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Guide de rfrence

sur les IFRS


dition 2013

Avant-propos
Nous sommes heureux de vous prsenter ldition 2013 du Guide de rfrence
sur les IFRS, qui contient une mise jour des faits nouveaux survenus jusquau
premier trimestre de 2013. Vous y trouverez tous les sujets qui font, chaque
anne, la renomme de cette publication partout dans le monde, savoir des
informations gnrales sur la structure et le fonctionnement de lIASB, une analyse
sur lapplication des IFRS dans le monde, un rsum de toutes les normes et
interprtations actuelles, ainsi que les informations les plus rcentes sur les projets
de lIASB et de lIFRIC. Le Guide de rfrence sur les IFRS constitue le document idal
ainsi quun outil de rfrence cl pour les entits qui envisagent ladoption des IFRS
ou pour les habitus qui appliquent dj ces normes.
Lexercice coul a t marqu par le changement et le renforcement graduel du
processus de normalisation, malgr les difficults et les nombreuses controverses
qui ont entrav lavancement des travaux sur les projets les plus compliqus. Dans
la foule dune srie dexamens de la gouvernance et de revues de la stratgie,
la procdure de lIASB a t resserre. Par ailleurs, ce fut une anne pour faire
le point. Pour paraphraser les propos de Michel Prada, le nouveau prsident des
administrateurs de lIFRS Foundation, dans sa courte histoire, lIASB est pass
du stade de jeune organisme international innovant au rang de normalisateur
international dont les prises de position sont suivies la lettre par les lgislateurs
de tous les pays. Plus de la moiti des entreprises qui figurent au palmars Global
Fortune 500 prsentent dsormais leur information financire selon les IFRS.
Soulignons galement la mise sur pied par lIASB cette anne du forum consultatif
sur la normalisation comptable (Accounting Standards Advisory Forum [ASAF]) en
vue dintensifier le dialogue avec les normalisateurs du monde entier. Aprs avoir
travaill de manire individuelle avec les autres organismes de normalisation pendant
la premire dcennie, souligne le prsident du conseil de lIASB, Hans Hoogervorst,
nous suivons dsormais une dmarche plus inclusive, dans un cadre multilatral.
Tout a t mis en uvre pour acclrer les travaux lgard de certains des
principaux projets et de la publication dexposs-sondages sur la comptabilisation
des produits, les instruments financiers, les contrats de location et les contrats
dassurance. Dans ce contexte, les efforts dploys en vue de la convergence avec
le normalisateur amricain, le FASB, ont t remis au centre de lattention. Au sujet
de la comptabilisation des produits en particulier, M. Hoogervorst a dclar tre
persuad quune norme pleinement en convergence serait le plus beau fleuron du
programme de convergence.
Quant aux amliorations plus gnralement axes sur linformation financire, lIASB
a mis en place un mcanisme de tables rondes et a lanc dautres initiatives visant
mettre de lordre dans ce qui tait de plus en plus considr comme un vrai fouillis.
Le Conseil ragissait ainsi aux propos de M. Hoogervorst, qui se disait proccup par
le fait que les rapports financiers sont truffs de dclarations non pertinentes et
dcousues. LIASB a aussi relanc le programme destin mettre jour et toffer
le Cadre conceptuel.
Nous esprons que tous les efforts dploys pour aplanir les difficults lgard de
certains des plus pres sujets de controverse de lhistoire de lIASB, conjugus une
collaboration plus troite et une meilleure comprhension partout dans le monde,
favoriseront la cause des IFRS.
Veronica Poole
Leader mondial
Avant-propos

Notre site Web IAS Plus

Le site Web de Deloitte IAS Plus (www.iasplus.com) (en anglais seulement) est lune des
sources les plus compltes qui soient de nouvelles dans le domaine de linformation
financire lchelle mondiale sur le Web. Le site se veut un rpertoire central de
linformation sur les Normes internationales dinformation financire (IFRS) et sur les
activits de lInternational Accounting Standards Board (IASB). Le site, galement
disponible en allemand, comportera bientt des portails adapts pour le Royaume-Uni
et les tats-Unis, avec dans chaque cas beaucoup dinformation sur les PCGR locaux
et sur les exigences propres aux diffrents pays pour les entreprises en matire
dinformation financire. Dautres portails viendront ventuellement sy ajouter.
2

IAS Plus prsente:


des nouvelles sur les faits rcents dans le domaine de linformation financire
lchelle mondiale, prsentes de manire intuitive avec, entre autres, des
nouvelles, des publications et des vnements connexes;
des rsums de toutes les normes et interprtations et de tous les projets,
accompagns dhistoriques exhaustifs sur les diffrents dveloppements et les
discussions des normalisateurs, en plus des nouvelles et des publications connexes;
de linformation dtaille propre aux diffrents pays, prsentant le contexte et
les exigences en matire dinformation financire, contenant des liens vers des
ressources nationales, des nouvelles et des publications connexes ainsi quun
historique complet consacr ladoption des IFRS dans le monde;
une vaste personnalisation du site, ce que lon peut constater en slectionnant des
sujets dintrt particuliers qui permettent daccder une version sur mesure;
des pages de ressources consacres la recherche et la formation, la
prsentation de linformation intgre et relative au dveloppement durable, aux
faits rcents dans le domaine de la comptabilit en Europe, la crise financire
mondiale, la taxonomie XBRL et la comptabilit dans les pays islamiques;
des rappels au sujet des dates importantes pour les runions venir, chances,
etc. partout sur le site;
une bibliothque de publications relatives aux IFRS pouvant tre tlcharges et
auxquelles les utilisateurs peuvent sabonner, dont notre populaire bulletin Pleins
feux sur les IFRS et dautres publications;
des modles dtats financiers tablis selon les IFRS et des listes de contrle, en
plusieurs versions, dveloppes sur mesure selon les pays;
une vaste bibliothque lectronique contenant des ressources relatives aux IFRS
tant mondiales que nationales;
des analyses pousses et des commentaires formuls par des experts de Deloitte
sous forme de webmissions, de baladodiffusions et dentrevues ainsi que des
analyses signes par le journaliste financier Robert Bruce;
des modules dapprentissage en ligne sur la plupart des Normes comptables
internationales (IAS) et des IFRS;
une capacit de recherche amliore permettant un accs facile aux diffrents
sujets laide dune recherche par balise, catgorie ou en mode texte libre qui
donne des rsultats prsents de manire intuitive par catgories qui offrent leur
tour dautres options de filtrage;
les lettres de commentaires de Deloitte adresses lIASB et dautres organismes;
une libert daccder linformation au moyen du Web, dun appareil mobile, du
fil de nouvelles RSS, de Twitter, etc.

Notre site Web IASPlus

Table des matires


Page
Abrviations

Structure de lIASB

Membres de lIASB

Procdure officielle de lIASB

11

Coordonnes de lIASB

13

Comment obtenir les prises de position et les publications de lIASB

14

Historique de lIASB

15

Application des Normes internationales dinformation financire (IFRS)


dans le monde

19

Prises de position rcentes

25

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes

27

Projets actuellement au programme de lIASB

98

Interprtations

102

Points actuellement au programme du comit dinterprtation des IFRS

104

Ressources de Deloitte se rapportant aux IFRS

105

Modules dapprentissage en ligne portant sur les IFRS offerts


par Deloitte

106

Adresses de sites Web

107

Abonnement nos publications sur les IFRS

108

Personnes-ressources

109

Abrviations
AC

Appel commentaires

AEMF

Autorit europenne des marchs financiers

CERVM

Comit europen des rgulateurs des marchs des valeurs mobilires

DT

Document de travail

EEE

Espace conomique europen (28 pays de lUE + 3 pays)

EFRAG

European Financial Reporting Advisory Group

ES

Expos-sondage

FASB

Financial Accounting Standards Board (tats-Unis)

FEE

Fdration des Experts-comptables Europens

IAS

Norme(s) comptable(s) internationale(s)

IASB

International Accounting Standards Board

IASC

International Accounting Standards Committee (prdcesseur de lIASB)

IASCF

IFRS Foundation (prdcesseur de lIFRSF)

IFRIC

IFRS Interpretations Committee (Comit dinterprtation des IFRS) (a


remplac lInternational Financial Reporting Interpretations Committee
of the IASB [Comit dinterprtation des Normes internationales
dinformation financire de lIASB], et les interprtations publies par ce
Comit voir ci-aprs)

IFRS

Norme(s) internationale(s) dinformation financire

IFRSF

IFRS Foundation, organisme duquel relve lIASB

OICV

Organisation internationale des commissions de valeurs

PCGR

Principes comptables gnralement reconnus

PDPC

Participations ne donnant pas le contrle (auparavant intrts


minoritaires)

PI

Projet dinterprtation

PME

Petites et moyennes entits

SAC

IFRS Advisory Council (auparavant, le Standards Advisory Council)


(Comit de normalisation de lIASB), charg de conseiller lIASB

SEC

Securities and Exchange Commission (SEC) des tats-Unis

SIC

Standing Interpretations Committee of the IASC (Comit permanent


dinterprtation de lIASC), et les interprtations publies par ce Comit

UE

Union europenne (28 pays)

Abrviations

Structure de lIASB
Conseil de surveillance
Approuver la nomination des
administrateurs et les encadrer

IFRS Foundation
Nommer, encadrer, valuer
lefficacit et le financement.

Conseil
Dresser lordre du jour technique
Approuver les normes, les
exposs-sondages
et les interprtations

IFRS Advisory Council

IFRS Interpretations Committee


Nomme
Se rapporte
Conseille

Conseil de surveillance
La principale fonction du Conseil de surveillance est de favoriser les changes entre
les autorits responsables des marchs financiers quant la forme et au contenu
de linformation financire et lIFRS Foundation (IFRSF). En particulier, le Conseil
de surveillance supervise la manire dont lIFRSF sacquitte de son obligation de
rendre des comptes, les administrateurs de cette dernire relevant directement de
ce conseil.
Les responsabilits du Conseil de surveillance sont les suivantes:
participer au processus de nomination des administrateurs et approuver leur
nomination en conformit avec les lignes directrices nonces dans les statuts
delIFRSF;
examiner les mesures prises par les administrateurs relativement au financement
de lIASB pour voir si elles sont adquates et appropries;

examiner le travail des administrateurs en matire de surveillance du processus


de normalisation de lIASB, en particulier relativement aux mesures portant sur la
procdure officielle;
sentretenir avec les administrateurs sur les responsabilits, portant en particulier
sur les faits nouveaux quant aux aspects rglementaires et juridiques et
llaboration de politiques qui sont pertinents dans le cadre du mandat de
surveillance de lIASB incombant lIFRS Foundation;
renvoyer les questions lies linformation financire qui sont dintrt public
lIASB par lintermdiaire de lIFRS Foundation.
Au 30 juin 2013, le Conseil de surveillance tait constitu des membres pertinents de la
Commission europenne et des prsidents de lAgence des services financiers du Japon,
de la Securities and Exchange Commission (SEC) des tats-Unis, de lEmerging Markets
Committee (Comit sur les marchs mergents) de lOrganisation internationale des
commissions des valeurs (OICV) et du prsident du Conseil de lOICV. Le Comit de Ble
sur le contrle bancaire agit titre dobservateur sans droit de vote.
En mai 2013, le Conseil de surveillance a entrepris une dmarche visant nommer
jusqu quatre autres membres. Les membres ventuels doivent tre des autorits
responsables de ltablissement de la forme et du contenu de linformation
financire dans leur territoire, en plus de satisfaire certaines exigences sur
lutilisation des IFRS dans le territoire et de participer continuellement aux ententes
de financement de lIFRS Foundation.

IFRS Foundation
Composition: 22 membres individuels, dont lun est nomm prsident et jusqu
deux vice-prsidents. Les administrateurs sont nomms pour un mandat de trois
ans, qui peut tre renouvel une fois. Un administrateur peut tre nomm titre de
prsident ou de vice-prsident pour une dure de trois ans, renouvelable une fois, et
cela sans tenir compte de ses mandats prcdents en tant quadministrateur, dans
la mesure o la dure totale des annes de service en tant quadministrateur ne
dpasse pas neuf ans.
quilibre gographique: six administrateurs dAsie/Ocanie, six dEurope,
sixdAmrique du Nord, un dAfrique, un dAmrique du Sud et deux de toute
zone gographique (dans la mesure de latteinte dune rpartition gographique
quilibre).
Expertise des administrateurs: aux termes des statuts de lIFRSF, la fondation
doit se composer, de faon quilibre, de membres ayant des comptences
professionnelles diverses, ce qui inclut des auditeurs, des prparateurs, des
utilisateurs et des universitaires, et dautres reprsentants officiels protgeant lintrt
public. Deux administrateurs seront normalement des associs principaux de cabinets
dexperts-comptables de premier plan jouissant dun rayonnement international.

Structure de lIASB

International Accounting Standards Board


Composition: 16 membres, parmi lesquels un prsident et jusqu deux viceprsidents sont nomms. Un maximum de trois membres peuvent ltre temps
partiel. Les membres de lIASB sont nomms pour un mandat initial de cinq ans, qui
peut tre renouvel pour une dure de trois ans. Le prsident et les vice-prsidents
peuvent accomplir un deuxime mandat de cinq ans, mais leur participation ne peut
dpasser dix ans.
quilibre gographique: pour favoriser une grande diversit internationale, il
devrait normalement y avoir quatre membres de la rgion Asie/Ocanie, quatre
dEurope, quatre dAmrique du Nord, un dAfrique et un dAmrique du Sud et
deux de toute zone gographique, dans la mesure de latteinte dune rpartition
gographique quilibre.
Expertise des membres du Conseil: le principal critre pour tre nomm au sein
de ce Conseil est la comptence professionnelle et lexprience pratique. Le groupe
doit runir des membres qui offrent la combinaison la plus diversifie possible pour
ce qui est de lexpertise technique et de lexprience des affaires et des marchs dun
peu partout dans le monde.

Membres de lIASB
Hans Hoogervorst, prsident, a auparavant occup le poste
de prsident du conseil de lautorit nerlandaise des marchs
financiers et assum les fonctions de prsident du comit technique
de lOICV. Il a t nomm coprsident du Financial Crisis Advisory
Group (FCAG), un groupe constitu de dirigeants dentreprises
possdant une vaste exprience des marchs internationaux et
aptes conseiller lIASB et le FASB sur leur rponse conjointe
aux questions souleves par la crise financire mondiale.
M.Hoogervorst a galement sig au comit de surveillance de
lIFRS Foundation, organe de surveillance de lIASB.
M. Hoogervorst a occup plusieurs postes au sein du
gouvernement nerlandais, dont celui de ministre des Finances,
entre 1998 et 2007. Son mandat prend fin le 30juin2016.
Ian Mackintosh, vice-prsident, a auparavant assum les
fonctions de prsident de lAccounting Standards Board du
Royaume-Uni.
M. Mackintosh joue un rle actif dans le domaine de la
normalisation depuis 1983. Il a t membre, puis prsident adjoint
de lAustralian Accounting Standards Board, en plus den prsider
le groupe consacr aux questions urgentes (Urgent Issues Group).
Son mandat prend fin le 30juin2016.
Stephen Cooper tait directeur gnral et chef de la recherche
en valuation et en comptabilit lUBS Investment Bank avant sa
nomination au sein du Conseil en 2007. Son mandat se termine le
31 juillet 2017.

Philippe Danjou tait auparavant directeur du service des affaires


comptables de lAutorit des marchs financiers, soit lorganisme
de rglementation du commerce des valeurs mobilires en France.
Son mandat prend fin le 30juin 2016.

Martin Edelmann a t membre du German Accounting


Standards Board de 2006 2011. Il a dj t la tte du groupe
responsable de la prsentation de linformation financire la
Deutsche Bank AG. Son mandat prend fin le 30juin2017.

Jan Engstrm a occup diverses hautes fonctions de direction


dans les domaines des finances et de lexploitation au sein du
Groupe Volvo, o il a notamment fait partie du conseil de gestion
et a agi en qualit de chef des finances; il a galement t chef de
la direction de Volvo Bus Corporation. Son mandat se termine le
30juin 2014.
Membres de lIASB

Patrick Finnegan a t un des administrateurs du groupe charg


des politiques en matire de prsentation de linformation
financire au sein du CFA Institute for Financial Market Integrity.
Son mandat se termine le 30juin 2014.
Amaro Luiz de Oliveira Gomes tait directeur du dpartement
de rglementation des systmes financiers de la banque centrale
du Brsil avant sa nomination lIASB. Son mandat se termine le
30juin 2014.
Gary Kabureck tait chef de la comptabilit (et, depuis 2003,
vice-prsident) de Xerox Corporation. Son mandat se termine le
30juin 2017.

Prabhakar Kalavacherla (PK) tait associ daudit chez KPMG


LLP aux tats-Unis et, auparavant, en Inde, o il dirigeait la pratique
des PCGR amricains de KPMG, et en Europe. Il prendra sa retraite
le 31 dcembre 2013.
Patricia McConnell a exerc les fonctions de directrice gnrale
au sein du groupe Equity Research et danalyste des politiques
comptables et fiscales de Bear Stearns & Co. Son mandat se
termine le 30 juin 2014.
Takatsugu (Tak) Ochi a auparavant occup le poste de directeur
gnral adjoint du groupe Financial Resources Management Group
de Sumitomo Corporation. Son mandat prend fin en juin 2016.

Darrell Scott a t directeur des finances du FirstRand Banking


Group, lune des principales institutions financires dAfrique du
Sud. Son mandat prend fin le 31octobre2015.

Mary Tokar a t pendant plus de dix ans leader mondial du


Groupe de la prsentation de linformation financire de KPMG.
Son mandat prend fin le 30 juin 2017.

Dr Chung Woo Suh a t conseiller auprs du Korea Accounting


Standards Board (KASB) et est professeur de comptabilit
luniversit Kookmin, Soul. Son mandat prend fin le 30 juin
2017.
Zhang Wei-Guo a occup le poste de chef comptable de la China
Securities Regulatory Commission (CSRC) de 1997 2007. Son
mandat prend fin le 30 juin 2017.
La nomination suivante a t annonce :
Sue Lloyd est actuellement directrice principale des activits
techniques pour lIASB. Son mandat commence le 1erjanvier 2014
et prend fin le 31 dcembre 2019.
10

Procdure officielle de lIASB


Dans le cadre de llaboration des IFRS (y compris les interprtations), lIASB suit
une procdure officielle globale et ouverte. Les principes fondateurs sur lesquels
cette procdure repose sont la transparence, un processus de consultation
exhaustif et quitable tenant compte du point de vue des parties touches
par les IFRS partout dans le monde et la reddition de comptes. Il incombe
aux administrateurs de lIFRS Foundation, par le truchement du comit de
surveillance (Due Process Oversight Committee), de superviser tous les aspects
de la procdure officielle de lIASB et de lInterpretations Committee (lIFRIC),
et de veiller ce que cette procdure reflte les meilleures pratiques.
Le respect du principe de transparence est assur par la tenue de discussions
techniques publiques (et habituellement diffuses sur Internet), par laccs public
aux documents du personnel et par la garantie que lIASB et lIFRIC disposent
dune information suffisante pour pouvoir prendre des dcisions fondes sur
les recommandations du personnel. La version dfinitive de toute norme ou
interprtation doit tre approuve par au moins 10 des 16 membres de lIASB.
Un processus de consultation exhaustif et quitable comporte obligatoirement les
tapes suivantes:
tous les trois ans, une consultation publique sur le programme technique de lIASB;
la tenue de discussions sur toute proposition de normalisation dans le cadre de
runions publiques;
la publication dun expos-sondage sur tout projet de norme, modification dune
norme ou proposition dinterprtation, accompagne de la base des conclusions
et des autres points de vue (avis dissidents), pour solliciter les commentaires du
public, compte tenu dune priode de commentaires assortie dun dlai minimum;
lexamen diligent des lettres de commentaires reues en rponse aux propositions
(ces lettres sont verses par la suite dans le dossier public);
la dcision quant savoir si les propositions doivent faire lobjet dun deuxime
expos-sondage;
la publication de la version dfinitive des normes accompagne de la base des
conclusions et des avis dissidents, le cas chant;
la consultation du conseil consultatif au sujet du programme technique, des
principaux projets, des propositions de projet et des priorits du programme de
travail;
la ratification dune interprtation par lIASB.

Procdure officielle de lIASB

11

En outre, lIASB sest engag effectuer des suivis aprs la mise en uvre de chaque
nouvelle norme ou modification importante dune norme existante.
Par ailleurs, et sous rserve du principe se conformer ou expliquer, les statuts de
lIFRS Foundation prvoient les tapes suivantes, qui sont facultatives:
la consultation du forum consultatif sur la normalisation comptable1
au sujet des projets de grande envergure;
la publication dun document de travail ou dun document similaire avant
llaboration dun expos-sondage. Ce document comporte habituellement les
points de vue prliminaires de lIASB sur certains aspects du projet;
la mise sur pied de groupes consultatifs ou dun autre type de groupes consultatifs
dexperts;
la tenue daudiences publiques;
la ralisation de projets pilotes.
La reddition de comptes est assure par des moyens comme lanalyse des effets
et la base des conclusions (et les avis dissidents) accompagnant une IFRS.

1 Cet lment ne faisait pas partie des statuts de lIFRS Foundation au moment de la publication.
Le forum consultatif, qui a t mis sur pied en mars 2013, sera consult sur tous les projets de
grande envergure de lIASB.

12

Coordonnes de lIASB
International Accounting Standards Board
30 Cannon Street, London EC4M 6XH, Royaume-Uni

Renseignements gnraux
Tlphone: +44-20-7246-6410
Tlcopieur: +44-20-7246-6411
Courriel pour les renseignements gnraux: info@ifrs.org
Site Web: www.ifrs.org

Service des publications: commandes et renseignements


Tlphone: +44-20-7332-2730
Tlcopieur: +44-20-7332-2749
Site Web: http://shop.ifrs.org
Courriel du service des publications: publications@ifrs.org
Heures de bureau: du lundi au vendredi, de 9 h 30 17 h 30,
heure de Londres

Coordonnes de lIASB

13

Comment obtenir les prises de


position et les publications de lIASB
On peut acheter les prises de position ainsi que les publications de lIASB, sur support
imprim ou lectronique, sur le site Web de lIASB (www.ifrs.org). LIASB a affich sur
son site Web ses normes (y compris le guide dapplication faisant autorit, mais non
les commentaires de mise en uvre ni la base des conclusions) que les internautes
peuvent tlcharger gratuitement. LIFRS sur les PME ainsi que les commentaires de
mise en uvre et la base des conclusions connexes sont accessibles sans frais. Les
documents de travail et les exposs-sondages peuvent tre tlchargs du site Web
de lIASB, sans frais.

14

Historique de lIASB
1973

Une entente dtablissement de lIASC est signe par des


reprsentants dorganismes comptables professionnels de
lAllemagne, de lAustralie, du Canada, des tats-Unis, de la France,
du Japon, du Mexique, des Pays-Bas et du Royaume-Uni/de la
rpublique dIrlande.
Les comits de direction chargs des trois premiers projets de lIASC
sont forms.

1975

Publication des deux premires normes dans leur version finale, soit
IAS1 (1975), Publication des mthodes comptables, et IAS2 (1975),
Valorisation et prsentation des stocks selon la mthode du cot
historique.

1982

Le Conseil de lIASC est largi pour comprendre jusqu


17membres, ce qui inclut 13 pays membres nomms par le conseil
de lInternational Federation of Accountants (IFAC) et jusqu quatre
reprsentants dorganisations qui ont un intrt dans la prsentation
de linformation financire. LIFAC reconnat que lIASC constitue le
normalisateur comptable international.

1989

La Fdration des Experts-comptables Europens (FEE) appuie


lharmonisation internationale et une participation europenne
accrue dans lIASC. LIFAC adopte des lignes directrices visant le
secteur public pour exiger des entreprises gouvernementales quelles
suivent les IAS.

1994

tablissement de lIASC Advisory Council (Comit consultatif de


normalisation de lIASC) auquel sont confies les responsabilits de
surveillance et des finances.

1995

La Commission europenne (CE) appuie lentente intervenue entre


lIASC et lOICV en vue de ltablissement de normes principales,
et conclut que les multinationales de lUnion europenne devraient
appliquer les IAS.

1996

La Securities and Exchange Commission (SEC) des tats-Unis


annonce quelle appuie lobjectif de lIASC dlaborer, le plus
rapidement possible, des normes comptables pouvant servir la
prparation dtats financiers dresss aux fins dmissions sur les
marchs internationaux.

1997

Le SIC (Comit permanent dinterprtation de lIASC) est cr et


compte 12 membres votants. Il a comme mission de rdiger des
interprtations des IAS soumettre lapprobation finale de lIASC.
Le Strategy Working Party est form et est charg de formuler des
recommandations au sujet de la structure et du fonctionnement
futurs de lIASC.

Historique de lIASB

15

1998

Le nombre de membres de lIFAC/IASC saccrot et compte


140organismes comptables dans 101 pays.
LIASC termine les normes de base avec lapprobation dIAS39.

1999

Les ministres des Finances du G7 et le Fonds montaire international


insistent sur la ncessit dappuyer les IAS pour renforcer
larchitecture financire internationale.
Le Conseil de lIASC approuve lunanimit la restructuration dun
conseil form de 14 membres (12 temps plein) relevant dun
conseil dadministration (trustees) indpendant.

2000

LOrganisation internationale des commissions de valeurs (OICV)


recommande ses membres de permettre aux metteurs
multinationaux dappliquer les normes de lIASC pour les missions
et les cotations effectues sur lesmarchs internationaux.
Un comit de nomination spcial est form et prsid par Arthur
Levitt, prsident de la SEC, pour nommer les administrateurs qui
superviseront la nouvelle structure delIASB.
Les organismes membres de lIASC approuvent la restructuration de
celui-ci et ses nouveaux statuts.
Le comit de nomination annonce qui seront les premiers
administrateurs.
Les administrateurs nomment Sir David Tweedie (prsident du
Conseil de lAccounting Standards Board du Royaume-Uni) titre de
premier prsident de lIASB restructur.

