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CONTABILIDADE
FINANCEIRA
CONTABILIDADE FINANCEIRA:
CONTABILIDADE
FINANCEIRA I
NDICE
Fundamentos e Conceitos da Contabilidade ....................................................................10
Informaes (de cariz Financeiro) ....................................................................10
Contabilidade ........................................................................................................10
Contabilidade Geral vs Contabilidade Analtica
................................10
Imobilizaes ........................................................................
........14
Existncias ........................................................................
........14
Dvidas de Terceiros
....................................................................15
Disponibilidades
............................................................
........15
Passivo
............................................................................................15
Capital Prprio
................................................................................16
Demonstrao dos Resultados por Natureza ........................................................16
Proveitos e Custos Operacionais
........................................................16
Proveitos e Custos Financeiros
........................................................16
Proveitos e Custos Extraordinrios ........................................................17
Relao entre Balano e DR ....................................................................17
Factos Patrimoniais ............................................................................................17
Mtodo Contabilstico
............................................................................................18
A Conta e os Lanamentos: Noo e Objectivos
............................................18
Classificao de Contas
....................................................................18
Contas de Balano
....................................................................18
Contas de DR
................................................................................18
Balano
........................................................................
........26
Distribuio de Dividendos
........................................................32
o
o
[211]
Clientes
c/c
....................................................................53
[212]
Clientes
Ttulos
a
Receber
............................................53
[218]
Clientes
de
Cobrana
Duvidosa
................................54
[219]
Adiantamentos
de
Clientes
............................................55
[22] Fornecedores
................................................................................55
[221]
Fornecedores
c/c
........................................................55
[222]
Fornecedores
Ttulos
a
Pagar
............................................55
[229]
Adiantamentos
a
Fornecedores
............................................56
Valorimetria das Dvidas Activas e Passivas ............................................56
Provises e Contingncias ................................................................................57
Acrscimos e Diferimentos (Conta 27)
........................................................58
[271] Acrscimos de Proveitos
........................................................58
[272] Custos Diferidos
....................................................................59
[273] Acrscimos de Custos ....................................................................60
[274] Proveitos Diferidos
....................................................................61
Existncias ........................................................................................................62
[31] Compras ............................................................................................62
Valorimetria na Aquisio de Existncias ............................................62
Valorimetria na Sada de Existncias ........................................................62
Movimentao das Existncias
........................................................62
Regularizaes Positivas
........................................................64
Regularizaes Negativas
........................................................64
10
....................................................................74
234-
Utilizadores de informao:
CONTABILIDADE
um conjunto de meios organizados que iro permitir a recolha, tratamento,
classificao e sntese da informao financeira. Podemos dividir a contabilidade segundo
vrias pticas:
Contabilidade Geral vs Contabilidade Analtica
Contabilidade Geral ir preocupar-se com o registo dos factos patrimoniais
resultantes da interaco da empresa com o seu meio exterior.
Contabilidade Analtica uma contabilidade interna, tendo como objectivo apurar
custos internos e fazer a anlise dos negcios da empresa.
11
contabilidade interna.
12
13
Operao 1
Operao 2
Operao 3
Operao 4
Operao 5
Fluxos Econmicos
Custos
Proveitos
100
2500
250
Fluxos Monetrios
Pagamentos Recebimentos
100
3000
3000
2000
250
PATRIMNIO
O Patrimnio de uma empresa composto por um conjunto de elementos
patrimoniais,
elementos estes
que possuem duas
partes
que
o
definem: a sua
natureza e o seu
valor.
O
Patrimnio
de
uma empresa
composto
por
elementos
patrimoniais
activos (bens e
direitos)
e
passivos (obrigaes).
A Situao Liquida de uma empresa poder assumir trs situaes:
BALANO
14
Activo
Os elementos patrimoniais activos surgem dispostos no balano segundo o grau
de liquidez. Podemos agrupar os elementos patrimoniais activos em quatro grandes
grupos: imobilizaes, Existncias, Dvidas de terceiros e Disponibilidades.
Imobilizaes
Correspondem ao conjunto de activos fixos que normalmente permanecem na
empresa por um perodo superior a 1 ano. Podemo-las dividir em:
Existncias
15
Dvidas de Terceiros
Englobamos neste grupo de activos o realizvel a curto-prazo e o realizvel a
mdio-longo prazo. Corresponde a dvidas de terceiros:
Dvidas de Clientes;
Adiamento a fornecedores;
Dvidas do Estado;
Dvidas de Scios;
Devedores.
Disponibilidades
Correspondem aos activos mais lquidos das empresas. Podemo-lo dividir em dois
grupos:
16
Passivo
No passivo as dvidas a terceiros surgem dispostas segundo o seu grau de
exigibilidade, isto , parte-se das dvidas menos exigveis para as dvidas mais exigveis.
No passivo devero ser balanceadas as dvidas, isto , separar o que exigvel a mdiolongo prazo do que a curto prazo. No passivo iremos encontrar:
As dvidas a fornecedores;
Dvidas a instituies de crdito (emprstimos bancrios e descontos
bancrios);
Dvidas ao Estado;
Dvidas a Scios e Accionistas;
Dvidas a fornecedores de imobilizao;
Dvidas ao pessoal;
Adiantamento de cliente;
Dvidas a outros credores.
Capital Prprio
O Capital Prprio representativo do patrimnio da empresa, podemo-lo dividir
em:
17
18
Relao
Balano
entre
e
Demonstrao de Resultados
O Balano e a Demonstrao de Resultados so duas demonstraes que se
completam, na Demonstrao de Resultados apurado o resultado que parte integrante
do Capital Prprio da empresa.
FACTOS PATRIMONIAIS
So as alteraes ao patrimnio da empresa, podemos classificar os factos
patrimoniais:
19
MTODO CONTABILSTICO
A CONTA E OS LANAMENTOS: NOO E OBJECTIVOS
Entende-se por Mtodo Contabilstico, o conjunto de normas e procedimentos a
adoptar com o intuito de dar a conhecer a situao econmica, financeira e monetria. O
elemento fundamental do Mtodo Contabilstico a Conta.
Conta: uma unidade de registo contabilstico na qual se registam os bens,
direitos, obrigaes, os fluxos econmicos, proveitos e custos, e os resultados. Uma conta
possui duas caractersticas fundamentais, a homogeneidade (a garantia que s os
elementos patrimoniais, custos e proveitos, com caractersticas comuns se encontram
nessa conta) e integralidade (garantia que todos os elementos patrimoniais com
caractersticas comuns se encontram reflectidos na conta). Os elementos que constituem a
conta so:
Classificao de Contas
Contas de Balano
Contas Activo, Contas Passivo e Contas Capital Prprio (contas identificativas do
patrimnio liquido da empresa).
Contas de Demonstrao de Resultados
Contas de Custos e Perdas (contas que identificam o consumo de recursos e
utilizao de factores produtivos), Contas de Proveitos e Ganhos (contas que reflectem os
rendimentos gerados pelo negcio da empresa) e Contas Resultados (contas que
identificam a natureza dos lucros e prejuzos gerados na empresa).
Contas Colectivas e Contas Divisionrias
Contas Colectivas, so as contas integradoras que renem os movimentos
ocorridos nas contas divisionrias.
Contas Divisionrias, so sub-contas cuja informao fornecida conta
colectiva, a ultima das contas divisionrias, chama-se Conta Elementar (no admite mais
sub-divises). O registo contabilstico dos factos patrimoniais faz-se nas contas
elementares divisionrias.
20
DBITO
Aumentos Saldo Inicial
D
D
CRDITO
Diminuies
A Saldo Inicial
A Saldo Inicial
A
D
D
D
A
A
A= D=
O Mtodo de registo contabilstico dos factos patrimoniais o mtodo Digrfico
(ou mtodo das partidas dobradas), segundo o qual, o total dos movimentos a dbito
dever ser igual ao total dos movimentos a crdito. Este mtodo traduz a equao
fundamental da Contabilidade. As contas podem ter trs tipos de saldos, saldo devedor
(Dbito > Crdito), nulo (D=C) ou credor (D<C).
21
22
N. Doc.
Descrio
...
...
...
Classificao
Dbito
Crdito
...
...
Valor
...
Extracto de Conta
O Extracto de Conta identifica os movimentos obtidos numa conta ao longo de
um determinado perodo. Possui o seguinte traado:
Data
24/10
25/10
26/10
Doc.
