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1re Ecole en ligne des professions comptables

Les corrigs des examens


DECF 2007

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MONTPELLIER

2007

D.E.C.F 2007
Corrig de l'UV 6
Comptabilit approfondie et rvision

1re Ecole en ligne des professions comptables

SESSION 2007
COMPTABILIT APPROFONDIE
Dure de l'preuve : 4 heures

- coefficient : 1
Document autoris :
Liste des comptes du plan comptable gnral, l'exclusion de toute autre information
Matriel autoris :
Aucun matriel n'est autoris. En consquence, tout usage d'une calculatrice est INTERDIT et constituerait une
fraude (le sujet est adapt cette interdiction).
Document remis au candidat :
Le sujet comporte 10 pages numrotes de 1 10.
Il vous est demand de vrifier que le sujet est complet ds sa mise votre disposition.
Le sujet se prsente sous la forme de cinq dossiers indpendants
Page de garde ............................................................................................
Prsentation du sujet ................................................................................
DOSSIER 1 Constitution de socit ...........................................................
DOSSIER 2 - Crdit-bail et .........................................................................
DOSSIER 3 Stocks ....................................................................................
DOSSIER 4 Consolidation .........................................................................
DOSSIER 5 - Traitement des quotas d'mission de gaz effet de serre ........

................................
................................
(4,5 points).............
(6 points) ...............
(2 points) ...............
(4,5 points) ............
(3 points) ...............

page 1
page 2
page 2
page 3
page 4
page 5
page 5

Le sujet comporte les annexes suivantes


DOSSIER 1
Annexe 1 - Informations sur la constitution de la SA BOUTICYCLE .............................................. page 6
DOSSIER 2
Annexe 2 - Informations relatives au contrat de crdit bail ..............................................................
Annexe 3 - Donnes fiscales relatives au crdit bail immobilier .........................................................
Annexe 4 - Informations prsenter dans l'annexe ........................................................................
Annexe 5 - Informations relatives l'acquisition du vhicule utilitaire ................................................
Annexe 6 - Informations fiscales relatives l'amortissement du vhicule utilitaire ..............................

page 6
page 6
page 7
page 7
page 7

DOSSIER 4
Annexe 7 - Informations sur le groupe MOTO SA ........................................................................... page 8
Annexe 8 - Tableau du primtre de consolidation ......................................................................... page 8
DOSSIER 5
Annexe 9 - Oprations sur quotas d'mission de gaz effet de serre ................................................
Annexe 10 - Cours des quotas d'mission de gaz effet de serre .....................................................
Annexe 11 - Comptabilisation des quotas d'mission de gaz ............................................................
Annexe 12 - Extrait du plan de comptes de la socit .....................................................................

page 9
page 9
page 9
page 10

AVERTISSEMENT
Si le texte du sujet, de ses questions ou de ses annexes, vous conduit formuler une ou plusieurs
hypothses, il vous est demand de la (ou les) mentionner explicitement dans votre copie.

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Comptabilit approfondie et rvision

SUJET
Il vous est demand d'apporter un soin particulier la prsentation de votre copie.
Toute information calcule devra tre justifie.
Les critures comptables devront comporter une date, les numros et tes noms des comptes
et un libell.

Vous venez d'tre embauch(e) dans le cabinet d'expertise comptable JAMKE FIDUCIAIRE. Un des associs du
cabinet vous confie les dossiers du groupe MOTO SA (dossiers 1 4) et de la socit anonyme DOMIRON
(dossier 5) afin d'valuer vos connaissances.
Le groupe MOTO SA, spcialis dans la vente de motos, a dcid d'largir son activit en 2006. Il cre avec
d'autres actionnaires une socit anonyme BOUTICYCLE dont l'activit s'oriente vers l'achat et la vente de
bicyclettes, d'accessoires et de vtements pour cyclistes.
Son exercice comptable correspond l'anne civile.

DOSSIER 1 CONSTITUTION DE SOCITS

La SA BOUTICYCLE a t constitue le 2 janvier 2006.


Le capital de 100 000 est compos de 5 000 actions de 20 de valeur nominale. Il est libr du minimum
lgal par versements chez Matre PAUL, notaire, le 5 janvier 2006.
A cette date, un actionnaire possdant 200 actions libre la totalit de son apport.
Le notaire reverse les fonds sur le compte bancaire de la SA BOUTICYCLE le 20 janvier 2006 sous dduction
des frais suivants :
- publicit lgale
500
- honoraires
600
- droits d'enregistrement
400
La SA BOUTICYCLE a dcid denregistrer ces frais en charges.
Le 1er juin 2006, la SA BOUTICYCLE demande ses actionnaires de librer le solde du capital. Les
actionnaires se librent le 5 juin 2006, sauf un actionnaire, monsieur Alain qui possde 100 actions.
Aprs une mise en demeure reste sans rponse, la SA BOUTICYCLE vend, le 20 juillet 2006, les 100
actions de Factionnaire Alain un nouvel actionnaire monsieur Pierre pour un prix global de 2 200 .
Les frais la charge de monsieur Alain comprennent :
- des intrts de retard pour 10 ;
- des frais divers pour 7 .
Le 25 juillet 2006, le solde du compte de Factionnaire Alain lui est rembours par chque bancaire.

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Pour traiter ce dossier, il sera fait abstraction de la TVA.


