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Comptabilit Gnrale
Notes de cours
Cours de seconde candidature Informatique

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Comptabilit
Pices justificatives

livre journal

balance de vrification

inventaire et travaux
comptables de fin d'exercice

balance dfinitive

Bilan

compte de rsultats

Grand livre

annexe

Pour les entreprises, commerces ou CPAS, tout commence par les pices comptables.
Ce sont les pices justificatives qu'on envoit ses clients.
Sur base de chaque pice justificative, on effectue un enregistrement au livre journal et au Grand livre. Ceci
constitue lessentiel de l'enregistrement.
Il faut en informer les tiers cad. transmettre le bilan, le compte des rsultats et lannexe. On termine par les
travaux de cloture !
Pices justificatives

enregistrement dans les livres


de comptabilit sur base des
pices justificatives
Inventaire et travaux de fin dexercice

bilan

compte de rsultats

Annexe
= 3 comptes annuels

!Attention! chaque contrle, il doit y avoir marque de l'enregistrement et on doit pouvoir fournir les pices
justificatives de chaque vente ou achat.
Aprs inventaire, on corrige la comptabilit pour qu'elle colle le plus possible la ralit telle que
l'inventaire vient de la mesurer.
Ensuite, on peut publier (auprs de la centrale des bilans) les comptes annuels.
NB : travaux de correction = travaux de fin d'exercice.
!Attention! : toutes les sortes d'entreprises doivent publier des comptes annuels et n'importe qui peut y
accder.

Plan du cours
I. Bilan
II. Compte des rsultats
III. La tenue des comptes
3.1. Le Grand livre
3.2. Le livre journal

=> forment les livres comptables

IV. Travaux comptables de fin d'exercice et inventaire


4.1. Ammortissement : machines et btiments
4.2. Rduction de valeur
4.3. Provisions pour risques et charges
4.4. Rgularisation
4.5. Stock

=> enregistre les dprciations

V. Analyse des comptes de bilan


5.1. Le passif
constitution de socits, rserves et impts diffrs
emprunts obligatoires
5.2. L'actif
VI. Analyse du compte de rsultats
Annexe. Examen blanc
Ce document est une retranscription des notes prises au cours. Si vous trouvez des erreurs, si vous voulez
apporter des corrections, nhsitez pas m en faire part ladresse vgerard@ulb.ac.be
!Attention ! Ce document nest rien sans lapport du livre conseill au cours

I. LE BILAN
Au programme : comptabilit de reddition des comptes
= comptabilit gnrale (obligatoire (car destine informer les tiers) mais insuffisante
pour la gestion de l'entreprise)
A ct : comptabilit de gestion
Les diffrences :
1) gnrale => rgles trs prcises, lois, arrts royaux
de gestion => aucune loi
lois de comptabilit gnrale :
- loi du 17.07.75 (loi principale)
arrt royal du 08.08.76
- IV directive ( mme comptabilit dans tous les pays europens) => influence la comptabilit
- II directive
ces deux directives sont des lirectives auxquelles on s'intresse cette anne
2) gnrale => enregistrer les infos globalement
de gestion => dtaille toutes les infos
ex:
compta gnrale

compta de gestion

achat matire 1re


5.000.000

pr. 1 => 2.000.000


pr. 2 => 2.000.000
pr. 3 => 1.000.000

charges salariales
20.000.000

pr1 => 10.000.000


pr2 => 8.000.000
pr3 => 2.000.000

Comptabilit de reddition
des comptes
systme de rcolte
de l'info unique

(1) obit des rgles trs prcises


(2) s'intresse l'entreprise dans son
ensemble
(3) fournit l'info suivant une priodicit
annuelle ou trimestrielle

Comptabilit de gestion

(1) n'obit qu'aux rgles que l'entreprise


se donne
(2) aussi bien synthtique qu'analytique
(3) founit info un rythme rapide

Publics intresss par la comptabilit


1) La comptabilit intresse les actionnaires (car ils ont investi leur argent => propritaires)
2) Cranciers
fournisseurs et banques : ils peuvent tout perdre en cas de faillite si jamais les curateurs ont tout juste
de quoi payer les salaires => ils doivent surveiller, rester vigilant
3) Impt des socits
car compte de rsultats => rsultat comptable => rsultat fiscal tax par l'impt des socits (impt
fiscal). Lors d'un contrle on vrifie en premier lieu le compte de rsultats
4) la TVA
car chaque fois que l'on fait un achat on doit payer la TVA
ex : achat pour 100 fb + 21% => 121 fb => 21 fb rcuprer
vente 200 fb + 21% => 242 fb => 42 fb verser l'administration
dclaration de TVA : 42 - 21 => je dois payer 21 fb
5) les concurrents
Exemple :
bilan1
Actif
Banque

BILAN au 04 / 02 / 97
Capital (ce que les
4.000.000
actionnaire ont
Apports)
4.000.000

Emploi des ressources

Passif
4.000.000
4.000.000

Origine des ressources

!Attention! Actif doit toujours tre gale au passif


Il faut une date
Opration 2 : on achte une nouvelle voiture
Opration 3 : on rembourse 400.000 par la banque au fournisseur
Actif
Mat. Roulant

Bilan 2 et 3
Capital
400.000 (2)

Banque

3.600.000 (3)
4.000.000

Dette fournisseur
(si je rembourse le
fournisseur)

4.400.000
4.000.000

Passif
4.000.000

400.000 (2 et 3)
4.400.000
4.000.000

Les avoirs d'une entreprise sont des actifs


Je paye le fournisseur dans quelques jours => dette

Opration 4 : L'entreprise contracte une dette de 1.000.000 et l'argent lui est vers sur son compte CCP
Opration 5 : Si l'emprunt de 1.000.000 sert acheter une machine
Actif
Machine (5)
Mat. Roulant
CCP (4 et 5)
Banque

BILAN 4,5 et 6
Capital
1.000.000
400.000
Dette financire (4)
1.000.000
Fournisseur
3.600.000

Passif
4.000.000

5.000.000
6.000.000

5.000.000
6.000.000

1.000.000
1.000.000

!Attention! jusqu' prsent ni bnfice, ni perte


Rem = si la machine dure 5 ans et le matriel roulant 4, alors on inscrit la machine au dessus car l'actif suit
l'ordre de liquidit croissante (pour le passif cest un ordre dexigibilit croissante)
C'est l'organe de gestion qui dtermine la date de liquidit
!Attention! le FISC ne va pas accepter un temps d'amortissement trop court
=> DNA = dpense non acceptes
Les fonds propres n'ont pas changs : ni perte, ni bnfice si je rembourse le fournisseur
Opration 6 : Transfert de 600.000 de la banque caisse
Banque

3.000.000

Caisse
600.000
-------------------------5.000.000

---------------------------5.000.000

Opration 7 : Fournitures de bureau que l'on paye par caisse pour 100.000 (7)
Opration 8 : 500.000 fr. de salaire pay par banque (8)
Bilan 7, 8 et 9 :
Actif
Machine

BILAN 7, 8 et 9
Capital
1.000.000
Perte

Mat. Roulant

400.000

Banque

1.400.000 (9)
2.500.000 (8)

Caisse

500.000 (7)
4.400.000
3.300.000

Dette fin >1an

Passif
4.000.000
(600.000) (7,8)
(700.000) (9)
1.000.000

4.400.000

La Charge salariale n'est pas inscrite dans lactif


En fait, la charge salariale et les fournitures constituent un apauvrissement de l'entreprise
=> visible au capital (perte)
Je rembourse ma dette de 1.000.000 + intrt (100.000) = bilan 9
En payant les intrts je me suis appauvri (perte augmente) (constitue une charge financire)
Je fais une vente (constitue un enrichissement de lentreprise => visible au capital (bnfice)
=> Je ralise un chiffre d'affaire =>bilan 10
N.B. : j'ai reu 100.000 et je recevrai 900.000
Actif
L
I
Q
U
I
D
I
T
E

Mat. Roulant

BILAN 10
Capital
1.000.000
Bnfice
400.000

Client

900.000

Banque

1.500.000

Caisse

500.000
4.300.000

Machine

Passif
4.000.000
300.000

4.300.000

E
X
I
G
I
B
I
L
I
T
E

Opration 11 : achat de mat 1re (considr comme une charge dexploitation) pour 200.000 consome
endant lanne => pas de place dans actif car va tre consomm => bilan 11
Actif
Machine
Mat. Roulant
Client
Banque
Caisse

BILAN 11
Capital
1.000.000
Bnfice
400.000
Fournisseur
900.000
1.500.000
500.000

Passif
4.000.000

4.300.000

4.300.000

100.000
200.000

Synthse
1) actif = passif
2) liquidit / exigibilit
3) certaines circonstances (oprations) apauvrissent, d'autres ne modifient pas les capitaux
4) = capitaux propres = actif dette provisions et impts diffrs
= fonds propres
= situation nette = actif - dette
= actif net
Pour dterminer si lon fait un bnfice ou une perte, on va comparer les fonds propres des poques
diffrentes (ex : comparer le bilan 1 et le bilan 11).
Mais pour savoir comment on est pass de 4.000.000 4.100.000, on a besoin du compte de rsultats
(indique les modifications aux capitaux propres)
Jusqu maintenant, ce qui modifie les capitaux propres :
- les fournitures de bureau
- salaires
- achat de matire premire
=> les 3 premiers sont des charges dexploitation
- intrt sur dette
=> charge financire
Actif
Actifs immobiliss
Actifs ralisables
Actifs disponibles

Passif
Capitaux propres
Provisions et impts diffrs
Dette long terme
Dette cours terme

Les comptes
Actif
(1) Frais dtablissement, immobilisations
corporelles et incorporelles
(2) Immobilisations financire et placements de
trsorie
(3) Stock et commandes en cours dexcution
(4) Crances
(5) Valeurs disponibles

Passif
(1) Capitaux propres
(2) Provisions et impts diffrs
(3) Dettes
(4) Rmunrations et charges sociales

II. LE COMPTE DE RESULTATS

Exploitation

Financier

Charges
Approvisonnement
Fournitures
Charges salariales

Compte de rsultats
200.000
100.000
Ventes
500.000

Intrt sur dette

Produits
1.000.000
=> bnf
d'exploitation de
200.000

100.000

=> Perte de 100.000


Exceptionnel

Diffrences entre tous les produits et toutes les charges => bnfice comptable de 100.000
! Attention ! On paye un impt des socits sur le bnfice fiscal
=> frais restaurant rejets moiti
|
frais vestimentaires rejetts
| => DNA
amendes rejetts ....
|
La diffrence entre le bnfice comptable et fiscale est expliqu page 11
Bilan = photo du patrimoine au 31 / 12
Compte de rsultats = film des vnements qui se sont drouls pendant 12 mois.
Actif

BILAN

Passif
4.000.000

Capital
Banque

4.000.000

Banque

(0) 4.000.000

Dbit

400.000 (2)

Capital

Crdit
4.000.000 (0)

Les Comptes (fait le lien entre dune part actif/passif du bilan et charges/produits du CR et dautre part
avec les comptes en T dbit/crdit)

Actif
mme chose pour les charges

Passif
mme chose pour les produits
(1) Identifier les comptes
Mat. roulant
Fournisseurs

(2)

(3)

(4)

Actif
Passif

D
C

un compte d'actif qui augmente est dbit et un compte du passif qui augmente est crdit
D
(1) 400.000

(1)
Fournisseur
Banque

Mat. roulant

(2)
Passif
Actif

(3)

