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Chapitre introductif
La comptabilit des socits est l'ensemble des traitements comptables rgissant les
oprations spcifiques aux socits tel que la formation du patrimoine, ses
modifications et sa disparition.

Les traitements de la comptabilit des socits

utilisent les mmes supports et techniques que ceux de la comptabilit gnrale.


Les principales oprations que l'on rencontre dans tous types de socits sont les
suivantes :

Oprations de constitution (1er chapitre)

Oprations de rpartition des bnfices (2me chapitre)

Oprations de modification du capital (3me chapitre)

Oprations de dissolution et liquidation. (4me chapitre)

Oprations de fusion absorption (5me chapitre)

Oprations de consolidation (6me chapitre)

Ltude de ces oprations comporte en gnral trois aspects :


-

Un aspect juridique

Un aspect comptable

Un aspect fiscal

Il nous parat ncessaire de rappeler certaines gnralits et notions de base sur les
socits au Maroc avant de rentrer dans le vif du sujet.
I. Les socits : dfinition et formes juridiques :
Du point de vue conomique: Une socit est un regroupement de moyens humains,
matriels et financiers sous une direction autonome ou dcentralise, ayant pour
principale fonction de produire des biens et services afin de raliser un bnfice et
satisfaire les besoins des consommateurs par consquent. Du point de vue juridique:

Une socit est un contrat par lequel une ou plusieurs personnes physiques ou
morales mettent en commun leurs apports afin de raliser et partager un bnfice.

Les diffrents types de socits commerciales reconnus au Maroc sont :


Les socits de capitaux :
- socit anonyme (SA) ;
- socit en commandite par actions
Les socits de personnes :
- socit en nom collectif ;
- socit en commandite simple ;
- socit en participation.
Ces socits se caractrisent par l'aspect prdominant du facteur personnel "intuitu
personae".
La socit responsabilit limite (SARL) : Forme hybride entre socits de
capitaux et socit de personnes
Les socits rglementation particulire :
- socit d'investissement ;
- socit cooprative d'achat ;
- socit cooprative de consommation :
- socit mutualiste
1- Socit A Responsabilit Limite (SARL)
Dfinition : La SARL est une socit commerciale. Lacquisition de la personnalit
morale est subordonne limmatriculation au Registre de Commerce.

Caractristiques
- Une seule personne dite - associe unique- peut constituer la SARL ;
- Le nombre maximum dassocis ne peut dpasser 50 ;
Le montant du capital social ne peut tre infrieur 10.000 DH et doit tre dpos
obligatoirement dans un compte bancaire bloqu. Son retrait ne peut tre effectu
quaprs immatriculation au Registre de Commerce.
- La part sociale est dau moins 100 DH. Les parts sociales dtenues qui peuvent tre
transmissibles par voie de succession et cessibles entre conjoints et parents
successibles ne peuvent tre cdes des tiers quaprs consentement de la majorit
des associs ;
- Les apports peuvent tre en nature. Ils sont valus par un commissaire aux
comptes

- La gestion dune SARL peut tre assume par une ou plusieurs personnes
physiques responsables individuellement ou solidairement vis vis des tiers.
- Les dcisions sont prises en assemble gnrale sauf disposition contraire prvue
par les statuts.
- Le contrle de la gestion dune SARL est confi un ou plusieurs commissaires aux
comptes ;
- Le procureur est habilit, de sa propre initiative dsigner un ou plusieurs
commissaires aux comptes afin de prsenter un rapport sur une ou plusieurs
oprations de gestion ;
- Le grant peut tre rvoqu par dcision des associs reprsentant seulement plus
de la moiti des parts sociales ;
- Interdiction faite aux grants ou associs de contracter des emprunts auprs de la
socit ou de faire cautionner leurs engagements personnels par la socit ;

- Les associs dtenant le 1/10me du capital peuvent exercer une action en justice
contre les grants.
2-Socit Anonyme (S.A)
Dfinition : La socit anonyme est une socit commerciale qui jouit de la
personnalit morale et dont les actions sont parfaitement ngociables.

