PRECIOS DE TRANSFERENCIA

CAPITULO I
HISTORIA DE LOS PRECIOS DE TRANFERENCIA
Los precios de transferencia se han originado y desarrollado ante un proceso de la globalizacin
mundial, como resultado de la expansin y trascendencia de las operaciones entre empresas
multinacionales. En la medida, en que las empresas multinacionales, empezaron a desarrollar
criterios de maximizacin de beneficios y de minimizacin de riesgos por medio de la
diversificacin de las actividades de produccin, comerciales y financieras que cada miembro del
grupo realizaba en centros especializados de prestacin de servicios, donde surgieron las
tcnicas para manejar los precios de transferencia entre los miembros.1
Por las razones anteriores, en el ao 1948 nace el Convenio de Cooperacin Econmica
Europea agrupando a 18 pases. En diciembre de 1960 se incluyen Estados Unidos de Amrica
y Canad, surgiendo as la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico
(OCDE), entrando en actividad en Septiembre de 1961. Donde la OCDE, construye y establece
de manera internacional algunas reglas que regularan a los pases miembros de dicha
organizacin en las transacciones internacionales.
Como consecuencia de lo anterior, la Administracin Tributaria de los diferentes pases ha
establecido reglas de precios de transferencia, conforme a las directrices de la OCDE, as como
algunas reglas relacionadas en la materia como los tratados comerciales y fiscales celebrados
en el pas. Esto con el objetivo de que los contribuyentes obtengan y conserven documentacin
comprobatoria que permita evidenciar que las operaciones celebradas entre partes relacionadas
residentes en el extranjero se realizan conforme a valores de mercado, con el objeto de llevar a
cabo una distribucin justa de utilidades entre partes relacionadas ante la determinacin del
impuesto razonable a pagar, y evitar con esto la prctica de evasin fiscal.
La Gran Bretaa alrededor del ao 1915 es el primer pas del mundo que adopta en su
legislacin fiscal lo que conocemos como Precios de Transferencia,2 seguida a los Estados
Unidos de Amrica en octubre del ao 1917, y fue hasta despus de la Segunda Guerra Mundial
cuando el mismo adquiere una importancia mayor. El concepto de Precios de Transferencia se
utiliza desde principios de siglo y de esta forma el primer organismo que estudia a fondo los
Precios de Transferencia es la Organizacin de las Naciones Unidas. Entre 1928 y 1935 en las
convenciones de la Liga de las Naciones, se reconoce el principio ARMS LENGTH (principio de
plena competencia) como un mecanismo natural del mercado para reconocer el precio real de
las operaciones mercantiles a travs de la libre competencia entre partes no relacionadas. Estos
estudios se siguen conservando actualmente y sus lineamientos se plasman en un modelo
tributario llamado Modelo de la ONU. En Amrica Latina, sin embargo su implementacin se
ubica principalmente en la ltima dcada del siglo XX.
Nuestro pas no fue la excepcin, los antecedentes de Per se originan a partir de octubre del
ao 2000 a travs del concepto inicial y general de valor de mercado, con la publicacin de la ley
27356, que modific el artculo 32 de la Ley de Impuesto a la Renta. Posteriormente en enero de
2004 entr en vigencia, las modificaciones a dicho artculo mediante la publicacin del Decreto
Legislativo 945, se modific dicho artculo y se cre un nuevo artculo 32-A, en el que se
desarrolla los precios de transferencia con mayor profundidad.3
1

Se ha tomado el concepto de empresa multinacional definido por la OCDE en el informe adoptado por
el Comit de Asuntos Fiscales en Enero de 1979, Pg. 3.
2
Gemma Sala Galva, Los precios de transferencia internacionales. Su tratamiento tributario, Valencia,
Espaa, Editorial. Tirant Lo Biiianch, 2003, pag. 51.
3
CARLOS A. BARRANTES MARTNEZ Precios de Transferencia en el Per ao 2008. Revista
Electrnica.

CAPITULO II
SITUACIN DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN EL MUNDO Y AMERICA LATINA
1. CONCEPTOS Y FUNDAMENTOS
El Tribunal Supremo en la sentencia del 19 de enero de 1996 seala que el derecho
comparado y la doctrina cientfica denominan precios de transferencia (transfer prices) a
aquellos que utilizan y pactan entre s, sociedades sometidas al mismo poder de decisin,
circunstancia que permite a travs de la fijacin de precios convenidos entre ellas, transferir
beneficios o prdidas de unas a otras, situadas en pases distintos. Las legislaciones
fiscales de los pases afectados tratan de impedir dichas transferencias de beneficios, que
pueden tener motivos de diversa ndole, incluso no fiscal, mediante la utilizacin de ajustes
fiscales extracontables, resultado de aplicar a tal efecto precios de libre mercado entre
sociedades independientes (ARMS LENGHT).
El precio de transferencia puede definirse, tambin, como el precio fijado para un producto o
servicio suministrado por parte de una entidad perteneciente a un grupo a una entidad o
parte de dicho grupo. La existencia de un precio de transferencia implica dos elementos: (a)
una transaccin econmica evaluable, (b) que es realizada entre dos partes relacionadas o
asociadas4.
Asimismo, como establece TULIO ROSEMBUJ5 el precio de transferencia es una decisin u
oportunidad de empresa y una decisin u oportunidad fiscal dentro de la organizacin que
permite la autorregulacin global del coste fiscal de las operaciones, respondiendo a la
naturaleza propia de la vinculacin de sus miembros.
Se ha de tener en cuenta que la manipulacin de los precios pactados en transacciones
entre empresas asociadas internacionales genera una erosin de la base imponible sobre la
que se determina la imposicin sobre la renta.
Los precios de transferencia no solo afectan a las transacciones internacionales, sino que
tambin pueden darse a nivel nacional, pero en estos casos no se dan los problemas de
doble tributacin internacional. Por ende, los precios de transferencia internacionales son
ms difciles de tratar porque involucran a ms de una jurisdiccin tributaria y, en
consecuencia, cualquier ajuste de los precios de transferencia en una jurisdiccin implica el
ajuste correlativo pertinente en otra jurisdiccin.
No obstante, si la otra jurisdiccin no est de acuerdo en realizar un ajuste correlativo, el
grupo multinacional tributar dos veces por esta parte de sus beneficios. Por tanto es
necesario un consenso internacional de cmo determinar a efectos fiscales los precios de
transferencia de operaciones transfronterizas con el objeto de reducir los riesgos de esta
doble imposicin.
Por otra parte, los precios de transferencia no slo inciden en factores fiscales de impuestos
sobre la renta, sino que tambin pueden afectar a la disminucin de aranceles en las
operaciones internacionales, pueden ser utilizados como mecanismos para transferir fondos
de un estado a otro, cuando existan normas de control de cambio que impidan la repatriacin
de beneficios, as como ser parte de la estrategia mercantil para penetrar en nuevas
jurisdicciones o mercados.
Consecuentemente, el hecho de que cada tributo tenga sus propios parmetros de la
valoracin de las transacciones y a su vez diferentes mtodos de valoracin de las mismas,
afecta directamente a la base imponible e igualmente al contribuyente a la hora de liquidar el
impuesto debido a que a base imponible ser diversa para cada tributo. Asimismo, la