Dbit
(2)
400.000

Fournisseur

Crdit
400.000 (1)

(4)
Dbit
Crdit

Bilan => photo un moment donn du patrimoine


=> renseigne les cranciers, informe l'extrieur
=> en ayant le bilan on peut connatre la situation financire de l'entreprise
L
I
Q
U
I
D
I
T
E

Actif
BILAN
actifs immobiliss
brevets, licences (imob
incorporelles)
immobilisations corporelles
im. Financires

Passif
Capitaux propres
capital
rserves
rsultats (cest la diffrence entre
les produits et les charges)

actifs circulants
actifs ralisables
=> stocks , clients
actifs disponibles
=> banque

Dettes
> 1 an (essentiellement
financires vis vis des banques)
1 an (financires, salariales,
sociales, fiscales, commerciales
par rapport aux fournisseurs)

+
100

100

S.A., SPRL, SCRL => limiter les risques au capital que l'on a apport
liquidit mme disponibilit
actifs immobiliss = actifs fixes

10

E
X
I
G
I
B
I
L
I
T
E
+

Si je suis un fournisseur, ma garantie est que, en cas de faillite, on pourrait me rembourser avant les
actionnaires
=> intrt ce qu'il y ait beaucoup de capitaux propres
Quand on vend actif pour cause de faillite, on rembourse d'abord le FISC puis lONSS puis les employs =>
souvent il ne reste plus rien pour les fournisseurs, la banque, ....
Compte de rsultat => renseigne sur la gestion de l'exercice
=> indique tout ce qui modifie les capitaux propres
!Attention ! le montant total des charges nest pas forcment gale au montant total des produits.
Charges
Compte de rsultats au 31.12
Produits
Charges dexploitation
60 => 64
Produits dexploitation
70 => 74
(grce auxquelles lentreprise fonctionne)
=>rentes : biens et prestations de services
=>Approvisionnement de matire premire
(diffrence bnfice et perte dexploitation)
Services et biens divers
Charges salariales et sociales
Amortissement
}
Rduction de valeur
} pas pay
Provisions
}
--------------------Charges financires
65
(dpend de la politique fiscale de lentreprise)
=> intrts dbiteurs

Produits financiers
=> intrts crditeurs

---------------------Charges exceptionnelles
=> moins-value sur la ralisation de lactif

---------------------

66

75

---------------------Produits exceptionnels
=> plus-value sur la ralisation de lactif

76

Le rsultat(bnfice) de l'exercice (resp. Perte), cest la diffrence entre tous les produits et les charges
(cest un bnfice si P > C, une perte si P < C ) => le bnfice sindique dans la colonne des charges, la
perte dans la colonne des produits.
Marge d'exploitation = diffrence entre les charges d'exploitation et les ventes
valeur ajoute = diffrence entre les ventes et les approvisionnements
Diffrence entre bnfice comptable et bnfice. fiscal
ex : 100 de produit => 90 de produit d'exploitation
10 de produit financier
80 de charges => 70 charges d'exploitation
5 charges financires
5 charges exceptionnelles
bnfice comptable = 20

11

On remet au conseil fiscal la dclaration fiscale => reprend le bnfice comptable et ajoute DNA et
retranche les revenus dfinitivement (dj) taxs.
=> BF = BC + DNA - RDT
(bnfice fiscal = bnfice comptable + dpense non accepte - revenus dfinitivement taxs)
DNA : 50 % des notes de restaurant
frais vestimentaires
1 partie des frais de voitures accepte
amendes
RDT : produits financiers dj taxs
La fiscalit s'appuie sur la comptabilit mais avec une exception : la DNA
=> primaut de comptabilit

12

III. TENUE DES COMPTES


Exemple :
Actif

Bilan

Passif
2.500.000

Capital
Construction 1.000.000
Machines
1.000.000
Banque

500.000
-------------------2.500.000

-------------------2.500.000

On ouvre des comptes en T mouvements en cours d'anne


3.1 Le Grand livre
D
Construction
(0) 1.000.000

D
(6) 95.000

Client

D
(0) 1.000.000
(1) 20.000

D
(3) 10.000
(5) 102.000

Fournisseur

C
20.000 (1)
102.000 (4)

D
(6) 5.000

D
(0) 500.000
(2) 100.000

Banque

C
10.000 (3)
102.000 (5)

D
(4) 100.000

Mat. bureau

(1)
quels comptes

Ventes

D
(4) 2.000

Capital

(3)

13

Machines

Caisse

Dette fin. > 1 an

C
100.000 (2)

Fourni. bureau

C
100.000 (6)

(2)
Actif, Passif
Charges, Produits

C
2.500.000 (0)

(4)
Dbit, Crdit

(0) ouverture
(1) ex : on achte une machine crdit de 20.000
Machine
Fournisseur

A
P

D
C

(2) Dette de 100.000 pour acheter du mobilier => dette > 1 an


(3) On rgle 10.000 notre fournisseur par la banque
(4) Achat d'1 ordinateur pour 100.000 et calculette 2.000, on paye dans quelques jours
mat. bureau
fourniture de bureau
fournisseurs

A
Ch
P

D
D
C

!Attention! 1) ordinateur dure plus d'un an => actif


2) Mme si 1 bien dure plus d'un an mais de montant faible (par rapport aux
capitaux propres), on peut considrer cela comme une charge
(5) on paye fournisseur
Fournisseur.
Banque

P
A

D
C

(6) Chiffre d'affaire pour 100.000 (on reoit 5.000 tout de suite et 95.000 plus tard)
Ventes
Caisse
Clients

Pr
A
A

C
D
D

3.2 La TVA
Sur tout ce que l'entreprise achte,
elle rcupre la TVA
100.000
(=> payer 121.000 au fournisseur)
=> 21.000 rcuprer
Achat

Sur tout ce qu'elle vend, elle a une


dette de TVA
Vente

300.000

63.000 => TVA payer mme si le


client n'a pas encore pay
----------------------363.000 => ce que le client paye

100.000
31.000 => rcuprer
----------------131.000

14

La dclaration de TVA :
mensuelle => si chiffre d'affaire > 20.000.000 / an
annuelle si CA < 20.000.000 / an
(pour le 20 du mois qui suit le mois ou l'anne)
Ca consiste dire : "j'ai achet tel ou tel bien pour un tel taux de TVA et j'ai vendu 1
tel taux
21.000
- 63.000
=> Diffrence entre TVA sur achats et ventes (dtermine ce que
-----------------l'on va devoir payer)
- 42.000
=> Ce qu'il faut payer pour le 20 du mois (en mme temps qu'on
remet la dclaration)
=> taxe sur valeur ajoute et seul le consommateur ne rcupre rien

Hypothse 1 : Achat de marchandises 100.000


Vente "
"
300.000
TVA 21%
D
(1) 100.000

Banques/foun

C
121.000 (1)

D
TVA rcuprer
(1) 21.000
21.000 (3)

Ventes

C
300.000 (2)

D
(2) 363.000

D
(3) 21.000
(4) 42.000

TVA payer

C
63.000 (2)

Achat March.

Banque/client

Banque
42.000 (4)

63.000 TVA payer


- 21.000 TVA rcuprer
-----------------42.000 TVA verser
Hypothse 2 : achat de vhicule 400.000
Vente services 1.000.000
Vhicule => actif immobilis

15

D
(1) 442.000
D
(1) 42.000

Mat. roulant

Fournisseurs

TVA rcuprer

Ventes

Client

TVA payer

D
(2) 1.210.000

3.3 LE PCMN (plan comptable minimum normalis)


8 classes (voir pg 35) :
1
2
3
4
5

=> fonds propres, dettes (P)


=> actifs immobiliss et crances > 1 an
=> stocks
(A)
=> crances et dettes < 1 an
(A - P)
=> financiers
(A)

(A)

6 => Charges
7 => Produits
Actif

Bilan

Passif

Classe 2
=> actifs immobiliss
=> crance > 1 an

Classe 1
=> capitaux propres
provisions et impts diffrs

Classe 3
=> stock et commande en cours
dexcution

dette > 1 an

Classe 4
=> crances < 1 an : comptes de
rgularisation

Classe 4
=> dette < 1 an
compte de rgularisation

Classe 5
=> placements de trsorie et valeurs
disponibles

Charges

Compte des rsultats

Classe 6

Produits
Classe 7

16

C
484.000 (1)
C
1.000.000 (2)
C
210.000 (2)

Capital souscrit : ce que les associs se sont engags apporter la socit


Capital non appel : ce qu'ils n'ont pas encore vers
Bilan => rubriques en chiffres romains et lettres
Grand livre => n de rubriques (3 chiffres minimum)
!Attention! pour l'examen, seulement rapporter le solde du journal ??? schma du bilan
Exemple :
2210 Constructions

Valeur dacquisition
20.000.000
2219 Amortissement sur constructions

Amortissement
1.000.000
Si btiment prend de la valeur => on le rvalue
2218 Plus-value acte sur construction

Plus-value
6.000.000
Valable pour tous actifs immobiliss / stocks qui s'usent avec le temps.
!Attention! classe 0 ou classe 8 :
Comptes de droits et engagements hors bilan et hors compte de rsultats :
Oprations qui n'ont pas encore d'influence sur le patrimoine (bilan et compte de rsultats) mais qui pourrait
en avoir plus tard. Ces oprations sont enregistres hors des livres mais apparaissent dans l'annexe.
ex : une socit garantit un emprunt => menace car si l'emprunteur ne sait pas rembourser, la banque se
retourne vers cette socit. => chaque fois qu'une garantie est donne ou reue, c'est not dans l'annexe
Le compte dbit est toujours suivi du compte crdit.

17

Exercice
416 Crance/ass
2.500.000 (1)

(0) 2.500.00

100 Capital souscrit


2.500.000 (0)

550 Ets crdit


(1) 2.500.000
(2) 2.000.000

440 Fournisseur
30.000 (2)
2.420 (4)
200.000 (7)
10.890 (9)
121.000 (10)

242.000 (3)
(200.000 + 21% de la
TVA)
2.420.000 (8)

173 Dette fin. > 1 an

200 Frais de constitution


(2) 30.000

2.000.000
240 Mobilier

411 TVA rcuprer


(10) 21.000
(3) 42.000
(4) 420
(8) 420.000
(9) 1.890

(3) 200.000

300 Ventes

61 SBD : fournitures
6.000.000 (6)

(4) 2.000

61 SBD : tel / lec

451 TVA payer

(9) 4.000
(9) 5.000

126.000 (6)
400 Client

60 Achat marchandises
(10) 100.000

(6) 726.000
62 Rmunrations

Machine

(7) 200.000

(8) 2.000.000

rem : pour l'examen il faudra rendre le livre journal et pas le Grand livre.

