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Professeur : M.

Abou El Jaouad

Anne universitaire : 2013/2014

TD de synthse
Fiscalit des entreprises : IS
La socit ECO/GESTION vous remet les renseignements suivants pour lui dterminer
limpt exigible de lexercice N (Exercice qui concide avec lanne civile).
- Capital social de 1 000 000 Dh totalement libr au 01/01/N.
- La socit a procd une augmentation de son capital le 01/09/N de 500 000 Dh libr en
totalit le jour mme.
Le capital est donc de 1 500 000 Dh aprs laugmentation du capital.
- Chiffre daffaires (H.T) de lexercice
16 662 000,00 Dh
Toutes les ventes sont taxes 20%.
- Rsultat avant impt dgag par le C.P. C
286 540,50 Dh
Parmi les charges comptabilises on met votre apprciation les lments suivants :
1/ Un achat de matires premires reues en totalit et comptabilis pour un montant global de
345 000,00 Dh, mais rgles de moiti par un virement bancaire jusquau 31/12/N.
2/ Facture dabonnement une publicit pour un montant de 36 000 Dh pour une priode de
01/04/N au 31/03/N+1, aucune rgularisation na t faite.
3/ Une note dhonoraires envers lexpert consultant de lentreprise, a t rgle par un chque
bancaire de 7 200,00 Dh TTC dont TVA de 20% et comptabilise en charge pour le montant
TTC.
4/ Divers cadeaux ont t accords par lentreprise aux clients, ils portent tous lenseigne de
lentreprise:
- 200 cartables pour un prix unitaire (HT) de 90 Dh, TVA de 20%.
- 500 stylos pour un prix unitaire
(HT) de 5 Dh, TVA de 20%.
5/ Des dons ont t accords par lentreprise :
- La fondation Lalla Salma pour la lutte contre les maladies concereuses : 50 000,00 Dh.
- Aux uvres sociales de la ville de Ttouan : 45 000,00 Dh.
6/ La taxe professionnelle de lexercice N a t paye tardivement, les montants pays
slvent :
- Principal
6 860,00 Dh
- Pnalit
1 029,00 Dh
- Majoration de retard
343,00 Dh
7/ Un salaire de 8 500,00 Dh par mois accord Zineb Dahbi, femme de lassoci principal,
occupant le poste dassistante du directeur gnral de lentreprise. .
8/ Charges sociales sur le salaire de Mr Zineb Dahbi pour du total annuel de 18 360 Dh.
9/ Intrts sur emprunts :
- Emprunts bancaires pour une charge dintrts de 22 654,00 Dh.
- Avances des associs :
* Dahbi Hassan associ principal : 700 000 Dh avanc le 01/03/N, un retrait de 400 000
Dh est effectu le 30/06/N.
* Omari Karim associ dirigeant : 700 000 Dh avanc le 01/03/N.
Taux de rmunration des avances accord par les statuts de la socit : 6%
Taux fiscalement admis : 2,75%.

Professeur : M. Abou El Jaouad

Anne universitaire : 2013/2014

10/ Dotations aux amortissements :


Dotation relative lamortissement dun outillage acquis le 02/09/N-1, au cot (HT)
de 345 000 Dh, lamortissement de lexercice N-1 a t rat, au 31/12/N, le comptable
a enregistr une dotation totale de : 345 000 x 10% x 16/12 = 46 000 Dh.
Dotation relative une voiture de service mise disposition du Directeur commerciale
de lentreprise acquise le 03/05/N au cot (TTC) de 388 800 Dh amortie au taux de
20%.
Parmi les produits comptabiliss on relve :
1/ Un encaissement sur une crance qui a t solde en dcembre N-1 et qui a t
rintgre pour le montant (HT), la TVA a t reverse sur la dclaration de dcembre
N-1. Montant total reu : 7 680,00 Dh TTC dont TVA de 20%.
2/ Un dgrvement sur limpt des terrains non btis de N-2 pour 3 550 Dh.
3/ Des reprises sur provisions :
- 6 600 Dh sur une provision constate en N-3 pour dprcier un client qui na jamais
t attaqu en justice.
- 5 600 Dh sur une provision qui a t constitue pour dprcier le stock final des
produits finis en N-1, pour des articles brads.
4/ Intrts reus sur les prts aux salaris pour un montant de : 8 850 Dh, les prts
accords aux salari sont de 354 000 Dh depuis le 1er janvier N, le taux de faveur est jug
insuffisant, le fisc juge quun taux de 4,5% devrait tre factur aux salaris.
5/ Dividendes reus dune participation au capital dune filiale :
12 400 Dh.
6/ Prix de cession dun camion compltement amorti, cd le 28/09/N pour un montant de
55 000 Dh.
Autres informations :
- Ecart de conversion passif au 31/12/ N-1 : 12 345 Dh.
- Ecart de conversion passif au 31/12/N : 11 236 Dh.
- La base de la cotisation minimale de lexercice N est de 16 886 000 Dh.
- Le taux de la cotisation minimale est de 0,5%.
- Le taux de lIS est de 30%.
- LIS de lexercice N-1 tait de 38 660 Dh.
- La cotisation minimale de lexercice N-1 tait de : 79 670 Dh

Travail faire :
1/ Prciser quel tait limpt exigible de lexercice N-1.
2/ Dterminer le rsultat net fiscal de lexercice N. motivez vos rponses
3/ Dterminer limpt exigible de lexercice N.

