CEDULARIO

1.- Los tributos, caractersticas, clasificacin (contribucin, tasa, impuesto).

Concepto: Toda prestacin pecuniaria exigible coactivamente por el estado, en virtud
de leyes dictadas en ejercicio de su potestad tributaria
Caractersticas:
a. Consiste en la entrega de una cantidad de dinero
b. Es una obligacin establecida por el estado en virtud de su soberana
c. El tributo es exigible coactivamente por el estado
d. La imposicin de un tributo se sujeta al principio de legalidad
e. Recaen sobre una persona determinada natural o jurdica
f. Su finalidad es obtener recursos para que el estado pueda financiar sus gastos.
Clasificacin:
a. Contribucin: Tributo que se aplica al propietario de un bien inmueble por el
aumento o incremento del valor de dicho inmueble en virtud de la construccin de
una obra pblica por parte del estado.
b. Tasa: Una contraprestacin del particular (contribuyente) al estado cuando este le
presta un servicio pblico general o especial.
c. Impuesto: Gravmenes que se exigen para cubrir los gastos generales del estado
sin que el deudor reciba otro beneficio indeterminado que aquel que reciben
todos los habitantes de un pas por el funcionamiento de los servicios pblicos.

2.- Clasificacin de los impuestos

a. Impuestos fiscales o municipales: Segn el beneficiario, es fiscal si el beneficiario
es el fisco, es municipal, si el beneficiario es la municipalidad.
b. Impuestos fiscales externos o internos:
-

Externos: aquellos que gravan el trfico de bienes al internarse a las fronteras

del pas, los fiscaliza el servicio nacional de aduana, ya que son los derechos
aduaneros.

Internos: aquellos que gravan hechos ocurridos dentro del territorio nacional.

c. Impuestos reales o personales:

-

Personales: aquellos que se otorgan en consideracin a una circunstancia

personal del contribuyente.

Reales: no se otorgan en consideracin a una circunstancia personal del

contribuyente (todos los impuestos).

d. Impuestos directos e indirectos:

-

Indirectos: aquellos que la obligacin tributaria puede trasladarse legalmente

a otro contribuyente.

Directos: aquellos que la obligacin tributaria no puede trasladarse a otro

contribuyente.

e. Impuestos de retencin, traslacin o recargo:

1

De retencin: exige a una determinada persona retener o descontar el

impuesto.

De traslacin o recargo: el sujeto pasivo desplaza la carga tributaria hacia otro

contribuyente.

f. Impuestos sujetos a declaracin y no declarables:

-

Sujetos a declaracin: aquellos que deben ser pagados previa declaracin del
contribuyente o responsable del impuesto.

No declarables: aquellos que no requieren de declaracin previa por parte del

contribuyente para ser pagados.

g. Impuestos fijos y variables:

-

Fijos: aquel que se encuentra determinado en forma directa, exacta y precisa

por ley, sin tener relacin con la base imponible.

Variable: aquel que el monto del impuesto vara en relacin a la base imponible

Proporcional: la tasa permanece constante cualquiera sea el monto de la

base imponible.

Progresivo: la tas aumenta a medida que aumenta la base imponible.

Regresivo: la tasa disminuye en la medida que aumenta la base

imponible.

3.- Elementos del impuesto (Hecho gravado, contribuyente, base imponible y

tasa).
a. Hecho gravado: hecho o conjunto de hechos o circunstancias, a cuya realizacin,
el legislador atribuye el nacimiento de la obligacin jurdica de pagar el tributo.
Que se de por alguna de las siguientes opciones:
-

Realizacin de un acto o negocio

Hecho o acontecimiento real o material

Titularidad jurdica sobre determinados bienes.

b. El contribuyente: persona natural o jurdica quien ver disminuido su patrimonio

producto de la aplicacin del impuesto.
c. La base imponible: es el monto sobre el cual se aplica el porcentaje de impuesto,
establecido en la normal legal respectiva, para determinar el gravamen que debe
ser pagado.
d. La tasa: porcentaje aplicado a la base imponible para efecto de determinar un
impuesto.
4.- La potestad tributaria (Concepto y caractersticas).
Facultad jurdica del estado para crear tributos
Facultad que el ordenamiento jurdico le reconoce al estado para imponer, modificar o
suprimir en virtud de una ley obligaciones tributarias
Caractersticas:
a. Originaria: recae nica y exclusivamente en el estado.
b. Irrenunciable: el estado no se puede negar a cobrar los tributos, independiente de
las leyes que se dicten con objeto de condonar algn tipo de tributo.
2

c. Imprescriptible: la potestad es imprescriptible, pero no as el impuesto porque

este ltimo siempre prescribe.
d. Territorial: regla general, solo es posible exigir hechos que se graven en chile.
5.- Lmites a constitucionales a la potestad tributaria.
a. Lmites constitucionales:
- Principio de legalidad del tributo: la ley impide que los tributos sean establecidos por
una va distinta a la ley, no pueden ser regulados por decretos.
- Igualdad en materia tributaria: Art. 19 La constitucin asegura a todas las personas
N20 La igual reparticin de los tributos en proporcin a las rentas o en la progresin
o forma que fije la ley y la igual reparticin de las dems cargas pblicas. En ningn
caso la ley puede establecer tributos manifiestamente desproporcionados o injustos
- Principio de generalidad en materia tributaria: pretende que los tributos abarquen a
todas las personas y/o bienes que el legislador ha previsto y querido comprender,
gravando a toda persona cuya situacin o conducta coincida con el hecho gravado,
tipificado por el legislador.
- Lmite de la no confiscatoriedad: Esto va en relacin con el monto o tasa del
impuesto, no poder poner impuestos excesivamente gravosos.
b. Limites provenientes del orden jurdico internacional:
- Con concurrencia de otro poder tributario: no puedo cobrarle un impuesto por un
renta que se gener en otro pas, cuando con ese poder (estado) establezco un pacto
para evitar la doble tributacin.
- Sin concurrencia de otro poder tributario: se produce cuando el estado por accin
propia se decide a bajar los impuestos.
6.-Principio de legalidad en materia tributaria.
Art. 62 nmero 1 CPR: Corresponde al presidente de la Repblica la iniciativa
exclusiva:
1. Imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier clase o naturaleza,
establecer exenciones o
modificar las existentes y determinar su forma,
proporcionalidad o progresin.
Este principio lmite a la potestad tributaria, viene a ser una forma de asegurar a los
contribuyentes el ejercicio del poder tributario slo dentro del mbito legal, por lo cual
a la autoridad administrativa le queda vedado el ejercicio de dicho poder. Sin embargo,
aparecen casos que estn en el lmite de lo anterior, como el de la delegacin de
facultades del Congreso Nacional al ejecutivo para que ste dicte decretos con fuerza
de ley en materias tributarias o la autorizacin al Presidente de la Repblica para que
prorrogue un incentivo fiscal. Surge en estos casos la interrogante de si se produce o no
una violacin al principio de legalidad.
7.-Medios para garantizar el cumplimiento de las garantas constitucionales
lmite a la potestad tributaria.

como

a. El control de legalidad por el Tribunal Constitucional: (dentro del trmite de la

formacin de la ley, est el control constitucional)
b. Recurso de inaplicabilidad por inconstitucionalidad: cuando la aplicacin de una
ley no se ajusta a los principios constitucionales.
c. Recurso o accin de proteccin: proceder cuando las garantas constitucionales
sean afectadas por SII.
3

