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CONTABILIDADE
Fonte: ECONET
PARTE I
A CONTABILIDADE E O USURIO DA CONTABILIDADE
1. A CONTABILIDADE E O CONTADOR
O que seria Contabilidade?
A Contabilidade um dos conhecimentos mais antigos da humanidade e no surgiu em funo
de qualquer tipo de legislao fiscal ou societria. Seu surgimento devido necessidade
prtica do prprio gestor do patrimnio, normalmente seu proprietrio, preocupado em elaborar
um instrumento que lhe permitisse, dentre outros benefcios, conhecer, controlar, medir os
resultados, obter informaes sobre produtos mais rentveis, poder fixar preos e analisar a
evoluo de seu patrimnio. Para conseguir estes resultados o gestor passou a criar
rudimentos de escriturao que viessem a atender a tais necessidades.
Uma tira bastante interessante dos procedimentos mais rudimentares para controlar seus bens,
est relacionada aos pastores que acumulavam pedras que correspondiam ao numero de
animais que possuam. Tomemos como exemplo um pastor de ovelhas, onde toda manh
quando elas saiam para pastar, ele ia colocando num buraco ou local seguro uma pedra
correspondente a cada ovelha que saa e quando voltavam da pastagem, ele retirava as
pedrinhas uma a uma para corresponder a cada animal que retornasse.
Se sobrasse alguma pedra, porque tinha faltado ovelha e ele ento voltava para procurar.
Este mtodo tambm serviria para verificar a quantidade de animais, em relao ao aumento
por novas crias.
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3. A CONTABILIDADE NA HISTRIA
3.1. Histria da Contabilidade em Relao ao Tempo
Se observarmos na linha do tempo, veremos que a histria da Contabilidade to antiga,
quanto histria da prpria humanidade, aparecendo at em passagens Bblicas. Seu
surgimento devido necessidade de convivncia do homem em sociedade, a partir do
momento em que o homem tambm tem necessidade de controlar seus bens e sua riqueza.
A Contabilidade est diretamente ligada necessidade social, servindo como instrumento de
controle e proteo das posses, com finalidade de perpetuao e interpretao de fatos
ocorridos com os bens possudos e as transaes em relao a estes bens.
No decorrer da histria da humanidade, o homem foi abandonando a caa, voltando-se para a
organizao da agricultura e pastoreio, onde foi obrigado a ter certo controle sobre suas
posses. Como o homem passou a se agregar em comunidade, tendo como finalidade principal
sua proteo, o direito sobre o uso do solo acarretou em certa individualidade em relao
propriedade, surgindo divises e o senso de propriedade, criando cada pessoa sua riqueza
individual. O pensamento do futuro levou o homem aos primeiros registros com a finalidade de
conhecer as possibilidades de uso, de consumo, de produo, dentre outros.
Esta riqueza acumulada no decorrer da vida, no se extinguia com a morte de seu proprietrio.
Ao morrer, o legado deixado, passava como herana aos filhos ou parentes. Esta herana
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recebida dos pais denominou-se patrimnio. Esta uma variao do termo latim
e pater ou patris, que era o mais elevado estatuto familiar (status familiae) na Roma Antiga,
sempre uma posio masculina. O termo Latim e significa, literalmente, "pai da famlia". O
termo patrimnio passou a ser utilizado para quaisquer valores, independentemente de ser ou
no originado de herana.
3.2. Relao da Contabilidade com Prticas do Comrcio
Observa-se ainda como origem da Contabilidade a necessidade de registros dos atos
praticados no comrcio. Historicamente os primeiros registros de cidades comerciais apontam
para os Fencios. A prtica do comrcio no era pratica exclusiva deste povo, sendo exercida
nas principais cidades da Antiguidade.
Com a complexidade das operaes econmicas, o controle se das operaes tem grandes
melhoramentos. Como exemplo disto, temos As escritas governamentais da Repblica
Romana, datando por volta de 200 a.C.. Nestas escrituraes j era possvel encontrar
receitas de caixa que eram classificadas em classificadas como rendas e como lucros, As
despesas eram encontradas nos itens como salrios, festejos, gastos.
A igreja tambm foi um grande precursor das bases da contabilidade. No perodo medieval,
surgiram diversas inovaes na contabilidade que foram introduzidas por governos locais e
pela prpria igreja devido ao grande crescimento de seus bens e das propriedades. Mas
somente na Itlia que surge o termo Contabilit e esse o primeiro pas a fazer restries
prtica da Contabilidade por um indivduo qualquer.
LOPES DE S, em seu Dicionrio de Contabilidade ensina que a historia da contabilidade se
divide em 5 eras, a saber:
1 - Era emprica da contabilidade (8.000 AC/1202 DC);
2 - Era da sistematizao contbil (1202/1494) - escolas de baco
3 - Era da literatura contbil (1494/1840) O mtodo das partidas dobradas - frei Luca Pacioli;
4 - Era da contabilidade cientfica (1840/ 1950)
5 - Era do perodo filosfico (1950/....)
4. EVOLUO DA CINCIA CONTBIL
Contabilidade no Mundo Antigo - perodo que se inicia com as primeiras civilizaes e vai at
1202 da Era Crist, quando apareceu o Liber Abaci , da autoria Leonardo Fibonaci, o Pisano.
Contabilidade no Mundo Medieval - perodo que vai de 1202 da Era Crist at 1494, quando
apareceu o Tratactus de Computis et Scripturis (Contabilidade por Partidas Dobradas) de Frei
Luca Paciolo, publicado em 1494, enfatizando que teoria contbil do dbito e do crdito
corresponde teoria dos nmeros positivos e negativos, obra que contribuiu para inserir a
contabilidade entre os ramos do conhecimento humano.
Contabilidade no Mundo Moderno - perodo que vai de 1494 at 1840, com o aparecimento
da Obra "La Contabilit Applicatta alle Amministrazioni Private e Pubbliche", da autoria de
Franscesco Villa, premiada pelo governo da ustria. Obra marcante na histria da
Contabilidade.
Contabilidade no Mundo Cientfico - perodo que se inicia em 1840 e continua at os dias de
hoje.
4.1. Perodo Antigo
A contabilidade emprica, que foi praticada pelo homem antigo, j tinha como objeto principal o
controle do Patrimnio, que era representado pelos rebanhos e outros bens nos seus aspectos
quantitativos de sua riqueza, sendo os primeiros registros contbeis feitos de forma rudimentar,
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3 E era o seu gado sete mil ovelhas, e trs mil camelos, e quinhentas juntas de bois, e
quinhentas jumentas; era tambm muitssima a gente ao seu servio, de maneira que
este homem era maior do que todos os do Oriente.
(...)
Capitulo 42
Deus Restaura a prosperidade de Job
(...)
12 E, assim, abenoou o SENHOR o ltimo estado de J, mais do que o primeiro;
porque teve catorze mil ovelhas, e seis mil camelos, e mil juntas de bois, e mil
jumentas.
(...)
1 Reis captulo 4 versculos 22 26 e captulo 10 versculos 14 17
Captulo 4
Os oficiais e governadores de Salomo
(...)
22 Era, pois, o provimento de Salomo, cada dia, trinta coros de flor de farinha e
sessenta coros de farinha;
23 dez vacas gordas, e vinte vacas de pasto, e cem carneiros, afora os veados, e as
cabras monteses, e os coros, e as aves cevadas.
24 Porque dominava sobre tudo quanto havia da banda de c do rio Eufrates, de Tifsa
at Gaza, sobre todos os reis da banda de c do rio; e tinha paz de todas as bandas
em roda dele.
25 Jud e Israel habitavam seguros, cada um debaixo da sua videira e debaixo da sua
figueira, desde D at Berseba, todos os dias de Salomo.
26 Tinha tambm Salomo quarenta mil estrebarias de cavalos para os seus carros e
doze mil cavaleiros.
(...)
Capitulo 10
O esplendor de Salomo
(...)
14 E era o peso do ouro que se trazia a Salomo cada ano seiscentos e sessenta e
seis talentos de ouro,
15 alm do dos negociantes, e do contrato dos especieiros, e de todos os reis da
Arbia, e dos governadores da mesma terra.
16 Tambm o rei Salomo fez duzentos paveses de ouro batido; seiscentos siclos de
ouro mandou pesar para cada pavs;
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17 fez tambm trezentos escudos de ouro batido; trs arrteis de ouro mandou pesar
para cada escudo; e o rei os ps na casa do bosque do Lbano.
(...)
Mateus captulo 18 versculo 23 27
A ilustrao do servo sem misericrdia
(...)
23 Por isso, o Reino dos cus pode comparar-se a um certo rei que quis fazer contas
com os seus servos;
24 e, comeando a fazer contas, foi-lhe apresentado um que lhe devia dez mil talentos.
25 E, no tendo ele com que pagar, o seu senhor mandou que ele, e sua mulher, e
seus filhos fossem vendidos, com tudo quanto tinha, para que a dvida se lhe pagasse.
26 Ento, aquele servo, prostrando-se, o reverenciava, dizendo: Senhor, s generoso
para comigo, e tudo te pagarei.
27 Ento, o senhor daquele servo, movido de ntima compaixo, soltou-o e perdoou-lhe
a dvida.
(...)
4.3. Contabilidade no Perodo Medieval
Estudavam-se, nesta poca, tcnicas matemticas, pesos e medidas, cmbio, entre outros
assuntos, tornando o homem mais evoludo em conhecimentos comerciais e financeiros.
Na Itlia, em 1202, foi publicado o livro "Liber Abaci", de Leonardo Pisano, tambm conhecido
como Fibonacci. No Liber Abaci, Fibonacci apresenta o chamado modus Indorum (mtodo dos
hindus), hoje conhecido como algarismos arbicos (Sigler 2003; Grimm 1973). O livro defendia
a numerao com os dgitos 0-9 e a notao posicional, esclarecendo o sistema de posio
rabe dos nmeros, incluindo o nmero zero. O livro mostrou a importncia prtica do novo
sistema numeral, aplicando-o contabilidade comercial, converso de pesos e medidas, o
clculo de juros, taxas de cmbio e outras aplicaes. O livro foi bem recebido em toda Europa
educada e teve um impacto profundo no pensamento europeu. Esse elegante sistema de sinais
numricos, em breve, substituiria o no mais oportuno sistema de algarismos romanos.
Os sumrios e os babilnicos, com o desenvolvimento da escrita cuneiforme contriburam
grandemente como o inicio dos registros contbeis. A escrita cuneiforme, grande realizao
sumeriana, usada pelos srios, hebreus e persas, surgiu ligada s necessidades de
contabilizao dos templos. Era uma escrita ideogrfica, na qual o objeto representado
expressava uma idia. Os sumrios e, mais tarde os babilnicos e os assrios, que falavam
acadiano fizeram uso extensivo da escrita cuneiforme. Mais tarde, os sacerdotes e escribas
comearam a utilizar uma escrita convencional, que no tinha nenhuma relao com o objeto
representado.
Os Egpcios representaram um papel de extrema importncia para essa primeira evoluo da
contabilidade, pois, asseguram-se, que foram os primeiros povos a utilizar um valor monetrio
em seus registros. As escrituraes eram feitas em papiros, e o sistema contbil tornava-se
dinmico com registros dirios.
Os escribas representam os primeiros contadores. Eram encarregados de registrar nas folhas
de papiro, os movimentos da produo agrcola, armazenamento da produo, cobrana de
impostos e taxas entre outras movimentaes. Podemos dizer que era o surgimento do Livro
Contbil. Os escribas eram fiscalizados pelo Fisco Real o que tornava os escriturrios mais
srios e zelosos no exerccio de sua profisso.
Outro grande avano dos Egpcios foi em relao a analise do patrimnio e na distribuio das
despesas por centros de aplicao. Por volta de 2000 a.C., os livros e documentos comerciais
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FREI LUCA PACIOLI escreveu: Tratactus de Computis et Scripturis (Contabilidade por Partidas Dobradas), publicado
em 1494. O quadro acima "Ritratto di Luca Pacioli", de Jacopo de' Barbari, atualmente no acervo do Museo di
Capodimonte, em Npoles, na Itlia.
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Frade, matemtico e professor de aritmtica comercial italiano nascido em Sansepolcro, que escreveu (1487) e
publicou (1494) Summa de arithmetica, geometrica, proportioni et proportionalita, a primeira e revolucionria obra sobre
lgebra publicada na Europa. Filho de Bartolomeo Pacioli, foi criado pela famlia Befolci, em Sansepolcro.
Discpulo de Piero della Francesca teve forte influncia deste mestre. Ainda jovem mudou-se para Veneza, onde
empregou-se no comrcio de Antonio Rompiansi e tornou-se tutor dos filhos do patro, enquanto ampliava seus
conhecimentos de matemtica com Domenico Bragadino. Assim, ao mesmo tempo, ganhou experincia como
comerciante, professor, tutor e matemtico e escreveu seu primeiro trabalho em matemtica, que dedicou ao seu
patro, em agradecimento ao apoio deste em suas atividades de estudante e pesquisador (1470). Logo depois
Rompiansi morreu e ele deixou Veneza e foi para Roma, onde trabalhou temporariamente para o secretrio papal,
Leone Battista Alberti. Alm de religioso, Alberti era um excelente professor de matemtica e durante a convivncia
convenceu-o a estudar teologia, chegando a lev-lo para a Ordem Franciscana. Tambm trabalhou para Federico da
Montefeltro, duque de Urbino, e desistindo da vida monstica (1477) comeou uma vida errante durante a qual
escreveu outros trabalhos e ensinou matemtica em vrias universidades, particularmente aritmtica, dentro e fora da
hoje Itlia, entre elas na Universidade de Perugia (1477-1480), Zara, hoje na Crocia, novamente Perugia, Npoles e
Roma (1487-1489). Depois de Roma voltou para Sansepolcro, onde manteve-se em atividades e saa para trabalhos
temporrios em outras localidades. L escreveu sua principal obra, Summa de arithmetica, geometria, proportioni et
proportionalita, que ele dedicou a Guidobaldo, duque de Urbino, e publicou em Veneza (1494). Depois manteve
contatos com Leonardo da Vinci e foi nomeado professor de geometria na Universidade de Pisa, em Florena (15001506). Deixou Florena, e voltou a Veneza onde publicou os trs volumes de Divina proportione (1509). Retornou para
ensinar em Perugia (1510) e depois para Roma (1514). Com a sade abalada, retornou para Sansepolcro, onde
morreu (1517) deixando pronto mas no publicado o que seria seu maior trabalho: De viribus amanuensis. no qual
contou com a participao de Leonardo da Vinci.
em 1453, os turcos tomam Constantinopla, o que fez com que grandes sbios
bizantinos emigrassem, principalmente para Itlia;
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1. Excessivo Culto
Personalidade:
1. nfase ao Usurio da
Informao Contbil:
2. nfase Contabilidade
Aplicada:
principalmente Contabilidade
Gerencial. Ao contrrio dos
europeus, no havia uma
preocupao com a teoria das
contas, ou querer provar que a
Contabilidade uma cincia.
3. Bastante Importncia
Auditoria:
principalmente na legislao
italiana, o grau de confiabilidade e a
importncia da auditagem no eram
enfatizados.
4. Universidades em busca de
qualidade:
principalmente as faculdades
italianas, superpovoadas de alunos.
FONTE: IUDICBUS, Srgio de, MARION, Jos Carlos. Introduo teoria da contabilidade. So Paulo: Atlas, 1999,
p. 36
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A Influncia das escolas do pensamento contbil no Brasil tem enorme influncia da escola
Italiana. Com a vinda da Famlia Real Portuguesa incrementou a atividade colonial, exigindo
devido ao aumento dos gastos pblicos e tambm da renda nos Estados um melhor aparato
fiscal. Para tanto, constituiu-se o Errio Rgio ou o Tesouro Nacional e Pblico, juntamente
com o Banco do Brasil.
Embora j existissem formas de Contabilidade no Brasil, a primeira manifestao oficial data de
1808, com a vinda da Famlia Real ao Brasil. Dom Joo VI publicou um alvar que obrigava a
adoo do mtodo das partidas dobradas.
Para que o mtodo de escriturao e frmulas de contabilidade de minha real fazenda
no fique arbitrrio maneira de pensar de cada um dos contadores gerais, que sou
servidor criar para o referido Errio:
- ordeno que a escriturao seja mercantil por partidas dobradas, por ser a nica
seguida por naes mais civilizadas, assim pela sua brevidade para o manejo de
grandes somas, como por ser mais clara e que menos lugar d a erros e subterfgios,
onde se esconde a malcia e a fraude dos prevaricadores.
Para atender as determinaes do alvar, a contabilidade foi organizada pelo contador Alves
Branco, no perodo de 1830 a 1840, com base no mtodo das partidas dobradas.
Em 1964 o mtodo norte-americano, que apontava para a contabilidade mais pratica, assim a
padronizando, com o apoio de varias associaes de classe contbil para discusso de
padronizao e regulamentao contbil, com grande destaque para a doutrina italiana
Patrimonialista, e norte-americana.
Em 1770, surge a primeira regulamentao da profisso contbil no Brasil, quando Dom Jos,
expede a carta de lei a todos os domnios.
Nela, fica estabelecida a necessidade de matrcula de todos os guarda-livros na Junta do
Comrcio, em livros especficos, ficando claro que a no incluso do profissional no referido
livro o tornaria inapto a obter empregos pblicos, impedindo-o tambm de realizar
escrituraes, contas ou laudos.
A lei proibia que os escritrios das casas de negcios contratassem guarda-livros sem
matrcula e ainda exigia que, na Contadoria Pblica, s fossem aceitos profissionais que
tivessem cursado as aulas de comrcio.
Desde aquela poca se podia verificar a ntima relao e a forte influncia da educao no
mercado de trabalho, na medida em que a freqncia s aulas de comrcio garantia melhores
condies e status profissional.
Atualmente as funes do contabilista no se restringem meramente ao mbito fiscal,
tornando-se, devido ao mercado complexo de economia, pea vital para empresas em relao
ao oferecimento de informaes mais precisas possveis para tomada de decises.
5. SIMBOLOGIAS DA CONTABILIDADE
5.1. O Caduceu Smbolo da Cincia Contbil
O Smbolo da Contabilidade representado por um basto entrelaado com duas serpentes,
que na parte superior tem duas pequenas asas ou um elmo alado. Sua origem se explica
racional e historicamente pela suposta interveno de Mercrio diante de duas serpentes que
lutavam, as quais se enroscavam em seu basto. Os romanos utilizaram o caduceu como
smbolo do equilbrio moral e da boa conduta; o basto expressa o poder; as duas serpentes, a
sabedoria; as asas, a diligncia; o elmo emblemtico de pensamentos elevados. O caduceu
na atualidade a insgnia do bispo catlico ucraniano. Do ponto de vista dos elementos, o
caduceu representa sua integrao, correspondendo o basto terra, as asas, ao ar; as
serpentes gua e ao fogo (movimento ondulante da onda e da chama). A antigidade do
smbolo muito grande e encontra-se na ndia gravado nas lpides de pedra denominadas
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"nagakals", uma espcie de ex-votos que aparecem entrada dos templos. Erich Zimmer
deriva o caduceu da Mesopotmia, onde o v no desenho da taa sacrifical do rei Gudea de
Lagash (2.600 a.C.). Apesar da longnqua data, o autor mencionado diz que o smbolo
provavelmente anterior, considerando os mesopotmicos as duas serpentes entrelaadas
como smbolo do Deus que cura as enfermidades, sentido que passou Grcia e aos
emblemas de nossos dias. Do ponto de vista esotrico, a vara do caduceu corresponde ao eixo
do mundo e suas serpentes aludem fora Kundalini que, segundo os ensinos tntricos,
permanece adormecida e enroscada sobre si mesma na base da coluna vertebral (smbolo da
faculdade evolutiva da energia pura).
Segundo Schneider, os dois S formados pelas serpentes correspondem doena e
convalescena. Em realidade, o que define a essncia do caduceu menos a natureza e o
sentido de seus elementos que sua composio. A organizao por exata simetria bilateral,
como a balana de Libra, ou na triunidade da herldica (escudo entre dois suportes) expressa
sempre a mesma idia de equilbrio ativo, de foras adversrias que se contrapem para dar
lugar a uma forma esttica e superior. No caduceu, este carter binrio equilibrado duplo: h
serpentes e asas, pelo que ratifica esse estado supremo de fora e autodomnio (e,
conseqentemente, de sade) no plano inferior (serpentes, instintos) e no superior (asas,
esprito). A Antigidade, inclusive a grega, atribuiu poder mgico ao caduceu. H lendas que se
referem transformao em ouro de tudo o que era tocado pelo caduceu de Mercrio
(observe-se a antecipao que a associao dos nomes determina, com respeito alquimia) e
a seu poder de atrair as almas dos mortos. Mesmo as trevas podiam ser convertidas em luz por
virtude desse smbolo da fora suprema cedida a seu mensageiro pelo pai dos deuses.
Caduceu
5.2. Anel do Contabilista
Pedra: Turmalina Rosa Clara, ladeada de Diamantes.
Aro: De um lado, o Caduceu de Mercrio, que a insgnia do Deus do Comrcio (basto que
representa o poder, com duas Serpentes entrelaadas, simbolizando a sabedoria; e o capacete
com duas Asas que representam Atividade e Diligncia); do outro, as Tbuas da Lei, com a
legenda "LEX".
Essa escolha decorre da influncia do Direito sobre a Contabilidade, que foi muito grande nos
sculos passados; sendo a pedra do advogado vermelha, a do Contador deveria ter a mesma
colorao, em outra tonalidade, pois entendia-se a profisso mais atada ao ramo do
conhecimento jurdico (at hoje as legislaes fiscal, previdenciria, trabalhista, comercial, civil
e administrativa muito ocupam a ao profissional quotidiana e prtica dos Contabilistas).
Essa hiptese relacionada com a prpria tbua da lei que se inseriu tambm como smbolo
em nosso anel.
S a partir das idias da doutrina contbil materialista que se entendeu que a Contabilidade e
o Direito possuem, bem distintos, mtodos e finalidade de estudos, justificando, pois, tambm,
simbologias distintas.
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O CFC, ao adotar como recomendvel o uso da pedra rosada para o anel, prendeu-se s
origens, fato que se entende compatvel com o que simblico, pois, em realidade, as cores,
as figuras, como associao de fatos, esto todas atadas a uma tradio.
O importante era que se definisse a questo e isso foi feito pelo CFC com respeito tica e a
uma histria muito prpria.
Fonte: Conselho Federal de Contabilidade. Mensagem a um futuro contabilista. - 6.ed. - Brasilia: CFC, 2002.
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8. FUNO DO CONTADOR
A principal funo do contador desenvolver e prover dados para mensurar a performance da
empresa, avaliando sua posio financeira perante os impostos, contabilizando todo seu
patrimnio, elaborando suas demonstraes, reconhecendo as receitas no momento em que
so incorridos os gastos - este o chamado regime de competncia.
O que diferencia as atividades financeiras das atividades contbeis prende-se no sentido
da administrao financeira enfatizar o fluxo de caixa, que nada mais do que a entrada e
sada de dinheiro, que demonstrar realmente a situao e capacidade financeira para
satisfazer suas obrigaes e adquirir novos ativos classificados como bens ou direitos de curto
ou longo prazo a fim de atingir as metas da empresa.
J os contadores admitem a extrema importncia do fluxo de caixa, assim como o
administrador financeiro se utiliza do regime de competncia, mas cada um tem formas
diferentes de interpretar os dados, bem como diferentes maneiras de descrever a situao da
empresa.
9. OBJETIVOS E FINALIDADES DA CONTABILIDADE
A Contabilidade tem no patrimnio das empresas seu objeto de estudos. O foco principal
revelar como se encontra e quais os fatores que proporcionaram mutaes neste patrimnio,
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fornecendo assim, informaes teis tomada de decises. Nos Estados Unidos, por exemplo,
as informaes contbeis so produzidas principalmente para os pequenos e mdios
investidores, enquanto que no Brasil, na maioria dos casos, so destinadas principalmente ao
Fisco.
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Tem, portanto, o compromisso e a necessidade de bem informar. Trata-se de uma cincia to antiga quanto a
civilizao. Tem passado por fases de progresso, literrio e doutrinrio, como mostra o passado, a histria. No
obstante, apenas no Sculo XX, pressionada pela necessidade de bem informar, os estudiosos e pesquisadores
preocuparam-se em identificar e formalizar, de uma maneira prtica e objetiva, os Princpios que a regem e fixar
normas e regras para a efetiva aplicao.
Tal acontecimento ocorreu em face da exigncia dos usurios das informaes contbeis e representa um grande
avano no estudo e na aplicao dos conhecimentos tcnicos-contbeis, possibilitando a identificao e fixao de
normas. Tem sido, portanto, preocupao universal e generalizada por doutrinadores, pesquisadores ou lderes da
classe contbil.
O trabalho pioneiro, editado pelo American Institute Certified Public Accountants - AICPA, em 1934, General Accepeted
Accounting Principles GAAPs, bem como o trabalho do Professor William Paton, da Universidade de Michigan, nos
Estados, Unidos, de 1922, sob o ttulo Teoria Contbil, demonstram a preocupao de pesquisadores com a Teoria
Contbil e com os Princpios.
O Brasil foi dos primeiros pases a reconhecer oficialmente os Princpios Fundamentais de Contabilidade, tendo o
Conselho Federal de Contabilidade, em 1981, atravs da Resoluo CFC n. 530-81, identificado dezesseis Princpios,
atualmente reduzidos, pela Resoluo CFC n. 750-93, a seis.
Os Princpios Contbeis so inerentes prpria Cincia Contbil e existem independentemente do desejo ou da
escolha por parte daqueles estudiosos. Precisam ser identificados e respeitados para que a Contabilidade possa atingir
os objetivos colocando disposio dos usurios informaes contbeis teis e relevantes, capazes de suprir as
necessidades dos que delas tm carncia.
As Informaes e Demonstraes Contbeis devem ser elaboradas rigorosamente de acordo com as legislaes e
normas vigentes subordinadas aos Princpios Contbeis, de forma sinttica e, para um melhor entendimento, devero
ser divulgadas de forma analtica, atravs de notas explicativas que devero prestar esclarecimentos contemplando, no
mnimo, os princpios, legislaes e normas adotadas; eventuais mudanas de critrios, que alterem a uniformidade da
aplicao das normas, em relao ao exerccio anterior, justificando-as.
A Contabilidade realiza os seus objetivos por meio de informaes aos usurios das Demonstraes Contbeis. Tais
informaes possuem caractersticas prprias, que as definem e as tornam teis as reais finalidades de informar. Para
tanto, tais caractersticas devem assemelhar-se s dos Princpios e normas contbeis sendo, portanto, componentes
que tornam til a informao no momento de se fazer a opo quanto a divulgao de um fato contbil.
O principal objetivo da Contabilidade o seu usurio, interno e externo quer sejam acionistas, scios, proprietrios,
credores, financiadores, investidores, fornecedores, governos, empregados quer seja a sociedade. Pouca importncia
ter uma informao contbil se a utilidade a que se destina nula. A informao contbil um instrumento para a
tomada de decises, portanto, deve atender a todos os objetivos a que se destina.
A moderna Contabilidade deve ser estruturada visando ser um instrumento de informao, deciso e controle,
fornecendo informaes capazes de atender plenamente os objetivos dos usurios. Vale pela necessidade de prover o
usurio de forma tempestiva com informao correta e til. Para que a caracterstica de utilidade seja mantida ao longo
do tempo nas mais diversas prticas, torna-se necessrio que todos os envolvidos com a cincia contbil tenham em
mente a figura do usurio como o grande objetivo.
(matria escrita por Teresinha Maria Cavalcanti Cochrane - Mestre em Controladoria e Contabilidade pela USP Contadora, Advogada e Professora da UFC )
Publicado no Jornal O POVO, de 10 de junho de 2005.
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CAPTULO V
DAS PENALIDADES
Art. 27. As penalidades aplicveis por infrao do exerccio legal da profisso sero as
seguintes:
(...)
c) multa de Cr$ 200,00 a Cr$ 500,00 aos infratores de dispositivos no mencionados nas
alneas precedentes ou para os quais no haja indicao de penalidade especial;
d) suspenso do exerccio da profisso aos profissionais que, dentro do mbito de sua atuao
e no que se referia parte tcnica, forem responsveis por qualquer falsidade de documentos
que assinarem e peIas irregularidades de escriturao praticadas no sentido de fraudar as
rendas publicas (Decreto-lei n. 5.844, de 23-9-1943, artigo 39, pargrafo primeiro);
e) suspenso do exerccio da profisso, pelo prazo de seis meses a um ano, ao profissional
que demonstrar incapacidade tcnica no desempenho de suas funes, a critrio do Conselho
Regional de Contabilidade a que estiver sujeito, facultada, porm, ao interessado a mais ampla
defesa por si ou pelo Sindicato a que pertencer.
(...)
13. PATRIMNIO DA EMPRESA
Patrimnio um conjunto de Bens, Direitos e Obrigao, mensurvel em dinheiro,
pertencentes a uma pessoa fsica ou jurdica. Independente de sua finalidade, podendo ou no
incluir o lucro. Especificamente, o patrimnio institudo, deve ter independncia dos demais
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Depois de conceituado os dois termos, surge uma questo interessante: o que melhor para o
empresrio? Capital Prprio ou Capital de Terceiros?
Ambos so importantes e necessrios para o desenvolvimento uma empresa ou para quem a
administre, tornando-se relevante saber a melhor ocasio para se adquirir o emprstimo ou
para usar o recurso prprio. Nem sempre a utilizao de Capital de Terceiros ser ruim,
principalmente se esta aquisio ocorrer atravs de uma boa negociao, onde a taxa de juros
aplicada venha a compensar este emprstimo. Observe o exemplo de um empresrio que
recebe uma oferta de desconto de 15% se pagar a mercadoria vista. Caso o empresrio tome
um emprstimo com taxa de 2%, dependendo do prazo estipulado para a quitao do
emprstimo, torna-se bastante vivel o emprstimo.
O capital de Terceiros bastante utilizado no caso de investimento em estrutura,
equipamentos, aquisio de outros bens, na ampliao e incremento de atividades, pois esta
aplicao bem planejada ter retorno garantido.
A utilizao do Capital de Terceiros deve ser evitada quando em freqncia ou se tiver
finalidade de pagamento de outras dvidas.
O Capital Prprio, por sua vez, de suma importante sendo encarado tambm como
investimento por parte do empresrio, a partir do momento que ele possa fomentar o
crescimento da empresa atravs de uma nova integralizao de capital, por exemplo.
necessrio salientar importncia dos dois tipos de recursos, devendo atentar-se para o
momento adequado de usar um ou outro, sendo indicada a prudncia na anlise dos dados
envolvidos, antes das negociaes para que o capital prprio no seja perdido ou a empresa
venha a se atolar em dvidas, seguindo uma doce iluso de um bom negcio quando adquirir
um emprstimo.
