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Apuntes de Derecho tributario 2010

Fernando Fuenzalida F.
PUCV

Casos especiales de sujeto pasivo:


1) Importador habitual o no
Es especial, porque si observamos la relacin comercial, el importador es
el comprador, y el sujeto pasivo normalmente en este impuesto es el
vendedor. Se altera la regla porque el vendedor est fuera de la frontera
chilena.
2) Comprador o adquirente
a) en el caso que el vendedor o tridente no tenga residencia en Chile
b) operaciones del art.8 letra a), inc 2 ( ya no tiene importancia)
3) Sociedad o comunidad en caso de adjudicaciones (responsabilidad
solidaria de cada comunero
El sujeto gravado ser primero la comunidad o sociedad. Si la sociedad no
cumple con esta obligacin ser tambin solidariamente responsable de
este impuesto el socio o comunero, pero slo en lo que respecta a los
bienes que l se adjudica. Es decir, si no se adjudica ningn bien gravado,
no responder, en caso contrario s.
4) El aportante en materia de aporte a sociedades
5) El beneficiario del servicio, en el caso que el prestador del servicio
reside en el extranjero.
EJ. Informe sobre arriendo de helicptero argentino, bien corporal mueble
que ser usado en chile (el cual debe ser usado por ms de 5 meses), en
ese caso el contribuyente chileno, que arrienda el helicptero tendr que
pagar el IVA correspondiente a ese arriendo.
6) contratistas o subcontratistas en contratos de construccin o de
instalacin o construccin de especialidades
Ellos en principio sern los sujetos gravados con este impuesto (veremos
que se altera la regla)
7) en las permutas ambas partes se mirarn como compradores y
vendedores a la vez.
8) operaciones realizadas por comisionistas y otros (art. 22 del
reglamento)
Los comisionistas operan de dos maneras:

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comprando y despus vendiendo.


Pone de acuerdo a comprador y vendedor, ellos realizan la venta.

Entre ellos habr un hecho gravado, y el comisionistas cobrar una


comisin por sus servicios, comisin que estar gravada con IVA siempre
que la podamos encuadrar dentro del art.20 n4, es decir, que tenga
oficina, porque de lo contrario ser una prestacin de servicios personales
donde prima el trabajo por sobre el capital.

Cambio de sujeto pasivo en el IVA


Esta es una facultad que la ley entrega al director nacional del SII.
Esta facultad consiste en modificar total o parcialmente al sujeto pasivo
del impuesto.
Por qu el DN va a querer modificar al sujeto pasivo?
-

Existen situaciones donde los vendedores son muchos ms que los


compradores.
hay situaciones donde los vendedores no tienen los conocimientos
para cumplir con su obligacin.
Tambin hay vendedores de difcil fiscalizacin.
otros casos a juicio del DN lo facultan para modificar el sujeto
pasivo.

(ver los dems casos en la Diapo)


Ej. No podemos pedir a la persona que recolecte moras que saque
facturas y cumpla con todos las obligaciones y deberes contables.. Lo
mismo ocurre con el pescador artesanal, cazadores, etc..
El Servicio dice que tcnicamente el comprador de estos sujetos
emitir una factura denominada Factura de compra, pagar el precio y
deber enterar en arcas fiscales el impuesto. Es decir, en este caso no se
requiere habitualidad del vendedor. Existir habitualidad en el comprador.
El segundo caso son los compradores de trigo, los cuales son
pocos. El caso del cigarrillo (en chile hay slo dos empresas) tambin
pasa lo mismo. En este caso el director nacional ha decidido fiscalizar slo
a los dos productores de cigarrillos; no a todos los vendedores. Esos dos
tendrn que pagar el impuesto de todos los que participan en el comercio
del cigarro. Por eso el precio es fijo, porque determinan el impuesto al
inicio. Si el vendedor comn de cigarrillo vende ms caro, debera emitir

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una boleta por la diferencia.


El profesor cree que en en el fondo la razn es por fiscalizacin. El
rgano fiscal tiene a menos personas quien fiscalizar en este impuesto, y si
la situacin se complica se permite alterar la regla cambiando al sujeto
pasivo.
Sin embargo, surge un problema en relacin con el vendedor:
Qu pasa con el vendedor? Le convendr que alteren su calidad
de sujeto pasivo?
Ej. Vendedor de mora, que a diferencia del que recolecta a la orilla del
camino, tiene una plantacin de mora, tiene gastos: Riego, maquinarias,
fertilizantes, etc. Este vendedor, en todo ha tenido que soportar IVA.
Suceder que cuando l venda su producto no podr recargar el impuesto
porque el DN ha cambiado el sujeto pasivo. Como cambi el sujeto pasivo,
el vendedor no recibe el dbito y por tanto, no tiene contra qu compensar
sus crditos.
Entonces, en este caso el director nacional puede realizar una
modificacin parcial del sujeto como en el trigo. En esta materia el
comprador va a tener que retener el 11 %, pero tendr que pagar un 8 %
al vendedor del trigo. El vendedor tendr que emitir una factura donde
grava la venta con un 8 % y el comprador de trigo tendr que emitir otra
factura donde se grava por un 11%.
Esta alteracin parcial se realiza para entregarle al contribuyente del
impuesto (productor del trigo), una cantidad que le permita a lo menos
compensar sus crditos. La otra forma de solucin se encuentra en la ley y
consiste en recuperar el crdito fiscal. Esto lo har de la siguiente forma:
D. podr imputar ese crdito fiscal a otros impuestos fiscales
Ej. PPM que haya que pagar, impuesto de retencin por los trabajadores.
E. En caso que sobre crdito, el vendedor podr declararlo como
PPM
En este caso est desnaturalizando el impuesto y lo est llevando a la
renta. La gracia es que el PPM puede devolverse al contribuyente en un
momento posterior.
F. Que sea devuelto por tesorera

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Esto ocurrir 30 das despus de presentada la solicitud, y tiene un plazo


de un mes desde la fecha de retencin del tributo efectuada por el
adquirente o beneficiario para presentar dicha solicitud.
Algunas resoluciones:
La ms importante es la resolucin 142/05 referida a a los
contratistas subcontratistas, etc, Dicha resolucin establece que son
contribuyentes los contratistas, y por tanto,
los subcontratistas no
facturan. Los contratistas facturarn con la factura de compra (salvo
determinadas exepciones) En todos los casos, sean empresas medianas o
pequeas, quien facturar ser la empresa constructora. Lo anterior, para
radicar la fiscalizacin exclusivamente en las empresas constructoras. (ver
dems resoluciones en diapositiva y casos de cambio de sujeto pasivo en
diapositiva)
TERRITORIALIDAD EN EL IVA
Venta: Bienes ubicados en el territorio nacional
Servicios: prestados o utilizados en Chile
1) Venta
Hay dos ventas que el legislador puntualiza:
a) Se considerar que el bien se ubica en Chile, en caso que est
sujeto a inscripcin y se encuentre registrado en el pas (ej.
Aeronave, barco , vehculo)
Ej. Si se vende un auto nuevo en Argentina, debera ser una venta
gravada con IVA en Chile.
El conocimiento de embarque es un documento que se puede
endosar para transferir el dominio del bien. Algunas personas hacan una
importacin del bien, pero antes de que llegara la cosa al territorio
nacional, ellos endosaban el conocimiento de embarque y por tanto hacan
la transferencia de los bienes antes que ingresaran al territorio. As se
estaba burlando el IVA. La persona adquiere en 200 y posteriormente
vender en 300. El comprador declara por 200, por el valor de adquisicin
en el exterior no por el valor que se adquiri en Chile.
b) Por lo tanto el legislador dice que bienes corporales muebles
que son adquiridos por una persona que no es contribuyente

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del impuesto, que estn EMBARCADOS, es decir, que estn en


el barco o nave y que aun no llega.
Si es que una venta rene estos requisitos es un hecho gravado.

2) Servicio
a) Para que un servicio est gravado debe estar prestado y utilizado en
chile: luz agua, empresa de aseo, arreglo del vehculo, seguro de
bienes.
b) La segunda situacin es que el servicio sea prestado en Chile y
utilizado fuera del pas. Ej. Reparacin de un barco es prestado en
Chile, pero luego es utilizado fuera del pas. UN diseo industrial, se
contrata a una empresa para que haga el diseo industrial, o para
que haga publicidad. Se arrienda una Localia para hacer una
pelcula, se arriendan muebles para hacer una pelcula, etc.
En este caso hay hecho gravado en principio porque la ley exige que
sea prestado O UTILIZADO. La excepcin: NO va a estar gravado este
servicio prestado en Chile y utilizado en el extranjero, si la aduana
califica este hecho como exportacin de servicios, de acuerdo al art.
12 E n 16. (hay un tratado de Montevideo en el cual se califica el servicio
como exportacin)
c) servicio prestado en el extranjero y utilizado en Chile.
Ej. Una llamada telefnica. Extranjero en Chile llega con su mvil y lo
llamas desde el extranjero. Eso est gravado con IVA. Si le cobra a la
empresa que hace la conexin, que tiene el contrato con la empresa
extranjera
*Respecto al aspecto espacial
Hay un lugar en chile que es paraso tributario. Para que se de la
exencin tiene que tratarse de una venta o servicio prestado en isla de
pascua. En la corte hay una serie de juicios por reclamos de ilegalidad
porque las municipalidades estn cobrando patentes a sociedades de
inversiones. Se argumenta que no existe hecho gravado, porque uno de los
requisitos del hecho gravado es el aspecto territorial, dice que estarn
gravadas las actividades que se realicen en un local, establecimiento,
quiosco, etc., y las sociedades de inversiones no cumplen con ese requisito
de materialidad que establece la ley. Las sociedades fijan como domicilio
isla de pascua, por lo tanto, el requisito no debe ser el domicilio, sino la

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realidad material donde se realiza la actividad. La actividad debe


realizarse en el espacio determinado, no en un domicilio, puesto que l es
una realidad ficticia.
ASPECTO TEMPORAL
Se refiere al espacio de tiempo en que se va a contabilizar el hecho
gravado y es de un mes calendario
ASPECTO CUANTITATIVO
Este impuesto no tiene mnimos. Es decir, toda venta y todo servicio
va a estar gravado. Hay que precisar que el legislador da un rgimen
especial a los pequeos contribuyentes. (rgimen simplificado de
tributacin de pequeos contribuyentes). Ej. Ventas en la feria o en
quioscos. Uno de los elementos claves para poder acogerse a este sistema
es la cuanta, el nivel de negocio.
EXENCIONES
El supuesto es que se cumple el hecho imponible, pero una ley
especial libera total o parcialmente del cumplimiento del tributo al
contribuyente.
Hay exenciones subjetivas y objetivas.
Las primeras estn
establecidas en razn del sujeto que presta el servicio o hace la venta. Las
objetivas son independientes del sujeto, basta que se cumplan en s
mismas como acto o hecho material.

Exenciones subjetivas (art.13 LIVS):


3) Empresas radioemisoras o
canales de televisin por los
ingresos que se perciban con excepcin de los que obtengan
por avisos y publicidad
4) Transporte de pasajeros, cualquiera sea su clase.
5) Establecimientos de educacin, pero slo por su actividad
docente.
Hay que recordar que los establecimientos de educacin privada,
son hecho gravado, segn el 20 n4, pero el art. 13 los exime del pago de
impuesto slo respecto a la actividad de educacin. Es decir, si la

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Universidad vende un libro, estar gravado, si arrienda las salas tambin,


etc.
6) Los hospitales dependientes del estado, sean privados o
pblicos, o las Universidades reconocidas por el estado POR
LOS INGRESOS QUE PERCIBAN DENTRO DE SU GIRO.
Correos, casa moneda, poya chilena de beneficencia, otras
Objetivas (art.12)
A. Establece exenciones a las ventas:
i. Vehculos usados motorizados no estn gravados con
IVA, sin perjuicio un impuesto municipal que grava la
transferencia de vehculos usados
ii. materias primas nacionales cuando estn destinadas a
produccin, elaboracin o fabricacin de especies
destinadas a la exportacin y el SII lo califique de esta
manera.
B. Importaciones exentas:
Ej. Equipaje, aquel que ingresa lo que retorna del extranjero est
exento, siempre que se trata de bienes usados y hasta cierto monto.
Caso especial: si se importa una materia prima, para destinarlas a la
produccin, elaboracin o fabricacin de especies destinadas a la
exportacin, y as lo califica el SII, est exento.
C. especies que se internan
No son importacin, y estn desgravadas. Ej. vehculos en trnsito ()
D. Especies que
exportacin

se

exporten

servicios

relacionados

con

En algn momento se crey que el IVA fomenta la exportacin. En el


IVA, el exportador va a realizar una venta al extranjero a un sujeto
pasivo que est fuera del pas. Lo primero que hay respecto al sujeto
pasivo es un problema de competencia. Convendr subirle el 19 porciento
de la cosa que se exporta La verdad es que no , porque preferir
comprarlo en otro lado. En segundo lugar, este segundo sujeto es difcil de
fiscalizar. Entonces, nuestra legislacin opta a decir La enajenacin que
se da en una exportacin va a estar exenta. El problema es que cuando
adquiere bienes soportar un impuesto, pero no podr recargar ni

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recuperar porque est exento. Entonces, estaramos hablando de un


impuesto que no sera neutro. La pregunta es cmo solucionar el
problema.
Se soluciona por dos vas:
a) intentando que el proceso de elaboracin y comercializacin de
bienes exportables est exento
b) mediante un sistema de devolucin del crdito que hace el Estado
La forma de cumplir con la letra A es incorporando estas etapas del
proceso dentro de las exenciones objetivas. As, todo lo que tiene que ver
con tarifas portuarias, remuneraciones de agentes de aduana, uso de
puertos, intercambio de divisas (comisiones especialmente), ciertas primas
de seguro, fletes internacionales y materias primas que sirvan para
fabricar elaborar o producir bienes de exportacin ( se requiere
manufactura)
E. Remuneraciones por siguientes servicios:
1)
2)
3)

4)
5)
6)

Ingresos por espectculos y reuniones auspiciadas


por el ministerio de educacin.
Fletes y pasajes del exterior a chile
Estarn exentas las primas de seguro de
terremoto e incendio, primas por reaseguros, seguro de vida
reajustables, si la prima es no reajustable se va a tener
que pagar IVA.)
Remuneraciones que se paguen por ingresos no
renta (art.17 de la LIR)
Ingresos por renta del trabajo. (reiteracin poco
lgica, puesto que se sabe que no est gravado por provenir del
trabajo)
Ingresos por rentas de fuente chilena recibidas
por un no residente, siempre que se encuadre en el art.59 de la
LIR.

Explicacin: La LIR regula el impuesto adicional, el cual grava las rentas


de fuente chilena, que se obtengan por un no residente. El impuesto
adicional es un catlogo de rentas, y a cada una de ellas se le asigna un
tratamiento especial. El art. 59 seala refiere por ejemplo, a los intereses,
cnones, royalty, remuneraciones por fletes, y en general por servicios
prestados en el extranjero (no es la clusula residual, esta es el art.60, lo
que no caiga dentro de estas situaciones va a ese articulo).
Lo que se paga por un servicio utilizado o prestado en chile a un no
residente, la regla es que est gravado con el cambio del sujeto pasivo, a

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menos que lo clasifiquemos en el art. 59 de la LIR. (ej. Helicptero, bien


mueble, no se puede catalogar dentro del 59, por tanto estar gravado).
F. intereses por RENTAS FINANCIERAS
Es decir, no se refiere a cualquier inters. Rentas financieras son las
que provienen de la colocacin de un crdito. Si hay una venta a plazo,
no hay colocacin de un crdito, si esa venta a plazo genera intereses, en
ese caso estarn gravados porque no es renta financiera. Si el banco
presta un servicio y emite una cartola, y por pedir otra cobran un servicio,
ese servicio estar gravado porque no es un servicio financiero. LO que no
est gravado es lo que se cobran por operaciones financieras y los
intereses que se pagan.
G. ingresos en moneda extranjera obtenidos por empresas
hoteleras registradas en el SII con motivos de prestacin de
servicios a turistas extranjeros
Es decir, turistas que no tengan domicilio ni residencia en el pas.
Ej. Caso de devoluciones de impuestos a turistas por sumas superiores a
90 euros. Lo hacen porque entre el turista y el pas no existe punto de
conexin, no estn dndole ningn servicio al estado. Al no conectarse con
la actividad, no tiene que soportar estos impuestos. Se establece el valor
de 90 por una cuestin administrativa, porque le saldra ms caro.
Algo parecido sucede con esta norma, el turista no tiene por qu contribuir
con la realidad econmica chilena.
Lunes
septiembre

de

DEVENGO O NACIMIENTO DEL IMPUESTO

Esto se refiere a en qu momento nace la obligacin tributaria.


La respuesta genrica es que la obligacin tributaria nace cuando se
cumplen todos los requisitos del tipo, todos los elementos del tipo
tributario; del hecho gravado.
La LIVS, en su art 9 nos seala el momento en que se devenga o nace la
obligacin tributaria: Distingue dependiendo de cada tipo de operacin:
1. LAS VENTAS: Se devenga el impuesto en el caso de una venta
cuando:
- Se entrega o se emite la factura o boleta, o,
- Cuando se entrega la mercadera.
Lo que suceda primero. Cuando hablamos de entrega, el trmino que est

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tomando el legislador tributario es el de TRADICIN, en consecuencia,


esta puede ser real o simblica. Art 55, nro 17, del Reglamento y art 684
CC
2. LOS SERVICIOS:
- En el momento en que se entregue la factura o boleta, o,
- En el momento del pago del servicio.
Lo que suceda primero.
3. LOS SERVICIOS PERIDICOS: Aquellos que se dan en forma
continua. Por ejemplo: el aseo de la PUCV.
Dice la norma que se devenga el impuesto:
- En el momento en que se emita la factura o boleta, o,
- En el momento que se pague, o,
- Al trmino de cada perodo fijado para el pago.
Lo que suceda primero.
4. LOS SERVICIOS PERIDICOS DOMICILIARIOS: La norma es
igual a la anterior, pero agrega: se devenga al trmino de cada
periodo fijado para el pago, independientemente de su cancelacin
(en el fondo, si se pagan o no). O sea, las compaas de agua, luz,
etc., deben pagar el IVA independientemente si el tercero lo ha
pagado o no.
5. CASOS ESPECIALES:

a) Importacin: se devenga cuando est consumada, esto es, cuando


queden los bienes a libre disposicin del contribuyente. Pero en la
prctica, la Aduana no dejar que los bienes salgan si no se ha
pagado.
b) Retiro de bienes para auto consumo: en el momento en que el
bien sale de la esfera de proteccin del vendedor o prestador de
servicios y llega a otro patrimonio.
c) Consignaciones: generalmente hay 2 operaciones:
- Las ventas en el momento en que se entrega la factura o boleta
(etc.)
- Los servicios sigue las reglas generales, al igual que las ventas.
Hay supuestos en que se hace una venta pero no se emite inmediatamente
la factura, se emite en su reemplazo las llamadas GUAS DE DESPACHO.
La ley ordena que esta gua de despacho se traspase luego a una factura, y
el plazo que tiene el contribuyente para ello es hasta el da quinto del mes
siguiente al cual se extendi la gua de despacho.
d) Pagos anticipados

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Si revisamos los hechos, si vemos la ley, si hay un pago, se ha


devengado el impuesto, pero qu podra decir alguien en contra. Que
hay un hecho anterior, para que se configure el hecho imponible
debe haber un servicio o una venta. Por lo tanto, los pagos
anticipados a un servicio o venta no hacen nacer la obligacin
tributaria, porque aun no hay hecho imponible.
Ej. Qu pasa si yo pago anticipadamente un servicio anticipadamente
que se realizar el prximo ao, y el servicio no se presta. Qu pasa
con el pago del impuesto por ese servicio?. Ser una discusin que
seguramente se dar en tribunales
CUANTIFICACIN DEL TRIBUTO
Dos operaciones
1) sobre qu determinaremos el 19 %
2) determinacin del impuesto mensual
BASE IMPONIBLE
La regla general es que la base imponible ser el valor que
libremente fijen las partes. A ese valor hay que hacer ciertas agregaciones
y deducciones.
Se agregan a la base:
-

los reajustes, intereses


operaciones a plazo

gastos

de

financiamiento

en

Si alguien va a una tienda y le dicen , vendo esto en 10 y pgamelo


en 3 meses mas. Como estoy vendiendo a plazo, cobrar reajuste e
inters. La factura deber efectuarse por el valor inclusive los intereses y
reajustes. No hay crdito (estrictamente, porque en la prctica si, es una
venta a plazo.)
Esta norma dio origen a la organizacin que en Chile tiene los Retails.
-

El valor de envases por depsitos en garanta de devolucin.


(excepcin resolucin sii: industria de bebidas, art.28
reglamento)

En estricto rigor debera agregarse a la base imponible. Sin embargo, no


funciona en el caso de las bebidas (alcohlicas y analcohlicas), porque
existe la exencin respecto a estas bebidas, pero s en el caso de los
tanques de oxgeno, o bien en el caso de algn tipo de combustible

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tambin.
-

impuestos

Impuestos distintos a los del ttulo que trata el IVA, y de los sobre
combustibles.
En la prctica queda un impuesto: Derechos de internacin por impuestos
aduaneros.
Se deducirn:
-

Bonificaciones y descuentos

De todo lo anterior debe dejarse constancia en la factura o boleta, y


estamos en el supuesto que esto ocurre conjuntamente con la entrega de la
cosa o con la entrega de la boleta o factura. Si alguno de estos hechos
ocurren con posterioridad a la emisin de la factura, esa situacin se
corregir mediante la emisin de documentos que se conoce como notas
de crdito y de dbito
Situaciones especiales (art.16)
Importaciones: La base imponible ser el valor aduanero o el valor CIF
ms los gravmenes aduaneros (impuestos).
Retiros: el valor que el propio contribuyente asigne o tenga asignado el
bien, o bien el valor corriente de plaza (mercado) que designa el SII, o el
que sea superior.
Universalidades: Valor de los muebles del giro que estn dentro de la
universalidad o dentro del establecimiento de comercio.
Ej. Universalidad distinta establecimiento de comercio: campo, pero las
cosas muebles seran las frutas ya recolectadas.( distinta la situacin de
venta de bienes corporales muebles pendientes)
Permutas: Se rigen por las reglas generales. Debemos recordar que
existen dos operaciones.
Dacin en pago: Valor que fijen las partes o el SII, el cual debe estar a su
juicio exclusivo.
Arriendo de bienes corporales inmuebles: Se descuenta del valor del
inmueble que se presume de 11% del avalo fiscal anual (art.17)

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Explicacin:
Al valor de la operacin (valor de la renta), hay que restarle el 11 % del
avalo fiscal anual (el SII designa el avalo). Esto quiere decir que se
puede rebajar el 11% de la totalidad de las rentas anuales. Si la renta de
arrendamiento es mensual, mensualmente tendr derecho a rebajar 1/12
del 11%.
Lo que se logra con esto es que el impuesto se aplique slo sobre los
bienes muebles que se ubican en el inmueble. La idea del legislador
tributario detrs de esta norma es que la rentabilidad que genera un
inmueble por s slo, es equivalente al 11% del avalo fiscal, por ello, en
un arriendo se ordena quitarle la rentabilidad que genera el inmueble,
dejando el saldo: la rentabilidad que produce el arriendo de los bienes
muebles ubicados en el inmueble
TASA EN EL IVA
En los pases asiticos es bastante baja, del orden del 5%. En Europa la
tasa residual flucta entre un 16 y 21%, dependiendo del pas; sin perjuicio
de que tienen tasas diferenciadas en base a los productos. En Amrica
Latina tambin flucta entre 16 y 21%.
Un punto de IVA es sumamente importante para el Estado, pero si uno baja
1 a 2 puntos, no tiene un verdadero efecto en los consumidores finales, ya
que los comerciantes no transfieren esas variaciones a los consumidores
Historia
Hasta 1988
Hasta 1993
Hasta 2003
Desde 2003

20%
16%
18%
19%

Dos hechos:
- la rebaja no se traslada completamente
- el aumento transitorio es a fin de cuentas definitivo.
DETERMINACIN DEL IMPUESTO A PAGAR
Arts 20 a 24. Cmo se hace?
1. Existe un perodo tributario en que se mide, es impuesto
peridico, o sea de aquellos en que el hecho imponible permanece,
es continuo, y para medirlo el legislador establece un lapso de

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tiempo, en este caso, mensual. Hay otros pases en que es


trimestral.
2. Cmo se determina el impuesto a pagar? Se suman los dbitos
y notas de dbito, y luego se restan los crditos y notas de crditos.
Posibilidades:
- Si es positivo, se dar el impuesto a pagar.
- Si es negativo, se dar lo que se denomina el remanente de crdito
fiscal; significa que los crditos son superiores a los dbitos, el
impuesto soportado es mayor al impuesto recaudado. Ello puede
suceder normalmente cuando se inicia una actividad, porque en la
puesta en marcha uno adquiere mucho crdito y no tiene tanta
venta, pero se supone que a la larga uno recupera la inversin y
compensa. Tambin puede suceder que a un vendedor le vaya mal un
par de meses consecutivos.
3. Lo normal en un negocio es que los dbitos sean superiores a los
crditos. Esta diferencia debe pagarse, conforme al art 64,
dentro de los primeros 12 das del mes siguiente al cual se
deveng. Hay una posibilidad de que, mediante transferencias
electrnicas, y cumpliendo con requisitos muy difciles, el pago
pueda hacerse dentro de los primeros 25 das de cada mes, esto
porque los das 10 de cada mes hay que pagar las imposiciones, y 2
das despus hay que pagar el IVA, por tanto las empresas tienen
una carga importante en poco tiempo. Entonces, siguiendo el
principio de la comodidad tributaria de Adam Smith, se quiere llegar
a que se pague en un momento cmodo.(art.64)

1) DEBITO
Definicin:
Es la suma de los impuestos recargados en las ventas y
servicios efectuados en el perodo tributario respectivo.
1.1. Deduccin de impuestos
Las notas de crdito y dbito dan cuenta de fluctuaciones de la base
imponible ocurridas post facturacin. En el caso del dbito, estamos
en el supuesto que post facturacin se rebaja la base imponible, por
las siguientes razones:
a) bonificaciones y descuentos post facturacin

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b) cantidades restituidas o servicios resciliados (dentro del plazo de 90


das) (art.70)
Dijimos que en principio la venta de cosa ajena paga IVA. La
situacin es que con posterioridad la cosa ajena se devuelve. La solucin
es emitir una nota de crdito.
Si se trata de devolucin de un bien, el plazo de 3 meses se cuenta desde
la fecha de la venta o de la prestacin de servicios. Si la venta queda sin
efecto por una resolucin, resciliacin, nulidad u otra causa anloga, se
contar desde la fecha en que se produzca la resolucin o desde la fecha
de la escritura pblica de resciliacin. Si hay sentencia judicial, desde que
sta se encuentre ejecutoriada.
Ac hay un problema con una ley, hay un desfase. En materia de
defensa a los derechos del consumidor se puede reclamar dentro de los 6
meses y ac el plazo es de 3 meses. La forma de solucionar el problema
durante el periodo intermedio es inventar una resciliacin y en
consecuencia, el plazo de tres meses comenzar a contar desde ese
momento, no desde la venta.
Otro ejemplo: un seor vende unas almendras en 100 mas IVA, y
posteriormente se da cuenta de que con el cliente tena un trato de que
alcanzando cierta suma, por ejemplo una tonelada, le hara una
bonificacin o descuento, en este caso de 30. Este hecho sucedi despus,
o se dieron cuenta despus, y hay que rebajarlo, pero Cmo se hace,
estando ya la factura emitida? Se emite una NOTA DE CRDITO,
consignando la rebaja: Por descuento, se otorga la rebaja de 30, y eso es
X IVA, o sea el 19% sobre 30.
Puede ser que a la siguiente semana el comprador viene a devolver 30
kilos de almendras, porque el producto estaba en mal estado, entonces por
cantidades de productos que se devuelvan dentro de 90 das,
nuevamente se hace una DEDUCCIN A TRAVS DE UNA NOTA DE
CRDITO.
c) sumas devueltas a compradores por depsitos en garanta de
envases.
Tcnicamente debera tambin emitirse una nota de crdito.
Podemos concluir que cuando se rebaja el valor de la operacin se emite
una nota de crdito.
Quin emite la nota de crdito?
El vendedor, porque una cosa que l haba vendido en X precio, luego se
vende en X-1.

