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Le contrle de Gestion : un systme d'aide la dcision au cur du

systme planification-contrle de l'Organisation

La Gestion de lOrganisation
grer c'est dcider
pour orienter les activits de l'Organisation,
pour, ensuite, rpartir le travail et coordonner les actions individuelles et
collectives en fonction de l'orientation choisie,
pour, enfin, motiver et former les diffrents membres de l'Organisation afin
d'amliorer l'efficience (rentabilit, rendement) et l'efficacit (mesure du degr de
ralisation des objectifs) de l'Organisation.

Un systme de gestion est un systme de processus de dcisions qui


finalisent, organisent et animent les actions collectives au sein d'une
Organisation

Le contrle de Gestion : un systme d'aide la dcision au cur du


systme planification-contrle de l'Organisation

Le systme de Gestion de lOrganisation


Le systme de finalisation reprsente le processus d'orientation des activits qui
dtermine leur nature, leur localisation, leur niveau, leur distribution temporelle,
leurs composantes opratoires principales, en rfrence des principes d'action
collective dfinis ou pratiqus par les dcideurs. Il sexprime au travers des
stratgies dfinies par l'Organisation.
Le systme d'organisation comprend les procdures et relations qui, dans la
pratique, assurent la spcialisation des fonctions (fonction de diffrenciation) et
leur coordination (fonction d'intgration). Il se retrouve dans la structure et les
modes de coordination et de contrle de lOrganisation.
Le systme danimation a pour mission de grer l'intgration des efficacits
individuelles par une action sur la comptence (par la formation) et la motivation
des individus pour amliorer l'efficacit organisationnelle.

Le contrle de Gestion : un systme d'aide la dcision au cur du


systme planification-contrle de l'Organisation
Processus par lequel les dirigeants sassurent que les ressources sont obtenues et utilises avec
efficience et efficacit pour raliser les objectifs de lOrganisation (Anthony et Dearden 1976)
Systme danimation par lequel les dirigeants dune Organisation visent influencer les
comportements des membres de celle-ci par rapport aux stratgies dfinies
Systme daide la dcision qui sappuie sur un systme dinformation. Il est conu pour
matriser la gestion dune entreprise, cest--dire, prvoir, mesurer et contrler les risques
et performances analyss dans un environnement soumis lincertitude. (Abtay et Vinay)

Contrle
de
Gestion

Le contrle de Gestion : un systme d'aide la dcision au cur du


systme planification-contrle de l'Organisation
Environnement
Tableaux de bord et
Reporting

Analyse
Environnement

Financire

Base de
Donnes
Comptable

Systme-Organisation
(production, qualit,
service commercial,)

SPG

Comptabilit Analytique
Choix investissement
Choix financement

Procdure
Budgtaire
PCI

Environnement
4

Le contrle de Gestion : un systme d'aide la dcision au cur du systme


planification-contrle de l'Organisation
La comptabilit gnrale constitue une obligation lgale pour les Organisations

Enregistrement Comptable

Fiscales

Collecte et mmorisation
chronologiques et exhaustives
de toutes les oprations
conomiques

Construction

Normalisation Comptable

Finalits

Contrle de
Gestion

Classification des donnes

Synthse des donnes


Bilans
Comptes de rsultat
Annexe

Communication
externe

Les techniques d'enregistrement comptable sont "penses" pour crer un


maximum de donnes informatives

La Base de Donnes Comptables : le bilan, instantan du patrimoine de


lOrganisation

BILAN SA DOMOTIQUE AU 1ER OCTOBRE 2014


ACTIF = Patrimoine
PASSIF = Dettes

0
6

La Base de Donnes Comptables : le bilan de cration

La Base de Donnes Comptables : les flux conomiques


Toute opration conomique ralise par une Organisation entrane
des mouvements appels flux.
Flux Rels

Entre ou sortie de biens physiques

Actif Immobilis

La Base de Donnes Comptables : le bilan de cration

BILAN SA DOMOTIQUE AU 1ER OCTOBRE 2014


ACTIF
Actif Immobilis
88500
Frais tablissement(Actif Fictif)
3000
Local
55000
Bureaux
2500
Ordinateurs
3500
Voiture fonction
9500
Brevet
15000

