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APOSTILA DE CUSTOS E FORMAO

DO PREO DE VENDAS

2011 1
Gesto da Micro e Pequena Empresa
PROF. RUTH NAVARRO MACHADO
Ruy Barbosa

1- AVALIAO TRIBUTRIA
A estrutura tributria do Brasil bastante complexa e por isso de fundamental
importncia que a conheamos, pois vrios impostos esto correlacionados com
os preos de venda praticados.
A seguir faremos um breve relato dos tributos incidentes na formao de preos.

1 SIMPLES
Esfera
Federal
Fato Gerador
Atravs da lei 9.317/96, o governo federal criou o Sistema Integrado de
Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e Empresas de
pequeno Porte SIMPLES unificando a cobrana de imposto de renda pessoa
jurdica, PIS, Contribuio social sobre o lucro lquido (CSSL), COFINS
(Contribuio para o financiamento da seguridade social), contribuies
previdencirias (INSS do Empregador) e IPI, numa nica alquota e documento.
Este tributo incidir sobre a receita bruta mensal das empresas, entendida como o
produto da venda de bens e servios descontando se as vendas canceladas e
descontos incondicionais concedidos. Para identificar em que faixa de tributao a
sua empresa se enquadra, veja o Quadro-1 a seguir:

ALTERADA A PARTIR DE 02 DE MAIO DE 2007, pela Lei 11.501.

Os Impostos Federais para empresas que aderiram ao SIMPLES, utilizam


as seguintes alquotas:
Quadro - 1
Faturamento. Anual
Categoria
At 60 mil
Micro
De 60 a 90 mil
Micro
De 90 a 120 mil
Micro
At 240 mil
De 240 a 360 mil
De 360 a 480 mil
De 480 a 600 mil
De 600 a 720 mil
De 720 a 840 mil
De 840 a 960 mil
De 960 a 1.080 mil
De 1.080 a 1.200 mil

Pequena
Pequena
Pequena
Pequena
Pequena
Pequena
Pequena
Pequena
Pequena

Alquota
3%
4%
5%
5,4%
5,8%
6,2%
6,6%
7%
7,4%
7,8%
8,2%
8,6%

De
De
De
De
De
De
De
De
De
De

1.200
1.320
1.440
1.560
1.680
1.800
1.920
2.040
2.160
2.280

a
a
a
a
a
a
a
a
a
a

1.320
1.440
1.560
1.680
1.800
1.920
2.040
2.160
2.280
2.400

mil
mil
mil
mil
mil
mil
mil
mil
mil
mil

Pequena
Pequena
Pequena
Pequena
Pequena
Pequena
Pequena
Pequena
Pequena
Pequena

9,0%
9,4%
9,8%
10,2%
10,6%
11,0%
11,4%
11,8%
12,2%
12,6%

No ano calendrio subseqente a empresa automaticamente excluda do Simples.


** Para industria inclui-se mais 0,5 % devido IPI em todas as faixas.

Existem algumas prerrogativas para o enquadramento das empresas no regime


simplificado, que devem ser avaliadas com bastante ateno. Recomendamos que
o empresrio leia a legislao e consulte seus contadores e advogados. Deve-se
tambm acompanhar a reforma tributria que est em andamento no congresso.

2 Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios ICMS


Esfera
Estadual
Fatos geradores:
Venda de mercadorias de estabelecimento comercial, industrial ou produtor.
A entrada em estabelecimento comercial, industrial ou produtor de mercadoria
importada do exterior.
O fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias em restaurantes,
bares e estabelecimentos similares.
A prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicaes
A entrada de bens do ativo imobilizado, oriundos de outros estados ou distrito
federal.
Incidncia
Preo de Venda, sendo cobrado por dentro. Isto significa que no preo de venda
do produto (base de clculo) j se encontra embutido o valor do ICMS incidente.
O ICMS o principal tributo estadual, em termos de receitas correntes. um
imposto proporcional, com alquotas diferenciadas, variando de acordo com o tipo
de mercadoria ou servio ou com o destino das operaes. um imposto no
cumulativo, o que significa a possibilidade de aproveitamento dos crditos gerados
em cada etapa da comercializao. O clculo do dbito do ICMS feito pelo valor
agregado ao produto, permitindo o aproveitamento do crdito originado na entrada
da mercadoria ou do servio.

Quadro 2: Principais Alquotas Estaduais


Atividade
Interna de importao ou interestadual com destinatrio no
contribuinte do ICMS
Interestadual com destinatrio contribuinte do ICMS das regies
Sul e Sudeste para as regies norte, Nordeste, Centro Oeste e
Esprito Santo.
Interestadual nas demais regies
Exportao de produtos Primrios e semi - elaborados.

Alquota
17 *
7
12
0

*Estado da Bahia
Alguns produtos tm alquotas diferenciadas, tais como energia eltrica, telecomunicaes, cesta
bsica etc.

Na legislao sobre o Regime Simplificado de Impostos - SIMPLES, existe a


possibilidade de que os estados adotem convnio para as micro e pequenas
empresas, reduzindo as alquotas de ICMS. Esta definio de extrema
importncia para o seu negcio, o que o fora a acompanhar o assunto.
Outra particularidade deste imposto a substituio tributria, ou seja, a fim de
facilitar a cobrana e no prejudicar a arrecadao do governo determina que
algumas atividades tero o ICMS recolhido por outro agente na cadeia produtiva.
Os principais exemplos so os combustveis em que as distribuidoras substituem
os postos de servio e as indstrias de cigarro, que recolhem o tributo pelos bares
e restaurantes. Neste caso, tambm no existem apuraes de crdito e dbito,
na operao da empresa que foi substituda tributariamente. Estes valores so
cobrados e recolhidos pelo substituto (Ver IOB 40/95).
3 SIMBAHIA
No caso especfico da Bahia foi criado o Simbahia pela Lei n. 7357/98, onde os
ambulantes passaram a ser isentos de ICMS sobre as vendas e as micro e
pequenas empresas passaram a ser cobradas conforme Quadro-3 a seguir:
Quadro-3: SIMBAHIA
RECEITA BRUTA VALOR FIXO/MS
ANUAL (R$)
R$

CATEGORIA
AMBULANTE
MICRO
EMPRESA

At 30 mil
De 30 a 60 mil
De 60 a 90 mil
De 90 a 120 mil
De 120 a 150 mil
De 150 a 180 mil
De 180 a 210 mil
De 210 a 240 mil

ISENTO

CARGA
TRIBUTRIA
%
0,00

25,00
50,00
100,00
150,00
210,00
290,00
370,00
460,00

1,0
1,0
1,3
1,5
1,7
1,9
2,1
2,3
3

De 240 a 360 mil


2,5
EMPRESA DE
De 360 a 480 mil
3,0
PEQUENO
De 480 a 600 mil
3,5
PORTE
De 600 a 720 mil
4,0
De 720 a 840 mil
4,5
De 840 a 960 mil
5,0
De960 a 1080 mil
5,5
De 1080 a 1200 mil
6,0
Em funo da simplificao do clculo e do recolhimento do imposto as empresas
que aderirem ao Simbahia, para efeito do ICMS, no tero mais que escriturar
nenhum livro fiscal, com exceo de registro de inventrio e livro caixa (vide
legislao SIMBAHIA).
No entanto tero como obrigao anual apresentar a Secretaria da Fazenda a
"DECLARAO DE MOVIMENTAO ECONMICO DE MICRO E EMPRESA
DE PEQUENO PORTE - DME".
necessrio guardar os documentos fiscais e negociais de sua empresa por cinco
anos (da declarao do Imposto de Renda).
Incentivo a empregos:
A empresa de pequeno porte poder abater at 25% do ICMS devido, em funo
do nmero de empregados regularmente registrados da seguinte forma:
1% (um por cento) por empregado at o 5 (quinto)
2% (dois por cento) por empregado a partir do 6 (sexto) at o mximo 15
Diferena de alquota:
Ficam as microempresas, as empresas de pequeno porte e os ambulantes, aps a
instituio do regime dispensados do pagamento da diferena de alquota nas
aquisies interestaduais de bens destinado a uso, consumo ou ativo permanente
do estabelecimento e na utilizao de servios iniciado em outro estado e no
vinculado operao ou prestao subsequente.