14. Exerccios de fixao
1. Assinale V para Verdadeiro e F para Falso nas assertivas abaixo.
(
) So cinco os princpios fundamentais de contabilidade, conforme a Resoluo CFC n.
1.282 de 28.05.2010.
(
) O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e
afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no
universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um
conjunto de pessoas.
(
) O Princpio do Registro pelo Valor Original determina que os componentes do
patrimnio devem ser inicialmente registrados pelos valores originais das transaes,
expressos em moeda nacional.
(
) O Princpio da Competncia determina que os efeitos das transaes e outros eventos
sejam reconhecidos nos perodos a que se referem. Caso o pagamento ocorra em data
posterior poder ser postergado o reconhecimento.
(
) O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os componentes
do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente
vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido.
(
) No h penalidades legais quando no se observa os Princpios Fundamentais de
Contabilidade.
2. Responda aos questionamentos
a) O que podemos entender como patrimnio de uma empresa?
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
Itlia, o Prof. Pietro Onida, Prof. Cralo Masini, Prof. Cuddini, Prof. Mazzini etc.; o aziendalismo
tem as suas razes em estudos desenvolvidos h alguns decnios por Sombart, Gromberg,
Schmalenbach, Nicklish, Hoffmann e outros.
Controlismo: doutrina da Contabilidade que teve a sua origem na segunda metade do sculo
XIX e que considera como objeto da Contabilidade o controle da riqueza administrada. O
mtodo seguido no desenvolvimento da doutrina foi o histrico. Classificou as funes do
controle em: Antecedentes, Concomitantes e Subseqentes. Esta escola serviu de base a toda
doutrina contbil de nossos dias e s mais vigorosas correntes do pensamento contbil: o
Aziendalismo e o Patrimonialismo.Teve ilustres seguidores, como: Alfieri, Rigobon, Ghidiglia,
Vianello, Gobbis e muitos outros estudiosos.
Personalismo: corrente do pensamento contbil que adota como teoria fundamental a
personificao das contas, o patrimnio como conjunto de direitos e obrigaes e as relaes
dos fatos contbeis apenas sob o prisma de direitos e obrigaes.
Contismo: doutrina da Contabilidade que reconhecia esta cincia como tendo por objeto as
contas. Definiam a Contabilidade como a cincia das contas. O Contismo deu origem ao
Personalismo, pois, segundo, o Prof. Vincenzo mais os esforos de Vannier e de Marchi se
fizeram sentir na direo de teorizar sobre contas. Grande foi a repercusso do contismo na
literatura mundial de Contabilidade, e at hoje, por incrvel que parea, ainda encontramos
autores que definem a Contabilidade sob as influncias contistas. O contismo foi uma das
formas inconscientes do patrimonialismo. Grandes contistas foram: Parmetler, Massa, Gitti, que
formam o trio forte dessa corrente doutrinria.
Neocontismo: doutrina do pensamento contbil que teve o seu mximo vigor nos fins do
sculo XIX e no incio do sculo XX, trazendo com novos coloridos a velha doutrina que
considerava a Contabilidade como cincia das contas. Surgiu com caractersticas um pouco
mais aprimoradas, pois, nas contas o que se observava no era apenas seu aspecto formal,
mas sim o Valor. O trs expoentes mais importantes da poca do contismo foi Fabio Besta,
Giuseppe Cerboni e Giuseppe Rossi.
Universalismo: foi a nica escola nascida nas Amricas; doutrina que apresenta a Sistemologia
e que foi criada pelo Prof. Francisco D'Auria. Doutrina que visa a universalizar o objeto da
Contabilidade fazendo-o extensivo a todos os sistemas.
Reditualismo: corrente do pensamento contbil que considera o rdito como objeto central de
estudo da cincia da Contabilidade. De acordo com tal corrente, o objeto de estudo da
Contabilidade conhecer a perda ou o lucro de uma empresa ou de uma entidade. Tais
pensadores estribam seus estudos: em teorias de rdito, desejando proclam-la como a teoria
de toda a doutrina contbil.
16. EXEMPLOS DE CONTAS CONTBEIS
As Contas Contbeis constituem a essncia da Contabilidade devido ao fato de ser atravs
delas que controlamos as movimentaes na entidade e constituem representaes
escrituradas dos bens, dos direitos, das obrigaes, do capital, da entidade. A contabilidade j
foi chamada de "Cincia das Contas", pela doutrina Contista, doutrina da Contabilidade que
reconhecia esta cincia como tendo por objeto as contas. Estas contas, so preferencialmente
organizadas na forma cartesiana ou racional (entende-se por organizao cartesiana aquela
que tem idias claras e modo de proceder rigoroso) sendo escrituradas pelo mtodo das
partidas.
As contas contbeis so indispensveis para que se possam efetuar os lanamentos contbeis
e so classificadas em dois tipos, a saber:
Contas patrimoniais
Contas de resultados
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
18.1.2. Passivo
Passivo representa as origens dos capitais, que so representadas por direitos dos
proprietrios da empresa (patrimnio lquido) e direitos de terceiros tanto em curto prazo como
a longo prazo.
Os elementos do Passivo so discriminados do lado direito do Balano Patrimonial.
No Passivo registramos as obrigaes perante terceiros, tanto as conhecidas como as
estimadas. Sendo no Passivo, o controle de todas as obrigaes (dvidas e outros encargos)
da empresa, assumidas, devendo ser pagas pela empresa ou instituio.
Obrigaes so dvidas ou compromissos de qualquer espcie ou natureza assumidos
perante terceiros ou bens de terceiros que se encontram em posse (uso da entidade). Ex.
Duplicatas a pagar, fornecedores, impostos a recolher, contas a pagar, etc.
O passivo composto em trs grandes grupos, como segue:
No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos, em ordem decrescente de
grau de exigibilidade:
I - passivo circulante;
II - passivo no circulante;
III - patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de
avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados.
Observao: Os saldos devedores e credores que a companhia no tiver direito de compensar
sero classificados separadamente.
As contas sero classificadas do seguinte modo:
As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo no
circulante, sero classificadas nopassivo circulante, quando se vencerem no exerccio
seguinte, e no passivo no circulante, se tiverem vencimento em prazo maior.
Capital Social: A conta do capital social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a
parcela ainda no realizada.
Reservas: Sero classificadas como reservas de capital as contas que registrarem:
a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do preo de
emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada formao do
capital social, inclusive nos casos de converso em aes de debntures ou partes
beneficirias;
b) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio;
Ser ainda registrado como reserva de capital o resultado da correo monetria do capital
realizado, enquanto no-capitalizado.
Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no
resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de
aumentos ou diminuies de valor atribudos a elementos do ativo e do passivo, em
decorrncia da sua avaliao a valor justo, nos casos previstos nesta Lei ou, em normas
expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios.
Sero classificados como reservas de lucros as contas constitudas pela apropriao de lucros
da companhia.
Fonte: ECONET
(
) O uso das contas de compensao recomendvel, para as finalidades de controle
interno, para registro de possveis alteraes patrimoniais futuras e como fonte de dados para
a elaborao de notas explicativas.
(
(
) Balano Patrimonial a demonstrao que apresenta todos os bens e direitos da
empresa (Ativo), assim como as obrigaes (Passivo), em determinada data.
(
) No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos
elementos nelas registrados.
(
) No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos, em ordem crescente
de grau de exigibilidade.
(
) As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do
ativo no circulante, sero classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no
exerccio seguinte, e no passivo no circulante, se tiverem vencimento em prazo maior.
20. ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
de Lucros e Lucros ou Prejuzos Acumulados e com critrios contbeis regrados aos Princpios
Fundamentais de Contabilidade e diversas normas tributrias.
A Lei 11638/07 inovou estes conceitos, instituindo a adoo das normas internacionais de
contabilidade, precisamente o IFRS - International Financial Reporting Standards, que so
utilizados nos pases da Unio Europia e vrios outros.
Forma simplificada da demonstrao para comparao de como era na Lei 6404/76 e como
ficou com a Lei 11638/07:
Lei 6404/76
Balano Patrimonial
Ativo
Passivo
Passivo Circulante
Passivo Exigvel a
Longo Prazo
Ativo Circulante
Ativo realizvel a
Longo Prazo
Ativo Permanente
Investimentos
Imobilizado
Diferido
Resultados de
Exerccios Futuros
Patrimnio Lquido
Capital social
Reservas de Capital
Reservas de
reavaliao
Reservas de lucros
Lucros ou prejuzos
acumulados
Patrimnio Lquido
Capital social
Reservas de Capital
Ajustes de avaliao
patrimonial
Reservas de lucros
Aes em tesouraria
Prejuzos
acumulados
A Medida Provisria 449 de 2008, publicada no Dirio Oficial da Unio em 04/12/2008, em seu
art. 36, altera o art. 178, da Lei 6404/76 e em conseqncia a Lei 11.638 2007 (A MP 449 de
2008 posteriormente foi convertida na Lei 11.941 de 2008), trouxe algumas alteraes no
disposto pela Lei 11.638 de 2007, mais precisamente nos grupos do Ativo e Passivo passando
a figurar assim: Grande grupo Ativo dividido nos seguintes grupos: Ativo Circulante e Ativo no
Circulante, contendo neste os valores a Longo Prazo, os Investimentos, Imobilizado e
Intangvel, desaparecendo as figuras do Ativo Realizvel a longo prazo e Ativo Permanente
como grupo, sendo agora subgrupo do Ativo no Circulante, sendo que o termo Ativo
Permanente no figurar mais no Balano Patrimonial. O subgrupo ativo diferido de fato
desaparece deste relatrio, porm vale ressaltar que a Medida Provisria 449/08 traz previso
que poder amortizar o saldo do mesmo at seu findar, caso a pessoa jurdica no tenha onde
alocar o valor diferido. J o grande grupo Passivo, tambm teve modificaes em sua esttica
conforme determina a Medida Provisria 449/08, sendo o grupo Passivo Circulante e Passivo
No Circulante, desaparecendo os grupos do Passivo exigvel a Longo Prazo, e Resultado de
Exerccios Futuros. J o Patrimnio Lquido continua sendo considerado grupo conforme
determina a Lei 11638/07. Assim, para uma comparao segue:
Fonte: ECONET
Ativo Circulante
Ativo realizvel a
Longo Prazo
Ativo Permanente
Investimentos
Imobilizado
Intangvel
Diferido
Passivo Circulante
Passivo Exigvel a
Longo Prazo
Resultados de
Exerccios Futuros
Patrimnio Lquido
Capital social
Reservas de Capital
Ajustes de avaliao
patrimonial
Reservas de lucros
Prejuzos
acumulados
A MP 449 de 2008 foi convertida na Lei 11.941 de 2009. Nesta lei foi consolidada a forma de
apresentao do balano que trata o art. 178 da Lei 6.404 de 1976.
A Resoluo CFC n. 1.157 de 2009 no item 143, traz a forma de balano atualmente utilizada,
com uma diviso maior em itens na parte do Patrimnio Lquido.
REPRESENTAO GRFICA DO BALANO PATRIMONIAL
Modelo da Resoluo CFC n. 1.157 de 2009
ATIVO
Ativo Circulado
Ativo no Circulado
Realizvel a longo prazo
Investimento
Imobilizado
Intangvel
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
resultados do exerccio. Assim, a funo principal das notas explicativa de elucidar qualquer
fato ocorrido no decorrer do exerccio que no tenha ficado claramente interpretado nos
lanamentos contbeis e nas demonstraes.
22.4. Relatrios Contbeis Facultativos
No incio, quando da idia de reviso da Lei das Sociedades por Aes, por volta da dcada de
80, as discusses em torno da importncia de relatrios como a demonstrao de fluxos de
caixa, a demonstrao do valor adicionado e tambm o balano social, ganharam corpo entre
os profissionais de Contabilidade. Daquela poca em diante, apesar de no serem exigidos por
qualquer dispositivo legal, empresas de diferentes setores empreenderam esforos no sentido
de divulg-los de forma voluntria.
Atualmente a Demonstrao dos Fluxos de Caixa, substituram a Demonstrao de Origens e
Aplicao de Recursos em relao obrigatoriedade.
22.4.1 Demonstrao do Valor Adicionado - DVA
Demonstrao que muda a configurao da DRE, dando um formato diferenciado no seu
contedo e uma interpretao social aos seus dados.
Nota: A DVA deve ser elaborada obrigatoriamente caso a entidade em questo seja Sociedade
Annima de capital aberto.
A Demonstrao do Valor Adicionado tem por finalidade apresentar as variaes das riquezas
produzidas pelas empresas. So utilizados como comparativos econmico de valores atuais e
valores correspondente a perodos anteriores, obrigatoriamente ele segue o Principio Contbil
de Competncia.
A demonstrao fornece uma viso bem abrangente sobre a real capacidade de uma
sociedade produzir riqueza.
A Demonstrao do Valor Adicionado tem uma semelhana com o DRE - Demonstrao de
Resultados de Exerccios, porem eles tem objetivos diferentes:
- DRE - Demonstrao de Resultados de Exerccios apresenta parcialmente as riquezas da
empresa demonstrando as receitas, despesas, custos com propsito de mostrar o lucro para os
scios ou acionistas.
- DVA - Demonstrao do Valor Adicionado mostra os demais geradores de riquezas os
considerados valores adicionados ou agregados.
O que importante compreender que a Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) tem como
principal objetivo informar o valor da riqueza gerada pela empresa e a forma de distribu-la e
que no deve ser confundida com a demonstrao de resultado do exerccio.
Enquanto essas duas ltimas tm suas informaes quase que exclusivamente voltadas para
os scios e acionistas, a DVA muito menos egosta e oferecem informaes relativas
riqueza gerada pela empresa e a forma com que essa riqueza distribuda entre o governo,
funcionrios, fornecedores externos de capital e os prprios scios e acionistas.
22.4.2. Balano Social BS
O Balano Social um demonstrativo publicado anualmente pela empresa reunindo um
conjunto de informaes sobre os projetos, benefcios e aes sociais dirigidas os
empregados, investidores, analistas de mercado, acionistas e comunidade. tambm um
instrumento estratgico para avaliar e multiplicar o exerccio da responsabilidade social
corporativa.
Observao Importante!
As demonstraes contbeis so apresentadas em moeda corrente do pas;
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
PASSIVO
CIRCULANTE
NO CIRCULANTE
PATRIMNIO LQUIDO
Fonte: ECONET
1.5 Imobilizado
1.6 Intangvel
No passivo, por sua vez, as contas sero dispostas em ordem decrescente de exigibilidade,
apresentando o seguinte grupamento:
2.1 PASSIVO CIRCULANTE
2.2 PASSIVO NO CIRCULANTE
2.3 PATRIMNIO LQUIDO
2.3.1 Capital Social
2.3.2 Reservas de Capital
2.3.3 Ajustes de Avaliao Patrimonial
2.3.4 Reservas de Lucros
2.3.4.01 Reserva Legal
2.3.4.02 Reserva de Incentivos Fiscais
2.3.5 (-) Aes em Tesouraria
2.3.6 (-) Prejuzos Acumulados
Como exemplo, temos a conta "Caixa", que registrar o dinheiro em espcie (papel-moeda)
disponvel na tesouraria da empresa. Trata-se de uma conta do Ativo Circulante, subgrupo
Disponibilidades.
24.2. Nveis do Plano de Contas
Como sugesto, o Plano de Contas deve conter no mnimo, 4 (quatro) nveis:
Nvel 1:
Ativo, Passivo, Patrimnio Lquido, Receitas, Custos e Despesas.
Nvel 2:
Ativo: Circulante, No Circulante / Passivo e Patrimnio Lquido: Circulante, No Circulante e
Patrimnio Lquido. / Receitas: Receita Bruta, Dedues da Receita Bruta, Outras Receitas
Operacionais / Custos e Despesas Operacionais.
Nvel 3: Contas que evidenciem os grupos a que se referem, como por exemplo:
Nvel 1 - Ativo
Nvel 2 - Ativo Circulante
Nvel 3 - Bancos Conta Movimento
Nvel 4: Sub-contas que evidenciem o tipo de registro contabilizado, como por exemplo:
Nvel 1 - Ativo
Nvel 2 - Ativo Circulante
Nvel 3 - Bancos Conta Movimento
Nvel 4 - Banco A
Abaixo, segue um exemplo simplificado de uma estrutura de plano de contas em 4 nveis:
1. ATIVO
1.1 ATIVO CIRCULANTE
1.1.1 Caixa
1.1.1.01 Caixa Geral
1.1.2 Bancos C/Movimento
1.1.2.01 Banco Alfa
1.1.3 Contas a Receber
1.1.3.01 Clientes
1.1.3.02 Outras Contas a Receber
1.1.3.09 (-) Duplicatas Descontadas
1.1.4 Estoques
Fonte: ECONET
1.1.4.01 Mercadorias
1.1.4.02 Produtos Acabados
1.1.4.03 Insumos
1.1.4.04 Outros
1.2 NO CIRCULANTE
1.2.1 Contas a Receber
1.2.1.01 Clientes
1.2.1.02 Outras Contas
1.2.2 INVESTIMENTOS
1.2.2.01 Participaes Societrias
1.2.3 IMOBILIZADO
1.2.3.01 Terrenos
1.2.3.02 Construes e Benfeitorias
1.2.3.03 Mquinas e Ferramentas
1.2.3.04 Veculos
1.2.3.05 Mveis
1.2.3.98 (-) Depreciao Acumulada
1.2.3.99 (-) Amortizao Acumulada
1.2.4 INTANGVEL
1.2.4.01 Marcas
1.2.4.02 Softwares
1.2.4.99 (-) Amortizao Acumulada
2. PASSIVO
2.1 CIRCULANTE
2.1.1 Impostos e Contribuies a Recolher
2.1.1.01 Simples a Recolher
2.1.1.02 INSS
2.1.1.03 FGTS
2.1.2 Contas a Pagar
2.1.2.01 Fornecedores
2.1.2.02 Outras Contas
2.1.3 Emprstimos Bancrios
2.1.3.01 Banco A - Operao X
2.2 NO CIRCULANTE
2.2.1 Emprstimos Bancrios
2.2.1.01 Banco A - Operao X
2.2.2. Resultados Diferidos
2.2.2.01 (-) Custos Diferidos
2.3 PATRIMNIO LQUIDO
2.3.1 Capital Social
2.3.2.01 Capital Social Subscrito
2.3.2.02 Capital Social a Realizar
2.3.2. Reservas
2.3.2.01 Reservas de Capital
2.3.2.02 Reservas de Lucros
2.3.3 Prejuzos Acumulados
2.3.3.01 Prejuzos Acumulados de Exerccios Anteriores
2.3.3.02 Prejuzos do Exerccio Atual
3. CUSTOS E DESPESAS
3.1 Custos dos Produtos Vendidos
3.1.1 Custos dos Materiais
3.1.1.01 Custos dos Materiais Aplicados
3.1.2 Custos da Mo-de-Obra
3.1.2.01 Salrios
3.1.2.02 Encargos Sociais
3.2 Custo das Mercadorias Vendidas
3.2.1 Custo das Mercadorias
3.2.1.01 Custo das Mercadorias Vendidas
3.3 Custo dos Servios Prestados
Fonte: ECONET
ATIVO
1.1
ATIVO CIRCULANTE
1.1.1
Disponvel
1.1.1.01
Caixa Geral
1.1.1.01.001
Caixa Matriz
1.1.1.01.002
Caixa Filial 1
1.1.1.01.100
1.1.1.02
1.1.1.02.001
1.1.1.03
1.1.1.03.001
1.1.2
1.1.2.01
Duplicatas a Receber
1.1.2.01.001
1.1.2.02
( - ) Duplicatas Descontadas
Fonte: ECONET
1.1.2.02.001
1.1.2.03
1.1.2.03.001
1.1.2.04.001
1.1.2.05.001
( - ) P.D.D.
1.1.2.10
Outros Crditos
1.1.2.10
Ttulos a Receber
1.1.2.10.001
Promissrias a receber
1.1.2.20
Cheques em Cobrana
1.1.2.20.001
...
1.1.2.30
Adiantamentos a Fornecedores
1.1.2.30.001
1.1.2.40
Adiantamentos a Empregados
1.2.1.40.001
Salrios
1.1.2.40.002
13 Salrio
1.1.2.50
Emprstimos a Empregados
1.1.2.50.001
...
1.1.2.60
Tributos a Recuperar/Compensar
1.1.2.60.001
IPI a Recuperar
1.1.2.60.002
ICMs a Recuperar
1.1.2.60.003
1.1.2.70
Aplicaes Financeiras
1.1.2.70.001
1.1.2.80
Aes
1.1.2.80.001
Aplicaes em Aes
1.1.3
Estoques
1.1.3.01
1.1.3.01.001
1.1.3.01.002
Matrias-Primas
1.1.3.01.003
Material de Embalagem.
1.1.3.01.004
1.1.3.01.005
Produtos em Elaborao
1.1.3.01.006
1.1.3.02
Almoxarifado
1.1.3.02.001
Almoxarifado de Manuteno
1.1.3.02.002
Almoxarifado Administrativo
1.1.3.03
1.1.3.03.001
( - )...
1.1.4
1.1.4.01
1.1.4.01.001
1.1.4.01.002
Assinaturas e Anuidades
Fonte: ECONET
1.1.4.01.003
1.2.
...
ATIVO NO CIRCULANTE
1.2.1
1.2.1.01
Duplicatas a Receber
1.2.1.01.001
...
1.2.1.02
( - ) Duplicatas Descontadas
1.2.1.02.001
( - ) ...
1.2.1.03
1.2.1.03.001
( - ) ...
1.2.2
Outros Crditos
1.2.2.01
Ttulos a Receber
1.2.2.01.001
...
1.2.2.02
Aplicaes Financeiras
1.2.2.02.001
1.3
ATIVO PERMANENTE
1.3.1
Investimentos
1.3.1.01
1.3.1.01.001
1.3.1.01.002
1.3.1.01.003
1.3.1.01.004
1.3.1.01.005
1.3.1.02
...
1.3.1.03
1.3.1.03.001
...
1.3.1.04
1.3.1.04.001
Finor
1.3.1.04.002
Finam
1.3.1.04.003
Funres
1.3.1.05
1.3.1.05.001
...
1.3.1.06
1.3.1.06.004
Objeto de Arte
1.3.1.06.006
...
1.3.1.07
1.3.1.07.001
1.3.1.07.002
Fonte: ECONET
1.3.1.07.003
1.3.1.07.004
1.3.1.07.005
1.3.1.07.006
1.3.1.07.007
( - ) ...
1.3.2
Imobilizado
1.3.2.01
Imveis
1.3.2.01.001
Terrenos
1.3.2.01.002
Edifcios
1.3.2.01.003
Construes
1.3.2.01.004
...
1.3.2.02
Mveis e Utenslios
1.3.2.02.001
...
1.3.2.03
Mquinas e Equipamentos
1.3.2.03.001
...
1.3.2.04
Veculos
1.3.2.04.001
...
1.3.2.05
Ferramentas
1.3.2.05.001
...
1.3.2.07
1.3.2.07.001
...
1.3.2.09
1.3.2.09.001
( - ) Depreciaes de Edifcios
1.3.2.09.002
1.3.2.09.003
1.3.2.09.004
( - ) Depreciaes de Veculos
1.3.2.09.005
( - ) Depreciaes de Ferramentas
1.3.2.09.006
1.3.2.09.007
1.3.3
Ativo Intangvel
1.3.3.01
Marcas e Patentes
Fonte: ECONET
PASSIVO
2.1.
PASSIVO CIRCULANTE
2.1.1
Fornecedores
2.1.1.01
Fornecedores Nacionais
2.1.1.01.001
...
2.1.2
Emprstimos e Financiamentos
2.1.2.01
2.1.2.01.001
2.1.2.02
2.1.2.02.001
...
2.1.3
Obrigaes Trabalhistas
2.1.3.01
2.1.3.01.001
Salrios a Pagar
2.1.3.01.002
Frias a Pagar
2.1.3.01.003
2.1.3.01.004
2.1.3.02
2.1.3.02.001
Rendimentos a Pagar
2.1.3.03
2.1.3.03.001
Pr-Labore a Pagar
2.1.3.04
2.1.3.04.001
2.1.3.04.002
2.1.3.04.003
FGTS a pagar
2.1.3.04.004
2.1.4
Obrigaes Tributrias
2.1.4.01
2.1.4.01.001
2.1.3.01.002
2.1.4.01.003
2.1.4.01.004
2.1.4.02
Fonte: ECONET
2.1.4.02.001
IRPJ a pagar
2.1.4.02.002
2.1.4.03.002
IPI a Pagar
2.1.4.03.003
COFINS a Pagar
2.1.4.03.003
PIS a Pagar
2.1.5
Contas a Pagar
2.1.5.01
Tarifas a Pagar
2.1.5.01.001
2.1.5.01.002
GVT a Pagar
2.1.5.01.003
Correios a Pagar
2.1.5.01.004
...
2.1.5.02
2.1.0.02.001
Seguros a Pagar
2.1.0.02.002
Aluguel a Pagar
2.1.0.02.003
Consrcios a Pagar
2.1.0.02.004
2.1.0.02.005
...
2.1.6
Adiantamentos
2.1.6.01
Adiantamentos de Clientes
2.1.6.01.001
...
2.2
PASSIVO NO CIRCULANTE
2.2.1
2.2.1.01
2.2.1.01.001
2.4
PATRIMNIO LQUIDO
2.4.1
Capital Social
2.4.1.01
Capital Subscrito
2.4.1.01.001
Capital Social
2.4.1.02
( - ) Capital a Integralizar
2.4.1.02.001
( - ) ...
2.4.2
Reservas
2.4.2.01
Reservas de Capital
2.4.2.01.001
Fonte: ECONET
2.4.2.01.002
2.4.2.01.003
2.4.2.01.004
( - ) Aes/Quotas em Tesouraria
2.4.2.01.005
...
2.4.2.02
Reservas de Reavaliao
2.4.2.03
Reservas de Lucros
2.4.2.03.001
Reserva Legal
2.4.2.03.002
Reserva Estatutria
2.4.2.03.003
2.4.2.03.004
2.4.2.03.005
Reserva Especial
2.4.2.03.006
( - ) Aes/Quotas em Tesouraria
2.4.2.03.007
2.4.3
Prejuzos Acumulados
2.4.3.01
Prejuzos Acumulados
2.4.3.01.001
( - ) Prejuzos Acumulados
2.4.4
2.4.4.1.001
Resultado do Exerccio
3.
RESULTADO
3.1
Receitas Operacionais
3.1.1
3.1.1.01
3.1.1.01.001
Vendas de Produtos
3.1.1.01.002
Revenda de Mercadorias
3.1.1.01.003
Vendas de Servios
3.1.1.01.004
3.1.1.02
3.1.1.03
3.1.1.03.001
Recuperao de Despesas
3.1.1.03.002
Reverso de Provises
3.1.2
Fonte: ECONET
3.1.2.01
3.1.2.01.001
( - ) Devolues de Vendas
3.1.2.01.001
3.1.2.02
3.1.2.02.001
ICMS s/Vendas
3.1.2.02.002
IPI s/Vendas
3.1.2.02.003
PIS s/Vendas
3.1.2.02.004
COFINS s/Vendas
3.2
3.2.1
3.2.1.01
CPV
3.2.1.01.001
CPV
3.2.2
3.2.2.01
CMV
3.2.2.01.001
CMV
3.2.3
3.2.3.01
CSP
3.2.3.01.001
CSP
3.3
Despesas Operacionais
3.3.1
Despesas Administrativas
3.3.1.01
Despesas Trabalhistas
3.3.1.01.001
Pr-Labore
3.3.1.01.002
Salrios
3.3.1.01.003
3.3.1.01.004
Frias
3.3.1.01.005
13 Salrio
3.3.1.01.006
3.3.1.01.007
INSS
3.3.1.01.008
FGTS
3.3.1.01.009
...
3.3.1.02
Despesas Gerais
3.3.1.02.001
Aluguis passivos
Fonte: ECONET
3.3.1.02.002
gua e esgoto
3.3.1.02.003
Energia Eltrica
3.3.1.02.004
3.3.1.02.005
3.3.1.02.006
Conduo
3.3.1.02.007
Correios e Malote
3.3.1.02.008
Material de Limpeza
3.3.1.02.009
Viagens
3.3.1.02.010
Manuteno e conservao
3.3.1.02.011
Depreciao e Amortizaes
3.3.1.02.012
Fretes e Carretos
3.3.1.02.013
Assistncia Mdica
3.3.1.02.014
Combustveis e Lubrificantes
3.3.1.02.015
Leasing
3.3.1.02.016
Servios de Terceiros PF
3.3.1.02.017
Servios de Terceiros PJ
3.3.1.02.018
3.3.1.02.019
Feiras/Congressos/Simpsios/Cursos
3.3.1.02.020
Telefone
3.3.1.02.021
3.3.1.02.022
Vale Transporte
3.3.1.02.023
3.3.1.02.024
Pedgios
3.3.1.02.025
3.3.1.02.026
Estadas
3.3.1.02.027
Confraternizaes
3.3.1.02.028
Brindes
3.3.1.02.029
Seguros
3.3.1.02.030
3.3.1.02.031
Despesas Bancrias
3.3.2
3.3.2.01
Despesas Financeiras
Fonte: ECONET
3.3.2.01.001
3.3.2.01.002
3.3.2.01.003
Juros Passivos
3.3.2.01.004
Descontos Concedidos
3.3.2.02
Receitas Financeiras
3.3.2.02.001
3.3.2.02.002
3.3.2.02.003
3.3.2.02.004
Juros Ativos
3.3.2.02.005
Descontos Obtidos
3.3.3
Despesas Tributrias
3.3.3.01
3.3.3.01.001
IOF
3.3.3.01.001
3.3.3.01.002
IPTU
3.3.3.01.003
IPVA
3.3.3.01.004
3.3.3.01.005
Alvar
3.3.3.01.006
...
