¿Qué Debe Saber Una Pyme Sobre Gestión de Costos?

IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV
Contenido
InformE especial
aplicacin prctica
Qu debe saber una pyme sobre gestin de costos?

Revisando la NIC 17 Arrendamientos (Parte I)
Aplicacin de la prorrata del IGV y su contabilizacin
NIC 32 Instrumentos financieros - Presentacin (Parte I)
IV-1
IV-7
IV-10
IV-13
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Qu debe saber una pyme sobre gestin de costos?
Fuente : Actualidad Empresarial N 315 - Segunda Quincena de Noviembre 2014
1. Presentacin
Tomar decisiones concretas y reales con informacin creble es un
verdadero reto que tiene la pyme en un entorno que utiliza cada vez
ms informacin. Lo cual significa que para manejar gran cantidad
de informacin, es necesaria una preparacin gerencial empresarial
basada en nmeros concretos que demuestren la realidad de la gestin real de la pyme as como sus proyecciones bien determinadas.
Ante este escenario se hace necesario que la pyme utilice herramientas de soporte a la gestin, desde sistemas de gestin
empresarial (ERP) hasta sistemas de gestin de ventas en ruta,
recursos humanos y redes sociales entre otros medios. Un buen
sistema de gestin empresarial le permite a la pyme tomar el
control de su negocio que constituye la primera accin en la
que las pymes debe enfocarse, porque le permite conocer su
negocio para nuevas y novedosas estrategias para mejorar sus
ventas. Asimismo, una herramienta como Business Intelligence
para la evaluacin cuantitativa de las estadsticas para proyectar
el futuro, como tambin saber relacionarse con sus clientes.
2. ERP Planificacin de recursos empresariales

Es la tecnologa que permite a la empresa centralizar los procesos de informacin de las reas de finanzas, ventas, compras,
distribucin y logstica, planeamiento y produccin, gestin de
proyectos y recursos humanos de tal manera que se automatizan las actividades a aspectos operativos y productivos, a fin
de operar de manera optima bajo un sistema estandarizado y
contar con informacin confiable.
Los beneficios de un ERP son los siguientes:
- Optimizar, estandarizar y agilizar los procesos de gestin.
- Facilitar el acceso a toda la informacin de la empresa en
forma confiable, a travs de la integracin de los datos.
- Optimizar la comunicacin y compartir la informacin entre
las diferentes reas de la empresa.
- Eliminar procesos innecesarios.
- Reducir el costo al tener la informacin en lnea.
- Eliminar la improvisacin por falta de informacin.
N 315
Segunda Quincena - Noviembre 2014
3. Business intelligence
Es la habilidad para transformar los datos en informacin y la
informacin en conocimiento, de forma que se puede optimizar
el proceso de toma de decisin por la gerencia.
Podemos definir al business intelligence como el conjunto de
metodologas, aplicaciones y tecnologas que permiten reunir,
depurar y transformar datos de los sistemas transaccionales en
informacin estructurada para su explotacin directa o para su
anlisis y conversin en conocimiento dando as el soporte a las
decisiones de la empresa.
Informe Especial
Qu debe saber una pyme sobre gestin de costos?
4. Gestin de costos
4.1. Definicin y clasificacin de costos en diferentes actividades empresariales
Definicin. El costo1 de las existencias comprende todos los
costos derivados de la adquisicin y transformacin de las mismas, as como otros costos en que se haya incurrido para darles
su condicin y ubicacin actuales.
Clasificacin
Los costos pueden clasificarse desde diferentes puntos de vista,
asi tenemos:
a. Costos de produccin. Estn relacionados con la transformacin de la materia prima en productos terminados,
por tanto estn relacionados directamente con la materia
prima directa, mano de obra directa y los costos indirectos
de fabricacin.
a.1. Costo de materia prima Es el costo integrado al
productos como por ejemplo, la malta utilizada para
producir cerveza, el tabaco para producir cigarros,
la harina de trigo para hacer pan, la madera para la
fabricacin de muebles, etc.
a.2. Costo de mano de obra Es el costo que interviene
directamente en la transformacin del producto. Por
ejemplo: sueldo del mecnico, del soldador, del carpintero, del pintor, etc.
a.3. Gastos indirectos de fabricacin. Los costos que
intervienen en la transformacin de los productos,
con excepcin de la materia prima y la mano de obra
directa. Por ejemplo, el sueldo del supervisor, mantenimientos energticos, depreciacin, combustibles,
lubricantes, consumo de agua de la planta, etc.
1 Prrafo 10 de la NIC 2. Inventarios.
Actualidad Empresarial
IV-1
IV
Informe Especial
Por ejemplo, una empresa industrial incurre en los siguientes

costos para la fabricacin de muebles de madera:
Cuadro N 1
Materia prima directa
Madera de roble
Madera de pino
Pegamento
Tornillos
Total
Mano de obra directa
Cortadores de madera
Ensambladores de mesa
Lijadores
Supervisor
Portero
Total
Costos indirectos de fabricacin
Alquiler de la fbrica
Servicios generales de fabrica
Depreciacin
Total
Total general
S/.200,000
150,000
10,000
5,000
S/.365,000
50,000
30,000
15,000
10,000
5,000
S/.110,000
35,000
25,000
15,000
75,000
S/.550,000
El cuadro N 1 detalla la estructura del costo formado por la

materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos
de fabricacin.
b. Costos de distribucin o venta, son aquellos desembolsos
relacionados con la colocacin del producto o del servicio
en el mercado, por ejemplo: publicidad, comisiones de
vendedores, etc.
c. Costos de administracin, son aquellos se originan en
el rea administrativa como pueden ser sueldos, telfono,
oficinas generales, etc.
Cuadro N 2
Manufactura del Sur SAC
Estado de resultado
Ventas
Costo de ventas
Utilidad bruta
Gastos de venta
Gastos de administracin
Utilidad de operacin
Gastos financieros
Utilidad antes de deducciones y participaciones
Participaciones
Impuesto a la renta
Resultado del ejercicio
S/.100,000
30,000
70,000
10,000
5,000
55,000
1,000
54,000
5,400
14,580
S/.34,020
El cuadro N 2 muestra la ubicacin de los gastos de venta y gastos de administracin, en el Estado de resultados por funcin.
5. El papel de la contabilidad de costos para la

gerencia
La contabilidad suministra los datos estadsticos, financieros y de
costos sobre los cuales se formulan las polticas presentes y futuras
del negocio. Estos datos pueden ser histricos como proyectados,
los cuales pueden ser presentados resumidos o detallados. La
contabilidad de costos desempea un papel muy importante en
la formulacin de polticas debido a que los datos a travs de los
informes de costos son ms detallados, y por lo tanto pueden
fijarse la responsabilidad del funcionario de la gestin2.
La contabilidad financiera formula estados condensados, tales
como el estado de situacin financiera, el estado de resultados
y el estado de costo de artculos manufacturados, los cuales
2 NEUNER, John (1970). Contabilidad de costos. Principios y prctica. Editorial UTEHA Mxico p. 744
IV-2
Instituto Pacfico
sirven de ayuda a la gerencia en la formulacin de polticas de

largo plazo incidiendo en los dividendos de los accionistas, la
financiaciones las operaciones y la determinacin de las tendencias de la empresa. Sin embargo, esta informacin no es de uso
inmediato para los ejecutivos de la compaa quienes tienen
que tener cifras detalladas de la produccin y la eficiencia para
manejar las polticas de la empresa a corto y mediano plazo.
La contabilidad de costos debe proporcionar, y as lo hace, los
detalles necesarios de la produccin y la eficiencia a travs del
medio de los informes regulares. En ese sentido de dichos documentos pueden surgir preguntas, como por ejemplo:
-
A qu se debe las variaciones de la materia prima en precio

