Apuntes Ajustes de Cierre

Contabilidad II.
INA
ESTADOS FINANCIEROS FINALES

AJUSTES Y REGULARIZACIONES
INTRODUCCIN
Como ya vimos, el principio de contabilidad "perodo de tiempo" establece
que se deben preparar estados financieros, a lo menos, al trmino del
ejercicio anual. No obstante que por disposiciones de carcter legal o por
necesidades de informacin propias de cada empresa, estos periodos
puedan referirse a lapsos de tiempo menores, y en ese caso es necesario
confeccionar estados financieros trimestrales en el caso de las sociedades
annimas o bien mensuales como es el caso de los bancos.
El registro peridico de las transacciones en la medida en que ocurren, no
contempla hechos econmicos de ocurrencia continua, es decir, aquellos
que modifican la situacin econmico - financiera de la empresa con el
solo el transcurrir del tiempo, como por ejemplo la prdida que sufre la
empresa por el desgaste de sus bienes del activo fijo, o los intereses que
devenga un crdito bancario. Por su caracterstica de ocurrencia
continua, no es recomendable el registro de estos hechos con esa
continuidad, es por ello que su contabilizacin slo se materializa al
trmino del ejercicio mediante un ajuste contable.
A continuacin analizaremos las principales situaciones y operaciones
que requieren de ajustes o regularizaciones peridicas a la fecha de
presentacin de los estados financieros, sea a la fecha de cierre anual o
en fechas intermedias.
CORRECCIN MONETARIA
De acuerdo con el principio de contabilidad moneda, el registro de los
hechos econmicos consiste en expresar todas las partidas, an cuando
por su naturaleza se trate de conceptos heterogneos, en valores
monetarios, con el objeto de aplicar un comn denominador. Sin
embargo, y por efecto del fenmeno econmico conocido con el nombre de
inflacin, que se refiere a un alza generalizada y sostenida en el nivel de
precios, la moneda, como unidad de medida. presenta la caracterstica de
no tener un valor estable a travs del tiempo.
El proceso inflacionario introduce una distorsin en las cifras de los
Universidad Catlica de la Santsima Concepcin
Contabilidad II. INA
estados financieros por cuanto ella produce la prdida de poder

adquisitivo de la moneda, es decir, para adquirir un mismo bien en dos
fechas distintas, dado un proceso de inflacin, ser necesario entregar
mas unidades monetarias, producindose de esta manera una distorsin
en los saldos de las cuentas que representan, tanto a los recursos como a
las obligaciones
Tenemos que sealar que esa distorsin se producir solo en los saldos de
las cuentas que representan a recursos y obligaciones que, independiente
del proceso de inflacin, mantienen su valor real ya sea porque tienen
incorporadas clusulas de reajustabilidad o bien tienen reajustabilidad
implcita. La correccin monetaria es el tecnicismo contable empleado
para eliminar el efecto de la inflacin en las cifras de los estados
financieros
En nuestro pas, y con el objeto de corregir estas distorsiones, se incluy
en el Decreto Ley N 824 (Ley de Impuesto a la Renta) dictada en
diciembre de 1974, la obligatoriedad de aplicar correccin monetaria a las
cuentas del balance.
Las normas sobre correccin monetaria contenidas en el artculo N 41 de
dicho cuerpo legal, norma de carcter impositivo, se refieren slo a las
cuentas integrantes del balance. Sin embargo, el desarrollo de la tcnica
contable ha impuesto la necesidad de extender la aplicacin de la
correccin monetaria a las cuentas que forman parte del estado de
resultados. Tal es as que el Colegio de Contadores se ha pronunciado
sobre esta materia en el Boletn Tcnico N 3, de 26 de junio de 1974.
En el mismo sentido, la Superintendencia de Valores y Seguros, respecto
de las sociedades annimas abiertas, a las cuales fiscaliza, ha dispuesto
que la correccin monetaria sea extensiva a las cuentas del estado de
resultados.
NOTA: En la aplicacin de la variacin del ndice de Precios al

Consumidor (IPC), el factor de actualizacin se calcula con un mes de
desfase, esto es as ya que el valor del IPC (ndice) de diciembre de cada
ao, se conoce los primeros das de enero del ao siguiente.
Por lo tanto, si alguna de las partidas, corregibles monetariamente por
este ndice, ha tenido permanencia durante todo el ejercicio anual que
concluye en diciembre, la variacin a aplicar es la que corresponde al
lapso comprendido entre el 30 de noviembre del ao anterior y el 30 de
noviembre del ao a que corresponde el balance. Del mismo modo, si se

trata de una partida generada durante el ejercicio, la variacin se calcula
tambin con desfase de un mes.
Debemos tener presente que este desfase se aplica al calcular el factor y/o
porcentaje de actualizacin a partir de los ndices de IPC. Si por el
contrario, nos entregan el factor o porcentaje de actualizacin, debemos
considerar que en su clculo ya se aplic el desfase comentado.
A continuacin analizaremos distintos grupos de cuentas que, por tener
el carcter de valores "no monetarios", es decir corresponden a valores
reajustables, son susceptibles de ser corregidos o actualizados. Estos
grupos son los siguientes:
Patrimonio o Capital propio. Se entiende por capital propio el patrimonio

de la empresa, compuesto por las diferentes partidas que representan
obligaciones de la empresa con sus dueos. Forman parte del patrimonio
los aportes de capital que han efectuado los dueos al inicio de las
operaciones de la empresa o aumentos posteriores y que estn registrados
en la cuenta del mismo nombre, ms las utilidades que ha generado la
empresa y que no han sido distribuidas, menos las prdidas acumuladas.
Por cuanto el capital propio puede sufrir modificaciones durante el
ejercicio, se ha dispuesto que se corrijan separadamente tanto el capital
propio inicial como los aumentos y disminuciones del mismo ocurridos
durante el ejercicio.
De acuerdo con lo anterior la correccin monetaria del patrimonio
consiste en la siguiente secuencia:
1) Determinacin y revalorizacin del Capital Propio Inicial.
2) Determinacin y revalorizacin de las disminuciones patrimoniales
durante el ejercicio.
3) Determinacin y revalorizacin de los incrementos patrimoniales
realizados en el ejercicio.
El patrimonio y sus variaciones, se corrige monetariamente aplicando la
variacin del Indice de Precios al Consumidor (IPC) considerando el
tiempo de permanencia de cada partida a ajustar. Por tratarse de una
obligacin, la revalorizacin de esta partida significa una prdida para la
empresa, que se registra en la cuenta de resultado Correccin Monetaria
con abono a la cuenta patrimonial Revalorizacin del Capital Propio,

cuando se trata de disminuciones al patrimonio inicial, la revalorizacin
de este se contabiliza como una contrapartida al registro anterior.
EJEMPLO
Una empresa presenta al 31 de diciembre de 2002 el siguiente detalle de
patrimonio:
Capital
Utilidades no distribuidas
Utilidad del ejercicio
Total patrimonio
$ 8.000.000
3.850.000
1.630.000
$ 13.480.000
Durante el ao se registr el siguiente detalle de movimientos:

El 31 de marzo se reparti utilidades por $ 1.400.000
El 15 de octubre se efecto un aumento de capital por $ 2.000.000.
Las variaciones de IPC para aplicar la correccin monetaria aplicables a
este ejercicio son:
Desde el ao anterior hasta diciembre de 2002
4,6%
Desde marzo de 2002 hasta diciembre de 2002
3,8%
Desde octubre de 2002 hasta diciembre de 2002
1,1%
Desarrollo:
1) Determinacin del patrimonio inicial o capital propio inicial.
Como podemos ver, el detalle de patrimonio corresponde al patrimonio al
final del ao 2002, fecha en la cual se estn presentando los estados
financieros, por lo cual y para determinar el capital propio inicial debemos
restituir los saldos de las cuentas patrimoniales al inicio del ejercicio, o lo
que es lo mismo, al 31 de diciembre del ao anterior. Para ello debemos
agregar al patrimonio, la disminucin que sufri por efecto del reparto de
utilidades y deducir el aumento de capital registrado en el periodo. Del
mismo modo, se debe deducir del patrimonio, el resultado del ejercicio
puesto que este es propio del ao 2002, es decir al inicio de ese ao el
resultado era cero ya que las cuentas de resultado estaban saldadas. Por lo
tanto se proceder al siguiente al clculo:
Capital
Utilidades no distribuidas
Utilidad del ejercicio
Total patrimonio al 31.12.2002
Menos Utilidad del ao 2002
Menos Aumento de capital
Ms utilidades distribuidas
Capital Propio Inicial ao 2002
Clculo de correccin monetaria
Capital Propio Inicial ao 2002
8.000.000
3.850.000
1.630.000
13.480.000
(1.630.000)
(2.000.000)
1.400.000
$ 11.250.000
$ 11.250.000 * 4,6% = 517.500 C.M.
Asiento contable
31/12
---------- x ----------Correccin monetaria

Revalorizacin Capital Propio
517.500
517.500
G: Correccin monetaria del Capital Propio Inicial del ao 2002
2) Determinacin y revalorizacin de las disminuciones al capital propio

inicial.
Est sealado en el enunciado que el 31 de marzo del ao 2002, producto
de la distribucin del resultado del ao anterior, se reparti utilidades a los
propietarios por $ 1.400.000.
Cuando se corrigi el capital propio inicial, se hizo por el 100% de la
variacin de I.P.C. del ao considerando que dicho patrimonio inicial
permaneci durante todo el ejercicio, como esto no fue as, se debe rebajar la
correccin monetaria de la disminucin patrimonial desde la fecha de su
ocurrencia.
Reparto de utilidades (marzo 2002)
$ 1.400.000 * 3,8% = 53.200 C.M.
Asiento contable
31/12
---------- x ----------Revalorizacin Capital Propio

Correccin monetaria
53.200
53.200
G: Correccin monetaria de la disminucin al C.P.I. del ao 2002
3) Determinacin y revalorizacin de los incrementos patrimoniales.

