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5.

Bilan
Dfinition - Le bilan est l'tat des lments actifs, des lments passifs du patrimoine de
l'entreprise et de leur diffrence qui correspond aux capitaux propres.
Le bilan fait partie des comptes annuels que tout commerant (personne physique ou morale)
doit tablir la clture de l'exercice. Outre le bilan, les comptes annuels, qui forment un tout
indissociable, comprennent le compte de rsultat et l'annexe.

Le bilan donne une situation de lentreprise une date donne : cest une photographie de
lentreprise cette date.
Les comptes annuels mettent en vidence tout fait pertinent c'est--dire susceptible d'avoir une
incidence sur le jugement que leurs destinataires peuvent porter sur le patrimoine, la situation
financire et le rsultat de l'entit ainsi que sur les dcisions qu'ils peuvent tre amens
prendre.
La ralisation du bilan est obligatoire la cration de lentreprise (bilan douverture) et la
fin de chaque exercice comptable. Cependant des bilans intermdiaires peuvent tre tablis
la demande de lentreprise pour toute tude conomique, financire ou juridique.
Le bilan d'ouverture d'un exercice doit correspondre au bilan de clture de l'exercice
prcdent.
Du point de vue juridique, le bilan, reflet du patrimoine, comprend:
- l'actif une srie de biens (droit de proprit et droit de crance) classs dans un ordre
rationnel
Lactif du bilan est limage de ce que possde lentreprise. Les lements de lactif se prsente
par ordre de liquidit croissante.
- au passif, une srie de dettes entendues au sens large, c'est--dire dettes envers les tiers
(passif externe ou capitaux trangers) ainsi que dettes envers les associs ou l'exploitant
(passif interne).
Le passif du bilan est limage de ce que doit lentrerprise. Les lements du passif se prsente
par ordre dexigibilit croissante
Du point de vue conomique et financier le bilan s'analyse comme la description des
ressources investies dans l'entreprise et l'utilisation qui en est faite (les emplois).
Au passif, en ressources, on distingue :
- les capitaux propres qui regroupent les fonds apports par l'exploitant ou les associs,
ainsi que les bnfices laisss la disposition de l'entreprise
- les capitaux trangers qui reprsentent les fonds mis la disposition de l'entreprise par les
tiers (emprunts, crdits consentis par les fournisseurs ou les banquiers, etc.).
L'actif du bilan reprsente les emplois qui ont t raliss au moyen des capitaux investis
dans l'entreprise titre permanent (actif immobilis) ou temporaire (actif circulant).
1/Prsentation du bilan
1.1/Traitement des oprations.

a)Les dispositions lgislatives


Le code de commerce dispose que le bilan (comme le compte de rsultat et l'annexe)
doit comprendre autant de rubriques et de postes qu'il est ncessaire pour donner une image
fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat, et renvoie au dcret pour ce qui
est du classement des lments y faire figurer.
Le dcret comptable fixe, en conformit avec la quatrime directive europenne, les lments
qui doivent au minimum figurer l'actif et au passif du bilan de la gnralit des entreprises
ainsi que ceux qui doivent apparatre au bilan des entreprises pouvant adopter une
prsentation simplifie de leurs comptes annuels.
b)Classement des oprations
Les lments du patrimoine de l'entreprise sont classs l'actif et au passif du bilan
selon leur destination et leur provenance. Lorsqu'un lment d'actif ou de passif relve de
plusieurs postes du bilan, mention doit en tre faite dans l'annexe des postes dans lesquels il
ne figure pas.
Le classement des lments du bilan (et du compte de rsultat) peut tre adapt par secteurs
d'activit aprs avis du Conseil national de la comptabilit.
D'une manire gnrale, le Plan comptable tablit une relation entre les rubriques du bilan (du
systme dvelopp) et les oprations conomiques et financires classes selon une optique
fonctionnelle.
ACTIF
- Immobilisations incorporelles
- Immobilisations corporelles
- Participations et autres titres
- Crances rattaches des participations et
prts
- Stocks et en-cours
- Crances dexploitation
- Crances diverses
- Trsorerie positive
- Valeurs mobilires de rsultante financire
(placements et disponobilits)

PASSIF
- Capitaux propres
- Rsultat
- Provisions et amortissements
- Dettes financires
- Dettes dexploitations
- Dettes diverses
- Trsorerie ngative

La contrepartie du capital souscrit non appel doit figurer distinctement comme premier poste
de l'actif.
1.2/ la structure de bilan.
Les actifs sont donc de deux natures : les actifs immobiliss (immobilisations) et les actifs
circulants.
Les immobilisations sont destins servir de faon durable lactivits de lentreprise. Elles
ne se consomment pas au premier usage et ont pour vocation de durer plusieurs annes.

