CONTROL INTERNO APLICABLE AL REGISTRO DE LAS OPERACIONES.

CONCEPTO
Plan de organizacin entre la contabilidad, funciones de empleados y
procedimientos coordinados que adopta una empresa pblica, privada o mixta,
para obtener informacin confiable, Salvaguardar sus bienes, promover la
eficiencia de sus operaciones y adhesin a su poltica administrativa.
OBJETIVOS:
Los objetivos del control interno son:
Prevenir fraudes
Descubrir robos y malversaciones
Obtener informacin administrativa, contable y financiera confiable y

oportuna.
Localizar errores administrativos, contables y confiables.
Proteger y salvaguardar los bienes, valores, propiedades y dems activos

de la empresa en cuestin.
Promover la eficiencia del personal
Detectar desperdicios innecesarios de material, tiempo, etctera.
Mediante su evaluacin, graduar la extensin del

anlisis,

comprobacin(pruebas) y estimacin de las cuentas sujetas a auditoria,

etctera.
Compras.
Plan

de organizacin entre el sistema de contabilidad, funciones

desempleados y procedimientos coordinados ,que tienen por objeto

obtener informacin segura ,oportuna y confiable ,as como promover la
eficiencia de operaciones de adquisicin o compra.
Principios:
1. separacin de funciones de adquisicin ,pago registro de compras.
2. ninguna persona que interviene en compras debe tener acceso a
los registros contables que control en su actividad.
3. El trabajo desempleados que intervienen en compras ,ser de
complemento y no revisin.
4. la funcin de registro de operaciones de compras ser exclusiva el
departamento de contabilidad.

objetivos:
1. prevenir fraudes en compras por favoritismo, confabulacin,
etctera.
2. Localiza errores administrativos ,contables, financieros.
3. obtener informacin segura,oprtuna y confiable de compras.
4. promover la eficiencia del personal de compras.
concepto
ventas:
plan de organizacin entre elsistema

decontabilidad ,funciones de

empleados y procedimientos coordinados ,quetienenporobjeto obtener

informacionsegura,oportuna,confiabley promover laeficienciadeoperaciones
de ventas.

principios:
1. separacin defunciones de ventas, cobro y registro en contabilidad.
2. ninguna persona que interviene en ventas debe tener acceso a los
registros contables que controlen su actividad.
3. el trabajo desempleados que intervienen en ventas, ser de
4.

complemento y no de revisin.
la funcin de registro de operaciones de ventas ser exclusiva del
departamento de contabilidad.
Objetivos:

prevenir fraudes en ventas.

localizar errores administrativos, contables y financieros.
obtener informacin, segura, oportuna y confiable de ventas.
promover la eficiencia del personal de ventas.

El Catlogo de Cuentas

El catlogo es una lista de todas las cuentas que pueden necesitarse en vista de
las actividades a que la empresa se dedique. Por supuesto, habr cuentas que se
usen en todas las empresas y otras que sean caractersticas de cierto tipo de
negocios.
CONCEPTO DE CATALOGO.- Es el ndice o instructivo, donde, ordenada y
sistemticamente, se detallarn todas las cuentas aplicables en la contabilidad de
una negociacin o empresa, proporcionando los nombres y, en su caso los
nmeros de las cuentas.

con el propsito del catlogo de cuentas es establecer una clasificacin sencilla,

flexible, ordenada y pormenorizada de las cuentas de mayor, subcuenta y su
subcuenta que se utilizaran para el registro de las operaciones del instituto.
su estructura permite formar agrupaciones desde conceptos generales hasta
particulares o especficos, la cual est integrada de cinco niveles de clasificacin y
siete dgitos:
Subcuenta (equivalente a partida por objeto del gasto)
Subcuenta (equivalente a concepto por objeto del gasto)

Cuentas de orden.
CONCEPTO:
Son aquellas que se emplean para el registro de operaciones que no afectan o
modifican el activo, el pasivo o el capital de la empresa, pero que, a pesar de
ello, es necesario registrar en libros para consignar los derechos u obligaciones
contingentes que entraan ,con fines de recordatorio, o bien, para controlar
algunos aspectos de la administracin.
Los eventos econmicos realizados que no modifican la estructura financiera del
ente econmico se registran en cuentas de orden o de memorndum, con el fin de
cumplir con la caracterstica cualitativa de confiabilidad.

Las cuentas de orden registran derechos y responsabilidades contingentes.

Tambin se emplean para controlar aspectos administrativos como mercancas
recibidas en consignacin, documentos descontados, fianzas y seguros
contratados, depreciaciones y amortizaciones, fiscales, juicios pendientes.
Al no modificar la estructura financiera en cuentas de orden, los eventos
registrados se revelan a travs de notas en los estados financieros.
Los eventos econmicos que se registran en las cuentas de orden deben
permanecer en ellas hasta que los valores contingentes o derechos y obligaciones
probables se conviertan en valores y obligaciones reales. En ese momento deben
registrarse en la empresa como activos, pasivos, capital o resultados.
Las cuentas de orden o memorndum que se requieren para recordatorios en
forma contable se clasifican en:

Valores ajenos

Valores contingentes

Valores de control.

Los valores ajenos se registran al recibir en guarda bienes o documentos para

ser conservados en cajas de seguridad; en prenda o garanta como depsitos
recibidos; o bienes y documentos recibidos en prenda; o para la ejecucin de
algn mandato por cuenta ajena como mercancas en comisin; o documentos
recibidos para su cobro.
Los valores contingentes representan derechos y obligaciones contingentes,
como pueden ser las fianzas, seguros, avales otorgados, documentos
descontados, juicios pendientes, etc.
Las cuentas de orden de control registran valores emitidos, haciendo
responsable al emisor de su custodia. Al ponerse en circulacin se transfieren a
cuentas del estado de situacin financiera y de resultados. Ejemplos pueden ser

la emisin de ttulos de obligaciones, acciones, billetes de lotera. En este grupo

se incluyen tambin las cuentas de depreciacin y amortizacin fiscales y las
cuentas de control presupuestal.
Para ejercer control contable de los eventos econmicos, debido a las diferencias
que existen en los conceptos de las cuentas de orden, es recomendable que se
establezcan formas prenumeradas, se registren los movimientos de las cuentas
apoyndose en la dualidad econmica a travs de un sistema de asientos
cruzados que afectan un movimiento deudor o acreedor de una cuenta de orden
contra un movimiento acreedor o deudor de una cuenta de activo, pasivo, capital
o resultados, manteniendo el equilibrio numrico de la operacin. Tambin deben
establecerse asientos de contabilidad fijos para crear una rutina de cierre de mes
y por ultimo, los estados de cuenta e informes recibidos de terceros deben ser
conciliados con las cuentas en forma permanente.
Cuando se maneja una cuenta de orden de naturaleza deudora, su saldo no
podr se acreedor. Por el contrario, el saldo de una cuenta de naturaleza
acreedora siempre ser acreedor hasta quedar en cero.
Las cuentas de orden de naturaleza deudora se operan como las cuenta de activo
o de gasto. Por el contrario, las cuentas de orden de naturaleza acreedora se
operan como las cuentas de pasivo, capital o ingresos.