1
2
3
Descrio
Compra de Merc.
Devoluo de Merc.
Registo do CMV
Dbito
1000
Crdito
500
200
Saldo
1000D
500D
300D
Balancete
O Balancete um mapa de resumo dos movimentos ocorridos ao longo de um
perodo. Permite de uma forma sinttica identificar os movimentos, quer a dbito quer a
crdito, de todas as contas, bem como os seus respectivos saldos. O Balancete possui o
seguinte traado:
Cdigo
Conta
11
21
22
...
Caixa
Clientes
Fornec.
...
Total
Movimentos do Ms
Dbito
Crdito
300
0
0
0
500
1000
...
...
...
...
Mov. Acumulados
Dbito
Crdito
300
0
0
0
500
1000
...
...
...
...
Saldos
Devedor
Credor
300
0
0
0
0
500
...
...
...
...
23
Sistema Clssico
Operaes Documentos Dirio Razo Balancete
Sistema Dirio-Razo
Documentos Dirio/Razo Balancete
Regista os documentos de uma forma s, pouco pratico pois torna-se muito
extensivo.
Data Doc.
...
...
Descrio
...
Mercadorias
Dbito Crdito
...
...
Caixa
D
C
...
...
Imo. Corpor.
D
C
...
...
...
D
...
C
...
Sistema Centralizador
Tem como vantagem, ao nvel da organizao documental ser bastante prtico.
24
25
NORMALIZAO CONTABILSTICA
A Normalizao Contabilstica (NC) resultou da necessidade em harmonizar e
uniformizar as polticas e procedimentos contabilsticos aplicveis s organizaes.
A NC teve como produto o Plano Oficial de Contabilidade. O primeiro POC que
surgiu em Portugal foi em 1977, sendo o resultado do trabalho da comisso de NC. O
POC existente hoje datado de 1989 e foi resultado de adaptaes necessrias motivadas
pela 4 directiva comunitria (situao que foi consequncia da entrada de Portugal na
CEE).
A NC possui 5 grandes objectivos:
Introduo;
Consideraes Tcnicas;
Caractersticas Qualitativas da informao Financeira;
Princpios Contabilsticos;
26
Critrios de Valorimetria;
Balanos;
Demonstraes dos Resultados;
Anexo ao Balano e DR;
Demonstrao de origem e aplicao de fundos;
Quadro de Contas;
Cdigo de Contas;
Notas Explicativas.
Princpios Contabilsticos
Princpio da Continuidade, significa que no final do Exerccio Econmico as
organizaes no tero a necessidade de alienar todos os seus activos, nem pagar todos os
seus passivos, nem distribuir o remanescente (caso exista) aos seus scios accionistas.
Princpio da Consistncia, significa que no possvel s organizaes
alternarem as suas polticas e procedimentos contabilsticos durante a sua vida (ex.:
adopo dos critrios valorimtricos de sadas).
Princpio da Especializao, diz-nos que os custos e proveitos devero ser
reconhecidos independentemente da respectiva despesa e receita. Este princpio traduz-se
contabilisticamente atravs da conta 27 (acrscimos e deferimentos).
Princpio do Custo Histrico, os bens devem ser registados na contabilidade
pelo seu preo de aquisio (respectivo preo de compra acrescido de todas as despesas
suportadas com a sua aquisio). Existe uma derrogao ao princpio histrico que
corresponde reavaliao dos activos imobilizados.
Princpio da Prudncia, devemos reflectir na contabilidade custos destinados a
fazer face a contingncias futuras, cuja ocorrncia embora incerta seja provvel. A
reflexo do Princpio da Prudncia feito atravs das provises do exerccio.
Princpio da Substncia sobre a forma, diz-nos que a realidade do facto
prevalece sobre a sua forma legal. Isto , embora a lei diga que, por exemplo, a
propriedade de um bem adquirido em regime de locao financeira seja da locadora, a
realidade diz-nos que quem usufrui do bem o seu locatrio, pelo que deve este regista-lo
na contabilidade como sendo seu.
Princpio da Materialidade, diz-nos que devero estar reflectidos na
contabilidade todos os factos que possam influenciar a tomada de decises, por parte dos
diversos utilizadores a informao financeira. A materialidade est associado ao conceito
de relevncia.
Critrios de Valorimetria
Correspondem a critrios de valorimetria a forma como se procede valorizao
quer das entradas quer das sadas, dos passivos e activos.
Critrios de Valorizao de Entradas
27
Demonstraes Contabilsticas
As demonstraes contabilsticas podem ser classificadas quanto sua natureza:
Balano
o mapa do patrimnio, uma demonstrao esttica que permite saber o valor
dos bens, direitos e obrigaes, num dado momento. O POC prev a adopo de dois
28
29
[11] Caixa
A conta caixa uma conta do activo. Possui sempre saldo devedor ou lucro.
Constituem valores em caixa: Notas e Moedas de Curso Legal, Cheques em
Carteira e Vales Postais.
No constituem valores em caixa: Os selos postais, as facturas-recibos e os
recibos referentes a despesas, os bilhetes de transporte, as notas e moedas que no sejam
do curso legal, etc.
Valorimetria da Conta Caixa: quando data da elaborao do balano, existem
valores em caixa expressos na moeda estrangeira, devemos proceder sua actualizao
com base no cmbio data do balano.
Exemplo:
1. 7/11/N compra de 100 USD ao banco (cmbio 1 = 1,1 USD)
2. Inventrio de caixa (contagem), balano 31/12N (1 = 1,05 USD)
111
(1) 90,9
(2) 4,3
121
90,9 (1)
785
4,3 (2)
30
122 Banco B
250
50
200
SC 100
100
Cdigo
12
121
122
Conta
D.O.
B.A.
B.B.
Dbito
650
400
250
Crdito
600
250
350
S. Devedor
150
150
S. Credor
100
100
12 Depsitos Ordem
A - Depsito de Numerrio e Cheques F - Pagamentos a Terceiros (Cheques,
B - Cobranas de Terceiros Transferncias Bancria)
C - Juros de Depsitos Ordem G - Constituio de Depsitos a Prazo
D - Liquidao de Depsitos a Prazo H - Pagamentos de Juros de Emprstimos
E - Transf. de conta corrente Caucionar e I - Pagamento de Servios Bancrios
contraco de Emprstimos Bancrios J - Amortizaes de Emprstimos
K - Pagamento de Vencimentos
A
121
X
111
X
121
X
21/24/25/26
X
C
Os juros de Depsitos Ordem constituem proveitos financeiros estando sujeitos
a imposto sobre rendimento, isto , o montante a ser disponibilizado pelo Banco ser
lquido de uma reteno de imposto. Esta reteno funciona como um adiantamento que a
empresa faz por conta do imposto que lhe ir ser exigido no final do exerccio. Os Bancos
procedem reteno de 20% deste rendimento.
Juro = Capital (C) * Prazo (n) * Taxa de Juro (i)
J = 10000 * 6/12 * 0,03 = 150
Rendimento Disponibilizado 0,8J = 120
Rendimentos Retidos 0,2J = 30
121
241
7811
31
30
150
121
X
13
X
121
X
23
X
22/24/25/26
X
121
X
13
X
121
X
6811
X
121
X
6881
X
121
X
231
X
121
X
262
X
121
X
uma conta do activo destinada a registar outros depsitos tais como: certificados
de depsitos, vulgarmente designados de certificados de aforro. As regras de
movimentao contabilstica da conta 14, so idnticas s da conta 13.
Aces, Obrigaes
e Tt. de Participao
18 O. A. Tes.
Outros
Negociveis no Mer.
Secundrio (Bolsa de
Valores)
Obras de Arte
Bilhetes de Tesouro
Clips
41 Invest. Finc.
Distrib. de Dividendos
121
(lucros)
5300
151
5300
Distribuio de Dividendos
O recebimento do lucro proveniente da distribuio de resultados das empresas
participadas, corresponde ao rendimento de uma aplicao financeira (proveito
financeiro).
No entanto estes lucros esto sujeitos a reteno na fonte de imposto sobre
rendimento, taxa liberatria de 15%.
Exemplo: a PT Comunicaes distribuiu 0,20 por aco. Foi retido pela PT IRC taxa
de 15%.
