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Le systme fiscal marocain :

dveloppement conomique
et cohsion sociale

Auto-Saisine n 9/2012

Conseil Economique et Social

Le systme fiscal marocain,


dveloppement conomique
et cohsion sociale

Auto-Saisine n9/2012

Sa Majest le Roi Mohammed VI que Dieu Le glorifie

Dpt lgal : 2013 MO 04 59


ISBN : 978-9954-9161-5-5
ISSN : 2335-9234
Conseil Economique et Social
Imprimerie Cana Print

AS n9 / 2012

Conformment la loi organique n 60-09 relative la cration du Conseil Economique


et Social et son rglement intrieur ;
Vu la dcision de lAssemble Gnrale du 22 dcembre 2011 de sautosaisir sur le thme
relatif au "systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale";
Vu la dcision du bureau du Conseil du 5 janvier 2012 daffecter le sujet relatif au
"systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale" la Commission
Permanente charge des Affaires Economiques et des Projets Stratgiques;
Vu ladoption du rapport sur Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et
cohsion sociale par lAssemble Gnrale du 29 novembre 2012, la quasi-unanimit.

Le Conseil Economique et Social


prsente son rapport

Le systme fiscal marocain,


dveloppement conomique
et cohsion sociale
Rapport prpar par

La Commission Permanente charge


des Affaires Economiques et des Projets Stratgiques

Prsident de la Commission
: M. Ahmed Rahhou
Rapporteur de la Commission : M. Mohamed Bachir Rachdi

Conseil Economique et Social

Sommaire
Liste des abrviations
Liste des pays du Benchmark
Liste des entits auditionnes dans le cadre de ltude
Synthse

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Introduction

43

I.

Aperu historique sur le systme fiscal marocain


1. Le rgime fiscal avant le protectorat
2. Le rgime fiscal pendant le protectorat
3. Le rgime fiscal au lendemain de lindpendance
4. Le systme fiscal moderne
5. Conclusion

II.

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52
53
54
57

Architecture gnrale du systme fiscal marocain

59

1. Liste des principaux impts et taxes au Maroc


2. Structure des recettes fiscales au Maroc
3. Conclusion

59
61
66

III.

Dpenses fiscales et subventions budgtaires

69

A. Les dpenses fiscales


1. Structure des dpenses fiscales
2. Principaux bnficiaires des dpenses fiscales
3. Principaux secteurs bnficiaires des dpenses fiscales
4. Le potentiel fiscal : les dpenses fiscales vs les recettes fiscales
5. Nature des dpenses fiscales dans les pays du benchmark
6. Efficacit des dpenses fiscales
B. Les subventions budgtaires
C. Conclusion

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88
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IV.

Pratiques fiscales et relation administration / contribuable

91

1. Fonctionnement du systme dclaratif


2. Le contrle fiscal
3. Les sanctions
4. Relation administration fiscale / contribuable
5. Conclusion

91
91
102
105
107

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Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

V.

Analyses des grandes composantes


1. Impt sur le revenu (IR)
2. Taxe sur la valeur ajoute (TVA)
3. Impt sur les socits (IS)
4. Les droits de lenregistrement et autres points communs aux diffrents impts
5. La fiscalit locale
6. La fiscalit du patrimoine

VI.

111
111
119
125
129
131
134

Secteur informel et vasion fiscale

139

1. Constat
2. Evasion et fraude fiscale
3. Benchmark
4. Analyse et recommandations

139
140
140
143

VII.

Synthse des recommandationset principaux axes de la rforme

1. Une fiscalit qui sarticule de manire forte avec les autres axes des politiques
publiques pour rpondre aux objectifs de justice sociale
2. Une juste rpartition de la charge fiscale et la sauvegarde du pouvoir dachat
de la classe moyenne
3. Une fiscalit qui permet de lutter contre la spculation
4. Une fiscalit qui encourage le secteur productif et linvestissement
5. Une fiscalit qui permet de rduire le champ de linformel
6. Une fiscalit qui prend en charge partiellement le financement
de la couverture sociale afin de ne pas augmenter la pression sur
les salaires et les cots du personnel
7. Une fiscalit permettant dinstaurer un climat de confiance
entre ladministration fiscale et les contribuables
Conclusion gnrale
Annexes

147
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156

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Conseil Economique et Social

Liste des abrviations


CGI :

Code Gnral des Impts

CGNC : Code Gnral de Normalisation Comptable


CL :

Collectivits Locales

CLT :

Commission Locale de Taxation

CNRF : Commission Nationale de Recours Fiscal


DGI :

Direction Gnrale des Impts

DE :

Droits denregistrement

DT :

Droits de Timbre

IS :

Impt sur les Socits

IR :

Impt sur le Revenu

LFL :

Loi sur la Fiscalit Locale

TVA :

Taxe sur la Valeur Ajoute

TSAVA : Taxe Spciale Annuelle sur les Vhicules Automobiles

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Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

Liste des pays ayant servi de benchmark pour ltude


France
Tunisie
Roumanie
Finlande
Turquie
Espagne

Liste des entits auditiones dans le cadre de ltude


Direction Gnrale des Impts (DGI)
Confdration Gnrale des Entreprises du Maroc (CGEM)
Confdration Marocaine de lAgriculture et de Dveloppement Rural (COMADER)
Association Nationale des Socits Marocaines (ANMA)
Chambre des Notaires
Ordre des Experts Comptables (OEC)
Chambres de Commerces trangres (CFCIM, AMCHAM et Belgo-luxembourgeoise)
Fdration des Chambres de Commerce et dIndustrie
Ministre des finances
Ministre de lagriculture
Commission Nationale du Recours Fiscal
Trsorerie Gnrale du Royaume (TGR)
Administration des Douanes et Impts Indirects (ADII)
Fdration Nationale des Promoteurs Immobiliers (FNPI)
Fdration Nationale de l'Agroalimentaire (FENAGRI)
Fdration Interprofessionnelle du Secteur Avicole (FISA)

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Conseil Economique et Social

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Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

Synthse

Prambule

La construction dun tat dmocratique moderne est un processus dans lequel notre pays est
engag depuis de nombreuses annes, et qui connat une acclration forte avec ladoption
du nouveau texte constitutionnel de 2011. Dans ce cadre, linstauration dune politique fiscale
juste et quitable constitue une condition majeure. Cette question est de fait aborde dans
la nouvelle constitution travers les articles 39 et 75, marquant de faon claire le principe de
lgalit devant limpt, et attribuant aux reprsentants de la nation au sein du parlement la
comptence gnrale en matire fiscale, par le biais du vote de la loi de finances.
La fiscalit marocaine est la fois lexpression et le rsultat de son intgration lconomie
de march international. L'histoire de l'imposition au Maroc est dans une large mesure
celle du dveloppement de l'administration centrale. Adosss au dpart sur des systmes
traditionnels, les impts au Maroc ont connu diffrentes variantes, pour se caler sur des
systmes plus modernes au cours du XXme sicle et aboutir, suite la grande rforme de 1984,
larchitecture fiscale telle quelle est connue aujourdhui.
Fruit de plusieurs rformes tout au long du XXme sicle et qui se sont acclres pendant les
annes 80 et 90, le systme fiscal marocain peut aujourdhui, dans son architecture gnrale,
tre considr comme un systme moderne, semblable ce qui se pratique dans les pays
conomie ouverte. Il nen demeure pas moins quil souffre de certaines carences importantes,
aussi bien dans sa pratique que dans la gestion de la relation entre lAdministration fiscale
et les citoyens, ainsi que dans lincivisme fiscal qui fait que de grands pans de lactivit et de
nombreux contribuables continuent dchapper limpt.
Dans une conomie ouverte, la comptitivit des entreprises est un lment fondamental
pour la cration de richesses et demplois. Le systme fiscal marocain a t construit une
poque o les entreprises bnficiaient de protections douanires assez leves. Il est utile
aujourdhui, alors que ces barrires ont t leves, de sinterroger sur la capacit de notre
systme fiscal tre un facteur favorisant la production nationale. Il est galement primordial
de veiller ce que limpt ne soit pas considr comme une contrainte, mais soit galement
peru comme un facteur de cration de lien social et de solidarit.
En effet, dans un monde en mutation, la cohsion sociale, facteur de stabilit sociale et
politique, doit tre au centre des proccupations. Notre systme de cration et de redistribution
des richesses, notre capacit dvelopper la classe moyenne et faire voluer son pouvoir
dachat, doivent tre revisits, dans le sens de plus defficacit, mais galement dans le sens
de davantage de justice et dquit sociales. Le systme fiscal est bien videmment une des
composantes essentielles de ce dispositif, et son diagnostic ainsi que son volution se doivent
dtre apprcies cette aune.
15

Conseil Economique et Social

Une conomie en dveloppement a besoin de stabilit politique, de lisibilit et de prvisibilit.


La conjoncture conomique actuelle et ses effets sur la situation des finances publiques mettent
ainsi le systme fiscal, encore plus quavant, au cur des dbats de politique conomique et
sociale. Ce dbat ne peut tre fructueux et aboutir des recommandations pertinentes que sur
la base dun diagnostic global de ce systme tant au niveau de sa structure et de sa construction
lgislative, quau niveau de sa pratique et de sa gestion au quotidien par ladministration et les
contribuables, ainsi que de sa perception par lensemble des parties concernes.
Le Conseil Economique et Social (CES) a dcid, dans le cadre dune auto saisine, de lancer une
rflexion sur le sujet de la fiscalit, comme levier du dveloppement et comme instrument
pour instaurer lquit entre citoyens, comme le stipule la Constitution du Royaume. Aprs
de nombreuses sances daudition avec les diffrentes parties prenantes de la fiscalit et
les reprsentants des diffrentes catgories, dagents conomiques, ainsi quun benchmark
qui a touch six pays, le CES a tabli un diagnostic gnral du systme puis a labor des
propositions de rforme. Ce document synthtique fait tat des rsultats de cette analyse, et
regroupe les propositions du Conseil Economique et Social en faveur dune politique fiscale
plus juste et conomiquement plus efficace.
Contexte gnral
Toute rforme structurelle, et celle du systme fiscal en est une, fondamentale, doit tre inscrite
dans la dure, mais doit galement tenir compte du contexte dans lequel elle intervient.
Les fortes mutations que connat le monde ces dernires annes nous interpellent et nous
invitent jeter un regard critique sur les modles de dveloppement conomique et social en
vigueur, et dans le mme temps dterminent la nature des rformes prioritaires.
Un nouvel ordre mondial est en train de prendre forme. Les pays dEurope et dAmrique
se voient contests la suprmatie conomique mondiale par les nouvelles puissances
conomiques mergentes de lAsie. La crise conomique de ces dernires annes fragilise
lEurope, partenaire traditionnel du Maroc. Le monde arabe de son ct connat des
changements majeurs, que lon ne peut ignorer. Dans ce contexte, le Maroc conduit sa propre
stratgie de rformes politiques, conomiques et sociales ; il la conduit avec dtermination
mais son rythme et avec la participation du plus grand nombre dacteurs.
Pour russir ces rformes, il est en effet ncessaire de renforcer la cohsion sociale et de
favoriser un climat de stabilit. Pour cela, il y a lieu duvrer pour un dveloppement
conomique permettant une cration de richesses suffisantes pour assurer simultanment le
dveloppement de la classe moyenne et de son pouvoir dachat, et la progression du systme
de redistribution et de solidarit. Ce sont l les piliers forts de cette cohsion sociale.
Lconomie marocaine traverse cependant une conjoncture particulire. Alors mme que
sachve le cycle de dmantlement douanier avec lUnion Europenne, principal client,
fournisseur et investisseur de notre pays, une grave crise conomique frappe les pays membres
de cette Union. Les principaux secteurs conomiques pourvoyeurs de devises (industries de
transformation exportatrices, agriculture et tourisme) souffrent de latonie de la demande
manant des principaux partenaires de notre pays. Les Marocains rsidant ltranger (MRE),
eux-mmes touchs par la crise dans leur pays de rsidence, voient leurs transferts et leurs
investissements au Maroc connatre une baisse ou un tassement. Les quilibres macroconomiques du pays sen trouvent fragiliss.
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Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

Par ailleurs, louverture du march national encourage trs fortement les importations
en toutes natures. Les exportations, faute de diversification de loffre et par manque de
dynamisme suffisant dans les pays de destination, progressent beaucoup plus lentement que
les importations, exception faite des phosphates dont la progression narrive pas compenser
celle des importations. La facture nergtique, ainsi que celle des matires premires
salourdissent du fait du renchrissement mondial des prix des produits nergtiques et des
denres de base. La conjonction de ces facteurs aboutit un creusement lourd du dficit
de la balance commerciale. Aprs deux annes difficiles pour le tourisme, la balance des
paiements se dgrade, malgr les transferts des MRE qui restent aux alentours de 5 milliards
deuros par an. De leur ct, les investissements trangers marquent le pas, ce qui contribue
peser sur les rserves en devises qui enregistrent une forte baisse. Si lconomie nationale
a pu maintenir ces dernires annes un taux de croissance suprieur 4%, les dsquilibres
des balances commerciales et de paiement, ainsi quun dficit budgtaire fortement plomb
par le poids de la caisse de compensation risquent de peser fortement sur les moteurs de
lconomie dans un futur proche.
Les choix conomiques et sociaux du pays se trouvent ainsi la croise des chemins. Ayant
fait le choix de louverture de son march, le Maroc doit relever le dfi de lemploi et de
linvestissement, de la comptitivit interne et externe de son conomie, celui du bon usage
de la dpense publique, et enfin le dfi important de la protection sociale et de la solidarit,
facteurs essentiels de la cohsion sociale. Tout cela dans une conjoncture difficile qui ne laisse
gure de marges de manuvre, ni mme le temps suffisant pour que les dsquilibres se
rsorbent progressivement.
La rforme des mcanismes majeurs qui rgulent lconomie du pays apparat clairement
comme une ncessit : systme fiscal, systme de protection sociale, systme de
compensation, systme de solidarit, systme de prquation rgionale dans le cadre de la
nouvelle politique de rgionalisation. Ces mcanismes sont interdpendants, parce quils sont
tous bass dun ct sur le principe du prlvement (impts, cotisations sociales, taxes) qui
pse essentiellement sur les mnages et le tissu productif, et de lautre ct sur les mcanismes
de raffectation et de redistribution. Plusieurs interrogations sont prendre en compte dans
la dfinition des rformes oprer :
Sur quelles bases oprer les prlvements, tout en favorisant le dveloppement de la classe
moyenne et le soutien de son pouvoir dachat, et tout en permettant linvestissement
de prosprer et au tissu productif de rester comptitif ?
Comment soutenir la consommation des mnages, moteur de la croissance, sans que
cela ne profite exagrment aux importations et laccentuation du dsquilibre de la
balance commerciale ?
Comment dvelopper lpargne nationale, et surtout lpargne longue, pour limiter
la dpendance du pays vis--vis des marchs financiers internationaux et limiter
lendettement extrieur ?
Comment assurer le minimum vital aux plus dmunis, notamment en matire de sant et
dducation, avec des cots supportables pour la communaut ?

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Conseil Economique et Social

Comment gnraliser la couverture sociale sans dsquilibrer les caisses qui la financent ?
Comment assurer une prquation adquate en faveur des collectivits territoriales
dfavorises sans tomber dans le pige de lassistanat permanent ?
Comment assurer lattractivit ncessaire de lconomie pour attirer les investisseurs et les
projets dans une comptition aujourdhui mondialise ?
Et enfin comment assurer tout cela avec le respect des rgles de justice et dquit sans
lesquels aucune adhsion au projet de rforme ne peut tre prenne ?
Les grands choix et orientations conomiques du Maroc demeurent des constantes.
Depuis lindpendance du pays, la construction de notre conomie se fait en effet selon
les rgles dune conomie sociale de march : une conomie qui mise sur linitiative prive
et individuelle, o le droit de proprit priv est garanti, ainsi que la libert dentreprendre,
avec une forte composante sociale de redistribution o lEtat est fortement prsent en tant
quarbitre et mme en tant quacteur. Le rle de lEtat est traditionnellement fort au Maroc,
du fait de labsence, lindpendance, dune classe nationale dinvestisseurs privs, et de la
construction, encore en cours, des instruments ncessaires au financement et la rgulation
dune conomie de march.
Lconomie reste ainsi fortement dpendante des dcisions et des choix de lEtat, qui
demeure le premier employeur, le premier investisseur et le premier consommateur dans
lconomie nationale. Aucun secteur, mme dans le priv, nenvisage son dveloppement
sans lintervention directe ou indirecte de lEtat. Dans ce contexte, les choix en matire
dorientations des dpenses de lEtat ont un impact trs fort sur lefficacit globale de
lconomie. Dans la situation actuelle de fort dficit budgtaire, les arbitrages en faveur
dun alourdissement de la fiscalit, ou dune allocation en faveur des dpenses courantes
et en dfaveur de linvestissement productif ou social (ducation, sant, recherche et
dveloppement) demeurent trs forts. Les consquences peuvent en tre lattrition du tissu
productif et in fine, la contraction du pouvoir dachat de la classe moyenne et laugmentation
du chmage.
La rflexion aujourdhui doit porter sur la globalit de notre systme de prlvement et
de rallocation des ressources. On ne peut en effet isoler le systme fiscal du systme de
couverture sociale ou de celui de la compensation. Il sagit de construire un systme qui
respecte les grandes orientations librales du pays, tout en faisant en sorte que les interventions
de lEtat, qui vont demeurer encore longtemps cruciales, favorisent la cration de richesses sur
le territoire national et dveloppent les mcanismes de solidarit dans un souci defficacit, de
justice et dquit sociales.
La protection sociale reste ainsi trs largement parcellaire: des franges entires de la population
ne bnficient en effet daucune couverture. Mme les couvertures existantes comme celles
des retraites ont atteint un stade o leur prennit est menace. La caisse de compensation
quant elle devient hypertrophie, et reprsente un cot suprieur au cumul des budgets
de lensemble des collectivits territoriales. Au rythme o il a volu ces dernires annes, il
devient clair que ce systme ne peut plus continuer fonctionner sur les mmes principes.

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Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

Si tout le monde admet maintenant que ce systme ne profite que partiellement aux
populations dmunies auxquelles il devait tre destin en premier lieu, il est galement en
train de devenir un important facteur de dsquilibres conomiques importants. Le cot de
lnergie, maintenu un niveau trs bas pour le gaz butane, profite aujourdhui largement au
secteur informel qui nhsite pas utiliser les bouteilles de gaz subventionnes comme source
dnergie pour sa production, profitant dun avantage concurrentiel indu, de surcroit financ
par les impts pays par les secteurs structurs quil concurrence directement. Lorsque le cot
de lnergie ne reflte pas la ralit conomique, les arbitrages en matire dinvestissement et
de localisation des units de production sen trouvent altrs. Un cot de lnergie maintenu
artificiellement bas dsavantage leffet de proximit, et joue en dfaveur de limplantation
locale des units de production et de transformation, notamment pour des secteurs comme
celui de lagroalimentaire.
La rforme du systme de compensation, qui devient incontournable, et son ventuelle
orientation vers un systme daide cible soulve lgitimement la problmatique du
maintien du pouvoir dachat de la classe moyenne et des mesures et moyens ncessaires
pour le soutenir. Cela peut passer par une fiscalit adapte ou encore par une rvision du
systme dallocations familiales avec ventuellement une revalorisation de ces dernires sous
conditions de revenus.
Laffectation des ressources rendues disponibles par la rforme de la caisse de compensation
doit tre un sujet de dbat national. Si une partie doit tre destine rduire le dficit
budgtaire, il est essentiel quune part significative de ces ressources naille pas aux dpenses
courantes et soit oriente notamment vers le financement des besoins de la couverture
sociale. En effet, comme le systme de protection sociale doit voluer, dune part dans sa
composante retraite dont lquilibre future nest pas assur, dautre part dans sa composante
sant qui slargit via lAssurance Maladie Obligatoire (AMO) et le Rgime d'Assistance Mdicale
(RAMED), mais aussi dans sa composante de soutien la perte demploi avec linstauration
envisage de lIndemnit pour Perte dEmploi (IPE), cest loccasion de faire des choix hardis
en faveur de llargissement du financement de la protection sociale par des ressources autres
que les prlvements calculs sur le cot du travail.
Cest dans cette logique gnrale que doit tre apprhende la rforme fiscale, qui ne doit
en aucun cas tre traite comme une rforme technique mais comme une rforme politique
dampleur, faisant partie de la rvision de nos instruments dincitation conomique et de
redistribution.
Diagnostic gnral du systme fiscal
Les recettes fiscales et douanires constituent aujourdhui le poste de recettes le plus important
pour couvrir les dpenses de lEtat (72% du total). Dans ces recettes, les impts indirects (TVA
et TIC) reprsentent la part prpondrante, avec une TVA limport qui en constitue la partie
la plus importante (60% du total de la TVA collecte), marquant ainsi le poids dominant des
importations dans la consommation.

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Conseil Economique et Social

Recettes fiscales
2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

Impts directes

50 639

60 308

81 827

71 734

65 004

69 782

73 414

IR

24 386

28 009

33 312

26 728

26 928

27 525

28 959

IS

24 182

30 013

46 290

42 395

35 114

40 250

41 543

280

278

213

180

205

212

264

78

71

31

29

30

32

39

1 623

1 865

1 885

2 315

2 650

1 681

2 561

90

72

96

87

77

82

48

Impts Indirects

55 127

67 069

79 943

74 709

86 325

93 717

98 534

TVA (1)

39 087

49 730

61 250

55 079

65 193

71 857

76 367

Intrieure

16 587

20 707

25 817

22 484

26 759

27 727

29 810

Importation

22 500

29 023

35 433

32 594

38 434

44 130

46 557

TIC

16 040

17 339

18 693

19 630

21 132

21 860

22 167

Tabacs

5 617

6 133

6 983

6 865

7 502

7 494

7 500

Produits nergtiques

9 202

10 159

10 639

11 708

12 307

12 943

13 200

Autres

1 221

1 047

1 071

1 057

1 323

1 423

1 467

12 344

13 415

13 706

11 830

12 242

10 286

9 913

7 195

9 331

10 175

9 104

9 992

10 571

11 750

125 305

150 123

185 651

167 377

173 563

184 356

193 611

Taxe Professionnelle
Taxe d'Habitation
Majorations
Autres impts directs

Droits de Douane
Enregistrement et Timbre
Recettes Fiscales

(1) Y compris TVA des collectivits locales (30% des recettes de la TVA)

Dans la pratique, la fiscalit marocaine est reste un domaine en perptuelle rforme, ainsi,
chaque loi de finance, des nouveauts sont introduites, dans une logique dincitation
conomique nouvelle ou pour rpondre au souci de tel ou tel secteur conomique, ou telle
catgorie sociale. A la longue, le systme a perdu en lisibilit et a trs largement renforc la
doctrine administrative, qui, via les circulaires de la Direction Gnrale des Impts ou ses autres
publications, fixe la manire dont la loi doit tre interprte. Cet tat de fait est constat lors
des rvisions fiscales o lcart dinterprtation des textes entre ladministration et les agents
conomiques, mme les plus transparents, peut reprsenter plusieurs annes de rsultat. Il
en dcoule un sentiment dala fiscal trs largement rpandu auprs des entreprises comme
des particuliers.
Le systme fiscal marocain est trs largement utilis par lautorit gouvernementale
comme levier conomique dincitation, soit linvestissement de faon gnrale (charte
de linvestissement de 1995), ou linvestissement dans des secteurs particuliers, tels que le
logement conomique ou l'offshoring. Certains secteurs bnficient par ailleurs de fiscalit
allge (taux de TVA ou dIS rduits) ou sont exonrs (agriculture). Lensemble de ces mesures,
dont le cot global se chiffre plus de 32 milliards de dirhams, ne donnent pas lieu des
analyses priodiques quant leur efficacit, ou leffet dviction quelles peuvent induire en
favorisant un secteur productif par rapport dautres.

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Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

Dpenses fiscales
En millions de dirhams
2010
Taxe sur la Valeur Ajoute

2011

Montant

Montant

13 758

46,2%

13 236

41,3%

Impt sur les Socits

6 016

20,2%

7 069

22,0%

Impt sur le Revenu

4 216

14,1%

4 326

13,5%

Droits dEnregistrement et de Timbre

3 891

13,1%

5 513

17,2%

Taxes Intrieures de Consommation

1 285

4,3%

1 268

4,0%

Droits de douane
TOTAL

636

2,1%

664

2,1%

29 801

100%

32 076

100%

IMPOT

Bass sur le principe de dclaration, la plupart des impts supposent une initiative de
dclaration de la part des assujettis (IS, TVA, Droits denregistrements, etc.). Dautres impts,
plus simples cerner la base, sont plutt prlevs la source (IR sur les salaires, prlvements
sur les placements financiers), sur une base galement dclarative par les organismes
responsables des prlvements (employeurs, banques, etc.). Le fait que le systme soit
dclaratif met ladministration en situation de suspicion permanente vis--vis du contribuable.
Par ailleurs ladministration fiscale disposant quasiment du monopole de linterprtation des
textes, a de fait un pouvoir de redressement presque sans limite, dont elle use assez largement,
ce qui gnre une situation de peur et dinjustice. La relation entre administration fiscale et
contribuables est ainsi trs largement conflictuelle.
Le poids de la fiscalit ne pse pas de faon quilibr sur les agents conomiques, ainsi le
poids de lIS reste support par une petite minorit dentreprises: 2% des entreprises payent
80% de lIS; lIR, quant lui, repose pour lessentiel sur les revenus sous forme de salaires dans
les secteurs organiss: 73% de lIR provient des salaris.
Une analyse affine, permet de relever que la pression fiscale exerce par lIR reste modre
pour les salaires infrieurs 10.000 dirhams par mois. Ainsi, un salaire de lordre de 5.000
dirhams par mois est tax environ 4%. Ce taux peut descendre 2% si on prend en compte
les dductions opres, en particulier celle lies au remboursement de crdit immobilier. Les
revenus salariaux de 10.000 dirhams par mois sont taxs environ 10%. En fait, le sentiment
dune forte taxation pour ces niveaux de revenus provient davantage des cotisations sociales
que de limpt lui-mme. Ainsi, la pression des prlvements sociaux est 22% pour les
salaires 5.000 dirhams et 18% pour les salaires 10.000 dirhams par mois. La pression fiscale
et sociale est 22% pour les salaires proches du SMIG pour atteindre 44% pour les revenus
levs. La fiscalit des revenus salariaux ne peut ainsi tre apprhende correctement si on
nintgre pas les prlvements sociaux.

21

Conseil Economique et Social

Pression fiscale et sociale par tranche de salaire


Salaire
Brut

Net
Payer

Cot
total

2 500,00

2 342,75

3 002,50

5 500,00

4 998,65

8 000,00

7 372,22

8 500,00

Cotisations
Sociales

IR
Payer

Total

% Cot.

Prlvements

Sociales

% Cot. % Total
Fiscales Prlvements

659,75

659,75

22%

0%

22%

6 605,50

1 451,45

155,41

1 606,86

22%

2%

24%

9 436,00

1 853,40

627,78

2 481,18

20%

7%

26%

7 755,22

9 993,50

1 920,90

744,78

2 665,68

19%

7%

27%

10 000,00

8 868,52

11 666,00

2 123,40

1 131,48

3 254,88

18%

10%

28%

11 000,00

9 603,32

12 781,00

2 258,40

1 396,68

3 655,08

18%

11%

29%

14 000,00

11 705,72

16 126,00

2 663,40

2 294,28

4 957,68

17%

14%

31%

16 666,66

13 483,84

19 099,33

3 023,40

3 182,82

6 206,21

16%

17%

32%

20 000,00

15 632,81

22 816,00

3 473,40

4 367,19

7 840,59

15%

19%

34%

25 000,00

18 770,81

28 391,00

4 148,40

6 229,19

10 377,59

15%

22%

37%

30 000,00

21 908,81

33 966,00

4 823,40

8 091,19

12 914,59

14%

24%

38%

36 000,00

25 674,41

40 656,00

5 633,40

10 325,59

15 958,99

14%

25%

39%

70 000,00

47 012,81

78 566,00

10 223,40

22 987,19

33 210,59

13%

29%

42%

80 000,00

53 288,81

89 716,00

11 573,40

26 711,19

38 284,59

13%

30%

43%

100 000,00

65 840,81

112 016,00

14 273,40

34 159,19

48 432,59

13%

30%

43%

200 000,00

128 600,81

223 516,00

27 773,40

71 399,19

99 172,59

12%

32%

44%

Vu les niveaux atteints aujourdhui et pour rester des niveaux soutenables du cot du travail,
il est absolument ncessaire que la rflexion porte sur la possibilit de faire porter dornavant
limpt, et plus spcifiquement la TVA qui a lassiette et le rendement le plus lev, une
partie du financement de la couverture sociale et de la solidarit.
La TVA ne touche pas de grands pans de lactivit conomique. Des circuits entiers, de
production ou de distribution restent en effet en dehors du champ des impts, alourdissant
dautant la part supporte par le secteur formel, et dans celui-ci des entreprises les plus
transparentes.
Le systme de gestion de cet impt est par ailleurs trs dcri par les agents conomiques,
Ainsi la TVA qui suppose, comme son nom lindique, que cet impt, pay in fine par le
consommateur, ne concerne que la valeur ajoute cre par lentreprise, sest transform au
fil du temps en taxe sur les achats pour certains agents conomiques, ou en taxe sur le chiffre
daffaires pour dautres.
Cette situation est celle de tous les secteurs pour lesquels lamont est exonr de TVA, en
particulier le secteur agroalimentaire, et qui, en labsence dune TVA dductible, se trouve
verser la TVA non seulement sur la valeur ajoute quil gnre, mais aussi sur celles ralises
par ses fournisseurs. Dautres secteurs, comme par exemple celui de laviculture sacquittent
quant eux dune TVA lachat nettement suprieure celle collecte sur les ventes, du
fait de taux diffrents. Il en dcoule un crdit de TVA qui atteint aujourdhui pour le secteur
avicole les 800 millions de dirhams valoir sur la TVA future, et qui de ce fait ne peut ni tre
22

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

rcupre, ni tre considre comme une charge impacter dans les prix. Cette trsorerie
gele empche le secteur dinvestir et de se moderniser, avec comme rsultat final des
produits non comptitifs par rapport linternational, et un secteur qui ne peut survivre quen
tant protg par des barrires douanires fortes.
La TVA pse lourd sur les investissements, et notamment ceux raliss par les entreprises
publiques dans le cadre des infrastructures de base. Ce volet, anticonomique, sapparente
une anticipation de recettes futures de lEtat qui doivent tre gnres par linvestissement en
question et qui sont consommes de suite. A titre dillustration, le chantier du train grande
vitesse (TGV) venir ncessite de payer lEtat une TVA de lordre de 6 milliards de dirhams,
ce qui va obliger lOffice national des chemins de fer (ONCF) sendetter et supporter des
frais financiers colossaux (entre 300 et 400 millions de dirhams de frais financiers par an). Cela
va videmment fortement diminuer la capacit dinvestissement future de lONCF, et lEtat ne
pourra plus percevoir de TVA sur les billets de train pendant plusieurs dcennies parce quil
aura consomm cette recette par avance. Le fait dexonrer lONCF de cette TVA ne fait que
reporter le problme chez les fournisseurs de cet office qui auront subir le mme traitement.
Un autre exemple dans le pass touche le traitement fait loprateur qui a remport la
deuxime licence de tlphonie mobile, et qui a du sendetter hauteur de 2 milliards de
dirhams pour sacquitter dune telle TVA, obrant ainsi fortement ses capacits financires et
ses capacits dinvestissement.
Or, le mcanisme de compensation neutre est le principe de base de la TVA comme le
montrent les pratiques et les expriences en vigueur dans plusieurs pays qui remboursent
aussi bien le crdit de TVA pouvant dcouler de linvestissement que celui pouvant tre
gnr par lexploitation courante.
La problmatique du remboursement des crdits de TVA constitue le principal dfi qui doit
tre relev pour assurer la neutralit de cette taxe linstar de ce qui est en vigueur dans
dautres pays. Ce qui permettra doffrir plus de flexibilit aux pouvoirs publics en matire de
fixation des taux de TVA, en fonction de la politique conomique et sociale adopte, sans
grever la trsorerie des entreprises qui ne sont que de simples intermdiaires en matire de
recouvrement de cette taxe, entre le trsor public et les consommateurs finaux, et sans en
reporter les consquences financires sur les recettes fiscales futures.
Limpt sur les socits souffre quant lui dune dfinition trop large de ses critres de calcul,
gnrant pour le contribuable une incertitude dinterprtation, que ladministration fiscale
met quasi systmatiquement profit pour redresser son avantage. Les demandes de
clarification nobtiennent que rarement des rponses claires, et la Direction de la Lgislation
Fiscale, tant intgre la Direction Gnrale des Impts, a souvent une position qui privilgie
linterprtation des inspecteurs fiscaux. Un travail de clarification des modalits de fixation du
rsultat imposable par secteur dactivit, comme cest le cas dans de nombreux pays, et la
publication de ces rgles apparaissent aujourdhui comme une ncessit pour aboutir une
relation apaise entre ladministration et les entreprises.
La pratique du contrle fiscal et la population des contribuables qui y sont soumis ou qui lont
subi montrent que ce contrle permet dabord la collecte de recettes fiscales ce qui conduit
contrler les contribuables les plus apparents et transparents auprs desquels il serait
plus facile doprer des redressements et de raliser des recettes supplmentaires. En effet,
le contrle nest pas orient vers les contribuables les moins transparents et oprant dans
23

Conseil Economique et Social

linformel ou lopacit. Ce systme nincite pas la transparence et pousse les contribuables


se retrancher dans des activits non dclares. Le contrle nest donc pas efficace comme
moyen de sanction contre les fraudeurs.
La mme critique est galement formuler au niveau du systme des sanctions. Certes, la
mise en place de certaines sanctions juges disproportionnes a pour objectif de combattre
les dclarations fausses ou incompltes. Cependant, en pratique, ce sont les contribuables les
mieux organiss qui se voient appliquer de telles sanctions.
Les contribuables oprant dans le secteur informel, tant non visibles, ne subissent aucune
sanction. Ainsi, le systme de sanction conu pour traquer les fraudeurs de mauvaise foi se
trouve tre appliqu en pratique aux contribuables de bonne foi pour des erreurs minimes
souvent sans incidence sur les recettes de Trsor.
Le systme des sanctions en vigueur ne favorise pas la rgularisation spontane. Un retard de
dclaration et de paiement dune seule journe entrane lapplication dune amende cumule
de 30% (15% de retard de dclaration +10% de retard de paiement +5% de majoration), alors
que tout mois supplmentaire nentrane quune majoration de 0,5%. Une fois quon se trouve
en retard de dclaration, il ny a plus aucune incitation rgulariser.
La doctrine fiscale nvolue pas par la jurisprudence, mais uniquement par linterprtation
quen fait ladministration des impts, qui dailleurs, ne rend pas toujours publics ses
arbitrages. La plupart des litiges finissent par un arrangement amiable et les mmes chefs
de redressement peuvent tre de nouveau invoqus contre le mme contribuable ou un
autre exerant dans un secteur similaire. Le secteur connaissant le plus de litiges est celui
de limmobilier o la pratique trs rpandue du paiement non dclar (le noir comme
cela est notoirement connu dans le secteur) amne ladministration fiscale douter de toute
dclaration et redresser beaucoup de transactions, ce qui amne parfois les contribuables
les mieux intentionns anticiper ces redressements et sous dclarer en consquence leurs
oprations. Pourtant, laffichage de barmes de rfrence permettrait aisment de contrer ces
pratiques, surtout depuis que les transactions immobilires passent obligatoirement par des
notaires et sont donc facilement maitrisables.
La fiscalit locale manque de cohrence et defficacit. Compose dun nombre important de
taxes et de prlvement, elle ne reprsente quune partie des recettes des communes. Cette
multiplicit de taxes nuit lefficacit conomique et mme au rendement de limpt qui
devient difficile calculer, contrler et recouvrer. La moiti des recettes des collectivits
locales provient de la TVA, dont 30% est reverse aux communes. Les critres de rpartition
nencouragent pas les communes qui font des efforts pour accompagner les investisseurs et
la cration dentreprises sur leur territoire. Dans le cadre de la politique de rgionalisation, il est
utile de penser des mcanismes de restitution aux rgions dune partie des richesses quelles
produisent, probablement en reversant une partie de lIS et de lIR sur les profits immobiliers
(ex. TPI) collects.
Par ailleurs, si les principaux impts ont t moderniss, dautres prlvements, comme la
Patente, ou Taxe Professionnelle, ont t maintenus malgr leur mode de dtermination qui
reste discutable au sens de lefficacit conomique, dans la mesure o ils sont calculs sur le
montant des investissements.

24

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

Lincivisme fiscal reste trs prsent dans le pays, soit par les activits qui sont dans linformel,
totalement ou partiellement, soit par lvasion fiscale pratique par des entreprises ou par des
particuliers qui ne dclarent pas la totalit de leur activit ou de leurs revenus. La lutte contre
cet incivisme est aujourdhui une demande exprime aussi bien par les responsables de
ladministration que par les contribuables eux-mmes qui y voient une source dinjustice, mais
galement une source de concurrence dloyale. Des tentatives, alliant mesures incitatives et
mesures coercitives ont t menes, sans que limpact ne soit malheureusement significatif.
Les incitations via les taux rduits de lIS ne sont pas efficaces, le problme de linformel tant
aussi et surtout li la TVA et la charge fiscale et sociale pesant sur les salaires.
Principaux axes de la rforme fiscale.
La rforme de la fiscalit marocaine doit moins concerner larchitecture gnrale qui doit rester
centre sur les trois grands impts qui sont la TVA, l'IR, et lIS, que les textes les dfinissant dans
le dtail et la pratique fiscale au quotidien. Les taxes locales doivent tre simplifies, et leur
base de calcul harmonise. On peut arrter les grands principes dans les axes suivants :
I. Une fiscalit qui sarticule de manire forte avec les autres axes des politiques
publiques pour rpondre aux objectifs de la justice sociale
La politique fiscale ne peut plus tre dissocie dautres sujets des politiques publiques
concernant les thmes de la solidarit, du soutien aux populations dmunies et de la
stratgie de couverture sociale. Ainsi, le problme de la caisse de compensation, qui
consomme aujourdhui plus du quart des recettes fiscales du pays, et qui reprsente lun
des postes de dpenses les plus important de lEtat, a bien videmment une incidence
sur la politique de recettes de lEtat, et par voie de consquence sur sa politique fiscale. De
mme, le financement de diffrentes caisses de solidarit ou de prquation peut, sil nest
pas considr dans sa globalit, amener multiplier les prlvements et les taxes, faisant
ainsi perdre au systme fiscal marocain une partie de sa lisibilit et de sa prvisibilit.
Il en est de mme de la couverture sociale. Avec la problmatique pose aujourdhui
dune part par un systme de retraite dsquilibr dans la dure, et dautre part par
llargissement des couvertures sociales, comme la mise en place de lIndemnit de Perte
dEmploi (IPE), ou encore la gnralisation de lAMO pour les salaris et du RAMED pour
les populations dmunies, la question du financement de la couverture sociale par les
prlvements sociaux seuls adosss au cot du travail, ou par un mix alliant prlvement
sociaux et impts se pose avec acuit.
Si lon rajoute cela la forte demande de couverture sociale des populations non couvertes
aujourdhui, et qui en font une exigence pour leur adhsion au paiement de limpt,
on voit bien quune rforme fiscale doit saccompagner dune refonte du systme de
compensation tel quil est pratiqu actuellement, et dune vision pour la couverture sociale
en vue de son largissement, dans une logique qui assure la prennit de son financement.
La rforme, ncessaire, de la caisse de compensation devrait dgager des conomies
substantielles pour lEtat, qui peut ainsi permettre une rforme profonde de certains
impts qui psent lourd sur le tissu conomique, et dgager des ressources pour
les diffrents caisses de solidarit sans avoir besoin dalourdir ou de complexifier les
prlvements.
25

Conseil Economique et Social

La mise en place dun systme daide cible pour les populations dmunies doit bien
videmment saccompagner de larrt du systme de subvention des produits. Il est
ncessaire que cela saccompagne galement de la rforme des taux de TVA voque
au point VI ci-dessous, afin que les consquences en matire dajustement de prix soient
absorbes par les aides directes octroyes. Il reste entendu que la rforme du systme de
compensation doit faire lobjet dun dbat national ouvert afin den dfinir les modalits
en ce qui concerne le primtre de ciblage ainsi que ses instruments, sans oublier limpact
potentiel sur le pouvoir dachat de la classe moyenne et la mise en place des dispositions
mme de le soutenir.
II. Une juste rpartition de la charge fiscale et la sauvegarde du pouvoir dachat de la
classe moyenne
Llargissement de lassiette fiscale est devenu aussi bien une affaire de justice et dquit,
quun problme de recette pour lEtat et de pression fiscale sur les contribuables. Le rejet de
limpt, ou simplement limpression dtre trop prlev sont moins dus limportance de
limpt lui-mme, quau sentiment que tout le monde ne sacquitte pas de ses obligations
de la mme faon, et que la charge qui pse sur chacun nest pas quitablement rpartie.
Lun des secteurs qui gnre le plus de frustration est celui de limmobilier. Ainsi, pour
des biens similaires ou dans la mme zone, les citoyens ont limpression quil y a des
traitements diffrencis pour ce qui touche la taxe sur les profits immobiliers, pour les
redressements concernant les droits denregistrement ou pour les montants des taxes
dhabitation payer. Le manque de transparence des barmes utiliss par ladministration
fiscale nourrit trs largement le sentiment dingalit et dinjustice. Ainsi, les taxes
dhabitation dont les montants diffrent trs largement dune maison une autre, lorsque
certains ne la payent mme pas sans jamais tre inquits, nourrissant trs largement le
sentiment du deux poids, deux mesures.
Il est essentiel damliorer la transparence des pratiques fiscales et daligner les
traitements faits aux contribuables sur les mmes bases. La transparence des barmes et
leur publication est de nature attnuer ce sentiment dinjustice, de diminuer les litiges,
et de mettre un frein aux pratiques de sous dclaration et de corruption. La publication
des barmes de taxation dans limmobilier permettra trs rapidement damliorer le
rendement de limpt. En effet, les transactions immobilires tant traites auprs des
professions rgules comme les notaires, ces derniers peuvent tre chargs de collecter
la TPI au moment de la transaction, vitant les dclarations par lassujetti, les frais de
recouvrement pour lEtat et assurant une recette immdiate et certaine pour lEtat.
Dans le cadre de la solidarit nationale, et pour des raisons dquit et dgalit devant
limpt, la fiscalisation du secteur agricole est une ncessit, notamment en ce qui
concerne les exploitations dune certaine taille. La fiscalisation doit jouer un rle
structurant en faveur du dveloppement du secteur agricole dans sa spcificit. Elle doit
tre un vecteur de formalisation de ce secteur et une stimulation de sa productivit et
de sa comptitivit. Pour cette raison une tude approfondie pour la mise en place de la
fiscalit agricole est lancer rapidement.
Concernant limpt sur les revenus, il est indniable aujourdhui que les professions
librales, les commerants, les intermdiaires, ainsi que tous ceux qui ont des revenus
autres que les salaires ne supportent pas la mme charge fiscale que les salaris. Un
26

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

rquilibrage est ncessaire. Il faudrait, pour ce faire, agir aussi bien par un contrle plus
strict, appuy sur des outils informatiss et sur des recoupements statistiques, que sur des
incitations. Ainsi, toutes ces populations ne disposent pas actuellement de couverture
sociale. Allier fiscalisation et gnralisation de la couverture sociale, en rapprochant les
bases de calcul de lune et de lautre permettrait plus aisment de gnraliser limpt.
Pour amliorer la perception dgalit devant limpt, il est utile dorganiser et de rendre
publique linformation concernant la rpartition des impts pays par les diffrentes
catgories socioprofessionnelles.
Il est propos galement que les tranches dIR soient indexes sur linflation de faon
viter lrosion du pouvoir dachat des classes moyennes par la hausse du cot de la vie.
Par ailleurs, il est propos que la solidarit familiale soit prise en compte dans le calcul
de cet impt. Ainsi, la dductibilit pour personnes charge pourrait tre tendu aux
ascendants et aux collatraux (frres et surs) charge, toujours dans la limite de 6
personnes. Il est propos galement que les quotits de dduction soient doubles.
Par ailleurs, pour amliorer le pouvoir dachat des revenus les plus modestes, il est propos
de relever progressivement le seuil dexonration de lIR de 2 500 4 000 dirhams par
mois.
Dans le cadre des politiques de rforme du systme dducation nationale, il peut
galement tre envisag de dduire de la base imposable lIR une partie des frais de
scolarit pour les familles qui payent pour la scolarisation de leurs enfants.
LIS, pour sa part, nest pay que par une petite partie des entreprises. Il est propos que
la cotisation minimale, paye par les entreprises dficitaires ou faisant des rsultats faibles
et qui est fixe 0,5% actuellement, soit augmente dans le temps. Ainsi, en fonction du
nombre dannes o limpt pay correspond la cotisation minimale, tout en tenant
compte du cas particulier des secteurs dont la marge est rglemente, les taux suivants
peuvent tre retenus:
0,5% pour les 5 premires annes.
1% partir de la 6me anne jusqu la 10me anne.
1,5% au-del.
III. Une fiscalit qui permet de lutter contre la spculation
Les expriences linternational montrent que limpt sur le patrimoine ne reprsente pas
une pratique gnralise travers le monde et font ainsi lobjet de dbats controverss.
Par ailleurs, le primtre de calcul de cet impt est difficilement cernable, le patrimoine
ntant que la somme de revenus ayant dj support limpt. De mme, le patrimoine est
gnrateur dimpts qui apprhendent les revenus des diffrents biens qui le composent
(dividendes, intrts, revenus fonciers, plus-values mobilires et immobilires, etc.).
Les impositions du patrimoine, en plus de celles de ses revenus, ne doivent donc tre
envisages quavec beaucoup de prcautions et aprs de larges dbats nationaux.
Cette imposition parat par contre lgitime pour lutter contre la spculation et favoriser
la mobilisation des actifs ncessaires aux circuits productifs. Il parait donc opportun
denvisager la mise en place dun impt qui cible le patrimoine non gnrateur de
richesse, comme le foncier non bti ou non exploit, les habitations non occups ou
27

Conseil Economique et Social

encore les valorisations de patrimoine qui ne sont pas lies des investissements comme
cest le cas pour les terrains qui rentrent en primtre urbain ou qui bnficient dun
changement de zonage. Dans ce cadre, les cinq mesures suivantes sont prconises :
Prvoir, afin de lutter contre la spculation et encourager la mobilisation du foncier
ncessaire aux investissements, un impt de solidarit sur le patrimoine non productif,
qui se substitue ou complte la taxe sur les terrains urbains non btis (TNB), avec des
taux progressifs dans le temps. Pour les promoteurs immobiliers, le paiement de la
TNB peut tre suspendu pour une priode de sept ans partir de la date dacquisition.
Si aucun programme nest ralis sur ce foncier pendant cette priode ou en cas de
vente, la TNB serait due rtroactivement ;
Taxer dans les deux annes suite au classement dun terrain en primtre urbain
ou en cas de changement significatif daffectation (zoning). Cette taxe pourrait
correspondre la valeur cre sur ce terrain avec un abattement de 50%. Cet
abattement nest pas libratoire,
Aligner la taxation des plus-values sur les biens reus par hritage et celle des plusvalues sur les biens reus par donation en supprimant lexonration de fait des plusvalues accumules jusquau dcs du de cujus que permet actuellement lhritage.
Passer les droits denregistrement sur lhritage et les donations 2%.
Laisser ouvert le champ de la rflexion et de la concertation en vue de llargissement
ventuel de la base de calcul de lImpt de Solidarit sur le Patrimoine non Productif
propos ci-dessus, et pour la mise en place dune taxe sur les successions.
IV. Une fiscalit qui encourage le secteur productif et linvestissement
La rforme principale concernant le secteur productif concerne la TVA qui, comme
expos ci-dessus, reprsente aujourdhui un vrai problme pour le tissu productif du pays
et un frein srieux linvestissement. Il faudra revenir un principe fondateur de ce type
dimpt, savoir sa neutralit pour le tissu productif. Ainsi, quelle que soit la politique de
taxation et de taux que lEtat dcide, lentreprise productrice ne doit jamais supporter
une TVA que sur la valeur ajoute quelle cre. Toute entreprise qui a un crdit TVA doit
tre rembourse sans dlai, de faon ne pas la pnaliser par des frais financiers indus, et
ne pas obrer sa capacit dinvestissement. Cela rglera dfinitivement le problme du
butoir. Concernant les crdits TVA existants ce jour, elles devraient tre transformes en
crance sur lEtat, rembourser sur une priode de 10 ans, ventuellement sans intrt.
Le secteur agroalimentaire de premire transformation subit de plein fouet leffet de
la TVA sur ses produits, sans capacit de rcupration. Or ce secteur est minemment
important pour le pays. Crateur demplois dans des bassins proches des localits rurales,
souvent peu capitalistique, et correspondant des besoins de la population urbaine
et rurale, son dveloppement est primordial pour lemploi et pour le dveloppement
rgional. La part des produits agricoles transforms au Maroc demeure trs faible par
rapport des pays dveloppement comparable, alors que les consommateurs achtent
de plus en plus de produits transforms, souvent fabriqus ltranger. Or le secteur
agroalimentaire de premire transformation est la brique essentielle sur laquelle une
vraie stratgie agroalimentaire du pays peut se baser. Pour que ce secteur, qui na le choix
28

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

aujourdhui quentre pricliter ou aller vers linformel, puisse se dvelopper, la question


de la TVA doit trouver une solution dfinitive, indpendamment de la fiscalit agricole. Il
est ainsi propos dautoriser les entreprises de ce secteur dduire de leur TVA collecte,
lquivalent dun montant de TVA sur leurs achats agricoles, calcul sur la base du mme
taux que celui appliqu leurs produits finis. Cette dduction se retrouvera en baisse de
prix, ce qui reviendra in fine taxer les produits finis hauteur de 2 5% seulement, sans
avoir crer de nouveaux taux de TVA.
Par ailleurs, lImpt sur les Socits doit tre davantage clarifi. Autant il est lgitime
que des rgles gnrales puissent sappliquer tous, autant il est illusoire de gommer
les spcificits de chaque mtier en croyant que cela naura aucune consquence sur
linvestissement. Il faut ainsi rapprocher les pratiques fiscales des pratiques conomiques
de chaque secteur dactivit sur la base des usages internationaux en la matire. Pour les
secteurs disposant de plans de comptes spcifiques ou de supervision adapts (banques,
assurances, socits de financement, OPCVM, oprateurs tlcoms, compagnies
ariennes, etc.) il est ncessaire daligner les pratiques fiscales sur les rgles comptables
nationales et internationales qui les rgissent.
Les aides de lEtat, sous forme de rduction ou dexonration fiscale doivent tre quitables
et ne pas crer deffet daubaine. Ces aides reprsentent 32 milliards de dirhams et profitent
essentiellement lexport, aux secteurs de lagriculture et de limmobilier (5.413 millions
de dirhams de dpenses fiscales pour limmobilier et 4.296 millions pour lagriculture).
Lorsque des secteurs dactivit sont trop soutenus, mme pour de bonnes raisons, cela
peut crer un effet dviction sur les investissements, qui peuvent aller prioritairement
ce secteur, crant un effet de bulle dangereux pour lconomie dans son ensemble.
Aussi est-il ncessaire dinstaurer des mcanismes annuels dvaluation des politiques de
soutien afin de mesurer non seulement leur bien fond, mais galement les effets quils
peuvent avoir sur le tissu productif et sur linvestissement dans son ensemble.
Lconomie marocaine souffre dune dficience dinnovation et dinitiatives en matire
de recherche et de dveloppement. Il est propos, linstar de beaucoup de pays o
les activits innovantes sont encourages, de mettre en place une stratgie de soutien
linnovation et la recherche et dveloppement via des mcanismes de crdit impt
recherche qui ont montr leur efficacit par ailleurs.
V. Une fiscalit qui permet de rduire le champ de linformel
Au-del des insuffisances des rgles fiscales qui sappliquent aux secteurs productifs, la
lutte contre la concurrence dloyale des oprateurs qui exercent dans linformel, cest
dire en dehors de lconomie organise, constitue une priorit.
Concernant linformel, il faut davantage porter lattention non aux personnes qui en
font une activit de survie, mais plutt aux circuits en amont qui les alimentent et qui
constituent de vrais dangers pour lconomie nationale. Il sagit pour lessentiel des
importateurs qui sous dclarent les marchandises importes pour chapper la TVA,
des circuits de distribution occultes qui chappent tout impt, et des producteurs qui
lsent leurs employs en ne les dclarant pas et par consquent en les privant de toute
couverture sociale possible.