El aumento de patrimonio realizado en octubre, qued registrado en el valor

de los pesos de esa fecha, los cuales y por efecto de la inflacin han perdido
poder adquisitivo, por lo tanto se debe actualizar aplicando la correccin
monetaria correspondiente.
Aumento de capital (octubre 2002)
$ 2.000.000 * 1,1% = 22.000 C.M.
Asiento contable
31/12

22.000
22.000
G: Correccin monetaria del aumento de capital del ao 2002
Despus de haber efectuado estas contabilizaciones y de haber eliminado el

efecto distorsionador de la inflacin, el patrimonio queda expresado en
pesos de poder adquisitivo a la fecha de cierre (31 de diciembre de 2002) ya
que la correccin monetaria de esta agrupacin est incorporada en la
cuenta patrimonial Revalorizacin Capital Propio.
En el desarrollo anterior se registr un asiento contable por cada clculo en
la correccin monetaria del patrimonio, pero se podra haber registrado un
solo asiento, como el siguiente, por el valor neto de la actualizacin:
31/12

486.300
486.300
G: Correccin monetaria del patrimonio
Nota: En el caso que se trate de una Sociedad Annima, se deber

distribuir el saldo de la cuenta Revalorizacin Capital Propio entre las
cuentas que conforman el patrimonio a la fecha de cierre considerando la
permanencia de los saldos que determinan su revalorizacin.
Activo fijo. Corresponde a los bienes de uso durable, que han sido
adquiridos por la empresa para ser utilizados en la explotacin social y no
con el nimo de venderlos. Entre estos bienes se pueden encontrar,

construcciones,
maquinarias,
equipos,
herramientas,
vehculos,
mobiliario, etc. Estos bienes mantienen su valor real en el tiempo, tienen
reajustabilidad implcita, por lo tanto deben corregirse monetariamente de
acuerdo a la variacin experimentada por el ndice de Precios al
Consumidor (IPC) de acuerdo con el tiempo de su permanencia.
EJEMPLO
El 8 de abril de 2002 una empresa adquiri una camioneta de reparto por
un costo neto de $ 6.700.000. Adicionalmente, se sabe que la empresa
cuenta con otra camioneta, adquirida en ejercicios anteriores, cuyo valor
al 31 de diciembre de 2001 es $ 4.890.000.
Las variaciones de IPC para aplicar la correccin monetaria a este ejercicio
son:
4,6%
Desde abril de 2002 hasta diciembre de 2002
3,5%
Nota: Para concentrarnos exclusivamente en el ajuste por correccin
monetaria, no considere en este ejercicio la depreciacin del Activo Fijo.
Saldo Inicial vehculos
Adquisicin en el ejercicio (abril 2002)
Correccin monetaria total
$ 4.890.000 * 4,6% = 224.940 C.M.

6.700.000 * 3,5% = 234.500 C.M.
$ 459.440
Asiento contable
31/12
---------- x ----------Vehculos
Correccin monetaria
459.440
459.440
G: Correccin monetaria del ao 2002
Mercaderas o Existencias. Se refiere a los productos disponibles para la

venta y a las materias primas adquiridas para ser utilizadas en la
produccin. La correccin monetaria de esta partida, considera un factor
de actualizacin propio conocido como el costo de reposicin, que
significa el costo unitario de reponer las unidades que estn es stock.
De acuerdo con el artculo 41 de la ley de la renta se debe hacer una
distincin entre aquellas existencias que fueron adquiridas en el mercado

nacional, y aquellas que fueron importadas. Para determinar el costo de
reposicin se debe efectuar las siguientes consideraciones:
El valor de adquisicin de las existencias adquiridas en el mercado
nacional se ajustar a su costo de reposicin. Se entender como costo de
reposicin de un artculo o bien, el que resulte de aplicar la siguiente
norma:
a) Respecto de aquellos bienes en los cuales se han efectuado compras
en el segundo semestre del ao, esto es desde el 1 de julio en
adelante, el costo de reposicin ser el precio unitario de compra ms
alto del ejercicio comercial.
b) Respecto de aquellos bienes en que solo se han efectuado compras en
el primer semestre del ao, esto es hasta el 30 de junio de cada ao, el
costo de reposicin ser el precio unitario de compra ms alto de ese
semestre ajustado por la Variacin de IPC desde junio hasta diciembre
de ese ao.
c) Respecto de aquellos bienes en que no se han efectuado compras en el
ejercicio, es decir, el saldo de existencias proviene del ao anterior, el
costo de reposicin ser el precio unitario del ao anterior ajustado
por la Variacin de IPC desde diciembre del ao anterior hasta
diciembre del ao en que se estn presentando los estados financieros.
El costo de reposicin de las existencias adquiridas en el mercado
extranjero se determinar al aplicar la siguiente norma:
a) Para aquellos bienes en los cuales se han efectuado importaciones
durante el segundo semestre del ao, esto es desde el 1 de julio en
adelante, el costo de reposicin corresponder al precio unitario de la
ltima importacin.
b) Respecto de aquellos bienes en que solo se han efectuado
importaciones en el primer semestre del ao, esto es hasta el 30 de
junio de cada ao, el costo de reposicin ser el precio de la ltima
importacin, ajustado por la variacin en el tipo de cambio de la
moneda que se trate, entre el 30 de junio y el 31 de diciembre del ao
en que se realiza el ajuste.
c) Respecto de aquellos bienes en que no se han efectuado importaciones

en el ejercicio, es decir, el saldo de existencias proviene del ao
anterior, el costo de reposicin ser el precio unitario del ao anterior
ajustado en el tipo de cambio de la moneda que se trate, entre el 31 de
diciembre del ao anterior y el 31 de diciembre del ao en que se
realiza el ajuste de cierre.
EJEMPLO
Una empresa presenta al 31 de diciembre de 2002 el siguiente detalle de la
cuenta mercaderas, compuesta solo de productos nacionales, cuyo saldo
a esa fecha es $ 899.000.
Fecha de adquisicin
Unidades
Precio unit. Valor total

$
$
Artculo A
01/01/01 (del ao anterior)
10/03/02
30/05/02
Total
1.630
520
970
3.120
45
52
48
73.350
27.040
46.560
146.950
Artculo B
06/04/02
30/06/02
21/11/02
Total
1.430
950
728
3.108
95
104
100
135.850
98.800
72.800
307.450
Artculo C
01/01/01 (del ao anterior)
Total
855
855
520
444.600
444.600
Las variaciones de IPC aplicables a este ejercicio son:

Desde junio de 2002 hasta diciembre de 2002
4,6%
2,7%

Artculo A, Compras en el ao slo en el primer semestre
Para calcular el costo de reposicin, se debe tomar el precio unitario ms

alto del primer semestre $ 52 * 1,027 = $ 53,40
3.120 unidades
*
$53,40
=
Valor actualizado
menos
Valor histrico
Correc. Monetaria
166.608
146.950
19.658
Artculo B, Compras durante todo el ao. Para determinar el costo de

reposicin, se debe tomar el precio unitario de compra ms alto del ao sin
aplicar variacin de I.P.C.: Esta corresponde a la compra de junio $ 104.
3.108 unidades
*
$104,00
=
Valor actualizado
menos
Correc. Monetaria
323.232
307.450 Valor histrico

$
15.782
Artculo C, No hay compras durante todo el ao. El costo de reposicin,

corresponde al precio unitario de cierre del ao anterior, ajustado por la
variacin de I.P.C. del ao: $ 520 * 1,046 = $ 543,92
855 unidades
*
$543,92
=
Valor actualizado
menos
Correc. Monetaria
Correccin Monetaria
Artculo A
Artculo B
Artculo C
Total
465.052
444.600 Valor histrico

$
20.452
$ 19.658
15.782
20.452
$ 55.892
Asiento contable
31/12
---------- x ----------Mercaderas
Correccin monetaria
55.892
55.892
G: Correccin monetaria de las existencias