Artculo 8o garantizados por la Constitucin y las leyes, constituyen derechos de los

contribuyentes, los siguientes:
1. Derecho a ser atendido cortsmente, con el debido respeto y consideracin; a ser
informado y asistido por el Servicio sobre el ejercicio de sus derechos y en el
cumplimiento de sus obligaciones.
2. Derecho a obtener en forma completa y oportuna las devoluciones previstas en
las leyes tributarias, debidamente actualizadas.
3. Derecho a recibir informacin, al inicio de todo acto de fiscalizacin, sobre la
naturaleza y materia a revisar, y conocer en cualquier momento, por un medio
expedito, su situacin tributaria y el estado de tramitacin del procedimiento.
4. Derecho a ser informado acerca de la identidad y cargo de los funcionarios del
Servicio bajo cuya responsabilidad se tramitan los procesos en que tenga la
condicin de interesado.
5. Derecho a obtener copias, a su costa, o certificacin de las actuaciones realizadas
o de los documentos presentados en los procedimientos, en los trminos previstos
en la ley.
6.
Derecho a eximirse de aportar documentos que no correspondan al
procedimiento o que ya se encuentren acompaados al Servicio y a obtener, una
vez finalizado el caso, la devolucin de los documentos originales aportados.
7. Derecho a que las declaraciones impositivas, salvo los casos de excepcin legal,
tengan carcter reservado, en los trminos previstos por este Cdigo.
8. Derecho a que las actuaciones se lleven a cabo sin dilaciones, requerimientos o
esperas innecesarias, certificada que sea, por parte del funcionario a cargo, la
recepcin de todos los antecedentes solicitados.
9.
Derecho a formular alegaciones y presentar antecedentes dentro de los
plazosprevistos en la ley y a que tales antecedentes sean incorporados al
procedimiento de que se trate y debidamente considerados por el funcionario
competente.
10.
Derecho a plantear, en forma respetuosa y conveniente, sugerencias y
quejas sobre las actuaciones de la Administracin en que tenga inters o que le
afecten.
8.- Fuentes del derecho tributario.
a. La constitucin:

Art. 62 N1 Legalidad de los impuestos

Art. 19 N20 Igualdad tributaria

Art. 19 N24 Derecho de la propiedad (no pueden haber impuestos

confiscatorios)

b. La ley:

D.L 824 Ley de impuesto a la renta

D.L 825 Ley de impuesto a las ventas y servicios

D.L 830 Cdigo tributario

Ley 17.235 Ley de impuesto territorial

D.L 3.475 Ley de impuesto de timbre y estampillas (derogada por el

proyecto de reforma tributaria).

Ley 16.271 Ley de impuesto a la herencia, asignaciones y donaciones

D.L 3.063 Ley de rentas municipales.

c. Tratados internacionales: Tratado de nafta, que es establecido como principio de

reciprocidad entre los estados, con el objeto de evitar doble tributacin.
4

d. Reglamentos y decretos del Presidente de la Repblica

e. Resoluciones del SII:

Circulares: normas estrictamente administrativas dictadas por el

Director Nacional y son obligatorias para los funcionarios, pero no para
los tribunales de justicia y sirven de gua para los contribuyentes.

Oficios circulares: se tratan asuntos eminentemente internos del servicio.

Consultas: son consultas de los contribuyentes o de servicios pblicos al

director nacional o regional del SII.

f. La jurisprudencia: Art. 3 c.c seala: Las sentencias judiciales no tienen fuerza

obligatoria sino respecto de las causas en que actualmente se pronunciaren
-

Costumbre: no posee mayor relevancia en esta materia

Doctrina: opiniones emitidas en manuales de expertos. Ej: Pedro Massone.

9.- Ley tributaria en cuanto al tiempo.

Artculo 3.- En general, la ley que modifique una norma impositiva, establezca nuevos
impuestos o suprima uno existente, regir desde el da primero del mes siguiente al de
su publicacin. En consecuencia, slo los hechos ocurridos a contar de dicha fecha
estarn sujetos a la nueva disposicin. Con todo, tratndose de normas y sanciones, se
aplicar la nueva ley a hechos ocurridos antes de su vigencia, cuando dicha ley exima
tales hechos de toda pena o les aplique una menos rigurosa.
Excepciones

Leyes Tributaria que imponen sanciones:

Se aplicara la nueva ley a hechos ocurridos antes de su vigencia, cuando dicha ley
exima tales hechos de toda pena o les aplique una menos rigurosa.

Leyes que modifican tasa de impuestos de declaracin anual o elementos que

sirvan para determinar la base imponible:

Entraran a regir a partir del primero de enero del siguiente ao al de su publicacin y

los impuestos que deban pagarse a contar de esa fecha quedaran afectos a la nueva ley.
No obstante a aquellos hay unas que se aplican de abril a abril

Leyes que modifiquen tasa inters moratorio:

Se aplicaran la tasa que rija al momento del pago. Ej. Actualmente es de 0,5%
10.- Interpretacin administrativa y fuerza obligatoria de la interpretacin
* Interpretacin privada o doctrinal
* Interpretacin de la autoridad pblica.
a) Interpretacin Legislativa Legal o Autntica.
b) Interpretacin Judicial:
c) Interpretacin Administrativa.
Interpretacin Administrativa
Art. 6 Corresponde al Servicio de Impuestos Internos el ejercicio de las atribuciones
que le confiere su Estatuto Orgnico, el presente Cdigo y las leyes y, en especial, la
aplicacin y fiscalizacin administrativa de las disposiciones tributarias.
5

Dentro de las facultades que las leyes confieren al Servicio, corresponde:

A. Al Director de Impuestos Internos:
1 Interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijar normas, impartir
instrucciones y dictar rdenes para la aplicacin y fiscalizacin de los impuestos.
B. A los Directores Regionales en la jurisdiccin de su territorio:
1 Absolver las consultas sobre la aplicacin e interpretacin de las normas tributarias.
Formas de manifestacin de la interpretacin administrativa:
a) Interpretacin de oficio, exclusiva del Director.
b) Interpretacin a peticin de parte, va consultas tanto por el Director
de los Directores Regionales.

como

Fuerza obligatoria de la interpretacin administrativa:

a. Obliga a los funcionarios del SII.
b. No obliga a los Tribunales de Justicia, No obstante aquello en las sentencias
judiciales son muy poco los casos en que no han avalado las circulares (dos o
tres) generalmente siguen la interpretacin administrativa que frmula el
director.
11.- Elementos de la obligacin tributaria.
Sujeto Activo. Por esencia es el fisco, pero tiene excepciones, como por ejemplo las
deudas municipales, el sujeto activo son las municipalidades, en tasa de embarque, el
sujeto activo es la direccin nacional de aeronutica (cual es totalmente
inconstitucional, pero en la prctica se da.)
Sujeto Pasivo: es el contribuyente. (Puede ser de dos formas.)
-

Por cuenta propia: Quien efecta el hecho gravado y a su vez est obligado a
pagar el impuesto

Por cuenta ajena: La persona que paga el impuesto, no es la persona que

ejecuta el hecho gravado.

a. Sustituto.
b. Responsable: cuando el tercero conjuntamente con el autor del hecho gravado tiene
que vigilar el pago del impuesto. Ej. Notario, no inscribir una propiedad sino tiene
contribuciones al da, o no darn autoridad para deshacer una sociedad sino tiene el
pago de impuesto al da.
Normas especiales sujetos pasivos
a. Comunidades hereditarias en renta
b. Comunidades no hereditarias y sociedades de hecho en renta
c. Comunidades y sociedades de hecho en IVA
d. Asociacin o cuentas en participacin.
12- Relacin jurdica tributaria (Obligacin principal).
Aquella que nace a partir del ejercicio por parte del Estado de la potestad
tributaria y consiste en el conjunto de derechos y obligaciones recprocos que
surgen entre el fisco, los contribuyentes y terceros

Obligacin principal: Vinculo jurdico en virtud del cual un sujeto (deudor),

debe dar a otro sujeto que acta ejercitando el poder tributario (acreedor),
sumas de dinero o cantidades de cosas determinadas por ley

Caractersticas:
-

El objeto es una suma de dinero

El acreedor es el Estado

La obligacin tributaria nace a partir de la ley

13- Hecho gravado (Concepto, caractersticas, hecho gravado venta, hecho

gravado servicio)
Hecho o conjunto de hechos o circunstancias, a cuya realizacin,
atribuye el nacimiento de la obligacin jurdica de pagar el tributo.

el legislador

Caractersticas:
a) Tiene un contenido
pecuniaria.

esencialmente econmico, que permite su valoracin

b) Debe estar establecido por Ley.

