Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
INTRODUCERE
Lucrarea de licen se numete Elaborarea i analiza contului de profit i pierdere,
cu studiu de caz la S.C. TRANSIMPEX S.R.L.
Lucrarea cuprinde apte capitole. Primul capitol prezint definirea, structura i
organizarea cheltuielilor i a veniturilor. n cel de al doilea capitol am prezentat un scurt
istoric despre contul de profit i pierdere precum i prezentarea mai multor modele ale
contului de profit i pierdere. n capitolul trei este prezentarea firmei, cu un scurt istoric al
societii i prezentarea serviciilor oferite de firm. Capitolul numrul patru cuprinde lucrrile
preliminare pe care le face societatea pentru a ntocmi contul de profit i pierdere. Analiza
contului de profit i pierdere este prezentat n capitolul cinci. Analiza contului de profit i
pierdere cuprinde tabloul soldurilor intermediare de gestiune, capacitatea de autofinanare,
precum i ratele de rentabilitate. Concluziile i propunerile, pe baza analizei efectuate sunt
prezentate n capitolul ase. Capitolul apte cuprinde aplicaia informatic privind contul de
profit i pierdere.
CAPITOLULUL I
CHELTUIELI VENITURI CONCEPTE FUNDAMENTALE N MSURAREA
PERFORMANEI NTREPRINDERII
Definirea i structura cheltuielilor si a veniturilor
Orice activitate pe care o desfoar agenii economici necesit, n mod obiectiv,
anumite consumuri de munc vie i materializat, care poart denumirea general de
cheltuieli. Ele reprezint sumele sau valorile pltite pentru: consumurile, lucrrile executate i
serviciile prestate de care beneficiaz unitatea patrimonial, cheltuieli cu personalul,
Pagina 1 din 95
Pagina 2 din 95
transport; diferenele de pre la gaze i iei obinute din producia intern; datoriile i
vrsmintele privind fondurile speciale.
Cheltuieli cu personalul, unde se ncadreaz: salariile i alte drepturi de personal;
asigurrile i protecia social (contribuia unitii la asigurrile sociale i pentru ajutorul de
omaj, cheltuieli cu pregtirea i perfecionarea profesional i alte cheltuieli cu personalul
suportate de unitatea patrimonial).
Alte cheltuieli de exploatare, care se refer la pierderile din creane i debitori diveri,
la despgubiri, amenzi, penaliti, donaii i subvenii acordate, activele cedate i alte operaii
de capital.
Cheltuielile financiare se refer la pierderile din creane legate de participaii; la
investiiile financiare cedate; la diferenele nefavorabile de curs valutar din operaiile curente
i disponibilitile n devize; dobnzile curente aferente mprumuturilor primite i altor datorii
privind exerciiul n curs; sconturile acordate clienilor; alte cheltuieli financiare ( pierderi din
creane de natur financiar).
Cheltuielile extraordinare reprezint acele cheltuieli care nu sunt legate de activitatea
normal, curent a unitii patrimoniale. Ele se refer la calamiti i alte evenimente extraordinare sau altfel spus la pierderile din calamiti i exproprieri de active.
Cheltuielile cu amortizrile i provizioanele sunt grupate, n funcie de natura lor, pe
activitile care le ocazioneaz, de exploatare i financiar, i cuprind: cheltuielile ce privesc
amortizarea imobilizrilor necorporale i corporale, provizioanele pentru riscuri i cheltuieli
de exploatare i deprecierea imobilizrilor corporale, necorporale i financiare, activelor
circulante de natura stocurilor i celor financiare .
Cheltuielile cu impozitul pe profit i alte impozite reprezint sumele de aceast natur
datorate bugetului statului,de ctre toate entitile economice, inclusiv microntreprinderi.
Referitor la cheltuielile cu amortizrile i provizioanele se reine c se nscriu n "Contul de
profit i pierdere" sau n alte raportri periodice la categoriile de activiti la care se refer
(exploatare i financiar).
Veniturile reprezint sumele sau valorile ncasate sau de ncasat care, n principal,
provin din livrarea bunurilor mobile, a bunurilor imobile pentru care s-a transferat dreptul de
proprietate, din servicii prestate i lucrri executate, inclusiv din ctiguri din orice surs.
Veniturile, ca de altfel i cheltuielile, se delimiteaz dup natura lor, n sensul naturii
activitii care le genereaz i anume: venituri din exploatare, venituri financiare i venituri
extraordinare. n cadrul primelor dou categorii se face diferenierea pe feluri de venituri.
Totodat, este delimitat i categoria veniturilor din provizioane, venituri care prezint
Pagina 3 din 95
primite.
Exist
anumite
pli
care
reprezint
un
transfer
fr
echivalent, cum ar fi: plata impozitului pe profit sau venit, plata amenzilor i
penalitilor.
Imputarea - reprezint etapa n care cheltuielile sunt decontate adic sunt
suportate din veniturile realizate, obinndu-se astfel, rezultatul exerciiului.
n procesul de creare a veniturilor se delimiteaz patru momente:
Producia - este etapa realizrii bunurilor si serviciilor n cadrul obiectului
principal de activitatea a! unei ntreprinderi.
Facturarea sau vnzarea pe credit - reprezint transferul dreptului de proprietate de la
furnizor la client;
ncasarea - este etapa n care bunurile i serviciile vndute se transform n
bani.
Incorporarea - este momentul n care veniturile absorb cheltuielile n vederea
obinerii rezultatului.
2
Pagina 5 din 95
bunuri i servicii.
Atunci cnd sunt schimbate bunuri similare ca natur i valoare, nu se recunoate nici
un venit aferent schimbului. Ins dac se schimb bunuri diferite, atunci va fi recunoscut un
venit, egal cu valoarea just a bunului primit, ajustat cu bunurile pltite/primite. Dac
valoarea just a bunurilor primite nu poate fi determinat n mod corespunztor, atunci
venitul este recunoscut la valoarea just a bunului cedat, ajustat cu sumele primite/pltite n
numerar.
1.3. Organizarea general a contabilitii cheltuielilor i a veniturilor
1.3.1. Contabilitatea cheltuielilor
Pagina 7 din 95
speciale,
cum
sunt:
fondul
special
pentru
sntate,
de
solidaritate,
pentru
din patrimoniu, prin creditul conturilor de imobilizri n care sunt reflectate imobilizrile n
cauz; valoarea avansului i a ratelor aferente bunurilor cedate n regim de leasing financiar,
prin creditul contului 267 Creane imobilizate", precum i repartizarea n perioadele
urmtoare, conform scadenarului, a valorii reparaiilor capitale efectuate cu fore proprii, n
coresponden cu creditul contului 471 "Cheltuieli nregistrate n avans" .Sumele nregistrate
n ambele conturi analizate mai sus se transfer la sfritul lunii n contul de rezultate.
Contabilitatea cheltuielilor financiare
n cadrul gestiunii financiare a oricrui agent economic se pot efectua mai multe feluri
de cheltuieli financiare, care sunt determinate, n marea majoritate a lor, de operaiile realizate
n scopul obinerii de venituri de aceast natur. Aceste cheltuieli constituie o grup sau
categorie distinct n cadrul componentei bilanului contabil, denumit "Contul de profit i
pierdere" i sunt reflectate n contabilitate prin utilizarea mai multor conturi sintetice de
gradul 1 care, n cadrul Planului de conturi general constituie grupa 66 "Cheltuieli
financiare".