10
Otros Activos: Se refiere en general a recursos Intangibles, provenientes

de inversiones realizadas por la empresa para la adquisicin de ciertos
derechos relacionados o no con su actividad econmica. Por ejemplo,
derechos de llave, pertenencias y concesiones mineras, derechos de
fabricacin, derechos de marca, patentes de invencin y derechos de
usufructo, gastos de organizacin y de puesta en marcha, etc. La
actualizacin de estas partidas se realiza en base a la variacin del Indice
de Precios al Consumidor (IPC) atendiendo al tiempo de permanencia de
la inversin.
EJEMPLO
Una empresa registra con fecha 7 de junio de 2002 Un derecho de llaves,
ascendente a $ 8.500.000. Se pide correccin monetaria de ese derecho al
31 de diciembre de 2002, considerando una variacin de I.P.C. para ese
periodo de 2,7%.
Valor nominal de la inversin
$ 8.500.000 * 2,7% = $ 229.500 C.M.
Asiento contable
31/12
---------- x ----------Derecho de llaves

Correccin monetaria
229.500
229.500
G: Correccin monetaria desde junio a diciembre 2002
Otros recursos reajustables: Se refiere a cualquier otro tipo de activos con

que cuente la empresa y que posean clusulas de reajustabilidad, como
por ejemplo crditos y cuentas por cobrar, documentos en cartera, etc. La
correccin monetaria se determina de acuerdo a la variacin que haya
experimentado a la fecha de cierre la unidad en que est expresado el
activo (moneda extranjera, unidad de fomento, etc.).
EJEMPLO
Se sabe que en la cuenta documentos por cobrar que posee una empresa,
est registrado un pagar por US$ 2.300 aceptado por un cliente en el mes
de septiembre a un tipo de cambio de $ 674,20 por dlar, y una letra de
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cambio por UF 37,40 aceptada el 10 de noviembre, cuando la UF tena un

valor de $ 16.870,60.
Calcule la correccin monetaria al 31 de diciembre de 2002, considerando
a esta fecha un tipo de cambio del dlar ascendente a $ 668.50 y un valor
de UF de $ 16.990,15.
Clculo de correccin monetaria del pagar por cobrar
Valor nominal
Valor actualizado
Correccin monetaria
US$ 2.300 * $ 674,20 =

US$ 2.300 * $ 668,50 =
$ 1.550.660.
1.537.550.
(13.110).
Clculo de correccin monetaria de la letra por cobrar

Valor nominal
UF 37,40 * $ 16.870,60 =
Valor actualizado
UF 37,40 * $ 16.990,15 =
Correccin monetaria
$ 630.960.
635.432.
$
4.472.
En la contabilizacin y por cuanto la correccin monetaria negativa del

pagar expresado en dlares, fue superior al incremento de la letra por
cobrar expresada en UF, se debe registrar una disminucin del activo con
cargo a prdidas.
Asiento contable
31/12

Documentos por cobrar
8.638
8.638
G: Correccin monetaria al 31.12.2002
Obligaciones reajustables: Se refiere a cualquier tipo de pasivos con

terceros que tenga la empresa y que posean clusulas de reajustabilidad,
como por ejemplo crditos bancarios, cuentas por pagar, documentos por
pagar, etc. La correccin monetaria se determina de acuerdo a la
variacin que haya experimentado a la fecha de cierre la unidad en que
est expresada la obligacin (moneda extranjera, unidad de fomento, etc.).
EJEMPLO
Al 31 de diciembre de 2002 una empresa adeuda al banco US$ 6.562,50
por concepto de un crdito obtenido en marzo de ese mismo ao a un tipo
de cambio es $ 628.45 por dlar.
12
Calcule la correccin monetaria al cierre anual considerando un tipo de

cambio del dlar de $ 668.50.
Valor nominal
Valor actualizado
Correccin monetaria
US$ 6.562,50 * $ 628.45 =

US$ 6.562,50 * $ 668,50 =
$ 4.124.203
4.387.031
262.828
Asiento contable
31/12

Prstamo bancario
262.828
262.828
G: Correccin monetaria al 31.12.2002
NOTA: En la aplicacin de la
variacin del ndice de Precios al
Consumidor (IPC), el factor de actualizacin se calcula con un mes de
desfase, esto es as ya que el valor del IPC (ndice) de diciembre de cada
ao, se conoce los primeros das de enero del ao siguiente.
Por lo tanto, si alguna de las partidas, corregibles monetariamente por
este ndice, ha tenido permanencia durante todo el ejercicio anual que
concluye en diciembre, la variacin a aplicar es la que corresponde al
lapso comprendido entre el 30 de noviembre del ao anterior y el 30 de
noviembre del ao a que corresponde el balance. Del mismo modo, si se
trata de una partida generada durante el ejercicio, la variacin se calcula
tambin con desfase de un mes.
DEPRECIACIN
La depreciacin es la prdida de valor que sufren los bienes del Activo Fijo,
a excepcin de los terrenos, por el desgaste debido a su utilizacin o bien a
obsolescencia por el transcurso del tiempo. Como ya sealamos en
captulos anteriores, el Activo Fijo corresponde a los bienes de uso durable
adquiridos por una empresa, para ser utilizados en su giro o explotacin
econmica, sin el nimo de venderlos.
El valor de costo de los activos fijos, o el valor a depreciar, va a estar
compuesto por el costo de adquisicin, ms todos los gastos necesarios
para dejar al bien en condiciones de funcionamiento, tales como, gastos de
13
traslados, fletes, gastos de instalacin, pruebas, etc.

Como podemos ver, la depreciacin corresponde a un hecho econmico de
ocurrencia continua e inevitable, por lo tanto peridicamente se
trasladar a resultado prdida, cuotas de depreciacin que representen la
prdida de valor de esos bienes del Activo fijo.
Para calcular la cuota de depreciacin, se debe efectuar una estimacin
respecto de la vida til, o periodo de tiempo en que el bien completar su
desgaste. En todo caso, la vida til de dichos bienes, abarca ms de un
ejercicio contable, razn por la cual, y ajustndonos al principio contable
del devengado, se deber procurar distribuir equitativamente su costo
entre los distintos perodos que se benefician con su utilizacin.
En la prctica, la vida til se debe estimar sobre la base de razones
tcnicas o de disposiciones legales al momento en que se adquiere y pone
en funcionamiento un bien del activo fijo. Para efectos de este curso,
utilizaremos el mtodo de depreciacin lineal ya que expresaremos la vida
til de los bienes en aos de servicio, asignndoles de ese modo
fracciones constantes de depreciacin.
Hasta hace algn tiempo, era comn estimar tambin al activo fijo un
valor residual o de desecho, es decir, el probable valor de recuperacin al
momento de ser enajenado como chatarra o como un bien depreciado.
Hoy este valor se estima en la fecha en que el bien efectivamente se da de
baja del activo fijo, o lo que es lo mismo, al momento de entrar en
funciones se le asigna un valor residual igual a cero.
Dados los antecedentes anteriores, la formula para calcular la cuota de
depreciacin ser:
Cuota de depreciacin =
Valor de Costo del Activo Fijo

Vida Util
EJEMPLO
Una empresa adquiere el 1 de enero del ao 2002, una mquina
embaladora por $ 10.800.000, valor neto, con esa misma fecha incurre en
gastos de traslado e instalacin por $ 2.460.000 valor neto. Ambos
desembolsos los registra en la cuenta del Activo Fijo Maquinarias
14
La mquina entra en funciones el mismo da 1 de enero, estimndole una

vida til de seis aos y un valor residual igual a cero.
Calcule la cuota de depreciacin anual al 31 de diciembre de 2002.
Saldo contable de la mquina
Valor de costo
Ms gastos de traslado e instalacin
Valor total
Cuota de depreciacin =
$ 10.800.000
2.460.000
$ 13.260.000
13.260.000
6 aos
= $ 2.210.000
Para el registro contable de la depreciacin existen dos mtodos, el

mtodo directo y el mtodo indirecto.
El mtodo directo consiste en reconocer la prdida con cargo a una
cuenta de resultado cuyo nombre puede ser Depreciacin del Activo Fijo
rebajando el monto de la depreciacin abonando directamente la cuenta
del activo fijo que corresponde al bien. Para el ejemplo anterior la
contabilizacin bajo este mtodo sera:
31/12
---------- x ----------Depreciacin Maquinarias

Maquinarias
2.210.000
2.210.000
G: Depreciacin anual del Activo Fijo
DEPRECIACIN MAQUINARIAS
MAQUI NARIAS
2.210.000
S.D.
2.210.000
13.260.000
S.D.
2.210.000
11.050.000
Cuando se utiliza este mtodo, se pierde de vista el valor de costo del

bien, puesto que al valor original de la cuenta Maquinaria $ 13.260.000
se le ha abonado la depreciacin del ejercicio $ 2.210.000, quedando un
nuevo saldo $ 11.050.000, que representa el valor de libros del bien
despus de un ao de operaciones.
Cuando se utiliza el mtodo indirecto, se mantiene el cargo a prdidas en
la cuenta de resultados Depreciacin del Activo Fijo abonando el monto
de la depreciacin en una cuenta complementaria del activo fijo cuyo
15
nombre es Depreciacin Acumulada del Activo Fijo, sin afectar el saldo de

la cuenta de activo que representa el costo del bien.
Como ya sabemos, las cuentas complementarias tienen tratamiento
contable inverso a las cuentas que complementan y en el balance se
presentan rebajando a la cuenta que complementan.
El registro de la depreciacin del ejemplo anterior bajo este mtodo sera
la siguiente:
31/12
---------- x ----------Depreciacin Maquinarias