0,2 * 1000 = 200 Dividendos
121
0,85D
170
241
0,15
D
30
784
200
Exemplo: Alienao de 500 aces da PTC, pelo valor de 5,4 por aco. Foram
suportadas despesas com venda no montante de 25 .
787
2650
787
2675
FIFO;
LIFO;
Custo Mdio Ponderado.
Exemplo: Compra em 4/11 de 100 aces da EDP com valor unitrio de 2,1 , despesas
com aquisio 10 .
Dia 10/11 compra de 200 aces da EDP pelo valor global de 450 , este valor j inclui
despesas com aquisio.
Dia 20/11 venda de 250 aces da EDP por 2,6 por aco. Despesas com alienaes 15
.
Data
4/11
10/11
20/11
Descrio
Compra de
Aces
Compra de
Aces
Venda de
Aces
Qtdd
Entrada
PV Valor
Qtdd
Sada
PV Valor
Qtdd
Carteira
PV Valor
100
2,2
220
100
2,2
220
200
2,25
450
200
2,25
450
50
2,25
112,5
100
150
2,2
2,25
220
337,5
35
787
(a) 557,5 635 (b)
121
(b) 635
Sociedade B
232
152
10000
10000
121
10000
Reembolso do Emprstimo:
232
10000 10000 SI
121
121
10000
10000
151
10000
Pagamento de Juros:
6812
J 200
242
30 0,15J
Soc. A
121
1000 * 10
170 0,85J
1/1/N
7812
241
30
200
121
170
31/12/N
1/8/N
Juros 80
121
11340
268
120
36
Obrig + Desp +
Juros Decorridos
J.
Decorridos
Juros 200
241
30
268
Si 120 120
7812
80
data
do
Balano
quando
existem
ttulos
Negociveis
cujo(cotao)
valor de Mercado
Aces da Edp
V. Mercado
2,1 seja
respectivo
valor de aquisio deveremos proceder ao registo de uma proviso,
V. inferior
Unitrioao
2,2
151
2200
1/9/N+1
6841
195
Venda de 500 aces
100
100
V. Mercado (cotao) 2,1
Act. Bruto Amort. e Provises = Act. Lquido
2200 100 = 2100
Ganho / Perda = Vv Va
Perda = 500 * 2,1 500 * 2,2 = 50
Sada de Ttulos Negociveis:
151
687
Venda / Alienao:
121
37
1100 1050
V. Mercado
(cotao) 1,9 1050
500 * 1,9 = 950
V Aquisio 500 * 2,2 = 1100
Actualizao da Proviso:
195
7962
50 100 Si
50
Reforo de Proviso:
195
6841
Si 50
100
100
31/12/N+2
Anulao da Proviso:
195
7962
150 150 Si
150
151
Si 1100
38
24121
0,2J
7811
J
24122
0,15R
783
R
31/12/N
RLE N
31/5/N+1
Modelo 22
Declarao Anual de Rend.
39
RAI
Imposto Estimado
2413
Estimativa
2414
Liquidado
Impo
sto liquidado superior ao imposto estimado (havendo neste caso uma
insuficincia na estimativa de imposto)
2413
X SI X
6981
Y
2414
X
Y
7981
Y
2414
XY
31/12/N
Estimativa de Imp.
31/5/N+1
Liquidao do Imp.
Reslt. Fiscal * Tx Imp =
= Imp a Favor do Estado
40
121
1500
2411
1500 1500
2413
180 Si 1800
0
7981
100
2414
1700 1700
2415
1500 1700
20
121
80
7811
100
24121
20 20
2416
180 180
121
180
2417
100 100
121
100
Imposto Nulo
2415
Snulo
[243] Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA)
41
1000
1500
2500
IVA das
Compras
50
75
125
Vendas
1000
1500
2500
-
IVA das
Vendas
50
75
125
-
IVA a
Pagar
50
25
50
-
Valor
Acrescentado
1000 50
500 25
1000 50
Taxa Reduzida 5%
Taxa Intermdia 12%
Taxa Normal 19%
Taxa Reduzida 4%
Taxa Intermdia 8%
Taxa Normal 13%
243 IVA
42
2431
1) 190 190 (2
221
1190 (1
2432
2) 190
2431
19 9,5*
9,5**
221
119
2432
*9,5
1000
190
1190
Factura
Bem
IVA (19%)
Total
500
95
595
312
1000
Compra de Imobilizaes
42x
500
24321
190
24322
95
221
1190
2611
595
43
600
114
714
62x
24323
221
600
114
714
No acto da compra podero ser negociados descontos, os
quais podero assumir duas naturezas: descontos comerciais e descontos financeiros
Os descontos comerciais so descontos de quantidade, dependem do volume
negociado, o exemplo mais flagrante o rappel.
Os descontos financeiros so descontos de antecipao do pagamento, a sua
atribuio resultado das condies de pagamento. Exemplo, o bnus financeiro.
Os descontos podem ser concedidos ou obtidos dentro ou fora da factura, os
descontos dentro da factura vm expressos na factura de compra ou de venda. Os
descontos fora da factura realizar-se-o posteriori do acto de compra ou de venda. Tem
suportado a emisso de uma nota de crdito.
Os descontos comerciais devem ser abatidos ao valor da prpria mercadoria, os
descontos financeiros obtidos devem ser considerados como um proveito financeiro, na
medida em que resulta de uma aplicao financeira [tratamento contabilstico dos
descontos obtidos dentro da factura].
Compra de Mercadorias com Desconto Comercial obtido (dentro da factura)
Factura
Mercadoria
Desc. Comerc.
Incidncia
IVA 19%
Total
1000
30
970
184,3
1154,3
Factura
Mercadoria
Desc. 5% p.p.
Incidncia
IVA 19%
Total
1000
50
950
180,5
1130,5
312
24321
221
970
184,3
1154,3
Compra de Mercadorias com Desconto Financeiro Obtido
(dentro da factura)
312
1000
786
50
24321
180,5
121
1130,5
Adiantamentos a Fornecedores
44
100
19
119
Recibo
Adiantamento
IVA
Total
100
19
119
37
2432
100
19
Adiantamentos sem Preo Previamente Fixado
229
100
2432
19
121
119
121
119
100
19
119
447/448/449
100
2432
19
121
119
2432
19
121
119
100
19
119
2619
100
Vendas de Existncias
Venda de Mercadorias
Factura
Mercadoria
IVA (19%)
Total
2000
380
2380
711
2000
24331
380
211
2380
2000
100
1900
361
2261
711
1900
24331
361
211
2261
45
711
2000
121
2261
24331
361
686
100
Prestao de Servios
Factura
Servio
IVA (19%)
Total
3
1000
190
1190
721
1000
24331
190
211
1190
500
95
595
269
500
121
595
24331
95
500
95
595
219
500
121
595
24331
95
46
Compra de Mercadorias:
312
1000
24321
190
221
1190
24332
190
382
1000
Resumo:
IVA Compras IVA Dedutvel A Favor da Empresa
IVA Vendas IVA Liquidado A Favor do Estado
2434 IVA Regularizaes
1
1000
190
1190
711
Nota 1000
de Crdito
Bem Devolvido
717
IVA
100
Total
24331
190
100
24341
19
19
119
211
1190
211
Si 1190 119
47
Fora da Factura
Venda
Factura
Mercadoria
IVA Liq.