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1.2 Se agregarn los impuestos provenientes de (Notas de dbito):


a) reajustes, intereses y gastos de financiamiento en operaciones a
plazo (ms importante)
Por ejemplo, vendo algo a plazo, de 20 das, pero llegada la fecha, el
comprador no puede pagar, entonces el vendedor le otorga un plazo, pero
con reajustes e intereses. Lo que uno paga por la elaboracin del
documento en que constar la obligacin a plazo, es lo que se grava. O sea,
el precio que originalmente era X, ahora ser X ms gastos de inters,
reajustes, financiamiento, etc.
b) valor de los envases y de los depsitos en garanta
c) el momento de los impuestos.
En el caso de la multa, puede ser con iva o no. Si digo que es
indemnizacin es sin IVA. Si digo que es un mayor valor producto de una
operacin plazo s.
[Lo que ocurre en las grandes tiendas es lo siguiente: uno compra ropa,
por ejemplo un pantaln en 100, y pide un crdito en Falabella CMR, la
cual le entregar este crdito de 100, ms el 19% de IVA, o sea 119. En
teora, Falabella CMR me entrega el dinero, al contado, y con eso yo
pago es al contado, entonces no hay gastos de financiamiento. Esto
estar exento por ser una operacin financiera. Finalmente, el IVA queda
reducido de 28,5 a 19, es decir hay una diferencia de 9,5. Si ellos
vendieran realmente en cuotas, tendran que recargar al precio el IVA por
los reajustes, intereses y gastos de financiamiento.]
2) CREDITO
Definicin
Es el equivalente a los impuestos recargados en las facturas que
acreditan la adquisicin de bienes o utilizacin de servicios o
importaciones, dentro del perodo tributario, que tenga directa
relacin con el giro de la empresa, y por consiguiente, que recaiga
sobre bienes del activo fijo, bienes del activo realizable y en gastos
generales.

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Bienes del activo fijo: Bienes que en su naturaleza no estn


destinados a ser enajenados, y cuyo fin es cooperar en los procesos
de produccin y comercializacin de bienes y servicios.

Bienes del activo realizables: Son aquellos que naturalmente estn


destinados a ser enajenados.

Gastos generales: conjunto de bienes y servicios que se requieren


para realizar el servicio, la produccin o venta de los bienes. Ej. Luz,
agua, etc.

En cuanto a la expresin directa relacin con el giro de la


empresa, el SII la ha interpretado de una manera estricta, esto es, que
sean necesarios e indispensables para realizar el giro. Es decir, que
sin estos bienes no se pueda desarrollar el giro. Ac se presentan una serie
de problemticas:
-

Fiesta de navidad donde llega el viejo pascuero: SII dice que no tiene
directa relacin con el giro de la empresa, as que ese gasto general
de la fiesta general queda fuera.
Uniformes de ftbol de empresa: no tiene directa relacin con el giro
de la empresa.

El SII ha hecho una lectura limitadsima de esta norma, pues ha entendido


que se refiere a los bienes que la empresa obligatoriamente debe poseer,
sin los cuales no funcionara, son imprescindibles.
El profesor cree que la determinacin del criterio debera cambiar, y
debera dejarse al empresario o vendedor la decisin en torno a lo que es
indispensable y necesario para desarrollar el giro, con el lmite del
beneficio. Es decir, si con esos gastos el empresario se beneficia, eso no es
gasto y por tanto ese crdito no se puede usar. Esto es lo que se ha hecho
en el derecho comparado.
As, todo impuesto soportado, en principio, diga o no relacin con el giro
de la empresa, debera ser aceptado, siempre que se cumplan los
siguientes requisitos:
- Que sea efectivo, que haya ocurrido.
- Que sea un gasto que quede al interior de la empresa, que ingrese a
su patrimonio.
- Que no ceda en beneficio de los dueos de la empresa, una forma de
retribucin a ellos, su familia, socios, etc.
El profesor cree que, cumpliendo estos requisitos, debera pasar como
gasto fiscal, y considerarse un crdito.
Mircoles

de

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septiembre
Requisitos para usar el crdito fiscal
a) contribuyente de iva
Quien soporte el impuesto debe ser un contribuyente de IVA. Si alguien
que soporta el impuesto no es contribuyente de iva, no tiene derecho a que
el impuesto soportado sea considerado crdito. Son contribuyentes de este
impuesto los vendedores y los prestadores de servicios.
b) que el uso del impuesto soportado no est prohibido
c) Que el crdito conste en facturas vlidas
Es decir, se refiere a un elemento formal.
d) que el crdito se use dentro de los plazos que establece la ley
e) cumplimiento de formalidades
f) Se podra agregar el hecho que el crdito se genere en una
operacin que tenga directa relacin con el giro del contribuyente
Si no tiene directa relacin con el giro, tericamente ese crdito no se
puede utilizar.
1. Quien soporte el impuesto debe ser un contribuyente iva
Solo tienen derecho a crdito fiscal los vendedores y los prestadores de
servicio. Las dems personas no tienen derecho a crdito fiscal.
Ej. Si soy abogado y compro algo como abogado, no tengo derecho a
crdito fiscal. Si tengo una sociedad de profesionales, las sociedades de
profesionales tienen por giro el prestar servicios y asesoras profesionales
y compran un libro, no tienen derecho a usar el IVA porque no son
contribuyentes de ese impuesto. El crdito que soporta la sociedad, al no
ser contribuyente IVA, no es crdito fiscal
2.Que su uso como crdito no este prohibido por la ley
Dos casos:
a)

Se trate de un sujeto que realice una


actividad exenta. (la ley tambin incluye una actividad
no gravada, si es no gravada estamos en la misma
hiptesis anterior.)

Ej. Transporte. El transportista deber arrendar el vehculo, pagar gastos


de aseo, etc. En cada una de estas operaciones, el contribuyente ha tenido

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que soportar IVA. tiene derecho a descontar o considerar el impuesto


soportado como crdito?. La ley dice expresamente que si alguien
desarrolla una actividad exenta, el impuesto que soporte en el desarrollo
de esa actividad exenta no se considerar crdito.
El problema es si la persona realiza actividades gravadas y actividades
exentas o no gravadas al mismo tiempo.
Explicacin: La ley dice que en el caso que una persona realice una
actividad en parte gravada y en parte exenta, tendr derecho a un crdito
proporcional (art.43 del reglamento)
Ej. El transporte de pasajeros est exento, pero el transporte de carga est
gravado. Por lo tanto, la situacin sera si en un bus se transportan
pasajeros y carga a la vez. qu pasa con los impuestos soportados de ese
contribuyente?.

El art.43 dice que:


1) en primer lugar hay que separar los crditos o los impuestos
soportados que tengan relacin nicamente con la actividad
afecta o con la actividad no afecta.
2) Los IVA de la actividad exenta no se pueden usar, mientras que
los que estn directamente relacionados con la actividad
gravada se pueden usar.
3) Existen una serie de crditos comunes (ej. la bencina, taller,
aseo, repuestos, etc.). En cuanto al impuesto que se puede
utilizar, la ley dice que hay que establecer una proporcin, la
cual se har en base a las ventas. El contribuyente deber
determinar cuantos de sus ingresos totales corresponden a
transporte de pasajeros, y cunto corresponde a transporte de
carga.
4) El contribuyente podr utilizar
corresponda a la actividad gravada.

la

proporcin

que

le

El problema es que el sistema se modifica mes a mes. Lo que vimos


dice relacin con el sistema puro en un comienzo.
No hay que confundirse, la ley se refiere a la situacin del impuesto
que se soport por una actividad exenta, si hay o no derecho crdito. (ej.
No se refiere al pago de un boleto de micro, sino mas bien a la actividad de

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transporte en la cual se soporta un impuesto, no existiendo derecho a


crdito)
b)

El
crdito
que
provenga
de
importaciones, arrendamientos con o sin opcin
de compra y adquisiciones de automviles,
station wagons y similares, as como los crditos
que provengan de los combustibles, lubricantes,
repuestos y reparaciones para su mantencin

Excepcin:
-

giro automotriz o arriendo de vehculos

En ese caso tiene derecho a descontar el iva.


-

Que el director nacional del SII ejerza una facultad especial que le
da el art.31 y 23 de la LIR, que indican que l a su juicio exclusivo,
puede sealar que respecto a un determinado vehculo que adquiere
una empresa, es procedente el uso del crdito fiscal.

La ley no nombra, y por tanto las empresas pueden adquirir y usar el


crdito fiscal:
-

Camionetas
Los utilitarios (pan de molde)
Camiones
Jeeps

El SII ha dictado una serie de circulares y resoluciones que regulan lo


anterior:
-

Las camionetas tienen que ser para transportar personas y carga, y


el pick up tiene que estar separado del lugar donde estn los
pasajeros, en caso contrario, no es camioneta sino automvil.
Los utilitarios tienen que tener un solo asiento. Si tienen una corrida
de asientos atrs pasan a ser vehculos
Los jeeps, ninguno sirve. Debe tener 3 puertas, huinche, doble
traccin y barra metlica arriba. En la prctica el SII rechaza
cualquier jeep. (circular n 130 de 1977, n 41 de 2001 , etc)

La lgica es que los vehculos que estn fuera de la prohibicin son los que
puede utilizar para su actividad.

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3. El crdito conste en facturas vlidas


En materia tributaria, los juicios en Chile, en un 60 % son por esta
causal. Es decir, tratan sobre si el documento donde consta el crdito es
vlido o no es vlido. Si no lo es, no da derecho a crdito fiscal.
Una factura no es vlida:
1. No fidedignas
Que no sea digna de fe. No lo ser cuando tiene enmendaduras, estn
rotas, cuando los nmeros no corresponden, cuando en s misma como
documento no sea dignas de fe.
2. cuando son falsas
Hay que distinguir dos tipos de falsedades:
-

falsedad material: El documento en s no es real, es una creacin (ej.


Es una fotocopia, un dibujo, etc)

falsedad ideolgica: Aquella donde el documento si bien es


verdadero, la operacin puesta en l, no existe, es irreal. Es decir, la
factura dice que se prest un determinado servicio o se realiz una
venta que no ha ocurrido en la prctica.
3. No cumpla con los requisitos legales o reglamentarios

Lo que se sanciona es que la operacin y factura es verdadera, pero


no cumple con los requisitos que seala la ley (fecha, impuesto, no est
separado el impuesto del precio, etc.). Es de poca ocurrencia.
4. Factura haya sido otorgadas por personas que no son
contribuyentes
Ac, el que pierde el IVA es el comprador. Se est sancionando
no al que emite la factura, sino que al que quiere usar la factura como
antecedente a su crdito fiscal: al que compra o al beneficiario del servicio.
Puede suceder que el que adquiere (comprador o beneficiario), est
de buena f y no se de cuenta que le entregaron una factura falsa.
Ej. En san Felipe el SII decidi perseguir a todos los contribuyentes
que tenan facturas falsas. Empresa en SF venda insumos agrcolas y
adems empezaron a vender facturas sin que detrs tuviera negocios
reales. El problema es que tenia negocios reales y no reales, y el sii se

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querell contra todos quienes tenan facturas.


El servicio en la prctica presume que todas las facturas emitidas
son falsas, y persigue a todos los contribuyentes a los cuales se les emiti
factura, y dice que todas las facturas emitidas son falsas.
Sin embargo, la ley da una serie de salidas.
Si el contribuyente prueba dos cosas:
a) que pag
b) que realiz materialmente la operacin sealada en la supuesta
factura
En ese caso, lo que debe suceder es que s va a tener derecho a
crdito fiscal. El problema es que estas dos ideas centrales, acreditar el
pago y veracidad de la operacin material estn puestas de manera mas
categrica por el legislador, y el SII hace una interpretacin literal de la
norma.
La norma dice que si existe una factura falsa, no fidedigna que no
cumple con los requisitos legales o reglamentarios pero se pag esa
factura con un cheque nominativo, dejndose constancia en el reverso del
cheque del rut del emisor de la factura y del nmero de la factura, y siendo
la cuenta corriente del comprador o del beneficiario del servicio, tendr
En principio derecho a usar el crdito fiscal.
El SII puede insistir en que no tiene derecho a crdito fiscal, caso en el
cual el contribuyente adems de probar que pag con cheque deber
probar lo siguiente:
que la cuenta corriente que pag se encuentra registrada en la
contabilidad
- que la factura es a lo menos formalmente correcta. Especial
importancia tiene el timbraje
- debe probar que emiti y pag el cheque. Esto se prueba yendo
al banco solicitando que se entregue una copia del cheque pagado.
- Lo ms importante, debe probar la efectividad material de la
operacin.
El servicio podr seguir rechazando el crdito, pero deber alegar que
hubo CONCERTACION entre el contribuyente y el emisor de la factura.
- El contribuyente siempre tendr derecho a usar el crdito
fiscal si se acredita que el impuesto se recarg y enter en
arcas fiscales por el vendedor.
Este sera un caso de difcil ocurrencia, por ejemplo se pag en efectivo,
con una factura sin timbraje, y el vendedor acompaa el formulario 29
en el cual se puede apreciar que pag el impuesto.
-

Dijimos que tena especial importancia el timbraje.

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Timbraje
Quien timbra los documentos es el SII, y por lo menos, al timbrar tendr
que dar fe de ciertos elementos o caractersticas de ese contribuyente: que
es contribuyente de IVA, que realiza una actividad gravada y que tiene un
domicilio. Entonces, ese acto del SII segn una parte de la doctrina viene a
ser un reconocimiento de estos elementos.
Puede el SII con posterioridad decir que considera falsos los documentos
timbrados con anterioridad, por no tener el contribuyente el domicilio
reconocido en un comienzo?
Frente a la posibilidad de desconocer el reconocimiento oficial
realizado con anterioridad, para algunos la respuesta es negativa, en el
caso del domicilio. El acto del Servicio no puede dejar sin efecto un
reconocimiento oficial ya realizado, y por tanto no es oponible a los
terceros de buena fe.
Si el SII no fiscaliz adecuadamente no es un problema del contribuyente,
es una obligacin que la ley encomienda al SII, por tanto no podra ser
castigado el contribuyente. Esto especialmente en el caso en que el SII
califica de irregular al proveedor por no tener domicilio conocido.
En Chile hay una especial preocupacin por las facturas, pues es donde se
da la mayor evasin fiscal, que en el ao 2001 alcanzaba un 17%, y hoy,
gracias a las normas que hemos estudiado ha bajado al 9%,
aproximadamente.
El SII, de manera de terminar con las facturas falsas, invent la
DURACIN DE LAS FACTURAS: durarn hasta el 31 de diciembre del
ao respectivo. Pasada esa fecha, las facturas pierden su vigencia,
restringiendo as la circulacin del elemento material para la comisin del
delito.

4. Sea usado dentro de los plazos que establece la ley


Debe usarse en el periodo que se devenga, por ejemplo si uno
compra algo hoy, 23 de Septiembre de 2009, se devenga en Septiembre.
Sin embargo, existe una importante excepcin, art 24: Podr usarse el
crdito fiscal dentro de los 2 periodos siguientes cuando los documentos
(facturas o notas), se reciban o se registren con retraso.

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Hay fallos de la CS que han sealado que, en el evento que no se utilice


algn crdito fiscal, es posible solicitar su devolucin conforme al art 126
del CT. Esto podra presentar un problema: que no se use a propsito el
crdito fiscal para obtener devoluciones de dinero
5. El crdito fiscal debe cumplir con ciertas formalidades
Requisitos:
-

1. Que el crdito conste en un documento:


Facturas
Documentos de importacin
Notas de crdito o dbito.
2. Que el impuesto est recargado separadamente. O sea, debe
aparecer el precio y el impuesto separado, y se renen en el total.
3. Que la factura se encuentre registrada en el libro especial
de Compra y Venta.

4. Los documentos deben emitirse cumpliendo los requisitos


formales. Hay 2 tipos de requisitos formales:
- Los que se refieren al llenado del documento, que estn en la LIVS,
CT y en el Reglamento IVA. Dentro de ellos, el ms importante es el
timbraje.
- Otros requisitos formales que no estn en la ley, sino en resoluciones
y circulares: 1661 DO 09/07 de 1985 y circular 33 del 09/08/1985.
Sealan cmo debe ser una factura, una nota y una boleta.
Qu es el crdito fiscal? El impuesto soportado por el contribuyente ()
pero para tener derecho a utilizarlo como crdito fiscal, se debe cumplir
con los 5 requisitos que vimos. Si falla alguno de estos requisitos, no hay
derecho a utilizar el crdito fiscal, lo cual implica perder el 19% de una
operacin.

EL REMANENTE DEL CRDITO1


1

Esta clase es del ao pasado, cotejar con clase ao 2010

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La diferencia entre el crdito y el dbito da el impuesto a pagar, pero si el


crdito es mayor que el dbito, lo que se produce es el remanente de
crdito fiscal.
Definicin: la diferencia negativa resultante en la determinacin del
impuesto.
1. La regla general es que el remanente de crdito fiscal se puede usar
en los periodos tributarios siguientes, indefinidamente, sin tope; hasta que
se agote.
Respecto a la reajustabilidad; dice la norma que el contribuyente
PODR (es una facultad) reajustar el remanente de crdito fiscal utilizando
el sistema de la UTM; es decir, ve el valor del crdito fiscal en UTM del
mes en que se gener, y luego transforma al valor de la misma en el
periodo correspondiente. Esto es interesante porque la norma entrega una
facultad al contribuyente conviene hoy reajustar? En este momento no,
porque el IPC es negativo, y por tanto las UF, UTM, UTA, mecanismos de
reajustabilidad, han bajado. Entonces, no conviene aplicarlo. As, un
contribuyente podra decidir no reajustar, manteniendo su remanente sin
que disminuya.
2. Excepciones: casos en que el remanente de crdito fiscal tendr un uso
distinto.
1) Casos en que el contribuyente tendr derecho a compensar u
obtener la devolucin del remanente de crdito fiscal. Art 27
BIS. Procede slo en 2 casos:
a) Procede la compensacin o devolucin cuando se trate de
crditos provenientes de la adquisicin de bienes del activo
fijo que integren el costo de estos, y permanezcan durante 6 o
ms periodos tributarios. En estos crditos el contribuyente
puede solicitar su devolucin o compensacin.
b) Respecto a los exportadores.
2) En el caso de trmino de giro, contemplado en el art 28, el
contribuyente tendr derecho a COMPENSAR el crdito fiscal que
tenga con los impuestos que se generen como consecuencia del
trmino de giro.
No hay ms casos. El remanente de crdito fiscal por regla general no se
devuelve; sino que el contribuyente podr imputarlos a los dbitos futuros
que se generen en los periodos tributarios siguientes.
Esta es la idea general, pasamos ahora a desarrollar cada uno de los casos.
a) Artculo 27 BIS: Devolucin o compensacin por crditos

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generados por bienes del activo fijo:


Requisitos para que proceda:
1. El contribuyente debe adquirir un bien del activo fijo, y dicha
adquisicin debe estar gravado con impuesto, de manera que le
genere un crdito fiscal. Recordar que los bienes del activo fijo
son aquellos destinados a cooperar en el proceso de produccin y
comercializacin de los bienes, y no estn destinados a ser
enajenados, sino a permanecer en el patrimonio de la empresa. El
ejemplo clsico es una mquina en una industria.
2. Tambin se admite utilizar como crdito fiscal a aquel que paga
los servicios que integran el costo de adquisicin del activo fijo.
Los servicios que integran el costo de adquisicin del activo fijo
seran por ejemplo: si uno compra una mquina, pero tiene que
venir alguien a instalarlo, ese servicio forma parte del costo de
adquisicin del bien, y por ello tambin se considera como crdito
fiscal con derecho a ser devuelto o compensado. (Slo en el
evento que aquel servicio est gravado)
3. Es requisito que el crdito fiscal permanezca a lo menos 6
periodos tributarios desde su generacin (6 meses contados
desde su generacin). Lo que intenta con esto el legislador es
incluir slo crditos de una cierta envergadura, que no se
utilizarn a corto plazo.

4. El ltimo de los requisitos es que el contribuyente haga una


devolucin de la compensacin o de la devolucin.
Qu pasaba? Por ejemplo: Haba que hacer un colegio, y costaba 200.000
UF mas IVA, o sea, un total de 236.000 UF. Si lo construa la empresa, que
era un colegio, su obra costaba 236.000. Lo que se haca era constituir una
SA que quedara como duea del inmueble. Se dejaba el giro colegio solo,
como algo aparte. Esta empresa construa, y tena un activo fijo, y despus
iba al Fisco y le deca: acabo de construir un inmueble, pasaron los 6
meses, devulvame el crdito fiscal. Luego la duea entrega en comodato o
arrienda (sin IVA, porque no hay instalaciones), el inmueble. Esto
significaba finalmente que el Fisco devolva estas 36.000 UF. Todo esto
ocurra hasta el ao 2001 en que se agreg este requisito que estamos
viendo, para evitar mecanismos elusorios: que la empresa duea, la que
obtiene la devolucin o compensacin, desarrolle una actividad principal
gravada con IVA, y para asegurarse que sea as, se establece este
mecanismo de control.
Para que se cumpliera esto, dice, el Fisco har una devolucin del
impuesto, pero el contribuyente, tericamente, debe devolver la

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devolucin, bajo penas del infierno. Cmo se hace la devolucin de la


devolucin? A travs del pago del impuesto.
Ejemplo: empresa Hucke de chocolatera. Importa un silo desde
Europa, por 10 millones de dlares. Esto le da un milln de dlares de
crdito fiscal, y el Fisco se lo devuelve. Cmo Hucke devuelve esto? A
travs de sus declaraciones, cada vez que paga IVA, va pagando de a poco,
restando las sumas al milln de dlares. En el fondo, la empresa hace lo
que siempre ha hecho, vender y declarar; pero adems ahora esta
declaracin sirve para devolver la devolucin que se le hizo. Lo que busca
la ley con esto es asegurar que la empresa realice efectivamente la
actividad gravada. No es una verdadera devolucin, es simplemente un
medio de control.
Problemas:
a) Qu pasa si el contribuyente realiza un giro en parte
gravada, y en parte no?
b) Qu pasa si el contribuyente termina antes el giro, o
quiebra, quedando un saldo sin devolver?
En estos casos, lo que exige la ley es que SE PAGUE esa diferencia, y
ahora s que hay un desembolso econmico para la empresa. O sea, la
devolucin de la devolucin ya no es terica, sino que efectivamente hay
un desembolso.
En caso que las actividades sean mixtas, el contribuyente deber presentar
sus declaraciones y adems pagar el % correspondiente, y ese pago va con
intereses, reajustes y multas. Es un castigo, porque en el fondo va a haber
una parte de la actividad que no generar ganancias para el Fisco, por no
estar gravada.
Si finalmente no paga, se aplicarn las sanciones del art 97 nro 4
incisos II y III, o sea, entre 5 aos y un da a 15 aos.
La idea del legislador detrs de esta norma es premiar a quienes
inviertan en bienes del activo fijo, pues as habr produccin y la economa
se desarrollar. De otro modo, la empresa tendra que soportar un costo
financiero muy alto por el pago del impuesto; en cambio si se le devuelve,
puede seguir generando riquezas.
b) Las exportaciones
El caso de las exportaciones es doblemente excepcional, porque,
recordando lo que vimos hace poco, uno de los requisitos existentes para
utilizar el crdito fiscal es que su uso no est prohibido por la ley; y uno de
los casos en que se prohbe es aquel en que los crditos provengan de

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actividades exentas. Qu pasa con las exportaciones? Cuando uno paga el


agua de la oficina, est pagando un servicio necesario para realizar una
actividad exenta.
Entonces, las exportaciones constituyen una contra excepcin, y el motivo
es que se busca fomentar la exportacin, as, da lo mismo que sea una
actividad exenta (objeto prohibido por ley para el uso de su crdito fiscal).
O sea, hay doble excepcin respecto de las exportaciones:
1) El IVA que generan estos hechos exentos ser posible de utilizar, y
adems,
2) Si permanece este IVA por ms de 6 meses dentro de la empresa, es
posible compensarlo con otros impuestos, o pedir su devolucin.
Este crdito viene del IVA de cualquier producto, insumo o servicio que la
exportadora utilice o compre para poder producir o comercializar sus
productos.
Cul es el tratamiento que hace la ley para este caso?
El contribuyente solicita esto al SII, y ste tiene un plazo de 60 das para
pronunciarse. Si no resuelve en ese plazo, se produce un silencio
administrativo positivo: el efecto ser que el contribuyente tendr derecho
a la devolucin del crdito fiscal. Tendr que ir a la TGR, sealando que
present la solicitud hace ms de 60 das, y entiendo que se acoge; o, el
SII resolvi y acogi, y en ambos casos el plazo que tiene la TGR para
devolver es de 5 das.
En resumen, slo procede la devolucin del crdito fiscal en los 2 casos
que vimos:
3) Adquisicin de bienes del activo fijo.
4) Exportadores.
Requisito comn: que permanezca ms de 6 meses al interior de la
empresa.

Compensacin:
1. Los exportadores.
2. Bienes del activo fijo realizable:
El requisito comn es el mismo que el anterior: que hayan permanecido
ms de 6 meses dentro de la empresa.
Esta compensacin se hace slo contra impuestos fiscales, internos y
externos.

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Procedimiento: se pide certificado al SII, se va a la TGR y se pide un


certificado de pago, que viene a ser un ttulo nominativo intransferible a la
vista, y con el mismo se pide a la TGR que haga la compensacin. Nunca se
hace, todos piden la devolucin.
3. Trmino de giro:
Qu pasa cuando una sociedad termina, y tiene un remanente de crdito
fiscal en su contabilidad? La Ley seala en su art 28 que el crdito fiscal
puede imputarse a:
1) Los impuestos de este ttulo. (Recordar que hay un hecho especial
gravado que es la adjudicacin de bienes del giro como consecuencia
de la liquidacin de una sociedad).
2) Los impuestos de primera categora que se generen en el ltimo
ejercicio. Recordar que uno de los requisitos del trmino de giro es
elaborar un balance final, que puede arrojar impuestos a pagar.
Entonces, si como consecuencia de este balance final aparecen
impuestos, podrn ser pagados con el remanente.
Si aun as existe un saldo, se pierde: el Fisco no lo devuelve.
Mircoles 15 de septiembre
DOCUMENTOS IVA
a. Documentos que se emiten entre comerciantes
1) GUAS DE DESPACHO (ART.55)
Primero debemos decir que no dan derecho a crdito fiscal (NUNCA).
Existen dos clases:
-

documentos justificativo de transferencia de mercadera, que no


importa la transferencia de ellas

En el derecho comparado se le denomina documentos o guas de


transporte.
-

da cuenta de una transferencia en el sentido de tradicin: entrega


real o simblica de las cosas.

