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INSTITUTO SUPERIOR DE CINCIAS DO TRABALHO E DA EMPRESA

CONTABILIDADE
FINANCEIRA

Elaborado por Daniel Pimentel


Tendo por base as aulas do Professor Carlos Lopes

INSTITUTO SUPERIOR DE CINCIAS DO TRABALHO E DA EMPRESA

CONTABILIDADE FINANCEIRA:

1 Parte Contabilidade Financeira I


Fundamentos e Conceitos da Contabilidade
Mtodo Contabilstico
Normalizao Contabilstica
Estudo do POC Estudo do Balano Activos e Passivos

2 Parte Contabilidade Financeira II


Criao de Empresas
Operaes do Ciclo de Explorao
Operaes do Ciclo de Investimento
Operaes do Ciclo de Financiamento
Preparao da Informao Financeira e Prestao de Contas
Consolidao de Contas

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CONTABILIDADE
FINANCEIRA I

NDICE
Fundamentos e Conceitos da Contabilidade ....................................................................10
Informaes (de cariz Financeiro) ....................................................................10
Contabilidade ........................................................................................................10
Contabilidade Geral vs Contabilidade Analtica
................................10

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Contabilidade Histrica vs Contabilidade Previsional
....................11
Contabilidade Financeira vs Contabilidade de Gesto
....................11
Empresas
........................................................................................................11
Fluxos Econmicos ................................................................................11
Fluxos Financeiros ................................................................................12
Fluxos Monetrios ................................................................................12
Patrimnio
........................................................................................................13
Balano
........................................................................................................13
Activo ........................................................................................................13

Imobilizaes ........................................................................
........14

Existncias ........................................................................
........14

Dvidas de Terceiros
....................................................................15

Disponibilidades
............................................................
........15
Passivo
............................................................................................15
Capital Prprio
................................................................................16
Demonstrao dos Resultados por Natureza ........................................................16
Proveitos e Custos Operacionais
........................................................16
Proveitos e Custos Financeiros
........................................................16
Proveitos e Custos Extraordinrios ........................................................17
Relao entre Balano e DR ....................................................................17
Factos Patrimoniais ............................................................................................17
Mtodo Contabilstico
............................................................................................18
A Conta e os Lanamentos: Noo e Objectivos
............................................18
Classificao de Contas
....................................................................18

Contas de Balano
....................................................................18

Contas de DR
................................................................................18

Contas Colectivas e Contas Divisionrias


................................18

Contas Principais e Contas Subsidirias


................................19
Regras de Movimentao de Contas ........................................................19
Lanamento ............................................................................................20
Sequncia do Trabalho Contabilstico
............................................20
Livros de Contabilidade
................................................................................21
Razo ........................................................................................................21
Dirio ........................................................................................................21
Extracto de Conta
................................................................................21

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Balancete
............................................................................................21
Sistemas de Coordenao Contabilsticos ........................................................22
Sistema Clssico
................................................................................22
Sistema Dirio Razo ................................................................................22
Sistema Centralizador ................................................................................22
Sistemas Monistas e Dualistas
........................................................22
Codificao Decimal das Contas
....................................................................23
Normalizao Contabilstica ............................................................................................24
Plano Oficial de Contabilidade
....................................................................24
Princpios Contabilsticos
....................................................................25
Critrios de Valorimetria
....................................................................25

Critrios de Valorizao de Entradas


............................................25

Critrios de Valorizao de Sadas


............................................26
Demonstraes Contabilsticas
........................................................26

Balano
........................................................................
........26

Demonstrao de Origem e Aplicao de Fundos


....................27

Demonstrao dos Resultados por Natureza


................................27

Demonstrao dos Resultados por Funes


................................27

Demonstrao dos Fluxos de Caixa


............................................27

Anexo ao Balano e Demonstrao de Resultados


....................27
Estudo do POC Estudo do Balano Activos e Passivos ............................................28
Estudo das Disponibilidades ................................................................................28
[11] Caixa
............................................................................................28
[12] Depsitos Ordem
....................................................................29
[13] Depsitos a Prazo
....................................................................30
[14] Outros Depsitos Bancrios
........................................................30
[15 e 18] Ttulos Negociveis e Outras Aplicaes de Tesouraria ........31

Valorimetria na Aquisio de Ttulos Negociveis


....................31

Distribuio de Dividendos
........................................................32

Alienaes de Ttulos Negociveis


............................................32

Valorimetria da Sada de Ttulos de Carteira


................................33

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o
o

Estudo de Aquisio de Obrigaes


............................................34

Valorimetria dos Excedentes de Tesouraria Data do


Balano....35
Dvidas Activas e Passivas ................................................................................36
[24] Estado e Outros entes Pblicos ........................................................36

[241] Imposto Sobre o Rendimento


............................................36
2411 Pagamento por Conta ............................................37
2412 Reteno na Fonte de Imposto ................................37
2413 Imposto Estimado
............................................37
2414 Imposto Liquidado
............................................38
2415 Imposto Apuramento ............................................38
2416 e 2417 Imposto a Pagar e a Recuperar ....................39

[243] Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA)


....................39
2431 IVA Suportado
........................................................40
2432 IVA Dedutvel
........................................................41
2433 IVA Liquidado
........................................................43
2434 IVA Regularizaes
............................................45
IVA Regularizaes a Favor da Empresa
........45
IVA Regularizaes a Favor o Estado
........47
2435 IVA Apuramento
............................................49
2436 IVA a Pagar
........................................................49
2437 IVA a Recuperar
............................................49

[242] Reteno na Fonte pela Empresa sobre Rend. de


Terceiros.50
2421 Trabalho Dependente ............................................50
2422 Trabalho Independente (Process. de Honorrios).....51
2423 Reteno de Impostos sobre Rend. de Capitais ........52
2424 Reteno de Imposto sobre Rendimentos Prediais...52
[21] Clientes ............................................................................................53

[211]
Clientes
c/c
....................................................................53

[212]
Clientes

Ttulos
a
Receber
............................................53

[218]
Clientes
de
Cobrana
Duvidosa
................................54

[219]
Adiantamentos
de
Clientes
............................................55
[22] Fornecedores
................................................................................55

[221]
Fornecedores
c/c
........................................................55

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[222]
Fornecedores

Ttulos
a
Pagar
............................................55

[228] Fornecedores Facturas em Recepo e Conferncia


........56

[229]
Adiantamentos
a
Fornecedores
............................................56
Valorimetria das Dvidas Activas e Passivas ............................................56
Provises e Contingncias ................................................................................57
Acrscimos e Diferimentos (Conta 27)
........................................................58
[271] Acrscimos de Proveitos
........................................................58
[272] Custos Diferidos
....................................................................59
[273] Acrscimos de Custos ....................................................................60
[274] Proveitos Diferidos
....................................................................61
Existncias ........................................................................................................62
[31] Compras ............................................................................................62
Valorimetria na Aquisio de Existncias ............................................62
Valorimetria na Sada de Existncias ........................................................62
Movimentao das Existncias
........................................................62

Sistema de Inventrio Permanente (SIP)


................................63

Sistema de Inventrio Intermitente (SII)


................................63

Compras Lquidas e Vendas Lquidas


................................63
[38] Regularizao de Existncias ........................................................64

Regularizaes Positivas
........................................................64

Regularizaes Negativas
........................................................64

Regularizaes Positivas e Negativas no SII


................................66
Valorimetria de Existncias data do Balano
................................67
[39] Provises para Depreciao de Existncias
................................67
Imobilizaes ........................................................................................................67
Valorimetria na Aquisio de Imobilizaes ............................................68
[48] Amortizaes Acumuladas
........................................................69
[41] Investimentos Financeiros
........................................................70

[411] Partes de Capital


........................................................70

[414] Investimento em Imveis


............................................71
[42] Imobilizaes Corpreas ....................................................................72
Constituio de Sociedades / Empresas
........................................................73

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Trabalhos de Fim de Exerccio

....................................................................74

FUNDAMENTOS E CONCEITOS DA CONTABILIDADE


INFORMAES (DE CARIZ FINANCEIRO)
Conjunto de conhecimentos organizados e orientados para a tomada de decises.
Tendo por objectivo dar a conhecer os factos da vida contempornea. Possui quatro
caractersticas fundamentais:
1-

Fiabilidade: garantia do nvel de confiana das demonstraes


financeiras. , ento, a garantia que as demonstraes financeiras esto
libertas de erros e/ou omisses.
Relevncia: nas demonstraes financeiras esto todos os factos, so o
retracto de todos os factos patrimoniais que possam afectar a sua leitura.
Comparabilidade: permite a confrontao das demonstraes de cariz
contabilstico no espao (com outras organizaes) e no tempo (sentido
evolutivo da organizao).
Compreensvel: dever o utilizador da informao financeira possuir as
ferramentas e utenslios que lhe permitam extrair a informao que ele
necessita para a tomada de decises.

234-

Utilizadores de informao:

Gestores / Contabilistas (para a tomada de decises e planeamento);


Administrao;
Investidores / Scios / Accionistas (rentabilidade);
Trabalhadores (remunerao, segurana/estabilidade);
Banca (retorno dos emprstimos);
Estado (receitas fiscais e aumento da riqueza do pas);
Concorrentes (identificar as fragilidades);
Clientes;
Fornecedores (credibilidade da empresa).

CONTABILIDADE
um conjunto de meios organizados que iro permitir a recolha, tratamento,
classificao e sntese da informao financeira. Podemos dividir a contabilidade segundo
vrias pticas:
Contabilidade Geral vs Contabilidade Analtica
Contabilidade Geral ir preocupar-se com o registo dos factos patrimoniais
resultantes da interaco da empresa com o seu meio exterior.
Contabilidade Analtica uma contabilidade interna, tendo como objectivo apurar
custos internos e fazer a anlise dos negcios da empresa.

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Contabilidade Histrica vs Contabilidade Previsional


Contabilidade Histrica, preocupa-se com o registo dos factos patrimoniais
passados.
Contabilidade Previsional, tem por objectivo planear e oramentar a vida das
organizaes a partir do conhecimento da situao econmico/financeira e monetria
presente e passada.
Contabilidade Financeira vs Contabilidade de Gesto
Contabilidade Financeira a contabilidade que estuda a interaco da empresa
com o exterior, fornecendo aos decisores a informao necessria para as decises, estuda
a recolha e o registo da sntese da informao.
Contabilidade de Gesto, a contabilidade analtica que permite estruturar o
negcio da empresa, conhecendo os resultados, os custos e proveitos, das reas de
negcio.
uma

contabilidade interna.

EMPRESAS SOCIEDADES COMERCIAIS


A empresa um conjunto de meios humanos, tcnicos e financeiros devidamente
organizados e orientados para a realizao de objectivos (resultado e lucro). As empresas
ao interagir com o seu meio exterior geram trs tipos de fluxos: Econmicos, Financeiros
e Monetrios.
Fluxos Econmicos Custos e Proveitos

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Custos, consumo de recursos por parte da empresa provenientes da sua utilizao
(utilizao de factores produtivos). Documentos: nota interna de produo, V/ factura, V/
factura-recibo, V/ venda a dinheiro. [V = Vossa ; N = Nossa]
Proveitos, obteno de um rendimento, corresponde remunerao dos factores
produtivos. Documentos: nota interna de produo, N/ factura, N/ factura-recibo, N/
venda a dinheiro.

Fluxos Financeiros Despesas e Receitas


Despesas, contraco de um divida, obrigao. Documentos: V/ facturas, V/
factura-recibo, V/ venda a dinheiro.

Receitas, contraco de um direito. Documentos: N/ factura, N/ factura-recibo, N/


venda a dinheiro.
Fluxos Monetrios Pagamentos e Recebimentos
Pagamento, sada de meios monetrios, est associada extino de uma
obrigao. Documentos: V/ recibo, V/ factura-recibo, V/ venda a dinheiro.
Recebimento, entrada de meios monetrios, est associado extino de um
direito. Documentos: N/ recibo, N/ factura-recibo, N/ venda a dinheiro.
Exemplo:
Identifique a natureza dos fluxos presentes nas seguintes operaes:
1. Factura n. 5 do fornecedor J, relativo compra de mercadorias no valor de 5000
2. Factura-recibo n. 5200 da EDP, relativo ao consumo de energia, no valor de 100
3. Nossa factura-recibo n. 1, relativo venda de 50% das mercadorias adquiridas na
operao 1, no valor de 3000
4. Factura-recibo n. 7 da IBM, relativo compra de 3 pcs destinados ao escritrio no valor
de 2000
5. Aviso de lanamento do BPI, relativo a juros suportados da conta caucionar, no valor de
250

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Fluxos Financeiros
Despesas
Receitas
5000
100
3000
2000
250

Operao 1
Operao 2
Operao 3
Operao 4
Operao 5

Fluxos Econmicos
Custos
Proveitos
100
2500
250

Fluxos Monetrios
Pagamentos Recebimentos
100

3000

3000
2000
250

PATRIMNIO
O Patrimnio de uma empresa composto por um conjunto de elementos
patrimoniais,
elementos estes
que possuem duas
partes
que
o
definem: a sua
natureza e o seu
valor.
O
Patrimnio
de
uma empresa
composto
por
elementos
patrimoniais
activos (bens e
direitos)
e
passivos (obrigaes).
A Situao Liquida de uma empresa poder assumir trs situaes:

Situao liquida positiva (A > P) (CP > 0)


Situao Lquida Nula (A = P)
Situao Lquida Negativa (A < P) (implica falncia tcnica)

BALANO

Balano: a imagem num determinado momento da empresa, ou seja, uma


representao esttica da empresa na qual podemos identificar os elementos patrimoniais,
e as suas respectivas naturezas e valores.
Balano numa Perspectiva Financeira: d a conhecer as aplicaes, os
investimentos realizados pela empresa, e a forma como se procedeu ao seu
financiamento, quer atravs de origens externas (dvidas a terceiros), quer atravs de
origens internas (capital prprio).

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Activo
Os elementos patrimoniais activos surgem dispostos no balano segundo o grau
de liquidez. Podemos agrupar os elementos patrimoniais activos em quatro grandes
grupos: imobilizaes, Existncias, Dvidas de terceiros e Disponibilidades.
Imobilizaes
Correspondem ao conjunto de activos fixos que normalmente permanecem na
empresa por um perodo superior a 1 ano. Podemo-las dividir em:

Imobilizaes Tcnicas: compreendem os bens e direitos que esto afectos


actividade da empresa, isto , indispensveis prossecuo do seu objecto
social. Estes tambm se designam por imobilizaes de explorao. Ainda
possvel subdividila em:
Imobilizaes Corpreas so todos os bens fsicos que permanecem
na empresa normalmente mais de 1 ano, e que no correspondem ao
seu objecto social (negcio da empresa). Exemplos: terrenos, edifcios,
maquinas industriais (equipamento bsico), as viaturas (equipamento
de transporte), as ferramentas e utenslios, imobilirio de escritrio.
Imobilizaes Incorpreas so despesas de carcter plurianual,
corresponde a activos no fsicos e que devem ser reconhecidos com
custo ao longo de vrios exerccios. So despesas capitalizveis, entre
outros destacamos as despesas com a constituio e aumento de capital
da sociedade, as despesas de investimento e despesas tcnicas,
despesas com propriedade industrial (marca) e trespasses.
Imobilizaes de Rendimento: corresponde a investimentos financeiros, cujo
objectivo o de controlar outras empresas ou de obter um rendimento por via
de uma aplicao financeira de mdio-longo prazo. Exemplos de
investimentos financeiros: as partes de capital detidas noutras empresas, as
obrigaes, os emprstimos concedidos a empresas do grupo e associadas,
investimentos em imveis, fundos de investimento, depsitos a prazo para
alm de 1 ano.

Existncias

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Correspondem ao conjunto de bens que caracterizam o objecto social da empresa.
Existem diversos tipos de existncias:

Mercadorias so bens comercializados por empresas comerciais, so


adquiridas num estado e vendidos nesse mesmo estado, no sofrem qualquer
transformao.
Produtos Acabado correspondem aos bens que so resultado do processo
produtivo e que se encontram aptos venda.
Sub-Produtos so bens que resultam do processo produtivo sem que sejam
no entanto o seu objectivo final, so bens acessrios inerentes produo.
Tambm se denominam por refugos ou resduos.
Produtos em Curso / Vias de Fabrico so bens que se encontram em fase
intermdia do processo produtivo. So resultado de uma transformao que
no igual.
Matrias Primas conjunto de bens que iro ser alvo de transformao e que
concorrem directamente ao produto final.
Matrias Subsidirias so os bens que embora no incorporem directamente
o produto acabado so indispensveis sua obteno.

Dvidas de Terceiros
Englobamos neste grupo de activos o realizvel a curto-prazo e o realizvel a
mdio-longo prazo. Corresponde a dvidas de terceiros:

Dvidas de Clientes;
Adiamento a fornecedores;
Dvidas do Estado;
Dvidas de Scios;
Devedores.

Disponibilidades
Correspondem aos activos mais lquidos das empresas. Podemo-lo dividir em dois
grupos:

Aplicaes Peridicas renem as aplicaes excedentes de tesouraria,


podem ser decompostas em:
Ttulos negociveis: conjunto de valores mobilirios, aces,
obrigaes, ttulos de participao, etc. So objecto de negociao na
bolsa de valores.
Outras Aplicaes de Tesouraria: englobam outros activos tais como
clips, crdito por leilo e investimento pblico, obras de arte, etc.
Meios Lquidos ou Quase Lquidos
Outros Depsitos: certificados de depsito, depsitos endossveis a
terceiros, tm uma maior liquidez que os depsitos a prazo mas menor
taxa de rendibilidade.

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Depsitos a Prazo: so aplicaes bancrias cujo capital e respectivo


juro reembolsvel dentro de um prazo (inferior a 1 ano).
Depsitos Ordem: corresponde a um activo na medida em que
representam o dinheiro imediatamente disponvel em instituies de
crdito. No caso dos depsitos ordem possurem um saldo negativo
isto representa uma obrigao da empresa perante o banco (devendo
por consequente surgir no passivo da empresa).
Caixa: engloba o numerrio, cheques em carteira, e os vales postais
que normalmente esto guarda da tesouraria.

Passivo
No passivo as dvidas a terceiros surgem dispostas segundo o seu grau de
exigibilidade, isto , parte-se das dvidas menos exigveis para as dvidas mais exigveis.
No passivo devero ser balanceadas as dvidas, isto , separar o que exigvel a mdiolongo prazo do que a curto prazo. No passivo iremos encontrar:

As dvidas a fornecedores;
Dvidas a instituies de crdito (emprstimos bancrios e descontos
bancrios);
Dvidas ao Estado;
Dvidas a Scios e Accionistas;
Dvidas a fornecedores de imobilizao;
Dvidas ao pessoal;
Adiantamento de cliente;
Dvidas a outros credores.

Capital Prprio
O Capital Prprio representativo do patrimnio da empresa, podemo-lo dividir
em:

Capital Inicial corresponde ao capital social com que a empresa se constitui,


revelador do conjunto de bens, direitos e obrigaes que os scios colocaram
inicialmente disposio da empresa.
Capitais Adquiridos podero decorrer de duas naturezas: novas entradas de
scios (so normalmente decorrentes quer de elementos de capital, quer de
prestaes suplementares) ou resultados retidos (so normalmente expressos
em reservas e resultados transitados, so fruto do desenvolvimento da
actividade da empresa e dos lucros por ela gerados).

DEMONSTRAO DOS RESULTADOS POR NATUREZA


uma demonstrao econmica que d a conhecer as componentes positivas dos
resultados (proveitos e ganhos) e as componentes negativas dos resultados (custos e

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perdas). Os resultados, os custos e os proveitos, devem ser classificados de acordo com a
sua natureza: operacional, financeira e extraordinria.
Proveitos e Custos Operacionais
Os Proveitos Operacionais correspondem aos rendimentos que ocorrem da
explorao da actividade da empresa, isto , o seu negcio. Destacam-se: as vendas,
prestaes de servios.
Custos Operacionais correspondem aos consumos necessrios ao normal
funcionamento da empresa, esto associados ao seu crculo de explorao. Exemplos:
custos com pessoal, custo da mercadoria vendida e das matrias consumidas, impostos,
amortizaes de exerccio e as provises do exerccio.
Proveitos e Custos Financeiros
Proveitos Financeiros, correspondem aos rendimentos de aplicaes financeiras,
a retribuio dos investimentos financeiros. Destacam-se os juros de depsitos ou
emprstimos concedidos, rendimentos de aces (dividendos), descontos de p.p. obtidos,
ganhos em alienaes de aplicaes de tesouraria.
Custos Financeiros, correspondem aos custos de financiamento da actividade da
empresa, entre outros, destacamos os juros de emprstimos bancrios, juros de
suprimento (emprstimos de scios), os juros de emprstimos obrigacionistas, descontos
de p.p. concedidos, os servios bancrios, o custo de emisso de garantias bancrias, as
perdas em alienaes de aplicaes financeiras, etc.
Proveitos e Custos Extraordinrios
Proveitos Extraordinrios, so os rendimentos que resultam de situaes
eventuais. Destacamos os ganhos em alienaes de imobilizado, a recuperao de
dvidas, etc.
Custos Extraordinrios, correspondem aos consumos que resultam de situaes
ocasionais, eventuais, que no caracterizam a vida corrente da empresa. Entre outros
destacamos: as dvidas incobrveis, donativos, perdas em alienaes de imobilizado.

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Relao
Balano

entre
e

Demonstrao de Resultados
O Balano e a Demonstrao de Resultados so duas demonstraes que se
completam, na Demonstrao de Resultados apurado o resultado que parte integrante
do Capital Prprio da empresa.
FACTOS PATRIMONIAIS
So as alteraes ao patrimnio da empresa, podemos classificar os factos
patrimoniais:

Factos Patrimoniais Permutativos: quando altera a constituio do patrimnio


mas no o seu valor, isto , no altera a situao lquida da empresa.
Factos Patrimoniais Modificativos: altera a composio e valor do patrimnio,
isto , provoca alteraes situao lquida.

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MTODO CONTABILSTICO
A CONTA E OS LANAMENTOS: NOO E OBJECTIVOS
Entende-se por Mtodo Contabilstico, o conjunto de normas e procedimentos a
adoptar com o intuito de dar a conhecer a situao econmica, financeira e monetria. O
elemento fundamental do Mtodo Contabilstico a Conta.
Conta: uma unidade de registo contabilstico na qual se registam os bens,
direitos, obrigaes, os fluxos econmicos, proveitos e custos, e os resultados. Uma conta
possui duas caractersticas fundamentais, a homogeneidade (a garantia que s os
elementos patrimoniais, custos e proveitos, com caractersticas comuns se encontram
nessa conta) e integralidade (garantia que todos os elementos patrimoniais com
caractersticas comuns se encontram reflectidos na conta). Os elementos que constituem a
conta so:

O Ttulo: identifica a natureza do elemento


patrimonial, do custo e do proveito.
A Extenso: permite identificar os valores dos
registos nas respectivas contas.

Classificao de Contas
Contas de Balano
Contas Activo, Contas Passivo e Contas Capital Prprio (contas identificativas do
patrimnio liquido da empresa).
Contas de Demonstrao de Resultados
Contas de Custos e Perdas (contas que identificam o consumo de recursos e
utilizao de factores produtivos), Contas de Proveitos e Ganhos (contas que reflectem os
rendimentos gerados pelo negcio da empresa) e Contas Resultados (contas que
identificam a natureza dos lucros e prejuzos gerados na empresa).
Contas Colectivas e Contas Divisionrias
Contas Colectivas, so as contas integradoras que renem os movimentos
ocorridos nas contas divisionrias.
Contas Divisionrias, so sub-contas cuja informao fornecida conta
colectiva, a ultima das contas divisionrias, chama-se Conta Elementar (no admite mais
sub-divises). O registo contabilstico dos factos patrimoniais faz-se nas contas
elementares divisionrias.

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Contas Principais e Contas Subsidirias


Conta Principal, reflecte o apuramento dos diversos valores registados nas contas
subsidirias.
Conta Subsidiria, conta informativa, ficar saldada aquando da sua transferncia
para as contas principais.

