FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA ACADMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

INCIDENCIA DE LAS DETRACCIONES EN LA LIQUIDEZ EN

EL PERIODO 2011-2013 DE LA EMPRESA DE TRANSPORTE Y
SERVICIOS DE CARGA M & A EIRL, CHIMBOTE

TESIS PARA OBTENER EL TTULO PROFESIONAL DE:

CONTADOR PBLICO
AUTOR:
ASTRYD STHEFANNY BARRIGA FELIPE

ASESOR METODLOGO:
DR. ANGEL MUCHA PAITN

ASESOR TEMTICO:
CPC. ABEL SALAZAR QUISPE

LNEA DE INVESTIGACIN:
FINANZAS
NUEVO CHIMBOTE PER

2014
i

PGINA DEL JURADO

DR. JUAN DILBERTO AGUIRRE MORALES

CPC. VCTOR ABEL SALAZAR QUISPE

PRESIDENTE

SECRETARIO

DR. ANGEL MUCHA PAITN

VOCAL

ii

DEDICATORIA

A Dios, por darme la vida, por ser l

quien me ha impulsado a seguir a lo
largo de mi vida afrontando los retos
que se me han presentado, por ser mi
fortaleza en los acontecimientos a nivel
personal y familiar.

A mis padres con mucho cario, por el

esfuerzo realizado para apoyarme en mis
estudios, a mi abuelita que hoy en da ya
no esta conmigo, pero s que me cuida
donde sea que se encuentre, a mis
familiares ya que me brindan el apoyo, la
alegra y me dan la fortaleza necesaria para
seguir adelante.

A los docentes de la Universidad Cesar

Vallejo por haber inculcado los
conocimientos a lo largo de mi carrera
profesional.

LA AUTORA

iii

AGRADECIMIENTO

Primero y antes que nada, dar gracias a

Dios, por estar conmigo en cada paso que
doy, por fortalecer mi corazn e iluminar
mi mente y por haber puesto en mi camino
a aquellas personas que han sido mi
soporte y compaa durante todo el
periodo de estudio.

A la empresa, debido a que me brindo

parte de su tiempo, informacin necesaria
para la elaboracin del presente trabajo de
investigacin.

Agradecer a mis profesores durante toda

mi carrera profesional porque todos han
aportado con un granito de arena a mi
formacin, y en especial a mis
profesores, Dr. Angel Mucha Paitn y Abel
Salazar Quispe.

LA AUTORA

iv

DECLARATORIA DE AUTENTICIDAD

Yo BARRIGA FELIPE ASTRYD STEHFANNY, con DNI N 72530269, a efecto de cumplir con las
disposiciones vigentes consideradas en el Reglamento de Grados y Ttulos de la Universidad
Csar Vallejo, Facultad de Ciencias Empresariales, Escuela de Contabilidad, declaro bajo
juramento que toda la documentacin que acompao es veraz y autntica.
As mismo, declaro tambin bajo juramento que todos los datos e informacin que se presenta
en la presente tesis son autnticos y veraces.
En tal sentido asumo la responsabilidad que corresponda ante cualquier falsedad, ocultamiento
u omisin tanto de los documentos como de informacin aportada por lo cual me someto a lo
dispuesto en las normas acadmicas de la Universidad Csar Vallejo.

Nuevo Chimbote, Diciembre 2014

----------------------------------------------------------------BARRIGA FELIPE ASTRYD STHEFANNY

DNI N 72530269

PRESENTACIN
Seores miembros del Jurado, presento ante ustedes la Tesis titulada: INCIDENCIA DE LAS
DETRACCIONES EN LA LIQUIDEZ EN EL PERIODO 2011-2013 DE LA EMPRESA DE TRANSPORTE Y
SERVICIOS DE CARGA M & A EIRL, CHIMBOTE con la finalidad de determinar la incidencia de
las detracciones en la liquidez de los periodos 2011 al 2013 en la EMPRESA DE TRANSPORTE Y
SERVICIOS DE CARGA M&A EIRL-CHIMBOTE; en cumplimiento del Reglamento de Grados y
Ttulos de la Facultad de Contabilidad de la Universidad Csar Vallejo y con el objetivo de
obtener el Ttulo Profesional de Contador Pblico.
Esperando cumplir con los requisitos de aprobacin, el presente trabajo de investigacin guarda
estrecha relacin con los lineamientos dispuestos por la institucin mencionados anteriormente,
y a la vez constituye la recopilacin de informacin terica en base a fuentes bibliogrficas y el
resultado de los conocimientos adquiridos durante mi formacin acadmica.
Manifiesto mi agradecimiento, a los seores miembros del jurado y al equipo de docentes de la
facultad, quienes brindaron sus conocimientos y experiencias durante todos estos aos
contribuyendo favorablemente en mi formacin Profesional.

LA AUTORA

vi

NDICE
PGINA DEL JURADO.......................................................................................................................ii
DEDICATORIA..................................................................................................................................iii
AGRADECIMIENTO..........................................................................................................................iv
Declaratoria de autenticidad...........................................................................................................v
PRESENTACIN...............................................................................................................................vi
RESUMEN........................................................................................................................................ix
ABSTRACT........................................................................................................................................x
I. INTRODUCCIN........................................................................................................................11
Antecedentes. ...............................................................................................................................12
Justificacin...................................................................................................................................14
Marco Terico...............................................................................................................................14
Definicin de detraccin...............................................................................................................14
Caractersticas del sistema.............................................................................................................15
Regulacin administrativa por la Sunat..........16
Operaciones sujetas al sistema......16
Monto del depsito..18
Aplicacin del sistema: transporte de bienes por va terrestre.....19
Dnde y cmo se efecta el depsito por la detraccin...22
Causales de ingreso como recaudacin.......22
Sobre la solicitud de libre disposicin de fondos....25
Respecto a los contratos de construccin y servicios:....27
Finalidad.....27
Liquidez.........28
Definicin........28
Importancia.......28
Concepto de ratios financieros..........30
Objetivo de los ratios financieros............30
Importancia de los ratios financieros..........31
Ratios de liquidez........31
NIC 1 presentacin de estados financieros....32
Definicin......32
Objetivo.........33
Alcance..........33
Importancia......34
Componentes de los estados financieros....36
Identificacin de los Estados Financieros....36
Finalidad de los Estados Financieros......43
Notas a los Estados Financieros........44
Realidad problemtica.....................................................................................................................45
1.1. Problema................................................................................................................................46
1.2. Objetivos................................................................................................................................46
1.3. Hiptesis................................................................................................................47
II. MARCO METODOLGICO...................................................................................48
2.1. Variable..................................................................................................................................49
2.2. Operacionalizacin de variables.............................................................................................49
2.3. Metodologa............................................................................................................................50
2.4. Tipo de estudio.......................................................................................................................50
2.5. Diseo de Investigacin..........................................................................................................50
2.6. Poblacin, Muestra y Muestreo..............................................................................................51
vii

2.7. Tcnicas e instrumentos de recoleccin de datos..................................................................52

2.8. Mtodos de anlisis de datos.................................................................................................53
2.9. Aspectos ticos.......................................................................................................................53
III. RESULTADOS.............................................................................................................................54
IV. DISCUSIN DE RESULTADOS....................................................................................................70
V. CONCLUSIONES..........................................................................................................................74
VI. SUGERENCIAS...........................................................................................................................76
VII. REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS...............................................................................................78
ANEXOS..........................................................................................................................................81

viii

RESUMEN

El presente trabajo de investigacin tuvo por objetivo general determinar la incidencia de las
detracciones en la liquidez de los periodos 2011 al 2013 de la Empresa de Transporte y Servicios
de Carga M&A EIRL-Chimbote. La poblacin viene a ser todos los estados financieros de la
Empresa desde el ao 2011 al 2013, del cual se seleccion el estado de resultados y el estado de
situacin financiera, estado de flujo de efectivo de cada periodo desde el 2011 al 2013 como
muestra para el desarrollo de la investigacin. Para dicho estudio primero se aplicaron los ratios
de liquidez y se analizaron los resultados en cada ao de estudio, luego se identific los montos
de detracciones del periodo 2011 al 2013. As mismo se analiz la liquidez a travs del flujo de
efectivo. El tipo de estudio es una investigacin descriptiva correlacional. Para el anlisis de la
variable se aplic una gua de anlisis documental el cual permiti realizar el anlisis de la
liquidez mediante la aplicacin de ratios y una gua de entrevista, el cual sirvi para obtener el
testimonio sobre la realidad econmica de la empresa. Asimismo, se aplic la estadstica
inferencial para procesar los datos, los resultados obtenidos se muestran a travs de cuadros y
grficos. En conclusin se determin que las detracciones si indicen en la liquidez de la empresa
de Transporte y Servicios de Carga M&A EIRL.

Palabras clave: Liquidez, ratios, anlisis, estados financieros.

ix

ABSTRACT

The present research was to determine the incidence overall objective of the drawdowns in the
liquidity of the periods 2011 to 2013 of the Carrier and Cargo Services M & A EIRL-Chimbote. The
population becomes all financial statements of the Company from 2011 to 2013, of which the
income statement and the statement of financial position, statement of cash flows for each
period from 2011 to 2013 sample was selected to the development of research. For this study
first the amount of drawdown period 2011 to 2013 was identified, then the liquidity ratios were
applied and the results were analyzed in each year of study. Also analyzed liquidity through cash
flow. The type of study is a descriptive correlational research. For the analysis of variable
guidance document analysis which allowed the analysis of liquidity by applying ratios and an
interview guide, which served to get testimony on the economic reality of the company was
applied. Also, inferential statistics used to analyze the data, the results obtained are shown
through charts and graphs. In conclusion it was determined that slander if indexed on the
liquidity of the company's Transport and Cargo Services M & A EIRL.

Keywords: Liquidity ratios, analysis, financial statements.

I. INTRODUCCIN

11

Debido a las mltiples necesidades que debe afrontar el Estado, por la falta de disponibilidad en
su caja fiscal, ocasionado por la evasin tributaria, provoc la preocupacin en este, originando la
creacin de los Sistemas de Pagos Adelantados del IGV.
Desde su implementacin, este mecanismo de cobro, han causado un alto grado de confusin
entre los contribuyentes a la hora de su interpretacin y aplicacin prctica, motivo por el cual,
nos obliga a esclarecer el presente tema, para dejar en claro su correcto manejo para beneficio
tanto del fisco como para los contribuyentes.
La legislacin tributaria peruana, desde que los impuestos se implantaron en nuestro pas,
diferentes empresas se han visto afectadas por la liquidez, de esta manera esta afectando los
principios de igualdad, reserva de ley y no confiscatoriedad, ya que estos pagos adelantados se
deben pagar de manera inmediata no formando parte de una inversin con retorno.

En tal sentido, con la presente tesis Incidencia de las detracciones en la liquidez de los periodos
2011 al 2013 de la Empresa de Transporte y Servicios de Carga M&A EIRL-Chimbote.; se busc
determinar la incidencia entre ambas variables, as mismo plantear de manera objetiva
alternativas vlidas que permitan mejorar la situacin econmica y financiera por la que
actualmente pasa la empresa.

As mismo, existen antecedentes con respecto al presente trabajo de investigacin, a nivel

Internacional Mercedes, M. (2003)encontramos la tesis El sistema tributario del IVA y su impacto
en el Flujo de Caja de los contribuyentes ordinarios en una Empresa de Informtica, ubicada en la
Universidad Catlica del Tchira Venezuela, la cual tuvo como conclusiones en la Empresa
Tecnologa al Da C.A. para los periodos Enero, Febrero, Marzo, Abril, Mayo, Junio, Julio y Agosto
2003 ha influido negativamente en su flujo de caja debido a que el impuesto producto de
retencin no ha sido efectivo para que el pequeo contribuyente , que es el caso de estudio,
afectando su flujo de caja significativamente, lo que en algunos casos los contribuyentes han
tenido excelente dbitos fiscal; as como tambin la detraccin del 75 % de sus dbitos fiscales ha
significado una disminucin de una porcin de su patrimonio, en la empresa en estudio de Enero,
Febrero, Marzo, Abril, Mayo, Junio, Julio y Agosto 2002 el flujo de caja era suficiente para cumplir
con sus obligaciones, para comercializar, sus ventas se mantenan en un nivel optimo, era objeto
solo de una retencin de I.S.L.R del 2% de la base imponible sobre sus servicios, detraccin esta
que no mermaba su flujo de caja, luego de la entrada en vigencia de la providencia en estudio la
realidad econmica.

12

A nivel nacional podemos encontrar al autor Min, G. (2008) con la tesis titulada El sistema de
detracciones y su efecto financiero en la Empresa Pesquera Estrella de Mar S. A. del Puerto de
Salaverry, ubicada en la ciudad de Trujillo Per , dicho trabajo de investigacin llego a las
siguientes conclusiones, el sistema de detracciones afecta financieramente a las empresas
pesqueras, en 2% de sus ingresos totales, debido a que a las empresas pesqueras se les detrae el
9% sobre ventas gravadas, en la fecha que se realiza la transaccin, perdiendo liquidez ya que de
los importes depositados por detracciones, un promedio del 70% es utilizado para pago de su
Impuesto general a las Ventas y el 30% restante financia los dems tributos y contribuciones, as
mismo La aplicacin del Sistema de Detracciones en las empresas pesqueras es muy complejo,
pues las normas dictadas por la Administracin Tributaria para regular el rgimen SPOT o de
detraccin de impuestos no resulta de fcil comprensin para los contribuyentes, especialmente
los medianos y pequeos, suscitndose dudas sobre qu servicios generan o no obligacin de
detraccin, provocando incertidumbre y conflictos entre proveedores y Usuarios.
Por otro lado Castro, T. (2013) en sus tesis El sistema de detracciones del IGV y su impacto en la
liquidez de la Empresa de Transportes de Carga Pesada Factora Comercial y Transportes S.A.C. de
Trujillo, ubicada en la ciudad de Trujillo Per, dicho trabajo llego a la conclusin que el sistema
de pago de obligaciones tributarias con el gobierno central - SPOT como medida de recaudacin
administrativa, atenta contra el Principio de Reserva de Ley, ya que no debera ser una norma de
rango de ley formulada por la Administracin Tributaria ni mucho menos ser las Resoluciones de
Superintendencia las cuales amplen la los alcances de la norma; asimismo atenta al principio de
equidad ya que no es equitativo porque afecta a toda clase de empresas que comercializan bienes
o prestan servicios afectos al sistema; sin tomar en cuenta su tamao y su capacidad contributiva,
y el principio de no confiscatoriedad ya que las empresas sujetas al sistema no pueden disponer
libremente de sus fondos detrados, otra conclusin es que el Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central ha influido de manera negativa en la situacin econmica y
financiera de la Empresa de Transportes de Carga Pesada Factora Comercial y Transportes S.A.C.
A nivel local, la tesis realizada por Garca, R. (2009), titulada El impacto de las detracciones en el
capital de trabajo de la empresa Contratistas y Servicios Generales B & L S.R.L en el periodo
2009 -2011- Chimbote 2009, presenta las siguientes conclusiones, el comportamiento de la
liquidez de la empresa de transporte el gitano SRL, ha sido decreciente en el ejercicio econmico
2007 no solo por la disminucin de la partida caja y bancos en S/. 2,726.00 sino tambin por el
incremento del fondo generado por la aplicacin del SPOT, el cual pas de S/. 4,577.00 a S/.
7,787.00 del 2006 al 2007 respectivamente, el grado de liquidez de la Empresa de transporte

13

Gitano SRL, no es el mas adecuado, debido a que los ratios aplicados a esta muestran en el
ejercicio econmico 2007 una razn de liquidez general del 1.05, lo que significa que la empresa
puede afrontar sus obligaciones de manera muy ajustada ya que el activo esta ligeramente por
encima del pasivo en 0.05 nuevos soles.
La autora Heredia, B. (2009) en su tesis titulada, El efecto de Las Detracciones del Impuesto
General a las Ventas en la Liquidez de la Empresa de Transporte Corporacin Empresarial D & M
S.A.C 2009- Chimbote Per-2009, se lleg a la conclusin que la aplicacin de las detracciones
del IGV se identifica mediante el pago que realiza el adquiriente de servicio ante el Banco de la
Nacin (Constancia de depsito), a favor del proveedor del servicio, para constatar que la
detraccin fue realizada, as mismo el aspecto contable de la empresa deber estar de acuerdo al
Plan Contable Generalmente Revisado .La empresa se encuentra afectada por el pago a cuenta
de las Detracciones del IGV y se determin en que porcentaje promedio (50.04%) se encuentran
afectado aplicado los ratios financieros de liquidez. Por lo tanto se lleg a la conclusin que a
Mayor Detraccin ser mejor la liquidez, para la empresa estudiada.
La presente investigacin presenta una Justificacin

terica, metodolgica y prctica que

fundamentar su elaboracin; segn la justificacin terica se sistematiz la informacin terica

de las variables de estudio, en donde nos permiti plantear definiciones, importancia, finalidad
como sustento terico de la misma, la justificacin metodolgica en esta tesis se aportar para el
anlisis de la Liquidez una gua de anlisis documental, el cual nos ayudar a interpretar
detalladamente las variables.
Segn la justificacin prctica nos permiti conocer la incidencia de las detracciones en la liquidez
de la empresa, adems si el anlisis desarrollado de la variable se toma en cuenta servir para
mejorar la liquidez de la Empresa de Transporte y Servicios de Carga M & A EIRL, siempre y
cuando se acepte este trabajo de investigacin.
En el Marco Terico estudiaremos las variables detracciones y liquidez, es decir

todo lo

relacionado con dichas variable.

Segn Gonzales (2011), menciona que el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
gobierno Central (Comnmente llamado SISTEMA DE DETRACCIONES o simplemente SPOT), es
uno de los (3) mecanismo recaudatorios anticipados del IGV, implementados por la
Administracin Tributaria en los ltimos aos, la estructura del sistema contempla que los sujetos
que realicen alguna o varias de las operaciones sujetas al sistema, tienen la obligacin de apertura
cuentas corrientes en el Banco de la Nacin o en las entidades del sistema financiero, en este
ltimo caso previa celebracin de convenios entre la Administracin Tributaria y las Empresas del

14

Sistema Financiero, con la finalidad que sus clientes (denominados por la norma como sujetos
obligados) detraigan y depositen en las mismas, un porcentaje del importe de la operacin o un
monto fijo, de ser el caso, con la finalidad de generar fondos que servirn exclusivamente para el
pago de las deudas tributarias, Costas y Gastos. Para Sunat, menciona que el sistema de
detracciones (SPOT) es un mecanismo administrativo que coadyuva con la recaudacin de
determinados tributos y consiste bsicamente en la detraccin (descuento) que efecta el
comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar
por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nacin, en una cuenta corriente a
nombre del vendedor o prestador del servicio, el cual, por su parte, utilizar los fondos
depositados en su cuenta del BN para efectuar el pago de: a) Las deudas tributarias por concepto
de tributos, multas, los anticipos y pagos a cuenta por tributos, incluidos sus respectivos intereses
y la actualizacin que se efecte de dichas deudas tributarias de conformidad con el artculo 33
del Cdigo Tributario, que sean administradas y/o recaudadas por la SUNAT, b) Las costas y los
gastos en que la SUNAT hubiera incurrido a que se refiere el inciso e) del artculo 115 del Cdigo
Tributario. Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo sealado
por la norma luego que hubieran sido destinados al pago de tributos, sern considerados de libre
disponibilidad para el titular.
Segn Portal Contable (2007), menciona que consiste bsicamente en la detraccin (descuento)
que efecta el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del
importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nacin, en una
cuenta corriente a nombre del vendedor o quien presta el servicio. ste, por su parte, utilizar los
fondos depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus obligaciones tributarias, los montos
depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo sealado por la norma luego que
hubieran sido destinados al pago de tributos, sern considerados de libre disponibilidad para el
titular.
Las Caractersticas del sistema, Staff tributario (2010), nos dice que a fin de poder entender
mejor el sistema, a continuacin presentamos las principales caractersticas del mismo, las cuales
las podemos resumir en las siguientes: a) El Depsito no tiene la calidad de tributo, es decir la
detraccin no tiene naturaleza de tributo (impuesto, tasa o contribucin), ni de deuda tributaria,
no obstante que su fin es cancelar exclusivamente obligaciones tributarias. En efecto, el fin de la
generacin de los fondos es el pago de tributos, costas y gastos, no pudiendo utilizarse el dinero
depositado a un fin distinto, salvo que se produzcan los supuestos para solicitar la libre
disposicin de dichos fondos, b) EL Sistema es un procedimiento administrativo, puesto que el
procedimiento para aplicarla es regulada por una norma administrativa de la Administracin

15

Tributaria, en la que se debe indicar los bienes, servicios o contratos de construccin que se
sujetan al sistema, c) Es una obligacin formal, el depsito de la detraccin es una obligacin
meramente formal, no obstante, su incumplimiento genera infracciones administrativas, las
cuales sern sancionadas pecuniariamente, d) No esta sujeto a intereses moratorios, al no tener
carcter de deuda tributaria segn lo previsto por el artculo 28 del Cdigo Tributario, el depsito
fuera del plazo establecido, no esta sujeto a intereses moratorios, e) La sancin es por el
incumplimiento formal, de no cumplirse con la obligacin formal se estara vulnerando una
obligacin formal dispuesta por el Estado, lo que conllevara a la imposicin de una sancin, f) El
sujeto obligado no es contribuyente, responsable o sustituto, el sujeto obligado, solo lo es debido
a que la norma lo conmina a cumplir una obligacin formal, debido a su posicin particular en el
momento de la operacin, sin embargo, ello no lo convierte en contribuyente, responsable o
similares.

