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La empresa LOS JAZMINES S.R.L. contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la Renta, y
dedicada a la comercializacin de vehculos, present el PDT 621 del Perodo Marzo 2010, determinando
un saldo a favor de S/. 2,500 (Impuesto bruto S/. 5,500 Crdito Fiscal S/. 8,000). No obstante, luego de
presentada la citada declaracin, verifica que incluy indebidamente una factura de compra cuyo IGV
ascenda a S/. 3,800. Al respecto, nos piden ayuda para determinar el monto de la multa.
SOLUCIN:
El numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario prescribe que constituye infraccin relacionadas con el
cumplimiento de las obligaciones tributarias entre otros, el () declarar cifras o datos falsos u omitir
circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen
aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario ().
En el caso expuesto por la empresa LOS JAZMINES S. R. L. es evidente que la misma habra incurrido en la
infraccin en referencia pues en principio efectu una declaracin con cifras o datos falsos, la que influy de
manera directa en la determinacin de la obligacin del perodo, al determinarse un menor tributo a pagar, como
consecuencia de un aumento indebido del crdito fiscal del IGV.
En ese sentido, configurada la infraccin, resulta importante la forma en que se determinar la sancin, para lo
cual partimos de la informacin inicialmente declarada y de la informacin que realmente se debi declarar:
De lo anterior, podemos afirmar que para los supuestos en los que inicialmente se declara un saldo a favor del
IGV y luego se determina un tributo a pagar, el literal b) de la Nota 21 de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del
Cdigo Tributario (aplicable a los contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la Renta), prescribe que en
estos casos, la sancin ser determinada sumando el 50% del tributo omitido ms el 50% del monto declarado
indebidamente como saldo a favor. As:
DETALLE
Ventas
Compras
Saldo a favor
Tributo Resultante
DECLARACIN
INICIAL
BASE
29,947
42,105
IGV
5,500.
(8,000)
(2,500)
0
DECLARACIN
RECTIFICATORIA
BASE
28,947
22,105
IGV
5,500.
(4,200)
0
1,300.
SALDO A FAVOR
INDEBIDO
TRIBUTO
OMITIDO
(2,500)
1,300
Es importante mencionar que para determinar el Saldo a Favor Indebido y el tributo omitido, debemos considerar
lo siguiente:
Tributo
o
saldo,
crdito
u
otro
concepto similar o
prdida del perodo o
ejercicio
gravable,
obtenido
por
autoliquidacin o en
su
caso,
como
producto
de
la
fiscalizacin.
Tributo
Resultante
o
saldo, crdito u otro
concepto similar o prdida
del perodo o ejercicio
gravable,
declarado
inicialmente
Tributo omitido
Tributo omitido
Tributo omitido
S/. 1,300
SFI
SFI
SFI
=
=
=
b) Clculo de la Multa
Determinados tanto el Tributo Omitido como el Saldo a Favor determinado indebidamente, calculamos la multa, la
cual en aplicacin de la cuarta Nota de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, no podr ser
menor al 5% de la UIT, la que para el ao 2010 equivale a S/. 180.
Tributo omitido
Saldo declarado indebidamente
:
Multa (50% de S/. 1,300) + (50% de S/. 2,500)
Multa mnima (5% de la UIT)
Multa a considerar (el monto mayor)
S/. 1,300.00
S/. 2,500.00
:
S/. 1,900.00
:
S/. 180.00
:
S/. 1,900.00
PORCENTAJE
CONDICIN
90%
70%
50%
(1)
De acuerdo a lo que establece el artculo 75 del Cdigo Tributario, concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la
Administracin Tributaria emitir la correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago, si
fuera el caso. No obstante, previamente puede comunicar sus conclusiones a los contribuyentes, indicndoles expresamente
las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio la
complejidad del caso tratado lo justifique. En estos casos, dentro del plazo que la Administracin Tributaria establezca en dicha
comunicacin, el que no podr ser menor a tres (3) das hbiles el contribuyente o responsable podr presentar por escrito sus
observaciones a los cargos formulados, debidamente sustentadas, a efecto que la Administracin Tributaria las considere, de
ser el caso. En ese sentido, cabe precisar que el plazo para que se obtenga la rebaja del 70% de la multa es si el infractor
regulariza la infraccin antes del plazo no menor de los tres (3) das antes citados.
(2)
Segn lo establecido en el artculo 117 del Cdigo Tributario, el Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el
Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al deudor tributario de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, que contiene un
mandato de cancelacin de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) das hbiles, bajo
apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, en caso que stas ya se
hubieran dictado. En ese sentido, para obtener la rebaja del 50% de la multa, el infractor debe cancelar la Orden de Pago o la
Resolucin de Determinacin y la Resolucinde Multa dentro del plazo antes citado.