Caractristiques
- Le nombre dactionnaires ne peut tre infrieur 5 ;
- Le capital minimum est de 3 millions de DH pour les SA faisant appel public
lpargne (1) et, 300.000 DH dans le cas contraire ;
- Le montant nominal de laction ne peut tre infrieur 100 DH ;
- Les actions en numraire doivent tre libres lors de la souscription dau moins le
1/4 de leur valeur nominale. Les actions en nature sont libres intgralement lors de
leur mission ;
- Le capital doit tre intgralement souscrit; dfaut la socit ne peut tre
constitue;
- La Socit jouit de la personnalit morale partir de son immatriculation au
Registre de commerce ;
- La socit n'a pas de raison sociale mais une dnomination sociale ;
- La Direction gnrale de la socit est attribue de plein droit au prsident du
conseil dadministration, par ailleurs toute nomination dun directeur gnral, toute
dfinition de ses fonctions et de ses pouvoirs ne peuvent avoir lieu que sur
proposition du prsident, de mme que sa rvocation ;
- Le prsident est rvocable tout moment par le conseil dadministration ;.
- La SA comprend un Directoire et un Conseil de Surveillance. Le Directoire est

investi des pouvoirs les plus tendus pour agir en toute circonstance au nom de la
socit. Par ailleurs le Conseil de surveillance exerce le contrle permanent de la
gestion de la socit par le directoire.
3-Socit en Commandite par Actions
Dfinition
Une socit en commandite par actions ou SCA est une structure juridique originale
pour laquelle on distingue deux types d'associs :
-

les commanditaires sont les actionnaires de la socit, et ne sont responsables


des dettes qu' concurrence de leur participation au capital. Les actions sont
nominatives. L'assemble des commanditaires suit les mmes rgles que dans
une socit anonyme (SA) ;

les commandits ont le statut de commerants, et sont nomms par les


commanditaires. Ils sont indfiniment et solidairement responsables des
dettes sur leurs biens propres. Ils peuvent tre galement commanditaires.
L'assemble des commandits suit les mmes rgles que dans une socit en
nom collectif (SNC).

La socit est administre par des grants nomms par les commandits avec l'accord
des commanditaires. Ils sont contrls par un conseil de surveillance compos de
commanditaires.
La socit en commandite par actions est dsigne par une dnomination ou le nom
dun ou de plusieurs associs commandits peut tre incorpor et doit tre prcd
ou suivi immdiatement de la mention socit en commandite par actions
Caractristiques
- Le nombre des associs commanditaires ne peut tre infrieur trois (3) ;
- Le ou les premiers grants sont dsigns par les statuts. Ils accomplissent les
formalits de constitution dont sont chargs les fondateurs de socits anonymes ;
- Au cours de lexistence de la socit (sauf clause contraire des statuts) , le ou les

grants sont dsigns par lassemble gnrale ordinaire des actionnaires avec
laccord de tous les associs commandits ;
- Lassemble gnrale ordinaire des actionnaires nomme un conseil de surveillance ,
compos de 3 actionnaires au moins ;
- Un associ commandit ne peut tre membre du conseil de surveillance; et les
actionnaires ayant la qualit de commandits ne peuvent participer la dsignation
des membres de ce conseil ;
- Lassemble gnrale ordinaire des actionnaires dsigne un ou plusieurs
commissaires aux comptes ;
- Le grant est investi des pouvoirs les plus tendus pour agir en toute circonstance
au nom de la socit.
- Le conseil de surveillance assume le contrle permanent de la gestion de la socit.
Il dispose cet effet, des mmes pouvoirs que les commissaires aux comptes ;
- La transformation de la socit en commandite par actions en socit anonyme ou
en socit responsabilit limite est dcide par lassemble gnrale extraordinaire
des actionnaires avec laccord des deux tiers des associs commandits, moins que
les statuts ne fixent un autre quorum.
4-Socit en Commandite Simple
Dfinition
La socit en commandite simple est constitue dassocis commandits et dassocis
commanditaires.
Elle est dsigne par une dnomination sociale laquelle peut tre incorpor le nom
dun ou plusieurs associs commandits et qui doit tre prcde ou suivie
immdiatement

de

la

mention

Socit

en

commandite

simple

Les dispositions relatives aux socits en nom collectif sont applicables aux socits
en commandite simple (sous rserve des rgles prvues au premier chapitre de la loi
sur les socits en commandite simple / voir BO n 4478 du 1- 5-97 / page 485).

