Manual

de
Procedimentos de
Auditoria

Secretaria de Controle Interno

Conselho Nacional de Justia

Brasil. Secretaria de Controle Interno. Conselho Nacional de Justia.

Manual de Procedimentos de Auditoria. / Coordenadoria de Auditoria; Secretaria de Controle Interno; Conselho
Nacional de Justia, Organizadores: Salatiel Gomes dos Santos; Antnio Daniel Ribeiro Filho, Braslia : Secretaria de
Controle Interno/CNJ, 2014.
69 p.

1. Auditoria Governamental. 2. Manual de Procedimentos. 3. Auditoria Interna. 4. Controle Interno. I. Santos, Salatiel
Gomes dos. II. Ribeiro Filho, Antnio Daniel. III. Ttulo: Manual de Procedimentos de Auditoria.

Sumrio
1.

INTRODUO....................................................................................................................................................................... 7
Apresentao .................................................................................................................................................................... 7
Posicionamento hierrquico .......................................................................................................................................... 9
Atributos da Unidade de Auditoria Interna ............................................................................................................... 9
Atributos do Auditor Interno ...................................................................................................................................... 11
Competncia Regimental ............................................................................................................................................. 12
Atividade de Orientao ............................................................................................................................................... 14
Avaliao do Desempenho........................................................................................................................................... 14
Critrios para manifestao da auditoria e de auditores internos ..................................................................... 14
Controle Social ................................................................................................................................................................ 15
Tomada de Contas Especial ......................................................................................................................................... 15
Diligncias........................................................................................................................................................................ 16

2.

DEFINIES ........................................................................................................................................................................ 18
Sistema ou Estrutura de Controle Interno ................................................................................................................ 18
Auditoria .......................................................................................................................................................................... 18

3.

PLANEJAMENTO................................................................................................................................................................ 23
3.1 MATRIZ DE AVALIAO DE RISCOS ................................................................................................................... 23
3.2 PLANOS DE AUDITORIA......................................................................................................................................... 24
3.3 MATERIALIDADE, RELEVNCIA E CRITICIDADE NA DEFINIO DO ESCOPO DA AUDITORIA ............. 26

4.

EXECUO........................................................................................................................................................................... 29
4.1 PROGRAMA DE AUDITORIA ................................................................................................................................. 29
4.2 PAPIS DE TRABALHO............................................................................................................................................ 35
4.3 EXAMES DE AUDITORIA......................................................................................................................................... 38
4.4 ACHADOS DE AUDITORIA ..................................................................................................................................... 39
4.5 CONSTATAO DE EVIDNCIAS .......................................................................................................................... 40

5.

COMUNICAO DOS RESULTADOS Relatrio de Auditoria ................................................................................ 42

5.1 ESTRUTURA E CONTEDO DO RELATRIO DE AUDITORIA .......................................................................... 42
5.2 REQUISITOS DE QUALIDADE DOS RELATRIOS .............................................................................................. 43
5.3 REVISO DO RELATRIO ....................................................................................................................................... 50

6.

QUALIDADE DOS TRABALHOS DE AUDITORIA .......................................................................................................... 52

7.

MONITORAMENTO E ACOMPANHAMENTO .............................................................................................................. 52

8.

PROCESSO DE TRABALHO DE AUDITORIA .................................................................................................................. 52

9.

MODELOS DE DOCUMENTOS ......................................................................................................................................... 54

REFERNCIAS ............................................................................................................................................................................... 55

INTRODUAO
Apresentao Posicionamento hierrquico Atributos da Unidade de
Auditoria Interna Atributos do Auditor Interno Competncia
Regimental Atividade de Orientao Avaliao do Desempenho
Critrios para Manifestao da Auditoria e de Auditores Internos
Controle Social Tomada de Contas Especial Diligncias.

Neste captulo o
auditor ser
contextualizado
aos elementos
essenciais da
atividade de
auditoria.

1.

INTRODUO

Apresentao

A Carta Magna de 1988 revelou um salto de qualidade inovador em relao

Constituio de 1967, ao ampliar significativamente a ao de controle interno para
os Poderes Legislativo e Judicirio, os quais no estavam contemplados inicialmente na
Constituio de 1967.
A nova constituio instituiu o Sistema de Controle Interno nos trs
Poderes da Unio, de forma integrada, que passou a ter as atribuies a seguir
relacionadas, as quais so em muito superiores qualitativamente s exigidas no texto
da constituio revogada:
I - avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual;
II - avaliar a execuo dos programas de governo e dos oramentos;
III - comprovar a legalidade e avaliar os resultados quanto eficcia e
eficincia, da gesto oramentria, financeira e patrimonial;
IV - avaliar os resultados alcanados pelos administradores;
V - verificar a execuo dos contratos; e
VI - criar condies indispensveis eficcia dos controles, externo e social,
com claro objetivo de controle social.
O novo texto constitucional consagrou a fiscalizao e o controle no
restritos s reas financeira e oramentria, mas tambm contbil, operacional e
patrimonial, no s respeitando o princpio da legalidade, mas reconhecendo a igual
importncia de serem perseguidos e preservados os princpios da legitimidade e da
economicidade.
Decorridos 25 anos da nova Constituio Federal, as organizaes pblicas
buscam aprimorar a ao de controle interno mediante o fortalecimento das atividades
afetas auditoria.
Recentemente, com o propsito de melhor instrumentalizar as aes tpicas
de auditoria, com adoo de tcnicas apropriadas, o Plenrio do Conselho Nacional de
Justia (CNJ) aprovou a Resoluo CNJ n 171/2013, a qual dispe sobre normas
tcnicas de auditoria.
A auditoria interna tem como funo principal avaliar os processos de
gesto, tais como governana corporativa, gesto de riscos e procedimentos de
aderncia s normas, apontando eventuais desvios e vulnerabilidades s quais o rgo
est sujeito.
A tendncia mundial pelo aprimoramento das estruturas de controle
interno, com aumento considervel na criao ou no aperfeioamento do controle de
riscos, levando, por consequncia, elevao do grau de importncia das atividades
desempenhadas pela auditoria interna.
7

Nesse sentido, a importncia da auditoria interna no processo de gesto

tem aumentado. A auditoria interna deve atuar de forma coordenada e tendo como
finalidade bsica o assessoramento da alta administrao na verificao da:
I - adequao e eficcia dos controles;
II - integridade e confiabilidade das informaes e registros;
III - integridade e confiabilidade dos sistemas estabelecidos para assegurar
a observncia de polticas, metas, planos, procedimentos, leis, normas e
regulamentos, assim como de sua efetiva utilizao;
IV - eficincia, eficcia e economicidade do desempenho e utilizao dos
recursos pblicos, dos procedimentos e mtodos de salvaguardas dos
ativos e a comprovao de sua existncia, assim como a exatido dos ativos
e passivos;
V - compatibilidade dos programas com objetivos, planos e meios de
execuo estabelecidos; e
VI - mensurao dos problemas e riscos, assim como o oferecimento de
alternativas de soluo.
Ressalte-se que para atender misso com atuao tempestiva e
independente da auditoria interna, necessrio equipe de auditores com formao e
viso multidisciplinar, sendo indispensvel capacitao permanente dos auditores para
que seja possvel obter eficincia e eficcia dos resultados dos exames de auditoria.
Assim, imprescindvel a adoo de polticas de valorizao dos auditores
internos, pois as avaliaes feitas por estes sobre as reas auditadas dependem de
percepes sobre diferentes assuntos, no que se refere s pessoas, logstica, aos
controles, ao processo de gesto administrativa, entre outros.
O aprendizado dos auditores dever fomentar a capacidade de interagir
sistematicamente com o ambiente e identificar mudanas, riscos, oportunidades,
tendncias e outros sinais, bem como de definir, priorizar e comunicar esforos que
favoream a criao de valor para os auditados, na condio de clientes da Unidade de
Auditoria Interna.
Os auditores internos, guisa de questes fundamentais para o
fortalecimento institucional da Unidade de Auditoria Interna em um horizonte temporal
de longo prazo, devero ter clareza sobre:
I - para que existe a Unidade de Auditoria Interna (propsitos)?
II - o que se quer da Unidade de Auditoria Interna (viso)?
III - quais os valores que orientaro seus comportamentos (valores)?
Este Manual tem por finalidade o estabelecimento de procedimentos
necessrios aos trabalhos da auditoria interna, com definio de conceitos e de
diretrizes gerais e com nfase nos aspectos relacionados a planejamento, exame,
avaliao, concluso e oferecimento de medidas saneadoras, e servir de base para a
atuao dos auditores internos, nos termos das diretrizes estabelecidas na Resoluo
CNJ n 171/2013.
8

Posicionamento hierrquico

A auditoria interna compe a estrutura da Secretaria de Controle Interno,

do Conselho Nacional de Justia (SCI/CNJ). A SCI/CNJ agrega atividades de controle
interno e auditoria e tem como objetivo principal a busca da melhor alocao dos
recursos pblicos, com atuao para corrigir os desperdcios, as impropriedades, a
negligncia e a omisso, principalmente, antecipando-se a essas ocorrncias, a fim de
garantir que os resultados pretendidos sejam alcanados, alm de destacar os impactos
e benefcios sociais atingidos.
A atividade de Controle Interno tem por objetivo definir procedimentos e
medidas para evitar falhas de ordem operacional, acompanhar a execuo das
atividades em carter opinativo, preventivo ou corretivo, buscando evitar erros de
ordem intencional, ou no, protegendo assim a fidelidade das informaes geradas,
com segurana, e de forma a fornecer subsdios aos gestores quanto tomada de
deciso.
A atividade de Auditoria objetiva a reviso, a avaliao e o
acompanhamento dos controles internos, com verificao do cumprimento das
polticas traadas pela alta administrao para observar se esto sendo cumpridas as
normas para cada atividade.
A Auditoria Interna, por ser subordinada Secretaria de Controle Interno,
est vinculada Presidncia do CNJ e tem por competncia multidisciplinar prestar
servio ao Conselho com o objetivo de fortalecer a alta administrao, mediante
avaliao da gesto e dos programas de governo com reflexos no CNJ, na forma de
assessoramento e consultoria interna com intuito de agregar valor gesto, propondo
aes preventivas e saneadoras, de forma a assistir o Conselho na consecuo de seus
propsitos estratgicos, com abordagem sistematizada e disciplinada neste Manual de
Auditoria.

Atributos da Unidade de Auditoria Interna

A atividade de auditoria interna de alta relevncia estratgica e exerce

papel indispensvel avaliao da gesto de riscos operacionais, dos controles internos
administrativos e do processo de governana corporativa, tendo como resultado a
apresentao de recomendaes para a melhoria dos processos de trabalho em termos
de economicidade, eficincia, eficcia e efetividade do desempenho organizacional e de
proposies de aes saneadoras para os possveis desvios da gesto.

A auditoria interna deve:

I - atuar de forma imparcial, com independncia e objetividade, com intuito
de agregar valor aos processos de trabalho, contribuindo para o
cumprimento:
a) das metas estabelecidas;
b) da execuo dos programas de governo e do oramento anual; e
c) da comprovao de aderncia aos normativos internos.
II - avaliar os resultados com base em indicadores de desempenho quanto
a economicidade, eficincia, eficcia e efetividade da gesto, relativamente
s variveis: tempo, custo, quantidade, qualidade, acesso, entre outros;
III - racionalizar as aes objetivando eliminar atividades de controle
antieconmicas, em desproporo com o dano que se desejaria
supostamente apurar e ressarcir, bem como gerar novas atividades que
preencham lacunas por meio de aes articuladas. A racionalizao das
atividades visa otimizar a utilizao dos recursos humanos e materiais
disponveis na Unidade de Auditoria Interna; e
IV - elaborar os trabalhos com escopo em relao atuao administrativa,
aos recursos humanos, materiais, oramentrios, escriturao contbil,
aos aspectos financeiros e aos programas para atingir as finalidades
regimentais, cuja execuo pressupe a disponibilidade de equipe
multidisciplinar.
Todos os sistemas, processos, operaes, funes e atividades do CNJ esto
sujeitos s avaliaes amostrais da auditoria interna, na conformidade dos
planejamentos de longo prazo e anual dos trabalhos de auditoria.
A Unidade de Auditoria Interna, resguardada a independncia, prestar as
informaes solicitadas sobre o resultado dos trabalhos realizados, podendo, ainda,
fornecer dados sobre os papis de trabalho utilizados e/ou produzidos, a includos os
programas de auditoria e os elementos comprobatrios respectivos.
A Auditoria Interna, em suas atividades tcnicas e na medida do possvel,
deve atuar em sintonia com as metodologias estabelecidas pela SCI/CNJ e em padres
de rgos de controle externo e internacionais para a prtica da auditoria interna,
como, por exemplo, o Tribunal de Contas da Unio (TCU) e o The Institute of Internal
Auditors (IIA), respectivamente.
Em que pese diferena de enfoques, as atividades da Auditoria Interna
devem guardar similitude operativa quelas exercidas pelas unidades integrantes da
SCI/CNJ, devendo adotar aes especficas e tempestivas na verificao da aderncia s
normas e s diretrizes internas.
Para o cumprimento de suas atribuies e alcance das finalidades, a
Unidade de Auditoria Interna deve realizar as atividades com foco nos resultados
almejados estrategicamente pelo CNJ, para o qual se utilizar de metodologia de
planejamento especfica, com nfase na viso dos programas de governo, na gesto
para o alcance desses resultados e no Mapa Estratgico, que se configura em
10

ferramenta destinada a apresentar, de forma lgica e estruturada, as diretrizes

organizacionais de mdio e longo prazo do Conselho.

Atributos do Auditor Interno

O auditor interno deve fazer avaliao equilibrada das circunstncias

relevantes, e os julgamentos no devem ser influenciados por interesses particulares ou
por opinies alheias.
O auditor interno deve comunicar previamente ao titular da Unidade de
Auditoria Interna qualquer situao em que possa inferir conflito de interesses ou de
ideias preconcebidas sobre pessoas, unidades administrativas ou sistemas
administrativos a serem auditados.
essencial que os servidores lotados na Unidade de Auditoria Interna no
apliquem exames de auditoria em atividades que tenham executado em outra unidade
orgnica do CNJ at que decorra o perodo de quarentena de cinco anos.
Os auditores internos, ao utilizar informaes produzidas pelas unidades
organizacionais auditadas, devem registrar em seus relatrios a fonte dessas
informaes.
Os profissionais da Unidade de Auditoria Interna devem guardar o sigilo
das informaes, inserir nos relatrios e notas tcnicas apenas informaes de carter
consolidado, sem identificao de pessoa fsica ou jurdica quando essas informaes
estiverem protegidas legalmente por sigilo; sendo vedada a obteno de elementos
comprobatrios de forma ilcita.
O auditor interno deve respeitar o valor e a propriedade da informao que
recebe e no divulg-la sem a devida autorizao, sendo-lhe vedado participar de
atividades ilegais ou de atos que descreditem a Unidade de Auditoria Interna ou o CNJ,
como um todo.
O servidor em exerccio na Unidade de Auditoria Interna no pode extrair
cpia pessoal de relatrio de auditoria ou de nota tcnica e dos respectivos papis de
trabalho, em meio fsico ou magntico, pois esta documentao de propriedade do
Conselho e deve permanecer sob o estrito controle da Unidade de Auditoria Interna e
ficar acessvel apenas a pessoal autorizado, sendo arquivada pelo prazo de cinco anos a
contar do julgamento do Processo de Contas Anual do CNJ, relativamente ao exerccio
financeiro da execuo da respectiva auditagem.
Os auditores devem ter conduta orientada a resultados, destacando-se:
I - parceria;
II - comprometimento tico com o auditado;
11

III - socializao de conhecimentos tcnicos;

IV - bom senso e justia;
V - trabalho em equipe;
VI - melhores informaes para os auditados;
VII - obedincia s normas internas;
VIII - baixo custo operativo;
IX - inovao;
X - qualidade e profissionalismo;
XI - gesto participativa;
XII - valorizao das pessoas;
XIII - constncia de propsitos; e
XIV - melhoria contnua.