18

3.4 Le livre journal


Enregistrement chronologique, oppos au grand livre (enregistrement systmatique) mais des mmes
oprations.
N opration
1

date
03.03

04.03

PCMN
604
411
440

Libell
Achat marchandise
TVA rcuprer
fournisseur

D
100.000
21.000

400
70
451

Client
vente
TVA payer

1.210.000

121.000

!Attention! Dans l'exemple on avait pas tenu compte du litige avec avocat.
les amortissements, notre client est en mauvaise posture => j'ai perdu crance
=> frais constitution : 30.000

24.000
Clients :
726.000

0
machine :
2.000.000

1.600.000
mobilier :
200.000
100.000
Amortissement linaire :
machine => dure de vie = 5 ans
taux d'amortissement linaire = 100/5 = 20%
mobilier => dure de vie = 4 ans
taux d'amortissement linaire = 100/4 = 25%
taux dgressif = T.L. *2 = 25% * 2 = 50%
=> je considre qu'en fin d'anne mon mobilier a perdu 50% de sa valeur.
=> les charges augmentent :
6.000 => frais de constitution
400.000 => machine
100.000 => mobilier
726.000 => clients
litige de 400 => je dois le provisionner
=> passif : 400.000 de provisions et impts diffrs

19

1.000.000
210.000

IV. INVENTAIRE ET TRAVAUX DE CLOTURE


4.1 Amortissements
Amortissement, rduction de valeurs et provision = travaux de fin d'exercice
Quand on en tient pas compte => bnfice de 289.000 sur lequel on paye 39% d'impts diffrs sinon perte
de 1.343.000 que l'on peut dduire.
L'amortissement des actifs immobiliss :
1) corrige la valeur de l'actif ralis => enregistre la dprciation d'un bien
2) processus de rpartition du cot d'acquisition sur le nombre d'annes de vie de l'investissement (=> dure
o il est utile conomiquement)
3) df?? fiscale et financire
pour rduire le bnfice => garder dans la socit de quoi renouveler le bien
inclut dans les charges d'exploitation des capitaux ncessaires la reconstitution du bien immobilis.
Inventaire : relev numratif et valuatif de tout le patrimoine (reprsente lensemble de ce que lentreprise
possde et ce quelle doit).
=> vritable photo du patrimoine pour faire le bilan, le CR et lannexe
=> ne porte pas seulement sur stock mais vrification totale
Ensuite on compare les informations de l'inventaire et de la comptabilit et on corrige
Correction : rductions, Amortissements,
Compta
Inventaire
L'inventaire, relev numratif et valuatif, permet de corriger la comptabilit par les travaux de clture en
vue d'laborer un bilan, CR et annexe qui refltent l'image fidle de l'entreprise.
Se fait au moins une fois par an pour toutes les entreprises
ex:
amortissement linaire => mme dprciation chaque anne
taux linaire = 100 / dure de vie
dure de vie utile de 5 ans (dcid par l'organe de gestion)
taux d'amortissement linaire de 20%
valeur d'acquisition du matriel = 300.000
Gnralement l'administration fiscale suit le taux linaire mais n'accepte pas n'importe quelle dure de vie
pour voir ce qui va nous tre impos.
Taux d'amortissement dgressif de 40% = T. L. * 2
Tableau d'amortissement linaire : 300.000 * 20%
On amortit les biens dont la dure de vie est limite (pas un terrain, par ex), qui subit une dprciation avec
le temps ou lusage.

20

Charges
Dotation aux amortissements
Actif
Matriel
240.000

Compte de rsultats 1
60.000
Bilan 1

Passif

Charges
Compte des rsultats 2
Dotations aux amortissements
60.000
Actif
Matriel
180.000

Produits

Bilan 2

Produits

Passif

Fin de la 5me anne : matriel vaut 0


dotation aux amortissements = 60.000
rem : si on achte en 90 => amortissement en 5 ans jusqu'en 94 et pas 95 car on amortit dj en 1990 !!!
(d'ou l'intrt d'acheter au dbut d'anne)
Chaque rubrique du bilan est explicite dans 1 annexe
Utilit de lamortissement
(1) comptable : corrige la valeur de l'actif immobilis => image fidle => enregistre dprciation
(2) conomique : lorsqu'on amortit des biens sur diffrentes dures de vie, c'est en fonction de l'utilit pour
l'entreprise
ex : si une machine est utile pendant 10 ans, on rpartit le cot sur 10 ans.
Rpartit le cot initial(cot d'acquisition) sur la dure de vie utile(conomiquement) du bien immobilis
(3) financier : reconstituer les capitaux => on met de ct
inclut dans les charges d'exploitation des capitaux ncessaires la reconstitution du bien immobilis
Mettre de ct => amortir pour garder de largent dans lentreprise => principe d'amortissement
Lamortissement permet de reconstituer la valeur d'acquisition du bien : somme inclue dans les charges
d'exploitation
car pas dcaissable >< charges plus haut
tableau amortissement dgressif : taux variables et base variable
NB : A partir du moment o lannuit dgressive devient infrieure lannuit linaire (constante), on peut
repasser au linaire.
ex: 3 ligne du tableau (2 partie)

21

Qu'est-ce qu'on amortit ? (+ voir page 24)


- toutes immobilisations corporelles sauf les terrains doivent tre amortis
- on n'amortit pas les immobilisations financires
- on amortit les immobilisations incorporelles
- on peut amortir les frais d'tablissement
III A et F (normalement mais ds qu'il y a facture, on peut dduire fiscalement) pas amortir, les autres du III
on peut faire du dgressif
Sur vhicule de tourisme, on naccepte pas une dure de vie < 5 ans. Si on amortit linairement en 3 ans =>
redressement fiscal. Dgressif interdit sur vhicules de tourisme.
Question : qu'est ce qu'un redressement fiscal ???
Tableau amortissement dgressif
300.000 * 40%
CR1: dot amort. => 120.000
Bilan 1 : matriel => 180.000
Le dgressif gnre des charges plus grandes que le linaire => fiscalement intressant car cela rduit le
bnfice imposable. C'est l'organe de gestion qui dcide quel type dammortissement (dgressif ou linaire)
utiliser.
!attention! base variable et taux constant
2me anne : 180.000 (la base) * 40% (le taux)
CR2 : dot amort => 72.000
Bilan2 : matriel => 108.000
NB : 1) Si on amortit pas en comptabilit, on perd la dduction fiscale. => pour rduire en fiscalit il faut
acter (agir) en comptabilit => risque de crer des charges excessives.
ex : amortir un btiment achet le 30.12
2) Si on achte une machine, il faut reconstituer capital pour la remplacer dans 5 ans.
amortissement dgressif = 25% * 2 = 50% = 150.000
=> ok comptablement
=> ok fiscalement jusqu' 40%; ce qui dpasse est rejet
ex : ici, ok pour 120.000 et rejet de 30.000 (DNA)
NB : vhicule tourisme => on ne rcupre que 50% de TVA
1re anne
Acquisition matriel 300.000
2400 Mat. Bureau

440 Fournisseurs

(1) 300.000

363.000 (1)

411 TVA rcuprer


(1) 63.000
Dans linventaire se trouvent les pices justificatives de l'amortissement

22

6302 Dot Amort sur Im C


(2) 60.000
120.000

2409 Am sur mat. bureau


60.000 (2)
120.000

On amortit hors TVA car on va la rcuprer


L'actif va faire apparatre 300.000- 60.000 = 240.000
Amortissement dgressif => 300.000 - 120.000 = 180.000
2me anne
2400 Mat. Bureau

2409 Amort. Sur mat.bureau


120.000
60.000 (0)
60.000 (1)
72.000

(0) 300.000

300.000 120.000
6302 Dot. Amort. Sur Imob Corp
(1) 60.000
72.000
SD = 60.000
= Dgressif
On met de ct la charge d'amortissement pour reconstituer cot d'acquisition
2400 Mat. Bureau

2409 Amort. Sur mat.bureau


300.000 (0)
300.000

(0) 300.000
300.000

On ne solde que si le bien sort physiquement de l'entreprise => mise au rebut ou vendu
Ecriture comptable si mise au rebut = solder les comptes
Ex : criture comptable si vendu pour 100.000 aprs 2 ans :
55 Banque

763 +value sur real. dactif


immob
100.000 (1)
= Produit exceptionnel

(1) 121.000
2400 Matriel de bureau
(0) 300.000
300.000 (2)

2409 Amort. Sur Mat bur


(2) 300.000
60.000
60.000
180.000 (1)

6602 Dot. Amort sur Imob


corp
(1) 180.000

23

4.2. Rduction de valeur


La rduction de valeurs est enregistre lorsque, la fin de l'exercice, la valeur relle d'un bien est infrieure
sa valeur d'acquisition ou sa valeur comptable, en raison de causes dont les effets ne sont pas jugs
irrversibles.
Peuvent concerner : tout bien pouvant tre vendu ou dtriorer + ???
Rduction de valeurs sur stock
L'inventaire dtermine que le stock de marchandises s'est dgrad concurrence de 187.500 (dommages
lis aux intempries)
=> on acte une rduction de valeur
340 Stock marchandises
(0) 1.000.000
1.000.000 - 187.500
6310 Dot rd val sur stock
(1) 187.500
SD : 187.500

3409 Rd val acte sur stock


187.500 (1)

451 TVA payer


21.000 (1)
3me anne
2400 Mat. Bur
(0) 300.000

2409 Amort sur Mat Bur


(1) 120.000
60.000
60.000

120.000 (1)
180.000 (1)
55 Banque

763 Plus-value sur ral


20.000 (1)

(1) 242.000

451 TVA payer


42.000 (1)
(*) Si vente perte 170.000 (aprs un dutilisation)
2400 Mat bur

2409 Amort. Sur Mat. Bur.


120.000
180.000

(0) 300.000

120.000

55 Banque

60.000
60.000
663 moins-value

(1) 205.700

10.000
TVA payer
35.700 (1)

24

Quest-ce quon amortit comptablement et fiscalement ?


Comptablement : amortissement linaire (=> I,II,III de Actif)
immobilisations corporelles sauf terrains
incorporelles
frais d'tablissement
amortissement dgressif
apparaissent sous les mmes rubriques mais dans la pratique pas sur les frais dtablissement et sur les
imobilisations incorporelles.
Fiscalement : amort. linaire
imob. corporelles sauf terrains et vhicules tourisme (refuser pour < 5ans)
incorporelles (5 ans)
frais tablissement (5 ans)
amort. dgressif
imob. corporelles sauf terrains et vhicules de tourisme (mme pas pour 5 ans)
Fiscalement : jamais plus de 40% de valeur acquisition lors 1er exercice
ex : bien achet pour 300.000
(*) si dure de vie = 5 ans
si amort. linaire = 60.000
=> ok comptablement et fiscalement
si amort. dgressif = 120.000
=> ok comptablement et fiscalement
!attention! cest ok si cest autre chose quun vhicule de tourisme o le dgressif nest pas accept
les camionnettes utilitaires sont acceptes
(*) si dure de vie = 4 ans
amort. linaire = 25% = 75.000
=> ok compta et fiscalement
Rduction de valeur sur terrain (ou participation)
2200 Terrains

- (ce qui apparat lactif)

(0) 2.000.000

6602 Dot rdu val sur terrain

2209 rd val sur terrain

800.000

800.000
Charge exceptionnelle

On ralise un C.A. (chiffre daffaire) de 100.000 + TVA


400 Clients
(1) 100.000
(1) 21.000

70 Ventes
121.000 (2)

100.000 (1)

25

407 Crance douteuse


(2) 121.000

451 TVA payer


21.000 (1)

Si la crance sest dprcie de 80% => on acte une rduction de valeur


6340 Dot rdu val sur CC
(3) 80.000

409 rd val acte sur CC


80.000 (3)

=> ce que l'on pense perdre on le met dans les charges


Si l'inventaire nous dit que le client est insolvable => il faut faire une rduction de valeur acte => le client
apparat au bilan pour 0
bilan ou balance de dpart
stock 1.500.000
Inventaire => rd de val de stock (400.000)
6810 dot rd val sur stock

3xx9 RVA sur stock

400.000
=>

400.000

Bilan
St. 1.100.000

Rduction de valeur sur participation (parallle terrain)