Conturile existente n aceast grup formeaz perechi cu cele de venituri financiare i
sunt stabilite pe feluri de cheltuieli financiare i anume: 663 "Pierderi din creane legate de
participaii", 664 "Cheltuieli privind investiiile financiare cedate", 665 "Cheltuieli din
diferene de curs valutar", 666 "Cheltuieli privind dobnzile", 667 "Cheltuieli privind
sconturile acordate" i 668 "Alte cheltuieli financiare". Contul 663 "Pierderi din creane
legate de participaii" reflect n debit valoarea mprumuturilor acordate pe termen lung
societilor n capitalul crora sunt deinute titluri de participare, mprumuturi a cror
recuperare nu mai este posibil ca urmare a incapacitii de plat a unitilor respective,
probat cu hotrrea unei instane judectoreti care a declarat falimentul, n coresponden
cu creditul contului 267 "Creane imobilizate". Contul 664 "Cheltuieli privind investiiile
financiare cedate" conine dou subconturi (6641 Cheltuieli privind imobilizrile financiare
cedate" i 6642 Pierderi privind investiiile financiare pe termen scurt cedate") i ine
evidena diferenelor nefavorabile rezultate din vnzarea investiiilor financiare pe termen
scurt (preul de vnzare mai mic dect cel de cumprare), nregistrnd aceste diferene n
debit prin coresponden cu creditul conturilor: din grupa 50 Investiii financiare pe termen
scurt". Totodat, reflect valoarea imobilizrilor financiare cedate sau scoase din patrimoniu,
prin creditul conturilor din grupa 26 Imobilizri financiare".
Contul 665 "Cheltuieli din diferene de curs valutar" se utilizeaz pentru evidenierea
n debitul su a diferenelor nefavorabile de curs valutar rezultate n urma ncasrii creanelor
Pagina 14 din 95
pentru valoarea de intrare iniial, n cazul n care imobilizrile au fost achiziionate, n timp
ce pentru plusul de valoare care a rezultat cu ocazia reevalurii, unitatea nu a efectuat nici o
contraprestaie bneasc. n aceeai categorie de cheltuieli se ncadreaz i cele efectuate cu
prilejul constituirii, respectiv majorrii provizioanelor, fapt ce a necesitat urmrirea lor cu
ajutorul grupei distincte de cheltuieli 68 "Cheltuieli cu amortizrile i provizioanele". n
cadrul acestei grupe, cheltuielile cu
amortizrile i provizioanele sunt reflectate n raport cu natura activitii la care se
refer i anume: de exploatare, financiare, aa cum se prezint n continuare. Contul 681
"Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele", cont sintetic de gradul I, se
dezvolt n conturi sintetice de gradul II, pe feluri de cheltuieli (6811 'Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea imobilizrilor", 6812 "Cheltuieli de exploatare privind provizioanele
pentru riscuri i cheltuieli", 6813 "Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru
deprecierea imobilizrilor" i 6814 "Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru
deprecierea activelor circulante"). Se debiteaz n urmtoarele situaii: pentru nregistrarea
amortizrii imobilizrilor necorporale, n coresponden cu creditul contului 280 "Amortizri
privind imobilizrile necorporale", cu valoarea amortizrii imobilizrilor necorporale, pentru
nregistrarea amortizrii imobilizrilor corporale n coresponden cu creditul contului 281
"Amortizri privind imobilizrile corporale", pentru nregistrarea constituirii i majorrii
provizioanelor care privesc imobilizrile necorporale sau corporale, deprecierea stocurilor i
produciei n curs de execuie, creane nencasabile, riscurile i cheltuielile, prin creditul
conturilor de provizioane corespunztoare elementelor patrimoniale la care se refer aceste
aspecte.
Contul 686 "Cheltuieli financiare privind amortizrile i provizioanele" este, de
asemenea, un cont sintetic de gradul I, care se dezvolt n conturi sintetice de gradul II, pe
feluri de cheltuieli (6863 "Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru deprecierea
imobilizrilor financiare", 6864 "Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru
deprecierea activelor circulante" i 6868 "Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor
de rambursare a obligaiunilor"). Contul analizat se debiteaz cu valoarea provizioanelor
constituite sau majorate la finele anului, n coresponden cu creditul conturilor de
provizioane pentru deprecierea imobilizrilor financiare (296), creanelor din conturile de
decontri din cadrul grupului sau cu asociaii (495), a investiiilor financiare pe termen scurt
(591-598), precum i pentru valoarea amortizat a primelor de rambursare aferente obligaiunilor (169).
n ceea ce privete cheltuielile cu provizioanele, se reine c sunt deductibile fiscal
Pagina 16 din 95
fiscal,
pentru
toate
operaiile
privind
Pagina 18 din 95
livrarea
de
nregistrate
credit,
cumulate
de
la
nceputul
existente n clasa conturilor de stocuri (3), iar, pe de alt parte, n venituri aferente acestei
producii obinute i predate magaziei (depozitului) unitii, pentru stocare (pstrare) pn n
momentul valorificrii . Aceast categorie de venituri se oglindete n contabilitate utiliznduse contul 711 "Variaia stocurilor", care de altfel constituie grupa cu aceeai denumire i
simbolul 71. Contul este bifuncional sub aspectul soldului i prezint particulariti
comparativ cu celelalte conturi de venituri. n credit reflect att preul de nregistrare aferent
semifabricatelor, produselor finite, produselor reziduale, animalelor i psrilor obinute din
producie proprie, prin debitul conturilor de stocuri (341 la 346 i 361), inclusiv a celor de
diferene de preuri (348, 368), n cazul n care acestea sunt nefavorabile (costul de producie
este mai mare dect cel de nregistrare). Totodat, se nregistreaz costul corespunztor
produciei, lucrrilor i serviciilor n curs de execuie de la sfritul perioadei, prin
coresponden cu debitul conturilor 331 "Produse n curs de execuie" i 332 "Lucrri i
servicii n curs de execuie". n debit oglindete, la nceputul perioadei, reluarea produciei
lucrrilor i serviciilor n curs de execuie, prin creditul conturilor aferente acestor elemente
patrimoniale (331 i 332), iar n cursul lunii reflect valoarea produciei obinute i stocate
anterior, dar vndut sau constatat lips n gestiune cu prilejul inventarierii, precum i
diferenele de pre aferente, prin creditul conturilor de stocuri (341 la 348, 361, 368). Soldul
care se stabilete la sfritul perioadei, creditor sau debitor, se transfer integral asupra
contului de rezultate. De altfel, soldul contului n cauz, nainte de a fi transferat reprezint
diferena dintre costul efectiv aferent produciei obinute n cursul lunii, inclusiv cea n curs
de execuie de la sfritul acesteia (rulajul creditor) i cel corespunztor produciei ieite din
magazie n cursul lunii, inclusiv cea n curs de execuie de la nceputul lunii (rulajul debitor).
Sintetiznd cele prezentate anterior se reine c diferena dintre rulajul creditor i cel
debitor de la contul 711 "Variaia stocurilor" reprezint, la finele fiecrei luni, creterea sau
diminuarea costului total, inclusiv diferenele de pre aferente, corespunztoare produciei
proprii terminate i aflate n stoc, diferen care se transfer n contul de rezultate, ns
influena pe care o exercit se anuleaz n timp.
Contabilitatea veniturilor din producia de imobilizri
n cadrul activitii pe care o desfoar, agenii economici i pot realiza elemente de
imobilizri corporale i necorporale, ceea ce este cunoscut sub denumirea de investiii n
regie proprie. Bunurile sau lucrrile astfel realizate se nregistreaz, pe de o parte, n conturile
corespunztoare naturii lor, existente n clasa conturilor de imobilizri (2) grupele: 20, 21 i
23, iar, pe de alt parte, n cele de venituri aferente activitii de realizare a acestor active,
Pagina 21 din 95
venituri care se urmresc n contabilitate utilizndu-se conturile din clasa 72 Venituri din
producia de imobilizri" i anume: 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale" i
722 Venituri din producia de imobilizri corporale".
Contul 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale" este de pasiv i
oglindete n credit costul lucrrilor i cheltuielilor aferente operaiilor economice efectuate
pe cont propriu pentru realizarea de lucrri i proiecte de dezvoltare, concesiuni, brevete,
licene i alte drepturi i valori similare, inclusiv alte imobilizri necorporale, precum i cele
corespunztoare imobilizrilor necorporale n curs, prin coresponden cu debitul conturilor
n care se reflect asemenea elemente patrimoniale (203, 205, 208 i respectiv 233). Contul
722 Venituri din producia de imobilizri corporale" este de pasiv i n credit nregistreaz
costul de producie aferent operaiilor efectuate pe cont propriu pentru realizarea de amenajri
la terenuri i de mijloace fixe, precum i pentru imobilizrile corporale n curs, prin debitul
conturilor corespunztoare activelor corporale n cauz (2112 i 231 i respectiv 212, 213,
214 i 231). La sfritul fiecrei luni, rulajul creditor de la ambele conturi se transfer n
contul de rezultate.
