Regimen Tributario Construccion Civil

c
informe tributario
Rgimen Tributario del Sector Construccin
. ...............................................................................................................................
I-1
actualidad y aplicacion practica

Alcances sobre el pago y determinacin del Impuesto Predial-Pago de la Segunda
Cuota ao 2002 ....................................................................................................................................................................................................... I-9
Alcances sobre la determinacin y pago del Impuesto a la Propiedad Vehicular-Pago
de la segunda Cuota - ao 2002
. ................................................................................................................................................... I-14
Aprueban formulario de declaracin y pago del Impuesto a las Acciones del Estado
...................... I-19
ASESORIA APLICADA
n
t
i
d
O
........................................................................................................................................................................
Normas Tributarias Municipales
..............................................................................................................................
I-21
I-23
JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA
Tribunal Fiscal
.................................................................................................................................................................................................... I-24
ACOTACION AL MARGEN
. ....................................................................................................................................................................
INDICADORES TRIBUTARIOS
..........................................................................................................................................................
I-26
I-27
Rgimen Tributario del Sector Construccin

Dra. Lourdes Caldern Aguilar
C.P.C. Josu Bernal Rojas
1. Introduccin
El Sector construccin, es uno de los que
es objeto de mayor incentivo por parte del
Estado. En las lneas siguientes ofreceremos el tratamiento tributario genrico de
esta actividad. En una primera parte, se
expondrn los lineamientos terico-legales, concluyendo con la correspondiente
exposicin prctica de los mismos, en lo
pertinente.
2. Definicin de la actividad de
construccin dentro de la Clasificacin Internacional Uniforme
de las Naciones Unidas- CIIUPara la CIIU, la actividad de la construccin se encuentra clasificada de la
siguiente manera:
CODIGO CIIU

ACTIVIDAD
4510-6
Preparacin de Terreno
4520-7
Preparacin de edificios completos o de partes de edificiosobras de ingeniera civil.
4530-8
Acondicionamiento de edificios
4540-9
Terminacin de edificios
4550-0
Alquiler de equipo de construccin o demolicin de operarios.
Por lo tanto, las empresas que se dedican

a estos rubros, para todos los efectos
tributarios, califican como constructoras,
estando obligadas a cumplir con sus obligaciones sustanciales y formales.
3. Tratamiento tributario respecto

del Impuesto a la Renta
3.1. Mtodos de reconocimiento de los
ingresos
Para el caso de las empresas constructoras, la Ley del Impuesto a la Renta, ha
previsto un tratamiento tributario especial,
teniendo en consideracin que tratndose

de proyectos de gran envergadura, los
resultados del negocio no se pueden
conocer o necesariamente dar.
El Texto Unico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, Decreto Supremo
N 054-99-EF, en este sentido, establece
en su artculo 63 que las empresas de
construccin que ejecuten contratos de
obra cuya ejecucin corresponda a ms
de un (1) ejercicio gravable podrn acogerse a uno de los siguientes mtodos, sin
perjuicio de los pagos a cuenta a que se
encuentren obligados.
Se considerarn empresas similares, a las
que cuentan con proyectos con alto nivel
de riesgo, a ser ejecutado durante ms de
un ejercicio gravable y cuyo resultado slo
es posible definirlo razonablemente hasta
finalizar el Proyecto. Las empresas con
proyectos que renan las caractersticas
antes indicadas y opten por aplicar para
tales proyectos, el rgimen establecido
anteriormente, debern solicitar a la SUNAT la autorizacin correspondiente. Para
tal efecto, la SUNAT previa coordinacin
con el Ministerio de Economa y Finanzas,
deber emitir la resolucin respectiva en
un plazo no mayor a treinta das.
Los mtodos son los siguientes:
Mtodo a): Asignar a cada ejercicio
gravable la renta bruta que resulte de
aplicar sobre los importes cobrados por
cada obra, durante el ejercicio comercial,
el porcentaje de ganancia bruta calculado
para el total de la respectiva obra; en este
caso, considerarn como ingresos netos
los importes cobrados en cada mes por
avance de obra.
Mtodo b): Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que se establezca deduciendo del importe cobrado o por cobrar
por los trabajos ejecutados en cada obra
durante el ejercicio comercial, los costos
correspondientes a tales trabajos. A estos
efectos considerarn como ingresos netos

del mes, la suma de los importes cobrados
y por cobrar por los trabajos ejecutados en
cada obra durante dicho mes. En el caso
de obras que requieran la presentacin de
valorizaciones por la empresa constructora
o similar, se considerar como importe por
cobrar el monto que resulte de efectuar
una valorizacin de los trabajos ejecutados
en el mes correspondiente.
Mtodo c): Diferir los resultados hasta la
terminacin de las obras, cuando stas,
segn contrato, deban ejecutarse dentro
de un plazo no mayor de cinco (5) aos, en
cuyo caso los impuestos que correspondan
se aplicarn sobre la ganancia as determinada, en el ejercicio comercial en que
se concluyan las obras, o se recepcione
oficialmente, cuando este requisito deba
recabarse segn las disposiciones vigentes
sobre la materia. En caso que la obra se
deba terminar o se termine en plazo mayor
de cinco (5) aos, la utilidad ser determinada a partir del quinto ao, siguiendo
los mtodos a) y b) previa liquidacin del
avance de la obra por el quinquenio. En
este caso considerarn como ingreso netos
los importes cobrados en cada mes por
avance de obra.
3.2. Pagos a cuenta
El Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, establece que las empresas que
obtengan ingresos distintos a los provenientes de la ejecucin de los contratos
de obra, calcularn sus pagos a cuenta
del Impuesto sumando tales ingresos a
los ingresos por obras, en cuanto se hayan
devengado en el mes correspondiente.
Las empresas que se hubieran acogido al
mtodo c), slo considerarn como ingresos netos los importes cobrados en cada
mes por avance de las obras que se encontrasen en el ltimo ejercicio. Tratndose de
obras a plazos mayores a cinco aos, los
pagos a cuenta se efectuarn de acuerdo
a lo dispuesto en el mtodo c).
En todos los casos se llevar una cuenta
especial por cada obra.
En los casos de los mtodos a) y b), la
diferencia que resulte en definitiva de la
comparacin de la renta bruta real y la
establecida mediante los procedimientos
a que dichos incisos se contraen, se imputar al ejercicio gravable en el que se
concluya la obra.
El mtodo que se adopte, deber aplicarse uniformemente a todas las obras
que ejecute la empresa, y no podr ser
variado sin autorizacin de la SUNAT, la
que determinar a partir de que ao podr
efectuarse el cambio.
En todo caso, las empresas de construccin
debern, en cualquier caso, contar con una
cuenta especial por cada obra. Esta cuenta
especial, consiste en llevar el control de los
costos por cada obra, los mismos que debern diferenciarse en las cuentas analticas
de gestin. Adems se deber diferenciar
los ingresos provenientes de cada obra.
Actualidad Empresarial
I
N
F
O
R
M
E
t
r
i
b
u
t
a
r
i
o
Primera Quincena - Mayo 2002
Area Tributaria
I-1
Informe Tributario
Para tal efecto el contribuyente habilitar

las subcuentas necesarias.
4. Impuesto General a las Ventas
I-2
Dentro del mbito de aplicacin del Impuesto General a las Ventas, el estudio
de la actividad de construccin tiene un
doble alcance:
a. Los contratos de construccin.
b. La primera venta de inmuebles efectuada por sus constructores. En este
caso, se considera como primera
venta tambin, la posterior venta del
inmueble que realicen las empresas
vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido
directamente de ste o de empresas
vinculadas econmicamente con el
mismo.
Lo dispuesto anteriormente, no ser de
aplicacin cuando se demuestre que el
precio de la venta realizada es igual o
mayor al valor de mercado. Se entiende
por valor de mercado el que normalmente
se obtiene en las operaciones onerosas
que el constructor o la empresa realizan
con terceros no vinculados, o el valor de
tasacin, el que resulte mayor.
Existe vinculacin econmica, cuando:
1.- Una empresa posea ms del 30% del
capital de otra empresa directamente
o por intermedio de un tercero.
2.- Ms del 30% del capital de dos o ms
empresas pertenezca a una misma
persona, directa o indirectamente.
3.- En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporcin de
capital pertenezca a cnyuges entre
s o a personas vinculadas hasta el
segundo grado de consanguinidad o
afinidad.
4.- El capital de dos o ms empresas
pertenezca, en ms del 30% a socios
comunes de dichas empresas.
5.- Exista un contrato de colaboracin
empresarial con contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato
se considera vinculado con cada una
de las partes contratantes.
Se considera primera venta, en este caso
a las ventas que las empresas vinculadas
econmicamente al constructor realicen
entre s, y a las efectuadas por stas con
terceros no vinculados.
Tambin se considera como primera venta
la que se efecte con posterioridad a la reorganizacin de sociedades o empresas.
Tratndose de inmuebles en los que se
efecten trabajos de ampliacin, la venta
de la misma se encontrar gravada con el
Impuesto, aun cuando se realice conjuntamente con el inmueble del cual forma
parte, por el valor de la ampliacin. Se
considera ampliacin, a toda rea nueva
construida.
Tambin se encuentra gravada la venta de
inmuebles respecto de los cuales se hubiera efectuado trabajos de remodelacin o
restauracin por el valor de los mismos.
Escuela de Investigacin y Negocios
Para determinar el valor de la ampliacin,

trabajos de remodelacin y/o restauracin, se deber establecer la proporcin
existente entre el costo de la ampliacin,
remodelacin o restauracin, y el valor de
adquisicin del inmueble actualizado por la
variacin del Indice de Precios al Por Mayor
hasta el ltimo da del mes precedente al
del inicio de cualquiera de los trabajos
sealados anteriormente, ms el referido
costo de ampliacin, remodelacin o restauracin. El resultado de la proporcin se
multiplicar por cien.
4.1. Definicin de actividad de construccin
De conformidad con lo establecido por
el artculo 3 inciso d) del Texto Unico
Ordenado de la Ley del Impuesto General
a las Ventas, se entiende por actividad de
construccin a las actividades calificadas
como construccin en la Clasificacin
Internacional Uniforme de las Naciones
Unidas CIIU- ( Ver numeral 2 ).
4.2. Definicin de constructor
Se entiende por tal, a cualquier persona
que se dedique en forma habitual a la
venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos
totalmente por un tercero para ella.
Para este efecto se entender que el inmueble ha sido construido parcialmente
por un tercero cuando este ltimo construya alguna parte del inmueble y/o asuma
cualquiera de los componentes del valor
agregado de la construccin.
En el caso de reorganizacin de empresas
(fusin, absorcin, otros) la calidad de
constructor tambin se transfiere al adquiriente del inmueble construido.
4.3. Nacimiento de la Obligacin Tributaria
4.3.1. En los contratos de construccin
En el caso de los contratos de construccin, la obligacin tributaria nace en la fecha de emisin del comprobante de pago
o en la fecha de percepcin del ingreso,
sea total o parcial o por revaluaciones
peridicas, lo que ocurra primero.
La obligacin tributaria, en este caso, nace
en la fecha de emisin del comprobante
de pago por el monto consignado en el
mismo, o en la fecha de percepcin del
ingreso por el monto percibido, lo que
ocurra primero, sea ste por concepto de
adelanto, de valorizacin peridica, por
avance de obra o los saldos respectivos,
inclusive cuando se le denomine arras.
Tratndose de arras de retractacin, la
obligacin tributaria nace cuando stas
superen el quince por ciento del valor total
de la construccin.
4.3.2. En la primera venta de inmuebles
efectuada por sus constructores
En el caso de la primera venta de inmuebles efectuada por sus constructores,
en la fecha de percepcin del ingreso,
por el monto que se perciba sea total o
parcial.
En tal sentido, se considera nacida la
obligacin tributaria en el momento y por
el monto que se percibe, inclusive cuando
se trata de arras de retractacin, siempre
que stas superen el quince por ciento del
valor total del inmueble.
4.3.2.1 Habitualidad en el caso de las
personas naturales
Se presume que existe habitualidad, y
por ende, gravamen con el IGV, cuando
la persona natural (enajenante) realice
la venta de por lo menos dos inmuebles
dentro de un perodo de doce meses,
debindose aplicar a partir de la segunda
transferencia del inmueble.
De realizarse un solo contrato la venta de
dos o ms inmuebles, se entender que la
primera transferencia es la del inmueble
de menor valor.
Sin embargo, si el inmueble fue edificado
para efectos de su enajenacin, no ser
de aplicacin lo dispuesto anteriormente
estando gravada con el Impuesto la venta
del mismo, an cuando se trate de la
primera venta.
4.4. De la base imponible
La base imponible est constituida por:
a. En el caso de los contratos de construccin, por el valor de la construccin.
b. En el caso de primera venta de inmuebles efectuada por sus constructores,
por el ingreso percibido, con exclusin
de la parte correspondiente al terreno.
En este ltimo caso, para determinar
la base imponible del impuesto, se
entiende que el valor del terreno
representa el cincuenta por ciento
del valor total de la transferencia del
inmueble.
4.5. Rgimen tributario aplicable a las
personas ubicadas en la Amazona
Por Ley 27037, se dictaron una serie de
normas destinadas a favorecer a algunas
actividades agropecuarias que se desarrollasen en la zona de la Amazona.
Para tener derecho a la aplicacin de los
beneficios previstos en la citada ley, se
deben cumplir los siguientes requisitos:
a. Tener domicilio fiscal o sede central en
el territorio comprendido como zona
amaznica. A estos efectos, el domicilio
fiscal debe estar ubicado en la zona y
deber coincidir con el lugar donde se
encuentre su sede central, incluida la
Oficina Administrativa y Contable.
Las regiones consideradas como Amazona, son las siguientes :
b. Las personas jurdicas deben estar
constituidas e inscritas en los Registros Pblicos del territorio comprendido como zona amaznica.
c. La produccin deber ser realizada
en la zona y los activos fijos debern
encontrarse en la misma en un porcentaje no menor del 70% del total
de produccin y/o de sus activos.
Area Tributaria
5. Contribucin al Servicio Nacional

de la Industria de la Construccin-SENCICO
5.1. Sujetos Obligados y Base Imponible
Las empresas constructoras, sea en calidad
de personas naturales o jurdicas que desarrollen actividades industriales comprendidas en la Gran Divisin Construccin de
la Clasificacin Industrial Uniforme de las
Naciones Unidas (Ver Numeral 2).
Se encuentran en la obligacin de efectuar
el pago de esta contribucin sobre la base
del total de los ingresos que perciban por
concepto de materiales, mano de obra,
gastos generales, direccin tcnica, utilidad y cualquier otro elemento facturado
al cliente cualquiera sea el sistema de
contratacin de obra.
5.2. Tasa de aportacin
Se aplica de acuerdo con el siguiente
cuadro:

EJERCICIO
AO
1994
5 por mil
1995
4 por mil
A partir de 1996
2 por mil
6. CONAFOVICER
Si bien este concepto no es un tributo
propiamente dicho, se constituye en un
aporte al Comit Nacional de Administracin del Fondo para la Construccin
de Viviendas y Centros Recreacionales
(CONAFOVICER), efectuado por los trabajadores del rgimen de construccin civil,
sea en calidad de obreros de construccin,
operarios, oficiales o peones, que realizan
de manera libremente o de manera eventual o temporal una labor de construccin
para otra persona sea natural o jurdica,
dedicada a la actividad de la construccin,
con relacin de dependencia y a cambio
de una remuneracin.
Las actividades de construccin son las
sealadas en la Gran Divisin F de la
Clasificacin Internacional Uniforme de
todas las actividades econmicas de las
Naciones Unidas (Ver Numeral 2).
el Impuesto Extraordinario de Solidaridad.

Sin embargo, esta misma disposicin ha
establecido que son de aplicacin las
mismas normas vigentes al momento
de la expedicin de la referida ley, con
excepcin de la tasa que, como se sabe
es del 2%.
De conformidad con lo establecido por
el artculo 2 inciso d) de la Ley que
crea la Contribucin al Fonavi- Decreto
Ley 22591 publicado el 01 de julio de
1979, constituyen recursos financieros
del Fonavi la contribucin obligatoria de
las empresas constructoras que ejecuten
viviendas financiadas por el Fonavi (sustituido por MiVivienda), y de los proveedores de bienes y servicios que utilicen
dichas empresas en la construccin de
las citadas viviendas.
La contribucin de las empresas constructoras ser del 2% del valor contractual de
las obras, incluidos los incrementos de
costo, que se ejecuten con financiamiento
de Fonavi.
La contribucin de las empresas proveedoras de bienes y servicios ser del 2%
del valor facturado a las empresas constructoras, por los bienes y servicios que
utilicen en la construccin de viviendas
financiadas por el Fonavi.
7.2. Empleadoras
Los empleadores que cancelen este tributo
debern aplicar el rgimen comn, esto
es aplicar la tasa del 2% sobre el importe
de las remuneraciones que se paguen a
los trabajadores.
8. Seguro Complementario de Trabajo de Riego

Este seguro es de naturaleza obligatoria
para las entidades empleadoras que desarrollen las siguientes actividades:
Actvidad de servicios relacionados con
la extraccin de petrleo y gas, excepto las actividades de prospeccin.
Preparacin de terreno (construccin).
Construccin de edificios completos
y de partes de edificios; obras de
ingeniera civil.
Acondicionamiento de edificios.
Terminacin de edificios.
Alquiler de equipo de construccin y
demolicin dotados de operarios.
TASA BASICA DE APORTACION
0.53%
TASA ADICIONAL DE APORTACION POR
NIVEL DE RIESGO CONSTRUCCION
NIVEL DE RIESGO III
0.77%
7. Impuesto Extraordinario de Solidaridad

7.1.Constructoras y proveedoras
DESCUENTOS Y RECARGOS EN LA TASA DE

APORTACIN AL SEGURO COMPLEMENTARIO DE
TRABAJO DE RIESGO
Con la expedicin de la Ley N 26969

(publicada el 27.08.98) se sustituy la
aplicacin de la Contribucin al Fonavi por
Descuento por Nmero de Trabajadores
Nmero de
Trabajadores
Descuento
Automtico
De 100 a 300
De 301 a 500
De 501 a 1000
De 1001 a 2000
De 2001 a 3000
Ms de 3000
5%
10%
15%
20%
25%
35%
Recargos y descuentos por cumplimiento de medidas de higiene

y seguridad
Nivel 1

Empresas que no cum- Recargo del

plen con la totalidad de
10%
sus obligaciones en
materia de higiene y
seguridad
Nivel 2

Empresas que cum-

plen con la totalidad
de sus obligaciones
en materia de higiene
y seguridad
Sin recargo
ni descuento
Nivel 3

Empresas que supe-

ran las obligaciones
exigidas por la normatividad vigente
Descuento
20%
Recargo o descuento anual segn tasa de riesgo

N das perdidos X 100
Tasa de riesgo
N de trabajadores
Tasa de riesgo.- Indica el total de das

perdidos (incapacidad temporal) por
accidentes de trabajo y enfermedades
profesionales por cada cien trabajadores
de la entidad empleadora.
Das perdidos.- Total de das de incapacidad temporal (descansos mdicos)
en un ao por accidentes de trabajo y
enfermedades profesionales.
N de Trabajadores .- El promedio de
trabajadores sujetos a cotizacin en cada
uno de los perodos de pago durante el
ao analizado.
Tasa adicional por recargo o descuento.Es la cotizacin equivalente a la tasa de
riesgo, establecida con la frmula antes
citada, y sustituye a la tasa adicional por
riesgo presunto establecida a la suscripcin del contrato.
La tasa de aportacin mnima es de
0.50%
9. Aportaciones a ESSALUD y ONP

Las empresas de construccin civil, se
encuentran en la obligacin de efectuar el
pago del 9% por concepto de ESSALUD
y los trabajadores el 13% con respecto
a la ONP.
La base imponible es la remuneracin
asegurable.
Es del caso precisar que para trabajadores
de la construccin de obras eventuales,
debe declararse en el formulario N
1072.
Para efectos del Impuesto General a las

Ventas el artculo 13 de la Ley 27037,
establece que los contribuyente ubicados
en la Amazona gozarn de la exoneracin
del Impuesto General a las Ventas por los
contratos de construccin o primera venta
de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
Los contribuyentes aplicarn el Impuesto
General a las Ventas por todas las operaciones fuera de la zona de Amazona.
I-3
Informe Tributario
IMPUESTO A LA RENTA - DIFERIMIENTO DE INGRESOS EN EL SECTOR CONSTRUCCION
1. Caso Prctico del Impuesto a la Renta mediante el

sistema del Inciso c) del artculo 63 de la Ley del
Impuesto a la Renta.

La empresa Arquitectos Constructores S.A celebra un contrato

de construccin por S/. 3,500,000 ms IGV para construir un
local comercial, dicha obra ser ejecutada en el plazo de tres
aos. Como la empresa constructora se acoge al mtodo del
inciso c) del artculo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta a
fin de determinar la renta del ejercicio, los ingresos se difieren
hasta la total terminacin de las obras.
La obra se inicia en el mes de Julio del 2002 mes en el que
inicia operaciones la mencionada empresa, la facturacin
se realiza en forma mensual de acuerdo al avance de obra y
los costos y gastos por avance de obra se detallan por cada
ao.
Se pide:
Determinar el Impuesto a la Renta para cada ejercicio y los
pagos a cuenta correspondientes.
A) Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta

Como la empresa inicia sus operaciones en el presenta ao,

debe optar por el sistema del porcentaje del 2% aplicado a los
ingresos netos de cada mes segn lo establecido en el inciso b)
del artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
De acuerdo al inciso a) del artculo 36 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta los que se acojan a los mtodos
sealados en los inciso a) y c) del artculo 63 de la Ley considerarn como ingresos netos los importes cobrados en cada
mes por avance de obra. Las empresas que se hubieran acogido
al mtodo sealado en el inciso c) del artculo 63 de la Ley,
solo considerarn como ingresos netos los importes cobrados
en cada mes por avance de las obras que se encontraran en
el ltimo ejercicio de su ejecucin.
B) Determinacin de la utilidad del ejercicio 2002

Cobranza por valorizacin de la obra
Costo del % de avance de la obra
Gastos de administracin

Utilidad

AO 1 (Ejercicio 2002)
Mes
Facturacin
IGV
Total S/.
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
100,000
105,000
130,000
125,000
108,000
190,000
18,000
18,900
23,400
22,500
19,440
34,200
118,000
123,900
153,400
147,500
127,440
224,200
Total S/.
758,000
136,440
894,440
C) Determinacin del Impuesto a la Renta del ejercicio

2002

Costos de
construcc.
Costos
Operat.
Gastos de
Administ.
50,000
60,000
20,000
5,000
30,000
2,000
3,500

170,500
Sueldos
45,000
Salarios
100,000
Leyes sociales
10,000
6,000
Beneficios sociales
15,000
8,500
Gratificaciones
50,000
40,000

TOTAL
175,000
99,500
50,000
60,000
20,000
5,000
30,000
2,000
3,500
170,500
45,000
100,000
16,000
23,500
90,000
274,500
GASTOS GENERALES
I-4
TOTAL GENERAL
169,000

169,000
-45,630
-758,000
-589,000
0
123,370
-589,000
Prdida Tributaria compensable
D) Contabilizacin del pasivo tributario diferido
GASTOS DE PERSONAL
Vigilancia
Seguros
Transporte
Depreciacion
Combustible

TOTAL
169,000
Utilidad distribuible
TOTAL
S/.
MATERIALES
Ladrillo
Cemento
Agregados
Tuberias
Fierros
Accesorios elctr.
Accesorios sanit.