Competncia Regimental

So competncias da Seo de Auditoria Interna:

I elaborar, com a Coordenadoria de Auditoria, o Plano de Auditoria de
Longo Prazo e o Plano Anual de Auditoria;
II realizar programao individual e especfica de cada auditoria, definindo
o escopo de trabalho e os respectivos instrumentos necessrios
consecuo da auditoria;
III realizar auditorias operacionais sobre os sistemas contbil, financeiro,
patrimonial, de execuo oramentria, de pessoal e demais sistemas
utilizados no Conselho;
IV auditar, fiscalizar e emitir relatrios, certificados e pareceres sobre a
gesto dos administradores pblicos do Conselho;
V participar de auditorias, fiscalizaes e inspees administrativas nas
unidades submetidas ao controle administrativo e financeiro do CNJ,
mediante participao de servidores lotados nas unidades de controle
interno dos tribunais;
VI acompanhar as providncias adotadas pelas reas e unidades
auditadas, em decorrncia de improbidade e irregularidades detectadas nos
trabalhos de auditoria, fiscalizao ou inspeo administrativa,
manifestando-se sobre sua eficcia e propondo, quando for o caso, o
encaminhamento dessas providncias ao TCU, para juntada aos processos
respectivos;
VII manifestar-se sobre os atos de gesto denunciados como irregulares
ou ilegais, propondo s autoridades competentes as providncias cabveis;

12

VIII sugerir providncias para resguardar o interesse pblico e a

probidade na aplicao de recursos financeiros e no uso de bens pblicos,
no caso de constatao de irregularidades;
IX verificar a consistncia e a segurana dos instrumentos e sistemas de
guarda, conservao e controle dos bens e valores ou daqueles pelos quais
esta seja responsvel;
X realizar auditoria sobre os sistemas informatizados, quanto a eficincia,
segurana fsica do ambiente, segurana lgica e confidencialidade;
XI conservar, pelo prazo de cinco anos, a contar da data de julgamento
das contas pelo TCU, papis de trabalho, relatrios, certificados e pareceres
relacionados a auditorias realizadas;
XII apoiar a fiscalizao e as inspees administrativas quanto ao
cumprimento das exigncias estabelecidas pelo Conselho Nacional de
Justia;
XIII acompanhar os processos administrativos e disciplinares, observando
a eventual apurao de responsabilidade que implique prejuzo ao
patrimnio do Conselho;
XIV examinar processos de Tomada de Contas Especial e emitir o
respectivo Parecer;
XV acompanhar e avaliar as despesas sujeitas ao controle estabelecido
pela Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF), para a conferncia do Relatrio
de Gesto Fiscal;
XVI realizar estudos sobre indicadores de desempenho, a fim de avaliar os
resultados da gesto, segundo os critrios de eficincia, eficcia e
economicidade;
XVII promover o acompanhamento e a anlise das operaes realizadas
pelo Conselho por intermdio do Sistema Integrado de Administrao
Financeira do Governo Federal (SIAFI), para verificar a adequao dos
registros contbil, oramentrio, financeiro e patrimonial; e
XVIII acompanhar, analisar e avaliar a evoluo das despesas do Conselho,
inclusive a relao entre resultados pretendidos e obtidos, e propor
medidas corretivas e solues para otimizar a aplicao de recursos
pblicos.

13

Atividade de Orientao

A Unidade de Auditoria Interna deve prestar orientao, preferencialmente,

sobre a tese e no sobre casos concretos, de forma adstrita a sua rea de competncia.
Essa atividade no se confunde com as de consultoria e assessoramento jurdico, que
competem Assessoria Jurdica.
A opinio do auditor interno, preferencialmente, sobre a tese e no sobre o
caso concreto, no representa a opinio oficial da Unidade de Auditoria Interna, cujos
documentos, relatrios e notas tcnicas se revestem do carter institucional e no
pessoal.

Avaliao do Desempenho
O desempenho da Unidade de Auditoria Interna ser avaliado por ocasio
do encerramento de cada exame de auditoria, aps elaborao do relatrio definitivo,
incluindo a avaliao do auditor.
Esta avaliao ser em carter confidencial, mediante feedback oferecido
pelo auditado nos termos dos Formulrios de Avaliao da Auditoria (FAA), modelos
n 007, 008 e 009, a serem preenchidos pelo auditor e pelo chefe da unidade
organizacional auditada.
Este processo elucidar a percepo da gesto para com a atividade de
auditoria interna e poder, ainda, resultar em sugestes para tornar mais eficazes as
solicitaes da gesto.

Critrios para manifestao da auditoria e de auditores internos

As funes de auditoria interna devero ser segregadas das demais

atividades no Conselho, conforme recomendao constante no item 1.2 do Acrdo n
1.214/2006 TCU 1 Cmara1.
O Parecer da Unidade de Auditoria Interna, no processo de contas anual do
CNJ, adequar-se- s diretrizes emanadas da SCI/CNJ e do TCU, sendo necessria a
assinatura de, pelo menos, um contador, devidamente registrado no Conselho Regional
de Contabilidade.
1

1.2 envide esforos no sentido de implementar a unidade de Auditoria Interna, dando-lhe o suporte
necessrio de recursos humanos e materiais, bem como segregue as funes de auditoria, com o
objetivo de fortalecer a gesto e racionalizar as aes de controle, consoante o disposto no art. 14 do
Decreto 3.591/2000;

14

Os auditores internos no podem assumir responsabilidades operacionais

extra-auditoria, caso contrrio haveria enfraquecimento da objetividade na medida em
que seria auditada atividade sobre a qual aqueles profissionais teriam autoridade e
responsabilidade.
Os auditores internos no integraro comisses de processos
administrativos disciplinares, conforme orientao do TCU no item 1.1.2 do Acrdo n
1.157/2005 2 Cmara 2 e do IIA n 1130.A1-13.
Se o auditor interno for solicitado de forma excepcional para o
desempenho de trabalho extra-auditoria que possa enfraquecer a objetividade, o titular
da Unidade de Auditoria Interna dever informar os gestores superiores de que tal
atividade no trabalho de auditoria e, por conseguinte, no devero ser tiradas
concluses como se de um trabalho de auditoria se tratasse.

Controle Social

A Unidade de Auditoria deve divulgar as atividades desenvolvidas,

particularmente, no que se refere avaliao da execuo dos programas e avaliao
da gesto no CNJ, devendo fomentar condies para o exerccio do controle social
sobre os programas contemplados com recursos oriundos do oramento.

Tomada de Contas Especial

A atuao da Unidade de Auditoria Interna sobre os processos de Tomada

de Contas Especial (TCE) dar-se- em conformidade com as orientaes e disposies
prprias emanadas da SCI/CNJ e do Tribunal de Contas da Unio.
A Tomada de Contas Especial um processo administrativo, instaurado
pela autoridade administrativa competente, quando se configurar:
I - a omisso no dever de prestar contas;
II - a no comprovao da aplicao dos recursos repassados pelo CNJ;
III - a ocorrncia de desfalque ou desvio de dinheiro, bens e valores
pblicos; ou

1.1.2 - a indicao de pelo menos um tcnico operacional e uma pessoa pertencente rea jurdica
do rgo apurador para comporem a competente comisso de investigao, abstendo-se de designar
tcnico de auditoria interna do Banco, acaso j tenha exarado qualquer manifestao sob o projeto em
averiguao, posto configurar-se hiptese de impedimento;
3
Os auditores internos tm que abster-se de avaliar operaes especficas cuja responsabilidade lhes
havia sido anteriormente confiada. Considera-se que a objetividade prejudicada quando um auditor
interno presta um servio de garantia relativamente a uma atividade pela qual o auditor interno foi
responsvel durante o ano precedente.

15

IV - a prtica de qualquer ato ilegal, ilegtimo ou antieconmico de que

resulte dano ao Conselho.
Ressalte-se que a TCE um procedimento de exceo que visa apurar os
fatos, identificar os responsveis, quantificar o dano e obter o ressarcimento ao CNJ,
dos prejuzos que lhe foram causados.

Diligncias

Durante a realizao dos exames de auditoria, as diligncias promovidas

pela Unidade de Auditoria Interna sero feitas por meio da Requisio de Documentos,
Informaes ou Manifestao, modelos n 002A e n 002B. A citada requisio tem por
objeto buscar informaes, documentos e manifestao dos responsveis sobre as
razes que levaram prtica de qualquer ato oramentrio, financeiro, patrimonial e
operacional, seja ele omissivo ou comissivo, executado por dirigente ou servidor do
CNJ.
Aps a diligncia, a Unidade de Auditoria Interna promover anlise sobre
os assuntos levantados, contendo as revelaes, concluses, recomendaes e aes
corretivas adotadas, conforme o caso.
A Unidade de Auditoria Interna no poder realizar nenhum exame de
auditoria in loco sem que haja o respectivo programa de auditoria, o qual essencial
realizao da auditoria, pois no citado programa haver o ponto de controle sobre o
qual se deve atuar.
Esto sujeitos atuao da Unidade de Auditoria Interna quaisquer
unidades ou aqueles que utilizem, arrecadem, guardem, gerenciem ou administrem
dinheiro, bens e valores do CNJ ou pelos quais o Conselho responda, ou que, em nome
deste, assumam obrigaes de natureza pecuniria.
A Unidade de Auditoria Interna dever encaminhar todas as denncias
Ouvidoria, para fins de avaliao da admissibilidade quanto oportunidade e ao
custo/benefcio de uma possvel apurao.

16

DEFINIOES

Neste captulo o
auditor conhecer
as principais
definies
necessrias para a
compreenso da
atividade de
auditoria.

Sistema ou Estrutura de Controle Interno Auditoria Classificao das

Auditorias Formas de Execuo.

17

2.

DEFINIES

Tendo em vista as possveis ambiguidades criadas na interpretao dos

termos Auditoria e Controle Interno, torna-se imprescindvel a adequada definio.

Sistema ou Estrutura de Controle Interno

O Tribunal de Contas da Unio em seu trabalho intitulado Critrios Gerais

de Controle Interno na Administrao Pblica apresenta esclarecedora discusso a
respeito dos conceitos do Controle Interno.
Por vezes, os termos auditoria interna, controle interno e sistema de
controle so empregados de maneira equivocada, algumas vezes so confundidas at
mesmo pelos auditores. Nesse sentido, cumpre diferenci-las.
Segundo o TCU, as expresses Controle interno, controles internos e
sistema ou estrutura de controle interno so sinnimas e so utilizadas para referirse ao processo composto pelas regras de estrutura organizacional e pelo conjunto de
polticas e procedimentos adotados por uma organizao para a vigilncia, fiscalizao
e verificao, que permite prever, observar, dirigir ou governar os eventos que possam
impactar na consecuo de seus objetivos. , pois, um processo organizacional de
responsabilidade da prpria gesto, adotado com o intuito de assegurar razovel
margem de garantia de que os objetivos da organizao sejam atingidos.
Assim, embora a literatura tcnica no diferencie as expresses estrutura
de controle interno e sistema de controle interno, desejvel a adoo da primeira
denominao, isso porque amplia a sua abrangncia. Conforme definio trazida pelo
Statement on Auditing Standards (SAS) n 55, emitida pelo American Institute of
Certified Public Accountants (AICPA) o conceito de estrutura contempla o ambiente
de controle, o sistema de contabilidade e os procedimentos de controle, bem como o
conceito de risco de controle.

Auditoria

Auditoria consiste em exame sistemtico, aprofundado e independente

para avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos
processos de trabalho, sistemas de informaes e controles internos administrativos.

18

Objetivo
O objetivo primordial da auditoria identificar e avaliar os resultados
operacionais na gerncia da coisa pblica, e o seu exerccio observar os aspectos
relevantes relacionados avaliao dos programas de gesto.
Finalidade
A finalidade bsica da Auditoria realizar exames para comprovar a
legalidade e legitimidade dos atos e fatos administrativos e avaliar os resultados
alcanados, quanto aos aspectos de eficincia, eficcia e economicidade da gesto
oramentria, financeira, patrimonial, operacional, contbil e finalstica.
Objetos
Constituem objetos de exame de auditoria:
I os sistemas contbil, financeiro, de pessoal e demais sistemas
administrativos e operacionais;
II a gesto administrativa e os resultados alcanados do ponto de vista da
eficincia, eficcia e efetividade;
III os procedimentos administrativos e gerenciais dos controles internos
administrativos, com vistas apresentao de subsdios para o seu
aperfeioamento;
IV os sistemas administrativos e operacionais de controle interno
administrativo, utilizados na gesto oramentria, financeira, patrimonial,
operacional e de pessoal;
V a execuo dos planos, programas, projetos e atividades que envolvam
aplicao de recursos pblicos;
VI a aplicao dos recursos pblicos transferidos a entidades pblicas ou
privadas;
VII os contratos firmados por gestores pblicos com entidades pblicas
ou privadas para prestao de servios, execuo de obras e fornecimento
de materiais;
VIII os processos de licitao, sua dispensa ou inexigibilidade;
IX os instrumentos e sistemas de guarda e conservao dos bens e do
patrimnio sob responsabilidade do Conselho;
X os atos administrativos de que resultem direitos e obrigaes para o
Conselho;
XI os sistemas eletrnicos de processamento de dados, suas informaes
de entrada e de sada, objetivando constatar:
a) segurana fsica do ambiente e das instalaes do centro de
processamento de dados;
b) segurana lgica e confidencialidade nos sistemas desenvolvidos
em computadores de diversos portes;
c) eficcia dos servios prestados pela rea de tecnologia da
informao; e
d) eficincia na utilizao dos diversos computadores existentes na
entidade.
19

XII o cumprimento da legislao pertinente;

XIII os processos de Tomada de Contas Especial, sindicncia e outros atos
administrativos de carter apuratrio;
XIV os processos de admisso e desligamento de pessoal e os de
concesso de aposentadoria e penso;
XV a apurao de atos e fatos ilegais ou irregulares praticados por
agentes pblicos na utilizao de recursos pblicos;
XVI os projetos de cooperao tcnica com organismos internacionais e
projetos de financiamento ou doao de organismos multilaterais de
crdito;
XVII os indicadores de desempenho utilizados pelo Conselho, quanto a
sua qualidade, confiabilidade, representatividade, homogeneidade,
praticidade e validade; e
XVIII as questes atinentes sustentabilidade ambiental.

CLASSIFICAO DAS AUDITORIAS

As Auditorias classificam-se em:
Auditoria de Gesto
O objetivo emitir opinio com vistas a certificar a regularidade das contas,
verificar a execuo de contratos, convnios, acordos ou ajustes, governana de TI,
riscos, resultados, bem como a probidade na aplicao dos recursos pblicos e na
guarda ou administrao de valores e outros bens do Conselho ou a ele confiado,
compreendendo os seguintes aspectos a serem observados:
I - documentao comprobatria dos atos e fatos administrativos;
II - existncia fsica de bens e outros valores;
III - eficincia dos sistemas de controles internos administrativo e contbil; e
IV - cumprimento da legislao e normativos.
Auditoria Operacional
O objetivo avaliar as aes gerenciais e os procedimentos relacionados ao
processo operacional ou parte dele, com a finalidade de certificar a efetividade e
oportunidade dos controles internos e apontar solues alternativas para a melhoria do
desempenho operacional. Sua abordagem de apoio e procura auxiliar a
administrao na gerncia e nos resultados por meio de recomendaes que visem
aprimorar procedimentos e controles.
Auditoria Contbil
O objetivo certificar se os registros contbeis foram efetuados de acordo
com os Princpios Fundamentais de Contabilidade, com a legislao e se as
demonstraes originrias refletem adequadamente a situao econmico-financeira

20

do patrimnio, os resultados do perodo administrativo examinado e as demais

situaes apresentadas.
Auditoria Especial
O objetivo examinar fatos ou situaes considerados relevantes, de
natureza incomum ou extraordinria, sendo realizado para atender solicitao expressa
de autoridade competente.
Auditoria de Resultado
O objetivo verificar os resultados da ao governamental com nfase:
I - na viso dos programas como fator bsico de organizao da funo e
da gesto pblica como mobilizao organizacional para alcance dos
resultados; e
II - no planejamento estratgico.
Auditoria de Conformidade
O objetivo o exame dos atos e fatos da gesto com vistas a certificar,
exclusivamente, a observncia s normas em vigor.