GARCIA PRATS Los precios de transferencia cit.2005. Pg.36

ROSEMBUJ, Tulio Precios de transferencia. Los acuerdos de costes Instituto de Estudios Fiscales,
4/08 2008, Pg. 9.
5

valoracin contable de estas transacciones tambin tiene otro sistema de valoracin

agravando la carga administrativa para las sociedades.
En este sentido, los precios de transferencia son significativos tanto para los contribuyentes
como para las Administraciones tributarias porque determinan en gran medida los ingresos y
los gastos y, por ende, los beneficios gravables de las empresas asociadas situadas en
diferentes jurisdicciones fiscales6.
2. PRINCIPIO DE PLENA COMPETENCIA (ARM'S LENGTH)
El principio de plena competencia pone a las empresas asociadas y a las independientes en
condiciones de igualdad para fines fiscales, evita la creacin de ventajas o desventajas
fiscales que de otra manera distorsionaran la relativa posicin competitiva de cualquier tipo
de entidad. Al eliminar estas consideraciones fiscales de las decisiones econmicas, el
principio de plena competencia promueve el crecimiento del comercio internacional y de la
inversin.
Este principio busca regular las transacciones de las empresas relacionadas, para lograr que
estas ltimas se realicen como si lo hubiesen hecho empresas independientes en
circunstancias similares. La declaracin oficial del principio de plena competencia aparece
en el prrafo 1 del artculo 9 del Modelo de Acuerdo Fiscal de la OCDE, que es la base de
los tratados fiscales bilaterales en los que participan los pases Miembros de la OCDE y un
grupo creciente de pases no Miembros. El artculo 9 indica:
Cuando las condiciones son creadas o impuestas entre dos empresas [asociadas] en sus
relaciones comerciales o financieras que difieren de aquellas que hubieran ocurrido entre
empresas independientes, en estos casos cualquier utilidad que debi, pero que debido a
esas condiciones, se acumul a una de las empresas, pero, por razn de esas condiciones,
no se acumul, puede ser incluida en las utilidades de esa empresa y gravada en
consecuencia.7
3. PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN EL MUNDO
3.1. DOBLE IMPOSICIN INTERNACIONAL Y MODELOS DE CONVENIOS PARA
EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN INTERNACIONAL.
La doble imposicin internacional consiste en que dos Estados graven a un mismo
contribuyente a travs de similares impuestos por un mismo objeto o periodo. Lo que se
busca es combatir la doble imposicin mediante Convenios que consigan evitar
evasiones fiscales (que se pueden dar por una encubierta asignacin de Precios de
Transferencia), eliminando con ello las barreras que por efectos tributarios impidan una
eleccin libre por parte de los inversionistas, para dirigir sus operaciones de un pas en
lugar de otro.8
4. PARAISOS FISCALES
El Informe del Comit Ruding9 estableci tres zonas consideradas de baja tributacin: los
parasos fiscales, los territorios de fiscalidad elevada pero que ofrecen ventajas a negocios
6

Prrafo 12 de las Directrices de la OCDE.

Prrafo 1 del artculo 9 del Modelo de Acuerdo Fiscal de la OCDE
8
Rene A. VillagraCayamana. Los Convenios para evitar la doble imposicin y prevenir la evasin fiscal.
9
"Rapport du Comit de Rflexion des ExpertsIndpendants sur la Fiscalit des Entreprises".
Commission des Communauts Europennes.1991. Este informe es comnmente
denominado "Informe Ruding" en alusin al presidente del Comit de expertos encargado del
estudio, Sr.OnnoRuding. Madrid, 1996, Pg.27.
7

extranjeros y territorios con servicios desarrollados. Todas ellas son zonas en donde se
obtienen diversas ventajas fiscales principalmente relacionadas con los niveles de
imposicin. Aunque consideramos acertada dicha clasificacin, el estudio que a continuacin
iniciamos se centra en los comnmente denominados "parasos fiscales" por ser, como ya
mencionamos, los que presentan mayores peculiaridades como escenarios de elusin fiscal
internacional. Un Paraso Fiscal puede ser un pas, un territorio, o una determinada regin
que busca privilegiar frente al resto, con la finalidad de captar fuertes inversiones, constituir
sociedades, acoger personas fsicas con grandes capitales, etc. Conforme se puede
apreciar, el trmino Paraso Fiscal admite mltiples posibilidades, por ello es recomendable
utilizar el trmino Pases o zonas de baja tributacin.
Articulo 86 y Anexo del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
Se considera tambin pas o territorio de baja o nula imposicin a aquel pas o territorio
donde la tasa efectiva del Impuesto a la Renta, cualquiera sea la denominacin que se le d
a este tributo, sea cero por ciento (0%) o inferior en un cincuenta por ciento (50%) o ms a la
que correspondera en el Per de conformidad con el Rgimen General del Impuesto y que
adicionalmente cumpla con al menos una de las siguientes caractersticas:
a. Que no est dispuesto a brindar informacin de los sujetos beneficiados con el
gravamen nulo o bajo.
b. Que en el pas o territorio exista un rgimen tributario particular para no residentes que
contemple beneficios o ventajas tributarias que excluya explcita o implcitamente a los
residentes.
c. Que los sujetos beneficiados con una tributacin baja o nula se encuentren impedidos,
explcita o implcitamente, de operar en el mercado domstico de dicho pas o territorio.
d. Que el pas o territorio se publicite a s mismo, o se perciba que se publicita a s mismo,
como un pas o territorio a ser usado por no residentes para escapar del gravamen en
su pas de residencia.
CAPITULO III
SITUACIN DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN EL PER
1. DEFINICIN
1.1. Desde el punto de vista empresarial
Son los precios pactados entre empresas de un mismo grupo empresarial a nivel
local o mundial con objetivos de optimizacin fiscal y econmica (penetracin de
mercados, aprovechamiento de subsidios locales, obtencin de ventajas
competitivas, etc.).
1.2. Desde el punto de vista de las jurisdicciones fiscales
Lineamientos internacionales aplicados por los pases para proteger la base gravable
de las operaciones efectuadas entre empresas multinacionales.
2. OBJETIVOS
Evitar estrategias tendientes a dirigir las utilidades o prdidas generadas en un pas,
hacia otro con mayor libertad en el manejo de cifras.
Evitar el traslado de utilidades o perdidas por medio de operaciones artificiales tales
como intereses, dividendos, o en su caso, simplemente a travs de los costos de
oportunidad.
Cerrar brechas que permitan la manipulacin de operaciones, a fin de cambiar la
concepcin tributaria de la operacin realizada.