Si alguien emite una gua de despacho que da cuenta de una transferencia,


la ley lo obliga a que ese acto o contrato se refunda en una factura. El
plazo para ser otorgada ser los primeros 5 das del mes siguiente al cual
se emiti la gua de despacho. La fecha que se coloca en la factura es del
mes anterior.

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Esto porque las guas de despacho no dan crdito fiscal. En consecuencia,


para que otorgue, la ley obliga a que se refunda en una factura.
Por qu alguien va emitir una gua de despacho y luego una factura?
Situacin prctica en que hay que hacer muchas facturas, es mejor hacer
guas de despacho y despus refundirlas en una factura. Esta es una razn
de comodidad.
La razn jurdica tiene que ver con los riesgos. Los riesgos de prdida
de facturas, de que se emita de manera errnea una factura, o que no se
paguen, es bastante alto. En consecuencia, si emitimos guas de despacho
y se emiten equivocadamente o incluso se pierden, no es tan significativo
porque no da derecho a crdito fiscal. Si recordamos, vimos dentro de los
tipos penales, el art. 97 n16. Ese artculo deca que se sancionar la
prdida o inutilizacin de libros y documentos contables, aquellos que den
cuenta de anotaciones contables. Una gua de despacho no da cuenta de
una anotacin contable. Lo que da cuenta de una anotacin contable es
una factura, por tanto si se pierde una gua de despacho no estamos en el
evento del 97n16.
Es decir, hay una razn de comodidad, y una razn vinculada con los
riesgos. Si se emite una gua de despacho la operacin se vuelve mucho
menos riesgosa.
Formalidades:
Las mismas de la factura. Cuando se emite la gua de despacho y esta se
funda en una factura, no es necesario hacer todas las anotaciones. Basta
con poner en la factura el nmero de la gua de despacho. Es decir, no es
necesario trasladar todos los datos.
2) FACTURAS
Estn reguladas en el artculo 88 del CT y en la LIVS
La regla general es que se emite cuando se efecta la entrega real o
simblica de los bienes. Excepcin: Puede ser remplazada por una gua de
despacho, en ese caso la factura debe emitirse 5 das posterior al trmino
del periodo en que se hubiese realizado la operacin. Con fecha del
periodo en que ellas se efectuaron.
Contenido:
-

Individualizar las partes


Enumerada
Fecha de emisin
Identificar la mercadera transferida, la naturaleza del servicio
El precio unitario, el monto de la operacin

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Condiciones de la venta y del servicio.


Debe indicarse separadamente la cantidad recargada por concepto
de impuesto

Se deben emitir a lo menos en triplicado: El original y la segunda copia


quedan en manos del cliente, la primera copia queda en manos del
vendedor o prestador del servicio. La segunda copia es la que se conoce
como copia de control tributario. Hoy existe una tercera copia que es
para efectos exclusivo de cobro de facturas.
3) NOTAS DE CRDITO Y DBITO
Notas de crdito y dbito da cuenta del precio de una operacin que se
produce despus de facturada la misma.
a. NOTAS DE CRDITO: se emiten cuando el precio disminuye.
b. NOTAS DE DBITO: se emiten cuando el precio aumenta.
Es conveniente que se haga referencia a la factura que fue alterada
Otorgan derecho a crdito, y tambin da cuenta del dbito.
4) DOCUMENTOS DE IMPROTACIN
-

Regulado por la legislacin aduanera.


Otorga derecho a crdito fiscal, y tambin da cuenta del dbito (da
cuenta del pago de un impuesto)

La caracterstica de estos documentos es que dan cuenta del crdito en


algunos casos o del dbito en otros casos.
b. Documentos que se emiten entre comerciantes y un
sujeto que no es contribuyente del impuesto
1) BOLETAS (art.52 y 53)
Se deben emitir al momento de la entrega real o simblica. Esto
tambin est regulado en el CT en el art.88. Hay una boleta que se
otorga al final del da, sobre todas las ventas de valores inferiores a 180
pesos y emiten una boleta por el total.
Formalidades:
1) La boleta es innominada y se extiende en duplicado.
La copia se entrega al consumidor y el original queda en el talonario
respectivo para su fiscalizacin. La boleta da cuenta exclusivamente de los
dbitos. No da cuenta del crdito.

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Que sea innominada tiene relacin con la LIR. No sirve para justificar un
gasto. Para ello la ley dice que se funde en algn antecedente fehaciente, y
una boleta innominada no es un antecedente fehaciente. Si las boletas
dieran derecho a rebajar como gasto, no existiran boletas, porque todos se
dedicaran a recolectarlas para rebajarlas como gasto.
2) el director nacional podr regular ciertos requisitos o caractersticas
de estos documentos
-

tipo de letra, impresin


tipo de papel
diseo
color, etc.

EL IVA EN LA CONSTRUCCIN
Por qu se estudia en forma separada?
Porque el sector productivo ms importante esta regin es
la
construccin. En el pas, es el 3er sector ms importante. Adems, para
entender cuando se adquiera un bien raz, se entienda como funciona el
sistema.
En el ao 1987 se introdujo en el sistema tributario el IVA en la
construccin. Se introdujo porque fueron los comerciantes-inmobiliariaslos que lo solicitaron. Porque ellas tenan muchos crditos respecto a los
cuales no tenan contra qu imputar. En consecuencia, lo que hacan era
trasladarlo al precio final de los inmuebles con lo cual suba el precio. En
segundo lugar, porque se trataba de una industria nueva que se dedicaba a
la construccin, produccin de inmuebles que se colocaban con
posterioridad en el mercado.
Hoy, guste o no guste, es una de las reas econmicas ms importantes
del pas.
Hecho gravado: La venta de bienes corporales inmuebles de propiedad de
una empresa constructora construidos total o parcialmente por ella.
Sabemos que se trata de un bien incorporal inmueble, agregamos que
debe ser Nuevo y que adems debe tratarse de una construccin.
Enunciamos las situaciones que quedaban excluidas y en consecuencia no

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estaban gravadas con IVA al no considerarse venta.2


Hechos especiales o complementarios
a. aportes o transferencias de bienes corporales inmuebles del
giro
b. adjudicaciones de bienes corporales inmuebles del giro.
c. Retiros de bienes corporales inmuebles del giro.
d. Venta de universalidades o establecimientos de comercio con
bienes inmuebles del giro. Del giro quiere decir que hayan
sido construidos total o parcialmente por ellos.
e. Promesa de venta de un bien corporal inmueble del giro.
Sea por escritura privada o pblica.
f. Los arriendos con opcin de compra
g. Arriendos de inmuebles amoblados o con instalaciones o
maquinarias.
h. Contratos de instalacin o confeccin de especialidades
i. Contrato generales de construccin
Explicacin letra h e i:
Se debe estudiar qu tipo de contrato puede darse en el encargo de
construccin total de un inmueble a una constructora. Recordemos que
esa venta no est gravada. La ley establece dos tipos de contrato:
1) Contrato de instalacin o confeccin de especialidades:
Aquel que tiene por objeto la incorporacin de elementos que
adhieran permanentemente a un inmueble y que son necesarios
para que este cumpla cabalmente su finalidad. Los requisitos son
copulativos El gran hito de ejemplo es el ascensor.
2) Contratos generales de construccin.
Aquellos que constituyen una confeccin de obra material inmueble
nueva que incluye, a lo menos, dos especialidades y que
habitualmente forma parte de una obra civil.
Lo que se encarga es una obra completa, y el servicio dice que a lo menos
contemple dos especialidades, y que forme parte de una obra civil.
Los contratos generales de construccin y
normalmente se pueden cumplir de dos maneras:
2

los

de

especialidad

Ver situaciones que no son consideradas venta de bien corporal inmueble para
efectos de la definicin de venta.

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Administracin: Consiste en que el encargo va a ser el de vigilar, coordinar


o guiar la especialidad o contrato general contratado.
Por suma alzada: quien va a poner la totalidad de los materiales o
trabajadores va a ser el contratista. l asume la obra por un determinado
precio.
Ej. Quin compra los materiales y paga a los trabajadores en un contrato
de construccin lo har el mandante. Porque el lo que ha contratado es
que alguien vigile o coordine el desarrollo de la obra. Pero el contratado
(contratista) en este caso no pone ni materiales ni personal. E los por
suma alzada quien pone la totalidad de los materiales o trabajadores va a
ser el contratista. Normalmente se pagan estos contratos por estado de
avance.
Tributan o no estos contratos?
Si vamos al art8 letra e seala que son hechos especiales los contratos
de confeccin o instalacin de especialidades y los generales de
construccin. Es decir, en principio la intencin del legislador es gravar.
Sin embargo, SII dice que si estos contratos se ejecutan por
administracin, y el que ejecuta el contrato es una empresa constructora,
entendindose por tal aquella que se dedica habitualmente a la
construccin de inmuebles, seala que se trata de un hecho gravado, peor
no especial, sino que se tratara de un servicio gravado segn las reglas
generales (art.20n3) Para otros es una cuestin discutible puesto que ac
no prima el elemento capital, sino que el personal, y por tanto no cabe
dentro del art.20, porque el encargo consiste en vigilar una obra.
En cambio, si el contrato es por suma alzada (en cualquiera de los dos
casos), se trata de un hecho gravado segn el artculo 8 letra e.
Sujeto pasivo en la construccin
1) empresa constructora (sujetos ordinarios)
Ms que empresa constructora es una inmobiliaria, entendindose por tal
cualquier persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y
sociedades de hecho, que se dediquen habitualmente a la venta de bienes
corporales inmuebles de su propiedad, construidos total o parcialmente
por ella. Recordar el caso de la venta de saldo de materias primas que no
utiliz en procesos productivos. (se incluye)
2) Contratistas o subcontratistas en el caso de la letra e del art. 8
(sujetos especiales)

Contratistas

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Subcontratistas
Esto en los casos de contratos de instalacin o confeccin de
especialidades, y en los casos de contrato general de construccin.
Recordar que el Director ha dispuesto el cambio del sujeto pasivo del
IVA respecto de los subcontratistas y contratistas que sean calificados
como empresas medianas o pequeas (Resolucin 142 de 2005, en
materia de construccin)
Base imponible en la construccin
1. Ventas
2. Promesa de venta
La idea del legislador es que se intenta gravar es la actividad, no el
inmueble que se va a construir. El legislador nos dice que la base
imponible va a ser el valor de la venta, al cual se le restar el valor del
terreno.
La ley dice que la regla general es que se va a poder sustraer el valor de
adquisicin del terreno,
actualizado (reajustado) y en proporcin
(porque si construyo un edificio no restar a cada departamento el valor
del terreno, sino que la proporcin que le corresponda en el terreno).
La ley fija un lmite: Se podr rebajar el valor del terreno, hasta el doble
del avalo fiscal. Excepciones:
-

Si han transcurrido ms de 3 aos desde su adquisicin, podr


deducirse el valor de la adquisicin sin el lmite antes indicado.
Si no han transcurrido ms de 3 aos, el contribuyente podr pedir
al SII que mediante una resolucin fundada lo autorice a rebajar el
valor de la adquisicin sin el lmite.
El contribuyente SIEMPRE, podr pedir una nueva tasacin.

Formalidades: No basta solamente la escritura pblica, sino que se


requiere una factura, en la cual se debe dejar constancia, separadamente
del valor del terreno. Esta formalidad es solemne, si no se hace , no existe
el derecho a rebajar de la base imponible el valor de adquisicin del
terreno.
Norma antielusiva: EL servicio de impuestos internos puede tasar el valor
de una operacin cuando estime que es notoriamente superior al de
mercado (a diferencia del art.64 que dice inferior al de mercado).
Recordar medio de fiscalizacin indirecto: notario debe dejar constancia de
la factura en la escritura..

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Base imponible especial


Contrato de especialidad o general de construccin
Se aplicar sobre el valor del contrato. El IVA se aplica sobre todo
(materiales, mano de obra, gastos generales, etc) Lo que se hace en la
prctica es hacer un contrato de administracin, y segn la tesis de los
contribuyentes, el IVA slo se aplicar sobre los materiales. Nos
ahorraremos el via de mano de obra, gastos generales, etc..
Tasa
19%
Determinacin del impuesto a pagar
Dbitos- crditos

Crdito especial en el IVA en la construccin


Se encuentra regulado en el art.21 DL 910 de 1975. Esa norma fue
modificada el ao pasado. La norma dice que tendrn derecho a este
crdito especial que es equivalente al 65% del crdito, en los siguientes
casos:
Explicacin: Significa que en la venta o promesa de inmueble para
habitacin se va a facturar por parte del vendedor, un valor que es
equivalente al 6,65% es decir, en vez de colocar un dbito de 19 % va a
poner un dbito de 6,65%. Con esto la ley logra:
-

que se rebaje el valor de la venta o promesa de inmueble para fines


habitacionales

Se rebaje el valor de los contratos de suma alzada (no de


administracin) de habitaciones, en un 12,35%, o los contratos de
construccin sin importar lo que construya, celebrados con
determinadas instituciones: Cruz roja, COANIL, bomberos , y en
general con instituciones sin fines de lucro que tengan como objeto
nico la beneficencia, y no reciban subsidio por parte del Estado.
Adems, si se construye un edificio a favor de las instituciones queda
gravado, el edificio no puede enajenarse durante 10 aos, y si se

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enajena tiene que pagar el impuesto que se rebaj.


La lgica de este beneficio era rebajar el valor de los inmuebles
habitacionales, porque en vez de cobrar un 19 slo se cobraba un 6,65. El
ao pasado entr a regir una ley que mantiene este beneficio, pero lo
limita. Lo que hace es focalizar el subsidio.
Limitaciones:
1) La modificacin dice relacin con que solo se tendr derecho a
este beneficio, siempre cuando las habitaciones (inmuebles)
tengan un valor inferior a 4,500 UF. Se considera el valor de cada
inmueble de manera particular.
Por tanto el primer lmite dice relacin con el monto de la vivienda.
2) En segundo lugar, la procedencia se limita, puesto que la regla
general es que se rebaje un 6,5 % del crdito por vivienda, con un
tope de 225 UF. Es decir, lo mximo a obtener de beneficio para
rebajar como crdito es de 225 UF.
Explicacin de la tramitacin de la ley: Esta ley es una ley bastante
importante. Se discuti que este era un subsidio estatal que llegaba a
todos los sectores de la poblacin, incluso a los sectores acomodados de la
poblacin. Por tanto se pensaba que era un subsidio no focalizado, que a
quien ms mejoraba era a quien tena rentas ms altas. Se discuti, y se
decidi focalizar el subsidio a quien tena menos ingresos. El proyecto del
gobierno era casas con valor de 2000 UF. La DC present una modificacin
hasta 4.500 UF. En principio gan la postura de la DC, que sostena que se
trataba de un subsidio que deba tambin entregarse a la clase media. Pero
luego vino la segunda parte, donde la DC debi ceder a favor de la postura
del PS. As se limit la procedencia hasta 225 UF.
Lo que sucede con esto es que la empresa constructora que
construye obtiene menos dbito, y sabemos que con el debito se pagan los
crditos. Entonces, en definitiva est obteniendo menos dinero. Por tanto,
la ley dice que la empresa constructora tendr derecho a utilizar el 65%,
que no lo ha recibido.
Lo utilizar de la siguiente manera:
1) podr considerarlo en un PPM
Es decir, lo est desnaturalizando puesto que lo est pasando de un
impuesto IVA a un impuesto a la renta
2) podr pagarse otros impuestos fiscales de retencin o recargo

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3) podrn pagarse impuestos fiscales de retencin o recargo de


periodos siguientes, y si sobra a fin de ao, al se considerado PPM se
le devuelve.
Por eso decimos que quien paga definitivamente el impuesto es el
ESTADO. El Estado est colocando un subsidio al asumir la carga,
recibiendo menos en el caso del impuesto, incluso haciendo la devolucin
de algo que nunca ha obtenido.
Hay que recalcar que este sistema est pensado slo respecto a
inmuebles habitacionales. Por tanto no rige respecto a oficinas, u otros
inmuebles.
Para terminar con el IVA veremos algunos regmenes especiales, y
los otros impuestos que contempla la LIVS.
RGIMEN ESPECIAL DE LOS EXPORTADORES
Sistema conocido como Tasa 0 Los exportadores realizan una
actividad exenta. Si vamos al art.23 de la ley, quien realiza una actividad
exenta no tiene derecho a utilizar como crdito fiscal el impuesto que ha
soportado. Sin embargo, en este caso, la ley hace una doble excepcin:
- permite a los exportadores rebajar como crdito el impuesto que
han soportado
- permite a los exportadores solicitar la devolucin o compensacin
de ese crdito.

La ley hace esto por una razn de fomento a la exportacin y


tambin por una razn tcnica, y es que los exportadores no tienen dbito
contra el cual imputar sus crditos. Porque cuando ellos venden, no est
gravado. Entonces hay un doble juego, de fomento y de recuperacin de
crdito debido a que no tienen dbito.
Lo que se intenta es que el exportador en las etapas previas a la
exportacin tengan poco crdito fiscal, lo hace el legislador desgravando
actividades o bien declarndolas exentas. (ya lo vimos).
De todas formas el exportador va a generar crditos en la
exportacin de sus productos, y la ley sostiene que puede solicitare sud
evolucin o compensacin. La forma de solicitarlo es conforme a lo visto
respecto al remanente de crdito fiscal proveniente de bienes del activo
fijo. Es decir, transcurrido 6 meses desde que tiene el crdito puede
solicitar la devolucin o compensacin, y el procedimiento es el mismo del
art.27 bis.
El art.36 ampla el concepto de exportador, es decir quien enva al
exterior mercancas nacionales para su uso y consumo en el pas
agregando otras situaciones: El transporte, servicios de rancho (surtir a la

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nave de determinados productos: principalmente petrleo).

RGIMEN ESPECIAL PARA LOS PEQUEOS


CONTRIBUYENTES
Hay que distinguir entre el pequeo contribuyente propiamente
tal, y los contribuyentes de escasa relevancia econmica.
I.

Pequeo contribuyente propiamente tal

Funcionamiento:
-

Est regulado en una circular 35 de 1997.


Estn catalogados como pequeos contribuyentes las personas
NATURALES, que tengan un promedio mensual de venta de 20 UTM,
y que tengan una resolucin del SII.
Adems, deben hacer prestaciones directas al consumidor.

Los pequeos contribuyentes tendrn un dbito que no es en base a


lo que venden, sino que est fijado por la circular 35, en relacin al valor
de venta que tengan.
-

Si venden de 0 a 3 UTM, su dbito ser 0,6 UTM


de 3 a 5 ser de 1 UTM
de 5 a 10 ser de 2UTM
de 10 a 15 ser 3 UTM
de 15 a 20 ser 4 UTM.

El dbito es un valor que est determinado por la circular. En


consecuencia ellos no emiten boleta. En cambio, el crdito es el que
realmente obtengan, y tienen derecho a imputarlo contra el dbito
terico.
Por ltimo la declaracin y pago es de 3 meses, no de un mes.

Tienen otras obligaciones formales:


- Permanecer y ao en este rgimen
- Llevar libro de compra y venta
- Mantener a la vista resolucin que lo clasifica como pequeo
contribuyente.
II.
Pequeos contribuyentes de escasa relevancia:

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Son pequeos contribuyentes la persona natural con escasa relevancia


econmica determinado por el SII (reclasificacin)
El beneficio es que estn exentos del impuesto.
Ej. Algunos recolectores.
IMPUESTO ADICIONAL
I.

A LOS BIENES SUNTUARIOS

Es adicional porque se suma al IVA. Afecta los bienes suntuarios.


Tenemos dos tipos de impuestos a los bienes suntuarios:
- Algunos gravan la primera venta o importacin exclusivamente.
- Grava todas las operaciones, cuando se refiere a oro platino, marfil,
piedras preciosas y pieles finas.
Base imponible
Valor de la operacin, sin iva
Tasa
Tasa 15% o 50% (artculos de pirotecnia)
Dbito y crdito
-

En los que gravan la primera venta no hay crdito, por tanto se


rebajar como costo
En los que gravan todas las operaciones, funciona igual que iva.

II.

A
LAS
BEBIDAS
ANALCHOLICAS

ALCHLICAS

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Hecho imponible (art 44)


-

Importacin y venta entre vendedores de bebidas alcohlicas y


analcohlicas. Se entiende por venta, tambin las que lo son
conforme al art.8.
No se encuentra gravada la venta al consumidor.

Sujetos (art 43 y 89 y 90)


-

importadores y ventas posteriores que hagan


productores y envasadores
empresas distribuidoras
vendedor que vende a otro vendedor

Base (art 42)


El valor de la operacin (mismas normas)

Tasa (art 42)


-

27%
15%
13%
13%

Licores, whisky, aguardientes..


Vinos, champaas, sidras cervezas
bebidas analcohlicas y productos sirva preparar bebidas
aguas minerales y termales con colorantes

Dbito y crdito (art 44 y 45)


Funcionamiento ordinario, con excepcin de la ltima fase donde se lleva a
costo

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RENTA
Estructura del impuesto a la renta:
Sistema nico en el mundo, se creo en el ao 87. Se inspira en un convenio
que hubo el ao 67 en Montreal, que termin con el informe Carter donde
se propuso un sistema de esta naturaleza. Adems s einspira en un libro de
los aos 20-30, de un economista ingls que fue ministro de hacienda en
Inglaterra.
El sistema tiene dos impuestos de categora y dos impuestos finales o de
cierre. Estos impuestos funcionan como un sistema. No son
compartimentos estanco, sino que funcionan todos como un sistema.
Impuestos:
1) Impuesto de primera categora:
El hecho gravado
En este impuesto son las rentas generadas por el capital o por una
actividad donde prima el capital por sobre el trabajo. Genricamente se
les denomina rentas fundadas, en el sentido que tienen un fundamento
desde donde nacen. Este impuesto es la regla general. Si no encontramos
donde incorporar un tipo de renta, se incorporar en primera categora.
El art.20 de la LIR nos indica lo anterior.
Contribuyente
Genricamente diremos que es la empresa.
Por empresa no slo
entendemos a las sociedades. Tambin pueden ser otras formas de
organizacin jurdica, como una corporacin, una fundacin, una persona
natural, una organizacin comunitaria, una junta de vecinos, un sindicato,
etc. En el fondo ser toda persona natural o jurdica que ordena
medios y capital para desarrollar una actividad, con o sin la idea de
lucro detrs.
Base imponible
Es la renta, que normalmente a nivel de empresa se conoce como
utilidad. Cmo se determina la utilidad?
Existen varios sistemas de cuantificacin. Veremos algunos. Los ms
importantes son el sistema de presuncin de renta y el de renta efectiva.
Tasa

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La tasa del impuesto este ao es del 17% y el prximo ao no se podr


cambiar, puesto que el impuesto a la renta se paga en abril del ao
siguiente al que se deveng. La ley 20.455, que establece beneficios
tributarios, eleva la tasa del impuesto a la renta. La ley dice que para el
ao comercial 2011 se eleva a 20% y para 2012 baja a 18,5%.
.El resultado del 17% aplicado a la base imponible dar el resultado del
impuesto a pagar, al cual hay que rebajarle ciertos crditos, que pueden
modificarlo. Este ser el impuesto a pagar por la empresa.
Adems, podemos sealar que este impuesto est sujeto a pagos
peridicos mensuales.
Periodicidad
El impuesto es anual. La periodicidad en que se mide el impuesto es un
ao calendario.

2) Impuesto de segunda categora


Como es un impuesto de categora, en la segunda se encuentra un hecho
gravado que puede ser la renta, pero no cualquier renta, sino que las
rentas que provengan del trabajo. Es decir, donde el trabajo personal
prime por sobre el capital.
El complica las cosas. Dijo que en este impuesto, vamos a distinguir dos
impuestos completamente distintos. El criterio de de distincin estar por
el tipo de trabajo:
a) El 42 n1 grava rentas del trabajo generadas bajo subordinacin
y dependencia.
Ac encontramos los trabajadores del sector privado, del sector pblico, y
pensionados. (tambin estn los taxistas y otros)
Contribuyente
Es un impuesto de retencin. En consecuencia, el sujeto pasivo ser quien
paga la renta: El empleador, o la afpt respectiva. Quien soporta el
impuesto ser el trabajador.
Tasa
Es una tasa progresiva. De 0 a 13,5 UTM est exento, y de 150 hacia
arriba, la tasa es de 40 %.
Periodicidad

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La periodicidad de este impuesto es mensual. Es decir, se mide mes a mes.


b) el art.42 n2 gravar las rentas que genere el
independiente

trabajador

Contribuyente:
El trabajador independiente. En general la ley lo entiende como los
profesionales liberales, los que ejercen ocupacin lucrativa (define esta
ocupacin), los auxiliares de la administracin de justicia. Hasta ac iba
bien el legislador, pero luego incluye a las sociedades de profesionales
como trabajador independiente.
Base imponible
En general la ley dice que tiene que determinar su renta efectiva. La regla
general es que tienen una opcin para determinar su base imponible.
Llevan contabilidad simplificada, o bien llevan un sistema de presuncin
pero del gasto.
Las sociedades de profesionales llevan contabilidad
completa.
Los trabajadores independiente lo nico que hacen es determinar la base
imponible en segunda categora. El impuesto de segunda categora para
trabajadores independientes no existe. La ley lo nico que hace es decir
cmo se va a determinar la base imponible, las rentas de los trabajadores
independientes.
Luego vienen los impuestos de cierre o finales, donde el legislador va a
refundir todo lo anteriormente dicho.
Hay dos impuestos de cierre:
1) Impuesto global complementario
Hecho imponible
Rentas mundiales. Es decir, todas las rentas que obtenga una persona,
sean chilenas o sean extranjeras. Sean del capital, o sean de segunda
categora. El elemento subjetivo del hecho imponible, es decir, la persona
que genere renta ser aquella persona natural con residencia o
domicilio en el pas. Se excluye la empresa, la comunidad, los sindicatos,
las sociedades etc. Existen algunas excepciones que veremos en su
oportunidad.
Base imponible
Ac est la esencia del sistema: Va a ser la base imponible de este tributo,

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las rentas percibidas. Es decir, las rentas que obtenga esta persona, que
provengan de las categoras anteriores, pero que las haya percibido.
Percibir significa que hayan ingresado materialmente en el patrimonio del
contribuyente. Ac tenemos que decir tres cosas:
9) siempre estn percibidas las rentas que provienen de las empresas?
Mientras estn al interior de la empresa, no estn percibidas. Estarn
percibidas cuando el contribuyente las extraiga de las empresas. Si el
contribuyente no extrae utilidad de la empresa, significa que no tiene
renta percibida y por tanto no tiene que tributar.
ii)

Existen ficciones y presunciones de retiros

La ley entiende que se ha extrado riqueza de la empresa, sin importar si lo


hizo o no.
El efecto con este impuesto es que no tributen las rentas que estn al
interior de la empresa. Est fomentando la inversin, que el dinero quede
en la empresa para que genere ms riqueza. Esa es la lgica del sistema.
Estas rentas que permanecen al interior de la empresa se calculan en 100
mil millones de dlares. Por eso uno de los libros que comentamos en base
al origen de este impuesto se llama impuesto al gasto. En el fondo se
retira lo que se necesita para vivir, para gastar.
iii) Se tienen que trasladar todas las rentas, si existe un sueldo, tendr
que trasladarse dicha renta, o bien las rentas generadas como trabajador
independiente de segunda categora.
Es decir, esta renta generada por un trabajador independiente, que en
principio no tributaba, se traslada al impuesto global complementario.
Cualquier renta tiene que ser declarada, aunque venga del extranjero.
Periodicidad
Es anual. La periodicidad se da en el caso que existan hechos imponibles
constantes, y por tanto la ley fija un momento para su medicin. El periodo
que fij nuestra ley es del 1 de enero al 31 de diciembre.
Tasa
Es una tasa progresiva.
Tramos
0-13,5 UTA= 0

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Apuntes de Derecho tributario 2010


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150- mas

= 40%

Problema:
La empresa y el trabajador, tendr que tributar dos veces?
No, puesto que al impuesto determinado se le van a descontar crditos,
entre los cuales est el impuesto de segunda categora y el impuesto de
primera categora. Cunto deber descontar del impuesto de primera
categora?.
Descontar el 17 % de las rentas que la persona est
declarando en el impuesto global complementario, que no es lo mismo que
el 17 % que pag la empresa.
Ej. Si tengo acciones de CCC, el 17 % de las utilidades ser un milln de
dlares. Si yo tengo mil acciones de la CCU, corresponde un 17 % de mi
participacin en la empresa. Tambin se tendrn que descontar los PPM y
las retenciones. El legislador entiende que es la misma utilidad, y por tanto
no se puede gravar dos veces.
En Chile este sistema se cre el ao 1989, es un sistema nico en el
mundo.
Explicacin: Normalmente la empresa obtiene utilidades por 1000, pagar
entonces 170 de impuesto (1 categora). Los dueos de la empresa
retiran toda la utilidad? Normalmente no, la utilidad que genera la
empresa es mucho mayor que la que retira o se distribuye a los socios.
Entonces, los socios retiran menos, por ejemplo 500, tributando por 500 en
el IGC. Y, tendrn el derecho descontar el 17% de 500, o sea, 85. Qu
pasa con el saldo? La empresa efectivamente pag el 17%,
correspondiente a 170, y qued un saldo no utilizado de 85, que podr ser
usado por los socios cuando ellos quieran, en el fondo cuando hagan el
retiro de las utilidades.
Esto implica que existen utilidades guardadas, que ya pagaron impuestos
pero no se han distribuido, por ms de 100 mil millones de dlares. Son
dineros que ya tributaron con el 17% de 1 categora, pero que los socios
no han retirado.
La finalidad de este sistema era que la gente ahorrara, que la gente dejara
el dinero al interior de la empresa, pensando que as la empresa iba a
producir ms. En la prctica lo que ha sucedido es que tenemos un ahorro
que es casi igual al PIB, de los cuales el Fisco debe el 17%, que
corresponde casi al presupuesto anual del Estado. El estado tendr que
devolver ese dinero: fsicamente o compensando cuando la persona que
tributa en base a global complementario perciba lo que proviene de la
empresa. Lo que paga la empresa sirve como un abono al impuesto
personal que pagar la persona en el global complementario.

