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AVANT PROPOS

Ce guide comptable du Professionnel Libral est destin faciliter


laccomplissement de vos obligations comptables, et vous permettre de
mettre en place une comptabilit conforme vos obligations dadhrent
dAssociation Agre.
Il ne sagit pas pour nous ici dtre exhaustifs en terme de fiscalit.
Vous pouvez avoir recours, cet gard, notre guide fiscal annuel.
Nous vous informons, par ailleurs, que les professionnels libraux qui
nadhrent pas une Association de Gestion Agre verront la base
dimposition de leurs revenus professionnels non commerciaux majore
dun coefficient de 1,25.

VOS OBLIGATIONS COMPTABLES


Au mme titre que les membres des professions librales et les titulaires de
charges et offices, soumis au rgime fiscal de la dclaration contrle, nonadhrents dune Association de Gestion Agre, vous devez tenir obligatoirement :
- un livre journal des recettes et des dpenses professionnelles
- un registre des immobilisations et des amortissements
Du fait de votre adhsion une Association de Gestion Agre, ces documents
doivent en outre tre conformes la nomenclature comptable fixe par larrt du
30 janvier 1978 (reproduite en page suivante) ou lun des plans comptables
spcifiques agrs par le ministre de lconomie (notaires par exemple).

RECOMMANDATIONS
Utilisez un compte bancaire ou postal exclusivement rserv votre activit
professionnelle.
Cela simplifie la tenue de la comptabilit et limite galement le champ
dintervention fiscal en cas de vrification de la comptabilit.
En effet, les oprations prives napparaissent pas dans la comptabilit (excepts,
bien entendu les apports et prlvements personnels), ce qui nest pas le cas avec
un compte mixte.
Veillez ne jamais avoir un solde de caisse ngatif.
Il est en effet matriellement impossible de retirer de largent dune caisse vide. Il
est donc ncessaire, le cas chant, dquilibrer la caisse par un apport personnel.
Il est conseill de solder cette caisse mensuellement.
Rglez les dpenses mixtes uniquement par le compte professionnel et
enregistrez, pour chaque criture, la quote-part prive dans le compte
prlvements personnels .
Comptabilisez vos oprations rgulirement, au moins mensuellement.
Noubliez pas de comptabiliser les sommes encaisses ou rgles par virement
(TIP, prlvements automatiques) ou en espces.
Ne reportez pas, de mois en mois, le cumul progressif des recettes et des
dpenses. Utilisez le rcapitulatif annuel.
En cas derreur de calcul, vous gagnerez un temps prcieux. Vous devez par
contre effectuer des reports dune page lautre si vous utilisez plusieurs pages de
comptabilit pour un mme mois.
Classez chronologiquement les pices justificatives de vos dpenses et conservez
les prcieusement, avec vos relevs bancaires, remises de chques, chquiers,
agendas,...

NOMENCLATURE COMPTABLE
POUR LES PROFESSIONS LIBERALES ET
LES TITULAIRES DE CHARGES ET OFFICES
(arrt du 30 janvier 1978 CGI, ann.IV, art.164 F tervicies)

TENUE DU LIVRE JOURNAL DES RECETTES ET DES


DEPENSES
PRESENTATION MATERIELLE
Date denregistrement des recettes et des dpenses

NATURE

RECETTES

DEPENSES

En espces

Le jour de lencaissement

Le jour du paiement

Par chque ou par TIP

Le jour de la rception

Le jour de lmission

Par virement ou prlvement

Le jour du crdit sur le


compte bancaire

Le jour du dbit sur le


compte bancaire

Par effet de commerce

La date dchance

Carte bancaire

Le jour de la recette

Le jour du paiement fait


par la banque
Le jour du paiement

Somme reue par un tiers


mandataire

Date dencaissement par


le tiers

Le livre-journal nest soumis aucun formalisme.


En particulier, il na pas tre cot ou paraph par le tribunal.
Aux termes de larticle 99 du CGI, il doit tre servi au jour le jour , c'est--dire par
ordre de date et prsenter le dtail des recettes et des dpenses professionnelles.
Comme tout livre comptable, il doit offrir des garanties suffisantes de sincrit.
Pour ce faire, il est ncessaire que le livre-journal soit tenu sans blanc, ni lacune, sans
rature ou surcharge, en utilisant un moyen dcriture indlbile.
Bien que ces dispositions ne rsultent daucun texte, leur non-application peut constituer
une prsomption grave de nature permettre den suspecter la sincrit.
Afin quaucun blanc ne subsiste, il est ncessaire de barrer dun trait la ou les parties de
pages non utilises. Pour rectifier une erreur, il faut soit procder une contrepassation
dcriture qui compense lopration errone et comptabiliser la bonne criture, soit oprer
une comptabilisation en ngatif.
En cas de tenue informatise, votre logiciel devra apporter les garanties absolues de
validation des critures, empchant toute modification (BOI 13 L-1-06 du 24 janvier
2006).
Les tableurs tels quExcel sont formellement proscrire.

Enregistrement des recettes et des dpenses professionnelles dexploitation ou


des recettes et des dpenses patrimoniales

Facilits :
Tout adhrent peut :
- Comptabiliser globalement en fin de journe les recettes en espces dun
montant unitaire infrieur 76 , si les justificatifs du dtail sont conservs ;
- Enregistrer sur le livre-journal, les totaux des bordereaux de remises en
banque des chques clients.
Ils doivent tre conservs et porter lidentit des clients.
- Les adhrents soumis au secret professionnel (professions mdicales et
paramdicales) peuvent :
- Utiliser un brouillard de recettes et reporter sur le livre journal les totaux
journaliers
- Mentionner sur un document annexe lidentit du patient condition que
lAdministration Fiscale ait accs ce document (BOI 5 T-3-86)

PIECES JUSTIFICATIVES
Tout enregistrement comptable doit tre appuy dune pice justificative. Il peut
sagir soit de pices de base justifiant une criture, soit de pices
rcapitulatives dun ensemble doprations.
- La pice de base concerne une opration isole. Elle peut maner dun tiers
ou tre dorigine interne.
Les pices internes sont, par exemple, les doubles des notes dhonoraires
(justifiant les recettes), les doubles des bulletins de paie (justifiant les salaires).
Les pices dorigine externe sont, par exemple, les actes publics, les actes
sous seing priv, les factures acceptes
- La pice rcapitulative reprend un ensemble doprations traduites par une ou
plusieurs critures comptables. Il sagit toujours de documents dorigine interne,
tels que listings informatiques, journaux divisionnaires, etc. Ce type de
document rcapitulatif justifie dune inscription mensuelle sur le livre-journal.

CONSERVATION DES LIVRES ET DOCUMENTS


COMPTABLES
- Documents informatiques : depuis le 1er janvier 1990, les utilisateurs de logiciels
comptables sont tenus de conserver la documentation informatique correspondante
(art. L. 102 B du livre des procdures fiscales).
LAdministration impose ainsi la tenue dune documentation complte dcrivant
lensemble du systme informatique utilis pendant la priode susceptible dtre
vrifie.
Cette documentation peut tre conserve sur support papier ou sous forme
informatique.

- Documents comptables : les livres, registres, documents ou pices justificatives


doivent tre conservs pendant un dlai de 6 ans compter de la date de la dernire
opration mentionne sur les livres ou registres ou de la date laquelle les documents
ou pices sont tablis.
Lorsque les documents comptables sont tablis sur un support informatique, une
modalit spcifique de conservation est prvue lintrieur du dlai gnral de
conservation de 6 ans.
Ils doivent tre conservs sur support informatique pendant une dure au moins gale
au dlai de reprise, c'est--dire jusqu la fin de la troisime anne qui suit celle au titre
de laquelle limposition est due.
A lissue de ce dlai et jusqu lexpiration du dlai gnral de 6 ans, les documents
sont conservs sur tout support au choix du contribuable. Ils doivent pouvoir tre
accessibles lAdministration Fiscale, le cas chant, en ligne si les documents sont
dmatrialiss.
Il parat indispensable, aprs chaque clture dfinitive dexercice, dimprimer TOUS les
documents comptables sur des supports papier.