Regulacin administrativa por la Sunat, como se ha sealado, una de las caractersticas del
sistema es que los procedimientos para su aplicacin especfica deben ser regulados por la propia
Administracin Tributaria (SUNAT). Esta facultad se deriva del artculo 13 del Decreto Supremo
N 15-2004-EF, el cual como se ha sealado, establece el marco general sobre el cual debe
descansar el sistema.
En efecto, esta norma ha dejado en potestad de la Administracin Tributaria, la posibilidad que
esta: a)Designe los sectores econmicos, los bienes, servicios y contratos de construccin a los
que resultara de aplicacin el Sistema, as como el porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno de
ellos; y b) Regule lo negativo a los registros, la forma de acreditacin, exclusiones y procedimiento
para realizar la detraccin y / o el deposito, el mecanismo de aplicacin o destino de los montos
ingresados como recaudacin, entre otros aspectos.
Lo antes sealado significa que la Administracin Tributaria tiene la facultad de reglamentar la
aplicacin de este sistema, estableciendo por ejemplo, los bienes y servicios que estarn sujetos
al sistema, as como los porcentajes que sern de aplicacin, no obstante se debe dejar en claro
que dicha reglamentacin, debe realizarse teniendo como lmite las normas marco establecidas.
Las Operaciones sujetas al sistema, de conformidad con el artculo 3 del Decreto Legislativo N
940 el sistema de Detracciones se aplica a las siguientes operaciones: a) La venta de bienes
muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV
y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto de Impuesto a la Renta;

16

b) El retiro de bienes gravado con IGV a que se refiere el inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV;
c) El traslado de bienes fuera del Centro de Produccin; as como de cualquier zona geogrfica
que goce de beneficios tributarios hacia el resto del pas, cuando dicho traslado no se origine en
una operacin de venta. Se encuentra comprendido en el presente inciso el traslado de bienes
realizado por emisor itinerante de comprobantes de pago.
El mencionado Decreto Legislativo a su vez, mediante el inciso a) del artculo 13 encarga a la
SUNAT la designacin, mediante Resolucin de Superintendencia, de los sectores econmicos,
bienes, servicios y contratos de construccin a los que resultar de aplicacin el Sistema, as como
el porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno de ellos. Considerando ello actualmente el Sistema
de Detracciones se aplica a las siguientes operaciones:
Respecto a los bienes sealados en el anexo 1: Tratndose de los bienes sealados en el Anexo 1,
y siempre que el importe de las operaciones sujetas al Sistema sean mayores a media (1/2) UIT,
son las siguientes: a) La venta gravada con el IGV, b) El retiro considerado venta al que se refiere
el inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV, c) El traslado de estos bienes fuera del centro de
produccin, as como desde cualquier zona geogrfica que goce de beneficios tributarios hacia el
resto del pas, cuando dicho traslado no se origine en una operacin de venta gravada con el IGV.
Asimismo, se encuentra comprendido en el presente inciso el traslado realizado por el emisor
itinerante de comprobantes de pago.
En las operaciones cuyo importe sea igual o menor a media (1/2) UIT el Sistema se aplicar
cuando, por cada unidad de transporte, la suma de los importes de las operaciones
correspondientes del Anexo I trasladados sea mayor a media (1/2) UIT. Para efecto de lo indicado,
en la venta de bienes y en el retiro considerado venta se utilizar la UIT vigente a la fecha de inicio
del traslado o a la fecha en que se origine la obligacin tributaria del IGV, lo que ocurra primero;
mientras que en los traslados se utilizar la UIT vigente a la fecha de inicio de los mismos.

Respecto a los bienes sealados en el anexo 2: las operaciones sujetas tratndose de los bienes
sealados en el Anexo 2, siempre que el importe de la operacin sea mayor a S/. 700.00 nuevos
soles, salvo en el caso que se trate de los bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del
Anexo II, las operaciones sujetas al Sistema son las siguientes: a) La venta gravada con el IGV, b) El
retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV, c) La venta
de bienes exonerada del IGV cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del

17

Impuesto a la Renta. Tratndose de la venta de bienes prevista en el inciso a) del numeral 13.1 del
artculo 13 de la Ley N 27037 Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona y sus normas
modificatorias y complementarias, nicamente estarn sujetos al Sistema los bienes a que se
refiere el inciso b) del numeral 21 del Anexo 2.

Respecto a los contratos de construccin y servicios sealados en el anexo 3, las operaciones

sujetas tratndose de los contratos de construccin y servicios sealados en el Anexo 3, estarn
sujetos al sistema los contratos de construccin y servicios gravados con el IGV sealados en
dicho anexo, siempre que el importe de la operacin supere los S/. 700.00 Nuevos Soles.

El monto del depsito, de acuerdo al Staff Tributario (2010, pg. 13), nos indica que el monto del
depsito ser determinado mediante cualquiera de los siguientes mtodos, de acuerdo a lo que
establezca la SUNAT en cada caso particular, teniendo en cuenta las caractersticas de los sectores
econmicos, bienes o servicios involucrados en las operaciones sujetas al Sistema: el primer
mtodo: Un porcentaje del importe de las operaciones sujetas al sistema, el segundo mtodo: Un
monto fijo por cantidad de bien vendido o trasladado, considerndose el caso, peso, volumen,
superficie, unidad fsica, entre otros, el tercer mtodo: Un monto fijo determinado, entre otros,
por las caractersticas de vehculo, tales como numero de ejes, numero de asientos y capacidad de
carga, el mismo que podr ser de aplicacin por cada garita o punto de peaje que se encuentre
bajo la competencia de las Administradoras de Peaje, segn lo establezca SUNAR, tratndose del
servicio de transporte de pasajeros realizado por va terrestre, y el cuarto mtodo:
Un porcentaje aplicable sobre el importe de la operacin o sobre el monto sealado en la tabla de
valores referenciales que ser aprobada mediante Decreto Supremo por el Ministros de
Transportes y Comunicaciones, el que resulte mayor, tratndose del servicio de transporte de
bienes realizado por va terrestre. En este caso, cuando no exista un valor referencial aprobado, el
monto del depsito se determinara aplicando el porcentaje sobre el importe de la operacin.
En relacin a estos mtodos, cabe comentar que actualmente la Administracin tributaria ha
considerado en sus normas administrativas del sistema, nicamente a los siguientes mtodos:
porcentaje* Importe de la Operacin: tratndose de la aplicacin del sistema a los bienes y
servicios sealados en los anexos 1,2 y 3 de la la Resolucin de Superintendencia N 1832001/SUNAT, monto fijo; tratndose de la aplicacin del sistema al transporte publico de
pasajeros por va terrestre (Resolucin de Superintendencia N 057-2007/SUNAT.), porcentaje*
(Importe de la Operacin o Valor Referencial, el mayor); tratndose de la aplicacin del sistema al

18

transporte de bienes realizado por va terrestre (Resolucin de Superintendencia N 0732006/SUNAT)

La Aplicacin del Sistema: Transporte de bienes por va terrestre. Segn Garca (2012), menciona
que mediante Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT, en uso de las facultades
conferidas por el artculo 13 del TUO del Decreto Legislativo N 940 y normas modificatorias, se
incluye al transporte de bienes por va terrestre dentro de las operaciones sujetas al SPOT.
a) Operaciones Sujetas, todos aquellos servicios de transporte de bienes realizados por va
terrestre gravados con el lGV, siempre que el importe de la operacin o el valor referencial, segn
corresponda, sea mayor a S/.400.00 (cuatrocientos y 00/100 nuevos soles), quiere decir que si por
un determinado servicio de transporte de bienes por carretera se hubiera fijado un precio menor
a S/.400, necesariamente deber determinar el valor referencial con la finalidad de definir si el
servicio recibido se encuentra incluido o no; si del resultado obtenido, se determina que el valor
referencial es mayor a los S/.400,00 as el importe de la operacin sea menor a dicha cifra, debe
efectuarse la detraccin. (Artculo 2 de la Res. de Sup. N 073-2006/ SUNAT),
b) Importe de la operacin, viene a ser el valor de la retribucin que queda obligada a pagar el
usuario por el servicio recibido de transporte de bienes realizado por va terrestre. Sobre este
tema es necesario tomar en cuenta lo establecido en el artculo 14 de la Ley del IGV, en el cual se
aprecia que integra el importe de la operacin el valor consignado en el comprobante de pago,
incluyendo los recargos que se efecten por separado tales como intereses. As por ejemplo, si
por el servicio se hubiera establecido como precio de venta la suma de S/. 410 y a ello se hubiera
fijado un descuento especial de S/. 15, el importe de la operacin ser de S/. 395, a ello, el Valor
Referencial resultase S/. 380, el servicio en mencin no est sujeta a la detraccin. (Artculo 14 del D.
S. N 055-99-EF , Artculo 1 y 2 de la R.S. N 073-2006/SUNAT )

c) Determinacin del Valor Referencial, para este caso, deben emplearse las Tablas de valores
publicadas en el D.S. N 010-2006-MTC el mismo que fue modificado por el D.S. N 033-2006MTC; en este caso, el Valor Referencial se obtiene de multiplicar el valor por tonelada (TM) por la
carga efectiva, para tal fin, primero habr que identificar la ruta al que corresponde el
servicio. Un aspecto de importancia es que el monto del valor referencial no puede ser inferior al
al 70% de la capacidad de carga til nominal del vehculo, para el cual ah de trabajar con los
valores expuestos en el Anexo III del mencionado decreto supremo. (Artculo 3 del D.S. N 0102006-MTC modificado por el D.S. N 033-2006-MTC),

19

d) Casos en que se aplica el factor de retorno al vaco, se ha establecido un factor de retorno al

vaco el mismo que asciende que es de 1.4 el mismo que se debe aplicar al Valor Referencial
determinado de acuerdo a lo detallado en la interrogante anterior respecto a servicios de
transporte de bienes realizado por va terrestre, cuya ruta excede los 200 kilmetros virtuales.
Segn la norma, la aplicacin del mencionado factor ha de aplicarse en los supuestos
siguientes: Contenedores llenos en un sentido y vacos en el otro sentido, cargas peligrosas, tales
como explosivos y sus accesorios; gases inflamables, no inflamables, txicos y no txicos; lquidos
inflamables; slidos inflamables; oxidantes y perxidos orgnicos; txicos agudos (venenosos) y
agentes infecciosos; radioactivos, corrosivos, miscelneos y residuos peligrosos, cargas lquidas
en cisterna, cargas a granel en tolvas con mecanismos de descarga propio, furgones
refrigerados. (Artculo 4 del D.S. N 010-2006-MTC modificado por el D.S. N 033-2006-MTC)
e) Monto del depsito, para determinar el monto del Depsito debemos considerar lo siguiente:
Tratndose del servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre respecto del
cual corresponda determinar valores referenciales de conformidad con el Decreto Supremo N
010-2006-MTC y norma modificatoria, el monto del depsito resulta de aplicar el porcentaje de
cuatro por ciento (4%) sobre el importe de la operacin o el valor referencial, el que resulte
mayor dicho valor referencial se obtiene de multiplicar el valor por tonelada mtrica (TM)
establecido en las Tablas de valores publicadas en el D.S. N 010-2006-MTC y norma
modificatoria, por la carga efectiva de acuerdo a la ruta a la que corresponde el servicio. Es
importante sealar que de conformidad al artculo 3 del D.S. N 010-2006-MTC y norma
modificatoria, el monto de valor referencial no puede ser inferior al 70% de la capacidad de carga
til nominal del vehculo, para lo cual se de deber verificar los valores expuestos en el Anexo III
del antes sealado decreto supremo.
De otro lado, de ser se deber determinar un valor referencial preliminar por cada viaje a que se
refiere el inciso e) del artculo 2 del Decreto Supremo N 010-2006-MTC y norma modificatoria, y
por cada vehculo utilizado para la prestacin del servicio, siendo la suma de dichos valores el
valor referencial correspondiente al servicio prestado que deber tomarse en cuenta para la
comparacin con el importe de la operacin. El importe de la operacin y el valor referencial
sern consignados en el comprobante de pago por el prestador del servicio. El usuario del servicio
determinar el monto del depsito aplicando el porcentaje sobre el que resulte mayor.
En los casos en que no existan valores referenciales o cuando los bienes transportados en un
mismo vehculo correspondan a dos (2) o ms usuarios, el monto del depsito se determinar

20

aplicando el porcentaje de cuatro por ciento (4%) sobre el importe de la operacin.( Artculo 4 de la
Res. de Sup. N 073 2006/SUNAT),

f) Sujetos Obligados a efectuar el depsito, los sujetos obligados a

efectuar el depsito son: El usuario del servicio, el prestador del servicio, cuando reciba la
totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo, sin perjuicio
de la sancin que corresponda al usuario del servicio que omiti realizar el depsito habiendo
estado obligado a efectuarlo. (Artculo 5 de la Res. de Sup. N 073-2006/SUNAT), g) Operaciones exceptuadas
de la aplicacin de la

detraccin, no se aplica en los siguientes casos: Cuando se emita

comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o
cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos
tributarios. Esta excepcin no opera cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico
Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando el
usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la
Ley del Impuesto a la Renta. (Artculo 3 de la Res. de Sup. N 073-2006/ SUNAT).
h) Momento se debe efectuar el depsito, el depsito se realizar hasta la fecha del pago parcial
o total al prestador del servicio o dentro del quinto (5) da hbil del mes siguiente a aquel en que
se efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra
primero, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el usuario del servicio.
Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe

de la operacin,

cuando el obligado a efectuar el depsito sea el prestador del servicio. (Artculo 6 de la Res. De Sup. N
073-2006/SUNAT),

i) Emisin del comprobante de pago por la detraccin, los comprobantes de pago que se emitan
por el servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre sujeto al Sistema, no podrn
incluir operaciones distintas a sta. De esta manera, a fin de identificar las operaciones sujetas al
SPOT, en los comprobantes de pago deber consignarse como informacin no necesariamente
impresa la frase: "Operacin sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central", el nmero de Registro otorgado por el Ministerio de Transporte y
Comunicaciones al sujeto que presta el servicio de Transporte de bienes realizado por va
terrestre, de acuerdo con el Reglamento Nacional de Administracin de Transporte, aprobado por
el Decreto Supremo N 009-2004-MTC y normas modificatorias, cuando cuente con dicho nmero
de registro, el valor referencial correspondiente al servicio prestado, de ser el caso, de
conformidad al Decreto Supremo N 010-2006-MTC y norma modificatoria. Tratndose de los
casos en que corresponda determinar valores referenciales, se consignar adicionalmente como

21

informacin no necesariamente impresa en el mismo comprobante de pago o documento anexo,

lo siguiente:
a) El valor referencial preliminar determinado por cada viaje y por cada vehculo utilizado para la
prestacin del servicio y, de ser el caso, se deber indicar la aplicacin del factor de retorno al
vaco.
b) La configuracin vehicular de cada unidad de transporte utilizada para la prestacin del servicio
y las toneladas mtricas correspondientes a dicha configuracin de acuerdo con el Anexo III del
Decreto Supremo N 010-2006-MTC, modificado por el Artculo 3 del Decreto Supremo N 0332006-MTC publicado el 30 de setiembre de 2006.
c) El punto de origen y destino a que se refiere el inciso d) del Artculo 2 del Decreto Supremo N
010-2006-MTC, discriminado por cada configuracin vehicular.
Dnde y cmo se efecta el depsito por la detraccin, el depsito debe realizarse de acuerdo
con alguna de las siguientes modalidades:
A travs de SUNAT Virtual: En esta modalidad, el sujeto obligado ordena el cargo del importe en la
cuenta afiliada. Para tal efecto, deber acceder a la opcin SUNAT "Operaciones en Lnea" y seguir
las indicaciones de acuerdo al Instructivo de Depsito de Detracciones por Internet. En este caso
el depsito se acreditar mediante una constancia generada por SUNAT "Operaciones en Lnea".
Directamente en las agencias del Banco de la Nacin: En esta modalidad el sujeto obligado realiza
el depsito directamente en las agencias del Banco de la Nacin.
Causales de ingreso como recaudacin, de conformidad al numeral 9.3 del artculo 9 del TUO del
D. Leg. N 940, el Banco de la Nacin ingresar como recaudacin los montos depositados cuando
respecto del titular de la cuenta se presente cualquiera de las siguientes situaciones:
a) Las declaraciones presentadas contengan informacin no consistente con las operaciones por
las cuales se hubiera efectuado el depsito, excluyendo las operaciones provenientes del traslado
de bienes fuera del Centro de Produccin o de cualquier zona geogrfica que goce de beneficios
tributarios hacia el resto del pas, cuando dicho traslado no se origine en una operacin de venta,
b) Tenga la condicin de domicilio fiscal No Habido de acuerdo con las normas vigentes, c) No
comparecer ante la Administracin Tributaria o hacerlo fuera del plazo establecido para ello,
siempre que la comparecencia est vinculada con obligaciones tributarias del titular de la cuenta,
d) Haber incurrido en cualquiera de las infracciones contempladas en el numeral 1 de los artculos
174, 175, 176, 177 o 178 del Cdigo Tributario. Los montos ingresados como recaudacin sern

22

destinados al pago de las deudas tributarias y las costas y gastos a que se refiere el inciso e) del
artculo 115 del Cdigo Tributario.
Comunicacin del inicio del ingreso como recaudacin, la Administracin Tributaria al detectar
que el contribuyente titular de la cuenta de detracciones ha incurrido en alguno o algunos de los
supuestos mencionados anteriormente, proceder a comunicarlo al contribuyente va SUNAT
Operaciones en Lnea, a fin de que este en el plazo de tres (3) das hbiles siguientes de notificada
la referida comunicacin, de corresponder, sustente la inexistencia de la causal o causales
sealadas. Resolucin de ingreso como recaudacin, si el contribuyente no ha sustentado y/o
fundamentado la inexistencia de la causal o causales sealadas por la Administracin Tributaria
mediante la comunicacin descrita en el numeral anterior, se proceder a la emisin de la
Resolucin de Intendencia a fin de que se comunique al Banco de la Nacin a proceder el ingreso
como recaudacin de los montos depositados en la cuenta de detracciones.
Cabe precisar que, una vez emitida la presente Resolucin de Intendencia, procedimentalmente la
SUNAT ordena al Banco de la Nacin la transferencia de los fondos de las cuentas corrientes de
detraccin, bajo la lgica de un "pago varios", es decir, a travs de una Boleta de Pagos 1662, con
el cdigo de tributo 8073. Traslado de Montos de Cuentas, considerando como periodo la fecha
del traslado, con un numero de orden determinado que se puede consultar una vez efectuada la
transferencia a travs de Consulta General de Declaraciones y Pagos, a travs de la Clave SOL en
SUNAT Operaciones en Lnea, o de forma fsica en cualquier Centro de Servicios al Contribuyentes
de su jurisdiccin.
Ahora bien, dada la naturaleza de las detracciones, una vez que se ha producido el ingreso de los
montos como recaudacin, stos, procedern a cubrir deudas tributarias, costas y gastos
administrativos, sea que se encuentren como valores o como deudas auto liquidadas. Este ltimo
supuesto, es el ms contingente administrativamente hablando, toda vez que las denominadas
deudas autoliquidadas, se diferencian de las rdenes de Pago, en que estas ltimas son deudas
formalmente emitidas, es decir, aquellas sobre las que se han emitido un acto administrativo y
por ende han sido sujetas a una revisin previa a su formalizacin. Los Recursos Administrativos,
considerando que el problema que surge por el ingreso en recaudacin no es uno de naturaleza
tributaria sino administrativa, frente a la emisin por parte de la Administracin Tributaria de la
resolucin de intendencia que determina el ingreso como recaudacin, al contribuyente titular de
la cuenta de detracciones le asiste el derecho de impugnar dicha resolucin al amparo de lo
previsto en la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo.

23

General (en adelante LPAG). Es decir, exigir revisar la decisin de la Administracin Tributaria
que le causa agravio, con la finalidad de alcanzar su revocacin o modificacin, segn
corresponda.
Cabe mencionar que una vez agotada la va administrativa y el acto administrativo resulte
contrario a los intereses del administrado, ste podr demandar ante el Poder Judicial va el
Proceso Contencioso Administrativo la nulidad de dicho acto. El Recurso de Reconsideracin,
segn El artculo 208 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, seala que el recurso
de reconsideracin se interpondr ante el mismo rgano que dict el primer acto que es materia
de la impugnacin y deber sustentarse en nueva prueba. En los casos de actos administrativos
emitidos por rganos que constituyen nica instancia no se requiere nueva prueba. Cabe indicar
que este recurso es opcional y su no interposicin no impide el ejercicio del recurso de apelacin.
En atencin a lo expresado en el prrafo anterior, el contribuyente titular de la cuenta de
detracciones, dentro de los quince (15) das hbiles siguientes de notificada la resolucin que
dispuso el ingreso como recaudacin, emitida por la Intendencia Regional, tiene que presentar
ante las mencionadas dependencias de la SUNAT la siguiente documentacin:
Un escrito fundamentado y firmado, el mismo que deber contar tambin con firma de abogado
indicndose su nombre y nmero de registro.
Copia simple del documento de identidad en caso se trate de una persona natural que carezca
de RUC.
Adjuntar nueva prueba.
El Recurso de Apelacin, segn el artculo 209 de la Ley del Procedimiento Administrativo
General seala que el recurso de apelacin se interpondr cuando la impugnacin se sustente en
diferente interpretacin de las pruebas producidas o cuando se trate de cuestiones de puro
derecho, debiendo dirigirse a la misma autoridad que expidi el acto que se impugna para que
eleve lo actuado al superior jerrquico.
En tal sentido, el contribuyente titular de la cuenta de detracciones, dentro de los siguientes
quince (15) das hbiles siguientes despus de notificada la resolucin que dispuso el ingreso
como recaudacin o que declar infundado el recurso de reconsideracin, emitida por la
Intendencia Regional, tiene que presentar ante la mencionada dependencia de la SUNAT la

24

siguiente documentacin: Un escrito fundamentado y firmado, el mismo que deber contar

tambin con firma de abogado indicndose su nombre y nmero de registro.
Sobre la solicitud de libre disposicin de fondo, el procedimiento general para solicitar la libre
disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin se observar el
siguiente procedimiento:
a) Los montos depositados en las cuentas que no se agoten durante cuatro (4) meses
consecutivos como mnimo, luego que hubieran sido destinados al pago de los conceptos
sealados en el artculo 2 de la Ley, sern considerados de libre disposicin, tratndose de
sujetos que tengan la calidad de buenos contribuyentes, de conformidad con lo dispuesto en el
Decreto Legislativo N 912 y normas reglamentarias, o la calidad de agentes de retencin del
Rgimen de Retenciones del IGV, regulado por la Resolucin de Superintendencia N 0372002/SUNAT y normas modificatorias, el plazo sealado en el prrafo anterior ser de dos (2)
meses consecutivos como mnimo, siempre que el titular de la cuenta tenga tal condicin a la
fecha en que solicite a la SUNAT la libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del
Banco de la Nacin.
b) Para tal efecto, el titular de la cuenta deber presentar ante la SUNAT una "Solicitud de libre
disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin", entidad que
evaluar que el solicitante no haya incurrido en alguno de los siguientes supuestos: Tener deuda
pendiente de pago. La Administracin Tributaria no considerar en su evaluacin las cuotas de un
aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter particular o general que no hubieran vencido,
encontrarse en el supuesto previsto en el inciso b) del numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley., haber
incurrido en la infraccin contemplada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, a
que se refiere el inciso d) del numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley, la evaluacin de no haber
incurrido en alguno de los supuestos sealados en b.2) y b.3) ser realizada por la SUNAT de
acuerdo con lo dispuesto en el numeral 26.1 del artculo 26, considerando como fecha de
verificacin a la fecha de presentacin de la "Solicitud de libre disposicin de los montos
depositados en las cuentas del Banco de la Nacin".
Una vez que la SUNAT haya verificado que el titular de la cuenta ha cumplido con los requisitos
antes sealados, emitir una resolucin aprobando la "Solicitud de libre disposicin de los montos
depositados en las cuentas del Banco de la Nacin" presentada. Dicha situacin ser comunicada
al Banco de la Nacin con la finalidad de que haga efectiva la libre disposicin de fondos
solicitada, la "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco
de la Nacin" podr presentarse ante la SUNAT como mximo tres (3) veces al ao dentro de los

25

primeros cinco (5) das hbiles de los meses de enero, mayo y setiembre, tratndose de sujetos
que tengan la calidad de buenos contribuyentes, de conformidad con lo dispuesto en el Decreto
Legislativo N 912 y normas reglamentarias, o la calidad de agentes de retencin del Rgimen de
Retenciones del IGV, regulado por la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT y
normas modificatorias, la "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas
del Banco de la Nacin" podr presentarse como mximo seis (6) veces al ao dentro los primeros
cinco (5) das hbiles de los meses de enero, marzo, mayo, julio, setiembre y noviembre.
La libre disposicin de los montos depositados comprende el saldo acumulado hasta el ltimo da
del mes precedente al anterior a aqul en el cual se presente la "Solicitud de libre disposicin de
los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin", debiendo verificarse respecto de
dicho saldo el requisito de los dos (2) o cuatro (4) meses consecutivos a los que se refiere el inciso
a), segn sea el caso.