Crear elementos que permitan verificar que las operaciones de los contribuyentes sean
reales y se apeguen a las circunstancias que en el momento influenciaron a celebrar
una operacin por debajo de los estndares normales.

3. OBLIGACIN
Las normas de precios de transferencia sern de aplicacin a partir del ejercicio 2004
cuando la valoracin convenida hubiera determinado un pago del Impuesto a la Renta, en el
pas, inferior a que hubiere correspondido por aplicacin del valor de mercado.
4. SUPUESTOS PARA LA APLICACIN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
a) Cuando se trate de operaciones internacionales en donde concurran dos o ms pases
o jurisdicciones distintas.
b) Cuando se trate de operaciones nacionales en las que, al menos, una de las partes sea
un sujeto inafecto, salvo el Sector Pblico Nacional; goce de exoneraciones del
impuesto a la Renta o tenga suscrito un convenio que garantiza la estabilidad tributaria.
c) Cuando se trate de operaciones nacionales en las que, al menos, una de las partes
haya obtenido prdidas en los ltimos 6 ejercicios gravables.
Las transacciones que se realicen desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o
nula imposicin, los precios y monto de las contraprestaciones que hubieran sido acordaos
con o entre partes independientes en transacciones comparables, en condiciones iguales o
similares.10
Las normas de precios de transferencia tambin sern de aplicacin para el Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, salvo para la determinacin del
saldo a favor materia de devolucin o compensacin. No son de aplicacin para efectos de
la valoracin aduanera.
5. CRITERIO DE VINCULACIN
Se considera que dos o ms personas, empresas o entidades son partes vinculadas cuando
una de ellas participa de manera directa o indirecta en la administracin, controla capital de
la otra; o cuando la misma persona o grupo de personas participan directa o indirectamente
en la direccin, controla capital de varias personas, empresas o entidades.
Tambin operar la vinculacin cuando la transaccin sea realizada utilizando personas
interpuestas cuyo propsito sea encubrir una transaccin entre partes vinculadas.11
6. ANALISIS DE COMPARABILIDAD
El inciso d) del Artculo 32-A estable que las transacciones entre partes vinculadas que
realicen desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin, son
comparables con las transacciones realizadas entre partes independientes,en condiciones
iguales o similares; cuando se cumple al menos una de las dos condiciones siguientes:
a. Que ninguna de las diferencias que existan entre las transacciones objeto de
comparacin o entre las caractersticas de las partes que las realizan pueda afectar
materialmente el precio, monto de contraprestaciones o margen de utilidad.
b. Que aun cuando existan diferencias entre las transacciones objeto de comparacin o
entre las caractersticas de las partes que las realizan, que puedan afectar
materialmente el precio, monto de contraprestaciones o margen de utilidad, dichas
diferencias pueden ser eliminadas a travs de ajustes razonables.
10Numeral
11

4 del Artculo 32 de la LIR aprobado por el D.S. N 179-2004-EF

Segn Inciso b) del Artculo 32- A

Para determinar si las transacciones son comparables se tomarn en cuenta aquellos

elementos o circunstancias que reflejen en mayor medida la realidad econmica de las
transacciones, dependiendo del mtodo seleccionado, considerando, entre otros, los
siguientes elementos:
Las caractersticas de las operaciones.
Las funciones o actividades econmicas, incluyendo los activos utilizados y riesgos
asumidos en las operaciones.
Los trminos contractuales.
Las circunstancias econmicas o de mercado.
Las estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas con la penetracin,
permanencia y ampliacin del mercado.
Cuando para efectos de determinar transacciones comparables, no se cuente con
informacin local disponible, los contribuyentes pueden utilizar informacin de empresas
extranjeras, debiendo hacer los ajustes necesarios para reflejar las diferencias en los
mercados.
No se consideran transacciones comparables, entre s, las realizadas por personas,
empresas o entidades, conformantes de agrupamientos o asociaciones, jointventure,
consorcios y dems contratos de colaboracin empresarial no consideradas como persona
jurdica para efecto del Impuesto a la Renta, derivadas de un contrato o acuerdo bajo el cual
dichas partes transfieren o prestan bienes o servicios por precios idnticos y que el
adquirente o contraparte sea la misma entidad o empresa.
7. AJUSTES QUE FACILITAN LA COMPARABILIDAD EN LOS PRECIOS DE
TRANSFERENCIA
Los ajustes se realizan con el objeto de reducir las diferencias que pudieran existir entre
precios o mrgenes (brutos o netos) utilizados por la parte en prueba y los precios o
mrgenes establecidos en el mercado. Estos ajustes deben llevarlos a cabo, sustentarlos y
documentarlos, las personas sobre quienes recae la carga de la prueba
El ajuste del valor asignado por la Administracin Tributaria o el contribuyente surte efecto
tanto para el transferente como para el adquirente, siempre que stos se encuentren
domiciliados o constituidos en el pas.
7.1. AJUSTES PRIMARIOS
7.1.1. PARA EFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA
a. Ajuste Unilateral
El ajuste surte efecto para el sujeto domiciliado en el pas y se imputar al
ejercicio gravable en el que se realizaron las operaciones con la parte
vinculada.
Sin embargo, si el ajuste se relaciona con transacciones que originan rentas
de fuente peruana a favor de pases o territorios de baja o nula imposicin y,
a su vez, implican para el sujeto domiciliado en el pas un gasto no, el ajuste
se imputar al perodo o perodos en los que sepagoacredit las rentas a
los beneficiarios no domiciliados, correspondiendo exigir la obligacin
tributaria al responsable.

