ARTCULOS

IVA tasa cero

L.D. Edgardo Goyzueta Ugalde

reve antecedente del Impuesto al Valor

Agregado, en su origen mundial y principalmente nacional.

por lo que era importante el gravamen de actos civiles y mercantiles, considerndose columna vertebral
del sistema fiscal mexicano.

La doctrina seala que el Impuesto al Valor Agregado fue propuesto en Alemania en el ao de 1919,
como un impuesto sobre las ventas, sin embargo fue
hasta 1968 que se aplic en este pas. El impuesto en
comento sustituy al impuesto de tipo de cascada y
se empez a aplicar en el Estado de Michigan de los
Estados Unidos de Norte Amrica en el ao de 1935,
B.A.T. Business Activities Tax, posteriormente se
aplic el Taxe sur la Valeur Ajoute (I.V.A.) en
Francia en el ao de 1954, extendindose a los pases
miembros del Mercado Comn Europeo en 1967, con
la finalidad de uniformidad en este sistema de impuesto, beneficiando las exportaciones y gravando
las importaciones.

En 1948, entr en vigor el Impuesto Federal Sobre

Ingresos Mercantiles, para gravar las transacciones
mercantiles y sustituir a la Ley del Timbre.

Latinoamrica copi este sistema, y en Mxico se

empez con El Papel Sellado implantado por la
Real Cdula de 1774, que se haba establecido bajo
el reinado de Carlos IV de Espaa.
Don Matas Romero en 1860, se manifiesta por
cambios al sistema fiscal operante en su poca, proponiendo el Impuesto del Timbre, el cual sustituye
a El Papel Sellado impuesto por la Colonia. Se le
denomin Impuesto del Timbre por la utilizacin
de papel sellado o estampillas fiscales, obligacin
tributaria para ciertas actividades mercantiles, como
contratos, documentos o facturas que representaban
el hecho generador de la obligacin fiscal, las autoridades hacendarias informaron que los ingresos
derivados del Impuesto del Timbre, por el ejercicio
fiscal de 1905, fue del 35% de la recaudacin total,

El objeto del Impuesto Federal Sobre Ingresos Mercantiles, estaba representado en el hecho
generador de las personas fsicas y morales por
actividades de enajenacin y/o arrendamiento de
bienes, prestacin de servicios, por comisiones, mediaciones mercantiles y venta de bienes con reserva
de dominio. Hablando de otro elemento como el
Sujeto Pasivo de este impuesto, las personas fsicas
y morales que obtuvieran ingresos por la actividad
gravada, siempre que fueran efectuadas en territorio
nacional.
Los sujetos obligados al impuesto mencionado,
como contribuyentes podan trasladar expresamente
el monto del gravamen al comprador o usuario de
los bienes y servicios, apuntando por separado en las
facturas o notas de venta, el importe de la operacin
y el importe del impuesto.
Cabe destacar, que la forma de afectar los ingresos
gravables de este impuesto era a una tasa del 4%
sobre el monto total.
As mismo, las tasas especiales del 5%, 10%, 15%
y 30% sobre los ingresos derivados de la enajenacin
de vehculos de transporte, armas de fuego, relojes,
joyas, prendas de vestir, perfumes, artculos de
cristal cortado, artculos deportivos para polo, golf,
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pesca, muebles de maderas finas, equipos fotogrficos, rasuradoras elctricas, lavadoras y secadoras,
consumo en restaurantes, bares y centros nocturnos,
yates, veleros y aviones.
Los ingresos exentos, como las actividades agrcolas, las ventas de Activo Fijo, los derivados del
transporte de personas, entre otros.
La poca de pago del impuesto, era dentro de los
veinte das siguientes del mes inmediato posterior,
del mes que se obtuvieron los ingresos, mediante
declaracin ante la oficina fiscal competente. Tratndose de la materia aduanal, el pago se haca en
la oficina aduanera competente.
La deduccin del Impuesto Federal Sobre Ingresos Mercantiles proceda por los reembolsos de
pagos hechos a terceros por concepto de gastos de
seguros, fletes, empaques, envases exteriores, envolturas, descuentos, bonificaciones, devoluciones de
mercancas, impuestos, derechos, entre otros.
El Impuesto Sobre Ingresos Mercantiles, su efecto era de cascada o piramidal o mltiple, es
decir, se calculaba impuesto sobre impuesto, lo que
perjudicaba en sus costos y precios y su pago en
la actividad de produccin y comercializacin, sin
contar el pago en la fase anterior, por lo que reiterando, esta inequidad y desigualdad afectaba a los
consumidores finales.
Posteriormente, en el ao de 1968, se promovi
una iniciativa para abrogar principalmente al Impuesto Sobre Ingresos Mercantiles, por el Impuesto
al Valor Agregado, iniciativa que no se aprob,
sino fue hasta el ao de 1978, cuando se public en
el Diario Oficial de la Federacin, el Impuesto al
Valor Agregado, entrando en vigor el primero de
enero de 1980.
En la exposicin de motivos de este impuesto
indirecto, se explica el gravamen en la produccin
de bienes y prestacin de servicios, para que no
repercuta en su costo, as como la participacin de
intermediarios en el proceso econmico, no apliquen
impuestos especiales, lo que facilita que se aplique
un solo impuesto que se puede acreditar y que pre66