As, en el caso de la empresa LOS JAZMINES S.R.L., la multa determinada podr rebajarse en un 90% si la
misma cumple con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento
de la Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar. De ser as, tendramos lo siguiente:
Multa a considerar
Rgimen de Incentivos (90%)
Multa con incentivos
:
:
:
S/. 1,900.00
(S/. 1,710.00)
S/. 190.00
En todo caso, cabe indicar que al monto que resulte le sern aplicables los intereses moratorios correspondientes.
retenidos o percibidos, infraccin que se sanciona con una multa equivalente al 50% del tributo omitido.
En ese sentido, en relacin a la situacin planteada por la empresa MANIZALES S.R.L. es pertinente considerar
que la nica infraccin que se configurara para el caso expuesto, es la establecida en el numeral 13 del artculo
177 del Cdigo Tributario, puesto que el tipo de infraccin considerada en el numeral 1 del artculo 178 del
Cdigo Tributario, hace referencia a No incluir en las declaraciones, tributos retenidos o percibidos.
En efecto, el hecho de no haber retenido el Impuesto a la Renta de Quinta Categora, nicamente configura la
infraccin del numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario (referida a no efectuar las retenciones), no
configurndose la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario (declarar cifras o
datos falsos), pues sta ltima se refiere al supuesto en que el tributo efectivamente se ha retenido y no se
hubiera declarado.
Siendo as, la sancin se calculara de la siguiente forma, siempre considerando que la multa no podr ser menor
al 5% de la UIT (S/. 180 para el 2010):
Infraccin
Sancin
Tributo no retenido
Sancin (S/. 550 x 50%)
Multa mnima 5% de la UIT
Multa aplicable (el mayor)
:
:
:
:
:
:
De otra parte, es pertinente considerar que a la sancin del numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario, se
le podr aplicar el Rgimen de Gradualidad previsto en la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT,
la cual contempla las siguientes rebajas:
[Ver Imagen] ANEXO II DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD
De acuerdo a lo anterior, si la empresa MANIZALES S.R.L subsana la infraccin antes que surta efecto la
notificacin del requerimiento de fiscalizacin o del documento en el que se le comunica al infractor que ha
incurrido en infraccin, segn el caso, y se paga la multa dentro de este plazo, la multa ser rebajada en un 90%.
Multa aplicable
:
Rgimen Gradualidad (90%)
:
Multa con Gradualidad
:
(3)
S/. 275.00
(S/. 247.50)
(3)
S/. 27.50
Cabe indicar que a esta multa rebajada se le agregarn los intereses moratorios correspondientes.
ENFOQUE CONTABLE
sancin aplicable.
SOLUCIN:
La aplicacin de tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que correspondiese en la determinacin de los
pagos a cuenta o anticipos que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria, tambin configura la
infraccin establecida en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario.
En ese caso, la sancin ser equivalente al 50% del tributo omitido, la cual ser determinado de acuerdo a lo
siguiente:
a) Determinacin del tributo omitido
DETALLE
BASE
Tributo Resultante
DDJJ Rectificatoria
Tributo Resultante
DDJJ Original
P/A/C
S/. 100,000
4,500.
S/. 100,000
(4,000.)
Tributo Omitido
500
b) Determinacin de la sancin
Tributo omitido
S/. 500
Sancin (50% Tributo omitido) S/. 250
Multa mnima (5% de la UIT)
S/. 180
Multa aplicable
S/. 250
c) Aplicacin del Rgimen de Incentivos
A la Multa determinada, de acuerdo con el punto anterior, le podr ser de aplicacin el Rgimen de Incentivos
previsto en el artculo 179 del Cdigo Tributario, pudindose aplicar las siguientes rebajas de acuerdo a los
momentos en que se cumple con regularizar la omisin.
PORCENTAJE
CONDICIN
90%
70%
50%
As, en el caso de la empresa LOS ALEMANES S.A.C. la multa determinada podr rebajarse en un 90% si la
misma cumple con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento
DETALLE
Ventas
Compras
Tributo Resultante
DECLARACIN
INICIAL
BASE
52,632
39,474
IGV
10,000.
(7,500)
2,500
DECLARACIN
RECTIFICATORIA
BASE
52,632
26,316
IGV
10,000.
(5,000)
5,000
SALDO A FAVOR
INDEBIDO
TRIBUTO
OMITIDO
2,500
: S/. 1,250
:(S/. 1,125)
: S/. 125
Es importante mencionar que a la multa determinada, se le adicionarn los intereses moratorios hasta la fecha de
cancelacin.
deba declarar, por lo que se genera una diferencia entre el Tributo Resultante declarado y el tributo resultante que
se debi declarar, por ello se habr generado la infraccin y con ello la sancin correspondiente, la que ser
determinada de acuerdo a lo siguiente:
a) Determinacin del Tributo Omitido
Cuota Declarada
Cuota Real
Tributo Omitido
Declarada
Cuota
S/. 30
b) Determinacin de la Multa
A fin de determinar la multa, se debe considerar que el cuarto prrafo de las Notas a las Tablas de Infracciones y
Sanciones, seala que cuando las multas se determinen en funcin al tributo omitido, no retenido o no percibido,
no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia
con excepcin de los Ingresos netos, stas no podrn ser menores en ningn caso al 5% de la UIT (S/. 180.00
para el ao 2010).
