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CAPITULO IV
DISEO DE UN MODELO DE PROGRAMAS DE AUDITORA
TRIBUTARIA

INTEGRAL

DEPARTAMENTO DE
GRANDES

LA

FUNCION

DEL

AUDITORA INTERNA DE LAS

EMPRESAS

COMERCIALIZACION

PARA

DEDICADAS
DEL

CALZADO

A
DEL

LA
AREA

METROPOLITANA DE SAN SALVADOR.

1. INTRODUCCIN
El modelo del programa de Auditora Tributaria Integral est diseado para las
grandes empresas comercializadoras del calzado, las cuales no poseen pruebas y
procedimientos; que son necesarios para la ejecucin de una auditora la cual est
enfocada para la funcin del departamento con lo que se pretende mejorar y evaluar
el control tributario en las empresas.
El modelo comprende procedimientos analticos, prcticos y programas de Auditora
Tributaria Integral para las obligaciones tributarias, con ello se pretende minimizar el
riesgo impositivo de las empresas comercializadoras.

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2. OBJETIVO DE LA PROPUESTA
2.1 Objetivo General
Proponer el diseo de un Modelo de Programas de Auditora Tributaria Integral para
ser aplicado por el departamento de Auditora Interna de las grandes empresas
dedicadas a la comercializacin del calzado

del rea

metropolitana de San

Salvador.
2.2. Objetivos Especficos.
a) Proporcionar un Modelo de Programas de Auditora Tributaria Integral para las
grandes empresas comercializadoras del calzado, que sea utilizado en el
departamento de Auditora Interna, para evaluar la razonabilidad de cifras y el Control
Interno relativo a las obligaciones tributarias.
b) Proporcionar Modelo de Papeles de Trabajo y de Informe de Auditora Tributaria
al departamento de Auditora Interna de las grandes empresas comercializadoras del
calzado.
c) Incrementar los conocimientos respecto a la aplicabilidad de leyes Fiscales y
Auditora Tributaria del personal del departamento de Auditora Interna de las
grandes empresas comercializadoras del calzado.

112

3. IMPORTANCIA DE LA PROPUESTA
3.1

Importancia para las empresas y el departamento de Auditora Interna

Con la presente propuesta se pretende fortalecer al departamento de Auditora

Interna de las grandes empresas comercializadoras del calzado, proporcionndoles
un Modelo de Programas de Auditora Tributaria Integral, e impulsndolos a su
aplicacin.

Con dicho programa podrn llevar a cabo la evaluacin de las

operaciones de la empresa que de una u otra forma causen tributo a favor del Fisco,
as como del control Interno pertinente, con lo cual obviamente este departamento de
Auditora Interna desarrollar de forma eficiente su funcin de asesora fiscal para la
empresa.
As mismo, el Auditor Interno de las grandes empresas comercializadoras del calzado
que apliquen el modelo fortalecern su conocimiento en materia de Auditora
Tributaria Integral, contrarrestando con ello la mayor demanda de dicho conocimiento
a raz de la entrada en vigencia del Cdigo Tributario a partir del primero de enero del
ao 2001.
Por otra parte, el fortalecimiento de la Auditora Tributaria Integral como funcin del
departamento de Auditora Interna, podr complementarse con la Auditora Fiscal
que desarrolle el Auditor Externo Fiscal ( Art.131 Cdigo Tributario), dando como
resultado un cumplimiento de obligaciones tributarias eficiente y equitativa tanto para
la empresa como para el Fisco.

113

3.2 Importancia para el Estado y Administracin Tributaria.

La propuesta constituye un aporte importante para el Estado y Administracin
Tributaria, pues con el Modelo de Programas de Auditora Tributaria Integral se,
busca dar cumplimiento a las obligaciones tributarias por parte de las empresas al
contar con el departamento de Auditora Interna eficientes en su evaluacin fiscal,
obviamente contribuir a una mayor recaudacin por parte del fisco, por el simple
hecho de pagar el impuesto justo.

