Procedimiento Tributario

IV.
DEL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
1. COMPETENCIA EN ASUNTOS CONTENCIOSOS

TRIBUTARIOS (art. 115 del Cdigo Tributario)
Los Tribunales Tributarios y Aduaneros conocern, en nica o
primera instancia, segn proceda, de las siguientes materias, salvo
que la ley establezca expresamente alguna regla diversa:
A. Reclamaciones deducidas por los contribuyentes.
a. Regla general.
En este caso ser competente el Tribunal Tributario y Aduanero
(T.T.A.) cuyo territorio jurisdiccional corresponda al de la Unidad del
Servicio de Impuestos Internos (Servicio) que emiti la liquidacin
o el giro o que dict la resolucin en contra de la cual se reclame.
En el caso de reclamaciones en contra del pago, ser competente el T.T.A. cuyo territorio jurisdiccional corresponda al de la
unidad que emiti el giro del cual corresponda el pago.
b. Por excepcin, si las liquidaciones, giros o resoluciones
fueren emitidos por unidades de la Direccin Nacional, o el pago
correspondiere a giros efectuados por estas mismas unidades, la
reclamacin deber presentarse ante el T.T.A. en cuyo territorio
tena su domicilio el contribuyente al momento de ser notificado
de revisin, de citacin, de liquidacin o de giro.
B. Denuncias por infraccin a las disposiciones tributarias y la
aplicacin de las sanciones pecuniarias por tales infracciones.
a. Regla general.
Corresponder al T.T.A. que tenga competencia en el territorio
donde tiene su domicilio el infractor.
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MANUAL DE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO Y ADUANERO
b. Por excepcin, corresponder al Director Regional del domicilio del infractor la aplicacin administrativa de las sanciones a que se refieren los nmeros 1 y 2 del artculo 165 del
Cdigo Tributario y a que nos hemos referido en el Captulo I
precedente.
c. Tratndose de infracciones cometidas en una sucursal del
contribuyente, conocer de ellas el Director Regional o el T.T.A.,
segn lo recin dicho, que tenga competencia en el territorio
dentro del cual se encuentre ubicada dicha sucursal.
C. Caso especial de fijacin del Impuesto de Timbres y Estampillas (art. 118, C.T.).
Para resolver en primera instancia sobre la fijacin de los
impuestos de la Ley de Timbres y Estampillas (D.L. N 3.475),
en el caso del artculo 158 del C.T. a que nos referiremos cuando
analicemos los procedimientos especiales, ser competente el
juez de letras en lo civil del lugar donde se otorgue el instrumento pblico o se solicite la autorizacin o protocolizacin del
instrumento privado. En los dems casos, lo ser el del domicilio
del recurrente.
D. Caso en que se requiera examen de informacin bancaria por
parte de la autoridad tributaria (art. 62 bis del C.T.).
Ser competente para conocer de la solicitud de autorizacin
judicial que el Servicio interponga para acceder a la informacin
bancaria sujeta a reserva o secreto, el Tribunal Tributario y Aduanero correspondiente al domicilio en Chile que haya informado
el banco al Servicio. Si se hubiese informado un domicilio en
el extranjero o no se hubiese informado domicilio alguno, ser
competente el Tribunal Tributario y Aduanero correspondiente
al domicilio del banco requerido.
2. LEGITIMACIN ACTIVA. DELEGACIN DE
FUNCIONES DEL DIRECTOR REGIONAL
Hemos visto que habr casos en que ejercer jurisdiccin en
materia tributaria el Director Regional del Servicio de Impuestos
Internos (S.I.I.). Volveremos sobre esto, pero por el momento
es necesario advertir que el artculo 116 del C.T. lo faculta para
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IV. DEL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
delegar en funcionarios del Servicio la aplicacin de las sanciones que correspondan a su competencia.
Resulta novedoso ver cmo nuestra legislacin, por primera
vez, autoriza a delegar la jurisdiccin.
Estos delegados debern ser, creemos, necesariamente abogados,
desde el momento en que estos funcionarios sern tribunales
para estos efectos. Sus resoluciones admitirn por regla general
recursos jurisdiccionales, segn veremos muy pronto.
Excede al propsito de estas reflexiones analizar la constitucionalidad de esta disposicin.
Intervencin del Consejo de Defensa del Estado
Otro tanto ocurre con el artculo siguiente: el art. 117 del C.T.
dispone que la representacin del Fisco en los procesos jurisdiccionales seguidos en conformidad a los ttulos II, III y IV de este
Libro (procedimientos a que nos referiremos en las prximas
pginas) corresponder exclusivamente al Servicio de Impuestos
Internos, que, para todos los efectos legales, tendr la calidad de
parte, y agrega que, si lo estima necesario, podr pedir la intervencin del Consejo de Defensa del Estado, pero slo ante los
Tribunales Superiores de Justicia.
As, el mencionado Consejo no podr intervenir de oficio
en estos procesos. Deber hacerlo necesariamente a peticin del
Servicio.
Intervencin del Director Nacional
La representacin del S.I.I. para los fines recin sealados corresponder, dentro de sus respectivos territorios jurisdiccionales,
a los Directores Regionales. Sin embargo, el Director Nacional
podr sumir en cualquier momento dicha representacin.
3. DEL PROCEDIMIENTO GENERAL DE LAS
RECLAMACIONES (arts. 123 y ss., C.T.)
Se aplicarn en forma supletoria las disposiciones previstas en
los Libros I y II del Cdigo de Procedimiento Civil, conforme a
las reglas generales.
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3.1. A MPLIO MBITO DE APLICACIN

Se sujetarn a este procedimiento todas las reclamaciones por
aplicacin de las normas tributarias, con excepcin de las regidas
expresamente (procedimientos especiales y de aplicacin de
sanciones, a que nos referiremos ms adelante).
3.1.1. As, cualquier persona, siempre que invoque un inters
actual comprometido, podr reclamar de la totalidad o de algunas
partidas o elementos de:
una liquidacin;
un giro;
un pago;
o una resolucin que incida en el pago de un impuesto; o que
incida en los elementos que sirvan de base para determinarlo,
En los casos en que hubiere liquidacin y giro, no podr reclamarse, sin embargo, de ste, salvo que dicho giro no se conforme
a la liquidacin que le haya servido de antecedente.
Habiendo giro y pago, no podr reclamarse de este ltimo,
sino en cuanto no se conforme al giro.
3.1.2. Podr reclamarse, asimismo, de la resolucin administrativa
que deniegue cualquiera de las peticiones siguientes (art. 126,
C.T., peticiones de devoluciones de impuestos que no constituyen
reclamo):
A. Corregir errores propios del contribuyente;
B. Obtener la restitucin de sumas pagadas doblemente, en exceso o
indebidamente a ttulo de impuestos, reajustes, intereses y multas;
C. La restitucin de tributos que ordenen leyes de fomento o
que establecen franquicias tributarias.
3.2. DEL PROCESO Y LAS ACTUACIONES PROCESALES
A. El Tribunal Tributario y Aduanero llevar los autos en la forma
ordenada en los artculos 29 y 34 del Cdigo de Procedimiento
Civil (se formar un expediente con los escritos, documentos y
actuaciones que se presenten o verifiquen en el juicio). Ninguna
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pieza del proceso podr retirarse sin que previamente lo decrete

el tribunal que conoce de la causa.
Todas las piezas se irn agregando conforme al orden de su
presentacin, foliadas en forma correlativa, salvo aquellas que por
motivos fundados se manden a reservar fuera del expediente.
B. Reserva.
El artculo 130 del C.T. sigue diciendo que durante la tramitacin
slo las partes y sus apoderados podrn imponerse del contenido
del material del proceso.
C. Das y horas hbiles (art. 131 del C.T.).
Los plazos de das de este procedimiento comprenden slo los
hbiles.
En una mala redaccin, sigue el Cdigo mandando que no
se considerarn inhbiles para tales efectos ni para practicar las
actuaciones y notificaciones que procedan, ni para emitir pronunciamientos, los das del feriado judicial a que se refiere el artculo
313 del Cdigo Orgnico de Tribunales, en cuanto todos ellos deban cumplirse por o ante el Tribunal Tributario y Aduanero.
3.3. DE LAS NOTIFICACIONES (ART. 131 BIS, C.T.)
3.3.1. Regla general: sitio en Internet del Tribunal
Las resoluciones que dicte el Tribunal Tributario y Aduanero
se notificarn a las partes mediante la publicacin de su texto
ntegro en el sitio en Internet del Tribunal.
Se dejar testimonio en el expediente y en el sitio de Internet
de haberse efectuado la publicacin y de su fecha. Los errores u
omisiones en dichos testimonios no invalidarn la notificacin.
3.3.2. Excepcin: carta certificada
Se notificarn de esta manera las siguientes resoluciones al reclamante:
A. sentencias definitivas;
B. resolucin que recibe la causa a prueba;
C. resoluciones que declaren inadmisible un reclamo;
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D. las que pongan trmino al juicio o hagan imposible su continuacin;

E. las que se dirijan a terceros ajenos al juicio.
En estos casos, la notificacin se entender practicada al tercer da contado desde aquel en que la carta fue expedida por el
tribunal. Sin perjuicio de lo anterior, dichas resoluciones sern
igualmente publicadas en Internet de la manera que hemos dicho.
La falta de esta publicacin no anular la notificacin.
Para tales efectos, el reclamante deber designar, en la primera
gestin que realice ante el tribunal, un domicilio dentro del radio
urbano de una localidad ubicada en alguna de las comunas de
la Regin sobre cuyo territorio aqul ejerce competencia, y esta
designacin se considerar subsistente mientras no shaga otra,
aun cuando de hecho cambie su morada.
Sancin
Si se omite efectuar esta designacin, el tribunal dispondr que ella
se realice en un plazo de cinco das, bajo apercibimiento de que
estas notificaciones se efecten mediante publicacin en el sitio
de Internet, en los trminos a que nos hemos referido antes.
3.3.3. Notificacin por correo electrnico al Servicio
de Impuestos Internos: Primera notificacin
La notificacin al Servicio de la resolucin que le confiere traslado
del reclamo del contribuyente se efectuar por correo electrnico,
a la direccin que el respectivo Director Regional deber registrar
ante el Tribunal Tributario y Aduanero de su jurisdiccin. La
designacin de la direccin de correo electrnico se entender
vigente mientras no se informe al tribunal su modificacin.
3.3.4. Aviso por correo electrnico
Cualquiera de las partes podr solicitar para s el aviso, mediante
correo electrnico, del hecho de haber sido notificado de una o ms
resoluciones. La falta de este aviso no anular la notificacin.
El artculo 7 transitorio de la Ley N 20.322 manda al Servicio
a efectuar el registro de la direccin de correo electrnico dentro
del mes anterior a la fecha en que cada tribunal deba entrar en
funciones.
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3.3.5. En el procedimiento especial que permite el acceso a la

informacin bancaria por parte de la autoridad tributaria (arts.
62 y 62 bis del Cdigo Tributario), que comentaremos en pginas
prximas, se ha previsto notificaciones por cdula y por avisos.
3.4. R EQUISITOS DEL RECLAMO
3.4.1. Plazo
A. Regla general.
El reclamo deber interponerse en el trmino fatal de noventa
das contados desde la fecha de notificacin correspondiente.
B. Dicho plazo se ampliar a un ao, tambin fatal, cuando el
contribuyente pague la suma determinada por el Servicio dentro
del plazo de noventa das, contados desde la fecha indicada, en
los trminos a que se refiere el inciso tercero del artculo 24 del
C.T. (cuando se giran los impuestos con anterioridad a los plazos
mximos permitidos por la ley, a peticin del contribuyente).
C. Si no pudieren aplicarse las reglas precedentes, sobre computacin de plazos, stos se contarn desde la fecha de la notificacin
correspondiente.
3.4.2. Requisitos de forma
A. El reclamo se presentar necesariamente por escrito;
B. Deber presentarse ante el Tribunal competente (Director
Regional o T.T.A., segn corresponda);
C. El escrito deber a su vez consignar y cumplir con los requisitos
a que se refiere el artculo 125 del C.T.:
C.1. Individualizacin del reclamante:
a. Nombre o razn social;
b. Nmero de Rol nico Tributario;
c. Su domicilio;
d. Profesin u oficio de ste, y en su caso, de las personas
que lo representen, y la naturaleza de la representacin.
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C.2. Debern precisar los fundamentos del reclamo;

C.3. Por regla general debern acompaarse los instrumentos
en que se funde el reclamo.
Por excepcin, no se acompaarn tales instrumentos, cuando por su volumen, naturaleza, ubicacin u otras circunstancias
no puedan agregarse a la solicitud, lo que deber ser explicado
en la misma.
C.4. Contendr finalmente, en forma precisa y clara, las
peticiones que se someten a consideracin del tribunal.
D. El escrito ser firmado responsablemente por el reclamante.
E. Patrocinio y poder.
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 129 del C.T., en
estas reclamaciones slo podrn actuar las partes por s o por
medio de sus representantes legales o mandatarios.
Las partes debern comparecer en conformidad a las normas
establecidas en la Ley N 18.120, sobre comparecencia en juicio,
salvo que se trate de causas de cuanta inferior a treinta y dos unidades tributarias mensuales, en cuyo caso podrn comparecer
sin patrocinio de abogado (en el captulo de los procedimientos
especiales veremos otras excepciones, en que se autoriza la comparencia personal, sin la asistencia de un letrado).
F. Designacin de un domicilio dentro del radio urbano de una
localidad ubicada en alguna de las comunas de la Regin sobre
cuyo territorio el Tribunal ejerza jurisdiccin, en los trminos
que hemos mencionado hace algunas lneas.
G. Se podr sealar una direccin de correo electrnico, para los
efectos de ser avisado de las notificaciones practicadas, segn
tambin explicamos.
3.5. DE LA RESOLUCIN DEL TRIBUNAL
En presencia de un reclamo, el juez puede asumir varias actitudes:
A. Dictar un decreto de improcedencia.
El juez no proveer la presentacin. La rechazar de plano. Ello
ocurrir, por ejemplo, si se trata de una presentacin hecha ante
un tribunal absolutamente incompetente; un reclamo presenta44
do extemporneamente; o alguno que no haya cumplido con

el mandato de venir debidamente patrocinado cuando ello es
necesario, pues en ese caso no podr ser provedo y se tendr
por no presentado para todos los efectos legales (art. 1 de la
Ley N 18.120).
B. Inadmisibilidad.
En este caso la presentacin contiene algn defecto de forma que,
a diferencia del caso anterior, puede ser subsanado. Corregido
que sea, entonces el juez proveer convenientemente el reclamo,
dando curso progresivo a los autos.
Si el escrito no cumple por ejemplo con alguno de los requisitos de aquellos a que se refiere el artculo 125 que acabamos de
mencionar, el Juez Tributario y Aduanero dictar una resolucin
ordenando que se subsanen las omisiones en que se hubiere incurrido, dentro del plazo que seale, el cual no podr ser inferior
a tres das, bajo apercibimiento de tener por no presentada la
reclamacin.
Respecto de aquellas causas en que se permita la litigacin
sin patrocinio de abogado, dicho plazo no podr ser inferior a
quince das (art. 125 del C.T.).
C. Admisibilidad.
Si la presentacin cumple, en fin, con todos los requisitos mencionados, sea porque fue presentada sin defectos, sea porque
stos fueron ya subsanados de la manera recin vista, entonces
el reclamo ser convenientemente provedo por el juez.
Del reclamo del contribuyente se conferir traslado al S.I.I.
por el trmino de veinte das.
3.6. DE LA CONTESTACIN
La contestacin del Servicio deber cumplir con los siguientes
requisitos (art. 132 del C.T.):
A. Exposicin clara de los hechos y fundamentos de derecho en
que se apoya, y
B. Las peticiones concretas que se someten a la decisin del
T.T.A.
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3.7 . EXAMEN DEL JUEZ

