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ASPECTOS GERAIS DA TRIBUTAO DO IRPJ - MANUAL DO IRPJ - LUCRO PRESUMIDO

ASPECTOS GERAIS DA TRIBUTAO DO IRPJ

CONTRIBUINTES DO IMPOSTO DE RENDA

So contribuintes do Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ):

I as pessoas jurdicas;
II as empresas individuais.

As disposies tributrias do IR aplicam-se a todas as firmas e sociedades, registradas ou no.

As entidades submetidas aos regimes de liquidao extrajudicial e de falncia sujeitam-se s normas de incidncia do imposto
aplicveis s pessoas jurdicas, em relao s operaes praticadas durante o perodo em que perdurarem os procedimentos para
a realizao de seu ativo e o pagamento do passivo (Lei 9.430/96, art. 60).

As empresas pblicas e as sociedades de economia mista, bem como suas subsidirias, so contribuintes nas mesmas condies
das demais pessoas jurdicas (Constituio Federal, art. 173 1).

FORMAS DE TRIBUTAO DAS PESSOAS JURDICAS

As Pessoas Jurdicas, por opo ou por determinao legal, so tributadas por uma das seguintes formas:

a) Simples;
b) Lucro Presumido , que ser abordado no presente curso;
c) Lucro Real ;
d) Lucro Arbitrado.

BASE DE CLCULO

A base de clculo do imposto, determinada segundo a lei vigente na data de ocorrncia do fato gerador, o lucro real,
presumido ou arbitrado, correspondente ao perodo de apurao.

Como regra geral, integram a base de clculo todos os ganhos e rendimentos de capital, qualquer que seja a denominao que
lhes seja dada, independentemente da natureza, da espcie ou da existncia de ttulo ou contrato escrito, bastando que
decorram de ato ou negcio que, pela sua finalidade, tenha os mesmos efeitos do previsto na norma especfica de incidncia do
imposto.

PERODO DE APURAO

O imposto ser determinado com base no lucro real, presumido ou arbitrado, por perodos de apurao trimestrais, encerrados
nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio.

Nos casos de incorporao, fuso ou ciso, a apurao da base de clculo e do imposto devido ser efetuada na data do evento.

Na extino da pessoa jurdica, pelo encerramento da liquidao, a apurao da base de clculo e do imposto devido ser
efetuada na data desse evento.

ALQUOTAS E ADICIONAL

A pessoa jurdica, seja comercial ou civil o seu objeto, pagar o imposto alquota de 15% (quinze por cento) sobre o lucro real,
presumido ou arbitrado, apurado de conformidade com o Regulamento.

O disposto neste item aplica-se, inclusive, pessoa jurdica que explore atividade rural.

ADICIONAL

A parcela do Lucro Real , presumido ou arbitrado que exceder ao valor resultante da multiplicao de R$ 20.000,00 (vinte mil
reais) pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao, sujeita-se incidncia de adicional de imposto alquota de
10% (dez por cento).

O adicional aplica-se, inclusive, nos casos de incorporao, fuso ou ciso e de extino da pessoa jurdica pelo encerramento
da liquidao.

O disposto neste item aplica-se, igualmente, pessoa jurdica que explore atividade rural.

O adicional de que trata este item ser pago juntamente com o imposto de renda apurado pela aplicao da alquota geral de
15%.

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ASPECTOS GERAIS DA TRIBUTAO DO IRPJ - MANUAL DO IRPJ - LUCRO PRESUMIDO

Exemplo:

Empresa de servios, cuja base de presuno do lucro (conforme tabela) de 32%.


O faturamento de servios no trimestre foi de R$ 281.250, ento:

32% x R$ 281.250 = Lucro Presumido de R$ 90.000 no 1 trimestre.

Clculo do IRPJ devido:

a) IRPJ alquota normal = R$ 90.000 x 15% = R$ 13.500


b) IRPJ Adicional = R$ 90.000 do lucro presumido menos R$ 60.000 (R$ 20.00 x perodo de apurao de 3 meses) x 10% = R$
3.000,00
Valor a Recolher (a+b) = R$ 13.500 + R$ 3.000 = R$ 16.500

LUCROS DISTRIBUDOS

Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do ms de janeiro de 1996, pagos ou creditados
pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, presumido ou arbitrado, no esto sujeitos incidncia do imposto de
renda na fonte, nem integraro a base de clculo do imposto de renda do beneficirio, pessoa fsica ou jurdica, domiciliado no
pas ou no exterior.

No caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido ou arbitrado, poder ser distribudo, a ttulo de lucros,
sem incidncia de imposto:

I) o valor da base de clculo do imposto, diminuda de todos os impostos e contribuies a que estiver sujeita a pessoa jurdica;

II) a parcela dos lucros ou dividendos excedentes ao valor determinado no item I, desde que a empresa demonstre, atravs de
escriturao contbil feita com observncia da lei comercial, que o lucro efetivo maior que o determinado segundo as normas
para apurao da base de clculo do imposto pela qual houver optado, ou seja, o lucro presumido ou arbitrado.

Exemplo:

Valor da base de clculo do imposto de renda: R$ 50.000,00.

Caso a empresa, tributada pelo Lucro Presumido, no tenha escriturao contbil, poder distribuir o seguinte valor:

Descrio
Valor R$
Valor da base de clculo do IRPJ
50.000,00
(-) IRPJ devido no trimestre
7.500,00
(-) Contribuio Social sobre o lucro devida no trimestre
6.750,00
(-) PIS devido no trimestre
4.000,00
(-) Cofins devida no trimestre
18.500,00
(=) Valor que pode ser distribudo sem Imposto de Renda na Fonte
13.250,00

Nota: os valores dos tributos acima so meramente exemplificativos, cabendo o contribuinte, em caso real, verificar os valores
exatos da escriturao - inciso I do pargrafo 2, art. 48 da IN SRF 93/97.
(...)
Pontos retirados da Obra Manual IRPJ - Lucro Presumido veja esse e mais assuntos atualizados aqui.

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SIMPLES NACIONAL - DEFINIO DE MICROEMPRESA OU EMPRESA DE PEQUENO PORTE

SIMPLES NACIONAL

A Lei Complementar 123/2006 estabelece normas gerais relativas ao tratamento diferenciado e


favorecido a ser dispensado s microempresas e empresas de pequeno porte no mbito dos poderes da
Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios.

tambm chamada de Lei Complementar do Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de


Pequeno Porte (LCMEPP).

Substitui, integralmente, a partir de 01.07.2007, as normas do Simples Federal (Lei 9.317/1996),


vigente desde 1997, e o Estatuto da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte (Lei 9.841/1999).

O novo Estatuto estabelece regras para tratamento diferenciado micro e pequenas empresas,
especialmente no que se refere:

1. apurao e recolhimento dos impostos e contribuies da unio, dos Estados, do distrito federal e
dos municpios, mediante regime nico de arrecadao, inclusive obrigaes acessrias.

2. Ao cumprimento de obrigaes trabalhistas e previdencirias, inclusive obrigaes acessrias.


3. Ao acesso a crdito e ao mercado, inclusive quanto preferncia nas aquisies de bens e servios
pelos Poderes Pblicos, tecnologia, ao associativismo e s regras de incluso.

DEFINIO DE MICROEMPRESA OU EMPRESA DE PEQUENO PORTE

Consideram-se microempresa ou empresas de pequeno porte, a sociedade empresria, a sociedade


simples e o empresrio a que se refere o art. 966 da Lei 10.406, de 10 de janeiro de 2002 (Cdigo
Civil Brasileiro), devidamente registrados no registro de empresas mercantis ou no Registro Civil de
Pessoas Jurdicas, conforme o caso, desde que:

A partir de 01.01.2012
Atravs da Lei Complementar 139/2011, o Governo Federal elevou os limites de faturamento. Os
novos limites, vlidos a partir de 2012,so:
I - no caso da microempresa, aquela que aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta igual ou inferior
a R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais); e
II - no caso da empresa de pequeno porte, aquela que aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta
superior a R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais) e igual ou inferior a R$ 3.600.000,00 (trs
milhes e seiscentos mil reais).
Nota 1: A empresa de pequeno porte optante pelo Simples Nacional em 31 de dezembro de 2011, que
durante o ano-calendrio de 2011 auferir receita bruta total anual entre R$ 2.400.000,01 (dois milhes,
quatrocentos mil reais e um centavo) e R$ 3.600.000,00 (trs milhes e seiscentos mil reais) continuar
automaticamente includa no Simples Nacional com efeitos a partir de 1 de janeiro de 2012,
ressalvado o direito de excluso por comunicao da optante.
Nota 2: Para fins de opo e permanncia no Simples Nacional, podero ser auferidas em cada anocalendrio receitas no mercado interno at o limite de R$ 3.600.000,00 (trs milhes e seiscentos mil
reais) e, adicionalmente, receitas decorrentes da exportao de mercadorias, inclusive quando realizada
por meio de comercial exportadora ou da sociedade de propsito especfico prevista no artigo 56 da
Lei Complementar 123/2006, desde que as receitas de exportao de mercadorias tambm no
excedam R$ 3.600.000,00 (trs milhes e seiscentos mil reais).
At 31.12.2011

1 - no caso das microempresas, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela equiparada, auferir, em cada

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SIMPLES NACIONAL - DEFINIO DE MICROEMPRESA OU EMPRESA DE PEQUENO PORTE

ano-calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 240.000.00 (duzentos e quarenta mil reais);

2 - no caso das empresas de pequeno porte, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela equiparada, que
auferir, em cada ano-calendrio, receita bruta superior a R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais)
a igual ou inferior a R$ 2.400.000,00 (dois milhes e quatrocentos mil reais).

Art. 966 do Cdigo Civil Brasileiro:


Considera-se empresrio quem exerce profissionalmente atividade econmica organizada para a
produo ou a circulao de bens ou de servios.
Pargrafo nico. No se considera empresrio quem exerce profisso intelectual, de natureza
cientfica, literria ou artstica, ainda com o concurso de auxiliares ou colaboradores, salvo se o
exerccio da profisso constituir elemento de empresa.
(...)
Matria editada em 12/06/2012, informaes atualizadas no link abaixo

Fonte: Obra - Simples Nacional, para acessar mais tpicos sobre esse assunto, clique aqui!
Assuntos relacionados: Gesto Tributria, Pis e Cofins, IRPJ - Lucro Presumido e Escriturao
Fiscal - IPI/ICMS

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LUCRO PRESUMIDO - CONCEITO E OPES

LUCRO PRESUMIDO - CONCEITO E OPES

O QUE O LUCRO PRESUMIDO?

a forma de tributao simplificada do Imposto de Renda (IR) e Contribuio Social sobre o Lucro (CSLL).

A sistemtica de tributao pelo Lucro Presumido regulamentada pelos artigos 516 a 528 do Regulamento do
Imposto de Renda (Decreto 3.000/1999).

PESSOAS JURDICAS AUTORIZADAS A OPTAR

A PARTIR DE 2003

A pessoa jurdica cuja receita bruta total, no ano-calendrio anterior, tenha sido igual ou inferior a R$
48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), ou a R$ 4.000.000,00 (quatro milhes de reais) multiplicado pelo
nmero de meses de atividade do ano-calendrio anterior, quando inferior a 12 (doze) meses, poder optar pelo
regime de tributao com base no lucro presumido.

Entretanto, o primeiro requisito no estar obrigada ao regime de tributao pelo lucro real. Assim, por exemplo,
as empresas de factoring e as que usufruam de benefcios fiscais, no podero optar pelo lucro presumido.

Base: artigo 46 da Lei 10.637/2002.


Exemplo:
Empresa obteve receita bruta total de R$ 45.000.000,00 em 2010. Poder optar pelo lucro presumido, em 2011,
caso no estiver obrigada ao lucro real em decorrncia das demais situaes previstas.

AT 31.12.2002

At 31.12.2002, as pessoas jurdicas no obrigadas ao regime de tributao pelo lucro real, cuja receita total, no
ano-calendrio anterior, tenha sido igual ou inferior a R$ 24.000.000,00, poderiam optar pelo regime de tributao
com base no lucro presumido (Lei 8.981/1995, art. 44, Lei 9.065/1995, art. 1, e Lei 9.249/1995, art. 29, Lei
9.718/1998, art. 13).

PROPORCIONALIDADE DA RECEITA

O limite previsto ser proporcional ao nmero de meses do ano-calendrio, no caso de incio de atividade (Lei
8.981/1995, art. 44, 1).