c) Atribuible a una persona determinada cuya realizacin dar origen a la
obligacin tributaria. (no es tan as pero en todos los libros sale as, no se si el IVA
cabe dentro de esa obligacin, porque la utilidad es mnima)
Hecho Gravado Venta. (El impuesto que se cobra es el iva)
a) Debe tratarse de una convencin a titulo oneroso.
b) Debe transferir el dominio de bs. corporales muebles o de bs. corporales
inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos totalmente
por ella o que en parte han sido construidos por un tercero para ellas, o de
derechos reales constituidos sobre tales bienes corporales.
c) Bs. corporales deben estar situados en territorio nacional. (sea en chile)
Hecho Gravado Servicio. (En estos esta el IVA)
a) Debe consistir en una accin o prestacin que una persona realiza a otra.
No se puede hacerla a uno mismo (salvo que haya un mandato especial para hacerlo, ej.
persona natural presta servicio a una persona jurdica de el mismo)
b) El prestador del servicio debe actuar a titulo oneroso.
c) Servicios prestados
deben provenir
del ejercicio
de las
actividades
comprendidas en los Ns 3 y 4 del Art. 20 de la LIR. Nmeros 3 y 4 del art 20
de la ley de impuesto a la renta (aprender de memoria 20 numero 1 al 5, el 42)
N3 Rentas de las industrias N4 actividades de corretaje sin perjuicio del 40
numero 2, actividades educacionales y hospitales, etc.
d) Territorialidad.
14.- Relacin jurdico tributaria (Obligaciones accesorias nombrar y explicar
brevemente cada una).
a. Obligacin de inscribirse en roles y registros:
- Obligados a obtener Rut
- Inscripcin en otros registros
7

b. Obligacin de declarar inicio de actividades: Las personas que inician negocios o

labores susceptibles de producir rentas gravadas en la primera y segunda categora
deben presentar al Servicio, dentro de los 2 meses siguientes a aquel en que comiencen
sus actividades una declaracin jurada de dicha iniciacin.

IMPORTANTE: Al declarar el inicio de actividades no se debe mezclar actividades

afectos a IVA y actividades no afectas al IVA, porque si se da as luego se deber pagar
un IVA proporcional.
c. Dar aviso de modificaciones a datos de I.A.:
-

Rut

Nombre y apellido

Razn social

Giro o actividad

Clase de sociedad

Domicilio

Representante legal

Capital

d. Obligacin de llevar la contabilidad:

Contabilidad: Tcnica que tiene por objeto entregar informacin clara y precisa
de las operaciones realizadas permitiendo un perfecto control de la empresa
tanto por parte de su dueo como de terceros interesados.
e. Efectuar declaraciones de impuestos: Declaraciones
son informaciones
sobre hechos de importancia tributaria que deben ser entregadas al SII por
parte de los contribuyentes.
Obligados a presentar declaracin:
-

Contribuyentes de IVA.

Contribuyentes de primera categora e impuesto adicional de la L.I.R.

Contribuyentes afectos a impuesto global

rentas obtenidas por personas naturales.

complementario

que

grava

las

f. Emitir ciertos documentos:

1) Factura: Documento que da cuenta de la realizacin de una venta o la prestacin
de un servicio.
2) Boleta. Documento que da cuenta de la realizacin de una venta o la prestacin
de un servicio.
3) Factura de Compra. Da cuenta de la realizacin de una venta en la que su emisin
corresponde al comprador en los casos de cambio de sujeto.
4) Gua de despacho. Documento cuya finalidad es amparar
vehculos de carga cuando no se ha emitido factura

el

transporte

en

5) Liquidacin factura. Documento que refleja las ventas realizadas por medios de
comisionistas o mandatarios y la comisin cobradas por estos
6) Notas de crdito. Documento complementario a las boletas y facturas cuando
estas han arrojado un monto superior a la realidad de la operacin
8

7) Nota de dbito. Documento complementario a las boletas y facturas cuando

estas han arrojado un monto inferior a la realidad de la operacin
15- Relacin jurdica tributaria (Obligacin de efectuar inicio de actividades).
Las personas que inician negocios o labores susceptibles de producir rentas gravadas
en la primera y segunda categora deben presentar al Servicio, dentro de los 2 meses
siguientes a aquel en que comiencen sus actividades una declaracin jurada de dicha
iniciacin.
IMPORTANTE: Al declarar el inicio de actividades no se debe mezclar actividades
afectos a IVA y actividades no afectas al IVA, porque si se da as luego se deber pagar
un IVA proporcional.
Personas obligadas a efectuar inicio de actividades (L.I.R.):
1. Contribuyentes del Art 20 n1 Letra a) y b), rentas que provienen de predios
agrcolas.
2. Contribuyentes del 20 n 3, rentas de la industria , del comercio , de la
minera, explotacin de las riquezas del mar
y
dems
actividades
extractivas, compaas areas , de seguros, de los bancos, asociaciones de
ahorro y prstamos, sociedades administradoras de fondos mutuos, sociedad
de inversin o capitalizacin de empresas financieras y otras de actividad
anloga, constructoras, periodsticas, publicitarias, de radiodifusin, televisin,
procesamiento de datos y telecomunicaciones.
3. Contribuyentes del 20 n 4, rentas obtenidas por corredores, sean titulados
o no, comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de aduanas,
embarcadores
y otros que intervengan en el comercio martimo,
portuario, agentes de seguro que no sean personas naturales; colegios ,
academias
e
institutos
de
enseanza
particulares
y
otros
establecimientos
particulares
de
este
gnero; clnicas, hospitales,
laboratorios y otros establecimientos anlogos particulares y empresas de
diversin y esparcimiento.
4. Contribuyentes del 20 n 5, Todas las rentas, cualquiera fuera su origen,
naturaleza
o
denominacin cuya imposicin
no est
establecida
expresamente en otra categora ni se encuentren exentas.
5. Contribuyentes del 42 n2, Ingresos provenientes del ejercicio de las
profesiones liberales o de cualquiera otra profesin u ocupacin lucrativa.
6. Contribuyentes
del
48, Participaciones
directores o consejeros de S.A.

o asignaciones percibidas por

No obligados a efectuar inicio de actividades (L.I.R.):

1) Contribuyentes que perciben rentas del Art 20 n 1 Letras c) y d).
2) Contribuyentes que perciben capitales mobiliarios del 20 n 2, consistentes en
intereses, pensiones o cualquier producto de capital mobiliario.
Contribuyentes que perciben rentas de un trabajo dependiente.
Documentos que se deben acompaar:
1) R.U.T. O C.N.I. (Caso de personas jurdicas, es una tarjeta amarilla que tiene el
Rut de dicha persona jurdica)
2) Pago de contribuciones o contrato de arrendamiento donde se realizar
actividad.

la
9

3) Patente municipal. (En Iquique no se exige)

4) Ttulo profesional.(para profesiones liberales)
5) Copia de escritura de constitucin. (para sociedades)
6) Individualizacin de los socios o comuneros (para sociedades de hecho y
comunidades
16.- Relacin jurdico tributaria (Obligacin de secreto y obligacin de llevar
contabilidad).
1. Secreto en las declaraciones y antecedentes tributarios. (Art. 35 inciso 2):
El Director y dems funcionarios del Servicio no podrn divulgar, en forma alguna, la
cuanta o fuentes de las rentas, ni las prdidas, gastos o cualquier otro dato relativo a
ello. Excepciones al Secreto del Art 35 inciso 2 C.Trib. Salvo en cuanto fueren
necesarios para dar cumplimiento a las disposiciones del presente Cdigo u otras
normas legales (juicios de alimentos, determinacin del monto de utilidad liquida que
sirve para determinar gratificaciones, ministerio publico para investigacin de delitos).
La publicacin de datos estadsticos. deben ser generales, no puede ser nada
especfico.
2. Obligacion de llevar la contabilidad: Tcnica que tiene por objeto entregar
informacin clara y precisa de las operaciones realizadas permitiendo un
perfecto control de la empresa tanto por parte de su dueo como de
terceros interesados.
Clases
de Exigencias
contabilidad
legales
contabilidad
-Cont.
Completa.
(todos los libros
del
art
25
C.Com.)

