MEDIR EL COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS USANDO:

LOS METODOS DE ANALISIS DE INGENIERIA Y ANALISIS CONTABLE

Anlisis de ingeniera
El primer mtodo, el anlisis de ingeniera, mide el comportamiento de los costos
de acuerdo con lo que deberan ser y no segn lo que hayan sido. Implica el
estudio sistemtico de los materiales, suministros, mano de obra, servicios de
apoyo e instalaciones que se necesitan para generar los productos y servicios. Los
analistas pueden incluso utilizar con xito el anlisis de ingeniera para los
productos y servicios nuevos, puesto que la organizacin ha tenido experiencia
con costos similares, por qu? Porque pueden basar sus mediciones en la
informacin que proporcione el personal que est involucrado directamente con el
producto o servicio. Adems de la experiencia real, los analistas aprenden sobre
costos nuevos a partir de los experimentos con prototipos, la bibliografa contable
y de ingeniera industrial, la experiencia de los competidores, y la asesora de
consultores administrativos. A partir de dicha informacin, los analistas de costos
determinan cunto deberan importar los costos futuros, y si tienen experiencia y
comprenden las actividades de la organizacin, entonces sus pronsticos del
costo de ingeniera sern confiables y tiles para la toma de decisiones. Las
desventajas que tiene el anlisis del costo de ingeniera son los costosos
esfuerzos y que con frecuencia no son oportunos por el tiempo que consumen.
Weyerhauser Company, fabricante de productos de madera, usa anlisis de
ingeniera para determinar las funciones de costo para sus 14 departamentos de
servicio corporativo. Dichas funciones miden el costo de los servicios corporativos
que usan tres grupos principales de negocios.
Por ejemplo, los costos de las cuentas pagaderas por cada divisin son funcin de
tres causantes: el nmero de horas dedicadas a cada divisin, el nmero de
documentos y el nmero de facturas. Casi cualquier organizacin de servicios
podra usar este enfoque para medir el comportamiento del costo.

En Parkview Medical Center, que se estudi antes, una asistente del administrador
del hospital entrevist al personal de mantenimiento de las instalaciones y observ
sus actividades durante varios das de un mes tomados al azar. A partir de dichos
datos ella confirm que el causante de costo ms factible del costo de
mantenimiento de las instalaciones es el nmero de das-paciente.
Tambin estim con los importes de salarios y equipo del departamento, que los
costos fijos mensuales se aproximaban a $10,000 por mes. Por medio de
entrevistas y de la observacin de los suministros que se usaron en el mes,
calcul que los costos variables eran $5 por
da-paciente. Dio esta informacin al administrador del hospital, pero le advirti
que las mediciones de costo tal vez fueran errneas debido a que:
1. El mes observado podra considerarse anormal.
2. El personal de mantenimiento de las instalaciones pudo haber alterado sus
hbitos normales de trabajo porque la asistente los observaba.
3. El personal de mantenimiento de las instalaciones tal vez no hubiera dicho toda
la verdad sobre sus actividades debido a la preocupacin que tuviera acerca del
uso de la informacin que dieran.
Sin embargo, si se supone que la informacin observada y calculada es correcta,
podra pronosticarse el costo de mantenimiento de las instalaciones en cualquier
mes si primero se establecen los das-paciente esperados y se sustituye dicha
cifra en la funcin algebraica, de costo mixto, siguiente:
Y = $10,000 por mes + ($5 das-paciente)
Por ejemplo, si el administrador espera 4,000 das-paciente para el mes prximo,
el pronstico de costos de mantenimiento de las instalaciones sera de:
Y =$10,000 + ($5 4,000 das-paciente) =$30,000

Anlisis contable
En contraste con el anlisis de ingeniera, los usuarios del anlisis contable
buscan en el sistema contable la informacin sobre el comportamiento de los
costos. El mtodo ms simple de anlisis contable selecciona un causante de
costo factible y clasifica cada cuenta como costo variable o costo fijo con respecto
al causante. Despus, el analista de costos observa el balance de costo de cada
cuenta y calcula, ya sea el costo variable por unidad de actividad del causante o el
costo fijo peridico.
Para ilustrar el enfoque de anlisis contable, se volver al departamento de
mantenimiento de las instalaciones de Parkvierw Medical Center y se analizarn
los costos del mes de enero. Hay que recordar que el causante ms factible de los
costos es el nmero de das-paciente que se dan al mes. La tabla que sigue
muestra los costos registrados durante un mes con 3,700 das-paciente.