El Procedimiento especial, sin perjuicio de lo indicado en el numeral 25.1, tratndose de

operaciones sujetas al Sistema referidas a los bienes sealados en los Anexos 1 y 2: El titular de la
cuenta podr solicitar ante la SUNAT la libre disposicin de los montos depositados en las cuentas
del Banco de la Nacin hasta en dos (2) oportunidades por mes dentro de los primeros tres (3)
das hbiles de cada quincena, siempre que respecto del mismo tipo de bien sealado en el Anexo
1 y Anexo 2, segn el caso: Se hubiera efectuado el depsito por sus operaciones de compra y, a
su vez, por sus operaciones de venta gravadas con el IGV; o, hubiera efectuado el depsito en su
propia cuenta por haber realizado los traslados de bienes a los que se refiere el inciso c) del
numeral 2.1 del artculo 2. La libre disposicin de los montos depositados comprende el saldo
acumulado hasta el ltimo da de la quincena anterior a aquella en la que se solicite la liberacin
de fondos, teniendo como limite, segn el caso:
El monto depositado por sus operaciones de compra a que se refiere el inciso a.1), efectuado
durante el periodo siguiente:
Hasta el ltimo da de la quincena anterior a aqulla en la que se solicite la liberacin de los
fondos, cuando el titular de la cuenta no hubiera liberado fondos anteriormente a travs de
cualquier procedimiento establecido en la presente norma; o a partir del da siguiente del ltimo
periodo evaluado con relacin a una solicitud de liberacin de fondos tramitada en virtud al
procedimiento general o especial, segn corresponda.

26

Respecto a los contratos de construccin y servicios sealados en el anexo 3

A. Operaciones Sujetas, tratndose de los contratos de construccin y servicios sealados en
el Anexo 3, estarn sujetos al sistema los contratos de construccin y servicios gravados con el
IGV sealados en dicho anexo, siempre que el importe de la operacin supere los S/. 700.00
Nuevos Soles.
B. Operaciones exceptuadas, el sistema no se aplicar en cualquiera de los siguientes casos:
a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/ 700.00 (Setecientos y 00/100
Nuevos Soles). b) Se emita comprobante de pago que no permite sustentar crdito fiscal,
saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del
IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esto no opera cuando el adquiriente
es una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de
la Ley del Impuesto a la Renta. c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere
el numeral 6.1 del artculo 4 del reglamento de Comprobantes de Pago. d) El usuario del
servicio o quien encargue la construccin tenga la condicin de No Domiciliado, de
conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
C. Sujetos obligados a efectuar el depsito, en el caso de los contratos de construccin y servicios
del Anexo 3 son los obligados a efectuar el depsito:
1.1. El usuario del servicio
1.2. El prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construccin, cuando reciba la
totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo.
D. Momento para efectuar el depsito, tratndose de los contratos de construccin y servicios
indicados en el Anexo 3, el depsito se realizar:
a) Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o a quien ejecuta el
contrato de construccin, o dentro del quinto (5) da hbil del mes siguiente a aquel en
que se efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que
ocurra primero, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el usuario del servicio o
quien encarga la construccin. b) Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la
totalidad del importe de la operacin, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el
prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construccin.
Finalidad, el Sistema de Detracciones, tiene como finalidad generar fondos para el pago de las
deudas tributarias por concepto de tributos, multas, as como los anticipos y pagos a cuenta por
dichos tributos, incluidos sus respectivos intereses, que constituyan ingreso del Tesoro Pblico.

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Liquidez, Segn Ferrer (2012), nos dice que se entiende por liquidez, en trminos generales, la
facultad que tienen los bienes y derechos del activo para transformarse en valores monetarios en
el corto plazo.
Su autntico sentido se obtiene cuando expresamos que mide la capacidad que tiene la empresa,
en todo momento, para saldar sus obligaciones con terceros.
Segn Bernstein (2007), manifiesta que la liquidez de corto plazo de una empresa se mide por el
grado en el que pueden cumplir sus obligaciones a corto plazo, la liquidez implica capacidad para
convertir activos en tesorera o para obtener tesorera. El corto plazo se considera
convencionalmente un lapso de tiempo hasta de un ao, aunque a veces se identifica tambin
con el ciclo de explotacin normal de una empresa. Es decir, el lapso de tiempo que abarca el ciclo
de compra- produccin- venta y cobro que realiza una empresa. La liquidez es cuestin de grado,
una falta de liquidez puede significar que la empresa es incapaz de hacer uso de descuentos
favorables y aprovechar las oportunidades que se le presentan. En este grado una falta que
liquidez implica falta de libertad de eleccin, as como limitaciones en la libertad de accin por
parte de la direccin.
Segn Lippman y Mc Call (1986), definen la liquidez en trminos de lo que consideran su
caracterstica ms importante: el tiempo hasta que un activo es transformado en dinero. Este
lapso de tiempo es una funcin de un nmero de factores: la frecuencia de ofertas (es decir, la
dificultad en localizar a un comprador), los requisitos necesarios para transferir legalmente el
activo y, el ms importante, el precio al cual el propietario del activo est dispuesto a venderlo,
ste debe ser razonable.
Importancia de la liquidez, Canto (2010), la liquidez es un concepto muy importante en las
finanzas personales, y a la vez un indicador de extrema significacin para en un momento dado
evaluar nuestra salud financiera. En economa, se llama liquidez a la facilidad o dificultad para
obtener crditos. La liquidez asociada con las finanzas personales puede definirse como la
capacidad de una persona o familia de cumplir con sus obligaciones financieras a corto plazo.
Significa dinero en efectivo o bienes que puedan convertirse en dinero en efectivo. Por eso, el
grado de liquidez de nuestros activos se mide por la facilidad de convertirlos en dinero.
Cuando mes a mes le hace falta dinero para cubrir la totalidad de sus gastos, es muy posible que
est enfrentando un problema de liquidez. El efectivo o los recursos convertibles en efectivo a
corto plazo son insuficientes. Este concepto no debemos confundirlo con el de solvencia, la cual
implica que con nuestros activos o bienes podemos cubrir nuestros pasivos o deudas. La liquidez

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tiene ms que ver con la entrada y salida de fondos, y con la velocidad con la que esto ocurre. Es
posible que en este caso usted tenga valiosos activos que a mediano o largo plazos le permitiran
asumir sus compromisos, pero a corto plazo no cuenta con efectivo o con medios para asumirlos.
Usted es solvente, pero no tiene liquidez.
Un valioso aliado para evaluar mes a mes su liquidez es el presupuesto. Ingresos y gastos
idealmente deben estar en equilibrio. Lo ideal es no gastar ms de lo que tenemos y contar
siempre con un nivel razonable de liquidez en forma de dinero en efectivo, cuentas bancarias o
bienes (activos) que pudiera vender, empear, hipotecar, etc., para obtener a muy corto plazo el
efectivo que requiere.
Si hay un dficit mensual o un faltante de dinero para cubrir gastos, luego de confeccionado
nuestro presupuesto mensual, la primera medida que debe tomarse es la de identificar aquellos
gastos que podemos reducir o eliminar. Si tal medida resultase insuficiente, podramos recurrir a
utilizar nuestros fondos de ahorro. Si aun as continuamos enfrentndonos a problemas de
liquidez, entonces es preciso pensar en la manera de generar ingresos adicionales, ya sea con un
trabajo extra en el tiempo libre, sea ste por cuenta propia o de otros. Otros recurrirn a la va
de transformar activos (bienes) en efectivo. Mucha gente recurre al empeo de joyas o cuadros,
a la venta de un bien, al alquiler de un bien por un tiempo definido, para luego recurrir a formas
diversas de endeudamiento (hipoteca, refinanciamientos, etctera.)
Anlisis de la situacin financiera a corto plazo: Segn el autor Rodrguez (2005), el anlisis de la
situacin financiera tiene por objeto evaluar la capacidad de la empresa para atender a su
vencimiento los compromisos contrados. Tal como se ha expuesto anteriormente, si tal estudio
se centra en el corto plazo se habla de anlisis de la liquidez o anlisis de la situacin financiera a
corto plazo; cuando el horizonte temporal considerado es el largo plazo se denomina anlisis de la
solvencia o anlisis de la situacin financiera a largo plazo.
El anlisis de la liquidez est unido al estudio de las operaciones tpicas (operaciones ordinarias).
Por ello, establecer cul puede ser el nivel apropiado de liquidez es una cuestin compleja, dado
que suele ser diferente para cada empresa y en cada momento. El umbral de liquidez necesaria
depender, en gran medida, del tipo de negocio, tamao de la empresa, capacidad de los activos
para convertirse en efectivo, as como de las posibilidades de la empresa para obtener recursos
financieros adicionales.

29

La importancia de la liquidez a corto plazo se entiende mejor si se consideran las consecuencias

derivadas de una situacin de iliquidez: incapacidad de la empresa para aprovechar
oportunidades de inversin, para conseguir descuentos en sus compras, llegando, en sus
situaciones ms crticas, a la venta forzosa de sus activos productivos para conseguir el efectivo
necesario para atender sus compromisos.
Una situacin de falta de liquidez afectar negativamente al conjunto de acreedores y a los
accionistas. Para aliviar tal situacin ser preciso recurrir al endeudamiento financiero a corto
plazo, cuyo coste suele ser elevado. Los problemas de liquidez terminarn afectando a los
resultados, a la solvencia a largo plazo (la empresa debe retener muchos recursos para el pago de
las deudas y no generar muchos recursos de cara al futuro) y, en ltimo trmino, a la propia
supervivencia de la empresa. En estas circunstancias, dado el efecto domin de la liquidez sobre
otras variables bsicas, el anlisis de la liquidez tiene una importancia capital, relegando a un
segundo plazo el examen de otras variables como la solvencia a largo plazo o la rentabilidad.
Existen diferentes tcnicas de estudio de la liquidez, como el anlisis del fondo de maniobra o del
capital circulante, el clculo del capital circulante mnimo, el coeficiente bsico de financiacin o
el anlisis de ratios. Dado que el objetivo es presentar diversas tcnicas que permitan con cierta
rapidez elaborar un diagnstico de la situacin empresarial, nos centraremos en aquella que nos
proporciona una informacin ms inmediata: el anlisis a travs de ratios o indicadores.
Concepto de Ratios Financieros, Segn Flores (2012), define que los ratios, ndices, cociente,
razn, o relacin, expresan el valor de una magnitud en funcin de otra y se obtienen dividiendo
un valor por otro. De esta forma tambin podemos apreciar cuantas veces est contenida una
magnitud (que hemos puesto en el numerador] en otra que hemos indicado en el denominador.
Adems

Objetivo de los Ratios Financieros, el objetivo de las ratios es conseguir una informacin distinta
y complementaria a la de las cifras absolutas, que sea til para el anlisis ya sea de carcter
patrimonial, financiero o econmico.
Se debe tener en cuenta dos criterios fundamentales; antes de proceder a la elaboracin de
ratios. Relacin: Solo debemos determinar ratios con magnitudes relacionadas, puesto que de lo
contrario la informacin proporcionada por el ratio carecera de sentido.
Es decir, no tendra ninguna utilidad el ratio que podemos establecer entre depreciacin anual y
saldo de proveedores al tratarse de dos magnitudes inconexas. Relevancia: Se debe considerar

30

slo aquellos ratios que proporcionen informacin til para el tipo de anlisis que estemos
realizando, ya que no es igualmente vlida la informacin proporcionada por todos y cada uno de
los ratios y, en este sentido, debemos de eliminar aquellos que resulten irrelevantes, de lo
contrario, podramos elaborar infinidad de ratios distintos y perdernos en el anlisis del conjunto.
Estos dos criterios bsicos se toman en cuenta al analizar, el amplio abanico de posibles
combinaciones de cifras obtenidas de los estados financieros, para centrarnos Linearmente en
aquellas que tienen verdadero inters.
Importancia de Los Ratios Financieros, los ratios financieros son indicadores que guan a los
gerentes hacia una buena direccin de la empresa, les proporciona sus objetivos y sus estndares.
Ayudan a los gerentes a orientarlos hacia las estrategias a largo plazo ms beneficiosas, adems
de la toma de decisiones efectivas a corto plazo. Tambin condicionan, en cualquier empresa, las
operaciones cotidianas y, en esta situacin dinmica, informan a la direccin acerca de los temas
ms importantes que requieren su atencin inmediata. Cabe indicar que, los ratios muestran las
conexiones que existen entre diferentes partes del negocio.
Realzan las importantes interrelaciones y la necesidad de un equilibrio adecuado entre
departamentos. En consecuencia, el conocimiento de los principales ratios permitir a los
gerentes de las diferentes reas funcionales trabajar conjuntamente en beneficio de los objetivos
generales de la empresa.
El lenguaje comn de los negocios es el financiero. En consecuencia, los ratios ms importantes
son los basados en la informacin financiera. El gerente, por supuesto, deber comprender que
los nmeros financieros slo son un reflejo de lo que est ocurriendo realmente, y que es la
realidad, no los ratios, lo que hay que dirigir.

Ratios de Liquidez, los ratios financieros que proponen diversos autores como son: Alfredo
Gutirrez; Alberto Garca, Ralph Dale; Stewart Yauword (2001): son los siguientes: Liquidez
corriente: es una de las razones financieras ms usadas que mide la capacidad que tiene la
empresa para poder cumplir sus obligaciones a corto plazo. En general cuanta ms alta es la razn
del circulante, se considera que la empresa es ms lquida, sin embargo depende de la actividad
en la que opera la empresa, se calcula se la siguiente forma (Activo Corriente / Pasivo Corriente);
Capital de trabajo: Aunque en realidad no es un ndice, se utiliza comnmente para medir la
liquidez general de una empresa, es til para el control interno. A menudo, el contrato en el cual
se incurre para una deuda a largo plazo estipula especficamente un nivel mnimo de capital neto
de trabajo que debe ser mantenido por la empresa. Este requisito tiene el propsito de forzar a la

31

empresa a mantener suficiente liquidez operativa, lo cual ayuda a proteger a los prstamos del
acreedor, se calcula de la siguiente forma (Activos Corriente Pasivos Corriente); Liquidez
absoluta: establece con mayor propiedad la cobertura de las obligaciones de la empresa a corto
plazo. Es una medida ms apropiada para medir la liquidez porque descarta a las existencias y a
los gastos pagados por anticipados en razn que son desembolsos ya realizados. Se calcula de la
siguiente forma (Efectivo y equivalente de efectivo/ pasivo corriente); Prueba cida o razn de
prueba rpida: es similar al ndice de solvencia con la excepcin de que el inventario es excluido,
el cual suele ser activo circulante menos lquido. Muestra la habilidad de cumplimiento de sus
obligaciones a corto plazo de la empresa suponiendo que el stock o mercadera no sea vendida, se
calcula de la siguiente forma (Activo corriente Existencias Gastos pagados por anticipado/
Pasivo corriente).

NIC 1 Presentacin de Estados Financieros, para precisar este concepto se ha recurrido a la

informacin publicada en el la NIC Contable. Instituto Pacifico S.A.C.- Lima Per. Definicin, La
NIC 1 Presentacin de Estados Financieros oficializada con Resolucin del Consejo Normativo de
Contabilidad N 051-2012-EF/30 y publicado en El Peruano el 14, 11, 12; indica lo siguiente:
Prrafo 9. Los estados financieros constituyen una representacin estructurada de la situacin
financiera y del rendimiento financiero de una entidad. El objetivo de los estados financieros es
suministrar informacin acerca de la situacin Financiera, del rendimiento financiero y de los
flujos de efectivo de una entidad, que sea til a una amplia variedad da usuarios a la hora de
tomar sus decisiones econmicas. Los estados financieros tambin muestran los resultados de la
gestin realizada por los administradores con los recursos que les han sido confiados. Para
cumplir este objetivo, bs estados financieros suministrarn informacin acerca de los siguientes
elementos de una entidad: activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos, en los que se incluyen
las ganancias y prdidas, aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su
condicin de tales; y flujos de efectivo. Esta informacin, junto con la contenida en las notas,
ayudar a los usuarios a predecir los flujos de efectivo futuros de la entidad y, en particular, su
distribucin temporal y su grado de certidumbre.

Gutirrez (2009), indica que los estados financieros son la extensin del registro contable en su
etapa final de exposicin condensada de les hechos econmicos por medio de cuadros numricos.
Son verdaderos cuadros sinpticos en que la parte numrica se destaca en forma preponderada.
Son resmenes de la contabilidad y por lo tanto son los estados financieros de una empresa. Se

32

deberan de llamar estados contables pero como todos los hechos que muestran estn
valorados en signos monetarias, se ha preferido llamarlos estados financieros. No hay que
olvidar que finanzas es el arte de allegarse el dinero necesario para un propsito determinado y
administrarlo convenientemente para si mejor logro de ese propsito. Los estados financieros,
por consiguiente son los documentos que muestran, cuantitativamente, ya sea total o
parcialmente, el origen y la aplicacin de los recursos empleados para realizar un negocio o
cumplir determinado objetivo, el resultado obtenido en la empresa, su desarrollo y la situacin
que guarda el negocio.

Para Garca (2010), los estados financieros se definen como resmenes esquemticos que
incluyen cifras, rubros y clasificaciones; habiendo de reflejar hechos contabilizados,
convencionalismos contables y criterios de las personas que los elaboran.
El Objetivo de la informacin financiera con propsito general constituye el fundamento del
Marco Conceptual. Otros aspectos del Marco Conceptual- el concepto de entidad que informa, las
caractersticas cualitativas y restricciones de la informacin financiera til, elementos de los
estados financieros, reconocimiento, medicin, presentacin e informacin a revelar se derivan
lgicamente del objetivo. El objetivo de la informacin financiera con propsito general es
proporcionar informacin financiera sobre la entidad que informa que sea til a los inversores,
prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones sobre el
suministro de recursos a la entidad. Esas decisiones conllevan, comprar, vender o mantener
patrimonio e instrumentos de deuda y proporcionar o liquidar prstamos y otras formas de
crdito.
Alcance, esta Norma se aplicar a todo tipo de estados financieros con propsitos de informacin
general, que sean elaborados y presentados conforme a las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF). Los estados financieros con propsitos de informacin general son
aqullos que pretenden cubrir las necesidades de los usuarios que no estn en condiciones de
exigir informes a la medida de sus necesidades especficas de informacin. Los estados financieros
con propsito de informacin general comprenden aqullos que se presentan de forma separada,
o dentro de otro documento de carcter pblico, como el informe anual o un folleto o prospecto
de informacin burstil. Esta Norma no ser de aplicacin a la estructura y contenido de los
estados financieros intermedios que se presenten de forma condensada y se elaboren de acuerdo
con la NIC 34 Informacin financiera intermedia. No obstante, los prrafos 13 a 41 sern
aplicables a dichos estados. Las reglas fijadas en esta Norma se aplicarn de la misma manera a

33

todas las entidades, con independencia de que elaboren estados financieros consolidados o
separados, como se definen en la NIC 27 Estados financieros consolidados y separados. Esta
Norma utiliza terminologa propia de las entidades con nimo de lucro, incluyendo aqullas
pertenecientes al sector pblico. Las entidades que no persigan finalidad lucrativa, ya pertenezcan
al sector privado o pblico, o bien a cualquier tipo de administracin pblica, si desean aplicar
esta Norma, podran verse obligadas a modificar las descripciones utilizadas para ciertas partidas
de los estados financieros, e incluso de cambiar las denominaciones de los estados financieros. De
forma anloga, las entidades que carezcan de patrimonio neto, tal como se define en la NIC 32
Instrumentos financieros: Presentacin (por ejemplo, algunos fondos de inversin), y aquellas
entidades cuyo capital no sea patrimonio neto (por ejemplo, algunas entidades cooperativas)
podran tener necesidad de adaptar la presentacin de las participaciones de sus miembros o
partcipes en los estados financieros.
Importancia de los Estados Financieros, en las ltimas dcadas, las empresas han visto
incrementada su necesidad de contar con herramientas eficientes, que permitan tomar
decisiones en forma oportuna y acertada. Es en este contexto, que se requiere contar con
informacin que sirva de base para efectuar un anlisis que refleje la situacin financiera, as
como los resultados de las operaciones de una empresa. Apaza, (2011). Para el investigador, los
Estados Financieros son importantes porque ayudan a la gerencia a tomar buenas decisiones de
ndole econmica, as tambin a predecir y controlar hechos que puedan afectar ms adelante a
la economa y estabilidad de la entidad.
La herramienta ms conocida y utilizada en las empresas, que provee este anlisis, la constituye
por excelencia los Estados Financieros y sus Notas, los cuales, si son elaborados adecuadamente y
al ser analizados en su conjunto, deben servir como elemento base y principal para el proceso de
toma de decisiones, tanto para los usuarios internos como para los externos de una organizacin.
La informacin contenida en los Estados Financieros de una compaa proviene directamente de
su sistema contable financiero. Este suministra informacin sobre el xito de las finanzas de la
empresa y lo ms importante para los gerentes es que adems ofrece informacin detallada sobre
los resultados financieros de cada producto
(1)Los Estados Financieros sern tiles para el proceso de toma de decisiones, en la medida que
sean elaborados en base a Normas Internacionales, que sean de aplicacin uniforme y que
aseguren un alto grado de transparencia para los usuarios de la informacin, requisitos que se
han visto muy cuestionados a inicios de la actual dcada, en especial en pases como Estados