2800 part. ent. Entreprise Y
(0) 3.000.000
Inventaire => participation dprcie de 1.000.000 ( Y a enregistr des pertes)
A
Entreprises lies :
Participations
2.000.000

Bilan

Compte des rsultats


Charges excpetionnel :
B rd val sur imob fin
2.000.000

661 Dot RV sur part


(1) 1.000.000

2809 RVA sur part


1.000.000 (1)

=> l'actif : 3.000.000 - 1.000.000 = 2.000.000


=> charges : dot RV/part = 1.000.000
!ATTENTION! Examen : les crances douteuses
C.A = 1.000.000 + TVA
(1) 121.000

400 Client A
121.000 (2)

70 Vente
100.000 (1)

26

407 Crance douteuse A


(2) 121.000

451 TVA payer


21.000 (1)

Aprs plusieurs mois, l'inventaire nous informe que le client ne pourra jamais payer les 121.000
Le client A payera vraisemblablement 20.000
121.000 dont 100.000 de CA et 21.000 de TVA (celle-ci sera rembourse quand le client aura totalement
fait faillite)
=> crance douteuse
Rduction de valeurs sur les crances commerciales
407 Crance douteuse A
(2) 121.000
6340 Dot aux RV sur
crances comp (= CC)

409 RVA sur CC

(3) 80.000

80.000 (3)

J'estime que je perds 80.000 => vu quon ne rcupre que 20.000


Pour simplifier, on ne va pas tenir compte de la TVA
=> on considre que dot RV/ CC se fait sur montant hors TVA car on ne perd pas la TVA
=> on doit s'attendre rcuprer 41.000 (100.000-80.000+21.000)
=> l'actif du bilan en VII A 41.000
=> en charge d'exploitation en II E 80.000
407 Crance douteuse
(1) 121.000
41.000 (3)
80.000 (4)
6340 Dot RV sur CC

409 RVA sur CC

(2) 80.000

(4) 80.000

1re hypothse : on pensait perdre 80% et on les perd effectivement


le client paye 41.000 => 80% irrcouvrable
55 Ets(tablissement) crdit
(3) 41.000
(4) on ne doit pas s'attendre plus => on solde les comptes
2me hyp : le client paye tout ce qu'il devait
=> rien perdu => rien irrcouvrable
On ne peut plus revenir sur lexercice prcdent => le compte 6340 n'existe plus
55 Ets de crdit
(3) 121.000

27

80.000 (2)
20.000 (3)

Il faut solder le compte 409 et restituer l'avantage fiscal dont on avait bnfici => il faut crer un produit
taxable
6341 Reprise de RV sur CC
80.000 (4)
!Attention! toujours une question a l'examen sur les crances commerciales
*) bilan de la 1re hyp : ex 97
actif => tablissement de crdit : 41.000 (la crance commercial est descendue)
CR : il ne se passe rien !!! car c'est l'ex 96 qui supporte la charge de 80.000 (correspondance des charges
aux produits)
*) bilan de la 2me hyp : ex 97
actif => tablissement de crdit : 121.000
C.R. : on essaye de rgler un problme de 96 en 97
Compte des rsultats
Rep (80.000)
Rep 80.000
un compte de produit se retrouve exceptionnellement dans la classe 6
=> en II E en 96 => 80.000
en 97 => (80.000) => charge ngative
*) 3me hyp : tout est perdu
=> on va encore essayer de dduire 20.000 en 97
si en 97 le client tombe en faillite
642 Moins-value sur CC
(3) 20.000
rem : on aurait aussi pu mettre les 20.000 dans compte 6340 dot RV/CC
Il faut galement solder les comptes et rcuprer la TVA (cf supra)
411 TVA rcuprer
(5) 21.000

4.3. Provisions pour risques et charges


Rsulte du principe de correspondance des charges aux produits
Un vnement se produit en 96 et on paye les consquences en 97, 98,...
=> c'est 96 qui doit en supporter la charge
ex : on licencie un employ qui porte l'affaire en justice
=> inventaire nous informe qu'on doit s'attendre payer une indemnit de 1.000.000 en 98. Mais c'est 96
qui supporte ce million => apparat au CR 96

28

!Attention! la provision ne permet pas de reconstituer l'actif. Elles ne peuvent en aucun cas corriger la
valeur d'lements ports l'actif
!Attention! on ne peut dduire deux fois
4.4. Rgularisation de charges et de produits (groupe 49 du PCMN)
4 types :
Contrat d'assurance pour 6 mois : du 01.10.96 au 31.03.97 => 600.000
96 consomme octobre, novembre et dcembre => ces 3 mois doivent tre supports par l'exercice 96
Le problme se pose car on paie les 600.000 en octobre 96
1/10/96 : paiement de 96
(1) 600.000

61 SBD : assurances
300.000 (2)
SD : 300.000

55 Ets de crdit
600.000 (1)

Or 96 ne doit supporter que les 3 mois consomms => il faut rgulariser la charge
490 Charges reporter
(2) 300.000
Si je paie au 31.03.97 : je paierai car je suis la cloture de 96
Linventaire rappelle que octobre, novembre et dcembre sont consomms
61 BSD : assurances

492 Charges imputer


300.000 (1)

(1) 300.000

SD : 300.000
=> le compte de rsultat supporte ce qui a t consomm dans les 2 cas
Rem : si l'on preste des services pour 800.000 du 01.12 au 31.01, il faut rgulariser
CR au 31.12
CA 400.000
4.5. Variations de stock
Mouvements ds aux entres et sorties => variation des stocks
stock ouvert dbut 96 sur base de l'inventaire au 31.12.95
340 Stock de marchand
(0) 2.000.000

29

1er opration : jai achet pour 100 et vendu pour 400


604 Achats de march

70 Vente

(1) 100

400 (2)
55 Ets de crdit

(2) 400

100 (1)

Dans la ralit, les achats vont dans les stocks et ce que je vends en sort. En fait, on attend la fin de l'anne
et on fait la diffrence entre stock initial et final => pendant que je vend, je ne dois pas chercher le prix
d'achat pour voir la marge bnficiaire => inventaire intermittent
=> au cours de l'anne on ne mouvemente jamais le compte 340
les achats vont dans charges au cot d'achat
Les vente vont dans produits au prix de vente
A l'inventaire on donne le SF et SF = SI + entres - sorties
SF = SI + achats - ventes au prix de revient
Ex 1 : SI = 500 et SF = 600
6094 variation stock march

340 stock march


100

(0) 500
(2) 100

Ex 2 : SI = 500 et SF = 480
6094 Variation stock march

340 Stock march

20

(0) 500

Bilan ex1
actif => stock marchandises = 600 =SF
charges => variation stock = (100)
Bilan ex2
Actif => stock marchandises = 480 =SF
Charges => variation stock = 20
Rem : dans PCMN pour compte variation de stock : augmentation rduction
+
*) ce qui est vrai pour les marchandises est aussi vrai pour les matires premires et fournitures
*)Pour les produits finis : compte 71: produits finis
commande en cours
(0) 300.000
(1) 20.000

33 Stock prod finis


100.000 (1)

Au cours de lexercice je vend des produits finis et en fabrique

30

20

Inventaire :
Hyp 1 : SF = 320.000
713 variation de stock SF
200.000(1)
Hyp 2 : SF = 200.000
713 variation de stock SF
(1) 100.000

31

V. ANALYSE DES COMPTES


DROIT DES SOCIETES
Fonds propres, trs contrls par le lois coordonnes sur les socits commerciales, influences par II
directive C.E.
Conditions pour crer une SA
- min. 2 associs (personnes Physiques ou morales)
- capital minimum souscrit 2.500.000
- acte devait notaire
- plan financier qui prvoit ressources et emplois remettre au notaire
- capital libr = 25% de chaque action souscrite
- sige social (>< sige d'exploitation)
- raison sociale

5.1. Les comptes du passif


Capitaux propres
(1) constitution de socit
Lois coordonnes sur les socits commerciales (L.C.S.C = 2 directive CE)
S.A.
2.500.000
25% de toute action souscrite
ex:
1) capital souscrit : 2.500.000
capital libr : 2.500.000 en espce ou en nature (immdiatement le jour o on passe devant le notaire)
Emission de 2.500 titres (actions) de Valeur Nominale (V.N.) 1.000
Capital souscrit : 2.500.000
si capital libr en espce : les fondateurs versent sur un compte en banque de la socit => attestation
spciale => notaire
2) capital souscrit 3.000.000
capital libr 2.500.000 (mais on peut bien sr librer plus)
3) capital souscrit 16.000.000 (4 actionnaires qui ont chacun 4.000 titres)
capital libr 4.000.000 (mais : a n'est pas un seul actionnaire qui peut librer toutes ses parts, c'est chaque
action qui doit tre libre concurrence de 25%; pas 25% du capital souscrit mais de toute action libre)
capital non-appel 12.000.000 = capital souscrit non encore apport la socit
actions = titres de proprit => permet une participation aux dcisions l'A.G. (*)
obligations = titres de crances qui nous seront rembourses date fixe + intrts intervalles fixes
(*) dividendes que si benef et qu'elle dcide de le faire + remboursement que si arrt des activits)

32

rgime fiscal des intrts (avant impt => charges financires dductibles) et dividendes (aprs impt)
!Attention! EXAMEN : constitution et augmentation de capital
Exemples :
(1) S.A. au capital de 20.000.000 cad. 20.000 titres de VN 1.000
2 associs (pas mari et femme) possdant chacun 10.000 titres, l'un en espce l'autre dans un immeuble
416 crance sur associs
2.500.000 (2)
(1) 20.000.000
10.000.000 (3)
7.500.000 (4)

100 Capital souscrit


20.000.000 (1)

Si cest un apport en nature : le notaire demande l'valuation faite par le rviseur d'entreprise.
Si cest un apport en espce : il faut une attestation du banquier
55 Ets de crdit

220 Constructions
(3) 10.000.000

(2) 2.500.000

Btiment fait partie des avoirs de la socit => lactionnaire n'en est plus propritaire
101 Capital non-appel
(4) 7.500.000
100 Capital souscrit
16.000.000 (1)

416 Crance sur associs


(1) 16.000.000
4.000.000 (2)
12.000.000 (3)

101 Capital non-appel


(3) 12.000.000

55 Ets de crdit
(2) 4.000.000

Bilan

Bilan
CS 16.000.000

Crance 12.000.000
Banque 4.000.000

CS 16.000.000
Capital non appel
(12.000.000)

==>
Banque 4.000.000

Capital non-appel reprsente crance de la socit sur les actionnaires = capital souscrit non encore
apport la socit
Pas de diffrence comptable entre la manire douvrir le compte 416 et la manire douvrir le compte 101.
Mais ce dernier renseigne mieux les actionnaires sur ce que la socit possde => transparence
Si le capital est apport en nature
=> apports en nature => en plus de largent, on peut apporter des biens => certains actionnaires peuvent
apporter de l'argent, d'autres des biens.
!Attention! ces biens sont toujours susceptibles d'valuation conomique (fate par un rviseur d'entreprise)
=> il ne peut pas y avoir de promesses d'apports futurs.
La libration des apports en nature se fait immdiatement et intgralement sauf si le bien est susceptible
d'apports partiels auquel cas on nous laisse 5 ans
NB : SPRL : toujours immdiatement et intgralement