4. VENTAJAS DEL MODELO

Proporcionar procedimientos de Auditora Tributaria Integral, que permita evaluar

las obligaciones tributarias por parte de la empresa

Proporcionar modelos de control interno que permita ser eficiente las

evaluaciones del departamento de Auditora Interna.

Mejorar los conocimientos en materia tributaria del personal del departamento de

Auditora Interna

Proporcionar al departamento de Auditora Interna modelos de papeles de trabajo

114

5. DISEO DE UN MODELO DE PROGRAMAS DE AUDITORA

TRIBUTARIA INTEGRAL
5.1

Introduccin

El modelo de programa de Auditora Tributaria Integral, que se presenta en este

capitulo, est adecuado para ser aplicado por el departamento de Auditora Interna
de la empresa comercializadora del calzado del rea metropolitana de San Salvador.
El modelo comprende los programas de Auditora que incluyen

las pruebas

sustantivas y de cumplimiento necesarias, con las cuales se pretende que el

departamento de Auditora Interna de estas empresas pueden ejercer sus funcin de
evaluar el cumplimiento fiscal.

As mismo el programa comprende modelos de

papeles de trabajo principales, as como del informe de Auditora Tributaria como

funcin de Auditora Interna.
5.2

Objetivo del Modelo

Proporcionar al departamento de Auditora Interna de las grandes empresas

comercializadoras del calzado del rea metropolitana de San Salvador, un conjunto
de programas de Auditora Tributaria, que les permita a dicho departamento, evaluar
el cumplimiento formal y sustantivo de las obligaciones tributarias de forma integral,
con el objeto de que este departamento de Auditora interna proporcione medidas
concretas a dicha empresa.
5.3.

Estructura de un Modelo de Programas de Auditora Tributaria Integral para

las grandes empresas comercializadoras del calzado.

Los programas de Auditora Tributaria diseados estn de acuerdo a los esquemas
especficos de Auditora, los cuales comprenden la siguiente estructura:

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5.3.1 Planeacin del trabajo de Auditora Tributaria Integral

5.3.2 Integracin de los Programas de Auditora Tributaria Integral
5.3.3 Estructura y desarrollo de los Programas de Auditora Tributaria Integral
5.3.4 Procedimientos Finales
5.3.5 Plan de Implementacin

116

ESQUEMA DE LA ESTRUCTURA DEL MODELO DE AUDITORA TRIBUTARIA

INTEGRAL PARA LAS EMPRESAS COMERCIALIZADORAS DEL CALZADO.

ESQUEMA DE LA
ESTRUCTURA DEL
MODELO

Objetivos del Trabajo

Alcance del Trabajo
Catalogo de marcas
Tiempo

Integracin de los
Programas de
Auditora
Tributaria Integral

Impuesto sobre la Renta

I.V.A
Importacin y Exportacin
Contable Financieras
Nominas y Prestaciones Sociales
Municipalidades

Estructura y
desarrollo de los
Programas de
Auditoria
tributaria Integral

Objetivo del Control Interno

Cuestionario de control interno
Alcance del Programa
Procedimientos

Compilacin de PTs.
Seguimiento a los Informes
Cdula de hallazgos
Informes Parciales
Informe Gerencial Integrado

Planeacin del
Trabajo de
Auditoria Tributaria
Integral

Procedimientos
Finales

Plan de
Implementacin

Presentacin

Aprobacin

Difusin

Ejecucin
Control
Retroalimenta
cin

117

5.3.1 Planeacin del Trabajo de Auditora Tributaria Integral

La planeacin del trabajo de auditora implica los siguientes elementos:
5.3.1.1

Objetivos del Trabajo

Estos deben ser considerados por el auditor en forma general y especifica,

dependiendo de los requerimientos de la empresa.
5.3.1.2

Alcance del Trabajo

El alcance del trabajo tendr que ser desarrollado de acuerdos a los procedimientos
existentes y aplicables.
5.3.1.3

Catalogo de Marcas

El personal tcnico del departamento de Auditora Interna est obligado a utilizar

exclusivamente las marcas de Auditora Tributaria Integral que se mencionan a
continuacin. Las marcas debern anotarse invariablemente con lpiz rojo.

