LE GUIDE DE LENTRE DANS LA VIE PROFESSIONNELLE

Le contrle
fiscal
Patrice MARIE

Le Code gnral des impts

soumet les professions librales
des
obligations
comptables.
Grce cette comptabilit vous
pourrez dterminer le revenu de
votre
activit
librale.
Ce
bnfice (lorsquil ne sagit
pas de dficit ) reprsente la
diffrence entre les recettes
provenant de votre activit librale
et le cot de fonctionnement de
votre cabinet. La dtermination de
ce
bnfice
professionnel
permettra de calculer votre impt
sur le revenu, dtablir la base de
calcul de vos cotisations sociales et
ventuellement de fixer le montant
des dductions A.G.A.

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COMBIEN Y A-T-IL DE CONTRLES PAR AN ?

Selon un rapport parlementaire, la fraude en France est estime environ 130 milliards de
francs par an, ce qui explique les 40000 contrles annuels.
Plus que le nombre de contrles, il convient de considrer que ces derniers sont devenus
beaucoup plus efficaces et rapportent en consquence : 56 milliards rcuprs en 1995.
Sachez enfin que, si globalement la probabilit d'un contrle est faible, celui-ci varie
fortement selon les professions et les secteurs d'activit professionnelle : une fois tous les cent
ans si vous tes agriculteur ! A l'inverse, certains secteurs arrivent en tte pour la frquence
des contrles : btiments et constructions, restauration... Le fisc dispose par ailleurs d'tudes
sectorielles (tudes du C.E.R.C.) sur le taux de fraude par profession . Au top ten selon
ces tudes : les taxis, les coiffeurs, les restaurateurs Il existe galement une ingalit selon
les rgions : Paris et lIle de France sont bien placs. La Corse aussi !
Et les mdecins dans tout a ? On parle dun contrle tous les 35 ans en moyenne. Il semble
que les contrles touchent autant les mdecins adhrents une A.G.A. (45) que les autres, en
revanche, les redressements sont gnralement plus levs chez les non-adhrents A.G.A..

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PROGRAMMATION DES CONTRLES FISCAUX

Il existe plusieurs critres qui permettent ladministration fiscale de dsigner les
contribuables qui feront lobjet dun contrle fiscal.

La programmation administrative
Chaque anne, le Directeur Gnral des Impts dfinit les grandes orientations de la
politique de contrle de lanne. Au niveau de chaque directeur dpartemental, une
slection de dossiers est mise en uvre par des mthodes de slection informatique
s'appuyant sur une analyse statistique. Certains dossiers qui s'cartent des moyennes
calcules peuvent tre soumis un contrle fiscal sur proposition de l'inspecteur au
directeur rgional. Cest ce dernier qui dcidera de l'inscription d'un dossier fiscal un
programme de vrification.

Les dnonciations
Elles existent et cette pratique est mme lgalise puisque l'article 1825 F du Code des
Impts prcise : Aucun indicateur ne peut prtendre une remise ou une
rmunration quelconque s'il ne justifie pas par crit que ses renseignements ont t
fournis avant le procs-verbal . En pratique, les dnonciations ne sont pas rares. Les
informations que le fisc recueille la suite de dnonciations sont analyses et donnent
lieu une enqute effectue par des services spcialiss mais elles ne dclenchent pas
systmatiquement une procdure de contrle.

Le dpt tardif de vos dclarations

Il fait de vous un contribuable peu rigoureux et vous vous exposez un contrle. De
mme, le dpt d'une dclaration rectificative peut vous occasionner tout d'abord un
contrle sur pices, au cours duquel le service va examiner les postes modifis, et
ventuellement le dclenchement d'une vrification gnrale si les anomalies dceles
sont importantes.

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LE DLAI DE REPRISE
L'administration a la possibilit de rparer les omissions ou les insuffisances constates dans
le calcul ou l'tablissement de l'impt l'intrieur d'un dlai appel dlai de reprise . Ce
dlai est variable selon les impts en cause et les circonstances. En principe, pour la plupart
des impts et taxes, ce dlai expire le 31 dcembre de la troisime anne qui suit celle au titre
de laquelle l'imposition est due.