3.3.4
3.3.4.01
Despesas Trabalhistas
3.3.4.01.001
Pr-Labore
3.3.4.01.002
Salrios
3.3.4.01.003
Horas Extras
3.3.4.01.004
Frias
3.3.4.01.005
13 Salrio
3.3.4.01.006
3.3.4.01.007
INSS
3.3.4.01.008
FGTS
3.3.4.01.009
3.3.4.02
Despesas Gerais
3.3.4.02.001
Aluguis passivos
Fonte: ECONET
3.3.4.02.002
gua e esgoto
3.3.4.02.003
Energia Eltrica
3.3.4.02.004
3.3.4.02.005
3.3.4.02.006
Conduo
3.3.4.02.007
Correios e Malote
3.3.4.02.008
Material de Limpeza
3.3.4.02.009
Viagens
3.3.4.02.010
Manuteno e conservao
3.3.4.02.011
Depreciaes e Amortizaes
3.3.4.02.012
Fretes e Carretos
3.3.4.02.013
Assistncia Mdica
3.3.4.02.014
Combustveis e Lubrificantes
3.3.4.02.015
Leasing
3.3.4.02.016
Servios de Terceiro PF
3.3.4.02.017
Servios de Terceiros PJ
3.3.4.02.018
3.3.4.02.019
Feiras/Congressos/Simpsios/Cursos
3.3.4.02.020
Telefone
3.3.4.02.021
3.3.4.02.022
Vale Transporte
3.3.4.02.023
3.3.4.02.024
Pedgios
3.3.4.02.025
3.3.4.02.026
Estadas
3.3.4.02.027
Confraternizaes
3.3.4.02.028
Brindes
3.3.4.02.029
Seguros
3.3.4.02.030
3.3.4.02.031
Propaganda e Publicidades
3.3.4.02.032
3.3.5
Fonte: ECONET
3.3.5.01
3.3.5.01.001
...
3.3.5.02
3.3.5.03
3.3.5.04
3.4
OUTRAS RECEITAS
3.4.1.
3.4.1.01
3.4.1.01.001
Alienao de Investimentos
3.4.1.01.002
Alienao de Imobilizado
3.4.1.02
3.4.1.02.001
3.4.1.02.002
Custos de Produo
4.1
Custo Direto
4.1.1
4.1.1.01
Mo-de-Obra Direta
4.1.1.01.001
Salrios e Ordenados
4.1.1.01.002
Pr-Labore
4.1.1.01.003
Prmios e Gratificaes
4.1.1.01.004
13 Salrio
4.1.1.01.005
Frias
4.1.1.01.006
INSS
4.1.1.01.007
FGTS
4.1.1.01.008
4.1.1.01.009
4.1.1.01.010
...
4.1.1.02
Material Direto
4.1.1.02.001
4.1.1.02.002
4.1.1.02.003
4.1.1.03
Fonte: ECONET
4.1.1.03.001
Energia Eltrica
4.1.1.03.002
Servios de Terceiros
4.1.1.03.003
......
5.1.
5.1.1
A.R.E.
5.1.1.01
A.R.E.
5.1.1.01.001
A.R.E.
(
) As contas do Ativo correspondem aos Direitos e s Obrigaes Assumidas perante
terceiros.
(
(
) Devido a equiparao s normas de contabilidade internacional a forma de
apresentao do Balano sofreu mudanas em sua estrutura, conforme previsto nas leis
11.638/07 e 11.941/08.
(
) Existem relatrios contbeis que so obrigatrios e existem alguns ainda que so
facultativos. facultativo a DVA, salvo para as Companhias Abertas.
(
) A Demonstrao de Mutao do Patrimnio Lquido, evidencia as contas do
movimentadas no patrimnio liquido PL da empresa. A demonstrao identifica os fluxos
ocorridos entre as contas e as variaes nos saldos de um perodo para o outro.
(
) Os Relatrios de Administrao ou Diretoria demonstram a variao de caixa e
equivalentes de caixa pela diferena das entradas e sadas de recursos.
(
) O Balano Social um demonstrativo publicado anualmente pela empresa reunindo
um conjunto de informaes sobre os projetos, benefcios e aes sociais dirigidas os
empregados, investidores, analistas de mercado, acionistas e comunidade.
(
) No balano patrimonial, as contas devero ser classificadas segundo os elementos do
patrimnio que registrem e devem ser agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a
anlise da situao financeira da empresa.
2. Responda aos questionamentos.
Qual a composio do Balano Patrimonial?
Fonte: ECONET
Quais grupos de Contas compe o grande grupo do Ativo, aps as alteraes da Lei 11.941/08
As contas do Balano podem ter diversos nveis, sendo sugerido um mnimo de quatro,
relacione estes nveis.
Quais contas podem fazer parte do Ativo No Circulante?
Cite alguns exemplos de Contas de Resultado.
26. REGIMES DE CONTABILIDADE - APURAO DE RESULTADOS
26.1. Regimes de Contabilidade
Entende-se por regime na contabilidade o processo ou sistema de registro contbil dos fatos
patrimoniais que dizem respeito ao reconhecimento das receitas e despesas que devero
participar da apurao do resultado, gerando o lucro ou prejuzo do exerccio.
As receitas e as despesas representam fatos contbeis necessrios ao desenvolvimento do
ramo de negcio da empresa, e a comparao entre elas revelar o resultado do exerccio
espelhado no lucro ou prejuzo.
Os registros destes fatos causam variaes que aumentam a situao lquida do patrimnio e
so classificadas como receitas, ou diminuem a situao lquida do patrimnio e so
classificadas como despesas.
26.2. Regime de Caixa
O Regime de Caixa aquele onde, ao contrrio do regime de competncia, as despesas e
receitas so reconhecidas conforme o pagamento e recebimento, respectivamente. o regime
mais simples que existe, e o regime de contabilizao, das pessoas fsicas.
No regime de caixa s interessa o momento em que ocorrem os pagamentos e recebimentos
de valores. No existe a apropriao das despesas e receitas de acordo com o perodo ao qual
se refiram.
Regime de caixa o regime contbil que apropria as receitas no perodo de seu pagamento ou
recebimento, independentemente do momento em que so realizadas.
Este regime oposto ao regime de competncia, pois considera as sadas e entradas de caixa
como "gatilho" para o registro contbil da transao. No Brasil no utilizado em funo da
legislao fiscal, tributria e societria que estabelece o regime de competncia como
obrigatrio.
O regime de caixa utilizado, pela legislao fiscal, para as pessoas fsicas, as prestadoras de
servios, e em outras situaes especficas.
um regime de gesto financeira e no de contabilidade.
Na apurao do resultado do Exerccio devem ser consideradas todas as despesas pagas e
todas as receitas recebidas no respectivo exerccio, independentemente da data da ocorrncia
de seus fatos geradores.
Em outras palavras, por esse regime somente entraro na apurao do resultado as despesas
e as receitas que passaram pelo Caixa.
O Regime de Caixa somente admissvel em entidades sem fins lucrativos, em que os
conceitos de receita de despesa se identificam, algumas vezes, com os de recebimento e
pagamento.
Representao Grfica do Regime de Caixa
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
A Cia. Futura Comercial de Computadores Ltda, vendeu em junho de 2009 R$ 70.000 a ser
recebido em trs parcelas iguais e sem juros (30, 60 e 90 dias); tendo como despesa incorrida
no mesmo perodo R$ 56.000.
Referente s despesas, a empresa pagou at o ltimo dia do ano, o valor de R$ 40.000.
REGIME
DRE
RECEITAS
DESPESAS
RESULTADO
COMPETNCIA
CAIXA
R$ 70.000,00
R$ 46.666,67
(R$ 56.000,00)
(R$ 40.000,00)
R$ 14.000,00
R$ 6.666.67
Fonte: ECONET
DRE
90.000
(65.000)
25.000
Receitas
Despesas
Prejuzo
75.000
(83.000)
(8.000)
Fonte: ECONET
(
) Regime de competncia o que apropria receitas e despesas ao perodo de sua
realizao ou de seu pagamento, sempre com dependncia efetivo recebimento das receitas
ou do pagamento das despesas.
(
) A DRE uma demonstrao que tem como objetivo principal apresentar de forma
vertical e resumida o resultado apurado em relao ao conjunto de operaes realizadas num
determinado perodo, normalmente, de doze meses.
2. Responda aos questionamentos:
Conceitue Receitas e Despesas.
Defina Regime de Caixa e regime de Competncia.
Fonte: ECONET
PARTE II
FUNDAMENTOS E DESENVOLVIMENTO PRTICO DA CONTABILIDADE
1. FUNDAMENTOS DA CONTABILIDADE
1.1. Dbitos e Crditos
Na Contabilidade, os termos dbito e crdito so meras convenes contbeis, no
significando no momento do lanamento algo que seja favorvel ou desfavorvel empresa.
As pessoas que esto iniciando em contabilidade costumam associar esses termos dbito e
crdito a valores a receber ou a valores a pagar e at mesmo a significados de coisas boas e
ruins no patrimnio da empresa.
Na verdade, dbito e crdito so simplesmente meras convenes contbeis, com uma funo
especfica em cada conta.
Como vimos na Parte I, os lanamentos so feitos em representaes chamadas de razonetes.
Estes lanamentos so separados em lanamentos a Dbito e a Crdito, em decorrncia do
direcionamento das contas contbeis envolvidas entre Ativo, Passivo, Receitas e Despesas. Os
eventos reconhecidos na contabilidade que podem vir a modificar ou no os valores de cada
conta so chamados de Atos e Fatos Contbeis.
1.2. Razonete
Razonete uma representao grfica em forma de T muito utilizada pelos contadores O
razonete a forma didtica mais simples de se demonstrar os valores que esto sendo
demonstrados nos lanamentos contbeis, sendo um instrumento didtico para desenvolver o
raciocnio contbil.
Atravs dos razonetes so efetuados registros individuais por conta, O composto por dois
lados. Na parte superior do razonete ser colocado o ttulo da conta que ser movimentada.
No lado esquerdo do razonete sero lanados os valores a Dbito. No lado direito do razonete
sero lanados os valores a crdito.
Para cada conta do Balano Patrimonial ser aberto um razonete e nele ser feita a
movimentao. De um lado, registram-se os aumentos, de um outro, as diminuies. A
natureza das contas do Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido determinaro em qual lado deve
ser utilizado para aumentos e que lado deve ser utilizado para diminuies em cada conta,
devido s origens e aplicaes de recursos.
Exemplificando os lanamentos em uma conta de ativo, os aumentos sero registrados no lado
esquerdo do razonete, e as diminuies sero lanadas no lado direito do razonete.
No caso de contas de passivo ou contas de patrimnio lquido, os aumentos sero registrados
no lado direito do razonete, e as diminuies, no lado esquerdo do razonete.
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
Contas do Passivo: As contas do Passivo aparecem sempre no lado direito do Balano. Neste
caso, com elas, ocorre o inverso do que acontece com o Ativo. Com este efeito, os aumentos
e as diminuies do Passivo que representas as obrigaes, devem ser registrados da
seguinte forma:
Contas do Patrimnio Lquido: O Patrimnio Lquido, tambm chamado PL, fica do lado
direito do Balano, e o critrio dos lanamentos contbeis o mesmo aplicado ao Passivo,
sendo:
Nota: O Balano Patrimonial constitudo pelo Ativo, pelo Passivo e pelo Patrimnio Lquido.
O Ativo compreende os bens, os direitos e as demais aplicaes de recursos controlados pela
entidade, capazes de gerar benefcios econmicos futuros, originados de eventos ocorridos.
O Passivo compreende as origens de recursos representados pelas obrigaes para com
terceiros, resultantes de eventos ocorridos que exigiro ativos para a sua liquidao.
O Patrimnio Lquido compreende os recursos prprios da entidade, e seu valor a diferena
positiva entre o valor do Ativo e o valor do Passivo.
Quando o valor do Passivo for maior que o valor do Ativo, o resultado denominado Passivo a
Descoberto. Nesse caso, no Balano Patrimonial, a expresso Patrimnio Lquido no sofre
alterao de redao mesmo que seu saldo seja devedor.
REGRAS GERAIS PARA CONTAS PATRIMONIAIS
Todo aumento de Ativo ser lanado no lado esquerdo do razonete: Debita-se
Toda diminuio de Ativo ser lanado no lado direito do razonete: Credita-se
Todo aumento de Passivo e PL ser lanado no lado direito do razonete: Credita-se
Toda diminuio do Passivo e PL ser lanado no lado esquerdo do razonete:
Debita-se
1.5.3. Contas de Custos e Contas de Despesas
As contas de Custos e Despesas estaro representadas no Demonstrativo de Resultados do
Exerccio (DRE). Tem natureza de lanamento a dbitos. Com efeito, os aumentos e as
diminuies dos Custos e Despesas devem ser registrados da seguinte forma:
Qualquer Conta de Custo
Fonte: ECONET
ou
Qualquer conta de Despesa
Fonte: ECONET
PARA O SALDO
DAS CONTAS
DO SALDO
AUMENTAR
DIMINUIR
Devedor
Debita
Credita
Passivo = Obrigaes
Credor
Credita
Debita
Patrimnio Lquido
Credor
Credita
Debita
Receitas
Credor
Credita
Debita
Despesas
Devedor
Debita
Credita
Credor
Credita
Debita
Devedor
Debita
Credita
1.6.2. Crdito
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
2 passo identificar qual a natureza das contas. Verificar a quais grupos pertencem as contas
envolvidas no lanamento: Ativo; Passivo; Patrimnio Lquido; Receitas; ou Despesas.
Nota: Observe que as contas de Ativo e Passivo, tm subdivises especficas entre Circulante
e No Circulante, conforme o grau de liquidez para as contas de Ativo e conforme a
exigibilidade para as contas do Passivo.
Para melhor identificao das contas envolvidas, no ttulo da conta deve ser marcado a qual
grupo esta conta pertence. Esta marcao ajudar a encontrar as contas quando efetuar os
lanamentos e tambm para realizar seu zeramento.
Esta identificao pode ser feita usando as iniciais dos grandes grupos de Ativo e Passivo.
Ativo Circulante = AC
Ativo No Circulante = ANC
Passivo Circulante = PC
Passivo No Circulante = PNC
Em nosso exemplo a conta Caixa, pertence ao grupo do Ativo Circulante (AC) e a conta
Computadores pertence ao grupo do Ativo No Circulante (ANC)
Caixa Conta do Ativo (AC)
Computadores conta do Ativo (ANC)
3 passo identificar neste evento o que o fato provoca sobre o saldo das contas, ou seja, se o
saldo da conta aumentar ou diminuir.
Em nosso exemplo, temos:
Caixa (AC) o saldo diminuir ( - );
Computadores (ANC) o saldo aumentar ( + );
4 passo efetuar o lanamento contbil segundo determina o mtodo das partidas dobradas,
observe a Tabela de Distribuio das Funes do Dbito e Crdito, para direcionar como ser
feito o lanamento em relao origem e aplicao do recurso:
DBITO = APLICAO DE RECURSO
CRDITO = ORIGEM DO RECURSO
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
+ Ativo
+ Ativo
- Passivo
- Ativo
+ Passivo
- Ativo
- Passivo
+ Passivo
- Patrimnio Lquido
+ Patrimnio Lquido
+ Ativo
- Passivo
+ Patrimnio Lquido
+ Patrimnio Lquido
- Patrimnio Lquido
- Patrimnio Lquido
- Ativo
+ Passivo
+ Ativo
- Passivo
- Passivo
+ Ativo
Fonte: ECONET
- Ativo
+ Patrimnio Lquido
- Ativo
+ Patrimnio Lquido
+ Passivo
+ Patrimnio Lquido
+ Passivo
+ Patrimnio Lquido
+ Ativo
- Patrimnio Lquido
- Patrimnio Lquido
- Passivo
- Patrimnio Lquido
- Passivo
+ Ativo
- Patrimnio Lquido
- Ativo
- Ativo
+ Passivo
+ Passivo
Observe que os saldos das contas envolvidas, neste momento os saldos das contas envolvidas
ser de R$ 100.000,00 para a conta Caixa, no Ativo Circulante e R$ 100.000,00 para a conta
Capital Social no Patrimnio Lquido.
2. Abertura de conta corrente para segurana dos valores da empresa. Nesta abertura foi
transferido R$ 95.000,00 para o banco:
Observe que a transferncia dos valores de caixa para a conta banco, deixou o caixa com R$
5.000,00.
Ser feita mera transferncia dos valores da conta Caixa para a conta Bancos.
Como podemos observar, no houve diminuio no valor patrimonial da empresa, visto que os
valores simplesmente transitaram da conta caixa para a conta banco.
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
Neste ponto, saberemos em caso de consulta posterior que o lanamento a dbito que
corresponde o numero 1, a contrapartida do lanamento a crdito que tambm corresponde o
numero 1.
Parece redundante neste primeiro momento. Mas no decorrer dos lanamentos, teremos
contas com diversas movimentaes, teremos dificuldade de encontrar a qual contrapartida
corresponde determinado valor, durante uma conciliao. Atravs da numerao dos
lanamentos torna-se mais fcil este procedimento.
Observe que nestes quatro eventos foi movimentada diversas vezes a conta Banco. Se no
houver a numerao, ser mais difcil visualizar as correspondncias de cada lanamento.
Exemplos de marcaes utilizados:
Fonte: ECONET
DBITO CRDITO
NUMRICO
1
1
2
2
...
...
35
35
...
...
ALFABTICO
A
A
B
B
...
...
AA
AA
BB
BB
...
...
ALFA NUMRICO
1
1A
1B
1B
1C
1C
...
...
Obs: comumente se utiliza para as marcaes o sistema numrico. Esta no uma regra,
servindo apenas como indicao em relao a forma mais adotada para se trabalhar.
5. Exerccios de Fixao
Desafio 1:
Com base nos dados fornecidos no item EXEMPLIFICAO
CONTBEIS, vamos contabilizar os seguintes eventos:
DE LANAMENTOS
Fonte: ECONET
6. BALANO PATRIMONIAL
Como j vimos a partir do item 20, da parte I, o Balano Patrimonial uma ferramenta onde
ser demonstrada a posio da empresa naquele momento de seu fechamento. Entenda
como fechamento, como a apurao dos saldos dos valores de cada conta, no sendo
relacionado com o fim da empresa.
Para encerramento as contas, apuram-se os saldos de cada uma destas contas e transferimos
para as contas correspondentes do balano.
Vamos verificar como ficaria o Balano Patrimonial da empresa que o Sr. Joo Dornas e o Sr.
Pedro Malaquias abriram.
Primeiro passo: Verificar os saldos de cada conta para transferir para o Balano Patrimonial:
1. Integralizao de Capital no valor de R$ 100.000,00:
2. Abertura de conta corrente para segurana dos valores da empresa. Nesta abertura foi
transferido R$ 95.000,00 para o banco:
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
BALANO PATRIMONIAL
Que Delcia Comercio de Biscoitos Ltda
ATIVO
CIRCULANTE
R$ 5.000,00
Caixa
Banco Conta Movimento R$ 70.000,00
Estoques de Biscoitos
R$ 5.000,00
No Circulante
R$ 25.000,00
Sala Comercial
Total do Ativo
Total do Passivo
R$ 105.000,00
Patrimnio Lquido
Capital Social R$ 100.000,00
R$ 105.000,00
Fonte: ECONET
evento em questo. Algumas pessoas podem tomar partido que este fato seria Modificativo
Aumentativo, devido ao fato de no haver valor algum inicialmente na empresa.
2) Transferncia de Valores do Caixa para o Banco: Neste evento, os valores simples
mudaram de lugar, dentro do Ativo. Dizemos que houve um fato Permutativo
3) Compra de uma Sala Comercial: Neste evento, os valores simplesmente mudaram de lugar
dentro do Ativo, passando do Ativo Circulante para o Ativo No Circulante. Dizemos que houve
um fato Permutativo.
4) Compra de biscoitos para revenda a prazo: Neste evento os valores envolvidos esto
aumentando tanto o Ativo, quanto o Passivo. Dizemos que houve um fato Permutativo.
- Mas por que somente houve Fatos Permutativos nos lanamentos contbeis que realizamos?
Os Fatos contbeis que interferem em modificaes no patrimnio da entidade, esto ligados
aos eventos de Receita e Despesa, que sero analisados mais adiante, caso em que poder
ser observado os Fatos Contbeis Modificativos.
7. Exerccios de Fixao
Desafio 2:
Com base nos saldos dos lanamentos efetuados nos razonetes do Desafio 1, demonstre o
Balano Patrimonial desta empresa.
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
CIRCULANTE
No Circulante
Total do Ativo
Patrimnio Lquido
Total do Passivo
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
Balano Patrimonial:
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
CIRCULANTE
No Circulante
Total do Ativo
Patrimnio Lquido
Total do Passivo
Fonte: ECONET
Estes lanamentos serviro de base para o estudo das Contas de Resultado e para o
encerramento do exerccio, com a transferncia dos valores apurados para a conta de lucros
ou prejuzos acumulados.
8. BALANCETE DE VERIFICAO E SUAS DEFINIES
De forma sinttica, o balancete de verificao um demonstrativo auxiliar da contabilidade, de
carter no obrigatrio, onde sero relacionados os saldos das contas contbeis
remanescentes no dirio, em determinada data. Este demonstrativo pode ser usado para
verificar se o mtodo das partidas dobradas est sendo corretamente utilizado pela
escriturao da empresa. Sabemos que as partidas dobradas trs e suas definies que cada
dbito dever corresponder a um crdito de mesmo valor. Ao balancete, caber verificar se a
soma dos saldos devedores ser igual a soma dos saldos credores.
Mas qual a finalidade deste demonstrativo?
Este demonstrativo tem em seu cerne as seguintes finalidades:
conferir, em determinado perodo, as transaes registradas na contabilidade da Entidade
segundo o mtodo das partidas dobradas;
viabilizar para que a Entidade possa analisar, periodicamente, todas as contas utilizadas para
registrar as transaes e os seus respectivos saldos em uma determinada data;
Este demonstrativo preceder a construo das demonstraes contbeis;
Caso o demonstrativo seja destinado a usurios externos o documento dever ser assinado
por contador habilitado.
O grau de detalhamento do balancete de verificao dever ser adequado com sua finalidade,
sendo utilizado balancetes de 2, 4 ou 6 colunas.
Segundo a NBC T 2.7, que trata do balancete, este demonstrativo deve ser levantado
mensalmente, unicamente para fins operacionais, no tendo obrigatoriedade fiscal.
Os gestores solicitam este demonstrativo como ferramenta de deciso e acompanhamento da
situao da empresa diante dos saldos mensurados podendo ser considerado como um
demonstrativo de fcil entendimento e de enorme relevncia.
Os Balancetes podem diferir uns dos outros em relao ao nmero de colunas. Pode ser
encontrado Balancete com apenas duas colunas, onde uma ser destinada ao saldo devedor e
outra destinada ao saldo credor de cada Conta. Outras formas de apresentao podero
apresentar quatro colunas, sendo duas destinadas aos destinadas aos saldos devedores e
credores e duas destinadas aos ajustes ocorridos no perodo, referentes ao movimento de
cada Conta. Demais colunas podem ser adicionadas dependendo das necessidades da
empresa demonstrar as movimentaes ou comparaes.
Norma legal sobre o Balancete
(...)
NBC T 2.7 - Do Balancete
01. O balancete de verificao do razo a relao de contas, com seus respectivos saldos,
extrada dos registros contbeis em determinada data.
02. O grau de detalhamento do balancete dever ser consentneo com sua finalidade.
03. Os elementos mnimos que devem constar do balancete so:
a) identificao da Entidade;
Fonte: ECONET
CONTAS
SALDO
DEVEDOR CREDOR
TOTAIS
Cada Conta ser transferida do seu Razonete para o Balancete, segundo seu respectivo saldo.
O Balancete de Verificao elaborado com base nas Contas contbeis ficar com a seguinte
demonstrao:
N:
1
CONTAS
Caixa
Bancos Conta
2
Mov.
3
Veculos
4
Fornecedores
5
Capital Social
TOTAIS
SALDO
DEVEDOR CREDOR
15.000
45.000
40.000
100.000
25.000
75.000
100.000
Fonte: ECONET
Dbito
Jun/2010
Credito
5.000,00
35.000,00
70.000,00
25.000,00
5.000,00
50.000,00
20.000,00
15.000,00
Capital Social
Lucros Acumulados
Total
PL
PL
190.000,00
135.000,00
20.000,00
190.000,00
Legendas:
AC = Ativo Circulante
ANC = Ativo No Circulante
PC = Passivo Circulante
PL = Patrimnio Liquido
8.3. Exemplificao dos Eventos Tericos e Prticos
Caso Prtico de Balancete envolvendo
Voc se lembra do Sr. Joo Dornas e do Sr. Pedro Malaquias que resolveram constituir uma
sociedade para vender biscoitos. Vamos demonstrar o Balancete de Verificao das
movimentaes efetuadas naqueleperodo.
1. Integralizao de Capital no valor de R$ 100.000,00:
2. Abertura de conta corrente para segurana dos valores da empresa. Nesta abertura foi
transferido R$ 95.000,00 para o banco:
3. Compra de uma sala comercial no valor de R$ 25.000,00, com pagamento a vista:
4. Compra de biscoitos para revenda, no valor de R$ 5.000,00:
As movimentaes do perodo foram:
1. Movimento a Dbito e a Crdito das contas envolvidas
Fonte: ECONET
Balancete de Verificao
Contas
Natureza
Fonte: ECONET
Dbito
Credito
Caixa
Banco Conta Movimento
Estoque de Biscoitos
Sala Comercial
Fornecedores
Capital Social
Total
AC
AC
AC
ANC
PC
PL
R$ 5.000,00
R$ 70.000,00
R$ 5.000,00
R$ 25.000,00
R$ 105.000.00
R$ 5.000,00
R$ 100.000,00
R$ 105.000,00
O exemplo acima bastante simples. Pois envolve apenas contas de natureza patrimonial. A
partir do item 3, onde sero avaliadas as contas de resultado o balancete ser mais elaborado,
envolvendo tambm as cotas de receita e despesa.
Exemplo de Balancete de 4 colunas
CONTAS
Caixa
Bancos
Veculos
Duplicatas a Pagar
Capital Social
Vendas
Compras
Aluguis
TOTAIS
MOVIMENTO
DBITOS
CRDITOS
145.000,00
140.000,00
134.000,00
90.000,00
124.000,00
124.000,00
140.000,00
28.000,00
114.000,00
5.000,00
522.000,00
522.000,00
SALDO
DEVEDOR
CREDOR
5.000,00
44.000,00
124.000,00
124.000,00
140.000,00
28.000,00
114.000,00
5.000,00
292.000,00
292.000,00
Fonte: ECONET
Lembram da empresa do Sr. Joo Dornas e do Sr. Pedro Malaquias, que vende biscoitos. Pois
bem, supondo que no mesmo ms, eles realizaram uma venda de 30% do estoque dos
biscoitos, pelo valor de R$ 2.500,00.
Neste momento ser reconhecido o Custo da Mercadoria Vendida CMV e a Receita de
Vendas.
Lanamentos Contbeis:
Com base no Balancete de verificao
Balancete de Verificao
Contas
Natureza
Caixa
AC
Banco Conta Movimento
AC
Estoque de Biscoitos
AC
Sala Comercial
ANC
Fornecedores
PC
Capital Social
PL
Total
Dbito
R$ 5.000,00
R$ 70.000,00
R$ 5.000,00
R$ 25.000,00
R$ 105.000.00
Credito
R$ 5.000,00
R$ 100.000,00
R$ 105.000,00
2 passo reconhecimento das receitas e despesas na venda dos biscoitos Neste passo
somente sero demonstrados os razonetes envolvidos.
a) Reconhecimento Receita Recebida:
Observe que a venda gerou um valor contabilizado a DBITO no Caixa e a CRDITO na conta
Receita de Vendas e que uma Conta de Resultado.
Fonte: ECONET
Para fins didticos e facilidade na compreenso dos lanamentos contbeis, por hora no
sero considerados os tributos incidentes nos eventos de venda.
Caso esta venda fosse a prazo, a contrapartida seria em conta de Clientes ou Duplicatas a
Receber, por exemplo.
b) Reconhecimento dos Custos da Mercadoria Vendida - CMV
Vejamos como ficaria o Balancete da empresa aps estes eventos de venda e reconhecimento
dos custos e despesas.
Apurao dos saldos e transferncia para o Balancete.
Fonte: ECONET
Balancete de Verificao
Contas
Natureza
Caixa
AC
Banco Conta Movimento
AC
Estoque de Biscoitos
AC
Sala Comercial
ANC
Fornecedores
PC
Capital Social
PL
Custo da Mercadoria Vendida
DRE
Desp. Telefone
DRE
Desp. Energ. Elet.
DRE
Desp. gua
DRE
Receita de Venda
DRE
Total
Dbito
Credito
R$ 7.240,00
R$ 70.000,00
R$ 3.500,00
R$ 25.000,00
R$ 1.500,00
R$ 150,00
R$
75,00
R$
35,00
R$ 107.500,00
R$ 5.000,00
R$ 100.000,00
R$ 2.500,00
R$ 107.500,00
Dinheiro em Caixa
Estoque de Mercadorias
Fonte: ECONET
Caminhes
Duplicatas a Pagar
Biblioteca
Aluguis a Pagar
Receita de Vendas
Veculos
Impostos a Pagar
Custo das Mercadorias Vendidas
Salrios a Pagar
Duplicatas a Receber
Marcas e Patentes
Fornecedores
Valores Depositados em Banco
Investimentos e Coligadas
Receita de Servios
Energia Eltrica da Sede
gua utilizada
Terrenos
Mquina de Escrever
Despesas Administrativas
Venda de Produtos Industrializados
Lucros Acumulados
Reserva de Capital
2) Com base nos saldos discriminados abaixo, separe as contas contbeis e elabore o
Balancete de Verificao do perodo.
CONTAS
Caixa
Bancos
Clientes
Estoques
Mveis e Utenslios
Veculos
Despesas de Organizao
Fornecedores
Fonte: ECONET
SALDOS (R$)
280.000,00
120.000,00
50.000,00
10.000,00
30.000,00
80.000,00
25.000,00
40.000,00
Compras a Prazo
Capital Social
Salrios
Aluguis
gua e esgoto
Luz e telefone
Materiais de consumo
Computadores
Impostos a Pagar
Receita de vendas
Receita de servios
TOTAL
10.000,00
324.000,00
60.000,00
12.000,00
6.000,00
12.000,00
24.000,00
2.000,00
13.000,00
150.000,00
200.000,00
1.448.000,00
Fonte: ECONET
- Custo: o preo pelo qual se obtm um bem, direito, ou servio e, podem ser classificados
em Direto ou Indireto, Fixo ou Varivel.
a) Custo Direto aquele utilizado na produo ou fabricao de um produto, como por
exemplo, o papel utilizado na fabricao de embalagens, os pigmentos de cores, as tintas, etc.
b) Custo Indireto aquele que mesmo utilizado indiretamente na produo, ou seja, no
participam fisicamente do produto, mas sero incorporados na formao do custo final do
produto, como por exemplo: o transporte de matria prima, a manuteno dos equipamentos
da linha de produo, etc.
c) Custo Fixo So os gastos que se operam sempre dentro das mesmas medidas. Exemplo:
Seguros, aluguis, etc.
d) Custo Varivel So os gastos que se alteram de acordo com o volume de produo.
Exemplo matria prima utilizado
11.2.2. Despesas
o encargo necessrio para comercializar os bens ou servios objetos das atividades, bem
como para a manuteno da estrutura empresarial independentemente de sua freqncia.
