Costos y Gestin

CAPITULO I: LOS SISTEMAS DE INFORMACION Y LA CONTABILIDAD DE

COSTOS
Actividad Econmica y las Organizaciones
Las empresas son las unidades de trabajo que llevan a cabo la actividad
econmica, cuyo fin es proveer los bienes y servicios que la sociedad requiere.
Por lo tanto, la empresa constituye el eje de la actividad econmica: hacia ella
convergen todos los recursos materiales como inmateriales, el esfuerzo fsico,
humano e intelectual, y desde all surgen las retribuciones a los factores
productivos.
Otras caractersticas de la empresa como organizacin son:
Su finalidad es combinar los distintos factores productivos con la intencin
de alcanzar los objetivos propuestos.
El xito o fracaso se mide por la eficiencia con la que se llevan a cabo las
actividades.
Presenta dos cualidades bsicas:
o Riesgo: toda actividad comercial implica una inversin, por lo cual
se asume un riesgo.
o Autonoma: la empresa dentro de ciertos lmites, tiene
independencia para la toma de decisiones.
Las organizaciones se pueden clasificar segn posean fines de lucro o no.
La organizacin para lograr su finalidad, se apoya en la administracin. A su vez
esta ltima, para poder cumplir con sus funciones (planificacin, organizacin,
direccin y control) requiere de la toma de decisiones, ya que en dichas
funciones se tienen ms de una alternativa de accin. A travs del anlisis de
costos podemos cuantificar cada una de las alternativas, lo que nos permitir
elegir entre ellas a la ms conveniente (la regla de decisin ser que la mejor
opcin es aquella que posea el menor costo).
Sistemas de Informacin
Un elemento indispensable para la eleccin de alternativas es la Informacin,
cuyas caractersticas son:
1. Es un conjunto de datos que comunican conocimientos.
2. Su objetivo es reducir el riesgo y la incertidumbre.
3. Se puede clasificar segn su origen en interna (surge de la propia
empresa) y externa (procede del contexto).
4. Cuando el conjunto de datos est organizado, estamos en presencia de un
sistema de informacin.
Sistemas de Informacin Contable
Es aquel que analiza y registra la actividad empresarial (eventos econmicos)
en trminos monetarios. La eleccin de un sistema de contabilidad depende
inherentemente de circunstancias especficas, pudiendo funcionar bien en una
organizacin pero no en otra, y el criterio principal que se utiliza para la
adquisicin es el enfoque de costo-beneficio.

La contabilidad es una disciplina que tiene por finalidad obtener informacin

para la toma de decisiones, las cuales las toman los administradores de la
empresa (uso interno) y los terceros que interactan con ellos (uso externo). La
informacin que proporciona la contabilidad est referida al patrimonio de una
empresa en un momento dado y la evolucin del mismo a lo largo de la vida del
ente.
Los sistemas de contabilidad presentan informacin para cuatro propsitos
fundamentales, relacionados con la elaboracin de:
1. Reportes internos rutinarios para planeacin y control de costos, y
evaluacin del desempeo del personal.
2. Reportes internos rutinarios de la rentabilidad de los productos,
marcas, clientes, canales de distribucin, etc.
3. Reportes internos no rutinarios para decisiones estratgicas y
tcticas.
4. Reportes externos.
Especficamente, un sistema de informacin de costos debe cumplir con tres
propsitos:
1. Proporcionar informacin para el costeo de servicios, productos y otros
objetos de inters.
2. Brindar informacin para la toma de decisiones.
3. Brindar informacin para la planeacin y el control.
Distintos
tipos
de
Contabilidad de Costos.

Contabilidad:

Administrativa,

Financiera,

Contabilidad Administrativa
Est enfocada hacia el futuro, mide, analiza, y presenta informacin que ayuda
a los gerentes a tomar decisiones para alcanzar las metas de la organizacin.
Son informes internos y se basan en el anlisis costo beneficio. No est
limitada por normas. Se ocupa de los tres primeros propsitos de los sistemas
contables.
Contabilidad financiera
Est orientada hacia el pasado. Mide y registra las transacciones del negocio y
proporciona estados financieros basados en los principios de contabilidad
(normas) para ser presentados frente a terceros.
Contabilidad de costos
Engloba a la contabilidad administrativa y a la financiera, ya que se elaboran
informes para uso interno, pero adems se proporciona informacin que ayuda
a cumplir con los requisitos de los informes externos. Mide analiza y presenta
informacin relacionada con los costos de adquirir o utilizar recursos en una
organizacin, para cumplir con dos objetivos:
Clsico: determinacin del resultado y valuacin del inventario.
Moderno: planeamiento, control y toma de decisiones.

Esta contabilidad contribuye a la contabilidad financiera, informando acerca de

los costos de ventas (que es el resultado del Estado de Costos y que impacta a
su vez en el Estado de Resultados, debajo de los ingresos por ventas). Adems
brinda el costo de la EFPT y de la EFPP, lo que se registra en el Estado de
Situacin Patrimonial bajo el rubro Bienes de Cambio y con el nombre de
Produccin Terminada y Produccin en Proceso respectivamente.
Sus periodos contables son ms cortos que los de la contabilidad financiera, y
en los movimientos de sus cuentas interviene un elemento ausente en la
misma: las unidades fsicas. Mediante dichos movimientos internos se
contabilizan los componentes del costo de produccin: materiales, mano de
obra, gastos de fabricacin. Se propone determinar la proporcin en que cada
elemento afecta al costo de cada unidad de producto, intentando minimizar
adems los costos de operacin.
Otras caractersticas de la contabilidad de costos son:
Permite la formulacin ms frecuente y correcta de los estados contables.
Permite el conocimiento de los costos unitarios para poltica de direccin
(toma de decisiones).
Contribuye a la planeacin de utilidades y a la eleccin de alternativas.
Sirve para desarrollar el presupuesto.
Proporciona controles (de inventario, por ejemplo).
Ventajas de la Contabilidad de Costos
1. Los registros contables reflejan constantemente los valores relacionados
con las unidades en stock y el costo de ventas, por lo que se prescinde de
los conteos fsicos.
2. La informacin, al ser suministrada en forma ms frecuente, resulta
oportuna y veraz. Adems, al ser analtica, se puede utilizar dicha
informacin para realizar comparaciones entre periodos, controlando las
diferencias.
3. Se desarrolla tambin como instrumento de control permitiendo
comparaciones entre cifras histricas con cifras reales y costos reales con
costos estimados o presupuestados.
4. Al permitir calcular los costos unitarios de produccin, se provee
informacin financiera importante para determinar cul es el producto y
las operaciones ms rentables y cules deben ser eliminados, definir la
fijacin y correccin de precios de venta y tomar las decisiones
pertinentes.
5. Actualmente se aplica indistintamente a todas las actividades que tengan
por finalidad la produccin de bienes y servicios.
Diferencias entre la Contabilidad Financiera y la Contabilidad de Costos

USUARIOS
UNIDAD DE MEDIDA

CONTABILIDAD
FINANCIERA
Fundamentalmente
externos.
Monetaria y homognea.

CONTABILIDAD DE
COSTOS
De carcter interno.
Monetaria (pasada o

TIEMPO

Informacin histrica

NORMAS DE
APLICACIN

Resoluciones tcnicas
contables, criterio de lo
devengado, partida
doble.

PRODUCTO BRINDADO

OBLIGATORIO
BRINDA INFORMACION
RELACION CON OTRAS
MATERIAS
FORMAS DE ANALISIS

Elabora los cuatro

estados contables de
publicacin.

Es obligatorio.
Sinttica
Se apoya en si misma
Ve a la empresa como un
todo.

futura) y Fsica (hs

mquina, hs hombre,
etc.).
Informacin futura y
pasada.
No existen normas al
respecto.
Elabora lo necesario para
la determinacin de los
costos unitarios para fijar
precios de venta,
resultado, planeacin y
toma de decisiones. Se
presenta mediante un
Estado de Costos.
No es obligatorio
Analtica
Con finanzas,
estadsticas, economa.
Realiza segmentos
dentro de la empresa en
departamentos y reas.

Evolucin de la contabilidad de costos

La contabilidad de costos tuvo sus orgenes en las empresas manufactureras
con el auge de la revolucin industrial, cuando se empez con la produccin de
masa. Surge para auxiliar a la contabilidad general en los problemas que se
planteaban en cuanto a la informacin peridica que deba presentarse. Estos
problemas estaban relacionados con la fabricacin de ms de un producto y la
determinacin de los costos de ventas y produccin al final del periodo.
Entonces nace la contabilidad de costos a travs de procedimientos y tcnicas
(costeo integral, costeo variable, etc.) que posibilitan la acumulacin y la
asignacin de costos para cada lnea de productos, logrando con ello el
conocimiento de los costos de los diferentes productos al concluir el proceso de
fabricacin.
Temas de reciente aparicin
1. Satisfaccin al cliente: es la prioridad nmero uno ya que los clientes
son la clave del xito de una organizacin. A mayor satisfaccin, mayores
ventas y a su vez mayores utilidades. Es decir que, ms all de la
ganancia, el objetivo principal de las empresas es darle satisfaccin al
cliente, lo cual de todas formas, impactara en los beneficios
indirectamente.

2. Factores claves para el xito: son aquellos elementos que afectan

directamente la satisfaccin del cliente, el cual exige niveles de
desempeo respecto de:
a. Costo: continuamente las organizaciones estn bajo presin para
disminuir el costo de los productos o servicios que venden. Se busca
el mnimo costo sin disminuir la calidad.
b. Calidad: siempre debe coincidir con un estndar preestablecido,
adems los clientes esperan una mejor calidad y cada vez son
menos tolerantes a una mala calidad.
c. Tiempo: las organizaciones se encuentran bajo presin para
terminar sus actividades con mayor rapidez y cubrir los plazos de
entrega en forma cada vez ms confiable.
d. Productos y servicios innovadores: un flujo continuo de los mismos
es un prerrequisito para el xito continuado en la mayora de las
organizaciones.
3. Anlisis de la cadena de valor: incluye dos aspectos:
a. Trata a cada una de las funciones del negocio como contribuyente
esencial y valioso.
b. Integra y coordina los esfuerzos de todas las funciones del negocio,
adems
de
desarrollar
la
capacidad
de
cada
funcin
individualmente.
4. Enfoque doble interno/externo: los administradores operan en un
contexto de dos tipos:
a. Interno: incluye aspectos fsicos, humanos e informticos asociados
a cada una de las funciones de la cadena de valor y con la manera
en que se coordinan dichas funciones.
b. Externo: incluye a los clientes, competidores, proveedores y
organismos gubernamentales.
Para el xito en las organizaciones donde trabajan, se requiere ser
agiles para responder a los diferentes cambios que se produzcan en
ambos ambientes.
5. Mejoramiento continuo: el mejoramiento continuo de los competidores
crea una bsqueda interminable de niveles ms elevados de desempeo
dentro de las organizaciones.
Contabilidad de gestin
Llamada tambin Administracin estratgica de Costos, describe las acciones
por las que los administradores procuran satisfacer a los clientes al mismo
tiempo que reducen y controlan continuamente los costos.
El concepto de estrategias de costos se debe vincular con las decisiones que se
toman a largo plazo por la alta gerencia.
Toda empresa va a subsistir si a largo plazo mantiene o incrementa su tasa de
rentabilidad:
Rentabilidad = Utilidad (Ventas Costos) / Capital invertido (inciden los costos)
Por lo tanto, cuando se fijan estrategias en las empresas, si se quiere aumentar
la rentabilidad, necesariamente la estrategia deber basarse en los costos.

Los costos y la cadena de valor

La cadena de valor es un conjunto de actividades creadoras de valor desde la
concepcin del producto hasta el momento en que es consumido por el cliente.
Existe adems el concepto de cadena de valor extendida, el cual refuerza la
nocin de que las partes interesadas hacia arriba como los proveedores y hacia
abajo como los clientes, son parte esencial del anlisis de la cadena de valor. El
objetivo fundamental es la satisfaccin del cliente, por lo tanto la contabilidad
de costos se ha extendido tambin a los proveedores para que trabajen en
forma conjunta con la empresa, ya que los mismos tienen cierto tipo de
obligaciones con respecto a la calidad de los productos que entregan y los
costos que manejan.
La estructura de la cadena obliga a comprender las actividades de importancia
estratgica de una empresa y sus complejas interrelaciones, lo cual es
necesario para la implementacin efectiva de estrategias de costos y
diferenciacin. La contabilidad de costos es un medio bsico e idneo para
ayudar a los gerentes a administrar cada una de las funciones de la cadena de
valor, las cuales son:
Investigacin y desarrollo: Ideas relacionadas con nuevos productos,
servicios o procesos
Diseo del producto: Planeacin e ingeniera de productos, servicios y
procesos.
Produccin: Coordinacin de recursos para fabricar un producto.
Marketing: Promocin y venta de los productos y servicios hacia los
clientes (Comercializacin)
Distribucin: Entrega al cliente
Servicio al cliente: Actividades de apoyo para los clientes.
Estrategia y administracin: Abarca a todas las dems funciones de la
cadena de valor. Se basa en actividades administrativas generales.
La funcin de Costos en la Empresa
Dicha funcin utiliza el sistema de contabilidad interno e informacin para la
toma de sus decisiones, adems de que maneja cifras fsicas y debe conocer la
aplicacin y el funcionamiento de los sistemas de produccin.
Dentro del organigrama puede ser ubicada de diferentes formas:
Como una funcin de Staf. Presenta dos alternativas:
o Asesorar al ms alto nivel (directorio y gerencial general) cuando lo
que se tiene que reportar es informacin de decisiones estratgicas.
o Asesorar a niveles ms bajos, a gerencias especficas.
Como funcin de staf y una funcin de lnea. Las empresas grandes,
una vez alcanzado cierto desarrollo, contratan un equipo de especialistas
profesionales, que seguirn cumpliendo las funciones de asesoramiento y
ponen dentro de la lnea de produccin una gerencia de costos.
El analista de costos

Es una persona que analiza los recursos utilizados y la produccin obtenida.

