Vous êtes sur la page 1sur 30

I

rea Tributaria

Contenido
actualidad y
aplicacin prctica
Nos preguntan y
contestamos

El embargo de bienes de terceros: cundo procede interponer la Tercera


Excluyente de Dominio?
Tratamiento tributario de ingresos por intereses de fuente peruana de personas
jurdicas
Registro de activos fijos: debe consignarse la depreciacin contable o tributaria?
La utilizacin de servicios: el IGV de no domiciliados
Retenciones de primera, segunda y cuarta categora a sujetos no domiciliados
Gastos deducibles para determinar la renta de tercera categora

Anlisis Jurisprudencial
JURISPRUDENCIA AL DA
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS

I-1
I-7
I-11
I-15
I-18
I-21

La presentacin de una declaracin jurada sustitutoria de la declaracin anual


I-23
del IR no implica considerar que la declaracin original no ha sido presentada
Gastos deducibles: intereses
I-25
I-25
I-26

El embargo de bienes de terceros: cundo

procede interponer la Tercera Excluyente de Dominio?


Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : El embargo de bienes de terceros: cundo
procede interponer la Tercera Excluyente
de Dominio?
Fuente : Actualidad Empresarial N 296 - Primera
Quincena de Febrero 2014

1. Introduccin
Dentro de un proceso de cobranza coactiva, el Ejecutor Coactivo, que es el director
de dicho proceso, puede tomar diversas
medidas de fuerza tendientes a asegurar
la recaudacin de la deuda tributaria,
entre las cuales estn los embargos con
sus diversas modalidades.
Una de las formas ms utilizadas por el
Ejecutor Coactivo, es el embargo en forma
de extraccin de bienes, el cual implica
el retiro de los bienes del domicilio del
deudor; para posteriormente realizar la
venta de los mismos y as poder recuperar
el ingreso suficiente para la cancelacin
de la deuda tributaria.
El problema que se puede presentar es
que el Ejecutor Coactivo presume la propiedad de los bienes ubicados en el domicilio del deudor tributario y los retira,
cuando en muchos casos, dichos bienes
no le pertenecen al deudor sino que son
de terceras personas, generando perjuicio
al propietario de los bienes.
De presentarse este supuesto el titular
de los bienes que fueron embargados
y que no pertenecen al deudor tiene la
posibilidad de recuperar dichos bienes,
N 296

Primera Quincena - Febrero 2014

interponiendo para ello la denominada


Tercera Excluyente de Dominio, siempre
que demuestre la propiedad de los bienes
hasta antes del remate de los mismos.
El presente informe pretende analizar
los supuestos en los cuales se debe y
puede presentar la Tercera Excluyente
de Dominio.

2. La posesin y la propiedad de
los bienes
El trmino "Posesin" de acuerdo al Diccionario de la Real Academia Espaola, es
el acto de poseer o tener una cosa
corporal con nimo de conservarla para
s o para otro1.
Tanto la posesin como la propiedad son
derechos reales principales establecidos
en el Cdigo Civil Peruano de 1984.
La posesin, de acuerdo a lo dispuesto
en el artculo 896 del referido cdigo,
establece que es el ejercicio de uno o ms
poderes inherentes a la propiedad.
Para conocimiento, el poseedor solo
puede ejercer los siguientes poderes:
uso, goce o disfrute. En s el poseedor
es un propietario en potencia, toda vez
que en la mayora de casos se comporta
como propietario frente al comn de las
personas.
Adems, el poseedor puede hacer uso
de la llamada prescripcin adquisitiva de
dominio, una accin que la ley le otorga
al comportase como propietario si posee
el bien de manera continua, pacfica, p1 DICCIONARIO DE LA REAL ACADEMIA ESPAOLA. Esta
informacin puede ubicarse en la pgina web: <www.rae.es>.

blica y como propietario durante dos aos


si hay buena fe, y por cuatro si no la hay2.
Las causales de prdida de la posesin se
encuentran reguladas en el artculo 922
del Cdigo Civil y son:

Informes
Informe Tributarios
Tributario

Informe Tributario

Tradicin (constituye la entrega del


bien).
Abandono.
Ejecucin de resolucin judicial.
Destruccin total o prdida del bien.
La Propiedad de acuerdo al Diccionario
de la Real Academia Espaola es el
derecho o facultad de poseer alguien
algo y poder disponer de ello dentro
de los lmites legales3.
La propiedad se encuentra regulada en
el artculo 923 del referido cdigo y se
establece que es aquel poder jurdico
que permite usar, disfrutar, disponer y
reivindicar un bien.
A diferencia del posesionario, el propietario puede disponer del bien, puede por
ejemplo, venderlo, enajenarlo, etc. y si lo
pierde puede recuperarlo a travs de la
accin reivindicatoria, la cual solo puede
ser ejercida por el propietario ms no por
el poseedor.
Las causales de prdida de la propiedad se
encuentran reguladas en el artculo 968
del Cdigo Civil y son:
2 Cabe sealar que la Prescripcin Adquisitiva de Dominio se da tanto
en la posesin de los bienes muebles como en los inmuebles. Los
plazos varan si se trata de una posesin de buena o mala fe. De
este modo para el cmputo de los plazos en los bienes inmuebles
se contarn diez aos si hay mala fe y cinco si hay buena fe. En el
caso de los bienes muebles, dentro de los cuales se incluyen a los
vehculos, el plazo para contabilizar la posesin de mala fe es de
cuatro aos y si hay posesin de buena fe es de solo dos aos.
3 DICCIONARIO DE LA REAL ACADEMIA ESPAOLA. Esta
informacin puede ubicarse en la pgina web: <www.rae.es>.

Actualidad Empresarial

I-1

Informe Tributario

Adquisicin del bien por otra persona.


Destruccin o prdida total o consumo del bien.
Expropiacin.
Abandono del bien durante veinte
aos, en cuyo caso pasa el predio al
dominio del Estado.

3. Cul es la naturaleza y finalidad de las medidas cautelares?


Las medidas cautelares califican como
mecanismos procesales facultados por
ley, los cuales pueden ser adoptados por
un acreedor a efectos de poder ver asegurado el cumplimiento de un derecho de
crdito u obligacin impaga, en el caso
de la deuda tributaria significara que se
busca su recuperacin.
As, tales medidas tienden a asegurar el
pago de una obligacin cuya exigibilidad
actual se encuentra en controversia, sea
bien en la va administrativa o judicial.
En materia tributaria, conforme al artculo
118 del Cdigo Tributario, se establecen
las reglas para el dictado de las medidas
cautelares por parte del Ejecutor Coactivo dentro de un proceso de cobranza
coactiva.

4. Cmo se inicia el procedimiento de cobranza coactiva?: los


embargos y sus modalidades
El procedimiento de cobranza coactiva se
inicia con la emisin y correspondiente
notificacin al deudor tributario de un
documento denominado Resolucin
de Ejecucin Coactiva (cuyas iniciales
son REC), la cual contiene un mandato
de cumplimiento de la deuda exigible
coactivamente.
Dicho mandato obliga al deudor a pagar
la deuda a su cargo dentro de un plazo
de siete (7) das hbiles contados desde
el da hbil siguiente al de su notificacin,
bajo apercibimiento de dictarse posteriormente una medida cautelar4 o de iniciarse
su ejecucin forzada hasta lograr el pago
de la deuda.
Si ya venci el plazo de siete (7) das
hbiles y el deudor tributario no procedi
al pago respectivo de la deuda notificada,
el Ejecutor Coactivo (quien es el director
del proceso) tiene facultades para poder
dictar medidas cautelares que permitan
asegurar en la forma ms adecuada el
pago de la deuda tributaria que es materia de cobranza. Quizs la medida cautelar
ms conocida por todos es el embargo.
Si revisamos la segunda parte del artculo 642 del Cdigo Procesal Civil, all
se prescribe que el embargo consiste
4 La eleccin de la medida cautelar depender de cada caso concreto
y ser determinada por el Ejecutor Coactivo procurando siempre
velar por los intereses de la Administracin Tributaria a efectos que
la deuda pueda ser recuperada en el menor tiempo posible.

I-2

Instituto Pacfico

en la afectacin jurdica de un bien o


derecho del presunto obligado, aunque
se encuentre en posesin de un tercero,
con las reservas que para este supuesto
seala la Ley.
Es por ello que, de acuerdo a lo establecido en el artculo 118 del Cdigo Tributario5, se precisa las formas de embargo
que puede trabar el Ejecutor Coactivo,
las cuales son:
a. En forma de intervencin:
1. En recaudacin.
2. En informacin.
3. En administracin de bienes.
b. En forma de depsito, con o sin extraccin de bienes.
c. En forma de inscripcin.
d. En forma de retencin.
Cabe precisar que a travs de la Resolucin de Superintendencia N 216-2004/
SUNAT se aprob el Reglamento del
Procedimiento de Cobranza Coactiva de
la SUNAT.
Dicha norma determina la aplicacin de
reglas del proceso de cobranza coactiva
en cumplimiento de lo dispuesto por el
tercer prrafo del artculo 114 del Cdigo Tributario, el cual determina que la
SUNAT aprobar mediante resolucin de
superintendencia la norma que reglamente el procedimiento de cobranza coactiva
respecto de los tributos que administra
o recauda.

5. Las medidas cautelares que


involucran la extraccin de
bienes
5.1. El embargo en forma de depsito
El artculo 18 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la
SUNAT seala la modalidad de embargo
en forma de depsito, con o sin extraccin
de bienes, a travs del cual se afectan los
bienes muebles o inmuebles no registrados de propiedad del deudor, nombrndose depositario para la conservacin y
custodia de los bienes al deudor, a un
tercero o a la SUNAT.
Debido a las caractersticas del tipo de
bien que se pretende embargar, el Ejecutor Coactivo puede evaluar la situacin
de su estado de conservacin.

traccin o con extraccin de bienes.


Se ejecuta con el fin, de ser necesario,
de rematar los bienes y destinar el
producto del remate al pago de la
deuda materia de la cobranza. En el
caso de bienes que pertenezcan a la
unidad de produccin y comercio, la
extraccin podr disponerse despus
de treinta (30) das hbiles de trabada
la medida6.
5.2. El embargo en forma de depsito
con extraccin de bienes
En este tipo de medida cautelar, el Ejecutor Coactivo dispone la identificacin
de bienes que el contribuyente tenga en
propiedad y que puedan ser tiles para
un eventual proceso de remate, a travs
del cual se recupere el total o parte de la
deuda tributaria que debe el contribuyente al fisco.
El Ejecutor Coactivo, una vez que ha identificado el bien a embargar, proceder a
inmovilizarlo, ya sea en el propio local del
deudor tributario o en locales de terceros
donde el bien se encuentre. Inclusive
puede presentarse la posibilidad de la
identificacin de un bien de propiedad
del deudor.
5.3. Qu tipo de bienes muebles
pueden sufrir un embargo en
forma de depsito con extraccin
de bienes?
Dentro de este rubro pueden entrar innumerables bienes, dentro de los cuales se
puede mencionar, por ejemplo, a:
(i) computadoras; (ii) mercadera; (iii)
televisores; (iv) refrigeradoras; (v) muebles; (vi) pinturas; (vii) automviles; (viii)
motocicletas; (ix) joyas; (x) ropa; (xi) entre
otras cosas.
Depender del Ejecutor Coactivo la
identificacin de bienes muebles que por
su propia naturaleza sean calificados de
bienes realizables, es decir, que tengan
la posibilidad de ser vendidos casi de
inmediato en caso de convocarse a un
remate pblico que tenga por finalidad
vender los bienes a terceras personas al
mejor postor, tomando como referencia
un precio establecido como base, para
poder recaudar el dinero suficiente para
la cancelacin de la deuda tributaria.

Sobre el tema MEGO seala que el depsito es la afectacin de bienes muebles, maquinarias, equipos, enseres e
inmuebles no inscritos, nombrndose
un depositario para su conservacin
o custodia. El embargo en forma de
depsito puede ser realizado sin ex-

Como ejemplo, podra sealarse el caso


de una cobranza coactiva realizada a un
contribuyente que no ha cumplido con el
pago del IR correspondiente al ejercicio
gravable de 2011 y que se encuentra en
proceso de cobranza coactiva, al no haber
impugnado la resolucin de determinacin que le fue notificada en das pasados,
el Ejecutor Coactivo le ha notificado una

5 El equivalente en la Ley del Procedimiento de Ejecucin Coactiva,


aprobada por la Ley N 26979 ser el artculo 33. Esta norma es
de aplicacin para la cobranza de las obligaciones a cargo de los
Gobiernos Locales y otras administraciones tributarias distintas a la
SUNAT.

6 Si desea revisar el texto completo del procedimiento de orden de


captura de vehculos que el SAT realiza puede revisar la siguiente
direccin web: <http://www.sat.gob.pe/transparenciav2/
datosgenerales/procedimientos/GOEDOEPR003V4.pdf>.

N 296

Primera Quincena - Febrero 2014

rea Tributaria
resolucin de ejecucin coactiva, otorgndole un plazo de siete das hbiles
para que cumpla con la cancelacin de
la deuda.
Al no haberse cumplido con la cancelacin de la deuda tributaria en su momento, el Ejecutor Coactivo se ha visto
en la necesidad de realizar un embargo
en forma de depsito con extraccin
de bienes, el cual se lleva a cabo en el
domicilio del deudor tributario que tiene
registrado ante la SUNAT, lugar donde
adems concentra la mayor ubicacin
de bienes pertenecientes a la empresa.
En ese sentido, el Ejecutor Coactivo programa una medida cautelar de embargo
de depsito con extraccin de bienes.
5.4. El bien mueble que puede llevarse rpidamente a un depsito y
realizar su posterior venta en un
remate: los automviles
Los vehculos son un blanco fcil para
proceder a dictarse una orden de captura,
a travs del secuestro conservativo de la
propiedad y la Polica Nacional tiene la orden de detenerlo y ponerlo a disposicin
del Ejecutor Coactivo que lo ha solicitado.
Este tipo de medida cautelar de secuestro
conservativo es utilizado preferentemente
por el Servicio de Administracin Tributaria de la Municipalidad Metropolitana
de Lima, al igual que otras administraciones municipales. En el caso del SAT
de Lima tiene regulado el procedimiento
N GOE-DOE-PR003 versin 4, el cual fue
elaborado por la Gerencia de Operaciones
Especiales, el cual regula los operativos de
captura de vehculos en coordinacin con
la Polica Nacional del Per.
En caso de tratarse del retiro de bienes
del local del deudor, se debe identificar
plenamente el bien y sealar el estado en
el que se est retirando. Algo importante
que debe determinar el Ejecutor Coactivo
es que el bien sobre el cual procede la
medida cautelar deba ser un bien que
tenga la posibilidad de ser comercial, ello
para que en un remate pueda ser vendido
y se recupere el dinero suficiente para la
cancelacin de la deuda tributaria.
En la doctrina nacional observamos que
ARVALO MOGOLLN indica que
en el embargo en forma de depsito
con extraccin de bienes se produce
una afectacin constitucionalmente
vlida del derecho de posesin, uso y
disfrute respecto del propietario del
bien. En estos casos, no se designar
como depositario al mismo deudor tributario, sino a un tercero o a la misma
Administracin7.
7 ARVALO MOGOLLN, Jorge. Fiscalizacin y Procedimiento
contencioso tributario. Esta informacin puede consultarse en
la siguiente pgina web: <http://www.aempresarial.com/web/
libro_online/archivos/2011-13-06-fiscalizacion-cap7.pdf>.

N 296

Primera Quincena - Febrero 2014

DONAIRES SNCHEZ precisa que


por el secuestro se desapodera al
poseedor de un bien que luego ser
entregado a un tercero que asumir la
calidad de custodio8.
Con respecto al SECUESTRO CONSERVATIVO DE LA PROPIEDAD se indica
que el mismo constituye una medida
cautelar utilizada para futura ejecucin
forzada, mediante la cual se priva de
la posesin de cualquiera de los bienes
del deudor tributario, en especial de los
vehculos, a efectos de poder garantizar el cumplimiento del pago dispuesto
en un mandato ejecutivo. Constituye
prcticamente una conminacin al
pago y es una medida de tipo coactivo
y coercitivo.
Los vehculos al tener la calidad de
bienes, constituyen a juicio del Ejecutor
Coactivo una garanta que permitir
cancelar la deuda tributaria que el deudor mantiene ante la Municipalidad
de proceder el remate del mismo o si
el propietario que se ve afectado con
dicha medida, cumple con cancelar la
deuda para poder recuperar su vehculo
posteriormente9.
La RTF N 05920-1-2005 precisa que
la medida cautelar de embargo en
forma de secuestro conservativo del
vehculo se encuentra trabada (ejecutada en los trminos del Cdigo Procesal
Civil) con la desposesin efectiva del
bien, que se materializa con el internamiento del vehculo en el depsito
y levantamiento de la correspondiente
acta de embargo, y no antes, es decir,
ni con la emisin de la resolucin que
ordena trabar el embargo, ni con la
orden de captura solicitada a la Polica
Nacional del Per10.
Debemos precisar que desde el momento
en el cual el bien est en custodia de la
Administracin Tributaria, cualquier dao
que le ocurran a los bienes es de entera
responsabilidad del fisco, el cual deber
cumplir con el cuidado de los bienes
hasta el da que se produzca el remate
de los bienes y se hayan adjudicado los
mismos a quien haya ejercido la opcin
de compra o hasta que se devuelvan al
propio deudor si es que este cumpli con
el pago de la deuda tributaria.
Quien realiza el cuidado de los bienes
hasta el proceso del remate se denomina
depositario.
8 DONAIRES SNCHEZ, Pedro. El secuestro conservativo. Artculo
publicado en la revista Derecho y Cambio Social N 016. Se puede
consultar el texto completo en la siguiente direccin web: <http://
www.derechoycambiosocial.com/revista016/secuestro%20
conservativo.htm>.
9 TESISPROYECTOS.COM. LA MEDIDA CAUTELAR DE SECUESTRO CONSERVATIVO DE VEHCULOS Y EL NO PAGAR DE TRIBUTOS. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web:
<http://www.tesisproyectos.com/index.php?option=com_co
ntent&task=view&id=4370&Itemid=25>.
10 Si se desea revisar la RTF completa se puede consultar la siguiente
pgina web: <http://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/
Tribunal_Fiscal/PDFS/2005/1/2005_1_05920.pdf.>. En
idntico sentido se puede consultar la RTF N 0111-2-2006.

6. Es posible que el Ejecutor


Coactivo embargue un bien
que no es de propiedad del
deudor tributario?
Al responder esta pregunta diremos que
si es posible, debido al hecho que conforme lo seala expresamente el texto del
artculo 912 del Cdigo Civil de 1984, el
poseedor es reputado propietario, mientras no se pruebe lo contrario.
En este sentido, el Ejecutor Coactivo al
realizar la diligencia de embargo en forma
depsito con extraccin de bienes en el
domicilio del deudor tributario o en el
lugar donde desarrolla sus actividades
comerciales, puede presumir que los
bienes que all se encuentran pertenecen
al deudor tributario y por ello es que los
embarga.
Pueden presentarse casos en los cuales
el propio deudor tributario tiene pleno
conocimiento que los bienes que se
encuentran ubicados fsicamente en el
local donde se est realizando la diligencia del embargo, no le pertenecen. Sin
embargo, no comunica esta situacin al
Ejecutor Coactivo que est realizando la
diligencia, motivo por el cual el funcionario encargado del embargo retira los
bienes con la complacencia del deudor
tributario, quien quizs con este olvido
ha procurado salvaguardar sus bienes en
perjuicio de bienes de terceras personas11.
La conducta razonable que debera tener
el deudor tributario cuando se realiza
alguna diligencia de embargo es indicar
cuales bienes le pertenecen y cules no,
de tal manera que se evitaran situaciones
de perjuicio al propietario de los bienes.

7. Qu mecanismo de defensa
puede encontrar el propietario del bien que fue embargado por deudas de otra persona?: la tercera excluyente de
propiedad
En la doctrina encontramos la opinin de
ALSINA quien precisa que El dominio
es el derecho real en virtud del cual
una cosa se encuentra sometida a la
voluntad y a la accin de una persona,
es exclusivo, y el propietario puede
impedir a terceros el uso, goce o disfrute de la cosa; es perpetuo y subsiste
independientemente del ejercicio que
se pueda hacer de l.
Nadie puede ser privado de su propiedad sino por causa de utilidad pblica, previa la desposesin y una justa
indemnizacin12.
11 Un bien de tercero puede estar en un lugar determinado en custodia,
como garanta de pago de una deuda privada, como muestra, entre
otros supuestos.
12 ALSINA, Hugo. Tratado Terico-Prctico de Derecho Procesal
Civil y Comercial. Tomo V, 2.a edicin. Editorial Ediar. Buenos Aires,
1962. Pgina 550.

Actualidad Empresarial

I-3

Informe Tributario

ALSINA tambin precisa que cuando


en un proceso se embarguen bienes
pertenecientes a un tercero, este puede oponerse invocando su derecho de
dominio, para lo cual se le autoriza por
la ley a deducir la accin de tercera13.
Coincidimos con RIOJA BERMDEZ
cuando precisa que Las terceras sean
las de dominio como las de mejor
derecho, se caracterizan por ser un
instrumento de proteccin previstas en
nuestro ordenamiento jurdico y que se
encuentran a disposicin de terceros
afectados por un proceso de ejecucin
en el que no son parte, permitindoles
hacer valer sus derechos e intereses
y evitar de esta manera los efectos
negativos de la ejecucin14.
En s, la tercera excluyente de propiedad
tiene como objetivo primordial la proteccin del derecho real de propiedad,
el cual se encuentra afectado por el
embargo trabado por la Administracin
Tributaria o algn Juzgado, al haberse
considerado como parte de los bienes del
deudor tributario.

8. Cmo se encuentra regulada


la tercera excluyente de dominio en el Cdigo Tributario?
Dentro del Libro Tercero del Cdigo Tributario, encontramos al Ttulo II que regula
el Procedimiento de Cobranza Coactiva y
dentro del mismo, de manera especfica
est artculo 120, que regula el tema de
la intervencin excluyente de propiedad.
En dicha norma se precisa que el tercero
que sea propietario de bienes embargados, podr interponer Intervencin
Excluyente de Propiedad ante el Ejecutor
Coactivo en cualquier momento antes que
se inicie el remate del bien.
8.1. Qu reglas se deben seguir para
interponer la tercera excluyente
de propiedad?
El segundo prrafo del artculo 120 del
Cdigo Tributario precisa las reglas que
deben seguirse en la tercera excluyente
de propiedad. All se indica que la intervencin excluyente de propiedad deber
tramitarse de acuerdo a las siguientes
reglas:
a) Solo ser admitida si el tercero15
prueba su derecho con documento
privado de fecha cierta16, documen13 ALSINA, Hugo. Ob. Cit. Pgina 550.
14 RIOJA BERMDEZ, Alexander. En defensa de la propiedad
indebidamente embargada. Esta informacin puede consultarse
ingresando a la siguiente pgina web: <http://www.pj.gob.pe/
wps/wcm/connect/42d56f804e3b3330806588a826aedadc
/8.+Jueces+-+Alexander+Rioja+Berm%C3%BAdez.pdf
?MOD=AJPERES&CACHEID=42d56f804e3b3330806588
a826aedadc>.
15 Se refiere a la persona, sea esta natural o jurdica, que es propietaria
del bien que ha sido materia de embargo en forma de extraccin de
bienes.
16 Sobre la fecha cierta citamos como referente la Jurisprudencia emitida
por el Tribunal Registral a travs de la Resolucin N 017-2002-ORLC/
TR de fecha 15 de enero de 2002, el cual seala sobre la fecha cierta
lo siguiente: La fecha cierta del contrato no est dada por la

I-4

Instituto Pacfico

to pblico u otro documento, que a


juicio de la Administracin, acredite
fehacientemente la propiedad de los
bienes antes de haberse trabado la
medida cautelar.
b) Admitida la intervencin excluyente
de propiedad, el Ejecutor Coactivo
suspender el remate de los bienes
objeto de la medida y remitir el
escrito presentado por el tercero para
que el ejecutado emita su pronunciamiento en un plazo no mayor de
cinco (5) das hbiles siguientes a la
notificacin.
Excepcionalmente, cuando los bienes embargados corran el riesgo de
deterioro o prdida por caso fortuito
o fuerza mayor o por otra causa no
imputable al depositario, el Ejecutor
Coactivo podr ordenar el remate
inmediato de dichos bienes consignando el monto obtenido en el Banco
de la Nacin hasta el resultado final
de la intervencin excluyente de
propiedad.
c) Con la respuesta del deudor tributario
o sin ella, el Ejecutor Coactivo emitir
su pronunciamiento en un plazo no
mayor de treinta (30) das hbiles.
d) La resolucin dictada por el Ejecutor
Coactivo es apelable ante el Tribunal
Fiscal en el plazo de cinco (5) das
hbiles siguientes a la notificacin de
la citada resolucin.
La apelacin ser presentada ante
la Administracin Tributaria y ser
elevada al Tribunal Fiscal en un plazo
no mayor de diez (10) das hbiles
siguientes a la presentacin de la
apelacin, siempre que esta haya sido
presentada dentro del plazo sealado
en el prrafo anterior.
e) Si el tercero no hubiera interpuesto
la apelacin en el mencionado plazo,
la resolucin del Ejecutor Coactivo,
quedar firme.
f) El Tribunal Fiscal est facultado para
pronunciarse respecto a la fehaciencia
del documento a que se refiere el
literal a) del presente artculo.
g) El Tribunal Fiscal debe resolver la apelacin interpuesta contra la resolucin
dictada por el Ejecutor Coactivo en
un plazo mximo de veinte (20) das
hbiles, contados a partir de la fecha
de ingreso de los actuados al Tribunal.
h) El apelante podr solicitar el uso de
la palabra dentro de los cinco (5) das
hbiles de interpuesto el escrito de
apelacin. La Administracin podr
solicitarlo, nicamente, en el documento con el que eleva el expediente
al Tribunal. En tal sentido, en el caso
de los expedientes sobre intervencin excluyente de propiedad, no es
fecha de la minuta, sino por la fecha del instrumento que la
formaliza.

de aplicacin el plazo previsto en el


segundo prrafo del artculo 15017.
i) La resolucin del Tribunal Fiscal agota
la va administrativa, pudiendo las
partes contradecir dicha resolucin
ante el Poder Judicial.
j) Durante la tramitacin de la intervencin excluyente de propiedad o
recurso de apelacin, presentados
oportunamente, la Administracin
debe suspender cualquier actuacin
tendiente a ejecutar los embargos
trabados respecto de los bienes cuya
propiedad est en discusin.