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2) Impuesto adicional
El hecho imponible
Son las rentas de fuente chilena. Es decir, las rentas que se originen en
el pas. Ac, el elemento objetivo prima ms que el subjetivo.
Contribuyente
La regla es que es un impuesto generalmente de retencin. Como
impuesto de retencin, el contribuyente es el que paga la renta de fuente
chilena. El que soporta el impuesto es una persona natural o jurdica, o
una entidad sin residencia o domicilio en el pas.
Base imponible
La renta que se remite al exterior o el valor de los servicios en general.
Tasa
La regla general es de un 35%. Al igual que en el caso del global
complementario, este impuesto de 35%, podemos restarle el impuesto de
primera categora y el de segunda categora.
Como conclusin, en Chile existen 3 impuestos de cierre: El primero es el
de segunda categora, porque normalmente los trabajadores de este pas,
tienen un solo tipo de renta, la renta proveniente de su trabajo personal. Si
no tiene otra renta, no ser necesario declarar impuesto global
complementario ni adicional. En este caso, el impuesto nace y termina en
el impuesto de segunda categora.
El segundo impuesto de cierre grava a personas naturales con residencia o
domicilio en el pas es el global complementario. El tercero, es el de las
personas que no tienen domicilio ni residencia en el pas, pero generan
rentas de fuente chilena, el impuesto adicional.
4 de octubre
CONCEPTO DE RENTA
Doctrinariamente, existen 2 conceptos de renta:
1. Renta econmica.
2. Renta financiera.

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1. Renta econmica: Es aquel beneficio, utilidad, que genera una


cosa o actividad, de modo permanente. Es decir, sin que la
generacin del beneficio implique la destruccin de la cosa. El ms
clsico ejemplo es el arriendo de una cosa.
2. Renta financiera: Tambin conocida como incremento patrimonial,
importa cualquier utilidad, beneficio que obtenga una persona, sin
importar su origen o naturaleza. O sea, es un concepto ms amplio.
En 1924 se crea el primer
impuesto con 6 categoras, y hoy
el siglo XIX y XX, viva de las
impuestos que se recaudaban
existan ms tributos.

impuesto a la renta en Chile. Era un


son 12. Recordar que Chile, durante todo
exportaciones, y el Estado viva de los
por exportaciones y bienes races. No

A principios del siglo XX, el Estado chileno comienza a crecer, comienza


a surgir una nueva clase media, y el modelo de crecimiento comienza a
cambiar; se pasa de un modelo de base exportadora a un modelo de
sustitucin de exportaciones (Momento clmine: la crisis del 29).
Todo esto implic que el Estado comenz a tener ms obligaciones, y
por tanto, a requerir ms recursos. As comienza a nacer el sistema
tributario moderno, partiendo por el impuesto a la renta.
El legislador decidi no definir lo que era renta, por tanto, se estableca
un impuesto sobre renta, algo no definido. Entonces, fue la jurisprudencia
la que se fue haciendo cargo de esta discusin.
Durante los primeros aos de vigencia de esta ley, el concepto que prim
fue el de RENTA FINANCIERA: todo incremento de patrimonio, sin
atender a su naturaleza u origen, era renta.
En este contexto, se dio el famoso juicio Carvallo con SII. Se
preguntaba si la venta de una empresa, por la cual se haba obtenido una
utilidad, haca que esa utilidad estuviera gravada. En trminos
modernos: el mayor valor obtenido por la enajenacin del establecimiento
de comercio, Es o no renta? Y el fallo de la CS fue que esto no era renta
POR SER UN HECHO ESPORDICO.
En consecuencia, se cambia del concepto de renta financiera al concepto
de renta econmica.
El caso Carvallo: un seor adquiere una industria en 1910, en 100. Este
seor dice que en 1910, equivalan a 1000 dlares. O sea, analiza el valor
de la empresa en base a una moneda ms estable en el tiempo. Luego, la
enajena en 1000, por tanto, el Fisco entiende que hay una utilidad de 900
que deba estar gravada. El seor dice que esos 1000, transformados en
dlares a la fecha de venta, son 900 dlares. Por tanto, no slo no hubo
utilidad, lo que hubo es una prdida. En consecuencia, apela al concepto

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de renta econmica diciendo que slo puede ser considerada renta aquella
que permanentemente genera utilidades.
Qu fenmeno apareci en la economa en los aos 50? La inflacin. Esto
es lo que explica este caso, la prdida del valor adquisitivo de la moneda.
Esto por cierto no le convena al Fisco, incluso se deca que el Estado se
iba a desfinanciar. Lo cierto es que no pas nada catastrfico, pero de
todos modos se perciban menos ingresos.
El ao 1964 se dicta la ley 15.564, y SE DEFINE LO QUE ES RENTA.
Esta definicin es prcticamente idntica a la que tenemos hoy, con
excepcin de un par de palabras.
Lo otro que hizo esta ley fue incorporar, de manera especfica, un
gravamen a las ganancias de capital aquellas producidas o
generadas por la enajenacin ocasional de determinados bienes o activos.
Ms tcnicamente, el capital es aquel dispuesto para generar riquezas, y si
es eso lo que se enajena, deber estar gravado: enajenacin de inmuebles,
derechos, acciones, etc. De este modo, se incorporaba este fenmeno que
poda darse, gravando especficamente estos casos, de un modo distinto a
la renta ordinaria.
Este impuesto fue un fracaso, y no por que estuviera mal redactado o fuera
mal aplicado, sino que porque era muy difcil de fiscalizar;
administrativamente era ms caro que su rendimiento.
El gobierno que termin con este impuesto que gravaba las ganancias del
capital fue el de Allende, lo cual es curioso siendo socialista, pero se
explica por el alto costo que implicaba.
Concepto de renta actual (del art. 2 de la LIR)
Los ingresos que constituyen utilidades o beneficios que rinda una
cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de
patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera sea su
naturaleza, origen o denominacin
Es un concepto reiterativo, la segunda parte reitera la primera. Tambin
es un concepto bastante amplio, por ejemplo, si a alguien le presto 10
pesos, eso es renta para esa persona. Lo mismo si tengo un rbol que
produce frutos, incrementa mi patrimonio.
Entonces, nuestro legislador da un concepto de renta bastante amplio, por
tanto se ha buscado legislativa y doctrinalmente, la forma de poner ciertos
lmites al concepto de renta.
Lmites:

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1) Conceptos que utiliza en la definicin


Todos los conceptos utilizados en la definicin involucran una ganancia
susceptible de avaluarse pecuniariamente.
Es decir, no cualquier beneficio o utilidad, sino solo aquel que es
susceptible de avaluacin pecuniaria.
Este lmite ha isdo elaborado por la doctrina
2) Definicin negativa de renta
Este lmite viene dado por el legislador. Primero nos dice lo que es, y luego
lo que no es renta. Esto lo hace efectuando un listado de ingresos que para
l no constituyen renta.
Nuestro legislador, dentro de un mismo concepto, lo limita. Estas no son
normas excepcionales, son parte del concepto de renta, por tanto no tienen
que interpretarse restrictivamente.
Por ltimo, el concepto que da el legislador es un concepto reiterativo, en
cuanto el concepto de renta financiera es un gnero en relacin al
concepto de renta econmica, establecido en la primera parte de la
definicin. En este sentido, bastara nicamente con la segunda parte de la
definicin.
Clasificacin de renta
-

Segn su estado (art.2 LIR)

a) Percibida: Es aquella que ha ingresado materialmente al


patrimonio de una persona. La ley agrega que debe entenderse
que una devengada se percibe, desde que la obligacin se cumple
por algn modo de extinguir distinto al pago. (ej. Compensacin)

Cualquier modo de extinguir, en general.


b) Devengada: Es aquella sobre la cual se tiene un ttulo o derecho,
independiente de su actual exigibilidad, y que constituye un crdito
para su titular. (art.2 LIR)
Importancia de la clasificacin: En qu momento se devenga la renta. Es
decir, estamos sealando cuando nace la obligacin tributaria. As, cuando
veamos el impuesto de primera categora, conforme al art.20 del CT y el
29 de la LIR, la regla general es que la renta se produce cuando la renta

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est devengada. Cuando nace el derecho, independiente de su exigibilidad.


Excepcionalmente va a existir renta cuando est percibida. Esto se dar en
el impuesto de segunda categora (trabajadores dependientes) e impuesto
global complementario.
La segunda importancia tiene que ver con la posibilidad de discutir en
base a los dineros ilcitos si puede existir una renta percibida si
previamente no se hubiere devengado. O tambin qu pasa si a alguien le
pagan anticipadamente por un servicio que prestar a futuro. En este
caso, se debe declarar o no el impuesto?
Existe un ingreso material al patrimonio (ej cuenta corriente)
-

Segn su forma de determinacin

a) Efectiva: intentando acercarnos a la realidad, a lo que realmente


sucede. Sabemos que para realizar esto se requiere de un
instrumento, la contabilidad.
b) Presunta: Aquella que se establece en base a estimaciones,
especficamente en base a presunciones. Por lo tanto, nos alejamos
de la realidad.
-

Segn su fuente

a) Nacional (art.10 LIR): Se entiende por renta nacional aquella que


provenga de bienes situados en el territorio nacional, sin importar
el domicilio o residencia del contribuyente.
b) Extranjera (art.10 LIR): Aquella que provenga de actividades
desarrolladas en el territorio nacional, sin importar el domicilio o
residencia del contribuyente.
El legislador hace algunas aclaraciones:
-

Regalas, derechos, cnones por el uso de la propiedad industrial o


intelectual

Nuestro legislador dice que se considerar en estos casos, renta de fuente


chilena, cuando la propiedad industrial o intelectual se explote en Chile.
No importa donde est inscrita, sino el lugar de explotacin.
-

acciones de una sociedad annima y derechos de una sociedad de


personas (art.11 LIR)

Se entender que la renta es chilena, cuando la sociedad se encuentre

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constituida en chile. Por lo tanto, la utilidad que tenga esa sociedad va a


tributar en base a impuesto a la renta. En caso de las agencias, no se
consideran, el legislador les da un tratamiento especial
-

Crditos

Se entiende que la renta es chilena, si el domicilio del deudor est en


chile. Ej. SI el Banco de Chile le presta dinero a un argentina en
argentina, tericamente no es renta de fuente chilena.
Importancia de la clasificacin:
-

impuestos que tributarn en Chile

La regla general es que un residente o domiciliado en Chile tributa por


las rentas universales o mundiales.
Es decir, tanto las nacionales como las extranjeras.
Excepcin: El art.3 de la LIR, que establece este principio general de que
se tributa por renta mundial o universal contiene una excepcin, referida
al extranjero constituya domicilio o residencia en el pas durante
los 3 primeros aos contados desde su ingreso a chile. En este caso,
tributar slo de las rentas de fuente chilena. En todo caso, podr solicitar
una prrroga de este plazo al director regional.
La segunda excepcin dice relacin con el impuesto adicional.
Tributarn las personas sin residencia ni domicilio en el pas, exclusiva y
nicamente por las rentas de fuente chilena.
Por ltimo cuando se computa una renta extranjera en Chile, slo se
considerar las rentas lquidas percibidas. Es decir, manda lo percibido por
sobre el devengo en este evento, lo cual tambin viene a ser una excepcin
a la regla general. (art.12)
i. momento de aplicar el tributo
a) acumulada
b) retirada
INGRESOS NO RENTA
1) Definicin negativa del concepto de renta, en la cual el legislador ha
excluido de dicho concepto, determinados ingresos.

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2) Se encuentra regulado en el artculo 17 de la LIR. Sabemos que es


una norma de proteccin del contribuyente, limitando el concepto
amplsimo de renta como todo incremento de patrimonio.
3) Deberemos diferenciar estos ingresos, de las rentas exentas.
INGRESOS
Los ingresos constituyen cualquier flujo positivo que se encuentre
percibido o devengado, avaluable pecuniariamente, a favor de un
contribuyente.
Ingreso NO ES LO MISMO que renta. Renta es el resultado de la resta del
flujo positivo (ingresos) y negativo (gasto). Esto nos dar una utilidad o
beneficio. Esa utilidad es la renta.
Algunos dicen que existe una relacin de gnero y especie, pero son
conceptos distintos. Uno es el resultado, y el otro es el elemento para
determinar ese resultado (ingreso). Sin embargo, en algunos casos el flujo
positivo puede ser igual a la utilidad, y en este caso podramos estar ante
una relacin gnero y especie, sin embargo, sera una situacin
excepcional.
Estos ingresos no renta, se asemejan a las rentas exentas?
No tienen ninguna semejanza. La diferencia sustancial: En los ingresos no
renta no hay hecho imponible, no nace la obligacin tributaria. Es un
ingreso que no debe considerarse para determinar la renta, porque el
propio legislador lo ha excluido expresamente. En cambio, en las rentas
exentas existe una utilidad o beneficio, pero el legislador ha eximido a
quien obtuvo esa utilidad o beneficio, total o parcialmente, de cumplir con
la obligacin de pago.
En los ingresos no renta, el ingreso no renta al circuito tributario (no hay
que cumplir con los deberes formales, excepto en el caso de la renta
justificativa de inversiones) en cambio, en las rentas exentas, hay que
cumplir con los deberes pero luego se corrige a efectos de no tributar.
Clasificacin (art.17)
Establece casos especficos y una formula general. Esta ltima: No
constituyen renta aquellos ingresos que no se consideran renta o que se
reputen capital segn texto expreso de una ley.
Son leyes que tienen que ver con algunos frmacos. Tambin las leyes
australes dicen que todos quines trabajen en la XII y XI regin tiene
derecho a no considerar renta una suma determinada
Para efectos de orden clasificamos los ingresos no renta por rubros.

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RUBROS
I.

Indemnizaciones (17n1 y 2)

La idea general es que las indemnizaciones buscan reparar el dao


causado, generalmente a travs de una monto pecuniario.
-

dao emergente: Se refiere al dao o perjuicio efectivamente


causado en el patrimonio. La indemnizacin compensa ese dao
efectivamente causado, volviendo al estado anterior al hecho que
origin el dao.

Ac no hay renta. Si por alguna razn se indemniza ms de lo que


corresponda por dao emergente, podra existir una utilidad, sin embargo,
no se considera. La ley dice que no es renta.
-

dao moral: afliccin personal que a una persona le provoc un


hecho.

El legislador dice que el dao moral no va a constituir renta, siempre que


cumpla con una obligacin: el dao moral se encuentre establecido por
una sentencia ejecutoriada.
Si no est establecido en sentencia
ejecutoriada, en principio diremos que si es renta. En segundo lugar,
aparece el problema de los equivalentes jurisdiccionales. La idea del SII es
que si participa activamente el juez, finalmente es el tribunal el que dicta
la resolucin y por tanto ello es equivalente a una sentencia ejecutoriada
(ej. Conciliacin o acuerdo reparatorio) Si se trata de acuerdos en donde el
tribunal nicamente conoce, pero quienes lo logran son las partes
(advenimiento). En estos casos, el Servicio dice que no cumplen el
requisito de estar establecido por una sentencia ejecutoriada
El sentido que conste en sentencia, es una norma antielusoria, para evitar
que se inventen daos morales para que no constituyan renta.
- lucro cesante
Constituye renta, porque lo que se indemniza es lo que se dej de ganar.
Por lo tanto, lo que se est indemnizando es una renta, y ello de todas
formas tributa.
-

Bienes susceptibles de depreciacin

Significa que un bien va perdiendo valor, y el legislador permite que esa


prdida de valor se rebaje como gasto.
Si se produce un dao al bien susceptible de depreciacin, debemos
determinar qu es renta y qu no es renta. Si aplicamos el sentido de toda

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la legislacin, ser renta la diferencia entre el valor contable del bien (es
decir, despus de aplicada la depreciacin) y el monto de la indemnizacin.
Eso es lo que debera haberse consagrado, pero el legislador dijo otra
cosa: en el caso de bienes susceptibles de depreciacin no ser renta la
indemnizacin percibida hasta la concurrencia del valor inicial de
adquisicin del bien reajustado. El legislador al parecer se equivoc,
pero a favor del contribuyente. Debera haber dicho que no es renta el
monto equivalente al valor libro, valor contable o valor tributario.
-

indemnizacin de bienes incorporados al giro

El legislador dice que si se destruyen estos bienes, la indemnizacin de


estos bienes son renta. Se entiende que la indemnizacin reemplaza al
valor de venta. Como entiende que hay una venta, el legislador establece
que este contribuyente podr descontar los costos y los gastos que le
hubiesen generado estos bienes.
La idea que hay detrs es que en el fondo se vendieron los bienes, y por
tanto el contribuyente tendr derecho a deducir los gastos de produccin.
-

indemnizaciones por accidentes del trabajo

Si bien la ley no lo dice, se entienden tambin las indemnizaciones por


accidentes del trabajo.
II.

Derivados de contratos de seguro

Hay que distinguir, todos los contratos de seguro de vida, la regla general
es que no constituye renta.
a) Seguros de vida: Seguro de vida en general, desgravamen, renta
vitalicia y seguros dotales3. En estos casos, la regla general es que
no constituye renta.
Excepcin:
o Las rentas vitalicias cuyos fondos provengan de la AFP.
En estos casos l a compaa se obliga a pagar una cantidad hasta que la
persona fallezca. Cuando se toma un seguro de renta vitalicia y el
3
Seguro de vida acompaado de un ahorro programado. Una persona tendr
un seguro de vida, y una determinada cantidad se le entregar al beneficiario. Pero
tambin es un mecanismo de ahorro programado, y por tanto si sobrevive a una
determinada edad, lo que l aport como seguro, ms una ganancia, va a constituir
la indemnizacin que el asegurado podr retirar.

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fondo que se entrega proviene del fondo de capitalizacin individual,


constituye renta.
Por qu constituye renta cuando la renta vitalicia proviene de una afp?
La razn que hay detrs es que los montos que se le descuentan a un
trabajador y que ingresan a una AFP no tributan en ese momento. Por
lo tanto, van a tributar cuando se reciba la pensin. Esto se conoce
tcnicamente como diferimiento del impuesto.
o Dotales
Es renta en el caso que se pague una indemnizacin al propio
asegurado, es decir, cuando no falleci o que no se hubiese invalidado
totalmente. En el fondo, el legislador dice que ser renta cuando fue un
vehculo de ahorro, y no de aseguramiento de la vida. En ese caso, lo
que el contribuyente reciba como utilidad va a constituir renta y deber
tributar.
Contraexcepcin: Si retira menos de 17 utm no constituye renta. Por
tanto podra hacer retiros parciales.
b) beneficiarios de pensiones o rentas vitalicias derivados de contratos
convenidos con SA chilenas del giro.
No constituirn renta en aquello que sea superior a de 1 UTA
6

de

septiembre
III.

Constitucin,
sociedades4

modificacin

disolucin

de

Constitucin una sociedad


Un elemento esencial del contrato de sociedad es el aporte. La obligacin
de aportar est regulada en la ley. Hay que distinguir respecto a la
sociedad y al aportante.
-

Respecto a la sociedad

El art. 17 n dice que el aporte no es renta para la sociedad. La razn


principal es porque tcnicamente el aporte no constituye ningn
incremento del patrimonio social.
4

Pregunta examen, aporte en IVA y en la renta.

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El aporte entra al pasivo no exigible. La sociedad se lo debe a los


socios, y estos slo podrn exigirlo cuando la sociedad concluya, y en la
SA, adems cuando el accionista ejerza el derecho a retiro.
Esta deuda de la empresa no es renta, por lo tanto, lo que ingres va a
tener como contrapartida, que la empresa tiene una deuda. Por lo tanto,
jurdicamente no hay incremento de patrimonio.
En segundo lugar, si los socios aportan algo, eso ya tribut, porque
tribut para los socios. Por lo tanto si estuviera gravado para la
sociedad, implicara tributar dos veces.
Tampoco va a ser renta el valor del art.41 n13. Se refiere al reajuste
del capital. Ese reajuste, no es renta segn nuestra legislacin, porque
en definitiva es el mismo capital.
-

Para el aportante

Va a depender si hay o no renta: Si el aportante obtiene una utilidad en


razn del aporte, deber tributar por esa utilidad. Es una situacin
extraa. Puede darse en dos casos:
a) Bienes de activo fijo fsico, que han sido depreciados, y el valor del
aporte es superior al valor libro o contable.
Ej. Una empresa tiene un auto, el auto lo adquiri en 100. El auto tiene
una vida til de 5 aos. La sociedad tiene derecho a que todos los aos
se rebaje como gasto la depreciacin por la vida til del auto. Si la
empresa aporta este bien del activo fijo fsico a un valor superior al
contable, la diferencia es renta.
b) Aporte que hace un contribuyente a una empresa relacionada.(Art.
17 n8 )
En este caso, el mayor valor, es decir, la diferencia entre el valor de
adquisicin del bien debidamente reajustado, y el valor de enajenacin
va a constituir renta y estar sujeta a tributacin. Este es significativo
porque si una persona natural tiene un inmueble propio y lo ha tenido
20 aos en su propiedad y decide enajenarlo a un 3ero, todo lo que el
obtenga no es renta, no tributa. En cambio, si el aporta ese bien a una
sociedad relacionada, o incluso lo enajena a una sociedad relacionada,
el mayor valor est gravado con impuesto a la renta. Es una norma
anti elusiva. Se entiende por sociedad relacionada, ver casos.
c) El aporte de monto que no se pueda justificar (renta justificativa de

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inversiones)
Ser una inversin que la ley presume igual a la renta, y que no es
posible justificar el origen (art.170 LIR)
El aporte constituir renta cuando implique una utilidad para el
aportante, lo que es difcil que se de. Se dar en el caso que lo que a se
aporte sea menor que el crdito que se obtenga, o que lo que aporte no
se pueda justificar.
Lo lgico es que no se produzca esta diferencia.

Modificacin de una sociedad


No va a constituir renta los siguientes casos:
i. sobreprecio que se obtenga por el mayor valor en la
colocacin de acciones.
ii. Distribucin de utilidades a travs de acciones, total o
parcialmente liberadas de pago, o mediante el
aumento del valor nominal de las acciones, todo ello
representativo de una capitalizacin equivalente.
En este ltimo caso, las acciones que reciba el accionista, o el mayor valor
por el aumento del valor nominal de las acciones, no constituye renta. qu
pasa cuando el accionista venda las acciones?
En ese caso, la enajenacin de las acciones tributar, y si se trata de un
aumento del valor nominal, tributar por el mayor valor de las acciones,
sin embargo, este ltimo caso no se da en la prctica, puesto que las
acciones ya no tienen valor nominal.
Disolucin de la sociedad
Qu pasa en el momento que se disuelve la empresa?
El art.17n7 seala que la devolucin del capital social y de los reajustes,
no constituirn renta.
Excepcin: Constituirn rentas la devolucin de utilidades que se hubieran
capitalizado. Cuando vimos los medios de fiscalizacin, en el trmino de
giro hay una norma que se refiere a la disminucin de capital, la cual
exiga autorizacin del SII. La razn del aviso es porque alguien podra
intentar que lo que se devuelva sean solo capital social y sus reajustes (que
no tributa). La ley, por tanto, estableci una prelacin en la forma en que
deben devolverse las partidas de una empresa.
Prelacin:
a. utilidades tributables

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b. utilidades en exceso de las tributables


c. capital
Es decir, primero se retira todo lo que paga impuesto, para luego llegar al
capital y reajuste, que no paga impuesto. Entonces el SII lo que hace es
fiscalizar que se cumpla con el orden de prelacin.
III.

Rubro de orden laboral


i. indemnizaciones por accidentes
enfermedades profesionales
ii. asignaciones familiares

de

trabajo

por

La ley no distingue que clase de asignacin es, sin embargo el SII dice que
no constituyen renta las asignaciones familiares establecidas por ley.
iii. beneficios previsionales
Se entiende por beneficio previsional, segn la Superintendencia de
seguridad social, todo aquello que emane de los servicios orgnicos de
previsin, y de las legislaciones especiales: Mutuales, cajas, INP (que hoy
se llama instituto de previsin social IPS).
Ac, al principio la superintendencia acept que estaban dentro del
sistema orgnico, los servicios de bienestar que tenan las empresas. Por lo
tanto, lo que otorgaba el servicio de bienestar de la empresa no tributaba.
Sin embargo, la Superintendencia dice que ya no estn en el sistema
orgnico, y por tanto estos servicios ya no seran beneficios previsionales.
Casos tpicos:
- subsidios de maternidad
- medicina preventiva
- medicina curativa
- beneficios por nacimiento de hijo, matrimonio, fallecimiento.
Lo que hoy estn proponiendo en la prctica las mutuales al gerente de
una empresa es dar como beneficio el pago de la colegiatura de sus hijos.
Eso lo hace aportando a la mutual una determinada cantidad, y la mutual
paga la colegiatura. La consecuencia es que se estar rebajando como
impuesto la colegiatura de los hijos. La ganancia de la mutual estar dada
por la comisin que cobre al gerente. (es decir, si la colegiatura cuesta 200
mil, cobrar, por ej. 210 mil)
iv. indemnizaciones por desahucio o retiro
Cuando un trabajador termina su relacin laboral, existen normalmente 3
montos que se pagan:

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1) Feriados. Si lo recibe estando contratado, constituye renta.


