na Lei de Diretrizes Oramentrias e foco,
em primeiro plano, no setor pblico, os programas e aes destacados para
execuo no exerccio financeiro de sua edio, visando atender s diretrizes e
alcanar os objetivos traados no Plano Plurianual.
Direcionando nossas aes para o setor privado, o planejamento operacional ir
contemplar o oramento financeiro, material, recursos humanos e apoio logstico,

17

Captulo 1
para o desenvolvimento das etapas anuais dos objetivos e metas alocadas no
planejamento estratgico.
Observa-se, portanto, que mesmo estando sujeitos aos ditames das leis, o
planejamento oramentrio ou o planejamento e o oramento, aplicados no limiar
da administrao pblica, mantm relao direta com os instrumentos de mesma
natureza aplicados pela sociedade lucrativa.

Seo 2
Origem e evoluo do oramento pblico
Voc sabia que o oramento pblico originou-se por volta dos anos 1200, quando
todos os bens pertenciam ao rei?
Tem conhecimento de que, at pouco tempo, o oramento tinha por objetivo,
exclusivamente, a previso de receitas e fixao de despesas, sem qualquer
funo de controle?
Sabe que o oramento pblico exerce funes relevantes em relao ao contexto
econmico do pas?
Se no sabe responder por completo a estas indagaes, no se desespere, pois,
estudando com dedicao o contedo desta unidade, voc responder a elas
com tranquilidade.

2.1 Origem e evoluo conceitual do oramento pblico


Qual a origem do oramento pblico? Voc sabe? Vamos conhec-la?
O oramento pblico originou-se na Inglaterra, com a chamada Carta Magna de
So Joo Sem Terra, em 1215. Naquele perodo arrecadavam-se impostos
apenas para satisfazer as necessidades
Redigida em latim brbaro, a Magna Carta
da famlia real. Todos os bens pertenciam
Libertatum seu Concordiam inter regem
ao rei, e este podia cobrar imposto de
Johannen at barones pro concessione
libertatum ecclesiae et regni angliae (Carta
acordo com a sua convenincia.
magna das liberdades, ou Concrdia entre
o Rei Joo e os Bares para a outorga das
liberdades da Igreja e do rei ingls) foi a
declarao solene que o rei Joo da Inglaterra,
dito Joo Sem-Terra, assinou, em 15 de junho
de 1215, perante o alto clero e os bares do
reino. Fonte: COMPARATO, Fbio Konder. A
Afirmao Histrica dos Direitos Humanos.
So Paulo, Saraiva, 1999. (Fonte: Wikipdia)

18

Com o advento da Carta Magna de So


Joo Sem Terra, houve uma diminuio
do poder do rei, que no mais poderia
cobrar imposto sem a autorizao
do conselho formado pela reunio
da nobreza, o qual, posteriormente,
transformou-se em Parlamento.

Oramento Pblico
Com essa transformao, deu-se incio mudana no conceito de arrecadao de
impostos. Essa nova conceituao dos procedimentos de cobrana de impostos
pode ser equiparada, em nossos tempos, com o princpio da legalidade, por meio
do qual no se pode exigir ou cobrar tributos sem estabelecimento em lei.
Mas o que aconteceu depois?
Mais adiante, em 1628, instituiu-se uma espcie de postulado do direito, que os
dirigentes da poca denominaram de Petition of Rights. Tal postulado estabeleceu
a necessidade de autorizao para que o imposto fosse institudo, pois, antes da
aprovao da lei, deveria haver a aprovao pelo parlamento, introduzindo, assim,
o princpio da anterioridade na cobrana de impostos, hoje tambm amplamente
tratado pelos doutrinadores da esfera tributria.
Somente em 1689, quase um sculo depois, o rei definitivamente aceitou os
postulados do direito (intitulados, naquele tempo, Bill of Rights) e a Lei dos
Meios, atravs dos quais o parlamento passou a ter o poder de criar e autorizar
a cobrana de tributos, alm de autorizar a despesa do governo. Pode-se dizer
que essa condio de criar e autorizar a arrecadao de tributos e conceder
autorizao para os gastos do governo permeia o afloramento do que se
denomina oramento.
Com o afloramento da economia moderna, o oramento passou a ser
encarado como instrumento de planejamento econmico e indispensvel
ao desenvolvimento do Estado. Conhecida como a Lei dos Meios, a
Lei Oramentria configura-se como o mais importante instrumento de
direcionamento da poltica de desenvolvimento do Estado, pois assegura
amplitude de abrangncia, haja vista a obedincia ao Princpio da Universalidade,
em matria de recursos que contempla, e ao Princpio da Unidade, em relao
aos nveis institucionais que o integram.
Assim, possvel conceituar o oramento pblico como um plano de trabalho,
expresso em termos financeiros, contendo os meios de financiamentos das
despesas do governo, aprovado por lei para um determinado perodo de tempo.
Nessa seo, voc teve a oportunidade de ver como surgiu o oramento pblico,
isso feito por meio de uma breve contextualizao histrica; tambm conheceu
a definio de oramento. Na seo seguinte, voc vai estudar o oramento
pblico na viso de diversos autores.

2.2 Oramento Pblico: algumas concepes


Por considerar que, embora as operaes de finanas pblicas envolvam fluxos
monetrios de receitas e despesas, os problemas bsicos do oramento pblico,

19

Captulo 1
segundo Musgrave, no dizem respeito a tpicos financeiros, e sim moeda
e sua liquidez pelos mercados de capitais. Musgrave (1976), ao estabelecer
seu conceito de oramento pblico, leva em conta a necessidade de exao
na alocao de recursos, de distribuio de renda e riqueza e de estabilidade
econmica; parte, portanto, de uma investigao dos princpios da Economia
Pblica. Na perspectiva estabelecida por Musgrave (1976), o plano oramentrio
deve ser determinado com base no estabelecimento de regras e princpios que
proporcionem uma gesto eficiente da economia pblica. Parte-se, desta forma,
do ideal, desconsiderando-se as imperfeies do mundo real. Trata-se da teoria
normativa, ou tima, do setor pblico.
Do que depende uma boa poltica oramentria?
Para que se consiga implantar um plano de oramento que atenda aos objetivos
e s necessidades a que ele se prope, necessrio o estabelecimento de uma
poltica oramentria composta por trs objetivos bsicos:
a. assegurar ajustamentos na alocao de recursos;
b. conseguir ajustamento na distribuio de renda e riqueza;
c. garantir a estabilizao econmica.
Oramento pblico na viso de Guilherme Moojen
Moojen (1959) destaca que o oramento algo mais que uma simples previso
de receita e estimativa de despesa. ou deve ser , ao mesmo tempo, um
relatrio, uma estimativa e uma proposta.
Voc concorda? Vamos ver o que isso significa?

ou deve ser um documento por cujo intermdio o chefe


executivo, como autoridade responsvel pela conduta dos negcios
do governo, apresenta-se autoridade a quem compete criar fontes
de renda e conceder crditos. E faz perante ela uma exposio
completa sobre a maneira pela qual ele e seus subordinados
administraram os negcios pblicos no ltimo exerccio.

ou deve ser um documento em que se expe a situao do


tesouro pblico no momento. Na base dessas informaes que
ele traa o seu programa de trabalho para o exerccio seguinte e,
ainda, como deve ser financiado esse programa.

Para Jesse Burkhead o que oramento pblico?


Burkhead (1971) diz que o oramento pblico utilizado como instrumento para
dirigir a economia de uma nao. O grau de sua influncia varia de pas para pas,

20

Oramento Pblico
de acordo com a importncia do setor pblico no contexto geral da atividade
econmica pblica e privada. Depende tambm das alteraes que possam ser
introduzidas na amplitude ou na composio do oramento, a fim de influenciar a
quantidade e a natureza da atividade econmica.
A caracterstica econmica do oramento como instrumento de controle
tambm o produto da filosofia poltica de uma nao e, em particular, das atitudes
que predominam efetivamente ao papel e a responsabilidade do governo.
O oramento reflete e molda, ao mesmo tempo, a atividade econmica de uma
nao. , portanto, muito mais do que um simples plano de administrao do
setor governamental. Os tipos de atividades governamentais constantes do
oramento iro refletir as necessidades nacionais mais importantes e que exigem
ao por parte do Estado.
Oramento pblico segundo Flvio da Cruz (1988)
O autor estabelece que oramento pblico o meio de prever as intenes da
programao econmica e financeira que o Poder Executivo deseja adotar no
exerccio financeiro seguinte. Segundo Cruz (1988), para o oramento ser legtimo
dever ser submetido concordncia do Poder Legislativo, que representa o
interesse da populao e possui finalidades diversas.
Oramento pblico na tica de Aliomar Baleeiro (1975)
Oramento o ato pelo qual o Poder Legislativo prev, e autoriza o Poder
Executivo, por certo perodo e em pormenor, as despesas destinadas ao
funcionamento dos servios pblicos e outros fins adotados pela poltica
econmica ou geral do Pas, assim como a arrecadao das receitas criadas por lei.

2.3 As funes do Oramento Pblico


Nos tempos atuais, o oramento pblico reconhecido como um instrumento
que apresenta mltiplas funes. A mais clssica delas aflorou junto com a
formao dos Estados Nacionais, decorrente do processo de unificao dos
reinos, ocorrido no final do sculo XIV, em Portugal, e no sculo XV, na Frana,
Espanha e Inglaterra.
Nessa poca, teve por funo limitar o poder dos governantes, visto que imps
antecedncia para a criao ou aumento de tributos.

21

Captulo 1
Funo de planejamento
Outras funes, mais contemporneas, surgiram ao longo dos anos, tais como as
funes administrativa, gerencial, contbil e financeira. No Brasil, a funo mais
recentemente incorporada foi a de planejamento, que est associada tcnica de
oramento por programas.
Nessa funo, o oramento deve espelhar as polticas pblicas, proporcionando
sua anlise pela finalidade dos gastos.
Funo de controle fiscal
Neste incio do 2 milnio, a transparncia e a responsabilidade na gesto fiscal
ganharam papel de destaque na esfera da administrao pblica, especialmente
aps o advento da Lei Complementar 101, de 05 de maio de 2000, a conhecida e
propagada Lei de Responsabilidade Fiscal.
funo de planejamento foi concedida maior importncia porque, do ponto de
vista macroeconmico, aspectos fiscais associados s finanas pblicas acabaram
por atribuir ao oramento a funo de instrumento de controle na gesto fiscal.
Oramento pblico e as funes de Estado
de conhecimento geral que os governos costumam participar de muitas formas
na economia dos pases, especialmente na conduo da poltica monetria, na
administrao de empresas estatais, na regulamentao dos mercados privados,
sendo a atividade oramentria o meio capaz de propiciar essa participao e
influenciar no curso das atividades econmicas do Pas.
Constituindo-se parte integrante na conduo das atividades econmicas, o
governo executa as funes econmicas que o Estado precisa exercer. Assim,
em relao ao oramento, podemos dividir essas funes econmicas do Estado
em: funo alocativa, distributiva e estabilizadora.
Funo Alocativa
Por meio da funo alocativa, o governo dirige a utilizao dos recursos totais da
economia, incluindo a oferta de bens pblicos. Por meio dela, o governo poder
criar incentivos para melhor desenvolver determinados setores econmicos em
relao a outros.
Para ratificar esse entendimento, imagine que o governo tenha interesse em
desenvolver o setor de energia numa determinada regio e, que, na anlise das
necessidades, constatou que, para dita regio, a forma mais racional de energia
a gerada por usinas hidreltricas.

22

Oramento Pblico
Por decorrncia dessa necessidade regional e do interesse do governo, de se
esperar que o oramento governamental apresente cifras substanciais alocadas
em projetos de construo de usinas e linhas de transmisso ou, at mesmo,
registre despesas oriundas de incentivos fiscais a serem concedidos a empresas
construtoras de complexos hidreltricos e distribuio de energia.
Oportuno e necessrio se faz assentar que o Estado, na condio de indutor do
processo econmico, deve estabelecer critrios e prioridades bem definidos para
a alocao dos recursos, pois certo que, ao optar pelo desenvolvimento de um
setor, acabar abrindo mo de outras escolhas possveis, principalmente quando
os recursos financeiros forem inferiores s possibilidades de gasto.
Funo Distributiva
Tambm conhecida como funo redistributiva, por meio dela o governo deve
combater os desequilbrios regionais e sociais, promovendo o desenvolvimento
das regies e de classes menos favorecidas, visando ao crescimento equilibrado
do pas.
Veja, por exemplo: se o governo desejasse combater as desigualdades
verificadas numa dada regio, na qual parte da populao analfabeta,
obviamente seria de se esperar que o oramento governamental contemplasse
aquela regio, estado ou municpio, com aes vinculadas a algum programa
de reduo do analfabetismo. Para financiamento dessas aes, deveriam ser
destacados recursos captados de classes econmico-sociais ou de regies mais
abastadas, por meio da poltica tributria. Outros importantes segmentos a serem
contemplados com a observncia dessa funo oramentria constituem as
reas de saneamento bsico e moradia.
Essa prerrogativa constitucional de direcionar o oramento para a soluo de
problemas regionais assegura ao oramento governamental a expresso da
funo distributiva, que e deve ser exercida pelo governo, com o propsito de
promover a reduo das desigualdades sociais.
Funo Estabilizadora
Sendo o oramento um plano de aes, no qual o governo detalha seus
programas, metas e objetivos, alm de estimar as receitas e fixar as despesas
que viabilizaro o desenvolvimento das aes e o alcance dos objetivos, claro
est que ao governo concedida a prerrogativa de estabelecer as prioridades na
busca do desenvolvimento econmico e do bem-estar da sociedade.
Nesse contexto, o oramento governamental assume a funo estabilizadora,
isto , aquela relacionada s escolhas oramentrias na busca do pleno emprego

23

Captulo 1
dos recursos econmicos, da estabilidade dos preos, do equilbrio da balana
de pagamentos e das taxas de cmbio, ou seja, de aes que, de forma global,
visam ao crescimento econmico em bases sustentveis.
H de se destacar que, no Brasil, nas duas ltimas dcadas, a funo
estabilizadora, ou a poltica de estabilizao, vem sendo concentrada no combate
inflao e na estabilizao do nvel geral de preos.

Seo 3
Tipos de oramento pblico
Voc conhece as caractersticas do oramento financeiro ou tradicional? Tem
conhecimento dos aspectos norteadores do oramento moderno? Conhece os
elementos, as leis e normas que regulam o oramento pblico no Brasil?
Voc certamente no tem condies de responder a todas essas indagaes;
mas no se preocupe, pois nesta unidade vamos dialogar e trocar informaes
acerca desses assuntos e, ao final, voc responder com preciso a cada uma
dessas perguntas.

3.1 Oramento tradicional ou financeiro


Utilizado na fase embrionria do oramento pblico tambm conhecido como
oramento clssico , configurou-se como instrumento utilizado pelo Estado para
demonstrar as previses de receitas e autorizaes de despesas.
Apresentava algumas caractersticas peculiares da poca, quais sejam:
a. classificava as despesas por unidade oramentria e objeto de gasto;
b. tinha por fim a busca do equilbrio entre receitas e os gastos
pblicos;
c. preocupava-se basicamente com as questes tributrias, deixando
de lado os aspectos econmicos e sociais.
Conforme se observa pelas caractersticas deste oramento, nesse perodo no
havia qualquer preocupao com aspectos ligados s funes do oramento e
em relao s funes do Estado, isto , no existia qualquer fundamentao
relacionada ao planejamento, controle e fiscalizao.
Surge a preocupao com a economia e a necessidade de se dispensar maior
ateno aos elementos direcionadores do processo de desenvolvimento econmico.

24

Oramento Pblico
O oramento pblico comea a adquirir uma forma de plano de ao por meio
do qual o Estado busca incrementar as intervenes na economia. O oramento
assume, portanto, a condio de instrumento auxiliador do Executivo, voltandose para as funes de planejamento, execuo e controle. Muda-se o enfoque
principal, que passa a ser direcionado para o controle econmico, observando-se,
na aplicao do oramento, o carter da maior produo com menor custo.
Observa-se, portanto, que, alm de prever as receitas e autorizar as despesas, o
oramento pblico passa a adquirir a configurao de elemento condutor dos
meios necessrios consecuo das aes e servios pblicos e auxiliador do
processo de desenvolvimento econmico do Pas.
O oramento moderno tinha como principal funo servir como instrumento de
administrao, configurando-se um plano que expressa, em termos monetrios
para um perodo de tempo definido, o programa de operaes do governo e os
meios de financiamento desse programa.

3.2 Oramento programa


um sistema pelo qual se presta particular ateno s coisas que um governo
realiza mais do que s coisas que adquire: estradas, escolas, terras distribudas,
casos tramitados e resolvidos, permisses expedidas, estudos elaborados ou
qualquer das inmeras coisas que podem ser apontadas.
Este oramento traz como objetivo a demonstrao dos propsitos, objetivos
e metas, para os quais a administrao solicita os recursos necessrios,
identificando os custos provveis dos programas propostos para alcanar os
objetivos. As caractersticas bsicas do oramento programa so:

recursos oramentrios necessrios para atingir objetivos e metas;

instrumento de planejamento que permite acompanhar, avaliar e


controlar a execuo dos programas governamentais;

fixao de metas para as receitas e despesas com o fim de atender


s necessidades econmicas e sociais da populao;

identificao dos meios ou insumos (pessoal, material,


equipamentos, servios, etc.) necessrios para obteno dos
resultados;

principal critrio de classificao: funcional-programtica (ou por


programa).

25

Captulo 1

3.3 Oramento pblico no Brasil


Podemos dividir os fatos pertinentes ao oramento pblico no Brasil em quatro
estgios distintos, destacando-se:
a. o perodo embrionrio, compreendendo a origem e as
transformaes do processo oramentrio, no perodo
compreendido entre 1800 e 1960;
b. a padronizao instituda pela Lei n. 4.320/64;
c. o grande Sistema Oramentrio institudo pela Constituio Federal
de 1988;
d. o instrumento de acompanhamento, controle e avaliao da Gesto
Fiscal, ratificado pela Lei de Responsabilidade Fiscal;
e. a sistematizao e padronizao dos procedimentos institudos
pelas Secretarias do Tesouro Nacional e do Oramento Federal,
aps o advento da Lei de Responsabilidade Fiscal e do alinhamento
s Normas Internacionais do mesmo setor.
Perodo embrionrio do oramento pblico no Brasil
No Brasil a histria do oramento pblico iniciou-se com a vinda de D. Joo VI,
que promoveu a abertura dos portos e, em 1808, criou o Errio Pblico (Tesouro),
atravs do Alvar de junho do mesmo ano.
Com a Constituio Imperial de 1824, surgiram as primeiras exigncias no sentido
da elaborao de oramentos formais, com a Carta Magna assim estabelecendo
em seu Artigo 172:
Art. 172. O ministro de estado da fazenda, havendo recebido dos
outros ministros os oramentos relativos s despesas das suas
reparties, apresentar na cmara de deputados, anualmente,
logo que esta estiver reunida, um balano geral da receita e
despesa do tesouro nacional do ano antecedente, e igualmente o
oramento geral de todas as despesas pblicas do ano futuro e
da importncia de todas as contribuies e rendas pblicas.

A citada Constituio assim distribua a competncia dos poderes imperiais em


matria tributria e oramentria:
a. ao Executivo, competia a elaborao da proposta oramentria,
regra que permanece nos tempos atuais, conforme preceitua a
Constituio Federal de 1988;

26

Oramento Pblico
b. Assembleia Geral (Cmara dos Deputados e o Senado), a
aprovao da lei oramentria;
c. Cmara dos Deputados, a iniciativa das leis dos impostos
(tributos).
Posteriormente, em agosto de 1834, atravs da edio de emenda Constituio
Imperial, foi regulado o funcionamento das Assembleias Legislativas Provincianas.
Com a Constituio de 1891, surge a Proclamao da Repblica e, com isto,
promoveu-se uma srie de alteraes na distribuio das competncias. Como
primeiro marco dessa nova fase, em 1922, o Congresso Nacional aprovou o
Cdigo de Contabilidade da Unio (Decreto n. 15.873, de 18 de novembro de
1922), sendo que tal Diploma Legal atribua Contadoria Central da Repblica
a competncia para a preparao das propostas oramentrias da receita e da
despesa da Repblica.
Mais adiante, por decorrncia das Revolues de 1930 e 1934, ocorreu o
rompimento com o passado, fazendo emergir a modernizao do aparelho do
Estado, que passou a ter maior autonomia, concentrando maior poder na esfera
federal.
Promulgada a Constituio de 1934, o oramento mereceu maior destaque,
sendo classificado em seo prpria da Carta Constitucional. A competncia
para sua elaborao foi atribuda ao Presidente da Repblica.
As crises polticas daquela poca submeteram o Pas a um forte regime
autoritrio, dando origem ao Estado Novo, gerador da Constituio de 1937.
Nesse instrumento, as questes relacionadas proposta oramentria ganharam
captulo especial e integrado por seis captulos especficos.
J, em 1946, veio a redemocratizao do Pas, e o oramento voltou a ser
elaborado de forma mista, isto , o Executivo elaborava o projeto de lei do
oramento e o encaminhava para discusso e votao nas casas legislativas.
E nestas j se consagravam os princpios bsicos da unidade, universalidade,
exclusividade e especializao, sendo tambm destacado o papel do Tribunal de
Contas.
Padronizao do oramento pblico
A dcada de 1964 foi contemplada pelas caractersticas marcadamente
autoritrias, destacando-se o equilbrio entre os Poderes Executivo e Legislativo,
principalmente na questo das competncias. Em 17 de maro daquele ano, o
Congresso Nacional aprovou a Lei n. 4.320, marcando a figura do consenso na
padronizao do oramento pblico, sendo, a partir da, adotado o oramento
padro para as trs esferas de Governo.

27

Captulo 1
O legislador, ao editar a Lei n. 4.320, de 17 de maro de 1964, destacou os
captulos de I a VIII, as matrias pertinentes s disposies gerais em relao
ao oramento, a elaborao da proposta oramentria, a elaborao da lei
do oramento, definiu o exerccio financeiro, estabeleceu os instrumentos
modificadores do oramento, os critrios a serem observados na execuo do
oramento, definiu o que so os fundos especiais e tambm as regras de controle
da execuo oramentria.
A dita Lei, em seu Artigo 23, j contemplava a edio de previses plurienais,
definindo que as receitas e despesas de capital sero objeto de um Quadro de
Recursos e de Aplicao de Capital, aprovado por decreto do Poder Executivo,
abrangendo, no mnimo, um trinio.
O sistema oramentrio institudo pela Constituio de 1988
Com o advento da Constituio Federal de 1988, alavancou-se a concepo
que associa o planejamento e o oramento na condio de elos de um grande
sistema de previso, fixao, execuo e controle.
O Oramento Pblico passou a ser elaborado no mais por apenas uma
lei, conforme previa a Lei n. 4.320/64, mas atravs de um conjunto de leis,
contemplando o plano plurianual, que abrangem as despesas de capital, aquelas
que delas decorrerem e as destinadas aos programas de durao continuada e
que devem ser estabelecidas de forma a atender s necessidades regionais.
Surge a obrigatoriedade da edio de lei que contemple as diretrizes
oramentrias, tendo a funo de orientar a elaborao e a execuo dos
oramentos anuais e, finalmente, a lei do oramento, que passa a ser o
instrumento autorizador da arrecadao das receitas e execuo das despesas
necessrias ao desenvolvimento das aes e servios pblicos, incluindo os
investimentos no sistema econmico.
Instrumento de acompanhamento, controle e avaliao da gesto fiscal
Apesar de a Constituio Federal de 1988 ter institudo a grande revoluo em
relao ao Oramento Pblico, o que se observava aps a sua edio que,
mesmo com os novos instrumentos formadores do processo oramentrio, tais
peas no asseguravam garantia de controle na execuo dos gastos e muito
menos serviam de ferramentas capazes de oferecer instrumentos para avaliao
das aes do gestor pblico em relao ao efetivo cumprimento das metas e
objetivos traados nas leis do oramento.
Foi, ento, por decorrncia desse descontrole e amparada na Constituio,
que surgiu a Lei de Responsabilidade Fiscal, estabelecendo normas gerais de

28

Oramento Pblico
finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal, alm de
estabelecerem outras providncias.
A Lei Complementar n. 101, de 05 de maio de 2000, Lei de Responsabilidade
Fiscal, no 1, do Artigo 1, define que responsabilidade na gesto fiscal
pressupe ao planejada e transparente, na qual se previnem riscos e se
corrigem desvios capazes de afetarem o equilbrio das contas pblicas.
Ainda conforme veremos nas unidades sequenciais de nossa disciplina, a referida
Lei introduziu uma srie de dispositivos e regras a serem contemplados na edio
da Lei de Diretrizes Oramentrias, dando a esta uma condio especial, o que
fez com que alguns estudiosos da matria passassem a denomin-la SUPER LEI
do Oramento Pblico.
Nunca demais destacar que a Lei de Responsabilidade Fiscal obriga
todos os entes da Federao a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios , trazendo tambm uma nova concepo em relao aos elementos
formadores da administrao pblica no Brasil, incluindo regras especficas
para o acompanhamento das metas de arrecadao, limitao de gastos e do
endividamento do Setor Pblico do Pas.
Sistematizao e padronizao dos procedimentos
Mais recentemente, aps o advento da Constituio Federal de 1988 e, em
especial, com a Lei Complementar n. 101, de 04 de maio de 2000, conhecida
Lei de Responsabilidade Fiscal, a Secretaria do Tesouro Nacional foi elevada
condio de rgo sistmico em matria de oramento e finanas do
Governo Federal, ficando com a incumbncia de sistematizar e padronizar os
procedimentos tanto na esfera do Oramento Pblico como em termos de
Contabilidade Pblica.
Assim, a Secretaria do Tesouro Nacional, em conjunto com a Secretaria do
Oramento Federal, vem editando uma srie de atos e normas voltadas
consolidao e aplicao de metodologia uniforme dos mtodos e processos de
elaborao e execuo do Oramento Pblico, os quais devem ser rigorosamente
observados pelos Estados, Distrito Federal e Municpios.
Atravs da Portaria Conjunta n. STN/SOF 3, de 14 de outubro de 2008, foram
aprovados os Manuais da Receita e da Despesa Nacionais, aplicados Unio,
aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios. Atualmente estes citados
manuais deram lugar aos Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico,
cuja 5 edio, atualmente em vigor, foi aprovada pela Portaria Conjunta STN/SOF
n. 2, de 13 de julho de 2012 e pela Portaria STN n. 437, de 12 de julho de 2012.

29

Captulo 1
Alm desses, podemos citar o Manual Tcnico do Oramento Federal,
constantemente atualizado, que voc encontra na pgina da Secretaria do
Oramento federal. <www.portalsof.planejamento.gov.br>. Portanto, em qualquer
canto do Pas, h de se utilizar a mesma linguagem em relao ao Oramento
Pblico, seja na elaborao, na classificao das receitas e despesas ou na
prpria execuo.

Atividades de autoavaliao
1) Definir os meios para possibilitar a realizao de resultados uma das
maneiras de definir o processo de planejamento destacado por Maximiano (2002,
p. 105). A expresso definir os meios significa:
a. (

) traar as metas para alcanar os resultados.

b. (

) definir os objetivos esperados.

c. (

) estabelecer as diretrizes para execuo do plano.

d. (

) orar os recursos financeiros, materiais e humanos necessrios.

e. (

) Nenhuma das alternativas acima.

2) A definio jurdica de oramento traada por Guimares (2004, p. 414),


quando destaca que a Constituio Federal aponta trs tipos de oramento: o
fiscal, o de investimento e o da seguridade social, refere-se :
a. (

) Lei de Diretrizes Oramentrias.

b. (

) Lei do Plano Plurianual.

c. (

) Lei Oramentria Anual.

d. (

) Lei de Responsabilidade Fiscal.

e. (

) Todas as alternativas esto corretas.

3) De acordo com os conceitos e definies disponibilizados nesta Unidade, o


Planejamento Estratgico, ao ser elaborado, deve:
a. ( ) contemplar objetivos e metas para um segmento especfico da
empresa.
b. ( ) definir os objetivos e metas para realizao a curto prazo.
c. ( ) traduzir aes especializadas, como marketing, recursos
humanos, etc.

30

d. (

) conter os objetivos globais da organizao.

e. (

) Todas as alternativas esto corretas.

Oramento Pblico
4) Na relao entre as leis do oramento e os processos de planejamento e
oramento da esfera privada, a Lei de Diretrizes Oramentrias configura-se como:
a. (

) planejamento estratgico.

b. (

) planejamento operacional.

c. (

) planejamento ttico.

d. (

) planejamento estratgico, ttico e operacional.

e. (

) No h qualquer correlao entre eles.

5) Em rpidas palavras, trace um comentrio acerca da evoluo conceitual do


oramento pblico.

6) Voc considera que existe ligao entre os objetivos bsicos da poltica


oramentria proposta por Musgrave e as funes do oramento pblico
relacionadas s funes do governo? SIM ( ) ou no ( ). Comente sua resposta.

31

Captulo 1
7) Com o advento da Lei de Responsabilidade Fiscal, Lei Complementar
n. 101/000, ao oramento pblico, foi estabelecida uma nova dimenso de
importncia em relao administrao pblica brasileira. Nessa dimenso,
vamos encontrar, alm do planejamento, a transparncia e a responsabilidade
na gesto fiscal. Comente de que forma voc definiria essa transparncia e essa
responsabilidade na Gesto Fiscal.

8) Voc considera existir relao entre as trs funes econmicas do governo?


Em caso positivo, destaque de que forma ela ocorre.

9) Com auxlio do material produzido nesta unidade, como voc define o


oramento tradicional ou financeiro?

32

Oramento Pblico
10) Uma das prerrogativas do oramento moderno consistia na economicidade
dos gastos pblicos, configurando-se pela viso da maior produo com menor
custo. Voc considera que este aspecto tambm se faz presente nas novas
regras impostas pela Lei de Responsabilidade Fiscal?
SIM ( ) ou NO ( ). Comente sua resposta.

11) Em administrao e no mundo dos negcios, temos o planejamento


estratgico, o planejamento ttico e o planejamento operacional. J vimos
que o oramento pblico no Brasil composto pelas Leis do Plano Plurianual,
das Diretrizes Oramentrias e do Oramento Anual. Que relao podemos
estabelecer entre essas leis e aqueles planejamentos?

33

Captulo 2
Princpios do oramento
pblico

Habilidades

Conhecer e aplicar corretamente as regras inerentes


aos Princpios do Oramento Pblico.

Sees de estudo

Seo 1: O que um Princpio oramentrio?


Seo 2: Princpios bsicos do oramento pblico
Seo 3: Princpios modernos do oramento
pblico

35

Captulo 2

Seo 1
O que um Princpio Oramentrio?
Para iniciar seu estudo, importante entender, primeiramente, o que Princpio.
Princpios so regras ptreas de um determinado ordenamento, constitucional,
poltico, administrativo, etc., que, para serem modificadas, necessitam de qurum
ou condio especial para aprovao e/ou homologao.
importante termos em mente que, ao editar uma lei, o Estado est, de certa
forma, intervindo na vida das pessoas e, de forma geral, numa determinada
coletividade, podendo essa interveno ser de nvel regional ou geral; neste
ltimo caso, abrange toda a coletividade.
Tal interveno d-se no momento em que se preveem as receitas que sero ou
devem ser arrecadadas por meio dos tributos e quando se fixam as despesas a
serem executadas, frente prestao de servios e execuo de obras.
Esse poder intervencionista assegura ao oramento pblico a consolidao do
seu principal objetivo ou finalidade, que consiste na sua condio de instrumento
por meio do qual so desenvolvidos os programas de governo; e de elemento de
suma importncia para a gesto econmica e financeira do Estado. O oramento
pblico faculta o desenvolvimento econmico social, visando a atender aos
anseios da sociedade e, assim, fazer valer o interesse coletivo.
Entretanto, para que o oramento pblico seja realmente a expresso fiel do
programa de governo e contemple efetivamente as aspiraes da coletividade,
necessria e indispensvel se faz a observncia de alguns princpios basilares, os
quais passamos a destacar.

Seo 2
Princpios Oramentrios
Passamos a destacar os princpios bsicos do oramento pblico, sendo
importante lembrar que eles tm por finalidade refletir os mandamentos
constitucionais e legais do oramento pblico.