9. Cmo se encuentra regulada


la tercera excluyente de dominio en el Reglamento del
Procedimiento de Cobranza
Coactiva de la Sunat?
El artculo 23 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la
SUNAT, aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 216- 2004/SUNAT,
contiene las reglas aplicables al tema de
la intervencin excluyente de propiedad.
All se precisa que por la intervencin
excluyente de propiedad, un tercero que
no es parte del procedimiento invoca a su
favor un derecho de propiedad respecto
del bien embargado por la SUNAT.
a) Interposicin de la intervencin
excluyente de propiedad
Segn lo establecido en el artculo
120del Cdigo, la intervencin
excluyente de propiedad podr interponerse en cualquier momento del
procedimiento hasta antes del inicio
del remate de los bienes.
En este tema resulta de importancia la
observacin de un pronunciamiento
del Poder Judicial con la emisin de la
Casacin N 1064-2000 (Publicada
el 30.11.00).
Debe entenderse que la interposicin de la tercera excluyente de
dominio puede efectuarse hasta
antes de que se inicie el acto de
remate, esto es, hasta antes de
que se d lectura de la relacin de
bienes y condiciones del remate, y
no hasta antes de que se adjudique
el bien a uno de los postores18.
Coincidimos con RAGGIO VILLANUEVA cuando precisa lo siguiente: La
Tercera de Propiedad o Intervencin Excluyente de Propiedad como
la llama nuestro cdigo tributario,
17 El segundo prrafo del artculo 150 del Cdigo Tributario indica
que la Administracin Tributaria o el apelante podrn solicitar el
uso de la palabra dentro de los cuarenta y cinco (45) das hbiles
de interpuesto el recurso de apelacin, contados a partir del da de
presentacin del recurso, debiendo el Tribunal Fiscal sealar una
misma fecha y hora para el informe de ambas partes.
18 Se puede consultar el texto ntegro de la presente casacin puede
ingresar a la siguiente direccin: <http://www.bvcooperacion.pe/
biblioteca/bitstream/123456789/3560/4/BVCI0003242_2.
pdf>.

N 296

Primera Quincena - Febrero 2014

rea Tributaria

es el recurso administrativo que tiene el verdadero dueo de un bien


que ha sido embargado por una
Administracin Tributaria, porque
dicho bien aparece como propiedad
de un deudor tributario al que se
ha iniciado un procedimiento de
cobranza coactiva.
La tercera busca, por tanto, que se
levante el embargo pero ello solo
ser posible s y solo si el dueo
prueba que es propietario antes de
la fecha del embargo.
Tratndose de bienes muebles, la
RTF N12214-4-2007, publicada
el 10.01.08, estableci el criterio
de observancia obligatoria segn el
cual en el caso de bienes muebles,
embargados antes de su entrega al
comprador, no debe considerarse
perfeccionada la transferencia de
propiedad con la sola emisin del
comprobante de pago correspondiente sin haberse realizado su
entrega real, por no haber operado
la tradicin de dichos bienes.
La RTF se basa en el artculo 947
del Cdigo Civil que prescribe que
la transmisin de propiedad de los
bienes muebles se efecta con la
tradicin, por lo que de no haberse
efectuado la entrega fsica del bien
al comprador, no se produce la
transferencia de propiedad.
Para fines prcticos, en el caso
de bienes muebles acreditar
que s hubo entrega fsica luego
de la venta la tradicin resulta
indispensable19.

b) Admisin a trmite de la intervencin excluyente de propiedad


De acuerdo con lo dispuesto en el
literal a) del artculo 120 del Cdigo Tributario, solo ser admitida a
trmite la intervencin excluyente de
propiedad interpuesta, si el tercero
prueba su derecho con documento
privado de fecha cierta, documento pblico u otro que, a juicio del
ejecutor, acredite fehacientemente
la propiedad de los bienes antes de
haberse trabado la medida cautelar.
Se entender dentro del criterio de
fehaciencia la plena determinacin e
identificacin de los bienes:
Para este efecto, se observar lo siguiente:
a) Se considera como documento
pblico adems de aquellos a
que se refiere el numeral 43.1
del artculo 43 de la Ley del
Procedimiento Administrativo
General20 a la escritura pblica
19 <http://tributacion-practica.blogspot.com/2013/06/tributiptribunal-fiscal-terceria-de.html>.
20 Al efectuar una revisin del numeral 43.1 del artculo 43 de la Ley
del Procedimiento Administrativo General, aprobado por la Ley
N 27444, se regula el Valor de documentos pblicos y privados.

N 296

Primera Quincena - Febrero 2014

y dems documentos otorgados


ante o por notario.
La copia de un documento pblico
tiene el mismo valor que el original
si est certificada por el auxiliar
jurisdiccional respectivo en el caso
de un documento emitido por el
Poder Judicial o; legalizado por
notario o autenticado por fedatario
conforme a las normas sobre la
materia, de ser el caso.
b) Un documento privado adquiere
fecha cierta desde la fecha de la
muerte del otorgante, desde su
presentacin ante funcionario pblico para que legalice o certifique
las firmas de los otorgantes, desde
su difusin a travs de un medio
pblico en fecha determinada o determinable u otra situacin similar.
Adicionalmente, el ejecutor puede
considerar como fecha cierta la que
hubiera sido determinada por medios
tcnicos que le produzcan conviccin.

c) Notificacin y efectos de la interposicin y admisin a trmite


de la intervencin excluyente de
propiedad
De conformidad con el inciso b) del
artculo 120 y el artculo 121 del
Cdigo Tributario, si la intervencin
excluyente de propiedad es interpuesta o admitida antes del remate,
se suspender el remate de los bienes
que son materia de la intervencin
excluyente de propiedad.
Excepcionalmente, cuando los bienes
embargados corran riesgo de deterioro
o prdida por caso fortuito o fuerza
mayor o por otra causa no imputable
al depositario, el Ejecutor podr ordenar el remate inmediato de dichos
bienes consignando el monto obtenido
en el Banco de la Nacin hasta que
se produzca el resultado final de la
intervencin excluyente de propiedad.
El escrito a travs del cual un tercero
interpone una intervencin excluyente de propiedad deber ponerse en
conocimiento del deudor para que
conteste dicho escrito dentro de un
plazo no mayor a los cinco (5) das
hbiles siguientes a la fecha en que
fue notificado.
Vencido el plazo sealado en el prrafo precedente, con la contestacin del
deudor o sin ella, el ejecutor emitir
pronunciamiento dentro de los treinta (30) das hbiles siguientes. De
considerarlo necesario y para mejor
resolver dentro del citado plazo, el
ejecutor podr requerir documentacin adicional, certificaciones o
peritajes.
De manera especfica el numeral 43.1 indica que son considerados
documentos pblicos aquellos emitidos vlidamente por los rganos
de las entidades.

El tercero deber considerar que su


solicitud ha sido denegada, cuando
el ejecutor no emite pronunciamiento
en el plazo sealado en el prrafo
anterior.
Si se declara fundada la intervencin
excluyente de propiedad respecto de
un bien inscrito sobre el cual se hubiera trabado embargo en forma de
inscripcin, ser de cargo de la SUNAT
el pago de las tasas registrales u otros
derechos exigidos para la anotacin
y/o el levantamiento de dicha medida
cautelar.

d) El Ejecutor no es competente para


resolver intervenciones de derecho
preferente o terceras preferentes
de pago
e) Apelacin de la intervencin excluyente de propiedad
De acuerdo a lo sealado en el inciso d) del artculo 120 del Cdigo
Tributario, la resolucin coactiva, a
travs de la cual el Ejecutor se pronuncia respecto de una intervencin
excluyente de propiedad, es apelable
ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo
de cinco (5) das hbiles, contados a
partir del da hbil siguiente a la fecha
en que se notific dicha resolucin al
tercero.
La apelacin ser presentada ante
la SUNAT y solo ser elevada al Tribunal Fiscal dentro de los diez (10)
das hbiles contados a partir del da
siguiente a la fecha de presentacin,
si es que la apelacin hubiese sido
presentada dentro del plazo previsto
en el prrafo precedente.
Si el tercero no hubiera interpuesto la
apelacin dentro del plazo previsto en
el primer prrafo de este numeral, la
resolucin del ejecutor quedar firme.
Si el Tribunal Fiscal declara que la
propiedad corresponde al tercerista, el
ejecutor levantar la medida cautelar
trabada sobre los bienes afectados y
ordenar que se ponga a disposicin
del tercero los bienes embargados o,
de ser el caso, proceder a la devolucin del producto del remate. La
resolucin del Tribunal Fiscal agota
la va administrativa, pudiendo las
partes contradecirla ante el Poder
Judicial.
f) Sancin por proporcionar informacin no conforme con la realidad
Si se comprueba que al presentar la
intervencin excluyente de propiedad
se ha proporcionado informacin no
conforme con la realidad se impondr
al tercero la sancin correspondiente a
la infraccin tipificada en el numeral 6
del artculo 177 del Cdigo Tributario.
Actualidad Empresarial

I-5

Informe Tributario

10. Soporte jurisprudencial


10.1. Sentencias de casacin emitidas por la Sala Civil de la Corte
Suprema de la Repblica
CAS.N 1057-2002 LIMA (17.10.03)
Segundo:Que, la tercera de propiedad es
la accin que corresponde al propietario de
un bien que resulta afectado por una medida
cautelar o de ejecucin dictada para hacer
efectiva una obligacin ajena, y tiene como
finalidad la desafectacin del bien, tal como lo
consagra el artculo 533 del Cdigo Procesal
Civil.Tercero:Que, importa para los fines del
proceso establecer el derecho preferente del
tercerista respecto del bien objeto del litigio;
ello implica en primer orden, que este sea
ajeno a la relacin crediticia en virtud de la
cual se afecta el bien sub litis, ya que resultara
imposible, que quien solicita la desafectacin
de un bien amparando su pretensin en la
titularidad del derecho de propiedad que
ejerce sobre l, pueda a su vez tener la calidad
de tercerista, cuando el mismo, en virtud de
dicha titularidad asumi obligaciones cuyo incumplimiento podra afectar su patrimonio.
CAS. N 3247-2002 LA LIBERTAD
(20.10.03)
Tercero.-Que, el caso de autos se aprecia
que la recurrente interpone una demanda
de tercera excluyente de propiedad, la cual
fue rechazada liminarmente al determinar el
rgano jurisdiccional que no existe conexin
lgica entre los hechos y su petitorio y adems la imposibilidad jurdica de su petitorio,
y la consider improcedente.

10.2. Resoluciones emitidas por el


Tribunal Fiscal
RTF N 5023-2-2003
Se acredita la intervencin excluyente de
propiedad (tercera) mediante documento
privado de fecha cierta como es el caso del
contrato de compraventa con firmas legalizadas ante notario.
RTF N 1345-5-2014
Que la Intervencin Excluyente de Propiedad tiene como finalidad dilucidar los
cuestionamientos efectuados por un tercero
propietario de bienes embargados en el
procedimiento de cobranza coactiva por
deudas que no le corresponden, criterio
establecido en la Resolucin del Tribunal
Fiscal N 012597-5-2012.
Que mediante la Resolucin Coactiva
N 1130070200034 (fojas 105 y 106), la
Administracin declar infundada la Intervencin Excluyente de Propiedad formulada
por la recurrente, teniendo como sustento
que la escritura pblica del 1 de febrero
de 2000 presentada por la recurrente, no
pudo ser corroborada ni certificada por el
propio exnotario Heraclio Oscar Socualaya
Camayo, ni por su Orden el Colegio de
Notarios de Junn, y tampoco por el Archivo Regional Junn, por lo que exista duda
razonable de la certeza y veracidad de esta
y que a su juicio acreditara fehacientemente
la propiedad de los bienes. Asimismo, indic
que la copia certificada de la minuta de 7
de mayo de 2013 no formaba parte del
presente procedimiento por cuanto haba
sido presentada en forma extempornea.
Que al respecto, es de destacar que las
normas antes glosadas que regulan la In-

I-6

Instituto Pacfico

tervencin Excluyente de Propiedad, no han


establecido un plazo mximo para presentar
pruebas por parte del tercero que acrediten
el derecho de propiedad del bien embargado, por lo que corresponda en el presente
caso que se merituarn todos los medios
probatorios presentados hasta el momento
de la emisin de la citada resolucin coactiva.
Que sin embargo, en la resolucin apelada
la Administracin no ha merituado todos
los medios probatorios ofrecidos por la
recurrente, a efecto de declarar infundada
la Intervencin Excluyente de Propiedad
presentada, por lo que de conformidad con
el numeral 2 del artculo 109 corresponde
declarar la nulidad de la Resolucin Coactiva
N 1130070200034, debiendo la Administracin emitir nuevo pronunciamiento
conforme a ley.
RTF N 1099-5-2014
Que de conformidad con el artculo 120
del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario aprobado por Decreto Supremo
N 133-2013-EF, el tercero que sea propietario de bienes embargados podr interponer Intervencin Excluyente de Propiedad
en cualquier momento antes que se inicie
el remate del bien.
Que los incisos a) y f) del citado artculo precisan que la Intervencin Excluyente de Propiedad solo ser admitida si el tercero prueba
su derecho con documento privado de fecha
cierta, documento pblico u otro documento
que, a juicio de la Administracin, acredite
fehacientemente la propiedad de los bienes
antes de haberse trabado la medida cautelar,
y que el Tribunal Fiscal est facultado para
pronunciarse respecto de la fehaciencia del
documento con el que el tercero pretende
demostrar su derecho de propiedad.
Que los numerales 1 y 2 del artculo 235
del Cdigo Procesal Civil, aplicable al caso
de autos de acuerdo con lo dispuesto por la
Norma IX del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario, establecen que es documento
pblico el otorgado por funcionario pblico
en ejercicio de sus atribuciones, as como
la escritura pblica y dems documentos
otorgados ante o por notario pblico.
Que si bien de lo expuesto en la citada norma
se aprecia que quien formula una Intervencin
Excluyente de Propiedad debe demostrar
que su derecho de propiedad es anterior a la
medida de embargo trabada, este Tribunal ha
sealado en mltiple jurisprudencia como la
contenida en las Resoluciones N 06782-42004 y N 02732-5-2006, entre otras, que
ello no significa que este limitado a tener que
probar que adquiri el bien antes del embargo
para que su pretensin sea aceptada, sino que
para que esta proceda, el actual propietario
puede acreditar que el bien embargado haba
dejado de ser propiedad del ejecutado con anterioridad a la fecha que se trab el embargo
cuestionado y que lleg a ser propietario del
bien luego de sucesivas transferencias, merced
al tracto sucesivo que debe existir en toda
transmisin de propiedad.
RTF N 13848-1-2013
Que los incisos a) y f) del citado artculo
prevn que la intervencin excluyente de
propiedad slo ser admitida si el tercero
prueba su derecho con documento privado
de fecha cierta, documento pblico u otro
documento, que a juicio de la Administracin, acredite fehacientemente la propiedad
de los bienes antes de haberse trabado la

medida cautelar, y que el Tribunal Fiscal


est facultado para pronunciarse respecto a
la fehaciencia de dicho documento.
Que segn el numeral 2 del artculo 23 del
Reglamento del Procedimiento de Cobranza
Coactiva de la SUNAT, aprobado por Resolucin de Superintendencia N 216-2004/
SUNAT, de acuerdo con lo dispuesto por
el inciso a) del artculo 120 del Cdigo
Tributario solo ser admitida a trmite la
intervencin excluyente de propiedad si el
tercero prueba su derecho con documento
privado de fecha cierta, documento pblico
u otro documento que a juicio del ejecutor
acredite fehacientemente la propiedad de los
bienes antes de haberse trabado la medida
cautelar. Se entender dentro del criterio
de fehaciencia la plena determinacin e
identificacin de los bienes.
Que asimismo, el citado numeral precepta
que se considerar como documento pblico adems de aqullos a que se refiere
el numeral 43.1 del artculo 43 de la Ley
del Procedimiento Administrativo General,
a la escritura pblica y dems documentos
otorgados ante o por Notario, y agrega que
la copia de un documento pblico tiene el
mismo valor que el original si est certificada
por el auxiliar jurisdiccional respectivo en el
caso de un documento emitido por el Poder
Judicial o legalizada por Notario o autorizado por fedatario conforme con las normas
sobre la materia de ser el caso (inciso a); y
un documento privado adquiere fecha cierta
desde la fecha de la muerte otorgante, desde
su presentacin ante funcionario pblico
para que legalice, o certifique las firmas del
otorgante, desde su difusin a travs de un
medio pblico en la fecha determinada o determinable u otra situacin similar (inciso b).

11. Informes publicados por la


Sunat sobre tercera excluyente de propiedad
INFORME N 004-2007-SUNAT
/2B000021 (09.01.07)
1. Ni el Ejecutor Coactivo ni ningn rgano
de la Administracin Tributaria tienen
competencia para pronunciarse sobre la
Intervencin de Derecho Preferente y, por
ende, sobre el mejor derecho aducido por
un tercero en la comunicacin en la que
invoque la existencia de un mejor derecho
de naturaleza hipotecaria sobre el bien embargado en el Procedimiento de Cobranza
Coactiva realizado por la SUNAT, derecho
que debe invocarse en la va judicial.
Sin perjuicio de ello, y atendiendo a lo establecido en el artculo 106 de la L.PAG
deber emitirse respuesta escrita en relacin con la mencionada comunicacin,
poniendo en conocimiento del tercero lo
sealado en el prrafo precedente.
2. Efectuado el remate y adjudicado el bien
embargado en el Procedimiento de Cobranza Coactiva realizado por la SUNAT,
sin la existencia de un mandato judicial que
reconozca el derecho preferente de pago
de un tercero en relacin con la acreencia
tributaria, procede que el Ejecutor Coactivo
disponga que con el producto del remate
se impute el pago de esta ltima.
21 Si desea revisar el contenido completo del informe puede ingresar a
la siguiente pgina web:< http://www.sunat.gob.pe/legislacion/
oficios/2007/oficios/i0042007.htm>.

N 296

Primera Quincena - Febrero 2014

I
Tratamiento tributario de ingresos por intereses
de fuente peruana de personas jurdicas
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Tratamiento tributario de ingresos por intereses de fuente peruana de personas jurdicas
Fuente : Actualidad Empresarial N 296 - Primera
Quincena de Febrero 2014

1. Introduccin
En la presente edicin se expone el tratamiento tributario a aplicar al generarse el
cobro de intereses, ya sea por depsitos
bancarios, por ventas al crdito o atrasos
en los pagos del cliente, prstamos obtenidos, etc., los mencionados intereses
que obtengan las empresas como rentas
de fuente peruana ya sea por domiciliados o no se encuentran gravados con el
IR y el IGV.

2. Los intereses
De acuerdo con el artculo 1242 del
Cdigo Civil, podemos ver dos tipos
de intereses: el inters compensatorio
y el inters moratorio. El primero es la
contraprestacin por el uso del dinero,
mientras que el segundo es de carcter
indemnizatorio por la mora en el pago
de la obligacin.
2.1. Tratamiento tributario por intereses compensatorios
Los intereses compensatorios, como ya
lo mencionamos, son una retribucin
por el uso del dinero; es decir, se est
retribuyendo un servicio. Si dicho
servicio es prestado por un generador
de renta de tercera categora, tendr
que tributar tanto por el IGV, como
por el IR.
En caso el sujeto beneficiado con los
intereses sea un sujeto no domiliado, el
sujeto gravado con el IGV ser el usuario
domiciliado del servicio, y en cuanto al
IR, deber hacer la retencin respectiva
al no domiciliado.
2.1.1. Tratamiento con respecto al
IGV
En cuanto al IGV, cuando el servicio es
prestado en el pas onerosamente se trata
de una operacin gravada con dicho
impuesto, la obligacin nace cuando se
emita el comprobante de pago o cuando
se perciba la retribucin, lo que ocurra
primero.
N 296

Primera Quincena - Febrero 2014

Sin embargo, debemos tener en cuenta que si hay un servicio de crdito


prestado por empresas bancarias y
financieras, cajas municipales de ahorro y crdito, cooperativas de ahorro y
crdito, cajas rurales, etc., domiciliadas
o no, dicha operacin se encuentra
inafecta del IGV.
Debemos tener en cuenta que de acuerdo
al artculo 3 inciso d) del Reglamento de
la Ley del IGV, se entiende por fecha en
que se emita el comprobante de pago,
cuando dicho comprobante deba ser
emitido de acuerdo al Reglamento de
Comprobantes de Pago, o, cuando efectivamente se emita.
2.1.2. Tratamiento respecto del IR
Respecto al IR, los intereses compensatorios ganados constituyen renta de
tercera categora si el beneficiario es
generador de dichas rentas. Debemos
tener en cuenta que a partir del ao
2010 se encuentran gravados con dicho
impuesto los intereses ganados en el
sistema financiero nacional, que hasta
el ao 2009 se encontraban exonerados
aunque el beneficiario haya sido generador de rentas de tercera categora.
De tratarse de sujetos no domiciliados que
coloquen capitales en el pas o cuando
el sujeto pagador de los intereses sea un
sujeto domiciliado, se considera renta de
fuente peruana y por lo tanto sujeta al IR.
El no domiciliado tributar va retencin
que la debe efectuar el domiciliado, pagador de los intereses.
En cuanto a los no domiciliados la retencin es con la tasa de 4.99% si cumplen
los siguientes requisitos:
a. Si el prstamo fuera en efectivo, se
debe acreditar el ingreso de la moneda extranjera al pas.
b. Que el crdito no devengue un inters anual al rebatir superior a la
tasa preferencial predominante en la
plaza de donde provenga, ms tres
puntos.
Los mencionados tres puntos cubren los
gastos y comisiones, primas y toda otra
suma adicional al inters pactado de cualquier tipo que se pague a beneficiarios
del extranjero.
De no cumplirse tales requisitos o ser
partes vinculadas, la tasa que se debe
aplicar es de 30 %.

2.2. Tratamiento tributario por intereses moratorios


Los intereses moratorios tiene el carcter
de castigo por el retraso en el cumplimiento de la obligacin pactada, tiene
por objeto indemnizar las ganancias que
deja de percibir el acreedor por el atraso
en el pago, lo que se conoce como lucro
cesante.
2.2.1. Tratamiento respecto del IGV
Respecto del IGV, los intereses moratorios no estn gravados con dicho
impuesto por no encontrase dentro de
los supuestos gravados establecidos
en el artculo 1 de la Ley del IGV1, la
mora es el castigo por el pago extemporneo, por lo tanto no encaja como
una prestacin de servicios ni en los
dems supuestos gravados con el IGV
establecidos por la ley.

Informes
Tributarios
Actualidad
y Aplicacin
Prctica

rea Tributaria

2.2.2. Tratamiento respecto del IR


Para fines del IR, los intereses moratorios
forman parte de la renta de tercera categora al considerarse lucro cesante; es
decir se retribuye utilidades dejadas de
percibir por el acreedor.
Por lo tanto, dichos intereses forman
parte de la base imponible para el
pago a cuenta mensual del IR e ingreso
gravado que forma parte de la renta
neta anual.

3. Emisin de comprobante de
pago
A efectos de la emisin de comprobante de pago, deber tenerse presente
cuando se est frente a la prestacin
de un servicio; es decir, cuando se trate
de intereses compensatorios, en dicho
caso se debe emitir el comprobante
cuando culmine el servicio, cuando se
perciba la retribucin, parcial o total,
emitindose por el monto percibido, o
al vencimiento del plazo o de cada uno
de los plazos fijados o convenidos para
el pago del servicio, debindose emitir
por el monto que corresponda a cada
vencimiento.
En cambio cuando se trata de intereses
moratorios no ser obligatorio emitir
comprobante de pago ya que no nos
1 Los supuestos gravados establecidos en dicho artculo son:
a) La venta en el pas de bienes muebles.
b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas.
c) Los contratos de construccin.
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores
de los mismos.
e) La importacin de bienes.

Actualidad Empresarial

I-7

Actualidad y Aplicacin Prctica

encontramos ante un supuesto de emisin de comprobante de pago que se


encuentra mencionado en el artculo
6 del Reglamento de Comprobantes
de Pago.
Para que el deudor pueda deducir el gasto
respectivo por el pago de los intereses
moratorios, basta con la nota de dbito
respectiva.