FORMAS DE EXECUO
As auditorias podero ser executadas de forma direta, indireta, integrada
ou terceirizada.
Execuo direta
aquela executada diretamente por servidores em exerccio na unidade de
controle interno do Conselho.
Integrada ou Compartilhada
executada por servidores em exerccio na unidade de controle interno
do Conselho com a participao de servidores em exerccio em unidade de controle
interno de Tribunal ou outro Conselho, todos do Poder Judicirio.

Indireta
Executada com a participao de servidores das unidades de controle
interno do Poder Judicirio em aes conjuntas com as unidades de controle interno
do Poder Executivo, Poder Legislativo e Ministrio Pblico.
Terceirizada
realizada por instituies privadas, contratadas para um fim especfico na
forma da lei.
21

PLANEJAMENTO
Matriz de Avaliao de Riscos Planos de Auditoria Plano de Auditoria
de Longo Prazo (PALP) Plano Anual de Auditoria (PAA) Materialidade,
Relevncia e Criticidade na Definio do Escopo da Auditoria

Neste captulo o
auditor ter
contato com
ferramentas de
planejamento para
as atividades de
auditoria.

22

3.

PLANEJAMENTO

O planejamento a etapa fundamental para o sucesso do trabalho do

auditor interno, sendo imprescindvel que seja alocado o tempo adequado para sua
realizao.
A tentativa de abreviar o tempo destinado ao planejamento muitas vezes
redunda em problemas na execuo da auditoria, o que poder provocar acrscimo no
tempo total de realizao dos exames de auditoria, alm de repercusses negativas na
qualidade da auditoria.
A Unidade de Auditoria Interna na elaborao do planejamento poder
contar com recursos externos nos casos em que se verificar a necessidade de
conhecimentos adicionais ou outro domnio de tcnicas, materiais e metodologias.

3.1 MATRIZ DE AVALIAO DE RISCOS

Durante a fase de planejamento, deve-se efetuar a avaliao do risco
destinado a identificar reas, sistemas e processos relevantes a serem examinados. O
risco classificado em:
I risco humano:
a) erro no intencional;
b) qualificao; e
c) fraude.
II risco de processo:
a) modelagem;
b) transao;
c) conformidade; e
d) controle tcnico.
III risco tecnolgico:
a) equipamentos;
b) sistemas; e
c) confiabilidade da informao.
Os riscos de alto impacto, que apresentarem alta probabilidade de
ocorrncia, merecero imediatas medidas saneadoras. Os riscos considerados de baixo
impacto podero ser aceitos e monitorados, com ou sem redirecionamento de
condutas/procedimentos.
A elaborao da Matriz de Avaliao de Riscos (MAR), modelo n 005,
destina-se a indicar futuras auditorias a serem realizadas que visem a contribuir para a
mitigao ou eliminao dos riscos identificados nos processos de trabalho.
23

Todos os riscos classificados como altos devem ser considerados para fins
de sugesto de auditorias. Riscos classificados como baixos no devem ser
considerados. Fica a critrio da equipe e/ou do supervisor considerar os riscos
classificados como mdios na elaborao da matriz.
A equipe de auditoria deve considerar os riscos identificados para todos os
processos, pois possvel que uma nica ao de controle possa contribuir para mitigar
ou eliminar diversos riscos apontados.

3.2 PLANOS DE AUDITORIA

Os Planos de Auditoria de Longo Prazo e Anual objetivam o planejamento
das auditorias e devem dimensionar a realizao dos trabalhos de modo a priorizar a
atuao preventiva e atender aos padres e diretrizes indicados pelo Conselho
Nacional de Justia.
Na seleo das unidades a serem auditadas, devem-se considerar as metas
traadas no Plano Plurianual e no Planejamento Estratgico do CNJ e as reas que
apresentem maior relevncia, evitando, desse modo, que os recursos sejam focados em
atividades que no traro benefcios substanciais ao Conselho.
Alm da observncia dos aspectos normativos, os Planos devem evidenciar
as reas de exame e anlise prioritrias, com estimativa do tempo e dos recursos
necessrios execuo dos trabalhos, a fim de demonstrar ao Conselho quais as metas
da equipe de auditoria e quais benefcios surgiro a partir de uma execuo eficiente
dos trabalhos.
Para elaborao dos Planos de Auditoria, devero ser observadas as
diretrizes do CNJ no que tange s Aes Coordenadas de Auditoria, documento que
evidenciar as reas e espcies de auditoria prioritrias e respectivas datas de
realizao da ao por todas as unidades ligadas ao Conselho Nacional de Justia.
A Ao Coordenada de Auditoria tem por objetivo a gesto concomitante,
tempestiva e padronizada sobre questes de relevncia e criticidade para o Poder
Judicirio, com o atendimento aos princpios de eficincia, eficcia, economicidade e
efetividade.

3.2.1 PLANO DE AUDITORIA DE LONGO PRAZO (PALP)

A elaborao do plano para quatro anos constitui ferramenta de
planejamento que deve atingir todo o Conselho, evidenciando as reas ou os temas
que sero objetos de auditoria no prazo planejado e permitir, posteriormente, o
detalhamento no Plano Anual de Auditoria. Alm disso, este tipo de planejamento
permitir que os exames de auditoria sejam realizados em todas as reas do Conselho.
Ressalte-se que o planejamento de longo prazo deve estar alinhado s
expectativas de aes do CNJ, s medidas, aos gastos e aos objetivos previstos no
24

Plano Plurianual e de outros planos especficos do Conselho, os quais devem estar

compatibilizados com o planejamento estratgico do Conselho Nacional de Justia e
do rgo CNJ com as diretrizes dos rgos de fiscalizao, razo pela qual
aconselhvel que o planejamento de longo prazo seja revisado e atualizado
anualmente, o que garantir aderncia da auditoria aos temas prioritrios de exames.
A complexidade dos trabalhos de auditoria exige planejamento e controle
adequados, a fim de evitar o risco de a auditoria perder o foco de sua misso e deixar
de cobrir todas as reas consideradas prioritrias.
O planejamento de longo prazo possibilitar gerncia de auditoria definir,
com antecedncia, o modo de atuao, os recursos necessrios (pessoal, equipamentos
e recursos financeiros) e as necessidades de treinamento (considerar conhecimentos e
habilidades do auditor).
O Plano de Auditoria de Longo Prazo deve ser submetido apreciao e
aprovao pelo Presidente do Conselho at 30 de novembro, a cada quatro anos. O
referido plano poder ser atualizado anualmente.

3.2.2 PLANO ANUAL DE AUDITORIA (PAA)

O Plano Anual de Auditoria (PAA) objetiva estabelecer o planejamento das

atividades de auditoria de curto prazo, limitadas s aes a serem desenvolvidas no
perodo de um ano. O referido plano deve contemplar aes com vistas a auxiliar a
avaliao da gesto dos recursos aplicados pelo CNJ, bem como as providncias
adotadas pelas unidades auditadas, conforme disposto na Resoluo CNJ n. 171/2013.
As Aes Coordenadas de Auditoria, previstas no art. 13, 1, da citada
Resoluo, tambm integram o PAA, e tm por objetivo a gesto concomitante,
tempestiva e padronizada sobre questes de relevncia e criticidade para o Poder
Judicirio, bem como o atendimento aos princpios de eficincia, eficcia,
economicidade e efetividade.
A elaborao do PAA deve ser precedida de anlise preliminar da estrutura
organizacional do CNJ, dos achados de auditorias recentes, das determinaes do CNJ,
dos normativos vigentes, bem como das orientaes e eventuais determinaes do
Tribunal de Contas da Unio.

IMPORTANTE !

O Tribunal de Contas da Unio, ao instituir as Normas de Auditoria,
aprovadas pela Portaria-TCU n. 280, de 8 de dezembro de 2010, tambm disps sobre
o Planejamento das Aes de Controle, conforme demonstrado a seguir:
25

IDENTIFICAO E AVALIAO DE OBJETIVOS, RISCOS E CONTROLES

71. Para determinar a extenso e o alcance da auditoria que ser proposta, a Equipe
deve dispor de informaes relativas aos objetivos relacionados ao objeto que ser
auditado e aos riscos relevantes associados a esses objetivos, bem como
confiabilidade dos controles adotados para tratar esses riscos. Tais informaes so
obtidas, tipicamente, na realizao de outras aes de controle cuja principal
finalidade o conhecimento da unidade auditada e devem ser levadas em conta no
planejamento e na aplicao dos procedimentos de auditoria.
71.1. Alternativamente, caso a auditoria seja proposta sem que as informaes
relativas aos objetivos, riscos e controles do objeto auditado estejam disponveis, tais
informaes devero ser obtidas na fase de planejamento do trabalho. A necessidade
e a profundidade dos procedimentos para a obteno destas informaes variar de
acordo com os objetivos e o escopo da auditoria em questo.
72. A avaliao de riscos e de controle interno visa a avaliar o grau em que o controle
interno de organizaes, programas e atividades governamentais assegura, de forma
razovel, que na consecuo de suas misses, objetivos e metas, os princpios
constitucionais da administrao pblica sero obedecidos e os seguintes objetivos de
controle sero atendidos:
I. eficincia, eficcia e efetividade operacional, mediante execuo ordenada, tica e
econmica das operaes;
II. integridade e confiabilidade da informao produzida e sua disponibilidade para a
tomada de decises e para o cumprimento de obrigaes accountability;
III. conformidade com leis e regulamentos aplicveis, incluindo normas, polticas,
programas, planos e procedimentos de governo e da prpria instituio;
IV. adequada salvaguarda e proteo de bens, ativos e recursos pblicos contra
desperdcio, perda, mau uso, dano, utilizao no autorizada ou apropriao indevida.

O Plano Anual de Auditoria do CNJ deve ser submetido apreciao e

aprovao pelo Presidente do Conselho at 30 de novembro de cada ano.

3.3 MATERIALIDADE, RELEVNCIA E CRITICIDADE NA DEFINIO DO ESCOPO DA

AUDITORIA
As variveis bsicas a serem utilizadas pela Unidade de Auditoria Interna no
planejamento dos trabalhos so:
I - materialidade;
II - relevncia; e
III - criticidade.
26

A materialidade refere-se ao montante de recursos oramentrios ou

financeiros alocados em um especfico ponto de controle (unidade organizacional de
sistema, rea, processo de trabalho, programa de governo ou ao) objeto dos exames
pelos auditores internos. Essa abordagem leva em considerao o carter relativo dos
valores envolvidos.
A relevncia significa a importncia relativa ou o papel desempenhado por
uma determinada questo, situao ou unidade organizacional, existente em um dado
contexto.
A criticidade representa o quadro de situaes crticas efetivas ou
potenciais a serem controladas, identificadas em uma determinada unidade
organizacional ou programa de governo. Trata-se da composio dos elementos
referenciais de vulnerabilidade, das fraquezas, dos pontos de controle com riscos
operacionais latentes. Deve-se levar em considerao o valor relativo de cada situao
indesejada.
A criticidade ainda a condio imprpria, por no estar em conformidade
com as normas internas, por ineficcia ou por ineficincia, de uma situao de gesto.
Expressa a no aderncia normativa e os riscos potenciais a que esto sujeitos os
recursos utilizados. Representa o perfil organizado, por rea, dos pontos fracos de uma
ou vrias unidades da organizao.

27

EXECUAO
Programa de Auditoria Papis de Trabalho Exames de Auditoria
Tcnicas de Auditoria Achados de Auditoria Constatao de
Evidncias

Neste captulo o
auditor ter
orientaes
elementares quanto
aos procedimentos
necessrios para
execuo dos
trabalhos de
auditoria.

28

4.

EXECUO

Durante a fase de execuo das atividades de auditoria, a equipe deve

elaborar diversos documentos, como o Programa de Auditoria, o Mapa de Achados e
de Acompanhamento, entre outros que sero explicitados neste captulo.

4.1 PROGRAMA DE AUDITORIA

Aps aprovao do Plano Anual de Auditoria, a Seo de Auditoria Interna
dever elaborar por auditoria, o Programa de Auditoria (PA), modelo n 001, o qual
consiste em um plano de ao detalhado e se destina, precipuamente, a orientar de
forma adequada o trabalho da auditoria, ressalvada a possibilidade de
complementaes quando necessrio.
A utilizao criteriosa do Programa de Auditoria permitir equipe avaliar,
durante os exames de auditoria, a convenincia de ampliar os exames (testes de
auditoria) quanto extenso e profundidade.
No Programa de Auditoria devem constar;
I - o planejamento do trabalho, com indicao:
a)
b)
c)
d)
e)

das reas a serem auditadas;

do objetivo;
do escopo;
do perodo de realizao da auditoria; e
da equipe.

II - as diversas questes de auditorias, com indicao:

a) das informaes requeridas;
b) das fontes de informaes;
c) dos procedimentos (referncia PT, membro da equipe responsvel pelo
procedimento e observaes); e
d) dos possveis achados.

Devem constar, ainda, no Programa de Auditoria as indicaes:

I - do perodo em que os procedimentos devero ser aplicados; e
II - da estimativa de custo do trabalho.
O artigo 28 da Resoluo CNJ n. 171/2013 dispe que o Programa de
Auditoria consiste em um plano detalhado e se destina, precipuamente, a orientar de
forma adequada o trabalho da auditoria.

29

Os itens 96 e 97 das Normas de Auditoria do TCU indicam que os

programas de auditoria devem estabelecer os procedimentos para identificar, analisar,
avaliar e registrar informaes durante a realizao dos exames de auditoria. Verifique!

PROGRAMAS DE AUDITORIA
96. Os programas de auditoria devem estabelecer os procedimentos para identificar,
analisar, avaliar e registrar informaes durante o desenvolvimento dos trabalhos de
auditoria e devem ser executados de modo suficiente para alcanar os objetivos da
auditoria. Limitaes de escopo em funo de restries de acesso a registros
oficiais ou de outras condies especficas necessrias para planejar e conduzir a
auditoria devem ser registradas para declarao no relatrio de como isso afetou ou
pode ter afetado os resultados do trabalho.
97. O programa de auditoria, elaborado com base nos elementos obtidos na viso
geral do objeto, objetiva estabelecer, diante da definio precisa dos objetivos do
trabalho, a forma de alcan-los e deve evidenciar:
I. o objetivo e o escopo da auditoria;
II. o universo e a amostra a serem examinados;
III. os procedimentos e as tcnicas a serem utilizados, os critrios de auditoria, as
informaes requeridas e suas fontes, as etapas a serem cumpridas com respectivos
cronogramas; e
IV. a quantificao dos recursos necessrios execuo do trabalho.
(Portaria-TCU n 280, de 8 de dezembro de 2010 Aprova as Normas de Auditoria do
TCU-NAT)

A equipe de Auditoria deve, preliminarmente, na fase de planejamento,

construir uma viso do objeto a ser auditado.

IMPORTANTE !