Toda cuenta de orden tiene una cotracuenta para conservar el equilibrio de la

partida doble.
El nombre de las cuentas de orden debe ser aquel que designe con mayor
claridad el concepto que se registra. La contracuenta se puede asignar con la
misma denominacin posponindole la palabra contra.

Las cuentas de orden, como cualquier otra cuenta, con frecuencia requieren de
subcuentas. La contracuenta

contra no requiere de auxiliares. La cuenta de

mercancas en comisin se utiliza para registrar las operaciones relacionadas con

mercancas que se reciben en comisin para su venta. El comisionista acta en
nombre del comitente, sin

contraer obligacin propia, sino como simple

mandatario mercantil.
Las cuentas de orden de mercancas en comisin son de naturaleza deudora, que
controlan las mercancas recibidas en comisin, el dinero propiedad del comitente
y las cuentas por cobrar a clientes por las ventas a comisin.
La cuenta de orden de bienes y documentos recibidos en prenda se utiliza para
registrar las operaciones de bienes y documentos recibidos en prenda
relacionados con operaciones de ventas a crdito para garantizar, en su caso, la
falta de pago y la recuperacin del crdito otorgado.
La cuenta de orden de depsitos en prenda es de naturaleza deudora y controla
el depsito que se recibe. La cuenta de orden de documentos y valores recibidos
para su guarda se emplea para registrar documentos o valores recibidos para ser
guardados. La cuenta es de naturaleza deudora.
La cuenta de orden de documentos recibidos para su cobro se emplea para
registrar los documentos recibidos para efectuar la gestin de cobro. La cuenta
es de naturaleza deudora.

La cuenta de documentos descontados registra el descuento de los documentos

que realizan las empresas como una fuente de financiamiento y en la que se
transfieren los derechos de cobro. Si los documentos no son pagados por el
cliente, la empresa debe liquidarlos a la institucin de crdito, existiendo de esta
manera la contingencia. Los endosantes contraen un pasivo contingente al
efectuar el descuento de los documentos y responden solidariamente del
reembolso de los documentos, los intereses moratorios y los gastos de cobranza.
6

Para el registro de los documentos descontados existen dos pociones: registrarlos

a travs de una cuenta acreedora complementaria de activo a la cuenta de
documentos por cobrar, formando parte integrante del estado de situacin
financiera, o se registra el descuento de los documentos por cobrar, disminuyendo
su saldo, y se abren cuentas de orden para registrar el pasivo contingente. La
cuenta de orden de descuento de documentos es de naturaleza acreedora y se
cancela cuando el cliente liquida el documento. Cuando los documentos
descontados se manejan a travs de una cuenta complementaria de activo, se
tiene la ventaja de que la cuenta de documentos por cobrar de activo informa
sobre el adeudo total del cliente o deudor y la cuenta de documentos descontados
complementaria de activo refleja las cantidades que el cliente o deudor deber
pagar a la institucin de crdito. Cuando se manejan a travs de la cuenta de
orden descuentos de documentos, para conocer el adeudo del cliente o deudor,
se requiere consultar la cuenta de documentos por cobrar de activo y la cuenta de
orden, descuento de documentos. Esto dificulta la administracin y la obtencin
de informacin que se requiere para autorizar las ventas a crdito.
La cuenta de orden de depreciacin y amortizacin fiscal registra la depreciacin
y amortizacin establecida por la ley cuando esta es diferente a la depreciacin
contable. La cuenta es de naturaleza deudora.
El presupuesto de egresos se controla en varias etapas en diferentes cuentas de
orden que controlan el presupuesto por ejercer, el presupuesto comprometido y el
presupuesto ejercido. Las cuentas son de naturaleza deudora.
La cuenta de presupuesto de egresos autorizado- contra tiene como movimiento
el monto de la autorizacin inicial y cualquier aumento o disminucin adicional que
se registre contra la cuenta de presupuesto de egresos por ejercer. La cuenta
tiene transferencias a las cuentas de presupuesto de egresos comprometido y de
egresos ejercidos. La cuenta de presupuesto de egresos comprometido tiene
como transferencia a la cuenta de egresos ejercido. La cuenta de presupuesto de
egresos comprometido- debe quedar saldada al fin de periodo.

Los eventos registrados en las cuentas de orden no modifican el estado de

situacin financiera y los resultados de la entidad y su revelacin se hace a travs
de notas que forman parte integrante de los estados financieros.

Operaciones celebradas en moneda extranjera.

Los factores econmicos que vive cada pas obligan a devaluar o revaluar su
moneda o dejar flotando el tipo de cambio para mantener su economa. El registro
de las transacciones en moneda extranjera implica la seleccin del mtodo y el
tipo de cambio a ser utilizado.

Las transacciones en moneda extranjera deben contabilizarse aplicando el tipo de

cambio vigente a la fecha de la operacin o un tipo que se aproxime al tipo actual.
A la fecha de la informacin financiera deben valuarse al tipo de cambio vigente
al cierre de las operaciones, segn la norma internacional de contabilidad NIC21, al tipo de cambio a la fecha del balance segn la NIF B 15.
Las diferencias en cambios por tipos distintos a los que fueron registradas las
operaciones durante el periodo deben reconocerse como un resultado, excepto
cuando se trata de una devaluacin intensa, establece la norma internacional de
contabilidad

NIC- 21.

La NIF B15 seala que las transacciones en moneda extranjera se deben registrar
inicialmente en la moneda en que se informa una entidad aplicando el tipo de
cambio existente a la fecha de la transaccin. Las diferencias en cambio que se
originan en la liquidacin o valuacin de partidas monetarias a un tipo de cambio
diferentes de aquel al que fueron registradas inicialmente informadas en estados
financieros previos, deben ser reconocidas como ingresos o gasto en el periodo
en que se originan, con excepcin de las siguientes:

Las diferencias en cambio que son capitalizadas como parte del costo de
un activo. De acuerdo co el NIF B 10 y sus documentos de adecuaciones.

Las diferencias en cambio originadas cuando la inversin neta en una

entidad extranjera haya sido designada como cobertura econmica de
diferencias en tipo de cambio de un pasivo en moneda extrajera, dicha
diferencias deben reconocerse en el capital contable en el rubro de efecto
de conversin de entidades extranjeras.

Las diferencias en el tipo de cambio aplicadas al efecto de conversin en

entidades extrajeras, debern cumplir el siguiente criterio:

La administracin designa una relacin de cobertura entre ambas partidas.

Las diferencias de una inversin en una entidad extranjera como cobertura

del pasivo en moneda extranjera, solo se podr discontinuar al momento
de liquidar el pasivo en moneda extranjera. La relacin de cobertura de un
pasivo en moneda extrajera se podr hacer posterior al de la inversin en

la entidad extranjera. Esto no significa que se puedan reconocer efectos

retroactivos de la cobertura.

Cuando el importe del pasivo en moneda extranjera sea mayor a la

inversin neta en la entidad extranjera, la diferencia en cambios
correspondiente al exceso del pasivo sobre la cobertura debe aplicarse a
los resultados del ejercicio.