Travail faire
A l'aide de l'annexe 1 :
1. Calculer la valeur des apports en numraire des autres actionnaires.
2. Enregistrer les critures du mois de janvier 2006 relatives la constitution de la SA
BOUTICYCLE .
3. Enregistrer toutes les critures relatives aux oprations des mots de juin et juillet 2006.
4. Calculer et analyser le rsultat de l'opration concernant Factionnaire Alain.
5. Enregistrer l'criture d'achat des actions par Factionnaire Pierre, sachant qu'il souhaite les
conserver durablement.
6. Indiquer :
les diffrentes mthodes d'enregistrement des frais de constitution ;
la mthode prfrentielle prconise par le plan comptable gnral.
7. Indiquer si la SA BOUTICYCLE pourra distribuer des dividendes en cas de rsultat
bnficiaire pour l'exercice 2006. Justifier votre rponse.

DOSSIER 2 CREDIT-BAIL ET IMMOBILISATION

La SA BOUTICYCLE a sign un contrat de crdit-bail immobilier relatif un terrain et un btiment qui va


servir de magasin. Les caractristiques de ce contrat sont prcises en annexe 2. Pour exercer son activit, la
SA BOUTICYCLE a acquis un vhicule utilitaire dont les conditions sont prcises en annexe 3.

Premire partie - Crdit-bail


Travail faire

A l'aide des annexes 2, 3 et 4 :


1. Enregistrer les critures relatives au rglement des redevances de l'exercice 2006.
2. Enregistrer les critures ncessaires au 31 dcembre 2006.
3. Indiquer et expliquer brivement les principes comptables lorigine des critures
enregistres dans la question 2.
4. Prsenter les informations devant figurer en annexe au 31 dcembre 2006.
5. Enregistrer l'criture ncessaire lors de la leve d'option le 1 er fvrier 2016.

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Deuxime partie - Acquisition d'un vhicule utilitaire


A l'aide des annexes 5 et 6 :

Travail faire

1. Calculer la valeur d'entre du vhicule.


2. Enregistrer l'acquisition du vhicule.
3. Donner la dfinition :
de l'amortissement d'une immobilisation ;
de la valeur rsiduelle ;
du plan d'amortissement.
4. Calculer la base amortissable du vhicule.
5. Prsenter le plan d'amortissement comptable du vhicule.
6. Enregistrer la dotation aux amortissements au titre de l'exercice 2006.
7. A partir des donnes de l'annexe 6, calculer la dotation fiscalement dductible au titre de
l'exercice 2006.
8. Enregistrer l'criture d'inventaire qui en dcoule.

DOSSIER 3 - STOCKS

La SA BOUTICYCLE a effectu les premiers achats et ventes au cours du mois de fvrier 2006.
Elle souhaiterait mettre en place l'inventaire permanent en comptabilit gnrale.
Travail faire
1. Rappeler l'obligation lgale en terme de priodicit d'inventaire physique.
2. Citer les deux mthodes d'inventaire des stocks applicables en comptabilit financire et
donner les principales caractristiques de chacune.
3. Indiquer les modalits de calcul du cot d'acquisition d'un stock en prcisant les
lments exclure.
4. Indiquer si le cot d'un emprunt contract pour l'acquisition d'un stock peut tre
incorpor au cot d'entre de ce stock. Justifier votre rponse.

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DOSSIER 4 - CONSOLIDATION

Le dire cteur financier du groupe MOTO SA a consult le cabinet d'expertise comptable JAMKE FIDUCIAIRE car il
pense devoir tablir des comptes consolids pour l'exercice 2006.
Travail faire
A l'aide des annexes 7et 8 :
1. Indiquer les cas o les socits sont dispenses dtablir des comptes consolids.
2. Indiquer le nombre de commissaires aux comptes qu'il convient de dsigner lorsqu'un groupe
doit prsenter des comptes consolids.
3. Rappeler la mission gnrale du commissaire aux comptes en matire de comptes
consolids dans le cadre de la rglementation franaise (rglement CRC 99-02).
4. Indiquer dans un tableau, dont le modle figure eu annexe 8, pour chaque filiale :
le pourcentage de contrle,
la nature du contrle,
la mthode de consolidation,
le pourcentage d'intrt.

DOSSIER 5 TRAITEMENT DES QUOTAS DE GAZ A EFFET DE SERRE

La SA DOMTRON, implante dans les Vosges, fabrique des emballages en carton partir de copeaux de bois
provenant des scieries de la rgion et d'lments recycls.
La SA DOMDR.ON est soumise aux obligations concernant les gaz effet de serre qu'elle rejette.
Au 1 er janvier 2006, tous ses comptes ayant trait aux quotas d'mission sont solds.
Les oprations ralises durant l'exercice 2006 sont indiques en annexe 9. L'volution du cours des quotas est
fournie en annexe 10.
Les annexes 11 et 12 informent sur le traitement comptable des quotas d'mission de gaz.
Travail faire
A l'aide des annexes 9, 10, 11 et 12:
1. Prsenter les critures de l'exercice 2006 relatives aux quotas d'mission :
attribution gratuite des droits,
acquisition des droits,
cession des droits.
2. Prsenter les critures d'inventaire au 31 dcembre 2006 relatives an traitement des
quotas d'mission.
3. Indiquer si une dprciation des droits est ncessaire la clture de l'exercice 2006.