b. Ajuste Bilateral
El ajuste surte efecto tanto para el transferente como para el adquirente
cuando ambos se encuentren domiciliados en el pas y se imputar al
ejercicio gravable en el que se realizaron las operaciones con la parte
vinculada.
7.1.2. PARA EFECTOS DEL IGV E ISC
Si el ajuste pudiera imputarse directamente al perodo o perodos en los que se
realizaron las transacciones, dicho ajuste ser atribuido a tales perodos. Si el
ajuste no pudiera atribuirse directamente a las transacciones que lo originaron,
conforme ocurre en los mtodos basados en las utilidades, el ajuste se
prorratear considerando todas las operaciones realizadas por las partes
vinculadas, teniendo en cuenta las transacciones gravadas, exoneradas o
inafectas con el IGV O ISC.
La aplicacin de las normas de precios de transferencia para el Impuesto
General a las Ventas del Impuesto Selectivo al Consumo slo tendr efecto
cuando se trate de operaciones realizadas por partes vinculadas en operaciones
nacionales.
7.2. AJUSTES CORRELATIVOS
Los ajustes correlativos se regirn por las disposiciones contenidas en los Convenios
internacionales para evitar la doble imposicin celebrados por la Repblica del Per.
El ajuste efectuado por la Administracin Tributaria extranjera deber constar en acto
administrativo que haya quedado firme.
7.3. AJUSTES SECUNDARIOS
Como consecuencia del ajuste proveniente de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia, no se generarn los dividendos
8. ELIMINACIN DE DIFERENCIAS
A fin de eliminar las diferencias, a travs de ajustes razonables, entre las transacciones
objeto de comparacin o entre las caractersticas de las partes que las realizan, deber
tenerse en cuenta los siguientes elementos:
a. Plazo de pago
La diferencia de los plazos de pago ser ajustada considerando el valor de los intereses
segn el plazo concedido para el pago de las obligaciones, la tasa de inters aplicada,
las comisiones, gastos administrativos y todo otro tipo de monto incluido en la
financiacin.
b. Cantidades negociadas
El ajuste deber ser efectuado sobre la base de la documentacin de la empresa
vendedora u otra parte independiente, de la que surja la utilizacin de descuentos o
bonificaciones
c. Propaganda y publicidad
Cuando el precio de los bienes, servicios o derechos adquiridos a una parte vinculada
involucre el cargo por propaganda o publicidad, el precio podr exceder al de la otra
parte que no asuma dicho gasto, hasta el monto pagado, por unidad de producto y por
este concepto. Para estos efectos, se proceder segn sea la finalidad de la propaganda
y publicidad:

 Si est referida al nombre o la marca de la empresa, los gastos debern ser

prorrateados entre todos los bienes, servicios o derechos vendidos en el pas, en
funcin de las cantidades y respectivos valores de los bienes, servicios o derechos.
Si est referida a un producto especfico, el prorrateo deber realizarse en funcin
de las cantidades del producto.
d. Costo de intermediacin
Cuando se utilicen datos de una empresa que realice gastos de intermediacin en la
compra de bienes, servicios o derechos y cuyo precio resultara comparable para una
empresa comprendida en el mbito de aplicacin de los precios de transferencia y que
no est sujeta al referido cargo, el precio del bien, servicio o derecho de esta ltima
podr exceder al de la primera, hasta el monto correspondiente a ese cargo.
e. Acondicionamiento, flete y seguro
Para fines de la comparacin, los precios de los bienes debern ajustarse en funcin de
las diferencias de costos de los materiales utilizados en el acondicionamiento de cada
uno y del flete y seguro que inciden en cada caso.
9. MTODOS DE PRECIO DE TRANSFERENCIA
A continuacin se muestra los diferentes mtodos para calcular los precios de transferencia,
segn la legislacin peruana - Ley del Impuesto a la Renta y los lineamientos generales de
la OCDE.
9.1. METODO DE PRECIO COMPARABLE NO CONTROLADO (CUP)
5.1.1. SEGN LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
Numeral 1), inciso e), art. 32-A TUO-LIR
Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios entre partes
vinculadas considerando el precio o el monto de las contraprestaciones que se
hubieran pactado con o entre partes independientes en operaciones
comparables.
Numeral 1), inciso a), art.113 Reglamento de la LIR
Compatibiliza con operaciones de compraventa de bienes sobre los cuales
existen precios en mercados nacionales o internacionales y con prestaciones de
servicios poco complejas.
No compatibiliza con aquellas operaciones que Impliquen la cesin definitiva o el
otorgamiento de la cesin en uso de intangibles valiosos, con operaciones en las
cuales los productos objeto de la transaccin no sean anlogos por naturaleza y
calidad, cuando los mercados no sean comparables por sus caractersticas o por
su volumen y cuando tratndose de bienes intangibles no significativos o no
valiosos, stos no sean iguales o similares.
5.1.2. SEGN LA OCDE
Un mtodo de precios de transferencia que compara el precio para los bienes o
servicios transferidos en una transaccin controlada para el precio cargado para
bienes o servicios transferidos en una transaccin no controlada en
circunstancias comparables.
9.2. METODO DE PRECIO DE REVENTA
9.2.1. SEGN LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
Numeral 2), inciso e), art. 32-A TUO-LIR

Consiste en determinar el valor de mercado de adquisicin de bienes y servicios

en que incurre un comprador respecto de su parte vinculada, los que luego son
objeto de reventa a una parte independiente, multiplicando el precio de reventa
establecido por el comprador por el resultado que proviene de disminuir, de la
unidad, el margen de utilidad bruta que habitualmente obtiene el citado
comprador en transacciones comprables con partes independientes o en el
margen que habitualmente se obtiene en transacciones comprables entre
terceros independientes.
Numeral 2), inciso a), art.113 Reglamento de la LIR
Compatibiliza con operaciones de distribucin, comercializacin o reventa de
bienes que no han sufrido una alteracin o modificacin sustantiva o a los cuales
no se les ha agregado un valor significativo.
El margen de utilidad bruta del comprador se calcula como sigue:
9.2.2. METODO SEGN LA OCDE
Es un mtodo de precios de transferencia basado en el precio en el cual un
producto que ha sido comprado de una empresa asociada es revendido a una
empresa independiente. El precio de reventa es disminuido por el margen de
precio de reventa (un margen bruto apropiado). Que es despus de sustraer el
margen de precio de reventa puede ser estimado, despus del ajuste para otros
costos asociados con la compra del producto (por ejemplo los derechos
aduaneros), como el precio determinado en el mercado de la transferencia
original de propiedad entre las empresas asociadas.
9.3. METODO DEL COSTO INCREMENTADO O ADICIONADO
9.3.1. SEGN LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
Numeral 3), inciso e), art. 32-A TUO-LIR
Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios que un
proveedor transfiere a su parte vinculada, multiplicando el costo incurrido por tal
proveedor, por el resultado que proviene de sumar a la unidad de margen de
costo adicionado que habitualmente obtiene dicho proveedor en transacciones
comparables con partes independientes o en el margen que habitualmente se
obtiene en transacciones comparables entre terceros independientes.
Numeral 3), inciso a), art.113 Reglamento de la LIR
Compatibiliza con operaciones de manufactura, fabricacin o ensamblaje de
bienes a los que no se les introduce intangibles valiosos, se provee de bienes en
proceso o donde se proporcionan servicios que agregan bajo riesgo a una
operacin principal.
El margen de costo adicionado se calcula de la siguiente manera.
9.3.2. METODO SEGN LA OCDE
El informe de la OCDE indica que el mtodo del costo ms utilidad puede
exagerar costos histricos, ignorar la demanda, no reflejar adecuadamente las
condiciones competitivas y dar por supuesto una utilidad, mientras que en la vida
real las utilidades no estn siempre garantizados.
9

