Tribuuuuuuuuuuuuuuuuuuuu PDF

INFRACCIONES Y SANCIONES EN MATERIA
TRIBUTARIA.
ANTONIO APARICIO PEREZ
X INIs- Fi:A C C I O M e :s
M ATERIA
Por
Dr.
Oviedo,
S A I M C I OIMF
T R IB U T A R IA
Antonio Aparicio Prez
septiembre
1989.
IN F K A L-CI0 N b 5
IMGiONES EN HATERIA TRIBUTAR'.
INDICE
1./ NORMATIVA DE APLICACION GENERAL

2./ CONCEPTO DE INFRACCION
3./ PRINCIPIOS
INFORMADORES
DEL
ORDENAMIENTO
JURIDICO
SA NC1'ONADOR EN MATERIA TRIBUTARIA

4./ SUJETO DE LAS INFRACCIONES
5./ CLASES DE INFRACCIONES
6 ./ CONCURSO DE INFRACCIONES
7./ CAUSAS QUE EXCLUYEN DE LA RESPONSABILIDAD

8 ./ CONCEPTO DE SANCION
9./ REGIMEN DE SANCIONES

10./' CRITERIOS DE GRADUACION DE LAS SANCIONES
11./ EXPEDIENTES DE RECTIFICACION SIN SANCION
12./ EXTINCION DE LAS SANCIONES
13./ PRESUNCION
DE
LEGALIDAD
INFRACCIONES Y SANCIONES
14./ CASOS PRACTICOS
DE
LA
REGULACION
DE
LAS
X IMF^F A C C
Dr.
En
I as
este
car cter
materia
I O NiEZ s
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ra
X iPti__ T ' I R I 1 3 LJT"AiR: X Pn
H ftT E R
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S A N G
:: O N E S
Antonio
articulo
g e ner a 1 , de
tributaria.
peeu. 1 i a r i d a d e s
impuestos
(Impuesto
Impuesto
sobre
Aparicio
exponemos
Ias
Quedan,
por
la
en
lo
tanto,
este
Renta
de
-fuera d e
te m a
las
sanciones
en
anlisis
determin a d o s
en
Personas
Fsicas,
Transmisiones
Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados,
Impuesto sobre
Donaciones,
Impuesto
contenido,
sobre
Sucesiones
Saciedades,
a 1 canca; y
infracci ones
ex i s t a n t e s
sobre
e1
Prez
e Impuesto sobre el Valor Aadida).
1.- NORMATIVA DE APLICACION GENERAL
Las infracciones y sanciones tributarias

reguladas,
con
carcter
general,
por
las
aparecen
siguientes
disposicines:
Ley General Tributaria (en la versin
dada par
la
Ley 10/95 de 26 de abril): artculos 77 a 89.
Ley 46/1985 de
27
de
diciembre
Generales del Estado para 1986 que
da
nueva
articulo 61.2 de la Ley General Tributaria.
- 1
de
Presupuestos
redaccin
al
que
se
regula
op er ac i o n e s
c on
Ley
Generales
del
obligacin
toda
de
persona
Hacienda
Generales
cargo
declaracin
t er c er a s
de
Estado
para
un
-fsica o
relacin
anual
que
deben
p er sori a s
33/1987,
tener
23
de
diciembre
1988
nmero
por
de
jurdica
la
de
que
Presupuestas
establece
identificacin
para
sus
-fiscal
relaciones
con
la
a
la
P b l i ca.
Ley
la
del
de
37/1988,
de
Estado
para
determinados
Ley
Real
decreto
28
de
diciembre,
1989
sobre
sujetos
Reglamento
de
Presupuestos
declaraciones
censales
pasivos.
del
Impuesto
sobre
el
Valor
diciembre,
sobre
A'adi do.
procedimiento
para
Circular
General
de
aplicacin
sancionar
1/1986,
Hacienda
de
2631/1985,
de
sobre
sanciones.
las
29
de
18 d e
infracciones.
de
abril,
criterios
de
a
la
seguir
Secretaria
en
la
Circular
General
de
para
1 del
de
api i c a c i n
el
y sancionadas
1981
la
22
y
de
Ley
de
DE
77
las
inclusa
INFRACCION
de
la
"las
Las
el
de
Tribunal
principios
Direccin
dando
dispuesto
General
en
el
Tribuataria.
la
a
Secretaria
seguir
en
la
ttulo
de
EN
Tribunal
4 y
10 d e
de
septiembre
inspiradasres
del
DEL
define
tipificadas
tributarias
son
negligencia.
ORDENAMIENTO
TRIBUTARIA
noviembre
de
Tributaria
u omisiones
simple
Supremo
Constitucional
TRIBUTARIA
infracciones
MATERIA
21
lo
General
acciones
leyes.
a
Ley
SANCIPNADOR
de
la
Tributaria
criterios
INFORMADORES
de
juliode
3 - P R I N C I P I O S
septiembre
el
de
sobre
como
en
Tanto
como
de
19S8
sanciones.
infracciones
JURIDICO
77
8/1988
El1 a r t c u l o
sancionables
de
cumplimiento
Hacienda
de
febrera
Financiera
2 -~ C O N C E P T O
las
ds
articulo
Circular
General
29
Inspecin
instrucciones
apartado
de
(Sentencias
de
19 80,
(Sentencias
1982)
han
29
entre
de
3 de
reconocido
Ordenamiento
de
de
otras)
junio
que
Jurdica
de
los
Penal
deben
r e g ir
t -arnb i n
sancionador,
aplicables
por
la
las
bien,
han
sido
infraccin
que
estos
a > P r incipio
juri d i c o - p e n a l
regulacin
tipificar
"dentro
anterior
infracciones
de
los
reg a m e n t a r i as
de
infracciones
limites
de
principios
los
-en
de
actual
menor
concepto
campo
tributario
del
crimen
nulla
poena
lege".
las
normas
simples.
de
la
establecidos
tributos
de
lo
establecido
en
con
cada
el
la
Ley,
la
uno
artculo
En
la
podan
regulacin
las
especificar
acuerdo
conformidad
nueva
por
podrn
de
sine
aforismo
regamentarias
Con
la g e s t i n
slo
normas
supuestos
naturaleza
de
78,
ellos"
nmero
.y
de
2
Tributaria.
b ) Principio
El
mayar
al
simples,
Ley, G e n e r a l
el
materia
legalidad
de
de- l a
con
en
san
a saber:
caracteristicas
con
penales
sanciones
principios,
aplicacin
"nullun
a cirni ni s t.r a t.i.v o
1.5e r e c h o
esos
recogidos
tributaria,
E.s u n a
eI
infracciones
Pues
precisin
en
articulo
de
77
culpabilidad
de
la
- 4 -
ley
General
Tributaria
consagra
acuerda
el
principio
can
na
ha
ya
un
Audiencia
21
de
igualdad
sanciones
para
cuando
ha
de
un
misma
de
1987
en
el
de
generales
de
de
del
las
que
las
de
y
de
de
por
1a
de
julio
el
establece
una
ste
de
la
1988
de
1982
Supremo).
supone
es
si
Es
1987
enero
aplicarlas
suponga
para
26
Tribunal
infracciones,
que
r ec or d ad o
Valencia,
al
alguna
negligencia
diciembre
Barcelona,
principio
en
1 de
legislador
infraccin
Este
simple
sancionadora
procurar
infractor
concretamente
de
s up u est o
infraccin
rsitsrad mente
materia
distinto
una
de
haber
menos,
Trerritorial
que
c u a 1 quier
puede
(Sentencia
septiembre
En
no
al
Territorial
la
que
o,
principio
Audiencia
modo
tanto,
dalo
Jurisprudencia
principios
asi
o b j e t i va.
lo
mediada
desechndose
1 os
con
pen a 1
Cd ig o
r e s p o n s a b i 1 idad
F'or
culpabilidad,
C o n s t i t uci n y
la
de1
v ig e n t e s
de
principio
un
no
decir,
sancin
se
de
cuadro
de
incidan
de
debe
mucho
evitar
ms
grave
otro.
de
sanciones
igualdad
siguientes
se
previstas
infringe
en
la
posibilidad
de
Ley:
En
primer
lugar,
prdida
de
la
obtener
subvenciones
derecho
a gozar
sancin
para
por
su
puede
con
de
el
un
les
sancin
plaso
de
hasta
En
segundo
sancin
que
a'o del
ejercicio
es
de
decir,
la
accin
idntica
de
una
multa,
como
con
sancin
prevista
nueva
criterio
redaccin
del
de
recogido.en
"Son
el
para
civil
otras
de
ser
Lo
mismo
prohibicin
celebrar
un
por
sector
a otra,
los
puede
contratos
se
dems
decirse
plazo
oficiales
de
de
la
hasta
un
cargos
funcionarios
les
la
de
o empleo
sanciona,
contribuyentes,
en
que
adems
con
esta
Ley.
tipicidad
est
en
articulo
la
77
articulo
1 del
infracciones
actualidad
de
en el que se d a u n c o n c p t o f o r m a l
al
ley
Esta
muerte
mnimo.
la
mismo
especficamente
d > F'rincipio
Este
lo
para
una
para
ms
del
Pblicos.
suspensin
comete
que
aos
profesiones
que
la
lo
fiscales.
suponer
prev
cinco
lugar,
establece
puede
que
entes
oficial
incentivos
afecta
la
u otros
crdito
mientras
de
Estado
pblicos,
no
empresas
gestin,
porque
decirse
durante
beneficios
ciertas
mbito
irreievants
ds
pblicas
la
ley
Cdigo
General
Penal, a
las
en
la
Tributaria
y sustancial mente
tributarias
recogido
idntica
saber:
acciones
(Ti 31 On '- 1 1 p -iT 1 C c1

.da S y ~ an C 1 OnadaS t-i'i 1 aS i 0yS5 u . 11
p u n i b 3.e s
i.nc
1 uso
Esta i d e n t i d a d
de
como,
visto,
ya
hemos
conceptos
p recepto
a via d e :
"...
infracciones
las
a t tulo
de
simple
neg
la
lleva
simple
de
de
las
algunas casas
"factores de
A si,
son
sancionables
pues,
plenam ente en
1 igenc ia "
infraccin
c o n f .iguraci n
considerar
negligencia.
tributarias
La idea de tipicidad se recoge,

el nuevo con cepto
hasta
diversas
tr i butari
infracciones
debilitacin
del
si
bien
la
evidencia
en
pr incipio
de
1egali d a d ".
e ) Princ ipi o de jurisdiccionali dad
Estamo s
ante
un
derechos indiv idu ale s pero

mbito
est ricto
co ns ec ue nc ia
tr an sc e n d e n ci a
individuo,
de
del
una
afecte
debe ser
princ ipi o
que
tampoco
Derecha
infraccin,
a
garantista
es
Penal.
que
intereses
por
de
los
privativa
Toda
su
del
sancin,
entidad
fu nd amentales
del
jurisdiccionalizada.
En de fi n i t i v a y, por
lo
que
nos
interesa,
toda
sancin
tributaria
por
rganos
los
tipificacin
articulo
ser
* p lQ
"non
ha
progresado
de
este
7 7 . ,
controlada
en
ltima
instancia
j u r i sel i c c i on a 1 e s .
E T Ln
Se
debe
de
la
tai s_i_n_i d e m "
sensiblemente
principio
Ley
General
tal
como
Tributaria,
en
se
correcta
la
deduce
del
a saber:
"En los supuestos en que las infracciones puedieran

ser constitutivas de los delitos contra la Hacienda Pblica,
regulados en el Cdigo Penal, la Administracin
tanto de culpa a la jurisdiccin competente y se
pasar
el
abstendr
de seguir si procedimiento sancionador mientras la autoridad

judicial no dicte sentencia firme.
la sancin de la
autoridad
judicial
excluir
la
delito
la
imposicin de sancin administrativa.
De no haberse estimado la existencia de
Administracin continuar el expediente sancionador en
base
a los hechos que los tribunales hayan considerada probados".
Eso supone dos efectos esenciales. Primera, que

sancin
penal
Segundo,
que
es
incompatible
mientras
la
con
autoridad
- 8 -
la
la
administrativa.
judicial
no
dicte
sentencia
la
Administracin
procedimiento
otra
s u b o r d i n a c i n
esto
es,
de
la
actuacin
intervencin
es
ante
constitutivos
de
delito
que
hay
hechas
en
desde
indicios
que
de
seguir
el
1a
es
e s t.e
que
administrativa
prioritaria
de
hechos
respeto
la
p r in c ip io
d u p 1 ic id a d
no
procesal,
unas
y
q u.e
supone
la
la
judicial,
los
que
de
rganos
puedan
cosa juzgada,
s er
que
lo
incluso si se remiten las actuaciones al rgano
administrativo
no
qu e
vertiente
j ur i s d i c c i a n a l
comporta
abstenerse
r e s ai1 1 a r
qu e
t i e n e u.n a v e r t i e n t e m a t.e r i a 1
sanciones,
de
s an ci o n a d o r .
1 ti rno , h a y
Por
debe
de
hayan
el
jurisdiccional,
por
criminalidad, aqul deber
considerar
que
respetar
los
sido declaradas probadas, si la
han
sido,
aquella instancia.
En
Sentencia
de
este
de
subordinacin
sentido
de
el
octubre
los
Tribunal
de
actos
1983
de
la
Constitucional
establece
en
que,
"la
Administracin
de
imposicin de sanciones a la autoridad judicial exige que la

colisin entre una actuacin jurisdiccional y una
actuacin
administrativa haya de resolverse en -favor de la primera. De

esta premisa se deducen las siguientes consecuencias:
a)
El
necesario
control
- 9 -
posteriori
por
la
autoridad
judicial
ds los actos a d m i n i st rat iv as me diante
si
oportuno recurso.
ta)
La
Administracin
imposicin
lleve a
de
cabo
que
los
organos
actuaci on es
ds
la
procedimi ent os
sanci on ado rs s en aquellas casos en que los hechos pueden ser

constit ut iv os de delito o taita segn el Cdigo Penal
leyes especiales,
mientras la autoridad
judicial
no se
las
haya
pron un cia do sobre e 11 o s .
c) La necesidad de respetar
4.- SUJETO DE LA
"la cosa juzgada".
INFRACCION
El artcu lo 77.3,
de
la
Ley
General
Tributaria
establece a este respecta:
"Sern
sujetos infractores las personas
jurdicas que realicen
las acciones
como in fr acciones en las
leyes,
li
omisiones
,
en
fsicas
tipificadas
particular,
las
si gui entes.
a)
Los
sujetos
co n tr ib uy en te s a sustitutos.
i o
pasivos
de
los
tributos
se
c)
La
d e c l a r a c i n
c o n s o l i dada.
d)
y
los
Las
socios
imputables
s)
suministrar
entidades
o miembros
los
Las
sociedad
en r g i m e n
de
las
respectivos
informacin
resultados
en
el
rgimen
de tr an spa re nci a f i s c a l
mismas
personas fsicas
Ha cienda Pblica,
dominante
quienes
les
sean
sociales.
jurdicas
prestar
obligadas
co la boracin
la
conforme a la establec ido en los articulas
111 y 112 de esta Ley y en las normas
regulad or as
de
cada
tributo.
f) El repres en ta nt e
legal
de
los
sujetos
pasivos
que carezcan de capacidad de obrar"
Este pr ecepto sugiere
En primer
de sujeto infractor
lugar,
que
los si guientes comentarios:
se hace
se
una
formulacin
indentifica
con
toda
general
aquella
persona que reali ce cu alquiera de las acciones
t i p if ica da s coma infracciones,
enumera
una
ejemplo
sin
serie de s up ues to s pa rti cul are s
11
continuacin
a
titulo
de
omisiones
nimo
exhaustivo.
activo
penal
capacidad
la
de
1a
fiscal
atribu bis
domi n a n t e
las entidades
lugar,
de la respon sab ili dad

ser como coautor,
en
resp on sab il ida d
el
r gi m e n
rgimen
de
de
obligadas
que
junto
se
ciec 1 ar aci
6n
tra nsparencia
a
suministrar
de los as esares fiscales.
inductor o en el
por
con
su
dar
cliente
propio
Respecta
de
la
misma.
incurre
en
alguna
resultado.
cuando
lleve
Estas
r e s p o n s a b i 1 i dad no dejan de ser de muy