TOTAL
Fines Contab. Fines Tribut.
Utilidad contable
( - ) Diferencias temporales
(se reconocer el ingreso a la culminacin
de la obra)
Renta Neta
( - ) I.R 27 %
De julio a diciembre del 2002 los costos y gastos de la obra

fueron los siguientes:
Detalle

758,000
-473,500
-115,500
S/. 169,000
======
25,000
10,000
8,000
25,000
15,000

83,000
6,000
8,000
3,000
12,000
16,000

45,000
2,000
5,000
1,000
5,000
3,000

16,000
33,000
23,000
12,000
42,000
34,000
144,000
428,500
45,000
115,500
589,000
En aplicacin de la NIC 12 la empresa debe provisionar el

Impuesto a la Renta Diferido Pasivo, de lo contrario estara
distribuyendo utilidades que no corresponden, la prdida
tributaria obtenida genera activo tributario diferido, pero en
este caso no se contabilizar por no tener certeza que en el
ejercicio 2003 la empresa generar utilidades.
x
88 Impuesto a la renta
49 Ganancias diferidas
I.R diferido
Por la provisin del Impuesto a la renta diferido.
x
89 Resultado del ejercicio
Por la afectacin del I.R al resultado del ejercicio.
x
59 Resultados acumulados
Por el traslado del resultado del ejercicio a
resultados acumulados.
x
DEBE
45,630

HABER
45,630
45,630

123,370

45,630
123,370
E) Mayorizacin

88
89
49
45,630 45,630 45,630 169,000

123,370
59
45,630 123,370
169,000 169,000
Area Tributaria
Mes
Facturacin
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total S/.
IGV
Total S/.
170,000
180,000
190,000
175,000
185,000
190,000
200,000
105,000
130,000
125,000
108,000
190,000
30,600
32,400
34,200
31,500
33,300
34,200
36,000
18,900
23,400
22,500
19,440
34,200
200,600
212,400
224,200
206,500
218,300
224,200
236,000
123,900
153,400
147,500
127,440
224,200
1,948,000
350,640
2,298,640
De julio a diciembre los costos y gastos de la obra fueron los

siguientes:
Detalle

Costos de
construcc.
Costos
Operat.
Gastos de
Administ.
C) Determinacin del Impuesto a la Renta del ejercicio

2003

Utilidad contable
174,000
( - ) Diferencias temporales (se reconocer
el ingreso a la culminacin de la obra)
( - ) Prdida tributaria compensable

Renta Neta
174,000
( - ) I.R 27 %
-46,980
350,000
120,000
80,000
1,000
120,000
4,000
22,000
697,000
Sueldos
90,000
Salarios
310,000
Leyes sociales
67,000
12,000
Beneficios sociales
30,000
25,000
Gratificaciones
210,000
90,000

TOTAL
617,000
217,000
90,000
310,000
79,000
55,000
300,000
834,000
GASTOS DE PERSONAL
GASTOS GENERALES
Vigilancia
Seguros
Transporte
Depreciacion
Combustible

TOTAL
50,000
6,000
20,000
8,000
16,000
3,000
50,000
12,000
30,000
16,000

166,000
45,000
TOTAL GENERAL
1,480,000
45,000
4,000
10,000
2,000
10,000
6,000

32,000
60,000
38,000
21,000
72,000
52,000
243,000
249,000
1,774,000


sealados en los inciso a) y c) del artculo 63 de la Ley
considerarn como ingresos netos los importes cobrados en
cada mes por avance de obra. Las empresas que se hubieran
acogido al mtodo sealado en el inciso c) del artculo 63
de la Ley, solo considerarn como ingresos netos los importes cobrados en cada mes por avance de las obras que se
encontraran en el ltimo ejercicio de su ejecucin.

Cobranza por valorizacin de la obra

Utilidad

1,948,000
-1,525,000
-249,000
S/. 174,000
=======
-1,948,000
-589,000
-2,363,000
0
-2,363,000
Pasivo Tributario Diferido
D) Contabilizacin del activo y pasivo tributario diferido

TOTAL
S/.
350,000
120,000
80,000
1,000
120,000
4,000
22,000

697,000
127,020
174,000
Prdida Tributaria compensable (Activo Tibutario Diferido)
MATERIALES
Ladrillo
Cemento
Agregados
Tuberias
Fierros
Accesorios elctricos
Accesorios
sanitarios

TOTAL
Fines Contab. Fines Tribut.
En aplicacin de la NIC 12 la empresa debe provisionar el

Impuesto a la Renta Diferido Pasivo, de lo contrario estara
distribuyendo utilidades que no corresponden, la prdida
tributaria obtenida genera activo tributario diferido, como se
tiene la certeza de generar utilidades en el ejercicio 2004 la
empresa lo contabiliza.
DEBE
x -
HABER

38 Cargas diferidas

I.R diferido


684,990
I.R diferido

Por la contabilizacin del activo y
pasivo tributario diferido.

x

46,980
Por la afectacin del I.R al resultado del ejercicio.
x

88
89
46,980
638,010

46,980

127,020
49
59
46,980 46,980 46,980 174,000 45,630 127,020

127,020 684,990

38
174,000 174,000
638,010

Mes
Facturacin
IGV
Total S/.
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
105,000
102,000
95,000
85,000
87,000
86,000
234,000
18,900
18,360
17,100
15,300
15,660
15,480
42,120
123,900
120,360
112,100
100,300
102,660
101,480
276,120
Total S/.
794,000
142,920
936,920
De julio a diciembre los costos y gastos de la obra fueron los

siguientes:
Detalle

Costos de
construcc.
Costos
Operat.
Gastos de
Administ.
TOTAL
S/.
MATERIALES
Ladrillo
Cemento
Agregados
Tuberias
Fierros
40,000
20,000
20,000
5,000
0
40,000
20,000
20,000
5,000
0
I-5
Informe Tributario
Detalle

Costos de
construcc.
Accesorios elctricos
Accesorios
sanitarios

TOTAL
Costos
Operat.
Gastos de
Administ.
6,000
8,000

99,000
6,000
8,000
99,000
GASTOS DE PERSONAL
Sueldos
Salarios
Leyes sociales
Beneficios sociales
Gratificaciones

TOTAL
175,000
99,500
45,000
100,000
16,000
23,500
90,000
274,500
25,000
6,000
10,000
8,000
8,000
3,000
25,000
12,000
15,000
16,000

83,000
45,000
TOTAL
TOTAL GENERAL
357,000
45,000
2,000
5,000
1,000
5,000
3,000

33,000
23,000
12,000
42,000
34,000
115,500
517,500
16,000
144,000


sealados en los inciso a) y c) del artculo 63 de la Ley considerarn como ingresos netos los importes cobrados en cada
mes por avance de obra. Las empresas que se hubieran acogido
al mtodo sealado en el inciso c) del artculo 63 de la Ley,
solo considerarn como ingresos netos los importes cobrados
en cada mes por avance de las obras que se encontraran en
el ltimo ejercicio de su ejecucin.
Asientos Contables por los pagos a cuenta

x
DEBE
HABER
2,100
40 Tributos por pagar
401 Gobierno central
4017 Impueto a la Renta
10 Caja y Bancos

2,100
104 Caja y bancos
Por el pago a cuenta de I.R. del mes de julio.
x
Nota: Los pagos a cuenta de agosto a diciembre se contabilizan de la misma forma.

Cobranza por valorizac. de la obra
794,000
-402,000
-115,500

Utilidad
S/. 276,500

=======
C) Determinacin del Impuesto a la Renta del ejercicio 2004
I-6
Fines
Contab.
Fines
Tributar.
Utilidad contable
276,500
276,500
( + ) Diferenc. temporales (se reconoce el ingreso
de aos anteriores a la culminacin de la obra)
2,706,000
(-)
-2,363,000
Prd. tribut. compens.

Renta Neta
276,500
619,500
-74,655
-167,265
(-) I.R 27 %

201,845
452,235

=======
=======
167,265
-15,880
151,385
D) Contabilizacin del activo y pasivo tributario diferido

45,000
100,000
10,000
6,000
15,000
8,500
50,000
40,000

GASTOS GENERALES
Vigilancia
Seguros
Transporte
Depreciacion
Combustible

Impto. a la Rta. calculado

(-)
Pagos a cuenta
Cuota de regularizacin
TOTAL
S/.
En este ejercicio, al culminar la obra se debe reconocer los

ingresos diferidos para el ao 2004 por lo que se reversarn
los activos y pasivos tributarios diferidos contabilizados en
ejercicios anteriores.
x

I.R diferido
38 Cargas diferidas

I.R diferido

4017 I.R.

Por la contabilizacin del I.R

por pagar y la reversin del

activo y pasivo tributario diferido.
x
89 Result. del ejercicio

Por la afectacin del I.R al

resultado del ejercicio.
x
59 Resultados acumulados

Por el traslado del resultado

del ejercicio a resultados acumulados.
x
DEBE
74,655
730,620
HABER
638,010
167,265
74,655

74,655
201,845

201,845
AO 2005
(Asiento por la cuota de regularizacin)
x
4017 I.R
10 Caja y bancos
104 Cuentas corrientes
Por el pago de la cuota de regularizacin del I.R. Del ao 2004
x

88
74,655
201,845
276,500
276,500
276,500
49
730,620

HABER
151,385
89
74,655
74,655

DEBE
151,385
59
38
638,010
638,010
4017
45,630 201,845
684,990
15,880
151,385
167,265
730,620 730,620
167,265
167,265
CUADRO RESUMEN DE CALCULO DEL IMPUESTO A LA

RENTA CORRESPONDIENTE
CONCEPTOS

Ingresos por avance
de obra
Costos por avance
de
obra
Utilidad Contable
Impuesto a la renta
NIC 12 (27%)
Utilid. Distribuible
AO
2,002
758,000
AO
2,003
1,948,000
-589,000
-1,774,000

169,000
174,000
AO
2,004
TOTAL
S/.
794,000
3,500,000
-517,500
-2,880,500
276,500
619,500
-45,630
-46,980
-74,655
-167,265
123,370
127,020
201,845
452,235
i
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Y CONTRIBUCION AL SENCICO
2.1 Empresa que obtiene Crdito Fiscal

La empresa Construcciones Modernas
S.A. Celebra un contrato para la edificacin de un local para el BANCO LA SOLUCION, el contrato tendr una duracin
de dos aos y se facturar de acuerdo a la
valorizacin por avance de obra, el costo
de la obra ser de S/. 2,450,000 ms
IGV y la primera facturacin se realiza al
primer mes de comenzada la obra por S/.
205,000 ms IGV.
Las compras realizadas durante el mes
fueron de acuerdo al siguiente detalle:
DETALLE
V.C
IGV
Cemento
Fierros
Ladrillos
Alambre
Agregados
Alquiler
Maquinarias
Tuberas
Transporte
80,000
55,000
25,000
13,000
32,000
14,400
9,900
4,500
2,340
5,760
94,400
64,900
29,500
15,340
37,760
12,000
15,500
8,200
2,160
2,790
1,476
14,160
18,290
9,676
240,700 43,326
284,026
TOTAL
TOTAL S/.
Se pide:
Calcular el Impuesto General a las Ventas
correspondiente al mes de la facturacin
y la contribucin al SENCICO.
DETALLE
V.V
Ventas del
mes:
205,000
DETALLE
V.C
Compras
del mes
240,700
IGV
TOTAL S/.
36,900
IGV
241,900
TOTAL S/.
43,326
284,026
A) Clculo del IGV y la contribucin

al SENCICO a pagar:
IGV de ventas
IGV de Compras

Crdito para el mes Sgte.

36,900
-43,326
S/. -6,426
======
B) Clculo de la contribucin al
SENCICO
Total facturado x 2 o/oo = Importe a pagar
205,000 x 2 o/oo = S/. 410
C) Asientos Contables
x
DEBE HABER
12 Clientes
241,900
121 Facturas por cobrar
36,900
4011 IGV
70 Ventas
205,000
701 Prestacin de Servicios
701.1 Valorizacin Avance
de obra
Por la facturacin de la
valorizacin por avance de obra.
x
x
DEBE
60 Compras
220,500
602 Materiales directos
63 Serv. prest. por terc.
20,200
630 Transporte y
almacen.
8,200
635 Alquileres
12,000
43,326
4011 IGV
42 Proveedores

421 Facturas por pagar
Por el registro de las compras del mes.
x
91 Costos de constr.
240,700
91.5 Obra Bco. La Solucin
91.5.1 Mater. direct.
220,500
91.5.3 Alquileres
12,000
91.5.5 Transporte
8,200
79 Carg. Imp. a cta. de costos

Por el destino de las compras a
las cuentas de costos.
x
10 Caja y bancos
241,900
101 Caja
12 Clientes

Por la cobranza de la factura
por avance de obra
x
42 Proveedores
284,026
421 Facturas por pag.
10 Caja y bancos

104 Cuentas Corrientes
Por la cancel. de las compras del mes.
x
64 Tributos
410
649 Otros tributos

403 Contrib.Instituc. Pblicas
4035 SENCICO
Por la provisn de la contribucin
al SENCICO
x
94 Gastos Administrat.
410
79 Carg. Imput. a cta.
de costos

Por el destino del gasto por la
contrib. al SENCICO
x
410
403 Contrib.Instituciones
Pblicas SENCICO
10 Caja y bancos

Cuentas Corrientes
Por la cancelacin de la
contribucin al SENCICO
x

HABER
DETALLE
V.V
IGV
TOTAL S/.
37,800
247,800
V.C
IGV
TOTAL S/.
158,800
28,584
187,384
Vtas. del mes: 210,000

DETALLE
284,026
Compras del
mes
A) Clculo del IGV y la contribucin

al SENCICO a pagar:
240,700
241,900
IGV de ventas
IGV de Compras
Crdito del mes anterior

Impuesto a pagar

37,800
-28,584
-6,426
S/. 2,790
======
B) Clculo de la contribucin al
SENCICO
Total facturado x 2 o/oo = Importe a pagar
210,000 x 2 o/oo = S/. 420
C) Asientos Contables
284,026
410
410
410
La valorizacin por avance de obra al

siguiente mes fue de 210,000 ms el IGV,
el detalle de las compras es el siguiente:
DETALLE
V.C
IGV
Cemento
Fierros
Ladrillos
Alambre
Agregados
Alquiler
Maquinarias
Tuberas
Transporte
75,000
19,500
12,000
2,000
28,000
13,500
3,510
2,160
360
5,040
88,500
23,010
14,160
2,360
33,040
9,000
6,800
6,500
1,620
1,224
1,170
10,620
8,024
7,670
158,800 28,584
187,384
TOTAL
Se pide calcular el Impuesto general a las

ventas correspondiente al mes de la facturacin y la contribucin al SENCICO.
TOTAL S/.
x
DEBE
12 Clientes
247,800

4011 IGV
70 Ventas

701 Prestacin de Servicios
701.1 Valorizacin
Avance de obra
Por la facturacin de la segunda
valorizacin por avance de obra.
x
60 Compras
143,300
602 Materiales directos
63 Servicios prest.
por terceros
15,500
630 Transporte y
almacenam.
6,500
635 Alquileres
9,000
28,584
4011 IGV
42 Proveedores

421 Facturas por pagar
Por el registro de las
compras del mes.
x
91 Costos de
construccIN
158,800
91.5 Obra Bco. La Solucin
91.5.1 Mater. direct. 143,300
91.5.3 Alquileres
9,000
91.5.5 Transporte
6,500
79 Cargas Imputables a
cuenta de costos

Por el destino de las compras
a las cuentas de costos.
x
10 Caja y bancos
247,800
101 Caja

12 Clientes
Por la cobranza de la factura
por avance de obra
x
HABER
37,800
210,000
187,384
158,800
247,800
2. Casos Prcticos con respecto al

Impuesto General a las ventas y
contribucin al SENCICO.
I-7
Informe Tributario
x
42 Proveedores
421 Facturas
por pagar
10 Caja y bancos
Por la cancelacin de las
compras del mes.
x
4011 IGV
10 Caja y bancos
Por el pago del IGV correspontiente al mes de xxxxx.
x
64 Tributos
649 Otros tributos
403 Contribuc. Instituc.
Pblicas
4035 SENCICO
Por la provisin de la
x
94 Gastos
Administrativos
cuenta de costos
x
403 Contrib.Instituciones
Pblicas SENCICO
10 Caja y bancos
Cuentas Corrientes
x
DEBE
HABER
187,384
2,790

2,790
420

420
420

420
420
420
2.2 Empresa que recibe anticipo

La empresa constructora Pirmide
S.R.L celebra un contrato para la construccin de un Hotel con la empresa
Confort Marriot S.A. En la fecha de inicio de la obra la empresa constructora
percibe un anticipo de S/. 125,000
para compra de materiales, al mes
de iniciada la obra se factura por la
primera valorizacin un importe de S/.
250,000 ms IGV correspondiente al
avance de obra.
I-8
Se pide:
Calcular el IGV, la contribucin al
SENCICO y contabilizar dichas operaciones.
Anticipo
105,932.20
IGV 18%
19,067.80

Total
125,000.00

=========

Como el anticipo es por compra de

materiales entonces est afecto a la
contribucin al SENCICO.
Base Imponible SENCICO 105,932.20
SENCICO 2 o/oo
212.00
Asientos contables
x
HABER
12 Clientes
187,384
Total

DEBE
125,000.00
Clculo de la contribucin
al SENCICO
Base Imponible SENCICO
SENCICO 2 o/oo
121 Fact. por cobrar

12 Clientes

105,932.20
122 Anticipos recibidos

19,067.80
4011 IGV
Por la contabilizacin del anticipo
de la obra Confort Marriot S.A.
x
10 Caja y bancos
125,000
12 Clientes

125,000
Por la cobranza de la fact.
por anticipo.
x
64 Tributos
212
649 Otros tributos

403 Contrib. Instituciones
Pblicas
4035 SENCICO
Por la prov. de la contrib. al SENCICO
x
212
94 Gastos Administrat.

cuenta de costos
x
212
403 Contrib.Instit. Pblicas
SENCICO
10 Caja y bancos

212
Cuentas Corrientes
x

212
TRIBUTOS Y OTROS APORTES QUE

GRAVAN LA PLANILLA DEL SECTOR
CONSTRUCCION
250,000.00
-105,932.20
144,067.80
25,932.20
Descuentos trabajador
Total
7,410.00
CONAFOVICER Descuentos
2% del bsico
800.00
Caso prctico del clculo de las leyes

sociales en una empresa constructora La
empresa J & D Constructores cuenta con
40 trabajadores obreros y el importe de
la planilla de salarios del mes asciende
a la suma de S/. 57,000 de acuerdo al
siguiente detalle:
Remuneraciones Bsicas
Asignacin familiar
Bonificaciones
Movilidad

Aportaciones
Empleador
Total Planilla

ESSALUD
SCTR
IES
9%
1.30%
2%
8,210.00
DEBE
62 Carg. de Personal
62,871
621 Salarios
57,000
627 Segur. y
5,871
prev. Social
6271 Essalud
5,130
6272 SCTR
741
64 Tributos
1,140
6491 IES
40 Trib. por pagar

401 Gob. Central
1,140
144,067.80
288.00
x
DEBE
HABER
12 Clientes
275,932.20
121 Facturas

por cobrar 170,000.00
122 Anticipos

recibidos
105,932.20
40 Tribut. por pagar
25,932.20
4011 IGV
70 Ventas
250,000.00
701 Prestacin de servicios
701.5 Valoriz. avance de obra
Por la provisin del ingreso por
avance de obra.
x
170,000
12 Clientes
10 Caja y bancos
170,000
Por la cobranza de la primera
valoriz. menos el anticipo recibido.
x
64 Tributos
212
649 Otros tributos

212
403 Contrib. Instituciones

Pblicas
4035 SENCICO
Por la provisin de la
x
212
Importe valorizacin
( - ) Anticipo
Base Imponible
IGV 18%

ONP
13%
170,000.00
==========
HABER
15,221
40,000
8,200
4,000
4,800
Total
57,000
=======
Aportes
Se pide:
las aportaciones
aporte
5,130 Calcular
741.00
1,140.00 sociales,
7,011
al CONAFOVICER y Seguro Complemen 4019 IES
1,140
403 Contrib.