No obligados a Contabilidad
llevar
simplificada
contabilidad

1.
Sistema
contable debe
reflejar
largamente
el
movimiento
y
resultado
de
sus negocios

1)Contribuyent
es
que
cumpliendo los
requisitos
legales, optan
por
tributar
con
renta
cont.simplificad
presunta.
a (ingresos y 2. Libros de (agrcolas,
egresos)
contabilidad
mineras)
debe
estar
-cont.tributaria timbrados por 2)
(impuestos)
el sii .
Contribuyentes
de rentas de
-cont.fidedigna
3. Libros de capitales
(acorde a la ley) contabilidad
mobiliarios
deben
llevarse
-Cont.
No
en
lengua 3)Pequeos
fidedigna.
castellana.
menores
y
comerciantes
4. Los valores que
deben expresar desarrollen
den
moneda actividades en
nacional. excep. la va pblica
al
director cuyo capital no
regional)
exceda
10
5. Los libros de UTA
contabilidad
deben
mantenerse

1)Contribuyent
es de primera
categora
que
tengan escaso
movimiento.

Contabilidad
completa
1)Libro Diario.
2)Libro Mayor.
3)Libro Auxiliar
de
Remuneracione
s.

2)Trabajadores
independientes
salvo que sean 4)Libro
de
sociedades de Compras
y
profesionales.
Ventas.
3)Personas
5)LibroFut.
Naturales
cuyos capitales 6)Libros
no excedan 2 adicionales
o
UTA,
que auxiliares que
efecten
exija el D.R.
actividades de
los nmeros 3,4
y 5 del art 20
de la LIR y sus
rentas anuales
no superen 1
UTA.

4)Contribuyent
es
de
al actividades
10

da.
6. Contabilidad
debe
ser
llevada en el
domicilio
del
contribuyente.
7. Deben ser
llevado por un
contador.

mineras que no
sean
S.A.
o
S.C.P.A. o que
sus
ventas
excedan
de
36.000
toneladas
de
mineral
no
ferroso, o cuyas
ventas anuales
excedan 6.000
UTA cualquiera
sea el mineral.
5)
Contribuyentes
trabajadores
dependientes.
6)
Contribuyentes
trabajadores
independientes
que se acojan a
tributar
con
presuncin de
gastos.

17.-Obligacin de dar aviso de trmino de giro.

Esta obligada toda persona Natural o Jurdica. que por su terminacin de giro
comercial o industrial, o de sus actividades deje de estar afecta a impuestos. Esta
establecida en el art. 69, este aviso debe ser presentado en un plazo de dos meses una
vez que se de termino al giro, el servicio da un certificado del termino del giro. Esta
consta de 3 obligaciones:
Dar aviso
actividad.

escrito

al SII, comunicando

que

se

ha puesto trmino a la

Acompaar el balance final o antecedentes que el SII estime necesarios.

Pagar el
balance.

impuesto

correspondiente

hasta el momento

sealado

en

el

Excepcin a la regla general

Empresa Individual que se convierte en cualquier tipo de sociedad.
Aporte de todo el activo y pasivo de una sociedad a otra.
Sociedades que se fusionan.
18.- Extincin de la obligacin tributaria.
Extincin de la Obligacin Tributaria.
1.
Pago, Acto por el cual el contribuyente o responsable del impuesto entera en
arcas fiscales la suma total adeudada
2.
Compensacin. Modo de extinguir obligaciones vencidas que se da entre dos
personas que son recprocamente acreedoras y deudoras consiste en dar por pagadas
ambas deudas si son de igual valor, en caso contrario, se extinguirn las obligaciones
11

hasta la de menor valor, permaneciendo la deuda , para una y el crdito, para la

otra, por el saldo.
3.
Dacin
en pago. Habindose realizado dos subastas distintas sin
haber
interesados en adjudicarse un bien raz, el Abogado Provincial (funcionario de
Tesorera) puede solicitar que el bien raz sea adjudicado al Fisco por el avalo
fiscal de dicho bien.
4.
Declaracin de incobrabilidad. Art. 196 y 197 C. Tributario).Son de poca monta y
no son muy importantes.
5.

Ley. - Ley.18.337 del 04.07.88; Ley 19.041 del 11.02.91

6.
Prescripcin. La prescripcin es un modo de extinguir las acciones y derechos
ajenos por no haberse exigido dichas acciones y derechos durante un cierto lapso
de tiempo concurriendo los dems requisitos legales. a) Caducidad de las Facultades
Fiscalizadoras del SII. Articulo 59. b) Prescripcin Extintiva de las Obligacin
Tributaria .Puede ser de 3 o 6 aos c) Prescripcin de sanciones.
19.- Prueba del pago y pago en exceso.
Este se acredita con el correspondiente recibo (Art 38 C.Trib), El pago extingue
la obligacin tributaria hasta el monto de la cantidad enterada en arcas fiscales.
Si el pago no es total no extingue
-Tesorera no puede negarse a recibir el pago de un impuesto por adeudarse uno
o ms perodos anteriores. Ej. En enero adeudo 5 millones de pesos, pero en febrero
debo 500 mil, el tesorero est en la obligacin de aceptar el pago.
-Los tres ltimos recibos no hacen presumir
(excepcin al Art 157o del C.C)

el

pago

de

los perodos

anteriores

Si se paga en exceso el contribuyente puede solicitar la devolucin de las sumas

pagadas doblemente, en exceso o indebidamente a ttulo de impuestos, reajustes,
intereses y multas dentro de tres aos contados desde el hecho que le sirva de
fundamento.
20.- La Prescripcin.
Todas las actuaciones del servicio siempre estn al lmite de la prescripcin, sea
fiscalizan a ltima hora, sea que si hay un error o vicio de forma, pierden todo el
periodo no tributado si es que prescribe en el intertanto que se alego dicho error o
vicio.
a) Caducidad de las Facultades Fiscalizadoras del SII. Articulo 59. a) 9 meses
desde que formulario certifique que los antecedentes solicitados por el servicio
han sido puesto a disposicin del fiscalizador. b) 12 meses desde la certificacin
cuando se trate de fiscalizacin en precios de transferencia, reorganizacin
empresarial, operaciones entre empresas relacionadas, cuando se determine la
R.L.I. de contribuyentes con ventas o ingresos superiores a 5.000 UTM. C) 6
meses a contribuyentes acogidos a la Ley 18.320.
b) Prescripcin Extintiva de las Obligacin Tributaria.Puede ser de 3 o 6 aos
c) Prescripcin de sanciones.
21.- Interrupcin y suspensin de la prescripcin.
Interrupcin:
a) Desde que intervenga el reconocimiento u obligacin escrita.
b) Desde que intervenga notificacin administrativa de un giro o liquidacin.
c) Desde que intervenga requerimiento judicial.
12

Suspensin:
a. Reclamacin Tributaria. (Art. 24 C.Trib) Se suspende por lo que el dure la
reclamacin.

b. Prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad. (Art. 97 n 16 C.Trib.) Se

suspende por el plazo de 30 das
c. Contribuyente que se ausente del pas. (Art. 103 L.I.R.) Se suspende por el
plazo mximo de 10 aos
22.- Caducidad de las facultades fiscalizadoras del SII.
a)
9 meses desde que formulario certifique que los antecedentes solicitados por el
servicio han sido puesto a disposicin del fiscalizador.
Esta es la regla general, si es que pasan los 9 meses y el fiscalizador no hace nada o no
emite la liquidacin correspondiente, no se puede volver a fiscalizar por el mismo
impuesto, ahora s de los hechos fiscalizados nace un nuevo impuesto, este ultimo
puede ser cobrado.
b)
12 meses desde la certificacin cuando se trate de fiscalizacin en precios de
transferencia, reorganizacin empresarial, operaciones entre empresas relacionadas,
cuando se determine la R.L.I. de contribuyentes con ventas o ingresos superiores a
5.000 UTM.
Precios de transferencia. Ej. China y Chile, principalmente con Iquique, la empresa
china
(que por lo general son empresas chilenas disfrazas en china) exporta
computadores a chile, el computador cuesta 100, a chile llega a 120, esto es lo normal,
sin embargo en realidad lo vende a150, tiene prdida de 30, y por tanto no genera
utilidades y no paga impuesto porque tuvo perdida. El problema es que el SII, no puede
fiscalizar porque esta todo en chino y nadie entiende nada. En el 2010 en zofri de las
200 empresas fiscalizadas solo 6 generaron utilidades.
Reorganizacin empresarial: fusiones, tambin es muy difcil de fiscalizar.
c)

6 meses a contribuyentes acogidos a la Ley 18.320.

