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Detracciones Percepciones Retenciones

Carmen Palma Aurazo

Que son los sistemas de pagos


adelantados del IGV?
Son sistemas implementados por el Estado para combatir
la evasin tributaria en el IGV, y se aplican en forma
adelantada en las operaciones afectas a este impuesto
para que luego sirvan de crdito en su liquidacin mensual
(en el caso de las retenciones y percepciones) y en el caso
del sistema de

detracciones o SPOT, ste sirve

para generar fondos a los contribuyentes para pagar no


slo el IGV, sino distintas deudas tributarias.

Detracciones

Percepciones

Retenciones

Consiste en el descuento
El vendedor, en calidad de
Si usted es proveedor de o
que efecta el adquiriente
agente de percepcin,
alguna empresa que ha sido
de un bien o servicio afecto
percibe del importe de la
designada como agente de
al sistema, de un porcentaje
operacin un porcentaje
retencin, esta le retendr
adicional a cancelar, por
del importe a pagar por
el 6% del total de la
parte del cliente.
estas operaciones, para
operacin, pagndole por la
luego depositarlo en el
El proveedor designado
transaccin el 94% de sta.
Banco de la Nacin, en una como agente de percepcin
Esta retencin o
cuenta corriente a nombre
es el obligado a ingresar al
retenciones, las podr
de su proveedor. ste, por
fisco el monto de las
deducir del IGV que le
su parte, utilizar los fondos percepciones efectuadas.
corresponda pagar.
depositados en su cuenta
En la venta interna o en la
para efectuar el pago de sus
importacin, los montos
obligaciones tributarias.
pagados en la percepcin
sern aplicados como
deducibles del IGV que les
corresponda pagar.

Sistema de Detracciones
Cmo determinar si una prestacin de
servicio, se encuentra en este sistema o no?,
Qu porcentaje aplicar para la detraccin?
Cmo realizar el registro contable de esta
operacin?

* Revista : http://www.aempresarial.com/web/revitem/1_11080_63010.pdf

Anexo 1: Bienes a ser Anexo 2: Bienes a ser Anexo 3: Servicios


controlados
controlados por el controlados por el uso
en el traslado
uso del crdito fiscal. del crdito fiscal.
1.Venta gravada con
IGV.
2.Retiro considerado
venta.
3.Traslado no
originado en una
operacin de venta.

1.Venta gravada con


IGV .
2.Retiro considerado
Venta.

1. Servicios gravados
con IGV.

* Adicionalmente, desde el 01.02.2013, se aplica el Sistema a la primera venta de


inmuebles que realicen los constructores de los mismos, sujetndose dicha
operacin al porcentaje del 4% sobre el valor de venta del inmueble.

Quines son los sujetos obligados a


efectuar el depsito?
Anexo 1
1.1. En la venta
gravada con el IGV:
i) El adquiriente.
ii) El proveedor
1.2. En el retiro
considerado venta,
el sujeto del IGV.
1.3. En los
traslados, el
propietario de los
bienes que realice o
encargue el
traslado.

Anexo 2
2.2En la venta
gravada con el IGV:
i) El adquiriente.
ii) El proveedor
2.2. En el retiro
considerado venta:
El sujeto del IGV.

Anexo 3
3.1. El usuario del
servicio

Venta de inmuebles

4.1.El adquirente
cuando se emita
factura.
3.2. El prestador del 4.2. El proveedor
servicio, cuando
cuando:
reciba la totalidad
i) El comprobante
del importe de la
sea una boleta de
operacin sin
venta.
haberse acreditado ii)Reciba la
el depsito
totalidad del
respectivo.
importe.

Oportunidad de efectuar el Depsito


Anexo 1
Con anterioridad
al traslado de los
bienes.
De tratarse de
retiro de bienes,
se realizar en la
fecha del retiro
o en la fecha en
que se emita el
comprobante
de pago, lo que
ocurra primero.
En el caso de
i n t erc a m b i o
de servicio de
transformacin
de bienes, en la
fecha de pago.

Anexo 2

Anexo 3

La venta gravada con el IGV:


El Adquiriente: Hasta la fecha de pago
parcial o total al proveedor o dentro
del 5 da hbil del mes siguiente a
aquel en que se anote el comprobante
de pago en el Registro de Compras, lo
que ocurra primero.
El proveedor: dentro del 5 da
hbil siguiente de recibido el importe
total de la operacin.
El proveedor: hasta la fecha de
entrega del importe consignado en la
Pliza por parte de la Bolsa de
Productos.
El retiro considerado venta , se
realizar en la fecha del retiro o en la
fecha en que se emita el comprobante
de pago, lo que ocurra primero.