Exemplo 1:
Uma empresa que, no ano de 2010, iniciou suas atividades em maro, teve receita total de R$ 41.000.000. No
poder optar pelo Lucro Presumido em 2011, j que sua receita proporcional supera R$ 4.000.000 x nmero de
meses do ano-calendrio de incio de atividade (10 meses) = R$ 40.000.000
Exemplo 2:
Receita total de R$ 10.000.000. Incio de atividades: outubro/2010. Poder optar pelo Lucro Presumido em 2011, j
que o limite de R$ 48.000.000 dividido por 12 vezes 3 (outubro/novembro/dezembro) = R$ 12.000.000.

PESSOAS JURDICAS OBRIGADAS AO LUCRO REAL

A partir de 1999 esto obrigadas apurao do lucro real, e, portanto, no podem optar pelo Lucro Presumido, as
pessoas jurdicas (Lei 9.718/1998, art. 14):

I cuja receita bruta total, no ano-calendrio anterior, seja superior a R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes
de reais), ou a R$ 4.000.000,00 (quatro milhes de reais) multiplicado pelo nmero de meses de atividade do anocalendrio anterior, quando inferior a 12 (doze) meses (limite fixado pela Lei 10.637/2002);

Nota: o limite acima vlido a partir de 01.01.2003. At 31.12.2002, a obrigao pela opo do lucro real
era para as pessoas jurdicas cuja receita total no ano-calendrio fosse superior a R$ 24.000.000,00, ou
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LUCRO PRESUMIDO - CONCEITO E OPES

proporcionalmente, quando o nmero de meses de atividades fosse inferior a 12 meses.

II cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas
econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades
corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidora de ttulos e valores mobilirios, empresas de
arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de
previdncia privada aberta;

Nota: as sociedades corretoras de seguros no se encontram inseridas no rol daquelas pessoas Jurdicas
obrigadas ao regime de tributao com base no lucro real. Dispositivos Legais: Lei 8.981/1995, art. 36; Lei
9.249/1995, art. 15; Lei 9.430/1996, arts. 1 e 2; Parecer Normativo 01/1993; Deciso n 223/97SRRF/7
RF - DOU 02.10.1997.

III que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;


Notas: com base no Ato Declaratrio Interpretativo 5/2001 SRF:
1) No confundir rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior com receitas de exportao. As
exportadoras podem optar pelo Lucro Presumido, desde que no estejam nas hipteses de vedao. A
restrio deste item alcana aquelas empresas que tenham lucros gerados no exterior (como empresas
Offshore, filiais controladas e coligadas no exterior, etc.).
2) A prestao direta de servios no exterior (sem a utilizao de filiais, sucursais, agncias,
representaes, coligadas, controladas e outras unidades descentralizadas da pessoa jurdica que lhes
sejam assemelhadas) no obriga tributao do lucro real.

IV que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do
imposto;

Nota: como exemplo de benefcios fiscais: o programa BEFIEX (iseno do lucro de exportao), reduo
do IR pelo Programa de Alimentao do Trabalhador, projetos incentivados pela SUDENE e SUDAM, etc.

V que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa, na forma
do art. 2 da Lei 9.430/1996*;

Nota: o regime de estimativa a opo de pagamento mensal, estimado, do Imposto de Renda, para fins de
apurao do Lucro Real em Balano Anual.

VI que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia,


mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos
creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring).

Tambm esto obrigadas ao Lucro Real as empresas imobilirias, enquanto no concludas as operaes
imobilirias para as quais haja registro de custo orado (IN SRF 25/1999). O custo orado a modalidade de
tratamento contbil dos custos futuros de concluso de obras.

As Sociedades de Propsito Especfico (SPE) devero apurar o imposto de renda das pessoas jurdicas com base no
lucro real, conforme estipulado no art. 56, 2, IV da Lei Complementar 123/2006.