29

Conseil Economique et Social

Des mesures de contrle bases notamment sur le suivi des factures (cf. mesures 84, 85
et 86 proposes en annexe) sont de nature mieux cerner les activits des oprateurs
et diminuer sensiblement les pratiques de sous dclaration, de sous facturation et de
fausses factures.
Mais la lutte contre linformel et lvasion fiscale ne saurait se faire que par la sanction.
Lenvironnement conomique doit susciter les rflexes pour que sopre naturellement le
transfert des activits informelles vers la sphre officielle de lconomie organise. Pour
cela, les avantages que procure la lgalit doivent tre suffisamment attractifs et lisibles
(voir par exemple la mesure 6 propose en annexe).
La rfrence aux modles existant chez certains pays tmoigne de lefficacit des
systmes comportant une base imposable aussi large que possible, en contrepartie de
taux les plus faibles possibles et un lien entre la base dimposition et la base de couverture
sociale dont bnficie le contribuable. Il faut appuyer toute dmarche dans ce sens, qui
est la fois source defficacit conomique, de lutte contre les formes dvasion fiscale et
de justice sociale par la suppression des abattements et avantages fiscaux nayant pas de
justification conomique ou sociale. Elle fonde une dfinition moderne de lgalit des
citoyens devant limpt.
La lutte contre linformel de manire plus globale est un enjeu de taille puisquil ne sagit
que de travailler rconcilier, autant que faire se peut, le citoyen avec la notion mme de
limpt. Ce travail repose dabord sur une plus grande pdagogie crdible permettant de
mettre en vidence la contrepartie de limpt et ncessite des actions de communication
efficaces.
Il est, de ce point de vue, primordial, que le systme fiscal gagne en lisibilit. Une lisibilit
qui passe certes par des mesures de simplification mais aussi par une meilleure perception
du lien qui unit, lorsque cest possible, un impt et sa fonction ou son objet.
Les prlvements ne seront compris et accepts que sils sont galement considrs
comme justes et ne se rvlent pas comme un obstacle dirimant en termes de
comptitivit globale de lconomie. Tout systme prsentant des injustices conduirait le
contribuable chercher se faire justice soi-mme en se retranchant dans des activits
occultes.
Les mesures concernant la lutte contre l'informel et l'vasion fiscale dveloppes en
annexe (cf. mesures 79 90) proposent une approche plus globale. Le Conseil Economique
et Social propose par ailleurs que cette thmatique fasse lobjet dun dbat national en
vue dlaborer une stratgie concerte entre toutes les parties prenantes.
VI. Une fiscalit qui prend en charge partiellement le financement de la couverture
sociale afin de ne pas augmenter la pression sur les salaires et les cots du personnel
La pression fiscale et sociale atteint aujourdhui 22% pour les salaires proches du SMIG, et
monte 45% pour les salaires levs. Or le problme de la comptitivit des entreprises
marocaines dans une conomie ouverte comme celle du Maroc aujourdhui, se joue aussi
sur le cot du travail, mme si ce facteur nest pas lunique prendre en considration. Si
nous voulons que le Maroc reste dans la comptition internationale, sans que cela pse
sur le salaire net pay aux employs, il est fondamental que la pression sociale et fiscale ne

30

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

dpasse pas les niveaux actuels, et que dautres sources de financement de la couverture
sociale soient tudies et mises en place.
Ainsi, dans le cadre des rformes touchant les retraites et les nouvelles couvertures
sociales, lquilibre financier peut tre trouv, par un financement partiellement bas sur
la TVA qui doit tre rforme en consquence. Ainsi, la TVA devrait tre restructure pour
passer des cinq taux actuels (0%, 7%, 10%, 14% et 20%), quatre taux (0%, 10%, 20% et
30%), ce qui permettra de dgager des ressources affecter la couverture sociale et aux
mcanismes de solidarit. Le taux de 30% propos concernerait les produits de luxe. La
liste de lensemble des produits devrait tre rexamine afin de reclasser ces derniers sur
la nouvelle grille de TVA.
Les changements de taux de TVA vont certainement avoir des consquences sur les
prix des produits. Aussi, est-il ncessaire que cette mesure dajustement des taux soit
lie celle de la suppression des subventions des produits et son remplacement par le
systme daide cible (voir point I ci-dessus). La TVA rduite peut en effet tre assimil
une subvention de lEtat qui doit tre traite de la mme faon que les subventions
finances par la caisse de compensation.
La rforme simultane de la TVA et de la caisse de compensation dgagera lEtat
des ressources importantes qui permettront de financer le systme daide directe
destination des plus dmunis, et de mettre en place des mesures ncessaires pour le
maintien du pouvoir dachat des classes moyennes, en particulier par une prise en charge
directe dune partie du financement de la couverture sociale. La cration dun fonds ddi
la couverture sociale, financ par des ressources de lEtat, permettrait ainsi de prendre
en charge une revalorisation, sous condition de ressources, des allocations familiales,
donnant ainsi un surcroit de pouvoir dachat aux mnages de la classe moyenne ayant
des enfants.
VII. Une fiscalit permettant dinstaurer un climat de confiance entre ladministration
fiscale et les contribuables
Lamlioration du climat de confiance entre ladministration fiscale et ladministration des
impts passe ncessairement par une plus grande transparence et une meilleure lisibilit
des rgles. Ainsi, la publication de barmes dimposition pour limmobilier, la clarification
des rgles de dtermination des rsultats des entreprises, la possibilit dinterroger
ladministration fiscale pralablement des oprations dinvestissement, dacquisition
ou de vente de biens sont de nature diminuer lala fiscale et restaurer la confiance.
La clarification des rgles de dtermination des rsultats imposables, en concertation
avec les secteurs dactivit concerns, est galement de nature diminuer lala fiscal
pour les entreprises, et de diminuer les litiges et les frustrations. Ce travail peut tre men
sur la base de benchmarks internationaux, faisant ainsi gagner notre pays davantage
de visibilit et de la lisibilit de son systme fiscal, amliorant ainsi notablement son
apprciation en matire de climat des affaires. Par ailleurs, les barmes appliqus
certains impts tant peu transparents et laisss souvent lapprciation des agents des
impts, le sentiment gnral est que le systme est inquitable et injuste.

31

Conseil Economique et Social

Les recours contre les dcisions de ladministration, et le pouvoir de redressement de cette


dernire doivent tre davantage encadrs et superviss par des organes indpendants
y compris de ladministration fiscale elle-mme. Ainsi la rforme des instances de
recours, et lencadrement du pouvoir de transaction de la Direction Gnrale des Impts
apparaissent aujourdhui comme des pistes srieuses damlioration du climat gnral.
Linterprtation des textes et des lois fiscales ne peut tre de la seule comptence de la
Direction Gnrale des Impts, aussi, la Direction de la Lgislation Fiscale doit-elle tre
rattache au Ministre des Finances, permettant ainsi une meilleure indpendance de ses
avis par rapport aux inspecteurs des impts.
Dtail des mesures proposes
Les mesures proposes ci-dessous vont dans le sens des objectifs exprims plus haut. Ces
mesures sont transverses et ne concernent pas, ou trs peu, les proccupations sectorielles
mme si certaines peuvent tre lgitimes. Ces mesures ont pour vocation dfinir les
fondements dune rforme dampleur ; il faut par consquent les considrer dans leur
globalit, seule mme den assurer la cohrence et leffet dentrainement.
Impt sur le revenu (IR)
1.Indexer les tranches de lIR sur linflation de faon maintenir le pouvoir dachat de la
classe moyenne.
2.Elargir la dductibilit pour personnes charge aux ascendants et aux collatraux (frres
et surs) charge, toujours dans la limite de six personnes.
3.Augmenter la quotit de dduction pour personne charge de 30 60 dirhams.
4.Relever de faon progressive la tranche exonre 4.000 dirhams.
5.Uniformiser la base de taxation sociale, et fiscale (notamment pour lIR), cela vite la
multiplicit des bases pour les contrles et cre une incitation plus forte la dclaration,
notamment pour la retraite.
6.Encourager des mtiers indpendants payer lIR avec un systme permettant de
bnficier dune dotation en devises supplmentaires indexe sur le revenu imposable
(20% des revenus imposables dclars, dans la limite du montant de lIR paye).
7.Gnraliser lutilisation des technologies de linformation et de la communication, avec
une interconnexion entre les bases de donnes des administrations et organismes de
lEtat, pour une plus grande transparence et pour optimiser davantage les moyens
humains de ladministration fiscale en matire de contrle et de recoupement.
TVA
La TVA reprsente limpt le plus dcri par les agents conomiques. La rforme de la TVA
est aujourdhui une ncessit vitale pour restaurer la trsorerie de lentreprise, pour assurer
un dveloppement cohrent du secteur productif formel et pour relancer linvestissement.
Les mesures proposes sont les suivantes :

32

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

8. Assurer la neutralit de la TVA pour lentreprise. Pour se faire, il faudrait que chaque mois
la diffrence entre TVA paye et TVA collecte soit solde. Lentreprise paye lEtat le
solde quand il est sa charge, lEtat verse lentreprise le solde quand il est bnficiaire.
9. A dfaut de remboursement de la TVA crditrice dans le mois qui suit la dclaration,
appliquer pour les retards de paiement un intrt identique celui retenu pour les
retards de paiement pour les crances commerciales.
10.Transformer le stock de TVA d leffet butoir en dette sur le Trsor chance 10 ans
zro coupon.
11.Revenir au rgime dexonration des investissements de la TVA pour encourager
linvestissement sur les infrastructures. Cette mesure doit ncessairement tre lie la
mesure n 8 ci-dessus.
12.Donner au secteur agroalimentaire la possibilit de rcuprer une partie de la TVA
collecte via un mcanisme de TVA paye fictive sur les produits agricoles achets.
13.Passer deux taux de TVA donnant droit rcupration, un taux normal 20%, et un
taux rduit 10%, en plus du taux 0% pour les produits ncessitant une exonration.
En liaison avec cette mesure, rserver 2 points de TVA au financement de la couverture
sociale.
14.Rintroduire un taux de TVA super lev (30%) sur les produits de consommation de
luxe dont la recette ainsi que celle de lquivalent de 2 points de TVA au taux de 20%
peuvent tre affects au financement des cotisations sociales et/ou au fonds dappui
la cohsion sociale.
15.Rexaminer la liste de lensemble des produits actuellement 0, 7, 10 ou 14% de TVA
pour les reclasser sur la nouvelle grille.
Impt sur les socits (IS)
16.Clarifier les textes pour la fixation du rsultat imposable (provisions, taux de chute ou de
pertes, prix de transfert, etc.), dfinir avec les diffrents secteurs dactivit.
17.Aligner les pratiques fiscales pour les professions organises selon des lois spcifiques
et selon une comptabilit spcifique, sur les modalits du plan de compte concern
(provisions, dure damortissement, placements etc.)
18. Fixer un barme progressif lIS adoss au rsultat imposable :





15% jusqu 1 million de dirhams.


20% de 1 10 millions de dirhams.
25% de 10 20 millions de dirhams.
30% jusqu 200 millions de dirhams.
35% jusqu 1.000 millions de dirhams.
40% au-del.

33

Conseil Economique et Social

19.Prvoir que ces deux derniers taux pourraient tre abaisss aprs une priode maximum
de 3 ans, le temps que lassiette soit largie et que les recettes de TVA retrouvent un
rythme normal aprs que la rforme de la TVA soit entre en vigueur.
20.Revoir la fiscalit de groupe pour rendre plus simple les regroupements dactivit, les
apports dactifs une activit ou les sparations dactivit.
21.Lier pour un groupe la possibilit de bnficier de la fiscalit de groupe comme propos
ci-dessus la ncessit de payer lIS sur le rsultat consolid, tant entendu que les
rsultats dficitaires ne seraient pas consolids mais garderaient dans lentit juridique
o ils ont t enregistrs la possibilit de report comme cest le cas actuellement.
22.Prvoir une cotisation minimale dont le taux augmente progressivement en fonction du
nombre dannes o limpt pay correspond la cotisation minimale, tout en tenant
compte du cas particulier des secteurs dont la marge est rglemente. Les taux suivant
peuvent tre retenus:
0,5% pour les premires cinq annes.
1% partir de la 6me anne jusqu la 10e anne.
1,5% au-del.
Taxe sur les profits immobiliers, droits denregistrement et taxe dhabitation
23.Publier les barmes pour limmobilier, par ville, quartier et par type de bien. Ces barmes
doivent tre fixs en concertation avec les professionnels et rviss tous les ans.
24.Prvoir la taxation des droits denregistrements et des profits immobiliers sur les mmes
bases, adosse ces barmes.
25.Prvoir le paiement de la taxe sur les profits immobiliers sous forme de prlvement la
source par le notaire, avocat ou adoul qui supervise la transaction.
26.Instaurer la possibilit un acqureur ou un vendeur de bien de valider le prix a priori
par ladministration fiscale. En cas de non rponse dans un dlai dun mois, les barmes
en vigueur sappliquent sans possibilit de recours par ladministration fiscale.
Fiscalit du patrimoine et taxe sur les terrains non btis
27.Aligner la taxation des plus-values entre hritage et donation.
28.Passer les droits denregistrement sur les hritages et les donations 2%.
29.Crer la notion de majorit qualifie ( 66% des parts) pour rendre possible la vente
ou la valorisation dun bien dans lindivision, sans quun hritier minoritaire ne puisse
sopposer. Cette rgle ne sappliquerait pas la rsidence principale que continuerait
doccuper une veuve avec des enfants.
30.Prvoir, afin de lutter contre la spculation et encourager la mobilisation du foncier
ncessaire aux investissements, un impt de solidarit sur le patrimoine non productif,
qui se substitue ou complte la taxe sur les terrains urbains non btis (TNB), avec des
taux progressifs dans le temps.

34

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

31. Donner la possibilit aux promoteurs immobiliers de suspendre le paiement de l'impt


de solidarit sur le patrimoine non productif pour une priode de 7 ans partir de la
date dacquisition. Si un programme est ralis sur ce foncier, cet impt ne serait pas
d, dans le cas contraire, ou en cas de vente, il serait pay rtroactivement, major dun
intrt correspondant au taux des bons de trsor.
32.Crer la notion de zone activit rduite ou en difficult pour permettre aux promoteurs
de ne pas tre pnalis en cas de difficult conomique (cas actuel de Marrakech et
Tanger), les empchant raliser leur projet dans les dlais requis.
33. Donner la possibilit un promoteur en difficult davoir droit un traitement similaire
celui envisag au point 32 pour une priode fixer conjointement avec la Direction
Gnrale des Impts.
34. Supprimer la rgle qui soumet la TNB les portions de terrains au-del de 5 fois le terrain
bti, et la remplacer par la non soumission la TNB de tout titre foncier sur lequel il y a un
bti. En cas de demande de morcellement ou de distraction de parcelle, la part distraite
pourrait tre soumise la TNB avec rvision sur toute la dure de possession passe.
35. Veiller une meilleure application et perception de la taxe dhabitation et de la taxe sur
les services communaux sur les logements inoccups.
36. Prvoir la taxation dans les deux annes suite au classement dun terrain en primtre
urbain ou en cas de changement significatif daffectation (zoning). Cette taxe pourrait
correspondre la valeur cre sur ce terrain avec un abattement de 50%. Cet abattement
nest pas libratoire du paiement de limpt exigible au moment de la vente.
Fiscalit locale
Dans le cadre de la politique de Rgionalisation, la taxation locale doit tre revisite avec un
mcanisme trois piliers dans le respect des articles 141 et 142 de la Constitution :
Un pilier bas sur la cration de richesses locales. Ainsi, une partie, dfinir, des grands
impts nationaux (IS et IR sur les profits immobiliers) qui correspondent la cration
locale de richesses doivent tre reverses aux communes qui les gnrent.
Un deuxime pilier bas sur la solidarit et la prquation. Assis sur la rpartition, comme
aujourdhui, dune partie des recettes de la TVA, dont les rgles de rpartition doivent
tre revues pour en particulier encourager lintercommunalit et la cration de synergies
entre communes voisines, comme le prvoit larticle 144 de la Constitution.
Ce deuxime pilier doit galement comprendre les mcanismes de solidarit et de
prquation rgionale prvus par la constitution (fonds de mise niveau sociale destin
la rsorption des dficits en matire de dveloppement humain, dinfrastructures
et dquipements et fonds de solidarit interrgionale), en dfinissant les modalits
dalimentation de ces fonds (via la TVA reverse ou dautres mcanismes), ainsi que les
modalits de leur utilisation et de leur gestion.

35

Conseil Economique et Social

Un troisime pilier, purement local, comprend les taxes dhabitation, les taxes
professionnelles exclusivement orientes vers les commerants, les professions librales
et les mtiers non soumis lIS, et certaines taxes lies lusage de lespace urbain. Il
faudra simplifier les modes de calcul de ces taxes locales de faon ne pas compliquer
les dclarations et le suivi pour le tissu productif. Les bases doivent tre limites dans la
mesure du possible, soit lactivit (Chiffre dAffaires), soit au rsultat (Rsultat imposable
lIS ou lIR).
Les propositions suivantes rentrent dans ce cadre :
37. Amliorer la perception de la taxe dhabitation. Uniformisation et publication des
barmes par quartier, tenant compte ventuellement de lanciennet du bien pour
viter une trop grande hausse des tarifs pour certains.
38. Supprimer la taxe professionnelle pour les contribuables soumis lIS et son remplacement
par un financement alternatif pour les collectivits locales ventuellement bas sur lIS.
39. Mettre en place un financement bas sur lIS et lIR sur les profits immobiliers gnrs
dans la collectivit de faon assurer un lien entre richesse cre dans la collectivit et
les recettes fiscales reues.
40. Simplifier le nombre de taxes pesant sur certains secteurs, notamment le tourisme.
41. Simplifier les bases de calcul des taxes locales, pour les adosser soit lactivit soit au
rsultat.
Fiscalit agricole
Dans le cadre de la solidarit nationale, et pour des raisons dquit et dgalit devant limpt,
la fiscalisation du secteur agricole est une ncessit, notamment en ce qui concerne les
exploitations dune certaine taille. La fiscalisation doit jouer un rle structurant en faveur du
dveloppement du secteur agricole dans sa spcificit. Elle doit tre un vecteur de formalisation
de ce secteur et un facteur de stimulation de sa productivit et de sa comptitivit. Pour
cette raison une tude approfondie pour la mise en place de la fiscalit agricole est lancer
rapidement. Cette tude dfinira en particulier sur le plan technique :
42. Les modalits de mise en place de la TVA agricole : notamment les taux retenir et le
mode de recouvrement de la TVA (une premire approche consiste considrer les
points daccs au march comme lieu de liquidation de la TVA ou prvoir une taxation
la TVA entre les mains des circuits de distribution).
43. Le rtablissement de l'quilibre entre la TVA paye par l'amont et l'aval du secteur.
44. Limposition des revenus des agriculteurs en matire dIS ou dIR: Prvoir des seuils
dexonration et des modalits pratiques dimposition en labsence dun plan comptable
agricole
45. La mise en place dun plan comptable agricole permettant aux exploitations agricoles
une meilleure maitrise financire de leur activit.
46. Laccompagnement de la structuration des exploitations agricoles dune certaine taille
pour les transformer en socits.

36

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

47. Eventuellement, la voie dun impt bas sur la possession de la terre, en excluant les
zones dfavorables ou arides.
48. La fiscalisation et la couverture sociale qui doivent aller de pair (maladie, retraite,
allocations familiales). Il en est de mme pour les mcanismes de soutien en cas de
difficult naturelle (scheresse, inondation, grle etc.).
Dans tous les cas, il faut que le systme soit souple, facile mettre en place et facile contrler.
Pratiques fiscales
49. Rorganiser les procdures de recours selon les rgles suivantes :
Commission Rgionale pour les redressements infrieurs 10 millions dirhams.
Commission Nationale pour les redressements suprieurs ou gaux 10 millions.
Revoir la composition des commissions de faon rendre ses membres
indpendants vis--vis de la Direction Gnrale des Impts.
Adjoindre de faon obligatoire un expert-comptable aux runions des commissions.
Doter ces commissions dun budget autonome dpendant du Chef de
Gouvernement.
Publier obligatoirement les avis des commissions et de leurs attendus.
50. Encadrer le pouvoir de transaction du Directeur Gnral des Impts et de ses
collaborateurs par la dfinition dune politique gnrale en matire de gestion amiable
des dossiers.
51. Concrtiser, la demande du contribuable, le recours par les commissions aux expertises
ncessaires et prvoir les modalits de prise en charge des frais par les parties.
52. Amliorer la qualit des textes et dvelopper la doctrine et la jurisprudence par la
publication des dcisions des commissions et des tribunaux.
53. Rendre obligatoire la runion de fin de contrle, en prsence du conseil du contribuable,
permettant damliorer la relation entre ladministration fiscale et les contribuables en
dissipant les malentendus.
54. Exiger la notification de lensemble des redressements proposs pour toute la priode
objet du contrle dans un dlai maximum de 3 mois lissue du contrle fiscal sur place.
55. Clarifier et publier les termes de comparaison utiliss par ladministration pour rduire
le droit dapprciation de ladministration et les tentatives de dissimulation par les
contribuables.
56. Mettre en place des cours spcialises avec des comptences adaptes aux problmes
fiscaux au niveau des tribunaux administratifs en veillant lamlioration des dlais de
traitement et de jugement des dossiers.
57. Amliorer les dlais dexcution des jugements rendus.

37

Conseil Economique et Social

58. Responsabiliser les agents de ladministration au titre des chefs de redressements


exagrs notifis aux contribuables et qui savrent non fonds.
59. Rattacher la Direction de la Lgislation Fiscale au Ministre des Finances.
60. Exiger de ladministration de respecter les obligations mises sa charge en matire
notamment des remboursements, des restitutions dimpts, de traitement des
rclamations.
61. Supprimer les abus :
Quitus fiscal non octroy une entreprise en cours de rvision fiscale.
Compensation des sommes dues sur le remboursement de TVA ou de lIS celles
payer par lEtat.
62. Amliorer les process de contrle qui doivent tre informatiss et adosss des
procdures dalerte.
63. Accentuer le rle de contrle de la Douane pour les prix des matires et des produits
imports, et crer une cellule de vigilance avec les professionnels des diffrents secteurs
(rle de protection de la Douane par rapport la production nationale).
64. Revoir les sanctions administratives en cas dinexactitude des dclarations :
Supprimer le principe de la taxation forfaitaire du montant alors que limpt est dj
pay lorsque le problme ne concerne que des erreurs administratives (erreurs de
dclarations).
Faire en sorte de rprimer plus svrement les cas avrs de fraude ou de multi
rcidives dans les fausses dclarations.
65. Dvelopper la catgorisation des entreprises.
Mesures dordre gnral
66. Passer dun systme de dpense fiscal un systme de dpense budgtaire, davantage
transparent.
67. Mettre en place un mcanisme de crdit impt recherche.
68. Associer le traitement de la couverture sociale pour pouvoir mieux apprhender la base
fiscale, pour les professions librales, les commerants et les agriculteurs.
69. Passer le seuil dexonration des coopratives agricoles 10 millions de dirhams de
chiffre daffaire au lieu de 5 millions actuellement.
70. Inciter les coopratives agricoles sparer leurs activits de transformation de leurs
activits agricoles ou de collecte de produits agricoles pour leur viter une taxation de
leur chiffre daffaire global.
71. Analyser les filires pour vrifier la neutralit de la fiscalit et pour encourager la
production nationale (TVA, ex. de la taxe forestire qui tait applique au bois import
brut et non applique aux meubles en bois imports, ce qui dfavorise les producteurs
locaux de meubles).

38

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

72. Donner la possibilit aux producteurs nationaux de recourir aux mcanismes de


production sous douane, les intrants tant soumis au maximum aux conditions
douanires et fiscales (TVA) qui concernent leurs produits finis.
73. Simplifier le rgime des admissions temporaires.
74. Uniformiser la catgorisation : Douane, CNSS, Office des Changes, Impts, Trsorerie
Gnrale du Royaume. Une bonne entreprise doit tre reconnue comme telle par
lensemble des services de lEtat. Si un cas de fraude est signal , elle ne peut continuer
tre bien cote par dautres services.
75. Prvoir un change avec le systme bancaire afin que la catgorisation puisse tre un
critre de notation. Les bonnes entreprises doivent bnficier dun meilleur rating, et
par consquent dune meilleure tarification et dune meilleure prime de risque.
76. Transfrer une partie du financement de la couverture sociale sur limpt pour ne pas
alourdir trop le cot du travail.
77. Uniformiser les systmes dinformation des diffrents organes de lEtat : Direction
Gnrale des Impts, Douane, CNSS, Office des Changes, Trsorerie Gnrale du
Royaume par un Identifiant unique.
78. Assurer la neutralit de la fiscalit en fonction de la nature juridique de celui qui possde
le bien (personne physique ou morale).
Mesures concernant la lutte contre linformel et lvasion fiscale
79. Avoir une approche de contrle par profession pour viter les sentiments dinjustice
induits par les contrles cibls.
80. Mettre en place un dispositif fiscal incitatif et appropri : la baisse du taux dIS et/ou dIR
professionnel au profit des TPE permettant de les inciter sortir de linformel. Cette
baisse peut se matrialiser par la mise en place dun taux dimposition progressif en
matire dIS comme en matire dIR.
81. Simplifier le systme fiscal pour les TPE (dclaration, recouvrement etc.); avec une
comptabilit simplifie base sur le relev de compte bancaire.
82. Traiter la problmatique de la couverture sociale (on ne peut demander des gens de
sacquitter de leurs impts que sils ont une contrepartie, et notamment en matire de
couverture sociale, essentiellement la maladie et les allocations familiales).
83. Prvoir pour les entreprises qui dmarrent que seule la cotisation salariale soit paye,
pour encourager les dclarations.
84. Rguler et taxer le secteur de la distribution, en particulier les grossistes et les
importateurs de produits finis.
85. Etablir des barmes de prix de revient avec les professionnels concerns pour les
produits imports en masse, de faon dtecter assez vite les fraudeurs potentiels et de
les mettre sous contrle.

39

Conseil Economique et Social

86. Mettre en place une politique volontariste de lutte contre les fausses factures, par un
systme de croisement des fichiers entre dclarants, (facturs et facturants), surtout
dans le BTP. Ce type de contrle peut faire lobjet dun contrat avec le priv, qui inclut
ventuellement la saisie des donnes.
87. Demander aux importateurs de justifier leur chiffre daffaires par des factures
comportant lidentifiant des commerants ou des entreprises auxquels ils ont vendu
leur marchandise. En cas dinsuffisance ou de dfaut de dclaration, suspension pour
loprateur concern de la possibilit dimporter.
88. Croiser les fichiers douane, impts et Office des changes, pour lutter contre les sous
dclarations en douane des marchandises importes, notamment par le contrle des
rglements des importations via transfert de devises.
89. Renforcer les quipes dinspection et de contrle de la Direction Gnrale des Impts et
la doter des moyens informatiques adquats.
90. Instaurer une Direction de linclusion de linformel, au sein du Ministre des Finances,
qui a pour rle daccompagner les socits qui choisissent de rentrer dans le formel,
de proposer des mesures dencouragement et dassurer le suivi des contrles et des
sanctions.
Conclusion
Le Maroc sest dot dun systme fiscal moderne, qui reste amliorer dans sa pratique. Les
propositions contenues dans ce rapport visent y contribuer. Ces propositions reprsentent
une vision globale et constituent un ensemble cohrent. Aussi, le Conseil Economique et
Social recommande fortement de ne pas les considrer comme des mesures indpendantes
dans lesquelles on peut puiser de faon individuelle.
Il faudrait par ailleurs veiller, dans le cadre de la rforme fiscale, garder au systme sa simplicit,
et viter, pour rpondre des problmes conjoncturels dquilibre des finances publiques, de
perdre en visibilit et en lisibilit avec la cration dune multitude de prlvements au gr des
circonstances.
Lvaluation, comme outil de prise de dcision publique, doit tre renforce et institutionnalise.
Elle comporte deux volets : lvaluation a priori, avant ladoption de mesures fiscales ;
lvaluation a posteriori, pour apprcier les effets de la rglementation.
Tout effort dvaluation a priori de la rglementation fiscale na de sens que sil est suivi par
une valuation obligatoire a posteriori. Celle-ci devrait intervenir dans les 3 5 ans suivant
lentre en vigueur dune rforme de la lgislation fiscale, de faon vrifier la conformit des
rsultats avec les objectifs fixs au moment de son adoption.
Llaboration de la loi de finances est encadre par une loi organique qui suppose de donner
une visibilit de moyen et long terme la dpense publique, notamment pour les programmes
pluriannuels et les projets stratgiques (article 75 de la Constitution). Or ce qui vaut pour la
dpense publique vaut galement pour la recette. Ainsi, une loi de programmation fiscale
devra jouer un rle dans la dfinition de lvolution future de notre politique fiscale, devenant

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Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

ainsi un outil qui permet doffrir, tant au Parlement quaux contribuables, une plus grande
visibilit et une plus grande stabilit, tout en mnageant la possibilit dadapter tout
moment le systme fiscal son environnement conomique et social.
La programmation fiscale et une meilleure connaissance du patrimoine et des engagements
de lEtat sont les garants dune fiscalit plus claire, dont les modalits comme les finalits
sont mieux connues, mieux acceptes par les citoyens. Une telle fiscalit peut ds lors plus
facilement voluer et se trouver en phase avec la socit et lenvironnement conomique,
sans tre entrave par des corporatismes ou des situations acquises.

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Conseil Economique et Social

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Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

Introduction

La construction dun Etat dmocratique moderne est un processus dans lequel notre pays est
engag depuis de nombreuses annes, et qui connat une acclration forte avec ladoption
du nouveau texte constitutionnel de 2011. Parmi les lments fondateurs dune dmocratie,
linstauration dune politique fiscale juste et quitable constitue un pilier majeur. Cette question
est de fait aborde dans la nouvelle constitution travers les articles 39 et 75, marquant de
faon claire le principe de lgalit devant limpt, et attribuant aux reprsentants de la nation
au sein du parlement la comptence gnrale en matire fiscale, par le biais du vote de la loi
de finances.
La fiscalit marocaine est la fois lexpression et le rsultat de son intgration lconomie de
march international. L'histoire de l'imposition au Maroc est dans une large mesure celle du
dveloppement de l'administration centrale. Adosss au dpart sur des systmes traditionnels,
les impts au Maroc ont connu diffrentes variantes, pour se caler sur des systmes plus
modernes au cours du XXme sicle et aboutir, aprs la grande rforme des annes 80 du sicle
dernier, larchitecture fiscale telle quelle est connue aujourdhui.
Fruit de plusieurs rformes tout au long du XXme sicle et qui se sont acclres pendant les
annes 80 et 90, le systme fiscal marocain peut aujourdhui, dans son architecture gnrale,
tre considr comme un systme moderne, semblable ce qui se pratique dans les pays
conomie ouverte. Il nen demeure pas moins quil souffre de certaines carences importantes,
aussi bien dans sa pratique que dans la gestion de la relation entre lAdministration fiscale
et les citoyens, ainsi que dans lincivisme fiscal qui fait que de grands pans de lactivit et de
nombreux contribuables continuent dchapper limpt.
Dans une conomie ouverte, la comptitivit des entreprises est un lment fondamental
pour la cration de richesses et demplois. Le systme fiscal marocain a t construit une
poque o les entreprises bnficiaient de protections douanires assez leves. Il est utile
aujourdhui, alors que ces barrires ont t leves, de sinterroger sur la capacit de notre
systme fiscal tre un facteur favorisant la production nationale. Il est galement primordial
de veiller ce que limpt ne soit pas considr comme une contrainte, mais soit galement
peru comme un facteur de cration de lien social et de solidarit.
Dans un monde en mutation, la cohsion sociale, facteur de stabilit sociale et politique, doit
tre au centre des proccupations. Le systme de cration et de redistribution des richesses,
la capacit dvelopper la classe moyenne et faire voluer son pouvoir dachat, doivent tre
revisits, dans le sens de plus defficacit, mais galement dans le sens davantage de justice
et dquit sociales. Le systme fiscal est bien videmment une des composantes essentielles
de ce dispositif, et son diagnostic ainsi que son volution se doivent dtre apprcis cette
aune.
43

Conseil Economique et Social

Toute rforme structurelle, et celle du systme fiscal en est une fondamentale, doit tre inscrite
dans la dure, mais doit galement tenir compte du contexte dans lequel elle intervient. Les
fortes mutations que connat le monde ces dernires annes interpellent et invitent jeter un
regard critique sur les modles de dveloppement conomique et social en vigueur, et dans
le mme temps dterminent la nature des rformes prioritaires.
Un nouvel ordre mondial est en train de prendre forme. Les pays dEurope et dAmrique
se voient contests la suprmatie conomique mondiale par les nouvelles puissances
conomiques mergentes de lAsie. La crise conomique de ces dernires annes fragilise
lEurope, partenaire traditionnel du Maroc. Le monde arabe de son ct connat des
changements majeurs, que lon ne peut ignorer. Dans ce contexte, le Maroc conduit sa propre
stratgie de rformes politiques, conomiques et sociales ; il la conduit avec dtermination
mais son rythme et avec la participation du plus grand nombre dacteurs.
Pour russir ces rformes, il est ncessaire de renforcer la cohsion sociale et favoriser un climat
de stabilit. Pour cela, il y a lieu duvrer pour un dveloppement conomique permettant
une cration de richesses suffisantes pour assurer simultanment le dveloppement de la
classe moyenne et de son pouvoir dachat, et la progression du systme de redistribution et
de solidarit. Ce sont l les piliers forts de cette cohsion sociale.
Lconomie marocaine traverse une conjoncture particulire. Alors mme que sachve le
cycle de dmantlement douanier avec lUnion Europenne, principal client, fournisseur et
investisseur de notre pays, une grave crise conomique frappe les pays membres de cette
Union. Les secteurs conomiques pourvoyeurs de devises pour le Maroc : industries de
transformation exportatrices, agriculture et tourisme, souffrent de latonie de la demande
manant des principaux partenaires de notre pays. Les Marocains Rsidents lEtranger,
eux-mmes touchs par la crise dans leur pays de rsidence, voient leurs transferts et leurs
investissements au Maroc connatre une baisse ou un tassement.
Les quilibres macro-conomiques du pays sen trouvent fragiliss. Par ailleurs, louverture du
march national encourage trs fortement les importations en tous genres. Les exportations,
faute de diversification de loffre et par manque de dynamisme suffisant dans les pays de
destination progressent beaucoup plus lentement que les importations, exception faite des
phosphates dont la progression narrive pas compenser celle des importations. La facture
nergtique, ainsi que celle des matires premires salourdit par le renchrissement mondial
des prix des produits nergtiques et des denres de base. La conjonction de ces facteurs
aboutit un creusement lourd du dficit de la balance commerciale. Aprs deux annes
difficiles pour le tourisme, la balance des paiements se dgrade, malgr des transferts MRE qui
restent aux alentours de 5 milliards dEuros par an. Les investissements trangers marquent le
pas, ce qui contribue peser sur les rserves en devises qui enregistrent une forte baisse. Si
lconomie nationale a pu maintenir ces dernires annes un taux de croissance suprieur
4%, les dsquilibres des balances commerciales et de paiement, ainsi quun dficit budgtaire
fortement plomb par le poids de la caisse de compensation risquent de peser fortement sur
les moteurs de lconomie dans un futur proche.
Les choix conomiques et sociaux du pays se trouvent ainsi la croise des chemins. Ayant
fait le choix de louverture de son march, le Maroc doit relever le dfi de lemploi et de
linvestissement, de la comptitivit interne et externe de son conomie, celui du bon usage

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Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

de la dpense publique, et enfin le dfi important de la protection sociale et de la solidarit,


facteurs essentiels de la cohsion sociale. Tout cela dans une conjoncture difficile qui ne laisse
gure de marges de manuvre, ni mme le temps suffisant pour que les dsquilibres se
rsorbent progressivement.
La rforme des mcanismes majeurs qui rgulent lconomie du pays apparat clairement
comme une ncessit : systme fiscal, systme de protection sociale, systme de
compensation, systme de solidarit, systme de prquation rgionale dans le cadre de la
nouvelle politique de rgionalisation. Ces mcanismes sont interdpendants, parce quils sont
tous bass dun ct sur le principe du prlvement (impts, cotisations sociales, taxes) qui
pse essentiellement sur les mnages et le tissu productif, et de lautre ct sur les mcanismes
de raffectation et de redistribution. Plusieurs interrogations sont prendre en compte dans
la dfinition des rformes oprer :
Sur quelles bases oprer les prlvements, tout en favorisant le dveloppement de la classe
moyenne et le soutien de son pouvoir dachat, et tout en permettant linvestissement
de prosprer et au tissu productif de rester comptitif ?
Comment soutenir la consommation des mnages, moteur de la croissance, sans que
cela ne profite exagrment aux importations et laccentuation du dsquilibre de la
balance commerciale ?
Comment dvelopper lpargne nationale, et surtout lpargne longue, pour limiter
la dpendance du pays vis--vis des marchs financiers internationaux et limiter
lendettement extrieur ?
Comment assurer aux plus dmunis le minimum vital, notamment en matire de sant et
dducation, avec des cots supportables pour la communaut ?
Comment gnraliser la couverture sociale sans dsquilibrer les caisses qui la financent ?
Comment assurer une prquation adquate en faveur des collectivits territoriales
dfavorises sans tomber dans le pige de lassistanat permanent ?
Comment assurer lattractivit ncessaire de lconomie pour attirer les investisseurs et les
projets dans une comptition aujourdhui mondialise ?
Et enfin comment assurer tout cela avec le respect des rgles de justice et dquit sans
lesquels aucune adhsion au projet de rforme ne peut tre prenne ?
Les grands choix et orientations conomiques du Maroc demeurent des constantes. Depuis
lindpendance du pays, la construction de lconomie du pays se fait en effet selon les
rgles dune conomie sociale de march : une conomie qui mise sur linitiative prive et
individuelle, o le droit de proprit priv est garanti, ainsi que la libert dentreprendre,
avec une forte composante sociale de redistribution o lEtat est fortement prsent en tant
quarbitre et mme en tant quacteur. Le rle de lEtat est traditionnellement fort au Maroc,
du fait de labsence lindpendance dune classe nationale dinvestisseurs privs, et de la
construction encore en cours des instruments ncessaires au financement et la rgulation
dune conomie de march.

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Conseil Economique et Social

LEconomie reste ainsi fortement dpendante des dcisions et des choix de lEtat, qui
demeure le premier employeur, le premier investisseur et le premier consommateur dans
lconomie nationale. Aucun secteur, mme dans le priv, nenvisage son dveloppement
sans lintervention directe ou indirecte de lEtat. Dans ce contexte, les choix en matire
dorientations des dpenses de lEtat ont un impact trs fort sur lefficacit globale de
lconomie. Dans la situation actuelle de fort dficit budgtaire, les arbitrages en faveur
dun alourdissement de la fiscalit, ou dune allocation en faveur des dpenses courantes
et en dfaveur de linvestissement productif ou social (ducation, sant, recherche et
dveloppement) demeurent trs forts. Les consquences peuvent en tre lattrition du tissu
productif et in fine, la contraction du pouvoir dachat de la classe moyenne et laugmentation
du chmage.
La rflexion aujourdhui doit porter sur la globalit de notre systme de prlvement et de
rallocation de ressources. On ne peut en effet isoler le systme fiscal du systme de couverture
sociale ou de celui de la compensation. Il sagit de construire un systme qui respecte les
grandes orientations librales du pays, tout en faisant en sorte que les interventions de lEtat,
qui vont demeurer encore longtemps cruciales, favorisent la cration de richesses sur le
territoire national et dveloppent les mcanismes de solidarit dans un souci defficacit, de
justice et dquit sociales.
La protection sociale reste ainsi trs largement parcellaire, des franges entires de la population
ne bnficient en effet daucune couverture. Mme les couvertures existantes comme celles
des retraites ont atteint un stade o leur prennit est menace. La caisse de compensation
quant elle devient hypertrophie, et reprsente un cot suprieur au cumul des budgets
de lensemble des collectivits territoriales. Au rythme o il a volu ces dernires annes, il
devient clair que ce systme ne peut plus continuer fonctionner sur les mmes principes.
Si tout le monde admet maintenant que ce systme ne profite que partiellement aux
populations dmunies auxquelles il devait tre destin en premier lieu, il est galement en
train de devenir un important facteur de dsquilibres conomiques importants. Le cot de
lnergie, maintenu un niveau trs bas pour le gaz butane, profite aujourdhui largement au
secteur informel qui nhsite pas utiliser les bouteilles de gaz subventionnes comme source
dnergie pour sa production, profitant dun avantage concurrentiel indu, de surcroit financ
par les impts pays par les secteurs structurs quil concurrence directement. Lorsque le cot
de lnergie ne reflte pas la ralit conomique, les arbitrages en matire dinvestissement et
de localisation des units de production sen trouvent altrs. Un cot de lnergie maintenu
artificiellement bas dsavantage leffet de proximit, et joue en dfaveur de limplantation
locale des units de production et de transformation, notamment pour des secteurs comme
celui de lagroalimentaire.
La rforme du systme de compensation, qui devient incontournable, et son ventuelle
orientation vers un systme daide cible soulve lgitimement la problmatique du
maintien du pouvoir dachat de la classe moyenne et des mesures et moyens ncessaires
pour le soutenir. Cela peut passer par une fiscalit adapte ou encore par une rvision du
systme dallocations familiales avec ventuellement une revalorisation de ces dernires sous
conditions de revenues.

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Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

Laffectation des ressources rendues disponibles par la rforme de la caisse de compensation


doit tre un sujet de dbat national. Si une partie doit tre destine rduire le dficit
budgtaire, il est essentiel quune part significative de ces ressources naille pas aux dpenses
courantes et soit oriente notamment vers le financement des besoins de la couverture
sociale. En effet, comme le systme de protection sociale doit voluer, dune part dans sa
composante retraite dont lquilibre future nest pas assur, dautre part dans sa composante
sant qui slargit via lAMO et le RAMED, mais aussi dans sa composante de soutien la perte
demploi avec linstauration envisage de lIndemnit pour Perte dEmploi (IPE), cest loccasion
de faire des choix hardis en faveur de llargissement du financement de la protection sociale
par des ressources autres que les prlvements calculs sur le cot du travail.
Cest dans cette logique gnrale que doit tre apprhende la rforme fiscale, qui ne doit
en aucun cas tre traite comme une rforme technique mais comme une rforme politique
dampleur, faisant partie de la rvision de nos instruments dincitation conomique et de
redistribution.
Une conomie en dveloppement a besoin de stabilit politique, de lisibilit et de prvisibilit.
La conjoncture conomique actuelle et ses effets sur la situation des finances publiques
mettent ainsi le systme fiscal, encore plus quavant, au cur des dbats de politique
conomique et sociale. Ce dbat ne peut tre fructueux et aboutir des recommandations
pertinentes que sur la base dun diagnostic global de ce systme tant au niveau de sa structure
et de sa construction lgislative, quau niveau de sa pratique et de sa gestion au quotidien par
ladministration et les contribuables ainsi que de sa perception par lensemble des parties
concernes.
Le diagnostic du systme fiscal est un exercice lourd et complexe en raison de la diversit des
intervenants et de leurs points de vue respectifs, souvent contradictoires et divergents, mais
surtout de la complexit de la matire souvent trop technique.
Sans prtendre lexhaustivit, le prsent rapport a pour objet de fournir une analyse
diagnostique du systme fiscal marocain et des recommandations damlioration, en se
basant sur les diffrents points de vue recueillis lors des diverses auditions ou rencontres
techniques avec les diffrentes parties concernes tant au niveau du secteur public et prive
quauprs des organisations professionnelles et associatives les plus reprsentatives.
Ce travail est le fruit galement de rflexions tires de la pratique de la fiscalit dans ses
facettes diverses notamment en matire de contrle, au niveau de sa capacit de mobilisation
des ressources et au plan plus gnral des relations entre ladministration et ses usagers.
Le recours des benchmarks au niveau international chaque fois que ncessaire et possible
a permis de conforter et enrichir le travail danalyse et surtout de profiter des expriences en
vigueur dans les pays analyss.
Ce diagnostic, aprs un aperu historique et une analyse de la structure des recettes et
dpenses fiscales, met en relief des domaines damliorations au niveau des principaux impts
et taxes, tant au niveau du fonds que de la forme et propose des axes de rforme du systme
fiscal sous forme de recommandations en vue dun systme fiscal cohrent, quitable et levier
du dveloppement conomique et de justice sociale.

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Conseil Economique et Social

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Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

I. Aperu historique sur le systme


fiscal marocain
L'histoire de l'imposition au Maroc est dans une large mesure celle du dveloppement de
l'administration avant le protectorat, pendant la priode coloniale et puis aprs lindpendance.
Ces transitions ont donn naissance, au final, une fiscalit moderne qui est lmanation de la
volont dintgrer lconomie marocaine dans lchiquier international.
1.

Le rgime fiscal avant le protectorat

Mme avant le protectorat, linstauration de la fiscalit est la consquence de la pression


budgtaire dcoulant de la situation des finances publiques qui sest dgrade pour des
raisons multiples lies aussi bien laccroissement des dpenses qu la rduction des recettes.
En effet, les dpenses engendres par les affrontements militaires conjugues la ncessit
de se procurer des armes modernes des prix de plus en plus levs ont progressivement
alourdi les charges publiques. Par ailleurs, le dveloppement des relations commerciales entre
le Maroc et les pays de lEurope a conduit le Maroc conclure de nombreux traits qui avaient
pour consquence de rduire les profits qui pouvaient tre tirs des oprations de commerce
international. Ainsi, face une dette extrieure croissante, le seul refuge reste le recours
limpt.
Avant le protectorat le systme fiscal en vigueur tait constitu par les principaux prlvements
ci-aprs :

1.1. La Zakat
Littralement purification ou aumne lgale, La Zakat a dabord pour fonction de purifier
les revenus et les biens des musulmans. Cest une somme que chaque musulman productif
doit verser, indiquant ainsi sa solidarit avec sa communaut. Elle est le troisime pilier de
lIslam aprs le tmoignage de la foi et la prire.
Au Maroc, bien qutant un prlvement puisant son origine dans les textes coraniques,
la Zakat ntait pas dote de mcanismes de recouvrement contraignant tablis par
les pouvoirs administratifs. Ainsi, la renonciation sa perception fait de la Zakat un acte
purement volontaire entrepris par les croyants afin de permettre aux personnes mritant1
cette aumne de subvenir leurs besoins vitaux.

La Zakat est rserve aux pauvres, indigents, ceux qui y travaillent, ceux dont les curs sont gagner,
laffranchissement des jougs, ceux qui sont lourdement endetts, dans le sentier dAllah et pour le voyageur .
Verset 60 de la sourate At-Tawbah, le saint Coran.

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Conseil Economique et Social

1.2. LAchour
Les terres productives soumises lautorit de lEtat taient frappes dun prlvement gal
10% des rcoltes et des fruits. Ce prlvement effectu sous le nom de lAchour tait une
forme de Zakat sur les revenus agricoles.

1.3. La Jezya
La Jezya ou capitation est un impt vers par les non musulmans pour bnficier de la
protection du sultan musulman. Cest aussi une contribution impose aux citoyens pour
financer la dfense et la protection de la Patrie. En effet, outre que la Jezya est considre
comme un symbole de soumission au rgime musulman, elle est en ralit une substitution
financire au service militaire obligatoire pour les musulmans.
Cette capitation tait introduite au Maroc par IDRISS IBN IDRISS qui la percevait des gens
du Livre (les juifs et chrtiens). Au dbut de son application, le montant fix par le calife,
tait impos tout homme apte porter les armes exception faite des femmes, enfants et
vieillards qui en taient exonrs.

1.4. Le Kharaj
Littralement, le produit de la terre. Cest un impt foncier sur les terres que les nonmusulmans continuent exploiter mme si elles sont devenues des proprits musulmanes.
Mais les hritiers de ces possesseurs se sont ensuite souvent convertis l'Islam. Comme cela
aurait ruin le Trsor de les dispenser pour autant du kharaj, on a fini par tablir que le statut
de la terre ne changerait pas avec celui du possesseur.
La valeur du Kharaj est gnralement estime par le sultan qui dterminait la part des
rcoltes quil choisit de partager avec eux. Le Kharaj peut galement tre acquitt en
monnaie courante. Le Sultan Almohade Abd Al Mumin Ben Ali avait dcid de faire un
arpentage taksir de tout le nord de lAfrique et de soustraire un tiers au compte des
montagnes et des terres improductives 2 .
Le Kharaj, tomb en dsutude en raison des difficults de sa mise en application, fut
remplac sous lEtat sadien au dbut du XVIme sicle par un autre impt foncier,
lorigine peu prs identique, la naiba, impt de remplacement. La naiba tait due par les
tribus qui ne faisaient pas de service militaire sur lensemble des terres productives quelles
exploitent. La distinction, bien connue entre tribus de guich (tribus militaires exempte de
naiba) et tribus de naiba (assujetties celle-ci) date de cette poque 3 .

1.5. La Hdya
La Hdya est une donation faite aux souverains loccasion des crmonies religieuses. Si la
Hdya revtait au tout dbut la forme de cadeaux volontairement offerts par les tribus au
Sultan, cette dernire serait devenue obligatoire sous forme de redevance de souverainet.

2
3

Lhistoire du Maghreb I, LAROUI Abdellah, Petite collection Maspero, 1976, p.168.


Les finances des collectivits locales au Maroc: essai d'une approche globale des finances locales, Jilali Chabih,
Collection Histoire et perspectives mditerranennes, LHarmattan, p.62

50

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

Le montant de la contribution tait dtermin lavance, et il incombait aux tribus de


sen acquitter une fois que lautorisation eut t donne aux Oumanas de procder son
recouvrement.

1.6. La Harka, la Mouna, la Sokhra, Ghorama et la Touiza


La HARKA est le contingent arm demand une tribu par le Sultan lorsquil voulait
entreprendre une exploitation militaire. Ce sont les notables des tribus qui participaient
cette contribution. Ils squipaient eux mme, mobilisaient leurs serviteurs et recevaient, en
guise de compensation, une partie du butin rcolt 4.
La Mouna fait rfrence aux fournitures de vivre que les tribus affectaient aux armes du
Sultan et aux auxiliaires du Makhzen en tourne.
La Soukhra reprsente les commissions remises par la tribu aux fonctionnaires qui
sjournaient sur son territoire pour quelque motif que ce soit.
La ghorama ou Chomara tait la consquence financire dun dommage caus par un
membre dune tribu (cas de rvolte, de vols ou de crimes commis sur son territoire). Elle
dcoule du principe de la responsabilit collective.
Enfin, la Touiza est un impt de prestations qui permettait de raliser des quipements
d'intrt commun ou d'effectuer des travaux de servitudes.

1.7. Le Meks
Ds le dbut de son rgne, Sidi Mohamed ben Abdellah dcrta la leve du meks ou
taxe varie sur les oprations de commerce intrieur. Il obtint cependant au pralable une
fatwa ou consultation favorable des Oulmas 5 . Cette taxe fut une pierre dachoppement
constante entre le pouvoir et les grandes cits. Tromper quelquun sur le march est
dailleurs le sens premier du verbe Makasa .

1.8. Tertib
Le Tertib sinscrit dans le cadre dune rforme fiscale moderniste. Dcid par Moulay-Abdelaziz,
cette rforme visait instaurer un nouvel impt sur les biens qui remplace lancien systme
bas sur la Zakat, lAchour et les autres taxes de souverainet. Moulay Abdelaziz tant le
successeur de Moulay Hassan qui, lui-mme, avait entrepris de nombreuses tentatives de
rformes fiscales (gnralisation de limpt, fixation du montant de limpt agricole payer
par chaque tribu pour limiter le droit dapprciation des gouverneurs tout en essayant
dintroduire une sorte de progressivit de limpt, rforme de ladministration Al Amana ).
Connu sous le nom de Tertib (organisation), cette nouvelle rforme consistait suivre une
politique fiscale base sur la justice et lgalit, ne concdant personne aucun privilge
ni immunit des taxes locales, dont jouissaient auparavant grand nombre de personnes 6.
Aussi, le Tertib visait-il assainir la socit et lconomie marocaines qui connaissaient une
crise financire due notamment au dsintrt des citoyens pour verser leurs contributions.
4
5
6

Analyse de la dcision fiscale au Maroc, Noureddine Bensouda, 2009, ditions la croise des chemins, p.119.
Le mmorial du Maroc. Laarbi Essakali, Henri Maurin. Editions Nord Organisations, 1985.Tome 4 p.119.
L'impt agricole au Maroc, "le tertib". Roland Lebel E. Larose, 1925.

51

Conseil Economique et Social

Toutefois, Le Tertib a t dclar dans une conjoncture intrieure particulire, et un moment


o les pressions franaises sur les frontires Est du pays se faisaient de plus en plus sentir.
Ainsi, si le projet de rforme fiscale manait dune ncessit locale concernant les Marocains, il
navait pas chapp aux influences trangres, notamment franaises et anglaises.
En effet, la signature de lActe dAlgsiras en 1906 aura un double effet pour lconomie du
Maroc : la diminution des entres relatives aux droits en douane suite linstauration du
rgime de la porte ouverte et la limitation du champs des impts prlevs en interne
suite la fixation par lActe dun certain nombre dimpts.
2. Le rgime fiscal pendant le protectorat
Cette priode stait caractrise par la rforme du systme fiscal suite la dtrioration
progressive des finances du Maroc et laggravation de son endettement. Ainsi, le Protectorat
fera de l'impt le principal instrument d'intervention conomique qui sest traduite par la mise
en place dun systme fiscal inspir du systme franais.
Ce systme consacrait les dispositions de lActe dAlgsiras, celles du trait du protectorat et
lexprience des pratiques antrieures.
Le systme dimpts directs comportait essentiellement le Tertib qui fut ramnag en 1915
par un dahir rgissant et rglementant cet impt.
La taxe urbaine assise sur la valeur locative des proprits bties situes dans le primtre
urbain tel quinstitue par l'Acte d'Algsiras sera rvise en 1918. Il a par ailleurs t institu un
impt, dit impt des patentes 7, sur les activits but lucratif.
Le protectorat a galement introduit la taxe dhabitation qui tait tablie au nom de toute
personne disposant dune habitation dans les villes et les centres urbains.
Le prlvement sur les traitements et salaires a vu le jour partir de 1939. Cet impt sinspirait
largement de limpt sur les salaires franais avec un barme progressif et un abattement la
base, assorti le cas chant de dductions pour enfants charge.
Limpt sur les bnfices8 des activits patentables fut galement instaur sans pour autant
supprimer la patente.
ct de ces impts directs, on recense les droits de douane, les taxes intrieures sur les biens
de consommation, la taxe sur les transactions avec exonration du commerce de dtail. Les
droits d'enregistrement et de timbre, quant eux, furent crs par le Dahir du 15 juillet 1914.
La fiscalit indirecte comprenait galement dautres taxes dont les droits de marchs ruraux,
les droits de rgie, les droits des pauvres, les vrifications des poids et mesures 9.
La prdominance de ces impts indirects (les 4/5 des recettes provenaient de ces
impts indirects) avait pour but essentiel dalimenter le trsor public et de promouvoir le
7

Patente a pour origine le mot latin qui signifie licence ou autorisation dexercer.
Ce qui fut le premier impt sur les bnfices au Maroc qui deviendra Impt sur les Bnfices Professionnels et par
la suite lImpt sur les Socits actuel.
9
L'volution de la fiscalit marocaine depuis l'instauration du Protectorat: Livre 4: Le sort de la fiscalit dans
l'volution du Maroc moderne. Jacques Jouannet. Librairie gnrale de droit et de jurisprudence, 1953
8

52

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

dveloppement des infrastructures de base. En effet, l'objectif de l'impt au cours de cette


priode, au-del de la mobilisation des ressources financires ncessaires la marche de l'tat,
visait construire des routes, des voies ferres, ports, liaisons ariennes, lectrification qui
servaient le dveloppement des entreprises surtout trangres.
L'avnement de l'indpendance du Maroc fera de l'impt un moyen de solidarit nationale et
un instrument de politique conomique.
3. Le rgime fiscal au lendemain de lindpendance
L'indpendance du Maroc est un vnement majeur qui va changer le cours des vnements.
L'instauration d'un rgime de monarchie constitutionnelle s'est accompagne d'un
changement de philosophie de l'impt, dornavant fonde sur le consentement, la solidarit
et l'incitation conomique10.
La fiscalit marocaine post indpendance trouve sa lgitimit dans les textes de la
constitution en tant que loi suprme qui contient des dispositions dfinissant les fondements
de lobligation fiscale et lautorit comptente pour ltablir. Larticle 53 de la constitution du 7
Dcembre 1962 stipule que le parlement vote la loi de finances dans les conditions prvues
par le dahir portant loi organique des finances.
Ainsi, cette loi de finances prvoit et autorise, pour chaque anne civile, lensemble des
ressources et des charges de lEtat que seules les lois de finances dites rectificatives peuvent
en cours danne modifier.
Les lois de finances promulgues depuis le dbut des annes 60 jusquau milieu des annes
80 comportaient de nombreux amnagements et rformes.
Concernant les impts de consommation, le Maroc a mis en place une nomenclature et un
tarif douanier moderne qui a abandonn les dispositions de lActe dAlgsiras (taux uniforme
de 10%, major de la taxe spciale de 2,5% et des droits de timbre de 0,05%) et a soumis les
produits des taux distincts11 .
Pour ce qui est des taxes intrieures la consommation, elles ont t appliques au tout
dbut aux tabacs, vins et alcools, ainsi que les produits ptroliers puis gnralises aux autres
produits de consommations courantes tel que le sucre, le th, le caf...
La taxe sur le chiffre d'affaires a t institue le 30 dcembre 1961, en remplacement de la taxe
sur les transactions. Cette nouvelle taxe avait prvu plusieurs taux : l'eau, l'nergie lectrique,
le gaz et les produits ptroliers taient taxs des taux variant de 6 8%, les produits
pharmaceutiques, rcepteurs de radiodiffusion et tlvision et les fournitures scolaires
taient au taux de 8%, les huiles alimentaires 9%, certains produits alimentaires de large
consommation 12%... avec une exonration des produits de premire ncessit tel le pain,
les farines, le lait, le sucre, les produits agricoles, les transports ferroviaires
10
11

Analyse de la dcision fiscale au Maroc, Noureddine Bensouda, 2009, ditions la croise des chemins, p.127
Les biens d'quipements et les matires premires taient taxs des taux assez faibles (moins de 10%), les demiproduits entre 5 et 20%, les produits de consommation entre 15 et 35% et les produits inutiles de 50% 100%. Les
autres produits considrs concurrents des produits marocains taient interdits l'importation.

