UNIVERSIDAD FERMIN TORO

VICE RECTORADO ACADEMICO

FACULTAD DE CIENCIAS POLITICAS Y JURIDICAS
ECUELA DE DERECHO

LA PRESCRIPCION EN MATERIA TRIBUTARIA

Asignatura:
Derecho Tributario
Profesor(a):
Alumna:
Maria O. Ramrez
Seccin:
N-6

BARQUISIMETO, MARZO 2011.

La prescripcin, es un medio de adquirir un derecho o de liberarse de una

obligacin por el tiempo y bajo las dems condiciones determinadas por la ley.
Respecto al nivel de complejidad que la prescripcin representa, Garay (2008) en el
Cdigo Orgnico Tributario, opina al respecto que: es ms compleja en materia
tributaria que en materia civil o penal y esto se debe a que rene las situaciones de
ambas ramas del derecho. En materia civil, tenemos la prescripcin de deudas. En
materia penal, tenemos por un lado la prescripcin de infracciones y delitos y por otro
la prescripcin de las penas. Pues bien, en la rama tributaria se dan tres situaciones
mencionadas.

La de cuatro aos, es con referencia al derecho del fisco a fiscalizar al

contribuyente e imponerle sanciones y del contribuyente a solicitar devolucin de
pagos indebidos. As lo establece el artculo nmero 55 del COT (2008):
Prescriben a los cuatro (4) aos los siguientes derechos y acciones:
1. El derecho para verificar, fiscalizar y determinar la obligacin
tributaria con sus accesorios.
2. La accin para imponer sanciones tributarias, distintas a las penas
privativas de la libertad.
3. El derecho a la recuperacin de impuestos y a la devolucin de
pagos indebidos.

La prescripcin del derecho del fisco a fiscalizar e imponer multas se

alargara a seis aos, cuando no se ha presentado declaracin del hecho imponible, por
ejemplo, la declaracin sucesoral o de rentas. La prescripcin es ms larga porque si

el contribuyente no presento su declaracin, le es ms difcil al fisco reclamar el pago

del impuesto pues ignora que existe el hecho imponible.

Asimismo puede ocurrir que un contribuyente declare y pague su impuesto

pero su declaracin no incluya todos los hechos imponibles, por ejemplo, no declare
unos ingresos que recibi en el ao en cuestin. En este caso, la prescripcin en
cuanto a lo no declarado, es tambin de seis aos, pues no cumpli a cabalidad con el
deber de declarar el hecho imponible que manda el citado artculo 56 en su primer
numeral.

En el mismo artculo 56, vemos otros casos de prescripcin de seis aos para
las reclamaciones del fisco, como el hecho de que el contribuyente no este registrado
en el RIF o su equivalente o se trate de hechos imponibles por bienes ubicados en el
exterior; tambin por llevar doble o ninguna contabilidad. En cuanto a este ltimo, el
articulo menciona el plazo legal, pero no dice cual es este plazo para conservar los
libros de contabilidad; tenemos que acudir al artculo 145.3 que obliga a guardar la
contabilidad mientras no est prescrito el impuesto. Esto quiere decir en la prctica,
seis aos.
En los casos previstos en los numerales 1 y 2 del artculo anterior, el
trmino establecido se extender a seis (6) aos cuando ocurra
cualquiera de las circunstancias siguientes:
1. El sujeto pasivo no cumplan con la obligacin de declarar el
hecho imponible o de presentar las declaraciones tributarias a que
estn obligados.

2. El sujeto pasivo o terceros no cumplan con la obligacin de

declarar el hecho imponible o de presentar las declaraciones
tributarias a que estn obligados.
3. La Administracin Tributaria no haya podido conocer el hecho
imponible, en los casos de verificacin, fiscalizacin y
determinacin de oficio.
4.
El sujeto pasivo haya extrado del pas los bienes afectos al
pago de la obligacin tributaria, o se trate de hechos imponibles
vinculados a actos realizados o a bienes ubicados en el exterior.
5.
El contribuyente no lleve contabilidad, no la conserve durante
el plazo legal o lleve doble contabilidad.
La accin para demandar el pago de impuestos y multas y la accin para
imponer la pena de crcel, prescriben tambin a los seis aos.