sujetas al difcil
punto de la prueba.
- 12 -
la
asesor
el
a
dos
rara
la
La
asesor
a travs de su as es oraminto o consejo d lugar

fra ud ule nt a
de
el
induccin se
declaracin falsa o
puede
cuando
re sp ons ab ili da d por
dar
problema
Esta
ms
impericia.
coautori'a se
acuerdo
sentida
se espera obtener algn
presentacin
1a
fsicas
hay que hacer mencin al
infraccin de la que
fiscal
como
e x p re s a m e n t e
personas
las
en
incurrir en respon sab ili dad por
de
ae
o a prestar co la boracin a la Hacienda Pblica.
En tercer
fiscal
deja
re sp onsable
al
t i p i f ic a
se
las personas jurdicas
informacin
no
de las pe rs on as j u r d i c a s d e f o r m a
soci e d a d
consolidada,
formulacin,
tributarias.
1ugar,
responsabilidad
a 1 ude
esta
mencin
infraccin
s e gund o
En
obstante
la -falta e x p r e s a d e
extraar
sujeta
No
falta
formas
realizacin
una
de
de
y
coma
consecuencia
asesor fiscal
general
da
ejercicio
entre el
de
pericia
por
i n f r a c c i n
a 1guna
c u l p a b l i dad
su
actividad.
profesional
Pblica el
falta
parte
t ributaria.
del
En.
r e s p o isci i i i d a d s e d e s v-n v o 1 v e r i a e n e 1 ha r c o
la
de
la
p r o d u z ca
se
0 s co s c a s o '::
, su
de
de
Sin
los
profesionales
embargo,
no
puede
en
el
olvidarse
y s u cliente y entre ste y la Haci enda
asesor fiscal
puede verse res pon sab ili zad o por el
propio cliente como argumento de

propia negl ige nci a o malicia.
en el campo de la prueba pero,
asesor
ste
en
descargo
La solucin habr de
en
fiscal
todo
caso,
deber
de
su
bus carse
como
medida
pre cautoria
el
extremar
la
justificacin
de su actuacin pro te gie nd o al mismo tiempo el
secrato p r o f a s i o n a l .
En cuarto lugar,
se habla del re pr esentante
Cabe entonces pre gu nt ar se si ha de entenderse

pasible sujeto infractor
La
Ley
General
legal.
tambin
como
a'1 re pr ese nt an te voluntario.
Tributaria,
en
su
art iculo
43
establece que "el sujeto pasivo con capacidad de obrar podr

actuar par media de r e p r e s e n t a n t e , con el
las sucesivas actu aci one s administrativas,
man ifestacin
en
contrario".
- 13
Aparte
de
que se
si
no
este
entendern
se
hace
concepta
genrico,
1 a propia Ley
"los sujetos pasivos
beneral
Irib tari a
que residan en
el
ms de seis meses de cada ao natural

designar
un
rep r es en ta nt e
con
e s p a o l , a los efectos de sus
establece;
extra nj ero
vendrn
dom icilio
r el ac io ne s
durante
obligados
en
que
territorio
con
la
Hacienda
Pblica".
Este ultimo supuesto en cuentra

en la regulacin
del
Fsicas en la cual
Impuesto sobre
se es tablece
designar r e p r e s e n t a n t e para los
una
especificacin
la Renta de las Personas
esta
misma
sujetos
obligacin
de
residentes
en
el
el
pasivo
extranjero,
Pues bien,
acta
me diante
co mp or ta mi nt o
consecuencia,
en los casos en
repres en ta nt e
co ns ti t u t i v a
es
del
que
ste
tipa
debe ser conside ra do cama
sujeto
quien
realiza
infractor,
y,
responsable
el
en
de
la
hacer
la
correspond ente infraccin.
Ahora bien,
en todo
si guiente matizacin:
caso,
es
aquellas casos en
apre ci ad a ne g l i g e n c i a en la actitud del

la r e sp on sa bi li da d del
que
no
pueda
ser
sujeto representado,
in cumplimiento debido a la accin del
r ep re se nt an te na puede hacerse
quedar a carga de dicho
ne cesario
recaer
representante.
- 14 -
sobre
Por
l,
el
debiendo
contrario,
cuando el
re pr es e n t ad o
infraccin
pa rt ic ip e
junto con el
en
la
representante,
comisin
estaremos
de
la
ante
un
su puesto ele respansabi 1 idad solidaria-
En el
supuesto de re presentacin
reside nt es en el extra nj ero
de
los
la responsab i 1 idad personal
del
r e pr es en tad o se de sprende de 1 a
re pr es en ta nte estar
decir
que
respo ns ab il id ad
su
personal
representado,
respecto
salvo que hubie ra mediado provisin

del
R eg la me nt o del
el
"dicho
i npuest o y a c ump 1 i r 1 as d ems ob 1 i g ac i on es t.r i b u t ar i as

a
efecuar
que
del
ex igibles
al
ingreso
fueran
obligado
ley
necesaria
sin
la
incurrir
deuda
de fondos"
Impuesto sobre la Renta de
en
tributaria,
(articulo 163
las
Personas
F si c a s ).
De acuerdo con esta norma,

como
r es po ns ab le
personal
de
el re pr esentante aparece
los
deberes
tributarios
cor re spo nd i en te s a su r e pre se nta do y, en consecuencia,
debe
tambin ser co ns ide rad o resp ons abl e de las consecu enc ias
su incu mpl imi ent o con
la nica salvedad,
de pago de la deuda tributaria,

provisin
de
fondos
responsabilidad',
con
su
falta
en
cuyo
de que
caso
respecto del
no
quedar
siendo sta de cargo del

de
provisin,
incumplimiento.
15
ha
hubiera
deber
mediado
exento
repre sen tad o
sido
de
causante
de
que,
del
El
actual
O r de na mie nt o
jurdico
tributario
i n f racc i ones si m p 1 es e i n f r acci ones de contr abando.
Las dos pr imeras in fr acciones estn reguladas en

Ley General
Tributaria.
Para el anlisis de las infracciones
de contrab and o hay que acudir a su

constit ui da por
el Real
legislacin
la Ley Orgnica 7/1932,
Decreto 971/1933,
esa Ley en este tema.
la
de 16 de
de
especifica,
13 de julio y por
febrero
que
desarrolla
Debido a que el estudio de este
de infracciones se aparta del
grupo
ncleo de este trabajo no ser
materia de nuestro anlisis.
Como hemos dicho es la Ley
General
sus ar tculos 78 y 79 la que cl asifica las

simples y graves.
A.-
Tributaria
en
infracciones
en
Veamos su alcance y contenido.
Infracciones simples
El artculo 78, dice:
"1.incumpli mi en to
Constit uy en
de
infracciones
o b lig ac ion es
16 -
deberes
simples
el
tributarios
exigidos a cualquier persona,
sea o lio
razn de los tr ibutos y cuando no
sujeto
pasivo,
constituyan
infracciones
2." Dentro de los limites es ta blecidos por

las normas reg amentari as de los tributos podrn
supuestas
de
infracciones
simples,
la
Ley,
especificar
de acuerda
naturaI ez a y c ar ac te rs tic as de la gestin de
por
can
cada
uno
la
de
el 1 o s ",
La
nueva
definicin
c ar ac te riz a por tres notas.

in cumplimiento de una
segunda
de
La
infraccin
primera
obligacin
que
simple
se
trate
del
se
deber
tributario,
la
que san ningn caso esa conducta est es pecficamente
tipif ica da como grave

dir ectamente
ningn
la
tercera
perju ici o
en que
econmico
no
produzca
la
Hacienda
Pbli ca.
La
infraccin
simple
se
conecta,
pues,
con
incumplimiento de las deberes tributar ios de acuerdo con

clasificacin convencional de deberes de
contables,
La
declarar,
el
la
deberes
deberes de informacin y colaboracin.
concrecin
de
cuales
simples se lleva a cabo al fijar
san
las
infracciones
las sa nciones y.a travs de
17 -
las normas de cada tributo,
en los que,
por
otra
parta,
no
mi 5(1105 .
Dado
que
obli gac io nes

continuadn
dentro
contables
del
y/o
tema
de
reg s tra le s
las infracciones
nos referirnos
a las mismas disting ui end o segn
se
per sonas fisi cas o j ur i di cas 1 as c o m p e 1 i das al
trate
a
de
cumplimiento
de t a 1es axi gencias.
A este respecto,
pasivos del
en
relacin
con los
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas,
los que desarrollen activida des empresariales,

o
sujetos
artsticas,
vienen
obligados
llevar
pro-f esi onal es

los
libros
regstros si gui entes:
a)
Los
Ac ti vid ade s emp resariales
empresarios
en
estimacin
directa
estn
obligadas a llevar:
1)
Con tabilidad
Cdigo de Comercio.
- 18
ajustada
las
exigencias
o np r a s
2)
ti vi dad
Registro de Co
(actividad
industrial),
comercial)
salvo
que
11 eve Con t ab i 1 i dad An a 1 i ti c a .
) Registro de Ventas
aja y B a n c o s
5)
Reg istro de Gastos.
Si el
Plan General
sujeta pasiva lleva contabilidad ajustada
de Contabilidad no tiene obligacin de llevanza
de los regi str os 2),
3 ) , 4),
5).
Los sujetos a estimacin objetiva singular,

normal
al
deben
sistema
llevar:
1)
Reg istro de
2)
Reg istro de Compras y Gastos
3)
inversions r eal iz ad as
Ingresos y Ventas
Conservar
(a
docum en ta s
efectos
in v e r s i a n e s ) .
-- 19 -
de
la
justificativos
desgravacin
par
de
llevanza de co nta bilidad
segn
el
Cdigo
de
Com ercio
L ib r o s A u i 1 i a r e s .
Los sujetos a esti naci on ob j 0 X.i va s 1 ngui ar , si sterna
1) Reg i st r o d e Ingresos o Ventas.
2)
Conservar
3)
Hojas de salarios.
4)
Conservar
inversiones re ali za da s
inversiones),
b)
facturas de compras.
docum en to s
(a efectos
justificativos
de
la
de
desgravadn
las
por
cuando proce da su aplicacin.
Act iv id ad es profes io nal es y artsticas.
Los pr of e si on al es y ar tistas en estimacin
directa
estn obligados a llevar:
1) Re gis tro de ingresos y gastos.
2)
Conservar
documentos
justificativos
de
los
ingresas y gastos.
3)
Inventario de bienes a m ort iz abl es y
cuanta
de
las amo rti zac io nes realizadas.
4)
Conservar
inversiones
do cumentos
r eal iz ad as (a
efectos
justificativos de
de
desgravadn
las
por
in v s r s io n e s )
Los sujetos a estimacin objetiva singular

normal
sistema
estn o b l ig ad os a llevar:
1) Libro de ingresos prafesianal es.
2)
Re gistro de Gastos.
3)
Co nservar
inversiones re al i z a da s
documentos
(a efectos
justificativas de
de
la
desgravacin
'las
por
i nversi o n e s )
A su vez re specto a los sujetas pasivas sujetos

Impuesto d
clasifica,
Sa ci ed ad es
en rgimen
el
Reglam en to
general,
los
llevanza en c o nt ab il id ad principal,
registro mayor.
- 21
de
libras
regis tra s
al
dicho impuesta
de
obligatoria
au xiliares
La co nt abilidad principal
requeridos por el
la
integran
Cdigo de comercio,
artculo 33,
la llevanza de
.!n V8nt ar i os
Bal canees,
un
el cual
Libra
ademas
que
libros
impone,
diario
de
loa
en
en
su
otros
de
caso
de
el
Sociedades me rc an ti les debe existir el
libro(s)
Con respecto a la
hay que sealar
"tenedura de libros"
deber confeccionarse,
al menos,
un
balance
de
Actas,
que
trimestral
ce
coinprobaci fln de sumas y saldos.
Asimismo se establece con carcter

"registro mayor",
obligatorio
como resumen de las anotaciones efectuadas
en las dist int as cuentas que aparecern en el
Los re gistros
menas,
a ux il ia re s
los datas siguientes;
normales,
habrn
Compras,
Cobros y Pagos y, por fin,
Par otra parte la

artculo
83
el
mencio na
Ley
los
libro Diaria.
de
recoger,
Ventas y
al
rendimientos
Gastas.
General
Tributaria
si guientes
en
supuestos
su
de
infr ac ci on es simples:
1) R e tr as o de ms de cuatro meses en la llevanza

la cont ab il id ad
tri butari as.
a que se refieren
las
leyes
mercantiles
de
y
L Q U]Ll0 n S.C 0 C.1.

expresa
haba
los
de
esta
establecido
en
tributos
llevanza
por' p o r
en
el
que
2)
La
en
Lo
la
r?g i m e n
establecido
o en
1-1p j. C 9.C 1 u H
que
Sociedades
el
se
todos
deber
de
fiscales..
inexactitud
se
O S t 'A
si
sobre
o registros
contabilidad
aqu
C O f"
extender
Impuesto
d e n at u r a 1 ez a
que
es
aparezca
contabilidad
n o r nia s
actividad
infraccin
de
operaciones
i {;:g 1 .::L3.d O i'"'
los
omisin
de
registros
una
exigidas
fis c a 1 ,
sanciona
peli gr os a pr ep ar a t o r i a del
es
el
realizar
-futura
fraude
una
en
la
dec
l arac i n .
Idntico
supuesto
artculo 350 bis del
aparece
Cdigo Penal,
pu nitivo se s u b or di na la
si
punibilidd
omisin o falsedad contable
alcance
c u an ti ta ti vo y a que la re fe ri da
contemplado
bien
en
este
al
hecho
un
determinado
infraccin
acompa ad a de la re lativa a la declaracin.
de
su
el
texto
que
La
Ley
la
nivel
cantable
Tributaria, en cambio, ma ntiene coma infracciones

la de omisin o inexactitud co ntable
en
vaya
General
separadas
reflejo
en
la
declaraci n .
3)
La
utilizacin
de
cuentas
con
signifi ca do
var
distinto del
que
d i f ic u 1 1 e la
c o rnp r oh ac i n
E1
fraude
de
1a
de
su
naturaleza,
que
si t u a c i n t r i b u t a r i a .
a qu i
contempl a d o
fraudes
desvirta
e1
es
d e n o rni n a d o
presentacin.
til i z a n d o
los
con
de
fin
4)
La
tributarias
de
registros
c o r r e s p o n d a , segn
supuesto
Este
el
les
tipa
de
asientos
disimular
las
la
datas
operaciones
tcnica
de
la
contable,
contabilidad
ral i dad.
transcripcin
los
la
incorrecta en las declaraciones

que
figuran
en
los
libras
o b l i g a t o r i as.
Lo que a p a r e c e
tipificado en este supuesto son
dis cr ep an ci as me ramente
formales
entre
los
datos
las
de
la
llevan za
de
contabilidad y los de la declaracin.
5)
In cu mp limiento de la obligacin de
la co nt abilidad a de
las
re gistras
e s t ab le ci da s
par
las
di s p o si ci on es fiscales.
Lo que aqu
ausenc ia total
se
ti pifica
como
infraccin
es
de contabilidad y de re gistros fiscales.
- 24 -
la
del
Cdigo Penal
si bien en este texto
pun i b i 1 idad a los casos en
que
no
se
cir cunscribe
que i a determinacin
imponible se reali ce en rgimen

limitacin
se
da
contempla
de
la
estimacin
en
el
de
la
base
directa,
infraccin
t ri bu ta ri a que estamos considerando.
6) la
liev an z a
de
con t a bi 1 i dad es
re feridas a una misma actividad y
ejercicio
permitan conocer la ve rdadera situacin
Se trata de un supuesto
con
el tipo penal
del
Cdigo Penal.
"non bis in idem",

aplicacin
como
co in ci d e n c i a total
7)
hay que sealar

infraccin
econmico,
coincide
a nuestro juicio,
que,
no
de la empresa.
recogi do en el articulo 350
Por ello,
de
que
diver sas
literalmente
bis,
en virtud de
letra
la
que este supuesto

