Vous êtes sur la page 1sur 32

Ministre des Finances

Conseil National de la Comptabilit

CNC

Institut Suprieur de Gestion et de Planification

ISGP

Prparation lexamen du Diplme dExpert Comptable

Comptabilit Approfondie

Cours sur limpt sur le rsultat selon le rfrentiel SCF

28 mars 2012

Version amliore avec des exemples

Dfinition de limpt sur le rsultat : la charge (ou le produit) d'impt

Impts diffrs et impositions diffres

Comptabilisation dactifs et de passifs dimpts diffrs

Les notions de rsultat comptable et de rsultat fiscal

Limpt exigible (ou courant)

Prsentation de limpt dans les tats financiers (compte de rsultat et bilan)

Informations fournir

Etude de cas

Session 2012

________________
Brahim Tiguemounine
Expert Comptable

EVALUATION ET COMPTABILISATION DES IMPOTS DIFFERES


PLAN DU COURS

Sommaire
Introduction
1 - Dfinition de limpt sur le rsultat
2 - Impts diffrs et impositions diffres
2.1 - Actifs et Passifs dimpts diffrs
2.1.1 - Actifs dimpt diffrs
2.1.2 - Passifs dimpt diffrs
2.1.3 - Report en avant de pertes fiscales et des crdits dimpts non utiliss
2.2 - Base fiscale et base comptable dun actif ou dun passif
2.3 - Diffrences temporelles
2.4 - Diffrences permanentes
3 - Comptabilisation dactifs et de passifs dimpts diffrs
3.1 - Nomenclature des comptes
3.2 - Comptabilisation des Impts diffrs actifs
3.3 - Comptabilisation des Impts diffrs passifs
3.4 - Cas particuliers
3.4.1 - Impts diffrs et cart de rvaluation dune immobilisation
3.4.2 - Comptabilisation des pertes fiscales et des crdits dimpts non utiliss
3.4.3 - Comptabilisation de charges et produits des exercices antrieurs
3.5 - Rvision des impts diffrs la clture de lexercice et prise en compte des
changements du taux dimposition (variation de lIDA/ IDP)
4 - Notions de rsultat comptable et de rsultat fiscal
4.1 - Rsultat comptable
4.2 - Rsultat fiscal
4.3 - Charges non dductibles
4.4 - Produits non taxables
5 - Impt exigible (ou impt courant)
5.1 - Dfinition
5.2 - Comptabilisation des actifs/passifs dimpts recouvrables /exigibles
6 - Prsentation de limpt dans les tats financiers (compte de rsultat et bilan)
7 - Informations fournir
8 - Les oprations lies aux activits extraordinaires

Impt sur le rsultat

Page 2

Introduction

Le droit comptable et le droit fiscal donnent la mme dfinition du rsultat qui est obtenu par la
diffrence entre la somme des produits et la somme des charges dun exercice.
Concernant les charges et les produits les dfinitions donnes sont divergentes.
Il existe des charges et produits dfinitivement exclus du calcul du rsultat fiscal appels des
diffrences permanentes. Ces diffrences correspondent des dcalages dfinitifs entre le
traitement comptable dune charge ou dun produit et son rgime fiscal.
Exemples de charges :
-

Fraction des amortissements excdant la limite fiscale applicable aux vhicules de tourisme
Taxe sur les voitures de tourisme dpassant les seuils admis par ladministration fiscale
Amendes, pnalits fiscales
Frais de rception non dductibles,
Loyers des immeubles non affects lexploitation

Exemple de produits :
-

Dividendes bnficiant du rgime des socits mres

Il y a aussi pour certains produits et charges des diffrences temporelles donnant lieu des impts
diffrs actifs et impts diffrs passifs :
a) Actifs dimpt diffr
Les actifs dimpts diffrs sont les montants dimpts sur le rsultat recouvrables au cours de
priodes futurs au titre :
-

de diffrences temporelles dductibles ;


du report en avant de dficits fiscaux ; et
du report en avant de crdits dimpts non utiliss.

b) Passifs dimpt diffr


Les passifs dimpt diffr sont les montants dimpts sur le rsultat payables au cours de priodes
futures au titre de diffrences temporelles imposables.
Dans les pages qui suivent sont donns les traitements comptables de ces oprations.

Note : La Loi de finances complmentaire pour 2009 stipule : Art 141 ter. - Les entreprises doivent
respecter les dfinitions dictes par le systme comptable financier, sous rserve que celles-ci ne
soient pas incompatibles avec les rgles fiscales applicables pour lassiette de limpt .

Impt sur le rsultat

Page 3

1 - Dfinition de limpt sur le rsultat


La charge (le produit) dimpt est gale (gal) au montant total de limpt exigible et de limpt
diffr inclus dans la dtermination du rsultat de la priode (norme IAS 12).
Charge (ou produit) dimpt = impt exigible +/- Variation de limpt diffr
Limpt exigible et limpt diffr doivent tre comptabiliss en produit/charge et inclus dans le
compte de rsultat, sauf lorsque ces impts proviennent :
-

dune transaction ou dun vnement comptabilis directement dans les capitaux propres
(exemples : les impacts des erreurs ou omissions et des changements de mthodes sont
comptabiliss en capitaux propres),

dun regroupement dentreprises qui est une acquisition (limpt diffr est comptabilis que
sil est probable que lentit disposera de bnfices imposables suffisants futurs).

2 - Impts diffrs et impositions diffres


Limposition diffre est une mthode comptable qui consiste comptabiliser en charges, la charge
de limpt sur le rsultat imputable aux seules oprations de lexercice (arrt du 26 juillet 2008
134-1).
Un impt diffr correspond un montant dimpt sur les bnfices payable (impt diffr passif) ou
recouvrable (impt diffr actif) au cours dun ou des exercice(s) futur(s) (arrt du 26 juillet 2008
134-2).
On distingue les impts diffrs actif et les impts diffrs passif (appels aussi actifs et passifs
dimpts diffrs).
2.1 - Impts diffrs actifs et impts diffrs passifs (SCF)
Les comptes impts diffrs sont destins recevoir le montant calcul dimpt diffr. Ils
enregistrent les impositions diffres actives et passives dtermines chaque clture dexercice sur
la base de la rglementation fiscale en vigueur la date de clture, sans calcul dactualisation et
rsultant :
-

dun dcalage temporaire entre la constatation dun produit ou dune charge en comptabilit
et sa prise en compte dans la base fiscale ;
de dficits fiscaux ou de crdits dimpts reportable dans la mesure o leurs imputations sur
des bnfices fiscaux ou des impts futurs est probable ;
des liminations et retraitements effectus dans le cadre de llaboration dtats financiers
consolids.

2.1.1 - Actifs dimpts diffrs


Dfinition (arrt du 26 juillet 2008 134-2)
Les actifs dimpt diffrs dsignent les montants des impts sur le bnfice recouvrables
sur les exercice(s) futur(s) au titre :

Impt sur le rsultat

Page 4

des diffrences temporelles dductibles : celles-ci gnrent des montants qui seront
dductibles de limpt sur le rsultat au titre dexercices futurs ;
du report en avant de pertes fiscales non utilises ;
du report en avant de crdits dimpt non utiliss.

