Guia de Buenas Practicas para La Auditoria Aduanera (Comunidad Europea)

Comisin Europea Fiscalidad y Unin Aduanera
Gua de la auditora
aduanera
Gua de la auditora aduanera

NDICE
I. Introduccin a la gua de los controles a posteriori y de la

auditora...................................................................................................5
II. Glosario de los trminos utilizados en esta gua.................................7
III. Un marco para los controles a posteriori y de auditora..................9
III.1. Prefacio..............................................................................................................12
A. Fundamento jurdico de las auditoras .............................................................12
B. Descripciones...................................................................................................12
1. Controles efectuados tras el tratamiento o el uso aprobado por la aduana ...12
2. Preauditoras .................................................................................................13
III.2. Objetivos de una auditora aduanera .............................................................15
III.3. Organizacin, gestin y realizacin de las auditoras aduaneras ................17
A. Organizacin ....................................................................................................17
1. Estructura ......................................................................................................17
2. Poltica de auditora nacional........................................................................18
3. Gestin de los riesgos ...................................................................................19
4. Gestin e intercambio de la informacin ......................................................19
5. Garanta de calidad .......................................................................................20
6. Coordinacin.................................................................................................20
7. Formacin y desarrollo .................................................................................20
B. Gestin de la auditora .....................................................................................20
C. Realizacin.......................................................................................................21
1. Normas de realizacin del trabajo.................................................................22
III.4. Fases de la auditora.........................................................................................23
A. Fase de planificacin y seleccin.....................................................................24
1. Planes de auditoras peridicas .....................................................................24
2. Sistemas centralizados para elegir las auditoras ..........................................25
3. Selecciones hechas en el nivel local .............................................................26
4. Auditoras aleatorias .....................................................................................26
B. Fase de preparacin..........................................................................................27
1. Generalidades................................................................................................27
2. Informacin y datos especficos sobre las actividades del operador ............28
3. Visita de preparacin ....................................................................................28
4. Evaluacin de los riesgos..............................................................................29
5. Seleccin .......................................................................................................30
C. Fase de ejecucin .............................................................................................30
1. Recopilacin de informacin concreta..........................................................31
2. Contabilidad, otros documentos y controles del sistema ..............................31
3.
4.
5.
6.
7.
Auditoras electrnicas..................................................................................32
Grandes operadores.......................................................................................33
Operadores autorizados.................................................................................33
Controles fsicos y muestreo.........................................................................33
Comprobaciones cruzadas ............................................................................34
D. Fase de informacin y seguimiento .................................................................34
1. Informe de auditora para uso interno...........................................................35
2. Informe de auditora para el operador...........................................................35
3. Seguimiento ..................................................................................................35
4. Intercambio de informacin..........................................................................36
E. Fase de anlisis ................................................................................................37
1. Papel de los anlisis de auditoras centralizados...........................................37
2. Papel de los anlisis hechos a nivel local......................................................38
III.5. Orientacin y formacin del personal de auditora ......................................39
III.6. Control de calidad ............................................................................................40
A. Responsabilidad de la garanta de calidad .......................................................40
B. Mtodos de medicin de la calidad de la actividad de auditora .....................41
IV. Directrices operativas de los controles a posteriori

y de auditora...........................................................................................43
IV.1. Introduccin......................................................................................................45
IV.2. Preparacin .......................................................................................................46
A. Definicin del objetivo de la auditora.............................................................46
1. Recopilacin de informacin ........................................................................46
2. Definicin del riesgo y cuestiones significativas que deben abordarse........48
3. Evaluacin de riesgo .....................................................................................49
B. mbito y definicin de la auditora .................................................................49
1. Estudio de la legislacin aplicada a los casos elegidos para su control........49
2. Recopilacin de preguntas y listas de verificacin sobre los riesgos
identificados..................................................................................................49
3. Seleccin y recopilacin de muestras ...........................................................50
4. Contacto con la empresa ...............................................................................50
IV.3. Ejecucin ...........................................................................................................51
A. Introduccin .....................................................................................................51
B. Entrevista .........................................................................................................52
1. Determinacin de los sistemas administrativos ............................................52
2. Informacin sobre el sistema contable..........................................................53
3. Contacto con los representantes de operador................................................53
4. Confirmar los sistemas..................................................................................54
5. Existencia de declaraciones electrnicas ......................................................55
C. mbitos de control...........................................................................................55
1. Importaciones................................................................................................55
a) Valor en aduana .......................................................................................55
b) Origen ......................................................................................................66
c) Clasificacin arancelaria..........................................................................68
d) Derechos antidumping y derechos compensatorios .................................70
e) Mercancas despachadas en un Estado miembro y destinadas a otro
(rgimen 42.00).......................................................................................71
f) Destino especial .......................................................................................73
2.
Regmenes aduaneros....................................................................................74
a) Depsito aduanero ...................................................................................74
b) Perfeccionamiento activo.........................................................................77
c) Perfeccionamiento pasivo ........................................................................81
d) Transformacin bajo control aduanero ....................................................83
e) Importacin temporal...............................................................................85
3. Exportaciones................................................................................................86
a) Mercancas de doble uso..........................................................................86
b) IVA de las exportaciones .........................................................................87
IV.4. Informes.............................................................................................................90
V. Listas de verificacin para auditoras a posteriori.............................93

V.1. Introduccin .......................................................................................................95
V.2. Lista de verificacin de la preparacin ............................................................96
A. Caractersticas organizativas............................................................................96
B. Nivel de conformidad ......................................................................................97
C. Procedimientos internos...................................................................................97
D. Transacciones del operador..............................................................................99
E. Conclusin .....................................................................................................101
V.3. Lista de verificacin de la auditora ...............................................................102
A. Valor en aduana .............................................................................................102
B. Origen ............................................................................................................103
C. Clasificacin arancelaria................................................................................104
D. Mercancas despachadas en un Estado miembro y destinadas a otro (rgimen
42.00) .............................................................................................................105
E. Destino especial .............................................................................................106
F. Depsito aduanero .........................................................................................107
G. Rgimen de perfeccionamiento activo...........................................................109
H. Rgimen de perfeccionamiento pasivo ..........................................................112
I. Transformacin bajo control aduanero ..........................................................113
J. Importacin temporal.....................................................................................115
K. Mercancas de doble uso................................................................................115
L. IVA a la exportacin......................................................................................116

I. Introduccin a la gua de los controles a posteriori y de la auditora
Esta gua es el resultado de un trabajo de colaboracin entre los Estados miembros y

la Comisin en el grupo del proyecto Aduana 2007 (Customs 2007) sobre los
sistemas de auditora a posteriori. El objetivo es que sea una ayuda para los Estados
miembros en la organizacin y realizacin de controles de auditora a posteriori.
Para conseguir que las actuaciones aduaneras en los lugares en que se declaran las
mercancas sean efectivas, es necesario llevar a cabo tantos controles como sea
posible y proporcionar a la vez la proteccin adecuada contra los fraudes. Esto se
traduce en una mayor necesidad de controles de auditora en las instalaciones de los
operadores. Tales auditoras proporcionarn controles de mejor calidad en muchos
casos, reducirn los retrasos en las fronteras y acelerarn el despacho de las
mercancas.
La auditora a posteriori es un mtodo de controlar a los operadores econmicos
basado en la inspeccin de sus cuentas, documentacin y sistemas, con una vertiente
de instrumento de simplificacin del comercio cuando se usa para simplificar los
trmites del despacho.
El objetivo de esta gua es:
Proporcionar unas directrices prcticas que ayuden a los Estados miembros a

realizar las auditoras compartiendo tcnicas y experiencias.
Determinar los elementos esenciales necesarios para llevar a cabo una auditora
haciendo que la gua proporcione la base prctica para un planteamiento comn.
Crear un grupo de normas mnimas con la garanta necesaria para obtener el

reconocimiento de las Administraciones tributarias y aduaneras de la Comunidad.
Fomentar que los controles aduaneros efectuados en el territorio aduanero sean

ms efectivos sin que aumenten los costes administrativos consecuentes de los
operadores, gracias a un planteamiento ms armonizado de las auditoras a
posteriori.
Esta gua tiene tambin como finalidad que las Administraciones aduaneras la
utilicen para fomentar un enfoque comn de la auditora aduanera y apliquen
mtodos de trabajo adaptados a los contextos internacionales, nacionales y locales
especficos en que las aduanas llevan a cabo diariamente su labor.
La presente gua se puede utilizar asimismo como base para auditoras y controles
similares realizados por las aduanas en nombre de otras autoridades reglamentarias o
segn lo dispongan las leyes nacionales o internacionales o los convenios
internacionales, como, por ejemplo, las inspecciones basadas en la Convencin sobre
el Comercio Internacional de Especies Amenazadas de Fauna y Flora Silvestres
(Convencin CITES), la proteccin de los consumidores, etc.
Con este fin, esta gua contiene lo siguiente:
Un documento marco con una breve descripcin de los elementos esenciales de la
organizacin, gestin y realizacin de las auditoras a posteriori. Esta es la parte ms
interesante para tomar decisiones.
Directrices operativas. Para guiar al auditor por los procedimientos de las acciones
de preparacin, ejecucin y seguimiento de la auditora aduanera. Esta parte
interesar a los auditores y a sus jefes.
Listas de verificacin. En esta parte de la gua figuran las listas de las acciones de
control de un auditor durante la preparacin, ejecucin y seguimiento de una
auditora aduanera. Es la ms importante para los auditores y sus jefes.
Nota: Esta gua y todos los documentos afines son exclusivamente para uso
oficial. Se autoriza su reproduccin total o parcial a condicin de que se cite la
fuente y que no tenga fines comerciales.

II. Glosario de los trminos utilizados en esta gua
Auditora. Es un control a posteriori que implica la inspeccin de los procesos y

sistemas internos utilizados por un operador en su administracin y organizacin. A
los efectos de esta gua, el trmino auditora se usa tambin para referirse a los
controles a posteriori de las transacciones.
Auditora del proceso electrnico de los datos. Es la auditora de los sistemas
electrnicos (normalmente informatizados) del operador, que son los que
generalmente utiliza a efectos contables y de control de las existencias.
Cdigo Aduanero (CAC). Reglamento (CEE) n 2913/92 del Consejo, de 12 de
octubre de 1992, por el que se establece el Cdigo Aduanero Comunitario ( 1 ).
Disposiciones de aplicacin del Cdigo Aduanero (DAC). Las constituye el
Reglamento (CEE) n 2454/93 de la Comisin, de 2 de julio de 1993, por el que se
fijan determinadas disposiciones de aplicacin del Reglamento (CEE) n 2913/92 del
Consejo por el que se establece el Cdigo Aduanero Comunitario ( 2 ).
Operador. Se trata de los operadores econmicos, lo que incluye los comerciantes, las
compaas, las sociedades, las empresas, etc.
Operadores terceras partes. Se trata de los operadores, tales como transitarios,

agentes de aduanas, empresas de transporte, etc., con los cuales comercia el operador
y que pueden influir en la realizacin de la auditora.
(1)
DO L 302 de 19.10.1992, p. 1.
(2)
DO L 253 de 11.10.1993, p. 1.
III. Un marco para los controles a posteriori y de

auditora
Programa Aduana 2007
Un marco para los controles a posteriori y de auditora
III.1. Prefacio..............................................................................................................12
A. Fundamento jurdico de las auditoras .............................................................12
B. Descripciones...................................................................................................12
1. Controles efectuados tras el tratamiento o el uso aprobado
por la aduana ...........................................................................................12
2. Preauditoras .................................................................................................13
III.2. Objetivos de una auditora aduanera .............................................................15
III.3. Organizacin, gestin y realizacin de las auditoras aduaneras ................17
A. Organizacin ....................................................................................................17
1. Estructura ......................................................................................................17
2. Poltica de auditora nacional........................................................................18
3. Gestin de los riesgos ...................................................................................19
4. Gestin e intercambio de la informacin ......................................................19
5. Garanta de calidad .......................................................................................20
6. Coordinacin.................................................................................................20
7. Formacin y desarrollo .................................................................................20
B. Gestin de la auditora .....................................................................................20
C. Realizacin.......................................................................................................21
1. Normas de realizacin del trabajo.................................................................22
III.4. Fases de la auditora.........................................................................................23
A. Fase de planificacin y seleccin.....................................................................24
1. Planes de auditoras peridicas .....................................................................24
2. Sistemas centralizados para elegir las auditoras ..........................................25
3. Selecciones hechas en el nivel local .............................................................26
4. Auditoras aleatorias .....................................................................................26
B. Fase de preparacin..........................................................................................27
1. Generalidades................................................................................................27
2. Informacin y datos especficos sobre las actividades del operador ............28
3. Visita de preparacin ....................................................................................28
4. Evaluacin de los riesgos..............................................................................29
5. Seleccin .......................................................................................................30
C. Fase de ejecucin .............................................................................................30
1. Recopilacin de informacin concreta..........................................................31
2. Contabilidad, otros documentos y controles del sistema ..............................31
3. Auditoras electrnicas..................................................................................32
4. Grandes operadores.......................................................................................33
5. Operadores autorizados.................................................................................33
6. Controles fsicos y muestreo.........................................................................33
7. Comprobaciones cruzadas ............................................................................34
D. Fase de informacin y seguimiento .................................................................34
1. Informe de auditora para uso interno...........................................................35
2. Informe de auditora para el operador...........................................................35
3. Seguimiento ..................................................................................................35
4. Intercambio de informacin..........................................................................36
E. Fase de anlisis ................................................................................................37
1. Papel de los anlisis de auditoras centralizados...........................................37
2. Papel de los anlisis hechos a nivel local......................................................38
III.10
III.5. Orientacin y formacin del personal de auditora ......................................39

III.6. Control de calidad ............................................................................................40
A. Responsabilidad de la garanta de calidad .......................................................40
B. Mtodos de medicin de la calidad de la actividad de auditora .....................41
III.11
III.1. Prefacio
A. Fundamento jurdico de las auditoras

El fundamento jurdico del derecho de las aduanas a auditar a los operadores y a
terceros suele figurar en la legislacin nacional aduanera y tributaria.
Adems de estas leyes, la legislacin comunitaria establece el fundamento jurdico

para la realizacin de las auditoras. El artculo 78 del Cdigo Aduanero Comunitario
(CAC) prev la posibilidad de comprobar las declaraciones en aduana tras el levante
de las mercancas, y los artculos 13 a 16 del CAC constituyen el fundamento jurdico
de la realizacin de auditoras.
B. Descripciones
1. Controles efectuados tras el tratamiento o el uso aprobado por la
aduana
Tras el levante de las mercancas, la aduana, para verificar la exactitud de los datos de
la declaracin en aduana, puede inspeccionar los documentos y datos comerciales de
la declaracin en aduana e inspeccionar los documentos y datos comerciales de la
importacin, exportacin o trnsito de las mercancas. Pueden tambin analizar las
operaciones comerciales subsiguientes de esas mercancas.
La aduana puede tambin decidir llevar a cabo controles en las instalaciones del
operador o de cualquier otra persona implicada directa o indirectamente en las
declaraciones de importacin y exportacin, con objeto de verificar el nivel de
conformidad del operador. En general estos controles se hacen a los operadores
participantes en calidad de empresa o que poseen los documentos y datos comerciales
correspondientes. Cuando convenga, los controles pueden incluir tambin la
inspeccin de las mercancas.
III.12
Conviene sealar que no todas las partes de las directrices operativas y las listas de
verificacin que acompaan el presente documento sern pertinentes para todas las
auditoras. El que lo sean o no depender de la magnitud de la auditora, los riesgos
determinados, etc.
En el caso de los operadores autorizados, las auditoras pueden hacerse:
en circunstancias tales como antes de emitir las autorizaciones de usar los

regmenes aduaneros (preauditora);
tras haberse emitido estas autorizaciones (auditora a posteriori) a fin de

verificar:
a)
la conformidad con las autorizaciones concedidas al operador;
b)
la conformidad con los requisitos de la legislacin comunitaria y nacional en

todos los dems campos sujetos a la competencia de las aduanas;
c)
la correcta recaudacin de los importes adeudados.
2. Preauditoras
Las Administraciones aduaneras modernas aplican controles basados en la gestin de
los riesgos para conseguir los mejores resultados con un uso ptimo de los recursos.
Las aduanas utilizan varios mtodos de control (vase TAXUD/1024/2003), incluida

la preauditora. Las preauditoras tienen un papel especfico en la evaluacin del
riesgo global y del marco de control de un operador econmico. La preauditora
comienza generalmente a raz de la solicitud de un operador econmico de una
simplificacin particular dentro de un rgimen aduanero o un uso de las mercancas
aprobado por la aduana, tales como:
procedimiento simplificado de declaracin en la aduana;
despacho en las instalaciones del operador;
regmenes econmicos y reducciones para destinos especiales;
consignatario autorizado;
destinatario autorizado;
otros regmenes simplificados del rgimen de trnsito;
III.13
exportador aprobado autorizado.
Entre los objetivos de estas preauditoras puede estar:
verificar que el operador cumple las condiciones de autorizacin de regmenes

aduaneros;
comprobar si la garanta necesaria proporcionada por la empresa es suficiente;
verificar si la llevanza de la contabilidad est a la altura requerida;
contribuir a la evaluacin del riesgo de un operador, por ejemplo para fijar la

frecuencia y los objetivos de las visitas de control, as como los tipos de
controles o de acreditacin de un operador a efectos de simplificacin
comercial.
Aunque las preauditoras suelen hacerse en conexin con la emisin de una

autorizacin, tienen un vnculo directo con el trabajo de auditora a posteriori.
Una preauditora puede desembocar en un plan de auditora completo o parcial a
los que hay que dar seguimiento o realizar mediante un control de auditora a
posteriori.
Pero las preauditoras tambin pueden utilizarse para conceder a los operadores
simplificaciones mayores o suplementarias, y usarse en el futuro para
evaluaciones de la seguridad. En algunos Estados miembros, la simplificacin ya
es operativa [por ejemplo, el planteamiento Stairway (en escalera) de las aduanas
suecas, el proceso de certificacin de las aduanas italianas, etc.].
Se ha establecido a nivel comunitario una lista de indicadores de los riesgos para

evaluar a los operadores econmicos (por ejemplo, el modelo Compact).
III.14
III.2. Objetivos de una auditora aduanera
Los principales objetivos de una auditora aduanera son:
Verificar:
la exactitud y la exhaustividad de los datos de las declaraciones en aduana,

incluidos los de los procedimientos aduaneros;
que se ha cumplido adecuadamente la obligacin de declarar las mercancas o

de presentar informacin, por ejemplo comprobando a su debido tiempo que
las mercancas importadas han sido despachadas por la aduana;
que las normas de los regmenes arancelarios se han interpretado y aplicado
correctamente;
cuando proceda, que las operaciones de fabricacin y/o de transformacin se
ajustan a las autorizaciones o aprobaciones existentes.
Detectar:
errores en los datos presentados por los importadores, exportadores y cualquier
persona que tenga obligaciones en el mbito aduanero; cuando proceda,
corregir los errores e incoar actuaciones (por ejemplo, cobrar las deudas y,
cuando sea factible, aplicar sanciones);
infracciones de los reglamentos y requisitos pertinentes (por ejemplo, en cuanto
a la importacin, la exportacin o el trnsito), ya sean o no intencionadas, y, en
su caso, incoar actuaciones;
casos de fraude aduanero comercial y, de nuevo en su caso, incoar actuaciones.
Dar orientaciones:
a los operadores sobre las formas de reducir la posibilidad de infringir la
reglamentacin aduanera en el futuro;
III.15
sobre la gestin de los riesgos mediante el uso y la evaluacin continuos de los

indicadores de riesgos;
a fin de evitar procedimientos gravosos o defectuosos y proponer mejoras.
Ayudar:
a los operadores a solucionar los errores sistemticos descubiertos durante la

auditora y cualquier deficiencia de comprensin de los reglamentos
aduaneros;
a los operadores poniendo de relieve la informacin pertinente existente de la

Administracin de Aduanas, siempre que no sea confidencial.
Y mantener e incrementar, a ms largo plazo:
el cumplimiento global de las obligaciones aduaneras de una manera eficaz,

eficiente y transparente; de este modo, la auditora tiene tambin un efecto
preventivo.
III.16
III.3. Organizacin, gestin y realizacin de las auditoras aduaneras
A. Organizacin
1. Estructura
La organizacin de una auditora aduanera corresponde a los auditores y sus jefes. El
objetivo es establecer una estructura organizativa que les permita hacer su trabajo de
una forma eficiente y eficaz.
Para lograr este objetivo, son necesarias unas estructuras organizativas nacionales y
locales para abordar los siguientes temas:
que los auditores tengan los conocimientos, cualificaciones y herramientas que

necesitan para desempear sus funciones de manera eficaz y consistente;
que exista una equivalencia en sentido lato a nivel nacional en la forma de

auditar; esto puede incluir que haya directrices nacionales de auditora y
modelos listas de verificacin normalizados;
la asignacin del personal apropiado al trabajo de auditora;
la formacin adecuada para aportar, refrescar y actualizar los conocimientos y

cualificaciones necesarios.
Deben existir las estructuras necesarias para evaluar la realizacin general de las
auditoras de modo que pueda asegurarse que generalmente se hacen aplicando unas
normas similares en sentido lato. Por consiguiente, las estructuras nacionales de
auditora pueden incluir unos mecanismos centralizados con las siguientes funciones:
fijacin de la poltica de auditora nacional;
sistemas modernos de establecimiento y funcionamiento de sistemas de

gestin del riesgo que aseguren que las actividades de auditora se basan en
tcnicas fiables y eficaces;
gestionar la recepcin, flujo e intercambio de informacin;
III.17
idear estrategias para conseguir buenas prcticas de auditora tanto nacionales

como internacionales, y aplicarlas;
asegurar que los beneficios producidos por las nuevas tecnologas se

identifican y se adoptan rpidamente, en su caso;
coordinar la realizacin de las auditoras a nivel nacional;
encontrar y desarrollar una estrategia de formacin de los auditores.
Un grfico de la interaccin entre los campos administrativos y polticos centralizados

y las unidades de auditora, con la forma de combinarse para conformar las estrategias
de auditora nacionales, podra tener este aspecto:
Poltica de auditora
nacional
Gestin de los riesgos
Gestin de la informacin
Garanta de la calidad
Coordinacin
Seleccin, formacin y
desarrollo
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2. Poltica de auditora nacional