Total
1000
190
1190
711
24331
190
Nota 1000
de Crdito
Desc. Comer. 5%
50
718
24341
IVA
9,5
50
9,5
Total
59,5
211
1190
211
Si 1190 59,5
Dentro da Factura
Venda
Factura
Mercadoria
Desc. Comer. 5%
Incidncia
IVA
Total
1000
50
950
180,5
1130,5
Nota de Crdito
Desc. Finc. 5%
50
IVA
9,5
Total
59,5
711
950
24331
180,5
211
1130,5
24331
1000
190 190
1190
24341
50
211
1190
9,5
211
Si 1190 59,5
1130,5
121
1130,5
Recebimento
Custos Financ. 50
Resultado
450
450
RF = (50)
711
1000
1000
190
1190
218
1190
218
Si 1190 1190
692
1000
24331
190
211
Si 1190 1190
24341
190
500
95
595
1000
190
1190
Anulao do adiantamento:
2
219/269
500
711
1000
219/269
500
24331
95
12
595
24331
190
211
1190
24341
95
211
Si 1190 595
49
1000
190
1190
Nota de Crdito
Desconto
100
IVA
19
Total
119
312
1000
24321
190
221
1190
317
24342
221
200
38
238 Si 1190
Desconto Comercial Obtido (fora da factura)
312
1000
24321
190
318
100
221
1190
24342
19
221
119
786
50
24342
9,5
221
59,5 Si 1190
1130,5
111/121
1130,5
Pagamento
229/372
100
Factura
Mercadoria
IVA (19%)
Total
2432
19
121
119
1000
190
1190
50
24321
190
221
1190
2434
19
221
119 Si 1190
Anulao do adiantamento:
229/372
Si 100 100
2435 IVA Apuramento
2435
2000 5000
700 100
24341
Si 700
700
2433
5000 Si 5000
24342
100 Si 100
2436
2400 2400
2435
2400 2400 Si
2437
200
2433
51
24341
2437
2437
Si x x
2435
24342
Reporte do IVA
11/12
x
2437
x
Encargos c/ Contrib.
p/ Seg. Social
Seg. de Acidentes
de Trabalho
52
645
646
Crdito
2421
245
263
2622
245
268
Valor
15000
RB
3600
24%RB
1650
11%RB
150
1%RB
9600
64%RB
3562,5 23,75%RB
300
2%RB
RL = RB Encargos do Trab
9600=RB24%RB11%RB
1%RB
9600 = 0,64RB
RB = 15000
11/12
x
245
x Si x
11/12
x
Processamento de Honorrios:
62229
H
2422
0,2H
24323
0,19H
11/12/267
0,99H
53
24323
475
Dbito
62229
24323
Crdito
Valor
2500
475
500
2475
2422
11/12/267
2422
500
11/12/267
2475
25X1
x
25X1
x Si x
6811
J
250
2423
0,15J
37,5
121
0,85J
212,5
62219
1000
R
2424
150
0,15R
121
850
0,85R
54
Saque / aceite;
Desconto bancrio;
Recmbio;
Reforma;
Endosso;
Protesto.
28/11/N
Factura a 90 dias
28/2/N+1
Letra
Encargos Bancrios
Desconto Bancrio
(adiant. /receb. antecipado atravs do banco)
A letra um ttulo de dvida que possui as seguintes vantagens:
6814
E
212
Si L L
211
E
6814
E
1000
190
1190
721
1000
24331
190
211
1190
218
1190
a) Recebimento do Cliente
121
1190
218
1190
56
24341
190
218
1190
Adiantamento de Clientes
[22] Fornecedores
Nesta conta, esto reunidas as dvidas activas e passivas que decorrem da compra
de bens e do consumo de servios. Est decomposta em:
222
Pag. Aceite
221
Aceite Si X
57
1000
190
1190
1000
190
1190
312
1000
24321
190
228
1190
221
1190
1 1,15 USD
x 1000 USD
x = 869,57
211
869,57
711
869,57
211
869,57 36,57
685
36,57
58
Exemplo B: dia 6/12/N Compra ao fornecedor Blair de Mercadorias (cmbio: 1 GBP = 1,6)
Factura
Mercadoria
1000 GBP
Isento de IVA
Total
1000 GBP
1 GBP 1,6
1000 x
x = 1600
312
1600
221
1600
221
20
PROVISES E CONTINGNCIAS
Quando data do Balano existam dvidas activas de clientes e outros devedores ,
cuja expectativa de cobrana seja pouco provvel, deveremos evidenciar o
reconhecimento de proviso para cobranas duvidosas.
31/12/N
Princpio da Prudncia
Clientes de cobrana duvidosa: 10000
218
Si 10000
671
10000
AB
1000
0
AP
AL
1000 0
0
281
10000
671
Si 12000
2000
218
Si 1190
31/2/N+2
40% Recebimento a)
281
10000 Si
2000
Sentena judicial
59
60% Incobrvel
11/12
a) 476
b)
218
Si 1190 476 a)
714 b)
692
b) 600
24341
b) 114
Conta
Acrscimos de
Proveitos
Custos Diferidos
Acrscimos de
Custos
Proveitos
Diferidos
Fluxos Econmicos
Custos
Proveitos
Fluxos Financeiros
Despesa Receita
N+1
Natureza da
Conta
Activo SD
N+1
Activo SD
N+1
Passivo SC
N+1
Passivo SC
60
Recibo
Renda
Reteno
Total
1000
(150)
850
de N+1 [1000]
121
1200
31/12/N
1/11/N
1/5/N+1
31/12/N
Proveito de N [500]
Proveito
271
500
781
500
24121
300
271
Si 500 500
7811
1000
1/5/N+1
31/12/N
31/1/N+1
Custo
8/12/N
31/1/N+1
272
1000
272
1000
2424
150
11/12
850
62219
1000
31/12/N
1/10/N+1
61
Custo
Custo N [300]
1/10/N
121
1200
62223
272
300
900
1/10/N+1
272
Si 900 900
1/10/N
62223
900
31/12/N
1/10/N+1
Custo N [300]
31/12/N
62223
300
273
300
1/10/N+1
62223
900
273
300 300 Si
121
1200
31/12/N
Despesa N+1
1/4/N+1
Emprstimo:
C = 100 000
i = 2,25% (Euribor) + 1% (Spread) = 3,25%
n = 6 meses
J = C * i * n = 100 000 * 6/12 * 0,0325 = 1625
31/12/N
62
1/4/N+1
2733
812,5 812,5 Si
2733
812,5
6811
812,5
121
1625
Exemplo B:
1/1/N
31/12/N
1/8/N+1
Despesa N+1
Custo N
Remuneraes
Encargos Sociais
31/12/N
642
RB
2732
Estimativa
de Frias
645
ES
RB
RL
IRS
Segurana Social
Sindicato
Encargos Sociais segurana social
Dbito
2732
Pagamento dos
Vencimento
Encargos Sociais
2732
Crdito
2421
245
263
2622
245
Valor
RB
IRS
S. Social
Sindicato
R. Liquido
% RB
63
31/12/N
31/1/N+1
Proveito N+1
8/12/N
Recibo
Renda
Reteno
Total
500
(75)
425
121
425
2412
75
274
500
31/1/N+1
274
500 500 Si
783
500
EXISTNCIAS
Nesta classe de contas englobam-se os activos que caracterizam o objecto social
da empresa, estando decomposta nas seguintes contas:
31 Compras
32 Mercadorias
33 Produtos Acabados e Intermdios
34 Subprodutos, Desperdcios, Resduos e Refugos
35 Produtos e Trabalhos em Curso
36 Matrias Primas Subsidirias e de Consumo
37 Adiantamento por conta de Compras
38 Regularizao de Existncias
39 Provises para Depreciao de Existncias
[31] Compras
Esta conta uma conta transitria na medida que no final do exerccio econmico
ter que ficar saldada, no entanto possui como regras de movimentao as mesmas
adoptadas relativamente a contas do activo.
64
LIFO
FIFO
Custo Mdio Ponderado
Custo Especfico
190
1190
32
1000
312
1000 1500
500
2432
190
95
221
1190
595
65
31/N
312
X Fact.
317
N. Crdito
312
Desp. c/
Transp de
Merc
318
N. Crdito
Regularizaes de Existncias
Vendas Lquidas = Vendas Devoluo das Descontos Comerciais Concedidos
Brutas
Vendas
(fora da Factura)
717
X
711
X
718
X
Regularizaes Positivas
Ofertas e Amostras de Fornecedores
76x
X
38
X X
32
X
66
Sobras Normais
76x
X
38
X X
32
X
SIP
Sobras Anormais
7932
X
38
X X
32
X
SIP
Regularizaes Negativas
Oferta de Existncias a Clientes
SIP
Quebras Normais
65x
X
382
X X
32
X
SIP
Quebras Anormais
6932
X
654
1190
24332
190
382
X X
382
1000 1000
32
X
32
1000
SIP
38
X X
32
X
67
SIP
Ganho
Valor do Bem: 1000
11/12
1100
Ind.
Indemnizao: 1100
7931
1000 1100
Sinistro Ind.
382
1000
Sinistro
Indemnizao: 1000
6931/7931
1000 1000
Merc. Ind.
382
1000
Merc.
Perda
Valor do Bem: 1000
11/12
800
Ind.
Indemnizao: 800
6931
1000 800
Merc. Ind.
382
1000
Merc.