- Autres lments conserver : lattention des contribuables est tout particulirement


appele sur limportance de prvoir les modalits daccs du vrificateur lintgralit
des sources documentaires. Cest pourquoi, la rdaction de clauses contractuelles
adaptes avec les prestataires extrieurs ou le dpt de codes sources auprs de tiers
habilits, tels par exemple, les organismes assurant la protection des programmes, sont
notamment prconiss.
En outre, les professionnels doivent conserver sur support informatis les donnes
lmentaires de toutes les annes non prescrites, c'est--dire les donnes
informatiques qui participent la formation des rsultats comptables et fiscaux, ainsi
que les traitements informatiques intermdiaires.

COMPTABILITE INFORMATISE
Selon le bulletin du Conseil National des Commissaires aux Comptes (CNCC
N79, Septembre 1990), il convient de distinguer trois phases pour apprcier la
validit dune comptabilit informatise :
1) Avant la validation comptable dune criture : lutilisateur peut modifier tout
lment de lcriture comptable.
2) La validation comptable proprement dite : il sagit dune phase de traitement
informatique qui consiste figer les diffrents lments de lcriture.
3) Aprs la validation dune criture : le systme comptable dont il convient
dapprcier la rgularit commence ainsi vritablement.
Toute modification ultrieure est, selon les textes, impossible.
Attention : le logiciel comptable doit donc offrir toutes les conditions de garantie
et de conservation dfinies en matire de preuve. Une comptabilit tenue
laide dun tableur ne correspond pas une comptabilit informatise car elle
noffre pas les rgles de scurit prcites.
Lorsquune criture comptable est valide, il est alors impossible de la modifier
ou de la supprimer, la seule solution est de passer lcriture inverse.
Le recours un systme comptable ne garantissant pas labsence daltration
a pour effet de remettre en cause la force probante de la comptabilit, et, par
voie de consquence, celle des comptes annuels. Tel est le cas lorsque les
possibilits dannulation dcritures sans trace sont introduites dans les
programmes informatiques, sous prtexte quil est inutile de conserver la trace
doprations annules.
L'Administration a rappel ces prrogatives par Bulletin Officiel 13 L-1-06 du 24
Janvier 2006.
Un logiciel comptable ne peut fonctionner que si la comptabilit est organise.
Aussi est-il ncessaire dutiliser un plan des comptes. Les oprations sont
enregistres dans les comptes dont lintitul correspond leur nature. Les
critures rappellent les numros et ventuellement les intituls des comptes.

a) les critures de trsorerie :


Les professionnels libraux, sauf option pour une comptabilit dengagement, doivent
dterminer leurs revenus en fonction de leurs encaissements et de leurs dcaissements.
Ds quun compte de trsorerie est mouvement, un compte de charge ou de produit
dexploitation ou dapport, ou de prlvement de lexploitant, doit ltre galement.
Il est impossible denregistrer une opration de trsorerie sans contrepartie.

b) les critures de fin danne ou oprations diverses :


Il sagit avant tout des dotations aux amortissements.
Nanmoins, les dotations aux amortissements sont traites soit comptablement, soit
extra-comptablement sur un tableau part.
Dautres types dcritures peuvent galement tre passes en comptabilit, mme sil
sagit doprations purement extra-comptables. Par exemple, le forfait kilomtrique, la
dduction forfaitaire de 2 % pour les mdecins conventionns, les divers dduire ou
rintgrer peuvent tre passs en comptabilit (dans ce cas le rsultat comptable
correspond au rsultat fiscal), ou napparatre que fiscalement sur la dclaration n2035.
Le dtail est alors donn en annexe.
Les dpenses mixtes peuvent, dans la plupart des cas, tre traites par le logiciel
informatique.
Les dpenses ralises au cours de lanne sont systmatiquement portes en charges
de lactivit.
La rpartition entre lexploitation et le hors-exploitation est gnralement effectue la
clture de lexercice. Il sagit de reprendre en valeur et en pourcentage une partie de ces
charges et de les inscrire au compte de lexploitant.

REGISTRES COMPTABLES INDISPENSABLES


Les professionnels libraux adhrant une Association Agre ont pour obligation
comptable de tenir les documents prvus (article 99 du Code Gnral des Impts),
savoir :
- un livre de recettes et de dpenses
- un registre des immobilisations
Par consquent, tout logiciel comptable doit permettre au moins llaboration des
documents suivants :
- les journaux des dpenses
- les journaux des recettes

Ces journaux retracent lensemble des critures de trsorerie. Ils sont le reflet de
tous les mouvements financiers, ceux-ci tant enregistrs chronologiquement et
ayant pour contrepartie des comptes de charges ou de produits par nature.
Ils remplacent les cahiers tenus habituellement la main.
La tenue de ces journaux doit gnrer :
- le grand livre
- la balance des comptes

ENREGISTREMENT DES RECETTES


Les recettes peuvent tre :

- dexploitation : il sagit des recettes encaisses imposables :


exemples : honoraires, commissions, vacations, remboursements de frais,
honoraires rtrocds par des confrres, gains divers
Pour les professions mdicales : subvention dquipement informatique, aide
prenne la tltransmission,

Attention : en adhrant lAssociation Agre, les mdecins conventionns du


secteur 1 ne peuvent plus dclarer le montant des relevs de scurit sociale
SNIR . Ils doivent obligatoirement tenir un livre de recettes et dclarer le
montant port sur ce livre, cest dire le montant rellement encaiss du 1er
janvier au 31 dcembre.
Une rgularisation est donc ncessaire pour la dernire anne de dclaration en
fonction des relevs SNIR afin dy intgrer les recettes encaisses et non
portes sur ce relev (CAA de Bordeaux 11/05/1999 n96-1964).
Socits et groupements : les socits et groupements dexercice sont astreints
aux mmes obligations que les professionnels exerant titre individuel. Ils
doivent, en consquence, tablir les mmes documents comptables. Cest au
niveau de la socit ou du groupement que doivent tre remplies les obligations
comptables nonces ci-avant.

- patrimoniales ou hors exploitation : il sagit des sommes encaisses sur un


compte de trsorerie professionnel :
Non imposables :

Remboursement de Scurit Sociale personnel


Virement dun crdit consenti par la banque
Virement dargent dun compte priv pour alimenter le
compte professionnel

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Non imposables directement en recettes:


Exemple : cession dune immobilisation (constatation dune plus ou moins-value)
Exemples denregistrements de recettes
MOIS M
DATE
02/M
15/M
18/M

LIBELLE
Prt banque
Honoraires
Apport personnel
Total du mois

TRESORERIE
BANQUE
CAISSE
4 000
1 500
750
6 250

VENTILATION PAR NATURE


HONORAIRES APPORT EXPLOI EMPRUNTS
4 000
1 500
750
1 500
750
4 000

Cas particuliers :
Les impays : si la banque vous retourne un chque impay et dans la mesure o vous
lavez dj comptabilis, il convient dannuler la recette selon la mthode suivante :
RECETTES
Date
Libell
30-juin Impay Mr X

TRESORERIE
Banque
Caisse
-30

Ventilation des recettes


Honoraires
-30

La mme mthode peut tre effectue concernant les remboursements de


dpenses ou trop verss .

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ENREGISTREMENT DES DEPENSES


Les dpenses peuvent tre :
- dexploitation : il sagit des dpenses payes, justifies par une facture, ncessaires
lactivit professionnelle.
Dductibles : exemples : loyer et charges locatives du local professionnel,
documentation professionnelle, frais de voiture, charges sociales personnelles.
- patrimoniales ou hors exploitation : il sagit des sommes rgles par un compte de
trsorerie professionnel.
Exemples : prlvement sur le compte bancaire professionnel pour rgler une
dpense personnelle ou pour alimenter un compte priv, la partie capital
rembours dune chance demprunt.
Non dductibles directement : exemple : achat dune immobilisation, matriel, logiciel
dont la valeur est suprieure 500 HT.

