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IFRS 6

IFRS 6

Norme internationale dinformation financire 6

Prospection et valuation de ressources


minrales
Cette version inclut aussi un amendement la Base des conclusions mis le 30 juin 2005.

IASCF

595

IFRS 6

SOMMAIRE
paragraphes
INTRODUCTION

IN1IN5

NORME INTERNATIONALE DINFORMATION FINANCIRE 6


PROSPECTION ET VALUATION DE RESSOURCES MINRALES
OBJECTIF

12

CHAMP DAPPLICATION

35

COMPTABILISATION DES ACTIFS AU TITRE DE LA PROSPECTION


ET DE LVALUATION

67

Exemption temporaire des paragraphes 11 et 12 de IAS 8

67

VALUATION DES ACTIFS AU TITRE DE LA PROSPECTION ET DE


LVALUATION
valuation lors de la comptabilisation

814
8

lments du cot des actifs au titre de la prospection et de lvaluation


valuation postrieure la comptabilisation initiale

911
12

Changements de mthode comptable

1314

PRSENTATION

1517

Classement des actifs au titre de la prospection et de lvaluation

1516

Reclassement des actifs au titre de la prospection et de lvaluation

17

DPRCIATION

1822

Comptabilisation et valuation

1820

Spcification du niveau auquel les actifs de prospection et dvaluation


sont soumis des tests de dprciation

2122

PRSENTATION

2325

DATE DENTRE EN VIGUEUR

26

DISPOSITIONS TRANSITOIRES

27

ANNEXES
A Dfinitions
B Amendements dautres Normes
APPROBATION DE IFRS 6 PAR LE CONSEIL
APPROBATION DES AMENDEMENTS DE IFRS 1 ET DE IFRS 6 PAR LE
CONSEIL

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IFRS 6
La Norme internationale dinformation financire 6 Exploration et valuation de ressources
minrales (IFRS 6) est nonce dans les paragraphes 1 27 et les annexes A et B. Tous les
paragraphes ont la mme autorit. Les paragraphes en caractres gras prsentent les principes
fondamentaux. Les termes dfinis en annexe A sont prsents en italique la premire fois
quils apparaissent dans la Norme. Les dfinitions dautres termes figurent dans le glossaire
des Normes internationales dinformation financire. IFRS 2 doit tre lue dans le contexte de
son objectif et de sa Base des conclusions, ainsi que de la Prface aux Normes internationales
dinformation financire et du Cadre de prparation et de prsentation des tats financiers.
IAS 8 Mthodes comptables, changements destimations comptables et erreurs fournit une
base permettant de slectionner et dappliquer des mthodes comptables en labsence de tout
commentaire explicite.

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IFRS 6

Introduction
Raisons motivant la publication de la prsente Norme
IN1

LInternational Accounting Standards Board a dcid dlaborer une Norme


internationale dinformation financire (IFRS) relative lexploration et lvaluation
des ressources minrales parce que :
(a)

jusqu prsent, aucune norme IFRS ne traitait spcifiquement la


comptabilisation de ces activits et elles sont exclues du champ dapplication de
IAS 38 Immobilisations corporelles. En outre, les droits sur des minraux et
des rserves minrales telles que ptrole, gaz naturel et autres ressources
similaires non renouvelables sont exclus du champ dapplication de IAS 16
Immobilisations corporelles. En consquence, une entit tait tenue de
dterminer sa mthode comptable pour lexploration et lvaluation de
ressources minrales selon les paragraphes 10 12 de IAS 8 Mthodes
comptables, changements destimations comptables et erreurs.

(b)

les avis divergent sur la manire dont il convient de comptabiliser les dpenses
dexploration et dvaluation selon les IFRS.

(c)

les mthodes comptables relatives aux actifs dexploration et dvaluation


imposes par les dispositions dictes par dautres organismes de normalisation
sont diverses et diffrent souvent de ce qui est pratiqu dans dautres secteurs
pour des dpenses qui peuvent tre considres comme analogues (par ex. les
pratiques comptables relatives aux cots de recherche et de dveloppement selon
IAS 38).

(d)

les dpenses dexploration et dvaluation sont significatives pour les entits


engages dans des activits extractives.

