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IMPUESTO A LAS

VENTAS Y SERVICIOS
CAPTULO 1
GENERALIDADES
El Impuesto al Valor Agregado, desde el punto de vista de la estructura de la tributacin de
un pas; tiene una vital importancia como fuente de recursos.
En efecto, desde luego si lo enfocamos como fundamento del financiamiento fiscal es lgico
presumir que este impuesto es preferido a otros. El nfasis puesto por los pases en optar por
los impuestos indirectos sobre los directos ha llevado a concluir que ellos son ms favorables
para un mejor crecimiento econmico.
Ahora bien, el IVA es el nico tributo que no presenta efectos econmicos negativos, puesto
que asegura la neutralidad de la carga impositiva con respecto a los ciclos econ-micos e
Impide manipulaciones a la libertad de comercio en el plano Internacional.
Por la forma como opera el IVA, la carga tributaria se muestra claramente en cualquier
momento y en consecuencia hace posible distinguir dicho gravamen del precio.
A. HISTORIA DEL IMPUESTO ALAS VENTAS
Desde muy antiguo los impuestos a las ventas son conocidos como medio de tributacin. Los
romanos aplicaron un impuesto general sobre las ventas de bienes; vendidos en mercados o
por medio de subastas. De ah se fueron propagando a otros pases como Egipto, Francia,
Espaa:
Tambin es necesario sealar que en la Edad Media fueron ampliamente conocidos en
Europa y especialmente Espaa. Es este ltimo pas el que introdujo este tributo en Amrica
durante la colonizacin de continente donde fueron conocidos como alcabala.
Historia del Impuesto en Francia
La ley de 31 de diciembre de 1917 introdujo un impuesto a los pagos lo que constituy la
primera versin de un Impuesto de estas caractersticas. El se aplicaba a toda transaccin
escrita y se cumpla con la aposicin de un timbre. Debido a las dificultades surgidas tres
aos ms tarde por una ley de 1925, en junio de 1930, se cre un impuesto general a la cifra
de negocios que gravaba todas las transacciones tanto a nivel de produccin como de
distribucin. La tasa ascenda a un 25%.
Las ventajas eran el alto rendimiento obtenido a travs de una gestin muy simple. En cambio
las desventajas eran muy serias puesto que se trataba de un impuesto, acumulativo, pagado
varias veces sobre el mismo producto dentro del proceso de produccin como de distribucin,
aplicndose incluso a las exportaciones.
Desde 1925, se reemplaz el impuesto precedentemente indicado por impuestos nicos sobre
determinados productos mantenindose para los dems productos el impuesto general a la
cifra de negocios.
Esto rigi hasta 1936, puesto que la ley de 31 de diciembre de aquel ao, suprimi los
gravmenes anteriores, por un impuesto nico que afectaba a todos; los productos y por una
sola vez, esto es, cuando el producto entraba al ciclo de la distribucin, tomando el nombre
de impuesto a la produccin.

Las transferencias entre productores gozaban de una suspensin cuando el vendedor probaba
mediante un certificado otorgado por la administracin que el comprador era el productor.
Las dificultades que acarreaba este sistema condujeron a la creacin de un rgimen de pagos
fraccionados por decreto de septiembre de 1948. Este sistema permita a los contribuyentes,
productores que deban pagar el impuesto correspondiente a los productos, vendidos rebajar
Los impuestos pagados con ocasin de las compras de materias primas.
La evolucin de este sistema trajo consigo la primera versin del IVA que fue aplicado a
contar de 1954.
B.

HISTORIA DEL IMPUESTO EN CHILE

Si dejamos de lado al impuesto a la alcabala, la primera versin del impuesto a las ventas en
Chile se encuentra en la Ley de Timbres, Estampillas y Papel Sellado de 11 de septiembre de
1874, que gravaba las ventas y enajenaciones de bienes; corporales muebles con una tasa de 2
centavos por cada 100 pesos.
Este impuesto se mantuvo hasta la ley N 5.434 de 4 de mayo de 1934. La ley N 5.786 de 2
de enero de 1936, sobre Impuesto a la Internacin, Produccin y Cifra de Negocios, dej de
gravar la transferencia de bienes o mercaderas, para aplicarse una sola vez en su base u
origen.
Como eran dos las bases de los bienes o mercaderas se establecieron dos impuestos uno, el
que afectaba la internacin y, el otro a la produccin, fabricacin.
Con la ley N 11.575, de 14 de agosto de 1954, se reemplaz el antiguo impuesto a la
produccin por un impuesto a las compraventas de bienes corporales muebles. de acuerdo al
nuevo sistema se gravaban todas las compraventas y no slo las realizadas por el fabricante,
como ocurra con el impuesto a la produccin.
La ley N 12.084, de 18 de agosto de 1956, aprob un nuevo texto para el impuesto a las
compraventas de bienes corporales muebles que, conforme a la facultad concedida al
Presidente de la Repblica, fue publicada en forma independiente como la ley N 12.120.
Mediante la ley N 17.828 de 1972, 8 de noviembre, el mbito del impuesto qued restringido
solamente a dos etapas de circulacin del bien. Primero el impuesto gravaba la venta
efectuada por el productor o importador a un comerciante, con una tasa del 17,5%. Luego el
impuesto afectaba al mismo bien, con una tasa del 4% cuando era transferida por el
comerciante al consumidor. Las ventas realizadas directamente por el productor al
consumidor, estaban afectas al 21,5%. Las ventas entre comerciantes no estaban gravadas, y
las ventas entre productores quedaban sometidas a un 8%.
Por decreto ley N 95 de 24 de octubre de 1973, el sistema descrito fue reemplazado por un
impuesto monofsico aplicado a nivel de productor con una tasa del 24%. Las ventas entre
productores siguieron gravadas con una tasa del 8%.
El DL. N 825, de 31 de diciembre de 1974, sustituy el impuesto, de compraventas de bienes
corporales; muebles por uno nuevo que comprenda todo un sistema de recaudacin, el IVA
que se aplicaba a las transferencias de bienes corporales; muebles con una tasa del 20%,
algunos impuestos especiales a las ventas, con carcter sustitutivo o adicional, y, adems con
un impuesto a las servicios que no daba derecho a crdito fiscal.

Este nuevo sistema ha sido con posterioridad frecuentemente modificado. Hasta el ao 1976,
en que mediante el D.L. N 1.606, se unificaron los dos impuestos a las ventas y servicios,
dando stos datos igualmente derecho a crdito fiscal..
Al gravarse en una sola etapa la aplicacin del tributo a nivel de minorista es la opcin
econmica ideal pero desde el punto de vista de la administracin es la ms difcil de
controlar.
Un ejemplo de este Impuesto monofsico a nivel de productor basado en tasa del 10%, seria
el siguiente:
Productor
Mayorista
Minorista
Precio $100
Precio $150
Precio $ 200
Impto. 10
Impto.
0
Impto.
0
_________________
_________________
________________
Precio + impto: $110
Precio + Impto. $150
Precio + Impto. 200
Si el impuesto se aplica en ms de una etapa o en todas las etapas d produccin o
distribucin de un bien o servicio, es plurifsico o de etapas mltiples.
Impuesto Acumulativo o en Cascada
No se hacen deducciones de impuesto, se agrega a la base, No se descuenta el impuesto
cobrado en etapas anteriores.
Este impuesto se incorpora a la base imponible, que va creciendo.
Para reducir el monto del impuesto se acude a la integracin vertical que evita sucesivas
transacciones.
Impuesto no Acumulativo o al Valor Agregado
Este impuesto es una forma de recaudacin, mediante la cual se aplica sobre la base de
plusvala, producida en cada fase del ciclo econmico.
En este tipo de impuestos, se considera el precio del bien efectundose un descuento por el
impuesto pagado, en etapas anteriores.
D. RASGOS GENERALES DEL IVA
Teniendo en cuenta la forma adoptada por el IVA, la denominacin de Impuesto al Valor
Agregado ha sido cuestionada como errada e impropia.
En efecto, para los economistas el IVA, el Valor Agregado es aquel que consiste en el valor
del trabajo total de un pas en un periodo determinado.
En cambio el concepto sealado desde el punto de vista tributario solamente considera como
valor agregado susceptible de ser gravado alguna parte de ese trabajo a que se refieren los
economistas. Si vemos que las exportaciones que representan una parte del trabajo de un pas
no se encuentran gravados y puesto que se encuentran dentro del cuerpo legal exentos.
Tampoco se considera el trabajo que prestan los trabajadores a quien se paga sueldo por la
prestacin de servicios personales, y sin embargo, ellos forman parte del trabajo total. Lo
mismo sucede con el trabajo de los profesionales, mdicos, abogados y otros, que no estn
afectos a IVA.

Ahora bien, si lo consideramos desde el punto de vista jurdico, cualquiera sea la definicin
que se tenga al respecto, no es ms que una diferencia entre dos valores, de tal forma, que un
impuesto que verdaderamente se aplicara sobre el valor agregado, debiera gravar solamente
aquella diferencia y no un valor pleno.
E. CARACTERSTICAS DEL IVA
El impuesto al valor agregado delineado en Chile presenta las siguientes caractersticas que lo
distinguen de otros impuestos.
En primer lugar debiramos sealar que es un impuesto indirecto cualquiera sea el criterio
para distinguirlo. Este impuesto no se recauda mediante un Rol. En relacin al objeto el IVA
grava una manifestacin mediante o indirecta de la capacidad contributiva, como es la
transferencia de bienes y servicios. En suma, en cuanto a su incidencia, el no recae sobre el
contribuyente sino, que ste se traslada a otra persona.
El IVA es un impuesto general y no especifico o selectivo. En efecto, esta especie de
tributo se extiende a todos los bienes sin restringirse a ciertos o determinados como pudiera
creerse.
Tambin tiene un carcter Plurifsico, debido a que grava las diversas etapas de
circulacin de los bienes y servicios, es decir, se paga por los contribuyente y se percibe por
el Estado no en una nica fase, sino parcialmente en cada de las etapas de la circulacin,
hasta la ltima, la minorista.
Es un impuesto no acumulativo que opera en la mayora de los pases bajo el mtodo
financiero y bajo la modalidad impuestos contra impuesto.
El rasgo bsico del impuesto en comento es el mecanismo crdito fiscal, por el cual, el
impuesto que el contribuyente cancela en un determinado periodo tributario es la diferencia
entre el impuesto, que grave las compras y el impuesto que grave las ventas. Como
consecuencia de ello, el contribuyente no soporta carga econmica alguna sobre sus
adquisiciones. El mecanismo del crdito fiscal produce el efecto de trasladar el Impuesto a lo
largo de toda la cadena de produccin y distribucin hasta llegar al consumidor final que
absorbe el IVA como parte del precio de venta sin tener derecho a descontar tributo alguno.
Los crditos operan segn el sistema financiero porque se basan en las ventas y
compras del periodo, sin tener en cuenta si las compras se convierten en insumo de los
bienes enajenados en el mismo lapso, esto es, el poder descontar el monto de los impuestos
del periodo pagados por las adquisiciones efectuadas durante el lapso.
El IVA es un impuesto peridico, ya que la obligacin de pagarlo se repite de acuerdo a los
penados que establece la ley. En Chile el pago es mensual. Este rasgo del impuesto es
importante para determinar desde que momento se cuenta el plazo de caducidad de las
facultades del SII para liquidar y girar impuestos as como al plazo de prescripcin de las
acciones del Fisco. Estos plazos se cuentan desde la expiracin del plazo en que debi
pagarse el impuesto correspondiente a cada periodo mensual.
En relacin al comercio internacional, el IVA utiliza el principio de pas del destino. De
acuerdo a este principio, los productos del pas deben salir del mismo sin impuesto y ser
gravados al cambio en el pas donde sern consumidos.
El impuesto es un impuesto neutro con respecto al proceso econmico de produccin y
distribucin de bienes y servicios,
En las operaciones entre contribuyentes el monto del impuesto debe constar en un
documento que ha sido denominado factura, en la cual debe figurar en forma separada el
precio neto y el impuesto correspondiente.
F. NATURALEZA DEL IVA

Se ha sostenido que e1 IVA es un Impuesto general sobre el consumo final de bienes y


servicios, En efecto, la tcnica del IVA se basa en que el tributo debe ser pagado
ntegramente por el consumidor final, vale decir por el ltimo eslabn de la cadena
econmica. El consumidor no tiene a nadie despus de l. El no produce ni comercia, slo
consume.
Lo sealado anteriormente surge de los siguientes hechos:
a) Como consecuencia de la imputacin del impuesto ya pagado previamente contra el
impuesto adeudado, todos los bienes Instrumentales y los que se destruyen durante el proceso
de fabricacin de un producto se ven liberados del impuesto, ya que ste slo grava los
bienes que salen del ciclo de produccin a distribucin para ser adquiridos por el
consumidor final, esto es, por quien slo consume como particular y no como
empresario;
b) De acuerdo a lo que se acaba de expresar, la base sobre la cual se calcula el IVA es el
precio de venta al consumidor;
c) En el caso de la importacin el IVA grava el valor total del bien y no slo el incremento
de valor que ste experimenta despus de la importacin. Esto se justifica solamente si se
considera que el impuesto de que se trata grava el consumo dentro del territorio del pas;
d) En el caso de exportacin, no slo no se aplica el impuesto al precio cobrado por el
exportador, sino que, adems se efecta un reembolso de todas las sumas pagadas por
las operaciones precedentes; sobre el valor del bien exportado, de modo que ste sale del
territorio libre del impuesto. La justificacin de la exencin y el reembolso se fundamenta en
que los bienes exportados no son consumidos en el pas exportador.
G. VENTAJAS DE SU APLICACIN
El IVA presenta diversas ventajas, entre las que sobresale la neutralidad.
Esta nocin se funda en sus principios: la generalidad y la naturaleza no acumulativa del
impuesto.
La aplicacin de estos principios dan como consecuencia los siguientes hechos:
Ausencia de discriminacin entre diferentes formas de produccin y de distribucin.
Conforme a ello la carga fiscal es siempre la misma independientemente del nmero de
personas que intervengan en el ciclo de produccin y distribucin. En otras palabras, el
impuesto a aplicar es indiferente respecto del nmero de transacciones que tengan jugar en el
proceso de produccin y distribucin.
Ausencia de discriminacin entre diferentes bienes y servicios, todos los cuales se
gravan con la misma tasa. El impuesto no altera las condiciones; econmicas previas y en
especial condiciones de concurrencia, ya que todos los productos son gravados en forma
uniforme cualquiera sea la extensin del ciclo; Adems, los bienes intermedios de produccin
(materias primas, maquinarias) habiendo ya soportado el impuesto con ocasin de su
fabricacin y venta, no forman parte del valor agregado a un producto por el empresario que
lo utiliza. Ellos en consecuencia no vuelven a ser gravados.
Equiparacin del tratamiento fiscal de los artculos importados con el de los artculos
nacionales. Desde el punto de vista tributario, las adquisiciones que los empresarios realizan
en el extranjero, donde rige una tasa diversa, no son ni ms ni menos ms caras que las
efectuadas en su propio pas. Esto se consigue liberando las exportaciones y gravando las
importaciones.
Adems de la neutralidad, se suele atribuir al IVA los siguientes ventajas:
Fomenta las inversiones; y evita la doble imposicin sobre las mismas, cuando se
reconoce como crdito el impuesto pagado en etapas anteriores.

CAPTULO 2
LOS IMPUESTOS QUE SE ESTABLECEN EN EL D.L. N0 825 DE 1974
El texto actual del D.L. N 825 de 1974, se contiene en su totalidad, con el mismo nmero, en
el artculo 1 del D.L. N 1.606, publicado en el DO. De 3.12.76, con sus modificaciones
posteriores.
Este D.L. se divide en 4 ttulos:
Titulo

Primero.- Se contienen definiciones y las normas generales que afectan a los


Impuestos a las Ventas y Servicios.
Ttulo

Segundo.- Se establecen en l las disposiciones relativas al Impuesto al Valor


Agregado.
Ttulo

Tercero.- Trata sobre los Impuestos Especiales a las Ventas. Estos impuestos
especiales pueden corresponder a impuestos adicionales, que se aplican adems del IVA, o
bien a impuestos sustitutivos del IVA, con carcter de nicos.
Titulo

Cuatro- Se establecen en este titulo las normas sobre administracin y fiscalizacin


de los Impuestos y Ventas y Servicios.
A.
LAS DISPOSICIONES DEL TTULO DEL DECRETO LEY N 825
Este ttulo en su artculo 2 define los hechos bsicos gravados con Impuesto al Valor
Agregado, como son Ventas y. Servicios, as como los conceptos de vendedor y prestador
de servicios.
Igualmente

en su artculo 3 precisa el concepto del contribuyente de la ley, y dispone los


cambios de sujetos del impuesto.
En

sus articules 4 a 7, define el mbito de aplicacin de los impuestos de la ley, teniendo


presente los principios de jurisdiccin establecidos en materia tributaria, especficamente
territorialidad.
Dada

la forma en que fue concebido este trabajo, y para un tratamiento sistemtico, se ha


estimado pertinente desarrollar los conceptos y normas dadas en este titulo, al tiempo que se
tratan los impuestos establecidos en la ley.
B.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
El IVA, como ya se ha sealado anteriormente, es un tributo que por su filosofa y
administracin, es un impuesto neutro, del proceso de produccin y distribucin. En efecto,
es un impuesto que grava el consumo de bienes y servicios.
1. Hechos Gravados
En general podemos definir el hecho gravado como el conjunto de circunstancias sealadas
en la ley tributaria, cuya concurrencia da origen a La obligacin de pagar un impuesto.
Para establecer cules son dentro del D.L. N0 825 los hechos o antecedentes que producen
este efecto, es necesario hacer la siguiente distincin:

2. Venta (Artculo 2 N 1 del D.L. Ley N 825)


Se entiende por venta toda convencin, independientemente de la designacin que le den
las partes, que sirva para transferir a titulo oneroso, el dominio de bienes corporales;
muebles, bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora,
construidos totalmente por ella o en parte por un tercero para ella, de una cuota de
dominio sobre dichos bienes o de derechos; reales constituidos sobre ellos, como
asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la presente equipare a
venta.
De acuerdo a esta definicin, para que exista el hecho gravado bsico de venta, deben
cumplirse los siguientes requisitos:
a) Debe existir una convencin.
b) La convencin debe transferir derechos reales una cuota o su totalidad.
c) La convencin puede recaer en bienes; corporales muebles o inmuebles de propiedad de
las empresas constructoras construidos totalmente por ellas o en parte por un tercero para
ellos.
d) En la convencin debe intervenir un sujeto con carcter de vendedor.
e) Los bienes objeto de la convencin deben estar situados en territorio nacional.
3.