No Manual de Normas de Auditoria do TCU constam informaes
indispensveis para a fase de planejamento. Verifique!

CONSTRUO DA VISO GERAL DO OBJETO

89. Na fase de planejamento, e como subsdio sua elaborao, a equipe de
auditoria deve construir uma viso geral preliminar do objeto de auditoria para

30

obteno de conhecimento e compreenso a seu respeito, assim como do ambiente

organizacional em que est inserido, incluindo, dentre outras fontes de informao e
formas de obteno de conhecimento, a legislao, as normas e as instrues
especficas aplicveis ao objeto, os organogramas, os fluxogramas, as rotinas e os
manuais, os programas/aes gerenciados, o planejamento estratgico e operacional,
os resultados dos ltimos trabalhos realizados, as diligncias pendentes de
atendimento, as contas dos ltimos exerccios.
90. Trabalhos que contemplem a identificao e a avaliao de objetivos, riscos e
controles devem ser utilizados para auxiliar na construo preliminar da viso geral do
objeto de auditoria, sendo os seus resultados necessariamente a ela incorporados.
91. A viso geral do objeto elaborada na fase de planejamento ser revisada aps a
execuo para incorporao ao relatrio da auditoria, contendo, geralmente, as
seguintes informaes:
I. descrio do objeto de auditoria, com as caractersticas necessrias a sua
compreenso;
II. legislao aplicvel;
III. objetivos institucionais, quando for o caso;
IV. setores responsveis, competncias e atribuies; e
V. objetivos relacionados ao objeto de auditoria e riscos relevantes a eles associados,
bem como eventuais deficincias de controle interno.
(Portaria-TCU n 280, de 8 de dezembro de 2010 Aprova as Normas de
Auditoria do TCU-NAT)

IMPORTANTE !
A equipe de auditoria deve estabelecer com preciso e clareza o foco da
investigao, as dimenses e os limites que devero ser observados durante a
realizao dos exames de auditoria.
O Tribunal de Contas da Unio detalhou nas Normas de Auditoria os
cuidados que devem ser tomados na definio do objetivo e do escopo da auditoria,
conforme demonstrado a seguir:

DEFINIO DO OBJETIVO E DO ESCOPO DA AUDITORIA

Do Objeto
79. A partir do conhecimento construdo durante a anlise preliminar do objeto de
auditoria, a equipe dever definir o objetivo da auditoria por meio da especificao do
problema e das questes de auditoria que sero investigadas. O objetivo deve
esclarecer tambm as razes que levaram a equipe a sugerir um determinado tema e
enfoque, caso estes no tenham sido previamente definidos na deliberao que

31

determinou a realizao da auditoria. A questo de auditoria o elemento central na

determinao do direcionamento dos trabalhos de auditoria, das metodologias e
tcnicas a adotar e dos resultados que se pretende atingir.
(...)
Do Escopo
92. O escopo da auditoria deve ser estabelecido de modo suficiente a satisfazer os
objetivos do trabalho. O escopo envolve a definio das questes de auditoria, a
profundidade e o detalhamento dos procedimentos, a delimitao do universo
auditvel (abrangncia), a configurao da amostra (extenso) e a oportunidade dos
exames.
93. Durante a execuo, os auditores podem se deparar com fatos que fogem ao
escopo ou ao objetivo estabelecido para o trabalho ou que sejam incompatveis com a
natureza da ao de controle, mas que, dada a sua importncia, meream a ateno da
equipe. Nestes casos, as seguintes opes devem ser consideradas:
93.1. Nas situaes em que os fatos relacionem-se de forma clara e lgica com o
objetivo e as questes de auditoria, o planejamento passvel de mudanas durante a
realizao dos trabalhos pela prpria equipe de auditoria, as quais devero ser
submetidas ao supervisor para aprovao.
93.2. Nas situaes em que, mesmo relacionados ao objetivo da auditoria, os fatos
fogem ao escopo estabelecido, mas a consistncia das evidncias encontradas
recomende sua abordagem, a equipe, em conjunto com o supervisor e o titular da
unidade tcnica coordenadora, deve avaliar a oportunidade e a convenincia de realizar
exames para desenvolver achados no trabalho em curso, levando em conta que no
haja desvirtuamento da auditoria inicial em termos de comprometimento do prazo e/ou
dos exames planejados. Os achados decorrentes devero ser relatados contemplando
os mesmos elementos dos demais.
93.2.1. Prejudicada a hiptese, a equipe deve comunicar os fatos identificados ao titular
da unidade tcnica, que avaliar a convenincia e a oportunidade de propor nova ao
de controle.
93.3. Nas situaes em que os fatos sejam incompatveis com o objetivo ou com a
natureza da ao de controle, caber ao titular da unidade tcnica avaliar a
convenincia e a oportunidade de aprofundar os exames acerca das constataes, a fim
de que estas sejam devidamente fundamentadas, levando em conta que no haja
desvirtuamento da auditoria inicial em termos de comprometimento do prazo e/ou dos
exames planejados, ou propor a realizao de outra ao de controle com vistas a
concluir os exames dos fatos identificados.
93.3.1. Na hiptese de aprofundamento dos exames no trabalho em andamento, o
relato e as propostas de encaminhamento devero ser feitos em processo apartado.
(Portaria-TCU n 280, de 8 de dezembro de 2010 Aprova as Normas de Auditoria do TCUNAT)

IMPORTANTE !
A formulao de Questes de Auditoria mereceu destaque por parte do
Tribunal de Contas da Unio que, ao instituir as Normas de Auditoria do TCU
aprovadas pela Portaria-TCU n. 280, de 8 de dezembro de 2010, especificou:

32

80. Ao formular as questes e, quando necessrio, as subquestes de auditoria, a equipe

est, ao mesmo tempo, estabelecendo com clareza o foco de sua investigao, as
dimenses e os limites que devero ser observados durante a execuo dos trabalhos.
81. Nesse sentido, a adequada formulao das questes fundamental para o sucesso
da auditoria, uma vez que ter implicaes nas decises quanto aos tipos de dados que
sero coletados, forma de coleta que ser empregada, s anlises que sero efetuadas
e s concluses que sero obtidas.
82. Na elaborao das questes de auditoria, deve-se levar em conta os seguintes
aspectos:
a) clareza e especificidade;
b) uso de termos que possam ser definidos e mensurados;
c) viabilidade investigativa (possibilidade de ser respondida);
d) articulao e coerncia (o conjunto das questes elaboradas deve ser capaz de
esclarecer o problema de auditoria previamente identificado).

83. O tipo de questo formulada ter uma relao direta com a natureza da resposta e a
metodologia a adotar. Podemos classificar questes de auditoria em quatro tipos
(GAO,1991; NAO,1997):
a) Questes descritivas:
So formuladas de maneira a fornecer informaes detalhadas sobre, por exemplo,
condies de implementao ou de operao de determinado programa ou atividade,
mudanas ocorridas, problemas e reas com potencial de aperfeioamento. So
questes que buscam aprofundar aspectos tratados de forma preliminar durante a etapa
de planejamento.
Exemplos de questo descritiva: Como os executores locais esto operacionalizando os
requisitos de acesso estabelecidos pelo programa?
b) Questes normativas:
So aquelas que tratam de comparaes entre a situao existente e aquela estabelecida
em norma, padro ou meta, tanto de carter qualitativo quanto quantitativo. A
abordagem metodolgica empregada nesses casos a comparao com critrios
previamente identificados e o desempenho observado. Abordam o que deveria ser e
usualmente so perguntas do tipo: O programa tem alcanado as metas previstas?; Os
sistemas instalados atendem s especificaes do programa?.
c) Questes avaliativas (ou de impacto, ou de causa-e-efeito):
As questes avaliativas referem-se efetividade do objeto de auditoria e vo alm das
questes descritivas e normativas para enfocar o que teria ocorrido caso o programa ou

33

a atividade no tivesse sido executada. Em outras palavras, uma questo avaliativa quer saber
que diferena fez a interveno governamental para a soluo do problema identificado. O
escopo da pergunta abrange tambm os efeitos no esperados, positivos ou negativos,
provocados pelo programa. Exemplo de questo avaliativa: Em que medida os efeitos
observados podem ser atribudos ao programa?. As questes avaliativas quase sempre
requerem estratgias metodolgicas bastante complexas, envolvendo modelos experimentais
com grupos de controle, anlises estatsticas sofisticadas e modelagem. Esse tipo de estudo
pode trazer resultados reveladores, mas, em funo da complexidade envolvida, caro e de
demorada implementao.
d) Questes exploratrias:
Destinadas a explicar eventos especficos, esclarecer os desvios em relao ao desempenho
padro ou s razes de ocorrncia de um determinado resultado. So perguntas do tipo:
Quais os principais fatores que respondem pela crise do sistema de transporte areo?; Que
fatores explicam o aumento expressivo nos gastos com pagamento dos benefcios de auxliodoena ao longo da ltima dcada?
84. A formulao da questo de auditoria um processo interativo, o qual depende,
fundamentalmente, das informaes obtidas na fase de planejamento e daquilo que se quer
investigar. Geralmente utiliza-se a tcnica de brainstorming para o seu preenchimento, o
que permite a cada participante expor livremente suas idias e interpretaes, at que se
alcance entendimento comum sobre a formulao do problema, das questes e subquestes
de auditoria.
85. Embora no exista um mtodo fcil para se chegar s questes de auditoria, recomendase uma abordagem estruturada para sua formulao, inspirada no mtodo cartesiano de
soluo de problemas, como descrito a seguir:
1 passo - Descreva o problema:
86. Com base nas informaes propiciadas pela anlise preliminar do objeto de auditoria,
expresse, de forma clara e objetiva, aquilo que motivou a auditoria. A descrio do problema
deve ser suficiente para nortear a concepo da auditoria.
87. Caso a solicitao para realizao da auditoria seja formulada de maneira genrica ou
muito abrangente, o planejamento dever definir o escopo da auditoria, etapa fundamental
para que se possa ter compreenso clara do que ser auditado. A explicitao do no-escopo,
ou seja, daquilo que no ser tratado pela auditoria, pode ser necessria para estabelecer
com preciso os limites do trabalho.
2 passo Formule as possveis questes:
88. O problema deve ser subdividido em partes que no se sobreponham. Por meio de
brainstorming identifique possveis questes que, uma vez respondidas, possam elucidar o
problema formulado. A seguir, estabelea uma hierarquia de questes, como na Figura 4.
Identifique o tipo de questo formulada, pois a natureza da questo ter relao direta com a
natureza da resposta e a metodologia a adotar.
89. No h regras rgidas sobre quando formular subquestes de auditoria. Contudo, as
questes devem ser focadas, especficas e tratar de apenas um tema. Se for necessrio,
subquestes devem ser formuladas para que cada uma delas seja o mais simples possvel e,
no conjunto, abranjam o que se deseja investigar por meio da questo de auditoria. As

34

subquestes facilitam a organizao das informaes do projeto de auditoria por linha da

matriz de planejamento, permitindo ao leitor acompanhar a lgica do desenho da
auditoria. Excesso de subquestes pode tornar a matriz extensa, repetitiva e cansativa.
Sendo assim, deve ser adotada a soluo mais adequada a cada trabalho.
3 passo - Teste as questes:
90. Identifique as questes de difcil resposta e considere como as dificuldades podem
ser contornadas. Confronte as questes com os recursos disponveis para a realizao da
auditoria, definidos em termos de custo, prazos de execuo e de pessoal. Considere
ainda as competncias da equipe, vis--vis s necessrias para execuo do projeto de
auditoria.
4 passo - Elimine as questes no essenciais:
91. Descarte questes desprovidas de potencial para melhorar o desempenho ou que
no tenham soluo vivel. Portanto, os critrios para a escolha ou excluso de
determinada questo so a relevncia das concluses que podero ser alcanadas e a
factibilidade da estratgia metodolgica requerida para respond-la de forma
satisfatria. Priorize as questes e decida quais devem ser estudadas. Lembre-se que as
questes devem ser sucintas e sem ambiguidades.
92. Aps definir o problema e as questes de auditoria, a equipe dever especificar os
critrios de auditoria e elaborar a matriz de planejamento.

O titular da SCI/CNJ deve assegurar que o tempo disponvel para a fase de

planejamento seja suficiente para a consecuo dos objetivos, de forma a garantir os
seguintes aspectos bsicos:
I nvel de detalhamento suficiente, de modo a maximizar a relao entre o
provvel benefcio da auditoria e o seu custo total;
II obteno e anlise das informaes disponveis e necessrias sobre o
objeto auditado, inclusive quanto aos sistemas informatizados e aos
controles internos a ele associados;
III suficiente discusso, no mbito da equipe de auditoria e entre esta e o
supervisor, a respeito da definio do escopo, dos procedimentos e
tcnicas a serem utilizados; e
IV teste e reviso dos formulrios, questionrios e roteiros de entrevista, a
serem utilizados na fase de execuo.
4.2 PAPIS DE TRABALHO
Todo o trabalho de auditoria, do incio ao final, deve ser documentado com
as evidncias obtidas e com as informaes relevantes para dar suporte s concluses e
aos resultados da auditoria, devendo ser adotados Papis de Trabalho que evidenciem
atos e fatos observados pela equipe de auditoria, os quais devem ser:

35

I elaborados na forma manual ou eletrnica materializados em

documentos, tabelas, planilhas, listas de verificaes ou arquivos
informatizados; esses documentos devero dar suporte ao relatrio de
auditoria, uma vez que contm o registro da metodologia adotada, os
procedimentos, as verificaes, as fontes de informaes, os testes, enfim,
todas as informaes relacionadas ao trabalho de auditoria executado;
II documentados com todos os elementos significativos dos exames
realizados e evidenciado que a auditoria foi executada de acordo com as
normas aplicveis; e
III abrangentes com detalhamento suficiente para propiciar o
entendimento e o suporte da atividade de controle executada,
compreendendo a documentao do planejamento, a natureza, a
oportunidade, a extenso dos procedimentos, o julgamento exercido e as
concluses alcanadas.

IMPORTANTE !
Os papis de trabalho so ferramentas indispensveis para registro das
evidncias obtidas pelo auditor. O Tribunal de Contas da Unio, ao instituir as Normas
de Auditoria do TCU, aprovadas pela Portaria-TCU n 280, de 8 de dezembro de 2010,
disps especificamente sobre o assunto. Verifique!

DOCUMENTAO DA AUDITORIA
111. Auditores devem preparar a documentao de auditoria em detalhes suficientes para
fornecer uma compreenso clara do trabalho realizado, incluindo a fundamentao e o
alcance do planejamento, a natureza, a oportunidade, a extenso e os resultados dos
procedimentos de auditoria executados, os achados de auditoria e as suas evidncias.
112. Consideram-se papis de trabalho aqueles preparados pelo auditor, pelo auditado ou
por terceiros, tais como, planilhas, formulrios, questionrios preenchidos, fotografias,
arquivos de dados, de vdeo ou de udio, ofcios, memorandos, portarias, documentos
originais ou cpias de contratos ou de termos de convnios, confirmaes externas,
programas de auditoria e registros de sua execuo em qualquer meio, fsico ou eletrnico,
como matrizes de planejamento, de achados e de responsabilizao.
113. Os documentos apresentados equipe de auditoria sero os originais, em que constem
nome do signatrio, assinatura ou rubrica, devendo o responsvel justificar a impossibilidade
de apresentao de documentos originais. Os auditores podem requerer cpias devidamente
autenticadas de documentos.
114. Os auditores devem manter a necessria cautela no manuseio de papis de trabalho,
especialmente com documentos extrados de sistemas informatizados e com exibio,
gravao e transmisso de dados em meios eletrnicos, para evitar que pessoas no
autorizadas venham a ter cincia do contedo neles contidos ou a sua utilizao de forma
danosa ao interesse pblico.