53

Conseil Economique et Social

Concernant l'imposition du travail, il s'agissait principalement du prlvement fiscal opr


sur la population active travaillant dans le secteur public et priv par le biais du prlvement
sur les traitements et salaires (P.T.S.). Cet impt portait sur les traitements, les indemnits et
moluments, les salaires et tous les avantages en argent ou en nature ainsi que les pensions avec
une exonration des frais professionnels et des dductions en fonction de la situation familiale
du contribuable. Cet impt est retenu la source sur la base dun taux variant de 6% 36%.
Par ailleurs, la taxation des professions librales, industrielles et commerciales se faisait par le
biais de l'impt des patentes et l'impt sur les bnfices professionnels (en remplacement
de limpt sur les bnfices des activits patentables). L'impt des patentes s'appliquait aux
personnes physiques ou morales (quelle que soit leur nationalit) qui exercent une profession,
une industrie ou un commerce au Maroc.
Toutefois, afin damliorer les recettes fiscales, il fut galement adopt en 1972 une contribution
complmentaire sur le revenu global des personnes physiques rsidente raison de leur
revenu global et non rsidente pour leurs revenus de source marocaine non passibles ou
exonrs l'tranger.
Il a galement t instaur de nombreuses rformes fiscales visant instaurer un systme fiscal
qui favoriserait le dveloppement de la production et des investissements. Le premier code
des investissements date de 1958. Ce dernier a t complt par le code du 31 dcembre
1960 dont le principal objectif tait de faciliter la cration et l'quipement des entreprises.
Ainsi, il avait accord :
la rduction du droit d'enregistrement l'apport en socit titre pur et simple
l'occasion des constitutions et des augmentations de capital des socits ;
l'exonration partielle de limpt des patentes pour les nouvelles immobilisations
laquelle sest ajoute par la suite lexonration quinquennale accorde tous les secteurs
dactivits ;
l'exonration ou le remboursement des droits de douane frappant les biens d'quipement
neufs (qui sest par la suite largie pour comprendre galement les biens doccasion) ;
possibilit de constatation damortissements acclrs des immobilisations nouvelles ;
constitution dune provision pour l'acquisition de matriel neuf
De 1973 1983, la nouveaut introduite a consist dans la modulation des avantages en
fonction de la localisation rgionale en vue de favoriser un dveloppement rgional
harmonieux en distinguant trois quatre zones gographiques distinctes avec une
diffrentiation dans limposition des bnfices.
4.

Le systme fiscal moderne

Le systme fiscal marocain a connu une profonde rforme depuis le milieu de la dcennie 80.
Lobjectif essentiel attendu de cette rforme tait llaboration dun systme fiscal moderne,
cohrent, efficient et plus universaliste. La fiscalit marocaine sest donc rapproche dans son
architecture globale des grands systmes dimposition connus dans le monde occidental.

54

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

En effet, depuis cette date, le Maroc a entrepris un vaste chantier de modernisation de


son conomie, douverture vers lextrieur, et de dmantlement douanier par la signature
daccords de libre-change avec de nombreux pays ou de zones conomiques importantes.
Aujourdhui, les droits de douane ayant t fortement rduits, limpt constitue lessentiel des
recettes sur lesquelles sadosse le budget de lEtat.
En plus, cette refonte a permis de donner de meilleures garanties au contribuable.
Toujours dans ce cadre, l'administration fiscale a opt, depuis quelques annes, pour une
modernisation, une simplification et une harmonisation des dispositions fiscales.
Cette rforme, dont les principes ont t noncs par la loi-cadre12 n 3-83 relative la rforme
fiscale adopte par la chambre des reprsentants le 20 dcembre 1982 et promulgue par le
dahir n 1-83-38 du 23 Avril 1984, sest fixe pour principaux objectifs :
La mise en place dun systme qui assure dune part une meilleure rpartition de la
charge fiscale et un largissement de lassiette et la rduction des taxes, et dautre part un
renforcement des garanties que la loi accorde aux contribuables ;
Le remplacement de la taxe sur les produits et les services par la Taxe sur la Valeur Ajoute
(TVA) en 1986;
La suppression des impts catgoriels appliqus par nature de revenu13 et leur
remplacement par limpt sur les socits (IS) en 1988 et de lImpt Gnral sur le Revenu
(IGR) en 1990.
En dpit des efforts accomplis dans le sens de la simplification et de la mise en place dun
systme synthtique, la cdularit na pas totalement disparu. En effet, dautres taxes, comme
la Taxe sur le produit des actions et parts sociales (T.P.A), la Taxe sur les Produits de Placements
Revenus Fixes (T.P.P.R.F.), la Contribution sur les Revenus Professionnels et Fonciers Exonrs
(C.R.P.F.E.) et la Taxe sur les Profits de Cession de Valeurs Mobilires (T.P.C.V.M.) ont t cres.
On assistera, au dbut des annes quatre-vingt-dix, une tentative de rationalisation des
avantages fiscaux par la mise en place dune charte des investissements en 1996. Cette charte
remplace les diffrents codes sectoriels qui couvraient prcdemment lessentiel des activits
conomiques du pays.
Les avantages fiscaux maintenus sont orients vers des activits prioritaires (LExport) ainsi
que vers des rgions dfavorises et sont introduits dans le droit commun (sans ncessit de
lobtention dune autorisation pralable).
Lorganisation des premires assises nationales sur la fiscalit en 1999 a t loccasion de
disposer dun diagnostic commun et concert sur le systme fiscal et a permis darrter de
manire collective une feuille de route pour moderniser davantage le systme fiscal marocain.

12
13

Cette loi cadre forme de 28 articles a marqu un tournant historique dans lvolution du systme fiscal marocain.
A titre dexemple, les personnes physiques, selon leurs revenus, taient soumises une multitude dimpts et
taxes: Impt agricole, Impt sur les Bnfices Professionnels (I.B.P.), Prlvement sur les Traitements et Salaires
(P.T.S.), Taxe Urbaine (T.U.), Contribution Complmentaire (C.C.), Taxe sur les Profits Immobiliers (T.P.I.), Participation
la Solidarit Nationale (P.S.N)

55

Conseil Economique et Social

On assiste, ainsi, partir de 1999 une volution qui a permis dintroduire des changements
concrtisant les principes directeurs fixs par la rforme fiscale. Pour simplifier le systme et
rduire sa cdularit, certaines taxes ont t abroges (P.S.N., la C.R.P.F.E.) et dautres intgres
dans lI.S. ou lI.G.R. (T.P.A., T.P.P.R.F., T.P.I, T.P.C.V.M.), et ce bien que le maintien des impositions
des taux libratoires ne permette pas de rpondre totalement lobjectif dune imposition
globale considre plus quitable.
De nombreuses rformes ont t introduites par les lois de finances successives de 2000
2011 qui se sont traduites par la mise en place dun ensemble de mesures de simplification,
de rationalisation et dharmonisation du systme fiscal et dont le rsultat a t :
Rforme des droits denregistrement en 2004
Amorce de la rforme de la TVA en 2005
laboration du livre des procdures fiscales en 2005
laboration du livre dassiette et de recouvrement en 2006
Regroupement des textes fiscaux dans un mme volume : le Code Gnral des Impts
dit en 2007
Intgration de la taxe sur les actes et conventions dans les droits denregistrement en
2008 ;
laboration de la note circulaire globale publie finalement en 2011.
Actuellement les principaux impts et taxes sont rgis par deux textes :
(i) le Code Gnral des Impts qui rgit lIS, la TVA, lIR, les droits denregistrement, les droits
de timbre et la taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles ;
(ii) et la loi n 47-06 relative la fiscalit des collectivits locales, qui s'articule autour de deux
axes :
le premier concerne les taxes gres par les collectivits locales elles- mmes,
et le second concerne les taxes locales gres par la Direction Gnrale des Impts
(DGI) au profit des collectivits locales. Ces taxes locales concernent deux catgories de
redevables
- la taxe professionnelle et la taxe de services communaux dues par les entreprises ;
- la taxe d'habitation et la taxe de services communaux, dues par les particuliers.
Dautres taxes, redevances ou contributions subsistent encore ou viennent mme dtre
cres autorisant des prlvements non affects directement au budget gnral de lEtat ou
celui des collectivits locales (voir liste des principaux prlvements au point II.1 ci-aprs).

56

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

Au plan constitutionnel, la nouvelle constitution (juillet 2011) ritre les principes dj


consacrs, dont notamment :
Le principe d'galit devant l'impt et ses corollaires :
Pos par l'article 39, le principe d'galit en matire fiscale signifie que la contribution
commune doit tre rpartie entre tous les citoyens, en raison de leurs facults contributives.
Le principe de lgalit de l'impt :
Le principe de lgalit de l'impt raffirm par larticle 75 de la Constitution 2011 attribue
au Parlement une comptence gnrale en matire fiscale (par le biais du vote de la loi des
finances).
5. Conclusion
Le systme fiscal marocain a, depuis la fin du 19e sicle, connu une volution sous la pression
des contraintes budgtaires, marque par la priode coloniale ayant permis linstauration
des premiers impts modernes et fonde, depuis lindpendance, sur le consentement,
la solidarit et l'incitation conomique, pour aboutir actuellement un systme moderne
comparable ceux en vigueur dans les pays dvelopps conomie librale.

57

Conseil Economique et Social

58

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

II. Architecture gnrale du systme


fiscal marocain

1.

Liste des principaux impts et taxes au Maroc

Les impts et taxes au Maroc sont principalement contenus dans le Code Gnral des Impts
(CGI) et la Loi sur la Fiscalit Locale (LFL), de mme dautres taxes parafiscales sont prvues par
des textes spciaux. Les impts et taxes fiscales et parafiscales sont recenss dans la liste non
exhaustive jointe en annexe 1.
Il ressort de cette liste que le nombre des impts et taxes nest pas aberrent en soi (environ 79
recenss). A titre de comparaison, le systme fiscal Franais compte plus de 214 prlvements
obligatoires en 2008.
Toutefois, lefficience et lefficacit de cette multitude de prlvements devraient tre valides.
En effet, la quasi majorit des recettes fiscales au Maroc proviennent des impts et taxes
prvus par le CGI (6), des droits de douanes et de la TIC et enfin de la Taxe Professionnelle, Taxe
dHabitation et Taxe de Services Communaux.
Il y a lieu galement de relever une plthore de natures de recettes, au nombre de 473,
prvues au niveau de plusieurs supports budgtaires, couvrant les recettes fiscales au titre des
impts et taxes les plus connues ainsi que des taxes locales, des redevances, des dividendes,
des amendes, des loyers, etc14
Ces impts et taxes sont dclaratifs pour la majorit (dclaration spontane du contribuable).
Egalement, le paiement des impts est spontan, hormis certains cas o limposition se fait
par voie de rle ou par prlvement la source.
Larchitecture des principaux impts et taxes au Maroc ainsi que leur mode de dclaration et
de recouvrement se rapproche de la structure de ces mmes impts et taxes dans certains
pays (Tunisie, Espagne, France).
Le systme gnralement observ tant (i) dclaratif avec paiement spontan (ii) assorti dun
droit de contrle de ladministration postriori (iii) avec des mcanismes de retenue la
source notamment pour limposition des salaires lexception de la France o lIR sur salaire
est dclar et pay par le salari lui-mme.
Enfin, le cadre fiscal actuellement en vigueur au Maroc ne prvoit pas certaines catgories
dimpts et taxes appliqus dans dautres pays tels que :

14

Intervention du Trsorier Gnral du Royaume la chambre Franaise du commerce et de lindustrie du Maroc


le 20 juin 2012.

59

Conseil Economique et Social

Limpt sur la succession (France et Espagne) ;


Limpt sur le patrimoine ou la fortune (France et Espagne) ;
La contribution sociale gnralise (France) ;
La taxe sur les logements vacants (France) ;
Les taxes relatives lenvironnement (ex la taxe gnrale sur les activits polluantes en
France);
Impt sur laccroissement de la valeur des terrains de nature urbaine (Espagne);
Taxe sur les transactions bancaires et dassurances (Turquie)
Il nen demeure pas moins que les recettes fiscales constituent la principale source de
financement du budget gnral de lEtat.
En effet, les recettes fiscales reprsentent 72% des recettes du budget gnral en 2011. A titre
de comparaison ce taux se prsente comme suit pour certains pays :
pays

% des recettes fiscales par


rapport au budget gnral

Remarque

Maroc

72%

Anne 2011

Tunisie

70,90%

Anne 2010

Turquie

87%

Anne 2010

France

73%

Anne 2012



Espagne

46,30%

Anne 2010. Ne prend en considration que les


recettes fiscales et budgtaires de lAdministration
gnrale de ltat.

Roumanie

57,70%

Anne 2011

Finlande

72,90%

Anne 2012

100%
90%
80%
70%
60%
50%
40%
30%
20%
10%
0%
Maroc

60

Tunisie

Turquie

France

Espagne

Roumanie

Finlande

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

La part des recettes fiscales dans les recettes publiques globales au Maroc semble donc
comparable aux niveaux observs dans les pays fiscalit moderne quils sagissent de pays
mergents ou de pays dvelopps.
2. Structure des recettes fiscales au Maroc
La structure des recettes fiscales sera prsente travers leur volution globale et par type
dimpt et par le niveau de la pression fiscale et son volution.

2.1 Evolution des recettes fiscales


La structure des recettes fiscales au Maroc se prsente comme suit :
Recettes fiscales
En millions de dirhams

Budget

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

Impts directes

50 639

60 308

81 827

71 734

65 004

69 782

73 414

IR

24 386

28 009

33 312

26 728

26 928

27 525

28 959

IS

24 182

30 013

46 290

42 395

35 114

40 250

41 543

280

278

213

180

205

212

264

78

71

31

29

30

32

39

1 623

1 865

1 885

2 315

2 650

1 681

2 561

90

72

96

87

77

82

48

Impts Indirects

55 127

67 069

79 943

74 709

86 325

93 717

98 534

TVA (1)

39 087

49 730

61 250

55 079

65 193

71 857

76 367

Intrieure

16 587

20 707

25 817

22 484

26 759

27 727

29 810

Importation

22 500

29 023

35 433

32 594

38 434

44 130

46 557

TIC

22 167

Taxe Professionnelle
Taxe d'Habitation
Majorations
Autres impts directs

16 040

17 339

18 693

19 630

21 132

21 860

Tabacs

5 617

6 133

6 983

6 865

7 502

7 494

7 500

Produits nergtiques

9 202

10 159

10 639

11 708

12 307

12 943

13 200

Autres

1 221

1 047

1 071

1 057

1 323

1 423

1 467

12 344

13 415

13 706

11 830

12 242

10 286

9 913

7 195

9 331

10 175

9 104

9 992

10 571

11 750

125 305

150 123

185 651

167 377

173 563

184 356

193 611

Droits de Douane
Enregistrement et Timbre
Recettes Fiscales (1)

Source : Ministre de l'Economie et des Finances


Recettes du budget gnral
% des recettes fiscales

226 523

255 962

81%

76%

Source : Note de prsentation de la LF 2012


(1) Y compris TVA des collectivits locales (30% des recettes de la TVA)

61

Conseil Economique et Social

Lanalyse des recettes fiscales permet de ressortir une nette volution depuis 2006 en
volume, avec une croissance exceptionnelle enregistre en 2008 (pour atteindre 185.651
MDH) sexpliquant par une trs bonne performance des recettes fiscales gnres par
lIS, la TVA et de lIR. En plus de la bonne tenue de lactivit conomique, la performance
en matire dIS provient en partie de la rforme du taux dimposition ramen 30% (37%
pour le secteur financier) qui sest accompagne de llargissement de la base imposable
par la suppression des abattements sur les plus-values de cession dactif immobilis et des
provisions rglementes (provision pour investissement, provision pour reconstitution de
gisement miniers et provision pour logement du personnel), alors que la performance de la
TVA sexplique par la suppression de certaines exonrations notamment sur les oprations
dinvestissement.
Cette volution concerne galement la structure des recettes fiscales. Ainsi, tandis que la part
des impts directs dans lensemble des recettes fiscales connait une sensible rgression (43%
en 2011 au lieu de 45% en 2006), la part des impts indirects dans lensemble des recettes
fiscales passe de 38% en 2006 44% en 2011. Quant la part des droits de douane, elle
enregistre une rgression en passant de 11% en 2006 6% en 2011. Cette tendance semble
tre confirme en 2012 sur la base des prvisions de recettes budgtises.
Evolution des recettes fiscales totales 2009 -2011
En millions de dirhams
Dsignation

2009

2010

2011

Impts directs

69 419

62 354

68 101

TVA intrieure

22 484

26 759

27 727

9 104

9 992

10 571

DET
Majorations

2 315

2 650

1 681

103 322

101 755

108 080

Droits de Douanes

11 805

12 269

10 286

TVA l'importation

32 593

38 436

44 130

TIC

19 629

21 135

21 860

Total des autres recettes fiscales

64 027

71 840

76 276

167 349

173 595

184 356

Total DGI

Recettes fiscales totales


(y compris TVA des collectivits locales)

Les recettes fiscales totales ont atteint 173,5 milliards de dirhams en 2010 au lieu de 167,3
milliards en 2009, soit plus de 6 milliards de dirhams de recettes supplmentaires. Lanne
2011 a enregistr galement des recettes additionnelles par rapport 2010 de plus de 10
milliards de dirhams pour atteindre 184,3 milliards de dirhams, sans pour autant atteindre le
pique historique de 185,6 milliards de dirhams enregistr en 2008.
Cette volution a consolid la part des recettes fiscales dans les recettes ordinaires qui est
passe de 87,4% en 2009 88,5 % en 2010 (hors les recettes de la privatisation).

62

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

Il faut noter galement la prdominance de la TVA limportation par rapport la TVA


lintrieur, prdominance qui sest renforce au fil du temps pour reprsenter plus de 60%
des recettes totales de la TVA prvues en 2012. Cette situation reflte la croissance continue
des importations et donc la demande de consommation tourne de plus en plus vers la
production trangre au dtriment de la production locale.
A titre de comparaison, En Tunisie les impositions indirectes relevant du rgime intrieur
contribuent hauteur de 56% contre 44% pour le rgime dimportation.
Evolution de la structure fiscale
2009

2010

2011

Impts Directs

41,5%

35,9%

36,9%

Impts Indirects

51,7%

56,8%

56,4%

5,4%

5,8%

5,7%

Enregistrement et Timbre
Majorations
Total

1,4%

1,5%

0,9%

100,0%

100,0%

100,0%

Impts Directs
Impts Indirects
Enregistrement et Timbre
Majorations

Comme il a t signal prcdemment, la structure fiscale s'est caractrise, contrairement


la tendance observe entre 2006 2008, par une augmentation de la part des impts indirects
par rapport aux impts directs partir de 2009. En effet, la part des impts indirects est passe
de 51,7% en 2009 56,8% en 2010 et 56,4% en 2011.
Cette rpartition marque par la dominance des impts indirects est conforme la tendance
observe dans certains pays dvelopps ou en dveloppement comme la France, Turquie et
la Tunisie.
En effet, en France, la TVA elle seule nette des remboursements reprsente prs de 51,33%
des recettes fiscales.
En Turquie, les impts indirects reprsentent 70% des recettes fiscales, les 30% restants tant
couverts par les impts directs.
Les impts indirects en Tunisie slvent environ 60% des recettes fiscales.

63

Conseil Economique et Social

2.2 Evolution de la pression fiscale


En millions de DH
2008

2009

2010

185.602

167.349

173.910

688.843

732.449

764.302

11,8%

6,3%

4,3%

26,9%

22,8%

22,8%

Dsignation
Recettes fiscales
- P.I.B (prix courants)
- Variation du P.I.B
Pression fiscale

La pression fiscale a amorc une phase de diminution passant de 26,9% en 2008, 22,8% en
2009 et 2010 (2008 tant une anne exceptionnelle).
A titre de comparaison, les recettes fiscales rapportes au PIB pour les pays analyss se
prsentent comme suit :
pays

Maroc

Tunisie

Turquie

France

Espagne

Roumanie

Finlande

Pression fiscale

22,80%

21,20%

22,00%

42,90%

31,70%

19,10%

42,10%

Finlande
Roumanie
Espagne
France
Turquie
Tunisie
Maroc
Pression fiscale
0%

10%

20%

30%

40%

50%

La comparaison de ces niveaux de pression fiscale doit toutefois tre mene avec prudence
puisque les paramtres composant ces ratios sont diffrents dun pays un autre. En effet,
titre indicatif, en France la pression fiscale annonce couvre lensemble des prlvements
obligatoires, y compris les prlvements sociaux.
Aussi, la rpartition de cette pression fiscale sur les diffrentes catgories de contribuables
mrite une analyse plus pousse en raison de la concentration de son poids sur un nombre
souvent limit de contribuable et en raison de lexistence dexonration fiscale sur des
activits contribuant de faon importante la formation du PIB (agricultures par exemple).
A ce titre, il convient de noter quau Maroc 82% des recettes de lI.S proviennent de la
performance de 2% des socits et 73% des recettes de lI.R sont perues sur les salaris
du secteur public et priv. La faible contribution des personnes physiques non salaries
(commerants, entrepreneur exerant titre individuel, professions librales) est trs
remarque.

64

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

Cette caractristique semble tre corrle au niveau du dveloppement conomique et


social du pays. En effet, en Tunisie, lIR sur les salaires contribue hauteur de 39% du total
des impts directs contre 11% pour les autres revenus soumis lIR et 50% pour lIS. Par
contre en France, les grandes entreprises (chiffre daffaires hors taxes > 400 millions euro)
ont acquitt 55 Milliards deuros dont 28,3 milliards au titre de la TVA (soit 30% du total
national) et 16,7 milliards deuros au titre de lIS (soit 40% du total national).
En Finlande, sur le montant total des impts pays, il est estim que la part des mnages est
denviron 84% et celles des socits denviron 16%.

2.3 Evolution du nombre des contribuables


Impt

2009

2010

I.S
T.V.A
T.P.
T.H et T.S.C
I.R :
- I.R dclaratif
- Empl. secteur priv
- Fonct. de lEtat

155.605
256.730
953.071
2.620.296
3.754.459
734.262
2.239.261
780.936

169.555
273.377
960.271
2.742.409
3.976.935
693.556
2.482.54
800.836

3 000 000
2 500 000
2 000 000
1 500 000
2009

1 000 000

2010

du

I
se R Em
ct
eu plo
r p y
IR
riv s
Fo

nc
tio
de nai
l' res
ta
t

ra
tif
D
IR

TH

et

cla

TS
C

TP

TV
A

IS

500 000

La figure ci-dessus montre une augmentation du nombre de contribuables assujettis aux


diffrents impts. Ainsi, la population active par impt est ventile comme suit :
le nombre dassujettis (actifs) la T.V.A est pass de 256 730 en 2009 273 377 en 2010.
le nombre dentreprises (actives) soumises l'I.S est pass de 155.605 en 2009 169.555
en 2010.
le nombre de contribuables soumis l'I.R est pass de 3.754.459 en 2009 3.976.935 en
2010.
La rpartition des contribuables par nature dimpt montre une prdominance des Personnes
Morales au niveau de la T.V.A (63 %), des T.P.E en matire dI.S (78 %) et des employs du
secteur priv au niveau de lI.R (63 %).
65

Conseil Economique et Social

3. Conclusion

3.1. La configuration du systme fiscal en vigueur au Maroc prsente les


caractristiques d'une fiscalit moderne base sur des piliers (IS, IR,
TVA) largement connus et pratiqus dans les pays conomie librale.
Les principales caractristiques de ce systme fiscal se prsentent comme suit :
(i) Systme fiscal essentiellement dclaratif
La plupart des impts supposent une initiative de dclaration de la part des assujettis (IS,
TVA, Droits dEnregistrements etc.). Dautres impts, plus simples cerner la base, sont
plutt prlevs la source (IR sur les salaires, prlvements sur les placements financiers),
sur une base galement dclarative par les organismes responsables des prlvements
(Employeurs, Banques etc.). La part des impts non pays spontanment et qui dcoulent
des rgularisations et des impositions mises par ladministration reste minime.
(ii) Systme fiscal trs largement utilis par lautorit gouvernementale comme moyen de
financement des dpenses publiques en veillant son efficacit et aussi comme levier
conomique dincitation :
A linvestissement de faon gnrale (charte de linvestissement de 1996) ;
A linvestissement plus particulirement dans tel ou tel secteur (logement social,
export etc.).
Certains secteurs bnficient par ailleurs de fiscalit allge (taux de TVA ou dIS rduits)
ou sont exonrs (Agriculture). Le cot global de ces mesures a t chiffr plusieurs
dizaines de milliards de DH, sans pour autant que lon dispose danalyses pertinentes sur
leur efficacit.
(iii) Systme en perptuelle rforme
A loccasion de llaboration de chaque loi de finances, des nouveauts sont introduites,
dans une logique dincitation conomique nouvelle ou pour rpondre au souci de tel ou tel
secteur conomique, ou telle catgorie sociale, ou encore pour amliorer la qualit de la loi
fiscale en clarifiant telle ou telle disposition.
A la longue, le systme a perdu en lisibilit et a trs largement renforc la doctrine
Administrative.

3.2. Toutefois, le systme fiscal reste perfectible notamment (i) en matire


de rpartition de la charge fiscale et (ii) dans le sens de la simplification
pour une meilleure gestion et une meilleure perception de limpt
(existence de taxes qui sont nombreuses mais dont lefficacit nest pas
avre) :
(i) Poids fiscal ne pesant pas de faon quilibre sur les diffrents acteurs de lactivit
conomique : Le poids de lIS reste support par une petite minorit dentreprises, quant
lIR, il repose pour lessentiel sur les revenus sous forme de salaires dans les secteurs
66

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

organiss. La TVA ne touche pas de grands pans de lactivit conomique. Des circuits
entiers de production ou de distribution restent en effet en dehors du champ des impts,
alourdissant dautant la part supporte par le secteur formel, et plus particulirement les
entreprises les plus transparentes.
(ii) La cohrence, lefficience et lefficacit conomique de certains impts et taxes par
rapport leur utilit budgtaire devront tre mesures et prises en compte dans toute
rforme fiscale.

3.3. Par ailleurs, la fiscalit locale est forme dune multitude dimpts et
taxes, lourds grer et dune faible rentabilit. Le temps est venu pour
adapter ce type de fiscalit la nouvelle donne de la rgionalisation.
Ainsi, sa refonte devrait tre ramnage pour pousser les collectivits
locales rechercher de manire dynamique des recettes propres.

67

Conseil Economique et Social

68

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

III. Dpenses fiscales et subventions


budgtaires
A. Les dpenses fiscales
1.

Structure des dpenses fiscales

Le montant des dpenses fiscales au Maroc values en 2011 slve 32.075 MDHS, contre
29.801 MDHS en 2010, soit une augmentation de 7,6 %.
La structure des dpenses fiscales au Maroc se prsente comme suit :
En millions de DH

Evaluation 2010
Montant
Part

Impt
Taxe sur la Valeur
Ajoute

Evaluation 2011
Montant
Part

Variation
11/10

13 758

46,2%

13 236

41,3%

-3,8%

Impt sur les


Socits

6 016

20,2%

7 069

22,0%

17,5%

Impt sur le
Revenu

4 216

14,1%

4 326

13,5%

2,6%

Droit
dEnregistrement
et de Timbre

3 891

13,1%

5 513

17,2%

41,7%

Taxes Intrieures
de Consommation

1 285

4,3%

1 268

4,0%

-1,3%

Droits de Douane
Total

636

2,1%

664

2,1%

4,4%

29 801

100%

32 075

100%

7,6%

Source : Rapport sur les dpenses fiscales pour lanne 2011

17%

4%

2%

DD

41%

14%

TVA

TIC

IS

DE

IR

IR

DE

IS

TIC

TVA

DD
22%

2 000 4 000
2012

6 000

8 000 10 000 12 000 14 000 16 000

2011

69

Conseil Economique et Social

En matire de TVA, qui constitue la part la plus importante des dpenses fiscales, soit 41,3 %,
le montant est pass de 13 758 MDHS en 2010 13 236 MDHS en 2011.
Les dpenses fiscales estimes au niveau de limpt sur le revenu ont atteint le montant de
4.326 MDHS soit 13,5% dont 2.506 MDHS en faveur des mnages.
En matire dimpt sur les socits, le montant des dpenses fiscales estimes est de 7.069
MDHS en 2011 soit 22%. La plupart de ces dpenses bnficient aux entreprises (6.744 MDHS
dont 2.666 MDHS concernent les exportateurs).
En Espagne, le montant des dpenses fiscales au titre de limpt sur le revenu des personnes
physiques reprsente 89% des dpenses fiscales totales contre 11% pour limpt sur le revenu
des socits.
En France, les dpenses fiscales concernent principalement limpt sur le revenu (environ
50%), la TVA et la taxe intrieure sur les produits ptroliers (environ 29%) et limpt sur le
revenu et sur les socits (environ 12%).
Par ailleurs, la part des dpenses fiscales au Maroc reprsente 18,3 % dans les recettes fiscales
contre 17,4 % en 2010. Quant la part des dpenses fiscales dans le PIB, elle est de 3,9 % en
2010 et en 2011.
En France, le montant des dpenses fiscales est denviron 66 Milliards deuros reprsentant
approximativement 29% des recettes fiscales nettes et environ 11% du PIB. La cour des
comptes franaise estime que le cot des dpenses fiscales a augment de plus de 60% entre
2004 et 2010.
En Finlande, le montant des dpenses fiscales est denviron 23 Milliards deuros reprsentant
approximativement 28% des recettes fiscales et environ 12,7% du PIB.
En Espagne, le montant des dpenses fiscales est denviron 96 Milliards deuros reprsentant
approximativement 66% des recettes fiscales nettes et environ 20% du PIB.
En Turquie, les dpenses fiscales reprsentent 11% des recettes fiscales et 2,43% du PIB.
En Tunisie, actuellement aucun rapport officiel dvaluation des dpenses fiscales dcoulant
des avantages fiscaux en vigueur nest publi par le Ministre des Finances Tunisien. Toutefois,
des travaux sur la question ont t raliss depuis 2007. Un projet qui vise la mise en place des
mthodes de budgtisation par objectifs (GBO) et du programme PEFA (Public Expenditure
and Financial Accountability) est en cours de dploiement en Tunisie et ce, avec laide de
la Banque Mondiale, de lUnion Europenne et de la Banque Africaine de Dveloppement.
Toutefois, et jusqu cette date, le projet demeure en phase dexprimentation.
Enfin en Roumanie aucun rapport dvaluation des dpenses fiscales nest disponible.
pays

Maroc

Tunisie

Turquie

France

Espagne

Roumanie

Finlande

% des dpenses
fiscales par rapport
aux recettes fiscales

18,30%

ND

11,00%

29,00%

66,00%

ND

28,00%

70

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

Finlande
Roumanie
ND : Non disponible

Espagne

% des dpenses fiscales


par rapport aux recettes
fiscales

France
Turquie
Tunisie
Maroc
0%

20%

40%

60%

80%

2. Principaux bnficiaires des dpenses fiscales


Au Maroc, les principaux bnficiaires des dpenses fiscales en nombre et en volume sont les
entreprises, comme le montre le tableau ci-dessous :

Bnficiaires

2010

2011

Nombre

Montant

Nombre

Part

Montant

Part

166

17 091

173

43,4%

19 154

59,7%

15

2 591

16

4,0%

3 072

9,6%

12

2 418

12

3,0%

2 981

9,3%

103

9 285

110

27,6%

9 627

30,0%

Servivces
Publics

55

3217

56

14,0%

3 143

9,8%

Autres

60

209

60

15,0%

151

0,5%

384

29 801

399

100,0%

32 075

100,0%

Entreprises
dont :
Promoteurs
immobiliers
Exportateurs
Mnages

Total

Source : Rapport sur les dpenses fiscales pour lanne 2011

En 2011, les mesures drogatoires recenses bnficient pour 43,4 % aux entreprises et pour
27,6 % aux mnages. Leurs parts en terme de montant est respectivement de 59,7% pour les
entreprises et 30% pour les mnages.
En Finlande, plus d'un tiers des dpenses fiscales bnficient aux entreprises industrielles et
commerciales. Le secteur du logement et de l'environnement compte pour 20%. La part de
la scurit sociale et le secteur des soins de sant est galement d'environ 20%. Par ailleurs,
15% des dpenses fiscales sont d'application trop large pour pouvoir dterminer la catgorie
d'agents conomiques auxquels elles bnficient. La part du transport est infrieure 10%.
Les autres bnficiaires comptent pour environ 3%.
71

Conseil Economique et Social

3.

Principaux secteurs bnficiaires des dpenses fiscales

Les principaux secteurs dactivit qui bnficient des dpenses fiscales se prsentent comme
suit:
En millions de Dirhams

Secteurs
d'activit

2010

2011

Mesures Mesures Montant Mesures


recenses values
recenses

Part

Mesures Montant
values

Part

Activits
immobilires

39

28

4 438

41

10%

33

5 413

16,9%

Agriculture,
pche

31

20

4 036

31

8%

23

4 296

13,4%

Edition,
imprimerie

357

1%

159

0,5%

4
12

3
5

1 097
2 421

4
12

1%
3%

3
5

1 278
3 003

4,0%
9,4%

734

1%

296

0,9%

Industrie
alimentaires

14

14

2 312

14

4%

14

2 471

7,7%

Intermdiation
financire

33

16

1 322

40

10%

29

1 464

4,6%

Prvoyance
sociale

18

14

3 564

18

5%

14

2 983

9,3%

Rgions

28

15

1 091

28

7%

18

887

2,8%

Sant et action
sociale

53

24

1 253

53

13%

34

2 029

6,3%

Secteur du
transport

20

13

1 212

20

5%

13

1 424

4,4%

Services publics

14
3

6
3

2 045
423

15
4

4%
1%

7
4

1 744
449

5,4%
1,4%

24

18

2 464

27

7%

20

3 225

10,1%

82
384

38
225

1 033
29 801

83
399

21%
100,0%

47
271

Electricit et gaz
Exportation
Industrie
automobile et
chimique

Tourisme
Mesures
communes
tous les secteurs
Autres secteurs
Total

954
3,0%
32 075 100,0%

Source : Rapport sur les dpenses fiscales pour lanne 2011

Le tableau ci-dessus montre la prdominance des drogations au profit des activits


immobilires. Au nombre de 41 mesures, elles enregistrent une hausse de 22,0 % et
reprsentent 16,9 % des dpenses fiscales values en 2011.
Les dpenses fiscales affrentes aux conventions conclues avec l'Etat se rapportant
lexonration de tous impts et taxes au profit des programmes de logements sociaux en
cours, slvent 1.126 MDHS, dont 798 MDHS pour la T.V.A et 328 MDHS pour l'I.S.
Les dpenses concernant lagriculture sont estimes 4,3 milliards de MAD et reprsentent
13,4% des dpenses fiscales totales.
72

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

3.1. Le secteur agricole


3.1.1. Lagriculture dans le systme fiscal marocain
3.1.1.1. Dfinition de lagriculture et de lactivit agricole
Lagriculture (dfinition originelle culture des champs ) dsigne la culture des sols et plus
gnralement, lensemble des travaux qui transforment le milieu naturel dans lintrt de
lhomme, on distingue deux formes :
l a culture des sols dans le but de produire des vgtaux : arboriculture, sylviculture,
horticulture, floriculture, viticulture
la culture des animaux, plus communment appele levage
Lactivit agricole dsigne ainsi toute activit ayant pour objet la valorisation de la nature
pour lintrt de la communaut.
En vertu de la lgislation et la rglementation fiscale au Maroc, les revenus agricoles sont
constitus par les bnfices provenant des exploitations agricoles et de toute autre activit
de nature agricole non soumise la taxe professionnelle.

3.1.1.2. Historique
Limpt agricole a t institu au Maroc par le dahir n 1-61-438 du 22 rejeb 1381 (30
dcembre 1961) publi au bulletin officiel n 2566 du 30 dcembre 1961. Ce dahir prcise
que limpt est assis sur:
La capacit de production agricole et arboricole lhectare des terrains ( lexclusion
des terrains btis, des terrains appartenant au domaine public de lEtat et au domaine
forestier de lEtat, des plantations sylvestres et des terrains de parcours)
La capacit de production des arbres fruitiers dissmins ou en plantation rgulire (avec
une exclusion titre temporaire des plantations nayant pas atteint lge de production
fix, pour chaque espce, dans larticle 4 du mme dahir)
La base dimposition = revenu virtuel /ha x superficie des terrains.
Le revenu du btail tabli par tte et par espce animale.
Limpt agricole tait calcul sur la base dun barme successif allant de 7% 16% avec un
revenu minimum de 1 400 DH.
Les recettes fiscales gnres par cet impt reprsentaient 10% des recettes fiscales
globales pour passer moins de 1% vers la fin des annes 70.
En 1984, suite aux annes de scheresse qua connu le Maroc, les revenus agricoles ont t
exonrs de limpt agricole, en vertu du dahir portant loi n 1-84-46 du 17 joumada II 1404
(21 mars 1984) publi au BO n 3727 du 04 avril 1984 ;
En vertu de son article premier, ce dahir prcise que les revenus agricoles relevant de limpt
agricole sont exonrs jusquau 31 dcembre 2000 de tout impt direct.

73

Conseil Economique et Social

L'article 12 de la loi de finances n 55-00 pour l'anne budgtaire 2001 a prorog, jusqu'au 31
dcembre 2010 les exonrations des revenus agricoles de tout impt direct prsent ou futur.
Larticle 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009 a prorog cette
exonration jusquen 2013.
Le Code Gnral des Impts (CGI) institu par larticle 5 de la loi de finances n 43-06 pour
l'anne budgtaire 2007 tel quil a t modifi par les lois de finances des annes budgtaires
2008 2011 a repris cette exonration en matire dImpt sur les Socits (IS) et de lImpt
sur le Revenu (IR) successivement au niveau des articles 6 et 47.

3.1.1.3. Dispositif fiscal actuel


Bien que le secteur Agricole soit exonr jusque, 2013, le CGI comporte des dispositions
rgissant les modalits dimposition des revenus agricoles raliss par les personnes
physiques (IR) et ceux ralises par les socits (IS).
En matire dIR
En matire dIR, les modalits dimposition des revenus agricoles sont prvues au niveau
de larticle 46 du CGI qui prcise que les revenus agricoles imposables sont les bnfices
provenant des exploitations agricoles ou toute autre nature agricole non soumises la taxe
professionnelle.
Les revenus sont imposables selon le rgime du bnfice forfaitaire ou le rgime du rsultat
net rel de lensemble des exploitations.
Rgime forfaitaire :
Le bnfice forfaitaire annuel de chaque exploitation comprend le bnfice affrent aux
terres de culture et aux plantations rgulires et le bnfice affrent aux arbres fruitiers et
forestiers en plantation irrgulire.
Le bnfice affrent aux terres de culture et aux plantations rgulires est gal au produit
du bnfice forfaitaire l'hectare par la superficie des terres de culture et des plantations
prcites.
Le bnfice affrent aux arbres fruitiers et forestiers en plantation irrgulire est gal au
produit du bnfice forfaitaire fix par essence et par pied, par le nombre de pieds de
l'essence considre.
Pour l'application des dispositions vises ci-dessus, les plantations d'arbres fruitiers ou
forestiers ne sont pas retenues lorsque lesdits arbres n'ont pas atteint l'ge de production
ou d'exploitation fix par voie rglementaire.
Sont exonrs de l'impt titre permanent, les bnfices provenant :
des plantations sylvestres d'une superficie ne dpassant pas un hectare et des plantations
non fruitires d'alignement ;
de la vente des animaux vivants et des produits de l'levage dont la transformation n'a
pas t ralise par des moyens industriels ;
des plantations sylvestres, non fruitires
74

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

Rgime du rsultat net rel :


Le rsultat net rel de chaque exercice est dtermin daprs lexcdent des produits sur les
charges de lexercice dans les mmes conditions que celles prvues au I de larticle 8 du CGI.
L'exercice comptable des exploitations dont le bnfice est dtermin d'aprs le rgime du
rsultat net rel est cltur au 31 dcembre de chaque anne.
En matire dIS.
Larticle 6 du CGI prcise que les revenus agricoles tels que dfinis l'article 46 sont exonrs
de limpt sur les socits, jusqu'au 31 dcembre 2013.
Par ailleurs, lactivit agricole est imposable, en labsence de cette exonration, dans les
conditions du droit commun.
En matire de TVA
La TVA est applicable en vertu de larticle 87 du CGI uniquement aux oprations de nature
industrielle, commerciale, artisanale ou relevant de l'exercice d'une profession librale,
accomplies au Maroc, aux oprations dimportation et aux oprations de promotion
immobilires. Ce qui exclut les oprations et les activits agricoles du champ dapplication
de la TVA.
De mme, larticle 92 du CGI numre une liste des produits et biens exonrs de la taxe
sur la valeur ajoute avec bnfice du droit dduction condition quils soient destins
usage exclusivement agricole.
Les intrants de lagriculture se font taxe acquitte lexception des exonrations
expressment prvues par le CGI.

3.1.2. Imposition du patrimoine foncier (agricole)


Les revenus des personnes physiques provenant de la location des proprits agricoles,
y compris les constructions et le matriel fixe et mobile y attachs sont rangs parmi les
revenus et profits fonciers.
Le profit ralis sur la cession de droits indivis d'immeubles agricoles, situs l'extrieur des
primtres urbains entre cohritiers est exonr de lIR. En cas de cession ultrieure, le profit
taxable est constitu par l'excdent du prix de cession sur le cot d'acquisition par le ou les
cohritiers ayant bnfici de l'exonration.
Le revenu net imposable des proprits agricoles est gal :
soit au montant du loyer ou du fermage stipul en argent dans le contrat ;
soit au montant obtenu en multipliant le cours moyen de la culture pratique par les
quantits prvues dans le contrat, dans le cas des locations rmunres en nature ;
soit la fraction du revenu agricole forfaitaire dans le cas des locations part de fruit.
Il ressort ainsi que contrairement aux revenus agricoles provenant dune exploitation
directe exonrs, les revenus fonciers du patrimoine foncier agricole sont imposables et ne
bnficient pas dune exonration.

75

Conseil Economique et Social

3.1.3. Dpenses fiscales du secteur agricole


Pour lvaluation du manque gagner relatif aux exonrations du secteur agricole, une
revue des dpenses fiscales savre ncessaire.
En effet, les dpenses fiscales au titre de lanne 2010 et 2011 telles quelles ressortent du
rapport des dpenses fiscales annex au projet de la loi de finances 2012 se prsentent
comme suit :
Dpenses fiscales totales
En millions de dirhams
2010

IMPOT

2011
Montant
%

Montant

13 758

46%

13 236

41%

Impt sur les Socits

6 016

20%

7 069

22%

Impt sur le Revenu

4 216

14%

4 326

13%

Droits dEnregistrement et de Timbre

3 891

13%

5 513

17%

Taxes Intrieures de Consommation

1 285

4%

1 268

4%

Taxe sur la Valeur Ajoute

Droits de douane
TOTAL

636

2%

664

2%

29 802

100%

32 076

100%

La part des exonrations du secteur agricole dans les dpenses fiscales est synthtise comme
suit :
Dpenses fiscales relatives lagriculture
En millions de dirhams
IMPOT
Taxe sur la Valeur Ajoute

2010

2011

Montant

Montant

2 197

64%

2 296

65%

Impt sur les Socits

244

7%

240

7%

Impt sur le Revenu

974

29%

962

27%

0%

15

0%

3 415

100%

3 513

100%

Droits dEnregistrement et de Timbre/TSAVA


TOTAL

Les dpenses fiscales relatives lagriculture reprsentent 11% des dpenses fiscales totales et
2% des recettes fiscales totales (hors TVA des collectivits locales)

76

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

3.1.3.1. IR
Les dpenses fiscales relatives aux exonrations du secteur agricole en matire dIR
reprsentent environ 23% des dpenses fiscales totales de lIR.
En millions de dirhams
incitation
Exonration jusquau 31 dcembre 2013 des bnfices provenant des
exploitations agricoles et de toute autre activit de nature agricole non
soumises la Taxe Professionnelle.

2010

2011

974

959

Exonration du profit ralis sur la cession de droits indivis dimmeubles


agricoles situs lextrieur des primtres urbains entre co-hritiers.

3
974

TOTAL

962

3.1.3.2. IS
Les dpenses fiscales relatives aux exonrations du secteur agricole en matire dIS
reprsentent un peu moins de 4% des dpenses fiscales totales de lIS.
En millions de dirhams
2010

2011

Exonration des revenus agricoles de lI.S jusqu'au 31 dcembre 2013.

244

240

TOTAL

244

240

incitation

3.1.3.3. TVA
Les dpenses fiscales relatives aux exonrations du secteur agricole en matire de TVA
reprsentent environ 16% des dpenses fiscales totales de TVA.
2010

2011

Exonration de la vente l'intrieur et l'importation des crales.

104

105

Exonration l'intrieur et l'importation de matriels destins usage


exclusivement agricole

459

449

Exonration de la vente l'intrieur et l'importation des laits et crmes de


lait, aux laits spciaux pour nourrissons, ainsi que le beurre de fabrication
artisanale non conditionn, l'exclusion des autres produits drivs du lait.

247

333

Exonration de la vente des dattes conditionnes produites au Maroc ainsi


que les raisins secs et les figues sches.

31

32

incitation

1 236

1 253

Exonration de l'huile d'olive et des sous-produits de la trituration des olives


fabriqus par des units artisanales.

66

70

Exonration de la vente du bois en grumes, corcs ou simplement


quarris, le lige l'tat naturel, les bois de feu en fagots ou scis petite
longueur et le charbon de bois.

54

54

2 197

2 296

Exonration de la vente de la viande frache ou congele.

TOTAL

77

Conseil Economique et Social

3.1.4. Benchmark
En France, les bnfices agricoles, qui constituent l'une des catgories de revenus passibles
de l'impt sur le revenu, sont dtermins selon des rgles spcifiques.
L'valuation du bnfice imposable est forfaitaire ou relle selon le chiffre d'affaires ralis
par l'exploitation:
Le rgime du forfait: ce rgime est rserv aux exploitations individuelles dont la
moyenne des recettes des deux annes prcdentes, TVA comprise, n'excde pas 76 300
. Il est dtermin de faon collective pour les diffrents agriculteurs exerant le mme
type de culture ou d'levage dans une mme rgion ;
L'valuation relle: le bnfice agricole des exploitants plac sous un rgime rel
est dtermin et impos selon les principes gnraux applicables aux entreprises
industrielles et commerciales, mais avec des rgles spcifiques tenant au particularisme
et aux contraintes de l'activit agricole.
Par ailleurs, la plupart des oprations agricoles sont soumises la TVA. Les produits d'origine
agricole sont soumis au taux rduit de 7%.
Enfin, le secteur agricole bnficie d'importantes aides, franaises et europennes.
En Turquie, si l'exploitation s'opre par l'intermdiaire d'une socit, les revenus seront
assujettis l'impt sur les socits. S'il est exerc titre individuel, l'impt sur le revenu aura
alors vocation s'appliquer.
A l'exception des socits ayant une activit agricole et pour lesquelles l'imposition s'opre
selon les dispositions de l'impt sur les socits, si une exploitation agricole ne dpasse pas
un certain seuil et ne dispose pas de certains quipements, l'imposition est forfaitaire et
s'opre par voie de prlvement la source selon des taux dfinis par la loi.
Dans le cas contraire, l'imposition s'opre selon le bnfice rel. Toutefois, un contribuable
dispose toujours de la possibilit de demander tre assujetti au rgime rel mme s'il
relve en principe du rgime forfaitaire.
En matire de TVA, selon la catgorie de produits, le taux applicable est soit de 1%, soit de
8%, alors que le taux de droit commun est de 18%. Il convient toutefois de noter que les
livraisons de produits agricoles ralises par des contribuables qui ne sont pas assujettis au
rgime des bnfices rels sont exonres de TVA.
Enfin, le secteur agricole bnficie des aides de lEtat.
En Finlande, il existe un ensemble assez large de dispositions fiscales spcifiques
l'agriculture. En particulier, la fiscalit du secteur agricole est dtermine sur la base d'une
loi fiscale spcifique, la loi sur l'impt sur le revenu agricole.
Les revenus agricoles sont dtermins partir des profits rels gnrs. Les modalits de
calcul diffrent quelque peu des rgles applicables dans d'autres contextes (loi sur l'impt
sur les socits et sur l'impt sur le revenu).
Les produits agricoles sont soumis la TVA. Le secteur agricole bnficie d'importantes
subventions directes.
78

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

En Roumanie, les revenus agricoles des personnes physiques sont dtermins selon
le rgime forfaitaire. Les titulaires peuvent passer sous le rgime du bnfice rel tout
moment par option individuelle. Le rgime du bnfice rel est ensuite obligatoire pour
l'exercice financier suivant l'exercice au cours duquel le revenu brut provenant des activits
agricoles a dpass l'quivalent de 100 000 Euro.
Les produits agricoles sont soumis la TVA selon les rgles et au taux de droit commun.
Enfin, le secteur agricole bnficie des subventions dans le cadre de la PAC (politique
agricole commune) et de la politique agricole nationale.
En Espagne, en ce qui concerne limpt sur le revenu des personnes physiques et afin
dattnuer lonreuse obligation formelle qui pse sur les petites entreprises agricoles,
dlevage ou forestires de dterminer leur revenu sur la base de critres comptables, la
lgislation espagnole prvoit une mthode de calcul de leur revenu fonde sur certains
lments objectifs, que la loi dnomme signes, taux et modules, et non pas sur des flux rels
de recettes et dpenses.
Lapplication de ce rgime revt un caractre volontaire pour les professionnels dont le
revenu annuel est au maximum de 300.000 et dont les acquisitions annuelles ne dpassent
pas 300.000 . Le contribuable qui, bien que runissant les conditions dapplication dudit
rgime, ne dsire pas y tre assujetti, est en droit dy renoncer.
En rgle gnrale, les produits agricoles sont soumis la TVA un taux rduit de 4%.
Nanmoins, afin de faciliter lexcution des obligations au titre de cette taxe, il existe un
rgime spcial de TVA applicable certains professionnels agricoles auquel peuvent se
soumettre les propritaires dexploitations agricoles, forestires, dlevage ou de pche,
sous rserve quil ne sagisse pas de socits et que certaines conditions soient runies.
Les professionnels qui optent pour ce rgime sont exonrs de lobligation de rpercuter la
TVA, de liquider ainsi que de verser le montant correspondant cette taxe auprs du Trsor
public, et ce, au titre des oprations ralises dans le cadre des activits soumises un tel
rgime. Ils seront galement dispenss dmettre les factures correspondantes.
Ces professionnels rcuprent les montants de la TVA quils auraient supporte lors de
lacquisition de biens ou de services utiliss dans lexercice dactivits soumises au rgime
prcit, en percevant une compensation forfaitaire issue de lapplication dun pourcentage
sur le prix de vente des produits naturels livrs par leurs soins ou des services accessoires
quils prtent.
Enfin, la politique daide et de subvention la production agricole relve de la comptence
communautaire et est impute sur le budget de lUnion europenne. Il existe une
Politique agricole commune qui coordonne les aides au secteur agricole en encourageant
la production agro-alimentaire de qualit, ainsi que les bonnes pratiques agricoles et
environnementales.
En Tunisie, le secteur Agricole et de Pche fait lobjet dune fiscalit particulire dont les
grandes lignes sont les suivantes :
Les exploitations agricoles et de pche faites dans le cadre dune socit (personne
morale) sont soumises un taux rduit dimpt sur les socits (10% au lieu de 30%)
79

Conseil Economique et Social

Les revenus des exploitations individuelles font lobjet de rgles spcifiques de


dtermination de limpt d (rgime recettes/dpenses, rgime de lvaluation forfaitaire,
rgime rel)
Par ailleurs, les produits de lagriculture et de la pche font lobjet dune taxation par voie
de retenue la source. Ces produits sont, en effet, soumis une retenue la source au taux
de 2% lors de leur commercialisation au stade du gros (Ventes Producteurs > Grossistes).
La retenue la source est opre par tout intervenant dans la commercialisation de ces
produits au stade du gros (notamment, les commissionnaires des marchs de gros, les
fabricants de conserves, et tout autre intervenant) lors de lachat de ces produits auprs des
producteurs.
Lagriculture est en outre situe hors champ dapplication de la TVA.
Ces pratiques internationales permettent de constater que :
Le secteur agricole est gnralement fiscalis mais, en tenant compte de ses particularits,
souvent un rgime forfaitaire coupl un rgime du rsultat net rel est prvu ;
Les produits agricoles sont passibles de la TVA (sauf en Tunisie), mais avec des taux rduits
nexcdant pas 10% ;
Le secteur agricole bnficie daides et subventions budgtaires importantes.
Une tude approfondie des rgimes dimposition des bnfices des exploitations agricoles
dans ces pays et dautres est ncessaire pour permettre dapprhender les bonnes pratiques.