El proceso de preparar una poltica de auditora nacional implica fijar las prioridades
nacionales a largo plazo de la administracin, gestin y realizacin de las auditoras
aduaneras, que debe ser coherente con las prioridades comunitarias. Tambin tiene
que tener en cuenta la capacidad del Estado miembro de gestionar eficazmente los
riesgos aduaneros con los recursos de auditora aduanera y de control aduanero
disponibles.
III.18
3. Gestin de los riesgos

Un objetivo importante de la organizacin de un sistema nacional de auditora es
asegurar que los operadores de cualquier Estado miembro y de cualquier parte de un
Estado miembro puedan esperar el mismo trato a la hora de elegir y realizar una
auditora.
Esto significa, entre otras cosas, que los controles de auditora deben organizarse de
forma que a los operadores seleccionados se les evale con unos criterios de riesgo
acordados y documentados a nivel nacional. Y que las transacciones que se controlan
en las auditoras se examinen tambin aplicando esos criterios de riesgo.
Deben establecerse unos procedimientos aplicables a nivel nacional, para garantizar

que sea probable que las auditoras previstas se hagan a los comerciantes y
transacciones con ms riesgo y se consiga tambin una cobertura razonable de los
riesgo medio y de los operadores ocasionales de bajo riesgo.
4. Gestin e intercambio de la informacin

Es importante que existan unos sistemas centralizados que administren la recepcin y
el flujo de informacin. Este extremo se describe en la seccin dedicada a las fases de
la auditora.
Una caracterstica recomendada de los sistemas de auditora es el intercambio de

informacin con todos los campos propios del control aduanero de las
Administraciones de aduanas y de los que comparten. Estos intercambios pueden
hacerse entre las unidades de auditora y las fronteras, pero pueden ser tambin los de
informacin
entre
las
Administraciones
tributarias
otras
organizaciones
competentes, segn la legislacin nacional sobre proteccin de datos. Y tambin

pueden incluir los intercambios de informacin con autoridades de otros Estados
miembros (incluidas las instituciones comunitarias) y de terceros pases.
III.19
5. Garanta de calidad
Un mbito administrativo o poltico centralizado desempea un papel importante en
las garantas de que la calidad de auditoras es mayormente uniforme en toda la
Administracin. Esta funcin puede ir desde la redaccin y uso de listas de
verificacin para garantizar que cada auditora cumple las normas de realizacin
mnimas hasta controles de las actividades.
6. Coordinacin
Una funcin importante de un mbito administrativo o poltico centralizado es
coordinar las actividades de las unidades de auditora. Esto puede incluir la
coordinacin de la realizacin de anlisis peridicos de las actividades de auditora
(vase ms arriba la seccin 4) y tambin la coordinacin del contacto con otras
Administraciones de aduanas para fines tales como encontrar las mejores prcticas de
auditora.
7. Formacin y desarrollo
Esta funcin centralizada tiene que encargarse de la coherencia general a nivel
nacional de la formacin y el desarrollo de las capacidades. Este extremo se trata en la
seccin 5.
B. Gestin de la auditora
La responsabilidad de la aplicacin eficaz de controles aduaneros de auditora locales
recae fundamentalmente en los jefes de auditora locales. Ello son los responsables de
que las auditoras de su zona se lleven a cabo con la mxima eficiencia y eficacia.
Esto significa que deben evaluar de forma continua la calidad y eficacia del trabajo
del personal auditor. Esta meta puede lograrse aplicando una serie de medidas de
control de la calidad. Un ejemplo es que los jefes verifiquen que los auditores utilizan
III.20
las listas de verificacin normalizadas a lo largo de toda la auditora. Y significa, entre

otras cosas, que los jefes consiguen que los mtodos de auditora y los documentos
fiscalizados sean apropiados para los objetivos del control.
Los jefes tienen que encargarse de que los objetivos dedicados a realizar cada
auditora sean consistentes con la carga de trabajo, de que los auditores tengan las
cualificaciones y experiencia apropiadas y de que reciban la formacin adecuada de
forma permanente.
Deben establecerse procedimientos que permitan que los jefes sean los primeros
responsables de que las auditoras previstas apunten a los operadores y transacciones
de alto riesgo, sin descuidar una cobertura razonable de las dems empresas.
C. Realizacin
El auditor es el primer responsable de la realizacin de la auditora.
Los Estados miembros deben encargarse de que los auditores y sus jefaturas locales
tengan todos los conocimientos, cualificaciones y herramientas necesarios para
planificar y realizar las auditoras.
Los Estados miembros deben examinar la posibilidad de que los auditores estn
integrados en una organizacin distinta de los departamentos y secciones encargados
de controlar los flujos de mercancas. Esto tambin se aplica al personal de los
departamentos y secciones que autorizan a los operadores a llevar a cabo
procedimientos econmicos, acogerse a regmenes simplificados, etc. Esto concede al
auditor la suficiente independencia para examinar asuntos tales como la calidad y
eficacia de los controles rutinarios a los operadores autorizados por el personal de la
aduana local.
III.21
1. Normas de realizacin del trabajo

Los Estados miembros deben disponer de las estructuras necesarias para garantizar la
integridad y objetividad de las auditoras, lo que puede incluir cdigos de conducta,
declaraciones de las prcticas, etc.
Es importante por tanto que los auditores lleven a cabo sus funciones con el debido
cuidado, lo que requiere que existan procedimientos para la planificacin, ejecucin y
registro de su trabajo.
Se recomienda que se establezcan procedimientos de garanta de la calidad y de

control para analizar el trabajo de los auditores y sus jefes, con objeto de conseguir
uniformidad en un sentido lato en las normas de auditora. En otra seccin de esta
gua figuran las directrices sobre esta cuestin.
Los Estados miembros deben disponer de sistemas de garanta de que los

procedimientos de planificacin de las visitas de control estn documentados y
autorizados.
Las estrategias de la planificacin deben estar documentadas y haber sido aprobadas

por la jefatura local.
III.22
III.4. Fases de la auditora
Generalmente la realizacin de una auditora consta de varias fases.
Son las siguientes:

FASES DE LA AUDITORA
Nivel central/Nivel local
5.
ANLISIS
4.
INFORMES y
SEGUIMIENTO
1.
PLANIFICACIN y
SELECCIN
2.
PREPARACIN
3.
EJECUCIN
Nivel local
Cada fase parte de la anterior y tiene que completarse antes de pasar a la siguiente. Y
cada fase tiene subfases, que varan de auditora a auditora dependiendo de su
complejidad y tamao. Se describen en las secciones siguientes.
III.23
A. Fase de planificacin y seleccin

Esta fase influye en las fases sucesivas y las define. Las tareas pueden emprenderse a
nivel central, a nivel local o en ambos a la vez.
El contenido de esa fase puede describirse del siguiente modo:
Fase de planificacin y
seleccin
Plan de auditora
Fase de preparacin
Fase de ejecucin
Seleccin
centralizada
a nivel local
o ambas a la vez
Fase de informacin y
seguimiento
Anlisis
1. Planes de auditoras peridicas

Los Estados miembros pueden encontrar que los planes de la auditora son una
herramienta til al fijar las prioridades de auditora globales. El plan de auditora se
prepara antes de seleccionar a los operadores que van a auditarse. Normalmente su
duracin est definida, por ejemplo 6 meses, 1 ao, etc. Es un esquema de la
estrategia que va a seguirse nacionalmente o en las diferentes unidades de auditora, o
en ambos niveles a la vez. Y puede consistir en los sectores, tipos de industrias o
procedimientos aduaneros que pueden elegirse para auditar en el plan de la auditora.
Y tambin puede incluir ms categoras, como la proporcin de auditoras realizadas a
los operadores de riesgo alto y bajo, el nmero de auditoras seleccionadas
aleatoriamente, el nmero de auditoras informticas, etc.
III.24
La recopilacin de los planes y la seleccin de las auditoras pueden hacerse tanto a

nivel central (es decir, nacional) como de las unidades de auditora, o con una
combinacin de ambas formas. El resultado debe estar en consonancia con la poltica
de auditora nacional.
En la seleccin de las auditoras aduaneras pueden influir tambin progresos a nivel

internacional, por ejemplo en caso de que el operador tenga una Autorizacin nica
Europea o de que varias Administraciones de aduanas coordinen la auditora de un
operador con actividades en sus pases respectivos.
2. Sistemas centralizados para elegir las auditoras

Puede ser que los Estados miembros tengan sistemas donde la eleccin de los
operadores para auditarlos se haga centralmente o que apoyen a las unidades de
auditora cuando lo hacen. Por ejemplo, los Estados miembros pueden haber
centralizado las secciones que desempean las siguientes funciones:
una seccin centralizada de anlisis de los riesgos que se ocupe de identificar

riesgos de sectores comerciales e industriales especficos de determinados
operadores o grupos de operadores; en este caso, la seccin centralizada
notifica estos riesgos a las secciones de auditora para que los analicen en ms
detalle y as puedan elegir los operadores que deben auditar;
un punto de enlace centralizado que recibe, analiza y publica la informacin

sobre los riesgos proveniente de fuentes internas, instituciones comunitarias y
otros Estados miembros; el punto de enlace pasa la informacin a la unidad de
auditora apropiada para anlisis ulterior y seleccin de la auditora;
como se indica ms adelante, los Estados miembros pueden tener un plan de

auditoras aleatorias; en este caso se recomienda que la seleccin se haga en la
seccin central, para que el mtodo sea verdaderamente aleatorio y no influyan
en l aspectos tales como el conocimiento de la situacin local.
III.25
3. Selecciones hechas en el nivel local

Las unidades locales pueden hacer la seleccin cuando localmente se den estas
circunstancias:
nuevas auditoras de operadores auditados recientemente que hay que volver a

auditar;
operadores identificados a consecuencia del conocimiento de la situacin local

o de avisos procedentes de este nivel;
operadores identificados mediante anlisis de riesgos locales.
4. Auditoras aleatorias
Algunas Administraciones seleccionan al azar una parte de las auditoras, es decir, sin
tener en cuenta los riesgos especficos. Los Estados miembros pueden considerar la
conveniencia de hacerlo de esta forma. Generalmente, estas auditoras no suponen
ms que entre el 2 % y el 5 % de las auditoras completas.
Entre las ventajas est que los operadores saben que siempre pueden sufrir una
auditora, independientemente del rango de su riesgo a los ojos de la aduana local.
Otra caracterstica de estas auditoras es que sus resultados se pueden usar para
ensayar riesgos especficos, como la fiabilidad de los criterios de riesgo existentes.
III.26
B. Fase de preparacin
Se inicia cuando se ha decidido que se va a auditar a un operador determinado.
Durante la fase de preparacin, el auditor determina el planteamiento de la auditora.
El objetivo de esta fase es identificar los temas potencialmente significativos que

requieran un tipo de auditora concreto.
El contenido de la fase de preparacin puede describirse del siguiente modo:
seleccin
Recopilacin
de informacin
Fase de preparacin
Fase de ejecucin
Anlisis de los datos

y la informacin
Visita de preparacin
Fase de ejecucin y
seguimiento
Anlisis
Evaluacin
de los riesgos
Seleccin de los riesgos
para los controles
1. Generalidades
Puede obtenerse informacin de fuentes tales como:
Autoridades oficiales:
la Administracin de aduanas (resultados de auditoras previas, razones de la

auditora de los controles de importacin y exportacin, como controles
III.27
fsicos, pagos, indicadores del riesgo del operador o de riesgos intrnsecos del
procedimiento, mercancas, las preferencias, valor, etc.);
informacin y alertas de fuentes tales como aduanas locales o nacionales,

instituciones comunitarias, etc.;
otras Administraciones (como Administraciones tributarias, de impuestos

especiales, de aduanas).
Fuentes no oficiales:
como Internet, los medios de comunicacin (por ejemplo, sobre la estructura

de las actividades del operador, su situacin financiera, etc.), ciudadanos, etc.;
tambin obtenerse informacin estudiando documentacin, como informes

oficiales previos y ficheros y documentos complementarios disponibles en la
oficina o en otros lugares.
2. Informacin y datos especficos sobre las actividades del operador

Pueden examinarse los ficheros de los datos de las declaraciones en aduana u otras
fuentes de informacin sobre las actividades del operador (por ejemplo, anlisis de las
importaciones y exportaciones). La informacin obtenida durante la fijacin del
programa de auditora puede tambin apuntar a algunos riesgos.
3. Visita de preparacin
Puede haber ocasiones en que sea ser til una breve entrevista con el personal
directivo del operador para recopilar informacin y enterarse de riesgos adicionales.
Tambin puede ser til una visita a las instalaciones del operador antes de empezar la
auditora. En esta fase puede decidirse si se le puede hacer una auditora informtica.
III.28
4. Evaluacin de los riesgos

La evaluacin de los riesgos se hace sobre la base de la informacin, los ficheros de
datos y los riesgos identificados.
Las auditoras deben centrarse en el riesgo. Sin un anlisis explcito de los riesgos, no
es posible auditar eficazmente para conseguir pruebas pertinentes y fiables de tal
riesgo. Adems, que no haya un anlisis explcito de los riesgos puede dar lugar a una
auditora superficial sobre todos los aspectos de las actividades del operador, sin tener
en cuenta el nivel de riesgo real.
El mbito y detalle de la auditora deben responder a la preocupacin de obtener

pruebas de los riesgos identificados antes de comenzar la fase de ejecucin en las
instalaciones del operador. Estas pruebas proporcionarn el fundamento del dictamen
del auditor sobre si un indicador de riesgo es vlido o es falso.
El planteamiento requiere que los auditores identifiquen explcitamente todos los

riesgos clave de un grupo de transacciones, del operador y de los regmenes
arancelarios antes de realizar la auditora.
Esto significa que el auditor tiene que definir los problemas potenciales y evaluar su
mbito y su probabilidad a la luz de la informacin disponible. Es evidente que
conforme progresa la auditora, puede que el auditor tenga que corregir su estimacin
original de los riesgos. Cualquier modificacin de este tipo debe registrarse en los
documentos de trabajo de la auditora. Y en consecuencia la auditora puede ampliarse
o reducirse.
En esta etapa tambin hay que tomar en consideracin los riesgos de otros operadores,
tales como agentes de aduanas, transportistas, etc., y la informacin obtenida de ellos.
Aqu se toma la primera decisin sobre la necesidad de comprobaciones cruzadas (lo
que puede significar, por ejemplo, con una empresa de transporte o un proveedor).
III.29
Tambin se toma en esta fase la decisin sobre la necesidad de coordinar la auditora

con otras autoridades (unidades de IVA, tributarias, otras aduaneras).
5. Seleccin
El anlisis de los riesgos determina algunos ciertos riesgos que el auditor debe
estudiar ms. Son los que pueden determinar las transacciones, declaraciones en
aduana, partes de la contabilidad y procesos de produccin que se examinarn en la
fase de ejecucin.
Sin embargo, los resultados de la fase de ejecucin pueden provocar que la auditora
se ample (por ejemplo, si se detectan nuevos riesgos o irregularidades).
C. Fase de ejecucin
Una vez que el auditor ha determinado los riesgos que deben ensayarse, tiene que ir a
las instalaciones del operador.
El contenido de la fase de ejecucin puede incluir:
seleccin
Fase de preparacin
Fase de ejecucin
Verificacin de los
riesgos identificados
Verificar la conformidad
con los regmenes
aduaneros de:
la documentacin
la contabilidad
las existencias
seguimiento
Deteccin de prcticas
contables incorrectas
Anlisis
Controles fsicos,
muestreo (si es posible)
Comprobaciones cruzadas
(si hacen falta)
III.30
1. Recopilacin de informacin concreta

Como se ha sealado, el mbito de una auditora lo determina el anlisis de los
riesgos. Una vez que el auditor formula su dictamen y sus conclusiones sobre los
riesgos (vase la fase de preparacin), el objetivo de la fase de ejecucin es obtener
informacin concreta sobre tales riesgos. La informacin que debe recopilarse se
obtiene del operador y, cuando es necesario, mediante comprobaciones cruzadas.
La estrategia de muestreo depender de las pruebas requeridas para respaldar el

dictamen sobre los riesgos. Esto no significa que hay que controlar todas las
transacciones y declaraciones en aduana (se comprueban solamente las seleccionadas
por su riesgo), pero el resultado de este control tiene que ser un paquete de
informacin concreta sobre todo el perodo. Si se detectan irregularidades o nuevos
riesgos, el examen tiene que ampliarse.
Es importante subrayar la necesidad de aprovechar bien el tiempo que se pase en las

instalaciones del operador o de un tercero. Por ello, el anlisis de los datos debe
hacerse lo ms posible en las aduanas. Con este fin, es mejor acabar el examen del
nmero de transacciones mnimo requerido para respaldar adecuadamente la auditora
en su conjunto, en vez de escudriar una muestra ms grande menos a fondo por
problemas de tiempo.
2. Contabilidad, otros documentos y controles del sistema

Se someten a control la contabilidad del operador y otros documentos (por ejemplo, el
registro de existencias, los registros de produccin, los inventarios, etc.), para
verificar que cuadran con las declaraciones en aduana que el auditor ha elegido para
verificarlas ms a fondo en su anlisis de los riesgos de los regmenes aduaneros y las
declaraciones en aduana del operador. Es necesario hacerlo as para garantizar que
estos documentos son vlidos y correctos.
III.31
Los controles pueden tambin incluir el examen de los sistemas de informacin,

procedimientos de control de la calidad y de todas las prcticas de gestin, y los
aspectos significativos de la estructura y de la organizacin del operador que influyan
en los riesgos definidos.
Adems, puede estarse aplicando una tcnica de auditora incompleta cuando el

auditor confa en las anomalas identificadas en la contabilidad del operador para
decidir si realizar un examen ms amplio y detallado. Una tcnica de este tipo puede
estar basada en la hiptesis incorrecta de que si los documentos formales son
correctos, las transacciones subyacentes tambin son correctas, cuando lo que puede
ser necesario es examinar los sistemas operativos y los procedimientos del operador.
3. Auditoras electrnicas
Necesitan un personal especialista en aplicaciones informticas que examine grandes
bloques de datos en poder del operador.
Generalmente, en estos casos, el operador es una empresa relativamente grande en

volumen de negocio y que trabaja con volmenes de mercancas significativos. Es
tambin comn que estos operadores tengan la autorizacin aduanera de aplicar
regmenes sensibles que precisan una supervisin aduanera estricta y continua.
Ejemplos de tales operaciones son el depsito aduanero, el perfeccionamiento activo,
el perfeccionamiento pasivo y el perfeccionamiento bajo control aduanero. En muchas
auditoras de estas empresas, el auditor informtico (o el especialista informtico)
utiliza programas informticos que combinan los datos y obtienen el diagrama de
flujo de los movimientos de las mercancas en los procesos del operador, identifican
los modelos de estos movimientos y los filtran. El objeto es encontrar las diferencias,
las excepciones y los campos que pueden requerir ms verificacin.
III.32
4. Grandes operadores
Las auditoras de los grandes operadores (por valor y volumen) pueden ser ms
complejas y largas que una auditora media. Por esta razn hace falta un
planteamiento ms riguroso de los controles de verificacin, que puede incluir la
auditora informtica.
5. Operadores autorizados
Son los operadores que tienen una autorizacin de la aduana. Pueden ser operadores
tales como los mencionados en el punto III.4.C.3 o puede que estn autorizados a
aplicar uno de los regmenes simplificados del artculo 76 del CAC.
Como estos operadores tienen una autorizacin de la aduana, pueden haber sido
sometidos ya a una preauditora (vase ms arriba el punto III.1.B.2). En estos casos,
en el mbito oficial se dispone ya de gran cantidad de informacin sobre sus
actividades. Por consiguiente, se recomienda que en la auditora de un operador
autorizado se use la informacin recopilada en la preauditora. De esta forma se
conseguir comprender los campos de riesgo del operador.
6. Controles fsicos y muestreo

En algunos regmenes arancelarios es til hacer controles fsicos y tomar muestras
para hacer anlisis (por ejemplo, de la clasificacin). Si no es posible examinar las
mercancas, puede usarse, por ejemplo, la descripcin de un catlogo. El muestreo y
los controles de los datos y documentales tambin se pueden hacer en las instalaciones
de los compradores de las mercancas.
III.33
7. Comprobaciones cruzadas
Cuando
la credibilidad de los documentos en poder del operador provoque que la

informacin concreta sea insuficiente o
el operador no tenga la informacin concreta requerida,
se puede hacer una comprobacin cruzada con otro operador, que podra ser una
empresa de transporte.
Las comprobaciones cruzadas las puede hacer el auditor solo o en colaboracin con
colegas de su unidad de auditora o de fuera de ella.
D. Fase de informacin y seguimiento

Una vez que el auditor ha llevado a cabo sus tareas en las instalaciones del operador,
hay una serie de procedimientos que tienen que completarse.
El contenido de esta fase puede describirse del siguiente modo:
Fase de planificacin
y seleccin
Fase de preparacin
Informes:
informe interno
informe para el operador
Fase de ejecucin
seguimiento
Anlisis
Seguimiento, por ejemplo:

informacin
unidad encargada del
procedimiento
investigacin
criterios de riesgo
estadsticas
III.34
1. Informe de auditora para uso interno