Contabilitatea veniturilor din subvenii de exploatare
Unitile patrimoniale, n anumite condiii, reglementate n mod expres, pot beneficia
de subvenii pentru acoperirea diferenelor de pre la produse subvenionate i pentru
acoperirea pierderilor, precum i de mprumuturi nerambursabile cu destinaie stabilit n
mod expres. Subveniile i mprumuturile nerambursabile, aa cum s-a amintit, se pot primi
din partea statului, a colectivitilor publice sau altor uniti patrimoniale, cu respectarea
anumitor condiii referitoare la activitatea de exploatare.
Contul 741 Venituri din subvenii de exploatare" este de pasiv, conine conturile
sintetice de gradul II 7411 Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri" i
7417 Venituri din subvenii de exploatare aferente altor venituri" i nregistreaz n credit
orice sum de aceast natur primit sau de primit, prin coresponden cu debitul conturilor
512 Conturi curente la bnci" i respectiv 445 Subvenii".
Contabilitatea altor venituri din exploatare
In activitatea de exploatare curent se pot realiza, de asemenea, venituri din creane
reactivate i alte sume ocazionale ncasate sau de ncasat, care se includ n categoria Alte
venituri din exploatare".Contabilitatea veniturilor amintite se organizeaz prin utilizarea
conturilor din grupa 75 Alte venituri din exploatare" i anume: 754 Venituri din creane
Pagina 22 din 95
scurt", 763 "Venituri din creane imobilizate", 764 "Venituri din investiii financiare cedate",
765 "Venituri din diferene de curs valutar", 766 "Venituri din dobnzi", 767 "Venituri din
sconturi obinute", 768 "Alte venituri financiare". n legtur cu aceste conturi se prezint, n
mod succint, elementele comune, precum i unele trsturi specifice pentru unele dintre ele.
n creditul conturilor amintite se oglindesc sumele ncasate sau de ncasat corespunztoare
coninutului lor economic.
Pentru toate sumele ncasate se crediteaz, fr excepie, prin coresponden cu
debitul conturilor de trezorerie, dintre care 512 "Conturi curente la bnci" ete utilizat n mod
deosebit. Sumele de ncasat ocazioneaz, de regul, utilizarea unui numr redus de conturi
corespondente, dintre care 461"Debitori diveri" este folosit pentru cele mai multe dintre
conturile de venituri analizate. Excepie fac numai cele privind veniturile din diferene de
curs valutar, din creane imobilizate i din sconturi obinute.
Veniturile financiare ce se realizeaz, ca de altfel i cele din exploatare, se includ n
baza de impozitare pentru determinarea impozitului pe profit.
Veniturile din imobilizri financiare i din investiii financiare pe termen scurt (761,
762) se constituie prin dividendele ce se cuvin, ncasate sau de ncasat.
Pentru creanele imobilizate (763) se primesc dobnzi, care, n funcie de prevederile
contractului de mprumut, se pot nregistra i prin debitul contului 267 "Creane imobilizate".
Veniturile din investiii financiare cedate (764) se realizeaz n situaia n care cesionarea
acestora (transmiterea cu titlu oneros) se efectueaz la o valoare mai mare dect valoarea
contabil.
Diferenele favorabile decurs valutar (765) privind lichidarea mprumuturilor i
datoriilor n valut ocazioneaz corespondene specifice, n sensul debitrii conturilor n care
acestea sunt nregistrate (161 la 168, 401 la 405, 419, 451, 462).
La rndul lor, diferenele favorabile de curs valutar (765) privind ncasarea i
evaluarea la sfritul anului a creanelor n valut se reflect prin coresponden cu debitul
conturilor aferente acestor elemente (512, 531 i respectiv 267, 409, 411, 413, 418, 451, 452,
456, 461).
Dobnzile care se constituie n venituri (766) se nregistreaz prin debitarea conturilor
corespunztoare elementelor patrimoniale care le genereaz i anume: mprumuturi acordate
n
cadrul grupului (451), sume datorate de ctre debitori (461), disponibiliti aflate n conturile
curente la bnci (512 sau 518, dup caz), ncasri efectuate n exerciiul anterior i care
privesc exerciiul curent (472) .
Pagina 24 din 95
existente n cadrul grupei cu aceeai denumire i simbolul 78 i anume: 781 "Venituri din
provizioane privind activitatea de exploatare" i 786 "Venituri financiare din provizioane". n
cadrul fiecrui cont amintit sunt stabilite subconturi corespunztoare felurilor de provizioane
ce se constituie.
Conturile ce se analizeaz asigur urmrirea veniturilor din provizioane pentru fiecare
din cele dou activiti semnificative ce se desfoar (exploatare i financiar), iar n cadrul
lor se realizeaz delimitarea pe feluri de provizioane. Aceste conturi formeaz perechi cu cele
privind cheltuielile pe seama crora se constituie provizioanele (781 cu 681 i 786 cu 686).
Conturile de venituri din provizioane au funcia contabil de pasiv i oglindesc n
credit sumele corespunztoare diminurilor sau anulrilor de provizioane, prin coresponden
cu debitul conturilor n care acestea sunt nregistrate, aa cum se prezint n cele ce urmeaz.
Anularea sau diminuarea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli, pentru deprecierea
imobilizrilor, pentru deprecierea activelor circulante i a creanelor-clieni (781) se reflect
n contabilitate debitndu-se conturile de provizioane corespunztoare acestor riscuri sau
deprecieri privind activitatea de exploatare- (252, 290, 291, 293, 390 /a 398, 491 i 496).
Anularea sau diminuarea provizioanelor de natur financiar (786) constituite anterior
pentru deprecierea imobilizrilor financiare, creanelor-decontri n cadrul grupului i cu
asociaii i investiiilor financiare pe termen scurt se oglindesc n contabilitate prin debitarea
conturilor n care au fost reflectate la constituire (296, 495 i 591 la 598).
Veniturile din provizioane se transfer, la sfritul exerciiului, n creditul contului
121 "Profit i pierdere".
Obinerea simultan a unui bilan i a unui cont de profit i pierdere ridic att
probleme conceptuale, ct i practice.
Pe plan internaional, forma i coninutul situaiilor financiare penduleaz ntre
reflectarea imaginii unui model cultural patrimonial i traducerea unui model economic
orientat spre msurarea performanei.
Jean-Claude Scheid amintete c, pn n prima jumtate a sec. XX, contabilitatea
Pagina 26 din 95
servea, mai degrab, pentru a stabili, cu pruden, o situaie denumit adesea inventar, n
loc de bilan, dect pentru a calcula rezultatul. Investitorul era n cutarea securitii
financiare, dar bilanul va veni s o privilegieze, n detrimentul analizei rentabilitii, dar i al
analizei economice n termeni de flux. Concepia francez a rezultatului este coerent cu
prioritatea recunoscut a bilanului.
Bernard Colasse subliniaz c: innd seama de definiiile reglementate i
normalizate ale noiunilor de venituri i cheltuieli, rezultatul este de natur strict patrimonial
i corespunde veniturilor pe care ntreprinderea le procur proprietarilor si.
Dat fiind intensitatea raporturilor ntre contabilitate i fiscalitate, nu este deloc
surprinztor s regsim abordarea bilanier n definiia pe care Codul General al Impozitelor
din Frana o d rezultatul net:constituit prin diferena ntre valorile activului net la
nchidere i cele corespunztoare deschiderii exerciiului.5
ntr-o atare concepie, contul de rezultate devine, ntr-o anumit msur, o anex a
bilanului, care explic variaia capitalurilor proprii, exclusiv aporturile noi i distribuirile. Nu
este de neglijat nici subiectivismul care nsoete conceptul de rezultat i care i afl cauzele
n perspectiva pe care o au asupra rezultatului diferitele categorii de utilizatori, precum i n
politicile i opiunile contabile.