9.4. METODO DE PARTICIPACIN DE UTILIDADES

9.4.1. SEGN LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
Numeral 4), inciso e), art. 32-A TUO-LIR
Consiste en determinar el valor de mercado d bienes y servicios a travs de la
distribucin de la utilidad global, que proviene de la suma de utilidades parciales
obtenidas en cada una de las transacciones entre partes vinculadas, en la
proporcin que hubiera sido distribuido con o entre partes independientes,
teniendo en cuenta, entre otros, las ventas, gastos, costos, riesgos asumidos,
activos implicados y las funciones desempeadas por las partes vinculadas.
Numeral 4), inciso a), art.113 Reglamento de la LIR
Compatibiliza con operaciones complejas en las que existen prestaciones o
funciones desarrolladas por las partes que se encuentran estrechamente
integradas o relacionadas entre s que no permiten la individualizacin de cada
una de ellas. Generalmente, es til en el contexto de los Acuerdos Anticipados
de precios de transferencia.
9.4.2. SEGN LA OCDE
La OCDE seala en su informe que este mtodo de participacin de utilidades
comienza con identificar la utilidad combinada para ser dividida entre las
empresas relacionadas de una transaccin controlad. En general, la utilidad de
operacin combinada utilizado (aunque la utilidad bruta puede ser apropiado en
algunas circunstancias). Esa utilidad es entonces la participacin entre las partes
basados en una base econmicamente valida que aproxime el sector de
utilidades que habran sido anticipadas y reflejada en un acuerdo hecho en el
valor de mercado.
9.5. METODO RESIDUAL DE PARTICIPACION DE UTILIDADES
9.5.1. SEGN LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
Numeral 5), inciso e), art. 32-A TUO-LIR
Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios pero
distribuyendo la utilidad global de la siguiente forma:
a) Se determinara la utilidad mnima que corresponda a cada parte vinculada,
mediante la aplicacin de cualquiera de los mtodos aprobados es decir el
mtodo del precio comparable no contralado, mtodo del precio de reventa,
costo incrementado, mtodo de la participacin de utilidades, mtodo del
margen neto transaccional, sin tomar en cuenta la utilizacin de intangibles
significativos.
b) Se determinara la utilidad residual disminuyendo la utilidad mnima de
utilidad global. La utilidad residual ser distribuida entre las partes
vinculadas. Tomando en cuenta, entre otros elementos, los intangibles
significativos utilizados por cada uno de ellos, en la proporcin que hubiera
sido distribuida con o entre partes independientes.
Numeral 5), inciso a), art.113 Reglamento de la LIR
Compatibiliza con operaciones complejas similares a las sealadas en el
numeral anterior, en las que adicional mente se verifica la existencia de
intangibles valiosos y significativos utilizados por las partes.
10

9.5.2. SEGN LA OCDE

ste mtodo es muy similar al anterior, con la diferencia de que ste mtodo es
aplicable para aquellas empresas que utilizan intangibles significativos en la
operacin.
Al aplicar el presente mtodo, en primer lugar debe determinarse la utilidad
mnima a distribuirse entre las empresas relacionadas, basado en las funciones
que cada una de las empresas lleva a cabo, y tomando como referencia las
utilidades que hubieran obtenido empresas comparables, bajo circunstancias
similares, que estn operando en condiciones de mercado. Posteriormente, la
utilidad residual debe distribuirse entre todas las partes relacionadas
involucradas en la operacin, tomando en cuenta los intangibles significativos
aportados por cada una de ellas, de manera similar a como lo hubieran hecho
empresa independientes operando en condiciones de mercado.
9.6. MTODO DEL MARGEN NETO TRANSACCIONAL
9.6.1. SEGN LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
Numeral 6), inciso e), art. 32-A TUO-LIR
Consiste en determinar la utilidad que hubieran obtenido partes independientes
en operaciones comparables, teniendo en cuenta factores de rentabilidad
basados en variables, tales como activos, ventas, gastos, costos, flujos de
efectivo, entre otros.
Numeral 6), inciso a), art.113 Reglamento de la LIR
Compatibiliza con operaciones complejas en las que existen prestaciones o
funciones desarrolladas por las partes que se encuentran estrechamente
integradas o relacionadas entre s, cuando no pueda identificarse los mrgenes
brutos de las operaciones o cuando sea difcil obtener informacin confiable de
alguna de las partes involucradas en la transaccin.
No compatibiliza con aquellas transacciones que involucren un intangible
valioso. Para ello se utilizar los mtodos indicados en los numerales 4) 5).
9.6.2. SEGN LA OCDE
La OCDE define el mtodo del margen neto como una combinacin de los
mtodos tradicionales del margen de reventa y del costo incrementado. As
mismo, es considerado como un mtodo de contraste o complementario de los
anteriores. Mediante la adecuada comparacin de los mrgenes netos de otras
empresas independientes que desarrollen similares funciones, se trata de hallar
ese margen neto que debera obtener una empresa en sus operaciones con
otras empresas vinculadas.
Por lo tanto, en este mtodo, si la utilidad de operacin global de una empresa
esta operada a valores de mercado, es decir, si esta se encuentra dentro de un
rango de utilidades de mercado, entonces se puede concluir, por inferencia, que
los precios y montos de contraprestaciones que dieron origen a dicho margen de
operacin, tambin se encuentra a precios de mercado.