4. Aplicaciones prcticas

Caso prctico 1
Intereses por venta al crdito con
intereses compensatorios y moratorios
La empresa La Fiesta. S.C.R.L. realiza
una venta de mercaderas al crdito por
S/.100,000 ms el IGV, a cobrar en tres
letras iguales a 30, 60 y 90 das; cobrando
intereses compensatorios mensuales de
S/.2,500 ms el IGV cada mes.
Las letras se cancelan despus de la fecha
de vencimiento con 10 das de atraso, por
lo cual se cobran intereses moratorios de
S/.300 por cada letra.
Solucin
Emisin del comprobante de pago por
los intereses a cobrar
En cuanto a los interes por cobrar, se
debe emitir el correspondiente comprobante de pago el da de la venta,
incluidos los intereses compensatorios
pactados.
En cuanto a los intereses moratorios,
se emitir el comprobante cuando se
determine el importe para el pago
respectivo.
IGV a los intereses compensatorios
En cuanto al IGV, los intereses compensatorios se encuentran gravados con
dicho impuesto, ya que el financiamiento es una prestacin de servicios
en el pas.
Los conceptos gravados son:

Venta de bienes
Intereses
Base imponible
IGV 18 %
Total

S/.
100,000.00
7,500.00
107,500.00
19,350.00
126,850.00

IGV a los intereses moratorios


Los intereses moratorios no estn afectos
al IGV, por lo tanto en el comprobante
que se emita no se considera dicho
impuesto.

I-8

Instituto Pacfico

Impuesto a la renta sobre los intereses


compensatorios
Los intereses compensatorios, que se
vayan devengando mes a mes, formarn
parte de la base imponible de los pagos
a cuenta del mes.
Mes 1
Mes 2
Mes 3
Total

S/.
2,500.00
2,500.00
2,500.00
7,500.00

Impuesto a la renta sobre los intereses


moratorios
Los intereses moratorios, en este caso,
forman parte de la base imponible del
pago a cuenta mensual del IR.
Letra 1
Letra 2
Letra 3
Total

S/.
300.00
300.00
300.00
900.00

Asientos contables
X

DEBE HABER

12 Cuentas por cobrar


comerciales - terc. 126,850.00
121 Facturas, bol.y otros

comprob. por cobrar
40 Tributos, contrapr. y
aportes al sist. de pens.
y de salud por pagar 19,350.00
401 Gobierno central

4011 Igv

40111 IGV - Cta. propia
49 Pasivo diferido 7,500.00
493 Intereses diferidos

4931 Intereses no deveng.

en transacciones

con terceros
70 Ventas
100,000.00
701 Mercaderas
x/x Por la venta al crdito con tres
letras mensuales.
X
12 Cuentas por cobrar
comerciales - terc. 126,850.00
123 Letras por cobrar

1231 En cartera
12 Cuentas por cobrar
comerciales - terc.
126,850.00
121 Facturas, bol.y otros

comprob. por cobrar
x/x Por el canje de la factura por tres
letras de vencimiento mensual, dos
letras c/u S/.42,283.33.33 y una por
S/.42,283.34.
X
10 Efectivo y equival.
de efectivo
42,283.33
101 Caja
12 Cuentas por cobrar
comerciales - terc.
42,283.33
123 Letras por cobrar

1231 En cartera
x/x Por el cobro de la primera letra
vencida.

DEBE HABER

49 Pasivo diferido
2,500.00
493 Intereses diferidos

4931 Intereses no deveng.

en transacciones

con terceros
77 Ingresos financieros 2,500.00
772 Rendimientos ganados

7722 Cuentas por cobrar
comerciales
x/x Por el ingreso devengado por la
primera letra vencida.
X
10 Efectivo y equival.
de efectivo 300.00
101 Caja
77 Ingresos financieros 300.00
779 Otros ingresos financieros
x/x Por el cobro de los intereses
moratorios.
X
10 Efectivo y equival.
de efectivo
42,283.33
101 Caja
12 Cuentas por cobrar
comerciales - terc. 42,283.33
123 Letras por cobrar

1231 En cartera
x/x Por el cobro de la segunda letra
vencida.
X
49 Pasivo diferido 2,500.00
493 Intereses diferidos

4931 Intereses no deveng.

en transacciones

con terceros
77 Ingresos financieros 2,500.00
772 Rendimientos ganados

7722 Cuentas por cobrar
comerciales
x/x Por el ingreso devengado por la
segunda letra vencida.
X
10 Efectivo y equival.
de efectivo 300.00
101 Caja
77 Ingresos financieros 300.00
779 Otros ingresos financieros
x/x Por el cobro de los intereses
moratorios.
X
10 Efectivo y equival.
de efectivo
42,283.33
101 Caja
12 Cuentas por cobrar
comerciales - terc.
42,283.33
123 Letras por cobrar

1231 En cartera
x/x Por el cobro de la tercera letra
vencida.
X
49 Pasivo diferido
2,500.00
493 Intereses diferidos

4931 Intereses no deveng.

en transacciones

con terceros
77 Ingresos financieros 2,500.00
772 Rendimientos ganados

7722 Cuentas por cobrar
comerciales
x/x Por el ingreso devengado por la
tercera letra vencida.

N 296

Primera Quincena - Febrero 2014

rea Tributaria
X

DEBE HABER

10 Efectivo y equival.
de efectivo
300.00
101 Caja
77 Ingresos financieros 300.00
779 Otros ingresos financieros
x/x Por el cobro de los intereses
moratorios.

Caso prctico 2
Intereses por cuenta de ahorros
La empresa Corporacin La Torre S.R.L.
apertura una cuenta de ahorros en
moneda nacional, por seis meses, en el
banco La Moneda por S/.150,000, dicha
entidad le abona intereses mensuales
capitalizables de 0.1 %.
Solucin
Impuesto a la renta

DEBE HABER

10 Efectivo y equival.
de efectivo
150.15
106 Depsitos en instituc.

financieras

1062 Depsitos a plazo
77 Ingresos financieros
150.15
772 Rendimientos ganados

7721 Depsitos en instituciones
financieras
x/x Por los intereses ganados en el mes
2 por la cuenta de ahorros.
X
10 Efectivo y equival.
de efectivo
150.30
106 Depsitos en instituc.

financieras

1062 Depsitos a plazo
77 Ingresos financieros 150.30
772 Rendimientos ganados

7721 Depsitos en instituc.
financieras
x/x Por los intereses ganados en el mes
3 por la cuenta de ahorros.
X

A partir del ejercicio 2010, los intereses


por depsitos en cuentas del sistema financiero nacional que constituyan rentas
de tercera se encuentran gravados con
el IR, por lo tanto en el presente caso se
debe incluir mensualmente los intereses
devengados en la base imponible para el
pago a cuenta mensual del IR.
Capital

Inters 0.1%

10 Efectivo y equival.
de efectivo
150.45
106 Depsitos en instituc.

financieras
77 Ingresos financieros 150.45
772 Rendimientos ganados

7721 Depsitos en instituc.

financieras
x/x Por los intereses ganados en el mes
4 por la cuenta de ahorros.

Mes 1

150,000.00

150.00

Mes 2

150,150.00

150.15

Mes 3

150,300.15

150.30

Mes 4

150,450.45

150.45

Mes 5

150,600.90

150.60

Mes 6

150,751.50

150.75

10 Efectivo y equival.
de efectivo
150.60
106 Depsitos en instituc.

financieras
77 Ingresos financieros 150.60
772 Rendimientos ganados

7721 Depsitos en instituc.

financieras
x/x Por los intereses ganados en el mes
5 por la cuenta de ahorros.

Total S/.

902.25

Asientos contables
X

DEBE HABER

10 Efectivo y equival.
de efectivo
150,000.00
106 Depsitos en instituc.

financieras

1062 Depsitos a plazo
10 Efectivo y equival.
de efectivo
150,000.00
104 Cuentas corrientes en

instituciones financieras
x/x Por la apertura de cuenta de ahorros.
X
10 Efectivo y equival.
de efectivo
150.00
106 Depsitos en instituciones financieras
1062 Depsitos a plazo 150.00
77 Ingresos financieros
772 Rendimientos ganados

7721 Depsitos en instituc.

financieras
x/x Por los intereses ganados en el mes
1 por la cuenta de ahorros.

N 296

Primera Quincena - Febrero 2014

X
10 Efectivo y equival.
de efectivo
150.75
106 Depsitos en instituc.

financieras
77 Ingresos financieros
150.75
772 Rendimientos ganados

7721 Depsitos en instituc.

financieras
x/x Por los intereses ganados en el mes
6 por la cuenta de ahorros.

Caso prctico 3
Intereses por prstamo otorgado
La empresa Inversiones Mary S.R.L. otorga un prstamo de S/.80,000 a la empresa

Motors Company E.I.R.L.; el plazo para la


devolucin es de 6 meses y se devenga intereses mensualmente de S/.4,000; dichos
intereses sern pagados conjuntamente
con el capital al vencimiento del plazo
para la devolucin.
Comprobante de pago
El prstamo otorgado es una prestacin
de servicios, por lo tanto la empresa
prestadora de dicho servicio deber emitir
el comprobante de pago respectivo, en
este caso ser una factura a fin de que la
empresa usuaria pueda deducir el gasto
por los intereses pagados.
El momento de la emisin es cuando se
vence el plazo pactado para el pago.
Impuesto general a las ventas
Con respecto al IGV, el servicio prestado
en el pas se encuentra gravado con dicho
impuesto, por lo tanto en el presente caso
se debe gravar con el impuesto al tratarse
de un servicio de financiamiento, naciendo
la obligacion tributaria en la fecha que se
emita el comprobante de pago.
Impuesto a la renta
Respecto del IR, el ingreso generado por
los intereses es renta de tercera categora
gravado con el impuesto, en vista de
que para dicha renta rige el principio
del devengado y se ha pactado intereses
mensuales, se debe reconocer el ingreso
mensualmente, aunque no se haya emitido el comprobate de pago, por lo tanto
los ingresos reconocidos forman parte de
la base imponible de los pagos a cuenta
mensuales del IR.
Asientos contables
X

DEBE HABER

16 Cuentas por cobrar


diversas - Terceros
104,000
161 Prstamos
80,000

1612 Sin garanta
163 Intereses, regalas

y dividendos 24,000

1631 Intereses
16312 Comprobante

por emitir
49 Pasivo diferido
24,000
493 Intereses diferidos

4931 Intereses no deveng.

en transacciones

con terceros
10 Efectivo y equival.
de efectivo 80,000
101 Caja
x/x Por el prstamo otorgado a Motors
Company E.I.R.L.
X
49 Pasivo diferido 4,000
493 Intereses diferidos
Van...

Actualidad Empresarial

I-9

Actualidad y Aplicacin Prctica

...Vienen

DEBE HABER

4931 Intereses no deveng.



en transacciones

con terceros
77 Ingresos financieros
4,000
772 Rendimientos ganados

7723 Prstamos otorgados
x/x Por los intereses devengados en
el mes 1 por prstamo a Motors
Company E.I.R.L.
X
49 Pasivo diferido
4,000
493 Intereses diferidos

4931 Intereses no deveng.

en transacciones

con terceros
77 Ingresos financieros 4,000
772 Rendimientos ganados

7723 Prstamos otorgados
x/x Por los intereses devengados en
el mes 2 por prstamo a Motors
Company E.I.R.L.
X
49 Pasivo diferido 4,000
493 Intereses diferidos

4931 Intereses no deveng.

en transacciones con
terceros
77 Ingresos financieros 4,000
772 Rendimientos ganados

7723 Prstamos otorgados
x/x Por los intereses devengados en
el mes 3 por prstamo a Motors
Company E.I.R.L.

DEBE HABER

16 Cuentas por cobrar


diversas - Terceros
28,320
163 Intereses, regalas y
dividendos

1631 Intereses

16311 Comprobante
emitido
40 Tributos, contraprest.
y aportes al sist. de pens.
y de salud por pagar 4,320
401 Gobierno central
4011
Igv

40111 IGV - Cta. propia
16 Cuentas por cobrar
diversas - Terceros
24,000
163 Intereses, regalas y dividendos

1631 Intereses

16312 Comprobante

por emitir
x/x Por la emisin del comprobante
de pago por los intereses.
X
10 Efectivo y equival.
de efectivo
108,320
104 Cuentas corrientes
16 Cuentas por cobrar
diversas - Terceros 108,320
161 Prstamos
80,000

1612 Sin garanta
163 Intereses, regalas y
dividendos 28,320

1631 Intereses

16311 Comprobante
emitido
x/x Por la cobranza del prstamo.

X
49 Pasivo diferido 4,000
493 Intereses diferidos

4931 Intereses no deveng.

en transacciones

con terceros
77 Ingresos financieros 4,000
772 Rendimientos ganados

7723 Prstamos otorgados
x/x Por los intereses devengados en
el mes 4 por prstamo a Motors
Company E.I.R.L.
X
49 Pasivo diferido
4,000
493 Intereses diferidos

4931 Intereses no deveng.

en transacciones

con terceros
77 Ingresos financieros
4,000
772 Rendimientos ganados

7723 Prstamos otorgados
x/x Por los intereses devengados en
el mes 5 por prstamo a Motors
Company E.I.R.L.
X
49 Pasivo diferido
4,000
493 Intereses diferidos

4931 Intereses no deveng.

en transacciones

con terceros
77 Ingresos financieros 4,000
772 Rendimientos ganados

7723 Prstamos otorgados
x/x Por los intereses devengados en
el mes 6 por prstamo a Motors
Company E.I.R.L.

I-10

Instituto Pacfico

Informe N 021-2006-SUNAT/2B0000
Materia:
Se formulan las siguientes consultas:
En las prestaciones de servicios, cul es el
sentido y alcance de la frase cuando se emita
el comprobante de pago establecida textualmente en el inciso c) del artculo 4 de la Ley
del IGV, que determina que en la prestacin
de servicios, la obligacin tributaria se origina
en la fecha en que se emita el comprobante
de pago de acuerdo a lo que establezca el
reglamento o en la fecha que se percibe la
retribucin, lo que ocurra primero?
En la prestacin de servicios por personas
jurdicas, para el Impuesto a la Renta, se considerar la fecha en que se percibe el ingreso,
o cuando se emite la factura?
Anlisis:
(.)
As pues, conforme se puede apreciar de las
normas antes glosadas, tratndose de la prestacin de servicios, el nacimiento de la obligacin tributaria para efectos del IGV, se origina
en cualquiera de las siguientes oportunidades,
dependiendo de lo que ocurra primero:
En la fecha en que se percibe la retribucin
o ingreso, entendindose como tal, la fecha
de pago o puesta a disposicin de la contraprestacin pactada o aquella en que se haga
efectivo un documento de crdito, lo que
ocurra primero.
En la fecha en que se emita el comprobante
de pago, entendindose como tal alguna de
las siguientes oportunidades, dependiendo de
cul ocurra primero:

La fecha en que, de acuerdo a lo dispuesto


en el numeral 5 del artculo 5 del RCP, el
comprobante de pago debe ser emitido; o,
La fecha en que efectivamente se emita.
En ese sentido, por ejemplo, si por la prestacin de un servicio no se ha percibido an
retribucin alguna ni se ha emitido el comprobante de pago respectivo, pese a que segn lo
establecido en el RCP ya surgi la obligacin
de emitirlo, el nacimiento de la obligacin
tributaria del IGV se habr producido en la
oportunidad en que el comprobante de pago
debi emitirse de acuerdo con el RCP.
En lo que concierne a la segunda consulta,
cabe indicar que de conformidad con lo dispuesto en el inciso a) del artculo 57 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, las rentas de
tercera categora se considerarn producidas
en el ejercicio comercial en que se devenguen.
Agrega la norma que, las rentas de las personas jurdicas se considerarn del ejercicio
gravable en que cierra su ejercicio comercial.
De igual forma, las rentas provenientes de
empresas unipersonales sern imputadas por
el propietario al ejercicio gravable en el que
cierra el ejercicio comercial.
Ahora bien, conforme a la doctrina "en el
sistema de lo devengado, tambin llamado
causado, se atiende nicamente al momento
en que nace el derecho al cobro, aunque no se
haya hecho efectivo. Dicho de otro modo, la
sola existencia de un ttulo o derecho a percibir
la renta, independientemente que sea exigible
o no, lleva a considerarla como devengada y
por ende imputable a ese ejercicio".
Teniendo en consideracin lo antes expuesto,
para efecto del Impuesto a la Renta, los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios
efectuada por personas jurdicas se imputan
al ejercicio gravable en que se devenguen;
vale decir, al momento en que se adquiere el
derecho a recibirlos (sean percibidos o no).
En ese sentido, resulta irrelevante la fecha en
que los ingresos sean percibidos o el momento
en que se emita el comprobante de pago que
sustente la operacin.
Conclusiones:
Tratndose de la prestacin de servicios, el
nacimiento de la obligacin tributaria para
efectos del IGV, se origina en cualquiera de
las siguientes oportunidades, dependiendo
de cul ocurra primero:
Fecha en que se percibe la retribucin o
ingreso, entendindose como tal, la fecha de
pago o puesta a disposicin de la contraprestacin pactada, o aquella en la que se haga
efectivo un documento de crdito; lo que
ocurra primero.
Fecha en que se emita el comprobante de
pago, entendindose como tal, la fecha en
que, de acuerdo a lo dispuesto en el numeral
5 del artculo 5 del RCP este debe ser emitido;
o, la fecha en que efectivamente se emita; lo
que ocurra primero.
Para efecto del Impuesto a la Renta, los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios
efectuada por personas jurdicas se imputan
al ejercicio gravable en que se devenguen;
vale decir, al momento en que se adquiere el
derecho a recibirlos (sean percibidos o no),
siendo irrelevante la fecha en que los ingresos sean percibidos o el momento en que se
emita el comprobante de pago que sustente
la operacin.
()
Fuente: www.sunat.gob.pe

N 296

Primera Quincena - Febrero 2014

I
Registro de activos fijos:
debe consignarse la depreciacin
contable o tributaria?
rea Tributaria

Ficha Tcnica
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Registro de activos fijos: debe consignarse
la depreciacin contable o tributaria?
Fuente : Actualidad Empresarial N 296 - Primera
Quincena de Febrero 2014

1. Introduccin
De acuerdo a lo sealado en el inciso
f) del artculo 22 del Reglamento de
la LIR, los deudores tributarios debern
llevar un control permanente de los bienes
del activo fijo en el Registro de Activos
Fijos. La SUNAT mediante Resolucin de
Superintendencia determinar los requisitos, caractersticas, contenido, forma
y condiciones en que deber llevarse el
citado Registro.
La Resolucin de Superintendencia N 2342006/SUNAT y sus modificatorias, en su
artculo 13 establece los formatos de
este registro contable vinculado a asuntos
tributarios, y son:
Formato 7.1 - Registro de activos
fijos detalle de los activos fijos.
Formato 7.2 - Registro de activos
fijos detalle de los activos fijos revaluados.
Formato 7.3 - Registro de activos
fijos detalle de la diferencia de
cambio.
Formato 7.4 - Registro de activos
fijos detalle de los activos fijos
bajo la modalidad de arrendamiento
financiero al 31.12.
Con la finalidad de no incurrir en la sancin de llevar los libros de contabilidad
u otros libros y/o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT; sin observar
la forma y condiciones establecidas en las
normas correspondientes, tipificada en
el artculo 175 numeral 2 del Cdigo
Tributario y cuya sancin es el 0.3 % de
los ingreso netos, la misma que no podr
ser menor al 10 % de la UIT, ni mayor a
25 UIT.
Teniendo en consideracin adems que la
sancin antes mencionada no se aplica si
voluntariamente se subsana la infraccin
cometida; ello rehaciendo los libros y/o
registros contables respectivos, observando la forma y condiciones establecidas
por las normas correspondientes.
N 296

Primera Quincena - Febrero 2014

2. Normativa en comentario
El 13 de enero de 2014, la Administracin Tributaria emiti el Informe
N 006-2014-SUNAT, a travs del cual
puntualiza la informacin que debe contener el Registro de Activos Fijos, en
torno a la depreciacin de los activos que
posea la empresa; la duda central es: si la
depreciacin a mostrar en el Registro de
activos fijos es la determinada sobre las
normas contable o las normas tributarias?
Informe N 006-2014-SUNAT/4B0000
Materia:
Se consulta si en el Registro de Activos
Fijos se debe consignar la depreciacin que
corresponda a los bienes del activo fijo de
acuerdo a las normas contables o la depreciacin tributaria admitida como deducible
para fines del Impuesto a la Renta.
Base legal:
- Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado
el 8.12. 2004, y normas modificatorias
(en adelante, TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta).
- Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por el Decreto Supremo
N. 122-94-EF, publicado el 21.9.1994,
y normas modificatorias.
- Resolucin de Superintendencia N 2342006/SUNAT, que establece las normas
referidas a Libros y Registros vinculados
a Asuntos Tributarios, publicada el
30.12.2006, y normas modificatorias.
Anlisis:
1. El artculo 38 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta establece que el
desgaste o agotamiento que sufran los
bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocios, industria,
profesin u otras actividades productoras
de rentas gravadas de tercera categora,
se compensar mediante la deduccin por
las depreciaciones admitidas en dicha Ley.
Agrega adems que las citadas depreciaciones
se aplicarn a los fines de la determinacin del
impuesto y para los dems efectos previstos
en normas tributarias, debiendo computarse
anualmente y sin que en ningn caso puedan
hacerse incidir en un ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores.
Por su parte, el artculo 22 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, que regula
el clculo de la depreciacin tributaria, establece porcentajes de depreciacin especficos
para los bienes afectados a la produccin
de rentas gravadas de la tercera categora,
distintos a los edificios y construcciones1.
1 El artculo 39 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece
que los edificios y construcciones se depreciarn a razn del cinco
por ciento (5 %) anual.

Asimismo, el literal f) del citado artculo 22


del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta establece que para el clculo de la referida depreciacin los deudores tributarios
debern llevar un control permanente de los
bienes del activo fijo en el Registro de Activos
Fijos; y que la SUNAT mediante Resolucin
determinar los requisitos, caractersticas,
contenido, forma y condiciones en que
deber llevarse el citado registro.
As, el acpite 7.1 del numeral 7 del artculo
13 de la Resolucin de Superintendencia
N 234-2006/SUNAT2 dispone que en el
Registro de Activos Fijos se deber registrar
anualmente toda la informacin, proveniente de la entrada y salida de los activos fijos,
as como la depreciacin respectiva3.
Como fluye de las normas citadas, la finalidad de la norma que establece la obligacin
de llevar un control permanente de los bienes del activo fijo en el Registro de Activos
Fijos es para efectos de control tributario.
En ese sentido, si esta es la finalidad de la
norma en cuestin, debe entenderse que la
depreciacin que se registra anualmente en
el Registro de Activos Fijos es aquella que
se determina conforme a la normativa del
Impuesto a la Renta.
Conclusin:
En el Registro de Activos Fijos se debe
registrar la depreciacin que se determine
conforme a la normativa del Impuesto a
la Renta.
Lima, 13 ENE. 2014
Original firmado por
Guillermo Csar Solano Mendoza
Intendente Nacional Jurdico (e)

Como se seala en la conclusin, la informacin que debe contener el formato


7.1 del Registro de activos fijos corresponde a aquella determinada bajo las
normativas tributarias, esto es teniendo
en consideracin las exigencias establecidas en el artculo 22 del Reglamento de la
LIR, que a continuacin repasamos:
Para el clculo de la depreciacin se aplicarn
las siguientes disposiciones:
a) De conformidad con el artculo 39 de
la ley, los edificios y construcciones solo
sern depreciados mediante el mtodo
de lnea recta, a razn de 5 % anual4.
2 Que establece las normas referidas a libros y registros vinculados a
asuntos tributarios.
3 La Resolucin de Superintendencia N 286-2009/SUNAT, publicada el
31.12.09, y normas modificatorias, la cual regula la implementacin
del llevado de determinados libros y registros vinculados a asuntos
tributarios de manera electrnica, dispone igualmente en el acpite
7.1 del numeral 7 de su artculo 13 que en el Registro de Activos Fijos
se deber registrar anualmente toda la informacin proveniente de la
entrada y salida de los activos fijos as como la depreciacin respectiva.
4 Artculo 39 modificado por la nica Disposicin Complementariade la Ley N 29342, publicada 07.04.09, vigente a partir del
01.01.10.

Actualidad Empresarial

I-11

Actualidad y Aplicacin Prctica

b) Los dems bienes afectados a la produccin de rentas gravadas de la tercera


categora, se depreciarn aplicando el
porcentaje que resulte de la siguiente tabla:
Bienes

% Mximo
de depreciacin anual

1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.

25 %

2. Vehculos de transporte
terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general.

20 %

3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades


minera, petrolera y de
construccin, excepto muebles, enseres y equipos de
oficina.

