Vous êtes sur la page 1sur 118

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL

Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas


Introduo Contabilidade (1 semestre)

Textos de Introduo
Contabilidade

Apontamentos elaborados por E. Pires da Silva


Para uso exclusivo dos alunos do ISCAL.
No permitida a divulgao destes apontamentos em pginas da internet

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)

Textos
1.

Caracterizao da actividade empresarial

2.

Forma jurdica das empresas

3.

mbito e objecto da contabilidade

4.

Conceitos contabilsticos fundamentais

Pgina

Caractersticas Qualitativas e Princpios Contabilsticos Fundamentais


5.

O processo contabilstico: Documentos suportes dos lanamentos

6.

Inventrio e Equao fundamental da contabilidade

7.

Classificao contabilstica: Contas e classes de contas

8.

O registo contabilstico: partida dobrada (digrafia); lanamento (ou assento)

9.

Operaes de compra e venda


9.1. Inventrios
9.1.1. Conceito e critrios de mensurao e de reconhecimento
9.1.2.

Sistemas de custeio

9.1.3. Margem bruta e custos das mercadorias vendidas


9.2. O Imposto sobre o valor acrescentado (IVA)
9.3. Contabilizao de operaes de compra e venda:
9.3.1. Da factura
9.3.2. Do desconto
9.3.3. Da devoluo
9.3.4. Do adiantamento
9.35. Das despesas adicionais de compra/venda
9.3.6. Do recebimento/pagamento das facturas contabilizadas em conta
corrente
9.3.7. Das dvidas tituladas: dos aceites e dos saques
10. Diferenas de cmbio nas transaces comerciais
11. Inventrios
11.1. Inventrios (mercadorias) em trnsito e em poder de terceiros
11.2. Reclassificao e regularizao de inventrios

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
1. Caracterizao da actividade empresarial

Assuntos
reas da actividade econmica das empresas:
A produo
A distribuio
O consumo
Conceito de empresa
Classificao econmica de empresa
Circuito econmico empresarial
Fluxos da empresa (esquema)
pticas do circuito empresarial:
ptica financeira
ptica econmica (ou produtiva)
ptica de tesouraria (ou de caixa)
Caso ilustrativo das pticas do circuito empresarial

Na actividade econmica podemos distinguir:

A Produo;

A Distribuio; e

O Consumo.

A Produo:

a actividade que consiste em transformar os meios de produo (as matrias-primas,


mo-de-obra, gastos gerais de fabrico) em produtos e servios acabados.

A Distribuio:

a actividade que consiste em transportar os produtos dos locais de produo at aos


pontos de venda.

O Consumo:

a actividade que consiste em satisfazer das necessidades com a utilizao dos bens e
servios produzidos.

A actividade econmica resulta da articulao entre a produo, a distribuio e o consumo de


bens e servios.

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)

No circuito econmico cabe s empresas:

A actividade de produo, e

de distribuio.

Porm, as empresas tambm so consumidoras de bens e servios produzidos


por outras empresas.

Definio de empresa:

Unidade composta por meios humanos, meios tcnicos e meios financeiros organizados e tem por
objectivos, atravs da produo e/ou venda de bens ou servios, satisfazer as necessidades dos
consumidores das comunidades onde se encontra inserida.

Meios humanos: Trabalho exercido pelo Homem que pode apresentar-se sobre vrias
formas: de execuo (qualificado ou no), de direco, de organizao e de inveno.

Meios tcnicos: So as instalaes. As mquinas. As ferramentas, etc.

Meios financeiros: So os capitais (dinheiro) necessrios vida da empresa.

Classificao econmica das empresas:


-

Do ponto de vista econmico as empresas so de trs tipos:

Empresas industriais, so afectas directamente ao processo de produo de bens


(produtos).
Empresas comerciais, adquirem determinado bem e vendem-no sem lhe alterarem as
caractersticas iniciais (comercializam mercadorias).
Empresas de Servios, so afectas directamente produo de servios.

No circuito econmico empresarial, as empresas estabelecem relaes econmicas e financeiras:


-

As relaes traduzem-se por fluxos de bens e servios de entrada e de sada (fluxos reais), aos quais
correspondem sempre fluxos monetrios de sentido inverso.

Umas viradas para aspectos internos;


Outras viradas para o exterior.

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
Fluxos da empresa 1

Fornecedores
(materiais, mode-obra )

Despesas

Compras
Fornecedores
Gastos
Produo

Caixa/Depsitos

Rendimentos
Receitas

Compradores

Vendas

Compradores

Zona interna

Trs pticas distintas podem ser evidenciadas:


A ptica financeira;
A ptica econmica (ou produtiva); e
A ptica de tesouraria (ou de caixa)

A ptica financeira:
Diz respeito ao endividamento da empresa perante o exterior.
Est directamente relacionada com a remunerao dos factores e dos bens e servios
vendidos. Podem distinguir-se:
As despesas, que correspondem remunerao dos factores produtivos; e
As receitas, que correspondem remunerao das vendas efectuadas e /ou
servios prestados.

As despesas e as receitas, iro provocar, respectivamente, sadas e entradas de valores


monetrios para a empresa.

A ptica econmica (ou produtiva):


Est ligada transformao e incorporao dos diversos materiais, mo-de-obra, etc.,
at se atingir o produto (bem ou servio) final. Podem distinguir-se:
Os gastos, que correspondem aos valores incorporados na produo; e
Os rditos, que correspondem aos produtos e servios acabados de produzir e
esto aptos para a venda.

A ptica de tesouraria (ou de caixa):


Corresponde, s entradas e sadas monetrias de empresa. Podem distinguir-se:
Os recebimentos, que correspondem entrada de valores monetrios para a
empresa; e
Os pagamentos, que dizem respeito s sadas de valores monetrios da
empresa.

Esquema adaptado de: (BORGES, Antnio, RODRIGUES, Azevedo e RODRIGUES, Rogrio, (2007)Elementos de Contabilidade
Geral, 24 Edio, reas Editora, Lisboa.

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
Caso ilustrativo das pticas do circuito empresarial2

A empresa Y adquiriu, em 5 de Novembro de N, 10 toneladas de cereal ao preo de 5.000,00


/tonelada, para proceder sua moagem.

A dvida resultante desta aquisio foi paga em 15 de Dezembro de N.

Durante o ms de Novembro efectuou a moagem de apenas 2 toneladas, sendo a farinha


resultante desta moagem (1.500 Kq) vendida a 10,00 / Kg, em 3 de Janeiro de N+1.

Recebendo-se o valor desta venda em 10 de Janeiro de N+1

Pelo exemplo, podemos dizer que:

A empresa, y incorreu em 5 de Novembro de N, numa despesa de 5000,00 ,

Verificando-se o respectivo pagamento em 15 de Dezembro de N.

No ms de Novembro de N, os custos (em cereal) foram de 10.000 ,

Sendo os proveitos de 15.000,00 .

A receita de 15.000,00 verificou-se apenas em 31 de Janeiro de N+1, e

O respectivo recebimento em 10 de Janeiro do mesmo ano.

in:Elementos de Contabilidade Geral

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
2. Forma Jurdica das Empresas

Assuntos
Tipologia das empresas
Empresas em nome individual
Empresrio em nome individual
Estabelecimento Individual de Responsabilidade Limitada (EIRL)
Sociedades:
Contrato de sociedade
Como podem ser as sociedades
Tipologia das sociedades comerciais:
Sociedade em nome colectivo
Sociedade por quotas
Sociedade unipessoal por quotas
Sociedade Annima
Sociedade em comandita
Cooperativa
Empresa Pblica

Tipologia jurdica das empresas:

Empresas em nome individual:

Sociedades:

Sociedades civis

Sociedades comerciais:

Cooperativas

Empresas pblicas

Empresas em nome individual


Caractersticas:

Pertencer a uma s pessoa, podendo assumir trs formas jurdicas,

Empresrio em nome individual

Estabelecimento Individual de Responsabilidade Limitada

Sociedade unipessoal por quotas (apresentadas as suas caractersticas em


sociedades)

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)

O elemento que as distingue situa-se no regime da responsabilidade perante terceiros do


seu titular ao intervir na actividade econmica.

So pessoas que exercem profissionalmente o comrcio.

Devem adoptar uma firma composta pelo seu nome, completo ou abreviado, conforme se
tornar necessrio para a perfeita identificao da sua pessoa, acrescentando, se lhe convier,
a designao da espcie de comrcio que exercer.

Todo o patrimnio do empresrio em nome individual responde pelo integral comprimento


das suas obrigaes comerciais, quer se trate de valores afectos ao exerccio do comrcio
quer se trate de outros bens afastados do negcio, ou seja, a responsabilidade do empresrio
em nome individual perante terceiros ilimitada.

Estabelecimento Individual de Responsabilidade Limitada (EIRL)

um patrimnio autnomo afectado a um fim determinado.

A firma deve conter o nome do acrescido ou no de uma referncia ao objecto do comrcio


nele exercido, e incluir sempre o aditamento estabelecimento individual de
responsabilidade limitada, ou a sigla EIRL.

O montante do capital no pode ser inferior a 5.000,00 euros e ser realizado em


numerrio, coisas ou direitos susceptveis de penhora, no podendo a parte em numerrio
ser inferior a dois teros;

A responsabilidade do titular do estabelecimento limita-se aos bens afectos ao negcio.

Ao titular do estabelecimento vedado desafectar do correspondente patrimnio


empresarial, para fins no relacionados com a actividade deste, quantias que no
correspondam aos lucros lquidos do ano.

A lei obriga criao dum fundo de reserva, ao qual o titular destinar uma fraco dos
lucros anuais no inferior a 20 %, at que esse fundo represente metade do capital do
estabelecimento.

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
Sociedades:

Juridicamente, a palavra sociedade pode ser considerada em duas vertentes:

Em sentido lato, significa a reunio de duas ou mais pessoas ligadas por meio de contrato;

Em sentido restrito, significa o prprio contrato que une essas mesmas pessoas, isto , o contrato
de sociedade.

Contrato de sociedade (artigo 980 do CSC):

contrato de sociedade aquele em que duas ou mais pessoas se obrigam a contribuir com bens ou
servios para o exerccio em comum de certa actividade econmica, que no seja de fruio, a fim
de repartirem os lucros resultantes dessa actividade.

Caracterstica do contrato de sociedade:

O intuito lucrativo, que anima todos os scios e no apenas alguns deles.

As sociedades podem ser:

Sociedades civis, no tm por objecto o exerccio de comrcio, por isso no se constituem sob a
forma comercial. So reguladas pelo Cdigo Civil (artigo 980 e seguintes). Exemplos de sociedades
civis:

Sociedades de Advogados,

Sociedades de Revisores Oficiais de Contas.

Sociedades comerciais, tm por objecto o exerccio de actos de comrcio. So reguladas pelo


Cdigo das Sociedades Comerciais (CSC):

Consideram-se sociedades comerciais as que tenham por objecto a prtica de actos de


comrcio e adoptem o tipo de sociedade em nome colectivo, de sociedade por quotas, de
sociedade annima, de sociedade em comandita simples ou de sociedade em comandita por
aces.

Tipologia das Sociedades comerciais

Sociedades em nome colectivo

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
Sociedades por quotas

Sociedades unipessoais por quotas

Sociedades annimas

Sociedades em comandita

Sociedades em comandita simples

Sociedades em comandita por aces

Sociedades em nome colectivo (artigos 175 a 196 do CSC)

Firma (nome comercial pelo que conhecido):

A firma deve conter, pelo menos, o nome ou a firma de um dos scios, seguido de: e
Companhia ou a abreviatura e C.

Caractersticas:

Podem ser admitidos scios de indstria, ou seja, indivduos que entra para a sociedade apenas
com o seu trabalho, com os seus conhecimentos profissionais ou tcnicos, relativos actividade
que a sociedade venha a exercer. Estes scios no respondem pelas perdas sociais, salvo
conveno em contrrio (n 2, do artigo 178), porm, o valor da respectiva contribuio no
computado (calculado) no capital social.

Nenhum scio pode exercer, por conta prpria ou alheia, actividade concorrente com a da
sociedade nem ser scio de responsabilidade ilimitada noutra sociedade, salvo expresso
consentimento de todos os outros scios.

Dadas as caractersticas so compostas por um nmero mnimo de scios.

Responsabilidade social:

Cada scio, para alm de responder individualmente pela sua entrada, responde tambm pelas
obrigaes sociais subsidiariamente em relao sociedade e solidariamente com os outros
scios.

Quer isto dizer que, extintos os bens da sociedade, os credores sociais podem exigir, de
qualquer dos scios, a totalidade dos seus crditos. Assim natural que cada um dos scios siga
com o maior interesse a marcha dos negcios, acompanhando o desenrolar das operaes
sociais e fiscalizando a aco dos outros scios.

Capital social:

O montante mnimo de capital social no fixado na lei, o mesmo acontecendo com os valores
nominais mnimos para cada uma das partes sociais; para estas no permitida a emisso de
ttulos representativos.

Sociedades por quotas (artigos 197 a 270 do (CSC)

Firma:

10

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
A firma concluir sempre pela palavra Limitada ou pela abreviatura Lda. e deve ser
formada:

Com ou sem sigla;

Pelo nome ou firma de todos, algum ou alguns dos scios ou por denominao
particular; ou

Pela reunio de ambos os elementos.

Caractersticas:

As deliberaes de alterao do contrato social s podem ser tomadas por maioria de trs
quartos dos votos correspondentes ao capital social, ou por nmero ainda mais elevado de votos
exigido pelo contrato de sociedade.

Conta-se cada voto por cada cntimo de valor nominal da quota.

Esto obrigadas constituio de uma reserva legal, numa percentagem no inferior vigsima
parte dos lucros, ou sua reintegrao at que represente o limite mnimo de 2.500,00 euros.

O contrato de sociedade pode determinar que esta tenha um conselho fiscal.

As sociedades que no tiverem conselho fiscal, devem designar um ROC para proceder
reviso legal desde que, durante dois anos consecutivos, sejam ultrapassados dois dos trs
seguintes limites:

Total do balano: 1.500.000,00 euros;

Total das vendas lquidas e outros proveitos: 3.000.000,00 euros;

Nmero de trabalhadores empregados em mdia durante o exerccio: 50.

Responsabilidade social:

Os scios so solidariamente responsveis por todas as entradas convencionadas no


contrato social.

S o patrimnio social responde para com os credores pelas dvidas da sociedade.

Porm, lcito estipular no contrato, que um ou mais scios, alm de responderem


para com a sociedade, respondem tambm perante os credores sociais at
determinado montante;

Essa responsabilidade tanto pode ser solidria com a da sociedade como


subsidiria em relao a esta e a efectivar apenas na fase de liquidao.

Capital social:

Est dividido por quotas.

O montante mnimo de 5.000,00 euros.

Os valores nominais das quotas no podem ser inferior a 100,00 euros, salvo quando a lei o
permitir.

Das entradas de cada scio, s pode ser diferida a efectivao de metade das entradas em
dinheiro, mas o quantitativo global dos pagamentos feitos por conta destas, juntamente

11

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
com a soma dos valores nominais das quotas correspondentes s entradas em espcie, deve
perfazer o capital mnimo de 5.000,00 euros.

Sociedades unipessoais por quotas (artigos 270 a 270-G do CSC)

Firma:

Deve ser formada pela expresso sociedade unipessoal ou apenas por Unipessoal antes
da palavra Limitada ou da abreviatura Lda.

Caractersticas:

constituda por uma s pessoa colectiva;

Aplicam-se, supletivamente, as regras das sociedades por quotas, no sendo aplicveis as


normas que pressupem a pluralidade de scios.

Responsabilidade social:

A responsabilidade perante terceiros limitada realizao do capital.

Capital social:

O capital social mnimo exigido para a constituio de 5.000,00 euros.

Sociedades annimas (artigos 271 a 464 do CSC)

Firma:

A firma concluir sempre pela palavra Sociedade Annima ou pela abreviatura SA e


deve ser formada:

Com ou sem sigla;

Pelo nome ou firma de todos, algum ou alguns dos scios ou por denominao
particular; ou

Pela reunio de ambos esses elementos.

Caractersticas:

O nmero de accionistas no pode ser inferior a cinco;

No so permitidos scios de indstria.

A administrao e a fiscalizao podem ser estruturadas segundo uma de duas


modalidades:

A primeira compe-se de:


Conselho de administrao (composto por um nmero mpar de membros); e
Conselho fiscal (composto por trs ou cinco membros efectivos, em que um dos
membros efectivos e um dos suplentes, tm de ser ROC ou sociedades de
ROCs);

12

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
A segunda assenta na repartio das suas funes entre trs rgos:

Direco (composta por um nmero mpar de directores ou admi-nistradores, no


mximo de cinco);

Conselho geral (composto por um nmero mpar de membros, mas sempre


superior ao nmero de directores e no superior a quinze); e

Revisor Oficial de Contas.

A lei prev a possibilidade de eleio de representantes das minorias de


accionistas para o conselho de administrao ou o conselho geral,
consoante os casos, sendo o regime obrigatrio nas sociedades com
subscrio pblica e facultativo nas com subscrio privada.

Responsabilidade social:

Cada scio limita a sua responsabilidade ao valor das aces que subscreveu.

Capital social:

dividido em aces.

O valor nominal mnimo do capital de 50.000,00.

Todas as aces tm o mesmo valor nominal

Nas entradas em dinheiro s pode ser diferida a realizao de 70 % do valor nominal


das aces

No pode ser diferido o pagamento do prmio de emisso quando previsto.

Sociedades em comandita (artigos 464 e 480 do CSC)

Podem revestir duas modalidades:

Em comandita simples, em que se aplicam as disposies relativas s sociedades em


nome colectivo. O capital no representado por aces;

Em comandita por aces, em que se aplicam as disposies relativas s sociedades


annimas. O capital representado por aces.

Firma:

Para as sociedades em comandita simples, formada pelo nome ou firma de um, pelo
menos, dos scios comanditados e o aditamento em comandita, ou & Comandita.

Para as sociedades em comandita por aces, o aditamento dever ser em Comandita por
Aces ou & Comandita por Aces.

Caractersticas:

So composta por:

13

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
Scios comanditados, que contribuem apenas com os seus conhecimentos
tcnicos e profissionais que assumem a gesto dos negcios sociais; e

Scios comanditrios, que, em geral, se limitam a fornecer o capital necessrio


explorao, podendo o contrato de sociedade permitir a atribuio da gerncia.

Nas sociedades em comandita por aces, o nmero mnimo de scios


comanditrios de cinco.

Responsabilidade social:

Ilimitada e solidria para os scios comanditados; e

Limitada e no solidria para os scios comanditrios.

Este tipo de sociedade bastante vulgar na Alemanha.

Cooperativas (reguladas pelo Cdigo Cooperativo)

Firma:

A denominao das cooperativas dever ser seguida das expresses coo-perativa, unio
de cooperativas, federao de cooperativas, confedera-o de cooperativas e ainda de
responsabilidade limitada e ou de respon-sabilidade ilimitada, ou das respectivas
abreviaturas conforme os casos.

Caractersticas:

So pessoas colectivas,

O nmero de cooperadores varivel e ilimitado, mas no poder ser inferior a cinco.

Sem fins lucrativos.

So rgos das cooperativas:

A Assembleia Geral (rgo supremo da cooperativa, sendo as suas deliberaes


obrigatrias para os restantes rgos da cooperativa e para todos os seus
membros);

A Direco; e,

O Conselho Fiscal (pode ser assessorado por um ROC ou por uma sociedade de
ROCs

O sector cooperativo compreende os seguintes ramos:

Cooperativas de artesanato

Cooperativas de consumo

14

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
Cooperativas de produo operria

Cooperativas de comercializao

Cooperativas de pesca

Cooperativas culturais

Cooperativas de servios

Cooperativas de habitao

Cooperativas de crdito agrcola

Cooperativas agrcolas

Cooperativas de ensino

Responsabilidade social:

Em princpio limitada ao montante de capital subscrito.

Os estatutos podem determinar que a responsabilidade dos cooperadores seja ilimitada; ou

Ser limitada em relao a uns e ilimitada quanto aos outros.

Capital social:

varivel, no podendo ser inferior a 2.500,00 euros.

representado por ttulos de capital, nominativos e de valor nominal de 5,00 euros ou


mltiplo deste.

As entradas mnimas de capital a subscrever por cada cooperador no podem ser inferiores
a trs ttulos de capital, ou seja 15,00 euros, e cada ttulo subscrito, dever estar realizado,
em, pelo menos 10% do seu valor no acto da subscrio.

Empresas pblicas

Regem-se pelo direito privado e esto sujeitas s regras gerais de concorrncia.

Esto subordinadas ao princpio da transparncia financeira.

A sua contabilidade deve ser organizada de modo a permitir a identificao de quaisquer fluxos
financeiros entre elas e o Estado ou outros entes pblicos.

15

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
3. mbito e Objecto da Contabilidade

Assuntos
A tomada de deciso
O papel da Contabilidade
Definio de contabilidade
O processo contabilstico
Reconhecimento (classificao)
Mensurao (atribuir valor monetrio)
Divulgao (evidenciao, demonstrao)
Divises da Contabilidade
Contabilidade de carcter histrico
Contabilidade de carcter previsional
Contabilidade financeira (externa, geral)
Contabilidade de custos
Contabilidade de gesto
Contabilidade oramental (previsional)

Objecto da Contabilidade
Tipologia da informao e seu significado:
Informao estruturada
Informao relevante
Informao de natureza econmica
Informao de natureza financeira
Informao de natureza fsica
Informao de produtividade
A informao de natureza econmica e financeira
A utilizao da informao contabilstica e seus utilizadores
Utilizadores externos entidade
Utilizadores internos da entidade
Concluso

16

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
A tomada de deciso

Para qualquer acto do dia a dia tomamos decises:

A que hora nos iremos levantar;

Onde e o que vamos almoar;

Que trabalho iremos desenvolver durante o dia

Etc.

Algumas vezes, as decises que tomamos so muito importantes:

O casamento,

A carreira que escolhemos,

A aquisio de casa prpria,

Etc.

As decises mais importantes requerem um cuidado maior, ou seja, uma anlise mais profunda:

Sobre os elementos (dados) disponveis; e

Sobre critrios objectivos disponveis.

Pois uma deciso importante mal tomada, pode prejudicar toda uma vida.

A tomada de deciso na empresa:

Na empresa, o processo de tomada de deciso semelhante.

Frequentemente, os responsveis pela gesto esto tomando decises vitais para o sucesso do
negcio.

Para isso, h a necessidade de dados, de informaes correctas, que contribuam para uma boa
tomada de deciso.

Decises como comprar ou alugar uma mquina;

O preo de um produto;

Contrair uma dvida a longo ou curto prazos;

Que quantidades deveremos comprar;

Etc....

O papel da contabilidade

A Contabilidade o grande instrumento que auxilia a administrao a tomar decises.

17

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
a Contabilidade que colecta todos os dados econmicos, avaliando-os em unidades monetrias,
registando-os e sumariando-os em forma de relatrios para serem comunicados e poderem contribuir
para a tomada de decises.

Definio de Contabilidade

H muitos autores que definem Contabilidade das quais distingo a definio de 1953 do American
Institute of Accountants (AIA) (In: Review and resume, Accounting Terminology Bulletin n 1,
parg. 9, (NY: AIA):
a Contabilidade que colecta todos os dados econmicos, mensurando-os monetariamente,
registando-os e sumariando-os em forma de relatrios comunicados, que contribuem
sobremaneira para a tomada de decises.