El crdito mercantil designado como parte de la cobertura del pasivo en moneda

extranjera, se expresar con el ndice general de precios al consumidor, o en su
ausencia, el que refleje en forma ms representativa los cambios en el poder
adquisitivo de la moneda del pas en que informa la entidad extranjera. El efecto
monetario del pasivo sobre el cual se ha designado una cobertura, deber
calcularse utilizando dicho ndice, y registrarse en el costo integral de
financiamiento.
La norma internacional establece que una transaccin en moneda extranjera debe
valuarse al tipo de cambio vigente a la fecha de la operacin o a un tipo que se
aproxime al tipo actual. Tambin dispone que, en contratos de cambio a futuro, las
operaciones puedan valuarse al tipo de cambio a futuro que se sealan en el
contrato.
Las operaciones celebradas

en moneda extranjera estn reguladas por los

principios de valor histrico original, el de realizacin y el de revelacin suficiente.

Los tipos de cambio se dividen en tcnicos y econmico. El tipo de cambio tcnico

son el histrico, el contractual, provisional y el de cierre. Los tipos de cambio
econmicos son el oficial, flotante, el preferente o mltiple y el resultante de
cotizaciones de mercado libre.
El tipo de cambio histrico representa la paridad de una moneda extranjera
original o inamovible vigente en el momento en que se llevo a cabo una

10

transaccin. El contractual es el estipulado en un contrato y que regir hasta la

consumacin de determinadas operaciones especificadas en el mismo.
El tipo de cambio provisional representa un estndar uniforme aplicable al registro
de las operaciones de un periodo contable, con el objetivo de simplificar el registro
de las operaciones. Esta sujeto a ajustes de acuerdo con el tipo de cambio oficial
vigente a la fecha del cierre de periodo.
El tipo de cambio oficial es el que se le ha finado a la moneda fiduciaria en
convenios internacionales sancionados por el Fondo Monetario Internacional.
El tipo de cambio flotante es el establecido en un momento determinado en el
mercado de cambio para una moneda a la que no se le ha sealado paridad
oficial a travs de convenios internacionales en el FMI.
El tipo de cambio preferente o mltiple es el que se establece por algunos
gobiernos extranjeros

para favorecer la exportacin o por

otras razones de

ndole econmica.
El tipo de cambio resultante de las cotizaciones del mercado libre aparece en
mercados o plazas importantes y abastece a la demanda oficialmente
insatisfecha. En los tipos de cambio pueden ser catalogadas en ms de una
clasificacin a la vez. Tambin se tienen pequeas diferencias si se trata de
compra o de venta, ya que el intermediario casa de cambio obtiene

una

ganancia en cada operacin.

La seleccin del mtodo para registrar las transacciones en moneda extranjera

debe obedecer a necesidades especficas de cada empresa y de las condiciones
del mercado. Los mtodos de tipo variable para el registro de las operaciones en
moneda extranjera vala el evento econmico al tipo de cambio histrico de la
transaccin. Al fin del periodo se ajusta la moneda extranjera al tipo de cambio
vigente al cierre y la diferencia se registra en los resultados del periodo como una
utilidad o una perdida en cambios
11

El mtodo de tipo de variable tiene una variante que la llamamos variable con
registro directo que trata la utilidad o perdida en cambios en dos momentos: la
primera cuando la operacin se realiza y se obtiene una utilidad o perdida que se
registra en los resultados sin esperar el cierre del periodo; y la segunda, cuando
se ajusta la utilidad o perdida al cierre del periodo. Para conocer en la contabilidad
el importe de la moneda extranjera se requiere de auxiliares. Los auxiliares para
cuentas de moneda extranjera tienen columnas para registrar los movimientos y
saldos en moneda extranjera y moneda nacional, as como el tipo de cambio en
que se realizo la operacin.
El mtodo de tipo variable con registro directo va dejando las operaciones
ajustadas con los resultados cambiarios y no deja para el fin del periodo el ajuste
de las operaciones en moneda extranjera. Agiliza el cierre de libros del periodo y
en trminos generales, es el que se usa normalmente.
En el mtodo de tipo fijo con cuenta completamente de activo y pasivo se
registran las operaciones en cuentas de moneda extranjera a un tipo de cambio
provisional fijado previamente; la diferencia con el tipo de cambio histrico se
registra en una cuenta complementaria de activo o pasivo. Al fin del periodo se
ajustan las cuentas complementarias al tipo de cambio de cierre y la diferencia se
registra en los resultados del periodo como una utilidad o prdida en cambios.

El mtodo de tipo fijo con cuenta complementaria de resultados registra las

operaciones en moneda extranjera a un tipo de cambio fijo provisional cercano al
tipo de cambio vigente y las operaciones se registran en las cuentas de moneda
extranjera con tipo de cambio fijo seleccionado; la diferencia con el tipo de cambio
histrico se registra en una cuenta complementaria de resultados. Al fin del
periodo se ajustan las cuentas de activo o pasivo al tipo de cambio de cierre y el
saldo de la cuenta complementaria de resultados se transfiere a la cuenta de

12

utilidad o prdida en cambios. Esta representa una cuenta puente que se salda
mensualmente contra la utilidad o prdida en cambios.
El mtodo que representa ventajas, agilidad de proceso y obtencin de resultados
de las operaciones celebradas en moneda extranjera, es el mtodo variable con
registro directo. Tambin el mtodo fijo con cuenta complementaria de activo o
pasivo presenta ventajas cuando el tipo de cambio es estable.
El mtodo de compra-venta se maneja principalmente para registrar operaciones
continuas, como en una casa de cambio, en oficinas de servicio de canje de
moneda extranjera en hoteles, barcos, casinos etc.
El registro de compra-venta ha variado con el tiempo y, en la actualidad se opera
bajo las reglas de un mtodo de tipo variable. Se maneja a travs de una cuenta
de mayor transitoria que generalmente se denomina control de operaciones en
moneda extranjera y forma parte de las cuentas de efectivo. Esta cuenta se corta
en cada turno o da y se determina el resultado por las operaciones realizadas.
Las operaciones se registran al tipo de cambio histrico y al cierre se ajustan al
tipo de cambio de cierre, determinndose una utilidad o prdida. Para cada una
de las ventanillas, oficinas o cajas en donde se realizan las operaciones de
compraventa en moneda extrajera se deben establecer subcuentas. Al iniciar su
operacin se les suministra efectivo en pesos y monedas extranjeras al tipo de
cambio del da anterior.

Agencias y sucursales.
Agencias.
Las agencias son entes econmicos independientes que se encargan de fomentar
los negocian de otros entes econmicos. Actan en nombre y por cuenta de un

13

tercero de manera independiente. Tienen su propio capital y responden a sus

derechos y obligaciones en forma tambin independiente. Las agencias tienen
muestrarios y catlogos con los que pueden ofrecer al pblico los productos que
manejan
Las operaciones normales que generalmente realiza son:

Obtienen pedidos y los remiten a la empresa que sirve para que sea
aprobado el crdito, enviada la mercanca y facturada.

Algunas veces efectan la cobranza de los clientes y la envan a la

empresa a la que sirven.

Atienden su territorio capturando mercado y procuran maximizar su

participacin.

Reciben de la empresa a la que sirven, un fondo de trabajo para gastos

menores.

Generalmente trabajan a base de comisiones sobre las ventas realizadas.

Las agencias tienen personalidad jurdica independiente de la empresa a la que

sirven. Por lo tanto, gozan de independencia administrativa y econmica, y no
tienen que registrar sus operaciones en la forma que lo hace la empresa que
vende.