Anlisis de los elementos del hecho gravado Venta

a) Convencin
De conformidad al artculo 20 N 1 del DL. N0 825, el legislador grava cualquier convencin
que sirva para transferir el dominio u otros derechos reales, cuando stos recaen en bienes
corporales muebles; o inmuebles, en los casos que all se indican.
En primer lugar, llama la atencin, que el legislador al definir para estos efectos el concepto
de venta no empleara el trmino Contrato, sino que usara uno ms amplio como es el de
Convencin.
Jurdicamente, convencin significa todo acuerdo de voluntades que est destinado a crear,
modificar o extinguir derechos y obligaciones. De esta manera, el trmino Convencin es un
concepto que es genrico, en relacin al de Contrato, que es especfico, al originar solamente
la generacin o extincin de derechos y obligaciones.
Se explica el hecho que el legislador haya utilizado el trmino de convencin, al pretender
gravar hechos que jurdicamente no habran quedado compren-didos dentro del trmino de
venta, si se hubiese limitado ste, a su acepcin de contrato.
b) Derechos que se Transfieren
De acuerdo a la definicin legal, para que la convencin quede gravada por el D.L. N0 825 es
menester que ella sirva para transferir el dominio, o una cuota de dominio, o de otros
derechos reales.
De consiguiente, la convencin tiene por objeto transferir derechos reales, sea una cuota o la
totalidad de olios, El mas completo de estos derechos reales, es el derecho real de dominio,
que se llama tambin propiedad.
Derecho Real de Dominio
El artculo 502 del Cdigo Civil lo define sealando que es un derecho real, en una cosa
corporal, para gozar y disponer de ella arbitrariamente, no siendo contra ley o derecho ajeno.
Este derecho es un derecho absoluto, puesto que comprende el total de las facultades que se
pueden ejercer sobre una cosa, uso, goce y disposicin.
Como se ha sealado, la transferencia del derecho real de dominio no es la nica que queda
afecta a las disposiciones del D.L. N0 825, ya que tambin lo estn la de los dems derechos

reales contemplados en el articulo 577 del Cdigo Civil, vale decir, usufructo, uso,
habitacin.
Derecho Real de Usufructo
Es uno de los ms importantes derechos reales, y el articulo 764 del Cdigo Civil lo define
como un derecho real que consiste en la facultad de gozar una cosa, con cargo de conservar
su forma y sustancia, y de restituirla a su dueo si la cosa no es fungible; o con cargo de
devolver igual cantidad y calidad del mismo gnero y de pagar su valor, si la cosa es
fungible.
Si una persona tiene la calidad de usufructuario de una cosa, y transfiere este derecho de
usufructo, esta transferencia queda afecta a IVA. En cambio la constitucin del derecho real
de usufructo que es un acto solemne que se puede hacer por ley, testamento, venta, donacin,
no est afecta a las disposiciones del Di. N0 825, ya que el acto no transfiere el derecho, sino
que lo establece.
Derecho Real de Prenda
Es otro derecho real que conforme al artculo 2384 del Cdigo Civil, es aquel que se entrega
una cosa mueble a un acreedor para la seguridad de su crdito.
Si el acreedor transfiere a un tercero su derecho de prenda sobre la cosa, se est en presencia
de un hecho que puede afectarse con IVA, siempre y cuando las cosas entregadas en prenda
consistan en bienes corporales, y no acciones, ttulos, susceptibles de darse en prenda.
Derechos Personales
Existen otros derechos que contempla nuestra legislacin, como son los llamados derechos
personales, definidos en el artculo 578 del Cdigo Civil, pero cuya transferencia no queda
afecta a IVA.
c) La convencin debe recaer sobre bienes corporales muebles; o inmuebles
El concepto de bien supone la de cosa, y sta, es todo aquello que no es persona, o hablando
en trminos positivos, es todo aquello que tiene existencia en el mundo material, ya sea en
forma corporal o espiritual, natural, artificial, real o abstracta.
La cosa es el gnero, bien es una de sus especies caracterizndose ste ltimo por la
circunstancia de ser objeto de propiedad privada.
Los bienes admiten la siguiente clasificacin:
Corporales, pueden ser muebles o inmuebles,
Incorporales, son los derechos.
Para los efectos del Impuesto al Valor Agregado y teniendo presente la definicin de Venta,
dada en el artculo 2 N 1 del D.L. N 825, por regla general, se encuentra afecta a impuesto
la transferencia de dominio o de otros derechos reales, cuando sta recaiga sobre bienes
corporales muebles.
Excepcionalmente el legislador grav tambin la transferencia de dominio u otros derechos
reales, que recaen sobre bienes; corporales inmuebles, que sean de propiedad de una empresa
constructora, construidos totalmente por ella, o por un tercero en parte para ella, segn La
modificacin introducida al artculo 2 N 1 del D.L. N 825, por la ley N 18.630 de 1987.
En cuanto a los derechos, los nicos que quedan gravados con el tributo, es la transferencia
de los derechos reales, que estn constituidos sobre bienes corporales muebles o inmuebles,
en el caso analizado con anterioridad.
Situaciones Especiales
Para la mecnica del Impuesto al Valor Agregado, es necesario analizar ciertas situaciones;
contempladas en el Cdigo Civil, sobre una categora especial de bienes, que incide en la
aplicacin de este tributo.

Estos casos se refieren a los bienes inmuebles por destinacin y bienes muebles por
anticipacin.
La primera, de acuerdo al artculo 570 del Cdigo Civil, est constituida por aquellos bienes
que siendo muebles por naturaleza, sin embargo, se consideran inmuebles, por estar
permanentemente destinados al uso, cultivo de un bien raz.
Debe sealarse que separados estos bienes del inmueble pasan a ser mue-bles. Ejemplos de
esta categora son utensilios de labranza o minera, animales puestos en ella por el dueo de
la finca, mquinas o instalaciones de una industria, maquinarias que forman parte de un
fundo.
De este modo, la afectacin de bienes muebles a la categora de inmuebles por destinacin no
los exonera del impuesto a las ventas, si se venden sepa-radamente, recuperan su condicin
de bienes muebles, y estn gravados por el tributo.
Por otra parte, bienes muebles por anticipacin, de acuerdo al artculo 571 del Cdigo Civil,
son aquellas cosas que aunque unidas a un Inmueble, son consideradas como muebles para
constituir derechos en favor de una perso-na que no es el dueo. Se encuentran en esta
situacin, maderas, frutos de los rboles, yerbas del campo, animales de un vivar, tierra y
arenas del suelo; minerales de una mina, piedras de una cantera, edificios demolidos.
En uso de esta categora especial se encuentran afectos al IVA la venta de bienes muebles por
anticipacin, tales como, los frutos de los rboles, cuan-do no han sido cortados, cosechas en
verde; venta de un bosque en verde, materiales de un edificio en demolicin.
d) La convencin debe ser a ttulo oneroso
La definicin de venta del artculo 20 N 1 del D.L. N0 825 seala que la con-vencin debe
ser a titulo oneroso.
A este respecto, corresponde precisar que el artculo 1440 del Cdigo Civil, al referirse a los
contratos, seala que stos pueden ser a ttulo oneroso o gratuito.
Es a titulo oneroso cuando el contrato tiene por objeto la utilidad de ambos contratantes,
gravndose cada uno en beneficio del otro. Por el contrario, es a titulo gratuito, aquel que
tiene por objeto la utilidad de slo una de las partes, sufriendo la otra el gravamen.
Ejemplo clsico de acto o contrato a titulo oneroso es la compraventa En cambio, son
contratos a titulo gratuito, la donacin y comodato.
En consecuencia, se comprenden dentro del concepto de venta aquellas convenciones
destinadas a transferir el dominio u otros derechos reales; constituidos sobre bienes
corporales muebles, o de inmuebles en los casos espe-ciales, y en las que la contraparte, se
haya obligado a una contraprestacin actual o futura a favor del tridente del bien, vale decir,
cuando la convencin es a titulo oneroso para las partes.
Es necesario precisar que el carcter oneroso de la convencin no requiere exclusivamente
que exista una contraprestacin en dinero. Tambin pueden existir obligaciones distintas al
pago en dinero, como obligaciones de dar, hacer o no hacer, sin que ello prive a la
convencin de su carcter oneroso y excluya el impuesto.
e) En la convencin debe intervenir un sujeto con carcter de Vendedor
El elemento que se analiza reviste gran importancia, puesto que, para poder determinar si una
convencin tiene o no carcter de venta en los trminos del artculo 20 N 1 del D.L. N0 825,
debe intervenir necesariamente en ella un sujeto de la obligacin, con el titulo de vendedor.
Este elemento en estudio no se desprende de la definicin dada en el citado artculo 20 N 1
del DL, N 825. Se deduce de la conjugacin del artculo 1 y el artculo 2 N 3 del
mencionado D.L

En efecto, el artculo 10 expresamente dispone que el Impuesto de este titulo, vale decir el
IVA, afectar al vendedor, sea que celebre una convencin que la ley define como venta o
equiparo a venta.
Por su parte, el artculo 20 N 3 deL texto citado define quienes son vendedo-res para efectos
de la ley:
...cualquier persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y sociedades do hecho
que se dediquen en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles, sean ellos de su
propia produccin o adquiridos de terceros para la venta.
Las empresas constructoras, cualquiera sea su forma de constitucin, cuando se dedican en
forma habitual a la venta de bienes corporales inmuebles, construidos totalmente por elles, o
por un tercero en parte para ellas.
Son tambin vendedores los productores, fabricantes, o empresas constructoras, que
vendan materias primas o insumos, que por cualquier causa no utilicen en sus procesos
productivos
Calificacin de la Habitualidad
Para determinar si una convencin efectuada por algunas de las personas, vendedores
nombrados, est afecta o no a los tributos del D.L. N 825, es necesario establecer el nimo
que gua al contribuyente a efectuar la operacin.
Es as que debe determinarse si los bienes objeto de la misma fueron adqui-ridos por el
vendedor, para su propio uso o consumo o fueron adquiridos para la reventa.
En los casos que existan dudas, el legislador, en el artculo 4 del D.S. N 55 de 1977 de
Hacienda, reglamentario del D.L. N0 825, Facult al Servicio de Impuestos Internos para
calificar la habitualidad a que se refiere el artculo 20 N 3 de1 D.L. N 825.
Para ello, el SII debe considerar los siguientes factores en relacin con las ventas:
Naturaleza.
Frecuencia.
Cantidad.
Estos requisitos no son copulativos, de manera que la habitualidad puede calificarse en razn
de la concurrencia de uno de ellos.
El peso de la prueba le corresponde al contribuyente cuando impugna la calificacin dada por
el SII.
Por ltimo, corresponde precisar que el mismo artculo 4 del Reglamento, contiene una
presuncin de habitualidad. Presume habitualidad respecto de todas las transferencias y
retiros que efecta un vendedor dentro de su giro.
f) Territorialidad
Este elemento fija el mbito de aplicacin del tributo. No est sealado en el concepto de
venta del artculo 20 N 1, sino que se comprende en el artculo 4 del DL. N 825.
Es as que dicha norma grava con IVA las ventas de bienes corporales muebles o inmuebles
en los casos que contempla la ley, cuando stos se encuen-tran ubicados en territorio
nacional, independientemente del lugar donde se celebre la convencin respectiva.
De este concepto legal, se concluye que no interesa el lugar donde se perfecciona el contrato,
ya que incluso tal perfeccionamiento puede realizarse fuera del pas. Lo que interesa
fundamentalmente es que los bienes objeto de la convencin estn situados en Chile, ya que
este solo hecho hace presumir la entrega en territorio nacional.
Existen algunas excepciones a este principio.
Al efecto, segn seala el inciso segundo del mismo artculo 4, se entienden ubicado en
territorio nacional, aun cuando al momento de celebrarse la convencin estn

transitoriamente fuera de Chile, los bienes cuya inscripcin, matrcula, padrn, patente, hayan
sido otorgados en Chile.
De esta manera, se establece una presuncin legal, de aplicacin extraterritorial del tributo, al
hacerlo aplicable a la venta de bienes que se encuentran fuera del pas. Sin embargo, esta
extraterritorialidad opera en forma limitada, en atencin a que los bienes objeto de la venta
deben obligadamente retornar al pas, ya que en caso contrario dejara de cumplirse el
requisito que constituye el presupuesto de esta ficcin legal.
Por ltimo, el inciso final de este artculo 4 considera ubicados dentro del territorio nacional
los bienes corporales muebles adquiridos por una persona que no tenga el carcter de
vendedor o prestador de servicios, cuando a la fecha en que se celebre el contrato de
compraventa los respectivos bienes ya se encuentran embarcados en el pas de procedencia.
En relacin con este ltimo inciso, el artculo7 del D.S. N 55 de 1977 de Hacienda dispone
que se entiende que el adquirente de los bienes ya embarcados en el pas de procedencia tiene
el carcter de vendedor o prestador de servicios respecto de las especies que dicen relacin
con su giro.
4.-Servicios (artculo 2 N 2 del D.L. N 825)
El DL. N 825 contempla como hechos gravados el de Venta, ya analizado precedentemente,
y el de Servicio, que se estudiara a continuacin.
El citado artculo 2 N 2 de la ley en referencia entra a definirlo, entendiendo por Servicio
a la accin o prestacin que una persona realice para otra y por la cual percibe un
inters, prima, comisin o cualquier otra forma de remuneracin, siempre que
provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los Ns. 3 y 4 del artculo20
de la Ley de Impuesto a la Renta.
Requisitos del hecho gravado bsico de servicios
De La definicin que hace el legislador del concepto servicio, se desprenden los siguientes
requisitos:
a) Debe existir el Vnculo jurdico para que la persona natural o jurdica lleve a cabo dicho
pacto.
b) Una persona debe realizar una accin o prestacin en favor de otra; en virtud de un
contrato natural o jurdico.
c) Que dicha persona perciba al realizar la prestacin un inters, prima, comisin o
cualquier forma de remuneracin;
d) Que la accin o prestacin provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los
Nos. 3y 4 del artculo 20 de la Ley de Impuesto a la Renta;
e) Que el servicio sea prestado o utilizado en territorio nacional.
5. Anlisis de los elementos
a) An cuando el legislador no lo dice expresamente se desprende que debe existir una
convencin o contrato por el cual la persona natural o jurdica quede obligada a efectuar el
servicio.
b) La ley requiere como primer elemento de] hecho bsico de servicios la realizacin de una
accin o prestacin en favor de otro, pudiendo ste efectuarse tanto por una persona
jurdica como por una persona natural.
El concepto de accin debe entenderse en su sentido natural y obvio, siendo ste definido por
el Diccionario de la Real Academia de la lengua como efecto de hacer, facultad de hacer
una cosa.

En tanto y segn el mismo Diccionario, prestacin es aquella cosa o servicio que un


contratante da o promete entregar a otro.
De este modo, y considerando que el concepto en anlisis es servicio propiamente tal, es
dable concluir que pare los efectos de esta ley, debe entenderse como accin o prestacin,
todo hecho o acto que una persona realice o promete realizar en favor de otro.
Ahora bien, para que dicha prestacin o accin quede gravada por la ley no importa que sea
habitual o no, pudiendo tambin ser de carcter ocasional. Tal hecho implica una evidente
diferencia con el hecho gravado de venta, puesto que conforme ya se he sealado, sta si
requiere de habitualidad.
c) El segundo elemento consiste en que la persona que efecta la prestacin perciba un
inters, prima, comisin o cualquier forma de remuneracin.
En si, para que nazca o se origine una obligacin tributaria, el hecho gravado, es necesario
que la persona que efecta la prestacin perciba un inters, prima, comisin o cualquier otra
forma de remuneracin.
De este modo, se hace necesario primero definir lo que entiende por percibir. El
Diccionario de la Real Academia de la Lengua seala que percibir significa recibir una cosa
y entregarse de ella.
En trminos claros, percibir significa recibir sumas de dinero.
Para efectos tributarios, el Servicio de Impuestos Internos ha sealado que por sumas
percibidas deben entenderse aquellas que se han incorporado efectivamente al
patrimonio de la persona que efectu o que realiz el servicio o negocio. Por
consiguiente, no basta que se haya devengado un derecho a favor de la persona,
necesariamente, las sumas de dinero deben haber ingresado a su patrimonio para que queden
gravadas con el impuesto de esta ley. A mayor abundamiento el sujeto debe poder disponer
de las sumas de dinero y no ostentar un mero titulo sobre ellas.
En cuanto al concepto de remuneracin, la Real Academia Espaola seala que es lo que se
da o sirve para remunerar, en tanto por remunerar se entiende recompensar, galardonar,
premiar.
En consecuencia, el legislador del D.L. N0 825 ha utilizado la acepcin Remuneracin en
un sentido amplio, siendo el inters, prima comisin, simples ejemplos de retribucin de
servicios personales, y no una remuneracin taxativa.
Ahora bien, por inters debe entenderse al provecho, utilidad, ganancia, el lucro, producido
por el capital. Por prima se comprende el precio que el asegurado paga al asegurador. Por
comisin, todo tipo de remuneracin, originada en la prestacin de servicios que tiene la
particularidad de expresarse en un porcentaje sobre el valor de la operacin que se genera.
d) Otro elemento indispensable en el concepto de servicios es que la accin o prestacin
provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los Ns. 3y 4 del artculo 20
de la Ley de Impuesto a la Renta.