Reconnaissance et rgle de comptabilisation


A la clture de lexercice, un actif ou un passif dimpt diffr est comptabilis pour toutes
les diffrences temporelles dans la mesure o ces diffrences temporelles donneront
probablement lieu ultrieurement une charge ou un produit dimpts (arrt du 26 juillet
2008 134-2 alina 6).
Place des impts diffrs au bilan
Au niveau de la prsentation des comptes, les impts diffrs actif sont distingus des
crances dimpt courantes.
2.1.2 - Passifs dimpt diffrs
a) Dfinition
Les passifs dimpt diffr dsignent les montants des impts sur le bnfice payables au cours
des exercices futur(s) au titre des diffrences temporelles imposables.
b) Reconnaissance et rgle de comptabilisation
En application du principe de sparation des exercices, de celui de rattachement des charges aux
produits et du principe de prudence, un passif dimpt diffr doit tre comptabilis pour toutes
les diffrences temporelles imposables.
2.1.3 - Report en avant de pertes fiscales et de crdits dimpts non utiliss
a) Dfinitions
Les dficits fiscaux et les crdits dimpts sont reportables (imputables) sur les bnfices des
exercices futurs sil est probable que lentit disposera de bnfices imposables suffisants.
b) Reconnaissance et rgle de comptabilisation
Un actif dimpt diffr est comptabilis pour le report en avant de crdits dimpts ou des dficits
fiscaux inutiliss sil est probable quun bnfice imposable suffisant sera disponible lavenir (arrt
du 26 juillet 2008 134. 3).
c) Place des impts diffrs au bilan
Au niveau de la prsentation des comptes, les impts diffrs passif sont distingus des dettes
dimpt courantes.
2.2 - Base comptable et base fiscale dun actif ou dun passif
La base comptable dun actif ou dun passif est constitue par le montant pour lequel cet actif ou ce
passif est enregistr au bilan en application des rgles comptables.
Impt sur le rsultat

Page 5

La base fiscale de cet actif ou de ce passif est constitue par le montant qui lui est attribu en
application des rgles fiscales des fins fiscales.
Exemple 1:
Au bilan de lentreprise X figure une provision pour engagement de retraite au titre de lexercice N de
20 000 KDA comptabilise en application des rgles du SCF. La rglementation fiscale impose que
cette charge nest dductible que sur les (l) exercice (s) de son paiement effectif. La base comptable
qui est le montant port au compte de bilan de lexercice N est de 20 000 KDA ; la base fiscale pour
lexercice N est nulle.
Exemple 2
Un vhicule de tourisme figure au bilan pour un montant de : 2 000 KDA, la dure damortissement
est de 5 ans. A la clture du troisime exercice, les amortissements comptables cumuls sont de
2 000 * 3/5 = 1 200 KDA. Les amortissements cumuls dductibles fiscalement la fin de la 3me
anne ne sont que de 1 000 KDA *3/5 = 600 KDA
La base comptable est de 2 000 - 1 200 = 800 KDA
La base fiscale est de 1 000 - 600 = 400 KDA
*1 000 KDA est le montant maximum reconnu par ladministration fiscale.
La diffrence entre la base comptable (800 KDA) et la base fiscale (400 KDA) constitue une diffrence
permanente, soit : 800 - 400 = 400 KDA
Exemple 3
Le passif courant dune entit comprend des charges payer dont les droits aux congs pays
comptabiliss la fin de lexercice N, payer au cours de lexercice N+1, pour un montant de 1 000
KDA. Cette charge ne sera dduite fiscalement que lors de son rglement (N+1) ; sa base fiscale au
titre de lexercice N est nulle (non imposable au titre de lexercice N) alors que sa base comptable
est de 1 000 KDA.
Exemple 4
Une entit a enregistr en produit dans ses comptes la fin de lexercice N des intrts courus, non
chus pour un montant de 1 000 KDA. Ces produits d'intrts seront imposs lors de leur
encaissement. La base fiscale des intrts comptabiliss, courus non chus, est nulle (non
imposables) au titre de lexercice N.
Exemple 5
Au poste passif courant dune entit figurent des amendes et des pnalits payer pour un
montant de 800 KDA. Les amendes et les pnalits ne sont pas dductibles fiscalement : ce sont des
diffrences permanentes. La base comptable est gale 800 (selon la lgislation fiscale en vigueur,
les amendes et les pnalits ne sont pas dductibles), et la base fiscale des amendes et des pnalits
payer est de 800 KDA (la totalit est imposable).
2.3 - Diffrences temporelles et permanentes
Ce sont les diffrences entre la valeur comptable dun actif ou dun passif figurant au bilan et sa base
fiscale (valeur) telles que dfinies ci- dessus. Elles peuvent tre :

Impt sur le rsultat

Page 6

- soit des diffrences temporelles imposables ; ce sont celles qui gnreront des montants
imposables dans la dtermination du rsultat imposable (perte fiscale) dexercices futurs, au moment
o la valeur comptable de lactif (ou du passif) sera recouvre (ou rgle) ;
- soit des diffrences temporelles dductibles : ce sont celles qui gnreront des montants qui seront
dductibles dans la dtermination du rsultat imposable (perte fiscale) dexercices futurs, au
moment o la valeur comptable de lactif (ou du passif) sera recouvre (ou rgle) ;
- soit des diffrences permanentes (charges non dductibles et produits non imposables).
Application suivant les exercices ci-dessus :
Dsignation
1. Engagement de retraite
2. Amortissement vhicule de tourisme
3. Congs pays
4. Intrts recevoir (produits)
5. Amendes et pnalits fiscales

Base
comptable
20 000
800
1 000
1 000
800

Base
fiscale
0
400
0
0

Montant en KDA
Diffrences temporelles
impt
Actif
Passif
diffr
20 000
IDA
Diff. perm
1 000
IDA
1 000
IDP

800

Diff. perm

Comment reconnatre un IDA ou un IDP


Le tableau ci-dessous illustre selon la position de la valeur comptable par rapport la base fiscale
comment reconnatre un impt diffr actif ou un impt diffr passif.

Dsignation
Valeur comptable suprieure la base fiscale
Valeur comptable infrieure la base fiscale

Pour un actif

Pour un passif

IDP
IDA

IDA
IDP

Exercice 1
a) Une entreprise constate au 31/12/N dans sa comptabilit en vertu du contrat de vente une
provision pour garantie de : 1 000 KDA. Considrons que les cots de garantie ne sont dductibles
que lorsque l'entreprise a pay les rclamations et que le taux d'impt est de 19 % :

La base fiscale de la provision enregistre dans les comptes (passif) est gale zro ; la valeur
(base) comptable est de : 1 000 KDA, montant qui sera fiscalement dductible sur les
priodes suivantes au titre de ce passif.
Il en rsulte une diffrence temporelle dductible de : 1 000 0 = 1 000 KDA.

En rglant le passif pour sa valeur comptable, l'entit va rduire son bnfice imposable futur de :
1 000 KDA, et par consquent rduire ses paiements futurs d'impt de 190 KDA (1 000 19 %). La
diffrence entre la valeur comptable de : 1 000 KDA et la base fiscale de zro est une diffrence
temporelle dductible de : 1 000 KDA.
L'entreprise comptabilise donc un actif d'impt diffr de : 190 soit (1 000 X 19 %),

Impt sur le rsultat

Page 7

Constatation de la provision
______________ 31/12/N _______________
68x Dot. am., prov., pertes de valeur, actifs n/ cour- gar clients
158X Autres prov p/charges passifs n/ cour. gar clients
Constatation provision pour garantie

1 000
1 000

______________
_______________
Constatation IDA
______________ 31/12/N _______________
133 Impts diffrs actif 1 000 x 0.19
692 Imposition diffre actif
Constatation de lIDA sur garantie aux clients
______________
________________

190
190

Au cours de lexercice N+1, Les rclamations ont entrain une indemnisation de :


1er cas : la charge effective est gale la provision, soit 1 000 KDA.

Constatation du rglement de la charge

______________ N+1______________
158x Autres prov. p/charges passifs n/ cour gar. clients
512 Banque
Rglement charge (indemnisation)
______________
________________

1000
1000

*Eu gard aux rgles de fonctionnement des comptes 68x et 158x, il faut dbiter directement le
compte 158x lors du paiement de lindemnit

Ajustement de lIDA

______________ 31/12/N+1______________
692 Imposition diffre actif
133 Impt diffr actif
Rcup. IDA suite au rglement des rclamations
______________
________________

190
190

Remarque : lIDA est ajust globalement et non pas opration par opration (le SCF prcise que les
impts diffrs sont ajusts annuellement en plus ou en moins)
2me cas : la charge est infrieure la provision, soit 900 KDA.