Vencido el trmino de emplazamiento indicado, haya o no contestado el Servicio, el juez determinar, de oficio o a peticin de
parte, si existen en la especie o no hechos que revistan caracteres
de substanciales, pertinentes y controvertidos (en rebelda del
Servicio se entender haberlos):
A. Si no los hay, dictar sentencia, sin ms trmite, en el plazo
legal;
B. Si los hay, recibir la causa a prueba, dictando la correspondiente interlocutoria, que fijar los puntos sobre los cuales deber
recaer la prueba.
La complejidad y tecnicismo de las materias tributarias justifican lo anterior. En efecto, si de esta revisin o examen el juez
concluye que s existen hechos controvertidos, entonces ha de
desmenuzarlos o dividirlos en puntos especficos, concretos,
a objeto de redactarlos as en la interlocutoria de prueba.
3.8. DE LA FASE DE PRUEBA
3.8.1. Del trmino de prueba
A. Trmino ordinario.
Notificada que sea la resolucin anterior, por carta certificada,
segn sabemos, se abre una fase de prueba, que durar veinte
das, dentro de los cuales se debe rendir toda la prueba.
B. Trminos extraordinarios y especiales.
El Cdigo Tributario les ha dado el mismo trato, disponiendo que:
Cuando hayan de practicarse diligencias probatorias fuera del
lugar en que se sigue el juicio, sin distinguir si dentro o fuera del
territorio de la Repblica (trmino extraordinario); o si durante el
trmino de prueba ocurren entorpecimientos (trmino especial)
que imposibiliten la recepcin de sta, el T.T.A. podr ampliar, por
una sola vez, el trmino ordinario de prueba por el nmero de das
que estime necesarios, no excediendo en ningn caso de diez
das, contados desde la fecha de notificacin de la resolucin que
ordena la ampliacin.
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3.8.2. Prueba y recursos

En contra de esta resolucin slo procedern los recursos de
reposicin y de apelacin, que debern interponerse dentro del
plazo fatal de cinco das contados desde la fecha de la notificacin
recin indicada.
De interponerse apelacin, ello deber ser conjuntamente
con la reposicin, y en subsidio de ella.
Dicha apelacin se conceder en el solo efecto devolutivo, se
tramitar en cuenta, y en forma preferente.
3.8.3. De la prueba testimonial
La parte que desee valerse de testigos deber presentar una lista
expresando el nombre, apellidos, domicilio y profesin u oficio
de stos, dentro de los primeros dos das del trmino probatorio.
Slo se examinarn testigos que figuren en dicha nmina.
No habr testigos inhbiles, sin perjuicio de la facultad que tiene
el juez para desechar de oficio a los que notoriamente aparezcan
comprendidos en alguna de las situaciones previstas en el artculo
357 del Cdigo de Procedimiento Civil (menores de catorce aos;
interdictos por demencia; los que se hallen privados de razn
por ebriedad u otra causa; los que carezcan de sentido necesario;
sordomudos que no puedan darse a entender claramente; vagos
sin ocupacin u oficio conocido; los que en concepto del tribunal
sean indignos de fe por haber sido condenados por delito y los
que hagan profesin de testificar en juicio).
Limitacin en el nmero de testigos
Se admitir a declarar hasta un mximo de cuatro testigos por
cada punto de prueba.
3.8.4. Del despacho de oficios
Si alguna de las partes requiere que el juez ordene despachar
algn oficio, deber solicitarlo as, y cumplir con los siguientes
dos requisitos:
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A. El oficio debe tener por objeto requerir informacin pertinente

sobre los hechos del juicio;
B. Debe sealarse especficamente el o los hechos sobre los que
se pide el informe.
Si el T.T.A. accede a despachar el (los) oficio(s) pedido(s),
ste deber disponer su despacho inmediato a las personas o
entidades requeridas, quienes estarn obligadas a evacuar la respuesta dentro del plazo que al efecto fije el tribunal, el que en
todo caso no podr exceder de quince das.
Tratndose de un plazo judicial, ste podr ser ampliado
conforme a las reglas generales, a peticin de la parte que lo
solicit o de la persona o entidad requerida, por una sola vez
y hasta por quince das ms, cuando existan antecedentes fundados
que lo aconsejen.
3.8.5. De los peritajes
Los mismos plazos recin sealados regirn para los peritos, en
relacin con sus informes, desde la aceptacin de su cometido.
3.8.6. Absolucin de posiciones
El Director, los Subdirectores y los Directores Regionales no tendrn la facultad de absolver posiciones en representacin del
Servicio de Impuestos Internos.
3.8.7. Otros medios de prueba
Se admitir, adems de los sealados antes, cualquier otro medio
probatorio apto para producir fe.
3.8.8. Limitaciones a la prueba
A. Como hemos visto, podrn declarar solamente hasta cuatro
testigos por cada punto de prueba.
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B. No sern admisibles aquellos antecedentes que, teniendo

relacin directa con las operaciones fiscalizadas, hayan sido solicitados determinada y especficamente por el S.I.I. al reclamante
en la citacin a que se refiere el artculo 63 del Cdigo Tributario
(citacin al contribuyente por parte del Jefe de la Oficina respectiva para que presente una declaracin, o rectifique, aclare,
ample o confirme la anterior), y que este ltimo, no obstante
disponer de ellos, no los haya acompaado en forma ntegra
dentro del plazo del inciso segundo de dicho artculo (un mes,
prorrogable por uno ms).
El reclamante siempre podr probar que no acompa la
documentacin en el plazo sealado, por causas que no le hayan
sido imputables.
El Juez Tributario y Aduanero se pronunciar en la sentencia
definitiva sobre esta inadmisibilidad.
C. Los actos o contratos solemnes slo podrn ser acreditados
por medio de la solemnidad prevista por la ley.
3.8.9. Valoracin de la prueba y sentencia definitiva
La prueba ser apreciada por el Juez Tributario y Aduanero de
conformidad con las reglas de la sana crtica.
La ley no ha definido lo que ello significa, pero ha querido,
sin embargo, significar dos cuestiones:
A. El juez no estar obligado a ponderar la prueba en la forma
rgida o legal prevista en el Cdigo de Procedimiento Civil;
B. Lo anterior no significa, sin embargo, que el juez pueda fallar a su arbitrio, ni en conciencia, pues debe hacerlo en todo
caso conforme al mrito del proceso (art. 160 del Cdigo de
Procedimiento Civil).
Adems, el Cdigo Tributario ha sealado expresamente (art.
132) los requisitos con los que debe cumplir la sentencia, mandando al juez expresar en su sentencia:
a. Las razones jurdicas y
b. las razones simplemente lgicas, cientficas, tcnicas o
de experiencia en virtud de las cuales asigna valor o desestima
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las pruebas rendidas. Como se ve, el juez deber analizar en su

sentencia toda la prueba rendida, esto es, tanto la que considere
como aquella que deseche, sealando las razones o motivos para
lo uno y lo otro.
c. En general, manda la ley al juez, tomar en especial consideracin la multiplicidad, gravedad, precisin, concordancia
y conexin de las pruebas o antecedentes del proceso que utilice.
Todo lo anterior, seala el Cdigo, de manera que el examen
conduzca lgicamente a la conclusin que convence al sentenciador.
d. Como hemos advertido antes, los actos o contratos solemnes slo podrn ser acreditados por medio de la solemnidad
prevista por la ley.
C. En aquellos casos en que la ley requiera probar mediante
contabilidad fidedigna, el juez deber ponderar preferentemente
dicha contabilidad.
3.9. DE LA FASE DE FALLO
El Tribunal Tributario y Aduanero tendr el plazo de sesenta das
para dictar sentencia, contado desde el vencimiento del trmino
probatorio.
No habr, pues, algn trmino de observaciones a la prueba,
ni citacin para or sentencia.
Como hemos ya avanzado, el fallo pronunciado por el Tribunal
Tributario deber ser fundado (art. 144 del C.T.). La omisin de
este requisito, as como las establecidas en el inciso 14 del artculo
132 del C.T. (que hemos estudiado al sealar los requisitos de la
sentencia en relacin con la prueba rendida), sern corregidas
en conformidad con lo dispuesto en el artculo 140 del mismo
Cdigo, que dispone que en contra de la sentencia de primera
instancia no proceder el recurso de casacin en la forma ni su
anulacin de oficio, y agrega que Los vicios en que se hubiere
incurrido debern ser corregidos por el Tribunal de Apelaciones
que corresponda.
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4. DE LAS MEDIDAS CAUTELARES (art. 137, C.T.)

4.1. CONCEPTO
El Cdigo Tributario ha previsto una medida precautoria: la
prohibicin de celebrar actos o contratos sobre bienes o derechos
especficos del contribuyente.
Como todas las medidas precautorias, tiene por objeto asegurar el resultado del juicio. Sin embargo, y a diferencia de ellas,
el titular es el Servicio de Impuestos Internos en los procesos de
reclamacin de que trata este ttulo, seala el Cdigo Tributario;
es decir, puede solicitar la medida el sujeto pasivo de la relacin
procesal; el demandado y no el demandante. Quizs por ello
la ley la denomin cautelar y no precautoria.
4.2. PELIGRO EN EL RETARDO
Al solicitarla, el Servicio de Impuestos Internos deber acreditar, o
hacer al menos presumir fundadamente (no bastando al efecto obviamente sus solos dichos), una de las siguientes dos circunstancias:
A. Que las facultades del contribuyente no ofrezcan suficiente
garanta; o
B. Haya motivo racional para creer que proceder a ocultar sus
bienes.
La solicitud de medida cautelar debe ser fundada.
4.3. C ARACTERSTICAS
A. Es concreta, pues debe referirse a bienes o derechos especficos del contribuyente. En la solicitud, entonces, el Servicio
deber especificar en forma precisa los derechos o bienes respecto
de los cuales pide la medida cautelar.
B. Es limitada. Seala el Cdigo Tributario que Esta medida
cautelar se limitar a los bienes y derechos suficientes para responder de los resultados del proceso.
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C. Se decretar preferentemente sobre bienes y derechos cuyo

gravamen no afecte el normal desenvolvimiento del giro del
contribuyente.
D. Es esencialmente provisional, por lo que deber hacrsela
cesar en los siguientes dos casos:
a. Si desaparece el peligro que se ha procurado evitar, y
b. Si el contribuyente otorga caucin suficiente.
4.4. TRAMITACIN
La solicitud de medida cautelar se tramitar incidentalmente por
el Tribunal Tributario y Aduanero, en ramo separado.
4.5. IMPUGNACIN
En contra de la resolucin que se pronuncie sobre la peticin
de medida cautelar slo procedern los recursos de reposicin
y de apelacin, dentro del plazo de cinco das contados desde la
fecha de la notificacin de la misma.
Si se interpusieran ambos recursos, debern serlo conjuntamente, entendindose la apelacin en subsidio de la reposicin.
El recurso de apelacin se conceder en el solo efecto devolutivo y ser tramitado por la Corte de Apelaciones respectiva en
cuenta y en forma preferente.
5. DE LOS RECURSOS
5.1. DE LA REPOSICIN
A. De la reposicin administrativa (art. 123 bis del C.T.).
Sin perjuicio de recurrir al Tribunal Tributario y Aduanero en
los trminos que hemos estudiado, y respecto de los actos a que
se refiere el artculo 124 del C.T. (reclamo en contra de la totalidad o de alguna(s) de la(s) partida(s) o elemento(s) de una
liquidacin, giro, pago o resolucin que incida en el pago de
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un impuesto o en los elementos que sirvan para determinarlo),