Regras de Movimentao de Contas


CONTAS DE BALANO
Contas do Activo
Contas do Passivo
Contas do Capital Prprio
CONTAS DE DEMONSTRAO DE
RESULTADOS
Contas de Custos
Contas de Proveitos
Contas de Resultados

DBITO
Aumentos Saldo Inicial
D
D

CRDITO
Diminuies
A Saldo Inicial
A Saldo Inicial

A
D
D

D
A
A

A= D=
O Mtodo de registo contabilstico dos factos patrimoniais o mtodo Digrfico
(ou mtodo das partidas dobradas), segundo o qual, o total dos movimentos a dbito
dever ser igual ao total dos movimentos a crdito. Este mtodo traduz a equao
fundamental da Contabilidade. As contas podem ter trs tipos de saldos, saldo devedor
(Dbito > Crdito), nulo (D=C) ou credor (D<C).
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Lanamento
Lanamento, corresponde ao registo dos factos patrimoniais nas contas, utilizando
o mtodo Digrfico. Podemos classificar os lanamentos atendendo ao nmero de contas
movimentadas:

Lanamentos Simples, 1 Dbito corresponde a 1 Crdito;


Lanamentos Compostos, 1 Dbito implica vrios Crditos, vrios Dbitos
implicam 1 Crdito ou vrios Dbitos implicam vrios Crditos.

Podemos classificar os lanamentos atendendo sua natureza:

Lanamento de Abertura, so os primeiros lanamentos a serem registados na


conta, correspondem ao registo na conta;
Lanamentos Correntes, corresponde aos lanamentos que caracterizam o
negcio da empresa, sendo efectuados ao longo do exerccio econmico;
Lanamentos de Regularizao, so os lanamentos que ocorrem no final do
exerccio econmico com o intuito de rectificar as contas do balano e as
demonstraes de resultados, inserem-se nos trabalhos de fim de exerccio;
Lanamentos de Apuramento de Resultados, corresponde transferncia dos
diversos resultados mediante a transferncia dos respectivos proveitos e
custos;
Lanamentos de Estorno, corresponde correco contabilstica de um
lanamento anterior;
Lanamentos de Encerramento das Contas, corresponde aos lanamentos de
fecho das contas, ocorrem no final do exerccio, aps elaborao do balano;
Lanamentos de Reabertura, corresponde abertura dos saldos iniciais que
correspondem aos saldos transitados do perodo anterior.

Sequncia do Trabalho Contabilstico

22

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LIVROS DE CONTABILIDADE
Razo
Assemelha-se conta, d a conhecer a informao
histrica da conta, nomeadamente, os movimentos ocorridos, quer
a dbito quer a crdito, bem como o respectivo saldo. Existem
dois traados de razo: clssico ou simplificado.
Dirio
Corresponde ao livro da contabilidade que regista os factos patrimoniais segundo
uma sequncia cronolgica, tendo como vantagem a compactao dos documentos,
facilitando assim a sua consulta.
Data

N. Doc.

Descrio

...

...

...

Classificao
Dbito
Crdito
...
...

Valor
...

Extracto de Conta
O Extracto de Conta identifica os movimentos obtidos numa conta ao longo de
um determinado perodo. Possui o seguinte traado:
Data
24/10
25/10
26/10

Doc.
1
2
3

Descrio
Compra de Merc.
Devoluo de Merc.
Registo do CMV

Dbito
1000

Crdito
500
200

Saldo
1000D
500D
300D

Balancete
O Balancete um mapa de resumo dos movimentos ocorridos ao longo de um
perodo. Permite de uma forma sinttica identificar os movimentos, quer a dbito quer a
crdito, de todas as contas, bem como os seus respectivos saldos. O Balancete possui o
seguinte traado:
Cdigo

Conta

11
21
22
...

Caixa
Clientes
Fornec.
...
Total

Movimentos do Ms
Dbito
Crdito
300
0
0
0
500
1000
...
...
...
...

Mov. Acumulados
Dbito
Crdito
300
0
0
0
500
1000
...
...
...
...

Saldos
Devedor
Credor
300
0
0
0
0
500
...
...
...
...

23

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SISTEMAS DE COORDENAO CONTABILSTICOS
Estes sistemas permitem proceder ao testamento contabilstico dos documentos de
forma diversa. Existem trs sistemas de coordenao:
Sistema Clssico;
Sistema de Dirio-Razo;
Sistema Centralizador.

Sistema Clssico
Operaes Documentos Dirio Razo Balancete
Sistema Dirio-Razo
Documentos Dirio/Razo Balancete
Regista os documentos de uma forma s, pouco pratico pois torna-se muito
extensivo.
Data Doc.
...

...

Descrio
...

Mercadorias
Dbito Crdito
...
...

Caixa
D
C
...
...

Imo. Corpor.
D
C
...
...

...
D
...

C
...

Sistema Centralizador
Tem como vantagem, ao nvel da organizao documental ser bastante prtico.

Sistemas Monistas e Dualistas


Na contabilidade existem 2 sistemas de contas, os sistemas monistas e os sistemas
dualistas.
Nos sistemas Monistas h uma completa independncia entre os movimentos
ocorridos e registados na Contabilidade Geral e na Contabilidade Analtica.
Nos sistemas Dualistas, existe uma interligao entre as contas da Contabilidade
Geral e as contas da Contabilidade Analtica.

24

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CODIFICAO DECIMAL DAS CONTAS


Na contabilidade existem 10 classes de contas.
Classe 1 Disponibilidades, Classe 2 Terceiros, Classe 3 Existncias, Classe 4
Imobilizaes, Classe 5 Capital Prprio. Contas do Balano.
Classe 6 Custos e Perdas, Classe 7 Proveitos e Ganhos, Classe 8 Resultados.
Contas que integram a Demonstrao de Resultados.
Classe 9 Contas da Contabilidade Analtica, Classe 0 Livre.
O grau da conta corresponde ao nmero de decomposies subsequentes classe
da conta. No Balancete do
Razo Geral, integram
contas de 1 grau, contas
colectivas.

25

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NORMALIZAO CONTABILSTICA
A Normalizao Contabilstica (NC) resultou da necessidade em harmonizar e
uniformizar as polticas e procedimentos contabilsticos aplicveis s organizaes.
A NC teve como produto o Plano Oficial de Contabilidade. O primeiro POC que
surgiu em Portugal foi em 1977, sendo o resultado do trabalho da comisso de NC. O
POC existente hoje datado de 1989 e foi resultado de adaptaes necessrias motivadas
pela 4 directiva comunitria (situao que foi consequncia da entrada de Portugal na
CEE).
A NC possui 5 grandes objectivos:

Definir um quadro de normas e regras comuns a todas as organizaes,


permitindo desta forma a comparabilidade da informao, quer no espao quer
no tempo.
Dotar as organizaes de produtos financeiros uniformizados, isto , idnticos
em todas as organizaes (Balano, Demonstrao dos Resultados por
natureza, DR por funes, demonstrao de origem e aplicao de fundos,
demonstrao dos fluxos de caixa, anexo ao balano e DR).
Com o POC veio permitir uniformizar a prestao de contas quer aos
accionistas quer s autoridades fiscais.
A normalizao e os seus quadros de informao servem de meio de prova em
situaes de litgio com outras organizaes.
No campo da educao veio permitir o desenvolvimento organizado e
sistemtico dos conhecimentos aos alunos.

Um dos inconvenientes da NC, poder ser o excesso de uniformizao em largas


medidas, que poder provocar o no atendimento s realidades especficas de cada
organizao.
PLANO OFICIAL DE CONTABILIDADE
Hoje em dia em Portugal, existem diversos POCs: POC (genrico das
organizaes), POCP (do sector pblico), POCAL (aplicvel s autarquias locais),
POCSB (aplicvel ao sistema Bancrio / Segurador), POCMS (especfico do Ministrio
da Sade), POCE (do Ministrio da Educao), etc.
O POC aplicvel a SA, Sociedade por quotas, Sociedades em Comandita,
Sociedades Uni-Pessoais, Sociedades em Nome Colectivo.
O POC possui 12 captulos:

Introduo;
Consideraes Tcnicas;
Caractersticas Qualitativas da informao Financeira;
Princpios Contabilsticos;

26

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Critrios de Valorimetria;
Balanos;
Demonstraes dos Resultados;
Anexo ao Balano e DR;
Demonstrao de origem e aplicao de fundos;
Quadro de Contas;
Cdigo de Contas;
Notas Explicativas.

Princpios Contabilsticos
Princpio da Continuidade, significa que no final do Exerccio Econmico as
organizaes no tero a necessidade de alienar todos os seus activos, nem pagar todos os
seus passivos, nem distribuir o remanescente (caso exista) aos seus scios accionistas.
Princpio da Consistncia, significa que no possvel s organizaes
alternarem as suas polticas e procedimentos contabilsticos durante a sua vida (ex.:
adopo dos critrios valorimtricos de sadas).
Princpio da Especializao, diz-nos que os custos e proveitos devero ser
reconhecidos independentemente da respectiva despesa e receita. Este princpio traduz-se
contabilisticamente atravs da conta 27 (acrscimos e deferimentos).
Princpio do Custo Histrico, os bens devem ser registados na contabilidade
pelo seu preo de aquisio (respectivo preo de compra acrescido de todas as despesas
suportadas com a sua aquisio). Existe uma derrogao ao princpio histrico que
corresponde reavaliao dos activos imobilizados.
Princpio da Prudncia, devemos reflectir na contabilidade custos destinados a
fazer face a contingncias futuras, cuja ocorrncia embora incerta seja provvel. A
reflexo do Princpio da Prudncia feito atravs das provises do exerccio.
Princpio da Substncia sobre a forma, diz-nos que a realidade do facto
prevalece sobre a sua forma legal. Isto , embora a lei diga que, por exemplo, a
propriedade de um bem adquirido em regime de locao financeira seja da locadora, a
realidade diz-nos que quem usufrui do bem o seu locatrio, pelo que deve este regista-lo
na contabilidade como sendo seu.
Princpio da Materialidade, diz-nos que devero estar reflectidos na
contabilidade todos os factos que possam influenciar a tomada de decises, por parte dos
diversos utilizadores a informao financeira. A materialidade est associado ao conceito
de relevncia.
Critrios de Valorimetria
Correspondem a critrios de valorimetria a forma como se procede valorizao
quer das entradas quer das sadas, dos passivos e activos.
Critrios de Valorizao de Entradas

27

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Segundo o POC os bens e os direitos devero ser registados pelo seu preo de
aquisio e/ou pelo seu custo de produo.
Preo de Aquisio, todos os valores que esto directamente e indirectamente
relacionados com o bem, no seu acto de compra. Isto significa, que ao preo do bem
devero ser acrescidas todas as despesas suportadas com a sua aquisio, nomeadamente
despesas de transporte, despesas com seguros, despesas com alfndegas, despesas fretes.
Custo de Produo, os custos suportados e que esto associados com o processo
produtivo. Nomeadamente, o consumo de matrias-primas e subsidirias, o consumo de
mo-de-obra directa e o consumo de gastos gerais de fabrico (energia, despesas com
conservao e manuteno dos elementos fabris, custos com o desgaste dos elementos
fabris).
O POC permite ainda nos casos em que seja manifestamente difcil valorizar o
custo de produo (nomeadamente no sector agrcola e nas indstrias extractivas)
proceder sua valorizao com base no preo de venda deduzido da respectiva margem
da empresa.
Critrios de Valorizao de Sadas
Os bens devem ser retirados da contabilidade pelo seu preo de aquisio e/ou
pelo seu custo de produo. No entanto no caso em que ocorram lotes de activos com
diferentes valorizaes devemos atender entre outros a um dos 5 critrios seguintes:

FIFO (First In First Out);


LIFO (Last In First Out);
Custo Mdio Ponderado;
Custo Especfico;
NIFO (Next In First Out custo de reposio).

Demonstraes Contabilsticas
As demonstraes contabilsticas podem ser classificadas quanto sua natureza:

Demonstraes Financeiras (Despesas / Receitas)


Balano
Demonstrao de Origem e Aplicao de Fundos
Demonstraes Econmicas (Custos / Proveitos)
Demonstrao dos Resultados por Naturezas
Demonstrao dos Resultados por Funes
Demonstraes Monetrias (Pagamentos / Recebimentos)
Demonstrao dos Fluxos de Caixa
Quadros de Informao Complementar

Balano
o mapa do patrimnio, uma demonstrao esttica que permite saber o valor
dos bens, direitos e obrigaes, num dado momento. O POC prev a adopo de dois
28

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tipos de balano a serem utilizados consoante a dimenso das organizaes. O Balano
de elaborao obrigatria na prestao de contas, quer aos accionistas quer
administrao fiscal.
Demonstrao de Origem e Aplicao de Fundos
uma demonstrao dinmica, o seu objectivo o de dar a conhecer a forma
como a empresa se financiou e a forma como procedeu ao respectivo investimento. A sua
elaborao de uso facultativo, no sendo por consequente uma parte integrante da
prestao de contas. Em termos prticos resulta da comparao de dois balanos
consecutivos.
Demonstrao dos Resultados por Natureza
uma demonstrao econmica, o seu objectivo o de dar a conhecer, quer os
custos quer os proveitos, bem como as suas naturezas (operacionais, financeiras,
extraordinrias).
Demonstrao dos Resultados por Funes
uma demonstrao econmica cujo objectivo o de classificar os custos de
acordo com as suas funes na organizao. Os custos so agrupados em: custos de
produo, custos de distribuio ou comerciais e custos administrativos.
Demonstrao dos Fluxos de Caixa
uma demonstrao monetria, o seu objectivo o de dar a conhecer as entradas
de dinheiro e as respectivas sadas. A sua elaborao obrigatria, permitindo classificar
os recebimentos e pagamentos: operacionais, de investimento e de financiamento.
Anexo ao Balano e Demonstrao de Resultados
um quadro informativo cuja elaborao obrigatria, coloca comentrios
diversos aos valores expressos quer no Balano quer na Demonstrao de Resultados.
Nomeadamente, e a ttulo de exemplo, a Demonstrao dos Resultados Financeiros, a
Demonstrao dos Resultados Extraordinrios a meno aos bens adquiridos em locao
financeira, os critrios valorimtricos adoptados pela organizao, garantias prestadas
pela organizao, critrios de amortizao adoptados.

29

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ESTUDO DO POC ESTUDO DO BALANO ACTIVOS E PASSIVOS


ESTUDO DAS DISPONIBILIDADES
Entendem-se por Disponibilidades o conjunto de activo com maior liquidez nas
empresas, isto , cuja converso em meios monetrios imediata ou quase imediata. As
Disponibilidades dividem-se e subdividem-se em:
Meios Lquidos
11 Caixa
12 Depsitos Ordem
13 Depsitos a Prazo
14 Outros Depsitos
Aplicaes Peridicas
15 Ttulos Negociveis
18 Outras Aplicaes de Tesouraria

[11] Caixa
A conta caixa uma conta do activo. Possui sempre saldo devedor ou lucro.
Constituem valores em caixa: Notas e Moedas de Curso Legal, Cheques em
Carteira e Vales Postais.
No constituem valores em caixa: Os selos postais, as facturas-recibos e os
recibos referentes a despesas, os bilhetes de transporte, as notas e moedas que no sejam
do curso legal, etc.
Valorimetria da Conta Caixa: quando data da elaborao do balano, existem
valores em caixa expressos na moeda estrangeira, devemos proceder sua actualizao
com base no cmbio data do balano.
Exemplo:
1. 7/11/N compra de 100 USD ao banco (cmbio 1 = 1,1 USD)
2. Inventrio de caixa (contagem), balano 31/12N (1 = 1,05 USD)
111
(1) 90,9
(2) 4,3

121
90,9 (1)

785
4,3 (2)

data do balano quando existem notas e moedas estrangeiras, de curso legal,


devemos calcular a respectiva diferena cambial que poder ser:

30

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Diferena de cmbio favorvel (conta 785), quando o cmbio data do


balano superior ao cmbio na compra.
Diferena de cmbio nula, quando o valor data do balano igual ao valor
data da compra.
Diferena de cmbio desfavorvel (conta 685), quando o cmbio data do
balano inferior ao cmbio da compra.

[12] Depsitos Ordem


A conta Depsitos Ordem uma conta mista, isto , tanto poder ser do activo
como do passivo. Se tiver Saldo Devedor ser uma conta do activo, se tiver Saldo credor
ser do passivo, esta situao resulta da existncia de um descoberto bancrio autorizado.
Quando procedemos elaborao do balano nunca deveremos proceder
respectiva compensao de saldos. Exemplo:
121 Banco A
100
200
300
50
150 SD

122 Banco B
250
50
200
SC 100
100

Cdigo
12
121
122

Conta
D.O.
B.A.
B.B.

Dbito
650
400
250

Crdito
600
250
350

S. Devedor
150
150

S. Credor
100
100

12 Depsitos Ordem
A - Depsito de Numerrio e Cheques F - Pagamentos a Terceiros (Cheques,
B - Cobranas de Terceiros Transferncias Bancria)
C - Juros de Depsitos Ordem G - Constituio de Depsitos a Prazo
D - Liquidao de Depsitos a Prazo H - Pagamentos de Juros de Emprstimos
E - Transf. de conta corrente Caucionar e I - Pagamento de Servios Bancrios
contraco de Emprstimos Bancrios J - Amortizaes de Emprstimos
K - Pagamento de Vencimentos
A

121
X

111
X

121
X

21/24/25/26
X

C
Os juros de Depsitos Ordem constituem proveitos financeiros estando sujeitos
a imposto sobre rendimento, isto , o montante a ser disponibilizado pelo Banco ser
lquido de uma reteno de imposto. Esta reteno funciona como um adiantamento que a
empresa faz por conta do imposto que lhe ir ser exigido no final do exerccio. Os Bancos
procedem reteno de 20% deste rendimento.
Juro = Capital (C) * Prazo (n) * Taxa de Juro (i)
J = 10000 * 6/12 * 0,03 = 150
Rendimento Disponibilizado 0,8J = 120
Rendimentos Retidos 0,2J = 30
121

241

7811
31

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120

30

150

121
X

13
X

121
X

23
X

22/24/25/26
X

121
X

13
X

121
X

6811
X

121
X

6881
X

121
X

231
X

121
X

262
X

121
X

[13] Depsitos a Prazo


uma conta do activo, que possui saldo devedor ou nulo. Rene os depsitos com
periodicidade inferior a um ano.
13 - DP
Constituio do Depsito a Prazo Liquidao do Depsito a Prazo
Saldo Devedor / Nulo
Depsito a Prazo:
=< 1 ano Excedentes de Tesouraria (Conta 13)
> 1 ano Investimentos Financeiros (Conta 4151)
[14] Outros Depsitos Bancrios
32

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uma conta do activo destinada a registar outros depsitos tais como: certificados
de depsitos, vulgarmente designados de certificados de aforro. As regras de
movimentao contabilstica da conta 14, so idnticas s da conta 13.

[15 e 18] Ttulos Negociveis e Outras Aplicaes de Tesouraria


Nestas contas esto reunidas as aplicaes de Tesouraria resultantes dos seus
excedentes.
Os Ttulos Negociveis (15) uma conta do activo destina-se ao registo dos
valores mobilirios cujo o horizonte temporal inferior a 1 ano (negociao na bolsa de
valores).
Outras Aplicaes de Tesouraria (18) destina-se a proceder ao registo dos
excedentes de tesouraria que no so transaccionveis directamente em bolsa de valores.
Aplicaes Financeiras
Aplicaes Excedentes de Tesouraria =< 1 ano
15 Tt. Neg.

Aces, Obrigaes
e Tt. de Participao

18 O. A. Tes.

Outros

Aplicaes p/ Investimentos Financeiros

Negociveis no Mer.
Secundrio (Bolsa de
Valores)
Obras de Arte
Bilhetes de Tesouro
Clips
41 Invest. Finc.

Aco Corresponde a uma fraco do capital da empresa identificativo de uma


parte do seu patrimnio.
Obrigao Corresponde a um ttulo de dvida emitido pela empresa mediante o
qual a mesma se obriga ao respectivo reembolso e pagamento de juros.
Ttulos de Participao So ttulos de dvida emitidos pelo poder central
mediante o qual procederemos no futuro ao reembolso do capital e ao pagamento dos
juros.
Valorimetria na Aquisio de Ttulos Negociveis
Na aquisio de aces, obrigaes e ttulos de participao deveremos acrescer
ao valor de aquisio (valor de subscrio no mercado secundrio) todas as despesas
suportadas com a aquisio, nomeadamente, as despesas de portagem, taxas de bolsa e
comisses bancrias.
Valor das Aces = Valor de Subscrio + Despesas
33

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Exemplo: Compra de 1000 aces da PT Comunicaes com valor unitrio de 5,2. A
Ttulos Negociveis
empresa
suportou despesas diversas no valor de 100, esta operao foi realizada atravs do
Rendimento
Mais Valias, Ganhos em
Banco A. Excedentes de Tesouraria
Alienaes (Vendas)
Valor das Aces = 1000 * 5,2 + 100 = 5300

Distrib. de Dividendos
121
(lucros)
5300

151
5300

Distribuio de Dividendos
O recebimento do lucro proveniente da distribuio de resultados das empresas
participadas, corresponde ao rendimento de uma aplicao financeira (proveito
financeiro).
No entanto estes lucros esto sujeitos a reteno na fonte de imposto sobre
rendimento, taxa liberatria de 15%.
Exemplo: a PT Comunicaes distribuiu 0,20 por aco. Foi retido pela PT IRC taxa
de 15%.
0,2 * 1000 = 200 Dividendos
121
0,85D
170

241
0,15
D
30

784
200

Alienaes de Ttulos Negociveis


No acto da venda das aces ou obrigaes podero ocorrer trs situaes:

Existncia de um Ganho 787 SC


Vv Despesa C/ Venda > Valor de Aquisio (inclui despesas c/ Aquisio)
Existncia de um Ganho / Perda nula 787/687 SN
Vv Despesa C/ Venda = Valor de Aquisio (inclui despesas c/ Aquisio)
Existncia de uma Perda 687 SD
Vv Despesa C/ Venda < Valor de Aquisio (inclui despesas c/ Aquisio)

No momento da alienao deveremos fazer:

Registo da Sada dos Ttulos de Carteira;


Registo do Valor de Venda deduzido das respectivas despesas.

Exemplo: Alienao de 500 aces da PTC, pelo valor de 5,4 por aco. Foram
suportadas despesas com venda no montante de 25 .

Ganho / Perda = Vv Despesas com Venda Valor de Aquisio


34

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Ganho = (500 * 5,4) 25 (500 * 5,3) = 25

V. de Aquisio Unit. = (V. Subscrio + Despesas c/ Aquisio) / (n. de aces)


Valor de Aquisio = (1000 * 5,2 + 100) / 1000 = 5,3

Registo da Sada do Ttulo:


151
SI 5300 2650

787
2650

Registo da Venda / Despesas com a venda:


121
2675

787
2675

Um Ganho corresponde a um resultado no qual identificado a sua componente


positiva (proveito) e a sua componente negativa (custo). Um ganho significa que o
Proveito > Custo.
Valorimetria da Sada de Ttulos de Carteira
Quando a empresa detenha em carteira dois ou mais lotes identificativos de um
ttulo com valores de aquisio distintos dever proceder respectiva sada por um dos
seguintes 3 critrios:

FIFO;
LIFO;
Custo Mdio Ponderado.

Aquando da sada de ttulos de carteira, dever proceder-se ao:

Registo da sada dos Ttulos de Carteira;


Registo da Venda.

Exemplo: Compra em 4/11 de 100 aces da EDP com valor unitrio de 2,1 , despesas
com aquisio 10 .
Dia 10/11 compra de 200 aces da EDP pelo valor global de 450 , este valor j inclui
despesas com aquisio.
Dia 20/11 venda de 250 aces da EDP por 2,6 por aco. Despesas com alienaes 15
.
Data
4/11
10/11
20/11

Descrio
Compra de
Aces
Compra de
Aces
Venda de
Aces

Qtdd

Entrada
PV Valor

Qtdd

Sada
PV Valor

Qtdd

Carteira
PV Valor

100

2,2

220

100

2,2

220

200

2,25

450

200

2,25

450

50

2,25

112,5

100
150

2,2
2,25

220
337,5

V. de Aquisio = V. Subscrio + Despesas = 100 * 2,1 + 10 = 220

35

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V. Unitrio = (V. Subscrio + Despesas) / (N. de Aces) = 2,2
Ganho / Perda = Vv Despesas c/ Venda Valor de Aquisio
Ganho = 250 * 2,6 15 (100 * 2,2 + 150 * 2,25) = 77,5
151
557,5 (a)

787
(a) 557,5 635 (b)

121
(b) 635

Estudo de Aquisio de Obrigaes


Sociedade A vende 1000 obrigaes com o valor unitrio de 10 sociedade B.
Sociedade A
121
10000

Sociedade B
232

152
10000

10000

121
10000

Reembolso do Emprstimo:
232
10000 10000 SI

121

121
10000

10000

151
10000

Pagamento de Juros:
6812
J 200

242
30 0,15J

Soc. A
121
1000 * 10
170 0,85J
1/1/N

7812

241
30

200

121
170
31/12/N

1/8/N

Juros Decorridos 120

Juros 80

Soc. B vende Soc. C


Cotao na BV 11,2 + Desp. c/ Aquisies 20

1/8/N Compra de Obrigaes (C B)


152
11220

121
11340

268
120

36

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Obrig + Desp

Obrig + Desp +
Juros Decorridos

J.
Decorridos

31/12/N Recebimento de Juros (Soc. C)


Pago 85% Juro

Juros 200

Imposto 15% Reteno


121
170

120 Juros Decorridos


80 Juros

241
30

268
Si 120 120

7812
80

Juros Decorridos corresponde a um direito na medida em que traduzem os juros


vencidos e que iro ser comprados pela Sociedade C. A Sociedade C ter direito a receber
da A a totalidade dos juros.
Valorimetria dos Excedentes de Tesouraria Data do Balano
1/9/N Compra de 1000
31/12/N Balano

data
do
Balano
quando
existem
ttulos
Negociveis
cujo(cotao)
valor de Mercado
Aces da Edp
V. Mercado
2,1 seja
respectivo
valor de aquisio deveremos proceder ao registo de uma proviso,
V. inferior
Unitrioao
2,2

dando obedincia ao princpio da prudncia.