MOIS M
DATE

LIBELLE

TRESORERIE

BANQUE CAISSE
06/M
8/M
15/M
22/M
29/M

Achat timbres
chance emprunt (1)
Achat ordinateur
Retrait espces
Loyer
TOTAL DU MOIS
(1) Intrts : 70 , Capital : 300

35
370
1 500
150
450
2 320

185

VENTILATION PAR NATURE


Fournitures
Charges
Prl.
de bureau
Frais
non dductibles
perso. Loyer Document. Financiers Capital sur Achat
P&T
emprunt d'immo.
35
70
300
1 500
150
450
150
450
35
70
300
1 500

NATURE DES DEPENSES


Dbours : Somme dues des tiers par le client et payes par le professionnel libral
pour le compte de celui-ci (en cas de non-paiement des sommes en cause, cest le
client qui est poursuivi et non le professionnel libral).
Les droits de plaidoirie verss par les avocats la CNBF correspondent galement
des dbours.

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Honoraires rtrocds : Sommes reverses par un membre dune profession librale,


dans le cadre de la mission qui lui est confie par son client, soit un confrre, soit une
autre personne exerant une profession librale complmentaire la sienne. Pour tre
dductibles, elles doivent tre dclares sur les imprims DADS1 (avant le 1er janvier) ou
DAS2 (avant le 30 avril) de lanne suivant le versement.
Attention : - le contrat de collaboration BNC sapplique dsormais la plupart des
professionnels libraux. Les redevances attaches ce contrat de collaboration ne
constituent pas des honoraires rtrocds mais des locations de matriel et de
mobilier .
- ne sont dclarer sur la DADS 1 ou la DAS2 que les honoraires suprieurs
600 TTC par an et par bnficiaire, la cotisation lAGPLA nest donc pas porter sur ce
document.
Achats : Produits et fournitures consommables achets et destins la vente ou utiliss
loccasion de services rendus la clientle (mdicaments, films, produits servant la
confection de prothses) lexclusion de tout achat de matriel.

Salaires : salaires effectivement pays aux salaris. Les salaires verss doivent tre
dclars sur un imprim DADS1 avant le 31 janvier de lanne suivant le versement.
Attention aux frais pays en mme temps que les salaires (titres-restaurant, frais de
dplacements) qui doivent faire lobjet dune ventilation diffrente.

Charges sociales sur salaires : cotisations verses des Organismes Sociaux. Il sagit
de la part patronale et de la part salariale des cotisations assises sur les salaires (URSSAF
ASSEDIC Retraite Prvoyance Mdecine du Travail,), y compris labondement
net de lpargne salariale effectu bnficiant au salari (il sera alors retraiter pour
ltablissement de la dclaration n2035).

Impts et taxes :
- Taxe sur la valeur ajoute : Pour tous les contribuables, sauf exonration : TVA paye au
Trsor. Ce poste nest dductible sur la 2035 quen cas de tenue de comptabilit selon des
recettes et des dpenses retenues Toutes Taxes Comprises.
- CFE et CVAE
- Autres impts :
- Taxe sur les Vhicules de Socits
- Autres impts caractre professionnel (ex : Taxes foncires si le professionnel est
propritaire de ses locaux et sils sont inscrits au registre des immobilisations).
- Taxe sur les salaires pour les non-assujettis et les assujettis partiels la TVA
employant des salaris.
- Timbres fiscaux (les amendes ne sont pas dductibles)
- Droits denregistrement, lexclusion des frais de premier tablissement.
- Participation des employeurs la formation professionnelle continue et leffort de
construction.
- Participation du professionnel libral la formation professionnelle continue
Les professionnels libraux sont exonrs de la taxe dapprentissage, mme sils exercent
sous forme de socit de personnes.

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- CSG dductible :
Dans la mesure o le paiement qui est fait lURSSAF comporte des charges de
nature diffrente, il convient deffectuer la ventilation suivante :
- La part non dductible de CSG-CRDS en Prlvements personnels
- La part de CSG dductible dans le poste CSG dductible
- La contribution la formation professionnelle dans le poste Autres impts
- Les cotisations allocations familiales en Charges sociales personnelles
obligatoires
DEPENSES

Date
13-fvr

Libell
Urssaf 4me trim

TRESORERIE

Banque
648

Ventilation des dpenses


Prlvements

CSG

Autres

personnels
163

dductible
287

impts
53

Charges
sociales
personnelles
obligatoires
145

- Loyer et charges locatives : loyer du local professionnel et charges annexes (Taxe


foncire si son remboursement au propritaire est expressment prvu au bail). Le
cautionnement ne constitue pas une charge dductible et figure donc parmi les
immobilisations (non amortissables).
Versements de loyer soi-mme possible sous condition.
- Le loyer du garage professionnel est dductible (Attention pour les mdecins
conventionns du Secteur I : compris dans la dduction forfaitaire de 2 %).
- Location de matriel et de mobilier :
- Les redevances verses un confrre (collaboration, assistanat) ou une clinique en
contrepartie de moyens mis la disposition du praticien.
- Locations de toute nature, engages dans le cadre de lactivit professionnelle et les
contrats de crdit-bail.
- La location de vhicules est porte en frais de vhicules ainsi que le crdit-bail relatif
au vhicule.
Cas particulier des redevances cliniques :
Deux mthodes sont couramment utilises par les cliniques pour reverser les
honoraires dus aux mdecins.
- La premire consiste reverser le montant des honoraires bruts au mdecin et lui
facturer une redevance correspondant aux moyens mis sa disposition.
Aucun problme particulier ne se pose dans ce cas : le mdecin rgle la clinique et
ventile la dpense en Location de matriel et de mobilier , et il enregistre en
Honoraires le montant brut quil a rellement peru.
- La deuxime consiste, pour la clinique, ne reverser au mdecin quun montant net
dhonoraires, dduction faite de la redevance.
Dans ce cas, bien que le mdecin nait peru que le montant net, cest le montant brut
du relev de la clinique qui doit tre dclar en recettes ; la redevance devant tre
comptabilise en Location de matriel et de mobilier .

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De plus, ces recettes constituent des encaissements confis des tiers , il convient
de retenir, comme date dencaissement, non pas la date de paiement du professionnel
par la clinique mais la date dencaissement du rglement du patient la clinique
Exemple : Patients vu en Dcembre N : 6 000 pays en Dcembre N la clinique
Janvier N+1 : reversement de la clinique au mdecin de ces 6 000 , sous dduction de
2 000 de redevances => encaissement de 4 000 .
Cest donc en Dcembre N que le professionnel devra porter en recettes ces 6 000 , et
en dpenses les 2 000 de redevances attaches (voir exemple ci-aprs).
Cette solution oblige la tenue dun tat de rapprochement bancaire au 31 Dcembre
N.
Bien sr, ces recettes ne figureront pas dans la comptabilit N+1.

RECETTES
Date
31/12

Libell
recettes clinique

DEPENSES
Date
31/12

Libell
redevance clinique

TRESORERIE

Ventilation des recettes

Banque
6 000

Honoraires
6 000

TRESORERIE

Ventilation des dpenses


Location de matriel
et de mobilier
2 000

Banque
2 000

Cette mthode suppose dinscrire des mouvements fictifs de trsorerie (6 000 au


lieu de 4 000 en recettes et 2 000 en dpenses ).
De ce fait, cela oblige, lors du rapprochement bancaire, oprer une soustraction
pour obtenir la contrepartie du montant rellement encaiss.

- Entretien et rparations : entretien et rparations de matriel professionnel et des


locaux affects lexercice de la profession, y compris les frais de blanchissage des
vtements de travail, lexclusion des costumes et des vtements courants.
Veiller ce que cette rubrique ne comporte pas de dpenses ayant le caractre
dimmobilisations.
Toute dpense conduisant amliorer, amnager ou prolonger la dure de vie dun
bien doit tre immobilise et amortie.
Il est possible, pour les frais de lavage des vtements professionnels (robe davocat,
blouses, pantalons blancs, serviettes), dutiliser le forfait blanchissage.
Il est en effet admis que ces dpenses soit values par rfrence au tarif pratiqu
par les blanchisseurs, la condition quil soit conserv trace (par une mention
mensuelle dans le livre-journal) des calculs effectus (exemple : x blouses x )

- Personnel intrimaire : sommes verses aux entreprises de travail temporaire.