11

Algunas de las ventajas de este mtodo, es que exige parmetros de

comparabilidad menos exigentes que aquellos mtodos que estn basados en el
anlisis directo de los precios de los productos.
10. INDICADORES DE NIVELES DE RENTABILIDAD
Para saber adems, si una empresa est operando a valores de mercado, es necesario
medirlo a travs de algn indicador de utilidad o de alguna razn financiera.
Los indicadores o razones financieras que ms se utilizan para llevar a cabo la comparacin
con las empresas independientes, son las siguientes:
11. RANGO DE PRECIOS
Para la determinacin del precio, monto de la contraprestacin o margen de utilidad que
habra sido utilizado entre partes independientes, en transacciones comparables y que
resulte de la aplicacin de alguno de los mtodos de transferencia se deber obtener un
rango de precios, monto de contraprestaciones o mrgenes de utilidad cuando existan dos o
ms operaciones comparables y cuando de la determinacin del precio que hubiesen
utilizado partes independientes no resulte un precio o margen exacto sino slo se produzca
una aproximacin a esas operaciones y circunstancias comparables. Si el valor convenido
entre las partes vinculadas se encuentra dentro del referido rango, aqul se considerar
como pactado a valor de mercado. Si por el contrario, el valor convenido se encontrara
fuera del rango y, como consecuencia de ello, se determinara un menor Impuesto a la
Renta en el pas y en el ejercicio respectivo, el valor de mercado ser la mediana de dicho
rango. El rango ser; ajustado mediante la aplicacin del mtodo intercuartil.12
12. DETERMINACIN DEL METODO INTERCUARTIL Y CLCULO DE LA MEDIANA
Se entender como precios calculados a los precios, montos de contraprestaciones o
mrgenes de utilidad calculados por la aplicacin de los mtodos de transferencia sobre dos
o ms operaciones comprables.13
12.1. CALCULO DE LA MEDIANA
a) Los precios calculados debern ser ordenados en forma ascendente.
b) A cada precio as ordenado se le asignar un nmero entero correlativo
empezando por el nmero 1 (uno) y terminando con el nmero total de precios
calculados que integran la muestra. Los nmeros correlativos asignados
corresponden a la posicin o el lugar de cada precio en la ordenacin ascendente
de todos los precios de la muestra.
c) Al nmero total de elementos de la muestra se le sumar la unidad y el resultado
se dividir entre 2 (dos). El nmero as obtenido se denominar posicin de la
mediana.
d) Si la posicin de la mediana es un nmero entero la mediana ser el precio
que corresponda a esa posicin.
e) Si la posicin de la mediana es un nmero forma- do por una parte entera y
por una parte decimal, la mediana se calcular de la siguiente manera:
12
13

Artculo 114 del Reglamento de la LIR

Artculo 115 Inciso a) b) y numerales, del Reglamento de la LIR

12

 Se tomar aquel precio cuya posicin o lugar coincida con la parte entera de
la posicin de la mediana.
Se tomar tambin aquel precio inmediato superior al precio sealado en el
acpite anterior.
Los precios sealados en los acpites (i) y (ii) se sumarn y el resultado se
dividir entre 2 (dos). La mediana ser el resultado de esta operacin.
12.2. CALCULO DEL RANGO INTERCUARTIL
El rango intercuartil tendr como valor mnimo el percentil 25 y como valor mximo el
percentil 75.
El clculo del percentil 25 se obtendr como sigue:
a. A la posicin de la mediana, sea ste un nmero con o sin decimales, se le
sumar la unidad y el resultado se dividir entre 2 (dos). El nmero as obtenido
se denominar posicin del percentil 25.
b. Si la posicin del percentil 25 es un nmero entero, el percentil 25 ser el precio
que corresponda a esa posicin.
c. Si la posicin del percentil 25 es un nmero con una parte entera y una parte
decimal, el percentil 25 se calcular de la siguiente manera:
c.1. Se tomar aquel precio cuya posicin o lugar coincida con la parte entera de
la posicin del percentil 25.
c.2. Se tomar aquel precio inmediato superior al precio sealado en c.1.
c.3. El precio sealado en c.1. se restar del precio sealado en c.2. y la
diferencia se multiplicar slo por la parte decimal de la posicin del percentil
25.
c.4. El resultado de c.3 se sumar al precio sealado en c.1. obtenindose
as el precio que corresponde al percentil 25.
EI clculo del percentil 75 se obtendr como sigue:
a. A la posicin de la mediana, sea ste un nmero con o sin decimales, se le
restar la unidad y al resultado se le sumar el valor de la posicin del percentil
25. El nmero as obtenido se denominar posicin del percentil 75.
b. Si la posicin del percentil 75 es un nmero entero, el percentil 75 ser el precio
que corresponda a esa posicin.
c. Si la posicin del percentil 75 es un nmero con decimales, el percentil 75 se
calcular de la siguiente manera:
c.1. Se tomar aquel precio cuya posicin o lugar coincida con la parte entera de
la posicin del percentil 75
c.2. Se tomar tambin aquel precio inmediato superior al precio sealado en
c.1.
c.3. El precio sealado en c.1. se restar del precio sealado en c.2. y la diferencia se
multiplicar slo por la parte decimal de la posicin del percentil 75.
c.4. El resultado de c.3. se sumar al precio sealado en c.1. obtenindose el precio
que corresponde al percentil 75.

13

13. ACUERDOS ANTICIPADOS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA

La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria-SUNAT solamente podr celebrar
Acuerdos Anticipados de Precios con contribuyentes domiciliados que participen en las
operaciones internacionales en donde concurran dos o ms pases o jurisdicciones distintas,
en los que se determinar el precio de las diferentes transacciones que realicen con sus
partes vinculadas, en base a los mtodos y criterios establecidos.14
13.1. CARACTERSTICASDELOSACUERDOSANTICIPADOS
Los Acuerdos Anticipados de Precios de Transferencia gozan de las siguientes
caractersticas:
a. Son convenios de derecho civil celebrados entre la Administracin Tributaria y los
contribuyentes domiciliados que participen en operaciones internacionales.
b. Tienen por objeto definir el precio, monto de contraprestacin y/o margen de
utilidad, as como la metodologa que sustenta tales valores que el contribuyente
utilizar para la determinacin de sus precios en operaciones futuras que realice
con partes vinculadas o desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o
nula imposicin.15
13.2. PRESENTACIN DE LA PROPUESTA
Los contribuyentes, con carcter previo a la realizacin de las operaciones, podrn
hacer una propuesta a la Administracin Tributara para la valoracin de las
operaciones efectuadas con partes vinculadas.
La propuesta deber referirse a la valoracin de una o ms transacciones
individualmente consideradas y deber acreditar que tales transacciones se
realizarn a los precios o montos de contraprestaciones que hubieran utilizado partes
independientes en transacciones comparables.
La propuesta de valoracin deber ser suscrita por la totalidad de las partes
vinculadas que participen en la operacin.
Las condiciones, forma y plazo para presentar la documentacin que sustente la
propuesta para la valoracin de las operaciones efectuadas con partes vinculadas, o
la propuesta de modificacin, ser establecida mediante Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT.16

13.3. CONTENIDO DE LA PROPUESTA

La propuesta para la valoracin de las operaciones contendr:
a. El mtodo de valoracin que resulte ms apropiado.
b. La seleccin de las empresas o transacciones comparables y la informacin que
lo sustente.
c. Los ejercicios gravables sobre los cuales las operaciones comparables han sido
analizados.
d. Los ajustes correspondientes a los comparables seleccionados.
e. La fijacin de un precio exacto o la elaboracin, de ser el caso, de un rango de
precios, monto de contraprestacin o margen de utilidad.
14

inciso f ) del artculo 32-A del TUO de la LIR

Inciso a) del articulo 118 del Reglamento de la LIR
16
Inciso b) del articulo 118 del Reglamento de la LIR
15