Constatation du rglement de la charge provisionne

______________ N+1 _________________


158x Autres prov. p/charges passifs n/ cour gar. clients
512 Banque
78X Reprises financires s/ pertes de val et prov.
Rglement de la charge et reprise excdent de la provision
______________
__________________

Impt sur le rsultat

1 000
900
100

Page 8

Ajustement de lIDA

______________ 31/12/N+1______________
692 Imposition diffre actif
133 Impt diffr actif
Rcupration de lIDA suite au rglement des rclamations
______________
________________

190
190

3me cas : la charge effective (1 200 KDA) est suprieure la provision (1 000 KDA)

Constatation du rglement de la charge

______________ N+1 ________________


158x Autres prov. p/ch. passifs n/ cour gar. clients
62x Services (complment de charge)
512 Banque
Rglement de la charge (indemnisation)
____________________________________

1 000
200
1200

Ajustement de lIDA

______________ 31/12/N+1______________
692 Imposition diffre actif
133 Impt diffr actif
Rcupration de lIDA suite au rglement des rclamations
______________
________________

190
190

Remarque :
Si la charge nest pas rgle la clture de lexercice N+1 et que lentreprise estime quelle devra
provisionner une somme de : 1 150 en N+2, un complment de provision de : 150 doit tre constat,
soit :
______________ 31/12/N+2______________
68x Dot aux prov pour gar donnes aux clients
158X Autres prov p/ch. passifs n/ cour. gar clients
Constatation complment provision pour garantie
______________
_________________

150
150

Constatation complment IDA


______________ 31/12/N+2 ________________
133 Impts diffrs actif (150 x 0.19)
692 Imposition diffre actif
Constatation complment IDA sur garantie aux clients
______________
________________

Impt sur le rsultat

28,5
28,5

Page 9

Exercice 2
Une entit a fait un placement financier auprs dune banque le 02 juillet de lanne N pour un
montant de : 10 000 KDA pour une anne avec un taux dintrt annuel de 3%.
Pour les besoins du rattachement des produits lexercice qui les concerne, lentit est tenue de
calculer et de comptabiliser les produits dintrts courus et non chus la date du 31/12/N.
A cette date ces intrts recevoir ont une valeur comptable de : (10 000 x 3%)/2 = 150 KDA. La base
fiscale de ces intrts recevoir est nulle.
Lcriture passer en comptabilit est la suivante :
______________31/07/N ______________
506 Oblig, bons Trsor, bons de caisse CT
512 Banque
Placement court terme
______________31/12/N ______________
518 Intrts courus
762 Revenus des actifs financiers
Constatation des intrts courus au 31/12/N
______________ 31/12/N ______________
693 Imposition diffre passif
134 Impts diffr passif
IDP : 200 x19%
______________
______________

10 000
10 000

200
200

38
38

Au 31/07/N+1, lcriture passer aprs encaissement des intrts est la suivante :


______________31/07/N ______________
512 Banque
444 Etat, impts et taxes (crdit dimpt)
518 Intrts courus
762 Revenus des actifs financiers
encaissement des intrts courus au 31/07/N
______________ 31/12/N ______________
134 Impts diffr passif
693 Imposition diffre passif
IDP : 200 x19%
______________
______________

360
40
200
200

38
38

Exemple 3
Au 01/07/N, une entit a emprunt auprs dun Etablissement de crdit un montant de : 20 000 KDA
au taux dintrt annuel de : 6%.
Pour les besoins du rattachement des charges lexercice qui les concerne, lentit est tenue de
calculer et de comptabiliser les charges dintrts courus et non chus la date du 31/12/N.

Impt sur le rsultat

Page 10

A cette date les intrts payer ont une valeur comptable de : (20 000 x 6%)/2 = 600 KDA. La base
fiscale de ces intrts payer est nulle.
Lcriture passer en comptabilit est la suivante :
______________31/07/N ______________
512 Banque
164 Emprunts auprs des tablis. de crdit
Emprunt court terme
______________31/12/N ______________
661 Charges dintrts
518x Intrts courus sur Emprunt CT
Constatation des intrts courus au 31/12/N
______________ 31/12/N ______________
133 Impts diffr actif
692 Imposition diffre actif
Constatation de lIDP : 600 x19%
______________
______________

20 000
20 000

600
600

114
114

Au 31/07/N+1, lcriture passer aprs remboursement du principal et paiement des intrts est la
suivante :
______________31/07/N ______________
164 Emprunts auprs des tablissements de crdit
518 Intrts courus
661 Charges dintrts
512 Banque
Remboursement du principal et des intrts
______________ 31/12/N ______________
693 Imposition diffre passif
134 Impt diffr actif
Rajustement de lIDP : 600 x19%
______________
______________

Impt sur le rsultat

20 000
600
600
21 200

114
114

Page 11

2.4 - Les diffrences permanentes


Les diffrences permanentes (charges dfinitivement non dductibles et produits dfinitivement non
taxables) ne donnent pas lieu des constatations dcritures comptables dimpts diffrs.
Exemple de charges dfinitivement non dductibles : taxe sur les vhicules de tourisme, dpenses
somptuaires, etc. ;
Exemple de produits dfinitivement non taxables : dividendes de filiales, dgrvement dimpts, etc.
3 - Comptabilisation dactifs et de passifs dimpts diffrs
3.1 - Nomenclature des comptes
Comme pour limpt exigible, limpt diffr est comptabilis en charge (produit) et inclus dans le
compte de rsultat. Le 134.2 de larrt du 26 juillet 2008 dispose en effet que sont enregistres au
bilan et au compte de rsultats les impositions diffres rsultant :

du dcalage temporaire entre la constatation comptable dun produit ou dune charge et sa


prise en compte dans le rsultat fiscal dun exercice ultrieur dans un avenir prvisible ;
de dficits fiscaux ou de crdits dimpt reportables : cependant, selon le SCF les dficits
fiscaux ou les crdits dimpt non utiliss sont enregistrs en actif d'impt diffr pour le
report en avant de pertes fiscales et de crdits d'impt non utiliss, dans la mesure o il est
probable que l'on disposera de bnfices imposables futurs sur lesquels ces pertes fiscales et
crdits d'impt non utiliss pourront tre imputs.
des amnagements, liminations et retraitements effectus dans le cadre de llaboration
dtats financiers consolids.

A la clture de lexercice, un actif ou un passif dimpt diffr est comptabilis pour toutes les
diffrences temporelles dans la mesure o ces diffrences temporelles donneront probablement lieu
ultrieurement une charge ou un produit dimpts.
Les impts diffrs correspondant chaque catgorie de diffrences temporelles ou chaque
catgorie de pertes fiscales ou de crdits dimpts non utiliss, sont enregistrs distinctement.
Les impts diffrs sont dtermins ou revus chaque clture dexercice sur la base de la
rglementation fiscale en vigueur la date de clture ou attendue sur lexercice au cours duquel
lactif sera ralis ou le passif rgl, sans calcul dactualisation (Arrt du 26 juillet 2008 134-3)
Les comptes prvus par larrt du 26 juillet 2008 pour la comptabilisation de la charge dimpt et
des impts diffrs sont les suivants :
1/ Comptes dimpts sur les bnfices et assimils
692 Imposition diffre actif
693 Imposition diffre passif
695 Impts sur les bnfices bass sur le rsultat des activits ordinaires
698 Autres impts sur les rsultats

Impt sur le rsultat

Page 12

2/ Comptes dimpts diffrs


Les impts diffrs actif (IDA) et les impts diffrs passif (IDP) sont comptabiliss respectivement
aux comptes :
133 Impts diffrs actifs
134 Impts diffrs passif
3/ Provisions pour impts (compte 155 de larrt du 26 juillet 2008)
La provision pour impt est une charge future dimpt qui peut rsulter dun ventuel redressement
fiscal.
3.2 - Comptabilisation des impts diffrs actif
Les impts diffrs actif sont les impts sur le rsultat recouvrables au cours dexercices futurs au
titre :
des diffrences temporelles dductibles,
du report en avant de pertes fiscales non utilises,
du report en avant de crdits dimpt non utiliss.
Les principales charges comptabilises la fin dun exercice et dductibles fiscalement au cours des
exercices ultrieur(s) sont :

Provision pour indemnits de dpart la retraite provisionnes en N. Elles seront dduites


du rsultat imposable lors du rglement au profit du ou des bnficiaire (s) ;
Provision pour congs pays ;
Provision pour garantie la clientle ;
Honoraires verss aux membres des professions librales : experts comptables, commissaires
aux comptes, avocats, notaires, etc. ;
Provision pour pertes terminaison (contrats long terme ou contrats de construction)
etc.