Sucursales.
Forman parte de un ente econmico, se encargan de fomentar los negocios y
actan en nombre del ente econmico del que forman parte.
Las sucursales cuentan con recursos independientes de la oficina matriz. Estos
han sido transferidos y registrados en la cuenta matriza cuenta corriente, que

14

representa la inversin de la oficina matriza en la sucursal, mas o menos las

utilidades o perdidas realizadas por la sucursal durante el periodo. Por lo tanto,
tienen activos y pasivos como cualquier empresa y su patrimonio esta
representado por el saldo de la cuenta matriz cuenta corriente.
Las operaciones normales que generalmente realiza son:

Recibe efectivo y mercancas de la oficina matriz

Compra mercancas de proveedores

Vende, otorga crdito y entrega a los clientes los artculos vendidos

Factura y cobra los artculos vendidos

Contrata el personal necesario para su operacin

Registra las operaciones realizadas en sus libros de contabilidad. Las

cuentas, reglas de registro e informacin financiera deben ser iguales a los
de la oficina matriz.

En algunas ocasiones efectual alguna transformacin a las mercancas o

productos

Las sucursales carecen de personalidad jurdica independiente, por lo tanto, no

tienen independencia administrativa ni econmica, sino estn sujetas a las
polticas y disposiciones de la oficina matriz.

Las sucursales tienen un vnculo con la oficina matriz y contablemente las

operaciones se realizan a travs de dos cuentas:

La cuenta de sucursal cuenta corriente, que maneja la oficina matriz.

La cuenta matriz cuenta corriente, maneja la sucursal.

Sucursal cuenta corriente.

15

La cuenta generalmente es de naturaleza deudora. La maneja la oficina matriz y

representa la inversin que se tiene en la sucursal. Sus movimientos
corresponden a las operaciones que se realizan entre las oficinas matriz y la
sucursal y al final del periodo, se transfiere a la oficina matriz las cuentas de
resultados con la finalidad de incorporar en los libros de la oficina la utilidad o
prdida realizada por la sucursal.
Matriz cuenta corriente.
La cuenta generalmente es de naturaleza acreedora. La maneja la sucursal y
representa los recursos con que cuenta la sucursal para su operacin. Los
movimientos de la cuenta corresponden a las operaciones que se realizan entre la
sucursal y la oficina matriz y, al fin del periodo, se transfieren las cuentas de
resultados de la sucursal con la finalidad de incorporar en los libros de la oficina
matriz la utilidad o prdida realizada en la sucursal.
Los saldos de la cuenta sucursal cuenta corriente y oficina cuenta corriente deben
ser idntico y con saldo contrario. Es decir, si la primera tiene saldo deudor, la
segunda debe tener saldo acreedor.
Registro de operaciones.
AGENCIA.
Generalmente las operaciones de la agencia de venta son operaciones del ente
econmico, se registran conjuntamente en la contabilidad de la oficina matriz. Las
cuentas se deben llevar por separado con el fin de poder conocer el resultado por
localidad.

Para que se tenga una buena informacin y se conozcan los resultados de las
operaciones de las agencias y sucursales, deben registrarse a travs de
subcuentas. En tal caso, el sistema de contabilidad deber tener un catalogo de
cuentas a tres niveles.

16

En las subcuentas se pueden destinar de uno a dos dgitos para que tengan
capacidad de cien posibilidades, segn las necesidades de cada ente econmico
en particular.

Ventas en abonos.

17

Las ventas en abonos son un incentivo para el comprador, que con un pequeo
pago inicial puede disfrutar del uso de los bienes. Esta clase de operaciones
requiere proteccin para el vendedor, por lo cual el cdigo civil establece las
siguientes prevenciones.
Art 2312. Puede pactarse validamente que el vendedor se reserve la propiedad
de la cosa vendida hasta que su precio haya sido pagado.
Art 2310. La venta que se haga facultando al comprador para que pague el precio
en abonos, se sujetara a las reglas SIG.
I.- si la venta es de bienes inmuebles, puede pactarse que la falta de pago de uno
o varios abonos ocasionara la rescisin del contrato. La rescisin

producir

efectos contra tercero que hubiere adquirido los bienes de que se trata, siempre
que la clusula rescisoria se haya inscrito en el Registro Publico;
II.-si se trata de bienes muebles, tales como automviles, motores, planos,
maquinas de coser y otros que sean susceptibles de identificarse de manera
indubitable, podr pactarse tambin la clusula resolutoria de que habla la
fraccin anterior, y esa clusula producir efectos contra tercero que haya
adquirido los bienes, si se inscribi en el Registro Publico.
III.-si se trata de bienes muebles que no sean susceptibles de identificarse
indubitablemente, y que por lo mismo su venta no pueda registrarse, los
contratantes podrn pactar la rescisin de la venta por falta de pago del precio,
pero esa clusula no producir efectos contra terceros de buena fe, que hubiere
adquirido los bienes a que esta fraccin se refiere. El articulo precedente se
complementa con el
Art 2315. En la venta de que habla el Art 231, mientras no pasa la propiedad de
la cosa vendida al comprador, si este recibe la cosa ser considerado como
arrendatario de la misma.

De los ordenamientos citados se despende:

Que la venta puede hacerse con reserva de dominio, pactando tal

circunstancia en el contrato respectivo.
18

Que cuando puede identificarse la mercanca, si el contrato se inscribe en

el Registro Publico, produce efectos contra tercero, quien ser responsable
si adquiere estos efectos antes de su pago total.

Que los pagos hechos por el comprador, o parte de ellos, mientras no pase
a ser de su propiedad la cosa vendida, el vendedor podr considerarlos
como renta.

Registro de ventas en abonos.

Este libro, prevenido por el Reglamento del Impuesto sobre la Renta, tiene como
objeto determinar, a fin de ejercicio, el por ciento promedio de utilidad bruta
aplicable a los cobros hechos a clientes de ao de la venta, para conocer la
utilidad realizada. Su rayado mnimo es: fecha, contrato num., cliente, importe de
la venta, costo, utilidad bruta.
Cuando dentro del ao de la venta se rescinda algn contrato, su importe, con
nmeros rojos deber eliminarse del Registro para que el por ciento promedio de
los clientes que queden no se compute incluyendo las cifras del que se separe, lo
cual seria incorrecto.
Puede servir como diario auxiliar y tomar de ah por concentracin mensual el
asiento de ventas; pero, en tal caso, las contrapartidas por clientes desertores
dentro del ejercicio, deberan consignarse en hoja por separado, para deducirlas
de los cargos a fin de ao y determinar el por ciento promedio de utilidad bruta.
Cuando se carguen intereses, haya o no documentos, se adicionaran columnas
para clientes cuenta de intereses a intereses por devengar.

El problema contable en las ventas por abonos concite en la forma de computar la

utilidad, lo que puede hacerse:
1. imputar los primeros pagos a utilidad y los ltimos a recuperacin del costo,

19

2. aplicar los primeros pagos a recuperacin del costo y los ltimos a utilidad.
3. que el pago se aplique proporcionalmente a recuperacin del costo y
realizacin de utilidad.

Estados de situacin financiera.