20 %

4. Equipos de procesamiento
de datos.

25 %

5. Maquinaria y equipo
adquirido a partir del
01.01.91.

10 %

6. Otros bienes del activo fijo.

10 %

La depreciacin aceptada tributariamente ser aquella que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en
los libros y registros contables, siempre
que no exceda el porcentaje mximo
establecido en la presente tabla para
cada unidad del activo fijo, sin tener
en cuenta el mtodo de depreciacin
aplicado por el contribuyente.
En ningn caso se admitir la rectificacin de las depreciaciones contabilizadas
en un ejercicio gravable, una vez cerrado
este, sin perjuicio de la facultad del
contribuyente de modificar el porcentaje
de depreciacin aplicable a ejercicios
gravables futuros.
Tratndose de maquinaria y equipo, incluyendo los cedidos en arrendamiento,
proceder la aplicacin del porcentaje
previsto en el numeral 3 de la tabla
contenida en el primer prrafo cuando la
maquinaria y equipo hayan sido utilizados durante ese ejercicio exclusivamente
para las actividades mineras, petrolera y
de construccin5.
c) Las depreciaciones que resulten por
aplicacin de lo dispuesto en los incisos
anteriores se computarn a partir
del mes en que los bienes sean utilizados en la generacin de rentas
gravadas.
d) La SUNAT podr autorizar porcentajes
de depreciacin mayores a los que resulten por aplicacin de lo dispuesto en
el inciso b), a solicitud del interesado y
siempre que este demuestre fehacientemente que en virtud de la naturaleza y
caractersticas de la explotacin o del uso
dado al bien, la vida til real del mismo
es distinta a la asignada por el inciso b)
del presente artculo. ()

5 ltimo prrafo del inciso b) del artculo 22, incorporado por el


artculo 12 del Decreto Supremo N 219-2007-EF, publicado el
31.12.07 y vigente a partir del 01.01.08.

I-12

Instituto Pacfico

e) La empresa que, de manera temporal, suspenda totalmente su actividad


productiva podr dejar de computar la
depreciacin de sus bienes del activo fijo
por el periodo en que persista la suspensin temporal total de actividades.A tal
efecto, la suspensin del cmputo de la
depreciacin operar desde la comunicacin a la SUNAT.()
f) Los deudores tributarios debern llevar
un control permanente de los bienes
del activo fijo en el Registro de Activos
Fijos. La SUNAT mediante Resolucin de
Superintendencia determinar los requisitos, caractersticas, contenido, forma
y condiciones en que deber llevarse el
citado Registro6.
g) En los casos de bienes del activo fijo cuya
adquisicin, construccin o produccin se
efecte por etapas, la depreciacin de la
parte de los bienes del activo que corresponde a cada etapa, se debe computar
desde el mes siguiente al que se afecta a
la produccin de rentas gravadas.
h) Las mejoras introducidas por el arrendatario en un bien alquilado, en la parte
que el propietario no se encuentre obligado a reembolsar, sern depreciadas
por el arrendatario con el porcentaje
correspondiente a los bienes que constituyen las mejoras, de acuerdo con el
inciso a) y con la Tabla a que se refiere
el inciso b) del presente artculo.
Si al devolver el bien por terminacin
del contrato an existiera un saldo por
depreciar, el integro de dicho saldo se
deducir en el ejercicio en que ocurra la
devolucin.
i) A efecto de lo dispuesto por el artculo
43 de la Ley, en caso que alguno de los
bienes depreciables quedara fuera de
uso u obsoleto, el contribuyente podr
optar por:
1. Seguir deprecindolo anualmente
hasta la total extincin de su valor
aplicando los porcentajes de depreciacin previstos en la Tabla a que se
refiere el inciso b) de este artculo; o
2. Dar de baja al bien por el valor an
no depreciado a la fecha en que el
contribuyente lo retire de su activo
fijo. La SUNAT dictar las normas
para el registro y control contable
de los bienes dados de baja.
El desuso o la obsolescencia debern estar
debidamente acreditados y sustentados por
informe tcnico dictaminado por profesional
competente y colegiado.
En ningn caso la SUNAT aprobar la aplicacin de tasas de depreciacin mayores en
razn de desuso u obsolescencia.
Otro detalle a tener en consideracin es el
costo computable del activo, de acuerdo
al artculo 20 de la LIR, este es el costo
6 Inciso modificado por el artculo 14del Decreto Supremo N 1342004-EF, publicado el 05.10.04 y vigente a partir del 06.10.04.

de adquisicin, produccin, construccin;


o el valor de ingreso al patrimonio, ms
los costos posteriores incorporados al
activo de acuerdo a las normas contables,
ajustados segn las normas de ajuste por
inflacin con incidencia tributaria, como
corresponda. Asimismo, textualmente
precisa que en ningn caso los intereses
formarn parte del costo computable.

3. Marco contable a considerar


En concordancia a lo establecido en
el artculo 223 de la Ley General de
Sociedades, en la que se establece que
los principios contables generalmente
aceptados en Per son las Normas Internacionales de Informacin Financiera,
es necesario tener en consideracin los
lineamientos de reconocimiento, medicin y presentacin de los activos fijos
(propiedad, planta y equipo) desarrollados en la NIC 16.
Adems, recalcar que el artculo 33 del
Reglamento de la LIR seala que la contabilizacin de las operaciones efectuada
aplicando los principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar
diferencias temporales o permanentes,
en la determinacin de la renta neta;
en consecuencia, salvo que la ley o el
reglamento condicionen la deduccin al
registro contable, la forma de contabilizacin no originar la prdida de una
deduccin. Las diferencias temporales
y permanentes obligarn al ajuste del
resultado segn los registros contables en
la declaracin jurada.
NIC 16 Propiedad, planta y equipo
3.1. Reconocimiento del activo
Se define como propiedad, planta y
equipo a los activos tangibles que posee
una entidad para su uso en la produccin
o suministro de bienes y servicios, para
arrendarlos a terceros o para propsitos
administrativos; y se esperan usar durante
ms de un periodo.
Esta norma contable seala, adems en
su prrafo 7 que un elemento de propiedad, planta y equipo se reconocer como
activo si, y solo si:
sea probable que la entidad obtenga
los beneficios econmicos futuros
derivados del mismo; y
el costo del elemento puede medirse
con fiabilidad.
3.2. Reconocimiento
El reconocimiento de un elemento propiedad, planta y equipo se medir por
su COSTO, el mismo que contempla tanto
los costos iniciales (costo de adquisicin,
construccin e intereses si se trata de un
activo apto, costos directamente atribuibles a la ubicacin del activo) y los costos
posteriores.
N 296

Primera Quincena - Febrero 2014

rea Tributaria
Segn lo seala el prrafo 16 de la NIC
16, el COSTO de un elemento de propiedad, planta y equipo est compuesto por:
- Valor de adquisicin, incluidos los
aranceles de importacin y los impuestos indirectos no recuperables
que recaigan sobre la adquisicin,
despus de deducir cualquier descuento o rebaja del precio.
- Los costos directamente atribuibles a
la ubicacin del activo en el lugar y
en las condiciones necesarias para que
pueda operar de la forma prevista por
la gerencia.
- La estimacin inicial de los costos
de desmantelamiento y retiro del
elemento, as como la rehabilitacin
del lugar sobre el que se asienta, la
obligacin en que incurre una entidad
cuando adquiere el elemento o como
consecuencia de haber utilizado dicho
elemento durante un determinado
periodo, con propsitos distintos al
de produccin de inventarios durante
tal periodo.
En el caso que el activo sea construido por
la propia entidad, su medicin se deter-

minar, de igual manera sobre la base de


los costos incurridos en la construccin.
No podr incluirse en el costo de produccin del activo, las cantidades que excedan los rangos normales de consumo de
materiales, mano de obra u otros factores
empleados usualmente en la construccin
del mencionado activo.
3.3. Depreciacin
La depreciacin es la distribucin sistemtica del importe depreciable7 de un
activo a lo largo de su vida til8.
El cargo por depreciacin de cada periodo se reconocer en el resultado del
periodo, salvo que se haya incluido en
el importe en libros de otro activo (costo
de produccin).
La depreciacin de un activo comenzar
cuando est disponible para su uso, esto
es, cuando se encuentre en la ubicacin y
en las condiciones necesarias para operar
de la forma prevista por la gerencia.
La depreciacin de un activo cesar en
la fecha ms temprana entre aquella
en que el activo se clasifique como

Descripcin
Terreno
Edificacin
Auto Nissan Sedan
Escritorio - De vidrio y aluminio 1.20 cm X 0.60 cm Ofic1
Escritorio - De vidrio y aluminio ejecutivo en ele Md-05
Sillas giratorias negras nodal
Sillas giratorias negras nodal
Cpu Compatible Core2 Duo
Cpu Compatible Core2 Duo
Monitor Samsung Sync Master B1930
Monitor Samsung Sync Master B1930
Teclado Genius Kb-0138
Teclado Genius Kb-0138
Mouse Genius Net 120
Mouse Genius Net 120
Impresora Multifuncional Hp Photosmart Lt-02505

Se precisa que la empresa ha reconocido


contablemente los activos fijos conforme a
las Normas Internacionales de Informacin
Financiera - NIIF, esto es, conforme a la NIC
16 Propiedad, Planta y Equipo; por tanto,
la determinacin de la depreciacin se
efecta sobre la estimacin de la vida til.
Recordemos que la depreciacin tributaria se computa a partir del mes en que el
activo genera renta gravada; en el caso
planteado, podemos observar que la adquisicin de la impresora multifuncional
se efecta el 3 de enero de 2013 y su
uso para los fines administrativos por los
cuales se adquiri, los que se relacionan
con la generacin de la renta gravada, se
efecta un mes posterior a su adquisicin.
Generando ello una diferencia de tipo

Fecha de
adquisicin
05/04/2012
05/04/2012
02/11/2012
02/05/2012
02/05/2012
02/05/2012
02/05/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/01/2013

Fecha de inicio
del uso del AF
05/04/2012
05/04/2012
02/11/2012
02/05/2012
02/05/2012
02/05/2012
02/05/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/02/2013

mantenido para la venta (NIIF 5), y la


fecha en que se produzca la baja en
cuentas del mismo.
Esta norma contable precisa que la depreciacin no cesar cuando el activo
est sin utilizar o se haya retirado del
uso activo, a menos que se encuentre
depreciado por completo. Sin embargo,
si se utilizan mtodos de depreciacin en
funcin del uso, el cargo por depreciacin
podra ser nulo cuando no tenga lugar
ninguna actividad de produccin.
Siendo que las bases de reconocimiento
del activo (costo) y medicin de la depreciacin (vida til) difieren a las bases
establecidas en las normas tributarias,
se sugiere llevar en hojas de trabajo
la determinacin de la depreciacin
contable.

4. Aplicacin prctica
La empresa Sol y Mar S.A.C. ha iniciado
actividades el 04.04.12, y posee solo
activos adquiridos en moneda nacional;
al 31 de diciembre de 2013, va a emitir
el Registro de activos fijos, con el siguiente
detalle:
Costo

38,000.00
95,200.00
15,000.00
2,500.00
2,500.00
1,100.00
1,100.00
1,980.00
1,980.00
800.00
800.00
35.00
35.00
15.00
15.00
1,580.00

temporal, respecto de la depreciacin


contable determinada en el mes de enero,
en mrito a lo sealado en el prrafo 55
de la NIC 16, esto es, cuando el activo
est disponible para su uso.
Otro detalle que observamos en el cuadro
de activos de la empresa Sol y Mar S.A.C.
es la diferencia de las tasas contables y
tributarias para el caso del auto y de la
impresora; aqu hay que tener en consideracin lo siguiente:
a) de haberse aplicado una tasa de
depreciacin contable mayor a la
tributaria la diferencia nos generara
una diferencia temporal; o,
b) de aplicarse una tasa de depreciacin
contable menor a la tasa de depre-

% Dep. contable

% Dep. tributaria

0%
5%
25 %
10 %
10 %
10 %
10 %
25 %
25 %
25 %
25 %
25 %
25 %
25 %
25 %
16.67 %

0%
5%
20 %
10 %
10 %
10 %
10 %
25 %
25 %
25 %
25 %
25 %
25 %
25 %
25 %
10 %

ciacin tributaria, el gasto deducible


para fines de determinar el impuesto
a la renta corresponder al gasto de
depreciacin contabilizado.
Se pide:
a. Determinar la depreciacin tributaria
y emitir el Registro de activos fijos al
31.12.13.
b. Determinar la depreciacin contable
y las diferencias temporales y permanentes de corresponder.
Solucin:
a. Determinar la depreciacin tributaria
y emitir el Registro de activos fijos al
31.12.13.

7 El importe depreciable es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor residual.
8 Es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de una entidad.

N 296

Primera Quincena - Febrero 2014

Actualidad Empresarial

I-13

I-14

Instituto Pacfico

33111
33211
33411
33511
33511
33511
33511
33611
33611
33611
33611
33611
33611
33611
33611
33691

Terreno
Edificacion
Auto Nissan Sedan
Escritorio - De vidrio y aluminio 1.20 Cm X 0.60 Cm
Escritorio - De vidrio y aluminio ejecutivo en Ele
Sillas giratorias negras
Sillas giratorias negras
Cpu
Cpu
Monitor
Monitor
Teclado
Teclado
Mouse
Mouse
Impresora multifuncional

Descripcin

Detalle del activo

1,580.00
161,060.00 1,580.00

38,000.00
95,200.00
15,000.00
2,500.00
2,500.00
1,100.00
1,100.00
1,980.00
1,980.00
800.00
800.00
35.00
35.00
15.00
15.00

Saldo
inicial

Adquisic./Adiciones
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00

38,000.00
15,000.00
2,500.00
2,500.00
1,100.00
1,100.00
1,980.00
1,980.00
800.00
800.00
35.00
35.00
15.00
15.00
1,580.00
67,440.00

38,000.00 05/04/2012
05/04/2012
15,000.00 02/11/2012
2,500.00 02/05/2012
2,500.00 02/05/2012
1,100.00 02/05/2012
1,100.00 02/05/2012
1,980.00 03/06/2012
1,980.00 03/06/2012
800.00 03/06/2012
800.00 03/06/2012
35.00 03/06/2012
35.00 03/06/2012
15.00 03/06/2012
15.00 03/06/2012
1,580.00 03/01/2013
67,440.00

33111
33211
33411
33511

33511

33511
33511
33611
33611
33611
33611
33611
33611
33611
33611
33691

33110001
33210001
33410001
33510001

33510001

33510002
33510003
33610001
33610002
33610003
33610004
33610005
33610006
33610007
33610008
33690001

Cta.
Cdigo
contable
del activo
del af

Terreno
Edificacin
Auto Nissan Sedan
Escritorio - de vidrio y aluminio 1.20 cm x 0.60 cm
Escritorio - de vidrio y
aluminio ejecutivo en ele
Sillas giratorias negras
Sillas giratorias negras
cpu
cpu
Monitor
Monitor
Teclado
Teclado
Mouse
Mouse
Impresora multifuncional

Descripcin

Marca del AF

Nodal
Nodal
Compatible
Compatible
Samsung
Samsung
Genius
Genius
Genius
Genius
Hp Photosmart

N 296
WR0015885

ECG-0254
FR02552001

N Serie
y/o placa
del AF

X-0022512
X-0022513
Core2 Duo
WX-896504
Core2 Duo
TX-6975201
Sync Master B1930 VB02578
Sync Master B1930 VB03368
KB-0138
ZV0702049
KB-0138
ZV0702125
Net 120
3912A45
Net 120
3912A55
LT-02505
TK-0225415

Md-05

Sedan
Ofic1

Modelo del AF

Detalle del activo

Nissan

L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta

C-44370782
C-44370782
FC-055-12580
FC-011-00384
FC-011-00384
FC-011-00384
FC-011-00384
FC-003-11398
FC-003-11398
FC-003-11398
FC-003-11398
FC-003-11398
FC-003-11398
FC-003-11398
FC-003-11398
FC-003-012012

0%
5%
20%
10%
10%
10%
10%
25%
25%
25%
25%
25%
25%
25%
25%
10%

0.00
3,570.00
500.00
166.67
166.67
73.33
73.33
288.75
288.75
116.67
116.67
5.10
5.10
2.19
2.19
0.00
5,375.42

Depreciacin
% Dep.
acumulada al
N Doc. autoritributaria
Mtodo
31/12/2012
zacin

Depreciacin

161,060.00

1,100.00
1,100.00
1,980.00
1,980.00
800.00
800.00
35.00
35.00
15.00
15.00

2,500.00

38,000.00
95,200.00
15,000.00
2,500.00

05/04/2012
05/04/2012
02/11/2012
02/05/2012

1,100.00
1,100.00
1,980.00
1,980.00
800.00
800.00
35.00
35.00
15.00
15.00
1,580.00
1,580.00
1,580.00 162,640.00

02/05/2012
02/05/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/01/2013

2,500.00 02/05/2012

38,000.00
95,200.00
15,000.00
2,500.00

Valor
Fecha de
Adquisic./
histrico
adquisiSaldo inicial
Adiciones
del af al
cin
31/12/2013

L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta

L. Recta

L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta

Mtodo

FC-011-00384
FC-011-00384
FC-003-11398
FC-003-11398
FC-003-11398
FC-003-11398
FC-003-11398
FC-003-11398
FC-003-11398
FC-003-11398
FC-003-012012

FC-011-00384

C-44370782
C-44370782
FC-055-12580
FC-011-00384

N de doc. de
autorizacin

Depreciacin

10%
10%
25%
25%
25%
25%
25%
25%
25%
25%
16.67%

10%

0%
5%
25%
10%

250.00

0.00
4,760.00
3,750.00
250.00

416.67

0.00
8,330.00
4,375.00
416.67

2,083.33

38,000.00
86,870.00
10,625.00
2,083.33

73.33
110.00
183.33
916.67
73.33
110.00
183.33
916.67
288.75
495.00
783.75
1,196.25
288.75
495.00
783.75
1,196.25
116.67
200.00
316.67
483.33
116.67
200.00
316.67
483.33
5.10
8.75
13.85
21.15
5.10
8.75
13.85
21.15
2.19
3.75
5.94
9.06
2.19
3.75
5.94
9.06
0.00
263.39
263.39
1,316.61
5,500.42 10,908.39 16,408.81 146,231.19

166.67

0.00
3,570.00
625.00
166.67

0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
118.56
868.56

0.00

Diferencia
temporal
(Deprec.
contable
- Deprec.
tributaria)
0.00
0.00
750.00
0.00

Depreciacin
DepreDepreciaAjuste
acumulada
ciacin
cin del
por inflaajustada
ejercicio acumulada
cin
por inflatributario histrica
cin
0.00
0.00
0
0.00
4,760.00 8,330.00
0 8,330.00
3,000.00 3,500.00
0 3,500.00
250.00
416.67
0
416.67
250.00
416.67
0
416.67
110.00
183.33
0
183.33
110.00
183.33
0
183.33
495.00
783.75
0
783.75
495.00
783.75
0
783.75
200.00
316.67
0
316.67
200.00
316.67
0
316.67
8.75
13.85
0
13.85
8.75
13.85
0
13.85
3.75
5.94
0
5.94
3.75
5.94
0
5.94
144.83
144.83
0
144.83
10,039.83 15,415.25
0.00 15,415.25

Deprecia- DepreciaDepreValor neto


% Dep.
cin acucin del
ciacin
del activo
contable mulada al
ejercicio
acumulada
31/12/2012 contable

Hoja de trabajo - Detalle de la depreciacin contable y determinacin de diferencias temporales y/o permanentes

05/04/2012
05/04/2012
02/11/2012
02/05/2012
02/05/2012
02/05/2012
02/05/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/02/2013

Valor
AjusValor
Fecha de
Fecha de
histrico tes por ajustado
inicio del
del af al adquisicin
infladel af al
uso del af
31/12/2013 cin 31/12/2013

b. Determinar la depreciacin contable y las diferencias temporales y permanentes de corresponder.

33110001
33210001
33410001
33510001
33510001
33510002
33510003
33610001
33610002
33610003
33610004
33610005
33610006
33610007
33610008
33690001

Cta.
Cdigo del contable del
activo
af

Formato 7.1 Registro de activos fijos - Detalle de los activos fijos

I
Actualidad y Aplicacin Prctica

Primera Quincena - Febrero 2014

I
La utilizacin de servicios: el IGV de no
domiciliados
rea Tributaria

Ficha Tcnica
Autora : Dra. Maribel Morillo Jimnez
Ttulo : La utilizacin de servicios: el IGV de no
domiciliados
Fuente : Actualidad Empresarial N 296 - Primera
Quincena de Febrero 2014

1. Introduccin
Siempre tenemos dudas al momento
de determinar cundo estamos ante el
supuesto de utilizacin de servicios.
En gran medida ello se debe a que an no
contamos en nuestra legislacin con una
definicin de lo que debemos de entender por la frase consumido o empleado
en el territorio nacional.
No obstante, el Tribunal Fiscal y la Administracin Tributaria se inclinan por el
criterio del primer acto de disposicin del
servicio, en virtud del cual, un servicio
ser consumido o empleado cuando el
usuario se sirva o use el servicio en el
territorio nacional.

2. Utilizacin de servicios
a. Aspecto objetivo
De acuerdo con el literal b) del artculo
1 de la Ley del IGV se encuentra gravado con el IGV la utilizacin de servicios
en el pas.
Por lo que a efectos de determinar los
alcances de dicho supuesto debemos de
analizar qu se debe de entender por
utilizacin de servicios.
En el ltimo prrafo del numeral 1 del
literal c) del artculo 3 de la Ley del IGV
se estableci que a efectos de la aplicacin del impuesto, se tendr en cuenta
lo siguiente:
()
El servicio es utilizado en el pas cuando
siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el
territorio nacional, independientemente
del lugar en que se pague o se perciba
la contraprestacin y del lugar donde se
celebre el contrato.
() (las negritas son nuestras)

Parafraseando lo sealado en el prrafo


anterior, un servicio se considerar utilizado en el pas cuando sea consumido o
empleado en el territorio nacional. Sin
importar el lugar de pago o en donde se
celebr el contrato, siendo ello irrelevante
para determinar si un servicio es utilizado
o no en el pas.
N 296

Primera Quincena - Febrero 2014

Al respecto, mediante el Informe


N 228-2004-SUNAT/2B0000 se precis
lo siguiente:
Para efecto del Impuesto General a las Ventas, a fin de determinar si el servicio prestado
por un no domiciliado ha sido consumido o
empleado en el territorio nacional, deber
atenderse al lugar en el que se hace
el uso inmediato o el primer acto de
disposicin del servicio.
Para tal efecto, debern analizarse las condiciones contractuales que han acordado las
partes a fin de establecer dnde se considera que el servicio ha sido consumido
o empleado. (las negritas son nuestras)

Entonces, de acuerdo con lo sealado en


el citado informe, un servicio ser utilizado en el lugar donde se realice el uso
inmediato o el primer acto de disposicin
del servicio.
Asimismo, a travs del literal b) del numeral 1 del artculo 2 del Reglamento de
la Ley del IGV se realizaron las siguientes
precisiones:
().
No se consideran utilizados en el pas
aquellos servicios de ejecucin inmediata que
por su naturaleza se consumen ntegramente
en el exterior ni los servicios de reparacin y mantenimiento de naves y
aeronaves y otros medios de transporte
prestados en el exterior.
Para efecto de la utilizacin de servicios en
el pas, se considera que el establecimiento
permanente domiciliado en el exterior de
personas naturales o jurdicas domiciliadas
en el pas es un sujeto no domiciliado.
En los casos de arrendamiento de naves
y aeronaves y otros medios de transporte
prestados por sujetos no domiciliados que
son utilizados parcialmente en el pas, se
entender que slo el sesenta por ciento
(60 %) es prestado en el territorio nacional,
gravndose con el Impuesto solo dicha
parte. (las negritas son nuestras)

b. Aspecto subjetivo
En el literal c) del numeral 9.1 del artculo
9 de la Ley del IGV, se estableci lo
siguiente:
9.1 Son sujetos del Impuesto en calidad de
contribuyentes, las personas naturales, las
personas jurdicas, las sociedades conyugales
que ejerzan la opcin sobre atribucin de
rentas prevista en las normas que regulan
el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas,
sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los
fondos mutuos de inversin en valores y
los fondos de inversin que desarrollen
actividad empresarial que:
()

c) Utilicen en el pas servicios prestados


por no domiciliados;
()

De lo sealado anteriormente se puede concluir que en el caso de utilizacin de servicios,


el prestador debe de ser un no domiciliado.
Asimismo, podemos sealar que ser
sujeto del impuesto aquellos usuarios que
realicen actividad empresarial.
En el caso de los contribuyentes que no
realicen actividad empresarial, sern
consideradas sujetos del impuesto cuando
realicen de manera habitual las dems
operaciones comprendidas dentro del
mbito de aplicacin del impuesto.
En tal sentido, a travs del Informe
N 011-2005-SUNAT/2B0000 se precis
que de configurarse la utilizacin de servicios en el pas, si el usuario del servicio es
una entidad de derecho pblico, la misma deber pagar el IGV siempre que
sea habitual, condicin que debe ser
determinada en cada caso concreto,
de acuerdo con los criterios establecidos en las normas que regulan el IGV.
(las negritas son nuestras)
As, el servicio prestado por un proveedor
extranjero a favor de personas naturales
no est gravado con el impuesto1.
Al respecto, mediante el Informe
N 055-2006-SUNAT/2B0000 se concluy lo siguiente:
Los servicios prestados por empresas
no domiciliadas en el Per que son contratadas para efectuar, a ttulo oneroso, los
trmites y gestiones necesarios a fin que las
mercaderas adquiridas por personas naturales
que no realizan actividad empresarial, directamente en el exterior o a travs de Internet,
sean entregadas en los domicilios de stas
ltimas en el pas, se encuentran gravados
con el Impuesto General a las Ventas.
Las personas naturales que no realizan actividad empresarial y que utilicen en el pas
los servicios antes referidos, son sujetos
del Impuesto General a las Ventas en
calidad de contribuyentes, dado que de
acuerdo con las normas, el hecho que
dichos servicios sean onerosos y de carcter comercial hace que aqullas sean
habituales en la realizacin de dichas
operaciones. (las negritas son nuestras)

Sobre la habitualidad en el caso de prestacin de servicios en el numeral 1 del


artculo 4 del Reglamento de la Ley del
IGV, se estableci que:
1 VILLANUEVA GUTIRREZ, Walker: Tratado del IGV: Regmenes
General y Especiales. Primera Edicin. Lima: Instituto Pacifico,
2014, p. 146.

