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AUDIT PAR CYCLE

STOCKS ET EN-COURS DE PRODUCTION


A.CONNAISSANCE DES OPERATIONS

Connaissance gnrale
Elle porte sur les oprations, lenvironnement externe, lorganisation interne et les mthodes
et principes comptables de lentit contrle.

Oprations
Lauditeur prend connaissance :
des oprations de production, et en particulier des diffrents stades de la production, de la
dure des cycles de production, des difficults de production rencontres, etc. ;
des circuits dapprovisionnements de matires premires, marchandises, matires
consommables, pices de rechange, etc. ;
des niveaux de stocks et den-cours de production gnralement dtenus par lentreprise ;
des dtentions de stocks pour le compte de tiers ;
du mode de suivi des quantits (inventaires permanents, intermittents, priodicit des
inventaires physiques) ;
des lieux de stockage (emplacement gographique des magasins, entrepts).

Environnement externe
Lauditeur doit sinformer des rglementations spcifiques susceptibles de sappliquer aux
stocks de lentreprise (produits dangereux), ainsi que des contraintes particulires de stockage
(produits susceptibles de vol, premption, conditionnements spcifiques), etc.

Organisation interne
Lauditeur sintresse lorganisation mise en place et notamment aux diffrents services
intervenant dans les oprations du cycle, leurs attributions respectives et leur place dans
lorganisation gnrale de lentreprise.
Pour ce cycle stocks et en-cours de production , les services concerns comprennent
gnralement :
les magasins de stockage;
le service rception ;
le service expdition ;
le service de gardiennage.

Mthodes et principes comptables


Lauditeur prend notamment connaissance :
des mthodes de valorisation des stocks et en-cours et notamment de la formation des cots de
revient et du mode de prise en compte des carts dincorporation lorsque lentreprise utilise
des prix standards ;
des mthodes retenues pour la dprciation des stocks.
A ce stade, lauditeur apprcie la conformit des principes retenus avec la rglementation
comptable, ainsi que la permanence des mthodes par rapport lanne prcdente.

Examen analytique
Lexamen analytique comporte gnralement des travaux suivants :

lobtention ou ltablissement dun tat rcapitulatif des stocks et en-cours (valeurs


brutes et provisions), par catgorie et par site, en comparaison avec lanne
prcdente. Lauditeur sassure de la concordance avec les tats financiers des totaux
ressortant de cet tat ;
lexamen de ratios permettant de mesurer limportance des stocks en nombre de jours
de production, pour les produits finis, intermdiaires et en-cours, ou en nombre de
jours dachat, pour les matires premires et les marchandises ; lexamen de
lvolution du taux moyen de provision, globalement, puis par catgorie de stock ;
lobtention des explications ncessaires sur les volutions les plus significatives.

A. Evaluation du contrle interne


Les procdures du cycle stocks et en-cours de production recouvrent gnralement les
fonctionnalits suivantes :
o production ;
o suivi des quantits en stock et protection physique des stocks ;
o valorisation et dprciation des stocks.

Production
Objectifs
Le contrle interne doit notamment garantir :
o que les lancements en production visent produire des biens utiles lentreprise, ou
destins tre vendus ;
o et que les en-cours de production sont correctement suivis et valus la clture.

Risques potentiels
Parmi les risques majeurs associs la production figurent :
o le lancement de productions pour des biens sans dbouchs, qui doivent de ce fait tre
dprcis ;
o lobtention de biens de qualit infrieure aux attentes internes ou celles du march ;
o labsence de visibilit sur la ralit des en-cours de production ;
o la prsence danomalies dans le calcul des cots de production des biens stocks.

Mesures usuelles de contrle interne


Les procdures de contrle interne gnralement mises en place pour couvrir les risques
potentiels mentionns ci-dessus sont les suivantes :
o les procdures permettant de recenser systmatiquement et priodiquement les besoins de
lentreprise (cf identification des besoins dans le cycle achats/fournisseurs) ;
o la dfinition et la mise en place dun programme dassurance qualit ;
o la mise en place dune comptabilit analytique permettant de suivre en permanence les encours de production, den connatre la valeur, et de calculer de manire fiable les cots de
production des produits stocks.

Assertions daudit concernes


Les assertions daudit concernes par les risques potentiels mentionns ci-dessus sont plus
particulirement lexistence et lvaluation des stocks et en-cours de production.

Suivi des quantits et protection physique des stocks


Objectifs
Le contrle interne doit garantir principalement que :
o les mouvements de stocks sont justifis et autoriss ;
o les mouvements de stocks sont tous enregistrs et quils le sont sur la bonne priode ;
o le dcompte des quantits en stock lors des inventaires physiques priodiques est effectu
de manire satisfaisante ;
o linventaire permanent, sil existe, est fiable.
o les quantits en stock sont protges de manire suffisante contre les pertes provenant de
vol, gaspillages, prlvements non autoriss et contre les risques divers.

Risques potentiels
Les principaux risques lis au suivi des quantits en stock sont :
o lexistence de mouvements non enregistrs, qui font perdre linventaire permanent sa
fiabilit ;
o le dcalage dun exercice sur lautre dune entre ou dune sortie de stocks ;
o un suivi insuffisant des stocks entreposs lextrieur de lentreprise (sous-traitants,
dpositaires,) ;
o le vol ou le coulage de stocks ;
o la confusion des stocks appartenant lentreprise avec ceux appartenant des tiers.