As Despesas decorrem do consumo de bens e da utilizao de servios, visando direta ou
indiretamente a obteno de Receitas. As despesas so itens que reduzem o Patrimnio
Lquido e que tm essa caracterstica de representar sacrifcios no processo de obteno de
receitas.
As despesas podem ser:
- Operacionais: So as despesas que no so computadas nos custos, mas so necessrias
atividade da empresa e manuteno da respectiva fonte produtora, e podem ser:
a) Comerciais So as despesas relacionadas diretamente com a comercializao de nossos
produtos ou servios. Exemplo: Anncios, propagandas, transportes, etc.
b) Financeiras So as despesas ou encargos, j deduzidos as receitas, necessrios a
realizao das atividades fins da sociedade. Exemplo: Tarifas bancrias, juros, multas,
encargos na antecipao de crditos, etc.
c) Despesas Gerais e Administrativas So as despesas no relacionadas atividade principal
da sociedade, porm so necessrias na formao do resultado. Exemplo: Revistas e
Peridicos, Despesas com internet, etc.
- Outras despesas Operacionais So as despesas no relacionadas com a atividade da
sociedade e necessrio para que se obtenha uma receita no operacional. Exemplo: Venda de
um bem do ativo permanente.
- Antecipadas So as despesas no incorridas, mas pagas antecipadamente, que devem ser
registradas no Ativo Circulante, devendo ser apropriadas no momento do usufruto da mesma.
Exemplo: Seguros, Aluguis, Energia Eltrica, etc.
Fonte: ECONET
Receitas e Despesas
Receitas
de Vendas de Mercadoria
de Venda de Produtos Fabricados
de prestao de Servios
de Comisses
de Contribuies de Associados
de Doaes
de Juros
de Aluguis
de Mensalidades
de Ganhos diversos, etc.
Despesas
de Aluguis
de Salrios e Encargos
de Juros
de Tributos (impostos, taxas e contribuies).
de Comisses
de Propaganda
de Consumo de materiais de escritrio
de Manuteno e Limpeza
de gua, Luz, Telefone, Correio
de Perdas diversas, etc.
Fonte: ECONET
A PRAZO
VISTA
Receita
+ Dupl. a Receber
Ativo
+ Caixa (Encaixe)
Ativo
Despesa
+ Contas a Pagar
Passivo
D.R.E.
BALANO PATRIMONIAL
O lucro apurado pela empresas pertence aos seus proprietrios, sendo em muitos caso
utilizado para a manuteno e expanso do negcio, por prudncia, esse lucro no deve ser
retirado totalmente e sim reinvestido uma parte (Lucros Retidos ou Lucros Acumulados).
A parcela do lucro no distribuda figurar no balano pelo Patrimnio Lquido na seguinte
forma:
2009
Circulante
2008
2009
PL
Caixa
2.610
3.480
Capital
2.610
Total
2.610
3.480
Lucros
Total
2.610
870
2.610
3.480
2.320
(-) Despesas
(1.450)
Lucro do Perodo
870
Fonte: ECONET
Venda de Produtos:
Venda de Mercadorias:
Prestao de Servios:
63.450,00;
32.500,00;
9.300,00
15.345,00
3.105,00
25.120,00
15.400,00
4.110,00
Comisses de Vendas:
Marketing:
Pesquisa de Mercado:
Publicidade e Propaganda:
Fretes:
Embalagens:
4.159,55
935,00
832,00
618,00
850,00
65,45
Salrios:
Encargos:
Alugueis:
gua, Energia, Telefone:
Seguros:
Transporte:
Viagens:
Pr Labore:
Material de Escritrio:
Impostos:
Taxas:
Demais despesas:
3.602,75
587,25
45,00
250,00
140,00
75,00
480,00
1.200,00
150,00
45,00
35,00
40,00
Despesa Bancaria:
Juros Pagos:
Descontos Concedidos:
75,40
124,50
324,10
Fonte: ECONET
Lucro Operacional:
O Lucro Operacional a diferena entre o Lucro Bruto e as Despesas Operacionais.
Despesas Operacionais:
As despesas operacionais so as necessrias para vender os produtos prestar os servios,
administrar as empresas e financiar as operaes. Enfim so todas as despesas que
contribuem para a manuteno da atividade operacional da empresa.
Os principais grupos de Despesas Operacionais so:
Despesas Comerciais ou com Vendas
Despesas Gerais e Administrativas
Despesas Financeiras
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
Propaganda e Publicidade
Devedores Duvidosos
DESPESAS ADMINISTRATIVAS
Salrios e Ordenados
INSS
FGTS
Frias
13 Salrio
Energia Eltrica
Telefone
gua e Esgoto
Impostos e Taxas
Depreciaes
Amortizaes
DESPESAS FINANCEIRAS
Juros Passivos
Descontos Concedidos
Despesas Bancrias
CPMF
Variaes Monetrias Passivas
Variaes Cambiais Passivas
PIS sobre Receitas Financeiras
COFINS sobre Receitas Financeiras
(+) RECEITAS OPERACIONAIS
RECEITAS FINANCEIRAS
Juros Ativos
Descontos Obtidos
Rendimentos de Aplicao Financeira
Variao Monetria Ativa
Variao Cambial Ativa
(+-) OUTRAS DESPESAS E RECEITAS OPERACIONAIS
PIS sobre Outras Receitas
COFINS sobre Outras Receitas
(+ / -) Resultado da Equivalncia Patrimonial
Dividendos
(=) LUCRO OPERACIONAL LQUIDO
(-) DEMAIS DESPESAS OPERACIONAIS
Perdas na Alienao de Bens do Imobilizado
Perdas de Participaes Societrias
(+) DEMAIS RECEITAS OPERACIONAIS
Ganhos na Alienao de Bens do Imobilizado
Rendas de Participaes Societrias
Aluguis Ativos
(=) RESULTADO DO EXERCCIO ANTES DO IRPJ E CSLL
(-) Proviso para Contribuio Social CSLL
(-) Proviso para Imposto de Renda IRPJ
(=) RESULTADO DO EXERCCIO APS CSLL E IRPJ
(-) PARTICIPAES
Debntures
Empregados
(=) LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO
13. Exerccios de Fixao
1) A empresa apresentou o seguinte Balancete de Verificao em 31/12/2001:
Caixa R$ 50,00
Fornecedores R$ 150,00
Contas a Pagar R$ 100,00
Duplicatas a Receber R$ 100,00
Fonte: ECONET
R$ 175,00 e R$ 250,00
R$ 175,00 e R$ 425.00
R$ 200,00 e R$ 250,00
R$ 200,00 e R$ 450,00
2) A alternativa CORRETA :
a) No Balancete de Verificao, figuram todas as contas com saldo devedor e credor
respectivamente.
b) No Balancete de Verificao figuram somente as contas patrimoniais.
c) O Balancete de Verificao extrado das contas do Livro Caixa.
d) No Balancete de Verificao figuram somente as contas de resultado.
3) Uma empresa encerrou o seu Balano Patrimonial em 31.12.2003, com os saldos a seguir:
CONTAS
Adiantamento a Fornecedores
Adiantamento de Clientes
Aluguis a Pagar
Aluguis a Receber
Bancos conta Movimento
Caixa
Capital Social
Clientes
Duplicatas a Pagar
Edifcios de Uso
Emprstimo Exigvel a Curto Prazo
Estoque de Mercadorias
Financiamento Exigvel a Longo Prazo
Imposto de Renda a Recolher
Lucros ou Prejuzos Acumulados
Mquinas e Equipamentos de Uso
Outros Impostos a Recolher
Reservas de Lucro
Salrios a Pagar
Terreno de Uso
SALDOS
R$ 550.000,00
R$ 290.000,00
R$ 220.000,00
R$ 150.000,00
R$ 230.000,00
R$ 100.000,00
R$ 300.000,00
R$ 450.000,00
R$ 420.000,00
R$ 400.000,00
R$ 150.000,00
R$ 350.000,00
R$ 600.000,00
R$ 15.000,00
R$ 150.000,00
R$ 360.000,00
R$ 90.000,00
R$ 150.000,00
R$ 150.000,00
R$ 200.000,00
Fonte: ECONET
R$ 355.000,00
R$ 100.000,00
R$ 5.200,00
00258
.....
.....
Todas as operaes que a empresa realiza, devem ser registradas. O registro feito atravs
dos Lanamentos Contbeis.
Os lanamentos contbeis devem conter minimamente:
Data
Conta debitada
Conta creditada
Valor
Histrico descrevendo a operao de forma reduzida.
Os lanamentos contbeis so registrados em livro denominado Livro Dirio. Esse livro
obrigatrio e dever conter um termo de abertura e de encerramento para cada exerccio
social.
O lanamento contbil o registro do fato contbil. Todo fato contbil que origina um
lanamento contbil deve estar suportado em documentao hbil e idnea.
Os lanamentos contbeis podem ser:
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
No dia 05.06.2010 foi constituda uma sociedade para explorao de comercio de mercadorias
pelos Srs. Fulano de Tal e Beltrano de Tal, onde integralizaram cada um a quantia de R$
50.000,00.
Eventos ocorridos a partir desta data:
05.06.2010: Abertura de conta corrente no Banco Straus S/A com a transferncia de R$
99.000,00 do caixa para o banco.
06.06.2010: compra dos seguintes itens:
- 02 computadores no valor de R$ 1.500,00 cada, sendo pago com cheque NF 5555
de Computer Sistem Ltda.
- 01 impressora no valor de R$ 1.500,00 sendo pago com cheque NF 6666 de
Comuter Sistem Ltda.
- Compra de balco a prazo, de Moveis Bonilha Ltda NF 4505 no valor de R$
10.000,00, a ser pago em 4 parcelas 30/60/90/120.
- Compra de mercadorias para revenda no valor de R$ 10.000,00 sendo pago R$
5.000,00 no ato e o restante para 30 dias, conforme NF n. 7894 de Comercial Certos
Ltda.
16.06.2010 venda de 30% do estoque de Mercadorias pelo valor de R$ 5.000,00 sendo
emitida a NF n. 0001.
30.06.2010 Pagamento dos seguinte valores:
- gua: R$ 50,00
- Energia: R$ 150,00
- Telefone: R$ 100,00
Pede-se
a. Demonstrar os lanamentos contbeis
b. Demonstrar o Balancete de verificao
2. Encerramento do resultado:
Com base nos dados acima descritos e a contabilizao efetuada, demonstrar:
a. Demonstrao do Resultado do Exerccio
b. Balano patrimonial aps o encerramento das contas de resultado.
16. PEAS CONTBEIS
16.1. Demonstraes Obrigatrias
Nos termos do art.176 da Lei n. 6.404/1976, alterado pelo Art. 1 da Lei n. 11.638/2007 e o
art. 36 da Medida Provisria n. 449/2008 (convertida na Lei n. 11.941/2009), no fim de cada
exerccio social a pessoa jurdica dever elaborar com base na escriturao mercantil, com
observncia das leis comerciais, as seguintes demonstraes contbeis:
a) Balano Patrimonial;
b) Demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados;
c) Demonstrao dos resultados do exerccio;
d) Demonstrao dos fluxos de caixa; e
e) Demonstrao do valor adicionado, para as companhias abertas.
16.1.1. Balano Patrimonial
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
So as apropriaes do lucro feitas para a constituio das reservas patrimoniais, tais como:
reserva legal, reserva estatutria, reserva de lucros a realizar, reserva para contingncias.
Substituio Pela Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido
De acordo com o 2 do artigo 186 da Lei n 6.404/76 a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos
Acumulados poder ser includa na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, se
elaborada e divulgada pela companhia, pois no inclui somente o movimento da conta de
lucros ou prejuzos acumulados, mas tambm o de todas as demais contas do patrimnio
lquido.
Exemplo:
Saldo em 31/12/X0
Ajustes de Exerccios Anteriores
Mudana de critrios contbeis (Nota x)
Retificao de erro exerccio anterior (Nota y)
Parcela de Lucros Incorporada ao Capital
Reverses de Reservas
De Contingncias
De Reavaliao
Lucro Lquido do Exerccio
Destinao do Lucro
Transferncia para Reservas
Reserva Legal
Reserva Estatutria
Reserva de Lucros a Realizar
Reserva de Lucros para Expanso
Juros sobre o Capital Prprio
Dividendos a Distribuir
Saldo em 31/12/X1
19.590
(2.800)
(1.000)
(8.000)
1.300
1.200
19.689
(984)
(2.405)
(3.077)
(6.000)
(4.000)
(7.920)
5.593
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
A Lei das Sociedades por Aes permite que a empresa opte por elaborar a Demonstraes
das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL) em substituio Demonstrao de Lucros ou
Prejuzos Acumulados (DLPA).
Ao contrario da DLPA que fornece a movimentao, basicamente, de uma nica conta do
Patrimnio Liquido (Lucros Acumulados), a DMPL evidencia a movimentao de todas as
contas do PL ocorrida durante o exerccio. Assim, todo acrscimo e diminuio do Patrimnio
Liquido so evidenciados atravs desta demonstrao bem como da formao e utilizao das
reservas.
Embora no seja uma demonstrao obrigatria, a DMPL muito mais completa e abrangente
que a DLPA. consideravelmente relevante para as empresa que movimentam
constantemente as contas do PL. Se elaborada esta demonstrao, no h necessidades de
se apresentar a DLPA, uma vez que aquela inclui esta.
16.1.3. Demonstrao dos resultados do exerccio
- De acordo com a legislao na forma vigente, as empresas devem adotar a demonstrao do
resultado do exerccio na forma dedutiva ou vertical, cujas caractersticas so as seguintes:
- Desta deduz-se o custo dos produtos vendidos, obtendo-se o lucro bruto.
- Do lucro bruto so subtradas as despesas operacionais, que, em geral, dividem-se em quatro
grandes grupos:
- Despesas operacionais com vendas - representadas pelas comisses, fretes para entrega
etc.
- Despesas gerais e administrativas - salrios e encargos do pessoal administrativo,
depreciaes etc.
- Despesas financeiras - juros e variao monetria de emprstimos etc., deduzidas das
receitas financeiras.
- Amortizaes de despesas diferidas, obtendo-se o lucro operacional.
- Somando-se ou subtraindo-se ao lucro operacional as receitas e despesas no operacionais,
obtm-se o lucro antes do imposto de renda.
- Desse valor, devemos deduzir o da proviso para imposto de renda obtendo, assim, o lucro
antes das participaes estatutrias.
- Finalmente, se existirem, sero excludas as participaes estatutrias devidas a
empregados, diretores etc. O saldo final o que denominamos lucro lquido do exerccio.
Fonte: ECONET
Se os valores a dbito estiverem maiores que os valores a crdito haver prejuzo. Caso
os valores a crdito sejam maiores haver lucro.
O valor encontrado ser aquele que servir de base para o clculo do IRPJ e da CSLL no
Lucro Real. Aps a apurao dos impostos o lucro encontrado ser transferido para a
conta de lucros acumulados no balano.
Modelo simplificado da Demonstrao do resultado do exerccio
Receita operacional bruta
Dedues de vendas
Receita operacional lquida
Custo dos produtos vendidos
Lucro bruto
Despesas com vendas
Despesas gerais e administrativas
Despesas (-) receitas financeiras
Amortizao das despesas diferidas
Lucro operacional
Outras Despesas
Fonte: ECONET
Outras Receitas
Lucro antes do imposto de renda
Proviso para imposto de renda
Lucro antes das participaes
Participaes de Administradores, Empregados, Debntures e Partes Beneficirias, que no
se caracterize como despesa
Lucro lquido do exerccio
16.1.4. Demonstrao dos fluxos de caixa
As informaes dos fluxos de caixa de uma entidade so teis para proporcionar aos usurios
das demonstraes contbeis uma base para avaliar a capacidade de a entidade gerar caixa e
equivalentes de caixa, bem como suas necessidades de liquidez. As decises econmicas que
so tomadas pelos usurios exigem avaliao da capacidade de a entidade gerar caixa e
equivalentes de caixa, bem como da poca e do grau de segurana de gerao de tais
recursos.
Esta norma fornece informao acerca das alteraes histricas de caixa e equivalentes de
caixa de uma entidade por meio de demonstrao que classifique os fluxos de caixa do perodo
por atividades operacionais, de investimento e de financiamento.
Abrangncia da DFC: A entidade deve elaborar demonstrao dos fluxos de caixa de acordo
com os requisitos desta norma e apresent-la como parte integrante das suas demonstraes
contbeis divulgadas ao final de cada perodo.
Os usurios das demonstraes contbeis se interessam em conhecer como a entidade gera e
usa os recursos de caixa e equivalentes de caixa, independentemente da natureza das suas
atividades, mesmo que o caixa seja considerado como produto da entidade, como o caso de
instituio financeira. As entidades necessitam de caixa essencialmente pelas mesmas razes,
por mais diferentes que sejam as suas principais atividades geradoras de receita. Elas
precisam dos recursos de caixa para efetuar suas operaes, pagar suas obrigaes e prover
um retorno para seus investidores. Assim sendo, esta norma requer que todas as entidades
apresentem uma demonstrao dos fluxos de caixa.
A demonstrao dos fluxos de caixa, quando usada em conjunto com as demais
demonstraes contbeis, proporciona informaes que habilitam os usurios a avaliar as
mudanas nos ativos lquidos de uma entidade, sua estrutura financeira (inclusive sua liquidez
e solvncia) e sua capacidade para alterar os valores e prazos dos fluxos de caixa, a fim de
adapt-los s mudanas nas circunstncias e oportunidades. As informaes sobre os fluxos
de caixa so teis para avaliar a capacidade de a entidade gerar recursos dessa natureza e
possibilitam aos usurios desenvolver modelos para avaliar e comparar o valor presente de
futuros fluxos de caixa de diferentes entidades. A demonstrao dos fluxos de caixa tambm
melhora a comparabilidade dos relatrios de desempenho operacional para diferentes
entidades porque reduz os efeitos decorrentes do uso de diferentes tratamentos contbeis para
as mesmas transaes e eventos.
Informaes histricas dos fluxos de caixa so freqentemente usadas como indicador do
valor, poca e grau de segurana dos fluxos de caixa futuros. Tambm so teis para verificar
a exatido das avaliaes feitas, no passado, dos fluxos de caixa futuros, assim como para
examinar a relao entre a lucratividade e os fluxos de caixa lquidos e o impacto de variaes
de preos.
Definies
Fonte: ECONET
O fluxo de caixa realizado pode ser apresentado por meio de duas formas: o mtodo direto e o
mtodo indireto. R
Fonte: ECONET
xx
(xx)
(xx)
(xx)
(xx)
(xx)
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
A demonstrao pelo mtodo direto facilita ao usurio avaliar a solvncia da empresa, pois
evidencia toda a movimentao dos recursos financeiros, as origens dos recursos de caixa e
onde eles foram aplicados.
O mtodo indireto aquele no qual os recursos provenientes das atividades operacionais so
demonstrados a partir do lucro lquido, ajustado pelos itens considerados nas contas de
resultado que no afetam o caixa da empresa.
Representao grfica de DFC pelo mtodo indireto:
Demonstrao do fluxo de caixa - Mtodo indireto
ORIGENS
Lucro lquido do exerccio
Mais
Depreciaes
Aumento em imposto de renda a pagar
Aumento em fornecedores
Menos
Aumento em clientes
(=) Caixa gerado pelas operaes
Venda do Imobilizado
(=) Total dos ingressos de Disponibilidade
APLICAES
Pagamento de Emprstimos bancrios
Aquisio de Imobilizado
(=) Total das aplicaes de Disponibilidades
Variao lquida das Disponibilidades
(+) Saldo inicial
Fonte: ECONET
xx
xx
xx
xx
(xx)
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
Fonte: ECONET
a ser obrigatria para as companhias abertas, com a nova redao dada ao art. 176 da Lei n.
6.404/1976 publicao da Lei n. 11.638, de 2007, onde obviamente, por se tratar de um
demonstrativo contbil, suas informaes devem ser extradas da escriturao, com base nas
Normas Contbeis vigentes e tendo como base o Princpio Contbil da Competncia.
Valor Adicionado Conceito Econmico
A economia baseada em estudos estatsticos divulga anualmente atravs do Produto Interno
Bruto o nvel de atividade em todos os setores da economia, ou seja, a produo de todos os
servios e mercadorias finais.
O Produto Interno Bruto divulgado anualmente calculado atravs do somatrio da produo
do pas no ano indicando desta forma o que foi produzido e o desempenho da economia.
A grande dificuldade dos Estatsticos o calculo da produo de uma economia. Qualquer
economia trabalha com segmentao do mercado, ou seja, o que produzido em um setor
utilizado como matria prima por outro e, desta forma, se somarmos a produo de um setor
estaremos incluindo a produo do outro.
Para evitar esta dupla contagem poderamos mensurar o PIB atravs da contabilizao
somente dos bens finais eliminando os bens intermedirios utilizados na produo de outros
bens. Uma outra alternativa seria a contabilizao do valor adicionado em cada etapa
produtiva. Desta forma, poderamos medir o produto pelo valor dos bens finais ou pela
agregao dos valores adicionados (valor dos produtos mais valor dos insumos).
Devemos observar ainda que o PIB, ou o valor adicionado em cada setor igual soma das
remuneraes do capital (lucros) e do trabalho (salrios).
Obrigatoriedade da DVA
A partir do exerccio de 2008, a elaborao da Demonstrao do Valor Adicionado passou a
ser obrigatria, conforme prev a Lei n. 11.638/2007. Destaca-se, no entanto, que esta
obrigatoriedade alcana apenas as companhias abertas, ou seja, aquelas cujos valores
mobilirios de sua emisso estejam admitidos negociao nos mercados de bolsa e de
balco (Art. 4 da Lei n. 6.404/76).
Portanto, para as companhias abertas a adoo da DVA deixou de se apenas uma faculdade.
Para as demais sociedades, sua adoo permanece opcional, sendo incentivada pelos
movimentos sociais.
Objetivo e Finalidade da Demonstrao
A Demonstrao do Valor Adicionado "tem por finalidade evidenciar a riqueza criada pela
entidade e sua distribuio, durante determinado perodo." (Resoluo CFC n 1.138/2008).
Conforme a Lei das S/A, a DVA dever indicar, no mnimo (Art. 188, II):
"o valor da riqueza gerada pela companhia, a sua distribuio entre os elementos que
contriburam para a gerao dessa riqueza, tais como empregados, financiadores, acionistas,
governo e outros, bem como a parcela da riqueza no distribuda."
As informaes constantes da DVA, como destaca o CFC, devem ser extradas da
contabilidade e os valores informados, logo, devem ter como base o princpio contbil da
competncia.
Estrutura da DVA
A entidade, sob a forma jurdica de sociedade por aes, com capital aberto, e outras
entidades que a lei assim estabelecer, devem elaborar a DVA e apresent-la como parte das
demonstraes contbeis divulgadas ao final de cada exerccio social. recomendado,
entretanto, a sua elaborao por todas as entidades que divulgam demonstraes contbeis.
Fonte: ECONET
DESCRIO
1 - RECEITAS
1.1. Vendas de mercadorias, produtos e
servios
1.2. Outras receitas
1.3. Receitas relativas construo de
ativos prprios
1.4. Proviso para crditos de liquidao
duvidosa - Reverso / (Constituio)
2. INSUMOS ADQUIRIDOS DE
TERCEIROS (inclui os valores dos
impostos - ICMS, IPI, PIS e COFINS)
2.1. Custos dos produtos, das
mercadorias e dos servios vendidos
2.2. Materiais, energia, servios de
terceiros e outros
2.3. Perda / Recuperao de valores
ativos
2.4. Outras (especificar)
3 .VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2)
4 . DEPRECIAO, AMORTIZAO E
EXAUSTO
5 . VALOR ADICIONADO LQUIDO
PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-4)
Fonte: ECONET
Em milhares
de reais 20X5
Fonte: ECONET
situao patrimonial, ou ainda, poder estar relacionada a qualquer outra das Demonstraes
Financeiras.
So meios de divulgao:
- a publicao das demonstraes contbeis na imprensa, oficial ou privada, em qualquer das
suas modalidades;
- a remessa das demonstraes contbeis a titulares do capital, associados, credores, rgos
fiscalizadores ou reguladores, bolsas de valores, associaes de classe, entidades de ensino e
pesquisa, e outros interessados;
- a comunicao de que as demonstraes contbeis esto disposio dos titulares do
capital, associados e demais interessados, em local ou locais identificados.
Os meios de divulgao mencionados acima podem decorrer tanto de disposies legais,
regulamentares ou regimentais, como de iniciativa da prpria Entidade. A forma de
apresentao das demonstraes contbeis para divulgao obedecer aos modelos definidos
em interpretaes tcnicas.
17.1. Elaborao das Notas Explicativas
Devem ser observados os seguintes aspectos na elaborao das notas explicativas:
- as informaes devem contemplar os fatores de integridade, autenticidade, preciso,
sinceridade e relevncia;
- os textos devem ser simples, objetivos, claros e concisos;
- os assuntos devem ser ordenados obedecendo a ordem observada nas demonstraes
contbeis, tanto para os agrupamentos como para as contas que os compem;
- os assuntos relacionados devem ser agrupados segundo seus atributos comuns;
- os dados devem permitir comparaes com os de datas de perodos anteriores;
- as referncias a leis, decretos, regulamentos, normas brasileiras de contabilidade e outros
atos normativos devem ser fundamentadas e restritas aos casos em que tais citaes
contribuam para o entendimento do assunto tratado na nota explicativa.
Objetivo das Notas Explicativas
A divulgao das demonstraes contbeis tem por objetivo fornecer, aos seus usurios, um
conjunto mnimo de informaes de natureza patrimonial, econmica, financeira, legal, fsica e
social que lhes possibilitem o conhecimento e a anlise da situao da Entidade.
O contedo, a forma de apresentao e a divulgao das demonstraes contbeis de
Entidades com atividades atpicas ou com regulamentao especfica so tratados em normas
prprias.
Obrigatoriedade da Elaborao
As demonstraes sero complementadas por Notas Explicativas e outros quadros analticos
ou demonstraes contbeis necessrios para esclarecimento da situao patrimonial e dos
resultados do exerccio.
Nas normas a serem inclusas nas demonstraes financeiras, devero indicar:
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
Os demais ativos realizveis a longo prazo esto demonstrados aos seus valores originais,
adicionados, quando aplicvel, pelos valores de juros e variaes monetrias ou, no caso de
despesas pagas antecipadamente, demonstrados pelo valor de custo.
Passivo circulante e no circulante
Demonstrados por valores conhecidos ou calculveis, acrescidos, quando aplicvel, dos
correspondentes encargos e variaes monetrias ou cambiais incorridos at a data do
balano.
Participao em Controladas:
Neste item devero ser informados, por empresa, os valores dos investimentos no exerccio
atual e no anterior.
Devero ser informados tambm todos os dados referentes as Coligadas e Controladas, tais
como:
- Capital Social;
- N de aes/quotas;
- Participao no capital;
- Patrimnio Lquido;
- Lucro Lquido.
Financiamentos:
Os financiamento de bens de capital no valor de R$ ...................... (US$ ................. em 20x0),
esto sujeitos variaes monetrias, alm de encargos mdios anuais de 14%.
Capital Social
O capital social est representado por ..................quotas no valor nominal de R$ 1,00 cada.
Provises Para Contingncias Eventuais
A Sociedade, a exemplo das demais empresas que operam no pas, est sujeita
contingncias fiscais, legais, trabalhistas, cveis e outras. Em bases peridicas a Administrao
da Sociedade revisa o quadro de contingncias conhecidas, avalia a possibilidade de eventuais
perdas com as mesmas, ajustando a proviso para contingncias e eventuais, a dbito ou
crdito de resultados.
Instrumentos Financeiros
Os instrumentos financeiros, ativos e passivos da companhia, em 31 de dezembro de 20x4 e
de 20x5, esto todos registrados em contas patrimoniais e no apresentam valores de mercado
diferentes dos reconhecidos nas demonstraes financeiras.
Cobertura de Seguros
Face natureza de suas atividades, descentralizao das suas instalaes, a Companhia
adota poltica de contratar cobertura de seguros com base no conceito securitrio de perda
mxima provvel, o que corresponde ao valor mximo passvel de destruio em um mesmo
evento.
Fonte: ECONET
Dentro desse conceito, em 31 de dezembro de 20x4, os ativos da Companhia apresentavamse segurados contra sinistros (incndio, raio, exploso, atos dolosos e impactos de veculos em
R$ .......................
17.2. Adoo Lei 11.638/2007 e Lei 11.941/20008
Na elaborao das demonstraes contbeis de 2008, necessrio adotar as alteraes na
legislao societria introduzidas pela Lei n. 11.638, aprovada em 28 de dezembro de 2007,
com as respectivas modificaes introduzidas pela Medida Provisria n. 449, de 03 de
dezembro de 2008 (convertida na Lei n. 11.941/2009), em conformidade com a Resoluo
CFC n. 1.088, de 24.01.2007.
A Lei n. 11.638/2007 e a Lei n 11.941/2009 alteraram, revogaram e introduziram diversos
dispositivos na Lei das Sociedades por Aes (Lei n. 6.404/1976), com vigncia em 1 de
janeiro de 2008. A nova Lei e Medida Provisria trouxeram importantes alteraes em regras
de reconhecimento e mensurao de itens patrimoniais, bem como de apresentao das
demonstraes contbeis.
Conforme facultado pelo Pronunciamento Tcnico CPC 13 - Adoo Inicial da Lei n
11.638/2007 e MP n. 449/2008 (convertida na Lei n. 11.941/2009), deve-se elaborar o
balano patrimonial inicial com data de 1 de janeiro de 2008, de acordo com o referido
pronunciamento. Dessa forma, essa demonstrao contbil o ponto de partida da
contabilidade, sendo que os ajustes iniciais efetuados, quando existentes, foram contabilizados
na conta de lucros ou prejuzos acumulados.
18. Exerccios de Fixao
Assinale V para verdadeiro e F para falso nas assertivas abaixo:
BALANO
(
) Para apurao do resultado do exerccio, faz-se os lanamentos de encerramento,
debitando-se as contas de receitas e creditando-se uma conta transitria, chamada de
apurao do resultado do exerccio.
(
) No balancete so relacionadas somente as contas utilizadas pela empresa que se
encontram no patrimnio lquido.
(
) Para elaborao do balano devem ser efetuados vrios ajustes e reclassificaes
nas contas patrimoniais, como estoques, emprstimos etc.Calcula-se tambm a proviso para
o Imposto de Renda e a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, de acordo com as normas
tributrias vigentes, fazendo-se a respectiva contabilizao.
(
) O plano de contas de uma empresa nada mais do que o elenco de contas de uma
empresa pertinentes ao passivo (obrigaes). Esse plano de contas serve para orientar quais
os registros contbeis que devem ser feitos e de que maneira devem ser efetuados esses
registros.