Inst. Pub.
14,081
4031 Essalud
5,130.00
4032 SCTR
742.00
4033 ONP
7,410.00
4034 CONAFOVICER 800.00
41 Remuneraciones y
particip. por pagar
Por la contabilizacin de
la planilla del mes.
x
48,790.00
10
Area Tributaria
Las Municipalidades estn facultadas

para establecer un monto mnimo a pagar
por concepto del impuesto equivalente a
0.6% de la UIT vigente al 01 de enero del
ao al que corresponde el impuesto.
a
c
t
u
a
l
i
d
a
d
2.8. De la declaracin jurada: presentacin
Alcances sobre el pago y determinacin del Impuesto Predial-Pago de la

Segunda Cuota ao 2002
C.P.C. Josu Bernal Rojas
Con ocasin del pago y cancelacin del
Impuesto Predial, cuyo vencimiento legal,
es el 31 de mayo, la Seccin de Actualidad
ofrece el siguiente marco terico - prctico
sobre la determinacin y pago del citado
tributo municipal.
2. Alcances legales sobre el Impuesto Predial

2.1. Ambito de aplicacin
El lmpuesto Predial grava el valor de los
predios urbanos y rsticos.
Se considera predios a los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar, a los
ros y a otros espejos de agua, as como las
edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes integrantes
de dichos predios, que no pudieran ser
separadas sin alterar, deteriorar o destruir
la edificacin.
2.2. Organo Administrador del Tributo

La recaudacin, administracin y fiscalizacin del impuesto corresponde a la
Municipalidad Distrital donde se encuentre ubicado el predio.
2.3. Sujetos pasivos del tributo

Son sujetos pasivos en calidad de contribuyentes, las personas naturales o jurdicas propietarias de los predios, cualquiera
sea su naturaleza.
Excepcionalmente, se considerar como
sujetos pasivos del impuesto a los titulares
de concesiones otorgadas al del Decreto
Supremo N 059-96-PCM, Texto nico
Ordenado de las normas con rango de
Ley que regulan la entrega en concesin
al sector privado de las obras pblicas de
infraestructura y de servicios pblicos,
sus normas modificatorias, ampliatorias
y reglamentarias, respecto de los predios
que se les hubiesen entregado en concesin, durante el tiempo de vigencia del
contrato.
Los predios sujetos a condominio se
consideran como pertenecientes a un
solo dueo, salvo que se comunique a la
respectiva Municipalidad el nombre de
los condminos y la participacin que a
cada uno corresponda. Los condminos
son responsables solidarios del pago del
impuesto que recaiga sobre el predio,
pudiendo exigirse a cualquiera de ellos
el pago total.
Cuando la existencia del propietario no
pudiera ser determinada, son sujetos obligados al pago del impuesto, en calidad de
responsables, los poseedores o tenedores,
a cualquier ttulo, de los predios afectos,
sin perjuicio de su derecho a reclamar el
pago a los respectivos contribuyentes.
2.4. Atribucin de carcter de sujeto

del Impuesto
El carcter de sujeto del impuesto se
atribuir con arreglo a la situacin jurdica configurada al 01 de enero del ao a
que corresponde la obligacin tributaria.
Cuando se efecte cualquier transferencia,
el adquirente asumir la condicin de
contribuyente a partir del 01 de enero del
ao siguiente de producido el hecho.
2.5. Base Imponible del Impuesto

La base imponible para la determinacin
del impuesto est constituida por el valor
total de los predios del contribuyente ubicados en cada jurisdiccin distrital.
A efectos de determinar el valor total de
los predios, se aplicar los valores arancelarios de terrenos y valores unitarios
oficiales de edificacin vigentes al 31 de
diciembre del ao anterior y las tablas
de depreciacin por antigedad y estado
de conservacin, que formula el Consejo Nacional de Tasaciones y aprueba
anualmente el Ministro de Transportes,
Comunicaciones, Vivienda y Construccin
mediante resolucin ministerial.
En el caso de terrenos que no hayan
sido considerados en los planos bsicos
arancelarios oficiales, el valor de los mismos ser estimado por la Municipalidad
Distrital respectiva o, en defecto de ella,
por el contribuyente, tomando en cuenta
el valor arancelario ms prximo a un
terreno de iguales caractersticas.
Para el ao 2002, de acuerdo con lo
dispuesto por el Decreto Supremo N 0242002-EF, publicado el 16/02/2002,la
base imponible del Impuesto Predial
para el ejercicio gravable 2002, ser
la determinada en el ejercicio 2001 e
incrementada en 2%.
2.6. Determinacin de la base imponible ante ausencia de aranceles

oficiales
Cuando en determinado ejercicio no se
publique los aranceles de terrenos o los
precios unitarios oficiales de construccin,
por Decreto Supremo se actualizar el
valor de la base imponible del ao anterior
como mximo en el mismo porcentaje en
que se incremente la Unidad Impositiva
Tributaria (UIT).
2.7. Del clculo del Impuesto

El impuesto se calcula aplicando a la base
imponible la escala progresiva acumulativa
siguiente:

Tramo de autoavalo

Hasta 15 UIT
Ms de 15 UIT y hasta 60 UIT

Ms de 60 UIT
Alcuota
0.2%
0.6%
1.0%
Los contribuyentes estn obligados a

presentar declaracin jurada:
a) Anualmente, el ltimo da hbil del
mes de febrero, salvo que el Municipio
establezca una prrroga.
b) Cuando se efecta cualquier transferencia de dominio de un predio o se
transfieran a un concesionario la posesin de los predios integrantes de una
concesin efectuada al amparo del
Decreto Supremo N 059-96-PCM,
Texto nico Ordenado de las normas
con rango de Ley que regulan la entrega
en concesin al sector privado de las
obras pblicas de infraestructura y de
servicios pblicos, sus normas modificatorias, ampliatorias y reglamentarias,
o cuando la posesin de stos revierta
al Estado, as como cuando el predio
sufra modificaciones en sus caractersticas que sobrepasen al valor de cinco
(5) UIT. En estos casos, la declaracin
jurada debe presentarse hasta el ltimo
da hbil del mes siguiente de producidos los hechos.
c) Cuando as lo determine la administracin tributaria para la generalidad
de contribuyentes y dentro del plazo
que determine para tal fin.
La actualizacin de los valores de predios
por las Municipalidades, sustituye la
obligacin contemplada por el inciso a),
y se entender como vlida en caso que
el contribuyente no la objete dentro del
plazo establecido para el pago al contado
del impuesto.
a
p
l
i
c
a
c
i
o
n
p
r
a
c
t
i
c
a
2.9. De la cancelacin del Impuesto

El impuesto podr cancelarse de acuerdo
a las siguientes alternativas:
a) Al contado, hasta el ltimo da hbil
del mes de febrero de cada ao.
b) En forma fraccionada, hasta en cuatro
cuotas trimestrales. En este caso, la
primera cuota ser equivalente a un
cuarto del impuesto total resultante
y deber pagarse hasta el ltimo da
hbil del mes de febrero. Las cuotas
restantes sern pagadas hasta el ltimo da hbil de los meses de mayo,
agosto y noviembre, debiendo ser
reajustadas de acuerdo a la variacin
acumulada del Indice de Precios al Por
Mayor (IPM) que publica el Instituto
Nacional de Estadstica e Informtica
1. Introduccin
I-9
Actualidad y Aplicacin Prctica
(INEI), por el perodo comprendido

desde el mes de vencimiento de pago
de la primera cuota y el mes precedente al pago.
2.10. Pago del Impuesto en caso de

transferencia antes del trmino
del ejercicio
Tratndose estas transferencias, el transferente deber cancelar el ntegro del
impuesto adeudado hasta el ltimo da
hbil del mes siguiente de producida la
transferencia.
2.11. Inafectaciones
I-10
De conformidad con lo previsto por la Ley

N 27616 publicada el 29 de diciembre
de 2001 estn inafectos del pago del impuesto, se realiza un ajuste tcnico al inciso a) del artculo 17 del Decreto Legislativo 776 modificado por la Ley 23705
(14.07.2000) considerndose ahora
inafectos al gobierno central, gobiernos
regionales (antes regiones) y gobiernos
locales (antes Municipalidades).
Se elimina el encabezado del inciso c)
que estableca que solamente estaban
inafectos los predios que no produjeran
renta y que pertenecieran a las entidades
que a continuacin se sealan. Por lo
tanto, solamente estn inafectos:
a. Las sociedades de beneficencia siempre los predios se destinen a sus fines
especficos y no se realice actividad
comercial en ellos.
b. Las entidades religiosas, siempre que
los predios se destinen a templos,
conventos, monasterios y museos.
c. Las entidades pblicas destinadas a
prestar servicios mdicos asistenciales. Obsrvese que en este caso la
inafectacin es subjetiva.
d. El Cuerpo General de Bomberos,
siempre que los predios se destinen a
sus fines especficos.
e. Las Comunidades Campesinas y Nativas de la sierra y selva, con excepcin
de las extensiones cedidas a terceros
para su explotacin econmica.
f. Las Universidades y centros educativos, debidamente reconocidos,
respecto de sus predios destinados a
sus finalidades educativas y culturales, conforme a la Constitucin.
g. Las concesiones en predios forestales
del Estado dedicados al aprovechamiento forestal y de fauna silvestre y
en las plantaciones forestales.
h. Los predios cuya titularidad correspondan a organizaciones polticas como
: partidos, movimientos o alianzas
polticas, reconocidos por el rgano
electoral correspondiente.
i. Los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones de personas
con discapacidad reconocidas por el
CONADIS.
j. Los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones sindicales,
debidamente reconocidas por el

Ministerio de Trabajo y Promocin
Social, siempre y cuando los predios
se destinen a los fines especficos de
la organizacin.
Asimismo, se encuentran inafectos
los predios que hayan sido declarados
monumentos integrantes del Patrimonio
Cultural de la Nacin por el Instituto
Nacional de Cultura, siempre que sean
destinados a casa habitacin o sean
dedicados a sedes de instituciones sin
fines de lucro, debidamente inscritas
o sean declarados inhabitables por la
Municipalidad respectiva.
Por lo tanto estos inmuebles gozarn de
una exoneracin del 100% del Impuesto
Predial y no de la deduccin del 50% de la
base imponible como estableca el inciso
b) del artculo 18 del Decreto Legislativo
776 anterior.
En los casos de sociedades de beneficencia, entidades religiosas, entidades
pblicas que prestan servicios mdicos
asistenciales, el Cuerpo General de Bomberos y las Comunidades Campesinas y
Nativas, el uso total o parcial del inmueble
con fines lucrativos, que produzcan rentas
o no relacionados a los fines propios de
estas instituciones significar la prdida
de la exoneracin.
2.12. Determinacin de la Base

Imponible en determinados
predios
Los predios a que alude el presente artculo efectuarn una deduccin del 50%
en su base imponible, para efectos de la
determinacin del impuesto:
a) Predios rsticos destinados a la
actividad agraria, siempre que no
se encuentren comprendidos en los
planos bsicos arancelarios de reas
urbanas.
b) Predios urbanos declarados monumentos histricos, siempre y cuando
sean dedicados a casa habitacin o
sean declarados inhabitables por la
c) Los predios urbanos donde se encuentran instalados los Sistemas de
Ayuda a la Aeronavegacin, siempre y

cuando se dediquen exclusivamente a
este fin.
2.13. Tratamiento de los pensionistas

Los pensionistas propietarios de un solo
inmueble, a nombre propio o de la sociedad conyugal, que est destinado a
vivienda de los mismos, deducirn de la
base imponible del Impuesto Predial, un
monto equivalente a 50 UIT, vigentes al 1
de enero de cada ejercicio gravable.
Se considera que se cumple el requisito de
la nica propiedad, cuando adems de la
vivienda, el pensionista posea otra unidad
inmobiliaria constituida por la cochera.
El uso parcial del inmueble con fines
productivos, comerciales y/o profesionales, con aprobacin de la Municipalidad
respectiva, no afecta la deduccin que
establece este artculo.
2.14. Rendimiento del impuesto

El rendimiento del impuesto constituye
renta de la Municipalidad Distrital respectiva en cuya jurisdiccin se encuentren
ubicados los predios materia del impuesto,
estando a su cargo la administracin del
mismo.
El 5% (cinco por ciento) del rendimiento
del impuesto, se destina exclusivamente a
financiar el desarrollo y mantenimiento del
catastro distrital, as como a las acciones
que realice la administracin tributaria,
destinadas a reforzar su gestin y mejorar
la recaudacin.
El 3/1000 (tres por mil) del rendimiento
del impuesto ser transferido por la Municipalidad Distrital al Consejo Nacional
de Tasaciones, para el cumplimiento de
las funciones que le corresponde como
organismo tcnico nacional encargado de
la formulacin peridica de los aranceles
de terrenos y valores unitarios oficiales de
edificacin, de conformidad con lo establecido en el Decreto Legislativo 294.
3. Casos Prcticos Ilustrativos
CASOS PRACTICOS SOBRE IMPUESTO PREDIAL
CASO PRACTICO 1
Predio de propiedad de una persona
jurdica de uso comercial
La empresa Representaciones Comerciales S.A.C es propietaria de un inmueble
ubicado en la Av. Grau N 548 del distrito
de Lima la cual utiliza para la realizacin
de sus operaciones comerciales, el inmueble tiene las siguientes carac-teristicas:
1. Ubicacin
: Costa
2. rea construida
: 350 m2
3. Antigedad
: 14 aos
4. rea del terreno
: 580 m2
5. Estado de conservacin : Bueno
6. Construccin
6.1 Muros y columnas
: Columnas y vigas de
concreto armado
: Losas de concreto
armado horizontal
6.3 Pisos
: Cermica nacional
6.4 Puertas y ventanas
: Ventanas de aluminio
y puertas de madera
6.5 Revestimientos
: Tarrajeo frotachado
6.6 Baos
: Baos con maylica
blanca sin tina
6.7 Instal.Elect. y sanitar. : Agua fria, corriente monofsica empotrada
6.2 Techo
VALORIZACIN UNITARIA POR METRO

CUADRADO DE LA EDIFICACION
Para determinar el valor unitario por metro
cuadrado se toma en cuenta las caractersticas de la construccin descritas en la Resolucin Ministerial 484-2000-MTC/15.04
12
Area Tributaria
(25/12/2000) incrementada en 2 % tal
como lo establece el Decreto Supremo N
CONSTRUCCION
CATEGORIA

Muros y columnas
Techos
Pisos
Puertas y ventanas
Revestimientos
Baos
Instal. Elect.y Sanit.
204-2002-EF (16/02/2002).
VALOR
UNITARIO
%
INCREMENT.
MONTO
INCREMENT.
VALOR
VIGENTE
179.55
68.71
37.85
64.37
40.48
7.68
24.13
x 2%
x 2%
x 2%
x 2%
x 2%
x 2%
x 2%
3.59
1.37
0.76
1.29
0.81
0.15
0.48
183.14
70.08
38.61
65.66
41.29
7.83
24.61
B
C
D
D
F
F
F
TOTAL
Valor del terreno = Arancel del terreno x m2
El valor de arancel del terreno es establecido por cada
municipalidad. (Valor supuesto por m2: S/. 65.20)
Valor del terreno = S/. 65.20 x 580m2
405 Gobiernos locales

405.1 Impuesto Predial
46 Ctas por pag. diversas
469 Otras ctas por pag. div.
469.1 Derecho de emisin

formatos Imp.Pred.
10 Caja y Bancos
Por la cancelacin de la segunda
cuota del Impuesto Predial.
VALORIZACION DEL TERRENO:
431.23
La seora Julia Salinas Snchez es propietaria de un inmueble ubicado en la

Av. Alfonso Ugarte N 205 del distrito de
Lima la cual utiliza como casa habitacin,
el inmueble tiene las siguientes caracteristicas:
152.121067
S/. 202.00 x
= 1.00789443
150.929564
S/. 202.00 x 1.0079 = 203.60
Importe a pagar S/. 203.60 ms S/. 2.00 por
derecho de emisin de formatos = S/. 205.60
VALORIZACION DE LA CONSTRUCCION:
Asientos contables
Valor por m2 de la construccin:

Valor unitario por metro cuadrado
( - ) Depreciacin 16% *
431.23
-69.00

Valor unitario depreciado
362.23
* La depreciacin se calcula de acuerdo a la antigedad y estado de conservacin segn tabla vigente.

Valor total de la construccin =
Valor unitario depreciado x total rea construida
Valor total de la construccin = 362.23 x 350
x
DEBE
1.60
64 Tributos
646 Tributos a gob. locales
646.1 Impuesto predial

Por la actualizacin segn IPM de la
segunda cuota del Impuesto Predial.
x
DEBE
203.60
Valor total de la construccin = 126,780.50
205.60
Predio deCASO
propiedad
de persona
PRACTICO
2 natural
utilizado como casa-habitacin
IPM ABRIL
S/. 202.00 x
IPM FEB.
Valor del terreno = S/. 37,816 ms 2%

valor del terreno = 38,572.32
1m2 = 66.504
CUOTA A PAGAR:

2.00
HABER
1.60
HABER
1. Ubicacin
: Costa
2. rea construida
: 85 m2
3. Antigedad
: 23 aos
4. rea del terreno
: 85 m2
5. Estado de conservac.: Regular
6. Construccin
6.1 Muros y columnas : Ladrillo con columnas y
vigas de amarre
6.2 Techo
: Losas de concreto armado
horizontal
6.3 Pisos
: Cermica nacional
6.4 Puertas y ventanas : Ventanas de aluminio
con vidrio polarizado y
puertas de madera fina
6.5 Revestimientos
6.6 Baos
: Baos completos naciona-
CASO 1
DECLARACION JURADA DEL IMPUESTO PREDIAL 2002

Decreto Legislativo N 776
VALOR TOTAL DEL PREDIO:
TOTAL S/.
126,780.50
38,572.32

UBICACION DEL PREDIO
Av. Grau N 548

FECHA DE ADQUISICION
1,988
165,352.82
NIVEL
ESCALA DEL IMPUESTO A APLICAR:

Tramo de autoval.
Tasa Parcial Acumul.
Hasta 15 UIT
0.2%
93.00
93.00
Ms de 15 UIT
hasta 60 UIT
0.6% 837.00
930.00
CATEGORIAS
1,988
CONDICION DEL PREDIO
Tienda
DEPRECIACION
VALOR
UNITARIO M 2
MONTO
VALOR
UNITARIO
DEPRECIADO M 2
AREA CONSTRUIDA
M2
AREA COMUN CONSTRUIDA
VALOR
M2
VALOR
VALOR DE LA
CONSTRUCCION
431.23
ARANCEL 2
Ms de 60 UIT
USO DEL PREDIO
TIPO DE PROPIEDAD / POSESION
Valor de la construccin
Valor
del terreno

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
REPRESENTACIONES COMERCIALES S.A.C.
1%
UIT A APLICAR:
UIT vigente para el ao 2002: S/.

3,100
CALCULO DEL IMPUESTO:

Hasta 46,500
0.2%
93.00
Desde 46,501 hasta

165,352.82
0.6%
713.12
Impuesto resultante
806.12
Ver Caso 1 (Declaracin Jurada)

ACTUALIZACION DE LA SEGUNDA
I-11
les y maylicas de color.

6.7 Instal.Elect. y sanitar. : Agua fria y caliente,
corriente monofsica
empotrada

CUADRADO DE LA EDIFICACION:
Para determinar el valor unitario por
CONSTRUCCION
CATEGORIA

Muros y columnas
Techos
Pisos
Puertas y ventanas
Revestimientos
Baos
%
INCREMENT.
MONTO
INCREMENT.
VALOR
VIGENTE
154.02
68.71
37.85
77.44
40.48
20.27
30.13
x 2%
x 2%
x 2%
x 2%
x 2%
x 2%
x 2%
3.08
1.37
0.76
1.55
0.81
0.41
0.60
157.10
70.08
38.61
78.99
41.29
20.68
30.73

municipalidad. (Valor supuesto por m2: S/. 95.30)
437.48
IPM ABRIL
S/. 17.00 x
IPM FEB.
Valor del terreno = S/. 8,100.50 ms 2%

Valor del terreno = 8,262.51
1m2 = 97,206
152.121067 = 1.00789443
S/. 17.00 x
150.929564

437.48
-139.99

297.49
CASO PRACTICO 3
Predio de propiedad de persona
CASO 2

JULIA SALINAS SANCHEZ

Av. Alfonso Ugarte N 205

NIVEL
1,979
DEPRECIACION
VALOR
UNITARIO M 2
Hasta 15 UIT
0.2 % 93.00
93.00
Ms de 15 UIT
hasta 60 UIT
0.6 % 837.00
930.00
MONTO
VALOR
UNITARIO
DEPRECIADO M 2
AREA CONSTRUIDA
M2
VALOR
M2
VALOR
VALOR DE LA
CONSTRUCCION
437.48
ARANCEL 2
I-12
Tramo de autoval.
Ms de 60 UIT

CATEGORIAS
Casa-habitacin
25,286.65
8,262.51

33,549.16
USO DEL PREDIO
1,979
TOTAL S/.

Para determinar el valor unitario por

metro cuadrado se toma en cuenta
las caractersticas de la construccin
descritas en la Resolucin Ministerial
484-2000-MTC/15.04 (25/12/2000)
incrementada en 2 % tal como lo establece el Decreto Supremo N 204-2002-EF
Importe a pagar S/.17.13 ms S/. 2.00

por derecho de emisin de formatos = S/. 19.13
* La depreciacin se calcula de acuerdo a la antigedad y estado de conservacin segn tabla vigente.

CUADRADO DE LA EDIFICACION
S/. 17.00 x 1.0079 = 17.13
Valor
del terreno

1. Ubicacin :
Costa
2. rea construida :
680 m2
3. Antigedad :
18 aos
4. rea del terreno :
1,250 m2
5. Estado de conservac. :
Bueno
6. Construccin
6.1 Muros y columnas : Columnas y vigas metalicas y concreto armado
6.2 Techo
: Calamina metlica sobre
viguera metlica
6.3 Pisos
: Loseta vinlica, cemento
coloreado
6.4 Puertas y ventanas : Ventanas de aluminio y
puertas de madera
6.5 Revestimientos
6.6 Baos
: Baos con maylica
blanca sin tina
6.7 Instal.Elect. y sanitar. : Agua fria, corriente monofsica empotrada.

CUOTA A PAGAR:

Valor del terreno = S/. 95.30 x 85m2
La empresa Industrias Metlicas S.A. es

propietaria de un inmueble ubicado en la
Av. Argentina 948 del distrito de Lima la
cual utiliza para la realizacin de sus operaciones comerciales, el inmueble tiene las
siguientes caracteristicas:
VALOR
UNITARIO
C
C
D
C
F
C
E
jurdica de uso industrial.
metro cuadrado se toma en cuenta las

caractersticas de la construccin descritas
en la Resolucin Ministerial 484-2000MTC/15.04 (25/12/2000) incrementada
en 2% tal como lo establece el Decreto Supremo N 204-2002-EF (16/02/2002).
UIT A APLICAR:
UIT vigente para el ao 2002 : S/.
3,100

Hasta 33,549.16

0.2 %
67.00
14
Area Tributaria
CONSTRUCCION
CATEGORIA

Muros y columnas
Techos
Pisos
Puertas y ventanas
Revestimientos
Baos
VALOR
UNITARIO
%
INCREMENT.
MONTO
INCREMENT.
VALOR
VIGENTE
179.55
56.10
13.45
64.37
40.48
10.50
37.60
x 2%
x 2%
x 2%
x 2%
x 2%
x 2%
x 2%
3.59
1.12
0.27
1.29
0.81
0.21
0.75
183.14
57.22
13.72
65.66
41.29
10.71
38.35
B
D
G
D
F
E
D
TOTAL
(16/02/2002).
municipalidad.(Valor supuesto por m2: S/. 165.20)
Valor del terreno = S/. 165.20 x 1,250m2
Asientos contables
410.09
Impuesto resultante

S/. 3,128.31

CUOTA A PAGAR:

IPM ABRIL
S/. 782.00 x
IPM FEB.
Valor del terreno = S/. 206,500 ms 2%

Valor del terreno = 210,630
1m2 = 168.504
152.121067 = 1.00789443
S/. 782.00 x
150.929564
S/. 782.00 x 1.0079 = 788.18
x
DEBE HABER
64 Tributos
6.18
646 Tributos a gobiernos

locales
6.18
Por la actualizacin segn IPM
de la segunda cuota
del Impuesto Predial.
x
788.18
405.1 Impuesto Predial
46 Cuentas por pagar
diversas
2.00
469 Otras cuentas por

pagar diversas

469.1 Derecho de emisin

formatos Imp. Pred.
10 Caja y Bancos
790.18
segunda cuota
del Impuesto Predial.
x
CASO 3

410.09
-123.03
287.06

INDUSTRIAS METALICAS S.A.
* La depreciacin se calcula de acuerdo a la antigedad y estado de conservacin segn tabla

vigente.
Av. Argentina N 948

USO DEL PREDIO
CATEGORIAS
1,984
Industrial
1,984
NIVEL

DEPRECIACION
VALOR
UNITARIO M 2
MONTO
VALOR
UNITARIO
DEPRECIADO M 2
AREA CONSTRUIDA
M2
VALOR
M2
VALOR
VALOR DE LA
CONSTRUCCION
410.09

ARANCEL 2
TOTAL S/.

Valor del terreno

195,200.80
210,630.00
405,830.80

Tramo de autoval.
Hasta 15 UIT
0.2%
93.00
93.00
Ms de 15 UIT
hasta 60 UIT
0.6% 837.00
930.00
Ms de 60 UIT
1%
UIT A APLICAR:
UIT vigente para el ao 2002: S/.