33

Actif

Bilan
I. capital 12.500.000

Passif

A. cap souscrit 20.000.000


B. cap non appel (7.500.000)
III.
A. construction 10.000.000
IV. val disponible 2.500.000
(2) Mme nonc mais l'immeuble est valu 6.000.000 => aussi 4.000.000 en espce (dont on libre
1.000.000)
NB : le notaire peut ne pas suivre l'valuation si les fondateurs le veulent mais en cas de problme c'est la
responsabilit des fondateurs qui est en jeu.
!Attention! On ne peut pas amener n'importe quoi en nature, il faut que ce soit utile la socit.
416 Crance sur associs
(1) 20.000.000
2.500.000
6.000.000
1.000.000
10.500.000

100 Capital souscrit


20.000.000 (1)

(2)
(3)
(3a)
(4)

55 Ets de crdit
(2) 2.500.000
(3a) 1.000.000

101 Capital non-appel


(4) 10.500.000

220 Constructions
(3) 6.000.000
Pour les 10.500.000 qui nont pas encore t libr, les LCSC ne prvoient rien. C'est l'AG constituante qui
peut dcider d'une chance.
Remarque :
SPRL : socit prive responsabilit limite
- 1 personne minimum
- capital souscrit : 750.000
- capital libr : 250.000 (20% de chaque action
min)
!Attention! pas 5 ans pour libration en nature

SCRL : socit cooprative responsabilit limite


- 3 personnes
- capital souscrit 750.000
- capital libr 250.000 (25% min de chaque action)

34

(2) Augmentation de capital


=> dcision de l'AG ou parfois le CA si c'est prvu dans les statuts
(*) de manire interne
100 Capital souscrit
20.000.000 (0)
4.000.000 (1)

133 Rserves disponibles


4.000.000 (0)
(1) 4.000.000

Si on prend la dcision d'incorporer les rserves au capital => modification de la structure mais pas de
l'enveloppe (somme totale des capitaux).
idem pour les plus-value de rvaluation
}
bnfices
} si on veut les incorporer au capital
primes d'mission => 11 dans PCMN
motivation de cette incorporation :
1) raison d'image : amlioration de l'image de marque
!Attention! obligation de mettre au moins 5% du bnef net dans les rserves lgales
=> bnef aprs impt (rserve lgale, rserve disponible, bnef report et dividendes)
2) plus de garantie aux cranciers car ils savent que le capital ne pourra tre rduit que sur ordre d'AGs
exceptionnelles qui les auront bien inform et ils auront donc donn leur accord pour toute rduction de
capital
(*) de manire externe => enveloppe des actions
Le minimum ; lors d'une augmentation de capital pour 1 SA, est de 25% de toute action souscrite et pour
lapport en nature, cest la mme chose que pour la constitution mais sans le minimum de 250.000
ex: capital souscrit 20.000.000
rserve disponible : 4.000.000
augmentation du capital de 1.000.000
Emission de 1000 titres quelle valeur ?
==> valeur relle (math, comptable, intrinsque) = (20.000.000+4.000.000) / 20.000 =1.200 fb
si mission 1.000 fb
valeur relle = (20.000.000 + 4.000.000 + 1.000.000) / 21.000
Rem :
1) rviseur => pour certifier les comptes, il s'appelle commissaire rviseur
=> valuer les apports en nature
Il travaille pour la communaut. On l'appelle quand la loi nous y oblige.
2) Expert comptable => charg de tenir la comptabilit
Il travaille pour l'entreprise. On l'appelle quand on en a besoin
3) SA-SPRL-SCRL => charges de publier Bilan, CR et annexes
4) Si on a 3 socits dont une est mre des autres, en plus des bilans, CR et Annexes qu'elles doivent
chacune publier, il faut publier des comptes consolids.
Augmentation du capital si on a d'autres fonds propres que le capital.

35

Ex :
capital 6.000.000
Rserves 4.000.000
=> les actions valent plus que 1.000
=> il faut le faire payer au niveau des actionnaires qui veulent entrer dans la socit car cette augmentation
de valeur est due aux effort des anciens actionnaires.
Ch
CR
Pr
19.000.000 (le tout)
20.000.000 (le tout)
Bnfice comptable (fiscale) 1.000.000
Supposons Impt des socits de 40% => bnfice net = 600.000
On ne peut tout prlever sous forme de dividendes car les LCSC nous obligent de prlever au moins 5% du
bnfice affecter (=> 30.000 ici) aux rserves lgales, tant que l'on n'a pas de rserve lgale pour 10% du
capital => cela nous oblige tre prudent (cela nous oblige garder de l'argent en cas de faillite)
On peut galement mettre une partie dans les rserves disponibles (ex :370.000) => on a retenu en tout
400.000 dans l'entreprise sous forme de rserves => la valeur relle des titres a augment.
Capital = 6.000.000 = 6.000 titres de VN 1.000
si maintenant :
capital = 6.000.000
rserves lgales : 600.000
rserves disponibles : 400.000
total : 7.000.000 / 6.000 = 1.166 = valeur relle des titres
=> un nouvel actionnaire ne peut entrer en payant moins de 1.166 car a dfavoriserait les anciens qui ont
fait des sacrifices.
Exercice :
S.A. capital : 6.000.000
VN : 1.000
rserves : 3.000.000
VR : 1.500
=> capitaux propres : 9.000.000
valeur relle des titres = 9.000.000 / 6.000 = 1.500 fr/titre
si capital : 6.000.000
rserves : 4.000.000
perte : 1.000.000
total : 9.000.000 / 6.000
=> valeur relle = capitaux propres / nombre de titres
Si on dcide d'mettre de nouveaux titres au prix des anciens pour augmenter les capitaux propres de
3.000.000
6.000.000 + 3.000.000 + 3.000.000 / 1.500 = 8.000 titres
8.000 t - 6.000 t = 2.000 titres = nombre de titres qu'il faut mettre
2.000 titres * 1.500 = 3.000.000
2.000.000 de capital et 1.000.000 de prime d'mission
=> si quelqu'un veut rentrer dans la socit, il doit payer 1.500 et pas 1.000

36

Si les actionnaires avaient accept que l'mission se fasse 1.000 :


2.000 t * 1.000 = 2.000.000
VR = 6.000.000 + 3.000.000 + 2.000.000 / 6.000t + 2.000t = 1.375 fr/titre
Avec l'mission 1.500, la VR de l'action aprs mission est toujours de 1.500, comme avant : 6.000.000 +
3.000.000 + 3.000.000 / 6.000t + 2.000t = 1.500 fb/titre
(*) Si les 2.000 nouveaux titres ont t souscrits par les propritaires des 6.000 anciens titres, ceux-ci vont
accepter l'mission 1.375 f si l'on maintient la parit entre les actionnaires => si on avait 3 anciens, on
peut acheter un nouveau titre
=> on ne perd pas :
on avait 3 anciens => 3 * 1.500
maintenant on a 4 => 4 * 1.375
(*) Si les anciens actionnaires ne veulent pas acheter les nouveaux titres => ils vendent leurs droits
prfrentiels.
hyp1 : l'AG met les 2.000 nouveaux titres 1.500 fb/titre
2.000 * 1.500 => 2.000.000 capital et 1.000.000 de prime d'mission
PE/titre = 500 fr/titre
prime d'mission totale : 1.000.000
416 Crances sur associs
(1) 3.000.000
500.000 25% K
(2)
1.000.000 100% PE
(2)
1.500.000 (3)

100 Capital souscrit


6.000.000 (0)
2.000.000 (1)

55 Ets de crdit

133 Rserves disponibles


3.000.000 (0)

(2) 1.500.000
11 Prime dmission
1.000.000 (1)

101 Cap non appel


(3) 1.500.000

La prime d'mission est une nouvelle ressource pour la socit. Elle permet de compenser le sacrifice
consenti pas les anciens actionnaires qui ont renonc leur dividende et c'est un droit d'entre pour les
nouveaux.
PE = diffrence entre le prix d'mission et la valeur nominale
hyp2 : Les 2.000 titres sont mis 1.000 fr/titre mais uniquement aux anciens actionnaires qui sont
- titulaire de 3 anciens titres (1)
- ou ont achet aux anciens actionnaires le droit d'acheter un titre 1.000 fr (2) (voir hyp 3)
(1) 2.000t * 1.000 = 2.000.000
416 Crance sur associs
(1) 2.000.000
500.000 (2)
1.500.000 (3)

100 Capital
6.000.000 (0)
2.000.000 (1)

55 Ets de crdit

133 Rserve disp


3.000.000 (0)

(2) 500.000

37

101 Capital non appel


(3) 1.500.000
hyp3 : les anciens ne veulent pas souscrire mais ne veulent pas non plus tre dfavoriss
=> vendent leur droits prfrentiels = vendre les coupons attachs aux anciens titres
1 ancien
6 titres

=> droits attachs aux 6 titres

1 nouvel actionnaire
2 coupons

2.000 titres * 1.000 = 2.000.000


416 Crance sur associs
(1) 2.000.000

100 Capital
6.000.000 (0)
2.000.000 (1)

Etc Etc (cf hyp 2)


Exercice :
capital :
rserve lgale :
rserve disponible :
perte rpertorie :

10.000.000 = 10.000 titres de VN 1.000


2.000.000
3.000.000
1.000.000
--------------------FP :
14.000.000
VR : 14.000.000 / 10.000 = 1.400 fr/titre
Emission de 4.000 titres combien ?
1) Si mission 1.000 fr
14.000.000 + 4.000.000 / 10.000t+ 4.000t = 1.285 fr/titre (VR)
=> pas accept par les anciens actionnaires sauf si
a) l'mission est limite eux : 10 anciens permettent d'en acheter 4 nouveaux 1.000 fr/titre
b) les anciens actionnaires vendent leurs droits prfrentiels de souscription sous forme de coupons.
Si la solution a) est choisie
416 Crance sur associs
(1) 4.000.000
4.000.000 (2)

100 Capital souscrit


10.000.000 (0)
4.000.000 (1)

55 Ets de crdit

133 Rs dispo
3.000.000 (0)

(2) 1.000.000
130 Rs lgales
2.000.000 (0)

14 Perte reporte
(0) 1.000.000

101 Capital non appel


(3) 3.000.000

38

2) mission des 4.000 titres pour une valeur suprieur 1.400 fr


par ex : prix d'mission : 1.500 fr/titre
prime d'mission : 500 fr/titre
4.000 titres * 1.500 = 6.000.000
soit 4.000 titres * 1.000 = 4.000.000 de capital
et soit 4.000 titres * 500 = 2.000.000 de prime d'mission
416 Crance sur associs
(1) 6.000.000
3.000.000 (2)
3.000.000 (2)

100 Capital souscrit


10.000.000 (0)
4.000.000 (1)

55 Ets de crdit

133 Rs dispo
3.000.000 (0)

(2) 3.000.000
130 Rs lgales
2.000.000 (0)

14 Perte reporte
(0) 1.000.000

11 Prime dmission
2.000.000 (1)

101 Capital non-appel


(2) 3.000.000

(3) Rduction de capital


par apurement des pertes
ex :
690 Perte reporte de lex
prec
(2) 1.500.000

100 Capital souscrit


(1) 1.500.000

14 Perte reporte
(0) 2.000.000
1.500.000 (2)

6.000.000 (0)

791 Prlvement sur capital


1.500.000 (1)

exemple d'apurement de 2.000.000 de pertes => rduire celles-ci de 1.500.000


On fait une rduction de capital car on craint que l'actif net ne descende en dessous de 50% du capital (cfr.
article 103 et 104 des LCSC)
(4) Plus-value de rvaluation
Augmenter la valeur d'un actif sur base d'une expertise
A
Bilan
P
Terrain 2.000.000
+ value rval 500.000
500.000