Uma
proviso
umdecusto
que se destina a
Provises
para
Aplicaes
Tesouraria:
cobrir perdas de ocorrncia futura e provvel.

151
2200

1/9/N+1

6841
195
Venda de 500 aces
100
100
V. Mercado (cotao) 2,1
Act. Bruto Amort. e Provises = Act. Lquido
2200 100 = 2100

Ganho / Perda = Vv Va
Perda = 500 * 2,1 500 * 2,2 = 50
Sada de Ttulos Negociveis:
151
687

Venda / Alienao:
121

37

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Si 2200 1100
31/12/N+1

1100 1050
V. Mercado
(cotao) 1,9 1050
500 * 1,9 = 950
V Aquisio 500 * 2,2 = 1100
Actualizao da Proviso:
195
7962
50 100 Si
50

Reforo de Proviso:
195
6841
Si 50
100
100

31/12/N+2

V. Mercado 2,5 500 * 2,5 = 1250


V. Aquisio 500 * 2,2 = 1100

Anulao da Proviso:
195
7962
150 150 Si
150

151
Si 1100

DVIDAS ACTIVAS E PASSIVAS


A classe 2 (Terceiros) rene os direitos que a empresa detm sobre terceiros,
nomeadamente as dvidas de clientes, os adiantamentos a fornecedores, as dvidas do
estado, as dvidas de scios e accionistas, as dvidas de outro devedores e os acrscimos e
diferimentos.
A classe 2 rene, ainda, as obrigaes assumidas perante terceiros,
nomeadamente, dvidas a fornecedores, adiantamento de clientes, emprstimos obtidos,
dvidas ao Estado, dvidas a scio/accionistas, dvidas a outros credores e os acrscimos e
diferimentos.
[24] Estado e Outros entes Pblicos
uma conta mista destinada a registar as dvidas activas e passivas resultantes
de aplicaes de impostos, taxas, contribuies para a segurana social e dos tributos para
as autarquias locais.
[241] Imposto Sobre o Rendimento
Esta conta destina-se a registar o imposto que incide directamente sobre os
resultados da empresa. Subdivide-se nas seguintes sub-contas:

2411 Pagamento por Conta

38

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2412 Reteno na Fonte de Imposto


24121 Capitais
24122 Prediais
2413 Imposto Estimado
2414 Imposto Liquidado
2415 Imposto Apuramento
2416 Imposto a Pagar
2417 Imposto a Recuperar

2411 Pagamento por Conta


So adiantamentos efectuados ao Estado por conta do imposto exigvel referente
ao perodo econmico. Existem trs pagamentos por conta (normais) que se realizam em
Julho, Setembro e Dezembro, sendo o seu valor correspondente a 85% do imposto
liquidado no ano anterior deduzido nas retenes na fonte.
Pag. p/ Conta = (((IRC Liquidado n-1 Retenes n-1) * 0,85) / 3)
No 1 ano de actividade as empresas esto dispensadas de efectuar pagamento por
conta. Foi introduzido em Portugal, ainda, a figura do Pagamento Especial por Conta
(PEC) o qual corresponde a 1% do volume de negcios da empresa, sendo o seu
montante mnimo 1250 e o montante mximo 200 000. Os PEC para o corrente ano
sero realizados em Julho, Novembro e Fevereiro do ano seguinte.
(Debita-se na conta 2411 e credita-se na conta 121)
2412 Reteno na Fonte de Imposto
Esta conta destina-se a identificar as retenes na fonte efectuadas por terceiros
sobre os rendimentos da empresa colocados sua disposio. As retenes na fonte
destinam-se a tributar os rendimentos colocados disposio por terceiros, sendo a
obrigao de reteno da responsabilidade de quem paga o rendimento. Na contabilidade
do titular do rendimento as retenes so como adiantamentos que se efectuam ao estado.
Exemplo:
1. Recebimento de juros de depsito bancrio Taxa de Reteno 20%
121
0,8J

24121
0,2J

7811
J

2. Recebimento da Renda de um Imvel 15% Taxa de Reteno


121
0,85R

24122
0,15R

783
R

2413 Imposto Estimado


1/1/N

31/12/N
RLE N

31/5/N+1
Modelo 22
Declarao Anual de Rend.
39

RAI

Imposto Estimado

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Imposto Estimado = RAI * Tx. Imposto


Estimativa de Imposto de 31/12/N:
86
Estimativa

2413
Estimativa

2414 Imposto Liquidado


O imposto liquidado corresponde tributao que incide directamente sobre o
resultado fiscal, sendo a liquidao do imposto, efectuada durante o ms de Maio do ano
seguinte ao que se refere o rendimento em causa. Aquando da liquidao do imposto
podem ocorrer trs situaes:
Imposto liquidado igual ao imposto estimado
2413
Liquidado Estimativa

2414
Liquidado

Impo
sto liquidado superior ao imposto estimado (havendo neste caso uma
insuficincia na estimativa de imposto)
2413
X SI X

6981
Y

2414
X
Y

Imposto liquidado inferior ao imposto estimado, havendo neste caso um


excesso da estimativa de imposto
2413
X SI X

7981
Y

2414
XY

2415 Imposto Apuramento


1/1/N
Pagamento por Conta
Reteno na fonte de imposto

31/12/N
Estimativa de Imp.

Imposto a favor da Empresa

31/5/N+1
Liquidao do Imp.
Reslt. Fiscal * Tx Imp =
= Imp a Favor do Estado

40

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121
1500

2411
1500 1500

2413
180 Si 1800
0

7981
100

2414
1700 1700

2415
1500 1700
20
121
80

7811
100

24121
20 20

2416 e 2417 Imposto a Pagar e a Recuperar


Aquando do apuramento do imposto podem ocorrer trs situaes:
Imposto a Pagar (2416)
Imposto Liquidado > Pagamentos por Conta + Retenes na Fonte
2415
180 Si 180

2416
180 180

121
180

Pag. do Imposto 31/5/N+1

Imposto a Recuperar (2417)


Imposto Liquidado < Pagamentos por Conta + Retenes na Fonte
2415
Si 100 100

2417
100 100

121
100

Imposto Nulo
2415
Snulo
[243] Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA)

41

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um imposto indirecto que se destina ou que incide sobre um consumo de bens e
servios. um imposto plurifsico ou encascato sendo suportado na sua totalidade pelo
consumidor final.
Incidncia real do IVA (operaes sujeitas a IVA): compra e venda de bens,
compra e venda de servios e as importaes.
IVA Circuito Econmico (Produtor, Grossista, Retalhista, Consumidor Final).
Por exemplo, arroz sendo a taxa de 5%.
Compras
Produtor
Grossista
Retalhista
Cons. Final

1000
1500
2500

IVA das
Compras
50
75
125

Vendas
1000
1500
2500
-

IVA das
Vendas
50
75
125
-

IVA a
Pagar
50
25
50
-

Valor
Acrescentado
1000 50
500 25
1000 50

O IVA um imposto que possui diferentes taxas em Portugal Continental, as


taxas de IVA em vigor so:

Taxa Reduzida 5%
Taxa Intermdia 12%
Taxa Normal 19%

Nas ilhas as taxas de IVA em vigor so:

Taxa Reduzida 4%
Taxa Intermdia 8%
Taxa Normal 13%

243 IVA

2431 IVA Suportado


2432 IVA Dedutvel
2433 IVA Liquidado
2434 IVA Regularizaes
2435 IVA Apuramento
2436 IVA a Pagar
2437 IVA a Recuperar
2438 IVA Reembolsos Perdidos
2439 IVA Liquidaes Oficiosas

Existem dois regimes de apuramento do IVA, o regime mensal (em que as


declaraes peridicas se reportam apenas a um ms sendo entregues at 40 dias aps o
perodo a que se reporta) e o regime trimestral ( aplicvel s empresas cujo o volume de
negcios no exceda os 500 000 anualmente, esta declarao normalmente reportada a
4 trimestres [1/1 31/3 ; 1/4 30/6 ; 1/7 30/9 ; 1/10 31/12]).

42

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O apuramento do IVA feito mensalmente ou trimestralmente resulta da diferena
entre o IVA a favor do sujeito passivo (IVA das Compras) e o IVA a favor do Estado
(IVA Liquidado). Quando o IVA a favor do Estado maior que o IVA a favor da
empresa existe IVA a pagar, caso contrrio haver IVA a receber.
2431 IVA Suportado
Esta conta de uso facultativo, destina-se a registar o IVA que suportado pelo
sujeito passivo nas compras de bens e servios deste, na generalidade o IVA suportado
confere o direito deduo (IVA suportado dedutvel), isto , abatvel ao imposto a
entregar ao Estado.
Existem no entanto casos em que o IVA suportado no dedutvel,
nomeadamente, nas despesas com aquisio de viaturas de turismo e recreio, nas
despesas de representao, nas despesas com deslocaes e estadas, nas despesas com
consumo de gasolina e nas despesas com consumo de gasleo em apenas 50%.
Quando o IVA suportado no for dedutvel dever ser acrescido ao valor do
prprio bem ou servio.
Exemplo:
1. Compra de Merc. no valor de 1000. Factura n. XXX (acresce IVA taxa de 19%)
312
1) 1000

2431
1) 190 190 (2

221
1190 (1

2432
2) 190

2. Consumo de Gasleo (100 IVA taxa de 19%)


62212
100
**9,5

2431
19 9,5*
9,5**

221
119

2432
*9,5

2432 IVA Dedutvel


Constituem operaes sujeitas a IVA dedutvel: compra de bens e servios,
adiantamentos a fornecedores, adiantamentos a fornecedores de imobilizaes.
1

Compras de Bens e Servios

Compra de Mercadorias (Factura)


Factura
Mercadoria
IVA (19%)
Total

1000
190
1190

Factura
Bem
IVA (19%)
Total

500
95
595

312
1000
Compra de Imobilizaes

42x
500

24321
190

24322
95

221
1190

2611
595
43

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Compra de Servios Externos


Factura
Servio
IVA (19%)
Total

600
114
714

62x
24323
221
600
114
714
No acto da compra podero ser negociados descontos, os
quais podero assumir duas naturezas: descontos comerciais e descontos financeiros
Os descontos comerciais so descontos de quantidade, dependem do volume
negociado, o exemplo mais flagrante o rappel.
Os descontos financeiros so descontos de antecipao do pagamento, a sua
atribuio resultado das condies de pagamento. Exemplo, o bnus financeiro.
Os descontos podem ser concedidos ou obtidos dentro ou fora da factura, os
descontos dentro da factura vm expressos na factura de compra ou de venda. Os
descontos fora da factura realizar-se-o posteriori do acto de compra ou de venda. Tem
suportado a emisso de uma nota de crdito.
Os descontos comerciais devem ser abatidos ao valor da prpria mercadoria, os
descontos financeiros obtidos devem ser considerados como um proveito financeiro, na
medida em que resulta de uma aplicao financeira [tratamento contabilstico dos
descontos obtidos dentro da factura].
Compra de Mercadorias com Desconto Comercial obtido (dentro da factura)

Factura
Mercadoria
Desc. Comerc.
Incidncia
IVA 19%
Total

1000
30
970
184,3
1154,3

Factura
Mercadoria
Desc. 5% p.p.
Incidncia
IVA 19%
Total

1000
50
950
180,5
1130,5

312
24321
221
970
184,3
1154,3
Compra de Mercadorias com Desconto Financeiro Obtido
(dentro da factura)
312
1000

786
50

24321
180,5

121
1130,5

Adiantamentos a Fornecedores

Os adiantamentos a fornecedores correspondem a pagamentos antecipados que se


destinam a futuras compras. Existem dois tipos de adiantamentos, os adiantamentos com
preo previamente fixado e os adiantamentos sem preo previamente fixado, este ltimo
corresponde a entregas por conta.

44

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Adiantamentos com Preo Previamente Fixado (activo)
Recibo
Adiantamento
IVA
Total

100
19
119

Recibo
Adiantamento
IVA
Total

100
19
119

37

2432
100
19
Adiantamentos sem Preo Previamente Fixado

229
100

2432
19

121
119

121
119

Adiantamentos a Fornecedores de Imobilizaes

Adiantamentos com Preo Previamente Fixado


Recibo
Adiantamento
IVA
Total

100
19
119

447/448/449
100

2432
19

121
119

2432
19

121
119

Adiantamentos sem Preo Previamente Fixado


Recibo
Adiantamento
IVA
Total

100
19
119

2619
100

2433 IVA Liquidado


Constituem operaes sujeitas a IVA liquidado: vendas de existncias, prestaes de
servios a terceiros, adiantamentos de clientes e ofertas de existncias prprias.
1

Vendas de Existncias

Venda de Mercadorias
Factura
Mercadoria
IVA (19%)
Total

2000
380
2380

711
2000

24331
380

211
2380

Venda de Mercadorias com Desconto Comercial concedido (dentro da factura)


Factura
Mercadoria
Desc. Comerc. 5%
Incidncia
IVA 19%
Total

2000
100
1900
361
2261

711
1900

24331
361

211
2261
45

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Os descontos comerciais concedidos dentro da factura devem ser deduzidos ao respectivo
valor de venda.
Venda de Mercadorias com Desconto Financeiro concedido (dentro da factura)
Factura/Recibo
Mercadoria
2000
Desc. Finc. 5%
100
Incidncia
1900
IVA 19%
361
Total
2261

711
2000

121
2261

24331
361

686
100

Os descontos financeiros concedidos tm como objectivo antecipar recebimentos,


permitindo que a empresa se financie, por isso, devem ser considerados como custo
financeiro.
2

Prestao de Servios
Factura

Servio
IVA (19%)
Total
3

1000
190
1190

721
1000

24331
190

211
1190

Adiantamento de Clientes (Passivo)

Os adiantamentos de clientes so obrigaes que a empresa possui para com os


seus clientes, podem ser classificados em adiantamentos cujo preo seja precisamente
fixado e adiantamentos de clientes sem preo previamente fixado.
Adiantamento de Clientes com Preo Previamente Fixado
Recibo
Adiant.
IVA (19%)
Total

500
95
595

269
500

121
595

24331
95

Adiantamento de Clientes sem Preo Previamente Fixado


Recibo
Adiant.
IVA (19%)
Total

500
95
595

219
500

121
595

24331
95

46

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Oferta de Existncias Prprias

Compra de Mercadorias:
312
1000

24321
190

221
1190

Oferta das Mercadorias:


654
1190

24332
190

382
1000

Resumo:
IVA Compras IVA Dedutvel A Favor da Empresa
IVA Vendas IVA Liquidado A Favor do Estado
2434 IVA Regularizaes
1

IVA Regularizaes a Favor da Empresa

Constituem IVA regularizaes a favor da empresa: devolues de vendas,


descontos comerciais e financeiros concedidos extra-factura (notas de crdito) e anulao
de adiantamentos de clientes.
As operaes sujeitas a IVA regularizaes a favor da empresa so consequncia
da anulao, total ou parcial, do IVA liquidado anteriormente.
Devoluo de Vendas
Venda
Factura
Mercadoria
IVA Liq.
Total

1000
190
1190

711
Nota 1000
de Crdito
Bem Devolvido
717
IVA
100
Total

24331
190
100
24341
19
19
119

211
1190
211
Si 1190 119

47

INSTITUTO SUPERIOR DE CINCIAS DO TRABALHO E DA EMPRESA

Descontos Comerciais Concedidos


A

Fora da Factura

Venda
Factura
Mercadoria
IVA Liq.
Total

1000
190
1190

711
24331
190
Nota 1000
de Crdito
Desc. Comer. 5%
50
718
24341
IVA
9,5
50
9,5
Total
59,5

211
1190
211
Si 1190 59,5

Dentro da Factura

Venda
Factura
Mercadoria
Desc. Comer. 5%
Incidncia
IVA
Total

1000
50
950
180,5
1130,5

Nota de Crdito
Desc. Finc. 5%
50
IVA
9,5
Total
59,5

711
950

24331
180,5

211
1130,5

Descontos Financeiros Concedidos (fora da factura)


Venda
Factura
711
Mercadoria
IVA Liq. 1000
Total
686

24331
1000
190 190
1190
24341

50

211
1190

9,5

211
Si 1190 59,5
1130,5

121
1130,5

Recebimento

DR (Venda c/ Desct. Comercial)


Custos
Proveitos
CMV
500
Vendas
950
RO = 450

DR (Venda com Desc. Financeiro)


Custos
Proveitos
CMV
500 Vendas
1000
RO = 500
48

INSTITUTO SUPERIOR DE CINCIAS DO TRABALHO E DA EMPRESA


RF = 0
Resultado

Custos Financ. 50
Resultado
450

450

RF = (50)

A atribuio de descontos comerciais afecta unicamente os resultados de natureza


operacional. Os descontos de antecipao de pagamento, isto , financeiros afectam os
resultados financeiros.
Dvidas Incobrveis (mediante sentena judicial)
Venda
Factura
Mercadoria
IVA Liq.
Total

711
1000

1000
190
1190

218
1190

218
Si 1190 1190

692
1000

24331
190
211
Si 1190 1190

24341
190

Anulao de Adiantamento de Clientes


Recibo
Adiant.
IVA (19%)
Total
Venda
Factura
Mercadoria
IVA
Total

500
95
595

1000
190
1190

Anulao do adiantamento:
2

219/269
500

711
1000
219/269
500

24331
95

12
595

24331
190

211
1190

24341
95

211
Si 1190 595

IVA Regularizaes a Favor o Estado

Constituem IVA regularizaes a favor do Estado: devolues de compras,


descontos financeiros e comerciais obtidos fora da factura (notas de crdito) e anulao
de adiantamentos a fornecedores.
Constituem operaes sujeitas a IVA regularizaes a favor do Estado, quando
existem excesso de IVA dedutvel em operaes transactas.
Devoluo de Compras

49

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Compra de Merc.
Factura
Mercadoria
1000
IVA
190
Total
1190
Nota de Crdito
Devoluo
200
IVA
38
Total
238
Factura
Mercadoria
IVA
Total

1000
190
1190

Nota de Crdito
Desconto
100
IVA
19
Total
119

312
1000

24321
190

221
1190

317
24342
221
200
38
238 Si 1190
Desconto Comercial Obtido (fora da factura)

312
1000

24321
190

318
100

221
1190

24342
19

221
119

Desconto Financeiro Obtido (fora da factura)


Nota de Crdito
Desconto Finc
50
IVA
9,5
Total
59,5

786
50

24342
9,5

221
59,5 Si 1190
1130,5

111/121
1130,5

Pagamento

Anulao de Adiantamentos a Fornecedores


Recibo (adiantamento)
Adiantamento
100
IVA
19
Total
119

229/372
100

Factura
Mercadoria
IVA (19%)
Total

2432
19

121
119

1000
190
1190

50

INSTITUTO SUPERIOR DE CINCIAS DO TRABALHO E DA EMPRESA


312
1000

24321
190

221
1190

2434
19

221
119 Si 1190

Anulao do adiantamento:
229/372
Si 100 100
2435 IVA Apuramento

IVA a Favor da Empresa


2432
Si 2000 2000

IVA a Favor do Estado

2435
2000 5000
700 100

24341
Si 700
700

2433
5000 Si 5000
24342
100 Si 100

No Apuramento do IVA podem ocorrer trs situaes: a conta 2435 apresenta um


Saldo Credor (IVA a pagar), apresenta um Saldo Devedor (IVA a recuperar) ou um Saldo
Nulo.
2436 IVA a Pagar
11/12
2400

2436
2400 2400

2435
2400 2400 Si

2437 IVA a Recuperar


2435
Si 200 200

2437
200

Quando a empresa possuir IVA a recuperar poder tomar duas decises:

Proceder ao reporte do IVA, isto , considerar o IVA a recuperar do perodo


presente como um IVA a favor da empresa em futuros apuramentos;
2432

2433

51

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24341
2437

2437
Si x x

2435

24342

Reporte do IVA

Solicitar o reembolso do IVA mediante um requerimento s finanas. Este


pedido de reembolso poder ser aceite ou no, quando no seja aceite dever
transitar para IVA a recuperar, quando for aceite a administrao fiscal emitir
um cheque pelo respectivo valor. Quando ocorra o pedido de reembolso no
podemos proceder ao reporte do IVA.
2438
x x

Caso seja aceite:


Caso no seja aceite:

11/12
x
2437
x

[242] Reteno na Fonte pela Empresa sobre Rendimentos de Terceiros


As empresas que disponham de contabilidade organizada, so obrigadas a
proceder reteno na fonte de impostos sobre rendimentos colocado disposio de
Terceiros. As retenes na fonte incidem sobre: rendimentos de trabalho dependente
(processamento de vencimentos), rendimentos de trabalho independente (processamento
de honorrios), rendimentos de capitais (juros de suprimento, distribuio de dividendos)
e rendimentos prediais (processamento e pagamento de rendas ao senhorio).
2421 Trabalho Dependente
Processamento de Vencimentos/Remuneraes
Rem. Ilquidas
Rem. Ilquidas
Traba. Debitar 641/642
IRS
DGT Creditar 2421
Seg. Social
IGF Creditar 245
Sindicato Creditar 263
Encargos Soc.

Encargos c/ Contrib.
p/ Seg. Social
Seg. de Acidentes
de Trabalho

IGF Creditar 245


Companhia C 268
de Seguros

IGF (Instituto de Gesto Financeira) DGT (Direco Geral de Tesouraria)

Segurana Social Trabalhador Taxas de segurana social (geral): 11% RB


dos trabalhadores, 10% RB rgos sociais.
Segurana Social Entidade Patronal Taxas: 23,75% RB dos trabalhadores,
21,25% RB rgos sociais.