administ ra ti va
b)
regla
carece
dada
su
con el tipo penal.
La falta de aportacin
de pruebas
documentos
contables o la ne gativa a su exhibicin.
Aunque
enc on tr am os
ante
la
norma
un
no
supuesto
lo
en
dice
que
ex pr esamente
lo
esencial
nos
est
constituido
por
una '
actitud
car a c t e r i z ad a por s u r e s i s t e n c i a ,
la
accin
comprobadora
8)
relaciones
esta
Falta
de
no
sujeto
de
presentacin
aportacin
u obstruccin
negativa,
investigadora
de
la
Administracin.
de
los
infractor
declaracin
datos
requeridos
Ley.
Se
omisin del
La
la
del
trata d e una infraccin

deber de colaboracin
regulacin
caracte ri za da
con la
Hacienda
puede
de sa rr ol la rs e
g e n e r a l , bien mediante r e q ue ri mi en tos
bien
una
Pblica.
de estos deberes ha sido la de establecer
su i n c um pl im ie nt o
9)
por
con
que
carcter
individualizados.
La inexactitud u omisin de los datos requeridas
a de los que deban figurar
en
de cla rac io nes
rel aciones
presentadas.
A nuestra juicio se trata de un caso com pl em en ta ri o
del anterior y, por ella,
podra
haberse
incluida
en
el
misma a p a r t a d a . -
10)
El
o b st ru cc io ni smo
Inspeccin.
- 26 --
la
actuacin
de
la
Se 'trata de una infraccin
caracter i z acia
actitud de obstaculi za ci n a la accin

de las
pe rs on as
en tidades
por
inspectora por
sujetas
los
una
parte
deberes
de
i nformaci O n .
11) No presentacin
El
articulo
delEstada para
de cl araciones
que
las pe rsonas o
entidades
o vayan a desarrollar en te rritorio
e m p r e sa ri al es
o profes io na le s
r e nd im ie nt os sujetos a retencin,
debern
Adm inistracin tribut ar ia a travs de

d e c l a r ac io ne s censales,
cese en el
censales
107 ds la Ley de Pr es upuestos General es
1989 es tablece
que desarrollen
actividades
de las
el
comienzo,
satisfagan
comunicar
las
espaol
la
co rr es po nd ie nt es
las mod if ic ac io ne s y el
desarr ol lo de tales actividades.
El
no
hacerlo
supone cometer una infraccin simple.
B . - Infr acciones graves
EX
artlcu.o
79
es tablece que constituyen
de la
Ley
General
infracciones graves
Tributaria
las si guientes
conductas:
a)
Dejar
de
ingresar
dentro
- 27 -
de
los
plazos
la
totalidad
o parte de la deuda tributaria,
cuenta o fraccionados,
a
de
los
pagos
as como de las cantid ad es
retenidas
que se hubiesen d eb i do reten e r .
Eli pr es up ues to
constit ui do por
r e g l am en ta ri os
hecho
de
la falta de ingreso
la
infraccin
dentro
de
los
est
plazos
sealados.
Aparecen,
del
de
pues,
fo rm almente equiparados
ingreso y el simple retraso en el
En relacin con esta

embarga plantear
la d istincin
omisin
incumplimiento.
cuestin,
entre el
pr o ducida previa r e q u e r im ie nt o de
la
la
es
necesario,
sin
ingresa ex te mporneo
Administracin
el
cumpli miento espontneo.
A este respec to la Ley

del
Estada para
General
19Q6 mo dific
Tribut ar ia
realizados
fuera
de
Pr es upuestos
el artculo
e s ta bl eci end o
de
plazo
comportarn as imismo el abono
sin
que
61.2
Generales
de
"los
la Ley
ingresos
requer im ie nt o
de intereses
exclusin de las sa nciones que pudieran
ser
de
previo
demora, con
exigibles
por
las infracciones cometidas".
Con esta
nueva
redaccin
- 28 -
queda
so lventado
este
problema en el
plazo legal
sentido en que la
sea 1 ado ser
-falta
de
ingreso
i nf racci n grave si empre y
no se realice el pago con poster io ri da d y sin
en
si
cuando
requeri mi en to
p revio de la Administracin.
Unicamente,
la nueva
situacin
n ueva redacin de la Ley General

epresado
Tributaria
hace surgi r el proble ma
-falta de pago puntual
planteada
de que
en
infraccin
que
la
sentido
gene ra lm en te
implica uni ncumpl i mi ento
relativa a la declaracin,
el
con
del
Ia
deber
co ns ideramos que
queda ab sorbida en la c o r r e s p ond ien te a la -falta de ingreso.
A su vez,
respon sa bi li da d
creemos que en
por
los casos en
infraccin
grave
los
desapa re ce
produc irs e el cump lim ien to espontneo
fuera
ingreso
presentacin
debido,
declaracin
el
retrasa
en
'la
debe c o n s i d e r a r s e , en todo caso,
que
de
plazo
de
la
al
del
la
como infraccin
si mple.
b)
fiscales,
Disfrutar
exenciones,
obtener
benefic i
desg ra va ci on es o devoluciones.
Se distinguen dos partes

esta infraccin.
indebidamente
Una que abarca
pueden enc uad rar se dentro del
en
todos
la config ur aci n
los
su puestos
de
que
trmino genrico de benefic ios
- 29 -
fiscales.
hace
de
Aqu
las
cabe
hat.er
referencia
bonificaciones
si
bien
la
en
omisin
cuanto
que
se
beneficios
fiscales que se deben enmar car se dentro de este trmi n o .

segunda
parte
Aadida.
contribuyente
que
se
"los
En
referente
el
A a d i do
sujetos
en
de
con
las
devoluciones
d e .L
carcter
forma
general,
indebida
y 34 de s u
que
las
Re g 1a men t o
hayan
na
supuesto
g r a v a m en
sobre
el
cuando
el
devoluciones
48 de l a Ley del
articula
pasivo s
rna r c o
el
efecto,
obtenga
refiere
e 1 V a 1 or
la
i m p o r ua n c a
qu e t ie n e
Valor
es
Impuesto
que
La
sobre
establece
q u.e
efectuar
las
podido
ded uc cio ne s origina das en un periodo de liquidacin segn el

pracedi rni neto pre vis to en el articulo 36 de
exceder
continuamente
cuotas d e v e n g a d a s
del
ao,
esta
Ley,
por
la cuanta de las mismas de la de
las
tendrn derecha a solicitar
saldo a su favor existente a 31

en la forma que
se
det ermine
la
devolucin
de
diciembre
en
el
de
cada
Reglamenta
del
Impuesto".
Con
especial
carct er particular
de
la
Agricultura,
tit ulares
de
rgimen
especial
reintegrar
la
su
ex pl ot aci one s
gana der as o pesq uer as a
quienes
reg ulado
Ha ci en da
regularse
Gan aderia
ar tculos 59 de la Ley y 116 de