14

f. Las hiptesis de base sobre las que se formula la propuesta.17

13.4. PLAZO PARA EXAMINAR LA PROPUESTA
La Administracin Tributaria dispondr de un plazo de doce (12) meses, contados
desde la fecha en que se present la propuesta, para aprobarla o
desestimarla.18Transcurrido el plazo, si la administracin tributaria no emiti ninguna
opinin se entender que fue desestimada.
13.5. SUSCRIPCIN Y VIGENCIA DE LOS ACUERDOS ANTICIPADOS
Segn el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta la suscripcin se llevar a
cabo mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT se aprobar la forma y
condiciones para suscribir un Acuerdo Anticipado de Precios, la misma que se
aplicarn al ejercicio fiscal en curso en el que hayan sido aprobados y durante los
tres (3) ejercicios fiscales posteriores.
14. DOCUMENTACIN DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA
La documentacin e informacin que podr respaldar el clculo de precios de transferencia
son los siguientes:
a. Informacin de las partes vinculadas y la documentacin de la que surja el carcter de la
vinculacin aludida.
b. Informacin sobre las operaciones, realizadas con partes vinculadas, fecha, su cuanta,
la moneda utilizada y contratos, acuerdos o convenios celebrados.
c. Estados financieros del ejercicio fiscal del contribuyente, elaborados de acuerdo a los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
d. En el caso de partes vinculadas que formen parte de un grupo econmico:
La descripcin general de las empresas o entidades que forman parte del grupo.
La estructura organizacional del grupo con un detalle del rol que desempea cada
una de las empresas o entidades que lo integran y las actividades que
especficamente desarrollan.
e. Factores que influyen en la fijacin de los precios:
Operaciones de compensacin entre los miembros del grupo.
Acuerdos de distribucin de gastos al interior del grupo.
Contratos de fijacin de precios o distribucin de utilidades.
f. Estados de costos de produccin y costos de las mercancas y/o servicios vendidos o
prestados a partes vinculadas separadas de las vendidas o prestadas a partes
independientes.
g. Papeles de trabajo con el detalle de los clculos efectuados por el contribuyente para
ajustar las diferencias resultantes de los criterios de comparabilidad, conforme al mtodo
de valoracin ms apropiado.
h. Papeles de trabajo donde se deja constancia de la determinacin del rango y el valor
resultante de la aplicacin de la metodologa de clculo.
i. Cualquier otra documentacin o informacin relevante que contribuya a acreditar que los
precios utilizados en las transacciones con partes vinculadas, son los que hubieran
utilizado partes independientes en condiciones iguales o similares.
Los contribuyentes debern conservar, durante el plazo de prescripcin, la documentacin
enumerada en los incisos anteriores.
17

Inciso c) del articulo 118 del Reglamento de la LIR

Inciso e) del articulo 118 del Reglamento de la LIR

18

15

15. ESTUDIO TECNICO DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Un Estudio de Precios de Transferencia es un informe que debe contener el anlisis que
permita verificar si el precio de una transaccin efectuada entre partes vinculadas se
encuentra dentro de los precios o resultados que se hubieran acordado en transacciones
similares entre entidades independientes.
El mencionado estudio comprende la seleccin del mtodo de anlisis y la bsqueda de
informacin comparable. Es un anlisis funcional y econmico de las operaciones realizadas
entre empresas vinculadas, en la cual se efectan comparaciones a travs de uno de los
mtodos de justificacin de precios.
En un estudio de precios de transferencia la comparacin es muy importante, debiendo
realizarse esta en diferentes niveles, tanto a nivel de la misma transaccin, a nivel de las
empresas vinculadas, las condiciones contractuales y los mercados.
15.1. INFORMACIN QUE DEBE CONTENER UN ESTUDIO TECNICO DE PRECIOS DE
TRANSFERENCIA
a. Informacin de las transacciones con partes vinculadas:
Acuerdos o contratos que rigen las relaciones entre partes vinculadas.
Productos y/o servicios ofrecidos y mercados en los que acta, con
descripcin de la actividad productiva y de los flujos econmicos que soporta
(negocio, productos, proveedores o clientes).
Intangibles involucrados, trascendencia eco- nmica y propiedad de los
mismos.
Distribucin entre las partes intervinientes del resultado de la operacin que
se deriva de la aplicacin del mtodo de valoracin utilizado.
Estructura organizacional del grupo y de las empresas o entidades que lo
integran a nivel nacional y/o mundial.
b. Informacin econmico - financiera del contribuyente:
Estados financieros.
Presupuestos y proyecciones de su actividad y desarrollo.
Descripciones de los flujos financieros fundamentales.
c. Informacin funcional:
Descripcin de las funciones realizadas por la empresa o entidad al interior
de un grupo econmico o no, en relacin con las funciones globales
realizadas por las partes en su conjunto, entre ellas, distribucin, control de
calidad, publicidad y marketing, recursos humanos, inventarios, investigacin
y desarrollo.
Descripcin de los riesgos asumidos por la empresa o entidad desde
cuyaperspectiva se prepara la documentacin.
Activos asignados a la empresa o entidad.
d. Operaciones a las que se aplica precios de transferencia:
Descripcin desde un punto de vista tcnico, jurdico, econmico y financiero,
de las operaciones a las que se aplican precios de transferencia.
Compra y/o venta de bienes, prestacin de servicios, transferencia
deintangibles u otras operaciones econmicas a terceros independientes
durante el ejercicio materia de evaluacin.
16

e. Eleccin del Mtodo y Anlisis de Comparabilidad:

Informacin disponible sobre operaciones idnticas o similares de otras
empresas o entidades que operan en los mismos mercados y de los precios,
de ser conocidos, que las mismas aplican en operaciones comparables, con
partes independientes, a las que son objeto de anlisis.
Descripcin de las fuentes de las cuales se ha tomado la informacin.
Justificacin de la seleccin de la informacin realizada.
Determinacin y descripcin del mtodo de valoracin que se utiliza,
destacando las circunstancias econmicas que deben entenderse bsicas
para su aplicacin.
Justificacin y clculo de los ajustes realizados.
Valor y/o rango de precios o mrgenes de utilidades que se derivan de la
aplicacin del mtodo utilizado.
Este listado de informacin mnima en ningn caso constituye limitacin para que
se introduzca informacin adicional que, a juicio del deudor tributario, ayude a un
mejor sustento del valor o rango de precios que resultan de la aplicacin del
mtodo elegido.
16. DECLARACIN JURADA Y OTRAS OBLIGACIONES FORMALES
Segn la Ley del Impuesto a la Renta los contribuyentes sujetos al mbito de aplicacin del
artculo 32-A, inciso g), debern presentar anualmente:
Una declaracin jurada informativa de las transacciones que realicen con partes
vinculadas o con sujetos residentes en territorios o pases de baja o nula imposicin, en
la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT.
La documentacin e informacin detallada por cada transaccin, cuando corresponda,
que respalde el clculo de los precios de transferencia, la metodologa utilizada y los
criterios considerados por los contribuyentes que demuestren que las rentas, gastos,
costos o prdidas se han obtenido en concordancia con los precios o mrgenes de
utilidad que hubieran sido utilizados por partes independientes en transacciones
comparables.