Dac judecm rezultatul din perspectiva proprietarilor ntreprinderii, aceasta va fi
diferena dintre venituri i cheltuieli, inclusiv cele financiare i de personal. n viziunea
aportorilor de capitaluri (fie ei proprietari sau creditori bancari), rezultatul este diferena
dintre venituri i cheltuieli, exclusiv dobnzile vrsate creditorilor. La acest rezultat se refer
J. Richard, atunci cnd vorbete despre rezultatul economic.
Dac lrgim aria i ne raportm att la interesele salariailor, ct i la cele ale
aportorilor de capitaluri, rezultatul va fi cel mai bine definit de valoarea adugat.
n interiorul cadrului de referin al contabilitii franceze, frontiera ntre cheltuial i
profit este departe de a fi clar. Se cunoate faptul c, n rndul unor manageri de
ntreprinderi, exist tendina de a trece la salarii elemente care altfel ar fi luat calea distribuirii
de beneficii. C aceasta este o realitate, i nu numai una francez, o atest i opinia a doi
economiti americani. Cyert i March se ntreab: de ce n contabilitate considerm
salariile cheltuieli, i dividentele profiturii nu invers? De fapt care este rolul ntreprinderii:
acela de a maximiza profitul sau salariile? Este cunoscut c, n perioade de greve, anumii
manageri vor ncerca s reduc rezultatele.
Dimpotriv, n perspectiva obinerii unor credite, aceiai manageri (sau alii) vor
5
Pagina 27 din 95
Ieire
Intrare
Ieire
natura
consumatori
populaia
munca
finali
Pagina 29 din 95
capital
consumatori
alte
atragere de resurse transformare obinere
intermediari
ntreprinderi
venituri
Din schema de mai sus se observ cum valorile produse i vndute pe pia clienilor
genereaz venituri, n timp ce valorile utilizate
Recunoaterea veniturilor
Activ
Datorie(pasiv extern)
ncasarea:
exemplu:
exemplu:
-cheltuieli cu plata
dividente, amenzi,
despgubiri etc.
Consumul productiv: Angajarea unei datorii
despgubiri etc.
Obinerea produciei:
exemple:
fa de teri:
exemple:
fa de teri:
-cheltuieli cu
exemple:
exemple:
consumul de materii
-cheltuieli cu lucrrile i
de stocuri
-venit reprezentat de
prime;
serviciile primite de la
-venituri di producia
reducerea de pre
- cheltuieli cu
teri;
de imobilizri.
primit de la furnizor
consumul
-cheltuieli cu salariile
Vnzarea produciei:
capitalului
datorate personalului;
exemple:
nainte de scaden;
fix( amortizarea
-cheltuieli cu dobnzile
-venit reprezentat de
mijloacelor fixe).
datorate bncilor;
de stocuri sau de
valoarea bunurilor
-cheltuieli cu impozitele
active imobilizate;
acordate salariailor
-venituri di executari
-cheltuieli cu
de lucrri i prestri
provizioanele pentru
de servicii.
Pagina 31 din 95
riscuri i cheltuieli.
Din cele prezentate mai sus se desprind cteva concluzii. Dac definiiile activelor i
datoriilor se autonomizeaz, nu acelai lucru se poate spune i despre cele ale veniturilor i
cheltuielilor. Fondul acestora din urm e dependent de cel al primelor dou. Revenind la
specificul contabilitii de angajamente trebuie spus c nu orice crean sau datorie duce la
constatarea n contabilitate a unui venit, respectiv a unei cheltuieli. De asemenea, exist
cazuri n care micrile de trezorerie sunt nsoite de recunoaterea unei cheltuieli sau a unui
venit.
Dac performana n abordarea financiar este centrat pe contul de profit i pierdere
ca sintez a contabilitii de flux, ntr-o abordare bilanier i patrimonial ea exprim
creterea patrimoniului deinut de ntreprindere.
Dificultatea determinrii rezultatului exerciiului, din punct de vedere financiar,
pleac de la controversele privind definirea i recunoaterea veniturilor i cheltuielilor
aferente unui exerciiu.
Determinarea rezultatului exerciiului prin prisma abordrii bilaniere este criticabil
n perioada de cretere a preurilor, deoarece ajustrile aduse elementelor, ca urmare a
variaiilor de preuri se pot realiza prin metode diferite, ceea ce ar putea conduce la furnizarea
unor imagini (mrimi) diferite privind performanele ntreprinderii. Performana unei
ntreprinderi nu se limiteaz la mrimea rezultatului exerciiului
n sens larg, performana este definit de utilizatorii de informaie contabil n raport
cu propriile lor obiective. Acestea nu trebuie cutat n mod exclusiv n contul de profit i
pierdere. De regul un indicator relevant privind performana trebuie s ofere posibilitatea
comparrii efectului obinut cu efortul depus pentru obinerea lui. O analiz a rentabilitii
ntreprinderii presupune compararea unui element de flux (profitul net ca exemplu) cu un
element de stoc (activul bilanier, capitalurile proprii, etc.).
n plus, elementele de performan nu pot fi ntotdeauna msurate (este vorba de
elemente calitative, precum nivelul de pregtire profesional a salariailor, etc.).
Abordrile din a doua grup sunt centrate pe finalitatea contului de profit i pierdere
de a rspunde nevoilor de analiz i de interpretare a performanelor financiare ale
ntreprinderii.
Aceast grup de abordri orienteaz informaia contabil furnizat de contul de profit
Pagina 32 din 95
Rezultatul excepional
Impozitul asupra rezultatului excepional
Alte impozite care nu figureaz n posturile anterioare
Rezultatul exerciiului
Venituri
n curs de execuie
3. Lucrri efectuate de ntreprindere, pentru
3. Cheltuieli de personal
Salarii i alte drepturi de personal
Cheltuieli sociale
4. a) Corectrile de valoare privind
cheltuielile de constituire,
imobilizrile corporale i
necorporale
Corectrile de valoare privind
elementele activului circulant
5. Alte cheltuieli de exploatare
6. Corectri de valoare privind
financiare i valorile
mobiliare aparinnd
activului circulant
7. Dobnzi i cheltuieli asimilate
Pagina 34 din 95
Producie
(-) Consumaii provenind de la teri
(=) valoarea adugat
Interesat de acest model este i administraia financiar. Rezultatul fiscal (impozabil)
Pagina 35 din 95
se obine n urma unor prelucrri de natur fiscal efectuate asupra rezultatului contabil
(determinat ca diferen ntre veniturile i cheltuielile totale ale unei perioade contabile).
Modelul faciliteaz controlul mrimii, obiectivitii i exhaustivitii cheltuielilor i
veniturilor angajate n cursul unui exerciiu financiar.
n ceea ce privete satisfacerea nevoilor interne de informare, cele dou scheme
prezentate mai sus fac posibil calculul unor indicatori prin care se apreciaz efectele pe care
politicile comerciale, economice, de investiii, de finanare i fiscale le au asupra
performanelor ntreprinderii (aceti indicatori sunt cunoscui sub denumirea generic de
solduri intermediare de gestiune) Aprecierea nivelului i structurii costurilor de producie,
n condiiile n care cheltuielile de producie sunt structurate dup natur, este aproape
imposibil. Aceasta, deoarece metodele de calculaie a costurilor sunt fundamentate fie pe
clasificarea cheltuielilor dup destinaie (cheltuieli directe, cheltuieli indirecte), fie dup
evoluia lor n raport cu volumul produciei obinute ( cheltuieli variabile, cheltuieli fixe).
De regul, prezentarea contului de profit i pierdere dup natura veniturilor i a
cheltuielilor se ntlnete n rile cu un sistem contabile ntreprindere de tip dualist,
caracterizat prin deconectarea, n diverse grade, a contabilitii financiare de contabilitatea de
gestiune.
Urmtoarele scheme detaileaz cheltuielile de exploatare dup destinaia lor. Aceste
cheltuieli sunt reprezentate de costurile realizrii funciilor de producie, de distribuie i de
administraie ale ntreprinderii.