36

115. O auditor deve ter em mente que o contedo e a organizao dos papis de trabalho refletem
o seu grau de preparao, experincia e conhecimento. Os papis de trabalho devem ser
suficientemente completos e detalhados para permitir a um auditor experiente, sem prvio
envolvimento na auditoria, entender o trabalho que foi realizado para fundamentar as opinies e
concluses do auditor.
116. Embora no existam padres rgidos quanto forma dos papis de trabalho, j que, servindo
para anotaes ou memrias do planejamento e da execuo, so elaborados a critrio do auditor,
os seguintes aspectos devem ser observados:
116.1 ao se planejar a forma e o contedo, deve-se observar se o papel de trabalho ir contribuir
para o atingimento do objetivo da auditoria e dos procedimentos. Consultar papis elaborados para
a realizao de trabalho igual ou semelhante em poca anterior de grande valia para a elaborao
do novo papel de trabalho, que pode, inclusive, ser at o resultado do aperfeioamento de algum
existente;
116.2 forma clara e ordenada, de modo a proporcionar a racionalizao dos trabalhos de auditoria,
minimizar os custos, servir de base permanente de consulta e de respaldo para as concluses do
auditor e facilitar o trabalho de reviso;
116.3 os papis de trabalho devem conter, quando aplicvel, as seguintes informaes:
I. nome da entidade, identificao do objeto auditado, ttulo e objetivo;
II. unidade utilizada na apresentao dos valores e origem das informaes;
III. critrio de seleo aplicado na escolha da amostra, data-base das informaes ou perodo
abrangido e seu tamanho;
IV. comentrios, se for o caso, e assinaturas de quem elaborou e revisou;
116.4 somente devem ser elaborados papis de trabalho que tenham uma finalidade clara de
suporte s concluses e aos resultados da auditoria, alinhada aos seus objetivos, e devem conter
somente dados importantes e necessrios ao alcance dessa finalidade. Um papel de trabalho
informativo no sinnimo de papel de trabalho com excesso de dados e informaes;
116.5 os papis de trabalho devem ser revisados para assegurar que o trabalho foi desenvolvido
conforme o planejado e as concluses e os resultados esto de acordo com os registros;
116.6 a primeira reviso dos papis de trabalho deve ser realizada pelo prprio auditor e deve ser a
mais detalhada, para certificar-se de que suas concluses se coadunam com suas apuraes e
registros e de que no existem erros que possam comprometer os resultados;
116.7 revises executadas por quem no elaborou o papel devem verificar se o trabalho foi
desenvolvido conforme o planejado, se os registros esto adequados s concluses e se no foram
omitidos dados e informaes imprescindveis ou relevantes;
116.8 ao final da auditoria, todos os papis de trabalho obtidos devem ser classificados em
transitrios ou permanentes:
116.8.1 transitrios so aqueles necessrios ao trabalho somente por um perodo limitado, para
assegurar a execuo de um procedimento ou a obteno de outros papis de trabalho
subsequentes;
116.8.2 todos os demais papis de trabalho obtidos, no classificados como transitrios, so
considerados como papis de trabalho permanentes.
(Portaria-TCU n 280, de 8 de dezembro de 2010 Aprova as Normas de Auditoria do TCUNAT)

37

4.3 EXAMES DE AUDITORIA

Para incio dos trabalhos de auditoria, ser entregue o Comunicado de

Auditoria (CA), modelo n 003, o qual servir para apresentao da equipe de auditoria
ao dirigente da unidade auditada, oportunidade em que so informados os principais
critrios de auditoria inicialmente selecionados durante o planejamento, bem como o
objetivo e o escopo do trabalho.
Sempre que o elemento surpresa no for essencial ao desenvolvimento dos
trabalhos e aps a emisso do Comunicado de Auditoria, o titular da unidade de
controle interno encaminhar, com a antecedncia necessria, expediente de
comunicao de auditoria ao dirigente da unidade com informaes sobre o objetivo e
a deliberao que originou a auditoria, a data provvel para apresentao da equipe de
auditoria, e solicitao, quando for o caso, de documentos e informaes, de ambiente
reservado e seguro para a instalao da equipe, senha para acesso aos sistemas
informatizados e designao de uma pessoa de contato da unidade auditada.
No necessria a comprovao de recebimento do expediente de
Comunicado de Auditoria, pois o eventual no recebimento fica suprido pela entrega
do Comunicado de Auditoria na reunio de apresentao.
Havendo a necessidade de obteno de documentos, informaes ou
manifestaes durante a realizao dos exames de auditoria, deve ser emitida a
Requisio de Documentos, Informaes ou Manifestao (RDIM), modelos n 002A e
n 002B.
A Requisio de Documentos, Informaes ou Manifestao fixar prazo
para atendimento. A fixao do prazo, sempre que possvel, poder ser feita em
comum acordo com o auditado, desde que no comprometa o prazo de execuo da
auditoria. A mencionada requisio conter campos para manifestao da unidade
auditada e da equipe de auditoria.

4.3.1 TCNICAS DE AUDITORIA

Com base no Programa de Auditoria, os trabalhos sero executados

observando-se as seguintes tcnicas de auditorias:
I - Entrevista formulao de pergunta escrita ou oral ao pessoal da
unidade auditada ou vinculados, para obteno de dados e informaes;
II - anlise documental verificao de processos e documentos que
conduzam formao de indcios e evidncias;
III - conferncia de clculos verificao e anlise das memrias de clculo
decorrentes de registros manuais ou informatizados;
IV - circularizao obteno de informaes com a finalidade de
confrontar declaraes de terceiros com os documentos constantes no
escopo da auditoria, de natureza formal e classificado em trs tipos:
38

a) positivo em branco solicitao de informaes a terceiros sem

registro de quantitativos ou valores no texto da requisio e com
prazo para resposta;
b) positivo em preto solicitao de informaes a terceiros com a
indicao de quantitativos ou valores no texto da requisio e com
prazo para resposta; e
c) negativo comunicao de informaes a terceiros com ou sem
indicao de quantitativos e valores no texto da comunicao e com
referncia a dispensa de resposta no caso de concordncia dos
termos informados.
V - inspeo fsica exame in loco para verificao do objeto da auditoria;
VI - exame dos registros verificao dos registros constantes de controles
regulamentares, relatrios sistematizados, mapas e demonstrativos
formalizados, elaborados de forma manual ou por sistemas informatizados;
VII - correlao entre as informaes obtidas cotejamento entre
normativos, documentos, controles internos e auxiliares, declaraes e
dados;
VIII - amostragem escolha e seleo de uma amostra representativa nos
casos em que invivel pelo custo/benefcio aferir a totalidade do objeto
da auditoria e pela limitao temporal para as constataes;
IX - observao constatao individual que decorre de avaliao intrnseca
pelo servidor em exerccio na unidade de controle interno, sob os aspectos
de conhecimento tcnico e experincia; e
X - reviso analtica verificar o comportamento de valores significativos,
mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com
vistas identificao de situaes ou tendncias atpicas.
Os servidores em exerccio nas unidades de controle interno e indicados
para realizao de auditorias podero sugerir ao titular da unidade de controle interno
a adoo de outras tcnicas nos casos de situaes qualificadas e especficas.

4.4 ACHADOS DE AUDITORIA

Durante a realizao dos exames de auditoria sero identificados os

Achados de Auditoria, que consistem em fato significativo, digno de relato pelo
servidor no exerccio da auditoria, constitudo de quatro atributos essenciais: situao
encontrada ou condio, critrio, causa e efeito.
Os Achados de Auditoria decorrem da comparao da situao encontrada
com o critrio estabelecido no Programa de Auditoria e devem ser devidamente
comprovados por evidncias e documentados por meio dos papis de trabalho. O
achado pode ser negativo, quando revela impropriedade ou irregularidade, ou positivo
quando aponta boas prticas de gesto.
Os esclarecimentos acerca de indcios consignados nos Achados de
Auditoria devem ser colhidos por escrito ao longo da fase de execuo da auditoria,
39

por intermdio de expediente de Requisio de Documentos, Informaes ou

Manifestao, evitando-se mal-entendidos e minimizando o recolhimento de
informaes posteriores.
A anlise das respostas dos auditados em relao aos Achados de Auditoria
realizada no Mapa de Achado de Auditoria e de Acompanhamento, modelo n 002B,
que acompanha a Requisio de Documentos, Informaes, ou Manifestao.
Deve ser informado ao dirigente da unidade auditada que os achados so
preliminares, podendo ser corroborados ou excludos em decorrncia do
aprofundamento da anlise, e que poder haver incluso de novos achados.
Os esclarecimentos dos responsveis acerca dos achados preliminares de
auditoria, consistentes em manifestaes formais apresentadas por escrito em resposta
Requisio de Documentos, Informaes ou Manifestao, devero ser incorporados
nos relatrios como um dos elementos de cada achado, individualmente.

4.5 CONSTATAO DE EVIDNCIAS

Os servidores em exerccio nas unidades de controle interno devem ter

bom conhecimento das tcnicas e procedimentos de auditoria, com a finalidade de
constituir elementos essenciais e comprobatrios do achado que so as evidncias.
Essas por sua vez devem ter os seguintes atributos:

I serem suficientes e completas de modo a permitir que terceiros

cheguem s concluses da equipe;
II serem pertinentes ao tema e diretamente relacionadas com o achado; e
III serem adequadas e fidedignas, gozando de autenticidade,
confiabilidade e exatido da fonte.

40

COMUNICAAO DOS
RESULTADOS
RELATRIO DE AUDITORIA Estrutura e Contedo do Relatrio de
Auditoria Requisitos de Qualidade dos Relatrios Descrio da viso
geral do objeto da auditoria no relatrio apresentao dos achados
esclarecimentos dos responsveis Concluses Propostas de
encaminhamento Reviso do Relatrio.

Neste captulo o
auditor encontrar
orientaes para a
redao do
relatrio de
auditoria, visando
aprimorar a
comunicao dos
resultados da
auditoria.

41

5.

COMUNICAO DOS RESULTADOS Relatrio de Auditoria

Para cada auditoria realizada ser elaborado o Relatrio de Auditoria,

modelo n 008, no qual devem constar os resultados dos exames de auditorias, com
base em lastro documental comprobatrio, que expresse a exatido dos dados e a
preciso das proposies.
Compete ao titular da unidade de controle interno determinar como,
quando e a quem os resultados dos trabalhos de auditoria devero ser comunicados na
forma de relatrio.
Antes da emisso do relatrio final de auditoria, as concluses e as
recomendaes devem ser encaminhadas aos titulares das unidades auditadas, a quem
deve se assegurar, em tempo hbil, a oportunidade de apresentar esclarecimentos
adicionais ou justificativas a respeito dos atos e fatos administrativos sob sua
responsabilidade.
O titular da unidade de controle interno deve fixar prazo para que a
unidade auditada apresente manifestao sobre o relatrio da auditoria, conforme
evidenciado no pargrafo anterior.
Os resultados de uma auditoria devem ser comunicados ao Presidente do
Conselho e podem ser divulgados com variaes na forma e contedo, dependendo
dos destinatrios e do pblico-alvo que deve ser informado a respeito, cabendo s
normas especficas dispor acerca de comunicaes por outros meios, que no o
relatrio.

5.1 ESTRUTURA E CONTEDO DO RELATRIO DE AUDITORIA

De forma geral, os relatrios elaborados pela equipe de auditoria devem

contemplar:
I - a deliberao que autorizou a auditoria e as razes que a motivaram;
II - o objetivo e as questes de auditoria;
III - a metodologia da auditoria, o escopo e as limitaes de escopo;
IV - a viso geral do objeto da auditoria, revisada aps a execuo;
V - o resultado da auditoria, incluindo os achados, as concluses, se for
possvel, mencionar e quantificar os benefcios estimados ou esperados, o
volume de recursos examinados e as propostas de encaminhamento; e
VI - a natureza de qualquer informao confidencial ou sensvel omitida, se
aplicvel.

42

5.2 REQUISITOS DE QUALIDADE DOS RELATRIOS

O Relatrio de Auditoria dever ser elaborado com observncia aos

requisitos de clareza, convico, conciso, completude, exatido, relevncia,
tempestividade e objetividade.
O Tribunal de Contas da Unio, ao estabelecer os padres para elaborao
de relatrios, orienta que a equipe deve observar os referidos requisitos mnimos a fim
de assegurar a qualidade dos relatrios, conforme a seguir indicado:

I. CLAREZA: produzir textos de fcil compreenso. Evitar a erudio, o preciosismo, o

jargo, a ambiguidade, e restringir ao mximo a utilizao de expresses em outros
idiomas, exceto quando se tratar de expresses que no possuam traduo
adequada para o idioma portugus e que j se tornaram corriqueiras. Termos
tcnicos e siglas menos conhecidas devem ser utilizados desde que necessrios e
devidamente definidos em glossrio. Quando possvel, complementar os textos com
ilustraes, figuras e tabelas.
Usar palavras e expresses em seu sentido comum, salvo quando o relatrio versar
sobre assunto tcnico, hiptese em que se empregar a nomenclatura prpria da
rea. Usar frases curtas e concisas. Construir oraes na ordem direta,
preferencialmente na terceira pessoa, evitando preciosismos, neologismos e
adjetivaes dispensveis. Buscar uniformidade do tempo verbal em todo o texto,
dando preferncia ao tempo presente ou ao futuro simples do presente. Usar
recursos de pontuao de forma judiciosa, evitando abusos de carter estilstico;
II. CONVICO: expor os achados e as concluses com firmeza, demonstrando
certeza da informao comunicada, evitando palavras ou expresses que denotem
insegurana, possam ensejar dvidas ou imprecises no entendimento, tais como
SMJ, supe-se, parece que, deduzimos, achamos, h indcios, talvez,
entendemos, esta equipe de auditoria entende que..., foi informado a esta
equipe de auditoria que..., ouvimos dizer, conforme declaraes verbais, boa
parte,
alguns,
diversos
a
maioria,
muitas/vrios/inmeros,
aparenta/aparentemente;
III. CONCISO: ir direto ao assunto, utilizando linguagem sucinta, transmitindo o
mximo de informaes de forma breve, exata e precisa. Dizer apenas o que
requerido, de modo econmico, isto , eliminar o suprfluo, o floreio, as frmulas e
os clichs. No utilizar comentrios complementares desnecessrios nem fugir da
ideia central. Intercalaes de textos devem ser utilizadas com cautela, de modo a
no dificultar o entendimento pelo leitor. No devem ser utilizados comentrios
entre aspas com sentido dbio ou irnico. A transcrio de trechos de doutrina e/ou
jurisprudncia que componham o critrio deve restringir-se ao mnimo necessrio. A
transcrio de trechos de evidncias documentais somente dever ser feita quando
for essencial ao entendimento do raciocnio. Ser conciso significa que o relatrio no
se estenda mais do que o necessrio para respaldar a mensagem.