3,100

Hasta 46,500
0.2%
Desde 46,501
hasta 186,000
0.6%
Desde
186,001 a ms
1.0%

93.00
837.00
2,198.31
I-13

TABLAS DE DEPRECIACION
Por antigedad y estado de conservacin, segn el material
Antige-
Material
Casas habitacin
dad
Estructu.
Predom.
Estado de conservacin

Hasta
5
aos
Hasta
10
aos
Hasta
15
aos
Hasta
20
aos
Hasta
25
aos
Hasta
30
aos
Hasta
35
aos
Hasta
40
aos
Hasta
45
aos
Hasta
50
aos
Ms de
50
aos
Concreto
Ladrillo
Adobe
Concreto
Ladrillo
Adobe
Concreto
Ladrillo
Adobe
Concreto
Ladrillo
Adobe
Concreto
Ladrillo
Adobe
Concreto
Ladrillo
Adobe
Concreto
Ladrillo
Adobe
Concreto
Ladrillo
Adobe
Concreto
Ladrillo
Adobe
Concreto
Ladrillo
Adobe
Concreto
Ladrillo
Adobe
Muy bueno Bueno

0
5
0
8
5
15
0
5
3
11
10
20
3
8
6
14
15
25
6
11
9
17
20
30
9
14
12
20
25
35
12
17
15
23
30
40
15
20
18
26
35
45
18
23
21
29
40
50
21
26
24
32
45
55
24
29
27
35
50
60
27
32
30
38
55
65
Regular
10
20
30
10
23
35
13
26
40
16
29
45
19
32
50
22
35
55
25
38
60
28
41
65
31
44
70
34
47
75
37
50
80
Malo
55
60
65
55
63
70
58
66
75
61
69
80
64
72
85
67
75
90
70
78
*
73
81
*
76
84
*
79
87
*
82
90
*
Tiendas, depsitos
Muy bueno Bueno
0
5
0
8
7
17
2
7
4
12
12
22
5
10
8
16
17
27
8
13
12
20
22
32
11
16
16
24
27
37
14
19
20
28
32
42
17
22
24
32
37
47
20
25
28
36
42
52
23
28
32
40
47
57
26
31
36
44
52
62
29
34
40
48
57
67

Regular
10
20
32
12
24
37
15
28
42
18
32
47
21
36
52
24
40
57
27
44
62
30
48
67
33
52
72
36
55
77
39
60
82
Edificios
Malo
55
60
67
57
64
72
60
68
77
63
72
82
66
76
87
69
80
*
72
84
*
75
88
*
78
*
*
81
*
*
84
*
*
Muy bueno Bueno

0
5
0
8
9
19
3
8
5
13
14
24
6
11
9
17
19
29
9
14
13
21
24
34
12
17
17
25
29
39
15
20
21
29
34
44
18
23
25
33
39
49
21
26
29
37
44
54
24
29
33
41
49
59
27
32
37
45
54
64
30
35
41
49
59
69
Clinicas, hospitales, cines,
Industrias, Talleres, etc.

Regular
10
20
34
13
25
39
16
29
44
19
33
49
22
37
54
25
41
59
28
45
64
31
49
69
34
53
74
37
57
79
40
61
84
Malo
55
60
69
58
65
74
61
69
79
64
73
84
67
77
89
70
81
*
73
85
*
76
89
*
79
*
*
82
*
*
85
*
*
Muy bueno Bueno

0
10
0
15
6
26
3
13
5
20
12
32
6
16
10
25
18
38
9
19
15
30
24
44
12
22
20
35
30
50
15
25
25
40
36
56
18
28
30
45
42
62
21
31
35
50
48
68
24
34
40
55
54
74
27
37
45
60
60
80
30
40
50
65
66
86
Regular
25
30
41
28
35
47
31
40
53
34
45
59
37
50
65
40
55
71
43
60
77
46
65
83
49
70
89
52
75
*
55
80
*
Malo
65
70
76
68
75
82
71
80
88
74
85
*
77
90
*
80
*
*
83
*
*
86
*
*
89
*
*
*
*
*
*
*
*
(*) El perito deber estimar los porcentajes no tabulados,debiendo justificarlos. Resolucin Ministerial N 192-76-VC (26.05.76)
Alcances sobre la determinacin y pago del Impuesto a la Propiedad

Vehicular- Pago de la segunda Cuota- ao 2002
1. Introduccin

Como es de conocimiento, desde el

punto de vista legal, el plazo para la
presentacin y pago del Impuesto al
Patrimonio Vehicular, es de prximo
vencimiento, motivo por el cual es
indispensable ofrecer a los sucriptores
una visin general sobre la determinacin y pago del citado tributo.
2. Alcances legales sobre el Impuesto a la Propiedad Vehicular

2.1. Ambito de aplicacin

I-14
El Impuesto a la Propiedad Vehicular,

es uno de periodicidad anual, que
grava la propiedad de los vehculos,
automviles incluidos camiones buses
y omnibuses con una antigedad no
mayor de tres (3) aos.
Este plazo se computa desde el
01/01/2002 desde la primera inscripcin en el Registro de la Propiedad
Vehicular.
Para la aplicacin del Impuesto, los
vehculos afectos son los que a continuacin se definen;
AUTOMOVIL: Vehculo automotor para
el transporte de personas, hasta de 6
asientos y excepcionalmente hasta 9
asientos, considerados como de las
categoras A1, A2, A3, A4 y C.
CAMIONETA: Vehculo automotor para
el transporte de personas y de carga,
cuyo peso bruto vehicular hasta de

4,000 Kgs. considerados como de las
categoras B1.1, B1.2, B1.3 y Bl.4.
STATlON WAGON : Vehculo automotor derivado del automvil que al
revatir los asientos posteriores, permite ser utilizado para el transporte de
carga liviana, considerados como de
las categoras A1,A2,A3,A4 y C.
Atendiendo a la modificacin de la Ley
N 27616, la Tabla Referencial aprobada por la Resolucin Ministerial N
002-2002-EF/15 (09/01/2002) debe ser
complementada teniendo en cuenta:
a. Buses y Omnibuses
b. Vehculos que no habiendo pagado el
Impuesto en aos anteriores, tengan
una antigedad de fabricacin mayor
a tres aos, puesto que lo que inicia
el cmputo del gravamen es el ao de
inscripcin en el registro.
2.3. Base Imponible

2.2. Sujetos del Impuesto

Son sujetos pasivos, en calidad de

contribuyentes, las personas naturales
o jurdicas propietarias de los vehculos sealados anteriormente.
El carcter de sujeto del impuesto se
atribuir con arreglo a la situacin
jurdica configurada al 01 de enero del
ao a que corresponda la obligacin
tributaria. Cuando se efecte cualquier
transferencia el adquirente asumir
la condicin de contribuyente a partir
del 01 de enero del ao siguiente de

producido el hecho.
En este sentido, son sujetos del
Impuesto las personas naturales y
jurdicas propietarias de los vehculos afectos, tal como se encuentre
registrado en la tarjeta de propiedad.
El carcter de sujeto del Impuesto
se atribuir con arreglo a la situacin
jurdica configurada al 1 de enero del
ao a que corresponda la obligacin
tributaria.
La base imponible del impuesto est

constituida por el valor original de
adquisicin, importacin o de ingreso
al patrimonio, el que en ningn caso
ser menor a la tabla referencial que
anualmente apruebe el Ministerio de
Economa y Finanzas, la misma que ha
sido aprobada por la norma en comentario. Si el vehculo fue adquirido en
moneda extranjera, la base imponible
ser el importe mayor que resulte de
la comparacin de los importes en moneda nacional establecidos en la Tabla
de Valores Referenciales y la aplicacin
del tipo de cambio de acuerdo con el
mes de la adquisicin que tambin
figura al final de la referida escala de
valores.
Para determinar la base imponible
deber tomarse en cuenta el valor
16
Area Tributaria
2.4. Tasa del Impuesto

La tasa del impuesto es de 1%, aplicable sobre el valor del vehculo. En

ningn caso, el monto a pagar ser
inferior al 1.5% de la UIT vigente al 1
de enero del ao al que corresponde
el impuesto. En este caso el monto
mnimo es de (S/. 3,100 X 1.5% =
46.50).
2.5. Presentacin de la Declaracin

Jurada

Los contribuyentes estn obligados a

presentar declaracin jurada:
a) Anualmente, el ltimo da hbil del
mes de febrero, salvo que la Municipalidad establezca una prrroga.
b) Cuando se efecte cualquier transferencia de dominio. En estos casos, la
declaracin Jurada debe presentarse
hasta el ltimo da hbil del mes
siguiente de producidos los hechos.
c) Cuando as lo determine la administracin tributaria para la generalidad
de contribuyentes y dentro del plazo
que determine para tal fin.
Los sujetos del Impuesto debern
presentar ante la Municipalidad Provincial donde se encuentre ubicado
su domicilio fiscal, una declaracin

jurada, segn los formularios que
para tal efecto deber proporcionar la
La fecha de presentacin de la declaracin jurada, ser hasta el ltimo da
hbil del mes de febrero de cada ao,
salvo que la Administracin Tributaria
la prorrogue a fecha posterior conforme lo dispone el inciso a) del Artculo
34 del Decreto Legislativo.
Tratndose de transferencias de dominio, la declaracin jurada deber
presentarse hasta el ltimo da hbil
del mes siguiente de producido tal hecho, estando obligado el transferente
a cancelar la integridad del impuesto
adeudado que le corresponde dentro
del mismo plazo.
En caso de adquisiciones de vehculos
nuevos que se realicen en el transcurso
del ao, el adquirente deber presentar una declaracin jurada dentro de
los treinta das calendario posteriores
a la fecha de adquisicin, la cual
tendr efectos tributarios a partir del
ejercicio siguiente de aquel en que fue
adquirido el vehculo.
En caso de bienes de propiedad de
sucesiones indivisas, la declaracin
jurada ser presentada por el albacea
o representante legal.
Los sujetos del impuesto presentarn
una declaracin jurada rectificatoria
dentro de los sesenta das posteriores
de ocurrida la destruccin, siniestro o
cualquier hecho que disminuya el valor
del vehculo afecto en ms del 50% el
que deber ser acreditado fehacien-temente ante la Municipalitad Provincial
respectiva.
La mencionada declaracin tendr
efectos tributarios a partir del ejercicio
siguiente de aqul en que fuera presentada.
Las Municipalidades que estn en
condiciones de aplicar la Tabla de
Valores Referenciales a los vehculos
afectos, podrn sustituir, con la emisin
mecanizada, la obligacin de presentar
la declaracin jurada anual a que se
refiere el Artculo anterior, no pudiendo
cobrar por dicho servicio un monto
superior al equivalente del 0.4% de la
UIT, por cada documento emitido.
En este caso debern comunicar a los
contribuyentes el monto del Impuesto
a pagar, dentro del plazo fijado para el
pago del impuesto, teniendo los contribuyentes un plazo de diez (10) das
calendario para presentar cualquier
reclamo sobre el documento emitido.
2.6. Cancelacin del Impuesto

El impuesto podr cancelarse de

acuerdo a las siguientes alternativas:
del mes de febrero de cada ao.
cuotas trimestrales. En este caso, la

hbil del mes de febrero. Las cuotas
restantes sern pagadas hasta el ltimo
da hbil de los meses de mayo, agosto
y noviembre, debiendo ser reajustadas
de acuerdo a la variacin acumulada
del Indice de Precios al Por Mayor
(IPM) que publica el lnstituto Nacional
de Estadstica e Informtica (INEl), por
el perodo comprendido desde el mes
de vencimiento de pago de la primera
cuota y el mes precedente al pago.
Tratndose de las transferencias posteriores al 01 de enero, el transferente
deber cancelar la integridad del impuesto adeudado que le corresponde
hasta el ltimo da hbil del mes
siguiente de producida la transferencia.
2.7. Inafectaciones

Se encuentran inafectos al pago del

impuesto, la propiedad vehicular de
las siguientes entidades:
a) El Gobierno Central, las Regiones y las
Municipalidades.
b) Los Gobiernos extranjeros y organismos internacionales.
c) Entidades religiosas.
d) Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per.
e) Universidades y centros educativos,
conforme a la Constitucin.
f) Los vehculos de propiedad de las
personas jurdicas que no formen parte
de su activo fijo.
g) Los vehculos nuevos de pasajeros con
una antigedad no mayor a 3 aos de
propiedad de las personas naturales
o jurdicas , debidamente autorizados
para prestar el servicio de transporte
pblico masivo. La inafectacin permanecer vigente por el tiempo de
duracin de la autorizacin correspondiente. (Inciso incorporado por la Ley
27616 publicada el 29/12/2001).
El impuesto podr ser cancelado de
acuerdo a las siguientes alternativas:
del mes de febrero de cada ao, salvo
que la Municipalidad Provincial establezca una prrroga.
cuotas trimestrales. En este caso la
hbil del mes de febrero, salvo que la
Municipalidad Provincial establezca
una prrroga. Las cuotas restantes
sern canceladas hasta el ltimo da
hbil de los meses de mayo, agosto y
noviembre, debiendo ser reajustadas
de acuerdo a la variacin acumulada
del Indice de Precios al Por Mayor
original de adquisicin, importacin o

de ingreso al patrimonio, segn conste en el comprobante de pago, en la
declaracin para importar o contrato
de compra venta, segn corresponda,
incluidos los impuestos y dems
gravmenes que afecten la venta o
importacin de dichos vehculos.
Respecto a los vehculos que sean
adquiridos por remate pblico o adjudicacin en pago, se considerar como
valor de adquisicin el monto pagado
en el remate o el valor de adjudicacin,
segn sea el caso, incluidos los impuestos que afecten dicha adquisicin.
Tratndose de vehculos afectos,
adquiridos en moneda extranjera,
dicho valor ser convertido a moneda
nacional, aplicando el tipo de cambio
promedio ponderado venta publicado
por la Superintendencia de Banca y
Seguros, correspondiente al ltimo
da del mes en que fue adquirido el
vehculo.
El valor a que se refiere el artculo
anterior, ser comparado con el valor
asignado al vehculo afecto en la Tabla
de Valores Referenciales que apruebe
anualmente el Ministerio de Economa
y Finanzas, debiendo considerar como
base imponible para la determinacin
del Impuesto el que resulte mayor de
ellos.
En caso que el propietario no cuente
con los documentos que acrediten el
valor de adquisicin del vehculo afecto, para determinar la base imponible,
deber tomar en cuenta el valor correspondiente al vehculo afecto fijado en
la Tabla de Valores Referenciales.
I-15

CASOS PRACTICOS IMPUESTO A LA PROPIEDAD VEHICULAR
CASO PRACTICO 1
Persona Jurdica que tiene tres vehculos registrados en
su activo fijo.
La empresa Service Ingenieros S.A.C tiene registrados en sus activos
los siguientes vehculos de uso en sus actividades comerciales:
Marca Modelo
Nissan
Nissan
Toyota
Ao de adquisic. Valor de Adquisic. $
Pick Up Fiera CD Gas.

Pick Up Fiera 4x4 CD Gas.134HP
Tercel SST
2000
1999
2001
18,000
24,000
16,000
Los mencionados vehculos fueron registrados en la fecha de

adquisicin segn los importes indicados
1. Ubicacin de los vehculos en la tabla correspondiente

y determinacin de la base imponible:
Marca Modelo

Mes/Ao
Tabla Categora
de adquis.

Nissan Pick Up Fiera CD Gas. Feb.2000

VI

Nissan Pick Up Fiera 4x4 CD Ago.1999
VI

Gas.134HP

Toyota Tercel SST
Jul.2001
III
B1.1,B1.2,
B1.3,B1.4
B1.1,B1.2,
B1.3,B1.4
A-2
Base
Imp.S/.
50,430
59,590
36,190
2. Comparacin con el importe pagado en moneda extranjera

segn tipo de cambio establecido en la siguiente tabla
de la Resolucin Ministerial N 002-2002-EF/15.
MES
2001 2000 1999
DICIEMBRE
NOVIEMBRE
OCTUBRE
SETIEMBRE
AGOSTO
JULIO
3.45
3.44
3.44
3.48
3.48
3.49
3.53
3.53
3.52
3.51
3.47
3.48
3.51
3.49
3.49
3.46
3.39
3.34
MES
JUNIO
MAYO
ABRIL
MARZO
FEBRERO
ENERO
2001
3.51
3.62
3.59
3.52
3.52
3.54
2000 1999
3.49 3.34
3.51 3.34
3.48 3.34
3.49 3.34
3.45 3.44
3.49 3.36
Marca Modelo
Mes/Ao de
Valor
T.C
S/.

adquisic. adquis.$
Nissan
Nissan

Toyota

Pick Up Fiera 4x4 CD
Gas.134HP
Tercel SST
Feb.2000
18,000
3.45 62,100
Ago.1999
Jul.2001
24,000
16,000
3.39 81,360
3.49 55,840
Como resultado de las comparaciones resulta en mayor valor el

importe pagado en moneda extranjera.
3. Determinacin del impuesto a pagar:
Procedemos a sumar las bases imponibles determinadas segn el

punto 2 por ser mayores a los determinados en el punto 1. Sobre
Marca
Modelo
Nissan
Nissan

I-16

Gas.134HP
Base
Impto.
Cuota
Imponible
1%
Trimestral
62,100
621
155
81,360
814
204
las bases imponibles se aplica la tasa correspondiente que es del

1%.
Como la empresa opt por el pago fraccionado trimestral, este
importe se divide entre cuatro y cada cuota se actualiza por la
variacin del Indice de Precios al por Mayor (IPM) que publica el
Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI) por el perodo
comprendido desde el mes de vencimiento de pago de la primera
S/. 1,993/4 = 498
4. Actualizacin de la segunda cuota a pagar el 31 de mayo

de 2002

ABR
498 x
IPM FEB
152.121067
498 x

IPM
150.929564
498 x 1.0079 = 502
Importe a pagar: S/. 502.00 ms S/. 3.00 por derecho de emisin
18
Area Tributaria
3.- Determinacin del impuesto a pagar:
de formatos.
Asientos contables
x
DEBE
4.00
64 Tributos
646 Tributos a gobiernos locales
646.2 Impuesto Propiedad Vehicular

Por la actualiz. segn IPM de la seg. cuota del Impto. Predial.
x
502.00
405.1 Impto. Prop. Vehic.
3.00
46 Cuentas por pagar diversas
469 Otras ctas. por pag. div.
469.1 Derecho de emisin formatos Imp. Prop.

10 Caja y Bancos
Por la cancelacin de la segunda cuota del Impuesto Predial.
CASO
x
PRACTICO 2
HABER
4.00
505.00
Procedemos
aModelo
sumar las bases imponibles
segn el
Marca
Base determinadas
Impto.
Cuota
punto 2 por ser mayores a los determinados en el punto 1.

Toyota
Dyna
Nissan

Pick Up Fiera 4x4

CD Gas.134HP
Imponible
1%
Trimestral
103,500
1,035
259
83,520
835
209
Sobre las bases imponibles se aplica la tasa correspondiente que

es del 1%.
Como la empresa opt por el pago fraccionado trimestral, este
importe se divide entre cuatro y cada cuota se actualiza por la
variacin del Indice de Precios al por Mayor (IPM) que publica el
Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI) por el perodo
comprendido desde el mes de vencimiento de pago de la primera
Persona Jurdica que tiene cuatro vehculos registrados

en su activo fijo.
La empresa Courier Cargo S.A.C tiene registrados en sus activos
los
siguientesModelo
vehculos de uso en
sus actividades
comerciales:
Marca
Mes/Ao
de adquis. Valor
de Adquis. $
Toyota
Nissan

Fiat
International
Dyna
Gas.134HP
Fiorino Furgn Dies.
4700
Feb.2000
25,000
Set.2001
May.1997
Jul.1999
24,000
18,000
30,000

Los mencionados vehculos fueron registrados en la fecha de
adquisicin segn los importes indicados.
1.- Ubicacin
en la tabla correspondiente
Marca Modelo de los vehculos
Mes/Ao
Base
Tabla Categora
y determinacin dedelaadquis.
base imponible:

Imp.S/.
Toyota Dyna
Feb.2000 Tab.de

camiones
Nissan Pick Up Fiera 4x4
Set.2001
VI

CD Gas.134HP
Fiat
Fiorino Furgn Dies. May.1997
VI

Internat. 4700
Jul.1999 Tab.de

camiones
R.M.N 074- 102,780

2002-EF/15
B1.1,B1.2,
B1.3,B1.4 74,490
B1.1,B1.2,
0
B1.3,B1.4
R.M.N 074- 147,250
2002-EF/15
Nota: No se considera la camioneta FIAT por ser de una antigedad mayor a tres aos.
2.- Comparacin con el importe pagado en moneda extranjera

segn tipo
de cambio
establecido
siguiente
MES
2001
2000 1999
MES en la 2001
2000 tabla
1999de
la
Resolucin
Ministerial
N
002-2002-EF/15.
JUNIO
3.51 3.49 3.34
DICIEMBRE 3.45 3.53 3.51
NOVIEMBRE
OCTUBRE
SETIEMBRE
AGOSTO
JULIO
3.44
3.44
3.48
3.48
3.49
3.53
3.52
3.51
3.47
3.48
3.49
3.49
3.46
3.39
3.34
MAYO
ABRIL
MARZO
FEBRERO
ENERO
3.62
3.59
3.52
3.52
3.54
3.51
3.48
3.49
3.45
3.49
3.34
3.34
3.34
3.44
3.36
Toyota
Nissan

International
Dyna
Pick Up Fiera 4x4
CD Gas.134HP
4700
Feb.2000
30,000
3.45 103,500
Set.2001
Jul.1999
24,000
45,000
3.48 83,520
3.34 150,300
Marca
Modelo
Mes/Ao de
Valor
T.C
S/.

adquisic. adquis.$

I-17

3.Determinacin
del impuesto
a pagar:

Marca
Modelo
S/. 3,373/4 = 843
4.- Actualizacin de la segunda cuota a pagar el 31 de

mayo de 2002

ABR
843 x
IPM FEB
IPM
Sobre este importe se aplica la tasa correspondiente que es del 1

%
152.121067
843 x

32,755 x 1% = 328
150.929564
843 x 1.0079 = 850

de formatos.
Asientos contables
x
64 Tributos
646 Tributos a gobiernos locales
Por la actualizacin segn IPM de la
segunda cuota del Impuesto Predial.
x
46 Cuentas por pagar diversas
469 Otras cuentas por pagar diversas
469.1 Derecho de emisin formatos Imp. Prop.
10 Caja y Bancos
CASO
PRACTICO
Por la cancel.
de la segunda
cuota del3Impuesto Predial.
x
Base Imponible

Daewo
S Mec. 5P
32,7751.
punto
2 por ser mayores aLanos
los determinados
en el punto

DEBE
7.00
HABER
7.00
Como el seor Ricardo Toledo Garca opt por el pago fraccionado

trimestral, este importe se divide entre cuatro y cada cuota se
actualiza por la variacin del Indice de Precios al por Mayor (IPM)
que publica el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI)
por el perodo comprendido desde el mes de vencimiento de pago
S/. 328/4 = 82

mayo de 2002

ABR
82 x
IPM FEB
IPM
152.121067
82 x
850.00
3.00

853.00
Vehculo de propiedad de persona natural

Modelo
Mes/Ao
de adquis.
Valorvehculo
de Adquis.ad$
ElMarca
seor Ricardo
Toledo Garca es
propietario
de un
quirido en el ao 2000 que reune las siguientes caracteristicas:
Daewo
Lanos S Mec 5P
Feb.2000
9,500
El mencionados vehculo fu registrado en la fecha de adquisicin

Marca Modelo
Mes/Ao
Base
Tabla
Categora

de adquis.
Imp.S/.
1.- Ubicacin
de los vehculos
en la tabla correspondiente
Daewo Lanos S Mec. 5P
Feb.2000
III
A2
32,570
2.- Comparacin
el importe
en moneda
extranjera
MES
2001 con
2000
1999 pagado
MES
2001 2000
1999
segn tipo
de cambio
establecido
JUNIO en la siguiente
3.51 3.49 tabla
3.34 de
DICIEMBRE
3.45
3.53 3.51
la
Resolucin
Ministerial
N
002-2002-EF/15.
MAYO
3.62
3.51
3.34
NOVIEMBRE 3.44 3.53 3.49
OCTUBRE
SETIEMBRE
AGOSTO
JULIO
I-18
3.44
3.48
3.48
3.49
3.52
3.51
3.47
3.48
3.49
3.46
3.39
3.34
ABRIL
MARZO
FEBRERO
ENERO
3.59
3.52
3.52
3.54
3.48
3.49
3.45
3.49
3.34
3.34
3.44
3.36
Marca
Modelo
Mes/Ao de
Valor
T.C
S/.

adquisic. adquis.$
Daewo
Lanos S Mec. 5P
Feb.2000
9,500
3.45 32,775

CASO PRACTICO 4
Vehculo de propiedad de persona natural
El seor Luis Estrada Barba es propietario de un vehculo adquirido
en el ao 1997 que reune las siguientes caracteristicas:

Marca
Modelo
Mitsubishi
Canter 5 Tn.
Ao de Fabric. Ao de Adquisic. Ao de Adquisic.