2001

Le nom des membres et la nouvelle appellation de lIASB sont


annoncs. LIASC Foundation est forme. Le 1eravril 2001, le
nouvel IASB prend en charge les responsabilits de normalisation
auparavant assumes par lIASC. Les Normes comptables
internationales (IAS) et les SIC actuelles sont adoptes par lIASB.
LIASB rencontre les prsidents des huit organismes de normalisation
comptable nationaux de liaison pour entreprendre les initiatives de
coordination et ltablissement des objectifs de convergence.

2002

Le SIC est renomm et devient lIFRIC, dont le mandat consiste, en


plus dinterprter les IAS et les IFRS existantes, fournir des lignes
directrices en temps opportun sur des questions qui ne sont pas
abordes dans les IAS ou les IFRS.
LEurope exige que les socits cotes appliquent les IFRS compter
de 2005.
LIASB et le FASB publient une entente conjointe sur la convergence.

16

2003

La premire version finale dune IFRS et le premier bulletin


dinterprtation de lIFRIC sont publis.

2004

Dbut de la diffusion Web des runions de lIASB.

2005

Modifications des statuts.


Le grand public peut maintenant assister aux runions des groupes
de travail.

2006

LIASB et le FASB mettent jour lentente sur la convergence.


LIASB publie une dclaration sur les relations de travail avec dautres
normalisateurs.

2007

LIFRIC passe de 12 14 membres.


Le Conseil propose des IFRS distinctes pour les petites et moyennes
entits (PME).

2008

En raction la crise financire mondiale, lIASB a pris certaines


mesures; mentionnons ce chapitre les nouvelles indications sur
lvaluation de la juste valeur, la procdure acclre damendement
dIAS39, lacclration des projets sur lvaluation de la juste valeur
et la consolidation, les informations plus dtailles fournir sur les
instruments financiers ainsi que la mise sur pied de deux groupes
consultatifs dexperts.

2009

Le nombre de membres de lIASB passe 16 (y compris un


maximum de trois membres temps partiel) et lquilibre
gographique est atteint.
LIASCF forme un Conseil de surveillance regroupant des organismes
publics.
La prise de mesures en raction la crise financire mondiale se
poursuit, avec les projets portant sur le remplacement dIAS39, y
compris les pertes de valeur des prts.

2010

Les administrateurs achvent la deuxime partie de lexamen de


lacte constitutif 2008-2010 et donnent leur aval aux changements
de noms suivants: lIASFoundation devient lIFRS Foundation, lIFRIC
devient lIFRS Interpretations Committee et le Standards Advisory
Council devient lIFRS Advisory Council.

2011

Hans Hoogervorst assume la prsidence de lIASB aprs la fin du


mandat de Sir David Tweedie.
LIASB publie un appel commentaires concernant la premire
consultation sur son programme de travail. Ces consultations seront
tenues aux trois ans.

Historique de lIASB

17

2012

Le rapport des administrateurs sur la revue de la stratgie,


intitul IFRSs as the Global Standards: Setting a Strategy for the
Foundations Second Decade, est publi.
LIASB et le FASB ont fix une nouvelle chance pour mener
bien les principaux projets de convergence restants dici la premire
moiti de 2013 dans leur rapport lintention du G20.
Les administrateurs ont termin leur revue sur lefficience et
lefficacit de lIFRIC.
LIFRSF a publi un appel commentaires sur la nouvelle procdure
officielle qui sera suivie par lIASB et lIFRIC ainsi que le comit de
surveillance (Due Process Oversight Committee [DPOC]) de lIFRSF.
Le premier bureau international situ lextrieur de Londres a t
ouvert, Tokyo.

2013
(au 30 juin
2013)

18

LIASB tablit lASAF, qui tient sa premire runion en avril.

Application des Normes


internationales dinformation
financire (IFRS) dans le monde
Les IFRS sont maintenant largement utilises partout dans le monde pour la
prparation des rapports financiers.
Nous tenons jour un sommaire des IFRS adoptes partout dans le monde sur le site
Web IAS Plus ladresse www.iasplus.com/country/useias.htm.
Ltat davancement des IFRS dans les principaux marchs financiers fait lobjet dune
analyse, prsente ci-dessous.

Application des IFRS en Europe


Rglementation comptable europenne
Socits cotes: Dans le but de mettre en uvre la stratgie en matire
dinformation financire adopte par la Commission europenne (CE) en juin 2000,
lUE a approuv en 2002 un rglement sur les normes comptables internationales
aux termes duquel toutes les socits de lUnion europenne dont les titres sont
ngocis sur un march rglement (soit environ 8 000 socits au total) sont
tenues dappliquer les IFRS dans le cadre de la prparation de leurs tats financiers
consolids depuis 2005. En plus de sappliquer aux 28 tats membres de lUE,
lobligation dutiliser les IFRS concerne les trois tats de lEspace conomique
europen (EEE). La plupart des grandes socits en Suisse (qui nest pas membre de
lUE ni de lEEE) appliquent galement les IFRS.
Les socits dtats non membres de lUE dont les titres sont ngocis sur un
march rglement par lUE doivent dposer leurs tats financiers prpars selon
les IFRS adoptes par lUE, selon les IFRS publies par lIASB ou selon des PCGR
dsigns par la CE comme tant lquivalent des IFRS. Cette directive sapplique aux
socits situes dans des territoires qui ont adopt les IFRS comme leurs pratiques
comptables locales, dans la mesure o ces socits font une dclaration sans rserve
de conformit aux IFRS dans leurs tats financiers audits. Depuis juillet 2012, les
PCGR des tatsUnis, du Japon, du Canada, de la Chine et de la Core du Sud ont
t dsigns comme des quivalents des IFRS et les tats financiers prpars selon
les PCGR de lInde sont accepts pour une priode de transition prenant fin le
31dcembre 2014.
Socits non cotes en bourse et tats financiers individuels de socits: Les
tats membres de lUnion europenne peuvent aussi imposer lapplication des IFRS
aux socits non cotes en bourse et aux tats financiers individuels de socits.
Presque tous les tats membres permettent certaines socits non cotes en
bourse, voire toutes, dutiliser les IFRS pour tablir leurs tats financiers consolids,
et une partie le permet pour les tats financiers individuels.

Application des IFRS dans le monde

19

Adoption des IFRS utiliser en Europe


Selon le rglement sur les normes comptables internationales de lUE, les IFRS
doivent tre adoptes individuellement pour tre utilises en Europe. Le processus
dadoption comprend les tapes suivantes:
LUE traduit les IFRS dans toutes les langues utilises en Europe;
LEuropean Financial Reporting Advisory Group (EFRAG), un organisme priv,
donne la CE son avis dadoption;
Le Comit rglementaire comptable (ARC) de la CE fournit des recommandations
sur les propositions dadoption de normes; et
La CE prsente la proposition dadoption au Parlement europen et au conseil de
lUE. Ces deux instances doivent ne pas sopposer ladoption (ou dans certains
cas lapprouver) dans les trois mois qui suivent la prsentation de la proposition,
dfaut de quoi cette dernire est renvoye la CE en vue dun rexamen.
la fin de juin 2013, lUE avait adopt toutes les IFRS et toutes les interprtations,
lexception de celles qui sont indiques ci-dessous:
Ladoption dIFRS9 a t reporte.
Les amendements IFRS10, IFRS12 et IAS27 relatifs aux entits dinvestissement
devraient tre approuvs au quatrime trimestre de2013.
Les amendements IAS36 relatifs aux informations fournir sur la valeur
recouvrable des actifs non financiers sont prvus pour le quatrime trimestre
de2013.
Les amendements IAS39 relatifs la novation des drivs et au maintien de la
comptabilit de couverture sont prvus pour le premier trimestre de 2014.
Linterprtation IFRIC 21 Droits ou taxes est prvue pour le premier trimestre
de2014.

Application des IFRS en Europe


Les marchs des valeurs mobilires en Europe sont rglements par les tats
membres, sur une base individuelle, mais, depuis le 1er janvier 2011, il incombe aux
autorits de lUE de veiller ce que les rgles applicables au secteur financier soient
mises en uvre adquatement afin de protger la stabilit financire et dassurer la
fiabilit du systme financier europen dans son ensemble ainsi que de fournir une
protection suffisante aux consommateurs de services financiers.
Ces autorits sont: lAutorit bancaire europenne, lAutorit europenne des
marchs financiers et lAutorit europenne des assurances et des pensions
professionnelles. Le Parlement et le Conseil europens ont confr ces organismes
des pouvoirs qui leur permettent de rdiger des normes techniques ayant force
de rglement dans leur ressort de comptence et que la CE peut, lissue dune
procdure tablie, adopter afin quelles soient appliques dans lensemble de lUE. La
CE doit transmettre tous les projets de normes techniques ayant force de rglement au
Parlement et au Conseil europens et faire rapport ces instances diffrentes tapes
du processus dadoption. Les autorits susmentionnes peuvent aussi annuler des
dcisions que les tats prennent et qui ne sont pas conformes aux rglements de lUE.

20

Le Comit europen du risque systmique surveille et value les menaces potentielles


la stabilit financire qui dcoulent de lvolution de la situation macroconomique
et de lvolution du systme financier dans son ensemble.
Les rglements qui sappliquent lensemble de lUE englobent ce qui suit:
Les normes adoptes par le Comit europen des rgulateurs des marchs des
valeurs mobilires (CERVM), un consortium form dorganismes de rglementation
nationaux (remplac par lAutorit europenne des marchs financiers). La
premire norme, Enforcement of Standards on Financial Information in Europe,
tablit 21 principes fondamentaux que les tats membres de lUE devraient
adopter dans le cadre de la mise en application des IFRS. La deuxime norme,
Coordination of Enforcement Activities, adopte des lignes directrices pour la mise
en uvre de la premire norme. Ces normes demeurent en vigueur.
La Directive concernant les contrles lgaux des comptes annuels et des comptes
consolids, qui a t publie en septembre 2006. Cette nouvelle directive
remplace la huitime directive et modifie la quatrime et la septime directive.
Entre autres aspects, cette directive a adopt des normes daudit internationales
sappliquant lensemble de lUE et exige que les tats membres mettent sur pied
des organes de surveillance des cabinets daudit.
La Directive concernant la transparence a tabli un rgime dobligations
dinformation communes dans lensemble de lUE pour les metteurs de titres cots;
Des modifications des directives de lUE qui tablissent la responsabilit collective des
membres des conseils dadministration lgard des tats financiers dune socit.
En janvier 2011, la Commission europenne a adopt une premire dcision en
reconnaissant lquivalence des systmes de surveillance des audits dans 10 pays
tiers. Cette dcision permet une coopration renforce entre les tats membres
et les pays tiers dclars quivalents, qui pourront sappuyer mutuellement sur les
rsultats des inspections menes auprs des cabinets daudit. Les pays pour lesquels
lquivalence a t reconnue sont lAfrique du Sud, lAustralie, le Canada, la Chine,
la Core du Sud, la Croatie (alors un pays adhrent, maintenant un tat membre de
lUE), les tats-Unis dAmrique, le Japon, Singapour et la Suisse.

Application des IFRS aux tats-Unis


Reconnaissance des IFRS par la SEC
Depuis novembre 2007, la SEC permet aux metteurs privs trangers de prsenter
des tats financiers prpars conformment aux IFRS publies par lIASB sans avoir
inclure un rapprochement des IFRS et des PCGR des tats-Unis.
En outre, la SEC sest penche sur la question de savoir sil est pertinent dintgrer
les IFRS dans le systme de prsentation de linformation financire qui sapplique
aux metteurs amricains. La SEC a publi plusieurs documents de consultation,
notamment un document de rflexion (aot 2007), et un projet de feuille de route
pour les IFRS (novembre 2008).

Application des IFRS dans le monde

21

En fvrier 2010, la SEC a publi la dclaration intitule Statement in Support


of convergence of Global Accounting Standards, dans laquelle elle enjoint son
personnel dlaborer et de raliser un plan de travail afin de lui permettre de prendre
une dcision au sujet de lintgration des IFRS dans le systme de prsentation de
linformation financire qui sappliquera aux metteurs amricains. Dans le cadre de ce
plan de travail, la SEC a publi dautres documents de travail dont A Possible Method
of Incorporation (publi en mai 2011) et les documents intituls Comparison of US
GAAP and IFRS et An Analysis of IFRS Practice (publis en novembre 2011).
En juillet 2012, le personnel de la SEC a publi la version dfinitive de son rapport
intitul Work Plan for the Consideration of Incorporating International Financial
Reporting Standards Into the Financial Reporting System for U.S. Issuers. Cette
version ne contenait pas de recommandation lintention de la Commission. En
date de juillet 2013, la SEC na pas prcis le moment auquel elle prendrait une
dcision stratgique concernant lintgration des IFRS dans le systme dinformation
financire amricain, ni, le cas chant, comment et quand cela aurait lieu.

Application des IFRS au Canada


La plupart des entits qui prsentent leurs tats financiers aux autorits de
rglementation canadiennes sont tenues de prparer des tats financiers (autres
queles tats financiers relatifs une acquisition) conformes aux IFRS.
Les socits assujetties la rglementation des tarifs et les socits de placement sont
tenues dappliquer les IFRS pour les exercices ouverts compter du 1er janvier 2014.
Les metteurs inscrits auprs de la SEC dposant leurs tats financiers au Canada
peuvent les prparer en suivant les PCGR des tats-Unis.
Les metteurs trangers peuvent prparer leurs tats financiers conformment
a)auxIFRS; b) aux PCGR des tats-Unis (sil sagit dun metteur tranger inscrit
auprs de la SEC); c) des principes comptables rpondant aux exigences de
prsentation sappliquant aux metteurs privs trangers prsentes dans la
Securities Exchange Act (1934); ou d) des principes comptables rpondant aux
exigences de prsentation sappliquant aux metteurs trangers du territoire
tranger vis auquel lmetteur est assujetti.
Les entits sans but lucratif et les rgimes de retraite sont exclus et ne seront pas
tenus dadopter les IFRS.

Utilisation des IFRS ailleurs en Amrique


Pratiquement tous les pays dAmrique du Sud exigent ou autorisent les IFRS (ou
sont en voie dintroduire ces exigences) pour tablir les tats financiers. LArgentine a
adopt les IFRS pour toutes les socits (sauf les banques et les socits dassurance
qui continuent de se conformer aux exigences locales) en 2012. Le Brsil a adopt
les IFRS pour toutes les socits cotes et les banques en 2010. Le Chili a adopt
les IFRS pour toutes les socits ouvertes en 2012. Les IFRS ont t adoptes au
Mexique pour toutes les entits cotes, sauf les banques et les socits dassurance
qui appliquent les normes mexicaines dinformation financire; dailleurs, un
projet de convergence est en cours afin de supprimer toutes les divergences entre
ce rfrentiel et les IFRS. Les IFRS sont dj exiges dans plusieurs autres pays
dAmrique latine et des Carabes.
22

Application des IFRS en Asie-Pacifique


Les territoires de lAsie-Pacifique adoptent diffrentes approches lgard de la
convergence des PCGR utiliss par les socits cotes de leur pays avec les IFRS.

Application des IFRS au Japon


LAccounting Standards Board of Japan (ASBJ) collabore avec lIASB pour harmoniser
les normes comptables vises par le protocole dentente daot 2007 appel
lAccord de Tokyo conclu par les deux organismes. En juin 2011, lIASB et lASBJ
ont annonc conjointement que les deux conseils avaient accompli de bons progrs
sur le plan de la convergence et quils sentendaient pour continuer sur cette voie.
Dans le cadre du projet de convergence toujours en cours, en dcembre 2009, la
Financial Services Agency of Japan a annonc que certaines socits cotes qui
remplissent des critres particuliers pouvaient appliquer les IFRS dans leurs tats
financiers consolids compter de 2010. Depuis lors, le nombre de socits adoptant
volontairement (lorsque cela est permis) les IFRS est croissant et stablit environ
20socits sur les 3600inscrites la cote des bourses du pays. Cette tendance
devrait se maintenir, en particulier, parmi les grandes socits ouvertes dotes dune
importante capitalisation boursire et ayant des activits internationales.
En juin 2013, le Business Accounting Council du Japon a publi un rapport dans
lequel il recommande certaines mesures visant inciter les entreprises du pays
adopter volontairement les IFRS. Ces mesures, notamment lassouplissement des
critres dadmissibilit relatifs ladoption volontaire des IFRS, devraient tre inscrites
dans la rglementation pertinente du Japon en temps voulu.

Application des IFRS ailleurs en Asie-Pacifique


Obligation dappliquer les IFRS au lieu des PCGR nationaux
La Mongolie impose lapplication des IFRS toutes les socits cotes dupays.

Libell de toutes les normes nationales peu prs identique


celui des IFRS
LAustralie, Hong Kong, la Core (entre en vigueur en 2011), la Malaisie, la
Nouvelle-Zlande et le Sri Lanka (entre en vigueur en 2011) misent sur cette
approche. Les dates prvues pour lentre en vigueur et les priodes de transition
peuvent diffrer de celles que lIASB a tablies pour les IFRS.

Libell de presque toutes les normes nationales identique


celui des IFRS
Les Philippines et Singapour ont adopt la plupart des IFRS textuellement, mais ont
effectu certaines modifications importantes.

Libell de certaines normes nationales peu prs identique


celui des IFRS
LInde, le Pakistan et la Thalande ont adopt certaines IFRS peu prs intgralement,
mais dautres normes nationales demeurent trs diffrentes. Il existe galement un
certain retard dans ladoption des IFRS qui sont nouvelles ou qui ont t modifies.
Application des IFRS dans le monde

23

Prise en compte des IFRS dans llaboration de PCGR


nationaux
Les IFRS sont prises en compte des degrs divers en Indonsie, Tawan et
auVietnam.
En fvrier 2006, la Chine a adopt les normes comptables chinoises pour les
entreprises commerciales, qui concordent gnralement avec les IFRS, quelques
exceptions prs.
En mai 2009, la Financial Supervisory Commission (Commission de surveillance
financire ou FSC) de Tawan a annonc sa feuille de route pour lentire adoption
des IFRS, qui se fera en deux phases compter de 2013. Ladoption anticipe est
permise pour certaines entreprises compter de 2012.

Application possible des IFRS par certaines socits nationales


dont les titres sont inscrits la cote de bourses de leur pays
Hong Kong (socits tablies Hong Kong, mais constitues ailleurs), le Laos et le
Myanmar autorisent lutilisation des IFRS par certaines socits nationales cotes.

24

Prises de position rcentes


En vigueur pour les exercices clos le 31 dcembre 2013
Nouvelles normes
IFRS 10

tats financiers consolids

IFRS 11

Partenariats

IFRS 12

Informations fournir sur les intrts


dtenus dans dautres entits

IFRS 13

valuation de la juste valeur

Amendements
IFRS 1

Prts publics

IFRS 7

Informations fournir: Compensation


dactifs financiers et de passifs financiers

IAS 1

Prsentation des autres lments du


rsultat global

IAS 19

Avantages du personnel (2011)

IAS 27

tats financiers individuels (2011)

IAS 28

Participations dans des entreprises


associes et des coentreprises (2011)

Divers

Amliorations des IFRS publies en mai


2012 (voir la prcdente dition du Guide
de rfrence sur les IFRS)

Nouvelles interprtations
IFRIC 20

Frais de dcouverture engags pendant


la phase dexploitation dune mine ciel
ouvert

Prises de position rcentes

25

Adoption anticipe permise pour les exercices clos


le 31dcembre 2013
Note:

Les dispositions transitoires sont complexes, et des corrlations


existent entre les normes. Voir la rubrique sur les normes et
interprtations pour obtenir des prcisions. Les dispositions
transitoires sont prsentes ci-dessous pour les amendements
et les nouvelles normes dont la date dentre en vigueur est le
1erjanvier 2013 ou une date ultrieure.

Amendements et nouvelles normes

Sapplique aux
exercices ouverts
compter du

IFRS 1

Exemption de lobligation
de retraiter les informations
comparatives au titre dIFRS9

Simultanment
ladoption dIFRS 9

IFRS 9

Instruments financiers:
classement et valuation

1er janvier 2015

Ajouts IFRS 9 concernant la


comptabilisation des passifs
financiers

1er janvier 2015

IFRS 10

Entits dinvestissement:
exemption de lobligation de
consolidation

1er janvier 2014

IAS 32

Compensation dactifs financiers


et de passifs financiers

1er janvier 2014

IAS 36

Informations fournir sur la


valeur recouvrable des actifs non
financiers

1er janvier 2014

IAS 39

Novation des drivs et maintien


de la comptabilit de couverture

1er janvier 2014

Nouvelles interprtations
IFRIC 21

26

Droits ou taxes

1er janvier 2014

Rsum des normes actuelles


et des interprtations connexes
Aux pages 27 97, nous prsentons des rsums des dispositions de toutes les
Normes internationales dinformation financire publies au 30 juin 2013, ainsi
que de la prface aux Normes internationales dinformation financire et du Cadre
conceptuel de linformation financire.
Ces rsums ne contiennent que des renseignements gnraux et ne servent pas
remplacer la lecture de la Norme ou de linterprtation au complet.
La date dentre en vigueur signifie la date dentre en vigueur de la dernire
rvision complte de la norme ou de linterprtation, et pas ncessairement la date
dentre en vigueur du texte original.

Prface aux Normes internationales dinformation financire


Adoption

Adopte par lIASB en mai 2002, modifie en 2007, 2008


et 2010.

Rsum

Cette norme porte notamment sur ce qui suit:


les objectifs de lIASB;
le champ dapplication des IFRS;
le processus dlaboration des Normes et des
interprtations;
limportance gale des paragraphes en caractres gras
et en caractres ordinaires;
la politique relative aux dates dentre en vigueur;
lutilisation de langlais en tant que langue officielle.

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes

27

Cadre conceptuel de linformation financire


Adoption

Approuv par le Conseil de lIASC en avril 1989.


Adopt par lIASB en avril 2001.
Le Cadre conceptuel est en cours de rvision. En septembre
2010, lIASB a publi le chapitre1, Objectif de linformation
financire usage gnral, et le chapitre 3, Les
caractristiques qualitatives dune information financire utile.

Rsum

Il dfinit lobjectif de linformation financire usage


gnral. Lobjectif est de fournir, au sujet de lentit qui la
prsente (lentit comptable), des informations financires
utiles aux investisseurs, aux prteurs et aux autres
cranciers actuels et potentiels aux fins de leur prise de
dcisions sur la fourniture de ressources lentit.
Il identifie les caractristiques qualitatives qui rendent
utile linformation financire publie. Pour tre utile,
linformation financire doit tre pertinente et donner
une image fidle de ce quelle reprsente. Lutilit de
linformation est accrue lorsque celle-ci est comparable,
vrifiable, diffuse rapidement et comprhensible.
Il tablit les lments fondamentaux des tats financiers et
les critres sur lesquels sappuie la comptabilisation de ces
lments des tats financiers. Les lments directement
lis la situation financire sont les actifs, les passifs et
les capitaux propres. Les lments directement lis la
performance sont les produits et les charges.
Il dfinit les concepts de capital et de maintien du capital.

LIASB a relanc son projet sur llaboration du Cadre


conceptuel. Ce projet porte principalement sur lentit
comptable, les lments des tats financiers (y compris la
comptabilisation et la dcomptabilisation), lvaluation, la
prsentation et les informations fournir. LIASB a publi
un document de travail sur ces questions en juillet 2013. La
priode de commentaires prend fin le 14 janvier 2014.

28

IFRS 1 Premire application des Normes internationales


dinformation financire
Date dentre
en vigueur

IFRS 1 (2008) publie en novembre 2008, pour remplacer IFRS1


(2003). IFRS 1 (2008) sapplique aux premiers tats financiers
IFRS dune priode ouverte compter du 1erjuillet 2009.
Les amendements (mars 2012) ajoutant une exception
lapplication rtrospective des directives IFRS pour les prts
publics des taux dintrt infrieurs ceux du march
entrent en vigueur compter du 1er janvier 2013 et une
application anticipe est permise.
Les amendements dcoulant des Amliorations aux IFRS
(mai 2012) visant lapplication rpte dIFRS 1 et les cots
demprunt incorpors selon les anciens PCGR entrent en
vigueur compter du 1er janvier 2013 et une application
anticipe est permise.

Objectif

Prescrire les procdures suivre lorsquune entit adopte les


IFRS pour la premire fois afin de prparer ses tats financiers
usage gnral.

Rsum

Vue densemble lintention dune entit qui adopte les


IFRS pour la premire fois (par une dclaration explicite et
sans rserve de conformit aux IFRS) pour prparer ses tats
financiers annuels de lexercice clos le 31 dcembre 2013.
Choisir les mthodes comptables en se fondant sur les
IFRS en vigueur au 31 dcembre 2013 (avec lapplication
anticipe des nouvelles IFRS qui ne sont pas encore
obligatoires si celles-ci permettent une application anticipe).
Prparer des tats financiers au moins pour 2013 et 2012
et procder au retraitement rtrospectif de ltat de la
situation financire douverture en appliquant les IFRS en
vigueur au 31 dcembre 2013, sauf pour les questions
traites dans les exemptions spcifiques dIFRS1:
ltat de la situation financire douverture est prpar
au plus tard au 1er janvier 2012 (mais il peut ltre
une date antrieure si lentit choisit de prsenter une
priode dinformations financires comparatives de plus
de un an selon les IFRS);
ltat de la situation financire douverture est prsent
dans les premiers tats financiers IFRS de lentit (par
consquent, trois tats de la situation financire);
si un adoptant au 31 dcembre 2013 prsente certaines
informations financires (mais non un jeu complet
dtats financiers) conformes aux IFRS pour des priodes
antrieures 2012, en plus de produire des jeux
complets dtats financiers pour 2012 et 2013, la date
de ltat de la situation financire douverture en IFRS
sera quand mme le 1erjanvier 2012.

Interprtations

Aucune.

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes

29

IFRS 2 Paiement fond sur des actions


Date dentre
en vigueur

Priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2005.

Objectif

Prescrire le mode de comptabilisation des transactions par


lesquelles lentit reoit ou acquiert des biens ou des services,
soit en contrepartie dinstruments de capitaux propres de
cette entit, soit en engageant des passifs dont le montant
est fond sur le prix des actions de lentit ou encore en
contrepartie de tout autre instrument de capitaux propres
de lentit.