Les Commandits
Les associs commandits sont tenus indfiniment et solidairement des dettes
sociales.
Les Commanditaires
- Les associs commanditaires rpondent des dettes sociales seulement concurrence
de leur apport. Celui-ci ne peut tre un apport en industrie ;
- Lassoci commanditaire ne peut faire aucun acte de gestion engageant la socit vis
vis des tiers, mme en vertu dune procuration ;
- Toute modification des statuts est dcide avec le consentement de tous les
commandits et de la majorit en nombre et en capital des commanditaires ;
- La socit continue malgr le dcs dun commanditaire.
5-Socit en Nom Collectif
Dfinition
La socit en nom collectif est une socit dont les associs ont tous la qualit de
commerants et rpondent indfiniment et solidairement des dettes sociales.
Caractristiques
- La socit en nom collectif est dsigne par une dnomination sociale, laquelle
peut tre incorpor le nom dun ou plusieurs associs, et qui doit tre prcde ou
suivie immdiatement de la mention Socit en nom collectif ;
- Tous les associs sont grants, sauf stipulation contraire des statuts qui peuvent
dsigner un ou plusieurs grants associs ou non, ou en prvoir la dsignation par
acte ultrieur ;
- Les associs peuvent nommer la majorit des associs un ou plusieurs
commissaires aux comptes. Cependant, les socits dont le chiffre daffaires la

clture de lexercice social dpasse le montant de 50 millions de DH, sont tenues de


dsigner un commissaire au moins.
- La rvocation des grants ne peut tre dcide qu lunanimit des associs ;
- Cette rvocation entrane la dissolution de la socit, moins que sa continuation ne
soit prvue par les statuts ou que les autres associs ne la dcident lunanimit ;
- Les parts sociales sont nominatives et ne peuvent tre cdes quavec le
consentement de tous les associ ;
- La socit prend fin par le dcs de lun des associs sauf sil a t stipul que la
socit continuerait, soit avec les associs seulement, soit avec un ou plusieurs
hritiers, ou toute autre personne dsigne par les statuts.
6-Socit en Participation
Dfinition
La socit en participation nexiste que dans les rapports entre associs et nest pas
destine tre connue des tiers.
Elle na pas la personnalit morale. Elle nest soumise ni limmatriculation, ni
aucune formalit de publicit et son existence peut tre prouve par tous les moyens.
Les associs conviennent librement de lobjet social, de leurs droits et obligations
respectifs et des conditions de fonctionnement de la socit.
Si la socit a un caractre commercial, les rapports des associs sont rgis par les
dispositions applicables aux socits en nom collectif moins quil nen soit stipul
autrement.
Caractristiques
- A lgard des tiers, chaque associ contracte en son nom personnel. Il est seul
engag mme dans le cas ou il rvle le nom des autres associs sans leur accord ;
- Toutefois, si les participants agissent en qualit dassocis, ils sont tenus lgard
des tiers comme des associs en nom collectif.

II- les tapes de cration dune socit au Maroc (rsum) :

Certificat ngatif Office Marocain de la Proprit Industrielle et Commerciale

reprsent au sein du Centre Rgional d'Investissement ;

Statuts sous acte notari notaire ;

Etablissement des bulletins de souscription et le cas chant des actes d'apport


fiduciaires, notaires, avocats, experts comptables ;

Blocage du montant du capital libr Banque ;

tablissement de la dclaration de souscription et de versement au greffe de

tribunal du lieu du sige social ;

Publication au journal d'annonces lgales et au bulletin officiel ;

Dpt des actes de cration de socit et formalits d'enregistrement dans la

Direction Rgionale des Impts reprsente au sein du Centre Rgional


d'Investissement ;

Inscription la taxe professionnelle et identifiant fiscal (IS - IR -TVA) dans la


Direction Rgionale des Impts reprsente au sein du Centre Rgional
d'Investissement ;

Immatriculation au registre de commerce et Affiliation la CNSS.