34

Unidos o en algunos integrantes de la Comunidad Europea, apropsito de casos como Enron,

Xerox y Parmalat. En el caso de las empresas peruanas, la situacin no es muy diferente.
Con los cambios generados al interior del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad y su
posterior conformacin, a partir del 2001, como Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASC e IASB por sus siglas en ingls, respectivamente), se ha pretendido retomar el
tema de la uniformidad o armonizacin contable y que las normas publicadas por este Consejo,
las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), sean adoptadas y aplicadas de
manera global.
Por otro lado, se trata de buscar un punto de convergencia entre las NIIF y los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados en Estados Unidos.
El resultado debe permitir minimizar las distorsiones que hasta hoy se generan en la preparacin
y presentacin de la informacin contable y por ende en su comparacin, anlisis e
interpretacin.
Una real armonizacin contable ser posible, en la medida que todos los pases, en especial los
que integran el IASB, decidan adoptar y aplicar las NIIF tal como stas han sido aprobadas y sin
necesidad de efectuar cambios o de modificarlas de acuerdo a sus propias realidades y en los
casos en que las normas requieran ser adaptadas a la realidad de un pas, los cambios no deberan
ser radicales ni deberan cambiar la esencia de las normas existentes. Para lograr el objetivo de la
armonizacin, cada pas debe establecer un marco normativo y regulatorio adecuado, el cual
debe ser claro y sencillo y que a su vez cuente con una amplia difusin, permitiendo que todo el
universo de empresas pueda aplicar las NIIF de manera uniforme y correcta y por lo tanto, los
usuarios de la informacin tengan la seguridad de que sta es transparente y confiable.
En el caso peruano, si bien se ha establecido por norma legal la adopcin de las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC) y las NIIF (**), as como sus interpretaciones, tal como se
explicar en los siguientes prrafos, existen algunos aspectos que impiden que la informacin
contenida en los Estados Financieros, cumpla realmente con su objetivo principal, el de servir en
el proceso de toma de decisiones de manera eficaz. Es por ello que se requiere revisar y actualizar
la normatividad vigente, la cual debe permitir que se consolide un marco adecuado para llegar a
la armonizacin de la informacin y que sta sea realmente til y confiable. En los siguientes
prrafos se presenta un anlisis de algunos aspectos que requieren de una revisin y actualizacin

35

inmediata, de tal forma que se d mayor transparencia en el uso de los Estados Financieros en la
toma de decisiones.
Componentes de los estados financieros, un conjunto completo de estados financieros incluir
los siguientes componentes: balance; estado de resultados; un estado de cambios en el
patrimonio neto que muestre: todos los cambios habidos en el patrimonio neto; o bien los
cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las transacciones con los
propietarios del mismo, cuando actan como tales; estado de flujo de efectivo; y notas, en las
que se incluir un resumen de las polticas contables ms significativas y otras notas explicativas.
Muchas entidades presentan, aparte de los estados financieros, un anlisis financiero, elaborado
por la gerencia, que describe y explica las caractersticas principales del desempeo y la situacin
financiera de la entidad, as como las incertidumbres ms importantes a las que se enfrenta. Este
informe puede incluir un examen de:
(a) los principales factores e influencias que han determinado el desempeo financiero,
incluyendo los cambios en el entorno en que opera la entidad, la respuesta que la entidad ha
dado a tales cambios y su efecto, as como la poltica de inversiones que sigue para mantener y
mejorar el mismo, incluyendo su poltica de dividendos;
(b) las fuentes de financiacin de la entidad, as como su objetivo respecto al coeficiente de
deudas sobre patrimonio neto; y
(c) los recursos de la entidad cuyo valor no quede reflejado en el balance que se ha
confeccionado de acuerdo con las NIIF.
Muchas entidades tambin presentan, adicionalmente a sus estados financieros, otros informes y
estados tales como los relativos al estado del valor aadido o a la informacin medioambiental,
particularmente en sectores industriales donde los trabajadores se consideran un importante
grupo de usuarios o bien los factores del medioambiente resultan significativos, respectivamente.
Estos informes y estados, presentados aparte de los estados financieros, quedarn fuera del
alcance de las NIIF.
Identificacin de los estados financieros, los estados financieros estarn claramente
identificados, y se deben distinguir

de cualquier otra informacin publicada en el mismo

documento. Las NIIF se aplican exclusivamente a los estados financieros, y no afectan al resto de
la informacin presentada en el informe anual o en otro documento. Por tanto, es importante

36

que los usuarios sean capaces de distinguir la informacin que se prepara utilizando las NIIF, de
cualquier otro tipo de informacin que, aunque pudiera ser til para sus fines, no est sujeta a los
requerimientos de estas.
Cada uno de los componentes de los estados financieros quedar claramente identificado.
Adems, la siguiente informacin se mostrar en lugar destacado, y se repetir cuantas veces sea
necesario para una correcta comprensin de la informacin presentada:
(a) el nombre, u otro tipo de identificacin, de la entidad que presenta la informacin, as como
cualquier cambio en esa informacin desde la fecha del balance precedente.
(b) si los estados financieros pertenecen a la entidad individual o a un grupo de entidades.
(c) la fecha del balance o el periodo cubierto por los estados financieros, segn resulte adecuado
al componente en cuestin de los estados financiero.
(d) la moneda de presentacin, tal y como se define en la NIC 21, Efectos de las Variaciones en las
Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera; y (e) el nivel de agregacin y el redondeo utilizado al
presentar las cifras de los estados financieros.
A menudo, los estados financieros resultan ms comprensibles presentando las cifras en miles o
millones de unidades monetarias de la moneda de presentacin. Esto ser aceptable en la medida
en que se informe sobre el nivel de agregacin o redondeo de las cifras, y siempre que no se
pierda informacin material, o de importancia relativa.
Estado de Situacin Financiera, distincin entre corriente y no corriente. La entidad presentar
sus activos corrientes y no corrientes, as como sus pasivos corrientes y no corrientes, como
categoras separadas dentro del balance, de acuerdo con los prrafos 57 a 67, excepto cuando la
presentacin basada en el grado de liquidez proporcione, una informacin relevante que sea ms
fiable. Cuando se aplique tal excepcin, todos los activos y pasivos se presentarn atendiendo, en
general, al grado de liquidez.
Independientemente del mtodo de presentacin adoptado, la entidad revelar para cada rbrica
de activo o pasivo, que se espere recuperar o cancelar dentro de los doce meses posteriores a la
fecha del balance o despus de este intervalo de tiempoel importe esperado a cobrar o pagar,
respectivamente, despus de transcurrir doce meses a partir de la fecha del balance. Cuando la
entidad suministre bienes o preste servicios, dentro de un ciclo de operacin claramente
identificable, la separacin entre las partidas corrientes y no corrientes, tanto en el activo como
en el pasivo del balance, supondr una informacin til al distinguir los activos netos de uso
continuo como capital de trabajo o fondo de maniobra, de los utilizados en las operaciones a
largo plazo. Esta distincin servir tambin para poner de manifiesto tanto los activos que se

37

espera realizar en el transcurso del ciclo normal de la operacin, como los pasivos que se deban
liquidar en el mismo periodo.
Para algunas entidades, tales como las financieras, la presentacin de activos y pasivos en orden
ascendente o descendente de liquidez, proporciona informacin fiable y ms relevante que la
presentacin corriente-no corriente, debido a que la entidad no suministra bienes o presta
servicios dentro de un ciclo de operacin claramente identificable. La informacin sobre las fechas
esperadas de realizacin de los activos y pasivos es til para evaluar la liquidez y la solvencia de la
entidad. La NIC 32 obliga a revelar informacin acerca de las fechas de vencimiento tanto de
activos financieros como de los pasivos financieros. Entre los activos financieros se encuentran las
cuentas de deudores comerciales y otras cuentas a cobrar, y entre los pasivos financieros se
encuentran las cuentas de acreedores comerciales y otras cuentas por pagar.
Tambin ser de utilidad la informacin acerca de las fechas de recuperacin y cancelacin de los
activos y pasivos no monetarios, tales como inventarios y provisiones, con independencia de que
en el balance se efecte la distincin entre partidas corrientes y no corrientes. Este puede ser el
caso, por ejemplo, cuando la entidad informe sobre los saldos de inventarios que espera realizar
en un plazo superior a doce meses desde la fecha del balance.
Activos corrientes, un activo se clasificar como corriente cuando satisfaga alguno de los
siguientes criterios: se espere realizar, o se pretenda vender o consumir, en el transcurso del ciclo
normal de la operacin de la entidad; se mantenga fundamentalmente con fines de negociacin;
se espere realizar dentro del periodo de los doce meses posteriores a la fecha del balance; o se
trate de efectivo u otro medio equivalente al efectivo, cuya utilizacin no est restringida, para
ser intercambiado o usado para cancelar un pasivo, al menos dentro de los doce meses siguientes
a la fecha del balance. Todos los dems activos se clasificarn como no corrientes.
En esta Norma, el trmino no corriente incluye activos tangibles, intangibles y financieros que
por su naturaleza sean a largo plazo. No est prohibido el uso de descripciones alternativas
siempre que su significado quede claro.
El ciclo normal de la operacin de una entidad es el periodo de tiempo que transcurre entre la
adquisicin de los activos materiales, que entran en el proceso productivo, y la realizacin de los
productos en forma de efectivo o equivalentes al efectivo. Cuando el ciclo normal de operacin
de una entidad no resulte claramente identificable, se asumir que es de doce meses. El activo
corriente incluye activos (tales como inventarios y deudores comerciales) que se van a vender,

38

consumir y realizar, dentro del ciclo normal de la operacin, incluso cuando los mismos no se
esperen realizar dentro del periodo de doce meses desde la fecha del balance. Los activos
corrientes incluyen activos que se mantienen fundamentalmente para negociacin (los activos
financieros pertenecientes a esta categora son clasificados como activos financieros que se
mantienen para negociar, de acuerdo con la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y
Medicin) as como la parte corriente de los activos financieros no corrientes.
Los Pasivos corrientes, Un pasivo se clasificar como corriente cuando satisfaga alguno de los
siguientes criterios: se espere liquidar en el ciclo normal de la operacin de la entidad; se
mantenga fundamentalmente para negociacin; deba liquidarse dentro del periodo de doce
meses desde la fecha del balance; o la entidad no tenga un derecho incondicional para aplazar la
cancelacin del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del balance. Todos
los dems pasivos se clasificarn como no corrientes.
Algunos pasivos corrientes, tales como los acreedores comerciales, y otros pasivos devengados,
ya sea por costos de personal o por otros costos de operacin, formarn parte del capital de
trabajo o fondo de maniobra utilizado en el ciclo normal de operacin de la entidad. Estas
partidas, relacionadas con la operacin, se clasificarn como corrientes incluso si su vencimiento
se va a producir ms all de los doce meses posteriores a la fecha del balance. El mismo ciclo
normal de operacin se aplicar a la clasificacin de los activos y pasivos de la entidad. Cuando el
ciclo normal de la operacin no sea claramente identificable, se supondr que su duracin es de
doce meses.
Otros tipos de pasivos corrientes no proceden del ciclo normal de la operacin, pero deben ser
atendidos porque vencen dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance o se
mantienen fundamentalmente con propsitos de negociacin. Son ejemplos de este tipo los
pasivos financieros mantenidos para negociacin de acuerdo con la NIC 39, los sobregiros o
descubiertos bancarios, la parte corriente de los pasivos no corrientes, los dividendos por pagar,
los impuestos a las ganancias y otras cuentas por pagar no comerciales. Los prstamos que
proporcionan financiacin a largo plazo (esto es, no forman parte del capital de trabajo o fondo
de maniobra utilizado en el ciclo normal de la operacin), y que no deban liquidarse despus de
los doce meses desde la fecha del balance, se clasificarn como pasivos no corrientes.
La entidad clasificar sus pasivos financieros como corrientes cuando stos deban liquidarse
dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance, aunque el plazo original del pasivo
fuera un periodo superior a doce meses; y exista un acuerdo de refinanciacin o de

39

restructuracin de los pagos a largo plazo, que se haya concluido despus de la fecha del balance
y antes de que los estados financieros sean autorizados para su publicacin.
Si la entidad tuviera la expectativa y, adems, la facultad de renovar o refinanciar algunas
obligaciones de pago al menos durante los doce meses siguientes a la fecha del balance, de
acuerdo con las condiciones de financiacin existente, clasificar tales obligaciones como no
corrientes, an cuando de otro modo seran canceladas a corto plazo. No obstante, cuando la
refinanciacin o renovacin no sea una facultad de la entidad (por ejemplo si no existiese acuerdo
para refinanciar o renovar), el aplazamiento no se tendr en cuenta, y la obligacin se clasificar
como corriente.
Cuando la entidad incumpla un compromiso adquirido en un contrato de prstamo a largo plazo
en o antes de la fecha del balance, con el efecto de que el pasivo se haga exigible a voluntad del
prestamista, tal pasivo se clasificar como corriente, an si el prestamista hubiera acordado,
despus de la fecha del balance y antes de que los estados financieros hubieran sido autorizados
para su publicacin, no exigir el pago como consecuencia del incumplimiento. El pasivo se
clasificar como corriente porque, en la fecha del balance, la entidad no tiene el derecho
incondicional de aplazar la cancelacin del pasivo durante al menos, doce meses tras la fecha del
balance.
Sin embargo, el pasivo se clasificar como no corriente si el prestamista hubiese acordado, en la
fecha del balance, conceder un periodo de gracia que finalice al menos doce meses despus de
esta fecha, dentro de cuyo plazo la entidad puede rectificar el incumplimiento y durante el cual el
prestamista no puede exigir el rembolso inmediato.
Respecto a los prstamos clasificados como pasivos corrientes, si se produjese cualquiera de los
siguientes eventos entre la fecha del balance y la fecha en que los estados financieros son
autorizados para su publicacin, la entidad estar obligada a revelar la correspondiente
informacin como hechos ocurridos despus de la fecha del balance que no implican ajustes, de
acuerdo con la NIC 10 Hechos Ocurridos Despus de la Fecha del Balance: refinanciacin a largo
plazo; rectificacin del incumplimiento del contrato de prstamo a largo plazo; y concesin, por
parte del prestamista, de un periodo de gracia para rectificar el incumplimiento del contrato de
prstamo a largo plazo que finalice, al menos, doce meses despus de la fecha del balance.

40

Estado de resultados, todas las partidas de ingreso o de gasto reconocidas en el periodo, se

incluirn en el resultado del mismo, a menos que una Norma o una Interpretacin establezcan lo
contrario.
Normalmente, todas las partidas de ingreso o de gasto reconocidas en el periodo se incluirn en
el resultado del mismo. Esto incluye los efectos de los cambios en las estimaciones contables. Sin
embargo, pueden existir circunstancias en las que determinadas partidas podran ser excluidas del
resultado del periodo corriente. La NIC 8 se ocupa de dos de tales circunstancias: la correccin de
errores y el efecto de los cambios en las polticas contables.
En otras Normas se aborda el caso de partidas que, cumpliendo la definicin de ingreso o gasto
establecida en el Marco Conceptual, se excluyen normalmente del resultado del periodo
corriente.
En el estado de resultados se incluirn, como mnimo, rbricas especficas con los importes que
correspondan a las siguientes partidas para el periodo:
(a) ingresos ordinarios (o de operacin); (b) costos financieros; (c) participacin en el resultado del
periodo de las asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen segn el mtodo de la
participacin; (d) impuesto a las ganancias; (e) un nico importe que comprenda el total de (i) el
resultado despus de impuestos procedente de las actividades discontinuadas y (ii) el resultado
despus de impuestos que se haya reconocido por la medida a valor razonable menos los costos
de venta o por causa de la venta o disposicin por otra va de los activos o grupos en
desapropiacin de elementos que constituyan la actividad en discontinuacin; y (f) resultado del
periodo.
Las siguientes partidas se revelarn en el estado de resultados, como distribuciones del resultado
del periodo: (a) resultado del periodo atribuido a los intereses minoritarios; y (b) resultado del
periodo atribuido a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la controladora.
En el estado de resultados, se presentarn rbricas adicionales que contengan otras partidas, as
como agrupaciones y subtotales de las mismas, cuando tal presentacin sea relevante para la
comprensin del desempeo financiero de la entidad.
Los efectos de las diferentes actividades, operaciones y sucesos correspondientes a la entidad,
diferirn en cuanto a su frecuencia, potencial de prdidas o ganancias y capacidad de prediccin,
por lo que cualquier informacin sobre los elementos que compongan los resultados ayudar a

41

comprender el desempeo alcanzado en el periodo, as como a realizar proyecciones sobre los

resultados futuros. Se incluirn partidas adicionales en el estado de resultados, o bien se
modificarn o reordenarn las denominaciones, cuando sea necesario, para explicar los
elementos que han determinado este desempeo. Los factores a considerar para tomar esta
decisin incluirn, entre otros, la materialidad o importancia relativa, as como la naturaleza y
funcin de los diferentes componentes de los ingresos y los gastos. Por ejemplo, una entidad de
crdito habr de modificar las denominaciones de las partidas para cumplir los requisitos
especficos de la NIC 30.
La entidad no presentar, ni en el estado de resultados ni en las notas, ninguna partida de
ingresos o gastos con la consideracin de partidas extraordinarias. Informacin a revelar en el
estado de resultados o en las notas
Cuando las partidas de ingreso y gasto sean materiales o tengan importancia relativa, su
naturaleza e importe se revelar por separado.
Estado de cambios en el patrimonio neto, para Palomino (2013), es un documento financiero que
muestra las variaciones ocurridas en las cuentas patrimoniales, exponiendo la situacin y los
cambios sufridos en el conjunto de los valores en los recursos generados o utilizados durante el
periodo. En contabilidad el estado de cambios en el patrimonio neto es la exposicin que
suministra informacin acerca de la cuanta del patrimonio neto de un ente y de cmo este vara,
a lo largo del ejercicio contable. La entidad presentar un estado de cambios en el patrimonio
neto que mostrar: el resultado del periodo; cada una de las partidas de ingresos y gastos del
periodo que, segn lo requerido por otras Normas o Interpretaciones, se haya reconocido
directamente en el patrimonio neto, as como el total de esas partidas; el total de los ingresos y
gastos del periodo mostrando separadamente el importe total atribuido a los tenedores de
instrumentos de patrimonio neto de la controladora y a los intereses minoritarios; y para cada
uno de los componentes del patrimonio neto, los efectos de los cambios en las polticas contables
y en la correccin de errores, de acuerdo con la NIC 8.
La entidad presentar tambin, en el estado de cambios en el patrimonio neto o en las notas los
importes de las transacciones que los poseedores de instrumentos de participacin en el
patrimonio neto hayan realizado en su condicin de tales, mostrando por separado las
distribuciones acordadas para los mismos; el saldo de las ganancias acumuladas (ya se trate de
importes positivos o negativos) al principio del periodo y en la fecha del balance, as como los
movimientos del mismo durante el periodo; y una conciliacin entre los importes en libros, al

42

inicio y al final del periodo, de cada clase de patrimonio aportado y de cada clase de reservas,
informando por separado de cada movimiento habido en los mismos.
Los cambios en el patrimonio neto de la entidad, entre dos balances consecutivos, reflejarn el
incremento o disminucin sufridos por sus activos netos. Si se prescinde de los cambios
producidos por causa de las operaciones con los poseedores de instrumentos financieros de
participacin en el patrimonio neto, actuando en su condicin de tales (como por ejemplo las
aportaciones de capital, las recompras por la entidad de sus propios instrumentos de capital y los
dividendos) y de los costos de esas transacciones, la variacin experimentada por el patrimonio
neto representar el importe total de los ingresos y gastos, incluyendo prdidas o ganancias,
generados por las actividades de la entidad durante el periodo (con independencia de si tales
partidas de gastos e ingresos se han reconocido en el resultado del periodo, o si se han tratado
directamente como cambios en el patrimonio neto).
Estado de flujo de efectivo, la informacin sobre los flujos de efectivo suministra a los usuarios las
bases para la evaluacin de la capacidad que la entidad tiene para generar efectivo y otros medios
lquidos equivalentes, as como las necesidades de la entidad para la utilizacin de esos flujos de
efectivo.
Smart (2011); seala que en el proceso de evaluacin de los flujos de efectivo de una empresa, los
analistas consideran que el efectivo y los valores negociables son sustitutos perfectos. Ambos
representan una reserva de liquidez que aumenta con las entradas de efectivo y disminuye con las
salidas de efectivo. Los flujos de efectivo totales de una empresa se puede dividir para efectos
prcticos en: (a) Flujos de operacin; son entradas y salidas de efectivo directamente relacionadas
con la produccin y venta de bienes y servicios. (b) Flujos de Inversin; son flujos de efectivo
asociados con la compra o venta de activos fijos y acciones de la empresa. (c) Flujos de
Financiamiento; son resultado de transacciones de financiamiento de deuda y capital.
Finalidad de los estados financieros, los estados financieros constituyen una representacin
estructurada de la situacin financiera y del desempeo financiero de una entidad. El objetivo de
los estados financieros con propsitos de informacin general es suministrar informacin acerca
de la situacin financiera, del desempeo financiero y de los flujos de efectivo de la entidad, que
sea til a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones econmicas. Los
estados financieros tambin muestran los resultados de la gestin realizada por los
administradores con los recursos que se les han confiado. Para cumplir este objetivo, los estados
financieros suministrarn informacin acerca de los activos; pasivos; patrimonio neto; gastos e

43

ingresos, en los que se incluyen las prdidas y ganancias; otros cambios en el patrimonio neto; y
flujos de efectivo. Esta informacin, junto con la contenida en las notas, ayudar a los usuarios a
predecir los flujos de efectivo futuros y, en particular, la distribucin temporal y el grado de
certidumbre de los mismos. Notas a los estados financieros, en las notas se presentar
informacin acerca de las bases para la elaboracin de los estados financieros, revelar la
informacin que, siendo requerida por las NIIF, no se presente en el balance, en el estado de
resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto o en el estado de flujo de efectivo; y
suministrar la informacin adicional que, no habindose incluido en el balance, en el estado de
resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto o en el estado de flujo de efectivo, sea
relevante para la comprensin de alguno de ellos.
Las notas se presentarn, en la medida en que sea practicable, de una forma sistemtica. Cada
partida del balance, del estado de resultados, del estado de cambios en el patrimonio neto y del
estado de flujo de efectivo contendr una referencia cruzada a la informacin correspondiente
dentro de las notas.
Normalmente, las notas se presentarn en el siguiente orden, con el fin de ayudar a los usuarios a
comprender los estados financieros y compararlos con los presentados por otras entidades: una
declaracin de cumplimiento con las NIIF, un resumen de las polticas contables significativas
aplicadas, informacin de apoyo para las partidas presentadas en el balance, en el estado de
resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto y en el estado de flujo de efectivo, en
el mismo orden en que figuren cada uno de los estados y cada una de las partidas que los
componen; y otras informaciones a revelar, entre las que se incluirn los pasivos contingentes y
compromisos contractuales no reconocidos; e informacin obligatoria de carcter no financiero,
por ejemplo los objetivos y polticas relativos a la gestin del riesgo financiero de la entidad.
En ciertas circunstancias, podra ser necesario o deseable cambiar el orden de ciertas partidas
dentro de las notas. Por ejemplo, la informacin sobre los cambios en el valor razonable,
reconocidos en el resultado del periodo, podra combinarse con informacin sobre el vencimiento
de los instrumentos financieros correspondientes, aunque la primera informacin se refiera a el
estado de resultados y la segunda est relacionada con el balance. No obstante, se debe
conservar, en la medida en que sea practicable, una estructura sistemtica.
Las notas que aportan informacin acerca de las bases para la elaboracin de los estados
financieros y las polticas contables especficas, podrn ser presentadas como un componente
separado de los estados financieros.