= Cotejado con declaraciones

= Calculo Correcto

= Inspeccionado fsicamente y coincide con registros auxiliares

= Obligacin Fiscal verificada

= Rene requisitos administrativos y fiscales

= Cotejado contra documentacin soporte en contabilidad

= Columna totalizada

@ = Suma Correcta
e

= Error

= Pendiente

= Saldo igual a mayor

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5.3.1.4

Tiempo

Para la ejecucin del programa de Auditora, se ha establecido un tiempo promedio

dependiendo de la magnitud y complejidad de las operaciones.
5.3.2 Integracin de los programas de Auditora tributaria integral para las
comercializadoras del calzado.
a) Esquema de los componentes de la Auditoria Tributaria Integral.
La auditoria tributaria integral implica controles y procedimientos que presentan los
Programas

de Auditoria Tributaria Integral diseados para el departamento de

Auditoria interna de las grandes empresas comercializadoras de calzado, los cuales

son:

1. Objetivo general del Control Interno.

2. cuestionario de control interno.
3. Objetivo del Programa.
4. Alcance del programa.
5. Procedimiento de Auditoria Tributaria Integral.
6. Procedimientos Finales.
7. Informe parcial.
8. Informe Gerencial integrado.

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ESQUEMA DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA TRIBUTARIA

INTEGRAL
Impuesto sobre
la Renta

Objetivo general
de

Impuesto al Valor
Agregado

control

Interno

Cuestionario de
Control Interno

Objetivo

del

Programa

Alcance

Exportaciones e
Importaciones

del

Contables
Financieras

Programa

Procedimientos
Nominas y
Prestaciones
Sociales
Impuesto
Municipal

Informes
Parciales de
Auditora
Tributaria

Informe
Gerencial
Integrado

119

5.3.3 Interrelacin

de los programas diseados para el departamento de

Auditoria interna.
Esto implica la relacin que existe entre el cdigo tributario, los programas y
dems leyes relacionadas entre si, que permitan dar cumplimiento a las
obligaciones tributarias.

Impuesto sobre la renta

Impuesto al Valor Agregado
Importacin y exportacin
Contable Financiero
Nominas y prestaciones sociales
Impuestos municipales

5.3.4 Estructura y desarrollo de los programas de auditora tributaria integral

a)

Objetivo general del Control Interno

Estn encaminados a establecer polticas y Procedimientos adoptados por la

empresa para ayudar a que se logren los objetivos eficientemente del
departamento.
b)

Cuestionario de control interno

Esta diseado con una serie de preguntas sobre los controles en cada una de las
obligaciones tributarias de la empresa, que se utilizar como medio para indicar al
Auditor aspectos de la estructura de control interno que podra ser inadecuado.

120

c) Alcance del Programa

Este comprender los paramentos de medicin, tales como:

Normas Internacionales de Contabilidad

Cdigo Tributario

Reglamento del Cdigo tributario

Sistemas Internos de informacin

Otras leyes afines a la evaluacin que se realic.

c)

Procedimiento de Auditora Tributaria Integral

Los procedimientos de Auditora diseados son instrucciones detalladas para la

recopilacin de evidencias al momento de realizar el trabajo.

121

Empresa Comercializadora del Calzado, S.A. de C.V.

Impuesto Sobre la Renta
Cuestionario de Control Interno
Objetivo: Evaluar y Conocer polticas, mtodos y Procedimientos del control
interno de la empresa.
________ de ____________ de 20_____
Aspectos Relacionados al Control Interno.
1
2
3
4
5
6
7
8
9

10

11
12

Se verifica que se lleve un control de cuentas por cobrar y

por pagar?
Cumple con la presentacin de las declaraciones del Pago
a Cuenta en el plazo establecido?
Revisa el clculo aritmtico de las declaraciones antes de
su presentacin?
Comprueban la secuencia numrica de los comprobantes
emitidos?
Se confrontan los valores retenidos con los valores
declarados?
Se lleva un expediente del Impuesto Sobre la Renta
pagado del ao anterior?
Coteja el valor de la utilidad fiscal con el valor declarado?
Verifica oportunamente el cumplimiento de las
obligaciones
formales contempladas en el Cdigo
Tributario?
Se presenta una declaracin consolidada de las agencias
o sucursales a la casa matriz?
Vigila el cumplimiento de las obligaciones fiscales con
respecto:
a) Retencin de servicios profesionales
b) Retenciones a terceros
Existe un control adecuado sobre la liquidacin del bienes
y servicios por parte de la empresa.
Se verifican los clculos aritmticos de la depreciacin?
Existe un adecuado control o registro que permita verificar