52

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IRS Taxas Variveis, atendendo ao rendimento, agregado familiar, estado civil
ou grau de deficincia.
Segurana de Acidentes de Trabalho Taxas, atendendo ao risco e incidentes na
empresa.
Exemplo:
Num possvel processamento dos vencimentos da Empresa Y, o valor lquido das
remuneraes ascendem aos 9600. Os rgos sociais no auferem qualquer rendimento. Os
trabalhadores fazem descontos de 11% para a segurana social, 24% para IRS e 1% para o
sindicato. Os encargos por conta da entidade patronal so 23,75% para a segurana social e 2%
para seguro de acidentes de trabalho. Processamento de Vencimentos:
Dbito
642
Remunerae
s
Encargos
Sociais

645
646

Crdito
2421
245
263
2622
245
268

Valor
15000
RB
3600
24%RB
1650
11%RB
150
1%RB
9600
64%RB
3562,5 23,75%RB
300
2%RB

RL = RB Encargos do Trab
9600=RB24%RB11%RB
1%RB
9600 = 0,64RB
RB = 15000

As retenes na fonte de impostos sobre rendimento devem ser entregues pela


empresa at ao dia 20 do ms seguinte em que o rendimento foi colocado disposio de
terceiros. As contribuies para a segurana social devem ser entregues at ao dia 15 do
ms seguinte ao que se refere o processamento de vencimentos.
20/12/N Pag. das Ret. na Fonte Sobre Rend:
2421
x Si x

15/12/N Contribuio p/ Seg. Social:

11/12
x

245
x Si x

11/12
x

2422 Trabalho Independente (Processamento de Honorrios)


Os honorrios constituem um rendimento auferido por profissionais liberais, que
exercem as suas funes com relativo grau de independncia, nomeadamente, advogados,
tcnicos de contas, revisores oficiais de contas, economistas, consultores.
Recibo Verde
Honorrios
H
IVA
0,19H
Sub Total
1,19H
IRS
0,2H
Total
0,99H

Processamento de Honorrios:
62229
H
2422
0,2H

24323
0,19H
11/12/267
0,99H

53

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Exemplo: A Empresa X procedeu ao pagamento de honorrios ao seu consultor fiscal, o valor do
recibo foi de 2475. Os honorrios esto sujeitos a IVA taxa de 19% e reteno de imposto
sobre rendimentos de 20%.
Recibo Verde
Honorrios
2500
IVA
475
Sub Total
2975
IRS
500
Total
2475
62229
2500

Recibo = H + 0,19H 0,2H


0,99H = 2475
H = 2500

24323
475

Dbito
62229
24323

Crdito

Valor
2500
475
500
2475

2422
11/12/267

2422
500

11/12/267
2475

2423 Reteno de Impostos sobre Rendimentos de Capitais


A empresa obrigada a proceder reteno na fonte de imposto sobre rendimento
de capitais colocados disposio de Terceiros. Esta situao ocorre relativamente a
Juros de Suprimentos.
Suprimentos so emprstimos que os scios fazem empresa, sendo
reembolsados no futuro, acrescidos do respectivo juro.
Contabilizao de Suprimentos:
121
x

25X1
x

Contabilizao do Reembolso de Suprimentos:


121
x

25X1
x Si x

Os Juros de Suprimentos so considerado um Custo Financeiro (J = c * n * i). Os


rendimentos de capitais esto sujeitos reteno de imposto taxa liberatria de 15%.
Exemplo: 10000 * 6/12 * 0,05 = 250 juros

6811
J
250

2423
0,15J
37,5

121
0,85J
212,5

2424 Reteno de Imposto sobre Rendimentos Prediais


Os inquilinos que disponham ou devam dispor de contabilidade organizada, so
obrigados a proceder reteno na fonte de imposto sobre os rendimentos de imveis. A
taxa de reteno de 15%.
Recibo da Renda
Renda
1000
Reteno 15%
150
Total
850

62219
1000
R

2424
150
0,15R

121
850
0,85R

54

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[21] Clientes
A conta 21 Cliente destina-se a identificar as dividas activas e passivas existentes
sobre os consumidores da empresa. Est decomposta em:

211 Clientes Conta/Corrente


212 Clientes Ttulos a Receber
218 Clientes de Cobrana Duvidosa
219 Adiantamentos de Clientes

[211] Clientes c/c


Esta conta estuda os movimentos ocorridos entre a empresa e os seus clientes,
suportados pelos seguintes documentos:
211 Clientes c/c
Facturas (vendas e prestao de servios) Notas de Crdito (devoluo de vendas,
Notas de Dbito (dbito de encargos descontos p.p. concedidos fora da factura,
bancrios) descontos comerciais concedidos fora da
factura)
Recibos (recebimentos de clientes)
[212] Clientes Ttulos a Receber
Nesta conta esto reunidas as dvidas activas resultantes de operaes com letras.
Uma letra um ttulo de dvida, mediante o qual o sacado (ou aceitante) se obriga ao
pagamento numa data futura do valor de uma dvida ao respectivo sacador (sacador o
vendedor e o sacado o cliente).
Em termos prticos, as operaes com letras podem ser resumidas em:

Saque / aceite;
Desconto bancrio;
Recmbio;
Reforma;
Endosso;
Protesto.

O saque no mais do que a transferncia de uma dvida em conta corrente para


uma dvida titulada.
Saque (na cont. do sacador):
211
212
Si x Letra
Letra
Saque (na cont. do sacado):
221
222
Letra Si x
Letra
55

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28/11/N

Factura a 90 dias

28/2/N+1

Letra
Encargos Bancrios
Desconto Bancrio
(adiant. /receb. antecipado atravs do banco)
A letra um ttulo de dvida que possui as seguintes vantagens:

Permitir ao sacador uma maior liquidez, mediante a sua apresentao


bancria, atravs do desconto (recebimento antecipado);
Confere uma maior segurana no recebimento, na medida em que o sacador
pode exigir a existncia de um avalista.
Desconto Bancrio da Letra:
121
LE

6814
E

212
Si L L

Encargos c/ Desconto podem ser suportados pelo Sacado:


Nota Dbito
Encargos
Bancrios
Total

211
E

6814
E

[218] Clientes de Cobrana Duvidosa


Nesta conta registam-se as dvidas cuja cobrana se estima difcil ou pouco
possvel.
Factura
Servio
IVA (19%)
Total

1000
190
1190

721
1000

24331
190

211
1190

Passagem de dvidas de c/c para cobrana duvidosa:


211
1190

218
1190

a) Recebimento do Cliente
121
1190

218
1190

56

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b) Reclamao Judicial da Dvida Incobrvel


692
1000

24341
190

218
1190

[219] Adiantamentos de Clientes


Nesta conta so registados os adiantamentos de clientes cujo preo no foi fixado.
Os adiantamentos correspondem a recebimentos antecipados.
219
Anulao do Adiantamento (quando a
empresa procede venda de um bem ou
prestao de um servio)

Adiantamento de Clientes

[22] Fornecedores
Nesta conta, esto reunidas as dvidas activas e passivas que decorrem da compra
de bens e do consumo de servios. Est decomposta em:

221 Fornecedores Conta/Corrente


222 Fornecedores Ttulos a Pagar
228 Fornecedores Facturas em Recepo e Conferncia
229 Adiantamentos a Fornecedores

[221] Fornecedores c/c


A conta 221 rene as dvidas relativas compra de existncias e servios
suportadas pelos seguintes documentos:
221
V/ N. Crdito V/ Factura
V/ Recibo V/ N. Dbito
[222] Fornecedores Ttulos a Pagar
Nesta conta esto registadas as dvidas que decorrem do aceite de letras.
Contabilizando-se o aceite da seguinte forma:
121
Pag.

222
Pag. Aceite

221
Aceite Si X

57

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[228] Fornecedores Facturas em Recepo e Conferncia


Factura
Mercadoria
IVA (19%)
Total Factura
Mercadoria
IVA (19%)
Total

1000
190
1190
1000
190
1190

312
1000

24321
190

228
1190

Conferncia e recepo da Mercadoria:


228
1190 Si 1190

221
1190

[229] Adiantamentos a Fornecedores


229
Adiant. a Fornecedores Anulao do Adiantamento
Nesta conta so contabilizados os pagamentos antecipados aos fornecedores cujo
preo da mercadoria ou servio ainda no tenha sido fixado. Procede-se ao adiantamento
com a compra de bens ou servios.
Valorimetria das Dvidas Activas e Passivas
data do Balano quando existem dvidas activas e passivas expressas em moeda
estrangeira, deveremos proceder actualizao cambial das mesmas, reconhecendo um
proveito financeiro (785) ou um custo financeiro (685).
Exemplo A: dia 4/12/N (cmbio: 1 = 1,15 USD)
Factura Bush
Mercadoria
1000 USD
Total
1000 USD

1 1,15 USD
x 1000 USD
x = 869,57

211
869,57

711
869,57

Balano 31/12/N (cmbio 1 = 1,2 USD)


1 1,2
x 1000
x = 833

211
869,57 36,57

685
36,57

58

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Exemplo B: dia 6/12/N Compra ao fornecedor Blair de Mercadorias (cmbio: 1 GBP = 1,6)
Factura
Mercadoria
1000 GBP
Isento de IVA
Total
1000 GBP

1 GBP 1,6
1000 x
x = 1600

312
1600

221
1600

31/12/N Cmbio: 1 GBP = 1,58 (x = 1580)


785
20

221
20

PROVISES E CONTINGNCIAS
Quando data do Balano existam dvidas activas de clientes e outros devedores ,
cuja expectativa de cobrana seja pouco provvel, deveremos evidenciar o
reconhecimento de proviso para cobranas duvidosas.
31/12/N
Princpio da Prudncia
Clientes de cobrana duvidosa: 10000
218
Si 10000

671
10000

AB
1000
0

AP
AL
1000 0
0
281
10000

A constituio, reforo e anulao da proviso para cobrana duvidosa resulta da


aplicao do princpio contabilstico da prudncia, segundo o qual as perdas cuja
ocorrncia embora incerta seja provvel, devem ser reconhecidas como custo de
exerccio.
31/12/N+1

Conferncia de saldos: clientes de cobrana duvidosa 12000


218

671

Si 12000

2000

218
Si 1190

31/2/N+2
40% Recebimento a)

281
10000 Si
2000

Sentena judicial

59

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60% Incobrvel
11/12
a) 476

b)

218
Si 1190 476 a)
714 b)

692
b) 600

24341
b) 114

Anulao Parcial da Proviso:


281
7962
1190 12000 Si
1190

ACRSCIMOS E DIFERIMENTOS (Conta 27)


Esta conta reflecte a adopo do princpio da especializao, sendo que os custos
e proveitos devem ser reconhecidos quando incorridos, independentemente do momento
em que ocorra a despesa ou receita.
Correspondem a diferimentos as despesas e receitas correntes cujos respectivos
custos e proveitos s iro ocorrer em exerccios posteriores.
Correspondem a acrscimos os custos e proveitos correntes cujas respectivas
despesas e receitas ocorrem em exerccios seguintes.
Cd.
271
272
273
274

Conta
Acrscimos de
Proveitos
Custos Diferidos
Acrscimos de
Custos
Proveitos
Diferidos

Fluxos Econmicos
Custos
Proveitos

Fluxos Financeiros
Despesa Receita

N+1

Natureza da
Conta
Activo SD

N+1

Activo SD

N+1

Passivo SC

N+1

Passivo SC

[271] Acrscimos de Proveitos

60

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Os acrscimos de Proveitos correspondem a proveitos correntes cuja receita
ocorre em exerccios seguintes.
Exemplo: Juros de depsito a prazo com vencimento postecipado
Depsito a Prazo = 100 000
I = 3%
Prazo 6 meses
J = c * n * i = 100 000 * 6/12 * 0,03 = 1500

Recibo
Renda
Reteno
Total

1000
(150)
850

de N+1 [1000]
121
1200
31/12/N

1/11/N
1/5/N+1

31/12/N

Proveito de N [500]

Proveito

271
500

781
500

24121
300

271
Si 500 500

7811
1000

1/5/N+1

[272] Custos Diferidos


Correspondem a despesas correntes referentes a custos de exerccios seguintes.
Exemplo A: 8/12/N Pagamento da renda do ms de Janeiro.
8/12/N
Despesa

31/12/N

31/1/N+1
Custo

8/12/N
31/1/N+1

272
1000
272
1000

2424
150

11/12
850

62219
1000

Exemplo B: Pagamento de prmio de seguro automvel. Prmio = 1200


1/10/N

31/12/N

1/10/N+1
61

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Despesa

Custo

Custo N [300]
1/10/N

Custo N+1 [900]

121
1200

62223

272

300

900

1/10/N+1
272
Si 900 900

1/10/N

62223
900

31/12/N

1/10/N+1

Custo N [300]

Custo N+1 [900]

31/12/N
62223
300

273
300

1/10/N+1
62223
900

273
300 300 Si

121
1200

[273] Acrscimos de Custos


Correspondem a custos do exerccio corrente cujas respectivas despesas iro
ocorrer em exerccios seguintes.
Exemplo A: Juros de emprstimos bancrios, pagos postecipadamente.
1/10/N
Custo N [812,5]

31/12/N

Despesa N+1
1/4/N+1

Custo N+1 [812,5]

Emprstimo:
C = 100 000
i = 2,25% (Euribor) + 1% (Spread) = 3,25%
n = 6 meses
J = C * i * n = 100 000 * 6/12 * 0,0325 = 1625
31/12/N
62

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6811
812,5

1/4/N+1

2733
812,5 812,5 Si

2733
812,5
6811
812,5

121
1625

Exemplo B:
1/1/N

31/12/N

1/8/N+1
Despesa N+1

Custo N
Remuneraes
Encargos Sociais
31/12/N
642
RB

2732
Estimativa
de Frias

645
ES

1/8/N+1 Processamento de Frias e Subsidio de Frias


Frias e Subsidio de Frias:

RB

RL
IRS
Segurana Social
Sindicato
Encargos Sociais segurana social
Dbito
2732
Pagamento dos
Vencimento
Encargos Sociais

2732

Crdito
2421
245
263
2622
245

Valor
RB
IRS
S. Social
Sindicato
R. Liquido
% RB

[274] Proveitos Diferidos

63

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Os proveitos diferidos correspondem a receitas antecipadas, isto , a receita ocorre
no exerccio corrente mas reporta-se a um proveito de exerccios posteriores.
Exemplo: Senhorio, rendimento de um imvel.
8/12/N
Receita N

31/12/N

31/1/N+1
Proveito N+1

8/12/N
Recibo
Renda
Reteno
Total

500
(75)
425

121
425

2412
75

274
500

31/1/N+1
274
500 500 Si

783
500

Diferimentos so registados no momento em que ocorre a receita ou despesa.


Acrscimos so registados data em que se reporta o balano (final do exerccio
econmico).

EXISTNCIAS
Nesta classe de contas englobam-se os activos que caracterizam o objecto social
da empresa, estando decomposta nas seguintes contas:

31 Compras
32 Mercadorias
33 Produtos Acabados e Intermdios
34 Subprodutos, Desperdcios, Resduos e Refugos
35 Produtos e Trabalhos em Curso
36 Matrias Primas Subsidirias e de Consumo
37 Adiantamento por conta de Compras
38 Regularizao de Existncias
39 Provises para Depreciao de Existncias

[31] Compras
Esta conta uma conta transitria na medida que no final do exerccio econmico
ter que ficar saldada, no entanto possui como regras de movimentao as mesmas
adoptadas relativamente a contas do activo.
64

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Na conta 31 so registadas as compras, as despesas suportadas com a aquisio de
existncias, as devolues de compras e os descontos comerciais obtidos fora da factura.
Valorimetria na Aquisio de Existncias
Quando procedemos aquisio de existncias a terceiros (mercadorias, matriasprimas e subsidirias) devemos acrescer ao respectivo valor de aquisio todas as
despesas suportadas com a mesma, nomeadamente, despesas de transporte, despesas com
seguros de transporte, despesas com alfndegas, fretes contratados para a carga e
descarga das existncias.
Valorimetria na Sada de Existncias
Quando a empresa possua dois ou mais lotes identificativos do mesmo bem,
devemos valorizar a respectiva sada de acordo com um dos seguintes critrios:

LIFO
FIFO
Custo Mdio Ponderado
Custo Especfico

Movimentao das Existncias


A movimentao das existncias obedece adopo de sistemas de inventrio,
podendo ser adoptados pela empresa os seguintes sistemas de inventrio:
Sistema de Inventrio Permanente (SIP);
Sistema de Inventrio Peridico / Intermitente (SII)
Sistema de Inventrio Permanente (SIP)
No SIP todas as entradas e sadas em armazm so registadas no momento em que
ocorre a operao. Nos nossos dias a adopo do SIP obrigatrio, com excepo de
alguns sectores de actividade, nomeadamente, o sector agrcola e das indstrias
extractivas. Exemplo:
312
2432
221
1000 1000

190

1190

32
1000

Sistema de Inventrio Intermitente (SII)


No SII as entradas e sadas de stocks ocorrem periodicamente, no final do ms, no
final do trimestre, no final do semestre ou no final do ano, havendo no entanto sempre
lugar a uma contagem fsica dos stocks e a uma inventariao fsica no final do perodo.
Exemplo:

312
1000 1500
500

2432
190
95

221
1190
595

65

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32
1500

31/N

Compras Lquidas e Vendas Lquidas


Compras Lquidas = Compras + Despesas c/ Devolues Descontos Comerciais
Brutas
Compras
de Compras
Fora da Factura

312
X Fact.

317
N. Crdito

312
Desp. c/
Transp de
Merc

318
N. Crdito

CMV = EI + Compras Lquidas EF +/

Regularizaes de Existncias
Vendas Lquidas = Vendas Devoluo das Descontos Comerciais Concedidos
Brutas
Vendas
(fora da Factura)

717
X

711
X

718
X

Margem = PVenda PCusto


Resultado Bruto das Vendas = Vendas Lquidas CMV
[38] Regularizao de Existncias
Regularizaes de Existncias, correspondem s operaes no correntes com
existncias e que geram alteraes de stock. Constituem operaes correntes c/
existncias as compras e vendas, descontos comerciais e devolues.
Existem dois tipos de regularizaes:

Regularizaes Positivas, isto , as que motivam entradas em armazm,


nomeadamente, ofertas de fornecedores, sobras normais e sobras anormais.
Regularizaes Negativas, as que correspondem a sadas de stock, ofertas de
existncias de clientes, quebras normais, quebras anormais e sinistros em
existncias.

Regularizaes Positivas
Ofertas e Amostras de Fornecedores
76x
X

38
X X

32
X

66

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SIP

Sobras Normais
76x
X

38
X X

32
X
SIP

Sobras Anormais
7932
X

38
X X

32
X
SIP

Regularizaes Negativas
Oferta de Existncias a Clientes

SIP

Quebras Normais
65x
X

382
X X

32
X
SIP

Quebras Anormais
6932
X
654
1190

24332
190

382
X X
382
1000 1000

32
X
32
1000

SIP

Sinistros Com Existncias (incndio, cheia, furto, etc.)


1

Sem Cobertura do Seguro


6931
X

38
X X

32
X

67

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SIP

Com Cobertura do Seguro

Ganho
Valor do Bem: 1000
11/12
1100
Ind.

Indemnizao: 1100
7931
1000 1100
Sinistro Ind.

382
1000
Sinistro

Ganho / Perda Nula


Valor do Bem: 1000
11/12
1000
Ind.

Indemnizao: 1000
6931/7931
1000 1000
Merc. Ind.

382
1000
Merc.

Perda
Valor do Bem: 1000
11/12
800
Ind.

Indemnizao: 800
6931
1000 800
Merc. Ind.

382
1000
Merc.

Regularizaes Positivas e Negativas no SII


Quando a empresa adopta o SII, no final do perodo econmico dever proceder
ao apuramento das compras lquidas, ao apuramento das regularizaes das existncias e
ao apuramento do CMV.
Transferncia das Compras para Armazm
Dbito
32
317
318

Crdito
312
32
32

Valor
Compras Brutas
Devoluo de Compras
Desc. Comerciais Obtidos

Transferncia das Regularizaes para Armazm

68

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382
RP

382
RN

Dbito
32
382

Crdito
382
32

Valor
Regularizaes Positivas
Regularizaes Negativas

Dbito
612

Crdito
321

Valor
CMV

Registo do CMV

Concluso
Balancete de
Verificao
Cd.

Conta

31
32
36
38
61

Compras
Mercad.
Mat. P.
Reg. Ex.
CMV

SIP
Mov. Acumul.
Db.
Crd.
X
X
X
X
X
X
X
X
X
0

SII
Saldos
Dev.
Cred.
0
0
EF
EF
0
0
X
0

Mov. Acumul.
Db.
Crd.
X
0
0
0
0
0
RP
RN
0
0

Saldos
Dev.
Cred.
X
EI
EI
RP
RN
0
0

SIP
SII
31
Est Saldada
Tem Saldo
32
EF
EI
36
EF
EI
38
Est Saldada
SD RP ou SC RN
61 Saldo Devedor
No tem Saldo
Valorimetria de Existncias data do Balano
Quando data do balano existam existncias cujo o valor de mercado, valor
potencial de venda, seja inferior ao respectivo preo de aquisio ou custo de produo,
devemos reflectir nas contas uma perda potencial, isto , de ocorrncia incerta mas
previsvel atravs da realizao de provises para depreciao de existncias.
[39] Provises para Depreciao de Existncias
7/6/N Aquisio de Mercadorias Va = 10000
31/12/N Balano

Vmercado = 8000
Constituio de Proviso:

69

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392/6
2000

6732/6
2000

A conta 39 uma conta redutora do activo que reflecte as perdas acumuladas com
as existncias, motivadas pela criao de provises.
31/12/N+1 Inventrio Fsico Vmercado = 5000
392/6
2000 Si
3000

6732/6
Si 2000
3000

7/2/N+1 Venda de Mercadorias Pv = 4000


Venda da Mercadoria:
711
4000

24331
760

211
4760

Registo do CMV:
612
10000

32
Si 10000 10000

Anulao de Proviso para Depreciao de Existncias:


392
5000 5000 Si

7962
5000

IMOBILIZAES
Nesta classe de contas registam-se os activos cujo grau de permanncia superior
a um ano, possuindo estes bens e direitos uma utilidade econmica, isto , uma vida til
superior a um ano. O registo do desgaste e da depreciao gerada pelos activos
imobilizados feita a partir do mecanismo contabilstico que corresponde s
amortizaes do exerccio, e mais no so que o registo do desgaste que o activo
imobilizado sofre num exerccio econmico. Podemos classificar as Imobilizaes em:

Imobilizaes de Rendimento correspondem aos investimentos de cariz


financeiro cujo objectivo seja o rendimento de capitais e o controlo de outras
organizaes.
Imobilizaes Tcnicas so os activos de explorao indispensveis
prossecuo do objecto social da empresa. Estas podem ser subdivididas em:

Imobilizaes Corpreas so os bens palpveis, isto , com


expresso fsica, compreendendo entre outros os terrenos e recursos
naturais, os edifcios e construes afectas explorao, as mquinas e
equipamentos bsicos, os equipamentos de transporte ou rolantes,
ferramentas e utenslios e equipamentos administrativos.

70

INSTITUTO SUPERIOR DE CINCIAS DO TRABALHO E DA EMPRESA

Imobilizaes Incorpreas so despesas de carcter plurianual,


compreendem entre outras as despesas de instalao, isto , despesas
com a constituio da sociedade, as despesas de Investigao e
Desenvolvimento, as despesas com a propriedade industrial e com a
certificao da qualidade, e despesas com trespasse de estabelecimento
comerciais.

Os activos imobilizados so registados de acordo com a sua finalidade, isto , de


acordo com a sua afectao (utilidade).
Exemplo: Compra de um imvel Va = 100 000 Sisa = 6000 Escritura = 4000
Va = 100 000 Rstica = 25000 e Urbano = 75000
Escritrio / Armazm Explorao
421
25000
Rstica

422
85000
Urb +
Desp

11/12
110000
Va
+
Desp

Arrendamento Investimento Financeiro


4141
25000

4142
85000

11/12
110000

Valorimetria na Aquisio de Imobilizaes


Na aquisio de imobilizaes a terceiros deveremos valorizar na contabilidade o
bem pelo seu valor de aquisio acrescido das despesas suportadas com a referida
aquisio, nomeadamente, despesas com Sisa, despesas com escritura, despesas com
transportes, despesas com fretes, despesas com instalao de equipamentos, despesas com
seguros de transporte de equipamentos, etc.
No caso dos imveis devemos registar, separando a componente rstica da
componente urbana do bem. Quando na celebrao da escritura for omisso o valor da
parte rstica e urbana, devemos presumir que a mesma corresponde a 25% do valor de
aquisio do imvel.
[48] Amortizaes Acumuladas
Para que um bem seja amortizvel, dever reunir trs condies necessrias:

Estar sujeito a decrescimento;


O bem tem de estar concludo (imobilizados em curso no so amortizveis);
O bem tem de estar em funcionamento.

Existem dois mtodos de amortizaes (os mtodos de amortizao procedem ao


registo do desgaste dos bens):

Mtodo directo;
71

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Mtodo indirecto.