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ANNEXE 1
INFORMATIONS SUR LA CONSTITUTION DE LA SA BOUTICYCLE
Le capital de la SA BOUTICYCLE s'lve 100 000 et se dcompose de la manire suivante :
-

le groupe MOTO SA apporte du numraire pour 60 000 ;

Monsieur SERGE apporte une partie de son entreprise individuelle dont l'activit est la vente
d'accessoires pour cyclistes (pneus, pompes, casques ...) :

du mobilier de bureau
deux ordinateurs
un stock d'accessoires
des crances clients
du numraire
des dettes fournisseurs

5
4
6
2
4
1

000
000
000
200
000
000

reprises pour 2 000

le reste du capital est rparti entre plusieurs actionnaires qui apportent du numraire.
ANNEXE 2
INFORMATIONS RELATIVES AU CONTRAT DE CREDIT BAIL

Dbut du contrat : 1er fvrier 2006


Valeur d'origine de l'ensemble immobilier : 260 000 (dont terrain : 20 000 )
Dure du contrat de bail : 10 ans
Dure d'utilisation du bien : 20 ans
Redevance semestrielle payable d'avance le 1 er fvrier et le 1er aot : 18 000 HT
Prix de leve d'option : 95 000
A titre de simplification, il sera retenu un taux de TVA de 20 %.
ANNEXE 3
DONNEES FISCALES RELATIVES AU CREDIT BAIL IMMOBILIER
L'article 239 sexies I du CGI dispose :
Lorsque le prix d'acquisition, par le locataire, de l'immeuble pris en location par un contrat de crdit-bail conclu
avec une socit immobilire pour le commerce et l'industrie est infrieur la diffrence existant entre la valeur
de l'immeuble lors de la signature du contrat et le montant total des amortissements que le locataire aurait pu
pratiquer s'il avait t propritaire du bien depuis cette date, le locataire acqureur est tenu de rintgrer, dans
les rsultats de son entreprise affrents l'exercice en cours au moment de la cession, la fraction des loyers
verss pendant la priode au cours de laquelle l'intress a t titulaire du contrat et correspondant ladite
diffrence diminue du prix de cession de l'immeuble.
En l'occurrence, dans le cadre du contrat du 1er fvrier 2006, la socit ayant l'intention de lever l'option
d'achat, devra rintgrer son rsultat fiscal au titre de l'exercice 2016 un montant de 45 000.
Sur le plan comptable, le Conseil National de la Comptabilit prconise la constitution d'une provision pour
impt.

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ANNEXE 4
INFORMATIONS PRESENTER DANS L'ANNEXE
L'article 531-2/9 al b du Plan comptable gnral mentionne pour les engagements pris en matire de crditbail, les informations particulires fournir dans l'annexe :

valeur des biens pris en crdit -bail au moment de la signature du contrat ;


montant des redevances affrentes l'exercice ainsi que le montant cumul des redevances des
exercices prcdents ;
dotations aux amortissements qui auraient t enregistres pour ces biens au titre de l'exercice clos
s'ils avaient t acquis par l'entit ainsi que le montant cumul des amortissements qui auraient t
effectus au titre des exercices prcdents ;
valuation des redevances restant payer ainsi que du prix d'achat rsiduel de ces biens stipul aux
contrats.

Les informations prvues aux alinas prcdents sont ventiles selon les postes du bilan dont auraient relev
les biens concerns ; les informations prvues au dernier alina sont ventiles selon les chances un an au
plus, plus d'un an et cinq ans au plus et plus de cinq ans.
ANNEXE 5
INFORMATIONS RELATIVES L'ACQUISITION DU VEHICULE UTILITAIRE
Le vhicule utilitaire (deux places assises) est achet crdit, le 1 er avril 2006, pour effectuer les
dplacements.
Les informations relatives l'acquisition du vhicule sont les suivantes :
Type de vhicule : PEUGEOT 206
Prix d'achat HT : 13 000
Remise
10 % (la remise ne porte que sur le prix d'achat)
Accessoires
200
Forfait livraison 100
Carte grise
192
Carburant
20
La SA BOUTICYCLE envisage de renouveler ce type de vhicule tous les trois ans.
Au 1 er avril 2006, la cte d'un vhicule PEUGEOT 206, ge de trois ans est de 6 000 .
Pour faciliter les calculs, il conviendra de retenir un taux de TVA de 20 %.
ANNEXE 6
INFORMATIONS FISCALES RELATIVES LAMORTIS SEMENT DU VEHICULE UTILITAIRE
La dure d'amortissement fiscal (dite dure d'usage) de ce vhicule est de cinq ans.
La socit souhaite profiter de la dductibilit fiscale maximale.
Le Code gnral des impts dispose dans l'article 15 de l'annexe 2 :
En ce qui concerne les biens d'investissement ouvrant droit dduction de la taxe sur la valeur ajoute, en
application des dispositions de l'article 271 du code gnral des impts, les amortissements sont, pour l'assiette
de l'impt, calculs sur la base du prix d'achat ou de revient dtermin conformment aux dispositions de
l'article 229 de la prsente annexe.