23.- Ley 18.320.

Ley tapn, que tiene por objeto sanear al contribuyente que tira facturas falsas. El
fiscalizador notifica para que se le otorguen todos los documentos La prescripcin
normal es de 3 aos, pero si eres no declarante o das factura falsa (dentro de los 3 aos
de fiscalizacin de los documentos que se le otorgaron a su peticin) se expande por 3
aos ms. Si la persona da todos los antecedentes, la fiscalizacin podr ser solo hasta
36 meses para atrs y deber hacerla (fiscalizacin) dentro de 6 meses. El principal
problema del SII es la factura falsa porque es lo que ms se da por comerciantes.
24.- Circular 49 del 12.08.2010.
Esta viene a modificar el art. 59, en materia de plazos para dar concordancia, esto en
relacin al art. 8 bis numeral 8.
Dentro de los plazos de prescripcin, el Servicio podr examinar y revisar las
declaraciones presentadas por los contribuyentes. Cuando se inicie una fiscalizacin
mediante requerimiento de antecedentes que debern ser presentados al Servicio por
el contribuyente, se dispondr del plazo fatal de nueve meses, contado desde que el
funcionario a cargo de la fiscalizacin certifique que todos los antecedentes solicitados
han sido puestos a su disposicin para, alternativamente, citar para los efectos
referidos en el artculo 63, liquidar o formular giros.

13

El plazo sealado en el inciso anterior ser de doce meses, en los siguientes casos:
a) Cuando se efecte una fiscalizacin en materia de precios de transferencia.
b) Cuando se deba determinar la renta lquida imponible de contribuyentes con ventas
o ingresos superiores a 5.000 unidades tributarias mensuales.
c) Cuando se revisen los efectos tributarios de procesos de reorganizacin empresarial.
d) Cuando se revise la contabilizacin de operaciones entre empresas relacionadas.
No se aplicarn los plazos referidos en los incisos precedentes en los casos en que se
requiera informacin a alguna autoridad extranjera ni en aqullos relacionados con un
proceso de recopilacin de antecedentes a que se refiere el nmero 10 del artculo 161.
El Servicio dispondr de un plazo de doce meses, contado desde la fecha de la solicitud,
para fiscalizar y resolver las peticiones de devolucin relacionadas con absorciones de
prdidas.
25.- Oficio Circular N 7 del 08.04.2011.
Fija forma de dar cumplimiento al derecho establecido en el nuevo Art. 8 bis N 3 y 4
del CT e imparte instrucciones complementarias sobre procedimientos e auditora de
casos conexos (cuando se efecta una auditora y de sta aparecen antecedentes que
ameritan una auditora a otro contribuyente que no se est fiscalizando) y de casos
emergentes (cuando se hace una auditora de IVA y luego e determina que el
contribuyente no est declarando su renta o viceversa), en estos casos no se puede
expandir la auditora como antao.
26.- Fiscalizacin tributaria (Concepto, objetivo, organismos con facultades
fiscalizadoras).
Conjunto de actividades cuya finalidad es obtener y/o comprobar que la recaudacin
obtenida por el Fisco corresponde a las obligaciones originadas en la totalidad de los
hechos gravados realizados.
Objetivos de la fiscalizacin:
-

Evitar la evasin.

Detectar las infracciones. es casi lo mismo que la anterior, pero su objeto es

garantizar el cumplimiento tributario
Organismos con facultades fiscalizadoras
a. Servicio de Impuestos Internos.
b. Servicio de Aduanas.
c. Notarios.
d. Conservador de Bienes Races.
e. Registro Civil.
f. Relatores en Cortes de Apelaciones.

27.- Fiscalizacin del Servicio de Impuestos Internos.

Esta deber hacerse en virtud de:
-

Legalidad. articulo 63 declaraciones juradas y citaciones

Materia. Tributacin fiscal interna.

14

Oportunidad. Pendiente.

Tiempo (Art. 200)

Este ser un medio directo de fiscalizacin.

28.- Citacin.
La citacin del contribuyente, esta tiene por finalidad pedir que se presente un
declaracin, rectifique, aclare, ample o confirme la anterior. El contribuyente tendr un
plazo de un mes una vez haya sido notificado, prorrogable por solo una vez por el
mismo periodo de tiempo. Los efectos de la citacin del contribuyente son mltiples y
se describen a continuacin: 1. Si el Servicio queda conforme con la aclaracin o la
mantencin de las declaraciones hecha por el contribuyente, la situacin queda en ese
punto ponindose trmino a la fiscalizacin. 2. Si el Servicio no est de acuerdo con la
respuesta del contribuyente, en dicho caso, proceder a liquidarlo.
La citacin debe contener:
1. Individualizacin del contribuyente
2. Numerada correlativamente
3. Debe constar el periodo total comprendido en la revisin
4. Debe indicarse con toda claridad las partidas que a juicio del funcionario merezca
reparos. Adems se debe indicar actualmente con totalidad el impuesto que se va
a fiscalizar. En verdad al SII le conviene que se indique que tipo de impuesto se
va a fiscalizar y no especificarlo indicando artculos de la ley o CT.
5. Si se trata de partidas omitidas, deber indicarse la fuente de la informacin,
junto con el monto de las operaciones omitidas
6. Indicarse la incidencia de los reparos efectuados en la determinacin de la renta
imponible
7. Puede hacer referencia a discrepancias en la interpretacin legal entre el
contribuyente y el SII. Puede haber discrepancia en relacin al modo de
contabilizar las partidas.
8. Puede haber discrepancia en relacin al modo de contabilizar las partidas
9. Debe firmarse por el jefe de la oficina respectiva del SII o por funcionario
autorizado mediante la delegacin de funciones.

29.- Liquidacin y giro.

La liquidacin es el Acto administrativo consistente en la determinacin de impuestos,
efectuada por el SII a los contribuyentes. La cual debe contener:
a. el Lugar y fecha de emisin, Numeracin
perodos tributarios se liquiden)

(Tantos nmeros como impuestos o

b. Individualizacin del contribuyente

c. Domicilio del contribuyente
d. Antecedentes que sirvieron de base para practicar la liquidacin
e. Base imponible y tasa correspondiente del impuesto
f. Monto determinado del impuesto (Distinto del declarado)
g. Determinacin de intereses y multas
15

h. Firma del funcionario que practic la liquidacin y timbre

i.

Visto Bueno del Jefe de Fiscalizacin.

Esta se puede notificar Personalmente, Por

Excepcionalmente por e mail.

cdula, Por carta certificada y

Actitud del Contribuyente

1. Solicitar se emita giro.
2. Permanecer inactivo. Aqu el fiscalizador tiene 60 das para efectuar el giro.
3. Reclamar en Departamento de Procedimientos Administrativos. (PAT)
4. Reclamar ante los Tribunales Tributarios y Aduaneros. (TTA)
Giro
Es la orden
escrita
dirigida a una o ms personas, mediante
administracin financiera dispone el pago de un impuesto.

la

cual

la

Emisin
del Giro (Importante saber que una de las facultades conjuntas del SII y
tesorera)
-

Servicio de Impuestos Internos. Se efecta tras una determinacin de una

diferencia de impuestos, producto de una liquidacin

Tesorera. Cuando compensa deudas de contribuyentes. Cuando tambin debe

retener ciertos cobros como el crdito universitario

Giro Inmediato. Bajo determinadas circunstancias se puede hacer un giro inmediato, es

decir, sin que sea necesario notificar o liquidar previamente. Los casos son:
Impuestos de recargo, retencin o traslacin que no han sido declarados
oportunamente y que han sido contabilizadas. (En la prctica se hace de todas formas
la notificacin y liquidacin previas)
Contribuyente declarado en quiebra. (Art 24 Inc. final CT, con el slo efecto de
resguardar el inters fiscal se autoriza al SII para hacer un giro inmediato de los
impuestos que este contribuyente puede o pudiera adeudar. Para que el contribuyente
vaya rpido a la citacin de verificacin de crditos).
Impuestos cuya determinacin se basa en el precio o valor de bienes races y
el fijado en el acto o contrato fuere notoriamente inferior al valor comercial. en la
prctica tampoco se aplica).
Oportunidad para girar.
A)

Si contribuyente no ha reclamado.