- Petit outillage : le petit matriel, loutillage, les logiciels et le mobilier de faible


valeur, dont le prix unitaire est infrieur 500 HT, peuvent dans certains cas tre
comptabiliss en charges directement.
15

- Chauffage, eau, gaz, lectricit : concernant le local professionnel.


Evaluation des frais professionnels possible en cas de local usage mixte
priv/professionnel : prorata des surfaces ou nombre de radiateurs pour le
chauffage.
Eau : apprcier en fonction de lutilisation.

- Honoraires ne constituant pas des rtrocessions : Il sagit des rmunrations


verses des personnes, dont les services ont t rmunrs dans le cadre de
lexercice de la profession.
Exemple : honoraires de lexpert-comptable qui a vrifi ou tenu la comptabilit,
honoraires de lavocat, travaux informatiques
Cette rubrique doit galement enregistrer la cotisation lAGPLA.
Pour tre dductibles, ces honoraires doivent tre ports sur la dclaration DADS1
ou DAS2 (si > 600 TTC par an et par bnficiaire).
Attention : bien faire la distinction entre ces honoraires et les honoraires rtrocds.

- Assurances : il sagit des assurances caractre professionnel, telles que :


responsabilit civile, assurance des locaux, du matriel professionnel
Lassurance des vhicules est comptabiliser en Frais de vhicules .

- Frais de vhicules : ladhrent peut choisir entre la dduction des frais rels de
vhicules ou la dduction de frais forfaitaires. Loption est prise en dbut danne et
sapplique lanne entire. Elle concerne obligatoirement tous les vhicules utiliss
titre professionnel au cours dune mme anne.
Quelle que soit loption choisie, ladhrent doit tre en mesure de justifier avec une
exactitude suffisante, limportance et la nature professionnelle des dplacements.
Si vous optez pour lindemnit kilomtrique, vous ne devez pas comptabiliser de
frais rels dans le poste Frais de vhicules , ceux-ci doivent tre comptabiliss
dans le poste Prlvements personnels ou pays par le compte personnel.
Le calcul de lindemnit kilomtrique se fera par le biais du barme publi par
lAdministration en dbut danne suivante.

- Autres frais de dplacements : les billets davions, de trains, de bus, de taxis, les
pages dautoroute, les frais de stationnement (Attention : compris dans la
dduction forfaitaire de 2 % pour les mdecins conventionns du Secteur I) et les
frais de sjour et dhbergement pays dans le cadre de lactivit professionnelle.
Les frais de repas pris seul(e) sur le lieu de travail sont galement porter dans
cette rubrique, nous vous rappelons que lAdministration Fiscale a prcis que ces
frais taient dductibles pour la part excdant 4,55 et infrieure 17,70 au titre
de lanne 2013 (maximum dductible 13,15 ).
- Charges sociales de lexploitant :
- Assurance vieillesse
- Assurance maladie
- Allocations familiales
- Autres : rachats de points de retraite
16

- Les cotisations vieillesse et les rachats de points verss pour le conjoint collaborateur
non salari sont dductibles depuis le 27/07/89. Elles sont dsormais obligatoires.
- Les cotisations verses des rgimes facultatifs (invalidit, maladie, maternit,
vieillesse, perte demploi, dcs) selon critres dfinis dans la Loi Madelin (art. 154
bis du CGI).
- Frais de rception, de reprsentation et de congrs : pour ces dpenses, il
convient de mentionner aux dos des pices justificatives, les noms des participants ou
de conserver tout moyen de preuve permettant de justifier leur caractre professionnel.
Attention : la TVA sur les frais de restauration, rception, spectacles engags pour les
besoins de lactivit est dductible.
En revanche, seule la TVA grevant les dpenses de logement des tiers est rcuprable,
en effet, reste non rcuprable la TVA grevant les frais dhbergement et de logement
(htel) au profit de lexploitant et de ses salaris.
Le restaurateur peut ne pas porter votre identit sur la facture, la double condition :
- quelle nexcde pas 150 HT
- que vous le fassiez vous mme. (BOI 3 E-1-06)
- Fournitures de bureau : la papeterie, les fournitures peuvent tre comptabilises en
charges directement. Les petits matriels de bureau peuvent galement, sous certaines
conditions, tre immdiatement dduits si leur prix unitaire est infrieur 500 HT.
- Documentation : ouvrages et abonnements, documentation professionnelle (les
revues caractre gnral ne sont normalement pas dductibles (Paris Match)).

- Frais de correspondance et de tlphone : frais de timbres-poste, de tlphone


(fixe ou portable), de tlcopie, abonnement Internet.
Une facture dtaille serait la bienvenue pour justifier de lusage professionnel en cas
dutilisation mixte du tlphone (portable ou fixe).

- Frais dactes et de contentieux : frais de constitution de socit ou de droit de


mutation et denregistrement acquitts lors de lacquisition des lments affects
lexercice de la profession (clientle, immobilisations).
Frais de recouvrement dimpays.

- Cotisations syndicales et professionnelles : Cotisations verses pour la dfense ou


lassistance, dans le cadre professionnel (Ordre, Syndicat).
Contribution aux Unions Rgionales des Professionnels de Sant (CURPS).

- Autres frais divers de gestion : publicit, frais dtudes, annonces.


Cadeaux clients : ils sont dductibles la double condition quils aient une cause licite
et puissent tre regards comme faits dans lintrt de la bonne marche et du
dveloppement du cabinet.

17

La TVA grevant ces frais est rcuprable uniquement pour les cadeaux dont la
valeur nexcde pas 65 TTC par anne et par bnficiaire.
Les dons aux uvres dintrt gnral viennent en rduction dimpt (60 % de leur
montant + annexe 2069 M-SD joindre la dclaration de rsultats n 2035).
Payez ces frais avec le compte personnel, ils viendront en rduction dimpt sur le
revenu pour 66 % (uvres dintrt gnral) ou 75 % (aide aux personnes en
difficult) de leur montant.

- Frais financiers :
Agios : pour un dcouvert bancaire strictement professionnel et rsultant de
circonstances propres lactivit professionnelle. Si vos prlvements personnels
excdent votre rsultat, une partie de ces agios nest alors pas dductible.
Intrts sur emprunts : intrts sur emprunts contracts pour la construction,
lacquisition, la rparation, lamlioration de divers lments inscrits lactif (locaux,
matriels, outillages professionnels)

- Pertes diverses : frais caractre exceptionnel et pertes rsultant de risques


correspondant lexercice normal de la profession.
Ne sont pas dductibles, les amendes pnales (ex : contraventions), ni les
majorations ou amendes affrentes aux impts.
Restent dductibles les pnalits pour retard de paiement aux organismes sociaux
(URSSAF, Vieillesse, Maladie).

18

DEPENSES MIXTES
Lorsque les dpenses ont un caractre mixte (usage professionnel et usage priv),
seule la quote-part correspondant lusage professionnel est dductible.
La quote-part est dtermine, sous la responsabilit de ladhrent, selon les critres qui
paraissent les mieux adapts (superficie du local, consommation dnergie, nombre de
kilomtres annuels professionnels)
Exemple :
Habitation :
- Superficie totale : 200 m2 dont 50 m2 utiliss pour lexercice de la profession (1/4).
- Loyer annuel : 5 000
Vhicule :
- Kilomtrage total : 25 413 Kms pour 3 250 de frais rels dont 3 554 Kms titre priv.

NATURE
Loyer (1)
Entretien (1)
Chauffage (1)
EDF/GDF (1)
Assurance local (1)
Tlphone (2)
Vhicule (2)
Frais financiers (3)

MONTANT TOTAL
DES FRAIS
PAYES
5 000
200
1040
320
100
150
3 250
1 700

UTILISATION
PRIVEE
CLE DE REPARTITION
150m2 / 200m2 = 3/4

1/3
3 554 / 25 413 kms
3 554 / 25 413 kms

MONTANT
DE LA
PART PRIVEE
3 750
150
780
240
75
50
455
238

(1) valus au prorata de la surface utilise


(2) valus en fonction de lutilisation
(3) intrts demprunt du vhicule sil est inscrit au registre des immobilisations ; dans ce cas, une
rintgration doit tre applique en plus sur lamortissement.