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ANNEXE 7
INFORMATIONS SUR LE GROUPE MOTO SA
Organigramme du groupe MOTO SA

70 %

MOTO SA

60 %

30 %

MOTO BIKE SA

40 %

10 %

BOUTICYCLE

MOTOR SA
20 %

20 %

MOTOR ACCESS SA

MOTO PLUS SA

ACCESSOIRES SA

MOTO BIKE SA :
Capital de 20 000 actions dont 5 000 actions droit de vote double.
MOTO SA possde 14 000 actions dont 4 000 droit de vote double.
MOTOR SA :
Capital de 10 000 actions dont 2 000 actions dividende prioritaire sans droit de vote.
MOTO SA possde 3 000 actions dont 200 sans droit de vote.
MOTOR ACCESS SA est le plus gros actionnaire de ACCESSOIRES SA.
Donnes du groupe MOTO SA en euros :
CAHT

BILAN

EFFECTIF

ANNEE 2005

40 000 000

15 000 000

300

ANNEE 2004

35 000 000

14 000 000

240

ANNEXE 8
TABLEAU DU PERIMETRE DE CONSOLIDATION
Nom des
socits du
groupe

% de contrle
Direct

Indirect

Total

Nature du
contrle

Mthode de
consolidation

% d'intrt
Direct

Indirect

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Total

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ANNEXE 9
OPERATIONS SUR QUOTAS D'EMISSION DE GAZ A EFFET DE SERRE
(EXERCICE 2006)

2 janvier : attribution gratuite par l'tat de 300 droits (un droit reprsente une mission d'une tonne de
CO 2).
25 mars : acquisition de 50 droits supplmentaires.
17 octobre : cession de 60 droits ; l'entreprise DOMIRON a choisi d'valuer la sortie de ses droits selon
la mthode du premier entr - premier sorti .
31 dcembre : l'mission relle de l'entreprise DOMIRON a t de 260 tonnes de CO2 pour Tanne
2006. L'entreprise DOMIRON compte cder les droits excdentaires au dbut de l'exercice suivant
ANNEXE 10

COURS DES QUOTAS D'EMISSION DE GAZ A EFFET DE SERRE


(EXERCICE 2006)
2 janvier
24,00
25 mars
21,00
17 octobre
26,00
31 dcembre 22,00
ANNEXE 11

COMPTABILISATION DES QUOTAS D'EMISSION DE GAZ A EFFET DE SERRE DANS LES COMPTES
INDIVIBUELS ET CONSOLIDES (CNC : avis N 2004-C du 23 Mars 2004)
(...)
II : Les quotas sont des biens meubles exclusivement matrialiss par une inscription au compte de leur
propritaire dans le registre national. Les quotas sont ngociables, transmissibles par virement de compte
compte et confrent des droits identiques leurs dtenteurs..,
(...)
1. Entreprises industrielles
1.1
(...)

Lors de rtribution des droits


1.1.2. valuation des quotas d'mission
()
1.1.3. Contrepartie des quotas d'mission comptabiliss l'actif
En raison de leur attribution gratuite par l'tat, la contrepartie au passif des quotas
d'mission comptabiliss l'actif est un compte de rgularisation spcifique, 489 Quotas d'mission allous par l'tat ,

1.2

Au fur et mesure des missions successives


Les missions de gaz font natre une obligation de l'entreprise vis vis de l'tat et donc un
passif dfini par l'art. 212-1 du rglement n99-03 comme suit: un passif est un lment du
patrimoine ayant une valeur ngative pour l'entit l'gard d'un tiers dont il est probable ou
certain qu'elle provoquera une sortie de ressources au bnfice de ce tiers, sans contrepartie au
moins quivalente attendue de ce lui-ci .
Cette obligation se traduit :

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par la constatation d'un passif correspondant aux quotas d'mission restituer l'tat, valus la
valeur d'entre des quotas allous, ou le cas chant, pour la partie excdant les quotas dtenus, la
valeur. la clture de la priode, en contrepartie d'une charge reprsentative des missions de gaz
constates cette date ;
et simultanment par la reprise du compte Quotas d'mission allous par l'tat en contrepartie d'un
produit (...)

(...)
1.4

Comptabilisation aux dates d'arrts comptables


(Comptes intermdiaires et annuels)
A la clture de l'exercice, les missions relles de gaz sont retraces au compte Quotas
d'mission restituer l'tat . Ce compte est sold hauteur du compte d'immobilisation
incorporelle correspondant aux droits lors de la restitution, des quotas (...).
Si la quantit de quotas d'mission restituer est suprieure aux quotas d'mission disponibles
l'actif, l'entreprise doit constater une charge complmentaire, y compris la clture
intermdiaire (quotas restituer le cas chant).
()
ANNEXE 12
EXTRAIT DU PLAN DE COMPTES DE LA SOCIT

Pour procder aux enregistrements ncessaires, la socit DOMIRON utilise notamment les comptes suivants :
2055
449
489
6581
7589

Quotas d'mission de gaz


Quotas d'mission restituer l'tat
Quotas d'mission allous par l'tat
Charges reprsentatives des missions de gaz
Produits reprsentatifs des imputations des missions de gaz sur les quotas d'mission

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Proposition de corrig
DOSSIER 1 CONSTITUTION DE SOCITS

1. Calculer la valeur des apports en numraire des autres actionnaires.


Capital total =
- Apport de Moto =
- Apport de M Serge :
Mobilier :
Ordinateur :
Stock :
Crances :
Numraire :
Total Actif apport =
- Dettes :
Montant net de l'apport =
= Apport des autres actionnaires =