44

Por otro lado, continuando con la investigacin, con respecto a la realidad problemtica, en el
mbito internacional, desconocen de que trata el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
(Comnmente llamado Sistema de Detracciones o simplemente SPOT), pues este es solo
aplicado en nuestro pas, por lo tanto, no se podra encontrar un problema financiero en
empresas internacionales por efecto de las Detracciones, pero si existen otros factores que
influyen financieramente en una empresa internacional, cuando hablamos financieramente nos
referimos especficamente a la liquidez de una empresa. En el ao 2011 se produjeron mayores
insolvencias en empresas de Estados Unidos, de las 53 empresas quebradas, de sectores como el
elctrico, asegurador, financiero o manufacturero, nicamente 43 eran de tipo especulativo
,mientras que la ms grande fue la empresa estadounidense Texas Competitive Electric holding,
declarada insolvente con una deuda de US$32 mil millones.

Segn un informe de la calificadora Moody's, hecho en base al estudio de grandes empresas de la

talla de Arcos Dorados, YPF, Petrobras, Loma Negra, Aluar, Garbarino, entre otras, 15 de las 22
compaas encuestadas presentan baja liquidez en sus cajas.
Las firmas argentinas tienen un "elevado riesgo de liquidez", advierte Moody's, de la misma se
desprende a su vez que las firmas locales tienen menos caja disponible para afrontar sus gastos
con otros pases

El Per es uno de los pases de Latinoamrica que presenta mayores ndices de informalidad
empresarial lo cual conlleva a un alto grado de evasin tributaria. Ante esta situacin el estado a
travs de la Administracin Tributaria ha creado el Sistema de Pago de Obligaciones tributarias
con el Gobierno, considerado como un mecanismo que tiene el Estado para garantizar el pago del
IGV en sectores con alto grado de informalidad.
Cabe mencionar que mediante la Resolucin de Superintendencia N 063-2012/SUNAT
(29.03.2012), modifica la resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT; incluyendo el
numeral 10 en el anexo N 3 operacin sujeta al SPOT a los dems servicios gravados con el IGV
estableciendo como porcentaje aplicable el 9%.
El Sistema de Detracciones tiene como finalidad generar fondos para el pago de: las deudas
tributarias por conceptos de tributos o multas as como los anticipos y pagos a cuenta por dichos
tributos incluidos sus respectivos intereses que constituyan ingresos del tesoro pblico,

45

administradas y/o recaudadas por la SUNAT y las originadas por las aportaciones a ESSALUD y a la
ONP. Las costas y los gastos en que la SUNAT hubiere incurrido.
Nada ms alejado de la realidad, pues mediante estos dispositivos se ha convertido a las
empresas en recaudadoras tributarias, se ha procedido a disminuir la liquidez de las empresas y se
ha establecido una recaudacin excesiva a la real capacidad econmica de las mismas.
Una empresa es la Empresa De Transportes de Carga Pesada Factoria Comercial y Transportes
S.A.C. de Trujillo, donde se puede observar que el sistema de detracciones afecta financieramente
a las empresas de transporte, debido a que a estas se les detrae el 4% sobre las ventas gravadas,
en la fecha que se realiza la transaccin , perdiendo liquidez ya que de los importes depositados
por detracciones , un promedio del 70% es utilizado para pago de su IGV a las ventas y el 30%
restante financia los dems tributos y contribuciones; asimismo se muestra un efecto econmico
debido a que no pueden afrontar sus compromisos ante sus obligaciones a corto plazo.
En el mbito local, es decir en la empresa de Transporte LA EMPRESA DE TRANSPORTE Y
SERVICIOS DE CARGA M & A EIRL - CHIMBOTE, se ha encontrado problemas de solvencia
econmica (liquidez), debido a los pagos de dinero que estn en cuenta corriente sujetas a
restricciones y que vienen reduciendo el disponible, el cual debera ser utilizado para el desarrollo
de la empresa, emplendolo en nuevas inversiones o nuevos contratos para poder generar mayor
rentabilidad. Por esta razn se investiga que tanto inciden las detracciones en la liquidez de la
empresa; teniendo en cuenta se dedica a la prestacin de servicio de transporte; que esta sujeta
a las detracciones, cuyo porcentaje es del 4 % del valor de venta.

1.1. Problema

Cul es la incidencia de las Detracciones en la Liquidez en el periodo 2011-2013 de la

Empresa de Transporte y Servicios de Carga M & A EIRL, Chimbote?

1.2. Objetivos

Objetivo General

Determinar la incidencia de las Detracciones en la Liquidez en el periodo 2011-2013 de la

Empresa de Transporte y Servicios de Carga M & A EIRL, Chimbote

46

Objetivos Especficos
Analizar los resultados de los ratios de liquidez del periodo 2011-2013 de la Empresa de
Transporte y Servicios de Carga M & A EIRL, Chimbote.
Identificar los montos de Detracciones del periodo 2011-2013

de la

Empresa de

Transporte y Servicios de Carga M & A EIRL, Chimbote.

Analizar la liquidez a travs del estado de flujo de efectivo en los periodos 2011- 2013 de la
Empresa de Transporte y Servicios de Carga M & A EIRL, Chimbote.
Analizar la incidencia de Detracciones en la Liquidez del periodo 2011-2013 de la Empresa
de Transporte y Servicios de Carga M & A EIRL, Chimbote

1.3.

Hiptesis

Hiptesis Central:
H 1: Las Detracciones si inciden en la Liquidez en el Periodo 2011-2013 de La Empresa de
Transporte y Servicios de Carga M & A EIRL, Chimbote.

Hiptesis Nula:
H 2: Las Detracciones no inciden en la Liquidez en el Periodo 2011-2013 de La Empresa de
Transporte y Servicios de Carga M & A EIRL, Chimbote.

47

II.MARCO METODOLGICO

48

2.1. Variables:
Variable Independiente : Detracciones
Variable Dependiente: Liquidez
2.2. Operacionalizacin de variables:

Variable

Definicin
Conceptual
Es un
mecanismo de
recaudacin de impuestos
mediante el cual el adquirente
de determinados bienes o
servicios gravados con el IGV,
debe depositar una parte del
precio total en una cuenta del
Banco
de
la
Nacin
perteneciente
al
propio
Detracciones proveedor, que servir para
realizar pagos a la SUNAT, por
cualquier deuda tributaria.
Gonzales (2011).

Liquidez

Cualidad de los activos para ser

convertidos en dinero efectivo
de forma inmediata sin prdida
significativa de su valor.
Romano (2008).

Definicin
Operacional
Es el descuento que se
realiza a la persona que
brinda un servicio, el cual
este afecto al sistema de
detracciones, cuyo dinero es
depositado en el Banco de la
Nacin y posteriormente es
utilizado para el pago de
impuestos.

Dinero en efectivo con el

cual la empresa cuenta para
cumplir con sus obligaciones
inmediatas.

Indicadores

Escala de Medicin

Cuenta
Corriente de
Detracciones

Nominal

Estado de Flujo de
Efectivo

Liquidez Corriente
Escala de Razn
Prueba Acida
Capital de Trabajo
Liquidez Absoluta
49

2.3. Metodologa:
La presente investigacin utiliz el mtodo observacional, debido a que la variable en
estudio no estuvo sometida a manipulacin, slo se observ y analiz.

2.4. Tipo de estudio:

La presente investigacin ha sido de tipo descriptiva porque la informacin describi
los hechos como fueron observados y correlacional porque determin el grado de
relacin o asociacin entre las variables dependientes e independientes.

2.5. Diseo de Investigacin:

Es diseo es correlacional

Ox
M

Oy
Dnde:
M: Empresa De Transporte Y Servicios de Carga M & A EIRL
r : Incidencia de las detracciones en la liquidez
Ox: Detracciones
Oy: Liquidez

50

2.6. Poblacin, muestra, muestreo

Poblacin
La poblacin estuvo conformada por los Estados Financieros del
periodo 2011-2013 de la Empresa de Transporte y Servicios de Carga
M & A EIRL.
Muestra
La muestra estuvo conformada por el Estado de Situacin Financiera,
Estado de resultados y Estado Flujo de Efectivo del Periodo 2011-2013
de la Empresa de Transporte de Carga M & A EIRL.
Muestreo
No probabilstico: Cuando no toda la muestra tiene la probabilidad de
salir, consiste en que el investigador seleccion la muestra que supone
sea la ms representativa, utilizando un criterio subjetivo y en funcin
de la investigacin que se realiz.

51

2.7. Tcnicas e instrumentos de Recoleccin de Datos

Anlisis Documental

El anlisis documental es una forma de investigacin tcnica, un conjunto de

operaciones intelectuales, que buscan describir y representar los documentos de
forma unificada sistemtica para facilitar su recuperacin.

TECNICA

Entrevista

Gua de anlisis
documental

Tcnica orientada a obtener informacin de forma oral y personalizada sobre

acontecimientos vividos y aspectos subjetivos de los informantes en relacin a la
situacin que se esta estudiando.

Consiste en observar conscientemente los documentos de la empresa y revisando

si los hechos son concretos y guardan correlacin.

INSTRUMENTO

Gua de Entrevista

Consiste en entrevistar al Contador de la empresa para que nos brinde la

informacin respectiva.

52

2.8. Mtodos de anlisis de datos:

Estadstica inferencial, porque es correlacional
Este informe de investigacin utiliz la Estadstica Inferencial,
utilizando una tcnica de correlacin, adems cuadros y
grficos para la informacin obtenida a travs del anlisis de
la variable.

2.9. Aspectos ticos:

El presente trabajo de investigacin, se ha desarrollado de
acuerdo a los lineamientos estipulados en la RESOLUCIN
RECTORAL N 214-2014/ UCV sobre la elaboracin del informe
de tesis.
A la vez la informacin presentada es genuina, vlida y
confiable; y no representa copia o plagio de otras
investigaciones, as mismo fue aprobado por el rea de
investigacin de la Universidad Cesar Vallejo.
El presente trabajo de investigacin no atenta contra la
preservacin de medio ambiente.

53

III.RESULTADOS

54

DATOS GENERALES DE LA EMPRESA

RAZN SOCIAL:

Empresa de Transporte y Servicios de Carga M & A EIRL

NOMBRE COMERCIAL:

TRANSER M&A E.I.R.L.

R.U.C.:
20482082824

DOMICILIO FISCAL:

Av. General Garzn Nro. 1283 Int. 218 Fnd. Oyague Lima - Lima Jess Mara

RESEA HISTRICA:

En el ao 2005, Don Moreno Acua Juan buscaba aspiraciones de crecer por

lo cual compro su propia camioneta y empez a prestar el servicio de
transporte.
Es as que Don Moreno Acua Juan comienza, inicialmente, con una
camioneta Toyota. El cual fue el inicio de entrar al sector transporte de carga,
siempre con el concepto del buen trato primando en sus ideas. Es as que se
adquiere un camin Nissan el cual prestaba el servicio de carga a las Avcolas.
Despus de amplios esfuerzos crea su propio negocio en el ao 2009,
denominado EMPRESA DE TRANSPORTES Y SERVICIOS DE CARGA M&A EIRL,
dedicndose al en rubro de transporte de carga, para ese entonces se
contaba

con una flota consistente en un CAMIN y dos CAMIONETAS,

55

unidades con las que realizbamos todo tipo de Carga y con las cuales
empezamos en este difcil pero hermoso rubro.

Al notar que nuestros clientes crecan as como tambin sus necesidades, nos
vimos en la obligacin de incrementar nuestra pequea flota, as es como
adquirimos nuestro primeros CAMIONES FUSO, y nos trazamos el Objetivo de
dedicarnos a Cargas cada vez ms pesadas y complejas, para lo cual
deberamos adquirir Unidades de mayor envergadura.

Al notar con nuestros propios sentidos las dificultades

nuestras carreteras y analizando la

que presentan

problemtica de nuestro medio

ambiente, decidimos renovar nuestras Unidades, y optamos por una Marca

Especial: "VOLVO" que segn nuestros expertos Operarios y Personal de
Mantenimiento, es la marca de Camiones que mejor se acomoda a nuestro
territorio; por tal motivo, hasta el da de hoy, venimos renovando e
incrementando nuestra flota, respetando nuestra marca.
Actualmente TRANSER M&A EIRL cuenta con 4 unidades lo cual nos impulsan
a seguir buscando la excelencia y la completa satisfaccin de las necesidades
de nuestros clientes.

MISIN:

Contribuir al xito de nuestros clientes proporcionando soluciones de transporte y

distribucin.

VISIN:

Ser una empresa lder, creciente e innovadora en todos los mercados en los que
participemos

56

APLICACIN DE RATIOS DE LIQUIDEZ DEL PERIODO 2011 AL 2013

AO 2011
RATIOS DE LIQUIDEZ
2011
LIQUIDEZ CORRIENTE
LIQUIDEZ
CORRIENTE=

Activo Corriente

Pasivo Corriente

123,628.00

1.42

1.32

36,409.00

1.32

87,219.00

PRUEBA ACIDA
PRUEBA
ACIDA =

Act. Cte - Exist- Gast antic. =

Pasivo Corriente

115,158.00
87,219.00

CAPITAL DE TRABAJO
CAPITAL DE
TRABAJO =

Activo Cte - Pasivo Cte

= 123,628.00

- 87,219.00

LIQUIDEZ ABSOLUTA
LIQUIDEZ
ABSOLUTA =

Disponible en efectivo y
equivalente de efectivo
Pasivo Corriente

115,158.00
87,219.00

57

AO 2012
RATIOS DE LIQUIDEZ
2012
LIQUIDEZ CORRIENTE
LIQUIDEZ
CORRIENTE

Activo Corriente
Pasivo Corriente

195,683.00
198,484.00

= 0.99

Act. Cte - Exist- Gast antic.

188,831.00

= 0.95

PRUEBA ACIDA
PRUEBA
ACIDA

Pasivo Corriente

198,484.00

CAPITAL DE TRABAJO
CAPITAL DE
TRABAJO =

Activo Cte - Pasivo Cte

Disponible en Efectiv
Equival y efec.

195,683.00 - 198,484.00 = 2,801.00

LIQUIDEZ ABSOLUTA
LIQUIDEZ
ABSOLUTA =

Pasivo Corriente

9,198.00

= 0.05

198,484.00

58

AO 2013
RATIOS DE LIQUIDEZ
2013
LIQUIDEZ CORRIENTE
LIQUIDEZ
CORRIENTE=

Activo Corriente

Pasivo Corriente

196,676.00

1.05

1.00

186,652.00

PRUEBA ACIDA
PRUEBA ACIDA
=

Act. Cte - Exist- Gast antic.

Pasivo Corriente

186,998.00
186,652.00

CAPITAL DE TRABAJO
CAPITAL DE
TRABAJO=

Activo Cte - Pasivo Cte

= 196,676.00 - 186,652.00 = 10,024.00

LIQUIDEZ ABSOLUTA
LIQUIDEZ
ABSOLUTA =

Disponible en efectivo y
equivalente de efectivo
Pasivo Corriente

14,084.00

0.08

186,652.00

59

CUADRO N 01
LIQUIDEZ CORRIENTE
PERIODO 2011

PERIODO 2012

PERIODO 2013

123,628.00
87,219.00

195,683.00
198,484.00

196,676.00
186,652.00

PERIODO 2011
1.42

PERIODO 2012
0.99

PERIODO 2013
1.05

GRFICO N 01
LIQUIDEZ CORRIENTE
1.6
1.4
1.2
1
0.8

LIQUIDEZ
CORRIENTE

0.6
0.4
0.2
0
PERIODO 2011 PERIODO 2012 PERIODO 2013

Fuente: Estado de Situacin Financiera de la Empresa de Transporte y Servicios de Carga M &

A EIRL del periodo 2011 al 2013

ANLISIS DEL GRFICO N 01

El grfico N 01, segn el ratio de Liquidez Corriente aplicado, en el caso de los

EE.FF, nos muestra que financieramente su liquidez ha sido baja en los ltimos
dos periodos, a pesar de ello hacemos un anlisis de como ha variado su
liquidez a travs del tiempo, notando lo siguiente. Sabiendo que la liquidez
corriente de la empresa es la capacidad que tiene la misma para hacer frente a
sus deudas a corto plazo. Por lo cual podemos decir que la empresa para el ao
2011 por cada 1.00 nuevo sol de deuda cuenta con S/.1.42 para pagarla, el ao
2012 fue el mas crtico, obteniendo una liquidez mnima de S/.0.99 esto fue
debido que hubo un aumento de pasivo corriente de S/.42,856.00. Este
aumento fue porque la empresa realiz costos muy altos en mantenimiento
representando un 81.03% de las ventas, producto de la no realizacin de un
mantenimiento preventivo de las unidades de transporte por falta de liquidez,
teniendo como resultado cuentas por pagar comercial debido a los repuestos y
servicios prestados, finalmente en el ao 2013 se obtuvo S/.1.05 para cubrir el
pasivo corriente.

60

CUADRO N 02
PRUEBA CIDA

PERIODO 2011

PERIODO 2012

115,158.00
87,219.00

188,831.00
198,484.00

PERIODO 2011
1.32

PERIODO 2012
0.95

PERIODO 2013
186,998.00
186,652.00
PERIODO 2013
1.00

GRFICO N 02
PRUEBA CIDA
1.4
1.2
1
0.8
0.6
PRUEBA
ACIDA

0.4
0.2
0
PERIODO 2011 PERIODO 2012 PERIODO 2013

Fuente: Estado de Situacin Financiera de la Empresa de Transporte y Servicios de Carga M & A

EIRL del periodo 2011 al 2013

ANLISIS DEL GRFICO N 02

El grfico N 02, segn el ratio de Prueba cida aplicado, nos muestra

que a diferencia de la razn anterior, esta excluye las existencias por ser
considerada la parte menos lquida en caso de quiebra, por lo tanto
podemos observar que para el ao 2011 nos da como resultado S/.1.32,
en el ao 2012 se muestra como el punto mnimo con S/. 0.95, debido
que hubo un aumento del pasivo corriente debido a las cuentas por
pagar comerciales las cuales no se cancelaron en su momento debido a
la escaza liquidez, ocasionando as que la empresa suspenda sus
obligaciones con sus proveedores, as mismo en el ao 2013 existe
S/.1.00 de liquidez.

61

CUADRO N 03
CAPITAL DE TRABAJO
PERIODO 2011

PERIODO 2012

PERIODO 2013

123,628.00 - 87,219.00

195,683 - 198,484.00

196,676.00 186,652.00

PERIODO 2011
36,409.00

PERIODO 2012
- 2,801.00

PERIODO 2013
10,024.00

GRFICO N 03
CAPITAL DE TRABAJO
40000
35000
30000
25000
20000
CAPITAL DE
TRABAJO

15000
10000
5000
0
-5000

PERIODO 2011

PERIODO 2012

PERIODO 2013

Fuente: Estado de Situacin Financiera de la Empresa de Transporte y Servicios de Carga M & A EIRL
del periodo 2011 al 2013

ANLISIS DEL GRFICO N 03

El grfico N 03, nos muestra que segn el ratio de Capital de trabajo

aplicado, para el ao 2011 existe un capital de S/.36,409.00, debido que el
activo corriente supera al pasivo corriente, por lo cual est frente a un
capital de trabajo positivo, as mismo cabe resaltar que las ventas es una
fuente principal del capital de trabajo por lo cual en este ao existieron un
incremento de ventas en comparacin con los siguientes aos (2012,2013),
para el ao 2012 debido al incremento del pasivo corriente nos indica que
el capital de trabajo es mnimo para este ao dando como resultado
negativo S/.2,801.00, as mismo en el ao 2013 existe un capital de trabajo
de S/.10,024.00 debido que las obligaciones del pasivo corriente disminuy
que se cancelo gran parte de los tributos.

62

CUADRO N 04
LIQUIDEZ ABSOLUTA
PERIODO 2011

PERIODO 2012

115,158.00
87,219.00
PERIODO 2011

PERIODO 2013

9,198.00
198,484.00
PERIODO 2012

1.32

14,084.00
186,652.00
PERIODO 2013

0.05

0.08

GRFICO N 04
LIQUIDEZ ABSOLUTA
1.4
1.2
1
0.8
0.6

LIQUIDEZ
ABSOLUTA

0.4

0.2
0
PERIODO
2011

PERIODO
2012

PERIODO
2013

Fuente: Estado de Situacin Financiera de la Empresa de Transporte y Servicios de Carga M & A EIRL
del periodo 2011 al 2013

ANLISIS DEL GRFICO N 04

El grfico N 4, segn el ratio de Liquidez Absoluta aplicado, en el caso de los
EE.FF, se puede notar claramente que para el ao 2011 cuenta con S/.1.32
siendo el mayor en comparacin con los siguientes aos, en el ao 2012 la
empresa solo cuenta con S/.0.05 para cubrir sus deudas, tomando en cuenta
solo el efectivo., esto se debe a que en este ao las cuentas por cobrar
aumentaron a S/.179,633.00, las cuales se consideran como activos lquidos
solo en la medida en que puedan cobrarse en un tiempo razonable, esto sucede
debido a que no aplica una poltica de cobranza y como consecuencia los
clientes no cancelan en el momento, por lo tanto al tener mayores cuentas por
cobrar la empresa logro perder mayor liquidez, en el ao 2012, por lo cual tiene
disponible en efectivo S/.9,198.00. Sin embargo en el ao 2013 logro tener
mayor liquidez puesto que sus cuentas por pagar mostraron una disminucin
de S/. 200,962.00 logrando as contar con ms efectivo y equivalente de
efectivo, debido que se cobraron parte de las cuentas pendiente de cobro.