13 que los otros Ingresos hayan sido incorporados

oportunamente en la declaracin?
14 Se concilian las declaraciones fiscales entre S?
15 Son reportados oportunamente los Impuestos generados

por rifas, auto consumo, sorteo y/o regalas?

16 Se controlan adecuadamente los clculos aritmticos en
concepto de Reserva Legal?
17 Son verificados los valores y clculos aritmticos de las
cifras contenidas en el pago a cuenta e impuesto retenido?
18 Se verifican los asientos de ajustes que pudieran afectar

las utilidades?

Np

122

19

20

21

22

Que clase de inventarios maneja?

- Materia prima
- Productos en proceso
- Productos terminados
- Mercaderas
- Otros.
Que clase de control de Inventario utiliza?
- Registros Auxiliares
- Kardex
- Requisiciones
- Retaceos
- Nota de Remisin
- Otros
Que Sistema de registro para inventario utilizan?
- Peridicos
- Permanente
- Otros
Que Mtodo de valuacin de inventario utilizan?
- Costo de Adquisicin
- Costo de Produccin
- Costo Estndar
- Costo Promedio

Costo al mayoreo y al contado en el mercado de

la regin.

Elaborado por: _______________

Fecha:

Revisado por: _______________

Fecha:

Autorizado por: _______________

Fecha:

Claves:
T

= Tipo de Control (D= Detectivo; P= Preventivo)

= Respuesta ( S= S; N= No)

Np = No Procede ( En caso positivo Marcar con X)

V

= Valoracin ( A= Alto, M= Moderado, B= Bajo)

= Seccin ( G= General; E= Especficos)

Empresa Comercializadora del Calzado, S.A. de C.V.

Impuesto al Valor Agregado
Cuestionario de Control Interno

123

Objetivo: Evaluar y Conocer polticas, mtodos y procedimientos del control

interno de la empresa.
________ de ____________ de 20_____
Aspectos Relacionados al Control Interno.
Se ha cumplido con las obligaciones formales que el
Cdigo Tributario estable respecto a:
a) Declaraciones Mensuales
1
b) Registros
c) Documentos
d) Actualizacin
e) Legalizacin de los Registros de I.V.A
Se revisan que los documentos que se emiten y reciben
2 cumplan con los requisitos establecidos en el Cdigo
Tributario?
3 Se revisa la correlatividad de los documentos?
4
5
6
7
8
9
10
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12

Cuenta con expedientes de correspondencia fiscal de la

empresa,
obtenga ejemplares de la documentacin que
deba considerarse?
Se vigila adecuadamente el cumplimiento de las
anotaciones en el plazo estipulado por el Cdigo Tributario?
Existen un archivo completo y ordenado de las declaracin
de I.V.A.?
Son las declaraciones
presentadas y pagadas
oportunamente. ?
Existe
un archivo que contenga la documentacin
requerida en el plazo?
Existe una comparacin de los ingresos registrados bases
y declaradas?
Se realiza un anlisis de los documentos, registros y
observacin directa para determinar la fuente generadora
de ingresos?
Se corroboran que las ventas a plazo estn debidamente
registradas y declaradas en cuanto a cantidad y condicin?
Existe un control de documentos de ventas anulados?

13 Reciben anticipos sobre las ventas?

14 Se registra la mercadera recuperada por mora en el

pago?

15 Ha solicitado devolucin I.V.A. a exportadores?

Claves:
T

= Tipo de Control (D= Detectivo; P= Preventivo)

= Respuesta ( S= S; N= No)

Np = No Procede ( En caso positivo Marcar con X)

Np