Actualidad Empresarial

I-15

Actualidad y Aplicacin Prctica

Tratndose de servicios, siempre se considerarn habituales aquellos servicios


onerosos que sean similares con los
de carcter comercial. (las negritas son
nuestras)

De tal manera que en el caso de servicios


calificarn como habituales:
- Aquellos que sean onerosos y
- Sean similares con los de carcter
comercial.
Sobre ello, entre los considerandos del
Informe N 305-2005-SUNAT/2B0000,
se precis lo siguiente:
En cuanto al sujeto del impuesto por las
operaciones antes mencionadas, debe
tenerse en consideracin que el numeral
9.1 del artculo 9 del TUO de la Ley del
IGV establece que lo son en calidad de
contribuyentes, las personas naturales, las
personas jurdicas, () que desarrollen actividad empresarial que, entre otros, utilicen
en el pas servicios prestados por no
domiciliados ().
Adicionalmente, el citado artculo establece
en su numeral 9.2 que las personas naturales, las personas jurdicas, entidades de
derecho pblico o privado, las sociedades
conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas que
regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones
indivisas, que no realicen actividad empresarial, sern consideradas sujetos
del Impuesto cuando () realicen de
manera habitual las dems operaciones
comprendidas dentro del mbito de
aplicacin del Impuesto.
Por su parte el numeral 1 del artculo 4
del Reglamento de la Ley del IGV dispone
que, tratndose de servicios, siempre
se considerarn habituales aquellos
servicios onerosos que sea similares con
los de carcter comercial2. ()
De lo antes sealado, se puede apreciar
que el IGV grava la utilizacin de
servicios en el pas, siendo sujeto del
Impuesto quien utilice los servicios
prestados por el sujeto no domiciliado.
Si el usuario es una persona o entidad
que no realiza actividad empresarial, la
operacin solo se encontrara gravada
si existe habitualidad, considerndose
como habitual aquel servicio oneroso
que sea similar con los de carcter comercial, como es el caso de la cesin en
uso de software elaborado a pedido.
(las negritas son nuestras)

Caso prctico 1
La empresa El triciclo amarillo S.A.C. se
dedica a la venta de bicicletas y desea
ampliar la cantidad de sus clientes en el
exterior para tener mayores ventas y, en
consecuencia, mayores ingresos.
2 De conformidad con la precisin efectuada por el inciso d) de la
Primera Disposicin Final del Decreto Supremo N 130-2005-EF,
publicado el 07.10.05, el trmino servicio contenido en la presente
norma comprende tanto a la prestacin como a la utilizacin de
servicios.

I-16

Instituto Pacfico

Y para conseguirlo se contacta con la


empresa Jack & Darcy Co, una empresa
irlandesa que se encargar de realizar
ventas en representacin de El triciclo
amarillo S.A.C. en Irlanda.
Por dicho servicio (el de comisin), Jack
& Darcy Co. le emite un invoice a El
triciclo amarillo S.A.C. por la suma de
30,000 euros.
Solucin
En este caso tenemos que Jack & Darcy
Co. es un no domiciliado que le brinda
el servicio de comisin mercantil a la
empresa El triciclo amarillo S.A.C.
Asimismo, el referido servicio se realiza
en el extranjero y es fuera del territorio
nacional en donde se emplea o se usa el
servicio brindado.

venda petrleo, combustible y lubricante


a la empresa Minerales & Metales S.R.L., y
dicho servicio se da en Venezuela porque
es en el extranjero en donde se logra la
obtencin de proveedores que le proporcionarn los bienes a importar.
Sobre este tema se ha desarrollado el
Informe N 228-204-SUNAT/2B0000
que seala lo siguiente:
"Tratndose de servicios prestados por
comisionistas no domiciliados con la
finalidad de conseguir proveedores en
el extranjero que vendern bienes que
sern adquiridos e importados por un
sujeto domiciliado en el pas, el primer
acto de disposicin del servicio ocurre en
el extranjero, por lo que el mismo no se
encontrar gravado con el IGV.

Por ello, el servicio brindado no calificara


como utilizacin de servicios, en consecuencia, no estara gravado con el IGV.
Al respecto se emiti la Resolucin del
Tribunal Fiscal N 225-5-2000 que concluye lo siguiente:
La comisin mercantil pagada a un sujeto
no domiciliado por los servicios de contratos
provenidos del exterior, no califica como
una utilizacin de servicios, puesto que el
mismo se ejecuta en el extranjero, la disposicin del servicio se realiza en el extranjero.

Caso prctico 2
La empresa Minerales & Metales S.R.L.
necesita adquirir petrleo, combustibles
y lubricantes para las maquinarias de su
empresa.
Para ello se contacta con una empresa
venezolana, quien se encargar de ubicar
a un proveedor para que venda dichos
bienes a la empresa Minerales & Metales
S.R.L.
De tal manera que el servicio a brindar
por la empresa no domiciliada consistir
en encontrar a un proveedor en Venezuela para que venda los citados bienes
a la empresa Minerales & Metales S.R.L.,
siendo la referida empresa peruana quien
se encargar de importarlos.
Solucin
En este caso tenemos que el servicio es
brindado por un no domiciliado. Pero
ello no es suficiente para concluir que
el servicio de comisin brindado califica
como utilizacin de servicios.
Se deben de verificar ms elementos
como el determinar en qu lugar se realiza
el primer acto de disposicin del servicio.
El servicio consiste en encontrar un proveedor en Venezuela (extranjero) que

Caso prctico 3
Una empresa domiciliada en Uruguay le
presta la suma de $30,000 dlares americanos a la empresa Los rebeldes S.A.C
con la tasa del 20 % anual.
Ocurriendo lo siguiente:
- El 15 de marzo de 2014 la empresa
Los rebeldes S.A.C. decide pagar el
dinero otorgado ms los intereses a
la empresa uruguaya.
- El 05 de mayo de 2014 la empresa
Los rebeldes S.A.C. decide pagar el
impuesto mediante la gua para pagos
varios.
- El 10 de junio de 2014 la empresa Los
rebeldes S.A.C. registra el servicio en
su libro de compras.
A partir de qu momento puede tomar
el crdito fiscal?
Solucin
De acuerdo con el Informe
N 204-2005-SUNAT/2B0000, los servicios de crdito prestados por personas
jurdicas no domiciliadas en el Per y
utilizados en el territorio nacional se
encuentran gravados con el IGV.
En conformidad con el literal d) del artculo 4 de la Ley del IGV, la obligacin
tributaria en el caso de la utilizacin de
servicios nace en la fecha en que se anote
el comprobante de pago en el registro de
compras o en la fecha en que se pague la
retribucin, lo que ocurra primero.
En el presente caso, observamos que lo
que ocurri primero es el pago de la retribucin lo que significa que la obligacin
tributaria naci el da 15.03.14.
Se seala que el da 05.05.14, la empresa Los rebeldes S.A.C. pag el IGV de
no domiciliado mediante una gua para
pagos varios.
N 296

Primera Quincena - Febrero 2014

rea Tributaria
Ello significa que en virtud del numeral
3.2 del artculo 10 del Reglamento de la
Ley de IGV, los documentos que sustenten
el crdito en la utilizacin de servicios3,
debern ser anotados en el registro de
compras en las hojas que correspondan
al mes del pago del impuesto o en las que
correspondan a los doce meses siguientes.
De tal manera que el IGV de no domiciliados se podr tomar a partir del mes del
pago del impuesto o dentro de los doce
meses siguientes.
Y dado que el impuesto se paga el da
05.05.14, a dicho importe se le debe de
agregar los intereses correspondientes
debido a que el da 15.03.14 naci la
obligacin tributaria4.

Caso prctico 4
La empresa Los caucsicos S.R.L. domiciliada en Per, requiere de los servicios
de asistencia tcnica de una empresa no
domiciliada.
Por dicho servicio la empresa no domiciliada le emite un comprobante de
pago por la suma de $50,000 dlares
americanos.
La empresa Los caucsicos S.R.L. desea
pagar el impuesto pero no sabe qu tipo
de cambio debe de tomar para calcular
el impuesto.
Informacin adicional:
- El 18 de marzo de 2014, la empresa
Los caucsicos S.R.L. paga a los no
domiciliados por el servicio brindado.
- El 01 de abril de 2014 la empresa Los caucsicos S.R.L. registra el
comprobante de pago en su libro de
Compras.
- Tipo de cambio Venta del da
18.03.14 (publicado por la SBS): 2.96
- Fecha de vencimiento de marzo (para
el ltimo digito 9): 10 de abril de
2014.
El da de hoy 15 de abril de 2014, la empresa
Los caucsicos S.R.L. realizarn el pago y nos
consultan sobre qu tipo de cambio deben
de tomar para el pago del impuesto.
Solucin
De acuerdo con el numeral 17 del artculo
5 del Reglamento de la Ley del IGV, en
el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin en moneda
nacional se efectuar al tipo de cambio
venta que publique la SBS en la fecha en
que nazca la obligacin tributaria.
3 De acuerdo con el literal c) del artculo 19 de la Ley del IGV, en la
utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, el crdito fiscal
se sustenta con el documento que acredita el pago del impuesto.
4 Dado que la obligacin tributaria nace en marzo los intereses corrern
desde el da siguiente de la fecha de vencimiento de las obligaciones
mensuales de marzo.

N 296

Primera Quincena - Febrero 2014

Como vimos anteriormente, la obligacin


tributaria en el caso de utilizacin de servicios nace en la fecha en que se anote
el comprobante de pago en el registro de
compras o en la fecha en que se pague la
retribucin, lo que ocurra primero.
En el presente caso tenemos que lo que
ocurre primero es el pago de la retribucin
a los no domiciliados, motivo por el cual,
el tipo de cambio a tomar ser el del da
18.03.14 que publique la SBS.
Entonces, calcularemos el impuesto de la
siguiente manera:
Dlares
Valor del servicio

Soles

50,000

148,000

9,000

26,640

IGV

El importe que debe de pagar la empresa


Los caucsicos S.R.L. ser de S/.26,640
y a dicho importe le deber agregar los
intereses, los que corrern desde el da
siguiente de la fecha de vencimiento de las
obligaciones tributarias mensuales.
Clculo de intereses
Monto de IGV
Tasa de inters diario
Fecha de vencimiento
Fecha de pago
Das transcurridos

:
:
:
:
:

S/.26,640
0.04 %
10.04.2014
15.04.2014
5 das

Procedimiento
0.04 % x 5 = 0.2 %
0.2 % x 26,640 = 53.28

Los intereses de 5 das son S/.53.28


26,640 + 53.28 = S/.26,693.28

El IGV a pagar ser de S/.26,693.28 pero


debemos de redondear la cifras, por lo
que el IGV a pagar ser de S/.26,693.
Dicho pago deber de efectuarlo mediante
la gua para pagos varios, consignando
como cdigo de tributo el 1041 y como periodo el mes y el ao en que realiza el pago,
en virtud del artculo 5 de la Resolucin
de Superintendencia N 087-99/SUNAT.
Siendo los datos a consignar en la gua
para pagos varios los siguientes:
Nmero de RUC

: 20202020209 (RUC
del usuario del servicio)
Periodo tributario : 04/2014 (mes y ao
en el que se realiza el
pago del impuesto)
Cdigo de tributo : 1041
Importe a pagar : 2 6 , 6 9 3 ( s o n l o s
26,640 ms intereses)

Y podr tomar el crdito fiscal en el mes


en que paga el impuesto o dentro de los
doce meses siguientes.

Caso prctico 5
Una empresa no domiciliada brinda el
servicio de asesora empresarial a la empresa La canoa verde S.R.L., dicho servicio
fue brindado en el ao 2011.
La empresa La canoa verde S.R.L., solo cumpli con pagar por la prestacin de dicho
servicio el da 20 de diciembre de 2011
mas no realiz el pago por concepto de IGV.
Nos consulta si an puede tomar el crdito fiscal de dicha operacin.
Solucin
De acuerdo con el numeral 3.2 del artculo 10 del Reglamento de la Ley de IGV,
los documentos que sustenten el crdito
en la utilizacin de servicios5, debern ser
anotados en el registro de compras en las
hojas que correspondan al mes del pago
del impuesto o en las que correspondan
a los doce meses siguientes.
De ello podemos concluir que el crdito
fiscal se computa desde que se paga el impuesto, siendo dicho acto lo que determina
si podemos o no tomar el crdito fiscal.
Motivo por el cual, podemos pagar el IGV
de no domiciliados ms los intereses correspondientes para poder tomar el crdito
fiscal ya sea en el mes que se paga el impuesto dentro de los doce meses siguientes.

Caso prctico 6
La empresa no domiciliada Super & Co
brinda el servicio de capacitacin a uno
de los gerentes de la empresa El tigre
blanco S.A.C.
Se consulta si dicho servicio se encuentra
gravado con el IGV de no domiciliados.
Solucin
Mediante el Informe N 228-2004SUNAT/2B0000 se concluye que a efectos
del IGV a fin de determinar si el servicio
prestado por un no domiciliado ha sido
consumido o empleado en el territorio
nacional, deber atenderse al lugar en el
que se hace el uso inmediato o el primer
acto de disposicin del servicio.
En el presente caso, se tiene que se capacita
en el extranjero a uno de los gerentes de
la empresa. Si bien es cierto, la prestacin
del servicio se realiza en el extranjero, el
conocimiento brindado, lo aprendido por
el gerente en el exterior, se usar o aplicar
en la empresa domiciliada en el Per.
Por ello, el servicio sealado se encuentra
gravado con el IGV de no domiciliados.
5 De acuerdo con el literal c) del artculo 19 de la Ley del IGV, en la
utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, el crdito fiscal
se sustenta con el documento que acredita el pago del impuesto.

Actualidad Empresarial

I-17

Actualidad y Aplicacin Prctica

Retenciones de primera, segunda y cuarta


categora a sujetos no domiciliados
Ficha Tcnica
Autora : Dra. Vanessa Chvez Samanez
Ttulo : Retenciones de primera, segunda y cuarta
categora a sujetos no domiciliados
Fuente : Actualidad Empresarial N 296 - Primera
Quincena de Febrero 2014

1. Introduccin
Las empresas peruanas o empresas domiciliadas en el Per muchas veces necesitaran contar con los servicios de una persona
no domiciliada, ya sea natural o jurdica
para lograr incrementar y desarrollar sus
recursos, es en ese sentido que los responsables debern tener bien claro las consecuencias tributarias de dichas operaciones,
las cuales pueden generar retenciones y si
no se realizan en los plazos y conforme lo
requiere la Administracin Tributaria la
consecuencia ser infracciones.
En este informe vamos a desarrollar el anlisis de las retenciones a personas naturales
no domiciliadas que generan rentas de
primera, segunda y cuarta categora a fin
de evitar contingencias tributarias.

2. Aspectos a considerar
El impuesto a la renta y el sujeto no
domiciliado.
Se considera domiciliado de acuerdo al artculo 7 de la Ley del Impuesto a la Renta:
Persona Natural de nacionalidad peruana
con domicilio en el Per
Persona Natural extranjera con residencia en
el Per (ms de 183 das calendarios en un
periodo cualquiera de 12 meses).
Personas que desempean en el extranjero
funciones de representacin o cargos oficiales
y que hayan sido designadas por el Sector
Pblico Nacional.
Las personas jurdicas constituidas en el pas.
Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Per de personas
naturales o jurdicas no domiciliadas en el
pas, en cuyo caso la condicin de domiciliada alcanza a la sucursal, agencia u otro
establecimiento permanente, en cuanto a su
renta de fuente peruana.
Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha
de su fallecimiento, tuviera la condicin de
domiciliado con arreglo a las disposiciones
de esta Ley.
Los bancos multinacionales a que se refiere la
Dcimo Stima Disposicin Final y Complementaria de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de
la Superintendencia de Banca y Seguros- Ley
N 26702, respecto de las rentas generadas
por sus operaciones en el mercado interno.
Las empresas unipersonales, sociedades de
hecho y entidades a que se refieren el tercer
y cuarto prrafos del artculo 14 de la Ley,
constituidas o establecidas en el pas.

I-18

Instituto Pacfico

La condicin de domicilio se verificar al


principio de cada ejercicio gravable. Los
cambios que se produzcan en el curso de
un ejercicio gravable solo producirn efectos a partir del ejercicio siguiente, salvo
en el caso en que adquieran la residencia
en otro pas en cuyo caso perder la condicin de domiciliado al salir del pas1.
Se considera No domiciliado de acuerdo a
la Ley del Impuesto a la Renta:
Todas las persona naturales (excepto las que
desempean en el extranjero funciones de
representacin o cargos oficiales y que hayan
sido designadas por el Sector Pblico Nacional), perdern su condicin de domicilio
cuando adquieran la residencia en otro pas
y hayan salido del Per,
La condicin de residente en otro pas se
acredita con la visa correspondiente o con
contrato de trabajo por un plazo no menor
de un ao, visado por el Consulado Peruano,
o el que haga sus veces.
Asimismo cuando en el supuesto que no
pueda acreditarse la condicin de residente
en otro pas, las personas naturales mantendrn su condicin de domiciliadas en tanto
no permanezcan ausentes del pas ms de
ciento ochenta y tres (183) das calendario
dentro de un periodo cualquiera de doce
(12) meses.
Los peruanos que hubieren perdido su condicin de domiciliados la recobrarn en cuanto
retornen al pas, a menos que lo hagan en
forma transitoria permaneciendo en el pas
ciento ochenta y tres (183) das calendario
o menos dentro de un periodo cualquiera de
doce (12) meses.

Para el cmputo del plazo de permanencia en el Per se toma en cuenta los das
de presencia fsica, aunque la persona
est presente en el pas solo parte de un
da, incluyendo el da de llegada y el de
partida.
Para el cmputo del plazo de ausencia
del Per no se toma en cuenta el da de
salida del pas ni el de retorno al mismo.
La condicin de domiciliado o no domiciliado se verificar a partir del primero
de enero del ejercicio, siempre que en
los ltimos doce (12) meses previos a
la referida fecha hubieran permanecido
ausentes del Per por lo menos ciento
ochenta y cuatro (184) das calendario
(es decir ms de 183 das calendarios).
La condicin de domiciliado es extensiva
a las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior
establecidos por personas domiciliadas en
el pas. Esta regla no es aplicable a los establecimientos permanentes en el exterior
de los contribuyentes a que se refiere el
inciso h) del artculo 14 de la Ley.
1 Artculo 8 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Las sociedades conyugales se consideran


domiciliadas en el pas cuando cualquiera
de los cnyuges domicilie en el pas, en el
caso que se hubiese ejercido la opcin de
tributar como sociedad conyugal.
Las sucesiones indivisas se consideran
domiciliadas en el pas cuando el causante
hubiera tenido la condicin de domiciliado
en el pas a la fecha de su fallecimiento.
Las personas naturales no domiciliadas que
perciban exclusivamente rentas de quinta
categora podrn optar por acogerse al
tratamiento de personas, domiciliadas
sin necesidad de inscribirse en el Registro
nico de Contribuyentes; debiendo, para
tal efecto, comunicar dicha opcin a su
empleador. En este caso, el cambio a la
condicin de domiciliado solo surtir efecto a partir del ejercicio gravable siguiente
al de la fecha de la comunicacin.
Tributacin de sujeto domiciliado: tributa
por sus rentas de fuente mundial

Tributacin de sujeto no domiciliado: tributa


por sus rentas de fuente peruana.
Excepto: Sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes de sujetos no domiciliados
quienes tributan por renta de fuente peruana.

3. Agente de retencin
Son sujetos obligados a pagar el impuesto
de cargo de los contribuyentes con los
recursos que administren o dispongan
y adems debern cumplir las dems
obligaciones que la Ley les impongan2.
Por ello al estar obligados al pago del
impuesto, sern responsables de la omisin al pago del mismo3. As tambin en
el artculo 71 de la Ley del Impuesto a
la Renta nos menciona a quienes se les
considerar agentes de retencin.
Son agentes de retencin:
Las personas que paguen o acrediten rentas
de segunda categora.
Las personas que paguen o acrediten rentas
de quinta categora.
Las personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad, cuando paguen o
acrediten honorarios u otras remuneraciones
que constituyan rentas de cuarta categora.
Las personas o entidades que paguen o
acrediten rentas de cualquier naturaleza a
beneficiarios no domiciliados.
Las instituciones de compensacin y liquidacin de valores o quienes ejerzan
funciones similares, constituidas en el pas,
cuando efecten la liquidacin en efectivo
en operaciones con instrumentos o valores
mobiliarios; y las personas jurdicas que
paguen o acrediten rentas de obligaciones
al portador u otros valores al portador.
2 Artculo 67 de la Ley del Impuesto a la Renta.
3 Artculo 69 de la Ley del Impuesto a la Renta.

N 296

Primera Quincena - Febrero 2014

rea Tributaria
Son agentes de retencin:
Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y de los
Fondos de Inversin, as como las Sociedades
Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos,
los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y
las Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones por los aportes voluntarios sin fines previsionales, respecto de las utilidades,
rentas o ganancias de capital que paguen o
generen en favor de los poseedores de los
valores emitidos a nombre de estos fondos
o patrimonios, de los fideicomitentes en el
fideicomiso bancario, o de los afiliados en el
fondo de pensiones.
Las personas, empresas o entidades que paguen o acrediten rentas de tercera categora a
sujetos domiciliados, designadas por la Sunat
mediante resolucin de superintendencia.
Las personas domiciliadas en el pas cuando
paguen o acrediten rentas por la enajenacin
indirecta de acciones o participaciones representativas del capital de una persona jurdica
domiciliada en el pas.

Las retenciones debern pagarse dentro


de los plazos establecidos en el Cdigo
Tributario para las obligaciones de carcter mensual.

4. Momento para efectuar la


retencin de la renta de segunda y de cuarta categora
a persona natural no domiciliada
Conforme al artculo 54 y 76 de la Ley
del Impuesto a la Renta, la obligacin de
retener se realizar conforme al principio
de lo percibido sin embargo la norma seala que los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo las regalas,
y retribuciones por servicios, asistencia
tcnica, cesin en uso u otros de naturaleza similar, a favor de no domiciliados, debern abonar al fisco el monto
equivalente a la retencin en el mes en
que se produzca su registro contable,
independientemente de si se pagan o
no las respectivas contraprestaciones
a los no domiciliados y dicho pago se
realizar en el plazo establecido por la
Sunat para las obligaciones mensuales.

5. Convenios para evitar la doble


imposicin de la renta
Con la finalidad de que no se presente doble o mltiple tributacin, es decir cuando
dos o ms pases consideran que les pertenece el derecho de gravar una determinada
renta, los Estados celebran acuerdos o
convenios para regular esta situacin.
Estos convenios contemplan no solo las
reglas que usarn para evitar la doble
imposicin sino tambin los mecanismos
para que se d la colaboracin entre las
Administraciones Tributarias a fin de detectar casos de evasin fiscal.
Con esta finalidad el Per como miembro
de la Comunidad Andina (Bolivia, Colombia, Ecuador y Per) ha adoptado la Decisin N 578 dictada por dicho organismo
N 296

Primera Quincena - Febrero 2014

donde se expresa que las rentas obtenidas


por empresas, por servicios profesionales,
tcnicos, de asistencia tcnica y consultora,
sern gravables solo en el pas miembro
en cuyo territorio se produzca el beneficio
de tales servicios, es decir la empresa no
domiciliada es sujeto del impuesto a la
renta por las rentas de fuente peruana
que produzca; en general, se considera
renta de fuente peruana aquella generada por servicios que se consuman o se
utilicen econmicamente en el pas. Estos
porcentajes debern ser retenidos por el
adquiriente del servicio y tendr carcter
definitivo, esto quiere decir que el monto
que se retenga es el total del impuesto, no
hay que regularizar posteriormente el pago
Asimismo el Per tambin ha suscrito
convenios bilaterales con pases como
Chile, Brasil, Canad, los cuales establecen
que se gravar la renta conforme a lo establecido en cada convenio (el cual no es
objeto de anlisis en el presente informe).
Por ltimo, a fines diciembre del 2013,
el Congreso de la Repblica public en
el diario oficial El Peruano cuatro resoluciones legislativas, a travs de las cuales
se aprobaron los siguientes Convenios
Internacionales:
El Convenio entre la Repblica de
Corea y la Repblica del Per para
evitar la doble tributacin y prevenir
la evasin fiscal en relacin con los impuestos sobre la renta, y su protocolo
que constituye parte integrante del
mismo, rmados el 10 de mayo de
2012, en la ciudad de Sel, Repblica
de Corea. (Con Resolucin Legislativa
N 30140, publicado en el diario El
Peruano 27.12.13)
El Convenio entre la Repblica Portuguesa y la Repblica del Per para
evitar la doble tributacin y prevenir
la evasin fiscal en relacin con los
impuestos a la renta, y su protocolo
que constituye parte integrante del
mismo, rmados el 19 de noviembre
de 2012, en la ciudad de Lisboa, Repblica Portuguesa. (Con Resolucin
Legislativa N 30141, publicado en el
diario El Peruano 27.12.13).
El Convenio entre la Confederacin
Suiza y la Repblica del Per para
evitar la doble tributacin en relacin
con los impuestos a la renta y el patrimonio, y su protocolo que constituye
parte integrante del mismo, rmados
el 21 de setiembre de 2012, en la
ciudad de Lima, Repblica del Per.
(Con Resolucin Legislativa N 30143
publicado en el diario El Peruano
28.12.13).
El Convenio entre los Estados Unidos
Mexicanos y la Repblica del Per
para evitar la doble tributacin y
prevenir la evasin fiscal en relacin
con los impuestos sobre la renta, y
su protocolo que constituye parte
integrante del mismo, hechos el 27 de
abril de 2011, en la ciudad de Lima,

Repblica del Per. (Con Resolucin


Legislativa N 30144, publicado en el
diario el El Peruano 28.12.13).
Estos ltimos al da de hoy no estn vigentes ya que se requiere de su ratificacin
mediante Decreto Supremo emitido por
el Presidente de la Repblica de acuerdo
al artculo 56 de la Constitucin Poltica
del Per de 1993.