19

DEPENSES FORFAITAIRES
Les frais de vhicules

Ladhrent doit choisir en dbut danne :


- la dduction des frais rels de vhicules (carburant, entretien, assurance)
ou
- la dduction des frais forfaitaires, en retenant le barme kilomtrique publi chaque
anne par lAdministration (applicable aux seuls Vhicules de TOURISME).
- autre possibilit : pour les vhicules lous ou pris en crdit-bail dont les loyers sont
dduits, il est possible dutiliser la dduction forfaitaire pour les seuls frais de
carburant (selon un barme dit BIC Carburant ) permettant ainsi dutiliser le
barme BNC pour les vhicules en pleine proprit.
NB : loption choisie est globale et concerne tous les vhicules. La dduction
forfaitaire interdit la comptabilisation des frais rels dans un compte de charges.
Ils sont alors porter dans le compte Prlvements personnels .
Le barme kilomtrique est plafonn une puissance fiscale de 7 cv compter
des revenus 2012.
Il est recommand dtablir et de conserver un relev mensuel prcis des kilomtres
parcourus titre professionnel.
(voir tableau et barme kilomtrique pages 22 et 23)

Les frais de blanchissage


Les travaux de blanchissage effectus au domicile peuvent tre valus en fonction
du tarif pratiqu par les blanchisseurs.
Il convient pour cela de conserver la trace des calculs effectus par le biais dune
criture mensuelle dans le livre-journal.
RECETTES
DATE
LIBELLE
CAISSE
31/M
Apport Blanchissage
130
(1) 14 blouses 5 et 30 serviettes 2

DEPENSES
Apports
Personnels
130

DATE
LIBELLE
31/M Blanchissage (1)

CAISSE
130

Nous vous conseillons de conserver, tous les ans, une facture ou un devis du
blanchisseur proche de votre cabinet, afin de justifier le tarif retenu.
20

Entretien et
rparations
130

La dduction de 2 % des mdecins conventionns secteur I


Les mdecins conventionns secteur I peuvent choisir en dbut danne de ne pas
comptabiliser les frais rels suivants : reprsentation, rception, prospection,
cadeaux professionnels, petits dplacements, travaux de recherche, travaux de
blanchissage. Il sont alors comptabiliss au poste Prlvements personnels .
En contrepartie, ils peuvent pratiquer une dduction forfaitaire de 2 % calcule sur le
montant des recettes brutes.

PETITS DPLACEMENTS

Les frais de petits dplacements couverts par la dduction de 2 % ne concernent que


les dpenses exposes par lusage, lintrieur de lagglomration, dun moyen de
transport autre quun vhicule professionnel (taxi-autobus) et celles lies au
stationnement du vhicule professionnel.
La Direction Gnrale des Impts de BERCY, dans son courrier du 20 Novembre
2007, nous a prcis la nature des frais de stationnement couverts par la dduction
forfaitaire de 2 %.
Les frais de stationnement sentendent de lensemble des frais affrents au
stationnement du vhicule, quil sagisse des frais de parcmtre, des frais de garage
(location dun emplacement de parking), ou autres (frais de parking public par
exemple), engags lors des visites domicile ou des consultations au cabinet.

LOCATION DE LINGE

La location de linge nest pas comprise dans la dduction forfaitaire de 2 %.


Dans la mesure o le prix de la location du linge inclut le blanchissage, seule la
dduction selon le mode rel est possible et fait chec au forfait 2 %.
Le maintien du forfait de 2 % est possible en cas de facturation diffrencie : une
facture pour la location dductible et une facture pour le blanchissage
comptabiliser en prlvements personnels pour lapplication du forfait de 2 %.

INSERTION DANS LES PAGES JAUNES

La Direction Gnrale des Finances Publiques, dans son courrier du 6 Octobre 2009,
nous a prcis que les frais dinscription sur les pages jaunes, engags par exemple
au titre dun tablissement secondaire, sont assimils, fiscalement, des frais de
prospection. Par consquent, ces frais ne peuvent tre admis en dduction en sus
de la dduction forfaitaire, ceux-ci tant couverts par la dite dduction.

21

OPTIONS POUR LA DEDUCTION DES FRAIS DE VEHICULES (VOITURES ET DEUX-ROUES)


AFFECTATION

CHARGES
DEDUCTIBLES

FRAIS
REELS

FORFAIT BNC

FORFAIT BIC

+ ET
VALUES
TAXABLES

VEHICULES INSCRITS AU REGISTRE DES


IMMOBILISATIONS
VEHICULES EN PLEINE
PROPRIETE
Voitures particulires
de tourisme et motos
- Amortissement
(vhicule + accessoires)
- Intrts Emprunts
- Assurance
- Entretien courant
- Rparations courantes
- Carte grise
- Casques et protections
- Pneumatiques
- Carburant
- Frais de garage
(location parking)
- Grosses rparations :
immobiliser et amortir
- Km Prof. x barme BNC
- Frais financiers
- Dpenses imprvisibles
suite un accident
- Frais de garage
(location de parking)

NON

OUI

VEHICULES NON INSCRITS AU REGISTRE DES IMMOBILISATIONS


VEHICULES EN PLEINE
PROPRIETE

- Poids lourds
- Vhicules utilitaires
- Amortissement
(vhicule + accessoires)
- Intrts Emprunts
- Assurance
- Entretien courant
- Rparations courantes
- Carte grise
- Pneumatiques
- Carburant
- Frais de garage
(location parking)
- Grosses rparations :
immobiliser et amortir

NON

NON

OUI

Voitures particulires
de tourisme et motos
- Carburant
- Entretien courant
- Rparations courantes
- Frais de garage
(location de parking)
- Pneumatiques

- Km Prof. x barme
BNC
+ Frais de garage
(location de parking)

NON

NON

- Poids lourds
- Vhicules utilitaires
- Entretien courant
- Rparations courantes
- Carburant
- Frais de garage
(location de parking)
- Pneumatiques

NON

NON

NON

VEHICULES EN LOCATION
(LONGUE DUREE,
OU CREDIT-BAIL)
Voitures particulires
de tourisme
- Loyer
- Entretien courant
- Rparations courantes
- Carburant
- Frais de garage
(location parking)
- Assurance
- Pneumatiques

Si renonciation
dduction des loyers :
- Km prof. x barme
BNC
+ Frais de garage
(location de parking)
- Km Prof. x barme BIC
carburant
+ Frais rels location
+ Entretien courant
+ Rparations courantes
+ Frais de garage
(location de parking)
+ Assurance
+ Pneumatiques
OUI en cas de dduction
des loyers et rachat du
vhicule.
Non dans le cas
contraire.

Motos
Idem voitures
particulires de
tourisme
+ Casques et
protections

Si renonciation
dduction des
loyers :
- Km prof. x
barme motos
+ Frais de garage

- Carburant
- Entretien
courant et
rparations
courantes si
la dure du
prt le
justifie

NON

NON

NON

NON

(location de parking)

Idem voitures
particulires
de tourisme (1)
+ Casques et
protections

OUI en cas de
dduction des
loyers et rachat du
vhicule.
Non dans le cas
contraire.

OUI en cas de
dduction des
loyers et rachat
du vhicule.
Non dans le cas
contraire.

Les frais de stationnement et dautoroutes sont comptabiliser dans les autres frais de dplacements. En cas doption pour un mode forfaitaire ou rel de dduction des frais, la mthode sapplique lanne
entire tous les vhicules. Par ailleurs, lutilisation combine dun ou plusieurs vhicules admis au forfait (voitures particulires et motos) et/ou dun vhicule utilitaire entrane obligatoirement la dduction des
frais rels pour lensemble des vhicules utiliss titre professionnel. Enfin, la seule inscription dune dpense relle couverte par le barme concernant un vhicule pour lequel loption pour le forfait a t
exerce quivaut une renonciation au forfait BNC.
(1) Instruction du 14 juin 1999, BOI 5 G-4-99.