y cantidad?
- La variacin del costo de la mano de obra es consecuencia
del nmero de trabajadores?
- La variacin de los costos indirectos de fabricacin depende
del tiempo inactivo?
- Dnde ocurre la produccin defectuosa y por qu?
- Qu departamentos tienen trabajadores deficientes?
6. Informes de costos
Los informes de costos pueden ser clasificados en cuanto a su
frecuencia como diarios, semanales, mensuales, semestrales o
anuales. Los informes ms comunes son:
- Estados de resultados comparativos
- Presupuestos maestros
- Informes de eficiencia
- Informes de materia prima
- Informe de mano de obra
- Costo de la mano de obra directa
- Costos de los materiales indirectos
- Cifras presupuestados y reales
- Informe de productos defectuosos
- Informe de trabajadores y maquinaria inactiva
- Informe de variaciones
- Informe de costos de reparaciones de maquinaria
- Informe mensual de produccin
El cuadro N 3 muestra un estado de costo departamental
comparando los gastos reales con los gastos estndares que han
sido ajustados para que reflejen la tasa real de actividad, y la
carga indirecta absorbida es dividida en dos partes: la debida al
volumen y la debida a la eficiencia que es denominada variacin
controlable en el cuadro que se ha mencionado.
El cuadro N 4 muestra el Informe de costos de proyectos semanales usado con un sistema de costos por rdenes especificas,
u rdenes de proyectos, indica el estado de terminacin y hace
una comparacin de los costos reales hasta la fecha con el costo
total estndar a la terminacin. El informe puede ser preparado
para incluir un solo proyecto, un departamento o toda la fabrica
Periodos cubiertos por los informes de costos. La data que
tiene importancia en un sistema de informes de costos incluye el
periodo que debe cubrir los informes de costos como tambin
los medios adecuados para su distribucin. Las necesidades son
distintas entre las empresas, pero generalmente se necesitan informacin diaria o semanal sobre la gestin de costos de la empresa.
En el cuadro N 5 podemos ilustrar la idea de un informe diario
de una empresa de transporte areo para ayudar a la gerencia a
tomar decisiones sobre resmenes de ventas diarias y acumuladas.
El cuadro N 6, representa una proyeccin de la utilidad basada
en las ventas estimadas para un periodo de siete aos para ser
usado en conexin con los programas de planificacin a largo
plazo. La planificacin es una de las acciones importantes que
debe tener la empresa, la cual se obtiene haciendo un plan
estratgico de la empresa y su entorno donde se destaque los
ejes estratgicos de desarrollo.
N 315
IV
Cuadro N 3
Estado de costo departamental
Unidad de medicin
Reales
Normales
% de los normales
:
:
:
:
Horas - mquina
1,118
980
114.1
Departamento : 942
Periodo
: 2014
Tanto por ciento
Costo
estndar
Detalle
Mano obra directa aplicada
Controlable
% del
estndar
100
114.1
S/.4,079
S/.4,296
(217)
160
100
114.1
183
150
33
1,642
60
108.5
1,782
1,805
(23)
5.6
735
20
102.8
11.3
Supervisin
Total de salarios
Revisin
Costo real
S/.3,575
Mano obra directa no aplicada

Mano de obra indirecta
Variabilidad
Volumen
Estndar
revisado
6,112
756
740
16
6,800
6,991
(191)
Controlable
en el ao
hasta la
fecha
Importe
(605)
(4)
92
(97)
83
90
175
(616)
Correaje
133
90
112.7
150
158
(8)
1.4
(28)
Piezas de mquina
445
90
112.7
502
453
49
1.4
(10)
Productos qumicos
496
90
112.7
559
516
43
1.4
159
Suministros diversos
164
75
110.6
181
205
(24)
3.5
(5)
Mantenimiento
265
70
109.9
291
405
(114)
4.2
11
33
Energa y alumbrado
470
60
108.5
510
530
(20)
5.6
26
19
530
100
114.1
232
(252)
Productos estropeados
Total costos directos
8,615
605
502
103
S/.9,598
S/.9,760
(162)
Gastos fijos
646
646
Total gastos
S/.9,261
S/.10,406
196
Fuente: Neuner, John. Contabilidad de costos. P. 749
Cuadro N 4
Informe de costo de proyecto semanal
Departamento
: Corte
Semana terminada en : 31/12/2014
N
Proyecto
Preparado por : Jos Prez

Revisado por : Juan Ros
Estimado
Detalle
Fecha trmino
Costo hasta la fecha
Costo total
Material
Mano obra
Carga indirecta
Tanto por ciento

completo
Total
01
Pedido N 1
15/11
12,000
5,000
3,000
2,500
10,500
02
Pedido N 2
20/11
30,000
20,000
3,00
1,000
24,000
90%
80%
03
Pedido N 3
31/12
50,000
10,000
5,000
4,000
19,000
40%
Fuente: elaboracin propia
Cuadro N 5
Informe diario de operaciones
Hoy
En el mes hasta la
fecha
Mes proyectado
S/.100,000
S/.2000,000
S/.2300,000
Este ao
ltimo mes
Ingresos y gastos
Ingresos:
ltimo ao
Este mes hasta la
S/.500,000
S/.30000,000
S/.35000,000
Gastos:
S/.25000,000
Fuente: Elaboracin propia
Cuadro N 6
Proyeccin de la utilidad sobre las ventas estimadas
Por siete aos hasta 2021
Proyeccin para los aos de
Importe
unidad
Realizada
en 2014
S/.500
100,
105,
100,
115,
118,
120,
125,
130,
813,
100
20,
21,
20,
22,
24,
26,
28,
30,
171,
50
10,
11,
10,
12,
14,
16,
18,
20,
101,
Costos indirectos variables
20
5,
6,
5,
7,
9,
11,
13,
15,
66,
Gastos de embarque variables
10
3,
4,
3,
5,
7,
9,
11,
13,
52,
2,
3,
2,
4,
6,
8,
10,
12,
45,
185
40,
45,
40,
50,
60,
70,
80,
90,
435,
Detalle
Ventas
2015
2016
2017
2018
2019
2020
2021
Total
Menos costos variables:
Propaganda
Total gastos variables
10,
12
14
16
16
18
20
22,
128,
Total gastos
183
50,
57,
54,
66,
76,
88.
100,
112,
603,
Utilidad antes impuesto renta
317
50,
48,
46,
49,
42,
32,
25,
Varios gastos fijos
Fuente: Elaboracin propia
N 315
IV-3
IV
Informe Especial
Informes de costos usados por una compaa industrial. A

continuacin se describen los siguientes informes costos usados
por una empresa industrial textil a efectos de evaluacin de costos.
Cuadro N 7
Empresa industrial
Informe de operaciones
Informe N 01
g)

Variacin de la capacidad de los costos indirectos

= (horas presupuestadas horas reales) x tasa estndar
= (30,000 horas 30,100 horas reales) x S/.10
= S/.1,000 bajo el estndar; no existe capacidad ociosa.
Cuadro N 9
Empresa industrial
Divisin de ventas
Informe
4
Importe
Ventas
Menos: devoluciones y rebajas
Ventas netas
Costo de venta
Utilidad bruta
Gastos de venta
Utilidad en ventas
S/.332,000
2.275
S/.329,725
286,911
42,814
31,500
S/.11,314
Producto
4
5
Cuadro N 8
Empresa industrial
Divisin de fabricacin
Variaciones estndares
Precio
Cantidad
Costo
Eficiencia
Costo indirecto
Eficiencia
Presupuesto
Capacidad
Sobre el estndar
Informe N 2
Anlisis de ventas
Cuota
Obs.
100
200
400
300
S/.60,000
S/.67,000
30,000
26,000
86
30,000
36,000
121
40,000
40,000
100
10,000
7,000
70
120,000
144,000
120
10,000
14,000
140
S/.300,000
S/.334,000
111
Bajo el estndar
Ventas
112
El monto de las ventas planificadas por S/.300,000 correspondi

a una planificacin previa a la produccin. El gerente de ventas
es el responsable de colocar la produccin en el mercado, y
con la cantidad ya comprometida se coordin con la gerencia
de produccin para la elaboracin de los pedidos solicitados
por los clientes.
100
50
Cuadro N 10
Empresa industrial
70
El cuadro N 8, resumen la variacin del costo estndar mostrando

las variaciones sobre el estndar y las variaciones bajo el estndar.
Debemos aclarar que el cuadro que se detalla es un resumen para
efecto gerencial, el clculo se hace mediante algunas frmulas
como por ejemplo:
Informe N 3
Anlisis de devoluciones y rebajas