3.1.5. Conclusion
La fiscalisation des revenus et bnfices provenant des activits agricoles doit rpondre aux
objectifs suivants :
Lquit dimposition par rapport aux autres contribuables ;
Le rendement fiscal par rapport aux recettes fiscales gnrer ;
Lallgement de la pression fiscale ;
La mise en place dune fiscalisation simple et harmonieuse ;
La cration dun climat socio- conomique favorable linvestissement qui concourt
avec les objectifs retracs par le Maroc dans le cadre du plan Maroc Vert ;
La promotion de lemploi dans le secteur agricole qui emploie une bonne partie de la
population active au Maroc ;
Lamlioration de la comptitivit des agriculteurs marocains lchelle nationale et
internationale, notamment suite aux accords de libre-change signs par le Maroc;
De mme, la lgislation fiscale doit prendre en compte les spcificits du secteur agricole et
prvoir les mesures lies notamment :
La saisonnalit de lactivit agricole ;
La variabilit des compagnes agricoles (possibilit dimputation des pertes des saisons
difficiles..) ;
80

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

La diffrence entre les filires agricoles et la problmatique de valorisation des


productions agricole et arboricole;
Le dcoupage rgional par rapport au rendement et la saison agricole ;
La disparit dans les moyens des agriculteurs ;
Impact de la TVA (et la fiscalit agricole en gnral) sur le panier des consommateurs.
Aussi, la fiscalisation du secteur agricole suppose que lactivit des intermdiaires
commerants, intervenants entre lagriculteur producteur et le consommateur final, est
totalement cerne et apprhende. Il est en effet considr que la part des intermdiaires
dans le prix support par le consommateur final excde celle revenant aux producteurs
agricoles.
Dans le cadre de la solidarit nationale, et pour des raisons dquit et dgalit devant
limpt, la fiscalisation du secteur agricole est une ncessit, notamment en ce qui concerne
les exploitations dune certaine taille. La fiscalisation doit jouer un rle structurant en faveur
du dveloppement du secteur agricole dans sa spcificit. Elle doit tre un vecteur de
formalisation de ce secteur et une stimulation de sa productivit et de sa comptitivit.
Pour cette raison une tude approfondie pour la mise en place de la fiscalit agricole est
lancer rapidement. Cette tude dfinira en particulier sur le plan technique :
(i) Les modalits de mise en place de la TVA agricole : notamment les taux retenir et le
mode de recouvrement de la TVA (une premire approche consiste considrer les
points daccs au march comme lieu de liquidation de la TVA ou prvoir une taxation
la TVA entre les mains des circuits de distribution). La taxation des produits agricole la
TVA est de nature attnuer la problmatique fiscale dont souffre lAgro-industrie (voir
point ci-aprs) ;
(ii) Limposition des revenus des agriculteurs en matire dIS ou dIR doit prvoir des seuils
dexonration et des modalits pratiques dimposition en labsence dun plan comptable
agricole ;
(iii) La mise en place dun plan comptable agricole permettant aux exploitations agricoles
une meilleure maitrise financire de leur activit.
(iv) Laccompagnement de la structuration des exploitations agricoles dune certaine taille
pour les transformer en socits.
(v) Eventuellement prvoir un impt bas sur la possession de la terre, en excluant les
zones dfavorables ou arides.
(vi) La fiscalisation et la couverture sociale doivent aller de pair (maladie, retraite, allocations
familiales), Il en est de mme pour les mcanismes de soutien en cas de difficult
naturelle (scheresse, inondation, grle etc.).
Tout systme adopter pour la fiscalisation de ce secteur doit tre souple et facile mettre
en place et contrler.

81

Conseil Economique et Social

3.2. Le secteur immobilier


Les drogations au profit des activits immobilires constituent 10,3 % du nombre total des
drogations.
Au nombre de 41 mesures, celles values totalisent 5.413 MDHS en 2011, contre 4.438
MDHS en 2010, enregistrant une hausse de 22,0 %. Elles reprsentent 16,9 % des dpenses
fiscales values en 2011.
En millions de DH
Impt
Taxe sur la Valeur Ajoute
Impt sur les Socits
Impt sur le Revenu

2010

2011

1290

1 373

469

469

645

790

Droit d'Enregistrement et de Timbre

2 034

2 782

Total

4 438

5 413

Les dpenses fiscales affrentes aux conventions conclues avec l'Etat se rapportant
lexonration de tous impts et taxes au profit des programmes de logements sociaux en
cours, slvent 1.126 MDHS, dont 798 MDHS pour la T.V.A et 328 MDHS pour l'I.S.
Le secteur de l'immobilier gnre des effets d'entranement significatifs sur l'conomie
nationale, en s'appuyant sur des politiques publiques cibles et accompagnes par le
systme bancaire.
Le secteur des btiments et travaux publiques (BTP) contribue hauteur de 6,8% au PIB et
de 9% en termes d'emploi.
Entre 2010 et 2011, les units mises en chantier ont enregistr une augmentation de 26%
tandis que celles acheves ont connu une hausse de 22%.
Les crdits immobiliers ont progress de 10% et le nombre de crdits Fogarim de 23%,
durant la mme priode. L'encours du crdit immobilier au Maroc a t port 212 milliards
de dirhams (MMDH) fin Mars. Aujourd'hui, un tiers des crdits accords l'conomie est
destin l'immobilier (soit 33%).
Les incitations en faveur de ce secteur risquent toutefois de se traduire par un effet dviction
au dtriment des autres secteurs productifs notamment industriels. En effet, attirs par ces
incitations, les oprateurs risquent de fuir les secteurs industriels et se lancer dans le secteur
de la promotion immobilire. Ce qui aura pour effet dassister une dsindustrialisation du
tissu conomique. Limportance des moyens financiers absorbs par ce secteur que ce soit
en amont quen aval risque dexercer le mme effet par la raret des ressources qui restent
disponibles pour les autres activits conomiques.
Par ailleurs, le secteur souffre de contraintes structurelles notamment la mconnaissance
des marchs constituant le secteur (opacit), la persistance de l'informel et la rgulation
dfaillante du march malgr les interventions du secteur public, notamment laccs au
foncier.
82

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

Le plan 2012-2016 du ministre de l'Habitat, de l'urbanisme et de la politique de la ville


vise consolider l'offre en matire d'habitat (170.000 units/an), renforcer le programme
Villes sans bidonvilles et diversifier la production de meilleure qualit pour les classes
moyennes, les jeunes et le locatif social.
De prime abord, les mesures introduites par la loi de finances 2010 au profit du logement
social ont permis de relancer immdiatement ce secteur avec tous les effets dentrainement
positifs quil peut traduire sur les autres secteurs. La politique dincitation semble donc avoir
donn ses preuves pour ce secteur.
Nanmoins, pour cerner la question fiscale du secteur de limmobilier et la dpense fiscale
dont il bnficie, il est primordial de procder priodiquement une valuation des
effets des avantages dont bnficie le secteur en tenant compte des priorits arrtes :
logement social, logement intermdiaire ou de moyen standing encouragement de laccs
la proprit versus dveloppement du locatif, encouragement du promoteur et/ou de
lacqureur ou preneur.
Aussi, la pratique consistant dissimuler une partie du prix des transactions, malgr les
efforts de lutte contre ce flau par les professionnels organiss, met le secteur dans une
suspicion permanente, traduisant une inscurit fiscale. Des efforts devraient donc tre
accomplis :
Pour lutter contre la pratique du noir , la sous dclaration et les fausses factures ;
Pour mettre en place des barmes indicatifs limitant les sous dclarations par les
contribuables et les redressements par ladministration, tout en tenant compte de la
ralit des marchs et de la conjoncture nationale et rgionale. Ces barmes ne doivent
pas toutefois aboutir des impositions forfaitaires contraires au principe dimposition sur
la base du rsultat net rel.
4. Le potentiel fiscal : les dpenses fiscales vs les recettes fiscales
Les dpenses fiscales par rapport aux recettes fiscales se prsentent ainsi :
2010

2011

Dsignation

Recettes
Fiscales

Dpenses
Fiscales

Taxe sur la Valeur


Ajoute

66 035

13 758

20,8%

66 980

13 236

19,8%

Impt sur les


Socits

37 163

6 016

16,2%

39 245

7 069

18,0%

Impt sur le
Revenu

24 912

4 216

16,9%

26 790

4 326

16,1%

Droit
dEnregistrement
et de Timbre

10 051

3 891

38,7%

10 568

5 513

52,2%

21 135

1 285

6,1%

20 792

1 268

6,1%

Taxes Intrieures
de Consommation
Droits de Douane
Total

Part dpenses
dans recettes

Recettes
Fiscales
Prvisionnelles

Dpenses
Fiscales

Rapport
dpenses
/recettes

12 269

636

5,2%

11 225

664

5,9%

171 565

29 801

17,4%

175 600

32 075

18,3%
83

Conseil Economique et Social

Globalement, les dpenses fiscales values ont connu une augmentation en volume et en
pourcentage entre 2010 et 2011.
En matire de droits denregistrement et de timbre, les dpenses fiscales reprsentent 39%
des recettes fiscales en 2010 et 52% en 2011.
Par ailleurs, en matire de TVA (qui reprsente la part la plus importante des dpenses fiscales:
46% en 2010), le rapport des dpenses fiscales dans les recettes fiscales a connu une baisse
1% entre 2010 et 2011.
5. Nature des dpenses fiscales dans les pays du benchmark
En Tunisie, le systme davantages fiscaux consiste en des incitations fiscales et financires :
(i) Principales Incitations Fiscales :
Abattement total ou partiel sur les revenus ou bnfices rinvestis dans la souscription
au capital initial ou son augmentation
Abattement total ou partiel des revenus ou bnfices rinvestis au sein mme de
lentreprise ;
Abattement total ou partiel, limit dans le temps, sur les revenus ou bnfices provenant
de lexploitation ;
Exonration et/ou rductions de la TVA due sur les biens dquipement ncessaires la
ralisation de linvestissement ;
Exonration des droits de douanes et des taxes effet quivalent dus limportation des
biens dquipement ncessaires la ralisation de linvestissement ;
Rduction du taux de limpt/exonration temporaires de certaines taxes ;
Etc
(ii) Principales Incitations financires :
Primes linvestissement ;
Participation dans le cot des infrastructures ;
Mise la disposition ou octroi de terrains ncessaires la ralisation de linvestissement
au dinar symbolique ;
Prise en charge temporaire de la contribution patronale au rgime obligatoire de la
scurit sociale ;
Prise en charge partielle et temporaire des salaires (emploi des diplms) ;
Etc
En Roumanie, les incitations fiscales sont limites et sont sous la forme dexonrations
ou rductions fiscales ou d'chelonnement du paiement des impts pendant une dure
maximum de 5 ans :

84

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

(i) Incitations fiscales en faveur de l'investissement:


Possibilit d'amortissement acclr (50% la premire anne) pour les quipements,
installations, ordinateurs et brevets;
Possibilit de bnficier d'une dduction supplmentaire de 20% pour les dpenses
ligibles pour les activits de recherches et dveloppement;
Possibilit d'exonration pour les dividendes rinvestis;
Taux de TVA rduit 5% pour les logements dans le cadre de la politique sociale;
Rductions ou exonrations de taxes locales pour certains investissements dans les parcs
industriels ou technologiques;
(ii) Incitations fiscales en faveur de la consommation des mnages:
TVA rduit 5% pour l'acquisition des logements (sous une certaine superficie et sous
un certain prix)
(iii) Incitations fiscales en faveur des revenus de travail:
Dduction personnelle pour les personnes charge applicable sur les salaires de moins
de 1.000 lei (environ 230 EUR);
Dduction des contributions aux rgimes de retraite facultatifs pour un montant annuel
de 400 EUR;
(iv) Possibilit d'chelonnement du paiement des impts pendant une dure maximum
de 5 ans - applicable tant aux personnes morales qu'aux personnes physiques
En France, les incitations sont dordre fiscal dont notamment :
(i) En faveur de linvestissement :
Crdit d'impt recherche (CIR)
Possibilits d'amortissements acclrs pour les biens d'quipements et investissements
hteliers et d'amortissements exceptionnels
Rductions d'IR ou d'ISF pour souscription au capital de PME:
Plan d'pargne en actions (PEA):
Rduction d'IR pour souscription de parts de fonds commun de placement dans
l'innovation (FCPI), pour souscription de parts de fonds d'investissement de proximit
(FIP), pour souscription au capital de socits pour le financement d'uvres
cinmatographiques ou audiovisuelles (SOFICA), ainsi que de nombreuses autres
rductions d'IR pour investissement dans le secteur immobilier.
(ii) En faveur de la consommation des mnages :
Crdit d'impt pour dpenses en faveur de la qualit environnementale de l'habitation
principale ;
Taux rduit de 7% pour les travaux portant sur des locaux d'habitation ;
Crdit d'impt pour l'emploi d'un salari domicile ;
85

Conseil Economique et Social

(iii) En faveur des revenus de travail :


Prime pour l'emploi ;
Exonration d'impt sur le revenu des heures supplmentaires effectues par les salaris;
Lanalyse de ce qui prcde permet davancer que lexistence des dpenses fiscales nest
pas une anomalie en soi, puisquelles existent dans tous les pays. Linterrogation porte par
contre sur leur efficacit au niveau conomique et social.
6. Efficacit des dpenses fiscales
Lexistence de rgles drogatoires ncessite quil soit procd rgulirement leur valuation
afin den rendre compte et sassurer de leur pertinence et leur efficacit ainsi que leur capacit
rpondre aux objectifs recherchs et qui doivent tre bien identifis pralablement
linstauration de chaque mesure.
La prparation annuelle du rapport sur les dpenses fiscales sinscrit dans cette logique et
constitue une initiative louable.
Il nen demeure pas moins que la mthodologie adopte pour lvaluation des dpenses
fiscales reste, certains gards, discutable. En effet, le rapport des dpenses fiscales 2011 page
52 prcise que : Conformment aux expriences internationales, lestimation portera sur les
pertes fiscales directes. Ce choix nexclut pas, bien entendu, la possibilit de recourir au cas par
cas des estimations plus sophistiques en menant des tudes spcifiques.
Les mthodes utilises ont consist estimer le montant des pertes de recettes toutes choses
gales par ailleurs en mesurant ex-post le cot de lcart la norme en supposant inchang
le comportement des agents qui en bnficient : .
Or, il nest pas tabli que le comportement des contribuables et des agents conomiques qui
bnficient dune mesure fiscale ne soit pas affect par la suppression dune telle mesure. Le
cas des promoteurs immobiliers relativement la production du logement social relance par
les mesures introduites par la loi de finances 2010 prouve, au contraire, la corrlation entre la
mesure incitative et le comportement du contribuable.
Par ailleurs, lvaluation de la dpense fiscale dune mesure incitative mrite dtre complte
par les apports positifs ou ngatifs de cette mesure et sa capacit atteindre lobjectif
conomique et/ou social qui tait la base de son adoption.
Il convient de souligner que deux tudes ont t menes par le Haut-Commissariat au Plan pour
la simulation de limpact de certaines mesures sur les chelles micro et macroconomiques :
Impact macro et microconomique de quelques mesures retenues dans les lois de
finances 2009 et 2010 (augmentation du seuil dexonration, rduction du plafond du
taux marginal, ramnagement de la grille des impositions et augmentation des salaires
des fonctionnaires des chelles infrieures ou gales 9) en date du 30 juin 2010. Il ressort
des rsultats de la simulation que leffet des deux mesures a induit une augmentation de
la croissance conomique et une amlioration du pouvoir dachat des mnages, mais a
conduit aussi une dtrioration des quilibres commercial et budgtaire15.
Impact des mesures fiscales dune baisse du niveau de lIS et de ramnagement de la
TVA en date du 14 septembre 2010.
86

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

Le Haut-Commissariat au Plan a procd, dans le cadre de sa contribution lclairage de


la prise de dcision, lvaluation des effets macro et microconomiques de deux mesures
fiscales. Lune est relative la rduction du niveau de limpt sur les socits (IS) de 30% 25%.
Lautre concerne le ramnagement de la taxe sur la valeur ajoute (TVA) travers la baisse de
son taux suprieur de 20 16% et le regroupement des autres taux (7%, 10% et 14%) en un
seul taux autour de 10%.
Ces valuations ont t opres sur la base de deux modles labors par le Haut-Commissariat
au Plan. Le premier est un modle macro conomtrique de nature no-keynsienne labor
sur les donnes des comptes nationaux base 1998 et retrace lvolution de lconomie
marocaine sur toute la priode 1990-2008. Le second est un modle dquilibre gnral
calculable en micro-simulation labor sur la base des donnes de la matrice de comptabilit
sociale de 2007 rconcilies avec celles de lenqute nationale sur les niveaux de vie et la
consommation des mnages de 2007.
Dune manire gnrale, les deux mesures permettent de relancer lactivit conomique par
leurs effets sur loffre et la demande, et damliorer les niveaux de vie des mnages. Cependant,
elles induiraient une dtrioration des quilibres macroconomiques interne et externe.
Aussi, Le concept de dpense fiscale , manque-t-il de clart. Les dpenses fiscales sont
dfinies par rfrence une norme aux contours parfois imprcis, la norme comme la
drogation relevant de la loi fiscale. Pour remdier ces incertitudes, plusieurs pays ont
distingu, au sein des dpenses fiscales, les dispositions constituant des allgements
structurels de limpt de celles qui sont de vritables instruments de politique publique.
Dans la pratique actuelle, lestimation des pertes de recettes rsultant dun dispositif fiscal
drogatoire ne donne, quand elle est fournie, quune vue limite des effets budgtaires et
conomiques de la mesure : une telle estimation ne prend en compte ni les changements de
comportements quelle induit (effets incitatifs), ni limpact de la mesure sur les autres recettes
ou sur le niveau de lactivit.
Lvaluation de la dpense fiscale, aussi complexe soit-elle, devrait tre complte par
lvaluation des effets induits au plan conomique et social de chaque mesure incitative.
Au demeurant, une partie des dispositifs recenss ne sont actuellement pas chiffrs, en
raison de difficults mthodologiques : dune part, les donnes disponibles ne permettent
pas une estimation prcise pour certains des cas ; dautre part, pour les autres dispositifs,
ladministration est contrainte dmettre de nombreuses hypothses qui rendent la fiabilit
des estimations particulirement contestable.
Aussi, les totalisations du cot des dpenses fiscales ne peuvent-elles donner quun ordre
de grandeur trs approximatif. Ce qui permet de penser aux dpenses budgtaires comme
mesures dincitations au lieu et place ou en complment des rgles fiscales drogatoires selon
les circonstances et en fonction de la politique conomique et sociale retenue.

Lexercice

15

est ralis sur la base dun modle macro-conomtrique qui permet de faire des prvisions
conomiques et dvaluer limpact court et moyen termes des choix des politiques publiques sur lconomie
nationale. De soubassements thoriques no-keynsiens, ce modle distingue quatre agents conomiques : les
mnages, les entreprises, ladministration publique et le reste du monde. Il distingue aussi le secteur marchand
et le secteur non marchand.

87

Conseil Economique et Social

B. Les subventions budgtaires


Le systme des subventions budgtaires au lieu et place des drogations fiscales gnrant
des dpenses fiscales nest pas largement retenu par le systme dincitation au Maroc bien
que certaines mesures soient mises en place dans ce sens. Il sagit notamment du dispositif
prvu pour les entreprises installes dans les zones ddies loffshoring, en vue de bnficier
dune contribution de lEtat, de sorte que la charge fiscale au titre de lI.R prlev leurs salaris
nexcde pas 20% de la masse salariale de ces entreprises, ou encore de la prise en charge
directe par lEtat de la TVA se rapportant aux logements sociaux au profit des acqureurs.
Les drogations fiscales accentuent la complexit du systme fiscal. En effet, les dispositifs
drogatoires altrent la lisibilit de la fiscalit et peuvent entraner des cots de gestion levs
tant pour les usagers que pour ladministration fiscale.
Cette complexit amne poser le dbat sur le choix entre la drogation ou la niche fiscale et
la dpense fiscale qui en dcoule et le systme plus direct et cibl de la subvention budgtaire,
tant entendu que plus gnralement, les dpenses fiscales ne font pas lobjet dun examen
aussi attentif que les dpenses budgtaires.
Les mesures drogatoires dveloppent un sentiment dinjustice chez les contribuables qui
nen bnficient pas, alors que les systmes de subventions directes ont le mrite de la clart
et de la possibilit de suivi.
La fiscalit drogatoire traduit galement des enjeux essentiels : celui de la matrise de limpact
budgtaire de ces dispositifs dans un contexte de finances publiques particulirement tendu,
celui de lefficacit de ces dispositifs et celui de la simplification.
Toute tentative dans ce sens doit toutefois prendre en compte le souci de mettre en place
des procdures simples et accessibles pour bnficier des mesures incitatives budgtaires
et viter des entraves bureaucratiques rendant le systme complexe et non accessible aux
agents conomiques qui doivent en bnficier ou qui y sont ligibles. Il est en effet constat
en pratique que nombreux systmes daides mis en place sont souvent inutiliss en raison de
la complexit des procdures exiges pour leur mise en uvre.

C. Conclusion
Le rapport des dpenses fiscales qui, depuis quelques annes dj, accompagne la
prsentation du projet de loi de finances au Parlement constitue une tape essentielle dans
lamlioration de la transparence dans la prise de dcision en matire de finances publiques.
Lobjectif est dclairer les lus et les citoyens sur les efforts consentis par la collectivit pour
mener les politiques conomiques et sociales poursuivies.
Toutefois, ce rapport gagnerait tre plus explicite sur la mthodologie suivie pour son
laboration et tre plus pertinent dans la qualit de linformation prsente. La mise en valeur
des effets induits par chaque incitation fiscale permet de mieux comprendre la contrepartie
conomique et sociale de la drogation accorde.

88

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

Aussi, si les incitations fiscales sont pratiques un peu partout ailleurs, lvaluation priodique
de leur impact par rapport aux objectifs recherchs est plus que ncessaire. Une meilleure
apprciation des incitations accordes conduit les comparer par rapport aux subventions
budgtaires souvent considres comme tant mieux cibles et plus contrles
Il est donc ncessaire de rendre plus pertinent la qualit de linformation prsente dans le
rapport sur les dpenses fiscales et de mettre en place, pour plus de contrle de leur efficacit,
chaque fois que possible, les subventions budgtaires.

89

Conseil Economique et Social

90

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

IV. Pratiques fiscales et relation


administration / contribuable
La pratique fiscale et la relation entre lAdministration et les contribuables (i) se refltent dans
la procdure du contrle fiscal consquence naturelle du systme fiscal dclaratif et (ii) se
peroivent au niveau du systme des sanctions mis en place et (iii) aussi bien dans les attentes
des contribuables que de celles de lAdministration.
1.

Fonctionnement du systme dclaratif

Le systme fiscal marocain repose essentiellement sur le rgime dclaratif. A ce titre, ce sont
les contribuables qui tablissent leurs dclarations fiscales et procdent la liquidation et au
paiement de limpt sous leur propre responsabilit.
Ce rgime comportant par la force des choses des risques derreurs et domissions, ne peut
limiter les tentatives de fraude, sans parler des divergences dinterprtation devant la diversit
des situations nes de lapplication des dispositions fiscales.
Cest la raison pour laquelle, le lgislateur a dot lAdministration fiscale dun droit de contrle de ces
dclarations. Le contrle fiscal est donc la contrepartie logique et objective du rgime dclaratif.
La loi fiscale reconnat ladministration fiscale certains droits dont la nature et ltendue ont
pour objet de faciliter celle-ci le contrle fiscal :
Droit de contrle ;
Droit de constatation ;
Droit de communication ;
Droit de premption ;
En parallle, ladministration fiscale dispose galement :
Dun pouvoir dapprciation ;
Dun droit de contrle des prix et dclarations estimatives.
2. Le contrle fiscal
Le Contrle fiscal peut consister en une vrification de comptabilit couvrant la totalit des
oprations effectues et tous les impts auxquels est soumis le contribuable (contrle dit
global) ou couvrant uniquement une opration, un impt ou une priode donne (contrle
dit ponctuel16)
Le contrle ponctuel est instaur par la loi de finances 2011. Il serait prmatur den faire une valuation. Au plan

16

de la procdure et des voies de recours, il est soumis aux mmes rgles que le contrle global.

91

Conseil Economique et Social

Enfin, il convient de noter que ladministration peut procder lexamen de lensemble


de la situation fiscale des contribuables ayant leur domicile fiscal au Maroc, compte tenu
de lensemble de leurs revenus dclars, taxs doffice ou bnficiant dune dispense de
dclaration et entrant dans le champ dapplication de limpt sur le revenu (procdure de
vrification de lensemble de la situation dun contribuable personne physique).

2.1. Le contrle fiscal en chiffres


Le nombre des dossiers vrifis
Dsignation
Nombre des dossiers vrifis

2009

2010

Taux de variation

1 273

1 344

+5,6%

Le nombre des dossiers vrifis en 2010 a connu une hausse de 5,6% par rapport 2009.
Droits mis
En milliers de dirhams
Dsignation
Droits mis

2009

2010

5 811 499

Taux de variation

7 312 701

+25,8%

Rpartition des droits mis selon l'aboutissement de la procdure


En milliers de dirhams
Motifs de la taxation

Droits mis en
2009
4 607 511

Accords

% par rapport
au total

Droits mis en
2010

% par rapport
au total

% de variation

79,3%

5 315 749

72,7%

+15,4%

Taxations d'office

463 338

8,0%

1 173 098

16,0%

+153,2%

Dcisions des commissions

740 650

12,7%

823 854

11,3%

+11,2%

5 811 499

100,0%

7 312 701

100,0

+25,8%

Total gnral

La comparaison entre les donnes de 2009 et celles de 2010 permet de constater :


une amlioration de 15,4% des missions relatives aux accords ;
une progression significative des droits mis suite aux taxations doffice (+153,2%) et aux
dcisions des commissions darbitrage (+11,2%).
Rpartition des droits recouvrs selon l'aboutissement de la procdure
En milliers de dirhams
Motifs de la taxation
Accords
Taxations d'office
Dcisions des commissions
Total gnral

92

Droits recouvrs % par rapport


en 2009
au total

Droits recouvrs
en 2010

% par rapport
au total

% de variation

4 153 940

93,7%

4 533 883

97,9%

+9,1%

19 014

0,4%

10 773

0,2%

+43,3%

260 760

5,9%

87 457

1,9%

-66,5%

4 433 714

100,0%

4 632 113

100,0%

+4,5%

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

Par rapport lanne 2009, les droits recouvrs au titre de 2010, ont enregistr une amlioration
de 4,5%. Cette amlioration sexplique essentiellement par le rglement de dossiers fort
enjeu fiscal. A noter que la part des accords conclus par la DGI par rapport aux droits recouvrs
slve 97,9% en 2010 vs 93,7% en 2009.
Le montant recouvr reprsente 2,66% des recettes fiscales totales.
En Espagne, le contrle fiscal a rapport 6 822 millions deuros en 2010 soit 4,3% des recettes
fiscales totales.
En Finlande, ce montant nest que de 280 millions deuros (dont 48 millions deuros pour les
cotisations patronales) en 2010 soit moins de 1% des recettes fiscales totales.
En France, le montant recouvr dans le cadre des contrles fiscaux est de 5 159 millions
deuros en 2010 soit environ 2% des recettes fiscales.
En Roumanie, le pourcentage des recettes gnres par le contrle fiscal par rapport aux
recettes fiscales stricto-sensu varie entre 5% et 10%, voir entre 2% et 5% par rapport aux
recettes fiscales lato sensu, incluant les contributions sociales.
En Tunisie, les recettes gnres par les services du contrle fiscal (selon des statistiques
non officielles) par rapport aux recettes globales sont denviron 7,9%. Les recettes de contrle
recouvres au comptant sont denviron 4,5%. En termes de rpartition des recettes selon la
procdure poursuivie, le rendement lamiable est denviron 46%, le contentieux administratif
constitue 29% des recettes et le contentieux judiciaire 25%.
Synthse des % des recettes du contrle fiscal par rapport au total des recettes

Maroc

Montant recouvr
suite au contrle fiscal
rapport aux recettes fiscales

2.2.

2,66%

Tunisie

Environ
4,5%

Turquie

Non
disdponible

France

Espagne

Environ

4,30%

2%

Roumanie

Entre 5

Finlande

Moins de

et 10%

1%

Procdure de contrle fiscal au Maroc

Voie de recours
Accord amiable
Procdure
contradictoire

Premiree notification
Deuxime notification

Procdure
administrative

Commission locale de taxation


Commission nationale de recours fiscal

Procdure
judiciaire

Tribunaux administratifs
Cours de cassation

93

Conseil Economique et Social

La procdure de vrification de la comptabilit se prsente comme suit :

Avis de vrification :

Le contrle ne peut dbuter quaprs avoir avis le contribuable par un avis de vrification
envoy au moins 15 jours avant la date prvue pour le dmarrage de la vrification sur
place.

Dlai de vrification :

12 mois pour les entreprises dont le chiffre daffaires de lun des exercices vrifis est
suprieur 50 000 000 DH ;
6 mois dans le cas contraire.

Clture de la vrification :

Linspecteur vrificateur doit informer par crit la socit de la clture des oprations de
vrification sur place.

1re notification :

A lissue de la vrification de la comptabilit, ladministration fiscale notifie au contribuable


les chefs de redressement quelle propose dapporter ses dclarations. La notification doit
tre dtaille et motive et remise au contribuable par avis de remise.

Rponse la premire notification :

Le contribuable dispose dun dlai de 30 jours pour rpondre la premire notification. Ce


dlai court compter de la date de rception de la premire notification.

2me notification :

Ladministration fiscale dispose dun dlai de 60 jours pour notifier au contribuable les motifs
de son rejet partiel ou total des arguments du contribuable sur la premire notification.

Rponse la 2me notification : Recours devant la Commission Locale de Taxation


(CLT) :

La rponse la 2me notification consiste dans le recours devant la CLT contre les chefs
de redressement maintenus par ladministration fiscale. Ce recours doit intervenir dans un
dlai de 30 jours suivants la date de rception de la 2me notification.
Le recours devant la CLT est adress linspecteur qui se charge de le transmettre la
commission accompagn dun rapport sur les chefs de redressement.
Un dlai maximum de quatre (4) mois est fix pour la communication par ladministration
des requtes et documents la CLT compter de la date de notification ladministration
du pourvoi du contribuable devant ladite commission.
La CLT dispose dun dlai de 24 mois pour statuer.
La CLT statue sur les litiges qui lui sont soumis et doit se dclarer incomptente sur
les questions qu'elle estime portant sur l'interprtation des dispositions lgales ou
rglementaires.

94

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

La CLT comprend :
un magistrat, prsident ;
un reprsentant du gouverneur de la prfecture ou de la province dans le ressort de
laquelle est situ le sige de la commission ;
le chef du service local des impts ou son reprsentant qui tient le rle de secrtaire
rapporteur ;
u
n reprsentant des contribuables appartenant la branche professionnelle la plus
reprsentative de l'activit exerce par le contribuable requrant.

Recours devant la Commission Nationale du Recours Fiscal (CNRF) :

Le contribuable et ladministration fiscale peuvent faire le recours devant la CNRF contre la


dcision de la CLT, dans le dlai de 60 jours suivant la date de rception de ladite dcision.
Le sige de la CNRF est situ Rabat.
La CNRF dispose dun dlai de 12 mois pour statuer.
La CNRF comprend :
s ept (7) magistrats appartenant au corps de la magistrature, dsigns par le Premier
ministre sur proposition du ministre de la justice;
t rente (30) fonctionnaires, dsigns par le Premier ministre, sur proposition du ministre
des finances, ayant une formation fiscale, comptable, juridique ou conomique et qui
ont au moins le grade d'inspecteur ou un grade class dans une chelle de rmunration
quivalente. Ces fonctionnaires sont dtachs auprs de la commission ;
c ent (100) personnes du monde des affaires dsignes par le Premier ministre sur
proposition conjointe des ministres chargs du commerce, de l'industrie et de l'artisanat,
des pches maritimes et du ministre charg des finances, pour une priode de trois ans,
en qualit de reprsentants des contribuables. Ces reprsentants sont choisis parmi les
personnes physiques membres des organisations professionnelles les plus reprsentatives
exerant des activits commerciales, industrielles, de services, artisanales ou de pches
maritimes, figurant sur les listes prsentes par lesdites organisations et par les prsidents
des chambres de commerce d'industrie et de services, des chambres d'artisanat, des
chambres d'agriculture et des chambres maritimes et ce, avant le 31 octobre de l'anne
prcdant celle au cours de laquelle les membres dsigns sont appels siger au sein
de la commission nationale.
La CNRF se subdivise en sept sous-commissions dlibrantes. Chaque sous-commission se
compose :
d'un magistrat, prsident;
d
e deux fonctionnaires tirs au sort parmi ceux qui n'ont pas instruit le dossier soumis
dlibration;
d
e deux reprsentants des contribuables choisis par le prsident de la commission parmi
les reprsentants viss ci-dessus.
95

Conseil Economique et Social

d
un secrtaire rapporteur choisi en dehors des deux fonctionnaires membres de la souscommission, par le prsident de la commission pour assister aux runions de ladite souscommission sans voix dlibrative.
Les rles affrents aux droits supplmentaires sont mis aprs la notification de la
dcision de la CNRF.

Recours devant le Tribunal Administratif contre la dcision de la CNRF :

Les dcisions dfinitives des CLT ou de la CNRF et celles portant reconnaissance desdites
commissions de leur incomptence, peuvent tre contestes par ladministration et
le contribuable, par voie judiciaire, dans le dlai de soixante (60) jours suivant la date de
notification des dcisions desdites commissions.
Ce recours nest pas suspensif de poursuites pour le recouvrement des rles mis. En
pratique, il peut tre envisag dintroduire une requte en rfr pour obtenir la suspension
des poursuites par un jugement, dans lattente dun jugement au fond condition de
prsenter des garanties suffisantes pour couvrir les rles mis (cautions bancairesetc).

2.3. Procdure de contrle fiscal dans certains autres pays


Les diffrences dans la procdure de contrle et de vrification de la comptabilit entre le
Maroc et les pays concerns par ltude se prsentent comme suit :
Par rapport la France :
L 'mission du rle ne peut intervenir qu'aprs l'expiration du dlai de rponse du
contribuable et le cas chant du dlai de saisine de la commission nationale ou
dpartementale.
La phase administrative consiste dans un dlai de deux ans compter de l'anne de
mise en recouvrement du rle ou de l'exigibilit de l'impt accord au contribuable
pour adresser une rclamation pralable l'administration.
L'administration dispose d'un dlai de 6 mois (+ 3 mois ventuels de dlai
complmentaire) pour notifier sa rponse motive au contribuable et s'il y a lieu,
les dgrvements prononcs. A l'issue de ce dlai, et sans rponse de la part de
l'administration, ou rponse ngative, le contribuable peut saisir le tribunal.
L es contestations relatives aux impts directs ou aux taxes sur le chiffre d'affaires sont
du ressort des juridictions administratives (Tribunal administratif, Cour administrative
d'appel et Conseil d'Etat), celles qui concernent les droits d'enregistrement, les
contributions indirectes et l'ISF sont de la comptence des juridictions judiciaires
(Tribunal de grande instance, Cour d'appel, et Cour de cassation).
P
our la rsolution du litige lamiable le contribuable peut demander un recours
hirarchique ou la saisine de la commission nationale ou des commissions
dpartementales des impts. Il s'agit d'une catgorie hybride de recours consultatif,
mi-chemin entre les recours administratifs et les recours juridictionnels. La commission
est prside par un magistrat et compose la fois de reprsentants de l'administration
et de reprsentants des contribuables. Ils ne tranchent pas le litige au fond mais rendent
des avis qui sont gnralement suivis par l'administration.
96

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

Une fois ces recours puiss et l'imposition tablie, il n'est en principe plus possible
de revenir sur le montant de l'impt en principal. Seuls les impts directs, ainsi que les
pnalits, peuvent faire l'objet d'un recours gracieux.
L e dlai de prescription nest que dune anne pour les impts locaux. Les dlais
de reprise sont allongs, notamment dans le cas d'agissements frauduleux (5 ans),
d'activits occultes (10 ans), de flagrance fiscale (10 ans), omissions ou insuffisances
rvles par une instance judiciaire (10 ans).
Par rapport la Tunisie :
E xistence dun systme de vrification prliminaire : elle seffectue sur la base des
lments contenus dans les dclarations, actes et crits dposs par les contribuables
auprs de ladministration fiscale ainsi que sur la base de tous documents ou
renseignements dont dispose ladministration.
Cest une procdure qui nest pas subordonne la notification (linformation) pralable
du contribuable ou lenvoi dun avis de vrification et elle seffectue dans les bureaux de
ladministration. Elle permet ladministration de contrler la sincrit des dclarations
fiscales, actes et crits dposs par les contribuables (par exemple, les dductions, les
rintgrations, la valeur des transactions immobilires ou des successions etc ) et
de rectifier ventuellement les bases dimposition au vu des seules informations et
renseignements dont elle dispose.
La vrification prliminaire ne fait pas obstacle une vrification approfondie.
A
ucun dlai nest impos ladministration fiscale pour rpondre lopposition du
contribuable la 1re notification ;
A
prs la deuxime notification, le contribuable dispose dun dlai de 15 jours pour
formuler sa rponse ;
L e recours administratif est cltur par lanalyse de la rponse du contribuable la 2me
notification de ladministration et lenvoi de la dcision finale ;
E n cas de maintien des redressements envisags au bout de cet change de
correspondances, ladministration met un Arrt de Taxation dOffice lencontre
du contribuable concern. Larrt de TO est un acte administratif sign par le Ministre
de finances ou par dlgation. La phase du contentieux administratif se trouve ainsi
puise et le contribuable ne peut sopposer larrt de taxation doffice que par voies
de recours devant les tribunaux juridictionnels.
A
u cours de la phase du contentieux juridictionnel de premier degr : le Prsident du
Tribunal de Premire Instance saisi par le recours form contre un arrt de taxation
doffice, remet l'affaire au juge rapporteur qui fait de son mieux pour rapprocher
les points de vue de l'administration et du contribuable. Lorsque le contribuable et
l'administration conviennent d'un arrangement, le juge rapporteur leur fixe un dlai
pour le concrtiser par la signature d'un procs-verbal de conciliation. L'affaire est
classe sur prsentation par l'une des parties des justificatifs de concrtisation de la
conciliation. La phase de conciliation ne peut dpasser quatre vingt dix jours compter
de la date de la premire audience. Le prsident du tribunal peut proroger cette
97

Conseil Economique et Social

priode de trente jours au maximum la demande motive du juge rapporteur. Pass


la phase de conciliation devant le tribunal de premire instance, aucun arrangement
nest possible et laffaire sera tranche par voie de justice.
L 'excution de l'arrt de taxation doffice (titre de perception) ne peut tre suspendue
que par le paiement de 20% du montant de l'impt en principal ou par la production
d'une caution bancaire pour le mme montant, et ce, dans un dlai de soixante jours
compter de la date de la notification de larrt.
Le montant de l'impt objet de la caution bancaire est recouvrable auprs de
l'tablissement bancaire l'expiration d'une anne compter de la date de la
notification de l'arrt de taxation.
Sont exclus de la suspension de l'excution, limpt en principal et les pnalits exigibles
en matire de retenue la source.
Il est statu sur les recours portant opposition contre les arrts de taxation d'office
ayant fait l'objet d'un sursis excution dans un dlai ne dpassant pas six mois de la
date de l'enrlement de l'affaire devant le tribunal de premire instance.
Par rapport lEspagne :
L a possibilit quune inspection sachve par un accord entre le contribuable et
lAdministration est prvue. Il sagit dun accord qui doit tre conclu au cours de la phase
administrative, avant que linspection ne prenne fin. Toutefois, lorsquune liquidation a
dj t prononce, il nest plus possible de conclure un accord cet gard, ni durant
la phase administrative ni durant la phase judiciaire. La loi fiscale gnrale interdit
expressment lventuelle conclusion dune quelconque transaction lgard de
crances fiscales dj liquides.
C
ontrle systmatique des grandes entreprises situes au niveau Large Business Tax
Department .
Les taux des remises gracieuses sont encadrs par la loi
Par rapport la Turquie :
L e rapport de contrle doit tre valid par trois contrleurs fiscaux qui ont 10 annes
dexprience dans cette fonction ;
P
ossibilit de transiger, non pas avec le contrleur, mais directement avec l'administration
fiscale sur le quantum du redressement et de la sanction, avant que ceux-ci ne soient
prononcs et notifis au contribuable.
L 'mission du rle s'opre une fois que l'administration fiscale comptente a pris
connaissance du rapport des inspecteurs et dcide de notifier le redressement au
contribuable. Ceci n'est pas enserr dans un dlai lgal particulier ;
La prescription est de 5 ans.

98

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

Par rapport la Finlande :


T outes les questions et les problmes qui se posent doivent d'abord tre discuts et
clarifis dans un esprit de coopration entre le contribuable et les vrificateurs de
l'impt. Les vrificateurs doivent aussi donner des indications au contribuable pour
l'aider rsoudre les questions qui se posent au cours de la vrification.
B
as sur le contrle fiscal, les vrificateurs de l'impt rdigent un rapport prliminaire de
vrification fiscale. Le rapport est envoy au contribuable, qui a la possibilit de fournir
des claircissements ainsi que son propre point de vue sur les questions souleves par
une rponse crite. Sur la base de cette correspondance, un rapport final d'audit est
rdig et prsent au bureau des impts comptent pour le contribuable en question.
L'administration n'est pas lie par les points de vue et interprtations des vrificateurs
de l'impt.
Il nexiste pas de possibilit de conclusion dun accord amiable ;
I l n'y a pas de possibilit de rduction en tant que telle. Toutefois, les sanctions sont
prvues par fourchettes (par exemple: amende de 0 10% de l'impt impay). Il
est galement possible que les poursuites soient abandonnes, par exemple si
l'administration fiscale considre que les erreurs commises ont t minimes ou que la
question est trs complique et la rponse apporter peu claire ;
La prescription est de 5 ans.
Par rapport la Roumanie :
P
rincipe de lunicit : le contrle fiscal intervient une seule fois pour le mme impt
pendant la mme priode contrle.
Il ny a pas de possibilit daccord lamiable ;
La prescription est de 5 ans ;
Il ny a pas de possibilit de remises gracieuses.
Lanalyse de ces pratiques et rglementations trangres en matire de contrle fiscal
permet de constater que :
L es pratiques du contrle ne sont pas homognes et varient dun pays lautre, bien
que le principe du dbat contradictoire soit retenu dans tous les pays examins ;
L e recours un accord avec ladministration pour le rglement du litige est souvent
possible (sauf Finlande et Roumanie) mais un tel accord doit intervenir un niveau de
la procdure au-del duquel seules les voies du recours administratives ou judiciaires
permettront de trancher le litige ;
L e principe de la remise gracieuse des pnalits est galement variable. Il est ou non
prvu dans certains pays ou encadr par la loi dans dautres.
Par consquent, plus gnralement, la procdure du contrle fiscal au Maroc sinscrit
dans les pratiques internationales et gagnerait tre complte par un dispositif
rgissant les accords amiables. Ce constat ncessite toutefois dtre vrifi la lumire
dune analyse pratique dune telle procdure.
99

Conseil Economique et Social

2.4. Analyse de la procdure du contrle fiscal


De prime abord, la relation entre le contribuable et ladministration fiscale est caractrise
par un cart important entre les positions des deux parties dont il convient didentifier
lorigine qui ne peut se situer quau niveau :

Du comportement des contribuables ;

De celui de ladministration fiscale ;

Et /Ou de la qualit de la rgle fiscale ;

Aussi, le rglement des litiges fiscaux se caractrise-t-il par un recours massif laccord
amiable ce qui peut tre expliqu par limportance des redressements souvent notifis et le
manque de confiance dans les procdures administratives et judiciaires.
Lon constate en effet un retard dans la mise en uvre effective, tous les niveaux, du
principe dapplication mesure de la loi fiscale et qui se reflte principalement dans la
lente diffusion des bonnes pratiques de contrle et se traduit par des redressements
souvent jugs disproportionns par rapport aux performances du contribuable et dont
plus de la moiti est souvent abandonne finalement par voie transactionnelle.
Les voies de recours prvues sont frquemment dcevantes. En effet, la complexit ne
profite aucun des acteurs du contrle fiscal et traduit limpuissance obtenir des dcisions
doctrinales profondes et durables, et ce bien que le peu de donnes disponibles sur les
procdures au niveau des commissions et des tribunaux interdisent de porter un jugement
dfinitif sur le fonctionnement de ces commissions.
Toutefois, force et de constater que le recours laccord amiable ne permet pas de disposer
de positions jurisprudentielles constantes permettant de clarifier la rgle fiscale. Il ne
se traduit pas non plus par la rectification par les contribuables des situations objet des
redressements retenus au titre de la priode poste contrle.
Par ailleurs, lanalyse pratique de la procdure du contrle fiscal fait ressortir nombre de
pistes damliorations dont notamment le souhait de :
R
evoir la composition des commissions de faon rendre ses membres indpendants
vis--vis de la Direction Gnrale des Impts.
R
endre obligatoire la runion de fin de contrle, en prsence du conseil du contribuable,
permettant damliorer la relation entre ladministration fiscale et les contribuables en
dissipant les malentendus ;
E ncadrer le pouvoir de transaction du Directeur Gnral des Impts et de ses
collaborateurs par la dfinition dune politique gnrale en matire de gestion amiable
des dossiers.
Professionnaliser le travail des commissions et les doter des moyens adquats ;
Adjoindre de faon obligatoire un expert-comptable aux runions des commissions.
C
oncrtiser, la demande du contribuable, le recours par les commissions aux expertises
ncessaires et prvoir les modalits de prise en charge des frais par les parties.

100

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

A
mliorer la qualit des textes et dvelopper la doctrine et la jurisprudence par la
publication des dcisions des commissions et des tribunaux ;
Exiger la notification de lensemble des redressements proposs pour toute la priode
objet du contrle dans un dlai maximum de 3 mois lissue du contrle fiscal sur place
C
larifier et publier les termes de comparaison utiliss par ladministration pour rduire
le droit dapprciation de ladministration et les tentatives de dissimulation par les
contribuables ;
M
ettre en place des cours spcialises avec des comptences adaptes aux problmes
fiscaux au niveau des tribunaux administratifs en veillant lamlioration des dlais de
traitement et de jugement des dossiers ;
Amliorer les dlais dexcution des jugements rendus.
R
esponsabiliser les agents de ladministration au titre des chefs de redressements
notifis aux contribuables et qui savrent non fonds ;
A propos des commissions et leur fonctionnement (dysfonctionnement), il convient de
souligner les points suivants :
CLT
Sur le plan pratique, le fonctionnement des CLT est critiqu plusieurs niveaux. En effet :
La lenteur dans la prise de ses dcisions ;
L es runions de la CLT se caractrisent par des discussions superficielles des diffrents
points objet du litige. Ce qui ne permet pas la CLT de prendre des dcisions fondes ;
Les dcisions des CLT ne sont pas souvent motives;
L insuffisance de la formation technique de ses membres notamment dans les domaines
de la fiscalit, la comptabilit et lconomie ne permet pas lapprciation rapide des
arguments de chacune des parties ;
l a plupart si non la totalit des dcisions de la CLT font lobjet dun recours devant la
CNRF.
CNRF
La CNRF ne dispose pas dun budget propre ni de logistique. Ce qui entrane sa dpendance
vis vis du ministre des finances notamment de la Direction des Impts en ce qui concerne
les moyens humains et matriels ncessits par son fonctionnement17. La rforme
introduire au niveau du fonctionnement de la CNRF doit avoir pour objectif de :
d
oter la CNRF des moyens humains et matriels la hauteur des tches qui lui sont
dvolues ;
Doter la commission dun budget autonome dpendant du Chef de Gouvernement.
renforcer lindpendance de la CNRF pour quelle joue son vritable rle darbitre ;
Les voies de recours du contribuable devant les commissions locales de taxation et devant la CNRF Assises

17

nationales de la fiscalit. M.AZZEDDINE BENMOUSSA.

101

Conseil Economique et Social

m
ettre en place des procdures internes et une charte dthique faire signer
rgulirement par chaque membre aussi bien les fonctionnaires de celle-ci que les
membres reprsentants des contribuables ;
d
oter la CNRF des moyens ncessaires pour la publication de ses dcisions, notamment
celles portant sur des redressements dcoulant dune question de principe sans que ce
soit une question de droit.
3. Les sanctions

3.1 Etat des lieux


Le montant des majorations recouvr au Maroc en 2009 slve 2,3 Milliards de MAD et en
2010 2,03 Milliards de MAD.
Les sanctions applicables au Maroc se prsentent principalement comme suit :
U
ne majoration de 15 % est applicable en matire de dclaration du rsultat fiscal,
des plus-values, du revenu global, des profits immobiliers, du chiffre daffaires et des
actes et conventions dans les cas d imposition tablie doffice pour dfaut de dpt de
dclaration, dclaration incomplte ou insuffisante, de dpt de dclaration hors dlai
et du dfaut de dpt ou dpt hors dlai des actes et conventions.
U
ne majoration de 25% est applique lorsque le contribuable ne produit pas la
dclaration des rmunrations alloues des tiers ou lorsque la dclaration est produite
hors dlai. Cette majoration est galement applique sur le montant des rmunrations
alloues ou verses des tiers lorsque le contribuable produit une dclaration dans
le dlai mais comportant des renseignements incomplets ou lorsque les montants
dclars ou verss sont insuffisants. Dans ce cas, cette majoration est calcule sur les
montants correspondant aux renseignements incomplets ou aux montants insuffisants.
T oute dclaration des traitements et salaires incomplte ou comportant des lments
discordants est assortie dune majoration de 15 % du montant de limpt retenu ou qui
aurait d tre retenu et correspondant aux omissions et inexactitudes releves dans
cette dclaration.
L orsque la dclaration de TVA est dpose en dehors du dlai lgal, mais comporte un
crdit de taxe, ledit crdit est rduit de 15%.
E n matire de recouvrement de limpt une pnalit de 10% et une majoration de 5 %
pour le premier mois de retard et de 0,50% par mois ou fraction de mois supplmentaire.

3.2 Comparatifs
Les sanctions applicables dans les pays trangers objet de ltude comparative peuvent tre
rsumes comme suit par pays :
E n Roumanie, le dfaut de dclaration, dclaration incomplte ou insuffisante est
sanctionne par des droits fixes. Toutefois, le dfaut de paiement est sanctionn par des
intrts de retard de 0,04% par jour (soit 14,4% par an). Le taux de la pnalit de retard
varie quant lui en fonction du retard; ainsi, pour le paiement dans les 30 jours partir
102

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

de l'chance le taux est 0, pour le paiement dans l'intervalle 31-90me jour partir de
l'chance le taux des pnalits de retard est 5%, pour un paiement au-del du 90me
jour partir de l'chance le taux des pnalits de retard est 15% du montant des
obligations fiscales teintes par le paiement.
E n Finlande, les dclarations incompltes ou le dfaut de dclaration sont sanctionnes
par des droits fixes sils nont pas un impact sur le montant de limpt.
Pour les revenus des personnes physiques qui excdent 20 K Euro, la majoration se
situe entre 5% et 10% du montant du revenu non dclar.
Pour les personnes morales : si la dclaration d'impt est significativement inexacte
en raison d'actes dlibrs ou de ngligences graves ou d'omissions volontaires du
contribuable: les sanctions se situent entre 5 et 10% du montant des revenus non
dclars. La peine peut aller dans les cas les plus graves jusqu' 30% du revenu non
dclar.
E n Turquie, les dclarations incompltes ou le dfaut de dclaration sont sanctionnes
principalement par une pnalit qui quivaut au montant de limpt lud. En cas de
rcidive, dans un dlai de 5 ans, la pnalit est majore de 50%.
Lintrt de retard est de 1,4% par mois de retard. Etant prcis quest considre
comme incomplte toute dclaration entranant une absence dimposition ou une
sous-estimation de celle-ci.
E n Espagne, les sanctions pour dfaut de dclaration, dclaration incomplte ou
insuffisante peuvent aller de 50% 150% selon la gravit des actes. Etant entendu que
la dclaration incomplte est toute dclaration dans laquelle ont t dissimule des
informations ladministration comme celle faisant tat doprations inexistantes, de
faux montants ou qui omet totalement ou partiellement des oprations, des revenus
ou des biens.
E n France, le dfaut ou le retard de production d'une dclaration entrane l'application
de l'intrt de retard de 0,40% par mois et d'une majoration dont le taux est de :
- 10% en l'absence de mise en demeure de dposer la dclaration ou lorsque le
document a t dpos dans les trente jours suivant la rception d'une mise en
demeure;
- 40 % lorsque le document n'a pas t dpos dans les 30 jours suivants la rception
d'une mise en demeure;
- 80% en cas d'exercice d'une activit occulte.
En matire de TVA, le paiement tardif entrane lapplication dune majoration de 5% en
plus de lintrt de retard.
Enfin, le Code Gnral des Impts franais dfinit l'insuffisance de dclaration comme
tant "les inexactitudes ou les omissions releves dans une dclaration ou un acte
comportant l'indication d'lments retenir pour l'assiette ou la liquidation de l'impt
ainsi que la restitution d'une crance de nature fiscale dont le versement a t indment
obtenu de l'Etat.
103

Conseil Economique et Social

En Tunisie, plusieurs dclarations sont sanctionnes par des montants forfaitaires.