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CHAPITRE I
LES DROITS D'ENREGISTREMENT
Lors de la cration de la socit, les associs ralisent des apports qui peuvent revtir
plusieurs formes:
- Apports en numraire argent frais)
- Apports en nature (fonds commercial, matriel, mobilier, marchandises...)
- Apports en industrie, en crdit commercial
Sur le plan fiscal, on distingue 3 catgories d'apports :
- des apports purs et simples,
- des apports titre onreux,
- des apports mixtes.
I- NATURE DES APPORTS
1/ LES APPORTS PURS ET SIMPLES : ce sont des apports raliss par les associs
et contre lesquels ils reoivent uniquement des droits sociaux reprsentatifs du
capital social.
Ces droits peuvent tre matrialiss par l'attribution de parts sociales ou d'actions ou
uniquement par l'inscription dans les statuts de la socit.
Exemple 1: deux associs A et B constituent une socit au capital de 50. 000, 00 dh
divis en 500 parts sociales de 100, 00 dh.
A apporte : 25. 000, 00 dh et reoit 250 parts.
B apporte : 25. 000, 00 dh et reoit 250 parts.
Exemple 2: Des associs crent une socit anonyme dont capital est divis en actions
de 100 dh.
X apporte un fonds commercial valu 500.000, 00dh.
Y apporte un lot de marchandises neuves de valeur 200 000,00 dh, et un vhicule de
transport valu 175.000, 00 dh.
Z apporte en espces 375.000,00 dh
Calculer le capital et les parts de chacun des associs.
Capital=1 250 000 dh
Actions : X : 5000, Y : 3750, Z : 3750
2/ LES APPORTS A TITRE ONEREUX : ce sont des apports effectus par les
associs lors de la cration d'une socit, et qui sont grevs de dettes que la socit
cre s'engage prendre en charge. La part greve de passif est considre comme
une vente de bien la socit.
Exemple : lors de la constitution d'une socit, un associ apporte, un immeuble
valu 500. 000, 00 dh grev d'une dette de 150. 000,00 dh que la socit prendra en
charge. 150. 000,00 dh est considre comme une dette lie un achat et subira les
droits denregistrement relatifs lachat dun immeuble.
3/ LES APPORTS MIXTES : ce sont des apports qui sont en partie titre pur et
simple, et en partie titre onreux.
Exemple : un associ apporte une nouvelle socit :
Un magasin valu : 500.000, 00 dh.

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Un lot de marchandises de : 150.000,00 dh.


Un crdit-fournisseur de : 100.000,00 dh.
La socit prend en charge le passif commercial.
L'apport titre pur et simple est de 500.000, 00 dh
L'apport titre onreux est de 100. 000, 00 dh.
II- LES DROITS D'ENREGISTREMENT APPLICABLES A LA FORMATION DU
CAPITAL SOCIAL
Toute constitution de socit entraine la perception de droits d'enregistrement dont
le taux varie en fonction de la nature et la valeur des biens apports pour former le
capital social.
1/ APPORTS PURS ET SIMPLES :
Les apports purs et simples (apports en numraire ou en apports en nature:
marchandises, meubles et objets mobiliers, crances clients, immeubles ) sont
soumis au droit fixe de 0,50 %
Remarque: le montant des droits d'enregistrement payer sur le capital social de la
socit ne peut tre infrieur 1000,00 dh.
Exemple d'apports purs et simples formant le capital social d'une socit :
- Apport en numraire : 1 000.000,00 dh
- Apport en nature :
. Un magasin valu : 400.000,00 dh
. Un stock de marchandises : 30.000,00 dh
. Du mobilier de bureau : 20.000,00 dh
. Une camionnette : 300.000,00 dh
. Fonds commercial (droit au bail, clientle estim : 250.000,00 dh
- Calcul des droits d'enregistrement :
Le capital social est fix 2 000 000,00 dh
Droits d'enregistrement : 2 000 000,00 x 0,50% : 10 000,00 dh.
2/ LES APPORTS A TITRE ONEREUX :
Ces apports sont imposs au droit de mutation suivant la nature des biens apports
et l'affectation donne au passif pris en charge par la socit constitue.
a- droits d'enregistrement applicables selon la nature des biens apports
- Crance-clients : l%
- Marchandises neuves : l%
- Objets mobiliers : 3,5%
- Les immeubles : 5%
- Fonds commercial ordinaire : 5%
- Fonds commercial (Htels; restaurants, brasseries, spectacles et cinma): l0%
b- Selon l'imputation du passif :
En cas d'apports grevs de passif, les droits de mutation payer dpendent de
l'imputation donne ce passif dans les statuts de la socit. Il est intressant