Nmero de
crditos
Causas o razones
Importe
a)

Variacin del precio de la materia prima

=(precio estndar precio real) x cantidad real
=(20 22) x 1,000 unidades
=S/.2,000 sobre el estndar
b)

Variacin de la cantidad de la materia prima

= (cantidad estndar cantidad real) x precio estndar
= (3,000 kilos 2,990 kilos) x S/.20
= S/.200 bajo el estndar
Daados
Mal emparejados
Color incorrecto
Cortos
Embarque equivocado
Pedido duplicado
Devuelto con autorizacin
Error al facturar
Rebajas en fletes
Rebajas en precios
Pedido de pago contra entrega
Entrega con retraso
Total
c)

Variacin del costo de la mano de obra

= (tasa estndar tasa real) x horas reales
=(S/.15 S/.16) x 100 horas
= S/.100 sobre el estndar
La seccin de control de calidad, es la encargada de verificar que

los pedidos se enven en perfectas condiciones de acuerdo a lo
solicitado por los clientes de la empresa. Este un aspecto muy
importante porque significa imagen y costos para la empresa
vendedora.
d)

Variacin de la eficiencia de la mano de obra

= (horas estndar horas reales) x tasa estndar
=(1,500 horas 1,400) x S/.15
= S/.1,500 bajo el estndar
e)

Variacin de la eficiencia de los costos indirectos

=(horas estndar horas reales) x tasa estndar
= (2,000 2,100) x S/.10
= S/.1,000 sobre el estndar
f)

Variacin del presupuesto de costos indirectos

=(monto presupuestado monto ejecutado)
= S/.100,000 S/.95,000
= S/.5,000 saldo por ejecutar
IV-4
Instituto Pacfico
Informe N 4
Producto
Al detalle
1
2
3
4
5
6
7
97
3
18
7
8
2
8
3
13
8
2
9
178
S/.273
37
339
229
394
167
162
64
98
27
125
360
S/.2,275
Cuadro N 11
Empresa industrial
Anlisis de la utilidad bruta
Ventas netas
% de las
ventas
Importe
S/.30,000
12,000
16,000
18,000
3,000
64,000
6,000
S/.149,000
N 315
9.0
4.0
5.0
5.0
1.0
19.0
2.0
45.0
Utilidad bruta
% de las
ventas
Importe
S/.6,000
2,000
3,000
3,000
1,000
12,000
1,000
S/.28,000
20.0
17.0
19.0
17.0
0.3
19.0
17.0
19.0
IV

Producto
Al por mayor
1
2
3
4
5
6
7
Total
Tiendas en
cadena
1
2
3
4
5
6
7
Total
Ventas netas
% de las
ventas
Utilidad bruta
% de las
ventas
Importe
Importe
23,000
9,000
13,000
14,000
2,000
50,000
5,000
S/.116,000
Importe
S/.13,000
5,000
7,000
8,000
1,000
29,000
3,000
66,000
S/.332,000
7.0
8.0
4.0
4.0
1.0
15.0
2.0
35.0
% de las
ventas
4.0
2.0
2.0
2.0
0.4
9.0
1.0
20.0
100.0
2,000
1,000
1,000
1,000
264
5,000
300
S/.10,564
9.0
9.0
10.0
8.0
11.0
10.0
6.0
9.0
% de las
ventas
10.0
6.0
6.0
6.0
8.0
6.0
5.0
6.0
13.0
Importe
864
303
450
488
118
1,843
147
4,213
S/.42,814
El cuadro N 11 est detallando el monto de las ventas reales por

grupo de ventas las cuales se estn analizando tanto las ventas
reales y ventas presupuestadas.
Informe N 5
Detalle
Vendedores
Gastos de viaje
Sueldos y comisiones
Carga social
Oficina de ventas
Ciudad A
Ciudad B
Ciudad C
Gastos generales
Propaganda
Muestras
Convenciones
Gerencia
Gastos de viaje
Sueldos
Total
Cuadro N 12
Empresa industrial
Anlisis de gastos de venta
Presupuesto
Resumen
Real
Ms
S/.4,500
9,000
400
S/.5,000
10,000
500
S/. 500
1,000
100
1,900
400
1,000
2,000
500
1,000
100
100
5,600
1,200
1,900
5,000
1,000
2,000
600
500
3,000
4,000
S/.29,500 S/.31,500
Menos
600
200
100
100
1,000
2,900
900
El cuadro N 12 detalla los gastos de venta tanto presupuestados como los gastos de venta real, a fin de tomar las medidas
del caso.
Estados de costos
a. La Gerencia de la empresa en estudio entre la informacin
de costos debe tener los siguientes estados de costos que le
servir para tomar decisiones:
Data del periodo
Cuadro N 13
Gastos de venta y administracin
Materia prima directa comprada, neta
Mano de obra directa utilizada en la produccin
Ventas netas realizadas
Inventario inicial de materia prima directa
Inventario final de materia prima directa
Productos en proceso inicial
Productos en proceso final
S/.70,000
44,000
36,000
320,000
6,000
4,000
28,000
27,000
Van...
N 315
...Vienen
Depreciacin del activo fijo

Materia prima indirecta utilizada en la produccin
Servicios de fabricacin de productos
Mano de obra indirecta en la fabricacin de bienes
Mantenimiento de la maquinaria industrial
Seguro de la maquinaria de la industria
Inventario inicial de productos terminados
Inventario final de productos terminados
54,000
8,000
4,000
11,000
4,000
2,000
12,000
8,000
Con los datos anteriores se preparar la siguiente informacin

para la gerencia de la empresa.
a) Un estado de costo de produccin.
b) Un estado de resultados.
c) Asuma que la compaa fabric 5000 unidades durante el
presente ao. Cul fue el costo de la materia prima directa?
Cul es el costo unitario de la materia prima directa? Cul
es el costo unitario de depreciacin de la fbrica?
Solucin
Cuadro N 14
Compaa del sur SAC
Estado de costo de produccin
Costo de materia prima directa:
Inventario inicial de materia prima
Ms : compras netas
Costo de materia prima directa utilizada
Menos: Inventario final materia prima directa
Costo de Materia prima directa
Costos indirectos de fabricacin:
Depreciacin de la fbrica
Materiales indirectos utilizados
Servicios de la fbrica empleados
Mano de obra indirecta utilizada
Mantenimiento de la maquinaria
Seguros de los activos fijos
Costo de fabricacin
Ms: Inventario inicial en proceso
Menos: Inventario final en proceso
Costo de produccin
S/.
6,000
44,000
50,000
4,000
S/.
46,000
36,000
54,000
8,000
4,000
11,000
4,000
2,000
83,000
165,000
28,000
(27,000)
S/.166,000
Cuadro N 15
Compaa del sur SAC
Estado de costo de produccin
Ventas
S/.320 000
Menos: Costos de ventas
Inventario inicial de productos terminados
12,000
Ms: Costo de produccin
166,000
Costo de productos disponibles en el almacn 178,000
Menos: Inventario final de productos en ter- (8,000)
minados
Costo de ventas
(170,000)
Utilidad bruta
150,000
Menos: Gastos de venta y administracin
(70,000)
Utilidad neta antes del impuesto a la renta
S/.80,000
El costo de la materia prima directa fue de S/.46,000. El costo

unitario de la materia prima directa es S/.46,000 / 5,000 unidades = S/.9.20. El costo unitario de la depreciacin es S/.54,000
/ 5,000 unidades = S/.10.80
b) Otra forma de procesar la informacin de costos de produccin es como la vamos a presentar, donde existen cuatro productos, de los cuales se produce un determinado volumen,
dndose el costo unitario para la materia prima y mano de
obra y un costo indirecto fijo de S/. 13, 475,000. Se toma
como base el costo total de la mano de obra directa.
IV-5
IV
Informe Especial
Cuadro N 16
Clculo del costo de la materia prima directa
Volumen produccin
Producto
Costo unitario
Cuadro N 17
Clculo del costo de la materia prima directa
Costo total
Producto
Volumen produccin
Costo unitario
Costo total
8,000
S/.180.00
S/.1,440,000
8,000
80.00
S/.640,000.00
20,000
240.00
4,800,000
20,000
60.00
1,200,000.00
4,000
80.00
320,000
4,000
40.00
160,000.00
2,000
120.00
240,000
2,000
40.00
Total
34,000
S/.6,800,000
Total
34,000
80,000.00
S/.2,080,000.00
Clculo del costo indirecto