2.1 Princpio da Unidade


Tambm conhecido por alguns autores como Princpio da Totalidade, este
princpio encontra-se esculpido no Artigo 2 da Lei n. 4.320, de 17 de maro de

36

Oramento Pblico
1964, e estabelece que a lei deve reunir em um nico oramento todas as receitas
previstas e todas as despesas fixadas para um determinando exerccio. Portanto,
deve existir um nico oramento para cada Ente da Federao Unio, Estados,
Distrito Federal e Municpios.
Princpio da Universalidade
O Princpio da Universalidade encontra-se definido no Artigo 2 do mesmo
Diploma Legal e no 2 do Artigo 165 da Constituio Federal e consiste na
determinao de que na Lei Oramentria de cada ente federado devem estar
previstas todas as receitas e fixadas todas as despesas de todos os poderes,
rgos, entidades, fundos e fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico.
Princpio da Anualidade ou Periodicidade
Tambm definido pela Lei n. 4.320/64, em seu Artigo 2, foi ratificado pelo Inciso
III do Artigo 165 da Constituio Federal de 1988. Contempla que o oramento
deve ser elaborado e autorizado para um perodo de tempo, ou seja, um ano.
importante destacar que, de acordo com o Artigo 34 da Lei n. 4.320/64, o
exerccio financeiro coincide com o ano civil. Portanto, abrange o perodo de 1
de janeiro a 31 de dezembro de cada ano.
Princpio da Exclusividade
Excludos os investimentos das empresas estatais controladas e dependentes , o
oramento da seguridade social, previstos nos Incisos II e III do 5 do Artigo 165
da Constituio Federal de 1988, e no Artigo 5 da Lei n. 4.320/64, este Princpio
estabelece que a Lei Oramentria no conter dispositivo estranho previso
de receita e fixao da despesa. Excluem-se dessa proibio a autorizao para
abertura de crdito adicional suplementar e a contratao de operao de crdito,
nos termos da legislao vigente.
Princpio do Oramento Bruto
Definido pelo Artigo 6 da Lei n. 4.320/64, determina que as receitas e as
despesas devam constar do oramento pelos seus valores brutos, isto , sem
qualquer modalidade ou tipo de deduo.
O legislador, quando assim imps no texto legal, associou este Princpio
diretamente s regras da competncia tributria de cada ente da Federao.
E, assim, os tributos que um ente da Federao tenha que repartir com outro
ente, por fora dos dispositivos constitucionais, devem figurar nas previses
de receitas do oramento do ente que detm a competncia tributria para sua
arrecadao e pelo seu valor integral (100%).
37

Captulo 2
Evidentemente que, por constituir uma obrigao constitucional, a transferncia
a outros entes dever tambm ser consignada despesa oramentria, titulada
pelas transferncias constitucionais.
Princpio da Legalidade
Introduzido pela Parte I Procedimentos Contbeis Oramentrios, do Manual de
Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, cuja 5 edio foi aprovada pela Portaria
Conjunta STN/SOF, n. 02, de 13 de julho de 2013, e pela Portaria STN n. 437, de
12 de julho de 2013, o Princpio da Legalidade apresenta o mesmo fundamento
do Princpio de mesma denominao aplicado administrao pblica, definindo
que ao Poder ou Agente Pblico somente permitido fazer aquilo que a lei
efetivamente autoriza, subordinando-se, portanto, exclusiva e expressamente aos
ditames da lei.
Princpio da Publicidade
Conforme destacado no Princpio da Clareza, o oramento pblico constitui
pea de relevante importncia e significao, no apenas para a administrao
pblica, mas tambm para a sociedade em geral, pelo interesse que desperta.
Nesse pice, as leis oramentrias devem merecer ampla publicidade, o que
se materializa com a publicao das leis oramentrias nos dirios oficiais.
Porm, o ideal seria que, alm da publicao das leis, resumos comentados da
proposta oramentria e seus anexos, fossem amplamente difundidos, com a
finalidade de proporcionar que o maior nmero possvel de pessoas inteirem-se
das realizaes almejadas pelas administraes pblicas. Este visa assegurar
cumprimento ao disposto no Artigo 37 da Constituio Federal de 1988.
Princpio da Transparncia
Introduzido pela Lei de Responsabilidade Fiscal Lei Complementar n. 101, de
04 de maio de 2000, este tambm se aplica ao Oramento Pblico, em razo
das determinaes contidas nos Artigos 48, 48-A e 49, do citado Diploma Legal,
definindo que o governo deve publicar e/ou dar amplo conhecimento sociedade
acerca do oramento pblico, assim como, publicar relatrios da execuo
oramentria e gesto fiscal, disponibilizando a qualquer interessado informaes
sobre a arrecadao da receita e a execuo da despesa.
Princpio da no afetao (ou no vinculao) da receita de imposto
Este Princpio advm do texto constitucional, especialmente do Artigo 167, que
estabelece as vedaes em matria oramentria, com os Incisos IV e XI, do
mesmo artigo, assim definindo:

38

Oramento Pblico
Art. 167. So Vedados:
[...]
IV a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou
despesa, ressalvadas a repartio do produto da arrecadao
dos impostos a que referem os arts. 158 e 159, a destinao de
recursos para as aes e servios de sade, para manuteno
e desenvolvimento de ensino e para realizao de atividades da
administrao tributria, como determinado, respectivamente,
pelos arts. 198, 2, 212 e 37, XXII, e a antecipao de receita,
prevista no art. 165, 8, bem como o disposto no 4 deste
artigo.
[...]
XI a utilizao dos recursos provenientes das contribuies
sociais de que trata o art. 195, I, a, e II, para a realizao de
despesas distintas do pagamento de benefcios do regime geral
de previdncia social de que trata o art. 201.

Assim, observadas as regras constitucionais, podemos assegurar que o Princpio


da No Afetao da Receita consiste na impossibilidade de, na elaborao
da proposta oramentria, as receitas de impostos serem vinculadas a
determinados rgos, fundos ou despesas, excetuando-se apenas e to somente
os casos previstos na referida proposta.
Acerca desse Princpio, de acordo com a Parte I Procedimentos Contbeis
Oramentrios, integrante da Portaria Conjunta STN/SOF n. 02, de 13 de julho
de 2012, as ressalvas so estabelecidas pela prpria Constituio Federal; e
esto relacionadas repartio do produto da arrecadao dos impostos, em
especial os Fundos de Participao dos Estados FPE, Fundos de Participao
dos Municpios FPM, Fundos de Desenvolvimento das Regies Norte FNO, do
Nordeste FNE e do Centro-Oeste FCO, bem como as destinaes s reas de
sade e educao.

Seo 3
Outros Princpios do Oramento Pblico
Na seo anterior, voc viu Princpios Bsicos do oramento pblico. Alguns
autores destacam o que chamam de Princpios Modernos ou outros princpios do
oramento pblico. Vamos ver quais so eles.

39

Captulo 2
Princpio da Especificao
Tambm tratado por alguns autores como princpio da discriminao e/
ou especializao, este, na forma do disposto no Artigo 2, 1, Inciso III e
nos Artigos 5 e 8, 15 e 20 da Lei n. 4.320/64, determina que as receitas e
as despesas devem constar no oramento de maneira discriminada, de tal
forma que se possa saber, pormenorizadamente, a origem dos recursos e sua
destinao.
Princpio do Equilbrio
Este Princpio visa a consagrar o disposto no 1 do Artigo 7 da Lei n. 4.320/64,
que assim define:
1 Em casos de dficit, a Lei de Oramento indicar as fontes
de recursos que o Poder Executivo fica autorizado a utilizar para
atender sua cobertura.

Estando autorizado o Poder Executivo nos casos em que o valor total das
receitas possveis de serem arrecadadas for inferior ao montante das despesas
a serem executadas a indicar as fontes de recursos necessrios eliminao
desse dficit para o fechamento da Lei Oramentria Anual (LOA), fica,
evidentemente, claro que o princpio do equilbrio assegura, exatamente, que o
somatrio das despesas a serem executadas seja igual ao valor total das receitas
previstas.
Princpio da Clareza
O oramento pblico tem como finalidade o cumprimento de mltiplas funes,
tais como a funo autorizativa para que o governo desenvolva suas atividades
e realize as aes necessrias satisfao do bem comum. O Oramento
Pblico servir, tambm, como instrumento de acompanhamento e controle da
execuo daquelas aes, de modo a assegurar a eficincia, eficcia, efetividade
e economicidade na aplicao do errio pblico; alm disso, deve ser executado
com transparncia, isto , viabilizando o amplo conhecimento da sociedade.
Assim, para que o oramento possa cumprir essa diversidade de funes que lhe
so inerentes, deve ser elaborado em linguagem clara e compreensvel a todos
aqueles que, por fora de ofcio ou interesse, precisem manipul-lo.
Princpio da Exatido
Este Princpio visa a assegurar que a proposta oramentria seja elaborada o
mais prximo possvel da realidade, isto , as receitas devem ser previstas em

40

Oramento Pblico
bases slidas de arrecadao, de forma que as despesas possam ser fixadas em
nveis reais para a consecuo dos objetivos sociais da unidade.
Deve observar o Princpio da Economicidade na administrao pblica, sem a
incluso de valores compensatrios da no observao desse princpio, ou para
compensar possveis cortes no oramento.
Princpio da Transao e Remanejamento de Recursos
Contempla, exatamente, as excees asseguradas pelo texto constitucional ao
Princpio da Exclusividade, dando margem ao administrador pblico, nos casos
especiais previstos no Inciso IV do Artigo 167, a estabelecer certa vinculao da
receita de tributos a determinados fundos especiais e oferec-los, em garantia ou
contragarantia, Unio e ao pagamento de dbitos para com esta.
Princpio da Programao
Conforme j vimos, ao longo dos tempos o oramento pblico apresenta-se em
processo de constante evoluo, especificamente em decorrncia da crescente
demanda de encargos da administrao pblica e de seus recursos cada vez
mais escassos.
Por decorrncia dessa transformao constante, o oramento pblico, que at
ento era utilizado como instrumento de autorizao e controle parlamentar sobre
as aes do Poder Executivo, ou at ento tinha esta funo, passa condio
de instrumento auxiliar da administrao, notadamente como tcnica e/ou elo
entre as funes planejamento e gerncia. Para tanto, vem sofrendo mudanas
profundas em sua linguagem, com o objetivo de veicular a programao de
trabalho do governo, assim como os meios necessrios para atingir os objetivos
e metas perseguidas.

41

Captulo 2

Atividades de autoavaliao
1. Com auxlio do contedo estudado nesta unidade, trace sua prpria definio
sobre Princpios.

2. As previses de receitas e despesas devem referir-se, sempre, a um perodo


limitado no tempo. Podemos afirmar que esse o enunciado definido pelo
Princpio da:
a. (

) Universalidade

b. (

) Unidade

c. (

) Especificao

d. (

) Exclusividade

e. (

) Anualidade

3. As despesas devem ser classificadas com um nvel de detalhamento tal, que


facilite a anlise por parte das pessoas interessadas. Esse enunciado refere-se ao
Princpio da:

42

a. (

) Universalidade

b. (

) Unidade

c. (

) Especificao

d. (

) Exclusividade

e. (

) Anualidade

Oramento Pblico
4. O Oramento deve conter todas as receitas e despesas referentes aos Poderes
do ente da federao, rgos, fundos e entidades da administrao direta
e indireta, inclusive as fundaes institudas e mantidas pelo poder pblico.
Podemos estabelecer que esse enunciado definido pelo Princpio da:
a. (

) Universalidade

b. (

) Unidade

c. (

) Especificao

d. (

) Exclusividade

e. (

) Anualidade

5. Por Princpio do Equilbrio entendemos que:


a. (

) t odas as receitas e despesas devem estar previstas no


oramento.

b. (

) t odas as receitas e despesas devem ser detalhadas, para que


as pessoas possam entender o oramento.

c. (

) t odas as receitas e despesas sejam previstas para um


determinado perodo de tempo e que esse perodo seja igual ao
ano civil.

d. (

)a
 s receitas previstas no oramento fiscal sejam iguais s
receitas previstas no oramento da seguridade social.

e. (

) o montante da despesa fixada deve ser igual ao montante de


receita prevista.

43

Captulo 3
Instrumentos de planejamento
e programao

Habilidades

Compreender as caractersticas e aplicar com


preciso os fundamentos e tcnicas de elaborao
dos instrumentos de planejamento e programao
das aes pertinentes ao Oramento Pblico.

Sees de estudo

Seo 1: Instrumentos de planejamento


governamental
Seo 2: Instrumento de programao do
Oramento Pblico
Seo 3: Cadastramento de programas e aes
Seo 4: Principais etapas na elaborao do
oramento
Seo 5: Fundamentos e tcnicas do Oramento
Seo 6: Controle da Destinao de Recursos

45

Captulo 3

Seo 1
Instrumentos de planejamento governamental
Voc j teve a oportunidade de estudar, alm de outros assuntos, a evoluo
conceitual do oramento, os tipos de oramento e os princpios oramentrios.
Agora, precisamos saber quais so os instrumentos que do alicerce ao
oramento.
Se acompanharmos os autores destacados neste livro e visitarmos a legislao
reguladora - inmeras vezes destacadas nas unidades anteriores (entre as quais,
citam-se a Lei n. 4.320/64, a Constituio Federal de 1988 e a propagada
Lei de Responsabilidade Fiscal - Lei Complementar n. 101/2000), teremos
a oportunidade de verificar que no Oramento Pblico no Brasil, mesmo que
atualmente se d maior nfase ao aspecto gerencial, adotam-se os princpios
fundamentais do oramento-programa, tratando-se, portanto, o Oramento
Pblico como um instrumento de planejamento e programao das despesas.
Esse instrumento de planejamento e programao das despesas, seguindo
a orientao na legislao anteriormente destacada, composto por trs leis
distintas, mas harmnicas entre si, formando o trip regulador da elaborao e
execuo do oramento.

1.1 O que o Plano Plurianual - PPA?


O texto constitucional, em seu Artigo 165, define que a lei que instituir o PPA
estabelecer, de forma clara, por regies, as
De acordo com os Artigos 165, 166 e
diretrizes, objetivos e metas da Administrao
167, da Constituio Federal de 1988,
Pblica para as despesas de capital e outras
nenhum investimento cuja execuo
ultrapasse o exerccio financeiro poder
delas decorrentes, assim como aquelas relativas
ser iniciado sem a prvia incluso no
aos programas de durao continuada (mais de
Plano Plurianual PPA.
um exerccio financeiro).

46

Diretrizes so as orientaes ou princpios que nortearo a


captao, gesto e gastos de recursos durante o perodo, com
vistas a alcanar os objetivos de Governo no perodo do Plano.

Objetivos contemplam a discriminao dos resultados que se


pretendem alcanar com a execuo das aes governamentais, as
quais permitiro a superao das dificuldades diagnosticadas.

Metas consistem na traduo quantitativa dos objetivos.

Oramento Pblico
Qual o prazo de encaminhamento e vigncia do PPA?
Voc, que quer conhecer os aspectos pertinentes ao Oramento Pblico, no
pode deixar de fazer uma leitura de nossa Carta Constitucional, pois nela
voc encontrar uma srie de dispositivos que devem ser observados na sua
elaborao e execuo.
Entre esses dispositivos, vamos encontrar, no Inciso I, 2 do Artigo 35 dos Atos
das Disposies Constitucionais Transitrias da Constituio Federal de 1988, o
prazo para encaminhamento e vigncia da lei que instituir o Plano Plurianual. Tal
dispositivo define que
o Projeto de Lei do Plano Plurianual, para vigncia at o final
do primeiro exerccio financeiro do mandato presidencial
subsequente, ser encaminhado at quatro meses antes do
encerramento do exerccio financeiro e devolvido para sano at
o encerramento da Seo Legislativa.

Portanto, a vigncia da lei que instituir o Plano Plurianual ser de 4 (quatro) anos,
ou seja, do segundo ano do mandato do atual Chefe do Poder Executivo at o
trmino do primeiro exerccio financeiro do mandato subsequente.
Qual a funo da Lei de Diretrizes Oramentrias?
Conforme voc ver, a Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO) que
comanda a elaborao e a execuo dos oramentos anuais, isto , da Lei
Oramentria Anual, tendo, sempre, como base, os programas e aes
includos no Plano Plurianual (PPA).

A Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO) do Plano Plurianual (PPA) extrai, para si,
as metas e prioridades da administrao pblica para o exerccio seguinte e, alm
disso, dispor sobre as alteraes na legislao tributria e outras congneres.
Comparada com o planejamento ttico da iniciativa privada, a LDO, com o advento
da Lei de Responsabilidade Fiscal, ganhou papel de destaque em relao ao
Oramento Pblico, haja vista serem inmeras as regras a se inserirem nela, o que
fez com que os oramentalistas passassem a denomin-la "SUPER LEI".
Como Base Legal, de acordo com o Art. 4 da Lei de Responsabilidade Fiscal, a
elaborao da Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO) dever atender ao disposto
no 2 do art. 165 da Constituio Federal de 1988, e contemplar:
I - as metas e prioridades da administrao pblica, incluindo as
despesas de capital para o exerccio financeiro subsequente;
II - orientar a elaborao da Lei Oramentria Anual;

47

Captulo 3
III - dispor sobre as alteraes na legislao tributria;
IV - estabelecer a poltica de aplicao das agncias oficiais de
fomento.

De acordo com Inciso I do Art. 4 e 1 do art. 25 da LRF, a Lei de Diretrizes


Oramentrias dispor tambm sobre:

48

equilbrio entre receita e despesas;

critrios e forma de limitao de empenho (art. 9);

normas relativas ao controle de custos;

normas relativas avaliao dos resultados dos programas


financiados com recursos dos oramentos.;

condies e exigncias, alm daquelas j previstas na LRF, para


transferncia de recursos a entidades pblicas e privadas;

de acordo com o Art. 26 da LRF, a LDO estabelecer as condies


em relao destinao de recursos para, direta ou indiretamente,
cobrir necessidades de pessoas fsicas ou dficits de pessoas
jurdicas;

na forma do 3 do Art. 9 da LRF, a LDO estabelecer os critrios


para o Poder Executivo limitar os valores financeiros dos Poderes
e rgos, quando estes no procederem, por ato prprio e nos
montantes necessrios, limitao de empenho e movimentao
financeira (suspenso pela ADIN - n. 2.238-DF);

definir, na forma do Art. 8 da LRF, a programao financeira e o


cronograma de execuo mensal de desembolso, a ser estabelecida
no prazo de 30 dias aps a publicao dos oramentos;

de acordo com o Art. 14 da LRF, a Lei de Diretrizes Oramentria


definir os limites da concesso ou ampliao de incentivo ou
benefcio de natureza tributria da qual decorra renncia de receita;

definir, de acordo com o disposto no 3 do Art. 16 da LRF, as


despesas consideradas de carter irrelevante;

por determinao do Art. 45 da LRF, disciplinar a incluso de


novos projetos na LOA, a continuidade de projetos em andamento
e a conservao e manuteno do patrimnio pblico;

de acordo com o Inciso I do Art. 62 da LRF, a LDO dispor tambm


quanto autorizao, no caso dos Municpios, para que estes
possam contribuir para o custeio de despesas de competncia de
outros entes da Federao.

Oramento Pblico
Por determinao elencada no Inciso III do Art. 5 da Lei de Responsabilidade
Fiscal, a Lei de Diretrizes Oramentrias definir:

o montante da reserva de contingncia, com base na Receita


Corrente Lquida;

a forma de utilizao da reserva de contingncia;

combinado com o 5 do Art. 20 da LRF, a LDO definir os limites


para a entrega dos recursos financeiros correspondentes despesa
total com pessoal por Poder e rgo, obedecidos os percentuais
mximos estabelecidos pela LRF;

alinhado com o Inciso I do Art. 59 da LRF, a LDO definir, ainda, as


metas de resultados a serem alcanados na execuo oramentria.
Observado o disposto no 3 do Art. 5 e no Inciso V do Art. 22 da
Lei de Responsabilidade Fiscal, a Lei de Diretrizes Oramentrias
dever prever:

a. a variao do ndice de preos, sendo que a atualizao monetria


do principal da dvida mobiliria refinanciada, a ser includa no
projeto de LOA, no poder superar a variao deste ndice, ou de
outro ndice previsto em legislao especfica;
b. as situaes em que ser permitida a contratao de hora extra,
quando o ente estiver acima dos limites de gastos com pessoal.
Conforme determinado nos 1 e 2 do Art. 4 da Lei de Responsabilidade
Fiscal, integrar a Lei de Diretrizes Oramentrias o Anexo de Metas Fiscais
e, de acordo com o 3 do mesmo Artigo, a LDO conter o Anexo de Riscos
Fiscais.
Finalizadas as etapas de elaborao e contemplao na Lei de Diretrizes
Oramentrias, observado o disposto no 4 do Art. 4 da LRF, a mensagem
da LDO da Unio apresentar, em anexo especfico, os objetivos das polticas
monetria, creditcia e cambial, bem como os parmetros e as projees para
seus principais agregados e variveis, e, ainda, as metas de inflao, para o
exerccio subsequente.
Sobre o prazo de elaborao e vigncia da LDO
Como no caso do PPA, a regra relativa elaborao e vigncia da LDO - Inciso
II 2 Artigo 35 dos Atos das Disposies Constitucionais Transitrias de nossa
Constituio - estabelece que o projeto de lei da LDO dever ser encaminhado
at oito meses e meio (15 de abril) antes do encerramento do exerccio financeiro,
e ser devolvido para sano at o encerramento do primeiro perodo da sesso
Legislativa, ou seja, 17 de julho.

49

Captulo 3

1.2 O que a Lei Oramentria Anual?


Veremos agora o que, de acordo com a Constituio e com a Lei de
Responsabilidade Fiscal, dever integrar o Projeto de Lei que instituir o
oramento anual, ou seja, da Lei Oramentria Anual (LOA).
Esta, se comparada com os instrumentos da esfera privada, considerada o
Planejamento Operacional, pois atravs dela que se executa o Oramento
Pblico e se colocam em prtica os programas e aes do governo. Assim,
de acordo com o 3 do Artigo 165, da Constituio Federal de 1988, a Lei
Oramentria Anual compreender:
I - o oramento fiscal referente aos Poderes da Unio, seus
fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta,
inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico
(previso de receitas e fixao de despesas);
II - o oramento de investimentos das empresas em que a Unio,
direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com
direito a voto (sociedades controladas de acordo com a Lei de
Responsabilidade Fiscal);
III - o oramento da seguridade social, abrangendo todas as
entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou
indireta, bem como os fundos e fundaes institudas e mantidas
pelo Poder Pblico.

O 6 do mesmo Artigo 165 da Constituio define que "o projeto de lei


oramentria ser acompanhado de demonstrativo regionalizado do efeito, sobre
as receitas e despesas, decorrentes de isenes, anistias, remisses, subsdios e
benefcios de natureza financeira, tributria e creditcia".
importante voc saber que, de acordo com o 8 do Artigo em comento,
assegurando guarida ao Princpio da Exclusividade, a Lei Oramentria Anual no
poder tratar de matria estranha previso da receita e fixao das despesas,
excetuando-se dessa vedao as autorizaes para a abertura de crditos
suplementares e para as contrataes de operaes de crditos, mesmo que por
antecipao de receitas.
ATENO: Veja agora o que foi estabelecido de inovao Lei
Oramentria Anual pela Lei de Responsabilidade Fiscal.

No citado Diploma Legal, a matria pertinente Lei Oramentria Anual est


regulada na Seo III, Artigo 5, que assim define:

50

Oramento Pblico
Art. 5. O projeto de lei oramentria anual, elaborado de forma
compatvel com o plano plurianual, com a lei de diretrizes
oramentrias e com as normas desta Lei Complementar:
I - conter, em anexo, demonstrativo da compatibilidade
da programao dos oramentos com os objetivos e metas
constantes do documento de que trata o 1 do art. 4.; (Art. 4.,
1 Integrar o projeto de lei de diretrizes oramentrias Anexo
de Metas Fiscais, em que sero estabelecidas metas anuais, em
valores correntes constantes, relativas a receitas, despesas,
resultados nominal e primrio e montante da dvida pblica, para
o exerccio a que se referirem e para os dois seguintes.)
II - ser acompanhado do documento a que se refere o
6. do art. 165 da Constituio, bem como das medidas de
compensao a renncias de receita e ao aumento de despesas
obrigatrias de carter continuado;
III - conter reserva de contingncia, cuja forma de utilizao e
montante, definido com base na receita corrente lquida, sero
estabelecidos na lei de diretrizes oramentrias, destinada ao:
a) (VETADO)
b) atendimento de passivos contingentes e outros riscos e
eventos fiscais imprevistos.

Complementarmente, os pargrafos, do 1 ao 6, definem que:


1. Todas as despesas relativas dvida pblica, mobiliria
ou contratual, e as receitas que as atendero, constaro da lei
oramentria anual.
2. O refinanciamento da dvida pblica constar
separadamente na lei oramentria e nas de crdito adicional.
3. A atualizao monetria do principal da dvida mobiliria
refinanciada no poder superar a variao do ndice de preos
previsto na lei de diretrizes oramentrias, ou em legislao
especfica.
4. vedado consignar na lei oramentria crdito com
finalidade imprecisa ou com dotao ilimitada.
5. A lei oramentria no consignar dotao para
investimentos com durao superior a um exerccio financeiro
que no esteja previsto no plano plurianual ou em lei que autorize
a sua incluso, conforme disposto no 1. 167 da Constituio.
6. Integraro as despesas da Unio, e sero includas na lei
oramentria, as do Banco Central do Brasil relativas a pessoal e
encargos sociais, custeio administrativo, inclusive os destinados
a benefcios e assistncia aos servidores, e a investimentos.

51

Captulo 3
Qual o prazo de elaborao e vigncia da LOA?
Seguindo a mesma tica das Leis do PPA e da LDO, o prazo de encaminhamento
e vigncia da Lei Oramentria Anual tambm se encontra definido no Ato
das Disposies Constitucionais Transitrias de nossa Constituio, mais
especificamente no Inciso III, 2 Art. 35, que determina que o Projeto da
LOA seja encaminhado at quatro meses antes do encerramento do exerccio
legislativo e devolvido para sano at o encerramento da Sesso Legislativa.
Nossa Carta Constitucional abre a possibilidade de Estados e Municpios
estabelecerem prazo diferente para o encaminhamento do Projeto de Lei do
Oramento Anual. Neste caso, o prazo deve ser definido na Lei de Diretrizes
Oramentria e, costumeiramente, reduzido para trs meses antes do
encerramento do exerccio legislativo, ou seja, 30 de setembro.

Seo 2
Instrumentos de programao do Oramento
Pblico
Verificada a composio de cada um dos instrumentos de planejamento, isto
, do PPA, da LDO e da LOA, resta-nos saber qual o elemento formador da
clula instrumentadora e organizativa da programao oramentria. Voc teve
a oportunidade de estudar que, entre as classificaes a serem observadas na
elaborao do oramento, encontramos a Classificao Funcional, que determina
que os gastos pblicos sejam classificados por Funo, Subfuno, Programa,
Projeto e Atividade.
A Funo e a Subfuno tm, pois, a finalidade de identificar os gastos pblicos
em relao s operaes do governo, ou seja, visam ao atendimento, ao princpio
da Universalidade, que determina que, apesar de o Oramento ser nico, cada
Poder e rgo elabora a sua proposta, as quais, posteriormente, formaro uma
nica proposta oramentria a ser encaminhada pelo Poder Executivo. Exemplo:
Funo Sade - Subfuno, Ensino Bsico etc.
Resta-nos, portanto, saber qual ou quais os elementos substanciais de
programao dos gastos no Oramento.
GIACOMONI (2005, p. 103) afirma que, conforme trecho destacado da mensagem
que acompanhou o projeto de lei do Plano Plurianual da Unio para o perodo
de 2004-2007, o Governo Federal atribui elevada importncia ao programa
como elemento bsico da organizao e da execuo do plano, tendo o autor
destacado o seguinte tpico da mensagem:

52

Oramento Pblico
A implementao do PPA 2004-2007 ter como elemento organizativo central o
programa, entendido como um conjunto articulado de aes (projetos, atividades
e operaes especiais) e uma composio de entidades e pessoas envolvidas em
sua realizao.
importante observar que a citao do Prof. Giacomoni foi tambm
considerada quando se fala no Plano Plurianual da Unio para o quadrinio
2008/2011 e 2012/2015 e continuar sendo observada no futuro at que
as regras da legislao modifiquem a metodologia e forma de elaborao
das Leis do Oramento Pblico.

Portanto, esse conjunto articulado de aes, denominado "programa",


composto por quatro categorias distintas que, de acordo com a Portaria n. 42,
de 14 de abril de 1999, Ministrio do Estado do Oramento e Gesto, em seu
Artigo 2, esto assim definidas:

Programa: o instrumento de organizao da ao governamental


visando concretizao dos objetivos pretendidos, sendo
mensurado por indicadores estabelecidos no plano plurianual.

Projeto: um instrumento de programao para alcanar o objetivo


de um programa, envolvendo um conjunto de operaes limitadas
no tempo, das quais resulta um produto que concorre para a
expanso ou o aperfeioamento da ao do governo.

Atividade: um instrumento de programao para alcanar o


objetivo de um programa, envolvendo um conjunto de operaes
que se realizam de modo contnuo e permanente, das quais resulta
um produto necessrio manuteno da ao do governo.

Operaes especiais: as despesas que no contribuem para


a manuteno das aes de governo, das quais no resulta um
produto, e que no geram contraprestao direta sob a forma de
bens ou servios.

De acordo com a Parte I - Procedimentos Contbeis Oramentrio, do Manual de


Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, aprovado pela Portaria Conjunta STN/
SOF n. 02, de 13 de julho de 2012,
Programa o instrumento de organizao da atuao
governamental que articula um conjunto de aes que concorrem
para a concretizao de um objeto comum preestabelecido,
visando soluo de um problema ou ao atendimento de
determinada necessidade ou demanda da sociedade.

53

Captulo 3
Os programas funcionam como unidade e/ou instrumentos de integrao entre o
planejamento e o oramento. Dessa forma, todos os eventos do ciclo de gesto
do governo esto ligados a programas, o que garante maior eficincia dos
controles e eficcia na gesto pblica.
Sendo o principal instrumento de planejamento e programao da despesa
pblica, o programa, de acordo com suas finalidades, divide-se em quatro
modalidades, a saber:

Programas finalsticos: destinam-se a atender diretamente s


demandas e necessidades da sociedade.

Programas de gesto de polticas pblicas: abrangem as aes


de governo relacionadas formulao, coordenao, superviso e
avaliao de polticas pblicas.

Programas de servios ao Estado: tm por finalidade a produo


de bens e servios por instituio criada para esse fim, tendo o
prprio Estado como beneficirio. Exemplo: o Servio Federal
de Processamento de Dados (Serpro) e a Escola Nacional de
Administrao Pblica (Enap).

Programas de apoio administrativo: renem as aes de


apoio administrativo para suporte implementao dos demais
programas, compreendendo principalmente custos de pessoal
no passveis de alocao direta aos programas finalsticos ou de
gesto de polticas pblicas.

Resumidamente, os programas e as aes devem ser representados por meio


dos seguintes elementos:
1. dados do programa: ttulo; objetivo; pblico-alvo; indicador de
medio (unidade de medida da ao); ndice de referncia e meta
para o ano a que corresponde o oramento; e dados financeiros
que contemplam os recursos oramentrios da Unio, Estados e
Municpios, distribudos entre as diversas regies ou concentrados
em dotao nacional, estadual e/ou municipal
2. dados dos projetos do programa: ttulo; produto e sua unidade de
medida; ms e ano de incio e trmino do projeto; previso da meta
total do projeto, realizada no exerccio de elaborao do PPA e na
previso dos gastos totais do projeto previstos para o perodo do
plano;
3. dados das atividades ou operaes especiais do programa:
ttulo; produto (unidade de medida); metafsica (regionalizada
ou centralizada); e previso de gastos para o perodo do plano
distribudos regionalmente e/ou centralizadamente.

54

Oramento Pblico
Veja, no quadro a seguir, um exemplo de como estaria configurado,
no Plano Plurianual, um programa de governo com suas respectivas
aes.
Plano Plurianual 2012 - 2015
Anexo II Programa de Governo

Valor em R$ 1,00

Programa

1304

Objetivo

Melhorar a eficincia do uso dos recursos hdricos: a conservao e a qualidade da gua

Pblico-alvo

Conservao, Uso Racional e Qualidade da gua

Usurios de recursos hdricos e populaes das bacias hidrogrficas

Indicador (unidade de
medida)

Referncias
Data

Consumo Mdio Anual

Consolidao dos Valores do Programa

ndice
0,8

2007

0,6

Esfera

Regionalizao

Totais

Nacional

40.834.523

de gua do Setor
Sudeste

(vazo em litros)

Totais

Cat. Econmica

800.000

Fiscal Seguridade

41.634.523

Despesa Corrente

33.518.823

Despesa Capital

8.116.200

Total

41.634.523

AES DOS ORAMENTOS FISCAL/SEGURIDADE


Projeto
Ao

Ttulo

Estudo para a Gesto


3995

Sustentvel do Sistema
Aquifero guarani

Produto

Incio

(unidade)

Trmino

Estudo
Realizado (%
de execuo
fsica)

Total

Realizado

Previsto

Perodo

Estimado

At 2002

em 2003

2004-2007

RS

3.867.000

556.350

Meta

100

15

RS

800.000

800.000

Meta

Regionalizao

01/2004
Nacional
12/2010

Projeto de Gerenciamento
3042

Integrado das Atividades

Projeto

em Terra na Bacia do Rio

apoiado

So Francisco (Parceria

(unidade)

01/2004
Sudeste
12/2010

GEF)

Atividade
Ao
2396

Ttulo
Avaliao de Recursos Hdricos
Superficial

Perodo 2004-2007

Produto (unidade)

Regionalizao

Relatrio elaborado (un)

Nacional

30

Nacional

14

Meta

R$
1.800.000

Fomento a Projetos de Difuso e


4937

Pesquisa Cientfica e Tecnolgica


para o Uso Sustentado e a
Conservao de Recursos Hdricos.