Una vez terminada la auditora, el auditor tienen que preparar un informe sobre los
asuntos importantes donde debe presentar de forma explcita sus conclusiones sobre
los riesgos que ha sometido a prueba. Este informe puede ser tambin el documento
de trabajo de auditora o un extracto.
El informe de auditora tiene que indicar los documentos que se han examinado, por
ejemplo en una lista, cualquier conciliacin entre estos documentos y los de terceras
partes y las caractersticas del mtodo de muestreo usado (por ejemplo tamao, tipo,
aleatoriedad, con base estadstica, valor alto), y explicar los motivos de los eventuales
ajustes financieros propuestos.
2. Informe de auditora para el operador

Es muy importante que se entregue al operador un informe de la auditora, que no
tienen por qu ser completo. Puede retenerse informacin sobre otros operadores con
los que comercie, datos sobre la estrategia de seleccin usada y sobre los diferentes
planes de auditora (incluyendo los dictmenes y las conclusiones sobre los riesgos).
La decisin de revelar estos detalles y otra informacin sensible obtenida durante la
auditora puede dictarla tambin la legislacin nacional.
3. Seguimiento
Antes de completar la auditora, el auditor debe considerar la posibilidad de crear de
un fichero de seguimiento. Este fichero puede contener:
informacin y sugerencias sobre la naturaleza y los riesgos de inters para

auditoras subsiguientes;
en su caso, informacin para la aduana local responsable del seguimiento de

las actividades del operador (por ejemplo si se le ha autorizado un rgimen
aduanero);
III.35
informacin para la unidad de investigacin antifraudes (cuando se detecten

fraudes o irregularidades graves) u otra unidad oficial cuando sea necesaria
para los procesos de seguimiento de conformidad con las disposiciones legales
locales o nacionales;
informacin sobre la necesidad de otras actividades de seguimiento (por

ejemplo, asuntos que deben tenerse en cuenta en la planificacin de las
auditoras subsiguientes del mismo operador);
datos estadsticos sobre la auditora (por ejemplo, calendario, resultados, datos

del auditor, etc.).
Las acciones de seguimiento implican tambin la recaudacin de los derechos

impagados, la imposicin de sanciones, etc., segn el caso.
Los resultados de los controles realizados deben retroalimentar el sistema de
anlisis de riesgos para verificar su precisin.
4. Intercambio de informacin
Tras terminar la fase de ejecucin de la auditora, puede ser conveniente intercambiar
informacin sobre aspectos de la auditora. Puede tratarse de informacin descubierta
o detectada en el curso de la auditora que pueda ser interesante para otra autoridad
oficial, incluidos los otros Estados miembros y las instituciones comunitarias. Esto
incluye informacin sobre los fraudes e irregularidades del operador descubiertos en
la auditora. El intercambio puede tambin incluir la informacin pertinente sobre
actividades de otras empresas o de personas con las que comercia el operador
auditado.
III.36
E. Fase de anlisis
Al igual que en la fase de seleccin, la fase de anlisis puede hacerse a nivel local y
central.
El contenido de la fase de anlisis puede incluir:
Nivel centralizado,
nivel local
Fase de planificacin
y seleccin
Fase de preparacin
Fase de ejecucin
Fase de informacin
y seguimiento
Comparacin de los
resultados de la auditora
Anlisis de tendencias
por ejemplo, irregularidades:
tipos,
sectores
Mejoras en
Anlisis
organizacin
planes de auditora
Pero la fase de anlisis no es la fase final de la auditora. La razn es que las fases son
en realidad circulares. Esta cualidad se describe en la fase de planificacin y seleccin
(vase, ms arriba, el punto III.4.A). Por consiguiente, la fase de anlisis puede tener
una influencia importante en la fase de seleccin.
1. Papel de los anlisis de auditoras centralizados

Los Estados miembros pueden establecer unos mecanismos centralizados para evaluar
y analizar los resultados de las auditoras de forma regular y continua. El principal
objeto de estos anlisis es identificar y analizar las tendencias, lo que solo puede
hacerse comprando los resultados de auditoras.
El mbito de los anlisis puede incluir:
examen de documentos de trabajo de auditora y de informes de auditora;
III.37
evaluacin de los resultados de auditoras;
consulta con algunas o todas las partes indicadas a continuacin para

conseguir retroalimentacin sobre la calidad de las auditoras:
o operadores, transitarios y sus organismos representativos,
o organismos profesionales tales como asociaciones de contables y de
auditores, institutos fiscales, etc.;
contacto regular con auditores y sus jefes mediante reuniones, boletines,

grupos de noticias en Internet, etc.
Entre los objetos de estos anlisis puede estar:
la identificacin y deteccin de tendencias en categoras de no conformidad

tales como clasificacin errnea, procedimientos, tipos de sectores, etc.,
porque pueden orientar los futuros programas de auditora;
buscar deficiencias en los procedimientos o campos de mejora en la

organizacin, gestin y realizacin de las auditoras.
2. Papel de los anlisis hechos a nivel local

Los anlisis forman tambin parte del trabajo de las unidades de auditora locales. Los
pueden hacer el personal de auditora, su jefatura o ambos. Las funciones pueden ser
similares a las de los estudios centralizados. Pero pueden ser ms detallados y de
mbito ms concreto gracias a la presencia de los documentos de trabajo detallados.
Aspectos importantes de la fase de anlisis de la auditora son:
que sea continua, incluso si el plan de la auditora tienen como base el ao

natural;
que sea regular y sistemtica, es decir, que siga un plan acordado;
que sea capaz de proporcionar un material til para ayudar en la fase de

seleccin aumentando el caudal de conocimientos sobre los modelos de riesgo.
III.38
III.5. Orientacin y formacin del personal de auditora
Es importante que a los auditores se les forme en continuo en las cualificaciones que
necesitan para su trabajo. Este objetivo implica que los auditores tengan un nivel
mnimo de conocimientos y:
la formulacin y documentacin de programas de formacin detallados

(experiencia aduanera, pero tambin auditora informtica, contabilidad) para
proporcionar las cualificaciones necesarias.
que los jefes de equipo, los auditores jefes, etc., tengan una buena formacin y
la experiencia pertinente;
que se efecte una revisin anual por cada auditor del nivel de formacin que
ha recibido y una evaluacin de las necesidades de formacin que hay que
atender.
Los Estados miembros deben determinar el nivel mnimo de conocimientos de los

auditores. Lo cual implica establecer:
programas de formacin reglados sobre las cualificaciones que necesitan los

auditores;
la revisin anual de la formacin recibida por los auditores;
la evaluacin formal de las necesidades de formacin.
Los Estados miembros pueden consultar a los auditores y sus jefes y, en caso de
necesidad, a otras Administraciones de aduanas, para preparar la infraestructura de
formacin expuesta.
III.39
III.6. Control de calidad
Una de las caractersticas principales es el grado de independencia con que se lleven a

cabo las auditoras a posteriori. Por consiguiente, es necesario para la gestin el
garantizar que las normas determinadas para las auditoras son de aplicacin y se
cumplen de modo coherente en las Administraciones aduaneras.
A. Responsabilidad de la garanta de calidad

1. Los Estados miembros deben tomar en consideracin la posibilidad de aplicar una
poltica operativa sobre la garanta global de calidad de la actividad de auditora en las
Administraciones nacionales. Dicha poltica ser esencial para garantizar la
coherencia de las normas de auditora; no se pueden conseguir mejoras si no se
aplican las prcticas o varan las normas entre unidades de auditora.
2. La funcin principal del Jefe del Servicio de Auditora y, en su caso, de los

auditores jefes y/o los jefes de equipo de auditora (en lo sucesivo denominados
auditores jefes) es asegurarse de que se apliquen a las auditoras unas normas de
calidad aceptable.
3. Las terceras partes independientes externas o internas, como la Oficina Nacional de

Auditora o la Divisin Interna de Auditora, pueden desempear tambin un
importante papel en lo que respecta a la garanta de calidad. Una de sus funciones es
la posibilidad de formular recomendaciones objetivas sobre mejoras futuras de la
realizacin de las auditoras en el sector aduanero.
4. Los Estados miembros pueden decidir el modo en que se lleve a cabo el programa
de garanta de calidad. Puede asignarse un funcionario especialmente para esta tarea o
bien esta tarea puede integrarse en el trabajo diario de los auditores.
III.40
5. Las revisiones en curso de los resultados de los trabajos entre los auditores y sus
jefes pueden formar parte del programa de calidad.
Puede conseguirse un ejemplo de programa de garanta de calidad aplicando

estrictamente los procedimientos descritos en las directrices operativas y las distintas
listas de verificacin.
B.
Mtodos de medicin de la calidad de la actividad

de auditora
Examen de documentos: Evaluacin de calidad de la auditora mediante el examen

de los documentos de trabajo.
Visitas acompaadas: Es importante evaluar plenamente la profesionalidad de los

auditores. Los auditores jefes podran acompaar a sus auditores en las visitas
operativas a los operadores como parte de la realizacin de una auditora.
Tutora: El tutor jefe puede asignar un tutor experimentado a los auditores

recientemente contratados. Ambos empleados pueden realizar algunas visitas
conjuntamente o bien el empleado jefe puede utilizar la experiencia de su homlogo
para aumentar sus conocimientos o experiencia tcnica.
Supervisin central: El tutor jefe puede garantizar que, cuando la auditora est
dirigida por la Administracin nacional central, haya suficientes recursos disponibles
para llevar a cabo verificaciones peridicas de la calidad de la actividad de auditora
operativa.
Contactos individuales: Las conversaciones entre los jefes y sus auditores podrn
celebrarse regularmente a fin de prorrogar y, en su caso, revisar un plan de desarrollo
de un auditor.
III.41
III.42
IV. Directrices operativas de los controles a

posteriori y de auditora
Directrices operativas de los controles a posteriori y de auditora

IV.1. Introduccin......................................................................................................45
IV.2. Preparacin .......................................................................................................46
A. Definicin del objetivo de la auditora.............................................................46
1. Recopilacin de informacin ........................................................................46
2. Definicin del riesgo y cuestiones significativas que deben abordarse........48
3. Evaluacin de riesgo .....................................................................................49
B. mbito y definicin de la auditora .................................................................49
1. Estudio de la legislacin aplicada a los casos elegidos para su control........49
identificados..................................................................................................49
3. Seleccin y recopilacin de muestras ...........................................................50
4. Contacto con la empresa ...............................................................................50
IV.3. Ejecucin ...........................................................................................................51
A. Introduccin .....................................................................................................51
B. Entrevista .........................................................................................................52
1. Determinacin de los sistemas administrativos ............................................52
2. Informacin sobre el sistema contable..........................................................53
3. Contacto con los representantes de operador................................................53
4. Confirmar los sistemas..................................................................................54
5. Existencia de declaraciones electrnicas ......................................................55
C. mbitos de control...........................................................................................55
1. Importaciones................................................................................................55
a) Valor en aduana .......................................................................................55
b) Origen ......................................................................................................66
c) Clasificacin arancelaria..........................................................................68
d) Derechos antidumping y derechos compensatorios .................................70
(rgimen 42.00).......................................................................................71
f) Destino especial .......................................................................................73
2. Regmenes aduaneros....................................................................................74
a) Depsito aduanero ...................................................................................74
b) Perfeccionamiento activo.........................................................................77
c) Perfeccionamiento pasivo ........................................................................81
d) Transformacin bajo control aduanero ....................................................83
e) Importacin temporal...............................................................................85
3. Exportaciones................................................................................................86
a) Mercancas de doble uso..........................................................................86
b) IVA de las exportaciones .........................................................................87
IV.4. Informes.............................................................................................................90
IV.44
IV.1. Introduccin
Estas directrices tienen como finalidad ayudar a los funcionarios de aduanas y a los
auditores a efectuar controles de auditora. El objetivo es aplicar un planteamiento
coordinado en todos los Estados miembros para conseguir resultados equivalentes en
toda la Comunidad.
El objeto de estas directrices es preparar los elementos esenciales necesarios para
llevar a cabo controles de auditora y proporcionar una base prctica con la que
promover un planteamiento comn. Las directrices tambin incluyen listas de
verificacin con las normas mnimas de las auditoras, con objeto de mejorar la
aceptacin recproca de las auditoras en la Comunidad.
IV.45
IV.2. Preparacin
Para preparar un control de auditora a posteriori, tienen que tenerse en cuenta los
pasos siguientes:
A. Definicin del objetivo de la auditora

El auditor puede llevar a cabo una auditora de sistemas (un control de los sistemas y
los controles internos del operador) o una auditora de control (para confirmar la
exactitud e integridad de las declaraciones en aduana que el operador econmico
presenta a la aduana) o ambas a la vez.
1. Recopilacin de informacin
Para preparar la auditora y evaluar los riesgos hay que recopilar informacin. Puede
que la informacin exista ya porque haya habido una preauditora o una auditora
previa. Si no se tiene, puede recopilarse en la primera visita al operador.
Informacin sobre el operador:

Caractersticas de la organizacin (lista de verificacin, V.2.A): Si la
aduana posee ya la informacin, se pueden analizar la estructura jurdica
del operador y las relaciones entre sus componentes. Se necesitar una
comprensin clara del sistema contable del operador, es decir:
los datos del operador;
su organizacin interna;
su sistema contable;
sus relaciones externas.
IV.46
El registro nacional de las sociedades annimas puede tambin

proporcionar informacin.
Nivel de conformidad (lista de verificacin, V.2.B): El auditor debe

analizar los antecedentes sobre la conformidad disponibles, que pueden
ser bases de datos internas y externas, para determinar:
el historial de conformidad en materia aduanera, fiscal y penal;
la posible insolvencia;
las sospechas de fraude;
el tipo, nmero y resultados de los controles anteriores.
Procedimientos internos (lista de verificacin, V.2.C): Si la

informacin existe ya por que ha habido un control previo, puede ser
necesario determinar cmo la empresa prepara las declaraciones en
aduana a partir de sus documentos contables y cules son las medidas de
control interno que usa para la calidad de estas declaraciones. Tambin
pueden analizarse los sistemas de inventario y de control del inventario
del operador.
Informacin sobre las transacciones del operador (lista de

verificacin V.2.D):
Para determinar la importancia del operador a efectos aduaneros puede
recopilarse informacin sobre la cantidad de mercancas, los documentos
utilizados y el valor que ha declarado el operador. La informacin
estadstica sobre el operador por ejemplo nmeros de los documentos
nicos
administrativos
(DUA)
de
procedimientos
aduaneros
autorizados tambin puede ser til.
Es esencial determinar el tipo de mercancas con que trabaja el operador.

El trabajo consiste en recopilar informacin sobre la actividad de la
empresa y en determinar el flujo de dichas mercancas, por ejemplo los
proveedores, el origen, el pas de expedicin, su valor, etc. Algunos
IV.47
operadores tienen sitios web que pueden constituir una buena fuente de
informacin.
Con este fin deben analizarse los datos sobre:

la clasificacin arancelaria de las mercancas;
los procedimientos aduaneros;
el origen;
el valor.
Cualquier cambio en las actuaciones comerciales del operador debe aclararse porque
puede indicar una tentativa deliberada de eludir la conformidad.
En algunos casos, puede ser til obtener informacin de otras autoridades nacionales,
como la Administracin tributaria, etc.
2. Definicin
del
riesgo
cuestiones
significativas
que
deben
abordarse
El objetivo del proceso de evaluacin del riesgo es asignar de una forma efectiva los
recursos y el trabajo de control a los mbitos de mayor riesgo, por ejemplo los de gran
volumen financiero.
La evaluacin del riesgo se consigue combinando los procedimientos siguientes:
comprensin de los indicadores de riesgo existentes;
anlisis de los resultados de las bsquedas en las bases de datos;
aprovechamiento de la experiencia de controles previos;
comunicacin de ayuda mutua;
experiencia de carcter general;
conocimiento de las normas que hay que aplicar;
conocimiento de los dispositivos aduaneros y procedimientos seguidos por el

operador;
conocimiento y alertas locales.
IV.48
Los resultados de la evaluacin del riesgo permiten planificar los controles que se han
de hacer y elegir las muestras que deben verificarse en el curso de la auditora.
3. Evaluacin de riesgo
Con la informacin anteriormente mencionada puede llegarse a una conclusin sobre
el nivel de riesgo y los tipos de mbitos de riesgo (por ejemplo los procedimientos
aduaneros) del operador. Tambin tienen que identificarse los posibles errores que
hay que verificar.
B. mbito y definicin de la auditora

La auditora puede ser parcial o total. El perodo a auditar se seleccionar tambin en
esta fase.
1. Estudio de la legislacin aplicada a los casos elegidos para su

control
Debe estudiarse toda la legislacin relativa a las mercancas y los procedimientos, no
solo para detectar la posible no conformidad, sino tambin para determinar si existen
legislacin y requisitos recientes, que por complejos o inapropiados pueden aumentar
el riesgo de fraudes e irregularidades.

identificados
Estas listas de verificacin pueden ser de la informacin ya recopilada y de la propia
accin de control.
IV.49
Su utilidad es que proporcionarn al auditor un marco para realizar la auditora, pero

no pueden considerarse exhaustivas, ya que su objeto no es restringir la planificacin
y realizacin de la auditora.
3. Seleccin y recopilacin de muestras

Esta parte de la preparacin ayudar a elegir los casos que deben controlarse por
muestreo. En caso de necesidad, el nmero de muestras puede aumentarse si llegan
nuevos datos, pero tienen siempre que ser representativos de los efectos de los
tipos de riesgo y de error definidos por el auditor.
La muestra puede tomarse en la aduana cuando el operador presenta el DUA y los

documentos complementarios. La muestra tambin se puede tomar del operador
cuando se usan sistemas sin papel, o dondequiera que se archiven los documentos.
4. Contacto con la empresa

Dependiendo de los procedimientos de auditora y de la legislacin de cada pas, en
esta fase es posible ponerse en contacto con el operador o con otra persona pertinente
para pedir los documentos y fijar una fecha para la entrevista.
La primera entrevista puede considerarse una parte de la fase de preparacin o de la

fase de ejecucin.
IV.50
IV.3. Ejecucin
A. Introduccin
La ejecucin puede dividirse en dos partes. Generalmente, el auditor se entrevista con
los representantes del operador para hacerse una idea de la organizacin. La primera
entrevista puede considerarse tambin parte de la fase de preparacin. A la entrevista
le sigue una serie de controles para ensayar los riesgos identificados en la fase de
preparacin. El auditor coteja las declaraciones en aduana con la contabilidad del
operador, y viceversa, y efecta controles en el resto de la documentacin (por
ejemplo, certificados de origen o contratos). El objeto es determinar si en la
declaracin se ha proporcionado informacin correcta, que no falte ninguna
informacin y comprobar que todos los envos se han declarado correctamente a las
autoridades aduaneras.
Al comprobar la contabilidad, el auditor no debe olvidar que puede que no sea

totalmente fiable. Puede que en la contabilidad y los libros del operador no figuren las
facturas de algunos costes. El coste puede haber sido anotado directamente en una
cuenta general sin utilizar un libro mayor auxiliar. Tambin es posible que los costes
no se hayan anotado en las cuentas adecuadas.
Durante una auditora el auditor puede descubrir errores en las declaraciones y debe
investigarlos por si fueran sistemticos. Una conversacin con el operador sobre los
problemas puede ayudar a prevenir que estos errores ocurran de nuevo.
Si en cualquier momento durante la auditora el auditor descubre o sospecha que hay

actividades delictivas, tiene que tomar las medidas previstas en la legislacin nacional
y los procedimientos administrativos internos.
IV.51
B. Entrevista
Es importante planear cuidadosamente la auditora para poder llevarla a cabo de la
forma ms eficiente posible. Esto se hace principalmente en la fase de preparacin,
pero en algunos casos el auditor puede acabar la preparacin tras entrevistarse con los
representantes del operador. En funcin del resultado de la entrevista puede cambiarse
o ajustarse el tema de la auditora.
De ser necesario, el auditor puede tener una reunin preparatoria con los
representantes del operador. Uno de los objetivos de esta reunin podra ser
determinar si se puede hacer una auditora informtica.
El mbito de los preparativos y de la primera entrevista depende de si se ha

preauditado o no al operador. Si se ha hecho, la Administracin de aduanas ya sabe
algo de l, y puede empezar a partir de ah.
En la entrevista es importante aclarar si el operador objeto de la auditora est

vinculado con los proveedores o con los clientes en el caso de las exportaciones. Es
un punto especialmente importante cuando el tema de auditora es la valoracin,
porque podra afectar al valor en aduana declarado. Con este tema, puede ser
necesario descubrir quines son los dueos. Si el auditor sospecha que la relacin
puede haber afectado el valor de la transaccin, debe identificarse al dueo.
1. Determinacin de los sistemas administrativos

El objetivo de la entrevista es preparar el examen que va a hacerse y averiguar si el
operador cuenta con unos sistemas administrativos y unos controles internos
suficientes y robustos. Cada operador es diferente, as que es importante comprender
sus sistemas y su forma de organizar el trabajo. Los representantes deben describir los
sistemas administrativos de recepcin y contabilizacin de las mercancas, de las
declaraciones en aduana, los procedimientos contables, etc. El auditor puede pedir
tambin que se le faciliten las instrucciones escritas. Como los sistemas no siempre
corresponden a la forma real de trabajar, el auditor puede someter a prueba estos
sistemas junto con los representantes del operador.
IV.52
2. Informacin sobre el sistema contable