Generalmente suele existir dentro de la empresa un sector llamado Centro de
Costos que se ocupa de captar, controlar y registrar todos los flujos de costos y
la informacin obtenida brindarla a los usuarios interesados.
El departamento de costos est relacionado con otros departamentos:
Produccin: suministra informacin acerca de la produccin en proceso,
la terminada, la defectuosa, desperdicios, etc.
Compras: informa sobre las cantidades y precios normales y servicios
relacionados con la materia prima que se utiliza en la produccin.
Personal: suministra la informacin necesaria para calcular el costo de la
mano de obra.
Ingeniera: proporciona informacin referida a las cantidades estndares
a utilizar en cada insumo y la especificacin de los mismos, el tiempo
estndar de fabricacin, los mrgenes tolerables o normales de
desperdicios, especificaciones de calidad y calificacin de los operarios,
etc.

CAPITULO II: TEORIA GENERAL DEL COSTO Y CONCEPTOS BASICOS.

Conceptos bsicos
Costo: Por un lado, constituye un sacrificio de recursos necesario para
que a travs de una serie de procesos, se logre los resultados productivos.
Son erogaciones para obtener un beneficio. Por otro lado, es considerado
en principio, como un activo y se mantiene como tal mientras conserve su
capacidad de generar ingresos o evitar gastos futuros (es decir que no ha
sido aplicado todava a la realizacin de ingresos, por ejemplo: la compra
de mercadera, rodados, etc.).
Gastos: Son costos ya expirados, que ya cumplieron con su funcin de
generar ingresos o evitar costos futuros.
Prdidas: Son sacrificios por los cuales no se recibe ningn tipo de
compensacin y sobre los cuales no se tiene control.
Costo de oportunidad: Es la renuncia al beneficio al optar por otra
alternativa ms ventajosa en lugar de aquella. Es lo que se deja de ganar
por no llevarla a cabo.

Centro de costo: Centro de trabajo o rea de actividad para la cual sea

conveniente acumular costos. (por ejemplo, los departamentos de
produccin son centros de costos para la manufactura: a medida que
avanza el proceso se van aadiendo costos adicionales, los cuales se
acumulan all).
Factor de Costos: Es cualquier tipo de variable que afecte a los costos.
Es decir que el costo cambiar ante cualquier cambio en el factor.
Lmite relevante: Muestra hasta donde es valedera la relacin especfica
entre el costo y su factor, para un perodo determinado.
Objeto de costo: Cualquier cosa para la que se desea una medicin
separada de costos.
Unidad de costo: est referido a la variable de medicin que se desee
utilizar como unidad de medida del objeto de costo (tantos pesos de costo
por unidad, por kilo, por litro, etc.)
Periodo de costo: lapso de tiempo que se considera para determinar los
costos unitarios de produccin.

Elementos componentes del costo de produccin

Materia Prima: Son los elementos lquidos, solidos o gaseosos que se
someten al proceso de transformacin o que se aplican al producto sin
sufrir una modificacin. Puede ser:
- Materia prima directa: Elementos necesarios para la produccin que se
identifican en forma directa con el objeto de costos.
- Materia prima indirecta: Aquellos elementos necesarios para la
produccin pero que no se identifican en forma directa con el objeto de
costos.
Mano de obra: Es el trabajo humano empleado para obtener el producto.
Puede ser:
- Mano de obra directa: Trabaja directamente en el proceso o sobre el
producto.

- Mano de obra indirecta: No trabaja directamente sobre el producto pero

es necesaria en la fbrica.
Costos indirectos de fabricacin (CIF): Son los costos que no son
directos al producto y que estn en la fbrica.
Costo primo: Materia prima directa + Mano de obra directa
Costos de conversin: Mano de obra directa + Gastos indirectos (CIF)

Composicin del costo unitario y precio de venta

M.P.

+ M.O.D.
Margen

CIF

+ Gastos operativos

Costos primos
Costos de conversin
Costos de produccin
Costo Total
Precio de venta
Empresa comercial
Compran productos terminados que no requieren ningn proceso de fabricacin,
se los vende en el mismo estado que se los adquiri, siendo la existencia al final
del periodo, un inventario de mercaderas que se expone en el rubro Bienes de
Cambio.
Las funciones bsicas son: compras, ventas y distribucin. El costo de compra
resulta de la suma del precio de compra ms los gastos necesarios (fletes,
seguros, etc.) y los costos de almacenamiento. El costo de ventas estar dado
por la frmula: EI de mercadera + Compras netas de devoluciones EF de
mercadera. A esto se suman los gastos de administracin, comercializacin y
financiacin del periodo.
Empresa industrial
Compran materia prima, la procesan junto a otros insumos y la convierten en
productos terminados. En las industrias la actividad por lo tanto es la
produccin, la cual genera tres costos bsicos: materia prima, mano de obra y
costos indirectos de fabricacin. En este caso, al final del periodo, puede que
haya materias primas que no se han procesado (la cual va en el inventario de
materias primas) y materias primas que estn siendo convertidas en productos
terminados (esto se denomina produccin en proceso).
Las funciones principales son: compra, produccin y distribucin. Los costos de
compra de materias primas e insumos son similares a los de las empresas
comerciales. Los costos de produccin estn dados por los tres elementos del

costo mencionados. Y a esto se le suman tambin los gastos operativos del

periodo. Sin embargo el Costo de Ventas es calculado siguiendo el esquema que
brinda el Estado de Costos:
EI. MP.
Compras
(EF MP.)
Consumo de MP
MOD devengada
GIF devengados
COSTO DE PRODUCCION
EI P en Proceso
(EF P en Proceso)
Costo de Productos Terminados
EI P Terminados
(EF P Terminados)
COSTO DE VENTAS
El costo en las industrias se calcula con el mtodo del valor agregado, donde se
va aadiendo a medida que se realiza la produccin. De esta forma al concluir
un proceso, se tiene una serie de costos acumulados que se adjudican a un
producto para conformar su costo unitario de produccin. El inters se centra en
la acumulacin de los costos y su prorrateo.
Tipos de procesos productivos que pueden darse en la industria:
Simple: Las materias primas son sometidas a uno o varios procesos en
una secuencia.
Insumo Proceso 1 Proceso 2 Producto terminado
Convergente: Se arman diferentes piezas por separado para luego
Producto Terminado
unirlas y conformar el producto terminado.
Insumo Proceso 1 Proceso 2 Semiproducto A
Insumo Proceso 1 Proceso 2 Semiproducto B
Conjunto: Se parte de la misma MP, que pasa por uno o varios procesos y
luego se subdivide, obteniendo ms de un producto, para los cuales
Producto
Terminado
A
puede a su vez requerir otros
procesos
diferentes.
Proceso 3 Producto Terminado B

Insumo Proceso 1 Proceso 2

Empresa de servicios
Proporcionan servicios o productos intangibles a sus clientes, a diferencia de la
empresa comercial e industrial. Su proceso productivo denominado servuccin
posee algunas particularidades que tambin la distinguen:
La mano de obra se lleva al lugar donde se presta el servicio.
El proceso no se lleva a cabo en la fbrica.
No se usa materia prima, nicamente insumos.
El cliente est dentro de la empresa, no fuera.

No hay stock de servicio terminado o en proceso.

Estructura orgnica del proceso de produccin. Departamentalizacin.

Son dos las divisiones que se plantean para la estructuracin de la actividad
industrial:
Funcional: es decir, donde hayan actividades de naturaleza similar. Un
departamento funcional es un rea de la empresa donde se ejecutan
tareas homogneas.
Contable: es una unidad que posibilita la acumulacin de costos de una
manera ms habitual y especifica (mediante centros de costos que
pueden constituir departamentos o no).
Departamentos de produccin y de servicios.
El departamento de produccin es el que tiene a su cargo la actividad
manufacturera del producto.
El departamento de servicio por otro lado, es responsable del mantenimiento,
almacenamiento, personal y todo lo que apoye a la produccin, pero sin
intervenir en la misma, relacionndose indirectamente con ella.
Los costos de manufactura se acumulan en las cuentas de materias primas,
mano de obra y costos indirectos de fabricacin; mientras que los costos del
departamento de servicios se acumulan por separado y luego se asignan por
algn mtodo a la produccin.
Factores de Influencia en los Costos
1. Capacidad instalada: indica el potencial productivo de la empresa y el
propio de cada departamento o centro de costos. Es un concepto que no
depende de ninguna decisin de planeamiento, sino que viene dada por la
decisin de creacin del ente y sus objetivos y de la adopcin de una
determinada tecnologa. La capacidad genera los costos fijos de
ESTRUCTURA, los cuales son de permanencia en el tiempo, salvo que
aquella se modifique mediante una inversin o desinversin.
2. Nivel de actividad: es el grado o intensidad del uso de la capacidad, ya
sea planeado o real. S depende de una decisin de planificacin. Genera
los costos fijos OPERATIVOS, los cuales sern de menor permanencia y
mayor controlabilidad.
3. Funcin tcnica de produccin: condiciona la estructura de costos,
segn la tecnologa que se disponga.
4. Organizacin y programacin de la produccin.
5. Volumen de produccin: es un factor de influencia en la determinacin
de los costos unitarios. Debe analizarse tambin su relacin con el uso de
la capacidad, el nivel de ociosidad y con los costos variables.
6. Calidad de los productos o servicios finales e intermedios.
7. Eficiencia en los procesos.
8. Factores o medios a utilizar en los procesos.
9. Rendimiento de los factores.
10.
Precio de los factores.
11. Filosofa de la gestin financiera: son los objetos, tcnicas y
mecanismos de gestin y de influencia decisiva.

Clasificacin de los Costos

Fijos y variables
Se definen como tales respecto a un objeto de costos especfico y segn su
patrn de comportamiento con respecto a su factor de costos. Por lo tanto, debe
determinarse el periodo de tiempo y considerar el lmite relevante, hasta el cual
el factor de costos tendr efectos sobre el objeto.
Variables: Cambia en relacin directa y proporcional a las modificaciones
del factor de costos, esto en trminos TOTALES. En trminos UNITARIOS
permanece constante ante cambios en el factor de costos. Los costos
variables son controlables normalmente a corto plazo.
Fijos: En trminos TOTALES permanecen constantes dentro de un perodo
determinado, antes cambios del factor de costos. En trminos UNITARIOS
se vuelve cada vez ms pequeo ante incrementos del factor de costos.
Los costos fijos son controlables normalmente a largo plazo.
Costos mixtos (semivariables o semifijos): Estn integrados por una
parte fija y la otra variable. Los semivariables empiezan de un costo fijo y
luego se incrementan como un costo variable (con ordenada al origen
mayor que 0). Los semifijos, son fijos en intervalos y se van
incrementando (es decir, son escalonados).
Directos e indirectos
Tambin son definidos en base a un objeto de costo en particular, pudiendo
variar la clasificacin para otro objeto.
Directos: Relacionados con el objeto de costos de manera que se le
puede hacer un seguimiento econmicamente factible, es decir que con la
tecnologa disponible se haga posible determinar la cantidad (en cualquier
tipo de medida) que se emplea hacia el producto, siendo el costo de dicho
seguimiento menor a su beneficio (es decir, que brinde utilidad econmica
su realizacin).
Indirectos: Costos que estn relacionados con el objeto de costos pero
que no se pueden verificar o hacer un seguimiento en forma
econmicamente factible.
Totales y unitarios
Totales: expresan la cantidad acumulada de costo de un lote,
departamento o centro de costos.
Unitarios: Costo total / cantidad de unidades producidas. Son costos
promedio en los cuales se combinan los costos fijos y variables, los cuales
tienen diferente comportamiento segn vare el nivel de actividad, por lo
que para la toma de decisiones se aconseja usar siempre costos totales.
Erogables y no erogables
Erogables: son aquellos que implican una salida de valores de la
empresa, por lo que pueden registrarse contablemente.
No erogables: no implican salida de valor alguno (costos de oportunidad
y depreciaciones).