Deprec. Acum. Maquinarias
2.210.000
2.210.000
DEPRECIACIN MAQUINARIAS
S.D.
DEPREC ACUM. MAQUINARIAS
2.210.000
2.210.000
2.210.000
2.210.000 S.A.
Cuando se utiliza este mtodo, se mantiene a la vista el valor de costo del

bien, puesto que al valor original de la cuenta Maquinaria $ 13.260.000
no se le ha efectuado imputacin alguna por concepto de depreciacin.
Para conocer el valor libro del activo fijo a dicho saldo se le debe restar el
saldo acreedor de la cuenta Depreciacin Acumulada del Activo Fijo $
2.210.000.
Saldo Deudor de la cuenta Maquinaras
Menos Saldo Acreedor de la Deprec. Acumulada
Valor libro del Activo Fijo
$ 13.260.000
2.210.000
$ 11.050.000
La utilizacin de este mtodo tiene la ventaja de ofrecer una mejor

informacin respecto de las cuentas del activo fijo, puesto que, por una
parte, se mantiene el valor original del bien y, por otra, se refleja el monto
de las depreciaciones acumuladas durante su vida til. En este curso nos
limitaremos a utilizar el mtodo indirecto para contabilizar la
depreciacin puesto que es el de mayor utilizacin en la prctica.
16
En el ejemplo anterior y para efecto de facilitar el aprendizaje, no

consideramos el ajuste por correccin monetaria que se debe realizar a
los bienes del activo fijo, lo cual introduciremos en el siguiente ejemplo.
EJEMPLO
Una empresa adquiere el 1 de abril del ao 2001, una camioneta de
reparto en $ 6.500.000, valor neto. El 18 de ese mes se cancel trabajos
correspondientes a diversos acondicionamientos que se le efectuaron al
vehculo para dejarlo en condiciones de ser utilizado, el costo neto de estos
fue $ 720.000.
La camioneta entr en funciones el da 2 de mayo, estimndole a partir de
esa fecha una vida til de ocho aos sin valor residual.
Calcule la correccin monetaria y depreciacin del bien 31 de diciembre de
2001. Considere que la variacin de IPC aplicable al periodo abril diciembre de 2001 fue 4,2%. Utilice mtodo indirecto para contabilizar la
depreciacin
Resolucin
Al 31 de diciembre del ao 2001 el valor libro de la camioneta ascendente
a $ 7.220.000 est registrado en la cuenta Vehculos, pero esa cifra
corresponde al valor de costo del vehculo ms los gastos de
acondicionamiento, expresados en pesos de poder adquisitivo del mes de
abril de ese ao, por lo tanto, en primer trmino se debe aplicar la
correccin monetaria a este bien del Activo Fijo en base a la variacin de
IPC que corresponde al periodo.
Clculo de correccin monetaria:
Corr. Monet. Valor Actualiz.

$ 7.220.000 * 4,2% =303.240
7.523.240
Saldo vehculos
Clculo cuota de depreciacin
Depreciacin =
7.523.240
* 8meses
96 meses (8 aos)
626.937
Asientos contables al 31.12.2001

31/12
---------- x ----------Vehculos
303.240
17
Correccin monetaria
303.240
G: Correccin monetaria del activo fijo
31/12
---------- x ----------Depreciacin Vehculos

Deprec. Acum. Vehculos
626.937
626.937
Al cierre las cuentas del Activo Fijo presentan los siguientes saldos:
VEH CULOS
1/4
18/4
6.500.000
720.000
C.M.
S.D.
303.240
7.523.240
DEPREC ACUM. VEHCULOS

626.937
626.937 S.A.
Cuenta Vehculos
Deprec. Acumulada Vehculos
Valor libro de la camioneta al 31.12.2001
$ 7.523.240
626.937
$ 6.896.303
El valor libro de los vehculos est representado por la diferencia entre el

saldo deudor de la cuenta vehculos y el saldo acreedor de su cuenta
complementaria depreciacin acumulada vehculos. Estos saldos finales
correspondern a los saldos iniciales del ao siguiente.
Calcule y contabilice la correccin monetaria y depreciacin de esta

camioneta al 31 de diciembre del ao siguiente (2002), considerando una
variacin de IPC aplicable al ao de 4,6%.
Resolucin
El valor de la camioneta, que est representado en el saldo de la cuenta
del activo fijo vehculos y la cuenta complementaria depreciacin
acumulada, debe corregirse al 31 de diciembre del ao 2002 y luego
depreciarse considerando el saldo de vida til de este bien.
Clculo de correccin monetaria:
Saldo vehculos
$ 7.523.240 * 4,6% =346.069
7.869.309
Dep. Acum. Vehculos
626.937 * 4,6% =
28.839
655.776
18
En el clculo de la cuota de depreciacin anual debe incorporarse ahora la

depreciacin acumulada que ya tiene el bien, y considerar que queda por
depreciar solo un saldo de la vida til. Entonces la frmula genrica para
calcular la depreciacin es la siguiente:
Depreciacin = Costo Actualizado Activo Fijo Deprec. Acum. Actualizada

Saldo de Vida Util
Depreciacin = 7.869.309-655.776 * 12 meses

84 meses
1.030.505

31/12
---------- x ----------Vehculos
Correccin monetaria
346.069
346.069
31/12

28.839
28.839
31/12

1.030.505
1.030.505
Al cierre del ao 2002 las cuentas del Activo Fijo presentan los siguientes
saldos:
VEH CULOS
S.I.
C.M.
7.523.240
346.069
626.937 S.I.
28.839 C.M.
1.030.505 DEP.
S.D.
7.869.309
1.686.281 S.A.
19
Cuenta Vehculos
Depreciacin Acumulada Vehculos
$ 7.869.309
1.686.281
$ 6.183.028
Por ltimo debemos considerar que los bienes del activo fijo frecuentemente
son sometidos a algn tipo de reparaciones o mantenciones para mantener
sus condiciones normales de funcionamiento y en otras ocasiones se le
efectan reparaciones mayores o se le introducen mejoras que fortalecen su
funcionamiento e incluso pueden incrementar su vida til.
Los gastos por mantenciones normales, que generalmente corresponden a
montos poco significativos, se imputan como gastos en el periodo en que se
incurren, en cambio las reparaciones mayores o mejoras, por tratarse de
montos superiores, se adicionan al valor del activo en la fecha en que estas
se realizan y por lo tanto quedan sujetas a las normas de correccin
monetaria y depreciacin que afectan al bien del activo fijo respectivo.
Para visualizar lo anterior, calcularemos la correccin monetaria y
depreciacin al 31 de diciembre de 2003 a la camioneta del ejemplo que
hemos venido desarrollando, considerando que se le efecta una reparacin
mayor el 12 de marzo del ao 2003, que tuvo un costo neto de $ 1.800.000.
La variacin de IPC aplicable al ao 2003 es 3,8% y la aplicable al periodo
marzo - diciembre 2003 es 3,0%.
Resolucin
El valor de la camioneta se increment en el ao en $ 1.800.000 producto
de la incorporacin de la mejora, por lo tanto los saldos de las cuentas
vehculos y depreciacin acumulada vehculos al 31 de diciembre de 2003
antes de los ajustes de cierre anual, tienen la siguiente composicin.
VEH CULOS
S.I.
12/3
7.869.309
1.800.000
1.686.281 S.I.
S.D.
9.669.309
1.686.281 S.A.
Para el clculo de la correccin monetaria se debe considerar que el

incremento del activo fijo por la mejora realizada en marzo de 2003, est
registrada en pesos de poder adquisitivo de ese mes y por lo tanto debe
corregirse monetariamente desde esa fecha:
20
Saldo inicial vehculo

Reparacin mayor
Totales
Corr. Monet. Valor

$ 7.869.309 * 3,8% =299.034
1.800.000 * 3,0% = 54.000
9.669.309
353.034
Dep. Acum. Vehculos
Actualiz.
8.168.343
1.854.000
10.022.343
1.686.281 * 3,8% =64.079
1.750.360
En el clculo de la cuota de depreciacin anual en este caso se debe

considerar el mismo saldo de vida til que tena el bien hasta antes de la
mejora, puesto que sta no lo increment, de lo contrario se tendra que
sumar el incremento al saldo de vida til del bien.
Depreciacin = 10.022.343 - 1.750.360 * 12 meses