Acorde con la normativa legal, para que se origine el hecho gravado bsico de servicios, no
basta que se efecte por una persona una accin o prestacin, y que perciba una
remuneracin. Adems, necesariamente debe con-currir el supuesto que provenga del
ejercicio de las actividades gravadas en los Ns. 3 y 4 del artculo 20 de la Ley de Impuesto a
la Renta.
Por lo tanto, si la actividad no est comprendida en dichos nmeros del artculo 20 do la
Renta, no se produce el hecho gravado bsico de servicios afecto al Impuesto del DL. N0
825. Tal es el caso de la actividad agrcola, como, asimismo, de la relacionada entre
cooperativas y cooperados.
e) En el concepto del hecho gravado de servicios no se requiere la habitualidad, al contrario
de lo que ocurre con el hecho gravado bsico de venta, que s lo precisa.
De esta forma, basta que se realice una accin o prestacin remunerada, que provenga
del ejercicio de actividades de los Ns. 3 y 4 del artculo 20 de la Ley de la Renta, para
que se encuentre afecta al IVA.
f) En cuanto a la territorialidad del impuesto, el inciso primero del artculo 5 del DL N 825
fija el mbito de aplicacin.
De acuerdo a esta norma, todos los servicios prestados o utilizados en territorio nacional
quedan gravados con el impuesto en referencia, independientemente del lugar en que se
pague o perciba la remuneracin. Basta que el servicio se preste o utilice en Chile para que
quede afecto al impuesto en estudio. Cabe advertir que basta que se produzca una de estas
dos situaciones, que se preste o utilice en Chile el servicio; para que tenga lugar la aplicacin
del tributo, no son copulativas.
Por consiguiente, carece de importancia el lugar donde se pague la remuneracin, para que se
configure este hecho gravado.
Por otra parte, el inciso final del artculo 5 del D.L. N 825 establece una presuncin, en los
casos que la actividad que genera el servicio sea desarrollada en Chile. En tal evento, se
entiende que el servicio es prestado en territorio nacional, independientemente del lugar
donde se utilice.
Como ejemplo, cabe mencionar la grabacin de un video tape que ha sido arrendado para ser
exhibido en el extranjero. La actividad generadora es la realizacin del video tape, que se
desarrolla en Chile, pero la prestacin propiamente tal es el arriendo del video.
6.- Otros Hechos Gravados
6.1 Hechos Equiparados a Ventas
El artculo 2 del D.L. N 825, en su nmero 1, junto con definir el concepto de Venta, en su
parte final seal que adems deba entenderse como tal todo acto o contrato que
conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a venta.
Concordando con lo anterior, en el artculo 8, el legislador se preocup de ampliar el mbito
de aplicacin del tributo, al gravar con el impuesto en referencia algunos actos o contratos
que no renen todos los supuestos exigidos para calificarlos corno ventas, o que reunindolos
los menciona expresamente pare evitar dudas sobre su aplicacin.
Lo dicho, no est slo referido al concepto de venta sino tambin al de servicios, que es
expresamente mencionado por el artculo 8, en el que se incluyen algunos actos que no

teniendo todos; los requisitos, se le asimila para estos efectos al concepto de servicios que
contempla la ley.
De acuerdo al sealado artculo 8, se asimilan a ventas los siguientes actos o contratos:
6.1.a) Importaciones
Es la introduccin legal al pas, de bienes corporales muebles, para ser destinados al uso y
consumo, se encuentra gravada con el IVA, salvo que est exenta segn lo dispuesto en el
artculo 12 del D.L. N 825.
Cabe sealar que las importaciones estn gravadas, sean ocasionales o espordicas, y se
efecten o no por personas calificadas como vendedores o prestadores de servicios.
La ley N 19.633, publicada en el DO de 11 de septiembre de 1999, en su artculo5, letra a),
agreg dos nuevos incisos al artculo 8, letra a) del D.L. N 825.
Es as que a contar del l de octubre de 1999, se considera igualmente venta la primera
enajenacin de los vehculos automviles importados; al amparo de las partidas de Capitulo 0
del Arancel Aduanero, en cuya virtud gozan de exencin total o parcial de derechos e
impuestos con respecto a los qu les afectaran en el rgimen general.
Se establece que los Notarios no pueden autorizar ningn documento ni las firmas puestas en
l, tratndose de un contrato afecto al impuesto que grava la operacin establecida en el
inciso anterior, sin que se les acredite previamente el pago del mismo, debiendo dejar
constancia de este hecho en el instrumento respectivo. A su vez, el Servido de Registro Civil
e identificacin no inscribir en su Registro de Vehculos Motorizados ninguna transferencia
de los vehculos sealados, si no constare, en el ttulo respectivo, el hecho de haberse pagado
el impuesto.
6.1.b) Aportes a Sociedades
El artculo 8, en su letra b), grava con IVA Los Aportes a sociedades y otras transferencias
de dominio de bienes corporales muebles, efectuadas por vendedores que se produzcan con
ocasin de la constitucin, ampliacin, modificacin de sociedades, en la forma que lo
determine a su juicio exclusivo la Direccin Nacional de Impuestos Internos.
Antes de entrar al anlisis de los elementos del hecho gravado, es necesario referirse
brevemente al concepto jurdico de aporte.
En la formacin de cualquier tipo de sociedad, sea esta civil, comercial, uno de los elementos
esenciales del contrato, es el aporte de los socios.
El legislador al definir la sociedad en el artculo 2053 del Cdigo Civil, dijo que era un
contrato en que los socios convienen en poner algo en comn, con el propsito de
compartir los beneficios, lo que radica en un hecho lgico, cual es, que la sociedad debe
tener un patrimonio; sin aporte, en consecuencia, no hay contrato de sociedad.
Ahora bien, las cosas pueden aportarse en dominio o usufructo, y stos pueden consistir en
dinero, bienes muebles, bienes inmuebles, trabajo, mera industria, y en general toda cosa
comerciable capaz de prestar alguna utilidad.

Precisado lo anterior, y refirindonos ya en forma expresa al hecho gravado aportes a


sociedades que contempla el artculo 8, letra b), y para que ste quede afecto a IVA es
necesario se cumplan los siguientes requisitos:
- Que exista un aporte o transferencia de dominio u otros derechos reales, en la constitucin,
ampliacin, modificacin de una sociedad;
- Que el aporte consista en bienes corporales muebles del giro del aportante;
- Que el aporte se realice por persona que tiene la calidad de vendedor.
Estos requisitos deben concurrir copulativamente para que se configure el hecho gravado en
estudio.
Asimismo cabe advertir que la ley no hace distingos respecto de las sociedades que reciben
los aportes, que pueden ser civiles o comerciales, dado que el legislador slo consider la
calidad del aportante, y no de la sociedad.
Aportes y otras transferencias de bienes corporales Inmuebles del giro de una empresa
constructora (artculo 8, letra K) del D.L. N 825).
A contar de 1987 el legislador incorpor como hecho gravado bsico de ventas a las
transferencias de bienes corporales Inmuebles efectuados por empresas constructoras, ya sean
construidos por si mismos o en parte por un tercero para ellas.
De esta forma, en la letra K del artculo8 incluy como hechos gravados especiales, el aporte
de bienes corporales inmuebles a una sociedad, cuyo giro sea empresa constructora, y que
rena los requisitos exigidos para estos efectos, en especial que el aportante sea vendedor.
Se entiende que corresponden al giro de una empresa constructora, los inmuebles construidos
totalmente por ella, o parcialmente por un tercero para ella, para la venta.
6.1.c) Adjudicaciones
La letra c) del artculo 8 del DL. N 825 grava las adjudicaciones de bienes corporales
muebles de su giro, realizadas en liquidaciones de sociedades civiles y comerciales. Igual
norma se aplicar respecto de las sociedades de hecho y comunidades, salvo las comunidades
hereditarias y provenientes de la disolucin de la sociedad conyugal.
Asimismo, en sociedades que sean empresas constructoras, de comunidades que no sean
hereditarias ni provengan de la disolucin de La sociedad conyugal y de cooperativas de
viviendas, tambin se considera venta la adjudicacin de bienes corporales Inmuebles,
construidos total o parcialmente por la sociedad, comunidad o cooperativa.
En primer lugar, antes de referirnos a los hechos gravados mencionados, es necesario definir
lo que se entiende por adjudicacin,
Jurdicamente, adjudicacin es la singularizacin de una cosa en el titular de un derecho,
cuando perteneciendo la cosa a varios comuneros se radica finalmente en uno de ellos.
La adjudicacin es el ttulo declarativo por excelencia, y ttulos declarativos de dominio son
aquellos que se limitan a reconocer un derecho ya existente.

Ahora, en el Impuesto al Valor Agregado se entiende por adjudicacin el acto mediante


el cual se entrega a cada socio, comunero o cooperado, al liquidarse la sociedad,
comunidad o cooperativa, uno o ms bienes en pago de sus derechos respectivos.
En consecuencia, este hecho est gravado y es muy especial, ya que no presupone la
realizacin de una convencin traslaticia de dominio, sino que se configura desde el momento
en que el socio, comunero, cooperado, recibe al liquidarse la sociedad, comunidad
cooperativa, un bien que antes se posea pro indiviso, declarndose su derecho sobre l,
Jurdicamente no existe venta.
Ahora bien, para que la adjudicacin quede gravada con IVA, de acuerdo al precepto
legal en referencia, es necesario que concurran los siguientes requisitos:
- Que la adjudicacin tenga lugar en la liquidacin de una sociedad, comunidad, cooperativa.
-Que

recaiga sobre bienes corporales muebles o inmuebles construidos total o parcialmente


por una empresa constructora ya sea que tenga forma de sociedad, comunidad o cooperativa.
Que estos bienes sean del giro de la respectiva sociedad, comunidad, cooperativa, debiendo
entenderse por tales, segn el artculo9 del Reglamento del IVA, contenido en el D.S. N 55
de 1977 de Hacienda, aqullos respecto de los cuales stos eran vendedores.
-

Se hace necesario sealar que existe adjudicacin aun cuando al adjudicatario le haya
correspondido un bien cuyo valor exceda de su cuota en el haber de la sociedad, comunidad o
cooperativa.
Finalmente, teniendo presente la definicin de vendedor contenida en el N 3 del artculo 2
del D..L. N 825, debe entenderse que el impuesto no slo grava la adjudicacin de los bienes
corporales muebles o inmuebles, construidos por una empresa, ya mencionados, sino
tambin, las materias primas o insumos no utilizados en los respectivos procesos productivos.
6.1.d) Retiros de Bienes Corporales Muebles o Inmuebles
Los retiros de bienes corporales muebles se encuentran gravados en la letra d) del artculo 8
del D.L. N 825 y los retiros de bienes corporales inmuebles del giro de una empresa
constructora estn establecidos en la letra k) de la misma norma legal.
Retiros de bienes corporales muebles
Son aquellos efectuados por un vendedor o por el dueo, socio, directores o empleados de la
empresa, para su uso o consumo personal o de su familia, ya sean de su propia produccin o
comprados para la reventa, o para la prestacin de servicios cualquiera sea la naturaleza
jurdica de la empresa.
Entendemos por retiros la salida de bienes corporales muebles de la existencia de una
empresa, cuando se destinan al uso o consumo personal del empresario, socio, directores o
empleados o de sus respectivas familias.

Requisitos de este hecho gravado


- Que el vendedor, dueo, socios, directores o empleados de una empresa, retiren bienes
corporales muebles.
- Que los bienes sean retirados para uso o consumo de las personas indicadas o de sus
respectivas familias.
- Que los bienes retirados sean producidos por la empresa, o que se hayan adquirido por sta
para la reventa o prestacin de servicios.
Los retiros de mercaderas no constituyen venta dentro del concepto dado por el legislador,
en atencin a que faltan algunos de los elementos sealados en el artculo 2 de la ley: por
ejemplo, no existe transferencia de dominio en ciertos casos, como el retiro de bienes
efectuado por el empresario individual; tampoco es a ttulo oneroso, vale decir no hay
contraprestacin pecuniaria a cambio.
Ahora bien, los retiros efectuados por los empleados de una empresa, a titulo de regalas
estn exentos del IVA, de acuerdo a lo establecido en el artculo 12, letra A) N 3 del DL. N
825, siempre y cuando sean razonables, entendindose que lo son cuando copulativamente se
renen los siguientes requisitos (art. 23 del D.S. N 55 de 1977 de Hacienda).
-Que

consten en un contrato colectivo de trabajo, acta de avenimiento, o que se fijen como


comunes a todos los trabajadores de una empresa.
Que el valor de mercado de las especies entregadas a titulo de regalas, no exceda de una
Unidad Tributaria Mensual por cada trabajador en cada periodo tributario.
-

Presuncin de Retiro (artculo 8, letra d) del D.L. N 825)


Se contempla en esta norma legal una presuncin de retiro. Es as que se consideran retirados,
todos aquellos bienes que faltaren en los inventarios del vendedor o prestador de servicios
cuya salida de la empresa no pudiere justificarse con documentacin fehaciente.
El artculo 10 del Reglamento seala que tienen carcter de documentacin fecha
fehaciente a que se refiere el artculo 8, letra d) de la ley las siguientes:
1) Anotaciones cronolgicas efectuadas en el sistema de inventario permanente, directamente
relacionada con la contabilidad fidedigna que mantenga el vendedor.
2) Denuncias por robos o accidentes de cualquier naturaleza, formuladas en Carabineros,
Investigaciones, ratificadas en al Juzgado respectivo.
3) Informes de liquidadores de seguros.
4) Mermas reconocidas por disposiciones legales y organismos tcnicos del Estado.
De acuerdo, al inciso final de este artculo, es requisito prioritario e ineludible que las
cantidades y valores correspondientes a los casos y documentos sealados en las letras a), b),
c), se encuentren contabilizados en la poca en que se produjeron los hechos, mermas,
prdida de los bienes corporales muebles de que se trata.

Retiros que no constituyen hechos gravados


No constituyen retiros aquellos relacionados con bienes corporales muebles que faltaren de
los inventarios por fuerza mayor o caso fortuito, con los hechos de la naturaleza o por los
actos de las personas en este caso, calificados por el Servicio de Impuestos Internos u otros
determinados por el Reglamento.
Segn el artculo 11 del Reglamento, no estn afectos al IVA los retiros de bienes corporales
muebles, cuando stos no salgan de la empresa o negocio, sino que sean destinados por el
vendedor a ser consumidos en el giro de su negocio, o a ser trasladados al activo
inmovilizado del mismo.
Retiro de bienes corporales muebles para rifas y sorteos
Tambin son considerados como venta por el artculo 8, letra d), los retiros de bienes
corporales muebles de una empresa, que sean destinados a rifas y sorteos, aun a titulo
gratuito, y sean o no de su giro, efectuados con fines promocionales o de propaganda por
vendedores afectos a este impuesto.
Los requisitos exigidos por estos retiros son los siguientes:
- Retiros de bienes corporales muebles efectuados de la empresa por un vendedor.
- Que los bienes sean destinados a rifas y sorteos.
- Que la finalidad sea promocional o de propaganda.
Lo mismo es aplicable a toda entrega o distribucin gratuita de bienes corporales muebles
que los vendedores efecten con iguales fines, esto es, promocin o propaganda. De esta
manera, si la entrega se realiza con fines de beneficio, no queda afecta a IVA.
Retiros no dan derecho a crdito fiscal
Por disposicin del inciso final del artculo 8, letra d) del D.L. N 825, los impuestos que se
recargan en razn de estos retiros no dan derecho a crdito fiscal del artculo 23 de dicha ley.
Retiros de bienes corporales inmuebles
El artculo 8, letra K del D.L. N 825, considera tambin hecho gravado los retiros de bienes
corporales inmuebles del giro de tina empresa constructora.
Requisitos de este hecho gravado
- Retiros de un bien corporal inmueble.
- El inmueble debe corresponder al giro de una empresa constructora, esto es, cuando han
sido construidos totalmente por dicha empresa para la venta o por un tercero en parte para
ella, para los mismos fines, Si el inmueble se destina al uso de la empresa ya no forma parte
del giro, sino de su activo fijo, por lo que no constituye al hecho gravado en anlisis.
HASTA AQU PARA LA PRUEBA DE IVA CONTADOR AUDITOR UAHC 2
SEMESTRE 2008
6.1.e) Contratos de Instalacin o Confeccin de Especialidades o Contratos Generales de
Construccin
La letra e) del artculo 8 equipare a venta los contratos de Instalacin o Confeccin de
Especialidades y Contratos Generales de Construccin.
Contratos de Incorporacin o Confeccin de Especialidades

El artculo 12, inciso primero del Reglamento del D.L. N 825, define a dichos contratos
como aquellos que tienen por objeto la incorporacin de elementos que adhieren
permanentemente a un bien inmueble, y que son necesarios para que ste cumpla cabalmente
con la finalidad especfica para la cual se construye:
Requisitos
- El objeto del contrato es incorporacin de elementos que adhieren permanente a un bien
inmueble.
- Que estos elementos sean necesarios para el cumplimiento de la finalidad para que se
construye.
Si no concurren los dos elementos, que son copulativos, no se configura este hecho gravado.
Sin embargo, puede quedar gravado por otras disposiciones de la presente ley, por ejemplo,
ejecucin de obra material mueble, que queda comprendida dentro del hecho gravado bsico.
Como ejemplo de contratos de instalacin o confeccin de especialidades, podemos
mencionar ascensores, climas, sanitarios, ventanas, puertas, papel mural, etc.
Contratos Generales de Construccin
Los contratos generales de construccin no se encuentran definidos por la legislacin
El Servicio de impuestos Internos mediante oficio N 1.878 de 18.06.82, de la Subdireccin
Normativa, los ha definido como aquellos que sin cumplir con las caractersticas especificas
de un contrato de confeccin de especialidades, tienen por objeto la confeccin de una obra
material nueva, que incluye a lo menos dos especialidades, y que forman parto de una obra
civil.
Los contratos generales de construccin por suma alzada, son aquellos que la materia
principal es administrada por el constructor de la obra.
Contratos Generales de Construccin por Administracin, son aquellos en que los materiales
empleados en la obra son adquiridos por el constructor por cuenta de su mandante.
Independientemente de ello, sea cual fuere la forma en que se pacten los contra-tos, por suma
alzada o administracin, quedan gravados por el IVA, de acuerdo al actual texto de la letra e)
del artculo 8 del D.L. N 825.
Como ejemplo de contratos generales de construccin podemos mencionar: construccin de
edificios, bodegas, caminos, redes de agua potable o alcantarillado pblico, remodelacin de
edificios nuevos cuando consiste en la transformacin total de su estructura conservando sus
muros perimetrales.
6.1.f) Venta de Establecimientos de Comercio
La letra f) del artculo 8 incluy como hecho gravado la venta de establecimientos de
comercio, y en general la de cualquier otra universalidad que comprenda bienes corporales
muebles de su giro.
En la letra k) del referido artculo 8, se afecta tambin con este tributo, a las ventas de
establecimientos y otras universalidades que comprendan bienes corporales inmuebles del
giro de una empresa constructora.
Nuestra legislacin no ha dado una nocin completa del establecimiento de comercio y
menos de sus elementos y caractersticas jurdicas ms acusadas.
Caractersticas del Establecimiento de Comercio

- Es una universalidad, entendindose por tal el conjunto de bienes corporales e incorporales


unidos por su afectacin a un fin comn y que posee una individualidad propia e
independiente de los elementos que la componen.
Dentro de la expresin cualquier universalidad deben comprenderse fbricas, y dems
establecimientos industriales y a los inmuebles objeto de explotacin agrcola.
-Es un bien mueble aunque excepcionalmente comprenda bienes inmuebles.
-Es un bien incorporal, por ser una universalidad de naturaleza distinta a los bienes que la
componen.
Requisitos del hecho gravado
-Realizacin de una venta que versa sobre establecimientos de comercio u otra universalidad.
Estn gravados no slo la venta, sino los aportes, adjudicaciones de establecimientos de
comercio efectuadas en liquidaciones de sociedades, etc.
-La universalidad debe comprender bienes corporales muebles del giro o inmuebles del giro
de la empresa constructora.
De acuerdo al artculo 91 del Reglamento del D.L. contenido en D.S. N 55 de 1977 de
Hacienda, son aquellos respecto de los cuales la sociedad, comunidad, empresa constructora,
es vendedora.
6.1.g) Promesas de Venta
La letra i) del artculo 8 comprende como hechos gravados las promesas de venta de bienes
corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora de su giro.
Antes de entrar al anlisis del hecho gravado mismo, es necesario dar un concepto sobre el
contrato de promesa.
La promesa es un contrato en que una o ambas partes se obligan a celebrar en el futuro un
determinado contrato. La promesa y el contrato prometido son dos actos jurdicos diferentes,
aun cuando medie entre ambos una intima conexin.
Ambos contratos se suceden, La celebracin del contrato prometido importa el cumplimiento
de la promesa que, en consecuencia, se extingue.
Ahora, en cuanto al hecho gravado mismo que contempla la letra i), cabe precisar lo
siguiente: al incluir el legislador en 1987, como sujeto del IVA a las empresas constructoras,
cuando stas vendan bienes corporales inmuebles construidos totalmente por ellas o
parcialmente por un tercero pare ellas, para la venta, introdujo un concepto novedoso, cmo
nuevo hecho gravado, como es dejar afecto a este tributo la simple celebracin de una
promesa de venta de bienes inmuebles de propiedad de una empresa constructora de su giro.
Es novedoso, porque de acuerdo a lo sealado, se aparta totalmente del concepto de venta
dado por el legislador del IVA, al gravar un contrato que nicamente da cuenta de otro
contrato que se celebrar en el futuro.
Se estima que el legislador lo incluy como hecho gravado, en atencin a que en contratos de
esta naturaleza, el promitente vendedor recibe cuotas en parte de pago del futuro contrato de
compraventa, tas que deben tributar en esa oportunidad, conforme se sealan ms adelante.
Es por ello, adems, que el legislador incluy en esta misma letra, gravndolos, los contratos
de arriendo con opcin de compra, respecto de estos inmuebles, asimilndolos a las promesas
de ventas, devengndose el impuesto en cada pago de las cuotas, asimismo, los contratos de
promesa y de arriendo con opcin de compra que celebren comunidades de inmuebles
construidos para la venta.