88500
9

La Base de Donnes Comptables : le bilan de cration

BILAN SA DOMOTIQUE AU 1ER OCTOBRE 2014


ACTIF
Actif Immobilis
Frais tablissement(Actif Fictif)
Local

88500
3000
55000

Bureaux

2500

Ordinateurs

3500

Voiture fonction

9500

Brevet

Stocks logiciels
Stocks cartes logicielles
Stocks boitiers

15000

500
80
20
89100
10

La Base de Donnes Comptables : les flux conomiques


Toute opration conomique ralise par une Organisation entrane
des mouvements appels flux.
Flux quasi-montaires

Dettes ou crances vis--vis des tiers

Crances-clients ou Dettes-fournisseurs

11

La Base de Donnes Comptables : le bilan de cration

BILAN SA DOMOTIQUE AU 1ER OCTOBRE 2014


ACTIF
Actif Immobilis
88500
Frais tablissement(Actif Fictif)
3000
Local
55000
Bureaux
2500
Ordinateurs
3500
Voiture fonction
9500
Brevet
15000
600
Actif Circulant
Stocks logiciels
500
Stocks cartes logicielles
80
Stocks boitiers
20
Crances
0
89100
12

La Base de Donnes Comptables : le bilan de cration

BILAN SA DOMOTIQUE AU 1ER OCTOBRE 2014


PASSIF
Capital

53000
53000

53000
13

La Base de Donnes Comptables : le bilan de cration

BILAN SA DOMOTIQUE AU 1ER OCTOBRE 2014


PASSIF
Capitaux Propres

53000

Capital

53000

Dettes Financires
Emprunt

40000
40000

93000
14

La Base de Donnes Comptables : le bilan de cration

BILAN SA DOMOTIQUE AU 1ER OCTOBRE 2014


PASSIF
Capitaux Propres

53000

Capital

53000

Dettes Financires

40000

Emprunt

40000

Dettes Exploitation
Dette fournisseur voiture

9500
9500
102500
15

La Base de Donnes Comptables : les flux conomiques


Toute opration conomique ralise par une Organisation entrane
des mouvements appels flux.
Flux Montaires

Dpenses ou recettes (dcaissements ou encaissements de


trsorerie)

Trsorerie (Banque)

16

La Base de Donnes Comptables : le bilan de cration

BILAN SA DOMOTIQUE AU 1ER OCTOBRE 2014


ACTIF
Actif Immobilis

PASSIF
88500

Capitaux Propres
3000 Capital

Frais tablissement(Actif Fictif)


Local

2500

Ordinateurs

3500

Voiture fonction

9500
15000 Dettes Financires

Brevet

Stocks logiciels

14000

Emprunt

80

Stocks boitiers

20 Dettes Exploitation

Trsorerie

40000
40000

500

Stocks cartes logicielles

Crances

53000

55000

Bureaux

Actif Circulant

53000

0 Dette fournisseur voiture

9500
9500

13400
102500

102500
17

La Base de Donnes Comptables : les flux conomiques


Toute opration conomique ralise par une Organisation entrane
des mouvements appels flux.
Flux de rsultat

Flux appauvrissement (Charges) ou enrichissement (Produits)


propritaires Organisation par dvalorisation ou revalorisation indirectes
du capital

Rsultat

18

La Base de Donnes Comptables : le bilan de cration


BILAN SA DOMOTIQUE AU 1ER OCTOBRE 2013
ACTIF
Actif Immobilis

PASSIF
88500

Capitaux Propres
3000 Capital

Frais tablissement(Actif Fictif)