Projeto apoiado (un)

7.350.000

Fomento a Projetos de Recuperao


2957

e Conservao de Bacias

Projeto apoiado (un)

Nacional

119

19.200.000

Projeto apoiado (un)

Nacional

23

5.900.000

Hidrogrfica.
4939

Fomento a Projetos Demonstrativos


de Uso Racional da gua.

Fonte: Plano Plurianual da Unio 2012/2015: exemplo selecionado - GIACOMINI, James. Oramento Pblico. 16o ed.
So Paulo : Atlas, 2012.

55

Captulo 3
Veja, no Anexo deste Livro Didtico, a composio detalhada do Programa 1061 Brasil Escolarizado, integrante do PPA da Unio, relativo ao quadrinio 2012/2015.
Observe atentamente as caractersticas numricas e a denominao do Programa,
dos Projetos, das Atividades e das Operaes Especiais.

Seo 3
Cadastramento de programas e aes
Quando elaboramos um planejamento estratgico, ttico ou operacional, em
qualquer organizao mercantil, alguns critrios e procedimentos devem ser
observados, como, por exemplo, o departamento a que pertence, a sua finalidade,
o perodo de sua realizao, o montante de recursos a ser aplicado etc.
Na Administrao Pblica, essa mxima no diferente e, para comprovao,
basta repetir a premissa bsica que rege as funes do administrador pblico,
consagrando que ao mesmo s permitido fazer o que estiver nos mandamentos
da lei e com a viso essencialmente voltada para o suprimento das necessidades
de natureza coletiva, isto , da sociedade, que exige, alm de um profundo
conhecimento da lei, que o administrador pblico seja um verdadeiro estrategista.
Veja, a seguir, um modelo de cadastro de programa para elaborao de um PPA.
PPA para o perodo de 2012/2015
Identificao
rgo: Ministrio / Secretaria da Fazenda
Unidade oramentria: Auditoria Geral do... (ente)
Funo: 04 Administrao
Subfuno: 124 Controle Interno
Programa: 134 Modernizao do controle interno

Tipo de programa
( ) Finalstico (resulta em bens ou servios ofertados diretamente sociedade).
( x ) Servio ao ente (resulta em bens ou em servios ofertados diretamente ao ente).
( ) Gesto de polticas pblicas (aes de gesto de Governo).

( ) Apoio administrativo (despesas de natureza tipicamente administrativa).

56

Oramento Pblico
Estrutura do programa
Identificao do problema ou demanda social

Falta de estrutura de carreira.

Nmero reduzido de servidores com qualificao para o desempenho da


funo.

Indicaes polticas para os cargos em comisso das reas tcnicas


responsveis pela execuo e controle da gesto fiscal.

Ausncia de planejamento no desempenho das tarefas.

Carncia de sistemas gerenciais de informaes e de equipamentos de


informtica.

Objetivo do programa
Modernizar a gesto fiscal mediante o aporte de capital e o aprimoramento
do quadro de pessoal das reas tcnicas responsveis pelo controle interno
governamental, fornecendo maior segurana para os ordenadores de despesa.

Indicadores de mensurao

Reduo dos desvios de recursos.

Reduo de diligncias e glosas do Tribunal de Contas.

Reduo do custo das atividades.

Pblico alvo
Administrao pblica direta e indireta.

57

Captulo 3

Abrangncia do programa (quando for o caso)


Tem abrangncia no mbito do ente (Unio/Estado/Municpio), no conjunto de seus
rgos e entidades.

FONTE DE RECURSO
100

Recursos
prprios

148

Op. Crdito
externa

CUSTO
2012

TOTAL
2013

2014

60.000,00

60.000,00

Unidade administrativa responsvel


Diretoria de normatizao e controle de processos.

Responsvel pelo programa


Jos Metdico Milimtrico.

Prazo de execuo

58

( ) Contnua

Incio: 2012

(X) Temporria

Incio: 05/2012

Trmino: 12/2012

2015
120.000,00

Oramento Pblico

Local e data
Exercilpolis, 30/10/2012

Responsvel pela informao


Nome Flamncio da Gvea Quintino
Matrcula 3434

Veja, nas pginas seguintes, um modelo de cadastro de aes que iro compor
os programas.
Cadastro de Ao
Identificao
rgo: Ministrio / Secretaria da Fazenda
Unidade oramentria: Auditoria Geral do... (ente)
Funo: 04 Administrao
Subfuno: 124 Controle Interno
Programa: 134 Modernizao do controle interno
Ao: 10X1 Reequipamento da Auditoria Geral do (cfe. o Ente)

Classificao por Natureza e/ou Econmica (segundo a Portaria n. 163/2001)

CDIGO

ESPECIFICAO

4.4.90.51.00
4.4.90.52.00
Total Geral

2012

2013

2014

Obras e Instalaes

10.000,00

10.000,00

Equipamento e Material
Permanente

50.000,00

60.000,00

60.000,00

60.000,00

2015

59

Captulo 3

Tipo de ao
(x) Projeto

( ) Atividade

( ) Operaes especiais

Estrutura da ao

Objetivo/ Produto
Reequipamento e modernizao dos processos de controle da gesto fiscal,
mediante implementao de redes de microcomputador.

Unidade de medida
Servidor atendido.

Unidade responsvel pela ao


Diretoria administrativa e financeira

Responsvel pela ao
Jos das Medalhas.

Prazo de execuo
(

) Contnua Incio:

( x ) Temporria

___/___
Incio: 05/2012

Trmino: 12/2012

60

Oramento Pblico
Programao fsico-financeira da ao
PPA para o perodo de 2012/2015
rgo: Ministrio / Secretaria da Fazenda
Unidade oramentria: Auditoria Geral do... (ente)
Funo: 04 Administrao
Subfuno: 124 Controle Interno
Programa: 134 Modernizao do controle interno
Ao: 2.145 Reequipamento da Auditoria Geral do (cfe. o Ente)
Regionalizao da ao: Abrangncia Geral

Regio a ser beneficiada (quando for o caso)


Todas.

Entidades envolvidas (quando houver a participao de outras entidades)

UNIDADE DE MEDIDA

QUANTIDADE
2012

TOTAL

2013

2014

2015

01

Equipamento
instalado

20

20

40.000,00

02

m2

40

40

80.000,00

FONTES DE
RECURSO
100

Recursos
prprios

CUSTO
2012

TOTAL
2013

2014

60.000,00

60.000,00

2015
120.000,00

61

62

TTULO

Gesto Administrativa

Modernizao Controle Interno

Modernizao da Gesto Fiscal

Regionalizao dos Investimentos de


Sade

Gesto das Aes de Sade

Recursos Fsicos, Materiais e


Pedaggicos para a Educao

Encargos Especiais

Reserva de Contingncia

Modernizao do Controle Interno

CDIGO

111

134

171

354

355

382

951

999

Total geral

PROGRAMA

120.000,00

120.000,00

TOTAL

SNTESE DOS PROGRAMAS DO PLANO PLURIANUAL - 2012 A 2015

PLANO PLURIANUAL 2012 A 2015

Diretoria De Planejamento

Ministrio/secretaria do planejamento e coordenao

ENTE DA FEDERAO

120.000,00

120.000,00

60.000,00

60.000,00

2013

60.000,00

60.000,00

2014

2015

2012

Recursos
prprios

Outras
entes

ESTIMATIVA DA EXECUO DO
PROGRAMA

FONTE DE RECURSO

(MODELO DE
PREENCHIMENTO)

Captulo 3

Oramento Pblico

Seo 4
Principais etapas na elaborao do oramento
Considerando ser a pea oramentria o documento que define todo o
processo de gesto dos recursos pblicos, devem ser contemplados, na fase
de elaborao do oramento, todos os elementos que facilitem a anlise, sob os
aspectos da eficincia e da eficcia dos projetos.
importante que a programao financeira, que se realiza no mbito de cada
setor da Administrao Pblica e que deve refletir a expresso financeira das
metas fsicas, seja processada respondendo s seguintes indagaes:

O que? definindo o que deve ser realizado por indicao do Plano


Plurianual e com a priorizao estabelecida na Lei de Diretrizes
Oramentrias.

Para que? indicando os objetivos que sero perseguidos com a


ao.

Quanto? estabelecendo a dimenso fsica da ao, ou seja, as


metas e volumes de trabalho necessrios para realizar a ao.

Quando? correspondendo ao cronograma de execuo,


realizao da despesa.

Como? definindo metodologias para a realizao das aes, com


respeito combinao dos recursos necessrios viabilizao das
aes.

Quem? referindo-se a quem ser o responsvel pela execuo,


cuja resposta ser dada no nvel setorial. A responsabilidade pela
execuo dos projetos e/ou das atividades ser da unidade gestora
do recurso.

importante destacar que o roteiro e as etapas aqui sugeridas no so


estanques; podem variar de acordo com as peculiaridades de cada ente da
Federao, haja vista as necessidades de uma determinada regio no serem,
necessariamente, aquelas teis outra.
Como proposta de roteiro a ser observado, como fase preliminar, faz-se
necessrio identificar a partir da anlise do contedo da Constituio, da
organizao institucional da administrao pblica, da programao setorial, da
programao oramentria e da proposta de Governo , a relao de aes
que deveriam ser implementadas, as que esto em desenvolvimento e as que,
estratgica e politicamente, pretendem-se efetivar.

63

Captulo 3
Feita a avaliao preliminar, o resultado conjugado daquelas aes, adicionadas
e confrontadas com o elenco de programas e de demandas da sociedade,
detectadas por meio do processo de trabalho desenvolvido pela rea de
planejamento, ser a elaborao da estrutura de Programas e suas aes que,
aps a crtica, reformulao e validao pelos Secretrios e Diretores setoriais,
passaro a compor o Plano Plurianual e a proposta de Lei Oramentria Anual.

4.1 Etapa para elaborao do Plano Plurianual


Recomenda-se, portanto, a observao das seguintes etapas bsicas na
elaborao da proposta do PPA, podendo a ordem sequencial ser adaptada de
acordo com as necessidades regional e local.
a. estimativas das receitas para os exerccios financeiros
correspondentes aos 4 anos seguintes, indicando as respectivas
fontes de recursos;
b. especificao dos objetivos e atribuies dos rgos e entidades
governamentais, com base nas suas legislaes constitutivas;
c. identificao dos bens e servios finais (produtos) a serem
ofertados sociedade por esses rgos/entidades;
d. verificao da participao percentual desses rgos/entidades na
atual estrutura funcional programtica;
e. estabelecimento das novas cotas oramentrias por rgos/
entidades, conforme legislao/definio do Chefe do Poder
Executivo (observar percentuais legais destinados a cada um dos
Poderes, conforme constituio);
f. distribuio do cadastro de programas/aes para rgos,
entidades e/ou unidades oramentrias (ver modelo de cadastro
sequencial);
g. recadastramento (inventrio) das aes em curso, ou seja,
levantamento dos projetos, atividades e operaes em andamento,
aprovados pela Lei Oramentria vigente poca da elaborao do
PPA;
h. alocao das aes em andamento aos novos programas previstos
para o PPA;
i. identificao dos Programas de Governo para o perodo de
abrangncia do PPA, devendo, nos termos da legislao
atual, definir os atuais que sero mantidos e os novos a serem
implementados;

64

Oramento Pblico
j. anlise cruzada: de cima para baixo anlise dos programas
propostos pelas unidades administrativas em face do perfil de
sua atuao (caractersticas organizacionais); de baixo para
cima a partir de uma realidade de projetos e atividades, a fim de
verificar o cumprimento do Programa pela execuo das aes;
anlise horizontal com objetivo de observar a existncia de
complementaridade, superposio ou redundncia de programas/
aes entre as diversas reas da administrao;
k. cadastramento final dos programas/ aes, base para a elaborao
da proposta oramentria;
l. consolidao, confirmao e validao dos Programas e Aes;
m. elaborao do projeto de lei do Plano Plurianual PPA;
n. elaborao da Exposio de Motivos do Secretrio de
Planejamento ao Chefe do Poder Executivo;
o. encaminhamento ao Poder Legislativo da Mensagem e Projeto de
Lei do PPA, a ser promovido pelo Chefe do Poder Executivo.
Veja o exemplo da composio do Plano Plurianual da Unio 2007,
destacado na Seo 2 desta Unidade.
Se voc quiser ir alm, acesse o site www.pge.sc.gov.br; e, em seguida,
no Link Legislao Estadual Lei Ordinria n 15.722 PPA 2012-2015
de 22/12/2011, que contempla o Plano Plurianual do Estado de Santa
Catarina para o quadrinio 2012/2015.

4.2 Etapas para elaborao da Lei de Diretrizes Oramentrias


A Lei de Diretrizes Oramentrias, conforme j foi visto na Seo 1, corresponde
ao Planejamento Ttico na esfera privada; a mesma correspondncia ocorre na
Administrao Pblica, haja vista ser ela que, conforme ditames da Constituio
e da Lei de Responsabilidade Fiscal, conter as orientaes para elaborao e
execuo dos oramentos anuais.
Dito isso, pode-se afirmar que as etapas para a elaborao da Lei de Diretrizes
Oramentrias so exatamente aquelas necessrias sua construo, ou seja,
para a elaborao do regramento que nela deve figurar.
V adiante: acesse o site <www.pge.sc.gov.br>, no Link legislao
Estadual e, em seguida, na Lei n. LDO 2013 LEI 15.857, de 02 de agosto
de 2012. Verifique a composio da LDO que regulou a elaborao e
regula a execuo do Oramento do Estado de Santa Catarina, para o
exerccio de 2013.

65

Captulo 3

4.3 Etapas para elaborao da Lei Oramentria Anual


Lei Oramentria Anual constitui o instrumento utilizado para assegurar garantia
a todo o conjunto de aes e objetivos planejados no Plano Plurianual, e sua
elaborao observa as normas contidas na Lei de Diretrizes Oramentrias.
Assim, para elaborao da Lei Oramentria Anual, recomenda-se a observao
das seguintes etapas:
1 Etapa: distribuio de orientaes aos diversos setores
responsveis pelo sistema oramentrio, quanto aos prazos,
conceitos, legislao vigente e metodologia de elaborao da LOA;

2 Etapa: previso das receitas a serem arrecadadas no exerccio


do oramento e para os dois exerccios seguintes, segundo as
normas para a previso da receita, ditadas pela Lei Complementar
n. 101/2000 - LRF;

3 Etapa: verificao dos percentuais de participao de cada


rgo/entidade da Administrao Pblica no oramento geral do
ente da federao;

4 Etapa: at 30 dias antes do prazo para encaminhamento do


projeto de lei oramentria (31/08/xx), as estimativas de receitas
devero ser remetidas aos demais Poderes, ao Ministrio Pblico
e ao Tribunal de Contas, para que eles elaborem suas propostas
oramentrias;

5 Etapa: distribuio das quotas de receitas a cada um dos rgos


e entidades do Poder Executivo para elaborao das respectivas
propostas oramentrias;

6 Etapa: consolidao das propostas dos rgos da administrao


direta e das entidades da administrao indireta;

7 Etapa: ajustes em relao previso das receitas, com vista ao


equilbrio oramentrio;

8 Etapa: elaborao da mensagem e encaminhamento da


proposta da LOA ao Poder Legislativo;

9 Etapa: a comisso mista de oramento, composta por


Deputados e Senadores (Unio), deve analisar, discutir e elaborar a
redao da LOA para a aprovao final;

10 Etapa: o Congresso Nacional discute em sesso e vota a


redao final da LOA;
11 Etapa: o Presidente da Repblica recebe a LOA, sanciona a Lei,
com ou sem vetos e publica;

66

Oramento Pblico
12 Etapa: em at 30 dias da publicao da LOA, o Poder Executivo
deve elaborar a programao anual de desembolso mensal, de que
trata o Art. 8 da Lei de Responsabilidade Fiscal;
13 Etapa: em at 30 dias da publicao da LOA, o Poder Executivo
deve desdobrar as receitas previstas para o exerccio em metas
bimestrais de arrecadao, nos termos do Art. 13 da LRF;
14 Etapa: os rgos e entidades passam a executar as despesas
autorizadas na LOA.
QUER CONHECER UMA LEI ORAMENTRIA?
Acesse o site <www.pge.sc.gov.br>, no Link legislao e, na sequncia, na
Lei n. Lei n 15.944, 21 de dezembro de 2012, que estima a receita e fixa
a despesa do Estado de Santa Catarina para o exerccio corrente.

4.4 Quadro de Detalhamento da Despesa (QDD)


Finalmente, depois de aprovada a Lei Oramentria Anual, o rgo central
de gerenciamento financeiro e oramentrio dever elaborar o Quadro de
Detalhamento de Despesa (QDD), que dever ser aprovado por Decreto,
consistindo num instrumento de detalhamento operacional da funcional
programtica, indicando a composio do oramento de um exerccio detalhado
por fonte de recursos e natureza da despesa.
No mesmo site da Procuradoria Geral do Estado de Santa Catarina, <www.pge.
sc.gov.br>, voc poder visualizar o QDD Quadro de Detalhamento da Despesa,
aprovado pelo Decreto n. 2.940, de 30 de dezembro de 2009.

67

Captulo 3

ENTE DA FEDERAO
Sistema Integrado de Administrao Financeira e Contbil
QUADRO DE DETALHAMENTO DA DESPESA QDD
RGO/ENTIDADE

2200 - Ministrio/Secretaria
da Fazenda

NATUREZA
ORAMENTRIA

2201 - Gabinete do
Secretrio

ESPECIFICAO

NATUREZA

CDIGO

TTULO

CDIGO

FR

04.122.111.2.102

Manuteno e Servios
Administrativos Gerais

3.3.40.00.00

0.1.00

3.3.90.14.00

0.1.00

3.3.90.35.00

0.1.00

3.3.90.39.00

0.1.00

3.3.90.39.00

0.1.00

3.1.90.13.00

0.1.00

3.3.90.14.00

0.1.00

04.122.382.2.010

04.124.134.1.245

28.843.951.1.001

28.844.951.1.002

28.845.951.1.003

TOTAL GERAL

68

Administrao de Recursos
Humanos

VALOR

TOTAL DA
AO

Reequipamento da Auditoria 4.4.90.51.00


Geral do (cfe. o ente)

0.1.00

20.000,00

4.4.90.52.00

0.1.00

40.000,00

60.000,00

3.2.90.21.00

0.1.00

3.2.90.25.00

0.1.00

4.6.90.71.00

0.1.00

3.2.90.21.00

0.1.00

4.6.90.71.00

0.1.00

3.2.30.81.00

0.1.00

3.3.40.81.00

0.1.00
60.000,00

60.000,00

Amortizao e Encargos da
Dvida Interna

Amortizao e Encargos da
Dvida Externa

Transferncias
Constitucionais

Oramento Pblico
Na prxima Seo, vamos conhecer os fundamentos e tcnicas de elaborao do
Oramento Pblico.

Seo 5
Fundamentos e tcnicas do oramento
Nas sees anteriores, tivemos a oportunidade de conhecer e estudar as
caractersticas dos instrumentos de planejamento e programao das aes
do governo, as principais etapas a serem consideradas e o cadastro de aes.
Dando sequncia aos nossos estudos, vamos aprimorar conhecimentos em
relao aos fundamentos e tcnicas do Oramento Pblico, conhecer a lgica da
nova classificao oramentria e formar concepo acerca do novo modelo de
administrao.

5.1 Aspectos a considerar na elaborao do oramento


Conforme o contedo estudado at aqui o Oramento Pblico, por fora
da Lei de Responsabilidade Fiscal, adquiriu a condio de instrumento de
acompanhamento e controle da gesto fiscal.
Na sequncia, voc vai estudar as tcnicas a serem observadas para a
elaborao do Oramento Pblico e trocar ideias a respeito. Conforme j
destacado, a Lei de Responsabilidade Fiscal veio introduzir novas regras e
metodologias a serem consideradas na elaborao e execuo do oramento,
instituindo maior responsabilidade ao agente pblico.
Portanto, para a elaborao das leis do oramento, importante que se
considerem os seguintes aspectos:
a. pressupostos para a responsabilidade na gesto fiscal, conforme
determinado pelo Artigo 1 da Lei de Responsabilidade Fiscal, isto
, ao planejada e transparente;
b. desgnios representativos de uma administrao gerencial pautada
na cobrana de resultados (avaliao com a sociedade, das aes
efetivamente oferecidas aos cidados, por meio das chamadas
audincias pblicas) e na realidade problematizada, isto , fazer
com que o planejamento governamental seja centrado na soluo
de "problemas", traduzindo o esforo de sua modernizao;
c. em decorrncia desses pressupostos, devem ser observados os
princpios da simplificao, descentralizao e responsabilidade.

69

Captulo 3
Com esses aspectos a serem considerados, observa-se que o Oramento
Pblico deixa de ser uma mera pea na qual se estabelecem a previso das
receitas e as autorizaes para a realizao de despesas, e passa a se configurar
um instrumento de planejamento de aes, as quais devem ser discutidas e
aprovadas pelos diversos segmentos da sociedade.
Como instrumento de planejamento das aes governamentais, deve ser
elaborado com o propsito de se estabelecer uma administrao gerencial
voltada para a soluo de problemas localizados no seio da sociedade, e que,
mediante ele, possam-se aferir os resultados e a qualidade da gesto na soluo
das aes oferecidas aos cidados.
Para que tais desgnios e pressupostos sejam alcanados, torna-se indispensvel
que, na elaborao e execuo desse instrumento, alm dos princpios
destacados no Captulo 2 observem-se aqueles pertinentes simplificao,
descentralizao e responsabilidade.
A simplificao, juntamente com a transparncia, associa-se ao princpio da
clareza, estabelecendo que o Oramento Pblico deve possuir uma linguagem
simples e de fcil entendimento e que, para ser transparente, no basta apenas
a publicao das leis, mas, tambm, a adoo de notas tcnicas explicativas e
a divulgao de instrumentos orientativos, quanto ao seu contedo e quanto a
formas de execuo e controle.
A descentralizao tem como objeto o propsito de levar as aes o mais
prximo possvel dos problemas a serem enfrentados, de forma a buscar
uma maior racionalidade na aplicao dos recursos. Pelo Princpio da
Responsabilidade, exige-se o controle permanente das aes dos agentes da
administrao pblica.

5.2 As caractersticas do novo modelo de administrao


Em decorrncia dos pressupostos e princpios anteriormente mencionados e
introduzidos pela Lei de Responsabilidade Fiscal, a nova metodologia deve
proporcionar a configurao das seguintes caractersticas ao planejamento
governamental:
a. ter uma viso estratgica no estabelecimento de objetivos;
b. identificao dos problemas a enfrentar e/ou das oportunidades a
aproveitar, objetivando ratificar a viso estratgica;
c. concepo dos programas a serem implementados, com vistas ao
alcance dos objetivos, que implicar a soluo dos problemas ou
aproveitamento das oportunidades;

70

Oramento Pblico
d. especificao das diferentes aes do programa, identificao
dos respectivos produtos, o que dar origem, quando couber, aos
projetos e atividades;
e. atribuio de indicadores de avaliao aos objetivos e aos projetos
e metas.

Seo 6
Controle da Destinao dos recursos
(Classificao por fonte de recursos)
Qual a relao do controle da destinao dos recursos com a classificao por
fonte de recurso?
Para fins de elaborao e execuo da Lei Oramentria Anual, a Secretaria
do Tesouro Nacional, atravs das Portarias que consagram o Manual de
Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, especialmente na Parte I que trata
dos Procedimentos Contbeis Oramentrios Portaria Conjunta STN/SOF n.
02, de 13 de julho de 2012, estabelecendo regras para controle da destinao
dos recursos pblicos, classificou a receita pblica por fonte de recursos,
estabelecendo a vinculao da destinao da receita a uma despesa especfica
ou a qualquer que seja a sua aplicao, desde a previso at o efetivo pagamento
do gasto.
O cdigo composto no mnimo por 4 dgitos, podendo utilizar-se a partir do 5 o
dgito para atender a peculiaridades internas:
1o dgito: IDUSO IDENTIFICADOR DE USO

2o dgito: GRUPO DE DESTINAO DE RECURSOS

3o e 4o dgitos: ESPECIFICAO DAS DESTINAES DE


RECURSOS

5o a"n" dgitos: DETALHAMENTO DAS DESTINAES DE


RECURSOS

a) Identificador de uso (IDUSO)


Configura-se o cdigo utilizado para indicar se os recursos compem
contrapartida nacional de emprstimos, de doaes ou de outras aplicaes.
Indica, portanto, se os recursos esto vinculados contrapartida de uma das
operaes indicadas.

71

Captulo 3
b) Grupo de destinao de recursos
De acordo com o Manual de Procedimentos da Receita Pblica, este grupo divide
os recursos em originrios do Tesouro, ou de outras fontes, e d indicao sobre
o exerccio no qual foram arrecadados, se corrente ou anterior.
Recursos do tesouro so aqueles geridos de forma centralizada pelo Poder
Executivo do ente, o qual detm a responsabilidade e controle sobre as
disponibilidades financeiras. Essa gesto centralizada d-se, normalmente,
atravs do rgo Central de Programao Financeira, que administra o fluxo de
caixa, fazendo liberaes aos rgos e entidades, de acordo com a programao
financeira, com base nas disponibilidades e nos objetivos estratgicos do
governo.
Recursos de outras fontes so aqueles arrecadados e controlados de forma
descentralizada, cuja disponibilidade est sob a responsabilidade dos rgos
e entidades recebedoras, mesmo nos casos em que dependem de autorizao
do rgo Central de Programao Financeira para deles dispor. Tais recursos
tm origem no esforo prprio das entidades, isto , do desenvolvimento de seu
prprio objeto.
Por determinao do Artigo 8 da Lei de Responsabilidade Fiscal, Lei
Complementar n. 101/2000, essa classificao contempla tambm a segregao
dos recursos arrecadados no exerccio corrente daqueles de exerccios anteriores,
visando a assegurar que os recursos, independentemente do exerccio em que
foram arrecadados, sejam aplicados no objeto para o qual foram reservados.
Inclui-se, ainda, nessa tabela, um cdigo especial destinado aos recursos
condicionados, que so aqueles includos na previso da receita oramentria,
mas que dependem da aprovao de alteraes na legislao para integralizao
dos recursos.
Recursos que dependam da alterao na legislao tributria para serem
arrecadados, o remanejamento para as destinaes adequadas e definitivas
somente realizado aps efetivamente confirmadas tais proposies.
c) Especificao de destinaes de recursos
Seguindo as orientaes traadas no Manual de Procedimentos da Receita
Pblica, 4 edio, aprovado pela Portaria Conjunta n. 2, de 08 de agosto de
2008, da Secretaria do Tesouro Nacional, vamos verificar que o cdigo que
individualiza cada destinao traz, em si, a parte substantiva da classificao,
complementado-a pela informao do IDUSO e Grupo Fonte, com as destinaes
sendo segregadas em dois grupos: destinaes primrias e no primrias.

72

Oramento Pblico

destinaes primrias: so aquelas no financeiras, tambm


chamadas de "destinaes-boas", j que, em grande parte, so
receitas efetivas.

destinaes no primrias: tambm chamadas financeiras,


so representadas de forma geral por operaes de crdito,
amortizaes de emprstimos e alienao de ativos.

A tabela de especificaes das fontes de recursos deve ser criada em funo


das particularidades de cada ente da federao e adaptada de acordo com as
necessidades informativas ou de inovaes na legislao.
Para homogeneizao dos procedimentos e da prpria codificao, de
acordo com as regras traadas no Manual em destaque, na elaborao das
especificaes das fontes, deve-se observar o seguinte, com relao Tabela da
sequncia de codificao (pgina 135):

os cdigos podem ser utilizados tanto para destinao primria


quanto para no primria, devendo-se atentar, no momento da
criao, para a classificao no agrupamento adequado.

os cdigos no podem se repetir nas destinaes primrias e no


primrias;

utilizar ttulo que indique com clareza sua finalidade;

na composio do cdigo da destinao de recursos, dever ser


observada a compatibilidade entre a especificao e o respectivo
grupo.

d) Detalhamento das destinaes de recursos


Constituindo-se em maior nvel de particularizao da destinao de recursos,
nele a destinao detalhada por obrigao e, para padronizao do
detalhamento a ser utilizado em cada destinao de recursos, recomenda-se a
utilizao dos seguintes indicadores:
a. destinao pode ser detalhada por convnios ou obrigao;
b. destinao detalhada por convnio;
c. destinao detalhada por obrigao;
d. destinao detalhada por cadastro;
e. destinao no pode ser detalhada.
Sempre que no se estiver utilizando a destinao detalhada, devero ser
preenchidos com zeros os seis ltimos dgitos, referentes ao detalhamento,
exceto na elaborao da proposta oramentria, onde so utilizados apenas
quatro dgitos para indicar a destinao de recursos.
73

Captulo 3
Veja exemplo da sequncia da codificao da destinao por fonte de recursos
nas tabelas que seguem, definido conforme Portaria Conjunta STN/SOF n. 02,
de 13/07/2012.
Tabela 1

IDUSO
Recursos no destinados contrapartida
Contrapartida Banco Interamericano para Reconstruo e o Desenvolvimento
BIRD
Contrapartida Banco Interamericano para de Desenvolvimento BID
Contrapartida de emprstimos com enfoque setorial amplo
Contrapartida de outros emprstimos
Contrapartida de doaes

Tabela 2

DESTINAES
Recursos do Tesouro Exerccio Corrente
Recursos de Outras Destinaes Exerccio Corrente
Recursos do Tesouro Exerccios Anteriores
Recursos de Outras Destinaes Exerccios Anteriores
Recursos Condicionados

Tabela 3

I PRIMRIAS
ESPECIFICAES DAS DESTINAES DE RECURSOS
0

Recursos Ordinrios

A ser especificado pelo Ente

II NO-PRIMRIAS
ESPECIFICAES DAS DESTINAES DE RECURSOS
X

A ser especificado pelo Ente

Tabela 4

DETALHAMENTO
ESPECIFICAES DAS DESTINAES DE RECURSOS
XXXXX

74

A ser especificado pelo Ente

Oramento Pblico

Exemplo:
Tendo por base a Tabela de Fontes de Recursos da Unio, aprovada pela Portaria
Conjunta STN/SOF n. 02, de 13 de julho de 2012, das Secretarias do Tesouro
Nacional e de Oramento Federal, vamos tomar como exemplo a seguinte
indicao de Fonte de Recursos:
Cdigo de Destinao de Recursos 0102 contempla:
Indicador de Uso 0 Recursos no vinculados Contrapartida.
Grupo de Destinao de Recurso 1 Recursos do Tesouro Exerccio corrente.
Destinao Primria 00 Recursos Ordinrios 02 Recursos de Transferncia
do Imposto Territorial Rural.
Os nveis correspondentes Tabela 3 sero especificados de acordo com as
peculiaridades de cada ente da Federao.

NOTA 1: Veja a ntegra da Tabela de Fontes de Recursos da Unio,


acessando o site www.planejamento.gov.br, o Link Portaria e, em
seguida, busque a Portaria indicada.
NOTA 2: importante observar que a Secretaria do Tesouro Nacional
rgo sistmico e, portanto, a tabela de fontes de recursos destacada no
exemplo anterior dever ser observada pelos demais entes da Federao,
ficando a cargo destes apenas os nveis de detalhamentos indicados nas
Tabela 3.

75

Captulo 3

Atividades de autoavaliao
1) Voc estudou, na Seo 5, os aspectos que devem ser observados na
elaborao do Oramento Pblico. Assim, com base no contedo estudado
e na Lei Complementar n. 101/2000 LRF , trace um pequeno comentrio
acerca de como voc considera ser possvel a materializao da "ao
planejada e transparente".