22

USAGE
GRATUIT

- Poids lourds
- Vhicules
utilitaires
- Loyers
- Assurance
- Entretien
courant
- Rparations
courantes
- Carburant
- Frais de garage
(location de
parking)
- Pneumatiques

NON

23

VIREMENTS INTERNES
Lorsque des fonds sont transfrs dun compte de trsorerie professionnel un
autre compte professionnel, ils doivent tre isols dans une colonne Virements
internes .

Exemple :
Le 10 Janvier, vous remettez en banque, sur votre compte professionnel, vos
recettes du jour perues en espces : 500 (ces dernires ayant dj t
enregistres en Honoraires )
Sortie des espces de la caisse

Date
10-janv

Dpenses
Libell
remise espces

Trsorerie
Banque
Caisse
500

Ventilation des
dpenses
Virements internes
500

Trsorerie
Banque
Caisse
500

Ventilation des recettes


Virements internes
500

Entre des espces sur la banque

Date
10-janv

Recettes
Libell
remise espces

24

PLURALITE DACTIVITES
Certains contribuables peuvent exercer des activits imposables dans des catgories
de revenus diffrentes.
Lexemple le plus courant est celui des agents dassurances qui sont imposables dans
la catgorie des Bnfices Non Commerciaux (BNC) pour leurs revenus tirs de
lactivit dagent dassurances et dans la catgorie des Bnfices Industriels et
Commerciaux (BIC) pour lactivit de courtier en assurances.
LAdministration Fiscale admet, dans ce cas, que les frais dcaisss loccasion de
ces deux activits indistinctement et qui ne peuvent tre ventils en fonction des frais
rels engags pour chacune de ces activits puissent tre rpartis au prorata des
recettes brutes de chacune des deux professions.
Tel est le cas, par exemple, des loyers et des charges de fonctionnement du local,
des salaires,...
Par contre, les frais spcifiques chacune des activits doivent tre rattachs
directement lactivit correspondante.
De plus, les modalits de dduction relle ou forfaitaire des frais de voiture tant
exclusives lune de lautre, le contribuable qui tient une seule comptabilit pour
lensemble de son activit ne peut donc pas opter pour la dduction de ses frais de
voiture selon le mode forfaitaire pour ses revenus relevant des BNC et selon le mode
rel pour ses revenus relevant des BIC. Seule la dduction des frais de voiture selon
le mode rel est possible au cas particulier.
Il convient, pour pouvoir appliquer le barme forfaitaire BNC, de tenir deux
comptabilits spares.

25

RECAPITULATION DES ECRITURES


Chaque fin de mois et/ou en fin danne, il convient de reporter sur une page prvue
cet effet les totaux mensuels.
En fin dexercice, il suffit de totaliser ces reports mensuels.
Sur cette mme page de rcapitulation, vous effectuerez, le cas chant, les
oprations de rgularisation qui simposent pour passer de la comptabilit la
dclaration n2035.

EXEMPLES DE TENUE DE LIVRE-JOURNAL


Professions assujetties la TVA (p 27 et 28)
Si vous tes redevable de la TVA, vous pouvez tenir votre comptabilit soit toutes
taxes comprises (TTC), soit hors taxes (HT).
Loption rsulte simplement dune mention porte sur la dclaration fiscale n2035
avec obligation dindiquer les lments de la TVA dans les rubriques appropries de
la dclaration n2035 (rubriques CX, CY et CZ de lannexe 2035-B).
Vous devez cependant appliquer une mthode homogne, comptabilisation des
recettes et des dpenses HT ou comptabilisation des recettes et des dpenses TTC.
Bien que la comptabilit TTC relve du rgime lgal, les professionnels de la
comptabilit, et lAGPLA, prfrent une comptabilit HT.
Que la comptabilit soit tenue TTC ou HT, une ventilation doit obligatoirement tre
pratique entre les recettes non passibles de la TVA et celles passibles de cette taxe
avec, pour ces dernires, la ventilation entre les diffrents taux.
En pratique, les obligations spcifiques la TVA se traduisent par la cration de
colonnes supplmentaires, utiles pour ltablissement des dclarations de TVA, dans
les journaux de recettes et de dpenses.

Professions non assujetties la TVA (p 29 et 30)


Si vous ntes pas redevable de la TVA, les colonnes TVA du livre-journal ne doivent,
bien videmment, pas tre remplies.
Les dpenses doivent tre enregistres pour leur montant TTC.

26

COMPTABILISATION DES RECETTES DES PROFESSIONNELS ASSUJETTIS LA TVA


COMPTABILITE HT
MOIS DE FEVRIER

DATES
1
5
6
10
15
16
19
28

LIBELLE
Apport de lexploitant

TRESORERIE
BANQUE 1

CAISSE
(espces)

TOTAUX DU MOIS
SOLDE DEBUT DE MOIS
TOTAL DU CONTROLE

GAINS
DIVERS

VIREMENTS
INTERNES

APPORTS
PERSONNELS

700,00

45 000,00
5 000,00
585,28

114,72

91,97

18,03

-25,08

-4,92

110,00
- 30,00
200,00

200,00

50,00

1 920,00
500,00
2 420,00

EMPRUNT
PROFESSIONNEL
(CAPITAL RECU)

1 000,00
5 000,00

Honoraires espces
Indemnits journalires
Maternit
Versement espces

HONORAIRES

45 000,00

Apport de lexploitant

Impay Mr X

BANQUE 2

1 000,00

Emprunt clientle
Honoraires chques

VENTILATION DES RECETTES


TVA SUR
HONORAIRES
19,6 %

50,00

110,00
0,00
110,00

50 000,00
0,00
50 000,00

652,17

52 030,00
Le total des colonnes de trsorerie doit toujours tre gal au total des colonnes de ventilation

27

127,83

0,00

200,00

52 030,00

50,00

6 000,00

45 000,00

COMPTABILISATION DES DEPENSES DES PROFESSIONNELS ASSUJETTIS LA TVA


COMPTABILITE HT

28

COMPTABILISATION DES RECETTES DES PROFESSIONNELS


NON ASSUJETTIS LA TVA
MOIS DE FEVRIER

DATES
1
5
6
10
15
16
19
28

LIBELLE
Apport de lexploitant

TRESORERIE
BANQUE 1

CAISSE

HONORAIRES

GAINS
DIVERS

VIREMENTS
INTERNES

APPORTS
PERSONNELS

45 000,00

5 000,00
700,00

Honoraires espces
- 30,00

Indemnits journalires
Maternit
Virements espces

200,00
50,00

1 920,00
500,00
2 420,00

5 000,00
700,00

110,00

Impays Mr X

EMPRUNT
PROFESSIONNEL
(CAPITAL RECU)

1 000,00
45 000,00

Apport de lexploitant

TOTAL DU MOIS
SOLDE DEBUT DE MOIS
TOTAL DU CONTROLE

BANQUE 2

1 000,00

Emprunt clientle
Honoraires chques

VENTILATION DES RECETTES


TVA SUR
HONORAIRES
19,6 %

110,00
-30,00
200,00
50,00

110,00
0,00
110,00

50 000,00
0,00
50 000,00

780,00

52 030,00
Le total des colonnes de trsorerie doit toujours tre gal au total des colonnes de ventilation

29

0,00

0,00

200,00

52 030,00

50,00

6 000,00

45 000,00

COMPTABILISATION DES DEPENSES DES PROFESSIONNELS NON ASSUJETTIS LA TVA

30

CONTROLE DES ENREGISTREMENTS COMPTABLES


Etat de rapprochement bancaire :
Ltat de rapprochement bancaire est le seul moyen de sassurer de la concordance
entre les critures comptables du livre journal et les oprations mentionnes sur le
relev bancaire.
Cet tat doit tre effectu priodiquement, de prfrence mensuellement, et en tout tat
de cause OBLIGATOIREMENT au 31 Dcembre de chaque anne.
Aprs un pointage de chaque opration, il convient de comparer le solde comptable du
compte banque dans votre livre-journal et le solde du compte communiqu par la
banque sur le relev bancaire.
Cette comparaison permet de constater que ces deux soldes sont gnralement
diffrents en raison :
- dcritures comptabilises dans le livre-journal et non encore enregistres par la
banque,
- et doprations enregistres par la banque mais omises en comptabilit. Il convient
alors de rgulariser la comptabilit en consquence.
Exemple :

BANQUE 1
RELEVE DE COMPTE AU 28 FEVRIER
DATE

LIBELLE

DEBIT

Solde au 31 janvier
01-fv
04-fv
05-fv
12-fv
13-fv
15-fv
15-fv
16-fv
17-fv
18-fv
25-fv
26-fv
27-fv
27-fv

Virement compte A
chque 418
chque 419
EDF
Remise chques n135
Remboursement EDF
Prlvement URSSAF
Impay Mr X
chque 420
chque 421
chque 422
agios
virement IJ maternit
virement SCM

CREDIT
500,00
1 000,00

50,00
50,00
65,00
700,00
15,00
400,00
30,00
650,00
12,00
250,00
13,00
200,00
250,00

Totaux des mouvements du mois


Solde au 28 Fvrier

31

1 770,00

1 915,00
645,00

La comptabilit fait tat dun solde de 532,00 au 28 fvrier quil convient


de rapprocher du solde du relev bancaire au 28 fvrier savoir 645,00 .