OPTANTE PELO REFIS


As empresas submetidas ao Programa de Recuperao Fiscal (REFIS), de que trata a Lei 9.964/2000, podem optar
pelo regime de tributao com base no lucro presumido (art. 9 do Decreto 3.431/2000).
Este ponto interessante, pois faculta empresas, que em condies normais estariam impedidas - em face dos
incisos I, III, IV e V da Lei no Lei 9.718/1998, a optar pelo Lucro Presumido, enquanto submetidas aos REFIS.
SECURITIZAO DE CRDITOS

O art. 22 da MP 472/2009 (convertida na Lei 12.249/2010), inseriu inciso VII ao art. 14 da Lei 9.718/1998 para
vedar a opo pelo lucro presumido s pessoas jurdicas que explorem as atividades de securitizao de crditos
imobilirios, financeiros e do agronegcio.

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LUCRO PRESUMIDO - CONCEITO E OPES

SOCIEDADES EM CONTA DE PARTICIPAO

A partir de 01.01.2001, observadas as hipteses de obrigatoriedade de observncia do regime de tributao com


base no lucro real previstas no art. 14 da Lei 9.718/1998, as sociedades em conta de participao podem optar pelo
regime de tributao com base no lucro presumido.

A opo da sociedade em conta de participao pelo regime de tributao com base no lucro presumido no
implica a simultnea opo do scio ostensivo, nem a opo efetuada por este implica a opo daquela.

O recolhimento dos tributos e contribuies devidos pela sociedade em conta de participao ser efetuado
mediante a utilizao de Darf especfico, em nome do scio ostensivo.

As sociedades em conta de participao que exeram as atividades de compra e venda, loteamento, incorporao e
construo de imveis no podero optar pelo lucro presumido enquanto no concludas as operaes imobilirias
para as quais haja registro de custo orado.

Base: Instruo Normativa SRF 31/2001.

OCORRNCIA DE SITUAO DE OBRIGATORIEDADE AO LUCRO REAL DURANTE O ANO


CALENDRIO

A pessoa jurdica que houver pago o imposto com base no lucro presumido e que, em relao ao mesmo ano
calendrio, incorrer em situao de obrigatoriedade de apurao pelo lucro real por ter auferido lucros, rendimentos
ou ganhos de capital oriundos do exterior, dever apurar o IRPJ e CSLL sob o regime de apurao do lucro real
trimestral, a partir inclusive, do trimestre da ocorrncia do fato.

Exemplo:

Empresa optante pelo lucro presumido abre uma filial no exterior, e obtm rendimentos na mesma, a partir de
julho/2011.

Apurar o IRPJ e a CSLL pelo lucro presumido, at o ltimo trimestre anterior (encerrado em 30.06.2011) ao da
ocorrncia da situao obrigatria ao lucro real.

A partir do trimestre julho/agosto/setembro/2011, ir apurar o lucro real.

Base: art. 2 do Ato Declaratrio Interpretativo 5/2001 SRF.

MOMENTO DA OPO

A opo pela tributao com base no lucro presumido ser aplicada em relao a todo o perodo de atividade da
empresa em cada ano-calendrio (Lei 9.430/1996, art. 26).

A opo ser manifestada com o pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido correspondente ao
primeiro perodo de apurao de cada ano-calendrio (Lei 9.430/1996, art. 26, 1).

A partir do ano-base de 1997, a empresa que houver iniciado atividade a partir do segundo trimestre manifestar a
opo com o pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido relativa ao perodo de apurao do incio de
atividade (Lei 9.430/1996, art. 26, 2).

MUDANA DE OPO

A partir de 1999 a opo pela tributao com base no lucro presumido ser definitiva em relao a todo o anocalendrio (Lei 9.718/1998, art. 13, 1).

Portanto, a empresa que efetuar o recolhimento do primeiro trimestre nesta opo, dever manter esta forma de
tributao durante todo o ano.

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LUCRO PRESUMIDO - CONCEITO E OPES

MUDANA DE OPO PARA O ANO 2003 - LUCRO PRESUMIDO PARA REAL

Por fora do disposto no pargrafo nico do art. 22 da Lei 10.684/2003, a pessoa jurdica submetida ao lucro
presumido poder, excepcionalmente, em relao ao quarto trimestre-calendrio de 2003, optar pelo lucro real,
sendo definitiva a tributao pelo lucro presumido relativa aos trs primeiros trimestres.