Para poder examinar la contabilidad hay averiguar cmo se llevan los libros. Por
ejemplo, el auditor puede investigar si el operador utiliza una cuenta o un mayor de
proveedores (por ejemplo, un libro mayor auxiliar o cuentas detalladas) y si estn
integrados con la contabilidad general. Consultando el plan contable, el auditor puede
tambin encontrar cuentas que le interese examinar en detalle, por ejemplo para
determinar los costes segn lo dispuesto en el artculo 32 del Cdigo Aduanero.
El auditor puede verificar si hay cuentas especficas para las compras de terceros
pases e intracomunitarias. Como parte de la preparacin se puede pedir el plan
contable. Tomando como base la organizacin de las cuentas y el objetivo de la
auditora, el control puede dedicarse a las cuentas subsidiarias o a los libros mayores
(es decir, aquellos que no es obligatorio llevar), al libro mayor general o a una
combinacin o cualquier otro sistema. En algunas auditoras, el auditor debe tambin
examinar las existencias. Si el auditor considera la posibilidad de hacer una auditora
informtica es importante que sepa qu datos se meten en el sistema, para saber qu
buscar en los ficheros informticos.
En algunos casos, sera conveniente comprobar las cuentas analticas o industriales, si

estas estn disponibles.
3. Contacto con los representantes de operador

Otro objeto importante de la entrevista es tomar contacto con las personas pertinentes
de la empresa. A menudo, el operador encarga a una persona las relaciones con la
aduana, lo cual no impide el contacto con el resto del personal de la empresa si se
considera necesario y no infringe la legislacin y los requisitos nacionales. Si este
contacto adicional es necesario, puede ser conveniente establecer si el auditor debe
informar sobre estos contactos directos, de qu forma y a quin.
IV.53
4. Confirmar los sistemas

El auditor necesita familiarizarse con los sistemas del operador. Para ello puede
seleccionar algunas declaraciones paras seguirlas desde el inicio al final del sistema
administrativo. La inspeccin de las mercancas, la informacin y el flujo de la
documentacin se hace recorriendo las instalaciones, hablando con el personal y
observando, siguiendo la misma secuencia que el operador. Los puntos de verificacin
pueden ser: la confirmacin del pedido y otra correspondencia comercial, los
documentos de entrega y de transporte, las declaraciones en aduana, el alta o la baja
en existencias, la factura y los movimientos de dinero.
Tambin puede ser til hacerlo al contrario y comenzar por la factura del proveedor,
dejando a la empresa mostrar el proceso completo hasta la declaracin en aduana. De
esta forma, el auditor puede descubrir si es posible reconstituir hacia atrs el proceso,
desde la contabilidad hasta la declaracin en aduana. As se podrn retrazar los
sistemas del operador. Puede ser de utilidad asimismo la comparacin de los libros
contables con las declaraciones disponibles referentes a un perodo determinado (por
ejemplo, las facturas no declaradas).
Tambin es importante determinar los sistemas que usa para las declaraciones en
aduana, y que los controles internos garantizan que se ha proporcionado la
informacin correcta. El auditor debe investigar quin es responsable de los controles
internos sobre las declaraciones en aduana y quin es responsable de rectificarlas si se
detectan errores.
Despus de efectuar las pruebas, el auditor debe poder indicar las partes de los
sistemas que faltan o que no funcionan segn lo previsto.
IV.54
5. Existencia de declaraciones electrnicas

Si el operador hace sus declaraciones mediante tcnicas de proceso de datos, de
acuerdo con el artculo 77 del Cdigo Aduanero, y si las autoridades aduaneras
permiten que los documentos complementarios no se tengan que presentar adjuntos a
la declaracin, el auditor debe comprobar si el operador archiva los documentos
complementarios de manera ordenada y sistemtica. El auditor puede tambin pedir
copias de algunas declaraciones para examinarlas dentro de la fase de preparacin.
C. mbitos de control
Los mbitos de control se dividen en tres grupos: importacin, regmenes aduaneros y
exportacin. En estas directrices se presta ms importancia a los dos primeros. Estos
grupos se han dividido en subgrupos. En funcin del resultado el anlisis de riesgos,
el examen puede centrarse en uno o varios de los mbitos que siguen.
A continuacin se sealan los riesgos de cada mbito y se dan ejemplos de la forma

de realizar los exmenes en las auditoras aduaneras.
1. Importaciones
a) Valor en aduana
Lista de verificacin del valor en aduana (V.3.A)
El artculo 29 del Cdigo Aduanero estipula:
El valor en aduana de las mercancas importadas ser su valor de transaccin, es

decir, el precio efectivamente pagado o por pagar por las mercancas cuando stas se
vendan para su exportacin con destino al territorio aduanero de la Comunidad,
ajustado, en su caso, de conformidad con lo dispuesto en los artculos 32 y 33 [...].
IV.55
En este mbito, el riesgo principal es la infravaloracin de las mercancas importadas.

Por consiguiente, el auditor debe verificar si el precio realmente pagado o pagadero se
ha declarado correctamente y si se ha ajustado correctamente de conformidad con los
artculos 32 y 33.
Hay que prestar atencin, porque en algunos casos puede haber riesgo de
sobrevaloracin. El derecho antidumping, por ejemplo, puede a veces aplicarse a
mercancas cuyo precio sea inferior a un nivel especificado. Tambin ha habido casos
de prohibicin de la importacin de mercancas por debajo de un cierto precio.
Un control previo es que el auditor verifique si se puede aplicar el valor de

transaccin o si es necesario utilizar otro de los mtodos de evaluacin segn lo
establecido en los artculos 30 y 31 del Cdigo Aduanero (por ejemplo, si hay algn
vnculo que haya influido en el precio).
Los principales controles que pueden hacerse en este mbito son:
Valor Documentos probatorios

Dependiendo del sistema de control nacional (especialmente si se hace un control
documental de todos los DUA en las aduanas), el auditor puede verificar si los DUA
cuadran con los documentos complementarios presentados para el despacho de las
mercancas.
Deben elegirse DUA que cubran los riesgos identificados en la actividad de

importacin del operador.
Entre otros, el auditor puede llevar a cabo los siguientes controles:
Comparar el valor que consta en las facturas de compra de acompaamiento

con el declarado en los DUA.
Comparar la divisa que consta en las facturas de compra de acompaamiento

con la declarada en los DUA.
IV.56
Verificar si el valor que figura en la factura de compra de acompaamiento

coincide con el de los pedidos, contratos, talones (es decir, comprobar la
documentacin que genera los pedidos y tambin los contratos existentes), lo
que podra incluir un control para verificar si ha habido reducciones o
contraprestaciones en la factura de compra a resultas de otras transacciones.
Comparar los plazos de entrega de las facturas con los gastos de flete
declarados en los DUA y con los documentos de flete. Verificar tambin las
plizas de seguros.
Verificar que los datos sobre el valor (casilla 12) corresponden con los de la
factura.
Validar los nmeros de factura si figuran en los DUA.
Comprobar si se ha aplicado un tipo de cambio correcto.
Valor Control de la contabilidad

En una auditora es esencial examinar cuidadosamente la contabilidad del operador
para determinar si todas las compras de mercancas de terceros pases se anotan
correctamente en los libros.
Al examinar la contabilidad del operador, el auditor debe investigar si existen

prcticas como doble facturacin, infravaloracin de mercancas, envos no
declarados, pagos adicionales por entregas o algunos pagos que deben aadirse al
precio pagado en virtud del artculo 32 del Cdigo Aduanero.
Puede estudiarse eventualmente el anterior informe de auditora del operador para

conseguir informacin sobre algunos aspectos pertinentes.
El auditor debe comprobar si la empresa tiene controles internos para cuadrar las
operaciones de importacin con la contabilidad y los controles internos. El objeto es
asegurar que se hayan presentado todas las facturas recibidas de las compras hechas
en terceros pases al declarar las mercancas para su despacho en aduana.
IV.57
Valor Verificacin cruzada de los importes globales

El objeto de este control es verificar de una manera general si las cantidades
declaradas en la contabilidad oficial corresponden aproximadamente a los valores en
aduana declarados en el perodo auditado.
El auditor debe examinar la clasificacin de las cuentas del operador e identificar las
cuentas de las compras y los proveedores de terceros pases, para determinar si hay
discrepancias entre estas cuentas y las declaraciones correspondientes.
El auditor debe tambin estudiar el balance y las partidas (por ejemplo, mercancas
compradas, existencias, etc.). de la cuenta de prdidas y ganancias (es decir, la
declaracin de ingresos) en lo que respecta a las compras de terceros pases.
Adems, el auditor debe verificar la conciliacin entre la contabilidad y las

declaraciones en aduana presentadas haciendo una verificacin cruzada de las cuentas
de compra referentes a las ventas extracomunitarias con los valores en aduana
declarados.
Valor Cotejo de los DUA con los asientos contables

El objetivo de esta verificacin es que el valor en aduana declarado en los DUA
coincida con el anotado en la contabilidad del operador y viceversa. Las transacciones
que deben comprobarse deben seleccionarse cuidadosamente para que reflejen la
diversidad de la empresa auditada.
Los auditores deben comparar una muestra de los asientos contables con los valores
de factura declarados a efectos aduaneros, para averiguar si se est haciendo doble
facturacin.
Valor Cotejo de DUA seleccionados al efecto con los asientos contables

Esta prueba confirmar que la informacin declarada en los DUA y respaldada por los
documentos complementarios corresponde con la contabilidad del operador.
Con esta verificacin el auditor puede determinar si la factura utilizada para el

despacho de las mercancas es diferente de la que aparece en la contabilidad. En este
IV.58
caso (por ejemplo, si la factura refleja un valor ms alto) debe pedirse al operador que
explique la diferencia.
Debe prestarse una atencin especial a los casos en que el valor de las transacciones
es el de las facturas pro forma. En este caso el auditor debe comprobar que la factura
final coincide con la factura pro forma.
En los DUA seleccionados para verificacin debe prestarse una atencin especial a si
la empresa indica el valor en aduana con valores redondeados o con valores idnticos.
Tambin es importante comparar el valor en aduana de una serie de cdigos de
productos con los precios medios del sistema de informacin aduanero, si est
disponible.
Una serie de DUA pueden compararse mutuamente para determinar si se han

declarado precios distintos para el mismo producto. Los valores altos y bajos deberan
ser comparados con otros DUA del mismo cdigo de producto.
Tambin pueden compararse entre s las facturas de una muestra para verificar si son
coherentes, examinando las de un mismo ao del mismo productor (por los nmeros
de factura).
Valor Cotejo de asientos contables seleccionados al efecto con los DUA

Esta prueba confirmar si los asientos contables de las mercancas importadas estn
respaldados por un DUA y se han declarado correctamente.
El auditor puede:
Seleccionar asientos en las cuentas y pedir a la empresa que indique el DUA

de cada uno. Las transacciones deben seleccionarse en los documentos del
operador para este control principalmente porque tengan valores inusuales,
redacciones inusuales, etc., ya que esto puede ser una seal de pagos
adicionales o de pagos no declarados en los DUA.
IV.59
Seleccionar las cuentas de algunos proveedores de terceros pases y conciliar

los asientos contables con el DUA de cada uno de ellos. Para elegir a los
proveedores de esta conciliacin conviene comparar primero los importes
globales declarados en los DUA con los asientos de las cuentas del proveedor
y elegir los proveedores en los que aparezcan diferencias.
Valor Controles de los movimientos de dinero

En una auditora tiene importancia conectar el valor en aduana declarado con el pago
hecho al proveedor, para confirmar que se ha declarado correctamente el valor en
aduana.
Con este fin, adems de verificar las cuentas de pagos del operador, el auditor puede
analizar la informacin sobre los movimientos de dinero fuera de la UE (si se puede
acceder a esta informacin).
Los movimientos que se analizan deben corresponder no solo a mercancas, sino

tambin a servicios (por ejemplo transporte, regalas, etc.). Una vez elegidos los
movimientos, el auditor debe pedir a la empresa que los justifique y que facilite los
DUA correspondientes.
En los casos en que las salidas de moneda extranjera al extranjero sean mucho ms
altas que las importaciones que se han declarado y que no haya sido posible justificar
totalmente esta diferencia, puede concluirse que se estn importando mercancas sin
declararlas a las autoridades aduaneras (contrabando) o que se est declarando un
valor menor del real.
Valor Ventas sucesivas

Si el auditor averigua que el valor en aduana declarado es el valor de una venta previa
a la compra hecha por el operador, debe investigar para decidir si ese valor puede
aceptarse.
El artculo 29 del Cdigo Aduanero especifica que el valor en aduana de las

mercancas importadas es el precio realmente pagado o pagadero por las mercancas
al venderlas para su exportacin al territorio aduanero de la Comunidad.
IV.60
Se acepta que cuando las mercancas importadas se venden solamente una vez, el
hecho de su introduccin en el territorio aduanero constituye una prueba suficiente de
que se vendieron para exportacin a la UE.
La disposicin legal comunitaria relativa a la incidencia de las ventas sucesivas es el

artculo 147 de las disposiciones de aplicacin del Cdigo Aduanero (DAC), que trata
solo del mbito y de la aplicacin de lo dispuesto sobre el precio realmente pagado o
pagadero por las mercancas cuando estas se vendan para su exportacin con destino
al territorio aduanero de la Comunidad que figura en el artculo 29.1 del CAC. El
resto del artculo 29, en particular lo que se refiere a las ventas entre partes
vinculadas, as como lo dispuesto en el artculo 32, no resulta afectado.
De conformidad con el artculo 147 de las DAC, cuando haya habido una venta
anterior (es decir, no la ltima venta antes de la introduccin de las mercancas en el
territorio aduanero de la Comunidad) de las mercancas, el declarante puede pedir a
las autoridades aduaneras que acepten esa venta anterior como la base para calcular el
valor en aduana. Pero solo podr hacerse si el declarante puede demostrar que en
dicha venta se dieron unas circunstancias especficas y pertinentes que condujeron a la
exportacin de las mercancas al territorio aduanero de la Comunidad.
Por consiguiente, cuando el auditor encuentra que el valor declarado es el valor de una
venta anterior a la ltima, hay que determinar si las mercancas se vendieron para su
eventual exportacin al territorio aduanero de la UE, es decir:
si las mercancas se fabricaron con arreglo a las especificaciones

comunitarias o no llevan indicaciones (marcas u otras) de otra utilizacin o
destino probables;
si las mercancas se fabricaron o produjeron especficamente para un

comprador comunitario;
si se trata del encargo de un intermediario que adquiere las mercancas a

un fabricante que las enva directamente a la Unin Europea.
IV.61
La aceptacin del valor declarado en una venta sucesiva debe analizarse

especialmente cuando todas las partes en la cadena estn vinculadas, porque el
mecanismo de las ventas sucesivas puede utilizarse para reducir el valor en aduana.
En ese caso es importante observar que el auditor no puede aceptar el valor en aduana
declarado segn lo previsto en el artculo 29, apartado 3, del Cdigo Aduanero.
Finalmente, el auditor puede utilizar la disposicin sobre asistencia mutua si tiene

dudas sobre la autenticidad del valor en aduana declarado.
Valor Verificacin de los asientos relacionados con el artculo 32 del Cdigo

Aduanero
Al examinar la clasificacin de las cuentas del operador, el auditor debe prestar una
atencin especial a las cuentas de las regalas, comisiones, contratos de produccin (es
decir, subcontratacin), etc. El auditor debe ser consciente de la posibilidad de que los
costes de investigacin y desarrollo no se hayan incluido en el valor de transaccin
declarado. Esto es particularmente pertinente cuando haya vinculacin entre el
proveedor y el importador.
Valor Regalas
En toda auditora, uno de los principales aspectos que deben comprobarse es si existen
regalas que puedan afectar al valor en aduana.
Un mtodo para identificar si hay pagos de regalas puede ser verificar las cuentas del
operador y las salidas de dinero de la UE, lo que puede tambin incluir a los
operadores con marcas registradas, lo que indica la probabilidad de regalas.
Una vez identificado un pago de regalas, el auditor tiene que investigar si se ha

cumplido el requisito comunitario de incluirlo en el valor en aduana declarado. Este
requisito es doble:
1) El pago de las regalas tiene que estar ligado a las mercancas que se valoran. Para
determinar si las regalas corresponden a ellas, la cuestin clave no es cmo se ha
calculado la regala, sino por qu se paga, es decir, lo que el concesionario
recibe realmente a cambio del pago. Por ejemplo, en el caso de un componente o
IV.62
ingrediente importado del producto licenciado, o en el de maquinaria o bienes de

equipo, puede existir un pago de regalas basado en la venta del producto
licenciado.
2) El pago de la regala debe ser una condicin de venta de las mercancas. La

cuestin que se plantea no es otra que saber si el vendedor estara dispuesto a
vender las mercancas sin pagar una regala o un canon de licencia. La
condicin puede ser explcita o implcita, es decir, no es esencial que est
especificada o estipulada en el contrato de licencia que la venta de las mercancas
importadas est condicionada al pago de una regala o un canon de licencia.
Hasta cuando las mercancas se compran a una persona y la regala o el canon de

licencia se pagan a otra, se puede considerar que el pago es una condicin de venta de
las mercancas. Se puede considerar que el vendedor, o una persona vinculada a l,
exige que el comprador efecte dicho pago cuando, por ejemplo, en un grupo
multinacional se compren mercancas a un miembro del grupo y se exija que la regala
la pague otro miembro del mismo grupo. Lo mismo se aplica cuando el vendedor es
un licenciatario del beneficiario de la regala y sea este el que fija las condiciones de
venta.
Por consiguiente, en una auditora hay que pedir el contrato de licencia, que
generalmente especifica detalladamente el producto licenciado, la naturaleza de los
derechos
asignados
los
conocimientos
tcnicos
proporcionados,
las
responsabilidades del licenciador y del licenciatario, y los mtodos de clculo y pago

de las regalas o cnones de licencia. En muchos casos, el estudio de los contratos de
licencia y de los contratos de venta pondr de manifiesto que solo es potencialmente
imponible una parte de las regalas pagadas. Cuando las ventajas concedidas en virtud
de un contrato de licencia sean una mezcla de elementos potencialmente imponibles y
no imponibles aunque el licenciatario no saque provecho de los elementos no
imponibles, puede ser apropiado considerar que debe incluirse en el valor en
aduana el total de las regalas o del canon de licencia.
Valor Contratos [Valor de los bienes y servicios entregados directa o

indirectamente por el comprador; artculo 32, apartado 1, letra b), del CAC]
IV.63
En una auditora es importante verificar si el operador ha entregado algunas

mercancas o servicios gratuitamente o a un precio reducido para que se usen en la
produccin de las mercancas importadas (en lo sucesivo, contratos).
Segn el artculo 32, apartado 1, letra b), del Cdigo Aduanero, tienen que aadirse al
precio realmente pagado o pagadero:
los materiales, componentes, partes y elementos similares incorporados a las

mercancas importadas;
las herramientas, matrices, moldes y objetos similares utilizados en la

produccin de las mercancas importadas;
los materiales consumidos en la produccin de las mercancas importadas;
los trabajos de ingeniera, de desarrollo, artsticos y de diseo, planes y

croquis, realizados fuera de la Comunidad y necesarios para la produccin de
las mercancas importadas.
Es importante sealar que el pas desde el cual se suministran los contratos no es

pertinente. Pueden venir del pas donde se producen las mercancas importadas, de
otro tercer pas o de la propia Comunidad (la nica excepcin es el trabajo de
ingeniera, de desarrollo, artstico, de diseo, y los planos que no podran aadirse si
se hubieran hecho en la Comunidad).
Entre otras verificaciones, el auditor puede:
Analizar las facturas y los contratos de las mercancas importadas para

verificar si se menciona algn contrato (por ejemplo, a veces la factura indica
solamente al valor de fabricar las mercancas).
Inspeccionar la contabilidad del operador para verificar si figuran costes de

investigacin y desarrollo, costes de las herramientas, etc.
Verificar si hay exportaciones de las mercancas mencionadas en el artculo

32, apartado 1, letra b), al pas de alguno de los proveedores.
IV.64
Inspeccionar las cuentas en busca de pagos a empresas de terceros pases o a

proveedores establecidos en la Unin Europea que no sean proveedores de las
mercancas importadas.
Valor Otros controles

Otras verificaciones que puede hacer el auditor:
Verificar si los valores declarados son consistentes. Comparar el valor en

aduana declarado con el precio de la venta interna. Es algo particularmente
pertinente cuando hay vinculacin entre el proveedor y el importador. Con
esta prueba, el auditor puede determinar si el valor en aduana declarado es
muy bajo en comparacin con la venta interna. De ser as, es una seal de que
pueden haberse infravalorado las mercancas en el momento de su declaracin
en aduana.
Comparar el valor de mercancas similares compradas a varios proveedores. Si

la diferencia es sustancial, hay que encontrar la razn.
Si se han notificado a la empresa las decisiones sobre el valor en aduana, hay

que comprobar que este valor se ha declarado conforme a las decisiones.
Los auditores deben ser conscientes de que si, en lugar de aplicar derechos ad
valrem o junto con los mismos, se aplican derechos especficos (por ejemplo
basados en el peso), las verificaciones debern realizarse respecto a las
cantidades, por ejemplo comprobando los registros de existencias, las listas de
empaquetado, etc.
IV.65
b) Origen
Lista de verificacin del origen (V.3.B)
Origen Riesgos
El riesgo aqu es que se abuse de los aranceles preferenciales (por ejemplo declarando
un origen falso de las mercancas importadas para obtener las ventajas arancelarias
asociadas al origen preferencial) o que se eviten derechos antidumping u otras
restricciones declarando un origen incorrecto.
Origen Controles que deben hacerse

El auditor debe verificar cuidadosamente que el origen se haya declarado
correctamente en los DUA. Los principales controles que deben hacerse en este
mbito son los siguientes:
Verificar en el sistema de bases de datos el origen de los productos importados

declarado en los DUA.
Obtener una descripcin de los orgenes de los productos segn lo declarado y

de los productos por los que la empresa se beneficia de aranceles
preferenciales. El auditor debe prestar una atencin particular a:
o los productos cuyo pas de origen declarado en los DUA haya
cambiado recientemente;
o aquellos casos en los que el pas de origen declarado est cerca de
pases que tengan impuesto un derecho antidumping para bienes
idnticos;
o las mercancas que se importan de zonas geogrficas con riesgos
relacionados con el origen.
Verificar los documentos complementarios. El auditor debe verificar la

presencia y la validez de la prueba de origen y compararla con la declarada en
los DUA y las facturas.
IV.66
Cotejar las mercancas importadas con la prueba de origen presentada (por

ejemplo, la naturaleza y la cantidad de las mercancas importadas con la
prueba de origen).
Comprobar si se ha emitido documentacin preferencial tras la importacin de

las mercancas.
Estudiar la documentacin del envo para verificar la regla del transporte

directo. El auditor debe verificar (por ejemplo en el conocimiento de
embarque) si las mercancas se han transportado directamente del pas de
origen declarado a la UE. Si las mercancas importadas pasan por el territorio
de un tercer pas, el auditor debe comprobar si se han cumplido las
condiciones del transporte directo, lo cual puede hacerse observando si hay un
solo documento de transporte del paso por el pas de trnsito o, por ejemplo,
un certificado de no manipulacin emitido por ese pas.
Verificar si se ha facilitado informacin sobre el origen vinculante al operador

y si este declara los orgenes en los DUA segn se establece en la informacin
sobre el origen vinculante. Verificar tambin que las mercancas declaradas
sean realmente las especificadas en la informacin sobre el origen vinculante.
Verificar todas las marcas que lleven los productos y que puedan indicar el
pas de origen (por ejemplo, los cdigos de barras). El auditor tambin debe
verificar si hay marcas en el embalaje que evidencien el origen del producto
(por ejemplo, en un almacn se deben buscar en las cajas de cartn).
Investigar el origen de las mercancas en caso de transporte por mar, para lo

que puede consultarse la aplicacin SCENT (System Customs Enforcement
Network), que contiene informacin sobre los movimientos de buques
proporcionados por Lloyds.
Verificar si el pas de envo no cuadra o puede ser incompatible con el pas de

origen.
IV.67
Verificar si el proveedor, fabricante o exportador consta como acreedor.