Crdito
312
32
32
Valor
Compras Brutas
Devoluo de Compras
Desc. Comerciais Obtidos
68
382
RN
Dbito
32
382
Crdito
382
32
Valor
Regularizaes Positivas
Regularizaes Negativas
Dbito
612
Crdito
321
Valor
CMV
Registo do CMV
Concluso
Balancete de
Verificao
Cd.
Conta
31
32
36
38
61
Compras
Mercad.
Mat. P.
Reg. Ex.
CMV
SIP
Mov. Acumul.
Db.
Crd.
X
X
X
X
X
X
X
X
X
0
SII
Saldos
Dev.
Cred.
0
0
EF
EF
0
0
X
0
Mov. Acumul.
Db.
Crd.
X
0
0
0
0
0
RP
RN
0
0
Saldos
Dev.
Cred.
X
EI
EI
RP
RN
0
0
SIP
SII
31
Est Saldada
Tem Saldo
32
EF
EI
36
EF
EI
38
Est Saldada
SD RP ou SC RN
61 Saldo Devedor
No tem Saldo
Valorimetria de Existncias data do Balano
Quando data do balano existam existncias cujo o valor de mercado, valor
potencial de venda, seja inferior ao respectivo preo de aquisio ou custo de produo,
devemos reflectir nas contas uma perda potencial, isto , de ocorrncia incerta mas
previsvel atravs da realizao de provises para depreciao de existncias.
[39] Provises para Depreciao de Existncias
7/6/N Aquisio de Mercadorias Va = 10000
31/12/N Balano
Vmercado = 8000
Constituio de Proviso:
69
6732/6
2000
A conta 39 uma conta redutora do activo que reflecte as perdas acumuladas com
as existncias, motivadas pela criao de provises.
31/12/N+1 Inventrio Fsico Vmercado = 5000
392/6
2000 Si
3000
6732/6
Si 2000
3000
24331
760
211
4760
Registo do CMV:
612
10000
32
Si 10000 10000
7962
5000
IMOBILIZAES
Nesta classe de contas registam-se os activos cujo grau de permanncia superior
a um ano, possuindo estes bens e direitos uma utilidade econmica, isto , uma vida til
superior a um ano. O registo do desgaste e da depreciao gerada pelos activos
imobilizados feita a partir do mecanismo contabilstico que corresponde s
amortizaes do exerccio, e mais no so que o registo do desgaste que o activo
imobilizado sofre num exerccio econmico. Podemos classificar as Imobilizaes em:
70
422
85000
Urb +
Desp
11/12
110000
Va
+
Desp
4142
85000
11/12
110000
Mtodo directo;
71
Mtodo indirecto.
Mtodo Directo
As amortizaes so directamente abatveis ao valor do bem, no entanto este
mtodo viola o princpio do custo histrico.
662
X
422
X
Mtodo Indirecto
Neste mtodo as amortizaes so registadas numa conta redutora do activo, este
o mtodo que se encontra previsto no POC.
662
X
482
X
6622
1700
4822
1700
6832
1700
4812
1700
72
11/12
Va + Desp
24121
0,15D
784
D
Alienao de Participaes
Na alienao de participaes financeiras podem ocorrer 3 situaes: Mais Valias
(Vv > Va), Mais/Menos Valia Nula (Vv = Va) ou Menos Valia (Vv < Va).
1
7941
1000 Va 1100 Vv
a
11/12
1100 Vv
6941/7941
1000 1000
Va Vv
11/12
1000
Vv
6941
1000 800
Va Vv
11/12
800
Vv
73
6843
300
491
300
422
Si 75000
4141
25000
4142
75000
4822
Si 25000
*
4812
25000
* Contrato de Arrendamento
2432
IVA
2611
Factura
74
11/12
X
62
X
11/12
X
64
X
11/12
X
66
X
11/12
X
75X
Vv
a
Pcusto
AP
Aa = Conta 48
AL
Valor Contabilstico
Abate do Imobilizado;
Abate das Amortizaes Acumuladas;
Realizao da Venda.
Exemplo: A Sociedade X alienou a p.p. por 25 000 uma mquina industrial adquirida
em N-3 por 50 000, a referida mquina possui um Valor Residual de 5000, encontrando-se
amortizada taxa anual de 25%. A mquina s entrou em funcionamento em N-2.
Amortizao do Exerccio: (Va Vr) / n = (50000 5000) / 4 =11250
Taxa de Amort. = 1 / n 0,25 = 1 / n n = 4
Menos Valia = Vv (Va Aa) = 25000 (50000 225001) = (2500)
75
a) Abate do Imobilizado
423
50000
6942
50000
6942
22500
11/12
25000
6942
25000
c) Realizao da Venda
76
5111
100000
2642
80000
5112
80000
77
CONTABILIDADE
79
79
80
80
81
83
83
83
83
84
85
85
85
85
85
86
86
87
87
87
88
88
88
89
FINANCEIRA II
89
93
94
Criao De Empresas
94
Sociedades Comerciais e o Processo de Constituio de Sociedades .. 95
Subscrio e Realizao
96
Aumentos de Capital .
96
Operaes Do Ciclo De Explorao . 96
Ciclos da Empresa 97
Ciclo de Explorao .
97
97
Proveitos Suplementares
98
99
99
99 78
100
101
NDICE
Subsdios
Valorimetria e Variao das Existncias ..
Preo de Aquisio
101
Custo de Produo .
Variao da Produo .. 102
102
Critrios Valorimtricos de Sadas ..
Operaes Do Ciclo De Investimento .. 102
Ciclo De Investimento .. 102
103
Participaes de Capital Noutras Empresas .
103
Tcnicas de Consolidao
81
CRIAO DE EMPRESAS
SOCIEDADES COMERCIAIS E O PROCESSO DE CONSTITUIO DE SOCIEDADES
No processo de criao de empresas, constituio de um negcio, torna-se
necessrio definir e analisar:
Subscrio e Realizao
Na constituio de sociedades temos de distinguir dois momentos, a subscrio e
a realizao do capital.
Subscrio do Capital, manifestao de inteno de compra das fraces de
capital. A subscrio pode ser pblica ou privada (n. de subscritores restrito).
Liberao ou Realizao do Capital, os scios entregam sociedade os valores
por eles subscritos. A realizao quanto natureza pode ser em dinheiro ou espcime,
existem ainda possibilidades de realizaes atravs de trabalho (scios de indstria).
Quanto ao grau de realizao pode ser total ou parcial.
83
5111
100000
Realizao do Capital:
12x
32
50000
20000
424
10000
2642
80000
5112
80000
Aumentos de Capital
No aumento de capital social podero ocorrer duas situaes:
84
Capital Social
Prmio de
Emisso (Pe)
Reservas
R. Transitados
Total
1/1/N
100000
Operaes
()
19/2/N+5
100000
Sub. ao Par
125000
(...)
100000
()
()
()
17500
50000
20000
170000
50000
20000
195000
50000
20000
212500
5111
25000
5111
Vn
5*5000
54
Pe
3,5*5000
85
Vendas de Bens;
Prestaes de Servios a Terceiros;
Proveitos Suplementares;
Subsdios Explorao;
Compra de Bens (Mercadorias e Matrias-Primas);
Fornecimentos e Servios Externos;
Custos resultantes do Processamento de Remuneraes;
Amortizaes do Exerccio;
Etc.
Proveitos Suplementares
So proveitos suplementares os rendimentos que no esto associados
directamente com o objecto social da empresa, mas em que possvel rentabilizar os
recursos da empresa.
Exemplo:
Cedncia de Equipamentos
11/12/21
Factura
24331
IVA
732
Cedncia
86
Subsdios
Os subsdios so uma forma de retribuio das empresas por parte de organismos,
quer estatais quer privados. Podemos classificar os subsdios em trs grandes grupos:
Subsdio de Explorao
11/12
X
74
X
24322
1900
N
2500
N+1
2500
2611
11900
N+2
2500
6623
2500
N+3
2500
4823
2500
N N+3
N+1
1250
11/12
5000
N+2
1250
N+3
1250
2745
5000
87
N
2745
1250
7983
1250
N N+3
575
X
88
Variao da Produo
Corresponde diferena entre a produo do ano corrente que transita para o ano
seguinte e a produo do ano anterior que transitou para o ano corrente.
89
33/34/35
SI EI EI
81
EI EF
33/34/35
EF
FIFO, LIFO, Custo Mdio Ponderado, Custo Especfico, NIFO (ou custo de
reposio).