100 000
- 60 000
5 000
4 000
6 00
2 000
4 000
21 000
1 000

20 000
20 000

2. Enregistrer les critures du mois de janvier 2006 relatives la constitution de la SA


"BOUTICYCLE".
01/01/2006
45611
Actionnaires Apports en nature
20 000
45615
Actionnaires Apports en numraire (80 000 * )
40 000
109
Actionnaires capital souscrit non appel
40 000
1011
Capital souscrit non appel
40 000
1012
Capital souscrit, appel non vers
60 000
Promesse d'apport
05/01/2006
2183
Matriel de bureau et informatique
4 000
2184
Mobilier
5 000
37
Stocks de marchandises
6 000
411
Clients
2 000
512
Banque
4 000
401
Fournisseurs
1 000
45611
Actionnaire Apport en nature
20 000
Libration des apports en nature
d
4671
Notaire Maitre Paul
42 000
45615
Actionnaires Apports en numraire
40 000
4564
Actionnaire versements anticips
2 000
Libration pour moiti (minimum lgal) des apports en numraire +
libration anticipe de 200 actions.
d
1012
Capital souscrit, appel non vers
60 000
1013
Capital souscrit, appel, vers
60 000
Libration des apports en nature et de la premire moiti des apports
en numraire
20/01/2006
512
Banque
40 500
6227
Frais d'acte et de contentieux
500
6226
Honoraires
600
6354
Droits d'enregistrement et de timbre
400
4671
Notaire Maitre Paul
42 000
Versement des fonds par le notaire sous dduction des frais de
constitution.
Remarque :
Dans ces critures de constitution il tait galement possible d'utiliser le compte "45621 Actionnaires, capital souscrit et
appel" la place des comptes "45611 Actionnaires, Apports en nature" et "45615 Actionnaires, Apports en numraire".

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3. Enregistrer toutes les critures relatives aux oprations des mots de juin et juillet 2006.
01/06/2006
45621
Actionnaires, capital souscrit et appel
40 000
109
Actionnaires capital souscrit non appel
40
Appel de la 2 me moiti des apports en numraire
d
1011
Capital souscrit non appel
40 000
1012
Capital souscrit, appel non vers
40
Appel de la 2 me moiti des apports en numraire
05/06/2006
4564
Actionnaire versements anticips
2 000
512
Banque
37 000
45261
Actionnaires, capital souscrit et appel
39
[40 000 (100 * 20 * )]
Libration de la 2 me moiti des apports en numraire sauf M. Alain
titulaire de 100 actions.
20/07/2006
4566
Actionnaire dfaillant (100 * 20 * )
1 000
45621
Actionnaires, capital souscrit et appel
1
Constatation de la dfaillance de M. Alain
d
512
Banque
2 200
4566
Actionnaire dfaillant
2
Cession des titres de M. Alain
d
4566
Actionnaire dfaillant
17
763
Produits financiers
791
Transferts de charges
Imputation des intrts de retard et des frais divers lis la dfaillance
M. Alain
d
1012
Capital souscrit, appel non vers
40 000
1013
Capital souscrit, appel, vers
40
Libration de la deuxime moiti des apports en numraire
d
1013
Capital souscrit, appel, vers
100 000
101
Capital
100
Constatation de la libration totale du capital
25/07/2006
4566
Actionnaire dfaillant
1 183
512
Banque
1
Versement M. Alain du solde qui lui est d

000

000

000

000

200

10
7

000

000

183

Remarque :
Nous avons ici choisi de constater la libration du capital en une seule fois aprs la cession des titres de l'actionnaire
dfaillant. Il tait galement possible de procder cette constatation en 2 temps : une premire constatation aprs la
libration du 5 juin 2006 et une deuxime aprs la cession des titres de M. Alain le 20 juillet 2006.

4. Calculer et analyser le rsultat de l'opration concernant Factionnaire Alain.


Calcul du rsultat de l'actionnaire dfaillant :
Encaissement dcaissements= Rsultat de l'actionnaire dfaillant
1 183 (100 * 20 * ) = + 183
Analyse du rsultat du dfaillant :
Prix de vente des actions :
2 200
- Montant libr :
- 2 000
- Frais (10 + 7 ) :
17
= + 183

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5. Enregistrer l'criture d'achat des actions par Factionnaire Pierre, sachant qu'il souhaite les
conserver durablement.
20/07/2006
271
Titres immobiliss
2 000
512
Banque
2 000
Achat d'actions "Bouticycle" reprsentant 2 % du capital
6. Indiquer :
- les diffrentes mthodes d'enregistrement des frais de constitution ;
Il existe deux mthodes d'enregistrement des frais de constitution :
-

L'enregistrement en charges sur la priode d'engagement des frais dans les comptes de charges par
nature correspondant aux frais engags ;

L'enregistrement l'actif dans le compte "2011 frais de constitution", ces fais sont alors amortissables
sur 5 ans.
- la mthode prfrentielle prconise par le plan comptable gnral.

Suivant l'article 361-1 de l'avis du CRC n 2004-06, le plan comptable gnral retient comme mthode
prfrentielle la comptabilisation des frais de constitution en charges.
7. Indiquer si la SA BOUTICYCLE pourra distribuer des dividendes en cas de rsultat
bnficiaire pour l'exercice 2006. Justifier votre rponse.
En cas de rsultat bnficiaire pour l'exercice 2006 la SA Bouticycle pourra distribuer des dividendes car elle
opt pour l'application de la mthode prfrentielle de comptabilisation des frais de constitution. Si elle avait
choisi d'enregistrer ces frais l'actif il aurait fallut qu'elle attende que les frais de constitution soient totalement
amortis, soit 5 ans, avant de pouvoir procder une distribution de dividendes.