podr el contribuyente presentar una reposicin administrativa
ante el mismo Servicio de Impuestos Internos, en conformidad
a lo dispuesto en el Captulo IV de la Ley N 19.880 (que establece bases de los procedimientos administrativos que rigen los
actos de los rganos de la Administracin del Estado) y que se
inserta al final de este libro, como anexo II, con las siguientes
modificaciones:
a. El plazo para presentar la reposicin ser de quince das
(y no de cinco, como dispone la ley recin citada).
b. La reposicin se entender rechazada en caso de no encontrarse notificada la resolucin que se pronuncia sobre ella dentro
del plazo de cincuenta das contados desde su presentacin.
c. La presentacin de esta reposicin administrativa no interrumpir el plazo para la interposicin de la reclamacin judicial
a que nos hemos referido hace dos captulos de este libro.
d. No sern procedentes en contra de las actuaciones indicadas (las del artculo 124 del Cdigo Tributario) los recursos
jerrquico y extraordinario de revisin, a que se refieren los
prrafos 2 y 3 del Captulo IV (que se refiere a la Revisin de
los Actos Administrativos) de la citada Ley N 19.880.
e. Los plazos a que se refiere este artculo (123 bis del C.T.)
se regularn por lo sealado en esa Ley N 19.880. (Su artculo 25
dispone que los plazos de das son de das hbiles, entendindose
que son inhbiles los das sbados, los domingos y los festivos;
y agrega que los plazos se computarn desde el da siguiente a
aqul en que se notifique o publique el acto de que se trate o se
produzca su estimacin o su desestimacin en virtud del silencio
administrativo.
Cuando el ltimo da del plazo sea inhbil, ste se entender
prorrogado al primer da hbil siguiente.)
B. De la reposicin judicial.
a. Por regla general, las resoluciones que se dicten durante la
tramitacin del reclamo slo sern susceptibles del recurso de
reposicin, el cual deber interponerse dentro del trmino de
cinco das contados desde la notificacin correspondiente.
La resolucin que falle la reposicin no ser susceptible de
recurso alguno.
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b. Excepciones:
Por excepcin, habr algunas resoluciones que se dicten durante la tramitacin del juicio que, adems de la reposicin,
admitirn apelacin:
i. Resolucin que recibe la causa a prueba, que admite, adems, apelacin subsidiaria, en los trminos a que nos hemos
referido antes.
ii. Segn tambin hemos aprendido, la resolucin que se
pronuncia sobre una solicitud de medida cautelar tambin admite
apelacin en subsidio de la reposicin.
iii. La sentencia que falle un reclamo slo admite recurso
de apelacin dentro de quince das contados desde la fecha de
su notificacin.
iv. Respecto de la resolucin que declare inadmisible un reclamo o haga imposible su continuacin podrn interponerse
los recursos de reposicin y de apelacin, en el plazo de quince
das, contados desde la respectiva notificacin. De interponerse
apelacin, deber serlo en subsidio de la reposicin y proceder
en el solo efecto devolutivo. El recurso de apelacin se tramitar
en cuenta y en forma preferente.
v. Proceder tambin apelacin contra las resoluciones que dispongan aclaraciones, agregaciones o rectificaciones a un fallo.
C. Efectos de la reposicin
La resolucin que se pronuncie sobre la reposicin no es susceptible de recurso alguno, sin perjuicio de la apelacin que haya
podido interponerse en subsidio, en los casos en que la ley lo
permite.
5.2. DEL RECURSO DE APELACIN
A. Competencia.
a. De conformidad con lo dispuesto en el artculo 120 del
Cdigo Tributario, corresponde a las Cortes de Apelaciones
conocer en segunda instancia de los recursos de apelacin
que se deduzcan en contra de las resoluciones de los Tribunales Tributarios y Aduaneros en los casos en que ellos sean
procedentes.
54
b. Conocer de estos recursos la Corte de Apelaciones en

cuyo territorio jurisdiccional tenga asiento el Tribunal Tributario
y Aduanero que dict la resolucin apelada.
c. Igualmente corresponde a esas Cortes conocer de las
apelaciones que se deduzcan contra las sentencias que se dicten en conformidad al artculo 118 del C.T. (procedimiento
ante el Juez de Letras en lo Civil, de fijacin del Impuesto de
Timbres y Estampillas en el caso del artculo 158 del C.T. a
que nos hemos referido ya antes; Caso del contribuyente que
tiene dudas acerca del impuesto que deba pagar con arreglo
al D.L. N 3.475, y que entonces recurre al juez pidiendo su
determinacin).
d. En cada ciudad que sea asiento de Corte de Apelaciones
sigue el artculo 121 del Cdigo Tributario, habr dos Tribunales Especiales de Alzada que conocern de las apelaciones
que se deduzcan en contra de las resoluciones dictadas por
el Tribunal Tributario y Aduanero al conocer de los reclamos
de avalos de los bienes races, en los casos a que se refiere el
artculo 149, que comentaremos en el captulo de los Procedimientos Especiales.
e. Si se trata de una apelacin en contra de una resolucin
dictada por un Director Regional, conocer la Corte que tenga
competencia en el territorio de la Direccin Regional que dict
la resolucin apelada.
En caso de que la respectiva Direccin Regional abarque un
territorio en el que tengan competencia dos o ms Cortes de
Apelaciones, se aplicar la norma establecida en el inciso tercero
del artculo 120 del Cdigo Tributario, que a su vez nos remite al
artculo 118 del mismo, por lo que en definitiva ser competente
para estos efectos la Corte de Apelaciones del lugar del domicilio
del recurrente.
B. Resoluciones apelables
a. Por excepcin, aquellas que se dictan durante la tramitacin del juicio, y que hemos estudiado en el prrafo anterior, de
la Reposicin Judicial.
b. Tambin admite apelacin la sentencia que falle un reclamo. Esta apelacin deber interponerse dentro de quince das
contados desde la fecha de su notificacin.
55
C. En contra de la sentencia que se pronuncie sobre la solicitud

de autorizacin que el Servicio interponga para acceder a la informacin bancaria sujeta a reserva o secreto, proceder un recurso
de apelacin, el que deber interponerse dentro de cinco das
desde la fecha de su notificacin. Se conceder en ambos efectos
y se conocer en cuenta a menos que cualquiera de las partes pida
alegatos dentro del plazo de cinco das contados desde la fecha de
ingreso de los autos a la secretara de la Corte de Apelaciones.
D. Tramitacin.
D.1. Ante el tribunal a quo.
El Tribunal Tributario y Aduanero deber elevar los autos
para el conocimiento de la apelacin dentro de los quince das
siguientes a aquel en que se notifique la concesin del recurso.
D.2. Ante el tribunal ad quem.
a. El recurso de apelacin en contra de la sentencia definitiva
se tramitar en cuenta, a menos que cualquiera de las partes,
dentro del plazo de cinco das contados desde la fecha del certificado de ingreso de los autos a la Secretara del Tribunal ad
quem solicite alegatos.
b. Vencido ese plazo, el Tribunal ordenar dar cuenta del
recurso, a menos que se hubiesen solicitado alegatos, en cuyo
caso ordenar traer los autos en relacin.
c. No ser necesaria la comparecencia de las partes en segunda instancia.
5.3. DEL RECURSO DE ACLARACIN, RECTIFICACIN O ENMIENDA
(art. 138 del C.T.)
Notificada que sea la sentencia que falle el reclamo, no podr
modificarse o alterarse, salvo en cuanto se deba, de oficio o a
peticin de parte, aclarar los puntos oscuros o dudosos;
Salvar las omisiones, o
Rectificar los errores de copia, de referencias o de clculos
numricos que aparezcan en ella.
A diferencia de la regla general, que admite este recurso en general en contra de sentencias definitivas e interlocutorias (art. 182 del
Cdigo de Procedimiento Civil), este recurso proceder solamente
en contra de la sentencia (definitiva) que falle el reclamo.
56
Pero, de otro punto de vista, es ms amplio que la regla general del C.P.C., desde el momento en que en aqul el juez, de
oficio, solo puede rectificar los errores de copia, de referencia o
de clculos numricos que aparezcan de manifiesto en la misma
sentencia (art. 184 del C.P.C.); en cambio aqu el juez podr, de
oficio, no slo rectificar la sentencia, sino que adems aclararla
y (a pesar de que el Cdigo Tributario dice o) enmendarla.
Parece un exceso facultar al juez que dict una sentencia
para que l mismo la aclare. Es sabio el Cdigo de Procedimiento Civil al no permitirlo, y limitar la facultad de oficio del juez a
que rectifique una sentencia, pero no permitirle, como aqu,
a enmendar, y mucho menos a aclararla.
La interposicin de este recurso no suspende el plazo para
apelar.
La resolucin que disponga la aclaracin, agregacin o rectificacin de un fallo s es apelable (art. 139 del C.T.).
5.4. DE LOS RECURSOS DE CASACIN (art. 122 del C.T.)
Manda este artculo que Corresponde a la Corte Suprema el
conocimiento de los recursos de casacin en la forma y en el
fondo que se deduzcan contra las sentencias de segunda instancia
dictadas por las Cortes de Apelaciones, en los casos en que ellos
sean procedentes de conformidad al Cdigo de Procedimiento
Civil y a las disposiciones del presente Cdigo.
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 140 del Cdigo Tributario, y segn hemos visto al estudiar la sentencia,
contra del fallo de primera instancia no proceder el recurso
de casacin en la forma, pero que los vicios en que se hubiere
incurrido debern ser corregidos por el Tribunal de Apelaciones
que corresponda.
Por su parte, el artculo 145 del C.T. dispone que el reclamante
o el Servicio podr interponer los recursos de casacin en contra
de las sentencias de segunda instancia y que se sujetarn a las
reglas contenidas en el Ttulo XIX del Libro Tercero del Cdigo
de Procedimiento Civil (arts. 764 y ss.).
57
6. DE LOS PROCEDIMIENTOS ESPECIALES (arts. 149 y ss.

del Cdigo Tributario)
Tratados en el Ttulo III del Libro III del Cdigo Tributario, vamos a
reflexionar sobre ellos en el mismo orden en que los trata la ley.
6.1. DEL PROCEDIMIENTO DE RECLAMO DE LOS AVALOS DE
BIENES RACES3
Tiene por objeto reclamar del avalo que se haya asignado a un

bien raz en la tasacin general.
A. De la oportunidad para reclamar (art. 149 del C.T.).
Esta accin deber impetrarse dentro del mes siguiente al de la
fecha de trmino de exhibicin de los roles de avalo, cuestin
que ocurre todos los semestres, dos veces al ao. (El inciso final
del art. 150 contiene una regla especial que veremos.)
B. Titulares de la accin. Sujeto activo del reclamo.
Son titulares de esta accin:
a. Los contribuyentes y
b. Las Municipalidades.
C. Tribunal competente.
El Tribunal Tributario y Aduanero.
D. Causales de reclamo.
D.1. Este reclamo slo podr fundarse en alguna de las siguientes causales (la reclamacin que se fundare en una causal
diferente ser desechada de plano):
a. Determinacin errnea de la superficie de los terrenos o
construcciones.
b. Aplicacin errnea de las tablas de clasificacin respecto
del bien gravado, o de una parte del mismo, as como la superficie
de las diferentes calidades del terreno.
c. Errores de transcripcin, de copia o de clculo.
d. Inclusin errnea del mayor valor adquirido por los terrenos con ocasin de mejoras costeadas por los particulares, en los
3
Vase Ley N 20.419 (Diario Oficial del 19 de febrero de 2010), que modifica
DFL N 1 del Ministerio de Hacienda de 1998, que fija el texto refundido, coordenado y sistematizado de la Ley N 17.235, sobre Impuesto Territorial.
58
casos en que dicho mayor valor deba ser excluido de acuerdo con
lo dispuesto por el artculo 8 de la Ley N 11.575, de 1954.4
D.2. Se sujetarn asimismo a este procedimiento especial los
reclamos que dedujeren los contribuyentes que se consideren
perjudicados por las modificaciones individuales de los avalos
de sus predios, o efectuados de conformidad a los artculos 28,
29, 30 y 31 de la Ley sobre Impuesto Territorial y artculos 25 y
26 de la Ley N 15.163, de 1963.5
4
Dispone que la tasacin de los predios agrcolas comprender solamente el valor
de los suelos, y las casas patronales por el valor que exceda de 150 sueldos vitales
mensuales y las plantaciones de vias vinferas, en terrenos de riego. Dispone esta
ley que las tasaciones que pudieren ordenarse antes de 1974, no incluirn el mayor
valor que adquieran los terrenos, como consecuencia de mejoras costeadas por los
particulares y ejecutadas dentro de los diez aos de vigencia de esa ley, y se mantendr
este beneficio mientras el predio se conserve en poder de quien ejecut la mejora.
La ley seala en seguida cules son las mejoras que dan lugar a este beneficio:
a. Represas, tranques, canales u otras obras artificiales permanentes de regado
para terrenos de secano;
b. Obras de drenaje hechas en terrenos hmedos o turbusos, y que los habiliten
para su cultivo agrcola;
c. Limpias y destronques en terrenos planos y lomajes suaves, tcnicamente
aptos para el cultivo;
d. Empastadas artificiales permanentes en terrenos de secano;
e. Mejoras permanentes en terrenos inclinados, para defenderlos contra la
erosin, para la contencin de dunas y cortinas contra el viento, y
f. Puentes y caminos.
Transcurrido el plazo de veinte aos a que se refiere este artculo termina
el inciso final, deber efectuarse un nuevo avalo general, de acuerdo con las
normas que se sealan en esta ley.
El artculo 25 de la Ley N 15.163 dispone que La Direccin General de

Impuestos Internos proceder a la revisin de todas las viviendas econmicas
construidas en el pas de acuerdo a las disposiciones de la Ley N 9.135 y del D.F.L.
N 2, de 1959, y que se encuentran acogidas a los beneficios, franquicias y exenciones
que establecen dichos preceptos legales. Esta revisin se efectuar conjuntamente
con la prxima tasacin de bienes races .
Por su parte, el artculo 26 seala que las franquicias, exenciones y beneficios
contemplados en la Ley N 9.135, de 1948 (conocida como Ley Pereira) y en el
D.F.L. N 2, caducarn en el caso de que se comprobare que se han introducido
modificaciones que excedan las limitaciones establecidas en dichas disposiciones,
y por cuya razn pierdan el carcter de viviendas enconmicas, determinado en el
correspondiente permiso municipal que autoriz su construccin. Su inciso segundo
dispone a su turno que al propietario que se le comprobare haberse excedido en
las limitaciones sealadas en el inciso anterior se le aplicar, por la Direccin de
Impuestos Internos, una multa equivalente al monto de lo que le habra correspondido pagar por contribucin de bienes races durante los dos ltimos aos.
5
59
En estos casos el plazo para reclamar ser de treinta das y

se contar desde la fecha del envo del aviso respectivo (art. 150
del C.T.).
E. Procedimiento.
a. Tramitacin.
Estos procesos se tramitarn de conformidad con las reglas contenidas en el Ttulo II del Libro III del Cdigo Tributario (Procedimiento General de las Reclamaciones arts. 123 y ss.), que hemos
analizado en pginas anteriores, sin que sea sin embargo aplicable
la restriccin del inciso segundo del artculo 129, es decir, en estos
procesos las partes podrn actuar sin el patrocinio de un abogado,
cualquiera que sea la cuanta involucrada en el reclamo.
b. Recursos (art. 152 del C.T.).
Los contribuyentes, las municipalidades y el Servicio de Impuestos Internos podrn apelar de las resoluciones definitivas
dictadas por el Tribunal Tributario y Aduanero para ante el Tribunal Especial de Alzada.
Dicho Tribunal fallar la causa sin ms trmite que la fijacin
del da para la vista de la causa. No obstante, advierte el art. 153
del C.T., el tribunal, cuando lo estime conveniente (a peticin de
parte o de oficio), podr or las alegaciones de las partes.
Preferencia.
Ese fallo deber dictarse dentro de los dos meses siguientes a la
fecha de ingreso del expediente en la Secretara del Tribunal.
6.2. DEL PROCEDIMIENTO ESPECIAL DE RECLAMO
POR VULNERACIN DE DERECHOS
(arts. 155 y ss. del Cdigo Tributario)