Valor a distribuir
S/.13,475,000
Base de distribucin
Costo de mano de obra
Costo total de mano de obra S/.2,080,000
Tasa S/.6.47836538
Producto
A
B
C
D
Total
Valor de la base
S/.640,000
1,200,000
160,000
80,000
S/.2,080,000
Tasa
6.47836538
6.47836538
6.47836538
6.47836538
Distribucin
S/.4,146,154.00
7,774,038.00
1,036,538.00
518,269.00
S/.13,475,000.00
Volumen
8,000
20,000
4,000
2,000
Costo unitario
518.00
389.00
259.00
259.00
Cuadro N 18
Estructura de costo de los productos
Costo total
Producto
A
B
C
D
Total
Material
Mano obra
S/.1,440,000
4,800,000
320,000
240,000
S/.6,800,000
S/.640,000
1,200,000
160,000
80,000
S/.2,080,000
Costo
Total
indirecto
S/.4,145,154
S/.6,225,154
7,774,038
13,774,038
1,036,538
1,516,538
518,259
813,259
S/.13,475,000 S/.22,355,000
Material
S/.180
240
80
120
Costo unitario
Costo
Mano obra
indirecto
S/.80
S/.518
60
389
40
259
40
259
Total
S/.778
689
379
419
Presupuesto de caja
Es un documento importante que resume toda la informacin financiera en trminos de liquidez, y prcticamente es el resumen de todo
un sistema presupuestal. Para el efecto, se ilustra el presupuesto de caja que es necesario para la toma de decisiones de la empresa.
Cuadro N 19
Compaa industrial SAC
Presupuesto de caja
Ao 2015
Detalle
Inicial
Ingresos
Disponible (A)
Egresos:
Materiales
Costos
Sueldos
Impuestos
Maquinaria
Total gasto(B)
Mnimo de caja
Necesidad
Exceso (dficit)
Financiamiento:
Prestamos
Amortizacin
Intereses
Efecto (C)
Saldo
1. Trimestre
S/.10,000
125,000
135,000
2. trimestre
S/.15,000
150,000
165,000
3. trimestre
S/.15,000
160,000
175,000
4. trimestre
S/.15,325
221,000
236,325
Total
S/.10,000
656,000
666,000
20,000
25,000
90,000
5,000
0
140,000
15,000
155,000
(20,000)
35,000
20,000
95,000
0
0
150,000
15,000
165,000
0
35,000
20,000
95,000
0
0
150,000
15,000
165,000
10,000
54,200
17,000
109,200
0
20,000
200,400
15,000
215,400
20,925
144,200
82,000
389,200
5,000
20,000
640,400
15,000
655,400
10,600
0
S/.15,000
(9,000)
(675)
(9,675)
S/.15,325
(11,000)
(1,100)
(12,100)
S/.23,825
20,000
(20,000)
(1,775)
(1,775)
S/.23,825
20,000
20,000
S/.15,000
Saldo = A B + C
Intereses: S/.9,000 x 3/4 x 10% = S/.675.00

S/.11,000 x 4/4 x 10% = S/.1,100.00
El saldo final de S/.23, 825 es el monto de soporte de la cuenta efectivo y equivalente de efectivo del balance general presupuestado.
IV-6
Instituto Pacfico
N 315
IV
Revisando la NIC 17
Arrendamientos (Parte I)
Arrendamiento financiero
Transferencia sustancial de todos los riesgos y beneficios
inherentes al derecho de propiedad de un bien. Se ejerce
opcin de compra.
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
Ttulo : Revisando la NIC 17 Arrendamientos (Parte I)
Objetivo
Establecer tratamiento contable y sus revelaciones de los ARRENDAMIENTOS financieros y operativos, para el arrendador y el
arrendatario.
Arrendamiento
Acuerdo por el cual el arrendador cede al arrendatario el derecho de utilizar un activo durante un tiempo a cambio de una
suma de dinero.
Alcance
Ser aplicable en todos los tipos arrendamientos DISTINTOS
de los:
a) Acuerdos de arrendamiento para la explotacin o uso
de minerales, petrleo, gas natural y recursos naturales
no renovables similares.
b) Acuerdos de licencias para temas como pelculas,
grabaciones de video, obras de teatro, manuscritos,
patentes y derechos de autor.
No es de aplicacin en
Norma
Propiedades mantenidas por arrendatarios, de ser reconocidas como propiedades de inversin.
NIC 40
Propiedades de inversin suministradas por arrendadores

en rgimen de arrendamiento operativo.
NIC 40
Activos biolgicos posedos por arrendatarios en rgimen

de arrendamiento financiero.
NIC 41
Activos biolgicos suministrados por arrendadores en

rgimen de arrendamiento operativo.
NIC 41
Definiciones
Arrendador
Otorga el uso de un bien comprado a un proveedor a cambio
de percibir una serie de pagos o cuotas durante un tiempo
determinado.
Arrendador
Persona que recibe el bien y tiene el derecho de utilizarlo. Se
convierte en propietario mediante pago adicional reducido
cuando al inicio del arrendamiento se tenga la certeza razonable
que ejercer la opcin de compra.
Arrendamiento operativo
Cualquier acuerdo de arrendamiento que a travs de l no
se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios
inherentes a la propiedad del bien.
Califica como alquileres el uso del bien.
Inicio de arrendamiento
Fecha ms temprana entre la del acuerdo del arrendamiento
y la fecha en que se comprometen las partes en relacin con
las estipulaciones del mismo:
(a) Se clasificar como operativo o financiero.
(b) Se determinarn los importes que reconocern al comienzo del plazo de tratarse arrendamiento financiero.
Comienzo del plazo del arrendamiento
Fecha a partir de la cual el arrendatario tiene el derecho de
utilizar el activo arrendado.
Fecha del reconocimiento de activos, pasivos, ingresos o
gastos derivados del arrendamiento (segn corresponda).
Plazo del arrendamiento
Periodo no revocable por el cual el arrendatario ha contratado el arrendamiento del activo, junto con cualquier periodo
adicional en el que aquel tenga derechos a continuar con el
arrendamiento, con o sus pagos adicional, siempre que al
inicio del arrendamiento se tenga la certeza razonable que
el arrendatario ejercitara tal opcin.
Pagos mnimos por el arrendamiento
Pagos que se requiere al arrendatario durante el plazo del
arrendamiento excluyendo: cuotas contingentes, costos de
servicio e impuestos que ha de pagar el arrendador
Si el arrendatario posee la opcin de comprar el activo, las
cuotas comprender la citada opcin.
Naturaleza de una operacin de arrendamiento financiero
Proveedor
Cotiza y
adquiere el
bien
Identifica el bien
que requiere
Asume riesgos
y beneficios
del activo
Arrendador
Identifica quin
financia la
operacin
Arrendatario
Arrendamiento financiero (leasing)

Financia con recursos propios
y entrega el bien
Paga cuotas en tiempo determinado usa el bien y opcin de

compra financia con recursos
propios y entrega el bien
Arrendador
Arrendatario
N 315
Aplicacin Prctica
Contrato de arrendamiento financiero por un

periodo determinado mediante cuotas
Pagos mnimos de arrendamiento
Cuota
Cobra
- Capital
- Inters
Paga
IV-7
IV
Aplicacin Prctica
Arrendamiento financiero
Depreciacin de la mquina (NIC 16)

(20% de S/.100,000 = S/.20,000 anual)
Reconocimiento inicial
Comienzo del plazo de arrendamiento financiero
- Se reconocer en el Estado de situacin financiera, del
ARRENDADOR como un ACTIVO y un PASIVO por el mismo
importe, igual al valor razonable del bien arrendado, o al
valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento, si
este fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento.
- Se tomar como factor de descuento la tasa de inters implcita en el arrendamiento financiero.
- Los costos inciales que sean directamente atribuibles a las
actividades llevadas a cabo por parte del arrendatario en un
arrendamiento financiero se incluirn como parte del valor
del activo.
Periodo
Depreciacin
Ao 1
20,000
Ao 2
20,000
Ao 3
20,000
Ao 4
40,000
Depreciacin del periodo 20,000