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DOSSIER 2 CREDIT-BAIL ET IMMOBILISATION

Premire partie - Crdit-bail


1. Enregistrer les critures relatives au rglement des redevances de l'exercice 2006.
6125
44566
512

6125
44566
512

01/02/2006
Redevances de crdit-bail immobilier
TVA dductible sur autres biens et services
(18 000 * 20 %)
Banque
Redevance de crdit-bail sur ensemble immobilier, priode du 01/02 au
31/07/2006
01/08/2006
Redevances de crdit-bail immobilier
TVA dductible sur autres biens et services
(18 000 * 20 %)
Banque
Redevance de crdit-bail sur ensemble immobilier, priode du
01/08/2006 au 31/01/2007

18 000
3 600
21 600

18 000
3 600
21 600

2. Enregistrer les critures ncessaires au 31 dcembre 2006.


31/12/2006
486
Charges constates d'avance (18 000 * 1/6)
6125
Redevances de crdit-bail immobilier
Charge constate d'avance sur crdit-bail sur ensemble immobilier pour
la priode allant du 01/01au 31/01/2007
d
6875
Dotations aux provisions pour risques et charges
155
Provision pour impt
Provision pour impt sur contrat de crdit-bail immobilier (45 000 *
33,1/3 % * 1/10)

3 000
3 000

1 500
1 500

Remarque :
Il est notre avis possible d'appliquer un prorata temporis de 11/12 pour le calcul de la provision pour impt.

3. Indiquer et expliquer brivement


enregistres dans la question 2.

les

principes

comptables

lorigine

des

critures

Le principe comptable l'origine des critures comptables enregistres l'inventaire du 31 dcembre et le


principe de l'indpendance (ou de la sparation) des exercices. Ce principe nonce que chaque exercice est
indpendant et ne doit recenser que les produits et charges le concernant. L'objectif de ce principe est de
calculer le rsultat de l'exercice en ne prenant en compte que les produits et les charge de l'exercice. Ce
principe entraine notamment la ncessit d'enregistrer l'inventaire des critures de charges (ou de produits)
constats d'avance ou encore des provisions, notamment la provision pour impt.

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4. Prsenter les informations devant figurer en annexe au 31 dcembre 2006.

Postes du bilan

Valeur d'origine

Terrains
Constructions

20 000
260 000

Redevances
Cumul des
De l'exercice
exercices
prcdents
(1) 36 000

Amortissements
Cumul des
De l'exercice
exercices
prcdents
(2) 11 000
0

Redevances payer
moins d'un an
(1) 36 000

De 1 5 ans
(3) 144 000

(1) = 18 000 * 2
(2) = 240 000 * 1/20 * 11/12
(3) = 18 000 * 2 * 4

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plus de 5 ans
(3) 144 000

Prix d'achat
rsiduel
95 000

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5. Enregistrer l'criture ncessaire lors de la leve d'option le 1 er fvrier 2016.


01/02/2016
211
Terrains
20 000
213
Constructions
75 000
512
Banque
Leve d'option sur le contrat de crdit-bail su l'ensemble immobilier.
Remarque : la TVA n'est pas applicable ici car la construction est
acheve depuis plus de 5 ans
d
155
Provision pour impt
15 000
7875
Reprise des provisions pour risques et charges
Reprise de la provision pour impt constate de 2006 2015
(45 000 * 33,1/3 %)

95 000

15 000

Deuxime partie - Acquisition d'un vhicule utilitaire


1. Calculer la valeur d'entre du vhicule.
Prix d'achat HT :
- Remise 10 % (13 000 * 10 %) :
+ Accessoires :
+ Forfait livraison (4) :
Valeur d'entre du vhicule :

13 000
- 1 300
+ 200
+ 100
12 000

(4) En l'absence de prcision de l'nonc sur la nature exact de ce forfait nous retenons l'hypothse qu'il s'agit de frais de
livraisons.

2. Enregistrer l'acquisition du vhicule.


2182
6354
6061
44562
44566
404

01/04/2006
Matriel de transport
Droits d'enregistrement et de timbre
Fournitures non stockables
TVA dductible sur immobilisations (12 000 * 20 %)
TVA dductible sur autres biens et services (5) (20 * 20 %)
Fournisseurs d'immobilisations
Acquisition d'un vhicule utilitaire Peugeot 2006

12 000
192
20
2 400
4

14 616

(5) En l'absence d'information dans l'nonc nous retenons l'hypothse que ce vhicule utilitaire fonctionne au gasoil.

3. Donner la dfinition :
de l'amortissement d'une immobilisation ;
Lamortissement dun actif est la rpartition systmatique de son montant amortissable en fonction de son
utilisation probable (PCG 322-1). La valeur amortissable est rpartie selon le rythme de consommation des
avantages conomiques attendus de lutilisation de cet actif.
de la valeur rsiduelle ;
La valeur rsiduelle est le montant, net des cots de sortie prvus, quune entreprise obtiendrait en cdant le
bien en fin dutilisation. Elle nest prise en compte pour dterminer le montant amortissable que lorsquelle est
significative et mesurable.
du plan d'amortissement.
Le plan damortissement est la traduction du rythme de consommation des avantages conomiques attendus en
fonction de lutilisation probable de lactif.
En pratique, on dsigne aussi sous ce terme le tableau prvisionnel o lon inscrit les montants respectifs
rpartis sur chacun des exercices comptables couverts par la dure probable du bien.
Le plan damortissement est tabli ds lentre du bien dans le patrimoine de lentit et toute modification doit
tre justifie.
Le plan damortissement est tabli en fonction :
de la valeur amortissable du bien,
de la dure et du rythme de consommation des avantages conomiques,
de la mthode retenue pour traduire cette consommation.

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4. Calculer la base amortissable du vhicule.