A. mbito de aplicacin.
Este procedimiento especial se refiere y tendr aplicacin cuando un particular (nunca a instancia del Servicio de Impuestos
Internos, y producto tanto de una accin como de una omisin de
ese Servicio, no de alguna otra autoridad), considere vulnerados
algunos de los siguientes derechos suyos consagrados en la Constitucin Poltica del Estado:
a. Artculo 19, N 21. Se refiere al derecho a desarrollar cualquiera actividad econmica que no sea contraria a la moral, al
60
orden pblico o a la seguridad nacional, respetando las normas

legales que la regulen.
b. Artculo 19, N 22. Se asegura a todas las personas la no
discriminacin arbitraria en el trato que deben dar el Estado y
sus organismos en materia econmica, y
c. Artculo 19, N 24, que asegura a todas las personas el
derecho de propiedad en sus diversas especies sobre toda clase
de bienes corporales o incorporales.
Se aplicar adems en casos de actos u omisiones del Servicio
que vulneren cualquiera de los derechos de los contribuyentes mencionados en el artculo 8 bis del Cdigo Tributario, a saber:
1. Derecho a ser atendido cortsmente, con el debido respeto y consideracin; a ser informado y asistido por el Servicio
sobre el ejercicio de sus derechos y en el cumplimiento de sus
obligaciones.
2. Derecho a obtener en forma completa y oportuna las devoluciones previstas en las leyes tributarias, debidamente actualizadas.
3. Derecho a recibir informacin, al inicio de todo acto de
fiscalizacin, sobre la naturaleza y materia a revisar, y conocer en
cualquier momento, por un medio expedito, su situacin tributaria y el estado de tramitacin del procedimiento.
4. Derecho a ser informado acerca de la identidad y cargo de
los funcionarios del Servicio bajo cuya responsabilidad se tramitan
los procesos en que tenga la condicin de interesado.
5. Derecho a obtener copias, a su costa, o certificacin de
las actuaciones realizadas o de los documentos presentados en
los procedimientos en los trminos previstos en la ley.
6. Derecho a eximirse de aportar documentos que no correspondan al procedimiento o que ya se encuentren acompaados
al Servicio y a obtener, una vez finalizado el caso, la devolucin
de los documentos originales aportados.
7. Derecho a que las declaraciones impositivas, salvo los casos
de excepcin legal, tengan carcter reservado, en los trminos
previstos en el Cdigo Tributario.
8. Derecho a que las actuaciones se lleven a cabo sin dilaciones, requerimientos o esperas innecesarias, certificada que
sea, por parte del funcionario a cargo, la recepcin de todos los
antecedentes solicitados.
61
9. Derecho a formular alegaciones y presentar antecedentes

dentro de los plazos previstos en la ley y a que tales antecedentes
sean incorporados al procedimiento de que se trate y debidamente
considerados por el funcionario competente.
10. Derecho a plantear, en forma respetuosa y conveniente,
sugerencias y quejas sobre las actuaciones de la Administracin
en que tenga inters o que le afecten.
En toda dependencia del Servicio de Impuestos Internos
deber exhibirse, en un lugar destacado y claramente visible al
pblico, un cartel en el cual se consignen los derechos de los
contribuyentes recin expresados.
Excepciones:
No podr sin embargo recurrirse a este procedimiento especial
en los siguientes casos:
i. En aquellas materias que deban ser conocidas en conformidad a alguno de los procedimientos establecidos en el Ttulo
II del Libro III del Cdigo Tributario (procedimiento general de
las reclamaciones, que ya hemos estudiado);
ii. En aquellas a que se refiere el prrafo 1 del Ttulo III de
ese Libro III (procedimiento de reclamo de los avalos de bienes
races, que tambin hemos tratado en lneas anteriores);
iii. En las tratadas en el prrafo 3 del Ttulo III del mismo
Libro III (procedimiento especial de determinacin judicial del
Impuesto de Timbres y Estampillas, a que nos referiremos en las
prximas pginas), y
iv. En las del Ttulo IV de ese Libro (procedimiento para la
aplicacin de sanciones, del que tambin reflexionaremos luego).
B. Legislacin aplicable.
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 157 del Cdigo
Tributario, se aplicarn en subsidio de las reglas siguientes, y en
cuanto la naturaleza de la tramitacin lo permita, las normas
contenidas en el Ttulo II del Libro III de ese Cdigo (se refiere
al Procedimiento General de las Reclamaciones, contenido en
los artculos 123 y ss., a que ya nos hemos referido).
C. Requisitos del reclamo.
a. El reclamo ser siempre escrito.
b. Plazo fatal.
62
i. Deber presentarse dentro del plazo fatal de quince das

hbiles contado desde la ejecucin del acto o la ocurrencia de
la omisin, o
ii. Desde que se haya tenido conocimiento cierto de los mismos, lo que se har constar en autos.
iii. Como hemos adelantado, y haciendo excepcin a la regla
general, se podr comparecer sin abogado (art. 156 del C.T.).
iv. Deber presentarse ante tribunal competente.
D. Competencia.
Es competente para conocer de estas materias el Tribunal Tributario
y Aduanero en cuyo territorio jurisdiccional se haya producido
el acto u omisin que lo motiva.
E. Incompatibilidad con el llamado Recurso constitucional de
proteccin.
Interpuesta la accin de proteccin a que se refiere el artculo 20 de la Constitucin Poltica del Estado, en los casos en que
ella proceda, no se podr recurrir de conformidad a las normas
que estamos comentando, por los mismos hechos (inc. final,
art. 155 del C.T.).
F. Examen de admisibilidad (art. 156 del C.T.) y fase de discusin.
Presentado el Reclamo por vulneracin de derechos a que nos
estamos refiriendo, el Juez Tributario y Aduanero practicar un
examen de admisibilidad del mismo, ocupndose de los siguientes aspectos:
a. Si el mismo ha sido o no interpuesto en tiempo, y
b. Si tiene fundamentos suficientes para acogerlo a tramitacin.
Como se adivina, de este examen pueden surgir dos alternativas:
i. Si el reclamo ha sido presentado extemporneamente, o
adolece de manifiesta falta de fundamento, el juez lo declarar inadmisible, de plano, sin ms trmite, mediante resolucin
fundada.
ii. Si en cambio cumple con los dos requisitos indicados,
lo admitir a tramitacin, confiriendo traslado al Servicio de
Impuestos Internos, por diez das.
63
G. Fase de discusin y de prueba.

Vencido ese plazo, haya o no contestado el S.I.I., el juez deber
realizar un segundo examen, consistente en determinar si existen
o no en la especie hechos que revistan los caracteres de ser substanciales, pertinentes y controvertidos (en rebelda del Servicio
se entender que los hay, conforme a las reglas generales).
De esta revisin, una vez ms, pueden surgir dos alternativas:
a. Si no hay hechos que renan esos requisitos, el juez dictar
sentencia, sin ms trmite.
b. Si los hay, recibir la causa a prueba.
H. Trmino de prueba.
Existiendo hechos substanciales, pertinentes y controvertidos, se
abrir un trmino probatorio de diez das hbiles, dentro del cual
las partes debern ofrecer y rendir todas sus pruebas.
I. Fase de fallo.
a. Plazo para dictarlo.
Vencido el trmino probatorio, el juez lo deber dictar en un
plazo de diez das. (Se trata de un mandato imperativo para el
juez, quien deber necesariamente dictar el fallo en ese plazo,
art. 49 del Cdigo Civil.)
b. Requisitos de la sentencia.
i. Ser en este momento en que el juez apreciar la prueba
rendida; y conforme lo dispone el art. 156 del C.T., lo har conforme a las reglas de la sana crtica. Hemos explicado en pginas
anteriores lo que eso significa.
ii. El fallo contendr todas las decisiones y providencias que el
Tribunal juzgue necesarias para restablecer el imperio del derecho
y asegurar la debida proteccin del solicitante, sin perjuicio de los
dems derechos que pueda hacer valer ante la autoridad o los tribunales correspondientes (con la limitacin de que no podr impetrar
una accin de proteccin, segn hemos explicado antes).
J. Recurso de apelacin.
Contra la sentencia slo proceder el recurso de apelacin, en el
plazo de quince das.
a. Tramitacin del recurso.
i. Regla general: El recurso ser conocido en cuenta y en
forma preferente por la Corte de Apelaciones.
64
ii. Excepcin: Por excepcin, el recurso podr verse con los

trmites propios de la vista de la causa (con alegatos de abogados), si alguna de las partes lo pide expresamente dentro del
plazo fatal de cinco das contados desde la fecha del certificado
de ingreso de los autos a la Secretara del tribunal ad quem (este
plazo fatal se aplicar cualquiera que sea la distancia o el lugar
desde el cual se remitan los antecedentes, no siendo aplicable en
consecuencia el aumento de das a que se refiere el inciso segundo
del artculo 200 del Cdigo de Procedimiento Civil).
Orden de no innovar.
El tribunal ad quem podr decretar orden de no innovar, en cualquier estado de la tramitacin del recurso de apelacin (inciso
final del art 156 del C.T.).
6.3. DEL PROCEDIMIENTO DE DETERMINACIN JUDICIAL DEL
IMPUESTO DE TIMBRES Y ESTAMPILLAS
(art. 158 del Cdigo Tributario)
Este proceso no ser de competencia de los nuevos Tribunales
Tributarios y Aduaneros, por lo que escapa un poco al objetivo
de estas lneas. Vayan en todo caso dos o tres ideas:
A. Se trata de un proceso meramente declarativo o de mera
certeza, desde el momento en que no pretende obtener la satisfaccin de alguna pretensin.
B. Sujeto activo.
a. El contribuyente afectado, y
b. Cualquier otra persona que tenga inters comprometido.
C. Objeto de este proceso.
El actor mencionado podr recurrir a este proceso cuando tuviere dudas acerca del impuesto que deba pagarse con arreglo
a las normas del Decreto Ley N 3.475 de 1980, Ley de Timbres
y Estampillas.
D. Competencia (art. 118 del Cdigo Tributario).
Ser competente para estos efectos el juez de letras en lo civil del
lugar donde se otorgue el instrumento pblico o se solicite la
65
autorizacin o protocolizacin del instrumento privado. En los

dems casos, lo ser el del domicilio del recurrente.
E. Tramitacin.
a. Se presentar la demanda con todos los antecedentes de
que se disponga.
b. El juez pedir un informe al Servicio del lugar.
c. El Servicio ser notificado personalmente o por cdula,
acompandole copia de la solicitud, de la resolucin recada
en ella, y de los antecedentes acompaados.
d. El Servicio ser considerado como parte en el proceso, y
deber evacuar su informe dentro de los seis das hbiles siguientes
al de la fecha de la notificacin sealada.
e. Vencido el plazo indicado, y con el informe del Servicio o
sin l, el juez determinar el impuesto.
F. Recursos.
Del fallo que se dicte proceder recurso de apelacin, que ser
concedido en el solo efecto devolutivo.
Este recurso se tramitar segn las reglas del Ttulo II del
Libro III del Cdigo Tributario, a que nos hemos referido antes,
al analizar el Procedimiento General de las Reclamaciones (arts.
123 y siguientes del C.T.); y gozar de preferencia para su vista.
G. Efectos de la sentencia.
El pago del impuesto cuyo monto haya sido determinado por
sentencia ejecutoriada tendr carcter definitivo.
6.4. DEL PROCEDIMIENTO PARA LA APLICACIN DE SANCIONES
(arts. 161 y ss. del C.T.)6
A. Procedimiento general.
a. mbito de aplicacin.
Las sanciones por infraccin a las disposiciones tributarias que
no consistan en penas privativas de libertad, sern aplicadas por
El Tribunal Tributario y Aduanero podr autorizar en estos procesos el examen
de informacin relativa a las operaciones bancarias, comprendindose incluso aquellas
sometidas a reserva o secreto, en los trminos a que se refieren los artculos 62 y 62
bis del Cdigo Tributario, y que veremos en el proximo captulo de este libro.
6
66
el Tribunal Tributario y Aduanero, previo el cumplimiento de los