MUDANA DE OPO PARA O ANO 2004 - LUCRO PRESUMIDO PARA REAL

Por fora do art. 8 da Lei 11.033/2004, a pessoa jurdica submetida ao lucro presumido poder, excepcionalmente,
em relao ao terceiro e quarto trimestres-calendrio de 2004, apurar o Imposto de Renda com base no lucro real
trimestral, sendo definitiva a tributao pelo lucro presumido relativa aos dois primeiros trimestres, observadas as
normas estabelecidas pela Secretaria da Receita Federal.

Ressalte-se que o disposto uma opo do contribuinte. Para as empresas que possuem baixa rentabilidade nos
ltimos trimestre do ano, pode ser interessante analisarem as vantagens/desvantagens da mudana.

PERODO DE APURAO
O imposto com base no lucro presumido ser determinado por perodos de apurao trimestrais, encerrados nos
dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio (Lei 9.430/1996, art. 1 e
25).
(...)
Matria editada em 12/06/2012, informaes atualizadas no link abaixo

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LUCRO REAL - OBRIGAES, LUCRO LQUIDO

LUCRO REAL - OBRIGAES, LUCRO LQUIDO

A sistemtica de tributao sob o Lucro Real disciplinada pelos artigos 246 a 515 do Regulamento do
Imposto de Renda (Decreto 3.000/99).

Para as pessoas jurdicas no obrigadas ao lucro real, a opo pela sistemtica de tributao efetuada
por ocasio do pagamento (mediante cdigo de DARF).

Aps feita esta opo, a legislao no permite a alterao da mesma, de lucro real para lucro
presumido (artigo 232 do Regulamento do IR).

PESSOAS JURDICAS OBRIGADAS AO LUCRO REAL

A partir de 1999 esto obrigadas apurao do Lucro Real as pessoas jurdicas (Lei 9.718/98, art. 14):

I cuja receita bruta total, no ano-calendrio anterior, seja superior a R$ 48.000.000,00 (quarenta e
oito milhes de reais), ou a R$ 4.000.000,00 (quatro milhes de reais) multiplicado pelo nmero de
meses de atividade do ano-calendrio anterior, quando inferior a 12 (doze) meses (limite fixado pela
Lei 10.637/2002);

Nota: o limite acima vlido a partir de 01.01.2003. Anteriormente, a obrigao pela opo do lucro
real era para as pessoas jurdicas cuja receita total no ano-calendrio fosse superior a R$
24.000.000,00, ou proporcionalmente, quando o nmero de meses de atividades fosse inferior a 12
meses.

II cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de


desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades
de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidora de
ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas
de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta;

III que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;

Notas: com base no Ato Declaratrio Interpretativo 5/2001 SRF:


1) No confundir rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior com receitas de
exportao. As exportadoras podem optar pelo Lucro Presumido, desde que no estejam
nas hipteses de vedao. A restrio deste item alcana aquelas empresas que tenham
lucros gerados no exterior (como empresas offshore, filiais controladas e coligadas no
exterior, etc.).
2) A prestao direta de servios no exterior (sem a utilizao de filiais, sucursais, agncias,
representaes, coligadas, controladas e outras unidades descentralizadas da pessoa
jurdica que lhes sejam assemelhadas) no obriga tributao do lucro real.

IV que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos iseno ou
reduo do imposto;

Nota: como exemplo de benefcios fiscais: reduo do Imposto de Renda pelo Programa de
Alimentao do Trabalhador - PAT, projetos incentivados pela SUDENE e SUDAM, etc.

V que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de


estimativa, na forma do art. 2 da Lei 9.430/1996;

Nota: o regime de estimativa a opo de pagamento mensal, estimado, com base na receita
bruta ou nos balancetes de suspenso/reduo do Imposto de Renda, para fins de apurao do
Lucro Real em Balano Anual.

VI que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria


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LUCRO REAL - OBRIGAES, LUCRO LQUIDO

creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a


receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de
servios (factoring).

VII - que explorem as atividades de securitizao de crditos imobilirios, financeiros e do


agronegcio (includo pelo artigo art. 22 Medida Provisria n 472/2009).

Tambm esto obrigadas ao Lucro Real as empresas imobilirias, enquanto no concludas as


operaes imobilirias para as quais haja registro de custo orado (IN SRF 25/1999). O custo orado
a modalidade de tratamento contbil dos custos futuros de concluso de obras.