El estado de situacin financiera muestra, en unidades monetarias, la situacin
financiera de una empresa o entidad econmica en una fecha determinada. Tiene
el propsito de mostrar la naturaleza de los recursos econmicos de la empresa,
as como los derechos de los acreedores y de la participacin de los dueos o
accionistas. Si el estado de situacin financiera es comparativo, muestra adems
los cambios en la naturaleza de los recursos, derechos y participacin de un
periodo a otro.
El estado de situacin financiera comprende informacin clasificada y agrupada
en tres categoras o grupos principales: activos, pasivos y patrimonio o capital.
En cuanto a su importancia, es un estado principal y se considera el estado
financiero fundamental.

20

A este estado se le conoce de varias maneras: balance, balance general, posicin

financiera, conciliacin financiera, estado de activo, pasivo y capital, actualmente,
estado de situacin financiera, que es el nombre mas apropiado pues representa
lo que contiene la situacin financiera de la empresa.
Activo.
Un activo es un recurso controlado por una entidad, identificando, cuantificado en
trminos monetarios, del que se esperan fundadamente beneficios econmicos
futuros, derivado de operaciones ocurridas en el pasado, que han efectuado
econmicamente a dicha entidad.

La definicin la separa en elementos y los explica como sigue:

Recurso controlado por una entidad.

Un activo es controlado por un entidad,

cuando sta tiene el derecho de obtener para si misma, los beneficios

econmicos futuros que derivan del activo y de regular el acceso de terceros a
dicho beneficios. Todo activo es
Controlado por un entidad determinada, por lo que no puede ser controlado
simultneamente por otra entidad.
Identificado. Un activo ha sido identificado cuando pueden determinarse los
beneficios econmicos que generara a la entidad.
Cuantificado en trminos monetarios. Un activo debe cuantificarse en trminos
monetarios confiablemente.

21

Beneficios econmicos futuros. Representan el potencial de un activo para

impactar favorablemente a los flujos de efectivo de la entidad u otros
equivalentes, ya sea de manera directa o indirecta.
Tipos de activos

efectivo equivalente

derechos a recibir efectivo o equivalentes

derechos a recibir bienes o servicios

bienes disponibles para la venta o para su transformacin y posterior venta

bienes destinados al uso para su construccin y posterior uso

aquellos que representan una participacin en el capital contable o

patrimonio cantable de otras entidades.

Pasivo.
Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, virtualmente ineludible,
identificada, cuantificada en trminos monetarios y que representa una
disminucin futura de beneficios econmicos, derivada de operaciones ocurridas
en el pasado, que han efectuado econmicamente a dicha entidad.

La definicin los separa y los explica como sigue.

Obligaciones presentes. Es una exigencia econmica identificada en el momento
actual, de cumplir en el futuro con una responsabilidad adquirida por la entidad.
Obligaciones virtualmente ineludibles.

Un pasivo es virtualmente ineludible,

cuando existe la probabilidad, aunque no la certeza absoluta, de dar cumplimiento

a la obligacin.

22

Identificada. Un pasivo ha sido identificado cuando puede determinarse la calidad

de recursos que genera a la entidad, por lo que todo pasivo debe tener un
propsito definido; es decir, no debe reconocerse con fines indeterminados.
Tipos de pasivos.

Obligaciones de transferir efectivo o equivalentes

Obligaciones de trasferir bienes o servicios

Obligaciones de transferir instrumentos financieros emitidos por la propia

entidad.

Capital contable.
Al capital contable se le designa con diferentes trminos, como por ejemplo,
capital social y utilidades referidas, patrimonio de los accionistas o, si es el caso,
capital social y dficit.
El concepto de capital contable es utilizado para las entidades lucrativas, y el
patrimonio contable, para las entidades con propsitos no lucrativos; sin embargo,
para efectos de este marco conceptual, ambos se definen en los mismos
trminos.
Definicin: es el valor residual de los activo de la entidad una vez deducidos todos
sus pasivos.
La definicin amplia el elemento y lo explica como sigue:
Valor residual de los activos: el capital contable o patrimonio contable, representa
el valor que contablemente tienen para la entidad sus activos y pasivos sujetos de
reconocimiento en los estados financieros; por esta razn, tambin se le conoce
activos netos de una entidad (activos pasivos).
Tipos de capital contable: el capital contable de las entidades lucrativas se
clasifica de acuerdo con su origen en:

Capital distribuido, conformado por las aportaciones de los propietarios de

la entidad;

23

Capital ganado, conformado por las utilidades y prdidas integrales

acumuladas, as como por las reservas creadas por los propietarios de la
entidad.

El patrimonio contable de las entidades con propsitos no lucrativos se clasifica

de acuerdo con su grado de restriccin en:

Patrimonio restringido permanentemente, cuyo uso por parte de la entidad,

esta limitado por disposicin de los patrocinadores que no expiran con el
paso del tiempo, y no pueden ser eliminadas por acciones de la
administracin;

Patrimonio restringido temporalmente, cuyo uso por parte de la entidad,

esta limitado por los propsitos establecidos por dichos patrocinadores;

Patrimonio no restringido el cual no tiene restricciones por parte de los

patrocinadores para que sea utilizado por parte de la entidad.

Consideraciones adicionales: desde el punto de vista legal, el capital contable

representa para los propietarios de una entidad lucrativa su derecho sobre los
activos netos mismo que se ejerce mediante su reembolso o el decreto de
dividendos.

Estados de resultados.
El estado de resultados muestra los efectos de las operaciones de un ente
econmico y su resultado final en forma de un beneficio o una perdida.
El resultado del estado modifica el capital contable del ente econmico en el
estado de situacin financiera.
El estado de resultados muestra un resumen de los hechos significativos que
originaron un aumento o disminucin en el patrimonio de la entidad durante un
periodo determinado.
En las operaciones de una empresa hay una distincin muy clara entre ingresos,
costos y gastos, y as debe ser expresado en el estado de resultados.

24

Los ingresos son las cantidades percibidas por un ente econmico como
consecuencia de sus operaciones normales. Los costos y gastos, por el contrario,
son las cantidades requeridas para la generacin de los ingresos.
El estado de resultados es eminentemente dinmico en cuanto a que expresa en
forma acumulativa las cifras de ingresos, costos y gastos resultantes en un
periodo determinado, a diferencia del estado de situacin financiera cuyo carcter
es preponderantemente financiero. En cuanto a su importancia, es un estado
principal.

Costos y gastos.
Los costos y gastos se clasifican en directos y peridicos. Son directos los que se
generan simultneamente al ingreso y como consecuencia de el, como por
ejemplo, el costo de ventas, las comisiones a vendedores, etc. Son peridicos o
de estructura los generados por el transcurso del tiempo y no se relacionan en
forma directa con el ingreso, como la depreciacin en lnea recta, las rentas,
sueldos de administradores, etc.
Ingresos y ganancias.
La NIF A5 elementos bsicos de los estados financieros trata sobre los elementos
que integran al estado: ingresos, costos y gastos, utilidad o perdida neta y como
consecuencia un cambio neto en el patrimonio contable como sigue:
Ingresos: un ingreso es el incremento de los activos o el decremento de los
pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con un impacto favorable en
25

la utilidad o perdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio

contable y, consecuentemente, en el capital ganado o patrimonio contable,
respectivamente.
Tipos de ingresos.

Ordinarios, que se derivan de transacciones, transformaciones internas y

de otros, eventos usuales, es decir, que son propios del giro de la entidad,
ya sean frecuentes o no; y

No ordinarios, que se derivan de transacciones, transformaciones internas

y de otros eventos inusuales, es decir, que no son propios del giro de la
entidad, ya sean frecuentes o no.