El Usuario del Servicio:


Hasta la fecha de pago
parcial o total al
prestador del servicio o
dentro del 5 da hbil
del mes siguiente a
aquel en que se anote
el comprobante de pago
en el Registro de
Compras, lo que ocurra
primero.
El prestador del
servicio; dentro del 5
da hbil siguiente de
recibida la totalidad del
importe de la
operacin.

Operaciones exceptuadas del Sistema


ANEXO 1

ANEXO 2

ANEXO 3

Cuando el importe o la
suma de los importes de
las operaciones sujetas al
sistema sea igual o
menor a 1/2 UIT por cada
unidad de transporte.
2. En la venta gravada con
IGV, cuando por la
operacin se emita:
i) Pliza de adjudicacin
con ocasin del
remate o adjudicacin por
martilleros pblicos,
ii) Liquidacin de compra.

El importe de la operacin
sea igual o menor a
S/. 700.00
2. Se emita comprobante
de pago que no permite
sustentar crdito fiscal,
saldo a favor del
exportador, o cualquier
otro beneficio vinculado
al IGV.
3. Se emitan documentos a
que se refiere el numeral
6.1 del articulo 4. del RCP
(Recibos de serv.
Pblicos, entre otros)
4. Se emita liquidacin de
compra.

)El importe de la operacin


sea igual o menor a S/.
700.00
b)Se emita CP que no
permita sustentar credito
fiscal,
costo o gasto para efectos
tributarias
c)Se emitan documentos a
que se refiere el numeral
6.1 del articulo 4. del RCP
(Recibos de serv. Pblicos,
entre otros)
d)El usuario del servicio
sea un no domiciliado.

Monto del depsito


El monto del depsito resultar de aplicar los
porcentajes que se indican para cada uno de los
Anexos

sujetos

RESOLUCIN

DE

al

Sistema

sealados

SUPERINTENDENCIA

en

la

183-

2004/SUNAT, sobre el importe de la operacin.


Monto depsito = % de detraccin (segn anexos) x Importe Operacin

Utilizacin de los Montos depositados


en la cuenta:
Los fondos de las cuentas bancarias pueden ser
destinados para el pago de:
Deudas tributarias por concepto de tributos o multas
que constituyan ingreso del Tesoro Pblico
(incluyendo aranceles) y las originadas por
aportaciones a ESSALUD y a la ONP.
Costas y gastos en que la SUNAT hubiere incurrido.

Comprobante de Pago
Los comprobantes de pagos que se emitan por las
operaciones sujetas al sistema:
No podrn incluir operaciones distintas a estas.
Debern como informacin no necesariamente
impresa la frese: Operaciones Sujetas al Sistema
de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central.

Constancia de detraccin en el registro


de compras
El adquirente del bien o usuario del servicio que sea sujeto obligado a efectuar el
depsito, deber anotar en el Registro de Compras el nmero y fecha de emisin de
las constancias de depsito correspondientes a los comprobantes de pago
registrados, para lo cual aadirn dos columnas en dicho registro.
Tratndose de sujetos que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de
contabilidad, no ser necesario anotar el nmero y la fecha de emisin de la
constancia de depsito en el Registro de Compras, siempre que en el sistema de
enlace se mantenga dicha informacin y se pueda identificar los comprobantes de
pago respecto de los cuales se efectu el depsito.

Operaciones en moneda extranjera:


Se convertir a moneda nacional
T/C promedio ponderado venta publicado por la
SBS en la fecha en que se origine (nacimiento) la
obligacin tributaria del IGV, o en la fecha que se
deba efectuar el depsito, lo que ocurra primero.
Si no se publica, se utilizar el ltimo publicado.

Se ha incluido en el Decreto Legislativo N 940, los


requisitos para solicitar la libre disposicin de fondos, ya
contemplados en la RS N 183-2004/SUNAT, indicndose
que el solicitante no haya incurrido en alguno de los
siguientes supuestos:
Tener deuda pendiente de pago.
Tenga la condicin de domicilio fiscal NO HABIDO
Haber incurrido en la infraccin contemplada en el numeral 1
del artculo 176 del Cdigo Tributario.