"los
al
en
Pesca
Reglamento
que
agrcolas,
no
este
Pblica
-- 30 -
el
resulte
en
las
dicen:
forestales,
ap licable
capitulo
las
rgimen
el
debern
c o m p en sa cio nes
indebidamente
obligaciones
percibidas,
c)
partidas
deducir
sin
responsabilidades
Determinar
positivas
oc o m p e n s a r
en
que
la
base
sean
crdito
o
propias
infraccin
les
de
dems
las
ex i g i b l e s " .
acreditarimprocedentemente
negativas
declaraciones-], i q u i d a c i o n e s
Esta
perjuicio
nos
de
impuesto,
cuota,
en
en
la
o de
terceros.
sugiere
los
siguientes
c o m e n t a r i os:
Se
partidas
en
la
distingue
tanto
para
deducir
plantea
la
determinar
autoliquidacin
partidas
propia
positivas
o negativas
o compensar
la
en
esdeterminar
a partir
por
su
que
campo
improcedente
la b a s e
la
base,
la
de
prdidas
consecuencia,
no
incurrir
problema
entiende
de
en
en
tal
se
de
tanto
improcedente
el
slo
cuota
de
tercero.
crditos
existencia
natural
compensacin
un
se
juicio,
de
de
como
determinacin
cuando
A nuestro
infraccin
la
compensacin
como
Respecto
infraccin.
lo
entre
de
impuesto
principal
que
cometida
puede
una
aplicacin
ejercicios
infraccin
es
a
se
la
cometer
deuda
de
la
tributaria
el
de
futuras.
quien
la
En
declare
una
prdida
adm i si b 1 e t i s c a i m e n t e .
no
Respecto
determinacin
tributarios
actual
segunda
a compensar
bien
I- si c a s
disminuciones
AKadido,
tiene
una
en
en
en
impuesto
'.Las
modalidad,
de
la
el
cuota
se
sebre
1a
en
Renta
de
las
incrementos
Impuesto
sobre
campensacin
indebida
en
que
permite
que
el
debida
deducir
sujeta
la
forma
de
pasiva
de
las
haya
la
nuestra
el
importancia
en
crditos
dar
la
es
puede
referente
bien
esto
parti das
Impuesto
lo
donde
especial
repercutidas
en
patrimoniales
V a 1 or
este
Ia
imp rocedente
regulacin
Personas
de
el
cuota
operar
cantidades
previamente
soportada.
En
la
Ley
del
Reglamento
"La
relacin
Impuesto
este
sobre
el
establecen
repercusin
por
impuesto
cuotas
de
ingresa
en
el
p rrafo
a n te rio r
en
articulo
que
gravamen
Valor
personas
que
impositivas
plazo
se
en
no
el
79,
apartado
el
factura
sean
que
sin
no
197.4
sujetas
hayan
Lo
perjuicio
c)
76.1
infracciones
correspond en t e " .
aplicar
articulo
Aadido
constituyen
improcedente
equivalente
el
can
de
simples:
pasivas
objeto
dispuesto
la
lo
su
documento
sido
de
de
de
en
del
de
el
establecido
Ley
General
T r i butari a " .
De
este
precepto
se
sacan
dos
conclusiones
evidentes.
simple
no
es
La
cuando
sujeto
condi cin.
una
cosa
primera,
que
la
tipificada
pasivo
La
del
la
Ley
que
quien
tiene
tal
destingui r
que
puede
dar
cie t e r ti n a c i on
corresponda
Determinar
at
al
imputar
rgimen
con
Este
la
.1.a
por
cuando
necesario
carcter
por
origen
de
u na
operarse
co n
s i n taa s e r e a 1 .
correspondan
de
es
tiene
realizada
improcedente
que
d)
cantidades
sea
y grave
deducci n y o t r a
inferior
sometidas
que
es la r e p e r c u s i n
o ed u cc ion es
infraccin
impuesta,
s e g u n d a , en
a u n a p o s t e rx or
deuda
accin
ia
los
de
socios,
imponibles
por
transparencia
las
fiscal
declar
Entidades
que
no
se
realidad.
precepto
General
"Las
la
bases
se
complementa
Tributaria
entidades
en
que
con
el
articulo
83.2
dice:
rgimen
de
transparencia
sern
sancionadas:
a)
de
la
base
Con
diferencia
imponible
b)
de
entre
los
Tratndose
multa
las
cantidades
socios
de
pecuniaria
las
proporcional
reales
imputar
del
en
20
la
declaradas.
cantidades
imputar
en
la
base
por
imponible
de
porcentaje
40
por
100 ,
aplicacin
sin
c)
multa
socios
se
refiere
que
de
imputacin
los
perjuicio
la
letra
indebida
de
las
de
sanciorarn
socios
conforme
De
estos
determinacin
del
50
partcipes
al
rgimen
preceptos
rgimen
trminos
similares
Mientras
que
ser
otra
sancionado
a
los
por
en
1 ai
retenciones
1 00
de
se
infraccin
simple
hay
dos
socios.
que
la
califica
los
de
la
la
can
cuanta
sealar
una
las
anteriore
entidades
cuestin
del
se
infractor.
a
socios,
la
entidad
seex ig ir
por
conforme
el
persona
los
al
mismo
atribuyndolo
rgimen
hecho
la
en
jurdica.
socios
ley
los
de
grave
la
La
de
cualquier
que
de
infraccin
cometida
o grave
veces,
estas,
transparente. y
distinto;
siempre
Evidentemente
correlativas
de
surge
entidad
como
proceder
al
general".
la
calificada
por
infracciones
r e s p o n s a b i 1 i za a
la
el
elevar
c o rne t i d a s
bonificaciones
identificacin
transparente
se
que.pueda
in f r a cc io n es
la
con
prdidas,
anterior
multa
de
pero
de
mismas.
Las
por
letra
la
proporcional
d)
cometidas
de
deducciones,
pecuniaria
la
concepta
anterior.
T r a t n d o s e
de
en
puede
ser
general.
no
puede
sociedad
Quedan
infracciones
graves
repercutidas
General
fuera
pese
Tributaria
consistentes
en
marco
el
no
que
se
la
del
el
definicin
de
las
articula
83.3
q u e las
dispone
de
de
ingresa
en
falta
legal
ingreso
de
de
las
cantidadesde
la
infracciones
tributos
Lev-
graves
repercutidos
a de c a n t i d a d e s r e t e n i d a s o que se h u b i e r a n d e b i d a r e t e n e r a
cuen t a de
c ua
pecuniaria
estamos
una
se
1 quier
del
150
impuesto',
al
300
por
ante
un
supuesto
conducta
no
tipificada
puede
sancionar
cantidades
Aadida,
a un
de
corresponde
en
comprobacin
por
no
las
ciento".
agravacin
en
el
en
de
articulo
79.
por
Impuesto
la
juicio
sanciones
En
na
efecto,
ingresar
sobre
el
de
no
las
Valor
exactamente
le
tributaria
que
la
partidas
de
diferentes
que
enu 1 1 a
con
nuestra
las
el
deuda
de
ingresar
concepto
de
s a n e i on ad a s
contribuyente
repercutidas
sino
sern
inplicar
adicin
sustraed n.
- CONCURSO
Se
llas,
sean
Nos
a)
produce
de
la
DE
cuando
misma
podemos
Concurso
INFRACCIONES;
el
a de
mismo
diversa
encontrar
entre
autor
con
comete
varias
clase.
los
infracciones
siguientes
graves.
casos:
de
En
concurso
primer
entre
pr i nci p i
el
se
resulten
supuesto
en
,io s
sobre
la
las
cuota
resultante
que
considerar
quedar
de
de
que
absorbida
En
concurso
infracciones
problema
sujeto
queda
uso
sujeto
reducida
nos
para
se
la
recoge
dicha
previsto
de
sanciones
Tributaria,
el
articulo
sern
correspond ente
de
las
que
- 36 -
en
En
en
pudiera
caso
hay
con
este
un
caso
un
e
el
mismo
improcedentes,
en
de
debe
econmico
que
su
del
articulo
la
la
siguiente.
perjuicio
1,
de
infraccin
impuestas
apartado
deducibles
dicho
normativa
el
su
Im p u e s t o
encontrar
regulador
en
el
ingreso
econmico.
sancioes
88 ,
con
solucin
imposicin
en
en
la
deduccin
reglamento
"Las
particular
sucesivamente
deducciones
el
trminos:
caso
primera
supuestos
en
siguientes
como
En
podernos
acredita
de
la
graves
los
d e c l a r a c i n - 1 i q u i d a c i n . La
casos
por
perjuicio
a
sanci o n e s
y el
anual.
un
Lomo
Como
Fsicas
en
naturaleza.
tantais
correspond ente
sin
misma
t r a c c i.o n a d o s
sancin
lugar,
encontrar
incumpla
declaracin
infracciones
determina
hacienda
un
Personas
la
graves
1a
1 ic a r n
pagos
la
en
de
podemos
determinadas
la
segundo
entre
ap
que
ge|j0r cie i n q r e s a r
Renta
nos
infracci o n e s
general ,
infracciones
est
lugar,
propia
para
estas
procedimi neto
17.1
en
conforme
la
parte
proceder
Ley
las
a
lo
General
proporcional
por
las
infracciones
comet das
compensacin
precepto
los
por
mismos.
anterior
deduccin
la
No
cuando
los
conceptos
de
med a n t e
a
aplicar
lo
dispuesto
1 as
intrac cionas
ulteriores
1a
sa
articulo
r act i f i c a c in
79,
que
devoluciones
se
el
da
obtencian
p o s t e r i ori d a d
refiera
ul t e r i orrnei ta
1 as
de
letra
alude
dicho
derivadas
en
se
el
de
de
prrafo
cometan
i nf r a c c i o n e s
c),
la
con
que
la
Ley
General
con
infracciones
Tr i b u t a r i a " .
b)
Concurso
de
infracciones
graves
s i m p i es*
Es
necesario
infraccin
de
la
la
este
simple
infraccin
que
grave
disntinguir
que
aparecen
no
posterior
infraccin
infraccin
respecto
simple
grave,
entre
o como
como
una
tipos
conectados
o concurrente
aparece
los
un
con
aquellos
acto
maniobra
de
una
otros
en
preparatorio
para
evitar
su
d e t e r m i nac n .
En
ser
el
sancionada
El
principio
la
sancin
primer
con
caso
consuncin
por
cada
independencia
segundo
de
caso
una
de
debe
de
las
se
simple
infracciones
debe
restantes.
resuelta
considerando,
infraccin
las
en
queda
en
base
consecuencia,
subsumida
en
al
que
la
correspondiente
c>
ltimo,
responsable
aplicarn
tantas
7.-
No
lugar
toda
de
la
capacidad
podr
caso
un
el
varias
DE
obrar
la a c t i t u d
b)
como
por
un
DE
en
sujeta
realicen
debida
infraccin
Fuerza
concurren
Tributaria,
el
arden
para
aparezca
simples,
se
Lft R E S P O N S A B I L I D A D
en
infraccin
circunstancias
se
sujeto
infracciones.
que
presupuesta bsica
dar
que
infracciones
EXCLUSION
por
General
Cuando
de
en
accin u amisinprevis ta
Estas
Ley
El
se
en
sanciones
realizada
a)
tener
simples.
circunstancias
culpabilidad.
77.4
infracciones
r e s p o n s a b i 1 i dd
hecha
grave.
entre
de
CAUSAS
determinadas
del
infraccin
Concurso
Por
como
1a
la
tributaria.
en
imputable
la
que
recogidas
san
por
las
ley
en
da
Hay
ejecucin
eliminan
el
su
articula
siguientes:
quienes
carezcan
de
tributaria.
de
toda accin
obrar.
alguna.
mayor.
- 38 ~
Si s e
omisin
ca rece de
ella
es
no
Implica
obra
violentado
resistir
forzado
no
es
ni
p ermanscs
en
por
ha
que
infraccin
econmica
como
la
mayor
ms,
no,
sino
misma
tener
es
comete
delito.
tener
parte
el
ejemplo
el
la
que
quien
no
puede
que
En
hombre
el
acto
fsico,
ste
terrorista,
fuerza
sentido
quien
el
que
impide
en
que
materia
deri va
violentado
desplegada
por
e1
que
obra
pago
lo
mayor
por
un
al
de
por
otro
una
sujeto
empresario
de
un
respetar
sus
posicin.
La
mismo,
tri b u t a r i as.
en
total
existe
sin
intensidad
el
resultado
origen
sea
en
que
que
esta
cuenta
impide
en
el
evidentemente
una
con
fuerza
la
causa
racionalmente
campo
fiscal
tributaria.
econmica
que
la
oponerse
debe
Pero
de
nada
irresistible
irrelevante.
cogiendo
tan
desacuerdo
tener
la
totalmente
la
otro
comete
transcendencia
que
y no
irresistible
Estamos
origine
que
revolucionario
obli gaci o n e s
fuerza
fsica
toma
dicho
la
impuesto
tradicional
p a s iv o .
puede
pone
ms
tuerza
culpable
tr i b u t a r i a n o
se
concepcin
una
siquiera
Se
fuerza
ia
como
frecuente
ejemplo
y
tan
- 39 -
el
caso
de
consustancial
secuestro
con
la
real idad
espaol-a
mayor
el
que
for ma
su
d e c 1 ar ac i n
retenido
el
por
declaracin
le
ocurrira
e1
ob 1 1ga do
solo
fiscal,
secuestrada
sus
de
na
exigir
est
Cuando
hubieran
reunin
en
que
Esta
persona
es
t i s i c a rne n t e
de
tributos
sus
de
relativa
oficinas
una
decisin
caso
ingresos
de
en
omisin
ignoto
taita
se
ya
que
t a m b i n
opera
en
a cuenta
negocios,
en
pero
asistido
relacin
siempre
a
de
en
el
una
modo
de
incumplimiento
fiscal
correspond entes
haberla
la
tal.
Administracin
por
para
la r e s p o n s a b i l i d a d
cuanto
consistan
alguna
colectiva,
hubieran
excluye
infractora,
ingresar
a na
a varias
Cuando
obligacin
otras
ningn
d)
cifra
de
exclusin
concreta
esta
ot ro c aso , a h acer 1o .
misma.
jurdica
pero
imposibilitado
la
la
1 ug ar
en
por
de
tiempo
a nadie
adapt
en
e s t ar
en
tuerza
infraccin
vota
pero
presentar
o no
esta
su
causa
es
responsabilidad
deriven
especfica
persona
una
si
Evidentemente,
salvada
se
fsica
por
secuestradores.
tributaria
quienes
pueda
r an t a
de
m o r a Im s n t e , a u n qu e e s t e e s
c>
no
pinsese
hecha
al
en
los
rgimen
otra
tributarias.
Estamos
ante
un
supuesta
- 40 -
de
la
llamada
de
la
incompetencia
General
de
Recaudacin
"nicamente
objeto
a-f e c t o
de
por
todo
de
Asi
pues,
es
en
de
la
las
recogidas
el
por
lgico
aqu
r e sp o n s a b i 1 idad
incurre
quien
enmarcada
Hasta
el
la
13
no
1 as
de
debe
no
quien
deudas
al
e s p e c i a I es" ,
o
al
personas
deudor
de
su
r e s p o n s a b i 1 id a d es
no
autorizado".
pago
comete
recibe
en
infraccin
el
ingreso
tributaria.
deexclu si n
expresamente
que
-facultados
r e a l i z a el
Administracin
causas
las
rgano
liberarn
error
porque
de
1 syes
por
Reglamento
ya d i s p o n e
rganos
perceptor
que
el
cobro
por
p e r j ui c i
distinta
Ello
para
efectuarlos
que
que
articulo
1amento
p a g o , si n
en
est
su
c:obros r e a l i z a d o s
para
Administracin
pago
Reg
orden
tributaria.
en
presente
r e c a u d a t o r i a , los
"3. o s
competentes
Tngase
competentes
este
que
ob 3.i g a c i n
de
son
gestin
aadiendo
no
relativa.
en
de
la L e y
la
General
Tri b u t a r i a.
Pero
exclusin
no
la
de
pregunta
mencionadas
nuestro
infracciones
generales
queda
les
exclusin
de
de
si
caben
otras
causas
de
especficamente.
juicio,
es
de
dado
el
aplicacin
la
carcter
tambin
culpabilidad
- 41 -
dos
aplicables
de
las
causas
en
el
mbito
penis
el
caso
Respect o a 1
que
resaltar
salvo
en
problema
prueba.
modificacin
en
aqulla
Fiscal
al
parcial
fase
de
contena
respons-abi
1 idad
a)
el
error.
la
difcil,
tributaria
error
de
la
Ley
p a rt i c u 1 a r
su
General
Ley
a alguna
no
de
de
imposible,
siempre
Proyecto
clasula
debida
pero
el
transicin
una
Laguna
bi
cabe
materia
Respecta
c a s o f o r t lii t o n o h a y rii n g n
si
aplicacin
de
fortuito
de
Ley
Tributaria
Represin
de
las
difcil
de
denominada
del
exclusin
siguientes
fraude
de
la
causas:
normativa.
Variedad
de
criterios
administrativos
judi ci al es.
error
de
suprimi
c)
Errar
Es
decir,
derecho
material
con
estas
hecho.
expresiones
al
de
hecho.
Posteriormente,
en
el
toda
como
o de
referencia
al
texto
error
- 42 -
se
alude
definitivo
en
de
cualquiera
tanto
al
la
se
Ley
de
sus
modal idades.
al
Respecto
error
de
prohibicin, creemos
que
1 os
t eor ia gen er a 1
r e qui si t o s
io
que
se
derive
dar
su.pone
de
lugar
1a
cie
que
la
tenga
la
ley
en
distinta
leyes.
que
supeditada
en
la
de
contribuyente
mayora
la
obligando,
su
caso,
Respecto
tipo,
no
remitindose
de
en
plantea
la
d e r ec h o
la
la
el
casos,
vez
de
error
su
cuestin
error
sino
una
reacia
que
se
tememos,
en
la
una
las
ms
una
que
la
admitir
la
como
tal
pormenorizado
que
no
por
sea
contribuyente
de
adquiere
ya
de
en
ves
esgrima
anlisis
que
puede
aplicacin
que
que
El
tributario,
Administracin
al
rena
negligencia
prueba
de
s a n c i o n a d or
punible
ser
que
y rac iona
prctica
marco
nos
diferente
siempre
mbito
al
en
objeto
de
el
ser
recaudatorio
controversia en
culpa
Cada
los
en
la
error.
de
siempre
invencible
temeridad
est
Tributaria
deI
.Llamado e r r o r
interpretaciones
sea
en
la c u e s t i n
dicho
aplicacin
jurdica
caracterstica
posiblidad
el
que
basa
problema
Administracin
por
se
de
elimina
calificacin
El
especial
no
de
hoy
f u n d a m e n to l g i c o
un
diversidad
p r o n i b i c i n , adems,
medida
es
derecho,
el
afn
aceptado,
discernir
su
jurisdiccional.
de
hecho,
hoy
aceptacin
al
tema
error
sobre
dificultad
de
la
prueba.
el
alguna
Es,
in e o m p a t i b 1 e
evidentemente,
n e q 1 i q a n ci a
c o n la
c u l p a b i 1 id a d .
I....a
de
la
C ir e u 1a r
Inspeccin
'1989 e s t a b l e c e
no
puede
ya mencionada
Financiera
que
el
dar
origen
8 . --
Concepto
Las
error
a una
de
sanci one s
de
la
Di r a c c i n
y Tributaria
tanto
de
infraccin
de
hecho
29
de
como
General
febrero
de
de
derecho
tributaria.
sancin
tri but ari as
inmediata de la realizacin de
una
supon e la reaccin rep resiva del
son
la consecuencia
concreta infraccin
o r den am ien to
tributa rio
y
a
su violacin.
La sancin
bienes
es
una
privacin
restriccin
por
el
cometido
la
Se estab lec e el si guiente rgimen de sanciones,
con
jurdicos
est abl eci da por
rgano ad m i ni st r at iv o
la ley e
compet en te
al
que
impuesta
de
ha
i nfracci n .
9.- Rgimen de sanciones
carcter
general:
- 44 -
a)
Multa
proporcional.
Es
determinada
bien
y superior
Ls
pecuniaria,
f i ja ,
de
c:u a n d o
cantidades
proporcional
c a n t.i d a dv a r i a b 1 e e n
fu n c i n
b ) Prdi d a , d u r a n t e
de
I a p o s i bi
oficial
1 idad
y del
de
que
obtener
derecho
puede
ser
c.o n s i s t e
en
sometidas
cuando
se
fija
o a n t id a d
u na
lmite
inferior
establece
en
una
d e c ie r t a m a g n it u d
un
plazo
de
hasta
sub venc io n e s
a disponer
de
cinco
pblicas
beneficias
aos,
o cr d i t o
incentivos
f i s c a 1 es.
c)
arios,
Prohibicin,
para celebrar
durante un
plazo
de
contratos con el Estada
hasta
cinco
otras
Entes
pblicos.
d) Suspensin,
ejercicio
de
Re gi st ra do res
par plazo
pro fes io nes

de
la
Oficiales de Comercio,
hasta
of iciales
Propiedad,
ej erc ien do
d i r ec ta me nt e
haber es
del
M uni ci pio s o
fu nciones
Estada,
una
ao,
del
(desempeadas
Notarios,
Agentes de Cambio
aquellas que
Provincias,
de
Corredores
Bolsa
pblicas,
por
no
to das
perciban
Comunida des Autnomas,
C o rp or aci on es
Ad min ist rat iva s
de
Derecho P b l i c o ) ,.empleo o cargo pblico.
e)
Public ida d de las sanciones:
- 45 -
Los
Delegados
de
Hacienda
los
de
virtud
ms
a
mayor
publicidad
di-fusin
de.las p e r s o n a s
msen
darn
de
la
de
cinco
millones
objeto
Las
de
de
firme,
de
sumario
misma
que
por
pesetas,
sentencias
la
-en
cada p r o v i n c i a
o entidades
resolucin
iniciacin
Pblica.
de
mensual mente
por
o en
hayan
diarios
uno
sido
si
que
no
por
estos
que
publicidad
dado
la
de
lugar
Hacienda
delitos
las
hay
graves
hubieren
contra
no
de
sancionadas,
infracciones
presunto
firmes
dos
sern
infracciones
t r i b u t a r i a s g ra v es .
Es ne cesaria resaltar
adems
que
la
genrica de 1 as sa nciones puede ser objeto de

esp ecifica
por
vi a
reg amentaria,
de
tipificacn
determinacin
acuerdo
con
natur ale za y carac ter s tic as de la gestin de cada

Hasta ahora,
tal
tributaria,
el
Impuesto
Aadido,
sobre
re gul ad or es
por el Real
pro ced im ie nt os
tributarias,
del
Decreto 2631 /1 935 de

para
por la Circular
Se cre ta ria General
sancionar
de Hacienda,
por
Valor
diciembre
infracciones
sobre criterios a seguir
en
de
de
de
el
la
5 de diciembre,
1988,
13
Ley
de
por el Real
por la Ley
por la
sobre
las
1/1986 de 29
la aplicacin de sanciones,
Estado para
tributo.
especificacin se ha p r o d u c i d o ,adems de la
recogi da en la propia Ley General

R egl am ent o
la
Decreto 2529/1986 de
Pr esu pue sto s
la Circular 8/1933 de 22
por la Ley de Pr esu pue sta s Gen erales del
- 46 -
abril
Generales
de
Estado para
del
julio
1989.
s a n c i o n e s vigente.
A )San ciones por
Con
carcter
No
obstante,
intracc i ones s i rfip3.es.
general
si
estas
se
cu mpl im ie nt o no es correcto)
infracciones
incumplen
(o
cuando
el
los deberes de repercusin
de
cuotas tr ibu ta ria s o de expedir y entregar factura,

emp res ar ios y pr of es io nal es tienen
la aplicacin
las sanciones,
del
articula
sern
que
los
que realizar en virtud de
16 de la Ley re guladora del
IVA,
por cada infraccin son:
Falta de repercusin ha biendo emitido la.

co rr es po nd ie n te factura = 5.000 pesetas.
No emisin de
facturas o docu men to eq ui valente = 5 .000 pesetas,
(cuando se
trate de sujet os pasivos que hayan optado por el Rgimen

simplificada,
y '3.000
1.000 pesetas).
1000
pesetas, segn las casos:
Au sen cia
Identificacin
del
Factura incorrecta entre
nmero,
de
N.I.F.
incorrecta del
lugar y fecha:
del
emisor;
emisor:
1.000 pesetas.
1.000 pesetas.
- 47
3.000
pesetas.
Omisin
No consignar
tipo
impositivo aplicadla
imponibles
H
incorrecta
la
cifra
de
cuota,
de
1a
base
1.000 pesetas.
pesar
de
todo,
(incluyendo
5.000
Ahora
la
no
repercusin)
pesetas
en
rgimen
tr atndose
bien,
re iterada d e
prrafo
puede
anterior
que
sancin
la
precio la c o m i s i n
sanciones
se pa ra dam ent e
no
tacturacin
podr
superar
simplificado.
de
op er aci on es
de
escaso
la infraccin sealada en el
conducir
re sultara
por
una
c i e r ta me nt e
acumulacin
de
"abusiva".
Para
solventar esta situacin se es tablece como lmite de 57.

imparte d e
lVSS ,
art.
las co nt ra pr e s t a c i o n es
(Ley de Presup ues tos
cuando
incumplido de manera general
el
sujeto
dichos
infractor
deberes
de
conocer el nmero
cuantas
que
con
de
hayan
lo cual
or iginado
su
facturas
(sin
documentos
infraccin
tributaria
per ju ic io
de la rnorma anterior),
de
tantas
la
volumen de sus op er aciones en el perodo
- 48
de
multas
posterior
se le impondrn una
com pr en di da entre 25.000 pesetas y una cantidad

del
pueda
no es posible establecer
infracciones,
aplicacin
operaciones,
haya
repercutir
y/o expedir factu ra y la Administ ra ci n Tributaria no
simple,
para
1 \) .
Asimismo,
anlogos,
del
igual
multa
al
5%
tiempo
al
que la aprobacin haga referencia
Adems del
general , el
menci on ad o
rgimen de
s e a la mi en to
sa nciones
prev
s i Tip 1 e s e s p e c i i c a rne n t e tipificadas,
a)
Por
con
la
carcter
ex istencia
de
como s i g u.e s
in cu mplimiento
de
los
deberes
contabIes/regi strales.
1.-- Multa de
10.000 a 200.000 pesetas,
de ms de cuatro meses en la
mercantil
de
la
Impuesto sobre
el
hay que dedicar un