(
) O Patrimnio Lquido compreende os recursos prprios da Entidade, e seu valor a
diferena positiva entre o valor do Ativo e o valor do Passivo. Quando o valor do Passivo for
maior que o valor do Ativo, o resultado denominado Passivo a Descoberto. Portanto, a
expresso Patrimnio Lquido deve ser substituda por Passivo a Descoberto.
DMPL
(
) A elaborao da demonstrao das mutaes do Patrimnio Lquido obrigatria
para todas as sociedades annimas.
(
) A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido relativamente simples, sendo
que poder apresent-la utilizando o mtodo direto ou indireto.
Fonte: ECONET
(
) Por ser uma demonstrao mais completa e abrangente, uma vez que evidencia a
movimentao de todas as contas do patrimnio lquido durante o exerccio social, inclusive a
formao e utilizao das reservas no derivadas do lucro, observa-se, anualmente, em virtude
desse aspecto positivo, que a maioria das empresas opta pela sua elaborao.
(
) As companhias fechadas com PL em 31/12/xx inferior R$ 2.000.000,00 (dois
milhes de reais) dispensada da elaborao da DMPL.
(
) As contas que formam o Patrimnio Lquido podem sofrer variaes por inmeros
motivos, tais como acrscimo pelo lucro ou reduo pelo prejuzo lquido do exerccio e
acrscimo por subscrio e integralizao de capital.
DFC
(
) A classificao por atividade proporciona informaes que permitem aos usurios
avaliar o impacto de tais atividades sobre a posio financeira da entidade e o montante de seu
caixa e equivalentes de caixa.
(
) Atividades de financiamento so aquelas que resultam em mudanas no tamanho e
na composio do capital prprio e no endividamento da entidade, no classificadas como
atividade operacional.
(
) Uma nica transao pode incluir fluxos de caixa classificados em mais de uma
atividade. Por exemplo, quando o desembolso de caixa para pagamento de um emprstimo
inclui tanto os juros como o principal, a parte dos juros pode ser classificada como atividade
operacional, mas a parte do principal deve ser classificada como atividade de financiamento.
(
) A demonstrao dos fluxos de caixa deve apresentar os fluxos de caixa de perodo
classificados por atividades no operacionais e depreciao.
(
) O mtodo direto demonstra os recebimentos e pagamentos derivados das atividades
operacionais da empresa em vez do lucro lquido ajustado. Mostra efetivamente as
movimentaes dos recursos financeiros ocorridos no perodo.
(
) A demonstrao dos fluxos de caixa, quando usada em conjunto com as demais
demonstraes contbeis, proporciona informaes que habilitam os usurios a avaliar as
mudanas nos ativos lquidos de uma entidade, sua estrutura financeira (inclusive sua liquidez
e solvncia) e sua capacidade para alterar os valores e prazos dos fluxos de caixa, a fim de
adapt-los s mudanas nas circunstncias e oportunidades.
DVA
(
) As informaes constantes da DVA, como destaca o CFC, devem ser extradas da
contabilidade e os valores informados, logo, devem ter como base o princpio contbil da
competncia.
(
) A Demonstrao do Valor Adicionado "tem por finalidade evidenciar a riqueza criada
pela entidade e sua distribuio, durante determinado perodo.
(
) A obrigatoriedade da elaborao da DVA alcana apenas as companhias fechadas,
ou seja, aquelas cujos valores mobilirios de sua emisso no estejam admitidos negociao
nos mercados de bolsa e de balco (Art. 4 da Lei n 6.404/76).
(
Fonte: ECONET
(
) A entidade, sob a forma jurdica de sociedade por aes, com capital aberto, e outras
entidades que a lei assim estabelecer, devem elaborar a DVA e apresent-la como parte das
demonstraes contbeis divulgadas ao final de cada exerccio social.
NOTAS EXPLICATIVAS
(
) Empresas com capital social at R$ 75.000,00 esto dispensadas da confeco das
notas explicativas.
(
) Na elaborao das demonstraes contbeis de 2008, necessrio adotar as
alteraes na legislao societria introduzidas pela Lei n 11.638, aprovada em 28 de
dezembro de 2007, com as respectivas modificaes introduzidas pela Medida Provisria n
449, de 03 de dezembro de 2008 (convertida na Lei n 11.941/2009), em conformidade com a
Resoluo CFC n 1.088, de 24.01.2007.
(
) As Notas Explicativas visam fornecer as informaes necessrias para esclarecimento
da situao patrimonial, ou seja, de determinada conta, saldo ou transao, ou de valores
relativos aos resultados do exerccio, ou para meno de fatos que podem alterar futuramente
tal situao patrimonial, ou ainda, poder estar relacionada a qualquer outra das
Demonstraes Financeiras.
(
) Em complemento s Notas Explicativas previstas na Lei das S/A, a Comisso de
Valores Mobilirios recomenda a incluso de diversos assuntos relevantes para efeito de
melhor entendimento das demonstraes financeiras, entre eles:
- aes alienadas durante o ano-calendrio e seus respectivos adquirentes;
- arrendamento mercantil operacional;
- capital realizado na moeda original;
- demonstraes em moeda de capacidade constante.
- as informaes devem contemplar os fatores de integridade, autenticidade, preciso,
sinceridade e relevncia;
- os textos devem ser simples, objetivos, claros e concisos; ...
(
) As demonstraes sero complementadas por Notas Explicativas e outros quadros
analticos ou demonstraes contbeis necessrios para esclarecimento da situao
patrimonial e dos resultados do exerccio. Nas normas a serem inclusas nas demonstraes
financeiras, devero indicar os principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais,
especialmente estoques, dos clculos de depreciao, amortizao e exausto, de constituio
de provises para encargos ou riscos, e dos ajustes para atender a perdas provveis na
realizao dos elementos do ativo.
(
) O contedo, a forma de apresentao e a divulgao das demonstraes contbeis
de Entidades com atividades atpicas ou com regulamentao especfica so tratados em
normas prprias.
Fonte: ECONET
PARTE III
1. TRANSAES COMERCIAIS E INDUSTRIAIS
Os impostos federais quando pagos em uma transao de compra e venda de mercadorias,
tais como ICMS e IPI, por exemplo influenciam na composio dos preos de venda e no lucro
que uma empresa espera. Os valores pagos na aquisio de mercadorias e materiais
representam, de acordo com a legislao pertinente, crditos da empresa junto ao governo e
sero compensados com os mesmos impostos que sero devidos pela venda das mercadorias
ou produtos (impostos recuperveis). Assim sendo, o valor dos impostos recuperveis pagos
na aquisio no deve compor o custo de aquisio que ser incorporado ao estoque, mas
registrados em conta especfica de ativo que representar o direito da empresa junto ao
governo. Os valores dos impostos recuperveis devem ser contabilizados em contas distintas
do estoque, pois no devem entrar na composio do custo da mercadoria.
2. ESTOQUE E CONSIDERAES
Estoques so todos os recursos disponveis em um determinado momento, que uma empresa
pode utilizar para dar origem a um bem.
So quantidades armazenadas ou em processo de produo, com a funo principal de criar
uma independncia entre os vrios estgios da cadeia produtiva (Compra/Venda,
Compra/Produo, Produo/Distribuio, Operao1/Operao2, etc.).
A gesto de estoques um conceito que est presente em praticamente todo o tipo de
empresas.
No meio empresarial, se por um lado o excesso de estoques representa custos operacionais e
de oportunidade do capital empatado, por outro lado nveis baixos de estoque podem originar
perdas de economias e custos elevados devido falta de produtos.
O termo "estoque" designa o "conjunto" dos itens materiais de propriedade da empresa que:
Ativos considerados estoques:
- Mercadorias para comrcio ou produtos acabados (matria-prima e mercadorias mantidas
para venda);
- Materiais para produo (materiais comprados com a inteno de incorpor-los ao produto
final atravs do processo produtivo);
- Materiais em estoque no destinados produo normal, chamados tambm de indiretos,
auxiliares ou no produtivos (itens fisicamente no incorporados ao produto final, como
ferramentas, material de limpeza e segurana);
- Produtos em processo de fabricao ou elaborao (que inclui material direto, mo-de-obra
direta e custos gerais de fabricao), devem refletir o custo atual dos produtos em processo;
- Custo das importaes em andamento referente a itens de estoque.
As empresas comerciais, tendo como funo a revenda de bens adquiridos prontos de seus
fornecedores, tm avaliao de seus estoques simplificada.
Os estoques limitam-se, em geral, ao estoque de produtos destinados comercializao e ao
estoque de materiais diversos ou auxiliares que, referindo-se a itens adquiridos prontos, tem o
seu custo disponvel nos documentos de aquisio, restando, apenas para a devida avaliao
do estoque, aplicar, sobre esse custo, o mtodo de apurao definido na legislao em vigor.
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
O princpio contbil de Custo de Aquisio determina que se incluam no custo dos materiais,
alm do preo, todos os outros custos decorrentes da compra, e que se deduzam todos os
descontos e bonificaes eventuais recebidas.
O mtodo de avaliao escolhido afetar o total do lucro a ser reportado para um determinado
perodo contbil. Permanecendo inalterados outros fatores, quanto maior for o estoque final
avaliado, maior ser o lucro reportado, ou menor ser o prejuzo. Quanto menor o estoque
final, menor ser o lucro reportado, ou maior ser o prejuzo.
Considerando que vrios fatores podem fazer variar o preo de aquisio dos materiais entre
duas ou mais compras (inflao, custo do transporte, procura de mercado, outro fornecedor,
etc.), surge o problema de selecionar o mtodo que se deve adotar para avaliar os estoques.
Os mtodos mais comuns so:
- Custo mdio;
- Primeiro a entrar, primeiro a sair (PEPS);
- ltimo a entrar, primeiro a sair (UEPS).
13.1. PEPS
Com base nesse critrio, d-se sada no custo da seguinte maneira: o primeiro que entra o
primeiro que sai (PEPS). medida que ocorrem as vendas, vamos dando baixas no estoque a
partir das primeiras compras, o que equivaleria ao raciocnio de que vendemos/compramos
primeiro as primeiras unidades compradas/produzidas, ou seja, a primeira unidade a entrar no
estoque a primeira a ser utilizada no processo de produo o ou a ser vendida.
Dentro desse procedimento, o estoque representado pelos mais recentes preos pagos
apresentando, dessa forma, uma relao bastante significativa com o custo de reposio.
Obviamente, com a adoo desse mtodo, o efeito da flutuao dos preos sobre os
resultados significativo, as sadas so confrontadas com os custos mais antigos, sendo esta
uma das principais razes pelas quais alguns contadores mostram-se contrrios a esse
mtodo. Entretanto, no objeto do o procedimento em si, e sim o conceito do resultado
(lucro).
As vantagens do mtodo so:
- Os itens usados so retirados do estoque e a baixa dada nos controles de maneira lgica e
sistemtica;
- O resultado obtido espelha o custo real dos itens especficos usados nas sadas;
- O movimento estabelecido para os materiais, de forma contnua e ordenada, representa uma
condio necessria para o perfeito controle dos materiais, especialmente quando estes esto
sujeitos a deteriorao, decomposio, mudana de qualidade, etc. Primeiro a entrar, primeiro
a sair (PEPS).
Agora vejamos como registrar a movimentao fsico-financeira:
Fonte: ECONET
Datas
ENTRADAS
Quantidade
SADAS
Valores R$
Unitrio
Total
Estoque Inicial
05/xx/xx
30
30,00
900,00
Quantidade
SALDOS
Valores R$
Unitrio
Total
Quantidade
Valores R$
Unitrio
Total
20
20,00
400,00
20
20,00
400,00
30
30,00
900,00
50
10/xx/xx
10
20,00
200,00
1.300,00
10
20,00
200,00
30
30,00
900,00
40
15/xx/xx
10
20,00
200,00
10
30,00
300,00
20
20/xx/xx
30
35,00
1.100,00
20
30,00
600,00
20
30,00
600,00
30
35,00
1.050,00
600,00
1.050,00
50
25/xx/xx
10
30,00
300,00
1.650,00
10
30,00
300,00
30
35,00
1.050,00
40
13.2. UEPS
O UEPS (ltimo a entrar, primeiro a sair) um mtodo de avaliar estoque muito discutido. O
custo do estoque determinado como se as unidades mais recentes adicionadas ao estoque
(ltimas a entrar) fossem as primeiras unidades vendidas (sadas) (primeiro a sair). Supe-se,
portanto, que o estoque final consiste nas unidades mais antigas e avaliado ao custo destas
unidades. Segue-se que, de acordo com o mtodo UEPS, o custo dos itens vendidos/sados
tende a refletir o custo dos itens mais recentemente comprados (comprados ou produzidos,
e assim, os preos mais recentes). Tambm permite reduzir os lucros lquidos relatados por
uma importncia que, se colocada disposio dos acionistas, poderia prejudicar as
operaes futuras da empresa.
O mtodo UEPS no alcana a realizao do objetivo bsico, porque so debitados contra a
receita os custos mais recentes de aquisies e no o custo total de reposio de todos os
itens utilizados.
As vantagens e desvantagens do mtodo UEPS so:
- uma forma de se custear os itens consumidos de maneira sistemtica e realista;
- Nas indstrias sujeitas as flutuaes de preos, o mtodo tende a minimizar os lucros das
operaes;
- Em perodos de alta de preos, os preos maiores das compras mais recentes so
apropriados mais rapidamente s produes reduzindo o lucro;
- O argumento mais generalizado em favor do UEPS o de que procura determinar se a
empresa apurou, ou no, adequadamente, deus custos correntes em face da sua receita
corrente. De acordo com o UEPS, o estoque avaliado em termos do nvel de preo da poca,
em que o UEPS foi introduzido.
Fonte: ECONET
1.350,00
ENTRADAS
Quantidade
SADAS
Valores R$
Unitrio
Total
Estoque Inicial
05/xx/xx
30
30,00
900,00
Quantidade
SALDOS
Valores R$
Unitrio
Total
Quantidade
Valores R$
Unitrio
Total
20
20,00
400,00
20
20,00
400,00
30
30,00
900,00
50
10/xx/xx
10
30,00
300,00
1.300,00
20
20,00
400,00
20
30,00
600,00
40
15/xx/xx
20/xx/xx
20
30
35,00
30,00
600,00
1.050,00
1.000,00
20
20,00
400,00
20
20,00
400,00
30
35,00
1.050,00
50
25/xx/xx
10
30,00
300,00
1.450,00
20
20,00
400,00
20
35,00
700,00
40
13.3. MPM
Este mtodo, tambm chamado de mtodo da mdia ponderada ou mdia mvel, baseia-se na
aplicao dos custos mdios em lugar dos custos efetivos. O mtodo de avaliao do estoque
ao custo mdio aceito pelo Fisco e usado amplamente.
Para ilustrar numericamente, suponha-se que uma empresa, no incio do ms, possua um
estoque (inicial) de 20 unidades de certa mercadoria avaliada a R$ 20,00 cada uma, ou seja,
um total de R$ 400,00 de Estoque Inicial. A movimentao dessa mesma mercadoria no ms
a seguinte:
Fonte: ECONET
1.100,00
Datas
ENTRADAS
Quantidade
SADAS
Valores R$
Unitrio
Total
Estoque Inicial
05/xx/xx
30
30,00
900,00
Quantidade
SALDOS
Valores R$
Unitrio
Total
Quantidade
Valores R$
Unitrio
Total
20
20,00
400,00
50
26,00
1.300,00
10/xx/xx
10
26,00
260,00
40
26,00
1.040,00
15/xx/xx
20
26,00
520,00
20
26,00
520,00
50
31,40
1.570,00
40
31,40
1.256,00
20/xx/xx
30
35,00
1.050,00
25/xx/xx
10
31,40
314,00
Fonte: ECONET
9.000,00
1.445,00
786.25
500,00
2.000,00
8.268,75
1.530,00
85,00
1445,00
832,50
46,25
786,25
Vendas
Vendas totais
(-) ICMS sobre vendas
(-) Vendas canceladas
(-) PIS/Cofins
(=) Vendas Lquidas
20.000,00
3.230,00
1.000,00
1.757,50
14.012,50
3.400,00
170,00
3.230,00
1.850,00
92,50
1.757,50
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
Todavia, poder haver casos de empresas que tenham estoques cuja realizao ultrapasse o
exerccio seguinte, assim deve haver a reclassificao dos estoques para o Realizvel a Longo
Prazo, em conta parte.
19.1. Estoques de Terceiros
Quando h recebimento de estoques de terceiros, como, por exemplo, materiais que sero
beneficiados (industrializao por encomenda), contabiliza-se os materiais recebidos em uma
conta especial de estoques, em contrapartida a uma conta de obrigao.
Exemplo:
Recebimento de materiais, no valor de R$ 1.000,00 referente nota fiscal de remessa de
cliente, para industrializao.
Na entrada dos materiais de terceiros a serem processados se lanar:
D - Estoques de Terceiros (Ativo Circulante)
C - Estoques a Industrializar (Passivo Circulante)
R$ 1.000,00
Posteriormente, na devoluo dos materiais, so cobrados R$ 500,00 relativamente ao servio
de industrializao. Lanamentos por ocasio da sada da mercadoria:
a) Pelo registro da devoluo da mercadoria industrializada:
D - Estoques a Industrializar (Passivo Circulante)
C - Estoques de Terceiros (Ativo Circulante)
R$ 1.000,00
b) Valor dos servios de industrializao cobrados:
D - Clientes (Ativo Circulante)
C - Receita de Servios de Industrializao (Conta de Resultado)
R$ 500,00
Usualmente so utilizados conta de compensao o que resultaria na seguinte contabilizao:
- Na empresa XY que remete os produtos para industrializao Registro contbil pela emisso da Nota Fiscal de remessa dos produtos:
D Bens Remetidos P/ Industrializao
(Conta de Compensao Ativa)
C Industrializao de Bens por Terceiros
(Conta de Compensao Passiva)
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
Nota: exceo do ICMS e dos impostos de importao e de exportao, nenhum outro tributo
poder incidir sobre operaes relativas energia eltrica, servios de telecomunicaes,
derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas.
Propriedade de veculos automotores(IPVA).
23.3. Competncia Tributria dos Municpios
Compete aos Municpios instituir impostos sobre:
Propriedade predial e territorial urbana (IPTU);
Transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis(ITBI), por natureza
ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso
de direitos a sua aquisio, o qual, dentre outras caractersticas, no incide sobre a
transmisso de bens ou direitos incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica em realizao
de capital, nem sobre a transmisso de bens ou direitos decorrente de fuso, incorporao,
ciso ou extino de pessoa jurdica, salvo se, nesses casos, a atividade preponderante do
adquirente for a compra e venda desses bens ou direitos, locao de bens imveis ou
arrendamento mercantil;
Servios de qualquer natureza (ISS ou ISSQN), no compreendidos na competncia tributria
dos Estados, definidos em lei complementar.
Sobre o ISS, Lei Complementar n. 116/2003.
24. O TRIBUTO
24.1. Conceito Geral
No conceito geral que nos dado pelo Cdigo Tributrio Nacional (Art. 3) temos que: tributo
toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que
no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada.
Analisando didaticamente a disposio do CTN, podemos entender melhor a definio:
Tributo prestao pecuniria compulsria. Prestao o ato pelo qual algum cumpre uma
obrigao e, neste sentido, prestao pecuniria aquela que tem contedo monetrio, ou
seja, deve ser satisfeita em dinheiro. A compulsoriedade a caracterstica principal das
receitas derivadas, decorrentes da imposio do poder soberano do Estado significa que
ningum paga tributo voluntariamente, mas em obedincia ao mandamento impositivo
emanado da Lei.
Em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir. Significa que a prestao deve ser cumprida
em moeda corrente do pas, todavia, admite-se tambm que satisfao se faa por meio de
algo equivalente, que tenha um valor que possa ser expresso em moeda. o caso do
pagamento em cheque, ttulos da dvida pblica, etc.
que no constitua sano de ato ilcito. O tributo no penalidade, ou seja, no tem como fato
determinante da sua imposio a prtica de um ato ilcito. O que determina a cobrana do
tributo o fato gerador (um fato econmico ou de contedo econmico) em si, sem levar em
conta a licitude ou ilicitude de tal fato.
instituda em lei. Todo tributo deve ser institudo em lei, em obedincia ao princpio
constitucional da estrita legalidade. Na instituio do tributo a lei deve definir o sujeito passivo e
explicitar todos os elementos do fato gerador.
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
Ser considerado regular o exerccio do poder de polcia quando desempenhado pelo rgo
competente nos limites da lei aplicvel, com observncia do processo.
A Constituio divide as Contribuies Especiais em cinco grupos:
Contribuies Sociais de Interveno no Domnio Econmico (Art. 149);
Contribuies Sociais de Interesse de Categorias Profissionais (Art. 149);
Contribuies Sociais de Interesse de Categorias Econmicas (Art. 149);
Contribuies da Seguridade Social (Art. 196) e Contribuio Previdenciria dos Servidores
Pblicos (Art. 148, nico);
Alm da Contribuio Social do Salrio-Educao (Art. 212, 5).
O 2 do Art. 145 da Constituio Federal estabelece que as taxas no podero ter base de
clculo prpria de impostos. Como a taxa um tributo vinculado a uma contraprestao
estatal, se esta contraprestao no existir, no se pode falar em taxa, mas sim em imposto,
que o tributo cobrado independentemente de qualquer atuao estatal especfica em favor do
contribuinte. Assim, se o Poder Pblico apelidar um certo tributo de taxa, mas no existir
contraprestao estatal, trata-se de imposto. Se tal tributo tiver base de clculo igual a de um
outro imposto, ser, portanto, inconstitucional.
Os servios pblicos consideram-se efetivamente utilizados pelo contribuinte quando por ele
usufrudos a qualquer ttulo e potencialmente utilizados quando, sendo de utilizao
compulsria, sejam postos sua disposio mediante atividade administrativa em efetivo
funcionamento.
Sero ditos especficos os servios quando possam ser destacados em unidades autnomas
de interveno, de utilidade ou de necessidade pblicas, e divisveis, quando suscetveis de
utilizao, separadamente, por parte de cada um dos seus usurios.
Para efeito de instituio e cobrana de taxas, consideram-se compreendidas no mbito das
atribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios aqueles servios (ou
atividade de que resulte o exerccio do poder de polcia) que, segundo a Constituio Federal,
as Constituies dos Estados, as Leis Orgnicas do Distrito Federal e dos Municpios e a
legislao com elas compatvel, competem a cada uma dessas pessoas de direito pblico.
24.2.3. Contribuies de Melhoria
Segundo o art. 145, III, da CF, a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero
instituir contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas. A princpio, poder-se-ia pensar
que basta a realizao de um obra pblica para autorizar a cobrana deste tributo, porm,
vigente o art. 81 do CTN, necessrio que da obra pblica decorra valorizao imobiliria para
os contribuintes do imposto.
Assim, na definio do CTN, Contribuio de Melhoria o tributo institudo para fazer face ao
custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a
despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada
imvel beneficiado.
O art. 82 do CTN estabelece que a lei relativa contribuio de melhoria observar os
seguintes requisitos mnimos:
Publicao prvia dos seguintes elementos:
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
Observe-se que,mesmo que tributadas pelo lucro real, algumas atividades e receitas esto no
regime cumulativo de PIS (0,65%) e da COFINS (3%), conforme a LEI No 10.637, de 30 de
dezembro de 2002, artigo 8, e a LEI N. 10.833, de 29 de dezembro de 2003, artigos 10 e 15.
25.2. Pis/Pasep/Cofins Incidncia No Cumulativa da Lei n. 10.637/02
Foi institudo pela Lei n. 10.637, de 30.12.2002 um regime de cobrana da contribuio para o
PIS/PASEP batizado de no-cumulativo mas, na realidade a no-cumulatividade somente no
nome. Para ser no-cumulativo, a lei teria que autorizar a deduo de todos os pagamentos
feitos na operao anterior mas isso no ocorre.
A Lei n 10.637, de 2002, foi alterada pelo art. 25 da Lei n 10.684, de 30.05.03, e pela Lei n
10.833/03. Essa ltima lei que instituiu o regime de cobrana de COFINS batizado, tambm, de
no cumulativo fez inmeras alteraes na Lei n 10.637/2002, de tal forma que as duas
contribuies ditas no-cumulativas tenham as mesmas bases de clculo e as mesmas
dedues de crditos. As diferenas esto nas alquotas.
25.2.1 Contribuintes, Base de Clculo e Alquotas
O art. 2 da Lei n. 9.715/98, alterada pelo art. 13 da MP n 2.158-35/01, dispe que a
contribuio para o PIS/PASEP ser apurada mensalmente pelas:
I - pessoas jurdicas de direito privado e as que lhes so equiparadas pela legislao do
imposto de renda, inclusive as empresas pblicas e as sociedades de economia mista e suas
subsidirias;
II - entidades sem fins lucrativos discriminadas no art. 13 da MP n 2.158-35/01;
III - pessoas jurdicas de direito pblico interno.
A partir de 01.02.99, a base de clculo da contribuio para o PIS/PASEP das pessoas
jurdicas com fins lucrativos a determinada pela Lei n 9.718/98. O seu art. 2 dispe que a
contribuio devida pelas pessoas jurdicas de direito privado ser calculada com base no
faturamento, enquanto o art. 3 define o faturamento com a seguinte redao:
Art. 3 O faturamento a que se refere o artigo anterior corresponde receita bruta da pessoa
jurdica.
1 Entende-se por receita bruta a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica,
sendo irrelevantes o tipo de atividades por ela exercida e a classificao contbil adotada para
as receitas.
2 Para fins de determinao da base de clculo das contribuies a que se refere o art. 2,
excluem-se da receita bruta:
I - as vendas canceladas, os descontos incondicionais concedidos, o Imposto sobre Produtos
Industrializados IPI e o Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e
sobre Prestaes de Servios de Transportes Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao
ICMS, quando cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de
substituto tributrio;
II - as reverses de provises operacionais e recuperaes de crditos baixados como perda,
que no representem ingresso de novas receitas, o resultado positivo da avaliao de
investimentos pelo valor do patrimnio lquido e os lucros e dividendos derivados de
investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como receita;
Fonte: ECONET
III - os valores que, computados como receita, tenham sido transferidos para outra pessoa
jurdica, observadas normas regulamentadoras expedidas pelo Poder Executivo (revogado pelo
art. 53 da MP n 2.037);
IV -receita decorrente da venda de bens do ativo permanente.
Na receita bruta no se incluem as vendas canceladas, os descontos incondicionais
concedidos, o IPI e o ICMS cobrado pelo substituto tributrio do revendedor de mercadorias
como ocorre com automveis e refrigerantes. O PN n 77/86 definiu que o ICMS referente s
operaes prprias da empresa compe o preo da mercadoria, e, conseqentemente, o
faturamento, mas o ICMS referente substituio tributria no integra a base de clculo do
contribuinte substituto.
O extinto TFR vinha decidindo pacificamente que o ICMS no pode ser deduzido da receita
bruta na apurao da base de clculo da contribuio ao PIS. A partir da Constituio de 1988,
o STJ tambm vem decidindo que a parcela relativa ao ICMS inclui-se na base de clculo do
PIS, citando a Smula n 68/STJ.
O Decreto-lei n 406, de 31.12.68, que estabelece normas gerais aplicveis aos impostos sobre
operaes relativas circulao de mercadorias e sobre servios de qualquer natureza, dispe
no 7 do art. 2 que o montante do ICMS integra a base de clculo do valor da operao de
sada da mercadoria, constituindo o respectivo destaque mera indicao para fins de controle.
O ADN n 9, de 14.05.96, definiu que para efeitos da base de clculo da contribuio para o
PIS/PASEP, as devolues de vendas que impliquem anulao de valores registrados como
receita bruta em ms anterior podero ser deduzidas das receitas auferidas no prprio ms da
devoluo.
A base de clculo da contribuio para o PIS/PASEP das entidades sem fins lucrativos
elencadas no art. 13 da MP n 2.158-35, de 2001, a folha de salrios do ms. A entidade que
no tiver empregado est dispensada de pagar a contribuio. Assim, o condomnio de prdio
ou a associao cultural que no tiver empregado no paga o PIS.
As sociedades cooperativas esto sujeitas ao pagamento de PIS com base na folha de
pagamento mensal de salrios. Em relao s receitas decorrentes de operaes praticadas
com no associados, as cooperativas pagam o PIS com base no faturamento, inclusive
rendimentos financeiros.
O art. 8 da Lei n 9.715/98 dispe que a contribuio para o PIS/PASEP ser calculada
mediante aplicao, conforme o caso, das seguintes alquotas:
I - 0,65% sobre o faturamento;
II - 1% sobre a folha de salrios;
III - 1% sobre o valor das receitas correntes e das transferncias correntes e de capital
recebidas.
Os arts. 53 e 54 da IN n 247/02, ao disciplinar a cobrana de PIS/PASEP das refinarias de
petrleo e distribuidoras de lcool carburante, diz que a alquota de 0,65% quando se tratar
de receita bruta decorrente das demais atividades, quando o correto a alquota de 1,65%.
Com exceo das pessoas jurdicas elencadas nos incisos I a V do art. 8 da Lei n 10.637/02,
todas as demais esto sujeitas alquota de 1,65% sobre as demais receitas e rendimentos.
As excluses dos incisos I a V do art. 8 da Lei n 10.637/02 so subjetivas, ou seja, todas as
receitas daquelas pessoas jurdicas esto sujeitas incidncia de PIS/PASEP alquota de
0,65%. A excluso do inciso VII do art. 8 da Lei n 10.637/02 objetiva, ou seja, somente as
receitas decorrentes das operaes de substituio tributria ou incidncia monofsica de
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
O art. 10 da Lei n 10.833, de 2003, alterado pelo art. 21 da Lei n 10.865, de 2004, e pelo art.
5 da Lei n 10.925, de 2004, dispe que permanecem sujeitas s normas da legislao da
COFINS, vigentes anteriormente a esta Lei, no se lhes aplicando as disposies dos arts. 1 a
8. Este mesma formalidade em relao ao Pis/Pasep:
(...)