Infracciones y sanciones aplicables al SPOT

Mediante Resolucin Superintendencia N 254 2004/SUNAT, se cre el


rgimen de gradualidad para el SPOT, en otras palabras las multas
derivadas del SPOT tendrn un descuento si subsanamos dicho error.
Si se realiza el depsito de la detraccin dentro de los cinco (5) das
hbiles siguientes al vencimiento del plazo, gozar de una reduccin del
100% de la sancin; si se regulariza entre el sexto (6) al dcimo quinto (15)
da hbil del vencimiento del plazo, se acoge a una reduccin del 70% de la
sancin; y Si regulariza despus del dcimo sexto (16) da hbil en adelante,
hasta el momento anterior de la notificacin de la SUNAT, la reduccin
ascender al 50% de la sancin.

RGIMEN DE GRADUALIDAD
DE SANCIONES APLICABLE AL
SPOT
Resolucin de Superintendencia N 2542004/SUNAT, modificado por la Resolucin de
Superintendencia N 252-2012/SUNAT

Caso Prctico
La empresa RVM SAC recibe una factura con fecha de
emisin 15/07/2012 por servicio de asesora empresarial
por el monto de S/. 4,500.00. RVM SAC registro la factura
en el registro de compras en el periodo julio 2012, el
depsito de la detraccin se realizo el da 16/082012.
Existe alguna infraccin?
El plazo para realizar el depsito en este caso era dentro
del 5 da hbil del mes siguiente a aquel en que efecte la
anotacin del comprobante de pago en el Registro de
Compras. Por lo tanto la fecha mxima era 07/08/2012.

Por lo tanto la multa ser:


Monto de la operacin:

4,500.00

Monto de la operacin:

12%

Detraccin

540

Multa (50% de la
detraccin)

270

Rgimen de Gradualidad
Plazo mximo

07/08/2012

Deposit

7mo da hbil de vencido el plazo

Descuento

70% sobre la multa

Multa (50% de la detraccin)

270

Multa a Pagar

81

Detraer por una operacin no


afecta al Sistema de
detracciones. Qu pasa con el
crdito fiscal?

Siempre surgen problemas para las empresas


usuarias de servicios o vendedores de bienes que
cometen el error de detraer por una operacin que
no se encuentra afecta al Sistema de detracciones
usando el crdito fiscal.
No hay problema porque al final el usuario del
servicio no se encontraba en la obligacin de
efectuar la detraccin; por lo que, el uso del crdito
fiscal es vlido.

Utilizacin del crdito fiscallimitaciones


El crdito fiscal se ejercer a partir del periodo tributario en
que se realice la detraccin.
En las operaciones sujetas al Sistema, los adquirentes de bienes,
usuarios de servicios o quienes encarguen la construccin,
obligados a efectuar la detraccin podrn ejercer el derecho al
crdito fiscal o saldo a favor del exportador, o cualquier otro
beneficio vinculado con la devolucin del IGV, en el periodo en
que se anota el comprobante de pago en el registro de
compras, siempre y cuando el depsito se haya efectuado en
el momento establecido por la SUNAT, caso contrario, dicho
derecho se ejercer a partir del periodo en que se acredite el
depsito.

REGIMEN DE RETENCIONES
R.S. N 037-2002/SUNAT

Supuestos: Operaciones de venta de bienes, primera venta de


bienes inmuebles, prestacin de servicios y contratos de
construccin gravadas con dicho impuesto.

REGIMEN DE RETENCIONES
R.S. N 037-2002/SUNAT
RETENCIONES EN EXCESO:

La retencin correspondiente al monto de las notas


de crdito mencionadas en el prrafo anterior
podr deducirse de la retencin que corresponda a
operaciones con el mismo proveedor respecto de
las cuales an no ha operado esta.
Se aplica como un crdito contra las futuras
retenciones

RGIMEN DE RETENCIONES
Excepcin de la obligacin de retener (artculo
3).
Se excepta de la obligacin de retener cuando el pago
efectuado es igual o inferior a setecientos y 00/100
Nuevos Soles (S/700.00) y el monto de los
comprobantes involucrados no supera dicho importe.
Si se realiza el pago de varias facturas al mismo
PROVEEDOR an cuando correspondan a diferentes
operaciones, pero que sumadas en conjunto superan
los S/700.00 Nuevos Soles, corresponde realizar la
retencin.

