EL SISTEMA TRIBUTARIO MEXICANO: FALLAS Y UNA

PROPUESTA DE MEJORA

Rodrigo Pereyra
Prof. Castaeda Ortega Ramn
Materia. Finanzas Pblicas

Resumen
El presente documento tiene por objeto realizar una revisin crtica de la poltica
tributaria en Mxico, partiendo de dos puntos principales: las caractersticas de los
principales impuestos y las caractersticas de una estructura tributaria eficiente. Tal
como est diseada la estructura tributaria del pas resulta clara su ineficiencia para
cerrar la brecha entre los ingresos potenciales y los reales, adems de su incapacidad
para lograr la distribucin del ingreso. Ante tal situacin se ha intentado el cambio de
los tributos sobre la renta por los dedicados al consumo y su generalizacin, tratando
de evitar con ello la evasin fiscal. A pesar de que se concede que puede resultar un
sistema tributario regresivo se asume que puede ser subsanado mediante una
correcta aplicacin del gasto.
Palabras clave: Impuestos, Estructura Tributaria, Eficiencia Tributaria, Distribucin del
Ingreso, Equidad Tributaria.

Introduccin
En el presente ensayo se pretende hacer un anlisis crtico del actual sistema
tributario que impera en nuestro pas.
El sistema tributario es el reflejo de un acuerdo que es negociado entre el Gobierno y
los agentes econmicos sobre el monto de la carga fiscal y el tipo de impuestos. Tal
proceso de negociacin involucra al Ejecutivo, al Legislativo, a los partidos polticos, a
los sindicatos y a las distintas asociaciones empresariales, lo cual permite llegar a
acuerdos sobre las tasas impositivas y la incorporacin de nuevos impuestos.
El sistema fiscal mexicano que actualmente nos regula es el resultado de un gran
proceso de reformas tributarias tanto de poltica como en materia administrativa
tributaria que dio inicio a finales de los setenta.
El gobierno cuenta principalmente con dos principales fuentes de ingreso: los ingresos
tributarios y los no tributarios. Dentro de los primeros destacan contribuciones como:
Impuestos (como el impuesto a las bebidas alcohlicas y el impuesto al
ingreso)
Derechos (como los pagos que se hacen por extraer petrleo, o al adquirir un
permiso por alguna concesin)
Dentro de los ingresos no tributarios, destacan:
Venta de bienes y servicios que provee (gasolina, agua, electricidad, etc.)

Deuda o ingresos por financiamiento, que se tienen que pagar en un futuro.

Para referirnos al complejo sistema tributario mexicano algunos autores lo describen
como un gran nmero de disposiciones cambiantes en su momento que de acuerdo a
su poltica fiscal el Gobierno Federal ha implementado.
Efectivamente, cada seis aos existen cambios drsticos en el sistema tributario
mexicano, el actual no es la excepcin, ya que desde su primer ao implement
diversas medidas de poltica fiscal.
El sistema fiscal mexicano se ha caracterizado por ser producto de mltiples factores,
sin embargo, la obtencin de mayores recursos fiscales siempre se ha manifestado
como una necesidad imperiosa del Estado
Al referirnos al Sistema Tributario de nuestro pas, la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos de 1917, nos remite al Artculo 31, fraccin IV el cual es el
fundamento jurdico para establecer impuestos y contribuir con la Federacin y a
artculos de la misma Carta Magna relacionados con nuestro tema de estudio.
"Es obligacin de los mexicanos contribuir a los gastos pblicos, as de la Federacin,
como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera
proporcional y equitativa que dispongan las leyes."

Es importante mencionar que la carga tributaria de Mxico es similar a la de los pases

que recaudan el doble, asimismo las tasas del I.S.R. e I.V.A. son equiparables a los
pases con un desarrollo semejante.
Nuestro sistema presenta ineficiencias, tales como, la mala gestin y cobro del tributo,
la inconstitucionalidad de resoluciones miscelneas porque establecen elementos
estructurales de las contribuciones, la doble o triple tributacin sobre los mismos
objetos imponibles, leyes oscuras e imprecisas que generan inseguridad jurdica, la
corrupcin, el alto ndice de evasin de impuestos, te otros problemas.
Hace 25 aos, el Sistema Tributario Mexicano estaba constituido por impuestos
especiales a la produccin y al consumo; por un impuesto sobre la renta a la actividad
empresarial, en la que coexista una tasa fija o una tarifa, segn el tipo de
contribuyente; por un impuesto sobre la renta personal que trataba de manera distinta
a cada tipo de ingreso, que provocaba la doble tributacin; de un impuesto sobre
ingresos mercantiles que piramidaba el gravamen segn el nmero de etapas de la

cadena productiva; y finalmente, por un esquema de imposicin concurrente entre los

distintos rdenes de gobierno, que impeda la armonizacin fiscal a nivel nacional.
La debilidad estructural del sistema tributario ha generado que la insuficiencia de
recursos sea uno de los problemas ms importantes de la hacienda pblica federal,
ms an, si se consideran que los requerimientos presupuestales en cada ejercicio
fiscal van en aumento.
Para garantizar el bienestar social e infraestructura productiva con objeto de lograr el
desarrollo sostenible del pas, es necesario replantear y mejorar las polticas,
estrategias y esquemas de tributacin y recaudacin.
El nivel de recaudacin fiscal de Mxico comparado con el entorno internacional es
bajo, puesto que su razn con relacin al producto interno bruto, se ha mantenido
histricamente por debajo de 12%.
No obstante del dato anterior el incremento en los ingresos tributarios no petroleros
entre 2006 y 2012 ha sido mayor al observado entre 1980 y 2006. Las adecuaciones
realizadas al sistema tributario y la incorporacin de herramientas para una mejor
fiscalizacin y control han permitido una evolucin favorable de los ingresos
tributarios. El combate a la evasin ha sido constante. La factura electrnica acelerar
esta dinmica. Los ajustes requeridos en el sistema tributario para incrementar la
eficiencia de los dos impuestos principales requieren de amplios consensos tanto en el
sector privado como en el Congreso. La disponibilidad de herramientas informticas y
la posibilidad de pagar de manera electrnica prcticamente la totalidad de las
contribuciones constituyen las mejores prcticas de simplificacin en el contexto
internacional. Generalizar su uso es un reto administrativo.