(e)

un nombre croissant dentits encourant des dpenses dexploration et


dvaluation prsentent leurs tats financiers selon les IFRS, et ce nombre
devrait encore crotre compter de 2005.

IN2

Lorganisme prdcesseur du Conseil, lInternational Accounting Standards


Committee, a mis en place en 1998 un Steering Committee (Comit directeur) pour
lexcution de travaux relatifs la comptabilit et linformation financire fournir
par des entits engages dans des activits extractives. En novembre 2000, le Steering
Committee a publi un Issues Paper intitul Industries exctractives.

IN3

En juillet 2001, le Conseil a annonc son intention de ne redmarrer le projet que


lorsque le calendrier des travaux le permettrait. Bien que le Conseil ait eu conscience
de limportance de la comptabilit pour les activits extractives en gnral, il a dcid
en septembre 2002 quil ntait pas ralisable de terminer lanalyse dtaille requise
pour ce projet, recueillir les informations ncessaires auprs des parties prenantes, et
entreprendre le processus normal du Conseil dans les temps pour une mise en uvre
des changements avant ladoption par de nombreuses entits des normes IFRS en
2005.

IN4

Les objectifs du Conseil pour cette phase de son projet relatif aux activits extractives
sont les suivants:
(a)

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apporter des amliorations limites aux mthodes comptables relatives aux


dpenses dexploration et dvaluation sans imposer des changements majeurs
qui pourraient tre annuls lorsque le Conseil entreprendra un examen dtaill

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des mthodes comptables utilises par les entits engages dans lexploration et
lvaluation de ressources minires.
(b)

prciser dans quelles circonstances les entits qui comptabilisent les actifs
dexploration et dvaluation doivent effectuer un test de dprciation selon
IAS 36 Dprciation dactifs.

(c)

imposer aux entits engages dans lexploration et lvaluation de ressources


minrales de fournir des informations sur les actifs dexploration et dvaluation,
le niveau auquel ces actifs font lobjet dune valuation de dprciation, et de
toute perte de valeur comptabilise.

Principales caractristiques de la prsente Norme


IN5

La prsente Norme :
(a)

autorise une entit laborer une mthode comptable pour les actifs
dexploration et dvaluation sans tenir spcifiquement compte des dispositions
des paragraphes 11 et 12 de IAS 8. Ds lors, une entit adoptant IFRS 6 peut
continuer dutiliser les mthodes comptables appliques immdiatement avant
ladoption de cette norme. Cela signifie notamment continuer dutiliser les
pratiques de comptabilisation et dvaluation qui font partie de ces mthodes
comptables.

(b)

impose aux entits qui comptabilisent les actifs dexploration et dvaluation


deffectuer un test de dprciation sur ces actifs lorsque les faits et les
circonstances suggrent que la valeur comptable des actifs peut tre suprieure
leur valeur recouvrable.

(c)

modifie la comptabilisation dune perte de valeur par rapport IAS 36, mais
value la perte de valeur selon cette Norme une fois que la perte de valeur est
identifie.

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Norme internationale dinformation financire 6


Prospection et valuation de ressources minrales
Objectif
1

Lobjectif de la prsente Norme est de prciser linformation financire relative la


prospection et lvaluation de ressources minrales.

En particulier, la prsente Norme impose :


(a)

des amliorations limites aux pratiques comptables existantes relatives aux


dpenses de prospection et dvaluation.

(b)

aux entits qui comptabilisent des actifs de prospection et dvaluation de


procder des tests de dprciation de ces actifs selon la prsente IFRS et
dvaluer toute dprciation selon IAS 36 Dprciation dactifs.

(c)

de fournir des informations qui identifient et expliquent les montants figurant


dans les tats financiers de lentit, gnrs par la prospection et lvaluation de
ressources minrales, et aident les utilisateurs de ces tats financiers
comprendre le montant, lchance et le degr de certitude des flux de trsorerie
futurs dcoulant des actifs de prospection et dvaluation comptabiliss.

Champ dapplication
3

Une entit doit appliquer la prsente Norme aux dpenses de prospection et


dvaluation quelle encourt.

La Norme ne traite pas dautres aspects de la comptabilisation par des entits se livrant
la prospection et lvaluation de ressources minrales.