ETAT DE RAPPROCHEMENT BANCAIRE - EN EUROS


BANQUE 1 :

Solde Comptable
au 28/02

532,00

Recettes Comptabilises
et non crdites

Dpenses Comptabilises
et non dbites

50,00

163,00

Solde Bancaire
au 28/02

645,00

DETAIL

DETAIL
Versement espces

50,00

TOTAL

50,00

Les calculs : 532 50 + 163 = 645


Le contrle : 645 = solde du relev bancaire

32

AGPLA

163,00

TOTAL

163,00

IMMOBILISATIONS
AFFECTATION AU PATRIMOINE PROFESSIONNEL OU ACTIF
PROFESSIONNEL
Le choix dinscrire ou non un bien au patrimoine professionnel est dterminant pour toute
la dure de lactivit professionnelle ou la dure dutilisation du bien.
Il convient donc dexaminer avec soin les incidences fiscales de vos dcisions.
Consquences de laffectation au patrimoine professionnel :
- possibilit de dduire les frais et les amortissements relatifs la proprit des biens ;
- imposition des plus-values professionnelles ou dductibilit des moins-values, en cas de
cession, de reprise titre priv ou de mise au rebut.
Les plus-values constates en cas de transfert dun bien du patrimoine professionnel au
patrimoine priv sont imposables (sauf mesures dexonration).
c - Biens affects par nature : ces biens ne peuvent tre utiliss que dans le cadre de
lactivit professionnelle et doivent tre inscrits au registre des immobilisations.
Exemples : - droit de prsentation de clientle
- fauteuil de chirurgien-dentiste
- voiture dauto-cole
- planche dessin darchitecte
- parts de SCM
d - Biens non affects par nature : ces biens utiliss pour lexercice de la profession sans
tre spcifiques celle-ci, peuvent, au choix de ladhrent, tre intgrs au patrimoine
professionnel par une inscription au registre des immobilisations.
Exemples : - local professionnel
- vhicule
e - Biens non affectables : il sagit des biens non utiliss titre professionnel.
Exemples : parts de SCI, immeuble de rapport
Seules les 2 premires catgories de biens doivent (pour la 1re) et peuvent (pour la 2nde)
tre inscrites en immobilisations.

Dfinition des amortissements


Lamortissement est la constatation de la dprciation dun bien utilis par ladhrent de
manire durable. Il correspond une dduction annuelle calcule en fonction de la valeur
dacquisition du bien et de sa dure normale dutilisation.
Seuls les biens immobiliss susceptibles de subir une dprciation du fait de lusage et
du temps peuvent faire lobjet dun amortissement (les clientles, portefeuilles dagents
dassurances, parts de SCM ne sont pas amortissables).

33

Pour les professions dont :


- lactivit est assujettie la TVA : lamortissement se calcule sur la valeur hors taxe
du bien (si ce bien ouvre droit dduction) ;
- lactivit est exonre de TVA : lamortissement se calcule sur la valeur toutes
taxes comprises du bien.

REGISTRE DES IMMOBILISATIONS ET AMORTISSEMENTS


- Contenu : toute inscription dans ce registre doit tre appuye de pices
justificatives : actes dachat, de vente, factures, qui doivent tre conserves pendant
un dlai de six ans, compter de la dernire opration mentionne (dernire annuit
damortissement).
- Mentions obligatoires :
- nature du bien
- date dacquisition
- valeur amortissable
- mode et taux damortissement
- montant de lamortissement
- ventilation par composants, le cas chant (BOI 4 A-13-05 du 30/12/05)
De faon gnrale, il comprend toute information permettant davoir une image
prcise des immobilisations une date donne. Toute immobilisation, mme
totalement amortie, doit demeurer sur le registre jusqu sa sortie du patrimoine
professionnel (cession, mise au rebut, transfert dans le patrimoine priv)
Remarque : le prix de revient comptabiliser sentend du prix dacquisition
augment des frais accessoires dachat tels que :
- frais de transport
- frais dinstallation et de montage
- droits de douane
- honoraires darchitecte
Les frais dtablissement comprennent les commissions, frais dactes et
denregistrement verss lors de lacquisition de la clientle, de parts sociales et du
cabinet (si celui-ci est inscrit lactif professionnel).
Seuls les frais de premier tablissement peuvent dsormais faire lobjet dun
amortissement (et non dune charge taler) sur une dure maximale de 5 ans, sur
demande expresse. Ils restent nanmoins, de plein droit, intgralement dductibles
lanne de leur engagement (ou de leur paiement en BNC).
Les frais dacquisition des immobilisations sont dornavant inscrire soit en
charges, soit en majoration du cot de limmobilisation.
Loption pour la dduction ou le rattachement au cot de limmobilisation est :
- formuler sur papier libre ;
- IRREVOCABLE ;
- et sapplique toutes les immobilisations acquises (ou acqurir). Une option
diffrente est possible uniquement sur les titres (peu usit en BNC).
34

TAUX DAMORTISSEMENT
Les taux proposs dans le tableau ci-dessous peuvent servir de rfrence pour les
professionnels libraux qui souhaitent utiliser leurs immobilisations jusquau terme de
leur dure de vie (dure dusage).
Taux communment admis par l'Administration
Immeubles affects l'exercice de la profession
Agencements, installations
Matriel
Outillage
Matriel de bureau
Mobilier
Vhicule

Taux linaires
24%
5 10 %
10 15 %
10 20 %
10 20 %
10 %
20 25 %

Il existe deux modes damortissement :


- linaire
- dgressif
Elments amortis obligatoirement selon le mode linaire :
- les immeubles,
- le mobilier et les matriels nouvrant pas droit lamortissement dgressif,
- les agencements et outillages sauf lorsquils sont troitement incorpors une
installation elle-mme amortissable selon le mode dgressif,
- les biens doccasion,
- les biens dont la dure normale dutilisation est infrieure 3 ans,
- les dpenses de recherche scientifique et de conception de logiciel lorsque ces
dpenses ont t immobilises.
Amortissement linaire :
Cest le rgime normal qui permet la dduction dannuits damortissement identiques
chaque anne.
Annuit : elle est constante et calcule en appliquant la valeur dacquisition du bien
le taux appropri.
Dure (N) : nombre dannes probables dutilisation.
Calcul du taux : 100 / nombre dannes dutilisation (N)
Le point de dpart de lamortissement est la date de mise en service du bien.
Ex. : Matriel de 2 500 HT achet le 14 Aot, utilisable pendant 5 ans.
Annuit damortissement : 2 500 x 20 % = 500
Le bien ayant t acquis en cours danne, lannuit damortissement doit tre
calcule au prorata du temps dutilisation en fonction du nombre de jours :
2 500 x 20 % x 137 / 360 = 190,27
(rgle comptable : mois de 30 jours, anne de 360 jours)