trmites que se sealan en este prrafo 1 del Ttulo IV del Libro
III del Cdigo Tributario.
Excepciones:
No se aplicar, sin embargo, este procedimiento en los siguientes
casos:
i. Respecto de los intereses o de las sanciones pecuniarias
aplicadas por el S.I.I. y relacionados con hechos que inciden en
una liquidacin o reliquidacin de impuestos ya notificada al contribuyente. En tales casos, deber reclamarse de dichos intereses
y sanciones conjuntamente con el impuesto, y de conformidad
con el Procedimiento General de las Reclamaciones a que se
refieren los arts. 123 y ss. del C.T. y que hemos analizado antes;
ii. Respecto del cobro de intereses que haga la Tesorera General de la Repblica, devengados en razn de la mora o atraso
en el pago;
iii. Tampoco se aplicar este procedimiento en los casos de
infracciones que el Cdigo Tributario sanciona con multa y penas
privativas de libertad (art. 161, N 10 del C.T.)7
b. Legislacin aplicable.
Se aplicarn a estos procesos las reglas previstas precisamente
en el prrafo 1 del Ttulo IV del Libro III del Cdigo Tributario,
artculos 161 y ss. En subsidio, y en cuanto la naturaleza de la
tramitacin lo permita, se aplicarn las dems normas contenidas en el Ttulo II de ese Libro Procedimiento General de las
Reclamaciones (arts. 123 y ss., que ya hemos estudiado).
Se trata de casos en que puede haber involucrada o comprometida responsabilidad penal, y que escapa por tanto al objeto de estas reflexiones: En estos casos,
corresponder al S.I.I. recopilar los antecedentes que habrn de servir de fundamento a la decisin del Director a que se refiere el inciso tercero del artculo 162
del C.T. (facultad discrecional del Director para decidir si interpone la respectiva
denuncia o querella), o en cambio enviar los antecedentes al Director Regional para
que persiga la aplicacin de la multa que correspondiere a travs del procedimiento
administrativo a que nos estamos refiriendo. La circunstancia de haberse iniciado
el procedimiento por denuncia administrativa sealada no ser impedimento para
que sigue diciendo este artculo 162, en los casos de infracciones sancionadas con
multa y pena corporal, se interponga querella o denuncia. En tal caso, el Director
Regional se declarar incompetente para seguir conociendo el asunto en cuanto
se haga constar en el proceso respectivo el hecho de haberse acogido a tramitacin
o efectuado la denuncia.
7
67
c. Procedimiento.
i. Acta.
En conocimiento de haberse cometido una infraccin o reunidos los antecedentes que hagan verosmil su comisin, el
funcionario competente del S.I.I. levantar un acta al efecto.
Denuncia de particulares (art. 164 del Cdigo Tributario).
Las personas que tengan conocimiento de la comisin de infracciones a las normas tributarias podrn efectuar la denuncia correspondiente ante la Direccin o Director Regional competente.
ii. Notificacin.
El mismo funcionario la notificar al imputado, personalmente o por cdula.
iii. Descargos.
El afectado, dentro del plazo fatal de diez das, contados desde
la fecha de notificacin del acta mencionada, deber formular
sus descargos.
Requisitos.
El escrito de descargos deber cumplir con los siguientes requisitos:
Por de pronto, los descargos deben formularse necesariamente por escrito;
El escrito debe presentarse dentro del plazo sealado;
El reclamante deber indicar los argumentos de sus descargos;
Deber expresar con claridad y precisin los medios de
prueba de que piensa valerse para probar sus dichos;
Tener patrocinio y poder, en los trminos a que se refieren
los artculos 1 y 2 de la Ley N 18.120, slo si se trata de causas
de cuanta igual o superior a treinta y dos unidades tributarias
mensuales.
iv. Audiencia al Servicio de Impuestos Internos.
Presentados los descargos, el juez podr asumir una de las
siguientes actitudes:
Si no se ha cumplido con alguno de los requisitos recin
indicados, entonces lo declarar inadmisible.
En contra de esa resolucin se podr interponer una reposicin,
con apelacin subsidiaria, en quince das (art. 139, del C.T.).
68
Si se ha cumplido con ellos, conferir traslado al S.I.I., por

el trmino de diez das.
v. Prueba.
Vencido este plazo, haya o no contestado ste, se ordenar
recibir la prueba que se hubiere ofrecido, dentro del trmino
que se seale.
En efecto, y a diferencia de los otros procedimientos que
hemos estudiado hasta ahora, ser el juez (y no la ley) quien
decidir la duracin del trmino probatorio.
vi. Fallo.
Si no se presentaren descargos o no fuere necesario cumplir
nuevas diligencias, o cumplidas las que se hubieren ordenado,
el Juez Tributario y Aduanero que est conociendo del asunto
dictar sentencia.
vii. Recursos.
Contra la sentencia que se dicte slo proceder el recurso
de apelacin, dentro del plazo de quince das contados desde la
fecha de su notificacin.
En contra de la sentencia de segunda instancia, procedern
los recursos de casacin, conforme a las reglas generales.
viii. De las medidas conservativas.
Durante la tramitacin del proceso, y antes de que se dicte
sentencia, se podrn tomar las medidas conservativas necesarias
para evitar que desparezcan los antecedentes que prueben la
infraccin o que se consumen los hechos que la constituyen, en
forma que no se impida el desenvolvimiento de las actividades
del contribuyente.
Contra la resolucin que ordene las medidas anteriores, y sin
que ello obste a su cumplimiento, podr ocurrirse ante el Juez de
Letras en lo Civil que corresponda, quien resolver con citacin
del Jefe del Servicio del lugar donde se haya cometido la infraccin. El fallo que se dicte slo ser apelable en lo devolutivo.
B. Procedimientos especiales para la aplicacin de ciertas multas
(arts. 165 y ss. del C.T.).
a. mbito de aplicacin.
Este procedimiento especial se aplicar a las denuncias por las
infracciones a que se refiere el artculo 165 del Cdigo Tributario, y a que nos hemos referido antes, al estudiar la competencia
69
de los Tribunales Tributarios y Aduaneros (Cap. I, 4.2. B de este

libro).
b. Legislacin aplicable.
A estos procesos se aplicarn primeramente las normas que estudiaremos a continuacin.
En subsidio, se aplicarn las normas contenidas en el Ttulo
II del Libro III del C.T., que hemos tratado antes (Procedimiento General de Reclamaciones), en cuanto la naturaleza de la
tramitacin lo permita.
En estos procesos se podr comparecer personalmente, sin
patrocinio ni poder, cualquiera que sea la cuanta del asunto.
El Cdigo ha querido asimismo decir expresamente que la
iniciacin de este proceso y la aplicacin de sanciones pecuniarias
no constituirn impedimento para el ejercicio de la accin penal
correspondiente.
c. Procedimiento simplificado.
En los siguientes tres casos se aplicar un procedimiento simple,
que consiste en que las multas sern determinadas por el Servicio de Impuestos Internos, o por los propios contribuyentes, y
aplicadas sin otro trmite que el de ser giradas por el Servicio o
solucionadas por el contribuyente al momento de presentar la
declaracin o de efectuar el pago:
Las multas establecidas en el N 1, inciso 1 del artculo 97
del C.T. (retardo u omisin en la presentacin de los documentos que menciona y que no constituyan la base inmediata para la
determinacin o liquidacin de un impuesto);
Aquellas a que se refiere el N 2 (retardo u omisin en la
presentacin de declaraciones o informes que constituyan la base
mencionada);
Las del N 11 (retardo en enterar en Tesorera impuestos
sujetos a retencin o recargo).
En este caso procede, adems, la medida de apremio prevista
en el artculo 96 del Cdigo Tributario.
d. En los otros casos (arts. 97, N 1, inciso 2; Nos 3, 6, 7, 10, 15,
16, 19, 20 y 21; y art. 109, todos del C.T.), las infracciones sern
notificadas personalmente o por cdula por los funcionarios del
Servicio, y las multas respectivas sern giradas en las siguientes
oportunidades:
70
i. Si el contribuyente no reclama ante el Tribunal Tributario

y Aduanero de su jurisdiccin, por escrito, dentro de quince das,
contados desde la fecha de esa notificacin.
En este caso, las multas sern giradas inmediatamente de
vencido el mencionado plazo.
ii. Si el contribuyente en cambio hace uso de su derecho
a presentar un reclamo en el plazo mencionado, entonces se
suspender el giro de la multa hasta que se resuelva sobre los
descargos del contribuyente.
Tratndose de la infraccin mencionada en el N 7 del artculo 97 del C.T., proceder adems el apremio a que se refiere
el artculo 95 del mismo.
La interposicin del reclamo en contra de la liquidacin de
los impuestos originados en los hechos infraccionales sancionados en el N 20 del artculo 97 del Cdigo Tributario (se refiere,
reitermoslo, a la aplicacin de multas por la deduccin como
gasto o uso del crdito fiscal que efecten, en forma reiterada,
los contribuyentes del Impuesto de Primera Categora de la Ley
de la Renta, que no sean sociedades annimas abiertas, de desembolsos que sean rechazados o que no den derecho a crdito,
de acuerdo a la ley, por el hecho de ceder en beneficio personal
y gratuito del propietario o socio de la empresa, su cnyuge o
hijos, o de una tercera persona que no tenga relacin laboral
o de servicios con la empresa que justifique el desembolso o
el uso del crdito fiscal), suspender la resolucin de la reclamacin que se hubiere deducido en contra de la notificacin
de la citada infraccin, hasta que la sentencia definitiva que
falle el reclamo en contra de la liquidacin quede ejecutoriada
(art. 165, N 9 del C.T.).
e. Tramitacin.
i. Formulado el reclamo, se conferir traslado al Servicio por
el trmino de diez das.
ii. Examen por parte del juez.
Vencido el plazo sealado, haya o no contestado el Servicio,
el juez examinar los antecedentes, a objeto de determinar si en
la especie existen o no hechos que revistan los caracteres de ser
substanciales, pertinentes y controvertidos.
Si no los hubiere, resolver el reclamo, sin ms trmite.
71
Si los hubiere, recibir la causa a prueba, sealando en la

resolucin la oportunidad en que la prueba testimonial deba
rendirse.
f. De la prueba testimonial.
Lista de testigos.
La parte que desee rendir prueba testimonial deber acompaar
una lista, sealando el nombre y apellidos, domicilio y profesin
u oficio de los testigos, dentro de los primeros dos das del trmino probatorio.
Prueba de oficio.
En todo caso, el Tribunal podr citar a prestar declaracin a
personas que no figuren en las listas de testigos o decretar otras
diligencias probatorias que estime pertinentes.
g. Notificaciones.
Las resoluciones que se dicten durante la tramitacin de este proceso (en primera instancia), se notificarn en la forma dispuesta
en el artculo 131 bis del Cdigo Tributario, esto es, de la misma
manera que hemos analizado antes, al estudiar el Procedimiento
General de las Reclamaciones (Cap. IV, 3.3. de este libro).
h. Fallo.
El Juez Tributario y Aduanero resolver el reclamo dentro del
quinto da desde que los autos queden en estado de sentencia.
i. Del recurso de apelacin.
En contra de la sentencia proceder solamente recurso de
apelacin para ante la Corte de Apelaciones respectiva dice
intilmente la ley.
Se conceder en ambos efectos.
La apelacin deber entablarse dentro del plazo fatal de
quince das, contados desde la fecha de notificacin de la sentencia.
Si el recurso fuese desechado por la unanimidad de los
miembros del tribunal de segunda instancia, ste ordenar que
el recurrente pague, a beneficio fiscal, una cantidad adicional
equivalente al diez por ciento de la multa reajustada, y
Se condenar en costas del recurso al recurrente, de acuerdo
a las reglas generales.
Sern conocidas por la Corte en forma preferente.
El penltimo inciso del N 5 del artculo 165 del Cdigo Tributario seala que estas apelaciones se vern en cuenta (lo que
72
quiere decir que la Corte resolver con el solo mrito de la relacin

y sin escuchar alegatos de abogados (art. 199 del Cdigo de Procedimiento Civil), a menos que estime conveniente el conocimiento
de ella previa vista de la causa. Agrega el Cdigo Tributario: y en
conformidad a las normas prescritas para los incidentes, cuestin
que confunde, pues las apelaciones de los incidentes, o aquellas
que se tramitan como en los incidentes lo son en cuenta y no
con los trmites propios de la vista de la causa;
y sin esperar la comparecencia de las partes (no les ser
aplicable la carga a que se refiere el artculo 200 de ese Cdigo,
en el sentido de deber de comparecer al recurso dentro de determinado plazo).
Recursos.
En contra de la sentencia de segunda instancia no procedern
los recursos de casacin.
6.5. DEL PROCEDIMIENTO ESPECIAL RESPECTO AL ACCESO
A LA INFORMACIN BANCARIA POR PARTE DE LA AUTORIDAD
TRIBUTARIA (arts. 62 y 62 bis del Cdigo Tributario)
A. Concepto.
La Ley N 20.406, publicada en el Diario Oficial N 39.529,
de 5 de diciembre de 2009, reemplaz al artculo 62 y cre el
artculo 62 bis del Cdigo Tributario, estableciendo normas
que permiten el acceso a la informacin bancaria por parte de
la autoridad tributaria, en los casos, con los requisitos y en la
forma que all se dispone.
En esta virtud, el juez tributario y aduanero podr autorizar
el examen de informacin relativa a las operaciones bancarias de
personas determinadas, comprendindose incluso aquellas sometidas a secreto o sujetas a reserva cuando conozcan de un proceso
de sanciones conforme al artculo 161 del Cdigo Tributario, a
lo que nos hemos referido en el captulo anterior (6.4.).
B. Casos de aplicacin.
Se trata de una facultad extraordinaria, a la que, sin perjuicio
de las dems atribuciones fiscalizadoras del Servicio, se podr
recurrir solamente en los siguientes casos:
73
a. Si bien escapa al objeto de este libro, dicha facultad podr ser usada, adems del caso recin nombrado, por la justicia
ordinaria en los procesos por delitos que digan relacin con el
cumplimiento de obligaciones tributarias.
b. Asimismo, en ejercicio de sus facultades fiscalizadoras y de
conformidad a lo establecido por el Ttulo VI del Libro Tercero del
Cdigo Tributario, el Servicio podr requerir la informacin relativa
a las operaciones bancarias de personas determinadas, comprendindose todas aquellas sometidas a secreto o sujetas a reserva, que
resulten indispensables para verificar la veracidad e integridad de
las declaraciones de impuestos, o falta de ellas, en su caso.
c. La misma informacin podr ser solicitada por el Servicio
para dar cumplimiento a los siguientes requerimientos:
i. Los provenientes de administraciones tributarias extranjeras,
cuando ello haya sido acordado bajo un convenio internacional
de intercambio de informacin suscrito por Chile y ratificado
por el Congreso Nacional.
ii. Los originados en el intercambio de informacin con las autoridades competentes de los Estados Contratantes en conformidad a
lo pactado en los Convenios vigentes para evitar la doble imposicin
suscritos por Chile y ratificados por el Congreso Nacional.
C. Procedimiento administrativo.
Salvo los casos especialmente regulados en otras disposiciones
legales, los requerimientos de informacin bancaria sometida a
secreto o reserva que formule el Director de conformidad a lo
recin anotado, se sometern al siguiente procedimiento:
a. Requerimiento del Director Nacional.
La Direccin Nacional emitir un requerimiento que deber
cumplir a lo menos con los siguientes requisitos:
i. Individualizacin completa del titular de la informacin
bancaria que se solicita.
ii. Especificacin de las operaciones o productos bancarios, o
tipos de operaciones bancarias, respecto de los cuales se solicita
informacin.
iii. Sealar los perodos comprendidos en la solicitud.
iv. Expresar si la informacin se solicita para verificar la veracidad
e integridad de las declaraciones de impuestos del contribuyente
o la falta de ellas, en su caso, o bien para dar cumplimiento a un
74
requerimiento de informacin de los antes indicados, identificando