E a definio do Professor Gonalves da Silva:


Sistema de recolha, classificao, interpretao e exposio dos dados econmicos

O processo Contabilstico:

Podemos identificar, no processo contabilstico trs etapas:

O Reconhecimento (classificao);

A Mensurao (atribuir valor monetrio); e

A Divulgao (evidenciao, demonstrao).

Reconhecimento (classificao):

Envolve o processo de classificao da aco de natureza econmica.

Por exemplo, uma empresa sacrifica recursos investindo-os em pesquisa e desenvolvimento


de novos produtos. Temos nesse caso um problema inicial de classificao. Trata-se de um
activo ou de uma despesa? Se for classificado como activo, a qual grupo deve pertencer?
Dessa forma, temos o processo de definio qualitativa da natureza do elemento.

(mais frente no curso iremos estudar estas classificaes).

Em muitos casos, a classificao relativamente simples. Quando um supermercado adquire


produtos para a revenda, no h dvida de que estamos falando de um activo.

Podemos ver que para que essa etapa possa ser realizada necessrio que tenhamos um
conjunto de definies acerca da natureza das transaces econmicas representadas pela
contabilidade. O que activo? o que um custo? Temos nessa etapa um processo de
classificao.

18

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
Mensurao (atribuir valor monetrio):

Uma vez definida a natureza da aco econmica, necessrio definir qual a sua base de
mensurao.

Por exemplo, para o caso dos activos fixos duma empresa, eles devem ser mensurados
pelo custo histrico ou pelo custo histrico corrigido? Devem ser reavaliados? Qual a
base para o clculo da depreciao?

A mensurao muitas vezes afectada pelo sistema legal. A discusso sobre a melhor forma de
mensurar o valor dos activos um exemplo claro dessa influncia.

Em linhas gerais pases de direito romano tendem a valorizar o conceito de custo histrico para
certos activos (para eles, o custo histrico possui maior objectividade); enquanto pases
influenciados pelo direito consuetudinrio tendem a preferir o conceito de fair value.

No direito romano, para que algo tenha valor necessrio que haja uma meno clara e
especfica na lei.

O direito romano normalmente praticado em pases que estiveram sob influncia do


imprio romano inicialmente e posteriormente sob a influncia francesa.

A Frana, Alemanha, Itlia, Portugal e Espanha so os principais exemplos dessa


tradio.

No direito consuetudinrio, a origem da regra est mais ligada aos costumes e tradies.

O direito consuetudinrio , normalmente, adoptado em pases que fizeram parte do


imprio britnico.

O Reino Unido, Estados Unidos, Canad, Austrlia, Nova Zelndia, so alguns


exemplos dessa tradio.

Divulgao (evidenciao, demonstrao):

Envolve a aco de demonstrar para os utilizadores o processo de reconhecimento e


mensurao realizado, tendo em ateno o seguinte:

Muitas vezes, a empresa divulga elementos que no esto formalmente reconhecidos


nas demonstraes.

Noutras situaes, a divulgao complementar ao reconhecimento e mensurao.

Noutras situaes ainda, temos itens que so reconhecidos e mensurados, mas no


so evidenciados. Este um dos temas mais polmicos da contabilidade actual: o
dilema entre reconhecimento e mensurao ou somente divulgao.

Divises da Contabilidade:
Contabilidade de carcter histrico:
D a conhecer o que efectivamente se fez, permitindo uma viso retrospectiva da gesto. Inclui:

A Contabilidade Financeira (geral);

A Contabilidade de Custos; e

A Contabilidade de Gesto.

19

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
Contabilidade de carcter previsional:
- Exprime os resultados das previses. Permite a elaborao dos planos de actividade e o
estabelecimento de regras a que a gesto se deve submeter. Inclui-se aqui:
-

A Contabilidade oramental (oramentos)

Contabilidade Financeira (geral):


a contabilidade geral, necessria a todas as empresas. Regista e fornece informaes gerais (as
que respeitam empresa no seu todo) aos seus utilizadores, principalmente entidades externas, a
quem so prestadas contas, auxiliando-os a fazer as suas prprias predies do futuro.
obrigatria em conformidade com a legislao comercial.
Apura o resultado global da empresa e divulga o Balano.
- de referir que as empresas em regime de tributao simplificada, so dispensadas, para
efeitos fiscais, de terem Contabilidade.

A Contabilidade Financeira recebe vrias denominaes:


Contabilidade empresarial (aplicada s empresas comerciais e industriais);
Contabilidade bancria (aplicada aos bancos e outras instituies de crdito);
Contabilidade de seguros (aplicada s seguradoras);
Contabilidade agrcola (aplicada s empresas agrcolas);
Contabilidade da sade (aplicada aos hospitais e outros institutos de sade);
Contabilidade pblica (aplicada s entidades do sector pblico);
Contabilidade autrquica (aplicada s autarquias locais);
Contabilidade do Sector da Educao (aplicada aos institutos da educao);
Contabilidade desportiva (aplicada s federaes, associaes e clubes);
etc.

Contabilidade de Custos:
A Contabilidade de custos est voltada para o clculo, interpretao e controle dos custos dos
bens fabricados ou comercializados, ou dos servios prestados pela empresa.
a contabilidade interna, visando o apuramento de resultados ao nvel mais elementar. Por
produto; por departamento; por projecto; por cliente, etc.

Contabilidade de Gesto:
A Contabilidade de gesto, como o prprio nome indica, visa suprir os gerentes de um elenco
maior de informaes exclusivamente para a tomada de decises.
Diferencia-se da contabilidade financeira e da contabilidade de custos, pois no se prende aos
princpios fundamentais da Contabilidade.

20

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
Contabilidade Oramental:
A Contabilidade oramental, visa antecipar a actividade econmica futura da empresa.

Requer avaliaes subjectivas e a anlise de um grande nmero de variveis e premissas.

Objecto da contabilidade

Fornecer informao estruturada e relevante aos utilizadores internos e externos entidade. Essa
informao pode ser, de natureza:

Econmica,

Financeira, e subsidiariamente,

De natureza fsica, e

De produtividade

Informao estruturada significa que:

A Contabilidade no fornece dados e informaes de forma dispersa e apenas seguindo as


solicitaes imediatas dos interessados, mas sim

Fornece dados e informaes de maneira estruturada dentro de um esquema de planeamento


contabilstico em que um sistema de informao:

desenhado,

Colocado em funcionamento e periodicamente revisto,

Tendo em vista parmetros prprios.

Informao relevante refere-se:

capacidade da informao de alterar as crenas e percepes dos obser-vadores.

Os vrios estados possveis da natureza possuem probabilidades de ocorrncia na viso


dos agentes.

Para que a informao possa ter relevncia, ela deve ser capaz de alterar a percepo
que o utilizador tem da realidade.

A informao que no altera a percepo que o utilizador tem do mundo no pode


ser considerada como relevante.

A Informao de natureza econmica:

Deve ser entendida dentro da viso que a Contabilidade tem do que seja econmico e no,
necessariamente, do tratamento que a Economia d ao mesmo fenmeno.

So dimenses econmicas da Contabilidade, por exemplo: os fluxos de rendimentos e de


gastos (demonstrao de resultado, por exemplo), bem como o capital e o patrimnio, em geral.

21

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)

A informao de natureza financeira:

Tem-se, por exemplo, os fluxos de caixa (recebimentos e pagamentos), e o fundo de maneio


que caracterizam a dimenso financeira.

A Informao de natureza fsica:

Constitui um importante desdobramento dentro da evoluo da teoria dos siste-mas


contabilsticos, pois as mais recentes pesquisas sobre evoluo de empre-endimentos tm
revelado que um bom sistema de informao e avaliao no pode repousar apenas em valores
monetrios, mas dever incluir, na medida do possvel, mensuraes de natureza fsica, tais
como:

Quantidades fabricadas de produtos ou de servios,

Nmero de clientes por estabelecimento, e

Outras que possam permitir melhor percepo da evoluo da entidade por parte do
utilizador.

A Informao de natureza de produtividade:

Compreende a utilizao mista de conceitos valorativos (financeiros) e quantitativos (fsicos)


como, por exemplo: receita bruta per capita, volume de compras por cliente, etc.

As informaes de natureza econmica e financeira:


-

Constituem o ncleo central da Contabilidade.

Porm, o sistema de informao, dever ser capaz de, com mnimo custo, su-prir as dimenses
fsicas e de produtividade.
- Na divulgao principal (demonstraes contabilsticos publicadas), as dimenses fsicas e
de produtividade consideram-se acessrias.

Utilizao da informao contabilstica

Os relatrios (demonstraes contabilsticas) produzidos e divulgados pela Contabilidade, devem


atender s necessidades: (Estrutura Conceptual, && 9 a 11)

Dos utilizadores externos entidade:

Investidores (actuais e potenciais);

Credores (instituies de crdito, fornecedores, outros credores);

Clientes;

Administrao pblica; e

Pblico em geral.

22

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)

Dos utilizadores internos da entidade:

Administradores (gestores);

funcionrios.

Dos utilizadores externos:

Os eventuais investidores, de aces ou obrigaes, da entidade procuram extrair


informaes para sua deciso sobre se vale a pena ou no investir na empresa, isto ,
necessitam de informao para os ajudar a determinar se devem comprar, deter ou
vender os ttulos e conhecer a capacidade da entidade de pagar dividendos ou juros.

As instituies de crdito, esto interessados em avaliar se a entidade oferece boas


perspectivas de retorno para seus emprstimos e financiamentos, isto , esto
interessados na informao que lhes facilite determinar se os seus emprstimos, e os
juros que a eles respeitam, sero pagos no vencimento.

Os clientes, tm interesse em informao acerca da continuao duma entidade,


especialmente quanto tm envolvimentos a prazo.

A administrao pblica, nos seus vrios nveis, est interessada na informao


contabilstica como base de imposio fiscal e para estudos macroeconmicos,
requerem informao a fim de regulamentar as actividades das empresas, determinar as
polticas de tributao e como a base do rendimento nacional e de estatsticas
semelhantes.

Os economistas e analistas financeiros esto interessados nas agregaes


contabilsticos para extrair dados financeiros (vendas por sector, liquidez etc.

O pblico em geral, podem ajudar o pblico ao proporcionar informao acerca das


tendncias e dos desenvolvimentos recentes da prosperidade da entidade e da escala das
suas actividades.

Dos utilizadores internos:

Os funcionrios procuram extrair informaes sobre a capacidade da entidade de pagar


maiores salrios e benefcios;

Os administradores (gestores) para tomar decises vitais entidade.

A Contabilidade para os utilizadores internos, alm das demonstraes produzidas pela


Contabilidade Financeira (Balano, Demonstrao dos Resultados, Demonstrao dos
Fluxos de Caixa e respectivos Anexos s Demonstraes), tambm fornecem, outros tipos
de relatrios produzidos pela Contabilidade de Custos e pela Contabilidade de Gesto.
Incluem-se entre tais tipos de relatrios:

Comparaes entre custos oramentados e custos reais;

Relatrios para decises especiais do tipo:

23

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
Fabricar versus adquirir;

Expanso do fabrico;

Criao de sucursais;

Relatrios sobre mix de produtos e servios;

etc.

Em maior ou menor grau estes relatrios devem utilizar outros conceitos alm dos
Princpios Fundamentais de Contabilidade (que iremos ver mais frente na disciplina), tais
como:

Custos de oportunidade,

Taxas de juros e de desconto,

Custos de reposio,

Custos imputados,

Noes e clculos de risco econmico e financeiro,

etc.

Concluso

O campo de actuao da Contabilidade:

Toda entidade que exera actividade econmica como meio ou fim.

O objecto da Contabilidade:

O patrimnio das entidades, sejam elas pessoas fsicas ou jurdicas, seja esse patrimnio
resultante da consolidao de patrimnios de outras entidades distintas ou a subdiviso do
patrimnio de uma entidade em parcelas menores que meream ser acompanhadas em suas
mutaes e variaes.

importante salientar que:

Entidade, para a Contabilidade, pode ser pessoa jurdica ou fsica.


O acompanhamento das variaes do patrimnio de uma grande sociedade
annima de capital aberto (cujos ttulos esto admitidos negociao pblica)
merece interesse por parte da Contabilidade, da mesma forma que o patrimnio
individual duma empresa uninominal.
A entidade pode ser privada ou pblica, de finalidades lucrativas ou no.
A informao contabilstica pode ser, uma consolidao de patrimnios de outras
entidades individuais, bem como uma diviso (sucursal) de uma outra entidade.

24

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
4. Conceitos Contabilsticos Fundamentais
Assuntos
Patrimnio
Composio e valor do patrimnio
Massas patrimoniais:
Facto patrimonial e sua natureza
Caracterizao e classificao das massas patrimoniais:
Activo (utilizaes; aplicaes)
Passivo (origens externas)
Capital prprio (origens internas)
Rendimentos e ganhos
Gastos e perdas
Ajustamentos

Caractersticas Qualitativas e Princpios Contabilsticos Fundamentais


Polticas contabilsticas
Princpios contabilsticos
Evoluo histrica do conceito
Pressupostos subjacentes contabilidade
Regime do acrscimo
Empresa em continuidade
Caractersticas Qualitativas das DFs
Restries informao relevante e fivel
Bases para a apresentao das DFs do SNC
Continuidade
Regime do acrscimo
Consistncia na apresentao
Materialidade e agregao
Compensao
Informao comparativa

Patrimnio:
- Conjunto dos bens, direitos e obrigaes pertencentes a uma entidade jurdica num determinado
momento.

No patrimnio h a considerar:
-

A composio: natureza e proporo de cada elemento do patrimnio

O valor: quantia que seria preciso dar para obter todo o activo e pagar todas as obrigaes.

25

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
Massas patrimoniais (concretas):
-

Activas - bens e direitos (valorizam o patrimnio positivamente)

Passivas - obrigaes (valorizam o patrimnio negativamente)

Massa patrimonial (abstracta):


Situao lquida - Valor do patrimnio (conhecido o que a organizao tem (activo) e aquilo que ela

deve (passivo), o que resta, se pagar as dvidas, so os fundos prprios.

Facto patrimonial:
-

Evento susceptvel de alterar o patrimnio.

Pode ser:

Permutativo: quando provoca uma alterao na composio do patrimnio, mas no no seu


valor;

Modificativo: quando para alm da variao na composio do patrimnio, provoca tambm


uma alterao no seu valor.

(Apresentar exemplos de factos patrimoniais: Recebimento de cliente; pagamento a


fornecedor; venda de mercadorias, etc.)

Conceitos

Activo:

Recurso controlado pela empresa como resultado de acontecimentos passados e do qual se


espera que fluam para a empresa benefcios econmicas futuros.
Os benefcios econmicos futuros incorporados nos activos so o potencial de contribuir,
directa ou indirectamente, para os fluxos de caixa e de equivalentes de caixa para a empresa e
podem fluir empresa de maneiras diferentes.

Um activo pode ser:

Usado singularmente ou em combinao com outros activos na produo de bens ou


servios para serem vendidos pela empresa;

Trocado por outros activos;

Usado para liquidar um passivo; ou

Distribudo aos detentores da empresa.

26

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
Classificao dos activos
-

Os activos podem classificar-se de acordo com a sua natureza monetria ou no monetria:




Activos financeiros; e

Activos no financeiros

E de acordo com o tempo de permanncia na entidade at serem realizados:

Activos correntes; e

Activos no correntes

Activo financeiro (monetrio)

A caracterstica essencial de um activo financeiro (monetrio) um direito de receber


um nmero fixo ou determinvel de unidades monetrias.

Enquadra-se nesta definio, por exemplo, o dinheiro, um direito contratual de receber


de uma outra empresa dinheiro ou outro activo financeiro.

Activo no financeiro (no monetrio)

um activo que no se enquadra na definio de activo financeiro. Por exemplo,


quantias pr-pagas de bens e servios; mercadorias, activos fixos tangveis.

- Activo corrente (circulante)

Um activo classifica-se como corrente quando no tem carcter permanente na


entidade, ou seja, espera-se que seja realizado, vendido, ou consumido, num perodo
at doze meses aps a data do balano (no decurso normal do ciclo operacional).

Permanece na entidade essencialmente para ser negociados; ou

caixa (dinheiro) ou equivalente de caixa ao qual o seu uso no est restrito.

Activo no correntes (imobilizados)

um activo que no se enquadra na definio de activo corrente.

Passivo

uma obrigao (dever ou responsabilidade para agir ou executar de certa maneira) presente da
empresa proveniente de acontecimentos passados, da liquidao da qual se espera que resulte
um exfluxo de recursos da empresa incorporando benefcios econmicos, como seja:

pagamento em dinheiro;

transferncia de outros activos;

fornecimento de servios;

substituio dessa obrigao por uma outra obrigao; ou

converso da obrigao em capital prprio.

27

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
As obrigaes podem ser legalmente impostas como consequncia de um contrato vinculativo ou de
requisito estatutrio. o caso, por exemplo, de quantias a pagar por bens e servios recebidos.

Classificao dos passivos

Tal como os activos, tambm os passivos podem classificar-se de acordo com a sua natureza
monetria ou no monetria:

Passivos financeiros; e

Passivos no financeiros

E de acordo com o tempo de permanncia na entidade at serem realizados:

Passivos correntes; e

Passivos no correntes

Passivo financeiro (monetrio)

A caracterstica essencial de um passivo financeiro (monetrio) uma obrigao de


entregar um nmero fixo ou determinvel de unidades monetrias. Enquadra-se nesta
definio, por exemplo, uma obrigao contratual de pagar a uma outra entidade (banco,
fornecedor, etc.) dinheiro ou um outro activo.

Passivo no financeiro (no monetrio)

um passivo que no se enquadra na definio de passivo financeiro. Por exemplo,


obrigaes que devam ser liquidadas com a entrega de um activo no monetrio.

Passivo Corrente (circulante)

Um passivo classifica-se como corrente quando no tem carcter de permanncia na


entidade, ou seja, espera-se que seja liquidado num perodo at doze meses aps a data do
balano (no decurso normal do ciclo operacional).

Est detido essencialmente para a finalidade de ser negociado; ou

A entidade no tem um direito incondicional de diferir a sua liquidao durante pelo menos
doze meses aps a data do balano.

Passivo no corrente (fixo)

um passivo que no se enquadra na definio de passivo corrente

Capital prprio

o interesse residual nos activos da empresa depois de deduzir todos os seus passivos.

composto pelo capital inicial (capital social) e por capital adquirido (reservas).

28

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
A criao de reservas algumas vezes exigida pelos estatutos ou por outra legislao a fim
de dar empresa e aos seus credores uma medida adicional de proteco dos efeitos de
prejuzos.

Podem ser estabelecidos outras reservas se a legislao fiscal nacional conceder isenes
de, ou reduo em, passivos de tributao quando sejam feitas transferncias para tais
reservas.

Rendimentos

So os aumentos nos benefcios econmicas durante o perodo contabilstico na forma de


influxos ou melhorias de activos ou de diminuies de passivos que resultem em aumentos no
capital prprio, que no sejam os relacionados com as contribuies dos participantes no capital
prprio.

A definio de rendimentos engloba quer rditos quer ganhos.

Os rditos provm do decurso das actividades correntes de uma empresa, incluindo vendas,
honorrios, juros, dividendos, "royalties" e rendas.

Os ganhos podem, ou no, provir do decurso das actividades correntes. So aumentos do


patrimnio da entidade provenientes de actividades perifricas ou acidentais, por exemplo,
mais-valias obtidas na venda de imobilizados, indemnizaes recebidas, etc.

Gastos

So diminuies nos benefcios econmicas durante o perodo contabilstico na forma de


exfluxos ou deperecimentos de activos ou na incorrncia de passivos que resultem em
diminuies do capital prprio, que no sejam as relacionadas com distribuies aos
participantes no capital prprio.

A definio de gastos engloba quer gastos quer perdas.

Os gastos que resultem do decurso das actividades ordinrias (ou correntes) da empresa
incluem, por exemplo, o custo das vendas, os salrios e as depreciaes.

As perdas representam outros elementos que satisfaam a definio de gastos e podem, ou


no, surgir no decurso das actividades correntes da empresa. So diminuies do
patrimnio da entidade provenientes de actividades perifricas ou acidentais, por exemplo,
menos-valias obtidas na venda de imobilizados, indemnizaes pagas, etc.

29

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)

Ajustamentos

Respeitam ao tratamento das situaes que dificultam uma correcta determinao dos resultados
no final de cada perodo contabilstico.

Estas situaes podem configurar-se em:

Diferimentos, que compreendem os gastos e os rendimentos que devam ser reconhecidos


nos exerccios seguintes.

Acrscimos, que correspondem aos gastos e aos rendimentos que devam ser reconhecidos
no perodo, ainda que no tenham documentao vinculativa, cuja despesa ou receita s
venha a ocorrer em perodo ou perodos posteriores.

Provises, tm por objecto reconhecer as responsabilidades cuja natureza esteja claramente


definida e que data do balano sejam de ocorrncia provvel ou certa, mas incertas quanto
ao seu valor ou data de ocorrncia.

Perdas por imparidade, tm por objecto ajustar as diferenas acumuladas entre as


quantias registadas e as que resultem da aplicao de critrios de mensurao de activos.

30

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
Caractersticas Qualitativas e Princpios Contabilsticos Fundamentais

Polticas contabilsticas

A Administrao (gerncia) deve seleccionar e aplicar polticas contabilsticas na entidade a fim de


que as demonstraes financeiras se conformem com todas as exigncias de cada norma
contabilstica aplicvel.

As polticas contabilsticas so os princpios, bases, convenes, regras e prticas especficas


adoptadas por uma empresa na preparao e apresentao de demonstraes financeiras.

Princpios contabilsticos (evoluo histrica do conceito)

termo princpios contabilsticos no um termo actual, antes resultado de uma constante


evoluo no processo de nonnalizao contabilstica.

De acordo com PEREDA, Jorge Tua, (2000) (Princpios Contables versus Hiptesis Bsicas, in
El Marco Conceptual para la Informacin Financeira Anlisis y comentrios), a histria da
regulamentao contabilstica, e por sua vez dos princpios contabilsticos, desenvolveu-se seguindo
trs etapas bsicas:
-

A etapa de aceitao generalizada - de 1920 a 1960;

A etapa lgica - de 1960 a 1973;

A etapa teleolgica - desde 1973.

Etapa de aceitao generalizada, de 1920 a 1960

Surgem as escolas italianas em busca de leis para a Contabilidade, e as escolas americanas que
procuram uma explicao para o conceito de contabilidade.

com uma escola norte-americana - a escola Neocontista, que se comea a utilizar o termo
princpios.
-

Comit de colaboradores entre o American Institute of Accountants (AIA) e a Bolsa de New


York, comearam a emitir regras detalhadas (e no fundamentos lgicos) com a denominao
de princpios contabilsticos

Nesta fase, sobretudo na dcada de 1930, as normas procedentes da regulao so basicamente


pragmticas. As regras da Contabilidade so produto da experincia, mais do que da lgica.

O termo princpio surge com um significado concreto: regra de qualquer tipo, normalmente
detalhada, emitida pela regulao contabilstica, orientada para a busca de uniformidade e baseada
de um modo geral na prtica mais habitual e generalizada do momento. PEREDA (2000).
Em 1934 a informao de auditoria faz referncia pela primeira vez ao termo princpios
contabilsticos geralmente aceites.

31

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
Etapa lgica, de 1960 a 1973

Prevalece a deduo contabilstica, atravs do itinerrio: postulados, princpios, regras, com os


seguintes significados:
- Postulados: termos primitivos que descrevem o meio econmico e poltico no qual opera o
sistema contabilistico;
- Princpios: estabelecimento de princpios contabilsticos para a soluo de problemas concretos;
- Regras concretas: regras que se devem desenvolver em relao aos postulados e princpios
previamente expressos.