Impostos sobre Servios ISS


Esfera
Municipal
Fato Gerador
Prestao de servios de qualquer natureza
Incidncia
Sobre o preo de Venda Total (Imposto interno e externo)
O ISS tanto pode ser cobrado internamente ao preo quanto externamente,
dependendo das resolues municipais.
Alquotas
Geralmente de 5% podendo variar em cada municpio, de acordo com seu
interesse de desenvolvimento em certas atividades.

Observao: No gera direito a crdito


Na legislao sobre o regime simplificado de impostos, existe a abertura para os
municpios adotem o convnio para as micro e pequenas empresas, reduzindo as
alquotas de ISS. Nestes casos, a alquota dever variar entre 0 e 2,5%
dependendo do porte da empresa

Impostos sobre Produtos Industrializados IPI


Esfera
Federal
Fatos geradores
O desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira e a sada de
produto de estabelecimento industrial ou equiparado a industrial. Considera-se
industrializao a operao que modifique a natureza, o funcionamento, a
apresentao ou a finalidade do produto, ou o aperfeioe para o consumo.
O IPI devido independentemente da finalidade do produto e do ttulo jurdico da
operao de que decorra o fato gerador, por exemplo, venda, consignao
transferncia, etc.
Incidncia
Sobre o preo de venda final (imposto externo)
Alquotas
Variveis por produto
Observao: Gera direito a crditos na maioria das operaes industriais. Se o
produto adquirido for utilizado, posteriormente, como insumo na fabricao de
novo bem ou para revenda, gerar direito a crdito, por ocasio de sua compra.
Caso o produto se destine a imobilizado ou consumo final, a parcela do IPI no
gerar direito a crdito, constituindo-se em custo. Deve-se observar atentamente a
relao de produtos isentos de impostos, nas relaes emitidas pela Receita
Federal.
Caso a empresa opte pelo regime simplificado de impostos SIMPLES, a alquota
de IPI ser de 0,5%, no gerando direito a crdito nas operaes anteriores de
compra de insumos.

Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social


COFINS
Esfera
Federal
Base
Receita Bruta, exceto sobre as parcelas do IPI.
Incidncia
Sobre o preo de venda total (imposto interno)
Alquota: 3 % (a partir de fevereiro de 2004 o COFINS ser transformado em um
tributo no-cumulativo com uma alquota de 7,6%)
5

Observao: Atualmente h iseno nas vendas referentes s exportaes.Todas


as empresas, independentemente de seus portes, so sujeitas ao COFINS.
Caso a empresa opte pelo regime simplificado de impostos, SIMPLES, a parcela
do COFINS j estar embutida na alquota devida.

Programa de Integrao Social PIS


Esfera
Federal
Base
Atravs de medida provisria n. 1.249, de 14/12/1995, o governo federal
estabeleceu as normas de recolhimento do tributo.
As empresas que comercializem mercadorias e prestem servios de qualquer
natureza esto sujeitas contribuio para o PIS na modalidade faturamento. O
valor da contribuio do PIS - Faturamento ser obtido mediante aplicao de
alquota de 0,65 % sobre a receita bruta mensal (excluir as parcelas referentes ao
IPI) As entidades sem fins lucrativos, definidas como empregadoras pela
legislao trabalhista, recolhem o PIS com base na folha de salrios mensal,
alquota de 1%.
Observao: Empresas sobre regime normal passaram a recolher sobre uma
alquota de 1,65% continuando as sobre regime de lucro presumido com a
alquota de 0,65%.
Caso a empresa opte pelo SIMPLES, a parcela do PIS j estar embutida na
alquota devida.

Imposto de Renda Pessoa Jurdica IRPJ


Esfera
Federal
Fato Gerador
A legislao federal considera trs possibilidades de apurao de lucros (real,
presumido, arbitrado) e os tributa de modo diferenciado.
Base
Lei n. 9.249, de 26/12/1995
Alquota
A alquota do imposto de renda de pessoas jurdicas de 15 %. A parcela do lucro
real, presumido ou arbitrado anualmente que exceder a R$ 240.000,00, sujeita-se
incidncia de adicional de imposto de renda alquota de 10 %.
Lucro presumido: O fisco assume antecipadamente uma margem de lucro e a
tributa. Na maioria das atividades de venda de mercadorias, essa margem
determinada em 8 % da receita bruta e esse lucro tributado em 15 %, o que
representa 1,2% do preo de venda. Na rea de servios a base de receita
bruta de 16% ou 32%, com alquota de 15 %, o que implica imposto de renda
mensal de 2,4% ou 4,8% da receita bruta realizada.
Observe o Quadro-6 e verifique o percentual de imposto de renda (IR) mensal a
pagar, que far parte de seus preos de venda:
6

Imposto de Renda Lucro Presumido


Atividade
Base (%)

Percentual de IRPJ
(%)*
1,2
0,24
1,2
1,2
2,4
4,8
2,4

Venda de Mercadorias
8
Revenda de combustveis
1,6
Servios hospitalares
8
Transporte de carga
8
Servios de transporte
16
Prestao de servios
32
Prestao de Servios at R$ 120.000,00 de receita
16
bruta anual
* Percentual de IRPJ = Base x 15%
**Lucro real: Alquota de 15% + 10 % (para lucro adicional acima de R$ 240.000,00 por ano
apurado depois de calculado lucro tributvel).

Lucro arbitrado: Em funo de alguns pr-requisitos contbeis no


preenchidos, o fisco enquadra empresas neste regime de apurao. Na
hiptese em que a pessoa jurdica no mantenha escriturao nos termos da
legislao comercial e fiscal, e desde que conhecida a receita bruta, o imposto
de renda mensal ser calculado com base no lucro arbitrado.
A base de clculo ser determinada mediante a aplicao de acrscimo de 20
% sobre as bases correspondentes ao lucro presumido. O imposto devido
mensalmente ser calculado mediante a aplicao da alquota de 15 % sobre
a base de clculo. Estima-se um valor mensal de receita e apura-se o imposto
de renda nos moldes do lucro presumido.
Lucro Real: A partir da receita bruta anual de R$ 12 milhes, as empresas
so obrigatoriamente enquadradas no regime de lucro real. Fechase o
balano e apurao de lucros, periodicamente, recolhendo-se o imposto de
renda de acordo com a alquota vigente.
Por se tratar de imposto sujeito a modificaes constantes nas
regulamentaes recomendvel que o empresrio acompanhe a legislao e
verifique as implicaes para a poltica de formao de preos de venda.
Existem vrias possibilidades de reduo de imposto de renda a pagar atravs
do aproveitamento de despesas, tais como vale transporte, auxilio refeio,
provises para depreciao etc. Para as empresas que optem pelo lucro
presumido, essas vantagens no traduzem nos preos praticados, visto ser
impossvel associar os crditos a qualquer produto.
Caso a empresa opte pelo regime simplificado de impostos - SIMPLES, a
parcela de IRPJ j estar embutida na alquota devida.