Cmo se interrumpe la prescripcin? (cot 61)

Por cualquier accin administrativa notificada al sujeto, conducente al

reconocimiento,

regularizacin

determinacin,

aseguramiento,

comprobacin, liquidacin y recaudacin del tributo por cada hecho

imponible.

Por cualquier actuacin del sujeto pasivo conducente al reconocimiento de la

obligacin tributaria o al pago o liquidacin de la deuda.

Por la solicitud prrroga u otras facilidades de pago.

Por la comisin de nuevos ilcitos del mismo tipo.

Por cualquier acto fehaciente del sujeto pasivo que pretenda ejercer derecho
de repeticin o recuperacin, o por cualquier acto de la administracin
tributaria en que se reconozca la existencia del pago indebido, del saldo
acreedor o de la recuperacin de tributos.

Interrumpida la prescripcin, comenzar a computarse nuevamente al da

siguiente de aquel en que se produjo la interrupcin.

De lo que se desprende que, sta accin es beneficiosa, pues se contrae a la

obligacin tributaria o pago indebido, correspondiente o a los periodos fiscales a que
se refiera el acto interrumpido y se extiende de derecho a las multas y respectivos
accesorios. En cuanto a los reclamos que pueda el sujeto pasivo realizar debido a
pagos indebidos, no afecta a la misma, pues por lo general, este tipo de casos no
superan a los que deben responder a la administracin tributaria.

Cmo se suspende la prescripcin? (cot 62)

La suspensin de la prescripcin, a diferencia de la interrupcin, no borra el

tiempo transcurrido antes de comenzar la misma. En la interrupcin se vuelve a
contar de nuevo el trmino legal a partir del momento interrumpido.

Terminada la suspensin se contina computando el trmino tomando en

cuenta lo transcurrido antes de comenzar sta.

El cmputo del trmino de la prescripcin se suspende al interponer alguna

peticin o recurso administrativo o judicial o de la accin del juicio ejecutivo, hasta
60 das hbiles despus que se adopte resolucin definitiva sobre los mismos.

En el caso de la interposicin de recursos judiciales o de la accin del juicio

ejecutivo, la paralizacin del procedimiento (ver c.p.c. 66, 69, 71 y 144) har cesar la
suspensin, reinicindose la prescripcin.

Si el proceso se reanuda antes de cumplirse la prescripcin, est se suspende

de nuevo si alguna de las partes pide la continuacin de la causa.

En caso de incumplimiento por parte del sujeto pasivo en su deber de

informar su cambio de domicilio (cot 35), ello acarrea la suspensin del curso de la
prescripcin en la accin de la administracin tributaria, para exigir el pago de las
deudas tributarias liquidadas y de las sanciones impuestas mediante acto
definitivamente firme. Esta suspensin surtir efecto desde la fecha en que se
verifique y se deje constancia de la inexistencia del domicilio declarado y se
prolongar hasta que el sujeto pasivo declare formalmente su nuevo domicilio.

Otros aspectos legales sobre la prescripcin (cot 63 65)

La prescripcin de la accin para verificar, fiscalizar, determinar y exigir el

pago de la obligacin tributaria extingue el derecho a sus accesorios (cot 63)

Lo pagado para satisfacer una obligacin prescrita no puede ser materia de

repeticin, salvo que el pago se hubiere efectuado bajo reserva expresa del derecho a
hacerlo valer. (cot 64)

El contribuyente o responsable podr renunciar, en cualquier momento, a la

prescripcin consumada, entendindose efectuada la renuncia cuando paga la
obligacin tributaria.

El pago parcial de la obligacin tributaria no implicar la renuncia de la

prescripcin respecto del resto de la obligacin y sus accesorios que en proporcin
correspondan.

La suspensin, en cierta parte, parece no ser del todo beneficiosa para la

administracin tributaria, ya que aun cuando se detenga temporalmente el tiempo
correspondiente a cumplirse la prescripcin por la ejecucin de cualquier accin que
pretenda el ente regulador, del prrafo anterior se tiene que aun cuando existan otras
obligaciones contradas por el sujeto pasivo y en caso de haber cumplido a travs de
la suspensin alguna de ellas, al trmino de esta ltima se sigue computando el
tiempo restante para que el resto de acciones que pueda ejecutar en su contra la
administracin tributaria, se completara cesando as el derecho entonces de hacerles
cumplir los compromisos pendientes.