Foi nesta etapa lgica, que se consagrou definitivamente a utilizao do termo princpio contabilstico
mas com uma acepo mais racional e lgica, definido como:
-

regra bsica de um sistema contabilstico, vinculada ao meio envolvente e a um conjunto de


conceitos bsicos da nossa disciplina.

Porm, esta definio deve ser completada com a incluso da vinculao dos princpios a determinados
propsitos e objectivos.

Assim, podem atribuir-se diferentes acepes ao termo,a sua meno pode referir-se a:
- Regra mais ou menos detalhada baseada na prtica mais habitual;
- Regra bsica na qual se apoiam outras;
- Fundamento bsico ou terico da disciplina da Contabilidade.

Etapa teleolgica, desde 1973

Tem por base o chamado paradigma da utilidade, no qual os objectivos e caractersticas da


informao, bem como as necessidades dos utilizadores e a utilidade da informao so vistos como
o fio condutor, seguindo o itinerrio lgicodedutivo, como referncia essencial para a elaborao de
normas e como elemento bsico volta do qual giram todos os outros.

Este paradigma da utilidade resultou na elaborao do quadro conceptual do FASB e posteriormente


no quadro conceptual do IASB.

32

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
Pressupostos Subjacentes s Demonstraes Financeiras (DF)

Regime de Acrscimo (EC, & 22)

Sob este regime os efeitos das operaes e de outros acontecimentos so reconhecidos quando elas
ocorrem (e no quando o dinheiro ou o seu equivalente seja recebido ou pago) sendo registadas nos
livros contabilsticos e relatadas nas DF dos perodos com os quais se relacionem.

De acordo com o regime de acrscimo informam os utentes no somente das operaes passadas
envolvendo o pagamento e o recebimento de dinheiro mas tambm das obrigaes de pagar dinheiro
no futuro e de recursos que representam dinheiro a ser recebido no futuro.

Empresa em Continuidade (EC, & 23)

As DF so normalmente preparadas no pressuposto de que uma empresa uma empresa em


continuidade e de que continuar no futuro previsvel.

Daqui que seja assumido que a empresa no tem nem a inteno nem a necessidade de liquidar ou
reduzir drasticamente o nvel das suas operaes;

Se existir tal inteno ou necessidade, as DF podem ter que ser preparadas numa base diferente e, se
assim for, a base usada deve ser divulgada.

Caractersticas qualitativas primrias das DF

Compreensibilidade (EC, & 25)

Compreensibilidade para os utilizadores que possuam um conhecimento razovel das actividades


econmicas e da contabilidade das empresa.

Uma qualidade essencial da informao proporcionada nas DF a de que ela seja rapidamente
compreensvel pelos utentes.

Relevncia (EC, && 26 a 30)

A relevncia entendida como a sua capacidade para influenciar as decises econmicas dos
utilizadores.

Relevante aquela informao que afecta, faz diferena, no processo decisrio.

33

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
Para tal, a informao deve possuir poder preditivo, ajudar o controle das actividades realizadas e
ainda ser oportuna do ponto de vista temporal.

Um aspecto fundamental para a relevncia da informao contabilstico est relacionado com a


possibilidade de o utilizador obter a informao de outras fontes.

Porm, a informao que pode ser obtida por outras fontes a um custo inferior ao da contabilidade
no deve fazer parte das informaes fornecidas pela contabilidade.

Valor preditivo, a informao possui valor preditivo quando ajuda os utilizadores a aumentar a
probabilidade de prever os resultados advindos de eventos passados ou futuros.

Valor de controlo (feedback value), refere-se ao papel da informao contabilstica em confirmar


ou corrigir aces passadas. Informaes sobre o resultado das informaes passadas so
fundamentais para sustentar o processo de deciso.

Oportunidade, a informao contabilstica no pode ser relevante para os utilizadores se o aspecto


temporal no for considerado. A informao deve chegar aos utilizadores antes que as decises
relativas sejam tomadas.

Fiabilidade (EC, && 31 a 38)

A fiabilidade pressupe que a informao neutra e que deve ter em conta um certo grau de
precauo nas estimativas a fim de se evitar que os activos sejam sobreavaliados e os passivos sejam
subavaliados
Para que seja til, a informao deve ser digna de confiana.

A informao tem a qualidade da fiabilidade quando estiver isenta de erros materiais e de


preconceitos.

A contabilidade deve mensurar cada fenmeno e no a ateno nele. Um bom exemplo de falta de
representao fidedigna refere-se ao caso da depreciao (amortizao) dos activos fixos:

O preo de um activo uma medida fidedigna no momento de sua aquisio. Porm, o valor
depreciado aps alguns anos, utilizando um mtodo arbitrrio, no possui mais significado
econmico, a no ser o da recuperao do valor nominal da parte do desembolso passado.

Uma informao pode ser verificvel quando existe evidncia objectiva a seu respeito.

34

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
Dessa forma, a verificabilidade est relacionada com uma observao independente do
fenmeno em questo, de modo a se atingir sempre o mesmo valor ou um valor com o menor
desvio em relao mdia dos valores observados.

A neutralidade est relacionada com a ausncia de vis, de modo que a possibilidade de incorreco
nos mtodos de mensurao nunca conduza a erros sempre numa mesma direco, a mas ou a
menos.

A questo da neutralidade extremamente importante, uma vez que a entidade no pode beneficiar,
pelo menos deliberadamente, um tipo de utilizador em detrimento dos outros.

Comparabilidade (EC, && 39 a 42)

A comparabilidade, no tempo e no espao.

Os utentes devem ser capazes de comparar as DF de uma empresa atravs do tempo a fim de nelas
identificar tendncias na posio financeira e no desempenho.

Os utentes devem ser capazes de comparar as DF de diferentes empresas a fim de avaliar de forma
relativa a sua posio financeira, o seu desempenho e as alteraes na posio financeira.

Os agentes precisam avaliar as diferentes alternativas para que possam tomar decises que realmente
optimizem a riqueza das suas organizaes.

Para os utilizadores externos, pode-se dizer que a informao contabilstico que no pode ser
comparada no possui utilidade.

A comparabilidade est relacionada com a uniformidade (harmonizao) e a consistncia da


informao contabilstica.
Caractersticas qualitativas secundrias3 das DFs

Materialidade (EC, && 29 e 30)

A informao material se a sua omisso ou inexactido influenciarem as decises econmicas dos


utentes, tomadas na base das DF.

Secundrias, porque esto subordinadas s primrias.

35

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
Depende da dimenso do elemento ou do erro, julgado nas circunstncias particulares da sua
omisso ou distoro.

Por conseguinte, a materialidade proporciona um patamar ou ponto de corte, no sendo uma


caracterstica qualitativa primria que a informao deva ter para ser til.

Representao Fidedigna (EC, && 33 e 34)

Para ser digna de confiana a informao deve representar fidedignamente as operaes e outros
acontecimentos que ela ou pretende representar ou possa razoavelmente esperar-se que represente.

Por exemplo, o balano deve representar fidedignamente as operaes e outros acontecimentos de


que resultem activos, passivos e capital prprio da empresa na data do relato que estejam de acordo
com os critrios de reconhecimento.

Substncia Sobre a Forma (EC, & 35)

Se a informao deve representar fidedignamente as operaes e outros acontecimentos que tenha


por fim representar necessrio que eles sejam contabilizados e apresentados de acordo com a sua
substncia e realidade econmica e no meramente com a sua forma legal.

Neutralidade (EC, & 36)

Para que seja fivel, a informao contida nas DF deve ser neutra, isto , livre de preconceitos.

As DF no so neutras se, atravs da seleco ou da apresentao da informao, elas influenciam a


tomada de uma deciso ou um juzo a fim de atingir um resultado ou efeito predeterminado.

Prudncia (EC, & 37)

A prudncia a incluso de um grau de precauo no exerccio dos juzos necessrios ao fazer as


estimativas requeridas em condies de incerteza de forma que os activos ou os proveitos no sejam
sobreavaliados e os passivos ou os custos no sejam subavaliados.

Porm, a aplicao da prudncia no permite, a criao de reservas ocultas ou provises excessivas,


a subavaliao deliberada de activos ou de proveitos, ou a deliberada sobreavaliao de passivos ou
de custos, porque as DF no seriam neutras e, por isso, no teriam a qualidade de fiabilidade.

36

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
Plenitude (EC, & 38)

Para que seja fivel, a informao nas DF deve ser completa adentro das fronteiras da materialidade
e do custo. Uma omisso pode fazer com que a informao seja falsa ou enganadora e por
conseguinte no fivel e deficiente em termos da sua relevncia.

Restries (constrangimentos) na informao relevante e fivel

Tempestividade (EC, & 43)

Se houver demora indevida no relato da informao ela pode perder a sua relevncia.

Para proporcionar informao numa base tempestiva pode muitas vezes ser necessrio relatar todos
os aspectos de uma operao ou outro acontecimento antes de serem conhecidos, pondo por
conseguinte em causa a fiabilidade.

Ao contrrio, se o relato for demorado at que todos os aspectos sejam conhecidos, a informao
pode ser altamente fivel mas de pouco uso para os utentes que tenham tido entretanto de tomar
decises.

Balanceamento entre Beneficio e Custo (EC, & 44)

Os benefcios derivados da informao devem exceder o custo de a proporcionar.

A avaliao dos benefcios e custos , substancialmente um processo de julgamento. Os benefcios


podem tambm ser usufrudos pelos utentes que no sejam aqueles que para quem a informao
preparada; por exemplo, o fornecimento de informao adicional a mutuantes pode reduzir os custos
dos emprstimos de uma empresa.

Por isso difcil aplicar um teste custo-benefcio a qualquer caso particular. No obstante, os
preparadores e utentes das DF, devem estar conscientes desta restrio.

As bases para a Apresentao de Demonstraes Financeiras do Sistema de Normalizao


Contabilstica (SNC) preconizam:
A Continuidade
O regime de acrscimo
Consistncia de apresentao
Materialidade e agregao
Compensao

37

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
Informao comparativa

Continuidade:
As demonstraes financeiras devem ser preparadas no pressuposto de que a entidade no pretenda
liquidar, nem cessar de negociar.

Ao avaliar-se o pressuposto da entidade em continuidade apropriado, o rgo de gesto toma em


considerao toda a informao disponvel sobre o futuro. Isto , as avaliaes e as previses so
feitas na hiptese de que a actividade da entidade continuar a processar-se nas mesmas condies
que hoje, at ao final dos projectos em curso.

Regime de acrscimo:
Uma entidade deve preparar as suas demonstraes financeiras, excepto para informao de fluxos
de caixa, utilizando o regime contabilstico de acrscimo.
Ao ser usado o regime contabilstico de acrscimo, os elementos so reconhecidos como activos,
passivos, capital prprio, rendimentos e gastos (os elementos das demonstraes financeiras) quando
satisfaam as definies e os critrios de reconhecimento para esses elementos.

Consistncia de apresentao:
A apresentao e classificao de itens nas demonstraes financeiras deve ser mantida de um
perodo para outro, a menos que:

Seja perceptvel, aps uma alterao significativa na natureza das operaes, que uma outra
apresentao ou classificao seja mais apropriada, tendo em considerao os critrios para a
seleco e aplicao de polticas contabilsticas.

Uma entidade altera a apresentao das suas demonstraes financeiras apenas se a apresentao
alterada proporcionar informao fivel e mais relevante para os utentes das demonstraes
financeiras e se for provvel que a estrutura revista continue, de modo a que a comparabilidade no
seja prejudicada.

Materialidade e agregao:
Cada conjunto material de itens semelhantes deve ser apresentada separadamente nas demonstraes
financeiras.

Os itens de natureza ou funo dissemelhante devem ser apresentados separadamente, a menos que
sejam imateriais.

38

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
Considera-se que as omisses ou declaraes incorrectas de itens so materiais se puderem,
individual ou colectivamente, influenciar as decises econmicas dos utentes, tomadas com base nas
demonstraes financeiras.

A materialidade depende da dimenso e da natureza da omisso ou erro, ajuizados nas


circunstncias que os rodeiam.

A dimenso ou a natureza do item, ou uma combinao de ambas, pode ser o factor determinante.

Compensao:
importante que os activos e passivos, e os rendimentos e gastos, sejam separadamente relatados.
Assim, os activos e passivos, e os rendimentos e gastos, no devem ser compensados excepto
quando tal for exigido ou permitido por uma Norma Contabilstica de Relato Financeiro (NCRF).

A compensao prejudica a capacidade dos utentes em compreender as transaces.


A mensurao de activos lquidos de dedues de valorizao, por exemplo, dedues de
obsolescncia nos inventrios e dedues de dvidas duvidosas nas contas a receber, no
compensao.

Informao comparativa:
A informao comparativa deve ser divulgada com respeito ao perodo anterior para todas as
quantias relatadas nas demonstraes financeiras.
A informao comparativa deve ser includa para a informao narrativa e descritiva quando for
relevante para uma compreenso das demonstraes financeiras do perodo corrente.

Em alguns casos, a informao narrativa proporcionada nas demonstraes financeiras relativa a


perodos anteriores continua a ser relevante no perodo corrente.

Por exemplo, os pormenores de uma disputa legal, cujo desfecho era incerto data do ltimo
balano e esteja ainda para ser resolvida, so divulgados no perodo corrente. Os utentes
beneficiam da informao de que a incerteza existia data do ltimo balano e da informao
acerca das medidas adoptadas durante o perodo para resolver a incerteza.

Aperfeioar a comparabilidade de informao inter-perodos ajuda os utentes a tomar decises


econmicas, sobretudo porque lhes permite avaliar as tendncias na informao financeira para
finalidades de previso.

39

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
5. O Processo Contabilstico: Documentos Suportes das Operaes

Assuntos
Cdigo Comercial: Artigos 29; 30; 33 a 35
Cdigo do Registo Comercial: N 1, do artigo 3.
Documentos contabilsticos exigidos na prestao das contas
Organizao da escrita contabilstica
Escriturao (lanamento) no Dirio
Exemplo de layout de dirio
O Razo e os razes auxiliares (extracto de conta)
Exemplo de layout de extracto de conta
O balancete
Exemplo de layout de balancete

Cdigo Comercial:

No artigo 29 - Obrigatoriedade da escriturao mercantil, refere o seguinte:

Todo o comerciante obrigado a ter escriturao mercantil efectuada de acordo com a


lei, Redaco dada pelo

No artigo 30 - Liberdade de organizao da escriturao mercantil, refere:

O comerciante pode escolher o modo de organizao da escriturao mercantil, bem


como o seu suporte fsico

Os artigos 33, 34 e 35, que tornavam obrigatrios os livros, Dirio, Razo e Inventrio e
Balanos, foram revogados, pelo Decreto-Lei 76-A/2006, de 29 de Maro.

Cdigo do Registo Comercial:

A alnea n) do n 1, do artigo 3 - Sociedades comerciais e sociedades civis sob forma comercial,


refere que esto sujeitas a registo:

A prestao de contas das sociedades annimas, por quotas e em comandita por aces,
bem como das sociedades em nome colectivo e em comandita simples . (Redaco dada
pelo Decreto-Lei n. 76-A/2006, de 29 de Maro)

40

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
Documentos contabilsticos exigidos na prestao de contas aos utilizadores:

O Balano

A Demonstrao dos Resultados

O Anexo ao Balano e Demonstrao de Resultados

Independentemente de todas as exigncias ou no exigncias legais, o processo contabilstico no


possvel de realizar-se sem o recurso aos livros de escriturao.

Organizao da escrita contabilstica

No processo contabilstico, o departamento (servios) de contabilidade recebem os documentos


susceptveis de serem contabilizados:

Facturas e documentos equivalentes emitidas (para clientes e outros devedores);

Facturas e documentos equivalentes recebidas (de fornecedores e outros credores),

Folhas de processamento de ordenados e de salrios;

Verbetes de lanamento (de operaes internas);

Outros documentos.

Os documentos de base, depois de analisados, so registados (lanados), por ordem cronolgica, no


livro Dirio, que pode ser:

Em papel; ou

Em registos magnticos, no computador, em aplicaes informticas preparadas para o


efeito.

Facilmente se entende, que quando nas organizaes complexas, como as grandes empresas, se
executam, diariamente, milhares, ou milhes de operaes. Por isso o Dirio pode encontrar-se
dividido em Dirios auxiliares, por categorias e por natureza de operaes:

Dirio de Caixa;

Dirio de Bancos;

Dirio de Clientes;

Dirio de Fornecedores;

Dirio de operaes com o pessoal;

Dirio de operaes diversas;

Etc.

A nomenclatura dos dirios auxiliares pode ser diferente de entidade para entidade.

41

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
Escriturao (lanamentos) no Dirio

A escriturao do Dirio consiste, tal como o nome indica, em registar, cronologica-mente, as


operaes contabilsticas.

Em que cada lanamento objecto de um duplo (ou mltiplo) lregisto em duas (ou mais) contas:

Uma entrada de valores numa (ou em mais) conta(s); e

Uma sada desses mesmos valores de uma (ou de mais) conta(s).

O Layout do Dirio, no registo digital, no est normalizado, podendo adoptar-se formas diversas.

No entanto, em qualquer formato, por cada registo, devem sempre existir as seguin-tes ndicaes:

Data do dirio, que em muitas das aplicaes aparece no cabealho;

Cdigo da conta (divisionria de lanamento) a movimentar a dbito ou a crdito;

Histrico (ou descrio sumria da operao);

Montante do dbito ou do crdito;

Cada lanamento deve permitir encontrar os documentos originais, que constituem a prova
jurdica da transaco. Para isso, til registar no histrico (por exemplo, o nmero de
origem do documento).

Exemplo de layout das linhas de um dirio

Data

Operao (Histrico)

Conta

Data

Operao (Histrico)

Conta

Valor

Db/Cr

Ou

Valor
Dbito

Crdito

No decorrer da escriturao no Dirio mostrado, no monitor do computador, o valor acumulado a


dbito, o valor acumulado a crdito e o respectivo saldo, dos movimentos efectuados at ao
momento. Quando o saldo dos movimentos no igual a zero, porque falta ainda lanar valores a
dbito ou valores a crdito.
42

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
O Razo e os Razes Auxiliares (Extracto de Conta)

O Razo Geral o livro das contas, que representa a totalidade das contas da empresa.

Os Razes Auxiliares, so os livros das contas divisionrias do grau de que a empresa necessite de
informao.

O Razo

Quando a escriturao feita em livros de papel, os registos feitos no Dirio so transportados


para o Razo, onde so registados os movimentos contabilsticos por ordem sistemtica de conta.
Por isso o Razo, tambm conhecido pelo livro das contas, incluindo todas:

Caixa

Depsitos ordem

Clientes

Fornecedores

Compras

Mercadorias

Vendas

Etc.

Os Razes Auxiliares (Extracto de Conta)

No Razo, em cada conta, a diferena entre o total dos dbitos e o total dos crditos, no final de um
perodo, indica o saldo da conta (devedor ou credor).

Quando a escriturao feita em registo digital (em computador), qualquer aplicao informtica
permite consultar o extracto da conta (movimentos na conta), a qualquer nvel divisionrio (1 grau,
2 grau, et.), respeitante a um perodo especfico: ms, trimestre, semestre, ano.

A esta informao obtida no computador, normalmente, no se chama de Razo ou Razo Auxiliar,


mas sim Extracto de Conta (ficha da conta).

O Extracto de Conta

O Layout de cada extracto pode ser diverso, no entanto, em qualquer formato, apresenta pelo
menos, os seguintes elementos:

A data a que diz respeito o extracto (ms e ano e se se trata dum extracto mensal, trimestral .,
anual)

A data de cada movimento na conta

O valor e a natureza de cada movimento (se foi um dbito, ou se foi um crdito).

43

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)

No final do extracto apresentado o total do valor dos movimentos a dbito e o total do valor dos
movimentos a crdito com o saldo da conta.

Exemplo de layout das linhas de um Extracto de Conta


Conta (identificada com o cdigo e ttulo)

Ms (ou outro perodo) de:


Data

Movimentos
Indicao da operao

A dbito

Saldo

A crdito

D/C

O Balancete

um quadro resumo dos movimentos acumulados e do saldo das contas.

elaborado, normalmente no final de cada perodo (ms, trimestre, ano).

Quando a informao contabilstica tratada por meios informticos, o computador fornece,


automaticamente, quer os extractos de conta quer os balancetes, pois, para estes documentos, no
necessria mais informao para alm da informao registada nos dirios. Por isso, estes
documentos podem ser obtidos em qualquer altura.

Exemplo de layout dum Balancete


Conta
Cdigo

Movimentos acumulados

Ttulo

A dbito

A crdito

Saldo
Devedor

Credor

Total

O Saldo pode ser apresentado s numa coluna, com sinal positivo, se for saldo devedor e com sinal
negativo, se for saldo credor.

44

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)

O Balancete para alm de auxiliar na anlise das contas, atravs dos valores acumulados em cada
conta comparando-os com os de outras contas com que, normalmente, tem contrapartida, tambm
permite efectuar anlises econmicas sem se estar limitado mera verificao contabilstica.

Com efeito, atravs da leitura do Balancete identificam-se os fluxos reais, internos e externos, do
perodo.

Prazo de arquivo e conservao de livros, registos e documentos de suporte (N 1, do artigo 52. do


CIVA)
1 - Os sujeitos passivos so obrigados a arquivar e conservar em boa ordem durante os 10 anos civis
subsequentes todos os livros, registos e respectivos documentos de suporte, incluindo, quando a
contabilidade estabelecida por meios informticos, os relativos anlise, programao e execuo
dos tratamentos.

45

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
6. Inventrio e Equao Fundamental da Contabilidade (do Balano)

Assuntos
Conceito de inventrio
Fases da elaborao de inventrio
Classificao dos inventrios
Quanto disposio dos elementos
Quanto ao mbito
Quanto periodicidade de realizao
Apresentao de inventrio simples
Apresentao de inventrio classificado
Equao Fundamental da Contabilidade
Exemplo da equao fundamental da contabilidade (do Balano)

Inventrio

Consiste na listagem dos elementos do patrimnio duma entidade num determinado momento.

Como facilmente entendido, s possvel inventariar os elementos do patrimnio concreto os bens,


os direitos e as obrigaes.
A massa patrimonial abstracta (o capital prprio), surge da diferena entre as massas
patrimoniais concretas, por um lado o conjunto dos bens e dos direitos (o Activo) e, por outro
lado, o conjunto das obrigaes (o Passivo).

Fases de elaborao do inventrio:

A elaborao dum inventrio tem trs fases, que consistem:


Na identificao (descrio), de cada elemento do patrimnio concreto;
Na classificao (incluso), do elemento na classe a que pertence.
Na valorizao (atribuio dum valor monetrio), do elemento patrimonial.

Classificao dos inventrios:

Quanto disposio dos elementos, podem ser:

Inventrio simples, em que os elementos patrimoniais aparecem dispostos sem obedecer a


qualquer ordem ou classificao;

46

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
Inventrio classificado, em que os elementos patrimoniais aparecem agrupados segundo a sua
natureza, caracterstica ou funo.

Qualquer inventrio comea por ser um inventrio simples e, s depois, ordenado e


classificado por grupos homogneos.

Quanto ao mbito, podem ser:

Parciais, quando abrange apenas alguns dos elementos do patrimnio, (ex. inventrio das
mercadorias, inventrios do caixa, etc.);

Gerais, quando abrange todos os elementos do patrimnio da entidade (bens, direitos e


obrigaes).

Um inventrio geral o acumulado (soma) de todos os inventrios parciais realizados na


mesma data.