Costo Mensual

Importe en Enero

Salario y prestaciones del supervisor

$ 3,800

Salarios y prestaciones de los trabajadores por hora

14,674

Depreciacin y renta del equipo

5,873

Reparaciones del equipo

5,604

Suministros de limpieza

7,472

Costo total de mantenimiento de las instalaciones

$37,423

A continuacin, el analista determina cules costos podran ser fijos y cules

variables. Suponga que el analista hizo los juicios siguientes:

Costo Mensual

Importe

Fijo

Salario y prestaciones del supervisor

$ 3,800

$3,800

Salarios y prestaciones de los trabajadores por hora

14,674

Variable

$14,674

Depreciacin y renta del equipo

5,873

Reparaciones del equipo

5,604

5,604

Suministros de limpieza

7,472

7,472

Costo total de mantenimiento de las instalaciones

$37,423

5,873

$9,673

$27,750

Entonces, la medicin del comportamiento del costo total de mantenimiento de las

instalaciones slo requiere el empleo de aritmtica bsica. Hay que sumar todos
los costos fijos para obtener el costo fijo total por mes. Se dividen los costos
variables totales entre las unidades de la actividad del causante de costo para
obtener el costo variable por unidad de causante.
Costo fijo por mes = $9,673
Costo variable por da-paciente = $27,750 3,700 da-paciente= $7.50 por dapaciente
La funcin algebraica de costo mixto, medida segn el anlisis contable, es:
Y = $9,673 por mes + ($7.50 da-paciente)
Los mtodos de anlisis contable son menos caros de realizar que el de
ingeniera, pero requieren el registro de las cuentas de los costos relevantes y de
los causante. Adems, al igual que el anlisis de ingeniera, el anlisis contable es
subjetivo porque es el analista quien decide si cada costo es variable o fijo, con
base en su criterio personal.

el Reino Unido, Cooperative Bank tiene un departamento de estimacin de costos

que desarrolla funciones de costos para todos sus productos bancarios al
menudeo (cuentas de cheques, tarjetas VISA, hipotecas, etc.) basndose en el
consenso de las estimaciones del personal de cada departamento en particular.
El mtodo de consenso estimula la cooperacin entre los distintos departamentos.
El agrupamiento de conocimientos expertos de cada una de las funciones de
negocio de la cadena de valor da credibilidad al mtodo de consenso. Puesto que
no requiere un anlisis detallado de los datos, es posible desarrollar con rapidez
las funciones de costos y estimados de costos. Sin embrago, el nfasis en las
opiniones y no en las estimaciones sistemticas implica que la precisin de los
estimados de costo depende en gran medida del cuidado y habilidad de las
personas que dan sus opiniones.
Mtodo de anlisis de cuentas
El mtodo de anlisis de cuentas estima las funciones de costos clasificando
varias cuentas de costos como variables, fijas o mixtas con respecto al nivel de
actividad identificado. Por lo general, los administradores usan un anlisis
cualitativo en lugar de uno cuantitativo al tomar estas decisiones de clasificacin
de costos. El enfoque de anlisis de cuentas tiene un uso amplio porque es
razonablemente exacto, efectivo desde el punto de vista de los costos, y fcil de
usar.
Considere los costos de mano de obra indirecta de fabricacin para una pequea
rea de produccin (o clula) en Elegant Rugs, donde se utilizan mquinas de
tejer automatizadas de la ms alta tecnologa para producir tapetes para casa y
oficinas. Los costos de mano de obra indirecta de fabricacin incluyen sueldos
pagados a los supervisores, mantenimiento, control de calidad y preparaciones de
las mquinas. Durante el periodo ms reciente de 12 semanas, Elegant Rugs
oper las mquinas de las clulas por un total de 862 horas e incurri en costos de
mano de obra indirecta de fabricacin de $12,501. Usando el anlisis cualitativo, el

administrador y el analista de costos han determinado que los costos de mano de

obra indirecta de fabricacin son costos mixtos.
Ya que las horas-maquina varan, un componente del costo (un costo de
supervisin) es fijo, mientras que otro componente (el costo de mantenimiento) es
variable. La meta es usar el anlisis de cuentas para estimar una funcin lineal de
costos para los costos de mano de obra indirecta de fabricacin con la cantidad de
horas-maquina como la causante del costo. El analista de costos aplica su
experiencia y criterio para dividir los costos totales de mano de obra indirecta de
fabricacin ($12,501) en costos que sean fijos ($2,157) y costos que sean
variables ($10,344) con respecto a las cantidad de horas-maquinas usadas. El
costo variable por hora-maquina es de $10,344 862 horas-maquina = $12 por
hora-maquina. La ecuacin lineal de costos, y= a + b X, en este ejemplo es:
Costos de mano de obra = $2,157 + ($12 por hora-maquina X nmero de horas-maquina)
Indirecta de fabricacin