Rsum

Toutes les transactions dont le paiement est fond sur des


actions sont comptabilises dans les tats financiers au
moyen dune mthode dvaluation de la juste valeur.
Une charge est comptabilise lorsque les biens ou les
services sont reus ou consomms.
IFRS 2 sapplique galement aux transactions dont le
paiement est fond sur des actions dans le cadre desquelles
il est gnralement impossible pour lentit didentifier
expressment tout ou partie des biens ou services reus.
Les entits ouvertes et les entits fermes sont assujetties
IFRS2. Cependant, dans les rares cas o la juste valeur des
instruments de capitaux propres dentits fermes ne peut
tre value de manire fiable, il faut recourir lvaluation
la valeur intrinsque.
En principe, les transactions dans le cadre desquelles des
biens ou des services sont reus de tiers (autres que des
membres du personnel) en contrepartie dinstruments
de capitaux propres de lentit sont values la juste
valeur des biens ou des services reus. La juste valeur
des instruments de capitaux propres attribus est utilise
seulement sil est impossible dvaluer la juste valeur des
biens ou des services de faon fiable.
En ce qui concerne les transactions effectues avec des
membres du personnel et des tiers fournissant des services
similaires, lentit value la juste valeur des instruments de
capitaux propres attribus puisquil nest habituellement
pas possible destimer de manire fiable la juste valeur des
services reus de membres du personnel.
Quant aux transactions values par rfrence la juste
valeur des instruments de capitaux propres attribus
(comme les transactions effectues avec des membres du
personnel), la juste valeur est estime la date dattribution.
Pour les transactions values la juste valeur des biens
ou des services reus, la juste valeur est estime la date
laquelle ces biens ou services sont reus.

30

La juste valeur des instruments de capitaux propres attribus


est fonde sur les prix de march lorsquils sont disponibles,
et tient compte des caractristiques et conditions spcifiques
auxquelles ces instruments de capitaux propres ont t
attribus. En labsence de prix de march, la juste valeur est
estime en utilisant un modle dvaluation pour dterminer
ce quaurait t le prix de ces instruments de capitaux
propres la date dvaluation lors dune transaction conclue
dans des conditions de concurrence normale, entre parties
bien informes et consentantes. IFRS2 ne prcise pas le
modle dvaluation quil faut utiliser.
Les conditions dacquisition de droits sont soit des
conditions de service, soit des conditions de performance.
Les conditions de performance exigent lachvement dune
priode de service spcifique en plus de latteinte de cibles
de performance spcifiques.
Pour les biens ou les services valus par rfrence la
juste valeur des instruments de capitaux propres attribus,
en gnral, les conditions dacquisition des droits, autres
que les conditions de march, ne sont pas prises en
compte lors de lestimation de la juste valeur des actions
ou des options la date dvaluation pertinente (tel quil
est prcis ci- dessus), mais sont prises en considration
ultrieurement en ajustant le nombre dinstruments de
capitaux propres compris dans lvaluation du montant de
la transaction.
Les conditions dacquisition bases sur le march et les
conditions accessoires lacquisition des droits sont prises
en compte dans lestimation de la juste valeur des actions
ou des options la date dvaluation pertinente et aucun
ajustement ultrieur nest apport relativement ces
conditions.
IFRS 2 comporte des directives prcises sur la comptabilisation
des transactions dont le paiement est fond sur des actions
qui sont conclues par les entits dun mme groupe.
Interprtations

Aucune.

IFRS 3 Regroupements dentreprises


Date dentre
en vigueur

IFRS 3 (2008), publie en janvier 2008, remplace IFRS 3 (2004).

Principe
fondamental

Lacqureur dune activit comptabilise les actifs acquis et


les passifs repris leur juste valeur la date dacquisition
et fournit les informations qui permettent aux utilisateurs
dvaluer la nature et leffet financier de lacquisition.

Sapplique aux regroupements dentreprises effectus au


cours de priodes ouvertes compter du 1er juillet 2009.

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes

31

Rsum

Un regroupement dentreprises est une transaction ou un


vnement dans le cadre duquel un acqureur obtient le
contrle dune ou de plusieurs entreprises. Une entreprise
est dfinie comme un ensemble intgr dactivits et
dactifs pouvant tre exploit et gr dans le but de fournir
un rendement directement aux investisseurs ou dautres
dtenteurs, socitaires ou participants.
IFRS 3 ne sapplique pas la formation dune coentreprise,
aux regroupements dentits ou dentreprises sous
contrle commun, ni lacquisition dun actif ou dun
groupe dactifs qui ne constituent pas une entreprise.
La mthode de lacquisition est utilise pour tous les
regroupements dentreprises.
tapes suivre pour lapplication de la mthode de
lacquisition:
1. Identification de lacqureur lentit se regroupant
qui obtient le contrle de lentreprise acquise.
2. Dtermination de la date dacquisition la date
laquelle lacqureur obtient le contrle de lentreprise
acquise.
3. Comptabilisation et valuation des actifs acquis
identifiables, des passifs repris et de toute participation
ne donnant pas le contrle dans lentreprise acquise.
4. Comptabilisation et valuation du goodwill ou dun
profit provenant dune acquisition des conditions
avantageuses.
Les actifs et passifs sont valus leur juste valeur
la date dacquisition (compte tenu dun nombre limit
dexceptions prcises). Une entit peut choisir dvaluer
les composantes des participations ne donnant pas le
contrle dans lentreprise acquise qui sont des titres
reprsentant des droits de proprit actuels qui donnent
droit leurs porteurs une quote-part de lactif net de
lentit en cas de liquidation a) soit la juste valeur, b)soit
pour la quote-part de lactif net identifiable comptabilis
de lentreprise acquise laquelle donnent droit ces
titres reprsentant des droits de proprit actuels (cette
option doit tre value pour chaque transaction, prise
individuellement). Toutes les autres composantes des
participations ne donnant pas le contrle doivent tre
values leur juste valeur la date dacquisition, moins
que des IFRS imposent une autre base dvaluation.

32

Le goodwill est valu comme la diffrence entre:


le total des lments suivants: a) la juste valeur la date
dacquisition de la contrepartie transfre, b) le montant
de toute participation ne donnant pas le contrle, et
c)dans le cas dun regroupement dentreprises ralis
par tapes (voir ci-dessous), la juste valeur la date
dacquisition de la participation prcdemment dtenue
par lacqureur dans lentreprise acquise;
le montant net, la date dacquisition, des actifs
identifiables acquis et des passifs repris (valu selon
IFRS3).
Si la diffrence susmentionne est ngative, lexcdent
est comptabilis en rsultat en tant quacquisition des
conditions avantageuses.
Dans un regroupement dentreprises ralis par tapes, si
lacqureur accrot sa participation de manire obtenir
le contrle de lentreprise acquise, il doit rvaluer la
participation quil dtenait prcdemment dans lentreprise
acquise la juste valeur la date dacquisition et
comptabiliser lventuel profit ou perte en rsultat net.
Si la comptabilisation initiale dun regroupement
dentreprises ne peut tre dtermine que provisoirement
la fin de la premire priode aprs le regroupement,
la comptabilisation est effectue en utilisant les valeurs
provisoirement dtermines. Les ajustements de ces
valeurs provisoires sont apports dans un dlai de un an
relativement des faits et des circonstances qui prvalaient
la date dacquisition. Aprs ce dlai, aucun ajustement
ne peut tre apport, sauf sil sagit de corriger une erreur
selon IAS8.
La contrepartie de lacquisition comprend la juste valeur
la date dacquisition de la contrepartie ventuelle. Les
variations de la contrepartie ventuelle comptabilise en tant
que passif dcoulant dvnements survenus aprs la date
dacquisition sont gnralement comptabilises en rsultat.
Tous les cots lis lacquisition (par exemple les
commissions dapporteurs daffaires, les honoraires, les
honoraires de conseillers, les cots du service interne
charg des acquisitions) sont comptabiliss en rsultat,
sauf les cots dmission de titres demprunt ou de
capitaux propres, qui sont comptabiliss conformment
IFRS 9/IAS39 et IAS32, respectivement.

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes

33

En outre, IFRS 3 fournit des directives supplmentaires


prcises sur certains aspects en particulier des
regroupements dentreprises, notamment:
les regroupements dentreprises raliss sans transfert
de contrepartie;
les acquisitions inverses;
lidentification des immobilisations incorporelles acquises;
les paiements fonds sur des actions non remplacs ou
volontairement remplacs;
les relations prexistantes entre lacqureur et
lentreprise acquise (par exemple les droits recouvrs);
la rvaluation des accords contractuels de lentreprise
acquise la date dacquisition.
Interprtations

Aucune.

Publication
utile de
Deloitte

Regroupements dentreprises et changements dans


les participations: Guide portant sur la version
rvise dIFRS 3 et dIAS27
Publi en juillet 2008. Ce guide complte les indications
de lIASB pour lapplication de ces normes et aborde des
questions pratiques de mise en uvre. Ce document peut
tre tlcharg ladresse suivante: www.iasplus.com/guides
(en anglais seulement).

IFRS 4 Contrats dassurance


Date dentre
en vigueur

Priodes annuelles ouvertes compter du 1erjanvier 2005.

Objectif

Prescrire linformation financire pour les contrats dassurance


jusqu ce que lIASB achve la seconde phase de son projet
sur les contrats dassurance.

Rsum

Cette norme exempte les assureurs de lapplication du


Cadre de lIASB et de certaines IFRS actuelles.
Les provisions pour risque de catastrophe et les provisions
pour galisation sont interdites.
Un test de suffisance des passifs dassurance comptabiliss
et un test de dprciation relatif aux actifs au titre de
cessions en rassurance sont exigs.
Les passifs dassurance ne peuvent tre compenss par des
actifs au titre des cessions en rassurance connexes.
Les changements de mthodes comptables sont restreints.

34

De nouvelles informations fournir sont exiges.


Les contrats de garantie financire entrent dans le champ
dapplication dIAS39, moins que lmetteur nait
prcdemment (avant ladoption initiale dIFRS 4) indiqu
expressment quil considre ces contrats comme des
contrats dassurance et appliqu le traitement comptable
rserv aux contrats dassurance. Dans ce cas, lmetteur
peut choisir dappliquer soit IAS39, soit IFRS 4.
Interprtations

Aucune.

LIASB a entrepris un important projet de convergence


avec le FASB afin dlaborer une norme IFRS exhaustive
sur les contrats dassurance, en remplacement dIFRS 4,
Contrats dassurance. LIASB a publi un ensemble rvis
de propositions en juin 2013: Expos-sondage Contrats
dassurance. La priode de commentaires prend fin le
25octobre 2013.

IFRS 5 Actifs non courants dtenus en vue de la vente et activits


abandonnes
Date dentre
en vigueur

Priodes annuelles ouvertes compter du 1erjanvier 2005.

Objectif

Prescrire la comptabilisation dactifs non courants (actifs


long terme) dtenus en vue de la vente, et la prsentation et
les informations fournir sur les activits abandonnes.

Rsum

Cette norme introduit la classification dtenus en vue de la


vente (disponibles en vue de la vente immdiate et sortie
dans les douze mois hautement probable) et le concept
dun groupe destin tre cd (soit un groupe dactifs
destins tre cds lors dune transaction unique, ce qui
inclut tous les passifs qui seront galement transfrs).
Les actifs non courants ou les groupes destins tre
cds dtenus en vue de la vente sont valus au montant
le plus bas entre leur valeur comptable et leur juste valeur
diminue des cots de la vente.
Ces actifs non courants dtenus en vue de la vente
(individuellement ou au sein dun groupe destin tre
cd) ne sont pas amortis.

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes

35

Les actifs non courants classs comme dtenus en vue de


la vente ainsi que les actifs et les passifs inclus dans un
groupe destin tre cd sont prsents sparment
dans ltat de la situation financire.
Les actifs et passifs dune filiale doivent tre classs en tant
que dtenus en vue de la vente si la socit mre sest
engage dans un plan impliquant la perte de contrle de
la filiale, indpendamment du fait que lentit conserve ou
non une participation ne donnant pas le contrle aprs la
vente.
Une activit abandonne est une composante dont lentit
sest spare ou qui est classe comme dtenue en vue de
la vente, et a) qui reprsente une ligne dactivit ou une
rgion gographique principale et distincte; b) fait partie
dun plan unique et coordonn pour se sparer dune
branche dactivit ou dune rgion gographique principale
et distincte; ou c)est une filiale acquise exclusivement en
vue de la revente.
Une entit fournit en un seul montant dans ltat du
rsultat global le total de la perte ou du profit net (aprs
impt) des activits abandonnes pour la priode et la
perte ou le profit net (aprs impt) rsultant de la cession
des activits abandonnes (ou sur le reclassement des
actifs et des passifs des activits abandonnes dtenus en
vue de la vente). Par consquent, ltat du rsultat global
est divis en deux sections, lune portant sur les activits
poursuivies et lautre sur les activits abandonnes.
Les amendements davril 2009 confirment le fait quIFRS5
impose la prsentation dinformations fournir sur les
actifs non courants (ou les groupes destins tre cds)
classs comme dtenus en vue de la vente ou comme
activits abandonnes. Par consquent, les informations
fournir aux termes dautres IFRS ne sappliquent pas ces
actifs (ou groupes destins tre cds), sauf dans les cas
o ces autres IFRS exigent expressment des informations
fournir ou encore si les informations fournir portent
sur lvaluation des actifs et des passifs compris dans
un groupe destin tre cd qui nentrent pas dans le
champ dapplication des dispositions dIFRS 5 en matire
dvaluation.
Interprtations

Aucune.

Publication
utile de
Deloitte

Assets held for sale and discontinued operations:


Aguide to IFRS 5

36

Document publi en mars 2008. Directives pour lapplication


dIFRS 5. Ce document peut tre tlcharg ladresse
suivante: www.iasplus.com/guides (en anglais seulement).

IFRS 6 Prospection et valuation de ressources minrales


Date dentre
en vigueur

Priodes annuelles ouvertes compter du 1erjanvier 2006.

Objectif

Prescrire linformation financire relative lexploration et


lvaluation des ressources minrales jusqu ce que lIASB
achve un projet dtaill lgard de ce secteur.

Rsum

IFRS 6 nimpose pas ou ninterdit pas de mthodes


comptables particulires pour la comptabilisation et
lvaluation des actifs de prospection et dvaluation. Les
entits peuvent continuer dappliquer leurs mthodes
comptables actuelles, dans la mesure o elles se conforment
aux dispositions du paragraphe10 dIAS8. En dautres
mots, ces mthodes doivent permettre dobtenir des
informations qui sont fiables et qui sont pertinentes pour les
utilisateurs ayant des dcisions conomiques prendre.
La norme accorde une exemption temporaire de
lapplication des paragraphes 11 et 12 dIAS8 qui
prcisent la hirarchie des directives faisant autorit
utiliser en labsence dune IFRS spcifiquement applicable.
Cette norme exige lexcution dun test de dprciation
lorsque des indications suggrent que la valeur comptable
des actifs de prospection et dvaluation peut tre
suprieure la valeur recouvrable. Les actifs au titre de la
prospection et de lvaluation sont galement soumis
un test de dprciation avant leur reclassement parmi les
actifs gnrs par le dveloppement.
Cette norme permet de dterminer la perte de valeur un
niveau plus lev que lunit gnratrice de trsorerie
prcise dans IAS36, mais il faut valuer la perte de valeur
conformment IAS36 une fois quelle a t dtermine.
Elle impose la prsentation dinformations qui identifient
et expliquent les montants gnrs par la prospection et
lvaluation de ressources minrales.

Interprtations

Aucune.

IFRS 7 Instruments financiers : Informations fournir


Date dentre
en vigueur et
dispositions
transitoires

Priodes annuelles ouvertes compter du 1erjanvier 2007

Objectif

Prescrire les informations fournir de faon permettre aux


utilisateurs dvaluer limportance des instruments financiers
dune entit, la nature et lampleur de leurs risques ainsi que
la faon dont lentit gre ces risques.

Des amendements (dcembre 2011) apports aux exigences


en matire dinformations fournir pour les accords de
compensation entrent en vigueur compter du 1er janvier
2013 et une application anticipe est permise.

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes

37

Rsum

IFRS 7 exige la prsentation dinformations relatives


limportance des instruments financiers au regard de la
situation financire et de la performance financire de
lentit. Celles-ci comprennent:
les informations fournir relatives la situation
financire de lentit, y compris de linformation au
sujet des actifs financiers et des passifs financiers par
catgorie, des informations fournir particulires
lorsque loption de la juste valeur est utilise, les
reclassements, la dcomptabilisation, les actifs donns
en garantie, les drivs incorpors, les manquements
aux conditions de contrats et la compensation des actifs
financiers et des passifs financiers;
les informations fournir sur la performance de
lentit pour la priode, y compris de linformation
sur les produits, les charges, les profits et les pertes
comptabiliss, les intrts crditeurs et dbiteurs, les
produits de commissions et les pertes de valeur;
dautres informations fournir, y compris de linformation
sur les mthodes comptables, la comptabilit de
couverture et les justes valeurs de chaque catgorie
dactifs financiers et de passifs financiers.
IFRS 7 exige des informations fournir propos de
la nature et de lampleur des risques dcoulant des
instruments financiers, soit:
des informations qualitatives au sujet de lexposition
chaque catgorie de risque et sur la faon dont ces
risques sont grs;
des informations quantitatives sur lexposition chaque
catgorie de risque. Ces informations doivent tre
prsentes sparment pour le risque de crdit, le
risque de liquidit et le risque de march (y compris les
analyses de sensibilit).

Interprtations

Aucune.

Publication
utile de
Deloitte

iGAAP 2013 (Volume C): Financial instruments:


IAS39 and Related Standards

38

Directives dapplication de ces normes complexes, y compris


des exemples titre dillustration et des interprtations.
De plus amples informations sont disponibles ladresse
suivante: www.iasplus.com/igaap (en anglais seulement).

IFRS 8 Secteurs oprationnels


Date dentre
en vigueur

Priodes annuelles ouvertes compter du 1erjanvier 2009.

Principe
fondamental

Une entit doit fournir des informations qui permettent aux


utilisateurs de ses tats financiers dvaluer la nature et les
effets financiers des activits auxquelles elle se livre et des
environnements conomiques dans lesquels elle exerce ces
activits.

Rsum

IFRS 8 sapplique aux tats financiers consolids dun


groupe avec une socit mre (et aux tats financiers
spars ou individuels dune entit):
dont les instruments demprunt ou de capitaux propres
sont ngocis sur un march organis; ou
qui dpose ou qui est sur le point de dposer ses
tats financiers (consolids) auprs dune autorit de
rglementation des valeurs mobilires ou dune autre
autorit de rglementation aux fins dmettre des
instruments dune catgorie quelconque sur un march
organis.
Un secteur oprationnel est une composante dune entit:
qui se livre des activits ordinaires dont elle peut tirer
des produits et pour lesquelles elle peut engager des
charges (y compris des produits et des charges relatifs
des transactions avec dautres composantes de la mme
entit);
dont les rsultats oprationnels sont rgulirement
examins par le principal dcideur oprationnel
de lentit en vue de prendre des dcisions sur
les ressources affecter au secteur et dvaluer la
performance de celui-ci;
pour laquelle des informations financires distinctes sont
disponibles.
Une activit en phase de dmarrage peut tre un secteur
oprationnel avant de commencer tirer des produits
dactivits ordinaires.
Cette norme fournit des indications pour dterminer quel
moment un secteur oprationnel doit tre prsent (seuils
de 10% en gnral pour les produits, la valeur absolue du
rsultat prsent pour le secteur et lactif).
Au moins 75 % des produits des activits ordinaires de
lentit doivent tre inclus dans des secteurs prsenter.

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes

39

IFRS 8 ne dfinit pas les notions de produits, de charges,


de rsultats, dactifs ou de passifs sectoriels et elle
nexige pas que de linformation sectorielle soit prpare
conformment aux mthodes comptables adoptes pour
les tats financiers de lentit.
Certaines informations fournir doivent tre prsentes
pour lensemble de lentit, mme si celle-ci na quun
seul secteur oprationnel prsenter. Elles comprennent
linformation relative chacun des produits et services ou
groupes de produits et services, les zones gographiques
et les principaux clients (voir ci-dessous).
Des analyses des produits des activits ordinaires et de
certains actifs non courants par zone gographique est
exige de la part de toutes les entits des exigences plus
importantes sappliquent la prsentation des produits et
des actifs non courants, par pays tranger en particulier (sils
sont importants), peu importe lorganisation de lentit.
De linformation doit galement tre prsente
relativement aux oprations conclues avec des clients
externes importants (qui reprsentent au moins 10% des
produits des activits ordinaires de lentit).
Interprtations

Aucune.

IFRS 9 (2010) Instruments financiers (partiellement acheve)


Date dentre
en vigueur et
dispositions
transitoires

Priodes annuelles ouvertes compter du 1erjanvier 2015,


lapplication anticipe tant permise. Remplace et modifie
certaines parties dIAS39 compter de la date dapplication.

Objectif

La partie dIFRS 9 termine jusqu ce jour tablit


les exigences en matire de comptabilisation et de
dcomptabilisation, de classement et dvaluation des
actifs financiers et des passifs financiers. IFRS 9 deviendra
ventuellement une norme complte portant sur la
comptabilisation des instruments financiers.

40

Cette norme contient des dispositions transitoires


spcifiques dont il faut tenir compte dans le cadre du cycle
de prsentation de linformation en cours. IAS8 exige que
les modifications apportes aux IFRS soient appliques de
manire rtrospective moins quune IFRS comporte des
exigences diffrentes.

Rsum

IFRS 9 reprend les dispositions dIAS39 relatives la


comptabilisation et la dcomptabilisation des actifs
financiers et des passifs financiers (voir le rsum
concernant IAS39).
Les actifs financiers comptabiliss (qui entrent actuellement
dans le champ dapplication dIAS39) seront valus au
cot amorti ou la juste valeur.
Un instrument demprunt 1) dont la dtention sinscrit
dans un modle conomique o lobjectif est de recevoir
des flux de trsorerie contractuels; et 2) dont les flux
de trsorerie contractuels correspondent uniquement
des remboursements de principal et des versements
dintrts sur le principal impay doit tre valu au cot
amorti sauf sil est dsign comme tant la juste valeur
par le biais du rsultat net (voir ci-aprs).
Tous les autres instruments demprunt doivent tre valus
la juste valeur par le biais du rsultat net.
Le recours loption de la juste valeur est galement offert
comme solution de rechange lvaluation au cot amorti
(dans la mesure o certaines conditions sont remplies),
cette option permettant de dsigner un instrument
demprunt comme tant la juste valeur par le biais du
rsultat net.
Tous les instruments de capitaux propres (par exemple, des
actions) doivent tre valus la juste valeur, les profits et
pertes tant alors comptabiliss par dfaut en rsultat net.
Si, et uniquement si, les instruments de capitaux propres
ne sont pas dtenus des fins de transaction, lentit
peut, lors de la comptabilisation initiale, faire le choix
irrvocable dvaluer ces instruments la juste valeur par
le biais du rsultat global, auquel cas seuls les dividendes
seront comptabiliss en rsultat net, et il ny a aucun
reclassement des profits ou pertes la cession.
En gnral, les passifs financiers comptabiliss (qui entrent
actuellement dans le champ dapplication dIAS39) seront
valus au cot amorti, sauf certains passifs (par exemple,
les drivs), qui doivent tre valus la juste valeur, et les
passifs qui sont irrvocablement dsigns comme tant
valus la juste valeur par le biais du rsultat net au
moment de la comptabilisation initiale.

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes

41

Dans le cas des passifs financiers dsigns comme tant


la juste valeur par le biais du rsultat net, le montant de la
variation de la juste valeur qui est attribuable aux variations
du risque de crdit propre lentit doit tre comptabilis
dans les autres lments du rsultat global, le solde de la
variation tant port au rsultat net, sauf si le traitement
du risque de crdit cre ou accrot une non-concordance
comptable dans le rsultat net.
Tous les drivs, quils soient des actifs ou des passifs,
qui entrent dans le champ dapplication de cette norme
doivent tre valus la juste valeur.
Les drivs incorpors dans un actif financier ne doivent
pas tre comptabiliss sparment de lactif financier. Les
drivs qui ne sont pas troitement lis aux passifs financiers
seront comptabiliss sparment la juste valeur dans le
cas des passifs financiers qui ne sont pas dsigns la juste
valeur par le biais du rsultat net (comme dans IAS39).
Interprtations

IFRIC 19, Extinction de passifs financiers au moyen


dinstruments de capitaux propres (voir IAS39
Interprtations)

Publication
utile de
Deloitte

iGAAP 2013 (Volume B): Financial instruments: IFRS9


and Related Standards
Directives dapplication de ces normes complexes, y compris
des exemples titre dillustration et des interprtations.
Information ladresse suivante: www.iasplus.com/igaap
(enanglais seulement).

IFRS 9 fait partie de limportant projet de convergence de


lIASB avec le FASB sur les instruments financiers. LIASB a
publi des propositions en 2013 pour a) apporter un nombre
restreint de modifications au classement et lvaluation;
b)introduire un modle des pertes attendues pour les
instruments financiers. Les deux Conseils sont en voie de
reprendre les dlibrations sur ces propositions. Les nouvelles
dispositions sur la comptabilit de couverture gnrale
devraient tre finalises dici le quatrime trimestre de 2013
et tre incorpores IFRS 9. LIASB est en train de rdiger un
document de travail sur la comptabilit de macro-couverture.

42

IFRS 10 tats financiers consolids


Date dentre
en vigueur et
dispositions
transitoires

Priodes annuelles ouvertes compter du 1erjanvier 2013.


Cette norme contient des dispositions transitoires dont il
faut tenir compte dans le cadre du cycle de prsentation
de linformation en cours. IAS8 exige que les modifications
apportes aux IFRS soient appliques de manire
rtrospective moins quune IFRS comporte des exigences
diffrentes.
Les amendements (octobre 2012) fournissent, aux entits qui
rpondent la dfinition dentit dinvestissement, comme
certains fonds dinvestissement, une exemption de lobligation
de consolider leurs filiales. Ainsi, ces entits peuvent valuer
leur participation dans des filiales en particulier la juste
valeur par le biais du rsultat net conformment IFRS 9 ou
IAS39. Ces normes entrent en vigueur le 1erjanvier 2014, et
lapplication anticipe est permise.