Ganancia.
Una ganancia es un ingreso no ordinario, que por su naturaleza debe reconocerse
deducido de sus costos y gasto relativos, en su caso.

Utilidad o prdida neta

Definicin. La utilidad neta es el valor residual de los ingresos de una entidad
lucrativa, despus de haber disminuido sus costos y gastos relativos reconocidos
en el estado de resultados, siempre que estos ltimos sean menores a dichos
ingreso, durante un periodo contable. En su caso contrario, es decir, cuando los
costos y gastos sean superiores a los ingresos, la resultante es una perdida neta.
Modelos de estados de resultados.

presentacin de utilidades en etapas mltiples

presentacin de utilidades en un etapa

presentacin de costos en ventas marginal

presentacin del costo de ventas predeterminado y estndar

presentacin analizada del costo de ventas

presentacin analizada del costo de produccin o de fabricacin

26

Estado de cambios en la situacin financiera.

El estado de cambio en la situacin financiera se formula sobre los cambios
ocurridos en la entidad entre dos fechas. Constituye un reordenamiento de los
cambios incluidos en el estado de situacin financiera y en el estado de
resultados, agregados de alguna informacin adicional.
El estado de situacin financiera muestra los activo, pasivo y patrimonio de los
socios o accionistas de una fecha determinada; el estado de resultados presenta
el resultado de las operaciones en un periodo determinado. El estado que nos
ocupa complementa, para el usuario la informacin de los estados financieros
sobre la fuente u origen de los recursos de la entidad, as como su aplicacin o
empleo durante el mismo periodo, esto es, los cambios sufridos por la entidad en
la estructura financiera entre dos fechas

27

Elementos que integran el estado.

La base para preparar el estado de cambios en la situacin financiera es un
estado de situacin financiera comparativo que proporcione las variaciones entre
una fecha y otra, as como la relacin existente en estado de resultados.
Las variaciones obtenidas deben corregirse, ya que pueden compensar
movimientos de origen y aplicacin de recursos que tienen que mostrarse en el
estado de forma separada. Por ejemplo, la compra de equipo de alta
productividad y la venta de equipo obsoleto en un periodo, se compensan en los
saldos pero no es necesario mostrar por separado las fuentes de recursos
obtenidos (las ventas) y las aplicaciones de los mismos (las compras).
Los orgenes de recursos se generan por disminuciones de activo, aumento de
pasivos y aumentos de capital contable. Las aplicaciones de recursos producen
por aumentos de activos, disminuciones de pasivos y disminuciones de capital
contable.

Origen de los recursos.

Los recursos provienen de:

Aumentos de capital contable: por utilidades. Recursos propios. La utilidad

neta que se muestra en el estado de resultados es el rendimiento de las
operaciones, lo que produce un aumento en el activo neto y en el capital
contable; por aumentos de capital social. Recursos externos. Al igual que lo
anterior produce un aumento activo neto y en el capital contable.

Aumentos de pasivos no circulantes: al recibir prestamos la empresa recibe

recursos externos

Disminucin de activos no circulantes: recursos propios. La depreciacin, la

amortizacin y el agotamiento, son fuentes de recursos autofinanciados; lo
mismo la venta de activos no circulantes, que debern tomarse por su valor
neto, es decir, el valor de inversin menos la depreciacin, amortizacin o
agotamiento acumulado.

28

Disminucin de capital de trabajo: obtencin de recursos del ciclo

financiero a corto plazo como resultado del cambio de la estructura
financiera de la empresa.

Formulacin del estado.

Para elaborar el estado de cambios en la situacin financiera es necesario, como
se ha dicho, disponer de un estado de situacin financiera comparativo y de
informacin complementaria que revele ciertos hechos y cifras necesarias para
determinar los orgenes y aplicaciones correctas.

Generalmente la informacin adicional necesaria puede resumirse en:

La utilidad del ao o periodo

Los movimientos efectuados en el capital contable

Las inversiones y cancelaciones en los activos no circulantes

La depreciacin, amortizacin y agotamiento generado en el ao

periodo.

Los movimientos o transacciones realizados en los pasivos no circulantes.

Para obtener el estado de cambios en la situacin financiera es necesario prepara

una hoja de trabajo en donde se parte del estado de situacin financiera
comparativo, determinando los aumentos o disminuciones netos que deberan ser
modificados a travs de asientos de reclasificacin para obtener las cifras
correctas, sin compensaciones, como se explico anteriormente.

29

As, por ejemplo, aumento o aportaciones de capital social, conversin de pasivos

a largo plazo en capital social, obtencin de pasivos a largo plazo, ventas de los
activos no circulantes.
Deber mostrar y determinar claramente cual es el importe del capital de trabajo
que generaron o utilizaron los resultados del periodo, esto incluye los cargos a
resultados que no requirieron de efectivo, como son la depreciacin, amortizacin
y agotamiento, etc. Se mostraran por separado las partidas extraordinarias para
que no se distorsione la informacin y as estar en capacidad de determinar las
posibilidades de inversin y financiamiento.
Tambin es necesario mostrar la variacin en el capital de trabajo que debern
analizarse mostrando los cambios en los conceptos que lo integran en el mismo
orden que aparecen en el estado de situacin financiera. Si existen utilidades o
prdidas considerables por la venta o disposicin de activos no circulantes, estas
debern aumentarse o disminuirse de la utilidad neta del ao con el fin de
presentar esta informacin despus del total de los recursos generados por las
operaciones.

Formas de presentacin del estado de cambios en la situacin financiera.

Existen diferentes formas de presentacin en este estado. Una es la presentacin
de cambios en el capital de trabajo que se parte del capital de trabajo generado y
se disminuya el capital de trabajo utilizado para obtener el aumento o disminucin
neto en el capital de trabajo. En un estado aparte se analizan las variaciones en el
capital de trabajo, cantidad que deber ser igual a la anterior.
Otra forma de presentacin consiste en principiar con los recursos generados y
posteriormente mostrar los recursos utilizados, cuyas cifras debern ser iguales.
Los recursos generados se muestran en los recursos propios y los recursos
ajenos. Los recursos utilizados se presentan agrupados en: aumentos de los
activos, disminuciones del pasivo y disminuciones del capital.

30

La comisin de principios de contabilidad del instituto mexicano de contadores

pblicos A.C. en su boletn B12 establece que estado de cambios en la situacin
financiera debe presentarse en base en efectivo y lo califica como un estado
financiero bsico que muestra los recursos generados o utilizados en
operaciones, los cambios principales ocurridos en la estructura financiera de la
entidad y su reflejo final en el efectivo e inversiones temporales a travs de un
periodo determinado.
Siempre que se elabore un estado de cambios en la situacin financiera deber
hacerse un estudio de las necesidades que lo originan, con el fin de determinar
que lectores son los directamente los

interesados y dar mayor alcance

determinada informacin, segn lo requiere cada caso.

A continuacin se muestran las principales formas de presentacin del estado de
cambios en la situacin financiera:

Sumas iguales de origen y aplicacin de recursos.

Cambios en el capital de trabajo

Con base en efectivo

Flujo de fondos

Estado de variaciones en el capital contable.