Comprobar tambin si hay proveedores con nombres similares en pases no
preferenciales cuando estos sean los proveedores reales de las mercancas.
Verificar dnde y a quin se han hecho los pagos de las mercancas.
Verificar si el certificado de origen cumple todos los requisitos. En caso

necesario, aleatoriamente o cuando haya dudas razonables, pedir a las
autoridades emisoras que verifiquen las pruebas del origen.
Verificar si el operador importa tambin el mismo tipo de mercancas de otro

pas que no se beneficia de aranceles preferenciales.
Evaluar, si es posible, si la capacidad de produccin del producto

correspondiente en el pas declarado como pas de origen plantea dudas.
c) Clasificacin arancelaria
Lista de verificacin de la clasificacin arancelaria (V.3.C)
Aranceles Riesgos
Los riesgos relativos a la clasificacin arancelaria son que el operador, utilizando un
cdigo de mercanca incorrecto, pueda reducir el arancel que paga. Otra razn para
utilizar un cdigo incorrecto es evitar derechos antidumping, o restricciones, como
licencias o prohibiciones, en determinadas mercancas.
Aranceles Controles que hay que hacer

El auditor puede empezar comprobando la informacin disponible en la
Administracin de aduanas. Si es posible, puede verificar las importaciones del
operador, centrndose en los cdigos y las descripciones de las mercancas. Como
parte de la preparacin, o durante la auditora en las instalaciones de los operadores, el
auditor puede pedir la lista de las mercancas importadas de terceros pases por el
IV.68
operador. En esta lista debe constar la forma de clasificar los artculos a efectos
aduaneros, que as se pueden cotejar con las declaraciones.
Si ha habido ya un control previo (por ejemplo fsico o de laboratorio) de la

clasificacin arancelaria, el auditor debe hacerse con los resultados de ese control.
Estudiando los productos procedentes de terceros pases que presenten mayores

volmenes o mayor valor, el resultado de los controles tendr una repercusin mayor
en el resultado. Y deben verificarse las partidas con diferencias de derechos grandes, y
no lo contrario.
Al analizar las clasificaciones arancelarias, el auditor puede verificar si el operador

utiliza cdigos de mercancas con derechos cero o bajos, y si hay productos similares
con aranceles altos. Los mismos controles pueden hacerse respecto a las restricciones.
Verificar si el operador tiene informacin arancelaria vinculante y si sigue utilizando
el cdigo de mercanca asignado.
Verificar la lista de las mercancas importadas de terceros pases por el operador. Si es

muy variada, deben esperarse variaciones en los cdigos de mercanca. En caso
contrario, una gran diversidad de cdigos de mercanca puede indicar que el operador
utiliza varios cdigos para el mismo producto, lo que a su vez puede denotar que no
conoce muy bien la clasificacin arancelaria. Otra seal es que el operador utilice el
cdigo de mercanca Otras.
Verificar tambin si hay importaciones de mercancas con cdigos de mercanca

inesperados (que de ordinario no corresponden al tipo de actividad comercial del
operador), lo que puede ser un ndice de intentos de conseguir tratos preferentes o de
eludir sanciones tales como los derechos antidumping.
Para verificar la clasificacin arancelaria, el auditor puede pedir una muestra del
producto. A veces, para poder establecer el cdigo de mercanca tambin son
necesarias las descripciones tcnicas. Si ya no existe ninguna muestra en las
existencias, el auditor puede utilizar dibujos, folletos y descripciones de los productos.
IV.69
Para un cierto tipo de mercancas puede que haya que recurrir a un laboratorio, lo que
a lo mejor se ha hecho ya en nombre del operador en conexin con el despacho de las
mercancas. Tambin puede ser que el operador ya haya tenido que verificar que las
mercancas importadas eran realmente las que haba encargado y estaba pagando. Los
resultados de los anlisis de laboratorio de estos tipos estn a veces en las
instalaciones del operador, por ejemplo adjuntos o dentro de la factura del proveedor
del servicio. En otros casos, el auditor puede verificar o analizar mercancas de
importaciones corrientes y aplicar el resultado a importaciones anteriores, si puede
establecerse que el producto no ha cambiado. Obsrvese que para algunas categoras
de mercancas puede que haya que usar mtodos de anlisis especiales.
En algunos casos el auditor no podr determinar la clasificacin arancelaria y tendr

que pedir que la haga un laboratorio.
El auditor puede verificar tambin las ventas, y hasta pedir a los clientes del operador
informacin sobre sus compras al operador. Tambin se puede pedir asistencia mutua
para determinar qu es lo que se ha vendido al operador.
d) Derechos antidumping y derechos compensatorios

Antidumping Riesgos
El riesgo relativo a los derechos antidumping es que el operador, para reducir el fuerte
coste consiguiente, decida utilizar un cdigo de mercanca incorrecto, infravalore las
mercancas, declare un origen incorrecto, nombre a un fabricante con un derecho
antidumping ms bajo o declare una cantidad diferente de mercancas en el caso de un
derecho especfico. O una combinacin de estas posibilidades.
Los auditores tienen que ser conscientes de la posibilidad de sobrevalorar las

mercancas para evitar el pago de los derechos antidumping o compensatorios
establecidos sobre determinadas mercancas.
IV.70
Antidumping Controles que deben hacerse

El auditor debe investigar primero si las mercancas estn sujetas a derechos
antidumping o a acciones compensatorias e intentar determinar si el operador cambia
de comportamiento despus de la introduccin del derecho. Y debe prestar atencin a
las diferencias de los derechos antidumping de los productos terminados y sus
componentes. Y tambin a las entregas de pases cercanos a pases a los que se han
impuesto derechos antidumping.
Para conseguir indicaciones sobre los riesgos antidumping, se debe comprobar cada
mbito de control (clasificacin arancelaria, evaluacin u origen). Si a un fabricante
se le ha fijado un derecho antidumping ms bajo, el operador tiene que tener un
certificado de ese fabricante. Este certificado tiene que ser conforme con el
reglamento antidumping pertinente.

(rgimen 42.00)
Lista de verificacin (V.3.D)
Rgimen 42.00 Riesgos

El riesgo en este campo es que se evada el pago del IVA, lo que puede hacerse
declarando un destino falso, como otro Estado miembro, mientras que las mercancas
importadas permanecen en el Estado miembro al que llegan. Como las mercancas se
destinan a otro Estado miembro, podra usarse el rgimen 42.00 para infravalorar
mercancas en la aduana por la relativa falta de controles en el Estado miembro del
despacho.
De conformidad con el artculo 79 del Cdigo Aduanero Comunitario, el despacho a

libre prctica confiere a las mercancas no comunitarias el estatuto aduanero de
mercancas comunitarias, con lo cual, en el caso de la libre prctica en otros Estados
miembros, el fraude del IVA a nivel comunitario tiene una gran importancia.
IV.71
Rgimen 42.00 Controles que hay que hacer

El auditor debe verificar si el operador ha usado el rgimen 42.00 y seleccionar varias
operaciones para comprobar si la exencin del IVA se ha aplicado correctamente.
Los principales controles que hay que hacer en una auditora cuando se haya
declarado el rgimen 42.00 son los siguientes:
verificar los documentos de flete al Estado miembro destino final (por

ejemplo, conocimiento de embarque, etc.);
de haber habido una venta, verificar todos los documentos relacionados con
ella (por ejemplo, contrato, pedidos, facturas, pagos, etc.);
verificar las cuentas del operador correspondientes al transporte y la venta al

otro Estado miembro;
si es obligatorio rellenar la casilla 17, verificar que el cdigo del pas de

destino que indica el DUA corresponde a un Estado miembro;
del mismo modo, verificar que la casilla 44 del DUA indica el nmero del
documento de transporte del envo a otro Estado miembro, y tambin los datos
del comprador y el nmero de IVA.
Si es posible, verificar la declaracin INTRASTAT posterior.
Verificar si el receptor del otro Estado miembro puede recibir las mercancas
en una transaccin intracomunitaria (nmero IVA vlido) en la base de datos
VIES (sistema de intercambio de informacin sobre el IVA).
Si se considera necesario, el auditor puede recurrir a la asistencia mutua para

ampliar la investigacin.
IV.72
f) Destino especial
Lista de verificacin del destino especial (V.3.E)
Destino especial Riesgos
El riesgo principal en este campo es que se evadan derechos de aduana obteniendo un
tratamiento arancelario favorable declarando un destino especial falso o que no
cumpla las disposiciones legales comunitarias sobre el destino especial de un bien o
un producto particular.
Destino especial Controles que hay que hacer

Los principales controles de auditora cuando las mercancas se hayan importado con
un tratamiento arancelario favorable o derechos reducidos o cero a consecuencia de su
destino especial son los siguientes:
Verificar que existe la autorizacin para un destino especial y que es vlida.
Verificar los documentos complementarios de los DUA y que la naturaleza de

las mercancas importadas (es decir, los cdigos de producto utilizados) figura
en la autorizacin escrita para el destino especial.
Verificar que las cantidades y los valores de las importaciones no superan las
especificadas en la autorizacin.
Verificar si se ha respetado el perodo estimado para asignar las mercancas a

su destino especial.
Verificar si el rendimiento estimado es el declarado y respeta la autorizacin.
Verificar si la empresa hace exportaciones o ventas internas con los mismos

cdigos de producto.
Verificar que los productos resultantes de su destino especial estn

contemplados en la autorizacin.
IV.73
Verificar que el operador cumple lo indicado en la autorizacin sobre el

procesamiento y uso de las mercancas.
Verificar si el lugar donde las mercancas se entregan para su destino especial

es el lugar autorizado.
En caso de que las mercancas importadas se transfieran antes de su uso, o

despus, verificar que el beneficiario de esta transferencia tambin cuenta con
una autorizacin y, en su caso, si la transferencia se ha hecho correctamente.
En caso de exportacin o de destruccin de las mercancas, verificar que las

aduanas han aprobado estas operaciones.
2. Regmenes aduaneros
a) Depsito aduanero
Lista de verificacin del depsito aduanero (V.3.F)
Depsito aduanero Riesgos
Los riesgos principales en este campo son los siguientes:
Autorizacin
Que el operador no tenga necesidad econmica del procedimiento.
Que las existencias del operador estn insuficientemente documentadas y su

contabilidad proporcione informacin insuficiente para el control del depsito.
Que en los casos en que se requiera fianza o garanta, estas sean insuficientes
para el volumen del riesgo aduanero.
IV.74
Que el operador no conozca los requisitos del rgimen del depsito aduanero.
Inclusin de mercancas en el procedimiento
Que las mercancas incluidas en el procedimiento estn identificadas,

cuantificadas o valoradas incorrectamente y que se retrase su anotacin en el
registro de existencias del almacenista.
Que las mercancas declaradas para depsito no lleguen fsicamente al

depsito (a excepcin de los depsitos de tipo E).
Control de las mercancas en depsito aduanero:
Que haya prdidas de existencias y no se contabilicen.
Que las variaciones del registro de existencias no estn correctamente

documentadas.
Que las mercancas sacadas temporalmente no se devuelvan.
Que haya retiradas de mercancas no autorizadas en las que estn en juego

derechos considerables.
Que desaparezcan mercancas al transferirlas entre depsitos.
Que se intercambien o sustituyan sin autorizacin mercancas de valor bajo

con otras de valor alto que estn en depsito.
Ultimacin del procedimiento de depsito aduanero

La ultimacin no es correcta cuando:
Las mercancas no se declaran para libre circulacin o para su inclusin en

otro rgimen aduanero.
No se declara sin demora.
IV.75
Se anota incorrectamente en el registro de existencias.
Depsito aduanero Controles que hay que hacer:
Verificar el sistema de control interno del operador, lo que incluye los

aspectos referentes a la entrada y salida de mercancas del depsito y su nexo
con el sistema de facturacin.
Crear un inventario en el depsito de una muestra de mercancas para

comparar los resultados con las declaraciones de entrada y de ultimacin
presentadas a la aduana. Es importante conseguir reconstruir hacia atrs el
circuito de una muestra de liquidaciones, desde la ultimacin hasta la
inclusin. Una vez hecho esto, el auditor debe poder conciliarlas con los
asientos contables.
Asimismo el auditor podra comparar las existencias incluidas en el inventario

realizado con fines contables con el registro de existencias realizado con fines
aduaneros.
Comparar la cantidad y la calidad de las mercancas (incluidos los cdigos

arancelarios) del depsito con las declaradas en aduana de las declaraciones
an no ultimadas para comprobar que las existencias son correctas.
La contabilidad de existencias debe cotejarse con las cuentas de clientes y de

proveedores.
Verificar que la contabilidad de las existencias cumple todos los requisitos.
Verificar que la contabilidad de las existencias est ligada a la cuenta de

existencias del operador.
Las declaraciones en aduana hechas al ultimar el rgimen tienen que cotejarse

con los expedientes de los proveedores y los clientes para verificar si estn
bien hechas en lo que respecta a cantidad, valor y origen de las mercancas
despachadas a libre prctica o a otro rgimen.
Si estn autorizadas las formas habituales de manipulacin, verificar si se

cumplen las condiciones.
IV.76
b) Perfeccionamiento activo
Lista de verificacin del perfeccionamiento activo (V.3.G)
Perfeccionamiento activo Riesgos

Los riesgos principales en este campo son los siguientes:
Autorizacin del procedimiento:

Que el operador no cumpla las condiciones de necesidad econmica y otras
condiciones.
Que el operador no tenga intencin de exportar la mayora de los productos

compensadores.
Que la garanta no cubra el importe de los derechos en juego.
Que no se cumplan los requisitos de la autorizacin.
Que el cotejo de los bienes con la autorizacin no cuadre.
Inclusin en el rgimen y control del rgimen:
Que las mercancas incluidas en el rgimen no figuren en la declaracin en

aduana. Y en el caso de regmenes simplificados, que los requisitos que se
aplican a estas mercancas no se cumplan o que no todas las inclusiones en el
rgimen estn identificadas como tales.
En el caso de que previamente haya habido una exportacin o trfico

triangular, que las mercancas exportadas (mercancas equivalentes antes de la
produccin) no correspondan a las importadas. Puede tambin darse el caso de
que para producir los productos compensadores se utilicen mercancas de una
calidad diferente o inferior, lo que significara que el operador importa
mercancas de calidad ms alta.
Que el operador no controle lo suficiente o de forma adecuada las operaciones

de perfeccionamiento, en lo que respecta a la cantidad, calidad y
caractersticas de las mercancas incluidas en el rgimen.
Que no existan sistemas internos para cotejar los productos compensadores

con las mercancas importadas.
IV.77
Que del sistema contable no pueda reconstruirse el circuito de las mercancas

durante el proceso de produccin.
Que el coeficiente de rendimiento no est bien calculado: por ejemplo que sea
mayor que el declarado, lo que permite que entren el territorio aduanero
mercancas adicionales que no pagan los derechos de aduana correspondientes.
Ultimacin del rgimen
Que el plazo de reexportacin no se respete.
Que no se use el sistema FIFO (primera entrada, primera salida).
Que las declaraciones de exportacin de los productos compensadores en

estado inalterado no se cumplimenten debidamente.
Que los productos compensadores o las mercancas en estado inalterado se

despachen a libre prctica sin pagar la deuda aduanera.
Que los productos compensadores o las mercancas en estado inalterado no

salgan del territorio aduanero de la Comunidad.
Sobredeclaracin de cantidades en la declaracin de exportacin, que puede

dar lugar a crditos incorrectos para las mercancas en suspensin.
Sobredeclaracin de las cantidades exportadas en el sistema de reintegro, que

puede dar lugar a devoluciones de derechos excesivas.
Que no se declaren los residuos (o productos compensadores secundarios).
Que la nota de ultimacin se presente fuera de plazo y no incluya todos los

datos necesarios.
Valoracin incorrecta de las mercancas exportadas en caso de que se emplee

el mtodo del valor principal.
Perfeccionamiento activo Controles que hay que hacer

Puede prepararse el inventario de las mercancas incluidas en el rgimen de
perfeccionamiento activo seleccionadas para el control.
Inclusin en el procedimiento
El auditor debe investigar el sistema que aplica el operador al recibir las mercancas,
es decir, si existe un control de calidad y si se aplica a todas las mercancas, y, en caso
afirmativo, los registros contables del operador a este respecto. El auditor tambin
IV.78
debe investigar si los asientos contables de las mercancas se hacen inmediatamente y

si las mercancas incluidas en el procedimiento se contabilizan separadamente de las
dems en una subcuenta o un mayor auxiliar. Es importante pedir tambin el
inventario de las mercancas seleccionadas para el control.
El auditor debe comparar las facturas de importacin con las compras y las cuentas de
los proveedores y certificar que cuadran con la contabilidad del rgimen de
perfeccionamiento activo (inventario del depsito, insumos del proceso de
produccin, etc.).
Produccin
Para auditar este mbito hay que verificar la composicin de los productos con
anlisis fsicos y de laboratorio (por ejemplo, los resultados en poder del operador, de
los clientes o de los proveedores o tomando muestras de materias primas y de
productos finales y pidiendo que las analice un laboratorio de las aduanas o uno
independiente).
El auditor puede cotejar el proceso de produccin con las especificaciones tcnicas

con objeto de comprobar que el consumo de las mercancas y el coeficiente de
rendimiento cuadran con el declarado en aduana.
El auditor debe tambin comparar las especificaciones tcnicas de los productos

(segn los programas tcnicos de produccin) con las declaradas en aduana; puede ser
til verificar las cuentas analticas, a saber, las relativas a los costes de produccin,
transformacin o fabricacin, en caso de que se disponga de ellas.
El auditor debe tambin determinar la forma en que el operador controla las

mercancas que salen del depsito para pasar al proceso de produccin y verificar si
existen los bonos de fabricacin y las fichas de produccin.
Una vez analizado el proceso de produccin debera poder identificar mercancas que
han entrado en l y compararlas con los productos compensadores producidos
sabiendo que en el proceso producen prdidas de productos y desechos. Si es posible,
debe verificarse el ciclo de produccin completo.
IV.79
El proceso de produccin debe tambin ser verificado in situ para determinar si

realmente se trata de un perfeccionamiento activo, comprobando las operaciones que
se estn realizando y comparndolas despus con las operaciones autorizadas.
Si el operador importa o se abastece en la Comunidad de mercancas similares que

puedan sustituir en el proceso de produccin a las declaradas, el auditor puede
averiguar quines son los proveedores y hacer las comprobaciones adecuadas
apropiadas.
Hay que determinar si el sistema de informacin del operador permite identificar

separadamente los componentes, desde los productos compensadores hasta la
incorporacin de las materias primas.
Control de calidad
Para determinar si el operador ha montado un sistema de control de calidad, el auditor
tienen que investigar los controles aplicados y qu hace con los productos
compensadores rechazados en este control.
Ultimacin de los productos compensadores

Para verificar que la ultimacin de los productos compensadores se hace
correctamente, el auditor debe analizar el inventario de estos productos y determinar
cmo los operadores registran la entrada de estos productos en la zona comercial (por
ejemplo el depsito y otras instalaciones) y cmo registran su despacho.
Las facturas de exportacin tienen que cuadrar con las cuentas de las ventas y de
clientes. Adems, el auditor puede investigar si las ventas y las cuentas de los clientes
cuadran con la contabilidad del perfeccionamiento activo. El auditor puede comparar
los resultados con el inventario del depsito y la documentacin de la ultimacin.
El auditor tiene tambin que verificar que todas las exportaciones y otras ventas se
declararon en aduanas al ultimar el rgimen.
IV.80
La regularizacin de la contabilidad de las existencias y sus prdidas tiene que

verificarse tambin para detectar anotaciones de posibles prdidas. El auditor debe
tambin verificar que se contabilizan los desperdicios y los residuos.
El auditor puede verificar en la cuenta de las ventas si se pueden identificar las ventas
de residuos y desperdicios. Cuando no ha habido ventas, suele ser necesario obtener
informacin sobre quin destruy los residuos y cundo.
Debe comprobarse el intervalo entre la inclusin de las mercancas en el

procedimiento y la ultimacin de los productos compensadores, para certificar si se
han devengado intereses compensadores.
Cuando se exportan los productos compensadores a un tercer pas que tiene un

rgimen preferencial y se emite un EUR 1 o ATR, hay que verificar si se han pagado
los derechos de aduana de las materias primas importadas.
c) Perfeccionamiento pasivo
Lista de verificacin del perfeccionamiento pasivo (V.3.H)
Perfeccionamiento pasivo Riesgos

Los riesgos del perfeccionamiento pasivo varan segn el proceso o el mtodo que se
utiliza. Hay siempre un riesgo de que la exportacin declarada no se haya hecho o de
que se haya exportado menos cantidad de la declarada, lo cual significa que el
material contenido en las mercancas reimportadas puede venir de cualquier oro sitio
o haberse usado para enjugar la diferencia. Otro riesgo podra ser declarar una tasa de
rendimiento falsa para permitir al exportador no reimportar todos los productos
compensadores obtenidos.
Otro riesgo es que al calcular el arancel no se hayan incluido todos los costes
laborales y de los materiales. Cuando el operador utiliza el mtodo del valor aadido,
el riesgo es que las mercancas exportadas se hayan importado previamente con
derecho cero.
IV.81
En la desgravacin arancelaria diferenciada, el riesgo es que se haya sobrevalorado la

exportacin o infravalorado las mercancas reimportadas. En algunos casos, tanto la
exportacin como la importacin pueden infravalorarse al mismo tiempo.
Cuando se sacan mercancas de la Comunidad para reparacin, el riesgo es que las

mercancas reimportadas sean de mejor calidad que las exportadas. Y tambin que las
reparaciones se declaren como gratuitas a pesar de haberse facturado.
Perfeccionamiento pasivo Controles que hay que hacer

Hay que elegir un perodo, seleccionar varias ultimaciones y verificarlas hacia atrs.
Para la declaracin de importacin, se verifica la declaracin de exportacin
correspondiente. Comprobar que la reimportacin se hace dentro del plazo. Cotejar
los cdigos de mercanca utilizados con la autorizacin.
Si se utiliza el mtodo de valor aadido, hay que intentar rehacer el origen de las
mercancas exportadas retrocediendo hasta su compra o produccin y verificar que las
mercancas no se importaron inicialmente con derecho cero. Verificar las facturas de
la mano de obra y los materiales del perfeccionamiento pasivo emitidas por el
proveedor para comprobar si la base imponible es correcta. Verificar tambin la
correspondencia comercial disponible.
Si se utiliza la desgravacin arancelaria diferenciada, verificar que el clculo del

derecho es correcto. Determinar el valor de las mercancas exportadas retrocediendo
hasta la compra o la produccin del material exportado.
Verificar la cantidad utilizada comparando la cantidad reimportada con la exportada.