Mtodo Directo
As amortizaes so directamente abatveis ao valor do bem, no entanto este
mtodo viola o princpio do custo histrico.
662
X

422
X

Mtodo Indirecto
Neste mtodo as amortizaes so registadas numa conta redutora do activo, este
o mtodo que se encontra previsto no POC.
662
X

482
X

O clculo do desgaste dos activos imobilizados feito segundo critrios de


amortizao, nomeadamente os Critrios Rgidos (o valor da amortizao calculado no
momento em que o bem entra em funcionamento) e os Critrios Elsticos (as
amortizaes so calculadas durante o perodo de funcionamento do bem).
Critrio das Quotas Constantes
um critrio rgido, segundo o qual as amortizaes so iguais durante todos os
exerccios econmicos, isto , o desgaste das amortizaes so proporcionais no tempo.
A frmula de clculo das amortizaes segundo este critrio a seguinte:
Amortizaes das Existncias = (Bem Valor Residual) / (Vida til)

Exemplo: Admitindo que a vida til 50 anos e o Valor Residual 0


Amortizaes do Exerccio = (85000 0) / 50 = 1700
Se for Explorao:

6622
1700

4822
1700

Se for Invest. Financ.:

6832
1700

4812
1700

Os bens imobilizados devem ser registados de acordo com a sua natureza, e os


respectivos custos associados devem respeitar a mesma natureza.
[41] Investimentos Financeiros

72

INSTITUTO SUPERIOR DE CINCIAS DO TRABALHO E DA EMPRESA


[411] Partes de Capital
Esto registadas as fraces de capital detidas pela empresa noutras, representam
uma fraco do capital social de outras empresas, deveremos registar a sua aquisio pelo
valor de aquisio acrescido das respectivas despesas.
So considerados investimentos financeiros porque o objectivo o deter o
controlo de outras sociedades.
Empresas do Grupo, quando a fraco de capital detida superior a 50% (conta
4111). Empresas Associadas, quando a fraco de capital detida maior ou igual a 20%
ou menor ou igual a 50% (conta 4112). Outras Empresas, quando a fraco de capital
detida menor que 20% (conta 4113).
Aquisio de Participao de Capital
411X
Va + Desp

11/12
Va + Desp

Recebimento de Dividendos (de Participao de Capital)


11/12
0,85D

24121
0,15D

784
D

Alienao de Participaes
Na alienao de participaes financeiras podem ocorrer 3 situaes: Mais Valias
(Vv > Va), Mais/Menos Valia Nula (Vv = Va) ou Menos Valia (Vv < Va).
1

Mais Valia (Vv > Va)


411X
Si 1000 1000 Va

7941
1000 Va 1100 Vv
a

11/12
1100 Vv

a) Abate da Participao Financeira


b) Venda / Recebimento de Participao
2

Mais / Menos Valia Nula (Vv = Va)


411X
Si 1000 1000
Va

6941/7941
1000 1000
Va Vv

11/12
1000
Vv

6941
1000 800
Va Vv

11/12
800
Vv

Menos Valia (Vv < Va)


411X
Si 1000 1000
Va

73

INSTITUTO SUPERIOR DE CINCIAS DO TRABALHO E DA EMPRESA

Valorimetria das Participaes Financeiras Data do Balano


Quando data do balano o valor de mercado da participao financeira inferior
ao seu valor de aquisio devemos registar essa perda, cuja ocorrncia embora incerta
seja provvel.
Va = 1000 Vm = 700
411X
Si 1000

6843
300

491
300

[414] Investimento em Imveis


Os Investimentos em Imveis correspondem a terrenos e edifcios urbanos afectos
explorao, cujo seu destino o arrendamento a terceiros.
421
Si 25000

422
Si 75000

4141
25000

4142
75000

4822
Si 25000
*
4812
25000

* Contrato de Arrendamento

[42] Imobilizaes Corpreas


Aquisio de Imobilizaes a Terceiros
42X
Va + Desp

2432
IVA

2611
Factura

Trabalhos Para a Prpria Empresa


Para alem da aquisio a terceiros pode a empresa efectuar a auto-construo de
imobilizados, reconhecendo desta forma um proveito (designado trabalhos para a prpria
empresa) e valorizado pelo somatrio dos custos incorridos.

74

INSTITUTO SUPERIOR DE CINCIAS DO TRABALHO E DA EMPRESA


61
X

11/12
X

62
X

11/12
X

64
X

11/12
X

66
X

11/12
X

Trab. Para a Prpria Empresa


42X
Custos

75X
Vv
a
Pcusto

Alienao de Imobilizaes Corpreas


Na alienao de Imobilizaes Corpreas podemos ocorrer 3 situaes:

Mais Valia (Vv > Vcontabilstico)


Mais / Menos Valia (Vv = Vcontabilstico)
Menos Valia (Vv < Vcontabilstico)
AB
Va = Conta 42

AP
Aa = Conta 48

AL
Valor Contabilstico

No ano da venda dos bens estes no so amortizveis. Na alienao de


Imobilizaes temos de registar:

Abate do Imobilizado;
Abate das Amortizaes Acumuladas;
Realizao da Venda.

Exemplo: A Sociedade X alienou a p.p. por 25 000 uma mquina industrial adquirida
em N-3 por 50 000, a referida mquina possui um Valor Residual de 5000, encontrando-se
amortizada taxa anual de 25%. A mquina s entrou em funcionamento em N-2.
Amortizao do Exerccio: (Va Vr) / n = (50000 5000) / 4 =11250
Taxa de Amort. = 1 / n 0,25 = 1 / n n = 4
Menos Valia = Vv (Va Aa) = 25000 (50000 225001) = (2500)

75

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1

11250 * 2 = 22500 (a maq. s entrou em func. em N-2)

a) Abate do Imobilizado
423
50000

6942
50000

b) Abate das Amortizaes Acumuladas


4823
22500

6942
22500

11/12
25000

6942
25000

c) Realizao da Venda

CONSTITUIO DE SOCIEDADES / EMPRESAS


Na constituio de sociedades / empresas os scios ou accionistas colocam
disposio destas empresas um conjunto de bens, direitos e obrigaes prprias
destinados prossecuo de uma actividade, de um objecto social. A forma jurdica para
a constituio de sociedades a seguinte:

Sociedades por Quotas;


S.A.;
Sociedades em Nome Colectivo;
Sociedades em Comandita;
Sociedades Uni-pessoais.

Na constituio de sociedades temos de distinguir dois momentos:

Subscrio, manifestao de inteno de compra de parte do capital de uma


sociedades;
Realizao, a entrega por parte dos subscritores, scios e accionistas das
fraces do capital por elas subscritas. A realizao poder ser total ou parcial,
pois os subscritores tm um perodo de 5 anos para proceder sua integral
realizao. Poder ser em dinheiro ou em bens, direitos e obrigaes.

A subscrio poder ser pblica ou privada, sendo privada quando exista um n.


restrito de subscritores. A forma jurdica mais utilizada em Portugal de Sociedade por
Quotas e SA. O capital mnimo para a constituio de uma Sociedade por Quotas de
5000, enquanto que para uma SA de 50000 (e o n. mnimo de subscritores nas SA
de 5).
O Capital Social pode ser de diversos tipos: ordinrio, privilegiado, amortizado ou
remido.
Exemplo: ndex, SA. Procede Subscrio de Capital

76

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a) Subscrio
2642
100000

5111
100000

b) Realizao do Capital (80000 dinheiro)


11/12
80000

2642
80000

c) Realizao da Conta de Capital


5111
80000 100000 Si

5112
80000

TRABALHOS DE FIM DE EXERCCIO


Ver o esquema da pgina 20.
Correspondem a lanamentos de regularizao aqueles que ocorrem no final do
perodo econmico e que se destinam a regularizar as contas de balano. So 7
lanamentos de regularizao:

Registo das amortizaes do exerccio;


Registo da constituio / reforo / anulao de proviso;
Registo do apuramento do CMVMC em SII;
Registo das diferenas cambiais expressas em valores activos e passivos;
Registo das despesas e receitas que ocorrem no perodo corrente, mas cujos
respectivos custos e proveitos se reportam a exerccios seguintes;
Registo dos custos e proveitos que ocorrem no perodo corrente, mas cujas
respectivas despesas e receitas se reportam a exerccios seguintes;
Registo da Estimativa de Imposto sobre Rendimento.

77

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CONTABILIDADE
79
79
80
80
81
83
83
83
83
84
85
85
85
85
85
86
86
87
87
87
88
88
88
89

FINANCEIRA II

89
93
94
Criao De Empresas
94
Sociedades Comerciais e o Processo de Constituio de Sociedades .. 95

Formas Jurdicas das Empresas


95

Subscrio e Realizao
96

Aumentos de Capital .
96
Operaes Do Ciclo De Explorao . 96
Ciclos da Empresa 97
Ciclo de Explorao .
97
97

Proveitos Suplementares
98
99
99
99 78
100
101
NDICE

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Subsdios
Valorimetria e Variao das Existncias ..

Critrios Valorimtricos de Entradas

Preo de Aquisio
101

Preo de Venda Deduzido da Margem ..


101

Custo de Produo .
Variao da Produo .. 102
102
Critrios Valorimtricos de Sadas ..
Operaes Do Ciclo De Investimento .. 102
Ciclo De Investimento .. 102
103
Participaes de Capital Noutras Empresas .
103

Mtodo do Custo (Preo de Aquisio) .


104

Mtodo da Equivalncia Patrimonial


104
Tratamento Contabilstico do Goodwill .. 106
Tratamento Contabilstico do Badwill . 106
Variaes ocorridas nos Capitais Prprios da 106
Empresa Participada aps aquisio pela
108
Participante 108
Reavaliao de Activos Imobilizados .. 109
110
Reavaliao com base no Mtodo da Variao do Poder Aquisitivo
110

Reavaliao de Activos Imobilizados Bens Totalmente


Amortizveis .. 110
111
Reavaliao com base no Mtodo do Justo Valor
111
Mtodo do Custo de Reposio .
112
Mtodo do Valor de Mercado
112
Grandes Reparaes / Pequenas Reparaes
113
Desgaste de Activos Imobilizados 113
Critrio das Quotas Constantes (Critrio Rgido) .
114
Critrio das Quotas Degressivas (Critrio Rgido) ..
115
Critrio de Desgaste Funcional (Critrio Elstico) ..
115
Critrio dos Duodcimos ..
116
Activos Fixos Intangveis . 116
117
[431] Despesas de Instalao
117
[432] Despesas de Investigao e de Desenvolvimento ..
118
[433] Despesas com Propriedade Industrial .
119
[434] Trespasse .
Juros Capitalizveis . 119
Operaes Do Ciclo De Financiamento 120
120
Financiamento por Capitais Alheios .
121
Emprstimos Bancrios
121
Conta Corrente Caucionar
122
Suprimentos ..
124
125
125
126 79
126
126

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Desconto de Papel Comercial (Letras) .


Recmbio ..
Reforma .
Endosso ..
Protesto ..
Leasing .
Leasing Operacional / Renting .
Factoring ..
Emprstimo Obrigacionista ..
LeaseBack .
Financiamento por Fundos Prprios .
Aumentos de Capital
Incorporao de Resultados Transitados ..
Realizao de Prestaes Suplementares ..
Cobertura de Prejuzos Acumulados por Entrada de Dinheiro
Redues do Capital Social ..
Reservas
Aplicao dos Resultados .
Distribuio e Atribuio dos Lucros e Dividendos
Atribuio de Lucros / Gratificaes ao Pessoal ..
Aces ou Quotas Prprias ..
Compra de Aces (Quotas Prprias) ..
Indisponibilizao de uma Reserva ..
Venda de Aces ou Quotas Prprias
Mais Valia ou Menos Valia ..
Disponibilizao da Reserva Legal Indisponvel .
Preparao Da Informao Financeira E Prestao De Contas
Trabalhos de Fim de Exerccio .
127
Prestao de Contas ..
127
Relatrio de Gesto ..
Balano .
127
Demonstrao dos Resultados por Naturezas ..
128
Demonstrao dos Fluxos de Caixa .
128
Demonstrao de Origem e Aplicao de Fundos
128
Anexo ao Balano e DR
129
Demonstrao dos Resultados por Funes .
129
Relatrio e Pareceres do Fiscal nico ou Conselho Fiscal .
130
Certificao Legal de Contas
131
136
Reconciliao Bancria
136
Consolidao De Contas ..
136
Introduo .
136

Participao Directa e Indirecta, Percentagem de Participao


e de
136
Controlo
137
137
137 80
137

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Tcnicas de Consolidao

Casos de Dispensa de Consolidao

Casos de Excluso do Permetro da Consolidao


..
Mtodos de Consolidao .
Mtodo de Consolidao Integral .
Mtodo de Consolidao Proporcional .
Mtodo da Equivalncia Patrimonial
Operaes de Redimensionamento de Organizaes e Liquidao de Sociedades ..
Liquidao de Sociedades .
Operaes de Redimensionamento .
Fuses por Incorporao ...
Fuses por Constituio de Novas Sociedades ..
Cises .
Ciso Simples .
Ciso Dissoluo
Ciso Fuso

81

INSTITUTO SUPERIOR DE CINCIAS DO TRABALHO E DA EMPRESA

CRIAO DE EMPRESAS
SOCIEDADES COMERCIAIS E O PROCESSO DE CONSTITUIO DE SOCIEDADES
No processo de criao de empresas, constituio de um negcio, torna-se
necessrio definir e analisar:

A Misso da Empresa, isto , definio do objecto social no mbito do


negcio da empresa.
Elaborao do diagnstico interno e externo das organizaes
Na envolvente Externa, iremos identificar as oportunidades e ameaas
que o meio exterior nos oferece (nomeadamente, contingncias sciopolticas do pas, anlise do n. de concorrentes, anlise de nichos de
mercado, etc.)
Na envolvente Interna, iremos analisar os pontos fortes e fracos da
organizao face aos seus concorrentes (ex.: qualidade dos produtos e
servios prestados como factor concorrencial, competitividade dos
preos, carteira de clientes, etc.)
A definio de objectivos e metas quantificveis e temporizados. Sendo os
principais objectivos das organizaes:
Lucro
Consolidao do patrimnio
Crescimento do Negcio
Estabilidade e Capacidade Financeira (liquidez, solvabilidade e
autonomia financeira)
Definio da estratgia da organizao, sendo que esta passa por identificar
como fazer e como atingir os objectivos. As estratgias mais comuns resultam
ou da diferenciao pelo preo ou da diferenciao pela qualidade.
Definio de polticas, isto , medidas, por forma realizao da estratgia.
Corresponde definio do mix do produto.
Definio de planos de oramentos destinados quantificao das polticas
traadas. A planificao e oramentao permitiro posteriormente a anlise
de desvios.

No processo de Constituio de Empresas necessrio:

Certificado de admisso da firma da empresa.


Definio do Pacto Social da empresa, isto , dos estatutos da empresa, no
qual devero estar definidos o objecto social, o nome da firma, a sua sede e os
rgos sociais que a compem (AG, rgo de fiscalizao, gerncia ou
administrao).
Proceder ao registo na conservatria do registo comercial da firma e dos seus
estatutos.
Dar publicidade constituio da empresa, mediante publicao no Dirio da
Repblica e num dirio regional. S aps a publicao dos estatutos da firma
82

INSTITUTO SUPERIOR DE CINCIAS DO TRABALHO E DA EMPRESA

que a mesma adquire capacidade jurdica, isto , capacidade de exercer o seu


objecto social.
necessrio definir a sua forma jurdica.

Formas Jurdicas das Empresas


As formas jurdicas mais utilizadas em Portugal so:

Sociedade Comerciais, cujas formas de funcionamento constam no cdigo das


Sociedades Comerciais. As Sociedades Comerciais existentes em Portugal
so:
Sociedades por Quotas, nestas sociedades o capital est confinado
a 2 ou mais scios, sendo o capital mnimo de 5000. O rgo de
gesto a gerncia;
Sociedades Annimas, sociedades cujo o capital est fraccionado
em aces representativas do capital social da empresa. O n. mnimo
de accionistas de 5. E o capital mnimo de 50000. A gesto da
organizao liderada pela Administrao;
Sociedades Em Nome Colectivo, so sociedades com
responsabilidade ilimitada. Estas sociedades no so representadas no
tecido empresarial portugus;
Sociedades em Comandita, estas sociedades podem assumir forma
jurdica por aco e simples, no existem no tecido empresarial
portugus;
Sociedades por Quotas Uni-Pessoais, estas sociedades so pertena
de uma nica pessoa. Possuindo um capital mnimo de 5000.
Sociedades Civis sob a forma Comercial, so sociedades do Direito Civil,
regidas pelo cdigo civil;
Cooperativas;
Agrupamento Complementar de Empresas;
Estabelecimentos Individuais de Responsabilidade Limitada;
Empresrio em Nome Individual.

Subscrio e Realizao
Na constituio de sociedades temos de distinguir dois momentos, a subscrio e
a realizao do capital.
Subscrio do Capital, manifestao de inteno de compra das fraces de
capital. A subscrio pode ser pblica ou privada (n. de subscritores restrito).
Liberao ou Realizao do Capital, os scios entregam sociedade os valores
por eles subscritos. A realizao quanto natureza pode ser em dinheiro ou espcime,
existem ainda possibilidades de realizaes atravs de trabalho (scios de indstria).
Quanto ao grau de realizao pode ser total ou parcial.

83

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Exemplo: A Sociedade X, S.A. constitui-se com um capital de 100000 mediante uma


subscrio privada. Os accionistas realizaram de imediato 80% do capital da seguinte forma:
Depsitos Bancrios 50000
Mercadorias 20000
Viatura Comercial 10000
Proceda ao registo da constituio da sociedade.
Subscrio do Capital:
2642
100000

5111
100000

Realizao do Capital:
12x

32

50000

20000

424
10000

2642
80000

Regularizao da Conta de Capital:


5111
80000

5112
80000

Prazo mximo para que os accionistas ou scios procedam realizao integral de


capital de 5 anos. Dependendo da natureza, isto , da forma jurdica da empresa ser
exigido que uma percentagem do capital seja obrigatoriamente realizada em dinheiro.
Na constituio de sociedade a subscrio diz-se ao par, isto , o valor da
subscrio, de compra da fraco do capital, igual ao seu valor nominal.
Existem diversas naturezas de capital:

Capital Ordinrio as fraces do capital entre os scios no se sobrepem na


tomada de decises;
Capital Privilegiado quando existem aces de diversos tipos sobrepondo-se
na tomada de decises de uma delas;
Capital Amortizado possvel com o desenvolvimento do negcio da
empresa, esta faa sair a favor dos scios o capital com que estes constituram
a sociedade.

Aumentos de Capital
No aumento de capital social podero ocorrer duas situaes:

Subscrio ao par, quando o valor de aquisio ou compra for igual ao valor


nominal das aces / quotas;
Subscrio acima do par, quando o valor de compra das aces superior
ao valor nominal das mesmas.

84

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Existem diversos mtodos para clculo do valor de subscrio das aces:

Mtodo do Valor Contabilstico;


Mtodo do Valor de Mercado;
Mtodo Discount Cash-Flow.

Capital Social
Prmio de
Emisso (Pe)
Reservas
R. Transitados
Total

1/1/N
100000

Operaes
()

19/2/N+5
100000

Sub. ao Par
125000

Sub. acima do Par


125000

(...)

100000

()
()
()

17500
50000
20000
170000

50000
20000
195000

50000
20000
212500

Vn = Capital Social / n. aces = 100000 / 20000 = 5


Subscrio ao Par:
Vs = Vn
Vs = 5
subscreve 5000 aces
(20000 + 5000) * 5 = 125000
Vc = CP / n. aces = 170000 / 20000 = 8,5
Vc = CP / n. aces = 195000 / 25000 = 7,8
2642
25000

5111
25000

Subscrio Acima do Par:


Vs = Vc
Vs = 8,5
Prmio de Emisso = Vs Vn = 8,5 5 = 3,5
Vc = CP / n. aces = 212500 / 25000 = 8,5
2642
Vs
8,5*5000

5111
Vn
5*5000

54
Pe
3,5*5000

Nota: Vn = Valor Nominal | Vs = Valor de Subscrio | Vc = Valor Contabilstico


Nos aumentos de capital as aces ou quotas no podem ser subscritas abaixo do
par.
O objectivo da subscrio acima do par, que calculando o prmio de emisso
com referncia no valor contabilstico das aces, permite assegurar que o valor
contabilstico no se altere.

85

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O clculo do Pe a partir do Valor Contabilstico corresponde a uma referncia,
pode no entanto, as aces serem subscritas por outro valor qualquer em funo quer de
expectativas de negcios futuros, quer de sub ou sobre avaliao de activos e passivos.
OPERAES DO CICLO DE EXPLORAO
CICLOS DA EMPRESA
Ciclo de Explorao, compreende um conjunto de operaes que caracterizam o
objecto social da empresa, corresponde ao negcio da empresa.
Ciclo de Investimento, compreende o conjunto de recursos, de activos fixos, com
que a empresa prossegue o seu objecto social. Compreende os investimentos tcnicos,
quer corpreos quer incorpreos, bem como as imobilizaes de rendimento
(investimentos financeiros).
Ciclo de Financiamento, compreende as fontes de financiamento no negcio da
empresa, as quais podero ter origem em fundos prprios (Capital Prprio) ou em fundos
externos, isto , atravs de capitais alheios (Passivo).
Ciclo de Explorao
O ciclo de explorao da empresa compreende as actividades relacionadas com o
negcio da empresa, nomeadamente:

Vendas de Bens;
Prestaes de Servios a Terceiros;
Proveitos Suplementares;
Subsdios Explorao;
Compra de Bens (Mercadorias e Matrias-Primas);
Fornecimentos e Servios Externos;
Custos resultantes do Processamento de Remuneraes;
Amortizaes do Exerccio;
Etc.

Proveitos Suplementares
So proveitos suplementares os rendimentos que no esto associados
directamente com o objecto social da empresa, mas em que possvel rentabilizar os
recursos da empresa.
Exemplo:

Cedncia de Equipamentos
11/12/21
Factura

24331
IVA

732
Cedncia

86

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Servios Sociais desempenhados pela empresa como forma de compensao


dos custos que a empresa suportou com a aco social dos seus trabalhadores,
so tambm proveitos suplementares;
Venda de Energia;
Desempenho de Cargos Sociais noutras Organizaes, nesta situao a
empresa que detm a participao financeira numa outra empresa cobra pelos
servios de gesto uma compensao monetria. A empresa participante
retribuda pela gesto da participada.

Subsdios
Os subsdios so uma forma de retribuio das empresas por parte de organismos,
quer estatais quer privados. Podemos classificar os subsdios em trs grandes grupos:

Subsdio de Explorao
11/12
X

74
X

Subsdio de Investimento, so subsdios atribudos, destinados a financiar a


compra de um activo imobilizado.
Exemplo:
Bem 10000 + IVA | Vida til 4 anos | VR 0
Financiado 50% - IFADAP
N
423
10000

24322
1900

N
2500

N+1
2500

2611
11900

N+2
2500

6623
2500

N+3
2500

4823
2500
N N+3

Subsdio: 5000 u.m


N
1250

N+1
1250
11/12
5000

N+2
1250

N+3
1250

2745
5000

87

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N
2745
1250

7983
1250
N N+3

Subsdio de Capital, so os subsdios atribudos com o objectivo de promover


a aco social desenvolvida pela empresa.
11/12
X

575
X

VALORIMETRIA E VARIAO DAS EXISTNCIAS


Corresponde forma como se procede entrada e sada de stocks das respectivas
contas de armazm.
Critrios Valorimtricos de Entradas
Os critrios valorimtricos adoptados para a entrada de stocks so: preo de
aquisio, custo de produo e preo de venda deduzido da margem.
Preo de Aquisio
Preo suportado com aquisio directa ao fornecedor, acrescido de todas as
despesas suportadas com a aquisio, nomeadamente: despesas de transporte, seguro,
direitos aduaneiros, despesas de desembarque, fretes, outros impostos, etc.
Preo de Venda Deduzido da Margem
Certos artigos e produtos so valorizados pelo preo de mercado deduzido da
respectiva margem da empresa, porque por vezes muito difcil o apuramento do Custo
Industrial.
Custo de Produo
Corresponde valorizao dos produtos transformados pela empresa, as
componentes do custo de produo so:

Consumo de Matrias Directas (MD) corresponde aos consumos de matrias


incorporadas no produto acabado e que foi alvo de transformao, como as
matrias-primas;

88

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Consumo de Mo-de-obra Directa (MOD) custos com pessoal fabril e


respectivos encargos sociais suportados com o pessoal que directamente
trabalha as matrias-primas;
Gastos Gerais de Fabrico (GGF) compreende todos os fornecimentos e
servios externos relacionados com a produo, bem como o consumo de
matrias subsidirias e a utilizao de mo-de-obra indirecta. As amortizaes
tambm so GGF na medida em que reflectem o desgaste de equipamentos
fabris. Os GGF so normalmente gastos comuns sendo necessrio criar bases
de imputao aos respectivos produtos.