El costo de mano de obra indirecta de fabricacin por hora-maquina es de $12,051

862 horas-maquina = $14.50 por hora-maquina. La administracin de Elegant
Rugs puede usar la funcin de costos para estimar los costos de mano de obra
indirecta de fabricacin resultantes de usar, por ejemplo, 950 horas-mquina para
producir un tapete en el siguiente periodo de 12 semanas. Los costos estimados
son iguales a $2,157 + (950 horas-maquina X$12 por hora-maquina) = $13,557. El
costo indirecto de mano de obra de fabricacin por hora-maquina disminuye hasta
$13,557 950 horas-maquina =$14.27 por hora-maquina, puesto que los costos
fijos de $2,157 se distribuyen entre una gran cantidad de horas-maquina.
Para obtener estimaciones confiables de los componentes fijos y variables del
costo, organizaciones como Target tiene cuidado de asegurarse que solo
individuos muy bien informados acerca de las operaciones sean quienes tomen
decisiones de clasificacin de costos. Complementar el mtodo de anlisis de
cuentas con el mtodo de consenso mejora la credibilidad.

Mtodo de anlisis cuantitativo

El anlisis cuantitativo usa un mtodo matemtico formal para ajustar las
funciones de costos a observaciones de datos histricos. Excel es una
herramienta de gran utilidad para efectuar anlisis cuantitativos. Las columnas B y
C del cuadro 10- 3 muestran el desglose del total de horas-maquina (862) de
Elegant Rugs y de los costos totales de mano de obra indirecta de fabricacin
($12,501) en datos semanales para el periodo ms reciente de 12 semanas.
Advierta que los datos se agrupan por pares - para cada semana existen datos
para el nmero de horas-mquinas y para los costos correspondientes de mano
de obra indirecta de fabricacin-. Por ejemplo, la semana 12 muestra 48 horasmquina y costos de mano de obra indirecta de fabricacin de $963. La siguiente
seccin utiliza los datos de cuadro 10 - 3 para ilustrar la forma de estimar una
funcin de costos usando un anlisis cuantitativo.
Semana

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
Total

Causante del costo

horas maquina
(X)
68
88
62
72
60
96
78
46
82
94
68
48
862

Costos de mano de obra

indirecta de fabricacin
(Y)
$1,190
1,211
1,004
917
770
1,456
1,180
710
1,316
1,032
752
963
12,501

CUADRO 10 -3
Costos semanales de mano
de obra indirecta de
fabricacin y de horasmquina para Elegant Rugs

Pasos en la estimacin de una funcin de costos mediante anlisis

cuantitativo.
Existen seis pasos que deben seguirse al estimar una funcin de costos usando
un anlisis cuantitativo de relaciones de costos histricos.
Paso1: Elegir la variable dependiente.
Paso 2: Identificar la variable independiente, o la causante del costo.
Paso 3: Recopilar datos sobre la variable dependiente y la causante del costo.
Paso 4: Presentar los datos en forma grfica.
Paso 5: Estimar la funcin de costos.
Paso 6: Evaluar la causante del costo de la funcin de costos estimada.
Contemplemos ms de cerca el anlisis cuantitativo usando el ejemplo de Elegant
Rugs.
Paso 1: Elegir la variable dependiente. La eleccin de la variable dependiente (el
costo que se debe pronosticar) depender de la funcin de costos que se est
estimando. En el ejemplo de Elegant Rugs, la variable dependiente son los costos
de mano de obra indirecta de fabricacin.
Paso 2: Identificar la variable independiente, o la causante del costo. La variable
independiente (nivel de actividad o causante del costo) es el factor que se usa
para predecir la variable dependiente (costos). Cuando el costo es indirecto, como
sucede con Elegant Rugs, la variable independiente tambin recibe el nombre de
base de asignacin del costo. Aunque estos trminos se usan algunas veces de
manera indistinta, empleamos el trmino causante del costo para describir la
variable independiente. Con frecuencia, el analista de costos, trabajando con el
equipo administrativo, recorrer los seis pasos varias veces, probando causantes
del costo alternativas y econmicamente plausibles para identificar una causante
del costo que se ajuste mejor a los datos.

Una causante del costo debe tener una relacin econmicamente plausible con la
variable dependiente y ser medible. La plausibilidad econmica significa que la
relacin (la cual describe la forma en que los cambios en la causante del costo
conducen a cambios en los costos que se estn considerando) se basa en una
relacin fsica, un contrato, o en el conocimiento de las operaciones y tiene un
sentido econmico para el administrador operativo y el contador administrativo.
Todas las partidas individuales de los costos incluidos en la variable independiente
deben tener la misma causante del costo. Cuando todas las partidas de los costos
en la variable dependiente no tienen la misma causante del costo, el analista de
costos debe investigar la posibilidad de estimar ms de una funcin de costos, una
para cada para de partidas de costos/causante del costo.