Objectif

Prescrire un modle de consolidation unique fond sur le


contrle, et cela pour toutes les entits, peu importe la nature
de lentit mettrice (c.--d. si lentit est contrle par droit
de vote des investisseurs ou par dautres accords contractuels,
comme cest souvent le cas pour les entits ad hoc).

Rsum

Une filiale est une entit contrle par une autre entit,
soit la socit mre.
Pour que linvestisseur dtienne le contrle, il doit
1)dtenir le pouvoir sur lentit mettrice; 2)tre expos
ou avoir droit des rendements variables en raison de ses
liens avec lentit mettrice; 3) avoir la capacit dutiliser
son pouvoir sur lentit mettrice pour influer sur les
rendements.
IFRS 10 contient des directives concernant lvaluation du
contrle ainsi que des indications relatives aux droits de
protection, au pouvoir dlgu, au contrle de fait et aux
relations mandataires de fait.
Les tats financiers consolids sont les tats financiers dun
groupe (qui inclut la socit mre et ses filiales) prsents
comme ceux dune entit conomique unique.
Lorsquil existe une relation entre une socit mre et une
filiale, il faut produire des tats financiers consolids (sous
rserve de certaines exceptions particulires).
Les tats financiers consolids incluent toutes les filiales.
Aucune exemption nest accorde en ce qui concerne le
contrle temporaire, diffrents secteurs dactivit
ou une filiale qui exerce ses activits en tant soumise
des restrictions svres et durables qui limitent sa capacit
de transfrer des fonds. Toutefois, si, au moment de
lacquisition, la filiale satisfait aux critres lui permettant
dtre classe comme dtenue en vue de la vente selon
IFRS5, elle doit tre comptabilise selon cette norme.
Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes

43

La norme fournit aux entits qui rpondent la dfinition


dentit dinvestissement, comme certains fonds
dinvestissement, une exemption de lobligation de
consolider leurs filiales. Ainsi, ces entits peuvent valuer
leur participation dans des filiales en particulier la juste
valeur par le biais du rsultat net conformment IFRS9
ou IAS39.
Les soldes, les transactions, les produits et les charges
intragroupe sont intgralement limins.
Toutes les entits du groupe appliquent les mmes
mthodes comptables et dans la mesure du possible ont la
mme date de clture.
Les participations ne donnant pas le contrle sont
prsentes en tant qulment des capitaux propres dans
ltat de la situation financire, sparment des capitaux
propres des propritaires de la socit mre. Le rsultat
global total est rparti entre les participations ne donnant
pas le contrle et les propritaires de la socit mre,
mme si cela se traduit par un solde dficitaire pour les
participations ne donnant pas le contrle.
Lacquisition dune participation additionnelle dans une
filiale sans changement de contrle est comptabilise
comme une transaction portant sur des capitaux propres,
et aucun profit, perte ou ajustement du goodwill nest
comptabilis.
La cession partielle dune participation dans une filiale,
alors que le contrle est conserv, est comptabilise
comme une transaction portant sur des capitaux propres
avec les propritaires, et aucun profit ni aucune perte nest
comptabilis en rsultat net.
La cession partielle dune participation dans une
filiale donnant lieu la perte du contrle dclenche la
rvaluation de la participation rsiduelle la juste valeur.
Tout cart entre la juste valeur et la valeur comptable
correspond un profit ou une perte dcoulant de la
cession, qui est comptabilis en rsultat net. Par la suite,
on applique IAS28, IFRS 11 ou IFRS9/IAS39, selon le cas,
la participation rsiduelle.
Interprtations

Aucune.

IFRS 11 Partenariats
Date dentre
en vigueur et
dispositions
transitoires

44

Priodes annuelles ouvertes compter du 1erjanvier 2013.


Cette norme contient des dispositions transitoires dont il
faut tenir compte dans le cadre du cycle de prsentation
de linformation en cours. IAS8 exige que les modifications
apportes aux IFRS soient appliques de manire rtrospective
moins quune IFRS comporte des exigences diffrentes.

Objectif

tablir des principes pour la prsentation de linformation


financire par les entits qui ont des intrts dans des
partenariats.

Rsum

Sapplique toutes les entits qui sont parties un


partenariat. Un partenariat est une entreprise sur laquelle
deux parties ou plus exercent un contrle conjoint.
Une entreprise commune est un partenariat dans lequel les
parties qui exercent un contrle conjoint sur lentreprise
ont des droits sur les actifs, et des obligations au titre des
passifs, relatifs celle-ci.
Une coentreprise est un partenariat dans lequel les parties
qui exercent un contrle conjoint sur lentreprise ont des
droits sur lactif net de celle-ci.
Afin de distinguer une entreprise commune dune
coentreprise il est ncessaire dvaluer la structure du
partenariat, la forme juridique du vhicule distinct, les
stipulations de laccord contractuel et, sil y a lieu, les
autres faits et circonstances.
Entreprises communes: le coparticipant comptabilise les
actifs quil contrle, les charges et passifs quil engage
et la quote-part des produits quil retire, tant dans ses
tats financiers individuels que dans ses tats financiers
consolids.
Coentreprises: les coentreprises appliquent la mthode
de la mise en quivalence, telle quelle est dcrite dans
IAS28, sauf si linvestisseur est un organisme de capitalrisque, un fonds commun ou une socit dinvestissement
capital variable, et quil choisit dvaluer ces
participations la juste valeur par le biais du rsultat net
conformment IFRS 9 ou IAS39 complt par certaines
informations fournir.
Les participations dans des entreprises communes et des
coentreprises qui sont classes comme dtenues en vue de
la vente selon IFRS 5 sont comptabilises conformment
cette norme.
Mme si aucun tat financier consolid nest prpar
(par exemple en raison du fait que le coentrepreneur
na pas de filiale), il faut tout de mme suivre la
mthode de la mise en quivalence pour comptabiliser
les coentreprises. Toutefois, dans les tats financiers
individuels du coentrepreneur tel quil est dfini dans
IAS27, les participations dans les coentreprises doivent
tre comptabilises au cot ou titre dinvestissement
selon IFRS9 ou IAS39.

Interprtations

Aucune.

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes

45

IFRS 12 Informations fournir sur les intrts dtenus dans


dautres entits
Date dentre
en vigueur et
dispositions
transitoires

Priodes annuelles ouvertes compter du 1erjanvier 2013.

Objectif

Exiger dune entit quelle fournisse des informations


permettant aux utilisateurs de ses tats financiers dvaluer
la fois la nature des intrts dtenus dans dautres entits
et les risques qui leur sont associs et les incidences de ces
intrts sur la situation financire, la performance financire
et les flux de trsorerie de lentit.

Rsum

Il est ncessaire de fournir des informations dans les


catgories suivantes:

Cette norme contient des dispositions transitoires


spcifiques dont il faut tenir compte dans le cadre du cycle
de prsentation de linformation en cours. IAS8 exige que
les modifications apportes aux IFRS soient appliques de
manire rtrospective moins quune IFRS comporte des
exigences diffrentes.

Les hypothses et jugements importants, notamment


sur la manire dont le contrle, le contrle conjoint et
linfluence notable ont t dtermins;
Les intrts dans les filiales, notamment les dtails sur
la composition du groupe, sur les risques associs aux
entits structures consolides, sur les restrictions
lgard de lutilisation des actifs et du rglement des
passifs; les changements dans le niveau de participation,
participations ne donnant pas le contrle au sein du
groupe, etc.;
Les intrts dtenus dans des partenariats et entreprises
associes la nature, ltendue et les incidences
financires des intrts dans des partenariats et des
entreprises associes (y compris les noms, les dtails
et les informations financires rsumes) ainsi que les
risques associs de telles entits;
Les intrts dans des entits structures non consolides
la nature, ltendue des intrts dans des entits
structures non consolides ainsi que la nature et
lvolution des risques associs ses intrts dans des
entits structures non consolides.
Interprtations

46

Aucune.

IFRS 13 valuation de la juste valeur


Date dentre
en vigueur et
dispositions
transitoires

Priodes annuelles ouvertes compter du 1erjanvier 2013.

Objectif

tablir une dfinition de la juste valeur, donner des


indications sur la faon de dterminer la juste valeur et
prescrire les informations fournir sur les valuations de la
juste valeur. Cette norme ne prcise cependant pas quels
lments doivent tre valus ou prsents la juste valeur.

Rsum

La prsente norme sapplique lorsquune autre IFRS


impose ou permet des valuations la juste valeur ou des
valuations fondes sur la juste valeur (telles que la juste
valeur diminue des cots de la vente).

Cette norme contient des dispositions transitoires


spcifiques dont il faut tenir compte dans le cadre du cycle
de prsentation de linformation en cours. IAS8 exige que
les modifications apportes aux IFRS soient appliques de
manire rtrospective moins quune IFRS comporte des
exigences diffrentes.

La juste valeur est dfinie comme le prix qui serait


reu pour la vente dun actif ou pay pour le transfert
dun passif lors dune transaction normale entre des
intervenants du march la date dvaluation.
Exige, sauf quelques exceptions, de classer les valuations
selon une hirarchie des justes valeurs selon la nature
des donnes dentre:
Niveau 1 cours du march sur des marchs actifs, pour
des actifs ou des passifs identiques auxquels lentit
peut avoir accs la date dvaluation;
Niveau 2 donnes concernant lactif ou le passif,
autres que les cours du march inclus dans les donnes
dentre de niveau 1, qui sont observables directement
ou indirectement;
Niveau 3 donnes non observables concernant lactif
ou le passif.
Exige la prsentation de diverses informations fournir
selon la nature de lvaluation de la juste valeur (p. ex. si
celle-ci a t comptabilise dans les tats financiers ou
seulement prsente) et le niveau auquel elle a t classe.
Interprtations

Aucune.

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes

47

IAS 1 Prsentation des tats financiers


Date dentre
en vigueur

Priodes annuelles ouvertes compter du 1erjanvier 2009.


Les amendements (juin 2011) exigeant: 1)que les lments
prsents dans les autres lments du rsultat global soient
regroups en fonction du fait quils sont susceptibles ou
non dtre reclasss ultrieurement en rsultat net et 2)que
lorsque les lments faisant partie des autres lments
du rsultat global sont prsents avant impt, ils soient
prsents sparment pour chacun des deux groupes,
entrent en vigueur le 1erjuillet 2012.
Les amendements dcoulant des Amliorations des
IFRS (mai2012) qui clarifient les exigences en matire
dinformation comparative complmentaire entrent en
vigueur le 1erjanvier 2013.

Objectif

tablir le cadre gnral pour la prsentation des tats


financiers usage gnral, y compris les lignes directrices
concernant leur structure et leur contenu minimal.

Rsum

Principes fondamentaux qui sous-tendent la prparation


des tats financiers, dont lhypothse de la continuit
dexploitation, la permanence de la prsentation et la
classification, la mthode de la comptabilit dengagement
(comptabilit dexercice) et limportance relative.
Les actifs, passifs, produits et charges ne sont pas
compenss, sauf si cette compensation est impose ou
autorise par une autre IFRS.
Des informations comparatives relatives des priodes
antrieures sont prsentes pour les montants figurant
dans les tats financiers et dans les notes.
Les tats financiers sont gnralement prpars une fois
par an. Si la date de fin dexercice change, et si des tats
financiers sont prsents pour une priode dune dure
autre que de un an, des informations supplmentaires
cet gard sont exiges.
Un jeu complet dtats financiers comprend:
un tat de la situation financire;
un tat du rsultat net et des autres lments du rsultat
global;
un tat des variations des capitaux propres;
un tableau des flux de trsorerie;
des notes;

48

(seulement lorsquune mthode comptable a t


applique rtrospectivement ou que des postes des
tats financiers ont t retraits ou reclasss) un tat de
la situation financire en date du dbut de la priode
comparative la plus rcente. Par consquent, dans ces
circonstances limites, gnralement trois tats de la
situation financire.
Les entits peuvent utiliser dautres titres pour les tats
financiers individuels que ceux qui sont prsents ci-dessus.
IAS1 prcise les postes que lon doit retrouver au minimum
dans ltat de la situation financire, dans ltat du rsultat
net et des autres lments du rsultat global et dans ltat
des variations des capitaux propres, et elle comporte des
indications pour lidentification de postes supplmentaires
prsenter. IAS7 donne des indications sur les lments
prsenter dans le tableau des flux de trsorerie.
Dans ltat de la situation financire, il faut tablir une
distinction entre les actifs et les passifs courants et non
courants, sauf si la prsentation par ordre de liquidit
procure une information fiable et plus pertinente.
Ltat du rsultat net et des autres lments du rsultat
global comprend tous les postes de produits et de charges
(cest--dire toutes les variations des capitaux propres non
lies aux propritaires) y compris a) les composantes du
compte de rsultat et b) les autres lments du rsultat
tendu (cest--dire les postes de produits et de charges
qui ne sont pas comptabiliss en rsultat net comme
limposent ou lautorisent dautres IFRS). Ces postes
peuvent tre prsents:
soit en tant qulment dun tat unique de rsultat net
et des autres lments du rsultat global (dans lequel
figure un total partiel pour les rsultats);
soit dans un compte de rsultat net spar (prsentant
les composantes du rsultat) et dans un tat du
rsultat net et des autres lments du rsultat global
(en prsentant dabord le compte de rsultat et en
prsentant les composantes des autres lments du
rsultat global).
Les lments prsents dans les autres lments du rsultat
global doivent tre regroups en fonction du fait quils
sont susceptibles ou non dtre reclasss ultrieurement en
rsultat net.
Le rsultat peut comprendre une analyse des charges
comptabilises en rsultat net en utilisant une classification
reposant soit sur leur nature, soit sur leur fonction. Si la
classification par fonction est utilise, des informations
spcifiques selon la nature doivent tre prsentes dans
les notes.
Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes

49

Ltat des variations des capitaux propres comprend les


informations suivantes:
le rsultat global total de la priode;
pour chaque composante des capitaux propres,
les effets dune application rtrospective ou dun
retraitement rtrospectif comptabiliss selon IAS8;
pour chaque composante des capitaux propres, un
rapprochement entre les soldes douverture et les soldes
de clture, indiquant sparment chaque lment de
variation.
IAS1 prcise les informations fournir au minimum dans
les notes, qui doivent notamment indiquer:
les mthodes comptables suivies;
les jugements poss par la direction dans le processus
dapplication des mthodes comptables de lentit qui
ont lincidence la plus significative sur les montants
comptabiliss dans les tats financiers;
les sources dincertitude relative aux estimations;
les informations sur la gestion du capital et la
conformit aux exigences en matire de capital.
Le guide dapplication joint IAS1 (en anglais seulement)
inclut des exemples dtats financiers autres que le tableau
des flux de trsorerie (voir IAS7).
Interprtations

SIC 29, Accords de concession de services


Informations fournir
De linformation doit tre fournie si une entit passe un
accord pour loffre de service permettant au public davoir
accs des prestations conomiques ou sociales majeures.

Publications
utiles de
Deloitte

Modle dtats financiers prpars en conformit


avec les IFRS
Liste de contrle sur la prsentation et les
informations fournir relativement aux Normes
internationales dinformation financire
Ces documents illustrent la disposition des tats financiers
ainsi que les exigences relatives la prsentation et aux
informations fournir selon les IFRS. Ces documents
peuvent tre tlchargs ladresse suivante:
www.iasplus.com/models.

50

IAS2 Stocks
Date dentre
en vigueur

Priodes annuelles ouvertes compter du 1erjanvier 2005.

Objectif

Prescrire le traitement comptable des stocks, y compris la


dtermination du cot et la comptabilisation en charges.

Rsum

Les stocks doivent tre comptabiliss au plus faible du cot


et de la valeur nette de ralisation.
Les cots comprennent les cots dacquisition, les cots
de transformation (matires premires, main-duvre et
frais gnraux) et les autres cots engags pour amener les
stocks lendroit et dans ltat o ils se trouvent, mais non
les diffrences de conversion de monnaies trangres.
En ce qui concerne les lments des stocks qui ne sont
pas fongibles (interchangeables), les cots spcifiques sont
attribus des lments identifis des stocks.
Quant aux lments fongibles, leur cot est dtermin en
utilisant la mthode du premier entr, premier sorti (PEPS)
ou celle du cot moyen pondr. Le recours la mthode
du dernier entr, premier sorti (DEPS) nest pas autoris.
Lorsque les stocks sont vendus, leur valeur comptable doit
tre comptabilise en charges de la priode au cours de
laquelle les produits correspondants sont comptabiliss.
Les montants ramens la valeur nette de ralisation
sont comptabiliss en charges de la priode au cours
de laquelle la dprciation se produit. Les reprises de
dprciation dcoulant dune augmentation de la valeur
nette de ralisation doivent tre comptabilises comme une
rduction du montant des stocks comptabilis en charges
dans la priode au cours de laquelle la reprise se produit.

Interprtations

Aucune.

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes

51

IAS7 Tableau des flux de trsorerie


Date dentre
en vigueur

Priodes annuelles ouvertes compter du 1erjanvier 1994.


Le titre (en anglais) a t modifi par IAS1(2007) et est en
vigueur depuis le 1erjanvier 2009.

Objectif

Imposer la fourniture dune information sur lhistorique des


volutions de la trsorerie et des quivalents de trsorerie
dune entit au moyen dun tableau des flux de trsorerie
classant les flux de trsorerie de la priode en activits
oprationnelles, dinvestissement et de financement.

Rsum

Le tableau des flux de trsorerie fournit une analyse des


volutions de la trsorerie et des quivalents de trsorerie
au cours de lexercice.
Les quivalents de trsorerie comprennent les placements
court terme (qui ont une chance infrieure ou gale
trois mois partir de la date dacquisition) qui sont
facilement convertibles en un montant connu de trsorerie
et qui sont soumis un risque ngligeable de changement
de valeur. Cela exclut gnralement les participations dans
des capitaux propres.
Les flux de trsorerie lis aux activits oprationnelles,
dinvestissement et de financement sont prsents
sparment.
Les flux de trsorerie provenant des activits
oprationnelles doivent tre prsents en utilisant soit la
mthode directe (dont lapplication est recommande) ou
la mthode indirecte.
Les flux de trsorerie provenant des impts sur le rsultat
doivent tre classs dans les activits oprationnelles,
moins quils puissent tre spcifiquement rattachs aux
activits de financement ou dinvestissement.
Le taux de change utilis pour la conversion des oprations
libelles en monnaie trangre et des flux de trsorerie
dune filiale trangre correspond au taux en vigueur la
date des flux de trsorerie.
Lensemble des flux de trsorerie ayant trait lobtention
ou la perte du contrle de filiales ou dautres units
oprationnelles sont prsents sparment et classs dans
les activits dinvestissement. De plus, des informations
supplmentaires spcifiques doivent tre fournies.
Les transactions dinvestissement et de financement qui ne
requirent pas de trsorerie sont exclues du tableau des
flux de trsorerie, et elles sont prsentes sparment.

52

Seules les dpenses qui rsultent en un actif comptabilis


dans ltat de la situation financire peuvent tre classes
en tant quactivit dinvestissement.
Les annexes dIAS7 comprennent des modles de tableaux
des flux de trsorerie.
Interprtations

Aucune.

IAS8 Mthodes comptables, changements destimations


comptables et erreurs
Date dentre
en vigueur

Priodes annuelles ouvertes compter du 1erjanvier 2005.

Objectif

tablir les critres de slection et de changement des


mthodes comptables, ainsi que le traitement comptable
et linformation fournir relative aux changements de
mthodes comptables, aux changements destimations et
aux corrections derreurs.

Rsum

Hirarchie pour le choix des mthodes comptables:


les normes et les interprtations de lIASB en prenant en
considration tous les guides dapplication pertinents
publis par lIASB;
en labsence dune IFRS directement applicable, il faut
rechercher les dispositions figurant dans les IFRS traitant
de questions similaires et lies; et les dfinitions, les
critres de comptabilisation et les concepts dvaluation
des actifs, des passifs, des produits et des charges
noncs dans le Cadre conceptuel de linformation
financire;
la direction peut galement considrer les positions
officielles les plus rcentes dautres organismes de
normalisation comptable qui utilisent un cadre conceptuel
similaire pour laborer leurs normes comptables, dautres
documents portant sur la comptabilit et les pratiques
admises au sein du secteur dactivit.
Les mthodes comptables sont appliques avec cohrence
pour des oprations similaires.
Une mthode comptable nest change que si le
changement est impos par une IFRS, ou sil a pour rsultat
la prsentation dinformations fiables et plus pertinentes.
Si le changement de mthode comptable est impos par
une IFRS, les dispositions transitoires de cette prise de
position sont suivies. En labsence de telles dispositions,
ou si le changement est volontaire, la nouvelle mthode
comptable est applique de manire rtrospective en
retraitant linformation des priodes antrieures.

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes

53

Lorsquil est impraticable de dterminer les effets


spcifiquement lis la priode pour lapplication
rtrospective, lentit applique la nouvelle mthode
comptable au dbut de la premire priode pour laquelle
lapplication rtrospective est praticable; elle doit galement
effectuer un ajustement correspondant des soldes
douverture pour cette priode. Lentit applique la nouvelle
mthode comptable de manire prospective partir du
dbut de la priode la plus ancienne praticable lorsquelle
ne peut pas dterminer leffet cumul de lapplication de la
mthode toutes les priodes antrieures.
Les changements destimations comptables (par exemple,
un changement de la dure dutilit dun actif) sont
comptabiliss dans la priode en cours ou dans des
priodes futures, ou les deux (aucun retraitement).
Toutes les erreurs significatives de priodes prcdentes
sont corriges au moyen dun retraitement des montants
comparatifs des priodes antrieures et, si lerreur est
intervenue avant la premire priode prsente, par
retraitement de ltat de la situation financire douverture.
Interprtations

Aucune.

IAS10 vnements postrieurs la date de clture


Date dentre
en vigueur

Priodes annuelles ouvertes compter du 1erjanvier 2005.

Objectif

Prescrire:
quand une entit doit ajuster ses tats financiers en
fonction dvnements postrieurs la date de clture;
les informations fournir concernant la date de
lautorisation de publication des tats financiers et les
vnements postrieurs la date de clture.

Rsum

Les vnements postrieurs la date de clture sont les


vnements, favorables et dfavorables, qui se produisent
entre la date de clture et la date de lautorisation de
publication des tats financiers.
vnements donnant lieu des ajustements les
montants des tats financiers sont ajusts pour reflter les
vnements qui contribuent confirmer des situations qui
existaient la fin de la priode (comme le rglement, aprs
la fin de la priode, dune action en justice).
vnements ne donnant pas lieu des ajustements les
montants des tats financiers ne sont pas ajusts pour
reflter des vnements postrieurs la date de clture
(comme une baisse de la valeur de march aprs la fin de
la priode, qui ne change pas lvaluation des placements
la fin de la priode). La nature et lincidence de ces
vnements sont prsentes.

54

Les dividendes lgard des instruments de capitaux


propres qui sont proposs ou dclars aprs la date de
clture ne sont pas comptabiliss en tant que passifs la
fin de la priode. Des informations doivent tre prsentes.
Les tats financiers ne sont pas tablis sur une base de la
continuit de lexploitation si des vnements postrieurs
la date de clture indiquent que lhypothse de la
continuit de lexploitation nest pas approprie.
Une entit indique la date de lautorisation de publication
des tats financiers.
Interprtations

Aucune.

IAS11 Contrats de construction


Date dentre
en vigueur

Priodes ouvertes compter du 1er janvier 1995.

Objectif

Prescrire le traitement comptable des produits et des cots


relatifs aux contrats de construction dans les tats financiers
de lentrepreneur.

Rsum

Les produits du contrat comprennent le montant convenu


dans le contrat initial et les modifications dans les travaux
du contrat, les rclamations et les primes de performance
dans la mesure o il est probable quelles donneront lieu
des produits et o elles peuvent tre values de faon
fiable.
Les cots du contrat comprennent les cots directement
lis au contrat concern, les cots attribuables lactivit
de contrats en gnral et qui peuvent tre affects au
contrat de manire raisonnable, ainsi que tous les autres
cots qui peuvent tre spcifiquement imputs au client
selon les termes du contrat.
Lorsque le rsultat dun contrat de construction peut
tre estim de faon fiable, les produits et les cots
sont comptabiliss en fonction du degr davancement
de lactivit du contrat (mthode de pourcentage
davancement).
Lorsque le rsultat dun contrat de construction ne
peut tre estim de faon fiable, aucun bnfice nest
comptabilis. Plutt, les produits du contrat ne sont
comptabiliss que dans la limite des cots du contrat qui
ont t engags et qui seront probablement recouvrables,
et les cots du contrat sont passs en charges au fur et
mesure quils sont engags.
Lorsquil est probable que le total des cots du contrat
sera suprieur au total des produits du contrat, la perte
attendue est immdiatement comptabilise.

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes

55

Interprtations

Se reporter IAS18 pour un rsum dIFRIC 15, Contrats de


construction de biens immobiliers.

Se reporter galement la case En chantier prsente la


suite dIAS18.

IAS12 Impts sur le rsultat


Date dentre
en vigueur

Priodes ouvertes compter du 1er janvier 1998.

Objectif

Prescrire le traitement comptable des impts sur le rsultat.


tablir les principes et fournir des indications sur la
comptabilisation des consquences fiscales actuelles et
futures:
du recouvrement (ou du rglement) futur de la valeur
comptable des actifs (passifs) comptabiliss dans ltat
de la situation financire dune entit;
des transactions et autres vnements de la priode qui
sont comptabiliss dans les tats financiers dune entit.