Se estima que el legislador lo incluy como hecho gravado, en atencin a que en contratos de
esta naturaleza, el promitente vendedor recibe cuotas en parte de pago del futuro contrato de
compraventa, tas que deben tributar en esa oportunidad, conforme se sealan ms adelante.
Es por ello, adems, que el legislador incluy en esta misma letra, gravndolos, los contratos
de arriendo con opcin de compra, respecto de estos inmuebles, asimilndolos a las promesas
de ventas, devengndose el impuesto en cada pago de las cuotas, asimismo, los contratos de
promesa y de arriendo con opcin de compra que celebren comunidades de inmuebles
construidos para la venta.
6.1.h) Venta de Bienes Corporales Muebles e Inmuebles que realicen empresas antes de 12
meses contados desde su adquisicin, construccin, fabricacin.
Con fecha 4 de agosto de 1995, se public en el Diario Oficial la ley N0 19.398 que, en su
artculo 4, agreg un nuevo inciso al artculo 8. Tal inciso se sign con la letra m), que dice lo
siguiente:
la venta de bienes corporales muebles o inmuebles que realicen las empresas antes de
12 meses contados desde su adquisicin y no formen parte del activo realizable efectuadas por
contribuyentes que, por estar sujetos a las normas de este ttulo, han tenido derecho e crdito
fiscal, por la adquisicin, fabricacin o construccin de dichos bienes.
Sobre la aplicacin de esta norma, el Servicio de Impuestos Internos imparti Instrucciones
en circular N 41 de 27 de octubre de 1995.
Requisitos que se exigen para que opere ste hecho gravado especial
1. Que el adquirente, fabricante, constructor de bienes corporales muebles o inmuebles, sea
una empresa, afecta al IVA.
2. Que los bienes no pertenezcan o no se encuentren incorporados al activo realizable de
dicha empresa; deben haberse adquirido, fabricado o construi-do para el uso de la empresa
para efectos de incorporarlos a su activo fijo.
3. Que tales bienes sean vendidos o enajenados por el adquirente, fabricante, constructor
antes de 12 meses, contados desde su adquisicin, sea nuevo o usado, o bien desde su
fabricacin o construccin.
4. Que la empresa haya hecho uso de crdito fiscal, esto es, del IVA soportado al adquirir
bienes o al comprar materias primas o materiales para fabricar o construir el bien.
5. Si la empresa es constructor que construye inmuebles para la habitacin de trabajadores, y
teniendo presente que en tales casos slo se recupera como crdito una parte del IVA
soportado al adquirir o construir el inmueble, segn lo previsto en el N 6 del art. 23 del D.L.
N 825, la transferencia posterior slo puede quedar gravada con la misma modalidad y
proporcin en que se recuper el crdito fiscal.
Bienes cuya venta no constituye hecho gravado especial y que no pertenecen al activo
realizable
Son bienes adquiridos, fabricados, construidos por el contribuyente, que no han dado derecho
a crdito fiscal. Entre stos tenemos a los automviles, stations wagons y similares, y
aquellos que no son necesarios para desarrollar el gira del negocio, de manera que si stos se
venden por el contribuyente antes de los 12 meses en referencia, no configuran el hecho
gravado especial de la letra m) del artculo 8 del D.L. N 825.
Forma de computar el plazo de 12 meses que establece esta disposicin legal

Tratndose de las adquisiciones de bienes muebles o inmuebles, segn sea el caso, o


importacin de los mismo, e! plazo de 12 meses se cuenta desde la fecha del registro en la
contabilidad, segn la documentacin legal respectiva. La fecha de registro debe coincidir, y
marca el inicio del computo del plazo de los 12 meses.
Si la empresa ha fabricado o construido el bien corporal mueble o inmueble para uso de ella,
el plazo se empieza a contar desde la fecha del ltimo desembolso que sea imputable al costo
del bien respectivo. Esa fecha debe estar registrada, contndose desde esta el trmino de los
12 meses respectivos.
Es as que todos los gastos en que la empresa incurra en la fabricacin o construccin del
bien, deben estar documentados y contabilizados.
Por otra parte, dado que para efectos de la determinacin del IVA es aplicable el mes
calendario, pero en relacin a este hecho gravado especial debe contarse al trmino de los
doce meses en relacin con el mes calendario que medie desde su adquisicin con aquel en
que se va a producir la venta.
Ejemplo si el bien se adquiere el 15 de enero de 1 ao, su posterior transferencia estara
afecta a IVA si se realiza antes del mes de enero, es decir, hasta diciem-bre del ao siguiente,
puesto que en esa fechase cumplirn los 12 meses calendarios completos.
MODIFICACIN AL ARTCULO 8 LETRA m), DL. 825.-

En el Diario Oficial del da 19 de Junio de 2001, se public la Ley N 19.738, que en su


artculo 5, letra a), introdujo modificacin al artculo 8 letra m) del D.L. 825, de 1974.
Como consecuencia de las modificaciones referidas, los siguientes son los textos actualizados
de los artculos modificados del D.L. 825, de 1974, destacndose las innovaciones
introducidas en negrita.
Artculo 8.- El impuesto de este Ttulo afecta las ventas y servicios. Para estos efectos sern
consideradas tambin como ventas y servicios, segn corresponda:
m) La venta de bienes corporales muebles que realicen las empresas antes de que haya
terminado su vida til normal, de conformidad a lo dispuesto en el N 5 del artculo 31
de la Ley de la Renta o que hayan transcurrido cuatro aos contados desde su primera
adquisicin y no formen parte del activo realizable efectuada por contribuyentes que, por
estar sujetos a las normas de este Ttulo, han tenido derecho a crdito fiscal por la
adquisicin, fabricacin o construccin de dichos bienes. La venta de bienes corporales
inmuebles o de establecimientos de comercio, sin perjuicio del impuesto que afecte a los
bienes de su giro, slo se considerar comprendida en esta letra cuando ella se efecte
antes de doce meses contados desde su adquisicin, inicio de actividades o construccin
segn corresponda.
INSTRUCCIONES SOBRE LA MATERIA
Modificacin introducida al artculo 8 letra m) del D.L. N 825, de 1974.1.- El artculo 5 letra a) de la Ley N 19.738, modific la letra m) del artculo 8 del D.L. N
825, de 1974, en los siguientes trminos:

Artculo 5.- Introdcense las siguientes modificaciones en el Decreto Ley N 825, de 1974,
sobre Impuesto a las Ventas y Servicios:
Modifcase la letra m) del artculo 8 de la siguiente forma:
i) Suprmase la expresin "o inmuebles".
ii) Sustityese la expresin "doce meses contados desde su adquisicin" por la siguiente "que
haya terminado su vida til normal, de conformidad a lo dispuesto en el N 5 del artculo 31
de la Ley de la Renta o que hayan transcurrido cuatro aos contados desde su primera
adquisicin", y
iii) Agrgase la siguiente oracin, despus del punto aparte (.) que pasa a ser seguido (.): "La
venta de bienes corporales inmuebles o de establecimientos de comercio, sin perjuicio del
impuesto que afecte a los bienes de su giro, slo se considerar comprendida en esta letra
cuando ella se efecte antes de doce meses contados desde su adquisicin, inicio de
actividades o construccin segn corresponda..
A travs de la modificacin en anlisis, la ley da un trato diferenciado a la venta de bienes
muebles respecto de los inmuebles para los efectos de configurar el hecho gravado especial
que se contiene en la letra m) del artculo 8 del D.L . N 825, de 1974.
2.- Situacin de los bienes muebles.
La venta de bienes corporales muebles, que no formen parte del activo realizable, que efecte
un contribuyente del IVA se encuentra afecta al gravamen, si la venta se hace antes de que
haya terminado su vida til normal, de conformidad a lo dispuesto en el N 5 del artculo 31
de la Ley de la Renta o antes de que hayan transcurrido cuatro aos contados desde su
primera adquisicin, y siempre que ella sea realizada por contribuyentes que, por estar sujetos
a las normas de este Ttulo, han tenido derecho a crdito fiscal por la adquisicin, fabricacin
o construccin de dichos bienes.
Vida til normal.
El artculo 31 N 5 de la Ley de la Renta dispone en lo pertinente:
Artculo 31.- La renta lquida de las personas referidas en el artculo anterior se determinar...:
...Especialmente proceder la deduccin de los siguientes gastos, en cuanto se relacionen con el
giro del negocio:
......................................................................
5.- Una cuota anual de depreciacin por los bienes fsicos del activo inmovilizado a contar de su
utilizacin en la empresa, calculada sobre el valor neto de los bienes a la fecha del balance
respectivo, una vez efectuada la revalorizacin obligatoria que dispone el artculo 41.
El porcentaje o cuota correspondiente al perodo de depreciacin dir relacin con los aos de
vida til que mediante normas generales fije la Direccin y operar sobre el valor neto total del
bien. No obstante, el contribuyente podr aplicar una depreciacin acelerada, entendindose por
tal aqulla que resulte de fijar a los bienes fsicos del activo inmovilizado adquiridos nuevos o

internados, una vida til equivalente a un tercio de la fijada por la Direccin o Direccin
Regional. No podrn acogerse al rgimen de depreciacin acelerada los bienes nuevos o
internados cuyo plazo de vida til total fijado por la Direccin o Direccin Regional sea inferior
a cinco aos. Los contribuyentes podrn en cualquier oportunidad abandonar el rgimen de
depreciacin acelerada, volviendo as definitivamente al rgimen normal de depreciacin a que
se refiere este nmero. Al trmino del plazo de depreciacin del bien, ste deber registrarse en
la contabilidad por un valor equivalente a un peso, valor que no quedar sometido a las normas
del artculo 41 y que deber permanecer en los registros contables hasta la eliminacin total del
bien motivada por la venta, castigo, retiro u otra causa.
En todo caso, cuando se aplique el rgimen de depreciacin acelerada, slo se considerar para
los efectos de lo dispuesto en el Artculo 14, la depreciacin normal que corresponde al total de
los aos de vida til del bien. La diferencia que resulte en el ejercicio respectivo entre la
depreciacin acelerada y la depreciacin normal, slo podr deducirse como gasto para los
efectos de primera categora.
Tratndose de bienes que se han hecho inservibles para la empresa antes del trmino del plazo
de depreciacin que se les haya designado, podr aumentarse al doble la depreciacin
correspondiente.
La Direccin Regional, en cada caso particular, a peticin del contribuyente o del Comit de
Inversiones Extranjeras, podr modificar el rgimen de depreciacin de los bienes cuando los
antecedentes as lo hagan aconsejable.
Para los efectos de esta ley no se admitirn depreciaciones por agotamiento de las sustancias
naturales contenidas en la propiedad minera, sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso primero
del artculo 30.
En virtud de lo dispuesto en el inciso segundo del N 5 del citado artculo 31, el Servicio de
Impuestos Internos ha dictado las Circulares Ns 132, de 1975; 63, de 1990; y 21, de 1991 en
las cuales se establece la vida til de las diversas categoras de bienes, esto es, aquel lapso
necesario para que un bien sea depreciado en forma normal y no acelerada.
As las cosas, la venta de bienes corporales muebles que haga un contribuyente del IVA antes
que haya terminado su vida til normal, de conformidad a lo dispuesto en el N 5 del
artculo 31 de la Ley de la Renta constituye hecho gravado con el impuesto al valor
agregado, aun cuando esas especies no hayan formado parte de su activo realizable, en tanto
su adquisicin, fabricacin o construccin le hayan permitido acceder al crdito fiscal y
siempre que no hubieren transcurrido ms de 4 aos entre la fecha de la primera adquisicin y
la de la venta.
2.1.- Plazo de cuatro aos.
Como se seal, la venta de bienes corporales muebles comentada en los prrafos
precedentes tambin se afectar con IVA cuando no habindose terminado su vida til
normal, la venta se hace antes de transcurridos cuatro aos contados desde la primera
adquisicin de la especie.
Por primera adquisicin se entiende aquella que es efectuada por el primer adquirente o
importador de la especie, o por el fabricante de la misma, por lo que el plazo de cuatro aos

se cuenta desde la fecha en que la especie es registrada en la contabilidad si se trata del


fabricante, o desde la fecha de la factura respectiva o desde la fecha en que se consum
legalmente la importacin, segn corresponda.
Si la especie es vendida antes del transcurso del plazo de cuatro aos, sin haberse terminado
su vida til normal, contado desde la fecha de su adquisicin o fabricacin, el vendedor
deber afectar dicha venta con el impuesto al valor agregado, ahora bien, como para el
segundo adquirente es indispensable conocer el tiempo transcurrido desde la primera
adquisicin del bien, para acreditar la exencin de su compra o de una eventual venta que
efecte posteriormente, si stas proceden, cada contribuyente que venda un bien corporal
mueble que no forme parte de su activo realizable, deber indicar en la factura que emita, la
fecha de adquisicin de dicho bien.
2.2.- Transcurso del plazo de cuatro aos o del tiempo de vida til.
En consecuencia, de la actual redaccin del artculo 8 letra m) del D.L. N 825, de 1974, se
considera como hecho gravado especial, para los efectos de la aplicacin del impuesto al
valor agregado, la venta de bienes corporales muebles, que no formen parte del activo
realizable, que realicen las empresas antes de que haya terminado su vida til normal, de
conformidad a lo dispuesto en el N 5 del artculo 31 de la Ley de la Renta o que hayan
transcurrido cuatro aos contados desde su primera adquisicin y que, por estar sujetos a
las normas de este Ttulo, han dado derecho a crdito fiscal por su adquisicin, fabricacin o
construccin.
En otras palabras, la venta de un bien mueble que no forme parte del activo realizable de una
empresa, nunca se afectar con IVA, si ella se verifica despus de haberse terminado los aos
de vida til normal o de haber transcurrido cuatro aos contados desde su adquisicin o
fabricacin, lo que ocurra primero.
3.- Situacin de los bienes inmuebles.
Segn lo dispone el actual artculo 8 letra m) del D.L. N 825, de 1974, la venta de bienes
corporales inmuebles o de establecimientos de comercio, sin perjuicio del impuesto que
afecte a los bienes de su giro, slo se considerar comprendida en esta letra cuando ella se
efecte antes de doce meses contados desde su adquisicin, inicio de actividades o
construccin segn corresponda.
Por lo expuesto, la situacin de la venta de bienes corporales inmuebles que no formen parte
del activo realizable de la empresa, no ha sufrido alteraciones en relacin con la vigente a la
fecha, por lo que las instrucciones sobre la materia, contenidas en la Circular N 41, del 27 de
Octubre de 1995, se mantienen plenamente vigentes en este aspecto.
3.1.- Venta de establecimiento de comercio.
No obstante lo sealado precedentemente, con la modificacin incorporada a la norma en
anlisis, debe afectarse tambin con el impuesto al valor agregado la venta que se verifique
antes de doce meses contados desde la iniciacin de actividades o adquisicin de un
establecimiento de comercio, sin perjuicio del impuesto con que se afecte la venta de los
bienes del giro, segn lo dispuesto en el artculo 8 letra f) del D.L. N 825, de 1974 y

artculo 9 inciso segundo del D.S. N 55, de Hacienda, de 1977, que reglamenta el D.L. N
825 citado.
Por lo tanto, para los efectos de determinar si la venta de un establecimiento de comercio se
encuentra afecta a IVA, es necesario distinguir:
a)
Si se verifica antes de doce meses contados desde la iniciacin de actividades o
adquisicin del respectivo establecimiento comercial, tal venta se encontrar afecta a IVA en
su totalidad, por lo que el impuesto debe aplicarse sobre el valor total de venta.
b)
Si se verifica en cualquier tiempo, despus de doce meses contados desde la
iniciacin de actividades o adquisicin del establecimiento comercial, slo quedar afecta la
venta de los bienes del giro que estn incluidos en ella.
6.2) Actos o Contratos Asimilados a Servicios
6.2.a) Arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquier otra forma de cesin del
uso o goce de bienes corporales muebles.
La ley en su artculo 80, letra g), grava no slo el arrendamiento, sino el subarrendamiento,
usufructo o cualquier otra forma de cesin temporal del uso o goce de bienes muebles, sin
importar la calidad de las personas que intervienen en la operacin, ni el objeto a que se
destine el bien.
De esta manera, se encuentra gravado el arrendamiento de bienes muebles pertenecientes al
activo fijo, inmovilizado de una empresa. Tambin estn gravados el arrendamiento de bienes
muebles entre particulares, aun ms si se da en arriendo un bien corporal mueble cuya venta
est exenta de IVA, por el hecho del arrendamiento debe tributar conforme a esta norma
legal.
En el caso de la aplicacin territorial del tributo, si se da en arrendamiento un bien mueble de
propiedad de personas no residentes en Chile, pero que es utilizado en territorio nacional,
devenga el IVA, independientemente del lugar donde se celebre el contrato o se perciba la
remuneracin.
6.2.b) Arrendamiento de bienes corporales inmuebles AMOBLADOS
De acuerdo al artculo 80, letra g), DL. N 825, se encuentra gravado con IVA, el
arrendamiento, subarrendamiento, o cualquier otra forma de cesin del uso o goce temporal
de ciertos inmuebles, en las condiciones para esos efectos sealadas en la ley.
Arrendamiento de bienes corporales inmuebles amoblados
Se entienden por inmuebles amoblados cuando aquellos se entregan para su uso, guarnecidos
con los muebles y menaje apropiados y en cantidad suficiente para ser habitados.
Requisitos de este hecho gravado
- Que se entregue en arrendamiento un inmueble.
- Que el inmueble se encuentre amoblado, apto para ser habitado,
Tales, requisitos son copulativos, puesto que si el inmueble no est amoblado, el
arrendamiento de este tipo de bien se encuentra exento de IVA.