6. Casos prcticos
6.1. Persona natural no domiciliada
que percibe renta por alquiler de
inmueble ubicado en el Per

Caso prctico 1
El seor Roberto Palacios, domiciliado
en Rusia, es propietario de un inmueble ubicado en el distrito de Brea
(Lima, Per), el cual alquila a US$2000
mensuales desde enero de 2014 la empresa peruana Instala S.A.C., con RUC
N 20000005621.
Consulta: Qu impuestos deber pagar y
de qu forma deber realizarlo?
Solucin
Conforme a lo sealado en inciso a) del
artculo 9 de la Ley del Impuesto a la
Renta generar renta de fuente peruana,
las producidas por predios y los derechos
relativos a los mismos, incluyendo las que
provienen de su enajenacin, cuando los
predios estn situados en el territorio
de la Repblica del Per, por ello si el
propietario del predio arrendado es una
persona natural, esta renta se considerar
renta de primera categora.
De acuerdo a ello, se tiene que cuando el
seor Roberto Palacios alquila su inmueble ubicado el distrito de Brea genera
renta de fuente peruana y, por lo tanto,
la operacin de alquiler se encuentra gravada con el impuesto a la renta y en este
supuesto la renta es de primera categora.
Ahora bien la obligacin de retener el
impuesto recaer en la empresa Instala
S.A.C. conforme al artculo 76 de la Ley
del Impuesto a la Renta, el cual seala
que las personas o entidades que paguen
o acrediten a beneficiarios no domiciliados
rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, debern retener y abonar al fisco
con carcter definitivo y dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para
las obligaciones de periodicidad mensual.
Por ello la empresa se encontrar obligada
a efectuar la retencin correspondiente y a
pagarla dentro de los plazos establecidos
y conforme al inciso a) del mismo artculo
para los efectos de la retencin, se consideran rentas netas, sin admitir prueba en
contrario, entre otras, la totalidad de los
importes pagados o acreditados corresponActualidad Empresarial

I-19

Actualidad y Aplicacin Prctica

dientes a rentas de la primera categora,


en el presente caso corresponder realizar
la retencin sobre los US$2,000, que es la
totalidad pagada en dicho mes.
En este caso la tasa aplicable ser del 5 % de
acuerdo a lo establecido en el inciso e) del
artculo 54 de la LIR dispone que las otras
rentas provenientes del capital distintas a
las mencionadas en los incisos anteriores, se
encuentran gravadas con el 5 %.
En consecuencia, la empresa domiciliada
en el Per, Instala S.A.C., deber realizar
la retencin equivalente al 5 % por
considerarse renta de fuente peruana de
primera categora y el tipo de cambio a
usar ser el tipo de cambio venta publicado el ltimo da del mes (por el principio
de devengado contenido en la NIC 18, as
como en el artculo 57 de la LIR).
Alquiler mensual: US$2,000.00
Tipo de cambio venta al 31.01.14 (da del
devengamiento del gasto) S/.2.819
Monto alquiler en moneda nacional S/.5,638.00
Renta neta S/.5,638.00
Retencin (S/.5,638.00 * 5 %) = S/.281.90
Monto que recibir el seor Roberto Palacios
(S/.5,638.00 - S/.281.90) = S/.5,356.10

En este sentido la empresa Instala S.A.C.


deber realizar la declaracin mediante el
PDT 617 Otras retenciones, y como fecha
mxima tendr la sealada por la Sunat
para el cumplimiento de las obligaciones
mensuales de acuerdo al ltimo dgito
del RUC.
6.2. Retenciones por rentas de segunda categora abonadas por
una persona jurdica a persona
natural no domiciliada

categora sern agentes de retencin del


impuesto conforme al inciso a) del artculo
71 de la LIR
En el caso planteado la empresa Instala
S.A.C. deber retener con carcter definitivo el impuesto a la renta aplicando
la tasa del 4.99 %4 conforme al inciso c)
del artculo 54 de la Ley del Impuesto
a la Renta
La retencin correspondiente al mes de
enero ser la siguiente:
Inters anual (S/.200,000.00 x 20 %) =
S/.40,000.00
Inters mensual (S/.40,000 / 12) = S/.3,333.33
Retencin (S/. 3333.33 x 4.99%) = S/.166.333

La declaracin se deber realizar mediante el PDT 617 Otras rentas de acuerdo al


cronograma de vencimiento de periodicidad mensual
En este sentido deber solicitarle a la
persona no domiciliada que le emita el
respectivo comprobante para poder deducir el gasto correspondiente conforme
lo establecido en el artculo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta adems de
cumplir con el principio de causalidad y lo
sealado por el segundo prrafo del inciso
a) del citado artculo el cual establece que
solo sern deducibles los mencionados
intereses en la parte que excedan el monto
de los ingresos por intereses exonerados y
siempre que dicho prstamo tenga como
finalidad utilizarlo en las propias operaciones de la empresa y cumpla con los lmites,
el gasto por los intereses ser considerado
vlido para efectos tributarios
6.3. Persona natural no domiciliada
que percibe renta por la prestacin de un servicio independiente
en el Per

Caso prctico 2
El Sr. Manuel Bravo (domiciliado en Estados Unidos) celebra un contrato de mutuo
dinerario por el cual presta un monto de
S/.200,000 con una tasa de inters anual de
20 % a la empresa Confianza S.A.C. Dicho
contrato estar vigente desde 1 de enero de
2014 al 31 de diciembre del 2014.
Consulta: quin es el obligado a realizar el
pago del impuesto a la renta, la oportunidad en que se debe realizar y si corresponde
o no la emisin del comprobante de pago?
Solucin
Conforme a lo sealado en el artculo
24 de la Ley del Impuesto a la Renta los
intereses originados por la colocacin de
capitales cobrados por personas naturales
constituyen renta de segunda categora,
asimismo en el inciso c) del artculo 9
de la misma Ley se establece que dichos
intereses generan renta de fuente peruana
y es por ello que las personas que paguen
o acrediten rentas consideradas de segunda

I-20

Instituto Pacfico

Caso prctico 3
El seor Jhony Pacheco, domiciliado en
Francia, prest un servicio en el Per a
favor de la empresa domiciliada en el
pas, Frecuencia TV S.A.C., el comprobante fue emitido el 28 de enero de 2014 y
se le pag la suma de S/.120,000.00 el
mismo da.
La empresa consulta si se deber realizar
retencin del impuesto a la renta por
dicho servicio.
Solucin
Conforme al inciso f) del artculo 9 de la
Ley del Impuesto a la Renta que en general y cualquiera sea la nacionalidad o do4 Conforme a lo sealado en el inciso c) del artculo 54 de la Ley del
Impuesto a la Renta seala que se aplicar la tasa del 4.99 % a los intereses,
cuando los pague o acredite un generador de rentas de tercera categora
que se encuentre domiciliado en el pas. Dicha tasa ser aplicable siempre
que entre las partes no exista vinculacin o cuando los intereses no deriven
de operaciones realizadas desde o a travs de pases o territorios de baja
o nula imposicin, en cuyo caso se aplicar la tasa del 30 %

micilio de las partes que intervengan en


las operaciones y el lugar de celebracin
o cumplimiento de los contratos, generan
renta de fuente peruana las originadas en
el trabajo personal que se lleven a cabo
en territorio nacional.
La empresa Frecuencia TV S.A.C. estar
obligada a retener el impuesto de acuerdo
al artculo 76 de la LIR, y pagarla dentro
de los plazos establecidos.
Para determinar la renta neta el inciso e)
del artculo 76 de la LIR dispone que a
efectos de la retencin, se consideran rentas netas, sin admitir prueba en contrario,
entre otras, el ochenta por ciento (80 %)
de los importes pagados o acreditados por
rentas de la cuarta categora.
Es as que si el importe bruto a pagar es
de S/.120,000 con la deduccin del 20 %
nos quedar como renta neta S/.96,000 a
lo que de acuerdo al inciso g) del artculo
54 de la Ley del Impuesto a la Renta la
tasa aplicable ser del 30 %
Tal como se indica a continuacin:
Renta neta (80 % del importe pagado)
S/.96,000.
Retencin (S/.96,000 * 30 %) S/.28,800.
Monto que recibir el Jhony Pacheco
(S/.120,000 - S/.28,800) = S/.91,200.
En tal sentido, la empresa deber efectuar
la retencin cuando se pague o acredite
a beneficiarios no domiciliados renta de
fuente peruana de cualquier naturaleza.
Sin embargo, como excepcin, se establece que Los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo las regalas,
y retribuciones por servicios, (), a favor
de no domiciliados, debern abonar al
fisco el monto equivalente a la retencin
en el mes en que se produzca su registro
contable (). Y declararla mediante el
PLAME
Por otro lado se deber otorgar un certificado de rentas y retenciones conforme al
inciso b) del artculo 13 de la LIR el cual
dispone que los extranjeros que ingresen
al pas contando con la calidad migratoria
de independiente, entre otros, y hubieren
realizado durante su permanencia en el
pas, actividades generadoras de renta de
fuente peruana, entregarn a las autoridades migratorias al momento de salir del
pas, un certificado de rentas y retenciones
emitido por el pagador de la renta.
Por ltimo, cabe indicar que segn el
inciso d) del artculo 13 de la LIR, en
caso que el pagador de la renta no hubiera retenido el impuesto, los extranjeros
debern llenar una declaracin jurada
(Formulario N 1492) y efectuar el pago,
debiendo entregar a las autoridades migratorias la citada declaracin y copia del
comprobante de pago respectivo.
N 296

Primera Quincena - Febrero 2014

Nos Preguntan y Contestamos

Gastos deducibles para determinar la renta de tercera categora


1. Deduccin de prdidas extraordinarias por hurto
Ficha Tcnica
Autora : Gleidis Campn Chuqui(*)
Ttulo : Gastos deducibles para determinar la renta
de tercera categora
Fuente : Actualidad Empresarial N 296 - Primera
Quincena de Febrero 2014

Consulta
Jorge Gallegos, accionista de Industrias
Sarmiento S.A.C., empresa productora de
muebles para uso domstico, nos indica que
contablemente en existencias disponibles para
la venta, la empresa cuenta 100 muebles, pero
a fin de ao al hacer el inventario fsico del almacn solo existen 80 muebles, los 20 muebles
restantes fueron sustrados por desconocidos.
Frente a ello, el accionista nos formula las
siguientes consultas:
1. Cul sera el procedimiento tributario a
seguir? Debo presentar una denuncia por
robo, pese a no conocer a los autores del
delito?
2. Esa prdida es deducible o debo emitir
una boleta como venta ficticia de estos 20
equipos?
3. La Sunat me puede considerar como retiro
de bienes afecto a IR e IGV?

Respuesta:
Para poder determinar qu gastos podrn ser
deducibles por parte de la empresa, es relevante tener en cuenta el principio de causalidad,
el cual rige la deducibilidad del gasto.
Segn Garca Mulln1: En forma genrica se
puede afirmar que todas las deducciones estn en
principio regidas por el principio de causalidad, o
sea que solo son admisibles aquellas que guarden
una relacin causal directa con la generacin de
renta o con el mantenimiento de la fuente en
condiciones de productividad.
Nuestra Ley de Impuesto a la Renta, en el
artculo 37 indica: A fin de establecer la renta
neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla
y mantener su fuente, as como los vinculados
con la generacin de ganancias de capital,
en tanto la deduccin no est expresamente
prohibida por esta ley.
(*) Miembro del Taller de Derecho Tributario, Grupo de Estudios Fiscales
(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos.
1 GARCA MULLN, Juan Roque, Manual del Impuesto a la Renta,
Santo Domingo, 1980, p, 122.

N 296

Primera Quincena - Febrero 2014

El Tribunal Fiscal ha emitido la RTF N 7533-99, en la cual precisa que: La LIR recoge
el principio de causalidad como regla general
para admitir la deducibilidad o no de los gastos
y as determinar la renta neta de las empresas;
as, conforme a este principio sern deducibles
solo los gastos que cumplan con el propsito
de mantener la fuente productora de renta o
generar nuevas rentas, debiendo indicarse que
los gastos deducibles que se expresan en los
incisos que contiene dicha norma son de carcter enunciativo mas no taxativos, desde que
pueden existir otros gastos que por el principio
en mencin son plausibles de ser deducidos
para determinar la renta neta; para tal fin debe
merituarse si el monto del gasto corresponde
al volumen de operaciones del negocio para lo
cual corresponde examinar la proporcionalidad
y razonabilidad de la deduccin as como el
modus operandi de la empresa.
De lo antes indicado, se concluye que para
poder calificar determinados conceptos como
deducibles, es necesario que se acredite una
relacin causal de los gastos efectuados con
la generacin de la renta y a su vez el mantenimiento de la fuente. Es decir, debe tratarse
de gastos necesarios o propios del giro de
la empresa, o sea los gastos deben guardar
coherencia y estar ligados a la generacin de
la fuente productora de la renta.
Volviendo a nuestro caso, debe tenerse presente que el faltante de inventario debe ser
reconocido como una prdida extraordinaria
por conducta delictuosa. A efectos de la
deduccin de dicho gasto, debe tenerse en
cuenta lo indicado por la Ley de Impuesto a la
Renta al respecto: Las prdidas extraordinarias
sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada o por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente
por sus dependientes o terceros, en la parte
que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya
probado judicialmente el hecho delictuoso o que
se acredite que es intil ejercitar la accin judicial
correspondiente2.
En conclusin, para poder deducir dicho gasto,
es necesario que las prdidas extraordinarias
originadas por hecho delictuoso hayan sido
cometidas por los dependientes del contribuyente o de terceros, por robo, hurto; que
la prdida no sea cubierta por seguros o por
indemnizaciones y que se pruebe el delito
judicialmente o se acredite que es intil ejercer
la accin judicial.
2 Inciso d) incorporado por el artculo 14 del Decreto Legislativo
N 970, vigente a partir del 01.01.07.

Respecto a si es recomendable o no realizar


la denuncia, se debe indicar que el contribuyente debe formular una denuncia ante la
comisara ms cercana, en donde se detallar
los pormenores del hecho y se deber indicar los bienes que se perdieron. La Polica
Nacional elaborar el informe policial, que
es un documento tcnico administrativo que
elabora en toda ocasin en la que interviene
para poder remitirlo al fiscal.
Los resultados de la investigacin que realiza
la polica los entrega al Ministerio Pblico (la
Fiscala), para que sea el fiscal quien verifique si
existe o no mrito suficiente para poder formular la denuncia penal y formular la demanda
ante el Poder Judicial.
En caso de que no se pudiera probar quines son los autores del delito, conforme
al artculo 345 del Nuevo Cdigo Procesal
Penal, se regula el control del requerimiento
de sobreseimiento y audiencia de control del
sobreseimiento.El auto de sobreseimiento
constituye la resolucin que da por culminado
un proceso penal de manera definitiva, y tiene
como efecto inmediato el archivo del proceso
y la cesacin de las medidas de coercin
impuestas por la autoridad jurisdiccional.
Dicha resolucin es dictada por el juez de la
Investigacin Preparatoria.
Con este documento el contribuyente podr
realizar la deduccin del gasto por la prdida
de los bienes, en cumplimiento de lo dispuesto
en el literal d) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, tratndose del caso de
delitos cometidos por terceros a travs del
hurto o robo de los mismos, en la parte no
cubierta por el seguro3.
A efectos del IGV, no existe la obligacin de
reintegrar el crdito fiscal, segn el artculo
22 del TUO de la Ley del IGV e ISC, en caso
de: La desaparicin, destruccin o prdida
de bienes por delitos cometidos en perjuicio
del contribuyente por sus dependientes o
terceros.
Finalmente, para efectos contables, se
deber reconocer la prdida en la oportunidad en que suceda (Postulado del Devengado), considerando el informe y denuncia
que refiera e identifique con fiabilidad la
cantidad, descripciones de los bienes y su
valor o costo.

3 Cundo se acredita que es intil ejercitar la accin judicial en el caso


del hurto o robo de bienes?: El sobreseimiento. Mario Alva Matteucci:
<http://blog.pucp.edu.pe/item/141508/cuando-se-acredita-que-esinutil-ejercitar-la-accion-judicial-en-el-caso-del-hurto-o-robo-debienes-el-sobreseimiento>.

Actualidad Empresarial

I-21

Nos Preguntan y Contestamos

rea Tributaria

Nos Preguntan y Contestamos

2. Gastos por seguro contra accidentes


Consulta
La empresa McCann Erickson S.A.C., cuyo rubro
es la publicidad audiovisual, ha contratado un
seguro privado contra accidentes para cinco
de sus trabajadores que realizan viajes para
atencin de clientes en otras ciudades en el
interior del pas. La prestacin de los servicios
de seguros se contrat con la finalidad de que
cubra accidentes dentro y fuera del trabajo.
Al respecto, ngel Ros nos consulta si dichos
gastos son deducibles a efectos del IR.

Respuesta:
En el presente caso se debe tener en cuenta el
principio de causalidad previsto en el artculo
37 de la Ley de Impuesto a la Renta, el cual
indica que a fin de establecer la renta neta de
tercera categora se deducir de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la
generacin de ganancias de capital, en tanto
la deduccin no est expresamente prohibida
por esta ley.
El inciso ll) del citado artculo indica que los
gastos y contribuciones destinados a prestar

al personal servicios de salud, recreativos,


culturales y educativos, as como los gastos
de enfermedad de cualquier servidor sern
deducibles.
A efectos de la deduccin de dicho gasto,
los seguros pagados por el empleador para
los cinco trabajadores que viajan a provincia
deben cumplir con el criterio de generalidad,
ello no significa para todos los trabajadores,
sino que dichos seguros sean cubiertos respecto
de todos los trabajadores que tienen el mismo
rango, funcin o grado.

El inciso ll) del artculo 37 de la Ley de Impuesto a la Renta indica que son deducibles,
a efectos de determinar la renta de tercera
categora, los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud,
recreativos, culturales y educativos, incluidos
los gastos de capacitacin, as como los gastos
de enfermedad de cualquier servidor ().
Debe entenderse por gastos de capacitacin
a toda accin realizada por los empleadores
destinada a incrementar las competencias laborales de los trabajadores, a fin de coadyuvar a
la mejora de su empleabilidad y a la productividad de su empresa, debe diferenciarse de los
gastos educativos en tanto estos son aquellos
gastos de formacin del trabajador que no
coadyuvan a la mejora de la productividad
de la empresa, sino en beneficio personal del
trabajador.
Es pertinente indicar que los gastos de capacitacin se encontraban sujetos a lmite
hasta el ejercicio 2012; sin embargo, desde
el periodo 2013, estos gastos ya no tienen

lmites en su deduccin, pero deben cumplir


con el principio de causalidad y los criterios
de razonabilidad, generalidad y proporcionalidad; es decir, debe existir una relacin
razonable entre el monto del desembolso
efectuado y su finalidad; el gasto deber
realizarse en beneficio de todos los trabajadores, teniendo en cuenta su posicin dentro
de la estructura organizacional de la empresa
y el volumen de la erogacin debe guardar
la debida proporcin con el volumen de las
operaciones de la empresa.
La Sunat ha emitido el Informe
N 021-2009-SUNAT/2B0000, el cual
indica lo siguiente:
No existe impedimento para que las empresas, al amparo del inciso ll) del artculo 37 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, puedan
deducir los gastos incurridospor concepto de
maestras, postgrados y cursos de especializacin de sus trabajadores, siempre que dichos
gastos cumplan con el criterio de generalidad,
entre otros criterios.

peso o cantidad de las existencias, ocasionada


por causas inherentes a su naturaleza o al
proceso productivo.
Como se puede apreciar, lar mermas pueden
ocurrir en el proceso de produccin o comercializacin; en el presente caso, debe entenderse
que las mermas se producen en el proceso de
produccin.
Las prdidas generadas por estos eventos son
deducibles a efectos de determinar la renta
neta del ejercicio; as, el inciso f) del artculo
37 de la Ley de Impuesto a la Renta indica
que es un gasto deducible, el cual debe cumplir
con determinados requisitos que el reglamento
de la misma ley ha previsto.
El literal c) del artculo 21 del Reglamento de
la Ley de Impuesto a la Renta indica: Cuando
la Sunat lo requiera, el contribuyente deber
acreditar las mermas mediante un informe tcnico emitido por un profesional independiente,
competente y colegiado o por el organismo
tcnico competente. Dicho informe deber

contener por lo menos la metodologa empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario,
no se admitir la deduccin.
De lo mencionado lneas arriba, se concluye
que la normativa no indica un porcentaje
lmite para la deduccin de las mermas, por
lo que se entiende que dicho porcentaje o
monto de las mermas debe cumplir con el
principio de causalidad, razonabilidad y proporcionalidad. La Sunat verificar que dicho
porcentaje de mermas sea igual o menor a
la del sector.
Respecto al momento de la presentacin del
informe tcnico, en vista de que la normativa
no ha previsto en qu momento se debe
presentar el documento sustentatorio, se recomienda que el informe sea elaborado con
anterioridad al requerimiento de la Sunat, pues
ser ms ventajoso para el contribuyente frente
a la Administracin, ya que de elaborarse con
posterioridad, restar fehaciencia y credibilidad al informe tcnico.

3. Gastos deducibles por diplomado


Consulta
Mara Gonzales, trabajadora en planilla de
la Empresa Carat Espaa, S.A.C., cuyo rubro
es la construccin de viviendas, nos indica
que realiz un diplomado en prevencin de
riesgos laborales.
Al respecto, Mara Gonzales nos formula las
siguientes preguntas:
Los gastos en los que incurr por dicho diplomado, podrn ser considerados gastos de
capacitacin? Son deducibles?

Respuesta:
En el presente caso, los gastos de la empresa
generados por concepto de un diplomado en
prevencin de riesgos laborales se configuran
como gastos de capacitacin, por cuanto tienen como objetivo la prevencin de futuras
contingencias destinadas a conservar la fuente
generadora de renta.

4. Tratamiento tributario mermas


Consulta
Mara Tello, contadora de la empresa Salazar
S.A.C., cuyo rubro es la produccin y venta de
envases debebidasytextiles, nos indica que en
la empresa de procesamiento de material PET,
el porcentaje de merma actualmente bordea
el 10 %, por tal motivo nos ha realizado las
siguientes consultas:
Existe algn lmite legal para la deduccin de
este porcentaje? Solo es necesario presentar
el estudio tcnico a la Sunat cuando esta lo
requiera?

Respuesta:
En primer trmino, conforme lo indica la Real
Academia Espaola, la palabra merma significa
porcin de algo que se consume naturalmente
o se sustrae; asimismo, significa bajar o disminuir algo o consumir una parte de ello.
Desde el punto de vista tributario, las mermas
hacen referencia a la prdida fsica en volumen,

I-22

Instituto Pacfico

N 296

Primera Quincena - Febrero 2014

La presentacin de una declaracin jurada sustitutoria de


la declaracin anual del IR no implica considerar que la
declaracin original no ha sido presentada
Ficha Tcnica
Autora : Nora Ziga Rodrguez
Ttulo : La presentacin de una declaracin jurada
sustitutoria de la declaracin anual del IR
no implica considerar que la declaracin
original no ha sido presentada
RTF

: N 6335-1-2013 (Resolucin de Observancia Obligatoria)

Fuente : Actualidad Empresarial N 296 - Primera


Quincena de Febrero 2014

Sumilla:
La presentacin de una declaracin jurada
sustitutoria de la declaracin anual del IR no
implica considerar que la declaracin original
no ha sido presentada, y en consecuencia,
no puede desconocerse el cumplimiento de
dicho requisito previsto por el inciso c) del
artculo 54 del reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto
Supremo N 122-94-EF, modificado por
Decreto Supremo N 086-2004-EF, para
que surta efectos la modificacin del porcentaje aplicable para el clculo de los pagos
a cuenta del citado impuesto, es recurrente,
conforme con lo establecido por el artculo
154 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, modificado por el Decreto Legislativo N 1113 y el Decreto Supremo
N 206-2012-EF1.

1. Introduccin
A partir del 24 de octubre de 2012,
mediante la publicacin del Decreto Supremo N 206-2012-EF, se establece los
parmetros para determinar la existencia
de un criterio recurrente del Tribunal Fiscal
que puede dar lugar a la publicacin de
jurisprudencia de observancia obligatoria
conforme con lo previsto por el artculo
154 del Cdigo Tributario y la Cuarta
Disposicin Complementaria Final del
Decreto Legislativo N 1113.
En el artculo 2 del citado Decreto Supremo se establecen los parmetros para
determinar la existencia de un criterio
recurrente de las Salas Especializadas que
conforman el Tribunal Fiscal, siendo a
continuacin las que se detallan:
- Existe un criterio recurrente cuando este
ha sido recogido en tres (3) resoluciones
emitidas por las Salas del Tribunal Fiscal de
la misma especialidad. Dichas resoluciones
debern provenir de tres (3) Salas diferentes
de la misma especialidad.