Les immobilisations proviennent des investissements que lentreprise engagent pour


augmenter la production ou la productivit, pour remplacer un outil de production us, pour
amliorer les conditions de travail et de scurit, pour augmenter la valeur ou la dure de
vie dun bien.
En ce qui concerne les actifs circulants, ils nont pas pour vocation de rester durablement
dans lentreprise. Ils se renouvellent rgulirement et se transforment rapidement en
liquidits.
a)Les postes de l'actif doivent notamment permettre de distinguer :
Les immobilisations
- parmi les immobilisations incorporelles : les frais d'tablissement, les frais de recherche et
de dveloppement, les concessions, brevets, logiciels, licences, marques, procds, droits et
valeurs similaires, le fonds commercial, les immobilisations incorporelles en cours ainsi que
les avances et acomptes ;
Les immobilisations incorporelles sont des lments sans consistance matrielle physique.
- parmi les immobilisations corporelles : les terrains, les constructions, les installations
techniques, matriels et outillages, les avances et acomptes ainsi que les immobilisations
corporelles en cours ;
Les immobilisations corporelles sont physiquement prsentes dans lentreprise.
- parmi les immobilisations financires : les participations, les crances rattaches des
participations, les autres titres immobiliss et les prts ;
Les immobilisations financires sont constitues de participations dans dautres entreprises
ou de prts.
Les actifs circulants
- parmi les stocks et en-cours : les matires premires et autres approvisionnements, les encours de production, les produits intermdiaires et finis ainsi que les marchandises;
- parmi les crances : les crances clients, le capital souscrit appel et non vers ;
- parmi les valeurs mobilires de placement : les actions que la socit a mises et dont elle
est propritaire.
Lorsqu'elles sont admises donner une prsentation simplifie de leurs comptes annuels, les
entreprises doivent faire apparatre successivement :
- au titre de l'actif immobilis : les immobilisations incorporelles, en distinguant le fonds
commercial, les immobilisations corporelles et les immobilisations financires ;
- au titre de l'actif circulant : les stocks et en-cours, les avances et acomptes verss sur
commandes, les crances, en distinguant les clients, les valeurs mobilires de placement et les
disponibilits
- les charges constates d'avance.

Le passif du bilan fait apparatre successivement au moins les lments suivants : les capitaux
propres, les autres fonds propres, les provisions pour risques et charges, les dettes, les
comptes de rgularisation et les carts de conversion. Il dcoule de cette numration la
structure de bilan suivante.
b)Les postes du passif doivent permettre de distinguer notamment:
- parmi les capitaux propres : le capital, les primes d'mission et primes assimiles, les carts
de rvaluation, le rsultat de l'exercice, les subventions d'investissement et les provisions
rglementes, ainsi que les rserves, en isolant la rserve lgale, les rserves statutaires ou
contractuelles et les rserves rglementes ;
Les capitaux propres constituent les ressources stables de lentreprise et dterminent
comptablement ce quelle vaut rellement.
Les capitaux propres sont constitus des ressources apportes par les associs ou les
actionnaires (capital social) et des profits gnrs par lentreprise loccasion de son
activit (rserves et rsultat).
- parmi les autres fonds propres : le produit des missions de titres participatifs, les avances
conditionnes ;
- les provisions pour risques et les provisions pour charges;
Les provisions pour risque sont destines couvrir des risques comme les les litiges, les
retours dinvendus, les pnalits, les amendes, les pertes de change
Les provisions pour charges sont utilises pour couvrirles charges futures comme les
impts,les diverses charges fiscales et sociales
- parmi les dettes :
Dettes financires : les emprunts obligataires convertibles, les autres emprunts obligataires,
les emprunts et dettes auprs des tablissements de crdit, les emprunts et dettes financiers
divers,
Dettes dexploitation : les avances et acomptes reus sur commandes en cours, les dettes
fournisseurs, les dettes fiscales et sociales ainsi que les dettes sur immobilisations.
En terme danalyse financire , on peut oprer une distinction parmi les dettes : dettes long
terme et dettes court terme selon leur date dexigibilit.
Les dettes long et moyen terme constituent les capitaux permanents tandis que les dettes
court terme servent financer les empois court terme
Lorsqu'elles sont admises donner une prsentation simplifie de leurs comptes annuels, les
entreprises font apparatre successivement :
- les capitaux propres dtaills comme il est dit ci-dessus, l'exception des rserves qui
peuvent tre regroupes ;
- les provisions pour risques et charges
- les dettes, en distinguant les emprunts et dettes assimiles, les avances et acomptes sur
commandes en cours et les fournisseurs ;
- les produits constats d'avance.

- Prsentation normalise. Le Plan comptable gnral a normalis la prsentation du bilan et


propose des modles en tableaux qui permettent de rpondre aux obligations issues du code
de commerce et du dcret comptable.
2/Etablissement du bilan

Toute personne physique ou morale ayant la qualit de commerant doit procder


l'enregistrement comptable des mouvements affectant le patrimoine de son entreprise. Ces
mouvements sont enregistrs chronologiquement.
Elle doit contrler par inventaire, au moins une fois tous les douze mois , l'existence et la
valeur des lments actifs et passifs du patrimoine de l'entreprise.
Elle doit tablir des comptes annuels la clture de l'exercice au vu des enregistrements
comptables et de l'inventaire. Les comptes annuels comprennent le bilan, le compte de
rsultat et une annexe ; ils forment un tout indissociable (c. com. art. 8).

Obligations comptables simplifies des entreprises individuelles'.


Avant d'tablir le bilan, il est ncessaire de corriger les comptes tels qu'ils apparaissent dans la
balance avant inventaire. Un inventaire extra-comptable, que l'on peut dfinir comme une
procdure de recensement et d'valuation de tous les lments de l'actif et du passif, va
permettre de contrler l'existence et la valeur des lments du patrimoine et d'effectuer ces
corrections.
Pour les entreprises relevant du rel normal :
- bilan actif (2050) ;
- bilan/passif avant rpartition (2051 ).
Pour les entreprises relevant du rel simplifi :
- bilan simplifi (2033).
Ces modles sont tablis en conformit avec la rglementation comptable.

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