REGIMEN DE RETENCIONES
Operaciones excluidas de la retencin (art. 5).
No se efectuar la retencin del IGV en las siguientes
operaciones:
a. Proveedores que tengan la calidad de buenos contribuyentes.
b. Con otros sujetos que tengan la calidad de agentes de
retencin.
c. Cuando se emitan documentos contemplados en el artculo 4
numeral 6.1 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
d. En las que se emitan boletas de venta, tickets o cintas emitidas
por mquinas registradoras respecto de las cuales no se
permita ejercer el crdito fiscal.

REGIMEN DE RETENCIONES
e. De venta y prestacin de servicios, respecto de las
cuales no exista obligacin de otorgar
comprobante de pago.
f. En las cuales opere el Sistema de Pago de
Obligaciones con el Gobierno Central (Nacional)
SPOT
g. Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector
Pblico.
h. Realizadas con Proveedores que tengan la condicin
de Agentes de Percepcin.

REGIMEN DE RETENCIONES
TASA DE LA RETENCIN (artculo 6).
Es del 6% del importe de la operacin.
*

Importe de la operacin.- Suma total que queda obligado a


pagar el adquirente, el usuario del servicio o quien encarga
la construccin, incluido los tributos que graven la
operacin.

REGIMEN DE RETENCIONES
 OPORTUNIDAD DE LA RETENCIN (artculo 7).
El agente de retencin efectuar la retencin en el momento en
que se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se
efecto la operacin gravada con el IGV.

PAGOS PARCIALES:
Tratndose de pagos parciales, la tasa de retencin se aplicar
sobre el importe de cada pago.

Rgimen de retenciones
Oportunidad de la retencin (artculo 7).
Moneda extranjera:
Para efecto del clculo del monto de la retencin, en las operaciones
realizadas en moneda extranjera, la conversin a moneda nacional se
efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado
por la SBS en la fecha de pago.

En los das que no se publique se tomar el del ltimo da publicado

Rgimen de retenciones
Aplicacin de las Retenciones (artculo 11).
El proveedor podr deducir del impuesto a pagar las
retenciones que le hubieran efectuado hasta el ltimo da del
periodo al que corresponda la declaracin.
* El exceso se arrastrar a los periodos siguientes hasta agotarlo,
no pudiendo ser materia de compensacin con otra deuda
tributaria.

Rgimen de retenciones
El proveedor podr solicitar la devolucin de las
retenciones no aplicadas que consten en la
declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido
un monto no aplicado por dicho concepto en un
plazo no menor de 3 (tres) periodos consecutivos.

Rgimen de retenciones
Registro de comprobantes de pago sujetos a
retencin (artculo 12).
El proveedor podr abrir una columna en el Registro de
Compras, en la que se marcar:
a) Los comprobantes de pago correspondientes a operaciones que
se encuentran sujetas a retencin.
b) Las notas de dbito o crdito que modifican los comprobantes
de pago correspondientes a operaciones sujetas a retencin.

Rgimen de retenciones
Cuentas y registro de control (artculo 13).

El Agente de Retencin y el Proveedor debern llevar las siguientes


cuentas y registros de control:
a) El Agente de Retencin.- Abrir en su contabilidad una cuenta
denominada IGV Retenciones por Pagar en dicha cuenta se
controlar

mensualmente

las

retenciones

efectuadas

los

proveedores y se contabilizarn los pagos efectuados a la SUNAT.


Asimismo, deber llevar un Registro del Rgimen de Retenciones
en el cual se controlar los dbitos y crditos con respecto a la
cuenta por pagar por cada proveedor.

Rgimen de retenciones
b) El Proveedor.-

Abrir una subcuenta denominada

IGV retenido dentro de la cuenta IGV. En dicha


cuenta se controlar las retenciones que le hubieran
efectuado los Agentes de retencin, as como las
aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar.

Ley que regula las percepciones y retenciones - ley


28053
 Artculo 4.- Aplicacin de las retenciones y/o percepciones
Para efecto de lo dispuesto en el artculo 31 del TUO de la
Ley del IGV, cuando se cuente con retenciones y/o
percepciones declaradas en el periodo y/o en periodos
anteriores, estas se deducirn del impuesto a pagar en el
siguiente orden:
a) las percepciones declaradas en el periodo.
b) El saldo no aplicado de percepciones que conste en la
declaracin del periodo correspondiente a percepciones
declaradas en periodos anteriores.
c) Una vez aplicadas las percepciones, de ser el caso, se
deducirn las retenciones en el orden establecido en los incisos
anteriores.