Operaciones discontinuadas 20,000 (NIIF 5)
100,000
Caso N 1
Poltica de depreciacin
Contrato suscrito por equipos
Uso de activos depreciables

La utilizacin de activos depreciables provenientes de arrendamiento financiero dar lugar a poltica de depreciacin coherente
con la seguida para el resto de activos depreciables que se posean,
sobre las bases establecidas por las correspondientes normas:
Enunciado
Norma
Activos tangibles
NIC 16
Activos intangibles
NIC 38
De no existir Certeza razonable de que el arrendatario obtendr

la PROPIEDAD al trmino del plazo del arrendamiento, el activo
se DEPRECIAR TOTALMENTE a lo largo de su vida til o en el
plazo del arrendamiento, segn cul sea MENOR.
Ejemplo 1
Se suscribe contrato de arrendamiento financiero con un plazo
de cuatro aos para adquirir una computadora en S/.60,000
sin tener certeza de hacer uso de la opcin de compra, cuya
vida til es tres aos.
- Valor del activo
4 aos
- Vida til del activo
3 aos
El referido contrato tiene las caractersticas siguientes:

Plazo de arrendamiento financiero
Cuota anual del arrendamiento
Opcin de compra al final del contrato
Fecha de inicio de operacin
Tasa de inters implcita anual
Impuesto general a las ventas
Vida til del activo fijo
Tiempo menor: Vida til del activo, 3 aos
Depreciacin de la mquina (NIC 16)

(S/.60,000 : 3 aos = S/.20,000 anual)
Periodo
Depreciacin
Ao 1
20,000
Ao 2
20,000
Ao 3
20,000
Cmo registrar el contrato?

Solucin
1. Determinacin de los pagos mnimos
S/.
Ejemplo 2
Mediante contrato de arrendamiento financiero con un plazo
de cuatro aos, sin uso de opcin de compra se adquiere una
maquina en S/.100,000, cuya vida es de cinco aos.
S/.100,000
Plazo del contrato
4 aos
Vida til del activo
5 aos
Tiempo menor: Plazo del contrato 4 aos
IV-8
Instituto Pacfico
60,000
2,000
62,000
11,160
73,160
2. Determinacin del valor presente

5
12,000 x (1 +0.12) - 1
Cuota anual:
= 43,257
5
(1 +0.12) x 0.12
Opcin de compra:
60,000
Valor del activo
5 aos
S/.12.000
S/.2,000
2 de enero Ao 1
12 %
18 %
10 aos
5 cuotas anuales x S/.12,000 c/u

Opcin de compra
Pago mnimo
IGV 18%
Total por pagar
S/.60,000
- Plazo del contrato
La empresa Comunicaciones adquiere equipos para la central

telefnica en la modalidad de arrendamiento financiero mediante la suscripcin del correspondiente Contrato con una entidad
financiera especializada.
2,000
5
(1 +0.12)
Valor presente
1,136
= 44,393
Nota: De conocer en el Contrato el monto del principal separado del costo financiero no ser necesario aplicar
la frmula del valor presente.
3. Resumen para registro contable

Periodo
44,393
17,607
43,257
16,743
Opc.
Compra
1,136
864
62,000
11,160
73,160
60,000
10,800
70,800
2,000
360
2,360
Total
Valor presente del activo fijo

Intereses por devengar (implcitos)
(cinco aos)
IGV 18% (cinco aos)
Total de la Deuda:
N 315
Cuotas
IV

4. Reconocimiento de contrato de arrendamiento financiero
1
DEBE
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO

FINANCIERO

3226 Equipos diversos (valor presente)
44,393
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS

4521 Contratos de arrendamiento

financiero (valor presente)
2
DEBE
37 ACTIVOS DIFERIDOS

3732 Intereses no devengados en

medicin a valor descontado
17,607

4552 Contratos de arrendamiento

financiero (costos de financiacin)
HABER
S/.
Central telefnica
IGV 18%
44,393
HABER
17,607
5. Control del IGV del contrato

DEBE
03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORA

0391 Diversas IGV
11,160
04 DEUDORAS POR CONTRA

0403 Otras cuentas de orden deudora

(IGV diferido)
HABER
11,160
S/.
12,000
2,160
14,160
Total debitado en cuenta corriente
7. Cuota vencida
(Amortizacin deuda)
4
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

4011 IGV por pagar (crdito fiscal)

4521 Contratos de arrendamiento financiero

(reduccin de deuda vencida)


(Reduccin de inters devengados)
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

1041 Cuentas corrientes operativas

(Nota de cargo de entidad financiera)

DEBE
HABER
2,160
6,673
5,327

14,160
DEBE
67 GASTOS FINANCIEROS

5,327

(Intereses devengados)
37 ACTIVO DIFERIDO

3732 Intereses no devengados en medicin

a valor descontado

(Reduccin de inters devengados)
14,160
14,160
HABER
DEBE
DEUDORAS POR CONTRA

0403 Otras cuentas de orden deudoras
2,160
OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORA
0391 Diversas IGV
N 315
HABER
12. Gastos diferidos devengados

(Intereses vencidos)
DEBE
HABER
67 GASTOS FINANCIEROS


(Intereses devengados)
864
37 ACTIVO DIFERIDO

3732 Intereses no devengados en medicin a

valor descontado

(para saldar la cuenta)
864
DEBE
HABER
04 DEUDORAS POR CONTRA

0403 Otras cuentas de orden deudoras
360
03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORA

0391 Diversas IGV

(para saldar las cuentas)
360
10
DEBE
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

3362 Equipo de comunicacin
44,393

(Central telefnica)
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN

ARRENDAMIENTO FINANCIERO

3226 Equipos diversos

HABER
44,393
15. Transferencia de la depreciacin acumulada

(Cancelado el contrato de arrendamiento financiero)
5,327
9. Regularizacin de IGV por cuota vencida

6
DEBE
14. Transferencia del activo fijo

(Cancelado el contrato de arrendamiento financiero)
Nota: Similar procedimiento se har en los aos posteriores.
04

03

40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

4011 IGV por pagar (crdito fiscal)
360

1,136

(para saldar la cuenta de deuda)

864

(para saldar la cuenta de inters)


(Nota de cargo o factura)

2,360

2,360
2,360
13. Regularizacin de IGV por la opcin de compra
8. Cuota vencida
(Intereses vencidos)
5
11. Nota de cargo recibida
6. En el Ao 1 recibe la factura por la 1. cuota

Cuotas de arrendamiento financiero
IGV 18%
2,000
360
2,360
Total cargado en cuenta corriente
Nota: Se depreciar 10% de S/.44,393 en cada ao (6813/3912).