Contribuio Social sobre o Lucro CSSL


Esfera
Federal
Fato gerador
Receita Bruta ou Lucro lquido
Alquota
9 % sobre a base de clculo de 12 % da receita bruta, o que implica 1,08 % do
preo de venda de produtos e/ou servios.
Observao: Estas caractersticas so vlidas apenas para as empresas que
optarem pelos regimes de lucro presumido ou arbitrado. Para as empresas sob
regime de lucro real, a contribuio social calculada sobre o lucro lquido
auferido, considerando-se a alquota de
9% .Nestes casos, dever ser calculada considerando-se o expurgo de sua
prpria parcela, conforme apresentamos a seguir:
CSSL = (Lucro antes do Imposto de Renda x 9 %)
Caso a empresa opte pelo regime simplificado de impostos SIMPLES, a parcela
da Contribuio Social j estar embutida na alquota devida.
Observao: Devido as freqentes alteraes na legislao, principalmente nas
alquotas e base de clculo de impostos, sugerimos que sua empresa,
periodicamente procure confirm-las, consultando sua contabilidade ou empresas
especializadas no tema.

Recuperao de Impostos
Os impostos incidentes sobre a compra no devero compor os custos dos
materiais e produtos, nos casos em que os mesmos so recuperveis pela
empresa, quando revendidos ou industrializados. Em sntese, queremos dizer que
os crditos de impostos recuperveis...
(ICMS e IPI) no devem ser considerados como custo na formao de preos de
venda.
Exemplo: Recuperao de crdito de ICMS
A abordagem aqui procura enfatizar a atual carga tributria e, como veremos,
posteriormente, como calcular seus preos e margens, embutindo todos os
impostos.
Caso possveis alteraes sejam feitas somente nas alquotas ou bases de
clculo, a metodologia poder ser totalmente preservada. Caso haja a introduo
de novos impostos ou a fuso de alguns sero necessrias maiores anlises.

Ressalta-se que como est em andamento no governo e congresso estudos para


a realizao de uma reforma tributria no Pas, o assunto deve ser acompanhado
com interesse pelos empresrios.

4 ANTECIPAO PARCIAL
Antecipao do ICMS, em valor correspondente diferena entre a alquota
interna e a interestadual, nas entradas de mercadorias, no enquadradas no
regime de substituio tributria, adquiridas fora do Estado para comercializao.
Vigncia: Em 1 de maro de 2004
Obrigatoriedade: O adquirente no Estado da Bahia, Independente do regime de
apurao - Independente da condio (seja NO, ME, EPP, Ambulante ou
Especial).
Base de Clculo: Exemplos
[Alquota Interna x Valor Total da Operao] (-) Imposto Destacado:
Exemplo 1: Aquisio de mercadoria com alquota interna de 17%, procedente de Estado
do Sul ou Sudeste, exceto Esprito Santo (alquota interestadual de 7%), com IPI:
(A) Valor dos produtos = R$ 100,00
(B) Valor do IPI = R$ 10,00
(C) Valor Total da Nota = (A + B) = R$ 110,00 (Base de Clculo)
(D) ICMS Destacado na nota fiscal (7%) = R$ 7,00
(E) Alquota Interna do Produto = 17%
(F) Valor Devido = [(C) x (E)] (D) = (110,00 x 17%) 7,00 = 11,70
Exemplo 2: Aquisio de mercadoria com alquota interna de 17%, procedente de Estado
do Norte, Nordeste, Centro-Oeste ou Esprito Santo (alquota interestadual de 12%), com
IPI:
(A) Valor dos produtos = R$ 100,00
(B) Valor do IPI = R$ 10,00
(C) Valor Total da Nota = (A + B) = R$ 110,00 (Base de Clculo)
(D) ICMS Destacado na nota fiscal (12%) = R$ 12,00
(E) Alquota Interna do Produto = 17%
(F) Valor Devido = [(C) x (E)] (D) = (110,00 x 17%) 12,00 = 6,70
Exemplo 3: Aquisio de mercadoria com alquota interna de 17%, procedente de Estado
do Sul ou Sudeste, exceto Esprito Santo (alquota interestadual de 7%), sem IPI :
(A) Valor dos produtos = R$ 100,00
(B) Valor do IPI = R$ 0,00
(C) Valor Total da Nota = (A + B) = R$ 100,00 (Base de Clculo)
(D) ICMS Destacado na nota fiscal (7%) = R$ 7,00
(E) Alquota Interna do Produto = 17%

(F) Valor Devido = [(C) x (E)] (D) = (100,00 x 17%) 7,00 = 10,00
Exemplo 4: Aquisio de mercadoria com alquota interna de 17%, procedente de Estado
do Norte, Nordeste, Centro-Oeste ou Esprito Santo (alquota interestadual de 12%), sem
IPI :
(A) Valor dos produtos = R$ 100,00
(B) Valor do IPI = R$ 0,00
(C) Valor Total da Nota = (A + B) = R$ 100,00 (Base de Clculo)
(D) ICMS Destacado na nota fiscal (12%) = R$ 12,00
(E) Alquota Interna do Produto = 17%
(F) Valor Devido = [(C) x (E)] (D) = (100,00 x 17%) 12,00 = 5,00

OBS: Se a Microempresa efetuar a aquisio diretamente de indstria localizada


fora do Estado, ter uma reduo, no valor da Antecipao Parcial a pagar, de
50% do devido, a partir das aquisies efetuadas no ms de Agosto/2004.

SIMPLES FEDERAL
Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos
pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte, institudo pela Lei
Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006.
Considera-se ME, para efeito do Simples Nacional, o empresrio, a pessoa jurdica,
ou a ela equiparada, que aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta igual ou
inferior a R$ 240.000,00.
Considera-se EPP, para efeito do Simples Nacional, o empresrio, a pessoa jurdica,
ou a ela equiparada, que aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta superior a R$
240.000,00 e igual ou inferior a R$ 2.400.000,00.
O Simples Nacional implica o recolhimento mensal, mediante documento nico de
arrecadao, dos seguintes tributos:

Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ);

Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI);

Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL);

Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS);

Contribuio para o PIS/Pasep;

Contribuio para a Seguridade Social (cota patronal);

Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre


Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicao (ICMS);
10

Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS).