2) Por "desgnios representativos de uma administrao gerencial pautada na


cobrana de resultados", entendemos que:

76

a. (

)o
 oramento deve conter instrumentos que permitam a
avaliao de desempenho.

b. (

)o
 oramento deve buscar problemas centrados no seio da
sociedade.

c. (

)
 preciso direcionar o oramento para o desenvolvimento
descentralizado das aes, visando obter maior resolutividade.

d. (

)d
 eve-se utilizar linguagem simples e de fcil entendimento
de forma a permitir a avaliao segura das aes e a
responsabilidade dos agentes.

e. (

) todas as alternativas esto corretas.

Oramento Pblico
3) A caracterstica de possuir uma viso estratgica implica considerar que, na
elaborao do oramento, deve-se:
a. (

) adotar uma viso voltada ao estabelecimento de objetivos


claros.

b. (

) ter os objetivos centrados em problemas previamente


identificados.

c. (

) aproveitar situaes que se apresentem como favorveis


soluo desses problemas.

d. (

) ter programas que contenham instrumentos capazes de


proporcionar o alcance dos objetivos propostos.

e. (

) todas as alternativas esto corretas.

4) D
 e acordo com os preceitos de nossa Carta Constitucional e a filosofia
norteadora do Planejamento Governamental no Brasil, o Plano Plurianual a
pea central do Oramento Pblico. Seguindo essa orientao, qual a relao
entre o ciclo oramentrio e o exerccio financeiro?

5) O Plano Plurianual tem como elemento organizativo:


a. (

) as operaes especiais.

b. (

) as receitas e as despesas.

c. (

) o projeto.

d. (

) o programa.

e. (

) as atividades.

77

Captulo 3
6) Tendo por base as modalidades dos programas, como voc classificaria o
programa "Fome zero", do Governo Federal.
a. (

) finalstico.

b. (

) gesto de polticas pblicas.

c. (

) apoio administrativo.

d. (

) um projeto.

e. (

) uma atividade.

7) A anlise cruzada dos programas uma das etapas recomendadas na


elaborao:
a. ( ) da Lei de Diretrizes Oramentrias.
b. ( ) da Lei Oramentria Anual.
c. ( ) das Diretrizes Bsicas.
d. ( ) do Plano Plurianual.
e. ( ) todas as alternativas esto corretas.
8) De acordo com as inovaes introduzidas no Oramento Pblico pela Lei de
Responsabilidade Fiscal, para a destinao de recursos pblicos, visando
a cobrir necessidades de pessoa fsica ou dficits de pessoas jurdicas,
necessrio:

78

a. (

) estar regrado em convnio firmado entre as partes.

b. (

) estar regrado em lei especfica.

c. (

) estar regrado no Plano Plurianual.

d. (

) estar regrado na Lei Oramentria Anual.

e. (

) estar regrado na Lei de Diretrizes Oramentrias.

Captulo 4
Receita e Despesa Pblicas

Habilidades

Dominar e aplicar, com segurana, os conceitos,


a classificao da Receita e da Despesa Pblica
e suas relaes com o Oramento e o Patrimnio
Pblico.

Sees de estudo

Seo 1: Definio e classificao da Receita


Pblica
Seo 2: Definio e classificao da Despesa
Pblica

79

Captulo 4

Seo 1
Definio e classificao da receita pblica
Vamos conhecer como nossos pensadores definem a receita pblica, destacando
primeiramente o conceito traado pela Equipe da Secretaria do Tesouro Nacional,
na Parte I Procedimentos Contbeis Oramentrios, integrante da 5 Edio
do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, aprovado pela Portaria
Conjunta STN/SOF n. 02, de 13 julho de 2012 e pela Portaria STN n. 437 de 12
de julho de 2012, que diz:
Em sentido amplo, os ingressos de recursos financeiros nos
cofres do Estado denominam-se receitas pblicas, registradas
como Receitas Oramentrias, quando representam
disponibilidades de recursos financeiros para o errio, ou
ingressos extraoramentrios, quando representam apenas
entradas compensatrias.

Segundo Lima e Castro (2003, p.54), o Regulamento Geral de Contabilidade


Pblica conceitua como receita da Unio todos os crditos de qualquer natureza
que o governo tenha direito de arrecadar em virtude de leis gerais e especiais, de
contratos e quaisquer ttulos que derivem direitos a favor do Estado.
O autor, considerando a definio do Regulamento Geral de Contabilidade
Pblica, acrescenta que a receita pblica seria, pois, o recebimento efetuado
pela instituio pertencente ao Estado, com a finalidade de ser aplicado em
gastos operativos e de administrao.
Piscitelli, Timb e Rosa (2004, p. 148) destacam: Receita pblica, em sentido
amplo, caracteriza-se como um ingresso de recursos ao patrimnio pblico, mais
especificamente como uma entrada de recursos financeiros que se reflete no
aumento das disponibilidades.
Vamos agora observar o que diz Pires (2002, p. 128) sobre a receita pblica.
Estabelecendo seu conceito, o autor assim destaca:
O Estado necessita de recursos para cumprir suas funes
bsicas e implementar os seus programas sociais. Esses
recursos so arrecadados da sociedade por meio de tributos e
de contribuies; por meio de cobranas relativas explorao
do patrimnio pblico, a servios prestados e dvida ativa; por
meio da alienao de bens do patrimnio pblico e, at mesmo,
do endividamento. Esse conjunto de recursos que ingressam
nos cofres do tesouro que se denomina receita pblica. Para
J. Teixeira Machado Jr., receita um conjunto de ingressos

80

Oramento Pblico
financeiros com fonte e fatos geradores prprios e permanentes,
oriundos da ao de atributos inerentes instituio, e que,
integrando o patrimnio, na qualidade de elemento novo, produzlhe acrscimos, sem contudo gerar obrigaes, reservas ou
reivindicaes de terceiros.
Considera-se, ainda, como receita pblica, todo recurso obtido
pelo Estado para atender s despesas pblicas. A receita pblica
provm dos servios prestados, direta ou indiretamente, pelo
Governo coletividade, em troca de cobrana dos tributos e
por mutao patrimonial, decorrente da alienao de bens, da
amortizao dos emprstimos concedidos, etc.

Levando-se em conta os ensinamentos traados pelos autores e normas


destacadas, podemos conceituar a receita pblica como todo e qualquer ingresso
de recursos ao Patrimnio Pblico, seja na concepo de elemento novo, isto ,
que lhe provoque aumento, ou por simples mutao patrimonial decorrente da
gerao de dvida ou troca de elementos patrimoniais.

1.1 Receita pblica e oramento


Alguns agentes, menos esclarecidos, poderiam dizer que redundncia indagar
qual a relao da receita pblica com o oramento ou, at mesmo, que j
estaramos trabalhando a sua classificao. Entretanto, j que estamos falando
exclusivamente em oramento pblico, vamos avaliar separadamente os tipos
de receita do ponto de vista deste instrumento de planejamento. Tal separao
torna-se altamente salutar para que se possa entender corretamente a diferena
entre o que efetivamente so recursos pblicos e recursos de natureza transitria.
Diante do exposto, pode-se estabelecer a relao da receita pblica, destacandose aquelas que podem e devem ser previstas no oramento, ou seja, aquelas que,
ao serem arrecadadas, pertencem efetivamente ao Estado e aquelas que no
podem ser previstas no oramento por possurem carter transitrio e, portanto,
no prprias do Estado, que apenas as administra.
No difcil, portanto, perceber que a receita pblica, do ponto de vista do
oramento pblico, divide-se em oramentria e extraoramentria. Vamos
conhecer cada uma delas?
a) Receita oramentria
Seguindo as definies da Parte I Procedimentos Contbeis Oramentrias,
integrante da 5 Edio do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico,
Receitas Oramentrias so:

81

Captulo 4
Disponibilidades de recursos financeiros que ingressam durante
o exerccio oramentrio e constituem elemento novo para o
patrimnio pblico. Instrumento por meio do qual se viabiliza a
execuo das polticas pblicas, as Receitas Oramentrias so
fontes de recursos utilizadas pelo Estado em programas e aes
cuja finalidade precpua atender s necessidades pblicas e
demandas da sociedade.

Ainda de acordo com o citado Manual, tais receitas pertencem ao Estado,


transitam pelo patrimnio do Poder Pblico, aumentam-lhe o saldo financeiro,
e, via de regra, por fora do princpio oramentrio da universalidade, esto
previstas na Lei Oramentria Anual.
b) Receita extraoramentria
De acordo com a Parte I Procedimentos Contbeis Oramentrios, item
01.03.01, Receitas Extraoramentrias so:
Recursos financeiros de carter temporrio e no integram a
Lei Oramentria Anual. O Estado mero depositrio desses
recursos, que constituem passivos exigveis e cujas restituies
no se sujeitam autorizao legislativa.

Observadas as definies de Receitas Oramentria e Extraoramentria, fica


consideravelmente fcil identificar que os recursos prprios do Estado esto
assegurados pelas Receitas Oramentrias, e os recursos para os quais o
Estado apenas figura como agente de administrao contemplam as Receitas
Extraoramentrias.
So exemplos de ingressos extraoramentrios, os depsitos em cauo, fianas,
operaes de crdito por Antecipao de Receita Oramentria ARO, emisso
de moeda e outras entradas compensatrias no ativo e passivo financeiros.

1.2 Relao da Receita Pblica e o Patrimnio


No item anterior, voc teve contato com os aspectos pertinentes relao da
receita pblica e oramento. Agora vamos estudar outras formas de classificao
da receita e as caractersticas de cada uma delas. Para isso, vamos nos orientar,
basicamente, nas instrues constantes do Manual de Contabilidade Aplicada
ao Setor Pblico Parte I Procedimentos Contbeis Oramentrios, aprovada
pela Portaria Conjunta STN/SOF n. 2, de 13 de julho de 2012, que traz como
fundamentao, entre outras, as regras anteriormente definidas pela Lei n. 4.320,
de 17 de maro de 1964.

82

Oramento Pblico
Em conformidade com o Manual, vamos estudar a classificao da receita
pblica sob os aspectos da afetao patrimonial e, tambm, a classificao
por natureza ou econmica da receita, regulada pela Lei n. 4.320/64. Tambm
estudaremos a classificao da receita quanto ao enfoque da coercitividade e da
sua regularidade na arrecadao.
Receita Oramentria quanto a afetao patrimonial
Configurando-se especificamente como uma classificao contbil da receita
pblica, sua observncia em relao ao oramento tambm se faz necessria
para que se tenha noo clara acerca de seus reflexos no patrimnio pblico.
Nessa relao de afetao ao patrimnio pblico, as receitas so classificadas
em efetivas e no efetivas ou por mutao patrimonial.
O que so receitas efetivas?
So consideradas efetivas aquelas provenientes da entrada de numerrios
sem as correspondentes sadas de outros elementos do ativo ou outras
entradas no passivo. Isto , aquelas que ingressam na condio de
elemento novo, provocando aumento no saldo patrimonial ou, na situao
lquida patrimonial, constituindo-se, portanto, um fato contbil aumentativo.

Considerando-se, exclusivamente, os fatos decorrentes da execuo


oramentria, constituem-se receitas efetivas as receitas correntes, tributrias,
patrimoniais, industriais, agropecurias, de prestao de servios, de
contribuio, aquelas provenientes de transferncias correntes e outras receitas
correntes.
Nesse quesito, precisamos chamar a ateno para um detalhe importante: com o
alinhamento s normas Internacionais do mesmo setor, a Contabilidade Aplicada
ao Setor Pblico vem assemelhando-se quela aplicada esfera mercantil
e, neste caso, passamos a contemplar o enfoque patrimonial e, com isso, as
receitas; assim como as despesas passam a ser reconhecidas pelo Regime de
Competncia e no somente pelo Regime de Caixa aplicado na execuo do
oramento.
Dessa forma, as receitas passam a ser reconhecidas no momento em que
ocorrem, independentemente do seu recebimento. Para exemplificar e melhor
esclarecer esse processo, vamos tomar, como exemplo, o Imposto Predial e
Territorial Urbano. O Fato gerador desse tributo a propriedade do imvel, que,
de acordo com sua legislao reguladora, ocorre no primeiro dia til do ano civil.

83

Captulo 4
Assim, adotando-se o enfoque patrimonial, nessa data ou, logo nos primeiros
dias do ano, o Prefeito determina a distribuio dos carns de IPTU. Veja que
geralmente o imposto pode ser pago em cota nica ou em parcelas sucessivas.
A forma de pagamento a ser adotada pelo Contribuinte no importa, o que
vale mesmo que, uma vez entregues os Carns, a Contabilidade j pode e
deve reconhecer o direito de o municpio receber aqueles valores. Nesse caso,
DEBITA-SE uma conta denominada Crditos Tributrios a Receber e CREDITASE um Variao Patrimonial aumentativa VPA Receitas de Impostos sobre a
Propriedade Predial e Territorial Urbana. A conta Crditos Tributrios a Receber
vai para o Balano Patrimonial, aumentando o direito do municpio; e a conta de
Variao Patrimonial Aumentativa VPA Receitas de Imposto sobre a Propriedade
Predial e Territorial Urbana, vai para a apurao do resultado do exerccio.
Quando ocorrer a arrecadao do IPTU, isto , quando o contribuinte for ao
banco e pagar seus valores e estes forem transferidos para a conta do muncipio,
vai ocorrer uma Mutao Patrimonial, pois ingressaro os recursos no banco e,
simultaneamente, diminuir o valor dos Crditos Tributrios a Receber. Dessa
forma, mesmo o imposto, no momento da arrecadao, perder a condio de
Receita Efetiva, pois esta j foi reconhecida no momento da ocorrncia do fato
gerador, com a distribuio dos carns.
E o que so receitas no efetivas ou por mutao patrimonial?
Correspondem quelas cujos recebimentos decorrem da excluso de valores
(ttulos e bens) do ativo ou da incluso de valores no passivo. Nestas podem ser
exemplificadas as receitas de capital, ou seja, aquelas oriundas da alienao
de bens, das operaes de crditos, das amortizaes de emprstimos e
financiamentos concedidos e tambm as provenientes das transferncias de
capital recebidas pelo ente arrecadador.
Pode-se dizer, portanto, que no efetiva a receita que no altera a situao
lquida patrimonial ou o Saldo Patrimonial no momento do seu reconhecimento.
Constitui-se, portanto, um fato contbil permutativo, como o caso das
operaes de crdito.

1.3 A Receita Oramentria classificada por natureza


A classificao da Receita Oramentria por Natureza visa consagrar o disposto
no 1., do Artigo 8 da lei n. 4.320/1964, determinando que
os itens da discriminao da receita, mencionados no art. 11
desta Lei, sero identificados por nmeros de cdigo decimal
e, o qual de acordo com o disposto no Item 01.03.02, da

84

Oramento Pblico
Parte I Procedimentos Contbeis Oramentrios, da 5
Edio do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico,
convencionou-se denominar este cdigo de natureza de receita.

Para uma melhor organizao e correta classificao da receita na elaborao


do Oramento Pblico, a Parte I Procedimentos Contbeis Oramentrios,
integrante da 5 Edio do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico,
aprovado pela Portaria Conjunta STN/SOF n. 02, de 13 de julho de 2012, define
que essa codificao formada por um cdigo numrico de 8 dgitos que se
subdivide em seis nveis Categoria Econmica, Origem, Espcie, Rubrica, Alnea
e Subalnea.
Tabela 1 Codificao de natureza de receita

AA

SS

Categoria Econmica

Origem

Espcie

Rubrica

Alnea

Subalnea

Fonte: Elaborao do autor (2013)

Para exemplificar esse controle numrico da classificao por Natureza da


Receita, vamos tomar por base a conta 1: 1.1.1.1.2.04.00 Receita de Imposto
de Renda Pessoa Fsica, ou seja, recebimento do Imposto de Renda de um
contribuinte pessoa fsica.
Tabela 2 Exemplo de controle numrico

Categoria Econmica
Origem
Espcie
Rubrica
Alnea
Subalnea
C

AA

SS

04

10

Optativo

Pessoas Fsicas
Impostos Sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza
Impostos sobre o Patrimnio e a Renda
Impostos
Receita Tributria
Receita Corrente
Fonte: Elaborao do autor (2013)

85

Captulo 4

Se tomssemos, por exemplo, uma Taxa de Servios de Transportes Martimos de passageiros, 1.1.2.1.40.00, o detalhamento ficaria assim:
Tabela 3 Exemplo de controle numrico

Categoria Econmica
Origem
Espcie
Rubrica
Alnea
Subalnea
C

AA

SS

40

00

Optativo

Passageiros
Taxa de Servios de Transportes Martimo
Taxa de Servios de Transportes
Taxa
Receita Tributria
Receita Corrente
Fonte: Elaborao do autor (2013)

Observe, portanto, que o nvel de Detalhamento Optativo que pode ser


complementado pela prpria Unio, pelos Estados, Distrito Federal e Municpios,
de acordo com as necessidades locais de cada um.
1.3.1 Categorias Econmicas
O primeiro dgito do cdigo de controle da Classificao por Natureza classifica
as Receitas Pblicas em duas Categorias Econmicas, as Receitas Correntes e
as Receitas de Capital.
Tabela 4 Categorias econmicas

CDIGO

CATEGORIA ECONMICA

Receita Corrente

Receita de Capital

Fonte: Elaborao do autor (2013)

86

Oramento Pblico
Receitas correntes
Seguindo as orientaes da Parte I Procedimentos Contbeis Oramentrios, e
o disposto no 1., do Artigo 11, da Lei n. 4.320, de 17 de maro de 1964, as
receitas correntes, de regra geral, so arrecadadas dentro do exerccio financeiro.
Estas aumentam as disponibilidades financeiras do Estado, provocando efeitos
positivos sobre o Patrimnio Lquido, constituindo-se meios para financiar os
objetivos definidos nos programas e aes oramentrias, com vistas a satisfazer
finalidades pblicas.
Receitas de capital
Receitas de capital tratam das receitas originrias da obteno de recursos
mediante a constituio de dvidas, amortizao de emprstimos e
financiamentos concedidos e/ou alienao de componentes do ativo permanente.
As receitas de capital constituem-se meio para atingir a finalidade fundamental do
rgo ou entidade, ou mesmo atividades no operacionais, visando ao estmulo
s atividades operacionais do ente.
Lima e Castro (2003) definem que as receitas de capital, tambm denominadas
secundrias ou receitas por mutao patrimonial, so as resultantes da realizao
de recursos financeiros oriundos de constituio de dvidas, da converso, em
espcie, de bens e direitos, dos recursos recebidos de outras pessoas de direito
pblico ou privado, destinadas a atender despesas classificveis como de capital,
incluindo o supervit do oramento corrente.
1.3.2 Origem da Receita
De acordo com o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, Parte
I Procedimentos Contbeis Oramentrios, a Origem o detalhamento das
Categorias Econmicas Receitas Correntes e Receitas de Capital, com
vistas a identificar a natureza da procedncia das receitas no momento em que
ingressam no Oramento Pblico.
A Lei n. 4.320, de 17 de maro de 1964, assim define os cdigos das Receitas
Correntes e de Capital:

87

Captulo 4
Tabela 5 Cdigos das receitas correntes e de capital

ORIGENS DAS RECEITAS CORRENTES

ORIGENS DAS RECEITAS DE CAPITAL

Receita Tributria

1. Operaes de Crdito

Receita de Contribuies

2. Alienao de Bens

Receita Patrimonial

3. Amortizao de Emprstimos

Receita Agropecuria

4. Transferncias de Capital

Receita Industrial

5. Outras Receitas de Capital

Receita de Servios
Transferncias Correntes
Outras Receitas Correntes
Fonte: Portaria STN/SOF n. 02, de 13 de julho de 2012. Adaptado pelo Autor

Origens das Receitas Correntes


a) Receita tributria
Configuram-se pelos ingressos de recursos provenientes da arrecadao de
impostos, taxas e contribuies de melhoria. As receitas tributrias so tambm
conhecidas como uma receita privativa de quem tem o poder de tributar.
A definio de tributo, dos qual so espcies os impostos, as taxas e as
contribuies de melhorias, voc vai encontrar no Artigo 3 do Cdigo Tributrio
Nacional, Lei n. 5.172, de 20 de outubro de 1966.
b) Receita de contribuies
importante observar que no se podem confundir receitas de contribuies
com contribuies de melhorias. Estas ltimas constituem uma das espcies de
tributos, conforme definido pelo Cdigo Tributrio Nacional e pela Constituio.
As receitas de contribuies contemplam os ingressos provenientes de
contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das
categorias profissionais ou econmicas, como instrumentos de interveno nas
respectivas reas. O Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico define
como Receitas de Contribuies:

88

Contribuies sociais destinadas ao custeio da seguridade


social, compreendendo a previdncia social, a sade e a
assistncia social (PIS, COFINS, CSSLL);

Oramento Pblico

Contribuies de interveno no domnio econmico (CID)


aquelas derivadas da contraprestao atuao estatal exercida
em favor de determinado grupo ou coletividade;

Contribuies de interesse das categorias profissionais ou


econmicas aquelas destinadas ao fornecimento de recursos
aos rgos representativos de categorias profissionais legalmente
regulamentadas ou a rgos de defesa de interesse dos
empregadores ou empregados.

c) Receita patrimonial
Esta contempla os ingressos de recursos provenientes de rendimentos sobre
investimentos do ativo permanente, de aplicaes de disponibilidades em opes
de mercado e outros rendimentos oriundos de renda de ativos permanentes.
Exemplificando, podemos citar as receitas de aluguel, os rendimentos de
aplicaes financeiras etc.
Voc no poder confundir receita patrimonial com aquelas oriundas da alienao
de bens do ativo permanente, pois estas se classificam como receitas de capital,
conforme voc ver na sequncia de nossos estudos.
d) Receita agropecuria
Tem-se como receita agropecuria o ingresso de recursos provenientes da
atividade ou da explorao agropecuria de origem vegetal ou animal. Como
exemplo, citamos as receitas oriundas da explorao da agricultura (cultivo do
solo), da pecuria (criao, recriao ou engorda de gado e animais de pequeno
porte) e do beneficiamento e/ou da transformao de produtos agropecurios em
instalaes do prprio estabelecimento.
e) Receita industrial
Configura-se receita industrial, ou da Indstria de Transformao, o ingresso de
recurso proveniente da atividade industrial de extrao mineral, de transformao,
de construo e outras provenientes da mesma atividade.
So exemplos de receitas industriais as das indstrias de transformao
mecnica, qumica, produtos farmacuticos, alimentos, bebidas, editoriais e
grficas e receitas de construo.
f) Receita de servios
Pode-se classificar neste grupo de receita aquela proveniente de ingressos de
recursos originrios da prestao de servios de transporte, sade, comunicao,

89

Captulo 4
porturio, armazenagem, de inspeo e fiscalizao, judicirio, processamento
de dados, vendas de mercadorias e produtos inerentes atividade da entidade e
outros servios.
g) Receita de transferncias correntes
Define-se como receita de transferncias correntes o ingresso de recursos
provenientes de outros entes ou entidades pblicas ou privadas, isto , de
pessoas jurdicas de direito pblico ou privado, destinadas a atender despesas
classificveis em despesas correntes. Partindo dessa definio, pode-se afirmar
que as receitas de transferncias correntes somente podem ser aplicadas em
despesas de mesma natureza, isto , em despesas correntes.
h) Outras receitas correntes
Estas contemplam os ingressos de recursos provenientes de outras origens no
classificveis nas subcategorias econmicas anteriores, em especial, as Receitas
oriundas da Dvida Ativa Tributria ou No Tributria.
i) Receita Corrente Intraoramentria
Denominao criada pela Portaria n. 338, de 26 de abril de 2006, contempla os
ingressos de recursos provenientes de operaes entre rgos pertinentes ao
mesmo oramento, ou seja, operaes que demandem pagamento de um rgo
a outro do mesmo ente da Federao em decorrncia do fornecimento de bens
de consumo e/ou prestao de servios.
Consagra, portanto, a Modalidade de Aplicao 91 Aplicao Direta Decorrente
de Operaes entre rgos, Fundos e Entidades Integrantes dos Oramentos
Fiscais e da Seguridade Social, sendo que tal distino visa evitar a dupla
contagem das receitas e despesas no momento da consolidao das contas
pblicas. Para identificao da natureza da Receita Corrente Intraoramentria
substitui-se no 1 nvel (categoria econmica) o dgito inicial da classificao 1
pelo dgito 7.
Origens de Receitas de Capital
Vamos conhecer agora as diversas Origens das Receitas de Capital.
a) Operaes de crdito
Constituem ingressos de recursos provenientes da colocao de ttulos pblicos
ou da contratao de emprstimos e financiamentos, estes obtidos das entidades
estatais ou privadas. Tais operaes podem ser ainda divididas em internas

90

Oramento Pblico
(realizadas dentro do pas) e externas (as realizadas com instituies sediadas
fora do pas).
b) Alienao de bens
Correspondem aos ingressos de recursos provenientes das operaes de
alienao de bens e direitos, isto , dos componentes do ativo permanente.
c) Amortizao de emprstimos e financiamentos (concedidos)
Tais receitas constituem ingressos de recursos originrios da amortizao, isto
, do recebimento de parcelas de emprstimos e financiamentos concedidos
mediante ttulos ou contratos.
d) Transferncias de capital
o ingresso de recursos oriundos de outros entes ou entidades da Federao,
transferidos mediante condies preestabelecidas, ou no, desde que seu
objetivo seja a aplicao em despesas de capital. Assim como as receitas de
transferncias correntes devem ser aplicadas, exclusivamente, em despesas
correntes, as receitas de transferncias de capital somente podero ser aplicadas,
pelo ente ou pela entidade recebedora, em despesas de capital.
Outras receitas de capital

Incluem-se nesta Origem os ingressos de recursos provenientes de outras


origens no classificveis nas subcategorias econmicas anteriores.
e) Receita de Capital Intraoramentria
Assim como nas Receitas Correntes Intraoramentrias, esta denominao, que
foi criada pela Portaria n. 338, de 26 de abril de 2006, contempla os ingressos
de recursos provenientes de operaes entre rgos pertinentes ao mesmo
oramento, ou seja, operaes que demandem pagamento de um rgo a
outros do mesmo ente da Federao em decorrncia de constituio de dvida,
amortizao de emprstimos e/ou financiamentos concedidos ou alienao de
componentes do Ativo Permanente.
Consagra, portanto, a Modalidade de Aplicao 91 Aplicao Direta Decorrente
de Operaes entre rgos, Fundos e Entidades Integrantes dos Oramentos
Fiscais e da Seguridade Social, sendo que tal distino visa evitar a dupla contagem
das receitas e despesas no momento da consolidao das contas pblicas. Para
identificao da natureza da Receita Corrente Intraoramentria substitui-se, no 1
nvel (categoria econmica), o dgito inicial da classificao 1 pelo dgito 8.

91

Captulo 4
1.3.3 Espcie da Receita
De acordo com o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, Parte
I Procedimentos Contbeis Oramentrios, a Espcie de Receita contempla
o nvel de classificao vinculado Origem que permite qualificar com maior
detalhe o fato gerador das receitas. Exemplificando, podemos destacar a Origem
da Receita Tributria; e teremos como espcies os Impostos, as Taxas e as
Contribuies de Melhoria.
1.3.4 Rubrica
Contempla o quarto elemento de detalhamento do Cdigo de Natureza da
Receita e, de acordo com a Parte I Procedimentos Contbeis Oramentrios,
a Rubrica agrega determinadas espcies de receitas cujas caractersticas
prprias sejam semelhantes entre si; dessa forma, detalha a espcie, por meio da
especificao dos recursos financeiros que lhe so correlatos.
Para exemplificarmos a Rubrica da Espcie Impostos, poderamos citar o
Imposto sobre Operaes de Circulao de Mercadorias e Servios.
1.3.5 Alnea
A Alnea consagra o quinto nvel de detalhamento das Receitas Oramentrias,
inserindo, claro, um desdobramento (ou detalhamento) da Rubrica,
exteriorizando a denominao (ou nome) da receita que receber o registro pela
entrada dos recursos financeiros.
Seguindo com a nossa exemplificao, da Origem das Receitas Tributria,
Espcie dos Impostos, Rubrica do Imposto sobre Operaes de Circulao de
Mercadorias e Servios, podemos citar como Alnea o Imposto de Servios de
Transportes.
1.3.6 Subalnea
De acordo com a Parte I Procedimentos Contbeis Oramentrios, aprovada
pela Portaria STN/SOF n. 02, de 13 de julho de 2012, a Subalnea constitui o
nvel mais analtico da receita, utilizado quando h necessidade de se detalhar
a Alnea com maior especificidade. Nesse caso, o detalhamento a nvel de
Subalnea do Imposto sobre Operaes de Circulao de Mercadorias e
Servios de Transportes, o detalhamento em Intermunicipal e/ou Interestadual, ou,
ainda, de passageiros ou de cargas.

92

Oramento Pblico

1.4 Classificao da receita pblica quanto regularidade


Conforme voc sabe, em nossa vida privada, temos receitas de caractersticas
permanentes ou fixas, como os nossos vencimentos, e outras que se apresentam
como espordicas ou extras, tais como, as gratificaes, os vencimentos
extraordinrios, etc.
Na esfera da administrao pblica, as receitas pblicas tambm se classificam
quanto regularidade no recebimento, dividindo tais ingressos em ordinrios e
extraordinrios ou espordicos.
O que so receitas ordinrias?
So aquelas que servem de fonte perene de recursos pela regularidade de sua
arrecadao. Podemos citar, como exemplo, as receitas oriundas dos tributos
regularmente constitudos, tais como, o ICMS, IPI, o Imposto Sobre a Renda e
Proventos de Qualquer Natureza etc.
O que so receitas extraordinrias ou espordicas?
Estas representam os ingressos de recursos de carter acidental e de natureza
transitria. Temos, como exemplo, os impostos de guerra, doaes etc.

1.5 Classificao da receita pblica quanto coercitividade


Constitui uma classificao de interesse ou ordem dos tributaristas, isto ,
consagra um enfoque jurdico receita pblica e a divide em originria e derivada.
a) Receita originria
Consagra as receitas originrias da explorao do patrimnio e/ou do objeto
social da pessoa jurdica de direito pblico, como em qualquer empresa privada.
Exemplificando, citamos as receitas de prestao de servios hospitalares, as
industriais etc.
b) Receita derivada
Esta resulta do poder que tem o Estado, como mandatrio da coletividade,
para exigir dos cidados prestaes pecunirias necessrias ao custeio das
necessidades pblicas pelo cumprimento de suas funes. Como exemplos
destas receitas, temos aquelas de natureza tributria, imposto, taxas e as
contribuies de melhoria.

93

Captulo 4

Seo 2
Definio e classificao da Despesa Pblica
O Decreto n. 15.783, de 18/11/1922, aprovou o antigo Regulamento de
Contabilidade Pblica da Unio:
Despesa sinnimo de sada financeira, dependente, ou no, de
autorizao oramentria, que tanto pode resultar em diminuio
como em mera mutao (mudana, alterao, transformao) do
patrimnio. Encarada restritivamente, despesa quer dizer apenas
a sada que implica reduo do patrimnio.

Quando se fala de Despesa Pblica, economizar representa restringir a ao


do Estado em sua amplitude ou medida que ela se desenvolve. Assumir novos
encargos decorrentes da evoluo do Estado representa, no fundo, incrementar
gastos.
Em face da multiplicidade dos servios a cargo do Estado, h despesas de
carter:
a. imprescindvel: remunerao do pessoal efetivo;
b. adivel: obra ou servio que admita protelao;
c. redutvel: servio cuja intensidade possa ser diminuda sem dano
para o agrupamento social;
d. suprfluo: que excede s necessidades imediatas ou so
dispensveis;
e. sunturio: realizaes de grandiosidade desnecessria ou
descabida, na maioria das vezes guiadas pelo capricho ou pela
vaidade do governante.
Conforme colocamos acima, fica evidente que o Estado (na concepo
ampla) deve gastar dentro dos limites do interesse pblico, em proporo s
possibilidades financeiras e na medida da capacidade contributiva dos cidados.

2.1 Qual a lgica da Classificao da Despesa Oramentria?


Com a nova metodologia de planejamento governamental, introduzida pela Lei
de Responsabilidade Fiscal, o Governo Federal vem estabelecendo mecanismos
visando consolidao de procedimentos, no apenas na elaborao dos
oramentos, mas, tambm, nos registros contbeis, de forma a obter maior
controle sobre as operaes, especialmente a dvida pblica, interna e/ou externa.

