DETEERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA ALEJANDRO ALTAMIRANO

1.

LA DECLARACION JURADA Y LA LIQUIDACIN ADMINISTRATIVA DEL

TRIBUTO

1.1 LA DECLARACIN JURADA

Ingreso del tributo se formaliza mediante la declaracin que el
contribuyente o responsable est obligado a realizar, esta ser la
declaracin jurada.
A travs de la declaracin jurada se da noticia al fisco sobre el contenido
de la obligacin de contribuir
Es importante porque materializa el ingreso del impuesto y tambin
permite al fisco realizar las tareas de comprobacin a su cargo.
El deber formal recae sobre todos los obligados tributarios por ser sujetos
pasivos de la obligacin tributaria sean responsables por cuenta propia o
por cuenta ajena.
En la actualidad, la mayora de las declaraciones se presentan a travs de
medios telemticos para lo cual los contribuyentes y los obligados
encuentran en la pgina web de la Administracin tributaria los
formularios pertinentes de la declaracin jurada.
La declaracin jurada involucra un aspecto esencial en la responsabilidad
tributaria pues el declarante se hace responsable de lo que declara.
En cualquier momento el fisco puede verificar administrativamente la
correcta declaracin tributaria para lo cual cuenta con amplias facultades
de comprobacin, verificacin y fiscalizacin.
Entonces este instrumento reviste de gran importancia dado que su falta
de presentacin autoriza al fisco a determinar de oficio la cuanta de la
obligacin, a atribuir la responsabilidad infraccionar, a reclamar
provisionalmente los impuestos vencidos.
1.2. LA LIQUIDACIN ADMINISTRATIVA
En circunstancias excepcionales la administracin tributaria tiene
facultades para disponer de manera general a la totalidad de los
contribuyentes y obligados, la liquidacin administrativa de la obligacin
tributaria.

CARACTERSTICAS:
1. se limita a situaciones excepcionales, que por la naturaleza del tributo y
la facilitacin de la gestin tributaria as lo requieren.
2.que no se concentre en un grupo de contribuyentes y obligados sino que
sea para todos por igual.
3. Que la cuantificacin de la obligacin se fundamenta en los propios
datos que aport el sujeto pasivo.
-

Cuando haya disconformidad en el contribuyente o en el obligado,

estos debern hacerlo saber a la administracin (15 das de plazo para
contestar) si Administracin no observa los trminos indicados se
tendr por admitida la reclamacin planteada por el contribuyente.
Tratndose de cuantificacin de obligaciones fiscales pueden existir
errores de clculo en la liquidacin administrativa. En estos casos el
contribuyente tendr el derecho para incoar la demanda de
repeticin. Ahora bien, las normas dispensan al sujeto pasivo de la
necesidad de constituir en mora al Estado, lo cual abrevia los plazos
pero no neutraliza el efecto del ingreso en exceso.
Las liquidaciones administrativas asumen la naturaleza de ser ttulos
autosuficientes para efectuar la intimacin de pago de las sumas que
as fueron determinas por el fisco, agregarse el nombre del
contribuyente y el del funcionario administrativo que impulsa la
liquidacin. Es decir pueden funcionar como boletas de deudas
susceptibles de ser ejecutadas por la va del juicio de apremio.

1.3.
RECTIFICACIN
DE
LA
DECLARACIN
JURADA
La declaracin jurada puede rectificarse solo en lo relativo a errores de
clculo registrados en la misma.
1.4.
DEVOLUCIN
DE
INGRESOS
EN
EXCESO
El principio de imposibilidad de rectificacin a favor del contribuyente no
admite sin embargo el enriquecimiento sin causa a favor de la
Administracin. Contribuyente gozara del derecho de interponer la accin
de repeticin con el propsito de que el Estado le reintegre los ingresos
indebidos.
2. NATURALEZA JURIDICA DE LAS BOLETAS DE DEPSITO Y COMUNICACIONES DE
PAGO