Une entit ne doit pas appliquer la prsente Norme aux dpenses encourues :
(a)

avant la prospection et lvaluation de ressources minrales, telles que les


dpenses encourues avant que lentit nait obtenu les droits lgaux de prospecter
une zone spcifique.

(b)

aprs que la faisabilit technique et la viabilit commerciale de lextraction dune


ressource minrale soient dmontres.

Comptabilisation des actifs au titre de la prospection et de


lvaluation
Exemption temporaire des paragraphes 11 et 12 de IAS 8
6

600

Lors de llaboration de ses mthodes comptables, une entit comptabilisant les actifs
au titre de la prospection et de lvaluation doit appliquer le paragraphe 10 de IAS 8
Mthodes comptables, changements destimations comptables et erreurs.

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7

Les paragraphes 11 12 de IAS 8 spcifient les sources des dispositions et


commentaires faisant autorit que la direction est tenue de prendre en compte dans
llaboration dune mthode comptable relative un lment si aucune Norme ne
sapplique spcifiquement cet lment. Sous rserve des paragraphes 9 et 10 ci-aprs,
la prsente IFRS exempte une entit de lapplication de ces paragraphes ses
mthodes comptables concernant la comptabilisation et lvaluation des actifs au titre
de la prospection et de lvaluation.

valuation des actifs au titre de la prospection et de lvaluation


valuation lors de la comptabilisation
8

Les actifs au titre de la prospection et de lvaluation doivent tre valus au


cot.

lments du cot des actifs au titre de la prospection et de


lvaluation
9

Une entit doit dterminer une mthode prcisant quelles dpenses sont comptabilises
en actifs de prospection et dvaluation et appliquer cette mthode de manire
cohrente et permanente. Dans cette dtermination, une entit prend en compte la
mesure dans laquelle la dpense peut tre associe la dcouverte de ressources
minrales spcifiques. Les exemples suivants illustrent des dpenses susceptibles
dtre incluses dans lvaluation initiale des actifs de prospection et dvaluation (la
liste nest pas exhaustive) :
(a)

acquisition de droits de prospecter ;

(b)

tudes topographiques, gologiques, gochimiques et gophysiques ;

(c)

forage dexploration ;

(d)

creusage de tranches ;

(e)

chantillonnage ; et

(f)

activits en liaison avec lvaluation de la faisabilit technique et de la viabilit


commerciale de lextraction dune ressource minrale.

10

Les dpenses lies au dveloppement des ressources minrales ne doivent pas tre
comptabilises en tant quactifs de prospection et dvaluation. Le Cadre et IAS 38
Immobilisations incorporelles fournissent des commentaires sur la comptabilisation
dactifs gnrs par le dveloppement.

11

Une entit comptabilise les obligations denlvement et de remise en tat encourues


pendant une priode particulire et rsultant de ses activits de prospection et
valuation de ressources minrales selon IAS 37 Provisions, passifs ventuels et actifs
ventuels.

valuation postrieure la comptabilisation initiale


12

Aprs comptabilisation, une entit doit appliquer aux actifs de prospection et


dvaluation soit le modle du cot, soit le modle de la rvaluation. Si le modle de
la rvaluation est appliqu (soit le modle mentionn dans IAS 16 Immobilisations
corporelles, soit le modle figurant dans IAS 38) il doit tre cohrent avec le
classement des actifs (voir paragraphe 15).

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601

IFRS 6

Changements de mthode comptable


13

Une entit peut changer ses mthodes comptables relatives aux dpenses de
prospection et dvaluation si le changement rend les tats financiers plus
pertinents pour les besoins de prise de dcisions conomiques des utilisateurs et
ne les rend pas moins fiables, ou les rend plus fiables et pas moins pertinents par
rapport ces besoins. Une entit doit juger de la pertinence et de la fiabilit
daprs les critres dIAS 8.

14

Pour justifier le changement de ses mthodes comptables relatives aux dpenses de


prospection et dvaluation, une entit doit dmontrer que, suite au changement, ses
tats financiers satisfont mieux aux critres de IAS 8, mais il nest pas ncessaire que
le changement assure une conformit totale avec ces critres.

Prsentation
Classement des actifs au titre de la prospection et de
lvaluation
15

Une entit doit classer les actifs de prospection et dvaluation en immobilisations


corporelles ou incorporelles selon la nature des actifs acquis, et appliquer la
classification de manire cohrente et permanente.