Art. 10. Permanecem sujeitas s normas da legislao da COFINS, vigentes anteriormente a
esta Lei, no se lhes aplicando as disposies dos arts. 1 a 8:
I - as pessoas jurdicas referidas nos 6, 8 e 9 do art. 3 da Lei n 9.718, de 1998, e na Lei
n 7.102, de 20 de junho de 1983;
II - as pessoas jurdicas tributadas pelo imposto de renda com base no lucro presumido ou
arbitrado;
III - as pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES;
IV - as pessoas jurdicas imunes a impostos;
V - os rgos pblicos, as autarquias e fundaes pblicas federais, estaduais e municipais, e
as fundaes cuja criao tenha sido autorizada por lei, referidas no art. 61 do Ato das
Disposies Constitucionais Transitrias da Constituio;
VI - as sociedades cooperativas;
VI - sociedades cooperativas, exceto as de produo agropecuria, sem prejuzo das dedues
de que trata o art. 15 da Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, e o art. 17 da
Lei n 10.684, de 30 de maio de 2003, no lhes aplicando as disposies do 7 do art. 3 das
Leis ns 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e as de
consumo; (Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004)
VII - as receitas decorrentes das operaes:
a) Revogado pela Lei n 11.727 / 2008 - vigncia a partir de 01.10.2008
b) sujeitas substituio tributria da COFINS;
c) referidas no art. 5 da Lei no 9.716, de 26 de novembro de 1998;
VIII - as receitas decorrentes de prestao de servios de telecomunicaes;
IX - as receitas decorrentes de prestao de servios das empresas jornalsticas e de
radiodifuso sonora e de sons e imagens;
IX - as receitas decorrentes de venda de jornais e peridicos e de prestao de servios das
empresas jornalsticas e de radiodifuso sonora e de sons e imagens; (Redao dada pela Lei
n 10.865, de 2004)
X - as receitas submetidas ao regime especial de tributao previsto no art. 47 da Lei n
10.637, de 30 de dezembro de 2002;
XI - as receitas relativas a contratos firmados anteriormente a 31 de outubro de 2003:
a) com prazo superior a 1 (um) ano, de administradoras de planos de consrcios de bens
mveis e imveis, regularmente autorizadas a funcionar pelo Banco Central;
Fonte: ECONET
b) com prazo superior a 1 (um) ano, de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo
predeterminado, de bens ou servios;
c) de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou
servios contratados com pessoa jurdica de direito pblico, empresa pblica, sociedade de
economia mista ou suas subsidirias, bem como os contratos posteriormente firmados
decorrentes de propostas apresentadas, em processo licitatrio, at aquela data;
XII - as receitas decorrentes de prestao de servios de transporte coletivo rodovirio,
metrovirio, ferrovirio e aquavirio de passageiros;
XIII - as receitas decorrentes do servio prestado por hospital, pronto-socorro, casa de sade e
de recuperao sob orientao mdica e por banco de sangue;
XIII - as receitas decorrentes de servios: (Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004)
a) prestados por hospital, pronto-socorro, clnica mdica, odontolgica, de fisioterapia e de
fonoaudiologia, e laboratrio de anatomia patolgica, citolgica ou de anlises clnicas; e
(Includo pela Lei n 10.865, de 2004)
b) de dilise, raios X, radiodiagnstico e radioterapia, quimioterapia e de banco de sangue;
(Includo pela Lei n 10.865, de 2004)
XIV - as receitas decorrentes de prestao de servios de educao infantil, ensinos
fundamental e mdio e educao superior.
XV - as receitas decorrentes de vendas de mercadorias realizadas pelas pessoas jurdicas
referidas no art. 15 do Decreto-Lei n 1.455, de 7 de abril de 1976; (Includo pela Lei n 10.865,
de 2004)
XVI - as receitas decorrentes de prestao de servio de transporte coletivo de passageiros,
efetuado por empresas regulares de linhas areas domsticas, e as decorrentes da prestao
de servio de transporte de pessoas por empresas de txi areo; (Includo pela Lei n 10.865,
de 2004)
XVII - as receitas auferidas por pessoas jurdicas, decorrentes da edio de peridicos e de
informaes neles contidas, que sejam relativas aos assinantes dos servios pblicos de
telefonia; (Includo pela Lei n 10.865, de 2004)
XVIII as receitas decorrentes de prestao de servios com aeronaves de uso agrcola
inscritas no Registro Aeronutico Brasileiro (RAB); (Includo pela Lei n 10.865, de 2004)
XIX as receitas decorrentes de prestao de servios das empresas de call center,
telemarketing, telecobrana e de teleatendimento em geral; (Includo pela Lei n 10.865, de
2004)
XX - as receitas decorrentes da execuo por administrao, empreitada ou subempreitada de
obras de construo civil, at 31 de dezembro de 2010; Alterado pela Lei n 11.945/2009 (DOU
de 05.06.2009), vigncia a partir de 16.12.2008.
XXI as receitas auferidas por parques temticos, e as decorrentes de servios de hotelaria e
de organizao de feiras e eventos, conforme definido em ato conjunto dos Ministrios da
Fazenda e do Turismo. (Includo pela Lei n 10.865, de 2004)
XXII - as receitas decorrentes da prestao de servios postais e telegrficos prestados pela
Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos; (Includo pela Lei n 10.925, de 2004) (Vide Lei n
10.925, de 2004)
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
XX ao art. 10 da Lei n 10.833, de 2003, trouxe regra especfica para as receitas de construo
civil, at 31.12.06, para pagar PIS e COFINS pelo regime cumulativo, sem impor a condio de
preo predeterminado. Como o inciso XX no est vinculado ao inciso XI, as receitas da
construo civil deixaram esse inciso. Se o inciso XX foi acrescido para regular,
especificamente, a incidncia de PIS e COFINS pelo regime cumulativo sobre as receitas
decorrentes de obras de construo civil, no h como sustentar que, ao mesmo tempo, o
inciso XI continua regulando a incidncia das duas contribuies sobre as receitas das
empreitadas de contribuio civil. O inciso XI continua regulando a incidncia de PIS e COFINS
sobre as receitas de empreitada ou fornecimento de bens ou servios no enquadrados como
decorrentes de obras de construo civil.
O art. 10 contempla duas espcies de excluses, isto , uma subjetiva em que a pessoa
jurdica est excluda do regime de COFINS no-cumulativa. o caso das empresas tributadas
pelo lucro presumido em que a totalidade das receitas que compe a base de clculo tem
incidncia alquota de 3%. A excluso subjetiva a constante dos incisos I a VI.
A outra excluso a objetiva, isto , somente as receitas das operaes elencadas nos incisos
VII a XXIV do art. 10 esto excludas do regime de tributao no-cumulativa de PIS e
COFINS. Na excluso objetiva, a excluso do regime no da pessoa jurdica, mas sim, da
receita elencada. Com isso, a pessoa jurdica poder ter receitas da atividade sujeitas e outras
no sujeitas ao regime no-cumulativo. No caso da excluso objetiva, referida nos incisos VII a
XXIV do art. 10 da Lei n 10.833, de 2003, as receitas no operacionais e outras receitas
operacionais no constantes daqueles incisos esto sujeitas ao regime no-cumulativo de PIS
e COFINS.
Na excluso subjetiva esto includas as pessoas jurdicas imunes a impostos. As pessoas
jurdicas isentas de imposto de renda sobre o resultado como ocorre com as associaes e
entidades filantrpicas sem finalidade de lucro esto no regime no-cumulativo de COFINS. O
PIS pago exclusivamente sobre a folha de salrios.
As alquotas de PIS e COFINS incidentes sobre as receitas financeiras auferidas pelas
pessoas jurdicas sujeitas ao regime no-cumulativo esto reduzidas a zero.
Com isso, as entidades sem fins de lucro dificilmente tem receitas sujeitas COFINS.
25.2.8.2. Clculo da Cofins No- Cumulativa
A base de clculo da COFINS das pessoas jurdicas excludas do regime no-cumulativo a
constante da Lei n. 9.718, de 1998, alterada pela MP n 2.158-35, de 2001, enquanto a das
pessoas jurdicas includas no regime no-cumulativo a do art. 1 da Lei n 10.833/03.
O art. 1 da Lei n. 10.833/03 diz que a base de clculo da COFINS no cumulativa o valor do
faturamento, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica,
independentemente de sua denominao ou classificao contbil. Dizer que faturamento
sinnimo de total das receitas chocante porque contraria os arts. 279 e seguintes do RIR/99,
o art. 187 da Lei n. 6.404/76 (Lei das S.A.) e a doutrina contbil de faturamento, receita bruta e
receita total da empresa.
Entre as receitas que no integram a base de clculo esto as decorrentes da venda de ativo
permanente. Na MP dizia ativo imobilizado. Essa excluso aplica-se, tambm, ao PIS (art. 15
da Lei n. 10.833/03). Deveria ter usado a palavra alienao e no venda. A incorporao de
participao societria ao capital de outra empresa alienao mas no venda. Alienao
gnero enquanto venda espcie.
25.2.8.3. Pagamento do Pis/Pasep e da Cofins
As contribuies ao PIS/PASEP e a COFINS devem ser pagas, de forma centralizada na
matriz, at o dia 25 do ms subseqente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores.
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
privados;
capitalizao;
espcie;
mobilirios;
mobilirios;
investimentos;
imobilirio;
crdito;
mercantil;
organizado;
crdito;
emprstimo;
e
futuros;
Fonte: ECONET
25.3.7.1. Parcelamento
opo da pessoa jurdica, a Contribuio Social devida poder ser paga em at trs quotas
mensais, iguais e sucessivas, vencveis no ltimo dia til dos trs meses subseqentes ao do
encerramento do perodo de apurao a que corresponder.
25.3.7.2. Valor Mnimo
Fonte: ECONET
Nenhuma quota poder ter valor inferior a R$ 1.000,00 e a contribuio de valor inferior a R$
2.000,00 ser paga em quota nica at o ltimo dia til do ms subseqente ao encerramento
do perodo de apurao a que corresponder.
25.3.7.3. Acrscimos
As quotas da Contribuio Social sero acrescidas de juros equivalentes taxa referencial do
Selic, acumulada mensalmente, calculados a partir do primeiro dia do segundo ms
subseqente ao do encerramento do perodo de apurao at o ltimo dia do ms anterior ao
do pagamento e de um por cento no ms do pagamento.
Assim, a primeira quota ou quota nica no ter nenhum acrscimo.
A segunda quota ter um acrscimo de um por cento.
A terceira quota ter um acrscimo referente Selic do ms anterior mais um por cento.
25.3.8. Dedues
Os rgos, autarquias e fundaes da administrao pblica federal, quando fazem
pagamentos por fornecimento de bens ou servios, retm na fonte um percentual global, do
qual 1% corresponde a Contribuio Social.
Assim, do valor devido no trimestre poder ser deduzido o valor retido a ttulo de Contribuio
Social.
O mesmo ocorre com a reteno ocorrida quando da prestao de servios a outra pessoa
jurdica, conforme dispe a Instruo Normativa SRF N 459/2004.
25.3.9. DARF
No campo 04 do Darf o cdigo a ser utilizado 2372.
25.3.10. Contribuio Inferior a R$ 10,00
Se o valor da Contribuio Social for inferior a R$ 10,00, ela dever ser somada ao valor da
Contribuio Social dos perodos seguintes at que atinja esse valor, quando ento ser
recolhida juntamente com essa, sem nenhum acrscimo por essa acumulao.
25.3.11. Antecipao Mensal
Algumas empresas, para minimizar o impacto de desembolso, preferem pagar a Contribuio
Social mensalmente, no correr do trimestre de apurao.
Isso possvel desde que a pessoa jurdica observe :
- no campo 02 do Darf (perodo de apurao) deve ser colocado o ltimo dia do ms de
encerramento do trimestre de apurao ; e
- no campo 06 do Darf (data do vencimento) deve ser colocado o ltimo dia til do ms
subseqente ao de encerramento do trimestre de apurao.
Fund.Legal : Lei N 9.430/96, artigos 28 e 29; Lei N 10.637/2002, artigo 38 ; Instruo
Normativa SRF N 390, de 30 de janeiro de 2004 e Ato Declaratrio Interpretativo RFB n 20,
de 13 de dezembro de 2007.
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
pessoas
jurdicas
de
seguros
privados;
pessoas
jurdicas
de
capitalizao;
os
bancos
de
qualquer
espcie;
distribuidoras
de
valores
mobilirios;
corretoras
de
cmbio
e
de
valores
mobilirios;
sociedades
de
crdito,
financiamento
e
investimentos;
sociedades
de
crdito
imobilirio;
administradoras
de
cartes
de
crdito;
sociedades
de
arrendamento
mercantil;
administradoras
de
mercado
de
balco
organizado;
cooperativas
de
crdito;
associaes
de
poupana
e
emprstimo;
bolsas
de
valores
e
de
mercadorias
e
futuros;
entidades
de
liquidao
e
compensao;
Para as demais pessoas a CSLL ser de 9%.
-
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
25.4.12. DARF
No campo 04 do Darf, os cdigos a serem utilizados so:
- entidades financeiras - 2030;
- demais pessoas jurdicas - 6012.
25.4.13. Antecipao Mensal
Algumas empresas, para minimizar o impacto de desembolso, preferem recolher a Contribuio
Social mensalmente, no correr do trimestre de apurao.
Isso possvel, desde que a pessoa jurdica observe as seguintes cautelas:
no campo 02 do Darf ( perodo de apurao) deve ser colocado o ltimo dia do trimestre de
apurao; e
no campo 06 do Darf ( data de vencimento) deve ser colocado o ltimo dia til do ms seguinte
ao de encerramento do trimestre de apurao.
Fund. Legal: Lei N 9.249/95 e Instruo Normativa SRF N 390, de 30 de janeiro de 2004
(DOU de 02.02.2004
25.5. LUCRO REAL ANUAL
As pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real anual, com antecipaes mensais por
estimativa, devem recolher mensalmente,tambm como antecipao, a Contribuio Social
sobre o Lucro Lquido - CSLL.
25.5.1. Ajuste Anual
Assim como como as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real anual, com antecipao
estimada mensal, devem, em 31 de dezembro de cada ano, elaborar balano do exerccio,
para apurar o valor do ajuste anual do imposto de renda, devem tambm apurar o valor do
ajuste anual da Contribuio Social.
25.5.2. Base de Clculo
Para apurao do valor do ajuste anual da Contribuio Social, necessrio apurar a base de
clculo anual, que o resultado do exerccio apurado em 31 de dezembro, com observncia da
legislao comercial, antes de computados os valores da CSLL devida e da Proviso para o
Imposto de Renda, ajustado, extracontabilmente, pelas adies e excluses prprias.
25.5.3. Adies
Devem ser adicionados ao resultado apurado contabilmente :
I - os valores que forem debitados a ttulo de :
a - depreciao, amortizao, manuteno, reparo, conservao, impostos, taxas, seguro,
arrendamento mercantil e aluguel, relativos a bens mveis ou imveis no relacionados
intrinsecamente com a produo e a comercializao de bens e/ou servios;
b - despesas com alimentao de scios, acionistas e administradores;
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
25.6.2. Excees
As pessoas jurdicas que aderiram ao Programa de Recuperao Fiscal -REFIS, de que trata a
Lei 9.964/2000, e estejam nas condies das letras "a", "c", "d" e "e", referidas no item 1,
podero optar pelo regime de tributao com base no Lucro Presumido enquanto estiverem
submetidas ao REFIS.
25.6.3. Sociedades em Conta de Participao (SCP)
A partir de 1 de janeiro de 2001, as sociedades em conta de participao podem optar pelo
regime de tributao com base no lucro presumido.
A opo da sociedade em conta de participao pelo regime de tributao com base no lucro
presumido no implica a simultnea opo do scio ostensivo, nem a opo efetuada por este
implica a opo daquela.
O recolhimento dos tributos e contribuies devidos pela sociedade em conta de participao
ser efetuado mediante a utilizao de Darf especfico, em nome do scio ostensivo.
As sociedades em conta de participao que exeram as atividades de compra e venda,
loteamento, incorporao e construo de imveis no podero optar pelo lucro presumido
enquanto no concludas as operaes imobilirias para as quais haja registro de custo orado.
25.6.4. Opo Pela Forma de Tributao
O pagamento da primeira quota ou da quota nica do imposto, apurado no primeiro trimestre
do ano-calendrio, que manifesta a opo pela tributao com base no Lucro Presumido.
25.6.4.1. Incio de Atividades no Correr do Ano
A pessoa jurdica que iniciar atividades no correr do ano poder manifestar a sua opo pelo
pagamento da primeira quota ou quota nica do imposto apurado no trimestre em que as
iniciar.
25.6.4.2. Durao da Opo
A opo Lucro Presumido definitiva em relao ao ano-calendrio em que for efetuada.
25.6.5. Trimestres
Os trimestres a serem considerados so os civis.
Assim, a tributao abranger:
1 trimestre - os meses de janeiro, fevereiro e maro;
2 trimestre - os meses de abril, maio e junho;
3 trimestre - os meses de julho, agosto e setembro;
4 trimestre - os meses de outubro, novembro e dezembro.
Se a empresa iniciar as suas atividades em qualquer dos meses desses trimestres, dever
apurar o Lucro Presumido relativo a esse trimestre, mesmo que abranja apenas um ms.
Fonte: ECONET
Assim, se a empresa iniciar as suas atividades em junho, apurar o Lucro Presumido, relativo
ao 2 trimestre, apenas do ms de junho.
25.6.6. Apurao do Lucro Presumido
O Lucro Presumido determinado mediante a aplicao, sobre a receita bruta de vendas de
mercadorias e/ou prestao de servios, percebida em cada trimestre civil, de determinados
percentuais, fixados em funo da atividade da pessoa jurdica, adicionado de valores de
algumas operaes.
25.6.6.1. Receita Bruta
A receita bruta, sobre a qual se aplicam os percentuais de presuno do lucro, constituda
pelo produto da venda de mercadorias nas operaes de conta prpria, pelo preo dos
servios prestados e pelo resultado auferido nas operaes de conta alheia, no computados
os valores relativos:
a - s vendas canceladas;
b - aos descontos incondicionais concedidos;
c - ao IPI incidente sobre as vendas;
d - ao ICMS retido pelo substituto tributrio, nos regimes de substituio tributria.
25.6.6.2. Compra e Venda de Veculos Usados
Nas empresas que tenham por objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a compra e
a venda de veculos automotores, nas vendas de veculos usados, adquiridos para revenda ou
recebidos como parte do preo de venda de veculos novos ou usados, ser computada como
receita a diferena entre o valor pelo qual o veculo usado for alienado, constante da nota fiscal
de venda, e o seu custo de aquisio, constante da nota fiscal de entrada, o qual deve
corresponder ao preo ajustado entre as partes.
25.6.6.3. Regime de Caixa
A pessoa jurdica, optante pelo regime de tributao com base no Lucro Presumido, poder
adotar o regime de caixa, para o reconhecimento de suas receitas de venda de bens ou de
prestao de servios, com pagamento a prazo ou em parcelas.
Esse reconhecimento se far pelo recebimento desses valores, devendo a pessoa jurdica:
a - quando mantiver escriturao do Livro Caixa:
- emitir nota fiscal quando da entrega do bem ou direito ou concluso do servio; e
- indicar, no Livro Caixa, em registro individual, a nota fiscal a que corresponder cada
recebimento; ou
b - quando mantiver escriturao contbil, na forma da legislao comercial, dever controlar
os recebimentos de suas receitas em conta especfica, na qual, em cada lanamento, ser
indicada a nota fiscal a que corresponder o recebimento.
Os valores recebidos adiantadamente, por conta de vendas de bens ou prestao de servios,
sero computados como receita no ms em que se der o faturamento, a entrega do bem ou a
concluso dos servios, o que ocorrer primeiro.
Fonte: ECONET
ATIVIDADE
RECEITA
ANUAL AT
R$
120.000,00
-
16,0
16,0
16,0
16,0
16,0
Fonte: ECONET
Para fins da apurao do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica, considera-se prestao
de servio as operaes de industrializao por encomenda para uso do encomendante, caso
em que o lucro presumido ser obtido pelo percentual de 32%. Se a industrializao for como
etapa de industrializao ou para comercializao, o percentual de presuno ser 8%
25.6.6.7. Reduo do Percentual
As empresas exclusivamente prestadoras de servios, com exceo dos servios hospitalares,
de transporte e de sociedades civis de profisses regulamentadas, quando a sua receita bruta
anual no ultrapassar R$ 120.000,00, podero utilizar o percentual reduzido de 16%, em
substituio ao de 32%.
Se a receita bruta, acumulada at determinado trimestre, ultrapassar R$ 120.000,00, a pessoa
jurdica passar a utilizar o percentual de 32% e ficar sujeita ao pagamento da diferena do
imposto postergado, apurado em relao a cada trimestre transcorrido.
Essas diferenas devero ser recolhidas at o ltimo dia til do ms subseqente ao trimestre
em que ocorrer o excesso.
Paga dentro desse prazo, a diferena apurada ser recolhida sem acrscimo.
Fora desse prazo haver incidncia de multa e juros.
25.6.6.8. Adies
Para a determinao da base de clculo do imposto, ao Lucro Presumido devem ser
adicionados:
a - os ganhos de capital;
b - os rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa;
c - os ganhos lquidos de aplicaes financeiras de renda varivel;
d - os juros remuneratrios do capital prprio recebidos de outra pessoa jurdica da qual a
empresa seja scia ou acionista;
e - os valores recuperados, correspondentes a custos, despesas ou perdas no recebimento de
crditos, salvo se a pessoa jurdica comprovar que no os tenha deduzido anteriormente, em
perodo em que tenha sido tributada pelo lucro real, ou que se refiram a perodo em que tenha
sido tributada pelo lucro presumido ou arbitrado; e
f - das receitas decorrentes de variaes monetrias dos direitos de crdito, em funo da taxa
de cmbio, apropriadas pelo regime de caixa ou de competncia, opo do contribuinte,
desde que utilizada uniformemente durante o ano-calendrio.
25.6.6.9. Empresa com Operaes Externas
As empresas com operaes externas, de exportao ou de mtuo, com pessoas vinculadas
ou que estejam domiciliadas em pases com tributao favorecida, devem adicionar base de
clculo do imposto, apenas no quarto trimestre do ano-calendrio, os seguintes valores:
a - o resultado da aplicao do percentual de presuno sobre o que exceder ao valor
apropriado na escriturao e o valor arbitrado, segundo a Instruo Normativa SRF N 38/97;
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
No caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido, poder ser distribudo, sem
incidncia do imposto, na fonte e na declarao do beneficirio, o valor da base de clculo do
imposto, diminuda de todos os impostos e contribuies a que estiver sujeita a pessoa jurdica.
Se a empresa demonstrar, atravs de escriturao contbil, feita com observncia do Cdigo
Civil, que o lucro efetivo maior que o determinado segundo as normas para a apurao da
base de clculo do imposto pelo lucro presumido, essa parcela, excedente ao lucro presumido,
poder ser distribuda sem incidncia do imposto de renda, na fonte e na declarao do
beneficirio.
Fund.Legal: RIR, artigos 519, 521 e 536;Lei N 9.249/95; Lei N 9.718/98; Lei N 10.637/2002;
MEDIDA PROVISRIA N 472, DE 15 DE DEZEMBRO DE 2009; Decreto N 3.431/2000;
Instrues Normativas SRF Ns 93/97, 104/98, 152/98, 25/99 e 31/2001, e Ato Declaratrio
Interpretativo RFB n 20, de 13 de dezembro de 2007.
25.7. LUCRO REAL RECOLHIMENTO TRIMESTRAL
25.7.1. Perodo de Apurao
O perodo de apurao do imposto de renda, calculado sobre o lucro real, trimestral ou anual.
A apurao anual, com recolhimentos mensais estimados, foi abordada no Boletim 04/2009.
Nesta oportunidade, discorreremos sobre a apurao trimestral.
1.1 - Incorporao, Ciso ou Fuso
Nos casos de incorporao, ciso ou fuso, a apurao da base de clculo e do imposto
devido ser efetuada na data do evento.
25.7.2. Extino
Na extino da pessoa jurdica, pelo encerramento da liquidao, a apurao da base de
clculo e do imposto devido ser efetuada na data desse evento.
25.7.3. Perodo Trimestral
O perodo de apurao trimestral corresponde ao trimestre civil, encerrado em 31 de maro, 30
de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio.
25.7.4. Base de Clculo
A base de clculo do imposto sobre a renda o resultado (lucro ou prejuzo) apurado nos
perodos trimestrais encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de
dezembro, com observncia da legislao comercial, antes da proviso para o pagamento do
imposto de renda,ajustado extracontabilmente pelas adies, excluses e compensaes
autorizadas pela legislao.
25.7.5. Alquotas
A pessoa jurdica, seja comercial ou civil o seu objeto social, pagar o imposto sobre a renda
alquota de 15% sobre o lucro real.
Essa alquota aplica-se, inclusive, pessoa jurdica que explora a atividade rural.
25.7.6. Prazo de Pagamento
Fonte: ECONET
O imposto de renda devido, apurado ao final de cada trimestre, ser pago em quota nica at o
ltimo dia til do ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao, sem qualquer
acrscimo.
25.7.7. Parcelamento do Imposto Devido
opo da pessoa jurdica, o imposto devido poder ser pago em at trs quotas mensais,
iguais e sucessivas, vencveis no ltimo dia til dos trs meses subseqentes ao do
encerramento do perodo de apurao a que corresponder.
Nenhuma quota poder ter valor inferior a R$ 1.000,00 ( mil reais ).
Quando o total do imposto s ser recolhido for inferior a R$ 2.000,00 ( dois mil reais ), no
poder ser parcelado, devendo ser recolhido em quota nica.
25.7.8. Acrscimo ao Imposto
As quotas do imposto parcelado sero acrescidas de juros equivalentes taxa referencial do
Sistema Especial de Liquidao e Custdia -SELIC, para ttulos federais, acumulada
mensalmente, calculados a partir do primeiro dia do segundo ms subseqente ao do
encerramento do perodo de apurao at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento e um
por cento no ms do pagamento.
Assim, segundo essa disposio, cada quota ter os seguintes acrscimos:
- a primeira quota no ter nenhum acrscimo;
- a segunda quota ter acrscimo de 1% ; e
- a terceira quota ter o acrscimo da taxa Selic do ms anterior mais 1%.
25.7.9. Adicional do Imposto
A parcela do lucro real que exceder o valor da multiplicao de R$ 20.000,00 ( vinte mil reais )
pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao, ficar sujeita incidncia do
adicional do imposto alquota de 10% .
O adicional, sem nenhuma deduo, ser pago juntamente com o imposto devido, nos mesmos
prazos e cdigo.
Esse adicional aplica-se, inclusive, nos casos de incorporao, fuso, ciso e de extino da
pessoa jurdica pelo encerramento da liquidao.
O adicional do imposto de renda aplica-se, igualmente pessoa jurdica que explore atividade
rural.
25.7.10. Cdigos de Recolhimento
O recolhimento do imposto trimestral ser efetuado em Darf, em duas vias, com os seguintes
cdigos:
a) pessoas jurdicas obrigadas apurao pelo lucro real:
- entidades financeiras - 1599
- demais empresas - 0220
Fonte: ECONET
b) pessoas jurdicas no obrigadas, mas optantes pela apurao pelo lucro real - 3373.
Fund. Legal: RIR/99, artigos 246 a 250.
25.8. RECOLHIMENTO COM BASE EM APURAO ANUAL
25.8.1. Perodo de Apurao
O perodo de apurao do imposto de renda, calculado sobre o lucro real, trimestral ou anual.
A apurao anual denominada de imposto de renda por estimativa.
25.8.2. Antecipaes Mensais
Embora o lucro real seja apurado anualmente, nessa modalidade a pessoa jurdica est
obrigada a recolher mensalmente o imposto, calculado sobre uma base estimada.
25.8.3. Estimativa Mensal
A base de clculo do imposto determinada pela aplicao de um percentual sobre a receita
bruta mensal. Esse percentual fixado em funo da atividade da empresa.
25.8.4. Percentuais de Estimao de Lucro
Segundo a atividade da pessoa jurdica, os percentuais utilizados para estimar o lucro, para o
efeito de recolhimento mensal, so :
a - revenda, para consumo, de combustveis derivados do petrleo, lcool etlico carburante e
gs natural - 1,60%;
b - revenda de mercadorias - 8%;
c - industrializao - 8%;
d - prestao de servios hospitalares e de auxlio diagnstico e terapia, patologia clnica,
imagenologia, anatomia patolgica e citopatologia, medicina nuclear e anlises e patologias
clnicas, desde que a prestadora destes servios seja organizada sob a forma de sociedade
empresria e atenda s normas da Agncia Nacional de Vigilncia Sanitria - Anvisa - 8%;
e - transporte de cargas - 8%;
f - transporte de passageiros - 16%;
g - instituies financeiras - 16%;
h - servios em geral - 32%;
i - intermediao de negcios - 32%;
j - servios prestados por sociedades civis de profisso legalmente regulamentada - 32%;
l - administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza 32%;
m - factoring ou faturizao - 32%;
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
Securitizao, emitidos especificamente para essa finalidade, a receita ser reconhecida por
ocasio do resgate dos ttulos ou de sua alienao sob qualquer forma.
25.8.7. Excluses da Receita Bruta
Da receita bruta sero excludas :
a - as vendas canceladas;
b - as devolues de vendas;e
c - os descontos incondicionais concedidos.
Relembre-se que o IPI e o ICMS retido, no caso de substituio tributria, no fazem parte da
receita bruta.
25.8.9. Revenda de Veculos Usados
As empresas que tenham por objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a compra e
venda de veculos automotores usados, adquiridos para revenda ou recebidos com parte do
preo de venda de veculos novos ou usados, ser considerada como receita a diferena entre
o valor pelo qual o veculo usado houver sido alienado, constante da nota fiscal de venda, e o
seu custo de aquisio, constante da nota fiscal de entrada, o qual deve corresponder ao preo
ajustado entre as partes. Nesse caso o percentual de estimao do lucro ser 32%.
25.8.10. Acrscimos Base de Clculo
base de clculo, encontrada pela aplicao do percentual relativo a atividade sobre a receita
bruta da venda ou prestao de servios, sero acrescidos, no ms em que forem auferidos, os
ganhos de capital, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no
compreendidas na atividade, inclusive :
I - os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas jurdicas
controladoras, controladas, coligadas ou interligadas, exceto se a muturia for instituio
autorizada a funcionar pelo Banco Central do Brasil;
II - os ganhos de capital auferidos na alienao de participao societrias permanentes em
sociedades coligadas e controladas, e de participao societrias que permaneceram no ativo
da pessoa jurdica at o trmino do ano-calendrio seguinte ao de suas aquisies;
III - os ganhos auferidos em operaes de cobertura realizadas em bolsas de valores, de
mercadorias e de futuros ou no mercado de balco;
IV - a receita de locao de imvel, quando este no for o objeto social da pessoa jurdica,
deduzida dos encargos necessrios sua percepo;
V - os juros relativos a impostos e contribuies a serem restitudos ou compensados;
VI - as variaes monetrias, que, opo da pessoa jurdica, pode ser computadas pelo
regime de caixa ou de competncia. Essa opo ser uniforme durante todo o ano-calendrio.