Usar Cta. 3731 en intereses explcitos (acordados por las partes).
10. Uso de la opcin de compra

(Al final del Ao 5)
HABER
11
DEBE
HABER
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y

AGOTAMIENTO ACUMULADOS

3912 Activos Adquiridos en arrend. financ.
22,196.50

39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y

AGOTAMIENTO ACUMULADOS

3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo 22,196.50

(Depreciacin acum. en 5 aos de uso)
Nota: Continuar la depreciacin del 10% por los aos 6 al 10 (6814/3913).
2,160
Continuar en la siguiente edicin.
IV-9
IV
Aplicacin Prctica
Aplicacin de la prorrata del IGV y su

contabilizacin
Ficha Tcnica
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Aplicacin de la prorrata del IGV y su contabilizacin
Paso
N 1
1. Introduccin
Nuestra legislacin tributaria con relacin al Impuesto General de
las Ventas (IGV), Ley y su reglamento, es aplicable a la venta de
bienes muebles en el pas, prestacin de servicios, utilizacin de
servicios, contratos de construccin y la primera venta de inmuebles que realizan los constructores y la importacin de bienes.
Los contribuyentes de este impuesto debern tributar mensualmente de la siguiente manera:
Paso
N 2
Ventas gravadas
Compras gravadas
Dbito fiscal
Df (Igv ventas)
Crdito fiscal
CF (IGV compras)
Impuesto a pagar
(Df - cf)
Como se observa del grfico, el contribuyente deber de efectuar

el pago del IGV cobrado a sus clientes por las ventas efectuadas
en el mes (denominado dbito fiscal), a dicho importe podr
aplicarse el IGV de las compras (denominado crdito fiscal)
destinadas a las operaciones gravadas; el importe neto resultante
ser el impuesto a pagar o saldo a favor del mes.
Sin embargo, surge la problemtica cuando un contribuyente realiza
adquisiciones gravadas que se destinan tanto a ventas gravadas y
no gravadas; aplicando para ello la prorrata del IGV cuyo procedimiento se desarrolla en el artculo 23 de la Ley del IGV e ISC.
La finalidad de este informe es abordar los lineamientos contables
a tener en consideracin en el reconocimiento del IGV que por
aplicacin de la prorrata del IGV afecta al costo o al gasto segn
interpretacin premisa del artculo 69 de la Ley del IGV e ISC.
2. Marco tributario de la prorrata del IGV
Contabilizarn separadamente:
Los contribuyentes debern contabilizar separadamente sus adquisiciones, clasificndolas en:
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de
operaciones gravadas y de exportacin;
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de
operaciones no gravadas, excluyendo las exportaciones;
- Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas
y no gravadas.
Solo podrn utilizar como crdito fiscal el impuesto que haya gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e
importaciones, destinados a operaciones gravadas y de exportacin.
Adquisiciones vinculadas a ventas gravadas y no gravadas prorrata del IGV):
Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido
destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el impuesto, el
crdito fiscal se calcular proporcionalmente aplicando el porcentaje
(coeficiente) obtenido con el siguiente procedimiento:
a) Determinar el monto de las operaciones gravadas con el IGV y
exportaciones de los ltimos 12 meses, incluyendo el mes al que
corresponde el crdito.
b) Determinar el total de las operaciones del mismo periodo, considerando a las gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las
exportaciones.
c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y el
resultado se multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante
se expresar hasta con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del impuesto que
haya gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos de
construccin e importaciones que otorgan derecho a crdito fiscal,
resultando as el crdito fiscal del mes.
%
(coeficiente)= Ventas gravadas + Exportaciones x 100
Ventas gravadas + Exportaciones
+ Ventas No Gravadas
Ejemplo
La entidad XZY SAC ha iniciado actividades econmicas y ha
obtenido en el mes ingresos gravados por S/.75,800 e ingresos
no gravados por S/.38,000.
El coeficiente se determinar de la siguiente manera:
Coeficiente=
75,800+ 0
x 100
75,800+ 0+ 38,000
Coeficiente=
75,800
113,800
Coeficiente=
66.6667%
x 100
Respecto a las compras efectuadas en el mes se ha identificado

que las adquisiciones gravadas vinculadas a ventas gravadas
ascienden a S/.45,200 y las adquisiciones gravadas vinculadas
a las ventas gravadas y no gravadas ascienden a S/.15,600.
Para el uso del IGV como crdito fiscal se deber de cumplir

con los requisitos sustanciales y formales desarrollados en los
artculos 18 y 19 de la Ley del IGV e ISC.
Se pide determinar el IGV que podr ser utilizado como crdito

fiscal:
2.1. Determinacin del crdito fiscal cuando el contribuyente realice conjuntamente operaciones gravadas y
no gravadas
En cumplimiento a lo sealado en el artculo 23 de la Ley del
IGV e ISC, la determinacin del crdito fiscal en el caso que el
contribuyente realice conjuntamente operaciones gravadas y no
gravadas, debern de tener en consideracin el procedimiento de
desarrollado en el numeral 6 del artculo 6 del Reglamento del IGV
45,200 * 18% = 8,136
IV-10
Instituto Pacfico
IGV de adquisiciones vinculadas a ventas gravadas
IGV de adquisiciones vinculadas a ventas gravadas y no gravadas

(15,600 * 18%)* coeficiente =
2,808 * 66.67 = 1,872
El crdito fiscal a utilizar en dicho mes de inicio de actividades
ser S/.10.008 (8,136 + 1,872).
N 315

Se observa que en el caso de aquellas adquisiciones gravadas
vinculadas a ventas gravadas y no gravada, el IGV pagado es de
2,808; sin embargo, solo es posible utilizar como crdito fiscal
el 66.67% de dicho importe.
2.2. Reconocimiento de la porcin del IGV que por aplicacin
de la prorrata del IGV no es utilizado como crdito fiscal:
Para poder efectuar el reconocimiento contable de aquella porcin
del IGV que por aplicacin de la prorrata del IGV no es posible su
utilizacin como crdito fiscal, se deber tener en consideracin
lo sealado en el artculo 69 de la Ley del IGV e ISC:
Artculo 69.- El Crdito Fiscal no es gasto ni costo
El Impuesto General a las Ventas no constituye gasto ni costo para efectos
de la aplicacin del Impuesto a la Renta, cuando se tenga derecho a
aplicar como crdito fiscal.
Por interpretacin contraria a lo sealado en esta normativa,

se afirma que el IGV que no es posible aplicarlo como crdito
fiscal por las normas tributarias, constituyen costo o gasto para
fines del impuesto a la renta.
En ese sentido, del caso planteado en el punto anterior el IGV
que no podr ser utilizado como crdito fiscal S/.936 (2,808*
33.33%) deber ser registrado como costo o gasto, segn corresponda la operacin.
2.3. Consideracin del marco conceptual de la informacin
Financiera:
2.3.1. Reconocimiento de los elementos de los estados
financieros:
Los prrafos 4.37 al 4.39, seala que el Reconocimiento
es el proceso de incorporacin en el balance o en el estado
de resultados, de una partida que cumpla la definicin y
criterios para su reconocimiento como elemento.
Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la
definicin de elemento siempre que:
(a) sea probable que cualquier beneficio econmico asociado
con la partida llegue a la entidad o salga de esta; y
(b) el elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido
con fiabilidad.
2.3.2. Costo o gasto?
El reconocimiento de un activo (costo) o de un gasto se deber
realizar teniendo en consideracin los lineamientos de los prrafos 4.44 y 4.49 del Marco conceptual:
IV
Reconocimiento de activos: Se reconoce un activo en el

balance cuando es probable que se obtengan del mismo,
beneficios econmicos futuros para la entidad, y adems
el activo tiene un costo o valor que puede ser medido con
fiabilidad. (p. 4.44)
Reconocimiento de gastos: Se reconoce un gasto en el
estado de resultados cuando ha surgido un decremento
en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un
decremento en los activos o un incremento en los pasivos,
y adems el gasto puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del gasto ocurre
simultneamente al reconocimiento de incrementos en las
obligaciones o decrementos en los activos. (p. 4.49)
De tratarse de activos (costos) se deber tener en consideracin
los requerimientos de las normas contables para su reconocimiento segn corresponda la naturaleza de activo (NIC 2, NIC
16, NIC 17, NIC 38, etc.)
Caso prctico
La empresa Goma SAC, en el mes de octubre ha realizado ventas
gravadas y ventas no gravadas, segn detalle a continuacin de
los 12 ltimos meses incluyendo el mes de octubre:
Ventas Gravadas
Exportaciones
Nov.13
Periodo
115,000
Ventas no gravadas
-
Dic.13
263,580
65,890
Ene.14
98,600
Feb.14
90,546
Mar.14
108,453
85,960
Abr.14
115,025
May.14
125,800
Jun.14
75,850
Jul.14
168,450
Ago.14
125,800
90,640
Sep.14
85,685
Oct.14
95,470
58,600
35,800
1,468,259
301,090
35,800
Total
En el registro de compras del mes se ha anotado la siguiente

informacin:
Registro de compras Octubre 2014

Goma SAC
RUC
:
20131312955
Comprobante de pago
Fecha de
N
venciFecha de
miento
reg.
emisin
y/o
op.
N de
Tipo
Nmero
pago
serie
Adquisiciones gravadas destinadas