Quanto ao periodicidade de elaborao, podem ser:

Peridicos, quando so feitos numa cadncia peridica regular (ms a ms; de seis em seis
meses; ano a ano, etc.);

Aleatrios, quando so feitos de surpresa.

47

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
Exemplo de Inventrio Simples da empresa FiloDesign, Lda, em 31 de Dezembro de X0

Activo

Valor
1.150,00

Dinheiro em cofre

36.350,00

Depsito ordem Banco de Lisboa


1.500 aces PCB

9.750,00

500 aces PDE

4.750,00

Sftware de design

27.000,00

4 secretrias e cadeiras

3.600,00

4 computadores de secretria

5.200,00
10.200,00

4 computadores portteis

1.250,00

2 impressoras

150,00

1 mquina de caf
1 Mesa de reunies c/ 8 cadeiras

3.200,00

1 sof e 4 maples

4.150,00

1 Fotocopiadora

3.950,00

4 estantes

1.100,00

Artigos de higiene e limpeza

120,00

Consumveis de informtica

280,00
1.800,00

Renda de Janeiro de X1
Facturas por receber de:
J M, Lda

1.210,00

F T, SA

2.240,00

LR, SA

600,00

Saque s/ lLR, Lda

2.420,00

2 Carrinha Audi 4

50.000,00
Total do Activo

170.470,00

Passivo
Emprstimo do Banco de Lisboa

1.050,00

Facturas por pagar:


LF Informtica, Lda

1.100,00

Papelaria Antunes, Lda

250,00

Segurana social

2.460,00

IRS

5.200,00

IVA

3.780,00

Frias a pagar em X1

15.400,00
Total do passivo

29.240,00
48

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
Inventrio Classificado da empresa FiloDesign, Lda, em 31 de Dezembro de X0

Activo

31/121/X0

Equipamento bsico:
Computadores
Impressoras
Fotocopiadora
Equipamento administrativo:
Mobilirio diverso
Mquina de caf
Equipam de transporte:
Viaturas ligeiras
Programas de computador:
Software de design
Investi noutras empresas:
Participaes de capital
Clientes:
Contas correntes
Ttulos a receber
Gastos a reconhecer:
Consumveis
Renda de Janeiro de X1
Meios financeiros lquidos:
Dinheiro em cofre
Depsito bancrio

15.400,00
1.250,00
3.950,00

20.600,00

12.050,00
150,00

12.200,00
50.000,00
27.000,00
14.500,00

4.050,00
2.420,00

6.470,00

400,00
1.800,00

2.200,00

1.150,00
36.350,00

37.500,00

Total do Activo

170.470,0

Passivo
Financiamentos obtidos
Emprstimo bancrio
Fornecedores:
Contas correntes
Estado e outros entes pblicos:
Segurana social
IRS
IVA
Acrscimos de gastos:
Frias X1

1.050,00
1.350,00
2.460,00
5.200,00
3.780,00

11.440,00
15.400,00

Total do passivo

29.240,00

49

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
Equao fundamental de contabilidade

O valor do patrimnio da entidade, matematicamente, apresenta-se como uma igualdade em que:

No primeiro membro da equao tem-se:

Activo (bens e direitos) (+) Capital prprio passivo (capital prprio negativo); e

No segundo membro da equao tem-se:

Passivo (obrigaes) (+) Capital prprio activo (capital prprio positivo);

Ento: Activo + Capital prprio passivo = Passivo + Capital prprio activo, ou

Activo = Passivo + Capital prprio

Ou seja, nesta igualdade tm-se as aplicaes (investimentos), no primeiro membro da equao:

Aplicaes em bens e direitos (gastos suspensos)  Activo e aplicaes em gastos (j realizados)


 Capital prprio negativo

E tm-se as origens (financiamentos, no segundo membro da equao:

Origens de capitais alheios (obrigaes a pagar)  Passivo e origens de capitais prprios em


entradas dos proprietrios e rendimentos (j realizados)  Capital prprio positivo.

Exemplo:

A empresa RRP, Lda, adquiriu um equipamento por 60.000,00 , tendo pago 36.000,00, que tinha
em depsitos ordem, e ficado a dever 24.000,00.

Depois do equipamento sofrer um desgaste de 12.000,00, qual o valor do Activo da empresa,


relativamente aquele equipamento?

Temos:

Capital prprio passivo = 12.000,00

Passivo = 24.000,00

Capital prprio activo = 36.000

Ento,
Activo + Capital prprio passivo = Passivo + Capital prprio activo
Activo = Passivo + (Capital prprio activo Capital prprio passivo)
Activo = 24.000,00 + (36.000,00 12.000,00)  Activo = 48.000,00 euros
50

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
7. Classificao Contabilstica: Contas e Classes de Contas

Assuntos
A necessidade das contas e da classificao
Definio de conta
Elementos constitutivos da conta
Caractersticas da conta
Movimentos (registos) na conta
Forma esquemtica (representao grfica da conta
Classificao das contas
Quanto ao mbito:
Desdobramento vertical da conta
Desdobramento horizontal da conta
Quanto aos elementos das DFs que representam
Contas do Balano
Contas da Demonstrao dos Resultados
Contas de ordem
Classes de contas
Plano e contas
Apresentao das contas do 1 grau

A necessidade das contas

Foi visto numa aula anterior, que a Contabilidade depois de identificar um novo facto patrimonial,
avalia-o em unidades monetrias e regista-o.
Mas como registar cada elemento econmico surgido?

Com a mesma nomenclatura porque conhecido em linguagem comum?

Se sim, como divulg-lo de forma a tornar a informao til ao utilizador?

nesta fase do processo contabilstico que surge a necessidade de encontrar uma maneira
prtica de registar cada elemento econmico, de forma a facilitar a sua classificao e
controlo.

A necessidade da Classificao
-

A classificao necessria para a comunicao da informao.

A classificao dos recursos e dos compromissos de uma entidade em categorias apropriadas


necessria para a apresentao de relatrios interpretveis de informaes contabilsticas que

51

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
possam ser compreendidas e analisadas por todos os utilizadores das demonstraes financeiras nos
seus processos de deciso.
-

Se fossem apresentados dados no classificados aos interessados na informao contabilstica, eles


seriam forados a preparar seus prprios resumos.

Podemos ento dizer que a base da contabilidade a classificao, j que o estudo individual dos
numerosos fenmenos ocorridos na entidade impossvel.

Por isso, o registo das operaes contabilsticas (factos patrimoniais) no momento em que ocorrem,
pressupe a existncia de instrumentos adequados para o registo sistemtico de cada facto, ou seja,
necessria a existncia duma srie de compartimentos (as contas), em que o domnio de cada um
seja definido, em compreenso, pelo seu ttulo.

A contabilidade pode, ento, registar os fenmenos observados nas contas correspondentes sua
natureza, num processo semelhante distribuio de cartas por cacifos, que feita em funo de
cada endereo, tendo sido necessrio, primeiro, proceder construo dos cacifos, ou seja arranjar
condies para distribuir a correspondncia (classificar a correspondncia).

Definio de conta

A conta , a menor unidade da nomenclatura contabilstica, para a classificao e registo dos


elementos patrimoniais, ou seja, a conta o mais pequeno subconjunto utilizado na classificao da
informao contabilstica.

Elementos constitutivos da conta

A conta constituda pelos seguintes elementos:

O Cdigo (nmero da conta):


- Identifica a conta em linguagem numrica (ou alfanumrica)

O Ttulo (nome da canta):


- Deve sugerir o contedo que representa e ser distinto de todas as outras contas:

o elemento da compreenso da conta.

o elemento fixo e imutvel da conta

O valor:
- Que representa o montante, em unidades monetrias, contido na conta.

o elemento de extenso da conta; e, por isso,

o elemento varivel da conta, j que os elementos que a conta engloba esto


continuadamente sujeitos a variaes, provocadas pelas operaes realizadas

52

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
Caractersticas da conta

A conta constitui um conjunto homogneo, que reagrupa os fenmenos (elementos) que apresentam
as mesmas caractersticas e somente estes. Assim, cada conta apresenta as seguintes caractersticas:

Homogeneidade:

Todos os elementos que a conta representa, devem conter a mesma caracterstica


definida pelo ttulo. Por exemplo, a dvida a um fornecedor s poder ser registada
numa conta de obrigaes a pagar, que no caso a conta 22 Fornecedores.

A integralidade:

Todos os elementos que gozam da mesma caracterstica, definidos pela conta, devem
ser includos. Por exemplo, todos os bens que a empresa adquire para vender sem lhes
alterar as caractersticas, s podem ser registados numa conta de bens adquiridos para
comercializar, que no caso a conta 32 Mercadorias.

Porm, cada conta pode ser definida de uma maneira mais ou menos ampla.

Em funo das necessidades de informao as contas podem ser divididas por


subcontas, ou repartidas por outras contas, em funo da sua complexidade,
como iremos ver mais frente.

Movimentos (registos) na conta

Movimentos a dbito (Dbitos): So os valores positivos registados na conta.

Nas contas do Balano:

As contas do Activo (bens e direitos) so debitadas pelos aumentos.

As contas do Passivo (obrigaes) so debitadas pelas diminuies.

As contas do Capital prprio so debitadas pelas diminuies.

Nas contas de Resultados:

As contas de gastos (ex: consumos imediatos) so debitadas.

Movimentos a crdito (Crditos): So os valores negativos registados na conta.

Nas contas do Balano:

As contas do Activo (bens e direitos) so creditadas pelas diminuies.

As contas do Passivo (obrigaes) so creditadas pelos aumentos.

As contas do Capital prprio so creditadas pelos aumentos.

Nas contas de Resultados:

As contas de rendimentos (ex: vendas) so creditadas.

53

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
Forma esquemtica (representao grfica) da conta (T)

Na sua representao grfica, a conta um quadro de valores, com duas colunas (conta em T).
Neste quadro:

Os dbitos (sinal mais, valores positivos) so apresentados (inscritos) na coluna da


esquerda.

Os crditos (sinal menos, valores negativos) so apresentados (inscritos) na coluna da


direita.

Por exemplo: Numa conta do Activo:

A coluna dos dbitos comparada a um nodo (elctrodo positivo duma pilha), ou seja,
uma porta de entrada, por onde os valores entram na conta; e

A coluna dos crditos comparada a um ctodo (elctrodo negativo duma pilha), ou seja,
uma torneira por onde os valores saem da conta.

Saldo da conta

O saldo da conta representa a situao (posio) da conta em determinado momento,


correspondendo soma algbrica dos valores inscritos a dbito e a crdito na conta, os seja, a sua
extenso, ou valor.
Ao comparar os valores a dbito com os valores a crdito, trs hipteses podem ocorrer:

D > C - o saldo diz-se devedor (Saldo devedor)

D = C - o saldo diz-se nulo (Saldo zero ou nulo)

D < C - o saldo diz-se credor (Saldo credor)

Fechar e reabrir uma conta

Fechar uma conta

Significa inscrever no lado em que a soma dos valores menor, a diferena entre os valores
devedores e credores (o saldo da conta).

Reabrir uma conta

Significa inscrever na coluna apropriada o saldo da conta antes de fechada.

(Apresentar exemplos de: saldos de conta; fechar uma conta; e reabrir uma conta)

54

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
Classificao das contas quanto ao mbito

Dada a natureza e complexidade dos elementos que cada conta representa, estas podem ser:

Desdobradas por subcontas; ou

Repartidas por outras contas de menor mbito.

Desdobramento Vertical da conta

No desdobramento vertical temos as contas que so o desdobramento de outras contas de maior


mbito, tendo-se assim:

As contas colectivas ou gerais que sumariam (agrupam); e

As subcontas ou contas divisionrias.

Uma vez que a conta colectiva est subdividida em contas divisionrias (ou subcontas), a sua
extenso igual soma das extenses de todas as suas subcontas.

A qualquer momento, o dbito duma conta colectiva igual soma dos dbitos das suas subcontas
e, o seu crdito, igual soma dos crditos das suas subcontas.

Grau da conta:

No desdobramento vertical da conta, estas dizem-se do 1, 2, 3; ... n ensimo grau, conforme


sejam subdivises de outras ou, inversamente, integrem subdivises.
Uma conta diz-se de um grau menor se o seu mbito, ou grau de agregao for maior do que o de
outra subconta includa no mesmo desdobramento.

Desdobramento Horizontal da conta

Devido ao grande mbito e complexidade de algumas contas, estas tm que ser repartidas por contas
mais especficas.

No desdobramento horizontal temos as contas que so a repartio de outras contas de maior


mbito, tendo-se assim:

As contas principais, que tratam de elementos de maior generalidade; e

As contas subsidirias, que tratam de elementos de maior significado.

Nestas contas de desdobramento horizontal, s se conhece a extenso do saldo das contas principais,
quando o saldo das suas contas subsidirias transferido.

55

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
Classificao das contas quanto aos elementos que representam

O conjunto de todas as contas est subdividido em dois conjuntos disjuntos:

Contas do Balano (da posio financeira da entidade) em que temos:

Contas do Activo

Contas do Passivo

Contas mistas (ou contas bipolares), que representam (renem) elementos do activo e
elementos do passivo nas suas subcontas

Contas do Capital prprio.

Contas da demonstrao dos resultados (do desempenho da entidade):

Contas de Gastos

Contas de Rendimentos

Contas de Resultados.

Contas de ordem:

So contas destinadas ao registo de operaes que no momento no alteram o patrimnio,


mas que podem ter implicaes, se, no futuro, se verificarem determinados pressupostos
(contingncias).
Estas contas proporcionam indicaes complementares teis, pelo que devem ser
referidas no Anexo s demonstraes financeiras.

Ou, tambm, as contas (tabelas) que proporcionam o preenchimento automtico das


exigncias declarativas, como seja, por exemplo, o Imposto Sobre o Valor Acrescentado
(IVA).

56

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
Classes de Contas

As contas esto arrumadas por classes, tendo o Sistema de Normalizao Contabilstica agrupado
as contas em 8 Classes:

Cinco classes de contas para as contas do Balano; e

Trs classes de contas para as contas da Demonstrao dos Resultados.

As contas do primeiro grau tm dois dgitos. Sendo o primeiro dgito para identificar a Classe da
conta e o segundo dgito para distinguir a conta dentro da classe.

Plano de Contas: Apresentao das contas do 1 grau

Classe 1 - MEIOS FINANCEIROS LQUIDOS

Esta classe destina-se a registar os meios financeiros lquidos que incluem, quer o dinheiro e
depsitos bancrios quer todos os activos ou passivos financeiros mensurados ao justo valor,
cujas alteraes sejam reconhecidas na demonstrao de resultados.

As contas desta classe so as seguintes:

11 Caixa
12 Depsitos ordem
13 Outros depsitos bancrios

14 Outros instrumentos financeiros

Classe 2 - CONTAS A RECEBER E A PAGAR

Esta classe destina-se a registar as operaes relacionadas em clientes, fornecedores, pessoal,


Estado e outros entes pblicos, financiadores, accionistas, bem como outras operaes com
terceiros que no tenham cabimento nas contas anteriores ou noutras classes especificas.

Incluem-se, ainda, nesta classe, os diferimentos (para permitir o registo dos gastos e dos
rendimentos nos perodos a que respeitam) e as provises.

57

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
As contas desta classe so as seguintes:

21 Clientes
22 Fornecedores
23 Pessoal
24 Estado o outros entes pblicos
25 Financiamentos obtidos
26 Accionista/scios
27 Outras contas a receber e a pagar
28 Diferimentos
29 Provises

Classe 3 - INVENTRIOS E ACTIVOS BIOLGICOS

Esta classe inclui os inventrios (existncias):

Detidos para venda no decurso da actividade empresarial;

No processo de produo para essa venda;

Na forma de materiais consumveis a serem aplicados no processo de produo ou


na prestao de servios.

Integra, tambm, os activos biolgicos (animais e plantas vivos), no mbito da actividade


agrcola, quer consumveis no decurso do ciclo normal da actividade, quer de produo ou
regenerao. Os produtos agrcolas colhidos so includos nas apropriadas contas de
inventrios.

As contas desta classe so as seguintes:

31 Compras
32 Mercadorias
33 Matrias-primas, subsidirias e de consumo
34 Produtos acabados o intermdios
35 Subprodutos, desperdcios, resduos o refugos
36 Produtos o trabalhos em curso
37 Activos biolgicos
38 Reclassificao o regularizao do inventrios o activos biolgicos
39 Adiantamentos por conta de compras

58

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
Classe 4 - INVESTIMENTOS

Esta classe inclui os bens detidos com continuidade ou permanncia e que no se destinem a
ser vendidos ou transformados no decurso normal das operaes da entidade, quer sejam de sua
propriedade, quer estejam em regime de locao financeira.

Compreende os investimentos financeiros, as propriedades de investimento, os activos


fixos tangveis, os activos intangveis, os investimentos em curso e os activos no
correntes detidos para venda.

No caso de ser utilizado o modelo de revalorizao nos activos fixos tangveis e activos
intangveis, podero ser utilizadas subcontas que evidenciem o custo de aquisio/produo e
as revalorizaes (positivas ou negativas).

Utilizando-se

modelo

de

revalorizao,

na

valorizao

subsequente

ao

reconhecimento inicial, o valor contabilstico ser o justo valor data da revalorizao,


deduzido das amortizaes acumuladas e das perdas de imparidade acumuladas. (Cf
NCRF 6, & 75 e NCRF 7, & 32)

Se a revalorizao originar uma diminuio do valor do activo essa diminuio


deve ser reconhecida numa subconta da conta 65 Perdas por imparidade na parte
em que seja superior ao excedente de revalorizao que porventura exista.

Se originar um aumento do valor do activo esse aumento creditado directamente na


conta 58 - Excedentes de revalorizao de activos fixos tangveis e intangveis.

Contudo esse aumento ser reconhecido em resultados, em subcontas da conta


762 Reverses de perdas por imparidade at ao ponto que compense um
decrscimo de revalorizao anteriormente registado em gastos.

As contas desta classe so as seguintes:

41 Investimentos financeiros
42 Propriedades de investimento
43 Activos fixos tangveis
44 Activos intangveis
45 Investimentos em curso
46 Activos no correntes detidos para venda

59

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
Classe 5 - CAPITAL, RESERVAS E RESULTADOS TRANSITADOS

Inclui o capital social (capital inicial) e o capital adquirido pela entidade no desenvolvimento da
sua actividade, excepto o Resultado lquido do perodo.

As contas desta classe so as seguintes:

51 Capital
52 Aces (quotas) prprias
53 Outros instrumentos de capital prprio
54 Prmios de emisso
55 Reservas
56 Resultados transitados
57 Ajustamentos em activos financeiros
58 Excedentes de revalorizao de activos fixos tangveis o intangveis
59 Outras variaes no capital prprio

Classe 6 - GASTOS

Esta classe inclui os gastos e as perdas respeitantes ao perodo.

As contas desta classe so as seguintes:

61 Custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas


62 Fornecimentos o servios externos
63 Gastos com o pessoal
64 Gastos de depreciao e de amortizao
65 Perdas por imparidade
66 Perdas por reduo de justo valor
67 Provises do perodo
68 Outros gastos e perdas
69 Gastos e perdas de financiamento

60

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
Classe 7 - RENDIMENTOS

Inclui os rendimentos e os ganhos respeitantes ao perodo.

As contas desta classe so as seguintes:

71 Vendas
72 Prestaes de servios
73 Variaes nos inventrios da produo
74 Trabalhos para a prpria entidade
75 Subsdios explorao
76 Reverses
77 Ganhos por aumentos do justo valor
78 Outros rendimentos e ganhos
79 Juros, dividendos e outros rendimentos similares

Classe 8 - RESULTADOS

Esta classe destina-se a apurar o resultado lquido do perodo, podendo ser utilizada para
auxiliar determinao do resultado extensivo, tal como consta na Demonstrao das
Alteraes no Capital Prprio

As contas desta classe so as seguintes:

81 Resultado lquido do perodo

89 Dividendos antecipados

61

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
8. Registo contabilstico: partida dobrada (digrafia); lanamento (ou assento)

Assuntos
A partida simples (unigrafia)
A partida dobrada (digrafia):
Conceito
Evoluo histrica da partida dobrada
Formas da partida dobrada (segundo a natureza das contas)
Lanamento contabilstico
Elementos constitutivos do lanamento
Lanamento contabilstico:
Segundo a natureza dos movimentos nas contas
Segundo o nmero de contas envolvidas
Exemplo de lanamento:
1 frmula
2 frmula
3 frmula
4 frmula

A Partida Simples (ou unigrafia)

Nas sociedades primitivas de economia domstica, da Antiguidade e da Idade


Mdia, os fenmenos susceptveis de serem quantitativamente registados seguiam a tcnica da
partida simples, em que, de cada facto, se descrevia apenas um elemento, sem contrapartida.

Por descrever apenas um elemento da operao, o mtodo da partida simples,


tambm conhecido por unigrafia.

A Partida Dobrada (ou digrafia)

A patita doppia (partida dobrada), de Lucca Paccioli, o mtodo contabilstico utilizado por todas
as entidades que relatam a sua informao financeira.

62

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
Conceito de partida dobrada

A tcnica da partida dobrada, tem por pressuposto a evidncia de que todo o facto patrimonial
ocorrido na entidade se traduz por um fluxo de valores entre dois ou mais elementos do
patrimnio, ou seja,

A partida dobrada um trao de unio entre dois (ou mais) elementos do patrimnio em que o
ponto de partida marcado por um dbito numa (ou mais contas) e o ponto de chegada
estabelecido por um crdito, de igual montante, numa (ou mais) contas.

Por descrever cada facto, escrevendo-o atravs de dois elementos, a o mtodo da partida
dobrada tambm conhecido por digrafia.

Um mtodo de registo que facilita o controlo

Permite controlar exactamente de onde vem um determinado elemento patrimonial, por exemplo, o
dinheiro, e para onde vai, o que significa que o elemento nunca ganho ou perdido, sempre
transferido de algum lugar (uma conta de origem) para outro lado (a conta de destino).

um mtodo que garante, por exemplo, que um depsito bancrio proveniente de um recebimento
de um cliente seja correctamente adicionado ao saldo bancrio, e ao mesmo tempo deduzido do total
a receber do cliente.

Por outro lado, tambm ajuda a evitar fraudes, j que no possvel por exemplo, dar baixa numa
contas a receber sem dizer para onde o foi o dinheiro, no caso uma conta bancria ou uma conta.
Caixa.

Evoluo do mbito da partida dobrada atravs dos tempos

A utilizao da partida dobrada evoluiu atravs do tempo, acompanhando a evoluo e a


complexidade da actividade comercial e a necessidade da anlise e controlo do patrimnio da
entidade.

Inicialmente a partida dobrada descrevia apenas fenmenos concretos, como, por exemplo, a
transferncia de bens de uma entidade para outra.

Depois a partida dobrada foi adquirindo um carcter cada vez mais abstracto e geral,
passando a ser utilizada em todos os fenmenos susceptveis de alterar o patrimnio, quer seja
um fenmeno concreto (ex: compra, venda), quer seja um fenmeno abstracto, como, por
exemplo, a depreciao de um activo fixo.

63

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
Formas da partida dobrada (segundo a natureza das contas):

Segundo a natureza das contas envolvidas (Do Balano ou da Demons-trao dos Resultados),
existem duas formas de partida dobrada:

A partida dobrada homognea; e

A partida dobrada mista.

Partida dobrada homognea (natureza das contas envolvidas)


Envolve apenas contas do Balano, sem efeitos sobre os resultados.
Podendo distinguir-se:

Movimentos contabilsticos (fluxo de valor) no interior do patrimnio concreto (Activo


e/ou Passivo):

Alteram a estrutura do patrimnio mas no o seu valor total.