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Anne universitaire : 2013/2014

Correction :
1/ Limpt exigible de lexercice N-1 est la cotisation minimale pour un montant de 79 670
Dh, puisque la CM est suprieure lIS. En supportant la CM, lentreprise dispose alors d un
excdent de CM/IS de (79 670- 38 660) = 41 010 Dh imputable sur les excdents de lIS/CM
des trois exercices conscutifs suivants.
2/ Dtermination du rsultat fiscal
Tableau de dtermination du rsultat fiscal
Elments

Rsultat comptable :
Bnfice avant impt
Perte avant impt

Rintgration
s
286 540 ,50

Apprciation fiscale des charges:


1/ Un achat de matires premires reues en totalit et
comptabilis pour un montant global de 345 000,00 Dh,
mais rgles de moiti par un virement bancaire jusquau
31/12/N. (charge dductible car la rception est le fait
gnrateur dadmission en dduction fiscale dun achat
dlment corporel)
2/ Facture dabonnement une publicit pour un montant
de 36 000 Dh pour une priode de 01/04/N au 31/03/N+1,
aucune rgularisation na t faite. (Principe
dindpendance des exercices : charges rintgrer
pour la priode relative au 3 mois de N+1)
3/ Une note dhonoraires envers lexpert consultant de
lentreprise, a t rgle par un chque bancaire de
7 200,00 Dh TTC dont TVA de 20% et comptabilise en
charge pour le montant TTC. (La note dhonoraire est
une charge dductible HT, le montant de la TVA est une
crance sur lEtat et non une charge donc rintgrer)
4/ Divers cadeaux ont t accords par lentreprise aux
clients, ils portent tous lenseigne de lentreprise :
- 200 cartables pour un prix unitaire (HT) de 90 Dh,
TVA de 20%.
- 500 stylos pour un prix unitaire
(HT) de 5 Dh,
TVA de 20%.

-----------

9 000

1 200

21 600
-----------

Dductions

Professeur : M. Abou El Jaouad

(Les 200 cartables correspondent une charge


rintgrer car elle dpasse la condition fiscale 100 Dh
TTC / Cadeau : 90 x 1,20 = 108 Dh , cependant pour
les 500 stylos, cest une charge dductible)
5/ Des dons ont t accords par lentreprise :
- La fondation Lalla Salma pour la lutte contre les
maladies cancreuses : 50 000,00 Dh.
- Aux uvres sociales de la ville de Ttouan :
45 000,00 Dh.
- La fondation Lalla Salma pour la lutte contre les
maladies cancreuses: organisme reconnue dutilit
public : donc dductible sans limite.
- Aux uvres sociales de la ville de Ttouan : limite
de 2/ du CA TTC : (16 662 000 X 1,20) X 2/ =
39 988,80
Excdant rintgrer 45 000 39 988,80 = 5 011,20

Anne universitaire : 2013/2014

----------5 011,20

6/ La taxe professionnelle de lexercice N a t paye


tardivement, les montants pays slvent :
- Principal
6 860,00 Dh
- Pnalit
1 029,00 Dh
- Majoration de retard
343,00 Dh
(Principal : charge dductible, Pnalit et majoration :
charge exclue du droit dduction : 1029 + 343= 1372)

-----------

7/ Un salaire de 8 500,00 Dh par mois accord Zineb


Dahbi, femme de lassoci principal, occupant le poste
dassistante du directeur gnral de lentreprise.
(Salaire de Mme Zineb Dahbi : charge dductible car
elle exerce une fonction au sein de lentreprise)

-----------

1 372

8/ Charges sociales sur le salaire de Mr Zineb Dahbi pour


du total annuel de 18 360 Dh. (Charge dductible :
laccessoire qui suit le principal)
----------9/ Intrts sur emprunts :
- Emprunts bancaires pour une charge dintrts de
22 654,00 Dh.
(Charge financire dductible condition que
lemprunt a financ un besoin de lentreprise)
- Avances des associs :
* Dahbi Hassan associ principal : 700 000 Dh
avanc le 01/03/N, un retrait de 400 000 Dh est
effectu le 30/06/N.
* Omari Karim associ dirigeant : 700 000 Dh avanc
le 01/03/N.
Taux de rmunration des avances accord par les

Professeur : M. Abou El Jaouad

Anne universitaire : 2013/2014

statuts de la socit : 6%
Taux fiscalement admis : 2,75%.
Intrts comptabiliss :
Mr DAHBI :

Du 01/03/N au 30/06/N : 700 000 X 6% X 4/12 =


14 000 Dh
Du 30/06/N au 31/12/N : 300 000 X 6% X 6/12 =
9 000 Dh
Mr OMARI :