1. Cabe precisar que este criterio es aplicable antes de la entrada en


vigencia del Decreto Legislativo N 1120.

N 296

Primera Quincena - Febrero 2014

- Cuando exista dos (2) Salas de la misma


especialidad, la recurrencia se verificar
cuando ambas Salas, de manera conjunta,
sumen tres (3) resoluciones.
- Cuando exista una (1) Sala Especializada, el
criterio recurrente deber verificarse solo en
dicha Sala.

Asimismo, en el artculo 3 del mencionado decreto supremo se establece el procedimiento para determinar la existencia de
un criterio recurrente de las salas especializadas que conforman el Tribunal Fiscal,
conforme con lo previsto por el artculo
98 del Cdigo Tributario, se seala que la
Sala Plena del Tribunal Fiscal establecer
mediante Acuerdo de Sala Plena el procedimiento a seguir para la aprobacin del
criterio recurrente a ser recogido en una
jurisprudencia de observancia.
Finalmente, en su nica Disposicin Complementaria Transitoria, se establece que
para determinar la recurrencia se considerarn las resoluciones del Tribunal Fiscal
emitidas a partir del ao 2008.
Es as que el Tribunal Fiscal sobre la base
de la existencia de criterios recurrentes, ha
emitido la Resolucin N 2013-1-6335
bajo comentario, para determinar si el
criterio referido a que la presentacin de
una declaracin jurada sustitutoria de la
declaracin anual del impuesto a la renta
no implica considerar que la declaracin
original no ha sido presentada, y en
consecuencia, no puede desconocerse el
cumplimiento de dicho requisito previsto
por el inciso c) del artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por Decreto Supremo N 12294-EF, modificado por Decreto Supremo
N 086-2004-EF, para que surta efectos
la modificacin del porcentaje aplicable
para el clculo de los pagos a cuenta del
citado impuesto, conforme con lo establecido por el artculo 154 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario.

2. Materia controvertida
Podemos precisar que la controversia
requiere determinar si la orden de pago
girada por el clculo del pago a cuenta del
IR del mes de abril de 2012, ha sido emitida
conforme a Ley, para lo cual previamente
se debe determinar si corresponda el desconocimiento de la modificacin del coeficiente aplicado, estando a la presentacin
de una declaracin jurada sustitutoria de la
declaracin anual del impuesto a la renta,
puesto que la Administracin considera que
la declaracin original no ha sido presenta-

da, y, en consecuencia, se estara frente al


incumplimiento del requisito previsto por
el inciso c) del artculo 54 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.

3. Argumentos dela recurrente

Anlisis Jurisprudencial

rea Tributaria

La recurrente sostiene que con fecha 22


de febrero de 2012 present el Formulario
Virtual PDT 625, para la modificacin del
clculo de coeficiente del pago a cuenta
del IR respecto del periodo enero de 2012
y que en virtud de dicha presentacin con
fecha 14 de mayo de 2012 procedi a
presentar el Formulario Virtual PDT 621
por el pago a cuenta del IR del periodo
abril de 2012.
Asimismo, seala que la Administracin
notific el 11 de junio de 2012 la orden
de pago materia de impugnacin por un
importe que resulta de desconocer la modificacin efectuada del clculo del pago a
cuenta, lo que considera es un error de la
Administracin, estando al criterio expuesto por el colegiado en anteriores Resoluciones Nos 07540-3-2010, 12260-1-2009 y
01453-2-2009. Tambin, manifiesta que
la Administracin emite la orden de pago
impugnada en virtud del numeral 3 del
artculo 78 del Cdigo Tributario y que,
por lo tanto, no surti efecto la modificacin del porcentaje efectuada mediante
el Formulario Virtual PDT 625, dado que
con posterioridad a la presentacin de
dicha declaracin jurada informativa la
recurrente present la segunda declaracin
sustitutoria de la declaracin jurada anual
del IR del ejercicio anterior, por lo que no
se cumpli con el requisito de presentar
dicha declaracin jurada anual con anterioridad a la presentacin del indicado
Formulario Virtual PDT 625.
Finalmente, seala que por tales razones
la Administracin asume que no se cumpli con los requisitos sealados, por lo
que la recurrente debi haber realizado
el clculo de su pago a cuenta correspondiente al perodo abril de 2012, en
funcin del porcentaje del 2 %, previsto
en el inciso b) del artculo 85 de la Ley
del Impuesto a la Renta y no sobre la base
del clculo de coeficiente determinado
con la presentacin del F. Virtual N 625.

4. Posicin de la Administracin
Tributaria
Por su parte, la Administracin responde en
el sentido de que el numeral 3 del artculo
78 del Cdigo Tributario, dispone que la
orden de pago es el acto en virtud del cual
Actualidad Empresarial

I-23

Anlisis Jurisprudencial

la Administracin exige al deudor tributario


la cancelacin de una deuda sin necesidad
de emitir previamente una resolucin de
determinacin, lo que procede, por tributos derivados de errores materiales de
redaccin o de clculo en las declaraciones, comunicaciones o documentos
de pago, incluyendo el error originado
por el deudor tributario al consignar
una tasa inexistente, siendo que en este
supuesto, para determinar el monto de la
orden de pago, la Administracin Tributaria
considerar la base imponible del periodo,
los saldos a favor o crditos declarados en
periodos anteriores y los pagos a cuenta
realizados en estos ltimos.
Adems, la Cuarta Disposicin Final del
Cdigo Tributario precisa que en virtud del
numeral 3 del artculo 78 del citado cdigo, se considera error si a efectos de los
pagos a cuenta del IR se usa un coeficiente
o porcentaje que no ha sido determinado
en virtud de la informacin declarada por
el deudor en periodos anteriores.
Estando a lo expuesto la Administracin
conforme con el artculo 85 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta, aprobado por Decreto Supremo
N 179-2004-EF, vigente antes de la
modificacin realizada por el Decreto
Legislativo N 1120, los contribuyentes
que obtenan rentas de tercera categora
deban abonar con carcter de pago a
cuenta del impuesto que en definitiva
les correspondiera por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el
Cdigo Tributario, cuotas mensuales que
determinaran: a) sobre la base de aplicar
a los ingresos netos obtenidos en el mes, el
coeficiente resultante de dividir el monto
del impuesto calculado correspondiente al
ejercicio gravable anterior entre el total de
ingresos netos del mismo ejercicio, siendo
que los pagos a cuenta por los perodos de
enero y febrero se fijarn utilizando el coeficiente determinado en virtud del impuesto
calculado e ingresos netos correspondientes
al ejercicio precedente al anterior; y, en este
caso, de no existir impuesto calculado en
el ejercicio precedente al anterior se aplicara el mtodo previsto por el inciso b) de
dicho artculo; y b) aquellos que iniciaran
sus actividades en el ejercicio efectuaran
sus pagos a cuenta fijando la cuota en el
dos por ciento (2 %) de los ingresos netos
obtenidos en el mismo mes, tambin deberan acogerse a este sistema quienes no
hubieran obtenido renta imponible en el
ejercicio anterior. Asimismo, el mencionado
artculo seala que la modificacin del
coeficiente o del porcentaje correspondiente a los sistemas de pagos a cuenta de
las rentas de tercera categora del citado
impuesto, se realizar con la presentacin
de los respectivos balances, en la forma y
condiciones que establezca el reglamento.
Por lo que conforme al numeral 2 del
inciso c) del artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,

I-24

Instituto Pacfico

contemplaba respecto del sistema de


porcentajes, que la cuota mensual a pagar
por este sistema se calculaba aplicando a
los ingresos netos del mes, el porcentaje
del dos por ciento (2 %) o el porcentaje
modificado de acuerdo con las reglas sealadas en el mismo inciso. De ese modo,
el punto 4.1 del numeral 4 del indicado
inciso c) dispona que la modificacin
del porcentaje a partir del pago a cuenta
del mes de enero, se realizar mediante
la presentacin a la Administracin Tributaria de una declaracin jurada que
contenga el balance acumulado al 31 de
enero. Asimismo, que la modificacin
del porcentaje surtir efecto a partir de
los pagos a cuenta correspondientes a los
meses de enero a junio que no hubieren
vencido a la fecha de presentacin de la
declaracin jurada que contenga el balance acumulado al 31 de enero, siempre
y cuando el contribuyente hubiera
cumplido con presentar previamente
la declaracin jurada anual del IR que
contenga el balance acumulado al
cierre del ejercicio anterior.
Por ltimo, el inciso e) del anotado artculo
54 prescribe que cuando el contribuyente
no hubiera cumplido con presentar sus
declaraciones juradas anuales, la Administracin Tributaria podr determinar sus
pagos a cuenta aplicando el porcentaje del
2 % a los ingresos netos del mes.

5. Posicin del Tribunal Fiscal


El Tribunal Fiscal procede a revocar la
reclamacin impugnada y dejar sin efecto
la orden de pago del periodo abril 2012,
correspondiente al pago a cuenta del IR,
toda vez que el clculo del coeficiente de
dicho, se determin producto del desconocimiento del porcentaje consignado
por la recurrente en su declaracin jurada
del referido tributo y periodo, estando a
que la Administracin consider que la
recurrente debi calcular el monto del
pago a cuenta del IR de abril de 2012
aplicando el 2 %, en lugar del porcentaje utilizado de 0.00 % en virtud de su
solicitud de cambio de porcentaje presentada el 22 de febrero de 2012, mediante
Formulario Virtual PDT 625, de acuerdo
con el balance acumulado al 31 de enero
de 2012, puesto que la Administracin
seala que la modificacin al porcentaje
aplicable para el clculo del pago a cuenta
del IR del mes de abril de 2012 no surti
efectos, dado que con posterioridad a la
presentacin de su solicitud, el contribuyente present una segunda declaracin
sustitutoria de la declaracin jurada anual
del IR del ejercicio 2011, por lo que afirma que no se cumpli con el requisito
de presentar dicha declaracin jurada
anual con anterioridad a la presentacin
del indicado Formulario Virtual PDT 625.
Finalmente, se menciona que sobre la controversia se ha identificado pronunciamientos de este Tribunal a partir del ao 2008,

en las Resoluciones Nos 01453-2-2009,


15581-8-2010, 14341-9-2012 y 155624-2012, emitidas por las Salas de Tributos
Internos 2, 4, 8 y 9, en el sentido de que la
presentacin de una declaracin jurada
sustitutoria de la declaracin anual del
IR no implica considerar que la declaracin original no ha sido presentada y, en
consecuencia, no puede desconocerse
el cumplimiento de dicho requisito
previsto en el inciso c) del artculo 54
del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, para que surta efectos la
modificacin del porcentaje aplicable
para el clculo de los pagos a cuenta
del citado impuesto.
Que siendo ello as, el Tribunal, siguiendo el
procedimiento correspondiente, mediante
Acuerdo de Reunin de Sala Plena 2013-14
del 12 de abril de 2013, dispuso como criterio de observancia obligatoria tal posicin
al ser recurrente, conforme con lo establecido por el artculo 154 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado
por Decreto Supremo N 135-99-EF, modificado por Decreto Legislativo N 1113 y el
Decreto Supremo N 206-2012-EF.

6. Comentarios
Podemos indicar que, de acuerdo a lo
previsto en el artculo 88 del Cdigo
Tributario, el administrado est facultado
a presentar declaraciones sustitutorias de
las declaraciones juradas determinativas
e informativas. En consecuencia, para
que la declaracin original sea sustituida
por otra, se entender siempre que esta
ltima sea presentada dentro del plazo
de presentacin de la declaracin jurada
correspondiente, es decir, hasta el ltimo
da de vencimiento para su presentacin.
Asimismo, es obligacin de los administrados que la informacin presentada a
la Administracin Tributaria no contenga
omisiones o errores, caso contrario, deber ser modificada la declaracin cuantas
veces resulte necesario para establecer correctamente la obligacin tributaria. Es en
esta situacin que el administrado podr
ejercer este mecanismo de modificacin,
las declaraciones sustitutorias, lo cual no
significa que la declaracin original no
haya sido presentada sino que est siendo
materia de correccin, de modificacin.
Finalmente, podemos concluir que el
Tribunal Fiscal, a fin de establecer la seguridad jurdica de que las declaraciones
sustitutorias no desvirten la presentacin
de la declaracin original, adopta la postura que la Administracin no actuara
conforme a Ley, si procede a desconocer la
declaracin original por la presentacin de
la declaracin sustitutoria de la declaracin
jurada anual del IR de un ejercicio anterior,
en el procedimiento de modificacin del
clculo del coeficiente del IR vigente hasta
antes de la modificacin realizada por el
Decreto Legislativo N 1120.
N 296

Primera Quincena - Febrero 2014

rea Tributaria

Gastos deducibles: intereses


Gasto por concepto de intereses correspondiente a deuda de
tercero
RTF N 4034-3-2012 (14.09.12)
En el presente caso, la Sunat repar la deduccin de la deuda que mantiene
el contribuyente con Cofide, pues dicho endeudamiento se gener producto
de haber asumido las obligaciones impagas que mantuvo un tercero con dicha
entidad, como consecuencia del contrato de arrendamiento financiero que
suscribieron para la adquisicin de activos fijos a ser utilizados por el tercero.
Por tal motivo, concluy que dicho endeudamiento no estuvo vinculado a las
actividades del contribuyente y por eso no cumpla el principio de causalidad.
El Tribunal Fiscal seal que conforme al acuerdo entre l y la empresa, el
tercero y Cofide, con ocasin de la firma del pagar a favor del tercero, el
contribuyente reconoci simultneamente una cuenta por cobrar respecto de
este, lo cual generaba intereses a su favor. Agreg que cuando una empresa
realiza un financiamiento a favor de un tercero, puede cobrar intereses, lo cual
es considerado ingreso de renta de tercera categora, e inclusive de acuerdo
con lo dispuesto por el artculo 26 de la LIR, originar el reconocimiento de
intereses presuntos, segn se cumplan con las condiciones que establece la
presuncin; en tal sentido, el financiamiento otorgado al tercero origin intereses que constituyen una operacin gravada con el IR, por consiguiente los
intereses del prstamo pagado a Cofide se encuentran vinculados a la obtencin
de renta gravada y son deducibles, ante lo cual se procede a levantar el reparo.

No son deducibles los intereses moratorios aplicables a las


cuotas vencidas correspondientes al SEAP y al RESIT

Los intereses presuntos no son gastos financieros


RTF N 523-4-2006 (27.01.06)
No habindose la recurrente constituido como una empresa financiera dedicada a otorgar prstamos de dinero a otras empresas, el exceso de gastos
de intereses reparado por la Administracin no resultaba deducible al no
constituir un gasto propio de la recurrente, no estando por tanto vinculado a
la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o a mantener su fuente
productora, debiendo en consecuencia mantenerse el reparo por el exceso.

Los gastos por intereses que proceden del prstamo para el


reembolso de acciones a los accionistas disidentes no son deducibles
RTF N 4142-1-2005 (05.07.05)
Los gastos por intereses y diferencia de cambio incurridos por la recurrente
proceden del prstamo obtenido para el reembolso de acciones a los accionistas
disidentes (de acuerdo con el artculo 200 de la Ley General de Sociedades), ()
constituye una obligacin con terceros (cuenta por pagar accionistas) originadas
como consecuencia del ejercicio de un derecho societario y no de operaciones
que ocasionan la generacin de rentas gravadas o permitan mantener su fuente
como lo prescribe el precitado artculo 37 de la Ley de Impuesto a la Renta ().

Los intereses generados para el financiamiento de activos fijos


que an no se encuentran en funcionamiento son deducibles
en el ejercicio en que se devenguen

RTF N 06194-4-2009 (26.06.09)

RTF N 915-5-2004 (20.02.04)

En el presente caso, el Tribunal Fiscal seala que en aplicacin de lo dispuesto


en el inciso c) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, no sern
deducibles en la determinacin del IR los intereses moratorios aplicables a las
cuotas vencidas correspondientes al SEAP (Sistema Especial de Actualizacin y
Pago de deudas tributarias) y al RESIT (Sistema de Sinceramiento de la Deuda Tributaria y Fraccionamiento Especial), mientras que s lo sern aquellos
intereses aplicables a la deuda materia de fraccionamiento cuando esta se
pague de forma fraccionada.
Asimismo, argumenta que si bien no son deducibles para la determinacin
del IR los intereses tributarios moratorios previstos en el Cdigo Tributario,
esto es, los regulados en el artculo 33 de dicha norma, s son los aquellos
que se originaron en fraccionamientos otorgados conforme al artculo 36
del citado cdigo.

En el caso de activos fijos producidos por la propia empresa que an no se


encuentran en funcionamiento, los intereses generados por el financiamiento
de dicha produccin son deducibles como gasto del ejercicio en que devengan
y no como costo ().

Los gastos por refinanciamiento son deducibles


RTF N 0261-1-2007 (16.01.07)
Los gastos financieros originados por un crdito bancario que fluyen a la
empresa a fin de dar cobertura a otro crdito de la misma naturaleza, a travs
de operaciones de refinanciamiento, como en el caso en autos, corresponden
a pagos de obligaciones frente a terceros, que en tanto obedezcan al ejercicio
normal del negocio encuentran relacin con el mantenimiento de la fuente
productora de renta, esto es, con la conservacin del capital del trabajo de
la empresa a efectos de continuar con su actividad generadora de renta ().

Jurisprudencia al Da

Jurisprudencia al Da

Gastos financieros sin acreditacin de la causalidad


RTF N 6384-5-2003 (05.11.03)
En cuanto al IR, se mantiene el reparo por gastos financieros (intereses
por prstamo bancario) respecto de los cuales no se acredit la causalidad
y al crdito fiscal deducido indebidamente como gasto. Se confirma, en
cuanto al IR de 1996, manteniendo el reparo a gastos financieros respecto
de intereses por prstamo bancario, al no acreditarse la causalidad segn
se ha mencionado.

No es necesaria la emisin de comprobante de pago para la


deducibilidad de los gastos por intereses, cuando no se ha
percibido la retribucin
RTF N 8534-5-2001 (19.10.01)
El gasto por intereses se considera devengado como consecuencia del transcurso
del tiempo y no es necesaria para su deducibilidad la emisin del comprobante
de pago correspondiente cuando no existe la obligacin de emitirlo, esto es,
cuando no se ha percibido la retribucin ().

Glosario Tributario
1. Qu se entiende por intereses?
De acuerdo con el artculo 1242 del Cdigo Civil, podemos ver dos tipos
de intereses, el inters compensatorio y el inters moratorio; el primero es la
contraprestacin por el uso del dinero, mientras que el segundo es de carcter
indemnizatorio por la mora en el pago de la obligacin.

N 296

Primera Quincena - Febrero 2014

2. En qu porcentaje son deducibles los gastos por intereses?


Conforme a lo establecido en el inciso a) del artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta, sern deducibles los intereses en la parte que excedan el monto de los
ingresos por intereses exonerados e inafectos.

Actualidad Empresarial

I-25

Indicadores Tributarios

Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Determinacin de las retenciones por rentas de quinta categora(1)

ENERO-MARZO

ID
12

Remuneracin mensual por el


nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retencin).

ABRIL

Hasta 27 UIT
15%

ID
9

Gratificaciones ordinarias mes de


julio y diciembre.
-Remuneraciones ordinarias percibidas en meses anteriores.

Deduccin de
7 UIT

Exceso de
27 UIT a 54 UIT
21%

Renta
Anual

Gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias
percibidas en meses anteriores.

=R

Impuesto
Anual

--

Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor

=R

MAYO-JULIO

ID
8
=

=R

agosto

ID

ID
5

=R

set. - nov.

ID
4

Exceso de 54 UIT
30%

R : Retenciones del mes


ID : Impuesto determinado

=R

DICIEMBRE

ID = R

Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2014: S/.1,900.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.

tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados


2014

2013

2012

2011

2010

30%

30%

30%

30%

30%

4.1%

4.1%

4.1%

4.1%

4.1%

6.25%

6.25%

6.25%

6.25%

6.25%

30%

30%

30%

30%

30%

Hasta 27 UIT

15%

15%

15%

15%

15%

Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT

21%

21%

21%

21%

21%

Por el exceso de 54 UIT

30%

30%

30%

30%

30%

1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto
Tasa Adicional
2. Personas Naturales
1 y 2 Categora
Con Rentas de Tercera Categ.
4 y 5 categ. y fuente extranjera*

* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N 972 y la Ley N 29308.

SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA


de RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1)
AGENTE
RETENEDOR
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S

No estn
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes

No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta


cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:

S/.1,500

Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quinta


percibidas en el mes no superen la suma de:

S/.2,771

Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de


negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33
b) y quinta categora, que no superen la suma de:

S/.2,217

Parmetros
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)

Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)

5,000

5,000

8,000

8,000

50

13,000

13,000

200

20,000

20,000

400

30,000

30,000

600

CATEGORA*
ESPECIAL
RUS

60,000

60,000

20

* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:


a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
comuniquen la que les corresponde.
(1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.

tipos de cambio al cierre del ejercicio


Dlares

Ao

(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N 373-2013/SUNAT (vigente a partir de 28.12.13)

UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)


Ao

S/.

Ao

S/.

2014
2013
2012
2011
2010
2009

3,800
3,700
3,650
3,600
3,600
3,550

2008
2007
2006
2005
2004
2003

3,500
3,450
3,400
3,300
3,200
3,100

Instituto Pacfico

Cuota
Mensual
(S/.)

Categoras

* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
presentar la Declaracin Determinativa Mensual.
PDT 616- Trabajador independiente.

I-26

TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)


D. LEG. N 967 (24-12-06)

2013
2012
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003
2002

Activos
Compra
2.794
2.549
2.695
2.808
2.888
3.137
2.995
3.194
3.429
3.280
3.461
3.513

N 296

Euros
Pasivos
Venta
2.796
2.551
2.697
2.809
2.891
3.142
2.997
3.197
3.431
3.283
3.464
3.515

Activos
Compra
3.715
3.330
3.456
3.583
4.057
4.319
4.239
4.121
3.951
4.443
4.287
3.535

Pasivos
Venta
3.944
3.492
3.688
3.758
4.233
4.449
4.462
4.249
4.039
4.497
4.368
3.621

Primera Quincena - Febrero 2014

rea Tributaria

DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N 265-2013/SUNAT (01.11.13)

ANEXO 1

COD.

TIPO DE BIEN O SERVICIO

001 Azcar
003 Alcohol etlico

006 Algodn

ANEXO 3

ANEXO 2

004
005
007
008
009
010
011
016
017
018
023
029
031
032
033
034
035
036
039
012
019
020
021
022
024
025
026
030
037

OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SITEMA


VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
- En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de
transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2)
UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del
remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o
liquidacin de compra, en los casos previstos en el Reglamento de Comprobantes de pago.
Incorporado por artculo 1 de R.S. N 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV

Recurso Hidrobiolgicos
Maz amarillo duro
Caa de azcar
Madera
Arena y piedra
Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los
siguientes casos:
formas primarias derivadas de las mismas
a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se
Bienes gravados con el IGV, por renuncia a la exoneracin
trate de los bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
Aceite de pescado
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro
dems invertebrados acuticos.
beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera
Embarcaciones pesqueras
cuando el adquirente sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del
Leche
Impuesto a la Renta.
Algodn en rama sin desmontar
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes
Oro gravado con el IGV
de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo.
Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta
d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Esprragos
Minerales metlicos no aurferos
Bienes exonerados del IGV
Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV
Minerales no metlicos
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
Intermediacin laboral y tercerizacin
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
Arrendamiento de bienes
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
Mantenimiento y reparacin de bienes muebles
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro
Movimiento de carga
beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o
Otros servicios empresariales
quien encarga la construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
Comisin mercantil
Se
emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de
Fabricacin de bienes por encargo
Comprobantes de Pago.
Servicio de transporte de personas
El
usuario
del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo
Contratos de construccin
dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Dems servicios gravados con el IGV
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N 183-2004/SUNAT.

Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como
tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14
del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da
calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del IGV es
el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especfico para este bien 029.
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligacin tributaria al 01-10-05.
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de
febrero de 2006.

El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado


con IGV.

9% (13)
9% (13)

9% (5)(13)
9% y 15% (1)
9% (14)
9% (5)(14)
9% (3)
12% (5)
15% (9)
9% (14)
9%
9%
9%
4%
9% (2)(14)
12% (6)
9% (7)(14)
9% (7)(14)
12% (10)
1.5% (12)
4% (12)
12% (12)
12% (5)
12% (4)
12% (15)
12% (5)
12% (5)
12% (4)
12% (4)
12% (4)
4% (8)(16)
12% (11)(15)

5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente a partir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la subpartidas nacionales
5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11)
11. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N 063-2012/SUNAT (29.03.12)
12. Incorporado por el artculo II de la R.S. N 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12
13. Porcentaje modificado por el artculo 2 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
14. Porcentaje modificado por el inciso a) del artculo 3 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
15. Porcentaje modificado por el inciso a) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
16. Porcentaje modificado por el inciso b) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)

Operaciones sujetas al sistema

PORCENT.

Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema


No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

Porcentaje

4%

(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA


SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV

DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN


DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1)

Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08

Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin


Porcent.

Condicin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.

