ACTUACIN DEL CONTADOR PBLICO FRENTE

A LOS REQUERIMIENTOS DE LA RESOLUCIN

019 DEL SAREN
Produccin Intelectual:
Licdo. Renny Espinoza
Licda. Rosselys Rodriguez
Licda. Susana Fleitas

ACTUACIN DEL CONTADOR PBLICO FRENTE A

LOS REQUERIMIENTOS DE LA RESOLUCIN 019 DEL
SAREN

Contenido
RESOLUCIN 019 SAREN
Articulo 12. Constitucin de Sociedades
Mercantiles
Articulo 13. Aprobacin o Modificacin de
Estados Financieros
Articulo 18. Aumentos de Capital

Actuacin Profesional

Articulo 12. Constitucin de Sociedades

Mercantiles

Constitucin de Sociedades Mercantiles

1. Promocin de la creacin de
la Sociedad

2. Suscripcin del
Capital

5. Otorgamiento y
Publicacin

3. Pago de Acciones
Suscritas

4. Asamblea General de
Accionistas

* Actuacin del Contador

Pblico

Actuacin Profesional
Contabilidades

Actuacin Profesional

Impuestos

Informacin no Financiera

Informacin Financiera

Utilizando Conocimientos
Profesionales
Emisin de Informes
bajo NISR 4410

Pases de libros
* No se Emite Opinin la actuacin
Profesional difiere del Ejercicio Profesional

Articulo 256. Cdigo de Comercio Venezolano

Aprobacin Estimacin de los Aportes.
(Pago del Capital Social Suscrito).
Puede realizarse en:
a. En efectivo.
(20% como mnimo en Bancos). Art. 249. C.C.
b. Derechos y Obligaciones.
c. En bienes.
d. En efectivo y bienes.
(La sumatoria de ambos debe ser 20% o ms)

Aportes en Efectivo
Los aportes en efectivo no requieren trabajo
del Contador, debido a que el artculo 12 de la
Resolucin 019 del Saren, solicita:
1. Un depsito Bancario a nombre de la
sociedad Mercantil en Formacin y
2. Carta de Apertura Bancaria.

Derechos y Obligaciones
a. Cuentas por Cobrar

b. Cuentas por Pagar

En este caso el Aporte del Capital Social, seria el

valor de los bienes menos el valor de las
obligaciones provenientes de las cuentas por
pagar.

Mercancas, Materia Prima, Materiales y

Suministros
1. Que se destinar a la 2. Que se consumir en el
venta.
proceso de produccin de
bienes y servicios
Ejemplo:
Ejemplo:
Inventario de Mercanca. Inventario de Materia
Prima.

Otras Propiedades e Inversiones

Bienes
destinados
a Inmuebles
que
se
conformar la propiedad,
entregaran
en
planta y equipos.
arrendamiento operativo
y que formarn las
denominadas
propiedades, de inversin.
Inversiones en bonos. Inversiones
en
(Instrumentos de Deuda).
acciones.(Instrumentos de
Patrimonio).

Inventario de Bienes muebles e inmuebles

Preparado por el Contador.
Entregado al Administrador.
Utilizado por el Auditor Independiente para
hacer trabajo de auditoria.
Por lo tanto el trabajo del CONTADOR, es la
preparacin del Inventario de bienes muebles e
inmuebles.

Inventario de Bienes muebles e inmuebles

Es una lista detallada de los bienes aportados

por los accionistas diferentes de efectivo, es
decir:
Derechos y Obligaciones, Mercancas, Materia
Prima, Materiales, Suministros u otras
propiedades e inversiones.

Inventario de Bienes muebles e

inmuebles
Cules son los cambios en el proceso de constitucin de
sociedades mercantiles, luego de la entrada en vigencia de la
resolucin 019 (13-01-2014)?
AHORA RESOL. 019

ANTES
Relacin de activos y
pasivos, en forma de
Estado de Situacin
Financiera, "Balance
de
Apertura
o
Constitucin
Y si aporto Efectivo, que hago?