Local

15000 Dettes Financires

40000

Bureaux

2500

Ordinateurs

3500

Voiture fonction

9500

Actif Circulant
Stocks logiciels

600

Emprunt

80

Stocks boitiers

20 Dettes Exploitation

Trsorerie

40000

500

Stocks cartes logicielles

Crances

53000

Rsultat

55000

Brevet

53000

0 Dette fournisseur voiture

9500
9500

13400

102500

102500
19

La Base de Donnes Comptables : les travaux dinventaire


La Pratique de lamortissement

L'amortissement pour dprciation est la constatation comptable d'une


diminution de valeur d'un lment d'actif (principalement des
immobilisations) rsultant de l'usage, du temps, du changement de
techniques et de toute autre cause dont les effets sont jugs irrversibles.
Il s'agit d'une charge dfinitive.
Outre sa fonction comptable de mesure dune dprciation,
lamortissement possde une fonction conomique. L'annuit
d'amortissement est enregistre comme une charge, ce qui permet
l'talement dans le temps de la dprciation. Il s'agit d'une charge
calcule et non paye. Ceci permet l'entreprise d'autofinancer chaque
anne une partie de la valeur de l'immobilisation.
En effet, cette charge "fictive", simplement calcule, augmente
artificiellement le montant total des charges de l'entreprise, diminue
donc son rsultat et l'impt sur les socits assis sur ce rsultat.
L'autofinancement se fait donc grce une conomie d'impt.

20

La Base de Donnes Comptables : les travaux dinventaire


La Pratique de lamortissement

Rsultat sans amortissement


Rsultat avant impt

900

Rsultat avec amortissement


Rsultat avant impt et amortissement
900
- Charge fictive damortissement
90
Rsultat avant impt

810

Impt 33,1/3 %

300

Impt 33,1/3 %

270

Rsultat aprs impt

600

Rsultat aprs impt

540

conomie dimpt ralise grce


lamortissement 300 270 = 30 (soit
amortissement*taux dimpt)
21

La Base de Donnes Comptables : la pratique des amortissements


Amortiss
Dures
ements
Annuits
prorata
d'amortissement
temporis

Actif
Immobilis

Valeurs
d'origine

Frais
tablissem
ent(Actif
Fictif)

3000

600

150

Local

55000

20

2750

687,5

22

La Base de Donnes Comptables : la pratique des amortissements

Actif
Immobilis

Amortiss
Valeurs
Dures
ements
Annuits
prorata
d'origine d'amortissement
temporis

Ordinateurs
d'origine

3500

700

175

Ordinateurs
achets
(Investissem
ent)

1500

300

25

23

La Base de Donnes Comptables : la pratique des amortissements

Actif Immobilis
Frais tablissement(Actif Fictif)
Local
Bureaux
Ordinateurs d'origine
Ordinateurs achets
(Investissement)
Voiture fonction
Brevet

Amortissements
prorata temporis
150
687,5
125
175
25
593,75
125
1881,25
24

La Base de Donnes Comptables : les travaux dinventaire


Linventaire des stocks

- Le principe de linventaire intermittent oblige


lOrganisation procder, en fin de priode (semestre ou
anne) un inventaire physique des stocks, suivi dun
inventaire comptable qui consistera substituer les stocks
finaux estims aux stocks initiaux.
- On utilisera les comptes de stocks dont le solde dbiteur
exprime la valeur des stocks dont l'entreprise est
propritaire.
- En contrepartie, on trouvera des comptes variation des
stocks ou Production stocke

25

La Base de Donnes Comptables : linventaire des stocks


Stocks de logiciels
Entres
Stock
Initial
Achats
priode
Totaux

Quantit Cot
Montant
s Unitaire

Sorties

Quantit Cot
Montant
s Unitaire

10

50

500

Ventes
priode

15

50

750

20

50

1000

Stock Final

15

50

750

30

50

1500

Totaux

30

50

1500

Stocks de botiers
Entres
Stock
Initial
Achats
priode
Totaux

Quantit Cot
Montant
s Unitaire

Sorties

Quantit Cot
Montant
s Unitaire

10

20

Consomma
tions
priode

20

40

Stock Final

15

30

30

60

Totaux

30

60

15

30

26

La Base de Donnes Comptables : linventaire des stocks


Stocks de cartes logicielles
Quantit Cot
Entre Quantit Cot
Montant Sorties
Montant
s
s Unitaire
s Unitaire
Consomma
Stock
10
8
80
tions
15
8
120
Initial
priode
Achats
20
8
160 Stock Final
15
8
120
priode
Totaux
30
8
240 Totaux
30
8
240
Stocks de tlcommandes
Entre Quantit Cot
Quantit Cot
Montant Sorties
Montant
s
s Unitaire
s Unitaire
Stock
Ventes
10
150
0
0
0
15
Initial
priode
Product
ion
15
10
150 Stock Final
0
0
0
priode
10
150 Totaux
15
10
150 27
Totaux
15