2) Indemnizacin sustitutiva del aviso previo.
3) Indemnizaciones por aos de servicio.
Eso est regulado en dos artculos: art 178 del CT y el 17 n 13 de la LIR.
La conclusin es que no constituye renta para el trabajador, el
equivalente a un mes por ao. Todo lo que supere este equivalente, va a
constituir renta, y estar sujeto a tributacin ordinaria. Los topes laborales
no corren.
La diferencia es que la base de clculo no ser la ltima remuneracin
mensual establecida en el cdigo del trabajo, sino que ser aquella que
est en el artculo 17, es decir, el promedio de los ltimos 24 meses en
sus remuneraciones. Todas las remuneraciones deben reajustarse y
deben excluirse aquellos pagos espordicos, como una gratificacin anual,
un bono de navidad, un bono anual por cumplimiento de metas, etc.
Excepcin: no va a constituir renta, cualquiera sea el monto que se pague,
las indemnizaciones establecidas en un contrato colectivo, y las que
consten en un convenio colectivo que modifique o altere lo
establecido en un contrato colectivo. La idea del legislador es que el
convenio colectivo venga de un contrato colectivo, no que sea el
instrumento que exista por si solo.
Esto es por parte del trabajador, pero en el caso de la empresa, ella slo
puede deducir como gasto aquello que es necesario para producir la renta.
Es decir, aquello que es obligatorio o imprescindible para producirla. Las
circulares dicen que si alguien da una indemnizacin voluntaria, no puede
deducirse como gasto.
***Si se anota como gasto aunque no sea, debe corregirse y se considera
gasto rechazado. Si es una sociedad de persona, el gasto anotado como
gasto debe sumarse a la base imponible, y por lo tanto pagar impuesto. La
segunda posibilidad contable es que no se anote en ninguna parte, caso en
el cual no se rebaja.
Los gastos rechazados tienen dos tratamientos: Si es SA pagan impuesto
por el 35 %. Si es sociedad de persona existe otro problema, porque los
gastos rechazados se consideran que el trabajador los percibi.
v. asignacin de gastos (gastos de representacin,
alimentacin, movilizacin, alojamiento, traslado y
viticos)
El SII va a decir que esto no es renta, siempre que sea razonable,
concepto jurdico indeterminado. Ha dado algunas circulares que se
refieren a lo que es razonable. Por ejemplo, en materia de alimentacin es
razonable que el gerente vaya al restaurante y pague una comida por 100
mil pesos, lo que no pasa con el trabajador comn, porque uno de los

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criterios para la razonabilidad que ha establecido el Servicio, es el cargo


que la persona ocupe en la empresa.
Otro criterio se refiere a la efectividad, otro se refiere al valor de mercado
de la colacin o transporte. En el caso del transporte se considera el
nmero de viajes, el valor de los pasajes en un lugar.
En el caso de los viticos hay una regulacin que dice relacin con su
justificacin, etc.
En el derecho comparado fijan una cantidad, por ejemplo: alimentacin,
100 mil pesos al mes. Si se excede es renta. Esto lo fijan
reglamentariamente.
vi. gratificacin por zona establecida por ley.
Sobretodo dice relacin con los funcionarios del sector pblico. Es decir,
un carabinero que se va a vivir a la Antrtida, y le pagan una gratificacin,
eso no paga renta.
IV.

relacionados con el cdigo civil

a) Modos de adquirir gratuitos: Ocupacin, Accesin y prescripcin,


no tributa por impuesto a la renta.
Lo adquirido por sucesin por causa de muerte y por donacin, en estos
dos casos, no tributan por impuesto a la renta porque tributan en base
a un impuesto especial: donaciones y asignaciones hereditarias.
Caso: Pap le dona 150 millones en acciones a su hija. El SII liquida el
impuesto a la renta, argumentando que ac se produjo un incremento
del patrimonio y por tanto debe tributar. El profesor dijo que no, puesto
que exista una donacin, y el impuesto que se debe pagar es el a las
donaciones.
Contablemente se increment el patrimonio, pero una donacin, un
ingreso que no constituye renta.
b) beneficios del deudor de un contrato de renta vitalicia por cumplirse
la condicin.
Cuando uno se constituye en deudor de una renta vitalicia?
La mayora porque se adquiere un conjunto de bienes, con el cual se
puede pagar por una cierta cantidad de aos a una persona La ley dice
que los contratos de renta vitalicia, el deudor por el beneficio que
obtenga se considerar que no tributar. El sii ha dicho que debe pagar
puesto que proviene de de su giro, de su actividad.
Es decir, en el fondo, se aplica a todos, menos a las compaas de
seguro

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c) cuotas que eroguen los asociados


Alguien se asocia a una corporacin o fundacin. La cuota que de el
asociado para la entidad no es renta. (es decir, lo que se paga para el
hogar de cristo, etc).
En Espaa existen los colegios concertados (subvencionados), que en la
prctica son privados que reciben un aporte del estado, y por tanto
deben someterse a legislacin estatal, en el sentido, por ejemplo, de
cobrar hasta un cierto lmite. Entonces, estos colegios, generalmente
dependen de una corporacin o fundacin, y se obliga a realizar un
aporte a dicha entidad, entonces, uno no paga al colegio, sino a la
entidad sin fines de lucro.
d) mayor valor en la enajenacin ocasional de bienes muebles de uso
personal o mobiliario de casa habitacin.
Ej. Se puede vender un cuadro que tenga en la casa, y eso no es renta.
Es importante el trmino ocasional.
e) constitucin de la propiedad intelectual y propiedad minera
El problema es lo que sucede luego de constituido, cuando se vende. La
respuesta lgica es que si debe ser renta, pero el problema es
determinar cul debe ser la utilidad. Segn el SII la utilidad es la
diferencia entre los gastos de inscripcin y otorgamiento del derecho, y
el valor de enajenacin.
f) concesin, mercedes y permisos fiscales o municipales.
g) Las remisiones, por ley, de deudas, intereses u otras sanciones.
A contrario sensu, la remisin de una deuda, en Chile, es renta.
h) ganancias obtenidas por los cnyuges, como consecuencia del
trmino del rgimen patrimonial de participacin en los gananciales.
i) adjudicacin de bienes en particin de herencia
j) adjudicacin de bienes en liquidacin de sociedad conyugal.
k) compensaciones econmicas convenidas por los cnyuges, escritura
pblica, acta de advenimiento o transaccin y aquellas decretadas
por sentencia judicial (art.31)
Esto estaba en una circular del servicio, pero fue tal el revuelo de la

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circular, que finalmente se consagr en el artculo.


V.

de orden social
i. becas de estudio que se asigna a un trabajador para si, o
para sus hijos o cnyuges y que se paguen
directamente, no constituyen renta para el trabajador,
sin importar el monto.

Excepcin: educacin prebsica no se considera beca de estudio.


Se debe diferenciar con la asignacin de estudio, porque en esta ltima el
dinero se le entrega al trabajador. La diferencia es que en la beca el
destino est fijado para el colegio, tiles, etc. En cambio, en la asignacin
de estudios, el trabajador recibe la cantidad y el la gasta en lo que quiera.
ii. pensiones de alimentos que se deban por ley
iii. premios otorgados por el estado las municipalidades u
otras. Requisitos.
iv. Premios de rifas de beneficencia autorizadas por decreto
supremo.
EJ. Premio que se obtenga por rifa de bombero. A contrario sensu, si se
obtiene un premio en cualquier otra rifa es renta.
v. montepos de aquellas personas salieron del pas por
algn problema con la guerra contra Espaa, en la
guerra del pacfico y en la guerra civil de 1891.
vi. Pensiones o jubilaciones de fuentes extranjeras.
7

de

octubre

de

2010
VI.

de orden econmico

No se consideran
a) renta los reajustes de bonos, pagars, titulos de crditos
emitidos por ele stado o con garantia
b) Reajuste de operaciones de crdito de dinero
c) Reajuste de los Ppm
VII.

Mayor valor

a) enajenacin de acciones de sociedad annimas

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b)
c)
d)
e)
f)

enajenacin de bienes races


enajenacin de pertenencias mineras
enajenacin de derecho de aguas
propiedad intelectual e industrial
adjudicacin de bienes hereditarios y en sociedad conyugal (El nico
que en realidad no tributa en base a ningn impuesto)
g) enajenacin de derecho o cuotas de bienes races posedos en
comunidad
h) enajenacin de bonos y deventures

I) ENAJENACIN DE ACCIONES DE SOCIEDADES ANNIMAS


La regla general es la siguiente: La utilidad o mayor valor que genere la
enajenacin de una accin va a constituir un ingreso no renta, cuando
cumpla los requisitos de la ley:
-

que quien enajene no tenga el carcter de habitual

En este caso entendemos la habitualidad en el sentido del giro, es decir


que no sea una persona que se dedique habitualmente a enajenar acciones.
Esto est definido en el art.18 inc.1. La norma dice operaciones que
representen el resultado de negociaciones o actividades realizadas
habitualmente por el contribuyente. Para eso, el inciso 2 dice que el
SII considerar el conjunto de circunstancias previas o
concurrentes a la enajenacin o cesin de las acciones.
Esta habitualidad a diferencia del iva, es objetiva : circunstancias del caso.
Quien califica la habitualidad es el SII, y quien debe desvirtuarla es el
contribuyente.
-

entre la compra y enajenacin haya transcurrido un plazo superior a


un ao.

La enajenacin de las acciones no tiene que haberse efectuado a una


empresa relacionada.
Se entiende por empresa relacionada, que la empresa que adquiera y
la empresa a la cual se aportan las acciones:
o no sea una sociedad de personas en la cual el enajenante sea
socio
o no sea una sociedad annima cerrada en la cual el enajenante
tenga alguna accin
o no sea una sociedad annima abierta en la cual el enajenante
tenga un 10% o mas de sus acciones, y que la sociedad que
adquiere las acciones

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o no sea aquella en que el enajenante tenga un inters.


(concepto jurdico indeterminado). El SII ha acotado la idea de
inters y ha dicho dos cosas:
i) que el inters es econmico
ii) el inters es actual
En resumen, si se enajena una accin a una sociedad annima, y esa
enajenacin no es habitual y se enajena a una persona o entidad en que no
existe relacin, ello es en principio un ingreso no renta. Es decir, el mayor
valor obtenido en la enajenacin de acciones de sociedad annima es en
principio ingreso no renta.
La habitualidad en el iva es subjetiva, est en el nimo. El nimo es
adquirir para vender. Como es un nimo, hay que estar a al frecuencia,
cantidad y naturaleza de la obligacin. En este caso la habitualidad es
objetiva.
Este mayor valor, ingreso no renta, va a tributar. El mayor valor, va a ser la
diferencia entre el valor de adquisicin debidamente reajustado y el valor
de enajenacin. Tributar con el impuesto que el 17 n8 denomina de
primera categora con el carcter de impuesto nico a la renta
Comentarios:
-

No es un impuesto de primera categora, porque no est dentro del


sistema de impuesto a la renta
es un impuesto nico, no se puede descontar como crdito. No se
puede imputar contra el global complementario ni contra el
adicional
Se denomina impuesto de primera categora porque al tasa que se
aplica a esta utilidad es la del impuesto de primera categora.

Por tanto, es un ingreso no renta que tributar en base a un impuesto


especial.
Tramo exento
El art.17 n8 seala que existen determinados montos que no van a
tributar
-

si quien enajena es una empresa que tributa en primera categora


con renta efectiva, hasta 10 UTM por cada mes.
Si es un trabajador dependiente tambin 10 UTM por cada mes.
si es un contribuyente del impuesto global complementario, o se
trate de un impuesto de declaracin anual ser de 10 UTM anuales.

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Es decir, si la utilidad obtenida, es de cerca de 4 millones y medio, eso no


tributar. Est pensado en el trabajador o pequeo contribuyente que
ahorra y enajena las acciones. El sentido es que esa utilidad menor no est
gravada.
Qu pasa en la situacin contraria es decir, si la venta es habitual,
o si se hace a una empresa relacionada?
En este caso, el mayor valor a tributar conforme a las reglas generales. Es
decir, conforme al impuesto de primera categora (renta que proviene del
capital) e impuesto global complementario o adicional. En este caso, el
impuesto de primera categora pagado ser un crdito contra el impuesto
global complementario o al adicional.
Excepciones
Hay dos excepciones:
-

Si la accin que se enajena, fue adquirida antes del 31 de enero


de 1984, el mayor valor que genere su enajenacin, es un ingreso
no renta y no tributa. Es decir, no es solo una excepcin al impuesto
nico, sino que tambin no est gravado con IVA.

El mayor valor que se obtenga por la enajenacin de acciones, no va


a tributar con ningn impuesto, pero deben cumplirse los
requisitos para que se concrete la excepcin (art.103 014 de la
ley de mercado de valores, Art.18 ter y quter de la LIR)
1) acciones adquiridas desde el 20 del 04 del 2001
2) la accin que se transe debe ser de una sociedad annima
abierta, con presencia burstil.

Que tenga presencia burstil, se refiere a aquellas acciones que cumplan


con los requisitos para ser objeto de transaccin en fondos mutuos.
Se parecen a las acciones AFPeables, aquellas en que las AFP pueden
invertir.
3) la adquisicin y la enajenacin deben efectuarse en una bolsa de
valores del pas, en una bolsa extranjera autorizada por la
SVS o a travs de una oferta pblica de valores.
La idea que hay detrs de la norma es que el valor de la accin est
determinado por un mercado transparente en el cual las partes no puedan
intervenir para fijar a su arbitrio el precio de las acciones. La LIR se
asegura que las partes no puedan fijar el precio, y que por tanto este est
fijado por el mercado: OPA, bolsa nacional o extranjera autorizada. Es

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independiente del hecho que exista o no habitualidad. Es decir, si una


persona todos los das invierte en la bolsa y logra ingresos cumplindose
los requisitos, eso no es renta. Lo que buscaba Hacienda con esta norma,
era no slo que los chilenos invirtiera en la bolsa, sino tambin
extranjeros. Por tanto, se trata de una norma tributaria con incidencia
financiera bastante importante.
Ej. Cuando Pera vendi su participacin en la sociedad axxin (cuyo
capital era 99% acciones de LAN). Piera aprovech la norma y no vendi
las acciones de LAN, sino que vendi las acciones de Axxin en bolsa, y por
tanto, el mayor valor que se obtuvo en esa enajenacin, no estaba
gravada.)
En definitiva van a estar gravadas (regla general):
-

El mayor valor que produzca la enajenacin de cualquier accin de


sociedad annima cerrada
El mayor valor que produzca la enajenacin de acciones de sociedad
annima abierta que no tenga presencia burstil
El mayor valor que produzca la enajenacin de acciones de sociedad
annima abierta con presencia burstil entre 1984 y 2001.

Los casos en que no estar gravada la enajenacin son excepcionales.

j) ENAJENACIN DE BIENES RACES5


Regla general: El mayor valor en la enajenacin de un bien raz no va a
constituir renta cuando se cumplan los siguientes requisitos:
1) no exista habitualidad
2) no debe ser parte del activo de una empresa que declaren renta
efectiva en primera categora.
3) No puede enajenar a una empresa relacionada.
Si se cumplen los requisitos, el mayor valor no constituye renta y no paga
NINGN impuesto. Por el contrario, si no se cumple con alguno de los
requisitos, va a tributar segn las reglas generales:
- impuesto de primera categora (utilidad que proviene del capital)
- impuesto global complementario o adicional (el de primera categora
podr ser deducido del impuesto final)
Requisitos en particular:
1) No tener el carcter de habitual
La no habitualidad dice relacin con dos sentidos:
5

La pregunta es: si llega un cliente y dice quiero vender un inmueble, qu debe preguntarse al cliente?

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a) Que no sea el giro de la persona. Es decir, que no sea el giro de


quien enejada. El SII considerar para tal efecto, al igual que en el
caso de las acciones, las circunstancias previas o concurrentes.
b) La ley establece presunciones de habitualidad (art.18)
Se presume de DERECHO que existe habitualidad, en los siguientes
casos:
1) subdivisin de terrenos urbanos o rurales
2) venta de edificios por pisos o departamentos, siempre que, la
enajenacin se produzca dentro de los 4 aos siguientes a
la adquisicin o a la construccin segn el caso.
Construccin: a entender del profesor, se entiende por tal desde que se
recibe la obra.
Esto significa que si un contribuyente adquiere un inmueble, subdivide, y
luego vende o enajena dentro de los 4 aos, la ley presume habitualidad.
Pero, qu pasa si adquiere, transcurren 4 aos, y despus subdivide?
Segn el tenor de la ley, no, porque la ley dice adquisicin o construccin.
En el caso de la subdivisin el plazo se computa desde la adquisicin, en el
caso de la ley de copropiedad inmobiliaria, desde la construccin.
3) si entre la fecha de adquisicin y la de enajenacin no ha
transcurrido 1 ao, existe habitualidad.
Se discute qu tipo de presuncin es esta. El SII dice que es de derecho,
puesto que el inciso 3ero dice, vinculada con la presuncin de los casos
anteriores, asimismo. Algunos han sostenido que las presunciones de
derecho son taxativas y clara, y ac al no estar claramente establecida,
podra probarse que no existe el elemento habitualidad en la transaccin.
2) El bien raz no debe formar parte del activo de una empresa
que declara en base a renta efectiva en primera categora
-

Empresa

SII ha entendido que la empresa es una organizacin de medios y capital


para obtener lucro.
Quedan fuera del concepto de empresa, todas las entidades sin fines de
lucro. En consecuencia si ellas tienen un inmueble y lo enajenan, lo que
obtengan no tributa.
-

Empresa que tribute en primera categora mediante el sistema de

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renta efectiva.
No toda empresa: sociedad de profesionales
Renta efectiva: no todas tributan en base a este sistema, algunas tributan
por renta presunta.
-

El bien raz debe ser del activo, de la contabilidad de la empresa.

En este caso, el mayor ser la diferencia entre el valor libro y el valor de


enajenacin. El valor libro ser el valor de adquisicin menos la
depreciacin.
No todos los bienes races se deprecian, slo los bienes por adherencia, los
que estn sobre el suelo. 6
Se puede vender un inmueble a una sociedad relacionada, a cualquier
precio, pero en este caso puede suceder que genere un mayor valor, por el
cual deber tributar conforme a las reglas generales: primera categora,
global complementario o adicional.
Por ej. Si compro un bien raz que cost 50 y lo vendo en 45 no hay
problema. El problema est en que se venda a un precio mayor. En este
caso se tributar conforme a ese mayor valor.
El art.17 n8 contiene una norma elusiva en directa relacin con el art.64.
La primera nos dice que el SII podr tasar cuando el valor de la operacin
sea notoriamente superior al de mercado. El art. 64 dice que podr tasar
cuando el valor de la operacin sea notoriamente inferior al de mercado.
IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA
Hecho imponible
Son rentas del capital aquellas que prevengan de (art.20):
1)
2)
3)
4)
5)

bienes races
capitales mobiliarios
industria, comercio, minera
corredores, comisionistas, martilleros
cualquiera otra que no est en los casos anteriores, y
cualquier otra que no est en las otras categoras
(residual). Toda otra renta que no se pueda encuadrar se ubica
ah. Por ej. Las sociedades de profesionales pueden tributar en
base a impuesto de primera categora, y se encuadraran en
este nmero. Mismo caso las rentas que provienen de una
expropiacin.
6) premios de lotera.
6

Pregunta examen, si se deprecian o no las vacas, si est preada o no, etc.

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La ley nos dice que los premios de lotera pagarn el impuesto


de primera categora en calidad de impuesto nico, pero con una
tasa del 15 %.
Contribuyentes
En esencia la empresa. Sin perjuicio que pueden haber actividades que
tributan, pero que no son de empresas. Por ej. Un arzobispado.
Lo importante es que la empresa puede ser una persona natural, empresa
individual de responsabilidad limitada, sociedad, entidad sin fines de
lucro, etc. Lo relevante es que genere rentas. Si seala rentas de las
sealadas en el art.20 es una empresa que tributa en base a impuesto de
primera categora.
Art. 20: Recordar que este impuesto est dentro de un sistema. El inciso
primero establece el impuesto del 17 % que podr ser IMPUTADO al
impuesto global complementario y adicional. Es decir, el artculo parte
sealando que el impuesto se puede rebajar del global complementario o
del adicional, puesto que el impuesto a la renta es un sistema.

La empresa, sea como persona individual, o como sociedad, o entidad sin


fines de lucro. La caracterstica de este contribuyente es que va a obtener
rentas que se funden principalmente en el capita, es decir, donde prime el
capital por sobre el trabajo.
Estas son las que estn en el art.20 del n 1 al 5.
Sistema de determinacin de la base imponible
Ac esta una de las dificultades, porque esta ley tiene distintas formas de
determinacin del impuesto. La base imponible se puede determinar de
distintas formas.
La regla general: RENTA EFECTIVA
Excepciones
-

Renta presunta
Art.14 bis. Segn este art, se tributa en base a retiros, no a
utilidades. Se usa mucho como vehculo de elusin tributaria. Lo que
se hace tcnicamente es diferir el impuesto.

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Impuestos sustitutivos art. 23 y ss. Es una forma de impuesto a la


renta parecida a la patente, que se aplica a los pequeos
contribuyentes.

Sistema de tasacin que la ley establece en situaciones precisas y


particulares. La ley le entrega la atribucin al SII para determinar la
base imponible, segn lo que la ley establece.
Son 3 casos:

1) Art. 35 permite que el servicio tase cuando no existan antecedentes


(no hay contabilidad o se perdi la documentacin). Sin embargo, no
tiene libertad para tasar de la forma que quiera, ya que la norma le
dice cmo debe hacer la tasacin. Dice que en este caso, ser un
10% del capital efectivo, invertido en la empresa o un porcentaje de
las ventas determinado por el SII. Le dice como debe determinar
ese porcentaje.
Entonces, si no hay antecedentes, el servicio tasa en base al 10% del
capital efectivo, o bien en base a las ventas.
2) en materia de importaciones y exportaciones, el SII puede impugnar
el valor de las importaciones o exportaciones
El Servicio puede desconocer los valores, y por tanto los fija. EN este
caso determina la base imponible del impuesto mediante un
porcentaje del producto total de las importaciones y exportaciones
durante un ao. Esto lo determina el Servicio de acuerdo a la forma
que establece la ley (lo que se entiende por producto y el porcentaje)
3) Precios de transferencia: Son valores o precios fijados por empresas
vinculadas, que se encuentran en distintas potestades tributarias, y
que tienen por finalidad trasladar utilidades de un lugar a otro,
bajando de este modo la carga tributaria total. (ver ejemplo en
materia anterior)
Busca disminuir la utilidad donde el impuesto es ms alto, y
aumentar la utilidad donde el precio es ms alto. Esto se logra
fijando un precio que no es real.
El Art.38 establece la posibilidad de impugnar el valor y fijar l el
monto de la operacin.
Esta misma facultad se encuentra en el art. 64 y en el 17 n 8 de la LIR.
Hay una norma nueva, el art. 18 quter que establece una nueva forma de
determinacin de la base imponible, que todava no entra en vigencia. (por
tanto, existen a lo menos 6 formas de determinar la base imponible en el
impuesto de primera categora)

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1) Renta de explotacin de bienes races


Cmo tributan las rentas provenientes de los bienes races?
A propsito de esto estudiaremos la renta presunta.
El art. 20 distingue entre bienes races agrcolas y no agrcolas. Esta
distincin, segn la ley de impuesto territorial no tiene que ver con la
ubicacin del bien, sino que con la potencialidad o uso del bien. Es decir,
no importa el lugar donde se encuentre o ubicacin.
a) Agrcolas
La regla general es que tributan en base a renta efectiva. Ac existe
una particularidad, porque la renta efectiva se puede determinar de dos
maneras:
a) mediante contabilidad completa
b) mediante el contrato de arriendo o los recibos.
Debe llevar contabilidad de esta manera quien cede el uso temporal
del bien en cualquiera de sus formas.
Por ltimo, determinado el impuesto, si quien explota el bien raz es
el propietario o usufructuario, tendr derecho a descontar del impuesto,
un crdito. Este crdito es el impuesto territorial efectivamente pagado.
Excepcin:
Podr tributarse mediante renta presunta si se cumplen con los requisitos
que establece la ley.
1) quien explote debe ser persona natural, cooperativa, sociedad u
otras personas jurdicas o comunidad compuesta exclusivamente por
personas naturales.
Excepcin: podr estar integrada por una persona jurdica, siempre
que esa persona jurdica tributa por renta presunta.
2) Que no sea una sociedad annima.
La sociedad annima se califica como mercantil, por tanto debe
cumplir con los requisitos de los comerciantes. El ms importante de
ellos es que debe llevar contabilidad.
3) La empresa no puede obtener otras rentas, que estn sujetas a renta
efectiva y contabilidad completa.

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Por ej. Es tpico que una empresa agrcola tenga un frigorfico. El tener un
frigorfico y arrendarlo, es una actividad comercial. En este caso, la
contabilidad contamina a la actividad que puede estar sujeta a renta
presunta.
4) Ventas netas que obtenga esta persona por s misma o con sus
empresas relacionadas no sea superior a 8.000 UTM mensuales al
ao.
La norma est diciendo que si por s misma con empresas relacionadas
vende ms de 300 millones de pesos al ao, no puede estar a la
presuncin. Por eso se dice que la presuncin es para empresas medianas.
Tres cosas respecto a este requisito:
a) cuando se habla de ventas netas, se excluye cualquier enajenacin
ocasional.
Ej. Si se vende el tractor en 50 millones, eso no se incluye. En el fondo
esta norma est diciendo que se refiere a los bienes del activo
realizable, es decir, aquellos que naturalmente estn pensados para ser
vendido.
b) qu se entiende por empresa relacionada?
El art.20 lo define y establece 4 tipos de relaciones:
-

Si la sociedad de personas y la persona participa en la sociedad en 3


formas:
Derecho a tener mas del 10 % de la utilidad
Mas del 10 % del capital social
Si es administrador (debera decir si es socio y tiene
facultades de administrador, para que sea exacto).

si la sociedad annima y la persona es duea o usufructuaria:


del 10 % o mas de las utilidades
del 10 % o mas del capital
del 10 % o mas de los votos de la junta

Para contabilizar las 8.00 UTM debe considerarse la venta neta de todas
las empresas relacionadas.
Para esto, las empresas debern comunicarse los resultados en la venta.
En el caso que una supere las 8.000 UTM deber comunicrselo a los
dems-

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c) si la empresa en si misma obtiene ventas inferiores a 1.000 UTM no


importa lo que generen las relacionadas y podr permanecer en el
sistema de renta presunta.
Existe la posibilidad que alguien voluntariamente quiera tributar en base
a renta efectiva.
Si se incumplen estos requisitos, estando dentro del sistema de renta
presunta, el contribuyente queda obligado a declarar su renta
efectiva segn contabilidad completa, a partir del 1 de enero del
ao siguiente en que se incumpli el requisito, y no podr volver al
sistema de renta presunta. Excepcin, despus de 5 aos en que no
tenga actividades, puede volver al sistema de renta presunta.
Presuncin
La base imponible del impuesto ser determinada por una presuncin. Es
decir, a partir de un hecho conocido se establece un hecho desconocido,
que es la base imponible, es decir, la renta. (no hay que decir que el
sistema de presuncin establece un impuesto, ya que lo que se presume es
la base imponible)
La presuncin es un 10% del avalo fiscal del inmueble, si quien explota el
inmueble es un propietario o usufructuario. SI quien explota lo hace en
base a un ttulo distinto (ej. Arrendatario), su renta ser de un 4 % del
avalo fiscal.
El impuesto ser lo que resulte de aplicar el 17 % sobre la presuncin.
Importancia de la norma anterior:
-

la contabilidad agrcola es compleja, y la ley exime a los agricultores


de llevar contabilidad.
el avalo fiscal de los predios agrcolas es bajo. Fundamentalmente
lo que se avalo es el casco, no se avalan las construcciones. No
lleva los costos indirectos de llevar contabilidad agrcola, que es
compleja.
b) Bienes races no agrcolas

La regla general es que los no agrcolas tributan en base al sistema


de RENTA PRESUNTA. La presuncin es un 7 % del avalo fiscal.
Sin embargo, hay casos excepcionales en que las rentas que se
obtengan de bienes races no agrcolas tributarn en base a renta efectiva:
a)

si las rentas efectivas, es decir las reales, son superiores al

74

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b)
c)

11 % del avalo fiscal deben tributar en base a renta efectiva


Bien explotado a ttulo distinto de usufructuario o
propietario debe llevarse renta efectiva
Si el bien es explotado por una sociedad annima debe
llevarse renta efectiva.
Esto significa que tributar por el 17 % de sus utilidades que
determine la renta efectiva.