O duplo registo nas contas compensa-se.


O aumento dum elemento do Activo ou do Passivo, compensado pela diminuio
dum outro elemento do Activo ou Passivo.
Exemplos:
Um depsito bancrio;
O recebimento de um cliente:
O pagamento a um fornecedor.

Movimentos contabilsticos (fluxo de valor) no interior do patrimnio, mas envolvendo


elementos do Activo ou do Passivo e, directamente, elementos do Capital Prprio:
Alteram a estrutura do patrimnio e o seu valor total.
O registo nas contas alteram o valor do Activo ou do passivo, aumentando ou
diminuindo, respectivamente, o valor do Capital prprio.
Exemplos:
- Aumentos de capital;
- Distribuio de lucros.

Partida dobrada mista (natureza das contas envolvidas)


Envolve contas do balano e contas de resultados (gastos e rendimentos).

Regista alterao na estrutura e valor do patrimnio e nos resultados do perodo.

Provoca uma diferena entre o Activo e o Passivo e, por isso, no valor do Capital Prprio,
por intermdio dos resultados (gastos ou rendimentos).

Exemplos:
Venda de mercadorias;
Gastos em electricidade.

64

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
Lanamento contabilstico

O registo contabilstico feito em livros (documentos de suporte das operaes contabilsticas).


Antes da informatizao da contabilidade os livros de contabilidade, onde se escrituravam os factos
patrimoniais, eram em papel.
Nos dias de hoje, j so poucas as empresas em que a escriturao contabilstica feita em livros de
papel.
Os livros de papel foram substitudos por livros em formato digital.
Porm, os livros de suporte do registo contabilstico, quer sejam em papel, ou em formato digital, so
sempre escriturados atravs dos lanamentos contabilsticos.

Chama-se lanamento (ou assento) contabilstico, o registo (ou notao) de qualquer facto patrimonial
nos livros de contabilidade.

Os livros de contabilidade, iremos estud-los mais frente no programa da disciplina.

Elementos que constituem um lanamento contabilstico:

A data

O histrico (descrio sumria do elemento do lanamento)

Contas movimentadas a dbito e a crdito

Valor (em unidades monetrias) a inscrever em cada conta.

Classificao dos lanamentos segundo a natureza dos movimentos nas contas:

De abertura

Correntes

De estorno

De regularizao

De transferncia ou de apuramento de resultados

De encerramento ou fecho

De reabertura

Lanamentos de abertura:

Respeitam ao registo dos valores iniciais das contas no incio da escrita.

Lanamentos correntes:

Respeitam ao registo das operaes realizadas e dos acontecimentos ocorridos durante cada
exerccio econmico.

65

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)

Lanamentos de estorno:

Tm por finalidade rectificar as omisses, duplicaes e erros cometidos nos lanamentos


efectuados.

Lanamentos de regularizao:

Visam rectificar o saldo das contas que no correspondam realidade.

Lanamentos de transferncia ou de apuramento de resultados:

Tm por finalidade transferir os saldos das contas de gastos e de rendimentos para as


contas de resultados, permitindo a posterior determinao dos resultados da empresa.

Lanamentos de encerramento ou fecho:


So efectuados depois do apuramento dos resultados e da elaborao do Balano e
permitem fechar as contas que apresentam saldos (devedores ou credores).

Normalmente, efectuam-se no fim de cada exerccio econmico antes de


se proceder ao apuramento de resultados e elaborao do balano.

Lanamentos de reabertura:

Registam, no incio de cada exerccio econmico, os valores iniciais das contas (saldos
finais das contas no exerccio anterior).

Classificao dos lanamentos segundo o nmero de contas envolvidas

1 Frmula um dbito e um crdito

2 Frmula um dbito e vrios (dois ou mais) crditos

3 Formula vrios (dois ou mais) dbitos e um crdito

4 Frmula vrios (dois ou mais) dbitos e vrios (dois ou mais) crditos

Em qualquer dos casos, o total dos movimentos a dbito sempre igual ao total
dos movimentos a crdito.

66

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
Exemplo de lanamento de 1 frmula: (um dbito e um crdito)

Recebimento de dvida de cliente:

Recebimento do cliente C, Lda, s/ cheque n ., s/ Banco ISCAL, para pagamento da n/


factura n 2.546/2007, no montante de 1.210,00 .

Valor
Data

Operao (Histrico)

Conta
Dbito

DD

Recebimento n/ factura 2.546/2007

11

DD

S/ Ch. n ., Banco ISCAL

2111C

Crdito

1.210,00
1.210,00

Exemplo de lanamento de 2 frmula: (um dbito e dois ou mais crditos)

Pagamento de dvida a fornecedor, com obteno de desconto por pagamento antecipado:

Envio ao fornecedor F, SA, n/ Cheque n , s/ Banco ISCAL, para pagamento da s/


factura n 5.413/2007, no montante de 2.420,00 . O Fornecedor concedeu-nos um
desconto de pronto pagamento de 50,00 .

Valor
Data

Operao (Histrico)

Conta
Dbito

Crdito

DD

Pagamento s/ factura 5.413/2007

2211F

2.420,00

DD

Cheque n .

12x

2.370,00

DD

Desconto pp obtido

782

50,00

Exemplo de lanamento de 3 frmula: (dois ou mais dbitos e um crdito)

Recebimento de dvida de cliente, com conceo de desconto de pagamento antecipado:

Recebimento do cliente RP, Lda, cheque n ., s/ Banco ISCAL, para pagamento da n/


factura n 2.498/2007, no montante de 3.630,00 . Por ter antecipado o pagamento, foi-lhe
concedido um desconto de 60,00 .
67

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)

Valor
Data

Operao (Histrico)

Conta
Dbito

DD

Recebimento n/ factura 2.498/2007

11

DD

Desconto pp concedido

682

DD

S/ cheque n ., Banco ISCAL

2111RP

Crdito

3.570,00
60,00
3.630,00

Exemplo de lanamento de 4 frmula: (dois ou mais dbitos e dois ou mais crditos)

Pagamento de recibo verde ao Advogado AM:

N/ cheque n ., no montante de 1.515,00 , para pagamento de honorrios no montante de


1.500,00 (acrescido de IVA taxa de 20%).

Valor
Data

Operao (Histrico)

Conta
Dbito

DD

Honorrios do advogado AM

6224

DD

IVA dedutvel (recibo advogado)

24323xy

DD

Cheque n

12x

DD

IRS retido

2422

Crdito

1.500,00
300,00
1.500,00
300,00

68

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
9. Operaes de compra e venda (actividade operacional)
Assuntos

9 - Operaes de compra a venda


Definio de compra e Definio de venda
Documentao comercial:
A nota de encomenda
A guia de remessa
A factura
Formalidades das facturas
Conceito de fraude e de evaso fiscal
A nota de dbito
A nota de crdito
O recibo
9.A - O Imposto sobre o valor acrescentado (IVA)
Caracterizao do IVA
Exemplo da mecnica do IVA
Situaes pertinentes a referenciar:
Excepes do direito deduo (art. 21 do CIVA)
Prazo para a emisso das facturas (art 36)
Regularizao do IVA a favor do sujeito passivo (empresa), n 5 do art. 78
Exigibilidade do IVA nos adiantamentos, n 2 do art. 8.
Regime dos pequenos retalhistas (art. 60 a 68)
9.B - Inventrios
Conceito de inventrios
Mensurao (avaliao) de inventrios
Conceito de valor realizvel lquido
Conceito de justo valor
O custo dos inventrios inclui
Custos excludos do custo dos inventrios
Frmulas de custeio:
Custo especfico
First in first out (FIFO)
Custo mdio ponderado
Mtodos de contabilizao dos inventrios
Sistema de inventrio permanente (SIP)
Vantagens e caractersticas do SIP
Margem bruta das vendas
Ficha de armazm
Sistema de inventrio intermitente (SII)
Caractersticas do SII
Frmula para obteno do Custo das mercadorias vendidas
Decreto-Lei 44/99, de 12 Fevereiro
N 2, do art. 262 do Cdigo das Sociedades Comerciais
9.C - A factura e sua contabilizao
9.D - O desconto e sua contabilizao
9.E - A devoluo de vendas/ compras e sua contabilizao
9.F - O adiantamento e sua contabilizao
9.G - As despesas adicionais de compra e sua contabilizao
Modalidades de compra: FOB e CIF
9.H - O Recebimento/ pagamento das facturas contabilizadas em c/c
9.I - mbito e dinmica das contas Caixa e de Depsitos bancrios
Exerccio prtico de Reconciliao Bancria
Quadro sntese de lanamentos contabilsticos (operaes de compra e de venda)
Apuramento do IVA
Bibliografia

69

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
9 - Operaes de compra e venda

Definio de venda

A venda um contrato entre duas entidades, que consiste na transmisso onerosa de bens ou da
prestao de servios em que uma das partes, o vendedor, se obriga a entregar uma coisa, ou a
prestar um servio, outra parte, o comprador, mediante um pagamento.

Na operao de venda h duas questes a considerar:


-

Qual a data do reconhecimento contabilstico no balano; e

Em que perodo contabilstico deve ser reconhecido o rendimento (rdito), em resultados.

A data do reconhecimento no balano (do valor recebido, ou do reconhecimento da dvida na conta


do cliente) a do reconhecimento de activos, que como foi visto anteriormente, o activo deve ser
reconhecido quando for provvel que os benefcios econmicos futuros fluam para a empresa e o
activo tenha um custo ou um valor que possa ser quantificado com fiabilidade. (cf. Ponto 6 do
programa Demonstraes financeiras: Definio; Reconhecimento; e Mensurao dos elementos

A data do reconhecimento em resultados (do valor da venda ou da prestao de servios) a do


reconhecimento de rendimentos, que como foi visto anteriormente, o rdito deve ser reconhecido
na demonstrao de resultados quando tenha surgido um aumento de benefcios econmicos
futuros relacionados com um aumento num activo ......... e que possam ser quantificados com
fiabilidade. (cf. Ponto 6 do programa Demonstraes financeiras: Definio; Reconhecimento; e
Mensurao dos elementos.

Definio de compra

A compra um contrato de aquisio de inventrios (mercadorias, matrias-primas, ...), isto , bens


aprovisionveis destinados a consumo ou venda.

A data do reconhecimento no balano, do activo adquirido e do valor pago ou do reconhecimento da


dvida na conta do fornecedor, a do reconhecimento de activos e a do reconhecimento de passivos, no
caso da compra ser a crdito.

A data do reconhecimento em resultados a do reconhecimento de gastos em que so reconhecidos


quando tenha surgido uma diminuio dos benefcios econmicas... (cf. Ponto 6 do programa
Demonstraes financeiras: Definio; Reconhecimento; e Mensurao dos elementos). No caso das
mercadorias, o reconhecimento verifica-se quando as mercadorias so vendidas, no caso dos bens
destinados a serem consumidos, quando se verifica o consumo.

70

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
Documentao comercial

A operao de compra e venda origina, entre o comprador e o vendedor, a troca de documentos cuja ordem
cronolgica a seguinte:
1. A Nota de encomenda
2. A Guia de remessa
3. A Factura
4. A Nota de dbito
5. A Nota de crdito
6. O Recibo

1.

A nota de encomenda (no implica registo contabilstico)

um documento, emitido pelo comprador, onde ele especifica:


- A mercadoria que pretende adquirir; e onde, normalmente, so indicados:
As quantidades pretendidas;
Os preos unitrios;
Os prazos de entrega;
As condies financeiras (pagamentos desejveis), nomeadamente, prazo de pagamento e se tem,
ou no, descontos financeiros.

Muitas vezes a nota de encomenda substituda por uma requisio com menores formalidades, mas
com o mesmo efeito prtico.

O nmero de exemplares depende das necessidades de informao, mas deve ser, pelo menos, em
duplicado, sendo o original para o fornecedor e o duplicado para a empresa.

2.

A guia de remessa (no implica registo contabilstico)


um documento, emitido pelo vendedor (servios de armazm) e enviado ao comprador
conjuntamente com as mercadorias vendidas.
Apresenta um talo destacvel o qual dever ser devolvido, aps rubrica do comprador, constituindo a
prova de que as mercadorias foram recebidas em conformidade com as condies estabelecidas na
encomenda.
Muitas vezes, se o nmero de posies da encomenda (nmero de artigos encomendados) for muito
extenso, a satisfao da encomenda pode processar-se por mais do que uma remessa (entrega).
O nmero de exemplares depende das necessidades de informao, mas deve ser, pelo menos, em
duplicado, sendo o original para o cliente e o duplicado para a empresa.
71

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
3.

A factura (implica registo contabilstico)

o documento, emitido pelo vendedor, cuja emisso , em regra, obrigatria para todas as transmisses
de bens ou prestaes de servios.

um elemento essencial para o Imposto Sobre o Valor Acrescentado (IVA), na medida em que confere
aos adquirentes dos bens ou aos destinatrios dos servios um direito de crdito perante o Estado,
consubstanciado no exerccio do direito deduo do imposto nela incorporado.

Em conformidade com o artigo 36 - Prazo de emisso, formalidades das facturas e documentos


equivalentes, do Cdigo do IVA, as facturas ou documento equivalente, devem ser:

Emitidas o mais tardar no 5. dia til seguinte ao do momento em que o imposto devido;

Numeradas sequencialmente;

Processadas em duplicado, destinando-se o original ao cliente e a cpia ao arquivo do


fornecedor.

Indicar a data em que:


- Os bens foram colocados disposio do adquirente;
- Os servios foram prestados: ou
- Em que foram efectuados pagamentos anteriores realizao das operaes desde que essa
data no coincida com a da emisso da factura.
Por exemplo, devem conter as expresses seguintes ou equivalentes:

Mercadorias
"Bens colocados disposio do adquirente em ____/____/____"
ou "Bens colocados disposio do adquirente na data da factura"

Prestao de Servios
"Os servios facturados forma realizados em ____/____/____"
ou "Os servios facturados foram realizados na data da factura"
ou "Adiantamento em ____/____/____ por conta dos servios prestados"

No caso da factura ou documento equivalente identificar o perodo de facturao, o requisito


considera-se cumprido sendo suprida a necessidade de acrescentar qualquer outra meno. De igual
modo, caso a factura ou documento equivalente identifique o nmero e data da guia de remessa o
requisito considera-se, igualmente, cumprido, uma vez que a data de colocao disposio ser a
referida na data da guia de remessa.

72

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
Assim, caso as facturas no renam os requisitos referidos, h que proceder s necessrias
alteraes, uma vez que a falta desta meno compromete a deduo do IVA, por via do n. 6 do
artigo 19 - Direito deduo, do CIVA, que apenas confere o direito deduo do IVA
mencionado em facturas ou documentos equivalentes passados em forma legal, isto , de acordo
com o disposto no artigo 36 do CIVA.

Na transmisso de bens ou prestao de servios, considerada fraude e sancionada como delito: a


ausncia de factura, que um meio de evaso fiscal; e a falsa factura, isto aquela que comporta
indicaes inexactas sobre o preo, a qualidade ou a quantidade dos bens ou servios vendidos.

Conceito de fraude e de evaso fiscal

Fraude fiscal:

Actuao baseada no no cumprimento da lei, no sentido de reduzir ou mesmo no pagar impostos.


Contribui para agravar as situaes de injustia.
No pode combater-se sem se ter noo segura das causas:
Taxas de tributao muito altas, havendo fracos meio tcnicos e humanos de fiscalizao. Se as
penalidades forem pouco importantes, ento, a propenso fraude ser elevada.
Se as taxas so elevadas, ento, o ganho da fraude significativo.
Se as expectativas de que possa ocorrer fiscalizao so fracas, maior ser a tentao de prtica de
fraude.

Evaso fiscal:

Assenta na prpria lei (evaso legtima), nas deficincias de redaco ou de lacunas, permitindo que
se consiga reduzir a carga fiscal.
Impe ateno constante das administraes fiscais e do governo, no sentido de melhorar a lei e evitar
injustias devido s imperfeies da lei.

4.

A nota de dbito (implica registo contabilstico)

um documento, emitido pelo vendedor, que serve para debitar um certo valor ao comprador,
aumentando a sua dvida (sendo devedor) ou uma diminuindo o seu crdito (sendo credor).

utilizada frequentemente para debitar despesas de compra, despesas com servios bancrios, juros,
seguros, taxas, etc., quando so de conta do devedor.

73

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
Tm numerao sequencial e so processados em duplicado, destinando-se o original ao cliente e a
cpia ao arquivo do fornecedor.

5.

A nota de crdito (implica registo contabilstico)

um documento, emitido pelo vendedor, que serve para creditar um certo valor ao comprador,
diminuindo a sua dvida (sendo devedor) ou uma aumentando o seu crdito (sendo credor).

utilizada normalmente na devoluo de vendas e descontos fora da factura.

Tm numerao sequencial e so processados em duplicado, destinando-se o original ao cliente e a


cpia ao arquivo do fornecedor.

6.

O recibo (implica registo contabilstico)

um documento emitido pela entidade que recebe, constituindo o elemento comprovativo do pagamento
de determinada quantia, por parte do devedor.

emitido em duplicado, ficando o original na posse da entidade pagadora e a cpia na posse da


entidade recebedora.

74

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
9.A - O Imposto Sobre o Valor Acrescentado (IVA)

Caracterizao do Imposto Sobre o Valor Acrescentado (IVA):

Nos termos do n 1 do artigo 1 do Cdigo do Imposto Sobre o Valor Acrescentado (CIVA), Esto
sujeitas a imposto sobre o valor acrescentado:
- As transmisses de bens e as prestaes de servios efectuadas no territrio nacional, a ttulo
oneroso, por um sujeito passivo agindo como tal;
- As importaes de bens.
- As operaes intracomunitrias efectuadas no territrio nacional.

Ou seja, na generalidade todas as actividades econmicas esto sujeitas a IVA, dado que incide sobre a quase
totalidade dos bens e servios transaccionados, abrangendo todas as fases do circuito econmico. Nos artigos
9 a 15 do CIVA esto definidas algumas isenes.
- um imposto sobre o consumo (destina-se a tributar as despesas de consumo (bens ou servios).
Embora sejam as empresas que tm de entregar o IVA ao Estado, quem o suporta o consumidor
final.
- um imposto plurifsico, uma vez que incide sobre todas as fases do circuito econmico,
independentemente da sua extenso (produo e/ou distribuio.
- um imposto com pagamentos fraccionados.
- A soma do imposto pago em cada uma das fases do circuito econmico corresponde exactamente
ao imposto que se cobraria se incidisse, de uma s vez, na ltima fase (consumidor final).
- Cada um dos intervenientes no processo do desenvolvimento do IVA, procede da seguinte forma:
Paga ao seu fornecedor, aquando da aquisio, a totalidade do imposto liquidado at sua fase; e
Paga (entrega) ao Estado, aquando da transmisso/prestao ao seu cliente, sendo este
pagamento compensado com o valor liquidado pelo fornecedor.

Exemplo da mecnica do IVA


Agentes
econmicos
(1)

Compra

(2)

Vende

(3)

Na compra
Suporta

Deduz

(4)

(5)

Na venda
liquida

Entrega ao

(6)

(7) = (6) (5)

Estado

Produtor

----

1.200
1.000 + IVA

-----

-----

200

200

Grossista

1.200
1.000 + 200

1.800
1.500 + IVA

200

200

300

100

Retalhista

1.800
1.500 + 300

2.400
2.000 + IVA

300

300

400

100

Consumidor
final

2.400
2.000 + 400

-----

400

-----

-----

75

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
O IVA: Situaes pertinentes a referenciar

Excepes do direito deduo:

O artigo 21 - Excluses do direito deduo, apresenta as situaes em que o IVA no confere direito
deduo. Estas despesas esto ligadas:
- aquisio, fabrico ou importao, locao, utilizao, transformao e reparao de viaturas de
turismo, de barcos de recreio, helicpteros, avies, motos e motociclos.
- Despesas respeitantes a combustveis normalmente utilizveis em viaturas automveis, com excepo
das aquisies de gasleo, de gases de petrleo liquefeitos (GPL) e de gs natural, cujo imposto ser
dedutvel na proporo de 50%, a menos que se trate dos bens a seguir indicados, caso em que o
imposto relativo aos consumos de gasleo GPL e gs natural totalmente dedutvel:
i)

Veculos pesados de passageiros;

ii)

Veculos licenciados para transportes pblicos, exceptuando-se os rent-a-car;

iii) Mquinas consumidoras de gasleo, GPL, ou gs natural, que no sejam veculos


matriculados;
iv)

Tractores com emprego exclusivo ou predominante na realizao de operaes culturais


inerentes actividade agrcola;

v)

Veculos de transporte de mercadorias com peso superior a 3.500 Kg.

- Despesas de transportes e viagens de negcios do sujeito passivo do imposto e do seu pessoal,


incluindo as portagens;
- Despesas respeitantes a alojamento, alimentao, bebidas e tabacos e despesas de recepo, incluindo
as relativas ao acolhimento de pessoas estranhas empresa e as despesas relativas a imveis ou parte
de imveis e seu equipamento, destinados principalmente a tais recepes;
- Despesas de divertimento e de luxo, sendo consideradas como tal as que, pela sua natureza ou pelo
seu montante, no constituam despesas normais de explorao.

Porm, no se verificar, a excluso do direito deduo:


-

As despesas relacionadas com a aquisio, fabrico ou importao, locao, utilizao,


transformao e reparao de viaturas de turismo, de barcos de recreio, helicpteros, avies, motos e
motociclos, quando respeitem a bens cuja venda ou explorao constitua objecto de actividade
do sujeito passivo, sem prejuzo do disposto na alnea b) do mesmo nmero, relativamente a
combustveis que no sejam adquiridos para revenda.

As despesas relativas a fornecimento ao pessoal da empresa, pelo prprio sujeito passivo, de


alojamento, refeies, alimentao e bebidas, em cantinas, economatos, dormitrios e similares.

As despesas mencionadas anteriormente, quando efectuadas por um sujeito passivo do imposto


agindo em nome prprio mas por conta de um terceiro, desde que a este sejam debitadas com vista a
obter o respectivo reembolso.

76

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
No conferem, tambm, direito deduo do IVA:


As aquisies de bens em segunda mo, de objectos de arte, de coleco ou antiguidades, efectuadas


de acordo com o disposto em legislao especial, a diferena, devidamente justificada, entre o preo
de venda e o preo de compra.

Prazo para a emisso das facturas (art 36):




Como j foi referido anteriormente, a factura ou documento equivalente devem ser emitidos o mais
tardar no quinto dia til seguinte ao do momento em que o imposto devido.

Porm, em caso de pagamentos relativos a uma transmisso de bens ou prestao de servios ainda no
efectuada, a data da emisso do documento comprovativo coincidir sempre com a da percepo de tal
montante.

Nos casos em que seja utilizada a emisso de facturas globais, o seu processamento no poder ir alm
de cinco dias teis do termo do perodo a que respeitam.

Regularizao do IVA a favor do sujeito passivo (empresa), n 5 do artigo 78


Quando o valor tributvel de uma operao ou o respectivo imposto sofrerem rectificao para
menos, a regularizao a favor do sujeito passivo s poder ser efectuada quando este tiver na sua
posse prova de que o adquirente tomou conhecimento da rectificao ou de que foi reembolsado do
imposto, sem o que se considerar indevida a respectiva deduo.