la entidad requirente y los antecedentes de la solicitud.
v. El requerimiento para que el banco entregue la informacin dentro del plazo que al efecto se fije, el que no podr ser
inferior a cuarenta y cinco das contados desde la fecha de la
notificacin respectiva.
b. Notificacin al banco.
El Servicio, a travs de su Direccin Nacional, notificar al
banco.
c. De la reaccin del banco.
c.1. Si el contribuyente hubiese autorizado anticipadamente
al banco a entregar al Servicio informacin sometida a secreto o reserva cuando ste lo solicitare en conformidad a estas
disposiciones, proceder a contestar sin necesidad de notificar
previamente a su cliente, sealando el domicilio que el cliente
tuviese registrado en el banco, as como de su correo electrnico,
si dispusiere de ese antecedente.
Dicha autorizacin deber otorgarse expresamente y en un
documento destinado exclusivamente al efecto, y podr siempre
revocarse, por escrito, produciendo efectos desde la fecha en que
la revocacin sea recibida por el banco.
c.2. Si la misma no hubiere sido otorgada, el banco deber
comunicar al titular, dentro de los cinco das siguientes a la fecha
en que fue notificado, por carta certificada enviada al domicilio
que el contribuyente tenga registrado en el banco o bien por
correo electrnico, cuando as estuviera convenido o autorizado
expresamente, lo siguiente:
i. La informacin requerida.
ii. La existencia de la solicitud del Servicio y su alcance.
Toda cuestin que se suscite entre el banco y el titular de la
informacin requerida relativa a las deficiencias en la referida
comunicacin, o incluso a la falta de la misma, no afectarn el
transcurso del plazo mencionado en la letra v anterior.
La falta de comunicacin por parte del banco lo har responsable de los perjuicios que de ello puedan seguirse para el titular
de la informacin.
d. De la reaccin del contribuyente.
d.1. Si el contribuyente autoriza al banco a proporcionar la
informacin requerida dentro de quince das contados a partir
75
del tercer da desde el envo de la notificacin por carta certificada o correo electrnico mencionados, proceder ste a dar
cumplimiento al requerimiento, sin ms trmite, dentro del plazo
conferido.
d.2. Si el contribuyente negare la autorizacin, o no respondiere dentro de plazo, el banco lo informar al Servicio
dentro de los cinco das siguientes a aquel en que venza el plazo
previsto para la respuesta. Deber sealar el domicilio que el
contribuyente tuviese registrado en el banco y, en su caso, el
correo electrnico.
Adems, de ser necesario, informar si el titular de la informacin ha dejado de ser cliente del banco.
En estos casos, el banco no podr proporcionarla, ni el Servicio
exigirla sino en virtud de una sentencia judicial obtenida conforme
al procedimiento judicial a que nos referiremos prximamente.
Si el banco retarda u omite, total o parcialmente, la entrega
de la informacin requerida, ser sancionado en la forma dicha
en el inciso segundo del N 1 del artculo 97 del Cdigo Tributario (multas).
D. Procedimiento judicial.
En los casos en que el banco no proporcione los antecedentes
requeridos, por la contumacia o por la negativa del contribuyente,
el Servicio podr insistir en su pretensin de hacerse de la informacin recurriendo al respectivo Tribunal Tributario y Aduanero,
siguindose al efecto el siguiente procedimiento:
a. El expediente se tramitar en forma secreta en todas las
instancias del juicio.
b. El Servicio presentar al Tribunal Tributario y Aduanero
una solicitud escrita, a la que se deber acompaar los siguientes
antecedentes:
i. Todos aquellos que sustenten el requerimiento y que justifiquen que es indispensable contar con la informacin para
determinar las obligaciones tributarias del contribuyente.
ii. Se deber identificar las declaraciones o falta de ellas, en
su caso, que se pretende verificar.
iii. En el caso de requerimientos efectuados desde el extranjero, deber indicarse la entidad requirente de la informacin y
los antecedentes de la solicitud respectiva.
76
c. Providencia del juez.

El juez citar a las partes a una audiencia que deber fijarse a
ms tardar para el decimoquinto da contado desde la fecha de
notificacin de dicha citacin.
d. Notificacin.
Hemos dicho que si el banco no proporciona al Servicio la
informacin requerida, deber informarle el domicilio que el
contribuyente tuviese registrado en el banco, y, en su caso, su
correo electrnico.
La notificacin al titular de la informacin se efectuar considerando precisamente esa informacin, de la siguiente manera:
i. Regla general.
La notificacin se practicar por cdula (envindose adems,
segn se dir, un correo electrnico), en el domicilio en Chile
que el banco haya informado, o
ii. Por avisos, en los siguientes tres casos:
Cuando el banco haya informado al Servicio que su cliente
tiene domicilio en el extranjero.
Si ha informado que el titular de la informacin no es su
cliente.
Cuando el cliente no haya informado domicilio alguno.
En estos casos se publicar un extracto preparado por el Secretario del Tribunal, que contendr a lo menos las siguientes
menciones:
Toda la informacin necesaria para que el titular de la informacin conozca del hecho de haberse requerido por el Servicio
su informacin bancaria amparada por secreto o reserva.
La identidad del tribunal en que tal solicitud se ha radicado.
La fecha de la audiencia fijada.
Carta certificada.
Cuando se notifique por avisos, el Secretario del Tribunal deber
despachar, dejando constancia de ello en el expediente, carta
certificada al ltimo domicilio registrado ante el banco, de haber
sido informado, comunicando que se ha ordenado la notificacin
por avisos, cuya validez no se ver afectada por la recepcin exitosa
o fallida de esta comunicacin adicional.
77
Correo electrnico.
Sea que se notifique por cdula o por avisos, cuando el banco haya
informado al Servicio el correo electrnico registrado por el titular
de la informacin, el Secretario del Tribunal comunicar tambin
por esa va el hecho de haber ordenado la notificacin respectiva,
cuya validez no se ver afectada por este aviso adicional.
e. Comparendo y fallo.
En la audiencia fijada, las partes aportarn los antecedentes
que justifiquen sus pretensiones.
De esta audiencia pueden surgir dos alternativas:
i. Si de la discusin anterior aparece la necesidad de recibir
la causa a prueba, el juez abrir un trmino al efecto de hasta
cinco das.
ii. Si no fue necesario recibir a prueba, o vencido que sea el
trmino recin dicho, el juez resolver fundadamente la solicitud, inmediatamente, o, si lo estima necesario, dentro de quinto
da.
f. Recursos.
En contra de la sentencia que se dicte sobre la solicitud podr
interponerse recurso de apelacin, dentro de quinto da, contado
desde la fecha de su notificacin.
El recurso se conceder en ambos efectos y se tramitar en
cuenta, a menos que alguna de las partes pida alegatos dentro
de los cinco das siguientes a la fecha del ingreso de los autos a
la Secretara de la Corte de Apelaciones.
No se admitirn recursos en contra de la sentencia de segunda
instancia.
7. DEL COBRO EJECUTIVO DE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS DE DINERO (arts. 168 y ss. del Cdigo
Tributario)
Comunicaciones al deudor.
Sin perjuicio de la ejecucin a que pasamos a referirnos ahora,
la Tesorera Comunal podr, en forma previa, concomitante o
posterior, enviar comunicaciones administrativas a los deudores
morosos y efectuar las diligencias que determinen las instrucciones del Tesorero General (art. 170 del C.T.).
78
7.1. IDEAS GENERALES. DE LA FORMACIN DEL PROCESO.

DEL EXPEDIENTE
A. Cada Tesorera Comunal deber mantener los expedientes
clasificados de modo de facilitar su examen o consulta por los
contribuyentes morosos o sus representantes legales.
La Tesorera deber recibir todas las presentaciones que hagan
valer los ejecutados o sus representantes legales, debiendo timbrar
el original y las copias que se le presenten con la indicacin de
las fechas.
B. Este procedimiento no fue modificado por la Ley N 20.322,
que ha motivado y tratado especialmente en las pginas anteriores
de este libro.
No obstante ello, vamos a compartir algunas ideas, con el
objeto de que este Manual sea ms completo.
C. La cobranza administrativa y judicial de las obligaciones tributarias que deban ser cobradas por el Servicio de Tesoreras, de
acuerdo con la ley, se regir por las normas de este Ttulo, seala
el inciso primero del artculo 168 del Cdigo Tributario.
D. Obviamente, el Servicio de Tesoreras no tiene facultad para
disponer apremios, los que deber por tanto solicitar, cuando
proceda, a la justicia ordinaria.
E. Acceso a la informacin del contribuyente.
La facultad que s tiene en cambio es la siguiente:
El Tesorero General de la Repblica podr designar nominativamente a uno o ms funcionarios (y con el solo objeto
de determinar los bienes del contribuyente) que accedan a la
siguiente informacin y antecedentes:
a. Todas las declaraciones de impuestos que haya formulado
ese contribuyente, y
b. Todos los dems antecedentes que obren en poder del
Servicio de Impuestos Internos, siendo aplicables en este caso la
obligacin y sanciones que este Cdigo impone a los funcionarios
del Servicio de Impuestos Internos, en relacin al secreto de la
documentacin del contribuyente.
79
7.2. TTULO EJECUTIVO

Para que el Servicio de Tesoreras pueda iniciar una ejecucin
en contra de un contribuyente debe poseer necesariamente un
ttulo ejecutivo en su contra. El artculo 169 del Cdigo Tributario
seala que constituyen ttulo ejecutivo, por el solo ministerio de
la ley, las listas o nminas de los deudores que se encuentren en
mora, las que contendrn, bajo la firma del Tesorero Comunal
que corresponda, las siguientes menciones:
A. Individualizacin completa del deudor;
B. El domicilio de ste;
C. Especificacin del perodo y la cantidad adeudada por concepto de impuesto o de sanciones, en su caso;
D. El tipo de tributo adeudado;
E. Nmero en el Rol, si lo hubiere, y de la orden de ingreso,
boletn o documento que haga sus veces.
7.3. INICIO DEL PROCESO EJECUTIVO
Este proceso ejecutivo no empieza con una demanda ejecutiva, sino
que con el mandamiento de ejecucin y embargo, que har las veces
de auto cabeza de proceso. Ser dictado por el Tesorero Comunal
respectivo, actuando en el carcter de juez sustanciador.
El mandamiento de ejecucin y embargo podr ser colectivo,
dirigindose contra varios contribuyentes morosos a la vez, y no
ser susceptible de recurso alguno.
7.3.1. De las notificaciones
De la primera notificacin y del requerimiento de pago.
No se notificar entonces alguna demanda ejecutiva, sino que el
hecho de encontrarse en mora el deudor, practicndose conjuntamente el requerimiento de pago. Ambas actuaciones sern efectuadas por un recaudador fiscal, que actuar como ministro de fe.
80
A. Regla general: Notificacin personal.

La notificacin y requerimiento de pago se efectuar personalmente por el recaudador fiscal.
B. Notificacin personal especial o personal subsidiaria.
Si el ejecutado no fuere habido, circunstancia que se acreditar
con la certificacin del funcionario recaudador, se le notificar
por cdula en los trminos prevenidos en el artculo 44 del Cdigo
de Procedimiento Civil.
Hemos destacado lo anterior en forma textual porque el artculo 44 no se refiere a la notificacin por cdula, que est
tratada en cambio en los artculos 48 y siguientes del C.P.C.
Excede el propsito de estas reflexiones, pero ambos tipos de
notificaciones son distintos, se refieren a resoluciones diversas,
exigen el cumplimiento de formalidades y requisitos distintos. En
este caso la cdula con que se notifique deber contener, como
ya adelantamos, la noticia de encontrarse el deudor en mora y
el requerimiento de pago. Dice el Cdigo Tributario que deber
contener copia ntegra del requerimiento.
En fin, para que proceda esta forma de notificacin, as llamada por el Cdigo Tributario, es necesaria la concurrencia de
los siguientes requisitos:
a. Que el ejecutado sea buscado a lo menos en una oportunidad (no es necesario entonces que sea buscado en das y horas
hbiles distintos, pues el inciso primero del artculo 44 del C.P.C.
es inaplicable en la especie, por mandato expreso del art. 171 del
Cdigo Tributario.
b. Que el hecho de esa bsqueda sea certificado en el expediente
por el recaudador fiscal a cargo de practicar la diligencia.
C. Reglas comunes a las dos clases de notificacin mencionadas.
a. Podrn stas efectuarse, conforme a las reglas generales,
en cualquiera de los lugares mencionados en el artculo 41 del
Cdigo de Procedimiento Civil, a saber:
En los lugares y recintos de libre acceso al pblico, la notificacin personal se podr efectuar cualquier da y a cualquier hora,
procurando causar la menor molestia posible al notificado.
Adems, la notificacin podr hacerse en cualquier da,
entre las seis y las veintids horas, en la morada o lugar donde
pernocta el notificado,
81
o en el lugar donde ste ordinariamente ejerce su industria,