El mtodo anlisis de ingeniera sirve para el estudio sistemtico de los materiales,

suministros, mano de obra y servicios de apoyo, pueden incluso utilizar con xito
el anlisis de ingeniera para los productos y servicios nuevos. Son confiables y
tiles para la toma de decisiones.
El mtodo anlisis contable sirve para seleccionar un causante de costo factible y
clasifica cada cuenta como costo variable o costo fijo con respecto al causante, y
tiene un uso amplio porque es razonablemente exacto, efectivo desde el punto de
vista de los costos, y fcil de usar.
Problema de repaso
PROBLEMA
La Reliable Insurance Company procesa diferentes reclamaciones de seguros por
prdidas, accidentes, robos, etctera. El anlisis contable, que usa un causante de
costo estim que el costo variable de procesar las reclamaciones de cada
accidente automovilstico es de 0.5% (0.005) del valor en dlares de todas las
reclamaciones relacionadas con un accidente en particular. El clculo parece

razonable, porque es frecuente que las reclamaciones de costo elevado involucren

ms estudios antes de su liquidacin. Sin embargo, para controlar mejor el
procesamiento de costos la empresa hizo un anlisis de las actividades del
proceso de las reclamaciones. El anlisis sugiri que existan tres causantes
principales para los costos de procesamiento de los reclamos por accidentes
automovilsticos. Los causantes y el comportamiento del costo son los siguientes:
0.2% de las demandas de daos materiales de los asegurados de Reliable
Insurance.
_ 0.6% de otras demandas por daos materiales a terceros.
_ 0.8% del total de reclamaciones por daos personales.
Los datos de dos accidentes automovilsticos sucedidos hace poco son:

Demanda del asegurado

Reclamacin

Reclamacin

Automovilstica

Automovilstica

nm. 607788

nm. 607991

$ 4,500

$23,600

3,400

Demanda de daos personales

12,400

Monto total reclamado

$16,900

$27,000

Demanda de terceros

1. Calcule el costo de procesar cada demanda utilizando la informacin de: (a) el

anlisis contable, y (b) el anlisis de actividades.
2. Qu recomendaciones hara a Reliable Insurance acerca de la estimacin del
costo de procesamiento de las demandas?
SOLUCIN
1. Los costos se resumen en la tabla siguiente:

Reclamacin

Reclamacin

Automovilstica

Automovilstica

nm. 607788

nm. 607991

Monto

Monto

de la

Costo de

de la

Costo de

demanda

procesamiento

demanda

procesamiento

Mediante el anlisis contable

Monto total de la reclamacin

$16,900

Costo estimado de procesamiento,0.5%

$27,000
$ 84.50

$135.00

Mediante el anlisis de actividades

Demanda del asegurado

$ 4,500

Costo estimado de procesamiento, 0.2%

Demanda de terceros

$ 9.00
0

Costo estimado de procesamiento, 0.6%

Demanda por daos personales
Costo estimado de procesamiento, 0.8%
Costo total estimado de procesamiento

$23,600
$ 47.20
3,400
0

12,400

20.40
0

99.20
$108.20

0
$ 67.60

2. Las tres estimaciones que se obtienen con el anlisis de actividades, son muy
diferentes de las que arroja el que se hace con un solo causante de costo. Si los
anlisis de las actividades son confiables, entonces las reclamaciones
automovilsticas por lesiones personales son ms costosas de procesar que
aqullas por daos a las propiedades. Si las estimaciones son relativamente
baratas de mantenerse al corriente y de usar, entonces parece razonable adoptar
el enfoque de los tres causantes de costo. La empresa tendr estimaciones de

costo ms exactas y estar mejor preparada para planear las actividades de

procesamiento de las reclamaciones.
Sin embargo, Reliable procesa diferentes tipos de reclamaciones. Extender el
anlisis de actividades para identificar causantes mltiples de costo para todos los
tipos de reclamaciones dara como resultado un sistema complicado de pronstico
de costos mucho ms complejo (y costoso) que usar tan slo el valor total en
dlares de las reclamaciones. Emprender o no el anlisis de actividades para
todos los tipos de plizas depende de consideraciones sobre el costo-beneficio.
Los administradores podran enfrentar dichas consideraciones si primero adoptan
el anlisis de actividades para un tipo de reclamacin y evalan la utilidad y costo
de la informacin ms exacta.