72 meses
1.378.664

31/12
---------- x ----------Vehculos
Correccin monetaria
353.034
353.034
31/12

64.079
64.079
31/12

1.378.664
1.378.664
Al cierre del ao 2003 las cuentas del Activo Fijo presentan los siguientes
saldos:
VEH CULOS
S.I.
12/3
7.869.309
1.800.000
1.686.281 S.I.
64.079 C.M.
C.M.
353.034
1.378.664 DEP.
S.D.
10.022.343
3.129.024 S.A.
21
Cuenta Vehculos
Depreciacin Acumulada Vehculos
$ 10.022.343
3.129.024
$ 6.893.319
El siguiente periodo se inicia con los saldos finales del ao anterior, por lo
tanto para los ajustes de cierre del 31 de diciembre del ao 2004, la mejora
imputada en 2003 no tiene diferenciacin y se corrige incluida en el saldo
inicial del vehculo por la variacin de IPC de todo el ao.
AMORTIZACIN DE ACTIVOS INTANGIBLES

La amortizacin es un concepto similar a la depreciacin del activo fijo
tangible, y lo emplearemos para representar el traslado peridico a
resultado de los activos intangibles, tales como gastos pagados
anticipadamente y cargos diferidos.
Gastos pagados anticipadamente: En muchas oportunidades, ya sea por
razones contractuales o por prcticas usuales en el mundo de los
negocios, las empresas deben pagar anticipadamente por un servicio que
an no han recibido, por esa condicin, corresponden ms a un derecho
que a un gasto, y por lo tanto, de acuerdo con el principio del devengado,
no es razonable su imputacin en resultados mientras dicho servicio no
se haya consumido o devengado. Por esta razn, dicho pago debe
registrarse en cuenta del activo que, genricamente, puede recibir el
nombre de "gastos anticipados". Esta situacin la encontramos, por
ejemplo, en los arriendos pagados anticipadamente, las primas de
seguros, intereses pagados anticipadamente, etc.
En todos estos ejemplos anteriores el gasto se va devengando en la
medida que transcurre el tiempo, es por ello que peridicamente,
necesariamente a la fecha de presentacin de estados financieros, se debe
registrar como un cargo a resultados la proporcin que corresponda.
Los gastos pagados anticipadamente se clasifican dentro del activo
circulante, ya que en general se extinguen en el corto plazo, tienen un
periodo de amortizacin que est claramente definido, y deben someterse
a las normas de correccin en base a la variacin del IPC antes de
efectuar la amortizacin.
La contabilizacin de la amortizacin, y por cuanto en general no
22
corresponden a montos significativos, se efecta rebajando directamente

la cuanta del activo, es decir, en forma similar a la contabilizacin de la
depreciacin del activo fijo por el mtodo directo.
EJEMPLO
El 1 de agosto del ao 2001, una empresa cancela con cheque, prima de
seguro anual por $ 1.200.000 para la cobertura de sus instalaciones.
Contabilice el pago y la amortizacin al 31 de diciembre considerando una
variacin de IPC aplicable al periodo agosto - diciembre de 2001 de 1,6%.
01/08
---------- x ----------Seguros vigentes

Banco
1.200.000
1.200.000
G: Cancelacin anticipada de prima de seguro
El pago de la prima se registra en el activo, por cuanto corresponde al

derecho que tiene la empresa de estar cubierta contra riesgos durante el
periodo de un ao.
Al 31 de diciembre debe amortizar, llevar a resultado prdida la parte ya
consumida, pero antes se debe incorporar la correccin monetaria.
Valor nominal prima

Amortizacin =

$ 1.200.000 * 1,6% =19.200
1.219.200
1.219.200
12 meses
* 5 meses
508.000

31/12
---------- x ----------Seguros vigentes

Correccin monetaria
19.200
19.200
G: 1,6% sobre 1.200.000
31/12
---------- x ----------Seguros vencidos

Seguros vigentes
508.000
508.000
G: Seguro devengado al cierre anual
Si la empresa presenta estados financieros en forma mensual, deber

23
registrar los seguros devengados mensualmente y no por el periodo de

cinco meses que se utiliz en este ejemplo.
Los saldos de las cuentas despus de los ajustes son los siguientes:
SEGUROS VIGENTES
SEGUROS VENCIDOS
1/8
C.M.
1.200.000
19.200
508.000 AMORTIZ
508.000
508.000
S.D.
1.219.200
711.200
508.000
508.000
S.
D.
La cuenta Seguros Vencidos es un cuenta de resultado prdida, su saldo

de $ 508.000 representa la parte de la prima de seguro devengada en el
ejercicio. La cuenta Seguros Vigentes, cuenta de activo, refleja en su saldo
de $ 711.200 la parte de la prima de seguro que se consumir en el
siguiente ejercicio y por lo tanto se imputar a gasto en dicho periodo.
Cargos diferidos:
En el rubro Otros Activos del balance se incluye a los activos fijos
intangibles que corresponden a inversiones o derechos adquiridos por la
empresa cuyos beneficios se espera recibir en el largo plazo. Por ejemplo:
derecho de llave, derecho marcas, patentes, gastos de organizacin y de
puesta en marcha, gastos de investigacin y desarrollo de productos, etc.
A diferencia de los gastos anticipados, los cargos diferidos corresponden a
inversiones que representan
montos significativos que tienen una
vigencia o vida til, en general indefinida, por lo cual estos intangibles
deben amortizarse sobre la base de una estimacin del periodo de tiempo
que reportarn beneficios. Al igual que los gastos anticipados, los cargos
diferidos, antes de la amortizacin se deben corregir monetariamente en
base a la variacin del IPC.
La contabilizacin de la amortizacin, se efecta, en forma similar a la
depreciacin del activo fijo por el mtodo indirecto, es decir, se utiliza una
cuenta complementaria del activo fijo, cuyo nombre se inicia con
Amortizacin Acumulada del activo que se trate, para registrar la parte
devengada de la inversin, sin rebajar la cuenta del activo en que est
registrada, y una cuenta de resultado prdida cuyo nombre se inicia con
Amortizacin del cargo diferido que se trate.
24
El derecho de llave corresponde al mayor valor pagado sobre el valor del

patrimonio, en la compra de un negocio en marcha, ya que por sobre los
valores contables, en la venta se consideran conceptos tales como
clientela, ubicacin, prestigio comercial, red de proveedores,
posicionamiento en el mercado, organizacin, etc. Este intangible no se
amortiza, puesto que se entiende que las condiciones favorables que lo
originaron se mantienen a travs del tiempo, e incluso podran
incrementarse.
EJEMPLO
Una empresa gira cheque el 2 de marzo de 2002 para cancelar gastos de
publicidad por $ 12.500.000 correspondientes a una campaa publicitaria
que registr en una cuenta del mismo nombre y que se estima rendir
beneficios a la empresa por un plazo de 4 aos a partir de ese mismo mes.
Contabilice el pago y la amortizacin al 31 de diciembre considerando una
variacin de IPC aplicable al periodo marzo - diciembre de 2002 de 3,7%.
02/03
---------- x ----------Campaa publicitaria

Banco
12.500.000
12.500.000
G: Cancelacin gastos publicidad
La cancelacin, por cuanto corresponde a una campaa publicitaria y no a

un gasto puntual, se registra como una inversin intangible en el rubro
otros activos.
Al 31 de diciembre debe amortizar, llevar a resultado prdida la parte
proporcional ya consumida de la inversin, pero antes se debe incorporar la
correccin monetaria.
Valor nominal inversin
Amortizacin =

$ 12.500.000 * 3,7% =462.500 12.962.500
12.962.500
48 meses
* 10 meses
2.700.521

25
31/12
---------- x ----------Campaa publicitaria

Correccin monetaria
462.500
462.500
G: 3,7% sobre 12.500.000
31/12
---------- x ----------Amortizacin Campaa publicitaria

Amortiz. Acum. Camp publicit.
2.700.521
2.700.521
G: Amortizacin 10 meses sobre 40
Los saldos de las cuentas despus de los ajustes son los siguientes:
CAMPAA PUBLICITARIA
AMORTIZ ACUM.CAMP. PUBLIC.
2/3
C.M.
12.500.000
462.500
2.700.521
S.D.
12.962.500
2.700.521 S.A.
La cuenta Amortizacin Acumulada Campaa Publicitaria es una cuenta

del grupo otros activos, complementaria de la cuenta Campaa
Publicitaria, su saldo acreedor de $ 2.700.521 representa la parte
devengada del activo hasta la fecha de cierre. La cuenta Campaa
Publicitaria, cuenta de activo, refleja en su saldo de $ 12.962.500 el valor
de costo de esa campaa, corregida monetariamente, hasta la fecha de
cierre. Al igual que en el Activo Fijo, la diferencia entre los saldos de
ambas cuentas corresponde al valor libros del activo.
ESTIMACIN DE DEUDAS INCOBRABLES

