DEFINICION DE AUDITORIA TRIBUTARIA

LA AUDITORIA TRIBUTARIA ES UN CONTROL CRITICO Y SISTEMATICO, QUE USA UN CONJUNTO DE

TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DESTINADOS A VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES FORMALES Y SUSTANCIAS DE LOS CONTRIBUYENTES. SE EFECTUA TENIENDO EN
CUENTA LAS NORMAS TRIBUTARIAS VIGENTES EN EL PERIODO A FISCALIZAR Y LOS PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS, PARA ESTABLECER UNA CONCILIACION ENTRE LOS
ASPECTOS LEGALES Y CONTABLES Y ASI DETERMINAR LA BASE IMPONIBLE Y LOS TRIBUTOS QUE
AFECTAN AL CONTRIBUYENTE AUDITADO.
LA AUDITORIA TRIBUTARIA ES EL EXAMEN FISCALIZADOR QUE REALIZA UN AUDITOR FISCAL O
INDEPENDIENTE PARA DETERMINAR LA VERACIDAD DE LOS RESULTADOS DE OPERACIONES Y
SITUACION FINANCIERA DECLARADAS POR LA EMPRESA(CONTRIBUYENTE) A TRAVES DE SU
INFORMACION FINANCIERA U OTROS MEDIOS.
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA
-

DETERMINAR LA VERACIDAD DE LA INFORMACION CONSIGNADA EN LAS DECLARACIOENS

JURADAS PRESENTADAS.
VERIFICAR QUE LA INFORMACION DECLARADA CORRESPONDA A LAS OPERACIONES
ANOTADAS EN LOS REGISTROS CONTABLES Y A LA DOCUMENTACION SUSTENTATORIA; ASI
COMO A TODAS LAS TRANSACCIONES ECONOMICAS EFECTUADAS.
VERIFICAR QYE LAS BASES IMPONIBLES, CREDITOS, TASAS E IMPUESTOS ESTEN
DEBIDAMENTE APLICADAS Y SUSTENTADOS
CONTRASTAR LAS PRACTICAS CONTABLES REALIZADAS CON LAS NORMAS TRIBUTARIAS
CORRESPONDIENTES A FIN DE DETECTAR DIFERENCIAS TEMPORALES Y/O PERMANENTES Y
ESTABLECER REPAROS TRIBUTARIOS, DE CONFORMIDAD A LAS NORMAS CONTABLES Y
TRIBUTARIAS VIGENTES.

CASO: DEDUCIBILIDAD O ACEPTACION TRIBUTARIA DE LOS GASTOS DE MOVILIDAD PARA

EJECUTIVOS DE VENTAS SUSTENTADO CON PLANILLAS DE MOVILIDAD
GASTOS
Tomar en cuenta que los gastos se pueden clasificar en dos tipos segn la Ley del Impuesto a la
Renta y su reglamento.
1) Gastos permitidos: se refiere a aquellos gastos necesarios para que la empresa pueda
producir ganancias o mantener la actividad empresarial, siempre que cumplan ciertos criterios
como:
- Causalidad: consiste en la relacin de necesidad entre los gastos incurridos y la generacin de
renta o el mantenimiento de la fuente de la actividad empresarial. El principio de causalidad debe
tomar en cuenta criterios adicionales como que los gastos sean normales de acuerdo al rubro
del negocio y que sean razonables, es decir, que mantengan proporcin con el volumen de las
operaciones realizadas, entre otros.
- Generalidad: debe evaluarse considerando situaciones comunes del personal, lo que no
significa que se comprenda a la totalidad de trabajadores de la empresa, al deducir los gastos

por beneficios sociales y retribuciones a favor de los trabajadores gastos y contribuciones

destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos;