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viamente les hayan trasladado en su caso y conforme

a su actividad en que caiga al supuesto jurdico, es
un impuesto que se traslada al consumo, es decir,
que lo paga el consumidor, pero que el Impuesto al
Valor Agregado no es un impuesto acumulativo,
como lo era el Impuesto Sobre Ingresos Mercantiles,
adems, se eliminaba la carga fiscal que favoreca a
los artculos de consumo suntuario, con relacin a
los bienes adquiridos por la poblacin en general,
aunado al beneficio de las pequeas y medianas
empresas, frente a las grandes empresas, en materia
de exportacin.
Efectivamente, la complejidad del Impuesto Federal Sobre Ingresos Mercantiles, que dur ms de
30 aos y la acumulacin de gravmenes obsoletos,
con la entrada del Impuesto al Valor Agregado, se
abrogaron una serie de impuestos acumulativos
contenidos en las siguientes leyes y decretos:
1.- Ley Federal del Impuesto sobre Ingresos Mercantiles.
2.- Ley del Impuesto sobre Reventa de Aceites y
Grasas Lubricantes.
3.- Ley del Impuesto sobre Compra Venta de primera mano de Alfombras, Tapetes y Tapices.
4.- Ley del Impuesto sobre Despepite de Algodn
en Rama.
5.- Ley del Impuesto sobre Automviles y Camiones Ensamblados.
6.- Ley del Impuesto a la Produccin del Cemento.
7.- Ley del Impuesto sobre Cerillo y Fsforos.
8.- Ley del Impuesto sobre Llantas y Cmaras de
Hule.
9.- Ley del Impuesto a las Empresas que explotan
Estaciones de Radio y Televisin.
10.- Ley del Impuesto sobre Vehculos propulsados por motores tipo Diesel y por Motores
Acondicionados para uso de Gas Licuado de
Petrleo.
11.- Ley Federal del Impuesto sobre Portes y Pasajes.

12.- Ley de Compra Venta de primera mano de

artculos de Vidrio y Cristal.

La propuesta de porcentaje para la tasa del (IVA)

era del 10%.

13.- Ley del Impuesto sobre Explotacin Forestal.

Parte de la doctrina opina que este impuesto

(IVA) es inequitativo para el sector ms pobre, en
virtud de que no se toma en cuenta la capacidad econmica de las personas de este sector econmico.