El estado de variaciones en el capital contable muestra los cambios en la
inversin de los dueos o accionistas durante un periodo.
El estado presenta las alteraciones sufridas en el patrimonio de los socios, es
decir, en las diferentes clasificaciones del capital contable durante un lapso o
periodo determinado. A este estado tambin se le llama estado de cambios del
capital contable.

31

Cuando durante un lapso determinado el capital social de una empresa no ha

sufrido modificaciones, puede eliminarse del estado el rengln del capital social y
solo incluir los cambios en las utilidades retenidas. Este caso sucede con
frecuencia y al estado se le denomina estado de utilidades retenidas.
El estado de variaciones en el capital contable es un estado dinamico y es el
enlace entre el estado de situacin financiera y el estado de resultados; el
primero, en lo relativo a las utilidades retenidas que forman parte del capital
contable y, el segundo, a la utilidad neta del periodo.
La importancia de estos estados estriba en el inters que el accionista, socio o
propietario de una empresa tiene en conocer las modificaciones que ha sufrido su
patrimonio o la proporcion que a el le corresponda durante el periodo.
Artculo 172.- Las sociedades annimas, bajo la responsabilidad de sus
administradores, presentarn a la asamblea de Accionistas, anualmente, un
informe que incluya por lo menos:

A) Un informe de los administradores sobre la marcha de la sociedad en el

ejercicio, as como sobre las polticas seguidas por los administradores y, en su
caso, sobre los principales proyectos existentes.
B) Un informe en que declaren y expliquen las principales polticas y criterios
contables y de informacin seguidos en la preparacin de la informacin
financiera.
C) Un estado que muestre la situacin financiera de la sociedad a la fecha de
cierre del ejercicio.
D) Un estado que muestre, debidamente explicados y clasificados, los resultados
de la sociedad durante el ejercicio.
E) Un estado que muestre los cambios en la situacin financiera durante el
ejercicio.
F) Un estado que muestre los cambios en las partidas que integran el patrimonio
social, acaecidos durante el ejercicio.
32

G) Las notas que sean necesarias para completar o aclarar la informacin que
suministren los estados anteriores. A la informacin anterior se agregar el
informe de los comisarios a que se refiere la fraccin IV del
artculo 166.
Los movimientos de los propietarios:
Son cambios al capital contribuido o, en su caso, al capital ganado de una
entidad, durante un periodo contable, derivado de las decisiones de sus
propietarios, en relacin con su inversin en dicha entidad.
Los tipos de movimientos de los propietarios pueden ser: aportaciones de capital,
reembolso de capital, decretos de dividendos, capitalizaciones de partida del
capital

contribuido,

capitalizaciones

de

utilidad

perdidas

integrales,

capitalizaciones de reservas creadas.

La creacin de reservas.
Representan una segregacin de las utilidades netas acumuladas de la entidad,
con fines especficos y creadas por decisiones de sus propietarios.

La utilidad o prdida integral la define:

La utilidad integral es el incremento del capital ganado de una entidad lucrativa,
durante un periodo contable, derivado de la utilidad o perdida neta, mas otras
partidas integrales. En caso de determinarse un decremento del capital ganado en
estos mismos terminos, existe una perdida integral.
Reglas de presentacin.
Las reglas de presentacin del estado de variacin en el capital contable son
iguales a las mencionadas en el estado de situacin financiera, pero con el
cambio de fecha de presentacin de la informacin al periodo que cubre por ser
un estado dinamico, es decir, las cifras que se muestran corresponden a un
periodo como un ao, seis meses, un trimestre, etc.
Formas de presentacin.
33

el estado puede tener varias formas de presentacin, segn sus movimientos.

1. Estado de variaciones en el capital contable.
En forma tradicional, que muestra los cambios sufridos durante el periodo.
Generalmente se presenta en forma vertical con los conceptros al lado izquierdo y
cuatro columnas a la derecha, de las cuales la primera se destina para las cifras
del principio; la segunda y tercera son para los aumentos y disminuciones,
respectivamente, y la ultima es para las cifras del fin del periodo. Las cifras
iniciales representan el capital contable al principio; los aumentos o disminuciones
corresponden a los movimientos sufridos durante el periodo, y las cifras finales
representa el capital contable a la fecha del estado de situacin financiera.
2. estado de utilidades retenidas.
Cuando el estado de variaciones en el capital contable no incluyen modificaciones
en el capital social, cambia su nombre y se le denomina estado de utilidades
retenidas. En este caso, no se muestran las cifras del capital social, sino
solamente los conceptos que integran las utilidades retenidas.
El estado principia con las utilidades retenidas pendientes de aplicar de periodos
anteriores y se agregan y disminuyen los origenes y causas de los aumentos o
disminuciones de las utilidades pendiente por aplicar. Continua con las utilidades
retenidas aplicadas a reservas mostrando las utilidades del periodo.
3. estado combinado de resultados y utilidades retenidas.
El estado de utilidades retenidas puede combinarse con el estado de resultados y
cambia su nombre a estado de resultados y utilidades retenidas. Parte del ultimo
rengln de este o sea de la utilidad neta del periodo y se aumentan y disminuyen
los diverso conceptos de cambio en las utilidades retenidas. Esta prestacin se
hace cuando existe pocos conceptos de los estados financieros y sea posible
presentarlos juntos en una hoja.
El estado de resultados combinado de utilidades retenidas es un esto dinamico y
tiene importancia desde un punto de vista practico porque muestra los resultados

34

de operaciones de la empresa y las modificaciones que ha sufrido el patrimonio

de los socios o accionistas.
Notas a los estados financieros.
La caracterstica cualitativa de confiabilidad asociado con la relacion suficiente
establece que la situacin financiera presentada en los estados financieros debe
ser lo suficientemente clara y comprensible y contener todo lo necesario para
jusgar la situacin financiera, los resultados de la operacin y los cambio de la
posicin financiera de la entidad.
Los estados financieros y sus notas.

Forman un todo o unidad inseparable y, por lo tanto, deben presentarse

conjuntamente en todos los casos. La informacin que complementa los
estados financieros pueden ir en el cuerpo o al pie de los mismos o en
paginas por separado.

Son representaciones alfanumericas que clasifican y describen mediante

ttulos, rubros, conjuntos, cantidades y notas explicativas, las declaraciones
de los administradores de una entidad, sobre su situacin financiera,
resultados de operacin, los cambios en su capital o patrimonio contable y
los cambios en su situacin financiera.

Las notas a los estados financieros deben presentarse siguiendo un orden logico
y consistente, considerando la importancia contenida en ellas, en la medida que
sea practico. Las notas que corresponden a informacin significaba deben
relacionarse con los correspondientes renglones de los estados financieros.
Normalmente las notas se presentan en el siguiente orden, el cual contribuye al
entendimiento por parte de los usuarios de la informacin que se presenta en los
estados financieros de la entidad y la comparacin de estos con otras entidades.

Declaracion en la que se manifiesta explcitamente el cumplimiento cabal

con las normas de informacin financiera, para lograr una presentacin
razonable. En caso contrario debe revelarse este hecho.

35

Descripcin de la naturaleza de las operaciones de la entidad y de sus

principales actividades.

Resumen de las politicas contables significativas aplicadas.