43

Detalhes excessivos detratam o relatrio e podem, inclusive, ocultar a mensagem

real, confundir ou distrair o leitor. O relatrio no deve exceder trinta pginas,
excludos a folha de rosto, o resumo, o sumrio, as listas de figuras e tabelas, os
anexos e os documentos juntados, exceto quando houver achados de alta
complexidade ou em grande quantidade, a critrio do titular da unidade tcnica
coordenadora da auditoria;
IV. COMPLETUDE: apresentar toda a informao e todos os elementos necessrios
para satisfazer os objetivos da auditoria, permitir a correta compreenso dos fatos e
situaes relatadas. Prover os usurios do relatrio com uma compreenso
suficientemente completa significa oferecer uma perspectiva da extenso e
significncia dos achados relatados, tais como a frequncia de ocorrncias relativas
ao nmero de casos ou transaes examinados. Significa, tambm, descrever
evidncias e achados sem omisses de informaes significativas e relevantes
relacionadas aos objetivos da auditoria. Ser completo tambm significa determinar
claramente o que devia e no foi feito, descrevendo explicitamente as limitaes dos
dados, as limitaes impostas pelas restries de acesso a registros e outras
questes. Relaes entre objetivos, critrios, achados e concluses precisam ser
expressas de forma clara e completa, permitindo sua verificao;
V. EXATIDO: apresentar as necessrias evidncias para sustentar seus achados,
concluses e propostas, procurando no deixar espao para contra-argumentaes.
A exatido necessria para assegurar ao leitor que o que foi relatado fidedigno e
confivel. Um erro pode pr em dvida a validade de todo o relatrio e pode desviar
a ateno da substncia do que se quer comunicar. As evidncias apresentadas
devem demonstrar a justeza e a razoabilidade dos fatos descritos. Retratar
corretamente significa descrever com exatido o alcance e a metodologia, e
apresentar os achados e as concluses de uma forma coerente com o escopo da
auditoria;
VI. RELEVNCIA: expor apenas aquilo que tem importncia dentro do contexto e que
deve ser levado em considerao em face dos objetivos da auditoria. No se deve
discorrer sobre fatos ou ocorrncias que no contribuem para as concluses e no
resultem em propostas de encaminhamento;
VII. TEMPESTIVIDADE: emitir tempestivamente os relatrios de auditoria para que
sejam mais teis aos leitores destinatrios, particularmente aqueles a quem cabem
tomar as providncias necessrias. Auditores devem cumprir o prazo previsto para a
elaborao do relatrio, sem comprometer a qualidade;
VIII. OBJETIVIDADE: harmonizar o relatrio em termos de contedo e tom. A
credibilidade de um relatrio reforada quando as evidncias so apresentadas de
forma imparcial. A comunicao deve ser justa e no enganosa, resguardando-se
contra a tendncia de exagerar ou superenfatizar deficincias. Interpretaes devem
ser baseadas no conhecimento e compreenso de fatos e condies. O tom dos
relatrios pode encorajar os tomadores de deciso a agir sobre os achados e
propostas encaminhadas pelos auditores. Um tom equilibrado alcanado quando
os relatrios apresentam evidncias suficientes e apropriadas para apoiar os achados,
enquanto se abstenha de usar adjetivos ou advrbios que caracterizem indcios de
uma forma que implica crtica ou concluses sem suporte. A objetividade dos
relatrios de auditoria reforada quando esses declaram explicitamente a fonte das
evidncias e as premissas utilizadas na anlise.

44

O relatrio de auditoria pode reconhecer os aspectos positivos do objeto auditado, se

aplicvel aos objetivos da auditoria. A incluso dos aspectos positivos do objeto
poder levar a um melhor desempenho por outras organizaes do governo que lerem
o relatrio. Os relatrios de auditoria so mais objetivos quando demonstram que o
trabalho foi realizado por uma equipe profissional, imparcial, independente e
especializada.
(Portaria-TCU n 280, de 8 de dezembro de 2010 Aprova as Normas de
Auditoria do TCU-NAT)

No Relatrio de Auditoria devem constar os objetivos da auditoria, o

escopo, a metodologia e as limitaes.
O TCU, por meio da Portaria-TCU n. 280, de 8 de dezembro de 2010,
alterada pela Portaria-TCU n 168, de 30 de junho de 2011, apresenta as seguintes
orientaes aos seus auditores:
Verifique!

132. Os auditores devem incluir no relatrio o objetivo da auditoria, o escopo, a

metodologia utilizada e as limitaes, estas se tiverem ocorrido, ou uma declarao
de que nenhuma restrio significativa foi imposta aos exames. Os usurios do
relatrio precisam dessas informaes para entender o propsito da auditoria, a
natureza e a extenso dos trabalhos realizados, o contexto e perspectiva sobre o
que relatado, e todas as limitaes significativas ao trabalho realizado.
133. O objetivo deve ser expresso por meio de uma declarao precisa daquilo que
a auditoria se props a realizar. A questo fundamental que deveria ser esclarecida.
O escopo deve explicitar a profundidade e a amplitude do trabalho para alcanar o
objetivo da auditoria. As questes de auditoria, que compem o seu escopo e
foram definidas como linhas de abordagem com vistas satisfao do objetivo,
tambm devem constar do relatrio.
134. A metodologia, que compreende os mtodos empregados na coleta, no
tratamento e na anlise dos dados, deve ser exposta resumidamente, relatando-se
os detalhes em anexo. Caso tenha sido utilizada amostragem, deve ser indicado o
mtodo adotado, os critrios para seleo da amostra e a incerteza embutida nos
clculos.
135. As limitaes impostas ao trabalho, associadas metodologia utilizada para
abordar as questes de auditoria, confiabilidade ou dificuldade na obteno de
dados, assim como as limitaes relacionadas ao prprio escopo do trabalho, como
reas ou aspectos no examinados em funo de quaisquer restries, devem ser
consignadas no relatrio indicando-se as razes e se isso afetou ou pode ter
afetado os objetivos, os resultados e as concluses da auditoria.

45

5.2.1 DESCRIO DA VISO GERAL DO OBJETO DA AUDITORIA NO RELATRIO

essencial que no Relatrio de Auditoria conste a viso geral do objeto da
auditoria, o que facilitar a compreenso da auditoria.
Alis, outro no foi o entendimento do Tribunal de Contas da Unio, que,
ao regulamentar internamente a elaborao do relatrio, disciplinou que:
136. Os relatrios devem conter uma descrio das caractersticas do objeto de
auditoria que sejam necessrias sua compreenso, objetivando oferecer ao leitor
o conhecimento e a compreenso necessria para um melhor entendimento do
relatrio. A viso geral do objeto, elaborada na fase de planejamento e revisada
aps a fase de execuo, atende a esse objetivo.
137. Tipicamente, a viso geral do objeto inclui informaes sobre o ambiente
legal, institucional e organizacional em que ele se insere, tais como legislao
aplicvel, objetivos institucionais, pontos crticos e deficincias de controle interno
e, dependendo da finalidade da auditoria, objetivos, responsveis, histrico,
beneficirios, principais produtos, relevncia, indicadores de desempenho, metas,
aspectos oramentrios, processo de tomada de deciso, sistemas de controle.
(Portaria-TCU n 280, de 8 de dezembro de 2010 Aprova as Normas de
Auditoria do TCU-NAT)

5.2.2 APRESENTAO DOS ACHADOS

Para dar ao leitor condies para avaliar a importncia e as consequncias
dos achados, o auditor deve descrever a natureza e a extenso dos fatos e do trabalho
realizado que resultou na identificao do achado.
Nas Normas de Auditoria do TCU, aprovadas por meio da Portaria-TCU n.
280, de 8 de dezembro de 2010, alterada pela Portaria-TCU n 168, de 30 de junho de
2011, constam requisitos a serem observados na elaborao dos achados. Verifique!

138. Os achados de auditoria devem ser desenvolvidos com base nas orientaes
contidas no tpico desenvolvimento dos achados, especialmente no tocante a seus
atributos essenciais e representam o principal captulo do relatrio. Para sua
elaborao, deve-se utilizar a matriz de achados, papel de trabalho que estrutura o
desenvolvimento dos achados. Cada achado deve ser descrito com base nos
seguintes elementos, quando aplicvel:
I. descrio ou basicamente o ttulo do achado;
II. situao encontrada;
III. objetos nos quais foi constatado;

46

IV. critrio de auditoria adotado;

V. evidncias;
VI. causas;
VII. efeitos reais ou potenciais;
VIII. responsvel: qualificao, conduta, nexo de causalidade e culpabilidade;
IX. esclarecimentos prestados pelos responsveis;
X. concluso da equipe de auditoria; e
XI. proposta de encaminhamento.
139. Manuais, padres e normas mais especficos podem restringir ou estabelecer que
outros elementos sejam relatados na apresentao dos achados, conforme a natureza
das auditorias, os seus objetos e as suas finalidades mais comuns.
140. Os auditores devem relatar seus achados numa perspectiva de descrever a
natureza e a extenso dos fatos e do trabalho realizado que resultou na concluso.
Para dar ao leitor uma base para avaliar a importncia e as consequncias de seus
achados, os auditores devem, conforme aplicvel, relatar as situaes encontradas em
termos da populao ou do nmero de casos examinados e quantificar os resultados
em termos de valor monetrio ou de outras medidas, conforme o caso. Se no puder
mensurar, os auditores devem limitar adequadamente suas concluses.
141. Em auditorias operacionais, a forma de apresentao dos achados pode diferir da
utilizada em auditorias de conformidade, podendo, inclusive variar entre um e outro
trabalho. Os captulos principais do relatrio compem-se do relato articulado e
argumentado sobre os achados de auditoria, que devem ser apresentados em ordem
decrescente de relevncia, isto , inicia-se pelo tema que se revelou mais importante.
O mesmo se aplica apresentao dos achados dentro de cada captulo, em
subttulos apresentados em ordem decrescente de relevncia. Portanto, nem sempre
ser mantida a ordem proposta no programa de auditoria. Outra forma de organizar
o texto partir dos temas mais gerais para os mais especficos. Essa pode ser a
melhor maneira de apresentar assuntos complexos e interligados cuja compreenso
seja facilitada a partir da leitura de achados que introduzam o contexto no qual os
demais se inserem. Nesse tipo de auditoria, dependendo do tipo de questo de
auditoria, nem sempre possvel identificar causas, mas o ponto crucial do relatrio
a anlise das evidncias, que devem ser apresentadas de forma lgica, articulada e
com ilustraes que facilitem a compreenso da situao encontrada. Os argumentos
que fundamentam a posio da equipe devem ser confrontados com os melhores
argumentos contrrios.

47

5.2.3 ESCLARECIMENTOS DE RESPONSVEIS

Durante a realizao dos exames de auditoria, deve ser solicitado
esclarecimento ao auditado, caso surjam dvidas ou identificadas pendncias,
conforme evidenciado na Resoluo CNJ n. 171/2013.
As Normas de Auditoria do TCU indicam que os esclarecimentos dos
auditados devem constar no Relatrio de Auditoria, in verbis:

143. Os esclarecimentos dos responsveis acerca dos achados preliminares de

auditoria consistentes em manifestaes formais apresentadas por escrito em resposta
a requisio da equipe de auditoria, devero ser incorporados nos relatrios como um
dos elementos de cada achado, individualmente.
(Portaria-TCU n 280, de 8 de dezembro de 2010 Aprova as Normas de
Auditoria do TCU-NAT)

5.2.4 CONCLUSES
O relatrio de auditoria deve consignar no item concluso a resposta
questo fundamental da auditoria, na forma evidenciada no objetivo da auditoria
constante no Programa de Auditoria.
No Manual de Auditoria do TCU consta que A fora das concluses dos
auditores depende da suficincia e da adequao das evidncias que suportam os
achados e da solidez da lgica utilizada para formul-las. As concluses so mais fortes
quando levam a propostas de encaminhamento, cujos usurios do relatrio concordam
com a necessidade das proposies. Verifique!
156. A concluso constitui uma seo exclusiva do relatrio, na qual se deve trazer resposta
questo fundamental da auditoria, constante do enunciado do seu objetivo. Alm disso, devem-se
abordar as respostas s questes formuladas para compor o escopo da auditoria com vistas
satisfao de seu objetivo.
157. A fora das concluses dos auditores depende da suficincia e da adequao das evidncias
que suportam os achados e da solidez da lgica utilizada para formul-las. As concluses so mais
fortes quando levam a propostas de encaminhamento cujos usurios do relatrio concordam com
a necessidade das proposies.
158. As concluses do relatrio so afirmaes da equipe, deduzidas dos achados. Para a
formulao da concluso, devem ser considerados os efeitos dos achados, obtidos pela avaliao
da diferena entre situao encontrada e o resultado que teria sido observado caso se tivesse
seguido o critrio de auditoria.
159. A concluso deve fazer meno expressa quanto possibilidade, ou no, da generalizao
dos resultados obtidos na anlise do conjunto de casos, transaes ou processos examinados para
todo o universo ou populao, conforme tenha sido calculado o tamanho do conjunto analisado,
bem como realizada a seleo de seus elementos constituintes.
159.1. quando o clculo do tamanho do conjunto analisado, bem como a seleo de seus

48

elementos, tiver ocorrido de forma probabilstica, seguindo os pressupostos necessrios para

a definio de uma amostra estatstica, os resultados podero ser generalizados, devendo-se
consignar, no relatrio, que as concluses generalizadas necessariamente embutem um certo
grau de incerteza inerente aos clculos estatsticos, incerteza essa que deve ser calculada e
informada no relatrio;
159.2. quando o clculo do tamanho do conjunto analisado, bem como a seleo dos
elementos constituintes, tiver ocorrido de forma no probabilstica, tendo por base a
experincia da equipe e, portanto, envolvendo algum grau de subjetividade, no ser possvel
a generalizao dos resultados, pela impossibilidade de se fazer qualquer inferncia estatstica
acerca dos resultados encontrados, devendo-se consignar, no relatrio, que as concluses
aplicam-se, exclusivamente, quanto aos elementos examinados.
160. Em auditorias operacionais, as concluses so inferncias lgicas sobre a economicidade,
eficincia, eficcia e efetividade de organizaes, programas ou atividades governamentais,
com base nos achados. A concluso no apenas um resumo dos achados, devendo-se
destacar, de forma equilibrada, os pontos fortes do objeto de auditoria, as principais
oportunidades de melhoria de desempenho e os possveis benefcios esperados
quantificando-os, sempre que possvel, em termos de economia de recursos ou de outra
natureza de melhoria. Devem ser relatadas as dificuldades enfrentadas pelos gestores e
destacadas as iniciativas positivas por eles empreendidas no sentido de superar as
dificuldades.
161. Na concluso deve ser relatado o benefcio total estimado ou esperado das propostas de
encaminhamento e podem ser feitas consideraes sobre o trabalho realizado, breves relatos
de no deteco de irregularidades ou impropriedades na abordagem de questes de
auditoria.
162. As concluses devem indicar o eventual impacto dos achados nas contas das entidades
auditadas. Para tanto, necessrio identificar as responsabilidades ao longo do tempo, bem
como o estado das respectivas contas.
(Portaria-TCU n 280, de 8 de dezembro de 2010 Aprova as Normas de Auditoria do
TCU-NAT)

5.2.5 PROPOSTAS DE ENCAMINHAMENTO

Ao final, o relatrio de auditoria deve consignar as recomendaes e
determinaes.
O Tribunal de Contas da Unio, ao disciplinar o assunto, estabeleceu na
Portaria n 280, de 8 de dezembro de 2010, as seguintes regras:

163. As propostas de deliberao devem ser consistentes com os achados, decorrendo logicamente
destes e das concluses e focando nas causas identificadas. As propostas devero indicar, entre
parnteses, os nmeros dos pargrafos ou itens nos quais os achados a que se referem foram
apresentados no relatrio.
(...)
165. As propostas de determinao e de recomendao devem ser formuladas focando o qu
deve ser aperfeioado ou corrigido e no o como, dado discricionariedade que cabe ao gestor e
ao fato de que a equipe de auditoria no detm a nica ou a melhor soluo para o problema
identificado. As recomendaes geralmente sugerem o aperfeioamento necessrio, mas no a
forma de alcan-lo, embora em determinadas circunstncias, s vezes, se justifique uma
recomendao especfica como, por exemplo, alterar a legislao com o intuito de melhorar a
administrao.
(Portaria-TCU n 280, de 8 de dezembro de 2010 Aprova as Normas de Auditoria do TCUNAT)

49

5.3 REVISO DO RELATRIO

Antes da emisso do relatrio de auditoria todo o trabalho deve ser
revisado pelo lder da equipe, o qual dever assegurar que:
I todas as avaliaes e concluses estejam solidamente baseadas e
suportadas por suficientes, adequadas, relevantes e razoveis evidncias
para fundamentar o relatrio final da auditoria e as propostas de
encaminhamento; e
II todos os erros, deficincias e questes relevantes tenham sido
devidamente identificados, documentados e sanados satisfatoriamente ou
levados ao conhecimento do titular da unidade de controle interno.