Sin embargo, la ley dice a continuacin, que no se presume renta. Es


decir, no hay renta presunta, pero tampoco se debe llevara renta efectiva.
Lo ue est diciendo la norma es que NO SE TRIBUTA por estos inmuebles
por impuesto a la renta. Estos casos son:
a)
b)
c)
d)

bienes destinados a la familia


Los DFL 2
La ley 9.1365 (Ley Pereira). Esas casas, no se presume renta.
Cuando una empresa tenga un bien inmueble propio, destinado al
giro de sus actividades, los Ns 3,4,5 de de los trabajadores
independientes, no se considerar renta. Tampoco se considerar si
se trata de una empresa que tribute por impuesto sustitutivo, o si
pertenece a un trabajador
dependiente. En este ltimo caso,
siempre que el conjunto de dichos inmuebles no exceda de 40 UTA.
(18 millones de pesos)

El problema es que si leemos el art.9 n3 LIR, dice que las rentas


provenientes de bienes races no agrcolas que obtenga un
propietario o usufructuario que no sea sociedad annima y que
sean inferiores al 11 % del avalo fiscal, estn EXENTOS del
impuesto de primera categora Es decir, si estoy en la regla general
no pago impuesto de primera categora. El sentido es que el impuesto a la
renta es un sistema, por tanto, si se trata de una renta exenta, tributar en
base al impuesto global complementario o adicional.
2) Minera
Existe la posibilidad de tributar mediante renta presunta. Esto est
regulado en el art.34 de la LIR. Ac hay que comenzar sealando que
deben tributar mediante renta presunta, y se pierde esta calidad de renta
presunta:
-

cuando se es sociedad annima


cuando las ventas son superiores a 6000 UTM. Esta medicin se
hace por s y por sus empresas relacionadas.
las ventas son superiores a 36.000 toneladas de mineral no ferroso.
Esta medicin se hace por si y por sus empresas relacionadas.
cuando tenga un objeto distinto al de minera, por el cual debe

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tributarse por renta efectiva.


Adems debe tener objeto nico.

El contribuyente se puede cambiar al sistema de renta efectiva.


Presuncin
Es un porcentaje de las ventas, que vara segn el precio de la libra de
cobre. Pasaba que el tramo ms pequeo era un 4% de las ventas si el
precio de la libra era inferior a 2,49 centavos de dlar. Ahora que el cobre
est a ms 340, hoy el porcentaje es de un 20 %. Es fcil de fiscalizar en
chile, porque existe un solo gran comprador de cobre de pequeos y
medianos mineros: Codelco.

3) Transporte terrestre
La regla general es que tributan por renta presunta. Est regulado en el
art. 34 bis, y permanecern en la presuncin,
- si quien ejerce la actividad de transporte terrestre es una persona
natural o una sociedad formada exclusivamente por personas
naturales.
No puede tener objeto por el cual tributar en base a renta efectiva
- Su facturacin debe ser por s y con sus empresas relacionadas no
podr ser superior a 3.000 UTM
Tambin se aplica la limitacin de las 1000 UTM, igual que en los bienes
races no agrcolas
Presuncin
10 % del avalo de los vehculos. El avalo ser el que fije el SII para la
patente de los vehculos.

Impuesto sustitutivo de pequeos contribuyentes


-

Sistema de impuesto nico


Pequeos mineros artesanales
Pequeos comerciantes que desarrollan actividades en la va pblica.
Suplementeros propietarios de un taller artesanal u obrero
Pescadores artesanales

Tributan en base a un porcentaje por una medida fija de fcil


determinacin. Ej. Pequeos mineros artesanales, % de sus ventas, los
suplementarios un 5 % de sus ventas, los pescadores artesanales

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dependiendo del tonelaje de la lancha, etc.


El art. 22 al 28
DETERMINACIN DE LA RENTA EFECTIVA EN EL IMPUESTO
DE PRIMERA CATEGORA 7Arts.19 30 31 32 y 33 y 33 bis.
Antes debemos decir que existen dos contabilidades: Financiera y
tributaria. Es decir, la manera de determinar la renta de una empresa es
distinta desde un punto de vista financiero y tributario.
Desde el punto de vista financiero si se percibe un ingreso por un DFL 2
es renta, es un ingreso que se percibe. En cambio, desde el punto de vista
tributario no es renta. Una provisin de gastos, por ejemplo por
indemnizaciones por aos de servicio, desde el punto de vista financiero
son gastos, pero desde el punto de vista tributario no. En efecto, cuando
hablamos de renta efectiva, estamos aplicando la normativa tributaria para
determinar la utilidad tributaria, no financiera.
Resumen del proceso de determinacin de la renta efectiva:
El art.29 nos dice que va a existir una utilidad: los ingresos brutos.
Luego a estos hay que restarle los costos directos (art.30).El resultado
ser la renta bruta.
Luego a dicho resultado hay que restarle los gastos necesarios, lo que
nos dar la renta lquida.
A esta renta lquida hay que hacerle algunos ajustes:
1) ajuste monetario (art.32): corregir los gastos e ingresos de acuerdo a
las normas que establece la ley
l) Ajustes tributarios (art.33)
Luego de realizar los ajustes obtendremos la renta lquida imponible,
llamada RLI por los contadores.
A esta renta lquida imponible hay que aplicar la tasa del tributo (hoy
17%) y eso nos dar el impuesto a pagar. A este impuesto debemos
restarle los crditos (ej. art.33, contribuciones de bienes races, impuestos
pagados en el extranjero, y PPM). Eso nos dar una cantidad a pagar o
bien una diferencia a devolver.
Explicacin detallada del proceso de determinacin de la renta efectiva
1. INGRESOS BRUTOS (art.29)
7

Pregunta de examen

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Sabemos que ingreso son un flujo positivo de bienes o derechos avaluables


pecuniariamente, a favor del patrimonio del contribuyente. Es el aspecto
positivo a determinar en la renta.
El art.29 dice que ingreso bruto es todo ingreso derivado de la
explotacin de bienes y actividades, incluidas la presente categora.
Es decir, todo el flujo positivo de bienes y derechos avaluables
pecuniariamente que provengan de la explotacin de bienes y actividades
establecidos en el impuesto de primera categora (listado del art.20)
Operaciones:
-

Primero debemos excluir los ingresos no renta.


En segundo lugar, debemos determinar en qu momento se
considera el ingreso.
La regla general es el principio del devengo, es decir, en el momento en
que se genera el derecho, independiente de su exigibilidad. La ley dice que
est devengado o percibido, y ah surge el problema si puede haber una
percepcin sin un derecho previo, problema que deber solucionar la
doctrina.
Excepciones al principio del devengo
1) rentas provenientes de capitales mobiliarios
Debern contabilizarse cuando estn percibidas
2) contratos de promesas de bienes inmuebles
En estos contratos tericamente el ingreso ya naci, pero el legislador dice
que nace en el ao en que se suscribe el contrato de venta.
3) contratos generales de construccin por suma alzada
En el ao en que se produce el cobro, independiente si se paga o no. Hay
que recordar que normalmente estos contratos se pagan por estado de
avance.
4) los anticipos de intereses
que obtengan
instituciones financieras y otros similares

bancos,

Sern considerados ingresos brutos que debern anotarse cuando se hace


el anticipo. Se trata de intereses anticipados, y por tanto no hay devengo.
Esta norma es un argumento para quienes sostienen que no puede haber
percepcin sin devengo.

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En segundo lugar, dijimos que a los ingresos brutos hay que restarle los
costos directos.
2. COSTOS DIRECTOS
La ley no define lo que son costos. Lo primero que podemos decir es que si
existen costos directos hay algunos que son indirectos.
-

Costos directos: Son aquellos que quedan incorporados en el bien o


producto. Son parte del producto, en trminos materiales
Indirectos: cooperan con el producto bien o servicio, pero no queda
incorporado en este.. No quedan incorporados en el bien, pero son
necesarios para generar ese bien o servicio (gastos)

Ej. Si tengo una librera, compro libros y vendo, el costo directo es el valor
del libro. En cambio, si soy una imprenta que produce los libros, los costos
directos sern el papel, la tinta, la mano de obra de quien trabaje
directamente en la elaboracin del bien. As, la remuneracin del junior,
los honorarios del abogado, sern costos indirectos.
La ley no define lo que es costo directo, pero si nos dice lo que es.
Desarrolla 3 situaciones (art.30):
1) mercaderas adquiridas en el pas
El costo de estas mercaderas es el valor o precio de adquisicin de estas
mercaderas, segn la respectiva factura, contrato o convencin. La
ley dice que optativamente podr ser considerado como costo el valor del
flete y seguro hasta las bodegas del adquirente.

2) mercaderas internadas
Se considerar costo directo el valor CIF, los derechos de internacin, los
gastos de desaduanamiento, y optativamente el flete, y seguro hasta las
bodegas del importador.
3) bienes producidos o elaborados
Se considerar costo directo el valor de la materia prima, conforme a las
normas anteriores, y el valor de la mano de obra que participa en la
elaboracin directa de ese producto.
Cul es el costo que consideramos cuando hay un proceso productivo y

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sobran bienes?
Ej. Queda un stock de 1000 zapatos de un proceso productivo. Es
necesario valorar los zapatos.
Fundamentalmente existen dos sistemas:
El primer sistema es el first in, first out. Se considera el valor ms
antiguo. Segn este sistema, lo primero que entra es lo primero que sale.
Es el valor que menos le conviene al contribuyente, porque es posible que
haya comprado suelas muchas veces, a distintos valores, y se
considerar slo el primero. El segundo sistema es el valor precio
ponderado. Cualquiera sea el sistema que elija, deber permanecer por
lo menos 3 aos en el.

La diferencia entre los ingresos brutos y los costos directos dar como
resultado la RENTA BRUTA. Luego, a esta renta bruta debemos restarle
los gastos necesarios, para obtener la RENTA LIQUIDA.
3. GASTOS NECESARIOS PARA PRODUCIR LA RENTA
Lo primero es hacer una geografa del tratamiento de los gastos. La
ley los trata en el art.31 de la LIR. Este artculo est dividido en 3 incisos.
-

El 1 establece cules son los requisitos que debe reunir un egreso o


desembolso, para ser considerado como gasto.
El 2 nos indica cules son los requisitos para que un egreso o
desembolso efectuado en el extranjero sea considerado como gasto.
No define, sino que seala requisitos.
El 3 es un listado de 12 tipos de gastos.
Lo primero que hay que decir es que no hay un listado taxativo de
gastos. Si se cumplen los requisitos que establece el art.31 ser
considerado gasto, por tanto, el listado no es taxativo. Este listado es
un tratamiento especfico que la ley hace de determinadas
situaciones, para determinar si son o no gastos.

La ley hace este listado especfico por varias razones:


-

Porque en este listado muchas veces modifica los requisitos


generales establecidos en el inc.1 y 2 (limitndolo, agregando uno
o mas, etc)
Porque considera gasto cuestiones que en su naturaleza no son

80

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gastos.
Ej. Un crdito incobrable lo considera gasto, pero ni siquiera hay
desembolso, lo mismo en la depreciacin, prdida, etc.
-

en algunos casos explica que en determinadas situaciones ser gasto


y en otras no.

Gastos
Gasto es un desembolso o egreso avaluable pecuniariamente de
bienes o derechos, que NO tienen una contrapartida patrimonial. Es
decir, no se produce una subrogacin de este bien o derecho. Cuando
existe una contrapartida patrimonial hablaremos de inversin o costo.
En los costos no hay una disminucin del patrimonio, hay una distribucin,
hay algo queda en el activo. En cambio, en los gastos no hay contrapartida
patrimonial.
Ej. Si adquirimos una mquina, hacemos un desembolso de un valor, pero a
cambio de ese valor se recibe un bien. Por lo tanto, no se cumple con el
requisito para que sea gasto (que exista un egreso sin contrapartida
patrimonial)

INCISO 1
Requisitos para que un desembolso pueda ser rebajado como gasto:
1) Egresos necesario para producir la renta (necesariedad)
2) El gasto no debe haber sido rebajado como costo
Ej. La ley dice que optativamente uno puede rebajar el transporte desde el
vendedor hasta las bodegas del adquirente. Si se rebaja como costo, no
puede luego rebajarse como gasto.
3) el egreso debe estar pagado o adeudado durante el ejercicio
comercial
4) el egreso o desembolso debe acreditarse o justificarse
fehacientemente
5) el legislador no debe prohibir considerar dicho egreso
como gasto

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1. Necesario para producir la renta


Interpretacin del SII: En este caso la necesariedad ha sido interpretada
como algo obligatorio. Es decir, algo que es imprescindible. En definitiva
ser algo sin lo cual el contribuyente no pueda percibir su renta o realizar
su ejercicio.
Esta interpretacin lo hace del anlisis de la palabra necesario. En este
sentido, en algunos casos el SII ha dicho que en naturaleza un gasto no es
necesario, y en otros casos ha dicho que hasta un determinado monto es
necesario, y sobre dicho monto no lo es. (ej. Traje Armani que cuesta 1
milln, el SII puede decir que hasta un determinado monto es gasto)
Ejemplos:
-

empresa que decide pagar un traje de ftbol a los trabajadores


arriendo de gimnasio a trabajadores
fiesta de navidad, etc.

El concepto del SII es muy restrictivo, y los tribunales han respaldado esta
posicin, debido a los abusos del contribuyente.
En derecho comparado, quien decide en qu se gasta el dinero es el
empresario. El SII no puede decir nada al respecto, siempre y cuando el
gasto sea real, y no sean formas de retribucin personal o de su familia. Es
decir, no puede intentar pasar como gasto cuestiones que ceden en su
beneficio. En derecho comparado en general todo es gasto, y despus
excluye partidas, siendo la ms importante, cualquier retribucin a favor
del socio o familiares.
2. El gasto no debe haber sido rebajado como costo directo
3. Que el gasto est PAGADO o ADEUDADO.
En este caso es sinnimo de percibido o devengado. El ingreso para ser
ingresado debe estar percibido o devengado. Es decir, el gasto debe estar
pagado o adeudado. La ley equilibra las dos partes del impuesto, y adems
del sistema del impuesto a la renta.
4. Que est acreditado fehacientemente
En los costos, estos se prueban por las facturas, contratos o convenios. En
cambio, los gastos hay que acreditarlos debidamente. Normalmente esa
acreditacin es va prueba documental. As, las boletas como documentos
innominados no sirven para acreditar un gasto, porque no est probado
fehacientemente que pertenecen a la persona que las porta.
Sin embargo, e posible acreditar gastos en base a la racionalidad. Ej.
Todas las empresas tienen lo que se llama caja chica, para pagar

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determinadas cuestiones.
Estos gastos no se pueden acreditar
fehacientemente, sin embargo, aplicando cierta racionalidad, es posible, y
se admite. Por tanto, el acreditar fehacientemente no importa slo la
prueba documental, tambin puede hacerse por otros mecanismos como la
racionalidad.
4. gastos cuya deduccin est prohibida
-

Adquisicin y arrendamiento de automviles, S.W y similares, as


como su mantencin y reparacin, no se admite como gasto.
Excepciones:
Giro automotriz
El SII, director nacional, clasifique el SW.

la deduccin como gasto la adquisicin y mantencin de bienes que


no estn destinados al desarrollo del giro.
gastos rechazados (art.33)

* inciso primero: pregunta de examen, cotejar con el IVA en lo que es


comn: acreditacin fehaciente en la perdida de inventario, para que el
hecho no sea considerado retiro.
INCISO 2
1) GASTOS PAGADOS EN EL EXTRANJERO
Requisitos que la ley establece para su deduccin
-

Conste en un documento emitido conforme al pas receptor del gasto


Que sea un documento nominado
Si lo exige el SII, que se traduzca
Casos en que no exista documentacin, el director regional podr
aceptar la deduccin aun cuando no exista documentacin cuando se
trate de un gasto razonable y necesario, atendiendo al negocio que
se est desarrollando.
Qu pasa si se paga algo en el extranjero y no hay documentos? Parece
ser que el legislador estaba pensando en coimas, por ello se debe justificar
a travs de documentos o, en subsidio, a travs de la autorizacin del
director regional utilizando los criterios de razonabilidad.

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INCISO 3
Enumeracin legal de gastos:
1. INTERESES PAGADOS O DEVENGADOS
No hay norma excepcional, son siempre gasto. Lo nico que se
podra discutir es si son gastos o inversiones. Recordar lo que hablbamos
en el remanente fiscal, sobre los costos de adquisicin. La doctrina
contable ha estimado que los intereses que se pagan mientras el bien no
ha empezado a funcionar, es inversin; y recin cuando comienza a
funcionar ser gasto. Para las empresas es ms conveniente pasarlo como
gasto: Si esto se estima como costos de adquisicin se descostarn en
varios aos a travs de la depreciacin, mientras que si se descuentan
como gasto, se descuenta el mismo ao en que se ha adquirido.8
2. IMPUESTOS QUE NO SEAN LOS DE ESTA LEY
Todo impuesto que se pague es considerado gasto por la ley, Financiera y
tributariamente. En consecuencia, se pueden deducir todos los impuestos
que se paguen por una empresa.
Ej. Patentes municipales, iva que se soporta y no puede ser utilizado como
crdito, importaciones, derechos aduaneros, impuesto territorial.
En cuanto a este ltimo, las contribuciones de bienes races. son gastos
genricamente, pero son crditos para las empresas que tengan como giro
el arriendo de inmuebles, y para las empresas agrcolas que tributan en
renta efectiva. En los bienes agrcolas, si tributan en renta efectiva, las
contribuciones soportadas son un crdito, y puede en consecuencia
rebajarse directamente del impuesto)
3. PRDIDAS
Conceptos:
1) Prdidas del ejercicio: Resultado operacional de la empresa. Es
decir, la empresa gast ms de lo que ingres.
Tratamiento tributario:
8

El tratamiento tributario de estas prdidas se relaciona con el


sistema de la LIR.
Si existen prdidas, significa que los gastos fueron ms que los

Materia 2010

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ingresos. La pregunta es qu hacer con estos gastos. La ley dice que


esa prdida tendr que rebajarse de las utilidades acumuladas.
Ej. Si tengo utilidades acumuladas por 100 y tengo una prdida de 50, voy
a rebajar las utilidades acumuladas. Esas utilidades ya pagaron impuesto,
y por tanto si se rebaja la prdida a las utilidades acumuladas se debe
devolver el impuesto a la sociedad. En este caso, el 50 % del impuesto.
Si no existen utilidades acumuladas queda como una prdida, ah viene el
siguiente concepto
2) Prdida de arrastre: prdida que viene de ejercicios anteriores.
Tratamiento tributario:
-

Esta prdida se puede rebajar de futuras utilidades.


Esta prdida no tiene lmites, puede usarse hasta que se agote (a
diferencia de lo que ocurre en derecho comparado)
Adems, la prdida se reajusta ao a ao.
La prdida debe rebajarse de las utilidades, automticamente.

Adquisicin de empresas con prdida. Se puede usar la prdida?


Segn la tesis del SII la prdida, al igual que el crdito fiscal es un
derecho personalsimo, por lo tanto el nico que lo puede usar es la
empresa que lo gener. En consecuencia, para usar la prdida de otra
empresa, la operacin que se realiza es la siguiente:
Sociedad A con prdida -40.0000 , Sociedad B utilidad + 40.000. Para que
esta utilidad no tribute, la sociedad A tiene que absorber a la sociedad B.
La sociedad B no puede absorber a la A. Esto se prestaba para abuso, y el
paradigma del abuso aconteci el a 2001 en la sociedad VITAL, sociedad
de Coca-Cola, ubic una empresa que tena 47.000 millones de prdida.
Era una empresa que no tena realidad, compr los derechos de los socios,
acto seguido, cambi el nombre de la empresa (le puso VITAL SA) y luego
cambi el giro de la empresa (envasar, etc). En tercer lugar, absorbi a la
verdadera vital. Esto signific que iba a tener la posibilidad de usar
47.000 millones de prdidas. El SII persigui penalmente a los directores,
y el juicio termin sin que hubiera condena. El profesor cree que no
proceda condena, porque hasta el momento en que procedi la
modificacin, esta maniobra elusiva estaba permitida.
El ao 2001 se modific el artculo 31 n3. Dice que en general admite el
uso de la prdida, pero existe un caso en que la limita, y por tanto no
podr considerarse la prdida cuando:
se haya producido una

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modificacin en la propiedad de la empresa y que adems, dentro


de los 12 meses anteriores o posteriores a la modificacin de la
propiedad, se haya cambiado el giro, o que esa empresa no cuente
con bienes de capital o en general no tenga bienes que permita el
desarrollo de su giro. Se entiende que hay cambio en la propiedad
cuando nuevos socios o accionistas adquieren directa o indirectamente o a
travs de sociedades relacionadas, a lo menos el 50% de los derechos
sociales, acciones o participaciones
Si se cumplen estos requisitos, la prdida de esa empresa no puede
utilizarse.
Contra excepcin: Cuando la modificacin de propiedad se haya
producido entre empresas relacionadas.
Imputacin de las prdidas: Se imputan reajustadas, y se est a la prdida
ms antigua.
3) Prdidas por delitos contra la propiedad ( relacionado con el
17n1)
Si no existe indemnizacin es posible deducir el valor de esos
productos como gasto.
Ej. Robo, incendio, destruccin de bienes, etc. Este deterioro podr ser
descontado como gasto
Las prdidas en naturaleza no son gasto, puesto que no hay ni egreso ni
desembolso.
4. CRDITOS INCOBRABLES
Se relaciona con el momento en que debe hacerse la anotacin
contable. Se est al principio del devengo, es decir, a cuando se genera el
derecho. En ese momento se anota el ingreso. Esto es complejo, puesto
que en la realidad financiera se suele estar al flujo real de bienes y
servicios por sobre el principio del devengo. Ac existe nuevamente el
equilibrio: Si la anotacin se hace cuando se genera el derecho, no cuando
ingresa materialmente, la ley nos dice que si se anota el ingreso, y luego
no hay pago, tiene derecho a rebajar este crdito incobrable como si
fuera un gasto.
Nuevamente ac no hay egreso ni desembolso. Existe algo que se
anot como ingresado, pero que finalmente no ingres. Para que proceda
este gasto, la ley fija una serie de requisitos:
1) Que se castigue y se rebaje en el ao que se castiga
Castigo: Acto formal por el cual se reconoce que no se va a pagar un

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crdito, que tiene importancia porque significa que el momento en que se


podr rebajar como gasto es el ao en que se castiga
2) El castigo y el ingreso deben estar contabilizados
3) Deben agotarse prudencialmente los medios de cobro
El problema es que el agotarse prudencialmente los medios de cobro es un
concepto jurdico indeterminado que debe llenarse en cada caso en
concreto.
Ej. Si tengo un crdito por US12 millones contra una empresa italiana, y
se que esa empresa extranjera no existe, tengo la certeza que no van a
pagar. Podra alguien decir que se han agotados prudencialmente los
medios de cobro, porque la racionalidad dice que no puede seguir
gastando dinero en algo que no tendr ningn resultado favorable.
La racionalidad no dice relacin con el monto, sino ms bien con la
posibilidad de obtener un resultado favorable. Consiste en que los medios
y costos que se utilizarn tengan cierta posibilidad de obtener un resultado
favorable.
El SII tiene otra opinin. Emiti una circular donde reglamenta qu es lo
que es agotar prudencialmente los medios de cobro. El SII dice: por
crditos hasta 5 UF (ver si es UTM o UF), hay que enviar una carta, y si no
recibe respuesta se puede castigar. Por crditos superiores a 5UF hay que
enviar la carta o bien ponerlo en DICOM. Si es ms, hay que enviar la
carta, ponerlo en Dicom, presentar la demanda. As sucesivamente. Sin
embargo, ese no es un anlisis prudencial del caso, puesto que ello
significa analizar las circunstancias del caso.
4) Respecto a los bancos existen normas especiales
Cuando no se paga un crdito, se produce una cartera vencida y ellos
pueden obtener su cobro de manera mucho ms rpida.
En caso que el crdito incobrable luego se pague, se generar otro
ingreso, equilibrndose el sistema. (Ingresos-gastos)
5. DEPRECIACIONES9
-

Tributariamente son un gasto.