94

Oramento Pblico
Para tanto, vem, por meio de seus rgos reguladores, editando normas que
contemplam a uniformizao da classificao oramentria, patrimonial e contbil.
Especialmente em relao ao oramento, devem ser obedecidas as classificaes
institucional, funcional, por estrutura programtica (ou por programas), por fontes
de recursos e por regio a ser beneficiada ou por localizador de gastos. Isso
segundo as regras introduzidas e disciplinadas pelas Portarias n. 42, de 14 de
abril de 1999, do Ministrio do Oramento e Gesto, Portaria Interministerial
n. 163/2001, Portaria Conjunta n. 2, de 13 de julho de 2012, esta ltima sendo
aquela que aprovou a Parte I Procedimentos Contbeis Oramentrios, da 5
edio do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico.
As classificaes institucional, funcional e programtica podem ser visualizadas
de forma simplificada no quadro abaixo.
Figura 1 Interpretao da codificao da despesa

Fonte: Elaborao do autor (2013)

Observe as caractersticas de cada uma das classificaes institucional, funcional


e programtica da despesa pblica oramentria.
a. a institucional introduzida para a correta apropriao das
despesas, segundo a finalidade de cada um dos rgos e entidades
do ente estatal, com desdobramento por unidades oramentrias e,
quando julgado conveniente, tambm por unidades administrativas;

95

Captulo 4
b. a funcional visa a explicitar as reas em que as despesas sero
alocadas, ou seja, subdivide o oramento em funes e subfunes
padronizadas para as trs esferas de governo, conforme definido
pela Portaria n. 42, de 14 de abril de 1999;
c. a programtica (tambm conhecida por Programa) apesar de
o oramento ser nico para cada esfera de governo, seus entes
devem montar, isoladamente, uma estrutura prpria, ou seja, os
seus programas e aes adequados soluo dos seus problemas.
Dessa forma, essa classificao tem a preocupao de identificar
os objetivos do gasto pblico, para efetivao das despesas.
Os definies de programas, projetos, atividades e operaes
especiais, voc j estudou no Captulo 3 deste Livro Didtico;
d. por natureza ou econmica vem estabelecida pela Portaria
Interministerial n. 163/2001 e define que os gastos pblicos devem
ser classificados segundo suas categorias econmicas, grupo
de natureza da despesa, modalidade de aplicao, elemento de
despesa e, quando necessrio, para fins de controle, desdobrandose tambm por Subelemento de despesa;
e. por fontes de recursos obedece aos ditames do Manual de
Procedimentos da Receita Pblica, aprovado pela Portaria Conjunta
n. 2, de 08 de agosto de 2007, da Secretaria do Tesouro Nacional,
que define a vinculao dos recursos pblicos a uma despesa,
desde a sua previso at o efetivo pagamento das despesas
decorrentes da ao governamental;
importante observar que a vinculao dos recursos pblicos foi
ratificada pelas Secretarias do Tesouro Nacional e do Oramento
Federal, atravs da Portaria Conjunta STN/SOF n. 3, de 16 de
outubro de 2008, que contemplava captulo especfico acerca da
Destinao dos Recursos Pblicos, sendo tambm consagrada
pela Portaria Conjunta STN/SOF n. 02, de 13 de julho de 2012.
f. segundo a regio a ser beneficiada com a ao
governamental demonstra no Plano Plurianual, de forma
regionalizada, as aes e metas a serem executadas pelo ente
governamental, obedecendo aos ditames do 1 do Artigo 165 da
Constituio Federal. De acordo com a Parte I Procedimentos
Contbeis Oramentrios, integrante da 5 Edio do Manual
de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, esta classificao
tratada como Localizador de Gastos.

96

Oramento Pblico
Conforme visualizamos a estrutura da classificao INSTITUCIONAL aplicada
para que se direcione a apropriao da despesa finalidade de cada poder e
rgo, desmembrando-se aquela conforme a estrutura funcional destes.
Como exemplos: o Gabinete do Governador e a Secretaria de Estado da
Administrao.
Tabela 6 Exemplo de classificao institucional

4100

47000

GABINETE DO GOVERNADOR DO ESTADO (rgo)


4101

Gabinete do Governador do Estado (unidade oramentria)

4102

Procuradoria Geral do Estado

4103

Diretoria Estadual da Defesa Civil

4104

Secretaria Extraordinria para o Desenvolvimento do Oeste

4124

Centrais Eltricas de Santa Catarina CELESC

SECRETARIA DE ESTADO DA ADMINISTRAO (rgo)


4701

Gabinete do Secretrio (unidade oramentria)

4721

Imprensa Oficial do Estado de Santa Catarina IOESC

4722

Instituto de Previdncia do Estado de Santa Catarina IPESC

4791

Fundo Rotativo de Material

Fonte: Elaborao do autor (2013)

A classificao FUNCIONAL vem ratificar o propsito da anterior, pois determina


que na alocao das despesas sejam explicitadas as reas de aplicao,
subdividindo o oramento em Funes e Subfunes. Acrescenta que estas
devem ser padronizadas nas trs esferas de governo, ficando assim:

FUNO
Maior nvel de agregao das diversas reas de despesa que competem ao setor
pblico.
SUBFUNO
Representa uma partio da funo, visando a agregar determinado subconjunto de
despesa do setor pblico.
PROGRAMA
o instrumento de organizao da ao.
PROJETO/ATIVIDADE
Projeto: ao planejada e programada para realizao em tempo certo e em
etapa nica.
Atividade: ao cujo desenvolvimento caracteriza-se pela natureza contnua e
prolongada.

97

Captulo 4
Observe como fica a classificao da despesa por Funo e Subfuno, de
acordo com a Portaria n. 42/99, Funo Administrao e suas respectivas
Subfunes.
Tabela 7 Exemplo de Classificao institucional

04 Administrao

121

Planejamento e Oramento

122

Administrao Geral

123

Administrao Financeira

124

Controle Externo

Fonte: Elaborao do autor (2013)

Como Programa associado Subfuno Administrao Geral, poderamos ter


Aperfeioamento do Sistema de Administrao Patrimonial do Estado, cdigo
0135, na condio de Projeto/Atividade Reaparelhamento do Setor Pblico,
cdigo 4235.

2.2 Classificao da Despesa Pblica segundo o oramento


Semelhante receita, as despesas, em relao ao oramento, dividem-se em
oramentria e extraoramentria:
a. despesa oramentria: compreende o rol dos gastos fixados na
Lei Oramentria ou em leis especiais destinados execuo de
obras e servios pblicos, bem como os desembolsos destinados a
satisfazer os compromissos com a dvida pblica;
b. despesa extraoramentria: aquela paga margem da Lei
Oramentria e, portanto, independente de autorizao do
Legislativo.
Podemos exemplificar como despesa oramentria aquelas relativas ao pessoal
e encargos sociais, materiais de consumo, prestao de servios, etc. Como
despesa extraoramentria temos as devolues de caues, depsitos
judiciais, as doaes, o reconhecimento da despesa com depreciao de bens,
amortizao de gastos, etc.

98

Oramento Pblico

2.3 Classificao segundo a Natureza da Despesa


A figura a seguir ilustra a interpretao do cdigo de Natureza da Despesa,
segundo dispe a Portaria Interministerial n. 163/2001:
Figura 2 Exemplo de codificao de natureza da despesa

Fonte: Elaborao do autor (2013)

A Despesa Oramentria, conforme determina a Portaria Interministerial n. 163,


de 04 de maio de 2001, reeditada em agosto de 2010, tem sua classificao
dividida em: Categorias Econmicas, Grupos de Natureza da Despesa,
Modalidade de Aplicao, Elementos de Despesa e um Detalhamento destes
Elementos. A seguir, apresentamos uma explicao detalhada de cada uma
dessas classificaes.
I Categoria Econmica
A despesa oramentria, seguindo os ditames da Lei n. 4.320/64, acompanhada
pelo Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, divide-se em duas
grandes Categorias Econmicas: despesas correntes e despesas de capital.
a. Despesas correntes: classificam-se nesta categoria todas as
despesas que no contribuem, diretamente, para a formao ou
a aquisio de um bem de capital, ou que no dizem respeito
amortizao da dvida consolidada.
b. Despesas de capital: so aquelas despesas que contribuem,
diretamente, para a formao ou a aquisio de um bem de capital,
bem como as despesas relacionadas amortizao da dvida
consolidada.

99

Captulo 4
As despesas de capital correspondem aos gastos realizados pela Administrao
Pblica, cujo propsito o de criar novos bens de capital, ou, mesmo, de
adquirir bens de capital j em uso, como o caso dos investimentos e inverses
financeiras. Tais investimentos e inverses financeiras constituiro, em ltima
anlise, incorporaes ao patrimnio pblico de forma efetiva ou por mutao
patrimonial.
II Grupo de natureza da despesa
Entende-se por Grupos de Natureza, ou Grupos de Despesa, a agregao de
elementos de despesa que apresentam as mesmas caractersticas quanto
ao objeto de gasto. Segundo a Portaria Interministerial n. 163, de 04 de
maio de 2001, republicada em agosto de 2010, e de acordo com a Parte I
Procedimentos Contbeis Oramentrios, integrante da 5 Edio do Manual de
Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, a despesa dever ser agregada nos
seguintes Grupos de Natureza ou Grupos de Despesas:
1. pessoal e encargos sociais;
2. juros e encargos da dvida;
3. outras despesas correntes;
4. investimentos;
5. inverses financeiras;
6. amortizao da dvida;
- Vamos agora conhecer as caractersticas de formao dos respectivos Grupos de
Natureza ou Grupos de Despesa.
a. Pessoal e Encargos Sociais
toda e qualquer despesa oramentria de carter remuneratrio decorrente
do efetivo exerccio de cargo, emprego ou funo de confiana no setor pblico,
pagamento dos proventos de aposentadorias, reformas, penses, das obrigaes
trabalhistas de responsabilidade do empregador, incidentes sobre a folha de
salrios, contribuio, contribuio a entidades fechadas de previdncia, outros
benefcios assistenciais classificveis neste grupo de despesa.
b. Juros e Encargos da Dvida
So despesas oramentrias com o pagamento de juros, comisses e outros
encargos de operaes de crdito internas e externas contratadas, bem como da
dvida pblica mobiliria.

100

Oramento Pblico
c. Outras Despesas Correntes
So despesas oramentrias com a aquisio de material de consumo,
pagamento de dirias, contribuies, subvenes, auxlio-alimentao, auxliotransporte, alm de outras despesas da categoria econmica Despesas Correntes,
no classificveis nos demais grupos de natureza da despesa. (material de
consumo, servios de terceiros, etc.)
d. Investimentos
Despesas oramentrias com o planejamento e a execuo de obras, inclusive
com a aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas ltimas,
e com a aquisio e instalaes, equipamentos e material permanente.
e. Inverses Financeiras
Despesas oramentrias com a aquisio de imveis ou bens de capital j
em utilizao: aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou
entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe
aumento do capital; e com a constituio ou aumento do capital das empresas.
f. Amortizao da Dvida
Despesas oramentrias com o pagamento e/ou refinanciamento do principal
e da atualizao monetria ou cambial da dvida pblica interna e externa,
contratual ou mobiliria.
Observao: conforme voc estudou, temos dois novos Grupos de
Natureza da Despesa que contemplam a Reserva de Contingncia e
a Reserva do Regime Prprio de Previdncia Social. Entes para fins
de controle, de acordo com o Manual de Contabilidade Aplicada ao
Setor Pblico, Parte I Procedimentos Contbeis Oramentrios so
identificados com o cdigo 9, isto , o conjunto numrico que forma o
cdigo de controle, inicia com o dgito 9.

g. Reserva do Regime Prprio de Previdncia do Servidor


Os ingressos previstos que ultrapassarem as despesas oramentrias fixadas
num determinado exerccio constituem o supervit oramentrio inicial, destinado
a garantir desembolsos futuros do Regime Prprio de Previdncia Social (RPPS),
do ente respectivo. Assim sendo, este supervit oramentrio representar a
frao de ingressos que sero recebidos sem a expectativa de execuo de
despesa oramentria no exerccio e constituir a reserva oramentria para
suportar dficit futuros, em que as Receitas Oramentrias previstas sero
menores que as despesas oramentrias.
101

Captulo 4
h. Reserva de Contingncia
De acordo com o Manual da Despesa Nacional, aprovado pela Portaria Conjunta
STN/SOF n. 3, de 16 de outubro de 2008, compreende o volume de recursos
destinados ao atendimento de passivos contingentes e outros riscos, bem como
eventos fiscais imprevistos. Essa reserva poder ser utilizada para abertura de
crditos adicionais, desde que previsto na LDO.
Os Passivos Contingentes so representados por demandas judiciais, dvidas
em processo de reconhecimento e operaes de aval e garantias dadas pelo
Poder Pblico. Os outros riscos a que se referem o 3 do artigo 4 da Lei
Complementar n. 101/2000 so classificados em duas categorias: Riscos Fiscais
Oramentrios e Riscos Fiscais de Dvida.

Riscos Fiscais Oramentrios. Esto relacionados possibilidade


de as receitas e despesas projetadas na elaborao do projeto
de lei oramentria anual no se confirmarem durante o exerccio
financeiro, ou seja, receita menor que despesa.

Riscos Fiscais da Dvida. So riscos decorrentes das flutuaes


de variveis macroeconmicas, tais como taxa bsica de juros,
variao cambial e inflao. Por exemplo: um aumento sobre
a taxa de juros SELIC, estabelecido pelo Comit de Polticas
Monetrias do Banco Central do Brasil, inevitavelmente elevar o
nvel de endividamento do governo.

III Modalidade de aplicao


Tem por finalidade indicar se os recursos so aplicados diretamente por rgos
ou entidades arrecadadora no mbito da mesma esfera de Governo ou por outro
ente da federao e suas respectivas entidades. E objetiva, principalmente,
possibilitar a eliminao da dupla contagem dos recursos transferidos ou
descentralizados. As modalidades de aplicao so as seguintes:
20 Transferncias Unio.
22 Execuo Oramentria Delegada Unio.
30 Transferncias a Estados e ao Distrito Federal.
31 Transferncias a Estados e ao Distrito Federal Fundo a Fundo.
32 Execuo Oramentria Delegada a Estados e ao Distrito Federal.
35 Transferncias Fundo a Fundo aos Estados e ao Distrito Federal conta de
recursos de que tratam os 1 e 2, do Artigo 24 da Lei Complementar n. 141,
de 2012.

102

Oramento Pblico
36 Transferncias Fundo a Fundo aos Estados e ao Distrito Federal conta de
recursos de que trata o Artigo 25 da Lei Complementar n. 141, de 2012.
40 Transferncias a Municpios.
41 Transferncias a Municpios Fundo a Fundo.
42 Execuo Oramentria Delegada a Municpios.
45 - Transferncias Fundo a Fundo aos Municpios conta de recursos de que
tratam os 1 e 2, do Artigo 24 da Lei Complementar n. 141, de 2012.
46 - Transferncias Fundo a Fundo aos Municpios conta de recursos de que
trata o Artigo 25 da Lei Complementar n. 141, de 2012.
50 Transferncias a instituies privadas sem fins lucrativos.
60 Transferncias a instituies privadas com fins lucrativos.
70 Transferncias a instituies multigovernamentais.
71 Transferncias a Consrcios Pblicos Mediante Contrato de Rateio.
73 - Transferncias Fundo a Fundo a Consrcios Mediante Contrato de Rateio
conta de recursos de que tratam os 1 e 2, do Artigo 24 da Lei Complementar
n. 141, de 2012.
74 - Transferncias a Instituies Multigovernamentais conta de recursos de que
trata os 1 e 2, do Artigo 24 da Lei Complementar n. 141, de 2012.
76 - Transferncias a Instituies Multigovernamentais conta de recursos de que
trata o Artigo 25 da Lei Complementar n. 141, de 2012.
80 Transferncias ao exterior.
90 Aplicaes Diretas.
91 Aplicao Direta decorrente de operao entre rgos, fundos e entidades
integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social.
93 Aplicao Direta decorrente de operao de rgos, fundos e entidades
integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social com Consrcio
Pblico do qual o Ente Participe.
94 - Aplicao Direta decorrente de operao de rgos, fundos e entidades
integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social com Consrcio
Pblico do qual o Ente no Participe.
95 Aplicao Direta conta de recursos de que trata os 1 e 2, do Artigo 24
da Lei Complementar n. 141, de 2012.

103

Captulo 4
96 - Aplicao Direta conta de recursos de que trata o Artigo 25 da Lei
Complementar n. 141, de 2012.
99 a definir.
IV Elemento de despesa
Tem por finalidade identificar os objetos de gasto, tais como vencimentos e
vantagens fixas, juros, dirias, material de consumo, servios de terceiros
prestados sob qualquer forma, subvenes sociais, obras e instalaes,
equipamentos e material permanente, auxlios, amortizaes e outros de que a
administrao pblica serve-se para a consecuo de seus fins. Podero ainda
ser utilizados os desdobramentos do elemento, conforme a necessidade de
controle de cada ente da federao.
Veja a seguir, alguns elementos de despesa.
01 Aposentadorias do RPPS, Reserva Remunerada e Reformas dos Militares.
04 Contratao por Tempo Determinado (Desdobramentos salrios,
gratificaes).
11 Vencimentos e Vantagens Fixas Pessoal Civil (Desdobramento salrios,
gratificaes).
12 Vencimentos e Vantagens Fixas Pessoal Militar (Saldo, gratificaes).
14 Dirias Pessoal Civil.
15 Dirias Pessoal Militar.
21 Juros sobre a Dvida por Contrato (Desdobramento Juros sobre a dvida
imobiliria).
30 Material de Consumo (Desdobramento material expediente, limpeza,
medicamentos).
52 Aquisio de Equipamento e Material Permanente (Desdobramento
veculos, etc.).
92 Despesas de Exerccios Anteriores (Desdobramento qualquer despesa
classificada).
99 A classificar.
Observe uma exemplificao contemplando a combinao entre os Grupos de
Natureza e os Elementos de Despesas.

104

Oramento Pblico
Tabela 8 Exemplo da combinao entre grupos de Natureza e elementos de despesas

GRUPOS DE NATUREZA

EXEMPLICAO DOS ELEMENTOS


01 Aposentadorias do PPS, Reserva Remunerada e
Reforma dos Militares
03 Penses do RPPS e do Militar

1 Pessoal e Encargos
Sociais

04 Contratao por Tempo Determinado


05 Outros Benefcios Previdencirios do Servidor Pblico
11 Vencimentos e Vantagens Fixas Pessoal Civil
13 Obrigaes Patronais
16 Outras Despesas Variveis Pessoal Civil
17 Outras Despesas Variveis Pessoal Militar
21 Juros sobre a Dvida por contrato

2 Juros e Encargos da
Dvida

22 Outros Encargos sobre a Dvida por contrato


23 Juros, Desgios e Descontos da Dvida Mobiliria
24 Outros Encargos sobre a Dvida Mobiliria
30 Material de Consumo
32 Material, Bem ou Servio para Distribuio Gratuita
33 Passagens e Despesas com Locomoo

3 Outras Despesas
Correntes

35 Servios de Consultoria
36 Outros Servios de Terceiros - Pessoa Fsica
37 Locao de Mo de Obra
38 Arrendamento Mercantil
39 Outros Servios de Terceiros Pessoa Jurdica
30 Material de Consumo
33 Passagens e Despesas com Locomoo

4 - Investimentos

51 Obras e Instalaes
52 Equipamento e Material Permanente
61 Aquisio de Bens Imveis
continua...

105

Captulo 4

GRUPOS DE NATUREZA

EXEMPLICAO DOS ELEMENTOS


61 Aquisio de Bens Imveis

5 Inverses Financeiras

63 Aquisio de Ttulos de Crdito


64 Aquisio de Ttulos Representativos de Capital j
Integralizado
71 Principal da Dvida Contratual Resgatado

6 Amortizao da Dvida

72 Principal da Dvida Mobiliria Resgatado


73 Correo Monetria ou Cambial da Dvida Contratual
Resgatada

Fonte: Adaptado de Portaria Conjunta STN/SOF n. 02, de 13 de julho de 2012.

Acesse o site: <http://www.stn.fazenda.gov.br>, link Legislao, depois


Contabilidade Governamental e, em seguida, Legislao e, por fim,
Portaria Conjunta STN/SOF n. 02, de 13 de julho de 2012. Aprova a Parte
I Procedimentos Contbeis Oramentrios, da 5 edio do Manual de
Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, voc vai poder visualizar todas as
caractersticas da classificao da Despesa Pblica no Brasil.
Veja ainda, neste endereo da internet, a Portaria Interministerial n. 163, de
04 de maio de 2001.

2.4 Como ocorre a classificao segundo as mutaes


patrimoniais?
Semelhante s receitas, as despesas podem ser efetivas ou por mutao
patrimonial, segundo as mutaes que provocam no patrimnio do rgo ou
entidade.
a. Despesa efetiva a despesa oramentria que no tem reflexo
no ativo permanente ou no passivo permanente. Dessa forma,
contribui para reduzir o Saldo Patrimonial Total. Podemos citar,
como exemplo de despesas efetivas, os pagamentos da despesa
com pessoal, com servios de terceiros e outras que, ao serem
contabilizadas, provoquem diminuio do patrimnio, ou seja,
aquelas que reduzem o Saldo Patrimonial Total SPT.
b. Despesa no efetiva ou por mutao patrimonial a despesa
oramentria decorrente de um gasto que ir refletir num ingresso
de um bem a ser contabilizado no ativo permanente ou numa
diminuio do passivo permanente.

106

Oramento Pblico
A aquisio de um veculo ir implicar a diminuio de um ativo financeiro
(bancos e correspondentes), mas, por outro lado, ir gerar um aumento no
ativo permanente, decorrente da incorporao do veculo adquirido. No todo, o
patrimnio no se altera, simplesmente tem sua composio modificada.

Atividades de autoavaliao
1) Tendo por base o contedo destacado neste captulo, elabore o seu prprio
conceito de Receita Pblica.

2) Em relao ao oramento, a receita proveniente de uma cauo recebida de


uma empresa privada como garantia para participar de licitao, classificada
como:
a. ( ) oramentria.
b. ( ) extraoramentria.
c. ( ) de capital.
d. ( ) corrente.
e. ( ) Todas as alternativas esto corretas.
3) Sendo voc responsvel pela elaborao do oramento da Prefeitura,
como classificaria a receita de locao de imvel, em relao classificao
econmica?
a. ( ) de capital.
b. ( ) originria.
c. ( ) corrente.
d. ( ) derivada.
e. ( ) ordinria.

107

Captulo 4
4) Tendo por base as receitas provenientes de seu vencimento, em relao
classificao quanto regularidade, como voc classificaria a Receita de
Impresso de Formulrios?
a. ( ) espordica.
b. ( ) ordinria.
c. ( ) originria.
d. ( ) derivada.
e. ( ) Nenhuma das alternativas.
5) Dentre as receitas abaixo, qual a que se classifica como uma Receita Por
Mutao Patrimonial?
a. ( ) emprstimos obtidos.
b. ( ) tributria.
c. ( ) aluguel.
d. ( ) contribuio de Melhoria.
e. ( ) arrendamento de terreno.
6) Se tivermos que identificar no oramento que um determinado recurso
corresponde contrapartida de uma doao, que tipo de elemento deveremos
utilizar para essa indicao?
a. ( ) a indicao da destinao.
b. ( ) a natureza da receita.
c. ( ) o identificador de uso.
d. ( ) a indicao do grupo de destinaes de recursos.
e. ( ) Todas as alternativas esto corretas.
Para cada enunciado, existe apenas UMA resposta correta:
7) Segundo a classificao funcional, como denominamos o maior nvel de
agregao das diversas reas de despesa que competem ao setor pblico?

108

Oramento Pblico
8) Como se denomina o conjunto de operaes que se realizam de modo
contnuo e permanente, das quais resulta um produto necessrio manuteno
da ao de governo?

9) Segundo a portaria n. 42/99, quais as principais caractersticas dos projetos?

10) Segundo a portaria 163/2001, como ser classificada a despesa relativa ao


pagamento de horas extras?

11) Qual a classificao de natureza (econmica) da despesa com dirias (viagem


a servio)?

12) Qual a classificao de natureza (econmica) da despesa relativa ao


pagamento de combustveis e lubrificantes para veculos?

13) Qual a classificao de natureza (econmica) da despesa relativa ao


pagamento de juros e encargos da dvida fundada interna?

14) Qual a classificao de natureza (econmica) da despesa relativa ao resgate


da dvida fundada externa?

109

Captulo 4
15) Qual a classificao de natureza (econmica) da despesa relativa aquisio
de um edifcio de cinco andares, j construdo e em utilizao, onde, no exerccio
seguinte, dever funcionar uma repartio pblica?

16) A classificao institucional da despesa prev a possibilidade de


desdobrarmos o oramento em rgos e unidades oramentrias. Explique o
que unidade oramentria.

110

Captulo 5
Execuo e Controle do
Oramento Pblico

Habilidades

Dominar e aplicar, com segurana, as regras


inerentes s etapas pelas quais devem percorrer as
receitas e despesas pblicas, bem como observar as
condies a serem observadas para as adequaes
do oramento pblico, sua execuo e controle.

Sees de estudo

Seo 1: Quais as etapas da Receita Pblica?


Seo 2: Quais as etapas pelas quais devem
percorrer a Despesa Pblica?
Seo 3: O que so alteraes oramentrias?
Seo 4: Quais so os recursos hbeis para a
abertura de crditos adicionais?
Seo 5: Qual a vigncia dos crditos adicionais?
Seo 6: Quais so os instrumentos de controle
oramentrio?
Seo 7: A Gesto Oramentria como instrumento
de controle

111

Captulo 5

Seo 1
Quais as etapas da Receita?
At o advento das regras de alinhamento da Contabilidade Aplicada ao Setor
Pblico s Normas Internacionais do mesmo setor, os procedimentos inerentes
ao movimento das Receitas e das Despesas Pblicas seguiam as regras
estabelecidas pela Lei n. 4.320, de 17 de maro de 1964, que definiam esses
movimentos como Estgios da Receita e da Despesa Pblicas.
Atualmente, a matria encontra-se regulada pela Parte I Procedimentos
Contbeis Oramentrios aprovada pela Portaria Conjunta STN/SOF n. 02,
de 13 de julho de 2012, e integrante da 5 Edio do Manual de Contabilidade
Aplicada ao Setor Pblico, que estabeleceu uma nova denominao a esse
movimento que consagra as etapas da Receita e da Despesa Pblicas.
O citado Instrumento Regulador define que as Receitas Pblicas percorrem
as etapas inerentes ao Planejamento e Execuo do Oramento, ou seja,
define tais movimentos sempre em relao elaborao das leis e execuo
oramentria propriamente dita.
A seguir, explicaremos em detalhes o significado de cada uma dessas etapas da
Receita Pblica.

1.1 Etapa do Planejamento


Fazendo referncia aos ditames da Lei de Responsabilidade Fiscal Lei
Complementar n. 101, de 04 de maio de 2000 vamos observar que a Parte
I Procedimentos Contbeis Oramentrios define a etapa do Planejamento
da Receita como a previso de arrecadao da receita oramentria constante
da Lei Oramentria Anual LOA consagrando, portanto, exatamente o que
anteriormente determinava a Lei n. 4.320/64, em especial o Estgio da Receita
Oramentria.
No que consiste a Previso da Receita Pblica?
De acordo com o Item 01.03.03.02, da Parte I Procedimentos Contbeis
Oramentrios integrante da 5 Edio do Manual de Contabilidade Aplicada
ao Setor Pblico, a previso implica planejar e estimar a arrecadao das
receitas oramentrias que constaro na proposta oramentria. Acrescenta
ainda o citado Instrumento Regulador que, isso dever ser realizado em
conformidade com as normas tcnicas legais e correlatas e, em especial, com as
disposies constantes na Lei Complementar n. 101/2000, (,..).

112

Oramento Pblico
O Artigo 12 da Lei Complementar n. 101, de 04 de maio de 2000, assim dispe
sobre o assunto.
Art. 12 As previses de receita observaro as normas tcnicas
e legais, consideraro os efeitos das alteraes na legislao,
da variao do ndice de preos, do crescimento econmico
ou de qualquer outro fator relevante e sero acompanhadas
de demonstrativo de sua evoluo nos ltimos trs anos, da
projeo para os dois seguintes quele a que se referirem, e da
metodologia de clculo e premissas utilizadas.

Apesar de a Norma Reguladora (Parte I Procedimentos Contbeis


Oramentrios Portaria STN/SOF n. 02/2012) fazer referncia Unio
Federal, a metodologia de projeo das receitas tambm observada pelos
Estados, Distrito Federal e Municpios, consagrando a busca de assimilar o
comportamento da arrecadao de determinada receita em exerccios anteriores,
com o objetivo de projet-la para o perodo seguinte, com o auxlio de modelos
estatsticos e matemticos.
Considerando as regras inseridas pela Lei de Responsabilidade Fiscal Lei
Complementar n. 101, de 04 de maio de 2000, e a regulamentao do Manual
de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, pode-se observar que a previso da
Receita Pblica no se processa de forma aleatria, mas, sim, tendo por base
uma srie histrica de arrecadao. Nesse sentido, tal previso baseia-se no
montante efetivamente arrecadado em anos anteriores e sua projeo observa
critrios de clculo cientifico e legalmente constitudos.
As informaes fornecidas pelos rgos oramentrios e/ou unidades
arrecadadoras envolvidas no processo tambm contribuem para a eficincia
do processo de planejamento e oramento da receita, haja vista que, sendo
a Previso a etapa que antecede a fixao da despesa, mais fcil torna-se o
estabelecimento dos percentuais a serem destinados a cada um dos rgos
e unidades oramentrias para o desenvolvimento das aes que lhes so
inerentes. Alm de servir de base para a estimativa das necessidades de
financiamento do governo como um todo.

1.2 Etapa da Execuo da Receita


No que concerne execuo das Receitas, os Tcnicos da Secretaria do Tesouro
Nacional buscaram alicerce nas regras da famosa Lei n. 4.320/64, contemplando
os Estgios do Lanamento, da Arrecadao e do Recolhimento.

113

Captulo 5
a) O que Lanamento da Receita?
Conforme determina o art. 52 da Lei n 4.320/64, sero objeto de lanamento os
impostos diretos e quaisquer outras rendas, com vencimento determinado em
lei, regulamento ou contrato. O citado dispositivo define o lanamento da receita
como o ato da repartio competente, que verifica a procedncia do crdito
fiscal e a pessoa que lhe devedora e inscreve o dbito desta.
Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, os lanamentos podem ser classificados
conforme segue:

Direto ou ofcio. So exemplos de impostos cujo lanamento


d-se nesta modalidade (IPTU). Todo o processo dado pelo
poder pblico, contudo o contribuinte pode discordar dos valores
lanados.

Declarao ou misto. O principal exemplo de imposto sujeito ao


lanamento por declarao ou misto o IRRF.

Homologao ou autolanamento. Nessa modalidade, todo


o trabalho de apurao do imposto a pagar do contribuinte,
ficando sujeito fiscalizao posterior para homologao e/ou
homologao automtica aps decorridos cinco anos.

b) O que Arrecadao?
A Arrecadao, de acordo com a Parte I Procedimentos Contbeis
Oramentrios, e o Artigo 55 da Lei n. 4.320/64, compreende a entrega dos
recursos devidos ao Tesouro pelos contribuintes ou devedores, por meio dos
agentes arrecadadores ou instituies financeiras autorizadas pelo ente.
De acordo com o art. 54 da lei n. 4.320/64, no ser admitida a compensao da
obrigao de recolher rendas ou receitas com direito creditrio contra a Fazenda
Pblica.
c) O que recolhimento?
ltimo estgio da receita pblica, conforme definido pelo Artigo 56, da Lei
n. 4.320/64, o recolhimento a liberao dos valores arrecadados ao ente
da federao, ou seja, os agentes arrecadadores e instituies financeiras
autorizadas transferem os recursos para a conta especfica do Tesouro, tornandoos livres para a movimentao.
Os entes da federao geralmente permitem que os agentes arrecadadores
utilizem os recursos arrecadados por um perodo de tempo, geralmente de dois a
quatro dias, dependendo do tipo de tributo arrecadado. Esse perodo de tempo,
em que o agente arrecadador faz uso dos recursos pblicos antes de recolh-los

114

Oramento Pblico
conta movimento do ente da federao, denomina-se float. Alm do float,
comum a remunerao ao agente arrecadador por documento autenticado.
Nos termos do art. 56 da Lei n. 4.320/64, o recolhimento de todas as receitas ser
feito em estrita observncia ao princpio de unidade de tesouraria (conta nica),
vedada qualquer fragmentao para criao de caixas especiais. (grifo nosso)
Acerca do tema, a CF/88 determina:
Art. 164, 3. As disponibilidades da Unio sero depositadas
no banco central; as dos Estados, do Distrito Federal, dos
Municpios e dos rgos ou entidades do Poder Pblico e das
empresas por ele controladas, em instituies financeiras oficiais,
ressalvados os casos previstos em lei.

importante observar que fogem as regras da Previso e do Lanamento as


receitas no previstas nas Leis do Oramento, como as doaes em espcie etc.