63

ANLISIS DE TENDENCIA DE DETRACCIONES DEL AO 2011-2013

CUADRO N 05
ANLISIS DE DETRACCIONES

AO

VENTAS

DETRACCIONES

2011

937,326.00

117,490.00

2012

549,552.00

62,387.00

2013

515,741.00

54,650.00

VARIACIN

%
100

-55,103.00

53
-7,737.00

47

GRFICO N 05
ANLISIS DE DETRACCIONES

1,000,000.00

937,326.00

900,000.00
800,000.00
VENTAS

700,000.00

549,552.00

600,000.00

515,741.00

500,000.00

DETRACCIONES

400,000.00
300,000.00
200,000.00

117,490.00

62,387.00

54,650.00

100,000.00

2011

2012

2013

ANLISIS DEL GRFICO N 05

A mayor venta ser mayor la detraccin, teniendo en cuenta que la empresa

aplica la detraccin del 4 % debido al servicio de transporte y el 12% debido a el
servicio de estiba y desestiba, como podemos notar que para el ao 2011 fue
mayor el importe detrado debido que en este ao se realizaron mayores ventas
de servicios de estiba por lo cual la detraccin fue mayor siendo S/117,490.00, as
mismo en el ao 2012 vemos como resultado que la empresa tuvo una
disminucin en el monto detrado del 53 % esto fue porque sus ventas
disminuyeron, siendo S/.62,387.00.
Entre el ao 2012 y 2013 las detracciones disminuyeron 47% debido a la crisis
econmica por la que se atraviesa, siendo S/.54,650.00, aunque los montos de
detraccin hayan sido en menor proporcin en el transcurso del tiempo, la
liquidez de la empresa ha sido baja debido a que la empresa no ha tomado
buenas decisiones que ayuden a sacar adelante la empresa a pesar de contar con
poca liquidez.
64

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

( PERIODO 2011-2013- EXPRESADO EN NUEVO SOLES )
EMPRESA DE TRANSPORTE Y SERVICIOS DE CARGA M & A EIRL

2011

ANALISIS
VERTICAL
%

2012

ANALISIS
VERTICAL
%

937,326.00

100%

565,238.00

100%

4,571.00

0.49%

3,158.00

0.56%

663,113.00
30,614.00
92,089.00

70.75%
3.27%
9.82%

477,905.00
35,634.00
21,499.00

33,923.00

3.62%

122,158.00

13.03%

PERIODO
ACTIVIDADES
ACTIVIDADES DE OPERACIN
Cobranza de venta de bienes o servicios e ingresos operacionales
Cobranza de regalas, honorarios, comisiones y otros
Cobranza de intereses y dividendos recibidos
Otros cobros de efectivo relativos a la actividad
Menos:
Pago a proveedores de bienes y servicios
Pago de remuneraciones y beneficios sociales
Pago de tributos
Pago de intereses y rendimientos
Otros pagos de efectivo relativos a la actividad
Aumento (Disminucin) del Efectivo y Equivalente de Efectivo
Provenientes de Actividades de Operacin
ACTIVIDADES DE INVERSIN
Cobranza de venta de valores e inversiones permanentes
Cobranza de venta de inmuebles, maquinaria y equipo
Cobranza de venta de activos intangibles
Otros cobros de efectivo relativos a la actividad
Menos:
Pagos por compra de valores e inversiones permanentes
Pagos por compra de inmuebles, maquinaria y equipo
Pagos por compra de activos intangibles
Otros pagos de efectivo relativos a la actividad

Aumento (Disminucin) del Efectivo y Equivalente de Efectivo

Provenientes de Actividades de Inversin

2013

ANALISIS
VERTICAL
%

356,632.00

100%

84.55%
6.30%
3.80%

79,632.00
218,587.00
36,960.00

22%
61%
10%

29,922.00

5.29%

12,196.00

3%

3,436.00

0.61%

9,257.00

3%

-101,644.00

100%

PERIODO

PERIODO

0.00

0%

-101,644.00

100%

0.00

0%

-15,478.00

100%

-7,752.00

100%

-4,371.00

100%

Aumento (Disminucin) del Efectivo y Equivalente de Efectivo

Provenientes de Actividades de Financiamiento
Aumento (Disminucin) Neto de efectivo y Equivalente de Efectivo
Saldo Efectivo y Equivalente de Efectivo al Inicio del Ejercicio

-15,478.00
106,680.00
8,478.00

100%

-7,752.00
-105,960.00
115,158.00

-84%

-4,371.00
4,886.00
9,198.00

100%

Saldo Efectivo y Equivalente de Efectivo al Finalizar el Ejercicio

115,158.00

ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Cobranza de emisin de acciones o nuevos aportes
Cobranza de recursos obtenidos por emisin de valores u otras
obligaciones de largo plazo
Otros cobros de efectivo relativos a la actividad
Menos:
Pagos de amortizacin o cancelacin de valores u otras obligaciones de
largo plazo
Pago de dividendos y otras distribuciones
Otros pagos de efectivo relativos a la actividad

9,198.00

14,084.00

65

ANLISIS DEL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO PERIODO 2011

La empresa en su Estado de Flujo de Efectivo en el periodo 2011, tuvo como actividad que le
gener mayor flujo de efectivo, la actividad de operacin que en trminos monetarios dicha
actividad gener S/122,158.00 que representa el 13.03% de las ventas, y la actividad que gener
menos flujo de efectivo fue la de financiamiento que en trminos monetarios present un
dficit de S/.-15,478.00.
De la actividad de operacin la cobranza de bienes y servicios representa el 100% que en
trminos monetarios es S/. 937,326.00, y los pagos a los proveedores que representan el
-70.75% y el pago de las remuneraciones representan el -3.27% de las ventas del periodo 2011.
Por lo tanto se puede concluir que en este periodo la empresa ha generado efectivo en funcin
de su actividad de operacin que es lo ms recomendable en cuestin de liquidez.

ANLISIS DEL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO PERIODO 2012

La empresa en su Estado de Flujo de Efectivo en el periodo 2012, tuvo como actividad que le
gener mayor flujo de efectivo, la actividad de operacin que en trminos monetarios dicha
actividad gener S/3,436.00 que representa el 0.61% de las ventas y la actividad que gener
menos flujo de efectivo fue la de inversin que en trminos monetarios presento un dficit de
S/.-101,644.00.
De la actividad de operacin la cobranza de bienes y servicios representa el 100% que en
trminos monetarios es S/. 565,238.00, y los pagos a los proveedores que representan el 84.55%
y las remuneraciones representan el 6.30%, as mismo el pago de tributos fue de 3.80% para el
periodo 2012.
Se concluye que en este periodo la empresa ha generado efectivo en funcin de su actividad de
operacin y la que menor dinero gener fue la actividad de inversin.

66

ANLISIS DEL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO PERIODO 2013

La empresa en su Estado de Flujo de Efectivo en el periodo 2013, tuvo como actividad que le
gener mayor flujo de efectivo, la actividad de operacin que en trminos monetarios dicha
actividad gener S/9,257.00 que representa el 3% de las ventas y la actividad que gener menos
flujo de efectivo fue la de financiamiento que en trminos monetarios presento un dficit de S/.4,371.00 que representa el -31%.
De la actividad de operacin la cobranza de bienes y servicios representa el 100% que en
trminos monetarios es S/. 356,632.00, y los pagos a los proveedores que representan el 22%,
en trminos monetarios S/. 79.632.00 y el pago de las remuneraciones representan el 61%
siendo S/.218,587.00, as mismo el pago de tributos fue de 10% para el ao 2012. Por lo tanto la
actividad de operacin fue la que gener ms flujo de efectivo en el ao 2013.

67

CONTRASTACIN DE HIPTESIS
En la siguiente investigacin, una vez desarrollada la informacin estadstica, la interpretacin de
datos extrados de la entrevista, anlisis de los Estados Financieros de la Empresa, se ha podido
demostrar la siguiente hiptesis: Las Detracciones si inciden en la Liquidez en el Periodo 20112013 de La Empresa de Transporte y Servicios de Carga M & A EIRL, Chimbote
Contrastacin de Hiptesis Central:
H 1: Las Detracciones si inciden en la Liquidez en el Periodo 2011-2013 de La Empresa de
Transporte y Servicios de Carga M & A EIRL, Chimbote.

Contrastacin de Hiptesis Nula:

H 2: Las Detracciones no inciden en la Liquidez en el Periodo 2011-2013 de La Empresa de
Transporte y Servicios de Carga M & A EIRL, Chimbote.
Para poder demostrar dicha hiptesis principal, se tuvo que recurrir al programa SPSS, ya que este
programa ayud a medir las relaciones entre las variables.

Para poder determinar la incidencia de las detracciones en la liquidez se realiz las

diversas correlaciones entres cada uno de los ratios que analice: Liquidez Corriente,
Liquidez Absoluta, Prueba Acida y Capital de trabajo con cada uno de los datos
presentados se realiz para poder determinar si es que hay correlacin entre ellas.

RESUMEN DE RATIOS DE LIQUIDEZ

RATIOS
LIQUIDEZ CORRIENTE
PRUEBA ACIDA
CAPITAL DE TRABAJO
LIQUIDEZ ABSOLUTA

PERIODO 2011
1.42

PERIODO 2012
0.99

PERIODO 2013
1.05

1.32

0.95

1.00

36,409.00

-2,801.00

10,024.00

1.32

0.05

0.08

68

Estadsticamente se demostr lo siguiente:

Se utiliz el programa SPSS, ya que este programa me ayud a medir las relaciones entre las
variables.

CUADRO N 06

Correlaciones
DETRACCIONES
DETRACCIONES Correlacin
de Pearson

Sig.
(bilateral)
LIQUIDEZ

LIQUIDEZ
CORRIENTE
.048
.040

N
Correlacin
de Pearson

.808

Sig.
(bilateral)

.401

Como se puede apreciar en el Cuadro N 6, el coeficiente de correlacin segn el mtodo de

Pearson nos indica que si existe una relacin significativa entre las variables detracciones y
liquidez de la Empresa de Transporte y Servicios de Carga M&A EIRL, Chimbote, debido que el
nivel de significancia es menor a 0.05 establecido, siendo este 0.040, por lo tanto se acepta la
hiptesis central y se rechaza la hiptesis nula.

69

IV. DISCUSIN DE RESULTADOS

70

El objetivo principal del desarrollo de este trabajo de investigacin, fue Determinar la incidencia
de las Detracciones en la Liquidez en el periodo 2011 al 2013 de la Empresa de Transporte y
Servicios de Carga M & A EIRL, Chimbote, en este capitulo se plasman los resultados obtenidos al
determinar la evolucin y anlisis de la empresa, los cuales se discuten en la presente
investigacin.

Mediante la utilizacin de los Estados Financieros como principal herramienta de recoleccin de

informacin y los ratios financieros de liquidez, la empresa tiene una mala situacin financiera
debido a que afronta problemas de liquidez; a su vez Gutirrez (2009, pg. 72), indica que los
estados financieros son la extensin del registro contable en su etapa final de exposicin
condensada de les hechos econmicos por medio de cuadros numricos. Son verdaderos cuadros
sinpticos en que la parte numrica se destaca en forma preponderada. Son resmenes de la
contabilidad y por lo tanto son los estados financieros de una empresa. Se deberan de llamar
estados contables pero como todos los hechos que muestran estn valorados en signos
monetarias, se ha preferido llamarlos estados financieros.

Los ratios financieros que proponen diversos autores como son: Alfredo Gutirrez; Alberto Garca,
Ralph Dale; Stewart Yauword (Pg. 63) son los ratios de liquidez corriente, prueba cida, capital
de trabajo y prueba absoluta.

Dentro de los resultados obtenidos a travs de la aplicacin de los ratios de liquidez se determin
lo siguiente:
Segn los ratios realizados se puede apreciar que la Empresa de Transporte y Servicios de Carga M
& A EIRL a lo largo de sus operaciones tuvo problemas de liquidez, como podemos observar en el
GRFICO N 01 el ratio de Liquidez Corriente y GRFICO N 02 Prueba cida, nos demuestra que
por cada S/.1.00 de deuda la empresa conto con S/.1.42 y S/.1.32 para el ao 2011, mientras que
para el ao 2012 conto con S/.0.99 y S/.0.95 de efectivo es decir no obtuvo el efectivo suficiente
para asumir sus deudas a corto plazo.
Segn Flores (2012, pg. 60), define que los ratios, ndices, cociente, razn, o relacin, expresan el
valor de una magnitud en funcin de otra y se obtienen dividiendo un valor por otro. De esta
forma tambin podemos apreciar cuantas veces est contenida una magnitud (que hemos puesto
en el numerador) en otra que hemos indicado en el denominador.
En el GRFICO N 03 el ratio de Capital de trabajo, para el ao 2012 no hubo capital de trabajo
siendo S/.-2,801.00, debido que el pasivo corriente supera al activo corriente a causa que las

71

obligaciones a corto plazo no pudieron ser canceladas al no tener la liquidez suficiente. As mismo
en el GRFICO N 04 el ratio de Liquidez Absoluta, en el ao 2012 la empresa solo cuenta con
S/.0.05 para cubrir sus deudas, tomando en cuenta solo el efectivo, esto se debe a que en este
ao las cuentas por cobrar aumentaron a S/.170,257.00, las cuales se consideran como activos
lquidos solo en la medida en que puedan cobrarse en un tiempo razonable, esto sucede debido a
que no aplica una poltica de cobranza y como consecuencia los clientes no cancelan en el
momento, por lo tanto al tener mayores cuentas por cobrar la empresa logro perder mayor
liquidez.

Debido a que la empresa no aplica mtodos para medir su liquidez y llevar un control, no ha
podido tomar buenas decisiones para la mejora de la liquidez y as poder cambiar esta situacin
por la cual atraviesa en los periodos estudiados.

Respecto a las detracciones en los aos 2011 al 2013 se identific que la detraccin va de acorde
a las ventas, siendo el porcentaje el 4% que se descuenta del total de la venta en el caso del
servicio de transporte y el 12% respecto al servicio de estiba y desestiba, el mayor monto de
detracciones depositadas en la cuenta del banco de la nacin fue en el periodo 2011 en un
importe de S/.117,490.00 y S/.62,387.00 para el ao 2012 , 54,650.00 para el ao 2013,
teniendo como fundamento terico lo definido por Garca, (pg. 48), se incluye al transporte de
bienes por va terrestre dentro de las operaciones sujetas al SPOT todos aquellos servicios de
transporte de bienes realizados por va terrestre gravados con el lGV, siempre que el importe de
la operacin o el valor referencial, segn corresponda, sea mayor a S/.400.00.
De acuerdo al numeral 4 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia Nro.183-2004/SUNAT,
modificado por el Art. 4 de la Resolucin de Superintendencia Nro.056-2006/SUNAT, publicada el
2/4/2006, describe lo siguiente, definicin de movimiento de carga: a la estiba o carga, desestiba
o descarga, movilizacin y/o tarja de bienes. Para tal efecto se entender por: a) Estiba o carga: A
la colocacin conveniente y en forma ordenada de los bienes a bordo de cualquier medio de
transporte, segn las instrucciones del usuario del servicio. b) Desestiba o descarga: Al retiro
conveniente y en forma ordenada de los bienes que se encuentran a bordo de cualquier medio de
transporte, segn las instrucciones del usuario del servicio

La empresa en su Estado de Flujo de Efectivo, de acuerdo a los 3 aos estudiados, tuvo como
actividad que le genero mayor flujo de efectivo, la actividad de operacin que en trminos

72

monetarios dicha actividad gener S/122,158.00 que representa el 13.03% para el ao 2011. La
actividad que gener menos flujo de efectivo en los fue la de inversin que en trminos
monetarios present un dficit de S/.-101,644.00 para el ao 2012, para el ao 2013 la actividad
que ms dinero gener fue la de operacin con S/9,257.00 que representa el 3% de las ventas y
la actividad que gener menos flujo de efectivo fue la de financiamiento que en trminos
monetarios presento un dficit de S/.-4,371.00 que representa el -31%.

Respecto a la incidencia de las detracciones en la liquidez, se ha podido demostrar la siguiente

hiptesis. Las Detracciones si inciden en la liquidez de la empresa de Transporte y Servicios de
Carga M&A EIRL, Chimbote.

73

V. CONCLUSIONES

74

Se analiz la liquidez mediante los ratios de liquidez y se encontr problemas de liquidez a

travs de los aos. Esta no cuenta con efectivo para poder cubrir sus deudas a corto plazo
ya sea con terceros, debido a ellos la empresa no ha podido cumplir con el pago a sus
proveedores, trabajadores, servicios pblicos, trayendo as como consecuencia perdida de
oportunidades para la empresa. As mismo haciendo la comparacin de los tres aos, el
nivel de liquidez ha sido mas crtico en el ao 2012 teniendo S/.0.95 para cubrir el pasivo,
ocasionando a la empresa demasiada inestabilidad econmica.

Se identific que el monto de detracciones para el ao 2013 fue menor en comparacin

de los aos anteriores, debido que las detracciones va relacionado a las ventas, a mayor
venta, mayor ser la detraccin.
2011: 117,490.00
2012: 62,387.00
2013: 54,650.00

Se analiz la liquidez a travs del Estado de flujo de efectivo en los periodos 2011 al 2013,
cuyos resultados son significativos para las actividades de operacin principalmente en el
ao 2011, ya que en ese periodo se gener mayor efectivo para la empresa.

Se analiz la incidencia de las Detracciones en la Liquidez de la Empresa de Transporte y

Servicios de Carga M&A EIRL, y se pudo demostrar que las Detracciones si inciden en la
liquidez de la empresa de Transporte y Servicios de Carga M&A EIRL, Chimbote

75

VI. SUGERENCIAS

76

Se le recomienda al contador realizar un anlisis permanente para poder identificar el

estado de la liquidez, para as poder hacer una buena toma de decisiones por parte de la
gerencia y mejorar la situacin critica en la que se encuentra la empresa. As mismo
deber llevar un control de los cobros y pagos es otro pilar fundamental, revisar y hacer
seguimiento de las condiciones de pagos y cobros.

De acuerdo con el anlisis, al quedar la empresa desfinanciada por el sistema de

detracciones, y sabiendo que este monto de liquidez es necesario para mantener el ritmo
de las operaciones, la empresa debe solicitar la disponibilidad de los saldos de la cuenta
de detracciones, sin temor a ser fiscalizados por la SUNAT, sin embargo al incrementarse
las detracciones solo deben solicitar los saldos si consideran conveniente.

La empresa debera hacer lo factible para que sus cuentas del activo corriente se
conviertan en efectivo, generando as ingreso de efectivo (liquidez) a su cuenta efectivo y
equivalente de efectivo, para cumplir con sus deudas a corto plazo. Deber de tener un
flujo de efectivo positivo, las tcnicas para mejorar el flujo de efectivo en un negocio es la
planificacin, tiempo, seguimiento y persistencia.

Se debera realizar un anlisis mas detallado para evaluar de manera individual cada
cuenta de los estados financieros e identificar los errores contables, administrativos,
tributarios, financieros, para que a partir de los prximos aos la liquidez de la empresa
se mantenga positiva, ya que las detracciones afectan mnimamente la liquidez de la
Empresa de transporte y Servicios de Carga M&A EIRL.

77

VII. REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

78

LIBROS

Apaza, M. (2011). Estados financieros: formulacin, anlisis e interpretacin

conforme a las NIIFs y al PCGE. Lima: Entrelneas S.R.L.

Ferrer, Q. A. (2012). Estados financieros, Analisis e interpretacion por sectores

economicos. Lima: Instituto Pacifico SAC.

Flores, S. J. (2008). Analisis e interpretacion de estados financieros. Lima,Peru:

Centro de especializacion en contabilidad y finanzas EIRL.

Flores, S. J. (2012). Analisis e interpretacion de estados financieros. Lima, Peru:

Centro de especializacion en contabilidad y finanzas EIRL.

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reexpresada. Mexico: Cecsa.

Gutirrez (2009), Primer curso de contabilidad. Mexico: Trillas.

Hernandez, S. R. (2010). Metodologia de la Investigacion. Mexico: Interamericana

Editores SA.

Segn Lippman y Mc Call (1986), las finanzas en la empesa. Mexico: Instituto

Mexicano de contadores Publicos.

Palomino, C. (2013). Estados financieros. Lima: CALPA.

Rodrguez, D. (2005). Contabilidad para no economistas. Barcelona: Ed. Sntesis.

Romano, S.R. (2008).Contabilidad de Instrumentos Financieros y Combinaciones

de Negocios. Per.

Smart, G. (2011). Finanzas corporativas. Espaa: ESIC Editorial.

Staff Tributario (2010).Detracciones, Percepciones y Retenciones, Sistemas de

Pago Adelantado del IGV.Lima, Per: Ediciones Entrelineas SRL.

Snchez, H. (2002). Metodologa y diseos en la investigacin cientfica. Lima,

Per: Editorial Universitaria. lp

REVISTAS

Revista Actualidad Empresarial. Detracciones al servicio de transporte de bienes

por carretera. Per: Ediciones Real Time.

79

TESIS

Medina, I.M. (2003). El sistema tributario del IVA y su impacto en el Flujo de Caja
de los contribuyentes ordinarios en una Empresa de Informtica. Universidad
Catlica del Tchira, Venezuela.

Gmez, J. M. (2008). El Sistema de Detracciones

y su Efecto Financiero en La

Empresa Pesquera Estrella de Mar S.A. del Puerto De Salaverry. Universidad

Privada Del Norte, Trujillo Per

Castro, P. (2013). El sistema de detracciones del IGV y su impacto en la liquidez de

la Empresa de Transportes de Carga Pesada Factora Comercial y Transportes
S.A.C, Trujillo-Per

Garca, C.J. (2009). Impacto de las detracciones en el capital de trabajo de la

empresa Contratistas y Servicios Generales B & L S.R.L en el periodo 2009 -2011.
Per

Heredia, P.E. (2009). El Efecto de Las Detracciones del Impuesto General a las
Ventas en la Liquidez de la Empresa de Transporte Corporacin Empresarial D &
M S.A.C-2009. Per

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Superintendencia de Administracin Tributaria y Aduanera. Sistema de

Detracciones .Recuperado de: http://www.sunat.gob.pe/

Ibarra M. (2013) Anlisis de las dificultades financieras de las empresas en una

economa

emergente.