50

QUALIDADE DOS
TRABALHOS DE AUDITORIA

MONITORAMENTO E
ACOMPANHAMENTO

PROCESSO DE TRABALHO
DE AUDITORIA.

Neste captulo o
auditor encontrar
esclarecimentos
quanto
necessidade da
avaliao dos
trabalhos de
auditoria,
definio das
atividades de
monitoramento e
acompanhamento,
bem como
regulamentao do
processo de
auditoria no CNJ.

Resoluo CNJ n 171/2013

Portaria Presi n 185/2013

51

6.

QUALIDADE DOS TRABALHOS DE AUDITORIA

O titular da unidade de controle interno dever assegurar se os padres de

auditoria definidos na Resoluo CNJ n 171/2013 foram seguidos, homologando o
controle de qualidade.
O controle de qualidade das auditorias visa, exclusivamente, melhoria da
qualidade em termos de aderncia aos padres definidos, reduo do tempo de
tramitao dos processos de auditorias, diminuio do retrabalho e aumento da
efetividade das propostas de encaminhamento.

7.

MONITORAMENTO E ACOMPANHAMENTO

As auditorias sero acompanhadas quanto ao seu cumprimento, as

determinaes endereadas aos auditados sero obrigatoriamente monitoradas, e as
recomendaes ficaro a critrio da unidade de controle interno.
O monitoramento das auditorias consiste no acompanhamento das
providncias adotadas pelo titular da unidade auditada em relao s determinaes e
recomendaes apresentadas no relatrio, no qual dever constar prazo para
atendimento e comunicao das providncias adotadas.
Ao formular determinaes e recomendaes e posteriormente monitorlas, a unidade de controle interno deve priorizar a correo dos problemas e das
deficincias identificadas em relao ao cumprimento formal de deliberaes
especficas, quando essas no sejam fundamentais correo das falhas.
As auditorias subsequentes verificaro se o titular da unidade auditada
adotou as providncias necessrias implementao das determinaes e
recomendaes consignadas nos relatrios de auditoria.

8.

PROCESSO DE TRABALHO DE AUDITORIA

Os procedimentos apresentados neste manual observaram o processo de

trabalho estabelecido para a realizao de exames de auditoria no CNJ, conforme
Portaria Presi n 185/2013.

52

MODELOS DE
DOCUMENTOS

Neste captulo o
auditor ter acesso
aos modelos de
documentos a
serem utilizados
durante a execuo
das atividades de
auditoria.

Programa de Auditoria (PA) Requisio de Documentos, Informaes ou

Manifestao (RDIM) Comunicado de Auditoria (CA) Achados de
Auditoria Matriz de Avaliao de Riscos Plano de Ao Formulrio
de Avaliao da Auditoria Relatrio de Auditoria.

53

9.

MODELOS DE DOCUMENTOS

Modelo n 001 Programa de Auditoria (PA)

Modelo n 002A Requisio de Documentos, Informaes ou Manifestao (RDIM)
Modelo n 002B Requisio de Documentos, Informaes ou Manifestao (RDIM)
Modelo n 002B Mapa de Achados de Auditoria e Acompanhamento
Modelo n 003 Comunicado de Auditoria (CA)
Modelo n 004 Matriz de Avaliao de Riscos (MAR)
Modelo n 005 Plano de Ao
Modelo n 006 Relatrio de Auditoria (RA)
Modelo n 007 Formulrio de Avaliao da Auditoria (Equipe de Auditoria)
Modelo n 008 Formulrio de Avaliao da Auditoria (Supervisor de Auditoria)
Modelo n 009 Formulrio de Avaliao da Auditoria (Unidade Auditada)

54

Modelo n 001 Programa de Auditoria (PA)

PROGRAMA DE AUDITORIA
Auditoria n. XXX /20XX
1. rea(s) a ser(em) auditada(s):
(Nesse campo dever ser preenchido com o nome do principal processo de trabalho auditado e com o nome da respectiva unidade. P. ex.
Licitaes e Contratos Diretoria-Geral.).

2. Objetivo:
(Descrever de modo sucinto o objetivo principal da auditoria.).

3. Escopo:
(Descrever de modo detalhado o objetivo da auditoria incluindo a amplitude dos exames.).

4. Perodo da auditoria: ___de _______de 20___ a __ de _________de 20__.

5. Equipe de auditoria:
(Incluir o nome de cada um dos membros da equipe.).

6. Custo do trabalho:
(Inserir os custos do trabalho em base monetria, sempre que possveis de mensurao. P.ex. dirias, passagens e ajuda de custo pagas
equipe, essenciais para a realizao da auditoria.).

7. Questes de Auditoria:
(Inserir de forma ordenada todas as questes de auditoria.).

7.1. 1 Questo de auditoria :

(Descrever a questo de auditoria.).

__________________________________________________________________________?
7.1.1. Informaes requeridas:
(Limitar questo. Prever todas as informaes necessrias e especific-las. No descrever sob a forma de questionamento. Associar a pelo
menos uma fonte de informao.).

7.1.2. Fontes de Informao:

(Quem? Onde? Qual documento? Especificar e associar a pelo menos uma informao requerida.).

7.1.3. Procedimentos:
Descrio dos Procedimentos

Referncia PT

1. (...)

(N do Papel de

(Detalhar os procedimentos em tarefas de forma clara,

esclarecendo os aspectos a serem abordados.
Descrever as tcnicas que sero aplicadas.)

Trabalho

Membro da Equipe
responsvel pelo
procedimento

Observaes

referncia.).

7.1.4. Possveis achados:

XXXXX

55

Modelo n 001 Programa de Auditoria (PA)

PROGRAMA DE AUDITORIA

YYYYY

7.2. 2 Questo de auditoria:

(Descrever a questo de auditoria.).

__________________________________________________________________________?
7.2.1. Informaes requeridas:
(Limitar questo. Prever todas as informaes necessrias e especific-las. No descrever sob a forma de questionamento. Associar a pelo
menos uma fonte de informao.).

7.2.2. Fontes de Informao:

(Quem? Onde? Qual documento? Especificar e associar a pelo menos uma informao requerida.).

7.2.3. Procedimentos:
Descrio dos Procedimentos

Referncia
PT

1. (...)

(N do Papel

(Detalhar os procedimentos em tarefas de forma

clara, esclarecendo os aspectos a serem
abordados. Descrever as tcnicas que sero
aplicadas.).

de Trabalho e

Membro da Equipe
responsvel pelo
procedimento

Observaes

referncia.).

7.2.4. Possveis achados:

XXXXX
YYYYY

DATA: ___ /____ /20___

Lder da Equipe de Auditoria:

Supervisor:

56

Modelo n 002A Requisio de Documentos, Informaes ou Manifestao (RDIM)

Conselho Nacional de Justia

Secretaria de Controle Interno

REQUISIO DE

Coordenadoria de Auditoria

(
(

) DOCUMENTOS
) INFORMAES/ESCLARECIMENTOS

N 0__/20__

UNIDADE REQUERIDA: (Inserir o nome da unidade. Ex. Secretaria de Oramento e Finanas)

DADOS DA ATIVIDADE:

(Preencher com o nmero e o nome da auditoria/fiscalizao/inspeo/monitoramento. Ex. Auditoria n XX/20XX Avaliao de Restos a Pagar)

NATUREZA DA ATIVIDADE:

( ) Auditoria

) Fiscalizao

) Inspeo (

) Monitoramento

REQUISIO:

Tendo em vista a execuo dos trabalhos relativos a (informar a qualificao da atividade. Ex. auditoria de avaliao de Restos a Pagar) e em consonncia com os dispositivos da Resoluo CNJ n 171/2013 e da Portaria
CNJ n 185/2013, solicito:

(Transcrever detalhadamente o que se solicita da unidade requerida. Ex: a) (Requisio de Documentos) - Disponibilizao das planilhas de acompanhamento da inscrio e cancelamento de Restos a Pagar; b) (Requisio
de Informaes/Esclarecimentos)- Seja informado o motivo do no cancelamento dos saldos de Restos a Pagar no perodo de 201X.

Esta solicitao dever ser atendida no prazo de cinco dias teis, a contar do recebimento desta Requisio, conforme estabelece o pargrafo nico do art. 31 da Resoluo CNJ n 171/2013.

Data: /

/20

(assinatura e carimbo do Coordenador)

57

Modelo n 002B Requisio de Documentos, Informaes ou Manifestao (RDIM)

Conselho Nacional de Justia

Secretaria de Controle Interno

REQUISIO DE MANIFESTAO SOBRE ACHADO DE AUDITORIA

N 0__/20__

Coordenadoria de Auditoria

UNIDADE REQUERIDA: (Inserir o nome da unidade)

DADOS DA ATIVIDADE: (Preencher com o nmero e o nome da auditoria/fiscalizao/inspeo/monitoramento. Ex. Auditoria n XX/20XX - XXXXXXX)

NATUREZA DA ATIVIDADE:

( ) Auditoria

) Fiscalizao

) Inspeo (

) Monitoramento

REQUISIO:

Tendo em vista a execuo dos trabalhos relativos a (informar a qualificao da atividade. Ex. auditoria de avaliao de Restos a Pagar) e em consonncia com os dispositivos da Resoluo CNJ n 171/2013 e da Portaria
CNJ n 185/2013, solicito:

((Transcrever detalhadamente o que se solicita da unidade requerida) (EX. c) Manifestao a respeito dos achados referentes auditoria de avaliao de Restos a Pagar, conforme Mapa de Achados anexo)

Esta solicitao dever ser atendida no prazo de cinco dias teis, a contar do recebimento desta Requisio, conforme estabelece o pargrafo nico do art. 31 da Resoluo CNJ n 171/2013.

Data: /

/20

(assinatura e carimbo do Coordenador)

58

Modelo n 002B Mapa de Achados de Auditoria e Acompanhamento

Conselho Nacional de Justia
Secretaria de Controle Interno
Coordenadoria de Auditoria

Auditoria n X/XXXX XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX

rea: XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX
N
1

(1) Descrio do Achado

(2) Situao encontrada

(3) Objetos

(4) Critrio

(5) Evidncia

Qualquer fato significativo,

digno de relato pelo servidor
no exerccio da auditoria,
constitudo de quatro atributos:
situao encontrada, critrio,
causa e efeito. Decorre da
comparao
da
situao
encontrada com o critrio e
deve
ser
devidamente
comprovado por evidncias
juntadas
ao
relatrio.
(Resoluo CNJ n 171/2013)

Situao existente, identificada e

documentada durante a fase de
execuo do trabalho. Deve
contemplar
o
perodo
de
ocorrncia do achado. (Resoluo
CNJ n 171/2013)

Indicar:
o documento,
o projeto,
o programa,
o processo ou
o sistema no qual o
achado
foi
constatado.

Legislao,
norma,
jurisprudncia, entendimento
doutrinrio ou, ainda, no caso
de auditorias operacionais,
referenciais
aceitos
e/ou
tecnicamente validados para
o objeto sob anlise, como
padres e boas prticas, os
quais devem ser comparados
pela equipe de auditoria com
a situao encontrada. Reflete
como deveria ser a gesto.
(Resoluo CNJ n 171/2013)

Informaes obtidas
durante a auditoria
no
intuito
de
documentar
os
achados
e
de
respaldar as opinies
e
concluses
da
equipe.

(8) Proposta de
Encaminhamento
O que motivou a Consequncias ou Propostas da equipe de
ocorrncia
do possveis
auditoria. Deve conter
achado.
consequncias do a identificao do(s)
achado. Deve ser responsvel(eis).
atribuda a letra P
ou a letra R,
conforme o efeito
seja potencial ou
real.
(6) Causa

(7) Efeito

(9) Manifestao do Auditado

(10) Anlise do Auditor

(11) Concluso e Proposta de Recomendao (Consolidao do Achado)

Equipe de Auditoria:__________________
Supervisor: _________________________
Instrues de preenchimento:
O Mapa de Achados deve ser preenchido durante a fase de execuo da auditoria, medida que os achados vo sendo constatados. Os esclarecimentos dos responsveis acerca das causas dos achados, bem como da adequao dos
critrios, devem ser colhidos ainda em campo, evitando-se mal entendidos que redundam em desperdcio de esforos com a realizao de audincias equivocadas. O preenchimento da coluna critrio permite a reviso da
fundamentao legal, da jurisprudncia e da doutrina, diminuindo a possibilidade de eventuais omisses ou equvocos. A verificao da suficincia e a qualidade das evidncias evitam diligncias posteriores que retardam o
encaminhamento do processo s instncias superiores. A coluna causa est intimamente relacionada imputao de responsabilidades em relao aos fatos encontrados na auditoria. A investigao acerca das causas deve ser feita
quando relevante e necessria para dar consistncia s propostas de encaminhamento, seja de aplicao de penalidades ou, em caso contrrio, para afastar a ocorrncia de irregularidades. A anlise e o registro do efeito de cada
ocorrncia na coluna respectiva servem para dimensionar a relevncia do prprio achado, alm de fornecer elementos para a formulao das propostas de encaminhamento. possvel que um mesmo benefcio esteja associado a mais de
um achado. Como etapa final de elaborao do mapa, a comparao das colunas (2) situao encontrada e (8) encaminhamento diminui a possibilidade de eventuais achados sem respectivas propostas de encaminhamento.

59

Modelo n 003 Comunicado de Auditoria (CA)

Memorando n XX/201XSCI/Presi/CNJ
Braslia, XX de XXXXX de 201X.

Ao Senhor [Identificao do titular da Unidade auditada]

Assunto: Comunicado de Auditoria. [ Identificao da Auditoria. Ano]

Esta Secretaria realizar exames de auditoria ( informar a rea e a unidade a ser auditada), no
perodo de __ de _____a __ de _____ de 20__, conforme cronograma constante no Plano Anual de
Auditoria 20__, o qual est disponvel na Intranet do CNJ no Menu
Principal/Institucional/Secretaria de Controle Interno.
2.

A auditoria avaliar (informar resumidamente o objeto a ser auditado, bem como a natureza da

auditoria).

3.
Dessa
forma,
solicito
comunicar
s
unidades
vinculadas
a
essa
(Diretoria/Secretaria/Departamento) sobre a mencionada atividade, haja vista a possibilidade de
requisio de informaes pela equipe de auditoria.
4.

Por fim, informo que a referida equipe constituda pelos servidores (informar os nomes dos
servidores que podero trabalhar na execuo da auditoria).

Respeitosamente, / Atenciosamente,

ASSINATURA DO TITULAR
DA UNIDADE DE CONTROLE INTERNO

60

Modelo n 004 Matriz de Avaliao de Riscos (MAR)

Conselho Nacional de Justia
Secretaria de Controle Interno
Coordenadoria de Auditoria

Processo de Trabalho
/ Atividade

Ex:
Licitaes
Contratos

Data:

Objetivo do Processo
de Trabalho /
Atividade

e Ex:
Controle
Prorrogaes
contratos.