Relacin de Muebles
bienes e inmueble,
elaborada
por
el
Administrador
o
Contador Pblico.

Estructura del Inventario de Bienes

muebles e inmuebles
La estructura del inventario de bienes muebles e inmuebles
estar conformada por dos secciones:
CUERPO PRINCIPAL

Bienes y respectivos
valores agrupados por
categora.
Inventario:(Mercancas,
Materia
Prima,
suministro entre otros).

NOTAS DEL INVENTARIO

Datos de Ubicacin.
(Inmuebles).
Datos de Identificacin.
(Muebles).
Bases de Medicin.

DEBE EXISTIR DOCUMENTACIN QUE RESPALDE LA

EXISTENCIA DE LOS INMUEBLES

Inventario de Bienes muebles e

inmuebles

Qu hacer si quiero aportar un bien en la

constitucin de una Sociedad Mercantil y
no existe documento que lo respalde?.

Inventario de Bienes muebles e

inmuebles
Adquiridos o
Comprados

Construidos

Procedencia de los
Bienes Muebles e
Inmuebles

Recibidos o
Donacin o Permuta

Bienes del accionista

sin documento que lo
respalde

Inventario de Bienes muebles e

inmuebles
En los bienes
inmuebles,
los
terrenos y las
edificaciones se
deben presentar
por separado

Los aportes en
efectivo no se
incluyen en el
inventario

ELEMENTOS A
CONSIDERAR EN LA
ELABORACIN DEL
INVENTARIO

La
fecha
del
documento
es
cuando
se
termina el trabajo
de compilacin
financiera

La
categora
inventarios
se
presentarn
sub
clasificada en materia
prima, materiales y
suministros,
entre
otros

Inventario de Bienes muebles e

inmuebles
Consideraciones y criterios de agrupacin:
La definicin de bienes muebles e inmuebles se fundamenta en
lo establecido en el ttulo I del Libro Segundo del Cdigo Civil
Venezolano (1982)
Las categoras a utilizar para los bienes inmuebles puede ser:
a.
b.
c.
d.
e.

Terrenos
Minas
Edificios
Estructuras y construcciones
Construcciones en Proceso

f. Instalaciones
g. Galpones
h. Plantas industriales
i. Activos Biolgicos

Inventario de Bienes muebles e

inmuebles
Las categoras a utilizar para los bienes muebles
puede ser:
a. Mobiliario y equipo
b. Maquinaria y equipos
c. Maquinaria y equipos de
construccin
d. Equipos de transporte
e. Equipos de comunicacin
f. Equipos mdico quirrgico
g. Equipos odontolgicos
h. Equipos veterinarios
i. Equipos cientficos
j. Equipos de enseanza

k.
l.
m.
n.
o.
p.
q.
r.

Colecciones culturales y
artsticas
Armamento
Equipos e implementos de
seguridad
Instalaciones provisionales
Productos agrcolas
Derechos y obligaciones
Equipos cientficos
Inventarios

Estructura del Informe

El titulo Informe de Compilacin Financiera.
Destinatario.
Primer Parrafo.
1. Identificacin de la Entidad.
2. Indicacin de la Norma Aplicada en la realizacin del
trabajo.
3. Declaracin de la Responsabilidad de los Administradores.
Segundo Prrafo.
1. Expresin de que el trabajo no es auditoria ni revisin por
lo tanto no se expresa opinin.
2. Marco Conceptual para Informes Financieros.
3. Usuarios previstos y usos especficos.