1.2. Gastos sujetos a lmite o tope: que si bien cumplen los requisitos para ser gastos permitidos,
la ley permite su deduccin hasta un monto mximo. Por ejemplo:
a. Gastos de representacin que la empresa efecta para fidelidad a clientes o proveedores a
travs de regalos o reuniones sociales, con el lmite del 0.5% de los ingresos brutos, hasta
mximo de 40 UIT,
b. Operaciones con boleta de venta o ticket slo sern permitidos siempre que el emisor sea un
contribuyente del Nuevo RUS, hasta el lmite del 6% de los montos acreditados mediante
Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren
anotados en el Registro de Compras.
c. Gastos por vehculos automotores de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4, stos tambin
estn sujetos a un lmite en cuanto a la cantidad de vehculos cuyos gastos pueden deducirse,
el cual es proporcional al monto de sus Ingresos netos anuales.
d. Las donaciones con un lmite del 10% de la renta neta de tercera categora luego de efectuada
la compensacin de prdidas
e. Intereses por deudas
f. Las primas de seguro de inmueble de propiedad del contribuyente destinado por la persona
natural para vivienda y actividad comercial propia
g. Gastos de movilidad,

Base Legal:
Inc a1) Art. 37 TUO de la LIR.
(70) Literal incluido por el artculo 1 del Decreto Legislativo N 949, publicado el 27 de enero de
2004.

a1) Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean
necesarios para el cabal desempeo de sus funciones y que no constituyan
beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos.

Los gastos por concepto de movilidad podrn ser sustentados con

comprobantes de pago o con una planilla suscrita por el trabajador usuario
de la movilidad, en la forma y condiciones que se seale en el Reglamento.
Los gastos sustentados con esta planilla no podrn exceder, por cada
trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la Remuneracin
Mnima Vital Mensual de los trabajadores sujetos a la actividad privada.
No se aceptar la deduccin de gastos de movilidad sustentados con la planilla a
que se hace referencia en el prrafo anterior, en el caso de trabajadores que
tengan a su disposicin movilidad asignada por el contribuyente.

Inc v) Art. 21 del RLIR.

v) Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores a que se refiere el inciso
a1) del artculo 37 de la Ley se sustentarn con comprobantes de pago o con la
planilla de gastos de movilidad.
Para tal efecto, se deber tener en cuenta lo siguiente:
1. Por cada da, se podr sustentar los gastos por concepto de movilidad
respecto de un mismo trabajador nicamente con una de las formas previstas
en el primer prrafo del presente inciso.
En el caso que dichos gastos no se sustenten, nicamente bajo una de las
formas previstas en el primer prrafo del presente inciso, slo proceder la
deduccin de aquellos gastos que se encuentren acreditados con comprobantes
de pago.
2. Los gastos sustentados con planilla no podrn exceder, por cada
trabajador, del importe diario equivalente a cuatro por ciento (4%) de
la Remuneracin Mnima Vital Mensual de los trabajadores sujetos al
rgimen laboral de la actividad privada.
3. La planilla de gastos de movilidad puede comprender:
a) Los gastos incurridos en uno o ms das, si incluye los gastos de un
solo trabajador.
b) Los gastos incurridos en un solo da, si incluye los gastos de ms de
un trabajador. En caso se incumpla con lo dispuesto por este inciso, la
planilla queda inhabilitada para sustentar tales gastos.
Podrn coexistir planillas referidas a uno o a varios trabajadores, siempre que
stas se lleven conforme a lo sealado en los incisos a) y b) del presente
numeral.
4. La planilla de gastos de movilidad deber constar en documento escrito, ser
suscrita por el (los) trabajador (es) usuario (s) de la movilidad y contener
necesariamente la siguiente informacin:

a. Numeracin de la planilla.

b. Nombre o razn social de la empresa o contribuyente.

c. Identificacin del da o perodo que comprende la planilla, segn
corresponda.
d. Fecha de emisin de la planilla.
e. Especificar, por cada desplazamiento y por cada trabajador:
i)

Fecha (da, mes y ao) en que se incurri en el gasto.

ii) Nombres y apellidos de cada trabajador usuario de la

movilidad.
iii) Nmero de documento de identidad del trabajador.
iv) Motivo y destino del desplazamiento.
v) Monto gastado por cada trabajador.
La falta de alguno de los datos sealados en el literal e) respecto a cada
desplazamiento del trabajador slo inhabilita la planilla para la
sustentacin del gasto que corresponda a tal desplazamiento.
5. La planilla de gastos de movilidad no constituye un libro ni un registro.
Lo dispuesto en el presente inciso no resulta de aplicacin a los gastos de movilidad a
que se refiere el inciso r) del artculo 37 de la Ley, los que debern ceirse a lo
previsto en el inciso n) del artculo 21