Controlables y no controlables
Controlables: son aquellos sobre los cuales una persona a determinado
nivel tiene autoridad para realizarlos o no, es decir, estn sujetos de la
influencia de una determinada persona de un centro de responsabilidad,
durante un periodo de tiempo (por ejemplo, los sueldos de los empleados,
controlados por el gerente). Todos los costos son controlables a uno u otro
nivel de la organizacin.
No controlables: aquellos sobre los cuales una persona no puede ejercer
influencia a un determinado nivel.
Histricos y Predeterminados
Histricos: cuando los costos se calculan luego de que la produccin se
haya llevado a cabo, se los denomina costos histricos o resultantes. Ya se
han incurrido y se conoce su monto.
Predeterminados: son los que se calculan con anticipacin a que la
produccin se lleve a cabo, es decir, antes de que se inicien las
actividades. Por lo tanto se imputan a la produccin costos calculados
previamente. Si trabajamos con este tipo de costos, podemos hacerlo con:
o Costos estimados: son proyecciones del costo real, es decir, es
aquel que se prev que prevalezca en el futuro. Son estimaciones
empricas, no rigurosamente cientficas ni tcnicas.
o Costos estndar: son aquellos que debern cumplirse en un periodo
futuro, dadas ciertas especificaciones preestablecidas (de calidad,
diseo, volmenes, capacidad, etc.). Por lo tanto cumplen con la
funcin de servir como normas o patrones de medida para evaluar
mediante comparaciones con los costos reales incurridos, el
desempeo de quienes dirigen las operaciones.
Costos como activos y como gastos
Costos capitalizables: Se registran primero como activos y luego se
convierten en un egreso (bienes de uso)
Costos inventariables: Tipo especfico de costo capitalizable. Son costos
asociados a la compra de productos para la reventa o para la
transformacin (bienes de cambio). Los costos generales de produccin
forman parte de los costos inventariables y se convierten en gastos solo
cuando pasan a ser costos de productos vendidos.
Costos del periodo: Gastos del perodo en el cual se originaron. Se
imputan directamente en el E. R.
Costos segn la funcin en el negocio
Estos se clasifican o agrupan segn el eslabn de la cadena de valor al cual
pertenecen o asignan, pudiendo tener costos de I&D, diseo, distribucin,
marketing, etc.
Tambin con respecto a la funcin en que incurren, pueden clasificarse como:
costos de produccin y costos de distribucin (costos de
comercializacin, costos de administracin y costos financieros) (se ven
ms adelante).

Costos de produccin
Costo de materiales directos: son los costos de adquisicin de los
materiales que se convierten en parte del objeto de costo (unidades en
proceso y unidades terminadas), con un seguimiento econmicamente
factible. Incluye el costo de adquisicin de materiales directos, fletes,
impuestos sobre ventas y otros aranceles.
Costo de mano de obra directa: constituyen compensaciones a la
mano de obra de produccin a la cual se le puede hacer un seguimiento
econmicamente factible. (Salarios y cargas sociales)
Costos generales de produccin (CIF): Costos que se consideran
como parte del objeto de costo pero no se puede realizar un seguimiento
econmicamente factible. (Energa, materiales indirectos, mano de obra
indirecta, seguros, alquileres, etc.)
Costos segn su relacin con la toma de decisiones
Costos diferenciales: representan la diferencia de costo entre dos
alternativas de decisin.
Costo hundido: es aquel ya incurrido que no podr ser modificado
cualquiera sea la decisin a tomar.
Costos relevantes: son costos futuros esperados que diferirn de
acuerdo a la decisin que se adopte.
Costos irrelevantes: tambin son costos futuros pero que no cambiaran
segn la decisin que se tome (costos hundidos, pasados, etc.).
Costos evitables: costo ligado a una actividad, por lo que si desaparece
esta, desaparece el costo. Es decir, son erogaciones que se pueden
ahorrar al no adoptar una determinada opcin.
Costos inevitables: si desaparece el producto o la actividad, el costo
permanece.
Tcnicas de Costeo:
Costeo integral o por absorcin y Costeo Variable (ver capitulo III)
Sistemas de Costeo
Los ms importantes y utilizados son:
Sistema por rdenes: En este mtodo la produccin se selecciona. Por
cada lote de produccin se lleva una hoja de costos. Se emplea para
productos fabricados de acuerdo a especificaciones de los clientes,
trabajos que son especficos y diferenciados para clientes particulares.
Sistema por procesos: Se emplea en la fabricacin de productos
homogneos y de produccin en masa y flujo continuo. Se calcula el costo
de una serie de operaciones, determinando luego los costos unitarios.
Mtodo de punto alto punto bajo
Es uno de los procedimientos que se utiliza para segregar el elemento fijo y
variable de un costo mixto. Se basa en la estimacin de dichas partes fija y
variable en dos diferentes niveles de actividad.

Metodologa:
1. Determinar el Costo Total en los dos niveles de actividad
2. Calcular la diferencia de niveles de actividad (NA mximo NA mnimo) y
la diferencia de costos (Costo mximo costo mnimo).
3. Calcular la tasa de costo variable (CVunit) como:
Diferencia de costos /
Diferencia de niveles de actividad.
4. Determinar:
CFijoTOTAL = CT mximo Tasa Variable x NA mximo o bien
CFijoTOTAL = CT mnimo Tasa variable x NA mnimo.
Los costos y la contabilidad
Una empresa industrial tendr las siguientes cuentas bsicas:
MP: Cuenta patrimonial de Activo, saldo deudor. Se debita cuando se
compra.
MOD: Cuenta de movimiento (es decir que al final queda saldada). Se
debita cuanto se devenga y se acredita por su total cuando se traslada a
la produccin.
CIF: Cuenta de movimiento. Puede o no ser inventariable de acuerdo a la
naturaleza del elemento.
CIF Aplicados: Cuenta de movimiento. Se debita cuando se carga a la
produccin en proceso usando una tasa predeterminada de CIF.
Produccin en proceso: cuenta de activo. Se debita cuando se efectan
los cargos a la produccin y se acredita cuando se la pasa a produccin
terminada. Es inventariable.
Produccin terminada: cuenta de activo. Se debita cuando se efecta el
cargo a produccin terminada y se acredita al determinar el costo de
ventas. Inventariable.
Costo de Ventas: cuenta de resultado negativo (gasto).
Flujo/Ciclo de costos
Sigue el movimiento fsico de las materias primas a medida que se reciben,
almacenan, se utilizan y se convierten en artculos terminados y vendidos.
MP
xx xx
MOD
xx xx
CIF
xx xx

PenP
xx xx

xx

PT
xx

CMV
xx

CAPITULO III: COSTEO VARIABLE

El costeo de inventarios en empresas industriales se puede hacer por dos
grandes mtodos: Costeo variable, o costeo por absorcin. La mayor diferencia
de estos est en el trato que se le da a los costos fijos indirectos,
considerndolos o no como un costo inventariable.
Costeo por absorcin
Es la corriente tradicional, segn la cual todos los costos directos de fabricacin
y todos los CIF (tanto variables como FIJOS), se consideran como costos
inventariables y se imputan al costo del objeto de costos. Los costos fijos y
variables de distribucin y administracin, se consideran gastos del perodo. Es
til para la valuacin de inventarios ya que muestra el valor econmico de los
bienes de cambio, no as para la toma de decisiones ya que generalmente los
costos fijos son irrelevantes.
Su fundamento se basa en que ambos tipos de costos contribuyen para la
produccin y por lo tanto, deben incluirse los dos, sin olvidar que los ingresos
deben cubrir ambos costos variables y fijos.
Costeo variable
Este mtodo solo incluye como costos inventariables a MPD, MOD y los CIF
VARIABLES. Los costos fijos de fabricacin se convierten en costos del perodo
en que se incurrieron. Es til para toma de decisiones a diferencia del anterior.
Su justificacin radica en la idea de que los costos variables son los nicos que
intervienen en la fabricacin del producto, mientas que los costos fijos de
produccin se relacionan con la capacidad instalada y sta, est en funcin de
un periodo determinado pero no est en funcin del volumen de produccin.
Diferencias entre ambos mtodos
1. Tratamiento que le dan a los costos fijos (imputndolos al producto o
como costo del perodo)
2. Cada mtodo origina diferentes valuaciones en los inventarios y en la
utilidad.
Similitudes
Ambos mtodos concuerdan que:
1. Los gastos de venta y administrativos, tanto variables como fijos, son
costos del perodo
2. Los costos variables de la produccin se imputan al producto.
3. El costeo variables es ms adecuado para uso interno
4. El costeo por absorcin es ms adecuado para fines externos.
Costos del periodo comparados con los costos del producto
POR ABSORCION
VARIABLE
COSTOS DEL
Aquellos costos que
Aquellos costos que son
PRODUCTO
puedan identificarse con
directamente
los productos fabricados.
responsables del

COSTOS DEL
PERIODO

Aquellos que no pueden

asociarse con los
productos y que se
cancelan durante el
periodo en el cual se
incurren.

rendimiento dentro de la
estructura de una
capacidad estipulada.
Son los costos de
mantener un nivel dado
de capacidad de producir
y vender.

Contribucin Marginal
El costeo variable muestra la contribucin marginal, es decir, lo que queda de
las ventas luego de deducir los costos variables (tanto de produccin como
distribucin). Esto para luego cubrir los costos fijos y generar utilidad.
CMgTotal = Ventas Cs. Variables (de produccin y distribucin)
CMgUnitario = Precio Venta CVu (De produccin y distribucin).
En trminos unitarios la CMg muestra cuanto obtiene la empresa por cada
unidad venida, mientras que la tasa de CMg, muestra cuanto obtiene de CMg la
empresa por cada peso de venta que realiza (Tasa de CMg = CMg/Vtas.)
El mtodo de costeo por absorcin no brinda contribucin marginal sino el
margen bruto o utilidad bruta (ver E.R.)
Relacin de la utilidad en ambos mtodos de costeo
Debido a que en el costeo por absorcin las costos fijos de produccin son
costos del producto, la utilidad est relacionada con las unidades fabricadas y
las vendidas, ya que en el Estado de resultados en el costo de ventas vamos a
tener a dichos costos fijos que corresponden solamente a las unidades vendidas
y el resto de estos costos fijos se encuentran en el Estado de situacin
patrimonial valuando los inventarios de produccin en proceso y Prod.
Terminada.
Es decir, va a incluir en bienes de cambio que no fueron vendidos, los costos
fijos (o sea que estos se activan).
En el costeo variable la utilidad se relaciona nicamente con las unidades
vendidas, dado que los costos fijos de produccin se exponen totalmente como
gastos del periodo. Es decir, que por el costeo variable independientemente si
queda en inventario bienes de cambio, todos los costos fijos del perodo se ven
en el estado de resultado. Esto produce un desfasaje en ambas utilidades, ya
que:
Si:
1. Produccin > Unidades vendidas La utilidad es mayor en el costeo
absorbente.
2. Produccin < Unidades vendidas La utilidad es mayor en el costeo
variable.
3. Produccin = Unidades vendidas La utilidad es igual en ambos mtodos

Exposicin del Estado de Resultado para ambos mtodos

Conceptos a considerar:
Variacin presupuesto: corregir el costo de venta de ambos estados
de resultado.
Variacin volumen: corregir el costo de venta del estado de resultado
del costeo por absorcin solamente, ya que si trabajo bajo el costeo
variable, independientemente de los niveles de produccin a los CIF de
produccin los considero costos del periodo.
Costeo por absorcin
Ventas
Costo de Ventas (fijos y variables de produccin)
+- Variacin presupuesto

XX

Utilidad Bruta

XX

(XX)
+- XX

Gastos variables de distribucin

Gastos fijos de distribucin
+- Variacin Volumen

(XX)
(XX)

Utilidad neta

XX

+-XX

Variante del caso anterior, en el caso de que no pueda calcularse la variacin

presupuesto:
Ventas
Costo de Ventas (fijos y variables de produccin)
+- Variacin Volumen

XX

Utilidad Bruta

XX

(XX)
+-XX

Gastos variables de distribucin

Gastos fijos de distribucin

(XX)
(XX)

Utilidad neta

XX

Costeo Variable
Ventas
Costo de Ventas Variable de produccin.
+- Variacin presupuesto

XX

Contribucin Marginal Bruta

Gastos variables de distribucin

XX

(XX)
+- XX
(XX)

Contribucin Marginal Total

Costos fijos de produccin
Gastos fijos de distribucin

XX

Utilidad neta

XX

(XX)
(XX)

La diferencia de Utilidades entre ambos mtodos puede determinarse (o

verificarse) con la frmula:
Diferencia de Utilidad = (Produccin en unidades Ventas en unidades) x Tasa
fija de CIF presupuestada
Ventajas del costeo variable
1. Muestra que las utilidades se generan solo con las ventas y no con el
proceso productivo.
2. Expone ms claro el E. R., al no estar influenciado por la variacin
volumen.
3. Al exponerse como costos del periodo, no hay necesidad de prorratear los
costos fijos.
4. Utiliza el anlisis costo beneficio para ayudar al planeamiento de
utilidades.
Limitaciones del costeo variable
1. Expone la EFPP y la EFPT por un costo menor que no es representativo del
valor econmico de esos bienes.
2. Siempre es necesario conocer los costos fijos.
3. No siempre es fcil diferenciar entre costos fijos y variables.
4. No posibilita dimensionar el costo de capacidad ociosa por una
subutilizacin de planta.
5. Si el mercado no fija los precios de venta, es importante conocer los
costos totales para determinarlos.