profesin o empleo,
o en cualquier recinto privado en que ste se encuentre y
al cual se permita el acceso del ministro de fe.
Igualmente, son lugares hbiles para practicar la notificacin el oficio del Secretario, la casa que sirva de despacho del
tribunal y la oficina o despacho del ministro de fe que practique
la notificacin.
Los jueces no podrn, sin embargo, ser notificados en el
local en que desempean sus funciones.
b. En ambos casos se observar lo dispuesto en el artculo
13 del C.T., que dispone que para los efectos de las notificaciones,
se tendr como domicilio del contribuyente el que indique en
su declaracin de iniciacin de actividades o el que indique el
interesado en su presentacin o actuacin de que se trate o el
que conste en su ltima declaracin de impuestos.
El contribuyente podr fijar tambin un domicilio postal para ser
notificado por carta certificada, sealando la casilla o apartado postal
u oficina de correos donde debe remitrsele la carta certificada.
A falta de los domicilios sealados, las notificaciones por cdula o por carta certificada podrn practicarse en la habitacin del
contribuyente o de su representante o en los lugares en que stos
ejerzan su actividad.
c. Caso especial del proceso por cobro del impuesto territorial.
Adems de los lugares indicados en el artculo 41 del Cdigo
de Procedimiento Civil a que nos hemos referido en la letra a
anterior, la notificacin podr hacerse en la propiedad raz de
cuya contribucin se trate; sin perjuicio tambin de la facultad del
Tesorero Comunal para habilitar, con respecto de determinadas
personas, da, hora y lugar.
d. Tratndose de otros tributos, podr hacerse en el domicilio
o residencia indicado por el contribuyente en su ltima declaracin que corresponda al impuesto que se le cobra.
D. Notificacin por carta certificada.
Atendidas las circunstancias del caso, el juez sustanciador puede
determinar que la notificacin se practique por carta certificada,
concurriendo los siguientes requisitos:
82
a. Que la misma vaya a realizarse en rea urbana;

b. Que se practique de la manera dicha en los incisos 2, 3,
4 y 5 del artculo 11 del Cdigo Tributario, a saber:
La carta certificada podr ser entregada por el funcionario
de correos que corresponda, en el domicilio del notificado, a
cualquiera persona adulta que se encuentre en l, debiendo sta
firmar el recibo respectivo.
No obstante, si existe domicilio postal, la carta certificada
deber ser remitida a la casilla o apartado postal o a la oficina de
correos que el contribuyente haya fijado como tal. En este caso,
el funcionario de correos deber entregar la carta al interesado
o a la persona a la cual ste haya conferido poder para retirar
su correspondencia, debiendo estas personas firmar el recibo
correspondiente.
Si el funcionario de correos no encontrare en el domicilio
a la persona que se trata de notificar o a otra persona adulta; o
stos se negaren a recibir la carta certificada o a firmar el recibo,
o no retiraren la remitida en la forma sealada dentro del plazo
de quince das contados desde su envo, se dejar constancia de
este hecho en la carta, bajo la firma del funcionario y la del Jefe
de la Oficina de Correos que corresponda y se devolver, aumentndose o renovndose por este hecho los plazos del artculo 200
del Cdigo Tributario (plazos de prescripcin) en tres meses,
contados desde la fecha de recepcin de la carta devuelta.
En las notificaciones por carta certificada, los plazos empezarn a correr tres das despus de su envo.
La carta certificada servir tambin como medio para notificar
vlidamente cualquier otra resolucin recada en este proceso que
no tenga asignada expresamente otra forma de notificacin.
E. Otras notificaciones (art. 175 del C.T.).
En los procesos seguidos contra varios deudores morosos, las resoluciones que no sean de carcter general slo se notificarn a
las partes a que ellas se refieran, y en todo caso las notificaciones
producirn efectos separadamente respecto de cada uno de los
ejecutados.
Los recaudadores fiscales podrn estampar en una sola certificacin, numerando sus actuaciones, las diligencias anlogas que
se practiquen en un mismo da y expediente respecto de diversos
83
ejecutados, cumpliendo con lo dispuesto en el artculo 61 del

Cdigo de Procedimiento Civil (dejando testimonio escrito en el
proceso, con expresin del lugar, da, mes y ao en que se verifique
la actuacin; de las formalidades con que se haya procedido y de
las dems indicaciones que la ley o el tribunal dispongan).
A continuacin y previa lectura firmarn todas las personas
que hayan intervenido; y si alguna no sabe o se niega a hacerlo,
se expresar esta circunstancia.
Termina diciendo que la autorizacin del funcionario a quien
corresponda dar fe o certificado del acto es esencial para la validez
de la actuacin.
7.4. DEL PROCEDIMIENTO DE APREMIO
A. Requerimiento de pago.
Junto con requerir de pago al deudor, y para facilitar estas diligencias, los recaudadores fiscales podrn exigir de los deudores
morosos una declaracin jurada de sus bienes, y stos debern proporcionarla. Si as no lo hicieren y su negativa hiciere impracticable el embargo, el Abogado Provincial solicitar de la justicia
ordinaria apremios corporales en contra del rebelde.
De lo anterior aparece que para que proceda el apremio
corporal mencionado, es necesaria la concurrencia de varios
requisitos copulativos:
Es necesario que los recaudadores fiscales decidan hacer
uso de esta facultad. Esto es, se trata de una facultad privativa de
los recaudadores fiscales: no opera de pleno derecho.
Se debe referir a un proceso en contra de un deudor de
tributos que se encuentre moroso.
El recaudador fiscal que decide hacer uso de esta facultad
debe exigir la declaracin jurada.
Que el deudor moroso no la proporcione dentro del plazo
que el recaudador fiscal le haya fijado.
No es suficiente, sin embargo, dicha negativa del deudor
para hacer procedente la solicitud de apremio, sino que es necesario un requisito adicional:
Que la misma haga impracticable o insuficiente el embargo.
84
Ante todo lo anterior, el Abogado Provincial solicitar a la

Justicia Ordinaria apremios corporales contra el rebelde.
Pero volvamos al requerimiento de pago que estamos estudiando:
a. Practicado ste de alguna de las maneras que hemos descrito,
el ejecutado puede pagar al recaudador, en cuyo caso terminar
el proceso.
b. Si requerido que sea, el deudor no paga, entonces el recaudador fiscal proceder personalmente a embargarle bienes,
conforme a las reglas que estudiaremos casi de inmediato.
Si el requerimiento de pago se verifica dentro del territorio de
la Repblica, el ministro de fe har saber al deudor, en el mismo
acto, el trmino que la ley le concede para deducir oposicin,
dejando constancia de ello en el expediente. La omisin del
ministro de fe le har responsable de los perjuicios que puedan
resultar, pero no invalidar el requerimiento (art. 462 del Cdigo
de Procedimiento Civil).
B. Del embargo (arts. 170 y 171 del C.T.).
B.1. El Cdigo Tributario nos ha dado varias reglas al respecto:
Practicado el requerimiento de alguna de las formas indicadas,
sin que se obtenga el pago, el recaudador fiscal, personalmente,
proceder a la traba del embargo.
Tratndose de bienes corporales muebles, los recaudadores
fiscales, en caso de no pago por el deudor en el acto de requerimiento practicado en la forma que hemos descrito, podrn
proceder de inmediato a la traba del embargo, con el solo mrito
del mandamiento y del requerimiento practicado, dejando constancia en el expediente de todas estas diligencias.
a. Embargo de remuneraciones del contribuyente.
i. El embargo podr recaer en la parte de las remuneraciones
que perciba el ejecutado que excedan de cinco unidades tributarias mensuales del departamento respectivo (regla especial que
prima en estos procesos por sobre la norma general prevista en
el artculo 57 del Cdigo del Trabajo, que establece la inembargabilidad de las primeras cincuenta y seis unidades de fomento
de las remuneraciones, principio de la especialidad, de aplicacin
general, establecido en el art. 4 del Cdigo Civil).
85
ii. Los recaudadores fiscales, cuando traben el embargo en

las remuneraciones de los contribuyentes morosos, procedern a
notificar por cdula a la persona natural o jurdica que por cuenta
propia o ajena o en el desempeo de un empleo o cargo, deba
pagar al contribuyente moroso su sueldo, salario, remuneracin
o cualquiera otra prestacin en dinero, a fin de que retenga y/o
entregue la suma embargada directamente a la orden del Tesorero Comunal que lo decret, el que las ingresar a una cuenta
de depsito mientras quede a firme la ejecucin, caso este ltimo en que las cantidades embargadas ingresarn a las cuentas
correspondientes a los impuestos adeudados.
iii. Si para obtener el pago de la cantidad adeudada fuere
necesario efectuar ms de un descuento mensual en los sueldos
o remuneraciones del contribuyente moroso, la notificacin
del embargo para la primera retencin ser suficiente para el
pago de cada una de las prximas retenciones hasta la cancelacin total del monto adeudado, sin necesidad de nuevo
requerimiento.
iv. En caso de que la persona natural o jurdica que deba
efectuar la retencin y/o proceder a la entrega de las cantidades
embargadas, no diere cumplimiento al embargo trabado por el
recaudador fiscal, quedar solidariamente responsable del pago
de las sumas que haya dejado de retener.
b. Embargo de bienes races.
No producir efecto respecto de terceros, sino una vez que
se haya inscrito en el Conservador de Bienes Races correspondiente.
Tratndose del cobro del impuesto territorial, el predio se
entender embargado por el solo ministerio de la ley desde el
momento que se efecte el requerimiento (para que este embargo
sea, una vez ms, oponible a terceros, ser necesaria su inscripcin
conservatoria, art. 173 del C.T.).
c. De igual forma se proceder en caso de otros bienes embargados
que deban inscribirse en registros especiales, tales como acciones, propiedad literaria o industrial, bienes muebles agrcolas o
industriales y vehculos motorizados (Registro Civil).
B.2. Fuerza pblica (art. 172 del C.T.)
Esta disposicin se refiere no solo a ste, sino que en general
a los procesos a que se refiere este Cdigo.
86
Es el recaudador fiscal quien deber solicitar el auxilio de la

fuerza pblica al funcionario policial que corresponda (Carabineros de Chile).
Para ello, le bastar exhibir la resolucin del Tesorero Comunal o del Juez Ordinario, en su caso, que ordene una diligencia
que no haya podido efectuarse por oposicin del deudor o de
terceros.
B.3. Acta de embargo (art. 174 del C.T.).
Practicado el embargo, el recaudador fiscal confeccionar
una relacin circunstanciada de los bienes embargados, bajo su
firma y sello.
Dicha acta deber ser firmada adems por el ejecutado o
persona adulta de su domicilio. En caso de no querer o no poder
firmar se dejar constancia de ello.
Una copia del acta le ser entregada al ejecutado o a la persona adulta mencionada.
Si la diligencia del embargo no fue presenciada por el ejecutado o alguna persona adulta, el recaudador fiscal enviar copia
de la relacin por carta certificada dirigida al ejecutado, dejando
constancia en el expediente.
B.4. Ampliacin del embargo.
Una vez verificado el embargo, el Tesorero Comunal podr
ordenar una ampliacin del mismo, siempre que haya justo motivo para temer que los bienes embargados no basten para cubrir
las deudas de impuestos morosos, reajustes, intereses, sanciones
y multas.
C. Suspensin de los apremios.
a. Se podr solicitar una suspensin de los apremios, hasta
por sesenta das, si el ejecutado es a su vez acreedor del Fisco,
y no poseer los dems antecedentes que hacen procedente la
compensacin. Volveremos sobre este punto al analizar las excepciones o defensas del ejecutado, y concretamente respecto
de la excepcin de compensacin.
D. De la realizacin de los bienes embargados.
Los bienes embargados no podrn realizarse sino despus de
falladas las excepciones que oponga el ejecutado, o en el caso
en que no las oponga, por lo que dejaremos en suspenso esta
87
materia hasta despus de estudiado aquello (prximo captulo

7.9. de este libro).
7.5. DE LA DEFENSA DEL EJECUTADO
7.5.1. Rebelda
Los efectos sern los mismos que si se rechazan las excepciones
opuestas, y que consisten, fundamentalmente, en que continuar
la ejecucin hasta hacerse el Fisco entero y cumplido pago de
lo adeudado.
7.5.2. Oponer excepciones
A. Lugar donde defenderse.
Las excepciones debern oponerse en la Tesorera Comunal
respectiva.
B. Plazo para oponer excepciones a la ejecucin (art. 176 del
C.T.).
El trmino para deducir la oposicin comienza a correr desde
el da del requerimiento de pago (arts. 176 del Cdigo Tributario
y 462 del Cdigo de Procedimiento Civil).
a. Regla general.
El ejecutado podr oponerse a la ejecucin dentro del plazo
de diez das hbiles, contados desde la fecha del requerimiento de
pago practicado en la forma que hemos estudiado antes (art. 171
del Cdigo Tributario).
b. Lugares apartados. Defensa por correo.
En los casos en que el requerimiento se practique en lugares
apartados y de difcil comunicacin con la Tesorera Comunal se
tendr como interpuesta en tiempo la oposicin que se efecte por
carta certificada, siempre que la recepcin por el Servicio de Correos
se hubiere verificado dentro del plazo de diez das mencionados.
Para que sea procedente esta manera de defensa del ejecutado
es necesaria entonces la concurrencia de los siguientes requisitos
copulativos:
i. Que el requerimiento de pago se efecte en un lugar
apartado;
88
ii. No basta con que se trate de un lugar apartado: es necesario adems que lo sea de difcil comunicacin con la Tesorera
Comunal;
iii. Las excepciones se presentarn por escrito y se remitirn
por carta necesariamente certificada, y
iv. La carta deber ingresarse al correo dentro del plazo fatal
indicado.
c. Si se verifica el requerimiento fuera del territorio de la Repblica, el trmino para deducir oposicin ser el que corresponda
segn la Tabla de Emplazamientos que confecciona para estos y
otros efectos la Corte Suprema cada cinco aos, como aumento
extraordinario del plazo para contestar una demanda (arts. 176
del C.T., y 259 y 461 del Cdigo de Procedimiento Civil).
C. Del escrito de excepciones.
a. Se interpondrn siempre por escrito.
b. En la oportunidad y en la forma antes mencionadas.
c. Enumeracin.
La oposicin del ejecutado slo ser admisible cuando se
funde en alguna de las siguientes excepciones:
i. Pago de la deuda.
ii. Prescripcin.
iii. No empecer el ttulo al ejecutado. En virtud de esta ltima excepcin, no podr discutirse la existencia de la obligacin
tributaria, y para que sea admitida a tramitacin deber cumplir
con los siguientes dos requisitos, bajo sancin de que si no concurren ambos, el juez la rechazar de plano:
Deber fundarse necesariamente en algn antecedente
escrito, y
aparecer revestida de fundamento plausible.
iv. Caso especial de la excepcin de compensacin.
Sin perjuicio de que el ejecutado podr oponer exclusivamente
alguna(s) de las tres excepciones indicadas, el ejecutado que fuere
a su vez acreedor del Fisco podr solicitar administrativamente la
compensacin de las deudas respectivas, extinguindose, conforme a las reglas generales, las obligaciones hasta la concurrencia
de la de menor valor.
Para solicitar esta compensacin es necesario que se haya
emitido la orden de pago correspondiente (art. 177 del Cdigo
Tributario).
89
La Tesorera Comunal practicar una liquidacin completa