Apuramento da base tributvel nas facturas com imposto includo (Artigo 49.)
Nos casos em que a facturao ou o seu registo sejam processados por valores, com imposto
includo, nos termos dos artigos anteriores, o apuramento da base tributvel correspondente ser
obtido atravs da diviso daqueles valores por 105 quando a taxa do imposto for 5%, por 112
quando a taxa do imposto for 12% e por 120 quando a taxa do imposto for 20%, multiplicando o
quociente por 100 e arredondando o resultado, por defeito ou por excesso, para a unidade mais
prxima, sem prejuzo da adopo de qualquer outro mtodo conducente a idntico resultado.

Exigibilidade do IVA nos adiantamentos, n 2 do artigo 8.


a exigibilidade do imposto ainda aplicvel aos casos em que se verifique emisso de factura ou
documento equivalente, ou pagamento, precedendo o momento da realizao das operaes tributveis.

Pagamento do imposto apurado pelo sujeito passivo (n 2, do Artigo 27.)


Os sujeitos passivo, no regime normal, devem entregar em qualquer servio de finanas o
correspondente imposto nos prazos de, respectivamente, 15 dias a contar da emisso da factura ou
documento equivalente e at ao final do ms seguinte ao da concluso da operao.

77

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
Regime dos pequenos retalhistas (artigos 60 a 68 do CIVA)

Consideram-se pequenos retalhistas: N 1 do artigo 60 ..... pessoas singulares, no possuam nem


sejam obrigados a possuir contabilidade organizada para efeitos de IRS e no tenham tido no ano
civil anterior um volume de compras superior a 50.000, para apurar o imposto devido ao Estado
aplicam um coeficiente de 25% ao valor do imposto suportado nas aquisies de bens destinados a
vendas sem transformao.

Artigo 62 - Facturas . Excluso do direito deduo: Salvo no caso das vendas referidas no n. 9
do artigo 60., as facturas ou documentos equivalentes emitidos por retalhistas sujeitos ao regime
especial de tributao previsto no artigo 60. no conferem direito a deduo, devendo delas constar
expressamente a meno IVA - No confere direito a deduo.

Artigo 60 n 9, So excludas do regime especial, ficando sujeitas disciplina particular ou geral


do IVA, consoante o caso, as transmisses de bens e as prestaes de servios mencionados no
anexo E ao presente Cdigo (refere a lista dos bens e servios do sector de desperdcios, resduos
e sucatas reciclveis) efectuadas a ttulo ocasional, bem como as transmisses de bens do activo
imobilizado dos retalhistas sujeitos ao regime previsto no presente artigo, os quais devero
adicionar, se for caso disso, o respectivo imposto ao apurado nos termos do n. 1, para efeitos
da sua entrega nos cofres do Estado.

78

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
9.B - Inventrios

As regras de contabilizao e de avaliao dos inventrios, so tratadas na Norma Contabilstica e de


Relato Financeiro n 18 Inventrios (NCRF 18), da Comisso de Normalizao Contabilstica
(CNC), que tem por base a International Accounting Standards n 2 Inventories (IAS 2), do
International Accounting Standards Board (IASB)

Conceito de inventrios

Os inventrios so activos (NCRF 18, & 6):

- Detidos para venda no decurso ordinrio da actividade empresarial;


- No processo de produo para tal v enda; ou
- Na forma de materiais ou bens de consumo a serem consumidos no processo de produo ou na
prestao de servios.

No caso de um prestador de servios, os inventrios incluem os custos do servio relativamente ao


qual a entidade ainda no tenha reconhecido o respectivo rdito.

Mensurao (avaliao) de inventrios

Os inventrios devem ser mensurados (NCRF 18, & 9):


- Pelo custo; ou
- Pelo valor realizvel lquido,
 Dos dois o mais baixo.
Valor realizvel lquido: o preo de venda estimado no decurso ordinrio da actividade empresarial

menos os custos estimados de concluso e os custos estimados necessrios para efectuar a venda. (NCRF
18, & 6 e && 28 a 33)
Justo valor: a quantia pela qual um activo podia ser trocado, ou um passivo liquidado, entre partes

conhecedoras e dispostas a isso numa transaco em que no existe relacionamento entre elas. (NCRF
18, & 6)

O Custo dos Inventrios inclui (NCRF 18, && 10 a 22):

Os custos de compra: preo de compra, direitos de importao e outros impostos (que no sejam
recuperveis) custos de transporte, manuseamento e outros. Os descontos comerciais, abatimentos e
outros itens semelhantes deduzem-se na determinao dos custos de compra. (NCRF 18, & 11)

79

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
-

Custos de converso (produo): incluem os custos directamente relacionados com as unidades de


produo, tais como, de entre outros, a mo-de-obra directa e as matrias primas. (NCRF 18, && 12 e
14)

Outros custos (NCRF 18, && 15 a 18): por exemplo, custos de concepo de produtos para clientes
especficos, incorridos para colocar os inventrios no seu local e na sua condio actuais; ou, tambm,
os custos dos emprstimos obtidos que estejam directamente relacionados com os inventrios. (NCRF
18, & 17).

Custos excludos do custo dos inventrios e reconhecidos como gastos do perodo (NCRF 18, & 34):
-

Quantias anormais de materiais desperdiados, de mo-de-obra ou de outros custos de produo;

Custos de armazenamento, a menos que esses custos sejam necessrios no processo de produo antes
de uma nova fase de produo;

Gastos gerais administrativos que no contribuam para colocar os inventrios no seu local e na sua
condio actuais;

Custos de vender.

Frmulas de Custeio (NCRF 18, && 23 a 27):

Uma entidade deve usar a mesma frmula de custeio para todos os inventrios que tenham uma
natureza e um uso semelhantes para a entidade. Porm, para os inventrios que tenham outra natureza
ou uso, podero justificar-se diferentes frmulas de custeio.
 Por exemplo, os inventrios usados num segmento de negcio podem ter um uso para a entidade
diferente do mesmo tipo de inventrios usados num outro segmento de negcio. No entanto, uma
diferena na localizao geogrfica dos inventrios no suficiente, por si s, para justificar o
uso de diferentes frmulas de custeio. (NCRF 18, & 26)

 Custo especfico: Deve ser utilizado no custeio dos inventrios que no sejam intermutveis e de
bens ou servios produzidos e segregados para projectos especficos deve ser atribudo pelo uso da
identificao especfica dos seus custos individuais. (NCRF 18, & 23)
 Frst in firs out (FIFO): Deve ser utilizado no custeio dos inventrios, em que no se utilize o custo
especfico ou o custo mdio ponderado. De acordo com a IAS 2, o FIFO deve ser entendido no
sentido cronolgico. (NCRF 18, & 27)
 Custo mdio ponderado: Cada item determinado a partir da mdia ponderada do custo de itens
semelhantes. (NCRF 18, & 24)

80

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
Mtodos de Contabilizao dos Inventrios

Na contabilizao dos inventrios h a considerar dois mtodos:


-

O Sistema de Inventrio permanente; e

O Sistema de inventrio intermitente.

Sistema de Inventrio permanente:

Permite determinar, permanentemente, o valor dos inventrios da empresa e apurar os resultados obtidos
na venda ou produo (obter a margem bruta).

Para que tal seja possvel, necessrio que todas as entradas e sadas de inventrios, sejam registadas na
contabilidade.

Vantagens e caractersticas do sistema de inventrio Permanente:


-

Conhecer a margem bruta obtida em cada venda, pois para cada venda regista-se o gasto e o
rendimento; e

O saldo das contas de inventrios, corresponde, a todo o momento, ao valor dos inventrios
existentes na empresa, avaliadas ao preo de custo, pois as entradas e sadas so sempre registadas
ao preo de custo.
O custo dos inventrios vendidos ou consumidos durante o exerccio dado pelo saldo da
conta 61 - Custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas;
 A margem bruta das vendas obtm-se por diferena entre os saldos das contas 71Vendas e da conta 61 - Custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas

Margem bruta das vendas

Vendas

Custo das mercadorias vendidas

 O valor na conta 31 Compras, sempre transferido para as contas de inventrios


respectivas (mercadorias, matrias-primas. etc). Assim, esta conta, est sempre saldada ao
nvel do 1 grau da conta.

Periodicamente, pelo menos uma vez por ano, devem fazer-se inventrios fsicos dos inventrios.

Ficha de controlo de inventrios (ficha de armazm)

81

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
Em sistema de inventrio permanente os inventrios so controlados atravs de fichas cujo layout
basicamente o seguinte:

Data
Dia

Ms

Operao

Doc

Entradas
Q

Pu

Sadas
Valor

Pu

Inventrios
Valor

Pu

Valor

Sistema de Inventrio intermitente

Utilizando-se este sistema de movimentao das mercadorias, s periodicamente (em regra no fim do
exerccio econmico) se conhece o valor dos inventrios da empresa, por recurso a inventrio fsico
directo.

Caractersticas do sistema de inventrio intermitente

S no final do exerccio econmico que se determina e regista o Custo das mercadorias vendidas;

Cmvmc = Ei + Compras Regularizaes Ef

Durante o exerccio econmico, o saldo das contas de inventrios diz respeito apenas existncia
inicial;

O apuramento do custo das vendas e das matrias consumidas s obtido no final do perodo;

O saldo da conta compras s transferido ps as contas de inventrios no final do perodo.

Na elaborao do inventrio fsico dos Inventrios e activos biolgicos devem ser observados os
seguintes procedimentos:

Quando se utilize o sistema de inventrio intermitente, as contagens fsicas devem ser efectuadas
com referncia ao final do exerccio;

Quando se utiliza o sistema de inventrio permanente, as contagens fsicas devem ser efectuadas:
Com referncia ao final do exerccio; ou
Ao longo do exerccio, de forma rotativa, de modo que cada bem seja contado, pelo menos, uma
vez.

Os inventrios fsicos respeitantes s existncias devem identificar os bens, em termos da sua


natureza, quantidade e custo unitrio.
82

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
O sistema usado para o inventrio permanente deve permitir a verificao da correspondncia entre
as contagens e os registos contabilsticos.

Decreto-Lei n 44/99, de 12 de Fevereiro de 1999

Artigo 1.
1 As entidades s quais aplicvel, nos termos da legislao em vigor, o Plano Oficial de Contabilidade
ficam obrigadas, nas condies previstas no presente diploma:
a) A adoptar o sistema de inventrio permanente na contabilizao das suas existncias;
b) A elaborar a demonstrao dos resultados por funes;
c) A proceder ao inventrio fsico das existncias, de acordo com os procedimentos prescritos no
captulo 12, classe 3, existncias do Plano Oficial de Contabilidade.

2 - Ficam dispensadas do estabelecido nas alneas a) e b) do nmero anterior as entidades nele referidas, at
ao termo do exerccio seguinte quele em que tenham sido ultrapassados dois dos trs limites referidos no
artigo 262. do Cdigo das Sociedades Comerciais.
3 - Podero tambm ficar dispensadas do estabelecido nas alneas a) e b) do n. 1 as entidades que o
requeiram relativamente s seguintes actividades:
a)

Agricultura, produo animal e caa;

b) Silvicultura e explorao florestal;


c)

Indstria piscatria e aquicultura;

d) Sectores, ramos ou pontos de venda a retalho sem relevncia na actividade normal da entidade.

4 - Para efeitos do disposto no nmero anterior, devero as entidades apresentar requerimento, devidamente
fundamentado, dirigido ao Ministro das Finanas, at ao fim do 3. ms seguinte ao do termo do exerccio
em que tenham sido ultrapassados os limites referidos no n. 2. Caso este requerimento venha a ser
indeferido, o estabelecido nas alneas a) e b) do n. 1 tornar-se- obrigatrio a partir do exerccio seguinte
ao da apresentao do mesmo.
Artigo 262. do Cdigo das Sociedades Comerciais.
2 - As sociedades .. que, durante dois anos consecutivos, sejam ultrapassados dois dos
trs seguintes limites:
a) Total do balano: 1.500.000 euros;
b) Total das vendas lquidas e outros proveitos: 3.000.000 euros;
c) Nmero de trabalhadores empregados em mdia durante o exerccio: 50.

83

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
9.C - A factura

Consiste no registo contabilstico das operaes de venda ou de prestao de servios.

Contabilizao da venda:

A venda contabiliza-se a crdito, na conta 71x Vendas - ..., sendo o IVA tambm creditado na
conta 2433 IVA Liquidado, por dbito, do total da factura, na conta 211 Clientes c/c
Em sistema de inventrio permanente, necessrio registar a sada dos inventrios vendidos,
creditando a conta de inventrio respectiva, por dbito da conta 61.. Cmvmc - ....

Contabilizao da compra:

A compra contabiliza-se a dbito, na conta 31x Compras - ..., e o IVA tambm debitado na
conta 2432 IVA Dedutvel, por crdito, do total da factura, na conta 221 Fornecedores c/c.
Em sistema de inventrio permanente, necessrio transferir o valor contabilizado na conta 31
Compras, creditando-a, para a conta de inventrio respectiva, debitando-a.

9.D - O desconto

O desconto consiste numa reduo do preo das mercadorias vendidas, concedida pelo vendedor
(fornecedor) ao comprador (cliente).

Natureza dos descontos


Os descontos podem revestir duas naturezas:
- Descontos comerciais, prendem-se com a actividade comercial da empresa (esforo de vender) e
podem ser de trs tipos:

Reduo excepcional (baixa de preos): so praticados no preo de venda previamente


fixado, a ttulo excepcional, a fim de obviar, por exemplo, a defeitos da mercadoria
vendida, estarem fora de moda, etc.

Descontos: so redues praticadas no preo de venda, atendendo, por exemplo, ao elevado


valor da venda, ou se o cliente toma a seu cargo determinados servios relacionados com a
venda. So geralmente calculados em percentagem do preo corrente de venda.

Retornos: so redues de preo calculadas sobre o montante do conjunto de transaces


efectuadas num determinado perodo. Normalmente so progressivos (aumentando
medida que os montantes vendidos tambm aumentam, por exemplo: compras no perodo
at 10.000 euros, desconto de x%, compras no perodo entre 10.000 euros e 20.000 euros,
desconto de y%, etc).
84

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
Nota: Quando o desconto de natureza comercial s contabilizado quando feito fora da
factura, por nota de crdito. Assim, sempre que as facturas emitidas incluem descontos ou
abatimentos de natureza comercial, devem registar-se pelo valor lquido.

Contabilizao do desconto comercial, fora da factura (por nota de crdito)

Contabilizao do desconto em vendas (pela nota de crdito):

O desconto contabiliza-se a dbito, na conta 718 Vendas Descontos e abatimentos


em vendas, sendo o IVA tambm debitado na conta 24341 IVA Regularizaes a
favor da empresa, por crdito, do total da nota de crdito, na conta 211 Clientes c/c.

Para que se possa regularizar o IVA a favor da empresa, necessria uma prova em como
o cliente efectuou o lanamento de regularizao do IVA de sinal contrrio, isto , a favor
do Estado. (n 5, do art. 78, do CIVA).

Contabilizao do desconto em compras:


O desconto contabiliza-se a crdito, na conta 318 Compras Descontos e abatimentos
em compras, sendo o IVA tambm creditado na conta 24342 IVA Regularizaes
a favor do Estado, por dbito, do total da nota de crdito, na conta 221 Fornecedores
c/c

Em sistema de inventrio permanente, necessrio transferir o valor contabilizado na


conta 318 Compras Descontos e abatimentos em compras, debitando-a, para a conta
de inventrio respectiva, creditando-a.

- Descontos financeiros prendem-se com a actividade financeira da empresa (esforo para


financiar-se).
Contabilizam-se, sempre que h desconto desta natureza, quando se efectua a operao do
recebimento das mercadorias vendidas, isto , quando o dinheiro entra nos cofres da
empresa que vendeu (fornecedor).

Contabilizao do desconto financeiro (quando do recebimento/ pagamento da factura)


Contabilizao de desconto concedido:
O valor correspondente dvida paga pelo cliente, creditado na conta 211 Clientes
c/c, por dbito da conta 682 Descontos de pronto pagamento concedidos e dbito
da conta de Meios financeiros lquidos respectiva, pelo valor lquido recebido.

85

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
Contabilizao de desconto obtido:
O valor correspondente dvida paga ao fornecedor, debitado na conta 221
Fornecedores c/c, por crdito da conta 782 Descontos de pronto pagamento
obtidos e crdito da conta de Meios financeiros lquidos respectiva, pelo valor
lquido pago.

Nota: Quando o desconto de natureza financeira sempre contabilizado, quer includo na


factura, quer feito fora da factura.

9.E - A devoluo de compras/ vendas

Em regra as vendas so devolvidas quando os produtos/ mercadorias no esto em condies de


serem consumidas ou quando no esto de acordo com a encomenda.

Contabilizao da devoluo (por nota de crdito)

Contabilizao da devoluo de vendas:


O valor dos inventrios devolvidos contabiliza-se, a dbito, na conta 717 - Vendas Devolues de vendas, pelo que a sua movimentao ser de sinal contrrio ao das
vendas, isto , a conta 211 - Clientes c/c creditada pelo total da nota de crdito.

No caso de se proceder regularizao do IVA na conta 24341 IVA Regularizaes


- a favor da empresa, o que acontece se na venda o IVA foi liquidado, necessria uma
prova em como o cliente efectuou o lanamento de regularizao do IVA de sinal
contrrio, isto , a favor do Estado. (n 5, do art. 78, do CIVA).

Em sistema de inventrio permanente, necessrio registar a reentrada dos inventrios


devolvidos, debitando a conta de inventrio respectiva, por crdito da conta 61..
Cmvmc.

Contabilizao da devoluo de compras:


O valor dos inventrios devolvidos contabiliza-se, a crdito, na conta 317 - Compras Devolues de compras, pelo que a sua movimentao ser de sinal contrrio ao das
compras, isto , a conta 221 - Fornecedores c/c debitada pelo total da nota de crdito
e a conta 24342 IVA Regularizaes - a favor do Estado creditada pelo valor da
regularizao do IVA da devoluo.

86

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
Em sistema de inventrio permanente, necessrio registar a sada dos inventrios
devolvidos, creditando-se a conta de inventrio respectiva, por dbito da conta 317 Compras - Devolues de compras.

9.F - O adiantamento a fornecedor/ de cliente

Consiste na entrega de meios financeiros lquidos efectuada pelo comprador (cliente) ao vendedor
(fornecedor), por conta de futuros fornecimentos.

O adiantamento pode revestir duas naturezas:

Monetria, quando o preo no est fixado, isto , existe o direito de receber (ou obrigao de
entregar) um nmero fixo ou determinvel de unidades monetrias; (cf. IAS 21, & 16, ou NCRF, &
8)

No monetria, quando o preo est fixado, isto , no existe o direito de receber (ou obrigao de
entregar) um nmero fixo ou determinvel de unidades monetrias.

Contabilizao do adiantamento

Contabilizao dos valores recebidos adiantadamente:

Quando do adiantamento, o valor recebido na forma de adiantamento contabilizado a


crdito da conta 218 Adiantamentos de clientes no caso do preo dos fornecimentos no
tm o preo fixado, ou a crdito da conta 276 Adiantamentos por conta de vendas no
caso do preo dos fornecimentos terem o preo fixado; e crdito da conta 2433 IVA
Liquidado, em conformidade com o n 2, do art. 8, do CIVA; sendo o total do valor
recebido debitado na conta de Meios financeiros lquidos respectiva.

Quando

do

fornecimento

(emisso

da

factura),

factura

contabilizada.

Simultaneamente, o(s) valor(es) recebidos na forma de adiantamento(s) so transferidos para


a conta 211 Clientes c/c, isto , debita-se a conta 218 - Adiantamentos de clientes, ou a
conta 276 Adiantamentos por conta de vendas, e debita-se a conta 24341 IVA
Regularizaes A favor da empresa; por crdito da conta 211 Clientes c/c.

87

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
Contabilizao dos valores pagos adiantadamente:

Quando do adiantamento, o valor pago na forma de adiantamento contabilizado a dbito


da conta 228 Adiantamentos a fornecedores no caso do preo dos fornecimentos no tm
o preo fixado, ou a dbito da conta 39 Adiantamentos por conta de compras no caso do
preo dos fornecimentos terem o preo fixado; e dbito da conta 2432 IVA Dedutvel,
em conformidade com o n 2, do art. 8, do CIVA; sendo, o total do valor pago, creditado na
conta de Meios financeiros lquidos respectiva.

Quando do fornecimento (recebimento da factura), A factura contabilizada.


Simultaneamente, o(s) valor(es) pagos adiantadamente so transferidos para a conta 221
Fornecedores c/c, isto , credita-se a conta 228 - Adiantamentos a fornecedores, ou a
conta 39 Adiantamentos por conta de compras, e credita-se a conta 24342 IVA
Regularizaes A favor do Estado; por dbito da conta 221 Fornecedores c/c.

9.G - As despesas adicionais de compra/venda

So despesas relacionadas com os inventrios vendidos/comprados, como sejam, por exemplo, despesas
de transporte, seguros necessrios para colocar os inventrios no armazm do comprador, despesas
aduaneiras, etc.

Contabilizao das despesas adicionais de venda:


Estas despesas so facturadas ao cliente se forem por conta deste, podendo estar includas na
factura da venda, ou por emisso de nota de dbito. Na contabilizao, a conta 211
Clientes c/c debitada por crdito de contas de rendimentos, ou pela anulao de gastos,
entretanto contabilizados na empresa e que so da responsabilidade do cliente. Nas situaes
em que h exigibilidade do IVA, a conta 2433 IVA Liquidado creditada.

Contabilizao das despesas adicionais de compra:


As despesas adicionais de compra so contabilizados na conta 31.. Compras, quer
estejam includas na factura da compra ou por nota de dbito. Na contabilizao, a conta
221 Fornecedores c/c creditada, por dbito da conta 31... Compras. Nas situaes
em que debitado IVA, este a conta 2432 IVA Dedutvel debitada.

88

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
Modalidades de compra: FOB e CIF

Custo, Seguro e Frete (CIF)

Custo, Seguro e Frete significa que o vendedor entrega as mercadorias quando elas transpem a
amurada do navio no porto de embarque. Nestas circunstncias, o vendedor deve pagar os gastos e frete
necessrios para levar as mercadorias ao porto de destino e proceder ao desembarao da exportao.

Porm, o risco de perda ou dano das mercadorias, bem como quaisquer gastos adicionais devidos a
eventos ocorridos aps o momento da entrega, so transferidos do vendedor para o comprador. Alm
disso, no CIF, o vendedor tambm tem que obter o seguro martimo contra o risco do comprador, das
perdas ou danos das mercadorias durante o transporte. No entanto, se o comprador desejar ter a
proteco de uma cobertura maior de risco, ele precisa acordar isso com o vendedor, ou fazer o seu
prprio seguro extra.

Livre a Bordo (FOB)

"Livre a Bordo" significa que o vendedor entrega as mercadorias quando elas transpem a amurada do
navio no porto de embarque. Isto significa que o comprador deve suportar com todos os gastos e riscos
de perda ou dano das mercadorias a partir daquele ponto.

9.H - O recebimento/pagamento das facturas contabilizadas em conta corrente

O pagamento da factura, contabilizada em conta corrente, consiste na liquidao da dvida do cliente


ao fornecedor, na data do vencimento da dvida. Como foi dito anteriormente, o recibo constitui o
elemento comprovativo do pagamento de determinada quantia, por parte do devedor. Nas vendas a
pronto pagamento, o documento emitido pelo vendedor a factura-recibo, ou talo de venda a
dinheiro, que, simultaneamente, factura e recibo.

Contabilizao do recebimento de facturas:

O recebimento contabilizado a dbito da conta 11 Caixa, no caso do recebimento de


dinheiro ou de cheque do cliente, no caso de transferncia bancria, a conta a debitar a 12
Depsitos ordem; por crdito da conta 211 Clientes c/c

89

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
No caso de se verificar desconto financeiro, como j foi visto anteriormente, o valor
correspondente dvida paga pelo cliente, creditado na conta 211 Clientes c/c, por dbito
da conta 682 Descontos de pronto pagamento concedidos; e dbito da conta de Meios
financeiros lquidos respectiva, pelo valor lquido recebido.