Tcnicamente, es la prdida del valor de los activos fijos fsicos,
por su uso, por el transcurso del tiempo, y por la
obsolescencia (pasar de moda)

Pregunta examen

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Comentarios:
-

slo procede respecto a los bienes del activo fijo fsico

En derecho comparado tambin afecta a derechos incorporales como una


patente farmacutica, la cual tiene X aos de duracin, y una vez
transcurrido el tiempo se deprecia. En Chile no se deprecia porque no es
un bien fsico. Lo mismo que una marca.
Formas de depreciacin:
a)
b)
c)
d)

ordinaria
acelerada
extraordinaria
especial

En todas ellas se permita rebajar una cantidad anualmente como gasto. La


diferencia est en la cantidad que se permite rebajar como gasto.
Tcnicamente la ley habla de una cuota anual. Esto porque lo que se
permite rebajar como gasto es una parte del valor de adquisicin del bien.
Relacionado con la depreciacin, est el concepto de vida til.
Concepto de vida til: Consiste en aquel perodo de tiempo en el cual
el bien puede prestar su servicio normalmente.
La vida til la fija de modo exclusivo el SII a travs de lo que se conoce
como tabla de depreciacin.

a) Depreciacin ordinaria
Es aquella en la que la cuota anual de depreciacin se obtiene
dividiendo el valor de adquisicin ms o menos su reajuste, por la
vida til de dicho bien.
Ej. si el bien cost 100 y la vida til son 5 aos, lo que se hace es dividir el
valor de adquisicin por la vida til y dar 20. Esto significa que la cuota
anual de depreciacin ser 20. Anualmente se podrn rebajar 20 como
gasto. Cuando llega el ao 5 el valor contable del bien es de 1 peso.
Ese valor, que es el valor de adquisicin, se le denomina de tres maneras:
- valor libro
- valor contable
- valor tributario
b) depreciacin acelerada

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Es un beneficio para el contribuyente. Este beneficio, al ser tal, el


contribuyente si quiere lo aplica y si quiere no. Es ms, puede comenzar a
aplicarlo y dejar de hacerlo. Si pone fin al sistema, no puede volver a
usarlo.
Requisitos:
-

Consiste en que se trate de un bien nuevo o internado


Vida til superior a 3 aos

El beneficio consiste en que la vida til del bien ser la equivalente a


1/3 de la fijada por el SII.
Ej. Valor de adquisicin: 1.500
Vida til 15 aos
La depreciacin acelerada dice que la vida til de ese bien podr ser 1/3,
es decir, 5 aos. Esto significa que el gasto, que normalmente debera ser
de 100, va a ser de 300. Es un beneficio porque se estn aumentando los
gastos, y consecuentemente se obtienen menos utilidades, pagando menos
impuestos.
Si se llega al ao 10 se puede abandonar el sistema, y se sigue
depreciando los otros 5 aos a razn de 100, lo cual est permitido.
Por qu alguien podra decidir abandonar el sistema si es bueno
tributariamente?
Porque una cosa es querer pagar menos impuesto (tributariamente), pero
otro aspecto de la empresa, relacionado con los gerente, es que los
dueos de la empresa exigirn que se obtengan mayores utilidades. As, si
se predice que las prximas utilidades no sern tantas, podr cambiarse el
sistema de depreciacin para que se refleje un mayor nmero de
utilidades. Se pagarn ms impuesto, pero los dueos de la empresa van a
estar felices.
El sistema de depreciacin es por el tipo de bien. Es posible que existan
bienes con depreciacin acelerada, y bienes con depreciacin ordinaria.
No necesariamente existir un nico sistema de depreciacin en la
empresa.
c) extraordinaria
Es una situacin particular que regula la ley. Se refiere a que se trata de
un bien que se ha hecho inservible, antes de la llegada del trmino de su
vida til. Ejemplo, tericamente si pongo una construccin de fierros en
Santiago, esa vida til es de 10. Esa misma construccin, en otro lugar
donde hay ms humedad, ser de 5 aos.

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Entonces, si el bien por cualquier razn se vuelve inservible, antes


del trmino de la depreciacin (podra considerarse la destruccin de la
cosa), la ley permite que la depreciacin se aumente al doble. En
consecuencia, se reduce el plazo de depreciacin a la mitad.
Estas tres formas de depreciacin NO REQUIEREN AUTORIZACIN
DEL SII, el contribuyente tiene la facultad de aplicarlas.

d) Depreciacin especial
Es una depreciacin especial que concede el SII. Puede pedirla cualquier
contribuyente, o el comit de inversiones extranjeras. Ac se fija la
depreciacin que el SII determine a solicitud del contribuyente.
Tratamiento de la destruccin de un bien:
1) sistema de depreciacin extraordinaria
2) autorizacin al SII para rebajar ntegramente el valor del bien
3) Como prdida de delitos contra la propiedad
6. SUELDOS, SALARIOS, REMUNERACIONES Y HONORARIOS
La mano de obra es un costo, pero no toda mano de obra, sino slo aquella
que queda incorporada de alguna manera en el producto o servicio. El
resto de sueldos, salarios y remuneraciones pueden ser rebajados
como gasto.
La ley laboral establece un requisito bastante importante (art.62 del
C.trabajo). Existe un registro contable. Se debe llevar un libro contable en
aquellas empresas con 5 o mas trabajadores. La sancin es que las
remuneraciones no pueden ser rebajadas como gasto.
Situaciones especiales:
Participaciones voluntarias que entrega la empresa a trabajadores
Ej. Gratificaciones, aguinaldos, etc.
La ley establece otro requisito adicional, y dice que para que estas
participaciones puedan ser consideradas gastos, debern entregarse a
todos los trabajadores (generalidad) Ej. Puede ser un local o rea de la
empresa, sin discriminar.

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En segundo lugar, los criterios para establecer esta participacin


voluntaria tiene que ser general y uniforme. Es decir, debe obedecer a
un criterio abstracto (ej. nmero de hijos). La ley pretende evitar que
exista discrecionalidad. Si hay discrecionalidad, la ley entiende que no
procede el gasto.
El sueldo patronal
Aquel sueldo que reciben los dueos de la empresa es un gasto Se
entienden por dueos de la empresa, el empresario individual, sea con o
sin responsabilidad, los socios en sociedades de personas, y el socio gestor
en la en comandita.
Requisitos:
- que se paguen cotizaciones por este sueldo, por tanto tiene un tope
(64,5 UF)
- Trabaje efectiva y permanentemente en la empresa
Sueldos principales de la empresa
Son aquellos que pueden incidir en la fijacin de sus remuneraciones. Esta
norma dice que el SII puede establecer o desconocer a parte de la
remuneracin como gasto. Obviamente esto lo puede hacer cuando sea
una renta desproporcionada a los gastos prestados, etc.
Lunes 25 de octubre
7. BECAS DE ESTUDIO
Lo que hace la ley es definir si son o no gastos aquellas becas de estudio
pagadas a los hijos de los trabajadores: dice que s sern gastos,
cumpliendo los siguientes requisitos:
- Uniforme y universal.
- Lmites:
a) Si es para la educacin en general, menos la prebsica, hasta
1 y UTA.
b) Educacin superior, si es que se pacta en un contrato o
convenio colectivo, el lmite podr ser hasta 5 y UTA.,
aproximadamente 500.000 Sobre estos montos, para el
trabajador ser renta.
Ac estamos hablando de las becas desde el punto de vista de la empresa,
ya que desde el punto de vista del trabajador, si se cumple con los
requisitos, sern ingresos no renta.
8. DONACIONES
La regla general es que la donacin no es un gasto. Sin embargo la ley en

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algunos casos considera que PUEDE considerarse como gasto. Son


situaciones excepcionales. (art.31 n7)
-

si las donaciones son para financiar programas de instruccin


si la donacin es para el cuerpo de bomberos, para el SENAME y
otros, se consideran gastos

En todo caso, tienen un lmite, de un 2% de la renta lquida, o el


1,6% del capital propio. Es decir, la donacin no debe superar estos
lmites.
Existen otras leyes de donaciones que tambin establecen este
beneficio. Por ejemplo, la ley de rentas municipales en su art.27 lo
establece para cualquier entidad de beneficencia. Existen leyes de
donaciones para el financiamiento de partidos polticos, para el fomento de
la educacin, fomento del deporte, etc. La caracterstica de todas estas
leyes es que en ellas las donaciones se consideran gasto, y adems no se
debe hacer el trmite de la insinuacin en tribunales.
Otras leyes establecen que parte de la donacin se puede considerar
un crdito (ley del deporte, de educacin tb).
9. REAJUSTES Y DIFERENCIAS DE CAMBIO PROVENIENTES
DE CRDITOS Y PRESTAMOS
10.
GASTOS DE ORGANIZACIN, PUESTA EN MARCHA,
PROMOCIN O COLOCACIN DE ARTCULOS NUEVOS, y
gastos incurridos en INVESTIGACIN CIENTFICA O
TECNOLGICA
Gastos de organizacin, puesta en marcha y promocin o colocacin
de artculos nuevos
La ley permite rebajar el gasto en 3 (promocin o colocacin) o 6 aos
(puesta en marcha),como desee el contribuyente, tiene plena libertad.
Gastos de investigacin cientfica o tecnolgica
Los gastos de investigacin cientfica podrn ser rebajados libremente en 6
ejercicios comerciales, incluso cuando no son necesarios para producir la
renta (importante).
En los TRES casos la ley permite que el gasto se pueda usar no solo en el
periodo tributario respectivo (cuando se paga o adeuda), sino en otro
distinto. Adems la ley permite descontar como gasto en la forma que
quiera (un ao a un 2%, otro a un 10%, etc) La ley da libertad para deducir
estos egresos como gasto.

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El LTIMO caso es doblemente excepcional:


-

Permite deducirlo en hasta 6 periodos


Elimina el requisito de la necesariedad
11. PAGOS QUE SE EFECTEN AL EXTERIOR, POR
CONCEPTO DE ART.59 DE LIR (cnones, regalas,
propiedad intelectual,royaltys, permisos, etc)

La regla general: la ley establece que existe el derecho a usar como


gasto, lo que se paga por el uso de estos derechos inmateriales.
Excepcin: Se limita el gasto a un 4 % de los ingresos por venta o
Servicios en el caso que entre la empresa nacional que ocupa el producto
y la empresa extranjera exista alguna forma de relacin (sean empresas
vinculadas)
La limitacin se fundamenta en el hecho que las empresas podran fijar un
precio distinto de mercado, que tendra por objeto aumentar el gasto en el
pas y en consecuencia tributar por menos.
La definicin de empresa relacionada para estos efectos est en el
art.12, el cual dice que sern empresas relacionadas si existe entre ellas
vnculo directo o indirecto con control de utilidades o administracin
Dicha definicin es ms amplia que la vista en atencin al mayor valor
como ingreso no renta, puesto que ni siquiera establece montos de
relacin.
La forma como el Servicio se puede enterar de si se trata de empresas
relacionadas es mediante la exigencia de una declaracin jurada de
relacin. Si se miente en esta declaracin jurada se considera delito
conforme al 97 n4 del CT.
Contraexcepcin: NO se aplicar este lmite, aun existiendo control de
las empresas, cuando en el pas del domicilio del beneficiario, la
renta se grave con un impuesto igual o superior a 30%. Esto porque
no se estar aumentando el gasto en Chile, para pagar el impuesto fuera
del pas.

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Resumen de la determinacin de la base imponible, hasta ahora:


- primero estn los ingresos brutos
- A estos ingresos debemos restarle los costos directos.
- El resultado es la renta bruta, a la cual le restaremos los gastos
necesarios, lo que nos dar la RENTA LIQUIDA.
- Ahora corresponde realizar determinados ajustes a la renta lquida
4. AJUSTES A LA RENTA LIQUIDA
a) DEDUCCION
Reajuste monetario (art.32):
-

Reajuste del capital propio o aumentos de dicho capital

El equivalente al reajuste del capital se deduce, porque el capital es un


pasivo no exigible, y si se aumenta el pasivo, es equivalente a un valor
negativo, que deber quitarse de la renta lquida.
-

Reajuste del pasivo exigible (deudas)

Si la deuda es en moneda extranjera el reajuste se determina en base a la


diferencia del tipo de cambio.
b) AGREGACIONES
-

Reajuste a las disminuciones de capital


El reajuste del activo. Ej. Un bien que se deprecia.

La forma como hacer el reajuste no es uniforme. Depender del tipo de


activo o crdito que se trate, etc. Todo est en el art.41 (no lo veremos).
Hay algunos activos que se reajustan a un valor distinto del IPC (ver).
c) AJUSTE TRIBUTARIO (agregacin y deduccin)
Tiene por finalidad ajustar la renta lquida a la legislacin tributaria. A la
primera parte de esta norma se le llama gastos rechazados Se trata de
correcciones tributarias, porque el desembolso existi. Son desembolsos
que luego se corrigen, explicitando que hay un gasto rechazado
GASTOS RECHAZADOS
I. SE AGREGAN A LA RENTA LQUIDA, las siguientes partidas:

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1) Remuneraciones pagadas al cnyuge del contribuyente o a los


hijos de ste, solteros y menores de 18 aos, tratndose de
sociedades de personas. (para efectos de la legislacin tributaria,
las EIRL es sociedad de persona. Es decir, todo menos las sociedades
de capital. Art.2 LIR)
Si una sociedad de persona paga una remuneracin a una de estas
personas, se entiende que eso no es un gasto, que eso es una forma de
elusin, y por tanto la ley corrige y ordena que se agregue a la renta
lquida.
2) retiros particulares o en dinero o en especies efectuados por
el contribuyente en las sociedades de personas
Estos retiros se agregan a la base imponible. En el fondo se estn sacando
utilidades y debern tributar en el global complementario en base a esas
utilidades, pero por una cuestin contable deben agregarse a la renta
lquida.
3) Sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras
permanentes que aumenten el valor de dichos bienes, o los
desembolsos que deben imputarse al costo de los bienes
citados.
La idea es que si alguien rebaj como gasto el valor de adquisicin de un
bien del activo fijo, los servicios que integran el costo del bien del activo
fijo, o mejoras permanentes (que en el fondo son activo fijo, son
inversiones), la ley dice que se debe corregir porque no es un gasto y
debe sumarse a la renta lquida, independiente del tipo de sociedad.
4) todos los gastos, cualquier desembolso que sea imputable a
una renta exenta, o a un ingreso no renta, debern agregarse
a la renta lquida si es que se rebajaron de ella.
Ej. Si arriendo inmueble y tengo un DFL 2, la renta del inmueble es una
renta no gravado. La reparacin que se haga en el inmueble que generar
renta no gravada si se deduce debe sumarse a la renta lquida.
Lo que se est haciendo es corregir tributariamente ingresos o
desembolsos. En este ltimo caso, porque si bien hubo un gasto, este
no fue para producir la renta.
5) Gastos o desembolsos que se generen en acciones o bienes,
que signifique un beneficio para el empresario individual
respecto:

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- Empresario individual respecto a su empresa individual


- Socio de una sociedad de personas respecto a dicha sociedad
- Socio gestor de una sociedad en comandita
- Accionista de una SA cerrada
- Accionista de una SA abierta, dueo del 10% o ms de las acciones
- Personas que en general tengan inters en la sociedad o empresa.
Situaciones particulares:
1) Empresa condone total o parcialmente deudas de estas personas
2) Que la empresa pague las deudas de estos personas y los intereses
sean elevados
3) Lo mismo relativo a los arriendos. Ej. que la empresa pague el
arriendo a uno de los socios por el inmueble, pero el arriendo sea
desproporcionado
4) Gastos o desembolsos que se imputen por arriendo de inmuebles que
ceden en beneficio del empresario
En definitiva los gastos que estn relacionados con beneficios para
los dueos de la empresa, esos gastos estn rechazados.
5) Cualquiera cantidad cuya deduccin no autorizada en el art.31
Se trata de correcciones tributarias, porque el desembolso existi. Son
desembolsos que luego se corrigen, explicitando que hay un gasto
rechazado.
II. SE DEDUCIRN, las siguientes partidas
1) Dividendos percibidos y utilidades percibidas o devengadas de
empresas nacionales
Lo que entiende la ley es que existe una sociedad y otra que es socia o
accionista de la primera; la primera genera utilidades y estas utilidades
llegan va dividendos o retiros a la otra sociedad. Jurdicamente la
sociedad que gener la riqueza ya pag impuesto, pero qu pasa cuando
se traslada a la otra sociedad? Se ordena rebajar ahora en la otra sociedad,
pues ya pag impuestos en la primera, ya pag el impuesto de primera
categora. Lo que se hace es rebajar de la base imponible esta utilidad que
ya tribut, y por ello deben ser sociedades chilenas, que son las nicas que
pagan impuesto de primera categora, a diferencia de las extranjeras, que
no pagan.

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Esto porque pagan impuesto en la sociedad donde se generan, por tanto si


se conservaran pagaran dos impuestos. Por lo tanto, slo tributan en la
empresa en que se generaron los dividendos o las utilidades. Se corrige
para evitar una doble imposicin.
Si se trata de una sociedad extranjera no se deduce.
2) las rentas exentas
Dijimos que un ingreso exento entra al circuito tributario, se contabiliza y
cumple con los deberes formales, pero en el ltimo momento, antes de
determinar la base imponible, se deduce para que no pague impuesto.
Una vez realizados estos ajustes obtenemos la RENTA LIQUIDA
IMPONIBLE. A esta renta le aplicamos la tasa del 17 % que nos dar el
impuesto de 1 categora.
5. REBAJAS AL IMPUESTO
Luego a este impuesto hay que hacerle algunas rebajas:
1. Crditos
1. impuesto territorial pagado
2. impuesto extranjero pagado
3. leyes de fomento (forestales, ley Parinacota, que
otorgan beneficios)
4. crditos que se generan por ciertas
donaciones (educacin y crditos)
5. inversin en bienes del activo fijo (art.33 bis)
Crdito de un 4% del valor de la inversin,
con tope de 500 UTM, excluyendo ciertos
activos que pueden utilizarse para fines
habitacionales y de transporte. Se contra excluyen
algunos transportes, como camiones, camionetas y
buses.
Existen crditos con derecho a devolucin y crditos sin derecho a
devolucin. Adems existe un orden de prelacin de los crditos.
2. PPM
Finalmente obtendremos como resultado la cantidad a pagar o devolver.
EXENCIONES
Art. 39 exenciones objetivas
Art.40 exenciones subjetivas

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En esta materia podemos notar un sentido prctico del legislador.


Objetivas
1) 39
n1: dividendos pagados por sociedades de capital
CHILENAS. las extranjeras si tributarn, esto porque las chilenas
ya pagaron el impuesto al momento de obtener la utilidad (lo mismo
que ya vimos antes), mientras que las extranjeras no.
2) 39 n4: rentas e intereses provenientes de capitales
mobiliarios, con excepcin de empresas que obtengan estos
capitales. Hay un sentido prctico porque en definitiva se refiere a
quienes no siendo empresas obtengan dividendos o capital
proveniente de inversin mobiliaria.
Se refiere a una persona comn y corriente. Si no existiera esta
exencin, debera llevar contabilidad y cumplir con todas las
formalidades por los intereses que se obtienen, lo mismo si tengo
acciones en una sociedad annima extranjera.
La ley dice que si no es empresa, no tributar con impuesto de
primera categora
3) En las objetivas hay una causal genrica que se refiera a todas las
que contengan las leyes especiales
4) Rentas inmobiliarias provenientes de bienes races no
agrcolas. Si alguien tiene renta presunta de un bien raz no
agrcola no tributa en primera categora porque la ley lo excluye

Todo lo que hemos hablado son rentas EXENTAS del impuesto DE


PRIMERA CATEGORA, pero no del GLOBAL COMPLEMENTARIO.

Subjetivas
1) Fisco, municipales, los que sealen leyes especiales, comerciantes
ambulantes, etc.
2) Las instituciones de beneficencia que determine el PDLR, slo puede
recaer sobre instituciones que no persiguen fines de lucro y que
tengan por objeto proporcionar ayuda material a personas de
escasos recursos econmicos. A contrario sensu, las instituciones de
beneficencia pagan impuesto, a menos que el PDLR, cumpliendo los
requisitos, establezca que no van a tributar. Para ello se requiere un
decreto de exencin.

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IMPUESTO DE SEGUNDA CATEGORA


Grava las rentas no fundadas en el capital, provenientes del trabajo. Este
impuesto se divide en dos:
- Rentas provenientes del trabajo dependiente
- Rentas provenientes del trabajo independiente.
I. Rentas del trabajo dependiente
Caractersticas
3) impuesto nico, cuando se trata de un trabajador que no recibe
otros ingresos.
4) Tributo mensual, en cuanto a su periodicidad. Se paga dentro de los
12 primeros das del mes siguientes de aquel en que se percibi la
renta.
5) Es un impuesto de retencin. Es decir, lo soporta el trabajador pero
quien lo paga es el empleador. (responsable del pago del impuesto, a
menos que no exista un docuemnto liberatorio donde conste que el
empleador retuvo el impuesto liquidacin, finiquito y- , en cuyo
caso ser el trabajador)
6) Es un tributo que se va a devengar cuando se perciba (art.82)
7) Tasa progresiva
8) Impuesto a la renta
Hecho gravado
Rentas que se generen:
1) trabajo prestado en el trabajo bajo subordinacin o dependencia, sea
privado o pblico.
2) Las rentas que obtengan el sector pasivo. Es decir, por pensiones.
Contribuyente
Agente de retencin, empleador o aquel que paga la pensin.
soporta el impuesto es el trabajador o el pensionado.

Quien

La base imponible
Es la renta percibida. El art.82 nos dice cuando est percibida la renta. Se

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entiende percibida, cuando ingresa materialmente al patrimonio o


cuando se ponga a disposicin del interesado.
La base imponible ser la REMUNERACIN LQUIDA
IMPONIBLE. Consiste en que a la remuneracin bruta hay que hacerle 3
descuentos:
1) Ingresos no renta (colacin, movilizacin, indemnizaciones, etc)
2) Cotizaciones previsionales Pensin o AFP, Salud, seguro de
cesanta de cargo del trabajador. (0,6%) Las dos primeras tienen
un tope, equivalente a una remuneracin de 64,5 UF)
3) Ahorros previsionales voluntarios. El trabajador decide sacar
una parte de la remuneracin y ponerlo en una cuenta especial
para aumentar su fondo de capitalizacin individual. Esto no
tributa y se puede descontar, con un tope de 50 UF mensuales y
de 600 UF anuales.
Lo puede hacer pactado con su empleador o voluntariamente, y
puede hacerlo todos los meses 50 o puede ser en un mes 300. Si
se recibe un bono por todo el ao, una manera para evitar el
monto del impuesto es tomar una cantidad (hasta 600 uf) y se
deposite en la cuenta de jubilacin para su vejez. En este caso no
se podr retirar hasta que se jubile. Esta norma es exactamente
igual a la de otros sistemas.
26 de octubre
Hechas estas deducciones tenemos la RENTA LQUIDA IMPONIBLE, a la
cual se debe aplicar la tasa, art 43:
Primer tramo:
ltimo tramo:

0 13,5 UTM: exento


sobre X UTM : 40%

Este contribuyente no tiene crditos


Art 47: se refiere a un trabajador que obtiene rentas de ms de un
empleador simultneamente, nos referimos a ello como PROTECCIN A
LA PROGRESIVIDAD, para que no se den estos efectos:
- Que aproveche 2 veces los tramos exentos
- Que nunca alcance los tramos ms altos
Lo que hace la ley es obligar al contribuyente a reliquidar su IUR 10 una vez
al ao, en la oportunidad en que se declara y paga el IGC. Lo que se
reliquida es el IUR, no el IGC.
Lo otro que hace la ley es permitir a este trabajador que haga PPM
voluntarios. Es ms, lo que la ley hace es recomendar que el contribuyente
10

Impuesto nico a las remuneraciones

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realice pagos peridicos mensuales, de modo tal que esos pagos sean lo
ms cercano al impuesto final a pagar por el trabajador.

II. Trabajadores independientes


Debemos recordar que estos contribuyentes no pagan impuesto de primera
categora. La ley slo ordena la forma de determinar la base imponible de
este impuesto.
Hecho gravado
Rentas que provengan del trabajo independiente.
Contribuyentes
Trabajadores independientes:
1) Son tales los que ejercen una profesin liberal, entendida por tal
aquella realizada por personas que tengan ttulo de educacin
superior y que hagan ejercicio libre de su profesin. (art.42 n2)
2) Quienes realicen una actividad u ocupacin lucrativa. La ley
dice que se entiende por tal:
i. Actividad ejercida independientemente
ii. Por personas naturales
iii. En el cual predomine el trabajo personal basado en el
conocimiento de una ciencia, arte, oficio o tcnica, por
sobre el empleo de maquinarias, equipos u otros bienes
de capital.
3) Auxiliares de la administracin
conservadores, peritos, etc.

de

justicia. Ej. Notarios,

4) Los corredores o comisionistas que NO TENGAN OFICINA


establecida. Si tiene oficina caen dentro del art.20 n4.
5) Las sociedades de profesionales. El legislador considera como
trabajador independiente una sociedad, pero no cualquiera, puesto
que debe cumplir algunos requisitos:
a. Sociedad: Puede ser sociedad de profesionales una EIRL?
Segn el SII no, porque no cumple el requisito de sociedad.

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b. Sociedad de personas: Deja fuera a las de capital


c. Formada por personas naturales. Excepcin, puede estar
formada por una persona jurdica, siempre que sea una
sociedad de profesionales.
d. Las personas que la integran deben tener el carcter de
trabajadores independientes
Por ejemplo, puedo tener una sociedad de profesionales de
circenses, que dan asesora de servicios circenses (ej. Van a
matrimonios, hacen asesoras). Otro ejemplo, maestro yesero.
Las circulares del SII dice que tienen que ser profesionales, lo
cual implica tener un ttulo emitido por alguna universidad o
entidad de educacin superior autorizado por el Estado. Este
requisito no es tan estricto. (ej. Circenses)
e. No necesariamente tienen que ser de la misma profesin. (ej.
Mdico y parvularia)
El SII ha dicho en ocasiones que no ante profesiones distintas
(ej. Economista y traductora) porque se utilizara como una
forma de dividir la renta entre los cnyuges.
En lo que no existe discusin es en el giro. La ley dice que deben
PRESTAR SERVICIOS Y ASESORIAS PROFESIONALES. Es decir, que
se desarrollen los profesionales en el rea de su competencia. As una
sociedad de profesionales son puede vender zapatos, vender libros, etc,
porque debe prestar servicios y asesoras profesionales. Por otro lado, es
posible que un socio realice charlas, porque est dentro de los servicios
profesionales el dar clases o hacer charlas.
NO EXISTE IMPUESTO DE SEGUNDA CATEGORIA en los trabajadores
independientes. El sentido de esta regulacin es determinar la base
imponible de dichos trabajadores. Por lo tanto, lo que hace la ley es
regular la forma de determinar la base imponible.
Determinacin de la base imponible
Los trabajadores independientes tienen una opcin, excluidos
sociedades de profesionales, la cual manifestarn ao a ao:

las

a. llevar contabilidad simplificada (art.68).


Consiste en un solo libro de ingresos y gastos. Respecto a los ingresos y

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gastos el principio que regula la anotacin contable es la percepcin.


(excepcin al devengo).
Ingresos
En cuanto a los ingresos sern los equivalentes a los honorarios. Adems,
la ley ordena actualizar todos los honorarios a diciembre del ao
respectivo.
Gastos
Los gastos sern los efectivos. Para aplicarlos, se regir en lo
PERTINENTE por el art.31 de la LIR.
Es pertinente un gasto consistente en un crdito incobrable?. Estos
crditos incobrables son gastos en primera categora, y no podrn serlo en
segunda, porque en segunda categora se tributa por renta percibida,
entonces no podra rebajar como gasto algo que jams he anotado como
ingreso. No es pertinente porque el crdito incobrable se tributa en base al
devengo, y ac en base a la percepcin. Una depreciacin, en cambio, es
pertinente. El profesional compra un bien, requiere bienes del activo fijo...
b. acogerse a una presuncin de gasto
No hay que llevar contabilidad. Los ingresos se justifican por boleta de
honorario, actualizados a fin de ao. Los gastos, sern equivalentes al 30%
de los ingresos, con un tope que es de 15 UTA. (aprox.8 millones) Se usa la
UTA de diciembre.
La ley dice que las sociedades de profesionales tributarn mediante el
sistema de contabilidad completa. Es decir, se les exige llevar una
contabilidad. (art.68 LIR). En consecuencia, se hace aplicable toda la
normativa de la renta efectiva, sin perjuicio que el DN del SII ha regulado
algunas cosas de manera especfica.
Sociedades de profesionales
Forma de organizacin empresarial de los trabajadores
independientes
-

Si est en segunda categora, la sociedad no va a tributar. La ley dice


que tributarn los SOCIOS DE LA SOCIEDAD de profesionales en
el impuesto global complementario.
Cunto se lleva del impuesto de segunda categora al global?
Todo, en proporcin a la participacin a las utilidades que tenga
cada socio, no en la proporcin a los derechos. Todas las rentas
determinadas en segunda categora para la sociedad de

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profesionales se entienden retiradas. No solamente las utilidades


percibidas como la regla general en el global complementario.
Por ejemplo: si son 3 y tienen un 40%, 20% y 40% y hay una utilidad
de 200, llevarn 80, 40 y 80. La ley entiende que estas utilidades
fueron retiradas, que el socio percibi esas rentas. Es una
presuncin que no admite prueba en contrario, o una ficcin que
establece el legislador
-

En principio, LA SOCIEDAD DE PROFESIONALES NO PAGA


NINGUN IMPUESTO.