Le dfaut de dclaration, dans les dlais impartis, des revenus et bnfices exonrs de
l'impt ou soumis une retenue la source libratoire de l'impt, donne lieu l'application
d'une pnalit de retard au taux de 1 % calcule comme si ces revenus et bnfices taient
imposables.
Le retard dans le paiement de limpt est passible de pnalits de retard, comme suit :
-Le retard dans le paiement de tout ou partie de l'impt entrane l'application d'une
pnalit de retard liquide au taux de 0,5% du montant de l'impt par mois ou fraction
de mois de retard, lorsque l'impt exigible est acquitt spontanment et sans l'interve
ntion pralable des services du contrle fiscal ;
-Le taux de la pnalit de retard susvis est port 1,25% lorsque le retard dans le
paiement de l'impt est constat suite l'intervention des services du contrle fiscal ;
-En matire des impts retenue la source, toute personne qui n'a pas retenu l'impt
la source conformment la lgislation fiscale en vigueur ou qui a retenu limpt
d'une manire insuffisante est punie d'une pnalit gale au montant des retenues
non effectues ou insuffisamment effectues. Cette pnalit est double en cas de
rcidive dans une priode de deux ans.
-Pnalit de recouvrement : le retard dans le paiement de toute crance fiscale constate
dans les critures du receveur des finances (notamment suite une reconnaissance de
dette ou la notification dun arrt de taxation doffice ou dun jugement) donne lieu
l'application d'une pnalit de retard liquide au taux de 0,75% par mois ou fraction de
mois de retard du montant de la crance en principal.

3.3 Analyse
Un effort dharmonisation des sanctions a t entrepris avec ldition du CGI. Certaines
sanctions sont toutefois juges trop lourdes ou disproportionnes par rapport aux
infractions commises et aux objectifs recherchs. A titre purement indicatif :
d
es sanctions pour dfaut de dclaration fixes 15% de limpt thoriquement d
pour les entreprises exonres sont disproportionnes par rapport aux manques
gagner par le trsor public.
d
es sanctions pour manque dinformations sans incidence sur le montant de limpt d
doivent tre limites des pnalits fixes (actuellement sont prvues des sanctions de
25% du montant des honoraires par exemple pour la dclaration des honoraires et 15%
pour la dclaration des traitements et salaires, des dividendes et intrts et des produits
bruts).
la perte de 15% du crdit de TVA pour une dclaration tardive prsentant un crdit de
TVA sans incidence sur le montant de la taxe due est galement disproportionn.
Un rquilibrage entre la finalit rpressive (sanctionner les comportements frauduleux),
la finalit dissuasive (consolider le civisme fiscal de tous les contribuables) et la finalit
budgtaire (recouvrer avec rapidit et efficacit l'impt lud ) devrait tre amorc.

104

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

Un quilibre devra donc tre atteint entre le souci dinciter les contribuables respecter
leurs obligations fiscales et celui de ne pas faire fuir une partie ou la totalit de lactivit
de certaines entreprises vers le secteur informel.
Une modulation des sanctions en fonction de la gravit des omissions ou des actes
rprims devrait tre mise en place.
Des sanctions diffrencies doivent tre mises en place selon que le contribuable a
rgularis spontanment sa situation ou quil est relanc par lAdministration. Il convient
de faire en sorte de rprimer plus svrement les cas avrs de fraude ou de rcidives
dans les fausses dclarations.
Il peut tre galement envisag de prvoir un dbat contradictoire pralable, dans lequel
le contribuable est invit complter les informations manquantes sans incidence
directe sur la base imposable et limpt d et les sanctions ne seront appliques que
dans le cas o ce dernier ne complte pas ses dclarations dans un dlai dtermin.
4. Relation administration fiscale / contribuable
La relation entre Administration Fiscale et Contribuables est trs largement conflictuelle. Le fait
que le systme soit dclaratif met ladministration en situation de suspicion permanente vis-vis du contribuable. Faut-il aussi souligner que le comportement de certains contribuables
en situation perptuelle de dficit nourrit cette suspicion et met lAdministration en position
parfois agressive.
Par ailleurs, le fait que ladministration fiscale dispose quasiment du monopole de
linterprtation des textes voir une extension dans leur application, lui donne un pouvoir
de redressement quasiment sans limite, dont elle use assez largement, ce qui gnre un
sentiment de peur et dinjustice.
Les dfis et les enjeux tels que perus par ladministration fiscale18 marocaine se prsentent
comme suit :
scuriser le niveau des recettes fiscales
contribuer au dveloppement conomique et social
veiller la bonne application de la loi
assurer une quit fiscale entre les contribuables
contribuer lamlioration du civisme fiscal
Les attentes des contribuables peuvent tre regroupes sous trois aspects19 :
u
ne forte demande dquit : Cette attente dquit sexprime particulirement deux
niveaux :

Intervention de Monsieur Abdellatif Zaghnoun, Directeur Gnral des Impts, le 8 juin 2012 au CES
Idem

18
19

105

Conseil Economique et Social

1.au niveau de la dtermination de la base dimposition en matire (i) de redressement


des prix de cessions immobilires (ii) dvaluation du cot de revient pour la TVA
sur la livraison soi-mme et (iii) de fixation des coefficients pour le bnfice
minimum de lIR professionnel
2.au niveau du contrle fiscal pour (i) assurer lgalit dans la programmation des
dossiers vrifier (ii) prserver les droits des contribuables en cours de vrification
de comptabilit (iii) motiver les chefs de redressements et rduire la dure de
vrification
U
ne meilleure qualit de service : Les attentes des contribuables en termes de qualit de
service visent :
1.une amlioration de laccueil ;
2.une rduction de dlai dans la prise en charge des demandes formules en matire
de (i) remboursement de la TVA, (ii) restitution doffice de lIS, et (iii) dlivrance des
attestations (quitus fiscal.) ;
3.une plus grande clrit dans le traitement des rclamations ;
4.la simplification des dmarches et des procdures.
Une plus grande facilit daccs la lgislation et linformation.
1. rduire linstabilit de la lgislation dcoulant de la frquence des changements ;
2. simplifier et clarifier les dispositions fiscales ;
3. favoriser une stabilit de la doctrine fiscale et rduire le dlai de rponse aux
questions poses par les contribuables ;
4. multiplier les modes de communication pour rendre la loi plus accessible.
Aussi, ladministration fiscale devrait tenir compte des bonnes pratiques linternational,
notamment en largissant le recours au ruling , en fonction des recommandations de
lOCDE et en dfinissant des rulings standardiss, tant pour leur contenu que pour les
dlais de rponse. Les services fiscaux doivent adopter, chaque fois que les circonstances
le permettent, un mode de fonctionnement mieux adapt aux ralits et plus ouvert vers
lextrieur, notamment vers les contribuables.
Dans cette perspective, il pourrait donc tre envisag dofficialiser et de gnraliser la
pratique du ruling qui consiste pour une entreprise ou un particulier solliciter laccord
pralable de ladministration sur un montage ou une opration particulire (financement
dactifs, acquisition ou cession dentreprise) comportant des incidences fiscales
significatives. Cette pratique, institutionnalise dans certains pays, constitue un facteur de
stabilit et de scurit fiscale important pour les entreprises dans un contexte changeant.
Sil est vrai que cette pratique existe actuellement au Maroc, on ne peut que constater
quelle seffectue sans publicit et quelle est rserve le plus souvent aux contribuables
les mieux informs. Son officialisation et sa gnralisation pourraient la rendre accessible
toutes les entreprises.

106

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

Ladoption de la procdure de catgorisation des Entreprises par la loi de finances 2011 est
une initiative louable devant contribuer considrablement lamlioration de la relation
entre lAdministration et les Contribuables en primant les entreprises les plus transparentes.
Il est donc urgent de la mettre en application.
Il convient galement de procder luniformisation de la catgorisation auprs des
diffrentes administrations : Douane, CNSS, Office des Changes, Impts, TGR, Registre de
Commerce. Une bonne entreprise doit tre en effet reconnue comme telle par lensemble
des services de lEtat. Si un cas de fraude par un contribuable est signal par un de ces
services, ce contribuable ne peut continuer tre bien cote par les autres services. Ceci
passe par la ncessit duniformiser les systmes dinformation des diffrents organes de
lEtat
Il pourrait tre galement envisag de prvoir un change avec le systme bancaire afin
que la catgorisation par les services de lEtat puisse tre un critre de notation. Les bonnes
entreprises doivent bnficier dun meilleur rating, et par consquent dune meilleure
tarification et dune meilleure prime de risque.
Aussi, la catgorisation pourrait tre un critre de notation dans lattribution des marchs
publics en accordant un avantage ou une note additionnelle aux entreprises catgorises
puisquelles prsentent les garanties dassurer le recouvrement des impts et taxes
applicables auxdits marchs.
La phase de recouvrement de lImpt aussi bien par les percepteurs que par les receveurs
de lAdministration fiscale est souvent dcrie et ne permet pas dacclrer le recouvrement
des recettes fiscales mises. En effet, avant dentamer la procdure de recouvrement forc,
aucune preuve de transmission des avis dimpositions aux contribuables nest exige,
constituant souvent une raison ou un prtexte pour ne pas respecter les dlais de paiement.
Dans ce cadre, il convient dtudie toute initiative permettant damliorer, en utilisant
les technologies dinformations et de communication, les possibilits dinformation des
contribuables de lexistence de rles ou avis dimpositions mis leur encontre.
La fixation des dates dmission des rles pour chaque catgorie dimpt et taxe (par
exemples les avis dimposition de lIR sont mettre courant du mois de Mai, ceux de la
taxe dhabitation durant le mois davril, Etc) permettra de figer lgalement la date de
paiement de chacun de ces impts et taxes.
5.

Conclusion

La pratique du systme fiscale se reflte travers une relation conflictuelle entre ladministration
et les contribuables ne facilitant pas ladhsion limpt, llargissement de lassiette et donc
la rduction de la pression fiscale sur les entreprises les plus organises.
La pratique du contrle et la population des contribuables qui y sont soumis ou qui lont subi
montrent que lobjectif de ce contrle et dabord la collecte de recettes fiscales ce qui conduit
contrler les contribuables les plus apparent et transparent auprs desquels il serait plus
facile doprer des redressements et de raliser des recettes supplmentaires. Le contrle nest
pas en effet orient vers les contribuables les moins transparents et oprant dans linformel
ou lopacit.
107

Conseil Economique et Social

Ce systme nencourage pas la transparence et pousse les contribuables se retrancher


dans des activits non dclares. Il nest pas donc efficace comme moyen de sanction contre
les fraudeurs.
De nombreux critiques sont donc formules lgard du contrle fiscal et des voies de recours
mises en place juges non efficaces, dpendantes de ladministration fiscale et non dotes de
moyens leur permettant dassumer leur responsabilit.
La mme critique est galement formule au niveau du systme des sanctions. La mise en
place de certains sanctions juges disproportionnes a pour objectif de combattre les fausses
dclarations et les dclarations incompltes, sauf quen pratique, ce sont les contribuables
les mieux organiss qui se voient appliquer de telles sanctions. Les contribuables oprant
dans le secteur informel, tant non visibles, ne subissent aucune sanction. Ainsi, le systme
de sanction conu pour traquer les fraudeurs de mauvaise foi se trouve tre appliqu en
pratique aux contribuables de bonne foi sur des erreurs minimes souvent sans incidence sur
les recettes de trsor.
Dailleurs, nombreux sont les cas de rgularisation qui font lobjet dune demande de remise
gracieuse souvent suivie dun avis favorable partiellement ou totalement de la part de
ladministration.
Pourquoi prvoir donc des sanctions qui seront par la suite assorties dune modration
totale ou partielle. Un tel systme ne fait que dvelopper le sentiment dinscurit chez
les contribuables de bonne foi, renforcer le pouvoir dapprciation et discrtionnaire de
ladministration aux yeux de ces contribuables, tout en augmentant la charge de travail
de ladministration pour le traitement de tous ces dossiers de rclamations gracieuses ou
contentieuses qui en dcoulent.
Lamlioration des relations Administration contribuables passe aussi certainement par le respect
de la loi par chacune des parties. Ladministration devant respecter les obligations mises sa
charge en matire notamment des remboursements, des restitutions dimpts, de traitement
des rclamations et les contribuables doivent faire preuve de plus de transparence. Si la relation
nest pas btie sur la confiance, elle va conduire lvasion, la fraude et la corruption.
Dautres mesures paraissent galement ncessaires pour amliorer les relations entre
ladministration et les contribuables, dont notamment :
1.Publier des barmes pour limmobilier, par ville, quartier et par type de bien. Ces barmes
doivent tre fixs en concertation avec les professionnels et rviss priodiquement.
2.Instaurer la possibilit pou l'acqureur ou le vendeur d'un bien de faire valider priori
le prix par ladministration fiscale. En cas de non rponse dans un dlai dun mois, les
barmes en vigueur sappliquent sans possibilit de recours par ladministration fiscale.
3.Rattacher la Direction de la Lgislation Fiscale au Ministre des Finances.
4.Exiger de ladministration de respecter les obligations mises sa charge en matire
notamment des remboursements, des restitutions dimpts, de traitement des
rclamations.

108

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

5.Revoir les sanctions administratives en cas dinexactitude des dclarations par la


suppression de la taxation forfaitaire du montant alors que limpt est dj pay lorsque
le problme ne concerne que des erreurs administratives (erreurs de dclarations) et
en faisant de sorte de rprimer plus svrement les cas avrs de fraude ou de multi
rcidives dans les fausses dclarations.
6.Dvelopper la catgorisation des entreprises et uniformiser la catgorisation : Douane,
CNSS, Office des Changes, Impts, TGR. Une bonne entreprise doit tre reconnue
comme telle par lensemble des services de lEtat. Si un cas de fraude est signal, elle ne
peut continuer tre bien cote par dautres services

109

Conseil Economique et Social

110

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

V. Analyses des grandes composantes


Lexamen des dispositions lgislatives rgissant les principaux impts et taxes, notamment
au niveau du CGI, permet de relever des incohrences ou des ambiguts qui mritent dtre
leves ou clarifies pour une meilleure application de la rgle fiscale dans lintrt aussi
bien des contribuables que de lAdministration. Ces situations de forme ou de fonds sont
prsentes ci-aprs pour chacun des principaux impts et taxes.
1.

Impt sur le revenu (IR)

La rpartition de la charge fiscale sur les personnes physique pointe de doigt une certaine
injustice au dtriment des salaris du secteur priv et ceux du secteur public en faveur des
autres contribuables exerant titre indpendant. Cette situation saggrave quand on prend
en compte des prlvements sociaux qui ne psent que sur le revenu de travail.
La finalit selon laquelle lIR constitue lImpt sur le revenu global des personnes physiques
nest pas atteinte en raison de la mise en place et du maintien dune multitude de prlvements
libratoires limage des impts cdulaires en vigueur avant la rforme des annes 80.
Lannexe 2 prsente une liste des dispositions et domaines damlioration en matire dImpt
sur le Revenu.
Les revenus de travail sont, quelques exceptions prs, imposs au Maroc selon le barme
progressif ci-aprs20 :

Tranches du revenu (en DH)

Taux

Somme dduire

Annuelles

Mensuelles

Annuelle

Mensuelle

0 30 000

0 2 500

exonr

0,00

0,00

30 001 50 000

2 501 4 166,67

10%

30 00,00

250,00

50 001 60 000

4 167 5 000

20%

8 000,00

666,67

60 001 80 000

5 001 6 666,67

30%

14 000,00

1 166,67

80 001 180 000

6 667 15 000

34%

17 200,00

1433,33

180 001 et plus

15 001 et plus

38%

24 400,00

2 033,33

Ces revenus sont galement soumis aux prlvements la source en matire de contributions
sociales.

Parmi les exceptions on peut citer les enseignants vacataires soumis au taux de 17% libratoire.

20

111

Conseil Economique et Social

Les revenus et profits de capital raliss par des personnes physiques rsidentes au titre des
revenus et profits de sources marocaines sont imposs selon les taux suivants21 :
10% pour les dividendes ;
15% pour les plus-values de cession des actions des socits cotes ;
20% pour les plus-values de cession des actions des socits non cotes ;
20% pour les plus-values de cession des obligations et titres de crances ;
30% pour les intrts perus ;
20% pour les profits fonciers (avec une cotisation minimale de 3% du prix de vente).
Application du barme pour les revenus fonciers.
Il ressort de ce qui prcde que les taux dimposition nominaux des revenus de capital sont
gnralement moins importants que ceux appliqus pour les revenus de travail soumis au
taux marginal de 38% partir dun revenu net imposable annuel excdant 180.000 DH.
Ce constat est nuancer pour plusieurs raisons :
Dabord les gains en capital peuvent provenir en partie de lpargne (des revenus de
travail) ayant initialement subi une imposition ;
Les dividendes proviennent de bnfices des entreprises ayant dj subi lIS ;
Par ailleurs, lanalyse ne serait pertinente et fiable quen tenant compte des taux
dimposition effectifs diffrents des taux affichs ; la base imposable tant gnralement
diffrente selon quil sagit des revenus de travail ou de capital en prsence dabattements
ou de dduction ou encore en raison du caractre progressif du barme de lIR;
Aussi, la pratique relle de limpt, au-del des taux et rgles dimposition adopts, peut
aggraver ou attnuer ce constat selon les possibilits doptimisation offertes chaque
contribuable.
1.1. Les taux effectifs dimposition
Une comparaison plus pertinente de limposition des revenus de capital par rapport celle
applicable aux revenus de travail devra tenir compte plutt des taux dimposition effectifs
qui frappent chaque catgorie de revenus.
a. Les plus-values mobilires et immobilires
Pour les plus-values, le taux dimposition a t harmonis au taux de 20% sauf pour les
actions cotes bnficiant dun taux rduit de 15%.
En dehors des plus-values immobilires qui bnficient de lactualisation du prix de
revient pour tenir compte de linflation et de la possibilit de retenir les frais dacquisition
pour un montant forfaitaire gale 15% du prix dacquisition qui peuvent donc impacter
le taux dimposition effectif la baisse, pour les autres plus-values mobilires les taux
nominaux de 15% et 20% refltent le taux effectif dimposition. (Voir ci-dessous au niveau
de la fiscalit du Patrimoine une analyse comparative plus approfondie de limposition
des diffrentes plus-values).
Voir analyse dtaille dans la partie fiscalit du patrimoine.

21

112

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

b. Les Revenus fonciers


Le fait que les revenus fonciers sont imposs au taux du barme progressif aprs un
abattement de 40%, traduit une imposition au taux maximum marginal de 22,8% (38%
de 60%). Le taux effectif dimposition de lordre de 20% ne serait atteint qu partir dun
loyer mensuel brut de lordre de 72.500 DH. Le tableau ci-aprs montre lvolution du taux
effectif dimposition sur les revenus fonciers pour un loyer mensuel variant de 2.500 DH
200.000 DH.
Loyer
Brut Mensuel

Loyer

IR

Cotisations

Total

% Total

net

Payer

sociales

Prlvements

Prlvements

2 500,00

2 500,00

5 500,00

5 420,00

8 000,00
8 500,00

0,00%

80,00

80,00

1,45%

7 706,00

294,00

294,00

3,68%

8 137,00

363,00

363,00

4,27%

10 000,00

9 367,00

633,00

633,00

6,33%

11 000,00

10 187,00

813,00

813,00

7,39%

14 000,00

12 577,00

1 423,00

1 423,00

10,16%

16 666,66

14 699,66

1 967,00

1 967,00

11,80%

20 000,00

17 353,00

2 647,00

2 647,00

13,24%

25 000,00

21 333,00

3 667,00

3 667,00

14,67%

30 000,00

25 193,00

4 807,00

4 807,00

16,02%

36 000,00

29 825,00

6 175,00

6 175,00

17,15%

70 000,00

56 073,00

13 927,00

13 927,00

19,90%

72 500,00

58 003,00

14 497,00

14 497,00

20,00%

79 233,00

20 767,00

20 767,00

20,77%

156 433,00

43 567,00

43 567,00

21,78%

100 000,00
200 000,00

c. Les dividendes
Le taux dimposition des dividendes de 10% doit tenir compte de limposition lIS entre
les mains de la socit ayant ralis le bnfice distribuable.
Ainsi, le taux effectif dimposition des dividendes raliss par un investisseur personne
physique rsidente via une socit tend vers 37% pour les socits dont le chiffre daffaires
dpasse 3 millions de MAD (IS 30% + retenue la source IS de 10% sur les distributions
des dividendes).
Ce taux est de 23,5% pour linvestissement dans des socits dont le chiffre daffaires est
infrieur 3 millions de MAD (IS 15% + retenue la source IS de 10% sur les distributions
des dividendes).

113

Conseil Economique et Social

Le taux dimposition effectif des dividendes correspond un taux proportionnel de


37% ou 23,5% selon le taux dimposition de la socit distributrice. Ce taux peut tre
attnu par la politique de distribution adopte par cette dernire. En effet, labsence de
distribution permet de reporter une partie de cette imposition.
d. Les intrts
En labsence dabattements ou dduction significatifs, le taux effectif dimposition
concide avec le taux nominal de 30%.
e. Les salaires
Pour les salaires, la prise en compte de la progressivit du barme de lIR et de labattement
pour frais professionnel (dduction du salaire imposable dune somme gale 20%
plafonne 2.500 DH par mois) aboutit un taux dimposition effectif largement infrieur
au taux marginal de 38%, comme le montre le tableau ci-aprs :

Salaire
Brut mensuel (S)

2 500,00

Net
Payer

IR
Payer (I)

taux
Effectif (I)/(S)

2 500,00

0%

5 500,00

5 286,00

214,00

4%

8 000,00

7 247,00

753,00

9%

8 500,00

7 621,00

879,00

10%

10 000,00

8 713,00

1 287,00

13%

11 000,00

9 441,00

1 559,00

14%

14 000,00

11 523,00

2 477,00

18%

16 666,66

13 283,00

3 383,66

20%

20 000,00

15 383,00

4 617,00

23%

25 000,00

18 483,00

6 517,00

26%

30 000,00

21 583,00

8 417,00

28%

36 000,00

25 303,00

10 697,00

30%

70 000,00

46 383,00

23 617,00

34%

80 000,00

52 583,00

27 417,00

34%

100 000,00

64 983,00

35 017,00

35%

200 000,00

126 983,00

73 017,00

37%

Ce taux peut encore tre rduit dans le cas o le salari bnficie des dductions autorises
par la loi notamment la dduction des intrts supports pour lacquisition du logement
dhabitation principale et la dduction des cotisations des contrats dassurance-retraite
largement utiliss en pratique pour le paiement des primes et bonus priodiques.

114

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

Loctroi dindemnits juges exonres dimpts en tant que remboursement de frais engags
dans lexercice de sa fonction ou de son emploi par un salari est galement de nature
rduire le taux effectif dimposition. Une batterie dindemnits accordes en exonration
dimpts est observe en pratique.
A titre indicatif, une application du barme de lIR tenant compte uniquement de labattement
de droit pour frais professionnels et abstraction faite des charges sociales, aboutit un taux
dimposition effectif de lordre de 20% pour un salaire brut annuel de 200.000 DH, soit environ
un salaire mensuel de 16.666,00 DH.
Le taux effectif de 30% (soit lquivalent du taux dimposition des intrts) ne sapplique que
pour un salaire mensuel de 36.000 DH, soit un revenu annuel de 432.000 DH. Sur la base dun
rendement brut au taux de 3,5% lan, un tel revenu ne peut tre gnr que par un capital
plac de lordre de 12.342.857 DH.
Par rapport aux dividendes, en tenant compte du taux de lIS de droit commun de 30%, les
salaires ne seraient considrs plus imposs qu partir dun salaire mensuel de 200.000 DH.
En de, le revenu de travail demeure moins impos.
En tenant compte de lIS au taux rduit de 15%, lquilibre serait atteint pour un salaire brut
mensuel excdant 20.000 DH.
Toutefois, les revenus et gains de capital ne sont pas apprhends en matire de cotisations
sociales.
f.

Prise en compte des charges sociales

Les salaires verss par le secteur priv sont passibles des cotisations ci-aprs :

Catgorie de prestation

Charge patronale Charge salariale

Total

6,40%

Sans plafond

0,67%

0,33%
6 000 dirhams

6 000 dirhams

1- Prestations familiales :
- Taux de cotisation
- Plafond mensuel

Sans plafond

2- Prestations sociales court terme :


- Taux de cotisation
- Plafond mensuel

6 000 dirhams

3- Prestations sociales long terme :


- Taux de cotisation
- Plafond mensuel

6 000 dirhams

4- Assurance maladie obligatoire :


- Taux de cotisation
- Plafond mensuel

Sans plafond

5- Formation professionnelle :
- Taux de cotisation
- Plafond mensuel

Sans plafond

7,93%

2+1,5%
1,6%

3,96%

6 000 dirhams

2%

Sans plafond

0%

Sans plafond

6,40%
1,00%

11,89%

6 000 dirhams

5,50%

Sans plafond

1,60%

Sans plafond

115

Conseil Economique et Social

Avec la prise en compte de ces cotisations sociales applicables sur les salaires, la rmunration
de travail serait plus impose du fait du cumul des cotisations fiscales et sociales, comme
le dmontre le tableau ci-aprs.
Salaire
Brut

Net
Payer

Cot
total

2 500,00

2 342,75

3 002,50

5 500,00

4 998,65

8 000,00

7 372,22

8 500,00

Cotisations
Sociales

IR
Payer

Total

% Cot.

Prlvements

Sociales

% Cot. % Total
Fiscales Prlvements

659,75

659,75

22%

0%

22%

6 605,50

1 451,45

155,41

1 606,86

22%

2%

24%

9 436,00

1 853,40

627,78

2 481,18

20%

7%

26%

7 755,22

9 993,50

1 920,90

744,78

2 665,68

19%

7%

27%

10 000,00

8 868,52

11 666,00

2 123,40

1 131,48

3 254,88

18%

10%

28%

11 000,00

9 603,32

12 781,00

2 258,40

1 396,68

3 655,08

18%

11%

29%

14 000,00

11 705,72

16 126,00

2 663,40

2 294,28

4 957,68

17%

14%

31%

16 666,66

13 483,84

19 099,33

3 023,40

3 182,82

6 206,21

16%

17%

32%

20 000,00

15 632,81

22 816,00

3 473,40

4 367,19

7 840,59

15%

19%

34%

25 000,00

18 770,81

28 391,00

4 148,40

6 229,19

10 377,59

15%

22%

37%

30 000,00

21 908,81

33 966,00

4 823,40

8 091,19

12 914,59

14%

24%

38%

36 000,00

25 674,41

40 656,00

5 633,40

10 325,59

15 958,99

14%

25%

39%

70 000,00

47 012,81

78 566,00

10 223,40

22 987,19

33 210,59

13%

29%

42%

80 000,00

53 288,81

89 716,00

11 573,40

26 711,19

38 284,59

13%

30%

43%

100 000,00

65 840,81

112 016,00

14 273,40

34 159,19

48 432,59

13%

30%

43%

200 000,00

128 600,81

223 516,00

27 773,40

71 399,19

99 172,59

12%

32%

44%

NB. Ce tableau ne tient compte que des cotisations sociales obligatoires applicables aux salaris du
secteur priv. La prise en compte dune retraite complmentaire alourdirait davantage le cot des
prlvements.
Si lon tient compte dune retraite complmentaire au taux de 10% (dont 6% de part patronale et 4%
de part salariale) souvent observe en pratique chez les salaris du secteur priv notamment ceux
des grands groupes, le taux effectif dimposition serait comme suit :
Salaire

Net

Cot

Cotisations

IR

Brut

Payer

total

Sociales

Payer

Total

% Cot. % Cot. % Total

prlvements Sociales Fiscales Prlvements

2 500,00

2 242,75

3 152,50

909,75

909,75

29%

0%

5 500,00

4 800,65

6 935,50

2 001,45

133,41

2 134,86

29%

2%

31%

8 000,00

7 468,22

9 916,00

2 653,40

531,78

3 185,18

27%

5%

32%

8 500,00

7 857,22

10 503,50

2 770,90

642,78

3 413,68

26%

6%

33%

10 000,00

9 004,52

12 266,00

3 123,40

995,48

4 118,88

25%

8%

34%

11 000,00

9 752,92

13 441,00

3 358,40

1 247,08

4 605,48

25%

9%

34%

14 000,00

11 896,12

16 966,00

4 063,40

2 103,88

6 167,28

24%

12%

36%

16 666,66

13 710,51

20 099,33

4 690,07

2 956,15

7 646,21

23%

15%

38%

116

29%

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

20 000,00

15 936,81

24 016,000 5 473,40

4 063,19

9 536,59

23%

17%

40%

25 000,00

19 150,81

29 891,000 6 648,40

5 849,19

12 497,59

22%

20%

42%

30 000,00

22 364,81

35 766,000 7 823,40

7 635,19

15 458,59

22%

21%

43%

36 000,00

26 221,61

42 816,000

9 233,40

9 778,39

19 011,79

22%

23%

44%

70 000,00

48 076,81

82 766,000

17 223,40

21 923,19 39 146,59

21%

26%

47%

80 000,00

54 504,81

94 516,000

19 573,40

25 495,19 45 068,59

21%

27%

48%

21%

28%

48%

29%

49%

100 000,00

67 360,81

118 016,00

24 273,40

32 639,19 56 912,59

200 000,00

131 640,81

235 516,00

47 773,40

68 359,19 116 132,59

20%

Il apperat clairement quavec la prise en compte des cotisations sociales obligatoires, les
revenus de travail deviennent plus imposs. Le taux dimposition cumul de 30% est atteint
partir dun salaire brut mensuel uniquement de 13 000 DH.
En tenant compte dune retraite complmentaire, ce taux de 30% est atteint presque
uniquement par les seules charges sociales mme pour les bas salaires.
Limposition du travail ne peut donc tre analyse sans prendre en compte le poids des
charges sociales qui, souvent, sont plus lourdes que la charge fiscale. En effet, pour les salaires
bruts infrieurs 16.000 DH par mois, le poids des seules charges sociales obligatoires est plus
lourd que celui des charges fiscales. La tendance nest inverse qu partir dun revenu annuel
de 200.000 DH.
Aussi, vouloir continuer assoir les charges sociales sur les seuls revenus du travail contribuera
aggraver le poids des prlvements obligatoires sur le travail et donc en enchrir le cot
davantage.
Des expriences trangres ont tendu le champ des prlvements sociaux aux autres
revenus que ceux du travail comme le cas de la contribution sociale gnralise en France.
Le financement de la couverture sociale par lensemble de la collectivit en y affectant une
partie de limpt doit tre envisage.
g. Synthse comparative des taux effectifs dimposition
Le tableau et le graphique ci-aprs rcapitulent lvolution par rapport limportance du
revenu des taux effectifs dimposition des diffrents revenus et gains.
Revenu
ou gain
Brut

Salaires
sans charges
Sociales

Salaires
avec charges
Sociales
obligatoires



Dividendes

2 500,00

0%

22%

37%

30%

0,00%

20%

5 500,00

4%

24%

37%

30%

1,45%

20%

8 000,00

9%

26%

37%

30%

3,68%

20%

8 500,00

10%

27%

37%

30%

4,27%

20%

10 000,00

13%

28%

37%

30%

6,33%

20%

11 000,00

14%

29%

37%

30%

7,39%

20%

Intrts

Loyers

Plus Values

117

Conseil Economique et Social

14 000,00

18%

31%

37%

30%

10,16%

20%

16 666,66

20%

32%

37%

30%

11,80%

20%

20 000,00

23%

34%

37%

30%

13,24%

20%

25 000,00

26%

37%

37%

30%

14,67%

20%

30 000,00

28%

38%

37%

30%

16,02%

20%

36 000,00

30%

39%

37%

30%

17,15%

20%

70 000,00

34%

42%

37%

30%

19,90%

20%

80 000,00

34%

43%

37%

30%

20,00%

20%

100 000,00

35%

43%

37%

30%

20,77%

20%

200 000,00

37%

44%

37%

30%

21,78%

20%

50%
45%
40%
35%
30%
25%
20%
15%
10%
5%
0%

Salaires sans charges


sociales
Salaires avec charges
sociales
Dividendes
Intrts

00
0,

00

Plus value

10

00

00

0,

0,

00
70

00

00
30

00

0,

0,

00
20

00

00
14

00

0,

0,

00
10

00
8

50

0,

00

Loyers

Ce tableau et graphique font ressortir notamment que :


Les revenus fonciers sont les moins imposs ;
Limposition des revenus de travail tend sgaliser avec celle des dividendes mais
uniquement partir dun niveau de revenu trs lev ;
La prise en compte des charges sociales alourdit le niveau des prlvements sur les
salaires.
1.2. La pratique fiscale
Au-del de lanalyse comparative des taux dimpositions effectifs sur la base des rgles
dimposition en vigueur, une vision plus globale devra tenir compte galement des
diffrences pouvant dcouler des pratiques fiscales doptimisation, dvasion ou de sous
dclaration.
La rpartition des recettes gnres par lIR entre les salaris et les autres contributeurs
montre (voir analyse de la structure des recettes fiscales), la concentration de la charge
fiscale sur les salaris sans pour autant quil soit dmontr que les revenus perus par ces
derniers soient plus important que les revenus et profits raliss par les autres contribuables.
118

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

Il en dcoule, une aggravation de la pression fiscale relative due, non pas aux rgles fiscales,
mais aux comportements et lapplication de ces rgles. Il est en effet constat que si
les revenus de travail sont imposs par voie de retenue la source limitant les possibilits
doptimisation ou de fraude, les titulaires des autres revenus, surtout professionnels,
disposent de toute latitude fixer le niveau de leur imposition.
Ce qui ne doit pas tre occult dans toute analyse comparative de la pression fiscale sur les
revenus de travail et sur les autres revenus.
La correction de cette imperfection ncessite des mesures pratiques visant :
Elargir lassiette de lIR par des actions auprs des contribuables identifis fiscalement
et par lintgration dans le champ de limpt des contribuables oprant dans linformel ;
Clarifier le rgime fiscal des diffrentes indemnits accordes et lharmoniser avec le
rgime applicable pour le calcul des cotisations sociales. cela vite la multiplicit des
bases pour les contrles et cre une incitation plus forte la dclaration, notamment
pour la retraite.
Indexer les tranches de lIR sur linflation de faon maintenir le pouvoir dachat de la
classe moyenne.
Elargir la dductibilit pour personnes charge aux ascendants et aux collatraux
(frres et surs) charge, toujours dans la limite de 6 personnes.
Augmenter la quotit de dduction pour personne charge de 30 60 DH.
Relever de faon progressive la tranche exonre 4.000 DH.
E ncourager des mtiers indpendants payer lIR avec un systme permettant de
bnficier dune dotation en devises supplmentaires indexe sur le revenu imposable
(20% des revenus imposables dclars, dans la limite du montant de lIR paye).
Gnraliser lutilisation des technologies dinformation et de communication, avec une
interconnexion entre les bases de donnes des administrations et organismes de lEtat,
pour une plus grande transparence et pour optimiser davantage les moyens humains
de ladministration fiscale en matire de contrle et de recoupement.
2.

Taxe sur la valeur ajoute (TVA)

La TVA, entre en vigueur au Maroc en 1986, est une taxe assise sur le chiffre daffaires. Elle est
le premier nouvel impt mis en place par la rforme fiscale de 1984.
Elle est prsente dans presque toutes les transactions, dans chaque achat et dans chaque
vente. Elle occupe la premire position dans les recettes fiscales globales, soit 20,88% en 2011
contre 22,21% en 2010. De mme, elle occupe la premire position au niveau des dpenses
fiscales, soit 41,3% en 2011 contre 46,2% en 2010.
La gestion de la TVA est un sujet qui prsente pour une entit un risque potentiel, que ce soit
en amont ou en aval.
La TVA repose sur le principe que chaque entreprise a le droit, tout au long de son processus,
de dduire de la TVA collecte en aval sur ses ventes, la TVA supporte en amont sur ses
achats de biens et services. Seul le solde sera vers au Trsor si la TVA collecte en aval est
119

Conseil Economique et Social

suprieure la TVA paye au fournisseur en amont. Dans le cas contraire, il constituera un


crdit vis--vis du Trsor, pouvant tre rembours dans certains cas. La TVA obit donc au
principe de paiement fractionn en ce sens que chaque contribuable nest sens verser que
la TVA relative sa propre valeur ajoute et ne constitue nullement une taxe cumulative.
En France, la TVA a t introduite en 1954 (premire introduction en Europe). En 2008, les
recettes de TVA ont atteint 21,4% des recettes fiscales nationales des pays membres de lUnion
Europenne (y compris les cotisations sociales), soit une augmentation de 12% depuis 199522.
Elle est donc une source majeure de revenu dans les budgets nationaux et elle est la source
principale dans plusieurs pays membres.
Lanalyse des dispositions rgissant cette taxe permet de mettre en vidence des imprcisions
dont une liste non exhaustive est jointe en annexe 3.
Cette analyse met galement en vidence (i) labsence de sa neutralit pour certains secteurs
productifs ne permettant pas de rpercuter son cot sur le consommateur final et (ii) limpact
ngatif de cette taxe sur la trsorerie des entreprises en raison du caractre incomplet des
rgles de compensation mises en place.
a. TVA pnalisante pour les secteurs productifs : Cas de lAgro-Industrie
Labsence de neutralit conduit la situation o la TVA applique dans certains secteurs
sapparente plus une TVA sur le chiffre daffaires qu une taxe sur la valeur ajoute. Cest
le cas notamment du secteur de lIndustrie agro-alimentaire
Le plan Emergence a identifi ce secteur non seulement comme un mtier important
dans lconomie marocaine mais aussi parmi les mtiers davenir pour lesquels le Maroc
possde des avantages comparatifs marqus que le Maroc doit chercher prioritairement
dvelopper.
La problmatique actuelle au plan fiscal rside dans le diffrentiel de TVA entre les
produits agricoles et les produits agroalimentaires. En somme, loprateur industriel
supporte la taxe sur la valeur ajoute agricole (cense tre hors champ) et la valeur
ajoute industrielle.
Cette situation est celle de tous les secteurs pour lesquels lamont est exonr de TVA
et qui, en labsence dune TVA dductible, se trouvent verser la TVA sur leurs valeurs
ajoutes ainsi que sur celles ralises par leurs fournisseurs.
De ce fait, et pour promouvoir lindustrie de transformation des produits agricoles, il peut
tre envisag que les taux de TVA applicables aux Industries Agro-Alimentaires soient
rduits au taux minimum. Des mcanismes pourront tre galement envisags, titre
dexemple, loctroi dun crdit de TVA thorique qui permet doprer la dduction de la
TVA suppose avoir grev en amont le produit agricole transform.
Cette approche aura vraisemblablement pour effet de promouvoir lindustrie
agroalimentaire travers laugmentation de la marge bnficiaire des industriels (dont
une partie est absorbe actuellement par la TVA) et, par consquent, les recettes fiscales
de ltat (impt sur les rsultats : IS) augmenteront en parallle.

Taxation trends in the European Union, 2010 Edition, Annex A, Tables 7 and 8.

22

120

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

Toute rduction de la TVA sur les produits de lagro-industrie est de nature augmenter
la demande intrieure donc largir le march des produits agro-alimentaires et freiner
le dveloppement du secteur informel.
Les niveaux des taux de TVA en vigueur dans dautres pays confirment cette analyse.
En France, les produits alimentaires sont soumis la TVA un taux rduit. Ils sont en effet
considrs comme des produits de premire ncessit.
En Espagne, les produits agricoles sont soumis la TVA au mme taux que les produits
alimentaires (taux rduit de 7%).
Aussi, lexistence dune TVA en amont permet de rduire le cot de production par le
biais de sa rcupration, ce qui est de nature favoriser lessor du secteur et de lutter
contre linformel. En effet, pour pouvoir rcuprer la TVA supporte en amont, il convient
de facturer et dclarer une TVA en aval. Une entreprise oprant dans linformel ne pourra
pas procder une telle rcupration. Ainsi, plus cette TVA rcuprable est leve plus
lentreprise aura intrt la rcuprer et donc facturer une TVA en aval en oprant dans
le secteur formel.
Labsence de neutralit provient galement des exonrations sans droit dduction qui
existent depuis la mise en place de la TVA qui sest accompagne dune liste des produits
et oprations considrs comme tant exonrs sans droit dduction. Le vendeur de
ces produits ne peut rcuprer la TVA supporte en amont qui constitue une composante
de son cot.
b. Le remboursement du crdit de TVA :
Le mcanisme de compensation consiste dduire la TVA supporte en amont de la TVA
collecte sur le chiffre daffaires. Lorsque cela aboutit un crdit, deux cas se prsentent
en ltat actuel de la lgislation :
Crdit remboursable : il sagit du crdit rsultant principalement du fait que lassujetti
ralise des oprations exonres avec droit dduction.
Le dlai lgal prvu pour le remboursement est de 3 mois. Sur le plan pratique, des
dlais plus longs sont observs.
Ladministration a diffrentes approches puisquelle considre le remboursement
comme comportant un risque de fraude. En effet, le remboursement est en gnral
retard causant un cot financier lassujetti qui supporte ainsi, en partie, les
consquences des politiques de lEtat en matire dexonrations.
Crdit non remboursable : cette situation dcoule en gnral du diffrentiel de TVA
(taux subi sur les achats suprieur celui appliqu au chiffre daffaires). Ce crdit
reste tout de mme reportable sur la TVA collecte dans le futur. Etant entendu que
si les taux de TVA subis en amont sont suprieurs au taux de TVA en aval, le crdit ne
fera quaugmenter. Cette situation engendre un cot financier important pour les
assujettis concerns.
Le montant du crdit de TVA non rembours ainsi que sa rpartition sur les diffrents assujettis
restent dfinir. Selon les premires estimations et informations recueillies auprs de certains
entreprises et tablissement publics et privs ce montant avoisinerait les 10 12 milliards de
Dhs dont la majorit serait supports par les entits qui investissent et les oprateurs lexport.
121

Conseil Economique et Social

Le lancement de grands projets dinvestissements notamment au niveau des


tablissements publics ne pourra quaugmenter ce montant de crdit de TVA crant des
besoins de financement pour ces tablissements. Ce qui devra conduire classer ce crdit
de TVA parmi la dette publique dont lchance de remboursement est souvent indfinie.
En effet, limportance de ces investissements et donc de la TVA quils supportent
compare au potentiel de TVA collecter sur la valeur Ajoute qui serait gnre par ces
investissements, conduit une situation de crdit permanent de TVA et donc de dette
permanente sur lEtat qui ne serait jamais rembourse linvestisseur. Le cas de lONCF
avec sa vision volontariste dinvestisseur public de premier plan est illustrant ce sujet
puisque la TVA supporte sur ses investissements ne serait rcuprable sur lhorizon dun
sicle environ en ltat actuel de la lgislation.
Au niveau de la mobilisation de crdits pour financer linvestissement, lexistence de
crdit de TVA non remboursable et non reconnu comme crances sur le Trsor public
complique davantage les possibilits de cette mobilisation. Les bailleurs de fonds refusent
souvent de financer ce crdit et le considre comme un actif fictif impactant la structure
financire de linvestisseur emprunteur.
Or, le mcanisme de compensation neutre est le principe de base de la TVA comme le
montre les pratiques et expriences en vigueur dans les pays ci-aprs.
En France, le crdit de taxe peut tre rembours dans les conditions suivantes:
Remboursement annuel: au 31 dcembre, condition que le crdit de TVA soit d'au
moins 150 ;
Remboursement trimestriel: pour les redevables dclarant la TVA tous les trimestres,
condition que le remboursement demand soit au moins de 760;
Remboursement mensuel: pour les redevables dclarant mensuellement la TVA, la
condition que le remboursement demand soit au moins de 760;
En fin de mois: si le crdit de taxe rsulte d'oprations d'exportation ou de livraisons
intra-communautaires.
Ce remboursement est applicable galement pour la TVA ayant grev les investissements
si l'activit envisage est une activit soumise la TVA.
Ladministration fiscale dispose dun dlai de 6 mois suivant la date de rception de la
demande de remboursement pour statuer. A dfaut de rponse dans ce dlai, cette
demande est considre comme rejete par ladministration. Le contribuable peut saisir
le tribunal administratif pour contester ce refus.
En Espagne, dans lhypothse o la personne imposable naurait pas pu dduire la TVA
supporte durant la priode de liquidation, le montant de celle-ci savrant suprieur au
montant de la TVA collecte au cours de la mme priode, il sera en droit de :
demander le remboursement de lexcdent de TVA supporte nayant pas t dduit (il
convient de solliciter ce remboursement chaque mois ou la fin de chaque anne) ou,
consigner cette diffrence compenser avec les montants collects au titre de la
priode de liquidation suivante.
122

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

Ce remboursement est applicable aussi bien pour la TVA ayant grev les dpenses
dexploitations que celle grevant les oprations dinvestissement.
Dans lhypothse o, au terme de la priode de liquidation, il aurait t opt pour le
remboursement de lexcdent des montants de TVA supports nayant pas pu tre
dduits, lAdministration fiscale sera tenue de procder doffice leur remboursement
dans un dlai de six mois compter de la date dexpiration de la priode de prsentation
volontaire de la liquidation. Si ce dlai scoule sans que lAdministration nait donn
lordre de paiement correspondant, la somme demeurant en attente de remboursement
produira des intrts de retard compter du jour suivant la date dexpiration du dlai de
six mois prcit.
En Finlande, les crdits de TVA peuvent gnralement tre rembourss aux contribuables
si la TVA acquitte en amont est suprieure la TVA collecte sur les ventes du contribuable.
Si la TVA collecte sur les ventes dpasse le montant de la TVA d'amont, le contribuable a
l'obligation de payer la TVA l'tat.
La TVA est normalement due sur une base mensuelle. Le point de dpart d'un
remboursement de TVA est le mois au cours duquel la dclaration de TVA (communment
appele dclaration de revenus priodique) a t traite par les autorits fiscales. Cela
prend gnralement quelques semaines.
En Roumanie, le crdit de TVA est remboursable condition que le solde ngatif dpasse
5.000 lei. Si le solde ngatif de TVA est infrieur ou gal 5.000 lei, il est obligatoirement
report sur la priode fiscale suivante.
Ce remboursement est galement applicable pour la TVA ayant grev les investissements.
En principe, le dlai est de 45 jours; cependant, en pratique, ce dlai est souvent dpass.
En outre, le dlai est suspendu en cas de commencement d'un contrle fiscal portant sur
les oprations portes dans le dcompte de la TVA.
En Tunisie, la TVA est remboursable galement dans les cas suivants :
Dgag par les dclarations mensuelles de la taxe au titre de trois mois conscutifs,
pour le crdit de taxe provenant des investissements prvus par le code dincitation
aux investissements et des investissements de mise niveau raliss dans le cadre
dun programme de mise niveau agrs par lEtat.
Dlai de restitution : 30 jours compter de la date du dpt de la demande de
restitution remplissant toutes les conditions requises.
Dgag par les dclarations mensuelles de TVA au titre de six mois conscutifs dans
les autres cas. C'est--dire le crdit provenant de lactivit normale de lentreprise y
compris des investissements de cration.
Pour les entreprises dont les comptes sont lgalement soumis laudit dun commissaire
aux comptes et pour lesquelles les comptes sont certifis sans rserve touchant lassiette
de limpt, la restitution se fait en deux tranches dont une avance de 50 % du crdit la
date du dpt de la demande et sans contrle pralable. Dlai de restitution : 60 jours de
la date du dpt de la demande de restitution remplissant toutes les conditions requises.

123

Conseil Economique et Social

Pour les autres entreprises (non lgalement soumises laudit dun commissaire aux
comptes), la restitution se fait en deux tranches dont une avance de 15 % du crdit la
date du dpt de la demande et sans contrle pralable. Dlai de restitution : 120 jours de
la date du dpt de la demande de restitution remplissant toutes les conditions requises.
Lon constate donc que la majorit des pays rembourse aussi bien le crdit de TVA pouvant
dcouler de linvestissement que celui pouvant tre gnr par lexploitation courante.
Le fait de ne pas rembourser ce crdit de TVA traduit une dette envers lEtat qui viendra
simputer sur la taxe sur la valeur ajoute collecter par les gnrations futures.
La problmatique du remboursement des crdits de TVA constitue le principal dfi qui
doit tre relev pour assurer la neutralit de cette taxe linstar de ce qui est en vigueur
dans dautres pays. Ce qui permettra doffrir plus de flexibilit aux pouvoirs publics en
matire de fixation des taux de TVA, en fonction de la politique conomique et sociale
adopte, sans grev la trsorerie des entreprises qui ne sont que de simples intermdiaires,
en matire de recouvrement de cette taxe, entre le trsor public et le consommateur final,
et sans en reporter les consquences financires sur les gnrations futures.
Les mesures suivantes peuvent tre envisages :
Assurer la neutralit de la TVA pour lentreprise, pour se faire, il faudrait que chaque
mois le solde entre TVA paye et TVA collecte soit rgl. Lentreprise paye lEtat
le solde quand il est sa charge, lEtat sengageant en contrepartie payer le solde
quand il est bnficiaire lentreprise dans un dlai fix par la loi en prvoyant
dappliquer pour les retards de paiement un intrt identique celui retenu pour les
retards de paiement pour les crances commerciales.
Transformer les crdits de TVA accumuls cause de leffet butoir en dette reconnue
sur le Trsor chance 10 ans mme coupon 0.
Revenir au rgime dexonration des investissements de la TVA pour encourager
linvestissement sur les infrastructures. Cette mesure doit ncessairement tre lie
la premire mesure ci-dessus.
Donner au secteur agroalimentaire la possibilit de rcuprer une partie de la TVA
collecte via un mcanisme de TVA paye fictive sur les produits agricoles achets.
Passer 2 taux de TVA donnant droit rcupration, un taux normal 20%, et un taux
rduit 10%, en plus du taux 0% pour les produits ncessitant une exonration. En
liaison avec cette mesure, rserver 2 points de TVA au financement de la couverture
sociale.
Rintroduire un taux de TVA super lev (30%) sur les produits de consommation de
luxe dont la recette ainsi que celle de lquivalent de 2 points de TVA au taux de 20%
peuvent tre affects au financement des cotisations sociales et/ou au fonds dappui
la cohsion sociale.

124

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

3. Impt sur les socits (IS)


La charge fiscale dcoulant de cet impt pour les contribuables sexplique par le niveau du
taux dimposition et les rgles dassiette dont la conjugaison permet de dfinir le taux effectif
dimposition qui constitue le vrai baromtre de la charge fiscale.
3.1 Taux dimposition : pour un barme progressif
Lors de la baisse du taux nominal en 2008 accompagne de la suppression des abattements
sur les plus-values et des provisions rglementes, le taux effectif dimposition na pas
ncessairement baiss pour tous les contribuables surtout pour les socits dont le
rsultat dcoule principalement des plus-values de cession et/ou celles ayant recours aux
mcanismes de provisions rglementes.
La loi de finances 2011 a institu un taux dIS rduit pour les socits de petites tailles dont
le chiffre daffaires ne dpasse pas 3 millions MAD. Cette mesure qui vise encourager les
petites entreprises et les accompagner vers le secteur formel semble avoir conduit plus
de 13 000 socits a dclar un rsultat fiscal bnficiaire. Toutefois, il est craindre que
certaines socits rduisent ou limitent leur chiffre daffaires pour rester ligibles ce taux
rduit.
Pour continuer dans cette voie de baisse du taux dimposition en vitant le risque de
comportements frauduleux visant limiter le montant du chiffre daffaires, il convient de
mettre en place des taux progressifs en fonction de limportance du bnfice et non pas du
chiffre daffaires.
En effet, le cas actuel o le critre retenu est le chiffre daffaires avec un seul taux
proportionnel, peut conduire une volont de limiter le chiffre daffaires dclar pour
rester infrieur au seuil permettant de continuer bnficier du taux rduit. Sans perdre de
vue que le chiffre daffaires ne constitue pas le critre pertinent pour apprcier la capacit
bnficiaire et donc contributive dune entreprise. Limpt sur les socits est un impt sur
le bnfice et non pas sur le chiffre daffaires.
Les taux progressifs sappliquant en cascade en fonction de limportance du bnfice, sont
plus quitables dans la mesure o seul le bnfice excdant le seuil dclenchant le passage
un taux suprieur serait soumis ce taux suprieur.
Au niveau des taux dimposition, le fait de prvoir des taux diffrencis en fonction du
secteur dactivit nest pas toujours quitable. La mise en place dun barme progressif
en fonction de limportance du bnfice ralis est plus juste. Il nest pas normale quune
entreprise oprant dans un secteur autre que financier et ralisant des bnfices importants
supporte un IS au taux de 30%, alors quune compagnie dassurance ralisant un rsultat
beaucoup moins paye cet impt au taux de 37%.

125

Conseil Economique et Social

Il est donc recommander de :


1. Fixer un barme progressif lIS adoss au rsultat imposable :
15% jusqu 1 million de dirhams.
20% de 1 10 millions de dirhams.
25% de 10 20 millions de dirhams.
30% jusqu 200 millions de dirhams.
35% jusqu 1.000 millions de dirhams.
40% au-del.
2. Prvoir que ces deux derniers taux pourraient tre abaisss aprs une priode maximum
de 3 ans, le temps que lassiette soit largie et que les recettes de TVA retrouvent un
rythme normal aprs que la rforme de la TVA soit entre en vigueur.
3.2 Rgles dassiette
La clarification de la rgle fiscale devra par ailleurs permettre de rduire la tentation lvasion
fiscale et les carts dinterprtation la faveur dune meilleure efficacit pour le trsor et
dune meilleure scurit pour les contribuables. Il convient par ailleurs de tenir compte des
rgles comptables spcifiques rgissant certains secteurs dactivit qui disposent dune
comptabilit spcifiques (provisions, dure damortissement, placements etc.).
Leffort de codification de la fiscalit marocaine sest traduit dans certains cas par une
gnralisation excessive des rgles fiscales ne tenant pas compte des spcificits sectorielles
et de la taille des contribuables. Ce qui rend parfois inapplicables certaines de ces
dispositions fiscales. A cet effet, lobligation davoir un recours judiciaire systmatiquement
pour confirmer la dductibilit fiscale des provisions sur les crances, sans tenir compte de
limportance de la crance concerne rend inapplicable cette rgle fiscale pour les crances
dun certain montant. Ce qui prsente une certaine inscurit pour les contribuables
concernes.
Lalignement des rgles fiscales avec les rgles comptable est lun des principes retenus lors
de la codification. Dailleurs le rsultat fiscal nest autre chose que le rsultat fiscal auquel
sont apportes certaines rectifications. Il est important de rduire lcart entre ces deux
notions pour mieux approcher la vritable capacit contributive des entreprises et pour
plus de clart, de visibilit et de scurit pour toutes les parties prenantes.
Le dveloppement des conomies et de nouveaux instruments financiers ncessitent que
la rgle fiscale volue pour accompagner ces nouveaux produits. Il est donc important
quun effort de mise jour de la rgle fiscale soit entrepris dans le cadre dune meilleure
visibilit pour les oprateurs.
Louverture de lEconomie nationale linternational, limportance des investissements
trangers au Maroc et la volont dinternationalisation des entreprises marocaines en leur
permettant dinvestir ltranger justifient quune attention particulire soit accorde la
fiscalisation des diffrents flux pouvant en dcouler.