Rsum

Les passifs et actifs dimpt exigible de la priode


antrieure ou considre sont valus en utilisant les taux
qui ont t adopts ou pratiquement adopts la fin de la
priode de prsentation de linformation financire.
Une diffrence temporelle est lcart entre la valeur
comptable dun actif et sa base fiscale.
Un passif dimpt diffr est comptabilis pour reflter
les consquences fiscales futures de toutes les diffrences
temporelles imposables, sauf dans les trois cas suivants:
le passif dimpt diffr est gnr par la
comptabilisation initiale du goodwill;
la comptabilisation initiale dun actif ou dun passif
dans une transaction qui nest pas un regroupement
dentreprises et qui, au moment de la transaction,
naffecte pas le bnfice comptable ni le bnfice
imposable;

56

les diffrences dcoulant des participations dans des


filiales, des succursales, des entreprises associes
(satellites) et des coentreprises (p. ex. en raison de
bnfices non distribus) lorsque lentit est capable
de contrler la date laquelle la diffrence temporelle
sinversera, et il est probable que la diffrence ne
sinversera pas dans un avenir prvisible.
Un actif dimpt diffr est comptabilis pour toutes les
diffrences temporelles dductibles, les pertes fiscales
inutilises et les crdits dimpt inutiliss, dans la mesure
o il est probable quil y aura un bnfice imposable sur
lequel ces diffrences temporelles dductibles pourront
tre imputes, sauf dans les cas suivants:
un actif dimpt diffr est gnr par la comptabilisation
initiale dun actif ou dun passif dans une transaction
qui nest pas un regroupement dentreprises et qui,
au moment de la transaction, naffecte ni le bnfice
comptable ni le bnfice imposable;
les actifs dimpt diffr dcoulant de diffrences
temporelles dductibles lis des participations dans
des filiales, des entreprises associes et des coentreprises
ainsi qu des investissements dans des succursales sont
comptabiliss dans la mesure o il est probable que
la diffrence temporelle se rsorbera dans un avenir
prvisible et quil y aura un bnfice imposable sur
lequel cette diffrence pourra tre impute.
Les passifs (actifs) dimpt diffr sont valus aux taux
dimpt dont lapplication est attendue au moment du
rglement des passifs ou de la ralisation des actifs, sur la
base des taux dimpt (et des rglementations fiscales) qui
ont t adopts ou quasi adopts la fin de la priode de
prsentation de linformation financire.
Il est prsum que la valeur comptable dun actif valu
selon le modle de la juste valeur dfini dans IAS40 sera
recouvre, normalement, par voie de vente.
Les actifs et les passifs dimpt diffr ne sont pas
actualiss.
Les impts exigibles et diffrs sont comptabiliss en
rsultats, sauf dans la mesure o limpt est gnr:
soit par une transaction ou un vnement comptabilis
hors rsultat (soit en autres lments du rsultat global,
soit en capitaux propres);
soit par un regroupement dentreprises.
Les actifs et les passifs dimpt diffr sont prsents
titre dlments non courants dans ltat de la situation
financire.

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes

57

Interprtations

SIC 25, Impt sur le rsultat Changements de statut fiscal


dune entit ou de ses actionnaires
Les consquences sur limpt exigible et limpt diffr dun
changement de statut fiscal sont incluses dans le rsultat
net de la priode, moins que ces consquences naient
trait des transactions ou des vnements qui ont t
comptabiliss en dehors du rsultat.

IAS16 Immobilisations corporelles


Date dentre
en vigueur

Priodes annuelles ouvertes compter du 1erjanvier 2005.

Objectif

Prescrire les principes suivre pour la comptabilisation


initiale et la comptabilisation ultrieure des immobilisations
corporelles.

Rsum

Les lments des immobilisations corporelles sont


comptabiliss en tant quactif sil est probable que les
avantages conomiques futurs associs llment en
cause iront lentit, et si le cot de cet actif peut tre
valu de faon fiable.

Les amendements dcoulant des Amliorations des IFRS


(mai 2012) qui clarifient quand les pices de rechange, le
stock de pices de scurit et le matriel dentretien doivent
tre classs dans les immobilisations corporelles entrent en
vigueur le 1er janvier 2013.

La comptabilisation initiale est au cot, ce qui inclut tous


les cots ncessaires pour la prparation de lactif son
utilisation prvue. Si le paiement est diffr au-del des
conditions habituelles de crdit, des charges financires
sont comptabilises, moins que ces charges ne soient
incorpores dans le cot de lactif selon IAS23.
Une fois lacquisition effectue, IAS16 permet de choisir
une mthode comptable parmi les suivantes:
modle du cot: limmobilisation doit tre
comptabilise son cot diminu de lamortissement
cumul et du cumul des pertes de valeur;
modle de rvaluation: limmobilisation doit tre
comptabilise son montant rvalu, savoir sa juste
valeur la date de rvaluation, diminue du cumul de
lamortissement et des pertes de valeur ultrieures.

58

Aux termes du modle de rvaluation, des rvaluations


sont effectues rgulirement. Toutes les immobilisations
dune catgorie donne sont rvalues.
Les augmentations dcoulant de la rvaluation sont
comptabilises dans les autres lments du rsultat
global et cumules dans les capitaux propres sous
la rubrique carts de rvaluation. Toutefois,
laugmentation doit tre comptabilise en rsultat
net, dans la mesure o elle compense une diminution
de rvaluation du mme actif, prcdemment
comptabilise en rsultat net.
Les diminutions dcoulant de la rvaluation sont
portes au rsultat net. Toutefois, la diminution de la
rvaluation doit tre comptabilise directement dans
lcart positif de rvaluation dans la limite de lcart de
rvaluation crditeur pour ce mme actif.
Lorsque lactif rvalu est sorti, lcart de rvaluation
compris dans les capitaux propres demeure dans les
capitaux propres et nest pas reclass dans le rsultat net.
Les composantes dun actif auquel sont associs diffrents
rythmes de consommation des avantages sont amorties
sparment.
Lamortissement est systmatiquement rparti sur la dure
dutilit de lactif. Le mode damortissement rend compte
du rythme de consommation des avantages. La valeur
rsiduelle est rvise au moins chaque fin de priode
annuelle et elle est gale au montant que lentit recevrait
ce moment si lactif tait dj rendu lge et ltat
prvu la fin de sa dure dutilit. La dure dutilit est
galement rvise la fin de chaque priode annuelle. Si
lexploitation dune immobilisation corporelle (un avion
par exemple) ncessite la ralisation rgulire dinspections
majeures, chaque inspection majeure ralise, le cot
connexe est comptabilis dans la valeur comptable de
limmobilisation titre de remplacement, si les critres de
comptabilisation sont remplis.
Les immobilisations corporelles sont values pour
dprciation selon IAS36.
Tous les changes dimmobilisations corporelles
sont valus la juste valeur, y compris les changes
dimmobilisations similaires, sauf si lopration dchange
na pas de substance commerciale ou sil nest pas possible
dvaluer de manire fiable ni la juste valeur de lactif reu
ni celle de lactif cd.

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes

59

Les entits qui vendent habituellement des immobilisations


corporelles dtenues en vue de la location doivent
transfrer ces actifs vers les stocks leur valeur comptable
lorsquils cessent dtre lous. Les produits de la vente
de ces actifs doivent tre comptabiliss en produits
conformment IAS18.
Interprtations

Se reporter IAS18, qui contient un rsum dIFRIC 18


Transferts dactifs provenant de clients.
IFRIC 20, Frais de dcouverture engags pendant la
phase dexploitation dune mine ciel ouvert
IFRIC 20 traite de la comptabilisation des frais de
dcouverture lis la production sous forme dactif, ainsi que
de lvaluation (initiale et ultrieure) de lactif li lopration
de dcouverture.

IAS17 Contrats de location


Date dentre
en vigueur

Priodes annuelles ouvertes compter du 1erjanvier 2005.

Objectif

tablir, pour le preneur et le bailleur, les principes comptables


appropris et les informations fournir au titre des contrats
de location financement et des contrats de location simple.

Rsum

Un contrat de location (y compris un contrat de location


de terrains) est class en tant que contrat de locationfinancement sil transfre au preneur la quasi-totalit
des risques et des avantages inhrents la proprit.
Exemples:
le contrat de location porte sur la majeure partie de la
dure de vie de lactif;
la valeur actuelle des paiements au titre de la location
correspond la quasi-totalit de la juste valeur de lactif.
Tous les autres contrats de location sont classs titre de
contrats de location simple.
Un contrat de location qui comporte la fois des lments
terrain et constructions est divis en deux lments,
savoir llment terrain et llment constructions.
Toutefois, une valuation spare des lments terrain et
constructions nest pas requise lorsque la participation du
preneur dans le terrain et les constructions est classe en
tant quimmeuble de placement selon IAS40 et que le
modle de la juste valeur est adopt.
Contrats de location-financement Comptabilisation par
le preneur:
lactif et le passif sont comptabiliss selon le moindre de
la valeur actuelle des paiements minimaux au titre de la
location et de la juste valeur de lactif;

60

la mthode damortissement est la mme que celle qui


sapplique aux actifs que possde lentit;
les paiements au titre de contrats de locationfinancement sont ventils entre la charge financire et
lamortissement du solde de la dette.
Contrats de location-financement Comptabilisation par
le bailleur:
lactif est comptabilis titre de crances pour un
montant gal linvestissement net dans le contrat de
location;
les produits financiers sont comptabiliss sur la base
dune formule traduisant un taux de rentabilit
priodique constant sur lencours de linvestissement
net du bailleur;
les bailleurs fabricants/distributeurs comptabilisent les
profits ou les pertes sur les ventes selon les principes
retenus par lentit pour ses ventes fermes.
Contrats de location simple Comptabilisation par le
preneur:
les paiements au titre de la location sont comptabiliss
en charges dans le rsultat net sur une base linaire
pendant toute la dure du contrat de location moins
quune autre base systmatique soit plus reprsentative
de lchelonnement dans le temps des avantages.
Contrats de location simple Comptabilisation par le
bailleur:
les actifs faisant lobjet de contrats de location simple
sont prsents dans ltat de la situation financire du
bailleur selon la nature de lactif et sont amortis selon les
principes damortissement retenus par lentit pour des
actifs similaires;
les revenus locatifs sont comptabiliss de faon
linaire sur la dure du contrat, moins quune autre
mthode systmatique soit plus reprsentative de
lchelonnement dans le temps des avantages.
Les bailleurs ajoutent les cots directs initiaux la valeur
comptable de lactif lou et les rpartissent sur la dure
du contrat de location (la comptabilisation en charges
immdiate est interdite).
Le mode de comptabilisation des oprations de cessionbail diffre selon que ces oprations constituent
essentiellement des contrats de location-financement ou
des contrats de location simple.

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes

61

Interprtations

SIC 15, Avantages dans les contrats de location simple


Les avantages incitatifs (comme une priode de location
gratuite) sont comptabiliss la fois par le bailleur et par le
preneur en tant que diminution des revenus locatifs et de la
charge locative, respectivement, sur la dure du contrat de
location.
SIC 27, valuation de la substance des transactions
impliquant la forme juridique dun contrat de location
Si une srie de transactions prend la forme juridique dun
contrat de location et ne peut tre comprise quen faisant
rfrence la srie comme un tout, la srie est alors
comptabilise comme une transaction unique.
IFRIC 4, Dterminer si un accord contient un contrat
de location
IFRIC 4 porte sur les accords qui nont pas la forme juridique
dun contrat de location, mais qui confrent un droit dutiliser
un actif en change dun paiement ou dune srie de
paiements. Un accord qui satisfait aux critres suivants est, ou
contient, un contrat de location comptabiliser selon IAS17,
tant du point de vue du preneur que de celui du bailleur:
lexcution de laccord dpend de lactif spcifique
(identifi explicitement ou implicitement dans laccord);
laccord confre le droit de contrler lutilisation de
lactif sous-jacent. IFRIC 4 fournit dautres indications
permettant de dterminer quand cette situation se pose.

LIASB et le FASB ont entrepris un important projet de


convergence sur la comptabilisation des contrats de location.
En mai 2013, les deux Conseils ont publi des exposssondages contenant des propositions visant porter au bilan
tous les contrats de location (sauf ceux dont lchance
est infrieure douze mois). La priode de commentaires
prend fin le 13 septembre 2013. La comptabilisation, pour
le preneur et le bailleur, est fonde sur la question de savoir
si une part importante des avantages conomiques lis
lactif est consomme pendant la dure du bail. Les Conseils
devraient reprendre leurs dlibrations sur le projet des
contrats de location au quatrime trimestre de 2013.

62

IAS18 Produits des activits ordinaires


Date dentre
en vigueur

Priodes ouvertes compter du 1er janvier 1995.

Objectif

Prescrire le traitement comptable des produits des activits


ordinaires provenant de la vente de biens, de la prestation de
services ainsi que des intrts, redevances et dividendes.

Rsum

Les produits des activits ordinaires sont valus la juste


valeur de la contrepartie reue ou recevoir.
Les produits des activits ordinaires sont gnralement
comptabiliss lorsquil est probable que des avantages
conomiques iront lentit, lorsque le montant peut tre
valu de faon fiable et lorsque les conditions suivantes
sont remplies:
des produits des activits ordinaires provenant de
la vente de biens: lorsque les risques et avantages
importants ont t transfrs lacheteur, le vendeur a
perdu le contrle effectif du bien cd et le cot peut
tre valu de faon fiable;
des produits des activits ordinaires provenant de
la prestation de services: mthode du pourcentage
davancement;
des produits des activits ordinaires provenant des
intrts, des redevances et des dividendes:
Intrts il faut utiliser la mthode du taux dintrt
effectif dcrite dans IAS39.
Redevances il faut les comptabiliser au fur et
mesure quelles sont acquises, selon la substance de
laccord.
Dividendes il faut les comptabiliser lorsque le droit
de lactionnaire percevoir le paiement est tabli.
Dans le cas dune transaction avec des composantes
multiples (par exemple, la vente de biens avec un
montant identifiable pour le service ultrieur), les critres
de comptabilisation sappliquent sparment aux
composantes individuelles.

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes

63

Interprtations

SIC 31, Produit des activits ordinaires Oprations


de troc impliquant des services de publicit
Les produits provenant doprations de troc impliquant des
services de publicit sont comptabiliss seulement si lentit
tire galement dimportants produits autrement que dans le
cadre doprations de troc.
IFRIC 13, Programmes de fidlisation de la clientle
Les avantages consentis aux clients dans le cadre dune
transaction de vente sont comptabiliss en tant que
composante sparment identifiable de la transaction de
vente, et la contrepartie reue ou recevoir est rpartie entre
les avantages et les autres composantes de la vente.
IFRIC 15, Contrats de construction de biens immobiliers
Un contrat de construction de biens immobiliers se trouve
dans le champ dapplication dIAS11 seulement lorsque
lacqureur est en mesure de spcifier les principaux lments
structurels de la conception des biens immobiliers avant le
dbut de la construction ou den spcifier les principales
modifications structurelles une fois que la construction est
en cours. Si le contrat ne rpond pas ce critre, les produits
devraient tre comptabiliss conformment IAS18.
FRIC 15 donne dautres indications qui permettent de
dterminer si lentit fournit des biens ou des services
conformment IAS18.
IFRIC 18, Transferts dactifs provenant de clients
IFRIC 18 aborde les circonstances dans le cadre desquelles
une entit reoit dun client un lment dimmobilisation
corporelle que lentit doit ensuite utiliser soit pour raccorder
le client un rseau, soit pour fournir au client un accs
continu une source de biens ou de services.
IFRIC 18 donne des indications sur le moment o le bnficiaire
de tels actifs doit les comptabiliser dans ses tats financiers.
Lorsque la comptabilisation est approprie, le cot prsum de
lactif correspond sa juste valeur la date du transfert.
IFRIC 18 donne galement des indications sur les tendances
que suit la comptabilisation des produits qui dcoulent du
transfert dun actif.

64

LIASB et le FASB en sont aux dernires tapes de leur


projet de convergence sur la comptabilisation des produits.
La norme dfinitive est prvue pour le troisime trimestre
de 2013 et elle remplacera IAS11 et IAS18 et toutes les
interprtations connexes.
La norme devrait dfinir un modle global unique
lintention des entits pour la comptabilisation des produits
dcoulant des contrats avec les clients, et remplacer la
plupart des directives actuelles sur la comptabilisation des
produits.
Selon le principe fondamental prvu, une entit
comptabiliserait les produits de faon reprsenter le
transfert des biens ou services un montant qui reflte
la contrepartie laquelle lentit sattend avoir droit en
change de ces biens ou services.
La nouvelle norme devrait entrer en vigueur pour les exercices
ouverts compter du 1er janvier 2017, et lapplication
anticipe serait permise. Son effet devrait tre rtroactif, mais
certaines mesures pratiques pourraient tre offertes titre
dallgement.

IAS19(2011) Avantages du personnel


Date dentre
en vigueur et
dispositions
transitoires

Priodes annuelles ouvertes compter du 1erjanvier 2013;


lapplication anticipe est permise. Cette norme annule et
remplace la version antrieure dIAS19 compter de la date
dapplication.
Les amendements de la version antrieure de la norme
lgard des rgimes prestations dfinies:
liminent la mthode du corridor pour les carts
actuariels et exigent leur comptabilisation immdiate dans
les autres lments du rsultat global.

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes

65

Introduisent une nouvelle approche pour la prsentation


des variations des actifs (passifs) au titre des prestations
dfinies en les divisant en trois composantes:
Cot des services comptabiliss en rsultat net;
Intrts nets (c.--d. valeur temps) sur le dficit/
lexcdent net au titre des prestations dfinies;
Rvaluations, qui comprennent a) les variations de
la juste valeur des actifs du rgime qui rsultent de
facteurs autres que la valeur temps et b) les carts
actuariels au titre des obligations, comptabiliss dans les
autres lments du rsultat global.
Cette norme contient des dispositions transitoires
spcifiques dont il faut tenir compte dans le cadre du cycle
de prsentation de linformation en cours. IAS8 exige que
les modifications apportes aux IFRS soient appliques de
manire rtrospective moins quune IFRS comporte des
exigences diffrentes.
Objectif

Prescrire la comptabilisation et la prsentation des avantages


du personnel, ce qui inclut les avantages court terme
(les salaires, les congs pays, les congs de maladie,
lintressement, les primes et les avantages non montaires);
les pensions, lassurance-vie et lassistance mdicale postrieure
lemploi; dautres avantages postrieurs lemploi (les
indemnits pour invalidit de longue dure, lincapacit, et
la rmunration diffre, lintressement et les primes long
terme); les indemnits de fin de contrat de travail.

Rsum

Principe sous-jacent: le cot associ loctroi davantages


au personnel est comptabilis dans la priode au cours de
laquelle lentit reoit des services de lemploy, et non
lorsque les avantages sont pays ou payer.
Les avantages court terme (si leur rglement intgral est
attendu dans les douze mois qui suivent la date de clture
de la priode annuelle au cours de laquelle les services ont
t rendus) sont comptabiliss titre de charge dans la
priode au cours de laquelle lemploy fournit le service. Le
passif au titre des prestations impayes est valu sur une
base non actualise.
Les paiements au titre de lintressement et des primes
sont comptabiliss uniquement lorsque lentit a une
obligation juridique ou implicite deffectuer ces paiements
et si une estimation fiable des cots peut tre effectue.

66

Les rgimes davantages postrieurs lemploi (comme les


rgimes de retraite et lassistance mdicale) entrent soit
dans la catgorie des rgimes cotisations dfinies, soit
dans la catgorie des rgimes prestations dfinies.
Pour les rgimes cotisations dfinies, les charges doivent
tre comptabilises dans la priode au cours de laquelle la
cotisation doit tre paye.
Pour les rgimes prestations dfinies, un passif (ou un
actif) est comptabilis dans ltat de la situation financire
au montant net:
de la valeur actuelle de lobligation au titre des
prestations dfinies (la valeur actuelle des paiements
futurs dont on prvoit quils seront ncessaires pour
teindre lobligation rsultant des services rendus par
les salaris au cours de la priode considre et des
priodes antrieures);
de la juste valeur de tous les actifs du rgime la fin de
la priode.
Les actifs du rgime comprennent des actifs tenus par
un fonds davantages du personnel long terme et des
contrats dassurance admissibles.
Lactif net au titre des prestations dfinies est limit au plus
faible des deux montants suivants: lexcdent du rgime
prestations dfinies et le plafond de lactif. Le plafond de
lactif est dfini comme la valeur actualise des avantages
conomiques disponibles sous forme de remboursements
par le rgime ou sous forme de diminutions des cotisations
futures au rgime.
La variation du passif (ou de lexcdent) au titre des
prestations dfinies se divise selon les composantes
suivantes:
a) cot des services comptabilis en rsultats net;
b) intrts nets (c.--d. valeur temps) sur le dficit/
lexcdent net au titre des prestations dfinies,
comptabiliss en rsultat net;
c) rvaluations dont a) les variations de la juste valeur
des actifs du rgime qui rsultent de facteurs autres
que la valeur temps et b) les carts actuariels au
titre des obligations, comptabilises dans les autres
lments du rsultat global.
En ce qui concerne les rgimes de groupe, le cot net
est comptabilis dans les tats financiers spars de
lemployeur qui est lgalement lemployeur promoteur
du rgime sauf sil existe un accord contractuel ou une
politique dclare concernant la rpartition du cot.

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes

67

Les avantages long terme consentis au personnel


sont comptabiliss et valus de la mme faon que les
avantages postrieurs lemploi prvus dans un rgime
prestations dfinies. Toutefois, contrairement ce qui est
fait dans les rgimes prestations dfinies, les rvaluations
sont immdiatement comptabilises en rsultat net.
Les indemnits de fin de contrat de travail sont
comptabilises la premire des deux dates suivantes: la
date o lentit ne peut plus retirer son offre dindemnits
et celle o elle comptabilise les cots dune restructuration
entrant dans le champ dapplication dIAS37 et prvoyant
le paiement de telles indemnits.
Interprtations

IFRIC 14, IAS19 Le plafonnement de lactif au titre


des rgimes prestations dfinies, les exigences de
financement minimal et leur interaction
IFRIC 14 porte sur les trois aspects suivants:
le moment o lentit peut considrer que des
remboursements ou des diminutions de cotisations futures
sont disponibles dans le contexte du paragraphe 58 dIAS19;
la faon dont une exigence de financement minimal
pourrait avoir une incidence sur la possibilit de rduire les
cotisations futures;
le moment auquel une exigence de financement minimal
pourrait donner naissance un passif.
IFRIC 14 a t amende en novembre 2009 pour traiter les
cas dans lesquels une entit qui doit respecter des exigences
de financement minimal effectue davance un paiement
de cotisations de financement minimal pour satisfaire ces
exigences. Selon les amendements, lavantage dcoulant de
ce type de paiement doit tre comptabilis en tant quactif.

IAS20 Comptabilisation des subventions publiques et


informations fournir sur laide publique
Date dentre
en vigueur

Priodes ouvertes compter du 1er janvier 1984.

Objectif

Prescrire la comptabilisation et linformation fournir sur les


subventions publiques et linformation fournir sur les autres
formes daide publique.

Rsum

Les subventions publiques sont comptabilises uniquement


lorsquil existe une assurance raisonnable que lentit se
conformera aux conditions attaches aux subventions,
et que les subventions seront reues. Les subventions
non montaires sont habituellement comptabilises la
juste valeur, bien que la comptabilisation dun montant
symbolique soit autorise.

68

Les subventions sont comptabilises en rsultat net sur les


priodes ncessaires pour les rattacher aux cots lis.
Les subventions lies au rsultat sont prsentes
sparment en tant que crdit, ou en tant que dduction
des charges auxquelles elles sont lies.
Les subventions lies des actifs sont prsentes dans ltat
de la situation financire en tant que produits diffrs, ou
dduites dans le calcul de la valeur comptable de lactif.
Le remboursement dune subvention publique est
comptabilis en tant que changement destimation
comptable et le traitement appliqu diffre pour les
subventions lies au rsultat et pour les subventions lies
aux actifs.
Lavantage tir dun emprunt public un taux dintrt
infrieur celui du march est trait comme une subvention
publique et correspond la diffrence entre la valeur
comptable initiale de lemprunt dtermine selon IAS39 et
les produits perus.
Interprtations

SIC 10, Aide publique Absence de relation


spcifique avec des activits oprationnelles
Laide publique aux entits qui a pour but lencouragement
ou le soutien long terme des activits commerciales, soit
dans certaines rgions, soit dans certains secteurs dactivit,
est traite comme une subvention publique aux termes
dIAS20.

IAS21 Effets des variations des cours des monnaies trangres


Date dentre
en vigueur

Priodes annuelles ouvertes compter du 1erjanvier 2005.

Objectif

Prescrire le traitement comptable appliquer aux transactions


en monnaie trangre et aux tablissements ltranger
dune entit.

Rsum

Tout dabord, la monnaie fonctionnelle de lentit est


dtermine (cest--dire la monnaie de lenvironnement
conomique principal dans lequel lentit exerce ses
activits).
Tous les lments libells en monnaie trangre sont alors
convertis dans la monnaie fonctionnelle:
les oprations sont comptabilises la date o
elles sont effectues en se fondant sur le taux de
change en vigueur la date de la transaction pour la
comptabilisation initiale et lvaluation;
chaque clture ultrieure:

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes

69

les lments non montaires comptabiliss sur la base


du cot historique continuent dtre valus en se
fondant sur le taux de change en vigueur la date de
la transaction;
les lments montaires sont reconvertis en se
fondant sur le cours de clture;
les lments non montaires comptabiliss la juste
valeur sont convertis en utilisant le taux de change en
vigueur la date de lvaluation.
Les carts de change rsultant du rglement dlments
montaires ou de la conversion dlments montaires
des taux diffrents de ceux qui ont t utiliss lors de la
comptabilisation initiale sont comptabiliss en rsultat net,
hormis le cas suivant. Les carts de change sur un lment
montaire faisant partie de linvestissement net de lentit
prsentant linformation financire dans un tablissement
ltranger sont comptabiliss dans les tats financiers
consolids qui incluent ltablissement ltranger dans
les autres lments du rsultat global. Ces carts sont
reclasss des capitaux propres en rsultat net lors de la
sortie de linvestissement net.
Les rsultats et la situation financire dune entit dont
la monnaie fonctionnelle nest pas la monnaie dune
conomie hyperinflationniste doivent tre convertis en
une autre monnaie de prsentation, selon les procdures
suivantes:
les actifs (y compris le goodwill dcoulant de
lacquisition dun tablissement ltranger) et les
passifs de chaque tat de la situation financire prsent
(y compris titre comparatif) doivent tre convertis au
cours de clture la date de chacun de ces tats de la
situation financire;
les produits et les charges de chaque priode prsente
(y compris titre comparatif) doivent tre convertis au
taux de change en vigueur aux dates des transactions;
tous les carts de change en dcoulant sont
comptabiliss dans les autres lments du rsultat
global, et le montant cumul des carts de change est
prsent dans une composante distincte des capitaux
propres jusqu la sortie de ltablissement ltranger.
Des rgles particulires sappliquent lgard de la
conversion, dans une monnaie de prsentation, des
rsultats et de la situation financire dune entit dont la
monnaie fonctionnelle est la monnaie dune conomie
hyperinflationniste.