CIP (Custo Industrial de Produo) = MD + MOD + GGF


Exemplo: A Sociedade X iniciou a sua actividade a 1/12/N. Esta empresa dedica-se
produo de moblias. Tendo suportados os seguintes custos durante o ms de Dezembro:
Compra de madeira no valor de 120000 (31/12 stock da madeira: 20000)
Do processamento das remuneraes conclui-se o seguinte:
Custos com tcnicos de fabrico 25000
Custos com encarregados de fabrico 5000
Dos gastos correntes retiraram-se os seguintes consumos:
Energia 1000
Ferramentas e utenslios de desgaste rpido 500
Matrias Subsidirias 3000
Amortizaes dos equipamentos fabris que ascenderam aos 2000
Sabendo que a empresa durante o ano N no afectou qualquer venda de moblias calcule:
o CIP, elabore a DR e calcule o RLE.
MD = CMC = EI + CL EF + RE = 0 + 120000 20000 = 100000
MOD = 25000
GGF = M. Subsidirias + M. Indirecta + FSE Fabris + Amort. Ex. = 3000 + 5000 + 1500
+ 2000 = 11500
CIP = MD + MOD + GGF = 100000 + 25000 + 11500 = 136500
Demonstrao de Resultados
Custos e Perdas
Proveitos e Ganhos
Cons. de MP
100000 Vendas
0
Cons. de MS
3000 Variao da Produo
136500
EF produo EI produo
FSE
-Energia
1000
- Ferr. Utenslios
500
Custos c/ Pessoal
30000
Amort. Do Ex.
2000
RLE
0

Variao da Produo
Corresponde diferena entre a produo do ano corrente que transita para o ano
seguinte e a produo do ano anterior que transitou para o ano corrente.
89

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33/34/35
SI EI EI

81
EI EF

33/34/35
EF

Critrios Valorimtricos de Sadas


Os sistemas de custeio de sadas de existncias geralmente aceites so:

FIFO, LIFO, Custo Mdio Ponderado, Custo Especfico, NIFO (ou custo de
reposio).

OPERAES DO CICLO DE INVESTIMENTO


CICLO DE INVESTIMENTO
Neste ciclo encontram-se as operaes relacionadas com aquisio e autoconstruo de activos fixos. Encontramos ainda os desinvestimentos ou as respectivas
alienaes.
Activos Fixos
Imobilizaes de Rendimento
Investimentos Financeiros
o Participaes Sociais Noutras Empresas
o Obrigaes e Ttulos de Participao
o Emprstimos Concedidos a Terceiros / Investimentos em
Imveis / Depsitos Bancrios e Fundos de Investimento
Imobilizaes Tcnicas
Imobilizaes Corpreas
Imobilizaes Incorpreas
Participaes de Capital Noutras Empresas
Correspondem a fraces de capital que a empresa participante detm na empresa
participada.
A contabilizao destas participaes sociais pode obedecer a dois mtodos:

Mtodo do Preo de Aquisio as fraces de capital devem estar registadas


na contabilidade pelo respectivo valor de aquisio, incluindo as despesas
suportadas com a aquisio (em obedincia ao princpio do Custo Histrico)
Mtodo da Equivalncia Patrimonial as fraces do capital devem estar
valorizadas nas contas da empresa participante de forma a que esse valor seja
igual percentagem dos capitais prprios detida na empresa participada.

Exemplo (como base para explicao):


Soc. M (empresa participante)

25%

Soc. F (empresa participada)

90

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Sendo o valor de aquisio de 50000
Sociedade F:

Capital Social 100000


Reservas 50000
Resultados Transitados (10000)

4112
35000

De acordo com o POC, nomeadamente na sua directriz contabilstica n. 9, a


adopo do Mtodo de Equivalncia Patrimonial obrigatria quando a empresa
participante detenha 20% ou mais do capital da empresa participada.
O Mtodo do Custo ser aplicado:

Quando existam restries severas e duradoras circulao de capitais entre


as empresas;
Quando o objectivo de aquisio de participao social seja de curto prazo,
isto , quando a empresa participante pretenda proceder venda da
participao;
Quando a empresa participante deixe de ter uma influncia significativa no
processo decisrio da empresa participada.

Mtodo do Custo (Preo de Aquisio)


411x
Va + D
50000

11/12
Va + D
50000

Mtodo da Equivalncia Patrimonial


Segundo o Mtodo da Equivalncia Patrimonial a aquisio da participao social
deve ser feita pelo respectivo valor de aquisio.
4112
Va + D
50000

11/12
Va + D
50000

No momento em que ocorre a aquisio podem-se verificar trs situaes:

Valor de Aquisio igual percentagem dos Capitais Prprio da Empresa


Participada;
Valor de Aquisio superior percentagem dos Capitais Prprio da Empresa
Participada (Goodwill);
Valor de Aquisio inferior percentagem dos Capitais Prprio da Empresa
Participada (Bad will).

Tratamento Contabilstico do Goodwill

91

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Quando ocorra um Goodwill deveremos proceder respectiva amortizao ao
longo de 5 perodos econmicos.
(Va % Capitais Prprios) / n = (50000 35000) / 5 = 15000 / 5 = 3000
411x
Si 50000 3000

6882
3000

N N+4
A amortizao do Goodwill faz-se pelo mtodo directo.
Tratamento Contabilstico do Badwill
4112
Si 30000
5000

Va = 30000
25%CP = 35000

2749
5000

Imputao do proveito financeiro


2749
1000

788
1000
N N+4

Variaes ocorridas nos Capitais Prprios da Empresa Participada aps aquisio


pela Participante
Todas as variaes que ocorram no patrimnio da empresa participada,
nomeadamente no seu CP, devem ser repercutidas nos investimentos financeiros da
empresa participante.
Podem ocorrer dois tipos de variaes, primeiro variaes positivas, isto ,
aumentos dos Capitais Prprios da empresa participada, e variaes negativas, isto ,
reduo dos Capitais Prprios da empresa participada.
1

Variaes Positivas

Recebimento de Subsdio de Capital na Empresa Participada:


11/12
10000

575
10000

Valorizao na Empresa Participante:


*Amortizao
anos

Goodwill

4111
Si 50000 *15000
1) 2500
92

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As variaes que ocorrerem nos capitais da empresa participada aps aquisio


so reflectidas nas contas da empresa participante na conta 55.
553
2500 (1
Esta conta o espelho das variaes ocorridas aps a respectiva aquisio.

CP de F
Capital Social
Reservas
Sub. de Capital
R. Transitados
Total

Aquisio
100000
50000
0
(10000)
140000

1
10000

Aps
100000
50000
10000
(10000)
150000
25%

37500
2

Variaes Negativas

Foi detectado na contabilidade que uma factura de servios externos, datada de


21/12/N-2 no se encontra registada na contabilidade. O valor da factura totaliza 5000.
221
5000
As correces relativas a exerccio anteriores podem ser classificadas em dois
pontos: regularizaes de grande significado e regularizaes de pequeno significado (ver
directriz contabilstica n. 8).
As regularizaes de grande significado so aquelas que alterariam a leitura das
demonstraes financeiras, pelo que o registo da operao no deve afectar os resultados
do exerccio, mas sim os resultados de exerccios econmicos anteriores (conta 59).
As regularizaes de pequeno significado traduzem erros ou omisses de
exerccios anteriores que, no entanto, caso tivessem sido registadas no alterariam a
leitura das demonstraes financeiras, pelo que podem ser regularizadas afectando o RLE
do ano corrente (conta 697/797).
59
5000
M = 25% = 1250
4111
Si 50000 *15000
1) 2500 1250 (2

553
2) 1250 2500 (1
93

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CP de F
Capital Social
Reservas
Sub. de Capital
R. Transitados
Total

Aquisio
100000
50000
0
(10000)
140000

1
10000

Aps
100000
50000
10000
(10000)
150000

(5000)

Aps
100000
50000
10000
(15000)
145000
25%

36250
3

Imputao dos Resultados da Empresa Participada

As empresas participantes, que adoptem o Mtodo de Equivalncia Patrimonial,


na contabilizao dos investimentos financeiros devem no final de cada exerccio
econmico proceder imputao dos resultados da empresa participada. Podendo desta
forma ocorrer trs situaes: Imputao de Lucros, Imputao de Prejuzos ou Lucro
Nulo.
Os lucros imputados bem como a amortizao do Goodwill so proveitos e custos,
respectivamente, no aceites para efeitos fiscais.
Imputao de Prejuzos
Soc. F:
88
3000

Soc. M:
411x
750

682
750

Imputao de Lucros
Sociedade F
Capital Prprio
Capital Social
Reservas
Sub. de Capital
R. Transitados
RLE
Total

Aquisio
100000
50000
10000
(15000)
10000
155000

Registo na Empresa Participante (Soc. M) de 25% do RLE da empresa Participada:


411x
Si 36250
2500

782
2500

Assembleia-geral da sociedade F (em 31/3/n+1):


Aprovao de Contas
Aplicao de Resultados
94

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88
*10000 10000

Reservas 40%
Dividendos 60%
59
$4000 10000*
#6000

57
4000$

25x3
6000#

Atribuio dos Lucros Sociedade M:


411x
1500
Capital Prprio

Aquisio

Capital Social
Reservas
Sub. de Capital
R. Transitados
RLE
Total

100000
50000
10000
(15000)
10000
155000

25x3
1500
Aplicao
de Result.
+4000
-10000
37250

CP
100000
54000
10000
(15000)
0
149000
25%

Lucros Imputados 2500


Lucros Atribudos 1500
Lucros No Atribudos (Li La) 1000
59
1000

552
1000

Exerccio:
A Sociedade M adquiriu uma participao na Sociedade F correspondente a 30% do
capital, o valor de aquisio da participao foi de 220000. Os Capitais Prprios da Sociedade F
data da aquisio possuem a seguinte composio:

Capital Social 500000


Reservas 80000
Resultados Transitados 70000

Durante o exerccio N ocorreram as seguintes alteraes nos Capitais Prprios da


Sociedade F:

Donativo do Scio David 20000 (em dinheiro)


Apuramento do RLE 3000

a) Pretende-se o registo da participao adoptando o Mtodo de Equivalncia Patrimonial.


b) Sabendo que na AG de 3/N foi deliberado proceder distribuio de 20% dos resultados aos
scios, registe essa operao (os lucros foram imediatamente disponibilizados e pagos tendo sido
retido IRS e IRC taxa de 15%).

95

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Data
N

N+1

Doc
1
2
3
4
5
6
7

Descrio
Aquisio da participao Financeira
Amortizao do Goodwill
Variao Positiva nos Capitais Prprio da F
Imputao de Lucros
Lucros Atribudos aos Scios
Lucros Imputados e no atribudos
Disponibilizao dos lucros

D
4112
6882
4112
4112
25x3
59

C
11/12
4112
553
782
4112
552
25x3

24121
25x4
2)

650000 * 0,3 = 195000


220000 195000 = 25000
Qt = Goddwill / n = 25000 / 5 = 5000

3)

Soc. F
11/12
20000

4 e 5)

Valor
220000
5000
6000
900
180
720
180
27
153

576
20000

Soc. F
88
3000 Si 3000

59
*600 3000

25x3
600*

Soc. M
3000 * 0,3 = 900
600 * 0,3 = 180
6)

Li La = 900 180 = 720

7)

Soc. F Disponibilizao dos Lucros


25x3
600 Si 600
La

2423
90
0,15La

25x4
510
0,85La

Soc. M
25x3
Si 180 180
Capital Prprio F
Capital Social
Reservas
Donativos
R. Transitados
RLE
Total

24121
27
Aquisio
500000
80000
0
70000
0
650000

25x4
153
2

+3000

2400
-3000

+20000

31/3/N+1
500000
80000
20000
72400
0
672400

96

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REAVALIAO DE ACTIVOS IMOBILIZADOS


Corresponde actualizao dos mesmos a preos correntes. A reavaliao
consequncia directa de dois fenmenos. Primeiro a desvalorizao provocada pela
inflao. Em segundo a especulao e valorizao imobiliria dos bens.
A reavaliao dos activos imobilizados pode ser realizada de acordo com dois
mtodos:
Mtodo da variao do poder aquisitivo;
Mtodo do justo valor.
Reavaliao com base no Mtodo da Variao do Poder Aquisitivo
As reavaliaes dos imobilizados podem ser de natureza legal ou administrativa.
A reavaliao legal feita com base em diplomas e portarias publicadas periodicamente
(normalmente de 4 em 4 anos). Nestas portarias identificam-se os coeficientes de
desvalorizao monetria, cujo clculo assenta na taxa de inflao praticada.
Va = 50000 u.m

n = 8 anos

VR = 0

6250

6250

6250

6250

6250

6250

Inflao:
i0 = 0%

3%

2,5%

3%

Tempo Presente

Qt = (50000 0) / 8 = 6250
Bem Reavaliado = Va * Coeficiente de Desvalorizao Monetria =
= Va * ((1 + i0) * (1 + i1) * (1 + i2) * (1 + i3) * * (1 + in)) =
= 50000 * 1 * 1,03 * 1,025 * 1,03 = 50000 * 1,09 = 54500
Aa reavaliadas = Aa * Coeficiente de Desvalorizao Monetria =
= 31250 * 1,09 = 34062,5
42
Si 50000
a) 4500

482
31250 Si
2812,5 (b

56
b) 2812,5 4500 (a

Reservas de Reavaliao = Imobilizaes Aa


Reavaliao de Activos Imobilizados Bens Totalmente Amortizveis
Va = 60000

Vr = 0

n=8

97

INSTITUTO SUPERIOR DE CINCIAS DO TRABALHO E DA EMPRESA


Coef. de Desvalorizao Monetria = 1,2
1
2
3
4
5

7500 7500

7500

7500

7500

7500

7500

7500

V. Bem Reavaliado = Va * 1,2 = 72000


V das Aa = Va * 1,2 = 72000
423
Si 60000
1) 12000

Reavaliao do Imobilizado
4823
60000 Si
12000 (2

561
2) 12000 12000 (1

Qt = (Valor do Bem Reavaliado VR) / Vida til Corrigida = 72000 / 10 = 7200


Aa Corrigidas = 8 * Qt corrigida = 8* 7200 = 57600
4823
3) 14400

561
14400 (3

1) Reavaliao do Bem
2) Reavaliao das Aa
3) Correco das Aa
O saldo da conta 56 expressa o valor das amortizaes em falta para o bem em
causa.
Reavaliao com base no Mtodo do Justo Valor
A reavaliao pelo mtodo do justo valor uma reavaliao livre, administrativa,
baseando-se na avaliao que peritos tcnicos fazem do bem. O mtodo do justo valor
pode reavaliar os bens de acordo com 2 mtodos:

Mtodo do Custo de Reposio;


Mtodo do Valor de Mercado.

Mtodo do Custo de Reposio


Entende-se por o valor a dispensar pela empresa na aquisio de um bem que
substitua o que existe actualmente.
0

7500

7500

7500

7500

4
7500
Avaliao por perito
Custo de reposio: 90000
98

INSTITUTO SUPERIOR DE CINCIAS DO TRABALHO E DA EMPRESA

423
Si 60000
1) 30000

4823
37500 Si
18750 (2

561
2) 18750 30000 (1

Coeficiente = Valor do Bem Reavaliado / Va = 90000 / 60000 = 1,5


37500 * 1,5 37500 = 56250 37500 = 18750

Mtodo do Valor de Mercado


Procede-se avaliao do bem com base no seu valor de venda actual, tendo em
conta o desgaste acumulado do bem. Em termos prticos segundo este mtodo devem ser
acumulados os dados referentes ao valor contabilstico do bem sendo reposto o bem pelo
seu valor de mercado.
0

7500

7500

7500

7500

4
7500
Avaliao por perito: 35000

423
Si 60000 60000 (1
3) 35000

4823
2) 37500 37500 Si

561
1) 60000 37500 (2
35000 (3

Grandes Reparaes / Pequenas Reparaes


As pequenas reparaes correspondem a gastos correntes com a manuteno e
conservao do bem.
Estas pequenas reparaes no prolongam a vida til do bem, devem ser
registados como um custo do exerccio.
62232
Servio

24323
IVA

221
Factura

As grandes reparaes prolongam a vida til do bem, isto , aumentam a utilidade


do mesmo.
So despesas capitalizveis, pelo que devem ser acrescidas ao valor do bem.
As grandes reparaes so amortizadas pela sua vida til, independentemente da
vida til do bem.
0

8
99

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7500 7500

7500

7500

7500

7500
+
2500

7500
+
2500

7500
+
2500

2500

Servio 10000 vida til de 4 anos


423
24323
Si 60000
1) 1900
1) 10000
Qt bem = (60000 0) / 8 = 7500
Qt grandes reparaes = (10000 0) / 4 = 2500

2611
11900 (1

4823
37500 Si

Ano 5
4823
37500 Si
7500*
2500*

662
*7500
*2500

DESGASTE DE ACTIVOS IMOBILIZADOS


O desgaste dos activos imobilizados deve ser repartido pela vida til do bem. Esta
repartio pode ser feita com base nos seguinte critrios:

Critrios Rgidos a amortizao do bem definida no momento em que se


inicia a sua utilizao. Os critrios Rgidos so:
Critrio das Quotas Constantes
Critrio das Quotas Degressivas
Critrios Elsticos as amortizaes so calculadas ao longo da vida til do
bem de acordo com a utilizao do mesmo
Critrio de Desgaste Funcional as amortizaes so repartidas em
funo da utilizao do bem
Critrio da Base Dupla

Critrio das Quotas Constantes (Critrio Rgido)


Va = 55000

VR = 5000

Vida til = 5 anos

Qt = (55000 5000) / 5 = 10000


Ano
1
2
3
4

Vc Inicial
55000
45000
35000
25000

Amort. Do Ex.
10000
10000
10000
10000

Amort. Acu.
10000
20000
30000
40000

Vc final
45000
35000
25000
15000

100

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5

15000

10000

50000

5000

Critrio das Quotas Degressivas (Critrio Rgido)


De acordo com o critrio das quotas degressivas as amortizaes devem ser
calculadas atravs do produto entre o Valor Contabilstico inicial do bem, em cada
perodo econmico, e a taxa de amortizao corrigida do bem. De acordo com este
critrio as taxas de amortizao devem ser corrigidas dos seguintes coeficientes:
N < 5 1,5
N=52
N 6 2,5
Va = 55000 VR = 5000

Vida til = 5 anos

Qt = Vcn-1 * taxa de amortizao corrigida = 55000 * 0,4 = 22000


Taxa de amortizao corrigida = taxa de amortizao * coeficiente = 1/5 * 2 = 0,4
Ano
1
2
3
4
5

Vc Inicial
55000
33000
19800
11880
7128

Amort. Do Ex.
22000
13200
7920
4752
2128

Amort. Acu.
22000
35200
43120
42872
50000

Vc final
33000
19800
11880
7128
5000 = VR

(7128 5000) / 1 = 2128


Va = 60000

VR = 0

Vida til = 4 anos

Qt = Vcn-1 * taxa de amortizao corrigida = 60000 * 0,375 = 22500


Taxa de amortizao corrigida = taxa de amortizao * coeficiente = 1/4 * 1,5 = 0,375
Ano
1
2
3
4

Vc Inicial
60000
37500
23437,5
11718,75

Amort. Do Ex.
22500
14062,5
11718,75
11718,75

Amort. Acu.
22500
36562,5
48281,21
60000

Vc final
37500
23437,5
11718,75
0

23437,5 * 0,375 < (23437,5 0) / 2 8789,06 < 11718,75


Logo, Amortizao do Exerccio = 11718,75
(11718,75 0) / 1 = 11718,75
Nos ltimos exerccios econmicos segundo o critrio das quotas degressivas
deveremos ter em linha de conta o seguinte, se a quota de amortizao segundo o critrio
101

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das Quotas Degressivas for menor que a quota de amortizao do bem segundo o critrio
das Quotas Constantes, para o que falta amortizar do bem, deveremos amortizar o bem de
acordo com o critrio das Quotas Constantes para o n. de anos que falta amortizar.
Critrio de Desgaste Funcional (Critrio Elstico)
Va = 55000

VR = 5000

n = 5 anos

Bem Maquina Industrial (H/h)


Ano 1
20000 H/h
Ano 2
30000 H/h
Ano 3
25000 H/h
Ano 4
15000 H/h
Ano 5
10000 H/h

Qt = (Va VR) * Base de Imputao


Base de Imputao = n. de unidades N / n. total de unidades
Ou
Custo / Unidade = (Va VR) / total de unidades = 50000 / 100000 = 0,5
Q1 = 20000 * 0,5 ou (55000 5000) * (20000 / 100000) = 10000

Q5 = 10000 * 0,5 ou (55000 5000) * (10000 / 100000) = 5000


Ano
1
2
3
4
5

Vc Inicial
55000
45000
30000
17500
10000

Amort. Do Ex.
10000
15000
12500
7500
5000

Amort. Acu.
10000
25000
37500
45000
50000

Vc final
45000
30000
17500
10000
5000

Critrio dos Duodcimos


Este critrio resulta do desdobramento das quotas constantes, sendo as
amortizaes efectuadas com referncia ao perodo mensal.
Va = 22000

VR = 2000

n = 4 anos

Qt = (22000 2000) / 48 = 417


Out/N

31/12/N

N+1

N+2

N+3

3*417

5000

5000

5000

30/9/N+3
9*417

ACTIVOS FIXOS INTANGVEIS


Os activos fixos intangveis correspondem s imobilizaes incorpreas, so
despesas capitalizveis com carcter plurianual. Devem por conseguinte serem
conhecidas como custo de vrios exerccios. As despesas plurianuais so:

102

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431 Despesas de Instalao


432 Despesas de Investigao e de Desenvolvimento
433 Despesas com Propriedade Industrial
434 Trespasses

[431] Despesas de Instalao


Estas despesas correspondem a gastos necessrios e indispensveis, quer
constituio de sociedades, quer aos respectivos aumentos de capital. Compreendem
entre outras as seguintes despesas:

Honorrios do advogado que elaborou o pacto social;


Despesas com registo comercial na respectiva conservatria;
Despesas com a publicidade dos estatutos no Dirio da Repblica;
Despesas com notrio (escritura de constituio da sociedade).

As despesas com instalao devem ser amortizadas peridica e sistematicamente


durante 5 perodos econmicos. Para efeitos fiscais a taxa de amortizao destas despesas
de 33,3%.
Despesas com Instalao:
431
11/12
X
X

Amortizao das despesas de instalao:


6631
4831
X/5
X/5

[432] Despesas de Investigao e de Desenvolvimento


Directriz Contabilstica n. 7
Consideram-se despesas de investigao as relativas a um processo de pesquisa
original, planeado, com o objectivo de obter novos conhecimentos cientficos ou tcnicos.
Consideram-se despesas de desenvolvimento as que resultem da aplicao
tecnolgica das descobertas anteriores fase de produo.
Esta directriz no aplicvel s empresas cujo objecto social seja a investigao e
o desenvolvimento de novas tecnologias.
As despesas de investigao e desenvolvimento, regra geral, so custo do
exerccio a que respeitam, no entanto possvel proceder capitalizao destas despesas
quando:

Exista convico de que estas despesas produziram benefcios econmicos


futuros;
Esteja assegurado a existncia de um mercado para novos produtos ou
projectos.
Despesas com Investigao e Desenvolvimento
656

11/12

103

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X

Convico de benefcios econmicos futuros,


existncia de mercado para projecto/produto
Capitalizar Despesas Activo Intangvel
Amortizao:
432
X

11/12
X

6632
X/5

4832
X/5

[433] Despesas com Propriedade Industrial


So despesas suportadas pela empresa e que se referem sua imagem e ao seu
Know-How. Estas despesas compreendem:

Patentes
Marca
Insgnias
Certificao de qualidade (ex: ISO)
Amortizao:

433
X

11/12
X

6633
X/5

4833
X/5

[434] Trespasse
Corresponde diferena entre o Valor de Aquisio e da cedncia de utilizao de
um espao e o justo valor dos activos e passivos associados a essa cedncia. No
deveremos confundir trespasse com direito de arrendamento, uma vez que trespasse
engloba este direito de arrendamento.
Exemplo:
A
Va = 40000

B
Balano
Activos
CP
50000
30000
Passivo
20000
Direito de Arrendamento: 5000

104

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434
10000

11/12
40000

Activos
50000

Passivos
20000

Inclui direito de arrendamento

JUROS CAPITALIZVEIS
Quando a empresa suporte juros na construo de activos imobilizados no
concludos poder capitalizar os juros, acrescendo desta forma ao valor do bem (matriasprimas mais mo-de-obra) o valor dos juros de financiamento suportados.
A amortizao dos juros capitalizveis faz-se de acordo com a vida til do bem.