Parfois, ce dlai est plus tendu notamment en cas de :

Dcouverte d'agissements frauduleux entranant le dpt d'une plainte en vue de

l'application de sanctions pnales. Ladministration peut oprer alors des contrles
et procder des redressements pendant deux annes supplmentaires.

Dcs d'un contribuable : la suite de la dclaration de succession, si des

anomalies sont constates dans les impositions tablies au nom du dfunt pendant
le dlai normal de prescription, elles peuvent tre rpares pendant les 2 annes
qui suivent la dclaration de succession (ou dfaut les 2 annes suivant le
paiement des droits de mutation).

Omissions ou insuffisances d'imposition rvles lors de poursuites devant les

tribunaux ou par une rclamation contentieuse : elles peuvent tre rpares jusqu'
l'expiration de l'anne qui suit celle de la dcision qui a clos les poursuites pnales
ou le contentieux fiscal.

Si des notifications de redressements ont t prononces l'intrieur du dlai de

reprise, elles ont pour effet d'arrter le cours de la prescription et de faire repartir
un nouveau dlai de trois annes plus l'anne en cours.

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LE DROIT DE COMMUNICATION
Pour assurer sa mission de contrle de l'impt, le fisc dispose d'importants moyens
d'investigation comme le droit de communication ou le droit de visite qui peuvent tre mis en
uvre pralablement ou dans le cadre d'une procdure de contrle.
Le droit de communication donne ladministration le pouvoir de disposer de tous les
renseignements qui lui sont ncessaires pour le contrle de l'impt. Ainsi, elle peut demander
des documents, des factures, des actes des personnes morales ou physiques qui ont la qualit
de :

commerant (un inspecteur pourra par exemple vrifier le prix d'acquisition d'un matriel
chez le fournisseur) ;

aux administrations de lEtat ;

aux banques (votre banquier est tenu de renseigner l'administration, sur l'identit du
titulaire d'un compte, ainsi que sur les diffrentes oprations qu'il a enregistres).

En revanche, les membres des professions mdicales et para-mdicales, les associations

agres, les artisans, les salaris et les propritaires fonciers ne sont pas soumis au droit de
communication.
Certains organismes sont tenus de communiquer directement des documents qui permettront
ladministration d'effectuer des recoupements avec les dclarations. Ainsi, ladministration
reoit directement les dclarations de salaires, dhonoraires, de pensions, de rentes (D.A.D.S.,
D.A.S.-2) ; les relevs des organismes sociaux (relevs S.N.I.R.) ; les dclarations des
contrats de prt ; les actes d'enregistrement des acquisitions immobilires et les relevs
d'ouverture et de clture des comptes bancaires.
Les documents recueillis par ladministration fiscale font l'objet d'un examen critique au
Centre des Impts. A lissue de ce contrle sur pices, l'inspecteur pourra soit tablir
directement des redressements, soit procder une demande d'claircissements ou de
justifications.
Exceptionnellement ladministration fiscale peut utiliser son droit de visite et de saisie pour
rechercher la preuve d'agissements frauduleux (comptabilit occulte par exemple).
L'utilisation de ce droit de visite et de saisie est place sous le contrle de l'autorit judiciaire.

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LES DIFFRENTS CONTRLES FISCAUX

Les mthodes et les moyens de contrle sont videmment adapts la nature et au montant
des revenus des contribuables ou la dimension des entreprises d'une part, et l'importance
des enjeux pour le Trsor d'autre part.
Lexamen de votre dclaration permet au vrificateur dexaminer de son bureau et danalyser
la cohrence de votre dclaration partir des lments de votre dossier : cest ce que lon
appelle le contrle sur pices.
Cest la forme la plus simple et la plus courante de contrle, notamment pour les particuliers.
La plupart du temps, vous ignorez que vous subissez ce contrle. Vous ne lapprenez que si
votre dossier pose des problmes :

Le plus souvent, vous recevez une simple demande dinformations (imprim n754).
Aucune sanction lgale ne peut tre applique en cas de dfaut de rponse, mais
linspecteur utilisera d'autres moyens lui permettant d'exiger cette information.