En principio, ya que la ley les da una OPCIN, consistente en que


podrn tributar en el impuesto de primera categora. Esta opcin se
ejerce:
a) al momento de dar aviso de iniciacin de actividades
b) dentro de los primeros 3 meses de cualquier ao
Una vez ejercido el derecho, no se puede volver a segunda.

Todos los trabajadores independientes, incluidos las sociedades de


profesionales tienen PPM y en algunos casos tienen retenciones

La sociedad de profesionales se incluye en la norma residual del


art.20 n5, lo que nos dice que NO EST AFECTA A IVA.

Sociedad de profesionales que tributa en primera categora


-

La sociedad llevar renta efectiva en primera categora y deber


tributar por un 17% de sus utilidades por el impuesto de primera
categora.

Los socios de la sociedad de profesionales debern tributar en el


global complementario, pero por las rentas RETIRADAS.

Adems procede el mecanismo de la reinvencin,

Tendrn que pagar PPM conforme a las reglas del impuesto de 1


categora.

Fundamento de la tributacin en primera categora


La idea del legislador es que el trabajador independiente que se
organiza y forma su empresa, tenga beneficios parecidos a los del

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empresario, logrando por ejemplo, dividir sus rentas realizando retiros


programados por diferentes personas, tributando por dichos retiros al
igual como lo hara el contribuyente de primera categora en el IGC, el cual
tributa por las rentas mundiales percibidas.
Ej. Tanto en la sociedad X como en la sociedad de profesionales, se
puede dividir la renta, al ser efectuados los retiros por personas distintas
No es elusin, puesto que el sistema funciona de esta manera. Por eso se
denomina impuesto al gasto: se tributa por lo que se retira para gastar.

IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO


Ubicacin en la ley: Est al final junto con el impuesto adicional. Esto no es
una casualidad, puesto que lo que quiere sealar es que se trata de un
impuesto de cierre.
Caractersticas:
1) impuesto de cierre
2) Periodo anual
3) Tasa progresiva en UTA (1 tramo o a 13,5 UTA=0)Equivalente al de
2 categora
4) Impuesto de declaracin
5) Impuesto personal. Prima el atributo de la persona: residencia o
domicilio en el pas.
6) Es un impuesto GLOBAL, porque considera TODAS las rentas
obtenidas por el contribuyente.
7) Es complementario, en cuanto este tributo se complementa con los
dems tributos que gravan la renta.
Contribuyentes
1) personas naturales domiciliadas o residentes en Chile
a. Residencia: Persona natural que permanece en Chile por ms
de 6 meses en un ao calendario o ms 6 meses en dos aos
consecutivos (rt. 8 n8 del CT)
b. Domicilio: Residencia ms el nimo de permanecer en ella.
(art.59 CC). As, una persona puede tener domicilio y no tener
residencia en Chile. (ej. Extranjero recin llegado a chile, por
ej. Hace 3 meses).
El SII ha dicho que la persona no tiene domicilio en Chile, esto
buscando que el contribuyente tribute por el impuesto

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Apuntes de Derecho tributario 2010


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adicional (ms gravoso) en vez del complementario.


Dijimos que hoy no se exige continuidad, y que en el derecho
comparado no se habla de meses sino de das. (183)
Excepcin: Funcionarios fiscales chilenos que estn en el
extranjero. En estos casos, se entiende que tienen domicilio en
Chile. A contrario sensu, los funcionarios extranjeros en Chile,
se considera que no tienen domicilio ni residencia en Chile,
basado en el principio de la reciprocidad.

2) Ciertos patrimonios
a) depsitos de confianza a favor de personas que estn por
nacer
b) Depsitos testamentarios o por otra causa
c) Patrimonios fiduciarios
En estos casos, el administrador es el responsable del patrimonio.
3) Situacin de la sucesin
La sucesin est regulada en el art.5. La regla general es que por las
rentas de la sucesin, van a tributar, los herederos a prorrata de sus
cuotas, si es que el patrimonio permanece indiviso.
El problema est en determinar la cuota, porque esta es una abstraccin.
Adems, esta cuota es posible modificarla por voluntad de las partes. En
consecuencia, la ley dice que si no se ha determinado la cuota, durante los
3 primeros aos contados desde la fecha del fallecimiento del causante, se
entender subsistente el causante. Ley seala que mientras el patrimonio
est indiviso, contina a la persona del causante, como si estuviera vivo,
por lo tanto har declaraciones y pagar impuestos. Esta situacin se
puede mantener por 3 aos.
.Estos 3 aos se cuentan de manera particular: El primer ao es el de
fallecimiento del causante. Si terminan estos 3 aos y no se han
determinado an las cuotas, en ese caso, las cuotas correspondern a
aquellas que deban determinarse para efectos de la liquidacin del
impuesto a la herencia.
4) Situacin de los cnyuges (art.53)

Si estn casados con separacin de bienes o participacin en los


gananciales: cada uno declara y paga por su cuenta.

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Respecto al patrimonio reservado de la mujer casada en sociedad


conyugal: declara y paga la mujer.

Respecto a los bienes propios y sociales: declara y paga el


administrador, o sea el marido.

Si la sociedad conyugal se disolvi pero los bienes permanecen en


comunidad: declara el marido, como un todo.
Si se disolvi la sociedad conyugal, y se liquidaron los bienes
comunes, pero cualquiera de ellos tuviese un poder del otro para
disponer o administrar bienes, debern declarar conjuntamente:
importante porque ser una sola renta, o sea aprovecharn una sola
vez los tramos exentos y podrn alcanzar los tramos superiores.

Casos, adems del anterior, en que la ley ordena reunir los patrimonios,
y tributar como un todo:
d) Pacten sociedad conyugal, y los socios no liquiden la sociedad
conyugal
e) Pactan separacin total pero no liquidan la sociedad conyugal
f) Cuando estn casados en separacin de bienes o participacin
en los gananciales, y cualquiera de los cnyuges tenga poder
para administrar y disponer de los bienes del otro.
Hecho gravado
Rentas mundiales del contribuyente (fuente nacional o extranjera)
Base imponible
Rentas mundiales, es decir, tanto las de fuente chilena como extranjera. El
legislador ordena la base imponible.
I. RENTA BRUTA GLOBAL (art.54)
Se entiende por renta bruta global la suma de:
- las cantidades percibidas o retiradas provenientes de las categoras
anteriores,
- las rentas exentas de categora o sujetas a impuestos sustitutivos, y,
- las rentas exentas del IGC.
Cuando hablamos de rentas exentas de primera categora: dividendos,
arriendos que no superen el 11 % del avalo fiscal, rentas de capitales
mobiliarios. Estas rentas estn exentas al impuesto de primera categora, y
se traslada al impuesto global complementario.

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Se incluyen las rentas p provenientes del trabajo independiente para medir


la renta total del sujeto, y alcanzar los tramos ms altos que corresponde
dentro de la tasa progresiva.
Luego, hace que generen un crdito donde que se deduzca del global
complementario.
II. REBAJAS A LA RENTA BRUTA GLOBAL (art.55):
1) Impuesto de 1 categora, incluido en las cantidades declaradas. Es
curioso porque la ley obliga primero a sumar el impuesto y despus
lo rebaja.
2) Ciertas cotizaciones previsionales. Esto es, las que ha hecho un
empresario individual, socio en sociedad de personas, socio gestor
en la en comandita, siempre que dichas cotizaciones sean hechas en
rentas que retire. Si el retira, y hace cotizaciones, tiene derecho a
rebajarlas. Si tiene sueldo patronal, no tiene derecho a rebajar las
cotizaciones, porque ya las rebaj la empresa como gasto.
3) Los intereses por crditos hipotecarios ( art.55 bis)
La rebaja tiene dos topes (art.55 bis inc.2) ;
a) la cantidad menor entre 8 UTA y el inters efectivamente
pagado
b) Requisitos de procedencia

slo procede esta rebaja cuando el contribuyente tenga


una renta inferior a 90 UTA.
Cuando la renta sea igual o superior a 90 e inferior a
150 UTA, se hace una operacin aritmtica para
determinar cunto es la cantidad a bajar.
Si alguien tiene rentas superiores a 150 UTA, no tiene
derecho a esta rebaja.

Pregunta tpica: que pasa si el bien inmueble lo adquiere una


comunidad? La ley dice que tiene derecho a rebajarlo slo una
persona natural, aquella que se designe en la escritura. Es decir, no
existe un prorrateo, sino que slo una persona puede rebajarlo.
Adems, en todos los casos de una formalidad, que se indique que se
acoge a este beneficio.
Hechas las rebajas dar como resultado la RENTA NETA GLOBAL, a la
cual se aplica la tasa progresiva establecida en ela rt.52, idntica a la del
impuesto de segunda categora con la diferencia que est establecida en

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UTA.
III. CREDITOS CONTRA EL IMPUESTO
Contra el impuesto se tienen una serie de crditos:
1)
2)
3)
4)

Rentas exentas de GC.


Impuestos de 1 categora
Impuesto de 2 categora
Art.57 bis. (leyes para fomentar el mercado secundario)

Por ltimo, existe una norma importante, art.57. Los casos


sealados son una especie de ingresos no renta para los contribuyentes de
impuesto global complementario. Son normas que tienen un sentido
prctico, que de alguna manera ayudan a los trabajadores. Se aplican a
favor de las personas naturales del art.42 n1: trabajadores
dependientes, y pequeos contribuyentes.
La norma nos dice que si es que estas personas obtienen rentas del
capital mobiliario en un ao, inferiores a 20 UTM, no tienen que tributar
en el impuesto global complementario. A la vez dice que si hacen
inversiones en fondos mutuos, y al hacer el rescate de estos, obtiene
rentas en el ao, inferiores a 30 UTM, no tributar en fondos mutuos. Es
una norma de fomento de los trabajadores dependientes. Puesto que de no
existir esta norma, el trabajador dependiente que compr unas acciones,
deber tributar por los dividendos por global complementario. Lo mismo
respecto a los intereses que puede tener de una cuenta de ahorro.

Relacin entre el impuesto de primera categora, impuesto


global complementario y adicional
En IGC se agregan a la renta bruta global las cantidades percibidas o
retiradas de las categoras anteriores. Hay dos artculos relacionados: art.
54 y el art. 14.
El art.14 regula la relacin entre las rentas que obtiene una sociedad en
primera categora, y las rentas que va a llevar el empresario (persona
natural) a su impuesto global complementario o adicional.
El legislador distingue:
-

contribuyentes de primera categora obligados a declarar segn


contabilidad completa(Art.14 letra a)

otros contribuyentes (art.14 letra b)

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a) Otros contribuyentes (art.14 letra b)


Es decir, todos aquellos que tributan en primera categora y que no
tienen que llevar contabilidad completa, respecto a sus propietarios, la ley
seala que van a tener que trasladar al IGC o adicional, todas las rentas
que obtengan, estn percibidas o devengadas.
Por ejemplo, si estamos en una sociedad que tributa en renta presunta (no
tiene contabilidad completa), que est formada por 3 personas naturales,
y el avalo de la propiedad que explota es 100, la renta ser 10. La norma
nos dice que los socios de esta sociedad van a tener que trasladar a su
impuesto global complementario o adicional, la totalidad de las rentas que
a ellos les compete. Si todos participan de igual manera, significan que
tendrn que trasladar 3,3 cada uno.
Ej. Alguien que obtiene rentas habituales de bienes races, y tiene que
tributar en primera categora. Como no lleva contabilidad completa tendr
que trasladar el total de sus rentas al IGC o adicional.
En otras palabras, la percepcin solo rige para aquellos que obtengan
renta en primera categora en una empresa que tributa mediante
contabilidad completa.
b) contribuyentes de primera categora obligados a declarar
segn contabilidad completa(Art.14 letra a)
La pregunta es cunto van a tener que llevar los partcipes de esta
empresa al IGC. La ley hace una distincin entre dos formas sociales:
-

sociedad de personas, empresa individual, y los socios gestores.


Sociedad annima, sociedad por acciones, y accionista en una
sociedad en comandita por acciones.
a. Sociedad
gestores

de personas, empresa

individual

y socios

Tendrn que llevar al impuesto global complementario, las RENTAS


RETIRADAS. En cuanto a los retiros, hablaremos de retiros efectivos o
propiamente tales, los cuales entendemos como aquellas extracciones
ocasionales o peridicas, en dinero o en especies, que efecte un
contribuyente del IGC o adicionales, DE LAS UTILIDADES
TRIBUTABLES. Si no hay utilidades tributables no hay retiro, porque no
se han sacado rentas, no se han extrado utilidades tericamente. El
requisito indispensable es que sea un retiro respecto de utilidades
tributables.
Ej. Si un socio hace un retiro a comienzo de ao cuando la empresa va

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bien. Hace retiro de dinero. Luego le va mal en los meses siguientes. Ese
dinero sacado, no es retiro de utilidades, porque en el ao hubo prdidas.
Obtuvo un dinero que no es renta.
El retiro puede ser en DINERO O ESPECIES. En caso de especies, el
ttulo traslaticio de domino es el retiro.
Excepcin del retiro efectivo
Retiro realizado para reinvertir. (ej. Dinero se saca para invertirlo en otra
empresa) En este caso, ese retiro no se considera tal.
El problema es que la ley ha regulado presunciones y ficciones de retiro.
Esto tiene que ver con formas de evitar elusiones o evasiones tribtuarias.
La ley protege el hecho de que el dueo de la empresa, no realice
maniobras tendientes a extraer determinados fondos a un ttulo distinto,
para no pagar el tributo correspondiente. Entonces, establece
presunciones o ficciones.
Presunciones de retiro
-

rentas presuntas (art.70 y 71 LIR)

El art.70 dice que los gastos de vida de un contribuyente y sus


inversiones son equivalentes a sus rentas. Ej. Si alguien aparece
invirtiendo 100 y no justifica el origen de estas rentas, tendr que tributar
por los 100.
El problema es qu impuesto tendr que pagar? El art.70 nos dice
que va a depender de cul es la actividad principal de este
contribuyente.
a)
b)

Si la actividad principal est en primera categora (empresario),


esa renta tributar con impuesto de primera categora y se
considerarn retiradas.
Si el contribuyente prueba que su actividad principal es el
trabajo, deber tributar conforme al art.42 n2, es decir, como
trabajador independiente.

La importancia es que si alguien tiene como actividad principal la primera


categora, esas inversiones se consideran por l retiradas y en
consecuencia deber tributar conforme al IGC o adicional.
-

remesas al extranjero

Cualquiera remesa al extranjero es una renta retirada. Si el socio se


encuentra fuera de chile y se enva el dinero l, eso se considera retiro,
que admite prueba en contrario.

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Ficciones de retiro
Es una verdad jurdica que no admite prueba en contrario. El
legislador dice que si se realiza alguna de las conductas indicadas, se
entiende que existe un retiro.
Es una medida antielusoria que tiene por finalidad evitar que se extraigan
fondos de un modo distinto al retiro. No prohbe el extracto de fondos, lo
que hace es considerarlo retiro, y por tanto debe incorporarse al IGC.
Ac la ley no exige utilidades tributables (a diferencia de lo que dice
Marcos .M.), se refiere a toda utilidad.
Existen tres grupos de ficciones:

1) partidas del art 33n1 (gastos rechazados)


a)
b)
c)
d)

remuneraciones conyuge, hijos menores


retiros particulares en dinero o en especie
gastos o costos de ingresos no constitutivos o rentas exentas
otros beneficios

* Lo nico que queda fuera son las inversiones en activo fijo


2) Beneficios que represente el uso y goce de los bienes del
activo
Es decir, si el socio hace uso de un bien del activo, se considera que hay
retiro. El problema es la valoracin del retiro. El art.21 establece
presunciones de derecho. Como regla general dice que el valor mnimo
del retiro ser la cantidad mayor del 10% del valor tributario del
bien o el monto de la depreciacin anual.
Si el uso recay sobre un vehculo es de un 20% del valor su valor.
Si se trata de un inmueble, el retiro ser el 11 % del avalo fiscal.
A estas sumas hay que restarle lo que efectivamente pague el socio.
Entonces no es que el legislador diga que los socios no puedan usar los
activos de la empresa, sino que tienen que usarlo en condiciones de
mercado, y por tanto si lo usa, tiene que pagar como si lo hiciera un
tercero.
3) prstamos
Si una sociedad de personas hace un prstamo a un socio de esa sociedad,
ese prstamo se considerar retirado.

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Estos retiros, para quin se consideran retirados?


Si se puede designar con precisin al beneficiario, el retiro ser para l
(art.54). En caso contrario, ser en proporcin a la participacin a las
utilidades establecido en los estatutos. Si no se seala en los estatutos,
ser en proporcin a los derechos sociales.
Qu pasa si alguien le rechazan una factura?
Ej. Cmara fotogrfica para sacar fotos en garage. El servicio rechaz el
gasto al no tener directa relacin con el giro. El efecto de esto es:
- pierde el iva soportado, y por tanto se tiene que reliquidar el
impuesto a las ventas y servicios del periodo respectivo en que us
ese crdito fiscal
- en el impuesto de primera categora se rebaj un gasto, y al ser un
gasto rechazado se debe agregar a la base imponible, y por tanto se
debe recalcular el impuesto de primera categora.
- En las sociedades de personas, al haber un gasto rechazado hay una
ficcin de retiro, y por tanto tendr que declararse en el IGC o en el
adicional el retiro.
Resumiendo, existen tres clases de retiro: Efectivo, presunto, o ficto.
Retiros en exceso
Estamos en el supuesto en que existe un retiro, y que no existan utilidades
tributables. La ley dice que ese retiro no tributa. Sin embargo, estos
retiros en exceso tambin se entienden como RETIROS ANTICIPADOS El
legislador dice que el impuesto por este retiro anticipado se devengar en
el momento en que la empresa obtenga utilidades. Ej. Si se retiran 20
millones y hay prdidas, y el ao siguiente se recupera y obtiene 100
millones de utilidad, el retiro se entiende efectuado al ao siguiente.
Respecto a los retiros anticipados hay una problemtica, qu pasa si
cambia el socio por una cesin en los derechos. La ley nos dice que como
regla, el cesionario de los derechos pasa a ocupar el lugar jurdico del que
hizo el retiro anticipado, y por tanto, en el momento en que se produzcan
las utilidades, tendr que tributar. Esto sucede en el evento que quien
adquiera sea una persona natural. Si quien adquiere es una sociedad de
personas, se entender que los socios de esta sociedad de personas son
los beneficiarios del retiro, y que debern tributar cuando obtenga
utilidades. Si el adquirente es una SA, se entiende el impuesto devengado
inmediatamente, con una tasa del 35 %.
En consecuencia la cesin de derechos de una sociedad puede implicar
que el cesionario adquiera una deuda tributaria significativa.
F.U.T

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Nuestra legislacin ha establecido un libro contable especial, que se


llama FUT (fondo de utilidades tributables) El objetivo de este libro es
determinar el IGC y el adicional de los empresarios. Es un libro pequeo,
porque tiene pocas anotaciones contables:
En l se anotan:
1) si existe renta lquida imponible o la prdida
Es decir, si hay utilidad tributable o si hay prdida.
2) si existen rentas exentas.
Eso se anota en un lugar separado, y se conoce como FUNT (fondo de
utilidades no tributables)
3) remanentes o saldo de utilidades de ejercicios anteriores
4) las rentas exentas del impuesto de primera categora, pero
que estn afectas al impuesto global complementario o
adicional
5) las rentas retiradas y distribuciones.
6) No lo dice, pero tambin se van anotando los crditos del
impuesto de primera categora
Es el libro de control del sistema. El FUT va anotar las utilidades
y las prdidas y cuanto cada socio o empresario individual retir
efectivamente.
Orden de prelacin de los retiros
1) utilidades afectas ms antiguas
2) rentas exentas o no gravadas
3) capital y su revalorizacin
Reinversiones
Si las rentas son retiradas a la persona natural, est en Chile o no, se
tributa por el IGC o adicional. Excepcin: si la rentas salen a la persona
natural est en chile o no, pero las reinvierte, el impuesto adicional y el GC
se suspende hasta que las retire de la sociedad.
La idea general es fomentar la inversin de utilidades en nuevos proyectos
y sociedades. La idea del legislador es que las utilidades se ahorren en la
sociedad, y si hay ahorro no se tributa.
Requisitos:
1) la empresa del cual son retiradas las utilidades, tiene que ser o una

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2)
3)
4)
5)

sociedad de personas, o una empresa individual (con o sin


responsabilidad tributaria)
FUT
quien hace el retiro tiene que ser un socio de esa sociedad
esa persona que debera tributar por esa renta en IGC o adicional
tiene que reinvertir esos fondos o bienes en otra sociedad o empresa
el plazo para hacer esa inversin en la otra sociedad es de 20 das.
Para evitar que se distraigan los dineros.

6) la reinversin puede hacerse en:


a. Una EIRL, aumentando su capital
b. en una sociedad de personas, aumentando el capital a travs
de una modificacin de los estatutos,
c. o en una sociedad annima, pagando acciones de la sociedad.
Problema prctico
Lo que sucede es que hacer esta maniobra en 2 das jurdicamente es
difcil, porque pagar las acciones y hacer todo el trmite de modificacin
es difcil. El SII dict una circular que de alguna manera modifica los
requisitos. La circular dice que se entiende que hay reinversin siempre
que:
Aparezca como retirada la suma de dinero en la contabilidad e
ingresada en la empresa receptora dentro de 20 das, informndose
al SII de esta remisin. (ver)
Situacin prctica: Reinversin de inmuebles. En la reinversin son dos
inscripciones, ya que los bienes inmuebles llegan al patrimonio del socio,
ingresan a su patrimonio. En ese caso debe realizarse la primera
inscripcin. Luego, lo que hace el socio es reinvertir en otra sociedad, por
tanto, hay una segunda inscripcin en nombre de la otra sociedad.
Grupos empresariales en chile: Las sociedades de inversin casi todas
tienen una empresa controladora donde van todas las utilidades del grupo
(generalmente con el nombre santa o san XX). Algunos, para que no
aparezca esa sociedad, la hacen como una sociedad civil, la cual es
consensual, y como solamente tiene acciones y derechos, da lo mismo la
responsabilidad, y tienen como dueo a la familia. Esto para que cuando se
retiren las utilidades, lo hagan varias personas, con el fin de dividir la
renta y tributar por menos. Esto no es una forma de elusin. Es una forma
que el legislador ha querido para que se organicen las empresas. La ley
est pensada en esta lgica, de que los dineros queden al interior de la
empresa.
b. Sociedades annimas,
sociedades por
sociedades en comandita por acciones

acciones,

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Todo lo anterior dice relacin con las sociedades de personas y el


gestor en la en comandita, pero no nos hemos referido a las sociedades de
capital. Esto tiene una razn de ser, porque el artculo 14 les da un
tratamiento distinto.
La ley dice que los accionistas de las sociedades annimas llevarn
a su impuesto global complementario o adicional, las rentas que se le
distribuyan, sin importar si hay o no FUT, etc. Si se distribuyen dividendos
al accionista debe llevarse al IGC o adicional y tributar por esos
dividendos.
La lgica es distinta porque el devengo se produce en un momento
distinto. En las sociedades de persona el devengo se produce cuando hay
utilidades tributables, en las sociedades de capital, cuando se distribuye el
impuesto.
Ficciones de retiro o gastos rechazados en SA
A la SA se le aplicar un impuesto nico, denominado impuesto
sancin equivalente a un 35% de esa ficcin de retiro. No se considera
distribuido, ya que el impuesto no lo radica en la persona natural o
empresa fuera de chile, sino que en la sociedad correspondiente. La razn
de es impedir la evasin, puesto que no se podra perseguir la evasin
contra todos los accionistas o contra quienes estn fuera del territorio
nacional. Entonces la ley nos dice que si es que se produce una situacin
de ficcin de retiro, o de gasto rechazado, va a tener que pagar impuesto
esa entidad, de un 35%.
Sujeto pasivo
-

Sociedades annimas
En comandita por acciones
Sociedad por acciones
contribuyentes del 58 n1

Base imponible
-

Gastos rechazados
ficciones de retiro
los prstamos

Slo los prstamos que otorguen sociedades annimas cerradas cuyas


acciones no estn sujetas a control de la Superintendencia., que otorguen
prstamos a sus accionistas personas naturales.
Tambin tributarn con esto las sociedades annimas abiertas que
adquieran acciones de su propia emisin y que no las enajenen en los
plazos para hacerlo. En estos casos debe tributar con la tasa del 35%.

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Tasa del impuesto


35%. Es un impuesto nico.
Base imponible del IGC
Todo. (ver diapos)
IMPUESTO ADICIONAL
Es un catlogo de impuestos, no es uno solo. (ver diapos)
Contribuyente
Personas naturales o jurdicas sin domicilio o residencia en Chile
Hecho gravado
Renta de fuente chilena remesada o retirada
Tasa : 35 %
Personas sin domiiclio o residencia por cantidades dis.
Tasa: 35 %
Patentes, hay varias tasas. General 30%
Primas de seguro 4%
Fletes 4%
Importante: se puede descontar como crdito el impuesto pagado en
primera y segunda categora.
------------------------------------o------------------------------------Art.70 y 71, es una norma de cierre al impuesto a la renta, porque
establece una presuncin general de renta.
El art. 70 dice que los gastos de vida de una persona y sus inversiones son
equivalentes a sus rentas. Si gasta ms o invierte ms, eso se presume
renta, pero es una presuncin simplemente legal que admite prueba en
contrario. El inc.2 dice que el interesado podr probar el origen de estos
fondos. Es ms, hace una distincin en cuanto a cmo debe probar esto
fondos:

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si el contribuyente no lleva contabilidad completa, por cualquier


medio probatorio
si el contribuyente lleva contabilidad completa, a travs de la
contabilidad completa
si el contribuyente que sea empresa alega que estas rentas
presumidas provienen de rentas exentas o no afectas, o superiores a
las presumidas, deber justificar la renta mediante la contabilidad
justificativa de inversiones, que no debe cumplir con todos los
requisitos contables. nicamente debe dar fe.

La ley exige al contribuyente probar el origen de estos fondos. Los


tribunales en este caso dice que debe probar el origen, cuando y donde los
obtiene. El SII dice que el contribuyente debe probar el ORIGEN y
DISOPONIBILIDAD de los fondos. Es decir, el origen y que de alguna
manera los ha mantenido en el patrimonio. El SII ha insistido desde el ao
83 en esta posicin, pese a que la jurisprudencia esta a favor del
contribuyente desde esa fecha.
Establecida la presuncin de renta hay que determinar qu impuesto se
aplica.
La ley seala que los impuesto a aplicar sern aquellos que atiendan a la
ACTIVIDAD PRINCIPAL del contribuyente. Se entiende por tal, aquella
en la que obtenga mayor utilidad o beneficio.
- Si su actividad principal es empresarial, segn la LIR deber tributar
con el de primera categora, el IGC o el adicional, y la LIVS agrega
adems el IVA.
- Si su actividad principal es el trabajo, tendr que tributar como
trabajador independiente.

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