Anexo I
Partilha do Simples Nacional Comrcio

Receita Bruta em 12 meses (em R$) ALQUOTA

IRPJ

CSLL

COFINS

PIS/PASEP

INSS

ICMS

At 120.000,00

4,00% 0,00% 0,21%

0,74%

0,00% 1,80%

1,25%

De 120.000,01 a 240.000,00

5,47% 0,00% 0,36%

1,08%

0,00% 2,17%

1,86%

De 240.000,01 a 360.000,00

6,84% 0,31% 0,31%

0,95%

0,23% 2,71%

2,33%

De 360.000,01 a 480.000,00

7,54% 0,35% 0,35%

1,04%

0,25% 2,99%

2,56%

De 480.000,01 a 600.000,00

7,60% 0,35% 0,35%

1,05%

0,25% 3,02%

2,58%

De 600.000,01 a 720.000,00

8,28% 0,38% 0,38%

1,15%

0,27% 3,28%

2,82%

De 720.000,01 a 840.000,00

8,36% 0,39% 0,39%

1,16%

0,28% 3,30%

2,84%

De 840.000,01 a 960.000,00

8,45% 0,39% 0,39%

1,17%

0,28% 3,35%

2,87%

De 960.000,01 a 1.080.000,00

9,03% 0,42% 0,42%

1,25%

0,30% 3,57%

3,07%

De 1.080.000,01 a 1.200.000,00

9,12% 0,43% 0,43%

1,26%

0,30% 3,60%

3,10%

De 1.200.000,01 a 1.320.000,00

9,95% 0,46% 0,46%

1,38%

0,33% 3,94%

3,38%

De 1.320.000,01 a 1.440.000,00

10,04% 0,46% 0,46%

1,39%

0,33% 3,99%

3,41%

De 1.440.000,01 a 1.560.000,00

10,13% 0,47% 0,47%

1,40%

0,33% 4,01%

3,45%

De 1.560.000,01 a 1.680.000,00

10,23% 0,47% 0,47%

1,42%

0,34% 4,05%

3,48%

De 1.680.000,01 a 1.800.000,00

10,32% 0,48% 0,48%

1,43%

0,34% 4,08%

3,51%

De 1.800.000,01 a 1.920.000,00

11,23% 0,52% 0,52%

1,56%

0,37% 4,44%

3,82%

De 1.920.000,01 a 2.040.000,00

11,32% 0,52% 0,52%

1,57%

0,37% 4,49%

3,85%

De 2.040.000,01 a 2.160.000,00

11,42% 0,53% 0,53%

1,58%

0,38% 4,52%

3,88%

De 2.160.000,01 a 2.280.000,00

11,51% 0,53% 0,53%

1,60%

0,38% 4,56%

3,91%

De 2.280.000,01 a 2.400.000,00

11,61% 0,54% 0,54%

1,60%

0,38% 4,60%

3,95%

Anexo II
Partilha do Simples Nacional Indstria
Receita Bruta em 12 meses

ALQUOTA

IRPJ

CSLL COFINS

PIS/PASEP

INSS

ICMS

IPI

11

(em R$)
At 120.000,00

4,50% 0,00% 0,21%

0,74%

0,00% 1,80% 1,25% 0,50%

De 120.000,01 a 240.000,00

5,97% 0,00% 0,36%

1,08%

0,00% 2,17% 1,86% 0,50%

De 240.000,01 a 360.000,00

7,34% 0,31% 0,31%

0,95%

0,23% 2,71% 2,33% 0,50%

De 360.000,01 a 480.000,00

8,04% 0,35% 0,35%

1,04%

0,25% 2,99% 2,56% 0,50%

De 480.000,01 a 600.000,00

8,10% 0,35% 0,35%

1,05%

0,25% 3,02% 2,58% 0,50%

De 600.000,01 a 720.000,00

8,78% 0,38% 0,38%

1,15%

0,27% 3,28% 2,82% 0,50%

De 720.000,01 a 840.000,00

8,86% 0,39% 0,39%

1,16%

0,28% 3,30% 2,84% 0,50%

De 840.000,01 a 960.000,00

8,95% 0,39% 0,39%

1,17%

0,28% 3,35% 2,87% 0,50%

De 960.000,01 a 1.080.000,00

9,53% 0,42% 0,42%

1,25%

0,30% 3,57% 3,07% 0,50%

De 1.080.000,01 a 1.200.000,00

9,62% 0,42% 0,42%

1,26%

0,30% 3,62% 3,10% 0,50%

De 1.200.000,01 a 1.320.000,00

10,45% 0,46% 0,46%

1,38%

0,33% 3,94% 3,38% 0,50%

De 1.320.000,01 a 1.440.000,00

10,54% 0,46% 0,46%

1,39%

0,33% 3,99% 3,41% 0,50%

De 1.440.000,01 a 1.560.000,00

10,63% 0,47% 0,47%

1,40%

0,33% 4,01% 3,45% 0,50%

De 1.560.000,01 a 1.680.000,00

10,73% 0,47% 0,47%

1,42%

0,34% 4,05% 3,48% 0,50%

De 1.680.000,01 a 1.800.000,00

10,82% 0,48% 0,48%

1,43%

0,34% 4,08% 3,51% 0,50%

De 1.800.000,01 a 1.920.000,00

11,73% 0,52% 0,52%

1,56%

0,37% 4,44% 3,82% 0,50%

De 1.920.000,01 a 2.040.000,00

11,82% 0,52% 0,52%

1,57%

0,37% 4,49% 3,85% 0,50%

De 2.040.000,01 a 2.160.000,00

11,92% 0,53% 0,53%

1,58%

0,38% 4,52% 3,88% 0,50%

De 2.160.000,01 a 2.280.000,00

12,01% 0,53% 0,53%

1,60%

0,38% 4,56% 3,91% 0,50%

De 2.280.000,01 a 2.400.000,00

12,11% 0,54% 0,54%

1,60%

0,38% 4,60% 3,95% 0,50%

Anexo IV
Partilha do Simples Nacional Servios
Receita Bruta em 12 meses
(em R$)

ALQUOTA

IRPJ

CSLL

COFINS

PIS/PASEP

ISS

12

At 120.000,00

4,50%

0,00%

1,22%

1,28%

0,00% 2,00%

De 120.000,01 a 240.000,00

6,54%

0,00%

1,84%

1,91%

0,00% 2,79%

De 240.000,01 a 360.000,00

7,70%

0,16%

1,85%

1,95%

0,24% 3,50%

De 360.000,01 a 480.000,00

8,49%

0,52%

1,87%

1,99%

0,27% 3,84%

De 480.000,01 a 600.000,00

8,97%

0,89%

1,89%

2,03%

0,29% 3,87%

De 600.000,01 a 720.000,00

9,78%

1,25%

1,91%

2,07%

0,32% 4,23%

De 720.000,01 a 840.000,00

10,26%

1,62%

1,93%

2,11%

0,34% 4,26%

De 840.000,01 a 960.000,00

10,76%

2,00%

1,95%

2,15%

0,35% 4,31%

De 960.000,01 a 1.080.000,00

11,51%

2,37%

1,97%

2,19%

0,37% 4,61%

De 1.080.000,01 a 1.200.000,00

12,00%

2,74%

2,00%

2,23%

0,38% 4,65%

De 1.200.000,01 a 1.320.000,00

12,80%

3,12%

2,01%

2,27%

0,40% 5,00%

De 1.320.000,01 a 1.440.000,00

13,25%

3,49%

2,03%

2,31%

0,42% 5,00%

De 1.440.000,01 a 1.560.000,00

13,70%

3,86%

2,05%

2,35%

0,44% 5,00%

De 1.560.000,01 a 1.680.000,00

14,15%

4,23%

2,07%

2,39%

0,46% 5,00%

De 1.680.000,01 a 1.800.000,00

14,60%

4,60%

2,10%

2,43%

0,47% 5,00%

De 1.800.000,01 a 1.920.000,00

15,05%

4,90%

2,19%

2,47%

0,49% 5,00%

De 1.920.000,01 a 2.040.000,00

15,50%

5,21%

2,27%

2,51%

0,51% 5,00%

De 2.040.000,01 a 2.160.000,00

15,95%

5,51%

2,36%

2,55%

0,53% 5,00%

De 2.160.000,01 a 2.280.000,00

16,40%

5,81%

2,45%

2,59%

0,55% 5,00%

De 2.280.000,01 a 2.400.000,00

16,85%

6,12%

2,53%

2,63%

0,57% 5,00%

Anexo III
Partilha do Simples Nacional Servios e Locao de Bens Mveis
Receita Bruta em 12 meses
(em R$)
At 120.000,00