Cot d'achat : 12 000
- Valeur rsiduelle :
- 6 000
= Base amortissable : = 6 000
5. Prsenter le plan d'amortissement comptable du vhicule.
Anne
2006
2007
2008
2009
Totaux

Base amortissable
6 000
6 000
6 000
6 000

6
6
6
6

000
000
000
000

Calculs
* 1/3 * 9/12
* 1/3
* 1/3
* 1/3 * 3/12

Amortissements comptables
1 500
2 000
2 000
500
6 000

6. Enregistrer la dotation aux amortissements au titre de l'exercice 2006.


31/12/2006
68112
Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles
28182
Amortissements des matriels de transport
Dotation aux amortissements du vhicule utilitaire Peugeot 2006 du
01/04 au 31/12/2006

VNC
4 500
2 500
500
0

1 500
1 500

7. A partir des donnes de l'annexe 6, calculer la dotation fiscalement dductible au titre de


l'exercice 2006.
L'amortissement fiscal est calcul sur la dure d'usage qui est ici de 5 ans, il est bas sur la valeur d'acquisition
donc la base d'amortissement retenir dans le cas prsent est de 12 000 . Le vhicule bien qu'tant un
vhicule utilitaire ne peut pas bnficier de l'amortissement dgressif car il a une charge utile infrieure 2
tonnes (environ 1 500 kg)
Calcul de l'annuit :
12 000 * 1/5 * 9 /12 = 1 800
8. Enregistrer l'criture d'inventaire qui en dcoule.
31/12/2006
68725
Dotation aux amortissements drogatoires
145
Amortissements drogatoires
Amortissement drogatoire du vhicule utilitaire Peugeot 2006 du
01/04/ au 31/12/2006 (1 800 1 500)

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300
300

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DOSSIER 3 - STOCKS

1. Rappeler l'obligation lgale en terme de priodicit d*inventaire physique.


Le code de commerce prvoit que les entreprises sont tenues de procder un inventaire physique au moins
une fois tous les 12 mois.
2. Citer les deux mthodes d'inventaire des stocks applicables en comptabilit financire et
donner les principales caractristiques de chacune.
Inventaire intermittent : C'est la rgle gnrale. Dans le cadre de l'utilisation de ce type d'inventaire,
l'inventaire physique doit normalement tre ralise la date de clture de l'exercice. Il existe une tolrance de
quelques jours autours de la date de clture pour pratiquer l'inventaire physique quelques jours de la date de
clture la condition que l'entreprise recense tous les mouvements de stock intervenu entre la date de clture
et la date de ralisation de l'inventaire.
Inventaire permanent : L'utilisation de cette mthode d'inventaire permet de connaitre tout moment l'tat
des stocks grce l'existence d'outils de gestion fiables. Si la mthode de gestion des stocks retenue est
suffisamment fiable il n'est pas ncessaire que l'entreprise fasse concider l'inventaire physique obligatoire tous
les 12 mois avec la date de clture de l'exercice.
Lorsque cette mthode est utilise il est galement possible de procder un inventaire physique tournant en
tablissant un programme annuel de comptage. Cette technique est notamment utilise lorsque les oprations
d'inventaire sont lourdes et qu'elles risqueraient de perturber l'exploitation.
3. Indiquer les modalits de calcul du cot d'acquisition d'un stock en prcisant les
lments exclure.
Le cot d'acquisition d'un stock doit tenir compte :
Du prix d'achat dduction faite des rabais, remises, ristournes et escomptes obtenus ainsi que des
taxes rcuprables (TVA notamment) ;
Des frais accessoires d'achat (commissions, frais de transport, de manutention, droits de douane, ) ;
Dans certains cas des frais financiers.
Ne doivent pas tre pris en compte :
Les subventions obtenues pour le financement de ce stock ;
Les frais de fonctionnement de la fonction "approvisionnements" ;
Les frais de rception des fournisseurs ;
Les frais de distribution ;
Les redevances techniques ;
Les frais de stockage ;
Dans certains cas des frais financiers.
4. Indiquer si le cot d'un emprunt contract pour l'acquisition d'un stock peut tre
incorpor au cot d'entre de ce stock. Justifier votre rponse.
Le cot d'un emprunt contract pour l'acquisition d'un stock peut dans certains cas tre pris en compte pour la
dtermination du cot d'entre de ce stock (dcret du 29 novembre 1983).
Pour que le cot d'emprunt soit pris en compte il faut que le stock concern ncessite une longue priode de
prparation ou de construction (plus de 12 mois). Il peut s'agir de stock acquis ou produits.
Il faut galement que les cots d'emprunt ainsi activs gnrent probablement des avantages conomiques
futurs (nouvelle rgle sur les actifs) et que ces cots soient valus de faon suffisamment fiable. Les cots
d'emprunt doivent tre directement attribuables soit l'acquisition soit la production du stock.
Les cots d'emprunt pris en compte sont ceux lis la priode d'acquisition ou de production, rellement
encourus au cours de la priode.
Enfin, afin de respecter le principe de la permanence des mthodes tous les stocks doivent tre valus de la
mme manire, soit en incorporant les cots d'emprunt soit en ne le s incorporant pas.