Du 01/03/N au 31/12/N : 700 000 X 6% X 10/12 =


35 000 Dh
Soit un total de 14 000 + 9 000 + 35 000 = 58 000 Dh
Intrt admis fiscalement :
Du 01/03/N au 30/06/N : des avances : 1 400 000 >
Capital (1 000 000), la somme des avances dpasse le
capital, lintrt fiscal se calcule sur le plafond (capital)
1 000 000 X 2,75% X4/12 = 9 166,67 Dh
Du 30/06/N au 31/12/N :
des avances : 1 000 000 = Capital (1 000 000) puis
augment 1 500 000 dh. Les avances ne dpassent pas
donc le capital.
1000 000 X 2,75% X6/12 = 13 750 Dh
Soit un total de 9 166,67 + 13 750 = 22 916,67 Dh

35 083,33

11 500

Montant rintgrer : 58 000 22 916,67 = 35 083,33


10/ Dotations aux amortissements :
Dotation relative lamortissement dun outillage
acquis le 02/09/N-1, au cot (HT) de 345 000 Dh,
lamortissement de lexercice N-1 a t rat, au
31/12/N, le comptable a enregistr une dotation
totale de : 345 000 x 10% x 16/12 = 46 000 Dh.
Amortissement comptabilis: 46 000 Dh
Amortissement dductible : 345 000 X 10% =
34 500 Dh
Rintgration:
46 000 - 34 500 = 11 500 Dh
Dotation rate en N-1 : Charge des exercices antrieurs
non dductible.

11 840

Professeur : M. Abou El Jaouad

Anne universitaire : 2013/2014

Dotation relative une voiture de service mise


disposition du Directeur commerciale de
lentreprise acquise le 03/05/N au cot (TTC) de
388 800 Dh amortie au taux de 20%.

Amortissement comptabilis:
(388 800) X 20% X (8/12) = 51 840 Dh.
Amortissement dductible :
(300 000) X 20% X (8/12)= 40 000 Dh
Rintgration:
51 840 - 40 000 = 11 840 Dh
7 680

Apprciation fiscale des produits:


1/ Un encaissement sur une crance qui a t solde en
dcembre N-1 et qui a t rintgre pour le montant
(HT), la TVA a t reverse sur la dclaration de
dcembre N-1. Montant total reu : 7 680,00 Dh TTC
dont TVA de 20%.( Au moment de la mise en solde
du client, la perte constate a t rintgr donc
dj impos, la TVA a t dclare et supporte par
lentreprise. Le montant reu en N, constitue un
produit prcdemment impos, il faut donc le
dduire pour viter la double imposition)

-----------

2/ Un dgrvement sur limpt des terrains non btis de


N-2 pour 3 550 Dh. (produit imposable car cest un
dgrvement sur un impt dductible)

6 600

3/ Des reprises sur provisions :


- 6 600 Dh sur une provision constate en N-3 pour
dprcier un client qui na jamais t attaqu en
justice. (produit dduire pour viter la double
imposition car la dotation a t rintgre
puisquune action en justice na t intente
contre le client)
-

5 600 Dh sur une provision qui a t constitue


pour dprcier le stock final des produits finis en
N-1, pour des articles brads. (produit imposable
car la dotation la provision tait dductible)

4/ Intrts reus sur les prts aux salaris pour un


montant de : 8 850 Dh, les prts accords aux salari
sont de 354 000 Dh depuis le 1er janvier N, le taux de
faveur est jug insuffisant, le fisc juge quun taux de
4,5% devrait tre factur aux salaris.

-----------

7 080

12 400

Professeur : M. Abou El Jaouad

Anne universitaire : 2013/2014

Intrts valus fiscalement : 354 000 X 4,5% = 15 930


Intrts reus des salaris :
8 850
Diffrence rintgrer
7 080
Lintrt est considr comme minor sur le plan fiscal
5/ Dividendes reus dune participation au capital
dune filiale :
12 400 Dh.
(produit dduire totalement pour viter la double
imposition) (Exonr 100%)
6/ Prix de cession dun camion compltement amorti,
cd le 28/09/N pour un montant de 55 000 Dh.
(produit non courant imposable)

-----------

12 345
11 236

Autres informations:
Ecart de conversion :
N-1 : 12 345
N : 11 236
TOTAUX
RESULTAT NET FISCAL

401 463,03
39 025
362 438,03
A arrondir 362 440

3/ Dtermination de limpt exigible :


IS N :
362 440 X 30%
= 108 732 Dh
CM N :
16 886 000 X 0,5% = 84 430 Dh
On a un excdent dIS/CM : 108 732 84 430 = 24 302, ce dernier permettra une
rcupration partielle de lexcdent de CM/IS de N-1 (41 010 Dh), ainsi limpt exigible
de lexercice N est 108 732 24 302 = 84 430 Dh. On revient la CM de lexercice.
A noter quil reste un excdent de CM/ IS de (41 010 24 302) 16 708 Dh rcuprer sur
les excdents de lIS/CM des 2 exercices suivants, sinon il sera perdu.