25%
90
4112
35000
11/12
Va + D
50000
11/12
Va + D
50000
91
6882
3000
N N+4
A amortizao do Goodwill faz-se pelo mtodo directo.
Tratamento Contabilstico do Badwill
4112
Si 30000
5000
Va = 30000
25%CP = 35000
2749
5000
788
1000
N N+4
Variaes Positivas
575
10000
Goodwill
4111
Si 50000 *15000
1) 2500
92
CP de F
Capital Social
Reservas
Sub. de Capital
R. Transitados
Total
Aquisio
100000
50000
0
(10000)
140000
1
10000
Aps
100000
50000
10000
(10000)
150000
25%
37500
2
Variaes Negativas
553
2) 1250 2500 (1
93
CP de F
Capital Social
Reservas
Sub. de Capital
R. Transitados
Total
Aquisio
100000
50000
0
(10000)
140000
1
10000
Aps
100000
50000
10000
(10000)
150000
(5000)
Aps
100000
50000
10000
(15000)
145000
25%
36250
3
Soc. M:
411x
750
682
750
Imputao de Lucros
Sociedade F
Capital Prprio
Capital Social
Reservas
Sub. de Capital
R. Transitados
RLE
Total
Aquisio
100000
50000
10000
(15000)
10000
155000
782
2500
88
*10000 10000
Reservas 40%
Dividendos 60%
59
$4000 10000*
#6000
57
4000$
25x3
6000#
Aquisio
Capital Social
Reservas
Sub. de Capital
R. Transitados
RLE
Total
100000
50000
10000
(15000)
10000
155000
25x3
1500
Aplicao
de Result.
+4000
-10000
37250
CP
100000
54000
10000
(15000)
0
149000
25%
552
1000
Exerccio:
A Sociedade M adquiriu uma participao na Sociedade F correspondente a 30% do
capital, o valor de aquisio da participao foi de 220000. Os Capitais Prprios da Sociedade F
data da aquisio possuem a seguinte composio:
95
N+1
Doc
1
2
3
4
5
6
7
Descrio
Aquisio da participao Financeira
Amortizao do Goodwill
Variao Positiva nos Capitais Prprio da F
Imputao de Lucros
Lucros Atribudos aos Scios
Lucros Imputados e no atribudos
Disponibilizao dos lucros
D
4112
6882
4112
4112
25x3
59
C
11/12
4112
553
782
4112
552
25x3
24121
25x4
2)
3)
Soc. F
11/12
20000
4 e 5)
Valor
220000
5000
6000
900
180
720
180
27
153
576
20000
Soc. F
88
3000 Si 3000
59
*600 3000
25x3
600*
Soc. M
3000 * 0,3 = 900
600 * 0,3 = 180
6)
7)
2423
90
0,15La
25x4
510
0,85La
Soc. M
25x3
Si 180 180
Capital Prprio F
Capital Social
Reservas
Donativos
R. Transitados
RLE
Total
24121
27
Aquisio
500000
80000
0
70000
0
650000
25x4
153
2
+3000
2400
-3000
+20000
31/3/N+1
500000
80000
20000
72400
0
672400
96
n = 8 anos
VR = 0
6250
6250
6250
6250
6250
6250
Inflao:
i0 = 0%
3%
2,5%
3%
Tempo Presente
Qt = (50000 0) / 8 = 6250
Bem Reavaliado = Va * Coeficiente de Desvalorizao Monetria =
= Va * ((1 + i0) * (1 + i1) * (1 + i2) * (1 + i3) * * (1 + in)) =
= 50000 * 1 * 1,03 * 1,025 * 1,03 = 50000 * 1,09 = 54500
Aa reavaliadas = Aa * Coeficiente de Desvalorizao Monetria =
= 31250 * 1,09 = 34062,5
42
Si 50000
a) 4500
482
31250 Si
2812,5 (b
56
b) 2812,5 4500 (a
Vr = 0
n=8
97
7500 7500
7500
7500
7500
7500
7500
7500
Reavaliao do Imobilizado
4823
60000 Si
12000 (2
561
2) 12000 12000 (1
561
14400 (3
1) Reavaliao do Bem
2) Reavaliao das Aa
3) Correco das Aa
O saldo da conta 56 expressa o valor das amortizaes em falta para o bem em
causa.
Reavaliao com base no Mtodo do Justo Valor
A reavaliao pelo mtodo do justo valor uma reavaliao livre, administrativa,
baseando-se na avaliao que peritos tcnicos fazem do bem. O mtodo do justo valor
pode reavaliar os bens de acordo com 2 mtodos:
7500
7500
7500
7500
4
7500
Avaliao por perito
Custo de reposio: 90000
98
423
Si 60000
1) 30000
4823
37500 Si
18750 (2
561
2) 18750 30000 (1
7500
7500
7500
7500
4
7500
Avaliao por perito: 35000
423
Si 60000 60000 (1
3) 35000
4823
2) 37500 37500 Si
561
1) 60000 37500 (2
35000 (3
24323
IVA
221
Factura
8
99
7500 7500
7500
7500
7500
7500
+
2500
7500
+
2500
7500
+
2500
2500
2611
11900 (1
4823
37500 Si
Ano 5
4823
37500 Si
7500*
2500*
662
*7500
*2500
VR = 5000
Vc Inicial
55000
45000
35000
25000
Amort. Do Ex.
10000
10000
10000
10000
Amort. Acu.
10000
20000
30000
40000
Vc final
45000
35000
25000
15000
100
15000
10000
50000
5000
Vc Inicial
55000
33000
19800
11880
7128
Amort. Do Ex.
22000
13200
7920
4752
2128
Amort. Acu.
22000
35200
43120
42872
50000
Vc final
33000
19800
11880
7128
5000 = VR
VR = 0
Vc Inicial
60000
37500
23437,5
11718,75
Amort. Do Ex.
22500
14062,5
11718,75
11718,75
Amort. Acu.
22500
36562,5
48281,21
60000
Vc final
37500
23437,5
11718,75
0
VR = 5000
n = 5 anos
Vc Inicial
55000
45000
30000
17500
10000
Amort. Do Ex.
10000
15000
12500
7500
5000
Amort. Acu.
10000
25000
37500
45000
50000
Vc final
45000
30000
17500
10000
5000
VR = 2000
n = 4 anos
31/12/N
N+1
N+2
N+3
3*417
5000
5000
5000
30/9/N+3
9*417
102
11/12
103
11/12
X
6632
X/5
4832
X/5
Patentes
Marca
Insgnias
Certificao de qualidade (ex: ISO)
Amortizao:
433
X
11/12
X
6633
X/5
4833
X/5
[434] Trespasse
Corresponde diferena entre o Valor de Aquisio e da cedncia de utilizao de
um espao e o justo valor dos activos e passivos associados a essa cedncia. No
deveremos confundir trespasse com direito de arrendamento, uma vez que trespasse
engloba este direito de arrendamento.
Exemplo:
A
Va = 40000
B
Balano
Activos
CP
50000
30000
Passivo
20000
Direito de Arrendamento: 5000
104
11/12
40000
Activos
50000
Passivos
20000
JUROS CAPITALIZVEIS
Quando a empresa suporte juros na construo de activos imobilizados no
concludos poder capitalizar os juros, acrescendo desta forma ao valor do bem (matriasprimas mais mo-de-obra) o valor dos juros de financiamento suportados.
A amortizao dos juros capitalizveis faz-se de acordo com a vida til do bem.
231
X
Amortizao:
12
X
231
X
Pagamento de Juros:
681
X
12
X
105
231
50000
3/1/N Utilizao
121
20000
231
20000
5/1/N Amortizao
121
40000
231
40000
25x1
X
Amortizao:
25x1
X
6811
J
121
X
Pagamento de Juros:
2423
0,15J
121
0,85J
106
n = 90 dias
90
Desconto
Banco
121
LE
9800
6814
E
200
212
Si L L
10000
211
L
10000
*20
6881
S. Banc.
20 20*
Nota de Dbito
211
10000
Reforma
Corresponde substituio de uma letra na data do seu vencimento por outra. A
reforma poder ser total ou parcial.
Na reforma total no h lugar amortizao de capital. Na reforma parcial o
sacado paga parte da letra aceitando uma nova pela diferena (entre a letra reformada e a
amortizao).