Exemples de diffrences temporelles dductibles :


Exemple 1 :
Une entreprise a constitu au 31-12-N une provision pour congs pays de 30 000 KDA. La
rglementation fiscale en vigueur prvoit que cette charge nest dductible que sur lexercice de son
paiement (N+1) ; le passif nexistant pas encore au regard de ladministration fiscale, il y a une
diffrence temporelle dductible.
Le compte 133 Impts diffrs actif est dbit par le crdit du compte 692 Imposition diffre
actif pour les montants dimpts sur les rsultats recouvrables au cours de lexercice ou des
exercices futur(s). Aussi, si lentit est assujettie au taux de 19 %, les critures passer sont les
suivantes :

Constatation de la charge payer (congs pays)

_________________ 31/12/N _________________


631X Rmunrations du personnel (congs pays)
428x Personnel, charges payer
Constatation droits aux congs pays exercice N
_________________ d
________________
Impt sur le rsultat

30 000
30 000

Page 13

_________________ d
________________
635X Cotisations aux organismes sociaux
7 800
438X Organismes sociaux, charges payer
Constatation cotisation patronale S.S 26 % x 30 000
___________________
___________________

7 800

Constatation de lIDA

_________________ 31/12/N ________________


133X Impts diffrs actif congs pays
692 Imposition diffre actif
(30 000 + 7 800) x 19%
_________________
________________

7 182
7 182

Le compte 133 Impts diffrs actif est subdivis de manire enregistrer distinctement les
impts diffrs correspondant chaque catgorie de diffrences temporelles ou chaque catgorie
de pertes fiscales ou de crdits dimpts non utiliss.
Exemple 2 :
Une entreprise a comptabilis une provision pour indemnit de dpart la retraite de : 1 600 KDA
Sur le plan fiscal, elle sera dduite du bnfice imposable lors du versement de la somme au profit
des bnficiaires. Le taux de limpt est de 19 %.
Constatation de la charge et de lIDA
______________ 31/12/N __________________
68x Dot. aux provisions indem dpart retraite
1 600
153X Prov. pour pensions et oblig. Simil.
Constatation de la provision indem dpart la retraite
______________ 31/12/N___________________
133 Impts diffrs actif
304
692 Imposition diffre actif
Constatation de lIDA sur engagem. de retraite
IDA = 1600 x 19%
______________ ./N ____________________

1 600

304

Constatation de lutilisation de la provision et du rglement de la charge en supposant


dans un premier cas que la totalit de lindemnit provisionne est verse en N+1

______________ 31/12/N+1 __________________


*153X Prov. pour pensions et oblig. Similaires.
**428 Personnel pension et oblig similaires
Utilisation de la provision
______________ 31/12/N+1 __________________
**428 Personnel pension et obligations similaires
512 Banque
Rglement de la charge
______________ 31/12/N+1 __________________

Impt sur le rsultat

1 600
1 600

1 600
1 600

Page 14

_________________ d
________________
692 Imposition diffre actif
133 Impts diffrs actif
Pour rajustement
______________
_____________________

304
304

*Eu gard aux rgles de fonctionnement des comptes 68x et 158x, il faut dbiter directement le
compte 158x lors du paiement de lindemnit.
** Au lieu de crditer directement le compte banque, lutilisation du compte 428 rpond un souci
de traabilit de la nature de lopration concerne
Remarque :
Au 31/12/N, le solde crditeur du compte 692 Imposition diffre actif signifie que la charge est
rintgre au rsultat la clture de lexercice N et lentit dtient une crance sur le Trsor
reprsente par le solde dbiteur du compte 133 figurant au bilan parmi les actifs non courants.
Au cours de lexercice N+1, le solde dbiteur du compte 692 Imposition diffre actif signifie que la
charge est dduite pour rattraper la rintgration effectue au 31/12/N et lentit rcupre la
crance sur le Trsor enregistre au 31/12/N.
Exemple 3
Reprenons les donnes de lexemple 2 ci-dessus et supposons quau cours de lexercice N+1 les
oprations suivantes aient t effectues par lentit :
1er cas :
- Les dparts effectifs en retraite au cours de lexercice N+1 ont gnr un paiement
dindemnits de : 200 KDA effectu le 02 mars N+1.
- La provision pour indemnit de dpart la retraite est value au 31/12/N+1 : 1 700 KDA.
Les critures passer au cours de lexercice N+1 sont les suivantes :
___________________ 02/03/N+1 _________________
153 Provisions pour pensions et obligations similaires
200
428 Personnel pensions et obligations similaires
Utilisation de la provision
___________________ 02/03/N+1 ___________________
428 Personnel pensions et obligations similaires
200
512 Banque
Rglement indemnit dpart en retraite
___________________ 02/03/N+1 ___________________
692 Imposition diffre actif
38
133 Impts diffrs actif
Constat. rajust. IDA sur engag. retraite 200x19%
____________________
____________________

200

200

38

En traduisant ces critures en comptabilit le solde de la provision deviendra gal :


1 600 - 200 = 1 400 KDA et celui de lIDA gal : 304 - 38 = 266 KDA.
Si lon doit porter la provision hauteur de : 1 700 KDA, lcriture complmentaire de provision
passer serait dun montant de : 1 700 - (1 600-200) = 300 KDA.

Impt sur le rsultat

Page 15

_________________ 31/12/N+1 _____________________


68x Dot. aux provisions indem dpart retraite
153X Prov. pour pensions et oblig. Simil.
Constatation de la provision indem dpart la retraite
_________________ 31/12/N+1_____________________
133 Impts diffrs actif
692 Imposition diffre actif

300
300

57
57

Constatation de lIDA sur engagem. de retraite


IDA = 300 x 19%

__________________ ./N

______________________

2me cas
- Les dparts effectifs en retraite au cours de lexercice N+1 ont gnr un paiement
dindemnits de : 200 KDA effectu le 02 mars N+1.
- La provision pour indemnit de dpart la retraite est value au 31/12/N+1 : 1 300 KDA.
Les critures de rajustement passer au cours de lexercice N+1 sont les suivantes :
___________________ 02/03/N+1 ___________________
153 Provisions pour pensions et obligations similaires
200
428 Personnel pension et obligations similaires
200
Utilisation de la provision
___________________ 02/03/N+1 ___________________
428 Personnel pension et obligations similaires
200
512 Banque
200
Rglement indemnit dpart en retraite
___________________ 02/03/N+1 ___________________
692 Imposition diffre actif
38
133 Impts diffrs actif
38
Constat. rajust. IDA sur engag. retraite 200x19%
____________________
___________________
En traduisant ces critures en comptabilit le solde de la provision deviendra gal :
1 600 - 200 = 1 400 KDA et celui de lIDA gal : 304 - 38 = 266 KDA.
Si lon doit porter la provision hauteur de : 1 300 KDA, lcriture complmentaire de provision
passer serait dun montant de : 1 300 - (1 600-200) = 100 KDA.
___________________ 02/01/N+1 ___________________
153 Provisions pour pensions et obligations similaires
786x Reprise sur pertes de valeur et provisions
Rajustement de la provision
___________________ 02/01/N+1 ___________________
692 Imposition diffre actif
133 Impts diffrs actif
Rajustement IDA sur engagement retraite
____________________
____________________

100
100

19
19

En traduisant en comptabilit ces rajustements le compte 153 Provisions pour indemnits de dpart
en retraite affichera un solde de 1 300 KDA et celui de limpt diffr actif (IDA) un solde de 247 KDA.

Impt sur le rsultat

Page 16

Le compte de provision est rajust la fin de chaque exercice par :


-

Le dbit des comptes de dotations correspondants, lorsque le montant de la provision est


augment ;
Le crdit dun compte 786X Reprises financires sur pertes de valeur et provisions :
provisions indemnits de dpart la retraite , lorsque le montant de la provision est
diminu ou annul (provision devenue, en tout ou partie, sans objet).