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d'imputer le passif, pris en charge par la socit, sur les apports imposs aux taux les
plus faibles dans l'ordre suivant :
- Les marchandises et les crances : 1%
- Les meubles et objets mobiliers : 3,50%
- Le fonds commercial en gnral, les immeubles : 5%
- Les autres fonds commerciaux (Htel, cinma) : 10%
3/ APPORTS MIXTES : Ces apports sont considrs comme effectus titre onreux
en proportion du passif repris par la socit cre et supportent les droits de
mutation correspondants, le reste est considr comme-effectu titre pur et simple
Exemple d'application :
Une socit en nom collectif est constitue entre trois associs A, B et C. Son capital
est fix 500 000,00 dh divis en 5.000 parts sociales de valeur nominale de 100,00 dh
attribues aux associs
A = 2.000 parts
B = 1.500 Parts
C = 1.500 Parts
Les apports :
A : versement en numraire : 200.000,00 dh
B : apporte un fonds commercial (clientle, droit au bail) valu 100.000,00 dh, des
meubles de 20.000,00 dh, et des crances clients de 30.000,00 dh.
C = apporte un local destin abriter le matriel de production estim 150.000,00
dh, des marchandises neuves de valeur de 150.000,00 dh, des dettes de 150.000,00 dh.
La socit s'engage prendre en charge le passif de 150.000,00 dh.
Solution :
Calcul des droits d'enregistrement :
Le capital social est fix 500 000,00 dh form d'apports purs et simples et d'apport
titre onreux.
Apport de A : Apport pur et simple.
200.000,00 dh x 0,50% : 1.000,00dh
Droit d'enregistrement : 1.000,00 dh
- Apport de B : Apport pur et simple
. Fonds commercial : 100.000,00 x 0,50% = 500,00 dh
. Meubles : 20. 000, 00 x 0,50 %= 100,00 dh
. Crances : 30.000,00 x 0,50% = 150,00 dh
Droit d'apport = 750,00 dh.
- Apport de C : Il est constitu d'apport pur et simple 300.000,00 - 150.000,00 :
150.000,00 dh, et d'apport titre onreux de 150.000,00 dh
Pour le calcul des droits de mutation, il convient de prendre en considration deux
hypothses :