Inventario de Bienes muebles e

inmuebles
Bases de Medicin:
1. Valores Nominales
o Histricos

3. Valores de Mercado
o Corriente

2. Valores Histricos
Ajustados por Inflacin

4. Valores Corrientes
Ajustados por Inflacin

Valores Nominales o Histricos

Basados en los documentos de propiedad

(Factura).
Situaciones que se presentan:
a. El impuesto al valor agregado se incluye
dentro del bien o
b. El impuesto al valor agregado NO se incluye
dentro del bien

Valores Nominales o Histricos

Si el accionista es el consumidor Final, el Iva se

incluye como parte del costo.
Si el accionista es contribuyente ordinario o
especial, el Iva no forma parte del costo del
bien.
(Basamento legal, artculo 35 de la ley del IVA
(Febrero 2007) y en los VEN NIF PYMES).

Valores Histricos Ajustados por Inflacin

Basados en los documentos de propiedad,

pero ajustados por inflacin.
Los valores aportados segn la preparacin
del inventario, pueden ser diferentes a los
mostrados en los documentos de propiedad.

Valores Histricos Ajustados por Inflacin

Los valores se actualizan multiplicando el
costo histricos por el factor de actualizacin.
Factor de Actualizacin= ndice Nacional de
Precios Fecha en la que se informa/ndice
Nacional de Precios Fecha de Origen.

Fecha de Origen. (Fecha de Adquisicin segn

documento).

Valores de Mercado o Corrientes

Basado en los importes de intercambios de

activos o cancelacin de pasivos en un
mercado activo, en la fecha de cierre.
Proporcionado por:
Precios de Cotizacin.
Proceso de tasacin por Peritos u otra tcnica
de valuacin que corresponda.

Valores de Mercado o Corrientes

Ajustados por Inflacin
Basado en los importes de intercambios de
activos o cancelacin de pasivos en un
mercado activo, en la fecha de cierre, pero
ajustados por inflacin.
Proporcionado por:
Precios de Cotizacin.
Proceso de tasacin por Peritos u otra tcnica
de valuacin que corresponda.

Valores de Mercado o Corrientes

Ajustados por Inflacin
Los valores de mercado o corrientes se actualizan
multiplicando el respectivo por el factor de
actualizacin.
Factor de Actualizacin= ndice Nacional de
Precios Fecha en la que se informa/ndice
Nacional de Precios Fecha de Origen.
Fecha de Origen. (Fecha de Determinacin del
Valor Corriente).

Modelo: Preparacin de Inventario

Informe

Modelo: Preparacin de Inventario

Cuerpo Principal

Modelo: Preparacin de Inventario

Notas

Modelo: Preparacin de Inventario

Modelo: Preparacin de Inventario

Notas

Modelo: Preparacin de Inventario

Notas

Modelo: Preparacin de Inventario

Notas

Actuacin Profesional

Articulo 13. Aprobacin o Modificacin de

Estados Financieros

Dudas Generales?
Aclarar al Contador Pblico, como debe
analizar que tipo de informe debe presentar a
partir de la Resolucin 019 y los
pronunciamientos de la Federacin.
A partir de que fecha se emite un informe bajo
Ven Nif para el Saren, si la resolucin 019
entra en vigencia en enero del 2014.
Criterios para Preparar los Estados Financieros
bajo Ven Nif.

Conjunto Completo de Estados Financieros

Conjunto completo de Estados Financieros

Situacin
Financiera

Activos
Pasivos
Patrimonio
Neto

Resultado
Integral
Ingresos y
ganancias
Gastos y
prdidas
Otros
Resultados
Integrales

Cambios en el
Patrimonio
Capital
Dividendos
Resultados
Integrales Totales
Cambio de polticas
Correccin de
Errores

Notas a los Estados Financieros

Flujos de
Efectivo
Actividades:
Operacin
Inversin
Financiacin

Premisas para elaborar los Estados

Financieros
Cumplimiento con
NIIF - PYMES

Hiptesis de negocio
en marcha
NOTAS A LOS ESTADOS
FINANIEROS
ESTADO DE CAMBIOS EN
PATRIMONIO