La Base de Donnes Comptables : les travaux dinventaire


La constitution de provisions
-

Certains lments d'actif se dprcient. Il convient l'inventaire de


dterminer leur valeur relle par le calcul et l'enregistrement de provisions
(exemple : dprciation des crances).
Celles-ci se diffrencient des amortissements car la dprciation n'est pas
dfinitive ou simplement estime.
Le rle de ces provisions est de faire apparatre au bilan le montant exact des
valeurs d'actif.
A ct de ces Provisions pour dprciation des lments d'actif, on retrouve
:
les Provisions pour risques et charges,
les Provisions rglementes ( caractre fiscal)
Les provisions, comme les dotations aux amortissements, autorisent un
autofinancement pour l'entreprise (par l'intermdiaire des conomies
d'impt)

28

La Base de Donnes Comptables : les travaux dinventaire


Les critures de rgularisation

A l'inventaire, il convient de dterminer le montant exact des charges


et des produits qui incombent l'exercice qui se termine. C'est le
principe d'indpendance des exercices. Pratiquement :

certaines charges ou produits qui doivent tre supports par l'exercice n'ont
pas encore t enregistrs (le plus souvent faute de factures) : il faut les
ajouter grce lutilisation de comptes transitoires.
certaines charges ou produits dj enregistrs concernent l'exercice suivant :
il faut les retrancher.

Ces critures de rgularisation seront contre-passes la date du


dbut de lexercice suivant.

29

La Base de Donnes Comptables : Provisions et Rgularisations


Lorsquun problme de recouvrement est anticip, en raison de difficults rencontres
par les clients de la socit, une provision doit tre constitue. Dans ce cas, on a fix
cette provision 600

Actif Circulant

Valeurs Brute

Provision
ncessaire
31/12/2014

Crance

30000

600

Provision
prcdente
existante

Dotation
Provision

600

Lintrt annuel sur lemprunt dorigine, 2500 , courant du 01/10/2014 au 30/09/2015,


sera pay et dfinitivement enregistr le 30/09/2015 en mme temps que le
remboursement demprunt, 10000 , mais une partie de cette charge dintrt doit tre
impute sur lexercice comptable 2014, soit, prorata temporis, 2500*3/12 = 625

Dette Financire

Valeurs Brute

Annuit
30/09/2015

Emprunt

40000

12500

Intrt
annuel

Intrt Couru et
Non Echu affect
sur 2014

2500

625
30

La Base de Donnes Comptables : le compte de rsultat de la priode

Compte de Rsultat SA DOMOTIQUE Trimestre 4 2014


Charges courantes
601 Achats de botiers

40

603 Variation de stocks de botiers (SI-SF)


601 Achats de cartes logicielles

160

603 Variation de stocks de cartes logicielles (SI-SF)


607 Achats de logiciels

1000

603 Variation de stocks de logiciels (SI-SF)

31

La Base de Donnes Comptables : le compte de rsultat de la priode

Compte de Rsultat SA DOMOTIQUE Trimestre 4 2014


Charges courantes
601 Achats de botiers

40

603 Variation de stocks de botiers (SI-SF)

-10

601 Achats de cartes logicielles

160

603 Variation de stocks de cartes logicielles (SI-SF)

-40

607 Achats de logiciels

1000

603 Variation de stocks de logiciels (SI-SF)

-250
32

La Base de Donnes Comptables : le compte de rsultat de la priode

Compte de Rsultat SA DOMOTIQUE Trimestre 4 2014


Charges courantes
601 Achats de botiers

40

603 Variation de stocks de botiers (SI-SF)

-10

601 Achats de cartes logicielles

160

603 Variation de stocks de cartes logicielles (SI-SF)

-40

607 Achats de logiciels

1000

603 Variation de stocks delogiciels (SI-SF)

-250

61/62 Charges externes (Assurances, loyers, lectricit,


frais de mission, ) hors plan de communication et
prestations associs
62 Charges externes : prestations associs
62 Charges externes : plan de communication