LOS INTERESES QUE SE PAGAN POR ARRENDAMIENTO FINANCIERO (LEASING) SON GASTOS
DEDUCIBLES

[PDF]

informe n 048-2009-sunat/2b0000
DESCRIPTOR :
IX. BANCARIZARIN E IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES
FINANCIERAS
9.3 Medios de Pago
SUMILLA:
1. No se considera depsito en cuenta, cuando a fin de cancelar las obligaciones se emiten
cheques sin las clusulas no negociables, intransferibles, no a la orden u otra equivalente; y,
los cheques son emitidos a nombre de los proveedores y recepcionados por stos, siendo
endosados y depositados en su cuenta corriente, en cuya virtud no se ha cumplido con la
obligacin de utilizar Medio de Pago, a que se refiere la Ley N. 28194.
2. Se considera depsito en cuenta, y por ende cumplida la obligacin de utilizar Medio de Pago,
cuando a fin de cancelar las obligaciones se emiten cheques sin las clusulas no negociables,
intransferibles, no a la orden u otra equivalente; y, a) Los cheques son depositados por el
emisor del cheque en las cuentas bancarias del proveedor, o de un tercero designado por este
ltimo. b) Los cheques son cobrados por un tercero o empleado de la empresa emisora y luego el
efectivo es depositado en las cuentas bancarias del proveedor o de un tercero designado por este
ltimo.
INFORME N. 048-2009-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si puede considerarse como depsito en cuenta, y por ende cumplida la obligacin de
utilizar Medios de Pago a que se refiere la Ley N. 28194, cuando a fin de cancelar las obligaciones
se emiten cheques sin las clusulas no negociables, intransferibles, no a la orden u otra
equivalente; y:
a) Los cheques son emitidos a nombre de los proveedores y recepcionados por stos, siendo
endosados y depositados ntegramente en su cuenta corriente.
b) Los cheques son depositados por el emisor del cheque en las cuentas bancarias del proveedor o
de un tercero designado por este ltimo, acreditndose tal hecho con la constancia de depsito
correspondiente.
c) Los cheques son cobrados por un tercero o empleado de la empresa emisora y luego el efectivo
es depositado en las cuentas bancarias del proveedor, o de un tercero designado por este ltimo,
acreditndose talhecho con la constancia de depsito correspondiente.

BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley N. 28194, Ley para la lucha contra la evasin y para la
formalizacin de la economa, aprobado por el Decreto Supremo N. 150-2007-EF, publicado el
23.9.2007, y normas modificatorias (en adelante, Ley N. 28194). Reglamento de la Ley N.
28194, Decreto Supremo N. 047-2004-EF, publicado el 8.4.2004, y normas modificatorias.

CONCLUSIONES:
1. No se considera depsito en cuenta, cuando a fin de cancelar las obligaciones se emiten
cheques sin las clusulas no negociables, intransferibles, no a la orden u otra equivalente; y,
los cheques son emitidos a nombre de los proveedores y recepcionados por stos, siendo
endosados y depositados en su cuenta corriente, en cuya virtud no se ha cumplido con la
obligacin de utilizar Medio de Pago, a que se refiere la Ley N. 28194.
2. Se considera depsito en cuenta, y por ende cumplida la obligacin de utilizar Medio de Pago,
cuando a fin de cancelar las obligaciones se emiten cheques sin las clusulas no negociables,
intransferibles, no a la orden u otra equivalente; y,
a) Los cheques son depositados por el emisor del cheque en las cuentas bancarias del proveedor, o
de un tercero designado por este ltimo. b) Los cheques son cobrados por un tercero o empleado
de la empresa emisora y luego el efectivo es depositado en las cuentas bancarias del proveedor o
de un tercero designado por este ltimo.

DEDUCCIN DE INTERESES GENERADOS POR PAGOS NO OPORTUNOS A LA AFP.