Tienen la naturaleza de una declaracin jurada con todas las consecuencias que ella
conlleva.
- Declara la veracidad de los datos numricos que asienta el responsable
contribuyente u obligado, asumiendo ste la responsabilidad por la veracidad de la
declaracin
de
tal
importe.
- En caso de comprobarse la comisin de una infraccin tributaria utilizando como
modalidad comisiva la falsedad, el error o la omisin producida en las boletas de
depsito, ser responsable pasible de tales infracciones.
3. LA DETERMINACIN DE OFICIO
Es el acto de reaccin del ordenamiento jurdico tributario ante la deteccin de un
defecto en el normal cumplimiento de la obligacin tributaria, estos pueden ser en
los casos que el contribuyente no presenta su declaracin jurada o cuando,
presentada, el fisco la objeta.
La determinacin de oficio es posterior a la declaracin jurada que
realiza el contribuyente, es decir, solo proceder ante la ausencia o
impugnacin de la aludida declaracin.
El
procedimiento
de
determinacin
no
es
un
proceso.
La razn de ser de este instrumento es que al edificarse el ordenamiento tributario
a partir del cumplimiento libre y voluntario de los contribuyentes requiere,
necesariamente que la autoridad tributaria se encuentre investida para revisar la
adecuada sujecin del contribuyente a la ley, y en caso de que aquel no se ajuste a
los trminos legales pueda el Estado reaccionar con una respuesta jurdica
adecuada. Esta actuacin del Estado es reglada, est regida por la ley y no por
criterios de oportunidad, mrito y conveniencia.
CARACTERISTICAS
a) Es un acto administrativo: contiene una manifestacin de voluntad de la
administracin relativa a la existencia o no de la obligacin tributaria. Por tal razn
deben respetar los principios de legitimidad, exigiblidad, imperatividad limitada y
ejecutoriedad limitada.
b) Es especfico: porque es un procedimiento propio y autnomo del Derecho
tributario
y
por
tal
se
rige
por
sus
normas
c)Es declarativa y no constitutiva de la obligacin tributaria: la autoridad tributaria
se limita a declarar el importe del gravamen , ya que el importe surgi a la vida con
la configuracin del hecho imponible.
d) Es un acto reglado y no discrecional: Se trata de un procedimiento que est
reglado por el ordenamiento tributario. El fisco no puede vlidamente arribar a una

determinacin cuyo resultado sea un apartamiento del hecho imponible y de su

cuanta previstas por las normas reguladoras de cada tributo
e) Es individual: el acto se refiere a un contribuyente en particular respecto del cual
la autoridad fiscal compara su conducta. Es un acto singular, especfico y
perfectamente atribuible a un sujeto.
f) Determina o no la existencia de la deuda tributaria
g) Se practica sobre base cierta o base presunta segn sean los fundamentos de la
determinacin
considerados.
h) Es de aplicacin excepcional: el principio general es la auto declaracin y solo
cuando concurren circunstancias particulares detectadas por el fisco puede
incoarse el proceso determinativo.
DEBATE SOBRE LA NATURALEZA DECLARATIVA O CONSTITUTIVA DE LA
DETERMINACIN
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posiciones:
a) La determinacin tiene carcter declarativo: porque la obligacin tributaria es
una obligacin ex lege que contiene la descripcin de un hecho y un mandato: una
vez configurada la conducta descrita en la norma se genera sin ms la relacin
obligatoria entre el fisco y el contribuyente. Como consecuencia de ello, los actos
de determinacin del tributo son, entonces, posteriores, tanto desde el punto de
vista lgico como cronolgico.
b) La determinacin tiene carcter constitutivo: la mera realizacin del hecho
imponible no hace nacer el derecho de crdito del Estado ni tampoco que el
contribuyente tenga la obligacin de pagar el tributo. Es necesaria la realizacin de
un acto, sea del particular de la administracin o de ambos conjuntamente para
que nazca, en sentido tcnico la obligacin tributaria
c) La determinacin tiene carcter mixto: es decir es declarativa y constitutiva.
El carcter de la determinacin es eminentemente declarativo, la obligacin
tributaria es estrictamente legal, es la ley la que dispone la obligacin de contribuir
y sus anomalas. No constituye obligacin sino que controvierte la esgrimida por el
contribuyente por no ajustarse a la prevista en la ley, que es el nico instrumento
que puede constituir obligacin.
4. RECEPCIN NORMATIVA
4.1. CLASES DE DETERMINACIN SOBRE BASE CIERTA O PRESUNTA
Frente a la falta de o inexactitud de declaraciones juradas, el Estado tiene la
obligacin de iniciar el procedimiento de determinacin de la materia imponible. El
fisco debe de actuar en proteccin del crdito pblico.