Arrendamiento de Inmuebles con instalaciones o maquinarias


El arrendamiento de estos bienes races para que constituya hecho gravado, necesita la
concurrencia copulativa de los siguientes elementos:
1. Existencia de un bien raz.
2. Que el bien raz se encuentre guarnecido con instalaciones o maquinarias que hagan
posible el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial,
Por actividad industrial, de acuerdo. al art. 6 del reglamento, se entiende aquella
desarrollada en fbricas, plantas, talleres destinados a la elaboracin, reparacin,
conservacin, envasamientos de sustancias, productos hortcolas en estado natural o ya
elaborados o para la prestacin de servicios, tales como molienda, tintorera, acabado,
terminacin de artculos.
Para los efectos de la aplicacin prctica de esta ley, el artculo 13 del mismo reglamento,
seala que entre los inmuebles con Instalaciones y/o maquinarias que permiten el ejercicio de
alguna actividad comercial o industrial, a que se refiere esta nmero, deben considerarse
incluidos los hoteles, molinos, playas de estacionamientos, barracas, cines y otros.
El arrendamiento de inmuebles que no renan los requisitos mencionados se encuentra exento
de IVA, en razn de lo sealado en el artculo 12, letra e), N0 11 del mismo cuerpo legal en
estudio, que lo declara exento de este tributo.
6.2.c) Arrendamiento de todo tipo de establecimientos de comercio
Sobre las caractersticas del Establecimiento de Comercio y su naturaleza jurdica, nos
remitimos a lo ya dicho al tratar cobre la venta de esta universalidad.
Ahora, el artculo 8, letra g), tambin hace constituir hecho gravado al arrendamiento de todo
tipo de establecimientos de comercio.
6.2.d) Arrendamiento de marcas, patentes de invencin, procedimientos o frmulas
industriales
La letra h) del artculo 8 contempla como hecho gravado, el arriendo, subarriendo, o
cualquier forma de cesin del uso o goce temporal, de marcas, patentes de invencin u otras
sealadas en la ley.
No obstante lo dispuesto en esta norma legal, existen algunos casos de arriendos de esta
especie, en que no se aplica el tributo en anlisis.
Tal es el caso del arriendo, subarriendo de marcas, patentes de invencin, etc., a personas sin
domicilio ni residencia en Chile, cuando por tales conceptos se paguen sumas o se abonen en
cuenta, y sobre las cuales se aplica el impuesto adicional del art. 59 de la Ley de la Renta, ya
que por disposicin de la letra e), N 7 del art. 12 del D.L. N 825, quedan exentos de IVA,
6.2.e) Estacionamientos de automviles y otros Vehculos
El estacionamiento de automviles y otros vehculos en playas de estacionamientos u otros
lugares destinados a dicho fin est gravada con IVA, segn lo dispuesto en la letra i) del
referido artculo 8.
Estn gravados los ingresos percibidos por el estacionamiento de automviles y otros
vehculos, cuando dicho estacionamiento se realiza en determinados inmuebles:

- Terrenos sin construccin o construcciones ligeras adecuadas a la explotacin..


- Edificios especialmente construidos para dicho fin.
Estn afectos a este impuesto as sumas que los usuarios pagan por dicho esta-cionamiento en
los referidos inmuebles, independientemente que el arrendatario ocupe o no un lugar
determinado en el estacionamiento o boxes; independientemente de la forma de pago, que
puede ser diario, semanal, quincenal, mensual; tampoco importa lo calidad de la persona que
explota el estacionamiento, que puede ser dueo, arrendatario, subarrendatario del inmueble
destinado a esos fines.
El arrendamiento de terrenos destinados a playas de estacionamiento no est gravado con
IVA; lo que est gravado es el servicio de estacionamiento.
Cabe mencionar que, tratndose de un edificio de estacionamientos, en el caso que los boxes
tengan rol de avalos propios, ello no significa que no pueda quedar el arrendamiento afecto
a IVA debiendo para dichos efectos entrar a considerar, la actividad que se realiza
encontrndose gravada en la medida que s preste el servicio de estacionamiento.
6.2.f) Primas de Seguros
Finalmente, la letra 1) del mismo artculo analizado Incorpor como hecho gravado a las
primas de seguros de las cooperativas de servicios de seguros, igualando de esta manera el
tratamiento tributario de este tipo de remuneraciones que perciben las dems instituciones
aseguradoras.
Se debe sealar que el artculo 12, letra e) N 14, dispone que se encuentran exentas de IVA
las primas o desembolsos de contratos de reaseguros. Asimismo, se encuentran exentas las
primas de contratos de seguros de vida reajustables por establecerlo as el N 15 de la
mencionada norma legal.

CAPTULO 3
SUJETO DEL IMPUESTO
A.

SUJETO PASIVO DE DERECHO Y DE HECHO


Para estos efectos, es el sujeto pasivo o deudor de la obligacin tributaria. Al respecto,
es sujeto activo el acreedor, esto es el Fisco
Aparte de lo ya manifestado anteriormente sobr a obligacin tributaria, -se debe sealar que el sujeto pasivo en el Impuesto al Valor Agregado es aquel que se encuentra
obligado por la ley, a entregar algo, dinero, al sujeto activo, como es el Estado, al
cumplirse con los requisitos que configuran de acuerdo a la ley, el hecho gravado.
En el IVA, cabe advertir, que el sujeto activo no slo es el que recauda el monto
correspondiente al tributo en cuestin, sino tambin el beneficiario del mismo,
contrariamente a lo que ocurri con el Impuesto a las Compras Ventas y Servicios y
otras convenciones, que se estableca en la ley N0 12.120, toda vez que parte del dinero
obtenido se entregaba a la Junta de Adelanto de Anca y otros organismos regionales.
Tratndose del sujeto pasivo del IVA, doctrinariamente se distingue entre el
contribuyente de derecho o jure, y el contribuyente de hecho o facto.
Se hace esta distincin, puesto que el contribuyente de hecho o facto es efectivamente
quien soporta el impuesto o carga tributaria. En tanto, que el contribuyente de derecho es
el designado por la ley para retener y enterar el impuesto en arcas fiscales, no obstante
no soportar econmicamente el impacto del tributo en cuestin.

B.

REGLA GENERAL SOBRE SUJETO PASIVO DEL IVA


El artculo 10 del D.L, N0 825, establece lo siguiente:..el impuesto establecido en el
presente titulo, afectar al vendedor sea que celebre una convencin que la ley define
como venta o equipare a venta, y que, igualmente, el impuesto afectara a quien realice
la prestacin en aquellas operaciones definidas como servicios, o que la ley equipare a
servicios.
Esta norma se encuentra relacionada con el artculo 30 del mismo cuerpo legal que
seala que son contribuyentes las personas naturales, personas jurdicas, cualquiera sea
su naturaleza, comunidades, sociedades de hecho, y las empresas constructoras que
revistan cualquiera de esas caractersticas.
Relacionando ambas normas, puede concluirse que tienen la calidad de sujetos pasivos
designados por la ley el vendedor y los prestadores de servicios, definidos por el artculo
20 N0 3 del D.L. N0 825.
Es as que son vendedores y, por tanto, sujetos pasivos del impuesto:
a) Aquellos que realicen ventas de especies de su propia produccin o adquiridos de
terceros, para la venta en forma habitual,

b) Aquellos que celebren cualquier acto que la ley equipare a venta en su artculo8.
c) Aquellos que transfieren vehculos motorizados nuevos; o incorporados al activo fijo
de una empresa
d) Aquellos productos, fabricantes o empresas constructoras que venden materias
primas o insumos, no consumidos en sus procesos productivos por cualquier causa.
En lo concerniente a los vendedores signados en la letra a), cabe advertir que el SII
puede calificar la habitualidad en las operaciones que realicen las personas, atendiendo a
los factores establecidos en el art. 40 del Reglamento, D.S. N0 55 de Hacienda de 1977,
como son naturaleza, frecuencia, cantidad, cuya concurrencia no se exige en forma
copulativa.
Esta misma norma adems, en su inciso final, dispone una presuncin legal, considerando que todo retiro que realice un vendedor de bienes de su giro, es habitual.
En tanto, son prestadores de servicios y sujetos pasivos del IVA, aquellos sealados en
el artculo 2 N0 4 del D.L. N0 825, todas aquellas personas naturales, jurdicas,
comunidades, sociedades de hecho, sea que presten servicios en forma habitual o
espordica.
Tales sujetos pasivos, tratndose de vendedores y prestadores de servicios, tienen como
obligacin principal, retener o enterar en arcas fiscales el Impuesto resultante de su
actividad. A la vez, con todas las dems obligaciones accesorias que la propia ley
establece, entre las cuales podemos sealar, inscripciones en determinados roles o
registros, timbraje de documentacin legal pertinente.
Es importante sealar adems, por ltimo, que para los efectos de determinar el sujeto
pasivo del IVA es indiferente que la actividad desarrollada por el contribuyente tenga o
no carcter mercantil. De esta manera, quedan afectos al IVA, las operaciones que
realizan habitualmente las congregaciones religiosas, Centros de Madres, en general
cualquier Corporacin, o entidad que se dedique a realizar ventas habituales de bienes
corporales muebles, aunque por disposicin de sus estatutos no persiga fines de lucro.
C.

APLICACIN DE LA NORMA GENERAL DEL SUJETO DEL IMPUESTO A


LOS CASOS SEALADOS EN EL ARTCULO 8 DEL D.L. N 825
En primer trmino, tenemos a las importaciones do la letra a) del art. 8 del DL. N0 825,
en relacin con el art. 11 del mismo texto. En este hecho afecto a IVA, se considera
sujeto del impuesto al importador habitual o no, es decir, a la persona que introduce
legalmente mercaderas extranjeras para su uso o consumo en el pas.
En el caso de los Aportes a sociedades de la letra b) del mismo artculo, el sujeto pasivo
es el aportante, Quien debe tener la calidad de vendedor respecto de los bienes que
entrega a la sociedad respectiva.

Por su parte, en el hecho gravado en la letra c) del mismo artculo, adjudicaciones, el


sujeto es la comunidad o sociedad, pero cada socio, comunero, es solidariamente
responsable del pago del tributo, en la parte que corresponda a los bienes que le son
adjudicados.
En los retiros de bienes, del artculo 8, letra d), pueden ser sujetos la sociedad, la
empresa individual, comunidad, de la cual se realiza el retiro de mercaderas por los
directores, socios, dueos, empresarios, empleados.
Tratndose de los contratos de instalacin o confeccin de especialidades y contratos
generales de construccin, de la letra e), son sujetos del impuesto los contratistas,
subcontratistas.
D. CAMBIO DE SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO
Como se ha sealado anteriormente el Impuesto al Valor Agregado debe ser retenido y
enterado en arcas fiscales por el contribuyente de derecho, vale decir, el vendedor o
prestador de servicios en su caso.
Sin embargo, en algunas ocasiones, ya sea por la propia Ley o bien por la facultad que
se le confiere al Director Nacional en el artculo 30 del mencionado texto legal, aquel
sujeto pasivo de la obligacin tributaria puede cambiar, en el adquirente o beneficiario
del servicio.
Las razones que llevan a este cambio del contribuyente de derecho son originadas por
razones de orden tributario. Es as que en algunos de los casos que se vern a
continuacin la evasin tributaria, verdadero flagelo de las sociedades deben ser
combatida con todas las armas legales que la administracin tributaria dispone para
estos efectos, como asimismo, para un mejor control administrativo, las autoridades
estiman que la mejor manera de hacerles frente es mediante la sustitucin del sujeto
pasivo, en este caso, el vendedor o prestador de servicios por el adquirente o comprador
y beneficiario del servicio.
1.

Cambios de Sujeto dispuesto por la ley


En conformidad a lo precedentemente sealado, se distinguen dos situaciones legales de
sustitucin del sujeto pasivo de la obligacin tributaria.
Sustituciones del Sujeto Pasivo de la Obligacin Tributaria contenida en la propia
ley
El artculo 11, letra b) del D.L. N 825 de 1974, estipula que cuando el vendedor o
tradente no tiene residencia ni domicilio en Chile, ser considerado como sujeto pasivo
de la obligacin originada en el impuesto al Valor Agregado, el comprador o adquirente.
Ntese que La Ley no slo considera la residencia, sino que tambin el domicilio.
El concepto de domicilio est contenido en el Cdigo Civil, art. 59 y en el concepto de

residencia, art. 8 N 8 del Cdigo Tributario. De esta manera, el contribuyente, persona


natural, no tiene residencia cuando falta de Chile por ms de seis meses en un ao
calendario, o por ms de seis meses en dos aos tributarios consecutivos.
El artculo 11, letra e) del DL. N0 825 seala que cuando los servicios son prestados por
una persona residente en el extranjero, el beneficiario del servicio pasa a ser el sujeto
pasivo del impuesto.
Estos cambios de sujeto contenidos en la ley no se alteran por causas sobrevinientes,
como seria que el vendedor o prestador o del servicio pasara a residir en Chile
2.

Facultad de la Direccin Nacional del Servicio de Impuestos Internos para cambiar


el sujeto pasivo del Impuesto al Valor Agregado
Segn ya antes se seal, l Impuesto al Valor Agregado afecta al vendedor o prestacin
de servicios y en general a las personas que realizan las diversas operaciones que la ley
equipara a ventas y servicios.
Sin embargo, el artculo 3 inciso segundo y tercero, del DL. N0 825 dispone que el
Impuesto afectan al adquirente o beneficiario del servicio que debe soportar el recargo o
inclusin en los casos que lo determine la ley o las normas generales que imparta la
Direccin Nacional del Servicio de Impuestos Internos a su juicio exclusivo.
De acuerdo a lo expresado precedentemente la disposicin legal faculta al Servicio de
Impuestos Internos para cambiar el sujeto de derecho del IVA, trasladando la obligacin
de su pago, en el caso de este tributo, al comprador o beneficiario del servicio, segn
corresponda.
A tenor de lo dispuesto el cambio de sujeto puede incluso ser dispuesto por una parte de
la tasa de impuesto.
Adems de lo anterior, el SII dispone de la facultad de cambiar el sujeto del IVA en el
caso a que se refiere el Inciso cuarto del artculo 3 del DL. N 825, disposicin que
autoriza a la Direccin Nacional del Servicio de Impuestos Internos para imponer a
determinados vendedores o prestadores de servicios la obligacin de aplicar y retener
adems de su propio impuesto, el Impuesto al Valor Agregado, que los respectivos
adquirentes o prestatarios deban recargar por las ventas o servicios que, a su vez
efecten o presten a terceros (contribuyente de difcil fiscalizacin).
Segn lo dispone el artculo 3 precitado en el inciso sexto, la Direccin Nacional del SII
puede asimismo imponer a los vendedores o prestadores de servicios exentos la
obligacin de retener, declarar y pagar el impuesto que corresponda a los adquirentes
afectos o a determinadas personas que importen desde los recintos de Zonas Francas.
El ejercicio de todas estas facultades requiere la dictacin por parte de la Direccin
Nacional del SII de una resolucin que establezca y precise de una manera general; los
casos en que operaron el cambio de sujeto previsto en la disposicin legal en comento,

los contribuyentes a cuyo cargo se pone la obligacin de declarar y pagar el IVA y las
condiciones y exigencias a que se deben someter.
Es importante dejar en claro que todas estas facultades establecidas a favor de la
Direccin Nacional del SII estn entregadas a su juicio exclusivo, por lo que no son
susceptibles de reclamo ni recurso alguno en su contra ni por la va judicial ni por va
administrativa.
Efectos que producen las resoluciones de cambio de sujeto
Notificada la resolucin por el Diario oficial, los contribuyentes afectados quedan
obligados a retener, declarar y enterar en arcas fiscales el IVA respecto de todas las
compras, adquisiciones y utilizacin de servicios que a partir de esa fecha, realicen en
las situaciones y personas determinadas en la resolucin respectiva.
Es necesario hacer notar que, la relacin jurdica que se crea desde el momento mismo
en que queda constituida la obligacin tributaria, entre el Estado, el sujeto pasivo,
respecto al adquirente o beneficiario del servicio, no tiene participacin alguna el
tradente o prestador de servicios.
En otros trminos, el nico obligado para con el Fisco al pago del impuesto, desde el
momento en que ste se devenga, es el adquirente o el beneficiario del servicio en su
caso. De esto se infiere que, desde ese momento, si el impuesto causado en las
operaciones de que se trata en la especie, no se enterare oportunamente en arcas fiscales,
el SII no podr perseguir su pago en la persona del vendedor o tradente ni menos en el
prestador de servicios, aunque estos ltimos hubieren quedado individualizados al
momento de celebrarse el contrato o con posterioridad a l.
Adems de quedar obligados a retener y enterar en arcas fiscales, estos contribuyentes
quedan obligados a cumplir con todos los dems deberes que le Impone a los sujetos
pasivos el IVA, entre ellos, la de emitir las facturas, por las compras o utilizacin de
servicios, las resoluciones dictadas en estas circunstancias por las operaciones que
realicen, en sustitucin de los vendedores o prestadores de servicios, respectivamente.
3.

Forma de recuperacin de los crditos fiscales en los casos de cambio de sujetos del
inciso tercero del art. 3 del D.L. N0 825
De conformidad a lo dispuesto en el inciso tercero del art. 3 del D.L. N0 825, la
Direccin del SII est facultada para adoptar, en relacin con los vendedores o
prestadores de servicios que, por la aplicacin de dicho inciso, dejen de ser sujetos del
impuesto, y que en razn de ello, no puedan recuperar oportunamente sus crditos
fiscales. Algunas de las siguientes opciones con el fin de permitirles hacer efectiva dicha
recuperacin.
a) Autorizar a los contribuyentes mencionados para imputar los impuestos pagados o
soportados, susceptibles de ser recuperados como crdito fiscal de acuerdo con las
normas legales pertinentes, a cualquier otro impuesto fiscal, incluso de retencin o

recargo que deban pagar en el mismo perodo tributario.


b) Otorgar a tales impuestos el carcter de pagos provisionales mensuales de la Ley de
la Renta.
c) Dispone que los impuestos le sean devuelto por el Servicio de Tesoreras en el plazo
de 30 das contados desde la presentacin de la solicitud pertinente, la que debe
formularse dentro del mes siguiente al de la retencin del tributo efectuada por el
adquirente o beneficiario del servicio, a quien el SII hubiere atribuido la calidad de
sujeto del mismo.
En todos los casos sealados, la recuperacin del impuesto slo operar hasta la
concurrencia del monto del dbito fiscal correspondiente.

CAPITULO 4
DEVENGO DEL IMPUESTOS
A.

CONCEPTO DE DEVENGO
Qu significa devengar
De acuerdo al concepto, gramatical, significa adquirir derecho a algo. Por consiguiente,
cuando se habla del devengo del impuesto significa que nace para el Fisco, el derecho a
su percepcin, porque ocurri el hecho previsto por el legislador.
En tal caso, por el devengo de la obligacin tributaria entendemos el nacimiento de la
misma. Se debe en tal caso el impuesto, pero no ha nacido el derecho a exigirlo an al
obligado a su entero en arcas fiscales.
Para los efectos prcticos, la expresin devengo debe tenerse como sinnima de la
obligacin tributaria.
Como se ha sealado, no debe confundirse el devengo del impuesto con el derecho a
exigir su pago, toda vez que la mayora de las leyes tributarias establecen una fecha
posterior de pago, hasta cuyo vencimiento, el Fisco no puede hacer efectivo el derecho a
exigir el entero en arcas fiscales del impuesto respectivo y realizar las actuaciones
respectivas.
Este distingo aparece claro en el artculo 64 del D.L N0 825, donde se establece que el
cumplimiento de la obligacin se debe hacer hasta el da 12 del mes siguiente al
devengo.

B.

IMPORTANCIA DEL DEVENGO


El momento del devengo determina 2 hechos importantes:
a) Fija la poca del pago
b) Determina la legislacin tributaria aplicable al hecho gravado.