126

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

Une meilleure ngociation des conventions fiscales devra permettre dapprhender au


Maroc les revenus qui y trouvent leur source en vue dlargir lassiette fiscale en veillant
rester conforme aux standards internationaux en la matire.
Le respect des dispositions des conventions fiscales signes est de nature rassurer les
partenaires conomiques et viter lvasion fiscale. En effet, une bonne application de ces
conventions est de nature viter, sinon rduire, les doubles impositions la faveur des
contribuables. Paralllement, un contrle efficient des transactions internationales devra
permettre de rduire lvasion fiscale.
A titre indicatif, la signature des accords de libre changes et la baisse des droits de
douane ou leur absence totale sur la circulation des marchandises risquent de favoriser
la surfacturation des importations et par consquent l exportation de lassiette fiscale.
Do, la ncessit de porter une attention particulire aux conditions de conclusion de ces
transactions.
3.3 La fiscalit du groupe
Actuellement, le CGI ne prvoit pas de dispositions spcifiques permettant de traiter le
groupe de socits comme tant un seul tre fiscal. Au contraire, les dispositions actuelles
ont pour objectif de porter un il analytique sur les transactions intragroupe en vue de
savoir si elles sont conclues dans les conditions du march et dapporter les rectifications
ncessaires, le cas chant.
Ces mesures sont dtailles comme suit :
Le droit dapprciation des bnfices indirectement transfrs par une socit du
groupe une autre socit du groupe, soit par voie de majoration ou de diminution
des prix dachat ou de vente, soit par tout autre moyen. Si tel est le cas, lesdits bnfices
sont rapports au rsultat fiscal dclar.
En pratique, les prestations (assistance technique ou autre) factures par la socit
mre ses filiales sont remises en cause en totalit lors dun contrle fiscal. Les prix de
transfert sont galement sujets des redressements.
La rgle de sous-capitalisation consistant limiter la dductibilit fiscale des intrts
affrents des avances faites la socit par ses associs ou actionnaires.
En effet, ladite dductibilit est subordonne une condition et deux limitations.
La condition : le capital social de lentit emprunteuse doit tre entirement libr.
La limitation 1 : le montant des avances portant intrts dductibles est plafonn
au montant du capital social de lentit emprunteuse. En dautres termes, les intrts
calculs sur le montant des avances excdant le capital social de lentit emprunteuse
ne sont pas dductibles fiscalement.
La limitation 2 : le taux dintrt ne doit pas dpasser un taux fix annuellement par
arrt du ministre des finances.
Ainsi, le passage par les avances en compte courant ou autrement au lieu du capital social
est admis, mais les intrts qui en rsultent ne sont pas totalement dductibles. Ce qui
revient dire que la partie non dduite est regarde fiscalement comme un dividende .
127

Conseil Economique et Social

Sur un autre registre, ladministration fiscale a tendance exiger de la socit qui facture les
intrts dappliquer un taux dintrt conforme celui du march. Si ledit taux est suprieur
au taux fiscal, il en dcoule une double imposition conomique (le supplment dintrts
est imposable chez le prteur, mais nest pas dductible chez lemprunteur).
La rectification de la base soumettre la TVA en cas de dpendance est galement
prvue par le CGI. En effet, lorsquune entreprise vendeuse assujettie et une entreprise
acheteuse non assujettie ou exonre sont, quelle que soit leur forme juridique, dans
la dpendance lune de lautre, la taxe due par lentreprise vendeuse doit tre assise sur
le prix de vente pratiqu par lentreprise acheteuse ou, dfaut de vente, sur la valeur
normale du bien.
Les modalits de dtermination du rsultat fiscal dun centre de coordination. Ce
rsultat est gal 10% des dpenses de fonctionnement auquel sajoute le rsultat des
oprations non courantes.
Ceci tant rappel, le CGI prvoit une disposition avantageuse consistant exonrer de la
retenue la source de 10% et faire bnficier dun abattement de 100% les dividendes
distribus par une socit soumise lIS une autre socit soumise lIS. Cet abattement
est applicable mme aux dividendes de source trangre qui nont jamais support dimpt
au Maroc.
Dans une perspective dinstauration dune fiscalit de groupe ou du moins de certaines
dispositions permettant de tenir compte, en partie, des rsultats des socits du groupe, les
lments suivants sont prendre en considration :
Les conditions dligibilit (les socits ligibles, les pourcentages de dtention requis,
les impts concerns,) ;
Les modalits doption (dpt de loption, recevabilit et irrvocabilit) ;
Les dficits fiscaux ;
Les crdits dimpts.
En effet, ce rgime rendrait les affaires simples, amliorerait lintgrit du systme fiscal et
rduirait les cots de conformit, et ce en :
ignorant les transactions lintrieur du groupe ;
regroupant les dficits et les crdits dimpt ;
alignant les paiements dimpts avec les dclarations annuelles de rsultat fiscal ;
remplaant plusieurs obligations de reporting avec une seule dclaration de rsultat
fiscal ;
rduisant les possibilits dvasion fiscale travers la cration et le transfert de dficits.
Ce rgime permettra aussi, en prsence de taux progressifs en matire dIS, de rpondre
la crainte de cration, par un groupe, de plusieurs entreprises dans le seul objectif de
bnficier des taux dimposition les plus bas.

128

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

Il est donc primordial de :


1. Revoir la fiscalit de groupe pour rendre plus simple les regroupements dactivit, les
apports dactifs une activit ou les sparations dactivit.
2. Lier pour un groupe la possibilit de bnficier de la fiscalit de groupe comme
propos ci-dessus la ncessit de payer lIS sur le rsultat consolid, tant entendu
que les rsultats dficitaires ne seraient pas consolids mais garderaient dans
lentit juridique o ils ont t enregistrs la possibilit de report comme cest le cas
actuellement.
Enfin, dautres dispositions rgissant lIS mritent dtre clarifies plusieurs niveaux. En
annexe 4 une liste non exhaustive de ces dispositions.
4. Les droits de lenregistrement et autres points communs aux diffrents impts
Malgr leffort de modernisation accompli en 2004 lors de la rforme du texte rgissant les
droits denregistrement, les dispositions rgissant cet impt restent non prcises dans bien
des cas, avec des concepts qui ne sont souvent compris que par des initis qui, eux-mmes,
se font de plus en plus rares. Une rvision globale de ce texte est une ncessit.
Par ailleurs, et au-del de cet effort de simplification de la terminologie utilise, certains autres
domaines mritent dtre clarifis, dont notamment :
1. Champ dapplication territoriale
Le CGI ne dfinit pas le champ dapplication territoriale des droits denregistrement. En
dautres termes, il ne ressort pas du CGI si les biens objet des actes et conventions doivent
tre situs au Maroc ou mme ltranger pour tre soumis aux droits denregistrement.
Ce champ peut se dgager de larticle 139 du CGI, traitant des obligations communes, qui
prcise le bureau de lenregistrement o la formalit doit tre accomplie.
2. Champ dapplication matrielle
Le champ dapplication matrielle est rdig sous forme dexemples et non pas sous forme
de principe gnral avec des exemples illustratifs.
Cette manire de faire ne permet pas dapprhender de manire exacte et prcise le champ
dapplication en question.
Par ailleurs, larticle 133 du CGI cre davantage de la confusion puisquil classe au niveau
des diffrents taux des conventions et des actes non soumis obligatoirement aux droits
denregistrement.
Exemples :
Si lacte, sous seing priv, de vente de biens meubles est enregistr, il sera soumis au
taux de 3% ;
Les oprations de crdit seront imposes au taux de 1,5% si elles sont prsentes
lenregistrement ;

129

Conseil Economique et Social

Les marchandises en stock, ayant fait lobjet dun inventaire dtaill et dune estimation
spare, cdes avec le fonds de commerce ainsi que les louages dindustrie sont
imposs au taux de 1,5% si les parties requirent lenregistrement.
De mme, larticle du 129 du CGI exonre des conventions qui ne figurent pas parmi celles
obligatoirement soumises. A titre dexemple :
Les actes relatifs au recouvrement forc des crances publiques ;
Les conventions de toute nature passes par les Habous avec lEtat ;
Les contrats de louages de services, sils sont constats par crit ;
Les actes affrents lactivit et aux oprations des fondations suivantes : la Fondation
Hassan II pour la lutte contre le cancer, la Fondation Mohamed VI de promotion des
uvres sociales de lducation-formation, la Fondation Cheikh Zad Ibn Soltan et la
Fondation khalifa Ibn Zad ;
Les actes de cautionnement bancaire et dhypothque consentis en garantie du
paiement des droits denregistrement ;
Les actes, activits ou oprations de lUniversit AL Akhawayn dIfrane ;
Les actes constatant les oprations de crdit passes entre des particuliers et des
tablissements de crdit.
Il y a lieu de noter quaucune rfrence nest faite au caractre notari de ces conventions.
Ainsi, lexonration est accorde mme si les conventions sont tablies par des actes sous
seing priv.
Le fait dexonrer ces conventions veut dire quelles sont dj dans le champ dapplication
des droits denregistrement. Or, larticle 127 du CGI ne les mentionne pas.
3. Relation entre la TVA et les droits denregistrement
Le CGI ntablit pas de lien entre la taxation la TVA et limposition aux droits denregistrement,
sagissant dimpts sur les transactions. En effet, labsence dun tel lien laisse comprendre
que les conventions portant sur certains biens peuvent tre soumises la TVA et aux droits
denregistrement (exemple : cession de construction par un promoteur immobilier, cession
du droit au bail, ) quand bien mme, la lecture du CGI, la cession de certains biens
est impose aux droits denregistrement, mais situe hors champ dapplication de la TVA
(exemple : cession du fonds de commerce, de terrains, dactions et de parts sociales,).
Une liste des domaines damliorations identifis en matire des droits denregistrements
et au niveau des dispositions communes tous les impts, au niveau du CGI, est prsente
en annexes 5 ci-joint.

130

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

5. La fiscalit locale
La fiscalit locale est rgie par une loi appele la loi sur la fiscalit des collectivits locales. Elle
compte 17 taxes rparties entre les communes (11 taxes), les prfectures et provinces (3 taxes)
et les rgions (3 taxes).
Ces taxes sont assises sur des stocks (taxe professionnelle, taxe sur les terrains urbains non
btis,) ou sur des flux (taxe de sjour, taxe sur lextraction des produits de carrire,).
Le montant de ces prlvements fiscaux ne dpend presque pas du revenu peru par les
contribuables locaux. Ils sont largement insensibles aux facults contributives.
Les instances locales disposent, pour certaines taxes, dune libert pour la fixation du tarif dans
le cadre dune fourchette tablie par la loi. Ceci sinscrit dans la logique de responsabilisation
des lus locaux.
Au regard du recouvrement, 3 taxes continuent tre gres et recouvres par ladministration
fiscale pour le compte des communes. Il sagit de la taxe professionnelle, de la taxe dhabitation
et de la taxe de services communaux.
Comme la fiscalit locale est une matire politique, sa rforme devra faire lobjet dune tude
approfondie dans le cadre du projet de rgionalisation. Toutefois, les remarques suivantes
mritent dtre apportes par rapport la taxe professionnelle qui reprsente la principale
taxe locale en termes de recettes fiscales.
Ainsi, cette taxe est assise sur les immobilisations corporelles utilises pour lexercice de
lactivit du contribuable. Bien entendu, la base imposable est plafonne 50 000 000 DH
pour les immobilisations acquises ou prises en crdit-bail, sans que la loi ne prcise si ce
plafonnement est appliqu au contribuable indpendamment du nombre didentifiants la
taxe professionnelle dont il dispose ou par identifiant la taxe professionnelle. Dans ce dernier
cas, le plafonnement ne produirait pas pleinement ses effets puisque pour chaque identifiant
la taxe professionnelle, le plafond ne serait pas atteint et donc lentreprise serait impose sur
lensemble de ses immobilisations mme si le cot total dpasse le plafond exonr.
Pour les immobilisations prises en location, aucun plafonnement nest prvu.
Ainsi, il apparait que la taxe professionnelle impose linvestissement et non pas les revenus
qui en dcoulent. De mme, elle ne favorise pas la location et tablit donc une discrimination
selon le mode de financement et dappropriation des immobilisations utilises.
Enfin, quand bien mme le contribuable est tenu de fournir des renseignements sur
limportance de lactivit compte tenu du nombre d'ouvriers, demploys et autres lments
caractristiques de lactivit, lesdits renseignements ne sont pas utiliss par ladministration
fiscale pour les besoins dtablissement de la taxe.
Le caractre aberrant de cette taxe qui frappe linvestissement a conduit plusieurs mesures
dattnuation de son cot par des exonrations et plafonnements dont lapplication pratique
savre complexe.
Il peut tre envisag dtudier la possibilit de la suppression de la taxe professionnelle et
son remplacement par un financement alternatif pour les collectivits locales ventuellement
bas sur lIS. Il convient galement de prvoir une simplification du nombre de taxes pesant
sur certains secteurs, notamment le tourisme.
131

Conseil Economique et Social

Par ailleurs, certains domaines damlioration au titre de cette taxe professionnelle ainsi que
de la taxe dhabitation sont prsents ci-aprs :
1. La base imposable La taxe professionnelle
Simplifier la rdaction et expliciter le contenu. En effet, actuellement seul un professionnel
averti peut comprendre les lments inclus dans la base imposable.
De mme, lutilisation de termes pouvant avoir des sens diffrents et divergents devra tre
vit.
2. Les exonrations
Lexonration quinquennale de dbut dactivit devrait tre accorde en suivant les
identifiants attribus la taxe professionnelle. En effet, lorsquun contribuable ouvre une
succursale, cette dernire devrait bnficier de lexonration de 5 ans mme en labsence
dacquisitions dimmobilisations (location par exemple).
Il est recommand dharmoniser les exonrations entre le CGI et la loi sur la fiscalit des
collectivits locales pour certains contribuables (ex : les promoteurs qui ralisent 2 500
logements sociaux sont exonrs de la taxe professionnelle, alors que le CGI exonre de lIS
ceux qui ralisent uniquement 500 logements sociaux) ;
3. La dclaration
Les imprims devront tre actualiss pour prvoir des lignes qui tiennent compte des
oprations pouvant tre effectues par le contribuable.
Un guide dapplication devra tre prvu pour tous les imprims.
Enfin, les personnes bnficiant dune exonration permanente doivent, selon la loi,
souscrire chaque anne la dclaration des lments imposables. Or, il nest pas sr que
cette obligation soit respecte. Il simpose donc dtudier les cots et les avantages pour
ladministration de continuer recevoir lesdites dclarations.
4. Exonrations en matire de taxe dhabitation
La taxe porte sur les immeubles btis et constructions de toute nature occups en totalit
ou en partie par leurs propritaires titre dhabitation.
Or, la loi exonre des personnes morales sur les biens immeubles leur appartenant. Cette
exonration est incohrente puisque la notion dhabitation ne peut pas sappliquer une
personne morale.
Exemple de ces exonrations :
Les immeubles appartenant (i) lEtat, aux collectivits locales et aux hpitaux publics,
(ii) aux uvres prives dassistance et de bienfaisance soumises au contrle de lEtat,
(iii) aux associations reconnues dutilit publique lorsque dans lesdits immeubles sont
installes des institutions charitables but non lucratif ;
Les immeubles mis gratuitement la disposition de lEtat ;
Les immeubles improductifs de revenu qui sont affects exclusivement la clbration
publique des diffrents cultes ou lenseignement gratuit.
132

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

5. La base imposable la taxe dhabitation


La base est fixe daprs la moyenne des loyers pratiqus pour les habitations similaires
situes dans le mme quartier.
Cette donne nest pas publie par ladministration pour assurer linformation du public et
la transparence dans la gestion de la taxe.
Les grilles de valeurs locatives dtermines par la commission de recensement sur la base de la
moyenne des loyers des immeubles similaires dans le quartier devront tre rendues publiques.
6. Pistes de rflexion
Dans le cadre de la politique de Rgionalisation, la taxation locale doit tre revisite avec un
mcanisme trois piliers dans le respect des articles 141 et 142 de la Constitution :
Un pilier bas sur la cration de richesses locales. Ainsi, une partie, dfinir, des grands
impts nationaux (IS et IR sur les profits immobiliers) qui correspondent la cration
locale de richesses doivent tre reverses aux communes qui les gnrent.
Un deuxime pilier bas sur la solidarit et la prquation. Assis sur la rpartition,
comme aujourdhui, dune partie des recettes de la TVA, dont les rgles de rpartition
doivent tre revues pour en particulier encourager lintercommunalit et la cration de
synergies entre communes voisines, comme le prvoit larticle 144 de la Constitution.
Ce deuxime pilier doit galement comprendre les mcanismes de solidarit et de
prquation rgionale prvus par la constitution (Fonds de mise niveau sociale destin
la rsorption des dficits en matire de dveloppement humain, dinfrastructures
et dquipements et Fonds de solidarit interrgionale), en dfinissant les modalits
dalimentation de ces fonds (via la TVA reverse ou dautres mcanismes), ainsi que les
modalits de leur utilisation et de leur gestion.
Un troisime pilier, purement local, comprend les taxes dhabitation, les taxes
professionnelles exclusivement orientes vers les commerants, les professions
librales et les mtiers non soumis lIS, et certaines taxes lies lusage de lespace
urbain. Il faudra simplifier les modes de calcul de ces taxes locales de faon ne pas
compliquer les dclarations et le suivi pour le tissu productif. Les bases doivent tre
limites dans la mesure du possible, soit lactivit (Chiffre dAffaires), soit au rsultat
(Rsultat imposable lIS ou lIR).
Les propositions suivantes rentrent dans ce cadre :
Amliorer la perception de la Taxe dHabitation. Uniformisation et publication des
barmes par quartier, tenant compte ventuellement de lanciennet du bien pour
viter une trop grande hausse des tarifs pour certains.
Supprimer la taxe professionnelle pour les contribuables soumis lIS et son remplacement
par un financement alternatif pour les collectivits locales ventuellement bas sur lIS.
Mettre en place un financement bas sur lIS et lIR sur les profits immobiliers gnrs
dans la collectivit de faon assurer un lien entre richesse cre dans la collectivit et
les recettes fiscales reues.
Simplifier le nombre de taxes pesant sur certains secteurs, notamment le tourisme.
Simplifier les bases de calcul des taxes locales, pour les adosser soit lactivit soit au rsultat.
133

Conseil Economique et Social

6.

La fiscalit du patrimoine

Bien que la lgislation fiscale ne comporte pas un texte spcifique regroupant la fiscalit
applicable au patrimoine, les CGI et la fiscalit locale contiennent des mesures apprhendant
lacquisition, la dtention et la transmission des actifs composant le patrimoine.
Le patrimoine conomique dun mnage est le rsultat dun processus daccumulation qui
peut porter sur une ou plusieurs gnrations, suivant des objectifs varis : protection contre
des fluctuations non anticipes des revenus, de sant ou de longvit, constitution dune
pargne pralable un investissement professionnel ou immobilier, pargne en vue de la
retraite, amlioration du niveau de vie, etc
Ainsi, du point de vue fiscal, le patrimoine est gnralement la rsultante de revenus
accumuls ayant dj subi limpt.
Du point de vue macroconomique, le service que rend lpargne financire des mnages est
de participer au financement de lconomie. Toute tentative de fiscalisation du patrimoine en
tant que stock devra prendre en compte cette ralit.
A contrario, la fiscalit du patrimoine se justifie par le fait que ce dernier cre de la richesse,
relle ou latente, qui offre une base identifiable pour asseoir des prlvements. Cette cration
de richesse est apprhende diffrents moments :
la dtention dun patrimoine procure un revenu en nature, qui peut tre tax par le
biais des taxes foncires;
lpargne mobilire et immobilire produit des revenus rels qui constituent une base
taxable ;
la transmission dun patrimoine, par cession ou titre gratuit, procure un revenu rel
au cdant ou en nature celui qui lacquiert ou le reoit. Elle est galement loccasion
de rvler laugmentation de valeur dun patrimoine. Ce qui offre ainsi une base
apprhendable pour limposition.
Les diffrentes assiettes utilises pour les prlvements sur le patrimoine visent cerner une
mme ralit : la cration relle ou potentielle de revenus par le patrimoine.
Mais, il est important de distinguer clairement la fiscalisation des revenus rels gnrs par
le patrimoine et se traduisant par des flux perus et celle du patrimoine en tant que stock
accumul avec ou sans plus-value latente.
Demble, il convient de noter labsence dune imposition du patrimoine global. La fiscalit du
patrimoine au Maroc est constitue par divers prlvements sur les diffrents actifs mobiliers
et immobiliers qui le composent.
6.1. Prsentation de la fiscalit sur les actifs immobiliers et mobiliers au Maroc
La fiscalit sur les actifs mobiliers et immobiliers peut tre apprhende en trois phases :
Au moment de lacquisition des actifs ;
Durant la dtention des actifs ;
Au moment de la cession des actifs.
134

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

Deux types de fiscalits grvent les actifs immobiliers et mobiliers :


1- La fiscalit locale : qui sapplique durant la dtention des actifs, il sagit principalement
de la Taxe Professionnelle (TP), de la Taxe des Services Communaux (TSC), de la Taxe
dHabitation (TH) et de la Taxe sur les Terrains Urbains non Btis (TNB) ;
2- La fiscalit rgie par le Code Gnral des Impts (CGI) : il sagit principalement des
impts et taxes suivants :
a. Au moment de lacquisition : les droits denregistrement
b. Au moment de la dtention : IR sur les revenus fonciers et lIR sur les revenus des
capitaux mobiliers
c. Au moment de la cession : IR sur les profits fonciers et lIR sur les profits des capitaux
mobiliers.
Lannexe 6 prsente sous forme de tableau synoptique le rgime fiscal des actifs mobiliers
et immobiliers ainsi que des revenus et profits y affrents, selon les diffrentes phases sus
vises.
6.2. Analyse de la fiscalit sur le patrimoine
Lanalyse des prlvements existants peut tre opre aussi bien au niveau de la fiscalit
locale quau niveau de la fiscalit dEtat.
6.2.1. Fiscalit locale
Lanalyse portera ce niveau sur les 4 taxes assises sur les actifs immobiliers, savoir :
a. La Taxe Professionnelle (Patente)
Comme soulign ci-dessus, il sagit dune taxe absurde assise sur les actifs productifs
et sinscrit donc contre-courant des objectifs gnralement assigns la fiscalit du
patrimoine et consistant le mobiliser dans les circuits productifs et lutter contre la
spculation.
Aussi, tant assise sur les actifs productifs, elle fait double emploi avec les impts et
taxes applicables aux revenus gnrs par ces actifs, surtout avec la mise en place dune
cotisation minimale sur ces revenus.
b. La taxe des services communaux et la taxe dhabitation
Ces deux taxes ont lorigine pour objectif de collecter les ressources ncessaires au
financement des services collectifs (ramassage des dchets solides, clairage des voies
publiques, etc). Elles ne constituent pas de vritables prlvements sur le patrimoine.
c. La Taxe sur les Terrains Urbains Non Btis.
Cette taxe peut tre range parmi les prlvements sur le patrimoine au profit des
collectivits locales. Comme son nom lindique, elle porte sur les terrains non btis
situs dans le primtre urbain.
Son mode de perception bas sur un tarif au mtre carr des terrains concerns
indpendamment de la valeur de ces terrains et de son volution ainsi que de leur
135

Conseil Economique et Social

anciennet, limite son efficacit en tant quoutil visant la rapidit dans leur mobilisation
et leur valorisation.
6.2.2. Fiscalit dEtat
La fiscalit dEtat des actifs mobiliers et immobiliers a fait lobjet dune premire analyse au
niveau du point 5 ci-dessus notamment en ce qui concerne les revenus gnrs par ces
actifs. Cette analyse mrite dtre complte ce stade au niveau des points ci-aprs :
a. Plus-value mobilire et plus-value immobilire
De prime abord, le taux dimposition nominal est identique pour ces deux plus-values
(20%), avec une lgre incitation en faveur des plus-values sur les actions cotes
soumises 15%.
Toutefois, pour les plus-values immobilires, il convient de noter la prise en compte de
lactualisation du montant investi par application des coefficients rglementaires. Une
telle actualisation nest pas permise pour le calcul des plus-values mobilires.
Inversement, alors que les plus-values immobilires sont apprhendes opration par
opration, les plus-values mobilires peuvent tre affectes par limputation des moinsvalues accuses au titre doprations antrieures portant sur des titres de mme nature.
b. Donation et hritage
La transmission du patrimoine prsente des effets fiscaux diffrents selon quil sagisse
dune transmission par voie de donation entre vifs ou par voie de succession par
hritage. Cette dernire voie tant plus avantageuse ;
Dabord, niveau des droits denregistrements, puisque la donation est impose au
taux de 1,5%, alors que linventaire aprs dcs est soumis au taux de 1% ;
Ensuite, au niveau du calcul de la plus-value en cas de cession par le nouveau
possesseur, puisque lhritage permet dactualiser le prix de revient la valeur au
moment du dcs, alors que la donation exige que ce prix de revient soit maintenu
celui support par le donateur.
6.3. Pistes de rflexion
Il serait ncessaire de rflchir aux objectifs assigner la fiscalit du patrimoine. Celle
portant sur le patrimoine en tant que stock ne saurait justifier que par des considrations
conomiques visant le mobiliser dans les circuits productifs. En dautres termes, des
impositions du patrimoine, en plus de celles de ses revenus, ne devraient tre envisages
que pour lutter contre la spculation et favoriser la mobilisation des actifs ncessaires ces
circuits productifs.
Dans un schma idal, les prlvements sur le patrimoine doivent assurer le meilleur
rendement fiscal en minimisant les effets ngatifs sur lconomie, voire en orientant lpargne
vers le financement du dveloppement conomique du pays, tout en garantissant une
juste rpartition de limpt en fonction des capacits contributives.

136

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

Certaines rflexions mritent dtre approfondies, il sagit notamment :


de prvoir, afin de lutter contre la spculation et encourager la mobilisation du foncier
ncessaire aux investissements, une taxe sur les terrains urbains non btis, avec des taux
progressifs dans le temps. Bien entendu, la mise en place dune telle progressivit devra
tenir compte du cas particulier des professionnels qui doivent de disposer de stock
sous forme de rserve foncire ncessaire pour scuriser la continuit de lexploitation
de leur activit. Pour les promoteurs immobiliers, il convient de leur donner la possibilit
de suspendre le paiement de cet impt pour une priode de 7 ans partir de la date
dacquisition. Si un programme est ralis sur ce foncier, cet impt ne serait pas d,
dans le cas contraire, ou en cas de vente, il serait pay rtroactivement, major dun
intrt correspondant au taux des bons de trsor.
de rflchir une taxe sur les terrains passant du milieu rural en domaine urbain ;
de prvoir que la taxation des droits denregistrements et celle des profits immobiliers
aient lieu sur les mmes bases, adosse des barmes et de prvoir que le prlvement
de la taxe sur les profits immobiliers soit effectu par le notaire, avocat ou adoul qui
supervise la transaction.
dapprofondir la rflexion sur la mise en place dun impt sur la fortune. Cette rflexion
doit tenir compte des moyens de gestion dont dispose ladministration, lefficacit dun
tel impt en termes de recettes pour lEtat et ses effets dviction en termes de risque de
fuite ou de dissimulation des biens imposables. Ne faut-il pas rationnaliser le potentiel
fiscal que reprsentent les impts existant avant de songer en crer dautres ;
dapprofondir la rflexion sur limpt sur la succession par hritage par comparaison
au rgime fiscal des donations et autres formes de transmission du patrimoine. Il peut
dj tre envisag daligner les consquences fiscales de la succession sur celles de la
donation entre vifs en appliquant un droit denregistrement obligatoire harmonis ou
mme rvis et en apprhendant la plus-value globale en cas de cession ultrieure
calcule par rapport au prix de revient initial et non pas, comme prvu actuellement,
par rapport la valeur la date du dcs.
de Passer les droits denregistrement sur les hritages et les donations 2%.
de supprimer la rgle qui soumet la TNB les portions de terrains au-del de 5 fois le
terrain bti, et la remplacer par la non soumission la TNB de tout titre foncier sur lequel
il y a un bti. En cas de demande de morcellement ou de distraction de parcelle, la part
distraite pourrait tre soumise la TNB avec rvision sur toute la dure de possession
passe.
De Veiller une meilleure application et perception de la taxe dhabitation et de la taxe
sur les services communaux sur les logements inoccups.
De Prvoir la taxation dans les deux annes suite au classement dun terrain en
primtre urbain ou en cas de changement significatif daffectation (zoning). Cette
taxe pourrait correspondre la valeur cre sur ce terrain avec un abattement de 50%.
Cet abattement nest pas libratoire du paiement de limpt exigible au moment de la
vente.

137

Conseil Economique et Social

Ces rflexions gagneraient tre accompagnes, au plan juridique, par des modifications
des rgles de fonctionnement et de prise de dcision au niveau des biens dtenus en
indivision, notamment par la mise en place des dcisions la majorit des co-indivisaires
au lieu de lunanimit requise actuellement, tout en veillant la sauvegarde des droits des
minoritaires qui nont pas pris part la dcision. Il peut tre en effet envisag de crer la
notion de majorit qualifie ( 66% des parts) pour rendre possible la vente ou la valorisation
dun bien dans lindivision, sans quun hritier minoritaire ne puisse sopposer. Cette rgle
ne sappliquerait pas la rsidence principale que continuerait doccuper une veuve avec
des enfants.

138

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

VI. Secteur informel et vasion fiscale


1.

Constat

Le secteur informel est souvent dfini comme l'ensemble des activits conomiques
lgales qui se ralisent en marge des lgislations en vigueur. Il regroupe les petites activits
et entreprises rmunratrices, souvent individuelles ou familiales, et se caractrise par
l'inobissance au cadre fiscal et juridique Etatique, l'absence d'une comptabilit lgalement
tenue, les salaires non dclars etc
La facilit daccs au secteur informel et son installation dans une conomie provient de
lexistence des caractristiques suivantes :
la facilit d'accs aux activits ;
la proprit familiale des entreprises ;
l'chelle restreinte des oprations ;
l'utilisation des techniques simples et le nombre rduit de travailleurs ;
des qualifications qui s'acquirent en dehors du systme scolaire officiel ;
des marchs tout rglement et ouvert la Concurrence
Dans le "Mmorandum conomique" de la Banque mondiale publi sur le Maroc, il est not
que le secteur informel totalise 45% des emplois hors agriculture, et reprsente environ 36%
du PIB.
Deux enqutes, reprises dans le rapport sur le cinquantenaire (Etude sur le secteur informel
au Maroc : 1956-2004) ont t consacres ce sujet par la direction des statistiques en 1998
et 2000 et montrent que 93% des units de moins de 10 personnes interroges ntaient pas
inscrites sur les registres de la scurit sociale, et 69% dentre elles sacquittaient des impts
professionnels (patentes, et impts locaux)23 .
Dans le cadre des efforts daccompagnement du secteur informel, des mesures ont t
introduites au niveau du CGI portant sur :
Institution dune taxation rduite au taux de 15% pour les entreprises passibles de lI.S qui
ralisent un chiffre daffaires infrieur ou gal trois millions (3 000 000) de dirhams hors
TVA.
Identification des contribuables : Encouragement en faveur des contribuables
nouvellement identifis et qui exeraient des activits dans le secteur informel afin de
leur permettre de sintgrer dans le tissu conomique organis.

Source : Livre Blanc 2007 CGEM

23

139

Conseil Economique et Social

Il est toutefois relev que limpact de la TVA et celui des charges sociales constituent les
principales causes, caractre financier, de linformel.
Aussi, la lutte contre ce flau ne peut se limiter des mesures fiscales ou concernant
ladministration fiscales, mais ncessite la mobilisation de toutes les administrations et des
citoyens et la mise en place de rgles incitatives couples des mesures rpressives comme
le montre les expriences prsentes au point 4.3 ci-aprs.
2.

Evasion et fraude fiscale

La fraude fiscale se dfinit comme tout dtournement illgal d'un systme fiscal afin de ne
pas procder au paiement total ou partiel de l'impt. Elle suppose une intention dlibre de
fraude et des lments matriels (omission ou insuffisance de dclaration, erreur dlibre)
l'inverse, l'vasion fiscale est l'utilisation lgale de failles du systme fiscal afin de rduire
le montant de l'imposition. Il peut tre soutenu que dans un sens large, l'vasion fiscale se
rapproche de la fraude fiscale, mais, force est de constater quelle s'en distingue par le fait
qu'elle est lgale. Dans cette optique, l'vasion fiscale consiste donc dans l'adoption d'un
comportement ayant uniquement pour but de diminuer la charge fiscale d'un contribuable,
sans pour autant que ce comportement viole la loi et puisse tre considr comme une
fraude fiscale.
Lampleur de la fraude fiscale est difficilement mesure. Aussi, les tudes et rflexions menes
sur le systme fiscal marocain nont abord quaccessoirement lvaluation de la fraude fiscale.
Au Maroc les statistiques officielles en 2011 indiquaient que 115 000 entits soumises lIS
dclarent un dficit de manire rptitive, soit 65% de la population totale dassujettis. Une
situation dautant plus anormale que 2% des entreprises paient 80% de lIS.
Les tudes et les dbats sur la fraude tournent souvent trs vite autour des questions de
contrles ou de sanctions, alors quil est primordial de bien analyser et cerner le phnomne
afin dy rpondre par une stratgie adapte dont les contrles et les sanctions sont un lment
ncessaire mais insuffisant.
3.

Benchmark

En France, le poids estim de la fraude fiscale est de 2 2,5% du PIB soit 40 50 milliards
deuros. Les mesures adoptes par la France pour lutter contre linformel vont dans le sens
d'une rpression accrue de la fraude fiscale :
Lutte contre les paradis fiscaux: le systme fiscal a cr au fur et mesure tout un dispositif
de lutte contre l'vasion fiscale internationale qui n'a cess de s'accrotre et d'voluer
(transferts indirects de bnfices l'tranger, transferts d'actifs hors de France, bnfices
provenant de socits tablies dans un pays rgime fiscal privilgi, participation dans
des structures financires tablies dans un pays rgime fiscal privilgi, rmunration
de prestations de services verses l'tranger).
En outre, la France a rcemment conclu 36 nouvelles conventions d'assistance administrative
permettant d'changer des renseignements afin de renforcer sa politique de rpression.

140

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

Renforcement de la capacit d'enqute de l'administration fiscale (cration d'un


fichier des vads fiscaux- EVAFISC- permettant de regrouper des informations laissant
prsumer la dtention de comptes bancaires hors de France par des particuliers ou des
entreprises, droit de communication permettant d'obtenir auprs des banques franaises
des informations sur les transferts de fonds raliss l'tranger);
Coopration entre les services de l'Etat par le biais des croisements de fichiers et d'actions
communes sur le terrain;
Cration d'une police fiscale compose d'agents des impts ayant suivi une formation et
obtenu la qualit d'officiers fiscaux judiciaires, afin de lutter contre les formes de fraude
les plus complexes, sans avoir prvenir au pralable le fraudeur prsum;
Alourdissement des sanctions pnales pour fraude fiscale: la loi de finances rectificative
pour 2012 porte l'amende encourue de 37 500e 500 000 dans le cas gnral et de
75 000 750 000 lorsque la fraude a t ralise ou facilite au moyen d'achats ou de
ventes sans factures ou de factures ne se rapportant pas des oprations relles.
Dans ces deux hypothses, la peine d'emprisonnement encourue est de 5 ans.
Lors d'une confrence de presse du 24 novembre 2008, le Ministre du Budget a mis en avant
l'efficacit de la stratgie rpressive mise en place l'appui des chiffres suivants:
le contrle fiscal a rapport 16 milliards deuros en 2010, soit 1 Md de plus quen 2009 ;
le nombre de comptes bancaires ltranger dclars sest tabli prs de 77 000 en 2010,
contre environ 25 000 en 2007;
la cellule de rgularisation a permis de rgulariser la situation de 4 700 contribuables.
Cela reprsente 7 milliards davoirs et a rapport lEtat 1,2 milliard de droits et pnalits;
un dispositif de contrle exceptionnel concernant la liste des 3000 de laffaire HSBC a t
mis en uvre. Sur 800 contrles, 350 sont achevs, avec 160 millions deuros de recettes
fiscales ;
les fraudes carrousel la TVA rprimes sur la priode 2008-2010 slvent au total
1 milliard deuros. En 2010, ladministration a dpos 29 plaintes pour fraude fiscale et
12 pour escroquerie lencontre de leurs instigateurs. Le nouveau systme EUROFISC
a permis en 2011 lchange de plus de 45.000 informations portant sur 16.000 socits
pour un montant de transactions de 10 milliards deuros.
En Espagne, le rapport prsent par le Groupe de lAlliance progressiste des socialistes &
dmocrates au Parlement Europen et intitul Closing the European Tax Gap considre
que lconomie souterraine en Espagne reprsente 240.000 millions deuros, soit 22,5% de son
PIB. Il en rsulte labsence de recouvrement par les autorits fiscales dun montant de 72.000
millions deuros.
Les mesures prises ce titre se prsentent comme suit : (i) Dune part, les mcanismes de
coordination et dchange dinformation entre lAgence fiscale et lInspection du travail
laquelle dpend du ministre du Travail , ont t augments. (ii) Dautre part, dans le
domaine fiscal exclusivement, le Plan de contrle fiscal et douanier, approuv chaque anne,
tablit comme directives fondamentales daction de lAgence fiscale : lintensification des
141

Conseil Economique et Social

interventions in situ de la part des inspecteurs fiscaux et du travail ; lanalyse des donnes
de consommation dnergie et des terminaux de cartes de crdit ; lenqute sur des
marchandises importes par des entreprises inactives ou non dclarantes ; lenqute sur les
activits dimportation et de vente de produits en provenance dAsie.
En Turquie, le taux de linformel est estim entre 30-35 % du PIB. Le gouvernement turc
dispose d'un plan de lutte pour la priode 2011-2013 durant laquelle un certain nombre
d'actions devront tre prises en concertation par les ministres, le conseil des marchs
financiers, la Commission bancaire, la Banque centrale, l'Union des Chambres de commerce
et d'industrie, ainsi que l'Union des notaires de Turquie. Ces actions ont, sous la supervision de
l'Administration des Revenus, pour objet de :
Faciliter l'information des contribuables et les formalits fiscales accomplir,
Augmenter les moyens humains (recrutement de 1.500 inspecteurs) et techniques des
contrles fiscaux,
Augmenter les sanctions fiscales de faon les rendre plus dissuasives,
Partager les bases de donnes entre les diffrentes administrations et autorits
professionnelles,
Lancer des campagnes afin de dvelopper le civisme et l'information des contribuables
en matire de fraude fiscale.
Par ailleurs, la Turquie continue son effort de bancarisation de son conomie afin de disposer
d'une traabilit des flux financiers.
En 10 annes, c'est--dire de 2002 2012, la place du secteur informel dans l'conomie turque
aurait recul de 4,7%. L'objectif du gouvernement serait de faire reculer ce pourcentage de 5%
supplmentaire dans les 10 annes venir.
En Finlande, selon une tude prpare pour la commission des vrifications du Parlement,
l'conomie souterraine en Finlande pourrait reprsenter entre 5,5 7,5% du PIB. Les pertes
fiscales sont estimes environ 4 ou 5 milliards d'euros.
Les principales tentatives pour s'attaquer l'conomie souterraine ces dernires annes
consistent dans la cration dune unit spcialement affecte aux enqutes sur l'conomie
souterraine qui a t fonde au sein de l'administration fiscale, un systme d'auto liquidation
de TVA a t introduit dans le secteur de la construction et l'identification des travailleurs dans
le secteur de la construction sera amliore en 2012 - 2013.
En Roumanie conformment aux calculs du Conseil Fiscal, le poids cumul du secteur informel
en matire de travail dissimul (impt sur le revenu et contributions sociales) et TVA aurait t
d'environ 10,3% du PIB en 2010. La valeur ajoute brute affrente au secteur informel a t
ainsi calcul en 2010 au 21,5% du PIB.
En outre, conformment au Conseil Fiscal, le pourcentage des "travailleurs" non-dclars
serait de 34% en 2010 et 35,3% en 2011, en forte croissance par rapport aux dernires annes
(22,5% en 2008). Le nombre des "travailleurs" non-dclars en 2011 calcul par le Conseil
Fiscal serait d'environ 2 millions personnes.

142

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

Une mesure significative qui a permis d'vacuer une partie de l'informel a t adopte en
2005 et a vis l'introduction du taux unique d'imposition de 16% (IR et IS).
Cependant, l'informel sur le march du travail reste lev notamment cause des contributions
sociales qui restent leves (contributions salari de 16,50% doubles par les contributions
employeurs de 27,75% et 38,45%).
En Tunisie, il est trs difficile davancer une estimation du poids du secteur informel par
rapport au PIB ou par rapport aux recettes fiscales. Les seules enqutes officielles disponibles
en Tunisie sont celles publies tout les 5 ans par lInstitut National de la Statistique (la dernire
en date a t publie en 2007) et relatives aux micros entreprises - apparentes, en Tunisie,
au secteur informel. Toutefois, ces enqutes, bases sur la technique de lchantillonnage,
mettent plutt laccent sur la capacit demploi des ces entreprises et le niveau de salaires etc
sans sintresser directement la fiscalit.
La lecture desdites enqutes permet, cependant, davoir une ide approximative du poids
du secteur informel par rapport au PIB qui se situe aux alentours de 25% entre 2002 et 2007
(poids des micro-entreprises sans comptabilit et autres activits informelles).
Par extrapolation, et sachant que la pression fiscale en 2007 tait de 19.1%, lon peut estimer
les pertes fiscales 4.8% des recettes fiscales totales
Les mesures fiscales adoptes cet gard sont :
Des mesures lgislatives : visant restreindre le bnfice du Rgime Forfaitaire (source
potentielle de fraude) dimposition et inciter les contribuables sinscrire au Rgime
Rel.
Des mesures dissuasives (sanctions fiscales et pnales) sont, en outre, adoptes afin de
lutter contre la fraude et lvasion fiscale.
Des mesures de contrle Fiscal : Contrle sur place, o les agents de ladministration
fiscale effectuent des visites sur terrain afin didentifier et de rgulariser des activits
commerciales, industrielles etc non dclar.
Contrle de la circulation des marchandises sur la voie publique : Toute marchandise non
accompagne par des factures ou autre document quivalent fait lobjet dune amende
fiscale pnale.
4.

Analyse et recommandations

Le redploiement fiscal peut tre difficilement ralis sans lintgration du secteur informel
dans le champ de limpt.
La lutte contre linformel ne saurait se faire par la sanction. Lenvironnement conomique doit
susciter les rflexes pour que sopre naturellement le transfert des activits informelles vers
la sphre officielle.
Pour cela, les avantages que procure la lgalit doivent tre suffisamment attractifs et lisibles.

143

Conseil Economique et Social

La rfrence aux modles existant chez certains pays tmoigne de lefficacit des systmes
comportant une base imposable aussi large que possible, en contrepartie de taux les
plus faibles possibles. Il faut appuyer toute dmarche dans ce sens, qui est la fois source
defficacit conomique, de lutte contre les formes dvasion fiscale et de justice sociale par la
suppression des abattements et avantages fiscaux nayant pas de justification conomique ou
sociale. Elle fonde une dfinition moderne de lgalit des citoyens devant limpt.
Lincitation des pouvoirs publics combattre linformel est une dolance dont les effets
dentranement sur lconomie marocaine ne sont pas dmontrer.
Il convient de sy mobiliser travers :
Un dispositif fiscal incitatif et appropri : la baisse du taux dIS et/ou dIR professionnel
au profit des TPE permettant de les inciter sortir de linformel. Cette baisse peut se
matrialiser par la mise en place dun taux dimposition progressif en matire dIS comme
en matire dIR ;
Un dispositif dencadrement : la reconfiguration des conditions dimposition des
forfaitaires lIR et le seuil dimposition des dtaillants au titre de la TVA (2 millions de
dirhams actuellement) ;
Un dispositif dencouragement des coopratives par le relvement du seuil dexonration
des coopratives agricoles 10 millions de DH de chiffre daffaire au lieu de 5 millions
actuellement et en les incitant sparer leurs activits de transformation de leurs activits
agricoles ou de collecte de produits agricoles pour leur viter une taxation de leur chiffre
daffaire global.
La simplification du systme fiscal (dclaration, recouvrement) avec une comptabilit
simplifie base sur le relev de compte bancaire
Le renforcement des garanties offertes au contribuable ;
Lutilisation des incitations fiscales temporaires pour attirer les contribuables du secteur
informel vers le systme fiscal ;
Le renforcement des capacits de l'Administration Fiscale afin de lhabiliter reprer les
entreprises oprant en dehors du systme fiscal ;
Le Renforcement des quipes dinspection et de contrle de la DGI en la dotant des
moyens informatiques adquats.
LAmlioration des process de contrle qui doivent tre informatiss et adosss des
procdures dalerte ;
Le renforcement du rle de contrle de la Douane pour les prix des matires et des
produits imports, et crer une cellule de vigilance avec les professionnels des diffrents
secteurs (rle de protection de la Douane par rapport la production nationale) ;
Lencouragement des mtiers indpendants payer lIR avec un systme permettant de
bnficier dune dotation en devises supplmentaires indexe sur le revenu imposable
dclar ;
Le ciblage des contrles sur les circuits de distribution qui sont considrs comme la
principale source de linformel ;
144

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

Lapproche de contrle par profession pour viter les sentiments dinjustice (pourquoi
contrler un tel plutt que tel autre qui exerce la mme activit) ;
La mise en vidence de la contrepartie de limpt travers la problmatique de la
couverture sociale (on ne peut demander des gens de sacquitter de leurs impts que
sils ont une contrepartie, et notamment en matire de couverture sociale, essentiellement
la maladie et les allocations familiales) en associant le traitement de la couverture sociale
pour pouvoir mieux apprhender la base fiscale, pour les professions librales, les
commerants et les agriculteurs.
La Rgulation et la taxation du secteur de la distribution, en particulier les grossistes et les
importateurs de produits finis ;
LEtablissement des barmes de prix de revient avec les professionnels concerns pour les
produits imports en masse, de faon dtecter assez vite les fraudeurs potentiels et de
les mettre sous contrle ;
La mise en place dune politique volontariste de lutte contre les fausses factures, par un
systme de croisement des fichiers entre dclarants, (facturs et facturants), surtout dans
les secteurs approvisionnant le btiment et les travaux publics. Ce type de contrle peut
faire lobjet dun contrat avec le priv, qui inclut ventuellement la saisie des donnes ;
Lexigence auprs des importateurs de justifier leur chiffre daffaires par des factures
comportant lidentifiant des commerants ou des entreprises auxquels ils ont vendu leurs
marchandises. En cas dinsuffisance ou de dfaut de dclaration, loprateur concern
sera priv de la possibilit dimporter ;
Le Croisement des fichiers douane, impts et Office des changes, pour lutter contre les
sous-dclarations en douane des marchandises importes, notamment par le contrle
des rglements des importations via le transfert de devises.
Instauration dune Direction de linclusion de linformel, au sein du ministre des Finances,
qui a pour rle daccompagner les socits qui choisissent de rentrer dans le formel,
de proposer des mesures dencouragement et dassurer le suivi des contrles et des
sanctions.
La lutte contre linformel de manire plus globale est un enjeu de taille puisquil ne sagit que
de travailler rconcilier, autant que faire se peut, le citoyen avec la notion mme de limpt.
Ce travail repose dabord sur une plus grande pdagogie crdible permettant de mettre en
vidence la contrepartie de limpt.
Il est, de ce point de vue, primordial, que le systme fiscal gagne en lisibilit. Une lisibilit qui
passe certes par des mesures de simplification mais aussi par une meilleure perception du
lien qui unit, lorsque cest possible, un impt et sa fonction ou son objet. Cest ce prix que le
citoyen serait en capacit den mesurer lefficacit, dvaluer, de contrler et, le cas chant, de
rorienter laffectation de ses ressources ;
Mais les prlvements ne seront compris et accepts que sils sont galement considrs
comme justes et ne se rvlent pas comme un obstacle dirimant en termes de comptitivit
globale de lconomie. Tout systme prsentant des injustices conduirait le contribuable se
faire justice soi-mme en se retranchant dans des activits occultes.
145

Conseil Economique et Social

146

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

VII. Synthse des recommandations


et principaux axes de la rforme

La rforme de la fiscalit marocaine doit moins concerner larchitecture gnrale qui doit
rester centre sur les trois grands impts qui sont la taxe sur la valeur ajoute (TVA), lImpt
sur le revenu (IR), et limpt sur les socits (IS), que les textes les dfinissant dans le dtail et la
pratique fiscale au quotidien. Les taxes locales doivent tre simplifies, et leur base de calcul
harmonise. On peut arrter les grands principes dans les 7 axes ci-aprs qui sont dclins en
90 mesures dont le dtail est prsent en annexe 7 ci-joint.
1.

Une fiscalit qui sarticule de manire forte avec les autres axes des politiques
publiques pour rpondre aux objectifs de justice sociale

La politique fiscale ne peut plus tre dissocie dautres sujets des politiques publiques
concernant les thmes de la solidarit, du soutien aux populations dmunies et de la stratgie
de couverture sociale. Ainsi, le problme de la caisse de compensation, qui consomme
aujourdhui plus du quart des recettes fiscales du pays, et qui reprsente lun des postes de
dpenses les plus important de lEtat, a bien videmment une incidence sur la politique de
recettes de lEtat, et par voie de consquence sur sa politique fiscale. De mme, le financement
de diffrentes caisses de solidarit ou de prquation peut, sil nest pas considr dans sa
globalit, amener multiplier les prlvements et les taxes, faisant ainsi perdre au systme
fiscal marocain une partie de sa lisibilit et de sa prvisibilit.
Il en est de mme de la couverture sociale. Avec la problmatique pose aujourdhui dune
part par un systme de retraite dsquilibr dans la dure, et dautre part par llargissement
des couvertures sociales, comme la mise en place de lIndemnit de Perte dEmploi (IPE),
ou encore la gnralisation de lAssurance Maladie Obligatoire (AMO) pour les salaris et
du Rgime d'Assistance Mdicale (RAMED) pour les populations dmunies, la question du
financement de la couverture sociale par les prlvements sociaux seuls adosss au cot du
travail, ou par un mix alliant prlvement sociaux et impts se pose avec acuit.
Si lon rajoute cela la forte demande de couverture sociale des populations non couvertes
aujourdhui, et qui en font une exigence pour leur adhsion au paiement de limpt, on voit
bien quune rforme fiscale doit saccompagner dune refonte du systme de compensation
tel quil est pratiqu actuellement, et dune vision pour la couverture sociale en vue de son
largissement, dans une logique qui assure la prennit de son financement.

147

Conseil Economique et Social

La rforme, ncessaire, de la caisse de compensation devrait dgager des conomies


substantielles pour lEtat, qui peut ainsi permettre une rforme profonde de certains impts
qui psent lourd sur le tissu conomique, et dgager des ressources pour les diffrents caisses
de solidarit sans avoir besoin dalourdir ou de complexifier les prlvements.
La mise en place dun systme daide cible pour les populations dmunies doit bien
videmment saccompagner de larrt du systme de subvention des produits. Il est ncessaire
que cela saccompagne galement de la rforme des taux de TVA, afin que les consquences
en matire dajustement de prix soient absorbes par les aides directes octroyes. Il reste
entendu que la rforme du systme de compensation doit faire lobjet dun dbat national
ouvert afin den dfinir les modalits en ce qui concerne le primtre de ciblage ainsi que ses
instruments, sans oublier limpact potentiel sur le pouvoir dachat de la classe moyenne et la
mise en place des dispositions mme de le soutenir.
2.

Une juste rpartition de la charge fiscale et la sauvegarde du pouvoir dachat


de la classe moyenne

Llargissement de lassiette fiscale est devenu aussi bien une affaire de justice et dquit,
quun problme de recette pour lEtat et de pression fiscale sur les contribuables. Le rejet
de limpt, ou simplement limpression dtre trop prlev sont moins dus limportance de
limpt lui-mme, quau sentiment que tout le monde ne sacquitte pas de ses obligations de
la mme faon, et que la charge qui pse sur chacun nest pas quitablement rpartie.
Lun des secteurs qui gnre le plus de frustration est celui de limmobilier. Ainsi, pour des
biens similaires ou dans la mme zone, les citoyens ont limpression quil y a des traitements
diffrencis pour ce qui touche la taxe sur les profits immobiliers, pour les redressements
concernant les droits denregistrement ou pour les montants des taxes dhabitation
payer. Le manque de transparence des barmes utiliss par ladministration fiscale nourrit
trs largement le sentiment dingalit et dinjustice. Ainsi, les taxes dhabitation dont les
montants diffrent trs largement dune maison une autre, lorsque certains ne la payent
mme pas sans jamais tre inquits, nourrissant trs largement le sentiment du deux poids,
deux mesures.
Il est essentiel damliorer la transparence des pratiques fiscales et daligner les traitements
faits aux contribuables sur les mmes bases. La transparence des barmes et leur publication
est de nature attnuer ce sentiment dinjustice, de diminuer les litiges, et de mettre un frein
aux pratiques de sous dclaration et de corruption. La publication des barmes de taxation
dans limmobilier permettra trs rapidement damliorer le rendement de limpt. En effet, les
transactions immobilires tant traites auprs des professions rgules comme les notaires,
ces derniers peuvent tre chargs de collecter la TPI au moment de la transaction, vitant
les dclarations par lassujetti, les frais de recouvrement par lEtat et assurant une recette
immdiate et certaine pour lEtat.
Concernant limpt sur les revenus, il est indniable aujourdhui que les professions librales,
les commerants, les intermdiaires, ainsi que tous ceux qui ont des revenus autres que
les salaires ne supportent pas la mme charge fiscale que les salaris. Un rquilibrage est
ncessaire. Il faudrait, pour ce faire, agir aussi bien par un contrle plus strict, appuy sur des
148

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

outils informatiss et sur des recoupements statistiques, que sur des incitations. Ainsi, toutes
ces populations ne disposent pas actuellement de couverture sociale. Allier fiscalisation et
gnralisation de la couverture sociale, en rapprochant les bases de calcul de lune et de
lautre permettrait plus aisment de gnraliser limpt. Pour amliorer la perception dgalit
devant limpt, il est utile dorganiser et de rendre publique linformation concernant la
rpartition des impts pays par les diffrentes catgories socioprofessionnelles.
Il est propos galement que les tranches dIR soient indexes sur linflation de faon viter
lrosion du pouvoir dachat des classes moyennes par la hausse du cot de la vie. Par ailleurs, il
est propos que la solidarit familiale soit prise en compte dans le calcul de cet impt. Ainsi, la
dductibilit pour personnes charge pourrait tre tendu aux ascendants et aux collatraux
(frres et surs) charge, toujours dans la limite de 6 personnes. Il est propos galement
que les quotits de dduction soient doubles.
Par ailleurs, pour amliorer le pouvoir dachat des revenus les plus modestes, il est propos
de relever progressivement le seuil dexonration de lIR de 2.500 4.000 dirhams par mois.
Dans le cadre des politiques de rforme du systme dducation nationale, il peut galement
tre envisag de dduire de la base imposable lIR une partie des frais de scolarit pour les
familles qui payent pour la scolarisation de leurs enfants.
LIS, pour sa part, nest pay que par une petite partie des entreprises. Il est propos que la
cotisation minimale, paye par les entreprises dficitaires ou faisant des rsultats faibles et qui
est fixe 0,5% actuellement, soit augmente dans le temps. Ainsi, en fonction du nombre
dannes o limpt pay correspond la cotisation minimale, tout en tenant compte du cas
particulier des secteurs dont la marge est rglemente, les taux suivants peuvent tre retenus:
0,5% pour les 5premires annes.
1% partir de la 6me anne jusqu la 10e anne.
1,5% au-del.
3.