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Amortissement dgressif
Dfinition : cest un rgime facultatif qui permet la dduction dannuits
damortissement plus importantes les premires annes. Il concerne uniquement
certains biens neufs, dont la dure normale dutilisation est au moins gale 3 ans.
Ce rgime concerne essentiellement les matriels industriels (de transport, de
manutention, dpuration, de scurit, de magasinage) limitativement numrs
par le Code Gnral des Impts.
Dans le cadre dune activit librale, les biens couramment admis sont :
- les machines de bureau, lexception toutefois des machines crire (sauf si elles
sont entirement automatiques),
- les quipements de micro-informatique,
- les matriels informatiques lourds,
- certains matriels de tlphonie numrique
LAdministration admet au rgime de lamortissement dgressif de nombreux
matriels mdicaux des professionnels libraux de sant et des appareils de mesure
topographique des gomtres-experts (instruction du 29 mai 1997, BOI 4 D-3-97).
Calcul du taux : le taux se dtermine partir du taux linaire auquel il est appliqu
un coefficient variant en fonction de la dure normale dutilisation et de la date
dacquisition du bien.
Coefficients applicables depuis le 1er Janvier 2001 :
- amortissement sur 3 ou 4 ans = 1,25
- amortissement sur 5 ou 6 ans = 1,75
- amortissement sur + de 6 ans = 2,25
Contrairement lamortissement linaire, lannuit damortissement dgressif se
calcule en mois entiers (et non en jours) partir du 1er jour du mois dacquisition (et
non de la date de mise en service), et sur la base de la valeur rsiduelle du bien (et
non son prix d'achat).
Exemple : acquisition dun matriel le 15 Avril N au prix de 10 000 dont la dure
normale dutilisation est de 5 ans.
Le taux damortissement dgressif est de 20 % x 1,75 = 35 %
ANNES
AMORTISSEMENT
VALEUR RESIDUELLE
N
10 000 X 35 % x 9/12 = 2 625
10 000 - 2 625 = 7 375
N+1
7 375 x 35 % = 2 581,25
7 375 - 2 581,25 = 4 793,75
N+2
4 793,75 x 35 % = 1 677,81
4 793,75 - 1 677,81 = 3 115,94
N+3
3 115,94 x 50 % = 1 557,97 (1)
3 115,94 - 1 557,97 = 1 557,97
N+4
3 115,94 x 50 % = 1 557,97 (1)
1 557,97 - 1 557,97 = 0
(1) Les deux dernires annuits seront ainsi de : 3 115,94 x 50 % = 1 557,97 ,
au lieu 3 115,94 x 35 % = 1 090,58 (anne N+3)

Pour viter une dernire annuit plus importante que la prcdente et respecter les
rgles fiscales, ladhrent doit rpartir (rgime de droit commun) la valeur rsiduelle
sur les annes restant courir.

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Amortissements des voitures particulires


Ladhrent qui utilise un vhicule pour son activit professionnelle a le choix dinscrire
ou non ce vhicule sur son registre des immobilisations (1).
Sil dcide de laffecter au patrimoine professionnel, il doit linscrire pour sa valeur
dacquisition, accessoires inclus. Lamortissement comptable est calcul sur cette
valeur.
Toutefois, au niveau fiscal, lamortissement du vhicule est plafonn 18 300
ou 9 900 (1)(limite de 9 900 applicable aux vhicules mettant plus de 200 g
de CO2 par kilomtre acquis compter du 1er janvier 2006 et mis en service
aprs le 1er Juin 2004).

Il convient doprer sur la dclaration n2035, la rintgration dune partie de


lamortissement du vhicule, si son prix dacquisition (accessoires inclus) excde cette
limite.
(1) sauf cas particulier des auto-coles dont les vhicules constituent des
immobilisations par nature.

Loyers des voitures particulires


Dans le cadre dune location de vhicule suprieure 3 mois (ou dune dure
infrieure 3 mois renouvelable) ou de crdit-bail, la dduction des loyers verss est
limite.
Montant annuel du loyer non dductible :
(montant TTC du vhicule valeur plafonne) / dure normale dutilisation

Exemple : vhicule de tourisme neuf non polluant (2) (valeur TTC = 21 000 ) pris en
location du 01/01/N au 30/06/N.
Loyers verss = 3 500 , la dure damortissement pour le bailleur est de 5 ans.
- montant annuel non dductible = (21 000 18 300) / 5 = 540
- montant rintgrer = 540 x 6/12 = 270
Le montant du loyer fiscalement dductible est donc de : 3 500 270 = 3 230
(2) les vhicules qui mettent moins de 200 g de CO2 par kilomtre acquis ou pris en
location compter du 1er janvier 2006 peuvent tre amortis sur une base maximale de
18 300 TTC. En revanche, les vhicules excdant ce taux dmission, mis en
service aprs cette date, sont soumis la nouvelle limite de 9 900 TTC.

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La TVA est rcuprable selon les modalits suivantes :

- TVA lachat

VOITURE PARTICULIERE

VEHICULE UTILITAIRE

19.6 % non rcuprable (1)

19.6 % rcuprable si prof.


assujetti

- TVA sur lentretien

19.6 % non rcuprable (1)

19.6 % rcuprable si prof.


assujetti

- TVA sur le carburant :

.Essence......................

Non rcuprable

Non rcuprable

.Gazole, superthanol E85

Rcuprable 80% (1)

Rcuprable 100 % pour


les assujettis

.GPL (gaz de ptrole


liqufi) ou GNV (gaz

Rcuprable 100 % pour

Rcuprable 100 % pour

naturel vhicule) ou

les assujettis

les assujettis

lectricit
(1) sauf auto-coles : TVA intgralement rcuprable sur lachat, lentretien et le
gazole si dduction des frais rels.
Les radio-tlphones quipant les vhicules et utiliss des fins professionnelles
constituent des immobilisations distinctes de ces voitures et sont, par consquent,
amortissables sparment, sans tre soumis la limitation propre aux vhicules de
tourisme. Leur amortissement et leurs frais de fonctionnement ne sont donc pas
couverts par le barme kilomtrique. Ils ne peuvent toutefois tre amortis que sils
sont inscrits au registre des immobilisations. Sils sont conservs dans le patrimoine
priv, seules les charges dutilisation professionnelles sont dductibles.
Cette solution, ancienne, semble pouvoir tre transpose des matriels plus
rcents, par exemple, le GPS.
Exemple :
Monsieur DUPONT a acquis un vhicule mettant un taux de CO2/km infrieur
200 grammes, le 1er Janvier N pour un montant de 20 000 et lutilise 70 %
titre professionnel.
. La dotation aux amortissements est de :
(20 000 x 20 %) = 4 000
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A noter la ligne 41 Dotation aux amortissements de la dclaration N2035.


. La rintgration pour amortissements excdentaires est de :
(20 000 18 300 ) x 20 % = 340
. La rintgration pour quote-part prive de l'amortissement est de :
(4 000 - 340 ) x 30 % priv = 1 098
ou
18 300 x 20 % x 30 % priv = 1 098
Total des rintgrations noter la ligne 36 Divers rintgrer de la dclaration
N2035-B : 340 + 1 098 = 1 438 .
Montant net dduit : 4 000 1 438 = 2 562 (soit 18 300 x 20 % x 70 % prof)
En cas de cession, cest le montant des amortissements pratiqus (4 000 ) et non
le montant des amortissements fiscalement dduits (2 562 ) quil convient de
prendre en compte pour le calcul de la Valeur Nette Comptable.
Amortissement des logiciels
Les logiciels peuvent faire lobjet dun amortissement exceptionnel sur une priode
de douze mois.
Lorsque des matriels informatiques et des logiciels sont acquis simultanment,
seuls les logiciels qui doivent normalement faire lobjet dune facturation distincte
peuvent donner lieu cet amortissement exceptionnel.
Cet amortissement exceptionnel constitue une simple facult. La rgle normale reste
lamortissement sur la dure probable dutilisation.
En pratique, lamortissement exceptionnel est calcul, prorata temporis, sur une
priode de douze mois, le mois dacquisition du logiciel tant compt pour un mois
entier.
En pratique, il vous appartient de choisir entre lamortissement sur douze mois et
lamortissement linaire sur la dure probable dutilisation ou encore la dduction
immdiate en charges si le logiciel est dune valeur infrieure 500 HT.

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