1997
Set.2000
47,500
El mencionados vehculo fu registrado en la fecha de adquisicin
1.- Ubicacin de los vehculos en la tabla correspondiente

Marca
Modelo

Mes/Ao
Tabla
de adquis.
Mitsubishi Canter 5 Tn. Set.2000

Tab.de camiones R.M.

N 074-2002-EF/15
Base
Imp.S/.
106,920
De acuerdo a la R.M. N 074-2002-EF/15 se toma como valor

referencial el valor del vehculo aplicable para el ao 2001 y luego
se multiplica por el factor correspondiente al ejercicio 1997 segn
la siguiente tabla aprobada por la referida R.M.
Ao de fabricacin

1998

1997

1996

1995
Factor
0.7
0.6
0.5
0.4
Ao de fabricacin
Factor

1994

1993
1992 y aos anteriores
0.3
0.2
0.1
20
Area Tributaria
Entonces multiplicamos 106,920 x 0.6 = S/. 64,152
2.- Comparacin con el importe pagado en moneda extranjera

segn tipo de cambio establecido en la siguiente tabla de
la Resolucin Ministerial N 002-2002-EF/15.
MES
2001 2000 1999
DICIEMBRE
NOVIEMBRE
OCTUBRE
SETIEMBRE
AGOSTO
JULIO
3.45
3.44
3.44
3.48
3.48
3.49
3.53
3.53
3.52
3.51
3.47
3.48
3.51
3.49
3.49
3.46
3.39
3.34
MES
JUNIO
MAYO
ABRIL
MARZO
FEBRERO
ENERO
2001
3.51
3.62
3.59
3.52
3.52
3.54
2000 1999
3.49 3.34
3.51 3.34
3.48 3.34
3.49 3.34
3.45 3.44
3.49 3.36
Marca
Modelo
Mes/Ao de
Valor
T.C
S/.

adquisic. adquis.$

Mitsubishi Canter 5 Tn.
Set.2000
47,500
3.51 166,725
por el perodo comprendido desde el mes de vencimiento de pago

S/. 1,667/4 = 417

mayo de 2002

FEB
417 x
IPM ABR
152.121067
417 x

IPM
150.929564
417 x 1.0079 = 420.00
3.- Determinacin del Impuesto a pagar:

punto 2 por ser mayores a los determinados en el punto 1.

Marca
Modelo
Base Imponible
Mitsubishi
Canter 5 Tn.
166,725
Sobre este importe se aplica la tasa correspondiente que es del

1%
166,725 x 1 % = 1,667
Como el seor Luis Estrada Barba opt por el pago fraccionado

trimestral, este importe se divide entre cuatro y cada cuota se
actualiza por la variacin del Indice de Precios al por Mayor (IPM)
que publica el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI)
transferencia dineraria a que se refiere

la Ley 27357.
Norma:
Resolucin N 042-2002/SUNAT
Publicacin: 08 de mayo de 2002
1. Crnica Legislativa
1.1. Ley N 27357, por la que se crea el
Impuesto a las Acciones del Estado,
que grava a partir del 1 de enero de
2001, la propiedad de las acciones del
Estado con una tasa del 5% aplicable
a las empresas cuyo capital social, de
manera directa o indirecta pertenece
ntegramente al Estado.
1.2. Decreto Supremo N 092-2001-EF,
publicado el 17/05/2001, por el que se
aprueban las normas reglamentarias al
Impuesto a las Acciones del Estado.
1.3. Primera Disposicin Transitoria y
Final de la Ley N 27357, que dispone
que la empresa cuyo capital social, de
manera directa o indirecta pertenece
ntegramente al Estado, que ejerza la
titularidad de acciones, participaciones y/o derechos en el capital de otras
sociedades y empresas establecidas o
ubicadas en el pas, deber transferir
al Tesoro Pblico un monto equivalente al 5% del valor de la totalidad de
su participacin en dichas sociedades
o empresas.
1.4. Decreto Supremo N 201-2001-EF,
publicado el 05/10/2001 por el que se
precisa la empresa titular de acciones
en el capital de empresas, para la
2. Alcance Normativo

De acuerdo con lo previsto por la Ley

27357 las empresas cuyo capital
social, de manera directa o indirecta
pertenezca al Estado, estn afectas a
la tasa del 5% por concepto del Impuesto a las Acciones del Estado. El
gravamen opera desde el 1 de enero
del ao 2001.
A estos efectos, se debe considerar el
valor de las acciones, participaciones
y/o derechos en el capital de sociedades o empresas cuya titularidad
ejerzan las empresas obligadas al 28
de octubre de 2001, fecha en la cual
entr en vigencia la Ley 27357.
Sern consideradas como sujetos del
Impuesto, en calidad de contribuyentes, las empresas mencionadas, en
las que sean titulares de acciones,
participaciones y cualquier otro derecho en el capital de sociedades y
empresas establecidas o ubicadas
en el pas, (domiciliadas para efectos
del Impuesto a la Renta) el ltimo da
hbil del mes de abril de cada ao. El
Reglamento precisa que son sujetos
las empresa cuyo capital al ltimo
da del mes de abril de cada ao
pertenezca ntegramente al Estado.
Con el Decreto Supremo N 2012001-EF (Ver Antecedentes), se

precisa adems, que la empresa que
ejerce la titularidad, es la empresa que
est registrada en el Libro Matrcula
de Acciones de la empresa emisora.
Se trata por tanto de un reglamento
interpretativo, el mismo que rige desde
la vigencia de la Ley reglamentada.
En otras palabras, de conformidad
con lo previsto por el artculo 92 de
la Ley General de Sociedades, Ley
26887, publicada el 09/12/97, es la
empresa que consta en la Matrcula
de Acciones, libro en el cual se anota
la creacin de acciones, as como
la emisin de las mismas, sea que
estn representadas por certificados
provisionales o definitivos, la obligada
a efectuar la transferencia correspondiente.
Debe recordarse que en virtud a lo
dispuesto por la Ley 27357, el porcentaje del 5% se aplica sobre el valor
en libros de totalidad de acciones,
participaciones y derechos al presente
Ley, al 31 de diciembre del ejercicio
precedente al del vencimiento del
plazo para la presentacin de la declaracin jurada, cuya titularidad ejerzan
los contribuyentes el ltimo da hbil
del mes de abril de cada ao.
El Reglamento precisa que se enten-

Aprueban formulario de declaracin y pago del Impuesto a las Acciones del Estado
I-19
der por valor en libros al valor del

balance general al 31 de diciembre
del ejercicio precedente al del vencimiento del plazo para la presentacin
de la declaracin jurada del Impuesto,
actualizado conforme a las normas de
ajustes por inflacin, deduciendo la
provisin por fluctuacin de valores.
En el caso de empresas que inicien
operaciones en el ejercicio, esto es,
entre el 1 de enero y el ltimo da hbil
del mes de abril, la base imponible es
el valor de todas las acciones, participaciones y derechos en el capital de
sociedades y empresas consignado en
el Balance de Apertura.
Los contribuyentes del Impuesto
estarn obligados a presentar una Declaracin Jurada del Impuesto dentro
de los 12 (doce) primeros das hbiles
del mes de mayo de cada ao.
El Impuesto podr cancelarse al contado o en forma fraccionada hasta en
8 (ocho) cuotas mensuales sucesivas.
El pago al contado se realizar con la
presentacin de la Declaracin Jurada.
En caso de pago fraccionado, la primera cuota ser equivalente a la octava
parte del Impuesto total resultante y
deber pagarse conjuntamente con la
declaracin jurada referida anteriormente.
Cada una de las 7 (siete) cuotas mensuales restantes ser equivalente a la
octava parte del Impuesto determinado. Estas cuotas sern actualizadas
de acuerdo a la variacin del ndice
de Precios al Por Mayor (IPM), experimentada en el perodo comprendido
entre el mes precedente al del vencimiento del pago de la primera cuota y
el mes precedente al del vencimiento
de la cuota correspondiente, las mismas que sern pagadas dentro de los
doce (12) primeros das hbiles de
cada mes, a partir del mes siguiente
al del vencimiento del plazo para la
presentacin de la declaracin jurada
correspondiente.
3. Aprobacin de formulario de declaracin para el ejercicio 2002.

Forma de pago. Vencimiento.
I-20
Mediante la norma en anlisis, se

establece que para el ejercicio 2002,
la presentacin de la Declaracin se
realizar a travs del Formulario Virtual N 694- Impuesto a las Acciones
del Estado, en un disquette de capacidad 1.44.MB de 3.5. pulgadas, y
en el lugar en el que el contribuyente
se encuentre obligado a presentar sus
declaraciones mensuales, salvo que la
Administracin Tributaria seale un
lugar distinto.
En el caso de declaraciones rectificatorias
de perodos anteriores, se utilizar igualmente el PDT 694.
Dicho formulario estar a disposicin
de los contribuyentes en la pgina

web de la SUNAT:http:// sunat.gob.
pe, a partir de la fecha de vigencia de
la norma.
El pago del Impuesto podr realizarse
al contado conjuntamente con la
declaracin o en forma fraccionada.
La primera cuota se cancelar conjuntamente con la presentacin de
la declaracin y las cuotas restantes
sern actualizadas conforme a lo previsto en la Ley 27357 (Ver Alcance
Normativo), y se cancelarn utilizando
la Boleta de Pago o mediante Transferencia Electrnica de Fondos - TEFconsignando como Cdigo del Tributo
N 7101 y como perodo tributario, el
mes en el que se realiza el pago.
La fecha de vencimiento para la presentacin de la Declaracin y el pago
al contado o de la primera cuota,
ser la sealada en el cronograma
aprobado para el vencimiento de las
obligaciones tributarias corrientes
correspondientes al mes de abril de
cada ao.
En caso de pago fraccionado, el vencimiento para el pago de las cuotas
restantes ser el sealado en el mismo
cronograma anterior, respecto de las
obligaciones correspondientes a los
meses de mayo, junio, julio, agosto,
setiembre, octubre y noviembre, de
ser el caso.
Beneficios sociales de los

trabajadores

Total Pasivo

PATRIMONIO
Capital
Reservas
Resultados acumulados
Resultado del ejercicio

Total Patrimonio

Total Pasivo y Patrimonio

La empresa Del Estado SA, que es

una empresa cuyo capital pertenece
al 100% al Estado, nos indica que
el valor en libros de las acciones del
Estado equivale a S/. 450,000 deducida la provisin por fluctuacin de
valores, segn consta en el balance al
31 de diciembre de 2001, ajustado
por inflacin.
La empresa Del Estado S.A es la que
figura en el Libro de Matrcula de Acciones como titular de las mismas.
El pago del Impuesto se realizar en
8 cuotas.
4.1. Valor en Libros

Del Estado S.A.
Balance al 31 de diciembre de 2001
(Expresado en nuevos soles)
ACTIVO
Caja y Bancos
Clientes
Cuentas por cobrar
Valores
Inmuebles, Maq. y Equipo
Depreciacin Acumulada

Total activo

Pasivo
Tributos por pagar
Remuneraciones por pagar
Proveedores
223,500
187,200
32,500
450,000
143,800
(29,700)
1007,300
========
540,700
25,000
68,000
60,600
694,300
1007,300
========
4.2. Asiento contable de la provisin

por fluctuacin de valores
x
DEBE
68 PROV. DEL EJERCICIO
XXX
683 Fluctuacin de valores
31 VALORES

319 Provisin para fluctuacin
de valores
Para registrar la provisin por
fluctuacin de valores
x
HABER
XXX
4.3. Determinacin del Impuesto

Sobre la base imponible se aplica la

tasa del 5%:
S/. 450,000 X 5% = S/. 22,500
4.4. Determinacin de la cuotas

4. Alcance Prctico

48,000
313,000
========
Cuota Inicial:
S/. 22,500/ 8 = S/. 2,813
Cuotas restantes: S/. 2,813 ajustadas

por el IPM respectivo.
4.5. Contabilizacin del Impuesto a

las Acciones
x
DEBE
64 TRIBUTOS
22,500
649 Otros tributos
649.1 Impto. a las acciones
del estado
40 TRIBUTOS POR PAGAR

del estado
Por la provisin del impto. a
las acciones del estado
x
22,500
94 GASTOS DE ADMINIST.
79 CARG. IMP. A CTA. DE COST.

Por el destino del gasto por Impto.
a las acciones del estado
x
40 TRIBUTOS POR PAGAR
2,813
del estado
10 CAJA Y BANCOS

Por el pago de la primera cuota
del Impto. a las acciones del estado.
x
HABER
22,500
22,500
2,813
35,000
10,000
820,000
22
Area Tributaria
Asesora Aplicada
1. Consulta
Estimados Sres. Actualidad Empresarial:
Tengo las siguientes deudas tributarias:
a. Impuesto General a las Ventas, acogido al
Fraccionamiento del Decreto Legislativo N
848 el 28 de diciembre de 2001: Total de
la deuda al momento del acogimiento: S/.
35,000.
b. Deuda ajustada por el IPC: S/. 40,000
c. Cuotas de fraccionamiento: 20. Importe total de
la deuda en acogimiento al Decreto Legislativo
N 848: S/. 40,998.
Respecto de dicha deuda, se cancel:
1. Cuota Inicial de: S/. 5,000
2. Se efectuaron pagos parciales a dicho
fraccionamiento, de la siguiente manera:

Nmero
de cuota
Cuota de
amortizacin (S/.)
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
2,392
2,392
2,392
2,392
2,392
2,392
2,392
2,392
2,392
2,392
Total cancelado :
Total adeudado :
Deuda total :
23,920
23,920
47,840
3. Posteriormente este fraccionamiento se

acoge al REFT y solamente se paga la
cuota inicial de S/. 2,000.
d. Impuesto Extraordinario de Solidaridad, de
cuenta propia, correspondiente al mes de junio de 2000, por un importe de S/. 50,000.
e. Impuesto Selectivo al Consumo, correspondiente al mes de setiembre de 2001, por
un importe de S/. 12,000. Existe un pago
parcial efectuado el 15 de enero de 2002 por
un importe de S/. 2,000.
Mis preguntas son:
Cul es el importe de la deuda a ser acogido?
Qu me conviene ms acogerme por el saldo
de la deuda del fraccionamiento anterior, o por la
deuda principal?.
Es del caso precisar que solamente la deuda
del Fraccionamiento anterior fue notificada con
Resolucin.
Pensamos acogernos el 31 de mayo de 2002
2. Respuesta

Sus dos interrogantes se resumirn en

una, y sern debidamente absueltas,
pero desde un punto de vista prctico,
para un mejor entendimiento.
2.1 Determinacin de las deudas materia
de acogimiento
2.1.1. Deuda acogida a beneficio tributario
anterior: Acogimiento por el saldo de
la deuda
a. De conformidad con lo previsto por el

artculo 5.2 literal c) del artculo 5 del
Reglamento de la Ley N 27681-Ley de
Reactivacin a travs del Sinceramiento
de las Deudas Tribu-tarias-RESIT-, en el
caso de beneficios tributarios acogidos al
Decreto Legislativo N 848, los deudores
tributarios podrn acogerse por el saldo
al momento de acogimiento al Sistema.
b. El artculo 10 de la Resolucin de Superintendencia N 038-2002/SUNAT, publicada el 23 de abril de 2002, precis que
en el caso de beneficios tributarios acogidos
con posterioridad al Decreto Legislativo N
848, incluido ste, en los que el deudor
tributario hubiera optado por acoger el
saldo de dicho beneficio al Sistema, se
tendr en cuenta que, cuando se hubieran
efectuado pagos parciales al beneficio, el
saldo se determinar utilizando el inters
previsto para este beneficio, desde la
fecha de exigibilidad del mismo, hasta la
fecha del ltimo pago, imputndose los
pagos parciales en la fecha en que fueron
efectuados, incluyendo los pagos realizados
respecto de las resoluciones que declaran
la prdida.
c. Se descontar el pago por concepto de
cuota inicial de la deuda materia de
acogimiento.
d. El inters de fraccionamiento previsto
para dicho beneficio se aplicar a partir
del 1 de marzo de 1997. No se aplicar
dicho inters durante el perodo comprendido entre el 1 de noviembre de 1998 y
el 30 de abril de 1999.
e. Se considerar como fecha de exigibilidad
el 1 de marzo de 1997.
f. Si el ltimo pago parcial se efectu antes
del 1 de marzo de 1997, se considerar
como fecha del ltimo pago, sta ltima.
Por tanto para determinar el saldo:
1.- Se procede a descontar de la deuda
materia de acogimiento:
1.a. Deuda materia de acogimiento:
S/. 35,000 (libre de reajuste)
1.b. Deduccin de la cuota inicial:
S/. 35,000 - S/. 5,000 = S/. 30,000
1.c. Determinacin del saldo pendiente de pago:
Como la deuda materia de acogimiento,
deducida la cuota inicial, se fraccion en
veinte cuotas, procedemos a determinar
los intereses para determinar el total de
la deuda objeto de acogimiento al Decreto
Legislativo N 848:
Inters nominal equivalente al: 22%
Inters mensual: 22% / 12 = 1.83333%
Total de intereses desde la fecha de exigibilidad:
1 de marzo de 1997 hasta la fecha del ltimo pago
(octubre de 1997)
Total de meses : marzo a octubre: 8
Total de porcentaje de inters: 8 x 1.83333 =
14.667%
Total de intereses : S/.30,000 x 14.667% = S/.
4,400
Luego, se procede a aplicar los pagos parciales a dicho fraccionamiento imputando

primero a los intereses determinados:
S/. 23,920 - S/. 4,400 = S/. 19,520
Esta cantidad se resta del total de la deuda
objeto de fraccionamiento:
S/. 47,840 - S/. 19,520 = S/. 28,320
Este ser el saldo de fraccionamiento.
2.1.2. Determinacin por la deuda principal
En este caso se proceder de la siguiente
manera:
1.a. Deuda materia de acogimiento:
S/. 35,000 (libre de reajuste )
1.b. Deduccin de la cuota inicial:
S/. 35,000 - S/. 5,000 = S/. 30,000
A
P
L
I
C
A
D
A
1.c. Determinacin de monto pendiente

de pago:
Sobre los S/. 30,000 se procede a efectuar la
actualizacin con la tasa de inters previsto
para cada Beneficio Tributario desde la fecha
de exigibilidad del mismo hasta la fecha del
ltimo pago, imputndose los pagos parciales en la fecha en que fueron efectuados,
incluyendo los pagos realizados respecto de
resoluciones que declaran la prdida o que
modifican el monto de acogimiento, de ser
el caso.
La fecha de exigibilidad es el 1 de marzo
de 1997.
Por tanto, se procede a determinar los
intereses, de la misma manera que en el
caso anterior:
Inters nominal equivalente al: 22%
Inters mensual: 22%/12 = 1.83333%
Total de intereses desde la fecha de exigibilidad: 1
de marzo de 1997 hasta la fecha del ltimo pago
(octubre de 1997)
Total de meses: marzo a octubre: 8
Total de porcentaje de inters:
8 X 1.83333 = 14.667%
Total de intereses:
S/. 30,000 X 14.667% = S/. 4,400
Del total pagado, se procede a deducir, primero los
intereses: S/. 23,920 - S/. 4,400 = S/. 19,520
Esta cantidad se deduce de la deuda original:
S/. 30,000 - S/. 19, 520 = S/. 10,480
Por tanto, en el presente caso, le convendr
acogerse por la deuda principal.
2.1.3. Actualizacin de la deuda
Al importe determinado, se actualiza por
el IPC de la fecha del ltimo pago parcial
efectuado:
S/. 10, 480 X 1.155820 = S/. 12,113
Sobre ese importe, se procede a aplicar los
intereses diarios al 31 de mayo (151 das)
S/. 12,113 X 1.041944 = S/. 12,621
A esta cantidad, se le resta el importe pagado
en el REFT:
S/. 12,621 - S/. 2,000 = S/. 10,621
Asunto: Acogimiento al Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario

Procedencia : Lima
A
S
E
S
O
R
I
A
I-21
Asesora Aplicada
2.1.4. Llenado del PDT

Actualizacin de la deuda:

Actualizacin:
Resumen de otras deudas notificadas:

Otras deudas no notificadas:
2.2. Determinacin de las otras deudas no notificadas

Impuesto Extraordinario de Solidaridad Cuenta Propia:
1.- Mes de exigibilidad : julio de 2000
2.- Importe : 50,000
3.- Ajuste por el IPC : 1.018768
4.- Importe ajustado: S/. 50,000 X 1.018768 = S/. 50, 938
5.- Actualizacin por los intereses al 31 de mayo de 2002 : S/. 50,938 X
1.041944 = S/. 53,075
Actualizacin:
2.3. Determinacin y pago de la deuda:

Total de deuda acogida al sistema :

Por el fraccionamiento al D.Leg 848

acogido al REFT
Por el IES de cuenta propia
Por el ISC otras tasas
Total
Por factor de 30 cuotas
Importe de las cuotas
:
:
:
:
:
:
S/. 10,621
S/. 53,075
S/. 10,361
S/. 74,057
0.036526
S/. 2,705
2.3.1 Llenado del PDT
Determinacin de la deuda y modalidad de pago:
I-22