107
Reforma Parcial
a) Anulao do Saque (Letra)
212
Si 10000 10000
211
10000
11/12
2000
781
J
20
d) Nova Letra
d1) Com Encargos Includos
211
Si 8020 L A + J
8020
212
LA+J
8020
Saque
d2) Sem Encargos Includos
211
Si 8020 L A
8000
212
LA
8000
Reforma Total
a) Anulao do Saque (Letra)
212
10000
211
10000
108
7818
30
c) Novo Saque
c1) Com Encargos Includos
211
L+J
10030
212
L+J
10030
212
L
10000
Endosso
O Endosso corresponde transmisso de uma letra para pagamento de uma dvida
a um fornecedor. O Endosso ter de ser aceite pelo fornecedor.
Empresa
212
Si 10000 10000
Endosso
221
10000 20000 Si
Protesto
Corresponde reclamao judicial de uma dvida por falta de pagamento na data
do seu vencimento.
212
Si 10000 10000
211
10000 10000
218
10000
109
Locatrio (Empresa)
Fornecedor
10000
500
200
60 Meses
400
Celebrao do Contrato:
424
2611
10000
10000
2% a 6% do Valor do Bem
Pagamento da 1 Renda:
24323
95
Pagamento de Outras Rendas:
6817
24322
80
38
121
595
121
238
6817
24322
76
20
121
476
4824
7500 7500 Si
2611
380 380 Si
6942
10000 7500
380
36 Meses
62219
X
62223
Y
62298
M
24322
N
62232
Z
121
Renda
Factoring
111
Cobrana ao Cliente
Empresa
Cliente
211
10000
Adiantamento Empresa
121
8000
239
8000
6818
400
239
2000
239
10000 10000 Si
Emprstimo Obrigacionista
um ttulo de dvida reembolsvel a mdio-longo prazo, a entidade que emite o
emprstimo financia-se com a compra de obrigaes por parte dos investidores
comprometendo-se a proceder ao pagamento futuro do capital e dos juros.
Subscrio de Obrigaes (ao par)
266
Vs
232
Vs
112
10000
Realizao
121
Vs
10000
266
Vs
10000
232
10000
Pagamento de Juros
6812
J
121
J
LeaseBack
uma forma de financiamento em que a empresa detentora de um activo procede
sua venda a uma sociedade de leasing, contratando com esta o pagamento de rendas
destinadas aquisio do bem.
FINANCIAMENTO POR FUNDOS PRPRIOS
A empresa pode-se financiar recorrendo aos Capitais Prprios, isto , atravs de
fundos colocados disposio da empresa pelos scios ou fundos retidos na prpria
empresa. As novas entradas de scios podem resultar de:
Aumentos de Capital
Realizao de Prestaes Suplementares
Cobertura de prejuzos acumulados por entrada de dinheiro
Exemplo:
A Sociedade X cujo Capital Prprio, no dia 1/4/N de 170000 possui a seguinte
composio:
O Capital est representado por 20000 aces, sabendo que a empresa pretende aumentar
o Capital, atravs da emisso de 5000 novas aces. Calcule o Prmio de Emisso admitindo que
as aces foram emitidas 10% acima do seu Valor Contabilstico.
Foi realizado a totalidade do Prmio de Emisso e 60% do Valor Nominal das aces em
dinheiro.
Vn = 100000 / 20000 = 5
Vc = 170000 / 20000 = 8,5
Vs = 8,5 * 1,1 = 9,35
Pe = Vs Vn = 9,35 5 = 4,35
Subscrio:
5111
5*5000
2642
9,35*5000
54
4,35*5000
Realizao:
121
36750
2642
36750
59
25000 Si 70000
114
CP
$/
No vencem juros
Reembolso no obrigatrio
11/12
X
53
X
Suprimentos
Passivo
$ / ou Outros Bens
Vencem juros
Reembolso Obrigatrio
11/12
X
Reembolso:
25X1
X
Reembolso:
11/12
X
53
X
11/12
X
25X1
X
59
Si X X
115
Sadas de Scios
Balano
Activo
100000
CP
Cap. Social 50000
Reservas
30000
Passivo
20000
11/12
5000*
3000**
57
**3000 30000 Si
116
Aprovao de Contas
Aplicao dos Resultados
1/1/N
31/12/N
31/3/N+1
Resultados
88
20000 20000 Si
591
Si 5000 20000
117
571
1000 (1
573
2000 (3
572
2000 (2
574
5000 (4
25X3
4000 (5
2622
1000 (6
Disponibilizao de Lucros
2421
0,1LA
100
2622
LA LA Si
1000
11/12
LA Ret
900
Balano
Activo
100000
CP
60000
Passivo
20000
Scio A = 25000
Scio B = 33000
Scio C = 2000
compra
Empresa
119
Vn = 1000
521
10000
Vn
Prmio = 1000
522
1000
P
11/12
11000
Va
Va = Vn das Aces
521
10000
Vn
11/12
10000
Vn
Vn = 10000
521
10000
Vn
Desconto = 2000
522
2000
Desconto
11/12
8000
Va
574
11000 Si 2Va
Va 22000
120
Vv > Vn (prmio)
Vv = 12000
Vn = 10000
11/12
12000
Vv
Prmio = 2000
521
Si 10000 10000
Vn
Vv = Vn
11/12
10000
Vv
522
Si 1000 2000
P
521
10000
Vn
Vv < Vn
Vv = 9000
Vn = 10000
11/12
9000
Vv
Desconto = 1000
521
Si 10000 10000
Vn
522
Si 1000
1000 = D
574
1000
121
5)
Disponibilizao da Reserva Legal Indisponvel
5712
11000 Si 11000
Va Va
574
2000
574
11000
Va
Exerccio:
Em Outubro de N procedeu-se aquisio de 2000 aces ou quotas prprias com Valor
Nominal igual a 5. O Valor de Aquisio das aces totalizou 9500.
Em Dezembro de N procedem-se venda de 1200 aces prprias pelo valor de 6500.
Pretende-se o registo de compra e venda de aces ou quotas prprias sabendo que a
empresa cumpre todos os requisitos legais.
Data
10/N
Doc.
1
2
3
4
5
Descrio
Compra
Indispon. De Reserva
Venda
Mais Valia
Dispon. Da Reserva Legal
Dbito
521
574
11/12
522
5712
Crdito
522
11/12
5712
521
522
574
574
Valor
10000 Vn
500 D
9500 Va
9500 Va
6500 Vv
6000 Vn
500 P
800 Mv
5700 Va
Nota:
521
1) 10000 6000 (3
Sd 4000
522
4) 800 500 (1
500 (3
Sc 200
Aces em Carteira:
800 * Vn = 4000
122
Lanamentos de
Regularizao
Balancete
Rectificado
Lanamentos de Apura.
de Resultados
Balancete
Final
DR por Naturezas
DR por Funes
Balancete de
Encerramento
Nota:
Balano
DOAF
DFC
Lanamentos de
Encerram. de Contas
123
PRESTAO DE CONTAS
No final de cada exerccio econmico a informao deve ser reportada pelo
menos a dois utilizadores da informao (Scios e Estados). O reporte desta informao
faz-se de acordo com os documentos da prestao de contas. Os documentos da prestao
de contas so:
Relatrio de Gesto
um documento elaborado pela administrao ou gerncia da sociedade dando
conta aos accionistas das contingncias do Exerccio Econmico findo e de quais as suas
perspectivas futuras.
Um relatrio de gesto contempla normalmente os seguintes tpicos:
124
Balano
uma demonstrao financeira que se destina a representar o patrimnio da
empresa. Na elaborao do balano necessrio a observncia das seguintes regras:
1/1/N
Ano N
Ano N
31/12/N
100000
500000
520000
80000
DFC
Actividades Operacionais / Explorao
Recebimentos
Pagamentos
Fluxo Operacional
Actividades de Investimento
Recebimentos
400000
350000
50000
20000
126
170000
(150000)
Actividades de Financiamento
Recebimentos
Pagamentos
Fluxo de Financiamento
80000
0
80000
(20000)
100000
80000
Conta 11 Caixa
Conta 12 Depsitos Ordem (os descontos bancrios constituem um
elemento redutor de caixa e seus equivalentes)
Conta 13 Depsitos a Prazo (corresponde a um activo facilmente
mobilizvel)
Conta 14 Outros Depsitos (certificados de aforro, etc.)