A chacune de ces oprations sajoute lcriture de rajustement total ou partiel de limpt diffr
constat au cours de lexercice prcdent.
3.3 - Comptabilisation dimpts diffrs passif
En application du principe de sparation des exercices, de rattachement des charges aux produits, du
principe dexhaustivit, du principe de fiabilit et du principe de prudence, les passifs dimpt
diffrs doivent tre comptabiliss pour toutes les diffrences temporelles imposables puisquil sagit
dune dette future.
Le compte 134 Impts diffrs passif ouvert cet effet dans la nomenclature des comptes de
larrt du 26 juillet 2008 est crdit par le dbit du compte 693 Imposition diffre passif ou dun
compte de capitaux propres, selon le cas, pour les montants dimpts payables au cours des
exercices futur(s).
Le compte 134 Impts diffrs passif est subdivis de manire enregistrer distinctement les
impts diffrs passif correspondant chaque catgorie de diffrences temporelles.
3.4 - Cas particuliers
3.4.1 Impts diffrs et cart de rvaluation dune immobilisation LFC 2009
1- Comptabilisation de la rvaluation
Exemple :
Une immobilisation corporelle (construction) a t acquise le 02/01/N-9 pour 8 000 KDA
amortissable sur 25 ans. Les amortissements cumuls slvent : 3 200 KDA au 31-12-N. Elle a t
rvalue, sur dcision du Conseil dadministration (rvaluation libre), la valeur dorigine passe :
12 000 KDA ; la valeur comptable passe de : 4 800 KDA 7 200 KDA, les amortissements cumuls
passent de 3 200 KDA : 4 800 KDA. Le taux dimposition des bnfices est de 19 %.
Les lments de lnonc sont rsums ainsi quil suit :
Dsignation
Valeur brute
Amortissements cumuls
Valeur comptable

Montants avant
Rvaluation
8 000
3 200
4 800

Montant aprs
Rvaluation
12 000
4 800
7 200

Ecart
4 000
1 600
2 400

Ecritures comptables
Constatation de lcart de rvaluation
Impt sur le rsultat

Page 17

_______________ 31/12/N _______________


213X Constructions
2813 Amortissement des constructions
105 Ecart de rvaluation
Rvaluation construction
_______________
_______________

4 000
1 600
2 400

Constatation de limpt diffr sur lcart de rvaluation


______________ d ________________
105 Ecart de rvaluation (2 400 x 19%)
456
134X Impts diffrs passif-Ecart de rv
456
IDP sur la rvaluation des constructions
______________ d ________________
681 Dotations aux amortissements
480
2813 Amortissements constructions
480
Dotation de lexercice N
(12 000 - 4 800)/15= 480
_______________
_________________
134 Impts diffrs passifs
30,4
693 Imposition diffre passif
30,4
IDP anne N (480-320) x19 %
________________
________________
Les deux dernires critures ci-dessus sont reproduites sur les quinze annes restantes dans le cas
o le bien na pas t cd.
Au terme du vingt-cinquime exercice (fin de lamortissement du bien), le compte 134 Impts
diffrs-passif et le compte 105 Ecart de rvaluation se prsenteront comme suit :

134 Impt diffr passif


_________________________
15 fois 30,4=456

456

105 Ecart de rvaluation


________________________
456
Solde

2 400
1 944

2/ Comptabilisation lors de la sortie dune immobilisation


Selon le SCF l'cart issu de la rvaluation dune immobilisation compris dans les capitaux propres
peut tre transfr directement dans les rsultats non distribus lors de la d-comptabilisation de
l'actif. Ce transfert peut tre intgral lorsque l'actif est mis hors service dfinitivement ou sorti de
lactif la suite dune cession ou pour tout autre motif. Il peut tre partiel en fonction de l'utilisation
de l'actif par l'entit ; dans ce cas, le montant de l'cart transfr correspond la diffrence entre
l'amortissement calcul sur la valeur comptable rvalue de l'actif concern et l'amortissement
calcul sur le cot initial de l'actif. Les transferts de la rubrique Ecart de rvaluation la rubrique
Rsultats non distribus ne transitent pas par le compte de rsultat.
Supposons que lactif soit sorti du patrimoine en N+4 suite une cession pour une valeur de : 6 000
KDA.

Impt sur le rsultat

Page 18

______________ 31/12/N+4______________
462 Crances sur cession dimmobilisations
2813 Amortissement construction (480 x 14)
213 Construction
752 Plus-value sur sortie dactif
Cession construction
______________
________________
105 Ecart de rvaluation
11 Report nouveau
Transfert du reliquat sur le rsultat
______________
________________

6 000
6 720
12 000
720

1 944
1 944

Au terme de la quatrime anne aprs la rvaluation, le compte impts diffrs passif prsente un
solde de 456 (4 x 30,4) = 334,40 KDA est dbit pour solde par lcriture suivante :
_______________
_________________
134 Impts diffrs passifs
334,4
693 Imposition diffre passif
334,4
Rajustement IDP
________________
________________
3.4.2 - Comptabilisation des impts diffrs actifs sur dficits fiscaux et crdits dimpt non utiliss
Un actif d'impt diffr doit tre comptabilis pour le report en avant de pertes fiscales et de crdits
d'impt non utiliss, dans la mesure o le dficit nest pas prescrit et quil est probable que l'on
disposera de bnfices imposables futurs sur lesquels ces pertes fiscales et crdits d'impt non
utiliss pourront tre imputs.
Par ailleurs, lorsque lentit a enregistr des dficits fiscaux antrieurs atteints par la prescription,
elle ne peut reconnatre dIDA lis ces dficits qu hauteur des diffrences temporelles imposables
suffisantes ou des bnfices imposables futurs dont lexistence est clairement tablie. Dans ce cas le
montant de lIDA et les critures de reconnaissance sont mentionnes dans lannexe
Les critres de comptabilisation des actifs d'impt diffr rsultant du report en avant de pertes
fiscales et de crdits d'impt non utiliss sont les mmes que ceux retenus pour la comptabilisation
des actifs d'impt diffr rsultant de diffrences temporelles dductibles.
Evaluation de la probabilit de recouvrement du dficit fiscal :
La rcupration des IDA est considre comme probable lorsquil existe un bnfice imposable
attendu au cours de la priode de validit (prescription) des actifs dimpts diffrs :
Exemples dlments favorables
Lexistence de carnets de commandes fermes ou de contrats gnrateurs de bnfices futurs.
Exemples dlments dfavorables
Existence de pertes lors dexercices prcdents. Il est alors prsum quun bnfice nest pas
probable, sauf apporter des preuves contraires convaincantes :
Comptes prvisionnels en pertes.

Impt sur le rsultat

Page 19

Exemple : Schma dcriture dun impt diffr actif (IDA) concernant un dficit fiscal reportable
La socit X a fait une perte fiscale de : 2 000 KDA la fin de lexercice N-1 ; son plan daffaires
montre une forte probabilit de pouvoir imputer cette perte sur les bnfices futurs et dcide de
limputer sur les bnfices prvisionnels. Lcriture passer est la suivante (le taux dimpt sur les
bnfices tant de 19 %) :
IDA = rsultat dficitaire x taux dimposition, soit : 2 000 KDA x 19% = 380 KDA
______________ 31/12/N-1 ________________
133 Impts diffrs actif
692 Imposition diffre actif
Constatation de lIDA sur perte reportable
2 000 x 19 %
______________
________________

380
380

Commentaire : le compte 692 Imposition diffre actif apparaitra avec un solde crditeur au compte
de rsultat.
A la fin de lexercice N, cette socit ralise un rsultat ordinaire positif de : 10 000 KDA et avait dans
son bilan une perte de lexercice N-1 de : 2 000 KDA. (Sachant quil nexiste aucune charge
rintgrer ou autre produit dduire hormis la perte de lexercice coul).
Limpt sur les bnfices des socits payer est de :
a) suivant la mthode de limpt exigible
(10 000 - dficit N-1 (2 000)) x 19% = 1 520 KDA
b) suivant la mthode de limpt diffr
Perte de lexercice N-1 = 2 000 KDA
IDA comptabilis : 2 000 x 19% = 380 KDA
IBS payer (10 000 - 2 000) x 19 % = 1 520 KDA
______________ 31/12N ________________
692 Imposition diffre actif
133 Impts diffrs actif
Rajustement de lIDA sur perte N-1
______________
________________