1.-
2.-
3.-
4.-
5.-

6.-

7.-
Impuesto Selectivo al Consumo

Mes de exigibilidad: octubre de 2001
Importe: 12,000
Ajuste por el IPC: 0.994534
Importe ajustado: S/. 12,000 X 0.994534 = S/. 11,934
Actualizacin por los intereses al 15 de enero de 2002:
S/. 11,934 X 1.004167 = S/. 11,984.
Imputacin del pago parcial efectuado al 15 de enero de 2002:
S/. 11,984 - 11,934 = S/. 50 (Intereses al 15/11/2002)
S/. 2,000 - S/. 50 = S/.1,950. (Imputacin al inters)
S/.11,934 - S/. 1,950 = S/. 9,984 (Imputacin del capital)
Actualizacin hasta el 31 de mayo de 2002 : S/. 9,984 X 1.037778 (136
das) = S/. 10,361.
24
Area Tributaria
Municipalidad de San Luis

Otorgan beneficio de regularizacin
tributaria y administrativa a favor de
contribuyentes del distrito
Norma:
Publicacin:
Ordenanza N 0315-MDSl
04/05/2002
Se otorga desde el 6 de mayo de 2002 al 05 de junio

del mismo ejercicio, un Beneficio de Regularizacin
de Obligaciones Tributarias y Administrativas, para
que los contribuyentes del distrito subsanen las que
tengan pendientes.
El citado Beneficio, comprende la condonacin
de los intereses moratorios y reajustes por Indice
de Precios al Por Mayor ( IPM ) , para el pago del
Impuesto Predial, Arbitrios Municipales de Limpieza
Pblica, Parques y Jardines, Tasa de Licencia de
Funcionamiento, Multas Administrativas y Multas
Tributarias.
No se admite el fraccionamiento de la deuda
insoluta.
El Beneficio, para el caso del Impuesto Predial y los
Arbitrios de Limpieza Pblica, Parques y Jardines
ser comprendida desde los aos 1994 al 2001,
condonndose el pago de intereses, moras y factor
de actualizacin, comprendiendo este alcance a los
deudores de la Tasa de Licencia de Funcionamiento
desde los aos 1994 a 1999.
En el caso de las Multas Administrativas y Tributarias:
a. Las multas Administrativas en Cobranza Ordinaria de los aos 1998 y 1999 sern objeto de un
descuento del 80% y de los aos 2000 y 2001,
objeto de un descuento del 70%, ambos sobre
el valor de la multa.
b. En el caso de las deudas tributarias, se otorgar
un descuento del 100%.
En el caso de deudas que hayan sido materia de
fraccionamiento, podrn acogerse al Beneficio
siempre y cuando se efecte el pago al contado
de la deuda total previo desistimiento y pago de
formato respectivo.
En el caso de valores en cobranza coactiva, se
considerarn los determinados en los cobros
por tributos y tasas, las mismas que se acogern
al Beneficio Tributario y Administrativo, previa
ampli hasta el 30 de abril de 2002 el plazo para la

presentacin de la Declaracin Jurada del Impuesto
al Patrimonio Vehicular correspondiente al ejercicio
2002.
Se considera necesario, sin embargo, extender el
plazo para el cumplimiento de dicha obligacin
hasta el 17 de mayo de 2002, para los propietarios
de vehculos afectos registrados ante el SAT al 31 de
diciembre de 2001.
Municipalidad de San Miguel
Establecen perodo de Regularizacin
Tributaria y Administrativa MunicipalPERTAMNorma:
Ordenanza N 09-2002-MDSM
Publicacin: 05/05/2002
Se establece el Beneficio de la referencia, el mismo
que comprende las deudas tributarias y las multas
administrativas, generadas hasta el 06 de mayo de
2002, cualquiera sea el estado en que se encuentren,
incluidos cobranza ordinaria y coactiva, reclamacin,
apelacin y demanda ante el Poder Judicial.
Beneficios a otorgarse
Todas las personas que se acojan al PERTAM,
gozarn de los siguientes beneficios en cuanto
le sean aplicables:
a. Deudas Tributarias:
a.1. Exoneracin total del pago de los intereses moratorios y reajustes en la obligaciones pendientes de
pago a la fecha as como las multas tributarias.
a.2. Exoneracin de los Arbitrios Municipales en un
100% de los aos anteriores al 31 de diciembre
de 1996 inclusive, cualquiera sea el estado de
cobranza.
a.3. Condonacin parcial de los Arbitrios insolutos de
acuerdo con la siguiente escala:

Ao
Porcentaje de descuento
1997
1998
1999
2000
2001
70%
50%
40%
30%
20%
Ao
Porcentaje de descuento
Extienden plazo para la presentacin

de la Declaracin Jurada del Impuesto
al Patrimonio Vehicular- propietarios
registrados hasta el 31 de diciembre
de 2001
1997
1998
1999
2000
2001
50%
40%
30%
20%
10%
Publicacin:
Resolucin Jefatural N 0422002-SAT-MML

03/05/2002
De conformidad con lo establecido en el inciso c)

del artculo 34 de la Ley de Tributacin Municipal
aprobada por el Decreto Legislativo N 776, los contribuyentes estn obligados a presentar Declaracin
Jurada cuando as lo determine la Administracin Tributaria para la generalidad de los contribuyentes.
Con fecha 02 de marzo de 2002, se public la
Resolucin Jefatural N 020-2002-SAT-MML, que
Duracin
El plazo de duracin del PERTAM es desde su
entrada en vigencia hasta el 31 de mayo de
2002, pudiendo ser extendido el mismo mediante
Decreto de Alcalda, en todo o en parte.
Modalidades de Acogimiento
Las personas naturales o jurdicas , pueden acogerse realizando el pago al contado o fraccionado
de la deuda pendiente a partir del ao 1997, hasta
la fecha, con el siguiente detalle:
a. Pago al contado
En el caso de deudas tributarias, los que pagaran
en forma inmediata y total la deuda pendiente
hasta la fecha, tendrn derecho a los descuentos
previstos en los numerales anteriores, y adicionalmente un descuento del 10% del monto total
reducido.
En caso de pago parcial, se aplicarn los descuentos para cada ao que corresponda, debiendo
fraccionarse el saldo de la deuda, caso contrario,
no ser aplicable lo antes indicado y solamente se
aplicar el beneficio de exoneracin de intereses
y reajustes.
En el caso de deudas no tributarias, se aplicar
el descuento aprobado.
Tambin puede fraccionarse el pago, en cuyo
caso, de ser pagadas oportunamente las cuotas
mantendrn el derecho a los descuentos, caso
contrario solamente se aplicar el beneficio de
exoneracin de intereses y reajustes.

a.4. Condonacin Parcial de los Arbitrios insolutos

de acuerdo con la siguiente escala:
Municipaldad Metropolitana
de Lima
Norma:
b. Deudas Administrativas:
Se dar una condonacin parcial de las multas
administrativas de acuerdo con la siguiente
escala:

80%
60%
En caso de cancelar la deuda

En caso de fraccionar la deuda
Beneficiarios
Son beneficiarios, los contribuyentes o responsables, aun cuando tengan la calidad de omisos
y los infractores, que se acojan de acuerdo con
lo previsto en la presente norma.
Desistimiento
En el caso que la deuda materia de acogimiento
conste en Resoluciones que hubieren sido apeladas antes el Tribunal Fiscal, o se encontraran
en revisin o en demanda contencioso administrativa ante el Poder Judicial, deber presentarse
copia del escrito de desistimiento presentado
ante el rgano que conoce del procedimiento,
de acuerdo con los formatos establecidos.
En el caso de Resoluciones de Determinacin,
Ordenes de Pago o actos administrativos reclamados, el acogimiento al PERTAM, implicar
el desistimiento automtico de la pretensin,
debiendo adjuntarse el estado de cuenta en el
que aparezca la deuda tributaria regularizada o
documento similar que acredite el acogimiento
para proceder a su archivamiento.
En caso de deudas por multas administrativas,
adems de acogerse al PERTAM, deber subsanarse la obligacin cuya omisin o accin origin
la multa.
n
o
r
m
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s
t
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b
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u
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s
Pago de costas
El hecho de acogerse al PERTAM no libera de la
obligacin de pagar las costas en los casos que
la deuda estuviera en cobranza coactiva, las mismas que sern rebajadas en un 50%, cuyo pago
constituye requisito previo para poder acogerse
a los beneficios.
Quiebra de valores
La Oficina de Rentas proceder a anular o quebrar
de oficio los valores emitidos, en los siguientes
casos:
a. Cuando el tributo hubiera sido cancelado o
fraccionado conforme al presente beneficio.
b. Cuando la multa hubiera sido cancelada o fraccionada conforme al presente beneficio.
c. Cuando la deuda est constituida solamente por
reajustes, intereses y recargos.

Principales Normas Municipales publicadas en

la primera quincena de Mayo de 2002
I-23
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a
I-24
Jurisprudencia Tributaria
Tribunal Fiscal
econmicamente en el exterior, debe entenderse

que se estaba refiriendo a que el aprovechamiento,
es decir, el beneficio que proporcionaba este
RTF N 001-2-2000 (*)
servicio, deba producirse en el exterior, criterio
Se establece el concepto de servicios utilizados
pertenecen a distintas jurisdicciones, optando nuestra
que posteriormente fue recogido por el literal d),
econmicamente en el exterior para los propsitos
legislacin por un esquema de Tributacin en el
numeral 1 del Artculo 9 del Reglamento de la Ley
de calificar como exportacin de servicios y tener
pas de destino, mediante el cual se pretende que
del Impuesto General a las Ventas aprobado por el
derecho a obtener la devolucin del saldo a favor
el gravamen sobre el consumo final recaiga en el
Decreto Supremo N 029-94-EF;
del exportador
sujeto domiciliado en el pas que recibe el servicio
Que segn los documentos que obran en el
Expediente N : 4475-95
brindado, de tal forma que la operacin constituye
expediente, la recurrente prestaba dos tipos de
Interesado : M.S.A. DEL PER S.A.
una exportacin para el pas donde fue prestado este
servicio a un comitente del exterior: a) contactar
Asunto
: Impuesto General a las Ventas Proceservicio, encontrndose gravado con tasa cero, lo que
potenciales compradores en el pas e informar a su
dencia Lima
permite al exportador neutralizar la incidencia de los
comitente, quien pagaba una retribucin por dicha
tributos que afectaron sus adquisiciones, mediante el
Lima, 5 de enero del 2000
labor, y b) preparar cotizaciones para compradores
mecanismo
impuesto
contra
impuesto;
Vista la apelacin interpuesta por M.S.A. DEL PERU
peruanos, elaborar las rdenes de pedido y brindar
Que en ese sentido, para calificar una operacin
S.A., contra la Resolucin de Intendencia N 015toda la informacin necesaria a su comitente, a fin
como
exportacin
de
servicios,
resultaba
relevante
4-03655, emitida el 28 de febrero de 1995 por la
de facilitar el ingreso de la mercadera a territorio
determinar si el consumo de stos se haba producido
Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales
nacional, cobrando una comisin al proveedor del
en el exterior, por lo que era indispensable determinar
de la Superintendencia Nacional de Administracin
exterior, una vez que dichos bienes eran pagados y
el
criterio
de
vinculacin
que
nuestra
legislacin
Tributaria, que declara improcedente la reclamacin
no existan reclamos del comprador;
adoptara para gravar tal consumo;
formulada contra la Resolucin de Determinacin
Que tratndose del primer tipo de servicios, el tema
Que
dicho
criterio
recin
fue
adoptado
con
el
Decreto
N 012-3-01721, sobre Impuesto General a las Ventas
de la utilizacin econmica est vinculado al benefiSupremo N 269-91-EF, por lo que en el perodo
correspondiente al ejercicio 1991.
cio inmediato que el proveedor del exterior obtena
comprendido hasta su entrada en vigencia, para
CONSIDERANDO:
de la informacin proporcionada por su represenque una operacin calificara como exportacin de
Que en el caso de autos, el asunto materia de controvertante local, referida principalmente a los potenciales
servicios; bastaba que cumpliera con las siguientes
sia consiste en determinar si la comisin percibida por
compradores de su mercadera, permitindole
caractersticas:
(a)
el
servicio
deba
ser
prestado
en
el
la recurrente durante los perodos de agosto, setiembre,
asimismo disminuir sus costos de transaccin para
pas, (b) por un domiciliado, (c) a favor de un sujeto
octubre y diciembre de 1991, constituye o no la retrifuturas operaciones con el Per;
no domiciliado que estuviera ubicado en el exterior y
bucin por una exportacin de servicios;
Que la utilizacin econmica o aprovechamiento que
(d) a cambio de una contraprestacin, no resultando
Que en los meses de agosto a octubre de 1991, estuvo
el proveedor del exterior obtena de estos servicios,
exigible un criterio de vinculacin adicional, puesto
vigente el Artculo 28 de las Leyes del Impuesto General
se vea materializada de forma objetiva en el hecho
que
no
poda
exigrsele
al
contribuyente
que
asumiera
a las Ventas aprobadas por los Decretos Legislativos
que pagaba una retribucin a su representante en
alguna de las posiciones planteadas por el derecho
Ns 656 y 666, el cual estableci que la exportacin de
el pas, con prescindencia de concretar ventas de
comparado en tanto que las mismas eran diversas;
bienes y servicios, no estaba afecta a este tributo;
mercadera sobre la base de la informacin recibiQue en el caso de autos, la Administracin ha
Que las citadas leyes no definieron lo que deba enda; en tal sentido, como el uso de la informacin
verificado que la recurrente haba prestado servicios
tenderse como exportacin de servicios, concepto que
brindada por la recurrente a su comitente, fue
en
el
pas
a
favor
de
personas
no
domiciliadas,
las
recin fue incorporado en el Reglamento aprobado por
econmica y directamente utilizada por ste en el
cuales pagaban una retribucin a la recurrente como
el Decreto Supremo N 269-91-EF, vigente desde el 22
exterior, los reparos formulados al respecto deben
contraprestacin;
de noviembre de 1991, por lo que resulta pertinente
ser levantados;
Que ante la falta de precisin en la norma del Impuesto
revisar algunas definiciones que sobre el citado trmino
Que en cuanto al segundo tipo de servicios proporGeneral a las Ventas respecto a los requisitos que
contiene el diccionario de la Lengua Espaola, el diccionados por la recurrente, se debe tener presente en
deba cumplir una operacin para calificar como
cionario enciclopdico de Derecho Usual de Guillermo
torno al tema de la utilizacin econmica, que sta
exportacin de servicios, se debe concluir que la
Cabanellas; la Ley General de Aduanas aprobada por
se manifiesta de forma distinta de acuerdo al tipo
actividad desarrollada por la recurrente implica una
el Decreto Legislativo N 503, el Decreto Supremo N
de operacin realizada y a la forma cmo ha sido
exportacin de tal naturaleza, por lo que procede dejar
008- 97-PCM y el Artculo 2 de la Resolucin ICE N
convenida entre las partes contratantes;
sin efecto los reparos formulados por los perodos
093-89-ICE/Presidencia;
Que tratndose de los servicios de intermediacin
anteriores a la vigencia del Decreto Supremo N
Que de las definiciones contenidas en los citados
y asesoramiento para la colocacin de mercadera
269-91-EF;
documentos, puede inferirse que para la existencia de
en territorio nacional, obra a fojas 3 del expediente,
Que respecto al mes de diciembre de 1991, el Artculo
una operacin de exportacin, es necesario el desarrollo
un informe presentado por la recurrente en la etapa
33 del Decreto Supremo N 269- 91-EF, que entr
de una actividad, por un sujeto domiciliado en un pas,
de fiscalizacin, en el que indica que una vez
en vigencia el 22 de noviembre de 1991, estableca
efectuado el pago (por el comprador local), y si no
a favor de otro que domicilia en un pas distinto y a
que para la aplicacin del Artculo 28 de la Ley del
existe reclamo, el proveedor nos pagar la comisin
cambio de una contraprestacin;
Impuesto General a las Ventas, se consideraba como
respectiva que ha sido negociada de acuerdo con las
Que debido a ello y atendiendo a que el hecho econexportacin de servicios, la prestacin que de stos
condiciones de venta, por lo que puede inferirse
mico gravado por el Impuesto General a las Ventas es
se efectuaba en el pas a personas no domiciliadas
que convencionalmente las partes han acordado el
el consumo, cuando un servicio es prestado y recibido
y siempre que dichos servicios se hubieren utilizado
momento en el cual la actividad de la recurrente resegn sea el caso, por sujetos pertenecientes a distintas
econmicamente en el exterior;
presenta un beneficio econmico para su comitente y
jurisdicciones, resulta relevante a fin de establecer a los
Que durante este perodo el tema en discusin se
por tanto genera el pago de la comisin pactada: una
sujetos pasivo y activo de la relacin jurdico tributaria,
centra en determinar si los servicios prestados por la
vez que el comprador pag y no efectu reclamos
determinar el lugar dnde se produce el consumo del
recurrente en el pas a favor de un no domiciliado, fuepara la mercadera recibida, supuesto de hecho que
servicio;
ron utilizados o no econmicamente en el exterior;
se verifica en territorio nacional, cuando los bienes
Que dentro del esquema elegido por nuestra legislacin
adquiridos ya han sido importados;
Que es preciso anotar que ni la Ley del Impuesto
para gravar el consumo, se ha .optado por una impoGeneral a las Ventas aprobada por el Decreto LegisQue en consecuencia, en el caso del segundo tipo de
sicin sobre el valor agregado, cuyo esquema ha sido
servicios prestados por la recurrente, la utilizacin
lativo N 666, ni su Reglamento, vigentes durante el
diseado para que
econmica se da en el pas y no en el exterior,
perodo acotado, sealaban qu deba entenderse
el Estado recaude el importe del tributo sobre el conincumpliendo de esta forma el tercer requisito
por utilizacin econmica en el exterior, por lo que
sumo final, pero no en un solo acto sino por etapas,
previsto por el Artculo 33 del Decreto Supremo
debe recurrirse a su acepcin gramatical, indicando
empleando para ello el mecanismo del crdito fiscal
N 269-91-EF para que califique como exportacin
al respecto el Diccionario de la Lengua Espaola, que
o impuesto contra impuesto;
de servicios;
utilizar
significa
aprovecharse
de
una
cosa;
Que si bien esta mecnica no tiene mayores inconveQue teniendo en cuenta que los reparos efectuados
Que en ese orden de ideas, cuando la ley haca
nientes cuando las operaciones del ciclo econmico
respecto a las comisiones recibidas por la recurrente
referencia a ... que dichos servicios sean utilizados
son efectuadas dentro de un mismo territorio, presenta
en el mes de diciembre de 1991, no distinguen entre
algunos problemas cuando los sujetos intervinientes
(*) Publicada en el Diario Oficinal El Peruano el 26 de enero de 2000
26
Area Tributaria
dencia de observancia obligatoria, debiendo ser
publicada en el Diario Oficial El Peruano conforme
a lo dispuesto por el Artculo 154 del Texto Unico
Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el
Decreto Supremo N 135-99- EF;
De acuerdo con el Dictamen del vocal Picn
Gonzlez, cuyos fundamentos se reproduce; Con
los vocales Zelaya Vidal, Len Huayanca y Picn
Gonzlez;
RESUELVE:
1.- REVOCAR la Resolucin de Intendencia N
015-4-03655 del 28 de febrero de 1995, en el
extremo referido a los reparos efectuados a las
comisiones de la recurrente, correspondientes
Comentario
Dr. Javier Laguna Caballero - Abogado y C.P.C. UNMSM
Profesor de la U. de Lima y U.N.M.S.M.
En el presente fallo se trata de determinar si la comisin que percibe la empresa contribuyente durante los
perodos de agosto a diciembre de 1991 califica o no
como una exportacin de servicios.
El Tribunal Fiscal establece dos perodos ntidamente
identificables:
Principio de tributacin en el pas de destino
1. Para los perodos de agosto a octubre de 1991 las
normas aplicables para la exportacin de servicios
fueron sucesivamente los Decretos Legislativos
N 656 y 666, cuyo artculo 28 dispona que la
exportacin de bienes y servicios no estaba afecta
al IGV.
El Tribunal advierte que en esa poca las normas
en referencia no haban definido lo que deba
entenderse como exportacin de servicios, ya que
ese concepto recin lo incorpor en la normativa el
Decreto Supremo 269-91-EF con vigencia a partir
del 22 de noviembre de 1991. En tal sentido el
Tribunal entiende que para cubrir esos vacos hay
que acudir a la doctrina y a la legislacin aduanera
y otras similares. De ello se infiere que para que una
operacin califique de exportacin es necesario el
desarrollo de una actividad por un sujeto domiciliado
en un pas en favor de otro que domicilia en un pas
distinto a cambio de una contraprestacin.
En la inferencia lgica se advierte que el hecho
econmico afectado por el IGV es el consumo por
lo que cuando se presta un servicio o se reciba el
mismo por personas que pertenecen a distintas
jurisdicciones es importante su determinacin para
los propsitos de sealar cules son los sujetos de
la relacin jurdico tributaria y determinar el lugar
donde se produce el consumo del servicio.
Cabe advertir que en rigor lo que el Estado peruano
ha adoptado es principio de gravamen a travs del
pas de destino del bien o del servicio. El esquema
del IGV que como se sabe grava el consumo final,
cuando el circuito es efectuado dentro de un mismo
territorio sin embargo causa algunos problemas
interpretativos cuando estos sujetos pertenecen a
distintas jurisdicciones. Es all cuando se opta por
el principio de tributacin en el pas de destino.
Este principio pretende que el tributo recaiga sobre el
consumo final y al sujeto domiciliado en el pas que
recibe el servicio brindado. Es as que la operacin
constituye una exportacin para el pas donde fue
prestado este servicio encontrndose gravada con la
alcuota 0. Este mecanismo permite al exportador
la neutralizacin de la incidencia de los tributos que
afectaron sus adquisiciones mediante el uso del
tecnicismo impuesto contra impuesto.