De Carcter General

Uniformidad en la
presentacin

ESTADO DE FLUJOS DE
EFECTIVO
ESTADO DE L RESULTADO
INTEGRAL
ESTADO DE SITUACIN
FINANCIERA

Informacin
comparativa

Materialidad (importancia relativa)

y agrupacin de datos

Estado de Situacin Financiera

ACTIVO

PASIVO
CORRIENTE

NO CORRIENTE

NO CORRIENTE

PATRIMONIO
NETO

Otros Resultados Integrales

EJEMPLO, C.A.
INGRESOS y
GANANCIAS

GASTOS y
PRDIDAS

Beneficios INTEGRAL
Econmicos
OTRO RESULTADO
ActivosActuariales
Resultados
Pasivos
Resultado
de la conversin de los

EF de un negocio en el extranjero;
La parte efectiva de los resultados
en instrumentos
cobertura en
Beneficiosde
Econmicos
Activos de efectivo
una cobertura
Pasivos

Resultado del Perodo

OTRO
RESULTADO INTEGRAL

Resultado Integral Total

Ingresos y gastos que NO se reconocen en el

resultado

Puntos a Revisar en el Proceso de

Transicin
Diagnostico-Evaluar
aplicabilidad de cada seccin
Evaluacin de los
Instrumentos Financieros

Ajuste por Inflacin

Correccin de Errores

Determinacin del
Costo Atribuido

CRITERIOS DE
RECONOMIENTO
Y VALORACIN
VEN NIF

Tratamiento
Prestaciones sociales

Impuesto Diferido

Estructura del Informe

El titulo Informe de Preparacin de Estados Financieros.
Destinatario.
Primer Parrafo.
1. Identificacin de la Entidad.
2. Indicacin de la Norma Aplicada en la realizacin del
trabajo.
3. Declaracin de la Responsabilidad de los Administradores.
Segundo Parrafo.
1. Expresin de que el trabajo no es auditoria ni revisin por
lo tanto no se expresa opinin.
2. Marco Conceptual para Informes Financieros.
3. Usuarios previstos y usos especficos.

MODELO DE INFORME PARA

APROBACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

Informe ModeloSAREN.pdf

Actuacin Profesional

Articulo 18. Aumentos de Capital

Aumentos de Capital

1.Capitalizacin de
Resultados
Acumuladas

3. Correccin
Monetaria

2. Nuevos aportes en
efectivos y/o bienes

4. Capitalizacin de
Acreencias de
Accionistas

Requerimientos generales para el aumento de

Capital segn Resolucin 019

Estado financiero de fechas intermedias,

Visado por un contador pblico, antes y
despus del aumento.
Informe del Comisario.
Documento que acredite el aporte del
aumento del capital.

Requerimientos generales para el aumento de

Capital segn Resolucin 019

En caso que se realice con dinero en efectivo:

Depsito o cheque junto con la carta de
liberacin del mismo, si se realiza con cheque
de plaza, o el comprobante de la transferencia
bancaria en moneda de curso legal.

Requerimientos generales para el aumento de

Capital segn Resolucin 019

En caso que el aporte se haga con bienes

muebles y/o inmuebles:
Copia del ttulo de propiedad a nombre de la
sociedad mercantil, el inventario de los
mismos.

Requerimientos generales para el aumento de

Capital segn Resolucin 019

Si el aumento se realiza por correccin monetaria (actualizacin

patrimonial al cierre del ejercicio), deber presentarse:
Estados financieros en formatos VEN NIF (Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela) al cierre
del ejercicio anterior, acompaados del informe de auditora
del contador pblico debidamente visado.
Estado Financiero de fechas intermedias visado, antes y
despus del aumento.

Requerimientos generales para el aumento de

Capital segn Resolucin 019

Si el aumento se efecta por capitalizacin de

acreencias de accionistas, deber presentar la
certificacin de la cuenta por pagar del accionista,
mediante un informe emanado de auditora.

Aumento de Capital
1.Que se haya
aprobado cierre
de ejercicio Ven
Nif.