As Sociedades de Propsito Especfico (SPE) devero apurar o imposto de renda das pessoas jurdicas
com base no lucro real, conforme estipulado no art. 56, 2, IV da Lei Complementar 123/2006.

LUCRO REAL OPO POSSIBILIDADE

As pessoas jurdicas, mesmo se no obrigadas a tal, podero apurar seus resultados tributveis com
base no Lucro Real.

Assim, por exemplo, uma empresa que esteja com pequeno lucro ou mesmo prejuzo, no estando
obrigada a apurar o Lucro Real, poder faz-lo, visando economia tributria (planejamento fiscal).

OCORRNCIA DE SITUAO DE OBRIGATORIEDADE AO LUCRO REAL DURANTE O ANO


CALENDRIO

A pessoa jurdica que houver pago o imposto com base no lucro presumido e que, em relao ao
mesmo ano calendrio, incorrer em situao de obrigatoriedade de apurao pelo lucro real por ter
auferido lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior, dever apurar o IRPJ e CSLL
sob o regime de apurao do lucro real trimestral, a partir inclusive, do trimestre da ocorrncia do fato.

Exemplo:

Empresa optante pelo lucro presumido abre uma filial no exterior, e obtm rendimentos na mesma, a
partir de setembro/2009.

Apurar o IRPJ e a CSLL pelo lucro presumido, at o ltimo trimestre anterior (encerrado em
30.06.2009) ao da ocorrncia da situao obrigatria ao lucro real.

A partir do trimestre julho/agosto/setembro/2009, ir apurar o lucro real.

Base: art. 2 do Ato Declaratrio Interpretativo 5/2001 SRF.

CONCEITO DE LUCRO REAL

Lucro real o lucro lquido do perodo de apurao ajustado pelas adies, excluses ou compensaes
prescritas ou autorizadas pelo Regulamento (Decreto Lei 1.598/77, art. 6).

A determinao do lucro real ser precedida da apurao do lucro lquido de cada perodo de apurao
com observncia das disposies das leis comerciais (Lei 8.981/95, art. 37, 1).

O lucro lquido do exerccio referido no conceito acima a soma algbrica do lucro operacional, dos
resultados no operacionais e das participaes, e dever ser determinado com observncia dos
preceitos da lei comercial.

Portanto, o lucro lquido aquele definido no art. 191, da Lei 6.404/76, porm, sem as dedues do art.
189 (prejuzos contbeis acumulados e proviso para o imposto sobre a renda).

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LUCRO REAL - OBRIGAES, LUCRO LQUIDO

EXEMPLO DE LUCRO LQUIDO:

Descrio
Valor R$
1. Receita Operacional Bruta
10.000.000,00
2. Impostos sobre a Receita Operacional
2.105.000,00
3. Receita Operacional Lquida (1 - 2)
7.895.000,00
4. Custo da Receita Operacional
4.973.850,00
5. Lucro Operacional Bruto (3 - 4)
2.921.150,00
6. Despesas Operacionais
1.145.674,00
7. Lucro Operacional Lquido (5 - 6)
1.775.476,00
8. Despesas - Receitas No Operacionais
10.559,40
9. Participaes de Funcionrios
177.547,60
10. Proviso para a CSLL - Contribuio Social sobre Lucro Lquido*
176.722,47
11. Lucro Lquido do Exerccio antes do IRPJ (7 +- 8 - 9 - 10)
1.410.646,53

* Observar que, para fins de apurao do Lucro Real, o lucro lquido contbil o resultado antes da
proviso para a CSLL.

OPO PARA FINOR, FINAM OU FUNRES

O contribuinte tributado pelo Lucro Real poder optar pela aplicao de parte do IRPJ devido em
investimentos regionais na declarao de rendimentos ou no curso do ano-calendrio, nas datas de
pagamento do IRPJ (art. 4 da Lei 9.532/97).

A opo, no curso do ano-calendrio, ser manifestada mediante o recolhimento, por meio de DARF
especfico em cdigo prprio, de parte do IRPJ. No perodo de 1998 a 2003, a opo poder ser de at:

18% para o FINOR e FINAM;


25% para o FUNRES (s para empresas com sede no Esprito Santo)

A opo manifestada irretratvel, no podendo ser alterada. Se os valores recolhidos no curso do ano
para os fundos excederem o total que a empresa tiver direito na DIPJ, a parcela excedente ser
considerada:

1 - para empresas detentoras de projeto prprio, como recursos prprios aplicados no respectivo
projeto;
2 - para as demais empresas, como subscrio voluntria das quotas do fundo escolhido.