Une fiscalit qui permet de lutter contre la spculation

Les expriences linternational montrent que limpt sur le patrimoine ne reprsente pas
une pratique gnralise travers le monde et font ainsi lobjet de dbats controverss. Par
ailleurs, le primtre de calcul de cet impt est difficilement cernable, le patrimoine ntant
dailleurs que la somme de revenus ayant dj support limpt. De mme, le patrimoine est
gnrateur dimpts qui apprhendent les revenus des diffrents biens qui le composent
(dividendes, intrts, revenus fonciers, plus-values mobilires et immobilires, etc.).
Les impositions du patrimoine, en plus de celles de ses revenus, ne doivent donc tre envisages
quavec beaucoup de prcautions et aprs de larges dbats nationaux. Cette imposition parat
par contre lgitime pour lutter contre la spculation et favoriser la mobilisation des actifs
ncessaires aux circuits productifs. Il parait donc opportun denvisager la mise en place dun
impt qui cible le patrimoine non gnrateur de richesse, comme le foncier non bti ou non
exploit, les habitations non occups ou encore les valorisations de patrimoine qui ne sont
pas lies des investissements comme cest le cas pour les terrains qui rentrent en primtre
urbain ou qui bnficient dun changement de zonage.
149

Conseil Economique et Social

Dans ce cadre, les cinq mesures suivantes sont prconies:


Prvoir, afin de lutter contre la spculation et encourager la mobilisation du foncier
ncessaire aux investissements, un impt de solidarit sur le patrimoine non productif,
qui se substitue ou complte la taxe sur les terrains urbains non btis (TNB), avec des taux
progressifs dans le temps. Pour les promoteurs immobiliers, le paiement de la TNB peut
tre suspendu pour une priode de sept ans partir de la date dacquisition. Si aucun
programme nest ralis sur ce foncier pendant cette priode ou en cas de vente, la TNB
serait due rtroactivement ;
Taxer dans les deux annes suite au classement dun terrain en primtre urbain ou en
cas de changement significatif daffectation (zoning). Cette taxe pourrait correspondre
la valeur cre sur ce terrain avec un abattement de 50%. Cet abattement nest pas
libratoire,
Aligner la taxation des plus-values sur les biens reus par hritage et celle des plus-values
sur les biens reus par donation en supprimant lexonration de fait des plus-values
accumules jusquau dcs du de cujus que permet actuellement lhritage.
Passer les droits denregistrement sur lhritage et les donations 2%.
Laisser ouvert le champ de la rflexion et de la concertation en vue de llargissement
ventuel de la base de calcul de lImpt de Solidarit sur le Patrimoine non Productif
propos ci-dessus, et pour la mise en place dune taxe sur les successions.
4.

Une fiscalit qui encourage le secteur productif et linvestissement

La rforme principale concernant le secteur productif concerne la TVA qui, comme expos
ci-dessus, reprsente aujourdhui un vrai problme pour le tissu productif du pays et un
frein srieux linvestissement. Il faudra revenir au principe fondateur de ce type dimpt,
savoir sa neutralit pour le tissu productif. Ainsi, quelle que soit la politique de taxation et
de taux que lEtat dcide, lentreprise productrice ne doit jamais supporter une TVA que sur
la valeur ajoute quelle cre. Toute entreprise qui a un crdit TVA doit tre rembourse sans
dlai, de faon ne pas la pnaliser par des frais financiers indus, et ne pas obrer sa capacit
dinvestissement. Cela rglera dfinitivement le problme du butoir. Concernant les crdits
TVA existants ce jour, elles devraient tre transformes en crance sur lEtat, rembourser
sur une priode de 10 ans, ventuellement sans intrt.
Le secteur agroalimentaire de premire transformation subit de plein fouet leffet de la TVA
sur ses produits, sans capacit de rcupration. Or ce secteur est minemment important
pour le pays. Crateur demplois dans des bassins proches des localits rurales, souvent
peu capitalistique, et correspondant des besoins de la population urbaine et rurale, son
dveloppement est primordial pour lemploi et pour le dveloppement rgional. La part
des produits agricoles transforms au Maroc demeure trs faible par rapport des pays
dveloppement comparable, alors que les consommateurs achtent de plus en plus de
produits transforms, souvent fabriqus ltranger. Or le secteur agroalimentaire de premire
transformation est la brique essentielle sur laquelle une vraie stratgie agroalimentaire du
pays peut se baser. Pour que ce secteur, qui na le choix aujourdhui quentre pricliter ou aller
vers linformel, puisse se dvelopper, la question de la TVA doit trouver une solution dfinitive
indpendamment de la fiscalit agricole. Il est ainsi propos dautoriser les entreprises de ce

150

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

secteur dduire de leur TVA collecte, lquivalent dun montant de TVA sur leurs achats
agricoles, calcul sur la base du mme taux que celui appliqu leurs produits finis. Cette
dduction se retrouvera en baisse de prix, ce qui reviendra in fine taxer les produits finis
hauteur de 2 5% seulement, sans avoir crer de nouveaux taux de TVA.
Par ailleurs, lImpt sur les Socits doit tre davantage clarifi. Autant il est lgitime que des
rgles gnrales puissent sappliquer tous, autant il est illusoire de gommer les spcificits
de chaque mtier en croyant que cela naura aucune consquence sur linvestissement. Il
faut ainsi rapprocher les pratiques fiscales des pratiques conomiques de chaque secteur
dactivit sur la base des usages internationaux en la matire. Pour les secteurs disposant
de plans de comptes spcifiques ou de supervision adapts (banques, assurances, socits
de financement, OPCVM, oprateurs tlcoms, compagnies ariennes etc.) il est ncessaire
daligner les pratiques fiscales sur les rgles comptables nationales et internationales qui les
rgissent.
Les aides de lEtat, sous forme de rduction ou dexonration fiscale doivent tre quitables
et ne pas crer deffet daubaine. Ces aides reprsentent 32 milliards de dirhams et profitent
essentiellement lexport, aux secteurs de lagriculture et de limmobilier (5.413 millions de
dirhams de dpenses fiscales pour limmobilier et 4.296 millions pour lagriculture). Lorsque
des secteurs dactivit sont trop soutenus, mme pour de bonnes raisons, cela peut crer un
effet dviction sur les investissements, qui peuvent aller prioritairement ce secteur, crant
un effet de bulle dangereux pour lconomie dans son ensemble. Aussi est-il ncessaire
dinstaurer des mcanismes annuels dvaluation des politiques de soutien afin de mesurer
non seulement leur bien fond, mais galement les effets quils peuvent avoir sur le tissu
productif et sur linvestissement dans son ensemble.
Lconomie marocaine souffre dune dficience dinnovation et dinitiatives en matire de
recherche et de dveloppement. Il est propos, linstar de beaucoup de pays o les activits
innovantes sont encourages de mettre en place une stratgie de soutien linnovation et
la recherche et dveloppement via des mcanismes de crdit impt recherche qui ont
montr leur efficacit par ailleurs.
5.

Une fiscalit qui permet de rduire le champ de linformel

Au-del des rgles fiscales sappliquant au secteur productif, il est un lment crucial que ce
secteur demande avec insistance, cest videmment la lutte contre la concurrence dloyale
quil subit cause des oprateurs qui exercent en dehors de lconomie organise, lInformel.
Concernant linformel, il faut davantage porter lattention non aux personnes qui en font une
activit de survie, mais plutt aux circuits en amont qui les alimentent et qui constituent de
vrais dangers pour lconomie nationale. Il sagit pour lessentiel des importateurs qui sous
dclarent les marchandises importes pour chapper la TVA, des circuits de distribution
occultes qui chappent tout impt, et des producteurs qui lsent leurs employs en ne les
dclarant pas et par consquent en les privant de toute couverture sociale possible.
Des mesures de contrle bases notamment sur le suivi des factures (cf. mesures 84, 85 et 86
proposes en annexe) sont de nature mieux cerner les activits des oprateurs et diminuer
sensiblement les pratiques de sous dclaration, de sous facturation et de fausses factures.
151

Conseil Economique et Social

Mais la lutte contre linformel et lvasion fiscale ne saurait se faire que par la sanction.
Lenvironnement conomique doit susciter les rflexes pour que sopre naturellement le
transfert des activits informelles vers la sphre officielle de lconomie organise.
Pour cela, les avantages que procure la lgalit doivent tre suffisamment attractifs et lisibles
(voir par exemple la mesure 6 propose en annexe).
La rfrence aux modles existant chez certains pays tmoigne de lefficacit des systmes
comportant une base imposable aussi large que possible, en contrepartie de taux les plus
faibles possibles et un lien entre la base dimposition et la base de couverture sociale dont
bnficie le contribuable. Il faut appuyer toute dmarche dans ce sens, qui est la fois source
defficacit conomique, de lutte contre les formes dvasion fiscale et de justice sociale par la
suppression des abattements et avantages fiscaux nayant pas de justification conomique ou
sociale. Elle fonde une dfinition moderne de lgalit des citoyens devant limpt.
La lutte contre linformel de manire plus globale est un enjeu de taille puisquil ne sagit que
de travailler rconcilier, autant que faire se peut, le citoyen avec la notion mme de limpt.
Ce travail repose dabord sur une plus grande pdagogie crdible permettant de mettre en
vidence la contrepartie de limpt et ncessite des actions de communication efficaces.
Il est, de ce point de vue, primordial, que le systme fiscal gagne en lisibilit. Une lisibilit qui
passe certes par des mesures de simplification mais aussi par une meilleure perception du lien
qui unit, lorsque cest possible, un impt et sa fonction ou son objet.
Les prlvements ne seront compris et accepts que sils sont galement considrs comme
justes et ne se rvlent pas comme un obstacle dirimant en termes de comptitivit globale
de lconomie. Tout systme prsentant des injustices conduirait le contribuable chercher
se faire justice soi-mme en se retranchant dans des activits occultes.
Les mesures concernant la lutte contre l'informel et l'vasion fiscale dveloppes en annexe
(cf. mesures 79 90) proposent une approche plus globale, le Conseil Economique et Social
propose par ailleurs que cette thmatique fasse lobjet dun dbat national en vue dlaborer
une stratgie concerte entre toutes les parties prenantes.
6.

Une fiscalit qui prend en charge partiellement le financement de la couverture


sociale afin de ne pas augmenter la pression sur les salaires et les cots du
personnel

La pression fiscale et sociale atteint aujourdhui 22% pour les salaires proches du SMIG, et
monte 45% pour les salaires levs. Or le problme de la comptitivit des entreprises
marocaines dans une conomie ouverte comme celle du Maroc aujourdhui, se joue aussi
sur le cot du travail, mme si ce facteur nest pas lunique prendre en considration. Si
nous voulons que le Maroc reste dans la comptition internationale, sans que cela pse sur le
salaire net pay aux employs, il est fondamental que la pression sociale et fiscale ne dpasse
pas les niveaux actuels, et que dautres sources de financement de la couverture sociale soient
tudies et mises en place.
Ainsi, dans le cadre des rformes touchant les retraites et les nouvelles couvertures sociales,
lquilibre financier peut tre trouv, par un financement partiellement bas sur la TVA qui
doit tre rforme en consquence. Ainsi, la TVA devrait tre restructure pour passer de 5
152

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

taux actuels (0%, 7%, 10%, 14% et 20%), 4 taux (0%, 10%, 20% et 30%), ce qui permettra de
dgager des ressources affecter la couverture sociale et aux mcanismes de solidarit. Le
taux de 30% propos concernerait les produits de luxe. La liste de lensemble des produits
devrait tre rexamine afin de reclasser ces derniers sur la nouvelle grille de TVA.
Les changements de taux de TVA vont certainement avoir des consquences sur les prix
des produits. Aussi, est-il ncessaire que cette mesure dajustement des taux soit lie celle
de la suppression des subventions des produits et son remplacement par le systme daide
cible (voir point I ci-dessus). La TVA rduite peut en effet tre assimil une subvention de
lEtat qui doit tre traite de la mme faon que les subventions finances par la caisse de
compensation.
La rforme simultane de la TVA et de la caisse de compensation dgagera lEtat des
ressources importantes qui permettront de financer le systme daide directe destination
des plus dmunis, et de mettre en place des mesures ncessaires pour le maintien du
pouvoir dachat des classes moyennes, en particulier par une prise en charge directe dune
partie du financement de la couverture sociale. A cet effet, la cration dun fonds ddi la
couverture sociale, financ par des ressources de lEtat, permettrait ainsi de prendre en charge
une revalorisation, sous condition de ressources, des allocations familiales, donnant ainsi un
surcroit de pouvoir dachat aux mnages de la classe moyenne ayant des enfants.
7.

Une fiscalit permettant dinstaurer un climat de confiance entre ladministration


fiscale et les contribuables

Lamlioration du climat de confiance entre ladministration fiscale et ladministration des


impts passe ncessairement par une plus grande transparence et une meilleure lisibilit
des rgles. Ainsi, la publication de barmes dimposition pour limmobilier, la clarification des
rgles de dtermination des rsultats des entreprises, la possibilit dinterroger ladministration
fiscale pralablement des oprations dinvestissement, dacquisition ou de vente de biens
sont de nature diminuer lala fiscale et restaurer la confiance.
La clarification des rgles de dtermination des rsultats imposables, en concertation avec
les secteurs dactivit concerns, est galement de nature diminuer lala fiscal pour les
entreprises, et de diminuer les litiges et les frustrations. Ce travail peut tre men sur la base
de benchmarks internationaux, faisant ainsi gagner notre pays davantage de visibilit et de
la lisibilit de son systme fiscal, amliorant ainsi notablement son apprciation en matire
de climat des affaires.
Par ailleurs, les barmes appliqus certains impts tant peu transparents et laisss souvent
lapprciation des agents des impts, le sentiment gnral est que le systme est inquitable
et injuste.
Les recours contre les dcisions de ladministration, et le pouvoir de redressement de cette
dernire doivent tre davantage encadrs et superviss par des organes indpendants y
compris de ladministration fiscale elle-mme. Ainsi la rforme des instances de recours, et
lencadrement du pouvoir de transaction de la Direction Gnrale des impts apparaissent
aujourdhui comme des pistes srieuses damlioration du climat gnral.

153

Conseil Economique et Social

Linterprtation des textes et des lois fiscales ne peut tre de la seule comptence de la
Direction Gnrale des Impts, aussi, la Direction de la Lgislation Fiscale doit-elle tre
rattache au Ministre des Finances, permettant ainsi une meilleure indpendance de ses avis
par rapport aux inspecteurs des impts.

154

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

Conclusion gnrale
Le Maroc sest dot dun systme fiscal moderne, qui reste amliorer dans sa pratique.
Les propositions contenues dans ce rapport visent y contribuer et reprsentent une
vision globale constituant un ensemble cohrent. Aussi, le Conseil Economique et Social
recommande fortement de ne pas les considrer comme des mesures indpendantes dans
lesquelles on peut puiser de faon individuelle et isole.
Il faudrait par ailleurs veiller, dans le cadre de la rforme fiscale, garder au systme sa simplicit,
et viter, pour rpondre des problmes conjoncturels dquilibre des finances publiques, de
perdre en visibilit et en lisibilit avec la cration dune multitude de prlvements au gr des
circonstances.
Lvaluation, comme outil de prise de dcision publique, doit tre renforce et institutionnalise.
Elle comporte deux volets : lvaluation a priori, avant ladoption de mesures fiscales, et
lvaluation a posteriori, pour apprcier les effets de la rglementation.
Tout effort dvaluation a priori de la rglementation fiscale na de sens que sil est suivi par
une valuation obligatoire a posteriori. Celle-ci devrait intervenir dans les 3 5 ans suivant
lentre en vigueur dune rforme de la lgislation fiscale, de faon vrifier la conformit des
rsultats avec les objectifs fixs au moment de son adoption.
Le rexamen priodique de la fiscalit constitue une notion essentielle. Il sagit en effet, pour
un pays, de disposer dun systme qui sadapte en permanence aux changements dune
conomie et dune socit toujours plus volutives et ouvertes. Il est une condition pour
viter lempilement de mesures fiscales obsoltes, qui contribuent trs largement entretenir
la perception dune fiscalit complexe.
De plus, le dbat fiscal doit sappuyer sur des donnes fiables et publiques.
Llaboration de la Loi de Finances est encadre par une loi organique qui suppose de donner
une visibilit de moyen et long terme la dpense publique, notamment pour les programmes
pluriannuels et les projets stratgiques (article 75 de la Constitution). Or, ce qui vaut pour la
dpense publique vaut galement pour la recette. Ainsi, une loi de programmation fiscale
devra jouer un rle dans la dfinition de lvolution future de notre politique fiscale, devenant
ainsi un outil qui permet doffrir, tant au Parlement quaux contribuables, une plus grande
visibilit et une plus grande stabilit, tout en mnageant la possibilit dadapter tout
moment le systme fiscal son environnement conomique et social.
La programmation fiscale et une meilleure connaissance du patrimoine et des engagements
de lEtat sont les garants dune fiscalit plus claire, dont les modalits comme les finalits
sont mieux connues, mieux acceptes par les citoyens. Une telle fiscalit peut ds lors plus
facilement voluer et se trouver en phase avec la socit et lenvironnement conomique,
sans tre entrave par des corporatismes ou des situations acquises.
155

Conseil Economique et Social

156

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

Annexes
Annexe 1 : Liste des principaux impts et taxes
en vigueur au Maroc.
Annexe 2 : Domaines damlioration en matire dimpt

sur le revenu

Annexe 3 : Domaines damlioration en matire de TVA


Annexe 4 : Domaines damlioration en matire dimpt
sur les socits
Annexe 5 : Domaines damlioration communs la TVA,
l'IS, l'IR et les droits denregistrement
Annexe 6 : Taux dimposition des placements mobiliers
et immobiliers
Annexe 7 : Dtail des mesures proposes
Annexe 8 : Liste des membres de la Commission

Permanente charge des Affaires Economiques

et des Projets Stratgiques

157

Conseil Economique et Social

158

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

Annexe 1
Liste des principaux impts et taxes en vigueur au Maroc

159

Conseil Economique et Social

160

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

Liste des principaux impts et taxes en vigueur au Maroc


Textes de base

Rfrence

Code Gnral
des Impts

Fiscalit des
Collectivits
Locales

Loi n 47-06

Nombre

Nature

IS : Impt sur les Socits


TVA : Taxe sur la Valeur Ajoute
IR : Impt sur le Revenu
DE : Droits denregistrement
DT : Droits de Timbre
TSAVA : Taxe Spciale Annuelle sur les
Vhicules Automobiles

17

Taxes au profit des communes urbaines et


rurales










taxe professionnelle ;
taxe dhabitation ;
taxe de services communaux ;
taxe sur les terrains urbains non btis ;
taxe sur les oprations de construction ;
taxe sur les oprations de lotissement ;
taxe sur les dbits de boissons ;
taxe de sjour ;
taxe sur les eaux minrales et de table ;
taxe sur le transport public de voyageurs ;
taxe sur lextraction des produits de
carrires.

Taxes au profit des prfectures et provinces


taxe sur les permis de conduire ;
taxe sur les vhicules automobiles soumis
la visite technique;
taxe sur la vente des produits forestiers.
Taxes au profit des rgions
taxe sur les permis de chasse ;
taxe sur les exploitations minires ;
taxe sur les services portuaires.
Fiscalit des
Collectivits
Locales

Loi 30-89 /
loi 39-07

13

Chapitres maintenus de la loi n30-89


abroge par la loi n47-06 relative la fiscalit
des collectivits locales par la loi 39-07 :
Taxe sur la Dgradation des Chausses
Taxe de Lgalisation des Signatures et de
Certification Conforme de Copies
Droits d'Abattage

161

Conseil Economique et Social

Textes de base

Rfrence

Nombre

Nature
Surtaxe d'Abattage au Profit de la
Bienfaisance
Droits Perus sur les Marchs et Lieux de
Vente Publics
Droit de Fourrire
Droit de Stationnement sur les Vhicules
Affects un Transport Public de
Voyageurs
Droits d'Etat Civil
"Contribution des Riverains aux Dpenses
dEquipement et d'Amnagement"
Redevance sur les Ventes dans les
Marches de Gros et Halles aux Poissons
Redevance d'Occupation Temporaire du
Domaine Public Communal pour Usage
Li la Construction
Redevance d'Occupation Temporaire du
Domaine Public Communal pour Usage
Commercial, Industriel ou Professionnel
Redevance d'Occupation Temporaire du
Domaine Public Communal par des Biens
Meubles et Immeubles Lis l'Exercice
d'un Commerce, d'une Industrie ou d'une
Profession

Lgislation
douanire

Autres Taxes
Parafiscales

31
( titre
indicatif )

162

Principalement les Droits dImportation et


la TIC
Taxe sur les Assurances
Taxe de licence percevoir sur les
tablissements de consommation de
boissons alcooliques ou alcoolises
Taxe annuelle sur la publicit par affiches
aux bords des voies de communication
routires de l'Etat
Taxe pour la promotion du paysage
audiovisuel national
Taxe sur la publicit radiodiffuse
Taxe d'affrtement pour la pche des
espces plagiques
Taxe sur la viande cacher au profit des
comits des communauts isralites
marocaines

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

Textes de base

Rfrence

Nombre

Nature
Taxes au profit du Comit national de
prvention des accidents de la circulation
Taxe parafiscale au profit de l'association
dite le Croissant-Rouge
Taxe de recherche halieutique au profit de
l'Institut national de recherche halieutique
Taxe d'quipement aroportuaire
Taxe de commercialisation des crales et
des lgumineuses
Taxe spciale sur le ciment
Taxe parafiscale l'importation pour le
financement de la promotion conomique
et de l'inspection des exportations
Taxe pour la promotion des apprentis dans
le secteur du tapis
Taxe parafiscale sur les tapis estampills
Taxe parafiscale au profit du CDVM
Taxe de dveloppement coopratif
Taxe de promotion touristique
Taxe sur le poisson plagique
Taxe sur les prix de cession des produits
des forts
Taxe de commercialisation de la pulpe
sche de betterave
Taxe sur les bois imports
Taxe pour la conservation et le
dveloppement des ressources
cyngtiques
Taxes perues par les agents
diplomatiques et consulaires au titre des
actes relatifs la navigation, au commerce
et aux divers certificats
Droits de Chancellerie
Taxes sur les transports privs
Taxe d'inspection sanitaire des plantes et
des produits vgtaux
Taxe d'inspection sanitaire d'animaux et de
produits animaux
Taxe sur les permis de recherches minires,
permis d'exploitation, taxe de mutation
Taxe de vrification des poids et mesures

163

Conseil Economique et Social

164

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

Annexe 2
Domaines damlioration en matire dimpt sur le revenu

165

Conseil Economique et Social

166

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

Domaines damlioration en matire dimpt sur le revenu


1.

Dispositions gnrales

1-1- Catgories de revenus


Le CGI liste 5 catgories de revenus. Les revenus et profits de source trangre ne figurent
pas parmi ces catgories.
Par ailleurs, larticle 24 du CGI prvoit deux exonrations : la premire concerne le corps
diplomatique et consulaire et la deuxime concerne les revenus dcoulant des droits
dauteur perus par des personnes physiques rsidentes au Maroc.
Cette deuxime exonration sapplique aux revenus professionnels et donc devrait figurer
dans la partie traitant de ces derniers (article 31 du CGI).
1-2-Territorialit
La source des revenus ou de profits nest pas dfinie par le CGI. En effet, selon la rsidence
de la personne physique, elle sera impose sur les revenus et profits de source marocaine
et/ou trangre.
1-3- Modalits de dtermination du revenu global
Le CGI distingue entre les socits de fait, les socits en participation et les indivisions
pour dterminer la ou les personnes redevables de lIR et le rgime dimposition.
En effet, le revenu des socits de fait constitue un revenu professionnel du principal
associ alors que celui des socits en participation ou des indivisions est rpartitre leur
membres et impos en leur nom (chacun sur sa part).
De mme, les socits en participation sont obligatoirement soumises au rgime
du rsultat net rel alors que les socits de fait et les indivisions peuvent opter pour
limposition sous le rgime du rsultat net simplifi ou celui du bnfice forfaitaire.
Aussi, une exception est prvue pour les socits en participation et les indivisions
lorsquelles nexercent quune seule activit caractre agricole ou ne possdent que des
immeubles destins la location.
Ces trois entits sont pratiquement identiques et ne justifient pas des modalits
diffrentes.
Enfin, pour lindivision, limposition lIR est effectue au nom de chacun des membres
alors quen matire de TVA, cest lindivision qui est assujettie. Ceci pose des problmes de
multiplication des identifiants fiscaux et de mise en uvre sur le plan pratique.
1-4- Dduction des primes relatives aux contrats dassurance retraite
Le CGI, tel que modifi par la loi de finances 2012, prcise que la dure minimale de 8
ans ncessaire pour bnficier de labattement de 40% sur les prestations de retraite est
applicable aux prestations servies compter du 1er janvier 2012, et ce quelle que soit la
date de conclusion du contrat dassurance retraite.
167

Conseil Economique et Social

Or, le CGI na pas t modifi pour permettre le bnfice de labattement prcit en cas
de rachat des cotisations avant le terme initial du contrat si la dure minimale de 8 ans
est passe.
En effet, sans cet amendement, les contrats dassurance conclus avant le 1er janvier 2009
(devant avoir un terme initial suprieur ou gal 10 ans) ne bnficierait pas de la mesure
apporte par la loi de finances 2012 (rduction de la dure minimale 8 ans) qui resterait
sans effet sur lesdits contrats.
1-5- Priode dimposition
Larticle 71 du CGI utilise le critre dacquisition de revenu global pour la dtermination
de la priode dimposition. Ceci laisse comprendre que le fait gnrateur dimposition est
constitu par lacquisition dudit revenu global.
Or, le revenu global est compos de revenus catgoriels pour lesquels des rgles et
modalits diffrentes sont applicable.
Ainsi, pour les revenus de capitaux mobiliers par exemple, le fait gnrateur est constitu
par lencaissement, la mise disposition ou linscription en compte.
2.

Revenus professionnels

2-1- Rgime du rsultat net simplifi (revenus professionnels)


Ce rgime ne permet en pratique de simplifier aucune obligation fiscale. En effet, les
contribuables concerns sont tenus la fin de lexercice dtablir la liste des tiers dbiteurs
et crditeurs ainsi que les inventaires dtaills des stocks en quantit et en valeur et de
tenir un registre pour les immobilisations amortissables.
De plus, ce rgime ne permet pas la dduction des provisions et le report du dficit fiscal.
2-2- Rgime du bnfice forfaitaire
Pour la dtermination du bnficie minimum, il est appliqu la valeur locative annuelle
normale et actuelle de chaque tablissement du contribuable un coefficient dont la valeur
est fixe de 0,5 10 compte tenu de limportance de ltablissement, de lachalandage et
du niveau dactivit.
Le CGI ntablit pas de rgles claires limitant le pouvoir dapprciation de ladministration
fiscale dans le cadre de la dtermination dudit coefficient.
2-3- Produits bruts (revenus professionnels)
Les intrts perus par les personnes physiques non rsidentes sont classs en deux
catgories :
Intrts entrant dans la dfinition des revenus professionnels soumis la retenue la
source ;
Intrts nentrant pas dans la dfinition des revenus professionnels et donc situs hors
champ dapplication de la retenue la source (exemple : intrts affrents aux dpts
en devises).
168

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

Sur le plan pratique, cette deuxime catgorie dsigne en ralit les intrts exonrs de
la retenue la source.
3.

Revenus agricoles

Le CGI dfinit les revenus agricoles comme ceux correspondant aux bnfices provenant des
exploitations agricoles et de toute autre activit de nature agricole non soumise la taxe
professionnelle.
Le CGI dfinit les exploitations agricoles, mais ne dfinit pas les activits de nature agricole.
Par ailleurs, le CGI ne prcise pas la catgorie laquelle appartiennent les bnfices provenant
de toute activit de nature agricole soumise la taxe professionnelle : sagit-il de revenus
agricoles ou de revenus professionnels ?
4.

Revenus salariaux

4-1- Imprcisions
Le CGI ntablit pas de rgles claires (relativement au principe et aux modalits de
calcul des plafonds dexonration) pour lexonration des indemnits accordes par
lemployeur ses salaris.
Le CGI ntablit pas de rgles claires permettant de distinguer les revenus professionnels
des revenus salariaux, et ce pour les voyageurs, reprsentants et placiers de commerce
ou dindustrie, pour les artistes (exerant titre individuel ou constitus en troupes) et
pour les personnes ne faisant pas partie du personnel salari des entreprises.
La rdaction de larticle 59 du CGI nest pas suffisamment claire en ce qui concerne la
dduction des cotisations pour la constitution de pensions et de retraite effectues
par des personnes de nationalit trangre. En effet, la question de dduction des
cotisations de retraite obligatoires effectues au Maroc par lesdites personnes reste
pose.
Le CGI exonre de lIR, dans la limite fixe par la lgislation de travail, lindemnit de
dpart volontaire. Or, cette notion de dpart volontaire, qui nest pas dfinie par de la
lgislation de travail, nest pas non plus dfinie par le CGI.
4-2- Incohrences
Le CGI exonre de lIR sur revenus salariaux, sous certaines conditions, les bourses
dtudes et les prix littraires et artistiques. Or, ces deux lments ne sont mme pas
apprhends dans le champ de dfinition des revenus salariaux et assimils (article 56
du CGI).
Par ailleurs, et supposer mme quils puissent tre ajouts au niveau de la dfinition des
revenus salariaux et assimils, ils ne dcoulent daucune relation de travail actuelle ou
passe ou dune relation demployeur-employ et ne constituent pas la rmunration
de services rendus.

169

Conseil Economique et Social

Les pensions alimentaires et les rentes viagres sont classes dans la catgorie des
revenus salariaux et assimils alors quelles ne dcoulent daucune relation de travail
actuelle ou passe ou dune relation demployeur-employ et ne constituent pas
la rmunration de services rendus. Il en est de mme des prestations de retraite
complmentaires et des prestations de contrat dassurance sur la vie et de capitalisation.
Par ailleurs, les allocations temporaires verses aux victimes daccident de travail sont
exonres de lIR alors quelles devraient tre situes hors champ dapplication de lIR
puisquelles correspondent aux sommes servies en reprsentation de dommages et
intrts pour la rparation dun prjudice corporel ayant entran pour la victime une
incapacit permanente, partielle ou totale.
Pour les indemnits de licenciement, et puisquelles rparent un dommage subi, elles
devraient normalement tre hors champ dapplication de lIR sauf, peut tre, pour la
partie excdant les limites fixes par le code de travail. Or, le CGI les classe dans le
champ dapplication de lIR salarial, mais les exonre dans les limites fixes par le code
de travail.
Larticle 83 du CGI fait obligation aux socits prpondrance immobilire de dposer
la liste de leurs actionnaires ou associs en mme temps que la dclaration du rsultat
fiscal. Or, larticle 83 traite de la dclaration des profits immobiliers. Cette obligation
devrait figurer au niveau des articles rgissant les dclarations devant tre dposes
par les socits.
4-3- Stock-option
Le rgime fiscal des stock-options tel que prvue par le CGI ignore la ralit conomique
des groupes de socits puisquil ne sapplique qu un employeur avec ses salaris.
De mme, le CGI ne traite pas, de manire expresse, du rgime des stocks options
trangers.
Enfin, le CGI met la charge de toute socit employeuse dont les salaris ou dirigeants
bnficient des stock-options attribus par dautres socits, rsidentes ou non au Maroc,
lobligation de dposer une dclaration identique celle quelle aurait faite si elle avait
attribu elle-mme ses salaris des stock-options. Cette obligation nest pas justifie
conomiquement puisque la rmunration salariale nest pas accorde par la socit
employeuse.
4-4- Fait gnrateur
Le CGI ne prcise pas le fait gnrateur de limposition des revenus salariaux et assimils.
Toutefois, larticle 156 du CGI laisse comprendre que la retenue la source est due lorsquil
y a paiement des salaires et revenus assimils.

170

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

5.

Revenus fonciers

Le CGI ne prcise pas le fait gnrateur de limposition des revenus fonciers.


6.

Profits fonciers

Le CGI ne prcise pas les pices devant tre fournies pour justifier loccupation dune rsidence
titre dhabitation principale pendant au moins 8 ans (ou 4 ans sil sagit dun logement social)
en vue dobtenir lexonration du profit ralis.
7.

Profits de capitaux mobiliers

7-1- Champ dapplication


Le CGI ne prcise pas si les entits mettrices des titres doivent tre rsidentes ou non
au Maroc.
7-2- Base imposable
Le CGI ne prcise pas de manire expresse le prix dacquisition retenir dans le cas de
cession de valeurs mobilires acquises par voie dhritage, bien que ladministration
fiscale retienne la valeur au jour du dcs comme pour les biens immobiliers.
Par ailleurs, il ne dfinit pas la notion de nature de titres.
7-3- Exonration
Larticle 68 du CGI exonre de lIR les dividendes et autres produits de participation similaires
distribus par les socits installes dans les zones franches dexportation et provenant
dactivits exerces dans lesdites zones, lorsquils sont verss des non-rsidents alors
que larticle 6 du CGI exonre les dividendes et autres produits de participations similaires
verss, mis la disposition ou inscrits en compte des non-rsidents, provenant dactivits
exerces par les socits installes dans les zones franches dexportation.
Il y a lieu dharmoniser entre ces deux articles.
7-4- Imputation des moins values
Le CGI ne prcise pas si le report des moins values affrentes aux titres inscrits en compte
auprs dintermdiaires financiers habilits peut tre effectu par ces derniers pendant la
mme anne et selon quelles modalits et/ou durant les annes suivantes.

171

Conseil Economique et Social

172

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

Annexe 3
Domaines damlioration en matire de TVA

173

Conseil Economique et Social

174

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

Domaines damlioration en matire de Taxe sur la Valeur


Ajoute

1.

Le champ dapplication de la TVA

Le champ dapplication comprend les oprations de nature industrielle, commerciale,


artisanale ou relevant de lexercice dune profession librale accomplies au Maroc et les
oprations dimportation.
Cette rdaction reste imprcise aussi bien au niveau de ltendue territoriale quau niveau de
ltendue matrielle.
1.1. Ltendue territoriale
La notion retenue est celle de lutilisation ou de lexploitation de services au Maroc.
Force est de constater quil est trs difficile dapprhender et de circonscrire la porte de
cette notion, surtout quand il sagit de prestations impliquant des non-rsidents et des
rsidents.
Cette difficult se traduit par des risques dvasion fiscale et celui de voir ladministration
rclamer des taxations non fondes.
Il est recommand de regrouper les services en deux ou plusieurs catgories (catgorie
des services matriellement localisables et catgorie des services non matriellement
localisables) et prendre des critres clairs (ex : taxation au Maroc des services
gographiquement localisables au Maroc).
1.2 Ltendue matrielle
Sur le registre des oprations obligatoirement assujetties, il y a lieu de noter :
Lexistence de redondances. En effet, certains alinas citent des services (ex : rparation,
hbergement, crdit,) alors quun autre alina cite toute prestation de services
comme tant dans le champ de la TVA ;
Que si la TVA est une taxe assise sur les oprations indpendamment des personnes qui
les effectuent, il peut tre constat que le champ est dfini, entre autres, par rfrence
des personnes (ex : les grossistes, les importateurs, les commerants dont le chiffre
daffaires est suprieur ou gal 2 000 000 DH). Cette manire de faire cre la confusion
quant ce qui est taxable : lopration, la personne qui leffectue ou le groupe form
par les deux ;
Sur le registre des oprations situes hors champ dapplication de la TVA, il y a lieu de
noter que si, par un raisonnement contrario, il apparat que le commerce de dtail,
lagriculture et les actes civils sont situs hors champ dapplication de la TVA, ces deux
derniers secteurs sont loin dtre clairement apprhends. En effet, ni les actes civiles, ni
lactivit agricole ne sont dfinis par le CGI.
175

Conseil Economique et Social

Au regard de lagriculture, se pose la question de savoir jusqu quelle limite lon se


situe toujours dans le hors champ. La confusion vient aussi du fait que certains produits
de lagriculture sont expressment exonrs sans droit dduction (le sucre brut,
les crales servant la fabrication des farines destins lalimentation humaine, les
produits de la pche ltat frais, congels, entiers ou dcoups, la viande frache ou
congele, lhuile dolive et les sous-produits de la trituration des olives fabriqus par
les units artisanales, le crin vgtal). Si lagriculture ou les produits agricoles sont
hors champs dapplication de la TVA, pourquoi a-t-on besoin de prvoir en plus des
exonrations pour certains produits.
Au regard des actes civils, la distinction avec les actes commerciaux taxables nest pas
souvent facile. Lexemple des oprations de location meuble (taxable) et celle nue
(hors champs) est source de contentieux.
Au regard du commerce de dtail, la question rside dans la difficult dapprciation
du seuil de 2 000 000 DH. En effet, comme le fait gnrateur de droit commun est
lencaissement et la majorit des commerants de dtail sont imposs lIR dans la
catgorie du bnfice forfaitaire, il nest pas vident que ledit seuil soit identifi avec
une scurit suffisante. Ceci peut mme aboutir dfavoriser certains commerants
qui se sont identifis la TVA par rapport ceux qui ne le sont pas.
1.3 Ltendue personnelle
Il y a lieu de noter que des associations effectuent des oprations taxables la TVA ou
en sont exonres (ex : dpt de fonds la banque, achat de bons de Trsor). De mme,
des entits publiques (ex : communes) ralisent des oprations taxables (ex : placements,
publicit au profit des sponsors de ses vnements,).
Ces entits ont lobligation de tenir une comptabilit conforme la rglementation en
vigueur et de dposer des dclarations de TVA, mme si la TVA est retenue la source. Or,
en pratique, lesdites dclarations ne sont pas, en gnral, dposes.
Il y a lieu de prvoir une solution claire ce sujet : soit maintenir lobligation de dposer
les dclarations de TVA et appliquer les sanctions en cas dinfraction, soit prvoir une
exception expresse ce titre.
Ce mcanisme de paiement de la TVA par voie de retenue la source constitue une
entrave au principe de paiement fractionn auquel la TVA doit obir. En effet, lassujetti ne
peut pas rcuprer la TVA supporte en amont en labsence dune TVA collecte puisque
cette dernire est retenue la source par une tierce personne.
1.4 Les exonrations sans droit dduction
Le CGI compte 34 lignes dexonrations sans droit dduction. Cette liste comporte des
biens de premire ncessit issus de lagriculture (les crales, le lait, le sucre brut, les
dattes conditionnes produites au Maroc, les raisins secs, les figues sches, les produits
de la pche, la viande, lhuile dolive, le crin vgtal, le bois), des prestations mdicales, les
journaux et publications similaires, les mtaux prcieux, les timbres, les intrts facturs
lEtat et aux tudiants.

176

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

Ces exonrations sont souvent qualifies de cadeau empoisonn puisquelles ne


permettent pas lassujetti de rcuprer la TVA paye en amont qui se trouve donc
automatiquement comprise dans le prix de revient. Ce qui oblige lassujetti augmenter
son prix de vente pour maintenir le mme niveau de marge lorsque les circonstances du
march le lui permettent.
1.5 Les exonrations avec droit dduction
Le CGI compte 45 lignes dexonrations avec droit dduction. Au niveau de cette
catgorie, le lgislateur met la charge de lEtat le cot financier de ces exonrations
sous la forme de remboursements.
Certaines remarques mritent dtre apportes au niveau de certaines exonrations :
Pour les biens dinvestissement : la notion de dbut dactivit devrait tre dfinie de
faon simple vitant les divergences dinterprtation (ex : linscription au niveau de la
taxe professionnelle). La nouvelle dfinition reste incomplte en dpit des prcisions
apportes par la loi de finances pour lanne 2011.
Enfin, lalina qui exonre les autocars, les camions et les biens dquipement y affrents
acquis par les entreprises de transport international routier fait double emploi avec la
rgle gnrale applicable tous les biens dinvestissement acquis par les assujettis.
La question de lexonration des assujettis partiels na pas t clairement tranche par
le CGI. En principe, ils devraient bnficier de lexonration hauteur du prorata de
rcupration.
Pour les produits livrs et les prestations de services rendus aux zones franches
dexportation : le CGI ne subordonne lexonration aucune formalit alors que la
circulaire exige le respect des conditions de lexport dont lexonration est prvue au
niveau dun autre alina diffrent.
Par ailleurs, il y a une impossibilit pour le prestataire tabli sur le territoire assujetti de
dterminer, au moment o il rend un service, o ce dernier va tre utilis (ex : vhicules
utilitaires, camions).
P
our les socits holding offshore : le bnfice du droit dduction est accord au
prorata du chiffre daffaires exonr. Or, le CGI ne dfinit pas cette notion de chiffre
daffaires exonr dune part, et pnalise ces holdings lorsquelles facturent la TVA
puisquelles ne peuvent pas rcuprer la totalit de la TVA supporte en amont.
Le CGI na pas repris lexonration dont bnficient la Banque Africaine de
Dveloppement et la Socit Financire Internationale en vertu dautres textes.
Le CGI liste la vente des logements sociaux au niveau des exonrations de TVA. Or, il ne
sagit pas dune exonration puisque le promoteur doit facturer la TVA. Il sagit, en effet,
dune mesure de prise en charge de la TVA en question par lEtat.

177

Conseil Economique et Social

2.

Taux de TVA

Le taux de droit commun slve 20%. Par ailleurs, le CGI prvoit des taux rduits de 14%,
10%, 7% et 0% (sur les oprations dtaxes).
La distribution des produits sur les diffrents taux nobit pas des critres prcis et cohrents.
A titre dexemple :
Les conserves de sardines, le lait en poudre, le savon de mnage (en morceaux ou en
pain) sont soumis 7% alors que les huiles fluides alimentaires, le sel de cuisine (gemme
ou marin), le riz usin, les farines et semoules de riz, les farines de fculents et les ptes
alimentaires sont soumis 10% ;
La voiture conomique est taxe 7% alors que le vhicule utilitaire lger conomique et
le cyclomoteur conomique sont soumis au taux de 14%.
Les prestations davocat, dinterprte, dadel, dhuissier de justice sont soumises 10%
alors que celles des autres professions librales et des experts de toute nature sont
soumises 20% ;
Le caf (vert ou torrfi), les succdans de caf et les extraits de caf soluble sont taxs
20% alors que le th (en vrac ou conditionn) est tax 14%.
Les confitures, fruits et jus de fruits destins la confiturerie sont taxs 20% alors que
le beurre, les graisses alimentaires (animales ou vgtales), margarines et saindoux sont
soumis 14%. Sans oublier que ces produits proviennent de la transformation de produits
de base compltement dtaxs. Ce qui rend le taux de 20% lev.
3.

Les rgles de dduction

Le droit rcupration de la TVA est fondamental pour assurer la neutralit de cette taxe pour
lassujetti. Ltendue de ce qui peut tre rcupr est un facteur important, mais quand et
comment la TVA peut tre dduite sont aussi prendre en considration.
Pour tre neutre, la TVA ayant grev les biens et services utiliss dans le cadre dactivits
conomiques taxables devra tre totalement rcuprable.
Baser le systme sur lencaissement comme fait gnrateur de droit commun, de sorte que la
TVA devient due ou rcuprable lorsque le paiement a lieu, assure la neutralit en terme de
trsorerie pour tous les intervenants.
Toutefois, la rgle de rcupration de la TVA nest pas suffisamment neutre, en ce sens que la
TVA facture est dclare le mois de son encaissement alors que la TVA paye aux fournisseurs
nest rcupre que le mois suivant celui de son rglement. Cette TVA rcuprable chez un
assujetti est dj dclare par son fournisseur le mois davant.
De mme, quand bien mme laffectation directe entre la TVA supporte en amont et la TVA
collecte constitue la rgle, et que la compensation est un moyen pratique pour les besoins
de la dclaration, lassujetti doit appliquer un seul prorata de rcupration sur lensemble de
ses achats, mme sil est possible daffecter des achats des oprations bien dtermines.
Lapplication de deux proratas requiert un accord pralable.
178

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

Il est donc recommand de prciser clairement au niveau du CGI que lentreprise peut
appliquer la rgle de laffectation directe chaque fois quil est possible et dappliquer le prorata
chaque fois que les achats ont des utilisations mixtes.
4.

La dclaration

Les oprations relatives la TVA en amont et en aval sont reportes sur un imprim modle
tabli par ladministration fiscale. Deux priodicits de dclaration sont prvues : mensuelle et
trimestrielle selon le chiffre daffaires et la nature de lactivit.
La dclaration seffectue de manire physique ou lectronique en fonction du chiffre daffaires
ralis.
A ce titre, les remarques suivantes sont noter :
Le chiffre daffaires en matire de TVA est diffrent du chiffre daffaires en matire dIS.
En effet, le premier englobe toutes les oprations taxables, exonres et hors champ
dapplication de la TVA, indpendamment du classement comptable.
Ainsi, pour ltablissement du prorata de dduction, le chiffre daffaires servir est entendu
en matire de TVA et non pas en matire comptable.
Cette prcision devra tre explicite au niveau du CGI pour viter des interprtations
divergentes.
Limprim devra tre actualis pour prvoir des lignes qui tiennent compte des oprations
apprhendes dans le champ dapplication de la TVA. A titre dexemple, la TVA retenue
la source sur les intrts par les tablissements de crdit, la TVA retenue la source par
les compagnies dassurance au titre des commissions revenant un agent ou courtier,
versement de la TVA sur des crances abandonnes,
En effet, actuellement lors de ltablissement de la dclaration du prorata de TVA, les TVA
retenues la source sont soit oublies, soit ajoutes alors que les lignes correspondantes
ne figurent pas au niveau des dclarations de TVA des personnes concernes.
De mme, quand il sagit de remplir la dclaration de TVA, il existe des oprations qui sont
hors champ de la TVA et qui doivent tre dclares (ex : intrts sur bons de trsor) et
dautres qui sont hors champ de la TVA et ne sont pas dclares (ex : produit de cession
des immobilisations, dividendes pour une socit qui nest pas un holding).
La dclaration de TVA devra tre dpose par toutes les personnes qui effectuent des
oprations exonres sans droit dduction (les associations pour les prestations
quelles effectuent, les exploitants de taxi, les mdecins,). Or, le cot de gestion de ces
dclarations devra tre calcul et compar aux avantages procurs (possibilit de faire
des recoupements,). De mme, il nest pas sr que toutes ces personnes dposent
lesdites dclarations.

179

Conseil Economique et Social

5.

Tenue de la comptabilit par les petits assujettis

Conformment au CGI, tout assujetti la TVA doit tenir une comptabilit conformment
la rglementation comptable en vigueur, et ce indpendamment de la taille de ses affaires.
Ceci aboutit mettre la charge des petits assujettis une charge gale celle des grands
assujettis, alors que ces petits assujettis sont imposs, en gnral, lIR (catgorie des
revenus professionnels) dtermin selon le rgime du bnfice forfaitaire.
Par consquent, lassujettissement la TVA emporte une charge administrative plus lourde
quen matire dIR. Do la ncessit dharmoniser et de simplifier les obligations administratives
au niveau des diffrents impts.
Un systme simple de TVA aboutit rduire les cots oprationnels pour les assujettis et
ladministration fiscale. La situation contraire est particulirement svre pour les petits
assujettis qui ne peuvent se permettre davoir lexpertise pour traiter les rgles complexes de TVA.
6.

Introduction de dfinitions et leur harmonisation

Le CGI ne prvoit pas de dfinitions pour les termes qui peuvent avoir des significations
diffrentes selon le rfrentiel utilis (code de commerce, droits des obligations et contrats,).
Aussi, les mmes dfinitions doivent tre utilises au niveau des diffrentes parties du CGI (IS,
TVA, IR, droits denregistrement).
Ces dfinitions peuvent tre prvues au niveau du CGI ou dun dcret. Leur mise jour est
aussi requise pour tenir compte de lvolution des affaires.
Par ailleurs, lutilisation de termes sensiblement quivalents cre la confusion. A titre dexemple:
biens dquipements, matriels et outillages ;
travaux et prestations de services ;
biens et marchandises ;
biens, matriels et marchandises ;
biens mobiliers et immobiliers ;
7.

Domiciliation des prestataires trangers

Le CGI fait obligation toute personne, rsidente ltranger et nayant pas dtablissement
au Maroc, qui ralise des oprations taxables la TVA marocaine daccrditer un reprsentant
domicili au Maroc qui se charge de se conformer aux obligations fiscales en matire de TVA
(identification fiscale, dpt des dclarations mensuelles de TVA et paiement, le cas chant,
de la taxe, demande de radiation en cas de cessation dactivit).
Si le reprsentant fiscal au Maroc nest pas dsign, le client marocain devient le reprsentant,
par dfaut, du prestataire tranger, et ce pour les oprations quil ralise avec lui.
Il dcoule de cette rgle une charge administrative supplmentaire pour le client marocain
qui peut avoir plusieurs prestataires trangers.
180

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

La situation peut tre plus confuse pour ladministration fiscale lorsque le mme prestataire
tranger a plusieurs clients au Maroc, et donc dispose de plusieurs identifiants fiscaux au
nombre des clients marocains.
Il est recommand de simplifier cette procdure. Ce qui permettra aux contribuables de
sacquitter de leurs obligations de dclaration et de versement. En effet, la complexit de la
procdure actuelle est de nature conduire certains contribuables un arbitrage entre le
cot ventuel du risque encouru en violant la loi et le cot de la procdure exige pour sy
conformer.

181

Conseil Economique et Social

182

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

Annexe 4
Domaines damlioration en matire dimpt sur les socits

183

Conseil Economique et Social

184

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

Domaines damlioration en matire dimpt sur les socits


1.

Personnes imposables

Le CGI range parmi les personnes imposables les fonds crs par voie lgislative ou par
convention ne jouissant pas de la personnalit morale et dont la gestion est confie des
organismes de droit public ou priv, lorsque ces fonds ne sont pas expressment exonrs
par une disposition dordre lgislatif.
Cette disposition mrite les commentaires suivants :
la rfrence une disposition dordre lgislatif laisse comprendre que lexonration
peut tre prvue par des textes de loi autres que le CGI. Or, conformment larticle 163
du CGI, toute disposition fiscale doit tre prvue par le CGI.
Par consquent, la rfrence devrait tre faite uniquement au CGI et prcisment son
article 6 ;
la disposition laisse comprendre que seuls sont imposables les fonds non expressment
exonrs. Ainsi, les fonds exonrs ne sont pas des personnes imposables et par
consquent, les dispositions du CGI ne leur sont pas applicables (hors champ). Si lon
retient cette analyse, les FCP, les FPCT, FPCR ne sont tenus de respecter aucune obligation
dclarative en matire dIS.
Or, il apparat que le CGI les apprhende dans ses autres articles concernant les obligations
dclaratives. En pratique, ces fonds se conforment auxdites obligations.
2.

Imposition la retenue la source

Limposition la retenue la source des dividendes provenant des activits exerces en dehors
des zones franches dexportation est prvue par larticle 13 du CGI qui dfinit les dividendes
imposables alors que limposition est dj prvue au niveau de larticle 4 du CGI.
Par ailleurs, cette imposition est contraire lexonration gnrale prvue larticle 6 du CGI
pour tous les dividendes distribus par les socits installes dans lesdites zones.
3.

Cotisation minimale

Le CGI prcise que le taux de 0,25% sapplique aux oprations effectues par les entreprises
commerciales au titre de la vente de certains produits, sans quune dfinition soit donne la
notion dentreprises commerciales.
Ceci laisse comprendre que les entreprises industrielles ne sont pas concernes par ce taux
rduit.
Or, sur le plan pratique, il parat que ladministration fiscale rserve le taux rduit aux entreprises
industrielles galement.
4.
Mthode de calcul de la priode dexonration de lIS
185

Conseil Economique et Social

4.

Mthode de calcul de la priode d'exonration de l'IS

La manire de calcul de la priode dexonration quinquennale pour les entreprises


exportatrices et les entreprises qui vendent des produits des socits installes dans des
plateformes dexportation nest pas claire. En effet, lutilisation de termes ans et exercices
cre la confusion.
Par ailleurs, la note circulaire prcise que la priode dexonration quinquennale pour les
entreprises htelires est de 60 mois, mais napporte pas la mme prcision pour les
entreprises exportatrices et les entreprises qui vendent des produits des socits installes
dans des plateformes dexportation quand bien mme la rdaction du texte du CGI est
identique.
5.

Modalits de calcul de lIS tenant compte de lexonration et de la rduction


dimpt

Les modalits de calcul de lIS en prsence dune exonration ou dune imposition au taux
rduit ne sont pas claires sur le plan pratique, et ce en labsence dune prcision lgislative
au niveau du CGI.
6.