Cuando es con
efectivo la fecha
del depsito debe
ser anterior a la
asamblea
ELEMENTOS A
CONSIDERAR EN EL
AUMENTO DE CAPITAL

Cuando
el
incremento es con
inventario
la
relacin de bienes
mueble e inmuebles
no requiere un
auditor

La fecha de informe de
compilacin antes y
despues debe ser la
fecha de la asamblea.

Actuacin Profesional

Cmo Determinar si puedo aumentar el Capital

Social con Correccin monetaria del Patrimonio
o No?.

Correccin Monetaria, Caso 1

Analisis Para aumento de Capital con correccin monetaria (Actualizacin Patrimonial)
Partidas que integran el patrimonio
Capital en Acciones
Reserva Legal
Utilidad o Perdida Acumulada

Cifras Histricas Actualizada

Correccin
100.000,00
356.549,75
256.549,75
10.000,00
35.654,98
25.654,98
245.656,95
-26.261,71 - 271.918,66
355.656,95
365.943,01
10.286,06

Como se puede visualizar la correccin monetaria del patrimonio es de Bs. 10.286,06

Si se realiza un aumento con la correccin del capital social, estamos certificando una utilidad netamente financiera.
Partidas no monetarias del Estado de Situacin Financiera al cierre
Cifras Histricas Actualizada
Correccin
Inventario
22.452,00
27.533,87
5.081,87
Propiedad, Planta y Equipos
4.000,00
13.462,16
9.462,16
Depreciacin Acumulada
-1.800,00
-6.057,97 4.257,97
24.652,00
34.938,06
10.286,06

Correccin Monetaria, Caso 2

Partidas que integran el Patrimonio
Capital Social
Reserva Legal
Utilidades no Distribuidas

Partidas No Monetarias al cierre del Ejercicio

Inventarios
Propiedad, Planta y Equipos
Total

Cifras Histricas
300.000
30.000
2.026.920
2.356.920

541.574
128.226
669.800

Actualizadas
3.091.606
309.161
372.480
3.773.247

Correccin
2.791.606
279.161
1.654.440
1.416.327

598.019
1.488.108
2.086.127

56.445
1.359.882
1.416.327

En este ejemplo, el incremento de capital por correccin monetaria es de Bs. 1.137.166

Correccin monetaria Patrimonio
1.416.327
Menos correccin monetaria reserva legal
279.161
Incremento por correccin monetaria
1.137.166

Actuacin Profesional

Cmo realizar el aumento de Capital por

acreencia de accionistas?
En que consiste el trabajo?

Aumento de Capital Social por Acreencias de

Accionistas. Preparacin.

Aumento de Capital Social por Acreencias de

Accionistas. Preparacin.

ESTADOS FINANCIEROS ANTES Y DESPUES

Estado de Situacin Financiera antes del
aumento.
Estado de Situacin Financiera despus del
aumento.
Nota de Conciliacin entre la composicin del
Capital Social antes del aumento y despus del
aumento.

Actuacin Profesional

Cmo realizar el informe de Informe de

Compilacin Financiera, Estado de Situacin
Financiera Antes y Despus?

Estructura del Informe

El titulo Informe de Compilacin Financiera.
Destinatario.
Primer Parrafo.
1. Identificacin de la Entidad.
2. Indicacin de la Norma Aplicada en la realizacin del
trabajo.
3. Declaracin de la Responsabilidad de los Administradores.
Segundo Parrafo.
1. Expresin de que el trabajo no es auditoria ni revisin por
lo tanto no se expresa opinin.
2. Marco Conceptual para Informes Financieros.
3. Usuarios previstos y usos especficos.

Modelo de Estado de Situacin

Financiera antes y despus

Modelo de Estado de Situacin

Financiera antes y despus

Modelo de Estado de Situacin

Financiera antes y despus

Preguntas y repuestas
a los colaboradores SAT

Muchas Gracias
por su atencin..