Valor
Aadida,
ya
que
que se incurre
la
es
en
la
re gistros
de
afecta
al
ltimo
liquidacin:
IVA
de
si
1.000 a 50.000 pesetas;
pe rio do s
de
liquidacin:
de
100.000
especial
cuando
llevanza
los
periodo
de
50.000
los
liquidacin:
2.- Multa de 25.000 a 1.000.000 de pesetas por:
dos
100.000
a 150.000 pesetas.
49
el
de
afecta
pesetas; afecta a los tres ltimos pe ri od os de

de
contabilidad
apartado
ret rasa en
ltimos
retrasa
y fiscal.
Tambin aqu
al
llevanza
por
Inexactitud
en la contabilidad
amisin
de
o varias operacio nes
una
y en los reg is tr os exigidos por normas de
n aturaleza -fiscal.
Las i n e x a c t.i t u d s s
o b l ig at or io s del
o m is io n e s
IVA se podrn sancionar
comprend da entre 87,500 pesetas y

175.000
en
1o s
con una multa nica
175,000
pesetas y 350,000 pesetas,
r e g is t r o s
pesetas,
entre 350,000
pesetas
6"75.000 peset as y entre 675,000 y 1.000,000 pesetas,

segundo,
tercero,
cuarto
quinto,
entre
y
para el
respectivamente,
e x p e di en te s sanci onadores.
- Utilizacin
del
de cuentas con
que les cor re sp ond a
la comprobacin
, segn su naturaleza,
distinto
que dificu lte
de la situacin tributaria.
- Transcripcin
tributarias,
signifi ca do
de los
incorrecta,
datos
que
en
figuren
las
en
declaraciones
los
libros
re gistros obligatorios.
- Incumplimiento de la obligacin de llevanza de la

c on ta bilidad
de
los
re gistros
estab le cid os
por
las
dis po si on es fiscales.
Ms
concretamente,
por
- 50 -
incumplimiento
de
la
obligacin
de? la
de
pesetas,
350.000
presupongan
Pblica,
en
cuyo
la
llevanza
Judicial
se
que
c o m is i n
de
en
se
pesetas
pa ra
convierte
ex p e d i e n t e s
el
pondr
competente.
cantidad
el
contabilidad
concurran
d e 1 it o
articulo
en
Si
del
conocimiento
de
produce
sancin
ser
condiciones,
contr a
350
675,000
segundo
las
la
bis
se
en
3.a
H ac ien da
Cdigo
la
Penal,
Autoridad
reiteracin
pesetas
t er c e r o ,
que
en
aquella
1000000
r e s p ec ti v a m e n t e ,
s a n c i on -ador e s .
Si no se llevan
emitidas,
la
salvo
previstas
caso
de
reci bi da s y
los libros
de
bienes
registros
de
de
inversin,
facturas
la
multa
estar co m p r e n d i d a entre 25.000 pesetas y 350.000 pesetas.
reiteracin se castiga,
La
si el
dentro de l o s cinco aos anteri or es

nueva
infraccin
resolucin
hubiese
sido
a d m in is tr at iv a firme
simple de la
misma
sujeto
la
comisin
sancio na do
por
naturaleza,
en
infraccin
entre
infractor
350,000
de
la
virtud
de
tr ibutaria
peset as
675.000 pese t a s y entre 675.000 pesetas y 1.000.000 pesetas,

el
s e gu nd o
tercer,
respectivamente,
expedientes
sanci onadores.
Ll ev an za
re feridas
de
c o n t ab il id ad es
a una misma actividad y
- 51 -
ej ercicio
diversas
econmico,
que,
no
conocer la v e r d a d e r a s i t u a c i n
p e r mi t a n
de
1.000.000
350
bis
opta
del
por
p e s e t a s , salvo
Cdigo
ia
sancin
comete
e1
la
del
negativa
que
conveniente
por
Impuesto
que
sobre
a)
hecho
por
la
si
la
se
ajusten
sobre
los
la
el
en
la
art.
citadas
de
Est
su
contenido
se
que
tomando
como
o
es
tributaria.
apartado,
precisar
bien,
documentos
comprobacin
siguiente
en
in-f r a c c i n
obligacin
misma,
Pues
pruebas
se
es
entiende
base
las
el
Reglamento
del
se
califica
la
titularidad
de
las
ocurre
tal
incorrecta:
no
bienes
recoja
los
- f i el men te
derechos,
impide
sus
o dificulta
de
la
verdaderos
registros
principios
la
presumindose
Tributaria
aqullas
Cuando
a
en
Sociedades.
entre
de
incorrecta",
contabilidad
b)
o no
lv!ul ta
del
"Circular"
de
Inspeccin
detengamos
Administracin
existente
la
empresa
mximo.
procedimiento
nos
Cuando
actividades,
la
exhibicin.
entrar
como
caso
aportacin
de
sealadas,
contabilidad
a su
ral i z a
"contabilidad
exigencias
ele
cumplimiento
Antes
este
limite
de1
curso
investigacin
autnomo
su
Falta
contables
en
en
la
proce de a p l i c a c i n
si
P e n a l p en
de
el
conocimiento
exacta
relacin
titulares.
documentos
normas
que
contables
contenidos
en
no
los
artculos
280
Sociedades
presuncin
la
Por
que
la
si
tomado
parte,
en
atribuye
el
la
el
supuesto
estimacin
de
bases
c)
de
de
otro
modo
de
bases
adolecen
prueba,
el
no
sino
en
la
real i z a d a s " .
es
los
que
es
dicho
los
texto
dificulten
artculo
de
la
do c u m e n t o s -
de
que
est
se
artculo
cuando
impida
es
6 4 . 2 . c)
contable
del
presuma
incorrecta.
Tributos,
aplicacin
fallos
del
que
le
sustancial
rgimen
la
de
completa
o rendimientos.
no
c o n t a b i 1 izacin
devenga,
justificacin
se
sobre
mismo
operaciones
anomala
la
del
oculten
Inspeccin
de
caso
registros
previsto
por
Cuando
continuidad,
valorativa,
la
generar
indirecta
los
impuesto
segundo
286.1
contabilidad,
de
estimacin
este
registros
carcter
de
que
del
octubre;.
los
las
de
General
susceptible
reglas
de
los
con
que
consideracin
Reglamento
l5 d e
artculo
Administracin
incorreccin
otra
el
inexactitudes
constatacin
Entendemos
citados
en
presumir
Reglamento
c o n e x in
contenida
b e
del
2 6 3 1 / lVfc'2 d e
estrecha
alteraciones
exacta
283
(R.D.
En
jurdico;
realicen
hayan
sido
(precio
gestin
documental
anotaciones
aplicadas
de
continuada,
y claridad
contables
las
principias
adquisicin,
prudencia
contable)
irregulares.
d)
refsri das
el
a una
misrna
de
simular
objeto
terceras
Cuando
personas
presumindose
la
ac
cualquier
rgani smo
de
crdito
ios
que
en
la A d m i n i s t r a c i n
de
la c o n t a b i l i d a d
Por
diversas"
a)
la
se
Que
fiscales
respecto de
b)
anexo
de
de
la
no
la
habr
tal
conoce
sociedad
Administracin
manera
se
distintos
de
presuncin,
datos
probada
se
tambin
los
ante
si
a balances
Aqu
con
diversas
cualquier
fiscales.
contrario,
producen
la
de
Que
Banca
no
alguna
propia
la
existen
de
estas
Administraein
estados
ejemplo,
la
las
ante
quedara
principios
(por
de
diversas
hay
que
ya
que
derivados
llevanza
de
d iv e r s a s .
elaboracin
criterios
Pblica
contabilidades
Tributaria
real
el
si
distintas
de
economico,
Hacienda
a terceros
casos
contabilidades
e jere ic io
la
oficial, o
muchos
1 id a d e s
efecto,
efectos
si
contabi
-ante
informacin
presentados
indicar
11 vi d a d
existencia
lleven
realidades
presenta,
publicidad
se
como
circunstancias:
hubiese
financieros
especiales
ocurre
con
"contabilidades
con
requerido
arreglo
distintos
el
Banco
de
de
los
Espaa
privada).
dichos
cuentas
estados
anuales
financieros
con
- 54 -
fines
figuren
como
ilustrativos
c o m p a r a t iv o s .
c)
Que
las
diferencias
reglas
de
valoracin
travs
de
los
para
agrupacin
de
en
la
atender
declaracin,
empresa
de
vista
conocimineto
producidas
Que
esas
consol idacin
en
En
la
los
contables
indicar
resultados
hay
otros
informacin
de
acuerdo
de
la
la
de
3.a
desde
el
permitir
el
el
de
prdidas
reales
de
que
se
supuestas
de
informaciones
de
las
o
producto
de
la
situacin
a criterios
integracin,
siempre
cantables
que
ajustes
financieros.
distinguir
en
su
de
altere
p a t r i rno n i a l
procedan
estadas
como
establecida
no
rentabilidad,
que
necesarios
la
comparacin,
documentas
aquellos
con
las
econmico-.
de
de
de
ejemplo
contabilidad,
beneficias
pertinentes
patrimonial
de
una
de
la
diferencias
fines
resumen
situacin
los
sean
ello
situacin
ejercicio
estudias
pluralidad
que
(por
fiscales)
diferente
conjuntamente
de
el
con
forma
persigue
fiscal,
introducidos
clara
que
durante
especifique
de
que
exigencias
siempre
exacta
d)
las
3.a v e r d a d e r a
-objetivo
de
deriven
fiscal m ent e
extracontables
partidas
r e p r e s e n t a c i n
punto
establecidas
ajustes
introduci r
observadas
irregularidades
empresa
trata
patrimonial
alternativos
de
sus
difanamente
por
(o
ex puestos
a d m i ni s t r a t i vas)
b)
Por
incumplimiento
Multa
omitido,
ante
1
los
Tributaria).
omitido
declaraciones
can
la
se
aplica
ante
de
por
de
idntica
la
multa
dat
declaraciones,
indi vi d u a l m e n t e
112
cada
(a
Ley
por
que
se
General
cada
la
inexactitud
u amisin
o relaciones
presentadas
por
presentacin
Administracin,
el
111
informacin
pesetas,
presentacin
requeridos
de
de
dato
datos
retenedores
medi a d o r a s .
La
de
Tambin
incorrecto,
enti d a d e s
de
artculos
deberes
0.000
1.000
falta
:le d a t o s
refieren
en
la
de
de
articulo
sancionar
de
de
111
esta
fuera
plazo,
declaraciones
de
forma
de
la
Ley
sin
requeri mieneto
efectuadas
General
de
acuerda
Tributaria,
se
(en p e s e t a s ) .
PERIODO
PESETAS
Ret raso menor a 3 meses