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1re hypothse : Les statuts de la socit prcisent que le passif de 150.000,00 dh est
imput sur le local. Le local sera donc considr comme un apport titre onreux. 1
- Droits d'enregistrement :
. Droit sur l'apport titre pur et simple
150.000,00 x 0.50% : 750,00 dh
. Droit de mutation sur le local :
150.000, 00 x 5% = 7500, 00 dh
Total des droits payer sur l'apport de C dans cette hypothse est de 8250,00 dh.
Droits d'enregistrement payer sur te capital dans cette hypothse est : 1.000,00 +
750,00 + 8250,00 = 10.000,00 dh
2me hypothse : Les statuts de la socit prcise que le passif de 150.000,00 dh est
imput sur les marchandises.
Les marchandises sont considres, dans cette hypothse comme apport titre
onreux et le total comme apport titre pur et simple;
. Apport pur et simple (local) : 150.000,00 x 0,50% =750,00 dh.
. Apport titre onreux (marchandises) = 150.000,00 x 1 % = 1500,00 dh
- Montant des droits = 2250,00 dh
Il y a donc intrt opter pour l'imputation du passif commercial sur les
marchandises (2me hypothse) pour payer moins de droits d'enregistrement.
En tenant compte de la 2me hypothse, les droits d'enregistrement payer sur le
capital social sont de :
1.000,00 dh + 750,00 dh + 2250,00 dh = 4. 000,00 dh
III- COMPTABILISATION DES DROITS DENREGISTREMENT :
Les frais engags lors de la constitution de la socit sont enregistrs au dbit du
compte 2111 frais de constitution par l'criture suivante :
J-M-2013

2111
51.....

Frais de constitution
Trsorerie

Les apports raliss par les associs sont enregistrs dans les comptes respectifs
leur valeur d'apport dans les statuts.
Les frais de constitution reprsentent des immobilisations en non valeurs, c'est un
actif fictif. Ils doivent tre amortis sur 3 5 ans.
- criture constatant l'amortissement :

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6191
28111

Dotation dexp aux amort en non valeur


Amortissements des frais de constitution

IV- DROIT D'ENREGISTREMENT RELATIFS A LA MODIFICATION DU


CAPITAL SOCIAL :
1- Augmentation du capital social
a- Par les apports nouveaux en numraire et/ou en nature
Lors des augmentations du capital social par apports nouveaux en numraire et/ou
en nature la socit paye les mmes droits d'apport que ceux pays lors de la
formation du capital social variant selon qu'il s'agisse d'apports purs et simples ou
titre onreux avec un minimum de perception de 1.000,00 dh.
b- Par incorporation de rserves ou par conversion de comptes courants
d'associs :
L'incorporation de rserves diverses au capital est passible de droit d'apport de
0,50% avec un minimum de perception de 1 000,00 dh. Il est de mme de la
conversion de comptes courants d'associs en capital.
Remarque : L'incorporation de la prime de fusion ou d'apport ayant support les
droits d'apport lors de leur formation ne donne pas lieu perception de droits
d'enregistrement.
2- REDUCTION DU CAPITALSOCIAL :
a- Par absorption des pertes :
La rduction du capital social par absorption des pertes est soumise un droit fixe de
50dh.
b- Par remboursement aux Actionnaires:
Le remboursement du capital est soumis au droit de partage des apports ou des
bnfices selon les cas:
- Lorsque le remboursement est effectu alors qu'il existe au passif de la socit des
rserves suffisantes autres gue la rserve lgale, l'opration est assimile fiscalement
une distribution de bnfices, donc imposable la taxe sur les produits des actions
de 10 % lorsque les bnficiaires sont des personnes physiques, et une exonration
totale lorsque les bnficiaires sont des personnes morales.
- Lorsque le remboursement a eu lieu en l'absence de rserves autre que la rserve
lgale, l'opration est considre comme un remboursement d'apport, donc
imposable au droit de partage de 1 %.

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Chapitre II : LA CONSTITUTION DES SOCIETEES

Section 1 : La constitution des socits de personnes


I- Le Capital
Le capital social est une notion comptable donc statique correspondant la valeur en
unit montaire (DH) des apports effectus par les associs au moment de la
constitution de la socit. Or il est difficile d'valuer les apports en industrie ou en
crdit commercial et de les librer mme partiellement au moment de la cration
d'une entreprise socitaire. C'est pour cette raison que les apports en industrie ou en
crdit commercial ne font pas partie du capital social.

Le capital social = Ensemble des apports en numraire et en nature.