El ordenamiento jurdico tributario le asigna dos instrumentos para que pueda

determinar la real cuanta de la obligacin auto declarada por el contribuyente:
determinacin sobre base cierta, y determinacin sobre base presunta.
DETERMINACIN SOBRE BASE CIERTA: se caracteriza porque es necesario que todos
y cada uno de los elementos de hecho que la ley describe como presupuesto para
su aplicacin estn fijados y preparados por el propio contribuyente en su
declaracin. El Estado en este caso debe demostrar la realizacin del hecho
imponible y la base de imposicin, pudiendo demostrar ello por medio de
cualquiera de los medios de prueba que pudiera disponer, excepto los indicios.
DETERMINACIN SOBRE BASE PRESUNTA: se recurre cuando existe imposibilidad
por parte de la Administracin de conocer los elementos necesarios para valorar el
hecho imponible. Es una modalidad subsidiaria de comprobacin de los hechos y de
su valoracin cuantitativa.
Esta modalidad importa recurrir a indicios para cuantificar el hecho imponible. Esta
clase de determinacin tiene las siguientes caractersticas:
Solo procede como excepcin cuando ese conocimiento cierto y
directo es imposible.
La ley acuerda una determinada metodologa de aplicacin con
propsito de no desnaturalizar el instituto y alejarlo de posibles
arbitrariedades
Innecesaridad de la impugnacin de la contabilidad del contribuyente
para su aplicacin.
Se aplica a una variedad de casos concretos, es decir procede para
acreditar un determinar comportamiento.
El fisco puede recurrir simultneamente a ambos sistemas de determinacin, no
son excluyentes uno de otro, pues de lo que se trata es de utilizar el arsenal de
herramientas con que cuenta el Estado para determinar la obligacin, cuando
corresponde.
4.2. LAS LIQUIDACIONES Y LAS ACTUACIONES DE LOS INSPECTORES
Estas liquidaciones y actuaciones son las que realizan los inspectores y dems
funcionarios de la Administracin tributaria con competencia. Son relevantes en el
procedimiento determinativo en razn de que las mismas van configurando la
voluntad administrativa que concluir con el dictado del acto administrativo.
Los inspectores actuantes entregan a los responsables las copias de las liquidaciones
de oficio practicadas, una ventaja prctica de esta comunicacin de las liquidaciones
radica en que el contribuyente y responsables tienen la posibilidad de utilizar el
beneficio de la reduccin de sanciones por aceptacin de cargo.
4.3. RECHAZO DE LA LIQUIDACIN
Contribuyente o responsable pueden manifestar su disconformidad con la liquidacin
antes de que venza el plazo general para el ingreso del gravamen, pero cuando la
liquidacin no llegar con antelacin de 15 das a la fecha del vencimiento del plazo
general, el contribuyente o responsable puede manifestar su rechazo hasta 15 das

posteriores.
4.4 RECURSO CONTRA LA DENEGATORIA DE LA IMPUGNACIN
Contribuyente o responsable cuya impugnacin fue denegada tiene derecho de
recurrir al recurso de reconsideracin ante la propia autoridad tributaria, o por
apelacin.
Estas vas son auto excluyentes, interpuesta una queda neutralizada la otra.
5. PROCEDIMIENTO DE DETERMINACIN DE OFICIO
5.1. PRE - VISTA AL CONTRIBUYENTE RESPONSABLE: Se trata de una invitacin del
contribuyente a rectificar la declaracin jurada en funcin de algunas consideraciones
que la inspeccin incluyen es estas. Con esta invitacin, el contribuyente tiene la
oportunidad de revisar asi su declaracin puede eventualmente considerar por razones
puntuales de su propia declaracin el beneficio de una rectificacin anticipndose al
procedimiento ulterior que sobrevendr. El ordenamiento no contempla ninguna
sancin por no contestar la pre- vista
5.2 VISTA AL CONTRIBUYENTE:
El procedimiento de determinacin cumple con la garanta constitucional del debido
proceso estableciendo en primer trmino, la notificacin fehaciente al contribuyente
del cargo que el fisco formula. Esto significa que de la misma deben surgir la
motivacin, el fundamento por el cual la autoridad tributaria formula el
cuestionamiento.
Con el otorgamiento de la vista se cierra el procedimiento de inspeccin y
comprobacin sobre el contribuyente para pasar al procedimiento de determinacin
de la materia imponible. Por eso la vista debe de ser autosuficiente (Fisco debe de
incorporar
todos
los
datos
para
determinacin).
Una vez notificada la vista del juez administrativo al sujeto pasivo, este dispone de 15
das prorrogables por otro plazo igual. Por el principio de preclusin a su vencimiento,
habr caducado la instancia.