Demandes dclaircissements ou des justifications (imprim n2172) peuvent

galement vous tre demands. Dans ce cas, vous devez rpondre imprativement dans un
dlai de soixante jours. Si votre rponse est insuffisante, une nouvelle demande (imprim
n2172 bis) peut vous tre adresse et vous avez un nouveau dlai de trente jours pour
rpondre.

A dfaut de rponse dans ce dernier dlai ou en cas de rponse vasive ou incomplte,

ladministration est en droit de mettre en uvre la procdure de taxation d'office qui consiste,
en pratique, notifier directement les redressements qu'elle envisage sans aucun dialogue
avec vous.
A lissue de ce premier contrle sur pices, linspecteur pourra aboutir aux conclusions
suivantes :

Il ny a aucune anomalie et il classe le dossier ;

Il constate une surtaxe et prononce un dgrvement ;

Il conclut une insuffisance d'imposition et engage une procdure contradictoire de

redressement ou taxe d'office ;

Il estime que certains points doivent tre claircis ou justifis, il vous adresse une
demande de renseignements ;

Il juge ncessaire de ne pas se limiter un contrle sur pices. Il entreprend alors un

contrle externe qui peut revtir deux formes :
-

Soit une vrification de comptabilit, qui est un contrle sur place de votre
comptabilit, afin de s'assurer de l'exactitude de vos dclarations. Dans un premier
temps, ce contrle ne peut pas tre tendu votre situation personnelle.

Soit un examen de situation fiscale personnelle (E.S.F.P.) qui est une mthode de
contrle du revenu global des particuliers qui ne sont pas astreints la tenue d'une
comptabilit. Elle consiste contrler la cohrence entre, d'une part, vos revenus
dclars et, d'autre part, votre situation patrimoniale, votre situation de trsorerie et
vos lments de train de vie.
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Une autre procdure est entre en vigueur depuis le dbut de l'anne 2005, il s'agit du
contrle fiscal la demande . Cela revient demander l'intervention, sur place, de
l'administration titre prventif, afin de vrifier la bonne application des rgles fiscales. Le
contribuable doit solliciter, par crit, l'avis de l'administration sur une question fiscale prcise,
concernant soit l'exercice en cours, soit un exercice clos. Cependant, il est prcis que cette
procdure ne constitue pas une vrification de comptabilit. De plus, l'administration n'est pas
tenue d'apporter une rponse et la loi ne lui fixe aucun dlai pour se prononcer. Si la rponse
de l'administration fait tat d'une absence d'anomalie, le fisc est li par sa rponse et ne peut
rectifier ces points ultrieurement. En revanche, si des erreurs sont dceles, le contribuable
peut rgulariser ses dclarations et demander le bnfice de la procdure de rgularisation
spontane.

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DROULEMENT DU CONTRLE EXTERNE