Chaque associ doit dlivrer son apport la date convenue et s'il n'y a pas de terme
fix, aussitt aprs la constitution de la socit (art 996 du DOC).
La libration des apports peut tre partielle ou entire lors de la constitution de la
socit.
Lorsque l'apport est libr partiellement, le solde d par l'associ sera libr
ultrieurement la date convenue.
II- Les apports
A- Les apports purs et simples avec libration immdiate:
La constatation comptable se traduira par l'enregistrement des promesses d'apports
faites dans les statuts et la ralisation des apports.
Les apports purs et simples sont ceux qui ne donnent pas lieu aucun
remboursement ou prise en charge de passif par la socit. Leur montant est gal la
part de chaque associ dans le capital social.
1) Constatation des promesses et ralisations des apports :
D'aprs l'article 995 du DOC, chaque associ est dbiteur envers les autres de tout ce
qu'il a promis d'apporter la socit. Chaque associ ou actionnaire est donc dbit
du montant des apports qu'il s'est engag faire.
L'ensemble des promesses d'apport constitue le capital social. Le code gnral de
normalisation comptables a prvu cet effet le compte 3461 "associs comptes
d'apport en socit" pour les entreprises de personnes. Un compte sera ainsi ouvert
chaque associ pour enregistrer le montant de la promesse d'apport. La contrepartie
des apports sera enregistre au crdit du compte 1111 "capital social".
Lors de la ralisation effective de ces apports ces critures sont contrepasses via un
ou plusieurs comptes de trsorerie.
Exemple :
Deux associs Mr Majid et Mr Ahmed constituent le 10/01/N, une socit en nom
collectif, au capital de 150 000 dh. Les associs s'engagent apporter :
Mr. Majid: 85 000 dh
Mr. Ahmed: 65 000 dh

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Le 11/01/N, Mr Majid ralise son apport par chque bancaire remis l'encaissement
la Banque de la socit, Mr Ahmed verse dans la caisse sociale 65 000 dh le
15/01/N.
- constations des promesses d'apport
3461-01
3461-02
1111

Associ Majid /compte d'apport


Associ Ahmed /compte d'apport
capital social
constations des promesses d'apport

85 000
65 000
150 000

Ralisation des apports

5141
3461-01

Banque

Majid /compte d'apport

85 000
85 000

Libration de son apport chque Bancaire


N..

5161
3461-02

Caisse

65 000
Ahmed /compte d'apport

65 00

Libration de son apport en espces

2-Les frais de constitution


Cest l'ensemble des dpenses relatives la constitution de la socit et notamment,
les droits denregistrement, les frais de notaire ou davocat ainsi que dautres frais.
Ces frais sont enregistrs au dbit du compte 2111 frais de constitution par le crdit
dun compte de trsorerie.
Exemple : sachant que les dtails de constitution de la socit de Majid et Ahmed
sont les suivants, calculer et enregistrer les frais de constitution.
- droit de timbres de 1000 dh
- honoraires pour rdaction des actes sociaux = 2000 dh
- frais de publication et d'inscription au registre de commerce et au greffe du tribunal
de 1re instance : 1000 dh.
Les apports sont purs et simples donc les droits denregistrements slvent 0,5%
du capital = 150 000 * 0,5% = 750 dh, tant donn que le minimum payer est de 1000
dh le total des frais de constitution est de 1000+2000+1000+1000 = 5000 dh
2111
5161

frais de constitution

5000
Caisse

pices de caisse N..

5000

17

B- Apports mixte purs et simples et apports titre onreux


Les apports titre onreux sont ceux qui donnent lieu au remboursement ou prise en
charge du passif par la socit.
Application :
Deux associs Mrs FAHMI et HAMZA constituent une socit en nom collectif,
socit "FAHMI et Cie "au capital de 300.000 dh, divis en 3000 parts sociales
attribues raison de 2000 parts pour FAHMI et 1000 parts pour HAMZA.
Les apports ;
M. FAHMI verse en numraire : 150 000 dh et apporte :
- un fonds de commerce (clientle droit au bail) valu : 50 000 dh,
- un lot de mobilier et matriel informatique valu : 50 000 dh
La socit prendra en charge le passif commercial grevant ces lments s'levant 50
000 dh.
Mr HAMZA verse en numraire 30 000 dh et apporte
- un stock de tissus valu = 20 000 dh
- machines values = 50 000 dh
Les associs dclarent dans les statuts de la socit "FAHIM et Cie" que le passif
s'impute sur les meubles et objets mobiliers.
Travail faire :
1) Passer les critures de constitution sachant que tous les apports ont t librs ds
la constitution.
2) Calculer les droits d'enregistrement pays, sachant que les autres frais engags
s'lvent 3000 dh pays en espces et passer les critures ncessaires.
Solution :
1- critures de constitution
- Constatation des promesses d'apport:
3461-01