25.8.11. Ganho de Capital e Demais Rendimentos
O ganho de capital auferido na venda de bens do ativo permanente para recebimento do preo,
no todo ou em parte, aps o trmino do ano-calendrio seguinte ao da contratao, dever
Fonte: ECONET
integrar a base de clculo do imposto de renda mensal, podendo, para efeito de determinar o
lucro real, ser computado na proporo da parcela do preo recebida em cada ms.
25.8.11.1. Demais Receitas
No devero ser adicionadas ao lucro estimado mensal :
a - os rendimentos produzidos por aplicaes financeiras de renda fixa, submetidas
incidncia do IR Fonte;
b - ganhos lquidos auferidos em operaes financeiras de renda varivel, submetidos
tributao mensal separadamente;
c - lucros e dividendos recebidos de participaes societrias avaliadas pelo custo de
aquisio;
d - resultado positivo da avaliao de investimentos pela equivalncia patrimonial;
e - recuperao de crditos que no representem ingresso de novas receitas;
f - reverso de saldo de provises anteriormente constitudas;
g - juros remuneratrios do capital prprio.
25.8.12. Calculo do Imposto
O valor do imposto mensal estimado ser encontrado pela aplicao da alquota de 15% sobre
a base de clculo estimada.
Do imposto apurado podero ser deduzidos :
a - o imposto pago ou retido na fonte sobre receitas computadas na determinao da base de
clculo;
b - o imposto de renda pago a maior ou indevidamente em perodos anteriores;
c - os incentivos fiscais relativos ao Programa de Alimentao do Trabalhador -PAT, doaes e
patrocnios culturais, investimentos em projetos audiovisuais e doaes a Fundos dos Direitos
da Criana e do Adolescente, dentro das condies e limites prprios de cada um.
25.8.13. Adicional
Sobre a parcela da base de clculo mensal que exceder a R$ 20.000,00 h a incidncia do
Adicional do Imposto de Renda de 10%.
25.8.14. Prazo de Recolhimento
O prazo de recolhimento mensal do imposto at o ltimo dia til do ms subseqente ao de
competncia.
25.8.15. Imposto Anual
Anualmente a pessoa jurdica deve levantar um balano, compreendendo o perodo que vai de
01 de janeiro a 31 de dezembro , apurar o lucro real e calcular o imposto devido.
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
ESTIMATIVA MENSAL
VANTAGENS
Poder suspender ou reduzir o imposto
mensal se o lucro for menor ou apurar
prejuzos-fiscais;
DESVANTAGENS
Se no for comparado com o lucro real
poder ser recolhido imposto maior que o
efetivamente devido;
Fonte: ECONET
8%....................................................................................................R$
32%....................................................................................................R$
Estimado).....................................................................................R$
de
Aluguel.....................................................................................................R$
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
sobre
360.000,00_______________________________________
R$
R$
240.000,00___________________________________
R$
________________________________________________________
R$
10%
IRPJ a pagar
78.000,00
R$
sobre
por
estimativa
___________________________________________
R$
crditos
____________________________________________________
Verificar
resultado
(R$
_________________________________________
Nesta situao poder ser efetuada a suspenso integral do IRPJ tendo em vista que os
crditos (imposto j pago) supera o devido no perodo em curso.
Exemplo de Reduo:
Fonte: ECONET
Aproveitando dados do exemplo anterior supondo que a estimativa de junho resulte no imposto
a pagar de R$ 10.000,00:
1 PASSO - Calcular IRPJ: considerando que seja _________________________ R$
90.000,00
2 PASSO - Crditos existentes: considerando que sejam __________________ R$ 82.000,00
3 PASSO - Verificar resultado comparando os dois sistemas, assim:
PELO SISTEMA DA ESTIMATIVA
PELO SISTEMA DE SUSPENSO
-Valor a ser recolhido competncia 07/01
-Valor
devido
no
perodo
........R$ 10.000,00
curso..........................R$ 90.000,00
-Valor das antecipaes j efetuadas
-Valor das antecipaes
....................R$ 82.000,00
.....................R$ 82.000,00
em
efetuadas
Somatrio
das
-Valor
a
ser
antecipaes................................
R$
recolhido.........................................R$ 8.000,00
92.000,00
Se optar pelo recolhimento com base na estimativa dever ser recolhida a importncia de
R$ 10.000,00, que somada aos crditos de R$ 82.000,00 totalizar antecipaes de R$
92.000,00;
Contudo, se optar pela tributao com base no resultado acumulado dever ser recolhido
mais R$ 8.000,00, que corresponde a diferena entre o devido R$ 90.000,00 e o que j
foi antecipado R$ 82.000,00.
Vantagem Tributria
Tanto na suspenso como na reduo o valor que deixou de ser pago, fica no caixa da
empresa a custo zero podendo ser utilizado livremente em suas atividades operacionais, ou at
em investimentos.
Exemplo de Desconsiderao do Balancete:
1 PASSO - Calcular o IRPJ: considerando que seja_______________________ R$
100.000,00
2 PASSO - Crditos existentes: considerando que sejam__________________ R$ 82.000,00
3 PASSO - Verificar resultado conforme segue:
PELO SISTEMA DA ESTIMATIVA
PELO SISTEMA DE SUSPENSO
-Valor a ser recolhido competncia
-Valor
devido
no
perodo
07/01 ..........R$ 10.000,00
curso......................R$ 100.000,00
-Valor das antecipaes j efetuadas
-Valor
das
antecipaes
........R$ 82.000,00
.............R$ 82.000,00
em
efetuadas
Somatrio
das
-Valor
a
ser
antecipaes.................................
R$
recolhido........................................R$ 18.000,00
92.000,00
Se optar pelo recolhimento com base na estimativa dever ser recolhida a importncia de
R$ 10.000,00, que somada aos crditos de R$ 82.000,00 totalizar antecipaes de R$
Fonte: ECONET
92.000,00;
Contudo, se optar pela tributao com base no resultado acumulado dever ser recolhido
mais R$ 18.000,00, que corresponde a diferena entre o devido R$ 100.000,00 e o que j
foi antecipado R$ 82.000,00.
Desvantagem: Nesta hiptese o resultado acumulado gera um imposto a pagar superior
quele apurado com base na estimativa. Isto que dizer que o lucro estimado est sendo
mais vantajoso devendo o balancete ser desconsiderado, e efetuar o recolhimento de R$
10.000,00.
Se a situao persistir at o final do ano, a diferena de imposto a pagar poder ser paga
no ano seguinte, at 31.01.2001 sem acrscimos ou at 31.03.2006 acrescido de juros
SELIC.
Quadro-resumo da Suspenso/Reduo
Ms
Janeiro
Fevereiro
Maro
Abril
Maio
Junho
Julho
Estimativa(RB)
12.000,00
10.000,00
15.000,00
12.000,00
12.000,00
10.000,00
12.000,00
Reduo
RB
Reduo
Reduo
Suspenso
RB
Suspenso
R$ 8.000,00
R$ 10.000,00
R$ 7.000,00
R$ 10.000,00
R$ 10.000,00
Julho
Agosto
Setembro
Outubro
Novembro
Dezembro (prejuzo)
(R$ 45.000,00)
R$ 8.000,00
R$ 10.000,00
R$ 7.000,00
R$ 10.000,00
R$ 10.000,00
Julho
Agosto
Setembro
Outubro
Novembro
Dezembro
R$10.000,00
R$ 55.000,00
Fonte: ECONET
HISTRICO
NATUREZA DOS AJUSTES
Fonte: ECONET
Folha 1
ADIE EXCLUSE
S
S
Fonte: ECONET
Na parte B sero mantidos os registros de controle de valores que, pela sua caracterstica,
integraro a tributao de perodos subseqentes, quer como adio, quer como excluso ou
compensao. Como exemplos (lista no exaustiva) podem ser citados:
Adies
receitas de variaes cambiais diferidas at o momento de sua realizao, ressaltando-se que
as receitas de variaes cambiais apropriadas na contabilidade pelo regime de competncia
so inicialmente excludas no Lalur e, quando realizadas, so adicionadas;
receitas de desgios de investimentos avaliados por equivalncia patrimonial diferidos at a
realizao daqueles investimentos;
valores relativos depreciao acelerada incentivada;
lucro inflacionrio apurado at 31/12/1995;
Excluses
Custos ou despesas no dedutveis no perodo de apurao em decorrncia de disposies
legais ou contratuais;
despesas de variaes cambiais diferidas at o momento de sua realizao; despesas de gios
amortizados de investimentos avaliados por equivalncia patrimonial diferidos at a realizao
daqueles investimentos;
Compensaes
Prejuzo fiscal de perodos de apurao anteriores, sejam operacionais ou no operacionais, de
perodos anuais, ou trimestrais segundo o regime de apurao;
Embora no constituam valores a serem excludos do lucro lquido, mas dedutveis do imposto
devido, devero ser mantidos controles dos valores excedentes, a serem utilizados no clculo
das dedues nos anos subseqentes, dos incentivos fiscais com programas de alimentao
do trabalhador (RIR/1999, art. 582).
25.8.26.6. Encerramento das Pginas de uma das Partes do Lalur
Completada a utilizao das pginas destinadas a uma das partes do livro, a outra parte ser
encerrada mediante cancelamento das pginas no utilizadas, prosseguindo a escriturao,
integralmente, em livro subseqente.
25.8.26.7. Demonstrao do Lucro Real
A demonstrao do lucro real ser transcrita na Parte A do Livro de Apurao do Lucro Real,
aps o ltimo lanamento de ajuste do lucro lquido do perodo de apurao devendo conter:
a) o lucro ou prejuzo lquido constante da escriturao comercial, apurado no perodo de
incidncia do imposto;
b) as adies ao lucro lquido, discriminadas item por item, agrupados os valores de acordo
com sua natureza, e a soma das adies;
c) as excluses do lucro lquido, discriminadas item por item, agrupados os valores de acordo
com sua natureza, e a soma das excluses;
Fonte: ECONET
d) subtotal, obtido pela soma algbrica do lucro ou prejuzo lquido do perodo com as adies
e excluses;
e) as compensaes de prejuzo fiscais que estejam sendo efetivadas no perodo de apurao;
f) o lucro real do perodo de apurao; ou prejuzo desse perodo, a compensar em perodos
subseqentes.
A demonstrao do lucro real deve ser iniciada com o resultado do perodo antes de formada a
proviso para o Imposto de Renda, no constituindo essa proviso, portanto, item de adio.
NATUREZA DOS AJUSTES
1. LUCRO LQUIDO DO PERODO OU
PREJUZO LQUIDO DO PERODO
R$
2. MAIS: ADIES
2.1 2.2 2.3 3. MENOS: EXCLUSES
3.1 3.2 3.3 -
R$
XXXXXXXXXXX
ou
(XXXXXXXXXXX)
XXXXXXXXXXXX
XXXXXXXXXXXX
XXXXXXXXXXXX
XXXXXXXXXXX
XXXXXXXXXXXX
XXXXXXXXXXXX
XXXXXXXXXXXX
(XXXXXXXXXXX)
XXXXXXXXXXX
ou
(XXXXXXXXXXX)
4. SUBTOTAL
5. MENOS: COMPENSAES
5.1 - PREJUZO DO EXERCCIO 19
5.2 6. LUCRO REAL
XXXXXXXXXXXX
XXXXXXXXXXXX
PREJUZO A COMPENSAR
(XXXXXXXXXXX)
XXXXXXXXXXX
ou
(XXXXXXXXXXX)
_____________________________
Joelmir S Mendona
Contador CRC/PR 9999.99
Lucro real o lucro lquido ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou
autorizadas pela legislao tributria, conforme art. 247 do RIR/1999.
A determinao do lucro real ser precedida da apurao do lucro lquido de cada perodo na
escriturao mercantil, com observncia das leis comerciais, inclusive no que se refere
constituio da proviso para o Imposto de Renda.
Adies ao Lucro Lquido
Na determinao do lucro real, sero adicionados ao lucro lquido do perodo (Art. 249 do
RIR/1999 e Majur SRF):
I) Proviso para a CSLL;
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
Na determinao do lucro real podero ser excludos do lucro lquido do perodo (Art. 250 do
RIR/1999):
I) o resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido;
II) os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que
tenham sido computados como receita;
III) o valor das provises no dedutveis que tenham sido adicionadas na determinao da
base de clculo de perodo de apurao anterior e que tenham sido baixadas no perodo de
apurao por utilizao ou reverso;
IV) a parcela dos lucros decorrentes de contratos de construo por empreitada ou de
fornecimento de bens ou servios celebrados com entidades governamentais, proporcional ao
valor das receitas desses contratos, computadas na apurao do resultado e no recebidas at
a data do encerramento do trimestre;
V) a parcela dos lucros decorrentes de contratos de construo por empreitada ou de
fornecimento de bens ou servios celebrados com entidades governamentais, quando os
crditos com essas pessoas jurdicas forem quitados pelo Poder Pblico com ttulos de sua
emisso, inclusive com Certificados de Securitizao, emitidos especificamente para essa
finalidade;
Nota: No caso de subcontratao de parte da empreitada ou fornecimento, o direito ao
diferimento caber tambm empreiteira ou fornecedora, na proporo da sua participao na
receita a receber.
VI) a diferena entre o valor de mercado e o valor contbil de bens e direitos recebidos a ttulo
de devoluo de participao no capital social de outra sociedade, que tenha sido creditada ao
resultado (Art. 22, 4 da Lei n 9.249/1995);
VII) os rendimentos e ganhos de capital auferidos no Exterior, por pessoa jurdica domiciliada
no Brasil, desde que devidamente computados no seu resultado;
VIII) a reverso do saldo remanescente da proviso para o Imposto de Renda sobre o lucro
inflacionrio com tributao diferida, quando houver sido exercida a opo para a tributao
antecipada com o benefcio da reduo da alquota do imposto;
IX) a parcela compensvel de crditos oriundos da mudana das alquotas para o Programa de
Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico - PIS/Pasep, devidas pelas
pessoas jurdicas a que se refere o 1 do art. 22, da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991,
correspondente a qualquer perodo de apurao posterior a 31 de dezembro de 1998.
EXEMPLO DE ESCRITURAO
I Proviso para a Contribuio Social ____________________________________ R$ 5.068,25
II Multas registradas
Pago multa guia recolhimento n/data ____________________________________ R$ 43,71
Pago multa guia recolhimento n/data ____________________________________ R$ 18,21
III Despesas Indedutveis
Pago NF 8877 N.Macedo S/A __________________________________________ R$ 250,00
Fonte: ECONET
HISTRICO
Folha 1
ADIES
EXCLUSES
31/12/2005
31/12/2005
31/12/2005
05/11/2001
31/12/2005
05/04/205
294,14
15/06/2005
29,30
1706/2005
70,00
10/11/2005
23,53
14/11/2005
23,53
27/11/2005
46,36
04/12/2005
260,94
31/12/2005
31/12/205
183,54
31/12/2005
1.117,71
5.963,00
72,85
Fonte: ECONET
747,80
1.301,25
6.783,65
1.301,25
66.809,04
ADIES
Proviso para a CSLL
5.963,00
Multas Indedutveis
72,85
Despesas Indedutveis
747,80
TOTAL ADIES
6.783,65
EXCLUSES
Recebimento de Dividendos
1.301,25
TOTAL EXCLUSES
1.301,25
COMPENSAES
Prejuzo Fiscal de 2000
12.444,20
LUCRO REAL
59.847,24
_____________________________
Marco Aurlio Dantas
Joelmir S Mendona
Responsvel
Escriturao da Parte B
O registro de controle efetuado na Parte B do Livro de Apurao do Lucro Real. Na Parte B
do Livro de Apurao do Lucro Real, concomitantemente com os lanamentos de ajuste
efetuados na Parte A do referido livro no encerramento de cada perodo de apurao, sero
efetuados os controles dos valores que devam influenciar a determinao do lucro real de
perodos de apurao subseqentes, utilizando-se uma folha para cada conta ou fato que
requeira controle individualizado.
A coluna D/C do livro destina-se a indicar a natureza devedora (D) ou credora (C) do saldo
apurado. Portanto, os saldos que devam ser adicionados ao lucro lquido de exerccios
subseqentes tero letra D, e os que devam ser excludos tero letra C.
Contas Suscetveis de Controle
Os valores que devam influenciar a determinao do lucro real de perodo de apurao futuro e
que no so controlados na escriturao comercial devem ser agrupados em contas distintas,
segundo a sua natureza, tais como:
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
R$
Excluses
100.000,00)
__________________________________________________________
(R$
Fonte: ECONET
Associativismo
Estmulo ao Crdito e Capitalizao
Estmulo Inovao
Regras Civis e Empresariais
Acesso Justia
Apoio e Representao
A LC 123/2006 contm, portanto, benefcios NO TRIBUTRIOS (TRATAMENTO JURDICO
DIFERENCIADO) e benefcios TRIBUTRIOS (SIMPLES NACIONAL). A fruio dos benefcios
facultativa para as micro e pequenas empresas. No entanto, condies foram impostas para
a empresa usufruir dos benefcios, atravs dos seguintes artigos da Lei Geral:
ARTIGO 3: estabelece as condies gerais que autorizam as empresas a usufruir os
benefcios no tributrios e as credencia para optar pelo regime especial de arrecadao;
ARTIGO 17: relaciona as hipteses de impedimento ao sistema de arrecadao tributria SIMPLES NACIONAL.
Os benefcios tributrios no podero ser adotados por todas as microempresas e empresas
de pequeno porte, porque as imposies do SIMPLES NACIONAL so mais restritivas do que
as expressas no artigo 3 da LC 123/2006.
25.9.2. Conceito de Receita Bruta
Considera-se receita bruta, o produto da venda de bens e servios nas operaes de conta
prpria, o preo dos servios prestados e o resultado nas operaes em conta alheia, no
includas as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos. Para efeito de
enquadramento, sero consideradas as receitas auferidas no ano-calendrio anterior, exceto
no ano de incio de atividades.
25.9.3. Impeditivos Opo Pelo Regime Tributrio
de cujo capital participe outra pessoa jurdica;
que seja filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de pessoa jurdica com sede no
exterior;
de cujo capital participe pessoa fsica que seja inscrita como empresrio ou seja scia de
outra empresa que receba tratamento jurdico diferenciado nos termos desta Lei
Complementar, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de R$ 2.400.000,00 no anocalendrio;
cujo titular ou scio participe com mais de 10% (dez por cento) do capital de outra empresa
no beneficiada por esta Lei Complementar, desde que a receita bruta global ultrapasse o
limite de R$ 2.400.000,00 no ano-calendrio;
cujo scio ou titular seja administrador ou equiparado de outra pessoa jurdica com fins
lucrativos, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de R$ 2.400.000,00 no anocalendrio ;
constituda sob a forma de cooperativas, salvo as de consumo;
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
que realize atividade de locao de imveis prprios, exceto quando se referir a prestao
de servios tributados pelo ISS.
OBS: cnaes ambguos - concomitantemente atividade permitida e vedada (anexo II da
Resoluo CGSN n 06/2007).
25.9.4. Excluso do Regime
Conforme a Resoluo CGSN n 015/2007 a excluso do Regime Especial Unificado, seja de
forma opcional ou obrigatria, dever ser efetuada atravs de comunicao de excluso
diretamente
no
portal
do
Simples
Nacional
na
internet
no
endereo
<http://www.receita.fazenda.gov.br>.
25.9.4.1. Excluso Opcional
A ME ou a EPP que no tiver mais interesse em permanecer no Simples Nacional poder
retirar-se do Regime, a qualquer momento, desde que efetue, obrigatoriamente, comunicao
RFB - Secretaria da Receita Federal do Brasil.
Efeitos Da Excluso Opcional - O pedido de excluso solicitado durante o ms de Janeiro
produz os efeitos desde o incio do mesmo ano-calendrio. A excluso das pessoas jurdicas
do Simples Nacional, por opo, apos o ms de Janeiro, somente produzir efeitos a partir de
1 de janeiro do ano-calendrio subseqente.
25.9.4.2. Excluso Obrigatria
A excluso da Micro empresa e da Empresa de Pequeno Porte ser obrigatria quando
incorrer nas hipteses de vedao previstas na legislao para ingresso ou continuidade no
Regime Tributrio.
A excluso do Simples Nacional ser obrigatria nos casos analisados individualmente abaixo.
Excesso de Receita
A pessoa jurdica ser excluda do Simples Nacional, por excesso de receita quando:
- Quando na apurao, do ano-calendrio imediatamente anterior, a receita bruta for superior a
R$ 2.400.000,00. Neste caso a excluso da pessoa jurdica ter efeitos a partir de 1 de
janeiro do ano-calendrio subseqente ao do que tiver ocorrido o excesso.
- Quando o valor acumulado da receita bruta no ano-calendrio de incio de atividade supera o
limite proporcional de R$ 200.000,00, multiplicado pelo nmero de meses desse perodo,
considerada a frao de ms como um ms inteiro. Neste caso a excluso tem seus efeitos
retroativamente ao incio de suas atividades.
- Quando o Distrito Federal, Estados e seus respectivos Municpios adotaram sublimites e a
receita bruta apurada durante o ano-calendrio de incio de atividade ultrapassa o limite de R$
100.000,00 ou R$ 150.000,00, respectivamente, multiplicados pelo nmero de meses desse
perodo, consideradas as fraes de meses como um ms inteiro, ficando o estabelecimento
da ME ou EPP neles localizado impedido de recolher o ICMS e o ISS na forma do Simples
Nacional. Neste caso a excluso produz efeitos a partir de 1 de janeiro do ano-calendrio
subseqente, mas apenas se a ME ou a EPP no ano de incio de atividade no ultrapassar em
mais de 20% os respectivos limites proporcionais.
Comunicao RFB - A Receita Federal dever ser comunicada at o ltimo dia til do ms de
janeiro do ano-calendrio subsequente quele em que se deu o excesso de receita bruta.
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
For constatado que durante o ano-calendrio o valor das despesas pagas supera em
20% (vinte por cento) o valor de ingressos de recursos no mesmo perodo, excludo o ano de
incio de atividade;
For constatado que durante o ano-calendrio o valor das aquisies de mercadorias para
comercializao ou industrializao, ressalvadas hipteses justificadas de aumento de
estoque, for superior a 80% (oitenta por cento) dos ingressos de recursos no mesmo perodo,
excludo o ano de incio de atividade;
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
Etiqueta de registro
DEFERIDO EM ____/____/_______.
DEFERIDO EM ____/____/_______.
Fonte: ECONET
DEFERIDO EM ____/____/_______.
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
Percentuais (%)
8,0
1,6
16,0
8,0
32,0
32,0
Fonte: ECONET
Se a opo for indeferida, ser expedido termo de indeferimento pela autoridade fiscal
integrante da estrutura administrativa do respectivo ente federado que decidiu pelo
indeferimento, inclusive na hiptese de existncia de dbitos tributrios. O contribuinte poder
recorrer atravs de processo administrativo, na forma da legislao vigente no respectivo ente
federado. Se, aps o recurso, houver deciso favorvel ao contribuinte, com opo retroativa,
os tributos e contribuies devidos pelo SIMPLES NACIONAL podero ser recolhidos sem
cobrana de multa de mora, mas com incidncia dos juros de mora.
NOVAS EXCEES - Introduzidas pela Lei Complementar n 128/2008
Grupo
Atividades
Escolas tcnicas
Escolas profissionais
Escolas de ensino mdio
Instruo
Cursos tcnicos de pilotagem
Cursos preparatrios para concursos
Cursos gerenciais
Instalao, reparos e manuteno em geral
Instalao,
Usinagem
reparao,
manuteno Solda
Tratamento e revestimento de metais
Execuo de Execuo de projetos
projetos,
Paisagismo
paisagismo e
Decorao de interiores
decorao
Anexo Previsto
Anexo III
Anexo III
Anexo IV
industrializao
Laboratrios de anlises clnicas ou de
Laboratrios, patologia clnica
exames
Tomografia, diagnsticos mdicos por imagem,
mdicos,
Anexo V
registros grficos e mtodos ticos, bem como
prteses
e
ressonncia magntica
outros
Servios de prtese em geral
NOVAS VEDAES - introduzidas pela Lei Complementar n 128/2008
Grupo
Locao
Atividades
Anexo Previsto
Anexo
III,
se
Locao de imveis prprios, exceto quando se tributado pelo ISS.
referir a prestao de servios tributados pelo No sendo tributado
ISS
pelo ISS, estar
vedado
Fonte: ECONET
O SIMPLES NACIONAL incide sobre a receita bruta mensal. Por receita bruta, entende-se o
resultado das atividades constantes dos objetivos sociais da empresa. A receita bruta abrange,
portanto, o produto da venda de bens e servios nas operaes de conta prpria, o preo dos
servios prestados e o resultado nas operaes em conta alheia, excludas as vendas
canceladas e os descontos incondicionais concedidos.
No devem ser consideradas no clculo dos tributos integrantes do SIMPLES NACIONAL, as
demais receitas auferidas pela empresa, no originrias de seus objetivos sociais, como o
caso das receitas de aplicaes financeiras, ganhos obtidos em bolsa de valores, no mercado
de balco ou de mercadorias, juros recebidos, descontos auferidos, etc.
25.9.10.1. Segregao Das Receitas
Para clculo do SIMPLES NACIONAL, as empresas com uma nica atividade em seus
objetivos
sociais precisam apenas somar os valores do faturamento mensal e acumular a soma com o
total auferido durante o ano. As empresas com mais de uma atividade devem manter controles
distintos para cada tipo de receita porque a incidncia tributria diferenciada por atividade.
Alm disso, preciso segregar as receitas submetidas ao regime de substituio tributria de
alguns tributos includos no SIMPLES NACIONAL, como o caso da COFINS, do PIS, do
ICMS e do IPI. O ISS tambm pode ser cobrado por substituio tributria ou por reteno na
fonte.
A substituio tributria prev a existncia de um contribuinte substituto que aquele que
recolhe o tributo pelo contribuinte substitudo, que sofre o nus tributrio. A reteno de fonte
exige da fonte pagadora a reteno e o recolhimento do tributo que suportado pelo sujeito
passivo que sofre a reteno.
Os tributos cobrados por substituio tributria ou retidos na fonte no esto includos no
SIMPLES NACIONAL e devem ser recolhidos em separado pelo contribuinte substituto ou pela
fonte pagadora, na forma da legislao aplicvel. A microempresa e a empresa de pequeno
porte, na qualidade de contribuintes substitutos ou de fontes pagadoras, devem observar as
normas da legislao aplicvel a cada tributo e efetuar a reteno e o recolhimento
normalmente exigidos.
As micro e pequenas empresas substitudas no recolhimento suportam o nus tributrio e, por
isso, no podem sofrer nova tributao sobre as receitas de suas vendas ou servios. Como as
tabelas de alquotas aprovadas pela Lei Complementar 123/2006 comportam os percentuais
de todos os tributos devidos atravs do SIMPLES NACIONAL, necessria a segregao das
receitas no clculo do valor mensal a pagar.
A mesma segregao deve ser observada em relao s receitas de exportao de bens ou
servios, que so isentas do PIS, da COFINS do ISS e do ICMS.
25.9.10.2. Identificao da Alquota
As alquotas das tabelas do SIMPLES NACIONAL devem ser aplicadas sobre a base de
clculo mensal. No entanto, para identificar a alquota correspondente, o contribuinte deve
acumular o total das receitas auferidas nos 12 meses anteriores ao ms da tributao. Uma
vez obtido o montante, deve compar-lo com as faixas de receita bruta da respectiva tabela de
incidncia, a fim de identificar a alquota a ser aplicada sobre a receita bruta daquele ms.