En rigor segn el fallo que comentamos y por el
perodo de fiscalizacin y hasta la entrada en vigencia
del Decreto Supremo N 269-91-EF, para que una
operacin calificara como operacin de servicios
bastaba que cumpliera con 4 requisitos:
a) El servicio deba ser prestado en el pas
b) Por un no domiciliado
c) A favor de un sujeto no domiciliado que estuviera
ubicado en el exterior.
d) A cambio de una contraprestacin.
En consecuencia no podra exigrseles requisitos
adicionales, ni un criterio de vinculacin adicional que
si bien eran reconocidos por el derecho comparado,
no eran admitidos por la norma legal.
En esta primera etapa, en opinin del Tribunal, la falta
de precisin en la norma respecto a los requisitos para
calificar como exportacin de servicios se concluye
que la actividad que desarrollaba la contribuyente es
una exportacin de servicios por lo que dispone el
levantamiento de los reparos efectuados.
Servicios utilizados econmicamente en el
exterior
2. Para el perodo diciembre de 1991, el artculo 33 del
Decreto Supremo N 269-91-EF, vigente desde el 22
de noviembre de 1991 precis que para los efectos
de la aplicacin del artculo 28 de la Ley del IGV
que se consideraba como exportacin de servicios
la prestacin que de stos se efectuaban en el pas
a personas no domiciliadas y siempre que dichos
servicios se hubieran utilizado econmicamente en
el exterior. Advirtase que el objeto de la controversia
era determinar si dichos servicios fueron utilizados o
no econmicamente en el exterior.
Ciertamente que ni el Decreto Legislativo N 666 ni
su reglamento, vigentes en el perodo fiscalizado,
definan que era utilizacin econmica en el exterior.
El Tribunal para salvar el vaco recurre a la doctrina
donde encuentra que utilizar significa aprovecharse
de una cosa. Por lo que la norma al emplear la
frase utilizacin econmica se est refiriendo al
aprovechamiento o beneficio que le proporcionaba
este servicio, el mismo que deba producirse en el
exterior. Este criterio fue posteriormente recogido
por el Decreto Supremo N 24-94-EF, reglamento de
la Ley del IGV.
Estando en el caso materia de anlisis la contribuyente
prestaba dos tipos de servicios a su comitente del
exterior:
a) Contactar potenciales compradores en el pas e infor-
a los meses de agosto, setiembre y octubre

de 1991, y DECLARARLA NULA E INSUBSISTENTE respecto a lo dems que contiene,
debiendo la Administracin emitir nuevo
pronunciamiento conforme a lo indicado en
la presente resolucin.
2.- DISPONER que la presente resolucin
constituya jurisprudencia de observancia
obligatoria, debiendo ser publicada en el
Diario Oficial El Peruano..
Regstrese, comunquese y devulvase a la
Intendencia de Principales Contribuyentes
Nacionales de la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria, para sus efectos.
mar a su comitente, quien pagaba una retribucin por

dicha labor. En este servicio el criterio de utilizacin
econmica est vinculado al beneficio inmediato que
el proveedor del exterior obtena de la informacin
proporcionada por su representante local respecto
a los potenciales compradores de su mercanca,
facilitndoles la disminucin de sus costos de
transaccin para futuras operaciones en el Per.
El aprovechamiento se materializaba objetivamente
por el pago de una retribucin a su representante en
el pas con independencia de concretar ventas de
mercaderas sobre la base de la informacin recibida.
En este caso el uso de la informacin brindada a su
comitente fue econmica y directamente utilizada por
sta en el exterior por lo que, en este caso, se est
frente a una tpica exportacin de servicios.
b) Preparar cotizaciones para compradores peruanos,
elaborar las rdenes de pedido y brindar toda la informacin necesaria a su comitente a fin de facilitar el ingreso de la mercanca a territorio nacional, cobrando
una comisin al proveedor del exterior, una vez que
dichos bienes eran pagados y no existan reclamos
del comprador. En este caso el Tribunal entiende que
el criterio de utilizacin econmica se manifiesta en
forma distinta estando al tipo de operacin realizada
y a la forma como ha sido convenida entre las partes
contratantes.
En los servicios de intermediacin y asesoramiento
para la colocacin de mercadera en territorio nacional pactado contractualmente las partes acuerdan
el momento en el cual la actividad de la recurrente
representa un beneficio econmico para su comitente
y por lo tanto genera el pago de la comisin pactada.
Es decir una vez que el comprador pag y no hubo
reclamos por la mercadera recibida, supuesto de
hecho que se verifica en territorio peruano, cuando
los bienes adquiridos ya han sido importados. En este
caso el Tribunal entiende que la utilizacin econmica
se da en el pas y no en el exterior.
Este segundo criterio no difiere sustancialmente del
anterior, por lo que nuestra opinin es discrepante
con la del superior colegiado. Segn nuestro criterio,
en rigor, lo que se juzga es el servicio prestado a
un no domiciliado con prescindencia de s por ese
servicio se efectan o no ventas de mercaderas en
territorio peruano. Cabe recordar que la ley ha adoptado la definicin de servicio como una prestacin;
es decir, como una obligacin de hacer y lo que se
ha obligado, con respecto a su comitente del exterior,
es preparar cotizaciones para compradores, elaborar
rdenes de pedido y brindar toda informacin para
facilitar el ingreso de la mercanca al territorio nacional. Todo esto califica como servicio (prestacin) que
no tiene por que vincularse con el acto posterior de
la venta de esa mercanca, por lo que en nuestro entendimiento debe hacerse una separacin conceptual,
los dos tipos de servicio brindados por sta, la Administracin deber emitir nuevo pronunciamiento
al respecto, considerando adems el mayor crdito
fiscal proveniente de los meses anteriores;
Que en cuanto al argumento de la recurrente que le
es aplicable la exoneracin prevista en el numeral
10 del Apndice 11 del Decreto Legislativo N 666,
establecida a favor de los servicios de comisin
mercantil prestados en relacin a ventas exoneradas
o inafectas, debe tenerse presente que la actividad
desarrollada por aqulla est vinculada a la intermediacin en operaciones de importacin, por lo que
carece de sustento lo alegado al respecto;
Que la presente resolucin constituye jurispru-
I-25
i
A
C
O
T
A
C
I
O
N
A
L
M
A
R
G
E
N
I-26
Acotacin al Margen
Condonacin
Dr. Javier Laguna Caballero
n esta oportunidad comentaremos

una institucin del Derecho Tributario
cuyo origen est contenido en el Derecho
Civil. Estando a la autonoma del Derecho
Tributario, cuyo movimiento se inici en la
dcada del 60 del Siglo XX, alguna instituciones propias del Derecho Civil han sido
incorporadas al Derecho tributario. Este es
el caso de la condonacin.
La diferencia sustancial de esta institucin
en ambos derechos es que mientras en el
Derecho Civil es de orden contractual, en el
Derecho Tributario es de orden legal, propio
del atributo del Jus Imperium que tiene el
Estado. En este derecho la condonacin es
tratada como una forma de extincin de la
obligacin tributaria acaecida por haber
verificado en el mundo de los hechos la
hiptesis de afectacin normativa.
ORGENES
Como ya dijimos la institucin est contenida
en la normativa civil. Nuestro ordenamiento
civil as lo contempla sucesivamente. El
Cdigo Civil de 1852 en su artculo 2244
ya lo contemplaba aun cuando se le daba la
denominacin alternativa de remisin. El
Cdigo Civil de 1936 tambin lo contempla
en su artculo 1298 con el ttulo de Condonacin y finalmente el Cdigo Civil de 1984
lo aborda en su artculo 1295.
El Cdigo Tributario, como se sabe, contempla la institucin en su artculo 41 segn el
texto del Decreto Legislativo N 816. En rigor
ese mismo texto es el que se contemplaba
en los Cdigos anteriores.
CONCEPTO
Cabanellas1 concepta a la condonacin
como la renuncia gratuita de un crdito./
Perdn o remisin de una deuda u obligacin. / Indulto de la pena de muerte. Aade
Cabanellas: La condonacin puede ser
expresa o tcita, por su forma; y en cuanto
a su alcance total o parcial. La condonacin
expresa tiene su lugar cuando el acreedor
manifiesta claramente su intencin de remitir
la deuda; tcita es cuando la condonacin se
deduce de hechos que vienen a demostrar tal
intencin, como la entrega al deudor de un
documento privado que justifica el crdito.
Es total cuando comprende ntegramente la
deuda; y parcial cuando slo se refiere a una
parte de sta.
Para propsitos civiles, donde la institucin
tiene su origen, justamente la condonacin
denominada tambin remisin, consiste
en el perdn del pago total o parcial de la
obligacin, efectuado por el acreedor a favor
del deudor. Puede ser expresa o tcita, por
ejemplo la entrega por el acreedor al deudor
del documento representativo del crdito.
Flores Polo2 concepta a la condonacin
como la accin y efecto de condonar; es
decir perdonar una deuda o eximir al deudor
del cumplimiento de su obligacin. Para este
autor en el Derecho Civil es una forma de ex1
CABANELLAS, Guillermo. Diccionario de Derecho Usual. Tomo I. Editorial Heliasta. Bs. As.,
Argentina
tincin de obligaciones, mientras que para el

Derecho Tributario es una forma de extincin
de la obligacin tributaria, porque slo puede
tener efecto en virtud de una ley expresa.
Una de las modalidades ms usadas es a
travs de las leyes de amnista tributaria que
peridicamente se van dictando.
TRATAMIENTO LEGISLATIVO
El artculo 41 del Cdigo Tributario cuyo
Texto nico Ordenado ha sido aprobado por
Decreto Supremo N 135-99-EF seala que
la deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con rango de ley.
Excepcionalmente, los gobiernos locales
podrn condonar, con carcter general el
inters moratorio y las sanciones respecto
de los tributos que administren.
Estando a tal norma queda claro que una
de las facultades que deben ser ejercidas
mediante ley o decreto legislativo, en caso de
delegacin de facultades, es la de condonar.
De este modo se evidencia el cumplimiento
de lo preceptuado por el artculo 74 de
la Constitucin vigente y ms an el cumplimiento del llamado principio de reserva
de la ley.
El principio de reserva de la ley, como se
sabe, est desarrollado en la Norma IV
del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario.
Segn esta norma slo por ley o por decreto
legislativo, en caso de delegacin, se puede
normar formas de extincin de la obligacin
tributaria distintas a las establecidas en
dicho cdigo.
Para el caso de los gobiernos locales la
norma del artculo 41 ha sido especfica al
permitir que estos planos de gobierno dicten
con carcter general ordenanzas que condonen el inters moratorio y las sanciones,
respecto de los tributos que administre.
Cabe advertir que tratndose de gobiernos
municipales la condonacin implica adems
una amnista. En la prctica as lo han entendido las municipalidades desde que peridicamente dictan ordenanzas concediendo
beneficios tributarios que contemplan esta
forma de extincin de la obligacin (condonacin) y olvido de sanciones (amnista). Es
ms, existen ordenanzas que han ido ms
all incluso de este marco, puesto que han
permitido que las extinciones se hagan por
medios distintos a los contemplados en el
Cdigo Tributario, tal es el caso de pago en
especie o canje de servicios.
Ahora, respecto al alcance de la facultad de
condonacin de los gobiernos municipales
cabe analizar si esta facultad alcanzara o no
a los tributos de la especie impuesto creados
para las municipalidades por el gobierno
central como son el Impuesto Predial, el
Impuesto de Alcabala, el Impuesto a los
Espectculos, etc.
Si bien es verdad que los impuestos creados
para los gobiernos locales son slo administrados por stos sin tener la posibilidad de
dictar normas de regulacin, sin embargo
es pacfica la expedicin de normas que
2
condonen los intereses moratorios y que

amniste las sanciones de orden tributario
dictada por las municipales. Este parecera
ser el temperamento del legislador al haber
incorporado en la ltima parte del artculo
41 del Cdigo Tributario la mencin respecto de los tributos que administren.
De modo que no se podra exigir a las
municipalidades el requisito para que su
condonacin sea vlida que solamente alcance a los tributos, respecto de los cuales
tengan potestad tributaria delegada. Esto
es con respecto a contribuciones y tasas,
puesto que segn la Constitucin y la Ley de
Tributacin Municipal aprobada por Decreto
Legislativo N 776 su facultad est limitada
a instituir tributos de la especie contribucin
y tasa en sus tres modalidades: licencias,
derechos y arbitrios.
La jurisprudencia sobre el tema de la condonacin es reiterada y uniforme en cuanto
a su naturaleza, sin embargo existen casos
especiales por medio de los cuales es posible advertir su naturaleza extraordinaria y
alcances. A ttulo de ilustracin la RTF N
17557 ha sealado que la derogatoria de un
impuesto no implica su condonacin para
aqullos que no cumplieron con el pago. Es
interesante este concepto jurisprudencial ya
que si bien es verdad un tributo derogado
surte efectos a partir de su derogatoria en
adelante, ello no supone que se produce una
condonacin por los perodos no prescritos
en suyo mbito acaecieron las obligaciones.
Excepto que una ley posterior disponga la
condonacin con carcter especfico de
esos perodos anteriores a la derogacin del
impuesto pertinente.
El fallo del Tribunal Fiscal se dio respecto a
un llamado Impuesto a las aguas gaseosas
que haba sido derogado por el Decreto
Legislativo N 190 y reemplazado por un
Impuesto Selectivo al Consumo con similares
caractersticas. Adems segn el artculo
197 de la Constitucin de 1979 que recoga
slo el principio de la retroactividad benigna,
por lo que la derogatoria no implicaba tener
la naturaleza de una condonacin, puesto
que atentara tambin contra los principios
de uniformidad y justicia consagrados en el
artculo 139 y con el principio de capacidad
contributiva del artculo 77 de la Constitucin de 1979.
En suma para la legislacin y la jurisprudencia la condonacin siempre ha consistido
en la remisin parcial o total de la deuda
tributaria. Es por ello que adquiere la calidad de medio de extincin de la obligacin
tributaria. Se exige la expresin a travs de
una ley o decreto legislativo con efectos para
todos los sujetos pasivos sin establecerse
privilegios especiales ni individuales.
Flores Polo, Pedro. Diccionario de trminos

jurdicos. Editores importadores S.A. 1980.
Lima, Per
28
Area Tributaria
I. IMPUESTO general a las ventas
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
PROMEDIO PONDERADO (COMPRA - VENTA) 1/
Base Legal: Art. 5, Numeral 17 - D.S. N 136-96-EF (Reglamento del IGV)
DIAS
DICIEMBRE 2001
ENERO 2002
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FEBRERO 2002
Venta
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ABRIL 2002
MAYO 2002
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i
n
d
i
c
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o
r
e
s
t
r
i
b
u
t
a
r
i
o
s
1/ Para efectos del Registro de Compras y de Ventas se aplicar el tipo promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
INTERESES MORATORIOS AL 15/05/2002

Inters diario acumulado al 31 de diciembre del 2001
(segn RUC de 8 dgitos)
Inters
diario a
Abr. de
2002
%
Mes
de la
Obliga cin
Jul-99 60.702 60.423 61.632 61.539 61.446 61.353 61.074 60.981 60.888 60.795 6.400
1
9
Ago-99 57.633 58.842 58.749 58.47 58.377 58.464 58.191 58.098 57.819 57.726 6.400
9 Sep-99 55.773 55.680 55.587 55.494 55.215 55.122 55.029 54.936 54.843 54.564 6.400
9
Oct-99 52.982 52.889 52.61 52.517 52.424 52.238 52.238 51.959 51.866 53.006 6.400
2
0
0
1
Nov-99 49.913 49.82 49.727 49.634 49.355 49.262 49.169 49.076 50.285 50.006 6.400
Dic-99 47.305 47.085 47.012 46.939 46.865 46.792 46.572 47.525 47.452 47.378 6.400
2
0 Ene-00 44.959 44.885 44.812 44.739 44.519 44.445 45.399 45.325 45.252 47.032 6.400
0
0
Incluye capitalizacin al 31 de Diciembre
Dic-00 20.473 20.413 20.353 20.173 20.113 20.893

Ene-01 18.493 18.433 18.373 18.313 19.093 18.913
Feb-01 16.753 16.693 16.633 17.413 17.233 17.173
Mar-01 14.653 14.593 15.493 15.433 15.133 15.073
Abr-01 12.913 13.693 13.633 13.453 13.393 13.333
May-01 11.773 11.713 11.653 11.593 11.533 11.353
Jun-01 9.973 9.913 9.853 9.673 9.613 9.553
Jul-01 7.993 7.933 7.873 7.813 7.753 7.573
Ago-01 6.073 5.893 5.833 5.773 5.713 5.653
Sep-01 4.153 4.093 4.033 3.973 3.793 3.733
Oct-01 2.240 2.186 2.133 2.080 2.026 2.613
Nov-01 0.640 0.587 0.533 0.373 1.067 1.013
Mes
de la
Obliga cin
Mar-00 40.265 39.899 39.826 39.826 40.852 40.779 40.705 40.632 40.412 40.339 6.400
May-00 35.646 35.572 36.526 36.306 36.232 36.159 36.086 36.012 35.792 35.719 6.400
Inters diario acumulado al 31 de diciembre del 2001

20.833 20.773
18.853 18.793
17.113 17.053
15.013 14.953
13.273 13.213
11.293 11.233
9.493 9.433
7.513 7.453
5.473 6.253
4.513 4.453
2.560 2.506
0.960 0.907
20.593
18.733
16.993
14.893
13.033
11.173
9.253
8.233
6.193
4.393
2.453
0.747
20.533
18.673
16.813
14.713
12.973
11.113
10.033
8.173
6.133
4.213
2.400
0.693
Inters
diario a
Abr. de
2002
%
6.400
6.400
6.400
6.400
6.400
6.400
6.400
6.400
6.400
6.400
6.400
6.400
(1) Tambien vlido para el RUS, RER, IES y Retenciones.
Feb-00 42.759 42.685 42.465 42.392 42.319 43.272 43.199 42.979 42.905 42.832 6.400
Abr-00 38.066 37.846 37.772 38.726 38.652 38.579 38.359 38.286 38.212 38.139 6.400
2
0
0
2
Inters diario acumulado al 30 de Abril del 2002

Dic-01 5.280 5.226 5.173 5.866

Ene-02 3.626 3.573 3.626 4.106
Feb-02 2.080 2.667 2.613 2.560
Mar-02 1.120 1.067 1.013 0.960
4
5.813
4.053
2.507
0.800
5.653 5.600 5.546 5.493 5.440

4.000 3.946 3.786 3.733 3.680
2.453 2.293 2.240 2.187 2.133
0.747 0.693 0.640 0.587 0.427
Inters
diar. a
May.
de
2002
%
SE ACTUALIZA
SEGUN
DIAS DE
ATRASO
Mes
de la
Obliga cin
I-27
Indicadores Tributarios
II. IMPUESTO A LA RENTA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA
Para las operaciones en moneda extranjera se contabilizar al tipo de cambio vigente a la fecha de operacin o fecha de balance, los saldos de moneda extranjera correspondiente a activos y pasivos deben incluirse en la determinacin de la base imponible del perodo 1/
Base Legal: Art. 61 del D.S. 054-99-EF - TUO, Art. 34 del D.S. N 122-94-EF
Fecha

MAY-2001 JUN-2001 JUL-2001 AGO-2001 SET-2001 OCT-2001 NOV-2001 DIC-2001 ENE-2002 FEB-2002 MAR-2002 ABR-2002 MAY-2002
de Operac. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent.

01 3.584 3.589 3.625 3.631 3.511 3.514 3.490 3.496 3.480 3.483 3.479 3.482 3.439 3.443 3.434 3.435 3.441 3.446 3.474 3.478 3.469 3.471 3.444 3.447 3.433 3.435
02 3.586 3.589 3.625 3.631 3.510 3.515 3.496 3.501 3.480 3.483 3.478 3.481 3.439 3.446 3.434 3.435 3.440 3.443 3.474 3.478 3.469 3.471 3.450 3.453 3.432 3.434
03 3.595 3.597 3.625 3.631 3.510 3.514 3.496 3.498 3.478 3.479 3.477 3.479 3.439 3.446 3.431 3.434 3.439 3.441 3.474 3.478 3.469 3.471 3.449 3.450 3.434 3.436
04 3.596 3.600 3.565 3.576 3.516 3.518 3.496 3.498 3.480 3.481 3.476 3.478 3.439 3.446 3.432 3.434 3.441 3.443 3.479 3.483 3.468 3.471 3.446 3.450 3.434 3.436
05 3.596 3.600 3.551 3.559 3.516 3.518 3.496 3.498 3.482 3.484 3.476 3.479 3.438 3.440 3.430 3.431 3.441 3.443 3.484 3.485 3.462 3.464 3.444 3.446 3.434 3.436
06 3.596 3.600 3.550 3.554 3.518 3.520 3.498 3.501 3.482 3.483 3.476 3.479 3.443 3.444 3.429 3.430 3.441 3.443 3.486 3.487 3.458 3.460 3.444 3.446 3.433 3.435
07 3.593 3.596 3.529 3.534 3.518 3.520 3.497 3.501 3.481 3.483 3.476 3.479 3.448 3.449 3.428 3.431 3.443 3.444 3.483 3.484 3.457 3.460 3.444 3.446 3.432 3.435
08 3.600 3.604 3.519 3.523 3.518 3.520 3.493 3.495 3.481 3.483 3.476 3.479 3.446 3.448 3.428 3.431 3.445 3.447 3.484 3.486 3.457 3.460 3.444 3.445 3.433 3.435
09 3.610 3.613 3.519 3.523 3.508 3.512 3.491 3.493 3.481 3.483 3.475 3.480 3.445 3.448 3.428 3.431 3.455 3.457 3.484 3.486 3.457 3.460 3.442 3.444 3.439 3.441
10 3.605 3.609 3.519 3.523 3.508 3.510 3.490 3.493 3.481 3.483 3.471 3.477 3.445 3.448 3.429 3.430 3.475 3.476 3.484 3.486 3.454 3.455 3.442 3.443 3.446 3.447
11 3.601 3.604 3.516 3.518 3.510 3.512 3.490 3.493 3.492 3.494 3.467 3.471 3.445 3.448 3.429 3.430 3.476 3.477 3.483 3.485 3.455 3.457 3.443 3.444 3.446 3.447
12 3.601 3.604 3.520 3.522 3.513 3.516 3.490 3.493 3.489 3.491 3.461 3.463 3.447 3.450 3.430 3.432 3.476 3.477 3.473 3.476 3.453 3.454 3.439 3.441 3.446 3.447
13 3.601 3.604 3.513 3.516 3.506 3.510 3.489 3.494 3.493 3.496 3.461 3.463 3.442 3.440 3.429 3.431 3.476 3.477 3.474 3.475 3.451 3.453 3.439 3.441 3.449 3.453
14 3.600 3.603 3.509 3.513 3.506 3.510 3.489 3.493 3.498 3.502 3.461 3.463 3.440 3.444 3.431 3.432 3.469 3.473 3.472 3.475 3.450 3.451 3.439 3.441 3.448 3.450
15 3.597 3.600 3.509 3.515 3.506 3.510 3.488 3.491 3.498 3.502 3.451 3.452 3.435 3.440 3.431 3.432 3.456 3.459 3.469 3.471 3.453 3.455 3.438 3.439
16 3.598 3.602 3.509 3.515 3.505 3.509 3.490 3.492 3.498 3.502 3.447 3.451 3.436 3.440 3.431 3.432 3.459 3.461 3.469 3.471 3.453 3.455 3.430 3.432
17 3.597 3.599 3.509 3.515 3.503 3.506 3.487 3.492 3.500 3.503 3.451 3.453 3.436 3.440 3.430 3.433 3.456 3.457 3.469 3.471 3.453 3.455 3.430 3.431
18 3.597 3.601 3.523 3.527 3.496 3.498 3.487 3.492 3.499 3.501 3.447 3.450 3.436 3.440 3.434 3.437 3.458 3.460 3.466 3.469 3.453 3.455 3.431 3.433
19 3.597 3.601 3.521 3.524 3.491 3.495 3.487 3.492 3.497 3.501 3.448 3.451 3.436 3.438 3.436 3.439 3.458 3.460 3.470 3.472 3.455 3.456 3.427 3.430
20 3.597 3.601 3.517 3.519 3.493 3.494 3.493 3.496 3.500 3.502 3.448 3.451 3.434 3.435 3.445 3.446 3.458 3.460 3.472 3.473 3.455 3.456 3.427 3.430
21 3.593 3.596 3.516 3.520 3.493 3.494 3.495 3.499 3.499 3.502 3.448 3.451 3.433 3.436 3.441 3.445 3.459 3.462 3.472 3.475 3.458 3.459 3.427 3.430
22 3.584 3.587 3.519 3.521 3.493 3.494 3.488 3.489 3.499 3.502 3.448 3.450 3.436 3.439 3.441 3.445 3.461 3.463 3.478 3.480 3.454 3.455 3.428 3.429
23 3.586 3.589 3.519 3.521 3.493 3.497 3.488 3.490 3.499 3.502 3.452 3.453 3.435 3.437 3.441 3.445 3.459 3.463 3.478 3.480 3.454 3.455 3.430 3.431
24 3.587 3.590 3.519 3.521 3.494 3.499 3.487 3.490 3.493 3.494 3.451 3.454 3.435 3.437 3.438 3.443 3.460 3.462 3.478 3.480 3.454 3.455 3.434 3.436
25 3.589 3.593 3.520 3.522 3.492 3.497 3.487 3.490 3.486 3.490 3.453 3.455 3.435 3.437 3.438 3.443 3.462 3.464 3.477 3.479 3.452 3.453 3.437 3.439
26 3.589 3.593 3.520 3.523 3.485 3.484 3.487 3.490 3.483 3.485 3.451 3.452 3.437 3.438 3.441 3.445 3.462 3.464 3.474 3.476 3.451 3.453 3.437 3.438
27 3.589 3.593 3.518 3.519 3.483 3.487 3.489 3.491 3.483 3.485 3.451 3.452 3.436 3.438 3.438 3.441 3.462 3.464 3.471 3.474 3.445 3.446 3.437 3.438
28 3.605 3.610 3.511 3.514 3.483 3.487 3.485 3.488 3.482 3.484 3.451 3.452 3.435 3.436 3.440 3.442 3.465 3.467 3.469 3.471 3.445 3.446 3.437 3.438
29 3.612 3.615 3.511 3.514 3.483 3.487 3.480 3.484 3.482 3.484 3.449 3.451 3.433 3.435 3.440 3.442 3.464 3.467
3.445 3.446 3.436 3.438
30 3.614 3.616 3.511 3.514 3.483 3.487 3.480 3.484 3.482 3.484 3.445 3.446 3.434 3.435 3.440 3.442 3.470 3.476
3.445 3.446 3.433 3.435
31 3.621 3.623
3.485 3.488 3.480 3.483
3.439 3.443
3.441 3.446 3.476 3.478
3.445 3.446
1/ Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.2001 (*)