16

Certains actifs de prospection et dvaluation sont traits comme des immobilisations


incorporelles (par exemple, droits de forage), alors que dautres sont des
immobilisations corporelles (par exemple, vhicules et appareils de forage). Dans la
mesure o une immobilisation corporelle est consomme dans le dveloppement dune
immobilisation incorporelle, le montant refltant cette consommation fait partie du
cot de limmobilisation incorporelle. Toutefois, lutilisation dune immobilisation
corporelle en vue du dveloppement dune immobilisation incorporelle ne transforme
pas une immobilisation corporelle en une immobilisation incorporelle.

Reclassement des actifs au titre de la prospection et de


lvaluation
17

Un actif de prospection et dvaluation ne doit plus tre class comme tel lorsque la
faisabilit technique et la viabilit commerciale de lextraction dune ressource
minrale sont dmontrables. Les actifs de prospection et dvaluation doivent tre
soumis un test de dprciation, et toute perte de valeur doit tre comptabilise avant
le reclassement.

Dprciation
Comptabilisation et valuation
18

602

Les actifs de prospection et dvaluation doivent tre soumis un test de


dprciation lorsque les faits et circonstances suggrent que la valeur comptable
dun actif de prospection et dvaluation peut excder sa valeur recouvrable.
Lorsque les faits et circonstances suggrent que la valeur comptable excde la
valeur recouvrable, une entit doit valuer, prsenter et fournir des informations
sur toute perte de valeur qui pourrait en rsulter selon IAS 36, sauf dispositions
du paragraphe 21 ci-aprs.

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IFRS 6
19

Uniquement aux fins des actifs de prospection et dvaluation, le paragraphe 20 de la


prsente IFRS doit tre appliqu plutt que les paragraphes 8 17 de IAS 36 lors de
lidentification dun actif de prospection et dvaluation susceptible dtre dprci. Le
paragraphe 20 utilise lexpression actifs mais sapplique aussi bien des actifs de
prospection et dvaluation pris individuellement qu une unit gnratrice de
trsorerie.

20

Un ou plusieurs faits et circonstances suivants indiquent quune entit doit soumettre


les actifs de prospection et dvaluation des tests de dprciation (la liste nest pas
exhaustive) :
(a)

la priode pendant laquelle lentit a le droit de prospecter dans la zone


spcifique a expir pendant cette priode ou expirera dans un proche avenir, et il
nest pas prvu quil soit renouvel.

(b)

dimportantes dpenses de prospection et dvaluation ultrieures de ressources


minrales dans la zone spcifique ne sont ni prvues au budget, ni programmes.

(c)

la prospection et lvaluation de ressources minrales dans la zone spcifique


nont pas men la dcouverte de quantits de ressources minrales
commercialement viables et lentit a dcid de cesser de telles activits dans la
zone spcifique.

(d)

des donnes suffisantes existent pour indiquer que, bien quil soit probable quun
dveloppement dans la zone spcifique se poursuive, la valeur comptable de
lactif de prospection et dvaluation ne sera probablement pas rcupre dans sa
totalit suite au dveloppement russi ou la vente.

Dans un tel cas, ou des cas similaires, lentit doit procder un test de dprciation
selon IAS 36. Toute perte de valeur est comptabilise en charges selon IAS 36.

Spcification du niveau auquel les actifs de prospection et


dvaluation sont soumis des tests de dprciation
21

Une entit doit dterminer une mthode comptable de rpartition des actifs de
prospection et dvaluation des units gnratrices de trsorerie ou des
groupes dunits gnratrices de trsorerie dans le but destimer la dprciation
de tels actifs. Chaque unit ou groupe dunits gnratrices de trsorerie auquel
un actif de prospection et dvaluation est attribu ne doit pas tre plus grand
quun secteur fond sur le premier ou le deuxime niveau dinformation
sectorielle de lentit, dtermin selon IAS 14 Information sectorielle.

22

Le niveau identifi par lentit pour soumettre les actifs de prospection et dvaluation
un test de dprciation peut comprendre une ou plusieurs units gnratrices de
trsorerie.

Prsentation
23

Une entit doit fournir des informations qui identifient et expliquent les montants
comptabiliss dans ses tats financiers gnrs par la prospection et lvaluation
de ressources minrales.