Passo a Passo para Determinao da Alquota Aplicvel
1 passo: Identificar a (s) tabela (s) de incidncia de acordo com a(s) atividade(s);
Fonte: ECONET
ANEXO
Alquotas e Partilha do Simples Nacional - Comrcio
Receita Bruta em 12 meses (em R$)
CSLL
ALQUOTA
IRPJ
At 180.000,00
4,00%
0,00%
2,75% 1,25%
De 180.000,01 a 360.000,00
5,47%
0,00%
2,75% 1,86%
De 360.000,01 a 540.000,00
6,84%
0,23%
2,75% 2,33%
De 540.000,01 a 720.000,00
7,54%
0,25%
2,99% 2,56%
De 720.000,01 a 900.000,00
7,60%
0,25%
3,02% 2,58%
De 900.000,01 a 1.080.000,00
8,28%
0,27%
3,28% 2,82%
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00
8,36%
0,28%
3,30% 2,84%
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00
8,45%
0,28%
3,35% 2,87%
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00
9,03%
0,30%
3,57% 3,07%
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00
9,12%
0,30%
3,60% 3,10%
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00
9,95%
0,33%
3,94% 3,38%
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00
10,04%
0,33%
3,99% 3,41%
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00
10,13%
0,33%
4,01% 3,45%
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00
10,23%
0,34%
4,05% 3,48%
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00
10,32%
0,34%
4,08% 3,51%
Fonte: ECONET
COFINS PIS/PASEP
CPP
ICMS
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00
11,23%
0,37%
4,44% 3,82%
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00
11,32%
0,37%
4,49% 3,85%
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00
11,42%
0,38%
4,52% 3,88%
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00
11,51%
0,38%
4,56% 3,91%
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00
11,61%
0,38%
4,60% 3,95%
ANEXO II
Alquotas e Partilha do Simples Nacional - Indstria
Receita Bruta em 12 meses (em
R$)
ALQUOTA
IRPJ
CPP
ICMS
IPI
At 180.000,00
4,50%
0,00% 0,00%
0,00%
0,00%
De 180.000,01 a 360.000,00
5,97%
0,00% 0,00%
0,86%
0,00%
De 360.000,01 a 540.000,00
7,34%
0,27% 0,31%
0,95%
0,23%
De 540.000,01 a 720.000,00
8,04%
0,35% 0,35%
1,04%
0,25%
De 720.000,01 a 900.000,00
8,10%
0,35% 0,35%
1,05%
0,25%
De 900.000,01 a 1.080.000,00
8,78%
0,38% 0,38%
1,15%
0,27%
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00
8,86%
0,39% 0,39%
1,16%
0,28%
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00
8,95%
0,39% 0,39%
1,17%
0,28%
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00
9,53%
0,42% 0,42%
1,25%
0,30%
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00
9,62%
0,42% 0,42%
1,26%
0,30%
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00
10,45%
0,46% 0,46%
1,38%
0,33%
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00
10,54%
0,46% 0,46%
1,39%
0,33%
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00
10,63%
0,47% 0,47%
1,40%
0,33%
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00
10,73%
0,47% 0,47%
1,42%
0,34%
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00
10,82%
0,48% 0,48%
1,43%
0,34%
Fonte: ECONET
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00
11,73%
0,52% 0,52%
1,56%
0,37%
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00
11,82%
0,52% 0,52%
1,57%
0,37%
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00
11,92%
0,53% 0,53%
1,58%
0,38%
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00
12,01%
0,53% 0,53%
1,60%
0,38%
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00
12,11%
0,54% 0,54%
1,60%
0,38%
ANEXO III
Partilha do Simples Nacional - Servios e Locao de Bens Mveis (Efeitos a partir de
01/01/2012)
Receita Bruta em 12 meses (em R$)
ALQUOTA IRPJ
CSLL
ISS
At 180.000,00
6,00%
0,00%
0,00%
0,00%
0,00%
4,00%
2,00%
De 180.000,01 a 360.000,00
8,21%
0,00%
0,00%
1,42%
0,00%
4,00%
2,79%
De 360.000,01 a 540.000,00
10,26%
0,48%
0,43%
1,43%
0,35%
4,07%
3,50%
De 540.000,01 a 720.000,00
11,31%
0,53%
0,53%
1,56%
0,38%
4,47%
3,84%
De 720.000,01 a 900.000,00
11,40%
0,53%
0,52%
1,58%
0,38%
4,52%
3,87%
De 900.000,01 a 1.080.000,00
12,42%
0,57%
0,57%
1,73%
0,40%
4,92%
4,23%
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00
12,54%
0,59%
0,56%
1,74%
0,42%
4,97%
4,26%
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00
12,68%
0,59%
0,57%
1,76%
0,42%
5,03%
4,31%
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00
13,55%
0,63%
0,61%
1,88%
0,45%
5,37%
4,61%
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00
13,68%
0,63%
0,64%
1,89%
0,45%
5,42%
4,65%
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00
14,93%
0,69%
0,69%
2,07%
0,50%
5,98%
5,00%
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00
15,06%
0,69%
0,69%
2,09%
0,50%
6,09%
5,00%
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00
15,20%
0,71%
0,70%
2,10%
0,50%
6,19%
5,00%
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00
15,35%
0,71%
0,70%
2,13%
0,51%
6,30%
5,00%
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00
15,48%
0,72%
0,70%
2,15%
0,51%
6,40%
5,00%
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00
16,85%
0,78%
0,76%
2,34%
0,56%
7,41%
5,00%
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00
16,98%
0,78%
0,78%
2,36%
0,56%
7,50%
5,00%
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00
17,13%
0,80%
0,79%
2,37%
0,57%
7,60%
5,00%
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00
17,27%
0,80%
0,79%
2,40%
0,57%
7,71%
5,00%
Fonte: ECONET
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00
17,42%
0,81%
0,79%
2,42%
0,57%
7,83%
5,00%
ANEXO IV
Partilha do Simples Nacional - Servios
Receita Bruta Total em 12meses (em R$)
At 180.000,00
De 180.000,01 a 360.000,00
De 360.000,01 a 540.000,00
De 540.000,01 a 720.000,00
De 720.000,01 a 900.000,00
De 900.000,01 a 1.080.000,00
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00
Alquota
4,50%
6,54%
7,70%
8,49%
8,97%
9,78%
10,26%
10,76%
11,51%
12,00%
12,80%
13,25%
13,70%
14,15%
14,60%
15,05%
15,50%
15,95%
16,40%
16,85%
IRPJ
0,00%
0,00%
0,16%
0,52%
0,89%
1,25%
1,62%
2,00%
2,37%
2,74%
3,12%
3,49%
3,86%
4,23%
4,60%
4,90%
5,21%
5,51%
5,81%
6,12%
CSLL
1,22%
1,84%
1,85%
1,87%
1,89%
1,91%
1,93%
1,95%
1,97%
2,00%
2,01%
2,03%
2,05%
2,07%
2,10%
2,19%
2,27%
2,36%
2,45%
2,53%
COFINS
1,28%
1,91%
1,95%
1,99%
2,03%
2,07%
2,11%
2,15%
2,19%
2,23%
2,27%
2,31%
2,35%
2,39%
2,43%
2,47%
2,51%
2,55%
2,59%
2,63%
PIS/PASEP
0,00%
0,00%
0,24%
0,27%
0,29%
0,32%
0,34%
0,35%
0,37%
0,38%
0,40%
0,42%
0,44%
0,46%
0,47%
0,49%
0,51%
0,53%
0,55%
0,57%
ISS
2,00%
2,79%
3,50%
3,84%
3,87%
4,23%
4,26%
4,31%
4,61%
4,65%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
NOTA: Com as alteraes trazidas pela Lei Complementar n 139, de 10 de novembro de 2011, as empresas optantes
pelo Simples Nacional enquadradas no Anexo IV continuaro sujeitas ao recolhimento das contribuies
previdencirias patronais em separado, exceto as devidas a outras entidades, atravs da GPS.
Fonte: ECONET
ANEXO V
Partilha do Simples Nacional - Servios Efeitos a partir de 01.01.2012
Receita Bruta em 12 meses (r)<0,10 0,10=<(r) 0,15=<(r) 0,20=<(r) 0,25=<(r) 0,30=<(r) 0,35 =<(r)
(r)
(em R$)
e (r) <0,15 e (r) <0,20 e (r) <0,25 e (r) <0,30 e (r) <0,35 e (r) <0,40 >=0,40
At 180.000,00
17,50% 15,70%
13,70%
11,82%
10,47%
9,97%
8,80% 8,00%
De 180.000,01 a 360.000,00 17,52% 15,75%
13,90%
12,60%
12,33%
10,72%
9,10% 8,48%
De 360.000,01 a 540.000,00 17,55%
15,95%
14,20%
12,90%
12,64%
11,11%
9,58%
9,03%
16,70%
15,00%
13,70%
13,45%
12,00%
10,56%
9,34%
16,95%
15,30%
14,03%
13,53%
12,40%
11,04% 10,06%
De 900.000,01 a
1.080.000,00
De 1.080.000,01 a
1.260.000,00
De 1.260.000,01 a
1.440.000,00
De 1.440.000,01 a
1.620.000,00
De 1.620.000,01 a
1.800.000,00
De 1.800.000,01 a
1.980.000,00
De 1.980.000,01 a
2.160.000,00
De 2.160.000,01 a
2.340.000,00
De 2.340.000,01 a
2.520.000,00
De 2.520.000,01 a
2.700.000,00
De 2.700.000,01 a
2.880.000,00
18,45%
17,20%
15,40%
14,10%
13,60%
12,60%
11,60% 10,60%
18,55%
17,30%
15,50%
14,11%
13,68%
12,68%
11,68% 10,68%
18,62%
17,32%
15,60%
14,12%
13,69%
12,69%
11,69% 10,69%
18,72%
17,42%
15,70%
14,13%
14,08%
13,08%
12,08% 11,08%
18,86%
17,56%
15,80%
14,14%
14,09%
13,09%
12,09% 11,09%
18,96%
17,66%
15,90%
14,49%
14,45%
13,61%
12,78% 11,87%
19,06%
17,76%
16,00%
14,67%
14,64%
13,89%
13,15% 12,28%
19,26%
17,96%
16,20%
14,86%
14,82%
14,17%
13,51% 12,68%
19,56%
18,30%
16,50%
15,46%
15,18%
14,61%
14,04% 13,26%
20,70%
19,30%
17,45%
16,24%
16,00%
15,52%
15,03% 14,29%
21,20%
20,00%
18,20%
16,91%
16,72%
16,32%
15,93% 15,23%
Fonte: ECONET
De 2.880.000,01 a
3.060.000,00
De 3.060.000,01 a
3.240.000,00
De 3.240.000,01 a
3.420.000,00
De 3.420.000,01 a
3.600.000,00
21,70%
20,50%
18,70%
17,40%
17,13%
16,82%
16,38% 16,17%
22,20%
20,90%
19,10%
17,80%
17,55%
17,22%
16,82% 16,51%
22,50%
21,30%
19,50%
18,20%
17,97%
17,44%
17,21% 16,94%
22,90%
21,80%
20,00%
18,60%
18,40%
17,85%
17,60% 17,18%
NOTA N 1: Somar-se- tabela acima a parcela correspondente ao ISS prevista no Anexo IV. (informaes adicionais
do anexo Vda Lei Complementar n 123/2006).
NOTA N 2: Com as alteraes trazidas pela Lei Complementar n 139, de 10 de novembro de 2011, as empresas
optantes pelo Simples Nacional enquadradas no Anexo V no estaro sujeitas ao recolhimento das contribuies
previdencirias patronais em separado, atravs da GPS, somente as contribuies descontadas dos empregados, dos
scios e dos demais contribuintes individuais a seu servio.
RECEITA TOTAL
Perodo
Fonte: ECONET
Acumulado
mai/08
jun/08
jul/08
ago/08
set/08
out/08
nov/08
dez/08
12.390,00
15.690,00
16.802,00
17.320,00
15.800,00
14.980,00
13.200,00
19.400,00
0,00
0,00
28.080,00
44.882,00
62.202,00
78.002,00
92.982,00
106.182,00
0,00
0,00
14.040,00
14.960,67
15.550,50
15.600,40
15.497,00
15.168,85
1
2
3
4
5
6
7
8
148.680,00
148.680,00
168.480,00
179.528,04
186.606,00
187.204,80
185.964,00
182.026,20
Fonte: ECONET
V - da venda dos produtos classificados nas posies 40.11 (pneus novos de borracha) e 40.13
(cmaras-de-ar de borracha), da TIPI, por pessoas jurdicas comerciantes varejistas e
atacadistas;
VI A partir de agosto de 2004, a venda dos produtos (autopeas) relacionados nos anexos I e II
da Lei n 10.485, de 2002, no caso de vendas para comerciantes atacadistas e varejistas.
VII A incidncia diferenciada das operaes com bebidas alcana os seguintes produtos: (art.
58-I da Lei n. 10.833/2003)
2106.90.10 Ex 02 - Preparaes compostas, no alcolicas (extratos concentrados ou sabores
concentrados), para elaborao de bebida refrigerante do Captulo 22, com capacidade de
diluio de at 10 partes da bebida para cada parte do concentrado
22.01 - guas minerais, naturais, artificiais ou gaseificadas; gelo e neve.
2202 - Refrigerantes no alcolicos, exceto sucos de frutas ou de produtos hortcolas, da
posio 20.09
Em relao ao cdigo 2202, excepcionam-se os seguintes produtos:
22.02.90.00 Ex 01 - Bebidas alimentares base de soja ou de leite e cacau
22.02.90.00 Ex 02 - Nctares de frutas
2203 - Cervejas de malte
Substituio Tributria
Cigarros: Os fabricantes e os importadores de cigarros esto sujeitos ao recolhimento dessas
contribuies, na condio de contribuintes e substitutos dos comerciantes varejistas e
atacadistas desse produto. As bases de clculos da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins
so os valores obtidos pela multiplicao do preo fixado para a venda do cigarro no varejo,
multiplicado por 1,98 (um inteiro e noventa e oito centsimos) e 1,69 (um inteiro e sessenta e
nove centsimos), respectivamente. (IN SRF n 247, de 2002, art. 48; Lei n 10.865, de 2004,
art. 29; Lei n 11.196, art. 62)
Veculos: Os fabricantes e os importadores de veculos autopropulsados descritos nos cdigos
8432.30 e 87.11 da TIPI esto obrigados a cobrar e a recolher a Contribuio para o PIS/Pasep
e a Cofins, na condio de contribuintes substitutos, em relao s vendas feitas a
comerciantes varejistas dos mencionados produtos. A base de clculo ser calculada sobre o
preo de venda da pessoa jurdica fabricante.
[MP 2.158-35, de 2001, art. 43, parcialmente revogado pela Lei n 10.485, 3 de julho de 2002;
Pergunta n 386 do Perguntas e Respostas sobre Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins.
Informao no PGDAS
No PGDAS o contribuinte dever informar a Receita "com" substituio tributria para que o
campo "tributao monofsica" nesse campo ser informado o valor apurado em funo da
comercializao dos produtos beneficiados pela tributao concentrada, conforme tela abaixo:
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
A receita auferida e ainda no recebida dever integrar a base de clculo dos tributos
abrangidos pelo Simples Nacional, na hiptese de:
a) encerramento de atividade, no ms em que ocorrer o evento;
b) retorno ao regime de competncia, no ltimo ms de vigncia do regime de caixa;
c) excluso do Simples Nacional, no ms anterior ao dos efeitos da excluso.
Prazo Para Recolhimento de Valores Com Vencimento Posterior a Dezembro do Ano Seguinte
Diferentemente do que temos para o Lucro Presumido, no caso de tributao do Simples pelo
regime de caixa, nas prestaes de servios ou operaes com mercadorias a prazo, a parcela
no vencida dever obrigatoriamente integrar a base de clculo dos tributos abrangidos pelo
Simples Nacional at o ltimo ms do ano-calendrio subseqente quele em que tenha
ocorrido a respectiva prestao de servio ou operao com mercadorias.
Isso significa que se for vendida uma mercadoria no ano de 2009, com prazo para pagamento
posterior a dezembro de 2010, o valor correspondente dever ser computado em dezembro de
2010.
25.9.10.8. Escriturao Contbil Simplificada
O Conselho Federal de Contabilidade, atravs da Resoluo CFC n 1.115 de 14 de dezembro
de 2007, definiu as regras para a escriturao simplificada que poder ser adorada para as
Microempresas e Empresas de Pequeno Porte que trata a Lei Complementar n 123 de 2006,
para os registros e controles das operaes realizadas. A expresso "Contabilidade
Simplificada" adotada na Lei n. 123 DE 2006, e na Lei n. 10.406 DE 2002 deve atender s
Normas Brasileiras de Contabilidade. Neste sentido O Conselho Federal de Contabilidade
Aprovar a NBC T 19.13 - Escriturao Contbil Simplificada para Microempresa e Empresa de
Pequeno Porte.
Abrangncia da Escriturao Simplificada
As microempresas e Empresas de Pequeno Porte, definidas na Lei Complementar n. 123 de
2006, mesmo no optantes pelo simples nacional, podero tambm adotar a escriturao
contbil simplificada.
A norma estabelece critrios e procedimentos especficos a serem observados pela entidade
para a escriturao contbil simplificada dos seus atos e fatos administrativos, por meio de
processo manual, mecanizado ou eletrnico. A regra, aplica-se a entidade definida como
empresrio e sociedade empresria enquadrada como Microempresa ou Empresa de Pequeno
Porte, nos termos da legislao vigente.
Formalidades da Escriturao
A escriturao contbil deve ser realizada com observncia aos Princpios Fundamentais de
Contabilidade e em conformidade com as disposies contidas nesta norma, bem como na
NBC T 2.1, NBC T 2.2, NBC T 2.3, NBC T 2.4, NBC T 2.5, NBC T 2.6, NBC T 2.7 e NBC T 2.8,
excetuando-se, nos casos em que couber, as disposies previstas que se refere a sua
simplificao.
As receitas, despesas e custos devem ser escriturados contabilmente com base na sua
competncia.
Fonte: ECONET
Nos casos em que houver opo pelo pagamento de tributos e contribuies com base na
receita recebida, a Microempresa e Empresa de Pequeno Porte devem efetuar ajustes a partir
dos valores contabilizados, com vistas ao clculo dos valores a serem recolhidos.
Demonstraes Contbeis
A microempresa e a empresa de pequeno porte devem elaborar, ao final de cada exerccio
social, o Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado, em conformidade com o
estabelecido na NBC T 3.1, que trata das Das Disposies Gerais, NBC T 3.2, que trata do
Balano Patrimonial e NBC T 3.3, que trata da Demonstrao do Resultado.
Demonstraes Facultativas
Para as empresas optantes pelo Regime Simplificado que trata a Lei Complementar n 123 de
2006, faculta-se a elaborao das seguintes demonstraes contbeis:
Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados;
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido;
Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (revogada pela Lei n 11.638/2007 e MP
n 449/2008);
Notas Explicativas
O Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado devem ser transcritos no Livro Dirio,
assinados por profissional de contabilidade legalmente habilitado e pelo empresrio, conforme
dispe a NBC T 2.
25.10. Escriturao (Livros Contbeis e Sistemas Contbeis)
Os livros contbeis so obrigatrios perante o fisco; em relao aos livros Caixa, Inventrio,
Entrada e Sada de Mercadorias, Registro de Prestao de Servios, Contas a Receber e a
Pagar, Controle do Imobilizado, entre outros, podem ser utilizados na escriturao contbil
como auxiliares, reduzindo bastante o volume de registros contbeis no Livro Dirio.
Um livro auxiliar tem por objetivo esclarecer e analisar matria que se acha registrada de forma
resumida em outro livro, geralmente principal, quase sempre se referindo a uma conta ou
objeto definido.
Os livros auxiliares podem ser escriturados em fichas, esto dispensados de autenticao
quando as operaes a que se reportarem tiverem sido lanadas, pormenorizadamente, em
livros devidamente registrados ( 1, do artigo 269, do RIR/99).
O transporte para o livro Dirio dos totais mensais dos livros auxiliares deve ser feita com
referncia s pginas em que as operaes se encontram lanadas nos livros auxiliares
devidamente registrados.
O Livro Dirio encadernado com folhas numeradas seguidamente, com registros de
lanamentos dirios, diretamente ou por reproduo, os atos ou operaes da atividade, ou
que modifiquem ou possam vir a modificar a situao patrimonial da pessoa jurdica (Decreto Lei n 486/69, artigo 5).
A escriturao resumida no Dirio feita por totais que no excedam ao perodo de um ms,
relativamente a contas cujas operaes sejam numerosas ou realizadas fora da sede do
estabelecimento, feita em livros auxiliares para registro individualizado e conservados os
documentos que permitam sua perfeita verificao (Decreto - Lei n 486/69, artigo 5, 3).
Fonte: ECONET
Os livros oficiais bem como os livros auxiliares, devero conter termos de abertura e de
encerramento, e ser submetidos autenticao no rgo competente do Registro do Comrcio,
e, quando se tratar de sociedade simples, no Registro Civil de Pessoas Jurdicas ou no
Cartrio de Registro de Ttulos e Documentos (Lei n 3.470/58, artigo 71, e Decreto - Lei n
486/69, artigo 5, 2).
Os registros contbeis que forem necessrios para a observncia de preceitos da lei tributria
relativos determinao do lucro real, quando no devam, por sua natureza exclusivamente
fiscal, constar da escriturao comercial, ou forem diferentes dos lanamentos dessa
escriturao, sero feitos no LALUR ou em livros auxiliares (Decreto - Lei n 1.598/77, artigo 8,
2).
Os Livros Fiscais, alm de atenderem s formalidades inerentes a cada um dos Estados da
Federao e Municpios, para serem considerados como auxiliares da Escriturao Contbil,
deve ser levado ao registro pblico no rgo competente.
25.10.1. Forma Prtica
Nas compras realizadas no ms, por exemplo, tolervel que se registre na conta
"Mercadorias" do Estoque, no Dirio, o valor total mensal das mercadorias adquiridas, desde
que se tenha, com as mesmas formalidades do referido Dirio, um LIVRO AUXILIAR DE
COMPRAS ou LIVRO AUXILIAR DE CONTAS A PAGAR; esse livro obrigatoriamente deve
identificar cada compra feita, dia a dia, com toda a individualizao, clareza e demais requisitos
necessrios e obrigatrios para anlise contbil; a soma das anlises deve coincidir com o total
sumarizado no Dirio.
25.10.2. Conservao de Livros e Comprovantes
A pessoa jurdica obrigada a conservar em ordem, enquanto no prescritas eventuais aes
que lhes sejam pertinentes, os livros, documentos e papis relativos a sua atividade, ou que se
refiram a atos ou operaes que modifiquem ou possam vir a modificar sua situao
patrimonial (Decreto - Lei n 486/69, artigo 4).
Ocorrendo extravio, deteriorao ou destruio de livros, fichas, documentos ou papis de
interesse da escriturao, a pessoa jurdica far publicao em jornal de grande circulao do
local de seu estabelecimento.
Aps a publicao nos jornais dever comunicar, dentro de 48 horas, o rgo competente do
Registro do Comrcio, remetendo cpia da comunicao ao rgo da Secretaria da Receita
Federal de sua jurisdio (Decreto - Lei n 486/69, artigo 10).
Os comprovantes da escriturao da pessoa jurdica, relativos a fatos que repercutam em
lanamentos contbeis de exerccios futuros, sero conservados at que se opere a
decadncia do direito de a Fazenda Pblica constituir os crditos tributrios relativos a esses
exerccios (Lei n 9.430/96, artigo 37).
25.10.2. Documentao Gerada em Computadores
O sujeito passivo usurio de sistema de processamento de dados dever manter
documentao tcnica completa e atualizada do sistema, suficiente para possibilitar a sua
auditoria, facultada a manuteno em meio magntico, sem prejuzo da sua emisso grfica,
quando solicitada (Lei n. 9.430/96, artigo 38).
25.10.3. Responsveis Pela Escriturao
A escriturao ficar sob a responsabilidade de profissional qualificado, nos termos da
legislao especfica, exceto nas localidades em que no haja elemento habilitado, quando,
Fonte: ECONET
ento, ficar a cargo do contribuinte ou de pessoa pelo mesmo designado (Decreto - Lei n
486/69, artigo 3).
A designao de pessoa no habilitada profissionalmente no eximir o contribuinte da
responsabilidade pela escriturao.
Desde que legalmente habilitado para o exerccio profissional referido neste item, o titular da
empresa individual, o scio, acionista ou diretor da sociedade pode assinar as demonstraes
financeiras da empresa e assumir a responsabilidade pela escriturao.
25.11. Livros Contbeis
25.11.1. Livro Dirio
A escriturao dever abranger todas as operaes do contribuinte, os resultados apurados em
suas atividades no territrio nacional, bem como os lucros, rendimentos e ganhos de capitais
auferidos no exterior (Lei 2.354/54, art. 2, e Lei 9.249/1995, art. 25).
O artigo 379 do Cdigo de Processo Civil dispe que: "Os livros comerciais, que preencham os
requisitos exigidos por lei, provam tambm a favor do seu autor no litgio entre comerciantes."
A pessoa jurdica sujeita a tributao com base no Lucro Real deve manter escriturao com
observncia das leis comerciais e fiscais (Decreto Lei 1.598/77, art. 7).
25.11.1.1. Procedimentos
A escriturao ser completa, em idioma e moeda corrente nacionais, em forma mercantil, com
individualizao e clareza, por ordem cronolgica de dia, ms e ano sem intervalos em branco,
nem entrelinhas, borraduras, rasuras e emendas e transportes para as margens.
permitido o uso de cdigos ou de abreviaturas, desde que estes constem de livro prprio
revestido das formalidades estabelecidas em lei.
As normas relativas autenticao dos instrumentos de escriturao dos empresrios,
sociedades empresrias, leiloeiros e tradutores pblicos e intrpretes comerciais esto
previstas na IN DNRC 107/2008.
A escriturao, registro e autenticao do livro dirio devero ter alm da escriturao das
demonstraes financeiras o registro do plano de contas e do histrico codificado.
A pessoa jurdica obrigada a seguir ordem uniforme de escriturao sendo obrigatrio o uso
do dirio encadernado com folhas numeradas, quando empregada escriturao mecnica ou
eletrnica de dados devera constar no Dirio o plano de contas, cdigo e abreviaturas usuais
dos lanamentos contbeis.
No caso de substituio do Livro Dirio por fichas, a pessoa jurdica adotar livro prprio para
inscrio do balano e demais demonstraes financeiras, o qual ser autenticado no rgo de
registro competente.
25.11.1.2. Mudana de Regime de Tributao
Ocorrendo a mudana de regime tributrio, de lucro presumido para lucro real, a pessoa
jurdica que no manteve escriturao contbil fica obrigada a realizar levantamento
patrimonial no dia 1o de janeiro seguinte ao do ltimo perodo-base em que foi tributada pelo
lucro presumido, a fim de proceder a balano de abertura e iniciar a escriturao contbil
(pargrafo nico do artigo 19 da Lei 8.541/1992).
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
Capital Social
5.000,00
1.000,00
3.000,00
10.000,00
5.000,00
1.000,00
6.000,00
Computador
3.000,00
Mveis
1.000,00
As Contas que representam bens e direitos pertencem ao grupo do Ativo, e que a conta Capital
Social, pertence ao Patrimnio Liquido, e que fica no lado do grupo do Passivo, assim o
balano no momento da abertura da empresa ficaria da seguinte forma:
Ativo
Circulante
Fonte: ECONET
Caixa
No Circulante
Computador
6.000,00
Mveis
1.000,00
SOMA DO
ATIVO
10.000,00
3.000,00
Patrimnio
Liquido
Capital Social
SOMA DO
PASSIVO
10.000,00
10.000,00
Como estamos fixando nosso aprendizado nos livros, os registros nos razonetes acima, e o
balano feito, somente serviro para conferencia, aps os registros nos livros, vamos a eles
propriamente ditos.
Veremos primeiro o registro no livro Dirio, utilizaremos nesse primeiro lanamento os 2
modelos de livros Dirios que vimos nos tutoriais passados.
1 Modelo (Com colunas)
Livro Dirio
Empresa Demonstrao Ltda. CNPJ:00.000.000/0001-91
Data
Conta a Debito
Conta a
Crdito
12/05/2010
Caixa
Capital
Social
12/05/2010
Caixa
Capital
Social
12/05/2010
Imobilizado Computadores
Capital
Social
12/05/2010
Imobilizado - Mveis
Capital
Social
Histrico
Integralizao do
capital referente ao
Scio 1
Integralizao do
capital referente ao
Scio 2
Integralizao de
parte do capital
com um
computador,
modelo X, do scio
2
Integralizao de
parte do capital do
scio 2, com
mveis para o
escritrio
Valor
5.000,00
1.000,00
3.000,00
1.000,00
Fonte: ECONET
5.000,00
12/05/2010
12/05/2010
12/05/2010
Dispositivos Legais: Decreto-Lei 486/1954; Lei 2.354/1954; artigo 2; Lei 9.249/1995, artigo 25;
IN SRF 16/1984; RIR/1999, artigo 264; Lei 10.406/2001, artigo 982; Decreto 64.567/1959, IN
DNRC 109/2008; IN RFB 787/2007 e os mencionados acima.
25.11.2. Livro Razo
O art. 1.179 do Cdigo Civil/2002, estabelece que o empresrio e a sociedade empresria so
obrigados a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado ou no, com base na escriturao
uniforme de seus livros, em correspondncia com a documentao respectiva, e a levantar
anualmente o balano patrimonial e o de resultado econmico. A Instruo Normativa DNRC
N 102, de 25 de abril de 2006 disciplinou as formalidades a serem observadas na escriturao
e autenticao dos livros dos empresrios e das sociedades empresrias.
Algumas regras j existiam na legislao anterior, mas a partir da vigncia do Novo Cdigo as
normas apresentadas abaixo aplicam-se no s s sociedades como tambm s sucursais,
filiais ou agncias, no Brasil, do empresrio ou sociedade com sede em pas estrangeiro (Art.
1.195 do Cdigo Civil/2002).
As formalidades da escriturao contbil do Livro Razo esto expressas no Decreto Lei
486/1969.
25.11.2.1. Escriturao Completa e Simpliicada
A escriturao completa aquela disciplinada pela legislao comercial e feita de
conformidade com a tcnica contbil no livro Dirio, atendendo os requisitos da legislao
comercial e fiscal.
A escriturao simplificada, por sua vez, no atende os requisitos da legislao comercial e
facultada a determinados contribuintes pela legislao fiscal. A pessoa jurdica optante pelo
regime de tributao com base no lucro presumido ou enquadrada no SIMPLES, por exemplo,
est obrigada, perante a legislao fiscal, escriturao do livro Caixa.
Empresas Optantes Pelo SIMPLES e Pelo Lucro Presumido
Observamos que a Escriturao Contbil de uma empresa , em primeiro lugar, uma exigncia
da legislao comercial, tendo em vista os interesses societrios e creditcios envolvidos na
atividade empresarial.
Assim sendo, todas as empresas so obrigadas manuteno da Escriturao Contbil, ainda
que a legislao do Imposto de Renda permita que determinadas empresas, como o caso
das empresas optantes pelo SIMPLES e pela tributao com base no lucro presumido,
escriturem apenas o livro Caixa.
Portanto, a escriturao to-somente do livro Caixa, para as empresas optantes pelo SIMPLES
ou tributadas com base no lucro presumido, trata-se de regra permissiva da legislao fiscal.
Perante a legislao societria, falimentar, de licitao, etc., essas empresas so obrigadas
apresentao da escriturao do livro Dirio e das demonstraes contbeis.
25.11.2.2. Incio da Escriturao
Fonte: ECONET
1.000,00
3.000,00
1.000,00
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
Data
12.05.2010
13.05.2010
20.05.2010
Data:
Perodo:
Crdito
200,00
200,00
Saldo
0.000,00 D
2.500,00 D
2.300,00 D
2.300,00 D
Fonte: ECONET
3 Esto dispensados de registro ou autenticao o Livro Razo ou fichas de que trata este
artigo.
(...)
25.12. Lanamentos Contbeis
o registro de um fato contbil, a escriturao feita atravs do registro de um conjunto de
fatos contbeis, ao registro de um fato contbil damos o nome de lanamento e ao registro de
um conjunto de fatos contbeis damos o nome de escriturao.
-Funes do Lanamento
Histrica - Relata o fato contbil acontecido em ordem cronolgica.
Monetria - Relata a expresso monetria dos fatos contbeis.
-Elementos de um Lanamento
So elementos de um lanamento;
a) Local e Data
b) Dbito (Conta a ser debitada)
c) Crdito (Conta a ser creditada)
d) Histrico
e) Valor
No lanamento o dbito vem em primeiro lugar e em segundo lugar vem o crdito, assim
temos;
Exemplo:
Curitiba, 15 de agosto de 2006.
D CAIXA
C BANCO ALFA S/A
Valor remetido para depsito nesta data conforme autenticao no. .BASA 0057 Valor:
R$120,00
Assim assimilamos a regra nmero 01 da contabilidade no que diz reapeito aos lanamentos,
se lanar um dbito obrigatriamente devemos lanar um crdito de igual valor. O profissional
de contabilidade que no consegue assimilar a razo da existncia do Dbito e do Crdito
dificilmente poder compreender a finalidade da cincia, no raro profissionais sarem da
faculdade sem dominar os lanamentos.
Para melhor compreeno dos lanamentos precisamos entender os efeitos que o Dbito e o
Crdito causam nas contas, partindo do princpio que tem sempre uma origem e uma
aplicao, nas Contas de Resultado extramamente simples, as contas de Receitas so
Creditadas as contas de Despesas so debitadas, porm nas contas patrimoniais necessrio
compreender os efeitos causados como AUMENTOS E DIMINUIES, vejamos:
Fonte: ECONET
Contas Patrimoniais
DBITO
Ativo
Passivo
Patrimnio Lquido
Efeito
Aumenta
Diminui
Diminui
CRDITO
Efeito
Diminui
Aumenta
Aumenta
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET
Fonte: ECONET