a operaciones
gravadas y /o
exportacin
Informacin del proveedor

Documento de
identidad
Tipo
Nmero
Apellidos y nombres,
denominacin o razn
social
Base
imponible
0001 05.10.14
01
001
0005280
20081385187
0002 11.10.14
01
050
0001254
20109072177 Servicio de transporte de

carga sac
0003 15.10.14
01
001
0000560
20401959748
0004 25.09.14 11.10.14
14
C001 556210321
20510131828
Distribuciones mariscal sRL
39,600
IGV
Adquisiciones gra- Adquisiciones gravadas destinadas a vadas destinadas

operaciones gravaa operaciones
das y/o exportacin no gravadas (no
y a operaciones no otorgan derecho
gravadas
a crdito fiscal)
Base
imponible
IGV
9,800
1,764
4,200
Cia. de Luz Per sa
6,300
39,600 7,128
1,134
16,100 2,898
756.
25.00
4,200
Importe
Observacin
total
IGV
7,128
Importadora mundial sac
Suma total
Base
imponible
Otros
tributos y
cargos
46,728.00
Compra de
mercadera
11,564.00
Servicio de
transporte
4,956.00
Compra de
mercadera
7,459.00
Servicio de
electricidad
756 25.00 70,707.00
Se pide:
Solucin
- Efectuar la prorrata del IGV.
a. Efectuar la prorrata del IGV y determinar el IGV por las

adquisiciones efectuadas que podr ser utilizado como
crdito fiscal del mes de octubre:
Efectuar el registro contable del IGV que no es posible aplicar

como crdito fiscal.
N 315
IV-11
IV
Aplicacin Prctica
- Clculo del coeficiente para la prorrata del IGV:
3. Se declarar las compras efectuadas en el mes, previo uso

del asistente de la casilla 173:
%
(coeficiente)= Ventas gravadas + Exportaciones x 100
Ventas gravadas + Exportaciones
+ Ventas no gravadas
%=
1'468,259 + 301,090
x 100
1'468,259 + 301,090 + 35,800
%=
1,769,349
1,805,149
%=
98.02 %
x 100
En el PDT 621 se consignar de la siguiente manera:

1. Se deber informar si se ha realizado ventas no gravadas
con el IGV:
4. Determinacin del crdito fiscal del mes:

Crdito fiscal sin
prorrateo
Crdito fiscal con

prorrateo
Diferencia (costo o
gasto)
7,128
7,128
2,898
2,841
57
10,026
9,969
57
2. Se declarar las ventas efectuadas en el mes:
Finalmente se determinar el IGV a pagar o el saldo a favor del

mes de la siguiente manera:
Dbito fiscal (17,185.00) - crdito fiscal (9,969.00) = 7,216.00.
b. Registro contable:
N
Fecha
Glosa
Cta
Denominacin
Debe
64 GASTOS POR TRIBUTOS
Haber
57
641 Gobierno central
30/10/2014
6411 Impuesto general a las ventas y selectivo al consumo

Por el IGV no
utilizado como
64111 IGV
crdito fiscal
641111 IGV - Prorrata del IGV
por aplicacin
40
TRIB.,
CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD por pagar
de la prorrata
del IGV
401 Gobierno central
57
4011 IGV
40111 IGV - Cuenta propia
IV-12
Instituto Pacfico
N 315
IV
NIC 32 Instrumentos financieros Presentacin (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : NIC 32 Instrumentos financieros - Presentacin (Parte I)
Acciones propias en cartera

Acciones propias en cartera (prrafos 33 y 34)
Parrafo GA36
Con independencia de la razn por la que se haya procedido
a readquirirlos, los instrumentos de patrimonio propios de la
entidad no podrn ser reconocidos como activos financieros.
El prrafo 33 exige que una entidad que readquiera sus instrumentos de patrimonio propio, los deduzca del patrimonio.
No obstante, cuando la entidad posea sus instrumentos de
patrimonio propios en nombre de terceros (por ejemplo, una
entidad financiera tiene sus propias acciones por cuenta de un
cliente), existe una relacion de agencia y por consiguiente, estas
tenencias no se incluirn en el Estado de situacin financiera
de la entidad.
A fin de explicar el tratamiento contable de las operaciones
relacionados con las acciones en Tesorera de acuerdo a lo que
se refiere la NIC 32 Instrumentos Financieros - Presentacion
hemos desarrollado dos casos prcticos, la misma que se
ha relacionado con el articulo N 104 de la Ley General de
Sociedades.
Artculo 104.- Adquisicin por la sociedad de sus propias
acciones
La sociedad puede adquirir sus propias acciones con cargo al
capital nicamente para amortizarlas, previo acuerdo de reduccin del capital adoptado conforme a ley.
Cuando la adquisicin de las acciones se realice por monto mayor
al valor nominal, la diferencia solo podr ser pagada con cargo
a beneficios y reservas libres de la sociedad.
La sociedad puede adquirir sus propias acciones para amortizarlas sin reducir el capital y sin reembolso del valor nominal al
accionista, entregndole a cambio ttulos de participacin que
otorgan derecho de percibir, por el plazo que se establezca, un
porcentaje de las utilidades distribuibles de la sociedad. Estos
ttulos son nominativos y transferibles.
La sociedad puede adquirir sus propias acciones con cargo a
beneficios y reservas libres en los casos siguientes:
1. Para amortizarlas sin reducir el capital, en cuyo caso se
requiere acuerdo previo de junta general para incrementar
proporcionalmente el valor nominal de las dems acciones
a fin de que el capital social quede dividido entre ellas en
alcuotas de igual valor.
2. Para amortizarlas sin reducir el capital conforme se indica
en el inciso anterior pero entregando a cambio ttulos de
participacin que otorgan el derecho de recibir por tiempo
determinado un porcentaje de las utilidades distribuibles de
la sociedad.
3. Sin necesidad de amortizarlas, cuando la adquisicin se haga
para evitar un dao grave, en cuyo caso debern venderse
en un plazo no mayor de dos aos.
N 315
4. Sin necesidad de amortizarlas, previo acuerdo de la junta

general para mantenerlas en cartera por un periodo mximo
de dos aos y en un monto no mayor al diez por ciento del
capital suscrito.
La sociedad puede adquirir sus propias acciones a ttulo gratuito
en cuyo caso podr o no amortizarlas.
Las acciones que adquiera la sociedad a ttulo oneroso deben
estar totalmente pagadas, salvo que la adquisicin sea para
evitar un dao grave.
La adquisicin se har a prorrata entre los accionistas salvo que:
a)
b)
c)
d)
Se adquieran para evitar un dao grave.

Se adquieran a ttulo gratuito.
La adquisicin se haga en rueda de bolsa.
Se acuerde por unanimidad en junta general otra forma de
adquisicin.
e) Se trate de los casos previstos en los artculos 238 y 239.
Mientras las acciones a que se refiere este artculo se encuentren
en poder de la sociedad, quedan en suspenso los derechos correspondientes a las mismas. Dichas acciones no tendrn efectos
para el cmputo de qurums y mayoras y su valor debe ser
reflejado en una cuenta especial del balance
Ejemplos y contabilizacin
Caso N 1
Caso de compra de acciones en tesorera para ser revendidas
a) La Sociedad Pacfico SA se ha constituido con 4 socios quienes
suscribieron acciones y pagaron sus aportes de la siguiente
manera:
Socios
Valor de
cada accin
Acciones
Total
Melisa Casas
3,000.00
10.00
30,000.00
David Luque
4,000.00
10.00
40,000.00
Mario Rodas
5,000.00
10.00
50,000.00
Victor Salas
5,000.00
10.00
Total
17,000.00
50,000.00
170,000.00
b) El aporte de los socios fue en efectivo depositado en banco.