Hoy en da, un nmero significativo de las operaciones que realiza una
empresa corresponde a transacciones comerciales a crdito, es decir, con
pagos a plazo que pueden estar respaldados con documentos o no.
Tambin es de ocurrencia normal que algunos de esos crditos
concedidos se transformen en prdidas por su incobrabilidad, pues
algunos de los clientes, por diversas razones, no darn cumplimiento al
compromiso contrado.
Cuando se tiene certeza del incobrable, es decir, se conoce al cliente, el
monto pendiente de pago y se han efectuado sin xito las acciones de
cobranza respectiva, debe procederse al castigo del monto irrecuperable,
26
abonando la cuenta en que est registrado el crdito (Clientes, Deudores

por venta, Letras por Cobrar, etc.) con cargo a una cuenta de resultado
prdida cuyo nombre puede ser Crditos Incobrables.
EJEMPLO
Con fecha 25 de octubre del ao 2002, se procede a efectuar el castigo a
la deuda del cliente Seor Fernando Fredes por $ 845.200 por la venta
efectuada el da 5 de enero de ese ao, con vencimiento a 30 das, segn
lo indicado en la factura de venta N 2549. El seor Fredes abandon el
pas debido a la mala situacin de su empresa.
25/10
---------- x ----------Deudas incobrables

Clientes
845.200
845.200
G: Castigo de crdito concedido con factura N 2549
Como ya sealamos, para efectuar el castigo, es necesario tener plena

certeza respecto de la incobrabilidad del crdito, por lo tanto puede
producirse un desfase entre el ejercicio en el que se realiz la venta y, en
consecuencia, se reconoci la utilidad obtenida en la misma, y el ejercicio
en el que, agotadas las acciones de cobranza, se registra la prdida
producida por el incobrable. Cuando se da esta situacin, el resultado del
ejercicio en que se realiz la venta estara sobredimensionado en perjuicio
del ejercicio en que se contabiliz el castigo y que por lo tanto soporta la
prdida.
El objetivo de los estados financieros es informar acerca de la situacin
econmico - financiera de la empresa de la forma mas precisa posible, por
ello se deber contabilizar al cierre de cada ejercicio una estimacin por
la prdida potencial que se originar por los crditos concedidos. Dicha
estimacin se deber efectuar en base a la experiencia y antecedentes
histricos que sobre esta materia tenga la empresa.
EJEMPLO
El total de las ventas realizadas por una empresa durante al ao 2001
asciende a $ 20.435.000. Al 31 de diciembre de dicho ao los clientes le
adeudan a la empresa $ 3.520.000, cifra que est representada en el
saldo de la cuenta clientes
De acuerdo con antecedentes histricos, se estima que los crditos
incobrables del periodo alcanzarn al 1,8% del total de las ventas de ese
27
ao.
Resolucin
Ventas del periodo
Estimacin
$ 20.435.000 * 1,8% =$
367.830
Asiento contable al 31.12.2001

31/12
---------- x ----------Deudas incobrables

Estimacin Deudas Incobrables
367.830
367.830
G: 1,8% sobre las ventas $20.435.000
El cargo a prdida contabilizado en la cuenta Deudas Incobrables

corresponde a una estimacin y no a un hecho cierto, ya que an no se
conoce al o los clientes especficos que dejarn de cancelar sus
obligaciones por ventas generadas en el periodo, por ello la prdida, no
pueda rebajarse directamente la cuenta Clientes, puesto que en ese caso
se tratara de un castigo, sino que se abona en una cuenta
complementaria de clientes denominada Estimacin de Deudas
Incobrables (EDI).
CLIE NTES
S.D.
ESTIMACIN DEUDAS INCOB.
3.520.000
367.830
3.520.000
367.830 S.A.
En el balance, la cuenta complementaria Estimacin Deudas Incobrables

debe presentarse rebajando a la cuenta Clientes:
Cuenta Clientes
Estimacin Deudas Incobrables
Valor neto por cobrar a Clientes al 31.12.2001
$ 3.520.000
367.830
$ 3.152.170
En el siguiente ejercicio comercial, cuando se tenga la certeza de los

valores incobrables, se proceder al castigo de la cuenta clientes, dando
de baja la estimacin.
En ese caso se pueden dar, en forma excluyente, las tres siguientes
situaciones:
1) El monto incobrable fue igual al estimado.
28
En este caso hipottico y de muy difcil ocurrencia, solo corresponde

rebajar el saldo de la cuenta clientes (castigo) con cargo a la
estimacin, es decir, no hay efecto en resultados en el ejercicio que se
contabiliza el castigo puesto que este se afect en el ejercicio anterior
al contabilizar la estimacin.
xx/xx
---------- x ----------Estimacin Deudas Incobrables

Clientes
367.830
367.830
G: Castigo de crditos concedidos en el ao anterior
La cuenta Estimacin Deudas Incobrables queda saldada, ya que en

ella se deber contabilizar, mediante un ajuste de cierre, la estimacin
que corresponda al siguiente periodo y la cuenta clientes indicar en
su saldo el monto efectivo por cobrar por las ventas al crdito.
CLIE NTES
S.D.
3.520.000
367.830
3.520.000
3.152.170
367.830
CASTIGO
367.830
367.830
2) El monto incobrable fue superior al estimado ya que lleg a $ 394.500.

En este caso se subestim la prdida por incobrable, por lo tanto se
debe rebajar al saldo de la cuenta clientes (castigo), el monto
efectivamente incobrable, con cargo a la estimacin contabilizada, y a
una cuenta de resultado prdida cuyo nombre puede ser Ajuste
Estimacin Deudas Incobrables Ejercicio Anterior. Es decir, hay un
efecto en resultados en el ejercicio que se contabiliza el castigo, pero
este es solo por la diferencia entre el incobrable real y el estimado.
xx/xx

Ajuste E.D.I. Ejercicio anterior
Clientes
367.830
26.670
394.500
G: Castigo y ajuste por subestimacin de crditos incobrables
29
La cuenta Estimacin Deudas Incobrables queda saldada, la cuenta

clientes indicar en su saldo el monto efectivo por cobrar a clientes,
en tanto que en la cuenta Ajuste Estimacin Deudas Incobrables
Ejercicio Anterior, en este caso cuenta de resultado prdida, se
reconoce el efecto en resultados por la subestimacin contabilizada en
el ejercicio anterior.

CLIENTES
S.D.
367.830
3.520.000
394.500
3.520.000
394.500
367.830
AJUSTE EDI EJERC ANTERIOR
3.125.500
26.670
S.D.
26.670
3) El monto incobrable fue inferior al monto estimado ya que solo alcanz

a $ 319.800.
En este caso se sobreestim la prdida por incobrable, por lo tanto se

debe rebajar al saldo de la cuenta clientes (castigo), el monto
efectivamente incobrable, con cargo a la estimacin contabilizada, y
abono a una cuenta de resultado ganancia cuyo nombre tambin
puede ser Ajuste Estimacin Deudas Incobrables Ejercicio Anterior.
Es decir, hay un efecto en resultados en el ejercicio que se contabiliza
el castigo, pero este es una ganancia por recuperacin de una parte de
la estimacin de incobrable contabilizada en el ejercicio anterior.
xx/xx

Ajuste E.D.I. Ejercicio anterior
Clientes
367.830
48.030
319.800
G: Castigo y ajuste por sobreestimacin de crditos incobrables
La cuenta Estimacin Deudas Incobrables queda saldada, la cuenta

30
clientes indica en su saldo el monto efectivo por cobrar a clientes, en

tanto que en la cuenta Ajuste Estimacin Deudas Incobrables
Ejercicio Anterior, en este caso cuenta de resultado ganancia, se
reconoce el efecto en resultados por la sobreestimacin contabilizada
en el ejercicio anterior.
CLIE NTES
S.D.
367.830
3.520.000
319.800
3.520.000
319.800
367.830
AJUSTE EDI EJERC ANTERIOR
3.200.200
48.030
48.030 S.A.
INGRESOS DIFERIDOS
En contrapartida de los gastos anticipados, cuando la empresa cobra
anticipadamente por un servicio que an no ha prestado, deber registrar
ese ingreso contra una cuenta de pasivo, la que se trasladar a resultado
ganancia en la medida que se devengue o realice el ingreso econmico.
Peridicamente, necesariamente a la fecha de presentacin de estados
financieros, se debe registrar en resultados la proporcin que corresponda
a esa fecha de cierre.
Los ingresos diferidos corresponden, entre otros casos a, arriendos
percibidos anticipadamente, intereses percibidos anticipadamente,
anticipos recibidos de clientes, etc. Se clasifican dentro del pasivo
circulante, ya que en general se extinguen en el corto plazo, y a diferencia
de los gastos anticipados no se someten a las normas de correccin
monetaria. La contabilizacin de la amortizacin de estos ingresos
diferidos se efecta rebajando directamente la cuanta del pasivo
correspondiente.
EJEMPLO
El 4 de noviembre una empresa entrega en arriendo un local comercial de
su propiedad por el cual recibe en forma anticipada seis meses de
arriendo a razn de un canon mensual de $ 215.000
Contabilice el pago y el ajuste al de diciembre.
04/11
---------- x ----------Universidad Catlica de la Santsima Concepcin
31
Caja
1.290.000
Arriendos Recibidos Anticipad.
1.290.000
G: Arriendo de seis meses cobrado anticipadamente
Al 31 de diciembre debe realizar el siguiente ajuste de cierre por la parte

ya devengada:
31/12
---------- x ----------Arriendos Recibidos Anticip.