39

Immobilisations corporelles }
financires } peuvent faire l'objet de rvaluation SURTOUT terrains et
constructions
L'excdent doit tre durable et certain
220 Terrains
(0) 2.000.000
2208 +values actes sur terrains
(1) 500.000

121 +values de reev sur imob corp


500.000 (1)

Il suffit d'un rapport d'un expert immobilier => pas besoin d'un expert comptable. On acte une plus-value de
rvaluation lorsqu'il y a un excdent durable et certain => on augmente la valeur d'un actif, si la rentabilit
de l'excdent le permet.
!Attention! pas sur les immobilisations incorporelles et les stocks
ex:
Construction
Amortissement

100
(80)
-------20

rvaluation : 10
A
Bilan
Construction 20+10

P
Rval 10

En mme temps que l'amortissement de 100, on commence amortir la rvaluation (10) et ce dernier ne
doit pas mettre l'excdent en perte.
Rem : la dotation aux amortissements sur la plus-value n'est pas accepte d'un point de vue fiscal.
(5) Subsides en capital et impts diffrs
Les subsides en capital sont accords par les pouvoirs publics et sont des capitaux propres.
Subsides en capital :

1.000.000

610.000
390.000

Taux de 39 I. soc

40

Bilan
Cap propres
Capital
(*)

Machine 1.000.000
900.000

Subside 610.000
549.000

(**)

Impts diffrs 390.000


351.000

(***)

on n'augmente les fonds propres que de ce que l'entreprise est certaine de


conserver => pas ce qu'on aurait d payer comme taxe
Ch

CR

Pr
Subside

(*)

Dot amort 100.000

(**)

61.000
(***)
Prlvement 39.000
Impt diffr

(*) amortissement 10%


(**) amortissement 10%
(***) amortissement 10% (on cre un produit taxable
On n'est pas encore tax => ce sont les impts diffrs
A la fin de l'anne, on amortit la machine => on rduit le subside au mme rythme => on rduit les 2 postes
au mme rythme que l'amortissement
Rappel :
Rviseur d'entreprise intervient pour :
- la certification des comptes d'une grande entreprise qui publie ses comptes selon le schma comptable
- les apports en nature lors de la constitution ou l'augmentation du capital
L'AG donne un mandat de minimum 3 ans au rviseur
Un rviseur qui a un mandat de certification des comptes s'appelle commissaire-rviseur
certification des comptes : faire un rapport joint aux comptes o l'on certifie que les comptes sont fidles et
sincres et refltent bien l'image relle de l'entreprise
On appelle un rviseur car la loi nous y oblige dans certains cas. => certifie vis--vis de la communaut =>
travaille dans l'intrt gnral
>< l'expert comptable qui travaille pour la direction de l'entreprise pour la comptabilit, la fiscalit.
Avantages des plus-values de rvaluation
- a reflte l'image fidle => on aligne la comptabilit sur la ralit
- la rvaluation augmente les capitaux propres => augmente les fonds propres => une entreprise qui a
beaucoup de pertes est attire par les rvaluations car a permet de raugmenter les capitaux propres.
!Attention! pas d'avantge fiscal car la dotation aux amortissements sur les plus-value est une charge
comptable et non fiscale => pas dductible
Pas d'influence sur le rsultat car Actif et Passif augmente tous les deux (pour les entreprises) >< communes
et CPAS

41

Subsides en capital (suite) :


A

Bilan

Machine 100 90

Capitaux propres
VI. subside en capi 100 90

On reoit un subside de 100 pour acheter une machine de 100


Rem : on ne doit pas attendre de les recevoir pour les enregistrer
Ch
Dot am

CR
10

Pr
Subside 10

A la fin de l'anne, on doit amortir la machine mais comme on cre une charge sur un actif qu'on n'a pas
financ, on doit crer un produit qui annule l'effet sur le CR car on ne veut pas nous faire un double cadeau
(subside + amortissement)
Le subside rentre dans nos capitaux propres au fur et mesure qu'on utilise la machine, qu'on l'amortit
Le subside doit tre rduit du mme pourcentage que l'amortissement => dimine au mme rythme.
Exemple d'critures :
41 Crance sur pouv publics

15 subs. En capital

(1) 100

(4) 6

60 (1)

(4) 4

1680 Impots dif sur subs cap


40 (1)

= promesse de subsides
210 Machine

440 Fournisseurs

(2) 100

121 (2)
411 TVA rcuprer

(2) 21
= achat de la machine
6302 Dot am sur IC

239 Amort sur machine

(3)

10 (3)

= amortissement de la machine
Mais on n'a rien financ de cette machine => le CR ne doit rien supporter
=> on rectifie l'impact de l'amortissement sur le CR
753 Subs en cap et int
6 (4)

780 Prlev sur impots diffrs


4 (4)

42

Diffrences entre subsides en capital, intrt et d'exploitation :


A
Actif fixe

Bilan
Subs en capital
Impt diffr

Les subsides en capital vont financer des actifs fixes (=> des investissements) => correspondance entre
capitaux propres et actifs fixes
Ch

CR

Pr

Charges dexploi

subs dexploitation

=> vont financer charges dexpl


=> correspondance charges-produits dexploitation

Charges financires

subs en intrt

=> vont financer les charges financires


=> correspondance charges-produits financiers

Subside en intrt => les intrts d'un dette sont subsidies


subside d'exploitation => par ex pour l'engagement d'un jobiste.
IMPOTS DIFFERES
1)

Impt diffr sur plus-value


Example : Construction
40.000.000
Dure de vie
20 ans
Taux linaire
5%
Amortissements (36.000.000) = ce quon a dj amorti
==> Valeur nette comptable (VNC) 4.000.000
Ralisation (vente)
14.000.000
==> Bnfice de 10.000.000

Construction

Actif
4.000.000

Banque

14.000.000

Bilan

Passif
10.000.00

Charges
10.0000.000

0
CR

Produit

+value sur ral dactif

10.000.00
0

= diffrence + value rval et sur ralis.


Pas de plus value de rvaluation (dans les cptes 12, simplement exprime comptablement) car il y a
ralisation (diffrence entre prix vente et VNC dans cptes de produits exceptionnels)

43

Pour ne pas tre tax sur les 10.000.000, on cre une charge
Si on utilise un bien depuis moins de 5 ans, si on le ralise et quon fait une plus-value sur ralisation
(=>benef), si on sengage rinvestir au moins le prix de vente dansles 3 ans venir, on nous permet de
diffrer la taxation sur la plus-value.
Actif

Bilan
IV.C. Reserves immunises
(*)

Passif
6.000.000
4.000.000

VII.B. Impots diffrs (**)


Charges
IX.bis B. Transfert aux
impts diffrs (**)
XII. Transfert aux
rserves immunises (*)

CR
4.000.000 VII.
D. plus value sur ral
dactif immobilis
6.000.000

Produit
10.000.00
0

On sengage rinvestir 14.000.000 => on peut diffrer la taxation


On cre 2 charges.
Il faut augmenter les capitaux propres que de ce quon aurait conserv de la plus-value si elle avait t
taxe => on clate en rserves (dans les capitaux propres) et en impts diffrs la plus value
Dans les 3 ans on rinvestit au moins 14.000.000. Supposons 20.000.000 dans lachat dun btiment.
Btiment 20.000.000
Dure de vie 20 ans
Taux linaire
5%
Actif
III.A. Construction

Bilan
20.000.000
19.000.000 IV.C. Rserves immunises (*)

Passif
6.000.000

VII .B. Impts diffrs (**)


Charges
II.D. Amortissement

4.000.000

CR
1.000.000 IX.bisA. Prlev/impts
diffrs (**)

Produit
200.00
0

XII. Prlev sur rserves


immunises (*)
300.00
0
On diffre la taxation jusqu lamortissement de linvestissement mais ce moment la taxation est
moindre.

44

Ecritures comptable
(0)

2210 Construction
40.000.000 36.000.000
(1)
4.000.000
(2)

(1)
36.000.000

2219 Amort sur construct


36.000.000
(0)

Vente 14.000.000

(2)

55 Etablissement de crdits
14.000.000

763 +value sur ral actif immob.


10.000.000
(2)

1682 Impots dif sur + value


4.000.000
(3)

680 Transfert aux impots dif


(3)
4.000.000

132 Res immunises


6.000.000
(5)

689 Transfert aux res immunises


(3)
6.000.000

Pour les subsides en capital, leclatement na rien avoir avec la fiscalit > < impts diffrs sur plus-value
il y a avantage fiscal car on diffre la taxation jusqu amortissement (=> charges > produits =>
intressant).
Pour comparer les investissement :
* rentablit
* chiffre daffaire
* cash flow = bnf. net + Amortissements + Provisions + rduction val (dotation)
CF = BN + charges comptables non dcaisses
=>charges II.D.E.F (>< IIA.B.C => on les paye).
=> autofinancement
* cash flow actualises => comparer les C.F. futurs.
=> on regarde la faisabilit des investissements
=> on fait son choix
=> on regarde les ressources pour cet investissement (cf. Passif)
* Capital (capital risque) => on fait appel aux actionnnaires (anciens ou nouveaux)

45

!Attention! La plus-value ne nous procure aucune ressource


* Subside en capital
* Dettes > 1 an (VIII)
=> emprunt obligatoire => on met des obligations qui seront souscrites => les obligataires
apportent de largent.
=> emprunt subordonn => on ne peut les rembourser que si tous les cranciers en dessous ont
t rembours
=> subordonn au remboursement des autres emprunts
=> tablissement de crdit
=> location-financement
* Dettes 1 an (IX) : mais pas trs intressant
Emission dune action
* Apport de ressources financires.

Emission dune obligation


* Apport de ressources financires.

* Elle ne remboursera les actionnaire quen cas de


dissolution
=> arrt dactivit (sil reste quelque chose
rembourser).

* Doit rembourser les obligatoires


chance.

* Elle verse des dividendes lorsque cest possible


=> si BN et que lAG le dcide = rmunration
des actionnaires.

* Verse des intrts chaque chance


quelle soit en bnfice ou perte.

* Intervention dans les dcisions en raison de voix


attaches aux actions
=> on est proprio dune partie de la socit.

* Pas dintervention, lobligatoire nest


quun crancier.

Entreprise

Actionnaire
Sou
Scripteur

Fiscalit
du point
de vue de
la socit

Obligatoire

* Verse de largent ou des apports en nature


=> on est proprio dune partie de la socit
=> pouvoir votal attach aux actions.

* Verse de largent
=> on est simplement crancier.

* Pas de remboursement sauf en cas darrt des


activits.

* Remboursement chance.

* Dividendes si possible.

* Intrts (produits finenciers)


chance.

* Dividendes pas dductibles du bnfice


imposable
=> prlever aprs impt des socits

* Intrts payer quon prlve dans les


charges de dettes
=> dductible du bnfice imposable

Pour attirer les obligatoires :


* Intrts
* Prime de remboursement :
Emission : 5.000 obligations 1000 F
1. mission 1.000 mais je rembourserai 1.100 F/t
=> prime de remboursement en dehors de 100 F en plus des intrts
2. mission 1.000 mais je ne paye au dpart que 550 F/t
=> prime de remboursement en dehors de 50 F.