127
Exemplo:
Durante o ms de Novembro a sociedade ICA realizou as seguintes operaes:
1. Pagamento de Juros de emprstimo bancrio no valor de 500;
2. Recebimento de dividendos da sociedade X. As aces da sociedade X foram
adquiridas 10 anos. Os dividendos distribudos somaram 1000, foi retido IRC
taxa de 15%;
3. Compra a crdito ao fornecedor J de mercadoria no valor 2500;
4. Recebimento de um donativo do scio Xis no valor de 500;
5. Compra de 300 obrigaes da PT pelo valor de 900, o objectivo desta compra de
curto prazo pretendendo-se alienar as obrigaes dentro de 2 meses;
6. Pagamento da segurana social, IRS dos trabalhadores, no valor de 300;
7. Recebimento de subsdio destinado compra de maquina industrial no valor de
3000.
Pretende-se, sabendo que em caixa e seus equivalente no incio do ms de Novembro
existiam 10000, elabore a respectiva DFC.
1
01 Actividades Operacionais
Recebimentos
Pagamentos
091 Fluxo de Actividade Operacional
02 Actividades de Investimento
Recebimentos
Pagamentos
092 Fluxo de Actividade de Investimento
03 Actividade de Financiamento
Recebimentos
Pagamentos
093 Fluxo de Actividade de Financiamento
Variao de Caixa e Seus Equivalentes
Caixa e seus Equivalentes no inicio
Caixa e seus Equivalentes no fim
0
300
(300)
300
850
30/11/N
3000
500
3850
0
3850
500
500
0
3550
10000
13550
500
N-1
N-1
N
128
100000
80000
120000
70000
CP
Passivo M/L Prazo
Passivo C/Prazo
50000
20000
110000
60000
40000
90000
Passivo
C/Prazo 1 ano
20000
Segundo a ltima matriz, conclui-se que existem fortes investimentos em activos
fixos, tendo como forma de financiamento a venda de activos de curto prazo, recorrendo
a fundos prprios e a financiamento externo de longo prazo.
> 1 ano
1 ano
> 1 ano
> 1 ano
1 ano
Origem de Fundos
Activos Fixos
Activos Circulantes 10000
Capitais Prprios 10000
Passivo M/L Prazo 20000
Passivo C/Prazo
DVFC ( 1 ano)
Origens
Aplicaes
A Circul.
P C/Prazo
10000
20000
129
Crdito
11/12
482
482
11/12
Valor
1000
2000
1000
100
Reservas (podero ser motivadas por duas razes, reservas por desacordo, em
que o ROC expressa uma opinio contrria expressa nas contas, e uma
reserva de mbito, o ROC refere que relativamente a alguns dos aspectos das
demonstraes financeiras no foi possvel a sua conferncia)
Reconciliao Bancria
Corresponde conferncia da conta de depsitos ordem. O seu objectivo o de
justificar as diferenas existentes entre o saldo da contabilidade e o saldo do extracto
bancrio.
A reconciliao bancria deve ser efectuada periodicamente, e pode ser elaborada
atravs do seguinte quadro:
130
Operaes
Saldos
Desp. c/ Garantias B.
Cheque em Transito
Total
Saldo Reconciliado
Total
Contabilidade
Dbito () Crdito ()
800
50
800
50
750
800
800
Lanamento no Banco
e no na Contabilidade
Banco
Dbito () Crdito ()
1000
250
250
750
1000
1000
1000
Lanamento na Contabilidade
e no no Banco
CONSOLIDAO DE CONTAS
INTRODUO
uma tcnica que tem por objectivo dar a conhecer a situao financeira,
econmica e monetria de um grupo de empresas, que designamos Permetro da
Consolidao (conjunto de empresas a consolidar).
A consolidao no tem por objectivo a substituio das contas individuais das
empresas, pelo contrrio o seu objectivo o de complementar a informao e de verificar
a comparticipao individual das empresas para o ceio do grupo.
A obrigatoriedade de consolidar contas ocorre quando:
80%
60%
Participao Directa: A
Participao Indirecta: A
C
80%
48%
B
C
131
Percentagem de Participao:
B
80%
Percentagem de Controlo:
B
80%
A
48%
60%
Exemplo:
A
80%
70%
C
20%
60%
30%
40%
Percentagem de Participao:
A
A
A
A
A
80%
70%
48%
24%
48%
B
C
D
E
F
Percentagem de Controlo:
A
A
A
A
A
80%
70%
60%
30%
60%
B
C
D
E
F
Permetro da Consolidao: A, B, C, D, F
Tcnicas de Consolidao
Consolidao Directa.
Consolidao Encascata ou por Patamares.
Casos de Dispensa de Consolidao
A empresa Me deixa de ser obrigada a consolidar as contas das empresas
pertencentes ao grupo quando no seu conjunto o grupo de empresas no supere dois dos
seguintes trs limites:
132
Controlo Exclusivo
Controlo Conjunto
>50%
35%
C
20%
Influncia Significativa
A
20% < X 50%
80%
Balano M
CP
200.00
- Part. F
0
Outros Activos
Passivo
800.00
0
Invest. Finc.
Activos
250.00
0
750.00
0
Balano F
CP
700.00
0
Passivo
250.000
450.000
133
80% = 200.000
20% = 50.000
Balano Consolidado
Outros Activos (M)
CP (M)
800.000
Activos (F)
Interesses
Minoritrios
700.000 Passivo (M)
250.000
50.000
750.000
Passivo (F)
1.500.00
0
450.000
1.500.000
Balano Consolidado
CP (M)
800.000
Passivo (M)
560.000
80% Passivo (F)
250.000
750.000
360.000
1.360.00
1.360.000
134
250.000
750.000
135
M
F
Consolidado
1.000.000 600.000
1.600.000
700.000 400.000
1.100.000
300.000 200.000
500.000
M
F
Consolidado
4.000.000 450.000
4.450.000
3.600.000 500.000
4.100.000
400.000
-50.000
350.000
M
1.000.000
750.000
250.000
Activos
250.00
0
Balano F
CP
500.00
0
Passivo
750.00
0
F
500.000
250.000
250.000
250.000
250.000
Consolidado
1.500.000
1.000.000
500.000
Ajustamento
(200.000)
(200.000)
Grupo
1.300.000
1.000.000
300.000
Balano Consolidado
Outros Activos (M)
CP (M)
800.00
IM
0
Activos (F)
b)
M)
M
F)
500.00
0
80%
F
Passivo (M)
Passivo (F)
250.00
0
50.000
750.00
0
250.00
0
411
Balano (na data de aquisio) [F]
Va = 500.000
Activos
CP
700.00
- Cap. Social
500.000
0
- Reservas
120.000
(20.000
- RT
)
600.000
Passivo
100.000
137
80%
480.000
80%
496.000
Activos
Balano [F]
CP
720.00
0
Passivo
620.00
0
100.00
0
DC = Va
Justo Valor de
Activos e Passivos = Va CP corrigido =
= 500.000 496.000 = 4.000
435
58
Doc.
1
2
3
4
Descrio
Anulao do Investimento Financeiro
MF
Anulao dos CP na % de participao
da M na F
Justificao das Diferenas de
Aquisio atravs de subavaliao de
terreno
Amortizao do Goodwill
Dbito
Crdito
Valor
435
411
500.000
51
57
435
435
435
59
400.000
96.000
16.000
421
435
16.000
663
4835
800
138
Aquisio
500.000
120.000
(20.000)
0
600.000
20.000
15.000
Consolidao
500.000
140.000
(20.000)
15.000
635.000
20%
IM = 127.000
Doc.
Descrio
Apuramento dos IM
Dbito
51
57
2688
88
Crdito
2688
2688
59
2688
421
2688
Valor
100.000
28.000
4.000
3.000
4.000
139
OPERAES DE REDIMENSIONAMENTO
LIQUIDAO DE SOCIEDADES
DE
ORGANIZAES
LIQUIDAO DE SOCIEDADES
140
141
Cises
A Ciso corresponde separao, ao destaque do patrimnio de uma sociedade,
para a constituio ou incorporao noutras sociedades.
Ciso Simples
Ciso Dissoluo
A Sociedade X dissolve-se e divide o seu patrimnio em duas partes para com
elas constituir duas novas sociedades.
Ciso Fuso
Antiga parte da X
X
X
Y
X continua com parte do seu patrimnio e vai destacar a parte que separou do seu
patrimnio para incorporar noutra empresa j existente.
142