Contabilizao do pagamento de facturas:

O pagamento contabilizado a crdito da conta 11 Caixa, no caso do pagamento ser a


dinheiro, no caso de transferncia bancria, a conta a creditar a 12 Depsitos ordem;
por dbito da conta 221 Fornecedores c/c

No caso de se verificar desconto financeiro, como j foi visto anteriormente, o valor


correspondente dvida paga ao fornecedor, debitado na conta 221 Fornecedores c/c,
por crdito da conta 782 Descontos de pronto pagamento obtidos; e crdito da conta de
Meios financeiros lquidos respectiva, pelo valor lquido pago.

9.I - mbito e dinmica das contas: Caixa e das contas de depsitos bancrios

Conta 11 Caixa
mbito: Inclui os meios de pagamento, tais como notas de banco e moedas metlicas de curso legal,
cheques e vales postais, nacionais ou estrangeiros. Por isso no deve incluir qualquer outro
elemento que no se enquadre naquela definio.

Dinmica:
debitada pelo saldo inicial e pelos recebimentos; e
creditada pelos pagamentos e pelos depsitos bancrios.

Conta 12 Depsitos ordem


mbito: Inclui os depsitos de dinheiro existentes em contas ordem nas instituies de crdito.

Dinmica:
debitada pelo saldo inicial, pelos depsitos, pelos descontos de letras, pelas transferncias
de terceiros, pelos juros dos depsitos, pelos emprstimos obtidos, etc.; e
creditada pelos levantamentos, pelos cheques emitidos, pelas transferncias para
terceiros, pelas ordens de pagamento, pelos reembolsos de emprstimos, pelo recmbio de
letras descontadas e no pagas, pelos juros de emprstimos, etc.

90

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
Conta 13 Outros depsitos bancrios

mbito: Como o nome indica, inclui os outros depsitos bancrios, que no sejam ordem, nas
instituies de crdito, como sejam, por exemplo, os depsitos a prazo.
Dinmica
debitada pelo saldo inicial, e pela constituio dos depsitos; e
creditada pelos levantamentos.

91

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
Exerccio prtico de Reconciliao Bancria

A anlise pela empresa Gama, Lda., com sede em Lisboa, do extracto bancrio do Banco Lusitano, com
referncia a 30 de Setembro do ano N, mostrou apresentar o mesmo um saldo de 13.114,55 que no
condizia com o constante da escrita da empresa, referido mesma data, que era de 12.500,00 . Efectuada a
reconciliao bancria verificou-se o seguinte:

a)

Faltava contabilizar o crdito de 760,00 efectuado pelo banco em 21 de Setembro, respeitante a juros
do depsito a prazo vencido nessa data. Aquele valor j era lquido da reteno na fonte do imposto
calculado taxa de 20%;

b) O cheque n. 123480, de 117,50 , foi indevidamente registado pela empresa na conta do Banco
Comercial;
c)

Em 14 de Setembro o banco havia debitado a verba de 13,45 relativa a uma requisio de cheques, que
se encontrava por contabilizar;

d) O cheque n. 123475, no valor de 215,00 , sacado a favor do fornecedor F. Lemos, Lda., ainda se
encontrava por descontar;
e)

O depsito ordem efectuado pela empresa em 30 de Setembro, de 229,50 , no constava do extracto


bancrio.

Pretende-se:
-

Que elabore a (re)conciliao bancria data de 30 de Setembro de 2007; e

A contabilizao, no Dirio, das operaes em falta ocorridas no ms de Setembro do ano N.

Resoluo:

Reconciliao bancria:

Contabilidade
(1) Saldo em 30 de Setembro de N

12.500,00

(a) Rendimento depsito a prazo - Juros

13.114,55

950,00

(a) IRC retido

(190,00)

(b) Cheque 123480, mal contabilizado

(117,50)

( c) Requisio de cheques

(13,45)

(d) Cheque n 123475

215,00

( e) Depsito banco

Banco

(229,50)
Saldo correcto

13.114,55

13.114,55

92

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
Contabilizao das regularizaes:

Valor
Data

Operao

Conta

30 09

(a) Juros depsito a prazo

123

30 09

(a) Juros depsito a prazo

79111

30 09

(a) IRC retido - juros

241x

30 09

(a) IRC retido

123

30 09

(b) Cheque 123480 (estorno)

124

30 09

(b) Cheque 123480

123

30 09

( c) Requisio de cheques

6988x

30 - 09

( c) Requisio de cheques

123

Dbito

Crdito

950,00

Observaes
123 Banco Lusitano

950,00

760/0,8 = 950

190,00
190,00
117,50

124 B. Comercial
117,50

13,45
13,45

(d) J est contabilizado, o cheque est em trnsito.


( e) No faz nada, aparecer no prximo extracto do banco.

93

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
Sntese de lanamentos contabilsticos (operaes de compra Empresa enquanto cliente)

Sistema de Inventrio permanente (SIP)

(Exemplificando com utilizao de contas relativas a Inventrios e activos biolgicos Mercadorias)

Operao (Histrico)

Conta

Valores
Crdito
X
Y
X+Y
X
X
X
Y
X+Y
X
X
X
Y
X+Y
X
X

Dbito
Compra de inventrios (v/ Factura)
S/ desconto
Registo da entrada em armazm (Guia de entrada)
Desconto comercial (fora da factura, por v/ Nota de
crdito)
Actualizao do valor das existncias armazm (Guia de
sada)
Devoluo de compras (v/ Nota de crdito)

Actualizao do valor das existncias armazm (Guia de


sada)
Adiantamento a fornecedor

Quando do fornecimento (recebimento da factura):


Regularizao do adiantamento
Contabilizao da compra (factura)

Registo da entrada em armazm (Guia de entrada)


Despesas adicionais de compra (v/ Nota de dbito)

Actualizao do valor das existncias armazm (Guia de


entrada)
Pagamento ao fornecedor (Recibo)
Sem desconto financeiro
Com desconto financeiro

31x
24321xy
2211xy
32x
31x
318
24342
2211xy
318
32x
317
24342
2211xy
317
32x
228/ ou 39
24321xy
1x
2211xy
228/ ou 39
24342
31x
24321xy
2211xy
32x
31x
31x
24321xy
2211xy
32x
31x
2211xy
1x
2211xy
782
1x

X
Y
X+Y
X+Y
X
Y
X
Y
X+Y
X
X
X
Y
X+Y
X
X
X
X
X+Y
X
Y

Nota: As entradas e sadas de inventrios implicam o registo respectivo na ficha de armazm, o saldo da
conta 32 - Mercadorias, tem que ser igual ao valor dado pela ficha de armazm, na ltima posio do valor
dos inventrios.

94

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
Sntese de lanamentos contabilsticos (operaes de venda - Empresa enquanto fornecedor)

Sistema de Inventrio permanente (SIP)

(Exemplificando com utilizao de contas relativas a Inventrios e activos biolgicos Mercadorias)

Venda de existncias (n/ Factura)

Custo da venda (sada de armazm)


Desconto comercial (fora da factura, por n/ Nota de
crdito)
Devoluo de vendas (n/ Nota de crdito)

Actualizao do valor das existncias armazm (Guia de


entrada)
Regularizao do custo da venda
Adiantamento de cliente

Quando do fornecimento (emisso da factura):


Regularizao do adiantamento
Contabilizao da venda (n/ Factura)

Custo da venda (sada de armazm)


Despesas adicionais de venda (n/ Nota de dbito)

Recebimento ao cliente (Recibo)


Sem desconto financeiro
Com desconto financeiro

2111xy
711
24331xy
611
32x
718
24341
2111xy
717
24341
2111xy
32x
611

X+Y

1x
218/ ou 276
24331xy
218/ ou 276
24341
2111xy
2111xy
711
24331xy
611
32x
2111xy
6x/ ou 7x
24331xy
1x
2111xy
1x
682
2111xy

X+Y

X
Y
X
X
X
Y
X+Y
X
Y
X+Y
X
X

X
y
X
Y
X+Y
X+ Y
X
Y
X
Y
X+Y
X
Y
X
X
X
Y
X +Y

Nota: As entradas e sadas de inventrios implicam o registo respectivo na ficha de armazm, o saldo da
conta 32 - Mercadorias, tem que ser igual ao valor dado pela ficha de armazm, na ltima posio do valor
dos inventrios.

95

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
Apuramento do IVA
Adaptado de: (BORGES, Antnio, RODRIGUES, Azevedo e RODRIGUES, Rogrio, (2006)Elementos de
Contabilidade Geral, 23 Edio, reas Editora, Lisboa.

1>0

Imposto liquidado
pela empresa
(2433 IVA - Liquid)

Imposto repercutvel
- liquidado aos
clientes:
o Venda de
mercadorias e
o Produtos
o Prestaes de
servios
o Operaes
gratuitas

Imposto suportado
pela empresa e
dedutvel
(2432-IVA Dedut.)

Aquisies de bens
e servios:
o Existncias
o Imobilizados
o Outros, de
consumo
corrente

Regularizaes do
imposto
(2434-IVA Regular.

Imposto a pagar
(2436-IVA - A Pag.)

Imposto apurado
(2435-IVA Apur.)

De imposto liquidado:
o Erros e omisses
o Devolues, descontos e
abatimentos
o Anulao de pagamentos
antecipados
o Roubos, sinistros, etc.

Imposto a recuperar
(2437-IVA A Recup)

1<0

Imposto a reembolsar
(2438 IVA Reembolsos pedidos)
Imposto no repercutvel:
o utoconsumo externo
o Afectao a sector(es)
isento(s)
o Operaes gratuitas

Pagamento
antecipados a:
o Fornecedores
o Credores

De imposto suportado e dedutvel:


o Erros e omisses
o Devolues, descontos e abatimentos
o Anulao de pagamentos antecipados
o Roubos, sinistros, etc.

Correces decorrentes da utilizao


do pr-rata

Bibliografia
Cdigo do IVA (CIVA)
Decreto-Lei 44/1999, de 12 de Fevereiro
Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC):
SNC Estrutura Conceptual
SNC - NCRF 18 - Inventrios
SNC -NCRF 20 Rdito
SNC 1 - Quadro Sntese de Contas
SNC 2 - Cdigo de Contas
SNC 3 Notas de Enquadramento (das contas)
96

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
9.3.7. Dvidas Tituladas: Saques versus Aceites
ndice
Conceito de letra
Definies
Elementos essenciais e no essenciais da letra
Operaes com letras
Saque
Endosso
Aceite
Desconto
Encargos com o desconto
Recmbio
Reforma de letra
Protesto
Esquema contabilstico das operaes com saques
Esquema contabilstico das operaes com aceites
Bibliografia

Conceito de letra

A letra regulada pela "Lei Uniforme sobre Letras e Livranas" fruto da Conveno
Internacional e aprovada pelo Decreto-Lei 23.721, de 29 de Maro de 1934.

um ttulo de crdito atravs do qual uma determinada pessoa ou entidade (o sacador) ordena a
outra entidade (sacado), o pagamento de uma importncia (valor nominal da letra), a si ou a outra
entidade (tomador), numa determinada data.

Definies:

Dvidas tituladas: so aquelas que esto representados por ttulos de crdito.

Sacador: o credor da dvida.

Sacado (aceitante): o devedor da dvida..

97

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
Para produzir efeitos plenos a letra dever conter os seguintes elementos essenciais (artigo 1):
 A palavra letra escrita no prprio ttulo;
 O mandato puro e simples de pagar uma quantia determinada;
 O nome da entidade que a deve pagar;
 O nome da entidade a quem ou ordem de quem deve ser paga;
 Indicao da data em que sacada;
 Assinatura de quem passa a letra (sacador).
Os elementos no essenciais, so (artigo 3):
 Data de pagamento (quando no se indica, entende-se que pagvel vista);
 Lugar de pagamento (quando no se designa, considera-se que ser paga no domiclio do sacado);
 Lugar onde a letra foi emitida (quando no mencionado, considera-se como tendo-o sido no
domiclio do sacado).

O aval: corresponde a uma garantia de pagamento dada por um terceiro, ou mesmo um signatrio da letra.
Quando no mencionado o interveniente a favor do qual se d o aval, considera-se como sendo dado pelo
sacador.

Operaes com letras:


 Saque;
 Endosso;
 Aceite;
 Desconto;
 Recmbio;
 Reforma; e
 Protesto.
Saque: a ordem de pagamento, isto , corresponde emisso da prpria letra. Sacar uma letra consiste em
emiti-la, ou seja, em ordenar a algum (sacado) o pagamento de uma certa quantia na data de vencimento.
Sendo assim, ele efectuado do pelo sacador.

Endosso: consiste na transmisso da letra a outra entidade pelo tomador ou portador. Apenas podem ser
transmitidas, por endosso, as letras que contenham a clusula ordem (ttulos ordem).
O endossante a entidade que transmite a letra; o endossado (normalmente um credor do tomador) a
entidade que recebe por endosso.

 Direito de regresso: na falta de aceite ou pagamento cada endossado pode exercer os seus direitos de
aco contra os endossantes que o precedem.

98

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
 O sacador, para poder exercer os seus direitos de aco, pode dispensar o portador de fazer o protesto
por falta de aceite ou de pagamento bastando, para tal, inscrever na letra a clusula "sem despesas"
ou sem protesto (art 46).

Aceite: dado pelo sacado e consiste na declarao da responsabilidade pelo pagamento da letra na data do
vencimento. A declarao consiste na assinatura do sacado na face da letra.

Desconto: realiza-se nos bancos comerciais e consiste numa realizao antecipada do seu valor, ou seja,
possibilita ao portador realizar o valor da letra antes da data do seu vencimento, pagando-se os juros e os
encargos relativos ao perodo compreendido entre a data da apresentao a desconto e a de vencimento.

Vantagens do desconto:
 Para o credor (portador e, normalmente, sacador) visto possibilitar-lhe realizar meios lquidos
que doutra forma no conseguiria. Debitando ao aceitante os encargos do desconto, o portador, v
realizado antecipadamente o seu crdito sem que tal lhe origine custos financeiros; e

 Para o devedor, visto conseguir assim crdito(s) que doutra forma no alcanaria. De facto o
desconto resulta, na prtica, num emprstimo a curto prazo concedido pela instituio de crdito
ao aceitante ou devedor, limitando-se este ao pagamento dos encargos ao portador ou sacador e ao
reembolso do valor nominal na data do vencimento.

Os encargos normalmente suportados pelo desconto de letras so os seguintes:

Juros: incidem sobre o valor nominal da letra e so calculados com base no perodo compreendido
entre a data de desconto e a data de vencimento da letra, mais dois dias (prazo para apresentao
cobrana). A taxa de juro do desconto varivel. Depende do perodo que falta para o vencimento,
variando na razo directa deste.

Comisso de cobrana: substitui o antigo prmio de transferncia e incide tambm sobre o valor
nominal da letra. A sua taxa depende do tipo de letras: sendo domiciliada menor do que no o sendo e,
dentro daquela, dever ainda distinguir-se entre letras da mesma praa e de praas distintas.

Imposto, ou selo de verba: incide sobre o juro e comisso de cobrana e corresponde arrecadao por
parte do banco, para posterior entrega ao Estado.

Outras despesas: engloba despesas diversas tais como portes, telefonemas, faxes, e outros.

99

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
O portador apresenta a letra a desconto, que poder ser ou no aceite pela institui-o de crdito.
Sendo-o, -lhe depositado na conta de depsitos ordem, o valor nominal da letra deduzido de todos os
encargos com o desconto o valor lquido de desconto.

No havendo nada estipulado em contrrio, o portador dever debitar e cobrar do aceitante as


despesas que lhe foram deduzidas pela instituio de crdito, devendo o segundo exigir o documento
comprovativo de tais encargos.

Para verificao e controlo dos encargos apresentados pelas instituies de crdito, a frmula a seguinte,
considerando-se os seguintes elementos:
Vn

Valor nominal da letra a desconto

taxa de juro praticada

prazo (em dias) que falta para o vencimento

taxa de comisso de cobrana

Vo

valor actual ou valor lquido de desconto

imposto ( taxa de r %)

outras despesas (portes, telefones, etc.).

Vo = Vn - Encargos do desconto

Encargos do desconto = Juros + Comisso de cobrana + Imposto + Outras despesas

Juros = [(Vn x i x (n+2)]/ 36000


Comisso de cobrana = Vn x t
Imposto = (Juros + Comisso de cobrana) x r%

Recmbio: Quando a letra apresentada, no vencimento, ao aceitante para que este proceda ao seu
pagamento, isto , efectua-se a sua cobrana. No entanto, duas situaes podem ocorrer:
 O aceitante paga a letra terminando, assim, a sua vida e funo;
 O aceitante recusa-se ao pagamento da letra, sendo esta devolvida ao sacador, por incobrabilidade.
Tal devoluo por falta de pagamento constitui o recmbio.

O recmbio de letras no cobradas comporta sempre despesas tais como:


 Portes
 Telefonemas, e
 Outras,

Que devem ser debitadas ao aceitante, na sua totalidade, se a responsabilidade de tal facto lhe for
imputada.

100

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
Reforma: consiste na substituio de uma letra antes do seu vencimento, por outra ou outras, com
vencimento posterior. Esta operao, muito frequente, deve-se ao facto do aceitante no poder liquidar, no
todo ou em parte, o valor nominal da letra na data de vencimento.

Na reforma podem ocorrer duas situaes:


 Reforma parcial: em que o aceitante paga uma parte do valor nominal da letra antiga, aceitando
uma nova letra pelo restante:; ou
 Reforma total: em que o aceitante substitui a letra antiga por uma nova, no pagando qualquer
quantia.

Quando da reforma, ao aceitante so debitadas no s as despesas verificadas com a operao (portes


de devoluo, encargos fiscais, impressos, outros) como, tambm, todos os encargos bancrios a
suportar pelo desconto da nova letra.

O sacador normalmente debita outras importncias alm das referidas, para custear despesas internas.

Relativamente aos encargos bancrios, a taxa de juro estabelecida, tomando como base no o prazo
da nova letra, mas sim o que decorre entre a sua data de vencimento e a data da operao inicial, isto ,
data de saque da primeira letra. Tal procedimento, origina a utilizao de uma taxa superior e,
consequentemente, o agravamento dos encargos da reforma. Tais encargos so, muitas vezes, debitados
pelo sacador na data da reforma, podendo ser calculados segundo duas bases distintas:
 Encargos no includos no valor nominal da nova letra;
 Encargos includos no valor nominal da nova letra.
Protesto: consiste numa aco levada a efeito pelo portador da letra, motivada pela falta de aceite ou falta de
pagamento:
 O protesto por falta de aceite dever efectuar-se durante os prazos fixados para a apresen-tao ao
aceite;
 O protesto por falta de pagamento dever efectuar-se num dos dois dias teis seguintes queles em
que a letra pagvel (artigo 44). Sendo a letra pagvel at ao limite mximo de dois dias teis
seguintes data de vencimento, o protesto dever efectuar-se nos 3 ou 4 dias teis seguintes quela.

Deve fazer-se o protesto na repartio notarial da rea do domiclio nela indicado para o aceite
ou pagamento. Na falta de indicao, o protesto feito na repartio do domiclio da pessoa que
a deva aceitar ou pagar (artigo 131 do Cdigo do Notariado).

Pelos encargos do protesto responsabilizado o aceitante (devedor), devendo todos os seus dbitos
serem considerados em situao de imparidade.

Esquema contabilstico das operaes com letras

101

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)

Contabilizao do SAQUE (credor da letra)


Operao (Histrico)

Conta

Dbito

Crdito

Saque (corresponde emisso da prpria letra):


2121C
2111C

2211F
2121C

12x
2121C
6914
12X

2111C
6914

2111C
12x
69881
12x

2111C
69881

111
2111C

2111C
7918

2121C
2111C

6511
219x

111
2121C

Endosso (consiste na transmisso da letra a outra entidade, normalmente


um credor do sacador):
X

Desconto (consiste na realizao antecipada do valor da letra):


X
J
J

Dbito do desconto ao aceitante (devedor da letra):


J

Recmbio (consiste na devoluo por falta de pagamento):


X
P
P

Dbito dos encargos do recmbio ao aceitante:


P

Reforma: consiste na substituio de uma letra antes do seu vencimento,


por outra ou outras):
Reforma parcial:
X

Dbito dos encargos da reforma ao aceitante:


E

Contabilizao do novo saque:

Protesto (consiste numa aco levada a efeito pelo portador da letra):


Perdas por imparidade - clientes
Cliente x
Letras em carteira:
Recebimento do valor da letra no vencimento:

Reforma de letra em carteira:


Anulao da letra a reformar:
2111C
2121C
Os procedimentos que se seguiro so idnticos aos visto
anteriormente:

102

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)

Contabilizao do ACEITE (devedor da letra)

Operao (Histrico)

Conta

Dbito

Crdito

Aceite (declarao da responsabilidade pelo pagamento da letra):


2211F

2221F

Encargos do desconto debitados pelo sacador:


6914

2211F

Encargos do recmbio debitados pelo sacador:


69881

2211F

Reforma: consiste na substituio duma letra por outra, antes do seu


vencimento)
Anulao do aceite:

2221F

2211F

Reforma parcial:
Pagamento parcial

2211F
12x

Encargos da reforma debitados pelo sacador:


6918

2211F

Contabilizao do novo aceite:


2211F

221F

Pagamento de aceite:
2221F

12x

103

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
Bibliografia

Decreto-Lei 23.721, de 29 de Maro de 1934 Lei Uniforme sobre Letras e Livranas

Sistema de Normalizao contabilstica:


Cdigo de contas
Notas de enquadramento (s contas)

104

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
10. Diferenas de cmbio nas transaces comerciais (NCRF 23)
ndice
Factores condicionantes das taxas de cmbio
Definies
Exemplo 01: Variaes cambiais
Transaces em moeda estrangeira
Converso de transaces em moeda estrangeira
Reconhecimento de diferenas de cmbio na data de liquidao da transaco
Relato na data do balano
Exemplo 02: Actualizao de valores em caixa em dlares
Bibliografia

Factores condicionantes das taxas de cmbio


As variaes das cotaes monetrias explicam-se por vrias razes, nomeadamente:
As alteraes estruturais num determinado pas, com a criao de novas indstrias, tornam-no mais
competitivo, o que estimula as exportaes e reduz as importaes, provocando alteraes na procura
e oferta de moeda e incrementando a cotao da moeda desse pas;
A variao positiva ou negativa das taxas de juro de um pas, relativamente s de outros pases,
atraindo ou repelindo investimentos, leva a que, no primeiro caso as cotaes subam e no segundo
desam;
A inflao, resultado de um maior volume de detentores de moeda relativamente ao dos agentes que a
procuram, provoca o aumento das importaes e a diminuio das exportaes.

A moeda de um pas em que a taxa de inflao superior de outros pases, tende a sofrer uma
desvalorizao relativa.

Definies
Taxa de cmbio o preo de uma moeda expresso numa outra moeda. Por exemplo, poder ser o preo do
dlar dos EUA em euros
Taxa de cmbio ao certo o nmero de unidades de moeda estrangeira. necessrias para adquirir uma
unidade de moeda nacional
Taxa de cmbio ao incerto o nmero de unidades de moeda nacional necessrias para adquirir uma
unidade de moeda estrangeira.

