3.

ASISTENCIA TECNICA
3.1. BASE LEGAL

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N
179-2004-EF

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF

3.2.

CRITERIOS DE VINCULACION EN EL IMPUESTO A LA RENTA

3.2.1. TRATAMIENTO GENERAL

3.2.2. ASISTENCIA TCNICA: DEFINICIN GENERAL

Todo servicio independiente, sea suministrado desde el exterior o en el pas, por el cual el
prestador se compromete a utilizar sus habilidades, mediante la aplicacin de ciertos
procedimientos, artes o tcnicas, con el objeto de proporcionar conocimientos especializados, no
patentables, que sean necesarios en el proceso productivo, de comercializacin, de prestacin
de servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario.
La asistencia tcnica tambin comprende el adiestramiento de personas para la aplicacin de los
conocimientos especializados a que se refiere el prrafo anterior.

3.3.

ASISTENCIA TCNICA: SERVICIOS ESPECFICOS

3.3.1.

SERVICIOS DE INGENIERIA

plantas productoras.

3.3.2. INVESTIGACIN Y DESARROLLO DE PROYECTOS

y ejecucin de programas piloto
laboratorio
explotacin y la planificacin o Programacin tcnica de unidades productoras.

3.3.3. ASESORA Y CONSULTORA FINANCIERA

financieras.
ades
financieras.
ALGUNAS OPINIONES DE SUNAT

Los servicios de reparacin de partes, piezas o instrumentos, prestados por los fabricantes de
los mismos, no domiciliados en el Per, a empresas domiciliadas en el pas, califican como
asistencia tcnica y se encuentran gravados con e IR, en tanto implican necesariamente la
reparacin de las mquinas y equipos de los cuales dichos instrumentos, partes o piezas son
parte (InformeNo.112-2009-SUNAT).

3.4.
ASISTENCIA TECNICA: TASA DEL IR APLICABLE Y SUSTENTO DEL
GASTO POR EL USUARIO LOCAL: MODIFICACIN DEL DL. 1120 (18 DE JULIO
DEL 2012)
3.4.1. TASA APLICABLE
La tasa del IR correspondiente a las Personas Jurdicas No domiciliadas por Asistencia
Tcnica es de: 15% (sobre la Renta Neta)
El usuario local deber obtener y presentar a la SUNAT un informe de una sociedad de auditora,
que certifique que la Asistencia Tcnica ha sido prestada efectivamente. Siempre que el total de
los servicios comprendidos en la AT del mismo contrato no supere 140 UIT vigente al momento
de la suscripcin del Contrato.
140 UIT 2014 S/. 532,000 US$ 190,000
Sociedad de Auditora domiciliada registrada en el Registro de Sociedades de Auditora o en el
CCP Auditoras No domiciliadas (conforme a su legislacin).

3.4.2. RENTA NETA EN LA ASISTENCIA TCNICA PRESTADA POR NO

DOMICILIADO
La Totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a la Asistencia Tcnica
(Renta de 3ra.)

La renta neta por concepto de asistencia tcnica de conformidad con lo establecido por el inciso
d) Del art. 76 LIR, no incluye a los gastos asumidos por el contratante domiciliado por concepto
de pasajes fuera y dentro del pas, y de viticos en el pas.

3.5.

ASISTENCIA TECNICA: RETENCIN Y PAGO DEL IMPUESTO

Los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo las retribuciones por Asistencia Tcnica
a favor de No domiciliados debern abonar al fisco el monto equivalente a la Retencin en el
mes que se produzca su registro contable, independientemente de si se pagan o no las
contraprestaciones a los No Domiciliados.
El abono del pago al fisco es con carcter definitivo dentro de los plazos para el cumplimiento de
las obligaciones mensuales.

3.6.

ASISTENCIA TCNICA: SERVICIOS EXCLUIDOS

amparo de su contrato de trabajo.

ientos y otras novedades relacionadas con

patentes de invencin, procedimientos patentables y similares.
experiencia industrial, comercial y cientfica.
supervisin de importaciones.

3.6.1. CUNDO SON RENTAS DE FUENTE PERUANA?

Cuando la ASISTENCIA TECNICA se utilice econmicamente en el pas.
Dos supuestos:
Sirve para el desarrollo de actividades de personas domiciliadas en el pas,
independientemente de la generacin de ingresos gravados.
Presuncin: contraprestacin por AT considerada como gasto o costo (principio de causalidad)
para fines del IR empresarial.

Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier entidad del Sector Pblico Nacional.

3.6.2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN DE RETENER

Dos momentos:
Momento en el que se efecte el pago al no domiciliado por el servicio prestado (retencin
propiamente dicha)
Momento en el que el contribuyente registre contablemente como gasto o costo la retribucin
por el servicio a favor del no domiciliado, independientemente de si tal retribucin se paga o
no (monto equivalente a la retenciel que ocurra primero.

3.7.
ASISTENCIA TECNICA:
OPERACIONES (SERVICIOS)

CONCURRENCIA

CON

OTRO

TIPO

DE

En caso concurran conjuntamente con la prestacin del servicio digital o con la asistencia tcnica
o con cualquier otra operacin, otras prestaciones de distinta naturaleza.
Los importes relativos a cada una de ellas debern discriminarse a fin de otorgar el tratamiento
que corresponda a cada operacin individualizada.
Sin embargo, si por la naturaleza de la operacin no pudiera efectuarse esta discriminacin, se
otorgar el tratamiento que corresponda a la parte esencial y predominante de la transaccin.