de las deudas cuya compensacin se solicita. Si la deuda a favor
del contribuyente fuera inferior a la del Fisco, aqul deber depositar la diferencia.
Si efectuada la compensacin quedare un saldo a favor del
ejecutado, se le pagar en su oportunidad o se le abonar en
cuenta segn lo solicite.
v. Otras alegaciones y defensas.
Si bien el artculo 177 del Cdigo Tributario slo admite que el
ejecutado pueda oponer las tres primeras excepciones mencionadas (la compensacin debi alegarse en forma administrativa);
podr oponer alegaciones o defensas que se fundamenten en
errores o vicios manifiestos de que adolezca el cobro.
D. Reserva de otras excepciones.
Las dems excepciones del artculo 464 del Cdigo de Procedimiento Civil se entendern siempre reservadas para el juicio
ordinario correspondiente, sin necesidad de peticin ni declaracin expresa.
E. Examen del proceso por parte del Tesorero Comunal (art. 178
del C.T.).
Recibido el escrito del ejecutado, el Tesorero Comunal revisar
el proceso, pudiendo resultar de ello las siguientes alternativas:
a. Si el contribuyente opuso excepcin de pago y proceda
acogerla ntegramente, emitir una resolucin en ese sentido, que
ser notificada por cdula al ejecutado, que dispondr el alzamiento de los embargos que se hubieren practicado y dar por
terminado el proceso.
b. El Tesorero Comunal podr asimismo acoger las alegaciones
o defensas que se fundamenten en errores o vicios manifiestos
de que adolezca el cobro.
Como vemos, el Tesorero Comunal slo puede acoger la
excepcin y alegaciones o defensas mencionadas. Jams podr
rechazarlas, por lo que, si estima que deben ser rechazadas, o si
el ejecutado opuso alguna excepcin distinta de las sealadas,
deber entregar los antecedentes, para su resolucin, al Abogado
Provincial o a la Justicia Ordinaria en subsidio, en la forma a que
se refiere el artculo 178 del Cdigo Tributario, esto es:
90
i. Una vez concluidos los trmites de competencia del Tesorero

Comunal y vencidos los plazos de que dispongan los contribuyentes contra quienes se ha dirigido la ejecucin.
ii. Sin embargo, el ejecutado podr solicitar la remisin inmediata de todos los antecedentes al Abogado Provincial cuando
la mantencin del embargo le causare perjuicios.
El Tesorero Comunal deber resolver, segn dijimos, en un
plazo de cinco das. Si en ese plazo no ha acogido las excepciones, alegaciones y defensas, se entendern reservadas para el
Abogado Provincial.
F. Nulidad.
Sin perjuicio de que, como hemos dicho, el ejecutado puede oponer alegaciones o defensas tendientes a corregir vicios o errores
manifiestos de que adolezca el cobro, el Tesorero Comunal, a
peticin de parte o de oficio, y en cualquier estado de la causa,
dictar las resoluciones necesarias para corregir los errores o vicios manifiestos de que adolezca el cobro, tales como duplicidad
o modificacin posterior de boletines u rdenes de ingreso que
le sirven de fundamento.
G. Remisin del expediente al Abogado Provincial.
El expediente ser remitido al Abogado Provincial en los siguientes casos:
a. Si el ejecutado no opuso excepciones dentro de tiempo.
Se certificar este hecho antes de enviar los antecedentes.
b. Si el Tesorero Comunal no acoge la excepcin de pago
total o de correccin de errores o vicios, segn acabamos de ver
(la rechaza o no la resuelve a tiempo).
c. Si las excepciones opuestas no son de competencia del
Tesorero Comunal (prescripcin o no empecerle el ttulo).
H. Examen del expediente por parte del Abogado Provincial.
Deber revisar en efecto que el expediente se encuentre completo
y en forma regular. Si no lo est, ordenar a la Tesorera Comunal
completarlo o corregir lo que sea necesario.
I. Subsanados los defectos mencionados, o en el caso de no haber
sido necesario remitir los antecedentes a la Tesorera Comunal,
el Abogado Provincial, en el mismo plazo que tuvo para dicha
remisin (cinco das) dar su opinin, por escrito, de las excepciones y defensas opuestas.
91
Presentar ahora el expediente al Juez de Letras en lo Civil del

Departamento correspondiente al domicilio que tena el demandado al momento de practicrsele el requerimiento de pago.
Al expediente agregar el escrito mencionado, en los siguientes trminos:
a. Si se opusieron excepciones:
i. Pedir al Tribunal que se pronuncie sobre la oposicin del
ejecutado;
ii. Expondr lo que juzgue oportuno en relacin a ella;
b. Si no se opusieron:
Pedir al juez que, en mrito del proceso, se ordene el retiro
de las especies embargadas y dems medidas de realizacin que
correspondan.
La resolucin dictada por el Juez de Letras, recada en la
primera presentacin del Abogado Provincial, cualquiera que
sea sta, se notificar al ejecutado por cdula.
J. Actuaciones oficiales dentro de plazo.
Si el Tesorero Comunal o el Abogado Provincial no cumplen
con las actuaciones que hemos visto dentro de los plazos que
hemos indicado, el ejecutado tendr derecho a pedir al Juez de
Letras antes mencionado que requiera el expediente, para su
conocimiento y fallo.
K. Tramitacin y fallo de las excepciones.
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 181 del Cdigo
Tributario, que a su vez nos remite al Cdigo de Procedimiento
Civil, se aplicarn a este proceso las siguientes reglas:
a. Reserva de acciones.
Sin perjuicio de lo ya dicho en relacin al derecho del ejecutado de discutir en sede ordinaria algunas de las excepciones de
aquellas a que se refiere el artculo 464 del Cdigo reprocedimiento Civil, sin necesidad de reserva o resolucin judicial, el
demandante (Fisco de Chile) podr desistirse de la demanda
ejecutiva y reservarse su derecho para demandar en juicio declarativo ordinario, en los trminos a que se refiere el artculo
467 de ese Cdigo.
b. El trmino probatorio durar diez das, pudiendo el ejecutante pedir diez das adicionales. Por acuerdo de ambas partes
podr decretarse aumentos extraordinarios.
92
c. La prueba se rendir como en el juicio ordinario, y habr

un trmino de observaciones a la prueba de seis das hbiles,
vencido el cual el juez citar a or sentencia.
d. La sentencia definitiva se dictar en diez das.
e. Segn habamos adelantado, si no se oponen excepciones,
se omitir la sentencia y se seguir adelante con la ejecucin.
f. Se admitir la reserva de excepciones a que se refieren
los artculos 473 y 474 del Cdigo de Procedimiento Civil.
7.6. NOTIFICACIN DEL FALLO
La sentencia definitiva se notificar por cdula, conforme a las
reglas generales.
7.7. R ECURSOS
A. Ser competente para conocer en segunda instancia de estos
juicios, la Corte de Apelaciones a cuya jurisdiccin pertenezca el
juzgado que conoci del asunto.
B. En contra de la sentencia se podrn interponer todos los
recursos que procedan de conformidad y dentro de los plazos
sealados en el Cdigo de Procedimiento Civil.
C. De la apelacin en particular, y sus efectos.
C.1. Regla general.
El recurso de apelacin que se interponga en contra de la
sentencia definitiva que falle las excepciones del ejecutado suspender la ejecucin.
C.2. Excepcin: consignacin previa.
Sin embargo, si el apelante fuere el ejecutado, para que proceda la mencionada suspensin ser necesario consignar en la
cuenta corriente del tribunal una suma equivalente a la cuarta
parte de la deuda (sin considerar los intereses y multas para estos efectos, salvo que la ejecucin sea por multas, en cuyo caso
deber para estos efectos consignar una suma equivalente a la
cuarta parte de ellas).
Si no se cumple con este depsito dentro de los cinco das
hbiles siguientes a la fecha de la notificacin de la resolucin
93
que concede el recurso de apelacin, podr seguirse adelante

con la ejecucin en contra del demandado.
Si el apelante no hace sacar las compulsas de rigor conforme
a las reglas generales, el juez declarar desierto el recurso, sin
ms trmite (art. 183 del C.T.).
C.3. Se tendr como parte en segunda instancia al respectivo
Abogado Provincial, aunque no comparezca personalmente a
seguir el recurso (art. 191 del C.T.).
7.8. F UERO
En estos juicios, la competencia no se alterar por el fuero de
que pueda gozar el ejecutado.
7.9. DE LA EJECUCIN
Ya hemos dicho que podr ejecutarse al deudor, realizando sus
bienes, en los siguientes casos:
A. Si el ejecutado no opone excepciones en tiempo y forma;
B. Si se encuentra ejecutoriada la sentencia que les niega lugar;
C. En los casos en que la sentencia cause ejecutoria, en los trminos que hemos explicado en lneas anteriores.
Realizacin de muebles.
En esos tres casos, si se han embargado bienes corporales
muebles, el juez ordenar el retiro de las especies embargadas y
el remate designando como depositario definitivo a un recaudador fiscal, a menos que se solicite que recaiga en el deudor o en
alguna otra persona.
El recaudador fiscal proceder al retiro de los muebles embargados, en los trminos previstos en el artculo 184 del Cdigo
Tributario.
Realizacin de inmuebles.
La subasta de los bienes races embargados ser decretada por
el juez de la causa, a solicitud del respectivo Abogado Provincial,
94
cualquiera que sean los embargos o prohibiciones que les afecten,

en la forma a que se refiere el artculo siguiente.
7.10. OTRAS REGLAS
El resto de las normas sobre esta materia estn dichas en los
artculos 184 y siguientes del Cdigo Tributario, que pueden
ser consultadas por los lectores, y en las que no ahondaremos,
por tratarse de reglas que se explican por s mismas, por lo que
exceden el objeto de este trabajo.
8. REGLAS ESPECIALES PARA EL CASO DEL COBRO DEL
IMPUESTO TERRITORIAL
Se aplicar el procedimiento a que nos acabamos de terminar
de referir, pero quiero recordar igualmente dos reglas importantes:
A. Adems de los lugares indicados en el artculo 41 del Cdigo de
Procedimiento Civil, la notificacin de la demanda podr hacerse
en la propiedad raz de cuya contribucin se trate; sin perjuicio
tambin de la facultad del Tesorero Comunal para habilitar, con
respecto de determinadas personas, da, hora y lugar.
B. El predio se entender embargado por el solo ministerio de
la ley desde el momento que se efecte el requerimiento (para
que este embargo sea, sin embargo, oponible a terceros, ser
necesaria su inscripcin conservatoria, art. 173 del C.T.).
95

Procedimiento Tributario

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IV.

DEL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

1. COMPETENCIA EN ASUNTOS CONTENCIOSOS

MANUAL DE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO Y ADUANERO

IV. DEL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

MANUAL DE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO Y ADUANERO

3.1. A MPLIO MBITO DE APLICACIN

IV. DEL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

pieza del proceso podr retirarse sin que previamente lo decrete

MANUAL DE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO Y ADUANERO

D. las que pongan trmino al juicio o hagan imposible su continuacin;

IV. DEL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

3.3.5. En el procedimiento especial que permite el acceso a la

MANUAL DE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO Y ADUANERO

C.2. Debern precisar los fundamentos del reclamo;

IV. DEL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

do extemporneamente; o alguno que no haya cumplido con

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3.7 . EXAMEN DEL JUEZ

IV. DEL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

3.8.2. Prueba y recursos

MANUAL DE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO Y ADUANERO

A. El oficio debe tener por objeto requerir informacin pertinente

IV. DEL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

B. No sern admisibles aquellos antecedentes que, teniendo

MANUAL DE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO Y ADUANERO

las pruebas rendidas. Como se ve, el juez deber analizar en su

IV. DEL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

4. DE LAS MEDIDAS CAUTELARES (art. 137, C.T.)

MANUAL DE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO Y ADUANERO

C. Se decretar preferentemente sobre bienes y derechos cuyo

IV. DEL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

un impuesto o en los elementos que sirvan para determinarlo),

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IV. DEL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

b. Conocer de estos recursos la Corte de Apelaciones en

MANUAL DE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO Y ADUANERO

C. En contra de la sentencia que se pronuncie sobre la solicitud

IV. DEL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

MANUAL DE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO Y ADUANERO

6. DE LOS PROCEDIMIENTOS ESPECIALES (arts. 149 y ss.

Tiene por objeto reclamar del avalo que se haya asignado a un

IV. DEL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

El artculo 25 de la Ley N 15.163 dispone que La Direccin General de

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En estos casos el plazo para reclamar ser de treinta das y

(arts. 155 y ss. del Cdigo Tributario)

IV. DEL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

orden pblico o a la seguridad nacional, respetando las normas

MANUAL DE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO Y ADUANERO

9. Derecho a formular alegaciones y presentar antecedentes

IV. DEL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

i. Deber presentarse dentro del plazo fatal de quince das

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G. Fase de discusin y de prueba.

IV. DEL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

ii. Excepcin: Por excepcin, el recurso podr verse con los

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autorizacin o protocolizacin del instrumento privado. En los

IV. DEL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

el Tribunal Tributario y Aduanero, previo el cumplimiento de los

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IV. DEL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

Si se ha cumplido con ellos, conferir traslado al S.I.I., por