CAPITULO IV: COSTOS DE MATERIALES Y MANO DE OBRA

MATERIA PRIMA
Son elementos fsicos, palpables, visibles, que se usan en el proceso productivo.
Se transforman en productos terminados por aplicacin de la Mano de obra y los
CIF.
Puede ser directa o indirecta, en esta ltima no solo se incluyen los materiales
que no estn directamente relacionadas con el producto sino tambin aquellos
que, si bien fsicamente son directos, por su poca importancia econmica y su
participacin secundaria en el producto se los trata como materia prima
indirecta (ej: tornillos, clavos, etc.).
Propsitos del estudio de materiales
Control eficaz de los materiales
Establecer una adecuada organizacin contable de materiales durante las
diversas etapas de su ciclo.
Analizar problemas contables derivados de dichas etapas, relacionadas
con el costo de adquirir materiales.
Caractersticas
1. Pueden almacenarse e inventariarse.
2. Pueden deteriorarse o ser hurtadas.
3. Siempre son variables respecto a la produccin y erogables.
Ciclo de materiales: Documentacin y registro
CICLO DE
MATERIALES
Compra
Recepcin
Inspeccin
Almacenamiento
Utilizacin
Reemplazo

COMPROBANTES
Orden de compra
Gua de recepcin
Informe de inspeccin
Resumen de inventario
permanente
Requisicin de
materiales
Requisicin de compras

Sectores involucrados
Departamento de Compras
Es el encargado de la adquisicin de los materiales al precio ms bajo y segn
las especificaciones estipuladas (que describen el material y sus propiedades).
Es responsable por la planeacin de la entrega de materiales para que no se
produzcan interrupciones en el programa de produccin debido a un faltante.
Otras funciones:
Tiene autorizacin para negociar, decidir y controlar el cumplimiento de
los compromisos con proveedores.

Obtener cotizaciones de distintos proveedores y elegir el ms

conveniente.
Fijar el tamao ptimo de compra. Debe preparar adems, las respectivas
rdenes de compra y enviar copias al departamento de recepcin y
contabilidad.

Departamento de Recepcin
Su funcin principal es la de recibir los materiales e inspeccionarlos, cotejando
lo recibido con la orden de compra y remito, a la vez que controlara la calidad
de los artculos y deber transportarlos al almacn. Otras tareas:
Preparar informes sobre faltantes y daos que se hayan suscitado durante
el trnsito de la mercadera y realizar las devoluciones a proveedores.
Elaborar las guas de recepcin, y remitirlas al rea de compras (para que
mantenga actualizado su archivo de ordenes pendientes), control de
calidad (para aprobar la recepcin), contabilidad (para contabilizar el
ingreso y liquidar las facturas) y almacn (para asignar espacio fsico y
asentar informacin en el inventario permanente)
Departamento de Almacenamiento
Es responsable de recibir, verificar, ubicar y custodiar las partidas de los
materiales, adems de asentarlas en las fichas de inventarios, donde registrara
las entradas y salidas de los elementos del almacn, dando como resultado el
stock de los mismos. El comprobante para registrar las entradas son las guas
de recepcin, mientras que para registrar las salidas lo constituye la requisicin
de materiales, los cuales son enviados por los distintos departamentos cuando
necesitan de materiales para cumplir sus funciones.
Departamento de Produccin
Es el encargado de realizar las requisiciones de materiales correspondientes,
adems del uso y del control de los mismos; este ltimo podr realizarse
comparando consumos en diferentes periodos, o comparando con cantidades
estndar de materiales por unidad de producto, lo que marcara la eficiencia en
dicho uso. Debe adems preparar informes sobre los desperdicios registrados.
Elementos del costo de materiales
Precio de los materiales: figura en la factura.
Fletes: Pueden cobrarse por peso, bulto, o suma determinada. Si es
propio se deber incluir: combustible, depreciacin del auto,
remuneraciones, etc. Tambin puede ser de terceros, en cuyo caso
tendremos dos situaciones:
o Flete econmicamente significativo en el valor de
materiales: se asignaran o aplicaran los fletes a cada producto. En
el primer caso hablamos de distribuir en cada bien la parte que
corresponda de flete. Suele ser utilizado cuando el flete real
acompaa al valor de la factura, pudiendo venir discriminado para
cada material o no (si no est discriminado se deber hacerlo
mediante una base razonable). En el segundo caso, cuando
aplicamos un flete, lo estamos asignando en funcin de una tasa

predeterminada (porcentaje) que se encuentra explcitamente en la

factura.
o Flete econmicamente no significativo en el valor de
materiales: se incluyen dentro de los CIF y son distribuidos a todos
los productos usando una misma base. Esto se realiza tambin
cuando la asignacin u aplicacin resulta muy dificultosa y poco
conveniente.
Seguros, gastos de transporte y otros: mismo procedimiento que los
fletes.

No forman parte del costo de los materiales

Intereses: No son parte del costo, por lo que deben segregarse. Se los
considera como gastos de financiamiento, un gasto del perodo que se
imputa en el estado de resultados. Pueden ser:
o Explcitos: vienen establecidos por separado en nuestro precio de
contado, por lo que sabemos que la diferencia entre el mismo y el
precio financiado representa nuestro inters. Puede venir
establecido el inters como porcentaje.
o Implcitos: se desconoce el precio de contado teniendo como nico
dato el precio financiado, por lo que para segregarlos se busca una
tasa de inters relevante para nuestra actividad.
IVA: si la empresa es responsable inscripta, entonces puede trasladar el
IVA a sus precios, por lo que este ltimo no formara parte del costo del
producto.
Descuentos. No son parte del costo, es decir, deben restarse.
Faltantes. Desperdicios. Produccin Defectuosa.
Faltantes y sobrantes
Faltante normal: es el porcentaje de ausencias que se determina de
antemano. El faltante normal producido debe integrar el costo de los
productos terminados a travs de los CIF. Los sobrantes disminuyen los
CIF.
Faltante extraordinario: Es el faltante que supera los porcentajes
establecidos como faltante normal. Si surge un responsable, este se har
cargo del valor del faltante (se lo descontara del sueldo), caso contrario se
considera una prdida para la empresa.
Desperdicios:
Desperdicio normal: Se produce inevitablemente por las caractersticas
propias del proceso productivo, por lo que forma parte del costo del
producto, envindose a CIF ya que no se puede identificarlo totalmente
con un producto determinado. Puede tener un valor de venta (VNR), lo
que disminuir los costos.
Desperdicio anormal: Producido por causas ajenas al proceso
productivo. Se lo trata como un gasto, exponindose en Otros Egresos en
el E.R. Puede haber cuentas de previsiones. Tambin puede tener un VNR

por una venta, cuyo monto se expondr en Otros Ingresos. El VNR es el

resultante de extraer del precio de venta todos los gastos necesarios para
la comercializacin del desperdicio.
Produccin daada y defectuosa. Mermas y desechos.
Daada / Mermas: No cumple con la calidad fijada y no es reprocesable.
Tiene un valor de recupero. Pueden estar constituidas por unidades
parciales o terminadas totalmente. Existen dos tipos de mermas:
o Normales: surgen en condiciones de operacin eficiente, es un
resultado inherente del proceso productivo. Son mermas planeadas
que caen dentro de los parmetros aceptados por la empresa.
o Anormales: exceden de las planeadas en el proceso de produccin.
Produccin defectuosa: No responden a estndares de calidad
previamente fijadas. El costo de estas unidades se forma por el total de
los costos asignados hasta el punto en que se detecta la falla en el
producto. Es reprocesable, lo que genera un costo de reproceso.
Productos desechados: No pueden venderse generalmente, o su valor
es insignificante. Son restos de materiales.
Existen dos propsitos para la contabilizacin de las mermas, unidades
defectuosas y desechos:
Destacar la magnitud de los costos de mermas (con propsito de control).
Identificar la naturaleza de las mermas y diferenciar entre los costos de
las mermas normales y anormales.
Para determinar los costos de la produccin daada se sigue el principio de
eficiencia, el cual enuncia que cuando las unidades defectuosas y/o mermas
estn dentro de los parmetros aceptables de la empresa (normales) el costo lo
debern soportar las unidades en buen estado. Por otra parte, cuando las
unidades defectuosas son anormales se consideran como perdida del ejercicio.
Administracin de inventarios (ADI)
Es la planeacin, organizacin y actividades de control enfocadas al flujo de
inventarios a travs de toda la organizacin.
ADI en empresas comerciales
El costo de la mercadera vendida es la partida ms significativa.
Presenta dos decisiones fundamentales:
Cuanto hay que ordenar (decisin de lote ptimo de compra)
Cuando hay que ordenar (punto de reorden)
Costos asociados a un producto para su venta
Costo de compra: son los costos de los productos adquiridos a los
proveedores (precio, flete, seguros, etc.).
Costo de orden: es el costo de preparacin y emisin de un pedido de
compra.
Costo de almacenamiento: es el costo de mantener los inventarios.

Costo de agotamiento o faltante: se genera cuando el cliente pide un

producto y no hay en stock. Incluye los costos adicionales de ordenar +
costos de compra.
Costos de calidad: existen 4 categoras:
o Costos de prevencin: incurridos para evitar la venta de productos
de mala calidad. Se erogan antes de empezar el proceso productivo.
o Costos de evaluacin: se incurren para detectar unidades de
productos de mala calidad durante el proceso productivo.
o Costos de fallas internas: se erogan para detectar productos que no
cumplen con las especificaciones antes de su envo a los clientes o
su salida al mercado.
o Costos de fallas externas: incurridos para detectar productos que no
cumplen con las especificaciones pero cuando estos productos ya se
encuentran en las manos del cliente.

ADI en empresas industriales

Se distinguen dos sistemas bsicos:
Planeacin de requerimientos de materiales: Se enfoca en la
cantidad proyectada de produccin y en base a esto determina la
demanda de materiales, componentes y ensambles para cada etapa del
proceso. Su principal causa generadora de fallas en este sistema es el
problema en la recopilacin y actualizacin de los registros de inventarios.
Just in Time.
Just in Time (JIT)
Es un sistema en el cual las compras de productos o materiales se realizan de
tal manera que su recepcin precede inmediatamente a su demanda o uso.
Por otra parte, el JIT como sistema de produccin posee tres caractersticas:
1. Se corre la lnea de produccin en base a la demanda real de los clientes
2. Pone nfasis en minimizar el tiempo de montaje y el tiempo de
anticipacin de fabricacin de cada unidad.
3. Se detiene la lnea de produccin si las piezas estn ausentes o se
descubre un trabajo defectuoso.
Ventajas del JIT
Efecta rdenes de compra ms pequeas y frecuentes.
Disminuye el costo de las negociaciones, ya que se reduce el nmero de
proveedores contratados.
Ahorra costos de mantenimiento de inventario y manejo de materiales.
Pone nfasis en la reduccin de costos ocultos (al ser menor el inventario
tambin ser menor el desperdicio).
La calidad de los productos resulta mayor.
Desventajas
Mayor probabilidad de faltantes, pudiendo incurrir en altos costos de
agotamiento.

Mtodos de costeo de inventarios

1. Al costo: significa valuar a lo que efectivamente costo, para ello se
utilizan tres metodologas:
PEPS: (PRIMERO ENTRADO PRIMERO SALIDO) Los costos unitarios de los
primeros materiales comprados que estn todava en inventario, son los
que se usan en el primer lugar para valuar los inventarios consumidos
durante el perodo, quedando la existencia final valuada al costo de las
ltimas compras.
UEPS: (ULTIMO ENTRADO PRIMERO SALIDO) Los costos unitarios de los
ltimos materiales comprados que estn todava en inventario, son los
que se usan en el primer lugar para valuar los inventarios consumidos
durante el perodo, quedando la existencia final valuada al costo de las
primeras compras.
PPP: (PRECIO PROMEDIO PONDERADO): Se determina un nuevo costo
unitario promedio despus de las compras el perodo, sumando los
montos de las EI y las Compras del perodo y dividindolo por las
cantidades de EF y Compras.
PPP= (EI+C) $/ (EF+C) unid
2. Al costo de reposicin: significa valuar a lo que cuesta en el momento
de la valuacin (valores corrientes de mercado). No es lo que
efectivamente costo.
3. Al costo estndar: significa valuar a lo que debera costar. Es un costo
terico que surge de estudios especiales y que elimina variaciones
coyunturales.
Control de inventarios
Objetivos del control de inventarios
1. Realizar compras necesarias y convenientes.
2. No aceptar materiales no pedidos, ni daados.
3. Asegurar el ingreso real de los materiales al precio justo.
4. Llevar a cabo un control fsico adecuado del almacenamiento.
5. Lograr un equilibrio entre inversin en inventarios y costos de pedido,
mantenimiento y utilizacin de materiales, considerando tambin, las
prdidas causadas por interrupciones en la produccin o las ventas
perdidas debido a la falta de existencias.
El control de inventarios se efecta para evitar dos riesgos asociados a los
mismos, que representan costos:
Falta de materiales o desabastecimiento.
Sobredimensionamiento de stock.
Lote ptimo de compra
Se determina mediante un modelo que tiene en cuenta tres tipos de costos
contrarios entre s:
El costo de efectuar pedidos. Disminuye a medida que aumenta el tamao
del inventario (ya que se hacen menos pedidos).