Informacin relativa a partidas que se presentan en el cuerpo de los estado

financieros basicos, en el orden en el que se presenta cada estado
financiero y las partidas que lo integran.

Fecha autorizada para la emisin de los estados financieros y nombres de

los funcionarios u organos de la administracin que lo autorizara.

Otras revelaciones incluyendo: I pasivos contingentes y compromisos

contractuales no reconocidos, II revelaciones de informacin no financiera;
por ejemplo, los objetivos y politicas relativos a la administracin de
riesgos. III nombre de la entidad controladora directa y de la controladora
del ultimo nivel de la consolidacin.

Las revelaciones especificas generales establecen que deben informarse acerca

de las restricciones a los derechos de propiedad sobre activos garantias
otorgadas y los metodos para establecer provisiones para planes de pension y
retiro, los activo y pasivos contingentes y las sumas comprometidas para futuras
erogaciones capitalizables.
Las revelaciones especificas para los activos de largo plazo de inmuebles, Mq. y
equipo seala que debe informarse por separado la inversion de terrenos y
edificios, maquinaria y equipo, otras categorias de activos identificables y la
depreciacin acumulada. As mismo, las propiedades tomas en arrendamiento y
los activos que se estn adquiriendo mediante compras a plazo.
Las revelaciones especificas sobre otros activos a largo plazo establecen que
deben formarse por separado sobre las inversiones a largo plazo las inversiones
en subsidiarias en compaias asociadas y otras inversiones, expresando el valor
del mercado y las inversiones inscritas en bolsa si es diferente a la que se
muestra en los estados financieros. Tambin deben separarse las cuentas por
cobrar a largo plazo y por sus diferente conceptos, el crdito mercantil, las

36

patentes, marcas y activos similares y los cargos diferidos en sus diferentes

conceptos.
Las revelaciones especificas sobre los activos circulantes expresan, que se deben
formar por separado sobre el efectivo, los valores negociables a corto plazo, las
cuentas por cobrar en sus diferentes conceptos y los inventarios.
Las revelaciones especificas sobre el pasivo a largo plazo sealan que se deben
formar por separado con los prestamos en garantia, los prestamos en garantia,
los prestamos intercompaias, y con compaias asociadas y debe efectuarse un
resumen sobre las tasas de interes, los plazos de pago, convenios,
subordinaciones, condiciones de convertibilidad y los importes no amortizados de
primas o descuentos.
Criterios cuantitativos.
Una entidad econmica debe revelar informacin de un segmento operativo si
cumple con cualquiera de los siguientes criterios:

Los ingresos de un segmento incluyendo las ventas a los clientes externos

y las ventas o transferencia intersegmentos, representa el 10% o mas del
ingreso total de los segmentos informados.

El importe total absoluto de la utilida o perdida de operaciones es el 10% o

mas, de lo que resulte mayor entre: 1) la utilida de operacin combinada de
todos los segmentos que no informaron una perdida de informacin. 2) la
perdida de operacin combinada de todos los segmentos de informacin
de una perdida de operacin. Se considera bajo estos preceptos la utilida o
perdida bruta, si esta es mas representativa.

Los activos de un segmento representan 10% o mas de los activos totales

de los segmentos informados. Los segmentos que no cumplan con los
criterios cuantitativos anteriores podran convinarse con otros segmentos
que tampoco cumplan con estos criterios, siempre y cuando cumplan con
la mayoria de los criterios de agrupacin mencionados.

37

Conversin de estados financieros a moneda extranjera.

Las entidades extranjeras que operan en diferentes ambientes economicos y con
diferntes monedas deben ser sumarizadas con la informacin de la propietaria
para obtener informacin completa sobre la situacin financiera, los cambios en el
capital contable, los resultados y los cambios en la situacin financiera.
Debido a que no es posible sumar diferentes monedas, es necesario convertir la
informacin financiera extranjera a la moneda de la entidad informarte.

38

La empresa informante representa la entidad a cuyos estados financieros se hace

referencia y su informacin refleja una o mas operaciones extranjeras.
la moneda funcional es el signo monetario de la economa en que la entidad
opera principalmente y supone que una empresa puede operar y generar flujos de
efectivo en un numero de ambientes economicos diferentes, siendo la moneda
funcional el ambiente economico primario.
La mayoria de las compaias probablemente consideran cada pas extranjero en
la cual realicen negocios como un ambiente economico principal para las
operaciones en ese pas.
La moneda funcional de cada pas ser la moneda local a menos que el ambiente
economico sea altamente inflacionario o si la posicin de la inversion de la
compaa no sea a largo plazo.
El FASB-52 propone dos metodos para la conversin de los estados financieros
en moneda extranjera, el metodo corriente y el metodo historico.
El metodo corriente se aplica a entes economico que operan el ambientes
economicos estables.
El metodo historico se emplea para entes economico que operan economa de
alta inflacin, cuya tasa acumulada de inflacin de los ultimos tres aos sea
aproximadamente del ciento por ciento mas.
Para la aplicacin del metodo corriente la entidad extranjera debe llevar su
contabilidad en moneda funcional.
Cuando la entidad no lleva su contabilidad en moneda funcional y debe de aplicar
el metodo corriente, se requiere convertir su informacin a tasas historicas para
obtener cifras en moneda funcional (remedicin) y reconocer su efecto en el
estado de resultados.

39

El metodo de conversin corriente se basa en convertir los activos y pasivo,

expresados en moneda funcional a la tasa de moneda corriente, en convertir el
capital y las utilidades perdidas retenidas al tiempo de cambio historico, en
convertir los resultados expresados en moneda funcional a tasas promedio y
obtener un resultado acumulado por la ganancia o perdida de conversin
corriente.
El resultado acumulado por la ganancia o perdida de conversin corriente se
determina por la diferencia entre el activo neto y el capital contable, lo que
produce una diferencia que representa la ganancia o perdida por conversin.
La ganancia o perdida en conversiones corrientes se realiza al vender o liquidar la
inversion de la entidad extranjera.
El resultado acumulado por la ganancia o perdida de conversin corriente es un
concepto que forma parte del capital contable.

40

CONCLUSION.

Con base a la revisin bibliogrfica efectuada en torno al tema central de este trabajo, La
Contabilidad, se puede concluir que, el hombre desde tiempos memorables se ha
empecinado en llevar un control exhaustivo de todos los movimientos financieros que se
ejecutan en sus pequeas, medianas o grandes empresas. Por consiguiente, se ha apoyado en
diversas formas para lograr su fin. En un principio, lo realiz en procesos muy simples a partir
de los planteamientos presentados por el monje Fray Luca Paciolo, sin embargo con el
transcurrir del tiempo, el avance tecnolgico y las exigencias empresariales los procesos y
tcnicas contables han evolucionado.
Actualmente se puede afirmar que el proceso de contar y registrar datos financieros se
desarrolla de una manera ms simple y sencilla con el apoyo del contador, pero, es preciso
aclarar que se siguen rigiendo por los principios establecidos para ejecutar la contabilidad
empresarial.

41

BIBLIOGRAFIA.
Fundamentos de control interno, Novena Edicin,Abraham Perdomo Moreno.
Anlisis

e interpretacin

de estados financieros,Thomson Editores,Abraham

Perdomo Moreno,
Estados financieros, anlisis e interpretacin, compaa Editorial Continental
Joaquin A. Moreno Fernandez .

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