Ladministration fiscale doit obligatoirement vous aviser de son intention deffectuer une
vrification soit de comptabilit, soit dexamen contradictoire de l'ensemble de la
situation fiscale personnelle (E.S.F.P.).
Cet avis de vrification est obligatoire avant toute intervention et mentionne les annes
soumises vrification. Il est obligatoirement accompagn d'un exemplaire de la charte
des droits et obligations du contribuable vrifi qui donne des informations sur le
droulement des oprations de contrle.
Le fait de ne pas envoyer cette brochure peut entraner la nullit de la procdure de
vrification. Vous avez la possibilit de vous faire assister au cours des vrifications par une
personne de votre choix (conseil, comptable...).
La vrification de comptabilit a lieu votre cabinet, la date mentionne sur lavis de
vrification. Habituellement, le premier rendez-vous est consacr la visite de vos locaux,
la prsentation des diffrents interlocuteurs et la prise de rendez-vous successifs au cours
desquels le vrificateur demandera avoir accs vos documents comptables obligatoires et
leurs justificatifs.
La vrification doit instaurer un dbat oral et contradictoire. Vous devez fournir
l'inspecteur un bureau dot d'un confort normal et un dialogue constructif et aussi courtois que
possible doit s'instaurer pour permettre chacun de faire correctement son travail.
En principe, le contrleur na pas emporter vos documents comptables. La vrification doit
s'effectuer dans vos locaux professionnels sous peine de nullit des impositions. Si cet
examen se rvle difficile sur place, vous pouvez demander au contrleur demporter vos
documents. Si le vrificateur accepte de les emporter, il en devient le dpositaire et il doit
vous dlivrer un reu dtaill.
Les vrifications de comptabilit sont limites trois mois si le montant annuel de vos
recettes brutes est infrieur 1,5 million de francs pour chaque anne vrifie (sous peine de
nullit des impositions). En revanche, si vos recettes brutes d'une seule anne soumise
vrification excdent ce chiffre, la dure de la vrification de comptabilit n'est plus limite.
La dure de la vrification se dcompte de la date de la premire intervention sur place du
vrificateur jusqu la date de la dernire intervention.
En cas dexamen contradictoire de l'ensemble de la situation fiscale personnelle la dure du
contrle est limite un an. Elle se dcompte de la date de rception de l'avis de vrification
la date d'achvement de lE.S.F.P.. Mais ce dlai est prolong si vous ne fournissez pas vos
comptes bancaires dans un dlai de soixante jours ; si vous disposez de revenus l'tranger ;
si vous avez obtenu des dlais complmentaires pour rpondre ou si vous avez adress une
rponse insuffisante une demande d'claircissement ou de justification ou si le droit de
communication est exerc auprs d'une autorit judiciaire.
Il est impossible de recommencer une vrification acheve.

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CONCLUSIONS DU CONTRLE
Que vous subissiez un contrle sur pices, une vrification de comptabilit, un E.S.F.P., une
demande d'claircissements ou de justifications, le vrificateur doit observer certaines rgles
de procdure.

Aucun redressement nest envisag

Ladministration est tenue de vous adresser un avis d'absence de redressement qui
marque la fin officielle et dfinitive du contrle.

Linspecteur a trouv des anomalies

Il vous fait parvenir, par lettre recommande avec accus de rception, une
notification de redressements qui nonce les rectifications de base qu'il envisage
d'appliquer pour chaque impt et pour chaque exercice vrifi.
Cette procdure normale de redressement est appele : la procdure contradictoire.
Vous pouvez faire connatre votre acceptation ou formuler vos observations et vous
faire assister par un conseil de votre choix. Vous disposez d'un dlai de 30 jours pour
rpondre.
Si vous donnez votre accord, limposition est tablie sur la base notifie.
Si vous formulez des observations, ladministration vous adressera une rponse aux
observations du contribuable . Si elle juge vos observations fondes, elle
abandonnera ou modifiera son projet de redressement. En revanche, si elle les rejette,
le service des impts vous en informera par une rponse motive.
Sachez que cette procdure est rserve aux praticiens qui ont respect leurs
obligations en matire de dpt des dclarations.

Si vous navez pas souscrit votre dclaration d'ensemble des revenus (2042) dans
les trente jours d'une premire mise en demeure ou si vous navez pas ou
insuffisamment rpondu aux demandes d'claircissements ou de justifications de
ladministration, vous pouvez tre tax doffice.

Si vous navez pas souscrit votre dclaration 2035 dans les trente jours suivant la
rception d'une premire mise en demeure ou si vous vous opposez un contrle
fiscal, vos bases d'imposition peuvent tre values d'office.