El costo de mantener unidades en inventario. Aumenta al elevarse el

tamao promedio del inventario.
El costo del faltante
De aqu surge el concepto de Lote ptimo de compra, que ser el volumen que
deber determinarse para tratar de minimizar a todos en conjunto. Por lo tanto,
el objetivo de la empresa mediante este modelo ser encontrar un equilibrio
mediante una cantidad a comprar que sea eficiente en costos, suficiente para
producir, y a la vez cubrir el stock de seguridad. El total de los costos anuales
estar en un mnimo en el punto donde el costo total por ordenar y el costo de
mantener inventario son iguales.
Siendo:

C: costo del pedido

a: demanda anual
p: precio
m: costo de mantener
q: cantidad a pedir

A. Costo total de pedir: C. a/q

B. costo total de mantener: p.m.q / 2
Cuando A = B estamos en presencia del lote optimo
C. a/q = p.m.q / 2
C.a.2 = p.m.q2
2.C.a = q2
p.m

2.C.a = q*
p.m

Mtodo ABC
Es otra tcnica para realizar el control de inventarios basada en una
clasificacin de los materiales.
No todos los elementos del almacn tienen la misma importancia y el mismo
valor, por lo tanto habr que determinar cul es el grupo ms relevante o de
mayor costo (teniendo en cuenta las cantidades), el de menor costo y aquel o
aquellos que no tengan influencia en los costos. De acuerdo a esta clasificacin
se le asignara las letras A, B o C.
En virtud de esta clasificacin se determinaran los controles y la atencin que
deba ejercerse sobre estos tres tipos de materiales, los cuales diferirn en
frecuencia e intensidad segn la categora, siendo A la clase con mayor
control.
Punto de reorden y Coeficiente de Rotacin.
El punto de reorden es la cantidad de inventario disponible que indica cuando
hay que realizar una nueva compra, es decir, una orden.
Punto de reorden = Consumo diario en tiempo de demora x Tiempo de demora
+ Stock de seguridad
Este concepto se relaciona con el de coeficiente de rotacin de inventario, el
cual indica la frecuencia con que un cierto stock de materiales se vende en un
periodo determinado, es decir, cada cuanto tiempo debemos reponer stock por
habrsenos agotado el anterior. Su frmula es:

CR = consumo de materiales del periodo / inventario promedio

El inventario promedio puede calcularse como suma del inventario inicial y final
del periodo dividido 2, o de forma ms exacta como un promedio ponderado de
los inventarios tenidos en cada da o semana. La frmula tambin es aplicable a
empresas comerciales con la salvedad que en ese caso se debe reemplazar
consumo por ventas del periodo. Este sistema como mtodo de clculos de
compra, es criticable porque no toma en cuenta los costos del pedido,
descuentos obtenidos y otros, por lo que el sistema de lote optimo es
matemticamente ms exacto y tcnicamente ms correcto.
Anexo: Diferencias entre el mtodo de inventario permanente y el
mtodo de inventario peridico.
El mtodo de inventarios perpetuos requiere de un registro continuo en
tiempo real de adiciones y reducciones de los almacenes de materiales
directos, produccin en proceso y produccin terminada. Con esta
informacin puede calcularse un costo acumulativo de productos vendidos
y ayuda a la administracin a controlar tanto el inventario como a
preparar estados financieros provisionales. Debe efectuarse un conteo
fsico del inventario por lo menos una vez al ao para verificar la validez
de los registros.
El mtodo de inventarios peridicos no requiere de un registro continuo de
cambios en el inventario. No pueden calcularse con precisin los costos de
materiales directos utilizados o los costos de productos vendidos hasta la
terminacin de los inventarios. Dichos costos se determinan por su conteo
fsico y se restan de la suma del inventario inicial, compras y otros costos
de compra.
MANO DE OBRA
MO devengada
MO trabajada
MO productiva
Improductividad de la MO
Tiempo ocioso

MO no trabajada
Ausencias pagas

Originan cargas sociales bsicas

Sobre ellas se aplican los porcentajes para

ocurrencia de estas se calcularon
calcular las cargas sociales adicionales, las
sociales adicionales. Su devengamiento
cuales se previsionan.
constituidas.

Para cubrir la
las cargas
se imputa a las previsiones

La MO es el trabajo humano desarrollado en la empresa y que se requiere para

llevar a cabo la produccin. Puede ser directa o indirecta.
El costo de MO est compuesto por un componente fsico (HS trabajadas) y por
un componente monetario (remuneracin + cargas sociales bsicas y
adicionales).
La importancia de la MO est en funcin del tipo de actividad que lleve a cabo la
empresa: en aquellas compaas altamente tecnificadas con tecnologa muy
avanzada, la MO pierde importancia con relacin a su costo.
Objetivos del control de mano de obra:
1. Seleccin de personal: para contar con un plantel que rene las
aptitudes necesarias para realizar el trabajo.
2. Capacitacin del personal: dirigida hacia particularidades de la
operacin en la empresa (tipo de producto, maquinarias, tareas),
complementando los conocimientos bsicos y generales.
3. Eficiencia razonable: se podr exigir al personal luego de su
entrenamiento y capacitacin.
4. Remuneraciones: debern ser adecuadas.
Caractersticas de la MO
1. Intangible
2. No se almacena (no es inventariable).
3. Es parte del costo de produccin (estar dentro de PenP y PT)
4. Es un elemento humano
5. Variabilidad: es bastante difcil afirmar que la MO es un elemento
puramente variable, ya que en nuestro pas existe una jornada legal de
trabajo que solo podr ser modificada bajo algunas circunstancias, por lo
que se puede decir que la MO es un costo semivariable.
Cargas sociales
Son los costos adicionales, asociados al devengamiento de la mano de obra. Se
pueden clasificar en:
Cargas sociales Bsicas: Estn referidas a hechos de ocurrencia cierta y
su clculo es exacto. Derivan de la legislacin laboral y seguridad social
(ART, vacaciones, SAC). Estas son calculadas sobre la mano de obra
DEVENGADA, excepto vacaciones y adicional de horas extra que son
abonadas sobre MO TRABAJADA.
Cargas sociales adicionales: Estn ligadas a hechos inciertos y su
clculo est basado en estimaciones. (Licencia por examen, por
enfermedad, etc.). Se abonan sobre la mano de obra TRABAJADA y se
suelen previsionar.
Computo de las horas extra
Las horas extras realizadas por mano de obra DIRECTA dan dos alternativas
para su tratamiento contable:

1. El valor normal de la hora extra se incluye en el costo de MOD y el

adicional de la hora extra con sus correspondientes cargas sociales
bsicas se considera CIF. Esta opcin adopta la bibliografa.
2. Considerar todo como MOD (valor normal de la hora + adicional de hora
extra).
Las horas extras realizadas por mano de obra INDIRECTA, tanto el valor normal
como el adicional se considera CIF.
Tiempo ocioso
Son las horas que el obrero est en la fbrica pero que no se trabajan, por
ejemplo horas de descanso. Son considerados como CIF porque responden a
factores ajenos a la produccin.
Improductividad oculta
Es el trabajo ineficiente del personal durante sus horas laborales. Se refleja en
la diferencia entre el costo que incurrimos en concepto de MO trabajada y el
costo en que deberamos haber incurrido si se hubiera trabajado a nivel de
productividad normal. Entre sus causas podemos tener: mala calificacin de MO,
fallas en produccin, paros, etc.
Clasificacin de las actividades laborales
Desde el punto de vista del control y la contabilidad, es necesario establecer
una tipologa de MO:
De acuerdo a la funcin principal de la organizacin: pueden
distinguirse tres categoras bsicas: MO de produccin, de ventas y de
administracin general. Es de fundamental importancia distinguir la mano
de obra de produccin de la que no es de produccin, dado que la primera
se asigna a los productos fabricados, mientras que la mano de obra no
relacionada con la produccin se trata como un gasto del periodo.
De acuerdo con la actividad departamental: separando los costos de
MO por departamentos se mejora el control sobre los mismos. Por
ejemplo: mezclado, cocido, compras. Los gerentes son responsables de la
actuacin laboral y de los costos que se incurran dentro de cada rea.
De acuerdo al tipo de trabajo: dentro de un departamento la MO
puede clasificarse de acuerdo a la naturaleza del trabajo que se realiza.
Esta clasificacin sirve para establecer diferencias salariales.
De acuerdo con la relacin directa o indirecta con los productos
elaborados.
Funciones de los negocios relacionadas directamente con la
administracin y control de la MO
Personal y relaciones laborales: se ocupa de elaborar y administrar las
polticas y procedimientos referidos a la contratacin, capacitacin y
condiciones de empleo de los trabajadores.
Cronometraje: sirve para mantener un registro de las horas trabajadas,
ofreciendo tambin las causas del tiempo ocioso o de actuaciones
inferiores a la norma.

Contabilidad de nminas: es responsable del cmputo de la cantidad

de pago bruto y neto para cada empleado, y sus respectivas deducciones
legales y convencionales. Efecta el pago a empleados.
Contabilidad de costos: distribuye la nmina bruta total a las cuentas
apropiadas y registros del libro mayor.
Ingeniera Industrial: realiza el estudio de tiempos y movimientos.
Tambin especifica las descripciones de los puestos de trabajo junto con la
calificacin necesaria de los empleados y debe brindar recomendaciones
para la mejora de los mtodos de produccin.

Control adecuado de los costos de mano de obra

Implica:
Procedimientos satisfactorios para seleccin, capacitacin y asignacin de
los operarios al trabajo.
Programa adecuado de remuneraciones y condiciones de trabajo, segn la
ley y la competencia.
Mtodos para asegurar un desempeo laborar eficiente.
Controles para asegurar que solo se est remunerando a trabajadores
debidamente capacitados y de acuerdo con los servicios que realmente
prestan.
Tasa salarial nominal: es el valor nominal de la hora devengada TSN = Costo
MODnom
HS nom
Tasa salarial efectiva: Es el valor efectivo de la hora devengada >TSE = Costo
MODnom
HS efec
HSefec Son las horas efectivamente trabajadas y se calcula como: HSnom
HS no trabajadas pero pagadas.
Coeficiente de eficiencia de la MOD = HS efec
HS nom
Anexo (practico): Formulas del Estudio de la Improductividad de MO y
Variaciones tiempo y presupuesto.
1. MO devengada = salario diario x tiempo REAL pagado
2. MO presupuestada = salario diario x tiempo NORMAL de trabajo.
3. MO productiva = produccin real x MO presupuestada (costo normal)
por unidad
4. MO no trabajada = salario diario x das no trabajados pero pagados.
5. Costo de la improductividad oculta:
Para su obtencin deben calcularse las tasas de produccin normal y real
diarias:

Tasa PND = produccin normal / tiempo normal diario

produccin real / tiempo real trabajado.

Tasa

PRD

Luego aplicarlas a las horas o das de tiempo real trabajado para obtener la
produccin normal y la real respectivamente en ese periodo. Hecho eso, se
deber comparar ambas para determinar la sub o sobreproduccin. A ese
resultado deber multiplicarse el costo por unidad ($ MO presupuestada /
produccin normal en unidades), lo cual dar como producto el beneficio por
productividad o perdida por improductividad.
6. Variacin tiempo = 100 (tiempo real pagado / tiempo normal 1). Da un
porcentaje que se aplica sobre el valor de la MO presupuestada.
7. Variacin productividad = 100 (produccin real / prod normal tiempo
real trabajado / tiempo normal). Misma aclaracin que la anterior. Con
esta frmula puede obtenerse tambin el costo de improductividad oculta.

1. CAPITULO V: COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN

Son todos los costos que no tienen una relacin directa con el objeto de costos o
que no puede realizarse un seguimiento econmicamente factible del mismo,
por lo que hay que aplicarlos con una base de asignacin. Comprende materia
prima indirecta, MOI, depreciaciones, etc.
La base de asignacin es un factor que constituye el denominador comn para
unir sistemticamente un costo indirecto o un grupo de ellos con un objeto de
costo, pudiendo ser una base financiera como no financiera.
Caractersticas
1. Indirectos. Pueden serlo respecto a un producto y no respecto a un
departamento; al revs o bien ser indirectos respecto a ambos (un
ejemplo de este ltimo caso sera el sueldo del gerente).
2. Heterogneos: estn formados por un conjunto de elementos de distinta
naturaleza.
3. Variabilidad: Pueden ser fijos, variables, o semifijos.
4. Control: sern controlables por los gerentes aquellos costos que son
directos con respecto al departamento.
5. Son erogables en su mayora (las depreciaciones no lo son).
6. Se pueden clasificar en CIF predeterminados y CIF reales.
Propsitos de la asignacin de costos
1. Proporcionar informacin para decisiones econmicas.
2. Motivar a los administradores y empleados.
3. Justificar o calcular reembolsos: costear productos a precio justo.
4. Medir ingresos y valuar activos para reportarlos a interesados externos.
Criterios para la asignacin de costos
Los administradores debern escoger primero el propsito fundamental que
debe satisfacer la asignacin de costos y luego seleccionar el criterio apropiado
para implantarla, dichos criterios son:
Causa efecto: Identificar qu variable ocasiona la utilizacin de los
recursos. Es el criterio ms utilizado.
Beneficios recibidos: Identificar cules son los beneficiarios del objeto
de costos y asignarlos en proporcin a las utilidades que cada uno recibe.
Justicia e imparcialidad.
Capacidad del objeto de costos para soportar costos: asignar costos
en funcin de eso.
Seguimiento y asignacin de costos
La distribucin de los costos directos hacia el objeto de costos es sencilla.
Los CIF, al no tener una relacin directa con el objeto de costos, o bien, no se
puede hacer un seguimiento econmicamente factible, se deben asignar fijando
una base de asignacin. Esta es una variable (financiera precio- o no financiera
horas-) que tiene una relacin causa efecto con el costo.