Mesures usuelles de contrle interne


Les procdures de contrle interne gnralement mises en uvre pour couvrir les risques
potentiels mentionns ci-dessus comportent habituellement :
o la mise en place de procdures de limitation des accs aux lieux de stockage (fermeture
des magasins, limitation des personnes autorises rentrer au magasin,) ;
o la justification systmatique des mouvements (existence de bons dentre et bons de
rception) ;
o la mise en uvre de procdures dinventaires tournants en cours danne de manire
vrifier la fiabilit de linventaire, ou dinventaire exhaustif en fin dexercice ;
o la mise en uvre dinventaires physiques chances priodiques et lexploitation
approprie des carts constats avec linventaire permanent sil existe ;
o la sparation physique des stocks appartenant des tiers et des stocks appartenant
lentreprise ;
o le suivi et le contrle des stocks localiss lextrieur de lentreprise.

Assertions daudit concernes


La principale assertion daudit concerne par les risques potentiels mentionns ci-dessus est
lexistence des stocks, qui est remise en cause en cas dinadaptation du suivi quantitatif des
stocks.

Valorisation et dprciation des stocks


Objectifs
Le contrle interne doit principalement garantir que :
o tous les articles entrs en stock sont valoriss conformment aux mthodes arrtes par
lentreprise ;
o que tous les articles en stock font lobjet dun calcul de dprciation la clture
conformment aux mthodes arrtes par lentreprise.

Risques potentiels
Les principaux risques potentiels sont lis lexistence de procdures administratives et
comptables dfectueuses ou complexes qui, soit conduisent des anomalies dans le calcul des
cots de production ou des cots dachat, soit ne permettent pas dapprcier de manire
systmatique les articles devant faire lobjet dune dprciation.

Mesures usuelles de contrle interne


Les risques potentiels mentionns ci-dessus sont le plus souvent traits par la mise en place
dune procdure de calcul automatique des cots de production et des dprciations reposant
sur la mise en uvre dalgorithmes informatiques. Lefficacit du traitement informatis est
alors fonction, dune part, de la qualit des principes de calcul retenus, dautre part, de la
qualit des donnes entres dans le systme. Lauditeur procdera par sondages pour valider
ces deux points.

Assertions daudit concernes


Lassertion relative lvaluation est la principale assertion concerne par les procdures de
valorisation et de dprciation des stocks.

A. Rvision des comptes du cycle stocks et en-cours


A ce stade de sa dmarche, lauditeur a d valuer les risques effectifs qui psent sur les
assertions daudit prsentant une importance particulire pour le cycle examin. Les contrles
substantifs mise en uvre dans le cadre de la rvision des comptes vont porter :
o dune part, sur ces assertions, tant prcis que limportance des travaux complmentaires
est inversement proportionnelle aux lments probants issus de lvaluation du contrle
interne. Dans certains cas cependant, la mise en uvre de contrles substantifs ne pourra
remdier aux faiblesses de contrle interne dtectes, et lauditeur devra en tirer les
consquences dans son opinion ;
o dautre part, sur les assertions qui relvent par essence de la rvision et non des contrles
de procdures, comme par exemple lassertion relative la prsentation des comptes.
Les contrles de lauditeur pourront porter notamment sur :
o lexistence des soldes ;
o lvaluation des soldes ;
Lauditeur mettra gnralement en uvre un certain nombre de contrles complmentaires
concernant essentiellement les aspects fiscaux relatifs aux stocks.

Les contrles suggrs ci-aprs sont donns titre indicatif. Lauditeur devra adapter la
dmarche propose au cas particulier de lentit contrle.

Existence des soldes


Le contrle du respect de cette assertion repose essentiellement sur la validation de
linventaire de clture des stocks et en-cours. Lauditeur inclut donc en principe dans son
programme de travail :
o lassistance linventaire physique des stocks et en-cours de clture. Dans lhypothse ou
lentreprise procde par inventaire tournant, lauditeur contrle que tous les articles ont
fait lobjet dun comptage au moins une fois dans lexercice ;
o le rapprochement, par sondages, des quantits inventories avec ltat final du stock ;
o la vrification de labsence de stocks appartenant des tiers dans les stocks valoriss au
bilan. Ce contrle peut sappuyer sur une demande de confirmation adresse aux tiers
concerns ;
o le contrle que les stocks appartenant lentreprise et en dpt lextrieur sont bien
recenss dans linventaire final valoris. Ce contrle peut sappuyer sur une demande de
confirmation adresse aux entreprises dpositaires du stock.

Evaluation des soldes


Pour valider cette assertion, lauditeur procde gnralement des contrles sur la
valorisation des stocks et en-cours et sur leur dprciation.
Les contrles sur la valorisation peuvent comporter des tests portant sur le calcul de la
valorisation pour un chantillon darticles ou den-cours correspondant aux principales
valeurs. Lauditeur vrifie le respect des principes de valorisation arrts par lentreprise.
En cas de valorisation des stocks au cot standard, lauditeur examine les carts
dincorporation et apprcie leur traitement comptable.
Sur une slection darticles, lauditeur peut mettre en uvre une comparaison des
valorisations unitaires de lexercice avec celles de lexercice prcdent, puis analyser les
variations les plus significatives.
Sagissant des dprciations des stocks et den-cours, lauditeur peut contrler la correcte
application des mthodes appliques par lentreprise, sur la base dune revue des algorithmes
informatiques et/ou dun sondage sur une slection darticles. Lauditeur sassure galement
que la valeur de ralisation est suprieure ou gale au cot de revient.
Il vrifie galement la cohrence des dprciations entre les en-cours, les produits
intermdiaires et les produits finis dun mme processus de production.

Autres contrles
Lauditeur peut galement raliser :
o un contrle des provisions caractre fiscal (provision pour hausse des prix, provision
pour fluctuation des cours de matires premires) ;
o un contrle du traitement fiscal des provisions pour rotation lente.

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