Para fins de planejamento tributrio, recomenda-se que as empresas que no tiverem projetos prprios
no recolham o incentivo fiscal em DARF especfico porque no tero qualquer vantagem, tendo o
risco de recolher a maior o incentivo.
Se pagar tudo como IRPJ, poder optar, na DIPJ, no fundo escolhido, mantendo o direito de receber os
certificados de investimentos, no montante mximo permitido.
(...)
Matria editada em 12/06/2012, informaes atualizadas no link abaixo

Fonte: Obra - IRPJ - Lucro Real, para acessar mais tpicos sobre esse assunto, clique aqui!

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LUCRO REAL TRIMESTRAL

LUCRO REAL TRIMESTRAL

A empresa que optar por esse regime de lucro real dever a cada trimestre do ano (31/mar., 30/jun., 30/set. e 31/dez.)
levantar balano acumulado no perodo trimestral e definitivamente apurar o Imposto de Renda e a Contribuio Social.

Estatisticamente a opo pelo lucro real trimestral a menos vantajosa devido ao fato de que empresa fica limitada em
compensar os prejuzos fiscais dentro do prprio ano em 30% do seu lucro. Exemplo:
No
No
No
No

1
2
3
4

Trimestre
Trimestre
Trimestre
Trimestre

Prejuzo Fiscal de R$ 300.000,00


Prejuzo Fiscal de R$ 50.000,00
Prejuzo Fiscal de R$ 50.000,00
Lucro Fiscal de R$ 400.000,00

No 4 Trimestre a empresa poder compensar somente R$ 120.000,00 (30% de R$400.000,00), ficando, assim, um lucro tributvel
de R$ 280.000,00 (400.000,00 120.000,00), incidindo sobre esse valor o Imposto de Renda + Adicional e a Contribuio Social
sobre o Lucro, totalizando um desembolso R$ 89.200,00 (9% CSSL + 25% IRPJ 6.000,00 (limite iseno adicional IRPJ)).

Porm, se a opo fosse pelo lucro real ANUAL a compensao do prejuzo dentro do prprio ano seria automtica, pois pelo
lucro real anual o resultado apurado acumuladamente dentro do exerccio (janeiro a dezembro), sendo o resultado tributvel
do ano calendrio igual a zero, inexistindo o pagamento de IRPJ e CSSL.

O nico benefcio que o Lucro Real Trimestral em relao ao Lucro Real Anual proporciona quando a empresa tem lucro em
todos os trimestres do ano, assim paga o imposto de renda e a contribuio social a cada trimestre e tem a opo em dividi-los
em 03 quotas iguais, sendo cada quota superior a R$ 1.000,00, acrescidas pela variao da SELIC (art. 5 da Lei 9.430/96).
Porm muito arriscado prever que a empresa ter lucro fiscal em todos os trimestres do exerccio.

Alquotas e adicional do Imposto de Renda

A pessoa jurdica, seja comercial ou civil o seu objeto, pagar o imposto alquota de 15% (quinze por cento) sobre o lucro real,
presumido ou arbitrado, apurado de conformidade com o Regulamento.

A parcela do lucro real, presumido ou arbitrado que exceder ao valor resultante da multiplicao de R$ 20.000,00 (vinte mil
reais) pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao, sujeita-se incidncia de adicional de imposto alquota de
10% (dez por cento).

O adicional de que trata este item ser pago juntamente com o imposto de renda apurado pela aplicao da alquota geral de
15%.

Exemplo:

Lucro Real de R$ 110.000 no 1 trimestre de 2.006:

a) IRPJ alquota normal = R$ 110.000 x 15% = R$ 16.500


b) IRPJ Adicional = R$ 110.000 do Lucro Real menos R$ 60.000 (R$ 20.000 x perodo de apurao de 3 meses) x 10% = R$
5.000,00

Valor a Recolher (a + b) = R$ 16.500 + R$ 5.000 = R$ 21.500

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