A los costos indirectos respecto al producto pero que son directos respecto de
su departamento se les puede realizar primero el seguimiento hasta su
departamento, para luego determinar una manera de repartir esos costos hacia
el objeto de costos que se quiere costear. En cambio, a aquellos que no son
directos a los departamentos, a esos deber asignarlos a mi objeto de costos.
Para llevar a cabo este seguimiento y asignacin es necesario la
departamentalizacin de la empresa, teniendo uno o varios departamentos
productivos y de servicios o apoyo (mantenimiento, personal, almacn, etc.),
pudiendo agregarse adems un departamento llamado Planta general, donde
irn todos los costos que no se pueda asignar a ningn departamento
(vigilancia, energa elctrica nica). Esta departamentalizacin se realiza para
lograr costos ms exactos y procura que los mismos se acumulen por sectores y
sean ms representativos; as los costos se van acumulando en el rea que se
producen, lo que favorece el control.
Grupos de costos. Homogeneidad.
Es un agrupamiento de partidas individuales de costos.
Un grupo de costos es homogneo si todas las actividades cuyos costos estn
incluidos en el grupo tienen la misma o similar relacin causa efecto (o
beneficios recibidos) entre el factor de costos y los costos de la actividad. La
consecuencia de esto es que la asignacin de costos que utiliza ese grupo ser
la misma que si se asignaran de forma separada los costos de cada actividad en
el grupo.
Tratamiento contable de los CIF
A los gastos indirectos se los puede analizar desde el enfoque de costos reales o
del enfoque de los costos presupuestados.
Enfoque de los costos reales. Etapas de la asignacin.
En primer lugar los departamentos de la empresa deben estar divididos como se
ha mencionado. Una vez conocidos los CIF totales se procede a realizar su
asignacin, la cual consta de 4 etapas:
1. Acumulacin: se acumulan los costos que son especficos y directos en
cada departamento (produccin y servicios)
2. Asignacin primaria: En esta etapa se distribuyen los costos comunes
(alquiler, depreciaciones, etc.) entre los departamentos productivos y los
de servicios a travs de una base representativa.
3. Asignacin secundaria: Se basa en la distribucin de los CIF
acumulados en los departamentos de apoyo hacia los departamentos
operativos, en funcin de una base lgica y razonable, quedando los CIF
distribuidos nicamente entre estos ltimos.
Esta etapa en particular se puede desarrollar de 3 mtodos diferentes:
Mtodo directo: Se asignan los costos de cada uno de los
departamentos de servicio a cada uno de los departamentos
operativos. No se asignan costos de un departamento de servicio
hacia otro de servicio.

Mtodo consecutivo o escalonado: Los departamentos de servicio

distribuyen los costos a los departamentos productivos y tambin a
otros departamentos de servicios en forma secuencial, respecto de
la importancia de los departamentos de servicio. Se comienza a
distribuir primero el departamento que presta servicios a la mayor
cantidad de reas.
Mtodo recproco: Asigna los costos de los departamentos de
servicios mutuamente entre ellos y tambin hacia los
departamentos productivos. Se distribuyen mediante un sistema de
ecuaciones.
4. Asignacin terciaria: Es el costeo final, que tiene como fin, obtener el
costo del objeto de costos por departamento operativo.
Si la empresa no est departamentalizada de la forma descripta, entonces slo
se har el prorrateo final de los costos acumulados.
Desventajas de trabajar con CIF reales
Pueden fluctuar de un perodo a otro, produciendo una modificacin en los
costos unitarios. Esto a su vez repercute en la determinacin de los
resultados y en la valuacin de los inventarios.
Se conocen al final del perodo, por lo que no permite determinar la
utilidad en un momento dado.
Por estos motivos se trabaja con CIF presupuestados.
Enfoque de los costos presupuestados.
Las etapas para la determinacin de los costos segn esta perspectiva son:
1. Determinar el nivel de actividad (NA): teniendo en cuenta la
capacidad productiva y el volumen de fabricacin.
2. Establecimiento de las bases de aplicacin: la cual se refiere a la
variable en funcin de la cual fluctan los CIF.
3. Presupuestar los CIF: tanto fijos como variables y semifijos.
4. Asignacin primaria y secundaria (dem enfoque real).
5. Calculo de la tasa predeterminada
Tasa total de CIF = CIF totales
presupuestados / NA presupuestado.
6. Aplicacin de los CIF a la produccin: luego de obtener la tasa, se la
utilizara para cargar a la produccin los CIF, teniendo en cuenta la
produccin realmente obtenida o las horas utilizadas:
CIF aplicado = Tasa total de CIF x NA real
7. Comparacin entre los CIF reales y los aplicados, lo que determinara
la subaplicacin o sobreaplicacin, cuyas causas sern la variacin
volumen y la variacin presupuesto (la suma de ambas determina la
variacin total).
Variacin total = CIF reales CIF aplicados
Subaplicacin Se da si CIF reales > CIF aplicados
Sobreaplicacin Se da si CIF aplicados > CIF reales.

Variacin presupuesto: Muestra un desfasaje entre los CIF reales y lo

presupuestado (Se presupuest de ms o de menos).
Formula:
VP = CIF reales Presupuesto ajustado a nivel
real (PANr)
Siendo el PANr igual a:
PANr = gastos fijos presupuestados + (tasa
variable presup x NA real)
Si PANr > CIF reales es FAVORABLE (ya que se presupuest ms de lo
utilizado).
Si PANr CIF reales es DESFAVORABLE (el presupuesto no fue adecuado
para cubrir los gastos incurridos).

Variacin volumen: Muestra la diferencia entre la produccin

presupuestada y lo realmente producido. Entonces es el desfasaje en la
utilizacin de planta. Refleja una variacin en los CIF fijos, teniendo en
cuenta la capacidad instalada.
Formula:
Variacin Volumen = Presupuesto Ajustado a Nivel
Real (PANr) CIF aplicados
Si PANr > CIF aplicados es DESFAVORABLE (significa
subutilizacin de planta).
Si PANr CIF aplicados es FAVORABLE (significa
sobreutilizacin de planta).
Frmula alternativa:
Variacin Volumen = (NA real NA
presupuestado) x tasa fija de CIF presupuestada.
Si NA real NA presupuestado es FAVORABLE
Si NA real NA presupuestado es DESFAVORABLE.

CIF APLICADOS
REALES
VARIACION VOLUMEN
PRESUPUESTO

PANr

CIF

VARIACION

CAPITULOS VI, VII y VIII: SISTEMAS DE COSTEO

Son tcnicas o metodologas para acumular los costos, tanto directos como
indirectos, y luego determinar el valor de los productos de salida. Se pueden dar
de diferentes tipos:
Sistemas puros de costeo: por rdenes y por procesos.
Sistemas hbridos de costeo: combinan elementos de los anteriores
(ejemplo: costos por operaciones y JIT).
Sistemas alternativos de costeo: costeo basado en actividades (CBA),
costeo basado en el cliente.
Estos sistemas se elegirn en base al mtodo de produccin que se posea.
Costeo por rdenes
Caractersticas
El objeto de costo son las rdenes, las cuales constituyen actividades por
la que se gastan recursos para llevar a cabo un producto, distinto e
identificable, al mercado. Se mantienen registros separados de costos por
cada orden de trabajo. Los costos directos de la orden sern acumulados
enteramente en la misma mientras que los indirectos se aplicaran a todos
los trabajos mediante una tasa predeterminada.
La orden deber contener como mnimo:
1. Especificacin del producto en forma detallada.
2. Tiempo de fabricacin.
3. Recorrido de la produccin a travs de los departamentos
productivos.
4. Herramental y maquinarias necesarias.
5. La hoja de costos asociada a la orden contendr tres columnas
donde se registraran los distintos elementos del costo que
corresponden a dicha orden.
De lo anterior se deriva que se asignan costos a un producto o servicio
diferenciado.
Adems, se fabrica para un cliente especfico.
Proceso de asignacin de costos por rdenes
Lo primero que debe hacerse es establecer el estado de cada orden de trabajo
(en proceso, terminada o vendida) al final de periodo de costos anterior o al
inicio del presente. Luego para la imputacin propiamente dicha debern
seguirse los siguientes pasos:
1. Identificar el objeto de costos (la orden)
2. Identificar los costos directos de la orden (MP y MOD)
3. Identificar grupos de costos indirectos asociados a cada orden.
4. Seleccionar las bases de asignacin de los costos indirectos (por ejemplo
HS)
5. Desarrollar el porcentaje o tasa por unidad de la base de asignacin. Para
esto a su vez se deber:

Presupuestar los costos indirectos y las bases de asignacin de

costos.
Calcular la tasa:
Tasa = Costo Total Presupuestado de costos
indirectos / NA presupuestado.
Esta tasa es particularmente til en este sistema de costeo, puesto que
los CIF reales no pueden determinarse sino hasta fin del periodo, lo que
hace que los costos de las rdenes no puedan conocerse inmediatamente.
Por ultimo debern compararse los CIF presupuestados con el CIF reales,
determinar la sub o sobreaplicacin y distribuir estas variaciones. Para distinguir
que destino se les dar a las mismas existen tres alternativas:
Traslado inmediato al costo de ventas
Mandar a prdidas o ganancias directamente en el Estado de Resultados.
Prorratear entre las ordenes utilizando una base razonable, lo que
modificar los valores de las cuentas PenP, PT y/o CMV, segn el estado
en que se encuentren las mismas. Esta es la opcin que se utiliza.
Imputacin de materiales MOD - CIF
Los costos de MPD se acumulan en la hoja de costos de la orden de acuerdo al
registro de requisicin de materiales y los de MOD de acuerdo a las horas y
monto de las mismas que figuran en la boleta de tiempo de trabajo. Para los CIF
se utilizara la tasa mencionada.
Ordenes terminadas
Cuando se concluyen los trabajos se deben registrar en un diario de rdenes de
produccin terminadas, el cual servir de base para la confeccin de un informe
de Resumen de costos por rdenes. Este deber contemplar en detalle las
rdenes terminadas, las ordenes en proceso y las ordenes vendidas, indicando
en cada caso el costo total de la orden y el costo discriminado por elementos.
El diario de rdenes de produccin terminada tiene la siguiente estructura.
MES:
DI
A

ORDE
N

AO:
NOTA
ENTREGA AL
ALMACEN N

PRODUC
TO

UNIDA
D

CANTID
AD

COSTO
UNITARIO

COSTO
TOTAL

Costeo por procesos

Caractersticas
El objeto de costos son unidades idnticas o similares producidas en masa
para la venta general.
Se asignan costos a procesos y luego se calculan los costos unitarios de
los productos sobre una base promedio (dividiendo por el nmero de
unidades producidas). Por lo tanto, se preocupa menos en distinguir entre
unidades individuales de productos, lo que marca la diferencia
fundamental con el sistema por rdenes.

En este sistema se utilizan varias cuentas de produccin en proceso a

medida que el producto atraviesa los diferentes procesos y reas
productivas, por lo que se traspasan sus costo entre dichas cuentas.

Diferencia entre sistema por rdenes y por procesos

ORDENES
Produccin lotificada
Produccin variada
Productos especficos
Sistema ms costoso
Costos especficos para cada
orden
Costos acumulados para cada
orden
Costos fluctuantes
Control analtico

PROCESOS
Produccin continua
Produccin uniforme
Productos estandarizados.
Sistema ms econmico
Costos promedio por unidad
Los costos se acumulan para cada
proceso y luego se asignan a los
productos fabricados
Costos estandarizados
Control global

Produccin equivalente
Cuando concluye un perodo, existe produccin parcialmente elaborada, a la
que se le deber estimar el grado de progreso para calcular su costo
equivalente de unidades terminadas.
La estimacin del grado de avance se debe realizar por cada uno de los tres
elementos del costo.
Pasos a seguir para asignar costos por procesos
1. Flujo de unidades fsicas. Se determina mediante la igualdad entre sus
orgenes (las unidades contabilizadas) y sus destinos (las unidades a
contabilizar). Ac NO se tiene en cuenta el grado de avance. La frmula
es:
EIPP + Unid. Comenzadas = EFPP + Unid. Terminadas + Prod. Perdida
Normal + Prod. Perdida Anormal.
2. Calculo de la produccin equivalente: Expresar las unidades fsicas en
trminos
de
costo
acumulado.
Unidades Equivalentes = Unidades Fsicas x Grado de avance
3. Costos a asignar: Conformado por los costos al inicio del perodo (EIPP)
y los costos incurridos en el perodo (para cada elemento de costos).
4. Calculo de los costos unitarios: Para cada elemento de costos. Se
calcula como: Paso 3/Paso 2
5. Asignacin de costos: Multiplicar los costos unitarios, por las unidades
equivalentes Paso 4 x Paso 2. El monto que se obtenga debe coincidir
con el resultante del Paso 3.
En el caso de que existan dos o ms departamentos o procesos, los productos
del departamento o proceso 1 no pasaran al siguiente hasta tanto no estn
totalmente terminados all, es decir, hasta que no se le hayan cargado el 100%

de los costos. En esta situacin particular, existen modificaciones en la

metodologa anterior:
1. Flujo de unidades fsicas.
Departamento A: EIPP + UC = PT + EFPP + PPN + PPA
Produccin terminada en A y transferida en B.
Departamento B: EIPP + UC = EFPP + PPN + PPA + PT
Unidades que le transfiere el dpto. A

Al almacn de productos terminados.