Structura contului de profit i pierdere, format list cu prezentarea cheltuielilor dup
destinaia lor:
Mrimea net a cifrei de afaceri
Costul produciei i prestaiilor furnizate, pentru realizarea cifrei de afaceri (inclusiv
corectrile de valoare)
Rezultatul brut care provine din cifra de afaceri
Costurile de distribuie (inclusiv corectrile de valoare)
Cheltuieli generale administrative (inclusiv corectrile de valoare)
Alte venituri din exploatare
Venituri care provin din participaii
Venituri care provin din alte valori mobiliare i din creane ale activului imobilizat
Alte dobnzi i venituri asimilate
Corectrile de valoare privind imobilizrile financiare i valorile mobiliare aparinnd
Pagina 36 din 95
activului circulant
Dobnzi i cheltuieli asimilate
Impozitul asupra rezultatului care provine din activitile ordinare
Rezultatul care provine din activiti ordinare, dup impozitare
Venituri excepionale
Cheltuieli excepionale
Rezultatul excepional
Impozitul asupra rezultatului excepional
Alte impozite care nu figureaz la posturile anterioare
Rezultatul exerciiului
Schema contului de profit i pierdere, format cont, cu prezentarea cheltuielilor dup
destinaia lor:
Cheltuieli
Venituri
corectrile de valoare)
de valoare)
imobilizat
(inclusiv
corectrile de valoare)
4. Corectrile de valoare privind imobilizrile
financiare i valorile mobiliare aparinnd
activului circulant
7. Venituri excepionale
dup impozitare
Impozitul asupra rezultatului excepional
Alte impozite care nu figureaz la posturile
anterioare
8. Rezultatul exerciiului
Rezultatul exerciiului
Pagina 37 din 95
Pagina 38 din 95
Standard
utilizeaz
terminologie
corespunztoare
unei
ntreprinderi cu scop lucrativ, ntreprinderile cu scop lucrativ din sectorul public pot de aceea
s aplice cerinele acestui Standard, ntreprinderile non-profit, guvernamentale sau alte
ntreprinderi din sectorul public care urmresc aplicarea acestui Standard ar putea fi nevoite
s modifice descrierile utilizate pentru anumite elemente din situaiile financiare i
pentru
situaiile
financiare
ca
atare.
Astfel
de
ntreprinderi
pot
prezenta
financiare
sunt
reprezentare
financiar
structurat
poziiei
ntocmirii
prezentrii
situaiilor
financiare
revine
set
complet
de
situaii
financiare
a) bilanul;
b) contul de profit i pierdere;
Pagina 41 din 95
include
urmtoarele
componente:
structurate prin cumulare pe grupe n funcie de natura sau funcia lor. Etapa final a
procesului de cumulare i clasificare este prezentarea de date rezumative i clasificate care
formeaz rnduri, fie n situaiile financiare propriu-zise, fie n note. Dac un element nu este
n mod individual semnificativ, atunci el este cumulat cu alte elemente fie n situaiile
financiare propriu-zise fie n note. Un element care nu este suficient de semnificativ pentru a
fi prezentat separat n situaiile financiare propriu-zise poate fi, totui, suficient de
semnificativ nct s poat fi prezentat separat n note.
n acest context, informaia este semnificativ dac neprezentarea sa ar putea influena
deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situaiilor financiare. Pragul de
semnificaie depinde de mrimea i natura elementului judecat n circumstanele particulare
ale omisiunii sale. Cnd se apreciaz dac un element sau un cumul de elemente este
semnificativ, sunt evaluate mpreun natura i mrimea elementului respectiv, n funcie de
circumstane, fie natura, fie mrimea elementului ar putea fi factorul determinam. De
exemplu, activele individuale cu aceeai natur i funcie sunt cumulate chiar dac valorile
individuale sunt mari. Totui, clementele mari care difer ca natur sau funcie sunt
prezentate separat. Este important ca att activele i datoriile, ct i veniturile i cheltuielile,
atunci cnd sunt semnificative, s fie raportate separat. Compensarea fie n contul de profit i
pierdere fie n bilan, cu excepia cazului cnd compensarea, reflect substana economic a
tranzaciei sau evenimentului, micoreaz capacitatea utilizatorilor de a nelege tranzaciile
ntreprinse i de a evalua viitoarele fluxuri de numerar ale ntreprinderii. Raportarea activelor
dup reducerile de valoare, de exemplu, reducerile pentru deprecierea stocurilor i reducerile
pentru creanele incerte, nu se consider compensare.
Termenul venit trebuie s fie evaluat la valoarea just a contraprestaiei primite sau de
primit, lund n considerare valoarea fiecrei reduceri comerciale acordate de ntreprindere.
n decursul activitilor sale curente, ntreprinderea efectueaz alte tranzacii care nu
genereaz venituri, dar care sunt ocazionate de principalele activiti generatoare de venituri.
Rezultatele unor astfel de tranzacii sunt prezentate, atunci cnd aceast prezentare reflect
substana economic a tranzaciei sau a evenimentului, prin compensarea veniturilor cu
cheltuielile asociate care apar din aceeai tranzacie. De exemplu:
ctigurile i pierderile din cedarea activelor imobilizate, inclusiv investiiile
financiare i activele de exploatare, sunt raportate prin deducerea valorii contabile a activului
i cheltuielilor de vnzare aferente din ncasrile din cedare;
cheltuielile care sunt rambursate n baza unui contract cu un ter (de exemplu, un
contract de subnchiriere) sunt compensate cu rambursrile aferente i elementele
Pagina 43 din 95
extraordinare;
interesul minoritar ;
profitul net sau pierderea net a perioadei.
Efectele diferitelor activiti, tranzacii i evenimente ale unei ntreprinderi difer ca
stabilitate, risc i previzibilitate, iar prezentarea elementelor de performan ajut la
nelegerea performanelor realizate i la evaluarea rezultatelor viitoare. Elementele sunt
incluse n contul de profit i pierdere, iar descrierile utilizate i ordinea elementelor sunt
modificate cnd este necesar pentru explicarea elementelor de performan. Factorii ce
trebuie avui n vedere cuprind pragul de semnificaie, precum i natura i funcia diferitelor
componente de venituri i cheltuieli.
Informaii ce trebuie prezentate fie n contul de profit i pierdere, fie n note
ntreprinderile trebuie s prezinte, fie n contul de profit i pierdere, fie in notele la
contul de profit si pierdere, o analiz a cheltuielilor utiliznd o clasificare bazat fie pe natura
cheltuielilor, fie pe funcia lor n cadrul ntreprinderii.
Elementele de cheltuieli suni n continuare subclasificate pentru a evidenia sfera
componentelor rezultatelor financiare care pot diferi n ceea ce privete stabilitatea,
Pagina 44 din 95
potenialul de ctig sau pierdere. Aceste informaii sunt furnizate ntr-unul din dou moduri
posibile.
A. Prima metod de analiz este cunoscut ca metoda clasificrii dup
natura cheltuielilor. Cheltuielile sunt cumulate n contul de profit i pierdere conform naturii
lor (de exemplu amortizarea, achiziiile de materii prime, cheltuielile cu transportul, salariile,
cheltuielile de publicitate) i nu sunt realocate pe diferitele funcii din cadrul ntreprinderii.
Aceast metod este simplu de aplicat n multe ntreprinderi mai mici deoarece nu este
necesar nici o alocare a cheltuielilor de exploatare pe clasificrile funcionale. Un exemplu
de clasificare utiliznd metoda naturii cheltuielilor este urmtorul:
Venituri
Alte venituri din exploatare
Variaia stocurilor de produse finite i produse n curs de execuie
Materii prime i consumabile utilizate
Cheltuieli cu personalul
Cheltuielile cu amortizarea
Alte cheltuieli de exploatare
Total cheltuieli de exploatare
Profitul din activitatea de exploatare
Variaia stocurilor de produse finite i n curs de execuie pe parcursul perioadei
reprezint o corecie a cheltuielilor de producie pentru a reflecta faptul c fie producia a
mrit nivelul stocurilor, fie vnzrile suplimentare au redus nivelul stocurilor prezentat
Totui, prezentarea utilizat nu trebuie s sugereze c astfel de valori reprezint venituri.