28000
5000
5000
33

La Base de Donnes Comptables : le compte de rsultat de la priode

Compte de Rsultat SA DOMOTIQUE Trimestre 4 2013


Charges courantes
63 Impts et Taxes
2000
64 Charges de personnel
641 Rmunrations du personnel
645/7 Charges sociales
681 Dotations aux Amortissements et aux
Provisions d'exploitation
66 Intrts et charges assimiles verss
Total Charges
12 Bnfice (si Produits >Charges )

12000
6000
2481,25
625
62006,25

34

La Base de Donnes Comptables : le compte de rsultat de la priode

Compte de Rsultat SA DOMOTIQUE Trimestre 4 2013


Produits courants
701 Prestations vendues
62125
701 Ventes de tlcommandes
375
71 Production stocke de tlcommandes (SF-SI)
0
707 Ventes marchandises
1500

Total Produits
12 Perte (si Charges > Produits)

64000

35

La Base de Donnes Comptables : le compte de rsultat de la priode

Compte de Rsultat SA DOMOTIQUE Trimestre 4 2013


Charges courantes

Produits courants

Total Charges

62006,25 Total Produits

12 Bnfice (Produits
>Charges )

1993,75

64000

64000

64000

36

La Base de Donnes Comptables : le bilan final

BILAN SA DOMOTIQUE AU 31 DECEMBRE 2014


ACTIF
Actif Immobilis
Frais tablissement(Actif Fictif)
Local
Bureaux
Ordinateurs
Voiture fonction
Brevet
Actif Circulant

Vorigine Amort cum Vnette


90000
1881,25 88118,75
3000
150
2850
55000
687,5
54312,5
2500
125
2375
5000
200
4800
9500
593,75
8906,25
15000
125
14875
Vnette
Vbrute
Provision
0
0
0
88118,75
37

La Base de Donnes Comptables : le bilan final

BILAN SA DOMOTIQUE AU 31 DECEMBRE 2014


ACTIF
Vorigine Amort cum Vnette
Actif Immobilis
90000
1881,25 88118,75
Frais tablissement(Actif Fictif)

3000

150

2850

Local

55000

687,5

54312,5

Bureaux

2500

125

2375

Ordinateurs

5000

200

4800

Voiture fonction

9500

593,75

8906,25

Brevet

15000

125

14875

Vbrute
30900
750
30
120
30000

Provision
0
0
0
0
600

Vnette
30300
750
30
120
29400

Actif Circulant
Stocks logiciels
Stocks cartes logicielles
Stocks boitiers
Crances
Trsorerie

38
118418,75

La Base de Donnes Comptables : le bilan final

BILAN SA DOMOTIQUE AU 31 DECEMBRE 2014


PASSIF
Capitaux Propres

53000

Capital
Rsultat

53000
0

Dettes Financires
Emprunt
Intrt couru et non chu

50625
50000
625

Dettes Exploitation

0
103625
39

La Base de Donnes Comptables : le bilan final

BILAN SA DOMOTIQUE AU 31 DECEMBRE 2014


PASSIF
Capitaux Propres

53000

Capital
Rsultat
Dettes Financires
Emprunt
Intrt couru et non chu
Dettes Exploitation
Dettes fournisseurs
Dettes sociales
Etat-TVA payer