COMPRA
3,446
VENTA
3,441
(*) Segn pgina web SBS: www.sbs.gob.pe y publicado en el Diario Oficial El Peruano (05/01/2002)
Inters Diario Acumulado

Inters Diario Acumulado al 31-12-2001 (Segn RUC de 11 dgitos)
Mes de la
RENTA REGIMEN

Obligacin
GENERAL
0
%
Renta 2001
(%) Al 31-12-2001
I-28
3
%
4
%
5
%
6
%
7
%
8
%
9
%
2/
18.493
18.433
18.373
18.313
19.093
18.913
18.853
18.793
18.733
18.673
6.400
Feb-01
16.753
16.693
16.633
17.413
17.233
17.173
17.113
17.053
16.993
16.813
6.400
Mar-01
14.653
14.593
15.493
15.433
15.133
15.073
15.013
14.953
14.893
14.713
6.400
Abr-01
12.913
13.693
13.633
13.453
13.393
13.333
13.273
13.213
13.033
12.973
6.400
May-01
11.773
11.713
11.653
11.593
11.533
11.353
11.293
11.233
11.173
11.113
6.400
Jun-01
9.973
9.913
9.853
9.673
9.613
9.553
9.493
9.433
9.253
10.033
6.400
(%) Al 30-04-2002
2
%
Ene-01
Mes de la
RENTA REGIMEN

Obligacin
GENERAL
Renta 2002
1
%
Inters
a Abril
de 2002
Dic-01
Ene-02
Feb-02
Mar-02
Inters Diario Acumulado al 30-04-2002 (Segn RUC de 11 dgitos)

0
%
5.280
3.626
2.080
1.120
1
%
2
%
3
%
5.226
3.573
2.667
1.067
5.173
3.626
2.613
1.013
5.866
4.106
2.560
0.960
4
%
5.813
4.053
2.507
0.800
5
%
6
%
7
%
8
%
9
%
5.653
4.000
2.453
0.747
5.600
3.946
2.293
0.693
5.546
3.786
2.240
0.640
5.493
3.733
2.187
0.587
5.440
3.680
2.133
0.427
Inters
a Mayo
de 2002
SE ACTUALIZA
SEGUN
DIAS DE
ATRASO
2/ Se incluye capitalizacin al vencimiento de la presentacin de la DD.JJ. Anual 2001.
30
Area Tributaria
TASAS DE DEPRECIACION ANUALES TRIBUTARIAS VIGENTES PARA EFECTOS DE LA DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA

EJERCICIOS
94-95-96-97-98
TIPO DE BIEN

Edificaciones y construcciones
Vida Util
(Linea recta)
EJERCICIO
1999
Porcentaje
3% anual
Vida Util
(Linea recta)
EJERCICIOS
2000-2001
Porcentaje
3% anual
Porcentaje mximo
3%
Ganado de trabajo y reproduccion,

redes de pesca
4 aos
25% anual
4 aos
25% anual
25% anual
Vehiculos de transporte terrestre (excepto

ferrocarriles), hornos en general
5 aos
20% anual
5 aos
20% anual
20% anual
Maquinaria y equipos utilizados por las actividades actividades minera, petrolera y de

construccion, excepto muebles, enseres y
5 aos
20% anual
5 aos
20% anual
20% anual
equipos de oficina
Equipos de procesamiento de datos
Maquinaria y equipo adquirido a partir del
del 01.01.91
5 aos
20% anual
4 aos
25% anual
25% anual
5aos
20% anual
10 aos
10% anual
10% anual
Otros bienes del activo fijo
10 aos
10% anual
10 aos
10% anual
10% anual
75%
Aves reproductoras
TABLAS DE FACTORES DE ACTUALIZACION A UTILIZARSE EN EL AJUSTE INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIN 1/
Tabla N 1: Para el Ajuste Inicial 1979 -1990

MES/AO
1979
1980
1981
1982
1983
1984
1985
1986
1987
1988
1989
1990
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
81933.681
78491.840
75013.318
72581.936
70346.189
68577.475
64539.887
61735.912
59262.915
57619.360
55230.535
53540.066
51549.813
49693.651
48195.475
46937.621
45569.892
44447.187
43512.942
41555.504
39583.339
37666.220
36311.576
34989.188
31786.919
30027.245
28915.348
27776.542
26496.417
25930.529
25310.149
24234.732
23671.527
22593.521
21751.537
21066.004
20381.137
19690.771
18858.412
18305.359
17564.004
16873.433
16217.724
15599.224
15019.892
14108.212
13613.942
12826.276
11892.506
11101.722
10392.065
9525.816
8897.959
8225.102
7513.966
6857.257
6316.564
5954.990
5725.193
5422.871
5091.723
4746.801
4464.441
4199.795
3937.939
3619.806
3349.312
3140.393
3012.485
2872.584
2706.411
2514.999
2206.883
2010.474
1801.902
1652.759
1446.370
1293.211
1159.303
1038.276
1011.244
994.354
968.428
944.166
921.107
882.367
856.473
842.780
827.089
810.501
780.606
771.052
748.191
714.574
702.272
687.764
661.978
635.351
613.838
584.638
560.437
547.970
524.088
503.288
481.722
458.893
426.326
398.961
384.796
323.734
262.618
219.806
207.981
200.040
164.452
133.343
47.554
37.112
30.707
20.179
11.222
9.085
7.918
6.311
4.836
3.977
3.446
2.850
2.143
1.722
1.340
1.000
54.722
46.241
36.502
26.593
19.321
12.854
7.296
1.682
1.245
1.176
1.121
1.000
PROMEDIO
65375.687
42705.712
25403.998
16252.532
7625.979
3464.668
1264.854
789.065
520.921
71.569
2.742
2.660
MES/AO
1991
Tabla N 2: Para el Ajuste Final 1991 - 2001

1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
F.A. Total 1999
2001
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
1.725
1.643
1.596
1.551
1.404
1.292
1.230
1.182
1.154
1.099
1.032
1.000
1.477
1.459
1.410
1.375
1.306
1.274
1.237
1.189
1.153
1.075
1.027
1.000
1.303
1.269
1.225
1.176
1.138
1.117
1.098
1.075
1.049
1.028
1.011
1.000
1.099
1.094
1.083
1.072
1.069
1.062
1.051
1.023
1.007
1.006
1.003
1.000
1.075
1.062
1.050
1.039
1.033
1.029
1.028
1.021
1.016
1.010
1.003
1.000
1.101
1.086
1.080
1.074
1.064
1.054
1.044
1.036
1.027
1.015
1.005
1.000
1.046
1.046
1.045
1.042
1.031
1.024
1.021
1.019
1.016
1.012
1.004
1.000
1.051
1.042
1.030
1.026
1.023
1.020
1.012
1.006
1.002
1.001
1.000
1.000
1.053
1.041
1.035
1.029
1.027
1.026
1.020
1.019
1.014
1.009
1.004
1.000
1.038
1.034
1.030
1.025
1.024
1.022
1.016
1.016
1.009
1.005
1.001
1.000
0.977
0.975
0.974
0.975
0.975
0.976
0.982
0.986
0.984
0.990
0.995
1.000
PROMEDIO
1.283
1.228
1.116
1.046
1.030
1.048
1.025
1.018
1.023
1.018
0.982
N.I. Dic. 1999
=149.527812
= 1.055
N.I. Dic. 1998
141.759095
F.A. Total 2000
N.I. Dic. 2000
155.265783
= = 1.038
N.I. Dic. 1999
149.527812
F.A. Total 2001
N.I. Dic. 2001

151.871747
= = 0.978
N.I. Dic. 2000
155.265783
ANUAL
1.960
1.505
1.341
1.105
1.088
1.114
1.050
1.065
1.055
1.038
0.978
1/ Segn Resolucin N 2 del Consejo Normativo de Contabilidad, Factores de Actualizacin aprobados por Resolucin de Contadura N 147-2002-EF/93.01, publicado el 08/01/2002.
Fuente: INEI, Diario El Peruano y Contadura Pblica de la Nacin
ABRIL
1.0016
1.0034
1.0079
1.0067
1.0000
LIMITES PARA NO EFECTUAR PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA E

IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD
Res. N 005-2002/SUNAT (Publicado el 24-01-2002)

SUPUESTOS
REFERENCIA
NO

SUPERE
1. QUE PERCIBEN
EL TOTAL DE LAS
S/. 2,272
EXCLUSIVAMENTE
RENTAS DE CUARTA

RENTAS DE CUARTA
CATEGORIA PERCIBIDAS
CATEGORIA
EN EL MES
S/. 1,808

NO OBLIGADOS
A EFECTUAR
PAGO A CUENTA DEL
IMPUESTO A LA RENTA
PAGO MENSUAL DEL
IMPTO. EXTRAORDINARIO
DE SOLIDARIDAD
2. QUE PERCIBEN
RENTAS DE CUARTA
Y QUINTA
CATEGORIA

PAGO A CUENTA DEL

IMPUESTO A LA RENTA
LA SUMA DE SUS RENTAS

S/. 2,272
DE CUARTA Y QUINTA

CATEGORIA PERCIBIDAS
EN EL MES
EL TOTAL DE SUS RENTAS
S/. 1,808
DE CUARTA CATEGORIA
PAGO MENSUAL DEL

IMPUESTO EXTRAORDINARIO
Mnimo no imponible para los perceptores de Rentas de Quinta Categora
S/. 1,550
ESCALA DEL REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO PARA EL EJERCICIO 2002

REQUISITOS BASICOS
CATEGORIAS

Monto de Impuesto
Bruto
Area
N
Compras Ingresos
del local trabajo a mensuales Mensuales ( S/. )
(m2)
su cargo
(S/.)
(S/.)
Crdito
Cuota
Maximo Mensual
Deducible
(S/.)
( S/. )
ESPECIAL
2,200
10
2,200
2,200
80
60
20
20
4,600
4,600
255
205
50
30
7,000
7,000
560
450
110
50
8,600
8,600
910
740
170
70
9,700
9,700
1,190
950
240
80
12,000
12,000
1,520
1,200
320
90
15,000
15,000
2,040
1,630
410
100
18,000
18,000
2,700
2,160
540
FACTORES DE AJUSTE POR INFLACION PARA BALANCE MENSUAL 2002 (*)

ANTIGEDAD/ ESTADO FINANCIERO AL MES DE
IPM Base = 1994
MESES
ENERO
FEBRERO
MARZO
Diciembre-01
151.871747
0.9982
0.9938
0.9950
Enero-02
151.599182
1.0000
0.9956
0.9968
Febrero-02
150.929564
1.0000
1.0012
Marzo-02
151.111959
1.0000
Abril-02
152.121067
(*) A utilizar para Balances con carcter de reporte para gerencia.
Los factores de ajuste para fines tributarios se redondean a 3 decimales.
I-29
Indicadores Tributarios
III. CODIGO TRIBUTARIO
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACIN
EFECTA LA SUNAT (1)
Mes al que
corresponde
la obligacin
ULTIMO DIGITO DEL NUMERO DE REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES

0
Ene-2002
21/02/2002
22/02/2002
11/02/2002
12/02/2002
13/02/2002
14/02/2002
15/02/2002
18/02/2002
19/02/2002
20/02/2002
Feb-2002
22/03/2002
11/03/2002
12/03/2002
13/03/2002
14/03/2002
15/03/2002
18/03/2002
19/03/2002
20/03/2002
21/03/2002
Mar-2002
09/04/2002
10/04/2002
11/04/2002
12/04/2002
15/04/2002
16/04/2002
17/04/2002
18/04/2002
19/04/2002
22/04/2002
Abr-2002
13/05/2002
14/05/2002
15/05/2002
16/05/2002
17/05/2002
20/05/2002
21/05/2002
22/05/2002
23/05/2002
10/05/2002
May-2002
13/06/2002
14/06/2002
17/06/2002
18/06/2002
19/06/2002
20/06/2002
21/06/2002
24/06/2002
11/06/2002
12/06/2002
Jun-2002
12/07/2002
15/07/2002
16/07/2002
17/07/2002
18/07/2002
19/07/2002
22/07/2002
09/07/2002
10/07/2002
11/07/2002
Jul-2002
15/08/2002
16/08/2002
19/08/2002
20/08/2002
21/08/2002
22/08/2002
09/08/2002
12/08/2002
13/08/2002
14/08/2002
(1) Aprobada por Resolucin N 144-2001/SUNAT (Publicada el 29-12-2001)
TARIFA DE ALMACENAMIENTO DE BIENES

EMBARGADOS Y COMISADOS
cronograma DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS de vencimiento semanal (isc) (1)
N
1
2
3
4
mayo
2002
(Expresada en porcentajes de la UIT por da)

COSTO
Unidad de
Almacn A
Almacn B
Medida
%UIT
m2
0.0437%
0.0320%
VENCIMIENTO SEMANAL
Mes al que
corresponde la
obligacin
SEMANA
DESDE
05/05/02
12/05/02
19/05/02
26/05/02
HASTA
11/05/02
18/05/02
25/05/02
01/05/02
VENCIMIENTO
07/05/02
14/05/02
21/05/02
28/05/02
Los almacenes tipo A son los de:

Provincia de Lima
Intendencia Regional Ica
Intendencia Regional La Libertad
Oficina Zonal Caete
Los almacenes tipo B son los de:
Cualquier otro almacn no considerado como Tipo A
Precisiones:
1. El cobro mnimo queda establecido por da o fraccin de da y en 0.5 m2.
2. El almacenamiento de un bien se cobrar desde el da de ingreso hasta el da de
devolucin, inclusive. Por ejemplo:
Ingreso de Bienes:
10 de mayo a las 18.00 horas
Ingreso de Bienes:
21 de mayo a las 09.00 horas
Total de das:
12 das de almacenaje
3. Para el clculo del rea de almacenaje, se tomar en cuenta el redondeo de las fracciones.
Por ejemplo:
5.45 m2 se redondear a 5m2 5.55 m2 se redondear a 6m2
4. En caso que los bienes se custodien en almacenes administrados por terceros, el gasto
que cobren dichos almacenes ser trasladado al contribuyente embargado o comisado.
(1) Aprobada por Resolucin N 144-2001/SUNAT (Publicada el 29-12-2001)
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO PARA LA PRESENTACION DE

LA DAOT
ULTIMO DIGITO DEL N DE RUC
FECHA DE VENCIMIENTO
03/06/02
04/06/02
05/06/02
06/06/02
07/06/02
10/06/02
ARANCEL DE COSTAS DEL PROCEDIMIENTO DE

COBRANZA COACTIVA
PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

MUNICIPALES con vencimiento en mayo 2002
TRIBUTO
IMPUESTO DE ALCABALA
IMPUESTO A LOS ESPECTACULOS PUBLICOS
NO DEPORTIVOS (pagadero el segundo da hbil
de cada semana por los espectculos realizados
en la semana anterior)
ESPECTACULOS TEMPORALES Y EVENTUALES
IMPUESTO A LOS JUEGOS DE AZAR Y
APUESTAS
IMPUESTO A LOS JUEGOS DE CASINO Y
I-30
VENCIMIENTO
31.05.2002*
Ultima semana de abril
30/04/02
1 semana de mayo
07/05/02
2 semana de mayo
14/05/02
3 semana de mayo
21/05/02
4 semana de mayo
28/05/02
5 da hbil de su realizacin

17/05/02
17/05/02
CONCEPTO
a/ b/
Resolucin de Ejecucin Coactiva
Embargo en forma de:

Intervencin en Recaudacin

Intervencin en Informacin

Intervencin en Administracin de Bienes c/

Depsito sin Extraccin

Depsito con Extraccin

Inscripcin d/

Retencin e/
Medida cautelar No Prevista u otras medidas
Notas:
a/ La ampliacin de medida tendr el mismo
costo del concepto involucrado
b/ Cuando se traben medidas concurrentes, el
arancel equivaldr a la suma de las costas
correspondientes
El vencimiento se produce dentro del mes siguiente de efectuada la transferencia. Para el mes de abril
esta fecha correspondera a las transferencias efectuadas hasta el 30.04.2002.
vencimiento de las principales OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS FORMALES - SUNAT con vencimiento
en mayo 2002
OBLIGACION FORMAL
Comunicacin a la SUNAT de las transferencias,
emisiones y cancelaciones de acciones
Prdida y destruccin de libros y registros contables
Comunicacin a la SUNAT de la fecha de vigencia
de reorganizacin de sociedades.
5
5
5
5
13
3
8
5
c/ No incluye la remuneracin del Administrador

d/ Por cada bien, valor o derecho embargado
e/ Por embargo ordenado
CRONOGRAMA ESPECIAL DE VENCIMIENTOS PARA LOS

BUENOS CONTRIBUYENTES - EJERCICIO GRAVABLE 2002
Resolucin de Superintendencia N 012-2002/SUNAT
(Publicada el 09-02-2002)
VENCIMIENTO
15/05/02
15 dias hbiles de producidos

los hechos.
10 dias hbiles siguientes a la
entrada en vigencia previsto en
el acuerdo
%UIT
4
MES
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
VENCIMIENTO
25 de febrero del 2002
22 de marzo del 2002
23 de abril del 2002
24 de mayo del 2002
25 de junio del 2002
23 de julio del 2002
MES
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
VENCIMIENTO
23 de agosto del 2002
24 de setiembre del 2002
24 de octubre del 2002
26 de noviembre del 2002
24 de diciembre del 2002
24 de enero del 2003
32

Regimen Tributario Construccion Civil

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actualidad y aplicacion practica

Normas Tributarias Municipales

Rgimen Tributario del Sector Construccin

Preparacin de edificios completos o de partes de edificiosobras de ingeniera civil.

Alquiler de equipo de construccin o demolicin de operarios.

Por lo tanto, las empresas que se dedican

3. Tratamiento tributario respecto

teniendo en consideracin que tratndose

efectos considerarn como ingresos netos

Primera Quincena - Mayo 2002

Para tal efecto el contribuyente habilitar

Primera Quincena - Mayo 2002

4. Impuesto General a las Ventas

Escuela de Investigacin y Negocios

Para determinar el valor de la ampliacin,

5. Contribucin al Servicio Nacional

el Impuesto Extraordinario de Solidaridad.

8. Seguro Complementario de Trabajo de Riego

7. Impuesto Extraordinario de Solidaridad

DESCUENTOS Y RECARGOS EN LA TASA DE

Con la expedicin de la Ley N 26969

Descuento por Nmero de Trabajadores

Recargos y descuentos por cumplimiento de medidas de higiene

Empresas que no cum- Recargo del

Empresas que cum-

Empresas que supe-

Recargo o descuento anual segn tasa de riesgo

Tasa de riesgo.- Indica el total de das

9. Aportaciones a ESSALUD y ONP

Primera Quincena - Mayo 2002

Para efectos del Impuesto General a las

1. Caso Prctico del Impuesto a la Renta mediante el

La empresa Arquitectos Constructores S.A celebra un contrato

A) Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta

Como la empresa inicia sus operaciones en el presenta ao,

B) Determinacin de la utilidad del ejercicio 2002

C) Determinacin del Impuesto a la Renta del ejercicio

Primera Quincena - Mayo 2002

Prdida Tributaria compensable

D) Contabilizacin del pasivo tributario diferido

Fines Contab. Fines Tribut.

De julio a diciembre del 2002 los costos y gastos de la obra

Escuela de Investigacin y Negocios

En aplicacin de la NIC 12 la empresa debe provisionar el

45,630 45,630 45,630 169,000

De julio a diciembre los costos y gastos de la obra fueron los

C) Determinacin del Impuesto a la Renta del ejercicio

A) Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta

Como la empresa inicia sus operaciones en el presenta ao,

B) Determinacin de la utilidad del ejercicio 2003

Pasivo Tributario Diferido

D) Contabilizacin del activo y pasivo tributario diferido

Prdida Tributaria compensable (Activo Tibutario Diferido)

Fines Contab. Fines Tribut.

En aplicacin de la NIC 12 la empresa debe provisionar el

46,980 46,980 46,980 174,000 45,630 127,020

De julio a diciembre los costos y gastos de la obra fueron los

Primera Quincena - Mayo 2002

A) Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta

Como la empresa inicia sus operaciones en el presenta ao,

Asientos Contables por los pagos a cuenta

B) Determinacin de la utilidad del ejercicio 2004