B)

Si contribuyente dedujo reclamacin

C)

Si contribuyente se allana.

D)

Giro inmediato

Contenido del Giro.

-

Por escrito

Numeracin correlativa

Individualizacin del contribuyente

16

Liquidacin que le sirve de base

Base imponible y tasa o tasas procedentes

Monto del impuesto a pagar.

Plazo a pagar

Firma del funcionario competente

30.- RAF y Reposicin administrativa (PAT)

RAF significa, revisin de la facultad fiscalizadora, actualmente solo se ve en Santiago y
Valparaso. Este dice relacin con la revisin de las facultades fiscalizadoras, en virtud
de la fiscalizar 29 de 1999 establece que es el RAF y cuales son las caractersticas de
este, este ser un derecho del contribuyente, es un procedimiento administrativo de
revisin, es des formalizado, no contencioso llevado a cabo por el SII. Por lo tanto esta
tratara de impugnar una resolucin o actuacin del SII cuando esta es errnea o no se
ajusta a la legalidad. Con la resolucin exenta 72 del ao 2008, crea la oficina de
supervisin y coordinacin de procedimientos administrativos, aqu se separa del
conocimiento de los funcionarios del servicio el RAF, porque antiguamente el director
del servicio podra delegar a cualquier funcionario la facultad de ver este procedimiento
(sin necesidad de ser abogado).La reposicin administrativa es la continuacin de la
antigua raf (ya que esta cambia de nombre al cambiar el procedimiento), se presenta
por regla general en el departamento de procedimientos administrativo se permite la
comparecencia personal y es una instancia previa al reclamo tributario en los TTA y se
dice que se presentara por regla general porque hay algunas ciudades donde el
departamento jurdico y el PAT son el mismo, por ejemplo en Copiap.

31.- Errores susceptibles de RAF segn Circular 26 de 1998 (al menos 10

errores)
1. Errores de identificacin del contribuyente
2. Citas o referencias a disposiciones legales que sirven de fundamento necesario
para la pretensin fiscal, errneas. (cobrar un impuesto distinto al que
corresponde cobrar en razn de los requerimientos y la citacin que se haga).
3. Suscripcin del acto administrativo por autoridad o funcionario incompetente
(segn la liquidacin cuyo monto con reajustes e intereses sean superior a 400
UTA deben tener la firma y autorizacin por el director regional, es decir es
indelegable. Si est slo autorizada por el fiscalizador, es nulo).
4. Omisin de firma de la autoridad competente para suscribir el acto impugnado.
5. Actos incompletos, por Ej. una resolucin al que le falten hojas.
6. Aplicacin errnea de la UTM o UTA (es la tpica).
7. Aplicacin de impuestos o reajustes que no corresponden (cuando ponen una tasa
distinta a la que corresponde).
8. Aplicacin de recargos legales que no corresponden.
9. Cuando se basen en fundamentos de hecho errneos o inexactos, cuyo correcto
sentido, interpretacin y efectos se demuestra con el slo mrito de la
documentacin correspondiente.
10.
Errores en copias o transcripciones de documentos que fundamenten el acto
administrativo.
11.
Cobros con efecto retroactivo, en infraccin a lo dispuesto por el artculo 26
del Cdigo Tributario.
12.
Vicios o errores en la notificacin del acto administrativo. Salvo que hay
notificacin tcita. cuestin que deber fundarse adecuadamente.
32.- Paralelo entre Antiguos Tribunales Tributarios y nuevos Tribunales
Tributarios y Aduaneros.
17

ANTIGUO
Procedimiento.

Notificacione
s:

Especial
Declarativo
Escrito
De
doble
instancia
Solo contra el
reclamante
procede
abandono
del
procedimiento.
Tribunal
primera
instancia
no
tiene secretario.
Juez NO letrado
No
requiere
patrocinio
de
abogado.

NUEVOS
-

rganos
jurisdiccionales.
Letrados.
Especiales
Independientes.
Secretario
abogado.

Carta
Regla general:
certificada.
- Estado
diario:
Regla general.
pagina web TTA.
(sentencia
definitiva, salvo
Regla especial:
expresamente
por cedula.)
- Carta certificada
Estado diario.
- Correo
electrnico.
Aplicacin
CPC.

supletoria

33.- Principios de los nuevos Tribunales Tributarios y Aduaneros.

Independencia: el juez tributario no es pagado por el SII, ni trabaja en sus

dependencias.
Es independiente y esta bajo la superintendencia correctiva de la CA respectiva y
bajo la superintendencia econmica del ministerio de hacienda.

Igualdad Procesal. lo cual es solo en la teora.

Eficiencia y eficacia. Procesos rpidos, eficientes, por un juez especializado con

experiencia en la materia

Integralidad.Es un tribunal especializado, separado de los poderes, y con personal

altamente preparado

34.- Caractersticas de los nuevos Tribunales Tributarios y Aduaneros.

-

rganos jurisdiccionales.
Letrados.
Especiales
Independientes.

35.- Estructura orgnica de los nuevos Tribunales Tributarios y Aduaneros.

Juez tributario
Secretario abogado
18

Secretario aduanero
Resolutor
Profesional experto
Administrativos
Auxiliares.

36.- Procedimientos Tributarios.

- Procedimiento General de reclamaciones
- Procedimiento general Para la Aplicacin de Sanciones.
- Procedimiento Especial de Aplicacin de Ciertas Multas.
- Procedimiento de Reclamo de Avalos.
- Procedimiento de Reclamacin por Vulneracin de Derechos.
37.- Disposiciones comunes a Procedimientos Tributarios.
- Calidad de Parte del SII. Hoy el SII Debe contestar la Demanda, antiguamente los
contribuyentes reclamaban y el fiscalizador hacia un informe y con eso y los
dems documentos fallaba el juez.
- Representacin Judicial del Contribuyente. Sobre 32 UTM es necesario la
representacin por parte de un abogado, antiguamente no era necesario, lo
hacan los contadores o el mismo contribuyente. La ley no distingue si para fijar
esta cuanta se debe incluir los intereses, gastos y multas. En la prctica la
persona interesada elige si contar o no estos gastos adicionales
- Plazos (inhbiles domingos y feriados) no hay feriado judicial.
- Notificaciones.
Regla general: Notificacin por estado diario que es la pgina Web de los TTA.
Regla especial: Carta certificada, por correo electrnico.
Aplicacin supletoria CPC.
Notificaciones:
- Publicacin del texto ntegro en el sitio Internet del Tribunal respectivo.
- Traslado del reclamo se notifica por correo electrnico.
- Resoluciones que ley exige notificar por carta certificada.
El traslado del reclamo se notifica por correo electrnico al SII, quien certifica que la
resolucin se ha notificado correctamente es el secretario aduanero o tributario, (en la
practica se llama por telfono al SII, entonces en realidad es casi imposible que se le
pase el plazo)
Notificaciones por carta certificada:Las que se dirijan a terceros ajenos al juicio.
Respecto del reclamante;
a) Recibe la causa a prueba.
b) Sentencia definitiva.
hacen

c) Resoluciones que declaran inadmisible el reclamo, ponen trmino al juicio o

imposible su continuacin.

38.- Procedimiento General de Reclamaciones.

-

Aplicacin General.