Equipe de Auditoria:

Riscos
Resposta ao Risco
Identificao dos Riscos/Eventos

de Identificar e preencher os riscos. P. ex.

de (Risco humano - erro no intencional;
qualificao; e fraude.)
(Risco de processo modelagem;
transao; conformidade; controle tcnico.)
(Risco tecnolgico - equipamentos;
sistemas; confiabilidade da informao)

Probabilidade
Probabilidade
ocorrncia:
Alta
Mdia
Baixa

Consequncia

Nvel

de Informar as possveis consequncias Nvel do Impacto/Prejuzo:

geradas caso o evento de risco Alto;
identificado ocorra.
Mdio;
Baixo.

- Medidas saneadoras
ou
- Aceitao do risco

61

Modelo n 005 Plano de Ao

Conselho Nacional de Justia
Secretaria de Controle Interno
Coordenadoria de Auditoria

PLANO DE AO
Objetivo: (Qual o objetivo do Plano de Ao?)
Auditoria: (informaes da auditoria)
Unidade: ( Unidade Auditada)

Aes / Etapas

Processo:

XXX.XXX

Responsvel

rea

XX/XX/20XX

Prazo
Incio

Trmino

Seo X/SecretariaY

1/1/20x3

31/1/20x3

Y
X
X

1/1/20x3
16/1/20x3
22/1/20x3

15/1/20x3
21/1/20x3
31/1/20x3

Aes de Melhoria
Recomendao: XXXXX

Chefe/Coordenador/
Secretrio X

1.1
1.2
1.3
1.4
1.5
1.6
1.7
1.8
1.9
1.10

Atividade 1
Atividade 2
Atividade 3
(...)

Servidor X
Servidor X
Servidor Y
(...)

2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.

Recomendao:
Recomendao:
Recomendao:
Recomendao:
Recomendao:
Recomendao:
Recomendao:
Recomendao:
Recomendao:

1.

Comentrios / Observaes

62

Modelo n 006 Relatrio de Auditoria (RA)

Elementos pr-textuais
[Capa/Folha de Rosto]

Identificao da auditoria
(Ex. Auditoria n XX/XXXX Licitaes e Contratos)
ndice

ndice contemplando os captulos - itens X e seus respectivos subitens X.1 X.2

Elementos Textuais
1.

Introduo

Dever mencionar, ao menos:

a) o ato da autoridade superior que autorizou sua realizao;
b) viso geral do objeto;
c) o objetivo da auditoria;
d) o perodo de sua execuo;
e) as questes de auditoria;
f) a composio da amostra avaliada;
g) a equipe de auditoria;
h) as tcnicas utilizadas;
i) as eventuais limitaes ao trabalho; e
j) os critrios normativos adotados na avaliao do objeto auditado.
2.

Achados de Auditoria

Os achados sero identificados e descritos em subitem prprio, por ordem decrescente de

relevncia e materialidade. 2.1; 2.2; 2.3; 2.4; ...
Cada achado ou subitem do relatrio dever mencionar pelo menos:
a) situao encontrada, na qual dever conter a descrio da ocorrncia de um ou mais achados
de auditoria similares;
a. objetos nos quais foram identificados os achados;
b. critrios que fundamentam o achado;
c. evidncias capazes de sustentar o achado;
d. possveis causas; e
e. efeitos e Consequncias potenciais e/ou reais decorrentes do achado.
b) manifestao da rea auditada sobre os achados identificados pela equipe de auditoria; e
c) anlise da equipe sobre a manifestao da rea auditada e fecho conclusivo com indicativo
de recomendao, quando for o caso.
3.

Concluses

Neste captulo do relatrio sero apresentadas as concluses da equipe de auditoria,

considerando as questes de auditoria e os achados de auditoria identificados e as manifestaes
apresentadas pelas reas auditadas.
4.

Recomendaes

Neste captulo sero apresentadas as recomendaes segregadas em subitens para cada uma das
unidades auditadas.
Ex.
4.1 Secretaria de Administrao e Finanas
4.1.1 Recomendao XYZ;
4.1.2 Recomendao ZZZ;
4.2 Seo de Contratos
4.2.1 Recomendao zzx;

As recomendaes sero redigidas de maneira objetiva e devero ser formuladas visando

63

Modelo n 006 Relatrio de Auditoria (RA)

possibilidade de mensurao de seu resultado, bem como de seu eventual acompanhamento.
Elementos Ps-textuais

1. Encaminhamento das recomendaes aos respectivos titulares das unidades destinatrias.

1.1. Assinatura da Equipe de Auditoria; e
1.2. Assinatura do Coordenador.
2. Despacho com encaminhamento e Assinatura do titular da Unidade de Controle Interno.

64

Modelo n 007 Formulrio de avaliao de qualidade (Equipe de Auditoria)

Conselho Nacional de Justia
Secretaria de Controle Interno
Coordenadoria de Auditoria

Formulrio de avaliao de qualidade dos trabalhos de Auditoria

Auditoria:_________________________________________________________________________________________________________________________________
Equipe:____________________________________________________________________________________________________________________________________
Supervisor:________________________________________________________________________________________________________________________________
Unidade Auditada:________________________________________________________________________________________________________________________
Perodo: ___/_____/____ a _____/______/_______

Itens para avaliao da qualidade da Superviso da Auditoria.

(Avaliao efetuada pela equipe de auditoria)

1
1.1
1.2
1.3
1.4
1.5
2
2.1
2.2
2.3
3
4
5
6

SIM

NO

N/A

Oportunidade
de Melhoria:

O prazo destinado para a fase de planejamento foi suficiente para:

a) a obteno de informaes sobre o objeto fiscalizado?
b) o detalhamento dos procedimentos?
c) a discusso com o supervisor sobre procedimentos e tcnicas a serem
utilizados na auditoria?
d) a realizao de testes?
e) a reviso dos papis de trabalho?
O supervisor orientou a equipe e acompanhou os trabalhos:
a) desde o incio do planejamento?
b) durante a execuo da auditoria?
c) at a concluso do relatrio?
O supervisor analisou as Questes de Auditoria?
O supervisor revisou e aprovou o Programa de Auditoria?
O supervisor analisou, juntamente com a equipe, o Mapa de Achados?
O supervisor encaminhou o Comunicado de Auditoria ao titular da unidade
auditada com a devida antecedncia?

Assinatura dos membros da equipe de Auditoria

Cincia do Supervisor da Auditoria

65

Modelo n 008 Formulrio de avaliao de qualidade (Supervisor de Auditoria)

Conselho Nacional de Justia
Secretaria de Controle Interno
Coordenadoria de Auditoria

Formulrio de avaliao de qualidade dos trabalhos de Auditoria

Auditoria:_________________________________________________________________________________________________________________________________
Equipe:____________________________________________________________________________________________________________________________________
Supervisor:________________________________________________________________________________________________________________________________
Unidade Auditada:________________________________________________________________________________________________________________________
Perodo: ___/_____/____ a _____/______/_______

1
2
3
4
5
6
7
8
9

Itens de avaliao da qualidade do trabalho do exame de auditorias. (Avaliao do

Supervisor)
A equipe de auditoria confirmou as fontes de informao indicadas no Programa de
Auditoria?
Na reunio de apresentao, a equipe informou ao titular da unidade auditada o
objetivo da auditoria?
Foram colhidos atestados de recebimento na Requisio de Documentos,
Informaes ou Manifestao?
Foram realizados exames a partir das questes de auditoria previstas no Programa de
Auditoria?
Foram aplicados os procedimentos do Programa de Auditoria?
As alteraes, porventura ocorridas, no Programa de Auditoria foram submetidas ao
supervisor?
Foi preenchido o Mapa de Achados com a manifestao do auditado e do auditor?
Foram colhidos esclarecimentos acerca das causas dos indcios?
Foi realizada reunio de encerramento para discusso dos achados de auditoria?

Itens de avaliao da qualidade de atuao da Equipe de Auditoria/Auditor. (Avaliao do

Supervisor)

1
2
3
4
5
6
7
8

NO

N/A

Oportunidade
de Melhoria:

SIM

NO

N/A

Oportunidade
de Melhoria:

SIM

NO

N/A

Oportunidade
de Melhoria:

O objetivo do trabalho de auditoria foi alcanado?

As questes de auditoria foram investigadas com a profundidade necessria?
Foram identificados responsveis para as ocorrncias verificadas?
As propostas de encaminhamento so bastante e suficientes para que as irregularidades
e/ou impropriedades no voltem a ocorrer?
As propostas de encaminhamento so passveis de implementao pela unidade
auditada?
O trabalho de auditoria realizado foi oportuno e tempestivo?
A auditoria foi realizada de forma econmica, eficiente e eficaz?
Foram juntados ao processo, inclusive nos volumes anexos, apenas as evidncias e
demais documentos essenciais compreenso deste?

Itens de avaliao da elaborao do Relatrio de Auditoria. (Avaliao do Supervisor)

1

SIM

Foi elaborado sumrio com listagem das principais divises do relatrio?

Foi elaborada apresentao com relato de informaes que visam a contextualizar o
trabalho, e meno a algumas especificidades ou a caractersticas da fiscalizao?
A introduo do relatrio contm os seguintes elementos: (de forma concisa)
a) as razes que motivaram a realizao da auditoria?
b) a indicao da deliberao que a originou?
c) a viso geral do objeto?
d) o objetivo da auditoria?
e) as questes de auditoria?
f)
a metodologia utilizada?
g) as limitaes da auditoria?
h) o volume de recursos fiscalizados?
i)
a anlise dos reflexos dos processos conexos na auditoria?
A anlise de cada achado de auditoria foi escrita de forma resumida e est devidamente
estruturada sob os seguintes aspectos:

66

Modelo n 008 Formulrio de avaliao de qualidade (Supervisor de Auditoria)

Conselho Nacional de Justia
Secretaria de Controle Interno
Coordenadoria de Auditoria

5
6
7
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13

a) situao encontrada?
b) objetos;?
c) critrio?
d) evidncias?
e) causas?
f)
efeitos?
g) identificao dos responsveis?
h) esclarecimentos dos responsveis?
i)
concluso da equipe de auditoria?
j)
proposta de encaminhamento?
Foram feitas remisses ao nmero do processo e respectivas folhas onde se encontram
as evidncias que suportam os achados?
Todos os dbitos identificados foram, quando possvel, quantificados ou, na
impossibilidade de quantificao, estimados?
Na concluso foram respondidas as principais questes formuladas no Programa de
Auditoria?
Na concluso foram indicados os impactos dos achados nas contas da unidade
auditada?
Na concluso foram identificadas responsabilidades ao longo do tempo para cada um
dos achados de auditoria?
A proposta de encaminhamento contempla proposio de medidas saneadoras e/ou
cautelares para todos os achados de auditoria?
A redao da proposta de encaminhamento do relatrio de auditoria unidade
auditada foi redigida com indicao da legislao pertinente?
Os documentos juntados contm os seguintes elementos: rol de responsveis, amostra
examinada, evidncias dos achados?
Foi elaborado resumo com no mximo duas pginas?

Assinatura do Supervisor
Cincia dos Membros da Equipe de Auditoria

67

Modelo n 009 Formulrio de avaliao de qualidade (Unidade Auditada)

Conselho Nacional de Justia
Secretaria de Controle Interno
Coordenadoria de Auditoria

Formulrio de avaliao de qualidade dos trabalhos de Auditoria

Auditoria:_________________________________________________________________________________________________________________________________
Equipe:____________________________________________________________________________________________________________________________________
Supervisor:________________________________________________________________________________________________________________________________
Unidade Auditada:________________________________________________________________________________________________________________________
Perodo: ___/_____/____ a _____/______/_______

Itens de avaliao do contedo do Relatrio de Auditoria. (Avaliao do Auditado)

3
4
5

SIM

NO

N/A

Oportunidade
de Melhoria:

O relatrio foi redigido:

a) com clareza?
b) com objetividade?
c) com correo gramatical?
d) de forma concisa?
e) com pargrafos claros e preferencialmente curtos?
f)
concentrando-se nos achados mais relevantes da auditoria?
Os achados de auditoria:
a) esto descritos com exatido?
b) esto sustentados por evidncias suficientes, relevantes, pertinentes, adequadas e
fidedignas?
c) esto com indicao dos critrios (legislao) adotados, expressando convico da equipe
de auditoria?
As concluses esto adequadamente fundamentadas e respondem s questes de auditoria, com
remisso aos principais achados?
Foram feitas remisses dos processos e respectivas folhas de todas as evidncias juntadas aos
autos?
Existe consistncia entre o contedo do relatrio e as recomendaes?

Assinatura dos destinatrios do Relatrio de Auditoria

Cincia dos Membros da Equipe de Auditoria
Cincia do Supervisor da Auditoria

68

REFERNCIAS
BRASIL. Conselho Nacional de Justia. Portaria Presi n 185/2013. Aprova o processo de trabalho
de atividades de auditoria, Braslia, DF, 07 de outubro de 2013. Disponvel em:
<http://www.cnj.jus.br/atos-administrativos/atos-da-presidencia/portarias-presidencia/26559portaria-n-185-de-7-de-outubro-de-2013>
___________. Conselho Nacional de Justia. Resoluo n 171/2013. Dispe sobre as normas
tcnicas de auditoria, inspeo administrativa e fiscalizao nas unidades jurisdicionais
vinculadas ao Conselho Nacional de Justia, Braslia, DF, 1 de maro de 2013. Disponvel em:
<http://www.cnj.jus.br/atos-administrativos/atos-da-presidencia/resolucoespresidencia/23810resolucao-n-171-de-1-de-marco-de-2013>
___________. Constituio da Repblica Federativa do Brasil. Braslia, DF, 05 de outubro de 1988.
Disponvel
em:
<
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/constituicao/ConstituicaoCompilado.htm>
___________. Tribunal de Contas da Unio. Acrdo n 1157/2005. Segunda Cmara, Braslia, DF.
Disponvel
em:
<
https://contas.tcu.gov.br/juris/Web/Juris/ConsultarTextual2/Jurisprudencia.faces?anoAcordao=2
005&numeroAcordao=1157&>
___________. Tribunal de Contas da Unio. Critrios Gerais de controle interno na Administrao
Pblica.
Braslia,
DF.
2010.
Disponvel
em:
<http://portal2.tcu.gov.br/portal/page/portal/TCU/comunidades/biblioteca_tcu/documentos?pe
rspectiva=501587>
___________. Tribunal de Contas da Unio. Acrdo n 1214/2006. Primeira Cmara, Braslia, DF.
Disponvel
em:
<
https://contas.tcu.gov.br/juris/Web/Juris/ConsultarTextual2/Jurisprudencia.faces?numeroAcorda
o=1214&anoAcordao=2006>
___________. Tribunal de Contas da Unio. Portaria 280/2010. Normas de Auditoria do Tribunal de
Contas da Unio, Braslia, DF, 08 de dezembro de 2010. Disponvel em: <http://www.tcu.gov.br/
Consultas/Juris/Docs/judoc/PORTN/20100218/PRT2003-090.doc>
___________. Tribunal de Contas da Unio. Portaria 280/2010. Normas de Auditoria do Tribunal de
Contas da Unio, Braslia, DF, 08 de dezembro de 2010. Disponvel em: <http://www.tcu.gov.br/
Consultas/Juris/Docs/judoc/PORTN/20100218/PRT2003-090.doc>
___________. Tribunal de Contas da Unio. Portaria-SEGECEX n 26/2009. Padres de auditoria de
conformidade (PAC), Braslia, DF, de 19 de outubro de 2009. Disponvel em:
<http://www.tcu.gov.br/Consultas/Juris/Docs/judoc/PORTN/20100218/PRT2003-090.doc>
THE INSTITUTE OF INTERNAL AUDITORS. Supplemental Guidance: IIA International Standards
for the Professional Practice of Internal auditing. 2013. Disponvel em: <
https://na.theiia.org/standardsguidance/Public%20Documents/IIA%20International%20Standards%20and%20Government%20
Audit%20Standards%20(GAGAS)%20-%20A%20Comparison,%202nd%20Edition.pdf>
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