Arriendos ganados
430.000
430.000
G: Arriendo devengados a la fecha( 2 meses)
La cuenta Arriendos ganados es una cuenta de resultado ganancia, que

representa la proporcin del arriendo devengado en el ejercicio. La cuenta
Arriendos Percibidos Anticipadamente, es una cuenta del pasivo, cuyo
saldo representa los ingresos por arriendos que se difieren para ser
reconocidos como ganancia en el ejercicio siguiente ( $ 860.000)
ARRDOS RECIBIDOS ANTICIP

31/12
430.000
ARRIENDOS GANADOS
1.290.000
860.000 S.A.
205.000 31/12
205.000 S.A.
PROVISIONES
El concepto de provisin se utiliza en contabilidad para registrar un
pasivo por una obligacin generada en un ejercicio, ya sea por la
recepcin de un servicio, una compra pendiente de pago o bien un gasto
incurrido no pagado, cuyo monto se desconoce con exactitud o bien no se
cuenta con la documentacin de respaldo. Si no se conoce el monto con
exactitud, ser necesario determinar la provisin en base a una
estimacin.
Los casos de provisiones contables ms comunes se refieren a la
provisin de consumos bsicos por servicios recibidos que se pagan en el
mes siguiente, como por ejemplo los servicios de gas, agua, electricidad,
lnea telefnica, etc. Tambin se deben constituir provisiones, por ejemplo,
por las vacaciones al personal, por la indemnizacin por aos de servicio
al personal o tambin por el impuesto a la renta que afecta a los
resultados de las empresas.
32
En este apunte analizaremos solamente, el tratamiento contable de las

provisiones por servicios generales y por impuesto a la renta.
Provisin por Servicios Generales:

En este caso la provisin consiste en registrar, a la fecha de cierre de los
estados financieros, una cuenta por pagar y un cargo a prdidas por los
servicios de gas, agua, electricidad, lnea telefnica, etc., que se utilizaron
en ese periodo y que se pagarn en el siguiente. Si se cuenta con las
facturas respectivas, se puede provisionar un monto exacto, por el
contrario a falta de estas deber contabilizarse la provisin en base a una
estimacin.
EJEMPLO
Al 31 de diciembre de 2002, a falta de las facturas respectivas, se estima
que el gasto por consumo de electricidad y servicio telefnico de ese mes
ascender a $ 485.000.
El 10 de enero del ao siguiente se reciben y pagan las facturas
correspondientes, que indican un valor neto por el servicio de $ 492.300.
Contabilice la provisin al cierre anual y el pago en el siguiente periodo.
Asiento contable al 31 de diciembre:
31/12
---------- x ----------Servicios Bsicos

Provisin servicios bsicos
485.000
485.000
G: Provisin gasto de electricidad y lnea telefnica
Mediante este asiento se registra le prdida imputable al periodo que

culmina al 31 de diciembre, por los servicios recibidos de electricidad y
lnea telefnica y se registra un pasivo por cuanto dichos servicios estn
pendientes de pago.
Asiento a la fecha del pago:

10/01
---------- x ----------Provisin servicios bsicos

Ajuste Provisin Ejercicio anterior
IVA Crdito Fiscal
Banco
485.000
7.300
93.537
585.837
33
G: Cancelacin facturas y ajuste de provisin
Mediante este asiento se registra le prdida que afecta al periodo siguiente

por la subestimacin del gasto en la provisin registrada en el ao
anterior y se da de baja la obligacin.
Provisin de Impuesto a la Renta:

de acuerdo a las disposiciones establecidas en la Ley de Impuesto a la
Renta. Decreto Ley N 824, del ao 1974, las empresas estn afectas a un
impuesto, de pago y declaracin anual, sobre las utilidades del ejercicio
anual.
Es por ello que al cierre del ejercicio anual, las empresas debe determinar
el monto del impuesto a pagar sobre sus utilidades y reconocer
contablemente la obligacin a favor del Fisco con cargo a los resultados
de ese ejercicio.
El pago del impuesto a la renta determinado, se efecta durante el mes de
abril del ao siguiente. Sin embargo, por disposiciones de ese mismo
cuerpo legal, el contribuyente debe realizar durante el ao anticipos al
eventual impuesto conocidos como "pagos provisionales mensuales"
(PPM). Estos pagos provisionales al impuesto se calculan aplicando un
porcentaje sobre los ventas de cada perodo mensual. Esta tasa se
determina al comparar los ingresos del ao anterior con el impuesto a la
renta que afect a ese ejercicio anual.
De esta manera, al cierre del ejercicio, la empresa tendr registrado en su
activo los pagos anticipados efectuados, los cuales imputar al impuesto
anual determinado. Dicha comparacin debe efectuarse despus de
corregir monetariamente, en base a la variacin del IPC, los pagos
provisionales mensuales realizados.
Cabe tener presente, que debido a que el pago de los PPM se basa en una
estimacin, puede ocurrir que su monto actualizado resulte inferior o
superior al monto del impuesto del ejercicio. Del mismo modo puede
ocurrir que el resultado del ejercicio comercial sea una prdida, quedando
en ese caso la empresa exenta del pago del impuesto.
Es necesario considerar tambin que en la prctica, el pago de los PPM se
efecta con un mes de desfase, es decir, el monto cancelado en un mes
34
corresponde a los ingresos del mes anterior, por ejemplo, en febrero se

paga el PPM que se calcul con las ventas de enero y as sucesivamente.
Por la misma razn, el pago provisional por las ventas de diciembre se
realiza en enero del ao siguiente.
EJEMPLO
En el ejercicio anual terminado al 31 de diciembre del ao 2002 una
empresa muestra una utilidad afecta a impuesto de $ 1.347.000. La tasa
de impuesto a la renta para ese ao es 16%.
Durante el ao se efectuaron los siguientes pagos provisionales mensuales
(PPM) en los meses que se indican:
Febrero
Marzo
Mayo
32.400
22.400
38.300
Junio
Agosto
Septiembre
45.400
29.300
38.200
Las variaciones aplicables a cada mes son las siguientes:

Febrero
Marzo
Mayo
4,2%
4,0%
3,1%
Junio
Agosto
Septiembre
2,4%
2,0%
1,6%
Contabilice la Provisin de Impuesto a la Renta al cierre anual.

Resolucin
Por cuanto, en este ejemplo, la empresa obtuvo una utilidad en el ejercicio
comercial, queda afecta al pago del siguiente monto de impuesto:
Utilidad del Ejercicio
Renta
$ 1.347.000 * 16,0% =$ 215.520 Impuesto
Al impuesto a la Renta del periodo se debe imputar los pagos anticipados,

que estn registrados en la cuenta de activo Pagos Provisionales
Mensuales (PPM), previa correccin monetaria.
PPM Mensuales
Febrero
Marzo

32.400 * 4,2% =
1.361
33.761
22.400 * 4,0% = 896
23.296
35
Mayo
Junio
Agosto
Septiembre
Totales
38.300*
1.187 39.487
45.400 * 2,4% =
29.300 * 2,0% =
38.200 * 1,6% =
206.000
3,1%
1.090
586
611
5.731
=
46.490
29.886
38.811
211.731
Asiento contable al 31.12.2002 por la correccin monetaria de los Pagos

Provisionales Mensuales.
31/12
---------- x ----------Pagos Provisionales Mensuales

Correccin monetaria
G: correccin de los PPM
5.731
5.731
Ahora, con los PPM corregidos monetariamente, se efecta la

comparacin con el impuesto calculado para determinar si es necesario
efectuar un pago complementario en abril, o en caso contrario solicitar la
devolucin del excedente
Impuesto Renta
pagar
215.520 - PPM Actualiz. 211.731 =

31/12
---------- x ----------Impuesto a la Renta
215.520
Impuesto por pagar
Pagos Provisional Mensuales
G: Impuesto Renta 16% sobre $ 1.347.000
3.789
211.731
La cuenta Impuesto a la Renta es una cuenta de resultado prdida que

representa el costo tributario que afecta a la empresa y la cuenta
Impuesto Renta por Pagar es una cuenta de pasivo, que refleja la
obligacin por el diferencial de impuesto que est pendiente de pago
despus de haber imputado los PPM pagados en el ao. En el siguiente
ejercicio comercial se extinguir la cuenta de pasivo, cuando se pague
dicho diferencial de impuesto. La cuenta PPM queda saldada.
EJEMPLO 2
Suponga que con los mismos datos relativos a los PPM del ejemplo
36
anterior, esta empresa obtuvo en el ao 2002 una utilidad afecta a

impuesto de $ 1.280.000. La tasa de impuesto a la renta es 16%.
Resolucin
Utilidad del Ejercicio
Impuesto Renta
$ 1.280.000 * 16,0% =
204.800
Al impuesto a la Renta determinado para el periodo se debe imputar los