Dans ces deux cas, vous ne pouvez pas prsenter votre dfense avant la mise en
recouvrement des impositions, et vous supportez la charge de la preuve dans
l'ventualit d'un contentieux devant les Tribunaux. De plus, dans le cadre d'une
procdure d'imposition d'office, des pnalits de retard et des majorations variables
vous sont appliques.
La loi de finances rectificative pour 2004, vote fin 2004, a instaur, d'une part, une
procdure de rgularisation des erreurs ou omissions commises avant la fin de la
vrification.
Depuis le 1er janvier 2005, en cours de contrle fiscal et avant la proposition de rectification
formule par le contrleur, les professionnels ont la possibilit de rgulariser spontanment
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leur situation, si les inexactitudes releves ont t commises en toute bonne foi. Dans cette
hypothse, le mdecin peut rgulariser sa situation moyennant le rglement d'un intrt de
retard rduit de 50%, dont le taux s'lve donc 0,375% par mois au lieu de 0,75 %
habituellement.
Toutefois, cette facult ne peut jouer que si le contribuable a dpos ses dclarations dans les
dlais. Pour en bnficier, le dclarant doit effectuer la demande par crit, avant toute
proposition de rectification, sur un formulaire spcial n3964. Si l'administration fiscale fait
droit la demande du contribuable, ce dernier s'engage alors rgler, intgralement, le
supplment de droits et les intrts de retard rduits, dans le dlai indiqu sur l'avis
d'imposition. Cet engagement est pris par crit sur la dclaration complmentaire de
rgularisation (DCR) tablie par le vrificateur. Le contribuable qui ne signe pas la DCR est
cens avoir renonc au bnfice de la procdure. A l'inverse, la remise de la DCR signe
interrompt la prescription et vaut reconnaissance des erreurs et omissions commises.
En cas de non-paiement intgral des impositions supplmentaires la date prvue, le
contribuable perd le bnfice de la procdure et doit rgler l'intrt au taux normal.

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LES VOIES DE RECOURS

Si vous nacceptez pas les redressements qui subsistent rception de la rponse aux
observations du contribuable , vous avez plusieurs voies de recours.

Avant la rception de la mise en recouvrement, vous pouvez demandez un rendez-vous

avec le suprieur hirarchique du vrificateur (Inspecteur principal).
Si, aprs ce contact, le dsaccord subsiste, vous pouvez saisir la Commission
Dpartementale. Ladministration est tenue de donner suite votre demande de saisine
de la Commission.

Aprs la rception de la mise en recouvrement, vous pourrez saisir les tribunaux

mais vous devez au pralable faire une rclamation au Service des Impts.
Respectez les dlais sous peine d'irrecevabilit : vous disposez d'un dlai qui court
gnralement jusqu'au 31 dcembre de la deuxime anne qui suit la mise en
recouvrement, sauf en ce qui concerne les impts locaux o vous avez jusquau 31
dcembre de l'anne suivant celle de la mise en recouvrement du rle.

Dans votre rclamation, vous pouvez demander un sursis de paiement pour la partie des
impositions que vous contestez.
Le directeur des services fiscaux dispose, en rgle gnrale, d'un dlai de six mois pour
prendre une dcision sur la rclamation et vous, dun dlai de deux mois aprs cette
dcision pour saisir la juridiction comptente.
En matire d'impts directs (notamment l'impt sur le revenu) la juridiction comptente
est le Tribunal Administratif qui statue en premire instance ; ses jugements sont
susceptibles d'appel devant la Cour Administrative d'appel ou le Conseil dEtat.
En matire de droits d'enregistrement, de taxe foncire, dimpt de solidarit sur la fortune
et de contributions indirectes, c'est le Tribunal de Grande Instance qui statue en premier et
dernier ressort, ses jugements ne peuvent tre dfrs qu' la Cour de Cassation.

