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El documento define los dos presupuestos de la cobranza coactiva de deudas tributarias: 1) la deuda debe ser cierta, exigible y líquida, es decir, determinada en su existencia y cuantía; 2) se debe expedir un título ejecutivo administrativo que intima el pago bajo apercibimiento. La deuda exigible incluye valores con deuda tributaria sobre los que no hay reclamo o apelación presentados a tiempo, resoluciones de pérdida de fraccionamiento, y costas y gastos generados en acciones de cobranza
El documento define los dos presupuestos de la cobranza coactiva de deudas tributarias: 1) la deuda debe ser cierta, exigible y líquida, es decir, determinada en su existencia y cuantía; 2) se debe expedir un título ejecutivo administrativo que intima el pago bajo apercibimiento. La deuda exigible incluye valores con deuda tributaria sobre los que no hay reclamo o apelación presentados a tiempo, resoluciones de pérdida de fraccionamiento, y costas y gastos generados en acciones de cobranza
El documento define los dos presupuestos de la cobranza coactiva de deudas tributarias: 1) la deuda debe ser cierta, exigible y líquida, es decir, determinada en su existencia y cuantía; 2) se debe expedir un título ejecutivo administrativo que intima el pago bajo apercibimiento. La deuda exigible incluye valores con deuda tributaria sobre los que no hay reclamo o apelación presentados a tiempo, resoluciones de pérdida de fraccionamiento, y costas y gastos generados en acciones de cobranza
CONCEPTO TRIBUTARIO DE DEUDA EXIGIBLE COACTIVAMENTE
Mircoles, 25 de febrero de 2009
Segn la doctrina, hay dos presupuestos de la cobranza: 1) Presupuesto material de la cobranza coactiva: Slo pueden cobrarse coactivamente las deudas tributarias ciertas, exigibles y lquidas, es decir, aquellas sobre las cuales se ha determinado la certeza respecto de su existencia y su cuanta. Dicho de otro modo, son presupuestos materiales los valores de cobranza (rdenes de pago, resoluciones de determinacin y de multa) consentidos y sobre los cuales se ha superado la fase de la discusin sobre la procedencia de la pretensin fiscal y se ha afirmado el derecho de cobro o ste deriva de lo declarado por el propio contribuyente. 2) Presupuesto formal de la cobranza coactiva: Consiste en la expedicin del ttulo ejecutivo administrativo, esto es, la resolucin de ejecucin coactiva que no es otra cosa que la intimacin de pago de la deuda tributaria bajo apercibimiento de adoptar medidas cautelares. Como punto de partida, debe reconocerse la deuda materia de cobranza, esto es, la que se seala en el artculo 115 del Cdigo Tributario, a saber: a) Valores que contienen deuda tributaria, es decir, resoluciones de determinacin y de multa y rdenes de pago, sobre los que no exista reclamo o apelacin presentados, siempre que sea dentro del plazo de 20 das[1]; b) Las resoluciones de prdida de fraccionamiento; c) Las costas procesales y los gastos administrativos [2] generados con ocasin de las acciones de cobranza ejercidas en el procedimiento para lograr el recupero de la deuda[3]. Este tema guarda importante relacin con el de suspensin del procedimiento, muchas veces alegado por los contribuyentes basados en diferentes supuestos, que no siempre guardan el mismo sentido que los contemplados en el artculo 119 del Cdigo Tributario y desarrollados en el artculo 22 del Reglamento. En este sentido, la RTF N 3459-2-2003 ha definido como criterio que constituye precedente de observancia obligatoria que, a propsito de los recursos de reclamo o apelacin contra la deuda tributaria, slo procede la suspensin a que se refiere el artculo comentado siempre [ [ [
que el recurso impugnativo se haya presentado oportunamente.