hasta
50.000
15.000
Re tr as o de 3
hasta
25.000
meses
1 ao
100.000
R e t r a s o s u p e r i o r al
has ta 150.000
ao
40.000
requeri m i e n t o ,
pesetas,
por
importe
total
ms
ia
cada
sanuion
dato
puede
ser
misma
presentacin
retenciones
dato
tuviera
de
de
a cuenta
de
Ahora
cada
tabla
fuera
(declaracin
no
que
bien,
interior
ser
en
en
mnimo,
plazo,
las
si
total
volumen
natural
los
de
anterior
datos
empresarial
300.000
para
1 .U U U
de
sin
cantidades
las
en
de
la
la
que
el
sealadas
el
que
la
de
111
1 12
impuesta
del
sujeto
que
no
se
profesional
de
tal
se
se
mediante
ha
para
pueda
asocian
sujeto
el
la
una
limite
llevanse
establecido
1.988,
que
exceder
del
infractor
produjo
ya
perceptores
L.B.T.-,
no
por
de
retencin-
Presupuestos
en
la
y pagos
Tributaria,
-relacin
Ley
sancin
anuales
acumulacin
excesiva
de
ante
ingresos
Administracin
requeridos
pesetas.
de
luces
momento
emplean
terceros).
evitar
operaciones
al
se
resmenes
relaciones
con
la
mnimo
los
-artculos
todas
(afortunadamente)
3"/. de l
y de
de
sujetos
a una
cuanta
idntico
-forma a u t o m t i c a
rendimientos
cifra
plazo
comunicado
previo
de
declarado
operaciones
requeri mient o
comu
arriba,
La
la
na
sera,
en
el
aa
infraccin
actividad
pasa
a ser
los s u p u e s t o s d e n o r e a l i z a c i n
En
en
los
aos
naturales
precedente
fuese
irregular,
el
Por
datas
qu e
tope
otra
accin
150.000
del
mximo
parte,
sujeta
infractor
en
que
produjo
la
pesetas
anteriormente,
pesetas
su
declaracin
o
la
ahora
ao la cuanta
sancin
de
la
ser,
en
todo
es
nmero
de
c o m u n i car
si
se
de
que
resiste
comprendida
al
las
por
del
momento
cantidades
pesetas,
la
entre
operaciones
anterior
Mientras
el
en
de
registradas
stas:
de
de
que
se
500,000
trate
plazo
si
stas
requeri miento
de
la
ser
meses
ser
de
caso,
2.000
de
y
de
sancin
requerimiento
suceder
volumen
caso
fuera
sancin
tres
rshusado
estar
sta
pesetas.
conozca
sustituyen
el
la
de
ha
natural
pesetas.
media
de
o si
se
natural
se
de
actividad
5.000.000
y no
importe de la
sancin
de
v e z , en
retraso exceda
mediare
presentada
devolver
cuanta
ao
ao
5.000,000
no
operadones
el
de
multa
del
si
la
cual
infraccin.
8 . 000,000
la
57.
el
lo
de
cuando
administrativa,
y el
300.000
ser
Tributaria,
pesetas
se
inicio
o b l igado t r i b u t a r i o
el
Administracin
la
el
anteriores
de
la
de
no
sea
son
superior
pesetas.
ser
de
una
negativas
Administracin
pesetas,
5.000
de
Si
al
cuando
el
ao,
el
excede
de
un
10.000
pesetas.
Si
Administracin
entonces
la
20.000
- 58 -
pesetas.
De
otro
declaracin
r e 1 at i v a s
resumen
al
actividades
que
pesetas
meses,
de
mesas
v no
supere
mnima
ser
ao.
de
Por
de
la
el
pesetas
el
Si
25.000
ltimo,
ao
de
declaraciones
las
o
al
Administracin,
r et ra sa no
cuando
sea
sea
20.000
y de
cese
1 as
en
sin
sanciona
superior
superior
requerimiento,
la
IVA,
se
pesetas
de
las
a
con
fres
los
si
el
la
multa
no
atienda
tres
retraso
como
pesetas.
cuando
se
sanciones
pesetas:
plazo
la s u j e c i n
media
formulados
las
IVA
-Fuera d e
m o d i -fi c a c i n
requerimientos
aplican
del
determinan
cuando
15.000
un
presentacin
anual
previo
10.000
de
la
comi enz o ,
r e q u e r i mi a n t a
excede
lacio
el
por
contribuyente
la
recogidas
Administracin
en
el
siguiente
los
Tributaria
cuadro
en
R e q u e r i mi e n t o s
Resumen
anual
Resumen
anual
cuenta
de
de
IVA.
de
IRPF
retenciones
o
IS.
Pr esentaci on de relaciones
ingresos
y pagos
declaracin
de
Presentacin
(actualmente
de
IRPF,
13,
asi
como
pagos
IVA,
cuenta
otros
requeri mientos
facturas,
o auxiliar
10.000
20.000
30.000
IEPPF,
y retenciones.
Multa
de
excusa
para
el
50.000
o
examen
justificantes,
de
100.000
fraccionados
Inspeccin
50.000
declaraciones
pagos
resistencia,
25.000
operaciones).
por
2.-
de
los
que
1.000.000
negativa
de
la
documentos,
asientos
deriven
de
datos
pesetas,
actuacin
por
la
de
la
libros,
ficheros,
contabilidad
principal
para
presentar
aportar
y para
comprobacin
relaciones
Para
de
ele u t i l i z a r
no
alcanzar
cuentas
Comunicar
establecimientos
fuere,
las
no
no
estas
haya
las
o si
hubiera
depsito
operacin,
ni
con
de
el
N.I.F.
Multa
cargadas,
de
multa
estas
57.
con
proceder
Pues
de
una
a
entre
Si
asi
cuenta
a
la
operaciones
bien,
si
el
dos
exigencias
las
cantidades
mnimo
'
1a
las
cancelar
en
otras
objeto
fiscal
Comunicar
u
los
de
opere.
instrumentadas
cumple
debido
se
abonos
cuentas
no
derivada
quienes
cargos
no
sanciones:
pesetas,
con
al
identificacin
mobiliarios).
bancario
abonadas
de
de
bancarias
informacin
facilitado
indebidamente
1 . 000.000
declaraciones
identificacin
nmero
nuevos
Tributaria
establecimiento
en
la
crdito
valores
Administracin
incurre
las
operaciones
operaciones
de
titular
el
de
realizar
restantes
(depsito
cuyo
de
la
y otras
tr i b u t a r i m e n t e
obligaciones:
1 os
compulsa
presentadas.
3.titulares
de
150.000
cancelacin
150.000
pesetas
del
y
peset a s .
Asimismo,
se
establece
accesorias,
atendiendo
cuanta
subjetivos:
como
tanto
- 61 -
un
a
rgimen
criterios
de
sanciones
objetivas
de
i inp o s i c 3.o i*i cie
a ) la
los
a n t e l ti mos a p a r t a d o s , e s t a
declaraciones,
establecida
de
1a
de
datos
Ley
dichos
negativa
500.000
en
en
la
tipificadas
persona
la
La
1 . 000.000
relaciones
sancin
no
en
su
por
periodo
un
del
prdida
aplicacin
establecidas
en
la
multa
bajo
los
que
mismos
infractor
ejerciera
de
pesetas,
pesetas,
por
por:
mes
seis
plazo
de
ano s:
de
de
o
las
meses
un
ao,
la
crdito
del
con
IVA.
anteri r m e n t e ,
funcionario
la
si
de
sanciones
llevar
si
los
relacin
citados
oficial,
por
superior
disponer
en
autoridad,
un
a gozar
conforme
fuese
dos
excusa
y Reglamento
apartados
profesin
funciones
250.000
Ley
proceda,
sea
derecho
de
omisin
c on
pblicas
ser
112
c on c or c!an c i a
aplicables
de
es
por
de
derecho
de
presentadas
cuanta
subvenciones
de
111
resistencia,
fiscales
obtener
informacin
artculos
cuando
da ...io
presentacin
inexactitud u
vigente,
o
de
cuya
repetidos
automtica
fiscales
suspensin
superior
a
de
falta
ltimo,
incentivos
sujeto
que
por
supondr,
prdida
Dicha
b)
y,
es,
ene d i aci or ais ,
inspeccin,
exenciones
el
Tributaria
a n c i o re s t-i p i.i'i c a cia s
ciatos
los
en t i.d acie s
posibilidad
beneficios
de
declaraciones
pesetas
beneficios
si
funcin
artculos
La
oficial.
re ac i o n e s
General
r e t en eel or e s
las
1 as
aparejada
multa
fuera
si
su
fuese
superior
cuanta
fuese superior a 5. 0 0 0 . 0 0 0 de pesetas.
e)
general,
de
el
sujeto
d e s a r r o 11 a n
que
con
Si
podr
carcter
la
Ley
ufci o n e s
aplicarse
general,
de
fuese
personao entidad
b a n c a r ia s
adems
las
Urdenaciun
una
de
las
sealadas
Bancara
sdi
11
sanciones
en
de
ci 13,
31 d e
eri
previstas
los a r t c u l o s
de
las
56y 57
diciembre
de
1 . 946
B)
Sanciones
Con
sancionadas
deuda
cracter
con
multa
tributaria,
ingresarse
por
de
del
infrae iones
general,
las
de
al
las
medio
de
devoluciones
indebidamente
Adems,
en
tanto
a continuacin,
tiempo
estos
se
voluntario
En
referida
el
este
los
entre
da
en
los
la
que
que
se
cuenta
como
hubieran
beneficios
segn
en
intereses
finalizacin
sancionen
conviene
o
graves
--507. al
obtenidos,
sentido,
pagos
triplo
los
supuestos
exigen
transcurrido
infracciones
cantidades
importe
graves
300
/.- d e
la
dejado
de
fiscales
casos.
se
sealan
que
de
demora
las
hacer
los
los
del
sern
por
plazo
de
el
pago
infracciones.
una
fraccionados,
precisin
los
cuales
tienen
efectos
las
la
consideracin
de
la
aplicacin
infracciones
intereses
de
de
deuda
de
las
tributarias
demora,
en
los
tributaria
sanciones
(graves)
supuestos
correspondientes
y de
de
la
liquidacin
falta
de
ingreso
a
de
de
j.o s m i s m o s
Excepci o n a l m e n t e ,
infracciones
espec if icas
Falta
de
ingreso
o
retenidas
que
retener
cualquier
sus
INFRACCIONES
repercutidos
debido
tipifican
las
correspondientes
siguientes
sanciones
TIPIFICACION
graves
se
de
de
MULTA
tributos
cantidades
se
a
GRAVES
hubieran
cuenta
impuesto.
de
1507.
al
3007.
cantidades.
- 64 -
de
dichas
TIPIFICACION INFRACCIONES GRAVES
Determinacin
de
MULTA
gastos,
c a n 11 d a d s s , o p a r 11 d a s n e g a t i v a s
a compensar
o deducir
im p o n ib 1 e
futuras,
de
propias
en
la
base
d e c l a r a c i n es
o
de
terceros.
107.
de
dichas
canti d ades
(a) .
* Acreditacin
p ar t i d a s
indebida
compensar
de
en
1a
cuota.
157. d e
d i c ha?
canti d ad es
(a) .
In-fracciones c o m e t i d a s
t r a n s p a r e n c i a -fiscal
-- I m p u t a c i n
socios
en
su
la
(b):
inexacta
base
en
imponible:
los
207. d i f e r e n c i a
imputacin.
TIPIFICACION INFRACCIONES GRAVES
I rnp u.t a c i n
in e x a c t a
MULTA
1os
s o c i o s , e n c c n c e p t.o d e p & r d i d a s ,,
adems
de
la
sancin
Imputacin
deduccines,
anterior
indebida
Estas
bonificaciones
y
. 507. c u a n t a
sanciones
proporcional
proceder
por
mediante
la
que
la
se
compensacin
que
infracciones
la
las
de
en
el
art.
tal
deduccin
ulteriores
del
de
las
se
88 .1
lleve
la
cometan
157..
parte
pudieran
anteriormente
los
conceptos
L.G.T.,
de
cabo
con
la
que
de
de
infracciones
107. y del
en
cometidas
derivadas
se
debida.
las
o deduccin
devoluciones
rectificacin
sanciones
de
infracciones
especifican
sin
deducibles,
correspond e n t e ,
obtencin
pero
sern
las
imputacin
de
retenciones.
(a)
407. d i f e r e n c i a
los
mismos,
cuando
p st er io ri dad
que
se
por
las
a
refieren
soc ie d a d e s
transparentes,
aqui
p e r j u i ci o e c o n m i c o
infraccin
la
hubiera
sancin
la
debido
lleva
fiscales
del
aplicables
especiales
representa
de
del
otras
plazo
de
de
de
Hacienda
subvencin
(exenciones
libertad
la
un
gozar
inversiones
constancia
ms
estas
obtener
consecuencia
y excede
durante
Prohibicin,
para
ltimas
1988
para
p a r t ic ip e s
las
si
el
Publica
de
la
la
cantidad
500.000
pesetas,
accesorias:
de
dos
a cinco
pblica
beneficios
ci
que
507. d e
de
1 a
cie
aos,
crdito
incentivos
bonificaciones
subjetivas;
creacin
de
empleo,
amortizacin,
planes
transparencia
voluntaria.
aos,
de
corno
dejar
ingresarse
derecho
por
fiscal
derivado
prdida,
deducciones
que
aparejada
posibilidad
oficial
hay
tributaria
- La
de
so c 1o s
i rno n e r a
Tambin
que
1os
c o rrE s p o n d c i
se
celebrar
Sin
contratos
embargo,
sanciones
ha
durante
para
accesorias,
introducido
con
la
en
como
67 -
un
plazo
el
de
Sector
aplicacin
la
Ley
de
requisito
hastacinco
Pblico.
de
estas
dos
Presupuestos
para
necesario
la
c o n c u r r e n c i a de
obstruccin
Tributaria,
por
+2
mala
la
accin
parte
aquella
bien
resistencia,
investigadora
de
Descendiendo
negativa,
los
al
sujetos
terreno
prdida
del
de
la
indirectos
adquirentes
de
ob I i g-ator i a
1 os
internacionales
aplicacin
del
der ivados
que
formen
principio
'' Cr i t e r i o s
La
enumeracin
servicios,
Ley
abierta.
parte
de
de
General
de
la
.1 o s
del
Tributaria
Los
beneficios
en
los
repercutidles
los
transparencia
fiscal
tratados
convenios
ordenamiento
de
de
la
internacional.
1 as
hace
supuestos
de
previstos
reciprocidad
q r a d u a c i n
delimitacin
a gozar
obligatoriamente
bienes
Administracin
la
a i n c e n t i v o s f i s c a l e s no a l c a n z a r a los
impuestos
Infractores-
de
derecho
negativa
que
sane io ne s
al
respecto
menciona
son
una
los
si gui e n t e s :
La
buena
del infractor.
buena fe de
registros
se
presume
En
los
o mala
el
que
ajustados
la
incorrecciones
mala
fe.
caso
Estas
de
lleven
se
infraccin
su
la
legislacin
fe
en
supuestos
de
las
grave
contabilidad
o falsedad
fundan
de
fiscal.
en
la
se
conducta
presume
los
libros
la
o
Asi,
tambin,
inexactitud,
omisin,
contabilidades,
libros
registros
presumir
exigidos.
mala
La
adecuado
ios
fe
correcto
casos
para
pero
Como
no
se
de
atribucin
gravedad
del
hecho
la
sancin
infractor;
distributivas
La
Se
infractor
hubiere
anteriores
En
por
en
base
sido
relacin
aqul
relacin
mismo
en
en
al
de
este
la
y
de
lo
mismo,
es
da
la
carga
concepto
la
hora
econmico
la
ds
de
del
finalidades
de
cuando
durante
al
circunstancias
infracciones
los
sancin.
tributarias.
el
sujeto
cinco
aos
grave.
punto
hay
que
reiteracin
aqul
69 -
en
responder
pretenda
al
el
ciudadano
proporcin
poder
reiteracin
que
tributo
debe
di s e r i m i n a r s e
sancionado
con
es
es
sancin.
pena
ajenas
infraccin
criterio
distribucin
se
repetida
incorreccin.
que
igualdad
que
existe
otra
supuestos:
al
puede
totalmente
que
improcedente
cada
sancin
la
no
menos
comisin
considera
de
de
lo
una
la
es
Este
la
aplicar
cometido.
culpabilidad,
aplicar
cabo
indicado
criterio
hecho
Estado;
para
ha
inexactitud
participacin
del
llevar
de
juicio,
econmica.
1a
medir
generales
tributaria
nuestro
capacidad
para
gastos
en
en
que
se
distinguir
se
dos
produce
refiere
en
otros
cuya gestin corresponde a la misma Admi ni st rae in Pblica,,
En
que
se
hasta
P
el
incrementa
el
cuarto
r ec e p to , h ay
llegaran
el
de
de
por
sancin
multa
ms
de
segunado
ser
de
50,
los
de
100 ,
si
si
es
en
resultado
varias
cinco
ltima
que
sujeto
25
el
la
pasivo
sanciones,
se
en
13 .1
segundo
d)
do s.
de
i.
la
letra
ncremento
se
que
del
m a x i rn o
incremento,
de
75,
la
antecedentes
gestionados
El
tres,
considere
los
p o r c e n t u a l e s . El
en
que
regulacin
lugar
dice
que
pero
importante
varios
de
considerara
infractor
para
son
antecedente,
por
en
incremento
si
son
la
este
ser
cuatro,
o ms.
caso
ocultaciones
lo
en
antecedentes,,
necesario
sean
puntos
no
porcentuales
cada
ste es e1
distintos
regla
por
cuatro
antecedentes
son
La
punto
de
por
Aunque
qu e
es
puntos
25
caso,
tributos
Administracin,
los
son
puntos).
reiteracin
supuesto,
un
(100
supuesto,
qu e e n t e n d e r
existencia
como
la
existir
En
misma
primer
de
la
relacin
cuota,
que
del
este
inspectora
situacin
tributaria
de
con
existe
de
con
actuacin
ejercicios
varias,
parrafo
la
en
y
las
un
acuerdo
Decreto
se
descubriesen
correspond entes
nico
con
antecedente
el
artculo
regulador
del
p ro c ed im i e n t o
La
sanei o nador *
resistencia,
investigadora
criterio
exista
los
de
una
de
la
comunicacin
requeridos
patrimonial,
procedera
obligados,
colaboracin
formal
criterio
los
resistencia
cumplimiento
las
eximente.
El
cantables
cuenta
es
otro
lo
que
El
respecta
deban
'en
d oh-
su
que
qu e
o
c o
sea,
n t e n id o
o responsables.
a
cumplir
cuyo
un
preciso
Administracin
terceras
con
caso
na
deberes
no
negativa,
aplicacin
de
Un
de
- 71 -
de
las
criterios
sujeto
sin
se' c o n o c e
incumplimiento
la
los
acta
y regstrales.
para
Es
sustitutos
por
de
tributarias
inspectora
Es
conforma
t r i b u t a r :i. a s
espontneo
sanciones.
obligaciones
actividad
accin
de
seria
como
en
obstruccin.
formales
graduar
que
la
tributarios,
con
informacin
considerarlos,
deberes
la
contribuyentes,
pertinente
El
sancin.
de
tributaria
obligados
ejemplo,
o
la
ob 1 ig a c ion e s
el
por
de
sean
como
u obstruccin
Administracin
calificacin
su j et o s p a s iv o s d e
No
negativa
que
se
dentro
como
los
que
seleccionados
cumple
haya
de
una
deberes
sancin
de
tambin
con
iniciado
para
sus
una
circunstancia
arrepentimiento
aspecto
la
obligaciones
activo.
colaboracin,
a
tener
en
corrrespondiente
es
la
transcendencia
de
los
datos,
general',
las
del
incump
no
hay
en
que
actuacin
la
menor
que
sirve
de
la
en
recargos
criterio
cuenta
de
graduacin
es
en
el
actividades
sta
y,
en
formales,
de
colaboracin
especficamente
significado
sus
tributaria
Tributaria.
simples;
de
est
sin
embargo,
momento
de
la
parte
de
la
por
verificando
los
hechos
o conocidos.
econmico
es
imponer
fija
que
la
la
preceptivos,
graduacin
la
Hacienda
multa
y
evadida
una
multa
que
tal
econmico
sobre
cifra
a efectos
Pblica.
se
sancin
posteriormente
perjuicio
aplica
tributaria
se
de
obligaciones
registra!
para
As i,
modelo
de
las
infracciones
cuota
extrao
de la pena. Se
de
de
cuando
gravedad.
como
facilitados
su
perjuicio
resulta
no
de
declaradas
ocasiones,
o antecedentes
Administracin
caso
Administracin
magnitud
gestin
comprobadora
El
la
criterio
el
eficacia
1 i mi e n t o
olvidar
imponibles
de
contable
Este
aplicable
la
informes
ce n d o l e
informacin
para
la
se
de
toma,
de
en
mayor
corresponde.
la
para
misma
la
cuanta
utiliza,
estimar
La
o
Lo
cuota
graduacin
de
la
adems,
el
cuota
como
perjuicio
e c o n m i co.
Por
ltimo,
la
ley
recoge
como
criterio
de
graduacin
del
la
c o n tor m id aa
responsable
formule.
Renace
la
dal
su jeto
propuesta
asi
la
de
pasivo,
de
ratenedor
liquidacin
condonacin
automtica
que
se
o
le
atendiendo
c o n s i d <er a c i o n e s p r a rna 1 3.c a s ,
La
norma
r e q 1 ament ar ia
que
dssarrola
el
procedimiento
de
aplicacin
de
las
sanciones
establece
que
los
de
graduacin
de
la
capacidad
econmica
del
criterios
infractor,
1a
la
las
de1
c o n fo r m i d a d
liquidacin
por
cuanta
deben
infracciones
y el
de
presidir
Gobierno
excluyndose
se
la
vincula
normativa
legalidad.
Esto
aplicacin
de
a
tambin
los
la
la
el
con
el
del
reserva
tributaria.
plena
es
como
vlido,
cumplimiento
buena
investigadora,
de
No
del
de
-f,
a todas
los
Esta
ley
que
puede
el
principio
de
conclusin,
mala
para
simples.
Administracin.
la
de
sanciones
incumplimiento
la
penal
de
las
posiblidad
criterio
con
todo,
propuesta
en
tal
actuacin
criterios
accin
la
sobre
infracciones
reg amentari a v i o l a
vulnerar
resistencia
por
aplicar
colaboracin
di s e r i mi n a c n
debe
que
exclusivamente
sanciones
se
e c o n m i c o y,
c o n t r i b liy e n t e
graves,
Regamentari mente
deberes
perjuicio
emplearse
relativas
espontneo
del
para
la
repeticin,
las
clases
de
i n f r a c c io n e s .
Por
ltimo
es
necesario
indicar
que
el
Real
Decreto
2631/1985,
para
de
13 d s
sancionar
especifica
criterios
las.
da
determinacin
graduacin
de
artculo
s a n c i a n ad or
los
c i t ado,
imponerse
las
criterios
aplicarn
de
las
multas
de
del
que
hubieran
el
los
posibilitar
aplicables,
no
cuantitativos
se
la
recogemos
infracciones
Decreto
graves,
dan
al
sobre
respecto,
por
de
ya
criterios
procedimiento
que
cuando
infracciones
previstos
el
por
perjuicio
en
la
h a yan
graves
ley,
econmico
infraccin
las
Cuando
por
Real
la
10
se
de
se
siguiente:
del
mnima
de
criterios
pecuniarias
represente ms
pecuniaria
citado,
aplicacin
efectos
simples
Cuando
cantidades
los
graduacin
'
1a manera
Pblica
sanciones
establece
de
de
ya
determinacin.
13
a)
Hacienda
ellos,
pecuniarias
su
proced miento
sealados.
nicamente,
para
del
tributarias,
concretas
infracciones
cuantitativos
de
de
multas
las
El
todos
exacta
a continuacin,
en
normas
entre
regulador
infracciones
anteri r m e n t e
De
que
diciembre
100
de
debedo
incrementar
perjuicio
74
la
tributaria
deuda
50
econmico
grave
tributaria
ingresarse,
en
derivado
puntos
excede
la
de
sancin
p o r c e n t u a l es.
del
50
del
para
la
75
100 ,
por
ser
75
de
indebida
los
1 ncremento
el
100
puntos
el
p sr. j u i c D
de
devoluciones,
anteriores
entre
el
importe
el
'La
devolucin
de
Cuando
de
la
de
el
obtencin
de
debido
ingresarse,
No
anteriores,
con
la
cuota
del
Fsicas
del
b)
infractor,
porcentuales.
en
los
puntos
del
obtencin
establecidos
1a
por
derive
devoluciones
o
de
en
r e a c i n
y
de
la
cantidades
falta
que
pecuniaria
dispuesto
econmico
se
en
de
hubieran
mnima
sobre
la
se
mala
supuestos:
de
fe
incrementar
el
en
periodo
Renta
prrafos
relacin
impositivo,
las
Personas
Sociedades,
apreciarse
se
los
calcular
correspond ente
obstante,
conjuntamente
porcentuales.
sobre
pueda
sancin
siguientes
econmico
lo
Impuesto
No
d e la
indebidamenteobtenida
sancin
Impuesto
la
de
la
perjuicio
cuando
deriva
deterrni n a r n
tributaria
lquida
a efectos
mnima
respectivamente.
porcentajes
devolucin
obstante
el
pecuniaria
procedente-
100
en
los
se
indebida
deuda
econmico
perjuicio
ingreso
incrementar
la
sancin
porcentuales,
Si
prra-f o s
ci la
incremento
Anomalas
en
en
ser
el s u j e t o
50 pu ntos
de
100 p u n t o s
sustanciales
en
la
contabilidad
falsa
para
la
declaracin
de
Administracin
optar
dsl
Impuesto
haya
en
Impuesto
sobre
falseado
valor
1 50
puntos
de
artculos
la
Renta
aplicacin
se
el
por
el
del
se
trate,
faciliten
Aadido
99
y
las
Rgimen
de
rgimen
la
Se
103
sancin
proceder
de
los
del
se
de
la
requisitas
Reglamento,
Personas
de
operaciones
simplificado
ia
falseami neto
de
que
volumen
procentua3.es,,
casos
de
a i n f o r m a c i o n e s falsos,
datos
el
ios
tributo
cuando
soore
los
la
opcin
en
exigidos
del
la
en
manera,
solicitar
sa
o mantener
incrementar
misma
baja,
Tributaria
Cuando
para
exaccin
Fsicas,
Estimacin
de
para
Objetiva
Si n g u l a r .
c)
En
caso
de
resistencia,
actuacin
inspectora
100
porcentuales.
puntas
d)
En
tributarias,
durante
firme
dos
los
por
caso
si
el
cinco
una
incrementar
de
sujeta
en
grave
25
por
hubiera
por
y
el
de
entre
la
50
infracciones
sancionado
mediante
resolucin
mismo
tributo
cuya
Pblica
porcentuales.
sido
tributas
Administracin
puntos
o negativa
incrementa
reiterada
infractor
graves
misma
un
anteriores
infraccin
la
producir
comisin
aos
infracciones
corresponda
se
excusa
El
la
gestin
sancin
incrementa
por
se
ser
de
50,
dos
75
100
tres,
puntes
tres
respectivamente,
en
en
la
antecedente
misma
las
en
la
misma
50
siempre
de
sujeto
Cuando
la
multa
cinco,
anteriores.
efectos
se
computarn
graves
de
actas
podr
como
derivadas
de
comprobacin
se
hubieran
de
formule,
la
multa
apartado
anterior
incrementarse
atendiendoa
econmica
renta,
levantado
la
o disminuirse
capacidad
se
el
apreciar
en
patrimonio
-funcin
e'l
de
capital
infractor.
el
presten
regularizacin
La
las
sean
infractor.
capacidad
del
responsable
que
firmes
cuatro
infracciones
porcentuales,
sujeto
importancia
fiscal
bien
inspectora-
La
del
La
la
las
expedientes
f e c ha,
puntos
e c o nmi c a
a estos
todas
e)
en
hiptesis
actuacin
investigacin,
los
cuatro,
Exclusivamente
nico
cuanto
su jeto pasivo,
su
su
conformidad
situacin
r e d u c i r en
r e c 1 a m a c i n
retenedor
la
50
p o s t e r i or
lo
propuesta
tributaria,
determinada conforme
se
el
que
se
dispuesto
el
de
les
en
el
p u n t o s p o r c e n t u a l es.
contra
1a
'1 i qui d a c i n
hast
practidada
de
no
restablecer
mediar
p r r a t o
conformidad
Los
apartados
obstante
anterioras
si
exceder
en
50
150
cuan1
80
de
al
1 as
ningn
la
importe
por
que
Ley
El
un
de
100,
se
LOS
las
se
hubiera
personas
18 d e
del
segn
aplicado
mencionadas
Transitoria
en
de
300
por
el
tipo
recogidos
simultneamente.
resultantes
100,
ni
de
apartado
ser
no
podr
interior
infraccin
primero
No
del
al
de
l as
articulo
Tributaria.
EXPEDIENTES
la
de
DE
Ley
RECTIFICACION
General
de
1985)
situaciones
sealando,
SANCION
sancionador
citado,
cuya
SIN
Tributaria
procedimiento
diciembre
pasan
comisin
a
su
del
(Real
revista
es
motivo
vez,
a
de
la
sancin.
obstante
primera
aplicarn
graduacin
multas
r e f i er e el
tributaria
No
de
aplicables
las
r e g u l a d o r del
correspondiente
derivadas
son
caso
repertorio
infraccin
"se
que
criterios
a r t i c u l a d o de
Decreto
Decreto,
todo
de
de
General
11.-
Real
sancin
an 1:eri or
la
lo
del
sealado,
Real
Decreto
i n te re ses de
demora
expediente
de
en
citado
en
inspeccin,
- 78 -
la
se
las
Disposicin
hab-a d e
que
liquidaciones
incluidos
los
de
en
los
r e c t i f i c a c i n sin sancin".
De
se s a c a n
aqu
Existencia
r e c t i f icaci n
de
un
expedienta
sancin
pero
que
si
dicho
febrero
se
calificacin
denominado
inters
de
expediente
de
habla
de
su
en
mera
no
conlleva
demora.
Ms r e c ie n te men te en el Real
de
con el usi o n e s :
siguient.es
s i n s a n cin .
Lonstanci a de
ninguna
las
Decreto 412/82 de
articulo
re ct ificacin
6,
y
nmero
por
lo
de
12
la
tanto
sin
creado
una
sane i n .
Ha sido la J u r is pr ude nc ia
figura en
la
que
que la regulacin de la situacin
ha
fiscal
de
un
dete rm in ad o c o n t r i bu y e nt e no lleva consig o sancin de ningn