RTF N 02116-5-2006 (25-04-2006)
En la presente RTF el Tribunal Fiscal analiza si la deduccin de los intereses moratorios por
pago extemporneo de los aportes a la AFP a cargo de los trabajadores de XXXX cumple con
el principio de causalidad. Se destaca que los aportes a la AFP de cargo de los trabajadores,
son retenidos de su remuneracin y pagados por el empleador por cuenta de aquellos, siendo
que en caso de no pagarse oportunamente se genera la obligacin legal del empleador de
pagar
intereses
moratorios.
Para el Tribunal Fiscal, los intereses provienen del incumplimiento de la recurrente de efectuar
los pagos por aporte a la AFP en el plazo establecido por lo que no se encuentran vinculados
con la generacin de la renta gravada o mantenimiento de su fuente, es decir, estos intereses
provienen de la omisin de pagar oportunamente los aportes retenidos a sus trabajadores que
deba efectuar por cuenta de aquellos, independientemente del motivo que la ocasion.
El hecho que los aportes no pagados oportunamente le hayan servido como fuente de
financiamiento, segn lo que sostiene XXXX, no implica que los intereses generados cumplan
con el principio de causalidad e inclusive podran ser considerados como una apropiacin
ilcita.

Gastos de viaje: Nuevas disposiciones aplicables para el ejercicio 2013

7. Gastos de Terceros
7.1. Gastos de acompaantes
El inciso n) del artculo 21 del Reglamento de la LIR seala de manera expresa que no ser deducible como gasto,
aquellos que correspondan a los acompaantes de la persona a la que la empresa encomend su representacin; esta
postura se encuentra corroborada por la RTF N 03103-4-2010.
1. Introduccin

En cumplimiento de la finalidad de realizar actividades propias del giro del negocio, muchas empresas se ven en la
imperiosa necesidad de enviar a sus trabajadores hacia un lugar diferente de aqul en que desarrolla sus actividades, ya sea
una provincia del interior del pas o inclusive al extranjero, ello con la finalidad de cumplir con la labor que le fuera
encomendada por su principal.
En tal sentido, la Ley del Impuesto a la Renta nos establece pautas y lmites a considerar para la calificacin de los
gastos incu-rridos con motivo de viajes, ya sea al interior
o exterior del pas, a efectos de su deduccin como gasto para el clculo de la renta neta de tercera categora, aspectos que
sern motivo de anlisis a lo largo del presente informe.
2. El Principio de Causalidad

La determinacin de un gasto o egreso como deducible no se fundamenta en lo absoluto en el mero cumplimiento de

aspectos formales como la acreditacin del mismo con el respectivo comprobante de pago o documento autorizado sino
que en primer lugar implica la existencia de causalidad, es decir, la determinacin del hecho que dio pie a su realizacin, y su
relacin o nexo encaminado a la generacin de rentas gravadas o el mantenimiento de la fuente.
3. En torno a la necesidad del viaje

En virtud al artculo 37 de la LIR, a efectos de determinar la deducibilidad de los gastos de viaje y viticos debe
tenerse en cuenta el Principio de Causalidad, en virtud al cual los gastos sern deducibles en la medida que sean
necesarios para producir la renta gravada y/o mantener la fuente productora de rentas.

De esta manera, como primer aspecto a observar a fin que los gastos de viaje y viticos contemplados en el inciso r) del
referido artculo resulten deducibles es acreditar la necesidad del viaje con la correspondencia y con la documentacin
pertinente indicando la duracin del mismo, dicho criterio se puede apreciar en la RTF N 01601-32010 que se pronuncia en el
siguiente sentido: (...) los gastos de viaje materia de reparo se encuentran ligados a su actividad comercial, toda vez que al
tratarse de una empresa multinacional realiza sus actividades en base a polticas regionales que se dictan prcticamente para
todas sus actividades, siendo necesario efectuar coordinaciones con otras sucursales o subsidiarias y que los destinos usuales,(..)
toda vez que la entidad es una sucursal de una multinacional, resulta razonable que sus funcionarios que figuran en su planilla
hayan efectuado viajes a las distintas (..), para efectuar reuniones de coordinacin, (..), as como a recibir diversos cursos de capacitacin necesarios para la mejor gestin de las actividades propias de la sucursal, determinndose por lo tanto la necesidad
del viaje y con ello la causalidad (el subrayado nos corresponde).