14.- Ley del Impuesto de Derechos a la Explotacin

Pesquera.
15.- Ley del Impuesto sobre Compra Venta de primera mano de Artculos Electrnicos, Discos,
Cintas, Aspiradoras y Pulidoras.
16.- Decreto relativo al Impuesto del 10% sobre
entradas brutas de los Ferrocarriles.
17.- Decreto que establece un Impuesto sobre uso de
Aguas de Propiedad Nacional en la produccin
de Fuerza Motriz.
18.- Decreto por el cual se fija el Impuesto que
causarn el Benzol, Toluol, Xilol, y Naftas de
Alquitrn de Hule, destinados al consumo
interior del pas.
Si me falt alguno Im sorry.
Mxico adoptaba el sistema del Impuesto al Valor
Agregado y que mucho antes lo haban adoptado la
mayora de los pases.
El Impuesto al Valor Agregado, en la iniciativa y en la exposicin de motivos se pagara en
cada uno de los procesos entre la produccin y
el consumo, con la particularidad que dejaba de
ser un impuesto de cascada, puesto que el sector
industrial y de comercio, al recibir el pago del
importe equivalente al impuesto que trasladara
a sus clientes, recuperara el que a l le hubieran
repercutido sus proveedores enterando a la autoridad hacendaria la diferencia entre el impuesto
cobrado y el impuesto pagado.
Como se puede observar de la lista de impuestos
y decretos abrogados, se simplific el gravamen en
la carga fiscal para los bienes que deban pagarse,
independientemente de los productores e intermediarios que intervengan en la etapa econmica,
por lo que con el impuesto que se propone (I.V.A.)
resultara una carga fiscal simplificada, para los
bienes mencionados.

Pero, para la H. Suprema Corte de Justicia de la

Nacin, sostiene en la tesis jurisprudencial y bajo el
siguiente rubro que:
VALOR AGREGADO. EL ARTCULO 1 DE
LA LEY RELATIVA AL IMPUESTO CORRESPONDIENTE, QUE ESTABLECE PARA SU CLCULO
LA APLICACIN DE UNA TASA DEL QUINCE
POR CIENTO, NO VIOLA EL PRINCIPIO DE
PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA .
al establecerse en el Artculo 1 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado una tasa del quince por
ciento, aplicable al precio de los bienes o servicios
que se adquieren por los gobernados, no se viola el
precepto constitucional referido, dado que conforme
al sistema que rige al Impuesto al Valor Agregado,
al que doctrinalmente se le puede clasificar como
indirecto, el monto o precio de los bienes o servicios
adquiridos es lo que determina indirectamente la
capacidad contributiva del gobernado, pues el que
tiene sta en mayor grado adquiere bienes o servicios
de un precio ms elevado, y por lo tanto, paga un
tributo mayor que resulta de aplicar el porcentaje
del quince por ciento al precio del bien o servicio
adquirido. As, la tasa fija del quince por ciento no
viola el principio de proporcionalidad tributaria, ya
que impacta en mayor medida a quien ms gasta,
lo que resulta un reflejo inequvoco de la capacidad
contributiva.
Con la anterior tesis, les dejo de tarea de ver quin
tiene la razn.
El Sujeto del Impuesto al Valor Agregado, se
dispone en el Artculo 1 de la propia ley, es decir,
el Sujeto Pasivo de este impuesto es la persona
fsica o moral, que en territorio nacional enajenen
bienes, presten servicios independientes, otorguen
el uso o goce temporal de bienes e importen bienes
o servicios.
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Pondr un ejemplo y criterio en el pago de este