tipo al co existir con la infraccin el ementos
la misma.
per miten
Es,
pues,
asegurar
que
obviaban
un r e pe rt or io de casos puntuales que
no
con certeza cuando nos encontramos ante un
exp ed i e n t e de r e c t i f i c a c i n .A modo
de
se alar unos re qu i s i t o s
c o ns id er ar se
que han de
para merecer esta cal i f i c a c i n . Son
7 9
orientacin
podemos
necesarios
los siguientes;
1 / fp r e c i s c i c n o s
artculo
13,
412/82 da
12 de
2 a/
sen su
bu an a
contrario,
ts
del
citado
que
con
e1
Real decreto
febrera.
L'u iTp i :i.ni e n t od b
todas
.!.a s
Ademas de estos supuestos podemos

casos
acu0 rdo
de
pueden
dar
lugar
un
o b 1 i c;a c i o n e s
configurar
como
expediente
de
r e c t i f i c a c i n , los siguientes:
1./ [Existencia
2./
de una laguna normativa.
Variedad
razo na ble
de
criterios
i nterpretat i vos admi nistrat iv os o j uri sprudenc ia 1e s .
Estos sup ues to s proceden del

San ci one s e Infracciones Tributa ri as de
Proyecta
1981
de Ley
que no lleg
de
a
ver .1a luz p b 1 i c a .
El
ltima
casa
me nci ona do
ha
sido
reconocida
exp re sa me n te par el Mi ni ste ri o de Economa y Hacienda en

Circular
de 29 de febrero de
haya una
interpretacin
1988 en que habla de que cuando
razon abl e
de
la
norma
coi ncida con el cri te ri o del M i nis te rio na habr
- 80
la
que
no
infraccin
y solamente,
en
dec
l araci n
del.
caso,
bu
se
pr oceder
c o n t r ib u y e n t e
rectificar
api i c n d o ie
la
n i c a m e n t e
e1
inters de demora.
Con
las
varia nte s
indicadas
se
fija,
pues,
la
mbito,
el
figura de la rectificacin dete rm in an do en
este
con tri b uy e n te s en los prximos arios.
criticar
una
situacin
de
tanta
E::.s de
tra ns cen den ci a
que ante
para
los
con tr i b uy en t e s no se cuenten con ms elementos de juicio que

permitan .asegurar que una co nducta se encu en tr a
la calificacin de rectif ic ac i n
sin
tener
que
crite ri os administrati vos o jurisprudencial es

poco general i z a b 1 es para poder perfilar de
inmersa
en
acudir
cambi an te s
modo
incompleto
una f i gura tan i mportante.
12.- EX TINCION DE LAS SANCIONES
Las sa nciones t r ub ut ari as se extinguen por el

o cumplimiento,
pago
por p r e s c r i p c i n , por perdn o condonacin y
por la muerte del
infractor.
a) El pago o cump li mie nto
El
pago
concepto,
- 31
como
es
lgico,
referido
ex cl usi va men te
las
pr oblemas especiales,.
multas
pecuniarias,
no
Su cobro se efectuar de
las normas del Reg amento General
plantea
acuerdo
con
de Recaudacin.
En cuanto a las sanciones de privacin de derechos,

el cumpl imi ent o se produce con el
transcurso del
tiempo
al
que se extiende la >e d i d a c o rre s p ondi-snte,,
b ) Prescri pei n
Pr escribe a los cinco aos la accin

sanciones tributarias.
del
El momento inicial
para
para
imponer
el
cmputo
plazo de prescripcin com ienza en el momento en
cometieron
las infracciones
(articulo 64 de la
Ley
que
se
General
Iri butari a) .
Res pecto a la interrupcin de

ap licar con carcter general
General
Tributarial.
norma expresa re lativa
Con
a
la
1985 en el
carcter
las
particular
sa nciones
realizada
con
con oc i m ie nt o
- 82 -
formal
de
Real
Decreto de
18
accin
del
una
privacin
sanciones que no
multas se interrumpen por cualquier
existe
de
que se est ablece que
de prescripcin para imponer
se
las normas re cogidas en la Ley
derechos rec ogida en el articulo 4.5 del

de diciembre de
prescripcin
los
plazos
consistan
en
administrativa,
sujeta
pasivo,
conduce nt e aI i quinar
imponer
las
multas
pecunia ri as
re lac ionadas con aqul i a s " .
La introduccin de este precepto

incoherencia
de que
hechos
presentaci n cie recursos,
adopcin
constituyen
de medidas de
una
lugar
circunstancias,
como
i nterrumpi. r i an 1 a prescr i pci. n
la accin p a ra i mpon e r m u 1 tas,

la
da
pero n o la cor respo n d iente

privacin
de
simple co ns ecuencia
derechos,
accesoria
la
la
de
a
que
de
las
mu tas
En cuanto a la natura le za de
que sealar
necesario
que sta se aplicar
c)
de la Ley General
nicam en te
oficio
por
el
sin
que
sujeto
hay
sea
pasivo
Tributaria).
la graciable.
condonacin
automtica,
La com pe te nc ia para
Mi nis te r io de Economa y Hacienda,
facultad d i re cta me nte o por delegacin

Ley General
prescripcin
Condonacin
D es ap are ci da la
del
de
invocarla o e xc epc io nar la
(artculo 6 7
la
el cual
subsiste
conced er la
ejercer
(artculo
89
de
es
tal
la
Tributaria).
La actual
regulacin
de
la
condonacin
graciable
3 K I Cj S
c o n
q u e
Con s
p a r a
re
3 Ll
C 01* C ;r.' S 1 :. . jn
une i a expresa
nos
h s m i s t io
c o n d o n a c i n ,
t o t a l
i n c o n s
" a
t..
i t u c i o
' f jd
' ^ D i X C 1 t \ d e l
va
,
contra
s e
p O T"
el
e s t a b l e c e
p a r c i a l m e n t e ,
recurso,
a r t i c u l o
q u e
l a
n o
e s
X I I V' J' a C "C Cj i'~
H .1
reclamacin o
c u a l q u i e r
que
p a r e c e
c i t lu i
q u e
24
de
d e n e g a c i n
l o
la
d e
s u s c e p t i b l e
l a
d e
1 i. d a d
d ) M u e r t e d e 1i n -frac t o r
La Ley General
por otra
parte
T ri but ar ia
ge ner ali zad o
en
i n t r a n s m i s i b i 1 idd de las sa nciones