46

5.2. LACTIF
ACTIF IMMOBOLISES
1) Frais dtablissement
Ces sont des charges actives en vue dtre rparties sur plusieurs exercices.
Actif
I. Frais dtablissement
Charges

Bilan
10.000.000
CR(97)
10.000.000

Passif

Produit

=>
2.000.000
On estime que 97 ne doit pas supporter 100% de la charge de 10.000.000
=> on la met lactif pour lamortir sur 5 ans.
Def : On active une charge pour rpartir son cot sur le nombre dannes qui bnficieront du rsultat de
cette charge.
!Attention! Aprs avoir activ, on amortit.
Actif
Frais tablissement
Charges
SBD Publicit
Dot Amort

Bilan

Passif

1.000.000
800.000
CR(97)
1.000.000
200.000

Produit

Les autres annes vont bnficier des rsultats de la publicit


=> on rpartit le cot sur diffrents exercices
=> il faut ncssairement dabord lactiver pour ensuite rpartir la charge
Il existe plusieurs types dactivation : schmatiquement
Actif
1) I. Frais dtablissement

Bilan

47

Passif

Charges

CR(97)

Produit

2) =>
3) =>
=>
=>

<=
<=
<=

(*)

4) =>
=> (*)
1) Frais de construction et dauglentation de capital
Lorsquon constitue une socit ou quon augmente le capital, a rentre directement lactif
=> ne passe pas par les charges
=
ACTIVATION DIRECTE
2) Autres frais dtablissement
(publicit, faisabilit, march)
=> dabord dans les charges (*) puis en ressort pour aller dans lactif (*)
=
ACTIVATION INDIRECTE avec compensation
3) Frais de restructuration
ex : Lentreprise va mal => on veut licencier une partie de lactivit
=> tout ce qui concerne les restructurations de lentreprise
On active mais de manire indirecte
=> on dbite 3 comptes et ceux-ci remontent
=> on cre des comptes de charges ngatives (*)
=
ACTIVATION INDIRECTE sans compensation
4) Production immobilise

ACTIVATION INDIRECTE sans compensation

=> on cre des comptes de produit (*)


Personnel interne
naboutissent pas toujours aux frais tablissement
5) Frais intercalaires
Ecritures comptable :
1) Frais de constitution
On cre une SA .
On augmente le capital dune SA.
Frais = 50.000
(1)

200 Frais de constitution


50.000 10.000
(1)

=> amortissement directe pour que les frais de


constitution se reduisent au fur et msure
des annes.

55 Etats de crdits
50.000
(1)

48

Comptes annuels = tats financiers :


Actif
I. Frais t.

Bilan
50.000
40.000

Passif

Charges
II.D.
10.000

CR

Produit

-50.000
A la fin de lanne il faut amortir sur 5 ans maximum (ce qui est le but de lactivation)
=> on active pour repartir le cot des charges sur plusieurs annes.
(1)

6300 Dot Amort/F.E


10.000

2) Frais de publicit
La SA SOCO engage des frais de publicit
services

1.000.000
500.000

autres charges
dexploitation
achat fournitures

(1)
(3)

500.000
400.000
2.400.000

61 SBD Publicit (remun)


1.000.000 1.500.000
500.000 (5)

55 Etablissement de crdits
1.000.000
(1)
500.000
(2)
500.000
(3)
400.000
(4)

(2)

64 Autres charges dexploitation


500.000 500.000
(5)

(4)

601 Achat fournitures


400.000 400.000
(5)

Comptes annuels :
Actif
Bilan
I. Frais t.
2.400.000
1.920.000

Passif

Charges
II.
D.

49

CR
490.000

Produit

(5)

(6)

202 Autres frais etablissement


2.400.000 490.000
(6)
6300 Dot Amort
490.000

3) Frais de restructuration
Conditions : => modification substantielle de lentreprise
=> impact favorable sur la rentabilit future de lentreprise
(1)

61 SBD
1.000.000

(1)

62 Remunrations
2.000.000

(1)

601 Achat fournitures


300.000

(2)

204 Frais restructuration


2.400.000

55 Etablissement de crdits
2.400.000
(1)

649 Charges dexploitation portes actif au titre


de frais de restructuration
2.400.000
(2)

=> compte de charges ngatif

Comptes annuels :
Actif
Bilan
I. Frais t.
2.400.000

Passif

Charges
II.A.
B.
C.

CR

300.000
100.000
2.000.000

H.
(2.400.000)
4) Production immobilise
Employs, chercheurs internes => personnel de la socit
600 Achat matire 1er
500.00

55 Etats de credits
500.000
500.000
1.000.000
400.000

61 SDB
500.00
0

50

Produit

6203 Remunrations
1.000.00
0
400.00
0
Comptes annuels :
Actif
III.
A.
2.400.000

(1)

Bilan

Passif

Charges

CR
Produit
I.
500.000 C.
500.000 2.400.000
1.400.000

II.
A.
B.
C.
2210 Constructions
2.400.000

72 Produit immobilis
2.400.000
(2)

On nest plus en frais dtablissement => on amortit sur la priode que lAG dcide, en linaire ou en
dgressif.
6302 Dot. Amort/construction
X

2219 Amort/Construction
X

5) Intrts/Frais intercalaire
(Entre le moment o on contracte un bien et le moment o il devient oprationnel)
Def : Charges financires supportes par la socit entre le moment de lemprunt et le moment o le
bien devient oprationnel.
1997
Emprunt
2.000.000
Taux de 10%
Batiment sera construit en 2000
Mais on commence payer des intrts la banque partir de 97
Intrts sur emprunts supports en 97, 98, 99 = intrts intercalaires.
(1)

55 Etablissement de crdit
2.000.000 500.000
(3)

173 Etablissement de crdit (dettes)


(2)
2.000.000
300.000
(1)

A la fin de lanne il faut rembourser 300.000 + intrts de 200.000


(3)

6500 Intrts
200.000

(3)
300.000

423 Dettes chant dans anne


300.000
(2)

Batiment pas encore oprationnel => 97 ne doit pas supporter les charges de lemprunt.

51

27 Constructions en cours
200.00

6503 Intrts intercalaires


200.000

0
Comptes annuels :
Actif
III.F. Immob.
en cours

Bilan

Passif

Charges
V.
A.

200.000

CR

Produit

200.000
(200.000

)
=> Pour rpartir le poids des intrts sur la dure de vie du bien pour lequel lemprunt a t contract.
On dcide dactiver des charges financires
65
(1)

55

6503 Intrts intercalaires

27 Immob. en cours
(2)

(3)

car on ne veut pas encore amortir puisque le


batiment nest pas encore construit.

(2)

55

2210 Constructions

(3)

6302 Dot aux amort

2219 Amort/construct

2) Immobilisation incorporelle
Exemple :
1)
(1)

(1)

210 Frais de recherche et dveloppement


2.000.000

55
2.000.000
(1)

o ce sont nos propres chercheurs


(1)

62 Remun
1.800.000

(2)

61 SDB
200.000

55 Etats de credit
2.000.000

52

210 Frais Rech et devel


2.000.000

(3)

72 Prod. immobiliss
2.000.000
(3)

6301 Dot aux amort/Im. incorp

219 Amort/RD

211 Concessions & Brevets

55

55

2)

211

72

3) Goodwill
Def : Cest la diffrence entre la valeur comptable dune activit (ou branche dactivit) et le prix quon
paye pour son acquisition.
Acquisition de B (activit ou branche dactivit)
par A
Valeur comptable de B = 12.000.000
Valeur dacquisition
= 15.000.000
Goodwill
= 3.000.000
Actif
Constructions
Clients
Banque

Bilan de B
10.000.000 Capital
Rserves
Benefice
5.000.000
Dettes
5.000.000
20.000.000

Passif

Pour devenir proprio :


(*) A peut acheter les actions de B mais pas 100% car il faut 2 associs pour 1 AS
(*) A reprend les actifs et les passifs de B (1)
Supposons 15.000.000
=> il a achet la socit avec Goodwill
=> cest A qui va payer les cranciers de B partir de ce moment

53

8.000.000
2.000.000
2.000.000
8.000.000
20.000.000

(1) Comptabilit de A
2210 Constructions
10.000.000

(1)

17 Dettes
8.000.000
(1)
55 Etablissement de crdit
15.000.000
(1)

212 Goodwill
3.000.00
0

surprix que lon accepte de payer (Ca napparat que dans la conmpta de A)
3) Immobilisations corporelles
PCMN

22
23
24
25
26
27

DIFFERENCIATION en 2
Actifs; immobilisations corporelles amortissables
1e possibilit
Actifs; immobilisations corporelles non amortissables
=> terrains 220
immob en cours 27
Actifs; immob. corporelles affects lexploitation (22,23,24,25,27)
2e possibilit
Actifs; immob. corporelles non affects lexploitation (26)
Actifs; immob. corporelles appartenant la socit (22,23,24,26,27)
3e possibilit
Actifs; immob. corporelles nappartenant pas la socit (25 => location)
(juridiquement)
Actifs; immob. corporelles achevs
4e possibilit
Actifs; immob. corporelles non achevs (27)

54

Quest-ce que la location financement?


=> biens que la socit utilise sans en tre proprio juridiquement mais les fait apparatre lactif (III.D)
=> il faut faire apparatre une dette au passif (VIII.A.3)
Actif => on comptabilise uniquement la charge locative
Location-financement >< leasing (conditions)
=> contrat non rsiliable entre un donneur (bailleur) et un preneur (locataire)
=> dure du contrat
=> taux de chargement (intrt)
=> nombre de paiement (annuits)
=> option dachat = prix que lon doit payer la fin du contrat si on veut en devenir proprio
=> valeur du contrat = val.achat-option
option dachat 15% valeur
Exemple :
- Valeur mobilier
- Option dachat

530.000
18.000

- Valeur du contrat
530.000-18.000=512.000
- taux de chargement
- dure du contrat
- 4 remboursements

12%
4 ans

Combien on va rembourser?
Formule :

Vc i
1 (1 i ) n

512.000 0.12
= |____________| = 168.568
4
1 (1.12)
Remboursement des 512.000
=> remboursement du principal =
107.128

Intrts
=>0.12512.000 = 61.440

=> on paye 4 168.568 = 674.272 = ce que a nous a cout en tout de prendre un bien 512.000
Plan de remboursement
Anne
1
2

Annuit
168.568
168.568
= 674.272

Intrts
61.440
48.585(*)
sur valeur
residuelle

Principal
107.128
119.983

55

Solde restant d
404.872 => 512.000 107.128
284.889

(*) 48.585 = 0.12404.872


Ecritures comptables :
(1)

(3)

2520 Mobilier en loc. fin.


512.000

(2)
107.128

172 Dettes en loc. fin.


512.000
(1)

(4)
107.128

422 Dettes en loc. fin. chant


107.128
(2)

6302 Dot.Am sur I.C.


128.000

2529 Amort sur mob. en loc.fin.


128.000
(3)

55 Banque
168.568
(4)
(4)

650 Intrts sur dettes


61.440

=> Lorsque le contrat se termine :


(0)

2520 Mobilier en loc. fin.


512.000 512.000
(1)
512.000

172 Dettes

2529 Amort sur mob. en loc.fin.


512.000 512.000
512.000 (0)
=>

sest rduit progressivement au fil des annes

512.000
On lve loption :
(1)
(2)

240 Mobilier
512.000
18.000

55 Etablissement de crdits
18.000
249 Amort sur mob.
512.000

!Attention! La location-finanement est avantageuse fiscalement!