impuesto en comento, distinguiendo una persona
fsica y una moral en una Sociedad Civil.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, ES SUJETO DE ESTE IMPUESTO LA SOCIEDAD CIVIL
QUE PRESTA SERVICIOS INDEPENDIENTES Y
NO CADA UNA DE LAS PERSONAS FSICAS QUE
LA INTEGRAN. De conformidad con lo dispuesto
por el Artculo 1, fraccin II, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, estn obligadas al pago del
Impuesto al Valor Agregado las personas fsicas y
morales que presten servicios independientes. Por
lo anterior, si el particular demuestra en el juicio de
nulidad, que forma parte integrante de una persona
moral, el sujeto del Impuesto al Valor Agregado no
lo es la persona fsica, sino la moral de la cual forma
parte, ya que, segn las obligaciones contempladas
en dicho numeral deben ser cumplidas por la asociacin o sociedad civil de la que la persona fsica
forma parte; razn por la cual no puede obligarse a
esta ltima a que se d de alta ante la Oficina Federal de Hacienda como contribuyente afecto al pago
del impuesto al valor agregado por la prestacin de
servicios independientes, dado que tales servicios no
los ejecuta a nombre propio sino como integrante de
la sociedad civil.
Revisin No. 316/84. Resulta en sesin de 24 de
octubre de 1985, por unanimidad de 7 votos.
Revisin No. 313/84. Resuelta en sesin de 7 de
noviembre de 1985, por unanimidad de 8 votos.
Revisin No. 343/84. Resuelta en sesin de 4 de
febrero de 1986, por unanimidad de 9 votos.
Texto aprobado en sesin de 19 de marzo de 1986.
R.T.F.F. No. 76. P.821, abril de 1986.
El Objeto del impuesto al Valor Agregado, es por la
realizacin dentro del territorio nacional de los actos
o actividades comentadas y establecidas en el artculo
primero de la ley de la materia y que en otra ocasin
explicaremos cada una de estas actividades.
La base de este impuesto, es el valor que corresponda a los actos u operaciones, actividades, bienes,
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servicios importacin gravados por la Ley del Impuesto al Valor Agregado, incluyendo otros impuestos, derechos, actualizacin, recargos, multas, gastos
de ejecucin o gastos en relacin a la actividad de
la persona, entre otros, acorde a lo dispuesto por el
Artculo 12 de la ley de la materia y al Artculo 14
del Cdigo Fiscal de la Federacin.
La Tasa del impuesto en comento, es de explorado
derecho que son:
1.- 15%
2.- 10%
3.- 0%
Una definicin uniforme, para la tasa 15%, es
que aplica a la generalidad de las actividades econmicas gravadas y que sean distintas a las tasas
10% y 0%.
Con relacin a la tasa del 10%, aplica para los
actos o actividades gravadas por residentes o no
residentes en la regin fronteriza, siempre y cuando
se lleve a cabo en la regin fronteriza del territorio
nacional. Se considera esta zona, la franja fronteriza
de veinte kilmetros paralela a las lneas divisorias
internacionales del norte y sur del territorio nacional,
los estados de Baja California, Baja California Sur y
Quintana Roo, el municipio de Cananea del Estado
de Sonora, as como la regin parcial del Estado
de Sonora que comprende los lmites, al norte la
lnea divisora internacional desde el cauce del Ro
Colorado, hasta el punto situado en esa lnea a 10
kilmetros al oeste del municipio de Plutarco Elas
Calles; de ese punto, una lnea recta hasta llegar a
la costa, a un punto situado a 10 kilmetros, al este
del Puerto Peasco; de ah, siguiendo el cauce de ese
Ro, hacia el norte, hasta encontrar la lnea divisoria
internacional.
En la tasa 0% el consumidor no paga gravamen alguno del Impuesto al Valor Agregado, en
bienes y servicios que son indispensables para
la supervivencia humana; y por otro lado, da
el beneficio a los proveedores de estos bienes y
servicios, con relacin al impuesto que se les hubiera trasladado, pueden solicitar la devolucin
de este impuesto.

Cabe resaltar la diferencia entre la tasa cero y las

personas exentas, para lo cual transcribo la siguiente
tesis emitida por el entonces Tribunal Fiscal de la
Federacin, hoy Tribunal Federal de Justicia Fiscal
y Administrativa:
SUJETOS A LA TASA DEL 0% Y CONTRIBUYENTES EXENTOS, DIFERENCIAS. La distincin
de los efectos en la mecnica operacional del Impuesto al Valor Agregado, referente a los contribuyentes
exentos y sujetos a la tasa del 0% del mismo texto
de la ley que estudia, se desprende que se sigui el
criterio generalmente aceptado por los estudiosos
del derecho fiscal, en el sentido de que los contribuyentes exentos no tienen derecho al acreditamiento
o devolucin del impuesto trasladado por los proveedores de sus bienes y servicios; en cambio los
contribuyentes sujetos a la tasa 0% tiene el derecho
o beneficio de exigir al fisco el monto del importe
pagado en el proceso de produccin y que trasladaron sus proveedores de bienes y servicios.
Juicios Nos. 176/84 y 179/84 Sentencias de 5 y
6 de junio de 1985, por unanimidad de votos, Magistrado instructor: Francisco Crdenas Elizondo.
Secretaria. Lic. Elda Franco Mariscal.
poca de pago del Impuesto al Valor Agregado,
cada mes los contribuyentes mediante declaracin
que presentarn ante las oficinas autorizadas a ms
tardar el da 17 del mes siguiente al que corresponda
el pago.
Se calcular la diferencia entre el impuesto que
corresponda al total de las actividades realizadas
en el mes por el que se efecta el pago, a excepcin
de las importaciones de bienes tangibles, y las cantidades por las que proceda el acreditamiento determinadas en los trminos de la ley del IVA En su
caso, el contribuyente disminuir del impuesto que
corresponda al total de sus actividades, el impuesto
que se hubiera retenido en dicho mes.
Una vez mencionados los elementos de esta
contribucin, de conformidad al criterio sustentado
por nuestro mximo tribunal. (SUJETO, OBJETO
BASE, TASA, TARIFA y POCA), analizaremos la
siguiente tesis en estudio:

VALOR AGREGADO. LA TASA DEL 0% QUE

PREV EL ARTCULO 2.-A DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO ES APLICABLE A LA ENAJENACIN DE PRODUCTOS DESTINADOS A LA
ALIMENTACIN, INDEPENDIENTEMENTE DE
QUE INTEGREN O NO DENOMINADA CANASTA
BSICA. Si bien es cierto que en principio el legislador
estim pertinente aplicar la tasa del 0% nicamente a
la enajenacin de los alimentos que integran la canasta
bsica y otros de consumo popular, tambin lo es que
posteriormente, con el objeto de coadyuvar con el sistema
alimentario mexicano y reducir el impacto de los precios
entre el gran pblico consumidor, la referida tasa se hizo
extensiva a la enajenacin de todos los productos destinados a la alimentacin (con ciertas excepciones), dado
que de esta manera se reduce su costo, al permitir que los
contribuyentes acrediten el impuesto al valor agregado
que se les traslade durante el proceso de elaboracin y
comercializacin respectivo, por lo que se concluye que
la llamada canasta bsica no determina la aplicacin de
la tasa del 0%.
Tesis de jurisprudencia 84/2006. Aprobada por la
Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada del
dos de junio del dos mil seis. Unanimidad de cuatro votos.
Ausente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Ponente:
Guillermo I. Ortiz Mayagoitia. Secretaria: Georgina Laso
de la Vega Romero.
Resaltar que la anterior tesis jurisprudencial, es
resultado de la contradiccin de tesis 194/2005-SS.
Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados
Tercero, Cuarto y Dcimo Tercero, en Materia Administrativa del primer Circuito.
La canasta bsica entendemos por: (A excepcin
de los productos denominados de lujo)
1.- Aceites y grasas
2.- Artculos de aseo y cuidado personal
3.- Artculos de limpieza y accesorios domsticos
4.- Azcar, caf y bebidas
5.- Carnes de pollo, cerdo y res
6.- Frutas y verduras
7.- Lcteos y huevo
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8.- Pan, tortillas y cereales

9.- Pescados y mariscos
10.- Salchichonera
11.- Otros de consumo popular
El criterio sustentado por nuestro mximo tribunal, est viciado de origen de los legisladores,
en virtud de que la canasta deja de ser bsica para
ser canasta general, aplicndose por supuesto la
tasa 0%, contradiccin que lleg a resolverse en
ese sentido por parte de los Tribunales Colegiados
de Circuito en Materia Administrativa y que tuvo
que resolver la H. Suprema Corte de Justicia de
la Nacin.
La incongruencia y arbitrariedad de esta tesis,
implica un beneficio a los consumidores, ya que
el consumidor final paga menos al adquirir estos
productos de una canasta general y no de la mal
llamada canasta bsica, lo cual es justo, si lo vemos
desde el punto DE CONSUMO POPULAR.
Ahora bien, el Artculo 2-A de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, por ningn lado
habla de una canasta bsica, sino que dispone a
la enajenacin de animales, vegetales, medicinas
de patente y productos destinados a la alimentacin, a excepcin de bebidas distintas a la leche,
entre otros.
Por cierto, como un ejemplo de esta incongruencia y arbitrariedad del poder legislativo y del poder
judicial, cuando refiero a excepcin de bebidas
distintas a la leche, los contribuyentes en la promocin y demanda de amparo, para acreditar que
productos distintos a la leche que la ley establece
que se deben de gravar a la tasa del 15% y no a la
tasa 0%, probaron con pruebas qumicas periciales
que ciertos productos se les debe de aplicar la tasa
0% y no la tasa del 15%, que pretenda aplicar el
Poder Ejecutivo.
Por lo que, aparte de la incongruencia de la tesis
en comento, algunos contribuyentes, no aplican la
tasa del 15% de la mal llamada canasta bsica, sino
que extienden de dicha canasta otros productos
en la aplicacin de la tasa 0%, lo cual es benfico
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tambin para el consumidor final, pero perjudicial