2. Produccin equivalente. Los costos del departamento anterior estn

acumulados en un 100%. Los clculos del departamento B tienen que
tomar en cuenta estos costos traspasados, as como cualquier nuevo
costo aadidos en dicha rea (costos propios del dpto. B). En el esquema
de resolucin practica:
SIEMPRE AL 100%

Produccin
terminada
Prod. perdida anormal
EIPP

Departamento
anterior
100%

Materias
primas
100%

Costos de
conversin
100%

100%
100%

3. Costos a asignar (en el departamento B). Para determinarlos se

utiliza la misma tabla que si el mtodo se aplicara a una sola rea, salvo
que se agrega la columna de departamento anterior, en donde se
acumularan los costos del inventario inicial y de la produccin terminada
del departamento anterior transferidos al rea actual.
4. Costos unitarios. dem que un solo proceso.
5. Asignacin de costos. dem que un solo proceso.
Imputacin de materiales MOD - CIF
Todos los materiales y la MO que se consumen en un proceso determinado
sern directos, siendo los nicos materiales y MO indirectos los que se
consuman en los departamentos de servicios.
Con los CIF el mecanismo se simplifica, dado que tenemos nicamente el
prorrateo primario y el secundario, luego de los cuales los CIF quedan
acumulados en el departamento productivo; por lo que la asignacin terciaria o
final se elimina, al dividirse el total de CIF de cada proceso por la cantidad de
unidades resultantes del mismo.

Costeo real, normal y presupuestado

Dentro de un sistema por rdenes o por procesos se pueden utilizar diferentes
mtodos para medir los costos, mediante distintas combinaciones de tasas
reales y presupuestadas:

COSTO
DIRECTO
COSTO
INDIRECTO

COSTEO REAL

COSTEO
NORMAL

Tasa real

Tasa real

Tasa real

Tasa
presupuestada

COSTEO
PRESUPUESTAD
O
Tasa
presupuestada
Tasa
presupuestada

De esta forma los costos segn el mtodo elegido, se calcularan como sigue:
Costeo real:
Costos directos: tasa real x NA real
Costos indirectos: tasa real x NA real
Costeo normal:
Costos directos: tasa real x NA real
SIEMPRE
SE
MULTIPLICA POR
Costos indirectos: tasa presupuestada x NA real
EL NIVEL DE
ACTIVIDAD REAL
Costeo presupuestado:
Costos directos: tasa presupuestada x NA real
Costos indirectos: tasa presupuestada x NA real
Refinamiento en el mtodo de costeo
Involucra hacer cambios en un sistema existente de costeo, que d como
resultado una mejor medicin de la forma en que los trabajos, productos,
clientes, etc., emplean los recursos de la organizacin, a travs de 3
lineamientos:
1. Realizar una mejor eleccin o agrupacin de costos directos.
Implica tratar de pasar los CIF que se puedan a costos directos de modo
que se realice un seguimiento econmico ms cercano a los mismos.
2. Realizar una mejor agrupacin de costos indirectos en grupos
homogneos.
3. Elegir las mejores bases de asignacin para cada uno de esos
grupos.
Costeo basado en el cliente
Un sistema de costeo por cliente tiene como objetivo reportar los costos que
reflejan la forma en que los clientes, que pasan a ser el objeto de costo, usan de
manera diferencial los recursos de la empresa. Interesa conocer cunto es la
contribucin marginal de cada cliente. Los clientes que contribuyen
considerablemente recibirn un nivel de atencin mayor por parte de esta. Para
lograr la medicin pueden utilizarse cualquiera de los dos mtodos de costeo:
por rdenes o por procesos.
Costeo basado en Actividades (CBA)

Es el conjunto de procedimientos destinados a asignar costos derivados de la

utilizacin de recursos a las actividades, para brindar informacin a la direccin,
con el fin de gestionarlas eficientemente.
El CBA reconoce a las actividades como las unidades de costeo, al considerarlas
las clulas bsicas del proceso productivo. Se argumenta que los productos no
consumen costos, sino actividades exigidas para la fabricacin, las cuales a su
vez son las que consumen recursos de los factores productivos. Por lo tanto, una
adecuada gestin de costos deber actuar sobre las mismas.
El sistema CBA tiende a determinar las tareas que ocasionan los costos de
conversin y luego asigna estos insumos a los productos o servicios a travs de
los generadores de costos. Es decir: los sistemas CBA calculan los costos de las
actividades individuales y los asignan a los objetos del costo, o sea el producto
o servicio, con base a dichas actividades necesarias para producirlos.
Generadores de costo
Estos son hechos que causan o inducen los costos en las actividades y
constituyen una base de medida y control de ejecucin de las mismas, adems
de servir para la asignacin de los costos entre ellas. Son pues, representativos
de las relaciones de causa efecto entre los costos, actividades y productos.
Son fciles de medir y observar y sern de naturaleza muy diferente segn la
clase de actividad y el producto.
Etapas de la implementacin del CBA
1. Localizar costos directos e indirectos en los centros o
departamentos.
2. Identificar y clasificar las actividades por centro. (ver clasificacin
ms adelante).
3. Determinacin y seleccin de los generadores de costos de dichas
actividades: se deber elegir aquel que mayor respete la relacin de
causa efecto mencionada. Recordar que existen tantos generadores
como actividades relevantes.
4. Cuantificacin de los recursos insumidos por cada actividad. Se
agruparan las actividades de similares caractersticas para simplificar los
procesos de asignacin.
5. Distribucin de los costos del centro entre las actividades que lo
componen.
6. Asignacin de los costos. Los materiales y costos directos se asignan a
las unidades fsicas del producto o servicio. En cambio los costos
indirectos se asignan a la misma unidad de costeo pero en dos etapas. La
primera, en la que los costos indirectos se imputan a cada una de las
actividades que los requieren, determinando los denominados conjuntos
de costos por actividades. Y la segunda, en la que cada uno de dichos
conjuntos se asigna a los productos o servicios finales mediante los
generadores de costos establecidos.
Ventajas del CBA
Contribuye a una mejor asignacin de los costos indirectos.

Suministra importante informacin para la planificacin.

Investiga la variabilidad de los costos a travs de toda la empresa.
Permite aplicar procedimientos de reduccin de costos.

Para aprovechar al mximo las ventajas que ofrece el modelo CBA las empresas
deben poseer ciertas caractersticas, como ser: una importancia relativamente
grande de los costos indirectos, una diversidad en las actividades realizadas por
la empresa y una notoria variedad de productos.
Limitaciones
Existe un gran desconocimiento sobre las consecuencias econmicas y
organizativas luego de su adopcin.
Es difcil la eleccin de generadores de costo adecuados.
No existen evidencias de que su aplicacin se traduzca en una mejora de
la rentabilidad empresarial.
Clasificacin de las actividades de la empresa
En relacin a su nivel de actuacin respecto del producto (definen la JERARQUIA
DE COSTOS):
1. Actividades a nivel unitario: se ejecutan necesariamente cada vez que
se produce una unidad de producto. Los consumos aumentan con el
nmero de unidades fabricadas.
2. Actividades a nivel de lote: son las que se realizan cada vez que se ha
de fabricar un lote, el cual es un conjunto de productos que se elaboran a
la vez. Los costos de estas actividades varan en funcin del nmero de
lotes, siendo independientes del nmero de unidades que compone cada
lote.
3. Actividades a nivel de lnea (apoyo al producto): son ejecutadas
para hacer posible un buen funcionamiento de cualquier lnea productiva
o funcin de manufactura (ejemplo: envasado). Los costos son
independientes tanto del nmero de unidades como de lotes.
4. Actividades a nivel empresa (apoyo a la instalacin): actan como
soporte o sustento de la organizacin en general. Son comunes a todos
los productos y no se usa base de asignacin al implicar un alto grado de
subjetividad.
Las tres primeras son consideradas actividades primarias, es decir que
contribuyen directamente al objetivo funcional de la organizacin; mientras
que las actividades al nivel empresa son consideradas secundarias, ya que
sirven de apoyo a las primeras y sus costos son tratados como costos del
periodo o se asignan a los productos en forma arbitraria.
Respecto de la frecuencia de la ejecucin:
1. Actividades repetitivas: se realizan de manera simultnea y continuada
en la empresa, teniendo prefijado un consumo de recursos estandarizado
cada vez que se ejecutan.
2. Actividades no repetitivas: son realizadas en forma espordica,
ocasional o nica.

Respecto a su capacidad para aadir valor al producto:

1. Actividades basadas en un punto de vista interno: incluyen costos
estrictamente necesarios para fabricar adecuadamente el producto.
Pueden ser generadoras de valor o no.
2. Actividades basadas en un punto de vista externo: comprenden
costos que toman como referencia el mercado. Tambin podrn generar
valor o no.
Diferencias entre el enfoque tradicional y el CBA
ASPECTO
GRUPO DE CIF
BASES DE
ASIGNACION
UNIDADES DE
MEDIDA DE LAS
BASES

ENFOQUE
TRADICIONAL
Pocos grupos de CIF
relacionados con reas
funcionales.
Pueden o no ser factores
de costos.
Variables financieras
(costo de materia prima,
costo de MOD)

ENFOQUE CBA
Muchos grupos de CIF.
Normalmente son
factores de costos.
Variables no financieras
(nmero de piezas, horas
maquina)

CAPITULO IX: COSTOS CONJUNTOS

Es el costo de un solo proceso que proporciona mltiples productos
simultneamente. Se usan la misma MP, MOD y CIF y surgen 2 o ms productos
de caractersticas diversas, cuya obtencin aislada no es conveniente por
diferentes causas:
Interdependencia fsica forzada entre los productos elaborados.
Interdependencia tecnolgica que permite la reduccin de los costos de
los productos al producirlos conjuntamente.
Economas de produccin a gran escala en que la diversificacin de los
productos y la industrializacin de los desperdicios permite la reduccin
de los costos unitarios de produccin.
Mejor aprovechamiento de la capacidad de produccin.
El costo conjunto ser entonces aquel que no es identificable para cada
producto en particular sino hasta el punto de separacin.
Punto de separacin
Es aquel en donde los productos y sus costos se vuelven identificables por
separado. Marca el fin del costo y proceso conjunto. Luego del punto de
separacin se incurrirn en costos separables que sern asignados a los
productos individuales que resultan del proceso simultaneo, los cuales podrn
ser:
Un producto principal y uno o varios accesorios (subproductos)
Dos o ms productos principales (coproductos)
Dos o ms productos principales y varios accesorios.
Subproductos
Son aquellos cuya importancia es secundaria en relacin con la del o de los
productos principales, lo cual puede deberse:
A su valor considerablemente inferior
A lo reducido de su magnitud fsica
A su carcter eventual.
Posee un valor de venta bajo en comparacin con el de los productos
principales.
Tratamiento contable de los subproductos
Implica la alternativa de que se le asignen algunos costos o que no se le impute
costo alguno. En el primer caso una parte de los costos conjuntos van a parar a
los subproductos, por lo que se absorber una porcin correspondiente al
producto principal, disminuyendo su costo.
Se reconoce contablemente la existencia del subproducto en el momento de la
produccin, lo que conlleva la decisin de valuar stock, seleccionando algn
criterio para ello:
Valuar al valor de mercado con reduccin del costo de produccin de los
productos principales.

Valuar al costo, considerando al subproducto como un coproducto ms.

Mantener a los subproductos en un inventario por separado para un
control final pero sin valor alguno, es decir, que todos los costos conjuntos
sern absorbidos por los productos principales o coproductos.
No reconocer su existencia en la produccin y si se venden, obtener una
utilidad que reducir el costo de los productos principales y que se enva
al Estado de Resultados como Otros Ingresos.