Sobre este tema, desarrollaremos con mayor detalle ms adelante. Sobre el primer supuesto del artculo bajo anlisis, cabe mencionar que est referido a un recurso impugnatorio de reclamacin formalmente presentado, segn las formalidades establecidas en el Procedimiento N 52 del TUPA de SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N 012-2005-EF, y dirigido nicamente contra resoluciones de determinacin o de multa dentro del plazo de veinte das a que se refiere el artculo 137 del mismo CT. En el segundo supuesto la norma hace alusin al recurso de apelacin presentado ante la Administracin para que sta lo eleve, luego de verificada la admisibilidad del mismo, ante el Tribunal Fiscal para que resuelva en ltima instancia administrativa, causando estado. Es necesario entonces que exista una resolucin, es decir, un pronunciamiento de la Administracin sobre fondo o la forma del asunto contencioso, no siendo aplicable este supuesto al caso de la denegatoria ficta del artculo 144 del CT. En este sentido, cabe precisar que si bien es cierto, el artculo lo que hace es consagrar legalmente el derecho del contribuyente a continuar con el procedimiento contencioso en caso de inaccin de la Administracin en el plazo de seis meses que la norma legal le concede, ello no supone que sta deba permanecer en silencio sobre el asunto litigioso y que ese derecho del contribuyente se convierta en una causal de inexigibilidad de su deuda. En el caso del tercer supuesto, la referencia es clara a las resoluciones de prdida de fraccionamiento de carcter particular consagrados en el artculo 36 del CT que emite la Administracin cuando ha verificado la existencia de alguna de las causales de prdida consagradas en el Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la deuda tributaria, aprobado por R.S. 1992004/SUNAT. En la modificacin del ao 2004 se incorpor una clusula por medio de la cual la deuda mantena su inexigibilidad si el contribuyente reclamaba opotunamente la Resolucin de Prdida y mantena el pago de sus cuotas mensuales. El cuarto supuesto est referido a las rdenes de pago con la necesaria concordancia con el artculo 119 del CT. Debe quedar claro que la deuda contenida en una Orden de Pago es exigible con la sola notificacin de la misma, ya que constituye una emisin de cancelacin inmediata, debido a que se basa en lo declarado por el contribuyente y no est sujeta, en forma general, a plazo alguno, salvo lo contemplado en el artculo 119 y siempre que el contribuyente presente su recurso con las caractersticas sealadas, es decir, que medien circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedente y que lo presente dentro del plazo de veinte das. Como es obvio, en caso contrario, la cobranza debe proseguirse.
Finalmente, respecto del pago de costas y gastos, stos no resultan
deuda exigible, de acuerdo con la Tercera Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953, siempre que al 6 de febrero de 2004, la deuda tributaria hubiera sido considerada como crdito en un procedimiento concursal, acogida totalmente a fraccionamiento o aplazamiento o declarada como de cobranza dudosa o recuperacin onerosa. [
1] Para el caso de las rdenes de pago, debe seguirse la regla del
artculo 119 a) 3) del Cdigo Tributario que extiende a modo de excepcin el plazo de 20 das para presentar recurso de reclamacin cuando medien circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedente. Recientes prcticas de la Administracin Tributaria en este sentido estn asumiendo la posicin de que las deudas se tornasn nuevamente exigibles cuando medie el Requerimiento de Admisibilidad del Reclamo presentado. [
2] Las tarifas de almacenaje de bienes embargados y comisados y
nuevo Arancel de Costas del Procedimiento de Cobranza Coactiva, actualmente vigente, se rige por las resoluciones: Resolucin de Superintendencia N 050-96/SUNAT, Resolucin de Superintendencia N 102-2002/SUNAT y la Resolucion de Superintendencia N 2112004/SUNAT. [
3] La versin nueva del artculo 115 del Cdigo Tributario ,
introducida por el artculo 53 del decreto Legislativo 953, incluye el tema de los gastos administrativos generados dentro de un procedimiento de medida cautelar previa, en la medida que dicho procedimiento sea ya uno coactivo y sea exigible a partir de la notificacin de la REC.