53000
0
50625
50000
625
8800
5000
2800
1000
112425
40

La Base de Donnes Comptables : le bilan final

BILAN SA DOMOTIQUE AU 31 DECEMBRE 2014


ACTIF
PASSIF
Actif Immobilis

Actif Circulant

Vnette
88118,75

Vnette
30300

Capitaux Propres

54993,75

Capital
Rsultat
Dettes Financires
Trsorerie passive

53000
1993,75
50625

Dettes Exploitation

8800

Trsorerie active
118418,75

114418,75
41

La Base de Donnes Comptables : lexplication de la variation de


trsorerie

Cycle d'investissement

Achat comptant ordinateur

1500

trsorerie Investissement

-1500

La Base de Donnes Comptables : lexplication de la variation de


trsorerie

Cycle de financement

Nouvel Emprunt

10000

Remboursement Emprunt

trsorerie Financement

10000

La Base de Donnes Comptables : lexplication de la variation de


trsorerie
Cycle d'exploitation
Encaissements sur prestations factures
(TTC)

46800

64000*(1+20%)-30000

Dcaissements sur achats et prestations


externes (TTC)

41440

(1000+40+160+38000)+(1000+40+160+
35000)*20%-5000

Dcaissements sur charges personnel


(salaires et charges sociales patronales)
Dcaissements sur Taxes

15200

18000-2800

2000
4560

Dcaissements sur TVA

(12800-7240)-1000
TVA collecte

12800

64000*20%

TVA dductible
Dettesur TVA payer
Rglement dette fournisseur voiture
trsorerie Exploitation

7240
1000
9500
-25900

(1200+35000)*20%

La Base de Donnes Comptables : lexplication de la variation de


trsorerie

Cycle d'investissement
trsorerie Investissement

-1500

Cycle de financement
trsorerie Financement

10000

Cycle d'exploitation
trsorerie Exploitation

-25900

trsorerie

-17400

Trsorerie Initiale

13400

Trsorerie Finale

-4000

La Base de Donnes Comptables : le bilan final

BILAN SA DOMOTIQUE AU 31 DECEMBRE 2014


ACTIF
PASSIF
Actif Immobilis

Actif Circulant

Vnette
88118,75

Vnette
30300

Capitaux Propres

54993,75

Capital
Rsultat
Dettes Financires
Trsorerie passive

53000
1993,75
50625

Dettes Exploitation

4000
8800

Trsorerie active
118418,75

118418,75
46

De la Base de Donnes
Comptables aux Systmes
dInformation Analytique et
Financier

47

De la Base de Donnes Comptables aux Systmes dInformation


Analytique et Financier

Compte de
rsultat

Systme
dInformation
Analytique

Analyse
des
charges

Systme
dInformation
Financier

Analyse
documents
synthse

De donnes
Bilan

48

Le Systme
dInformation Financier

49

La Base de Donnes Comptables : Activit, Rentabilit, Capacit


dAutofinancement

Variables de
performance
financire
Activit
Rentabilit

Indicateurs
financiers de
suivi

Source
Interprtation
dInformation

Chiffre daffaires

Compte de rsultat

Rsultat

Compte de rsultat

Capacit
Capacit dAutofinancement
dautofinance
(CAF) = Produits
encaissables Charges
ment
dcaissables = Rsultat +
DAP

Compte de rsultat

Recettes sur activit


commerciale ; mesure
le poids commercial
(parts de march)
Enrichissement (ou
appauvrissement) des
propritaires de la
socit (variation de
leur capital)
Potentiel de trsorerie
cr par la socit pour
elle-mme ; apport en
capitaux propres
50

La Base de Donnes Comptables : Fonds de Roulement, Besoin en


Fonds de Roulement et Trsorerie Nette

BILAN FONCTIONNEL PAR TYPE DE CYCLE


ACTIF = EMPLOIS

PASSIF = RESSOURCES

IMMOBILISATIONS BRUTES FONDS PROPRES EXTERNES


Cycle
dinvestissement

Cycle
dexploitation

BESOIN EN FONDS DE
ROULEMENT
(Stocks + Crances Dettes
dexploitation)

FONDS PROPRES INTERNES


(rserves, rsultat priode,
amortissements,
provisions)

TRESORERIE NETTE
(Trsorerie active
Trsorerie passive
(dcouverts))

DETTES FINANCIERES
(emprunts long et moyen
termes)

Cycle de
financement

51

La Base de Donnes Comptables : Fonds de Roulement, Besoin en


Fonds de Roulement et Trsorerie Nette
INDICATEURS FINANCIERS

CALCUL

VARIABLE FINANCIERE
MESUREE

Fonds de
Roulement (FR)