380
380

Impts sur les bnfices des socits est de :


(10 000 - 2 000) x 19% = 1 520 KDA
Le solde apparaissant au compte 12 Rsultat net de lexercice est gal :
10 000 - 1 520 - 380 = 8 100 KDA

Impt sur le rsultat

Page 20

3.4.3 - Comptabilisation de charges et produits des exercices antrieurs


Les produits et les charges sur exercices antrieurs non comptabiliss dans lexercice ou les exercices
antrieur(s) de rattachement et dont les pices sont parvenues au cours de lexercice en cours sont
considrs par le SCF (cf. 138-4 de larrt du 26 juillet 2008) comme des erreurs (ou omissions) et
sont comptabiliss louverture de lexercice dans les comptes de rsultats non distribus (compte
11X Report nouveau : impact des erreurs et omissions).
Exemple
Le 10 juillet de lanne N, le comptable dune entreprise a reu une facture de prestation de services
de lexercice N-1 dun montant de : 10 000 KDA et un avis de crdit de la banque relatif aux intrts
du 4me trimestre de lexercice coul dun montant de : 1 800 KDA dduction faite de la retenue
la source de 200 KDA (10%) considre comme crdit dimpt.
La prestation reue (10 000 KDA) et les intrts (200 KDA brut) ne figurent pas au compte de rsultat
(charges et produits) de lexercice N-1 , mais ils sont pris en considration de faon extra
comptable pour le calcul du rsultat fiscal (dduction de la charge et intgration du produit) de la
mme priode N-1. Le Directeur financier instruit le comptable de traduire en comptabilit ces
oprations non constates en N-1 et dont les montants sont jugs significatifs.
a) Ecriture comptable relative la charge de lexercice antrieur.
Une facture de prestation de services de lexercice N-1 dun montant de 10 000 KDA (TVA 17%)
parvenue la socit en N ;
______________ 10/07/N _______________
11x Report nouveau correction erreur (10 000 X 81%)
8 100
133 Impts diffrs actif (10 000 X 19%)
1 900
445 TVA sur autres biens et services
1 700
401X Fournisseurs de services
11 700
Constatation de la facture de prestation de N-1
______________31/12/N _______________
692 Imposition diffre actif
1 900
133 Impts diffrs actif
1 900
Constatation de limpt diffr n-1
______________
_______________
b) Ecriture comptable relative au produit de lexercice antrieur.
______________ 10/07/N _______________
512 Banque
1 800
444X Etat impts et taxes (crdit dimpts)
200
134 Impts diffrs passif (2000X19%)
11x Report nouveau (erreur omission) (2000 X 81%)
Constatation des intrts bancaires n-1
______________31/12/N _______________
134 Impts diffrs passif
380
693 Imposition diffre passif
Constatation de limpt diffr passif
______________
_______________

Impt sur le rsultat

380
1 620

380

Page 21

NB : Les charges et produits des exercices antrieurs sont passer dans leurs comptes par nature
lorsque les montants ne sont pas significatifs et dans ce cas, en labsence de toute distorsion entre le
rsultat comptable et le rsultat fiscal, il ny aura pas de calcul et de comptabilisation de diffrs
dimpts.
Synthse : Exemple rcapitulatif
La socit Alpha a procd la dtermination de son rsultat fiscal en KDA comme suit :
a) Calcul de limpt sur le rsultat payer selon la mthode de limpt exigible
Rsultat comptable avant impt de lanne N

20 000

Rintgrations :

1 860

Provisions pour retraite de (n) :


Ecart de rvaluation (n) pour : 2 400
Si la rintgration se fait sur les 15 prochaines annes
Quote-part rintgrer au rsultat de N est de 2400x1/15=

1 700

160

Dductions :

-1 600

Rglement engagement retraite de (n-1) :


Y compris charges financires

1 600

Imputation dficit (n-1)

-1 200
_____
19 060 KDA
3 621,4 KDA

Rsultat imposable :
Impt sur le rsultat au taux de 19% :

b) Calcul de limpt payer et du rsultat net avec lutilisation de limpt diffr


Rappel des critures relatives N-1
______________ 31/12/N-1 ______________
686x Prov. indemnits dpart en retraite
153 Prov.p/pension et oblig. Simil.
Constatation de la provision dpart la retraite
______________
d _______________
133 Impts diffrs actif
692 Imposition diffre actif
Suivant provision dpart en retraite (1 600x19%)
______________
d _______________
105 Ecart de rvaluation (480-320) x 19%
134 Impts diffrs passif
Constatation de lIDP sur cart de rvaluation
______________
d _______________
133 Impts diffrs actif
692 Imposition diffre actif
Constatation dun IDA sur pertes de 1 200x19%
______________
________________
Impt sur le rsultat

1 600
1 600

304
304

30,4
30,4

228
228

Page 22

Ecritures relatives N
______________ 31/12/N _________________
686x Prov. Indemnits dpart en retraite
153 Prov.p/pension et oblig. Simil.
Constatation de la provision dpart la retraite
______________
d _______________
133 Impts diffrs actif
692 Imposition diffre actif
Suivant provision dpart en retraite (1 700x19%)
______________
d
_______________
153x Provision p/ indemn. dpart la retraite
428 Personnel pension et oblig simil
Constatation charges indemnits dpart retraite
______________
N
_______________
428 Personnel pension et oblig simil
512x Banque
Rglement de lindemnit dpart en retraite
______________
d ________________
692 Imposition diffre actif
133 Impts diffrs actif
Pour rgularisation de limpt diffr
______________
d ________________
134 Impts diffrs passif (456 : 5)
693 Imposition diffre passif
Quote-part IDP relatif lcart dvaluation
______________
d __________________
692 Imposition diffre actif
133 Impts diffrs actif
Rcupration de lIDA sur perte de N-1
______________
__________________

1 700
1 700

323
323

1 600
1 600

1 600
1 600

304
304

30,4
30,4

228
228

Vrification

692 Imposition diffre actif 693 imposition diffre passif 695 Impt sur le rsultat
__________________
____________________
____________________
Impt exigible
3 621,40
- IDA :
323
+IDA :
304
+IDP :
30,4
- IDA :
228
Montant :
SD 209
SC 30,4
532

532

30,4

30,4

Les impts diffrs (variations) apparaissant au compte de rsultat affichent un solde dbiteur de :
209 - 30,4 = 178,60 KDA.
Limpt exigible payer ladministration fiscale est gal : 3 621,40 KDA.
Le rsultat net de lexercice est de : 20 000 - 3 621,40 - 178,60 = 16 200 KDA.

Impt sur le rsultat

Page 23

IMPRIME DESTINE A L'ADMINISTRATION

Exercice clos le
I. Rsultat net de l'exercice
(Compte de rsultat)

31/12/N

16 200.00

Bnfice en KDA
Perte

II. Rintgrations
Charges des immeubles non affects directement lexploitation
Quotepart des cadeaux publicitaires non dductibles
Quote-part du sponsoring et parrainage non dductibles
Frais de rception non dductibles
Cotisations et dons non dductibles
Impts et taxes non dductibles
Provisions non dductibles
Amortissements non dductibles
Quote-part des frais de recherche dveloppement non dductibles
Amortissements non dductibles lis aux oprations de crdit bail (Preneur) (cf.art 27 de LFC
2010)
Loyers hors produits financiers (bailleur) (cf.art 27 de LFC 2010)
Impt exigible sur le rsultat
Impts sur les bnfices des socits
Impt diffr (variation)
Pertes de valeurs non dductibles
Amendes et pnalits
Autres rintgrations (*)
Total des rintgrations
III. Dductions
Plus values sur cession dlments dactif immobiliss (cf.art 173 du CIDTA)
Les produits et les plus values de cession des actions et titre assimils ainsi que ceux des
actions
ou part d'OPCVM cotes en bourse.
Les revenus provenant de la distribution des bnfices ayant t soumis l'impt sur les
bnfices
des socits ou expressment exonrs (cf.art 147 bis du CIDTA)
Amortissements lis aux oprations de crdit bail (Bailleur) (cf.art 27 de LFC 2010)
Loyers hors charges financires (Preneur) (cf.art 27 de LFC 2010)
Complment damortissements
Autres dductions (*)
Total des dductions
IV. Dficits antrieurs dduire (cf.art 147 du CIDTA)
Dficit de lanne 20
Dficit de lanne 20
Dficit de lanne 20
Dficit de lanne 20 N-1
Total des dficits dduire
Bnfice
Rsultat fiscal (I+II-III-IV)
Dficit