Seo 2
Quais so as etapas pelas quais devem
percorrer a Despesa Pblica?
Assim como a Receita, a Despesa Pblica, para ser considerada legal, tambm
deve percorrer algumas etapas. A Parte I Procedimentos Contbeis
Oramentrios integrante da 5 Edio do Manual de Contabilidade Aplicada ao
Setor Pblico, aprovada pela Portaria Conjunta STN/SOF n. 02, de 13 de julho
de 2012 e pela Portaria STN n. 437, de 12 de julho de 2012, foi um pouco alm
do regramento anteriormente definido pela Lei n. 4.320/64, tambm dividindo as
etapas da Despesa Pblica em: Planejamento e Execuo.

2.1 Etapa do Planejamento da Despesa Pblica


Conforme destacado no item anterior, as regras de alinhamento da Contabilidade
Pblica no Brasil s Normas Internacionais do mesmo Setor fizeram aflorar
novos entendimentos em relao etapa do Planejamento da Despesa Pblica,
inserindo a obrigatoriedade de se realizar uma ampla anlise do plano e das
aes do governo que serviro de base para a elaborao e desenvolvimento de
outras quatro Subetapas ou Estgios da Despesa, ou seja, a Fixao da Despesa
na Lei Oramentria Anual, a Descentralizao de Crditos Oramentrios, a
Programao Oramentria e Financeira, e o Processo de Licitao e Contratao.

115

Captulo 5
a) O que fixao?
De acordo com o Item 01.04.04.02, da Parte I Procedimentos Contbeis
Oramentrios integrante da 5 Edio do Manual de Contabilidade Aplicada
ao Setor Pblico, a fixao da despesa refere-se aos limites de gastos, includos
nas leis oramentrias com base nas receitas previstas, a serem efetuados pelas
entidades pblicas.
Referido dispositivo acrescenta:
A fixao da despesa oramentria insere-se no processo de
planejamento e compreende a adoo de medidas em direo a
uma situao idealizada, tendo em vista os recursos disponveis
e observando as diretrizes e prioridades traadas pelo governo.
(...)
O processo de fixao da despesa oramentria concludo
com a autorizao das pelo Poder Legislativo por meio da
lei oramentria anual, ressalvadas as eventuais aberturas de
crditos adicionais no decorrer da vigncia do oramento.

Resumindo, podemos dizer que a etapa da elaborao do oramento termina


com a edio da Lei Oramentria Anual, que, em ltima anlise, constitui
a fixao da despesa com base na estimativa da receita para o perodo de
referncia, ou seja, a fixao da despesa depende ou ser elaborado sempre com
os percentuais destacados a cada uma das funes, tendo por base o montante
das receitas estimadas.
b) O processo de Descentralizao de Crditos Oramentrios
A Descentralizao de Crditos Oramentrios, conforme se denomina, a
movimentao de parte do oramento autorizado na Lei Oramentria Anual
para que os recursos oramentrios sejam aplicados por rgo ou Unidade
Oramentria.
Seguindo as orientaes do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico,
alguns aspectos precisam ser observados em relao Descentralizao de
Crditos Oramentrios, em especial:
I)

116

a Descentralizao de Crditos Oramentrios no pode ser confundida


com transferncia e transposio de recursos, haja vista no modificarem a programao ou o valor de suas dotaes oramentrias e, tambm, no alterarem a unidade oramentria (classificao institucional)
detentora do crdito oramentrio aprovado na Lei Oramentria ou em
Crditos Adicionais, isto , devem seguir a classificao aprovada paro
o rgo ou Entidade detentora do oramento;

Oramento Pblico
II) os recursos decorrentes das dotaes descentralizadas devero ser empregados obrigatria e integralmente na consecuo dos objetivos previstos no programa de trabalho pertinente, respeitadas fielmente a classificao funcional e a estrutura programtica, ou seja, os recursos devem ser
aplicados pela unidade recebedora no mesmo programa e funo aprovados para a unidade de origem, isto , a unidade que detm o oramento
o descentraliza para aplicao por outro rgo ou entidade;
III) na Unio, quando a Descentralizao de Crditos Oramentrios envolver
unidades gestoras de um mesmo rgo, considerada ou denominada
Descentralizao Interna, ou Proviso. Quando, entretanto, envolver unidades gestoras de rgos ou entidades de diferente estrutura, a Descentralizao considerada Externa e tambm denominada de Destaque;
IV) em relao Descentralizao Externa ou destaque, na Unio, por fora
do Inciso III, 1, do Artigo 1, do Decreto n. 6.170/2007, a formalizao
dessa Descentralizao depender ou estar vinculada emisso de termo de Cooperao, sendo vedada a realizao de convnio para esse fim;
V) essa matria da Descentralizao de Crditos Oramentrios deve estar,
sempre, regada na Lei de Diretrizes Oramentria, ou em Leis Especficas;
VI) por fora do Artigo 35, da Lei n. 10.180, de 06 de fevereiro de 2001, o
processo de Descentralizao do Crdito Oramentrio deve seguir os
mesmos trmites das Transferncias Voluntrias, ou seja, mediante empenho, liquidao e pagamento na unidade descentralizadora e registro
como receita e nas despesas do entre recebedor dos recursos, fazendose inclusive a identificao do ato que deu origem Descentralizao; e
VII) finalmente, ao contrrio das Transferncias Voluntrias que so consideradas ou classificadas com operaes especiais, as Descentralizaes
de Crditos Oramentrios tm como foco os Projetos e Atividades. So
elementos tpicos das Transferncias Voluntrias as Contribuies 41
e os Auxlios 42, j as Descentralizaes de Crditos Oramentrios
so efetivadas em elementos tpicos de gastos, incluindo Material de
Consumo 30, Outros Servios de Terceiros Pessoa Jurdica 39, Obras
e Instalaes 51 e Equipamento e Material Permanente 52.

c) A Programao Oramentria e Financeira


Novo Estgio da Etapa do Planejamento da Despesa, a Programao
Oramentria e Financeira, de acordo com a Parte I Procedimentos Contbeis
Oramentrios aprovada pela Portaria Conjunta STN/SOF n. 02, de 13 de julho
de 2012, consagra a compatibilizao do fluxo dos pagamentos com o fluxo dos

117

Captulo 5
recebimentos, tendo por objetivo o ajustamento das despesas fixadas ou gastos,
s projees de resultados de arrecadao das receitas. Ou seja, busca alinhar a
realizao das despesas ou gastos s metas de arrecadao.
Dessa forma, se as metas de arrecadao no forem alcanadas, a boa gesto
dos recursos recomenda que se proceda a limitao de empenho e frustre
a movimentao financeira, de forma a evitar o afloramento de resultados
deficitrios que forosamente levaro captura de recursos no mercado
financeiro sujeitos a elevadas taxas de encargos.
Acerca da Programao Oramentria e Financeira importante observar
o disposto nos Artigos 8 e 9, da Lei de Responsabilidade Fiscal Lei
Complementar n. 101, de 04 de maio de 2000, que assim determinam:
Art. 8 At trinta dias aps a publicao dos oramentos, nos
termos em que dispuser a lei de diretrizes oramentrias e
observado o disposto na alnea c do inciso I do art. 4, o Poder
Executivo estabelecer a programao financeira e o cronograma
de execuo mensal de desembolso.
(...)
Art. 9 Se verificado, ao final de um bimestre, que a realizao
da receita poder no comportar o cumprimento das metas
de resultado primrio e nominal estabelecidas no Anexo de
Metas Fiscais, os Poderes e o Ministrio Pblico promovero,
por ato prprio e nos montantes necessrios, nos trinta dias
subsequentes, limitao de empenho e movimentao financeira,
segundo os critrios fixados pela lei de diretrizes oramentrias.

d) O Processo de licitao e contratao


O Processo Licitatrio consagra obedincia aos ditames do Artigo 37, da
Constituio da Repblica Federativa do Brasil, promulgada em 1988, em
especial o caput e o Inciso XXI, do citado Artigo, que assim determinam:
Art. 37. A administrao pblica direta e indireta de qualquer
dos Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal
e dos Municpios obedecer aos princpios de legalidade,
impessoalidade, moralidade, publicidade e eficincia e, tambm,
ao seguinte:
(...)
XXI ressalvados os casos especificados na legislao, as
obras, servios, compras e alienaes sero contratados
mediante processo de licitao pblica que assegure igualdade
de condies a todos os concorrentes, com clusulas que

118

Oramento Pblico
estabeleam obrigaes de pagamento, mantidas as condies
efetivas da proposta, nos termos da lei, o qual somente permitir
as exigncias de qualificao tcnica e econmica indispensveis
garantia do cumprimento das obrigaes.

As regulamentaes do Artigo 37, da Constituio Federal de 1988, encontramse definidos na Lei n. 8.666/93, e suas alteraes posteriores, sendo que o
Citado Diploma Legal estabelece as normas gerais sobre licitaes e contratos
administrativos relativos a obras, servios, inclusive de publicidade, compras,
alienaes e locaes.
Por conta dessa regulamentao, os Tcnicos da Secretaria do Tesouro Nacional,
falando sobre o Processo de Licitao e Contratao, assim definiram:
O processo de licitao compreende um conjunto de
procedimentos administrativos que objetivam adquirir materiais,
contratar obras e servios, alienar ou ceder bens a terceiros, bem
como fazer concesses de servios pblicos com as melhores
condies para o Estado, observando os princpios da legalidade,
da impessoalidade, da moralidade, da igualdade, da publicidade,
da probidade administrativa, da vinculao ao instrumento
convocatrio, do julgamento objetivo e de outros que lhe so
correlatos.

Segundo estgio da despesa pblica, a licitao o procedimento administrativo


composto de fases sequenciais, coordenadas e interdependentes, que se
destina a selecionar a proposta mais vantajosa para a Administrao Pblica,
garantindo o princpio constitucional da isonomia.
Quem est sujeito s regras da Lei n. 8.666/93?
Subordinam-se ao regime da Lei n. 8.666/93, alm dos rgos da administrao
direta, os fundos especiais, as autarquias, as fundaes pblicas, as empresas
pblicas, as sociedades de economia mista e demais entidades controladas
direta ou indiretamente pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios (Art. 1,
Pargrafo nico).
Alm dos princpios expressamente elencados na Lei n. 8.666/93, deve-se
observar ainda os seguintes princpios: sigilo na apresentao da proposta;
procedimento formal; adjudicao compulsria ao vencedor.
Quais as modalidades de licitao?
O artigo 22 da Lei 8.666/93 estabelece cinco modalidades de licitao:
concorrncia, tomada de preos, convite, concurso, leilo (mais recentemente,
tambm, o prego).
119

Captulo 5
Concorrncia: De acordo com o 1o, doArtigo 22, da n. Lei
8.666/93, Concorrncia a modalidade de licitao entre
quaisquer interessados que, na fase inicial de habilitao
preliminar, comprovem possuir os requisitos mnimos de
qualificao exigidos no edital para execuo de seu objeto.
Tomada de Preos: O 2o,do Artigo 22, da Lei n.
8.666/93,Tomada de preos a modalidade de licitao entre
interessados devidamente cadastrados ou que atenderem a
todas as condies exigidas para cadastramento at o terceiro
dia anterior data do recebimento das propostas, observada a
necessria qualificao.
Convite: O 3o, do Artigo 22, do citado Diploma Legal, define
que Convite a modalidade de licitao entre interessados do
ramo pertinente ao seu objeto, cadastrados ou no, escolhidos
e convidados em nmero mnimo de 3 (trs)pela unidade
administrativa, a qual afixar, em local apropriado, cpia do
instrumento convocatrio e o estender aos demais cadastrados
na correspondente especialidade que manifestarem seu
interesse com antecedncia de at 24 (vinte e quatro)horas da
apresentao das propostas.
Concurso: Conforme dispe o 4o, do Artigo 22, da Lei n.
8.666/93, Concurso a modalidade de licitao entre quaisquer
interessados para escolha de trabalho tcnico, cientfico ou
artstico, mediante a instituio de prmios ou remunerao aos
vencedores, conforme critrios constantes de edital publicado
na imprensa oficial com antecedncia mnima de 45 (quarenta e
cinco)dias.
Leilo: O 5o, do Artigo 22, da Lei n. 8.666/93,Leilo a
modalidade de licitao entre quaisquer interessados para a
venda de bens mveis inservveis para a administrao ou de
produtos legalmente apreendidos ou penhorados, ou para a
alienao de bens imveis prevista no art. 19, a quem oferecer o
maior lance, igual ou superior ao valor da avaliao.
Prego: Conforme definido pela Artigo 1, da Lei n. 10.520/2002,
para aquisio de bens e servios comuns, poder ser adotada a
licitao na modalidade de prego, que ser regida por esta Lei.
Pargrafo nico. Consideram-se bens e servios comuns,
para os fins e efeitos deste artigo, aqueles cujos padres de
desempenho e qualidade possam ser objetivamente definidos
pelo edital, por meio de especificaes usuais no mercado.

Mesmo podendo enquadrar o processo de contratao em uma das


possibilidades de dispensa, o administrador pblico poder preferir licitar,
levando em conta, sempre, a relao custo-benefcio entre licitar ou dispensar.

120

Oramento Pblico
J, na inexigibilidade, no h a possibilidade de licitar, pela inviabilidade de
competio.

2.2 Etapa da Execuo da Despesa Pblica


2.2.1 O que empenho?
Conforme disposto no art. 58 da Lei n. 4.320/64, empenho da despesa o
ato emanado da autoridade competente que cria para o Estado a obrigao de
pagamento pendente, ou no, de implemento de condio. Para cada empenho
deve ser extrado um documento denominado Nota de Empenho, que indicar o
credor, a especificao e a importncia da despesa, bem como a deduo desta
do saldo da dotao prpria.
Com a licitao e a assinatura do contrato, temos o comprometimento do ente da
federao com o fornecedor de bens e servios (empenho da despesa). Contudo
o empenho somente ser vlido se for materializado na Nota de Empenho, que
a garantia do fornecedor de que a despesa estava autorizada.
O implemento de condio a que se refere o artigo 58 da Lei n. 4.320/64 diz
respeito liquidao da despesa (terceiro estgio da despesa), conceituada na
sequncia.
As regras da Lei n. 4.320/64 relacionadas ao empenho da despesa esto
inseridas em seus artigos de 58 a 61.
Existem trs modalidades de empenho, que so as seguintes:
1. Empenho ordinrio utilizado em despesas normais em que
no haja caracterstica especial. Nesta modalidade, so conhecidos
todos os dados necessrios sua emisso. Ex.: Aquisio de um
veculo, de mveis e utenslios e de outras, cujo pagamento se dar
em parcela nica.
2. Empenho Global aquele usado em despesas contratuais e em
outras sujeitas a parcelamento. O valor total conhecido, contudo
dever ser pago em parcelas. Ex.: existem casos em que temos de
liberar mensalmente o valor relativo execuo de uma obra na
instituio. Portanto emitido, neste caso, o empenho global no valor
total da execuo do servio, e so liberados, mediante pequenas
parcelas, os valores acordados no contrato da licitao, que pode
preencher integralmente o exerccio financeiro, ou parte dele.
3. Empenho por estimativa , na verdade, um empenho global.
utilizado em casos onde no se conhece o valor total da despesa
(temos apenas uma estimativa de quanto iremos gastar num

121

Captulo 5
determinado perodo de tempo). So exemplos os empenhos
relativos s despesas com energia eltrica, gua, comunicao,
vale transporte e outros. medida que vo sendo apresentadas as
faturas (e conferidas), procede-se emisso de um subempenho.
O empenho global reduz o valor da dotao oramentria. O
subempenho reduz a dotao do empenho global e do empenho
por estimativa.

Ordenador de
despesa a
autoridade competente,
investida legalmente
de poderes para
autorizar a realizao de
despesas. Por exemplo:
um ministro de Estado
ou um diretor de uma
autarquia.

Classificado por vrios doutrinadores do assunto como


sendo a etapa mais importante da despesa pblica, no
devemos confundir o empenho com a Nota de Empenho.
O empenho, como j foi dito, constitui um ato praticado
por ordenador de despesa que age juridicamente em
nome do Estado. A Nota de Empenho o documento
representativo deste ato e deve ser extrado para cada
empenho. Somente em alguns casos especiais, conforme
o art. 60 da Lei n. 4.320/64, poder ser dispensada a
emisso da Nota de Empenho.

2.2.2 O que liquidao?


A liquidao da despesa, terceiro estgio, consiste em verificar o direito adquirido
pelo credor, tendo por base os ttulos e os documentos comprobatrios do
respectivo crdito.
O processo de liquidao efetua-se mediante as seguintes verificaes:
a. do cumprimento das clusulas do contrato firmado aps o
procedimento licitatrio;
b. da correta apropriao da despesa empenhada;
c. da assinatura, na Nota de Empenho, das autoridades legalmente
investidas de poder (ordenadores de despesa);
d. da anlise dos comprovantes de entrega do material/da prestao
do servio, com o devido aceite pelo contratante.
2.2.3 O que pagamento?
O pagamento corresponde entrega dos valores para a extino do dbito. Na
Lei Federal n. 4.320/64, o tema foi disciplinado da seguinte forma:

122

Oramento Pblico
Art. 62. O pagamento da despesa s ser efetuado quando
ordenado aps sua regular liquidao.
Art. 64. A ordem de pagamento o despacho exarado por
autoridade competente, determinando que a despesa seja paga.
Pargrafo nico. A ordem de pagamento s poder ser exarada
em documentos processados pelos servios de contabilidade.
Art. 65. O pagamento da despesa ser efetuado por tesouraria
ou pagadoria regularmente institudas, por estabelecimentos
bancrios credenciados e, em casos excepcionais, por meio de
adiantamento.

Em que pese a regra contida no art. 65, anteriormente transcrito, com exceo do
regime de adiantamento, recomenda-se que seja utilizado o meio eletrnico como
nica forma de pagamento na Administrao Pblica, por ser justamente aquele
que possibilita um melhor mecanismo de controle.
Utilizando o meio informatizado, todas as etapas da arrecadao e da realizao
da despesa pblica acontecem sem a necessidade de manuseio dos recursos
financeiros, mantendo-se todos os registros das transaes nos sistemas de
execuo oramentria, financeira e contbil.
Agora que voc j estudou os estgios da receita pblica e da despesa
pblica, na prxima seo vamos estudar como se processam as alteraes
oramentrias.

Seo 3
O que so alteraes oramentrias?
As alteraes oramentrias processam-se por intermdio dos crditos
adicionais. Entende-se por crditos adicionais as autorizaes de despesas no
computadas ou insuficientemente dotadas na Lei Oramentria Anual.
As alteraes oramentrias podem ter como objetivo o reforo de uma dotao
j existente (crditos suplementares), para a obteno de uma nova despesa
que se tenha tornado necessria ao longo do exerccio financeiro, sem o
carter de urgncia, mas que no tenha sido prevista na Lei Oramentria Anual
(crditos especiais), ou para atender a despesas extraordinrias, caracterizadas
pela sua urgncia e imprevisibilidade (crditos extraordinrios).

123

Captulo 5
Na sequncia, abordaremos detalhadamente cada um dos tipos de crdito
adicional.
Os crditos suplementares so aqueles destinados ao reforo de dotao
oramentria, em conformidade com o que prescreve o artigo 40 da Lei Federal n
4.320/64.170.
A abertura dos crditos suplementares depende de autorizao legislativa, que
pode ser efetuada na prpria Lei Oramentria Anual (CF/88, art. 165, 8) ou em
lei especial da existncia de recursos disponveis para acorrer despesa, e ser
precedida de exposio justificativa (artigo 43 da Lei n. 4.320/64).
A abertura de crditos adicionais especiais, que visam a atender a despesas
no previstas na LOA, depende de autorizao legislativa, por lei especial, ou seja,
a autorizao no pode estar estampada na Lei Oramentria Anual como no
caso dos crditos adicionais, bem como necessria a indicao dos recursos
correspondentes para fazer face s despesas.
A abertura de crditos extraordinrios somente ser permitida para atender a
despesas imprevisveis e urgentes e no dependem de recursos hbeis para
sua abertura, nem de autorizao prvia do Poder Legislativo.

Cabe lembrar que tanto a Unio quanto os Estados, o Distrito Federal e os


Municpios encontram-se sujeitos s mesmas normas gerais em termos de matria
oramentria, sejam as que emanam da Constituio da Repblica Federativa do
Brasil, sejam as previstas na Lei n 4.320/64.
luz do texto da Constituio da Repblica Federativa do Brasil (art. 167, 2), se
o ato de autorizao dos crditos especiais e extraordinrios for promulgado nos
ltimos quatro meses do exerccio financeiro, perodo que coincide com o trmite no
Parlamento da proposta oramentria da Unio, e, se saldos destes remanescerem
sem utilizao ao trmino do exerccio, estes sero incorporados ao oramento do
exerccio financeiro subsequente.
Dessa forma, no exerccio financeiro subsequente haver autorizao para executar
os crditos que constam da Lei Oramentria Anual para aquele exerccio, mais
os saldos dos crditos especiais e extraordinrios, autorizados no perodo antes
referido, que tenham sido reabertos legalmente.

124

Oramento Pblico
- Voc sabe como se d a incorporao dos saldos de crditos adicionais
especiais ou extraordinrios no oramento do exerccio financeiro subsequente?
Justamente por serem crditos adicionais especiais e extraordinrios, no
seguem o trmite normal do processo Oramentrio. Assim, a incorporao dos
saldos no oramento do exerccio financeiro subsequente se dar por meio de
Decreto Executivo, haja vista a preexistncia de autorizao legislativa e os
fundamentos que provm do artigo 42 da Lei n 4.320/64.

Seo 4
Quais os recursos hbeis para a abertura de
crditos adicionais?
Os recursos hbeis para a abertura de crditos suplementares e especiais so os
seguintes:
a. Supervit Financeiro apurado em balano patrimonial do exerccio anterior
Consiste na diferena positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro
(sobra de caixa no comprometida com passivos de curto prazo), conjugando-se,
ainda, os saldos dos crditos adicionais (especiais e extraordinrios) transferidos
e as operaes de crdito a eles vinculadas.
Recomenda-se que a apurao do Supervit Financeiro seja realizada por fonte
de recursos, pois os recursos financeiros de uma fonte no podero ser utilizados
para o pagamento de despesas vinculadas a outras fontes de recursos. A ttulo
de exemplo, apresentamos na sequncia uma sntese do balano patrimonial, de
onde provm o Supervit Financeiro.

125

Captulo 5
BALANO PATRIMONIAL
Anexo 14 da Lei n 4.320/64
ATIVO

PASSIVO

ATIVO FINANCEIRO

10.000,00

PASSIVO FINANCEIRO

9.000,00

Disponvel

2.500,00

Restos a pagar

4.000,00

Caixa

500,00

Servio da dvida a pagar

1.000,00

Bancos

2.000,00

Depsitos

3.200,00

Realizvel

4.500,00

Dbitos de tesouraria

800,00

Diversos responsveis

500,00
SALDO PATRIMONIAL

1.000,00

FINANCEIRO
ATIVO PERMANENTE

10.000,00

PASSIVO PERMANENTE

7.000,00

Bens mveis

3.000,00

Dvida Fundada Interna

2.000,00

Bens imveis

4.000,00

Dvida Fundada Externa

5.000,00

Crditos

3.000,00

SALDO PATRIMONIAL
PERMANENTE
SALDO PATRIMONIAL
TOTAL
- SPT
Ativo Real Lquido

TOTAL GERAL

20.000,00

TOTAL GERAL

4.000,00
20.000,00

Supervit Financeiro (ou Saldo Patrimonial Financeiro SPF)=AF (Livro Financeiro)


PF (Passivo Financeiro)
SPF = 10.000,00 9.000,00 = 1.000,00
b) Os provenientes de excesso de arrecadao Originam-se do saldo
positivo das diferenas, acumuladas ms a ms, entre a arrecadao prevista e a
realizada, considerando-se, ainda, a tendncia do exerccio.
A faculdade da abertura de crditos suplementares por conta do excesso de
arrecadao, considerando-se, ainda, a tendncia do exerccio, tem de ser
utilizada com base num nico critrio, que mostre, por mtodos estatsticos,
projees de excesso ou de queda de arrecadao.

126

Oramento Pblico
A tendncia do exerccio, nos casos em que seja desvirtuada sua finalidade, tem
contribudo, no mais das vezes, para superdimensionar Oramentos Pblicos,
constituindo-se num artifcio para o gestor direcionar as aplicaes de recursos a
projetos ou a atividades de seu exclusivo interesse.
Sanches (1997, p.108-109) comenta os dispositivos legais relacionados aos
crditos adicionais nos seguintes termos:
Embora a norma se ache redigida de forma singela, no
suficientemente clara, resultando numa srie de problemas
para sua aplicao. O primeiro destes o da determinao do
referencial a ser adotado para tal apurao: excesso na receita
total da entidade ou excesso numa rubrica em particular? O
segundo, o da definio do procedimento tcnico a utilizar para
determinar a tendncia do exerccio? O terceiro, como tratar as
operaes de crdito previstas e realizadas? A legislao sobre
crditos adicionais no regula nenhuma dessas situaes.

necessrio alertar para a depurao do excesso de arrecadao por fonte


de recursos. Abrir crditos por conta do excesso de arrecadao global pode
ensejar a autorizao para a realizao de despesas, sem que haja os recursos
financeiros para o seu pagamento. Pode ter ocorrido queda em uma fonte de
recursos e o excesso em outras. Se trabalharmos em termos globais, poderemos
estar abrindo crdito oramentrio justamente para a fonte de recursos em que
ocorreu uma menor arrecadao.
As receitas previstas para o exerccio devero ser desdobradas em metas
bimestrais de arrecadao (LRF, art. 13). Ocorrendo queda na arrecadao,
dever ser procedida a limitao de empenho (LRF, art. 9), de forma a no
comprometer o oramento alm das disponibilidades de caixa.
c) Os resultantes de anulao parcial ou total de dotaes oramentrias
ou de crditos adicionais Esse processo consiste na reduo do valor de
uma dotao oramentria, j autorizada em lei, considerada pelo gestor como
uma aplicao que pode ser reprogramada para outra (ou outras) despesa(s)
julgada(s) mais importantes naquele momento.
A Constituio da Repblica Federativa do Brasil proibiu alteraes oramentrias
com a utilizao desses recursos sem prvia autorizao legislativa, nos
seguintes termos:
Art. 167 So vedados:
[...]
VI a transposio, o remanejamento ou a transferncia de
recursos de uma categoria de programao para outra ou de um
rgo para outro, sem prvia autorizao legislativa;

127

Captulo 5
Na opinio de Giacomoni (1997, p. 230), com o dispositivo, o Constituinte
de 1988 buscou, apenas, garantir maior autonomia ao Poder Executivo,
possibilitando-lhe suplementaes entre grupos de despesas e elementos dentro
de uma mesma categoria de programao projeto e atividade. Para o mesmo
autor, houve exagero em dar tratamento constitucional a esse assunto.
Por seu turno, Machado Jr. e Reis (apud Giacomoni, 1997, p. 230) consideram
incorreto tal procedimento, pois o crdito oramentrio anulado representa
objetivos concretos expressos na lei e, consequentemente, de interesse da
comunidade.
E no se resume nisso. A autorizao legislativa exigida pelo Dispositivo
Constitucional at determinado limite tem sido, com raras excees, a prpria Lei
Oramentria Anual, que vai buscar respaldo na CF/88, art. 165, 8 e no artigo
7, inciso I da Lei n 4.320/64, o que no deixa de configurar uma incongruncia,
porque autoriza um oramento e, ao mesmo tempo, a anulao de parte
dele. No devemos confundir flexibilidade com ausncia ou deficincia de
planejamento.
Este tema merece uma discusso mais profunda, pois o que vem ocorrendo, na
prtica, o descuido do Poder Legislativo das suas funes principais, quais
sejam a de autorizar a cobrana de tributos e a de fiscalizar os gastos pblicos.
O legislativo surgiu para impor limites ao rei quanto obteno de tributos e
para disciplinar a aplicao dessas receitas. Esse papel tem sido relegado a um
segundo plano, principalmente pelas Cmaras Municipais e pelas Assembleias
Legislativas dos Estados, onde boa parte dos representantes do povo so
totalmente analfabetos em relao ao tema.
d) O produto de operaes de crdito autorizadas, possibilitando ao Poder
Executivo realiz-las juridicamente Somente podero figurar nas estimativas
de arrecadao das receitas de capital aquelas operaes de crdito j
autorizadas segundo as disposies legais vigentes.
As questes relacionadas ao endividamento pblico fazem parte das
atribuies privativas do Senado Federal, em conformidade com os dispositivos
constitucionais previstos em seu art. 52, incisos VI a IX.
Atualmente, em atendimento ao disposto no art. 52, VI e IX da Constituio
Federal de 1988, a Resoluo n. 40, de 20 de dezembro de 2001, do Senado
Federal, alterada pela Resoluo n. 20, de 07 de novembro de 2003, fixam os
limites globais para o montante da Dvida
Disponvel em <www.senado.gov.br>,
Pblica
Consolidada e da Dvida Pblica
clicando em Legislao.
Mobiliria dos Estados, do Distrito Federal e
dos Municpios.

128

Oramento Pblico
As Operaes de Crditos encontram-se reguladas pela Resoluo n. 43, de
21 de dezembro de 2001, alterada pelas Resolues n. 19, de 05 de novembro
de 2003, e n. 67, de 07 de dezembro de 2005, tambm editadas pelo Senado
Federal.
Os limites fixados para os Estados, Distrito Federal e Municpios, bem como a
proposta de limite para a Unio, em relao receita corrente lquida, so os
seguintes:
Limites de endividamento
REGRAS PARA
ENQUADRAMENTO

ENTE

LIMITE

VIGNCIA

Unio

3,5 x a RCL

Imediata

Estados e DF

2,0 x a RCL

15 anos

Reduo do excedente
apurado no exerccio de
publicao da Resoluo
em 15 anos, a razo de
1/15 do excedente inicial.

Municpios

1,2 x a RCL

15 anos

Reduo do excedente
apurado no exerccio de
publicao da Resoluo
em 15 anos, a razo de
1/15 do excedente inicial.

No controle do endividamento pblico, o Senado Federal editou tambm as


Resolues n. 43/01, 19/03 e 67/05, estabelecendo limites em relao Receita
Corrente Lquida, para a contratao de Operaes de Crdito no exerccio
financeiro. J os limites globais da Dvida e do Endividamento encontram-se
regulados pelas Resolues 40/01 e 20/03, tambm do Senado Federal.
Segundo Nascimento e Debus (2002, p. 68), as principais mudanas ocorridas no
controle do endividamento pblico, com a substituio da Resoluo n. 78, pelas
Portarias n 40 e 43/01, alteradas pelas Portarias 19 e 20/03 e 67/05, podem ser
sintetizadas conforme quadro seguinte:

129

Captulo 5
Controle do endividamento
ESPECIFICAO

RESOLUO 78

NOVAS RESOLUES

Parmetro bsico

Receita Lquida Real (RLR)

Receita Corrente Lquida (ECL)

Meta para a dvida

Dvida/RLR =1

Dvida/RCL=2 Estados
Dvida/RCL= 1,2 Municpios

Prazo p/ adequao

At 2008

15 anos

Limite contratao de
oper. crdito ano

18% RLR

16% da RCL

Limite Servio da
Dvida

13% RLR

11,5% da RCL

Limite Aros

8% RLR

7% da ECL

Vedaes contratao 180 dias do final do mandato


de operaes de
crdito

180 dias do final do mandato


(Resoluo 03/02)

Cabe destacar que a Constituio da Repblica veda a realizao de


operaes de crdito que excedam o montante das despesas de capital,
ressalvadas as autorizadas mediante crditos suplementares ou especiais
com finalidade precisa, aprovadas pelo Poder Legislativo por maioria absoluta.
O dispositivo constitucional visa a impedir que sejam financiadas despesas
correntes por intermdio de operaes de crdito (regra de ouro).
e) Reserva de contingncia Dever ser utilizada como fonte de recursos
para abertura de crditos adicionais relativos a despesas destinadas a
passivos contingentes e a outros riscos e eventos fiscais imprevistos, conforme
mandamento da LRF.
Essa fonte de recurso foi muito mal utilizada durante muitos anos. Como manobra
oramentria, to logo a Lei Oramentria era aprovada, alguns gestores
pblicos anulavam vrias dotaes nela autorizadas e suplementavam a reserva
de contingncia. Posteriormente, redistribuam os valores em novos projetos e
atividades, sem a discusso da prioridade pblica para tais gastos.
At a edio da LRF, a reserva de contingncia no possua regras muito bem
detalhadas. Doravante, a Lei Oramentria Anual dever conter reserva de
contingncia, cuja forma de utilizao e o montante, em percentual da receita
corrente lquida, sero estabelecidos na Lei de Diretrizes Oramentrias. Somente
podero ser utilizadas para o atendimento de passivos contingentes e outros
riscos e eventos fiscais imprevistos.