Tribunal Tributario con competencia en la Unidad del Servicio que emiti

liquidacin o giro o que dict resolucin.
19

Materias Reclamables. (De memoria para el examen)

-

Liquidaciones, en su totalidad o alguno de sus elementos: las liquidaciones deben

llevar un nmero de partida, y para reclamar se debe individualizar la liquidacin
con ese nmero
Resoluciones, que influyan en la determinacin de un impuesto o en los
elementos que sirven de base para determinarlo.
Giros, cuando estos no se condigan con la liquidacin reclamada. el giro debe
tener el mismo monto que la liquidacin, (si el giro es inmediato tambin se
puede reclamar recordar que slo se aplica en el caso de la quiebra Art. 24)

Plazo para interponer reclamo (90 das 1 ao).

90 das desde que se emiti la liquidacin o el giro y tendr 1 ao si se pago el giro, por
tanto si son muchas Lucas se paga y se gana un ao de prescripcin, ms el 0,5.
- Revisin PAT no interrumpe plazo de reclamacin. (En los libros de derecho tributario
PAT se llama reposicin administrativa)
- No procede recurso jerrquico o recurso de revisin.

Formalidades Reclamo Tributario

-

Debe precisar fundamentos.

Acompaar documentos.
Peticiones claras y precisas.

Actitud
del SII. (Evacuar traslado 20 dashbiles, que contenga una excepcin
igual que una Dda normal)
-

Evacuar traslado por escrito.

Exposicin clara de los hechos y fundamentos de derecho.
Peticiones concretas.

Medidas Cautelares. (Art. 137 Codigo. Tributario)

El cdigo establece la posibilidad de medidas cuando:
a) Que contribuyente no ofrezca garanta de cumplimiento.
b) Existencia de motivo racional para creer que contribuyente proceder a ocultar
sus bienes. Ej. Cuando hace una sociedad para distraer sus bienes
Son solo a favor del SII y son poco eficientes, porque los contribuyentes antes ya se
deshicieron de los bienes.
Resolucin que recibe la causa a prueba. Tiene las mismas reglas que en el
procedimiento civil ordinario.
-

Una vez transcurrido plazo de 20 das de traslado.

Verificacin de hechos sustanciales, pertinentes y controvertidos.
Fijar puntos de prueba. el SII en la prctica suele reponer de los puntos de
prueba
Fijar
fecha para prueba testimonial. 2 das para presentar la lista en el
procedimiento general de reclamacin
Notificacin por carta certificada.

20

La Prueba
-

Prueba instrumental. Aunque toda la prueba se rige por la sana crtica, pero el
juez le da un valor especial a la contabilidad fidedigna debiendo ponderar
preferentemente dicha contabilidad y para probar un contrato solemne, deben
cumplirse los requisitos de la solemnidad. Recordar que en el proceso de
fiscalizacin, si no se acompaan los documentos indicados en la citacin, no se
puede hacer valer posteriormente en el juicio.
Prueba testimonial. realizada por los mismos funcionarios que hicieron la
fiscalizacin
Informes de peritos. Peritos de la CA.
Prueba confesional. Confesin judicial ante el TTA. Es distinto al llamado a
confesar o dar declaracin jurada al SII (extrajudicial) siempre recomendar al
cliente que no vaya, porque esta se utiliza por Ej. para interrumpir los plazos de
prescripcin.

Otras pruebas. Se puede acompaar cualquier tipo de prueba, modificacin

realizada hace como 5 aos respecto de la forma de acompaar los documentos
electrnicos, deben tener firma electrnica avanzada, los TTA no tienen mucho
conocimiento acerca de la prueba por medios electrnicos.
Tener claro la importancia que si no acompaa los documentos ofrecidos luego no los
podr hacer valer.
Valoracin de la prueba.
-

Sana crtica: El juez deber sealar en la sentencia las razones jurdicas y

simplemente lgicas cientficas o mximas de la experiencia, en virtud de las
cuales les asigna valor o las desestima.
- Los actos o contratos solemnes slo podrn ser acreditados por medio de la
solemnidad prevista por ley.
- En aquellos casos en que la ley requiera probar, mediante contabilidad fidedigna,
el juez deber ponderar preferentemente dicha contabilidad.
Estos dos son como las limitaciones que traban que el juez pueda fallar conforme la
sana critica
Sentencia Definitiva.
-

60 das vencido el trmino probatorio.

Tribunal deber manifestar razones jurdicas y de otro orden por los que valor la
prueba.
Juez deber declarar de oficio la prescripcin.

Recursos Procesales.
-

Apelacin 15 das.
Resolucin que declare inadmisible el reclamo o haga imposible su continuacin
(Reposicin y apelacin)
Solicitud de aclaracin rectificacin p enmienda. Muy comn porque siempre se
equivocan en los nmeros.
No procede casacin en la forma ni anulacin de oficio, vicios que aparezcan en
el fallo debern ser subsanados por la C.A.

39.- Procedimiento Especial de Ciertas Multas.

Materia
- Art 97 Inc. 1,2,3,6,7,10, 11, 15, 16, 17, 19, 20,21. C.Trib. (97: 6 y 10 son el 90%
de las denuncias)
21

- Art 109 C.Trib.

- Art 165
Aplicacin de multas que sern determinadas por el SII por la emisin del giro o pago
del contribuyente.
- art 165 n 1 inc. Primero.
- art 97 n 2 y 11
Multas que se notifican por cedula o personalmente si el contribuyente no reclama, el
SII esta habilitado para girar:
-

Art 165 N2 C.Trib.

Art 97 N1 inc 2, 3,6,7,10,15 , 16, 17, 19, 20, 21 C.Trib.
Art 109 C.Trib.

Reclamo
-

Plazo de 15 das desde la notificacin. Esta es una regla especial porque en el

procedimiento general la regla es 90 das desde la liquidacin o 1 ao si es que el
contribuyente pago
Por escrito.
Juez confiere traslado al SII de 10 das (hbiles) este traslado se notifica por
correo electrnico

Resolucin que recibe causa a prueba.

-

Termino probatorio 8 das.

Lista de testigos 2 primeros das.

Sentencia
-

Juez debe resolver dentro de 5 das.

Valoracin de la prueba.

Recursos
-

Recurso de apelacin. (15 das)

No hay recurso de casacin en contra de sentencia de segunda instancia. El criterio
para determinar si hay casacin o no, no se sabe, puede ser en cuanto a la relevancia de
la materia.
40.- Procedimiento de Reclamo de Avalo.
- Art 149 del C. Tributario.
Artculo 149.- Dentro del mes siguiente al de la fecha de trmino de exhibicin de los
roles de avalo los contribuyentes y las Municipalidades respectivas podrn reclamar
del avalo que se haya asignado a un bien raz en la tasacin general. De esta
reclamacin conocer el Director Regional.
La reclamacin slo podr fundarse en algunas de las siguientes causales:
1.- Determinacin errnea de la superficie de los terrenos o construcciones.
2.- Aplicacin errnea de las tablas de clasificacin respecto del bien gravado, o de
una parte del mismo as como la superficie de las diferentes calidades de terreno.
3.- Errores de transcripcin, de copia o de clculo.
22

4.- Inclusin errnea del mayor valor adquirido por los terrenos con ocasin de
mejoras costeadas por los particulares, en los casos en que dicho mayor valor deba ser
excluido de acuerdo con lo dispuesto por el artculo
8. De la ley N.11.575. La reclamacin que se fundare en una causal diferente ser
desechada de plano.
- Tasacin, retasacin o modificacin individual.
Es posible reclamar de la tasacin, retasacin o modificacin individual (ampliacin) de
un inmueble (lo que se hace es hacer la ampliacin y sin avisar a la municipalidad para
que no se cobre, salvo que acuse de sta un vecino.
- P.G.R. se aplica de forma subsidiaria.
- No requiere patrocinio de abogado.Ms que nada para que lo aprecie alguien
entendido en construccin
- Sujetos son los propietarios y las municipalidades.
Sujeto activo ser el contribuyente cuando estime que el avalo es muy alto y la
municipalidad cuando se estime que es muy bajo.
Causales de reclamo (Art 149 C.Trib.)
Son taxativas, la ley no acepta otras. Al efectuar el reclamo debe indicarse
exclusivamente una de estas causales, de lo contrario el SII opondr una excepcin por
ineptitud del libelo.
-

Determinacin errnea de la superficie de los terrenos o construcciones. Esto

porque la tasacin se hace considerando a la casa y al entorno de esta.
Aplicacin errnea de las tablas de calificacin. (bien gravado, parte del bien,
superficie, calidades del terreno). Es la regla general.
Errores de transcripcin. equivocaciones en la transcripcin por parte del
arquitecto.
Inclusin errnea de mejoras sealadas en el Art. 8 de la Ley 11.575. Es una
excepcin a las mojaras efectuadas por un privado. Esto es para bienes agrcolas,
las mejoras no van a incidir en el avalo fiscal durante 20 aos. (Puentes,
tranque, etc.)