C. NORMAS SOBRE DEVENGO EN LAS VENTAS


En el D.L. N0 825, el devengo del impuesto esta tratado por el art. 9 del DL. N0 825
a) Si la operacin debe ser facturada. El IVA se devenga en el momento de la emisin
de la factura o en la fecha de la entrega real o simblica de las especies, si sta
ltima fuere anterior.
Igual regla se aplica cuando en la operacin debe emitirse boleta, en los casos
previstos en el art. 53 del DL. N0 825.
b) Si dada la naturaleza del acto no corresponde emitir factura o boleta, el IVA s
devenga en el momento de la entrega real o Simblica de las especies.

En este ltimo se encuentran aquellas operaciones que para su perfeccionamiento


requieren escritura pblica como es el caso de aportes a sociedades.
Concepto de entrega
La entrega real o simblica determina el devengo del impuesto.
El art. 17 del Reglamento precisa ambos conceptos:
Entrega real. El vendedor permite el adquirente la aprehensin material del bien mueble
objeto de la venta.
Entrega simblica. El art. 17 del Reglamento, consider los siguientes casos de entrega
simblica.
a) Cuando el Vendedor entrega al adquirente las llaves del lugar donde est guardado el
bien mueble transferido, o bien cuando entrega las llaves de la especie.
b) Cuando el vendedor transfiere un bien corporal mueble al que ya lo posee por
cualquier ttulo no traslaticio de dominio (propietario de una mquina entregada
primero en arrendamiento, la vende posteriormente al arrendatario).
El IVA se devenga al realizarse la convencin.
c) Cuando el vendedor enajena una especie afecta a IVA, conservando, sin embargo, la
posesin de la misma.
Se refiere a un propietario que pasa a ser mero tenedor.
El impuesto se devenga al momento de efectuarse la venta.
d) Cuando los bienes corporales muebles se encuentran a disposicin del comprador, y
ste no lo retira por su voluntad.
Se asimila al caso de la tradicin ficta del artculo 684 del Cdigo Civil, en que se hace
entrega de los bienes, ponindose a disposicin del comprador en el lugar convenido.
El impuesto se devenga cuando el comprador retarda el retiro, pero si se ha facturado, el
impuesto se devenga en ese momento.
D. DEVENGO DEL IMPUESTO EN LOS SERVICIOS
a) El impuesto se devenga como regla general, de acuerdo al art. 9 del D.L. N0 825, al
emitirse la factura o boleta respectiva.
b) S la remuneracin por el servicio se percibe antes de emitirse la factura o boleta, o
no corresponde que stas se emitan, el impuesto se devenga en el momento en que la
remuneracin se percibe o se pone en cualquier forma a disposicin del prestador
(art. 15, inciso 3 del Reglamento).

E.

CASOS ESPECIALES DE DEVENGO DEL IMPUESTO


a) Entrega en consignacin
Art. 16 del Reglamento. El impuesto no se devenga en tanto el consignatario no
venda las especies afectas a este impuesto
b) Intereses, reajustes en ventas a plazo
El IVA se devenga en la medida que el monto de los intereses o reajustes sean
exigibles, o a la fecha de su percepcin, si fuere anterior,
c) Importaciones
En las importaciones, el IVA se devenga al momento de consumarse legalmente la
importacin, conforme seala el art. 9, letra b) del DL. N 825.
Cabe sealar que la importacin se consume cuando se han cumplido los trmites
que seala la ley y las mercaderas internadas quedan a disposicin del interesado
para su libre circulacin en el territorio nacional.
Legalmente, el retiro de las mercaderas de Aduana causa el devengo. Sin embargo,
por disposicin del art. 9 del D.L. N 825, letra b), Aduanas no autoriza el retiro de
las mercancas, en tanto no se ha acreditado la cancelacin del IVA causado en la
importacin, a menos que se traten de aquellas con cobertura diferida.
En relacin a importaciones condicionales, el IVA se devenga al momento de
tramitarse legalmente la importacin.
d) Retiros de mercancas contempladas en el art. 8, letra d) del D.L. N 825 de 1974
El impuesto se devenga en los casos mencionados en la letra d) del art. 8 del DL.
N0 825, al retirarse el bien, segn dispone el art. 90, letra c) del D.L. N0825.
e) Actividades de la construccin gravadas con IVA
El impuesto se devenga al emitirse la o las facturas, lo que debe ocurrir cuando se
percibe el pago del precio del contrato o de la parte de ste que corresponda,
conforme previene el artculo 9, letra f) en relacin con el art. 55, inciso 2 del D.L
N0 825.

CAPITULO 5

EXENCIONES TRIBUTARIAS
A.

GENERALIDADES
La exencin tributaria es un efecto desgravatorio especial que no constituye un derecho,
sino una configuracin objetiva del tributo.

1.

Concepto
Existen diversos conceptos de exencin:
Concepto Clsico de Exencin. Este concepto implica que una obligacin tributaria
perfecta no nace por disponerlo as la ley.
Otro Concepto de Exencin. Es una declaracin del poder legislativo excepcional,
expresa, que impide por causa justificada, y una vez realizado el hecho imponible, el
nacimiento de la consiguiente deuda tributaria.
Sobre la naturaleza jurdica de la exencin, existen diversas teoras que tratan unas la
exencin como un derecho subjetivo; la exencin como incentivo; fomento a
determinadas actividades; como relacin jurdico de gasto; la exencin como norma, etc.

2.

Legalidad de las exenciones


Las exenciones se establecen en virtud de ley, acorde con lo previsto en la Constitucin
Poltica del Estado. As como establece el tributo, tambin la ley que lo crea y otros
cuerpos legales pueden establecer exenciones o liberaciones del mismo.
De tal forma, las exenciones; son de derecho estricto, no se aplican por analoga. Slo se
aplican para el caso particular que establece la ley.

3.

Clasificacin de las exenciones


a) Exenciones objetivas
Son totales, no se produce el hecho previsto por el legislador. estos, segn algunos
autores, no constituiran exenciones propiamente tales.
b) Exenciones subjetivas
Se producen en el mrito de las personas obligadas al tributo que quedan excluidas
de l, a pesar de producirse los supuestos fcticos del tributo, El legislador atiende a
las personas o categoras de personas determinadas para constituirlas

c) Exenciones reales
Atienden a la naturaleza del objeto gravado, prescindiendo de los factores
personales.
d) Exenciones personales
Se. Establecen en consideracin a la persona, empresa o institucin respectiva y slo
en su beneficio.
B.

EXENCIONES AL IVA
Al establecer la ley tributaria los requisitos necesarios para que proceda el cobro de un
impuesto, determine implcitamente la exclusin del campo de aplicacin del gravamen
de todos aquellos actos, hechos o bienes que no renen las condiciones determinadas por
el legislador.
Distinto es el caso de las exenciones propiamente tales, ya que se trata de bienes o
convenciones tericamente gravadas, pero respecto de las cuales, el propio D.L. N0 825
o alguna ley complementaria especial ha establecido taxativamente su no imposicin.
En otros trminos, las exenciones constituyen limitaciones al mbito de aplicacin del
impuesto y se oponen a dos principios:
a) Neutralidad del impuesto.
b) Oposicin de intereses entre el comprador y vendedor que incide en el precio final
de los productos.
El decreto ley N0 825 establece dos clases o tipos de exenciones:

1.

Exenciones reales
Que se agrupan en el artculo 12 del DL N0 825 de 1974, en cinco letras. LEER TODO
EL NUMERAL DEL ARTCULO!!!!!!!
A.

Exenciones que recaen en operaciones celebradas respecto de ciertos bienes

Se eximen en esta letra del Impuesto al Valor Agregado, las ventas y dems
operaciones; que recaigan en vehculos motorizados usados, excepto, aquellas
que recaigan en los casos previstos en la letra m) del art. 8 de este D.L. como
aquellas que se importen y los que se transfieran en virtud de un contrato de
arriendo con opcin de compra. Tambin se exceptan de la exencin, los
vehculos internados al amparo de alguna franquicia, y que posteriormente son
transferidos en el pas, acorde con lo dispuesto en el art. 8, letra a), incisos
segundo y tercero del D.L. N0 825.

Se eximen igualmente del IVA a las materias primas nacionales; en los casos
determinados; por resolucin fundada de la Direccin del Servicio de Impuestos

internos, cuando se destinan a la produccin, elaboracin o fabricacin de


especies destinadas a la exportacin.
-

Se eximen por su parte, de acuerdo al N0 3 de esta letra, a las especies


transferidas a titulo de regalas a los trabajadores por sus respectivos
empleadores. Para que opere deben cumplir con dos requisitos del art. N0 23 del
Reglamento, como son, que consten en un contrato colectivo de trabajo, acta de
avenimiento o que se tienen por comunes a todos los trabajadores de la empresa;
que el valor de mercado de las especies; entregadas a titulo de regalas, no exceda
de una UTM por cada trabajador en cada periodo tributario.

B Exenciones que se establecen en beneficio de determinadas especies Importadas,


tanto por el Ministerio de Defensa Nacional, como por otras entidades y persona
-

Se liberan del IVA a la importacin de determinados bienes corporales muebles


en las condiciones y bajo cumplimiento de requisitos que en cada caso se
especifican en los diversos numerales que las conforman.
Entre estas Liberaciones se encuentran las importaciones efectuadas por el
Ministerio de la Defensa Nacional.

Las efectuadas por instituciones, empresas independientes o no de dicha


Secretara de Estado.

Ellas deben desempear funciones relativas a la defensa nacional, resguardo del


orden y seguridad pblicos y policiales.

Adems, deben desempear funciones relativas a la defensa nacional, resguardo


del orden y seguridad pblicos y policiales.

Adems debe tratarse de maquinaria blica, armamento o elementos o partes


para la fabricacin o armaduras, municiones y otros pertrechos.

Asimismo, las partes o piezas nacionales o nacionalizados utilizados en la


fabricacin o armaduria de los bienes sealados precedentemente en su ingreso o
reingreso desde las zonas francas al resto del pas.

Las importaciones efectuadas por las naciones diplomticas extranjeras


acreditadas en el pas.

Las instituciones y organismos internacionales a que Chile pertenezca.

Los diplomticos y funcionarios internacionales.


Siempre y cuando existan convenios internacionales suscritos por Chile.

En el N0 8 del artculo 12 de la ley en vigencia, tambin estn exentas las


importaciones efectuadas por las instituciones y organismos que tengan
convenios internacionales; suscritos con el Gobierno de Chile.

Las importaciones efectuadas por pasajeros siempre y cuando stas constituyan


equipaje de viajeros compuestos de efectos nuevos y usados y estn exentos de
derechos aduaneros, acorde con lo dispuesto en el N0 4 de esta letra.

Los tripulantes de naves, aeronaves y otros vehculos, cuando stas constituyan


equipaje viajero, compuesto de efectos nuevos, usados, siempre y cuando ellos
se encuentran en la importacin exentos de derechos aduaneros, segn indica el
N0 6.
Las importaciones efectuadas por funcionarios o empleados del Gobierno de
Chile siempre que dichas especies consistan en especies personales, menaje de
casa, equipo y herramientas de trabajo, y no se requiera registro de importacin,
planilla de venta de cambios de importacin, y adems stas especies se
encuentran exentas de derechos aduaneros (N0 5).

Las importaciones que constituyan premios o trofeos culturales o deportivos, sin


carcter comercial, y aquellos que cumplan con las condiciones previstas en la
partida 00-23 del Arancel Aduanero.

En el N0 12 de la letra b) tambin se encuentran exentas de IVA las


importaciones que constituyan premios y donaciones realizadas al amparo de la
Subpartida 00.12.05.00 de la Seccin O del Arancel Aduanero.

Los productores en los casos que as o declare la direccin del SII, por
resolucin fundada y siempre que se trate de materias primas que estn
destinadas a la produccin, elaboracin o fabricacin de especies destinadas a la
exportacin.

Agregar nmero 10, 13, 14, 15 de letra B, artculo 12 Ley de IVA

C. Exenciones que benefician a ciertos bienes internados al pas en las condiciones que se
seala en cada caso
Se encuentran tambin exentas de IVA las internaciones de bienes en la letra c) del
artculo 12 de la ley:
1. Las efectuadas por pasajeros o personas visitantes para propio uso durante su estada
en Chile siempre que se trate de efectos personales y vehculos para su movilizacin.
2. Las efectuadas transitoriamente en el pas en admisin temporal, almacenes francos,
en depsitos aduaneros, en trnsito temporal u otra destinacin semejante.
En estos casos no se produce importacin en su concepto legal de manera que no causan
derechos aduaneros o suspenden su aplicacin.
En la admisin temporal, las mercaderas se introducen al pas por un lapso determinado,
Ese ingreso debe ser autorizado por el Servicio Nacional de Aduanas y tambin puede ser

denegado.
El Director Nacional de Aduanas es quien otorga la autorizacin indicada cuando no
estuviese establecido el plazo en otras leyes o reglamentos y puede prorrogarlo por una
sola vez. El plazo no puede ser superior a un ao. Este ingreso temporal est afecto a una
tasa cuyo porcentaje es variable y se calcula sobre el total de los gravmenes e impuestos
que afectaran en realidad su Importacin Esta tasa debe ser pagada antes. del retiro de las
mercaderas de los recintos aduaneros. En caso de prrroga antes del vencimiento del
plazo primitivamente autorizado. En caso que se importen definitivamente el pago de esta
tasa no constituye abono.
EI inciso segundo del artculo 139 de la Ordenanza de Aduanas excepta de la aplicacin
de esta tasa, entre otras, a las siguientes rnercaderas destinadas a exposiciones que
cuenten con el auspicio y patrocinio del gobierno,
Almacenes Francos
Son recintos perfectamente determinados, que reuniendo las condiciones determinadas
por el Administrador de Aduanas respectivo y previa caucin real o nominal, son
destinadas en forma permanente al depsito de mercaderas amparadas por la presuncin
de extraterritorialidad aduanera.
Almacenes particulares
Del contexto de la disposicin de la ley se desprende que tambin la intencin del
legislador fue exonerar de IVA a las mercancas que ingresan al pas bajo el rgimen de
depsitos particulares. De acuerdo al artculo 20 N0 3 de la ley N 18.349, el Director de
Aduanas puede habilitar estos almacenes hasta por 15 das para el depsito de
mercaderas, sin pagar derechos, impuestos, pudiendo decretarse esta habilitacin de
Oficio o a peticin de parte.
Internacin de especies en trnsito temporal
Se entiende que existe esta internacin cuando forma parte de un trayecto iniciado en el
extranjero que debe terminar fuera de las fronteras del pas.
Otras destinaciones aduaneras semejantes
Se eximen tambin del IVA de acuerdo a esta norma, la internacin de mercancas
extranjeras en forma transitoria al pas, sin que pierdan su carcter de tales Mercancas
introducidas a Zona Franca regidas por el D.S. N0 341. Estn exentas de todo impuesto,
gravamen o contribucin las mercancas introducidas a las zonas francas de Iquique y
Punta Arenas.
D. Exencin que favorece a las especies exportadas en su venta al exterior
Segn el artculo 12, letra d) del DL. N0 825, estn exentas de IVA las ventas que se

realicen al exterior.
En la especie, la ley ha establecido estas exenciones con el objeto que los productos
salgan al exterior sin impuesto incluido y solamente sean gravados en el pas de destino.
E. Exenciones establecidas en beneficio de ciertas remuneraciones, prestaciones y servicios
En este aspecto, primero que todo nos referiremos a las exenciones que conciernen a
exportaciones:
-

En la especie, segn el artculo 12, letra e), estn exentos del pago del IVA, segn el
N0 3 de esta norma, las primas de seguros qu cubren riesgos de transportes respecto
de las exportaciones; y de los que cubren riesgos de bienes situados fuera del pas.

Tambin estn exentas las remuneraciones que se paguen por los siguientes
conceptos:

El N0 10, letra b) contempla una exencin para las remuneraciones que se paguen a los
agentes de aduanas. Las tarifas que cobran los embarcadores sean particulares o
fiscales o tos despachadores de aduanas por poner a bordo los productos que se
exportan y las remuneraciones que se pagan por servicios en el transporte de
productos desde el puerto de embarque hasta el puerto de destino, sea areo, martimo,
lacustre, fluvial, terrestre o ferroviario.

Asimismo en la letra c) tambin se encuentran exentos los derechos o tarifas pagadas


por peaje o uso de muelle, malecones, playas, fondos de mar, o terrenos fiscales, obras
de otros elementos martimos o portuarios cuando no se presten servicios con costo de
operacin por el Estado u otros organismos estatales, siempre que se trate de
productos de exportacin.

De la misma manera, se encuentran exentos de IVA en la letra a) las remuneraciones,


derechos o tarifas pagados por servicios portuarios, fiscales o particulares de
almacenaje, muellaje y atencin de naves, como tambin los percibidos por contratos
de depsito, prendas y seguros recados en los productos que se van a exportar y
mientras estn almacenados en el puerto de embarque.

Respecto de los derechos y comisiones que se devenguen por el retorno de las divisas
y de su liquidacin, tambin estn exentos segn el N0 14.

Tambin se encuentran exentos los ingresos percibidos por la prestacin de servicios a


personas sin domicilio ni residencia en Chile, siempre y cuando el Servicio Nacional
de Aduanas los califique como exportacin.

Por otra parte, respecto de otros servicios, el N0 1, letra a) de esta norma, contempla
una exencin para los espectculos artsticos, cientficos y culturales que cuenten con
el auspicio del Ministerio de Educacin.

Las exenciones que se contemplan en las letras c) y d) (completar la norma) requieren


ser declaradas por el Director Regional donde tiene domicilio la empresa o entidad
que organice el espectculo, mediante resolucin que debe fijar el nmero de
funciones o reuniones por las qu se emite.

En cuanto al N0 2 de la letra e), se contemplan en l la exencin de fletes, sea por mar,


fluvial, lacustre, terrestre, del exterior a Chile y viceversa, como asimismo, lo que se
cobra por pasajes internacionales. La exencin alcanza incluso al flete dentro del
territorio nacional para trasladar mercaderas al puerto de destino.

Por su parte, el N0 4 de la letra e), exime del IVA tas remuneraciones por daos
causados por terremotos o incendios con origen de terremoto.

Incorporar letra b) del artculo 12, Letra E, Ley de Iva.


2.

Exenciones personales que se contemplan en el artculo 13 del D.L. N0 825


En sus diversos nmeros se exime del IVA a diversas empresas o instituciones respecto
de los servicios que presten a terceros.
El N0 1 del art. 13: Exime del IVA a las empresas radioemisoras y concesionarias de
canales de televisin, por ingresos; que perciban dentro de su giro, con excepcin de
avisos y propaganda de cualquier especie. Por giro propio de tales empresas se
comprende la actividad de radiodifusin, de 1V, es decir, la explotacin del canal radial
o de televisin. No se favorecen con la exencin otro tipo de prestaciones.
E1 N02 de este art. 13: Exime del IVA a las Agencias Noticiosas, que son aquellas
empresas de informacin, nacionales o extranjeras que desarrollan su actividad en
territorio nacional. Esta exencin se imita a los servicios; informativos.
El N0 3 del art. 13: Exime del IVA a empresas navieras, areas, ferroviarias y de
movilizacin urbana, interurbana, interprovincial, rural, respecto slo de los ingresos
provenientes; del transporte de pasajeros.
El N0 4 del art. 13: Exime del IVA a establecimientos educacionales, pero slo respecto
de los ingresos que perciban en razn de su actividad docente propiamente tal.
El N0 5 del Art. 13: Exime del IVA a los hospitales del Estado o Universidades
reconocidos por ste por ingresos percibidos dentro de su giro.
El N 6 del art. 13: Exime del IVA, acorde con las letras a), b) y c), a las Instituciones
que all se individualizan por los servicios que presten a terceros, esto es, Servicio de
Seguro Social, Servicio Mdico Nacional de Empleados, Servicio Nacional de Salud.