Vous pouvez aussi, en dehors de toute procdure contentieuse, avoir recours la voie
gracieuse. De ce cas, vous faites appel la bienveillance de ladministration et vous
sollicitez, pour des raisons particulires, la dcharge totale ou partielle d'une imposition
dont vous ne contestez pas le bien-fond. Votre recours gracieux doit tre adress sur
papier libre au service des impts dont dpend votre lieu d'imposition.

Vous pouvez galement faire une transaction avec ladministration. Vous vous
engagez renoncer toute procdure contentieuse et en contrepartie, ladministration
accepte une diminution des pnalits. Toutefois, sachez que la transaction fait obstacle
toute rclamation ultrieure.

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LES PNALITS EN CAS DE REDRESSEMENT

Le fisc prvoit 3 types de sanction qui peuvent se cumuler :

les intrts de retards

Les intrts de retard sont de 0,40 % par mois soit 4.80% par an de l'impt d. Ces
intrts sont dus dans tous les cas de redressement.
Si vous avez tabli une mention expresse au moment de votre dclaration,
ladministration fiscale pourra contester la validit de vos options, mais votre
absence de manquement dlibr , ne pourra pas tre remise en cause et vous
viterez ainsi lapplication dintrts de retard (extrait article 1728 du C.G.I.).

les pnalits
Dans les cas d'infractions graves, des pnalits viennent s'ajouter aux intrts de
retard :

10% de l'impt d si vous dposez vos dclarations en retard ;

40% puis 80% si elle n'a toujours pas t envoye dans les 30 jours suivant une
premire relance puis une deuxime mise en demeure.

40% si vous tes de mauvaise foi, si vous avez manifestement minor le montant.

80% en cas de manuvres frauduleuses (achats ou ventes sans factures,

falsification de pices comptables...) ou d'abus de droit (tricherie sur la nature
d'une opration).

50% si vous vous opposez un contrle fiscal.

et ventuellement lemprisonnement et les amendes

En cas de fraude grande chelle, vous risquez aussi un emprisonnement de 1

5 ans ainsi qu'une amende de 750 38000 , qui peut tre double, voire triple,
s'il y a rcidive.

Pour tenir tte au fisc, il est prfrable dtre bien conseill. Mais les honoraires dun avocat
spcialis sont gnralement levs (comptez entre 150 et 300 /heure).

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LES GRANDES RGLES POUR QUUN CONTRLE SE PASSE BIEN

Ne ngligez pas la tenue de votre comptabilit.

vitez les erreurs en demandant conseil votre A.G.A., votre comptable, etc., ils sont l
pour vous guider et vous mettre l'abri des erreurs les plus flagrantes.

Conservez vos pices justificatives.

Tenez-vous inform de l'volution de la rglementation fiscale.

Joignez toujours une mention expresse vos dclarations, votre bonne foi ne pourra
jamais tre mise en cause.

Ne dposez pas vos dclarations fiscales avec retard. Votre dossier fera l'objet d'un
traitement manuel. Idal pour avoir un contrle sur pices.

Il est certainement souhaitable de vous faire assister en cas de contrle car les procdures
sont complexes et rigoureuses. La solution la plus simple est de prendre un avocat
spcialis. Mais c'est une solution coteuse (mais dductible) car il est difficile de prvoir
la dure du contrle.

Avec votre vrificateur, prenez note de ses questions, rflchissez avant de rpondre ou
prenez conseil et contentez-vous de rpondre ses questions, sans plus.

Noubliez jamais quun accord oral ou tacite de votre inspecteur na aucune valeur.

Rpondez toujours dans les dlais ladministration.

Ne cherchez pas des boucs missaires dans le style c'est pas moi, c'est le
comptable , ce type de rponse peu professionnelle ne vous vaudra pas l'indulgence du
contrleur.

Ne trichez pas, utilisez plutt avec intelligence les multiples possibilits offertes par la loi.
Le fisc dispose des moyens ad hoc pour reconstituer de faon prcise vos revenus partir
de votre train de vie.

Ne pensez pas ntre jamais contrl.

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