130

Oramento Pblico

Seo 5
Qual a vigncia dos crditos adicionais?
Os crditos suplementares, de forma idntica s dotaes originais, tero sua
vigncia limitada ao exerccio em que forem abertos, independentemente do
ms de sua abertura. Aos eventuais saldos de crditos suplementares sero
dedicados os mesmos tratamentos contbeis dos crditos oramentrios, ou
seja, os saldos restantes sero considerados economia de verba, ou, no dizer de
Sanches (1997, p. 93), economia oramentria.
Os crditos especiais e extraordinrios, quando abertos at o dia 31 de agosto,
tero o mesmo tratamento dos crditos oramentrios e suplementares.
Os crditos especiais so os destinados a despesas para as quais no haja
dotao oramentria especfica. So aqueles que tm a finalidade de atender a
uma despesa nova, no vislumbrada no processo de planejamento. Dependem
de autorizao legislativa prvia, em lei especial.
A forma de abertura destes dada atravs do Poder Executivo, por meio de
decreto, devendo, portanto, os recursos disponveis serem indicados na lei
especial e no decreto de abertura. obrigatrio, tambm, fixar os limites dos
crditos no decreto de abertura.
Quanto vigncia, estes vigero no exerccio, podendo estender-se at o trmino
do exerccio subsequente se o ato de autorizao for promulgado nos ltimos
quatro meses do exerccio. Sua classificao oramentria deve se dar em
nvel de projetos e de atividades, com a indicao dos objetos ou elementos da
despesa, conforme Anexos 4 e 5 da Lei n. 4.320/64.
Para Silva (1991, p. 64), os crditos especiais destinam-se a atender despesas
para as quais no haja dotao oramentria especfica, ou seja, sua ocorrncia
indica a existncia de erros de planejamento. Segundo Kohama (1989, p. 193),
os crditos especiais so autorizados para cobertura de despesas eventuais ou
especiais e, por isso mesmo, no esto considerados na Lei do Oramento.
So chamados de Crditos Extraordinrios aqueles destinados a atender a
despesas imprevisveis (no confundir com imprevistas) e de carter urgente,
como as decorrentes de guerra, comoo interna ou calamidade pblica,
independendo de autorizao legislativa prvia. At a CF/88, eram abertos
mediante decreto do Poder Executivo e, posteriormente, remetidos ao Legislativo.
Aps a promulgao da CF/88, a abertura dever ser realizada por Medida
Provisria, nos termos do art. 169, 3, combinado com o art. 62.

131

Captulo 5
Os recursos disponveis independem de indicao, sendo obrigatria a fixao
na Medida Provisria dos limites de abertura. Esses crditos tm vigncia de um
exerccio social, podendo ser prorrogados por mais um exerccio, caso aprovados
nos ltimos quatro meses do exerccio.
Piscitelli et al. (2005, p. 45) destacam o seguinte em relao ao tema:
[...] imprevisveis e urgentes, como as decorrentes de guerra,
comoo interna ou calamidade pblica, requerendo a adoo
de medidas provisrias, com fora de lei, que devero ser
imediatamente submetidas ao Congresso; tais medidas perdero
a eficcia, desde a edio, se no forem convertidas em lei no
prazo de trinta dias, a partir de sua publicao (art. 167, 3, e
art. 62 e pargrafo nico CF).

Sanches (1997, p. 70-71) julga


[...] no existirem razes de ordem prtica, legal e doutrinria
para mudar o procedimento tradicional de abertura do crdito
extraordinrio, utilizado, segundo ele, sem problemas, por
mais de um sculo. Acrescenta que o novo procedimento tem
contribudo para atravancar a pauta de trabalhos do Congresso
Nacional, sem consequncias fticas, j que a vigncia imediata
do crdito extraordinrio possibilita que os recursos sejam
integralmente gastos antes de ser concluda at mesmo a
apreciao de sua admissibilidade.

J, para Giacomoni (2005, p. 228), o emprego de Medida Provisria para


abertura do crdito extraordinrio no uma boa soluo, pois, ao ser apreciada,
ela pode ensejar a apresentao de emendas e, at mesmo, a rejeio do
crdito. Em sua opinio, a possibilidade de abertura de crdito extraordinrio
deveria ficar restringida apenas em caso de guerra, de comoo interna ou de
calamidade pblica, e sua abertura deveria continuar sendo feita por Decreto do
Poder Executivo, com conhecimento imediato ao Poder Legislativo, conforme
prev o artigo 44 da Lei n 4.320/64.

132

Oramento Pblico

Seo 6
Quais so os instrumentos de controle
oramentrio?
Preliminarmente, vamos nos alicerar nas orientaes traadas por Francisco
Fernandes, Celso Pedro Luft e F. Marques Guimares, na 56 edio do Dicionrio
Brasileiro GLOBO, que assim definem o termo CONTROLE: Superintendncia;
verificao administrativa; o fato de ter alguma coisa sob seu domnio e
fiscalizao; aparelho que regula o mecanismo de certas mquinas.
Se formos nos ater aos tipos de controle, poderamos citar uma srie deles como,
por exemplo: controle de qualidade, de preos, controle como instrumento de
aferio da temperatura, do consumo, da frequncia etc.
Nas organizaes, sejam elas pblicas ou privadas, alm do controle da
qualidade, desde h muito j se falava nos controles internos e externos e, na
atualidade, j se observa bastante nfase no controle da gesto das coisas.
Se estamos falando em oramentos, aqueles que nos interessam so exatamente
os pblicos, pois trata-se dos instrumentos de controle aplicados na esfera da
administrao pblica.

6.1 O que o controle interno?


Peter e Machado (2003, p. 24) definem o controle interno como
o conjunto de atividades, planos, mtodos e procedimentos
interligados utilizado com vistas a assegurar que os objetivos dos
rgos e entidades da administrao pblica sejam alcanados,
de forma confivel e concreta, evidenciando eventuais desvios
ao longo da gesto, at a consecuo dos objetivos fixados pelo
Poder Pblico.

Almeida (1996. p. 50), ao traar seu conceito de controle interno, assim define:
O Controle Interno representa em uma organizao o conjunto
de procedimentos, mtodos ou rotinas com os objetivos de
proteger os ativos, produzir dados contbeis confiveis e ajudar a
administrao na conduo ordenada dos negcios.

O autor acrescenta que os dois primeiros objetivos representam controles


contbeis, em que h a proteo dos ativos e a produo de dados contbeis
confiveis, e o terceiro, ou ltimo, um controle de ordem administrativa. O autor

133

Captulo 5
vai mais longe e destaca exemplos de controle contbeis e de controles de ordem
administrativa, que julgamos importante transcrever.
So controles contbeis:

sistemas de conferncia, aprovao e autorizao;

segregao de funes (pessoas que tm acesso aos registros


contbeis no podem custodiar ativos da empresa);

controles fsicos sobre ativos;

auditoria interna.

So exemplos de controles administrativos:

anlises estatsticas de lucratividade por linha de produtos;

controle de qualidade;

treinamento de pessoal;

estudos de tempos e movimentos;

anlise das variaes entre os valores orados e os incorridos;

controle dos compromissos assumidos, mas ainda no realizados


economicamente.

Revendo os dispositivos traados pela persistente Lei n. 4.320/64, vamos


observar que o legislador daquela poca j se preocupava com os fundamentos
do Controle Interno, pois est registrado que o Poder Executivo exerce o controle
sem prejuzo das atribuies de rgos especificamente criados para esse fim.
Trazendo para os nossos tempos, vamos observar que a preocupao com
o destino dos recursos pblicos algo que est permanentemente na pauta
dos legisladores. Tal afirmao pode ser comprovada atravs de nossa Carta
Constitucional de 1988, que, em seu Artigo 74, determina que os Poderes
Legislativo, Executivo e Judicirio mantero, de forma integrada, sistema de
controle interno com a finalidade de:
I avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual,
a execuo dos programas de governo e dos oramentos da
Unio;
II comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto
eficcia e eficincia da gesto oramentria, financeira e
patrimonial nos rgos e entidades da administrao federal,
bem como da aplicao de recursos pblicos por entidades de
direito privado;

134

Oramento Pblico
III exercer o controle das operaes de crdito, avais e
garantias, bem como dos direitos e haveres da Unio;
IV apoiar o controle externo no exerccio de sua misso
institucional;
1. Os responsveis pelo controle interno, ao tomarem
conhecimento de qualquer irregularidade ou ilegalidade, dela
daro cincia ao Tribunal de Contas da Unio, sob pena de
responsabilidade solidria.
2. Qualquer cidado, partido poltico, associao ou sindicato
parte legtima para, na forma da lei, denunciar irregularidades
ou ilegalidades perante o Tribunal de Contas da Unio.

Conforme voc pde observar nos conceitos e dispositivos anteriormente


transcritos, o Controle Interno, como querem o constituinte e o legislador, no
tem, pois, a pretenso de engessar a administrao pblica, e, sim, dot-la de
instrumentos mais eficazes no acompanhamento de suas aes.
H que se compreender que a ideia central do controle interno a preveno
e correo de erros ou desvios no mbito de cada poder ou entidade da
administrao pblica. Portanto, o controle interno deve ter carter preventivo,
estar permanentemente voltado para a correo de eventuais desvios, em relao
aos parmetros estabelecidos, e prevalecer como instrumento auxiliar de gesto
e, finalmente, estar direcionado para o atendimento a todos os nveis hierrquicos
da Administrao.
Para que se possa fazer valer a mxima de que quanto maior for o grau
de adequao dos controles internos, menor ser a vulnerabilidade desses
controles, o Controle Interno deve estar alicerado em princpios claros,
estabelecendo regras, diretrizes e sistemas que propiciem atingir certos objetivos
especficos, tais como:

Relao custo/benefcio Reduo aos limites das probabilidades


de falhas e desvios quanto ao atingimento dos objetivos e metas.
Nesta relao, no se admite que o custo do controle supere os
benefcios que se esperam proporcionar e, por isso, h necessidade
de se estabelecerem definies de critrios, mensurao e padres
de comparao;

Qualificao adequada, treinamento e rodzio de funcionrios


A competncia e a integridade do pessoal esto diretamente
relacionadas eficcia dos controles internos, o que torna
imprescindvel a adoo de uma poltica de recursos humanos que
contemple:

135

Captulo 5
I processo de seleo e treinamento de forma criteriosa e
sistematizada, visando a melhor rendimento e menores custos;
II rotatividade de funes, com vistas a eliminar ou reduzir a
limites mnimos as possibilidade de erros e fraudes; e
III obrigatoriedade de funcionrios gozarem frias
regulamentares, tambm como forma de evitar a dissimulao
de irregularidades.

Delegao de poderes e determinaes de responsabilidades


Sempre embasada em lei, a competncia delegada dever ser
utilizada como instrumento de descentralizao administrativa
e ter por objetivo assegurar maior rapidez e objetividade s
decises. Para tanto, o ato de delegao dever indicar, claramente
e com preciso, a autoridade delegante, o receptador da delegao
e, obrigatoriamente, o seu objeto.

Segregao de funes As atribuies de competncia devem


ser feitas em estrita observncia a este princpio, dotando a
estrutura do Controle Interno com a devida separao entre as
funes de autorizao ou aprovao de operaes e a execuo,
controle e contabilizao das mesmas.

Instrues devidamente formalizadas Devem ser emitidas


por autoridade competente e elaboradas com textos claros e
objetivos, de forma a oferecer o grau de segurana necessrio ao
desenvolvimento eficaz das aes e procedimentos.

Controle sobre as transaes Os fatos contbeis, financeiros


e operacionais necessitam ser permanentemente acompanhados
para que sejam legitimamente elaborados, mantendo a devida
relao com a finalidade do rgo ou entidade e autorizados por
quem de direito.

Aderncia s diretrizes e normas legais No rgo ou entidade,


deve estar assegurada a existncia de sistemas estabelecidos com
poder de determinao, visando a assegurar a observncia das
diretrizes, planos, normas, leis e regulamentos.

Em relao ao oramento, o controle interno, seja ele exercido atravs de


comisso ou setor devidamente estruturado, com a denominao de auditoria
interna, controladoria ou outro qualquer, ter como funo o controle das aes
de operacionalizao do oramento, acompanhando de forma constante os atos
e fatos administrativos, contbeis e financeiros, objetivando assegurar que a
previso da receita e a fixao das despesas na proposta oramentria estejam

136

Oramento Pblico
o mais prximo possvel da realidade e que as aes sejam desenvolvidas com
eficincia, efetividade e economicidade.
O auditor de controle interno deve observar atentamente os mandamentos
constitucionais, especialmente aqueles pertinentes responsabilidade solidria
sobre os atos, o que torna indispensvel a manuteno de conduta tica e
profissional com o grau de independncia que o cargo requer.

6.2 O Controle externo Qual sua funo?


Tendo, pois, a funo de fiscalizar o cumprimento das normas e a eficincia na
operacionalizao das aes do governo, o controle externo deve ser exercido
por rgos ou entidades no vinculados estrutura do ente fiscalizado.
O Artigo 81 da Lei n. 4.320/64 determina que o controle externo dever ser
exercido pelo Poder Legislativo e que ter por fim o controle da execuo
oramentria, incluindo a verificao da probidade administrativa, a guarda de
bens e o legal emprego do dinheiro pblico e o cumprimento da lei do oramento.
O Artigo 82 do mesmo Diploma Legal estabelece a periodicidade com que
a fiscalizao efetuar o controle externo e, para tanto, define que o Poder
Executivo, anualmente, prestar contas ao Poder Legislativo, no prazo
estabelecido pela Constituio ou nas Leis Orgnicas Municipais.
A Constituio Federal de 1988 consagrou as determinaes da Lei n. 4.320/64,
quando estabeleceu, em seu Artigo 71, que o Controle Externo, exercido pelo
Poder Legislativo, com o auxlio do Tribunal de Contas, abranger a fiscalizao
contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial da Unio e das
entidades da administrao direta e indireta.
Avaliando as definies acerca do controle externo, ditadas pela Lei n. 4.320/64
e pela Constituio Federal, fica fcil identificarmos a funo preventiva do
controle interno e a fiscalizao posterior do controle externo.
Outra diferena marcante entre o controle interno, exercido no mbito
da administrao pblica, e o controle externo, exercido pelo Poder
Legislativo, com o apoio dos Tribunais de Contas da Unio, dos Estados e
dos Municpios, reflete-se no fato de que o primeiro tem funo orientativa,
portanto sem o poder de julgar; j o controle externo tem o poder de julgar
as contas em relao aos aspectos da legalidade, da eficcia, efetividade e
economicidade.

137

Captulo 5
No que tange s contas prestadas anualmente pelo Poder Executivo, o
julgamento prerrogativa do Poder Legislativo; neste caso, os Tribunais de
Contas, aps a devida avaliao dos instrumentos que as compem, emitem
relatrio, recomendando ao Poder Legislativo a aprovao, ou no, das contas.

Seo 7
A Gesto Oramentria como instrumento de
controle
Voc teve a oportunidade de estudar, no incio deste Captulo, que a Lei de
Responsabilidade fiscal introduziu novos mecanismos de controle da gesto dos
agentes pblicos. Funcionando como instrumento complementar Constituio,
em sua ementa, como no poderia deixar de ser, j define, com preciso, seu
objetivo, ou seja, o estabelecimento de normas de finanas pblicas voltadas
para a responsabilidade na gesto fiscal.
O Capitulo IX da citada Lei de Responsabilidade Fiscal, Lei Complementar n.
101/2000, trata da transparncia, do controle e da fiscalizao da Administrao
Pblica.
Os mandamentos pertinentes Transparncia na Gesto Fiscal encontram-se
definidos no Artigo 48 da referida Lei:
Art. 48 So instrumentos de transparncia da gesto fiscal, aos
quais ser dada ampla divulgao, inclusive em meios eletrnicos
de acesso pblico: os planos, oramentos e leis de diretrizes
oramentrias; as prestaes de contas e o respectivo parecer
prvio; o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria e o
Relatrio de Gesto Fiscal; e as verses simplificadas desses
documentos.
Pargrafo nico. A transparncia ser assegurada tambm
mediante incentivo participao popular e a realizao de
audincias pblicas, durante os processos de elaborao e
de discusso dos planos, lei de diretrizes oramentrias e
oramentos.

A transparncia definida pela Lei de Responsabilidade Fiscal no se limita


publicao dos atos, demonstrativos e relatrios. Constitui, sim, um dos
instrumentos mais importantes e eficazes para a disciplina fiscal. Essa
transparncia visa a consagrar o controle social do errio pblico por meio de
intensa agenda de debate popular e de publicidade das contas pblicas.

138

Oramento Pblico
A intensa agenda de debate popular est assim comentada por Toledo Jr e Rossi
(2003, p. 246):

Realizao de audincias pblicas para discutir os instrumentos


do ciclo oramentrio, isto , o plano plurianual, a lei de diretrizes
oramentrias e o oramento-programa (pargrafo nico do artigo
acima destacado).

Realizao de audincias pblicas na Comisso de Oramento e


Finanas da Edilidade para debater, em fevereiro, maio e setembro,
o cumprimento das metas oramentrias e patrimoniais (art. 31, 4.).

Para consulta e apreciao, as contas do Municpio permanecero


disponibilizadas aos contribuintes (art. 49). Isso durante todo o
ano; no somente pelos sessenta dias previstos na Constituio
(art. 31, 3.).

O Ministrio da Fazenda, todo ms, divulgar relao dos


Municpios que tenham superado os limites determinados dvida
consolidada e mobiliria (art. 31, 4.).

Aquela repartio federal efetuar o registro eletrnico do


endividamento governamental, franqueado, via Internet, o acesso
pblico s condies de cada um dos emprstimos contratados, bem
como a posio individualizada da dvida municipal (art. 32, 4.).

No podemos esquecer que, alm disso, o Artigo 48, ora em comento, determina
ampla divulgao, inclusive via internet, dos oramentos, balanos e pareceres
dos Tribunais de Contas acerca das contas dos gestores pblicos. Com essa
determinao, alm da divulgao nos meios tradicionais, como jornais, revistas
e televiso, cada comuna dever manter uma pgina na rede mundial de
comunicao (na Internet), e nela dispor as informaes sobre a elaborao,
execuo e controle dos oramentos.
importante voc saber que o ordenamento anterior Lei de Responsabilidade
Fiscal j exigia um nmero considervel de publicaes de desempenho financeiro
(balanos anuais, relatrios bimestrais de execuo oramentria, demonstrativos de
aplicao no ensino, na educao e gastos com pessoal, de tributos arrecadados, de
gastos com inativos, de compras, entre tantos outros). Estes, porm, constituem-se
peas de pouca percepo dos agentes de controle externo e da populao.
Estando os indicadores de medio devidamente includos no Plano Plurianual,
melhor que a divulgao na imprensa e na Internet dos nmeros frios da receita e
da despesa demonstrar, claramente, se houve, de fato, eficincia na aplicao
dos recursos pblicos, divulgando dados que permitam anlise fcil e rpida, por
parte do cidado, acerca de dados como:

139

Captulo 5

custo padro de um pronto-socorro X custo do pronto-socorro


local;

porcentagem mdia estadual de crianas entre 4 e 6 anos


matriculadas nas pr-escolas X porcentagem no municpio e/ou
estado em foco;

nmero mdio estadual de crianas entre 7 e 14 anos fora do


ensino fundamental X nmero de crianas de 7 a 14 anos fora do
ensino fundamental no Municpio e/ou Estados analisado(s);

subsdio mdio de prefeitos e vereadores de comunas semelhantes


X subsdio do prefeito e vereadores locais;

percentual mdio de atendimento ambiental (coleta de lixo e


ligaes de gua e esgoto) em municpios de mesma base
econmica X percentual do municpio analisado;

leitos hospitalares/per capita em comunas semelhantes X leitos


hospitalares/per capita no municpio ou estado analisado;

participao mdia das reas sociais no oramento de comunas


de semelhante vocao econmica X idntica participao no
oramento municipal analisado;

dficit financeiro mdio dos municpios do estado X dficit


financeiro do municpio analisado;

capacidade de investimento de municpios semelhantes X


capacidade de investimento da comuna analisada;

percentual mdio estadual de recuperao de dvida ativa X


percentual do municpio em anlise;

ndice mdio de mortalidade infantil do Estado X ndice de


mortalidade do municpio analisado;

preos dos produtos e servios pagos pelos estados e municpios X


preos de mercado local e nacional.

No cenrio da administrao pblica brasileira, o principal instrumento da gesto


oramentria encontra-se definido no 3. do Artigo 165 da Constituio Federal
de 1988 e, atualmente, regulado na Seo III do Captulo IX da Lei Complementar
n. 101/2000, e consiste no Relatrio Resumido da Execuo Oramentria.
O Artigo 52 da Lei de Responsabilidade Fiscal, em relao ao Relatrio Resumido
da Execuo Oramentria, define que este abranger todos os Poderes e
o Ministrio Pblico. E assenta que ele ser publicado at trinta dias aps o
encerramento de cada bimestre e que ser composto de:

140

Oramento Pblico
I balano oramentrio, que especificar, por categoria
econmica, as:
a) receitas por fonte, informando as realizadas e a realizar, bem
como a previso atualizada;
b) despesas por grupo de natureza, discriminando a dotao
para o exerccio, a despesa liquidada e o saldo;
II demonstrativos da execuo das:
a) receitas, por categorias econmicas e fonte, especificando a
previso inicial, a previso atualizada para o exerccio, a receita
realizada no bimestre, a realizada no exerccio e a previso a
realizar;
b) despesas, por categoria econmica e grupo de natureza da
despesa, discriminando dotao inicial, dotao para o exerccio,
despesas empenhadas e liquidadas, no bimestre e no exerccio;
c) despesas, por funo e subfuno.
1. Os valores referentes ao refinanciamento da dvida
mobiliria constaro destacadamente nas receitas de operaes
de crdito e nas despesas com amortizao da dvida.
2. O descumprimento do prazo previsto neste artigo sujeita o
ente s sanes previstas no 2. do art. 51.

O Artigo 53, do Diploma Legal em comento, destaca os elementos que devem


acompanhar o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria. So eles:
I apurao da receita corrente lquida, na forma definida no
inciso IV do art. 2., sua evoluo, assim como a previso de seu
desempenho at o final do exerccio;
Art. 2.
IV receita corrente lquida: somatrio das receitas tributrias, de
contribuio, patrimoniais, industriais, agropecurias, de servios,
transferncias correntes e outras receitas tambm correntes,
deduzidos:
a)na Unio, os valores transferidos aos Estados e Municpios
por determinao constitucional ou legal, as contribuies
mencionadas na alnea a do inciso I e no inciso II do art. 195, e
no art. 239 da Constituio.
Art. 195. A seguridade social ser financiada [...] e das seguintes
contribuies:
I do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na
forma da lei, incidente sobre:

141

Captulo 5
a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos
ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste
servios, mesmo sem vnculo empregatcio; [...]
II do trabalhador e dos demais segurados da previdncia
social, no incidindo contribuio sobre aposentadoria e penso
concedidas pelo regime geral de previdncia social de que trata
o art. 201.
Art. 239 a Arrecadao decorrente das contribuies para o
Programa de Integrao Social, criado pela Lei Complementar n.
7, de 7 de setembro de 1970, e para o Programa de Formao
do Patrimnio do Servidor Pblico, criado pela Lei n. 8, de 3 de
dezembro de 1970, [...]
b) nos Estados, as parcelas entregues aos Municpios por
determinao constitucional;
c) na Unio, nos Estados e nos Municpios, a contribuio dos
servidores para o custeio do seu sistema de previdncia e
assistncia social e as receitas provenientes da compensao
financeira citada no 9. do art. 201 da Constituio
(compensao financeira dos regimes de previdncias pblico e
privado).
1. Sero computados no clculo da receita corrente lquida os
valores pagos e recebidos em decorrncia da Lei Complementar
87, de 13 de setembro de 1996, e do fundo previsto no art. 60 do
Ato das Disposies Constitucionais Transitrias.
(Receitas do FUNDEB).
2. No sero considerados na receita corrente lquida do
Distrito Federal e dos Estados do Amap e de Roraima os
recursos recebidos da Unio para atendimento das despesas de
que trata o inciso V do 1. do art. 19 (despesas com demisso de
servidores, inclusive a incentivada, deciso judicial, inativos, etc.)
3. A receita corrente lquida ser apurada somando-se as
receitas arrecadadas no ms em referncia e nos onze anteriores,
excludas as duplicidades.
II receitas e despesas previdencirias a que se refere o inciso IV
do art. 50
(receitas e despesas previdencirias em demonstrativos
separados Escriturao e Consolidao das Contas);
III resultados nominal e primrio;
IV despesas com juros, na forma do inciso II do at. 4.;
V restos a Pagar, detalhando, por Poder e rgo referido no art.

142

Oramento Pblico
20, os valores inscritos, os pagamentos realizados e o montante
a pagar.
1. O relatrio referente ao ltimo bimestre do exerccio ser
acompanhado tambm de demonstrativos:
I do atendimento do disposto no Inciso III do art. 167 da
Constituio, conforme o 3. do art. 32;
(receitas de operaes de crdito);
II das projees atuariais dos regimes de previdncia social,
geral e prprio dos servidores pblicos;
III da variao patrimonial, evidenciando a alienao de ativos e
a aplicao dos recursos dela decorrentes.
2. Quando for o caso, sero apresentadas justificativas:
I da limitao de empenho;
II da frustrao de receitas, especificando as medidas de
combate sonegao e evaso fiscal, adotadas e a adotar, e
as aes de fiscalizao e cobrana.

Conforme voc pde observar sobre a receita corrente lquida, aps sua devida
apurao, configura-se a base para aferio do cumprimento dos diversos limites
de gastos, da dvida e do endividamento, como, os gastos com pessoal, com as
cmaras de vereadores, com servios de terceiros.
O Relatrio Resumido da Execuo Oramentria, obedecidas as
determinaes transcritas, apresenta-se no site, <www.sef.sc.gov.br>,
Link informaes, contbeis e, depois, clique em Relatrios da Lei de
Responsabilidade Fiscal.

Observando-se as regras traadas pela Lei de Responsabilidade Fiscal,


possvel assegurar que a Gesto no age separadamente dos Controles Interno e
Externo; atua, sim, como uma ferramenta auxiliar na verificao do cumprimento
das metas e objetivos traados no Plano Plurianual PPA , sem deixar de lado
a verificao dos aspectos pertinentes legalidade na aplicao dos recursos.
Atua, portanto, a Gesto com instrumento avaliador do volume de realizaes; do
montante dos recursos aplicados; e do grau de satisfao das necessidades da
coletividade. Isso proporciona, inclusive, ao cidado a participao no processo
de preparao do oramento e aferio de seus resultados.
Veja a estrutura completa e as orientaes para elaborao do Relatrio
Resumido da Execuo Oramentria, acessando o site, <www.stn.fazenda.gov.
br>, link Contabilidade Governamental Legislao, e Portarias STN n. 465, de

143

Captulo 5
19 de agosto de 2013 e Portaria STN n. 537, de 18 de setembro de 2013, que
alteraram a Portaria STN n. 637, de 18 de outubro de 2012, a qual aprovou a 5
Edio do Manual de Demonstrativos Fiscais.

Atividades de autoavaliao
Para cada enunciado, existe apenas UMA alternativa correta:
1) Complete a planilha com as caractersticas principais dos crditos adicionais.
(Segundo a CF/88, arts. 62, 165, 8, 167, inciso V e 2 e 3; e Lei Federal n
4.320/64, artigos 40 a 46.)

Espcies?

Finalidade?

Forma de
autorizao?

Forma de
abertura?

Requer
indicao
de
recursos?

Requer
indicao
de limite de
valor?

Qual o
prazo de
vigncia?

O prazo de
vigncia
pode ser
prorrogado?

Crditos adicionais e empenho da despesa


2) Uma forte tempestade derrubou uma ponte no Municpio de Sombrio, deixando
a populao sem acesso ao Hospital Regional de Ararangu, nico na regio.
Sabe-se que o fato foi declarado como calamidade pblica e que o oramento
do municpio de Sombrio no possui dotaes para a construo de uma nova
ponte. Apenas com base nessas informaes, qual a alternativa para solucionar o
problema da populao, com a urgncia que o caso requer?

144

Oramento Pblico
3) O Estado dever empenhar as despesas relativas ao fornecimento de energia
eltrica para o exerccio de 20X2. A partir dessa informao, responda: Qual o
tipo de empenho a ser efetuado? Qual categoria econmica da despesa e qual
grupo de despesa sero utilizados? Fundamente sua resposta.

4) O Estado autorizou a compra de um veculo Vectra zero quilmetro para


pagamento vista. Com base nisso, responda: Qual o tipo de empenho a ser
adotado? Qual a categoria econmica, o grupo de despesa e o elemento sero
utilizados para a contabilizao da despesa?

5) O Municpio de Palhoa alugou por intermdio da Imobiliria Ribeiro Ltda, em


01/03/X2, um edifcio para o funcionamento de uma Repartio Municipal pelo
perodo de 12 meses, ao custo mensal de R$ 200,00. Diante do exposto, qual o
tipo e qual o valor do empenho a serem adotados? Qual a categoria econmica,
o grupo de despesa e o elemento a serem utilizados para a contabilizao da
despesa?

145

Captulo 5
6) A Unio, por meio do Ministrio XYZ, deseja construir um edifcio no Municpio
de Joinville, onde dever funcionar uma Repartio Federal. Conforme a
anlise do Oramento do Ministrio para o ano em curso, verificou-se que as
dotaes autorizadas so insuficientes para a realizao do projeto. Com base
apenas nessas informaes, qual a alternativa para equacionar o problema de
insuficincia oramentria.

7) O Municpio de So Miguel do Oeste, por meio da Secretaria Municipal de


Transportes e Obras, deseja asfaltar uma rodovia que faz ligao entre dois de
seus principais bairros. A anlise do oramento do rgo para o exerccio corrente
evidencia a inexistncia de dotao oramentria para essa obra (no houve previso
oramentria). Com base apenas nessas informaes e segundo a legislao vigente,
qual a recomendao que devemos propor ao secretrio de Obras?

8) O Estado contratou o Banco do Estado de Santa Catarina para proceder


arrecadao de Tributos Estaduais, ao preo de R$ 1,00 por documento de
arrecadao. Sabe-se que a mdia mensal de documentos arrecadados pela referida
instituio bancria de 1.000 documentos. Qual o tipo e qual o valor do empenho
a ser efetuado para o exerccio de 20X1? Qual a categoria econmica, o grupo de
despesa e o elemento a serem utilizados para a contabilizao da despesa?

146

Oramento Pblico
9) A Lei Oramentria Anual do Municpio de Palhoa foi aprovada com a
seguinte dotao oramentria na Secretaria Municipal de Sade:
Classificao Institucional/Funcional: 4501.101243121.133 Reestruturao do
setor contbil; Classificao econmica: 4.4.90.52.00; Fonte de Recurso: 100
Recursos ordinrios Recursos do tesouro R$ 15.000,00.
Por conta dessa dotao, durante o exerccio foram contratadas/realizadas as
seguintes despesas:
a. licitao de trs microcomputadores ao preo total de R$ 9.000,00.
A Despesa j foi totalmente liquidada e paga;
b. licitao de trs impressoras jato de tinta colorida, ao preo total
de R$ 4.000,00, ainda no entregues.
O secretrio Municipal de Sade deseja licitar e contratar a compra de mais dois
computadores, no valor total de R$ 7.200,00.
Sabe-se que a receita prevista do Municpio para a respectiva fonte de recursos
era de R$ 240.000,00 anuais, com arrecadao mensal estimada em 8,333334%.
At o ms de junho, foram arrecadados R$ R$ 118.000,00. Sabe-se que no h
recursos oramentrios excedentes em outras dotaes. Sabe-se que o balano
patrimonial do exerccio anterior apresentava a seguinte composio: ativo
financeiro = R$ 350.000,00; passivo financeiro R$ 320.000,00; ativo permanente
R$ 7.500.000,00; passivo permanente R$ 7.800.000,00.
9. Apenas com base nesses dados, apresente ao Secretrio Municipal de
Finanas a alternativa legal para a realizao da referida despesa.