OPERAES DO CICLO DE FINANCIAMENTO


O financiamento das empresas pode efectuar-se com recurso a fundos prprios e a
fundos alheios.
FINANCIAMENTO POR CAPITAIS ALHEIOS
O financiamento por capitais alheios pode assumir as seguintes solues:
Contrato de Emprstimo;
Conta Corrente Caucionada;
Suprimentos;
Desconto de Papel Comercial (letras);
Leasing;
Factoring;
Emprstimos Obrigacionistas;
Leaseback.
Emprstimos Bancrios
Contraco:
12
X

231
X
Amortizao:

12
X

231
X
Pagamento de Juros:

681
X

12
X
105

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Conta Corrente Caucionar


So facilidades de crdito atribudas empresa. A cada empresa atribudo um
plafond de crdito podendo a empresa proceder utilizao e amortizao da conta da
forma como entender.
Conta Corrente Caucionar Plafond BPI 1000000
1/1/N Utilizao
121
50000

231
50000
3/1/N Utilizao

121
20000

231
20000
5/1/N Amortizao

121
40000

231
40000

1/1/N 50000 Juro


2/1/N 50000 Juro
3/1/N 70000 Juro
4/1/N 70000 Juro
5/1/N 30000 Juro
Suprimentos
So contratos de emprstimos celebrados entre a empresa e os seus scios.
Contraco:
121
X

25x1
X
Amortizao:

25x1
X
6811
J

121
X
Pagamento de Juros:
2423
0,15J

121
0,85J

Desconto de Papel Comercial (Letras)


um ttulo de dvida mediante o qual o aceitante (comprador) se compromete no
pagamento de uma dvida ao sacador (vendedor).

106

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L = 10000 u.m.

n = 90 dias

90

Desconto
Banco
121
LE
9800

6814
E
200

212
Si L L
10000

Os encargos suportados pelo sacador no desconto de letras so: juros, comisso de


cobrana, imposto de selo e/ou porte.
Normalmente os encargos com desconto de letras novas so suportado pelo
sacador, j os encargos suportados com letras reformadas so suportados pelo sacado ou
aceitante, mediante emisso de uma nota de dbito.
Recmbio
a devoluo de um saque por falta de pagamento na data do seu vencimento. O
recmbio pode ocorrer em duas situaes:

Letra ter sido descontada pelo Sacador


Letra estar em Carteira

Letra ter sido Descontada pelo Sacador


121
L + SB
10000
20

211
L
10000
*20

6881
S. Banc.
20 20*
Nota de Dbito

Letra Estar em Carteira


212
10000

211
10000

Reforma
Corresponde substituio de uma letra na data do seu vencimento por outra. A
reforma poder ser total ou parcial.
Na reforma total no h lugar amortizao de capital. Na reforma parcial o
sacado paga parte da letra aceitando uma nova pela diferena (entre a letra reformada e a
amortizao).
107

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Reforma Parcial
a) Anulao do Saque (Letra)
212
Si 10000 10000

211
10000

b) Amortizao do Capital (em 20%)


211
2000

11/12
2000

c) Juros Debitados no Sacado (N. Dbito)


211
J
20

781
J
20

d) Nova Letra
d1) Com Encargos Includos
211
Si 8020 L A + J
8020

212
LA+J
8020

Saque
d2) Sem Encargos Includos
211
Si 8020 L A
8000

212
LA
8000

Reforma Total
a) Anulao do Saque (Letra)
212
10000

211
10000

b) Encargos Cobrados ao Cliente

108

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211
30

7818
30

c) Novo Saque
c1) Com Encargos Includos
211
L+J
10030

212
L+J
10030

c2) Sem Encargos Includos


211
L
10000

212
L
10000

Endosso
O Endosso corresponde transmisso de uma letra para pagamento de uma dvida
a um fornecedor. O Endosso ter de ser aceite pelo fornecedor.
Empresa
212
Si 10000 10000

Endosso

221
10000 20000 Si

Protesto
Corresponde reclamao judicial de uma dvida por falta de pagamento na data
do seu vencimento.
212
Si 10000 10000

211
10000 10000

218
10000

Proviso para Cobranas Duvidosas:


671
281
10000
10000
Leasing

109

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Corresponde a uma fonte de financiamento externa mediante a qual o locatrio
(comprador) se compromete ao pagamento de uma renda peridica ao locador (Sociedade
de Leasing). O pagamento do bem ao fornecedor feito pelo locador.
Locador
Renda = Capital + Juros

Pag. do Bem ao Fornecedor

Locatrio (Empresa)

Fornecedor

O Leasing deve ser contabilizado atendendo o princpio da substncia sobre a


forma, segundo o qual: embora a propriedade legal do bem seja do locador, quem usufrui
do mesmo o locatrio pelo que deve estar registado na contabilidade do locatrio como
sendo sua propriedade, porque a realidade do facto deve prevalecer sobre a sua forma
legal.
Contrato
Bem
1 Renda
Outras Rendas
Prazo
VR / Opo

10000
500
200
60 Meses
400

Celebrao do Contrato:
424
2611
10000
10000
2% a 6% do Valor do Bem

O pagamento das rendas feito antecipadamente pelo que a contabilizao da 1


renda diferente das restantes.
2611
500
2611
120

Pagamento da 1 Renda:
24323
95
Pagamento de Outras Rendas:
6817
24322
80
38

121
595
121
238

Factura / Recibo (outras rendas)


Amortizao de Capital
120
Juros
80
IVA
38
238
Amortizao Contabilstica do Bem
Os activos imobilizados devem ser amortizados durante o seu perodo de vida til,
no entanto, quando data da celebrao do contrato o locatrio no tiver convico
110

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absoluta de que exera o direito de opo deve proceder amortizao do bem de acordo
com a vida do contrato.
No final da vida do contrato o locatrio pode:

Proceder ao pagamento do valor de opo, o que permitir proceder


transferncia do registo de propriedade do bem do locador para o locatrio.
Proceder devoluo do bem ao locador, no procedendo ao pagamento do
valor de opo.

Pagamento do Valor de Opo


2611
380

6817

24322
76

20

121
476

Proceder Devoluo do Bem Locadora


424
Si 10000 10000

4824
7500 7500 Si

2611
380 380 Si

6942
10000 7500
380

Mv / mv = Vopo Vc = Vopo (Va Aa) =


= 380 (10000 7500) = 2120
Leasing Operacional / Renting
No Leasing Operacional contratado com o locador o pagamento de uma renda
que inclui normalmente para alem do valor do capital e juros, a manuteno da viatura, o
seguro e outros servios.
No renting a propriedade do bem do locador, sendo as rendas contabilizadas no
locatrio como custo operacional.
0

36 Meses

60% Viatura aluguer


Seguro
Manuteno
Servios

62219
X

62223
Y

62298
M

24322
N

62232
Z
121
Renda

Factoring

111

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A instituio financeira do facturing procede ao adiantamento empresa de parte


do valor de uma factura, ou vrias, emitidas a um determinado cliente.
Factor
80% Factura

Cobrana ao Cliente

Empresa

Cliente

Prestao de um Servio a um Cliente:


721
24331
X
Y

211
10000

Adiantamento Empresa
121
8000

239
8000

Cobrana do Factor ao Cliente


121
1600

6818
400

239
2000

Aps Boa Cobrana do Factor


211
Si 10000 10000

239
10000 10000 Si

Emprstimo Obrigacionista
um ttulo de dvida reembolsvel a mdio-longo prazo, a entidade que emite o
emprstimo financia-se com a compra de obrigaes por parte dos investidores
comprometendo-se a proceder ao pagamento futuro do capital e dos juros.
Subscrio de Obrigaes (ao par)
266
Vs

232
Vs
112

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10000

10000

Realizao
121
Vs
10000

266
Vs
10000

Reembolso do Emprstimo Obrigacionista


121
10000

232
10000

Pagamento de Juros
6812
J

121
J

LeaseBack
uma forma de financiamento em que a empresa detentora de um activo procede
sua venda a uma sociedade de leasing, contratando com esta o pagamento de rendas
destinadas aquisio do bem.
FINANCIAMENTO POR FUNDOS PRPRIOS
A empresa pode-se financiar recorrendo aos Capitais Prprios, isto , atravs de
fundos colocados disposio da empresa pelos scios ou fundos retidos na prpria
empresa. As novas entradas de scios podem resultar de:

Aumentos de Capital
Realizao de Prestaes Suplementares
Cobertura de prejuzos acumulados por entrada de dinheiro

Os lucros retidos na empresa resultam na constituio quer de Reservas quer de


Resultados Transitados.
Aumentos de Capital (ver pgina 81)
Nos aumentos de Capital as aces podem ser emitidas ao par ou acima do par.
So emitidas Ao Par quando o Valor de Subscrio igual ao Valor Nominal, so
emitidas Acima do Par quando o Valor de Subscrio superior ao Valor Nominal.
As realizaes de capital podem ser efectuadas em dinheiro ou em espcime,
mediante activo e passivos.
113

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Exemplo:
A Sociedade X cujo Capital Prprio, no dia 1/4/N de 170000 possui a seguinte
composio:

Capital Social 100000


Resultados Transitados 70000

O Capital est representado por 20000 aces, sabendo que a empresa pretende aumentar
o Capital, atravs da emisso de 5000 novas aces. Calcule o Prmio de Emisso admitindo que
as aces foram emitidas 10% acima do seu Valor Contabilstico.
Foi realizado a totalidade do Prmio de Emisso e 60% do Valor Nominal das aces em
dinheiro.
Vn = 100000 / 20000 = 5
Vc = 170000 / 20000 = 8,5
Vs = 8,5 * 1,1 = 9,35
Pe = Vs Vn = 9,35 5 = 4,35
Subscrio:
5111
5*5000

2642
9,35*5000

54
4,35*5000

Realizao:
121
36750

2642
36750

(5 * 5000) * 0,6 + (4,35 * 5000) = 15000 + 21750 = 36750


Regularizao da Conta Capital:
5111
5112
15000
15000

Incorporao de Resultados Transitados


5112
Si 100000
25000

59
25000 Si 70000

A incorporao de resultados transitados, quando realizada, feita essencialmente


por uma questo de imagem. Esta incorporao no passa de uma mera operao
contabilstica, no entrando qualquer fundo na empresa. No entanto, quando um analista
vai verificar as contas da empresa, muito mais atractivo para futuros investidores

114

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observar que a empresa tem acumulado resultados nulos ou positivos, ao invs de
prejuzos.
Realizao de Prestaes Suplementares
As prestaes suplementares, so prestaes pecunirias entregues pelos scios s
empresas, distinguem-se dos suprimentos (emprstimos de scios empresa) da seguinte
forma:
Realizao de Prestaes Suplementares

CP
$/
No vencem juros
Reembolso no obrigatrio
11/12
X

53
X

Suprimentos

Passivo
$ / ou Outros Bens
Vencem juros
Reembolso Obrigatrio
11/12
X

Reembolso:

25X1
X
Reembolso:

11/12
X

53
X

11/12
X

25X1
X

Cobertura de Prejuzos Acumulados por Entrada de Dinheiro


Os scios podem injectar dinheiro destinado a cobrir os prejuzos acumulados. A
cobertura dos prejuzos efectuada mediante incorporao de outros capitais prprios,
uma mera operao contabilstica que no se traduz em qualquer entrada de fundos.
Cobertura de Prejuzos
(entrada de de scios)
59
11/12
Si 20000 X
X
Cobertura de Prejuzos
(mera operao contabilstica)
59
57
Si 20000 X
X Si Y
REDUES DO CAPITAL SOCIAL
De acordo com o cdigo das sociedades comerciais as redues de capital so
permitidas nas seguintes circunstncias:

Cobertura dos Prejuzos Acumulados


51
X

59
Si X X
115

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Sadas de Scios
Balano
Activo
100000

CP
Cap. Social 50000
Reservas
30000
Passivo
20000

Sada de Scio que possui 10% de Capital reembolsado em dinheiro


51
*5000 50000 Si

11/12
5000*
3000**

57
**3000 30000 Si

Balano (aps sada do scio)


Activo
CP
92000
Cap. Social 45000
Reservas
27000
Passivo
20000
RESERVAS
As contas de reservas so identificativas de resultados que ficam retidos nas
organizaes. As reservas quanto obrigatoriedade podem classificar-se em:

Reservas Legais So impostas por lei correspondem a 5% do valor dos


resultados apurados em cada exerccio econmico. A obrigatoriedade deixa de
existir quando as reservas legais somem 20% ou mais do Capital Social da
empresa.

Reservas Estatutrias So reservas impostas no pacto social da empresa.


Tem normalmente como objectivo dotar a empresa de fundos prprios
necessrios realizao de investimentos.

Reservas Contratuais So reservas impostas por fora da celebrao de


contratos da empresa com outras instituies.

Reservas Livres So reservas facultativas, a sua criao ou reforo no


imposta. Resulta de deciso em Assembleia Geral.

As reservas quanto origem podem ser classificadas em:

116

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Reservas de Lucros Reservas que decorrem da aplicao de resultados.


Podem ser legais, estatutrias, contratuais e livres.

Reservas de Capital Correspondem a fundos colocados disposio pelos


scios, nomeadamente Prmio de Emisso.

Reservas de Reavaliao Resultam da necessidade de proceder


actualizao dos activos imobilizados da empresa para preos correntes.

Subsdios e Doaes Os subsdios de capital correspondem a valores


atribudos empresa relacionados com a aco social que a empresa promove.
Doaes so importncias atribudos s empresas normalmente pelos seus
scios, podendo ser em dinheiro ou espcime.

APLICAO DOS RESULTADOS


Os resultados das empresas apurados no exerccio econmico devem ser
apresentados e aprovados pelos scios. Esta aprovao dos resultados e das contas
ocorrem em Assembleia Geral ordinria, a realizar at ao fim do 3 ms seguinte aos que
os resultados se reportam.
A Assembleia Geral ordinria ir deliberar sobre:

Aprovao de Contas
Aplicao dos Resultados

Constituio / Reforo de Reservas


o Legais
[1) 5%]
o Estatutrias [2) 10%]
o Contratuais [3) 10%]
o Livres
[4) 25%]

Cobertura de Prejuzos Acumulados (ao fazer a transferncia


de RLE para Resultados Transitados a cobertura feita
implicitamente)

Distribuio de Lucros / Dividendos aos Scios


[5)
20%]

Distribuio de Gratificaes ao Pessoal


[6)
5%]

1/1/N

31/12/N

31/3/N+1

Resultados
88
20000 20000 Si

591
Si 5000 20000

117

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Transf. do RLE para RT 1/1/N+1
59
Si 5000 20000*
1) 1000
2) 2000
3) 2000
4) 5000
5) 4000
6) 1000

571
1000 (1

573
2000 (3

572
2000 (2

574
5000 (4

25X3
4000 (5

2622
1000 (6

Distribuio e Atribuio dos Lucros e Dividendos


Na distribuio de lucros existem dois momentos:

Distribuio dos lucros


A disponibilizao e pagamento aos scios. Quando ocorre teremos de
proceder reteno na fonte de imposto sobre rendimento.

A atribuio de lucros deliberada em Assembleia Geral. A disponibilizao dos


lucros poder no ser imediata, pois depender da capacidade financeira para proceder ao
pagamento dos dividendos.
Os dividendos correspondem a uma fonte de rendimento dos scios, desta forma
quando os dividendos so disponibilizados deve a empresa proceder reteno na fonte
de imposto sobre o rendimento taxa de 15%.
Atribuio de Lucros / Dividendos AG
59
25X3
4000
4000
LA
LA
Disponibilizao de Lucros Departamento Financeiro (pagamento)
25X3
2423
24X4
11/12
4000 LA Si
600
3400 3400
3400
LA
0,15LA
LD 0,8LA=LD
LD
Pagamento
Atribuio de Lucros / Gratificaes ao Pessoal
A distribuio de gratificaes ao pessoal uma fonte de rendimento dos
trabalhos sujeita, tambm, a reteno na fonte sobre trabalho dependente.
Atribuio de Lucros / Gratificaes ao Pessoal
59
2622
LA
LA
118

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Disponibilizao de Lucros
2421
0,1LA
100

2622
LA LA Si
1000

11/12
LA Ret
900

Sendo a taxa a 10%


ACES OU QUOTAS PRPRIAS
A conta 52, aces ou quotas prprias, destina-se a registar as fraces do capital
social cuja pertena da prpria empresa, isto , a empresa figura como um scio ou
accionista da prpria empresa.
As razes que podem estar associadas existncia de aces ou quotas prprias
so resultado normal da necessidade que os scios tm de proceder sada de fundos.
Existem um conjunto de constrangimentos relativos aquisio de aces ou quotas
prprias:

As aces ou quotas prprias no podero exceder 10% do Capital Social da


empresa;
A empresa ter de possuir Reservas Livres correspondentes ao dobro do Valor
de Aquisio das referidas aces;
Dever ser criada uma reserva legal indisponvel pelo Valor de Aquisio das
aces ou quotas;
O perodo mximo em que as aces ou quotas prprias podem permanecer na
empresa de 2 anos.

Balano
Activo
100000

CP
60000
Passivo
20000

Scio A = 25000
Scio B = 33000
Scio C = 2000
compra
Empresa

119

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1) Compra de Aces (Quotas Prprias)
Na aquisio de aces ou quotas prprias, podero ocorrer 3 situaes:

Va > Vn das Aces (Prmio) (exemplo base para prximas explicaes)


Va = 11000

Vn = 1000

521
10000
Vn

Prmio = 1000

522
1000
P

11/12
11000
Va

Va = Vn das Aces
521
10000
Vn

11/12
10000
Vn

Va < Vn das Aces (Desconto)


Va = 8000

Vn = 10000

521
10000
Vn

Desconto = 2000
522
2000
Desconto

11/12
8000
Va

2) Indisponibilizao de uma Reserva


5712
11000
Va

574
11000 Si 2Va
Va 22000

3) Venda de Aces ou Quotas Prprias

120

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Na venda de aces ou quotas prprias podem ocorrer trs situaes:

Vv > Vn (prmio)
Vv = 12000

Vn = 10000

11/12
12000
Vv

Prmio = 2000

521
Si 10000 10000
Vn

Vv = Vn
11/12
10000
Vv

522
Si 1000 2000
P

521
10000
Vn

Vv < Vn
Vv = 9000

Vn = 10000

11/12
9000
Vv

Desconto = 1000

521
Si 10000 10000
Vn

522
Si 1000
1000 = D

4) Mais Valia ou Menos Valia


Aps o registo da venda dever ser apurado a Mais ou Menos Valia que a empresa
teve com a operao. Esta Mais ou Menos Valia no afecta os resultados da empresa, no
entanto corresponde a uma variao patrimonial, que neste caso deve ser expressa na
conta 574.
Aps a desmontagem da operao a reserva legal indisponvel dever ser
transferida para reservas livres.
Podem ocorrer trs situaes:

Mais Valia Vv > Va 12000 > 11000


522
1000

574
1000
121

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Mais Valia ou Menos Valia igual a 0 Vv = Va (neste caso no se faz nada)

Menos Valia Vv < Va 9000 < 11000


522
2000

5)
Disponibilizao da Reserva Legal Indisponvel
5712
11000 Si 11000
Va Va

574
2000

574
11000
Va

Exerccio:
Em Outubro de N procedeu-se aquisio de 2000 aces ou quotas prprias com Valor
Nominal igual a 5. O Valor de Aquisio das aces totalizou 9500.
Em Dezembro de N procedem-se venda de 1200 aces prprias pelo valor de 6500.
Pretende-se o registo de compra e venda de aces ou quotas prprias sabendo que a
empresa cumpre todos os requisitos legais.
Data
10/N

Doc.
1
2
3
4
5

Descrio
Compra
Indispon. De Reserva
Venda
Mais Valia
Dispon. Da Reserva Legal

Dbito
521
574
11/12
522
5712

Crdito
522
11/12
5712
521
522
574
574

Valor
10000 Vn
500 D
9500 Va
9500 Va
6500 Vv
6000 Vn
500 P
800 Mv
5700 Va

Nota:
521
1) 10000 6000 (3
Sd 4000
522
4) 800 500 (1
500 (3
Sc 200

Aces em Carteira:

800 * Vn = 4000

Desconto por Aco: 500 / 2000 = 0,25


800 * 0,25 = 200

122

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PREPARAO DA INFORMAO FINANCEIRA E PRESTAO DE


CONTAS
TRABALHOS DE FIM DE EXERCCIO
No final do Exerccio Econmico so tomadas um conjunto de medidas
necessrias ao fecho de contas e prestao de contas aos utilizadores da informao
financeira. Estes trabalhos decorrem da necessidade da observncia dos princpios
contabilsticos e demais regras.
Os trabalhos tm como ponto de partida o balancete de verificao e consiste em:
Balancete de
Verificao

Lanamentos de
Regularizao

Balancete
Rectificado

Lanamentos de Apura.
de Resultados

Balancete
Final

DR por Naturezas
DR por Funes

Balancete de
Encerramento
Nota:

Balano
DOAF
DFC
Lanamentos de
Encerram. de Contas

DOAF Demonstrao de Origem e Aplicao de Fundos


DFC Demonstrao dos Fluxos de Caixa

Lanamentos de Regularizao No final do exerccio torna-se necessrio


efectuar um conjunto de movimentos com vista regularizao das Contas, movimentos
estes que so:

Apuramento das diferenas cambiais expressas em activos e passivos;


Registo das amortizaes do exerccio;
Registo da constituio, reforo ou anulao de provises;
Apuramento do CMVMC em SII;
Apuramento da Variao da Produo;
Registo de despesas e receitas correntes que se reportam a custos e proveitos
de perodos seguintes;

123

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Registo de custos e proveitos correntes cuja respectiva despesa e receita


ocorrem em exerccios seguintes;
Registo da Estimativa de Imposto.

Findo estes lanamentos haver lugar elaborao de um Balancete Rectificado,


que ser o suporte para a elaborao das demonstraes econmicas.
Demonstraes Financeiras em Sentido Lato Estas podem ser classificadas
de acordo com a natureza dos fluxos que representam, assim sendo teremos:

Demonstraes Econmicas (Custos e Perdas) DR por Naturezas e DR por


funes
Demonstraes Monetrias (Recebimentos e Pagamentos) Demonstrao
dos Fluxos de Caixa
Demonstraes Financeiras em Sentido Restrito (Despesas e Receitas)
Balano, Demonstrao de Origem e Aplicao de Fundos, Anexo ao Balano
e DR

PRESTAO DE CONTAS
No final de cada exerccio econmico a informao deve ser reportada pelo
menos a dois utilizadores da informao (Scios e Estados). O reporte desta informao
faz-se de acordo com os documentos da prestao de contas. Os documentos da prestao
de contas so:

Relatrio de Gesto elaborado pela Gerncia ou Conselho de Administrao;


Elaborao de Balanos;
DR por naturezas;
Anexo ao Balano e DR;
Demonstrao dos Fluxos de Caixa;
DR por funes;
Certificado legal das contas;
Relatrio do Fiscal nico ou do Conselho Fiscal;
Elaborao da declarao de rendimentos (Modelo 22);
Elaborao dos anexos ao Modelo 22 designados de Declarao Anual.

Relatrio de Gesto
um documento elaborado pela administrao ou gerncia da sociedade dando
conta aos accionistas das contingncias do Exerccio Econmico findo e de quais as suas
perspectivas futuras.
Um relatrio de gesto contempla normalmente os seguintes tpicos:

Enquadramento Macro-Econmico (caracterizao da economia e das


contingncias dos mercados onde a empresa exerce a sua actividade);

124

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Caracterizao do Negcio da empresa (quais as metas e estratgias que a


empresa desenvolveu durante o Exerccio Econmico);
Caracterizao da Situao Econmica e Financeira da Empresa (neste
capitulo o conselho de administrao identifica os indicadores econmicos e
financeiros obtidos no exerccio econmico passado, comparando com outros
exerccios econmicos);
Perspectivas Futuras (o Conselho de Administrao define objectivos atingir
nos prximos exerccios econmicos, dando conhecimento administrao
das medidas a adoptar ou adoptadas com vista ao cumprimento dos
objectivos);
Declarao da Responsabilidade (o Conselho de Administrao
responsabiliza-se pela informao prestada aos accionistas);
Proposta de Aplicao dos Resultados (o Conselho de Administrao
apresenta aos scios a forma como pretende aplicar os resultados apurados no
exerccio anterior).

Balano
uma demonstrao financeira que se destina a representar o patrimnio da
empresa. Na elaborao do balano necessrio a observncia das seguintes regras:

No Activo figuram as contas da Classe 1 Classe 4 cujo saldo seja devedor


(bens e direitos);

Devero surgir no activo a deduzir as contas redutoras do activo,


nomeadamente, Amortizaes Acumuladas, as Provises para Cobranas
Duvidosas, as Provises para Depreciao de Existncias, as Provises para
Aplicao de Tesouraria e as Provises para Investimentos Financeiros;

Regra geral as contas de Capital Prprio possuem um saldo credor, no entanto


podem constituir elementos redutores dos Capitais Prprios as seguintes
rubricas:

As aces ou Quotas Prprias


A conta 59 quando existam prejuzos acumulados
A conta 88 quando o RLE tem saldo devedor (quando os
resultados so negativos)

No Passivo esto representadas as obrigaes da empresa, isto , as contas da


classe 2 cujo saldo seja credor (com excepo da conta 28);

Os passivos devem ser balanceados de acordo com o seu grau de


exigibilidade, isto , dever ser distinguido o passivo de curto prazo e o
passivo de longo prazo;

No poder ser efectuada qualquer compensao de saldos entre contas de


terceiros.