c) Al finalizar el ejercicio de la sociedad obtuvo una utilidad de
S/.45,000 libre de impuestos, habindose constituido una
reserva legal del 10%.
d) El socio Melisa Casas ha comunicado a la sociedad la intencin de vender la totalidad de sus acciones a un tercero,
que de acuerdo a informaciones obtenidas se encuentra
vinculado con la competencia, por lo que esta operacin
no ha sido aceptada por los dems socios. Acordndose la
adquisicin de dichas acciones por la misma empresa, para
mantenerlos en cartera, mientras se determine la venta a
otra persona o acordar el destino final de esas acciones.
e) La compra de las acciones al Socio Casas con quien acordamos el pago de S/.9.00 por cada accin, que se le cancela
con giro de cheque.
IV-13
IV
Aplicacin Prctica
f) La sociedad acuerda distribuir las utilidades disponibles,

que de acuerdo a su estatuto le corresponde a cada socio
en proporcin a sus acciones. Esta participacin tambien le
corresponde al Socio Casas por las acciones mantenidos hasta
antes de la venta, en cuanto a la reserva legal conformada
con parte de sus utilidades, se convino entregarle cuando
las acciones adquiridas sean vendidas.
g) Despus de 4 meses se acord vender los 3,000 acciones
que se encontraban en tesorera, logrando venderlas de la
siguiente manera:
Evandro Silva (socio antiguo) 1,000. acciones a S/.8.00 cada
accin.
Brayan Montes (socio nuevo) 2,000 acciones a S/.12.00 cada
accin.
Desarrollo
a) Por el aporte de los socios, el registro contable ser:
x
DEBE
HABER
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL,

A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECT.

Y GERENTES
170,000.00

142 Accionistas (o socios)

1421 Suscripciones por cobrar a
socios o accionistas
50 CAPITAL
170,000.00

501 Capital social
5011 Acciones
x/x Por las acciones suscritas al constituirse la sociedad
Pacfico SA
b) Por la cancelacin de los aportes, incluyendo el aporte no

dinerario
x
DEBE
HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 170,000.00

104 Ctas. ctes. en instituciones financieras
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL,

A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES

Y GERENTES
170,000.00

142 Accionistas (o socios)

1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas
x/x Por la cancelacin de sus aportes de los socios.
c) Por los resultados acumulados y la creacin de reservas, el

registro contable ser:
x
DEBE
HABER
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL

EJERCICIO
45,000.00

891 Utilidad
59 RESULTADOS ACUMULADOS
40,500.00

591 Utilidades no distribuidas
58 RESERVAS

582 Legal 4,500.00
x/x Para registrar los resultados acumulados y la creacin
de reservas de acuerdo a las utilidades obtenidas en el
ejercicio.
De esa manera el patrimonio de la sociedad queda de la siguiente manera:

Patrimonio
Capital
Reservas
Resultados acumulados
170,000.00
4,500.00
40,500.00
215,000.00
Comentarios
De acuerdo al anlisis del contenido del presente artculo de
la ley, cuando la sociedad tenga que evitar un perjuicio puede
IV-14
Instituto Pacfico
adquirir sus propias acciones, con cargo a beneficios y reservas

libres. Debiendo venderse en un plazo no mayor de dos aos.
De tal manera entonces se puede determinar que solo la sociedad
puede comprar sus propias acciones si tiene resultados positivos
por distribuir o reservas no comprometidas, de manera que no
perjudique el patrimonio de la sociedad, en el presente caso se
tiene resultados acumulados S/.40,500 cantidad que cubre el
monto de las acciones que se tienen que comprar.
d) y e) Por la compra de sus acciones de parte de la sociedad
al Socio Casas.
x
DEBE
50 CAPITAL
27,000.00

502 Acciones en tesoria

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

x/x Por la compra de la compra de las acciones emitidas
por la propia sociedad.
x
DEBE
HABER
27,000.00
HABER
59 RESULTADOS ACUMULADOS
27,000.00

591 Utilidades no distribuidas

5911 Utilidades acumuladas
58 RESERVAS
27,000.00

589 Otras reservas

5981 Reservas para acciones en tesorera
x/x Para crear una reserva transitoria por la compra de sus
propias acciones.
La compra debera haberse realizado con cargo a los resultados

acumulados, sin embargo, este procedimiento implicara una
reduccin del Patrimonio, lo que no es la intencin de la sociedad, como se explic la compra de acciones se realiza para
mantenerlos transitoriamente en cartera para luego poderlas
colocar en un corto plazo.
Por lo que el registro contable se realiz con cargo a la Cuenta
de acciones y luego un registro paralelo para la conformacin
de una reserva con cargo a los resultados acumulados.
De esa manera, el Patrimonio de la sociedad queda de la siguiente manera:
Patrimonio
Capital
Reservas
Reservas para acc. en tesorera
Resultados acumulados
170,000.00
4,500.00
27,000.00
13,500.00
215,000.00
Como se puede ver en este caso el monto de los resultados

acumulados por distribuir a los socios ha quedado restringido
transitoriamente a S/.13,500, mientras las acciones adquiridas
se han cargado a la cuenta de acciones, conformndose una
Reserva para acciones en tesorera por el monto de las acciones
adquiridas.
Por otro lado, el Capital estar conformado de la siguiente
manera:
Socios
Acciones
Valor de cada accin
Total
En tesorera
3,000.00
10.00
30,000.00
David Luque
4,000.00
10.00
40,000.00
Mario Rodas
5,000.00
10.00
50,000.00
Victor Salas
5,000.00
10.00
Total
17,000.00
50,000.00
170,000.00
Como se puede ver las acciones del que fuera socio Melisa Casas
ha quedado en poder de la sociedad que las ha adquirido.
Continuar en la siguiente edicin.
N 315

¿Qué Debe Saber Una Pyme Sobre Gestión de Costos?

Transféré par

Informations du document

Titre original

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

¿Qué Debe Saber Una Pyme Sobre Gestión de Costos?

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Qu debe saber una pyme sobre gestin de costos?

2. ERP Planificacin de recursos empresariales

Segunda Quincena - Noviembre 2014

Qu debe saber una pyme sobre gestin de costos?

Por ejemplo, una empresa industrial incurre en los siguientes

El cuadro N 1 detalla la estructura del costo formado por la

5. El papel de la contabilidad de costos para la

sirven de ayuda a la gerencia en la formulacin de polticas de

A qu se debe las variaciones de la materia prima en precio

Segunda Quincena - Noviembre 2014

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Tanto por ciento

Mano obra directa no aplicada

Fuente: Neuner, John. Contabilidad de costos. P. 749

Preparado por : Jos Prez

Costo hasta la fecha

Tanto por ciento

Fuente: elaboracin propia

Materia prima directa

Mano de obra directa

Costos indirectos variables

Gastos de embarque variables

Menos costos variables:

Utilidad antes impuesto renta

Varios gastos fijos

Fuente: Elaboracin propia

Segunda Quincena - Noviembre 2014

Informes de costos usados por una compaa industrial. A

Variacin de la capacidad de los costos indirectos

El monto de las ventas planificadas por S/.300,000 correspondi

El cuadro N 8, resumen la variacin del costo estndar mostrando

Anlisis de devoluciones y rebajas

Variacin del precio de la materia prima

Variacin de la cantidad de la materia prima

Variacin del costo de la mano de obra

La seccin de control de calidad, es la encargada de verificar que

Variacin de la eficiencia de la mano de obra

Variacin de la eficiencia de los costos indirectos

Variacin del presupuesto de costos indirectos

Segunda Quincena - Noviembre 2014

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

El cuadro N 11 est detallando el monto de las ventas reales por

Segunda Quincena - Noviembre 2014

Depreciacin del activo fijo

Con los datos anteriores se preparar la siguiente informacin

El costo de la materia prima directa fue de S/.46,000. El costo

Clculo del costo indirecto

S/.11,000 x 4/4 x 10% = S/.1,100.00

Segunda Quincena - Noviembre 2014

Propiedades de inversin suministradas por arrendadores

Activos biolgicos posedos por arrendatarios en rgimen

Activos biolgicos suministrados por arrendadores en

Arrendamiento financiero (leasing)

Paga cuotas en tiempo determinado usa el bien y opcin de

Segunda Quincena - Noviembre 2014

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Contrato de arrendamiento financiero por un

Depreciacin de la mquina (NIC 16)

Depreciacin del periodo 20,000

Contrato suscrito por equipos

Uso de activos depreciables