70

Interprtations

SIC 7, Introduction de leuro


Explications au sujet de la faon dont IAS21 a t applique
au moment de lintroduction de leuro, et sur lapplication
lors de lintgration de nouveaux membres de lUE dans la
zone euro.
Voir IAS39 pour un rsum dIFRIC 16, Couvertures dun
investissement net dans un tablissement ltranger.

IAS23 Cots demprunt


Date dentre
en vigueur

Priodes annuelles ouvertes compter du 1erjanvier 2009.

Objectif

Prescrire le traitement comptable des cots demprunt.

Rsum

Les cots demprunt directement attribuables lacquisition,


la construction ou la production dun actif qualifi
sont inscrits comme un lment du cot de lactif, mais
uniquement lorsquil est probable que ces cots gnreront
des avantages conomiques futurs pour lentit, et que les
cots peuvent tre valus de faon fiable. Tous les autres
cots demprunt qui ne satisfont pas aux conditions exiges
pour tre inscrits dans le cot de lactif sont comptabiliss
en charges au fur et mesure quils sont engags.
Un actif qualifi est un actif qui exige une longue priode
de prparation avant de pouvoir tre utilis ou vendu. Les
installations de fabrication, les immeubles de placement et
certains stocks en sont des exemples.
Dans la mesure o les fonds sont emprunts
spcifiquement en vue de lobtention dun actif qualifi, le
montant des cots demprunt incorporables dans le cot
de lactif correspond aux cots demprunt rels engags au
cours de la priode, diminus de tout produit obtenu du
placement temporaire de ces fonds emprunts.
Si des fonds sont emprunts de faon gnrale et utiliss
en vue de lobtention dun actif qualifi, le montant
des cots demprunt incorporables au cot de lactif
est dtermin en appliquant un taux de capitalisation
(moyenne pondre des cots demprunt applicables aux
emprunts en cours au titre de la priode) aux dpenses
relatives lactif qui ont t engages au cours de la
priode. Le montant des cots demprunt que lentit
incorpore au cot de lactif au cours dune priode donne
ne doit pas excder le montant total des cots demprunt
quelle a engags au cours de cette mme priode.

Interprtations

Aucune.

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes

71

IAS24 Information relative aux parties lies


Date dentre
en vigueur

Priodes annuelles ouvertes compter du 1erjanvier 2011.

Objectif

Assurer que les tats financiers attirent lattention sur


la possibilit que la situation financire et les rsultats
dexploitation puissent avoir t affects par lexistence de
parties lies.

Rsum

Une partie lie est une personne ou une entit qui est lie
lentit qui tablit ses tats financiers.
a) Une personne ou un membre de la famille proche de
cette personne est li lentit prsentant linformation
financire dans lun ou lautre des cas suivants:
i.

la personne a le contrle ou participe au contrle


conjoint de lentit prsentant linformation
financire;

ii. la personne exerce une influence notable sur


lentit prsentant linformation financire;
iii. la personne est lun des principaux dirigeants de
lentit prsentant linformation financire ou
dune socit mre de celle-ci.
b) Une entit est lie lentit prsentant linformation
financire si lune ou lautre des conditions suivantes
sapplique:
i.

lentit et lentit prsentant linformation


financire sont membres du mme groupe (ce qui
signifie que chaque socit mre, filiale et filiale
apparente est lie aux autres);

ii. lune des entits est une entreprise associe ou


une coentreprise de lautre entit;
iii. les deux entits sont des coentreprises dune
mme tierce partie;
iv. lune des deux entits est une coentreprise dune
troisime entit et lautre est une entreprise
associe de cette troisime entit;
v.

72

lune des entits est un rgime davantages


postrieurs lemploi au profit des membres du
personnel de lentit prsentant linformation
financire ou dune entit qui lui est lie; dans
le cas o lentit prsentant linformation
financire consiste elle-mme en un tel rgime, les
employeurs promoteurs du rgime lui sont lis;

vi. lune des personnes vises en a) a le contrle


de lentit ou participe au contrle conjoint de
celle-ci;
vii. lune des personnes vises en a)(i) exerce une
influence notable sur lentit ou est lun des
principaux dirigeants de lentit (ou dune socit
mre de lentit).
La norme impose de fournir les informations suivantes:
les relations qui mettent en jeu un contrle, mme sil
ny a pas eu de transaction;
les oprations conclues avec des parties lies;
la rmunration des principaux dirigeants (y compris une
analyse par type de rmunration).
En ce qui concerne les transactions entre parties lies,
il faut prciser la nature de la relation et prsenter de
linformation suffisante ncessaire la comprhension de
lincidence potentielle des transactions.
La norme prvoit une exemption partielle pour les entits
du secteur public. Lobligation de communiquer de
linformation qui tait coteuse runir et qui prsentait
peu de valeur pour les utilisateurs a t limine.
Interprtations

Aucune.

IAS26 Comptabilit et rapports financiers des rgimes de retraite


Date dentre
en vigueur

Priodes ouvertes compter du 1er janvier 1998.

Objectif

Prciser les principes relatifs lvaluation et aux informations


fournir pour les rapports financiers des rgimes de retraite.

Rsum

tablir les rgles de prsentation de linformation financire


pour les rgimes cotisations dfinies et les rgimes
prestations dfinies, ce qui inclut un tat des actifs nets
affects au paiement des prestations et de linformation
sur la valeur actuelle actuarielle des prestations promises
(rpartie entre les prestations acquises et les prestations
non acquises).
La norme indique la ncessit deffectuer une valuation
actuarielle des prestations dfinies et dutiliser la juste
valeur des placements dun rgime.

Interprtations

Aucune.

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes

73

IAS27(2011) tats financiers consolids et individuels


Date dentre
en vigueur

Priodes annuelles ouvertes compter du 1erjanvier 2013.


Lapplication anticipe est permise, mais seulement si IFRS 10,
IFRS11 et IFRS 12 et IAS28(2011) sont appliques compter
de la mme date.
Les amendements apports la version antrieure de la
norme ont dplac toutes les dispositions concernant les
tats financiers consolids dIAS27 IFRS 10.

Objectif

Prescrire le mode de comptabilisation de participations dans


des filiales, des coentreprises et des entreprises associes
dans des tats financiers individuels.

Rsum

Dans les tats financiers individuels de la socit mre:


les participations dans des filiales, des entreprises
associes et des coentreprises (autres que celles classes
comme dtenues en vue de la vente selon IFRS 5) sont
comptabilises soit au cot, soit en tant quinvestissement
selon IFRS 9 ou IAS39.
La socit mre doit prsenter une liste des participations
importantes et dcrire la mthode utilise pour
comptabiliser ces participations.

Interprtations

Aucune.

IAS28(2011) Participations dans des entreprises associes


et des coentreprises
Date dentre
en vigueur

Priodes annuelles ouvertes compter du 1erjanvier 2013.


Lapplication anticipe est permise, mais seulement si IFRS 10,
IFRS 11 et IFRS 12 et IAS27(2011) sont appliques compter
de la mme date.
Les amendements apports la version antrieure de la
norme uniformisent les dfinitions et la terminologie avec les
IFRS 10, IFRS 11 et IFRS 12.
Cette norme contient des dispositions transitoires dont il
faut tenir compte dans le cadre du cycle de prsentation
de linformation en cours. IAS8 exige que les modifications
apportes aux IFRS soient appliques de manire rtrospective
moins quune IFRS comporte des exigences diffrentes.

Objectif

Dfinir linfluence notable lgard des participations


dans des entreprises associes et prescrire le mode de
comptabilisation par linvestisseur des participations dans des
entreprises associes et des coentreprises.

Rsum

Cette norme sapplique toutes les participations dans


lesquelles linvestisseur exerce une influence notable et
les coentreprises, sauf si linvestisseur est un organisme
de capital-risque, un fonds commun, une socit
dinvestissement capital variable ou une entit similaire,
et quil choisit dvaluer ces participations la juste valeur
par le biais du rsultat net selon IFRS 9 ou IAS39.

74

Les participations dans des entreprises associes et des


coentreprises qui sont classes comme dtenues en vue de
la vente selon IFRS 5 sont comptabilises conformment
cette norme.
Autrement, la mthode de la mise en quivalence est utilise
pour toutes les participations dans lesquelles linvestisseur
exerce une influence notable et les coentreprises.
Il existe une prsomption rfutable dexercice dune
influence notable si linvestisseur dtient, directement ou
indirectement, au moins 20 % des droits de vote dans
lentreprise dtenue.
Selon la mthode de la mise en quivalence, la participation
est initialement comptabilise au cot. Elle est ensuite
ajuste pour prendre en compte les changements
postrieurs lacquisition de la quote-part de linvestisseur
dans lactif net de lentreprise dtenue.
Dans son tat du rsultat global, linvestisseur prend
en compte sa quote-part du rsultat net de lentreprise
dtenue aprs lacquisition.
Les mthodes comptables de lentreprise associe et
de la coentreprise doivent tre les mmes que celles
de linvestisseur pour des transactions et vnements
semblables se produisant dans des circonstances similaires.
Lcart entre la date de clture dune entreprise associe
ou dune coentreprise et celle de linvestisseur ne peut tre
suprieur trois mois.
Mme si aucun tat financier consolid nest prpar
(par exemple en raison du fait que linvestisseur na pas
de filiale), la mthode de la mise en quivalence est tout
de mme suivie. Toutefois, linvestisseur na pas utiliser
cette mthode lorsquil prsente des tats financiers
individuels tels quils sont dfinis dans IAS27. Plutt,
linvestisseur doit comptabiliser la participation au cot ou
titre dinvestissement selon IFRS 9 ou IAS39.
La dprciation est value selon IAS36. Les indicateurs
de dprciation prciss dans IAS39 sappliquent.
Une participation dans une entreprise associe ou une
coentreprise doit tre traite comme un actif unique des
fins de dprciation.
Lorsquune entit cesse dutiliser la mthode de la mise
en quivalence (par exemple, la suite dune modification
du pourcentage de dtention des titres de participation),
la participation conserve est rvalue sa juste valeur,
et le profit ou la perte est comptabilis en rsultat net. Par
la suite, on applique IFRS9 ou IAS39 la participation
rsiduelle, moins que la participation devienne une filiale,
auquel cas la participation est comptabilise selon IFRS3.
Interprtations

Aucune.

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes

75

IAS29 Information financire dans les conomies hyperinflationnistes


Date dentre
en vigueur

Priodes ouvertes compter du 1er janvier 1990.

Objectif

Prescrire les normes spcifiques concernant les entits qui


prsentent des tats financiers dans la monnaie dune
conomie hyperinflationniste, afin que linformation
financire fournie soit utile.

Rsum

Les tats financiers dune entit dont la monnaie


fonctionnelle est la monnaie dune conomie
hyperinflationniste sont tablis dans lunit de mesure
ayant cours la date de clture.
Le profit ou la perte sur la position montaire nette est
inclus dans le rsultat net.
Les montants comparatifs de priodes antrieures sont
retraits dans la mme unit de mesure en vigueur la
date de clture.
En gnral, une conomie est considre comme
hyperinflationniste lorsque le taux cumul dinflation sur
trois ans approche ou dpasse 100 %.
Lorsquune conomie cesse dtre hyperinflationniste, les
montants exprims dans lunit de mesure qui avait cours
la fin de la priode de prsentation de linformation
financire prcdente deviennent la base de la valeur
comptable dans les tats financiers ultrieurs.

Interprtations

IFRIC 7, Application de lapproche du retraitement


dans le cadre dIAS29
Lorsque lconomie laquelle appartient sa monnaie
fonctionnelle devient hyperinflationniste, lentit applique les
dispositions dIAS29 comme si cette conomie avait toujours
t hyperinflationniste.

IAS32 Instruments financiers: Prsentation


Date dentre
en vigueur

Priodes annuelles ouvertes compter du 1erjanvier 2005.


Dispositions sur les informations fournir annules et
remplaces par ladoption dIFRS 7, compter du 1er janvier
2007.
Les amendements (dcembre 2011) clarifiant certains aspects
des exigences en matire de compensation entrent en
vigueur le 1erjanvier 2014; lapplication anticipe est permise.
Les amendements dcoulant des Amliorations des IFRS
(mai 2012) et clarifiant que limpt relatif aux distributions et
aux cots de transaction doit tre comptabilis selon IAS32
entrent en vigueur le 1erjanvier 2013, lapplication anticipe
tant permise.

76

Objectif

Prescrire les principes rgissant le classement et la


prsentation des instruments financiers comme passifs ou
comme capitaux propres, ainsi que la compensation des
actifs financiers et des passifs financiers.

Rsum

Classement par lmetteur dun instrument financier titre


de passif ou de capitaux propres:
en se fondant sur la substance, et non sur la forme de
linstrument;
le classement est effectu au moment de lmission et
nest pas modifi par la suite;
un instrument est un passif financier si, par exemple,
lmetteur peut avoir lobligation de remettre un
montant de trsorerie ou un autre actif financier ou si
le porteur a le droit dexiger un montant de trsorerie
ou un autre actif financier. Les actions prfrentielles
rachat obligatoire en sont un exemple;
un instrument de capitaux propres est un instrument
mettant en vidence un intrt rsiduel dans les actifs
dune entit aprs dduction de tous ses passifs;
les intrts, les dividendes, les profits et les pertes
lis un instrument class en tant que passif sont
comptabiliss en tant que produit ou charge, selon le cas.
Les instruments remboursables au gr du porteur et les
instruments qui imposent lentit lobligation de remettre
une quote-part de lactif net seulement au moment de
la liquidation a) qui sont subordonns toutes les autres
catgories dinstruments et b) qui rpondent dautres
critres sont classs dans les instruments de capitaux
propres, mme sils correspondent autrement la
dfinition de passif.
Au moment de lmission, lmetteur classe sparment
la composante dette et la composante capitaux propres
dun instrument compos unique, comme une dette
convertible.
Un actif financier et un passif financier sont compenss
et le montant net est comptabilis seulement lorsquune
entit dispose dun droit excutoire lgard de la
compensation des montants et quelle compte effectuer
un rglement net ou simultan.
Le cot des actions propres est dduit des capitaux
propres, et la revente des actions propres constitue une
transaction portant sur des capitaux propres.
Les cots lis lmission ou au rachat dinstruments de
capitaux propres sont comptabiliss en dduction des
capitaux propres, dduction faite de tout avantage dimpt
connexe.

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes

77

Interprtations

IFRIC 2, Parts sociales des entits coopratives et


instruments similaires
Il sagit de passifs, sauf si la cooprative a juridiquement le
droit de ne pas procder au remboursement vue.

Publication
utile de
Deloitte

iGAAP 2013: Financial instruments: IAS39 (Volume C)


and IFRS 9 (Volume B) and Related Standards
Directives dapplication de ces normes complexes, y compris
des exemples titre dillustration et des interprtations. Pour
de plus amples informations: www.iasplus.com/igaap (en
anglais seulement).

IAS33 Rsultat par action


Date dentre
en vigueur

Priodes annuelles ouvertes compter du 1erjanvier 2005

Objectif

Prescrire les principes de dtermination et de prsentation


du rsultat par action (RPA) de manire amliorer les
comparaisons de la performance entre entits diffrentes
pour un mme exercice et entre les diffrentes priodes
comptables pour la mme entit.

Rsum

Cette norme sapplique aux entits dont les actions


sont cotes et aux entits qui sont dans un processus
dmission dactions, ainsi qu toute autre entit qui fait
le choix de prsenter le RPA.
Une entit cote ou dans un processus dmission prsente
le rsultat de base et le rsultat dilu par action:
pour chaque catgorie dactions ordinaires assortie
dun droit diffrent une quote-part du bnfice pour
lexercice;
avec la mme importance;
pour toutes les priodes prsentes.
Si une entit prsente seulement un tat du rsultat global,
le RPA est prsent dans cet tat. Si elle prsente les
lments de rsultat net dans un tat distinct, le RPA est
prsent seulement dans cet tat.
Le RPA est prsent pour le rsultat attribuable aux
porteurs de capitaux propres de lentit mre, pour le
rsultat des activits poursuivies attribuable aux porteurs
de capitaux propres de lentit mre et pour le rsultat des
activits abandonnes (dans ce dernier cas, le RPA peut
tre prsent dans les notes).
Dans les tats financiers consolids, le RPA reflte le
rsultat attribuable aux actionnaires de lentit mre.

78

La dilution est une rduction du RPA ou une augmentation


de la perte par action rsultant de lhypothse de la
conversion dinstruments convertibles, de lexercice
doptions ou de bons de souscription dactions, ou
dmission dactions ordinaires si certaines conditions
spcifies sont remplies.
Calcul du rsultat de base par action:
numrateur des rsultats: il correspond au montant
obtenu aprs dduction de toutes les charges, y compris
les impts, des participations ne donnant pas le contrle
et des dividendes prfrentiels;
dnominateur: nombre moyen pondr dactions en
circulation au cours de la priode.
Calcul du rsultat dilu par action:
numrateur: le bnfice de lexercice attribuable aux
actions ordinaires est major du montant aprs impt
des dividendes et des intrts comptabiliss au cours
de lexercice au titre des actions ordinaires potentielles
dilutives (comme les options, les bons de souscription,
les titres convertibles et les contrats dassurance
ventuels), et ajust pour tenir compte de toute autre
variation des produits ou des charges qui rsulterait
de la conversion des actions ordinaires potentielles
dilutives;
dnominateur: il est ajust pour tenir compte du
nombre dactions qui seraient mises lors de la
conversion en actions ordinaires de toutes les actions
ordinaires potentielles dilutives;
les actions ordinaires potentielles antidilutives sont
exclues du calcul.
Interprtations

Aucune.

IAS34 Information financire intermdiaire


Date dentre
en vigueur

Priodes annuelles ouvertes compter du 1erjanvier 1999.

Objectif

Prescrire le contenu minimal dun rapport financier


intermdiaire et les principes de comptabilisation et
dvaluation appliquer un rapport financier intermdiaire.

Les amendements dcoulant des Amliorations des IFRS


(mai2012) clarifiant que le total des actifs et le total des
passifs doivent tre prsents sparment seulement si les
montants sont rgulirement fournis au principal dcideur
oprationnel et sil y a eu un changement significatif par
rapport au montant prsent pour ce secteur dans les
derniers tats financiers annuels, entrent en vigueur le
1erjanvier 2013; lapplication anticipe est permise.

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes

79

Rsum

IAS34 sapplique seulement lorsquune entit est tenue de


publier un rapport financier intermdiaire conformment
aux IFRS, ou si elle a choisi de le faire.
Les autorits de rglementation locales (et non IAS34)
prcisent:
quelles entits doivent publier des rapports financiers
intermdiaires;
selon quelle frquence;
dans quel dlai compter de la fin de la priode
intermdiaire.
Un rapport financier intermdiaire est constitu dun jeu
complet ou dun jeu dtats financiers rsums pour une
priode infrieure la priode annuelle complte dune
entit.
Un rapport financier intermdiaire rsum doit comporter
au minimum:
un tat rsum de la situation financire;
un tat rsum du rsultat global prsent soit sous
forme dtat unique rsum, soit sous forme de compte
de rsultat rsum spar et dun tat rsum du
rsultat global;
un tat rsum des variations des capitaux propres;
un tableau rsum des flux de trsorerie;
une slection de notes explicatives.
Prescrit les priodes comparatives pour lesquelles les tats
financiers intermdiaires doivent tre prsents.
Limportance relative sapprcie par rapport aux donnes
financires intermdiaires et non par rapport aux donnes
annuelles prvisionnelles.
Les notes du rapport financier intermdiaire fournissent
des explications sur les vnements et les transactions
importants pour comprendre les changements survenus
depuis la date de production des tats financiers annuels
les plus rcents.
Utilisation des mmes mthodes comptables que dans les
tats financiers annuels.
Les produits et les cots sont comptabiliss au fur et
mesure quils surviennent ou sont engags, et ne peuvent
pas tre anticips ou diffrs.
Changement de mthode comptable: un tel changement
ncessite le retraitement des tats financiers prsents
pour les priodes intermdiaires prcdentes.

80

Interprtations

IFRIC 10, Information financire intermdiaire et


dprciation
Si, au cours dune priode intermdiaire, une entit a
comptabilis une perte de valeur lgard du goodwill ou
dun investissement dans un instrument de capitaux propres
ou un actif financier comptabilis au cot, cette perte de
valeur ne fait pas lobjet dune reprise dans des tats financiers
intermdiaires ultrieurs ni dans des tats financiers annuels.

IAS36 Dprciation dactifs


Date dentre
en vigueur

Cette norme sapplique aux goodwills et aux immobilisations


incorporelles acquis lors de regroupements dentreprises pour
lesquels la date de laccord est compter du 31 mars 2004
ainsi qu tous les autres actifs, de manire prospective, pour
les priodes annuelles ouvertes compter du 31 mars 2004.
Les amendements (mai 2013) rectifient certaines
consquences non voulues des modifications corrlatives
dIAS36 dcoulant dIFRS 13. Les amendements ont pour
effet a) de faire correspondre les obligations dinformation
aux intentions de lIASB et de rduire les cas o la valeur
recouvrable des actifs ou des units gnratrices de trsorerie
doit tre prsente; b)dexiger la prsentation dinformations
supplmentaires sur lvaluation la juste valeur lorsque
la valeur recouvrable des actifs dprcis est fonde sur la
juste valeur diminue des cots de sortie; c) dintroduire une
obligation explicite de prsenter le taux dactualisation utilis
pour dterminer la perte de valeur (ou les reprises) lorsque
la valeur recouvrable, fonde sur la juste valeur diminue
des cots de sortie, est dtermine laide dune technique
dactualisation. Ces amendements sont en vigueur le 1erjanvier
2014, et lapplication anticipe est permise pour toute priode
au cours de laquelle IFRS 13 sapplique galement.

Objectif

Sassurer que les actifs sont comptabiliss selon une valeur


qui nexcde pas leur valeur recouvrable et prescrire le mode
de calcul de la valeur recouvrable, de la perte de valeur ou
de sa reprise.

Rsum

IAS36 sapplique tous les actifs autres que: les


stocks (voir IAS2), les actifs gnrs par des contrats de
construction (voir IAS11), les actifs dimpt diffr (voir
IAS12), les actifs gnrs par des avantages du personnel
(voir IAS19), les actifs financiers (voir IAS39 ou IFRS9),
les immeubles de placement valus la juste valeur
(voir IAS40), les actifs biologiques lis une activit
agricole valus la juste valeur diminue des cots de
la vente (voir IAS41), les cots dacquisition diffrs et
les immobilisations incorporelles rsultant de contrats
dassurance (voir IFRS 4) et les actifs non courants classs
comme dtenus en vue de la vente (voir IFRS 5).

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes

81

Une perte de valeur est comptabilise lorsque la valeur


comptable dun actif excde sa valeur recouvrable.
Une perte de valeur est comptabilise en rsultat net pour
les actifs valus au cot, et si lactif est comptabilis
son montant rvalu, la perte est traite comme une
rvaluation ngative.
La valeur recouvrable est la valeur la plus leve entre la
juste valeur dun actif diminue des cots de la vente et sa
valeur dutilit.
La valeur dutilit est la valeur actuelle des flux de
trsorerie futurs estimatifs qui devraient tre gnrs par
lutilisation continue de lactif et par sa sortie la fin de la
dure dutilit.
Le taux dactualisation utilis pour valuer la valeur dutilit
dun actif est le taux avant impts qui reflte les apprciations
actuelles par le march de la valeur temps de largent et des
risques spcifiques lactif. Le taux dactualisation utilis
ne reflte pas les risques pour lesquels les estimations des
flux de trsorerie ont t ajustes et il est gal au taux de
rendement quun investisseur demanderait sil avait choisir
un placement qui gnrerait des flux de trsorerie quivalents
ceux que lon sattend obtenir de lactif.
la fin de chaque priode de prsentation de
linformation financire, lactif est examin afin de trouver
des indices rvlant quil peut stre dprci. Sil y a
dprciation, la valeur recouvrable est calcule.
Le goodwill et les autres immobilisations incorporelles
dune dure dutilit indtermine sont soumis un test de
dprciation au moins tous les ans, et la valeur recouvrable
est calcule.
Sil est impossible de dterminer la valeur recouvrable dun
actif pris individuellement, la valeur recouvrable de lunit
gnratrice de trsorerie laquelle lactif appartient est
dtermine. Le test de dprciation portant sur le goodwill
est effectu au niveau le plus bas dans lentit auquel le
goodwill fait lobjet dun suivi pour des besoins de gestion
interne, dans la mesure o lunit ou le groupe dunits
laquelle ou auquel le goodwill est affect nest pas plus
grand quun secteur oprationnel selon IFRS 8.
La reprise des pertes de valeur des priodes prcdentes
est exige dans certains cas (mais elle est interdite pour le
goodwill).
Interprtations

82

Se reporter IAS34 pour un rsum dIFRIC10, Information


financire intermdiaire et dprciation.

IAS37 Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels


Date dentre
en vigueur

Priodes ouvertes compter du 1er juillet 1999.

Objectif

Faire en sorte que les critres de comptabilisation et les bases


dvaluation appliques aux provisions, aux passifs ventuels
et aux actifs ventuels soient appropris et que les notes
fournissent suffisamment dinformations pour permettre aux
utilisateurs de comprendre la nature, lchance et le montant
de ces provisions, passifs ventuels et actifs ventuels.