La letra d), por su parte, exime del lVA a la Casa de Moneda de Chile, respecto de
servicios que presta a terceros por la confeccin de cospeles, billetes, monedas y otros
especies valoradas.
Asimismo, la letra e) exime del IVA a la Empresas de Correos y Telgrafos.
El N0 7 del Art. 13: Exime del IVA a las personas que sustituyen a las personas
mencionadas en el N0 6, anterior.
El N0 8 del art. 13: Exime del IVA a la Polla Chilena de Beneficencia y Lotera de
Concepcin, por intereses, primas, comisiones, u otras formas de remuneracin que
paguen a personas naturales, jurdicas, en razn de negocios, servicios, prestaciones de
cualquier especie relacionadas con juegos de Lotera.

CAPTULO 6
BASE IMPONIBLE EN LA DETERMINACIN
DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Artculos 15 a 19 del D.L. N0 825: Determinados supuestos bsicos dentro de la obligacin
tributaria, como son el hecho gravado y sujeto del impuesto, corresponde ahora determinar la
obligacin que tienen los contribuyentes para con el Estado, y que consiste bsicamente en el
monto del impuesto a enterar en arcas fiscales.
Forma de determinacin del Impuesto: Est conformada por dos elementos bsicos, que
permiten establecer la prestacin respectiva, a saber, base imponible y tasa del impuesto.
A.

CONCEPTO DE BASE IMPONIBLE


Segn diversos autores, base imponible es el conjunto de caractersticas que deben
concurrir en el hecho gravado, que la ley considera para determinar el monto de la
obligacin impositiva, sobro la cual se aplica la tasa.
Por su parte, es el Reglamento del D.L. N0 825, D.S. N0 55 de 1977 de Hacienda el que en
su artculo 26, inciso primero define lo que debe entenderse por base imponible:
Es la suma sobre la cual se debe aplicar la tasa respecto de cada operacin gravada.

B.

REGLA GENERAL EN LA DETERMINACIN DE LA BASE IMPONIBLE. EN EL


IVA
Segn dispone el artculo 15, inciso primero del D.L. N0 825, la base imponible est
constituida por el valor de las operaciones respectivas.
Est disposicin se reitere por el art. 26 del Reglamento que la complementa, sealando que
tratndose de las ventas, la base imponible est constituida por el valor de los bienes
transferidos, y respecto de los SERVICIOS por el valor de los servicios prestados.
Por expresa disposicin del art. 15, inciso final del DL. N0 825 e inciso segundo del artculo
26 del Reglament, el lVA que afecta a la operacin, no forma parte de la base imponible.
Esta norma se aplica no slo a los hechos bsicos de ventas y servicios, sino tambin a los
hechos que se equiparan a ventas y servicios, sealados en el artculo 80 del DL. N0 825,
segn dispone el artculo 16 del texto,

C.

SITUACIN DE LAS BONIFICACIONES Y DESCUENTOS OTORGADOS A LOS


COMPRADORES
El artculo 26, inciso primero del Reglamento, en relacin con el artculo 15 de La ley,
seala que no forman parte de la base imponible, aquello descuentos y bonificaciones
otorgadas coetneamente a la facturacin.

Si se efectan los descuentos y bonificaciones, por volmenes de compras, efectuados a los


compradores, los mismos deben rebajarse del valor de venta directamente, sin incluirse en la
base imponible, sobre la cual se aplica la tasa del impuesto.
Distinto es el caso, en que los descuentos y bonificaciones se otorgan con posterioridad a la
facturacin. En tal evento las sumas respectivas formaron parte de la base imponible
respecto de la cual se determin el monto del impuesto, al aplicarse la tasa. Por tal motivo,
si se otorgan tales descuentos, bonificaciones, una vez facturada la operacin, debe emitirse
por el vendedor, una nota de crdito debidamente timbrada que es la forma en que debe
rebajarse la base imponible.
En tal situacin se encuentran los descuentos por pronto pago y las bonificaciones cuyo
devengo est condicionado a que las compras efectuadas por el mismo cliente, alcancen
determinados volmenes en perodos determinados
D.

PARTIDAS QUE FORMAN PARTE DEL VALOR DE VENTA


a) El monto de los reajustes y gastos de financiamiento, intereses provenientes de las
operaciones a plazo
Se Incluyen dentro de estos conceptos los intereses moratorios que se hubieren hecho
exigibles en el periodo tributario.
b) Valor de los envases y depsitos constituidos por los compradores para garantizar su
devolucin
c) Monto de los impuestos, salvo el IVA y los impuestos especiales sealados en el ltimo
inciso del art. 15
De acuerdo al inciso segundo del art. 15, los conceptos indicados pueden facturarse en
forma separada a la operacin principal, documentndose en la oportunidad
correspondiente.
Por regla general estos rubros forman parte de la base imponible de la respectiva
operacin, presumindose que se encuentran afectos al IVA por disposicin del art. 15,
inciso penltimo del D.L. N 825. Dicha presuncin admite prueba en contrario ya que
el contribuyente puede probar al SII si acceden a operaciones exentas o no gravadas,
caso en el cual, no quedaran afectas al tributo mencionado.
d) Tratamiento de reajustes y otros recargos en las operaciones a plazo
Por disposicin del art. 27 del Reglamento se debe entender por reajuste del precio de
venta, que forma parte de la base imponible del IVA los reajustes de todo tipo
convenidos por las partes, sea que hayan sido pactados al momento de celebrarse la
convencin gravada o con posterioridad a ella.
El devengo del impuesto respecto de estos reajustes, si se agregan con posterioridad, se

realiza a medida que se hacen exigibles o al momento de su percepcin, si sta fuere


anterior.
e) Respecto de los intereses que provienen de las operaciones a plazo se incluyen dentro
del valor gravable, cualquiera sea su naturaleza. Segn se ha dicho esta norma an
incluye los intereses moratorios, y se devenga el impuesto a medida que se hagan
exigibles o a la fecha de su percepcin.
f) En lo concerniente a los gastos de financiamiento de la operacin, estos tambin forman
parte de la base imponible del IVA. Entre ellos tenemos a pagos de intereses por
crditos a bancos, gastos incurridos en Notaras, gastos en Conservador, a modo
ejemplar:
Se excluyen de la base imponible aquella parte de intereses, reajustes, que correspondan
a la variacin de la UF en el periodo comprendido en la operacin.
Proviene esta norma de la modificacin introducida por la ley N0 18630, que incorpor
al IVA a la actividad de la construccin, pero beneficia no slo a las empresas
constructoras, sino a todo contribuyente afecto a IVA.
g) Situacin de los envases y depsitos constituidos para garantizar su devolucin
La regla general, de acuerdo al N0 2 del artculo 15, os que forman parte de la base
imponible.
Sin embargo, el inciso segundo del N0 2 de esta misma norma, autoriza al SII para
excluirles. A efecto, se impartieron instrucciones en Circular N0 95 de 29.07.95. Se
puede autorizar la exclusin en casos calificados, considerando los siguientes, factores
sealados en el Art. 28 del Reglamento:
-

Giro de la empresa.

Habitualidad en la constitucin de los depsitos.

- Simplificacin que podra significar su exclusin del movimiento contable de la


empresa.
El SII ha sealado que se encuentran en esta situacin los depsitos hechos por
adquirentes de cervezas, jugos, aguas minerales, bebidas analcohlicas en general
fabricantes y comerciantes en esta clase de productos.
Sin perjuicio de ello, los Directores Regionales pueden adoptar esta determinacin
siempre que se cumplan con las condiciones anotadas.
Por otra parte, el inciso tercero del Art. 28 del Reglamento seala que tampoco se
encuentran incluidos dentro de la base imponible, el valor de los envases que emplean
en su giro ordinario empresas que fabrican cervezas, aguas minerales, bebidas
analcohlicas.

h) Monto de los impuestos


Se adicionan a la base imponible el monto de los impuestos incluidos o recargados en el
valor de los bienes o servicios, que se transfieren o prestan respectivamente. Se excluye
de los mismos, el IVA.
i) Situacin de los embalajes
De acuerdo con el artculo 28 del Reglamento, inciso primero, forman parte de la base
imponible, el valor de Los embalajes de las especies transferidas.
j) Situacin de fletes y otros gastos de transporte
Este tipo de gastos, de acuerdo a las disposiciones del D.L. N0 825, se encuentran
gravadas con IVA.
Hay que distinguir si los gastos respectivos, forman un todo con la operacin, stos van a
estar Incluidos dentro de la base imponible.
Por otra parte, si el flete se contrata en forma independiente y no forma parte de la base
imponible de la venta, pasa a constituir un servicio, que se encuentra afecto a IVA
conforme a lo previsto en el artculo 20 N02 del D.L N0 825.

E.

BASE IMPONIBLE EN LOS CASOS ESPECIALES DEL ARTCULO 8 DEL D.L. N 825
Se refiere a esta materia el artculo 16 del D.L. N0 825 y se complementa con las normas
sobre agregados contemplados en el artculo 15 del mismo texto legal, segn dispone el
artculo 32 del Reglamento.
a) Importaciones (art.16, letra a) del D.L N0 825)
La base imponible en las importaciones se constituye por el valor aduanero de las
especies que se importen, o en su defecto, sino se pudiere determinar, por el valor CIF,
aumentado por gravmenes aduaneros.
Para los efectos referidos se puede sealan que valor aduanero es fijado por el Servicio de
Aduanas y se indica en los documentos de importacin, siendo ste en definitiva, el
valor de los bienes, o de transaccin, ms gravmenes aduaneros, como derechos ad
valorem y otros causados con motivo de la importacin. No forman parte de este valor
aduanero, tasas de almacenaje, movilizacin aduanera y portuaria. Lo cobrado por estos
ltimos rubros, constituye el precio del servicio.
Tambin forman parte de la base imponible de las importaciones, los rubros mencionados
en el art. 15 del D.L. N0 825.
En los casos en que no es posible determinar el valor aduanero, rige el valor CIF, que

incluye costo, seguro, y transporte desde el puerto de origen al puerto de destino,


debiendo asimismo adicionarse a dicho valor, el de los gravmenes aduaneros.
Para la operacin sealada en el inciso segundo de la letra a) del art. 8, se considera la
misma base Imponible de la Importacin menos la depreciacin por uso. Dicha
depreciacin asciende aun 10% por cada ao completo transcurrido entre el 1 de enero
del ao del modelo, y el momento en que se pague el impuesto, salvo que el valor
aduanero ya se hubiese considerado rebajar por uso, caso en que slo procedera
depreciacin por aos no tomados en cuenta.
b) Aportes de bienes muebles
Tratndose de aportes de bienes muebles efectuados en constituciones de sociedades o
modificaciones de sociedades civiles o comerciales, la ley no seala regla expresa. Se
estima, siguiendo la normativa, que la base imponible estar determinada por el valor
que se asigne al aporte. Sin embargo, si ste es inferior, al valor de transferencia de los
bienes, corriente en la plaza el SII puede tasar en conformidad a lo previsto en el art. 64
del Cdigo Tributario, inciso tercero,
c) Retiros de bienes corporales muebles
La base imponible en estos casos se determina de acuerdo al valor que el propio
contribuyente le asigna a los bienes retirados o el valor que los mismos tienen en plaza si
ste ltimo fuere superior, segn lo determine el SII a su juicio exclusivo,
Esta norma se hace aplicable a los siguientes retiros:
- Aquellos efectuados por un vendedor para su uso o consumo personal o de su
familia.
- Aquellos efectuados por socios, directores o empleados de la empresa, para iguales
fines.
- Aquellos destinados a servir de premios en rifas y sorteos, an a ttulo gratuito,
efectuados con fines promocionales o de propaganda por vendedores afectos a IVA.
- Aquellos que versen sobre especies destinadas a ser distribuidas gratuitamente con
fines iguales.
d) Distribucin de muestras gratuitas, efectuadas por laboratorios farmacuticos o
mdicos u otros profesionales del ramo
Se aplica el IVA sobre el valor de costo, segn libros de dichas muestras, por cuanto las
mismas no tienen valor en plaza por estar prohibida SU Venta.
e) Contratos de instalacin o confeccin de especialidades, contratos generales de
construccin
En los contratos de instalacin o confeccin de especialidades, el Impuesto se aplica
sobre el valor total del contrato, incluyendo materiales, conforme a lo previsto en el

artculo 16, letra c) del D.L. N0 825.


Puede verse aumentada por fletes, y dems gastos de financiamiento, lo que ocurre
cuando el contrato se realiza por suma alzada. No ocurre lo mismo cuando el contrato se
realiza por administracin, en que existe un arriendo de servicios y el impuesto se
calcula sobre el valor de la remuneracin.
Respecto de los contratos generales de construccin, la base imponible est constituida
por el valor total del contrato, incluidos los materiales o por el monto deja remuneracin
u honorarios de la empresa constructora, segn si el contrato se hubiese realizado por
suma alzada o administracin, respectivamente.
Si el contrato incluye la transferencia del terreno de la base imponible, debe deducirse el
valor de adquisicin del mismo.
f) Ventas de establecimientos de comercio y otras universalidades
En estos casos, la base imponible se constituye por el valor de los bienes corporales
muebles del giro que se comprenden en la venta, sin que pueda deducirse de dicho valor,
el monto de las deudas que puedan afectar a los respectivos bienes.
Si la venta se realiza por suma alzada, el SII puede tasar el valor de los bienes muebles
referidos.
g) Ventas y Servicios efectuados en hoteles, restaurantes y otros establecimientos (Art. 16,
letra e) del 13. DL N0 825)
Segn dispone el artculo 16, letra e) del DL N0 825, la base imponible respecto de
prestaciones; de servicios y productos transferidos en este tipo de establecimientos, ser
el valor total de las prestaciones y ventas, y dems que efecten los establecimientos
referidos, entre los cuales se incluyen hoteles, restaurantes, residenciales, bares y otros
establecimientos similares.
Se asimilan a este tipo de establecimientos, por disposicin del SII, moteles, cabaas,
quintas de recreos, boites, cabaret, cuando presentan espectculos.
h) Prestaciones efectuadas por peluqueras y salones de belleza
Ser base imponible en estos casos, el valor de la prestacin efectuada, incluidos los
materiales.
i) Arrendamiento de inmuebles a que se refiere la letra g) del artculo 8 del D. L. N0 825
Por regla general, el arrendamiento, subarrendamiento, cesin de uso goce temporal de
bienes inmuebles, se encuentran exentos de IVA, y solamente quedan gravados por
disposicin de esta norma legal, en los siguientes casos:
a) Arrendamiento de inmuebles, subarrendamientos, cesin de uso o goce temporal de
bienes referidos, cuando lo son amoblados, y;

o) Arrendamiento, subarrendamiento, cesin del uso o goce temporal de inmuebles, que


tienen instalaciones que permitan el ejercicio del comercio o una actividad industrial.
La base imponible en estos casos est formada por la renta de arrendamiento que se
paga.
Respecto del arrendamiento de estos inmuebles, el artculo 17 del D.L. N0 825 autoriza a
deducir de la renta de arrendamiento, el 11 % del avalo fiscal anual, quedando de esta
manera, el saldo, afecto al impuesto respectivo1 y al cual debe aplicrsele la tasa para
determinarlo,
Debe hacerse notar que el 11 % del avalo fiscal que la ley autoriza a deducir puede
rebajarse parcialmente, por mensualidades, o anual.
Como se ha expresado, dicha deduccin slo procede tratndose del arrendamiento y no
en los dems casos que contempla el artculo 8, letra g) del D.L N0825.
Las disposiciones relativas a la permute se aplican asimismo a contratos de trueque,
mutuo, etc., y tambin a ventas de bienes corporales muebles, en que parte del precio se
paga con un bien de dicha naturaleza, y que adquieren dicho carcter en atencin a que
el valor enterado con bienes resulta inferior al paga- do en dinero. A este respecto, cabe
recordar que existe permuta, cuando la parte del precio que se paga en especies es
superior al 50% del monto que se paga en dinero, en tanto que existe una compraventa,
cuando el valor pagado en dinero, es igual al 50% o superior a aquella parte que se paga
en especies.
Si las especies que se transfieren mutuamente las partes son de distinta naturaleza, la
base imponible se determina de acuerdo Al valor de las especies muebles que se
transfieren.
m) Base imponible en operaciones efectuadas por comisionistas y consignatarios
El artculo 22 del Reglamento dispone que aquellos comisionistas, consignatarios y en
general cualquier persona que compra o vende por cuenta de terceros, existe una
prestacin de servicios, cuya base imponible es La remuneracin que percibe por la
intermediacin que realiza, lo que resulta independiente a la tributacin que afecta a la
venta que se realice por su intermedio;
n) Base imponible en remates efectuados por el Servicio Nacional de Aduanas
En este caso, es el valor que se pacte o el que alcance en pblica subasta.
Facultad del SII para tasar la base imponible
Como se ha sealado en diversos aspectos de este trabajo, en los casos que por
determinadas circunstancias, las partes no asignen valor a las especies que se
transfieren, o cuando el valor que stas asignan resulta inferior al corriente en plaza de
las mismas, el SII tiene la facultad de tasar los bienes respectivos para los efectos de la
fijacin del impuesto.

Tal efecto, la contempla al artculo 16 del Reglamento del DL. N0 825, norma que se
encuentra en relacin con el artculo 64 del Cdigo Tributario, la que establece en forma
amplia dentro de los medios de fiscalizacin, la facultad de tasar que le compete al SII.
) Casos de los contratos de construccin de obras de uso pblico cuyo precio se pegue
con la concesin temporal de la obra, sea que la construccin la efecte el
concesionario original, concesionario por cesin o un tercero
La ley N0 19.460 modific la letra c) del Art. 16 del D.L. N0 825, estableciendo un
nuevo inciso segundo, con normas especiales para este tipo de contratos, vigentes a
Contar del 1 de agosto de 1996.
En estas situaciones, la base imponible se forma por el costo total de la construccin de
la obra, considerando todas las partidas y desembolsos que digan relacin a la
construccin de la obra, como mano de obra; materiales; utilizacin de servicios, gastos
financiero, subcontratacin por administracin o suma alzada de la construccin de
totalidad o parte de la obra.
Si la construccin la efecta el concesionario por cesin, la base imponible estara
constituida por aquella parte del costo, en que incurre efectivamente al cesionario; sin
considerar el costo facturado por el cedente, en la fecha de la cesin.
o) La ley N0 1 9.460 introdujo una nueva letra h) al art. 16 del DL N0825
Servicios de conservacin, reparacin, explotacin de obra de uso pblico prestado por el
concesionario, y el precio se paga con la concesin.
En tales servicios, la base imponible se forma por los ingresos mensuales totales de
explotacin de la concesin, deducidas las cantidades que deban imputarse, en la
proporcin que se determine en el contrato o decreto que otorgue la concesin, al pago
de la construccin de la obra. La parte facturada que no sea base imponible del IVA se
considera operacin exenta o no gravada para efectos de la recuperacin del crdito
fiscal.