4) Immobilisations financires
280 Entreprises lies (cf. photocopie)
contrle => influence dcisive sur > 50% capital de lautre entreprise

56

(2)

282 Autres entreprises avec lesquelles existe un lien de participation (cf. photocopie)
participation => droits sociaux pour exercer une influence sur lorientation de la gestion
> 10% de lautre entreprise
284 (Actions et parts) Autres immobilisations financires
pas constitutifs dune participation
lien durable
contribuer lactivit
Exemple : Acquisition dactions dan une entreprise
au capital dans 100.000.000
(*) concurrence de 70%
(1)

: contrle => influence dcisive

2200 Part. dans entreprises lies


70.000.000

55
70.000.000
(1)

(*) concurrence de 20% : participation => influence


(1)

2820 Part. entr. avec lesq. existe lien. part.


20.000.000

55
20.000.000
(1)

(*) concurrence de 3%
soit, lien durable (a)
(a)

soit, prvoir de cder en dans lanne (b)

2840 V. acq. dans autres actions et parts


3.000.00

55
3.000.000

0
(b) => on nest plus dans actifs immobiliss mais circulants
(1)

510 V. acq. dans actions et parts


3.000.000

55
3.000.000
(1)

Exercice :
Cration dune socit au capital de 12.000.000
6.000 t de VN 1.000 6.000 t de VN 1.000
A
B
(a) criture dans la comptabilit socit
(b) criture dans la comptabilit de lactionnaire B

57

(a)

100 K souscrit
12.000.000
(1)

(1)
12.000.000

416 Crance/associs
3.000.000
(2)
9.000.000
(2)

minimum lgal
(2)
(b)
(1)

55
3.000.000

101 Cap. non appel


(2)
9.000.000

2800 Part.dans entr. lies


6.000.000

55 Etablissement de crdit
1.500.000

En tout, au moins 3.000.000 doivent tre payer car il y a 2 actionnaires (A et B). Chacun doit payer au
moins 25% de ce quil a achet => A achte pour 6.000.000 => A doit payer 1.500.000 comme capital
libr
2801 Montant non appel
4.500.000
Crances des immobilisations financires
Rappel : crances 1 an au plus => court terme
+ 1 an => long terme
crances dans immobilisation financires => destines soutenir durablement lactivit dune
entreprise apparent
Cautions verses en numraire = garanties payes, bloques pendant plusieures annes
ex : notre proprio pour location d1 appartement
=> caution bloque pour 3-6-9 ans
=> 288
Rmq : si bloque que pendant < 1 an
=> 418 => autres cranciers

ACTIFS CIRCULANTS
1) Valorisation des sorties de stocks
FIFO = 1e entr 1e sorti
LIFO = dernier entr 1e sorti
VMP = moyenne pondre
2) Placements de trsorerie
Traite = billet ordre = effet de Lamere (commerce)
Avantages pour le tireur de tirer une traite :

58

* point de vue juridique :


400 Client A

401 Effets recevoir

=>on est pratiquement certain dtre pay car le client va craindre quun protet (procs dans ce cas
particulier) ne soit tir par un huissier de justice
=> a apparat au journal des protets
* point de vue conomique :
On peut mobiliser la traite auprs dun banquier
=> on demande la banque de nous avancer largent en retenant un agio (frais payer la banque)
Actions propres
Def : A rachte ses propres actions ses actionnaires
Mais, une socit au moment de sa cration ne peut souscrire ses propres actions
=> capital de 10.000.000 = 10.000 titres de VN 1000
Si les 10.000 titres sont souscrits et librs par X,Y,Z. A peut racheter (auprs de X, Y, Z) pour maximum
10%.
(1)

50 Actions propres
1.000.000

55
1.000.000
(1)

On doit faire apparatre une rserve indisponible pour actions propres car il est dangeureux de devenir son
propre actionnaire.
1310 Res. ind. immob. sur A.P.
1.000.000
(2)

<=

133 Rs disp
(2)
1.000.000

59

VI. COMPTE RESULTAT


Impts des socits
Entreprise tenue de payer un impt sur son bnfice fiscal
Charges
Achat fournitures
SCD

CR
1.000.000 CA (chiffre daffaire)
4.000.000

Produit
10.000.000

(*)
(*)
Remun

200.000

(*)

pas accepts
100.000

Dot. Arm.
Dot.Red.Val.

2.000.000
2.000.000
1.000.000
10.000.000

10.000.000

(*) 200.000 de vtements => refus


(*) frais vehicule (rparations) pour 300.000 => refus
(*) 1.000.000 de frais resto => que 50% accept fiscalement
Rsultat comptable nul car ni bnfice ni perte comptable, mais a ne veut pas dire quon ne va pas payer
dimpts !
Res. fiscal = Res. comptable

DNA
500.000
200.000
300.000
200.000
100.000

RDT (revenus dj tax)

!Attention! Ce nest pas parce que la fiscalit refuse certaines charges quil ne faut pas les mettre dans la
comptabilit.
Ce sont des charges professionnelles => obligatoire de les mettre dans CR
Les depenses non admises sont taxes 39% => cest moins cher que si on lavait pay de notre poche car
IPP (impt sur personnes physiques) est gale 50%.(Lentreprise paye mais elle peut le dduire du
bnfice).
Et en plus on a pay avec largent de la socit.
I. soc. = 39%
Etapes
1) Estimer le bnfice fiscal de chaque trimsestre et on doit verser lI.SOC sur ce benefice = versements
anticips (VA) => tape pendant 1996
On doit verser pour le 10 du mois aprs le trimestre.

60

JFM
AMJ
JAS
OND

=>
=>
=>
=>

10 avril
10 juillet
10 octobre
20 dcembre => on ne peut pas attendre le 10 janvier

2) Fin 1996, sur base du CR on procde une restimation du bnfice fiscal et on complte
comptablement.
3) Enrlement (Extrait de rle)
Dans PCMN : Isoc
pour les charges

=>
=>
=>
=>

670 (principal)
671 (principal)
672
673

pour les dettes

=> 45

Exercice :
1) On verse 200.000 chaque VA
(1)
(2)
(3)
(4)

D 6700 Impts belges sur le C (rs de lex)


200.000
200.000
200.000
200.000

(2)
1.000.000

55 Etablissement de crdit
200.000
(1)
200.000
(2)
200.000
(3)
200.000
(4)
300.000
(9)

2) fin dexercice : on estime quon aurait d payer 1.000.000 (I. soc.) alors quon a pay que 800.000
(5)

6702 Charges fiscales estimes


200.000

(7)
200.000

450 Dettes fiscales estimes


200.000
(5)

3) Enrlement : Isoc 1.100.000


=> lanne qui suit
La dette estime (cpte 450) devient
certaine
(6)

6710 Suppl. dimpts ds ou verss


100.000

(8)
300.000

61

452 Impts et taxes payer


100.000
(6)
200.000
(7)

Rmq : Quand on est lenrlement on est dans lanne suivante => les comptes 6700 et 6702 nexistent
plus
* Si on navait d payer que 750.000
=> enrlement
=> les deux premires tapes restent les mmes, mais enrlement :
6701 Excedent de versement impots
50.000
(6)

(6)
50.000

412 Impts et prec. rcuperer


50.000
(7)

Ladministration naime pas rembourser => nous dit de considrer les 50.000 comme VA
(7)

6700 Impts et prcomptes


50.000

Affectation de rsultats
PCMN 69 et 79
(*) => Bnfice exercice affecter
Perte reporte

3.000.000
(2.000.000)

= bnfice net affecter car on dj pay limpt

(*) On retient au moins 5% du bnfice ex. affecter que lon met dans les rserves lgales
pour tre prudent malgr nous au cas ou on enregistrerait des pertes importantes => soupape
de scurit entre capital et rsultat report SAUF : si rserve lgale atteint dj 10% du capital
5% de 3.000.000 => 100.000
3.000.000
- 2.000.000
---------------1.000.000
150.000
50.000
500.000
300.000

=> rserve lgale


=> rserves disponibles
=> actionnaires
=> benef report

Si bnfice affecter : 3.000.000


Perte reporte de 2.000.000
Ch

CR

Pr
(0) 2.000.000

XIII

140 Perte reporte


2.000.000 (1)

3.000.000
-2.000.000
690 Perte reporte ex prcdent
(1) 2.000.000

6920 Dotation la rserve lgale


(1) 150.000

130 Rserve lgale


150.000 (1)

62

6321 Dot aux autres rserves


(2) 50.000

133 Rserve disponible


50.000 (2)

694 Runion du capital


(3) 500.000

471 Dividendes de lexercice


375.000 (3)
453 Prcomptes retenus
125.000 (3)
Impt retenu la source que lon va verser
ladministration des impts

693 Benef report

14 Benef report

(4) 300.000

300.000 (4)

Perte comptable
On peut la rduire par prlvement sur le capital
sur les rserves
sur la prime dmission
Perte de 1.000.000 reporter
793 Perte reporter
1.000.000 (1)

14 Perte reporte
(1) 1.000.000

Principes comptables : voir livre


Entit comptable

Principes relatifs la tenue des comptes


- partie double => actif = passif
- divulgation intgrale des informations
- ralisation des produits
- correspondance des charges aux
produits

Continuit
pas dinfluence sur les
rgles dvaluation de
lentreprise si elle
compte arrter une
activit un moment fix

Principes relatifs lvaluation


- pertinence et importance relative
- prudence
- cot historique
Unit montaire
=> FB => diffrence de charge
ou cart de conversion

Principes relatifs communication de


linfo
- priodicit
- comptabilit et constance
- image fidle

63

Permanence des mthodes

Examen blanc
1. Question sur la publication des comptes (cf. )
Nbr demploys > 100
Ou CA 20.000.000
Total bilantaire : 100.000.000
Nbr. Employs : 50
Les LCSC obligent ces entreprises de faire certifier leurs comptes par un rviseur dentreprise =>
commisssaire-rviseur
=> qui a reu un mandat de certification des comptes
=> pour 3 ans par AG
2. Dfinir 3 catgories dimmobilisation corporelles
cf cours : dcoupage
3. Immobilisation financires => dfinir
=> entreprises lies
=> avec laquelle il existe un lien parent
=> autres immobilisations financires
4. Diffrents endroits de lactif pour enregistrer crances
- un an au plus => crance LT |
- plus dun an => LT
| commerciales ou autres
- crances sur entreprises aparentes en vue de soutenir leur activit
5. Impact mthodes de valorisation des stocks sur bilan et CR
Stocks diffrents
Variations de stocks diffrentes
Achats et ventes sont les mmes
Stock final diffrent
=> diffrents rsultats
6. Impts diffrs portent sur les subsides en capital et sur les plus(moins)-value sur ralisation dactifs
immobiliss => impts dont on diffre le paiement
sur les subsides en capital => enregistrer des capitaux propres que ce quon aurait gard si le subside
avait t tax
=> pour raison de transparence pour augmenter les fonds-propres ???
=> pas de raison fiscale
sur les plus(moins)-value sur ralisation : on peut diffrer la taxation sous certaines conditions (voir cours
=> rinvestir)
on diffre en gelant deux comptes du passif
=> diffrer jusqu acquisition du nouvel investissement et ce
moment on le fait redevenir un produit taxable
7. ??? rduction de capital ??? de pertes ??? ?
Aucune perte => je suis droit point de vue LCSC
Car !Attention! si pertes > 50 % des fonds propres => AG =>

64

cours-uni.com
8. Incorporer des rserves au capital pour :
- image de marque
- meilleure garantie aux cranciers
9. Lien entre principes comptables et travaux de fin dexercice
- principe de ralisation des produits
- correspondance des charges et des produits
- image fidle

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