Rsum

Une provision est comptabilise uniquement lorsquun


vnement pass a donn lieu une obligation juridique ou
implicite, quune sortie de ressources est probable et que le
montant de lobligation peut tre estim de manire fiable.
Le montant comptabilis titre de provision doit tre la
meilleure estimation du montant engager pour teindre
lobligation la fin de la priode de prsentation de
linformation financire.
Les provisions sont revues chaque date de clture et
ajustes compte tenu des changements des estimations.
Les provisions ne sont utilises que pour le but fix
lorigine.
Les contrats dficitaires, les restructurations, les garanties,
les remboursements et les remises en tat de sites
constituent des exemples dlments viss par des
provisions.
Les dpenses futures prvues, mme si elles sont
autorises par le conseil dadministration ou un organe de
direction quivalent, sont exclues de la comptabilisation,
tout comme les charges payer au titre des pertes
autoassures, des incertitudes gnrales et dautres
vnements qui nont pas encore eu lieu.
Il est question de passif ventuel dans les cas suivants:
lorsquil existe une obligation potentielle dont lexistence
sera confirme par un vnement futur qui nest pas
sous le contrle de lentit;
une obligation actuelle pourrait ncessiter une sortie de
ressources, bien que cela soit peu probable;
il est impossible destimer le montant de lobligation
actuelle avec une fiabilit suffisante (ce cas tant rare).
Un passif ventuel doit tre indiqu (mais non comptabilis).
Si le risque de sortie de ressources est faible, il na pas ltre.
Un actif ventuel survient lorsque lentre davantages
conomiques est probable, sans tre quasiment certaine,
et que la survenance dpend dun vnement qui nest pas
sous le contrle de lentit.
Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes

83

Lactif ventuel doit tre uniquement indiqu. Lorsque


la ralisation de produits est quasiment certaine, lactif
correspondant nest pas un actif ventuel et il convient
alors de le comptabiliser.
Interprtations

IFRIC 1, Variation des passifs existants relatifs au


dmantlement, la remise en tat et similaires
Les provisions sont ajustes pour tenir compte des variations
du montant ou de lchancier des cots futurs ainsi que des
variations du taux dactualisation fond sur le march.
IFRIC 5, Droits aux intrts manant de fonds de
gestion ddis au dmantlement, la remise en
tat et la rhabilitation de lenvironnement
IFRIC 5 porte sur la comptabilisation, dans les tats financiers
du contributeur, qui sapplique aux fonds de gestion ddis
au dmantlement, la remise en tat et la rhabilitation
de lenvironnement tablis pour financer une partie ou la
totalit des cots associs au dmantlement dactifs ou
pour entreprendre la rhabilitation de lenvironnement.
IFRIC 6, Passifs dcoulant de la participation
un march spcifique Dchets dquipements
lectriques et lectroniques
IFRIC 6 contient des orientations concernant la
comptabilisation des passifs au titre des cots lis la gestion
des dchets. Elle traite particulirement du dclenchement
appropri de la comptabilisation de lobligation dassumer
une partie des cots lis llimination des dchets
dquipement fonde sur la part de march de lentit
au cours dune priode dvaluation. Cette interprtation
conclut que la part de march au cours de la priode
dvaluation constitue le fait gnrateur de lobligation de
comptabiliser un passif.
IFRIC 21, Droits ou taxes
IFRIC 21 donne des prcisions sur le moment o il faut
comptabiliser un passif au titre du droit ou de la taxe impos
par une autorit publique. Ces indications visent tant les
droits ou taxes comptabiliss selon IAS37, Provisions, passifs
ventuels et actifs ventuels que ceux pour lesquels le
moment et le montant sont certains:
Le fait gnrateur dobligation qui cre un passif au titre
dun droit ou dune taxe exigible est lactivit qui rend le
droit ou la taxe exigible.
Le passif est comptabilis progressivement si le fait
gnrateur dobligation se produit au fil du temps.
Lorsque le fait gnrateur dobligation est dclench
quand un seuil minimum est atteint, le passif est
comptabilis lorsque ce seuil minimum est atteint.

84

IAS38 Immobilisations incorporelles


Date dentre
en vigueur

Cette norme sapplique aux immobilisations incorporelles


acquises lors de regroupements dentreprises pour lesquels la
date de laccord est compter du 31 mars 2004, et, de faon
prospective, toutes les autres immobilisations incorporelles
pour les priodes annuelles ouvertes compter du 31 mars
2004.

Objectif

Prescrire le traitement comptable en ce qui concerne


la comptabilisation, lvaluation et la prsentation des
immobilisations incorporelles qui ne sont pas spcifiquement
traites dans une autre norme.

Rsum

Une immobilisation incorporelle, acquise ou cre, est


comptabilise:
sil est probable que les avantages conomiques futurs
attribuables lactif iront lentit; et que
le cot de cet actif peut tre valu de faon fiable.
La norme inclut des conditions supplmentaires lgard
de la comptabilisation des immobilisations incorporelles
gnres en interne.
Tous les frais de recherche sont comptabiliss en charges
au fur et mesure quils sont engags.
Les frais de dveloppement peuvent tre incorpors
dans le cot de lactif seulement aprs que la faisabilit
technique et la viabilit commerciale du produit ou du
service en dcoulant ont t tablies.
Les immobilisations incorporelles, y compris les projets
de recherche et de dveloppement en cours, acquises
lors dun regroupement dentreprises sont comptabilises
sparment du goodwill si elles rsultent de droits
contractuels ou dautres droits lgaux, ou si elles sont
sparables de lentit. Dans ces circonstances, les critres
de comptabilisation (probabilit dobtenir des avantages
conomiques futurs et des valuations fiables voir
ci-dessus) sont toujours considrs comme tant remplis.
Le goodwill, les marques, les cartouches de titre, les
titres de publication, les listes de clients, les frais de
dmarrage ( moins quils soient inclus dans le cot
dune immobilisation corporelle selon IAS16), les frais de
formation, les frais de publicit et les frais de rinstallation
gnrs en interne ne sont jamais comptabiliss en tant
quimmobilisations incorporelles.

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes

85

Si un lment incorporel ne satisfait pas la dfinition ou


aux conditions de comptabilisation sappliquant une
immobilisation incorporelle, la dpense relative cet lment
doit tre comptabilise en charges lorsquelle est engage,
sauf si le cot est engag dans le cadre dun regroupement
dentreprises, auquel cas elle est incorpore au montant
comptabilis au goodwill la date dacquisition.
Une entit peut comptabiliser un paiement davance li
des dpenses de publicit et de promotion en tant quactif
lorsquun paiement au titre de la livraison de biens a t
effectu avant que lentit nobtienne un droit daccs
ces biens et lorsquun paiement au titre de la prestation
de services a t effectu avant que lentit ne reoive ces
services. Les catalogues de commande par correspondance
sont spcifiquement identifis comme des activits de
publicit et de promotion.
Pour la comptabilisation ultrieure lacquisition initiale,
limmobilisation incorporelle est classe comme ayant une
dure dutilit dtermine ou indtermine conformment
aux dfinitions suivantes:
dure dutilit indtermine: il ny a pas de limite
prvisible la priode au cours de laquelle on sattend
ce que lactif gnre pour lentit des entres nettes
de trsorerie ( noter que le terme indtermine ne
signifie pas infinie);
dure dutilit dtermine: la priode durant laquelle
lentit tirera des avantages est limite.
Les immobilisations incorporelles peuvent tre
comptabilises selon le modle du cot ou selon le modle
de rvaluation (dont lutilisation nest permise que dans
certains cas, comme il est indiqu ci-aprs). Selon le
modle du cot, les immobilisations sont comptabilises
au cot diminu du cumul des amortissements et du
cumul des pertes de valeur.
Si limmobilisation incorporelle a un prix cot sur un march
actif (ce qui est peu courant), lutilisation du modle de
rvaluation est autorise. Selon ce modle, limmobilisation
doit tre comptabilise son montant rvalu, savoir sa
juste valeur la date de rvaluation, diminue de tous les
amortissements et pertes de valeur ultrieurs.
Le cot dune immobilisation incorporelle dune dure
dutilit dtermine (la valeur rsiduelle est habituellement
de zro) est amorti sur cette dure dutilit. Le test de
dprciation prvu dans IAS36 doit tre effectu ds quil y
a un indice rvlant que la valeur comptable est suprieure
la valeur recouvrable de limmobilisation incorporelle.

86

Les immobilisations incorporelles dune dure dutilit


indtermine ne sont pas amorties, mais sont plutt
soumises un test de dprciation chaque anne. Si la
valeur recouvrable est infrieure la valeur comptable,
une perte de valeur est comptabilise. Lentit value
galement si la dure dutilit de llment incorporel
demeure indtermine.
Aux termes du modle de rvaluation, des rvaluations
sont effectues rgulirement. Toutes les immobilisations
dune catgorie donne sont rvalues ( moins quil
nexiste aucun march actif pour lactif particulier).
Les augmentations rsultant des rvaluations sont
comptabilises dans les autres lments du rsultat global
et sont cumules en capitaux propres. Les diminutions
rsultant des rvaluations sont dabord portes lcart
de rvaluation dans les capitaux propres se rapportant
lactif en cause, et tout excdent est port au rsultat
net. Lorsque lactif rvalu est cd ou sorti, lcart de
rvaluation demeure dans les capitaux propres et nest
pas reclass dans le rsultat net.
Habituellement, les dpenses ultrieures engages pour
une immobilisation incorporelle aprs sa date dacquisition
ou dachvement sont comptabilises titre de charge. Il
est rare que lon satisfasse aux critres de comptabilisation
de lactif.
Interprtations

SIC 32, Immobilisations incorporelles Cots lis aux


sites Web
Certains cots associs au dveloppement de linfrastructure
et la conception graphique engags pour llaboration dun
site Web doivent tre incorpors dans le cot de lactif.

IAS39 Instruments financiers: comptabilisation et valuation


Date dentre
en vigueur

Priodes annuelles ouvertes compter du 1erjanvier 2005,


sauf en ce qui concerne les rvisions de 2004 et de 2005
relatives loption de juste valeur, la comptabilit de
couverture de flux de trsorerie de transactions intragroupe
prvues et les contrats de garantie financire, qui sont en
vigueur compter du 1er janvier 2006.
Selon les amendements (juin 2013), il ne serait pas ncessaire
de cesser la comptabilit de couverture si le driv de
couverture a fait lobjet dune novation, la condition que
certains critres soient respects. Les amendements entrent en
vigueur le 1er janvier 2014, et lapplication anticipe est permise.

Objectif

tablir les principes de comptabilisation, de


dcomptabilisation et dvaluation des actifs financiers et des
passifs financiers.

Rsum

Tous les actifs financiers et les passifs financiers, y compris


tous les drivs et certains drivs incorpors, sont
comptabiliss dans ltat de la situation financire.
Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes

87

Les instruments financiers sont dabord valus la


juste valeur la date dacquisition ou dmission. Cette
valeur correspond habituellement au cot. Les cots de
transaction lis des actifs et des passifs financiers
valus la juste valeur par le biais du rsultat net sont
comptabiliss directement en rsultat. Dans le cas dun
actif ou dun passif financier qui nest pas valu la juste
valeur par le biais du rsultat net, les cots de transaction
qui sont directement imputables lacquisition ou
lmission de lactif ou du passif sont inclus dans le cot.
Une entit peut choisir de comptabiliser les achats ou les
ventes normaliss dactifs financiers sur le march la
date de transaction ou la date de rglement en appliquant
ce choix uniformment. Dans les cas o la comptabilisation
la date de rglement est utilise, IAS39 exige que soient
comptabilises certaines variations des valeurs survenues
entre la date de transaction et celle du rglement.
Pour lvaluation dun actif financier aprs sa
comptabilisation initiale, IAS39 classe les actifs financiers
dans les quatre catgories suivantes:
1. Prts et crances, soit les actifs financiers non drivs
assortis de paiements dtermins ou dterminables
qui ne sont pas cots sur un march actif,
lexception de ceux que lentit a lintention de vendre
immdiatement ou dans un avenir proche (qui doivent
tre classs comme dtenus des fins de transaction)
et ceux que lentit lors de leur comptabilisation initiale
dsigne comme tant la juste valeur par le biais du
rsultat net ou disponibles la vente.
2. Placements dtenus jusqu leur chance, comme
les titres demprunt et les actions prfrentielles
obligatoirement remboursables, que lentit veut
et peut conserver jusqu lchance. Si une entit
vend ou reclasse avant lchance une quantit
non ngligeable de placements dtenus jusqu
lchance (autrement que dans des circonstances
exceptionnelles), tous ses autres placements dtenus
jusqu lchance sont reclasss en tant que
placements disponibles la vente (soit la catgorie4
ci-aprs) et aucun actif financier ne doit tre class
comme tant dtenu jusqu son chance pendant
la priode annuelle considre ou au cours des deux
priodes annuelles suivantes.
3. Actifs financiers valus la juste valeur par le biais du
rsultat net, ce qui inclut ceux qui sont dtenus des
fins de transaction (pour un profit court terme) et
tout autre actif financier dsign par lentit (loption
de la juste valeur). Les actifs drivs entrent toujours
dans cette catgorie sauf sils sont dsigns en tant
quinstruments de couverture.
88

4. Actifs financiers disponibles la vente tous les


actifs financiers qui ne se situent pas dans lune des
trois autres catgories. Cette catgorie inclut tous les
investissements en capitaux propres qui ne sont pas
valus la juste valeur par le biais du rsultat net. De
plus, lentit peut dsigner tout prt ou toute crance
titre dactifs disponibles la vente.
Lutilisation de loption de la juste valeur (catgorie 3
ci-dessus) est restreinte aux instruments financiers dsigns
au moment de la comptabilisation initiale qui rpondent
au moins un des critres suivants:
le cas o loption de la juste valeur limine la
non-concordance comptable qui dcoulerait de
lvaluation des actifs ou des passifs ou de la
comptabilisation des profits ou des pertes sur des bases
diffrentes;
les instruments qui font partie dun groupe dactifs
financiers, de passifs financiers, ou les deux, qui sont
grs et dont la performance est value par la direction
daprs la mthode de la juste valeur, conformment
une stratgie de gestion des risques ou dinvestissement
documente;
les instruments qui contiennent un ou plusieurs drivs
incorpors, sauf si le driv incorpor ne modifie pas
de manire importante les flux de trsorerie connexes,
ou sil est vident, sans analyse approfondie, que la
sparation est interdite.
Dans certaines circonstances, il faut sparer le driv
incorpor du contrat hte. Sil nest pas possible de
dterminer la juste valeur du driv incorpor de faon
fiable, lintgralit du contrat hybride doit tre dsigne
comme tant la juste valeur par le biais du rsultat net.
Les actifs financiers non drivs peuvent tre reclasss hors
des catgories de la juste valeur par le biais du rsultat
net ou des actifs disponibles la vente dans quelques
rares situations, sauf sils ont t dsigns la juste valeur
par le biais du rsultat net.
Aprs la comptabilisation initiale:
tous les actifs financiers des catgories 1 et 2 ci-dessus
sont comptabiliss au cot amorti sous rserve de
lexcution dun test de dprciation;
tous les actifs financiers de la catgorie3 ci-dessus sont
comptabiliss la juste valeur, et les variations de juste
valeur sont comptabilises en rsultat;

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes

89

tous les actifs financiers de la catgorie 4 ci-dessus (soit


les actifs financiers disponibles la vente) sont valus
la juste valeur dans ltat de la situation financire, les
variations de valeur tant comptabilises dans les autres
lments du rsultat global lexception des pertes de
valeur, des intrts comptabiliss selon la mthode du
taux dintrt effectif, et pour les lments montaires,
des profits et pertes de change. Si la juste valeur dun
actif disponible la vente ne peut tre value de
manire fiable, lactif doit tre comptabilis au cot en
tenant compte de toute perte de valeur.
Aprs lacquisition, la plupart des passifs financiers sont
valus au cot amorti. Les types suivants de passifs
financiers sont valus la juste valeur, les variations de
valeur tant comptabilises en rsultat net:
les passifs drivs (sauf sils sont dsigns en tant
quinstrument de couverture dans une couverture
efficace);
les passifs dtenus des fins de transaction
(p.ex. ventes dcouvert);
tout passif que lentit dsigne, lmission, comme un
lment devant tre valu la juste valeur par le biais
du rsultat net (loption de la juste valeur voir
ci-dessus).
La juste valeur est le montant pour lequel un actif pourrait
tre chang ou un passif teint entre parties bien
informes, consentantes et agissant dans des conditions
de concurrence normale. Le niveau de hirarchie des justes
valeurs aux termes dIAS39 stablit comme suit:
les prix cots sur un march actif constituent la meilleure
indication de la juste valeur;
sil nexiste pas de march actif, lentit utilise une
technique dvaluation qui utilise le maximum de
donnes de march et tient compte de transactions
rcentes sur le march ralises dans des conditions de
concurrence normale, de la rfrence la juste valeur
actuelle dun autre instrument identique en substance,
de lanalyse des flux de trsorerie actualiss et des
modles de valorisation des options.
IAS39 tablit les conditions ncessaires pour dterminer
le moment o un actif financier ou un passif financier
doit tre supprim de ltat de la situation financire (ou
dcomptabilis). La dcomptabilisation dun actif financier
est interdite, dans la mesure o le cdant conserve 1)la
quasi-totalit des risques et avantages de lactif transfr
ou dune partie de lactif, ou 2)le contrle dun actif ou
dune partie dun actif pour lequel il na ni conserv ni
transfr la quasi-totalit des risques et avantages.
90

Lutilisation de la comptabilit de couverture (soit la


comptabilisation des effets de sens inverse de linstrument
de couverture et de llment couvert dans le rsultat de
la mme priode) nest autorise que dans certains cas,
dans la mesure o la relation de couverture est clairement
dsigne et documente, quelle peut tre value et
quelle est rellement efficace. Voici les trois catgories de
couvertures tablies par IAS39:
la couverture de juste valeur: si lentit dcide de
couvrir une variation de la juste valeur dun actif ou
dun passif comptabilis ou dun engagement ferme, les
variations des justes valeurs de llment de couverture
et de llment couvert pour le risque dsign sont
comptabilises par le biais du rsultat net au moment o
elles surviennent;
la couverture de flux de trsorerie: si une entit couvre
les variations des flux de trsorerie futurs associs un
actif ou un passif comptabilis, ou une transaction
prvue hautement probable qui implique une partie
extrieure lentit, ou un engagement ferme
dans certains cas, la variation de la juste valeur de
linstrument de couverture est alors comptabilise dans
les autres lments du rsultat global, dans la mesure
o la couverture est efficace jusqu ce que ces flux de
trsorerie futurs couverts surviennent;
la couverture dun investissement net dans un
tablissement ltranger: cette couverture est traite
comme une couverture de flux de trsorerie.
La couverture du risque de change dun engagement
ferme peut tre comptabilise comme une couverture de
juste valeur ou une couverture de flux de trsorerie.
Le risque de change dune transaction intragroupe prvue
et hautement probable peut, dans des tats financiers
consolids, remplir les conditions dlment couvert dans
une couverture de flux de trsorerie condition que la
transaction soit libelle dans une devise autre que la devise
fonctionnelle de lentit qui conclut la transaction et que
le risque de change affecte le rsultat consolid. De plus,
le risque de change sur un lment montaire intragroupe
hautement probable peut tre qualifi dlment couvert
dans les tats financiers consolids sil entrane une
exposition des profits ou pertes de change qui ne sont
pas intgralement limins lors de la consolidation.

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes

91

Si la couverture dune transaction intragroupe prvue


remplit les conditions de la comptabilit de couverture,
tout profit ou perte comptabilis en autres lments du
rsultat global conformment aux rgles de couverture
prvues dans IAS39 est reclass de capitaux propres en
rsultat pour la ou les mmes priodes au cours desquelles
le risque de change de la transaction couverte affecte le
rsultat.
La couverture du risque de taux dintrt dun portefeuille
(couverture dun montant au lieu de la couverture dun
actif ou dun passif spcifique) peut tre admise titre de
couverture de juste valeur si des conditions spcifiques
sont remplies.
Interprtations

IFRIC 9, Rexamen de drivs incorpors


De manire gnrale, la dcision de comptabiliser un driv
incorpor sparment du contrat hte est prise lorsque
lentit devient partie au contrat pour la premire fois, et
cette dtermination nest pas rvalue par la suite.
Une entit qui applique les IFRS pour la premire fois procde
son valuation en fonction des conditions qui existaient la
date laquelle elle est devenue partie au contrat ou la date
laquelle un rexamen est requis (voir ci-dessous), si celle-ci
est postrieure, et non pas lorsquelle adopte les IFRS.
Lentit ne revoit son valuation que si les modalits du
contrat changent et si les flux de trsorerie futurs prvus
du driv incorpor, du contrat hte, ou des deux, sont
considrablement modifis par rapport aux flux de trsorerie
attendus prcdemment sur le contrat.
Lors du reclassement dun actif financier hors de la catgorie
de la juste valeur par le biais du rsultat net (comme le
permet IAS39 voir ci-dessus), linstrument reclass doit tre
rvalu afin de dterminer sil y a lieu de sparer les drivs
incorpors du contrat hte.
En plus des regroupements dentreprises, les drivs compris
dans des contrats acquis dans le cadre de ltablissement
dune coentreprise ou dun regroupement dentits sous
contrle commun nentrent pas dans le champ dapplication
dIFRIC9.
IFRIC 16, Couvertures dun investissement net dans
un tablissement ltranger
La monnaie de prsentation nengendre pas dexposition au
risque laquelle une entit peut appliquer la comptabilit
de couverture. En consquence, une entit mre ne peut
dsigner comme risque couvert que les carts de change
provenant de la diffrence entre sa propre monnaie
fonctionnelle et celle de ses activits ltranger.

92

Le ou les instruments de couverture visant couvrir un


investissement net dans un tablissement ltranger
peuvent tre dtenus par une ou des entits au sein
du groupe ds lors que sont respectes les conditions
requises en ce qui concerne la dsignation, lefficacit et la
documentation de la couverture dun investissement net.
Les amendements davril 2009 ont supprim la restriction
antrieure qui interdisait la dtention dun instrument de
couverture par un tablissement ltranger qui tait couvert.
Lors de la dcomptabilisation dun tablissement ltranger,
il faut appliquer IAS39 pour dterminer le montant des
carts de change relatif linstrument de couverture qui
doit tre reclass des carts de conversion des monnaies
trangres en rsultat net, tandis quIAS21 doit tre
applique pour llment couvert.
IFRIC 19, Extinction de passifs financiers au moyen
dinstruments de capitaux propres
Un emprunteur peut conclure avec un prteur un contrat qui
porte sur lmission dinstruments de capitaux propres au
profit du prteur dans le but dteindre le passif financier de
lemprunteur envers le prteur.
Les instruments de capitaux propres mis dans le but
dteindre un passif financier en tout ou en partie constituent
une contrepartie paye. Une entit doit valuer de tels
instruments leur juste valeur la date laquelle le passif
est teint, sauf si cette juste valeur ne peut tre mesure
de faon fiable. (Dans ce cas, les instruments de capitaux
propres doivent tre valus de manire reflter la juste
valeur du passif teint.)
Toute diffrence entre la valeur comptable du passif (ou de
la partie du passif) teint et la juste valeur des instruments de
capitaux propres mis est comptabilise en rsultat net. Dans
les cas o la contrepartie est partiellement affecte au passif
restant (cest--dire lorsque lentit dtermine quune partie
de la contrepartie est lie une modification du passif qui
demeure non rgl), celle-ci doit tre prise en compte dans
lvaluation effectuer pour dterminer sil y a eu extinction
ou si le passif restant a t modifi substantiellement. Si le
passif restant a t modifi substantiellement, lentit doit
comptabiliser la modification comme lextinction du passif
initial et la comptabilisation dun nouveau passif comme
limpose IAS39.
Guide
dapplication
de lIAS39

Un guide dapplication est inclus dans le volume annuel de


lIASB comportant les IFRS.

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes

93

Publication
utile de
Deloitte

iGAAP 2013 (Volume C): Financial instruments: IAS39


and Related Standards
Directives dapplication de ces normes complexes, y compris
des exemples titre dillustration et des interprtations.
De plus amples informations sont disponibles ladresse
suivante: www.iasplus.com/igaap (en anglais seulement)

Se reporter galement la case En chantier prsente la


suite dIFRS 9.

IAS40 Immeubles de placement


Date dentre
en vigueur

Priodes annuelles ouvertes compter du 1erjanvier 2005.

Objectif

Prescrire le traitement comptable des immeubles de


placement et les dispositions correspondantes en matire
dinformations fournir.

Rsum

Un immeuble de placement est un terrain ou un btiment


(ou une partie de btiment), ou les deux, dtenu (par le
propritaire ou par le preneur dans le cadre dun contrat
de location-financement) pour en retirer des loyers ou pour
valoriser le capital, ou les deux.
IAS40 ne sapplique pas un bien immobilier occup
par son propritaire, ni un bien immobilier en cours
de construction ou damnagement pour le compte de
tiers, ni un bien immobilier dtenu en vue de sa vente
dans le cadre de lactivit ordinaire et ni un bien qui
est lou une autre entit dans le cadre dun contrat de
location-financement.
Un bien immobilier usage mixte (une partie utilise par
le propritaire et une autre partie dtenue pour en retirer
des loyers ou pour valoriser le capital) doit tre divis
en composantes comptabilises sparment si ces deux
parties peuvent tre vendues sparment.
Un immeuble de placement est valu initialement son
cot. Les cots de transaction sont inclus dans lvaluation
initiale.

94

Lentit choisit le modle de la juste valeur ou le modle du


cot aprs la comptabilisation initiale:
modle de la juste valeur: limmeuble de placement est
valu la juste valeur, et les variations de juste valeur
sont comptabilises en rsultat net;
modle du cot: limmeuble de placement est valu
au cot dprci, diminu du cumul des amortissements
et du cumul des pertes de valeur, sauf sil est class
comme actif non courant dtenu en vue de la vente
selon IFRS5. La prsentation de la juste valeur de
limmeuble de placement est ncessaire.
Le modle dvaluation choisi est appliqu tous les
immeubles de placement de lentit.
Si une entit qui utilise le modle de la juste valeur fait
lacquisition dun immeuble de placement donn, pour
lequel il est vident que lentit ne sera pas en mesure de
dterminer la juste valeur de faon continue, le modle du
cot doit tre appliqu cet immeuble de placement, et
cela jusqu sa sortie.
Le passage dun modle lautre est autoris si le
changement aboutit une prsentation plus approprie
(ce qui est hautement improbable en cas de passage du
modle de la juste valeur au modle du cot).
Un droit sur un bien immobilier dtenu par un preneur
dans le cadre dun contrat de location simple peut tre
class comme un immeuble de placement dans la mesure
o le preneur applique le modle de la juste valeur
dIAS40. Dans un tel cas, ce preneur doit comptabiliser le
contrat de location comme sil sagissait dun contrat de
location-financement.
Interprtations

Aucune.