PPM ya corregidos que alcanzan a $ 211.731.
Impto Renta
p/recuperar
204.800 - PPM Actualiz. 211.731 =

31/12
---------- x ----------Impuesto a la Renta
204.800
Impuesto por recuperar
6.931
Pagos Provisionales Mensuales
G: Impuesto Renta 16% sobre $ 1.280.000
211.731
La cuenta Impuesto por recuperar, representa el exceso de impuesto

pagado en el ao a travs de los PPM con respecto al impuesto
determinado. En el siguiente ejercicio comercial se extinguir esta cuenta
de activo, cuando se obtenga la devolucin debidamente reajustada, esto
es aproximadamente en mayo del ao siguiente.
EJEMPLO 3
Suponga que con los mismos datos relativos a los PPM del ejemplo inicial,
esta empresa tuvo prdidas en el ao 2002 por $ 795.000. La tasa de
impuesto a la renta es 16%.
Resolucin
Si la empresa tuvo prdidas en el ejercicio comercial, no paga impuesto
por ese ejercicio, es decir, no hay prdida por impuesto a la Renta, por lo
tanto lo nico que corresponde contablemente es ajustar los PPM
monetariamente y solicitar su devolucin.
37

31/12
---------- x ----------Impuesto por recuperar

211.731
Pagos Provisionales Mensuales
G: Ajuste por no pago de Impuesto Renta
211.731
La cuenta Impuesto por recuperar, en este caso, representa el valor

actualizado de los PPM pagados en el ao. En el siguiente ejercicio se
extinguir esta cuenta de activo cuando se concrete la devolucin.
EJERCICIO DE APLICACIN DE AJUSTES

Las cuentas de la empresa "Comercial Quintay Ltda." al 31.12.96 antes
de los ajustes de cierre, presentan los siguientes saldos:
Comisiones vendedores
Vehculos
Mercaderas
Comisiones pagadas
Sueldos pagados
Proveedores
Seguros vigentes
Revaloriz. Capital Prop.
Letras por cobrar.
Honorarios Pagados
7.385.400
4.623.500
3.267.400
3.459.630
12.778.210
1.457.200
890.400
489.500
715.600
1.689.420
38
Iva dbito fiscal

Derecho de llaves
Gastos de Publicidad
Gastos generales
Caja
Banco
Capital
Ventas
Clientes
Prstamo bancario
Reserva de dividendos
Arriendos ganados
95.600
1.456.000
4.300.000
2.365.840
106.300
791.200
4.960.000
27.587.500
2.987.000
3.645.300
937.000 Descuentos obtenidos
4.275.600
456.200
Datos adicionales
a.- El stock de existencias (todas nacionales) presenta el siguiente detalle:
Fecha de adquisicin
Unidades Precio unitario Valor
Artculo A
01/01/96 (del Ejerc. anterior)
1.630
10/03/96
520
30/05/96
970
45
52
48
73.350
27.040
46.560
Artculo B
06/04/96
30/06/96
21/11/96
1.430
950
728
95
104
100
135.850
98.800
72.800
Artculo C
31/01/96
855
520
444.600
a. Considere que an falta por registrar, bajo el mtodo de

desdoblamiento integral de la cuenta mercaderas, el costo de ventas
del perodo que alcanz a $ 2.368.400.
39
b.- El seguro, que cubre todas las instalaciones de la empresa, se contrat

el 15 de marzo de 1996 con vigencia por un ao a contar de esa misma
fecha.
c.- El saldo de las letras por cobrar esta compuesta de tres documentos en
pesos y una letra por UF 24,00 aceptada el 5 de noviembre, cuando la
UF tena un valor de $13.132,50
d.- En la cuenta Vehculos est registrado una camioneta, adquirida y
empezada a utilizar el 1 de septiembre de 1996, asignndole una vida
til de 8 aos a partir de esa fecha
e.- Los Gastos de Publicidad que se efectuaron en marzo de 1996,
corresponden a una campaa publicitaria que se estima rendir
beneficios ala empresa por un plazo de 4 aos a partir de ese mismo
mes.
f.- Se sabe que entre los documentos por pagar, est vigente un pagar
por US$ 2.300 aceptado por la empresa en septiembre a un tipo de
cambio de $ 418,60 por dlar, correspondiendo el saldo de la cuenta a
una letra de cambio por UF 37,40 aceptada en el mes de noviembre.
g.- En la caja se encuentran momentneamente US$ 100,00 cambiados a
un cliente el 27 de diciembre de 1996 a $ 410 cada uno.
h.- En febrero de 1996 se efectu un nuevo aporte de capital en efectivo
por $ 1.520.000. Las reservas de dividendos, se constituyeron en
marzo del mismo ao con el 60% de la utilidad del ao anterior, el 40%
restante se entreg como dividendos en ese mismo mes.
i.- El derecho de llaves corresponde a un valor efectivamente pagado que
proviene de ejercicios anteriores.
j.- La empresa no ha efectuado pagos provisionales de impuesto (P.P.M)
durante el ao. Suponga que la utilidad tributaria del ejercicio ser $
189.500 para contabilizar la provisin.
40
Ao anterior
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Se pide :
Factor IPC
1,066
1,062
1,060
1,054
1,047
1,036
1,028
1,023
1,020
1,016
1,011
1,004
1,000
U.F
US$
12.513,00412,76
12.549,79412,53
12.606,00411,64
12.686,06406,81
12.802,73407,72
12.911,59409,68
12.979,21410,73
13.021,91410,79
13.069,71412,98
13.131,77420,64
13.215,17420,63
13.280,43424,87
- Ajustes al cierre anual 1996

- Balance Clasificado despus de ajustes
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Contabilidad II.

ESTADOS FINANCIEROS FINALES

Contabilidad II. INA

estados financieros por cuanto ella produce la prdida de poder

NOTA: En la aplicacin de la variacin del ndice de Precios al

Contabilidad II. INA

noviembre del ao a que corresponde el balance. Del mismo modo, si se

Patrimonio o Capital propio. Se entiende por capital propio el patrimonio

Contabilidad II. INA

con abono a la cuenta patrimonial Revalorizacin del Capital Propio,

Durante el ao se registr el siguiente detalle de movimientos:

Contabilidad II. INA

$ 11.250.000 * 4,6% = 517.500 C.M.

---------- x ----------Correccin monetaria

G: Correccin monetaria del Capital Propio Inicial del ao 2002

2) Determinacin y revalorizacin de las disminuciones al capital propio

$ 1.400.000 * 3,8% = 53.200 C.M.

---------- x ----------Revalorizacin Capital Propio

G: Correccin monetaria de la disminucin al C.P.I. del ao 2002

3) Determinacin y revalorizacin de los incrementos patrimoniales.

Contabilidad II. INA

El aumento de patrimonio realizado en octubre, qued registrado en el valor

$ 2.000.000 * 1,1% = 22.000 C.M.

---------- x ----------Correccin monetaria

G: Correccin monetaria del aumento de capital del ao 2002

Despus de haber efectuado estas contabilizaciones y de haber eliminado el

---------- x ----------Correccin monetaria

G: Correccin monetaria del patrimonio

Nota: En el caso que se trate de una Sociedad Annima, se deber

Contabilidad II. INA

con el nimo de venderlos. Entre estos bienes se pueden encontrar,

$ 4.890.000 * 4,6% = 224.940 C.M.

G: Correccin monetaria del ao 2002

Mercaderas o Existencias. Se refiere a los productos disponibles para la

Contabilidad II. INA

distincin entre aquellas existencias que fueron adquiridas en el mercado

Contabilidad II. INA

c) Respecto de aquellos bienes en que no se han efectuado importaciones

Precio unit. Valor total

Las variaciones de IPC aplicables a este ejercicio son:

Clculo de correccin monetaria

Contabilidad II. INA

Para calcular el costo de reposicin, se debe tomar el precio unitario ms

Artculo B, Compras durante todo el ao. Para determinar el costo de

307.450 Valor histrico

Artculo C, No hay compras durante todo el ao. El costo de reposicin,

444.600 Valor histrico

G: Correccin monetaria de las existencias

Contabilidad II. INA

Otros Activos: Se refiere en general a recursos Intangibles, provenientes

$ 8.500.000 * 2,7% = $ 229.500 C.M.

---------- x ----------Derecho de llaves

G: Correccin monetaria desde junio a diciembre 2002

Otros recursos reajustables: Se refiere a cualquier otro tipo de activos con

Contabilidad II. INA

cambio por UF 37,40 aceptada el 10 de noviembre, cuando la UF tena un

US$ 2.300 * $ 674,20 =

Clculo de correccin monetaria de la letra por cobrar

En la contabilizacin y por cuanto la correccin monetaria negativa del

---------- x ----------Correccin monetaria

G: Correccin monetaria al 31.12.2002

Obligaciones reajustables: Se refiere a cualquier tipo de pasivos con

Contabilidad II. INA

Calcule la correccin monetaria al cierre anual considerando un tipo de