Una declaracin de exportacin puede dar lugar a varias reimportaciones. Verificar
que el producto compensador reimportado est cubierto por el material exportado.
Para verificar la cantidad realmente exportada, el auditor puede verificar los

documentos de transporte. Verificar que la exportacin se ha hecho y comprobar el
peso de las mercancas exportadas. Hay que intentar determinar la compra o
produccin de la cantidad retrocediendo. Verificar si el proveedor ha facturado el
material adicional.
IV.82
Si el operador tiene la autorizacin de exportar mercancas de otros Estados

miembros, el auditor debe verificar la exportacin de esos Estados miembros y
determinar si los INF2 son correctos. Puede hacerse pidiendo asistencia mutua.
Cuando haya reimportaciones de mercancas reparadas, el auditor tiene que verificar

que la calidad de estas mercancas reimportadas corresponde a la de las exportadas.
Hacerlo en un control a posteriori como es la auditora puede ser difcil. Si las
mercancas se han reparado gratuitamente, puede que la informacin sobre la
transaccin no aparezca en la contabilidad. Hay que estudiar la documentacin ligada
a la exportacin y la reimportacin. Si las mercancas las ha reparado el proveedor,
puede que el auditor encuentre una declaracin de importacin previa para
compararla. Si se utiliza el sistema de intercambios estndar con importacin previa,
hay que verificar si se ha exportado el producto reemplazado. Hay que cotejar la
declaracin de exportacin con los documentos de transporte.
Si se ha declarado que las mercancas se repararon gratuitamente, hay que verificar

que el proveedor del servicio no haya facturado al operador el coste de la reparacin.
Puede hacerse verificando el libro mayor del proveedor o, a veces, si hay cuentas
especficas de las reparaciones, en el libro mayor general.
d) Transformacin bajo control aduanero

Lista de verificacin sobre la transformacin bajo control aduanero (V.3.I)
Transformacin bajo control aduanero Riesgos

Los riesgos especficos de este procedimiento son los siguientes:
Que no todas las mercancas importadas se declaren en aduana, de forma que

algunos productos transformados no se despachen a libre prctica.
Que sea imposible diferenciar las mercancas importadas de las transformadas.
IV.83
Que el objetivo del procedimiento sea evadir reglas comerciales sobre el

origen o restricciones cuantitativas a la importacin.
Que el proceso de produccin no est terminado.
Que el valor en aduana de los productos transformados no se haya estimado

correctamente.
Transformacin bajo control aduanero Controles que hay que hacer

Cotejar la autorizacin de la aduana con el proceso de produccin. En este anlisis,
debe tambin confirmarse si las mercancas importadas y las mercancas
transformadas coinciden con las que figuran en las declaraciones en aduana. Los
auditores pueden utilizar las especificaciones tcnicas u otra informacin tcnica
recopilada en los bonos de produccin, pedidos de proveedores y clientes y anlisis de
laboratorio.
Analizando el proceso de produccin, los auditores deben asegurarse de que siempre

es posible identificar las mercancas importadas dentro de las transformadas.
Verificando la documentacin sobre los proveedores, el auditor debe confirmar si las

mercancas importadas corresponden en cantidad y calidad a las declaradas en aduana
y tambin si esas mercancas no estn sujetas a polticas comerciales o a prohibiciones
especiales debido a su origen.
Para asegurarse de que el valor en aduana ha sido declarado correctamente en aduana,

la informacin tiene que cuadrar con la contabilidad de las ventas Tambin hay que
verificar el importe real de los pagos de los clientes.
Cotejando los suministros con las ventas y las existencias, el auditor debe poder
determinar si todas las mercancas transformadas se despacharon a libre prctica.
IV.84
e) Importacin temporal
Lista de verificacin sobre la importacin temporal (V.3.J)
Importacin temporal Riesgos

El riesgo es que las mercancas no comunitarias en importacin temporal no hayan
salido de la Comunidad. Esto se debe a que la aplicacin de este rgimen determina el
pago de derechos arancelarios reducidos o nulos.
Importacin temporal Controles que hay que hacer
Verificar si el procedimiento se ha ultimado. Cotejar los cdigos de importacin con
los de exportacin comparando la clasificacin arancelaria, el valor y el peso. Hay
siempre un riesgo de que en la importacin o la exportacin se hayan usado cdigos
de mercancas diferentes para las mismas mercancas, especialmente si el operador ha
usado personas diferentes en ambas operaciones. Normalmente debe poder verificarse
la identidad de las mercancas exportadas. Si el procedimiento no est ultimado, hay
que comprobar si se ha agotado el plazo.
Tambin puede ser til verificar si las razones dadas corresponden realmente a los
hechos declarados y si no ha habido transformacin de las mercancas ni fabricacin
en las que estas se hayan utilizado.
Cuando se utiliza la importacin temporal, el operador no es el dueo de las

mercancas. Por tanto, puede que la informacin sobre estas mercancas sea ms
difcil de encontrar en la contabilidad. Lo que puede encontrarse son datos del
transporte de las mercancas, dependiendo de las condiciones de la entrega. Verificar
que la exportacin se ha realizado en los documentos de transporte. Tambin puede
compararse el peso de las mercancas exportadas con el de su importacin temporal.
El auditor debe examinar las cuentas de los servicios, tales como los prstamos de
maquinaria, arrendamientos financieros, etc., porque pueden disfrazar la presencia de
mercancas que deben declararse en importacin temporal. El auditor debe tambin
comprobar si el operador ha contabilizado las mercancas como una compra de
IV.85
mercancas normal, porque podra indicar que las mercancas van a permanecer en la
Unin Europea.
3. Exportaciones
a) Mercancas de doble uso

Lista de verificacin sobre las mercancas de doble uso (V.3.K)
Doble uso Antecedentes

La legislacin sobre la exportacin de artculos y tecnologa de doble uso est en el
Reglamento (CE) n 1334/2000 del Consejo, que lleva adjunta la lista de los artculos
con restricciones. Independientemente de que el artculo est en la lista, hay una
clusula general que dice que los que no lo estn pueden tener necesidad de un
permiso. Estos permisos los conceden las autoridades nacionales, que deben notificar
a los dems pases firmantes de acuerdos internacionales sobre el control de las
exportaciones los permisos denegados a artculos especficos. La consecuencia es que
ningn otro pas puede conceder un permiso para el mismo artculo.
Doble uso Riesgos

El riesgo que presentan los bienes de doble uso es que los productos restringidos se
estn exportando a destinos prohibidos: que por razones diversas, los operadores
elijan seguir respetando acuerdos contrarios a la reglamentacin. Puede deberse a
intereses econmicos, dedicacin a un objetivo poltico o presiones (como amenazas).
Doble uso Controles que hay que hacer

Para controlar este campo puede optarse por dos enfoques: el primero es dedicarse a
los proveedores y fabricantes de algunos productos, que pueden estar en la lista, y
estudiar su exportacin, y el segundo son los anlisis estratgicos basados en
informacin conseguida en estudios en los que cooperan varias autoridades nacionales
y las de la UE.
IV.86
En los casos en que se haya denegado la autorizacin, el beneficio econmico puede

ser tan grande que el solicitante puede decidir exportar los artculos sin ella. Por esta
razn, a veces puede ser interesante estudiar las exportaciones de los operadores con
autorizaciones denegadas.
En este mbito puede que lo ms fructfero no sea inspeccionar la contabilidad de los

operadores. De la descripcin que figura en la factura no es siempre posible
determinar si el artculo figura en la lista anexa al Reglamento. Por ello puede ser ms
aconsejable dedicarse a otros documentos comerciales como libros de pedidos,
correspondencia, especificaciones tcnicas, contratos, etc. La factura y el pago
mostrarn quin es el comprador de las mercancas, pero pueden tambin indicar a
otro destinatario. El usuario final puede encontrarse en la correspondencia.
Es tambin interesante confirmar el itinerario de transporte. De los documentos de

transporte puede ser posible determinar quines son el destinatario y el transportista.
Puede contactarse al transportista para determinar quin es el cliente y verificar las
instrucciones dadas sobre el transporte. En esta clase de dispositivos, puede que haya
cadenas largas de suministro con varios transportistas e intermediarios (agentes), para
ocultar al verdadero usuario final.
b) IVA de las exportaciones

Lista de verificacin del IVA de las exportaciones (V.3.L)
IVA de las exportaciones Riesgos
Los principales riesgos en este campo son los siguientes:
Que en el procedimiento de exportacin no exista la salida real de las

mercancas del territorio aduanero de la UE o que el procedimiento de
exportacin se haya falsificado. Alternativamente, las mercancas pueden
volver a entrar en la UE.
IV.87
Los operadores tambin pueden haber hecho una declaracin de exportacin

incorrecta sobredeclarando el valor, de modo que la devolucin del IVA sea
superior a la justa.
Y que si los operadores sobredeclaran la cantidad de mercanca exportada,

esas mercancas puedan reintroducirse en la Comunidad sin pagar todos los
impuestos.
IVA de las exportaciones Controles que hay que hacer
Para encarar estos riesgos tienen que poderse seleccionar varias declaraciones de
exportacin y cotejarlas con los asientos contables, o bien empezar analizando la
contabilidad y elegir algunos asientos para cotejarlos a continuacin con las
declaraciones en aduana.
El auditor debe verificar la salida real de mercancas del depsito o de otras

instalaciones del operador mediante procedimientos de anlisis del intervalo
transcurrido entre el pedido y el envo. Tambin puede ser til recopilar la
documentacin relativa al documento de salida del depsito y su anotacin contable.
En esta fase, el auditor puede trazar el diagrama de flujo de los procedimientos del
operador.
El auditor debe tambin verificar los documentos de salida del depsito de las
mercancas y cotejarlos con las declaraciones en aduana.
Para encarar y controlar los riesgos de sobredeclaracin del valor en la exportacin, el

auditor puede comparar el valor facturado declarado de las mercancas con los precios
de mercancas similares vendidas en los mercados nacionales y de la UE.
Para ello hay que verificar los pedidos de los proveedores o los clientes, las facturas y
los bonos de produccin, para determinar si la calidad, cantidad y valor de las
mercancas exportadas corresponden con los declarados para la exportacin.
IV.88
Las auditoras tienen que confirmar que las mercancas declaradas para exportacin
estn pagadas y que los operadores han contabilizado su pago. Tambin deben
verificar las transferencias bancarias en las cuentas de los clientes y cotejar los
importes con el valor en aduana declarado.
Para confirmar que la exportacin se ha hecho realmente, el auditor puede tambin

verificar si es posible embalar todas las mercancas declaradas en los contenedores y
envases declarados en la casilla 33 del DUA.
Cuando el exportador sea tambin el productor de las mercancas, el auditor debe

verificar si tena suficientes existencias en el momento de la exportacin.
La auditora tambin puede buscar informacin sobre el itinerario de las mercancas

declarado en aduana, tanto en bases de datos como en la contabilidad de la empresa de
transporte. Si el transporte de las mercancas lo hace el exportador, hay que analizar
los registros de los medios de transporte, por ejemplo el tacgrafo, para confirmar que
el transporte se ha hecho realmente.
En los casos en que se ha usado una empresa de transporte externa, los auditores
deben verificar en la documentacin de transporte si las facturas correspondientes
estn contabilizadas y si los pagos se han hecho realmente. Los auditores tambin
tienen que hacer comprobaciones cruzadas en las empresas de transporte para
certificar que el transporte se ha hecho realmente.
Al analizar la documentacin del transporte, el auditor debe tambin averiguar si el

peso de las mercancas declaradas en aduana cuadra con el que consta en esta
documentacin.
En caso de que se haya expedido un certificado de salida, debe verificarse su validez y

autenticidad.
En caso de duda, los auditores deben pedir asistencia mutua al pas del destino
IV.89
IV.4. Informes
Al final de cada auditora hay que preparar un informe con los resultados de la
auditora. Estos informes pueden ser tiles en auditoras futuras. Los resultados, que
forman parte del informe de auditora, deben redactarse los ms clara y sucintamente
posible.
El informe de auditora puede llevar esta informacin:
el mbito de la auditora, es decir, el tipo de auditora, el perodo auditado,

etc.;
la descripcin de la empresa;
los controles efectuados, es decir, los documentos y declaraciones

examinados, las muestras recogidas, las cuentas revisadas, la asistencia mutua
requerida, etc.;
las fechas y el nmero de das pasados en las instalaciones del operador (en su
caso);
los resultados de los controles, por ejemplo: si se ha descubierto algn error, el

auditor deben presentar claramente todos los hechos relevantes para la
recaudacin de los derechos de aduana;
los procedimientos que deben modificarse: si el auditor ha detectado

deficiencias en los sistemas administrativos internos del operador o que no
est trabajando correctamente, puede recomendar cambios.
IV.90
En funcin de la legislacin interna y los procedimientos administrativos de cada

Estado miembro:
el auditor debe incluir en el informe las opiniones del operador sobre las
conclusiones; si las opiniones del operador difieren de las de la
Administracin de Aduanas, los hechos y las circunstancias deben costar
claramente en el informe;
los resultados de la auditora tienen que notificarse al operador.
Para terminar, el auditor tiene que firmar el informe.
IV.91
IV.92
Gua de la Auditora Aduanera
V. Listas de verificacin para auditoras a

posteriori
Listas de verificacin para auditoras a posteriori
V.1. Introduccin .......................................................................................................95

V.2. Lista de verificacin de la preparacin ............................................................96
A. Caractersticas organizativas............................................................................96
B. Nivel de conformidad ......................................................................................97
C. Procedimientos internos...................................................................................97
D. Transacciones del operador..............................................................................99
E. Conclusin .....................................................................................................101
V.3. Lista de verificacin de la auditora ...............................................................102
A. Valor en aduana .............................................................................................102
B. Origen ............................................................................................................103
C. Clasificacin arancelaria................................................................................104
D. Mercancas despachadas en un Estado miembro y destinadas a otro .. (rgimen
42.00) .............................................................................................................105
E. Destino especial .............................................................................................106
F. Depsito aduanero .........................................................................................107
G. Rgimen de perfeccionamiento activo...........................................................109
H. Rgimen de perfeccionamiento pasivo ..........................................................112
I. Transformacin bajo control aduanero ..........................................................113
J. Importacin temporal.....................................................................................115
K. Mercancas de doble uso................................................................................115
L. IVA a la exportacin......................................................................................116
V.94
V.1. Introduccin
Estas listas de verificacin tienen la finalidad de ayudar a los inspectores de aduanas y

a los auditores a efectuar controles de auditora. El objetivo es asegurar que al efectuar
cada auditora se consideran un mnimo de preguntas y verificaciones. Por otra parte,
las listas de verificacin estn pensadas para ayudar al auditor a comprobar que se han
considerado todas las reas significativas de riesgo.
Las listas de verificacin constan de dos partes: una sobre la preparacin de la

auditora y otra sobre la auditora propiamente dicha. La informacin recogida durante
la fase de preparacin puede proceder de diversas fuentes, como los sistemas
utilizados por las autoridades aduaneras, las preauditoras y las auditoras anteriores,
reuniones con el operador, trabajo hecho por colegas, etc. Lo importante, si existe la
informacin, es acceder a ella, no cmo se ha obtenido.
La conveniencia de efectuar las restantes preguntas y verificaciones depender en

cada auditora de los riesgos detectados o sospechados y del mbito de la misma.
No se pretende que cada pregunta o verificacin d lugar a una respuesta detallada. En

muchos casos bastar una simple marca (9). Los comentarios y resultados pueden
anotarse en el informe de auditora o en la lista de verificacin.
V.95
V.2. Lista de verificacin de la preparacin
RECOPILACIN DE INFORMACIN SOBRE EL OPERADOR

Por qu se seleccion este operador?
Indquense los riesgos sospechados.
A. Caractersticas organizativas
1.
Identificacin Nombre, nmero de alta en el registro nacional de

empresas, identificacin fiscal (por ejemplo, nmero de IVA), direccin de la
sede principal y de los almacenes o fbricas.
2.
Cul es su estructura jurdica (por ejemplo, responsabilidad limitada,

sociedad colectiva, etc.?
3.
Se han producido ltimamente cambios en la estructura jurdica (por

ejemplo, fusin, escisin, etc.?
4.
Informacin sobre la propiedad y los directivos de la empresa del operador.
5.
Volumen de la cifra de negocio, beneficios y prdidas.
6.
Quin tiene capacidad jurdica para actuar en nombre del operador?
7.
Capital social?
8.
Tienen el operador, sus directivos o accionistas vnculos con otras

entidades?
9.
8.1.
En caso afirmativo, con cules? (nombre, nmero fiscal,

direccin).
8.2.
De qu tipo de vnculo se trata?
Cmo est organizada la contabilidad del operador?

9.1.
Es un sistema interno o comprado?
9.2.
Hay informacin previa sobre el tipo de sistema utilizado?
10.
Tiene el operador un sistema para formar a los empleados en asuntos

aduaneros? En caso afirmativo, especifquese.
11.
Cul es la organizacin interna del operador? Enumrense los

departamentos o las funciones pertinentes para la auditora aduanera.
12.
Si procede, qu autorizaciones aduaneras han sido concedidas, denegadas

o revocadas al operador?
V.96
13.
Utiliza el operador procedimientos simplificados en la importacin y

exportacin o bien usa regmenes aduaneros?
14.
El operador es un fabricante, un comerciante o ambas cosas?
15.
Cules son las actividades empresariales principales del operador?
16.
Dispone de instalaciones de almacenamiento? y, en caso afirmativo, cul

es su capacidad?
B. Nivel de conformidad
1.
Ha sido preauditado el operador?

1.1.
2.
3.
Existen indicios de fraude o irregularidades en los que estn implicados el

operador, los accionistas, los socios o los directivos?
2.1.
En caso afirmativo, cules?
2.2.
Cmo se dio la alerta?
Han sido condenados por fraude o irregularidades el operador, los

accionistas, los socios o los directivos?
3.1.
4.
5.
En caso afirmativo, cules fueron los resultados?
En caso afirmativo, especifquese.
Ha sido ya auditado el operador por las autoridades aduaneras o por otras

autoridades?
4.1.
Se han efectuado controles pertinentes para la presente

auditora?
4.2.
Se han efectuado controles que hayan dado lugar a una informacin

pertinente?
5.1.
6.
Reflejan los indicadores financieros/fiscales disponibles sobre el operador

una empresa saneada?
7.
Ha habido o hay en curso procedimientos de recaudacin de deudas

contradas por el operador?
C. Procedimientos internos
1.
Tiene el operador un servicio interno o una persona responsable de los

asuntos aduaneros?
1.1.
Qu personas son responsables de reas como la clasificacin

arancelaria, los regmenes aduaneros, la valoracin, el contacto
con los proveedores, etc.?
V.97
1.2.
2.
Qu tipo de comunicacin hay entre la persona que hace la

declaracin y otros servicios dentro de la empresa (contabilidad,
especialistas de producto, mercancas entrantes, etc.)?
1.3.
Cmo se mantiene al da de los cambios en la legislacin?
1.4.
Cules son los sistemas cuando el empleado competente est

ausente por permiso temporal o permanente?
1.5.
Cul es el procedimiento y quin se encarga del mismo en caso

de discrepancias en, por ejemplo, diferencias respecto a las
cantidades suministradas, mercancas deterioradas o devueltas,
diferencias de precios o altas incorrectas en las existencias?
1.6.
Conoce el personal principal del operador los puntos de

contacto en la aduana a los que puede dirigirse para cumplir las
obligaciones aduaneras del operador?
Tiene el operador un agente de aduanas?