IAS41 Agriculture
Date dentre
en vigueur

Priodes ouvertes compter du 1er janvier 2003.

Objectif

Prescrire le traitement comptable li lactivit agricole la


gestion de la transformation biologique dactifs biologiques
(plantes et animaux) en produits agricoles.

Rsum

Tous les actifs biologiques sont valus la juste valeur


diminue des cots de la vente, sauf si la juste valeur ne
peut tre value de manire fiable.
Le produit agricole est valu sa juste valeur diminue
des cots de la vente au moment de la rcolte. Comme le
produit agricole est une marchandise ngociable, il nexiste
pas dexception concernant lvaluation de manire
fiable du produit agricole.

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes

95

Toute variation de la juste valeur des actifs biologiques au


cours dune priode est incluse dans le rsultat net.
Exception relative au modle de la juste valeur lgard
des actifs biologiques: sil nexiste pas de march actif au
moment de la comptabilisation dans les tats financiers,
et sil ny a pas dautre mthode dvaluation fiable,
le modle du cot est appliqu uniquement lactif
biologique concern. Lactif biologique est valu au cot
amorti, diminu du cumul des pertes de valeur.
Le prix cot sur un march actif reprsente gnralement la
meilleure valuation de la juste valeur dun actif biologique
ou dun produit agricole. Sil nexiste pas de march actif,
IAS41 fournit des indications relatives au choix dun des
autres prix ou valeurs dtermins par le march.
Lorsque ces prix ou valeurs dtermins par le march ne
sont pas disponibles, lentit utilise la valeur actuelle des
flux nets de trsorerie attendus pour dterminer la juste
valeur. Les transformations biologiques supplmentaires
sont prises en compte lors du calcul de la juste valeur.
Lvaluation la juste valeur prend fin au moment de la
rcolte. Par la suite, il faut appliquer IAS2.
Interprtations

Aucune.

IFRIC 12 Accords de concession de services


Remarque: Cette interprtation contient des lments de
plusieurs normes et elle est incluse sparment compte tenu
de sa complexit et de son importance.
Date dentre
en vigueur

Priodes ouvertes compter du 1er janvier 2008.

Objectif

Cette interprtation aborde la comptabilisation effectuer


par les concessionnaires du secteur priv engags dans
la fourniture dinfrastructures et de services au secteur
public. Linterprtation ne fournit pas dindication sur la
comptabilisation qui concerne la participation de ltat (le
concdant) ces accords.

Rsum

Pour tous les accords qui entrent dans le champ


dapplication de linterprtation (essentiellement les
accords dans le cadre desquels linfrastructure nest pas
contrle par le concessionnaire), linfrastructure nest
pas comptabilise en tant quimmobilisation corporelle du
concessionnaire. Plutt, selon les modalits de laccord, le
concessionnaire comptabilise soit:
un actif financier lorsque le concessionnaire dispose
du droit inconditionnel de recevoir, au cours de la dure
de laccord, un montant de trsorerie ou un autre actif
financier prcis;

96

une immobilisation incorporelle lorsque les flux de


trsorerie futurs du concessionnaire ne sont pas prciss
(par exemple, quand ces flux varient en fonction de
lutilisation de linfrastructure);
un actif financier et une immobilisation incorporelle si
le rendement obtenu par le concessionnaire provient
partiellement dun actif financier et partiellement dune
immobilisation incorporelle.
Autre
interprtation

SIC 29, Accords de concession de services:


Informations fournir
Dispositions relatives aux informations fournir pour les
accords de concession de services.

Publication
utile de
Deloitte

IFRIC 12 Service concession arrangements A pocket


practical guide
Guide pratique dapplication dIFRIC 12, qui prsente une
analyse des dispositions dIFRIC12 ainsi que des indications
pratiques et des exemples qui portent sur quelques-unes
des questions les plus complexes concernant les accords de
concession de service.
Ce document peut tre tlcharg ladresse suivante:
www.iasplus.com/guides (en anglais seulement).

IFRIC 17 Distributions dactifs non montaires aux propritaires


Remarque: Cette interprtation contient des lments de
plusieurs normes et elle est incluse sparment compte tenu
de sa complexit et de son importance.
Date dentre
en vigueur

Priodes annuelles ouvertes compter du 1erjuillet 2009.

Objectif

Cette interprtation aborde la comptabilisation dactifs non


montaires distribus aux propritaires.

Rsum

Un dividende payer doit tre comptabilis ds quil a t


dment autoris et quil nest plus soumis la discrtion
de lentit.
Une entit doit valuer le dividende non montaire payer
la juste valeur des actifs distribuer. Le passif doit tre
rvalu chaque date de clture et les variations doivent
tre comptabilises directement en capitaux propres.
Lcart entre le dividende payer et la valeur comptable
des actifs distribus doit tre comptabilis en rsultat net.

Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes

97

Projets actuellement au programme


de lIASB
Notre site Web www.iasplus.com prsente linformation la plus rcente sur les
projets et les sujets de recherche au programme de lIASB et de lIFRS Interpretations
Committee, y compris des rsums des dcisions prises lors des runions de lIASB et
de lIFRS Interpretations Committee.
Voici un sommaire des projets au programme de lIASB au 30 juin 2013.
* Projets sur la convergence ou mens conjointement avec le FASB.
Sujet

Principaux projets
sur les IFRS

tat davancement

Instruments
financiers: projet
global*

La rvision dIAS39 est


axe sur lamlioration et
la simplification dIAS39
et sur son remplacement
ventuel et graduel par
IFRS 9.

Classement et valuation
des actifs financiers:
une norme dfinitive a
t publie en novembre
2009.
Expos-sondage
subsquent comportant
des modifications
circonscrites publi en
novembre 2012.
Classement et valuation
des passifs financiers:
une norme dfinitive a t
publie en octobre 2010.
Dprciation un
deuxime expossondage a t publi en
mars 2013.
Comptabilit de
couverture gnrale
lIFRS dfinitive est
prvue pour le quatrime
trimestre de 2013.
Comptabilit de macrocouverture un document
de travail est prvu pour
le quatrime trimestre de
2013.
Une norme complte
dfinitive: lIASB na pas
encore fix de date.

98

Sujet

Principaux projets
sur les IFRS

tat davancement

Contrats
dassurance*
Phase II

Lobjectif de ce projet
est dlaborer une
norme exhaustive sur
la comptabilit lie aux
contrats dassurance.

Un deuxime expossondage a t publi en


juin 2013.

Contrats de
location*

Lobjectif de ce projet
est damliorer la
comptabilisation des
contrats de location en
tablissant une dmarche
plus en accord avec les
dfinitions des actifs et
des passifs dans le Cadre
conceptuel.

Un deuxime expossondage a t publi en


mai 2013.

Activits tarifs
rglements

Lobjectif de cette
norme provisoire est de
permettre aux entits
qui comptabilisent
actuellement des actifs et
des passifs rglementaires
selon un rfrentiel
comptable antrieur, de
continuer comptabiliser
les effets de la
rglementation des tarifs
selon les IFRS jusqu ce
que le projet long terme
sur les activits tarifs
rglements soit termin.

Un expos-sondage a t
publi en avril 2013.

Les faits ressortant des


rponses lappel
commentaires serviront
laborer le document de
travail qui analysera les
caractristiques courantes
de la rglementation des
tarifs.

Appel commentaires
publi en mars 2013.
Document de travail
prvu pour le quatrime
trimestre de 2013

Lobjectif du projet
est dlaborer des
principes gnraux pour
dterminer le moment
de la comptabilisation
des produits des activits
ordinaires dans les tats
financiers.

Une norme dfinitive est


prvue pour le troisime
trimestre de 2013.

Comptabilisation
des produits*

Projets actuellement au programme de lIASB

99

Sujet

Mise en uvre
modifications circonscrites
aux normes existantes

tat davancement

Amliorations
annuelles

Amendements mineurs aux


IFRS: 2010-2012

Expos-sondage publi
en mai 2012. La norme
dfinitive est prvue
pour le quatrime
trimestre de 2013.

Amliorations
annuelles

Amendements mineurs aux


IFRS: 2011-2013

Expos-sondage publi
en dcembre 2012. La
norme dfinitive est
prvue pour le quatrime
trimestre de 2013.

Amliorations
annuelles

Amendements mineurs aux


IFRS: 2012-2014

La norme dfinitive est


prvue pour le quatrime
trimestre de 2013.

IFRS 10 et IAS28

Vente ou apport dactifs


entre un investisseur et son
entreprise associe ou sa
coentreprise

La norme dfinitive est


prvue pour le quatrime
trimestre de 2013.

IFRS 11

Acquisition dintrts dans


une entreprise commune

La norme dfinitive est


prvue pour le quatrime
trimestre de 2013.

IFRS 13

valuation de la juste
valeur: unit de
comptabilisation

Expos-sondage prvu
pour le quatrime
trimestre de 2013.

IAS1

Obligations dinformation
sur lvaluation de la
continuit dexploitation

Expos-sondage prvu
pour le quatrime
trimestre de 2013.

IAS12

Comptabilisation dactifs
dimpt diffr au titre de
pertes latentes

Expos-sondage prvu
pour le quatrime
trimestre de 2013.

IAS16 et IAS38

Clarifications sur les


modes damortissement
acceptables

La norme dfinitive est


prvue pour le quatrime
trimestre de 2013.

IAS19

Hypothses actuarielles:
taux dactualisation

Expos-sondage prvu
pour le quatrime
trimestre de 2013.

IAS19

Rgimes prestations
dfinies: cotisations des
membres du personnel

La norme dfinitive est


prvue pour le quatrime
trimestre de 2013.

IAS27

tats financiers individuels


(mthode de la mise en
quivalence)

Expos-sondage prvu
pour le quatrime
trimestre de 2013.

100

Sujet

Mise en uvre
modifications circonscrites
aux normes existantes

tat davancement

IAS28

Mthode de la mise en
quivalence: quote-part
des autres variations de
lactif net

La norme dfinitive est


prvue pour le quatrime
trimestre de 2013.

IAS32

Options de vente mises


sur des participations ne
donnant pas le contrle

Expos-sondage prvu
pour le quatrime
trimestre de 2013.

IAS41

Plantes productrices

Expos-sondage publi
en juin 2013. La norme
dfinitive est prvue
pour 2014.

Consultation sur le programme de travail de lIASB


En juillet 2011, lIASB a lanc son premier processus de consultation publique
officiel sur son programme de travail futur. La priode de commentaires a pris fin
en novembre 2011 et lIASB a commenc ses dlibrations au sujet de son futur
programme lors de sa runion de mai 2012. Un compte rendu des commentaires a
t publi en dcembre 2012.
En rponse aux commentaires reus des parties prenantes, le Conseil a accord la
priorit au dveloppement de son Cadre conceptuel (dont un cadre dinformation
financire). Le document de travail a t publi en juillet 2013.

Examens postrieurs la mise en uvre


LIASB a commenc son examen postrieur la mise en uvre dIFRS 8, Secteurs
oprationnels. En juillet 2012, le Conseil a publi un appel commentaires sur
lincidence de la mise en uvre de cette norme. Le personnel de lIASB est en train
de prparer un rapport sur lexamen postrieur, qui devrait tre publi au troisime
trimestre de 2013.
LIASB a commenc la premire phase de son examen dIFRS 3, Regroupements
dentreprises. Un appel commentaires devrait tre publi au quatrime trimestre
de 2013.

Commentaires de la direction
En dcembre 2010, lIASB a publi un nonc de pratique des IFRS sur les
commentaires de la direction. Cet nonc de pratique constitue un cadre de
rfrence dordre gnral, non excutoire, pour la prsentation des commentaires
de la direction qui portent sur des tats financiers tablis selon les IFRS. Lnonc de
pratique ne constitue pas une IFRS. Par consquent, les entits ne sont pas tenues de
sy conformer, sauf si les autorits de leur pays les y obligent.

Projet de lIFRS Foundation


Sujet

tat davancement

IFRS XBRL Taxonomy

Visiter le site
http://www.iasb.org/XBRL/XBRL.htm
Projets actuellement au programme de lIASB

101

Interprtations
Les interprtations des IASet des IFRS sont labores par lIFRS Interpretations
Committee, qui a remplac le Standing Interpretations Committee (SIC) en
2002. Les interprtations font partie des documents de lIASB qui font autorit.
Par consquent, pour que des tats financiers soient considrs comme tant
conformes aux Normes internationales dinformation financire, ils doivent
satisfaire toutes les exigences de chaque Norme et de chaque Interprtation qui
sappliquent.

Interprtations
Les interprtations ci-aprs ont t publies par lIFRS Interpretations Committee, de
2004 au 30 juin 2013.
IFRIC 1 Variation des passifs existants relatifs au dmantlement, la remise en
tat et similaires
IFRIC 2 Parts sociales des entits coopratives et instruments similaires
IFRIC 3 retir
IFRIC 4 Dterminer si un accord contient un contrat de location
IFRIC 5 Droits aux intrts manant de fonds de gestion ddis au
dmantlement, la remise en tat et la rhabilitation de lenvironnement
IFRIC 6 Passifs dcoulant de la participation un march spcifique dchets
dquipements lectriques et lectroniques
IFRIC 7 Application de lapproche du retraitement dans le cadre dIAS29,
Information financire dans les conomies hyperinflationnistes
IFRIC 8 retir
IFRIC 9 retir
IFRIC 10 Information financire intermdiaire et dprciation
IFRIC 11 retir
IFRIC 12 Accords de concession de services
IFRIC 13 Programmes de fidlisation de la clientle
IFRIC 14 IAS19 Le plafonnement de lactif au titre des rgimes prestations
dfinies, les exigences de financement minimal et leur interaction
IFRIC 15 Contrats de construction de biens immobiliers
IFRIC 16 Couvertures dun investissement net dans un tablissement ltranger
IFRIC 17 Distributions dactifs non montaires aux propritaires
IFRIC 18 Transferts dactifs provenant de clients
IFRIC 19 Extinction de passifs financiers au moyen dinstruments de capitaux
propres
IFRIC 20 Frais de dcouverture engags pendant la phase dexploitation dune
mine ciel ouvert
IFRIC 21 Droits ou taxes
102

Interprtations du SIC
Les interprtations suivantes, publies par le Standing Interpretations Committee
(Comit permanent dinterprtation) (SIC) de 1997 2001, demeurent en vigueur.
Toutes les autres interprtations du SIC ont t annules et remplaces par les
modifications des IASou par les nouvelles IFRS publies par lIASB:
SIC 7 Introduction de leuro
SIC 10 Aide publique absence de relation spcifique avec des activits
oprationnelles
SIC 15 Avantages dans les contrats de location simple
SIC 25 Impt sur le rsultat Changements de statut fiscal dune entit ou de ses
actionnaires
SIC 27 valuation de la substance des transactions impliquant la forme juridique
dun contrat de location
SIC 29 Accords de concession de services: Informations fournir
SIC 31 Produits des activits ordinaires Oprations de troc impliquant des
services de publicit
SIC 32 Immobilisations incorporelles Cots lis aux sites Web

Aspects non inclus dans le programme de lIFRS


Interpretations Committee
Notre site www.iasplus.com contient une liste des points que lIFRS Interpretations
Committee (antrieurement, lIFRIC) avait envisag dajouter son programme,
mais quil a dcid de ne pas inclure. Dans chaque cas, le Comit prcise les raisons
lappui de ces dcisions. De par leur nature, les explications fournies procurent
dimportantes indications pour lapplication des IFRS. Vous pouvez consulter cette
liste ladresse: www.iasplus.com/ifricnotadded.

Procdure officielle de lIFRS Interpretations Committee


LIFRS Interpretations Committee approuve les projets dinterprtations et les
interprtations dfinitives si au plus quatre des quatorze membres de cet organisme
expriment un vote dfavorable. Les interprtations dfinitives doivent alors tre
approuves par lIASB (par au moins neuf votes affirmatifs).
Le manuel intitul Due Process Handbook (fvrier 2013) (en anglais seulement)
donne plus de dtails sur la procdure officielle de lIFRS Interpretations Committee
et il peut tre tlcharg partir du site Web de lIFRS Foundation au www.ifrs.org.

Interprtations

103

Points actuellement au programme


de lIFRS Interpretation Committee
Le tableau suivant renferme un rsum du calendrier des projets de lIFRS
Interpretation Committee, en date du 30 juin 2013.
Norme

Sujet

tat
davancement

IAS12 Impts sur le


rsultat

Comptabilisation dun impt


diffr pour une filiale dtenant
un actif unique (corporate
wrapper)

Actif

IAS16
Immobilisations
corporelles et
IAS38 Actifs
incorporels

Paiements variables pour


une acquisition distincte
dimmobilisations corporelles et
incorporelles

Actif

IAS19 Avantages
du personnel

a) Rgimes davantages du
personnel avec une garantie
de rendement sur les
cotisations ou les cotisations
notionnelles

Actif

b) Hypothses actuarielles:
dtermination du taux
dactualisation
IAS40 Immeubles
de placement

Comptabilisation dune structure


qui ne semble pas avoir les
caractristiques physiques dun
immeuble

Actif

IFRS 2 Paiement
fond sur des
actions

Comptabilisation des
transactions dont le paiement
est fond sur des actions
dans lesquelles le mode de
rglement est conditionnel des
vnements futurs

Actif

Plusieurs sujets dactualit sont actuellement examins par lIFRS Interpretation


Committee. Pour plus de dtails, veuillez consulter notre site Web:
www.iasplus.com.

104

Ressources de Deloitte se rapportant


aux IFRS
En plus de la prsente publication, Deloitte Touche Tohmatsu a produit lventail
suivant doutils et de publications en vue de faciliter la mise en uvre des IFRS et la
prsentation de linformation conformment celles-ci:
www.iasplus.com

Mis jour quotidiennement, le site iasplus.com vous


donne accs toute linformation dont vous avez besoin
au sujet des IFRS.

iGAAP

Les publications iGAAP de Deloitte prsentent des


directives compltes lintention des entits qui
prsentent leur information financire selon les IFRS et
de celles qui envisagent bientt un passage aux IFRS. Les
manuels iGAAP de Deloitte sont disponibles ladresse:
www1.lexisnexis.co.uk/deloitte.

Modles dtats
financiers et de
listes de contrle

Des modles dtats financiers IFRS, des listes de


contrle sur la prsentation et les informations fournir
relativement aux IFRS ainsi que sur la conformit aux
IFRS sont offerts en anglais et dans diffrentes langues
ladresse: www.iasplus.com/models.

Documentation
traduite

Le prsent Guide de rfrence sur les IFRS est


disponible dans diffrentes langues ladresse:
www.iasplus.com/pocket.

Ressources de Deloitte se rapportant aux IFRS

105

Modules dapprentissage en ligne


portant sur les IFRS offerts par
Deloitte
Deloitte est heureux de fournir gratuitement laccs, dans lintrt du public, des
modules dapprentissage en ligne sur les IFRS. Les modules, rgulirement mis jour,
sont offerts pour presque toutes les IASet les IFRS.
Chaque module est prsent dans des fichiers autodcompactables de 4 6 Mo quil
faut tlcharger, pour ensuite extraire les fichiers inclus et la structure de rpertoire,
et les importer dans un rpertoire de votre ordinateur.
Avant de procder au tlchargement, il vous sera demand de lire et daccepter un
avis de non-responsabilit. Les modules dapprentissage en ligne peuvent tre utiliss
et distribus gratuitement par les personnes qui sinscrivent sur le site. Le contenu
original de ces documents ne doit pas tre modifi et il est assujetti aux modalits
relatives aux droits dauteur de Deloitte lgard de ce matriel.
Pour tlcharger les documents, veuillez accder ladresse: www.iasplus.com et
cliquer sur licne dapprentissage en ligne (Deloitte IFRS eLearning) figurant la
page daccueil.

106

Adresses de sites Web


Deloitte Touche Tohmatsu
www.deloitte.com
www.iasplus.com

IASB
www.ifrs.org

Certains organismes de normalisation nationaux


Australian Accounting Standards Board

www.aasb.gov.au

Conseil des normes comptables du Canada

www.frascanada.ca

China Accounting Standards Committee

www.casc.gov.cn

Autorit des Normes Comptables (France)

www.anc.gouv.fr

German Accounting Standards Board

www.drsc.de

Accounting Standards Board of Japan

www.asb.or.jp

Korea Accounting Standards Board

eng.kasb.or.kr

New Zealand External Reporting Board

www.xrb.govt.nz

Financial Reporting Council, Accounting Council


(United Kingdom)

www.frc.org.uk

Financial Accounting Standards Board (USA)

www.fasb.org

Conseil des normes internationales daudit et dassurance


www.ifac.org/iaasb

International Federation of Accountants


www.ifac.org

International Organization of Securities Commissions


www.iosco.org

Adresses de sites Web

107

Abonnement nos publications


Deloitte publie plusieurs publications se rapportant aux IFRS, dont:
Bulletin Pleins feux sur les IFRS publi lorsque de nouvelles normes et
interprtations rvises, des exposs-sondages ou des documents de travail
sont publis, y compris des sommaires des documents et ltude des principales
modifications ou propositions.
Bulletin IFRS Project Insights un aperu des principaux projets de lIASB, y
compris un sommaire sur ltat davancement, les dcisions et propositions cls,
les considrations cls pour les entits selon ltat davancement du projet et les
prochaines tapes de celui-ci.
Bulletin IFRS Industry Insights ces publications concises et informatives donnent
un aperu des incidences potentielles des prises de position rcentes dans des
secteurs particuliers, mettant laccent sur les principales consquences pratiques
dont il faut tenir compte.
Le point sur les IFRS une publication qui prsente les principaux faits rcents du
mois dans le domaine de linformation financire.

Des versions lectroniques de nos publications sont disponibles ladresse:


www.iasplus.com/pubs.
Notre site web IASPlus permet galement aux visiteurs de sinscrire et de sabonner
aux diverses publications et de recevoir des courriels lorsque de nouvelles ditions
sont publies. Visitez simplement www.iasplus.com et slectionnez loption
login or register (sinscrire ou sabonner) en haut de lcran.
Nous offrons galement les alertes au moyen de notre fil RSS abonnement
la page daccueil du site Web IASPlus. Vous pouvez galement vous tenir
au courant des dernires publications et des faits rcents dans le domaine de
linformation financire en gnral, au moyen de notre fil RSS (les liens sont
disponibles sur le site www.iasplus.com) et de Twitter (twitter.com/iasplus).

108

Personnes-ressources
Bureau mondial des IFRS
Leader mondial IFRS
Veronica Poole
ifrsglobalofficeuk@deloitte.co.uk
Communications mondiales IFRS
ifrsglobalofficeuk@deloitte.co.uk

Centre dexcellence des IFRS


Canada
Karen Higgins
416-601-6238
ifrs@deloitte.ca

Leaders canadiens des IFRS


Qubec

Ontario

Maryse Vendette
514-393-5163
mvendette@deloitte.ca

Clair Grindley
416-601-6034
clgrindley@deloitte.ca

Nick Capanna
514-393-5137
ncapanna@deloitte.ca
Richard Simard
418-624-5364
risimard@deloitte.ca

Personnes-ressources

109

Deloitte dsigne une ou plusieurs entits parmi Deloitte Touche Tohmatsu


Limited, socit ferme responsabilit limite par garanties du Royaume-Uni,
ainsi que son rseau de cabinets membres dont chacun constitue une entit
juridique distincte et indpendante. Pour obtenir une description dtaille de
la structure juridique de Deloitte Touche Tohmatsu Limited et de ses socits
membres, voir www.deloitte.com/about.
Deloitte est la marque sous laquelle des dizaines de milliersde
professionnels spcialiss dans des socits indpendantes du monde entier
collaborent pour fournir des services daudit, de consultation, de conseils
financiers, de gestion des risques et de fiscalit des clients donns. Ces
socits font partie de Deloitte Touche Tohmatsu Limited (DTTL), socit
ferme responsabilit limite par garanties du Royaume-Uni. Chaque socit
membre fournit des services dans une rgion particulire en observant les lois
et rglements professionnels propres aux pays o il exerce ses activits. DTTL
noffre lui-mme aucun service aux clients. DTTL et ses socits membres
constituent des entits juridiques distinctes qui nont pas le pouvoir de se
lier les unes aux autres. DTTL et chacune de ses socits membres sont
responsables uniquement de leurs propres actes et omissions et non de ceux
des autres. Chaque socit membre de DTTL a une structure diffrente tablie
en fonction des lois, rglements, usages et autres facteurs propres au pays et
il peut fournir des services professionnels sur son territoire par lentremise de
socits affilies ou dautres entits.
Les renseignements contenus dans la prsente publication sont dordre
gnral. Deloitte Touche Tohmatsu Limited, ses cabinets membres et leurs
socits affilies ne fournissent aucun conseil ou service dans les domaines
de la comptabilit, des affaires, des finances, du placement, du droit, de
la fiscalit ni aucun autre conseil ou service professionnel au moyen de la
prsente publication. Ce document ne remplace pas les services ou conseils
professionnels et ne devrait pas tre utilis pour prendre des dcisions ou
mettre en uvre des mesures susceptibles davoir une incidence sur vos
finances ou votre entreprise. Avant de prendre des dcisions ou des mesures
qui peuvent avoir une incidence sur votre entreprise ou sur vos finances, vous
devriez consulter un conseiller professionnel reconnu.
Ni Deloitte Touche Tohmatsu, ni aucun de ses cabinets membres ou leurs
socits affilies respectives, ne pourront tre tenus responsables lgard de
toute perte que pourrait subir une personne qui se fie cette publication.
Le guide a t traduit par les Services linguistiques de Deloitte au Canada. Il
est disponible dans sa version originale anglaise sur le site Web de Deloitte
www.iasplus.com.
2013 Deloitte Touche Tohmatsu Limited
Produit par Documents et services cratifs Deloitte, Montral. 2013-11