La documentacin e informacin detallada por cada transaccin deber ser conservada

para los contribuyentes, debidamente traducida al idioma castellano, si fuera el caso,
durante el plazo de prescripcin. Para tal efecto, los contribuyentes debern contar con
un Estudio Tcnico que respalde el clculo de los precios de transferencia.

La SUNAT podr exceptuar de la obligacin de presentar la declaracin jurada, recabar

la documentacin e informacin detallada por transaccin y de contar con el Estudio
Tcnico de precios de transferencia, cuando las transacciones se hayan realizado con
residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin. En estos casos, tratndose
de enajenacin de bienes, el valor de mercado no podr ser inferior al costo computable.

17

16.1. OBLIGADOS A LA PRESENTACIN DE LA DECLARACIN JURADA

Mediante Resolucin de Superintendencia N 175-2013/SUNAT (en la cual se
modifica la resolucin 167-2006 SUNAT), Los contribuyentes que tengan la condicin
de domiciliados en el pasestn obligados de presentar la Declaracin Jurada Anual
Informativa, cuando en el ejercicio gravable al que corresponda la declaracin:
a. Realicen transacciones cuyo monto de operaciones supere los S/. 200,000.00
b. Enajenen bienes a sus partes vinculadas y/o desde, hacia o a travs de pases o
territorios de baja o nula imposicin, cuyo valor de mercado sea inferior a su
costo computable.
16.2. FORMA, PLAZO Y LUGAR PARA LA PRESENTACIN DE LA DECLARACIN
JUARADA ANUAL INFORMATIVA Y EL ESTUDIO TCNICO DE PRECIOS DE
TRANSFERENCIA.
Base legal:
Resolucin de Superintendencia N 200-2010/SUNAT
Resolucin de Superintendencia N 175-2013/SUNAT
Resolucin de Superintendencia N 301-2013/SUNAT
Conforme lo seala el texto del artculo 4-A de la Resolucin de Superintendencia N
167-2006/SUNAT (incorporado por la Resolucin de Superintendencia N 1752013/SUNAT), los contribuyentes obligados a contar con el Estudio Tcnico de
Precios de Transferencia debern presentar en archivo de Formato de Documento
Porttil (PDF), conjuntamente con la declaracin jurada anual informativa de precios
de transferencia, para lo cual debern adjuntar dicho archivo al PDT Precios de
Transferencia - Formulario Virtual N 3560, versin 1.3.
La Declaracin Jurada Anual Informativa de Precios de Transferencia y el Estudio
Tcnico de Precios de Transferencia (ETPT) correspondientes al ejercicio 2013
deben presentarse de acuerdo con el cronograma de vencimientos aprobado para la
declaracin y pago de tributos de declaracin mensual del periodo tributario mayo de
2014, segn lo establecido por la Resolucin de Superintendencia N 2002010/SUNAT.
CUADRO N 09

FUENTE: SUNAT

18

Respecto de los lugares de presentacin se establece mediante la resolucin de

Superintendencia N 301-2013/SUNAT que si el archivo generado por el PDT Precios
de transferencia-Formulario Virtual N3560- versin 1.3 ocupa un espacio igual o
menor a 3M B, ste se presentar solo a travs de SUNAT Virtual, en caso contrario,
este se presentar en los lugares indicados conforme al siguiente detalle:
CUADRO N 10

FUENTE: BLOG PUCP

El estudio tcnico de precios de transferencia se deber elaborar en procesador de

texto y almacenar convertido a Formato de documento Porttil (PDF), el cual se deber
adjuntar a la declaracin jurada anual informativa de precios de transferencia
presentando mediante PDT.
i. CAUSALES DE RECHAZO DE (LOS) DISCO(S) COMPACTO(s) O
MEMORIA(S)USB O DEL ARCHIVO
El CD o memoria USB que contenga los archivos con la documentacin referida a la
propuesta, informacin, informacin adjunta y hoja informativa, ser rechazado si,
luego de verificado, se presenta al menos una de las siguientes situaciones:
Contiene virus informtico
Presenta defectos de lectura
Se encuentra en blanco o no contiene informacin.
ii. CONSTANCIA DE PRESENTACIN DE LA DECLARACIN JUARADA ANUAL
INFORMATIVA Y EL ESTUDIO TCNICO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
De no mediar causal de rechazo, se almacenar la informacin y se emitir la
constancia de la presentacin de la declaracin jurada anual informativa y, de
corresponder, del estudio tcnico de precios de transferencia.
17. SANCIONES A LOS CONTRIBUYENTES PERUANOS
El cdigo tributario sanciona a los contribuyentes de la siguiente manera:
CUADRO N 11
19

CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON

ARTICULO
SANCIN
LA OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIONES
176
(tabla 1)
COMUNICATIVAS
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro
Numeral 2
30% de la UIT o 0.6% de
de los plazos establecidos
los IN (14)
(14) Se aplicar el 0.6% de los IN, con los topes sealados en la nota (10), nicamente en las infracciones
vinculadas a no presentar la declaracin jurada informativa de las transacciones que realicen con partes
vinculadas y/o desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin.

FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIN

Presentando la Declaracin Jurada o comunicacin
omitida
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS
CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL
CONTROL DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Criterios de gradualidad: subsanacin (1) y/o pago (2)

porcentaje de rebajas de la multa establecida en las
tablas
Subsanacin voluntaria Subsanacin inducida
Sin pago
Con pago
Sin pago
Con pago
No se aplica el criterio de
gradualidad de pago 10%
80%
90%
ARTICULO 177

SANCIN
(tabla 1)

No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que

Numeral 25
0.6% de los IN
respalde el clculo de precios de transferencia
(10) (20)
conforme a ley
Notas de la tabla 1
(10)Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni
mayor a 25 UIT.
(20)Para los supuestos del antepenltimo y ltimo prrafos del inciso b) del artculo 180 la multa ser equivalente
a 3.5 y 6.5 UIT respectivamente.
Criterios de gradualidad: subsanacin (1) y/o
pago (2) porcentaje de rebajas de la multa
FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIN
establecida en las tablas
Subsanacin voluntaria Subsanacin inducida
Sin pago
Con pago Sin pago
Con pago
Exhibiendo o presentando el estudio tcnico que respalde
No se aplicable
el clculo de preciosde transferencia conforme a ley
50%
80%
FUENTE: Elaboracin Propia (datos extrados del Cdigo Tributario)

ANEXOS

20

21