3 621,40
178,60

1 860,00
5 660,00

1 600,00
1 600,00

1 200,00
1 200,00
19 060,00

(*) A dtailler sur tat annexe joindre

Impt sur le rsultat

Page 24

L'incidence fiscale des corrections d'erreurs ou omission d'une priode antrieure et des ajustements
rtrospectifs raliss est comptabilise dans lobjectif de rtablir les comptes de lentit et viter de
dsavantager les intrts de ladministration fiscale et ceux de lentit.
3.5 - Rvision des impts diffrs la clture de lexercice et prise en compte des changements
du taux dimposition : variation de lIDA
Les impts diffrs sont dtermins ou revus chaque clture dexercice sur la base de la
rglementation fiscale en vigueur la date de clture ou attendue sur lexercice au cours duquel
lactif sera ralis ou le passif rgl, sans calcul dactualisation (SCF 134.3 de larrt du 26 juillet
2008).
A chaque fin dexercice, les impts diffrs actifs et passifs sont rajusts en contrepartie des mmes
comptes.
Les impositions diffres antrieures et subsistantes sont corriges la fin de chaque exercice sur la
base du taux de clture. Le taux retenu est le taux adopt ou quasi-adopt la date de clture.
Evaluation : prise en compte des changements du taux dimposition
La seule valuation acceptable, quel que soit le rfrentiel utilis, est la mthode du report variable.
Elle correspond une approche bilancielle. Ainsi, les impositions diffres antrieures et subsistantes
sont corriges la fin de chaque exercice sur la base du taux de clture. Le taux retenu est le taux
adopt ou quasi-adopt la date de clture.
Exemple
Evaluation dun impt diffr existant la clture de lexercice prcdent.
Une entit avait une perte fiscale de : 3 000 en N-1. Le taux dimposition tait de : 25% en N-1 il est
ramen 19% en N.
Impt diffr actif au 31/12/N-1 = 3 000 X 25%
Impt diffr actif au 31/12/N = 3 000 X 19% ..
Variation due au changement de taux

750
570
___
- 180

La variation de limpt diffr actif est directement impute sur le rsultat, sauf dans la mesure o il
se rapporte des lments prcdemment dbits ou crdits dans les capitaux propres.
______________ 31/12/N _______________
692 Imposition diffre actif
133 Impt diffr actif
Constatation de lincidence du taux dimpt
______________
________________

180
180

4 - Les notions de rsultat comptable et de rsultat fiscal


4.1 - Le rsultat comptable
Il correspond au rsultat conomique avant impt ; il permet de calculer la charge ou le produit
dimpt, incluant limpt courant et limpt diffr. Il est obtenu en appliquant les rgles comptables
dvaluation et de comptabilisation des charges et des produits prescrites par le SCF.
Impt sur le rsultat

Page 25

4.2 - Le rsultat fiscal


Le rsultat fiscal est obtenu partir du rsultat comptable en appliquant les rgles du droit fiscal ; il
permet de calculer le montant de limpt exigible.
Le rsultat est obtenu suivant la liasse fiscale :
1/ En ajoutant au rsultat comptable les charges non dductibles (rintgrations de charges
dduites lors de la dtermination du bnfice comptable) :
Exemples :
Pnalits et amendes fiscales ;
Loyers logements de fonction, frais de rceptions,
sponsoring, dons, cadeaux, etc, dpassant les seuils admis par ladministration fiscale ;
Etc.
2/ Et en dduisant du rsultat comptable les lments non imposables :
Exemples :
Produits tels que les dividendes reus dj imposs, etc.)
Les reports dficitaires.
Rsultat fiscal = Rsultat comptable
+ Charges non dductibles
- Elments non imposables (produits non taxables)
- Dficits fiscaux reportables
Limpt exigible est calcul en appliquant ce rsultat, qui constitue lassiette, le taux de limpt en
vigueur.
4.3 - Les charges non dductibles
Ce sont des charges qui sont dfinitivement rintgres pour la dtermination du rsultat fiscal en
application des rgles fiscales. Cest ce quon appelle les diffrences permanentes : elles ne donnent
pas lieu la constatation dun impt diffr.
Exemple : diffrences permanentes de charges non dductibles :
Les taxes sur les voitures particulires de moins de cinq ans dont le cot dacquisition dpasse le seuil
fiscal ;
Les amendes et pnalits fiscales ;
Les dotations aux amortissements des vhicules de tourisme calcules sur une valeur dorigine
suprieure : 1 000 KDA ;
Les subventions, libralits, cadeaux, dons, sponsoring exclus par les rgles fiscales ou dont les
montants sont suprieurs aux limites prvues par les rgles fiscales ;
Les loyers et charges locatives au profit du personnel ;
etc.
Impt sur le rsultat

Page 26

4.4 - Les produits non taxables


Les dgrvements dimpts, les montants des plus-values non comptes dans le rsultat fiscal et
certains produits (tels que les dividendes de filiales entrant dans le rgime socit mre-filiale) sont
acquis dfinitivement par lentreprise. Ce sont des diffrences permanentes qui ne donnent pas lieu
la constatation dun impt diffr.
5 -Limpt exigible
5.1- Dfinition
Limpt exigible dsigne le montant des impts sur le rsultat payables au titre du bnfice
imposable de lexercice.
5.2 - Comptabilisation dactifs/passifs dimpt recouvrables/exigibles
Limpt exigible de lexercice doit tre comptabilis en tant que passif sil nest pas pay. Si le
montant des acomptes pays au titre de lexercice :
-

excde le montant de limpt d pour cet exercice, lexcdent doit tre comptabilis comme
un actif courant dimpt ;
dans le cas contraire lentit doit enregistrer linsuffisance comme un passif courant dimpt
et liquider le solde payer.

1/ Taux dimpt applicable


Le taux dimpt appliquer est celui en vigueur la date de clture de lexercice (le vote de la loi de
finances et sa signature interviennent au plus tard le 31 dcembre de chaque anne).
2/ Comptabilisation de limpt exigible
Il y a lieu de distinguer trois tapes :
Etape 1 Comptabilisation des acomptes verss en cours dexercice
Etape 2 Comptabilisation de limpt exigible la clture de lexercice
Etape 3 Liquidation du solde payer ou constatation dun crdit dimpt en cas dexcdent des
acomptes sur limpt d.
Exemple :
Le rsultat ordinaire avant impt dune entit est de : 8 600 KDA on suppose quelle a comptabilis
au cours de lexercice N des diffrences permanentes (cotisations et dons non dductibles pour : 800
KDA et des dividendes reus pour : 2 000 KDA). Elle a comptabilis une provision pour dpart la
retraite de : 300 KDA, le taux dimpt sur le rsultat est de 19%.
La provision pour indemnits de dpart la retraite a donn lieu lcriture suivante :
______________ 31/12/N _________________
686x Prov. Indemnits dpart en retraite
153 Prov.p/pension et oblig. Simil.
Constatation de la provision dpart la retraite
______________
d _______________
Impt sur le rsultat

300
300

Page 27

______________
d _______________
133 Impts diffrs actif
692 Imposition diffre actif
Suivant provision dpart en retraite (300x19%)
______________
d
_______________

57
57

Le rsultat fiscal de lexercice N est gal :


Rsultat ordinaire avant impts + rintgrations - dductions soit :
8 600 + 800 + 300 - 2 000 = 7 700 KDA
Dans ce cas limpt sur le rsultat payer est de : 7 700 X 19% = 1 463 KDA.
Les impts diffrs (variations) sur rsultats ordinaires de : - 57 KDA.
Dtermination du rsultat net :
Rsultat ordinaire avant impts :
Impts sur les bnfices des socits :
Rsultat net :
Variation impts diffrs