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DOSSIER 4 - CONSOLIDATION

1. Indiquer les cas o les socits sont dispenses dtablir des comptes consolids.
Des dispenses d'tablissement des comptes consolids sont possibles :
si la socit concerne se trouve elle-mme sous le contrle d'une entreprise qui l'inclut dans ses
comptes consolids et publis et si les conditions ci aprs sont remplies :
o les comptes consolids doivent tre tablis en conformit avec la directive europenne ;
o les comptes doivent tre certifis par des professionnels indpendants ;
o les comptes doivent tre mis la disposition des actionnaires ou associs de la socit
exempte ;
o un ou plusieurs associs reprsentant au moins 1/10me du capital social ne sy opposent pas.
si le groupe, non ct, est de dimension modeste : Il n'y aura pas obligation de consolider si 2 des 3
critres suivants ne sont pas dpasss pendant 2 exercices successifs :
o
Total du bilan : 15 M
o Chiffre d'affaires HT : 30 M
o Nombre moyen de salaris : 250
2. Indiquer le nombre de commissaires aux comptes qu'il convient de dsigner lorsqu'un groupe
doit prsenter des comptes consolids.
Les socits tenues de prsenter des comptes consolids sont tenues de dsigner au moins 2 commissaires aux
comptes titulaires et le mme nombre de supplants.
3. Rappeler la mission gnrale du commissaire aux comptes en matire de comptes
consolids dans le cadre de la rglementation franaise (rglement CRC 99-02).
Les commissaires aux comptes certifient les comptes, en justifiant de leurs apprciations, que les comptes sont
rguliers et sincres, qu'ils donnent une image fidle du patrimoine du groupe, de sa situation financire et du
rsultat d'ensemble du groupe consolid.
Les commissaires aux comptes doivent galement vrifier la sincrit et la concordance des informations
donnes dans le rapport de gestion du groupe avec les comptes consolids tablis. Ces conclusions seront
indiques dans le rapport sur les comptes consolids.
4. Indiquer dans un tableau, dont le modle figure eu annexe 8, pour chaque filiale :
- le pourcentage de contrle,
- la nature du contrle,
- la mthode de consolidation,
- le pourcentage d'intrt.
Nom des
socits du
groupe
Moto Bike SA
Moto Plus SA
Motor SA

% de contrle
Direct
(6) 72 %

Indirect

40 %
60 %

Total
72 %
10 %

Contrle exclusif
Pas de contrle

35 %

Influence notable

(9) 20 %

60 %

45 %

45 %
60 %

10 %

(8) 35 %

Motor Access
SA
Accessoire SA
Bouticycle

Nature du contrle

Mthode de
consolidation

Pourcentage d'intrt
Direct

Intgration globale
Exclusion
Mise en
quivalence

70 %

Contrle exclusif

Intgration globale

40 %

Contrle exclusif (11)


Contrle exclusif

Intgration globale
Intgration globale

60 %

(6) (14 000 + 4 000) + (20 000 + 5 000) = 72 %

(7) 70 % * 10 %

Indirect
(7) 7 %

30 %

Total
70 %
7%
30 %

(10) 20 %

60 %

(12) 27 %

27 %
60 %

(8) (300 20) / (10 000 200) = 35 %

(9) Il y a rupture de la chaine de contrle majoritaire au niveau de Motor SA, la participation de Motor SA dans Motor Access
n'est donc pas prise en compte.
(10) 30 % * 20 % + (70 % * 20 %)
(11) L'nonc prcise qui Motor Access est le plus gros actionnaire de Accessoire SA. Par consquent on applique la rgle qui
dit qu'au-del d'une dtention de 42 % et si aucun autre actionnaire ne dtient autant de titre il y a contrle exclusif.
(12) 60 % * 45 %

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DOSSIER 5 TRAITEMENT DES QUOTAS DE GAZ A EFFET DE SERRE

1. Prsenter les critures de l'exercice 2006 relatives aux quotas d'mission :


- attribution gratuite des droits,
- acquisition des droits,
- cession des droits.

2055
489

2055
512
512
775
675
2055

02/01/2006
Quotas d'mission de gaz
Quotas d'mission allous par l'tat
Attribution de quotas d'mission de gaz effet de serre par l'tat
(300 * 24 )
25/03/2006
Quotas d'mission de gaz (50 * 21 )
Banque
Acquisition de 50quotas d'mission de gaz effet de serre
17/10/2006
Banque (60 * 26 )
Produit de cession des lments d'actif
Cession de 60 quotas d'mission de gaz effet de serre
d
Valeur comptable des lments d'actif cds (60 * 24 )
Quotas d'mission de gaz
Cession de 60 quotas d'mission de gaz effet de serre

7 200

7 200

1 050
1 050
1 560
1 560
1 440
1 440

2. Prsenter les critures d'inventaire au 31 dcembre 2006 relatives an traitement des


quotas d'mission.

6581
449

489
7589

449
2055

31/12/2006
Charges reprsentatives des missions de gaz
Quotas d'mission restituer l'tat
Constatation des missions de gaz effet de serre
240 * 24 + 20 * 21
d
Quotas d'mission allous par l'tat
Produits reprsentations des imputations des missions de gaz
sur les quotas d'mission
Reprise des quotas allous par l'tat
d
Quotas d'mission restituer l'tat
Quotas d'mission de gaz
Restitution des quotas l'tat

6 180

6 180

6 180
6 180

6 180
6 180

3. Indiquer si une dprciation des droits est ncessaire la clture de l'exercice 2006.
A la clture de l'exercice, et selon l'application de la r gle du premier entr premier sorti, les quotas dtenus
par Domiron sont valoriss en comptabilit 21 .
Le cours des quotas au 31 dcembre 2006 est de 22
Le cours des quotas l'inventaire tant suprieur la valeur comptable de ses quota il n'est pas possible ni
ncessaire de constater de dprciation.

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