Tributo omitido
Multa (50% del Tributo Omitido)
Multa mnima (5% * S/. 3,600)
Multa determinada (el Mayor)
: S/. 30.00
: S/. 15.00
: S/. 180.00
: S/. 180.00
c) Rgimen de Incentivos
Respecto de la multa mnima determinada, consideramos que a la misma tambin se le podra aplicar el Rgimen
de Incentivos establecida en el artculo 179 del Cdigo Tributario, en cuyo inciso a) se establece que la multa
determinada por la infraccin del numeral 1 del artculo 178, puede rebajarse en un 90% siempre que el deudor
tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento
de la Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar. En tal sentido, tendramos:
Multa determinada
Rgimen Incentivos (90%)
Multa con incentivos
: S/. 180.00
:(S/. 162.00)
: S/. 18.00
Cabe sealar finalmente que a la multa reducida se le aplicar los intereses moratorios que correspondan hasta la
fecha de cancelacin de la multa rebajada.
:
:
:
S/. 900
S/. 1,300
S/. 2,100
Al respecto, nos preguntan cul es la sancin que corresponde a esta omisin considerando que al trabajador si
se le efectuaron las retenciones correspondientes?
SOLUCIN:
En el caso expuesto por la empresa DOS MUNDOS S.R.L. es preciso considerar que se ha configurado la
infraccin del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, en cuyo caso ser de aplicacin lo dispuesto por el
literal e) de la Nota 21 de la Tabla de Infracciones y Sanciones, segn el cual si existiera omisin de la base
imponible de aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de
Pensiones, o al Impuesto a la Renta de quinta categora por trabajadores no declarados, la sancin que
corresponda ser el 100% del tributo omitido.
Cabe considerar que en estos casos tambin ser posible aplicar el Rgimen de Incentivos previsto en el artculo
179 del Cdigo Tributario. En tal sentido, tratndose de la empresa DOS MUNDOS S.R.L. tendremos las
siguientes multas, a las que deber adicionarse los intereses moratorios correspondientes:
:
:
:
S/. 850
S/. 1,500
S/. 2,300
Nos consultan, acerca del monto de las multas que corresponden, teniendo en consideracin que las retenciones
se efectuaron en forma debida.
SOLUCIN:
En este caso, al haberse declarado el trabajador, no ser aplicable la sancin del 100% del Tributo Omitido,
prevista en literal e) de la Nota 21 antes sealada, sino solamente el 50% del mismo. En tal sentido, tenemos los
siguientes clculos:
a) Seguro Social del Per (SSP)
Tributo omitido
: S/. 850
Multa (50% Tributo omitido)
: S/. 425
Multa mnima (5% UIT)
: S/. 180
Multa a considerar
: S/. 425
Rgimen Incentivos (90% multa):(S/. 382)
Multa con incentivos
: S/. 43
b) Oficina de Normalizacin Previsional (ONP)
Tributo omitido
: S/. 1,500
Multa (50% Tributo omitido)
: S/. 750
Multa mnima (5% UIT)
: S/. 180
Multa a considerar
: S/. 750
Rgimen Incentivos (90% Multa):(S/. 675)
Multa con incentivos
: S/. 75
c) Impuesto a la Renta 5 Categora (IR)
Tributo omitido
: S/. 2,300
Multa (50% Tributo omitido)
: S/. 1,150
Multa mnima (5% UIT)
: S/. 180
Multa a considerar
: S/. 1,150
Rgimen Incentivos (90% Multa):(S/. 1,035)
Multa con incentivos
: S/. 115
De otra parte, cabe agregar que tratndose de las retenciones por ONP y por Impuesto a la Renta de Quinta
Categora, adicionalmente a la infraccin antes determinada, tambin le sern de aplicacin la infraccin sealada
en el numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario, referida a no pagar dentro de los plazos establecidos los
tributos retenidos, en cuyo caso la multa ser equivalente al 50% del tributo no pagado, sindole aplicable
igualmente el Rgimen de Incentivos. As tenemos:
a) Oficina de Normalizacin Previsional (ONP)
Tributo omitido
: S/. 1,500
Multa (50% Tributo omitido)
: S/. 750
Multa mnima (5% UIT)
: S/. 180
Multa a considerar
: S/. 750
Rgimen Incentivos 90%
:(S/. 675)
Multa con incentivos
: S/. 75
b) Impuesto a la Renta 5 Categora (IR)
Tributo omitido
: S/. 2,300
Multa (50% Tributo omitido)
: S/. 1,150
Multa mnima (5% UIT)
: S/. 180
Multa a considerar
: S/. 1,150
Rgimen Incentivos (90% Multa):(S/. 1,035)
Multa con incentivos
: S/. 115