24

Pour se conformer aux dispositions du paragraphe 23, une entit doit fournir les
informations suivantes :
(a)

ses mthodes comptables relatives aux dpenses de prospection et dvaluation,


y compris la comptabilisation des actifs de prospection et dvaluation.

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IFRS 6
(b)

25

les montants dactifs, de passifs, de produits et de charges ainsi que les flux de
trsorerie oprationnels et dinvestissement dcoulant de la prospection et de
lvaluation de ressources minrales.

Une entit doit traiter les actifs de prospection et dvaluation en tant que classe
dactifs distincte et donner les informations imposes soit par IAS 16, soit par IAS 38,
de manire cohrente avec le classement des actifs.

Date dentre en vigueur


26

Une entit doit appliquer la prsente Norme au titre des priodes annuelles
ouvertes compter du 1er janvier 2006. Une application anticipe est encourage.
Si une entit applique la prsente Norme au titre dune priode ouverte avant le
1er janvier 2006, elle doit lindiquer.

Dispositions transitoires
27

604

Sil est impraticable dappliquer une disposition particulire du paragraphe 18 aux


informations comparatives qui se rapportent aux priodes annuelles ouvertes avant le
1er janvier 2006, une entit doit lindiquer. IAS 8 explique le terme impraticable .

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IFRS 6

Annexe A
Dfinitions
La prsente annexe fait partie intgrante de la Norme.
actifs au titre de la
prospection et de
lvaluation

Dpenses de prospection et dvaluation comptabilises en actifs


selon la mthode comptable de lentit.

dpenses de
prospection et
dvaluation

Dpenses encourues par une entit en relation avec la prospection et


lvaluation de ressources minrales avant que la faisabilit
technique et la viabilit commerciale de lextraction dune ressource
minrale ne soient dmontrables.

prospection et
La recherche de ressources minrales, dont les minerais, le ptrole, le
valuation de
gaz naturel et autres ressources non renouvelables similaires aprs
ressources minrales lobtention par lentit des droits lgaux pour prospecter la zone
spcifique, ainsi que la dtermination de la faisabilit technique et de la
viabilit commerciale de lextraction des ressources minrales.

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IFRS 6

Annexe B
Amendements dautres IFRS
Les amendements de la prsente annexe doivent tre appliqus au titre de priodes annuelles
ouvertes compter du 1er janvier 2006. Si une entit applique la prsente Norme au titre dune
priode antrieure, ces amendements doivent tre appliqus cette priode antrieure.
*****
Les amendements contenus dans la prsente annexe lorsque la prsente Norme tait mise en
2004 ont t intgrs dans les positions officielles pertinentes publies dans ce volume.

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IFRS 6

Approbation de IFRS 6 par le Conseil


La Norme internationale dinformation financire 6 Exploration et valuation de ressources
minires a t approuve pour publication par dix des quatorze membres de lInternational
Accounting Standards Board. MM. Garnett, Leisenring, McGregor et Smith ont mis une
opinion divergente. Celles-ci sont exposes aprs la Base des conclusions.
Sir David Tweedie

Prsident

Thomas E Jones

Vice-Prsident

Mary E Barth
Hans-Georg Bruns
Anthony T Cope
Jan Engstrm
Robert Garnett
Gilbert Glard
James J Leisenring
Warren McGregor
Patricia L OMalley
John T Smith
Geoffrey Whittington
Tatsumi Yamada

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IFRS 6

Approbation des amendements de IFRS 1 et de IFRS 6 par le


Conseil
Les prsents amendements de la Norme internationale dinformation financire 1 Premire
adoption des normes internationales dinformation financire (IFRS 1) et de la Norme
internationale dinformation financire 6 Exploration et valuation de ressources minrales ont
t approuvs pour publication par les quatorze membres de lInternational Accounting
Standards Board.
Sir David Tweedie

Prsident

Thomas E Jones

Vice-Prsident

Mary E Barth
Hans-Georg Bruns
Anthony T Cope
Jan Engstrm
Robert P Garnett
Gilbert Glard
James J Leisenring
Warren J McGregor
Patricia L OMalley
John T Smith
Geoffrey Whittington
Tatsumi Yamada

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