ALQUOTA
6,00%

IRPJ

CSLL

0,00% 0,39%

COFINS
1,19%

PIS/PASEP

INSS

0,00% 2,42%

ISS
2,00%

13

De 120.000,01 a 240.000,00

8,21%

0,00% 0,54%

1,62%

0,00% 3,26%

2,79%

De 240.000,01 a 360.000,00

10,26%

0,48% 0,43%

1,43%

0,35% 4,07%

3,50%

De 360.000,01 a 480.000,00

11,31%

0,53% 0,53%

1,56%

0,38% 4,47%

3,84%

De 480.000,01 a 600.000,00

11,40%

0,53% 0,52%

1,58%

0,38% 4,52%

3,87%

De 600.000,01 a 720.000,00

12,42%

0,57% 0,57%

1,73%

0,40% 4,92%

4,23%

De 720.000,01 a 840.000,00

12,54%

0,59% 0,56%

1,74%

0,42% 4,97%

4,26%

De 840.000,01 a 960.000,00

12,68%

0,59% 0,57%

1,76%

0,42% 5,03%

4,31%

De 960.000,01 a 1.080.000,00

13,55%

0,63% 0,61%

1,88%

0,45% 5,37%

4,61%

De 1.080.000,01 a 1.200.000,00

13,68%

0,63% 0,64%

1,89%

0,45% 5,42%

4,65%

De 1.200.000,01 a 1.320.000,00

14,93%

0,69% 0,69%

2,07%

0,50% 5,98%

5,00%

De 1.320.000,01 a 1.440.000,00

15,06%

0,69% 0,69%

2,09%

0,50% 6,09%

5,00%

De 1.440.000,01 a 1.560.000,00

15,20%

0,71% 0,70%

2,10%

0,50% 6,19%

5,00%

De 1.560.000,01 a 1.680.000,00

15,35%

0,71% 0,70%

2,13%

0,51% 6,30%

5,00%

De 1.680.000,01 a 1.800.000,00

15,48%

0,72% 0,70%

2,15%

0,51% 6,40%

5,00%

De 1.800.000,01 a 1.920.000,00

16,85%

0,78% 0,76%

2,34%

0,56% 7,41%

5,00%

De 1.920.000,01 a 2.040.000,00

16,98%

0,78% 0,78%

2,36%

0,56% 7,50%

5,00%

De 2.040.000,01 a 2.160.000,00

17,13%

0,80% 0,79%

2,37%

0,57% 7,60%

5,00%

De 2.160.000,01 a 2.280.000,00

17,27%

0,80% 0,79%

2,40%

0,57% 7,71%

5,00%

De 2.280.000,01 a 2.400.000,00

17,42%

0,81% 0,79%

2,42%

0,57% 7,83%

5,00%

2 ANLISE DE CUSTOS
A maior dificuldade identificar quais os custos a serem levados formao dos
preos de venda. Para tanto, recomendamos que o empresrio analise a sua
empresa e separe os custos e despesas em fixos e variveis.

14

Entretanto, para uma melhor avaliao os custos e despesas de uma empresa


podem ser mais bem classificados em funo de sua natureza, destino, e quanto
variao de volume.

- Classificao de Custos e Despesas


Os custos e as despesas podem ser classificados da seguinte forma:
QUANTO A NATUREZA
Quanto natureza se classificam em:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)

Matria Prima
Mo de Obra Direta
Mo de Obra Indireta
aluguel
Material de Limpeza
Depreciao
Outros

QUANTO AO DESTINO
Quanto ao destino, classificam-se em:
a)
b)
c)
d)

Custos de Produo
Despesas de Administrao
Despesas de Comercializao
Despesas Financeiras

QUANTO ALOCAO OU MOMENTO DO DBITO CONTRA A RECEITA


Quanto alocao ou momento do dbito contra a receita classificam-se em:
a) Custos de Produo: so os custos propriamente ditos
b) Custos de Perodo: so as despesas propriamente dita
QUANTO A FACILIDADE DE IDENTIFICAO
Quanto facilidade de identificao, classificam-se em:
a) Diretos: so aqueles custos que podem ser convenientemente identificados
com a produo de bens ou servios. Exemplos: materiais diretos e mo de
obra direta.
b) Indiretos: so aqueles custos que beneficiam toda a produo de um bem ou
servio. Todos os custos de produo, exceto as matrias primas, materiais
diretos e a mo de obra direta. Exemplos; Alugueis, depreciao, e salrios de
superviso.

15

QUANTO AO COMPORTAMENTO COM RELAO S VARIAES DE


VOLUME
Certos custo e despesas tendem a aumentar ou diminuir no total em proporo s
mudanas ocorridas nos volumes de produo ou venda. Outros gastos so
necessrios manter na estrutura organizacional em estado de prontido para
produzir, entregar e administrar um produto, normalmente conhecido como custos
e despesas fixas que independem do volume da atividade (dentro de certos limites
de capacidade de produo).
a) Custos e despesas variveis: so aqueles que esto diretamente
relacionados com o volume de produo ou venda. As principais caractersticas
dos custos e despesas variveis so as seguintes:
em termos de custos e despesas variveis totais, quanto maior for o volume
de produo maiores sero os custos variveis totais.
em termos unitrios, os custos e despesas variveis permanecem
constantes.
Exemplos: matrias primas, materiais diretos, mo de obra direta, comisso
sobre vendas.
b) Custos e Despesas fixas: so aqueles que independem do volume de
produo ou venda. Representam a capacidade instalada que a empresa
possui para produzir e vender bens e servios. As principais caractersticas so
as seguintes:
em termos de custos e despesas fixas totais, quanto maior o volume de
produo ou venda, menores sero os custos e as despesas fixas por
unidade.
em termos de custos e despesas fixas totais, independem das quantidades
produzidas ou vendidas.
Exemplos: IPTU, seguros, depreciao, aluguel, salrios de pessoal
administrativo, etc.

16

17

Composio do Preo de Venda


O preo de venda, de uma maneira geral deve cobrir todos os custos e despesas
para a fabricao administrao e venda de um produto e ainda permitir uma
margem que permita lucro ou remunerao do capital prprio deve abranger, em
princpio os seguintes elementos:
Custo de Produo
Despesas Administrativas
Despesas Comerciais
Despesas Financeiras
Margem de Lucro
Veja no Quadro-7 uma estrutura para a indstria.
Quadro-7: Composio do Preo - Indstria
O que deve ser includo no preo?
Custos Primrios Matria-prima
Diretos
Mo de Obra direta
Salrios de supervisores
Salrios dos gerentes
Custos de
Manuteno
Produo
Custos Indiretos de
Depreciao
Fabricao
Limpeza
Aluguel, etc.
Combustveis e lubrificantes
Comisses sobre vendas
Salrios de vendedores
Viagens e estadias
Despesas
Comerciais
Propaganda e promoes
Aluguel de escritrios p/ filiais
Brindes, mostrurios, etc.
Salrios da administrao
Honorrios da diretoria
Despesas
Materiais de expediente
Despesas
Operacionais
Administrativas
Telefone e Fax
Energia eltrica
gua
Encargos financeiros
Manuteno de conta
Despesas
Outras tarifas bancrias
Financeiras
Impostos sobre operaes financeiras
(IOF)
CPMF
Margem de Lucro
Lucro (remunerao do capital)
18

Para o comrcio partimos do custo de aquisio da mercadoria - preo junto ao


fornecedor e acrescentamos o frete e seguro (incluindo despesas alfandegrias e
de descarga e armazenagem no caso de produtos importados ou de cabotagem,).
Para o caso de servio partimos do custo do servio (mo de obra e materiais
diretos). A seguir acrescentamos as despesas administrativas, comerciais e
despesas financeiras, que so complementares para chegar ao custo total. Depois
inclumos e a margem de lucro quando partimos de um modelo de formao de
preo pelo custeio por absoro (full cost).

Plano de Contas e Planilha de Custos


Atravs de um plano de contas fica mais fcil identificar a natureza, dos
custos..Alm disso, ao lado de cada rubrica, o empresrio pode identificar se o
custo fixo ou varivel, dependendo da natureza e estrutura da empresa. Na
preparao de uma planilha de custos preciso lembrar de:
Incluir os encargos sociais que recame sobre os salrios
Considerar as provises para 13 salrio e de frias
Idem para as provises para depreciao e amortizaes
Observe que apesar de pagos, como no caso de frias e do dcimo terceiro
salrio, em uma nica ou em duas vezes no ano, considera-se a proviso mensal
a ser despendida.