2.1.
En caso afirmativo, quin es?
2.2.
Qu experiencia tiene en el campo de las aduanas?
2.3.
Qu tipo de mandato se le ha encomendado? Se trata de una

representacin directa o indirecta?
3.
Utiliza el operador un gran nmero de agentes de transporte

martimo/transitarios para elaborar y presentar las declaraciones de
importacin en su nombre?
4.
Se han producido cambios recientes de las personas mencionadas en las

preguntas 1 o 2?
5.
Cmo se pagan los derechos de aduana (en efectivo, garanta, etc.)?
6.
Tiene el operador un sistema de control interno (incluida la verificacin

peridica) para asegurar tambin la exactitud de las declaraciones en
aduana?
6.1.
Existen directrices internas escritas referentes a los sistemas

aduaneros del operador?
6.2.
Se aprecian en ellos defectos o errores?
6.3.
Se han observado errores en dichos sistemas o la ausencia de

ellos en las verificaciones (circuito)?
6.4.
De qu tipo son los errores u omisiones?
6.5.
Cules son los sistemas manuales previstos en caso de fallo del

sistema informtico?
7.
Tienen muchas correcciones las declaraciones?
8.
Conserva el operador los documentos de acompaamiento de la

declaracin (artculo 77 del CAC)?
9.
Tiene el operador auditores, internos o externos?, se puede acceder a los

informes?
9.1.
Tiene una certificacin ISO?
V.98
9.2.
10.
Sigue teniendo el manual de ISO?
Cules son los procedimientos de recepcin y registro de las mercancas en

la contabilidad del operador?
10.1.
Cmo asegura el operador que todas las mercancas recibidas se

declaren?
11.
En qu direccin se archivan los documentos contables?
12.
Tiene el operador un contable/tenedor de libros interno o externo?
13.
Lleva el operador un registro de las existencias?

13.1.
Contiene informacin til para la auditora?
13.2.
Cmo se gestionan las existencias?
14.
Es posible establecer un vnculo entre la contabilidad y las declaraciones

en aduana y viceversa?
15.
Qu sistema de contabilidad utiliza el operador?

15.1.
Cundo comienza y acaba el ejercicio fiscal?
15.2.
Ha comprobado el auditor aduanero el plan contable?
15.3.
Qu cuentas se utilizan para las operaciones de importacin y

exportacin?
15.4.
Es posible separar en las cuentas a los proveedores comunitarios

y no comunitarios? Cmo?
15.5.
Utiliza libros auxiliares?
15.6.
Se han integrado algunos elementos del sistema contable?

Cules?
15.7.
Especifquese el paquete de programas informticos utilizado por

el operador.
16.
Enumrense los puntos principales de la organizacin informtica del

operador que sea de importancia para esta auditora.
17.
Qu procedimientos se usan para la salvaguardia y recuperacin de datos?

17.1.
Cunto tiempo se guardan los datos en lnea?
D. Transacciones del operador

1.
Nmero de declaraciones en aduana presentadas a la aduana durante el

perodo de control.
2.
Cmo se presentan dichas declaraciones en la aduana (manualmente,

mediante transmisin de ficheros, etc.)?
3.
Tipo de declaraciones presentadas durante el perodo de control (regmenes

aduaneros, importacin, exportacin, despacho a libre prctica, etc.).
Cules son los procedimientos ms importantes utilizados en trminos de
valor y cantidad?
V.99
4.
Tipos de mercancas Clasificacin arancelaria:

4.1.
Determnese si existen riesgos relacionados con la clasificacin

arancelaria.
4.2.
Cules son los principales cdigos de mercanca utilizados?
4.3.
Se han producido variaciones a lo largo del tiempo?
4.4.
Se ha expedido al operador una informacin arancelaria

vinculante (IAV)?
4.5.
Existen ficheros o listas separados elaborados por los

operadores en los que cada nmero de artculo est conectado a
un cdigo de mercanca?
5.
Se ajustan los cdigos de procedimiento declarados al tipo de actividad

empresarial del operador?
6.
Valor en aduana declarado de las mercancas:
7.
8.
6.1.
Determnese si existen riesgos en la valoracin.
6.2.
Cul es el valor total declarado por el operador durante el

perodo auditado?
6.3.
Se observan variaciones significativas en el valor declarado

para la misma clase de mercancas por ese u otros operadores
durante el perodo considerado?
6.4.
Cules son las condiciones generales de pago de las mercancas

importadas? (por ejemplo, pago por adelantado o despus de la
aprobacin, carta de crdito, etc.).
Origen declarado:
7.1.
Determnese si existen riesgos relacionados con el origen.
7.2.
Cules son los principales pases de origen declarados?
7.3.
Ha habido cambios a lo largo del tiempo?
Quines son los proveedores principales (fuera de la UE)?

8.1.
Qu proporcin representan en las actividades del operador las

importaciones no originarias de la UE respecto de las
transacciones intracomunitarias?
9.
Se han observado cambios en la actividad comercial (por ejemplo, del

lugar de declaracin, de proveedores, etc.)?
10.
Si se trata de un exportador, quines son sus clientes?

10.1.
11.
Qu proporcin representan en las actividades del operador las

exportaciones respecto de las transacciones intracomunitarias?
Qu tipo de transporte utiliza normalmente el operador (por mar, aire,

tierra, etc.)?
11.1.
Quines son los transportistas?
V.100
E. Conclusin
1.
Es necesaria una reunin preparatoria con el operador?
2.
Podra convenir hacerle una auditora electrnica?
3.
Cul es la conclusin en lo referente a las reas de riesgo?
4.
Se han verificado los resultados del anlisis de riesgos para seleccionar a

la empresa? En caso negativo, por qu no?
5.
Se han detectado riesgos adicionales?
6.
mbito de la auditora, es decir, perodo que debe auditarse, transacciones

que deben verificarse, etc.
7.
Confeccinese una lista de cuestiones pendientes que deban clarificarse

durante la fase de ejecucin.
V.101
V.3. Lista de verificacin de la auditora
A. Valor en aduana
1.
Qu sistemas se usan para determinar el valor en aduana?
2.
Es aplicable el valor de transaccin? En caso contrario, es necesario usar

otro de los mtodos de evaluacin?, por qu?
3.
Est vinculado algn proveedor con el operador? En caso afirmativo,

indquese el tipo de vnculo existente [con arreglo a lo establecido en el
artculo 29, apartado 1, letra d), del CAC y en el artculo 143 de las DAC y
si puede influir en el valor a efectos aduaneros.
4.
El valor declarado en los DUA es conforme con los pedidos, contratos,

albaranes, facturas, etc.?
5.
Las condiciones de entrega que constan en las facturas y los contratos de

flete (Incoterms) corresponden a los gastos de flete declarados en los DUA y
en los documentos de flete? Paga el operador el flete por adelantado
(riesgo de omitir aadirlo al valor en aduana)?
6.
Se han efectuado deducciones del valor en aduana (artculo 33 del CAC)?

Se han calculado correctamente?
7.
Son las cantidades declaradas en los DUA, tales como gastos de seguro,
coherentes con las plizas de seguros del operador?
8.
Se ha utilizado un tipo de cambio correcto de la moneda?
9.
Existe la declaracin del valor en aduana y est correctamente

cumplimentada?
10.
Se declara el valor de las transacciones sobre la base de facturas pro forma

o de facturas con valor solo a efectos aduaneros? El valor en aduana
indicado es exacto o est redondeado?
11.
Varan los valores respecto a los de mercancas similares importadas de

otros proveedores?
12.
El valor en aduana declarado de los productos importados corresponde a

los precios medios del sistema de informacin aduanero de su propia
Administracin de Aduanas (en caso de que est disponible)?
13.
Tiene el operador controles internos para asegurar:

13.1.
la conciliacin de las operaciones de importacin con la

contabilidad y
13.2.
que todas las facturas recibidas en relacin con compras

efectuadas en un tercer pas se hayan presentado al efectuar la
declaracin de las mercancas para su despacho de aduana?
V.102
14.
Las cantidades anotadas en las cuentas de las compras no comunitarias

corresponden a los valores en aduana declarados en los DUA?
15.
Se utilizan las cantidades declaradas en las facturas para el despacho en

aduana de mercancas anotadas en la contabilidad del operador?
16.
Se declaran precios diferentes para el mismo producto? Son similares

entre ellas las facturas del mismo proveedor, es decir, son su estructura,
formato, numeracin, etc., consistentes?
17.
Estn respaldados por un DUA los asientos contables correspondientes a

proveedores no comunitarios?
18.
Hay asientos en las cuentas con valores, comentarios, o mtodos de

anotacin inusuales, etc.?
19.
Hay pagos anticipados?
20.
Hay cuentas conectadas con regalas, comisiones, investigacin y

desarrollo, transporte, seguro y otros costes con arreglo al artculo 32 del
CAC? Se han aadido correctamente al valor en aduana?
21.
En caso de que se haya aplicado el artculo 147 de las DAC (ventas

sucesivas), se han cumplido las condiciones para el uso de una venta
anterior?
22.
Cuadran los pagos a los proveedores con el valor en aduana declarado?
23.
Utiliza el operador frecuentemente el rgimen 42.00 (mercancas

despachadas en un Estado miembro y destinadas a otro)?
24.
El valor en aduana declarado es muy bajo en comparacin con el de la

venta interna?
25.
Se transfiere a travs de una tercera empresa el dinero para pagar las

mercancas importadas? En caso afirmativo, se ha aadido correctamente
ese valor al valor en aduana?
B. Origen
1.
Ha cambiado durante el ao anterior el pas de origen de determinados

productos importados declarados en los DUA? Utiliza el operador siempre
a los mismos proveedores en los mismos orgenes o hay algn cambio?
2.
Est el pas de origen declarado en los DUA cerca de pases para cuyas
mercancas idnticas se ha introducido un derecho antidumping o un
derecho compensatorio, o es necesaria una licencia de importacin?
3.
Se importan las mercancas de reas geogrficas de riesgo en trminos de

medidas comerciales (por ejemplo, derechos antidumping, contingentes,
etc.)?
4.
Se importa el mismo producto de diversos pases?
V.103
5.
Existe la prueba de origen? Se ha aplicado correctamente la prueba

adecuada? Es vlida? Son las pruebas documentos originales (no meras
fotocopias)? Est registrada la prueba en la declaracin aduanera?
6.
Corresponden la naturaleza y la cantidad de las mercancas importadas a

las declaradas en la prueba de origen?
7.
Se ha emitido sistemticamente a posteriori la prueba del origen?
8.
El sello o timbre de la prueba de origen figura en la lista correspondiente?
9.
En caso de que se trate de un exportador autorizado, se ha hecho constar el

nmero de autorizacin?
10.
Se ha expedido al operador una informacin sobre el origen vinculante

(IOV)? Se ajustan a la IOV los productos importados y los orgenes?
11.
Verifquese la ruta de transporte para determinar si se ha cumplido la norma

sobre el transporte directo.
12.
Es el pas de expedicin incoherente o incompatible de algn modo con el

pas de origen declarado?
13.
Resulta verosmil que el pas de origen pueda producir las mercancas en

cuestin?
14.
Figura el proveedor/fabricante como acreedor en la contabilidad?
15.
Son coherentes los documentos de transporte con el pas de origen

declarado?
16.
Se han efectuado los pagos a un pas diferente del pas de origen

declarado? (Si es posible, examnense las existencias, as como el origen
declarado y los cdigos de barras en las cajas, los embalajes, los envases y
las mercancas).
17.
Es el proveedor un comerciante o un fabricante? Hay indicios de que las

mercancas se hayan vendido varias veces antes de la importacin o de la
participacin de varias empresas? Hay indicios de que el propsito fuera
obtener un tratamiento en la aduana mejor que el que habra sido correcto?
C. Clasificacin arancelaria
1.
Qu sistemas se utilizan para la clasificacin de las mercancas?
2.
Qu clase de productos importa y exporta el operador?
3.
Qu productos representan el mayor volumen? Qu productos representan

el mayor valor?
4.
Hay clasificaciones arancelarias cercanas a otras a las que se aplican

derechos antidumping o restricciones? Ha cambiado el operador su forma
general de clasificacin? Podra esto deberse a cambios en la legislacin?
5.
Utiliza el operador cdigos de mercanca con tipos de derechos bajos o

nulos?
V.104
6.
Utiliza el operador cdigos de mercanca a los que se aplica la suspensin

arancelaria? En caso afirmativo, se cumplen todos los requisitos para la
suspensin?
7.
Son coherentes los cdigos de mercanca utilizados con las actividades del
operador?
8.
Se declaran los productos del operador en las subpartidas otras

mercancas? Es correcto
9.
Se ha efectuado una investigacin previa referente a la clasificacin

arancelaria? En caso afirmativo, con qu resultado?
10.
Importa el operador productos que podran estar sujetos a derechos

antidumping o compensatorios? En caso afirmativo, quin es el fabricante?
Se ha expedido un certificado correcto? (Examnese la clasificacin
arancelaria prxima o posibles alternativas a la declarada).
11.
Declara el operador piezas? Existe un derecho antidumping sobre los

productos acabados?
12.
Ha tomado muestras el auditor? Se han pedido folletos, descripciones

tcnicas, etc.? Cul ha sido el resultado de la investigacin?
13.
Han sido sometidos a prueba los productos por un laboratorio? La prueba

ha sido hecha por la aduana o por el operador? Cul ha sido el resultado?
Hay correspondencia con los proveedores que permita la identificacin de
las mercancas?
14.
Se ha expedido alguna IAV al operador? Clasifica el operador las

mercancas de conformidad con la IAV?
D. Mercancas despachadas en un Estado miembro y

destinadas a otro (rgimen 42.00)
1.
Existen los documentos de flete del transporte al Estado miembro de

destino final? Se han pagado los gastos de transporte?
2.
En caso de venta, existen los documentos relativos a la misma (factura,

pedido, etc.). y puede confirmarse a las aduanas el valor declarado?
(Verifquese si los clientes han abonado las mercancas y si ha habido
alguna devolucin).
3.
Utiliza el operador cdigos arancelarios con derechos bajos?
4.
Son los cdigos arancelarios incoherentes o inusuales para el tipo de

industria en que se utilizan?
5.
Si es posible, verifquese la declaracin INTRASTAT posterior.
6.
Verifquese si el receptor de otro Estado miembro puede recibir las

mercancas en una transaccin intracomunitaria (nmero de IVA vlido) en
la base de datos VIES (sistema de intercambio de informacin sobre el IVA).
7.
Tiene ventajas econmicas utilizar este procedimiento?
V.105
8.
Es necesario ampliar la investigacin utilizando la asistencia mutua?
E. Destino especial
1.
Existe una autorizacin para destino especial? Es vlida? Se cumplen

todos los requisitos para concederla? Tiene el operador una autorizacin
simplificada (artculo 293 de las DAC)?
2.
Verifquese el sistema de control interno:

2.1.
3.
4.
Qu registros lleva el operador?
2.2.
Se ajusta a la autorizacin y est actualizado el registro de

destino especial? (Contrlese si se han llevado la contabilidad de
existencias y la de produccin. Comprubese la presencia real de
las existencias y si las mercancas se describen como mercancas
con un destino especial en el documento pertinente).
2.3.
Corresponden la naturaleza y cantidad de las mercancas

importadas a aquellas declaradas en la autorizacin de destino
especial?
2.4.
Exporta el operador o vende internamente los mismos

productos?
2.5.
Cmo asegura el operador la exactitud de las declaraciones en

aduana?
2.6.
Analcese la secuencia de la transaccin: contrato pedido de

materias primas confirmacin del pedido facturacin
pago/recepcin de las mercancas/alta en existencias/declaracin
en aduana para inclusin en el rgimen aduanero/proceso de
produccin coeficiente de rendimiento resultados (incluidos
residuos y prdidas) declaracin en aduana de la ultimacin del
rgimen.
2.7.
Hay un sistema de control de calidad e incluye todas las

mercancas?
Controles Recepcin de las mercancas

3.1.
Comprubese si se han efectuado compras de productos con un

destino especial a otros titulares de autorizaciones dentro del pas
sin utilizar el documento T5.
3.2.
Cmo asegura el operador que todas las materias primas

recibidas se declaran en aduana y se anotan inmediatamente en la
contabilidad de existencias?
Controles Produccin
4.1.
Se ha respetado el plazo previsto para asignar las mercancas a

su destino especial?
V.106
4.2.
5.
Cubre la autorizacin los productos resultantes? (Comprubese

si, junto a la fabricacin de los productos principales, se generan
otros productos, incluidos residuos).
Controles Destino
5.1.
Si las mercancas se transfieren antes de su uso, est autorizado

el beneficiario para recibirlas? Ha probado el operador que el
destinatario ha recibido efectivamente las mercancas y que el
documento T5 ha sido aceptado por la aduana en el pas de
destino?
5.2.
En caso de exportacin o destruccin de las mercancas, han

autorizado y supervisado, en su caso, las autoridades aduaneras
estas operaciones?
F. Depsito aduanero
1.
Existe la autorizacin del depsito aduanero? Es vlida? Se cumplen

todos los requisitos para concederla?
2.
Es adecuada la cuanta de la garanta (si la requiere la Administracin

nacional)?
3.
Estn separadas de otras mercancas del depsito aduanero las mercancas

bajo control aduanero?
4.

4.1.
Cmo asegura el operador al que se expiden las mercancas que

han sido declaradas en aduana?
4.2.
Cundo se han dado de alta las mercancas recibidas en el

registro de existencias?
4.3.
Cuantas veces se hace un inventario y qu mtodo se utiliza?
4.4.
Cmo asegura el operador la exactitud de la declaracin en

aduana?
4.5.
Cmo asegura el depositario que todas las inclusiones y las

ultimaciones del rgimen se anotan en la contabilidad de
existencias del depsito?
4.6.
Si se trata de un almacn privado, analcese la secuencia de la

transaccin: contrato pedido confirmacin del pedido
facturacin alta en existencias declaracin de inclusin en el
rgimen pago declaracin de ultimacin del rgimen/salida
del depsito/facturacin recepcin del pago (si procede). En
caso de almacn oficial analcese cmo controla el titular el alta
de las mercancas (por ejemplo, cantidad, peso, descripcin de las
mercancas, etc.), la salida y el pago del servicio de almacn.
V.107
5.
6.
4.7.
Ha efectuado la misma persona la compra y la recepcin de las

mercancas?
4.8.
Qu nexo hay entre el alta y la salida de mercancas en el

almacn y el sistema de facturacin?
4.9.
Hay un rastro claro de auditora desde la declaracin en aduana

a las cuentas del operador?
4.10.
Estn autorizadas las formas habituales de manipulacin? En

caso afirmativo, verifquese que se cumplen las condiciones.
Controles Entrada en el depsito aduanero y alta en el registro de

existencias
5.1.
Cumplen las instalaciones las condiciones declaradas en la

autorizacin?
5.2.
Si procede, se guardan las mercancas en las instalaciones

aprobadas? (Pida la lista de existencias del depsito). (Contrlese
si se lleva la contabilidad del depsito y si esta refleja cada partida
de mercancas).
5.3.
Cumple todos los requisitos el registro de existencias?
5.4.
Cundo se hizo y quin llev el registro de existencias anterior?
5.5.
(Hgase un inventario de una muestra de mercancas del

almacn). Cuadran los resultados con las declaraciones en
aduana de inclusin en el rgimen y de ultimacin, as como al
registro de existencias presentado a la aduana?
5.6.
Estn siendo sometidas las mercancas a alguna transformacin

no autorizada?
5.7.
Cuadra el registro de existencias con las cuentas de

compradores y proveedores?
5.8.
Hay un nexo entre los registros de existencias y la contabilidad

de existencias? Cuadran?
5.9.
Cubre la autorizacin todas las mercancas en depsito (algunos

depsitos aduaneros privados solamente estn autorizados para
almacenar determinados tipos de mercancas)?
Controles Ultimacin del rgimen

6.1.
Se utiliza el cdigo de procedimiento correcto para la inclusin y

la ultimacin?
6.2.
Es posible remontar el rastro de las mercancas desde la

ultimacin a la inclusin en el rgimen aduanero?
6.3.
Cuadran la cantidad y calidad de las mercancas en el depsito

con las de las declaraciones en aduana que todava no se han
ultimado?
6.4.
En caso de depsito privado, cuadra la ultimacin de la

declaracin en aduana (en cuanto a cantidad, calidad, valor y
V.108
origen de las mercancas) con las cuentas de los proveedores, los

clientes y los pagos? En caso de depsitos oficiales, cuadra la
ultimacin de la declaracin en aduana con la nota de entrega
emitida al entregar las mercancas al dueo?
6.5.
Se llevan a cabo correctamente los procedimientos de

destruccin de mercancas en el depsito aduanero?
6.6.
Hay registros relativos a la destruccin de tales mercancas?
G. Rgimen de perfeccionamiento activo

1.
Existe la autorizacin de perfeccionamiento activo? Es vlida?
2.
Se cumplen todos los requisitos para conceder la autorizacin, incluidas las

condiciones econmicas? (La autorizacin es innecesaria cuando las
mercancas importadas tienen un tipo de derecho nulo u origen preferencial,
o se importan en rgimen de suspensin arancelaria, ya que esas mercancas
pueden ser declaradas para otro perfeccionamiento activo).
(Comprubese si los saldos de cierre trimestrales o mensuales se presentan
correctamente).
3.
Es adecuada la cuanta de la garanta?
4.