Informe SUNAT 065-2007/2B0000

Tratndose de contribuyentes no domiciliados en el pas, en principio, la legislacin del
Impuesto a la Renta slo grava las rentas obtenidas por la prestacin de servicios realizados
en el territorio nacional.
Ahora bien, lo anteriormente sealado no resulta de aplicacin a los servicios de asistencia
tcnica
En tal sentido, si la asistencia tcnica se encontrar gravado con el IR, a pesar de que el
servicio se preste ntegramente en el exterior. (Criterio de vinculacin: Utilizacin
econmica en el pas)

Informe SUNAT 179-2007/2B0000

las empresas domiciliadas en el pas debern retener el Impuesto a la Renta de 4ta.
Categora por concepto de las retribuciones abonadas a las personas naturales no
domiciliadas que presten de forma independiente servicios de asistencia tcnica
ntegramente en el exterior y que son utilizados econmicamente en el pas, aplicando una
tasa del 30% sobre el 80% de los importes pagados o acreditados.

Informe SUNAT 021-2005/2B0000

El servicio de valorizacin de mercancas prestado en el exterior por una empresa no
domiciliada que realiza labores de supervisin de comercio exterior y/o liquidacin de
derechos a la importacin mediante el cual se proporciona al operador de comercio exterior
un documento en el cual se consigna el precio, cantidad y/o calidad de una mercanca que
ser objeto de una operacin de comercio internacional, no constituye un servicio de
asistencia tcnica.

3.8.
ASISTENCIA TECNICA : CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE
IMPOSICIN
El 0% en caso no exista establecimiento permanente (Chile, Canad, Portugal; Mxico
10% (Corea, Suiza)
15% (Brasil)
Sin restriccin (Comunidad Andina)

3.8.1. El Tratamiento de la Asistencia Tcnica en el Convenio para evitar la

Doble Imposicin Celebrado con la Repblica de Chile
3.8.1.1. PERSONA NATURAL
Artculo 14
Las rentas obtenidas por una persona natural que es residente en un Estado Contratante,
con respecto a servicios profesionales u otras actividades de carcter independiente llevadas
a cabo en el otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en este ltimo Estado,
pero el impuesto exigible no exceder el 10% del monto bruto Percibido () La expresin
servicios profesionales comprende especialmente las actividades independientes de
carcter cientfico, literario, artstico Educativo o pedaggico.

Certificado de Residencia en Chile para efectos de la aplicacin de convenio para

evitar la doble imposicin

3.8.1.2. PERSONA JURIDICA

Artculo 7
Los beneficios de una empresa de un Estado contratante solamente pueden someterse
a imposicin en ese Estado, a no ser que la empresa realice su actividad en el otro
Estado contratante por medio de un establecimiento permanente situado en l ()

3.8.1.3. EMPRESA
Artculo 14
Las rentas obtenidas por empresas de servicios profesionales, tcnicos, de asistencia
tcnica y consultora, sern gravables slo en el pas miembro en cuyo territorio se
produzca el beneficio de tales servicios. Salvo prueba en contrario se presume que el
lugar donde se produce el beneficio es aqul en el que se imputa y registra el
correspondiente gasto.

3.8.2. El Tratamiento de la Asistencia Tcnica en el Convenio para evitar la

Doble Imposicin Brasil

3.8.2.1. EMPRESA
Los beneficios de una empresa de un Estado Contratante solamente puede someterse a
imposicin en ese Estado, a no ser que la empresa realice su actividad en otro Estado
Contratante por medio de un establecimiento permanente situado en l. ()
3.8.2.2. PERSONA NATURAL.
Artculo 14
Las rentas obtenidas por una persona que sea residente de un Estado Contratante por la
prestacin de servicios profesionales, o de otras actividades independientes de
naturaleza anloga, slo puede someterse en ese estado.

3.8.3. El Tratamiento de la Asistencia Tcnica en el Convenio para evitar la

Doble Imposicin Canad
3.8.3.1. PERSONA JURIDICA
Artculo 14
Las rentas obtenidas por una persona natural que es residente de un Estado
contratante con respecto a servicios profesionales u otros servicios similares

prestados en el otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en este

ltimo Estado, pero el impuesto exigible no exceder del 10% del monto bruto de
tal renta.
3.8.3.2. EMPRESA
Artculo 7
Los beneficios de una empresa de un Estado Contratante solamente puede
someterse a imposicin en ese Estado, a no ser que la empresa realice su
actividad en otro Estado Contratante por medio de un establecimiento
permanente situado en l. ()

3.8.3.3. OPORTUNIDAD DE RETENCION

Artculo 76
TUO LIR Los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo la retribucin
por asistencia tcnica a favor de no domiciliados, debern abonar al Fisco el
monto equivalente a la retencin en el mes en que se produzca su registro
contable, independientemente de si se pagan o No las respectivas
contraprestaciones a los no domiciliados.

3.9.

ASISTENCIA TECNICA: CASO PRACTICO

3.9.1.

CASO N 1

La compaa GREY USA efecta un contrato de mantenimiento y reparacin de la maquinaria

de la empresa cemento SOL S.A., de acuerdo al convenio del contrato la maquinaria ser
remitida a Estados Unidos, siendo el contrato por $3500000.00 pagados al termino de la
reparacin y mantenimiento, con fecha 30/5/2014 la maquinaria llega a PERU y es instalado y
probada. Se cancela el da 8 de noviembre del 2014.DETERMINE EL IMPUESTO
RETENIDO.
SOLUCION:

IMPORTE

$3500000.00

RETENCION (15%)

(525000.00)

NETO A PAGAR

2975000.00

TCC 2.927
TCV 2.928

IMPORTE 525000.00 X TCV (2.928) = 1537200