Plazo para interponer reclamo.

-

Tasacin General, Cada dos aos se retasan sectores, dentro del mes calendario
siguiente al de la fecha de trmino de la exhibicin de los roles de avalo.

Tasacin de carcter individual, 30 das desde el envo de aviso respectivo. (aviso

es una carta certificada.)

Requisitos del reclamo.

-

Art 125 C.Trib.

Artculo 125.- La reclamacin deber cumplir con los siguientes requisitos:

1.- Precisar sus fundamentos.

23

2.- Presentarse acompaada de los documentos en que se funde, excepto aquellos que
por su volumen, naturaleza, ubicacin u otras circunstancias, no puedan agregarse a la
solicitud.
3.- Contener, en forma precisa y clara, las peticiones que se someten a la
consideracin del Tribunal.
Si no se cumpliere con los requisitos antes enumerados, el Director Regional dictar
una resolucin, ordenando que se subsanen las omisiones en que se hubiere incurrido,
dentro del plazo que se seale al efecto, el cual no podr ser inferior a quince das, bajo
apercibimiento de tener por no presentada la reclamacin.
-

Traslado 20 das al SII.

Notificacin al SII por correo electrnico.

Sentencia de Primera Instancia.

-

Plazo para fallar es de 60 das.

Valoracin de la prueba conforme a la sana crtica.
Notificacin al reclamante por carta certificada.
Notificacin al SII por sitio Internet del TTA.

Recursos.
-

Solo procede recurso de apelacin contra la sentencia de primera instancia.

Plazo de 15 das.
Tribunal competente en segunda instancia Tribunal Especial de Alzada
Solo procede recurso de apelacin contra la sentencia de primera instancia.
Plazo de 15 das.
Tribunal competente en segunda instancia Tribunal Especial de Alzada no es la
corte de apelaciones, sino que es un tribunal distinto compuesto por un ministro
de la CA que tenga jurisdiccin en el lugar donde est el inmueble, por un
reconocido comerciante de inmuebles agrcolas (se rige en general por las reglas
del nombramiento de los integrantes) y un profesional designado por el
Presidente de la Repblica (generalmente un funcionario del SERVIU o del MOP).

41.- Procedimiento de Reclamacin por Vulneracin de Derechos.

-

Cautelar los derechos de los contribuyentes.

Garantas Constitucionales Art. 19 N 21, 22 y 24.
Accin u omisin del SII.

Tiene por objeto cautelar los derechos de los contribuyentes, establecidos en el Art. 8
Bis, y adems velar por las garantas del artculo 19 n 21, 22 y 24 CPR cuando stas
sean vulneradas por una accin u omisin del SII. (Se supone que son actos recurribles
de proteccin constitucional las acciones y omisiones ilegales o arbitrarias. Pero en este
caso, se recurre por una accin u omisin de la autoridad tributaria, por lo que no se
requiere el elemento de la ilegalidad o arbitrariedad. Ello pareciera ser para liberar
carga de las CA y poder hacer ms fcil y rpido este trmite.
Art. 19 de la Constitucin.
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N 21 Derecho a desarrollar cualquier actividad econmica.

N 22
No
discriminacin arbitraria en materia econmica. No discriminacin
arbitraria en materia econmica. En el marco del sistema neoliberal el Estado debe
crear una condicin de igualdad entre las empresas pblicas y las privadas. La idea es
que las empresas privadas tengan la misma legislacin que las empresas pblicas. Sin
embargo, la aplicacin de este precepto ha sido ms microeconmica y en la prctica se
puede relacionar con el Art. 8bis CT para poder reclamar una discriminacin arbitraria
por parte del SII en materia econmica
N 24 Derecho a la propiedad. Nos puede servir para todo, se puede reclamar que es
excesivamente gravoso, o confiscatorio Ej. Abuelita que no tiene dinero para pagar las
contribuciones.
Tramitacin
-

No requiere patrocinio de abogado.

Plazo para reclamar es de 15 das del acto o desde que el contribuyente tom
conocimiento.
Traslado al SII por 10 das.
Termino probatorio de 10 das.
Fallo dentro de 10 das.
Apelacin de la Sentencia 15 das.

42.- Infraccin tributaria y elementos comunes a toda infraccin.

- cdigo tributario, libro III titulo IV
- persigue conductas establecidas en el art 97 CT.
- objeto: proteger el patrimonio fiscal.
Concepto de infraccin tributaria: toda conducta contraria a una norma jurdica
tributaria, el incumplimiento de una obligacin, de un deber, o de una prohibicin
tributaria sancionada por ley.
Elementos comunes a toda infraccin:

Elemento material: conducta real positiva del individuo.

Elemento subjetivo: conducta interna o motivacin del contribuyente infractor.
Elemento coercitivo: (sanciones civiles, administrativas o penales)
-

Simples infracciones tributarias: principio responsabilidad objetiva.

Delitos: es necesario comprobar aspectos subjetivos del infractor (dolo)
para que sea sujeto de una pena.
43.- Clasificacin de infracciones y sanciones tributarias.
- Simples infracciones tributarias.
-

Responsable de las sanciones: siempre va a ser el contribuyente, si el dependiente

no da la boleta, el no ser quien responder de la infraccin sino que va a ser el
contribuyente que tiene el Rut en la boleta, el dueo.

Independencia de la accin penal: Una vez efectuada la accin que tenga por
objeto una sancin penal esta corre por va distinta de la infraccin.

Rebaja de sanciones pecuniarias: No as los delitos

- Delitos tributarios.
44.- Criterio del SII para la aplicacin de sanciones.
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Para dar las multas primero ven:

-

La calidad de reincidente en la infraccin (misma especie): Durante 3 meses no

diste boletas, es reincidente respecto de esa infraccin. No da boleta sobre 20 mil
pesos despus reincide, va aparejado de clausura y va aumentando
progresivamente la multa.

Calidad de reincidente en las otras infracciones: No tenia libro de contabilidad al

da.

Grado de cultura del infractor.

Conocimiento que hubiere o pudiere haber tenido de la obligacin legal

infringida.

Perjuicio fiscal que pudiere derivarse de la infraccin. Tambin es importante

para calificar la gravedad de la falta o la multa a determinar. Ejemplo, des
desarmaduras, Iquique, evo morales prohibi la venta de autos usados con mas
de 5 aos de antigedad, no se podan exportar, evo no quera que su pas se
llenara de autos contaminantes, entonces inventaron desarmaduras, los autos
nunca fueron desarmados, por las noche pasaban a fuera. Si no hay perjuicio
fiscal es difcil tipificar algo como delito tributario.

Cooperacin que el infractor prestare: hay maltrato al funcionariosignifica que el

contribuyente no presto la cooperacin y no se puede acoger a un sistema mas
beneficioso.

Grado de negligencia o dolo que hubiere mediado en el acto.

Otros antecedentes anlogos que parezca justo considerar.

45.- Aspectos comunes a los delitos tributarios.

Aspectos comunes delitos tributarios.
-

Existe una exencin de responsabilidad penal al infractor de escasos recursos o

de insuficiente ilustracin.
Cirunstancias atenuantes y agravantes especiales:
1. Inexistencia de perjuicio fiscal.
2. Haberse pagado el impuesto debido.
3. Utilizacin de asesora tributaria. Doc. Falsa. En el derecho penal el asesorarse
para cometer un delito es un circunstancian agravante.

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