4.1.
4.2.
Se ajusta a la autorizacin y est actualizado el registro del

rgimen de perfeccionamiento activo? (Comprubese la presencia
real de las existencias y si estn descritas como mercancas
incluidas en el rgimen de perfeccionamiento activo en el
documento pertinente).
4.3.
Analcese la secuencia de transaccin: contrato pedido de

materias primas confirmacin del pedido facturacin
pago recepcin de las mercancas alta en existencias
declaracin en aduana para la inclusin en el rgimen/proceso de
produccin coeficiente de rendimiento resultados (por
ejemplo, productos compensadores, productos secundarios,
residuos y prdidas declaracin en aduana de la ultimacin del
rgimen facturas de exportacin o venta recepcin del pago.
4.4.

recibidas se declaran en aduana y se anotan inmediatamente en la
contabilidad de existencias?
4.5.

aduana?
4.6.

mercancas?
V.109
5.
6.
4.7.
Estn vinculadas la entrada y salida de las mercancas de las

instalaciones y de la secuencia de produccin del operador al
sistema de facturacin?
4.8.
Cmo controla el operador las mercancas que salen de las

instalaciones de almacenamiento para ser incorporadas al proceso
de produccin? (Determnese si hay un rastro de auditora entre la
declaracin en aduana y la contabilidad).
Controles Recepcin de las mercancas (Haga un inventario de

mercancas seleccionadas para ser controladas).
5.1.
Es inmediata la contabilizacin de las mercancas incluidas en el

rgimen?
5.2.
Se registran por separado las mercancas de los otros productos

que no van a incluirse en el rgimen de perfeccionamiento activo?
5.3.
Cuadran las facturas de importacin con las cuentas de compras

y de proveedores? Comprubense tambin los movimientos de
dinero ligados al pago de las facturas.
5.4.
Cuadran las cuentas de proveedores con las de los asientos de la

cuenta del perfeccionamiento activo (por ejemplo, inventario del
depsito, entradas en el proceso productivo, etc.)?
5.5.
(Hgase una seleccin de mercancas recibidas por el operador).

Se declaran a la aduana para su inclusin en el rgimen?
Controles Produccin
6.1.
Cuadran las especificaciones tcnicas de los productos con las

especificaciones declaradas a la aduana? (Contrlese si la
autorizacin cubre las mercancas/los cdigos de producto
declarados con respecto a la importacin y la exportacin).
6.2.
(Examnese el proceso de produccin tomando como base las

especificaciones tcnicas). Se consumen totalmente todas las
materias primas? (En caso de respuesta negativa, hgase
referencia a la fase de ultimacin del rgimen).
6.3.
Cul es el verdadero coeficiente de rendimiento? Coincide con

el declarado a la aduana?
6.4.
Se utilizan bonos y fichas de fabricacin?
6.5.
(Verifquese la composicin de los productos mediante anlisis

fsicos y de laboratorio).
6.6.
En relacin con las mercancas incorporadas al rgimen,

corresponden a los productos compensadores producidos,
teniendo en cuenta las prdidas y residuos?
6.7.
(Determnese si los sistemas administrativos del operador

permiten que se rastreen las materias primas incorporadas a los
productos compensadores).
6.8.
Estn autorizadas por la aduana las operaciones realizadas

durante el proceso de produccin?
V.110
6.9.
Si el operador importa u obtiene en la Comunidad mercancas

similares que pueden sustituir a las mercancas declaradas,
verifquense los proveedores y hganse comprobaciones cruzadas.
6.10.
Si se utilizan mercancas equivalentes, comprubese tambin si:
6.10.1.
6.10.2.
6.10.3.
7.
su uso est autorizado por la aduana;

las mercancas pertenecen al mismo cdigo de ocho
dgitos del arancel aduanero;
las mercancas tienen la misma calidad comercial;
6.10.4.
las mercancas tienen las mismas propiedades tcnicas que

las mercancas importadas;
6.10.5.
el operador considera los materiales intercambiables, y si

se almacenan juntos.

7.1.
Cmo registra el operador la ultimacin del rgimen?
7.2.
Cuadran las facturas de exportacin con los asientos de las

cuentas de ventas y clientes?
7.3.
Cuadran las facturas de exportacin y de venta con las

declaraciones de ultimacin?
7.4.
Cuadran las cuentas de clientes y de ventas con los registros del

perfeccionamiento activo?
7.5.
Cuadran los resultados del inventario y los registros de

ultimacin del operador? [Comprubese si mercancas exportadas
en rgimen de perfeccionamiento activo se han vuelto a introducir
en la UE como mercancas de retorno (artculo 185 del CAC)].
7.6.
(Analcese el inventario de productos compensadores). Si procede,

cmo registra el operador la entrada de estos productos en el
rea comercial antes de su venta?
7.7.
(Verifquense las posibles prdidas mediante el control de la

regularizacin de la cuenta de existencias del operador y de los
registros contables de las posibles prdidas). Se registran los
desperdicios y residuos? Verifquense las posibles ventas de
desperdicios y residuos. Se asign un destino aduanero a los
desperdicios y residuos?
7.8.
(Comprubese el tiempo transcurrido desde la inclusin de las

mercancas en el rgimen hasta la ultimacin del rgimen de los
productos compensadores). Se aplic el principio FIFO (primera
entrada, primera salida)? Se devengaron y pagaron derechos
compensadores? Si las mercancas fueron despachadas a libre
prctica, se recaud el inters compensatorio?
7.9.
(Si se exportan productos compensadores a un tercer pas y se

emite un EUR1, verifquese si se pagaron los derechos de aduana
sobre las materias primas importadas).
V.111
H. Rgimen de perfeccionamiento pasivo

1.
Existe la autorizacin de perfeccionamiento pasivo? Es vlida? Se

cumplen todos los requisitos para concederla? (La autorizacin es
innecesaria cuando las mercancas importadas tienen un tipo de derecho
nulo u origen preferencial, o se importan en rgimen de suspensin
arancelaria, ya que esas mercancas pueden ser declaradas para otro
perfeccionamiento pasivo).
2.
3.
4.
2.1.
2.2.
Se ajusta a la autorizacin y est actualizado el registro relativo

al rgimen de perfeccionamiento pasivo?
2.3.
Analcese la secuencia de transaccin: contrato pedido

recepcin de las mercancas alta en existencias pago de la
factura declaracin en aduana proceso de produccin
productos transformados facturas de venta recepcin de los
pagos declaracin en aduana despacho a libre prctica.
2.4.

exportadas se declaren en aduana?
2.5.

aduana?
2.6.
Son los productos declarados tanto exportados como

importados conformes a la autorizacin (cdigos de
mercanca)? (Contrlese si la autorizacin cubre las mercancas
declaradas).
Controles Exportacin de las mercancas

3.1.
La cantidad de material exportada es suficiente para el

procedimiento?
3.2.
Cuadran la exportacin y el transporte de las mercancas

(cantidades, peso)?
3.3.
Se ha importado previamente el material exportado con un tipo

de derecho nulo?
Controles Produccin de las mercancas

4.1.
Ha finalizado el rgimen dentro del plazo lmite?
4.2.
Se han reparado gratuitamente las mercancas? Hay facturas

del coste de la reparacin? (Verifquense los pagos y la
correspondencia).
4.3.
Se exporta el producto reemplazado (sistema de cambio

estndar)?
V.112
5.

5.1.
Qu mtodo se debe utilizar (por ejemplo, mtodo del valor

aadido, desgravacin arancelaria diferenciada)?
5.2.
Existen costes adicionales de material o mano de obra, por

ejemplo, salarios de produccin, materiales, flete, comisiones,
valor de los medios de produccin, etc.? (Si hay otros operadores
implicados, adanse los materiales y el trabajo aportados por
estos. En caso de trfico triangular, comprubese si el modelo
INF2 se ha cumplimentado correctamente).
5.3.
Es correcto el valor del producto exportado?
5.4.
Es correcto el valor del producto importado?
5.5.
Se ha calculado correctamente el derecho (desgravacin

arancelaria diferenciada)?
5.6.
Comprubese si hay documentacin especfica de la exportacin

de las mercancas reimportadas. Es posible identificar las
mercancas exportadas en los productos reimportados? Es
posible hacer corresponder los documentos de exportacin e
importacin?
5.7.
Si las mercancas se exportan al amparo de una declaracin

preferencial (y se reimportan como mercancas preferenciales, por
ejemplo, se exporta el pao y se reimportan las camisas), pdase a
la empresa que facilite declaraciones del proveedor o el INF4
[Reglamento (CE) n 1207/2001 del Consejo] o comprubese el
cumplimiento de las normas referentes al origen, de conformidad
con la lista de procesos.
I. Transformacin bajo control aduanero

1.
Existe la autorizacin de transformacin bajo control aduanero? Es

vlida? Se cumplen todos los requisitos para concederla?
2.
Comprubese el sistema de control interno del operador (por ejemplo,

determnense qu registros lleva el operador).
2.1.
Analcese la secuencia de transacciones: contrato pedido

recepcin de las mercancas alta en existencias pago de la
factura declaracin en aduana proceso de produccin
productos transformados facturas de venta recepcin de los
pagos declaracin en aduana despacho a libre prctica.
2.2.
Cmo asegura el operador que todas las mercancas importadas

se declaren en aduana y se inscriban en el registro de la
transformacin bajo control aduanero?
2.3.

aduana?
V.113
3.
2.4.

mercancas?
2.5.
Cmo controla el operador las mercancas que entran el proceso

de produccin?
2.6.
Qu nexo existe entre el movimiento de las mercancas y el

sistema de facturacin?
Controles
3.1.
Pdase un inventario de las mercancas.
3.2.
Tmese una muestra de las mercancas recibidas por el operador.

Se han declarado en aduana para su inclusin en el rgimen?
3.3.
La cantidad y calidad de las mercancas importadas corresponde

a las declaradas en la aduana (examnense las cuentas de
proveedores, y de compras, las facturas, etc.)?
3.4.
(Analcese el proceso de produccin. Verifquese que la

transformacin bajo control aduanero se utiliza exclusivamente
para mercancas y procesos de produccin autorizados).
3.5.
Cuadra el proceso de produccin con el mencionado en la

autorizacin aduanera?
3.6.
Es posible rastrear las mercancas importadas en los productos

transformados?
3.7.
Son iguales las mercancas importadas y las mercancas

transformadas (cantidad y calidad) que las que constan en la
correspondiente declaracin en aduana? (Para determinarlo,
utilice la informacin tcnica de los pedidos, los proveedores y
compradores y los anlisis de laboratorio).
3.8.
Es inmediato el registro contable de las mercancas incluidas en

el rgimen? Se registran por separado de las otras mercancas
que se transforman pero no estn incluidas en el rgimen?
3.9.
Cuadran las facturas de importacin con las cuentas de compras

y proveedores? Comprubense tambin los movimientos de dinero
del pago de las facturas de importacin.
3.10.
Cuadran las cuentas de proveedores con los registros

correspondientes a la transformacin bajo control aduanero?
3.11.
Estn sujetas las mercancas importadas a polticas comerciales

especiales ligadas al origen o a medidas de prohibicin?
3.12.
(Contrlese en la cuenta de ventas, la cuenta de clientes y el

registro de pagos si el valor en aduana de las mercancas
transformadas se haya declarado correctamente).
3.13.
(Concliense los suministros, ventas y existencias para verificar si

todas las mercancas trasformadas fueron despachadas a libre
prctica).
V.114
J. Importacin temporal
1.
Existe, en caso necesario, una autorizacin temporal de importacin? Es

vlida? Se cumplen todos los requisitos para concederla? Es suficiente la
seguridad?
2.
Si las mercancas iban acompaadas por un cuaderno ATA, era vlido?
3.
Control del rgimen
4.
3.1.
Se han reexportado las mercancas importadas temporalmente?

Se exportan con los mismos cdigos de mercanca que las
mercancas importadas? Se han utilizado las mercancas con
arreglo a la autorizacin?
3.2.
El procedimiento se acaba dentro del plazo lmite?
3.3.
Contrlese si hay documentos de transporte de la importacin y la

reexportacin. Se han exportado la cantidad y el peso
importados? Verifquese si el transporte ha tenido lugar.
3.4.
Es posible verificar la identidad de las mercancas bajo

importacin temporal?
3.5.
Cuando las mercancas se transfieren a otro operador, cumple

este nuevo operador las condiciones y requisitos de la importacin
temporal?
3.6.
Determnese si se debe algn derecho. Si es as, comprubese si se

ha calculado correctamente.
Control de la contabilidad
4.1.
Se han contabilizado las mercancas como compra normal de

mercancas, lo que podra sugerir que las mercancas
permanecern en la UE? Hay otras transacciones de mercancas
en las cuentas, tales como servicios, prstamo de mquinas,
arriendos, etc.? Hay una factura pro forma, o un posible contrato
de venta, que pruebe que los productos se importan temporalmente
y se reexportarn?
4.2.
Existe un formulario de solicitud del destinatario de las

mercancas, en el que se mencione la importacin temporal de las
mercancas y se declaren el propsito, plazo, lugar del
almacenamiento, etc.?
K. Mercancas de doble uso

1.
Tiene, si es necesaria, el operador una autorizacin (no necesariamente de

la aduana) para mercancas de doble uso?
2.
Ha solicitado el operador y se le ha denegado una autorizacin?
3.
Ha exportado a destinos prohibidos o de riesgo?
V.115
4.
Contienen sus mercancas productos posiblemente sujetos a restricciones?

Si es necesario, consltese a un experto.
5.
Han sido exportados esos productos?
6.
Han sido exportados esos productos a destinos o a usuarios finales

prohibidos (o de riesgo)?
7.
Puede presentar el operador un certificado de usuario final?
8.
Figuran en la factura diferentes compradores y destinatarios?
9.
Figuran en los documentos de transporte un destino o un usuario final

prohibidos o de riesgo?
10.
Otros documentos (por ejemplo, pedidos, correspondencia,

mencionan un destino o un usuario final prohibido o de riesgo?
11.
Hay documentos que indican cambios a lo largo del tiempo en la calidad, el

rendimiento, etc., del producto? Convierten estos cambios el producto en
un producto restringido?
etc.).
L. IVA a la exportacin
1.
2.
Comprubese el sistema de control interno del operador

1.1.
Analcese la secuencia de transaccin: contrato pedido

produccin (si procede) factura de venta registros de baja en
existencias exportacin transporte o envo pagos
recibidos.
1.2.
Cmo se ejecuta la orden de venta? Recibe el cliente una

confirmacin del pedido?
1.3.

aduana?
1.4.
Cmo asegura el operador que todas las mercancas exportadas

se declaren en aduana?
1.5.
Cmo se registra la salida de las instalaciones del operador en

la contabilidad y en la contabilidad de existencias?
1.6.
(Examnense los procedimientos del operador referentes a las

exportaciones y al transporte).
Controles
2.1.
(Esboce un diagrama de flujo de los procedimientos de

exportacin del operador).
2.2.
(Comprense las declaraciones de exportacin con los asientos

contables del operador).
2.3.
(Analcense los registros contables del operador, seleccinense

algunas exportaciones y remntense hasta las declaraciones en
aduana pertinentes).
V.116
2.4.
Es razonable el valor declarado de exportacin comparado con

los precios de mercancas similares en los mercados nacionales y
de la UE?
2.5.
Tienen las mercancas exportadas la misma calidad, cantidad y

valor que los declarados para la exportacin (verifquense los
proveedores y compradores, pedidos, facturas u bonos de
fabricacin, resultados de controles de calidad, etc.)?
2.6.
Se han pagado las mercancas exportadas? El importe de las

transferencias bancarias en las cuentas del comprador cuadra con
el valor declarado en aduana? Se han registrado los pagos en la
contabilidad del operador?
2.7.
Pueden las mercancas exportadas ser contenidas en los

contenedores u otros paquetes declarados en aduana? El peso de
las mercancas declaradas en aduana coincide con el que figura en
la documentacin del transporte?
2.8.
Si el exportador es tambin fabricante, haba suficientes

existencias disponibles en el momento de la exportacin?
2.9.
Ha tenido lugar el transporte realmente? (Comprubense las

bases de datos, los documentos del transportista, el tacgrafo, las
listas de envo, los contratos de transporte, las cartas de porte,
etc., as como si se ha pagado el transporte y se contabilizado el
pago).
2.10.
(Efectense comprobaciones cruzadas, en caso necesario, con

empresas de transporte).
2.11.
En caso de que se haya expedido un certificado de salida,

verifquese su validez y autenticidad.
2.12.
(En caso de duda solictese asistencia mutua al pas del destino).
V.117
Agradecimientos
Para la preparacin de esta gua, hemos contado con el inestimable apoyo y la
valiosa contribucin de muchos colegas nuestros de servicios de aduanas europeos.
Queremos expresar nuestro ms sincero agradecimiento a todos aquellos que durante
la redaccin de la gua nos han hecho sugerencias y aportaciones de extraordinaria
utilidad.
Agradecemos tambin de forma especial el apoyo que nos han prestado las
Administraciones aduaneras de Alemania, Austria, Blgica, Chipre, Dinamarca,
Eslovaquia, Eslovenia, Espaa, Estonia, Finlandia, Francia, Grecia, Hungra,
Irlanda, Italia, Letonia, Lituania, Luxemburgo, Malta, los Pases Bajos, Polonia,
Portugal, el Reino Unido, la Repblica Checa y Suecia, y, muy particularmente, la
importante contribucin que han hecho a este proyecto los colegas siguientes: Denis
Sheehan, Laila Jensen, Manfred Stammhammer, Ana Cristina Trovo, Carina
Blchert y Pablo Gonzlez Balbs.

Comunidades Europeas, 2006
118
Las autoridades aduaneras de la Unin Europea estn autorizadas a reproducir este documento
siempre que se haga constar su fuente.
La reproduccin en otras circunstancias est sujeta al acuerdo de los servicios de la Comisin.
KP-75-06-510-ES-C

Guia de Buenas Practicas para La Auditoria Aduanera (Comunidad Europea)

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Comisin Europea Fiscalidad y Unin Aduanera

Comisin Europea Fiscalidad y Unin Aduanera

Gua de la auditora aduanera

I. Introduccin a la gua de los controles a posteriori y de la

IV. Directrices operativas de los controles a posteriori

V. Listas de verificacin para auditoras a posteriori.............................93

Comisin Europea Fiscalidad y Unin Aduanera

Gua de la auditora aduanera

Esta gua es el resultado de un trabajo de colaboracin entre los Estados miembros y

El objetivo de esta gua es:

Proporcionar unas directrices prcticas que ayuden a los Estados miembros a

Crear un grupo de normas mnimas con la garanta necesaria para obtener el

Gua de la auditora aduanera

Fomentar que los controles aduaneros efectuados en el territorio aduanero sean

Comisin Europea Fiscalidad y Unin Aduanera

Gua de la auditora aduanera

Auditora. Es un control a posteriori que implica la inspeccin de los procesos y

Operadores terceras partes. Se trata de los operadores, tales como transitarios,

Gua de la auditora aduanera

Comisin Europea Fiscalidad y Unin Aduanera

Gua de la auditora aduanera

III. Un marco para los controles a posteriori y de

Programa Aduana 2007

Gua de la auditora aduanera

Un marco para los controles a posteriori y de auditora

Gua de la auditora aduanera

III.5. Orientacin y formacin del personal de auditora ......................................39

Gua de la auditora aduanera

A. Fundamento jurdico de las auditoras

Adems de estas leyes, la legislacin comunitaria establece el fundamento jurdico

Gua de la auditora aduanera

En el caso de los operadores autorizados, las auditoras pueden hacerse:

en circunstancias tales como antes de emitir las autorizaciones de usar los

tras haberse emitido estas autorizaciones (auditora a posteriori) a fin de

la conformidad con las autorizaciones concedidas al operador;

la conformidad con los requisitos de la legislacin comunitaria y nacional en

la correcta recaudacin de los importes adeudados.

Las aduanas utilizan varios mtodos de control (vase TAXUD/1024/2003), incluida

procedimiento simplificado de declaracin en la aduana;

despacho en las instalaciones del operador;

regmenes econmicos y reducciones para destinos especiales;

otros regmenes simplificados del rgimen de trnsito;

Gua de la auditora aduanera

exportador aprobado autorizado.

Entre los objetivos de estas preauditoras puede estar:

verificar que el operador cumple las condiciones de autorizacin de regmenes

comprobar si la garanta necesaria proporcionada por la empresa es suficiente;

verificar si la llevanza de la contabilidad est a la altura requerida;

contribuir a la evaluacin del riesgo de un operador, por ejemplo para fijar la

Aunque las preauditoras suelen hacerse en conexin con la emisin de una

Se ha establecido a nivel comunitario una lista de indicadores de los riesgos para

Gua de la auditora aduanera

III.2. Objetivos de una auditora aduanera

Los principales objetivos de una auditora aduanera son:

la exactitud y la exhaustividad de los datos de las declaraciones en aduana,

que se ha cumplido adecuadamente la obligacin de declarar las mercancas o

Gua de la auditora aduanera

sobre la gestin de los riesgos mediante el uso y la evaluacin continuos de los

a los operadores a solucionar los errores sistemticos descubiertos durante la

a los operadores poniendo de relieve la informacin pertinente existente de la

Y mantener e incrementar, a ms largo plazo:

el cumplimiento global de las obligaciones aduaneras de una manera eficaz,

Gua de la auditora aduanera