Diferentes casos de subproductos que pueden darse

1. El subproducto se vende directamente, sin una transformacin previa,
existiendo un mercado establecido y un precio de venta definido para el
mismo. En este caso el subproducto representa una recuperacin de los
costos incurridos en la obtencin del producto principal.
2. El subproducto no se sujeta a un proceso de transformacin adicional,
tiene un mercado eventual y un precio incierto. En este caso existirn dos
alternativas:
a. La venta es una cantidad fsicamente equivalente a la magnitud del
subproducto obtenido peridicamente, en ese caso el VNR efectivo
se deduce del costo del producto principal.
b. La venta se realiza con una irregularidad tal que su magnitud fsica
en un momento dado corresponda a la obtencin de varios periodos
de subproductos. En este caso el ingreso que se produzca se
acredita en Otros Ingresos y se ubica en el Estado de Resultados sin
disminuir el costo de los PT.
3. El desperdicio resultante de la produccin conjunta se sujeta a un nuevo
proceso para obtener un subproducto con precio neto de venta superior al
que podra haber tenido el desperdicio. Es lo que se denomina
Industrializacin del desperdicio, que se realiza entonces para lograr un
mayor VNR que se reflejara en una mayor reduccin del costo del
producto principal.
4. El subproducto se recupera dentro de la propia industria para usarlo como
MP o como accesorio de produccin.
Propsitos para asignar costos conjuntos
1. Calcular el costo de inventario y el costo de ventas para estados
financieros externos.
2. Calcularlos para reportes internos de anlisis de rentabilidad para evaluar
a los gerentes.
3. Calculo del pago de seguros cuando el reclamo por daos se basan en
informacin de costos.
4. Cuando uno o ms productos conjuntos estn sujetos a reglamentaciones
de precios.
Mtodos para asignar costos conjuntos
Asignacin utilizando medicin fsica: imputa costos conjuntos
utilizando una medicin fsica comn. Es ms sencillo pero hace
abstraccin del precio de venta. Adems puede no existir un denominador
comn para la unidad de medida.

Asignacin de costos usando datos de precios de venta en el

mercado: Esta a su vez tiene 3 diferentes enfoques:
1. Mtodo del valor de venta en el punto de separacin: Asigna los
costos conjuntos sobre la base del valor relativo de ventas de cada
producto en el punto de separacin. Usa el valor de ventas de toda
la produccin, incluyendo la parte no vendida (como si se vendiera
el total de lo fabricado). Su ventaja es q utiliza un denominador
comn y que hace una relacin costo/beneficio directa. Su
desventaja, es que asigna costos internos con informacin externa.
(Se complica si la empresa es fijadora de precios)
2. Mtodo del valor neto de realizacin relativo (estimado): Si no hay
precios disponibles se distribuye los costos conjuntos en funcin a
un valor estimado al punto de separacin. Para obtener el valor
neto, se toma el valor esperado de las ventas finales (el monto, no
las cantidades) y se le resta los costos separados esperados de
produccin y mercadotecnia.
3. Mtodo del VNR de porcentaje bruto constante: Asigna los costos
conjuntos de tal manera que el porcentaje global de margen bruto
sea idntico para todos los productos individuales. La desventaja es
que puede suceder que algn producto tenga una asignacin
negativa al tener un proceso adicional muy costoso. Implica tres
pasos:
a) Calcular el porcentaje global de utilidad bruta (utilidad
bruta/ventas)
b) Aplicar el punto a) a cada producto para obtener la utilidad de
cada producto y comparar con las ventas (ventas utilidad
bruta) para obtener el costo total
c) Restar del costo total obtenido en el paso b) los costos
adicionales post separacin, para obtener la asignacin de
costos conjuntos.

CAPITULO X: COSTOS DE DISTRIBUCION: ADMINISTRATIVOS,

COMERCIALES Y FINANCIEROS
Los costos de distribucin representan las erogaciones en que se incurren desde
el momento en que se obtiene el producto terminado hasta el momento en que
la empresa vuelve a encontrarse con el dinero correspondiente a su venta. Se
tratan de costos no inventariables, ya que los nicos con esta caracterstica son
los de produccin. Sin embargo, adquieren importancia en lo que hace a los
objetivos de la contabilidad: planeamiento, control y toma de decisiones. Por
otra parte su importancia est descendiendo, ya que se est trabajando mucho
a los efectos de reducir estos costos, debido a que son aquellos que no agregan
valor en forma directa al cliente.
No deben confundirse con los costos de No Produccin, lo cual es un concepto
ms amplio, que abarca adems los costos que son anteriores al proceso de
fabricacin.
Asignacin y control de costos de distribucin
Es similar a la que se realiza con los CIF. La diferencia radica en que estos se
asignan a los departamentos en principio, mientras que los costos de
distribucin se imputan a segmentos de la fbrica denominados Centros de
Costos de distribucin. Difiere tambin con la asignacin de los CIF en cuanto a
la variabilidad. Los CIF se comportan como variables o fijos segn el nivel de
actividad, en cambio, los costos de distribucin varan respecto a: nmero de
facturas, de remitos, de pedidos, etc.
Los costos de distribucin se acumulan y asignan con el objetivo de maximizar
la utilidad de las ventas finalizado el periodo de anlisis, mientras que el anlisis
de los costos de produccin tienen como objetivo su minimizacin para
incrementar la eficiencia.
Clasificacin
De acuerdo a la funcin del gasto pueden clasificarse en tres tipos:
Costos de administracin: engloba al rea de administracin GENERAL
de la empresa (no a la administracin de la fbrica cuyos costos son
indirectos de produccin) y se realizan en conexin a las actividades
administrativas como por ejemplo, sueldos de oficina, gastos de auditoria,
gastos legales, entre otros.
Costos de comercializacin: representan las erogaciones de ventas y
envo al cliente, incluye servicios post-venta que puede tener ese tipo de
empresa o producto. Ejemplo: publicidad, comisiones por ventas, etc.
Costos financieros: son los vinculados con el financiamiento de los
recursos de la empresa, y representan el uso de los fondos por parte de la
misma, ya sean propios o de terceros.

CAPITULO XI: COSTOS ANTE CAMBIOS EN EL NIVEL DE PRECIOS

La inflacin en los costos
El costo de un bien o servicio es siempre, el sumatorio del producto entre el
componente fsico (la cantidad del factor usado en la produccin de la cual
deriva el producto costeado, expresado en su unidad de medida natural) y el
componente monetario (el precio asignado a cada unidad de factor al momento
de su utilizacin) de todos los factores que se consideran necesarios para su
obtencin. Los ingresos tambin poseen la misma composicin.
El componente monetario es el instrumento utilizado para dar una expresin
comn (en unidades monetarias) a las relaciones de medidas fsicas, las que al
ser de diversa naturaleza no permiten su adicin entre s. Estos componentes se
definen a partir de los precios de mercado.
En un anlisis realista de la produccin tendremos diferentes condiciones:
No todos los factores son adquiridos en el mismo momento.
Las acciones que componen el proceso productivo son secuenciales y se
prolongan en el tiempo.
Las operaciones de adquisicin de los factores se cancelan en diferentes
plazos de tiempo.
De lo anterior resulta que cada factor productivo posee sus propios momentos
de adquisicin, de disponibilidad y de empleo, lo que implica que el precio de
una unidad de factor podr diferir si esta expresada en trminos de la moneda
del momento de adquisicin, del momento de pago o del momento de empleo.
Asimismo, el precio de una unidad de producto vendida podr diferir si esta
expresada en trminos de la moneda del momento de venta o del momento de
cobro.
La falta de rigidez que en pocas de inflacin tiene la moneda hace que los
componentes monetarios basados en precios de diferentes momentos no sean
consistentes entre si y, por lo tanto, afectan gravemente la utilidad de la
informacin de costos con ellos calculados. Para resolver esta situacin se hace
necesario que los datos sobre los componentes monetarios de las variables que
definen el beneficio (tanto de ingresos como de costos) estn expresados en
moneda de un nico momento.
Factores de tratamiento individual y grupal
Son las dos clasificaciones que pueden darse segn el tipo de trato dado en la
determinacin o clculo de los costos.
Los factores que en el esquema de determinacin de los costos, por su
importancia relativa o por otras circunstancias, se manejan individualmente
presentan la nica dificultad de la actualizacin del componente monetario
adecuado al uso de informacin que se determina.
En cambio, los factores tratados grupalmente o mediante cuotas de aplicacin
requieren una revisin especial. Habitualmente dichas cuotas son definidas a

travs del cociente entre un monto monetario total presupuestado para el

conjunto de factores y para un periodo determinado (todo esto constituye el
numerador) y un volumen de actividad fsico (horas, unidades, kilos, etc.) para
el mismo periodo y representativo del nivel de actividad del sector que emplea
los factores (esto es el denominador). El numerador del cociente es el sumatorio
del producto entre una cierta cantidad fsica de cada factor individual y un
precio de referencia del mismo (componente monetario), los que son
concretamente afectados por el fenmeno inflacionario. Aqu el impacto de la
inflacin ser originado en el componente monetario de cada uno de los
factores, sufriendo variaciones de clculo la cuota de aplicacin mencionada.
La moneda homognea (MH) como neutralizador del efecto
inflacionario
Se propone en la actualidad reemplazar el empleo de la moneda nominal como
medida de los valores, por la moneda homognea. Para su clculo se debe
seleccionar el indicador ms adecuado para medir las variaciones que
experimente el valor de la moneda nominal; una vez elegido se procede a
establecer el periodo base o de referencia. A continuacin se debe calcular el
coeficiente corrector a travs del cociente:
CC = numero ndice del mes base / numero ndice del mes actual
La moneda homognea resulta de multiplicar el valor de la moneda nominal de
una operacin por dicho coeficiente.
Dicha moneda representa valores de poder adquisitivo estables y comparables,
haciendo legitimas las evaluaciones que puedan hacerse sobre la evolucin de
cualquier variable que se desee medir.
Sin embargo, al momento de elaborar los informes que sern presentados a los
gerentes o dueos, se debern reexpresar todos los valores en trminos de
moneda CORRIENTE de esa fecha (se logra dividiendo los valores en MH por el
coeficiente corrector de la fecha en la que se procesa la informacin). Por lo
tanto, la introduccin de MH constituye una instrumentacin de una
contabilidad bimonetaria, en la cual las partidas no monetarias se encuentran
correctamente representadas en MH, mientras que las partidas monetarias
encuentran su expresin correcta en las registraciones en moneda nominal
(corriente).
Si bien la inmensa mayora de las operaciones pueden ser registradas a travs
de este criterio general, existen algunas excepciones de tratamiento especial,
las cuales son:
Valuacin de los bienes de cambio
Valuacin de los bienes de uso
Valuacin de crditos y deudas
Valuacin de bienes de cambio
Los mtodos tradicionales para resolver esta cuestin (PEPS, UEPS, PPP) han
sido creados para su empleo en contextos no inflacionarios, siendo
exclusivamente validos en contextos de estabilidad monetaria.

La bsqueda de soluciones a los problemas de valuacin de bienes de cambio

provocados por la inflacin, llevo a la propuesta de un mtodo conocido como
NIFO (next in, first out) segn el cual, el cargo al costo de mercaderas o
productos se hara al precio de la prxima compra, tomando el dato del precio
de bienes aun no adquiridos. Otro mtodo resultante del anlisis fue
denominado HIFO (high in, first out), conforme al que el costo es el de las
unidades que han ingresado al stock al costo ms alto. La dificultad de estas
tcnicas radica en que se deben realizar ajustes en los valores y cambios en la
estructura de los precios relativos (lo cual resulta confuso y complicado), ya que
podran conducir a valores negativos en las cuentas de existencias.
El empleo de la tcnica de la MH permite neutralizar los efectos del cambio de
precios, por lo que una vez implementada, pueden ser legtimamente
empleados los mtodos tradicionales para resolver la valuacin de bienes de
cambio. Por el contrario, resulta intil la utilizacin de moneda corriente en este
sentido, adems de que su uso provocara una distorsin de los beneficios
causada por la inflacin, y el clculo de un patrimonio notoriamente subvaluado,
debido a la incidencia de los costos histricos registrados en moneda corriente.
Valuacin de los bienes de uso
Las registraciones contables que afecten a este rubro se realizan en tres
oportunidades:
En el momento de adquisicin del bien: en el cual debe aplicarse el
mecanismo general de valuacin de MH.
Al computar las sucesivas cuotas de depreciaciones: estas no
deben ser afectadas por el coeficiente corrector, debiendo aplicarse
directamente sobre el valor de origen en MH, el porcentaje previsto de
vida til.
Cuando el bien es dado de baja: una eventual venta del bien de uso
que se retira de la actividad dar lugar a una ganancia o prdida segn el
precio de venta, respectivamente superior o inferior a su valor residual,
expresados ambos en MH.
Valuacin de crditos y deudas
En este rubro, para una correcta aplicacin de la tcnica de MH, se deben
separar con claridad dos conceptos:
El inters (retribucin por el empleo de un capital de poder adquisitivo
CONSTANTE durante un tiempo).
La cobertura inflacionaria, o el monto que se estima que deber
adicionarse en moneda corriente al capital original, con el objetivo de que
la suma de ambos (capital y cobertura) arroje al momento de la
devolucin, una cifra en moneda corriente que sea equivalente, en poder
adquisitivo, al capital original. En otras palabras, representa el costo
aceptado en moneda corriente como compensador por la depreciacin
monetaria.