No cumulativo PERMITE crdito de impostos

Cumulativo NO PERMITE crdito de impostos

Como sabido, o IPI e o ICMS so conhecidos como tributos que incidem sobre a
circulao de bens e servios em inmeras etapas da cadeia econmica, ou seja, a
tributao destes impostos pressupe operaes de uma mesma cadeia produtiva ou
circulatria
de
bens
e
servios.
A no-cumulatividade visa justamente evitar o efeito "cascata" da tributao destes
impostos. Quando h um ciclo econmico composto de vrias etapas, a incidncia de
um imposto em uma operao servir como base de clculo do imposto incidente na
etapa posterior, e assim sucessivamente, gerando a cumulatividade da tributao.
Portanto, a sistemtica da no cumulatividade concebida para o IPI e o ICMS (hoje
tambm para o PIS e a COFINS nas empresas tributadas pelo Lucro Real) possui como
finalidade a neutralizao da incidncia em cascata, atravs da tcnica de compensao
de
dbitos
com
crditos.
Na prtica isto se traduz pela apurao linear: Saldo anterior (credor) mais os crditos
oriundos das compras (sujeitas a incidncia do tributo) no ms, menos o dbitos
resultantes das vendas tributadas no ms ser igual ao novo saldo a ser pago (se
devedor)
ou
credor
para
o
ms
subseqente.
Como regra geral, as empresas tributadas pelo Lucro Presumido calculam o PIS e a
COFINS pelo principio da Cumulatividade e as tributadas pelo Lucro Real o fazem pelo
principio
da
No-Cumulatividade.
Regime
de
incidncia
cumulativa
A base de clculo o total das receitas da pessoa jurdica, sem dedues em relao a
custos,
despesas
e
encargos.
Nesse regime, as alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins so,
respectivamente,
de
0,65%
e
de
3%.
As pessoas jurdicas de direito privado, e as que lhe so equiparadas pela legislao do
imposto de renda, que apuram o IRPJ com base no lucro presumido ou arbitrado esto
sujeitas

incidncia
cumulativa.
As pessoas jurdicas, ainda que sujeitas incidncia no-cumulativa, submetem
incidncia cumulativa as receitas elencadas no art. 10, VII a XXV da Lei n 10.833, de
2003.

Nota
As receitas de venda de lcool para fins carburantes, de venda de produtos sujeitos
substituio tributria, de venda de veculos usados, de energia eltrica e outras
dispostas em lei tambm so considerados de incidncia cumulativa, apenas por no
estarem alcanadas pela incidncia no-cumulativa estabelecida pelas Leis n 10.637, de
2002, e n 10.833, de 2003, embora tenham caractersticas prprias de incidncia.
Regime
de
incidncia
no-cumulativa
Regime de incidncia da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins institudos em
Dezembro
de
2002
e
Fevereiro
de
2004,
respectivamente.
O diploma legal da Contribuio para o PIS/Pasep no-cumulativa a Lei n 10.637, de
2002,
e
o
da
Cofins
a
Lei
n
10.833,
de
2003.
Permite o desconto de crditos apurados com base em custos, despesas e encargos da
pessoa jurdica. Nesse regime, as alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da
Cofins
so,
respectivamente,
de
1,65%
e
de
7,6%.
As pessoas jurdicas de direito privado, e as que lhe so equiparadas pela legislao do
imposto de renda, que apuram o IRPJ com base no lucro real esto sujeitas incidncia
no-cumulativa,
exceto;
As instituies financeiras, as cooperativas de crdito, as pessoas jurdicas que tenham
por objeto a securitizao de crditos imobilirios e financeiros, as operadoras de planos
de assistncia sade, as empresas particulares que exploram servios de vigilncia e de
transporte de valores de que trata a Lei n 7.102, de 1983, e as sociedades cooperativas
(exceto as sociedades cooperativas de produo agropecuria e as sociedades
cooperativas
de
consumo).
As pessoas jurdicas submetidas incidncia no-cumulativa integram a essa incidncia
as receitas obtidas nas vendas de bens submetidos a alquotas diferenciadas, excetuadas
as receitas de venda de lcool para fins carburantes, que permanecem excludas da
incidncia no-cumulativa.