Associ FAHMI /compte d'apport

200 000

3461-02

Associ HAMZA /compte d'apport

100 000

1111

300 000

capital social
Constations des promesses d'apport

Ralisation des apports:

5161

Caisse

180 000

2230

Fonds commercial

50 000

2351

Mobilier de bureau

50 000

2332

Matriel et outillage

50 000

18

3111

Stock de marchandises

20 000

1486

Fournisseurs dimmobilisations

50 000

3461-01

Associ FAHMI /compte d'apport

200 000

3461-02

Associ HAMZA /compte d'apport

100 000

libration des apports

3- calcul des droits d'enregistrement :


- L'apport de HAMZA est un apport pur et simple = 100 000 dh
Droits denregistrement = 100 000 x 0,50 % = 500 dh
- L'apport de FAHMI est constitu d'apport pur et simple et titre onreux.
- Le passif commercial de 50 000 dh est imput sur les objets mobiliers: donc la valeur
du mobilier et matriel informatique est un apport titre onreux.
- L'apport pur et simple est constitu de numraire et du fonds commercial; 150 000 +
50 000 = 200 000 dh
- droit sur l'apport pur et simple de FAHMI
Droits denregistrement 0,50 % x 200 000 = 1000 dh
- droit sur l'apport titre onreux de FAHMI
Droits denregistrement : 50 000 x 3,50 % = 1750 dh
Total des droits d'enregistrement : 500 + 1000 + 1750 = 3250 dh
- enregistrement des frais de constitution : montant = 3250 + 3000 = 6250 dh
2111
5161

frais de constitution

Caisse

6250
6250

pices de caisse N..

C- apports purs et simples avec libration ultrieure :


Le 02/01/N deux associs Mrs BENALI et BENNANI constituent une socit en
commandite simple au capital de 500 000 dh divis en 5000 parts attribues comme
suit :
- Mr BENALI : 3500 parts (commandit)
- Mr BENANI : 1500 parts (commanditaire)
Mr BENALI apporte le 16/1/N 150 000 dh par chque bancaire remis
l'encaissement la Banque de la socit et s'engage verser le reliquat le 01/06/N et
Mr BENNANI verse 100 000 dh le 20/01/N dans la caisse sociale et s'engage verser
le reste le 01/07/N.
a)- constatation des promesses d'apport

19

15/01/N
3461-01

Associ BENALI /compte d'apport

350 000

3461-02

Associ BENALI /compte d'apport

150 000

1111

500 000

capital social
Constations des promesses d'apport

b) Ralisation des apports


5141
3461-01

Banque

16/01/N
Associ BENALI /compte d'apport

150000
150000

Libration partielle de son apport par chque n

20/01/N
5161
3461-02

Caisse

100000
Associ BENALI /compte d'apport

100000

versement sur son apport pice de caisse n

01/06/N
5141
3461-01

Banque

Associ BENALI /compte d'apport

200000

200000

chque n pour solde de tout compte

01/07/N
5161
3461-02

Caisse

50 000
Associ BENALI /compte d'apport

50 000

versement pour solde de tout compte

D- Apports en industrie ou en crdit commercial


Ces apports ne font pas partie du capital social, ils ne donnent pas droit des parts
sociales mais uniquement une partie des bnfices distribuables.
Ces apports ne sont pas comptabiliss vu les difficults qu'ils posent au niveau de
leur valuation et de leur libration.