SI estos servicios se prestan por al concesionario por cesin, la base imponible estar
constituida por los ingresos mensuales de explotacin; deducidas las cantidades que
deban imputarse a la amortizacin de a adquisicin de la concesin segn proporcin
establecida en el contrato o decreto.

CAPITULO 7
DETERMINACIN DEL IMPUESTO
A.

DBITO FISCAL
El IVA grava el mayor Valor que se incorpora a los bienes en cada etapa de produccin o
comercializacin.
Este mayor valor se determina al restar del impuesto que se recarg en la ventas y servicios
que se prestaron, el impuesto que afect las adquisiciones y Servicios utilizados por el
contribuyente, afecto a este impuesto.

1.

Concepto
Segn establece el artculo 20, inciso primero del DL N 825, dbito fiscal es la suma de los
impuestos recargados en las ventas y servicios efectuados en un perodo tributario
determinado,
El impuesto que afecta a cada operacin, se calcula aplicando la tasa del 18% actual, a la
base imponible.
El dbito fiscal est conformado por el total de los impuestos que el contribuyente recarga
en un perodo.

2.

Forma de determinar el dbito fiscal


El dbito fiscal, segn dispone el art. 35 del Reglamento, se determina dependiendo del tipo
de documentos con que el contribuyente documente las operaciones gravadas.
a) Tratndose de operaciones documentadas con facturas, segn lo dispuesto en el artculo
53 letra a) del DL. N0 825, se suma el total de los impuestos recargados separadamente
en las facturas.
b) En los casos que el contribuyente haya debido emitir boletas, acorde con lo estipulado
en el artculo 53, letra b) del D.L. N0 825, hay que separar el impuesto del precio total.
Para esos efectos, se suman las ventas y servicios gravados que se realizaron en el
periodo, y al total se aplica la operacin aritmtica que determina el reglamento, con el
objeto de separar los impuestos.

3.

Mtodos para calcular el Impuesto tratndose de boletas


a) Mtodo en base a un factor fijo
Se multiplica el total de las operaciones por un factor fijo, con o que se obtiene el
monto del impuesto, El factor se obtiene al dividir la tasa 18% por 118.

b) Mtodo a travs de la base imponible


Se divide el total de las operaciones incluido el impuesto por 1,18 con lo que se obtiene
la base imponible, a la que se aplica la tasa del 18% lo que da como resultado el monto
del impuesto.
c) Personas que emiten facturas y boletas
Se calcula el dbito fiscal, aplicando separadamente las normas ya indicadas.
4.

Agregados al dbito fiscal


El dbito fiscal determinado en base a facturas, se aumenta con aquellas partidas por las que
el contribuyente emiti notas de dbito en el mismo periodo.
Las notas de dbito pueden corresponder a:
-

Diferencias de precios.
Intereses, reajustes, gastos de financiamiento por operaciones a plazo.
Diferencias por facturacin indebida de un crdito inferior al que corresponda.

Tratndose de diferencias de precios, intereses, que correspondan o accedan a operaciones


gravadas, respecto de las cuates se otorg boleta, se emite igualmente una boleta por dichas
sumas.
5.

Deducciones al Dbito Fiscal


Los artculos 21 del DL. N0 825 y 37 del Reglamento, establecen que el dbito fiscal se
disminuye por los siguientes conceptos:
a) Bonificaciones y descuentos otorgados a los compradores o beneficiarios de los
servicios con posterioridad a la facturacin.
b) Cantidades restituidas a los compradores o beneficiarios de los servicios, en razn de
bienes devueltos y servicios resciliados siempre que:
-

Correspondan a ventas o servicios gravados.


La devolucin de las especies o resciliacin de los servicios se produzca dentro del
plazo de 3 meses previsto en el art. 70 del D.L. N0 825.

En el inciso de ventas o promesas de ventas de inmuebles, la resciliacin debe


producirse en el plazo de 3 meses, contados desde la fecha de la resolucin o fecha de
escritura pblica de resciliacin, o si se deja sin efecto por sentencia judicial, desde la
fecha en que sta se encuentre ejecutoriada.
c) Sumas devueltas a los compradores por depsitos constituidos para garantizar
devolucin de envases cuando han sido incluidos en el valor de ventas afectas al IVA.
No procede deduccin de estas sumas cuando el Servicio haya hecho uso de la facultad

de excluirles de la base imponible del tributo.


d) Las sumas a favor de los adquirentes o beneficiarios de servicios por facturaciones
indebidas de un dbito fiscal superior al real, siempre que el error se subsane en el
periodo en que se realiz la facturacin indebida. Si no se subsana el error, segn lo
indicado, puede pedirse devolucin de acuerdo a las normas del Cdigo Tributario,
6.

Requisitos para efectuar agregados y deducciones al Dbito Fiscal (art. 57 del D.L. N 0
825 y 69 del Reglamento)
a) Emitir Notas de Dbito o Notas de Crdito,
b) Registro de los documentos en el libro especial de compraventas art. 59 del D.L. N0 825.

B.

CRDITO FISCAL

1.

Concepto
De acuerdo al artculo 23 del DL N0 825, los contribuyentes afectos al Impuesto al Valor
Agregado, tienen derecho a un crdito fiscal determinado por el mismo periodo tributario,
que segn el art. 39 del Reglamento, est constituido por los impuestos que a stos les han
sido recargados en sus adquisiciones o servicios recibidos y que pueden deducir de su
dbito fiscal mensual determinado conforme a las normas de la ley.
Acorde con ello, el impuesto que deben enterar finalmente los contribuyentes del IVA
mensualmente, corresponde a la diferencia existente entre los impuestos que ellos recargan
en las ventas y servicios gravados que realizan y aquellos impuestos que soportan al
adquirir bienes o utilizar servicios correspondientes a su actividad.

2.

Operaciones que dan derecho a crdito fiscal


De acuerdo al art. 23 del D.L. N 825, son los siguientes:
a) Impuesto recargado en adquisiciones de bienes corporales muebles destinados a formar
parte de su activo realizable, activo fijo y gastos de tipo general que digan relacin con el
giro o actividad del contribuyente;
b) Impuesto recargado; en la utilizacin de servicio destinado a formar parte del activo
fijo, realizable, o gastos generales que digan relacin con el giro o actividad del
contribuyente;
c) Impuesto pagado en las importaciones de especies al territorio nacional
correspondiente a bienes del activo fijo realizable o gastos generales del giro del
contribuyente;
d) Impuestos recargados con ocasin de un contrato de venta o promesa de venta de un
inmueble y de los contratos generales de construccin, y contratos de confeccin o

instalacin de especialidades, que digan relacin con bienes del activ fijo, realizable o
gastos generales del giro del contribuyente;
3.

Forma de determinacin del Crdito Fiscal mensual


Segn el artculo 42 del Reglamento, para determinar el monto del crdito fiscal mensual a
que tienen derecho los vendedores y o prestadores de servicios respecto de un periodo
tributario, se deben observar las siguientes reglas:
a) Si se trata de adquisiciones y o utilizacin de servicios, el crdito fiscal del periodo es el
equivalente a la suma del IVA recargado separadamente en las facturas que acrediten las
compras o servicios utilizados en dicho periodo.
b) Respecto de importaciones, el crdito a que tienen derecho los importadores es igual al
IVA pagado en la internacin de las especies al territorio nacional en el periodo
correspondiente.

4.

Crdito Fiscal proporcional


Conforme al art. 23 N0 3 del D.L. N0 825, en el caso de importacin o adquisicin de bienes
o de utilizacin de servicios que se afecten o destinen a operaciones gravadas y exentas, el
crdito se calcular en forma proporcional, de acuerdo a las normas que determine el
reglamento.
Al efecto, el art. 43 del Reglamento establece que el crdito fiscal respecto de maquinarias y
otros bienes del activo fijo de las empresas, insumos, materias primas, servicios de
utilizacin comn, debe ser calculado separadamente del crdito fiscal a que tienen derecho
los contribuyentes, de acuerdo a las normas dadas respecto de tas Importaciones,
adquisiciones de especies o utilizacin de servicios; destinados a generar exclusivamente
operaciones; gravadas con IVA.
Por su parte, el artculo 43, en su letra b) dispone que, para determinar el monto del crdito
fiscal respecto de los bienes corporales muebles y de los servicios de utilizacin comn,
indicados; en el nmero precedente, se debe estar a la relacin porcentual que se establezca
entre las operaciones netas contabilizadas, atorgndose dicho crdito nicamente por el
porcentaje que corresponda a las ventas o servicios gravados con IVA.

5.

Formalidad para hacer uso del Crdito Fiscal


Dispone el artculo 25 del DL N0 825, que para hacer uso del crdito fiscal, deben cumplirse
los siguientes requisitos:
a) El impuesto que se pretende utilizar como crdito fiscal, debe estar recargado
separadamente en las facturas de compras o servicios. Si se trata de importaciones, el
impuesto debe acreditarse con los respectivos comprobantes de ingreso;
b) Dichas facturas y comprobantes de ingreso deben estar registrados en el libro especial
que seala el art. 59 del D.L. N0 825, esto es, libro de compras y ventas.

6.

Ajustes al Crdito Fiscal mensual


Conforme previene el artculo 24 del D.L. N0 825 el crdito fiscal es susceptible de sufrir
agregados y deducciones.
a) Deducciones
Al crdito fiscal que se determin en el perodo se deducen los impuestos correspondientes a
las cantidades recibidas en l periodo por concepto de bonificaciones, descuentos,
devoluciones, que los vendedores y prestadores de servicios hubieren rebajado al efectuar
las deducciones autorizadas por el art. 21 del D.L, N0 825. Dichas deducciones, deben
constar en las correspondientes notas de crditos recibidas en el mes, que significan rebaja
del impuesto que originalmente afect la operacin.
b) Agregados
Se suman al crdito fiscal, los impuestos que consten en las notas de dbito recibidas y
registradas durante el mes, por aumentos del impuesto ya facturado.
c) Facturas recibidas con retraso
Segn establece el inciso final del art. 24 del DL. N 825, para efectos de determinar el
crdito fiscal del periodo pueden usarse las facturas, notas de dbito, notas de crdito,
recibidas en el mes como aquellas que corresponden a los dos meses anteriores, que se
reciban con retraso.

7.

Impuestos recargados en operaciones que no dan derecho a crdito fiscal


a) Impuestos recargados en importacin, adquisicin de bienes o utilizacin de servicios que
se afecten a hechos no gravados por la ley o que se destinan a operaciones exentas que no
guardan relacin con la actividad del vendedor;
b) Impuestos recargados en importaciones, arrendamiento con o sin opcin de compra y
adquisicin de automviles, station wagons y similares, combustibles, lubricantes, repuestos
y reparaciones para su mantencin, ni las de los productos o de sus componentes que gocen
en cualquier forma de subsidio al consumidor de acuerdo al art. 48, salvo que el giro o
actividad habitual del contribuyente sea la venta o arrendamiento de dichos bienes;
c) Impuestos recargados en los retiros efectuados conforme al art.8, letra d) del D.L. N0
825;
d) Parte del IVA que la empresa constructora recupera en virtud de lo prescrito en el artculo
21 del DL. N0 910 de 1975;
e) Impuestos recargados o retenidos en facturas no fidedignas o falsas o que no cumplan
con los requisitos legales o reglamentarios y en aquellas que hayan sido otorgadas por
personas que no sean contribuyentes del IVA. a menos que se hayan cumplido con los
siguientes requisitos:

f) De acuerdo al artculo 23 N0 5 del D.L. NU 825, no dan derecho a crdito los impuestos
que aparecen recargados o retenidos en facturas:
- No fidedignas o falsas.
- Que no cumplan con los requisitos legales y reglamentarios.
- Que hayan sido otorgados por personas que resulten no ser contribuyentes del impuesto.
Sin embargo, de conformidad a esta misma norma los contribuyentes pueden tener derecho a
crdito en los casos referidos precedentemente, en el evento de haberse cumplido los
siguientes requisitos:
- El pago se haya efectuado con cheque nominativo a nombre del emisor de la factura,
girado contra la cuenta corriente bancaria del respectivo comprador o beneficiario del
servicio.
- Haberse anotado por el librador al extender el cheque, en el reverso del mismo, el nmero
de RUT del emisor de la factura y el nmero de sta,
Adems, la norma seala que, no obstante lo anterior, si con posterioridad al pago de una
factura, sta fuere objetada por el Servicio, el comprador o beneficiario del servicio, perder
el derecho a crdito fiscal que ella hubiere originado, a menos de acreditar a satisfaccin del
Servicio lo siguiente:
- La emisin y pago del cheque, mediante el documento original o fotocopia de ste.
- Tener registrada la respectiva cuenta corriente bancaria en la contabilidad, si est
obligado a llevarla.
- Que la factura cumpla con las obligaciones formales establecidas por las leyes y
reglamentos.
- La efectividad material de la operacin y su monto por los medios de prueba instrumental
o pericial que la ley establece, cuando el Servicio de Impuestos Internos as lo solicita.
Se establece expresamente por el inciso final del art. 23 N0 5 del decreto ley N0 825, que no
obstante haberse cumplido con los requisitos sealados anteriormente, tericamente, no
tendrn derecho a crdito los compradores o beneficiarios de servicios, que hayan tenido
conocimiento o participacin en la falsedad de la factura, disposicin que resulta lgica en
circunstancias que en tal caso, el contribuyente intencionalmente incorpora en su
contabilidad un documento falso, para obtener un crdito ficticio, incurriendo en alguno de
los delitos tributarios previstos y sancionados por el artculo 97 N0 4 del Cdigo Tributario,
incisos segundo y tercero.

8.

Impuesto a pagar peridicamente


Los contribuyentes del IVA, deben determinar el impuesto a pagar mensualmente, en cada
perodo tributario, Imputando, a su dbito fiscal, el crdito fiscal del periodo.
Si el dbito fiscal es superior al crdito fiscal, se debe enterar en arcas fiscales, la diferencia
correspondiente en el periodo respectivo.
En tanto, si el crdito fiscal del periodo es superior al dbito, se genera un remanente, a
favor del contribuyente. En tal caso, y conforme a lo establecido en el artculo 26 del D.L.
N0 825 y 45 del Reglamento, el remanente no utilizado se acumula a los crditos que tengan
su origen en el periodo tributario inmediatamente siguiente. Esta regla se sigue aplicando en
los perodos sucesivos, si a raz de las acumulaciones sigue subsistiendo un remanente a
favor del contribuyente.
Cabe precisar que siempre los contribuyentes deben presentar la declaracin de IVA aun
cuando en el perodo no deban efectuar pagos, por ser el crdito superior al dbito.

9.

Tratamiento de los remanentes de crdito fiscal


Por otra parte, y segn dispone el artculo 27 del DL. N0 825, cuando se trata de efectuar las
imputaciones de remanentes de crdito a perodos siguientes, los contribuyentes pueden
reajustar dichos remanentes, convirtindolos en unidades tributarias mensuales, segn el
monto vigente a la fecha en que debi pagarse el tributo, y posteriormente se convierte el
nmero de UTM al obtenido, al valor en pesos de ellas a la fecha en que se utilice
efectivamente el remanente.
As, las diferencias de crdito fiscal que provengan de la no utilizacin oportuna por el
contribuyente del mecanismo de reajuste indicado, no podrn invocarse como crdito fiscal
en perodos posteriores.
Los remanentes de crdito fiscal, pueden as arrastrarse sucesivamente hasta que se utilicen,
y stos pueden existir hasta que el contribuyente ponga trmino de giro.
En los casos de trmino de giro, el remanente de crdito fiscal que quedare, se puede
imputar a:
a) Al IVA que se haya generado con motivo, de la venta o liquidacin del establecimiento
o de los bienes corporales muebles o inmuebles que lo componen.
b) Si an quedare un remanente a favor del contribuyente, ste slo puede imputarse al
pago del Impuesto ala Renta de Primera Categora que adeudare por el ptimo ejercicio.
Si an subsisten remanentes de crdito fiscal despus de realizar las imputaciones
mencionadas, ste se pierde, ya que la regla general, es que no pueden efectuarse
devoluciones de remanente de crdito, salvo las excepciones expresamente sealadas
por la ley, uno de los casos se ver a continuacin.

10.- Suspensin de la aplicacin de la norma introducida en el inciso primero del artculo


23 del D.L. N 825, de 1974.
En el Diario Oficial del da19 de Junio de 2001, se public la Ley N19.738, que en su
artculo 5, letra b) nmero 1.-, modific el artculo 23, del Decreto Ley N 825, de 1974 en
los siguientes trminos:
Artculo 5.- Introdcense las siguientes modificaciones en el Decreto Ley N 825, de 1974,
sobre Impuesto a las Ventas y Servicios:
b) En el artculo 23:
1.- Interclase en el inciso primero, a continuacin de la expresin "tributario" y antes de la
coma (,) que la sigue la siguiente oracin:
"en que el contribuyente pague una fraccin del precio o remuneracin a lo menos
equivalente al monto del impuesto que grave la operacin respectiva, independientemente
del plazo o condicin de pago convenidos con el vendedor o prestador del servicio".
A consecuencia de la referida modificacin, el texto del referido artculo 23 del D.L. N
825, de 1974, en su inciso primero qued como sigue:
ARTCULO 23.- Los contribuyentes afectos al pago del tributo de este Ttulo tendrn
derecho a un crdito fiscal contra el dbito fiscal determinado por el mismo periodo
tributario en que el contribuyente pague una fraccin del precio o remuneracin a lo menos
equivalente al monto del impuesto que grave la operacin respectiva, independientemente
del plazo o condicin de pago convenidos con el vendedor o prestador del servicio, el que se
establecer en conformidad a las normas siguientes: ....
No obstante, el artculo 6 de la Ley N 19.747, publicada en el Diario Oficial del da 28 de
Julio de 2001, dispuso que:
Artculo 6.- Suspndese, desde el 1 de julio del ao 2001 hasta el 31 de Diciembre del
ao 2002, la aplicacin de la norma introducida en el inciso primero del artculo 23 del
Decreto Ley N 825, de 1974, por el nmero 1.- de la letra b) del artculo 5 de la Ley N
19.738.
Por consiguiente, de acuerdo con la norma precedentemente transcrita, el texto del inciso
primero del citado artculo 23 que tiene aplicacin hasta el 31 de Diciembre del ao 2002, es
el siguiente:
Artculo 23 : Los contribuyentes afectos al pago del tributo de este Ttulo tendrn derecho a
un crdito fiscal contra el dbito fiscal determinado por el mismo periodo tributario, el que
se establecer en conformidad a las normas siguientes: ........
Como consecuencia de lo anterior, se suspendi hasta el 31 de Diciembre del ao 2002, la
aplicacin de las instrucciones contenidas en la Circular N 41, de 29 de Julio de 2001, salvo
lo sealado en el Punto VII, letras A) y B).