para las autoridades hacendarias, en virtud de que
no van a recaudar la tasa del 15% a los protegidos
por la Justicia Federal y a los de poder econmico
contributivo.
Aunado a que los contribuyentes al acreditar
este impuesto a la tasa 0% que se les traslada durante el proceso de elaboracin y comercializacin
respectiva, permite solicitar la devolucin del IVA
si es el caso.
El caso es que, esta clase de criterios, como lo es,
la tesis jurisprudencial en estudio, permite beneficios
a los consumidores finales del sector popular, pero
tambin a los dems sectores econmicos poderosos,
as como los que puedan acreditar este impuesto.
Justo o Injusto?
Insistiendo en la canasta bsica, son productos
indispensables para la supervivencia humana,
es decir, los que tienen una calidad de vida econmica limitada y una capacidad contributiva,
tambin limitada y si nos vamos a las estadsticas
del Instituto Nacional de Estadstica Geogrfica
e Informtica (INEGI) el 30% del sector popular
empleado, gana un salario mnimo, otro 30% gana
entre dos y tres salarios mnimos, es decir, un 60%
sobrevive con estos sueldos, por lo que su capacidad econmica para contribuir con este impuesto
y en este ramo es nula, lo cual consideramos justa
la extensin de la tasa 0% a una canasta general
y no bsica.
Pero los que ganan entre $30,000.00 y $300,000.00
pesos mensuales, sera irrisorio el pago de la tasa
del 15% en productos de la canasta bsica o general, comparada con el SECTOR POPULAR. En
efecto, la canasta generalizada, beneficia a todos
los sectores y obviamente ms a los de mayor capacidad contributiva, a quien puede impactar en
mayor medida a quienes ms gastan, lo que resulta
un reflejo equvoco, de que pagan un precio igual
y por ende, la recaudacin se ve reducida por la
desproporcionalidad en la capacidad econmica,
lo cual sin duda alguna es violatorio al principio de
equidad y proporcionalidad que dispone el Artculo
31 fraccin IV de la Carta Fundamental.

Efectivamente, la tesis jurisprudencial, es contradictoria a la intencin de contribuir al gasto pblico,

en forma proporcional o de no contribuir en forma
desproporcional, ya que deja de ser un gravamen
especial, para ser un gravamen general en la extensin a todos los PRODUCTOS ALIMENTICIOS
(con sus excepciones), aunado a la excepcin de los
productos llamados de lujo.
Beneficiados sean los amparados y los de mayor
capacidad econmica. Pero seguiremos esperando una
reforma integral fiscal, a ver si la ven nuestros nietos.

En resumen, la tasa del 0% en estudio, aplica

generalmente a los diez grandes grupos de productos, enlistados anteriormente, PERO SE EXTIENDE
DICHA TASA A MS PRODUCTOS QUE CONFORMAN LA ALIMENTACIN DE CONSUMO
POPULAR Y YO DIRA Y NO POPULAR, DADO
QUE TODAS LAS PERSONAS EN ESTOS CONSUMOS DE LA CANASTA GENERAL SE BENEFICIAN TODOS Y NO SOLAMENTE EL SECTOR
POPULAR COMO ES LA INTENCIN Y ESPRITU
LEGISLATIVO, ES DECIR LOS REPRESENTANTES
DEL PUEBLO.

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