Recuperado

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http://www.eumed.net/tesis-

doctorales/2010/aim/FACTOR%20DE%20LIQUIDEZ.htm

Picn G. (2012) Una mirada al sistema de detracciones tributarias. Recuperado

de:http://www.esan.edu.pe/conexion/actualidad/2011/09/13/una-mirada-

Revista Caballero Bustamante. (2012) Sistema de Detracciones. Recuperado de:

http://www.caballerobustamante.com.pe/plantilla/2012/Sistema-d
Detracciones.pdf

80

ANEXOS

81

TIPO
PROBLEMA

OBJETIVO

TTULO

DE

DISEO

INVESTI-

DE INVESTI-GACIN

HIPTESIS
GENERAL

GENERAL

POBLACIN

MUESTRA

INSTRUMENTOS

GACIN
D
Determinar

la

incidencia

de

las

Detracciones en la Liquidez en el periodo

2011-2013 de la Empresa de Transporte

y Servicios de Carga M & A EIRL,

Chimbote

I
OBJETIVOS

Cul es la
INCIDENCIA DE

incidencia de

LAS

las

DETRACCIONES

Detracciones en

EN LA LIQUIDEZ

la Liquidez en el

EN EL PERIODO

periodo 2011-

2011-2013 DE LA

2013 de la

EMPRESA DE

Empresa de

TRANSPORTE Y

Transporte y

SERVICIOS DE

Servicios de

CARGA M & A

Carga M & A

EIRL, CHIMBOTE

EIRL,
Chimbote?

ESPECFICOS

H 1: Las Detracciones si

inciden en la Liquidez en

el Periodo 2011-2013 de
La Empresa de Transporte
Analizar los resultados de los ratios de
liquidez del periodo 2011-2013

de la

y Servicios de Carga M &

La

conformada

A EIRL, Chimbote
I

Empresa de Transporte y Servicios de

Carga M & A EIRL, Chimbote.
Identificar los montos de detracciones
del periodo 2011-2013 de la Empresa de
Transporte y Servicios de Carga M & A
EIRL, Chimbote.
Analizar la liquidez a travs del estado
de flujo de efectivo en los periodos
2011- 2013 de la Empresa de Transporte
y Servicios de Carga M & A EIRL,
Chimbote.
Analizar la incidencia de Detracciones
en la Liquidez del periodo 2011-2013 de
la Empresa de Transporte y Servicios de

H 2: Las Detracciones no
inciden en la Liquidez en

muestra

est

los

conformada por el Estado

Estados Financieros del

de Situacin Financiera,

por

Estado de resultados y

periodo 2011-2013 de la

Empresa de Transporte y

Estado Flujo de Efectivo

Servicios de Carga M & A

del

Periodo 2011-2013

de

la

el Periodo

2011-2013 de La Empresa

Chimbote.

La

de Carga M & A EIRL,

est

de Transporte y Servicios

poblacin

EIRL

Empresa

de

GUA DE ANLISIS
DOCUMENTAL

GUA DE LA
ENTREVISTA

Transporte de Carga M &

A EIRL

C
I
O
N
A
L

Carga M & A EIRL, Chimbote

82

JUICIO DE EXPERTO
MEMORIA DESCRIPTIVA DEL PROYECTO

I. TITULO: Incidencia de las detracciones en la liquidez en el periodo 2011-2013 de la empresa

de Transporte y Servicios de Carga M & A EIRL, Chimbote

II. PROBLEMA: Cul es la incidencia de las Detracciones en la Liquidez en el

periodo 2011-2013 de la Empresa de Transporte y Servicios de Carga M & A
EIRL, Chimbote?

III. OBJETIVO:
OBJETIVO GENERAL:
Determinar la incidencia de las Detracciones en la Liquidez en el periodo 20112013 de la Empresa de Transporte y Servicios de Carga M & A EIRL, Chimbote
OBJETIVOS ESPECFICOS:

Analizar los resultados de los ratios de liquidez del periodo 2011-2013 de

la Empresa de Transporte y Servicios de Carga M & A EIRL, Chimbote

Identificar los montos de Detracciones del periodo 2011-2013 de la

Empresa de Transporte y Servicios de Carga M & A EIRL, Chimbote.

Analizar la liquidez a travs del estado de flujo de efectivo en los periodos

2011- 2013 de la Empresa de Transporte y Servicios de Carga M & A EIRL,
Chimbote.

Analizar la incidencia de Detracciones en la Liquidez del periodo 20112013 de la Empresa de Transporte y Servicios de Carga M & A EIRL,
Chimbote

IV. HIPTESIS:

H 1: Las Detracciones si inciden en la Liquidez en el Periodo 2011-2013 de La

Empresa de Transporte y Servicios de Carga M & A EIRL, Chimbote
H 2: Las Detracciones no inciden en la Liquidez en el Periodo 2011-2013 de La
Empresa de Transporte y Servicios de Carga M & A EIRL, Chimbote

83

JUICIO DE EXPERTO SOBRE LA PERTINENCIA DEL

INSTRUMENTO
INSTRUCCIONES:
Coloque en cada casilla la letra correspondiente al aspecto cualitativo que le parece que
cumple cada tem y alternativa de respuesta, segn los criterios que a continuacin se
detallan.
E= Excelente / B= Bueno / M= Mejorar / X= Eliminar / C= Cambiar

PREGUNTAS

OBSERVACIONES

N
1
2
3
4
5
6

Evaluado por:
Nombre y Apellido: _____________________________________________________
D.N.I.:__________________________ Firma: _____________________________

84

CONSTANCIA DE VALIDACIN
Yo, _______________________________________________________, titular del DNI.
N____________________________,

de

profesin

__________________________________________________, ejerciendo actualmente

como

____________________________________________,

en

la

Institucin

__________________________________________________
Por medio de la presente hago constar que he revisado con fines de Validacin
del Instrumento (gua de entrevista), a los efectos de su aplicacin al personal que labora
en ____________________________________________________.
Luego de hacer las observaciones pertinentes, puedo formular las siguientes
apreciaciones.

DEFICIENTE

ACEPTABLE

BUENO

EXCELENTE

Congruencia de los
tems
Amplitud de contenido
Redaccin de los tems
Claridad y precisin
Pertinencia

En Chimbote, a los ________das del mes de _____________________del ________

_______________________________
Firma

85

86

87

ENTREVISTA
INSTRUCCIONES: Srvase por favor a responder las siguientes interrogantes de manera clara y
precisa.

I. Datos generales:
Nombre: .....
Cargo : ..
Edad :
Sexo : .
II. Datos de investigacin:

1. Cul es el porcentaje de detraccin a la que esta afecta la actividad de la empresa?

2. Cul es el mtodo de anlisis que utiliza para determinar la liquidez de la empresa?

3. En qu periodos comprendidos del 2011 al 2013 hubieron mayor baja de liquidez?

4.

Mencione las razones o causas probables por las cuales hubo baja liquidez

5. Cree usted que las detracciones afectan negativamente a la empresa?

Si

No

Porque:

6. Alguna vez ha pedido a SUNAT el retiro del dinero de la cuenta de detracciones?

88

EJERCICIO: AO 2011
RUC: 20482082824
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: EMPRESA DE TRANSPORTE Y SERVICIOS DE CARGA M & A EIRL
EJERCICIO O

EJERCICIO O

PERIODO

PERIODO
PASIVO Y PATRIMONIO

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE

PASIVO CORRIENTE

Efectivo y equivalente de efectivo

Valores Negociables

115,158.00
Tributos, Contraprest. y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar

Cuentas por Cobrar Comerciales

Remuneraciones y Participaciones por pagar

Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros

Cuentas x Pagar Comerciales

Cuentas por Pagar a los accionistas, Socios y Gerentes

Cuentas por cobrar personal, accionistas, socios, directores

Existencias

5,312.00

Gastos Pagados por Anticipado

3,158.00

TOTAL ACTIVO CORRIENTE

Cuentas por Pagar Diversas Terceros

15,478.00

44,515.00

123,628.00
TOTAL PASIVO CORRIENTE

ACTIVO NO CORRIENTE

PASIVO NO CORRIENTE

Cuentas por Cobrar a Largo Plazo

Deudas a Largo Plazo

Cuentas por Cobrar a Vinculadas a Largo Plazo

Obligaciones Financieras

Otras Cuentas por Cobrar a Largo Plazo

Ingresos Diferidos
Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Pasivo

Inversiones Permanentes
Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto de depreciacin
acumulada)
Activos Intangibles (neto de amortizacin acumulada)

27,226.00

TOTAL PASIVO NO CORRIENTE

181,521.00

Activos adquiridos en arrendamiento financiero

TOTAL PASIVO

87,219.00

19,644.00

19,644.00
106,863.00

Contingencias

Activo diferido
Depreciacion

-57,922.00

Inters minoritario

Depreciacion Ac.biol.amort y agota acum.

Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Activo

26,587.00

PATRIMONIO NETO
Capital

Otros activos no corrientes

40,000.00

Capital Adicional
Excedentes de Revaluacin
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE

150,186.00

Reservas Legales
Otras Reservas
Resultados Acumulados
Utilidad del Ejercicios

TOTAL ACTIVO

273,814.00

81,116.00
45,835.00

TOTAL PATRIMONIO NETO

166,951.00

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

273,814.00

89

ESTADO DE RESULTADOS
(PERIODO TERMINADO DEL AO 2011 - EXPRESADO EN NUEVO SOLES )
EMPRESA DE TRANSPORTE Y SERVICIOS DE CARGA M & A EIRL

Ventas Netas

937326.00

Total de Ingresos Brutos

937326.00

Costo de Servicio
Utilidad Bruta

837682.00
99644.00

Gastos Operacionales
Gastos de Administracin

30614.00

Utilidad Operativa

69030.00

Gastos financieros
Perdida por medicion de activos
no financieros al valor razonable

3,425.00
126.00

Resultado antes de participaciones

e impuestos

65,479.00

Impuesto a la renta

19,643.70

Utilidad del ejercicio

45,835

90

EJERCICIO: AO 2012
RUC: 20482082824
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: EMPRESA DE TRANSPORTE Y SERVICIOS DE CARGA M & A EIRL
EJERCICIO

EJERCICIO O

O
PERIODO

PERIODO
PASIVO Y PATRIMONIO

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE

PASIVO CORRIENTE

Efectivo y equivalente de efectivo

9,198.00

Valores Negociables
Cuentas por Cobrar Comerciales
Cuentas por Cobrar Comerciales-relacionadas
Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros

170,257.00
9,376.00

Cuentas por cobrar personal, accionistas, socios, directores

Existencias

Tributos, Contraprest. y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar

34,712.00

Remuneraciones y Participaciones por pagar

45,481.00

Cuentas x Pagar Comerciales

Cuentas por Pagar a los accionistas, Socios y Gerentes

73,928.00

Cuentas por Pagar Diversas Terceros

44,363.00

6,852.00

Gastos Pagados por Anticipado

TOTAL ACTIVO CORRIENTE

Provisiones
TOTAL PASIVO CORRIENTE

195,683.00

ACTIVO NO CORRIENTE

PASIVO NO CORRIENTE

Cuentas por Cobrar a Largo Plazo

Deudas a Largo Plazo

Cuentas por Cobrar a Vinculadas a Largo Plazo

Obligaciones Financieras

Otras Cuentas por Cobrar a Largo Plazo

Ingresos Diferidos
Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Pasivo

Inversiones Permanentes
Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto de depreciacin acumulada)

TOTAL PASIVO NO CORRIENTE

283,165.00

198,484.00

11,892.00

11,892.00

Activos Intangibles (neto de amortizacin acumulada)

Activos adquiridos en arrendamiento financiero

TOTAL PASIVO

210,376.00

Contingencias

Activo diferido
Depreciacion

-94,693.00

Inters minoritario

Depreciacion Ac.biol.amort y agota acum.

Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Activo

13,876.00

PATRIMONIO NETO
Capital

Otros activos no corrientes

40,000.00

Capital Adicional
Excedentes de Revaluacin
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE

202,348.00

Reservas Legales
Otras Reservas
Resultados Acumulados
Utilidad del Ejercicios

TOTAL ACTIVO

398,031.00

126,951.00
20,704.00

TOTAL PATRIMONIO NETO

187,655.00

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

398,031.00

91

ESTADO DE RESULTADOS
( PERIODO TERMINADO DEL AO 2012- EXPRESADO EN NUEVO SOLES )
EMPRESA DE TRANSPORTE Y SERVICIOS DE CARGA M & A EIRL

Ventas Netas

549552.00

Total de Ingresos Brutos

549552.00

Costo de Servicio
Utilidad Bruta

445331.00
104221.00

Gastos Operacionales
Gastos de Administracin

54238.00

Utilidad Operativa

49983.00

Gastos financieros
Perdida por medicin de activos
no financieros al valor razonable

12,486.00
23,606.00

Otros ingresos de gestin

15,686.00

Resultado antes de participaciones

e impuesto

29,577.00

Impuesto a la renta

8,873

Utilidad del ejercicio

20,704

92

EJERCICIO: AO 2013
RUC: 20482082824
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: EMPRESA DE TRANSPORTE Y SERVICIOS DE CARGA M & A EIRL
EJERCICIO

EJERCICIO O

O
PERIODO

PERIODO
PASIVO Y PATRIMONIO

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE

PASIVO CORRIENTE

Efectivo y equivalente de efectivo

14,084.00

Valores Negociables

Tributos, Contraprest. y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar

25,366.00

Remuneraciones y Participaciones por pagar

41,258.00

Cuentas por Cobrar Comerciales-relacionadas

Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros

Cuentas x Pagar Comerciales

Cuentas por Pagar a los accionistas, Socios y Gerentes

29,889.00

Cuentas por cobrar personal, accionistas, socios, directores

Cuentas por Pagar Diversas Terceros

45,776.00

Cuentas por Cobrar Comerciales

Existencias

172,914.00

44,363.00

9,678.00

Gastos Pagados por Anticipado

TOTAL ACTIVO CORRIENTE

Provisiones
TOTAL PASIVO CORRIENTE

196,676.00

186,652.00

ACTIVO NO CORRIENTE

PASIVO NO CORRIENTE

Cuentas por Cobrar a Largo Plazo

Deudas a Largo Plazo

7,804.00

Cuentas por Cobrar a Vinculadas a Largo Plazo

Obligaciones Financieras

8,459.00

Otras Cuentas por Cobrar a Largo Plazo

Ingresos Diferidos
Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Pasivo

Inversiones Permanentes
Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto de depreciacin acumulada)

TOTAL PASIVO NO CORRIENTE

283,165.00

16,263.00

Activos Intangibles (neto de amortizacin acumulada)

Activos adquiridos en arrendamiento financiero

TOTAL PASIVO

202,915.00

Contingencias

Activo diferido
Depreciacion

-99,693.00

Inters minoritario

Depreciacion Ac.biol.amort y agota acum.

Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Activo

20,478.00

PATRIMONIO NETO
Capital

Otros activos no corrientes

40,000.00

Capital Adicional
Excedentes de Revaluacin
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE

203,950.00

Reservas Legales
Otras Reservas
Resultados Acumulados
Utilidad del Ejercicios

TOTAL ACTIVO

400,626.00

147,655.00
10,056.00

TOTAL PATRIMONIO NETO

197,711.00

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

400,626.00

93

ESTADO DE RESULTADOS
( PERIODO TERMINADO DEL AO 2013- EXPRESADO EN NUEVO SOLES )
EMPRESA DE TRANSPORTE Y SERVICIOS DE CARGA M & A EIRL

Ventas Netas

515741.00

Total de Ingresos Brutos

515741.00

Costo de Servicio
Utilidad Bruta

252222.00
263519.00

Gastos Operacionales
Gastos de Administracin

248918.00

Utilidad Operativa

Perdida por medicin de activos

no financieros al valor razonable
Otros ingresos de gestin
Resultado antes de participaciones
e impuestos

14601.00

253.00
18.00
14,366.00

Impuesto a la renta

4,310

Utilidad Neta del Ejercicio

10,056

94

ANEXO 1
BIENES SUJETOS AL SISTEMA
DEFINICIN

DESCRIPCIN

PORCENTAJE
Hasta
30.10.2013

Azcar

Alcohol etlico

Algodn

Desde
01.11.2013(*)

Bienes comprendidos en 10%

9%
las
subpartidas
nacionales 1701.11.90.00,
1701.91.00.00
y
1701.99.00.90.
Bienes comprendidos en 10%
9%
las
subpartidas
nacionales 2207.10.00.00,
2207.20.00.00
y
2208.90.10.00.
Bienes comprendidos en 12%
9%
las
subpartidas
nacionales 5201.00.10.00
/5201.0090.00
y
5203.00.00.00,
excepto el algodn en
rama
sin desmontar (Numeral 3
incorporado
por
el
artculo
1
de
la Resolucin
de
Superintendencia N 2602009/SUNAT, publicada el
10.12.2009 y vigente a
partir del 11.12.2009).
(*) de acuerdo a lo establecido en la RS N 2652013/SUNAT

Fuente: Extrado de Sunat: http://www.sunat.gob.pe/

95

ANEXO 2
BIENES SUJETOS AL SISTEMA

DEFINICIN
Recursos
hidrobiolgico
s

Maz amarillo
duro

DESCRIPCIN
Pescados
destinados
al
procesamiento de harina y
aceite
de
pescado
comprendidos
en
las
subpartidas
nacionales
0302.11.00.00/0305.69.00.00 y
huevas, lechas y desperdicios de
pescado y dems contemplados
en las subpartidas nacionales
0511.91.10.00/0511.91.90.00.
Se incluyen en esta definicin
los peces vivos, pescados no
destinados al procesamiento de
harina y aceite de pescado,
crustceos, moluscos y dems
invertebrados
acuticos
comprendidos
en
las
subpartidas
nacionales
0301.10.00.00/0307.99.90.90,c
uando el proveedor hubiera
renunciado a la exoneracin
contenida en el inciso A) del
Apndice I de la Ley del IGV.
La presente definicin incluye lo
siguiente:
a) Bienes comprendidos en la
subpartida
nacional
1005.90.11.00.
b) Slo la harina de maz
amarillo duro comprendida en
la
subpartida
nacional
1102.20.00.00.
c) Slo los graones y smola de
maz
amarillo
duro
comprendidos en la subpartida
nacional 1103.13.00.00.
d) Slo "pellets" de maz
amarillo duro comprendidos en
la
subpartida
nacional
1103.20.00.00.
e) Slo los granos aplastados de
maz
amarillo
duro
comprendidos en la subpartida
nacional 1104.19.00.00.
f) Slo los dems granos
trabajados de maz amarillo

%
9% (
1)

7%

9%
(porcentaje
modificado por el
artculo 3 de la RS
N 2652013/SUNAT
publicada el
01.09.2013,
vigente desde el
01.11.2013)

96

Algodn en
rama sin
desmotar

Caa de
azcar

Arena y piedra

Residuos,
subproductos,
desechos,
recortes,
desperdicios y
formas
primarias

duro comprendidos en la
subpartida
nacional
1104.23.00.00.
g) Slo el germen de maz
amarillo duro entero, aplastado
o molido comprendido en la
subpartida
nacional
1104.30.00.00.
h) Slo los salvados, moyuelos y
dems residuos del cernido, de
la molienda o de otros
tratamientos del maz amarillo
duro, incluso en "pellets",
comprendidos en la subpartida
nacional 2302.10.00.00.
Algodn en
rama sin desmotar contenidos
en
las subpartidas nacionales 520
1.00.10.00/5201.00.90.00,
cuando el
proveedor hubiera renunciado
a la exoneracin contenida en
el Inciso A) del Apndice I de
la Ley del IGV. (Numeral 3
sustituido por el artculo 2 de la
Resolucin de Superintendencia
N 260-2009/SUNAT, publicada
el 10.12.2009 y vigente a partir
del 11.12.2009).
Bienes comprendidos en la
subpartida nacional
1212.99.10.00.
Bienes comprendidos en las
subpartidas nacionales
2505.10.00.00, 2505.90.00.00,
2515.11.00.00/2517.49.00.00 y
2521.00.00.00.