10%

3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los


registros de la Administracin Tributaria.
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
5%

Cuando el importador nacionalice bienes usados.


Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.

3.5%

(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.

RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE


A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1)

La adquisicin de
combustibles lquidos derivados del
petrleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.

Comprende

Percepcin

Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y
otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados
por Decreto Supremo N 045-2001-EM y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).

Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta

(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.

N 296

Primera Quincena - Febrero 2014

Referencia
Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y dems bebidas no alcohlicas
subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dixido de titanio, en formas primarias
3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de
etileno) (PET)
etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dispositivos de cierre
3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
tarros, envases tubulares, ampollas y
dems recipientes para el transporte Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
o envasado, de vidrio; bocales para subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
conservas, de vidrio; tapones, tapas y
dems dispositivos de cierre, de vidrio.
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas,
tapones roscados, sobretapas, precintos y
dems accesorios para envases, de metal
Comn.
11 Trigo y morcajo (tranquilln).

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes


subpartidas nacionales:
8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales:
1001.10.10.00/1001.90.30.00

Actualidad Empresarial

I-27

Indicadores Tributarios

Referencia
12 Bienes vendidos a travs de catlogos

Bienes comprendidos en el rgimen


Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
se efecte por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales:
acabado del cuero.
3208.10.00.00/3210.00.90.00.
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado
o laminado, estirado o soplado, flotado,
desbastado o pulido; incluso curvado,
biselado, grabado, taladrado, esmaltado o
Bienes comprendidos en alguna de las
trabajado de otro modo, pero sin enmarcar
siguientes subpartidas nacionales:
ni combinar con otras materias; vidrio de
7003.12.10.00/7009.92.00.00.
seguridad constituido por vidrio templado o
contrachapado; vidrieras aislantes de paredes
mltiples y espejos de vidrio, incluidos los
espejos retrovisores.
15 Productos laminados planos; alambrn;
barras, perfiles; alambre, tiras, tubos;
accesorios de tuberas, cables, trenzas,
eslingas y artculos similares, de fundicin,
hierro o acero; puntas, clavos, chinchetas
(chinches), grapas y artculos similares, de
Bienes comprendidos en alguna de las
fundicin, hierro o acero, incluso con cabeza
siguientes subpartidas nacionales:
de otras materias, excepto de cabeza de cobre;
7208.10.10.00/7217.90.00.00,
tornillos, pernos, tuercas, tirafondos, escarpias
7219.11.00.00/7223.00.00.00,
roscadas, remaches, pasadores, clavijas,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
chavetas, arandelas (incluidas las de muelle
7303.00.00.00/7307.99.00.00,
[resorte]) y artculos similares, de fundicin,
7312.10.10.00/7313.00.90.00, 7317.00.00.00,
hierro o acero; artculos de uso domstico y
7318.11.00.00/7318.29.00.00 y
sus partes, de fundicin, hierro o acero, lana de
7323.10.00.00/7326.90.90.00.
hierro o acero; esponjas, estropajos, guantes
y artculos similares para fregar, lustrar o
usos anlogos, de hierro o acero; artculos de
higiene o tocador, y sus partes, de fundicin,
hierro o acero y las dems manufacturas de
fundicin, hierro o acero.(*)
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas,
placas, baldosas, losetas, cubos, dados y
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artculos similares; mrmol, travertinos,
subpartidas nacionales:
alabastros, granito, piedras calizas y
6801.00.00.00, 6802.10.00.00,
dems piedras; pizarra natural trabajada
6802.21.00.00/6803.00.00.00,
y manufacturas de pizarra natural o
6810.11.00.00/6810.99.00.00y
aglomerada; manufacturas de cemento,
6907.10.00.00/6908.90.00.00.
hormign o piedra artificial, incluso
armadas.(*)
17 Productos cermicos (de harinas silceas fsiles
o de tierras silceas anlogas) y productos
refractarios as como ladrillos de construccin,
bovedillas, cubrevigas y artculos similares;
tejas, elementos de chimenea, conductos de
humo, ornamentos arquitectnicos y dems
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artculos para construccin; tubos, canalones
subpartidas nacionales:
y accesorios de tubera; aparatos y artculos
6901.00.00.00/6906.00.00.00,
para usos qumicos o dems usos tcnicos;
6909.11.00.00/6909.90.00.00;
abrevaderos, pilas y recipientes similares para
6910.10.00.00/6910.90.00.00.
uso rural; cntaros y recipientes similares para
transporte o envasado; fregaderos (piletas
para lavar), lavabos, pedestales de lavado,
baeras, bids, inodoros, cisternas (depsitos
de agua) para inodoros, urinarios y aparatos
fijos similares para usos sanitarios). (*)
18 Preparaciones de hortalizas, frutas u otros
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
frutos o dems parte de plantas, incluidos
subpartidas nacionales:
los jugos de hortalizas, frutas y otros frutos.
2001.10.00.00/2009.90.00.00.
(*)
19 Discos pticos y estuches porta discos
Slo los discos pticos y estuches porta disco,
comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas
nacionales:
3923.10.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90,
3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00
20 Carnes y despojos de aves beneficiadas Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
(gallo o gallina, pavo, pato, ganso, pintada). nacionales:
(**)
0207.11.00.00/0207.60.00.00.
21 Productos lcteos con adicin de azcar u Bienes comprendidos en las subpartidas
edulcorante, yogur, mantequillas y quesos. nacionales:
(**)
0402.10.10.00/0403.90.90.90,
0405.10.00.00/0406.90.90.00.
22 Aceites comestibles (de soya, man, oliva, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
aceitunas, palma, girasol, nabo, maz), grasas nacionales:
animales y vegetales, margarina. (**)
1507.10.00.00/1514.99.00.00,
1515.21.00.00/1515.29.00.00,
1516.10.00.00/1517.90.00.00.
23 Preparaciones de carne, pescado o de
crustceos, moluscos o dems invertebrados
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
acuticos que comprenden incluso los
nacionales:
embutidos, las conservas, los extractos,
1601.00.00.00/1605.69.00.00.
entre otras preparaciones. (**)
24 Artculos de confitera sin cacao (incluido el Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
chocolate blanco), como el chicle y dems nacionales:
gomas de mascar. (**)
1704.10.10.00/1704.90.90.00.
25
Chocolate y dems preparaciones Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
alimenticias que contengan cacao. (**)
nacionales:
1806.10.00.00/1806.90.00.00.

Referencia
26 Pastas alimenticias (fideos, macarrones,
tallarines, lasaas, ravioles, canelones), tapioca
(en base a yuca), productos a base de cereales
obtenidos por inflado o tostado; cereales
(excepto el maz) en grano o en forma de
copos u otro grano trabajado (excepto la
harina, graones y smola), precocidos o
preparados de otro modo, no expresados ni
comprendidos en otra parte y productos de
panadera, pastelera o galletera.(**)
27 Extractos, esencias y concentrados de caf,
t o hierba mate; preparaciones para salsas
y salsas preparadas (ktchup, mostaza,
mayonesa), preparaciones para sopas,
helados, concentrados de protenas, polvos
y mejoradores para la preparacin de panes,
complementos y suplementos alimenticios. (**)
28 Cigarros, tabaco y sucedneos. (**)
29
Cementos hidrulicos (sin
Portland, aluminosos). (**)

pulverizar,

30
Bienes considerados como insumos
qumicos que pueden ser utilizados en la
Minera Ilegal, segn el Decreto Legislativo
N. 1103. (**)
31 Productos farmacuticos. (**)
32 Preparaciones de perfumera, de tocador o
de cosmtica. (**)
33 Jabn, ceras, velas y pastas para modelar. (**)

34 Semimanufacturas y manufacturas de
plstico (incluye, entre otros, barras, varillas
y perfiles; tubos; revestimientos para el
suelo, paredes o techos; placas, lminas,
hojas, cintas, tiras y dems formas planas;
baeras, duchas, fregaderos, lavabos, bids,
inodoros y sus asientos y tapas, cisternas
para inodoros y artculos sanitarios e
higinicos similares; bobinas, carretes,
canillas y soportes similares; vajilla y
artculos de cocina o de uso domstico y
artculos de higiene o tocador; artculos
para la construccin y dems manufacturas
de plstico y manufacturas de las dems
materias de las partidas 39.01 a 39.14.(**)
35 Varillas, perfiles, tubos y artculos de
caucho sin vulcanizar; hilos y cuerdas,
correas transportadoras o de transmisin,
de caucho vulcanizado; neumticos
nuevos, recauchutados o usados, de
caucho; bandajes, bandas de rodadura
para neumticos y protectores de caucho;
manufacturas de caucho vulcanizado
sin endurecer (tubos de caucho e incluso
accesorios; cmaras de caucho para
neumticos; artculos de higiene o de
farmacia e incluso con partes de caucho
endurecido; prendas de vestir, guantes,
mitones, manoplas, dems complementos
de vestir para cualquier uso y otros).(**)
36 Pieles (excepto la peletera) y cueros. (**)
37
Manufactura de cuero; artculos de
talabartera o guarnicionera; artculos
de viaje, bolsos de mano (carteras) y
continentes similares y manufacturas de
tripa. (**)
38 Peletera y confecciones de peletera y
peletera facticia o artificial.(**)

Bienes comprendidos en el rgimen

Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas


nacionales:
1902.11.00.00/1905.90.90.00.

Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas


nacionales:
2101.11.00.00/2101.30.00.00y
2103.10.00.00/2106.90.99.00.
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
2402.10.00.00/2403.99.00.00.
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
2523.10.00.00/2523.90.00.00.
Slo el mercurio, el cianuro de sodio y el cianuro de
potasio comprendido en alguna de las siguientes sub
partidas:
2805.40.00.00 y 2837.11.10.00/2837.19.00.00.
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
3003.10.00.00/3006.92.00.00.
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
3303.00.00.00 y 3304.10.00.00/3307.90.90.00.
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
3401.11.00.00/3402.90.99.00,
3404.20.00.00/3407.00.90.00.

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes


subpartidas nacionales:
3916.10.00.00/3922.90.00.00,
3923.21.00.00 y 3923.29.90.00 (en lo no
comprendido en el tem 19 de este anexo),
3923.40.10.00/3923.40.90.00,
3924.10.10.00/3926.90.90.90.

Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas


nacionales:
4006.10.00.00/4016.99.90.00.

Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas


nacionales:
4101.20.00.00/4115.10.00.00.
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
4201.00.00.00/4206.00.90.00.

Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas


nacionales:
4301.10.00.00/4304.00.00.00.
39
Papel, cartones, registros contables, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
cuadernos, artculos escolares, de oficina y nacionales:
dems papelera, entre otros.(**)
4802.10.00.00/4802.56.10.90,
4802.62.00.10/4802.62.00.90,
4816.20.00.00/4818.90.00.00,
4820.10.00.00/4821.90.00.00,
4823.20.00.10/4823.90.90.10.
40 Calzado, polainas y artculos anlogos; Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
partes de estos artculos.(**)
nacionales:
6401.10.00.00/6406.90.90.00.
41
Herramientas y tiles, artculos de
cuchillera y cubiertos de mesa, de metal Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
comn; partes de estos artculos, de metal nacionales:
8201.10.00.00/8215.99.00.00.
comn. (**)

(*) Numeral modificado por el artculo 1 del decreto supremo N 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)
(**) N
umeral incorporado por el artculo 1 del decreto supremo N 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO


LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO

Esta informacin se encuentra disponible en la pagina web de la revista: www.aempresarial.com, en la seccin tributaria del
Diario Ejecutivo 2014 repartida a los suscriptores y en la sinopsis tributaria

I-28

Instituto Pacfico

N 296

Primera Quincena - Febrero 2014

rea Tributaria

VENCIMIENTOS Y FACTORES
anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario

BUENOS CONTRIBUYENTES
Y UESP

0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-13

13-Ene-14

14-Ene-14

15-Ene-14 16-Ene-14

17-Ene-14

20-Ene-14 21-Ene-14

Ene-14
Feb-14
Mar-14
Abr-14
May-14
Jun-14
Jul-14
Ago-14
Set-14
Oct-14

13-Feb-14
13-Mar-14
11-Abr-14
14-May-14
12-Jun-14
11-Jul-14
13-Ago-14
11-Set-14
14-Oct-14
13-Nov-14

14-Feb-14
14-Mar-14
14-Abr-14
15-May-14
13-Jun-14
14-Jul-14
14-Ago-14
12-Set-14
15-Oct-14
14-Nov-14

17-Feb-14
17-Mar-14
15-Abr-14
16-May-14
16-Jun-14
15-Jul-14
15-Ago-14
15-Set-14
16-Oct-14
17-Nov-14

19-Feb-14
19-Mar-14
21-Abr-14
20-May-14
18-Jun-14
17-Jul-14
19-Ago-14
17-Set-14
20-Oct-14
19-Nov-14

20-Feb-14
20-Mar-14
22-Abr-14
21-May-14
19-Jun-14
18-Jul-14
20-Ago-14
18-Set-14
21-Oct-14
20-Nov-14

18-Feb-14
18-Mar-14
16-Abr-14
19-May-14
17-Jun-14
16-Jul-14
18-Ago-14
16-Set-14
17-Oct-14
18-Nov-14

22-Ene-14

09-Ene-14

10-Ene-14

23-Ene-14

21-Feb-14 10-Feb-14 11-Feb-14 12-Feb-14


21-Mar-14 10-Mar-14 11-Mar-14 12-Mar-14
23-Abr-14 08-Abr-14 09-Abr-14 10-Abr-14
22-May-14 09-May-14 12-May-14 13-May-14
20-Jun-14 09-Jun-14 10-Jun-14 11-Jun-14
21-Jul-14
08-Jul-14
09-Jul-14
10-Jul-14
21-Ago-14 08-Ago-14 11-Ago-14 12-Ago-14
19-Set-14 08-Set-14 09-Set-14 10-Set-14
22-Oct-14 09-Oct-14 10-Oct-14 13-Oct-14
21-Nov-14 10-Nov-14 11-Nov-14 12-Nov-14

24-Feb-14
24-Mar-14
24-Abril-14
23-May-14
23-Jun-14
22-Jul-14
22-Ago-14
22-Set-14
23-Oct-14
24-Nov-14

Nov-14

12-Dic-14

15-Dic-14

16-Dic-14

17-Dic-14

18-Dic-14

19-Dic-14

22-Dic-14

09-Dic-14

10-Dic-14

11-Dic-14

23-Dic-14

Dic-14

14-Ene-15

15-Ene-15

16-Ene-15

19-Ene-15

20-Ene-15

21-Ene-15

22-Ene-15

09-Ene-15

12-Ene-15

13-Ene-15

23-Ene-15

Nota
: A partir de la segunda columna en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP
: Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF)
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013)

Tasas de depreciacin edificios y construcciones


% Anual
de Deprec.

Bienes
1. Edificios y otras construcciones.
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.

5%

20%

* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.

TASAS DE DEPRECIACIN dems bienes (1)


Porcentaje Anual de
Depreciacin

Bienes

Hasta un mximo de:


1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en
general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos.
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.
6. Otros bienes del activo fijo
7. Gallinas

20%
25%
10%
10%
75% (2)

ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF

N 296

ltimo da para realizar el pago

Primera Quincena - Febrero 2014

22-01-2014
07-02-2014
21-02-2014
07-03-2014
21-03-2014
07-04-2014
24-04-2014
08-05-2014

ltimo da para realizar el pago


22-05-2014
06-06-2014
20-06-2014
07-07-2014
22-07-2014
07-08-2014
22-08-2014
05-09-2014
22-09-2014
07-10-2014
22-10-2014
07-11-2014
21-11-2014
05-12-2014
22-12-2014
08-01-2015

Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013).

25%
20%

(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N 122-94-EF (21.09.04).


(2) R. S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01).

Fecha de realizacin de operaciones


Del
Al
01-01-2014
15-01-2014
16-01-2014
31-01-2014
01-02-2014
15-02-2014
16-02-2014
28-02-2014
01-03-2014
15-03-2014
16-03-2014
31-03-2014
01-04-2014
15-04-2014
16-04-2014
30-04-2014

Fecha de realizacin de operaciones


Del
Al
01-05-2014
15-05-2014
16-05-2014
31-05-2014
01-06-2014
15-06-2014
16-06-2014
30-06-2014
01-07-2014
15-07-2014
16-07-2014
31-07-2014
01-08-2014
15-08-2014
16-08-2014
31-08-2014
01-09-2014
15-09-2014
16-09-2014
30-09-2014
01-10-2014
15-10-2014
16-10-2014
31-10-2014
01-11-2014
15-11-2014
16-11-2014
30-11-2014
01-12-2014
15-12-2014
16-12-2014
31-12-2014

Tasa de Inters Moratorio (TIM)


en Moneda Nacional (S/.)
Vigencia

Mensual

Diaria

Base Legal

Del 01-03-10 en adelante

1.20%

0.040%

R. S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10)
R. S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)

Del 07-02-03 al 28-02-10

1.50%

0.050%

Del 01-11-01 al 06-02-03

1.60%

0.0533%

R. S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01)

Del 01-01-01 al 31-10-01

1.80%

0.0600%

R. S. N 144-2000/SUNAT (30-12-00)

Del 03-02-96 al 31-12-00

2.20%

0.0733%

R. S. N 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)

Del 01-10-94 al 02-02-96

2.50%

0.0833%

R. S. N 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)

PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIN Y


PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALA, IMPUESTO ESPECIAL
Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
Periodo tributario
Oct. 2011

Fecha de vencimiento
30. Nov. 2011

Nov. 2011

30. Dic. 2011

Dic. 2011

31. Ene. 2012

Nota: De acuerdo a la sealado el primer prrafo de la nica Disposicin Transitoria de las siguientes normas:
Ley N 29788, Ley que modifica la Regala Minera; Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial
a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.

Actualidad Empresarial

I-29

Indicadores Tributarios
12,690/12 x 6 = 6,345

Parte compensable en el semestre

TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D

DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

Compra
2.800
2.800
2.801
2.804
2.803
2.801
2.798
2.798
2.798
2.792
2.791
2.792
2.784
2.767
2.767
2.767
2.763
2.762
2.779
2.782
2.769
2.769
2.769
2.764
2.772
2.772
2.785
2.785
2.785
2.785
2.794

ENERO-2014
Industrias

diciembre-2013

TexFEBRERO-2014
S.A.

diciembre-2013

DA

ENERO-2014

FEBRERO-2014

Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
01
3.760
3.899
3.715
3.944
3.724
2.802
2.822 de 2012
Estado de2.794
Situacin2.796
Financiera2.82
al 30 de junio
02
3.760
3.899
3.715
3.944
3.724
2.802
2.794 (Expresado
2.796 en nuevos
2.82 soles)2.822
03
3.705
3.951
3.764
3.885
3.724
2.803
2.801
2.804
2.82
2.822
ACTIVO S/.
04
3.710
3.853
3.781
3.896
3.779
2.805
2.805
2.807
2.823
2.825
Efectivo
y
equivalentes
de
efectivo
344,400
05
3.682
3.959
3.781
3.896
3.715
2.805
2.805
2.807
2.823
2.824
06
3.678
3.905
3.781
3.896
3.768
Cuentas,
por cobrar
- Terceros
152,000
2.802
2.805 comerciales
2.807
2.824
2.825
07
3.790
3.875
3.646
3.864
3.743
2.800
2.805
2.808
2.821
2.822
Mercaderas
117,000
08
3.790
3.875
3.677
3.942
3.702
2.800
2.802
2.82
2.822
Inmueb.,
maq.
y equipo 2.802
160,000
09
3.790
3.875
3.722
3.903
3.702
2.800
2.803
2.804
2.82
2.822
Deprec.,
amortiz.
y
agotamiento
acum.
-45,000
10
3.772
3.911
3.769
3.900
3.702
2.793
2.801
2.803
2.82
2.822
Total
728,400
11
3.799
3.869
3.632
3.894
3.766
2.792activo 2.797
2.799
2.818
2.819
2.793
2.797
2.799
2.816
2.817
12
3.793
3.895
3.632
3.894
3.711
PASIVO S/.
2.786
2.797
2.799 por pagar
2.815
2.816
13
3.702
3.956
3.632
3.894
3.721
Tributos,
contraprest.
y aportes
10,000
2.769
2.797
2.799
2.816
2.817
14
3.714
3.880
3.707
3.969
3.722
Remun.
y partic.
por pagar
23,000
15
3.714
3.880
3.719
3.922
3.797
2.769
2.799
2.801
2.812
2.815
Cuentas
por
pagar
comerciales
Terceros
320,000
16
3.714
3.880
3.702
3.917
2.769
2.803
2.805
Cuentas
- Terceros
50,500
17
2.764
2.764
3.784
3.927
2.764 por pagar
2.808 diversas
2.809
18
3.703
3.987
3.793
3.852
2.765pasivo 2.806
2.807
Total
403,500
19
3.723
3.889
3.793
3.852
2.782
2.806
2.807
PATRIMONIO S/.
20
3.640
3.929
3.793
3.852
2.782
2.806
2.807
21
3.687
3.921
3.694
4.009
2.773
2.807
2.810
Capital 253,000
22
3.687
3.921
3.642
3.910
2.773
2.808
2.809
Reservas 12,000
23
3.687
3.921
3.741
3.931
2.773
2.806
2.808
Resultados
acumulados
-35,600
2.766
2.808
2.810
24
3.644
3.873
3.682
3.909
Resultado
del 2.818
perodo 2.820
95,500
2.772
25
3.695
3.906
3.823
3.905
2.772
2.818
2.820
26
3.695
3.906
3.823
3.905
Total patrimonio
324,900
2.786
2.818
2.820
27
3.695
3.870
3.823
3.905
Total
patrimonio
728,400
2.786pasivo y
2.821
2.822
3.867
3.813
3.952
28
3.735
2.786
2.822
2.823
29
3.735
3.867
3.711
3.930
2.786
2.823
2.824
3.735
3.867
3.687
3.939
30
2.796
2.818
2.819
3.715
3.944
3.742
3.906
31
Venta

Compra

Venta

Compra

Venta

Venta
3.894
3.894
3.894
3.817
3.909
3.918
3.903
3.933
3.933
3.933
3.971
3.894
3.937
3.978
3.916

(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.

Ii

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)


D

DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

diciembre-2013
Compra
2.800
2.801
2.804
2.803
2.801
2.798
2.798
2.798
2.792
2.791
2.792
2.784
2.767
2.767
2.767
2.763
2.762
2.779
2.782
2.769
2.769
2.769
2.764
2.772
2.772
2.785
2.785
2.785
2.785
2.794

ENERO-2014

Venta
2.802
2.803
2.805
2.805
2.802
2.800
2.800
2.800
2.793
2.792
2.793
2.786
2.769
2.769
2.769
2.764
2.765
2.782
2.782
2.773
2.773
2.773
2.766
2.772
2.772
2.786
2.786
2.786
2.786
2.796

Compra
2.794
2.801
2.805
2.805
2.805
2.805
2.802
2.803
2.801
2.797
2.797
2.797
2.797
2.799
2.803
2.808
2.806
2.806
2.806
2.807
2.808
2.806
2.808
2.818
2.818
2.818
2.821
2.822
2.823
2.818
2.82

FEBRERO-2014

Venta
2.796
2.804
2.807
2.807
2.807
2.808
2.802
2.804
2.803
2.799
2.799
2.799
2.799
2.801
2.805
2.809
2.807
2.807
2.807
2.810
2.809
2.808
2.810
2.820
2.820
2.820
2.822
2.823
2.824
2.819
2.822

Compra
2.82
2.82
2.823
2.823
2.824
2.821
2.82
2.82
2.82
2.818
2.816
2.815
2.816
2.812

Venta
2.822
2.822
2.825
2.824
2.825
2.822
2.822
2.822
2.822
2.819
2.817
2.816
2.817
2.815

DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

diciembre-2013
Compra
3.760
3.705
3.710
3.682
3.678
3.790
3.790
3.790
3.772
3.799
3.793
3.702
3.714
3.714
3.714
2.764
3.703
3.723
3.640
3.687
3.687
3.687
3.644
3.695
3.695
3.695
3.735
3.735
3.735
3.715

ENERO-2014

Venta
3.899
3.951
3.853
3.959
3.905
3.875
3.875
3.875
3.911
3.869
3.895
3.956
3.880
3.880
3.880
2.764
3.987
3.889
3.929
3.921
3.921
3.921
3.873
3.906
3.906
3.870
3.867
3.867
3.867
3.944

Compra
3.715
3.764
3.781
3.781
3.781
3.646
3.677
3.722
3.769
3.632
3.632
3.632
3.707
3.719
3.702
3.784
3.793
3.793
3.793
3.694
3.642
3.741
3.682
3.823
3.823
3.823
3.813
3.711
3.687
3.742
3.724

Venta
3.944
3.885
3.896
3.896
3.896
3.864
3.942
3.903
3.9
3.894
3.894
3.894
3.969
3.922
3.917
3.927
3.852
3.852
3.852
4.009
3.910
3.931
3.909
3.905
3.905
3.905
3.952
3.930
3.939
3.906
3.894

FEBRERO-2014
Compra
3.724
3.724
3.779
3.715
3.768
3.743
3.702
3.702
3.702
3.766
3.711
3.721
3.722
3.797

Venta
3.894
3.894
3.817
3.909
3.918
3.903
3.933
3.933
3.933
3.971
3.894
3.937
3.978
3.916

(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-13


COMPRA

I-30

2.794

Instituto Pacfico

VENTA

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-13


2.796

COMPRA

3.715

N 296

VENTA

3.944

Primera Quincena - Febrero 2014