10. Qual a vigncia dos crditos adicionais especiais e extraordinrios?

147

Consideraes Finais
Nesta Unidade da Aprendizagem, voc teve a oportunidade de conhecer
aspectos e regras que lhe permitiram formar domnio e discorrer, com segurana,
em relao ao planejamento e oramento, origem e evoluo conceitual e
os tipos de oramento. Tambm foi levado a conhecer e aplicar corretamente
as regras inerentes aos Princpios do Oramento Pblico; a compreender as
caractersticas e aplicar, com preciso, os fundamentos e tcnicas de elaborao
dos instrumentos de planejamento e programao das aes do governo,
pertinentes ao Oramento Pblico; bem como aplicar, com habilidade, a definio
e classificao da receita e despesa pblica, podendo discorrer sobre o processo
de execuo e controle do Oramento Pblico.
Se ao agente pblico somente permitido fazer aquilo que a lei o autoriza, a
Administrao Pblica tambm submete s regras do Direito Administrativo
Brasileiro. E, dessa forma, sua estrutura, funcionamento e finalidade devem
observar os princpios que lhes so inerentes. Sendo as principais funes
do Estado regular o desenvolvimento econmico e promover o bem comum,
isto , atender s necessidades da coletividade, ele precisa dos meios que lhe
proporcionem, no apenas o desenvolvimento de suas atividades, mas tambm
mecanismos que tm por fim o desenvolvimento das aes e servios pblicos
necessrios ao atendimento da sociedade como um todo, em especial, as aes
de sade, educao, segurana pblica, etc.
Os meios so, em especial, os recursos financeiros obtidos atravs do
desenvolvimento da atividade financeira do Estado, fazendo valer o seu Direito
Constitucional de instituir e cobrar tributos. E,tambm aqueles meios advindos
do desenvolvimento de atividades de natureza econmica, tais como aquelas
decorrentes da explorao do patrimnio pblico, da prestao de servios,
alm de outras. Para que o Estado possa obter esses meios financeiros, fazse necessrio observar o disposto no Artigo 165 de Constituio da Repblica
Federativa do Brasil, estabelecendo que leis de iniciativa do Poder Executivo
estabelecero: o Plano Plurianual, as Diretrizes Oramentrias e o Oramento
Anual. Portanto, para que o Poder Pblico possa cumprir sua misso, trs
instrumentos revestem-se de suma importncia, formando o trip do Oramento
Pblico Brasileiro, quais sejam:, a Lei do Plano Plurianual, a Lei de Diretrizes
Oramentrias e a Lei do Oramento Anual.

149

Universidade do Sul de Santa Catarina


atravs desses trs Instrumentos de Planejamento que o Governo estabelece a
previso das receitas que espera arrecadar ao longo de um determinado perodo,
servindo tal previso como elementos essenciais e/ou indispensveis para fixar
os nveis de dispndios possveis de serem realizados em cada uma de suas
aes. Ou seja, conhecido o montante da receita que espera arrecadar, poder
estabelecer o percentual a ser destacado a cada uma de suas funes.
As Leis do Oramento Pblico, conforme vimos anteriormente, so de iniciativa
do Poder Executivo. Porm, constitucionalmente, quem tem o poder de editar
as Leis o Poder Legislativo. Assim, as propostas so sempre de iniciativa do
Poder Executivo, contudo quem analisa e d o veredicto final para a aprovao
e promulgao das leis o Poder Legislativo; pois, alm de estabelecer a
previso das receitas e a autorizao para a realizao das despesas, as Leis
do Oramento Pblico tambm servem de base para o exerccio da funo de
fiscalizao e controle do processo de sua execuo, prerrogativa exclusiva do
Poder Legislativo.
O Oramento Pblico Brasileiro no um regramento jurdico rgido que limita
subsidiariamente as aes do Poder Executivo, apesar de regidos em leis
especficas. Trata-se, sim, de um processo flexvel, sendo admitido, durante a sua
execuo, o afloramento de leis que lhe promovam ajustes de forma a buscar,
sempre, maior eficincia e eficcia na aplicao dos recursos e resolutividade das
aes e servios pblicos.
Antes de terminar, muito importante chamar sua ateno para o fato de que a
legislao brasileira, face ao processo de evoluo das tecnologias e abertura
de mercado, est submetida a processo de constante aperfeioamento e, dessa
forma, torna-se indispensvel o acompanhamento dessa evoluo. Portanto, em
matria de Oramento Pblico, torna-se necessrio conhecer as regras definidas
pela Constituio Federal de 1988, pela Lei de Responsabilidade Fiscal Lei
Complementar n. 101, de 04 de maio de 2000, e suas alteraes. Assim como a
lei que estabelece regras de finanas pblicas, a qual ainda hoje reina em nosso
Pas, isto , a Lei n. 4.320, de 17 de maro de 1964.
Com toda a certeza, seja qual for a rea de sua atuao profissional atual ou
futura, ela no poder ser exercida fora da sociedade organizada. Logo, as
normas que regulam a nossa vida coletiva s tm sentido se entendidas nos
contextos em que foram produzidas, aprovadas e postas em prtica, em algum
contexto social.
Acreditamos que os contedos aqui apresentados tenham modificado algo em
voc e, se isso aconteceu, houve a aprendizagem, logo, a sua vida ser um pouco
diferente por causa da experincia vivida no contato com estes contedos.
Um grande abrao!

150

Referncias
ARAJO, Inaldo e ARRUDA, Daniel. Contabilidade pblica. Da Teoria Prtica.
So Paulo: Saraiva, 2004.
BRASIL. Constituio da Repblica Federativa do Brasil. Organizador:
Alexandre de Moraes. So Paulo: Atlas, 2002.
________. Lei n. 4.320, de 17 de maro de 1964. Disponvel em: <www.stn.
fazenda.gov.br/contabilidade governamental/legislacao>.
________. Lei Complementar n. 101, de 04 de maio de 2000. - Lei
de Responsabilidade Fiscal. Disponvel em: <www.stn.fazenda.gov.br/
contabilidadegovernamental/legislacao>.
________. Lei Complementar n. 131, de 04 de maio de 2000. - Lei
de Responsabilidade Fiscal. Disponvel em: <www.stn.fazenda.gov.br/
contabilidadegovernamental/legislacao>.
________. Lei Complementar n. 141, de 04 de maio de 2000. - Lei
de Responsabilidade Fiscal. Disponvel em: <www.stn.fazenda.gov.br/
contabilidadegovernamental/legislacao>.
________. Portaria Interministerial n. 163, de 04 de maio de 2001. Disponvel
em: www.stn.fazenda.gov.br/contabilidadegovernamental/legislacao. (Atualizada e
republicada em 2010).
________. Portaria STN n. 437, de 12 de julho de 2012. Disponvel em: <www.
stn.fazenda.gov.br/contabilidadegovernamental/legislacao>.
________. Portaria Conjunta STN/SOF n. 02, de 13 de julho de 2012.
Disponvel em: <www.stn.fazenda.gov.br/contabilidadegovernamental/legislacao>.
________. Portaria STN n. 637, de 18 de outubro de 2012. Disponvel em:
<www.stn.fazenda.gov.br/contabilidadegovernamental/legislacao>.
________. Portaria STN n. 465, de 19 de agosto de 2013. Disponvel em:
<www.stn.fazenda.gov.br/contabilidadegovernamental/legislacao>.
________. Portaria n. 537, de 18 de setembro de 2013. Disponvel em: <www.
stn.fazenda.gov.br/contabilidadegovernamental/legislacao>.

151

Universidade do Sul de Santa Catarina


________. Resoluo n. 40, de 21 de dezembro de 2001. Dispe sobre os
limites da dvida pblica consolidada e da dvida pblica mobiliria dos Estados,
do Distrito Federal e dos Municpios. Senado Federal. Disponvel em: <www.stn.
fazenda.gov.br/contabilidadegovernamental/legislacao>.
________. Resoluo n. 43, de 21 de dezembro de 2001. Dispe sobre os
limites da dvida pblica consolidada e da dvida pblica mobiliria dos Estados,
do Distrito Federal e dos Municpios. Senado Federal. Disponvel em: <www.stn.
fazenda.gov.br/contabilidadegovernamental/legislacao>.
________. Resoluo n. 19, de 05 de dezembro de 2003. Altera os arts. 3, 7 e
24 da Resoluo n. 43, de 21 de dezembro de 2001. Senado Federal. Disponvel
em: <www.stn.fazenda.gov.br/contabilidadegovernamental/legislacao>.
BRASIL, Resoluo n. 20, de 07 de dezembro de 2003. Amplia o prazo para
pagamento dos limites de endividamento estabelecidos na Resoluo n. 40, de
21 de dezembro de 2001. Senado Federal. Disponvel em: <www.stn.fazenda.
gov.br/contabilidadegovernamental/legislacao>.
BRASIL, Resoluo n. 67, de 07 de dezembro de 2005. Altera os arts. 16 e 21
da Resoluo n. 43, de 21 de dezembro de 2001. Senado Federal. Disponvel
em: <www.stn.fazenda.gov.br/contabilidadegovernamental/legislacaoo>.
CHIAVENATO, Idalberto. Teoria geral da administrao. 5. ed. So Paulo:
Campus, 1997.
CRUZ, Flvio da; VICCARI Jr. Adauto; GLOCK, Jos Osvaldo; HERZMANN, Nlio;
TREMEL, Rosngela. Lei de Responsabilidade Fiscal Comentada. 4. ed. So
Paulo: Atlas, 2004.
CRUZ, Flvio da, et al. Comentrios Lei n. 4.320, de 17 de maro de 1964.
So Paulo: Atlas, 2010.
________. Comentrios Lei Complementar n. 101, de 04 de maio de 2000.
So Paulo: Atlas, 2010.
DI PIETRO, Maria Sylvia Zanela. Direito Administrativo. So Paulo: Atlas, 1999.
GIACOMONI, James. Oramento Pblico. So Paulo Atlas, 2012.
KOHAMA, Hlio. Contabilidade Pblica: Teoria e Prtica. So Paulo: Atlas, 2010.
________. Balanos Pblicos: Teoria e Prtica. So Paulo: Atlas, 2010.
MACHADO JR., Jos Teixeira; REIS, Heraldo da Costa. A Lei n. 4.320/64,
comentada. Rio de Janeiro: IBAM, 1995.

152

Oramento Pblico
MAXIMIANO, Antonio Csar Amauri. Teoria geral da administrao. 3. ed. So
Paulo: Atlas, 2002.
MEIRELLES, Ely Lopes. Direito Administrativo Brasileiro. So Paulo: Atlas,
2010.
NASCIMENTO, Edson Ronaldo; DEBUS, Livro. Lei Complementar n. 101/2000:
entendendo a Lei de Responsabilidade Fiscal. Braslia: ESAF, 2002.
PIRES, Joo Batista Fortes de Souza. Contabilidade Pblica. Teoria e prtica.
Braslia: Franco & Fortes, 2010.
PISCITELLI, Roberto Bocccio, et al. Contabilidade Pblica. So Paulo: Atlas,
2006.
SCHERMERHORN, Jr John R. Administrao. 5. ed. Rio de Janeiro: LTC, 1999.
SILVA, Lino Martins da. Contabilidade Governamental um enfoque
administrativo. So Paulo: Atlas, 2010.
TOLEDO Jr. Flvio C. de; ROSSI, Srgio Ciqueira. Lei de Responsabilidade
Fiscal. Comentada artigo por artigo. 2. ed. So Paulo: NDJ, 2004.

153

Sobre o Professor Conteudista


Bernardino Jos da Silva especialista em Auditoria Empresarial (2007
UNISUL). graduado em Cincias Contbeis pela UNISUL 2001. Professor
da UNISUL, desde 2002, atuando nas Disciplinas de Contabilidade Pblica,
Oramento Pblico, Auditoria Governamental, Oramento Pblico e Controle
Interno, Gesto Pblica e Contabilidade Comercial, do curso (presencial) de
graduao em Cincias Contbeis. autor dos Livros Didticos das Disciplinas
de Contabilidade Pblica, Oramento Pblico, Controle Interno na Administrao
Pblica, Economia do Setor Pblico, Oramento Pblico como Instrumento de
Gesto, Oramento Pblico e Sistemas de Controle, Anlise das Demonstraes
Contbeis I e II, cursos de graduao em Cincias Contbeis, Tecnologia em
Gesto Pblica, Administrao. Tambm autor dos Materiais Didticos das
disciplinas de Tpicos de Oramento Pblico e Contabilidade Pblica I dos
cursos de Ps-Graduao, nveis de Especializao em Gesto Governamental
e Responsabilidade Fiscal, Especializao em Contabilidade Pblica,
Especializao em Gesto de Finanas Pblicas e Especializao em Gesto
Pblica, da UNISUL VIRTUAL. Foi Coordenador do Programa de Ps-Graduao
em Gesto Pblica da UNISUL VIRTUAL (2007 a junho de 2012). Atualmente
Coordenador do Curso Superior de Tecnologia em Gesto Financeira da UNISUL
VIRTUAL (desde junho de 2011). Coordenador do Curso de Graduao em
Cincias Contbeis (PRESENCIAL) Campus Grande Florianpolis Unidade
Pedra Branca Palhoa/SC. Servidor Pblico Federal Aposentado. Foi
Superintendente Adjunto de Administrao da Extinta Fundao Hospitalar de
Santa Catarina; Diretor Administrativo do Hospital de Florianpolis; Chefe de
Gabinete da Secretaria de Estado da Sade/SC; Coordenador do Ncleo de
Controle Interno da Secretaria de Estado da Sade/SC, de 1992 a maro de 2012.
membro do Conselho de Administrao da Fundao UNISUL e Membro da
Comisso do Plano de Negcios da UNISUL.

155

Respostas e Comentrios das


Atividades de Autoavaliao
Captulo 1
1. Alternativa D.
2. Alternativa C.
3. Alternativa D.
4. Alternativa C.
5. At o ano de 1200, os impostos eram cobrados apenas para satisfazer as
necessidades do rei. O Oramento Pblico inicia-se no ano 1215, com a carta
de So Joo Sem Terra, instrumento que limitou o poder de mando do rei e
autorizao do Conselho da nobreza para cobrar impostos, consagrando o
princpio da legalidade. Em 1628, o Conselho da Nobreza se transforma em
Postulado do Direito, dando-se incio ao principio da anterioridade, isto , o
imposto no podia ser cobrado antes da existncia de lei. Em 1689, as leis de
cobrana dos impostos ganha a denominao de oramento, ou, leis dos Meios.
Inicia-se o perodo da economia moderna e o oramento passa condio
de plano oramentrio, introduzindo-se as funes alocativa, distributiva
e estabilizadora na sua concepo. Nos idos de 1970, o plano adquiriu a
denominao de oramento financeiro ou tradicional, passando para oramento
moderno e, na atualidade, assume a condio de oramento-programa.
6. SIM. Musgrave j antecipava, naqueles tempos, a necessidade de se definirem
com maior preciso as funes do oramento. Portanto as funes alocativa,
distributiva e estabilizadora encontram-se plenamente associadas aos objetivos
bsicos do oramento traados por Musgrave e associam-se, tambm, s
funes de controle, planejamento e controle fiscal do governo.
7. A Transparncia no est limitada apenas publicao das leis e instrumentos:
deve contemplar a divulgao dos nveis de cumprimento das metas, associada
a elementos comparativos entre os segmentos pblicos e privados. Exemplo:
o custo de construo de uma escola pblica, comparado com o custo de
construo de uma escola com as mesmas caractersticas pelo setor privado.
Responsabilidade na gesto fiscal consiste no desenvolvimento de aes

157

Universidade do Sul de Santa Catarina


planejadas com o objetivo de eliminar riscos e corrigir desvios capazes de afetar
as contas pblicas. Exemplo: Promover a reduo de gastos quando as metas de
arrecadao no forem alcanadas.
8. SIM, existe relao entre as trs funes econmicas do governo, isto , a
funo do oramento. Atravs da Funo Alocativa, o governo deve dispor o
oramento com o objetivo de ofertar bens e servios pblicos, para, promover
o desenvolvimento ordenado da economia. Atravs da Funo Distributiva, o
oramento dever ser disposto com o propsito de atender as necessidades
regionais para eliminar as desigualdades sociais. Finalmente, por meio da
Funo Estabilizadora, o oramento deve ser disposto com estabelecimento de
prioridades na busca do pleno emprego dos recursos econmicos, a estabilidade
dos preos e demais elementos direcionadores do processo econmico.
9. Conhecido como oramento clssico, tinha como objetivo principal demonstrar
a previso das receitas e as autorizaes de despesas. Classificava as despesas
por unidades oramentrias, contemplava a busca do equilbrio entre receita e
despesas, mas a preocupao principal voltava-se para as questes tributrias.
10. SIM. A Lei de Responsabilidade Fiscal, ampliando os mandamentos
constitucionais, introduziu novas regras ao oramento pblico, especialmente
Lei de Diretrizes Oramentrias que, dentre seus preceitos, deve contemplar as
normas relativas ao controle de custos, ratificando o Princpio da Economicidade
na Administrao Pblica.
11. A relao ocorre de maneira direta, isto , a Lei do Plano Plurianual contempla
os objetivos e metas da Administrao Pblica para um perodo de 4 anos,
relacionando-se, assim, com o Planejamento Estratgico. A Lei de Diretrizes
Oramentrias, alm das regras para elaborao e execuo dos oramentos
anuais, contempla as parcelas dos objetivos e metas traadas no PPA, para
execuo no curto prazo, correlacionando-se com o Planejamento Ttico.
Finalmente, a Lei Oramentria Anual, configurando-se o instrumento que viabiliza
a execuo do oramento, correlaciona-se com o Planejamento Operacional.

Captulo 2
1. Princpios constituem-se a base sustentadora de qualquer cincia.
Constitucionalmente falando, os Princpios so regras ptreas que necessitam de
quorum especial para serem aprovadas e/ou modificadas.
2. Alternativa E.

158

Oramento Pblico
3. Alternativa C.
4. Alternativa A.
5. Alternativa E.

Captulo 3
1. A ao planejada e transparente se materializar com a adoo de um
planejamento alicerado em programas e aes concretas, essencialmente
voltados soluo de problemas verificados no seio da sociedade com o objetivo
de promover o desenvolvimento ordenado do processo econmico e a satisfao
das necessidades de natureza coletiva. Ser transparente, se no se limitar a
mostrar nmeros frios de arrecadao da receita e realizao das despesas, mas
tambm os nveis de cumprimento das metas estabelecidas no Plano Plurianual e
instrumentos de comparao entre as aes da Administrao Pblica e aquelas
de mesma natureza realizadas pelo setor privado, para que se possa medir as
questes relativas eficincia, eficcia, efetividade e economicidade nas aes
do setor pblico.
2. Alternativa A.
3. Alternativa E.
4. No h uma relao direta entre o ciclo oramentrio e o exerccio financeiro.
Este ltimo contempla o prazo de execuo do oramento e, de acordo com a
Lei n. 4.320/64, corresponde ao ano civil. O ciclo oramentrio, por sua vez,
contempla as etapas elaborao e discusso das propostas e aprovao do
oramento pelo Poder Legislativo; e sano da lei pelo Chefe do Poder Executivo.
De acordo com o Artigo 35 do ADCT de nossa Carta Constitucional, tais etapas
devero ser realizadas no perodo de 4 meses, ou seja, de 31 de agosto a 31 de
dezembro.
5. Alternativa D.
6. Alternativa A.

7. Alternativa D.
8. Alternativa B.

159

Universidade do Sul de Santa Catarina


Captulo 4
1. Toda e qualquer renda prevista no oramento, ou crditos da fazenda pblica,
arrecadados de fontes produtivas durante um exerccio financeiro.
2. Alternativa B.
3. Alternativa C.
4. Alternativa B.
5. Alternativa A.
6. Alternativa C.
7. Funo.
8. Atividade.
9. Conjunto de operaes limitadas no tempo; resulta um produto que concorre
para expanso ou aperfeioamento de governo.
10. 3 Despesas correntes.
1 Pessoal e encargos
90 Aplicaes diretas
Outras despesas variveis Pessoal civil.
11. 3 Despesas correntes
3 Outras receitas correntes
90 Aplicaes diretas
4 Dirias Civil (ou 15 Dirias militar, conforme o caso).
12. 3 Despesas correntes
3 Outras receitas correntes
90 Aplicaes diretas
Material de consumo
13. 3 Despesas correntes
2 Juros e encargos da dvida
90 Aplicaes diretas
Juros sobre a dvida por contrato.Oramento Pblico

160

Oramento Pblico
14. 4 Despesas de capital
6 Amortizao da dvida
90 Aplicaes diretas
71 Principal da dvida contratual resgatado.
15. 4 Despesas de capital
5 Inverses financeiras
90 Aplicaes diretas
Aquisio de imveis
16. Segmento da administrao a que o Oramento consigna dotaes
especficas para a realizao de seus programas de trabalho e sobre os quais
exerce poder de disposio (ver art. 14 da Lei Federal n 4.320/64).

Captulo 5
1.

2. Propor a abertura de um crdito adicional extraordinrio.


3. Empenho por estimativa. Despesa corrente, outras despesas correntes
(3390.39). Fundamentao: um empenho por estimativa, pois no se sabe o
valor exato que ser gasto com energia eltrica. So despesas correntes por se
constiturem por manuteno, e no pela formao e aquisio de um bem de
capital. Figuram no grupo outras despesas correntes por no serem despesas
com pessoal ou juros e encargos da dvida.
161

Universidade do Sul de Santa Catarina


4. Empenho ordinrio
4 Despesa de capital
4 Investimentos
90 Aplicao direta
52 Equipamentos e material permanente
5. Empenho global, no valor de R$ 2.000,00 (dez meses, em observncia ao
Regime de Competncia, de que trata o inciso II do art. 50 da LRF).
3 Despesas correntes
3 Outras despesas correntes
90 Aplicaes diretas
39 Outros servios de terceiros pessoa jurdica
6. Verificar se h possibilidade (fonte de recursos) para a abertura de um crdito
adicional suplementar.
7. Verificar se h previso no PPA e possibilidade de abertura de um crdito
adicional especial.
8. Empenho por estimativa no valor de R$ 1.000,00
3 Despesas correntes
3 Outras despesas correntes
90 Aplicao diretas
Outros Servios de terceiros pessoa jurdica
9. Durante o exerccio no h tendncia de excesso de arrecadao. Arrecadao
mensal: 240.000,00 X 8,333334% = 20.000,00.
Arrecadao prevista para o semestre: 6 meses X 20.000,00 = 120.000,00.
Arrecadao no semestre = 118.000.
Menor arrecadao no semestre = 118.000,00 - 120.000,00 = (2.000,00).
H um Supervit Financeiro do balano patrimonial do exerccio passado, em
montante suficiente para atender s despesas, com isto pode-se abrir crdito
adicional. SPF = AF PF SPF = 350.000,00 320.000,00 = 30.000,00.
10. No exerccio em que foi aberto, podendo ser prorrogado para o exerccio
seguinte, se autorizado nos quatro ltimos meses do exerccio.

162

Crianas, adolescentes e jovens

24/09/2005
24/09/2005
24/09/2005
-

Taxa de frequncia lquida Pr-escola da populao na faixa


etria de 4 a 6 anos (%)

Taxa de freqncia lquida ao Ensino Fundamental da populao na


faixa etria de 7 a 14 anos (%)

Taxa de freqncia lquida ao Ensino Mdio da populao na faixa


etria de 15 a 17 anos (%)

AQUISIO DE TRANSPORTE ESCOLAR PARA


AS APAES

7J34

97,50
Em apurao
52,80
Em apurao

94,40
Em apurao
45,30
Em apurao

Capacitao e Formao Inicial e Continuada, a


Distncia, de Professores e Profissionais para a
Educao Pblica

Distribuio de Acervos Bibliogrficos para a


Educao Bsica

Distribuio de Materiais e Livros Didticos para o Exemplar


Ensino Fundamental
distribudo(unidade)

8429

4045

4046

Exemplar
distribudo(unidade)

Profissional
capacitado(unidade)

Ttulo

01/2008
12/2011

MEC

MEC

MEC

rgo
Executor

MEC

44

1000

100.000.000

Valor Total
Estimado

87,50
Em apurao

62,90
Em apurao

rgo
Executor

91,90
Em apurao

Produto (unidade de medida)

Veculo
adquirido(unidade)

Cd.

Atividade

Ttulo

Cd.

Projeto

54,40
Em apurao

80,70
Em apurao

2011

13,00
Em apurao

ndice

Produto (unidade de medida) Incio


Trmino

24/09/2005
-

AES DA ESFERA FISCAL

24/09/2005
-

Taxa de freqncia bruta ao Ensino Mdio (%)

Referencia

Taxa de freqncia escola da populao na faixa etria de 0 a 3


anos (%)

Indicador (unidade de medida)


Data

Contribuir para a universalizao da Educao Bsica, assegurando eqidade nas condies de acesso e permanncia

Objetivo

Pblico-alvo

1061

Programa

Nacional

Nacional

Nacional

Regionalizao

Sudeste

R$

Meta

R$

Meta

R$

Meta

R$

Meta

51.395.000
-

350.000.000
-

9.517.601
-

121.033
-

73.000.000
-

272.600.000
-

2008

-250

5.000.000
-

Totais

Total

110.513.938
-

752.600.000
-

9.986.963
-

171.015
-

76.600.000
-

385.889.252
-

2009

Financeiro/Fsico

-250

2009
5.000.000
-

59.486.043
-

405.100.000
-

11.016.950
-

297.353
-

84.500.000
-

660.803.999
-

2011

-250

7.000.000
-

2011

49.835.489.706

8.402.774.265

Brasil Escolarizado

128.296.609
-

873.700.000
-

10.495.437
-

252.106
-

80.500.000
-

544.483.026
-

2010

-250

6.000.000
-

2010

Despesas Correntes

8.402.774.265

2.904.162.221

Seguridade Social

38.528.553.220

Despesas de Capital

41.432.715.441

Valores em R$ 1,00

Despesas Correntes

Fiscal

Valores do
Programa
Esfera/Cat.

Financeiro/Fsico

1.396.460.619

Sul

2008

4.086.739.041

Sudeste

Regionalizao

6.498.574.820

22.728.753.600

Nordeste
Norte

14.369.177.468

755.784.158

Consolidao dos
Totais

Ministrio da Educao (MEC)

Nacional

Centro-Oeste

Regionalizao

rgo Responsvel 26000

Ampliar o acesso e melhorar a qualidade da educao bsica

Objetivo Setorial

Brasil Escolarizado

Propiciar o acesso da populao brasileira educao e ao conhecimento com eqidade, qualidade e valorizao da diversidade

Objetivo de Governo

Anexo I - Programas de Governo - Finalstico

Projeto de Lei do Plano Plurianual 2008 - 2011

Anexos

163

164

Formao em Servio de Funcionrios da


Educao Bsica

Funcionamento do Ensino Fundamental na Rede


Federal

Funcionamento do Ensino Mdio na Rede Federal Aluno


matriculado(unidade)

Gesto e Administrao do Programa

Infra-estrutura de Comunicaes para a Educao Escola


Pblica
beneficiada(unidade)

Infra-Estrutura de Tecnologia da Informao para a Unidade de ensino


Educao Pblica
equipada(unidade)

Produo e Veiculao de Programas, Materiais


Pedaggicos e de Contedos Multimdia para a
Educao Pblica

2C95

4001

2991

2272

2A74

6372

8434
Material multimdia
disponibilizado(unidade)

-(-)

Aluno
matriculado(unidade)

Profissional
formado(unidade)

Distribuio de Materiais e Livros Didticos para o Exemplar


Ensino Mdio
distribudo(unidade)

6322

Produto (unidade de medida)

Ttulo

Cd.

Atividade

Anexo I - Programas de Governo - Finalstico

Projeto de Lei do Plano Plurianual 2008 - 2011

MEC

MEC

MEC

MEC

MEC

MEC

MEC

MEC

rgo
Executor

45

Nacional

Nacional

Nacional

Nacional

Sul

Sudeste

Norte

Nordeste

Centro-Oeste

Sul

Sudeste

Norte

Nordeste

Nacional

Nacional

Regionalizao

R$

Meta

R$

Meta

R$

Meta

R$

Meta

R$

Meta

500.000
-

27.000
-

49.572.000
-

272.162.400
-

29.000
-

40.000.000
-

37.725.000
-

1.952
-

2.011.495
-

12.959
-

1.795.979
-

Meta

700.000
-

69.571.999
-

47.000
-

14.500
-

463.959.199
-

20.000.000
-

41.497.500
-

2.060
-

13.625
-

2.216
20.799.850
-

2.112
R$

Meta

18.588.296
-

7.856
792.907
-

7.456
707.953
R$

-829

4.569.657
-

-790

4.419.054
-

-361

310.588
-

-322

277.311
-

Meta

R$

Meta

R$

Meta

9.342
125.956
-

9.084
-

112.461
-

R$

1.187
-

74.428.761
-

1.049
-

73.692.906
-

-272

413.832
-

369.494
-

-240

98.788
-

100.000
-

25.376.285
-

5.851.562
-

2009
74.900.000
-

88.204
-

100.000
-

23.801.028
-

42.968.750
-

550.000.000
-

Financeiro/Fsico

Meta

R$

Meta

R$

Meta

R$

Meta

R$

Meta

R$

2008

700.000
-

47.000
-

64.571.999
-

462.085.728
-

14.500
-

20.000.000
-

50.211.975
-

2.272
-

15.019
-

2.523.219
-

26.023.830
-

2.439
-

8.660
994.621
-

5.732.180
-

-904

-453

389.601
-

157.999
-

9.914
-

1.488
76.084.167
-

519.111
-

-341

10.000
-

123.920
-

32.268.034
-

57.750.001
-

2011
739.200.000
-

Brasil Escolarizado

700.000
-

64.571.999
-

47.000
-

14.500
-

462.085.728
-

20.000.000
-

2.164
45.647.250
-

2.252.873
-

14.303
-

2.324
23.295.832
-

888.055
-

8.248
-

-866

5.118.017
-

347.858
-

-405

9.617
141.071
-

75.247.878
-

1.329
-

-304

463.491
-

110.643
-

100.000
-

6.140.625
-

27.345.356
-

78.600.000
-

2010

Valores em R$ 1,00

Universidade do Sul de Santa Catarina

Complementao da Unio ao Fundo de


Manuteno e Desenvolvimento da Educao
Bsica e de Valorizao dos Profissionais da

Concesso de Bolsa de Incentivo Formao de


Professores para a Educao Bsica

Dinheiro Direto na Escola para a Educao Bsica Escola apoiada(unidade)

0E36

0A30

0515

Bolsa
concedida(unidade)

-(-)

Apoio ao Transporte Escolar na Educao Bsica Sistema de transporte


escolar apoiado(unidade)

0969

Produto (unidade de medida)

Ttulo

Cd.

Operaes Especiais

Anexo I - Programas de Governo - Finalstico

Projeto de Lei do Plano Plurianual 2008 - 2011

MEC

MEC

MEC

MEC

rgo
Executor

46

Sul

Sudeste

Norte

Nordeste

Nacional

Centro-Oeste

Nacional

Norte

Nordeste

Nacional

Regionalizao

27.009
-

46.168
-

110.878.350
216.721.953
97.138.148
-

90.149.752
170.044.534
78.978.267
-

R$

Meta

R$

Meta

R$

Meta

R$

Meta

24.901
-

43.562
-

25.987
-

92.729
-

402.895.956
-

49.047
-

327.574.955
-

Meta

24.903
-

43.564
-

25.989
-

92.731
-

49.049
-

9.006
-

R$

Meta

209.143.752
-

63.082.463
-

424.199.999
-

1.080.224.513
-

3.820.775.486
-

5.505
-

2009
474.889.052
-

9.004
-

51.289.256
-

271.110.000
-

684.807.285
-

5.505
-

2.452.423.695
-

401.157.644
-

Financeiro/Fsico

179.508.777
-

R$

Meta

R$

Meta

R$

Meta

R$

Meta

R$

2008

24.903
-

107.381.822
-

43.564
-

25.989
-

238.777.146
-

122.570.994
-

92.731
-

49.049
-

445.383.233
-

231.198.945
-

9.006
-

91.089
-

69.734.805
-

857.409.999
-

1.842.178.430
-

6.515.821.570
-

5.505
-

2011
523.565.181
-

Brasil Escolarizado

24.903
-

43.564
-

100.499.164
-

223.958.405
-

25.989
-

92.731
-

114.714.782
-

416.836.306
-

49.049
-

9.006
216.380.204
-

65.265.140
-

73.454
-

686.719.999
-

1.680.839.041
-

5.505
-

5.945.160.958
-

498.633.505
-

2010

Valores em R$ 1,00

Oramento Pblico

165

w w w. u n i s u l . b r

Universidade do Sul de Santa Catarina

Oramento Pblico

Oramento Pblico
Este livro didtico trata de assuntos pertinentes
origem e evoluo conceitual, aos tipos ou
modalidades, aos princpios e s tcnicas, aos
instrumentos de planejamento aplicados
administrao pblica, ao sistema e ao processo
oramentrio, conceituao e classificao da
receita e da despesa publicas, execuo e ao
processo de controle, todos voltados ao
oramento pblico. Possibilita tambm relacionar
temas ligados organizao da administrao
pblica e aos aspectos diferenciadores do
exerccio da funo pblica e da
funo privada.

Oramento
Pblico