Por exemplo, consideremos que 1,00 = $ 1,25

Neste caso, o euro est cotado ao certo e o dlar est cotado ao incerto. Diz-se que a taxa de cmbio
de 1,25

Com o euro cotado ao incerto ter-se-ia $ 1,00 = 0,80

105

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
Exemplo 01: Variaes cambiais
Considere-se que no momento t, a taxa de cmbio euro/ dlar de 1,3, com o euro cotado ao certo. No
perodo (t+1) espera-se que a mesma taxa de cmbio venha a ser de 1,4.
Este cenrio corresponde a uma apreciao do euro, uma vez que para quem possui dlares se torna mais
caro adquirir euros
 [(no momento (t+1) 1,00 = 1$ 1,40 em vez de 1,00 = $ 1,30, no momento t)].
Por outro lado, para quem possui euros e quer adquirir dlares, dado que entre o momento t e o momento
(t+1) o dlar se depreciou, com a mesma quantidade de euros compra mais dlares.
O quer dizer que os americanos, com a mesma quantidade de dlares compram menor quantidade de bens
Europa no momento (t+1) do que compravam no momento t. Ou seja, as importaes americanas
(exportaes europeias) diminuem.
J os europeus, com a mesma quantidade de euros compram maior quantidade de bens aos EUA em (t+1)
do que em t. Ou seja, as importaes europeias (exportaes americanas) aumentam.

Transaces em moeda estrangeira


Todas as empresas devem converter as suas transaces em moeda estrangeira para a sua moeda funcional.
Moeda funcional geralmente a moeda do pas no qual a empresa est situada, isto , a moeda do
ambiente econmico principal no qual a entidade opera, que aquele em que a entidade gera e gasta
meios monetrios (dinheiro). (NCRF 23, 9)
Porm, a moeda funcional pode ser diferente da divisa nacional, em particular para as empresas que
realizam a maior parte das suas operaes numa outra moeda (as empresas europeias de corretagem de
matrias-primas operam principalmente em dlares ou, tambm, no caso de filiais situadas em pases
com nveis de inflao muito elevados. (As economia hiperinflacionria, so aquelas em que os preos
duplicam em 3 anos ou menos)
Se a moeda funcional for a moeda de um economia hiperinflacionria, as demonstraes financeiras da
entidade so reexpressas em conformidade com a IAS 29 Relato Financeiro em Economias
Hiperinflacionrias. (NCRF 23, 14)

Converso de transaces em moeda estrangeira


Uma transaco em moeda estrangeira uma transaco que seja denominada ou exija liquidao numa
moeda estrangeira, incluindo transaces que resultem de quando uma entidade: (NCRF 23, 20)
Compra ou vende bens ou servios cujo preo expresso numa moeda estrangeira;
Pede emprestado ou empresta fundos quando as quantias a pagar ou a receber sejam expressos numa
moeda estrangeira; ou
Adquire ou aliena activos ou incorre em ou liquida passivos, expressos numa moeda estrangeira.
A transaco deve ser registada, na moeda funcional, no momento do reconhecimento inicial, pela
aplicao quantia em moeda estrangeira da taxa de cmbio vista entre a moeda funcional e a moeda
estrangeira data da transaco. (NCRF 23, 21 e 22 )

Nota: A transposio monetria leccionada no 5 Semestre, na disciplina Contabilidade de grupos de


empresas

106

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
Reconhecimento de diferenas de cmbio na data de liquidao da transaco
Quando a transaco liquidada dentro do mesmo perodo contabilstico em que ocorreu, toda a diferena
de cmbio reconhecida nesse perodo.
Porm, quando a transaco liquidada num perodo contabilstico subsequente, a diferena de cmbio
reconhecida em cada perodo at data de liquidao determinada pela alterao nas taxas de cmbio
durante cada perodo. (NCRF 23, 28)

Relato na data do balano


Os itens monetrios4, resultantes de uma transaco em moeda estrangeira, so expressas no balano do
final do perodo contabilstico ao cmbio em vigor nessa data. [(NCRF 23, 21) (ver tambm NCRF 27,
14, alnea d)]
As diferenas de cmbio apuradas so contabilizadas nas contas de gastos e de rendimentos de perodo.
(NCRF 23, 27)

Exemplo 02: Actualizao de valores de caixa, em dlares


A empresa Alfa, em 31 de Dezembro de 20N0, tinha na sua conta Caixa 25.000 euros, reconhecidos
contabilisticamente por 18.181,82 euros. (Na data do reconhecimento dos dlares o cmbio de compra era
de 1,00 euro = 1,375 dlares.
Em 31 de Dezembro de 20N0, o cmbio de compra era de 1,00 euro = 1,465 dlares.
Naquela data, o valor dos dlares em caixa correspondiam a:
25.000 / 1,465 = 17.064,85 euros
Na actualizao do valor dos dlares a empresa Alfa reconhece, em gastos, uma diferena de cmbio
desfavorvel igual a (17.064,85 18.181,82) = 1.116,97 euros

Contabilizao:
Data
Dd
Dd

Histrico
Reconhecimento da diferena de cmbio
Actualizao do valor em caixa

Conta
6928
11x

Valor
Dbito
1.116,97

Crdito
1.116,97

Itens monetrios so unidades monetrias detidas e activos e passivos a receber ou a pagar num nmero fixado ou determinvel de
unidades monetrias. (NCRF 23, 8).

107

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)

Bibliografia:
International Accounting Standards Board:
IAS 21 Os efeitos de alteraes em taxas de cmbio
IAS 29 - Relato Financeiro em Economias Hiperinflacionrias
Sistema de Normalizao Contabilstica:
Cdigo de contas
NCRF 23 Os efeitos de alteraes em taxas de cmbio
NCRF 27 Instrumentos financeiros
Notas de enquadramento (s contas)

108

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
11.1. Inventrios (mercadorias) em trnsito e em poder de terceiros

ndice

Pgina

Mercadorias em trnsito e em poder de terceiros

25

Exemplo 1 Mercadorias em trnsito

25

Exemplo 2 Mercadorias em poder de terceiros

26

Bibliografia

28

Mercadorias em trnsito e em poder de terceiros

As mercadorias em trnsito correspondem a inventrios (mercadorias) adquiridos pela empresa, mas que
ainda no entraram no armazm. Esta situao acontece, normalmente, com empresas importadoras, em que
entre a data da recepo dos documentos de compra das mercadorias e a data da recepo das mesmas
significativamente alargada.

Os inventrios (mercadorias) em poder de terceiros, compreendem os inventrios de propriedade da empresa


que se encontram guarda de terceiros, ou que tenham sado da empresa para o terceiro em regime de
consignao. Este regime consiste na entrega temporria de inventrios a um intermedirio, o consignatrio,
que os ir vender por conta e ordem do consignante (a empresa que tem a posse jurdica dos inventrios).
O consignatrio, recebe uma comisso pelas vendas que efectuar por conta do consignante.

Para que poder controlar-se contabilisticamente as situaes de mercadorias em trnsito e de mercadorias em


poder de terceiros, o plano de contas do Sistema de Normalizao contabilstica, criou as seguintes subcontas
da conta 32 mercadorias):
325 - Mercadorias em trnsito
326 - Mercadorias em poder de terceiros

Exemplo 1 Mercadorias em trnsito


A empresa Celtinfor, Lda., que importa da Alemanha equipamentos de telecomunicaes, recebeu no dia 4
de Dezembro de 200N, a documentao relativa importao (intracomunitria), incluindo a factura do
fornecedor alemo, AF, de 1.000 telemveis XTL, ao custo unitrio de e 60,00.

Os telemveis foram recepcionados no armazm da empresa Celtinfor, no dia 23 de Dezembro de 200N.

109

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
Contabilizao dos documentos relativos importao:

Data

Operao (Histrico)

Conta

Valor
Dbito

04

Compras: (1.000 x 60)

311

04

Fornecedor AF (Alemanha)

2211AF

04

Iva dedutvel Intracomunitrio

24321xyz

04

IVA liquidado - Intracomunitrio

24331xyz

04

Mercadorias em trnsito: (1.000 x 60)

325

04

Compras

311

Crdito

60.000
60.000
12.000
12.000
60.000
60.000

Contabilizao das mercadorias quando recepcionadas e depois de conferida a factura:

Data

Operao (Histrico)

Conta

Valor
Dbito

23

Mercadorias em armazm

321

23

Mercadorias em transito: (1.000 x 60)

325

Crdito

60.000
60.000

Exemplo 2 Mercadorias em poder de terceiros

A empresa Alfa, Lda, enviou ao seu intermedirio CL (consignatrio L), no dia 3 de Dezembro de 200N,
5 televisores Sony, modelo 71x40, ao custo unitrio de 320,00.

A conta de venda do consignatrio foi recebida no dia 18 de Dezembro, pela venda dos 5 televisores ao
preo unitrio de 480,00, acrescidos de IVA taxa normal. A venda foi efectuada a 1 nico cliente.
A comisso do intermedirio CL, foi de 240,00, acrescidos de IVA taxa normal. Nota de despesas n ....,
datada de 20 de Dezembro.

Contabilizao do envio dos televisores ao consignatrio:

Data

Operao (Histrico)

Conta

Valor
Dbito

03

Mercadorias em poder de terceiros: (5 x 320)

326

03

Mercadorias em armazm

321

Crdito

1.600
1.600

110

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
Contabilizao da venda dos televisores e pelo custo da venda:

Data

Operao (Histrico)

Conta

Valor
Dbito

18

N/ factura n .... : (5 x 480)

2211x

18

Venda - Mercadorias

711

18

IVA Liquidado: )2.400 x 0,20)

24331xyz

18

Custo da venda dos televisores

611

18

Sada dos televisores

326

Crdito

2.880
2.400
480
1.600
1.600

No caso da devoluo dos televisores pelo consignatrio, o lanamento contabilstico ser o inverso do
efectuado no dia 3.

Contabilizao da nota de despesas do consignatrio:

Data

Operao (Histrico)

Conta

Valor
Dbito

20

Servios especializados - outros

6228

20

Mercadorias em armazm

24323xyz

20

Intermedirio CL

2211CL

Crdito

240
48
288

Bibliografia

Sistema de Normalizao Contabilstica:


Cdigo de Contas
Notas de enquadramento (das contas)

111

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
11.2. Reclassificao e regularizao de inventrios
ndice

Pgina

Tipologia das reclassificaes e regularizaes de inventrios

29

Ofertas de inventrios

30

IVA nas ofertas de inventrios


CIVA Artigo 3., n. 3, alnea f)

30

Circular n. 19/89-NIR, de 18 de Dezembro

30

Exemplo 1 Oferta de mercadorias a cliente

31

Exemplo 2 Oferta de mercadorias de fornecedor

31

Quebras (e sobras) de inventrios


Quebras de inventrios

32
32

Exemplo 3 Quebra normal verificada em mercadoria

32

Exemplo 4 Mercadorias roubadas, cobertas por seguro

33

Sobras em inventrios
Exemplo 5 - Sobras de mercadorias
Transferncias de inventrios para e de activos fixos tangveis
Exemplo 6 transferncia de mercadoria para activo fixo tangvel
Bibliografia

34
34
34
35
36

Tipologia das reclassificaes e regularizaes de inventrios e activos biolgicos

A reclassificao e regularizao de inventrios e activos biolgicos consiste no reconhecimento


contabilstico de variaes nas contas de inventrios que no resultem de:

Compras de inventrios;

Vendas de inventrios; ou

Perdas por imparidade de inventrios, que, sendo considerados ajustamentos em inventrios5 no


se enquadram nesta figura de reclassificao e regularizao6.

Assim, incluem-se no conceito contabilstico de reclassificao e regularizao de inventrios ou activos


biolgicos os seguintes eventos (operaes):

5
6

Ofertas de inventrios;

Quebras (e sobras) de inventrios;

Transferncias para e de activos fixos tangveis.

Cf. ttulo das contas 652 Perdas por imparidade - Ajustamentos em inventrios e 7622 Reverses - Ajustamentos em inventrios
As perdas por imparidade em inventrios so leccionadas num captulo seguinte da disciplina.
Conforme as consideraes gerais das notas de enquadramento s contas, do SNC, os ajustamentos em inventrios so directamente
registados nas prprias contas (mtodo directo).

112

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
Para o registo contabilstico destas operaes o plano de contas do Sistema de Normalizao Contabilstica
reservou a conta 38 - Reclassificao e regularizao de inventrios ou activos biolgicos que, sendo uma
conta transitria, aps perfazer a sua funo, salda atravs da conta de Inventrios e activos biolgicos
adequada. As contas de gastos e de rendimentos a utilizar na contabilizao da reclassificao e regularizao
de inventrios, so as seguintes:

68 Outros gastos e perdas


684 Perdas em inventrios
6841 Sinistros
6842 Quebras
6848 Outras perdas

78 Outros rendimentos o ganhos


784 Ganhos em inventrios
7841 Sinistros
7842 Sobras
7848 Outros ganhos

Ofertas de inventrios

As ofertas de inventrios, consistem na transmisso de inventrios da prpria empresa sem qualquer


contrapartida pecuniria e podem revestir duas situaes:

Ofertas a terceiras entidades, normalmente clientes; e

Ofertas de terceiras entidades, normalmente fornecedores.

IVA nas Ofertas de inventrios

CIVA Artigo 3., n. 3, alnea f): A afectao permanente de bens da empresa, a uso prprio do seu titular, do pessoal, ou em
geral a fins alheios mesma, bem como a sua transmisso gratuita, quando, relativamente a esses bens ou aos elementos que os
constituem, tenha havido deduo total ou parcial do imposto.
7 -

Excluem-se do regime estabelecido na alnea f) do n. 3, nos termos definidos por portaria do Ministro das Finanas, os

bens no destinados a posterior comercializao que, pelas suas caractersticas, ou pelo tamanho ou formato diferentes do produto
que constitua a unidade de venda, visem, sob a forma de amostra, apresentar ou promover bens produzidos ou comercializados pelo
prprio sujeito passivo, assim como as ofertas de valor unitrio igual ou inferior a 50 e cujo valor global anual no exceda cinco
por mil do volume de negcios do sujeito passivo no ano civil anterior, em conformidade com os usos comerciais.

Circular n. 19/89-NIR, de 18 de Dezembro


1. As "amostras" devero ser entendidas como respeitando a bens comercializados e/ou produzidos pela prpria empresa, mas de
formato ou tamanho diferente do produto que se pretende "mostrar" ou apresentadas, em quantidade, capacidade, peso ou medida,
substancialmente inferiores aos que constituem as unidades de venda, e que, por esse facto, no sero destinadas a posterior
comercializao.

113

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
2. As ofertas, por sua vez, podero ser constitudas, quer por bens comercializados ou produzidos pela prpria empresa, quer por
bens adquiridos a terceiros.

Conceito de "pequeno valor" e de limite mximo a considerar

3. Para a conceituao do "pequeno valor" a aplicar s ofertas, que no s amostras, considerar-se- tal valor como no podendo
ultrapassar unitariamente o montante de 3000$00 (IVA excludo), considerando-se ainda, em termos globais, que o valor anual de
tais ofertas no poder exceder 5 (cinco por mil) do volume de negcios, com referncia ao ano anterior, sem qualquer limite
em termos de valores absolutos. No caso de incio de actividade, a permilagem referida aplicar-se- aos valores esperados, sem
prejuzo de rectificao a efectuar na ltima declarao peridica a apresentar no ano de incio, se os valores definitivos forem
inferiores aos valores esperados.

Oferta constituda por um conjunto de bens


4. No caso da oferta ser constituda por um conjunto de bens, o valor de 3000$00 referido no ponto 3, aplica-se ao conjunto dos
bens e no a cada bem de per si.

Contabilizao de ofertas de inventrios

Exemplo 1 Oferta de mercadorias a cliente


A empresa Alfa, Lda., que comercializa artigos de joalharia, no dia 15 de Dezembro de 200N, na data do
aniversrio da sua loja no Centro Comercial Gama, ofereceu aos seus 10 melhores clientes, 10 peas de
joalharia (Rjc) uma a cada cliente, que haviam custado 100,00/cada. A empresa Alfa, Lda., contabiliza
os seus inventrios em sistema de inventrio permanente (SIP).

Data

Operao (Histrico)

Conta

Valor
Dbito

15

Oferta de artigos Rjc

15

Regularizao de inventrios

6884

1.200

382
7

15

IVA liquidado - Operaes gratuitas

15

Guia de sada n .... artigos oferecidos

382

15

Guia de sada n .... artigos oferecidos

32x

Crdito

1.000

24332

200
1.000
1.000

Exemplo 2 Oferta de mercadorias de fornecedor


A empresa Beta, Lda., que comercializa electrodomsticos, recebeu no dia 18 de Dezembro de 200N, do
seu fornecedor JCP, SA., dois televisores marca HOHER, modelo 6230 (modelo novo a entrar no
mercado portugus), que foram valorizados por 175,00/cada. A empresa Beta, Lda., contabiliza os seus
inventrios em sistema de inventrio permanente (SIP).

7
O IVA-Liquidado podia ser contabilizado por contrapartida da conta 6812 Outros gastos e perdas - Impostos indirectos, se esta fosse
a prtica da empresa. Assim, a conta 6884 Ofertas e amostras de inventrios seria debitada por 1.000 e a conta 6812 seria debitada
pelo valor do IVA, ou seja, por 200.

114

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
Data

Operao (Histrico)

Conta

Valor
Dbito

18

Oferta de televisores HOHER, M: 6230

382

18

Oferta de fornecedor

7888

18

Guia de entrada n .... artigos oferecidos

32x

18

Guia de entrada n .... artigos oferecidos

382

Crdito

350
350
350
350

Quebras (e sobras) de inventrios

As quebras (e sobras) de inventrios so diminuies (e aumentos) verificadas nas quantidades dos


inventrios existentes na empresa num determinado momento.

Quebras de inventrios

H que distinguir duas espcies de quebras:

As quebras normais, que resultam de fenmenos naturais e inevitveis, inerentes actividade da


empresa, como, por exemplo, o caso de empresas que produzem e/ou comercializam produtos
perecveis ou de fcil volatilidade.

As quebras anormais, que tm carcter imprevisvel e extraordinrio, resultando de factos alheios


actividade da empresa, por exemplo acidentes, roubos, incndios, inundaes, etc.

Contabilizao de quebras de inventrios

Nas quebras normais:


No caso de haver alterao das quantidades (para menos) e do custo unitrio (para mais), de tal forma
que se mantenha o valor global dos inventrios existentes no armazm, no necessrio fazer
qualquer lanamento contabilstico.
No caso de haver alterao das quantidades (para menos) e do valor global dos inventrios existentes
no armazm (para menos), mantendo-se o custo unitrio da mercadoria. O lanamento contabilstico
o como o que se apresenta no exemplo seguinte:

Exemplo 3 Quebra normal verificada em mercadoria


A empresa Gama, Lda., que comercializa leos, na inventariao realizada em 30 de Novembro de 200N,
verificou uma quebra de 250 litros nos leos vegetais, tipo XT. O custo unitrio (litros) deste tipo de leo
de 0,80/por litro. Esta quebra considerada normal neste tipo de mercadoria. A empresa Gama, Lda.,
contabiliza os seus inventrios em sistema de inventrio permanente (SIP).
115

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
Data

Operao (Histrico)

Conta

Valor
Dbito

30

Quebra normal no leo XT: (250 x 0,80)

6842

30

Quebra em inventrios

382

30

Quebra mercadoria XT

382

30

Quebra mercadoria XT

32x

Crdito

200
200
200
200

Nas quebras anormais:


No caso da quebra ser considerada anormal, em vez de se utilizar a conta 6842 Outros gastos e
perdas - Perdas em inventrios Quebras, para registar a perda, dever utilizar-se a conta 6848
Outros gastos e perdas - Perdas em inventrios Outras perdas

No caso de sinistros ou de roubos, e se a mercadoria sinistrada (ou roubada) objecto de indemnizao dum
terceiro, ou se est coberta por seguro, o reconhecimento em resultados da perda, s ser aquele que de facto
no foi recebido por indemnizao ou pelo seguro. Podendo acontecer mesmo que a indemnizao recebida
do terceiro ou do seguro, ser superior ao valor da quebra.

Exemplo 4 Mercadorias roubadas, cobertas por seguro


Em 23 de Dezembro de 200N, a empresa Beta, Lda., que comercializa electrodomsticos, sofreu um
roubo numa das suas lojas. Depois de se inventariar as perdas, verificou-se que se tinham sido roubadas
10 (dez) Sony Play station 3, ao preo de custo unitrio de 200,00. Esta mercadoria est coberta pelo
seguro (C Tudo seguro), que ir pagar 80% do valor perdido.

Data

Operao (Histrico)

Conta

Valor
Dbito

Crdito

1
23

Roubo de mercadoria: [2.000 x (1 - 0,80)]

6848x

23

Roubo de inventrios

382

2.000
2.000

2
23

Artigos roubados

382

23

Artigos roubados

32x

2.000
2.000

3
23

C de Seguros Tudo seguro

2211x

23

Indemnizao do seguro

6848x

1.600
1.600

116

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
No caso da indemnizao ser superior ao valor da perda, por exemplo a empresa Beta, Lda., vai receber
2.300,00 euros de indemnizao, o lanamento 3 seria o seguinte:

Data

Operao (Histrico)

Conta

Valor
Dbito

Crdito

3
23

C de Seguros Tudo seguro

2211x

2.300

23

Roubo de mercadoria: ganho na indemnizao

6848x

2.000

23

Quebra em inventrios

7848x

300

Sobras de inventrios

As sobras so aumentos de inventrios que podem resultar de fenmenos naturais. o caso, por exemplo,
das sobras verificadas em mercadorias cuja unidade de medida o peso (quilo) em que se a inventariao for
feita em dias com muita humidade, esta pode apresentar pesos superiores aos registados nas fichas de
armazm.

Exemplo 5 Sobras de mercadorias


A empresa JM, Lda., que comercializa sal a granel, na inventariao do artigo SI (sal iodado) realizada
em 31/12/200N, verificou-se uma sobra de 3.200 Kgs deste artigo, ao preo de custo de 0,25/Kg. A
empresa JM. Lda., contabiliza os seus inventrios em sistema de inventrio permanente (SIP).

Data

Operao (Histrico)

Conta

Valor
Dbito

30

Sobra da mercadoria SI: (3.200 x 0,25)

382

30

Ganho de inventrios

7842

30

Sobra da mercadoria SI

32x

30

Sobra da mercadoria SI

382

Crdito

800
800
800
800

Transferncias de inventrios para activos fixos tangveis

Este tipo de operao em empresas que comercializam mercadorias que a empresa tambm utiliza na sua
actividade muito frequente.

117

Instituto Politcnico de Lisboa: ISCAL


Licenciatura em Contabilidade e Administrao: Ramos, Contabilidade; e Finanas
Introduo Contabilidade (1 semestre)
Exemplo 6 Transferncia de mercadoria para equipamento administrativo

A empresa Filosinfor, Lda, que comercializa equipamentos informticos, transferiu para o seu
departamento administrativo 2 PCs Sony Vaio VGN-Z21WN/B, cujo custo unitrio de 1.250,00. A
empresa Filosinfor, Lda contabiliza os seus inventrios em sistema de inventrio permanente (SIP).

Data

Operao (Histrico)

Conta

Valor
Dbito

30

Equipamento administrativo: (2 x 1.250)

435x

30

Reclassificao de mercadoria

382

30

Reclassificao de mercadoria

382

30

Reclassificao de mercadoria

32x

Crdito

2.500
2.500
800
800

Na transferncia de activos fixos para mercadorias os lanamentos so o inverso.

Bibliografia

Sistema de Normalizao Contabilstica:


Cdigo de Contas
Notas de enquadramento (das contas)

118