Dclarations

La rdaction du CGI en matire de :


la dclaration des produits des actions, parts sociales et revenus assimils,
la dclaration des rmunrations verses des personnes non rsidentes,
la dclaration des produits de placements revenu fixe
laisse comprendre que toute personne intervenant dans le versement desdits produits et
rmunrations doit les dposer savoir : (i) lentit qui distribue les dividendes ou supporte la
charge des produits bruts ou des intrts et (ii) la banque qui effectue le versement (virement)
effectif des fonds correspondants.
Cette manire de faire prsente dans certains cas un risque pour lune de ces deux entits
puisquelle ne dispose pas de lensemble des renseignements devant figurer sur la dclaration.
Si lon prend lexemple dune socit cote la bourse qui dlgue une banque la tche de
verser (virer) les dividendes aux porteurs des actions, les attestations de proprit des titres
devant accompagner la dclaration des produits des actions est remise par les bnficiaires
la banque et non pas la socit cote la bourse. Par consquent, cette dernire serait
dans lincapacit de joindre ladite dclaration les attestations de proprit puisquelles sont
jointes la dclaration dpose par la banque.
Par ailleurs, si une socit dlgue une banque la tche de prlever la retenue la source
sur les produits bruts, la socit en question ne disposerait pas des numros de quittance de
paiement de la retenue au Trsor et donc sa dclaration serait traite comme comportant des
renseignements manquants.
Il est recommand de clarifier ces dispositions.
186

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

7.

Modalits dimputation des impts retenus la source ltranger

Le CGI ne prvoit pas de modalits pour limputation des impts retenus la source ltranger
notamment pour les pays conventionns.
8.

Imposition des plus-values en cas de transformation

Larticle 161 du CGI traitant de limposition des plus values, constates ou raliss, accorde une
neutralit sur le rsultat fiscal pour les oprations de transformation dun tablissement public
en socit anonyme lorsque le bilan de clture du dernier exercice comptable de ltablissement
concern est identique au bilan douverture du premier exercice comptable de la socit.
Cette manire de faire laisse comprendre que pour les autres transformations, il ny a pas de
neutralit fiscale (c'est--dire les plus values latentes deviennent imposables immdiatement
au titre de la transformation).
Or, en analysant larticle 150, traitant, entre autres, de la dclaration du rsultat fiscal en cas de
transformation, il ressort que cette dernire nest dposer que lorsque la transformation entraine
lexclusion du champ dapplication de lIS ou la cration dune personne morale nouvelle.
Il est recommand de clarifier le rgime fiscal de la transformation de la forme juridique dune
socit.
9.

Rgime particulier des fusions

9.1. Ratio entre la valeur dapport des terrains et la valeur nette compte de lactif
immobilis
Le CGI ne prcise pas la date laquelle le ratio entre la valeur dapport des terrains et la
valeur nette compte de lactif immobilis devrait tre calcul.
Par ailleurs, ce ratio est calcul sur la base de deux lments non homognes : une valeur
dapport et une valeur nette comptable.
9.2.

Plus-value sur lapport du stock

Larticle 162 du CGI ne permet pas de trancher dfinitivement la question de limposition


ou non de la plus-value ralise en cas dapport dun stock la valeur du march.
En effet, linsertion de cette mesure au niveau de larticle qui traite du rgime particulier
des fusions laisse comprendre que limposition de la plus-value ralise sur lapport du
stock est transfre la socit absorbante ou ne de la fusion. Cette analyse est dailleurs
corrobore :
(i) par le dernier paragraphe de larticle susmentionn qui prvoit une imposition rtroactive
(avec application des pnalits) en cas de changement daffectation comptable du stock
apport. Cette imposition rtroactive ne peut se concevoir si limposition a dj eu lieu
loccasion de la fusion.
(ii) par le dcret dapplication qui exige la production dinformations sur le stock apport
(nature, quantit, valeur dorigine,). Ces informations de suivi ne peuvent se concevoir
que dans le cas o le stock na pas subi dimposition lors de la fusion.
187

Conseil Economique et Social

10.

Redondances

10.1. Associations et organismes assimils


Le CGI exonre de lIS, dans le cadre dun principe gnral, les associations et les organismes
assimils but non lucratif pour les seules oprations conformes lobjet statutaire.
Par ailleurs, il prvoit des exonrations spcifiques de lIS pour une liste de fondations
et de ligues nommment dsignes alors que ces dernires sont dj couvertes par
lexpression organismes assimils aux associations . La note circulaire les cite dailleurs
dans le cadre de la dfinition des organismes assimils aux associations.
10.2. Titres de participation et actif immobilis
Dans le cadre de larticle 162 du CGI, il est distingu entre les titres de participation et les
lments de lactif immobilis.
Or, les titres de participation sont bien des lments de lactif immobilis.
10.3. Rserves mises en distribution
A dfaut de dfinition spcifique au niveau du CGI, lexpression les rserves mises en
distribution fait double emploi avec le terme dividendes.
10.4. Dividendes distribus par les socits installes dans les zones franches
dexportation
Lalina II de larticle 13 du CGI qui dispose Les dividendes et autres produits de
participations similaires distribus par les socits installes dans les zones franches
dexportation fait double emploi avec lalina I qui stipule I.- des produits provenant de
la distribution de bnfices par les socits soumises limpt sur les socits,.. .
10.5. Dductibilit des intrts sur bons de caisse
Les conditions de dductibilit des intrts sur les bons de caisse font double emploi
avec les conditions gnrales de dductibilit des charges.
11.

Dispositions dassiette

11.1. Dotations aux amortissements


Le CGI permet la dduction des dotations aux amortissements dans les limites des taux
admis daprs les usages de chaque profession, industrie ou branche dactivit.
Sur le plan pratique, ladministration fiscale retient, dans le cadre des contrles fiscaux, les
taux quelle a fixs au niveau de la circulaire.
11.2. Base de calcul des amortissements
La base de calcul des amortissements, pour les immobilisations acquises un prix libell
en devises, est constitue par la contre-valeur en dirhams la date de ltablissement de
la facture.
188

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

Cette disposition nest pas conforme au Code Gnral de Normalisation Comptable


(CGNC) qui prcise que la valeur dentre des immobilisations acquises en monnaies
trangres est calcule par conversion en dirhams du cot en devises sur la base de cours
de change du jour de lentre.
Dans le cas de versement davances ou dacomptes, leur montant en monnaie trangre
simpute sur le prix convenu. La valeur dentre du bien en dirhams est gale la somme
de :
la contre-valeur en dirhams des avances et acomptes verss convertis au cours de
change du jour de leur paiement ;
la contre-valeur en dirhams du solde en monnaie trangre restant d la date
dentre, sur la base du cours de change cette date dentre.
11.3. Provisions applicables dans le secteur bancaire et des assurances
Le CGI, en dpit de la rglementation spciale applicable aux banques et aux compagnies
dassurance, prvoit des rgles gnrales pour la dduction des provisions.

189

Conseil Economique et Social

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Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

Annexe 5
Domaines damlioration communs la TVA, l'IS, l'IR et les droits
denregistrement

191

Conseil Economique et Social

192

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

Domaines damlioration communs la TVA, l'IS, l'IR


et les droits denregistrement
1.

Autonomie des dispositions du CGI

Larticle 163 stipule que toute disposition fiscale doit tre prvue par le CGI. A ce titre, il y a lieu
dapporter les commentaires suivants :
Cette disposition figure au niveau de larticle 163 (chapitre des dispositions communes)
alors que son importance capitale justifie son insertion au niveau des articles introductifs
du CGI ;
Le titre de larticle 163 ( Computation des dlais et taux en vigueur ) ne permet pas pour
un lecteur du CGI de comprendre quune telle disposition importante peut tre insre
dans ledit article ;
La porte dune telle disposition nest pas explicite par le CGI. En dautres termes, concerne
t-elle-mme les termes utiliss par le CGI ou uniquement les avantages et les rgles
dimposition dans le cas o ces derniers sont galement prvus par un autre texte de loi ?
Si lon retient la premire interprtation, cela suppose que le CGI dfinisse tous les termes
quils utilisent, et ce pour viter tout renvoi un autre texte de loi. Or, beaucoup de termes
utiliss par le CGI ne sont pas dfinis par lui et parfois mme nont pas de dfinition dans
aucun autre texte de loi (exemple : entreprise).
Si lon retient la deuxime interprtation, la mesure ne serait active que lorsquun autre texte
de loi accorde des avantages. Par contre, pour les termes non dfinis par le CGI, lon peut se
rfrer aux autres textes de loi.
Larticle 163 est insr au niveau du chapitre V du Livre I traitant des dispositions communes
lIS, lIR, la TVA et aux droits denregistrement. Or, il est suppos sappliquer galement
aux droits de timbre et la taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles.
2.

Titres ne refltant pas ncessairement le contenu

Plusieurs articles du CGI ont des titres qui ne refltent pas ncessairement leur contenu. A titre
dexemple :
Larticle 163 est intitul Computation des dlais et taux en vigueur alors quil comporte
une disposition capitale relative lautonomie du droit fiscal : toute disposition fiscale doit
tre prvue par le CGI ;
Larticle 139 est intitul Obligations communes en matire des droits denregistrement,
alors quil traite aussi du bureau o lenregistrement des actes et conventions doit avoir
lieu ;
Larticle 83 est intitul Dclaration de profits immobiliers alors quil traite galement de
lobligation faite aux socits prpondrance immobilire de dposer la liste nominative
des dtenteurs de leurs actions ou parts sociales ;
193

Conseil Economique et Social

Par ailleurs, les titres de certains chapitres du CGI posent le mme problme. A titre
dexemple, le chapitre V est intitul Dclarations fiscales et en mme temps comporte
larticle 80 qui traite de lobligation faite aux employeurs (i) de tenir un livre spcial
des salaires pour les besoins du contrle et (ii) de communiquer les renseignements
demands toute rquisition de ladministration fiscale.
De mme, le paragraphe IV au niveau de la partie IR est intitul Base de limpt retenu
la source alors quil comporte un seul article qui dfinit les produits soumis la retenue
la source.
3.

Prcision concernant les revenus et profits non imposs au Maroc en vertu


des conventions fiscales

Le CGI ne prcise pas le rgime fiscal appliquer pour les prestations lexport qui, en vertu
des conventions fiscales, sont imposables exclusivement ltranger (cas des prestations
rendues des entits tablies dans les pays de lUnion du Maghreb Arabe et revtant la nature
de redevances).
4.

Correction symtrique

Le CGI ne prvoit pas de rgles pour la correction symtrique en cas de contrle fiscal.
5.

Absence de dfinitions ou existence de dfinitions imprcises

Larticle 163 stipule que toute disposition fiscale doit tre prvue par le CGI. Or, le CGI ne
prvoit pas de dfinitions pour certains termes ou les dfinitions donnes sont imprcises.
Au regard de labsence de dfinitions, le CGI ne dfinit pas :
Le chiffre daffaires offshore des socits holding offshore ainsi que leurs prestations
exonres.
En effet, le CGI exonre de la retenue la source les dividendes distribus par les
socits holding offshore leurs actionnaires, au prorata du chiffre daffaires offshore
correspondant aux prestations de services exonres.
Lexploitation et lutilisation dun service au Maroc ou ltranger pour justifier son
assujettissement la TVA marocaine et le bnfice des avantages de lexport.
En effet, lexportation de services est entendue toute opration exploite ou utilise
ltranger. De mme, la territorialit des services en matire de TVA repose sur leur
exploitation ou leur utilisation au Maroc.
Comme les termes utilise et exploite ne sont pas dfinis, le bnfice des avantages
de lexport est sujet des interprtations gnralement divergentes.
Par ailleurs, ces interprtations aboutissent taxer au Maroc la mme prestation quelle
soit effectue au Maroc ou ltranger (exemple : la formation effectue au Maroc par
une entit marocaine au profit du personnel dune socit non rsidente et la formation
effectue ltranger par une entit non rsidente au profit du personnel dune entit
194

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

marocaine ; la due diligence portant sur une socit marocaine quelle soit facture par
une socit non rsidente une socit rsidente au Maroc ou linverse). Ceci aboutit en
quelque sorte une territorialit mondiale de la TVA marocaine.
Le terme entreprise .
Le terme libralit retenu pour rejeter la dductibilit fiscale des achats et prestations
revtant le caractre de libralit.
Lexpression activit permanente des socits non rsidentes retenue par le CGI
(article 147) pour exiger de ces dernires la tenue dune comptabilit de lensemble des
oprations effectues au Maroc. Il est noter que le CGI ne traite pas les consquences
qui peuvent en dcouler et au niveau de la territorialit (article 5), il emploie les termes
tablissement et succursale sa place.
La notion de cration dune personne morale nouvelle en cas de transformation. En effet,
cette notion est primordiale pour savoir si une dclaration de cessation dactivit doit ou
non tre dposes.
Lexpression les distributions considres occultes du point de vue fiscal . en effet, le
CGI impose les distributions, considres occultes du point de vue fiscal, rsultant des
redressements des bases dimposition des socits passibles de lIS. Or, bien quaucune
dfinition ne soit prvue pour ces distributions occultes, ladministration fiscale impose
certains redressements lors du contrle fiscal.
Lexpression principal tablissement gnralement employe ct de lexpression
sige social .
Au regard des dfinitions imprcises, le CGI retient les expressions mise disposition
et inscription en compte comme des faits gnrateurs de la retenue la source. Mais,
leurs dfinitions ne sont pas suffisamment claires.
6.

Existence de dfinitions diffrentes

Le CGI donne, au niveau de ses parties, diffrentes dfinitions pour le mme terme, et ce selon
la nature de limpt. Ainsi :
Le CGI emploie le terme lotisseur en matire dIR pour dsigner toute personne qui
procde des travaux damnagement ou de viabilisation de terrains btir en vue de
leur vente en totalit ou par lot, quel que soit leur mode dacquisition, alors quen matire
de TVA, ledit terme dsigne toute personne qui procde des travaux damnagement
ou de viabilisation de terrains btir.
La dfinition en matire de TVA laisse comprendre que mme lorsquune personne lotit
des terrains qui ne sont pas destins la vente, elle sera traite comme un lotisseur.
Lexpression promoteur immobilier dsigne en matire dIR toute personne qui
procde ou fait procder ldification dun ou de plusieurs immeubles en vue de les
vendre en totalit ou en partie, alors quen matire de TVA, elle dsigne toute personne
qui, sans avoir la qualit dentrepreneur de travaux immobiliers, procde ou fait procder
ldification dun ou de plusieurs immeubles destins la vente ou la location.
195

Conseil Economique et Social

La notion de chiffre daffaires en matire dIS dsigne le chiffre daffaires au sens


comptable, alors quen matire de TVA, elle dsigne toutes les oprations entrant dans le
champ dapplication de la TVA quelle que soit la classification comptable.
Ce genre dincohrence sexplique probablement par le fait que le CGI dcoule dun
regroupement des anciens textes rgissant des impts et taxes. Cette analyse est
dailleurs corrobore par le fait que les droits de timbres et la taxe spciale annuelle sur
les vhicules automobiles sont insrs au niveau du Livre III du CGI alors quils devraient
figurer au niveau du Livre I traitant des rgles dassiette et de recouvrement. Dailleurs,
certaines dispositions les concernant sont prvues au niveau du Livre I (recouvrement,
solidarit, sanctions). Ceci ne facilite pas la comprhension puisque des dispositions
terminales comme la solidarit et le recouvrement ne doivent pas prcder le champ
dapplication, le tarif et les autres dispositions de dfinition dun impt ou taxe.
7.

Dfinition de la source du revenu

Le CGI ne donne pas de dfinition la source des revenus quil impose. Ce point est dtaill
au niveau de lIS, lIR et des droits denregistrement.
8.

Incohrences

Le CGI comporte plusieurs incohrences. A titre dexemple :


8.1. Incohrences de contenu
Larticle 13 du CGI parle de bnfices distribus des tablissements de socits
non rsidentes alors que la notion de distribution ne peut pas sappliquer un
tablissement nayant pas la personnalit morale et constituant le prolongement du
sige social.
Larticle 14 du CGI classe les cautionnements en numraire, les crances hypothcaires
et les crances privilgies parmi les titres demprunts. Or, il sagit de crances non
matrialises par des titres.
Larticle 15 du CGI numre les rmunrations, revenant aux personnes non rsidentes,
soumises la retenue la source selon leur nature, mais termine lnumration par une
formulation gnrale : les rmunrations des prestations de toute nature fournies par
des personnes non rsidentes.
Se pose la question de savoir lutilit dnumrer des exemples de rmunrations
imposables et terminer par une formulation gnrale.
Limposition forfaitaire des banques offshores et des socits holding offshore pendant
les 15 premires annes est libratoire de tous impts et taxes sur les bnfices ou
revenus.

196

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

Or, comme limposition est forfaitaire, elle libre de limposition sur le rsultat fiscal.
Quant la retenue la source sur les dividendes distribus, il sagit dune imposition qui
concerne le bnficiaire (lactionnaire) et non pas lesdites banques et socits holding
offshore. Seulement, la charge de prlvement de limpt y affrent incombe ces
dernires.
Par consquent, lexpression libratoire de tous impts et taxes sur les bnfices ou
revenus na pas de signification dans ce contexte.
A titre subsidiaire, les dividendes servis aux actionnaires par lesdites entits sont
exonrs de la retenue la source en vertu de larticle 6 du CGI.
Lexonration de lIS ne couvre pas tous les types de coopratives pouvant tre constitues.
En effet, les coopratives dhabitation ne sont pas concernes. De mme, celles qui
se limitent effectuer le conditionnement ( lexclusion de toute transformation) des
matires collectes auprs des adhrents avant leur commercialisation ne sont pas
vises par lexonration.
Lavantage fiscal au profit des socits holding offshore est accord sous rserve que
leurs oprations soient effectues au profit des banques offshore ou des personnes
physiques ou morales non rsidentes en monnaies trangres convertibles. Or, la loi
rgissant ces socits holding offshore prcise que ces dernires effectuent librement
leurs oprations au profit des non-rsidents et des socits offshore (au lieu des
banques offshore) notamment. Toute opration avec les rsidents ne peut intervenir
quen conformit avec les lois et rglements en vigueur.
En dautres termes, le CGI naccorde pas lavantage fiscal lorsquune socit holding
offshore ralise ses oprations avec une autre socit holding offshore. Ceci nest
pas tout fait cohrent dans la mesure o le CGI apprhende en quelque sorte des
oprations autorises par la loi sur les places financires offshore.
Larticle 9 du CGI classe les oprations de pension au niveau des produits de cession
dimmobilisations (produits non courants) alors que lesdites oprations peuvent
donner lieu deux types de produits : intrts et plus-values de cession des titres (ces
plus-values peuvent tre classes dans les produits financiers ou dans les produits non
courants).
Par ailleurs, le dernier paragraphe de larticle 9 ne traite que des plus-values en cas de
dfaillance. Les intrts ne sont pas expressment traits dans le CGI.
Les organismes bnficiant de lexonration totale et permanente de lIS, prvue
larticle 6-I-A du CGI, sont exclus du bnfice :
de labattement de 100% sur les produits des actions, parts sociales et revenus assimils
prvu larticle 6 (I-C-1) du CGI ;
et de lexonration des plus- values sur cession de valeurs mobilires.
Cette disposition figure au niveau de larticle 164 rgissant loctroi des avantages
fiscaux. Or, la disposition est en ralit une mesure de suppression dun avantage fiscal.

197

Conseil Economique et Social

Par ailleurs, si cette mesure de suppression devait tre maintenue, elle devrait figurer au
niveau de larticle 6 du CGI qui traite des exonrations de lIS.
Enfin, la suppression de lavantage est en contradiction avec lesprit de lexonration
initiale. En effet, si lon prend par exemple le cas des OPCVM, le rsultat est principalement
constitu des dividendes, plus-values et intrts. Si lexonration totale nest pas
maintenue, lutilit de passer par ces vhicules, rputs transparents fiscalement, ne se
trouve plus justifie.
Aussi, les socits non rsidentes sont, en vertu de larticle 6, exonres de lIS au titre
des plus-values ralises sur les cessions de valeurs mobilires cotes la bourse des
valeurs du Maroc, lexclusion de celles rsultant de la cession des titres des socits
prpondrance immobilire. Or, larticle 164 du CGI supprime cette exonration.
Ceci cre de lincertitude dans le sens o il nest plus dornavant sr que toute
exonration prvue par un article donn soit vritablement applicable.
Larticle 145 du CGI fait obligation de dlivrer aux clients des factures qui comportent,
entre autres, les rfrences et le mode de paiement. Or, ces deux informations ne sont
pas disponibles au moment de la facturation quand il sagit dune vente crdit. De
mme, en cas de rglement en espces, il nexiste pas de rfrences porter sur la
facture.
Larticle 161 du CGI est un article dimposition alors quil accorde une mesure fiscale
avantageuse qui devrait figurer au niveau dun autre article traitant desdits avantages.
8.2. Incohrence dans le classement des articles
Le CGI numre les exonrations de lIS au niveau de larticle 6 du CGI alors que les produits
et revenus concerns ne sont dfinis quau niveau des articles 13, 14 et 15 du CGI.
Par ailleurs, des dispositions terminales concernant les droits de timbre et la taxe spciale
annuelle sur les vhicules automobiles sont places avant les dispositions de champ
dapplication (voir ci-haut).
9.

Utilisation de certains termes pour dsigner dautres

Le CGI emploie des termes pour dsigner dautres. A titre dexemple :


Larticle 6 du CGI utilise des termes ou expressions diffrentes pour dsigner la mme
chose. Exemple : les dividendes, les bnfices et dividendes, les produits des actions, les
dividendes et autres produits de participation.
Par ailleurs, il utilise le mme terme pour dsigner des choses diffrentes. Exemple:
les prts consentis lEtat dsigne les avances et les achats de bons de Trsor (prts
matrialiss par des titres de crance) alors que les prts accords par les tablissements
de crdit nenglobent pas lachat de titres de crances (obligations, titres de crances
ngociables, oprations de pension).

198

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

Les expressions matre douvrage et matre duvre sont utilises pour dsigner la
mme chose.
Le terme imposable est employ pour dsigner impose .
Le terme entreprise est employ pour dsigner socit .

199

Conseil Economique et Social

200

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

Annexe 6
Taux dimposition des placements mobiliers et immobiliers

201

Conseil Economique et Social

202

Ces droits sont dus


indpendamment
du statut et du lieu
de rsidence de
lacheteur.

Ces droits sont dus


indpendamment
du statut et du lieu
de rsidence de
lacheteur.

Lesdites acquisitions sont soumises


aux droits de la conservation foncire
au taux de 1%.

Lacquisition de biens immeubles est soumise aux droits denregistrement au


taux de 6%.

La cession des actions et parts sociales des socits immobilires et des socits prpondrance immobilire est
soumise aux droits denregistrement au taux de 6% ;
La cessions de parts dans les groupements dintrt conomique, dactions ou de parts sociales dans les socits autres
que les socits immobilires et les socits prpondrance immobilire est soumise aux droits denregistrement au
taux de 3% ;
La cession dactions cotes en bourse nest pas soumise la formalit de lenregistrement, sauf si elle est constate par crit.

Acquisition de titres (Enregistrement)

- Lacquisition, titre onreux, de terrains nus ou comportant des constructions


destines tre dmolies et rservs la ralisation doprations de
lotissement ou de construction de locaux usage dhabitation, commercial,
professionnel ou administratif, sous rserve (i) de raliser lesdites oprations
dans un dlai maximum de 7 ans et (ii) de fournir une caution ou une
hypothque au profit de lEtat.

Bnficiaient galement du taux de 4%, les terrains sur lesquels sont difis
les locaux prcits, dans la limite de 5 fois la superficie couverte ;

- Lacquisition de locaux construits, par des personnes physiques ou morales


autres que les tablissements de crdit et organismes assimils, Bank AlMaghrib, la Caisse de dpt et de gestion et les socits dassurances et
de rassurance, que ces locaux soient usage dhabitation, commercial,
professionnel ou administratif.

Ce taux est ramen 4% dans les cas suivants :

Droits de la conservation foncire

Droits denregistrement

Acquisition dimmeubles (Enregistrement et Conservation foncire)

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

Taux dImposition des placements mobiliers et immobiliers

203

A. Habitation

204
0%
10%
20%
30%

0 - 5 000

5 001 - 20 000
20 001 - 40 000
Au-del de 40 001

2. Taxe de services communaux


Les taux de la taxe de services communaux sont fixs comme suit :
10,50 % de la valeur locative pour les biens situs dans le primtre des communes urbaines, des centres dlimits,
des stations estivales, hivernales et thermales ;
6,50 % de ladite valeur locative pour les biens situs dans les zones priphriques des communes urbaines

A noter quil y a lieu dappliquer un abattement de 75% la valeur locative base de calcul de la taxe dhabitation lorsque
le bien est occup titre dhabitation principale.
Cet abattement sapplique galement la valeur locative de limmeuble occup titre dhabitation principale par :
Le conjoint, les ascendants ou descendants en ligne directe au premier degr ;
Les marocains rsidents ltranger pour le logement quils conservent titre dhabitation principale au Maroc,
occup titre gratuit par leur conjoint, leurs ascendants ou descendants en ligne directe au premier degr.
Les constructions nouvelles ralises par des personnes au titre de leur habitation principale bnficient de lexonration
temporaire de la taxe dhabitation pendant une priode de cinq (5) annes suivant celle de leur achvement.

Taux

Valeur locative annuelle

1. Taxe dhabitation
Le taux de la taxe dhabitation est fix selon un barme progressif qui sapplique la valeur locative, des locaux occups
titre dhabitation principale ou secondaire soit par les propritaires, soit par les conjoints, ascendants ou descendants
desdits propritaires.

Affectation des immeubles (Fiscalit locale)

Conseil Economique et Social

4 20 DH/m2 pour les zones immeubles ;


2 12 DH/m2 pour les zones villa, logement individuel et autres zones.

Le taux de cette taxe est de :

Les terrains sont exonrs de la TNB pendant 3 ans compter du premier janvier de lanne qui suit celle de
lobtention de lautorisation de lotir ou de construire. En cas dexistence dune autorisation damnagement ou de
dveloppement cette dure est de 3 ans pour la superficie infrieure 30 ha, 5 ans pour superficie entre 30 ha et 100
ha et 7 ans pour la superficie suprieure 100 ha.

La TNB porte sur les terrains urbains non btis situs lintrieur des primtres des communes urbaines et les
centres dlimits disposant dun document durbanisme, lexclusion des terrains nus affects une exploitation
professionnelle ou agricole de quelle que nature quelle soit dans la limite de cinq (5) fois la superficie des terrains
exploits.

D. Terrains non

btis

Les actifs professionnels dtenus par les socits sont soumis la TP et la TSC. La base taxable diffre selon quil
sagisse des actifs dtenus en pleine proprit ou lous

C. Actif
Professionnel

Seule la taxe de services communaux est due. Les taux de cette taxe sont fixs comme prciss ci-dessus :
10,50 % de la valeur locative pour les biens situs dans le primtre des communes urbaines, des centres dlimits,
des stations estivales, hivernales et thermales ;
6,50 % de ladite valeur locative pour les biens situs dans les zones priphriques des communes urbaines

B. Location nue

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

205

206

24

Taux
Exonr
10%
20%
30%
34%
38%

Somme dduire
0
3 000,00
8 000,00
14 000,00
17 200,00
24 400,00

Les revenus de la location


relvent des revenus
professionnels soumis lIR
au taux du barme. La base
imposable tant la diffrence
entre les revenus locatifs
et les charges y affrentes
(amortissements, entretiens...)

2- Limmeuble est inscrit lactif


professionnel :

Annuel
0 30 000
30 001 50 000
50 001 60 000
60 001 80 000
80 001 180 000
180 001 et plus

A. Location
nue

2- Personnes morales soumises lIS


Les revenus de la location font
partie des produits de la socit et
sont soumis lIS au taux normal
de 30% (15% si le chiffre daffaires
ralis est au plus gal 3 000 000
DH).
La base imposable tant la
diffrence entre les produits
imposables et les charges
dductibles.

Mme rgime que


pour les rsidents sous
rserve des conventions
fiscales de non double
imposition.

1- Personnes morales soumises


lIR
Mme rgime que pour les
personnes physiques inscrivant
limmeuble dans leur actif
professionnel.

Mme rgime que


pour les rsidents sous
rserve des conventions
fiscales de non double
imposition.

Imposition lIR progressif24


avec un abattement de 40% et
bnfice, durant les 3 annes
suivant celle de lachvement
de limmeuble, de lexonration.

Non Rsidentes

Rsidentes

Non Rsidentes

1- Limmeuble nest pas inscrit


lactif professionnel :

Personnes Morales

Rsidentes

Personnes physiques

Locations dimmeubles (IR/IS)

Conseil Economique et Social

1- 20% pour les personnes


physiques soumises lIR selon le
B. Placements RNR et RNS (non libratoire).
revenus
2- 30% pour les autres personnes
fixes
physiques (libratoire de lIR).

A. Actions,
parts sociales
et assimils

RAS de 10% (libratoire de lIR)

Rsidentes

Non Rsidentes
RAS de 10% sauf
dispositions
conventionnelles entre
le Maroc et le pays de
rsidence du bnficiaire.

RAS de 10%, sous


rserve des exonrations
prvues par la loi,
et sauf dispositions
conventionnelles entre
le Maroc et le pays de
rsidence du bnficiaire.

Rsidentes
1- Pas de RAS sous rserve de
fournir la socit distributrice ou
ltablissement bancaire dlgu
une attestation de proprit des
titres comportant le numro
didentification lIS.
2- RAS de 10% pour les socits
soumises lIR.
Produit de placement revenu fixe
imposable dans les conditions de
droit commun.
Par ailleurs, une RAS de 20% doit
tre prleve (elle est imputable
sur la cotisation de limpt avec
droit restitution), sauf pour les
socits hors champ ou exonres.

RAS de 10% sauf


dispositions
conventionnelles
entre le Maroc et le
pays de rsidence du
bnficiaire.

RAS de 10% au titre


de lIR, sous rserve
des exonrations
prvues par la loi,
et sauf dispositions
conventionnelles
entre le Maroc et le
pays de rsidence du
bnficiaire.

Personnes Morales

Non Rsidentes

Personnes physiques

Les revenus des capitaux mobiliers (Les taux dimposition)

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

207

208

Cession de
limmeuble

Mme rgime que


pour les rsidents
sous rserve des
conventions
fiscales de non
double imposition.

1- Limmeuble nest pas inscrit lactif


professionnel :

2- Limmeuble est inscrit lactif


professionnel :
La plus value de cession est imposable dans
la catgorie des revenus professionnels au
taux du barme progressif.

Ledit profit foncier est gal au prix de cession


diminu du cot dacquisition actualis.
Est exonr le profit ralis sur la cession
dun immeuble ou partie dimmeuble
occup titre dhabitation principale depuis
au moins huit ans au jour de ladite cession,
par son propritaire. Une priode de 6
mois compter de la date de la vacance
du logement est toutefois accorde
au contribuable pour la ralisation de
lopration de cession.
Lexonration prcite sapplique au terrain
sur lequel est difie la construction dans la
limite de 5 fois la superficie couverte.

Le profit foncier est imposable lIR au taux


de 20% sans que limpt dgag ne soit
infrieur 3% du prix de cession.

Non Rsidentes

Rsidentes
Mme rgime que
pour les rsidents
sous rserve des
conventions fiscales
de non double
imposition.

1- Personnes morales soumises


lIR
Mme rgime que pour les
personnes physiques inscrivant
limmeuble dans leur actif
professionnel.
2- Personnes morales soumises
lIS
Les plus values ralises font
partie des produits de la socit
et sont soumis lIS au taux
normal de 30% (15% si le chiffre
daffaires ralis est au plus gal
3 000 000 DH).
La base imposable tant la
diffrence entre les produits
imposables et les charges
dductibles.

Non Rsidentes

Personnes Morales

Rsidentes

Personnes physiques

Cessions dimmeubles (IR/IS)

Conseil Economique et Social

1- Non rattach un actif professionnel : 20%.

3- Si les titres sont inscrits lactif


professionnel: IR au taux du barme.

2- Si les titres ne sont pas cts, le cdant dpose


sa dclaration annuelle au plus tard le 31 mars
de lanne suivante. Taux de lIR : 20%. (ce taux
est aussi applicable aux parts dOPCVM autres
que ceux viss au 1- ci-dessus)

Mme rgime que


pour les rsidents
sous rserve des
conventions
fiscales de non
double imposition.

Mme rgime que


pour les rsidents
sous rserve des
conventions
fiscales de non
double imposition.

1- Si les titres sont cots, RAS de 15%. (ce taux


est aussi applicable aux parts dOPCVM dont
les titres sont investis en permanence
hauteur au moins de 60%).
Dclaration optionnelle titre de
rgularisation; le cdant garde la facult
de dposer une dclaration auprs de
ladministration fiscale pour bnficier du
plafond exonr de 30.000.

B. Placements 2- Rattach un actif professionnel : IR au taux


revenu fixe du barme.

A. Actions,
parts sociales
et assimils

Non Rsidentes

Rsidentes

IS de droit commun.

2- Pour les autres placements


revenu fixe, imposition lIS
au taux normal de 30% sauf
dispositions contraires des
conventions fiscales.

1- Exonration des obligations


la Bourse des Valeurs de
Casablanca.

2- Pour les actions non cotes,


imposition au taux de lIS de
droit commun de 30% sauf
dispositions contraires des
conventions fiscales.

1- Exonration des actions


cotes la Bourse des Valeurs
de Casablanca lexclusion
des actions des socits
prpondrance immobilire.

Non Rsidentes

Personnes Morales

IS de droit commun.

Rsidentes

Personnes physiques

Cession de capitaux mobiliers (Les taux dimposition)

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

209

Conseil Economique et Social

210

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

Annexe 7
Dtail des mesures proposes

211

Conseil Economique et Social

212

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

Dtail des mesures proposes

Impt sur le revenu (IR)


1.Indexer les tranches de lIR sur linflation de faon maintenir le pouvoir dachat de la
classe moyenne.
2.Elargir la dductibilit pour personnes charge aux ascendants et aux collatraux (frres
et surs) charge, toujours dans la limite de six personnes.
3.Augmenter la quotit de dduction pour personne charge de 30 60 dirhams.
4.Relever de faon progressive la tranche exonre 4.000 dirhams.
5.Uniformiser la base de taxation sociale, et fiscale (notamment pour lIR), cela vite la
multiplicit des bases pour les contrles et cre une incitation plus forte la dclaration,
notamment pour la retraite.
6.Encourager des mtiers indpendants payer lIR avec un systme permettant de
bnficier dune dotation en devises supplmentaires indexe sur le revenu imposable
(20% des revenus imposables dclars, dans la limite du montant de lIR paye).
7.Gnraliser lutilisation des technologies de linformation et de la communication, avec
une interconnexion entre les bases de donnes des administrations et organismes de
lEtat, pour une plus grande transparence et pour optimiser davantage les moyens
humains de ladministration fiscale en matire de contrle et de recoupement.
TVA
La TVA reprsente limpt le plus dcri par les agents conomiques. La rforme de la TVA est
aujourdhui une ncessit vitale pour restaurer la trsorerie de lentreprise, pour assurer un
dveloppement cohrent du secteur productif formel et pour relancer linvestissement. Les
mesures proposes sont les suivantes :
8. Assurer la neutralit de la TVA pour lentreprise. Pour se faire, il faudrait que chaque mois
la diffrence entre TVA paye et TVA collecte soit solde. Lentreprise paye lEtat le
solde quand il est sa charge, lEtat verse lentreprise le solde quand il est bnficiaire.
9. A dfaut de remboursement de la TVA crditrice dans le mois qui suit la dclaration,
appliquer pour les retards de paiement un intrt identique celui retenu pour les
retards de paiement pour les crances commerciales.
10.Transformer le stock de TVA d leffet butoir en dette sur le Trsor chance 10 ans
zro coupon.
11.Revenir au rgime dexonration des investissements de la TVA pour encourager
linvestissement sur les infrastructures. Cette mesure doit ncessairement tre lie la
mesure n 8 ci-dessus.
213

Conseil Economique et Social

12.Donner au secteur agroalimentaire la possibilit de rcuprer une partie de la TVA


collecte via un mcanisme de TVA paye fictive sur les produits agricoles achets.
13.Passer deux taux de TVA donnant droit rcupration, un taux normal 20%, et un
taux rduit 10%, en plus du taux 0% pour les produits ncessitant une exonration.
En liaison avec cette mesure, rserver 2 points de TVA au financement de la couverture
sociale.
14.Rintroduire un taux de TVA super lev (30%) sur les produits de consommation de
luxe dont la recette ainsi que celle de lquivalent de 2 points de TVA au taux de 20%
peuvent tre affects au financement des cotisations sociales et/ou au fonds dappui
la cohsion sociale.
15.Rexaminer la liste de lensemble des produits actuellement 0, 7, 10 ou 14% de TVA
pour les reclasser sur la nouvelle grille.
Impt sur les socits (IS)
16.Clarifier les textes pour la fixation du rsultat imposable (provisions, taux de chute ou de
pertes, prix de transfert, etc.), dfinir avec les diffrents secteurs dactivit.
17.Aligner les pratiques fiscales pour les professions organises selon des lois spcifiques
et selon une comptabilit spcifique, sur les modalits du plan de compte concern
(provisions, dure damortissement, placements etc.)
18. Fixer un barme progressif lIS adoss au rsultat imposable :
15% jusqu 1 million de dirhams.
20% de 1 10 millions de dirhams.
25% de 10 20 millions de dirhams.
30% jusqu 200 millions de dirhams.
35% jusqu 1.000 millions de dirhams.
40% au-del.
19.Prvoir que ces deux derniers taux pourraient tre abaisss aprs une priode maximum
de 3 ans, le temps que lassiette soit largie et que les recettes de TVA retrouvent un
rythme normal aprs que la rforme de la TVA soit entre en vigueur.
20.Revoir la fiscalit de groupe pour rendre plus simple les regroupements dactivit, les
apports dactifs une activit ou les sparations dactivit.
21.Lier pour un groupe la possibilit de bnficier de la fiscalit de groupe comme propos
ci-dessus la ncessit de payer lIS sur le rsultat consolid, tant entendu que les
rsultats dficitaires ne seraient pas consolids mais garderaient dans lentit juridique
o ils ont t enregistrs la possibilit de report comme cest le cas actuellement.

214

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

22.Prvoir une cotisation minimale dont le taux augmente progressivement en fonction du


nombre dannes o limpt pay correspond la cotisation minimale, tout en tenant
compte du cas particulier des secteurs dont la marge est rglemente. Les taux suivant
peuvent tre retenus:
0,5% pour les premires cinq annes.
1% partir de la 6me anne jusqu la 10e anne.
1,5% au-del.
Taxe sur les profits immobiliers, droits denregistrement et taxe dhabitation
23.Publier les barmes pour limmobilier, par ville, quartier et par type de bien. Ces barmes
doivent tre fixs en concertation avec les professionnels et rviss tous les ans.
24.Prvoir la taxation des droits denregistrements et des profits immobiliers sur les mmes
bases, adosse ces barmes.
25.Prvoir le paiement de la taxe sur les profits immobiliers sous forme de prlvement la
source par le notaire, avocat ou adoul qui supervise la transaction.
26.Instaurer la possibilit un acqureur ou un vendeur de bien de valider le prix a priori
par ladministration fiscale. En cas de non rponse dans un dlai dun mois, les barmes
en vigueur sappliquent sans possibilit de recours par ladministration fiscale.
Fiscalit du patrimoine et taxe sur les terrains non btis
27.Aligner la taxation des plus-values entre hritage et donation.
28.Passer les droits denregistrement sur les hritages et les donations 2%.
29.Crer la notion de majorit qualifie ( 66% des parts) pour rendre possible la vente
ou la valorisation dun bien dans lindivision, sans quun hritier minoritaire ne puisse
sopposer. Cette rgle ne sappliquerait pas la rsidence principale que continuerait
doccuper une veuve avec des enfants.
30.Prvoir, afin de lutter contre la spculation et encourager la mobilisation du foncier
ncessaire aux investissements, un impt de solidarit sur le patrimoine non productif,
qui se substitue ou complte la taxe sur les terrains urbains non btis (TNB), avec des
taux progressifs dans le temps.
31. Donner la possibilit aux promoteurs immobiliers de suspendre le paiement de l'impt
de solidarit sur le patrimoine non productif pour une priode de 7 ans partir de la
date dacquisition. Si un programme est ralis sur ce foncier, cet impt ne serait pas
d, dans le cas contraire, ou en cas de vente, il serait pay rtroactivement, major dun
intrt correspondant au taux des bons de trsor.
32.Crer la notion de zone activit rduite ou en difficult pour permettre aux promoteurs
de ne pas tre pnalis en cas de difficult conomique (cas actuel de Marrakech et
Tanger), les empchant raliser leur projet dans les dlais requis.

215

Conseil Economique et Social

33. Donner la possibilit un promoteur en difficult davoir droit un traitement similaire


celui envisag au point 32 pour une priode fixer conjointement avec la Direction
Gnrale des Impts.
34. Supprimer la rgle qui soumet la TNB les portions de terrains au-del de 5 fois le terrain
bti, et la remplacer par la non soumission la TNB de tout titre foncier sur lequel il y a un
bti. En cas de demande de morcellement ou de distraction de parcelle, la part distraite
pourrait tre soumise la TNB avec rvision sur toute la dure de possession passe.
35. Veiller une meilleure application et perception de la taxe dhabitation et de la taxe sur
les services communaux sur les logements inoccups.
36. Prvoir la taxation dans les deux annes suite au classement dun terrain en primtre
urbain ou en cas de changement significatif daffectation (zoning). Cette taxe pourrait
correspondre la valeur cre sur ce terrain avec un abattement de 50%. Cet abattement
nest pas libratoire du paiement de limpt exigible au moment de la vente.
Fiscalit locale
Dans le cadre de la politique de Rgionalisation, la taxation locale doit tre revisite avec un
mcanisme trois piliers dans le respect des articles 141 et 142 de la Constitution :
Un pilier bas sur la cration de richesses locales. Ainsi, une partie, dfinir, des grands
impts nationaux (IS et IR sur les profits immobiliers) qui correspondent la cration
locale de richesses doivent tre reverses aux communes qui les gnrent.
Un deuxime pilier bas sur la solidarit et la prquation. Assis sur la rpartition, comme
aujourdhui, dune partie des recettes de la TVA, dont les rgles de rpartition doivent
tre revues pour en particulier encourager lintercommunalit et la cration de synergies
entre communes voisines, comme le prvoit larticle 144 de la Constitution.
Ce deuxime pilier doit galement comprendre les mcanismes de solidarit et de prquation
rgionale prvus par la constitution (fonds de mise niveau sociale destin la rsorption des
dficits en matire de dveloppement humain, dinfrastructures et dquipements et fonds de
solidarit interrgionale), en dfinissant les modalits dalimentation de ces fonds (via la TVA
reverse ou dautres mcanismes), ainsi que les modalits de leur utilisation et de leur gestion.
Un troisime pilier, purement local, comprend les taxes dhabitation, les taxes
professionnelles exclusivement orientes vers les commerants, les professions librales
et les mtiers non soumis lIS, et certaines taxes lies lusage de lespace urbain. Il
faudra simplifier les modes de calcul de ces taxes locales de faon ne pas compliquer
les dclarations et le suivi pour le tissu productif. Les bases doivent tre limites dans la
mesure du possible, soit lactivit (Chiffre dAffaires), soit au rsultat (Rsultat imposable
lIS ou lIR).
Les propositions suivantes rentrent dans ce cadre :
37. Amliorer la perception de la taxe dhabitation. Uniformisation et publication des
barmes par quartier, tenant compte ventuellement de lanciennet du bien pour
viter une trop grande hausse des tarifs pour certains.

216

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

38. Supprimer la taxe professionnelle pour les contribuables soumis lIS et son remplacement
par un financement alternatif pour les collectivits locales ventuellement bas sur lIS.
39. Mettre en place un financement bas sur lIS et lIR sur les profits immobiliers gnrs
dans la collectivit de faon assurer un lien entre richesse cre dans la collectivit et
les recettes fiscales reues.
40. Simplifier le nombre de taxes pesant sur certains secteurs, notamment le tourisme.
41. Simplifier les bases de calcul des taxes locales, pour les adosser soit lactivit soit au
rsultat.
Fiscalit agricole
Dans le cadre de la solidarit nationale, et pour des raisons dquit et dgalit devant limpt,
la fiscalisation du secteur agricole est une ncessit, notamment en ce qui concerne les
exploitations dune certaine taille. La fiscalisation doit jouer un rle structurant en faveur du
dveloppement du secteur agricole dans sa spcificit. Elle doit tre un vecteur de formalisation
de ce secteur et un facteur de stimulation de sa productivit et de sa comptitivit. Pour
cette raison une tude approfondie pour la mise en place de la fiscalit agricole est lancer
rapidement. Cette tude dfinira en particulier sur le plan technique :
42. Les modalits de mise en place de la TVA agricole : notamment les taux retenir et le
mode de recouvrement de la TVA (une premire approche consiste considrer les
points daccs au march comme lieu de liquidation de la TVA ou prvoir une taxation
la TVA entre les mains des circuits de distribution).
43. Le rtablissement de l'quilibre entre la TVA paye par l'amont et l'aval du secteur.
44. Limposition des revenus des agriculteurs en matire dIS ou dIR: Prvoir des seuils
dexonration et des modalits pratiques dimposition en labsence dun plan comptable
agricole
45. La mise en place dun plan comptable agricole permettant aux exploitations agricoles
une meilleure maitrise financire de leur activit.
46. Laccompagnement de la structuration des exploitations agricoles dune certaine taille
pour les transformer en socits.
47. Eventuellement, la voie dun impt bas sur la possession de la terre, en excluant les
zones dfavorables ou arides.
48. La fiscalisation et la couverture sociale qui doivent aller de pair (maladie, retraite,
allocations familiales). Il en est de mme pour les mcanismes de soutien en cas de
difficult naturelle (scheresse, inondation, grle etc.).
Dans tous les cas, il faut que le systme soit souple, facile mettre en place et facile contrler.

217

Conseil Economique et Social

Pratiques fiscales
49. Rorganiser les procdures de recours selon les rgles suivantes :
Commission Rgionale pour les redressements infrieurs 10 millions dirhams.
Commission Nationale pour les redressements suprieurs ou gaux 10 millions.
Revoir la composition des commissions de faon rendre ses membres
indpendants vis--vis de la Direction Gnrale des Impts.
Adjoindre de faon obligatoire un expert-comptable aux runions des commissions.
Doter ces commissions dun budget autonome dpendant du Chef de
Gouvernement.
Publier obligatoirement les avis des commissions et de leurs attendus.
50. Encadrer le pouvoir de transaction du Directeur Gnral des Impts et de ses
collaborateurs par la dfinition dune politique gnrale en matire de gestion amiable
des dossiers.
51. Concrtiser, la demande du contribuable, le recours par les commissions aux expertises
ncessaires et prvoir les modalits de prise en charge des frais par les parties.
52. Amliorer la qualit des textes et dvelopper la doctrine et la jurisprudence par la
publication des dcisions des commissions et des tribunaux.
53. Rendre obligatoire la runion de fin de contrle, en prsence du conseil du contribuable,
permettant damliorer la relation entre ladministration fiscale et les contribuables en
dissipant les malentendus.
54. Exiger la notification de lensemble des redressements proposs pour toute la priode
objet du contrle dans un dlai maximum de 3 mois lissue du contrle fiscal sur place.
55. Clarifier et publier les termes de comparaison utiliss par ladministration pour rduire
le droit dapprciation de ladministration et les tentatives de dissimulation par les
contribuables.
56. Mettre en place des cours spcialises avec des comptences adaptes aux problmes
fiscaux au niveau des tribunaux administratifs en veillant lamlioration des dlais de
traitement et de jugement des dossiers.
57. Amliorer les dlais dexcution des jugements rendus.
58. Responsabiliser les agents de ladministration au titre des chefs de redressements
exagrs notifis aux contribuables et qui savrent non fonds.
59. Rattacher la Direction de la Lgislation Fiscale au Ministre des Finances.
60. Exiger de ladministration de respecter les obligations mises sa charge en matire
notamment des remboursements, des restitutions dimpts, de traitement des
rclamations.

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Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

61. Supprimer les abus :


Quitus fiscal non octroy une entreprise en cours de rvision fiscale.
Compensation des sommes dues sur le remboursement de TVA ou de lIS celles
payer par lEtat.
62. Amliorer les process de contrle qui doivent tre informatiss et adosss des
procdures dalerte.
63. Accentuer le rle de contrle de la Douane pour les prix des matires et des produits
imports, et crer une cellule de vigilance avec les professionnels des diffrents secteurs
(rle de protection de la Douane par rapport la production nationale).
64. Revoir les sanctions administratives en cas dinexactitude des dclarations :
Supprimer le principe de la taxation forfaitaire du montant alors que limpt est dj
pay lorsque le problme ne concerne que des erreurs administratives (erreurs de
dclarations).
Faire en sorte de rprimer plus svrement les cas avrs de fraude ou de multi
rcidives dans les fausses dclarations.
65. Dvelopper la catgorisation des entreprises.
Mesures dordre gnral
66. Passer dun systme de dpense fiscal un systme de dpense budgtaire, davantage
transparent.
67. Mettre en place un mcanisme de crdit impt recherche.
68. Associer le traitement de la couverture sociale pour pouvoir mieux apprhender la base
fiscale, pour les professions librales, les commerants et les agriculteurs.
69. Passer le seuil dexonration des coopratives agricoles 10 millions de dirhams de
chiffre daffaire au lieu de 5 millions actuellement.
70. Inciter les coopratives agricoles sparer leurs activits de transformation de leurs
activits agricoles ou de collecte de produits agricoles pour leur viter une taxation de
leur chiffre daffaire global.
71. Analyser les filires pour vrifier la neutralit de la fiscalit et pour encourager la
production nationale (TVA, ex. de la taxe forestire qui tait applique au bois import
brut et non applique aux meubles en bois imports, ce qui dfavorise les producteurs
locaux de meubles).
72. Donner la possibilit aux producteurs nationaux de recourir aux mcanismes de
production sous douane, les intrants tant soumis au maximum aux conditions
douanires et fiscales (TVA) qui concernent leurs produits finis.
73. Simplifier le rgime des admissions temporaires.

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74. Uniformiser la catgorisation : Douane, CNSS, Office des Changes, Impts, Trsorerie
Gnrale du Royaume. Une bonne entreprise doit tre reconnue comme telle par
lensemble des services de lEtat. Si un cas de fraude est signal , elle ne peut continuer
tre bien cote par dautres services.
75. Prvoir un change avec le systme bancaire afin que la catgorisation puisse tre un
critre de notation. Les bonnes entreprises doivent bnficier dun meilleur rating, et
par consquent dune meilleure tarification et dune meilleure prime de risque.
76. Transfrer une partie du financement de la couverture sociale sur limpt pour ne pas
alourdir trop le cot du travail.
77. Uniformiser les systmes dinformation des diffrents organes de lEtat : Direction
Gnrale des Impts, Douane, CNSS, Office des Changes, Trsorerie Gnrale du
Royaume par un Identifiant unique.
78. Assurer la neutralit de la fiscalit en fonction de la nature juridique de celui qui possde
le bien (personne physique ou morale).
Mesures concernant la lutte contre linformel et lvasion fiscale
79. Avoir une approche de contrle par profession pour viter les sentiments dinjustice
induits par les contrles cibls.
80. Mettre en place un dispositif fiscal incitatif et appropri : la baisse du taux dIS et/ou dIR
professionnel au profit des TPE permettant de les inciter sortir de linformel. Cette
baisse peut se matrialiser par la mise en place dun taux dimposition progressif en
matire dIS comme en matire dIR.
81. Simplifier le systme fiscal pour les TPE (dclaration, recouvrement etc.); avec une
comptabilit simplifie base sur le relev de compte bancaire.
82. Traiter la problmatique de la couverture sociale (on ne peut demander des gens de
sacquitter de leurs impts que sils ont une contrepartie, et notamment en matire de
couverture sociale, essentiellement la maladie et les allocations familiales).
83. Prvoir pour les entreprises qui dmarrent que seule la cotisation salariale soit paye,
pour encourager les dclarations.
84. Rguler et taxer le secteur de la distribution, en particulier les grossistes et les
importateurs de produits finis.
85. Etablir des barmes de prix de revient avec les professionnels concerns pour les
produits imports en masse, de faon dtecter assez vite les fraudeurs potentiels et de
les mettre sous contrle.
86. Mettre en place une politique volontariste de lutte contre les fausses factures, par un
systme de croisement des fichiers entre dclarants, (facturs et facturants), surtout
dans le BTP. Ce type de contrle peut faire lobjet dun contrat avec le priv, qui inclut
ventuellement la saisie des donnes.

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Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

87. Demander aux importateurs de justifier leur chiffre daffaires par des factures
comportant lidentifiant des commerants ou des entreprises auxquels ils ont vendu
leur marchandise. En cas dinsuffisance ou de dfaut de dclaration, suspension pour
loprateur concern de la possibilit dimporter.
88. Croiser les fichiers douane, impts et Office des changes, pour lutter contre les sous
dclarations en douane des marchandises importes, notamment par le contrle des
rglements des importations via transfert de devises.
89. Renforcer les quipes dinspection et de contrle de la Direction Gnrale des Impts et
la doter des moyens informatiques adquats.
90. Instaurer une Direction de linclusion de linformel, au sein du Ministre des Finances,
qui a pour rle daccompagner les socits qui choisissent de rentrer dans le formel,
de proposer des mesures dencouragement et dassurer le suivi des contrles et des
sanctions.

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Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

Annexe 8
Liste des membres de la Commission Permanente charge des
Affaires Economiques et des Projets Stratgiques

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Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

Liste des membres de la Commission Permanente charge des Affaires Economiques


et des Projets Stratgiques
Catgorie des Experts

Ahmed Rahhou
Fouad BEN SEDDIK
Khalida AZBANE
Lahcen OULHAJ
Mohammed Bachir RACHDI
Tarik AGUIZOUL

Catgorie des Syndicats


Abdelaziz IOUY
Allal BENLARBI
Jama EL MOATASSIM
Latifa BENWAKRIM
Mohammed ALAOUI
Najat SIMOU
Catgorie des Organisations et Associations Professionnelles

Abdelkarim FOUTAT
Ahmed ABBOUH
Ahmed OUAYACH
Ali GHANNAM
Bouchab BENHAMIDA
Kamalddine FAHER
Larbi BELARBI
Moulay Abdallah ALAOUI-ISMAILI

Catgorie des Organisation et Associations uvrant dans les


domaines de l'conomie sociale et de l'activit associative

Abdelhamid EL JAMRI
Karima MKIKA
Mohamed BENCHAABOUN
Mohamed MOSTAGHFIR
Tariq SIJILMASSI

Catgorie Membres de Droits


Ahmed TIJANI LAHLIMI ALAMI
Mohamed EL ALAOUI EL ABDALLAOUI
Othman BENJELLOUN

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