Antecedentes de los principales impuestos en Mxico, capacidades de recaudacin,

caractersticas y problemas
Base del impuesto:
La base del IVA est definida como la suma del gasto en consumo de bienes y
servicios de los residentes de una economa.
Ventajas:
Grava el ingreso slo cuando ste se consume.
No desalienta la acumulacin de capital.

 Tiene gran potencial de recaudacin.

Es relativamente simple su administracin por lo que implica bajos costos.
Tiene la capacidad de gravar actividades informales.

Desventajas:
Desalienta el esfuerzo laboral al disminuir el ingreso disponible.
Resulta difcil su aplicacin general por lo que es necesario la introduccin de
exenciones.
Poco efectivo para propiciar la equidad vertical.
El uso de tratamientos especiales atenta contra sus ventajas ya que disminuye la
base gravable, disminuye el potencial, se complica su administracin incrementando
su costo y puede facilitar la evasin.

Base del impuesto:

La base de este impuesto est definida como la suma de las remuneraciones al

trabajo, las rentas y las utilidades generadas por los activos fsicos y los intereses, los
dividendos y las ganancias de capital devengados por los activos financieros.

Ventajas:
Tiene una alta relacin con la capacidad de pago de los contribuyentes.
Crea una base para introducir progresividad en el sistema tributario, a travs de
tasas que aumentan con el nivel de ingreso.

Desventajas:
Dificultad para establecer la base, lo que origina la constante elusin fiscal.
La equidad vertical no es del todo aplicable a lo largo del ciclo de vida.
Tratamiento asimtrico a ganancias y prdidas de las empresas.
Desalienta la acumulacin de capital fsico y humano.
Alienta las actividades informales.
Al igual que en el caso del IVA, el ISR es una coladera por donde se diluyen gran
parte de los recursos que deberan ser ingresados al fisco federal; las razones tienden
a ser similares: una cantidad considerable de tratamientos especiales y exenciones

poco justificadas. El caso del ISR dirigido a personas fsicas, las exenciones y los
tratamientos especiales no slo reducen la recaudacin potencial, sino que tambin
complican y dificultan la actividad recaudatoria. El autor abunda en algunas medidas
complementarias que pueden realizarse ya sea para incrementar la recaudacin o
para evitar la evasin:

En el primer caso se podra incrementar la base tributaria ya que se tiene un gran

universo de personas en el sector informal; sin embargo, sta resulta ser una
alternativa poco viable por la gran dimensin del problema y sus repercusiones
sociales, adems de que en algunos casos el sector informal por el nivel de ingresos
que tiene no incrementara de manera considerable los ingresos tributarios. Por lo
tanto, quizs sea ms conveniente enfocarse a la evasin del sector formal, quien
menciona adicionalmente que en trminos de equidad debe hacerse un esfuerzo para
integrar a todos los trabajadores del sector informal al padrn de contribuyentes.

En el segundo caso, al igual que se argumentaba para el IVA, la evasin puede ser
disminuida si el contribuyente percibe que el ilcito tiene una alta probabilidad de ser
detectado; adicionalmente se debe intentar el pago voluntario de los impuestos
usando como medida de convencimiento la mejora en los servicios que proporciona el
Gobierno.
A manera de conclusin se destacan algunas ideas principales:
En primer lugar resulta evidente que la capacidad de recaudacin de la estructura
tributaria actual tiene deficiencias que impiden cerrar la brecha entre los ingresos
potenciales y los observados.
Los nuevos estudios al respecto de la evasin fiscal apuntan a la simplificacin de
los impuestos, lo que implicara abandonar los regmenes especiales y las exenciones.
Resulta claro que las propuestas en la modificacin de la composicin de la
estructura tributaria deben de ir acompaadas de la aplicacin de gasto en programas
sociales que tenga por objeto tratar de revertir los efectos regresivos que presentan
los impuestos al consumo.

 Una reforma a la estructura fiscal debe ser integral; no se puede limitar tan slo a la
modificacin de las tasas impositivas. Se debe distinguir qu parte del impuesto se
pierde por las caractersticas del mismo y cules estn asociadas a la institucin que
se encarga de administrarlo.

Un comentario final, que quizs no estuvo muy presente a lo largo del escrito, es el
siguiente. La mejor manera de incrementar la recaudacin de un pas es la
reactivacin econmica, pues mediante ella se generan ms trabajos formales, se
ampla la rentabilidad de negocios permitiendo que los informales puedan tener si no
el deseo voluntario, s la capacidad de cumplir con sus obligaciones fiscales.
Desgraciadamente mientras las polticas tributarias se mantengan ms que
procclicas, y exista el nimo de mantener la disciplina fiscal, las posibilidades de
crecimiento son insuficientes.