Ley 28053

Artculo 6.- Solicitud de devolucin


Presentada la solicitud de devolucin de las retenciones
y/o percepciones no aplicadas del Impuesto General a las
Ventas, el contribuyente no podr arrastrar el monto
cuya

devolucin

solicita

contra

correspondiente a los meses siguientes.

el

Impuesto

Percepciones

Es un mecanismo por el cual el agente de percepcin cobra por adelantado una parte del Impuesto
General a las Ventas que sus clientes van a generar luego, por sus operaciones de venta gravadas
con este impuesto.

El Agente de Percepcin entregar a la SUNAT el importe de las percepciones efectuadas. El cliente


est obligado a aceptar la percepcin correspondiente.

Este rgimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes exoneradas o inafectas del IGV.

El Ministerio de Economa y Finanzas mediante Decreto Supremo, con opinin tcnica de la SUNAT,
podr incluir o excluir los bienes sujetos al rgimen, siempre que se encuentren clasificados en
algunos de los siguientes captulos del Arancel de Aduanas

Quines son los Agentes de


Percepcin?
La designacin de agentes de percepcin, as como la
exclusin de alguno de ellos, se efectuar mediante
Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de
Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT,
los mismos que actuarn o dejarn de actuar como
tales, segn el caso, a partir del momento indicado en
el Decreto Supremo de designacin o exclusin.

Cul es el monto de la percepcin?


El importe de la percepcin del IGV ser
determinado aplicando sobre el precio de venta,
los porcentajes sealados mediante Decreto
supremo, refrendado por el Ministerio de
Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la
SUNAT, los cuales debern encontrarse en un
rango de uno por ciento (1%) a dos por ciento
(2%).
En tanto se dicte el Decreto Supremo que
establezca el porcentaje, el monto de la
percepcin ser el que resulta de aplicar el 2%
sobre el precio de venta, incluido el IGV.

Sin embargo, el porcentaje de la percepcin ha


sido rebajado a 1% respecto a las operaciones
de venta de materiales de construccin,
comprendidos en los numerales 13 al 17 del
Apndice I de la Ley N 29173, en el supuesto que
dichos bienes sean entregados o remitidos a la
zona
declarada
en
emergencia
como
consecuencia del sismo ocurrido el 15 de agosto
del 2007.
Adicionalmente cuando en la operacin sujeta a
percepcin se emita una factura o ticket que
otorgue derecho a crdito fiscal y el cliente sea
tambin un sujeto designado como agente de
percepcin, se aplicar un porcentaje del 0.5%.

Qu operaciones estn excluidas de


la percepcin?

No se efectuar la percepcin en:

Las operaciones que cumplan, en forma concurrente, con los siguientes requisitos:

Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crdito fiscal;

El cliente tenga la condicin de agente de retencin del IGV o figure en el "Listado


de entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV".

El listado se aprobar mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de


Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT.

El listado se elaborar sobre la base de las entidades del Sector Pblico


Nacional, fundaciones legalmente establecidas, entidades de auxilio
mutuo, comunidades campesinas y nativas, entidades e instituciones de
Cooperacin

Tcnica

Internacional

(Eniex),

Organizaciones

no

Gubernamentales de Desarrollo Nacionales (ONGD-PER), instituciones


privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carcter
asistencial o educacional inscritas en el registro correspondiente que tiene
a su cargo la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional (APCI) del
Ministerio de Relaciones Exteriores, Embajadas, Misiones Diplomticas,
Oficinas Consulares, Organismos Internacionales, Entidades Religiosas e
instituciones educativas pblicas o particulares.

Las ventas realizadas con clientes que tengan la condicin de consumidores


finales. Esta condicin no operar para los bienes comprendidos en los numerales
5 al 12 del Apndice 1.

Las ventas de gas licuado de petrleo, despachado a vehculos de circulacin por


va terrestre a

travs de dispensadores de combustible en establecimientos

debidamente autorizados por la Direccin General de Hidrocarburos del Ministerio


de Energa y Minas.

En el retiro de bienes considerado como venta.

Las operaciones de venta efectuadas a travs de la Bolsa de Productos de Lima.

En las ventas en las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias


con el Gobierno Central (Sistema de Detracciones).