General
el
orden
el
principio,
penal,
de
(articulo 89.3 de la
la
Ley
Tr i but ari a ).
Pero aparte de
fi sica
consagra
la Ley General
extincin de
la
la
muerte
del
T r ib ut ar ia trata
personalidad
sociedades.
A este respecto,
S oc ie da de s
Ent id ad es
infractor
la
jurdica
cuestin
en
esta Ley dice:

di sueltas
o b l i g a c i o n e s tri bu ta ria s p en die nt es se
los
el lmite del valor
Tributaria).
- 84
casos
de
caso
de
transmitirn
sol id ar i a m e n t e y hasta
la Ley General
la
liquidadas
el capital, que respondern
que se les hubiera adjudi ca do
de
"En el
socios o prat ci pe s en
quidacin
persona
de
de lacuota
( artculo
sus
los
ellas
de
89.4
li
de
Dentro
de
las
obliga cio nes
ha blamos hay que
incluir
las infracciones
com etidas por
legislador
ha
optado
respo nsa bi lid ad

sociedad,
ss
por
por
la
lgico
las
sanciones
el
sistema
infraccin
que
las
exigidos
sociedades
los
en
los
los
neg li ge nci a a mala fe,

en su caso,
a 'la
en
imputar
la
la
pecunia ri as
se
responsabilidad
liquidadores
que
hubiesen
stos.
que
Esta
de
las
actuada
con
es
anterior,
ltima,
que
operara una vez
excusin de las cuotas de liquidacin
que
han
es
hecha
ocupada
el
pa tri mon io social.
13.- PR ESU N CI ON DE LEG ALIDAD DE LA

LAS
el
de
subsidiaria re spe ct a de la sociedad,
lugar del
patrimonio s o c i a l .
ha de cons id era rse
exigida
que
que
di re ctamente
supuestas
casos
Una v e z
ele
sanciones
a dm in is tr ado re s
de
cor res pon die nt es
la sociedad,,
transmitan como un elemento ms del
Res pecto
tri bu tar !as
REGULACION
DE
INFRACCIONES Y SANCIONES EN MATERIA TRIBUTARIA
Los actos y di sp os ic io ne s admini str ati vas gozan

la presuncin
de
legalidad,
por
vi ge nc i am ie n tr as .no sean recurridas

an ulables por
lo
y
los Ju eces y Tribunales.
cual
tendrn
declar ad as
de
plena
nulas
Pues bien,
en relacin con
anal izado hay que sealar

a continuacin
en
materia
la
materia
dedactados c o n f o r m e
hemos
que varios pr eceptos que sealamos
regulado res de las infracciones
tributa ri a
que
de
a la Ley
la
Ley
General
sanciones
Tributaria
10/1985 de 2 6 d e abril
han sido
o b ja t o de rae u r s o de i n e m s t i tuci o nal i dad
Estos pre ceptos objeto de recurso son

80.4
(referente a la sancin
hasta un ao,
del
o cargo pblico);
imponer
suspensin
por
plazo
ejer ci ci o de profesiones oficiales,

81.1.a
de
empleo
(relativo al rgano competente para
la sancin anterior);
econmica del
de
los artculos
82. b- (referente a la capacidad
sujeto infractor como criterio
de
aplicacin
de las s a n c i o n e s ) ; 8 3 . 3 . b
(relativo a la falta de aportacin
de
contables,
pruea
exhibicin);
documen tos
y el articulo 86
su
(referente a la imposicin
de
sancin agr avada en el caso de comisin

autoridades,
la
de
negativa
infraccin
por
f u nc ion ar io s o per sonas que ejerzan profesiones
of i ci al es.
A
Tribunal
elevar
este respecta para terminar cabe resaltar que, el
Suprem o en Auto de 20 de septiembre de 1988

al
Tribunal
Constitucional
la
inconstitucionali dad de los pr eceptos indicados

articulo 5 8 . 2 . b de la Ley General
Tribut ar ia
acord
cuestin
de
adems
del
(referente
al
inters de demora),,
14.- CAS 0 S PRA CTICOS
SUPUEST O A
Don
Al berta
P r o f e s :i.o n a 1
Lpez
rio
Lpez
que
present
aec I ar ac i n-1 i qui daci n del

c or r e sp o nd ie n te
al
1a
Impuesto
cuarta
ejerce
como
p e r t i n e n t.e
sobre el Valor Aadido
tr imestre
del
ao
1986.
La
De p en de nci a c or re spo nd ien te de Gestin Tributaria requir i a

dicho c o nt ri b u ye nt e con techa de 20 de febrera de 19S7 a que
realice dicho ingresa.
Don Alberto Lpez
de tal
presenta
requeri miento
la
pertin en te
liquidacin
el di a 25 de
con cepto de
Impuesto sobre el Valor Aadido la
240.000
pesetas.
conformidad
Don
febrero
y Lpez
Alber to
de
1987,
Lpez
a la
declaracin
ingresando
en
cantidad
de
prest
su
Lpez
a la actuacin de la Inspeccin
vista
SOLUCION
La co nd uc ta de D. Alber to Lpez y Lpez presentando

la declaracin del
cuarto trim es tr e
de
1936
Sobre el Valor Aadido e ingresando la cantidad

previo requeri miento de la Administ ra ci n
87
del
Impuesto
resultante,
es const it ut iv a de
infraccin
General
50
al
al
300
tributaria
7. (si
isi
as
es
I VA
IVA
I o s a r t i c u 3.o s 3 7. 1
Suponiendo
la
que
conformidad
imponer
del
87.2:
sujeto
el
7 9 . a)
multa
y no
la
Ley
proporcional
del
1a
en
Ley
el
de
General
primer
pasivo
de
repercutido!
y repercutido)
de
estuviramos
mediante
con
devengado
devengado
y
del
articulo
sancionadle
Tributaria,
300
grave
caso,
infractor,
correspond ente
del
50
acuerdo
con
Tributaria.
y presumiendo
la
sancin
expediente
seria
la
Pblica
es,
si gui e n t e s
Sancin
mnima
Perjuicio
econmico
Conformidad
S a n c i n
El
pues,
periodo
eleva
en
Decreto
para
de
%,
al
puntos
2631/1985,
s a n c io n a r
Es
Dependencia
econmico
no
haberse
las
por
lo
para
hecho
que
porcentuales
de
18
de
Gestin
para
la
la
1 00
7.
(--) 5 0
7.
100
7.
Hacienda
ingreso
sancin
(articulo
diciembre
infracciones
competente
de
7.
.......... .
liquidacin,
100
50
...........
.............. .
perjuicio
100
del
................ .
alguna
a
en
el
imponer
se
1 3 .1. a'
sobre
del
Real
procedimiento
tributari a s ) .
imponer
Tributaria.
la
sancin
la
propia
Las
12 "/. f i j a d o
intereses
para
ya
que
el
plazo
si
da
30
de
de
demora
1987
la
240,000
En
plazo,
no
es
tributaria
mismo
de
Ley
de
liquidarse
Presupuestos
declaracin
La
(25/365)
que
ha
que
En
resumen
Actuario
a1
de
haba
liquidacin
1 2%
el
61.2
de
no
se
hemos
la
ser
dado
aplicacin
correspond e n t e s , como
Inspector
la
1987.
caso,
lo
de
de
(artculo
modo
debern
de
los
tipo
ese
ao,
finalizado
intereses
1.972
un
lugar
al
mnimo
del
la
Ley
el
IVA
no
1a
ingreso
fuera
de
10 %
la
General
excluyen
de
Cantidad
de
Tributaria),
las
acta
de
propuesta
conformidad
....
240.000
................................
240.000
Intereses
de
demora
- 8v -
deuda
del
sanciones
visto).
liquidacin
en
de
requer imiento
si gui e n t e :
Sancin
al
siguiente:
este
Administracin
por
demora
voluntario
enero
ser
de
ingresada
............ .
1.972
por
el
ser
la
b
solicit
otro
en
el
Dicho
la
ejercicio
p r o f e s i onal
pesetas
que
L op e z
M 1 b e r't o
D.
retencin
mdico
mdico
de
su
rn d i.c o
profesin
o d un t 1ug a ,
los
servicios
de
analista.
analista
Alberto
L 6p e z ,
Lpez
le
pas
y Lpez
correspondiente
del
pago
en
una
le
/ni u t a
pag
10
de
sin
ni
tOO.OUO
realizarle
ingreso
en
Haci e n d a .
Dicho
Hacienda
efecto
ante
a
E)
conformidad
la
no
realiz
retencin
Albert
la
e
ingres
conformidad
firm
el
de
ejercicio
ingreso
Lpez.
cantidades
de
febrero
de
requiri
Este
liquidacin
las
20
el
ni
Lpez
propusta
Administracin
se
se
tal
prest
su
realizada
exigidas.
de
1988.
El
por
la
acta
de
1989.
SOLUCION
El
califica
las
como
cantidades
Esta
al
articulo
no
es
la
haber
79.a
infraccin
retenidas
infraccin
retenido
de
la
Ley
tributaria
o
que
cometida
cantidad
se
por
General
grave
hubieran
D.
alguna
dejar
de
ingresar
debida
retener.
Alberto
al
Tributaria
tiempo
Lpez
de
Lpez,
satisfacer
los rendimientos de naturaleza profesional
La
articulas
Real
graduacin
85.3
Decreto
de
la
Ley
2631/1985
Sancin
cantidades
Estas
tipo
de
la
del
de
ni
resultarn
de
en
cantidad
Finalmente
1 50 V.
............
ser,-
de
la
1988)
pues,
100
50
<~)
2 0 0 7.
del
elevacin
del
de
a retener
los
del
200
7.
de
la
ingresadas.
octubre
888.888
1 3 . 1 .a
los
siguiente;
pago
al
integro
satisfecho
(al
nmeto
1980):
800.000/0,9
La
con
. .............. .... .
imponer
retenidas
30
la
Tributaria
.................... . . . .
10 7. v i g e n t e
Orden
General
dsa c u e r d o
......... .............. .... .
sancin
no
sancin
econmico
Conformidad
S a n c i n
la
ser
mnima
Perjuicio
La
de
888.888
ingresar
- 800.000
intereses
ser :
88.888
de
demora
se
liquidan
al
tipo
vigente
voluntario
1989
5i
de
en
la
ingreso
contndose
-fecha
de
desde
las
de
final i s a c i n
(20
retenciones
dicha
techa
hasta
del
de
la
del
plazo
enero
de
acta
de
c o n t or rni o a d
h> o n H cj y
La
en
el
ser
acta
1a
liquidacin
de
Cj
Cj )
propuesta
conformidad
por
1 1
por
el
/.
~~
el
S .U
Inspector-Actuari o
concepto
de
retenciones
s i g u ie n t e s
Retenciones
no
S a n c i n
/.
200
Intereses
de
practicadas
......
.....
demora
Q"?
83.838
177. 7 7 6
......
804
Doc 001/1988
JUAN A, VAZQUEZ GARCIA.- Las intervenciones estatales en la
minera del c a r b n .
Doc 002/1988
CARLOS MONASTERIO ESCUDERO.Una valoracin
nuevo sistema de financiacin autonmica.
crtica
del
Doc 003/1988
ANA ISABEL FERNANDEZ A L V A R E Z ; RAFAEL GARCIA RODRIGUEZ; JUAN
VENTURA VICTORIA.- Anlisis del crecimiento sostenible por
los distintos sectores empresariales .
Doc 004/1988
JAVIER SUAREZ PANDIELLO.- Una propuesta para la integracin
multijurisdiccional.
Doc 005/1989
LUIS JULIO TASCON F E RN AND EZ ; JOSE MANUEL DIEZ M O D I N O .- La
modernizacin del sector agrario en la provincia de Len.
;
Doc n Q r_.006/1989-,.,.
JOSE
MANUEL
PRADO
LORENZO.El
principio
continuada: Evolucin e implicaciones.
de
gestin-
Doc nQ 007/1989
JAVIER SUAREZ
PANDIELLO- El gasto pblico del Ayuntamiento
de Oviedo (1982-88).
Doc 008/1989
FE LI X LOBO ALEU.- El gasto pblico en productos industriales
para la salud.
Doc 009/1989
FELIX LOBO ALEU.La
evolucin
de Isa
medicamentos en los pases desarrollados.
patentes
sobre
Doc 010/1990
RODOLFO
VAZQUEZ
C A SI ELL ES.Investigacin
de
las
preferencias del consumidor mediante anlisis de con ju nto .
Doc 011/1990
ANTONIO APARICIO PEREZ.- Infracciones y sanciones en materia
tributaria.
Doc 012/1990
MONTSERRAT DIAZ FERNANDEZ; CONCEPCION GONZALEZ
aproximacin metodolgica al estudio de las
aplicadas a la eco no ma .
VE IG A.- Una
matemticas
Doc 013/1990
SQUIPO MECO.- Medidas de desigualdad:
un estudio analtico
Doc 014/1990
JAVIER SUAREZ P A N D I E L L O .- Una estimacin de las necesidades
de gasto para los municipios de menor dimen si n.
Doc 015/1990
ANTONIO
MARTINEZ
financiera.
ARIAS.-
Auditoria
de
la
informacin
Doc 016/1990
MONTSERRAT
en d g e n a .
DIA Z
F ERN A N D E Z .-
La
poblacin
como
variable
Doc 017/1990
JAVIER SUAREZ P A N D I E L L O .- La
pases de nuestro e n t o r n o .
redistribucin
local
en
los
Doc 018/1990
RODOLFO GUTIERREZ PALACIOS; JOSE MARIA GARCIA BL ANC O. - "Los
aspectos in vi sib le s del declive econmico:
el caso
de
Asturias.
Doc 019/1990
RODOLFO VAZQUEZ CASIELLES; JUAN TRESPALACIOS GUTIERREZ.- La
poltica de precios en los establecimientos d etallistas.
Doc 020/1990
CANDIDO PAEDA FERNANDEZ.- La demarcacin de la economa
(Seguida de un apndice sobre su relacin con la Estructura
E c on m ica ).

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INFRACCIONES Y SANCIONES EN MATERIA

Antonio Aparicio Prez

IMGiONES EN HATERIA TRIBUTAR'.

1./ NORMATIVA DE APLICACION GENERAL

SA NC1'ONADOR EN MATERIA TRIBUTARIA

7./ CAUSAS QUE EXCLUYEN DE LA RESPONSABILIDAD

9./ REGIMEN DE SANCIONES

X iPti__ T ' I R I 1 3 LJT"AiR: X Pn

Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados,

e Impuesto sobre el Valor Aadida).

1.- NORMATIVA DE APLICACION GENERAL

Las infracciones y sanciones tributarias

Ley General Tributaria (en la versin

Ley 10/95 de 26 de abril): artculos 77 a 89.

Generales del Estado para 1986 que

articulo 61.2 de la Ley General Tributaria.

a cirni ni s t.r a t.i.v o

(Ti 31 On '- 1 1 p -iT 1 C c1

La idea de tipicidad se recoge,

e ) Princ ipi o de jurisdiccionali dad

derechos indiv idu ale s pero

tai s_i_n_i d e m "

"En los supuestos en que las infracciones puedieran

de seguir si procedimiento sancionador mientras la autoridad

imposicin de sancin administrativa.

De no haberse estimado la existencia de

Administracin continuar el expediente sancionador en

a los hechos que los tribunales hayan considerada probados".

Eso supone dos efectos esenciales. Primera, que

incluso si se remiten las actuaciones al rgano

criminalidad, aqul deber

sido declaradas probadas, si la

imposicin de sanciones a la autoridad judicial exige que la

administrativa haya de resolverse en -favor de la primera. De

ds los actos a d m i n i st rat iv as me diante

sanci on ado rs s en aquellas casos en que los hechos pueden ser

pron un cia do sobre e 11 o s .

"la cosa juzgada".

establece a este respecta:

sujetos infractores las personas

jurdicas que realicen

como in fr acciones en las

conforme a la establec ido en los articulas

111 y 112 de esta Ley y en las normas

que carezcan de capacidad de obrar"

Este pr ecepto sugiere

los si guientes comentarios:

persona que reali ce cu alquiera de las acciones

t i p if ica da s coma infracciones,

serie de s up ues to s pa rti cul are s

de la respon sab ili dad

resp on sab il ida d

de los as esares fiscales.

r e s p o n s a b i 1 i dad no dejan de ser de muy

a travs de su as es oraminto o consejo d lugar

re sp ons ab ili da d por

se espera obtener algn

hay que hacer mencin al

incurrir en respon sab ili dad por

o a prestar co la boracin a la Hacienda Pblica.

las personas jurdicas

y s u cliente y entre ste y la Haci enda

puede verse res pon sab ili zad o por el