Apropriao de Custos
Muitas empresas costumam elaborar preos de seus produtos considerando os
custos fixos em suas formaes. Esse critrio pode ser prejudicial empresa,
visto que, o clculo distorcido, ou mal avaliado pode acarretar perda de
competitividade dos produtos. Existem dois mtodos bsicos de custeamento dos
produtos:
4.4.1 Custeio por absoro:
Por esse mtodo todos os custos fixos da empresa so rateados aos produtos, de
modo que as suas margens so oneradas por custos e despesas inerentes a todo
o processo administrativo e produtivo. Mesmo sem saber voc deve estar usando
este mtodo. Para identificar esta resposta basta saber se os seus preos so
formados a partir do custo da matria-prima acrescido de um fator de
multiplicao, conhecido como mark up. Quando usa esse critrio, o empresrio
normalmente inclui os custos das matrias-primas, impostos diretos, a margem de
lucro e parte dos custos fixos aos preos de venda.
Observe no Quadro-8 um exemplo de custo por absoro, em que as despesas
operacionais so absorvidas pelos produtos A,B e C.

19

Mtodo de Custeio por Absoro (R$/t)


PRODUTO A
PRODUTO B
VENDAS(t)
3.000
1800
1-CUSTO VARIVEL
25,00
12,00
Matrias primas
16,00
6,00
Materiais secundrios
6,00
4,00
Embalagens
3,00
2,00
2-CUSTO FIXO
12,00
12,00
3-CUSTO de PRODUO
27,00
24,00
4-DESP. OPERACIONAIS
8,00
8,00
Desp. administrativas
5,00
5,00
Desp. comerciais
2,00
2,00
Desp. financeiras
1,00
1,00
5-CUSTO TOTAL
45,00
32,00

PRODUTO C
1200
14,00
8,00
5,00
1,00
12,00
26,00
8,00
5,00
2,00
1,00
34,00

Observao: Os custos fixos (R$ 72.000,00) e as despesas operacionais (R$


48.000,00) foram rateadas na proporo das vendas de cada produto
(critrio de rateio escolhido)
Custeio direto
Trata-se de um mtodo de apropriao de custos que considera apenas aqueles
diretamente ligados aos produtos vendidos, ou seja, os custos variveis. Por esse
critrio, podemos apurar a margem de contribuio, que indica de maneira
imediata qual a contribuio direta de cada produto/servio aos resultados finais
da empresa.
Na prtica temos;
MC PV CV
Ou seja, margem de contribuio = preo de venda custos variveis.
% MC ( MC

PV ) x100

Perceba a diferena entre os conceitos: atravs da margem de contribuio


podemos identificar produtos mais ou menos lucrativos, sem a utilizao de
critrios de rateio totalmente discutveis. Por exemplo, por que alocar ao preo do
calado vendido numa loja o custo do contador terceirizado, ou do aluguel do
local. Se isto for feito, os preos tendem a subir de tal modo que sua
competitividade ser cada vez menor.
evidente que esses custos devem ser cobertos, s que atravs da margem de
contribuio de todos produtos. Cada produto deve ter percentual de margem de
contribuio que o mercado assimile e no simplesmente aquela resultante do
acrscimo de um fator multiplicador sobre o custo de matria-prima.
Alm disso, a utilizao do critrio de rateio dos custos fixos na formao de
preos de venda pode levar a concluses erradas e perigosas ao seu negcio.
Veja o exemplo a seguir:
Suponhamos que uma empresa venda apenas trs produtos e que os resultados
de cada um sejam assim representados:

20

Demonstrativo de Resultados, valores em R$ mil.


Produtos
A
B
C
Faturamento bruto
150
100
50
Impostos diretos
(34)
(23)
(11)
Custos das Matrias Primas
(60)
(50)
(20)
Outros Custos Variveis
(4)
(3)
(7)
Margem de Contribuio
52
24
12
Margem de Contribuio (%)
35
24
24
Custos Fixos
(39)
(26)
(13)
Lucro Lquido
13
(2)
(1)

Total
300
(68)
(130)
(14)
88
29
(78)
10

A diferena entre o faturamento e o total dos custos variveis aponta a margem de


contribuio de cada produto:
Produto A: R$52.000,00 (35%)
Produto B: R$24.000,00 (24%)
Produto C: R$12.000,00 (24%)
Nossa anlise deve parar neste estgio, onde sabemos que possumos trs
produtos com elevada contribuio ao resultado global da empresa. Como se v,
cada um tem uma participao importante para cobrir o custo fixo total de R$
78.000,00 e dar um lucro de R$10.000,00. Esta anlise denominada de custeio
direto e identifica a contribuio gerada pelos vrios produtos ao resultado total da
empresa.
Os trs produtos tm margem de contribuio positiva e, por critrio de custeio
direto, devero ser mantidos em continuidade na linha de produo.
Vamos agora, pelo critrio do custeio por absoro ratear os custos fixos para
cada produto. Este rateio feito segundo diversos critrios, que podem ser
questionados. Neste caso, os custos fixos totais da empresa foram rateados na
proporo do volume faturado por produto.
Assim o produto A, que representa 50 % do faturamento, tambm arcar com um
peso de 50 % dos custos fixos, ou seja, R$ 39.000,00. A mesma interpretao foi
dada aos demais produtos.
Ento, pelo critrio de absoro, os produtos B e C deveriam ser alvo de
modificaes em suas precificaes, pois apresentam resultados negativos.
Se a empresa decidir retirar os produtos B e C da linha, o resultado passar de um
lucro lquido atual de R$ 10.000,00 para um prejuzo de R$ 26.000,00. Os custos
fixos permanecero existindo, talvez em escala menor, mas a margem do produto
A no seria suficiente para suport-los.
R$52.000,00 R$78.000,00 = -26.000,00
Fica claro que a adoo do custeio direto e, conseqentemente, da margem de
contribuio permite um melhor trabalho de formao de preo de venda e de
anlise dos resultados das empresas. Alm das vantagens expostas, a
identificao da margem de contribuio tambm permite a anlise do ponto de
equilbrio operacional.
21

Clculo do
Contribuio

Preo

de

Venda

Partir

da

Margem

de

Outra alternativa a fixao dos preos a partir da margem de contribuio


desejada.
Exemplo para o comercio:
Vamos agora reavaliar o produto do comercio anterior 1 calculando o seu preo de
venda a partir da margem de contribuio de 27,07%.(Essa foi a margem atingida
quando partimos do preo de venda nominal de R$ 200,00.)
Sabemos que os impostos diretos de venda e comisses de venda dependem
diretamente do preo de venda.
Alm disso, temos os custos de matria prima, o respectivo crdito de ICMS j
definido e tambm sabemos o valor do frete de entrega.
Definimos os valores disponveis de custo que no dependem diretamente do
preo de venda, tais como matrias primas, fretes e crditos de ICMS. A seguir
calculamos o custo de aquisio que independe do preo de venda:
Custo de aquisio = Preo de compra + Frete Crdito de ICMS
= 100 + 3 7,00 = 96,00
Os percentuais que dependem do preo de Venda esto destacados na tabela
abaixo e sero includos por dentro na formao do preo.
Discriminao

ICMS
PIS
COFINS
IRPJ
CSLL
Comisso de Vendas
Margem de contribuio desejada
Total
Pv

17,00
0,65
3,00
1,20
1,08
2,00
27,07
52,00

96,00
R$200,00
1,0000 0,5200

Exemplo para rea industrial:


O raciocnio semelhante ao do comrcio, com exceo do IPI. Deve-se
considerar o crdito do IPI, quando procedente, e calcular o preo de venda
normalmente, conforme exemplo para comrcio. O IPI um imposto externo, ou
seja, dever ser acrescido ao preo aps o seu clculo. Alm disso, PIS e
COFINS no incidem sobre a parcela de IPI e as comisses normalmente tambm
no o consideram.