B. Cea de-a doua metod, de analiz este cunoscut ca metoda clasificrii dup
funcia cheltuielilor sau a costului vnzrilor" i clasific cheltuielile dup funcia lor ca
parte a costului vnzrilor, distribuiei sau activitilor administrative. Aceast prezentare
ofer deseori informaii mai relevante pentru utilizatori dect clasificarea cheltuielilor dup
natur, dar alocarea costurilor pe funcii poate fi arbitrar i implic n mod considerabil
raionamentul profesional. Un exemplu de clasificare utiliznd metoda funciei cheltuielilor
este urmtorul:
Venituri
Costul vnzrilor
Marja brut
Alte venituri din exploatare
Pagina 45 din 95
Costurile de distribuie
Cheltuielile administrative
Alte cheltuieli de exploatare
Profitul din activitatea de exploatare
ntreprinderile care clasific cheltuielile dup funcie trebuie s prezinte informaii
suplimentare despre natura cheltuielilor, inclusiv cheltuielile cu amortizarea i cu personalul.
Alegerea metodei de analiz ntre metoda costului vnzrilor i metoda
naturii cheltuielilor depinde att de factori istorici i cei afereni sectorului economic
respectiv, ct i de natura organizaiei. Ambele metode indic acele costuri care se ateapt
probabil s varieze, direct sau indirect, n funcie de nivelul vnzrilor sau produciei
ntreprinderii. Deoarece fiecare metod de prezentare are avantaje pentru diferite tipuri de
ntreprindere, acest Standard solicit o opiune ntre clasificri n funcie de cea care prezint
cel mai fidel elementele de performan ale ntreprinderii. Totui, deoarece informaiile
asupra
sunt
naturii
utile
la
estimarea
viitoarelor
cheltuielilor
fluxuri
de
numerar, se
cere
prezentare
cumulativ
al
modificrilor
politicii
contabile
corecia
profitului
cumulat
sau
al
pierderii
cumulate
ta
nceputul
prime
ntre
de
valoarea
capital
contabila
fiecare
rezerv
Pagina 46 din 95
fiecrei
la
clase
nceputul
de
i
capital
sfritul
vnzri, permite s se releve, n mod explicit, marja brut. Funcia comerciala regrupeaz
costurile generate de vnzarea i promovare a produselor : salarii i late cheltuieli de
personal,
cheltuieli
de
publicitate,
marketing,
cheltuieli
de
distribuire.
Funcia
- Cheltuieli cu dobnzile
- Cheltuieli cu impozitul pe profit
TOTAL CHELTUIELI
PROFITUL NET
- Cheltuieli cu dobnzile
Profitul naintea impozitrii
Provizioane pentru impozitul pe profit
PROFITUL
NET
AL
ACTIVITILOR
ORDINARE
SAU
ACTIITI
MENINUTE
ACTIVITI CEDATE SAU ABANDONATE
- Pierderi din activiti cedate din care s-a dedus efectul fiscal
-Ctiguri din cesiunea activitilor abandonate diminuate cu efectul fiscal
PROFITUL NET naintea elementelor extraordinare i efectul cumulativ al
schimbrilor de metode contabile
Elemente extraordinare din care s-a dedus efectul fiscal
Profitul net naintea efectului cumulativ al schimbrilor de metode contabile
Efectul cumulativ al schimbrilor n metodele contabile
PROFITUL NET
Dividende privind aciunile prefereniale
Numrul mediu de aciuni ordinare n circulaie
Ctigul pe aciune stabilit la nivelul activitilor ordinare ,dupacordarea
dividendelor prioritare
Ctigul pe aciune stabilit pentru activitile discontinue
Pierderea pe actiune privind elemnetele extraordinare
Ctigul pe aciune
costurile de restructurare;
amortizarea imobilizrilor necorporale;
pierderile din diferenele de curs valutar;
deprecierile de active.
Cheltuieli cu amortizrile
n mod normal, cheltuielile cu amortizrile referitoare la imobilizri corporale sunt
repartizate ntre costul vnzrilor i cheltuielile comerciale i administrative. De aceea, n
contul de profit i pierdere, ele apar foarte rar ca un post de cheltuieli dup natur. Cu toate
acestea, norma relativ la amortizare solicit ca mrimea acestor cheltuieli s figureze n
situaiile financiare, indiferent de locul n care ele ar aprea. n tabloul fluxurilor de
trezorerie, prezentat conform metodei indirecte, regsim, oricum, cheltuieli cu amortizrile.
n schimb, atunci cnd pentru ntocmirea acestui tablou se utilizeaz metoda direct,
cheltuielile cu amortizrile pot face obiectul unei anexe.
Statele Unite
Frana
Vnzri nete
Producia vndut
+ Producia stocat
Cheltuieli de vnzare
+ Producia imobilizat
Cheltuieli administrative
= Producia exerciiului
= Profitul exploatrii
- Cheltuieli externe
= Valoarea adugat
- Impozite, taxe, vrsminte
- Cheltuieli de personal
= Excedent brut din exploatare
- Amortizri
= Profitul exploatrii
Din punct de vedere procedural, n timp ce contabilii francezi fac apel al informaiile
contabilitii financiare pentru a ntocmi un cont de profit i pierdere, cei americani se servesc
de informaiile generate de contabilitatea analitic, adic de modul de identificare i calcul al
cheltuielilor directe i indirecte care permit determinarea costului bunurilor vndute.
Dei cheltuielile de exploatare sunt clasificate n mod analitic dup funciile
ntreprinderii, contabilitatea american permite identificarea celor trei categorii de cheltuieli
i venituri:
Pagina 54 din 95
economici;
activiti de manipulare: ncrcare, descrcare, transbordare, prezentare pentru
vmuire;
operaiuni de custodie de bunuri, garantarea taxelor vamale, al comisionului vamal i
al TVA-ului;
antrepozitare de bunuri supuse vmuirii sau care urmeaz a fi vmuite;
expediii interne i internaionale;
consulting pentru activiti de comer exterior i interior;
transporturi i expediii interne i internaionale;
operaiuni de transport de colete n sistem door-to-door.
3.3 Structura organizatorica. Conducerea societii, personal
Echipa manageriala are experien acumulata la conducerea acestei societi.
Conducerea este aigurata de o echipa formata din 9 persoane cu bogate cunostiine n
domeniul marketingului, managementului i mai ales n domeniul de activitate al societii,
respectiv de prelucrare vamala (casa de expediii interne i internaional, comisionar vamal
i transporturi interne i internationale).
Echipa manageriala este formata din persoane cu pregtiri profeionale pe diferite
domenii, cu experien i prestigiu n activitatea de prelucrare vamal, experien n prestrile
de serviciu la extern care aigura cu succes conducerea executiv.
Exist un istem de succeiune stabilit att la nivelul echipei de conducere, ct la
nivele ierarhice inferioare, nu sunt cazuri de producere de evenimente din lipsa unui
conductor, existnd precizati nlocuitorii titularilor.
Exist o relaie bun ntre conducere i personalul angajat avnd n vedere vechimea
n societate a unor membrii din conducerea executiv.
Personalul societatii
Personalul actual al societii este structurat dup cum urmeaz:
conducere: 6 persoane
personal direct productiv: 87 persoane
muncitori:16 persoane
ingineri:24 persoane
economiti:14 persoane
oferi:30 persoane
Pagina 57 din 95
AMERICA
MANHEIM
DESTINATARI FINALI
ASIA
DORTMUND
EUROPA
MUNCHEN
TRANSIMPEX
TRANSIMPEX
MANHEIM
AMERICA
DORTMUND
ASIA
Pagina 59 din 95
MUNCHEN
EUROPA
CAPITOLUL IV
ORGANIGRAM
Sfntu Gheorghe:4
Paza: 10
Contabilitate: 4
Coletrie:3 2 5
Service:
Restaurant:
Ndlac: 4
Pagina 62 din 95
Dorneti: 3
Pagina 63 din 95
Amortizrile
Amortizarea mijloacelor fixe, la S.C. TRANSIMPEX S.R.L. se calculeaz i se
nregistreaz pe baza planului de amortizare. La nchiderea exerciiului financiar, cu ocazia
inventarierii generale a patrimoniului, este normal ca valoarea de inventar s fie egal cu
valoarea rmas de amortizat.
Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli
Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli se constituie pentru finanarea acelor
cheltuieli i pierderi a cror realizare sau plat este incert, sau pentru cheltuieli care devin
exigibile n perioadele urmtoare.
Diferenele de curs valutar
Diferenele de curs ce apar cu ocazia elementelor monetare sau a raportrii
elementelor monetare ale unei ntreprinderi la cursuri diferite fa de cele la care au fost
nregistrate iniial pe parcursul perioadei ori fa de cele la care au fost raportate n situaiile
financiare anterioare vor fi recunoscute ca venituri sau cheltuieli n perioada n care apar, cu
excepia diferenelor de curs valutar tratate ca fiind capital propriu.
Pagina 64 din 95
216
materiile prime
602 Cheltuieli cu
19.371.131
Pagina 65 din 95
materialele consumabile
603 Cheltuieli privind materialele 1.298.241
de natura obiectelor de inventar
604 Cheltuieli privind
265.098
materialele nestocate
605 Cheltuieli privind
567.121
energia i apa
607 Cheltuieli privind
1.263.130
mrfurile
611 Cheltuieli cu
626.017
ntreinerea i reparaiile
612 Cheltuieli cu redevenele
407.798
1.487.984
de asigurare
622 Cheltuieli privind
8.246
comisioanele i onorariile
623 Cheltuieli de protocol
233.425
reclam i publicitate
624 Cheltuieli cu transportul
116.251
de bunuri i personal
625 Cheltuieli cu deplasri 1.787.867
detari i transferri
626 Cheltuieli potale
1.542.128
i taxe de telecomunicaii
627 Cheltuieli cu serviciile 400.008
bancare i asimilate
628 Alte cheltuieli cu serviciile
12.776.356
executate de teri
635 Cheltuieli cu alte impozite
1.230.952
3.503.761
salariile personalului
6451 Contribuia societii 735.790
Pagina 66 din 95
la asigurrile sociale
6452 Contribuia societii 105.113
pentru ajutorul de omaj
6453 Contribuia angajatorului
245.263
17.351
657.385
de exploatare
665 Cheltuieli din diferene
4.938.807
de curs valutar
666 Cheltuieli privind
4.684.585
dobnzile
681 Cheltuieli de exploatare
9.983.660
4.3.Impozitarea profitului
Impozitarea profitului se bazeaz pe determinarea rezultatului fiscal prin trecere de la
rezultatul contabil la profitul sau pierderea fiscal n raport de modul n care se deconteaz
impozitul pe profit se disting dou metode, metoda impozitului curent i metoda impozitului
amnat.
Metoda impozitului curent recunoate n cheltuielile fiscale ale exerciiului numai
impozitul curent exigibil pentru exerciiul financiar ncheiat.
Masa profitului impozabil se calculeaz pe baza relaiei :
Profitul = Veniturile Cheltuielile + Cheltuieli + Venituri
impozabil totale totale nedeductibile fiscal neimpozabile
Conform Legii Impozitului pe profit, profitul impozabil se calculeaz ca diferen
ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate pentru realizarea acestor, dintr
- un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i se adun cheltuielile nedeductibile.
n prezent cota de impozitare este de 25%.
Calculul rezultatului fiscal la S.C. TRANSIMPEX S.R.L. pentru anul 2004:
Venituri din exploatare, financiare i extraordinare 69.075.421
Cheltuieli aferente veniturilor 68.283.684
Total profit brut 791.737
Cheltuieli nedeductibile 212.922
Pagina 68 din 95
(rd 02 la 04)
2.Producia vndut
(ct.701+702+703+704+705+706+708)
Venituri din vnzarea mrfurilor(707)
Venituri din subvenii de exploatare
3
4
866.663
0
1.890.682
0
1.653.215
0
5
6
7
8
9
0
0
0
2.882
40.829.445
0
0
0
34
68.051.290
0
0
0
566.583
68.325.911
(rd.01+05-06+07+08)
5.a) Cheltuieli cu materiile prime i mat.
10
5.943.232
14.796.119
19.371.347
consumabile (ct.601+602)
Alte cheltuieli materiale
11
587.186
2.322.317
1.563.339
Pagina 69 din 95
(ct.603+604+606+608)
b)Alte cheltuieli din afar
12
211.073
363.476
567.121
13
14
637.440
1.817.205
1.599.050
3.099.875
1.263.130
4.607.278
din care:
a) Salarii(ct.621+641)
b)Cheltuieli cu asigurrile i protecia
15
16
1.435.785
381.420
2.440.304
659.571
3.503.761
1.103.517
social(ct.645)
7.a)Amortizri i provizioane pentru
17
4.315.339
10.038.984 9.983.660
necorporale (rd.18-19)
a.1)Cheltuieli (ct.6811+6813)
a.2)Venituri (ct.7813)
b)Ajustarea valorii activelor
18
19
20
4.315.339
0
0
10.038.984 9.983.660
0
0
0
0
21
22
23
0
0
0
0
0
27.608.113
(rd.24 la 26)
8.11 Cheltuieli privind prestaiile externe
24
+622+623+624+625+626+627+628)
8.2. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i
25
2.392.845
1.135.409
1.230.952
26
657.385
27
i cheltuieli (rd.28-29)
- Cheltuieli (ct.6812)
- Venituri (ct.7812)
CHELTUIELI DE EXPLOATARE
28
29
30
0
0
0
0
0
0
31.943.908 59.825.934 58.660.292
31
8.885.537
8.225.356
9.665.619
32
33
0
0
0
0
0
0
(ct.7613+7614+7615+7616)
- din care, n cadrul grupului
10.Venituri din alte investiii fin. i
34
35
0
0
0
0
0
0
0
0
21.304.417
(ct.611+612+613+614+621
Pagina 70 din 95
( ct.7611+7612)
-din care, n cadrul grupului
1.Venituri din dobnzi (ct.766)
- din care, n cadrul grupului
Alte venituri financiare
36
37
38
39
0
254.211
0
477.187
0
116.965
0
274.765
0
37.800
0
711.568
(ct.762+763+764+765+767+768)
VENITURI FINANCIARE
40
731.398
391.730
749.368
TOTAL ((rd.33+35+37+39)
12. Ajustarea valorii imobliz. Fin. i a invest.
41
42
43
44
0
0
1.923.650
0
0
5.113.693
0
0
4.684.585
(ct.666)
- din care n cadrul grupului
Alte cheltuieli financiare
45
46
0
859.659
0
20.014
0
4.938.807
(ct.663+664+665+667+668)
CHELTUIELI FINANCIARE
47
2.783.309
5.133.707
9.623.392
TOTAL (rd.41+44+46)
REZULTATUL FINANCIAR
48
- Profit(rd.40-47)
- Pierdere (rd.47-40)
REZULTATUL CURENT
49
50
2.051.911
6.833.626
4.746.977
3.483.379
8.874.024
791.595
- Profit(rd.0940-30-47)
- Pierdere (rd.30+47-09-40)
15.Venituri extraordinare (ct.771)
16.Chheltuieli extraordinare (ct.671)
17.REZULTATUL EXTRAORDINAR
51
52
53
54
0
0
39.005
0
0
128.724
0
0
142
0
142
-Profit (rd.52-53)
-Pierdere (rd.53-52)
VENITURI TOTALE(rd.09+40+52)
CHELTUIELI TOTALE (rd.30+47+53)
18.REZULTATUL BRUT - Profit
55
56
57
58
39.005
41.560.843
34.766.222
6.794.621
128.724
68.443.020
65.088.365
3.354.655
0
69.075.421
68.283.684
791.737
(rd.56-57)
-Pierdere (rd.57-56)
19.IMPOZITUL PE PROFIT
20.Alte cheltuieli cu impozite care nu apar n
59
60
61
0
1.698.655
0
0
68.725
0
0
251.165
0
62
5.095.966
3.285.930
540.542
63
EXERCIIULUI FINANCIAR
-Profit (rd.58-60-61)
-Pierdere (rd.59+60+61);
Pagina 71 din 95
rd(60+61-58)
CAPITOLUL V ANALIZA CONTULUI DE PROFIT I PIERDERE LA
S.C.TRANSIMPEX S.R.L.