8 600
-1 463
_____
7 137
+ 57

Ce rsultat net de (7 137 + 57 = 7 194 KDA) apparaitra au niveau du compte 12 au passif du Bilan
Limpt sur les bnfices payer apparaitra au compte 444 Etat, Impts sur les rsultats dans les
passifs courants du Bilan pour un montant de : 1 463 KDA.
Charges dimpts sur les bnfices (chiffres en KDA)
Bnfice comptable avant impts

8 600

Effet sur limpt des lments non dductibles/imposables


Produits non imposables
- Dividendes reus

(2 000)
2 000

Charges non dductibles


- Cotisations et dons

800
800

Diffrences temporelles
- Provisions pour pensions et obligations similaires

300
300
_____

Bnfice imposable
Impt sur les bnfices 19%

7 700
1 463

Dtermination du rsultat net


Bnfice comptable - impt sur les bnfices : 8 600 - 1 463 = 7 137 KDA
Le montant apparaissant au compte 12 Rsultat net de lexercice est de : 7 194 DA, soit (7 137 + 57)
Impt sur le rsultat

Page 28

Liquidation de limpt sur le rsultat et prsentation au bilan


Lors de la liquidation, sont dduites de limpt sur les bnfices des socits :
Le montant des acomptes verss : il sagit dune compensation lgale qui permet de faire
apparatre :

le montant de limpt liquider lors du dpt de la liasse fiscale au niveau de la recette des
impts, si le montant des acomptes est infrieur au montant de limpt d : dans ce cas, le
compte 444 Etat, Impts sur les rsultats est dbit pour solde par le crdit dun
compte de trsorerie,

le crdit dimpt si le montant des acomptes est suprieur au montant de limpt d : il


correspond au solde dbiteur du compte 444 Etat-Impts sur les rsultats .

On suppose que cette entit a vers les trois acomptes rglementaires qui totalisent : 300 x 3 = 900
KDA (taux applicable : 19 %).
a) Constatation des acomptes verss au cours de lexercice N
Ils sont enregistrs au dbit du compte 444X Etat-Impts sur les rsultats par le crdit dun
compte de trsorerie. Ces acomptes constituent une crance sur le Trsor public (actif dimpt).
Ainsi, lcriture suivante a t passe trois fois au cours de lexercice N (avant les 20 mars, 20 juin et
20 novembre de lexercice N) :
Chacun des acomptes est comptabilis par lcriture suivante :
_______________
________________
444X Etat, impts sur les rsultats (acompte)
512 Banque
Rglement acompte provisionnel
_______________
________________

300
300

Au terme du troisime acompte, le compte 444X Etat, Impts sur les rsultats affichera un solde
dbiteur de : 300 X 3 = 900 KDA.
b) Constatation de limpt d la clture de lexercice
Lors de la clture de lexercice, limpt sur le rsultat imposable de lexercice est constat comme
suit :
_______________31/12/N________________
695 Impts sur les bnfices
444Y Etat, impts sur les rsultats
Constatation impts sur les bnfices
_______________
_______________

Impt sur le rsultat

1 463
1 463

Page 29

c) Liquidation du solde restant payer lors du dpt de la dclaration fiscale annuelle


Lcriture de constatation de la liquidation de limpt sur les bnfices est la suivante :
_______________
________________
444Y Etat, impts sur les rsultats
444X Etat, impts sur les rsultats (acompte)
512 Banque
Rglement solde de liquidation
_______________
________________

Impt sur le rsultat

1 463
900
563

Page 30

IMPRIME DESTINE A L'ADMINISTRATION

Exercice clos le
I. Rsultat net de l'exercice
(Compte de rsultat)

31/12/N

7 194

Bnfice en KDA
Perte

II. Rintgrations
Charges des immeubles non affects directement lexploitation
Quotepart des cadeaux publicitaires non dductibles
Quote-part du sponsoring et parrainage non dductibles
Frais de rception non dductibles
Cotisations et dons non dductibles
Impts et taxes non dductibles
Provisions non dductibles
Amortissements non dductibles
Quote-part des frais de recherche dveloppement non dductibles
Amortissements non dductibles lis aux oprations de crdit-bail (Preneur) (cf.art 27 de LFC 2010)
Loyers hors produits financiers (bailleur) (cf.art 27 de LFC 2010)
Impt exigible sur le rsultat
Impts sur les bnfices des socits
Impt diffr (variation)
Pertes de valeurs non dductibles
Amendes et pnalits
Autres rintgrations (*)

800

1 463
- 57

300
2 506

Total des rintgrations


III. Dductions
Plus-values sur cession dlments dactif immobiliss (cf.art 173 du CIDTA)
Les produits et les plus-values de cession des actions et titre assimils ainsi que ceux des actions
ou part d'OPCVM cotes en bourse.
Les revenus provenant de la distribution des bnfices ayant t soumis l'impt sur les bnfices
des socits ou expressment exonrs (cf.art 147 bis du CIDTA)
Amortissements lis aux oprations de crdit-bail (Bailleur) (cf.art 27 de LFC 2010)
Loyers hors charges financires (Preneur) (cf.art 27 de LFC 2010)
Complment damortissements
Autres dductions (*)
Total des dductions
IV. Dficits antrieurs dduire (cf.art 147 du CIDTA)
Dficit de lanne 20
Dficit de lanne 20
Dficit de lanne 20
Dficit de lanne 20
Total des dficits dduire
Bnfice
Rsultat fiscal (I+II-III-IV)
Dficit

2 000

2 000

7 700

(*) A dtailler sur tat annexe joindre


7 - Information fournir dans lannexe

Impt sur le rsultat

Page 31

Des informations concernant les impts diffrs figurent dans lannexe (origine, montant, date
dexpiration, mthode de calcul, enregistrement en comptabilit) et tout ajustement comptabilis au
cours de la priode au titre de l'impt exigible des priodes antrieures.
8 - Les oprations lies aux activits extraordinaires
Le rsultat extraordinaire rsulte de produits et charges correspondants des vnements ou des
transactions clairement distincts de l'activit ordinaire de l'entit et prsentant un caractre
exceptionnel (telles qu'expropriations, catastrophes naturelles et imprvisibles)1.
Une entit peut vivre des circonstances exceptionnelles consistant en vnements sur lesquels elle
na aucun contrle et quelle ne peut prvoir ou viter (cas de force majeure).
Est considr comme force majeure, tout vnement imprvisible et insurmontable.
Ces vnements qui dcoulent de circonstances exceptionnelles peuvent engendrer des charges ou
des produits.
Lentit doit sassurer que les charges ou les produits extraordinaires qui ont pris naissance durant
lexercice en cours, sont comptabiliss la clture de lexercice concern.
1 - Charges
Lorsquun vnement exceptionnel occasionne un dommage lentit, elle enregistre le montant de
la charge ou de son obligation:
au dbit du compte 67 Elments extraordinaires - charges
par le crdit, soit dun compte de trsorerie en cas de paiement, soit au crdit dun compte de dettes
court terme ou long terme selon le cas.
Le compte 67 n'est utilis que dans des circonstances exceptionnelles pour l'enregistrement
d'oprations extraordinaires comme par exemple en cas d'expropriation ou en cas de catastrophe
naturelle imprvisible.
2 - Produits
Le compte 77 Elments extraordinaires - produits n'est utilis que dans des circonstances
exceptionnelles pour l'enregistrement d'vnements extraordinaires non lis l'activit de l'entit.
Lenregistrement des produits exceptionnels est constat dbitant un compte de trsorerie ou un
compte de crance court terme ou long terme selon le cas, en contrepartie du poste 77
Elments extraordinaires - produits , du montant du profit extraordinaire raliss par lentit.
Important : Pour toutes incomprhensions et/ou clarifications sur le calcul du rsultat fiscal et la
dtermination de limpt sur les bnfices payer, il y a lieu de se rfrer au manuel du SCF et la
lgislation fiscale en vigueur en Algrie.

Arrt du 26 juillet 2008 - 230.5

Impt sur le rsultat

Page 32