22

Para esclarecer melhor esta alternativa, vamos retornar ao exemplo do preo de


venda de um produto industrial, a partir da margem de contribuio.
O primeiro passo calcular os custos das variveis independentes do preo de
venda.
Temos:
+Matria prima A:
30,00
+Matria prima B: 15,00
+Matria prima C:
7,50
-ICMS (crdito):
- 8,93
+Mo de Obra:
9,28
Custo de Produo= 52,85
Discriminao
ICMS
PIS
COFINS
IRPJ
CSLL
Comisso de Vendas
Margem de contribuio desejada
Total

Pv

%
17,00
0,65
3,00
1,20
1,08
5,00
36,83
64,76

52,85
149,97 ou arredondando, 150,00 sem IPI ou 165,00 com
1,0000 0,6476

IPI

Preo de Venda por Taxa de Marcao


O preo de venda por aplicao de taxa de marcao ou mark up segue o mesmo
princpio do custeio por absoro.
Para o comrcio partimos do custo da mercadoria (custo varivel) e aplicamos um
fator multiplicador ou divisor para se chegar ao preo de venda. No caso da
indstria podemos partir do custo de produo e o fator deve cobrir em princpio
as despesas operacionais o lucro e os impostos diretos sobre as vendas. No caso
de servios avaliamos o custo da mo de obra e materiais diretos e o mark up
aplicado para o over head e demais despesas. Veja no Quadro 12 um exemplo de
avaliao de taxa de marcao a partir do custo da mercadoria

23

Quadro-12: DETERMINAO DA TAXA DE MARCAO OU MARK UP


Discriminao
Impostos e
Taxas de Vendas

Margem de contribuio

Total
Mark up divisor ( 100,00-45,00)
Ou (55,00/100,00)
Mark up multiplicador (100,00/55,00)

Item
SIMPLES
ICMS/(SIMBAHIA)
Comisso de Vendas
Subtotal 1
Desp. Pessoal
Desp. Administrativas
Outras despesas
Margem de Lucro
Subtotal 2

%
7,00
4,00
5,00
16,00
3,57
6,51
3,92
15,00
29,00
45,00
55,00
0,55
1,8182

Custo da mercadoria

35,00

Preo de Venda

63,64

A partir do custo varivel (custo de aquisio da mercadoria) chegamos ao preo


de venda pela avaliao dos impostos e dos custos estruturais da empresa
(despesas de pessoal, despesas administrativas e outras).
Podem ser includos na taxa de marcao itens como: comisso de vendas, taxas
de administrao de carto de crdito, percentual de inadimplncia, e at mesmo
o CPMF que embora seja encargo sobre movimentao financeira tem uma certa
proporcionalidade sobre as vendas.
As principais desvantagens deste mtodo so:
O uso do custeio de absoro pode prejudicar um produto que apresenta
uma margem de contribuio favorvel. Lembramos que aplicao do fator
para custos estruturais j uma forma de rateio que entraria em todos os
produtos sem distino.

Outra desvantagem quando o empresrio passa a usar um fator e no


atualiza o mesmo quando se tem mudana na estrutura da empresa ou na
carga tributria.
ruim tambm quando os fatores so decididos de forma arbitrria. Por
exemplo para cigarro aplica-se 10 %, para remdios 30% e para roupas 50
% e assim sucessivamente apenas contando com o bom senso do
comerciante ou atacadista.
24

Clculos Prticos para a Formao do Preo de Venda


Com a concorrncia o preo e os custos da empresa devem ser calculados
levando-se em conta o mercado. Por isso no basta calcular o custo adicionar a
margem de lucro e fixar o preo. Temos que acompanhar os custos e muitas
vezes reduzir a margem de lucro para se manter a competitividade

Frmula para Clculo de Preo de Venda


Para o clculo do preo de venda podemos utilizar a seguinte equao:
PV

CVunitrio
1 (%impostos %custofixo %lucro )

Onde,
PV = Preo de Venda
CVunitrio = Custo de aquisio + Frete + Seguro ( para o caso de
comrcio)
= Custos variveis e diretos de fabricao (para a indstria)
= Custos de mo de obra e materiais diretos (para servios)
%Impostos = impostos que recaem sobre o faturamento do produto
% Custo Fixo = Participao dos custos fixos no faturamento da empresa
% Lucro = margem de lucro que depende do ramo de negcio e da
competitividade

Exemplo de Clculo para o Comrcio


Atividade: sapataria
Produto: Par de sapatos masculino em couro
1 etapa: clculo do custo varivel
Custo de aquisio
R$ 15,00
(Preo junto ao fornecedor)
Frete
R$ 0,60
Valor de aquisio
R$ 15,60
Mercadoria adquirida de So Paulo com 7% de ICMS destacado na nota
Se a empresa tem crdito de ICMS (empresa que no aderiu ao SIMBAHIA)
devemos abater o ICMS da compra conforme a seguir:
ICMS da compra: 7% de 15,00 = 1,05
Preo junto ao fornecedor
Estorno do ICMS da compra
Custo de Aquisio
Empresa que aderiu ao SIMBAHIA

R$ 15,60
- R$ 1,05
R$ 14,55

25

Custo de aquisio (preo do fornecedor)


Frete
Custo de Aquisio

R$ 15,00
R$ 0,60
R$ 15,60

No esquecer da antecipao parcial (diferena de ICMS 17%-7% = 10%),


exemplo trabalhado em sala de aula.
2 etapa : Clculo da participao dos Custos Fixos
CUSTOS FIXOS
Salrios e encargos
Pr-labore
Despesas de viagem
Aluguel
gua
Energia
Material de escritrio
Material de Limpeza
Correio
Honorrios contbeis
Propaganda
Despesas Financeiras
Manuteno
Total do custo fixo no ms

Critrio de rateio do custo fixo


Venda mdia mensal:
Custo fixo mensal mdio:
Custo fixo em relao a venda:

R$
850,00
300,00
220,00
498,00
30,00
60,00
20,00
30,00
10,00
180,00
90,00
70,00
150,00
2.508,00

R$ 20.900,00
R$ 2.508,00
R$2.508,00 x100
12,00%
R$20.900,00

Custo fixo
Despesas Operacionais: Comercial / Financeira / Administrativa
(conforme modelo trabalhado em sala de aula)
3 Etapa: Clculo dos Impostos
Impostos diretos
IRPJ
COFINS = 3%
PIS = 0,65%
CSSL = 1,08%
ICMS = 17%
Total

Percentagem
1,20
3,00
0,65
1,08
17,00
22,93%

Admitindo empresa sobre sistema de lucro presumido


26

4 etapa: Margem de lucro


Depende do setor, do mercado e da concorrncia.
Admitimos margem de 10%
5 Etapa: Clculo do Preo
PV

CVunitrio
1 (% Im postos %CustoFixo % Lucro

PV

14,55
14,55
14,55

R$26,42
1 (0,2293 0,12 0,10) 1 0,4493 0,5507

Calculo do preo para uma empresa que adotou o SIMPLES e o


SIMBAHIA:
SIMPLES
SIMBAHIA
Total de Impostos

PV

5,8
2,5
8,3

15,60
15,60
15,60

R$22,38
1 (0,0830 0,12 0,10) 1 0,3030 0,6970

O preo de venda calculado no significa necessariamente o que dever ser


praticado, uma vez que, quem determina o preo de venda o mercado
quando temos concorrncia.
O clculo serve de referncia para gerenciamento dos custos da empresa e
quando o concorrente est praticando um preo menor, deve-se rever os
custos para fazer com que os preos fiquem competitivos. Pode-se at
diminuir a margem de lucro, se for o caso, para se manter no mercado.
No esquecendo de agregar a diferena de ICMS, no custo varivel, quando
a compra do estoque (custo varivel) for fora do estado, seguindo os critrios
de localizao.