Capitaux propres+ Dettes


financires stables Actif
Immobilis Brut

Ressources stables de
trsorerie disponibles pour
financer le cycle
dexploitation

Besoin en Fonds de
Roulement (BFR)

stocks et crances dettes


non financires

Besoin de trsorerie,
rcurent pour sa partie lie
lexploitation, gnr par
le cycle dexploitation

Trsorerie Nette
(TN)

Actifs de trsorerie concours bancaires courants


TN = FR - BFR

Solde de trsorerie issu de


lquilibre ressourcesemplois de trsorerie

52

La Base de Donnes Comptables : Fonds de Roulement, Besoin en


Fonds de Roulement et Trsorerie Nette
Le Besoin en Fonds de Roulement reprsente l'ensemble des valeurs
actives et passives engendres par des oprations d'exploitation et
qui aprs mutations successives se transforment en monnaie
Le Besoin en Fonds de Roulement assure la liaison entre lactivit et la
structure :
l'activit est celle ralise sur un exercice comptable et se
concrtise en flux d'appauvrissement (les charges) ou
d'enrichissement (les produits)
la structure de l'Organisation se lit au travers des dlais qui
construisent le cycle dexploitation (de stockage, de production,
de crdit interentreprises, ).
Flux (activit) * Dlais (structure) = Stocks (emplois-ressources de
trsorerie = BFR)

53

La Base de Donnes Comptables : CAF, Besoin en Fonds de


Roulement dExploitationet Excdent de Trsorerie dExploitation (ETE)
INDICATEURS FINANCIERS

CALCUL

VARIABLE FINANCIERE
MESUREE

Rsultat

Produits - Charges

Enrichissement ou
appauvrissement des
propritaires

CAF

Produits encaissables
Charges dcaissables

Potentiel de Trsorerie
gnr par lExploitation

BFRE

BFRE final BFRE initial

Variation du besoin en
trsorerie gnr par le
cycle dexploitation

Excdent de
Trsorerie
dExploitation (ETE)

Produits encaisss Charges


dcaisses
ETE = CAF - BFRE

Trsorerie gnre par les


oprations dExploitation

54

La Base de Donnes Comptables : lexplication de la variation de


trsorerie dexploitation, du Rsultat lETE en passant par la CAF

Rsultat

1993,75

CAF

4475
BFRE initial

-8900

BFRE final

21475

BFRE

30375

ETE = CAF - BFRE

-25900

Le Systme
dInformation Analytique

56

Le Systme dInformation Analytique, le contrle de la performance


et laide la dcision

Profitabilit

Systme
dInformation
Analytique

Tarification
valuation performances

Dirigeants,
propritaires
Dirigeants,
commerciaux

Dirigeants
stratges

Choix activits, processus


Conception produits
Construction prvisions

Dirigeants,
ingnieurs
Dirigeants,
contrleurs de
gestion57

Le Systme dInformation Analytique et la Base de Donnes


Comptables

Tri, slection
Base de Donnes
Comptables
Comptes de Rsultat

Analyses de
comportement
Classifications

Systme
dInformati
on
Analytique
Procdures
Analytiques

Traitements

Cots
Charges

Objectifs analytiques
Choix mthodes
analytiques

58

Le Systme dInformation Analytique (SIA) et la Base de Donnes


Comptables (BDC)

SIA

BDC
Tri, slection

Charges

Analyses de
comportement
Classifications
Traitements

Globales

Cot 1
Cot 2
Cot 3
Cot 4

Objectifs analytiques
Choix mthodes
analytiques

59

Le Systme dInformation Analytique (SIA) et la Base de Donnes


Comptables (BDC)

SIA

BDC
Tri, slection

Rsultat

Analyses de
comportement

Global

Classifications

de

Traitements

Priode

Objectifs analytiques
Choix mthodes
analytiques

Marge 1
Marge 2
Rsultat
3
Rsultat
4

60

Le Systme dInformation Analytique (SIA) et la Base de Donnes


Comptables (BDC)