Solo los residuos, subproductos,

desechos,
recortes
y
desperdicios comprendidos en
las subpartidas nacionales
2303.10.00.00/2303.30.00.00,
2305.00.00.00/2308.00.90.00,
2401.30.00.00,

15%

9%
(porcentaje
modificado por el
artculo 3 de la RS
N 2652013/SUNAT
publicada el
01.09.2013,
vigente desde el
01.11.2013)

10%

10%

12%
(porcentaje
modificado por el
artculo 3 de la RS
N 2652013/SUNAT
publicada el
01.09.2013,
vigente desde el
01.11.2013)

15%
(7)

97

derivadas de
los
mismos(**)

3915.10.00.00/3915.90.00.00,
4004.00.00.00,4017.00.00.00,
4115.20.00.00,
4706.10.00.00/4707.90.00.00,
5202.10.00.00/5202.99.00.00,
5301.30.00.00, 5505.10.00.00,
5505.20.00.00, 6310.10.00.00,
6310.90.00.00, 6808.00.00.00,
7001.00.10.00,
7112.30.00.00/7112.99.00.00,
7204.10.00.00/7204.50.00.00,
7404.00.00.00, 7503.00.00.00,
7602.00.00.00, 7802.00.00.00,
7902.00.00.00, 8002.00.00.00,
8101.97.00.00, 8102.97.00.00,
8103.30.00.00, 8104.20.00.00,
8105.30.00.00, 8106.00.12.00,
8107.30.00.00, 8108.30.00.00,
8109.30.00.00, 8110.20.00.00,
8111.00.12.00, 8112.13.00.00,
8112.22.00.00, 8112.30.20.00,
8112.40.20.00, 8112.52.00.00,
8112.92.20.00, 8113.00.00.00,
8548.10.00.00 y 8548.90.00.00.
Se incluye en esta definicin lo
siguiente:
a) Slo los desperdicios
comprendidos
en
las
subpartidas
nacionales
5302.90.00.00, 5303.90.30.00,
5303.90.90.00, 5304.90.00.00 y
5305.11.00.00/5305.90.00.00,
cuando el proveedor hubiera
renunciado a la exoneracin
contenida en el inciso A) del
Apndice I de la Ley del IGV.
b) Los residuos, subproductos,
desechos,
recortes
y
desperdicios de aleaciones de
hierro, acero, cobre, nquel,
aluminio, plomo, cinc, estao
y/o dems metales comunes a
los que se refiere la Seccin XV
del Arancel de Aduanas,
aprobado por el Decreto
Supremo N 239-2001-EF y
norma modificatoria.
Adems, se incluye a las formas
primarias comprendidas en las
subpartidas
nacionales
3907.60.10.00 y 3907.60.90.00
98

(**)
(**) Definicin sustituida y
ltimo prrafo incorporado por
el artculo nico de la
Resolucin de Superintendencia
N 091-2012/SUNAT, publicada
el 24.04.2012 y vigente a partir
del 01.05.2012
7 Bienes
Bienes comprendidos en las 10% 9%
gravados con
subpartidas nacionales del
(porcentaje
el IGV, por
inciso A) del Apndice I de la Ley
modificado por el
renuncia a la
del IGV, siempre que el
artculo 3 de la RS
exoneracin
proveedor hubiera renunciado a
N 265(9)
la exoneracin del IGV. Se
2013/SUNAT
excluye de sta definicin a los
publicada el
bienes comprendidos en las
01.09.2013,
subpartidas nacionales incluidas
vigente desde el
expresamente
en
otras
01.11.2013)
definiciones del presente anexo.
8 Animales vivos Caballos,
asnos,
mulos, 10%
(*
burdganos y animales vivos de
)
las especies bovina, porcina,
ovina o caprina comprendido en
las subpartidas nacionales
0101.10.10.00/0104.20.90.00.
9( Carnes y
Carnes y despojos comestibles 10%
*) despojos
comprendidos
en
las
comestibles
subpartidas
nacionales
0201.1000.00/0206.90.00.00.00
.
1 Abonos,
Slo abono de origen animal 10%
0( cueros y
comprendido en la subpartida
*) pieles de
nacional 3101.00.00.00 y cueros
origen
y pieles comprendidos en las
animal
subpartidas
nacionales
4101.20.00.00/4115.10.00.00
(*) Numerales 8, 9 y 10 excluidos por el Artculo 5 de la Resolucin de
Superintendencia N 258-2005/SUNAT publicada el 29.12.2005 y vigente a partir del
30.12.2005
9

11

Carnes
y
despojo
s
comesti
bles(13)
Aceite
de
pescad
o

Slo
los
bienes
comprendidos en las
subpartidas
nacionales
0201.10.00.00/0206.90.0
0.00.

4%

Bienes comprendidos en 9%
las subpartidas nacionales
1504.10.21.00/1504.20.9
0.00.

99

12

Harina,
polvo y
"pellets
" de
pescad
o,
crustc
eos,
molusc
os y
dems
inverte
brados
acutic
os
Embarc
aciones
pesque
ras

Bienes comprendidos en 9%
las subpartidas nacionales
2301.20.10.10/2301.20.9
0.00.

14

Leche (
2)

4%

15

Madera
(3)

16

Oro
gravad
o con el

13

Bienes comprendidos en
las subpartidas nacionales
8902.00.10.00
y
8902.00.20.00.
Se incluye en esta
definicin la venta o
cesin
definitiva
del
permiso de pesca a que se
refiere el artculo 34 del
Reglamento de la Ley
General
de
Pesca,
aprobado por el Decreto
Supremo N 012-2001-PE
y normas modificatorias,
correspondiente a los
bienes incluidos en las
mencionadas partidas.
Slo La leche cruda entera
comprendida
en
la
subpartida
nacional
0401.20.00.00, siempre
que el proveedor hubiera
renunciado
a
la
exoneracin del IGV.
Bienes comprendidos en
las subpartidas nacionales
4403.10.00.00/4404.20.0
0.00,
4407.10.10.00/4409.20.9
0.00
y
4412.13.00.00/4413.00.0
0.00.
a) Bienes comprendidos
en
las
subpartidas
nacionales 2616.90.10.00,

9%

9%

12%

100

IGV
(4) (9)

17

18

19

7108.13.00.00
y
7108.20.00.00.
b) Slo la amalgama de
oro comprendida en la
subpartida
nacional
2843.90.00.00.
c) Slo los desperdicios y
desechos
de
oro,
comprendidos
en
la
subpartida
nacional
7112.91.00.00.
d) Bienes comprendidos
en
las
subpartidas
nacionales 7108.11.00.00
y 7108.12.00.00 cuando el
proveedor
hubiera
renunciado
a
la
exoneracin contenida en
el inciso A) del Apndice I
de la Ley del IGV.
Pprika a) Bienes comprendidos 12%
y otros en
las
subpartidas
frutos
nacionales 0904.20.10.10,
de los
0904.20.10.20
y
gneros 0904.20.10.30,
capsicu 0904.21.90.00
y
m
0904.22.90.00.
o
b) Slo la pprika fresca o
pimient refrigerada comprendida
a (5) (8) en la subpartida nacional
0709.60.00.00 cuando el
proveedor
hubiera
renunciado
a
la
exoneracin contenida en
el inciso A) del Apndice I
de la Ley del IGV.
Esprra Bienes comprendidos en 12%
gos (5) la subpartida nacional
0709.20.00.00 cuando el
proveedor
hubiera
renunciado
a
la
exoneracin contenida en
el inciso A) del Apndice I
de la Ley del IGV.
Slo el mineral metlico, 12%
escorias
y
cenizas
comprendidas en las
Mineral subpartidas
nacionales
es
del Captulo 26 de la
metlic Seccin V del Arancel de

9%
(porcentaje
modificado por el
artculo 3 de la RS
N 265-2013/SUNAT
publicada el
01.09.2013, vigente
desde el 01.11.2013)

101

os no
aurfero
s (6)
(10)

20

21

Bienes
exoner
ados
del
IGV (11
)

Aduanas aprobado por el

Decreto Supremo N 0172007-EF
y
normas
modificatorias,
incluso
cuando se presenten en
conjunto
con
otros
minerales o cuando hayan
sido objeto de un proceso
de
chancado
y/o
molienda.
No se incluyen en esta
definicin:
a) A los concentrados de
dichos minerales
b)
A
los
bienes
comprendidos
en
la
subpartida
nacional2616.90.10.00
Slo el mineral metalfero
y
sus
concentrados,
escorias
y
cenizas
comprendidos en las
subpartidas
nacionales
del Captulo 26 de la
Seccin V del Arancel de
Aduanas aprobado por el
Decreto Supremo N. 2382011-EF, incluso cuando
se presenten en conjunto
con otros minerales o
cuando hayan sido objeto
de un proceso de
chancado y/o molienda.
No se incluye en esta
definicin a los bienes
comprendidos
en
la
subpartida
nacional
2616.90.10.00.
Bienes comprendidos en 1.5%
las subpartidas nacionales
del inciso A) del Apndice
I de la Ley del IGV. Se
excluye de esta definicin
a
los
bienes
comprendidos en las
subpartidas
nacionales
incluidas expresamente
en otras definiciones del
presente anexo.
En esta definicin se
5%

102

Oro y
dems
mineral
es
metlic
os
exoner
ados
del
IGV (11
)

22

Mineral
es no
metlic
os (12)

incluye lo siguiente:
a)Bienes comprendidos
en las subpartidas
nacionales 7108.11.00.00
y 7108.12.00.00.
b)La venta de bienes
prevista en el inciso a) del
numeral 13.1 del artculo
13 de la Ley N. 27037 Ley de Promocin de la
Inversin en la Amazonia,
y sus normas
modificatorias y
complementarias,
respecto de:
b.1) Bienes comprendidos
en las subpartidas
nacionales 7108.13.00.00/
7108.20.00.00.
b.2) Slo la amalgama de
oro comprendida en la
subpartida nacional
2843.90.00.00.
b.3) Slo los desperdicios
y desechos de oro,
comprendidos en la
subpartida nacional
7112.91.00.00.
b.4) Slo el mineral
metalfero y sus
concentrados, escorias y
cenizas comprendidos en
las subpartidas nacionales
del Captulo 26 de la
Seccin V del Arancel de
Aduanas aprobado por el
Decreto Supremo N. 2382011-EF, incluso cuando
se presenten en conjunto
con otros minerales o
cuando hayan sido objeto
de un proceso de
chancado y/o molienda.
Esta definicin incluye:
6%
a) Los bienes
comprendidos en las
subpartidas nacionales
2504.10.00.00,
2504.90.00.00,
2506.10.00.00/2509.00.0

4%
(porcentaje
modificado por el
artculo 3 de la RS
N 265-2013/SUNAT
publicada el
01.09.2013, vigente
desde el 01.11.2013)

12%
(porcentaje
modificado por el
artculo 3 de la RS
N 265-2013/SUNAT
publicada el
01.09.2013, vigente

103

23

Plomo
(13)

0.00, 2511.10.00.00,
2512.00.00.00,
2513.10.00.10/2514.00.0
0.00,
2518.10.00.00/25.18.30.0
0.00, 2520.10.00.00,
2520.20.00.00,
2522.10.00.00/2522.30.0
0.00,
2526.10.00.00/2528.00.9
0.00, 2701.11.00.00/
2704.00.30.00 y
2706.00.00.00.
b) Slo la puzolana
comprendida en la
subpartida nacional
2530.90.00.90.
Slo bienes comprendidos
en las subpartidas
nacionales 7801.10.00.00,
7801.91.00.00 y
78.99.00.00

desde el 01.11.2013)

15%

Fuente: Extrado de Sunat: http://www.sunat.gob.pe/

104

ANEXO 3
BIENES SUJETOS AL SISTEMA

Base legal: RS 183-2004/SUNAT y modificatorias.

Intermedia A
lo
siguiente, 12%
cin
independientemente del nombre
laboral y que le asignen las partes:
tercerizaci a) Los servicios temporales,
n [1] [3]
complementarios o de alta
especializacin prestados de
acuerdo a lo dispuesto en la Ley
N 27626 y su reglamento,
aprobado por el Decreto
Supremo N 003-2002-TR, aun
cuando el sujeto que presta el
servicio: a.1) Sea distinto a los
sealados en los artculos 11 y
12 de la citada ley; a.2) No
hubiera cumplido con los
requisitos exigidos por sta para
realizar
actividades
de
intermediacin laboral; o, a.3)
Destaque al usuario trabajadores
que a su vez le hayan sido
destacados
b) Los contratos de gerencia,
conforme al artculo 193 de la
Ley General de Sociedades.
c) Los contratos en los cuales el
prestador del servicio dota de
trabajadores al usuario del
mismo, sin embargo stos no
realizan labores en el centro de
trabajo o de operaciones de este
ltimo sino en el de un tercero.
Arrendami Al
arrendamiento, 12%
ento
de subarrendamiento o cesin en
bienes [1]
uso de bienes muebles e
inmuebles. Para tal efecto se
consideran bienes muebles a los
definidos en el inciso b) del
artculo 3 de la Ley del IGV. Se
incluye en la presente definicin
al
arrendamiento,
subarrendamiento o cesin en
uso de bienes muebles dotado de
operario en tanto que no
califique como contrato de
construccin de acuerdo a la

105

definicin contenida en el
numeral
9
del
presente
anexo. No se incluyen en esta
definicin los contratos de
arrendamiento financiero.
(Respecto al texto subrayado ver
el inciso a) del numeral 10 de
este Anexo)
3

Mantenimi
ento
y
reparacin
de bienes
muebles
[5]
Movimient
o de carga
[3]

Al mantenimiento o reparacin
de bienes muebles corporales y
de las naves y aeronaves
comprendidos en la definicin
prevista en el inciso b) del
artculo 3 de la Ley del IGV.
A la estiba o carga, desestiba o
descarga, movilizacin y/o tarja
de bienes. Para tal efecto se
entender por:
a) Estiba o carga: A la colocacin
conveniente
y
en
forma
ordenada de los bienes a bordo
de
cualquier
medio
de
transporte,
segn
las
instrucciones del usuario del
servicio.
b) Desestiba o descarga: Al retiro
conveniente
y
en
forma
ordenada de los bienes que se
encuentran a bordo de cualquier
medio de transporte, segn las
instrucciones del usuario del
servicio.
c) Movilizacin: A cualquier
movimiento de los bienes,
realizada dentro del centro de
produccin.
d) Tarja: Al conteo y registro de
los bienes que se cargan o
descargan, o que se encuentren
dentro del centro de produccin,
comprendiendo la anotacin de
la informacin que en cada caso
se requiera, tal como el tipo de
mercanca, cantidad, marcas,
estado y condicin exterior del
embalaje y si se separ para
inventario. No se incluye en esta
definicin
el
servicio
de
transporte de bienes, ni los

9% (hasta el
31.10.2013)
12% (*)

12%

106

servicios a los que se refiere el

numeral 3 del Apndice II de la
Ley del IGV.
No estn incluidos en este
numeral los servicios prestados
por operadores de comercio
exterior a los sujetos que
soliciten cualquiera de los
regmenes o destinos aduaneros
especiales o de excepcin,
siempre que tales servicios estn
vinculados a operaciones de
comercio exterior (*).
Se considera operadores de
comercio
exterior:
1. Agentes martimos y agentes
generales de lneas navieras
2.
Compaas
areas
3.
Agentes
de
carga
internacional
4.
Almacenes
aduaneros
5. Empresas de Servicio de
Entrega
Rpida
6. Agentes de aduana.
(*) Exclusin aplicable a las
operaciones cuyo nacimiento de
la obligacin tributaria se
produzca a partir del 14.07.2012,
segn
Tercera
Disposicin
Complementaria Final de la R.S.
N 158-2012/SUNAT publicada el
13.07.2012
5

Otros
servicios
empresaria
les [3]

A cualquiera de las siguientes 12%

actividades comprendidas en la
Clasificacin
Industrial
Internacional Uniforme (CIIU) de
las Naciones Unidas - Tercera
revisin, siempre que no estn
comprendidas en la definicin de
intermediacin
laboral
y
tercerizacin contenida en el
presente anexo:
a) Actividades jurdicas (7411).
b) Actividades de contabilidad,
tenedura de libros y auditora;
asesoramiento en materia de
impuestos
(7412).
c) Investigaciones de mercados y
realizacin de encuestas de

107

opinin
pblica
(7413).
d) Actividades de asesoramiento
empresarial y en materia de
gestin
(7414).
e) Actividades de arquitectura e
ingeniera y actividades conexas
de asesoramiento tcnico (7421).
f)
Publicidad
(7430).
g) Actividades de investigacin y
seguridad
(7492).
h) Actividades de limpieza de
edificios
(7493).
i) Actividades de envase y
empaque (7495).
No estn incluidos en este
numeral los servicios prestados
por operadores de comercio
exterior a los sujetos que soliciten
cualquiera de los regmenes o
destinos aduaneros especiales o
de excepcin, siempre que tales
servicios estn vinculados a
operaciones de comercio exterior
(*).
Se considera operadores de
comercio
exterior:
1. Agentes martimos y agentes
generales de lneas navieras
2.
Compaas
areas
3.
Agentes
de
carga
internacional
4.
Almacenes
aduaneros
5. Empresas de Servicio de
Entrega
Rpida
6. Agentes de aduana.
(*) Exclusin aplicable a las
operaciones cuyo nacimiento de
la obligacin tributaria se
produzca a partir del 14.07.2012,
segn
Tercera
Disposicin
Complementaria Final de la R.S.
N 158-2012/SUNAT publicada el
13.07.2012
6

Comisin
mercantil
[2]

Al mandato que tiene por objeto 12%

un acto u operacin de comercio
en la que el comitente o el
comisionista son comerciantes o
agentes
mediadores
de
comercio, de conformidad con el

108

artculo 237 del Cdigo de

Comercio. Se excluye de la
presente definicin al mandato
en el que el comisionista es:
a. Un corredor o agente de
intermediacin de operaciones
en la Bolsa de Productos o Bolsa
de Valores.
b. Una empresa del Sistema
Financiero y del Sistema de
Seguros.
c. Un Agente de Aduana y el
comitente aquel que solicite
cualquiera de los regmenes,
operaciones
o
destinos
aduaneros especiales o de
excepcin.
(Respecto al texto subrayado ver
el inciso i) del numeral 10 de este
Anexo)
7

Fabricacin
de bienes
por
encargo [2]
[3]

A aquel servicio mediante el cual 12%

el prestador del mismo se hace
cargo de todo o una parte del
proceso
de
elaboracin,
produccin,
fabricacin
o
transformacin de un bien. Para
tal efecto, el usuario del servicio
entregar todo o parte de las
materias primas, insumos, bienes
intermedios o cualquier otro bien
necesario para la obtencin de
aqullos que se hubieran
encargado elaborar, producir,
fabricar o transformar. Se incluye
en la presente definicin a la
venta de bienes, cuando las
materias primas, insumos, bienes
intermedios o cualquier otro bien
con los que el vendedor ha
elaborado, producido, fabricado
o transformado los bienes
vendidos, han sido transferidos
bajo cualquier ttulo por el
comprador de los mismos.
No se incluye en esta definicin:
a. Las operaciones por las cuales
el usuario entrega nicamente
avos textiles, en tanto el
prestador se hace cargo de todo

109

el proceso de fabricacin de
prendas textiles. Para efecto de
la presente disposicin, son avos
textiles, los siguientes bienes:
etiquetas, hangtags, stickers,
entretelas,
elsticos,
aplicaciones, botones, broches,
ojalillos, hebillas, cierres, clips,
colgadores, cordones, cintas
twill,
sujetadores,
alfileres,
almas, bolsas, plataformas y
cajas de embalaje.
b.Las operaciones por las cuales
el usuario entrega nicamente
diseos, planos o cualquier bien
intangible, mientras que el
prestador se hace cargo de todo
el proceso de elaboracin,
produccin,
fabricacin,
o
transformacin de un bien.
(Respecto las operaciones no
incluidas ver el inciso i) del
numeral 10 de este Anexo).
8

Servicio de
transporte
de
personas
[2]

A aquel servicio prestado por va 12%

terrestre, por el cual se emita
comprobante de pago que
permita ejercer el derecho al
crdito fiscal del IGV, de
conformidad con el Reglamento
de Comprobantes de Pago.

Contratos
de
construcci
n [4]

A los que se celebren respecto de 5% (hasta el

las actividades comprendidas en 31.10.2013)
el inciso d) del artculo 3 de la 4% (*)
Ley del IGV, con excepcin de
aquellos
que
consistan
exclusivamente
en
el
arrendamiento,
subarrendamiento o cesin en
uso de equipo de construccin
dotado de operario.

10

Dems
servicios
gravados
con el IGV
[6]

A toda prestacin de servicios en

el pas comprendida en el 9% (hasta el
numeral 1) del inciso c) del 31.10.2013)
artculo 3 de la Ley del IGV que 12% (*)
no se encuentre incluida en algn
otro numeral del presente
Anexo.

110

Se excluye de esta definicin:

a) Los servicios prestados por las
empresas a que se refiere el
artculo 16 de la Ley N 26702
Ley
General
del
Sistema
Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y
Seguros,
y
normas
modificatorias.
b) Los servicios prestados por el
Seguro Social de Salud ESSALUD.
c) Los servicios prestados por la
Oficina
de
Normalizacin
Previsional - ONP.
d) El servicio de expendio de
comidas
y
bebidas
en
establecimientos abiertos al
pblico tales como restaurantes
y bares.
e):El servicio de alojamiento no
permanente,
incluidos
los
servicios complementarios a
ste, prestado al husped por los
establecimientos de hospedaje a
que se refiere el Reglamento de
Establecimientos de Hospedaje,
aprobado por Decreto Supremo
N 029-2004-MINCETUR.
f) El servicio postal y el servicio
de entrega rpida.
g) El servicio de transporte de
Bienes realizado por va terrestre
a que se refiere la Resolucin de
Superintendencia N 073-2006SUNAT y normas modificatorias.
h) El servicio de transporte
pblico de pasajeros realizado
por va terrestre a que alude la
Resolucin de Superintendencia
N 057-2007-SUNAT y normas
modificatorias.
i) Los servicios comprendidos en
las exclusiones previstas en el
literal a) del numeral 6 y en los
literales a) y b) del numeral 7 del
presente Anexo.
j) Las actividades de generacin,
transmisin y distribucin de la
energa elctrica reguladas en la
111

Ley de Concesiones Elctricas

aprobada por el Decreto Ley N.
25844.
k) Los servicios de exploracin
y/o explotacin de hidrocarburos
prestados a favor de PERUPETRO
S.A. en virtud de contratos
celebrados al amparo de los
Decretos Leyes Ns 22774 y
22775 y normas modificatorias.
l) Los servicios prestados por las
instituciones de compensacin y
liquidacin de valores a las que
se refiere el Captulo III del Ttulo
VIII del Texto nico Ordenado de
la Ley del Mercado de Valores,
aprobado por el Decreto
Supremo N. 093-2002-EF y
normas modificatorias.
ll) Los servicios prestados por los
administradores portuarios y
aeroportuarios.
Incisos j), k), l) y ll)
incorporados por la R.S. N 1582012/SUNAT
publicada
el
13.07.2012, vigentes a partir del
14.07.2012 y aplicables a
aquellas
operaciones
cuyo
nacimiento de la obligacin
tributaria del IGV se produzca a
partir de dicha fecha.
No estn incluidos en este
numeral los servicios prestados
por operadores de comercio
exterior a los sujetos que
soliciten cualquiera de los
regmenes o destinos aduaneros
especiales o de excepcin,
siempre que tales servicios estn
vinculados a operaciones de
comercio exterior (*).
Se considera operadores de
comercio
exterior:
1. Agentes martimos y agentes
generales de lneas navieras
2.
Compaas
areas
3.
Agentes
de
carga
internacional
4.
Almacenes
aduaneros
5. Empresas de Servicio de
Entrega
Rpida
112

6. Agentes de aduana.
(*) Exclusin aplicable a las
operaciones cuyo nacimiento de
la obligacin tributaria se
produzca a partir del 14.07.2012,
segn
Tercera
Disposicin
Complementaria Final de la R.S.
N 158-2012/SUNAT publicada el
13.07.2012
m) El servicio de espectculo
pblico y otras operaciones
realizadas por el promotor, las
cuales se regulan de acuerdo a la
norma correspondiente.
Inciso m) incorporado por la R.S.
N 250-2012/SUNAT publicada el
31.10.2012, vigente a partir del
01.11.2012.
(*) vigente desde el 01.11.2013, segn R.S. N 265-2013/SUNAT
Fuente: Extrado de Sunat: http://www.sunat.gob.pe/

113