Exemplo de Clculo para a Indstria


Atividade: Indstria de confeco
Produto: Blusa feminina, manga curta com gola e botes.
1 etapa: clculo do custo varivel /custos diretos

A: Materiais
Material

Unid.

Quantidade

Custo de

Custo
27

Tecido
Linha
Boto
Entretela
Etiqueta
Embalagem
Total

m
Tb
Un
M
Un
un

Aquisio
(R$/unid)
5
1,00
0,15
1,50
0,40
0,05

1,3
1
6
0,2
1
1

Unitrio
R$/Blusa
6,50
1,00
0,90
0,30
0,40
0,05
9,15

B: Mo de obra direta
Mo de Obra

Quant.

Costureira
Overloquista
Moldista
Estilista
Arte final
Passadeira
Total
Encargos (65% do total de salrios)
Total: salrios + encargos
Salrios e encargos por pea
(2.475,00/5.000)

1
1
1
1
1
1

Salrio mensal,
(R$)
400,00
200,00
200,00
200,00
300,00
200,00
1.500,00
975,00
2.475,00
0,495

C: Outros custos diretos


Item de Custos

Materiais Secundrios*
Energia eltrica
Lubrificantes
Total

Custo mensal
(R$)
400,00
800,00
200,00
1.400,00

Custo unitrio
(para 5000
peas)
(R$/Blusa)
0,08
0,16
0,04
0,28

*papel, tesoura, alfinete, agulha, giz, rgua, carretilha, carbono, etc.


Resumo dos custos variveis/ e diretos
Item de custo
Materiais
Mo de Obra
Outros custos diretos
Custo de produo

R$/pea
9,15
0,50
0,28
9,93

2 etapa: Clculo da participao dos Custos Fixos


CUSTOS FIXOS

R$
28

Salrios e encargos
pr-labore
Despesas de viagem
Aluguel
gua
Material de escritrio
Material de Limpeza
Correio
Honorrios contbeis
Propaganda
Despesas Financeiras
Manuteno
Total do custo fixo no ms

300,00
250,00
150,00
250,00
30,00
20,00
30,00
10,00
180,00
90,00
70,00
50,00
1.430,00

Critrio de rateio do custo fixo


Venda mdia mensal:
Custo fixo mensal mdio:
Custo fixo em relao a venda:

R$ 13.000,00
R$ 1.430,00
R$1.430,00 x100
11,00%
R$13.000,00

Nota: se a confeco s fabricasse um tipo de blusa, ou seja, um nico


produto no seria preciso fazer o rateio. Bastava achar o custo unitrio,
dividindo o total dos custos fixo pela quantidade de peas produzidas
(1.430,00 / 5.000 =R$ 0,286/ blusa).
O custo seria de R$ 10,216 (9,93 + 0,286) e a frmula s teria de incluir os
impostos e a margem de lucro.
A estrutura do Custo Fixo deve ser de acordo com cada empresrio, porm
para o gerenciamento e tomada de deciso estratgica, facilita quando a
planilha de custo fixo for estruturada da seguinte forma:
Custo fixo
Despesas Operacionais: Comercial / Financeira / Administrativa
(conforme modelo trabalhado em sala de aula)
Podemos tambm utilizar o critrio de rateio do custo fixo por produto:
Exemplo: Produzimos, vendemos ou prestamos servio para 4 tipos de
mercadorias ou servios:
Custo fixo total do ms: R$ 8.654,00
Previso da Quantidade vendida ou produzida no ms = 18.500 p.
Por produto:
PRODUTO

QUANT.

UNID.

Rateio do Custo Fixo

CF unitrio

29

Alfa
Beta

Gama
Sigma
TOTAL

3.580
4.280
6.170
4.470

p
p
p
p

19
23
34
24

1.644,26
1.990,42
2.942,36
2.076,96

0,46
0,46
0,48
0,47

18.500

100

8.654,00

Observaes:
1. O custo fixo unitrio dos produtos Gama e Sigma, sofreram
arredondamentos e ajustes de percentuais.
2. Caso a empresa tivesse uma despesa de responsabilidade s do
produto Alfa, no valor de R$ 850,00, o custo unitrio do produto Alfa
passaria de R$ 0,46 para o calculo conforme abauixo:
Rateio custo fixo produto Alfa = R$ 1.644,26 + R$ 850,00 =
R$ 2.494,26
Custo Unitrio passaria para: R$ 2.494,26 = R$ 0,70
3.580 p
3 Etapa: Clculo dos Impostos
Impostos diretos
IRPJ
COFINS = 3%
PIS = 0,65%
CSSL = 1,08%
ICMS = 17%
Total

Percentagem
1,20
3,00
0,65
1,08
17,00
22,93%

Admitindo empresa sobre sistema de lucro presumido


4 etapa: Margem de lucro
Depende do setor, do mercado e da concorrncia.
Admitiu-se margem de 10%
5 Etapa: Clculo do Preo
PV

CVunitrio
1 (% Im postos %CustoFixo % Lucro

PV

9,93
9,93
9,93

R$17,71
1 (0,2293 0,11 0,10) 1 0,4393 0,5607

Clculo do preo para uma empresa que adotou o SIMPLES e o


SIMBAHIA:
30

Se a empresa adotou o regime do SIMPLES e do SIMBAHIA adotam-se os


mesmos critrios que foram utilizados para o comrcio.

Exemplo de Clculo para Servios


Atividade: Prestao de Servios na rea de eletricidade
Servio: Manuteno de um painel eltrico
1 etapa: clculo do custo varivel /Custos diretos
A: Materiais
Fornecido pelo Cliente
B: Mo de obra direta
Mo de Obra
Eletricista
Ajudante
Total
Encargos (85% do total de salrios)
Total: salrios + encargos
Nmero de homem - hora mensal
Custo do homem - hora
Horas previstas de trabalho
Custo da Mo de obra do servio

Quant.
1
1

Salrio mensal,
(R$)
400,00
200,00
600,00
510,00
1.110,00
176
6,31
3
18,93

C: Outros custos diretos


Item de Custos
Aluguel de mquinas
Material de segurana
Outros
Total

Custo mensal
(R$)
10,00
10,00
20,00
40,00

Resumo dos custos variveis/ e diretos


Item de custo
Materiais
Mo de Obra
Outros custos diretos
Custo do servio

R$/pea
0
18,93
40,00
58,93

2 etapa: Clculo da participao dos Custos Fixos

CUSTOS FIXOS
Salrios e encargos

R$
1.300,00
31

pr-labore
Despesas de viagem
Aluguel
gua
Material de escritrio
Material de Limpeza
Correio
Honorrios contbeis
Propaganda
Despesas Financeiras
Manuteno
Total do custo fixo no ms

1.250,00
150,00
250,00
30,00
20,00
30,00
10,00
180,00
90,00
70,00
50,00
3.430,00

Critrio de rateio do custo fixo


Faturamento: Janeiro (74.000,00) Fevereiro (61.000,00) Maro (69.000,00)
Faturamento mdio mensal:

R$ 68.600,00

Clculo para Abril:


Custo fixo mensal mdio:
Custo fixo em relao ao faturamento:

R$ 3.430,00
R$3.430,00 x100
5,00%
R$68.600,00

3 Etapa: Clculo dos Impostos


Impostos Diretos
IRPJ
COFINS
PIS
CSSL
ISS
Total

Percentagem
4,80
3,00
0,65
1,08
5,00
14,53

Admitindo empresa sobre sistema de lucro presumido


4 etapa: Margem de lucro
Depende do setor, do mercado e da concorrncia.
Admitimos margem de 10%

5 Etapa: Clculo do Preo


32

PV

CVunitrio
1 (% Im postos %CustoFixo % Lucro

PV

58,93
58,93
58,93

R$83,62
1 (0,1453 0,05 0,10) 1 0,2953 0,7047

PV = R$ 83,62

FIM

33