Demonstrao dos Resultados por Naturezas


125

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Corresponde a uma demonstrao econmica que caracteriza os custos e proveitos


em funo da sua natureza, que poder ser: operacional, financeira e extraordinria.
A DR uma demonstrao econmica porque rene os fluxos econmicos de um
perodo, contrariamente ao balano que uma demonstrao esttica (isto , corresponde
fotografia do momento).
Nesta demonstrao os resultados so apurados de acordo com o seguinte
esquema (pgina seguinte):

Demonstrao dos Fluxos de Caixa


A DFC uma demonstrao dinmica e monetria, destina-se a identificar os
recebimentos e pagamentos que ocorrem num perodo econmico.
O objectivo da DFC demonstrar as entradas de fluxos monetrios e as
respectivas sadas num perodo.
Os fluxos monetrios podem ser classificados de acordo com as seguintes
naturezas: explorao, investimento e financiamento.
Caixa e Bancos
Recebimentos
Pagamentos
Caixa e Bancos

1/1/N
Ano N
Ano N
31/12/N

100000
500000
520000
80000

DFC
Actividades Operacionais / Explorao
Recebimentos
Pagamentos
Fluxo Operacional
Actividades de Investimento
Recebimentos

400000
350000
50000
20000

126

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Pagamentos
Fluxo de Investimento

170000
(150000)

Actividades de Financiamento
Recebimentos
Pagamentos
Fluxo de Financiamento

80000
0
80000

Variao de Caixa e seus Equivalentes

(20000)

Caixa e seus Equivalentes no Incio


Caixa e seus Equivalente no Fim

100000
80000

Analisando a DFC atrs apresentada conclui-se que existem grandes


investimentos e o fluxo operacional no consegue suportar estas, obrigando a um
financiamento por capitais prprios e/ou alheios.
Actividade Operacional
Esto reunidos os pagamentos e recebimentos que esto directamente
relacionados com o nicho de explorao. Nesta actividade so registados os fluxos
monetrios que no devam ser considerados actividades de financiamento e investimento.
Actividade de Investimento
So actividades de investimento os pagamentos e recebimentos relacionados com
a compra, venda e remunerao dos activos fixos. So actividades de investimento os
pagamentos que esto relacionados directa e indirectamente associados com a classe 4,
com excepo dos contratos de locao financeira.
Actividade de Financiamento
Compreende os fundos prprios e alheios relacionados com o financiamento da
empresa, isto , os recebimentos e pagamentos directa e indirectamente relacionados com
a classe 5, emprstimos obtidos (conta 23 ou 25), os pagamentos e recebimentos
resultantes da locao financeira.
Caixa e seus Equivalentes
Constituem caixa e seus equivalentes as seguintes rubricas:

Conta 11 Caixa
Conta 12 Depsitos Ordem (os descontos bancrios constituem um
elemento redutor de caixa e seus equivalentes)
Conta 13 Depsitos a Prazo (corresponde a um activo facilmente
mobilizvel)
Conta 14 Outros Depsitos (certificados de aforro, etc.)

127

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Conta 15 Ttulos Negociveis detidos em carteira por um perodo inferior a


3 meses

Exemplo:
Durante o ms de Novembro a sociedade ICA realizou as seguintes operaes:
1. Pagamento de Juros de emprstimo bancrio no valor de 500;
2. Recebimento de dividendos da sociedade X. As aces da sociedade X foram
adquiridas 10 anos. Os dividendos distribudos somaram 1000, foi retido IRC
taxa de 15%;
3. Compra a crdito ao fornecedor J de mercadoria no valor 2500;
4. Recebimento de um donativo do scio Xis no valor de 500;
5. Compra de 300 obrigaes da PT pelo valor de 900, o objectivo desta compra de
curto prazo pretendendo-se alienar as obrigaes dentro de 2 meses;
6. Pagamento da segurana social, IRS dos trabalhadores, no valor de 300;
7. Recebimento de subsdio destinado compra de maquina industrial no valor de
3000.
Pretende-se, sabendo que em caixa e seus equivalente no incio do ms de Novembro
existiam 10000, elabore a respectiva DFC.
1
01 Actividades Operacionais
Recebimentos
Pagamentos
091 Fluxo de Actividade Operacional
02 Actividades de Investimento
Recebimentos
Pagamentos
092 Fluxo de Actividade de Investimento
03 Actividade de Financiamento
Recebimentos
Pagamentos
093 Fluxo de Actividade de Financiamento
Variao de Caixa e Seus Equivalentes
Caixa e seus Equivalentes no inicio
Caixa e seus Equivalentes no fim

0
300
(300)

300
850

30/11/N

3000

500

3850
0
3850
500
500
0
3550
10000
13550

500

Operao 3 no gera movimentao em caixas e seus equivalentes. Operaes 5 movimentao


entre caixa e seus equivalentes.

Demonstrao de Origem e Aplicao de Fundos


A DOAF uma demonstrao financeira, tendo como objectivo identificar o
modo como a empresa financiou e a forma como procedeu aplicao dos fundos. A sua
elaborao resulta da comparao sucessiva de dois balanos.
Balano
Activos

N-1

N-1

N
128

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Activos Fixos
Activos Circulantes

100000
80000

120000
70000

CP
Passivo M/L Prazo
Passivo C/Prazo

50000
20000
110000

60000
40000
90000

Aplicao de Fundos: de Activo, de Capitais Prprios, Passivos


Origem de Fundos: de Activos, de Capitais Prprios, Passivos
Aplicao de Fundos
Activos Fixos
20000 > 1 ano
1 ano
Activos Circulantes
> 1 ano
Capitais Prprios
> 1 ano
Passivo M/L Prazo

Passivo
C/Prazo 1 ano
20000
Segundo a ltima matriz, conclui-se que existem fortes investimentos em activos
fixos, tendo como forma de financiamento a venda de activos de curto prazo, recorrendo
a fundos prprios e a financiamento externo de longo prazo.
> 1 ano
1 ano
> 1 ano
> 1 ano
1 ano

Origem de Fundos
Activos Fixos
Activos Circulantes 10000
Capitais Prprios 10000
Passivo M/L Prazo 20000
Passivo C/Prazo

DOAF (> 1ano)


Origens
Aplicaes
CP
A Fixos
10000
20000
P M/L Prazo
20000

DVFC ( 1 ano)
Origens
Aplicaes
A Circul.
P C/Prazo
10000
20000

DVFC: Demonstrao de Variao de Fluxos Circulantes

Origens de M/L prazo foram superiores s aplicaes de curto prazo. Excedente


necessrio para cobrir as aplicaes de curto prazo.
Anexo ao Balano e DR
um documento cujo objectivo explicitar determinadas rubricas do balano e
da DR. constitudo por 48 anotas das quais salientamos: nota 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10,
15, 16, 30, 34, 41, 42, 44, 45.
Demonstrao dos Resultados por Funes
Esta demonstrao classifica os custos de acordo com as funes ou segmentos
das empresas. A sua aplicao torna-se vivel apenas mediante utilizao de uma
contabilidade analtica que permitir repartir os custos pelos seguintes segmentos:

Industriais; Comerciais; Administrativos.

necessrio um centro de custos:

991 Custos Industriais


992 Custos Comerciais

129

INSTITUTO SUPERIOR DE CINCIAS DO TRABALHO E DA EMPRESA

993 Custos Administrativos


Dbito
62x
662
662
62217

Crdito
11/12
482
482
11/12

Valor
1000
2000
1000
100

992 (renda da loja)


991 (mquinas)
992 (amortizao de viatura)
993 (material de escritrio)

Relatrio e Pareceres do Fiscal nico ou Conselho Fiscal


um documento emitido pelo rgo de fiscalizao que visa emitir a opinio face
s contas apresentadas pela administrao. O relatrio e parecer do fiscal nico visa
tambm ratificar a certificao legal das contas.
Certificao Legal de Contas
um documento emitido pelo ROC ou por uma sociedade de revisores no qual
fica expresso a opinio acerca dos documentos da prestao de contas.
A certificao legal de contas possui os seguintes captulos:

Introduo (faz-se meno designao da empresa e a alguns valores das


contas auditadas)

Responsabilidades (corresponde meno de que a obrigao e


responsabilidade pelas contas da empresa da exclusiva responsabilidade dos
rgos de gesto)

mbito da Reviso (corresponde descrio dos trabalhos desenvolvidos pelo


ROC no mbito da certificao legal das contas)

Reservas (podero ser motivadas por duas razes, reservas por desacordo, em
que o ROC expressa uma opinio contrria expressa nas contas, e uma
reserva de mbito, o ROC refere que relativamente a alguns dos aspectos das
demonstraes financeiras no foi possvel a sua conferncia)

Opinio (o ROC vai expressar a concordncia com as demonstraes


financeiras, excepto quanto s reservas)

nfase (resulta da necessidade do ROC de salientar alguns aspectos das


demonstraes financeiras que julgue relevante aos utilizadores da informao
financeira)

Reconciliao Bancria
Corresponde conferncia da conta de depsitos ordem. O seu objectivo o de
justificar as diferenas existentes entre o saldo da contabilidade e o saldo do extracto
bancrio.
A reconciliao bancria deve ser efectuada periodicamente, e pode ser elaborada
atravs do seguinte quadro:
130

INSTITUTO SUPERIOR DE CINCIAS DO TRABALHO E DA EMPRESA

Operaes
Saldos
Desp. c/ Garantias B.
Cheque em Transito
Total
Saldo Reconciliado
Total

Contabilidade
Dbito () Crdito ()
800
50
800

50
750
800

800

Lanamento no Banco
e no na Contabilidade

Banco
Dbito () Crdito ()
1000
250
250
750
1000

1000
1000

Lanamento na Contabilidade
e no no Banco

CONSOLIDAO DE CONTAS
INTRODUO
uma tcnica que tem por objectivo dar a conhecer a situao financeira,
econmica e monetria de um grupo de empresas, que designamos Permetro da
Consolidao (conjunto de empresas a consolidar).
A consolidao no tem por objectivo a substituio das contas individuais das
empresas, pelo contrrio o seu objectivo o de complementar a informao e de verificar
a comparticipao individual das empresas para o ceio do grupo.
A obrigatoriedade de consolidar contas ocorre quando:

A empresa Me detenha a maioria do capital da empresa Filha;


A empresa Me exera uma influncia dominante nas decises da empresa
Filha, isto , tenha a maioria dos direitos de voto;
A empresa Me detenha 20% ou mais do capital da empresa Filha, e por meio
de contrato possa nomear Conselho de Administrao ou Gerncia da
Empresa.

Participao Directa e Indirecta, Percentagem de Participao e de Controlo


A

80%

60%

Participao Directa: A
Participao Indirecta: A

C
80%
48%

B
C

A percentagem de participao corresponde fraco do capital das empresas


participadas que so pertena da sociedade participante (directa ou indirectamente).
A percentagem de controlo corresponde influncia exercida atravs do voto nas
decises das empresas participadas.

131

INSTITUTO SUPERIOR DE CINCIAS DO TRABALHO E DA EMPRESA

Percentagem de Participao:
B
80%

Percentagem de Controlo:
B
80%

A
48%

60%

Exemplo:
A
80%

70%

C
20%

60%

30%

40%

Percentagem de Participao:
A
A
A
A
A

80%
70%
48%
24%
48%

B
C
D
E
F

Percentagem de Controlo:
A
A
A
A
A

80%
70%
60%
30%
60%

B
C
D
E
F

Permetro da Consolidao: A, B, C, D, F

Tcnicas de Consolidao
Consolidao Directa.
Consolidao Encascata ou por Patamares.
Casos de Dispensa de Consolidao
A empresa Me deixa de ser obrigada a consolidar as contas das empresas
pertencentes ao grupo quando no seu conjunto o grupo de empresas no supere dois dos
seguintes trs limites:

Total dos Custos 7,5 milhes de euros


Total dos Proveitos 15 milhes de euros
N. de trabalhadores menos que 250

132

INSTITUTO SUPERIOR DE CINCIAS DO TRABALHO E DA EMPRESA

A empresa Me pode ser dispensada da consolidao da empresa Filha quando ela


prpria for uma empresa participada (filha) de outras empresas pertencentes a um estado
membro da UE.
Casos de Excluso do Permetro da Consolidao
Quando a empresa Participada estiver sedeada num pas onde exista forte
instabilidade poltica, econmica e social
Quando as empresas participadas tenham uma actividade / negcio bastante
diferente da empresa participante
Quando existam restries severas e duradouras circulao de capitais de entre
empresas do mesmo grupo.
MTODOS DE CONSOLIDAO
Aplicabilidade dos mtodos depende do tipo de controlo exercido, os mtodos de
consolidao existentes so:

Mtodo de Consolidao Integral ou Total, aplica-se quando exista um


controlo exclusivo.
Mtodo de Consolidao Proporcional, aplica-se quando exista um controlo
conjunto.
Mtodo da Equivalncia Patrimonial, aplica-se quando exista uma influncia
significativa.

Controlo Exclusivo

Controlo Conjunto

>50%

35%

C
20%

Influncia Significativa
A
20% < X 50%

Mtodo de Consolidao Integral


M

80%

Balano M
CP
200.00
- Part. F
0
Outros Activos
Passivo
800.00
0
Invest. Finc.

Activos
250.00
0
750.00
0

Balano F
CP
700.00
0
Passivo

250.000
450.000

133

INSTITUTO SUPERIOR DE CINCIAS DO TRABALHO E DA EMPRESA

80% = 200.000
20% = 50.000
Balano Consolidado
Outros Activos (M)
CP (M)
800.000
Activos (F)
Interesses
Minoritrios
700.000 Passivo (M)

250.000
50.000
750.000

Passivo (F)
1.500.00
0

450.000
1.500.000

O mtodo de Consolidao Integral d a conhecer o conjunto de activos e


passivos pertencentes s empresas do Permetro da Consolidao no seu todo. Este
balano reflecte:

Os Activos que so compostos pelo activo da empresa Filha acrescidos dos


activos da Empresa Me, excluindo os investimentos financeiros (uma vez que
eles representam o justo valor dos activos e passivos da empresa Filha);

Passivo Consolidado, que corresponde ao somatrio dos passivos das


empresas do grupo (M + F);

O Capital Prprio do Grupo, composto pelo CP da empresa Me acrescido dos


activos e passivos do grupo que so pertencentes a terceiros, os quais
designamos por interesses minoritrios.

Mtodo de Consolidao Proporcional


(usando o exemplo anterior, sendo que na realidade nunca se aplica este mtodo quando
exista um controlo exclusivo como o caso em causa)
Outros Activos (M)
80% Activos (F)

Balano Consolidado
CP (M)
800.000
Passivo (M)
560.000
80% Passivo (F)

250.000
750.000
360.000

1.360.00

1.360.000

134

INSTITUTO SUPERIOR DE CINCIAS DO TRABALHO E DA EMPRESA


0
No mtodo de Consolidao Proporcional o Balano Consolidado elaborado
segundo a ptica do proprietrio, sendo os activos e passivos das empresas participadas
englobado no balano consolidado em funo da percentagem de participao.
O Balano Consolidado composto por:

Outros activos da Me com excepo dos investimentos financeiros


respeitantes s participaes sociais, acrescidos dos activos da empresa
participada na respectiva proporo da participao;

Passivo Consolidado, corresponde soma do Passivo da Me com a


percentagem detida nos passivos da filha;

Capital Prprio Consolidado, correspondente ao CP da Me.

Mtodo da Equivalncia Patrimonial


(usando o exemplo anterior, sendo que na realidade nunca se aplica este mtodo quando
exista um controlo exclusivo como o caso em causa)
Justo Valor F Activos Passivos 250.000
80%
M: 200.000
Balano M
Invest. Finc.
CP (M)
200.00
MF
0
Outros Activos (M)
Passivo (M)
800.00
0

250.000
750.000

O Balano Consolidado no mais do que o balano da empresa Me.


Mtodo de Consolidao Integral (continuao)
Este mtodo composto por cinco etapas na sua aplicao, que so de seguida
apresentadas:

135

INSTITUTO SUPERIOR DE CINCIAS DO TRABALHO E DA EMPRESA

As contas do balano das empresas do grupo devem ser adicionadas;

As contas de resultados das empresas pertencentes ao grupo devem tambm


ser adicionadas;

Apuramento das Diferenas de Consolidao (diferena entre o Va da


participao financeira e o justo valor dos Activos e Passivos da Empresa
filha)
Anulao dos investimentos financeiros referentes
participao social da Me na Filha;
Anulao dos CP da empresa Filha que so pertencentes
empresa Me;
Justificao das diferenas de aquisio atravs da subavaliao e
sobreavaliao dos activos da Filha;

Apuramento dos Interesses Minoritrios, isto , da fraco de Activos e


Passivos pertencentes ao balano Consolidado que esto afectos em entidades
exteriores ao grupo;

Anulao das operaes intra-grupo.

1) Soma das Contas do Balano das Empresas do Grupo


As contas do balano das empresas do grupo devem ser adicionadas:
Balano
Activos
Passivos
CP

M
F
Consolidado
1.000.000 600.000
1.600.000
700.000 400.000
1.100.000
300.000 200.000
500.000

2) Soma das Contas de Resultados das Empresas do Grupo


DR
Proveitos
Custos
Resultados

M
F
Consolidado
4.000.000 450.000
4.450.000
3.600.000 500.000
4.100.000
400.000
-50.000
350.000

3) Apuramento das Diferenas de Consolidao (DC)


A Diferena de Consolidao corresponde diferena entre o Valor de Aquisio
da participao financeira e o justo valor dos Activos e Passivos da Empresa Participada
(Filha).
As diferenas de consolidao podero ser:

Positivas (Goodwill Va > justo valor dos activos e passivos)


136

INSTITUTO SUPERIOR DE CINCIAS DO TRABALHO E DA EMPRESA

Nulas (Goodwill nulo)


Negativas (Badwill)

O apuramento das diferenas de consolidao far-se do seguinte modo:


a) Anulao dos investimentos financeiros referentes participao social da
Me na Filha;
a) Anulao dos CP da empresa Filha que so pertencentes empresa Me;
b) Justificao das diferenas de aquisio atravs da subavaliao e
sobreavaliao dos activos da Filha.
a)
Balano M
Invest. Finc.
CP
200.00
- Part. F
0
Outros Activos
Passivo
800.00
0
Balano
Activos
Passivos
CP

M
1.000.000
750.000
250.000

Activos
250.00
0

Balano F
CP
500.00
0
Passivo

750.00
0
F
500.000
250.000
250.000

250.000
250.000

Consolidado
1.500.000
1.000.000
500.000

Ajustamento
(200.000)
(200.000)

Grupo
1.300.000
1.000.000
300.000

Balano Consolidado
Outros Activos (M)

CP (M)

800.00
IM
0
Activos (F)
b)
M)
M

F)

500.00
0
80%
F

Passivo (M)
Passivo (F)

250.00
0
50.000
750.00
0
250.00
0

411
Balano (na data de aquisio) [F]
Va = 500.000
Activos
CP
700.00
- Cap. Social
500.000
0
- Reservas
120.000
(20.000
- RT
)
600.000
Passivo
100.000

137

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80%

480.000

Terreno Subavaliado: Va = 5000 , Justo valor = 25000

80%

496.000

Activos

Balano [F]
CP
720.00
0
Passivo

620.00
0
100.00
0

DC = Va
Justo Valor de
Activos e Passivos = Va CP corrigido =
= 500.000 496.000 = 4.000

As Diferenas de Consolidao quando forem positivas correspondem a um


activo intangvel, a um gasto plurianual (imobilizao incorprea). O Goodwill deve ser
amortizado peridica e sistematicamente em 5 perodos.
Se as Diferenas de Consolidao forem negativas, isto , o Valor de Aquisio
da participao financeira for inferior ao justo valor dos activos e passivos da empresa
participada, estamos na presena de um Badwill que nas contas do grupo deve figurar no
Capital Prprio.
Balano do Grupo
Activo
CP
DC > 0
DC < 0

435

58
Doc.
1
2
3
4

Descrio
Anulao do Investimento Financeiro
MF
Anulao dos CP na % de participao
da M na F
Justificao das Diferenas de
Aquisio atravs de subavaliao de
terreno
Amortizao do Goodwill

Dbito

Crdito

Valor

435

411

500.000

51
57
435

435
435
59

400.000
96.000
16.000

421

435

16.000

663

4835

800

138

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4) Apuramento dos Interesses Minoritrios (IM)
Nesta fase procede-se identificao do patrimnio do grupo (activos e passivos)
que so pertencentes a entidades externas ao grupo.
O apuramento dos Interesses Minoritrios far-se- com referncia aos Capitais
Prprios da empresa participada data da consolidao.
CP F
Capital Social
Reservas
RT
RLE

Aquisio
500.000
120.000
(20.000)
0
600.000

20.000
15.000

Consolidao
500.000
140.000
(20.000)
15.000
635.000

20%
IM = 127.000
Doc.

Descrio

Apuramento dos IM

Imputao da Subavaliao do activo


da F aos IM

Dbito
51
57
2688
88

Crdito
2688
2688
59
2688

421

2688

Valor
100.000
28.000
4.000
3.000
4.000

IM = (635.000 + 20.000) * 0,2 = 131.000

5) Anulao das Operaes Intra-Grupo


As operaes realizadas entre as empresas pertencentes ao Permetro da
Consolidao devem ser anuladas nas respectivas contas de explorao e balano.

139

INSTITUTO SUPERIOR DE CINCIAS DO TRABALHO E DA EMPRESA


Devero ser anulados os resultados no realizados, isto , os lucros ou prejuzos
incorporados em activos e passivos do grupo que foram gerados por operaes intragrupo.
A anulao dos resultados no realizados obedece a duas regras:

Quando os resultados forem gerados a partir da Empresa Me o seu efeito


integralmente pertencente sociedade maioritria;
Quando os resultados no realizados resultarem de operaes realizadas pelas
participadas a anulao dever fazer-se nas respectivas propores (a parte
pertencente sociedade maioritria e na parte pertencente aos IM).

OPERAES DE REDIMENSIONAMENTO
LIQUIDAO DE SOCIEDADES

DE

ORGANIZAES

LIQUIDAO DE SOCIEDADES

140

INSTITUTO SUPERIOR DE CINCIAS DO TRABALHO E DA EMPRESA

Entende-se por Liquidao de Sociedades o conjunto de processos cujo objectivo


seja a morte e extino da empresa.
A liquidao da sociedade por resumir-se em trs etapas:

Realizao dos activos, isto , os activos so transformados em meios


monetrios imediatamente disponveis.
Pagamento aos credores da empresa.
Caso exista um excedente, deve-se proceder partilha pelos scios ou
accionistas da empresa.

Quando os activos realizveis em meios monetrios forem inferior s obrigaes


assumidas pela empresa, torna-se necessrio proceder realizao de uma assembleia de
credores, de forma a ratiar o valor das dvidas.
Na liquidao e nas respectivas assembleias de credores necessrio conhecer as
dividas a terceiros que prevalecem.
A liquidao assegurada por um liquidatrio judicial.
OPERAES DE REDIMENSIONAMENTO
Fuses por Incorporao
Entende-se por fuso quando duas ou mais sociedades unem os seus patrimnios
numa s sociedade A fuso realizada mediante a transferncia global do patrimnio de
uma ou mais sociedades para outra.

Fuses por Constituio de Novas Sociedades


Neste tipo de fuses as respectivas participaes sociais devem ser calculadas em
funo dos Capitais Prprios das sociedades fundidas na data da fuso
A fuso realizada mediante a constituio de uma nova sociedade para a qual se
transferem globalmente os patrimnios das sociedades fundidas.

141

INSTITUTO SUPERIOR DE CINCIAS DO TRABALHO E DA EMPRESA

Cises
A Ciso corresponde separao, ao destaque do patrimnio de uma sociedade,
para a constituio ou incorporao noutras sociedades.
Ciso Simples

Ciso Dissoluo
A Sociedade X dissolve-se e divide o seu patrimnio em duas partes para com
elas constituir duas novas sociedades.

Ciso Fuso
Antiga parte da X
X

X
Y

X continua com parte do seu patrimnio e vai destacar a parte que separou do seu
patrimnio para incorporar noutra empresa j existente.

142

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