Cadre

Indicateurs

Base de Donnes
Comptables

Rsultat Comptable
Global de la Priode

Systme dInformation
Analytique

Chiffre dAffaires (CA)

Systme dInformation
Analytique

Cot

Systme dInformation
Analytique

Rsultat Analytique
(RA)

Systme dInformation
Analytique

Marge

Calcul
Produits - Charges
Valeur des ventes sur
produits, services, projets,

Somme de charges

Chiffre dAffaires Cot de


Revient des biens et
services vendus
Chiffre dAffaires Cot
particulier

61

Le Systme dInformation Analytique (SIA) et le comportement


des Charges
Les charges variables
suivent les niveaux (volumes)
dactivit de lOrganisation (le
Chiffre dAffaires par exemple)

300
250
200

Charges
variables
/ CA

150
100
50

25
00

20
00

80
70
60
50

Charges
fixes /
CA

40
30
20
10
25
00

20
00

15
00

0
10
00

Les charges fixes sont


indpendantes du volume
dactivit de lOrganisation (le
Chiffre dAffaires par exemple)
car lies aux infrastructures de
celle-ci. (On les appelle aussi
Charges de Structure)

15
00

10
00

62

valuation du risque dexploitation de laction


le seuil de rentabilit, ou point mort, est le niveau d'activit (chiffre
d'affaires, quantits vendues, nombre d'heures de service factures,
nombre de commandes, etc.) qui permet l'entreprise de couvrir toutes
ses charges de structure et d'entrer en "zone bnficiaire".
Lorsque le niveau d'activit est exprim en chiffre d'affaires, le seuil de
rentabilit est galement appel Chiffre d'affaires critique. Dans ce cas,
trois cas sont possibles :
CA net < seuil de rentabilit (CA critique) : l'entreprise est en perte
CA net > seuil de rentabilit : l'entreprise ralise un bnfice
CA net = seuil de rentabilit : le rsultat est nul.
Le calcul et la reprsentation graphique vont s'appuyer sur l'quation
diffrentielle du rsultat : Rsultat = Marge sur cot variable - charges
fixes

63

valuation du risque dexploitation de laction

Rsultat = Marge sur cot variable unitaire*Volume dActivit Charges Fixes


Seuil de Rentabilit = Volume dActivit tel que MCV=CF
Rsultat

Seuil de Rentabilit

niveau
dactivit

Marge sur cot variable unitaire


- CF

64

Le Plan de Dveloppement ou Business Plan

Le plan de dveloppement (ou Business Plan) reprsente la synthse des


planifications stratgique et oprationnelle :
-il reprend lessentiel des choix stratgiques : orientations et options retenues ;
-il prcise les choix dinfrastructures ncessaires au projet (Investissements,
Recrutements et Financements moyen et long termes)
-il dtaille les prvisions dexploitation, utiles la construction des CAFs
(Charges - plan communication par exemple - et Produits) et des BFREs (Dlais
et stocks, crances et dettes qui en dcoulent) ;
-Il se termine par la prsentation du plan de financement

65

Le Plan de Financement
Le plan de financement reprsente la concrtisation financire de la planification oprationnelle :
-il ralise la synthse des choix effectus en matire dinvestissement et de financement ;
-il repose sur une analyse emplois-ressources ;
-il permet de prsenter, sur le Moyen Terme, les bilans fonctionnels prvisionnels.
Il regroupe :
-du ct des ressources : apports en capitaux propres ; apports associs ; emprunts ; CAFs, BFRE
si favorables,
-du ct des emplois : investissements ; remboursements capitaux propres, apports associs et
emprunts ; BFRE si dfavorables, dividendes
Il dtermine pour chaque anne du plan :
-Le solde de trsorerie prvisionnel
-Le solde de trsorerie cumul prvisionnel

66

Exemple de Plan de Financement


N

N+1

N+2

Ressources
Apports en CP, apports associs, emprunts, CAFs,
BFRE si favorables,

Emplois
Investissements ; remboursements capitaux
propres, apports associs et emprunts ; dividendes ;
BFRE si dfavorables,

Solde Trsorerie
Solde Trsorerie
Cumul

67

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