5.1 Tabloul soldurilor intermediare de gestiune
Contul de profit i pierdere permite stabilirea unor indicatori prin calculul n cascad,
cunoscui sub denumirea de solduri intermediare de gestiune.
Caracteriznd comportamentul de performan al firmei, soldurile intermediare de
gestiune sunt necesare n procesul de analiz, sprijinind concluzii edificatoare cu privire la
evoluia rezultatelor perioadei analizate i orientnd corespunztor procesul de adoptare a
deciziilor la nivelul firmei. Ele se prezint sub forma unor marje de acumulare, care pun n
eviden etapele formrii rezultatului exerciiului, pe baza elementelor de venituri i cheltuieli
aferente fiecrei categorii de activitate.
Fiecare sold intermediar reflect rezultatul gestiunii financiare la treapta respectiv de
acumulare. De aceea, indicatorii tabloului soldurilor intermediare de gestiune mai sunt
codificai i prin denumirea de marje de acumulare.
Semnificaia fiecrui indicator se prezint astfel:
Marja comercial exprim performana activitii de cumprare pentru vnzare sub
forma diferenei dintre preul de vnzare i costul de cumprare al mrfurilor vndute.
Producia exerciiului dezvluie performana activitii de producie sub forma
produciei vndute, produciei de imobilizri i produciei stocate.
Valoarea adugat definete creterea sau crearea de valoare rezultat din utilizarea
factorilor de producie ( munc i capital ) peste valoarea consumurilor de materii prime,
materiale i servicii furnizate de teri.
Excedentul brut din exploatare exprim resursa sau acumularea brut rezultat din
activitatea de exploatare destinat meninerii i dezvoltrii potenialului productivitii
Pagina 72 din 95
2004
40.826.563
68.051.256
67.759.328
39.959.900
66.160.574
66.106.113
58.216.457
92.943.007
95.078.014
54.006.407
88.707.723
90.343.301
54.009.289
61.759.215
69.605.467
Variaia stocurilor
Producia imobilizat
3. Valoarea = CA net
adugat
EXERCIIUL FINACIAR
2002
2003
+ Producia exerciiului
Consumuri intermediar(cheltuieli
cu materiile prime i materialele
cons. cheltuieli cu mat.nestocate,
cheltuieli cu prestaii externe)
4. Excedentul brut = Valoarea
din exploatare
adugat
Pagina 73 din 95
exploatare
6.833.626
3.483.379
791.595
-39.005
-128.724
142
6.794.621
3.354.655
791.737
Cheltuieli extraordinare
8. Rezultatul brut = RC
al exerciiului
+ Rezultat
extraordinar
Atunci cnd se analizeaz sursele de venituri ale unei firme este important s se plece
de la modul de operare al firmei, dac aceasta opereaz pe o singur sau pe mai multe piee,
deoarece, fiecare pia poate avea o evoluie proprie, distinct i specific, cu influene asupra
rezultatelor obinute de firm.
Analiza dinamicii i structurii cifrei de afaceri urmrete evoluia acesteia pe total
componente fa de perioada precedent, precum i modificrile intervenite n structura cifrei
de afaceri. Conform tabloului S.I.G. se poate observa o cretere a cifrei de afaceri n anul
2003 cu 27.224.693 fa de anul 2002 i o scdere n anul 2004 cu 291.928 fa de 2003.
Aceast scdere uoar din 2004 se poate datora faptului c anumii clieni au renunat la
serviciile firmei sau faptul c activitatea de transport internaional a nregistrat o scdere.
Figura 5.1,Evoluia cifrei de afaceri
Pagina 74 din 95
70.000.000
60.000.000
50.000.000
40.000.000
CA
30.000.000
20.000.000
10.000.000
0
2002
2003
2004
30.000.000
20.000.000
10.000.000
0
2002
2003
2004
Valoarea adugat reprezint creterea de valoare care se obine din activitatea tehnico
productiv. Exprimnd aportul firmei n lanul de creare al valorii, acest indicator permite
Pagina 75 din 95
59,65
Ritmul de cretere al VA03 - 04 = (95.078.014 92.943.007 ) / 92.943.007 * 100 =
2,29
40.000.000
20.000.000
0
2002
2003
2004
Excedentul brut din exploatare este un alt sold intermediar de gestiune cu semnificaie
n termeni de profitabilitate i reflect contribuia exploatrii la formarea rezultatelor.
Rezultatul brut al exploatrii este o rezultant a fluxului potenial de disponibiliti aferent
ciclului de exploatare. Excedentul brut constituie baza de calcul a capacitii de autofinanare
Pagina 77 din 95
Pagina 78 din 95
100.000.000
80.000.000
60.000.000
EBE
40.000.000
20.000.000
0
2002
2003
2004
30.000.000
20.000.000
10.000.000
0
2002
2003
2004
Pagina 79 din 95
Rezultatul curent este ntr-o scdere foarte mare, n 2003 scade fa de 2002 cu
2.990.247, iar n 2004 fa de 2003 cu 2.691.784. Aceste rezultate sunt posibile, deoarece n
2003 veniturile financiare sunt n scdere n 2003 fa de 2002, iar cheltuielile cresc mult mai
mult dect veniturile, acest lucru contribuind la scderile rezultatului curent.
Figura 5.6,Evoluia rezultatului curent
7.000.000
6.000.000
5.000.000
4.000.000
RC
3.000.000
2.000.000
1.000.000
0
2002
2003
2004
3.000.000
2.000.000
1.000.000
0
2002
2003
2004
Pagina 81 din 95
18
16
14
12
10
8
6
4
2
0
Rc
2002
2003
2004
Pagina 83 din 95
MB
2002
2003
2004
Pagina 84 din 95
Rata rentabilitii economice prezint de asemenea o scdere brusc n cei trei ani,
datorit faptului c este calculat cu ajutorul rezultatului care nregistreaz scderi foarte
mari.
Figura 5.10, Evoluia rate rentabilitii economice
12
10
8
6
RRE
4
2
0
2002
2003
2004
RRRC
5
0
2002
2003
2004
Pagina 86 din 95
25
20
15
RRRCexp
10
5
0
2002
2003
2004
Pagina 87 din 95
80
70
60
50
40
RRF
30
20
10
0
2002
2003
2004
3. Balan
2. Ieirile aplicaiei
n vederea obinerii unor informaii utile procesului de realizare a contului de profit i
pierdere , se realizeaz prelucrarea datelor cu ajutorul calculatorului electronic i gruparea
acestora n urmtoarele liste de ieire, prezentate n tabelul 1:
Cont de profit i pierdere
Tabelul nr.7.1
Nr.crt.
N(2)
Denumire
C(25)
Suma
N(10)
3.Documente primare
Documentele primare folosite pentru ntocmirea contului de profit i pierdere sunt:
Facturi primite de la teri
Facturi emise
Extras de cont
Stat de plat
Teri Tabelul
Cod ter
Adresa
C.U.I.
Sediu
N(10)
C(25)
N(8)
C(20)
nr.7.2
Denumire
C(20)
Cod chelt
N(10)
Val. chelt.
N(11)
Den.chelt.
C(25)
Cont
N(8)
Venituri
Cod venit
Val. venit
Den. venit
Cont
N(10)
N(11)
C(25)
N(8)
Tabelul.nr.7.4
Denumire
C(20)
Pagina 93 din 95
Data
D(8)
Valoare
N(11)
Cod ter
N(10)
Cod doc.
N(8)
Cod ter, este cheie extern, iar cod cheltuieli i cod venit sunt chei primare.
Natura
Ter
Venituri
informatie
Denumire
Structura
C(20)
element
Suma ( lei)
N(10)
Cheltuieli
DOCUMENT
Facturi emise
CHELTUIELI
Extras de cont
Facturi primite
Stat de plata
Extras de cont
Borderou de achiziii
Pagina 94 din 95
Document
Facturi
Extrasstat
cont
Program de det.
A C.P.P
Ter
Venituri
C.P.P.
Cheltuieli
Document
Pagina 95 din 95